IMPUESTO AL VALOR Mucha confusion presente fa implaniacién de la Ley del puesto al Valor Agregado IVA en Septiembre de 1993") y Jc~e posteriormente fue derogada oo la Ley del Impuesto al ‘ansumo Suntuario y 2 las Ventas al Mayor ICSVM en Mayo 99412] y reformada en el mes de noviembre de 1996) IF>r ser una materia nueva y que afecto a un gran niimero de iptesas y personas, es necesario el estudio y Ia exp) 1 de los tratamientos contables basicos de cada una de }2s operaciones que surgen por las transacciones econémi- involucradas que originan y causan estos impuestos. EI objetivo del presente capitulo, no pretende ser austivo desde el punto de vista del enfoque legal qu darsele a la materia, sino analizar los tratamientos conta: 165 basicas que metecen las operaciones que se deriven de ‘ransacciones afectadas, Debe ser una preocupacién por parte del estudiante el wer las técnicas contables basicas y conocer cémo de- tratarse los registros y operaciones derivacos de la Ley IcsvM, AGREGADO 11.1 ANALISIS DE LAS DISPOSICIONES LEGALES La Ley de impuesto al Consumo Suntuario y 2 las Ventas al Mayer, fue promulgada por el decreto N° 187, de de mayo de 1994 y publicado en la Gaceta Oficial N° 4727 extraordinaria de fecha 27 de mayo de 1994. La vigencia de tal Ley fue a partir del 1 de agosto de 1994, y derogabe a la Ley del IVA 0 del impuesto al valor agregedo. El reglamento de la Ley del ICSVM fue promulgado por el decreto N° 449, de 1a 28 de diciembre de 1994, y publi ta Of cial N° 4827 extraordinatia de igual fecha. Posterior a estos, primeros instrumentos juridicos se han emitido otros adico. rales que efectuaron modificaciones a las normas originales. objetivo de la ley que inicialmente pechaba el con cepto del valor agregado, liogaba en forma transparente a fo 3rg0 de toda la cadena de comercializacién; es decir, tanto el importador a fabricante y el consumidor o comprador deter minaban e! monto por tal concept. E! objetivo de este im- puesto es e! de tributar sobre una base econdmica conocida como el valor 4gregado que se produce cuando existe una ASPECTOS DEL IVA ORIGINAL valor agregadas un concept eoonimioo que per 2¥nicionesy formes de uc, dl valor e os bionesvereios y ls enicios restadns por seyulides para eazar su acvisad econ ttl acquire. ~expuesto queda esumia en siguiente ris al vendo - Total adgqulico (excluyendo servicios emp, sun empresarc tuo adgustenes por Bs embargo, bao la madaidad de impueso al vel age ‘scularelimpuesto, que sequidamerte se desc Seapica el percents tipo delimpuesio sobre cada ina de esas operaciones deuce rouaria es una especie de"VA tut”, ‘esting a su actividad ecandnia. La ierncia (U2 manta finalmentepagadera al Fico 2 gual aa «ao cuantea la riqueza creda porlas empresas coma result ra dacuite Ware”), ee resulta oe apa ‘ aT 0 de su actvded. Bite varias 3s corso al valor agregado como la iferencia que esta a io (lal vencco), el valor de os benesy serv indeenclentes i ls bines y sevicios que que dato pagarse al Fis "pedal Imauest al vale agrees Deorate Lay NPS 145 aoeta Ofeal N24. 