Anlisis de Costos para la

toma de decisiones
PROFESOR

Vctor Hugo Ramrez Lafuente

Lcdo. Administracin Industrial
(ESPE, Ecuador).

Master en Finanzas Empresariales

( ESPE, Ecuador ).

Gerente de Administracin y Finanzas de

empresas multinacionales de los sectores
de industria, comercio, servicios y banca.

Actual Gerente Corporativo de Finanzas y

Economa del HOLDING DINE SA
C O N T E N I D O S

9 Costos, tipos de costos y erogaciones

9 Clasificacin y conceptos de costos
9 Costos indirectos
9 El Estado de resultados y sus costos relevantes
9 Los costos y su incidencia en la operacin de la empresa.
9 Inversiones y costos
9 La Depreciacin como costo y flujo de caja
9 Otros costos
Qu es el Costo?

Es el sacrificio econmico en que se

incurre para obtener un producto o
servicio y ponerlo en condiciones de ser
vendido.
Para que se determinan los costos?

Valuacin de
Inventarios
 T a
O o
bj m
et a
iv A
os d n
d e l
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c
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o
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n
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s
 Prctico 1

Ejercicios 1, 2 y 3
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS
 NSUMID Sacrificio futuros o a evitar sacrificios
C econmico futuros
O OS
que
S demanda la Los costos no consumidos son
T adquisicin activos para la empresa
O COSTOS de un bien
o de un No se pueden considerar activos
CONSUM pues han sido consumidos =>
servicio
IDOS con utilidad son gastos para la empresa
C econmica
O para el ente.
ST Si los
O costos
S estn
N asociado
O s a la
obtenci
C n de
O ingresos
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS
Sacrificio Costo
econmico consumido

Gastos de
Gasto comercializacin

Sacrificio Costo no Costo

econmico consumido consumido

Costo de la
Activo Gasto mercadera vendida
UTILIDAD DE LOS COSTOS

Pasado Hoy Futuro

Costos Histricos Costos Proyectados
Elaborar Estados Contables
Valuar los stocks Qu actividad /
Medir los resultados productos
Qu nivel de
Toma de Decisiones
actividad
Qu precios

Proceso de Planeacin
y Presupuestacin

Control Integrado de Gestin

Controlar la actuacin de los responsables
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES

El costo de un bien es el necesario para ponerlo

en condiciones de ser vendido o utilizado
 Costes
Costes
Indirectos
Directos
Servicios
Materiales o Materiales o externos o
insumos + internos
directos
+ insumos
indirectos necesarios

Los costos indirectos a distribuir no deben incluir

los provenientes de las improductividades o
capacidad ociosa de produccin, los que debern
cargarse como gastos del perodo.

=> Aplicacin del Costeo Integral o por Absorcin

La incidencia en los estados contables
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
- (Costo de ventas)
- (Costos indirectos)
= Margen de Contribucin (M.C.)
- (Costos Fijos)
= BADIT
- (Depreciacin)
= Resultado Operacional (BAIT)
- (Intereses)
= Beneficios antes de Impuestos (BAT)
- (Impuestos)
= Beneficio Neto (BDT)
Generalmente omos lo siguiente...

Hay que bajar los costos

!!!! Hay que aumentar la
eficiencia!!!
Hay que aumentar la
productividad!!!
Tengo los costos por la
nubes!!!
Ya no s que hacer con
los costos !!!
Los costos nos
estn matando!!!
Los costos nos liquidaron !!!
 La contabilidad de costos

Contabilidad de Costos
Permite medir la gestin de cada
responsable.
Determina de los costos unitarios
por productos.
Determina los costos de los
productos vendidos y su margen de
contribucin.
Determina los costos de las actividades
que realiza la empresa.
 Facilita la toma de decisiones.
Los costos se pueden clasificar de distintas
formas...pero deben coincidir con el total
 Costos
Costos Costos Costos
Totales
por Directos e Fijos y
Naturaleza Indirectos Variables

Los costos fijos no

Los costos que
Materia Prima guardan relacin
Surgen pueden ser asigna-
Servicios de 3ros con el nivel de
dos con facilidad y
de los Personal actividad. Los
en forma objetiva
Estados Financieros variables tienen una
son Directos.
Contables Amortizaciones Los dems son correlacin directa
Provisiones entre importe y
Costos Indirectos
cantidad
 La evolucin en la contabilidad de costos de la mayora de las
empresas

Costos globales
(Estados Contables
Financieros)

Anlisis de las
cuentas de los
estados contables
Creacin Centros
de Costos y Centros
de Responsabilidad

Determinacin de
Costos y
Mrgenes
Unitarios

Aplicacin del
Sistema de Costos
ABC
 Los sistemas de costos parciales son... el costeo directo y el
costeo variable

