Contenido

Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados .................................. 3

Introduccin ....................................................................................................... 3

Antecedentes ..................................................................................................... 3

Marco terico. ........................................................................................................ 5

Marco Conceptual .............................................................................................. 5

Impuesto .......................................................................................................... 5

Hidrocarburos: ................................................................................................ 6

Contrato de Riesgo Compartido .................................................................... 6

Regalas ........................................................................................................... 6

Boca de Pozo .................................................................................................. 6

Punto de Fiscalizacin ................................................................................... 7

Produccin Fiscalizada .................................................................................. 7

Alcuota............................................................................................................ 7

Canasta de Petrleos ..................................................................................... 7

Gasoducto ....................................................................................................... 7

Marco Legal IEHD (Antecedentes Jurdicos y Legales) .................................. 7

Ley 843............................................................................................................. 7

D.S. 24055 ........................................................................................................ 8

Nueva Ley de Hidrocarburos ............................................................................ 9

Objeto, Hecho Generador y Sujeto Pasivo Artculo 54............................. 9

Alcuota............................................................................................................ 9

Exencin .......................................................................................................... 9

Gravamen del IDH ......................................................................................... 10

Nacimiento del IDH ....................................................................................... 10

Manejo de los recursos del IDH ................................................................... 11
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
Introduccin

Gracias al incremento en los precios y volmenes de exportacin de gas natural, los

ingresos fiscales, tanto por regalas y participaciones como del Impuesto Directo a
los Hidrocarburos (IDH), han crecido significativamente.

La ley de Hidrocarburos N 3058 descentraliza gran parte de estos recursos a los

departamentos, productores y no productores, se considera un pilar para la
redistribucin y desconcentracin econmica que permite que las regiones,
sectores y todos aquellos involucrados puedan dotarse de los servicios que sean
necesarios.

Antecedentes
En el desarrollo histrico de Bolivia, han existido tres grandes avances en la
descentralizacin econmica que permitieron compartir recursos econmicos entre
el Gobierno y las regiones, principalmente aquellas que se encontraban alejadas de
la urbe andina. Gracias a ellas, se pudo ver un avance y un progreso a gran escala
que permiti mejorar la calidad de vida de sus habitantes.

El primer avance en la descentralizacin econmica se logr cuando se aprob la

Ley de las Regalas Petroleras del 11%. El presidente asesinado Germn Busch,
hroe de la guerra del Chaco, fue el que aprob esta ley en 1939.

Esta ley fue reglamentada 20 aos despus fruto de la presin crucea, con dos
invasiones de por medio y la masacre de cruceos en Terebinto y Poza de las Liras
a 20 kilmetros de Santa Cruz de la Sierra. Este sacrificio cruceo hoy beneficia a
departamentos como Tarija, Cochabamba, Chuquisaca y por supuesto Santa Cruz.

El segundo avance en la descentralizacin econmica sin duda fue la ley 1551 -Ley
de Participacin Popular- promulgada el 20 de abril de 1994. Esta ley abri la puerta
de la descentralizacin econmica a travs de los municipios al transferirles 20% de
los impuestos y 5% a las universidades pblicas, recursos que son distribuidos
considerando la variable poblacional.
De esta forma, el municipio que inclua a la poblacin rural pas a formar parte de
la institucionalidad boliviana, la cual histricamente, haba sido marginada por el
Estado. Gracias a esta descentralizacin econmica va municipios se pudo mejorar
el ndice de Desarrollo Humano.

Y la tercera ley en el proceso de descentralizacin econmica fue la ley 3058 Nueva

Ley de Hidrocarburos promulgada el 17 de mayo de 2005.

La virtud de esta ley fue que cre el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) con
una alcuota de 32% en boca de pozo siendo un tributo no deducible, el que permiti
elevar la participacin del Estado en la renta petrolera de un 18% a un 50%. De esa
forma a partir del 2005, el Gobierno, las prefecturas -hoy gobernaciones-, municipios
y universidades pblicas vieron cmo sus presupuestos se engrosaban gracias a la
mayor participacin del Estado en la renta petrolera.

Este impuesto es aplicado a la produccin de hidrocarburos en boca de pozo y debe

ser medido y pagado de la misma forma que las regalas. El IDH es reglamentado
en su recaudacin y distribucin por el D.S. N 28223.

El Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), est coparticipado de la siguiente

manera:

a) Cuatro por ciento (4%) para cada uno de los departamentos productores de

hidrocarburos de su correspondiente produccin departamental fiscalizada.

b) Dos por ciento (2%) para cada departamento no productor.

c) En caso de existir un departamento productor de hidrocarburos tenga ingreso

menor al de algn departamento no productor, el Tesoro General de la

Nacin (TGN) nivelar su ingreso hasta el monto percibido por el
departamento no productor que recibe el mayor ingreso por concepto de
coparticipacin en el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH).

d) El Poder Ejecutivo asignar el saldo del Impuesto Directo a los Hidrocarburos

(IDH) a favor del TGN, Pueblos Indgenas y Originarios, Comunidades
 Campesinas, de los Municipios, Universidades, Fuerzas Armadas, Polica
Nacional y otros. Todos los beneficiarios destinarn los recursos recibidos
por Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), para los sectores de
educacin, salud y caminos, desarrollo productivo y todo lo que contribuya a
la generacin de fuentes de trabajo. Los departamentos productores
priorizarn la distribucin de los recursos percibidos por Impuesto Directo a
los Hidrocarburos (IDH) en favor de sus provincias productoras de
hidrocarburos.