727 Extras Gaceta Ofise1 N26 096 de! 27/11/96, SI00I63, Gaceta Oficial NE35.304 del 24/08/03, focal 2505/94 con vigenci apart ce 07/08/04 268WE lhapvesto aL vata agaeeano ‘operacién de compra y otta de venta. De esta forma, el cobro por el impuesto se realiza sobre una base equitaiva al cobrar impuesto sobre valores agregados a lo largo de toda la cade- nna de comercializacién. Veamos un resumen y andlisis de las, principales disposiciones relacionadas con la materia Sujetos obligados Todas las leyes tributarias establecen en un suet a obi gacidn de cumplila, en este caso se conoce como sujetos obligados o contribuyentes o sujetos pasivos. Fn este senti- Créditos fiscales FIGURA 11-1. Origen de los débitos y oréditos scales. Concepto de débitos y créditos fiscales La Ley del ICSVM, obliga a los contribuyentes a tener ‘cuentas especiales en la contabilidad para controlar !Os dé- bitos y los créditas fiscales. El ariiculo 50 de la citada ley es- tablece lo siguiente: * Los contribuyentes deberén llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumptimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. En especial, fos contribuyentes deberdn registrar conta- blemente fodas sus operaciones, incluyendd las que no fue ren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, asi ‘como las nuevas facturas 0 documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban en los casos a que se contraé el articulo 53 de esta Ley. Las operaciones deberén registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionads, en tanto ue las notas de débitos y créaitos se registrardn, seguin el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. Los contribuyentes deberén abrir cuentas especiales para registrar los imouestos 0 débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, asi como fos consignados en las facturas recibidas de Jos vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales. 2WE Iweursto AL vavon agrEgaD3 Los importadores deberén, iguaimente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagadios par sus importaciones y os imouestos cargados en sus ventas Como se puede observar, la ley obliga a los contribuyen- tes a llevar los contoles que sean necesarios para registrar contablemente las operaciones que se derivan del ISM") En la figura 11-1, se mostré en forma general, el origen de los débitos y créditos fiscales. Un débit fiscal se arigina cuando un contribuyente realiza una operacién de venta de bienes ola prestacin de servicios que se encuentran grava- dos porla Ley del ICSVM. Supongamas el siguiente ejemplo: Valor dela facture 10.000.000 Impuesto (16.5%) 1.650.000 Total a eobrar 1.650.900 Asumiendo que la operacién se realizé a crédito, el re gistro contable para el vendedor y el comprador seria Vendedor: KIO x De ao | (Cuenta por cob 11.650.000 Ventas 10,000.00 CSV - Debio fiscal 1.860.000 Pare contbilzar 12 venta de une Imezladre de concrete sein facta 2121197 a een Consttas de! Soca. eS Elecrédita de Bs. 1.650.000, en nuestra contabilidad re- presenta una deuda con el fisco 0 un débito fiscal, ya que en ese momento se genera un derecho a favor del fisco, razén por la cual se le denamina débitos fiscales a los montos que ‘eneran impuesto y que se tienen pendientes por pagar. Comprador: rare ————— x bp Aetvo Flo 10,000.00 ICSWM - Credit Fiscal 1.650.000 Cuenta por pagar 11,680.00 Para contabilzr lo compre de une Imertaora do concrete seg facture ‘121197 af cents Canctuctra de! Soca, En este caso, el débito por Bs. 1.650.000 en la contabi- lidad del comprador, constituye un crédito fiscal para éste, en razén a que surge un derecho a favor del comprador, pa~ ra deducir ese monto una vez que se