REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION

UNIVERSIDAD POLITECNICA TERRITORIAL ANDRES ELOY BLANCO

BARQUISIMETO ESTADO LARA

Participantes:

Yancelys Parra V-21.297.516

Marlyng Gonzalez V-18.866.260

Solsire Suarez V-21.141.768

Diplomado Aduanero Tributario

Martes 5:00 pm a 9:00 pm

 Noviembre 2017

Ensayo sobre compensacin de excedentes de Retenciones de IVA

Compensacin:

Cdigo Civil De Venezuela 1982. Artculo 1.331:

Cuando dos personas son recprocamente deudoras, se verifica entre ellas

una compensacin que extingue las dos deudas ().

En este contexto, el propsito de este ensayo es examinar los parametros de la

compensacin, a los efectos de ser aplicados a los excedentes de retenciones
del IVA con el ISLR, pues existen contribuyentes que por un lado son
acreedores de excedentes de retenciones de IVA y por otro lado son deudores
de Impuesto Sobre la Renta (ISLR), siendo el Fisco el mismo sujeto activo de
ambos tributos.

Planteamiento de la solicitud: Mangueras Guayana, C.A., solicit el reintegro o

la devolucin de los excedentes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado
hasta el perodo de junio de 2005, por un monto de Bs. 377.137.717,00 de
conformidad con el procedimiento previsto en la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056 dictada por el SENIAT en fecha 27 de enero de 2005 (Gaceta
N 38.136 del 28 de febrero de 2005), pidiendo a su vez que el monto del
reintegro fuese compensado, segn lo previsto en el artculo 49 del vigente
Cdigo Orgnico Tributario, una parte, contra los montos correspondientes a la
cuarta, quinta y sexta porcin de su Declaracin Estimada de Impuesto sobre la
Renta, correspondiente al ejercicio fiscal comprendido entre abril de 2005 y
marzo de 2006, por un monto de Bs. 29.970.045,00 cada una y un total de Bs.
89.910.134,00, y la otra, contra la cantidad de Bs. 287.227.583,00,
correspondiente a la Declaracin Definitiva de Rentas del precitado ejercicio
gravable de abril de 2005 a marzo de 2006.

Una vez analizado el caso, dicha solicitud fue declarada improcedente, por lo
cual al contribuyente se le impusieron multas y se determinaron intereses
moratorios. Tras ello, Mangueras Guayana aleg que en dicho caso devenan
igualmente improcedentes las multas y los intereses moratorios exigidos por la
Administracin Tributaria, pues al operar de pleno derecho la compensacin
resultaba imposible que se generaran stos. Se solicita se decrete de
conformidad con lo previsto en el artculo 263 del Cdigo Orgnico Tributario,
medida cautelar de suspensin de efectos de los actos recurridos; que como
consecuencia de dicha suspensin y mientras durara la pendencia del juicio se
le considerase solvente respecto de las obligaciones causadas en materia de
impuesto sobre la renta; que se ordenase a la Administracin Tributaria
abstenerse de emitir nuevos actos en los que exigiese el pago de la referida
obligacin, as como de iniciar procedimientos de intimacin o de ejecucin de
las cantidades adeudadas.

Seguidamente, la Sala Poltico-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia,

actuando de conformidad con lo previsto en el pargrafo nico del artculo 327
Cdigo Orgnico Tributario vigente a la fecha de la conclusin, la EXIME del
pago de las mismas, debido a las dificultades interpretativas que comportan el
procedimiento de recuperacin de excedentes de retenciones del aludido
impuesto al valor agregado, as como la figura de la compensacin, su
procedencia y operatividad, a la luz de las diversas regulaciones dadas por el
legislador al referido medio de extincin de la obligacin tributaria, en los
distintos Cdigos Orgnicos Tributarios sancionados hasta el presente.

Ahora bien, tras leer la sentencia y las deliberaciones de ambas partes, e

interpretar la normativa legal se concluye que la peticin de compensacin del
contribuyente antes sealado es procedente puesto que se cumpli con los
requisitos estipulados por la ley para la solicitud de la compensacin de
Excedentes de Retenciones de Iva.

El artculo 1.332 del Cdigo Civil de 1982 establece que: "La compensacin se
efecta de derecho en virtud de la ley, y aun sin consentimiento de los
deudores, en el momento mismo de la existencia simultnea de las dos deudas
que extinguen recprocamente por las cantidades concurrentes".

Asimsmo el artculo 49 del COT: La compensacin extingue, de pleno derecho

y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del
contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales,
con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas,
exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan
de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2
y 3 del artculo 44 de este Cdigo.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier

momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses,
multas y costas procesales, o frente a cualquier reclamacin administrativa o
judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo
previo que reconozca su derecho (...).

De los artculos antes mencionados se puede sealar que la compensacin es

un derecho al que puede apegarse el contribuyente siempre y cuando el sujeto
activo sea el mismo y el pasivo a compensar ya est generado; notificando a la
Administracin Tributaria pero no convirtiendose en un requisito obligatorio la
respuesta favorable para proceder con la compensacin.

Es de hacer notar que el COT dispone en el Pargrafo nico del artculo 49

una prohibicin de la compensacin:

Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos

indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados
dbitos y crditos fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario.

Cabe destacar que en este caso no se est solicitando una compensacin de

credito fiscal sino de excedentes de retenciones del Impuesto al valor
Agregado, lo cual se considera un pago indebido y no un impuesto indirecto, lo
que genera la oportunidad de solicitar la compensacin. Referente a este
punto el artculo 194 del COT plantea: " Los contribuyentes o los
responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos".

Ya habiendo expuesto las conclusiones de la sentencia y sustentandolo con las

bases legales correspondientes donde se evidencia la oportunidad de
compensar los excedentes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado con
el Impuesto sobre la Renta; es necesario recomendarle a los contribuyentes
que deseen hacer una peticin similar en materia de compensacin de
Excedentes de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado que fundamente
bien su solicitud, incluyendo los soportes que avalan el pago correspondiente
apegandose a lo establecido en la normativa vigente.

Tambin se sugiere que al hacer una compensacin se notifique al fisco en el

plazo de 5 das hbiles como lo establece el COT en el artculo numero 49
aunque esto no constituya un requisito.

El contribuyente debe estar consciente de que este tipo de solicitudes son

complejas y pueden llegar a tardar aos antes de que un tribunal dicte una
sentencia, por consiguiente el cliente debe evaluar si generar dicho proceso le
resulte conveniente.