CONCEPTOS Producto A Producto B Producto C TOTAL

Ventas 500 400 600 1.500

- Costos Directos -400 -500 -200
-1.100
Margen de Contribucin 100 -100 400
400
- Costos Indirectos -450
Resultado -50

Nos permite visualizar que productos son rentables

y cuales no.
Permite determinar costos unitarios por productos.
Permite determinar el punto de equilibrio
Nos facilita de toma de decisiones.
Es un sistema barato y conveniente para empresas
pequeas.
Con el costeo variable se obtienen similares
resultados
 Cmo distribuimos los costos indirectos?
Unidades Producidas
Horas mquina
Horas de mano de obra directa
Costo de la mano de obra directa
Unidades de material directo
Costo de los materiales directos
Fabricantes de un solo producto o
productos bastantes homogneos
Intensivas en maquinaria relativamente
homognea
Intensivas en mano de obra
relativamente homognea
Intensivas en mano de obra no homognea
(hay diferencias significativas en los salarios)
Intensivas en un determinado material directo
Intensivas en materiales directo diversos (hay
diferencias significativas en los costos de
los materiales)
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
 COSTOS COSTOS
DIRECTOS INDIRECTOS

Identificables No identificables
con: pero necesarios
Un Producto para realizar la
Un Departamento actividad
Una Actividad productiva

PROBLEMA CENTRAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Cmo se reparten los costos indirectos?

 Costos Fijos y Costos variables

La materia prima es un costo variable.

La madera es materia prima para muebles.
A mayor produccin de muebles mas consumo
de madera
El costo de la madera es un costo variable

cundo contabilizaremos el costo de la madera?

 Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

A.- En el momento de la
compra? B.- A la recepcin en
bodega?
C.- Cundo pasa de bodega a fbrica?
D.- Cundo llega al almacn de
ventas? E.- Cundo el mueble se
vende?
 Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

E.- En el momento de la venta!!!

Porque el mueble sale de nuestro activo.
Se sustituye por una factura de venta.
Con la venta se transforma en costo.
De madera hasta mueble era activo.
Tenemos un nuevo Activo: Clientes-
Esperemos que se convierta en efectivo.
 Cmo clasificar la publicidad?

Costo variable, quizs?

Publicidad significa ms venta?
No! No es costo variable porque no se
contabiliza con la venta.

Costo fijo o inversin?

Costo fijo si es habitual.
Inversin si es esfuerzo para varios aos.
 Cmo clasificar las promociones?

Inversin en activo circulante al

adquirirlo. Costo variable al vender el
producto que
acompaa.
Costo fijo cuando pierde utilidad.
Costos variables
P er M a
r ci a s
o al
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C o e
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m o t
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s i v
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o n s
 Costos fijos

Los costos fijos van sucediendo a lo

largo del tiempo sin esperar la venta.
Los gastos de estructura son una carga
permanente independiente de las ventas.
Cubiertos con el margen de
contribucin
Superados los gastos fijos se obtiene el
Resultado Operacional
Gastos fijos
Re mos De Comunic
mu Indire admini aciones
ner
ctos: straci Insumos
aci
one Energ n: computa
s a tiles cin
Vari elctri de Honorari
os ca oficin os
del Gas y a Patentes
trab
agua Segur y
ajo
Materi os, derecho
Arri s
end al suscri
os opera pcion
Insu cin es
Gastos fijos
 De Remu Material
Desa neraci es y
rrollo ones
De repuest
Ad De Varios
os
mini Fabri del
Gastos
stra caci trabaj
cin n General
o De
De es
Mante
Ven Insumo
tas ncin
s
De Servic
indirect
Op ios
era os
contra
cio Gastos
nes tados
gen
eral
es
 La Depreciacin

La depreciacin es un costo fijo.

Es independiente de la venta
El margen de contribucin debe cubrir la
depreciacin.
El activo fijo tiende a la liquidez por
la depreciacin.
 Determinacin de costos

Costos histricos
Costos presupuestados
Costos estndares
Costos reales
Otros costos
 POLITICA DE
EXISTENCIAS
BALANCE PREVISIONAL
PLAN DE
PRODUCCION ACTIVO PASIVO
POLITICA PROD.
 ACABADO CLIENTES PROVEEDORES
STOCKS CREDITOS
FIJO PROV. EQUIPO
CAPITAL
POLITICA
MATERIA PRIMA