compense el impuesto cada mes. Los montos de créditos fiscales y débitos fiscales, se compensan y generan una deuda a favor del fisco por par- te del contribuyente o un monto a favor del contribuyente, que serd compensado por éste en periodos posteriores. Esta blece la Ley que esta liquidacion debe efectuarse mensual- mente y su pago dentro de los quince dias siguientes al perfodo de imposicién, el cual es mensual, en este sentido el or) contable. m2 articulo 60 del reglamento de la Ley de ICSUM, establece| siguiente: | “a determinacién y pago del impuesto se deberd efa tuar en el formularo de decteracién y pago editado o aut ado por el Ministero de Hacienda y preseniarse dentro ‘os quince (15) alas continuos siguientes af perfado de i posi, ante las insttuciones bancarias que hayan ce brado convenias con fa Administrecién Tibutariau ot oficinas autorizadas por esta La administracion tibutaria sin embargo, estableci6 u Clasificacién diferente para ciertas empresas, a las cut denomina contribuyentes especiales, los cuales tiene calendario especial y diferente para enterar y pagar e! pues. Tratamiento contable de los débitos y créditos fiscales Como se explicd, los débitos fiscales estén const. poor los mantos que se adeudan al isco y que surgen po” raciones de ventas. El ariculo 9 de la Ley det ICSVM, ©: lo que se considera como Ventas. Bienes muebles, Retiro 0 desincorporacién de bienes muebles, Servicios. Importacién definitiva de bienes. Importacién de servicios. ooocco ‘Textualmente establece lo siguiente: “Alos efectos de esta Ley, se entenderd por: 1. Ventas: La transmisi6n de propiedad de t = _muebles reafizadas a titulo oneroso, cualquiera sea le cacién que le otorguen os interesados, as{como fas v2 con reserva de dominio; las entregas de bienes mu ue conceden derechos andlogos a fos de un propiet= cualesquiera otras prestaciones a titulo oneroso en las les ef mayor valor de la operacién consista en fa oblig= de dar bienes muebles 2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar 0: «gar, bien por si mismas 0 movidos por una fuerza ext= siempre que fueren corporales o tangibles, con exclusic os ttulos valores 3. Retiro 0 desincorporaciéin de bienes muebies: retiros 0 desincorporaciones de bienes muebles propios. objeto, giro o actividad de Ja empresa, efectuados po" \ésee ol archive MODELOS.XL inclido en o clsquete do ito para conocer a ubicacion de los débitos crits fiscales en un c¢-ntribuyentes ordinarios con destino al uso 0 consumo “pi0, de los socios , de fos directores 0 de! personal de la -ripresa 0 @ cualquier otra finalidad distinta, tales como ri- s, sorteos 0 distribucion gratuita con fines promocionales en general, por cualquier causa aistinta de su disposicién -ormal por medio de Ia venta o entrega a terceros @ titulo eroso, Se consideran retirados 0 desincorporadis y, por lo nto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y a Salida no pueda ser justiicad por ef contribuyente, a ‘cio de fa Administracién Tributaria, No canstituirén hechos imponibles los retiros de bienes uebles, cuando sean destinacios @ ser utilizados 0 consu- dos en el objeto, giro 0 actividad del negocio, a ser trasla~ -ados al activo fijo del mismo 0 a ser incorporados a fa nstruccin o reparacién de! inmueble destinado al objeto, “oo actividad de la empresa, 4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la 