Esta ley tena la virtud que se daba prioridad a la distribucin de los recursos entre
las regiones, es decir un 58% del total del IDH qued en los departamentos y solo
un 42% en manos del centralismo gubernamental. Sin embargo la distribucin por
departamentos fue lineal sin considerar el aspecto poblacional.

El 15 de septiembre y luego de un paro cvico en Santa Cruz, se logr arrancar al

Gobierno el 9,5% del IDH que tena bajo su administracin, por lo que el IDH
asignado a los departamentos con mayor poblacin como Cochabamba, La Paz y
por supuesto Santa Cruz pas de un 58% a un 67,5%; quedando el 32,5% en manos
del centralismo gubernamental. Esta nueva distribucin qued plasmada en el
decreto 28421 del 21 de octubre del 2005

Esta ley tambin permiti corregir la aptrida medida que tom el Gobierno de
Gonzalo Snchez de Lozada mediante la ley 1689 de abril de 2006 que rebaj la
participacin del Estado en la renta petrolera a un 18% quedando el 82% para las
empresas transnacionales.

Marco terico.
Marco Conceptual
Impuesto
El impuesto es una obligacin generalmente pecuniaria en favor del estado, regido
por el derecho pblico.

Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte

de la administracin hacendaria. Los impuestos en la mayora de legislaciones
surgen exclusivamente por la potestad tributaria del Estado, principalmente con
el objetivo de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado: Capacidad
Contributiva, sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor medida
al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el
principio social de la libertad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no
podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar
los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin
social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

Hidrocarburos:

Los hidrocarburos son compuestos orgnicos formados nicamente

por tomos de carbono e hidrgeno. Los hidrocarburos son los compuestos bsicos
que estudia la qumica orgnica. Son el gas, el petrleo y sus derivados. Los
hidrocarburos se encuentran en el subsuelo.

Contrato de Riesgo Compartido

Son contratos que se introdujeron en la Ley de hidrocarburos aprobada por Gonzalo

Snchez de Lozada. Se firman entre YPFB (en nombre del Estado boliviano) y las
empresas transnacionales.

Regalas

Es el pago que realizan las empresas petroleras al Estado por ser propietario de un
recurso natural, en este caso de los hidrocarburos.

Boca de Pozo

Es el punto de salida de la corriente del petrleo o del gas natural que se encuentran
en el subsuelo.
Punto de Fiscalizacin

Es el lugar donde se miden los hidrocarburos que resultan de

la explotacin en el campo despus que los mismos han sido acondicionados para
ser transportados.

Produccin Fiscalizada

Son los volmenes de hidrocarburos medidos en el Punto de Fiscalizacin de la

Produccin.

Alcuota

Es el pago porcentual de cualquier actividad econmica a favor del Estado.

Canasta de Petrleos

Es el conjunto de petrleos provenientes de diferentes lugares o pases que al

reunirse se convierten en una referencia de precio para petrleos de otros lugares.

Gasoducto

Tubera para transportar el gas natural a largas distancias.

Marco Legal IEHD (Antecedentes Jurdicos y Legales)

Ley 843
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y jurdicas que
comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean estos
producidos internamente o importados.

Nacimiento del Hecho Imponible.- Artculo 111

El hecho imponible se perfeccionar:

En la primera etapa de comercializacin del producto gravado, o a la salida

de refinera cuando se trate de hidrocarburos refinados.
 En la importacin, en el momento en que los productos sean extrados de los
recintos aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de
emergencia o plizas de importacin.

Determinacin del impuesto.- Artculo 112.

El impuesto se determinar aplicando a cada producto derivado de hidrocarburos

una tasa mxima de Bs 3.50.- (Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad de medida
equivalente que corresponda segn la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que
establezca la reglamentacin.

Liquidacin y forma de pago.- Artculo 114

El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se liquidar y pagar en

la forma y plazos que determine la reglamentacin. El Poder Ejecutivo reglamentar
la forma y modalidades administrativas de la recaudacin de este impuesto.

D.S. 24055
Determinacin del impuesto.- Artculo 112.
El impuesto se determinar aplicando a cada producto derivado de hidrocarburos
una tasa mxima de Bs 3.50.- (Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad de medida
equivalente que corresponda segn la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que
establezca la reglamentacin.