PRESUPUESTO DE ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS

COSTOS INGRESOS

CONDICIONES
COBRO
CLIENTES

ACTIVO FIJO
COMERCIAL PRESUPUESTO DE CAJAJ

GASTOS
ENTRADAS SALIDAS
COMERCIALES

VENA
INMOVILIZAD
O

AMPLIACIONES
DE CAPITAL
COSTOS Y GESTIN PARA LA TOMA DE DECISIONES

COSTOS
Y
MTODOS DE
COSTEO
COSTEO POR ABSORCIN TRADICIONAL
COST OS
 DIRECT OS
INDIRECT OS
A Departamentos A Productos

Costo de Costo de Costo

Reparto Dptos de Reparto Dptos Reparto por
Servicios Productivos Productos

TCNICAS DE REPARTO BASADOS EN EL VOLUMEN: Organizacin

En funcin de las horas de mano de obra directa
por
En funcin de las horas mquina departamentos
En funcin del costo de la materia prima directa
En funcin de las unidades producidas
COSTEO ABC (Activity Based Costing)
COSTEO POR ACTIVIDAD O POR TRANSACCIONES
 ETAPA 1: Desglose de los ETAPA 2: Aplicacin
costes generales en pools de de ratios basados en
costes generadores de costos

Pools de costes Ratios basados en Lneas de

basados en la actividad las transacciones productos

costos
generales

Organizacin por procesos

 EFECTOS SOBRE LOS STOCKS Y RESULTADOS

Los diferentes criterios de asignacin de los

gastos indirectos de fabricacin a los
productos afectarn tanto la valuacin de los
stocks como los resultados del perodo.

Dichas variaciones dependern de la

diversidad de productos y la diversidad de
volumen de los distintos productos
manufacturados
Prctico 2
COSTOS Y GESTIN PARA LA TOMA DE DECISIONES

ANLISIS DE
COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
Elementos bsicos que afectan la rentabilidad

Precio unitario de venta (p)

Costos unitarios variables del producto (cv)
Costos fijos del perodo (CF)
Cantidad vendida de cada producto (q)
Mezcla de productos
El anlisis de C V U permite analizar los
efectos sobre la utilidad (BAIT), ante un cambio
en uno o varios elementos.
INGRESOS INGRESO TOTAL
$ PVU x Q

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO VARIABLE TOTAL

CVU x Q

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO TOTAL
COSTO FIJO + COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
 INGRESOS INGRESO TOTAL
Y PVU x Q COSTO TOTAL
COSTOS $ CF + (CVU x Q)
UTILIDAD

$ e.
PUNTO DE EQUILIBRIO
INGRESO TOTAL =COSTO
TOTAL

PERDIDA
Q e.
UNIDADES VENDIDAS = Q
PUNTO DE EQUILIBRIO
OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS PVU x Q
(Costos variables totales) - CVU x Q
(Costos Fijos) - C. F.
Resultado Operacional = BAIT

(PVU x Q) (CVU x Q) CF = BAIT

Q (PVU CVU ) CF = BAIT = 0 = EQUILIBRIO
Q (PVU CVU ) = CF
Q = CF / PVU - CVU
PUNTO DE EQUILIBRIO
OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS PVU x Q
(Costos variables totales) - CVU x Q
(Costos Fijos) - C. F.
Resultado Operacional = BAIT

Q = CF / margen de contribucin unitario

I = CF/ 1 (Costo variable total/Ventas)
I = CF/ Margen de utilidad bruta
ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Grfica de nivelacin
 $ IT

CT = CF + CV

m0

CF

q0 unidades
q0 = cantidad de nivelacin
m0 = ventas de nivelacin IT = CV + CF => Beneficio = 0
ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Utilidad del anlisis C V U

1. Medir el efecto sobre los beneficios ante un
cambio en los precios: Decisiones de Fijacin de
precios
2. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio
en los costos fijos o variables: Programas de control
de costos
3. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio
en el volumen de ventas: Expansin de la capacidad
productiva
4. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en
la mezcla de productos: Decisiones de asignacin
de recursos
5. Definir el volumen de ventas objetivo, para
un beneficio requerido
ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Anlisis Qu pasa si...?

... automatizamos la produccin ?

... hacemos una mejora de ingeniera en el producto?
... modificamos el precio?
... aumentamos o disminuimos la cantidad vendida?
... cambiamos la mezcla de productos ?
ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

PRINCIPALES CONCEPTOS

Margen de contribucin
MC = Ventas Costos Variables

Margen de contribucin unitario

mcu = precio costo variable unitario

Margen de contribucin relativo

mcr = costo variable unitario / precio
ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

PRINCIPALES CONCEPTOS

Cantidad de nivelacin
qn = Costos Fijos / mcu

Ventas de nivelacin
Vn = Costos Fijos / mcr
 ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

LIMITACIONES

Supone que el costo variable se incrementa

proporcionalmente con la cantidad
producida
Supone que el precio se mantiene constante
dentro del intervalo de produccin relevante
(elasticidad precio de la demanda = K)
Los Costos Fijos slo se mantienen fijos en
un intervalo de produccin relevante
APALANCAMIENTO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADO

VENTAS
(Costos variables)
Margen de Contribucin
(Costos Fijos)
Resultado Operacional (BAIT)
INGRESOS INGRESO TOTAL
Y COSTOS $ COSTO TOTAL

BAIT

COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL

Supongamos que el ingreso total

permanece constante porque no
ha variado el precio de venta:

qu pasa en el resultado operacional o

BAIT si aumentamos los costos fijos y
disminuimos los costos variables?
I INGRESO TOTAL
TOTAL
Y

UN
ID
BAIT AD
ES
COSTO TOTAL VE
ND
ID
AS
=
Q

COST

COSTO
VARIABL
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL

Es una decisin estratgica que

privilegia un mayor volumen de costos
fijos buscando la reduccin de los
costos variables unitarios
Seala el empleo de rubros
representativos de costos fijos para
acrecentar los resultados de la
empresa.
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Es una forma de medir el riesgo
comercial, en atencin a que un cambio
en el volumen de ventas ejerce un
efecto amplificado sobre el resultado
operacional.

El Grado de apalancamiento operacional es

el cambio en el % de la utilidad
operacional como resultado de un
cambio % en las unidades vendidas.
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
 CONSER Q
CF
CV
CT
100,000
140,000
80,000
200,000
60,000
60,000
A VADORA IT
Q
U
CV CF CT IT U
0
P 0
0 60,000 0 12,000 12,000 0 -12,000
20,00060,000 32,000 12,000 44,000 40,000 -4,000
A 30,0000 -60,000
48,000 12,000 60,000 60,000 0
20,000
L 40,000
16,000
50,000
64,000
60,000
80,000
12,000
12,000
76,000
92,000
80,000
100,000
4,000
8,000
A 76,000
60,000
40,000
96,000 12,000 108,000 120,000 12,000
80,000 128,000 12,000 140,000 160,000 20,000
N -36,000
100,000
40,000
160,000 12,000 172,000 200,000 28,000

C 32,000
92,000
60,000

A 80,000
-12,000
D 50,000
40,000 60,000
A 100,000
100,000
0
60,000
48,000 60,000
108,000
120,000
12,000
80,000
64,000 60,000
124,000
160,000
36,000
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Despus de alcanzar cierto nivel de ventas
la utilidad operacional o BAIT crece ms
rpidamente en la empresa apalancada.

El esfuerzo que se haga en ventas

tiene mayor recompensa en la
empresa apalancada

El punto de equilibrio se desplaza hacia

la derecha incrementando el riesgo de
no alcanzarlo.
 PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA CONSERVADORA

200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000 Q

100.000 CF

90.000 CT

80.000 IT

70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0

1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)

 PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA APALANCADA

200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000 Q

100.000 CF

90.000 CT

80.000 IT

70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0

1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS

(Q)
COSTOS Y GESTIN PARA LA TOMA DE DECISIONES

INGRESOS Y
COSTOS
PERTINENTES
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Concepto
El COSTO PERTINENTE, est formado por aquellos
costos que son:

INCREMENTALES (no promedios)

y
RECUPERABLES (no hundidos)

1 Defina qu decisin va a tomar

2 Determine qu costos son pertinentes
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Costos Incrementales
Costos Variables Incrementales

Incrementales
Costos Fijos
No Incrementales

Vender a precios inferiores al

costo promedio Puede ser
rentable!!
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Costos Recuperables
 No incurridos
Costos
Recuperables
Reversibles

Slo los Costos Recuperables

son pertinentes al tomar una
decisin!
 TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

5 consejos para tomar una decisin

1. Tome en consideracin slo los costos futuros,

no los pasados (ejemplo: costes de reposicin)
2. Evite calcular el promedio de costos variables para
estimar el costo de una unidad individual (ejemplo
costes creciente por horas extraordinarias)
3. Evite frmulas contables de depreciacin
4. Evite tratar un costo como totalmente pertinente
o totalmente no pertinente, puede ser parte y
parte
5. Evite pasar por alto los costos de oportunidad
 UTILIDAD DE LOS DISTINTOS SISTEMAS

Costeo por absorcin tradicional

Baja proporcin de costos
indirectos
Productos o servicios muy
homogneos
Costeo basado en las actividades (ABC) Costes
ms precisos por lnea de productos Facilita la
mejora continua de los procesos y gestin de
costes
Costeo variable
Facilita la toma de decisiones de CP al evidenciar
el comportamiento de los costos No es aceptado
por a normas contables profesionales
Costos pertinentes
Necesario para la toma de decisiones de precios y
 de productos
Contempla costos de oportunidad