1 sean principales las obligaciones de hacer. También se ‘nsideran servicios (os contratos de obras mobiliarias e in- 2billaras, inclusa cuando el contratista aporte fos materia Jos suministros de agua, electricidad, teléfono y asea; artendamientos de bienes muebles y cualquiera otra ce- de uso, a titulo oneroso, de tales bienes o derechos, fos endamientas 0 cesiones de bienes muebles destinados a “dos de comercio situados en el pais, asi como fos arren- -emientos o cesiones para el uso de bienes incorporales ta- coma marcas, patentes, derechos de autor, obras ‘sticas e intelectuales, proyectos cientiticos y técnicos, studios, instructivos, programas de informatica y demas enes comprenditdos y reguiados en fa legislacién sobre ‘piedad industrial, comercial, intelectual o de transferen- tecnolégica, 5. Ienportacién definitiva de bienes: La introduccién += mercaderias extranjeras destinadas permanecer defi- ymente en el territoria nacional, con el pago, exencién 2xoneracién de los tributos aduaneros, previo el cumpll- ‘ento de las formalidades establecidas en la normativa cuanera, 6. Importacién de servicios: La contratacién de los ser~ 3s Indicados en esta Ley provenientes del exterior, 2 ser -2cutadbs, prestados, utilizades 0 aprovechados en el pais.” Estas definiciones, las realiza e! legislador con el objeti- de aclarar las transacciones que de alguna forma estan “ectadas por el ICSWM. \Veamos los tratamientos contables que son consecuen : 2 de algunas de las operaciones que se originan de las de- siciones del articulo 9 de la Ley del ICSVM. Carmo 11 i ‘Compra de bienes en el pais La compra de bienes est sujeta al pago de impuesto con una tarifadel 16,5% sobre el valor neto de a factura, es decir el total de io facturado menos los descuentes. Supon- gamos que Industrias Plasticas, C.A. adquirié una materia prima por Bs, 550.000 a Productos Quimicos, C.A. el 31 de julio de 19X1 y éste otorg6 un descuento del 5% sobre el va- lorde la factura El céleulo del impuesto seria Casto de la materia prima 550,000 Descuonto (5%) 27.500) Total neta de a facture 522.500 ICSvM (16,5%) 86.213 Total a pagar 608.113, LLuego el registro contable seria [suo7me x come Inventario de materia primes 522.500, ICSVM- Créio Fscal 86.213, 609.713 | ‘Cuentas por pagar proveedores '3/0700 seg tecture 349-55. EI crédito a la cuenta por pagar al proveedor de Bs, 608.713, también puede ser un crédito a la cuenta de bancos, en el caso que la compra sea al contado, El débito 2 la cuenta de inventario de materia prima se debe a que se asuume que la compatia lleva un registro de acuerdo con e! método de inventarios continues: en caso de que la empresa llove registros periédicos de inventarios, el débito deberé ser hecho a la cuenta de compras de materia prima; por otra par- te, nose registran contablemente los descuentos que son ator- gados en e! momento de la comora o venta segin sea el caso, atendiendo al principio del costo histérico; en el ejemplo citado, el costo pare la empresa que adquiere el bien es el va- lor de factura menos el descuento otorgado, posteriores des- ccuentos por pagos anticipados, si deben ser registrados en ‘cuentas senaradas de tebajas por pronto pago 0 devoluciones ‘en compras. Suponiendo que el verdedor sea un contribu: vente, el registro que haria éste seria s107Ki ————_¥§———— (uenas por cobrar clones 608,713 Ventas 