Partida Arancelaria

Descripcin Hidrocarburos Y Sus Derivados

2710.00. 1 9. 10 Gasolina Premium

2710.00. 1 9.20 Gasolina Especial
271 0.00.50.00 Gasoils (Gasleo Diesel Oil)
2710.00.79.00 Los dems Aceites Lubricantes (Aceite Automotriz
e Industrial)
2710.00.80.00 Grasas Lubricantes
Sujeto pasivo - Articulo 2
Son sujetos pasivos de este impuesto, las refineras y Unidades de Proceso que
comercialicen en el mercado interno y los importadores que introduzcan en el pas
los productos sealados en el artculo anterior.

Nueva Ley de Hidrocarburos

Objeto, Hecho Generador y Sujeto Pasivo Artculo 54

1. El objeto del IDH es la produccin Hidrocarburos en todo el territorio nacional.

2. El hecho generador de la obligacin tributaria correspondiente a este Impuesto
se perfecciona en el punto de fiscalizacin de los hidrocarburos producidos, a
tiempo de la adecuacin para su transporte.
3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurdica, pblica o privada, que
produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.

Alcuota

El Artculo N 55, de la Ley de Hidrocarburos establece que la base imponible del

IDH es idntica a la correspondiente a regalas y se aplica sobre el total de los
volmenes de hidrocarburos producidos.

La Alcuota del IDH es del treinta y dos por ciento (32%) del total de la produccin
de hidrocarburos medida en el punto de fiscalizacin, se aplica de manera directa
no progresiva sobre el cien por ciento (100%) de los volmenes de hidrocarburos
medidos en el Punto de Fiscalizacin.

Exencin
Artculo 144 (Exencin). Quedan exentos del pago de impuestos los volmenes de
gas destinados al uso social y productivo en el mercado interno, referidos en el
presente Ttulo.

El Art. 144 se refiere a una exencin de impuestos a los volmenes de gas

destinados al uso social y productivo en el mercado interno, sin embargo la ley no
aclara de qu impuestos se trata, vulnerando la norma establecida en el Cdigo
Tributario que indica que toda exencin debe especificar las condiciones y requisitos
exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en
su caso, el plazo de duracin.

A partir del momento en que entra en vigencia el Articulo 144 de la Ley No. 3058
mediante reglamentacin respectiva, para efectos de la exencin del IDH, se
determina la base imponible correspondiente al Gas Natural destinado al mercado
interno (BI GAS NATURAL MERCADO INTERNO), descontando de la produccin
fiscalizada de YPFB, del Volumen vendido en el mercado interno y del clculo del
Precio Promedio Ponderado del gas para el mercado interno, los respectivos
volmenes y precios del gas destinado al uso social y productivo en el mercado
interno.

Gravamen del IDH

El IDH grava la comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos y sus

derivados, sean stos producidos internamente o importados. La tasa aplicable es
actualizada anualmente por el Directorio del Servicio Nacional de Impuestos de
acuerdo a la variacin de la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) producida
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada gestin fiscal.

Una vez fijada la tasa mxima la Agencia Nacional de Hidrocarburos actualiza,

calcula y publica en una Resolucin Administrativa, las tasas de Impuesto para
todos los productos sujetos a precios fijos

Nacimiento del IDH

Luego de diez meses de debate, el Congreso promulg la Ley 3058 y aprob el IDH
del 32 por ciento y regalas del 18 por ciento.

Segn la Ley 3058, el IDH deba ser distribuido entre las prefecturas y el TGN,
adems de los municipios, universidades, pueblos indgenas, comunidades
campesinas, Polica y Fuerzas Armadas, sin considerar el principio de
Coparticipacin Tributaria.
Manejo de los recursos del IDH

La distribucin del IDH tuvo que ser modificada en ms de una ocasin con la
presin de los municipios y las universidades.

Muchos de los conflictos surgieron a raz de la exigencia del 20% de coparticipacin

por parte de las alcaldas y el 5% exigido por las universidades, estas peticiones
fueron sustentadas por movilizaciones, marchas y huelgas de hambre siendo la
participacin aceptada de una manera progresiva y plasmada en el D.S. 28333.

Por otra parte, el IDH alimentar a un Fondo de Desarrollo Indgena con 23 millones
de dlares cada ao, segn el acuerdo pactado entre el gobierno y los dirigentes de
la Confederacin Indgena del Oriente Boliviano (Cidob), del Consejo Nacional de
Ayllus y Markas del Qullasuyo (Conamaq) y de la Asamblea del Pueblo Guaran
(APG).

Sin embargo como es de conocimiento el FONDIOC tuvo problemas en su

estructura y denuncias de corrupcin es as que en su lugar se crea el nuevo Fondo
de Desarrollo Indgena (FDI) con un presupuesto inicial de 177 millones de
Bolivianos y proyectos para 336 municipios en todo el pas.

De la distribucin que se realiz del IDH los municipios utilizan los recursos en
infraestructura urbana - mejoramiento de parques, calzadas, electrificacin, etc. - y
educacin desayuno escolar, compra de pupitres, etc.

El uso del IDH en gastos dos de salud es muy bajo, en la mayora de los
departamentos ste no llega ni al 10% del total.