522,500 ICSVM - Dat sca 85.213, Para complaints de materia Dima InduriasPlstins, C20: i fatra NE 849-55 cel 31/07. En el cuadro 11-3 que se muestra a continuacién, s2 detallan las operaciones sujetas al ICSVM, el momento en el cual se consideran perteccionadas y la base sobre la cual s= aplca la correspondiente tase de impuesto,WE Irvpuesto aL vator acrega09 Impatacinesdefiritivas de iene mu Seni a scr elemento 1s, a0 bar, ans de wa snr eblea paler ove mesa, Sais dl x Aossnsune ‘ena en anode exvanjo CUADRO 11-3 Ana Un segundo ejemplo seria, el caso de la compra de un ac: jo, el cual se adquiere con ciertos recargos. Supongamos ‘ora que Industias Pidsticas, C.A, adguiere una maquinaria 8s, 5.000.000 a un proveedor en Puerto Ordaz, el cual re isd as operacia a ena factura Bs, 200.000 por transporte, Bs. 110.000 -gur0 y Bs. 30,000 por la instalacién, montos que factu: 21 Su tolalidad, El cAlculo del impuesto ser: ado ionos mets corals, cand seam a a odorumereasquialants qe doje consari da ose raquo pei. c deste quo sahage aeons aa ls ines, sein sala qu cura priner. LUcSiMt Arte Dna! Morano a ue ena ga roi ea oespudionte cedracin ce auras CSM Ari 10, nner! 2 ‘endo sete anes Socunanas pals Uesv. Al 0 manera Cuando erode sev, ‘UeSin Artal 10, numeral ‘Ni mare iro dein Vk Atl, muna lou a cao santas ocurenca del hecho mponibey base imponible de CSV. Coste de ta maquinatia 5,000.00 Transporte 200.000 Seguro 110.000 Instalacir _90. “Total costo segtin factura 5,400.00 IcsvM (16,5%) 891.00 Total a pagar 6.291.000 Los registros contables para el comprador y para el 1 edor sert Base roMGAE Precio fc ben staat cuando na sea marr rei carom dl marcas, on cya caso aba in ‘ert precio coin cel merate, luesv aro 18 La base imgenible sere vlr en atana dees bio scumeing meee nrataosy spats qves= parle imporacte. esi arto nia reste anna desis abe sere preci tal aturaios tio deconropertais esi arievoz0 Enla rosa oinparacin de seri, a ase ip sere rosa toa fcc a tua de cotoret ‘eo pace ale a warsteenia oe ens det rucblso leathsinde estos a ines inmusis, = Tos iens muebes se grega ala base mao LUCSVO Aniow 20 nla ass dot, dsinerpraio conse po tienes musts objet el gic 0 actividad nage rsmos eens grains con impasse side ature de res, sav que esten eopre tno aparte dt numeral 3 dal arieul 9d a ay fama los bier que £8 incorporen a Ia contr: reparacién de imuolas desir al giro de empe: ser tls oranumides eno bine objet dela iyprad a 8 ata La prestaién ce sowvicios cestnads a se uit propa enpresa del coirbuyrta y qu coespndea lism, taoco se cansiderar eo impale, Fegarento CSM, Artclo 12 Enlas casos on quotas ingle de vt oe: de evita esuvieresxresads en moneda exraje ostatacord la equtacia an mone nacional? ‘ambi corereen et marcato del ion que coarae gone, save que ete ara en un ci o b sector nce, en cy casos apa el ugeta bl inmestarente sete a dea cneacon, UcswM Atel 23 los siguientes:Fn siz ‘np soweuadng ";¥ASo} '9P M7 | ap oxuaUse/Boy lop Zp 21 Sojnajue So; ua oprae\geise o| uoD opsan9e ap WASOI 1@P ‘8ed [2 oja{ns ugiquie enuensue 2s ‘oumnsuoooine [3 ‘ownsuosoiny ‘S09 ja Jejsnfe eied euuid euayeus ap o1 _]UAAU! ap e]UANd e} soUIeyD_Ve Jeno o| Jod “opOUEd OWSILL Un ua Uepeons sauojsevado sei sepot an ajuanoad) $3 "ad aja sp uppevo fe) aigoriasoyweouadanb & vena 9 ase ono v8 ‘ued evar y seceuea eg ooo'o16 stopeeroid 18d sd seua7g ‘ost staueg us ono coorast TEE oH - ASO! ogoTS © seu seusjeu sp oneUuan, Ey 0 ———-x. twgaite ‘29S Ug|a081109 9p ajgeyUdD ous [2 O82N] osrost .6°91 X (000'SS£'9- 000'S97'2) 2198 Uo!a -2u2n 21 8p onaIB9 [2 OBA ‘oKeUL 19S 91480 WNASOI [8 [eNO 130d “000°S9z" "Se @p B18 e]ouediaw e| 2p 01809 20 [e}0, |p ‘olquies ep ese} e|uoa ojnajea ap Jou 10d anb soweBvod -ng ‘seua|puodsatio9 sajsnfe so) uesenioay@ 8s “ajqiuodwn eq e| ap SoqvelU=|@ So] 2p OUNB|e 2p Up!ZeDMIpOW ap OseO Uanb a0aiqeis9[e8a] upiisodsip 9p oeLed Ow 13 sopeoduuy a 40d sofed so} aoijeai ays9 opuens jeuenpe ayuelle [2 woo soseD soundje ua f ejoueaiaus e} ap opearoid ja uoo aqueweoIun se epanb anb onised [a a]ualyjeui0U anb o| 10d “sejeuenpe soy2aiap & sojsandu so} sopoy opejaaues uey as op -uena euenpe ap epestat 188 apand oj9s eyauesiauu e| “USI ‘2uodul| un enyoaya as apuend anb seso}08 euad | aIeA THROITE 28,8 OSLTEN We leroe uns uy so5ng oped Je sory eundeusew 3p upceved ‘up ep 209 ee ‘o00'00's ‘ssiopaanadsetied od Setar suseore ‘S204 ua one ses aro Feoay op0- ASOL | DOU SSe9 seu seuajau ap oveaN 2 (Ss rxorte| 19/98 a|qeiuo9 onsiBos |e “OBen “uo!oeuoduI ‘ap upjoepinby) ap selue|d se| unas pie}90U20 98 (NASD! ap A2) 2] ap BT O\no}Ue ja UB eploaigese ajqiuodw) ‘seq 21905 e12IN9)20 28 |WASOI [3 “eueNpe 2| UB Up!IeLOd | 10U9) 2p oJWAWOU! ja Ue sOpe|soUed UBIaS Ug!9eHOd ul ap soypatep 10d sojse8 sosjo & sajeuenpe sojsanduu 507, ‘sa]euenpe salueBe So] & gjenzeuan Ue Uzle|aoUeD as ose ‘0 Ue ‘iopaaroid (9 4od enbuequuia ap cyand ja ua sope}s0 ue Uolany S0}S9 1S aja & snes 2p soise8 so) seus “ovalueN, x9 0paanoid je gieaoue aj as enj2e} unos 04809 [3 wm LLoinurg et openoeseen, (alm vuiso)18P8218\ 90 ¢7 ore aseen (pm Er se8ed © 120) SISEWT (98°97) INASO! OIsenduy ooo'sse's 2iquuoduy aseg, woo Uupoevodun ap soise9 | 000362 euenpe ap o1sanduu | 000'00€"S (yp ($"89.088 * ssn oD'OT) eimoe unas a1so9 ereueU a1uaind)s e| 2 opeBalfes equanoua as oso ofno ewiud euayeus 2un ec lu! eioye "y'9 ‘seanseld seuisnpuy anb soweBuodng _ fa e}8@ ue oppoaiqejsa ojsanduuy (5 ojnajg9 fap seuy soy 2 2iuaNd ua 12UIO} 8$ UODBOYIpOUT BL: ip ‘eua.2w e} ap Safar se} @ autiojuo9 enjensjuiwupe uC -enjoe 2110 sainbjend 0 sosedas ‘saisnfe ap ejouandasuc woo ‘oingnve asa ua eproejqeysa ajqiuoduu! aseq e] ap s -wausaja $0} ap sOUNS|e ap uoIaeayipows ap sosw So} Uz ‘ouiajue ojnaque ja auayas as anb e sare -cjoeu soysendur so) ap £7 €3S8 10d opyo9jqe4Se oysend) 18 up/odso¥a Uod “ugKDe}OdU!e} ioc UasTed 8s anb sojst S0/j0 A souojeJow sasevequs Suiduinpyue soysesep ‘Sou. ~esuidusoo soygevep ‘$0812088 ‘SO\nqul} Soy Seu ‘SBUEI 3p BueNpe UB J0jen Ja B1as ajqiuod aseq e497 e}88 J sopenei seualq ap ug)9e}oduit ef ap ayes} as opueENd, ‘quails o| 202192159 “BT OINO}YE NS UB "WAS. l9p £07 | ‘sauelg ap ugaeHodwy ©} on ose0 19 UF sauaig ap uproeuodusy en8} ue};puayueul 2s sequano sexo se| anb 0} 10d 's -opeanoid seed 10d sequen 0 saquali9 481909 Jod Seu! ‘se| ap se8!| ue SooueG UP OANejS ap eUEND e| B OLDE Je A oyngp [s eas onsifas ja ua elouasayio eoiun ej ‘operU: ‘9p 8s Equar-Biduw09 ap ugloevado e| anb ap ose0 j@ US THLoITE RP eLTEZ Ne “on untae v9 ‘sepsag sainsopuy © LTT62e On ues sono apo ‘Rube 9p uae eo ee coors ress) tga WASOI coo00r's Sour cog'té2'9—_saueyo eqn 0d stung ag “uopapuen TDULOTTE RP @zeL wT ‘exe, upBasenpand 3p eeu st pope ange eg oo0't62'9 ‘stiopeanad ed oo Seu3" 000'168 e282 ASO} 00'00"'s ueurberl a ao 01 opesdwo9