NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 2 (NIC 2)

Inventarios

Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los inventarios. La cantidad de costo que debe acumularse
en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una gua prctica para la determinacin de tal costo, as como para el subsecuente
reconocimiento como gasto del periodo, adems las frmulas de costo que se usan para calcular
los costos de los inventarios.

Alcance

Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, para contabilizar los
inventarios que no sean:

(a) Obra en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de

servicio relacionados con ella
(b) Instrumentos financieros
(c) Inventarios en proceso de productos ganaderos, agrcolas o forestales, as como las menas de
mineral, siempre que sean medidos al valor neto realizable.

Definiciones
Inventarios son activos:

(a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin

(b) En proceso de produccin de cara a tal venta, o

(c) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin,

o en el suministro de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar
a cabo la venta.

Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender,
asimismo son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as
como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
Medicin de los inventarios
Al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Costo de los inventarios

Debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin y transformacin de los mismos,
as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

1. Costos de adquisicin

Comprende el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que

no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn al determinar el costo de adquisicin.

2. Costos de transformacin

Comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa, adems comprende una porcin, calculada de forma
sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos.

Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin y los costos indirectos variables son todos aqullos
costos que varan directamente con cada unidad de produccin.

Cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, ser necesario distribuir el costo total entre los productos.

3. Otros costos

Se incluirn otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que se hubieran
incurrido para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales.

Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por tanto a reconocer
como gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes: cantidades anormales de
desperdicio (materiales, mano de obra u otros costos de produccin); costos de
almacenamiento, costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales, y los costos de comercializacin.

Costo de los inventarios para un suministrador de servicios

Se compone fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente

involucrados en la prestacin del servicio, la mano de obra y los dems costos relacionados con
las ventas, son reconocidos como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Sistemas de medicin de costos

Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios pueden ser usados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la
medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen
mrgenes similares. se fija deduciendo del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje
apropiado de margen bruto.

El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as como de los bienes
y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del
mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales. La identificacin especfica del
costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los
inventarios, pero la identificacin especfica de costos resultar inapropiada cuando, en los
inventarios, hay un gran nmero de productos que son, habitualmente, intercambiables.

Tratamiento por punto de referencia, la frmula FIFO asume que los productos en inventario
que fueron comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente,
que los productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados ms
recientemente.
Segn la frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se est dado
a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del
periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo.

Tratamiento alternativo permitido, la frmula LIFO asume que los productos en inventario que
fueron comprados o producidos en ltimo lugar, sern vendidos los primeros y, consecuentemente,
que los productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados en primer
lugar.

Valor neto realizable

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si
se han vuelto parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado.

Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de los inventarios,
las estimaciones toman en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados
directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, y el propsito para el que se mantienen los
inventarios.

Para las materias primas y otros suministros, no se practicarn rebajas para situar su valor en libros
por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen
sern vendidos al costo o por encima del mismo.

Se realizar una evaluacin del valor neto realizable cada final de periodo subsiguiente, cuando
las circunstancias que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se proceder de
manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.
Reconocimiento como gasto del periodo
Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo
periodo en el que se registran los correspondientes ingresos, el importe de cualquier rebaja, deben
ser reconocidos en el periodo en que tiene lugar la depreciacin.

El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, el valor de los
inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la
vida til de los mismos.

Informacin a revelar
Los estados financieros deben revelar las polticas contables adoptadas para la medicin de los
inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado; el valor total
en libros de los inventarios , desglosado en los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la empresa; el valor en libros de los inventarios que se han medido utilizando su
valor neto realizable; los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar
el valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el periodo, las circunstancias
o eventos que han producido las rebajas de valor y el valor en libros.

Una clasificacin comn de los inventarios es la que distingue entre mercancas, suministros para
la produccin, materias primas, productos en proceso y productos terminados. Los inventarios de
un suministrador de servicios pueden ser descritos, simplemente, como productos en proceso.

Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la frmula LIFO, los estados
financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los inventarios finales del balance y: el
menor valor entre el importe calculado y el valor neto realizable, o el menor valor entre el costo
de reposicin en la fecha de cierre y el valor neto realizable, segn cul de los dos sea aplicable.

En los estados financieros se debe dar informacin sobre uno de los dos siguientes extremos:
el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el periodo, o bien los costos
de operacin, relacionados con los ingresos, reconocidos como gastos durante el periodo,
clasificados por naturaleza.

El costo de los inventarios, se compone de aquellos costos incluidos en la medicin de los

productos vendidos, ms los costos indirectos no distribuidos y los importes anormales de los
costos de produccin de los inventarios, incurridos durante el propio periodo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 10 (NIC 10)
Hechos posteriores a la fecha del balance

Objetivo
Prescribir cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del
balance; y las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros han sido formulados o autorizados para su divulgacin, as como respecto a los hechos
posteriores a la fecha del balance.

La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de
empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal
hiptesis de continuidad no resulta apropiada.

Alcance
Aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos
posteriores a la fecha del balance.

Definiciones
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulacin o de
autorizacin de los estados financieros para su divulgacin. Pueden identificarse dos tipos de
eventos: aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del balance (hechos
posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y aqullos que son indicativos de
condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del
balance que no implican ajuste).

El proceso seguido para la formulacin o autorizacin para su divulgacin, de los estados

financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos
legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de tales
estados financieros.

Reconocimiento y valoracin
Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes

Hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con
anterioridad:

- La resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la
entidad tena una obligacin presente en la fecha del balance.
- La recepcin de informacin, despus de la fecha del balance, que indique el deterioro del
valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la prdida por deterioro del
valor reconocido previamente para ese activo.
 - La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos
adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.
- La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participacin
en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad
tiene la obligacin, ya sea de carcter legal o implcita, de efectuar tales pagos, como
resultado de hechos anteriores a esa fecha.
- El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran
incorrectos.

Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes

La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance, si stos no implican ajustes.

Dividendos

Si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto, no reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del
balance.

Empresa en funcionamiento

La entidad no elaborar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en
funcionamiento si la direccin determina, despus de la fecha del balance, o bien que tiene la
intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa ms
realista que hacerlo.

La NIC 1 Presentacin de estados financieros, exige la revelacin de informacin si: Los estados
financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de empresa en funcionamiento; o la direccin
es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o
condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en funcionamiento. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar
informacin, pueden aparecer despus de la fecha del balance.

Informacin a revelar
Fecha de formulacin de los estados financieros

La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para
su divulgacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso de que los propietarios de la
entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la divulgacin, la entidad
revelar tambin este hecho.

Actualizacin de las revelaciones de informacin sobre condiciones existentes en la fecha

del balance.

Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de condiciones que
existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas, en funcin de la informacin recibida, las
revelaciones relacionadas con tales condiciones.
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes.

Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal
importancia que si no se revelasen podra afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad
revelar la siguiente informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos
posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes: La naturaleza del evento; y una
estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
estimacin.
- Una combinacin de negocios significativa, que haya tenido lugar despus de la fecha del
balance, bien la enajenacin o disposicin por otra va de una dependiente significativa.
- Anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad.
- Compras de activos significativas, la clasificacin de activos como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas, otras enajenaciones o disposiciones por otra va de activos, o bien la
expropiacin de activos significativos por parte del gobierno.
- Destruccin por incendio de una planta importante de produccin, tras la fecha del balance.
- Anuncio o comienzo de la ejecucin de una reestructuracin importante,
- Transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias y con acciones ordinarias
potenciales, tras la fecha del balance.
- Variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los precios de los
activos o en los tipos de cambio de alguna moneda extranjera.
- Variaciones en los tipos impositivos o en las leyes fiscales, aprobados o anunciados con
posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los activos
y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.
- Aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al
otorgar garantas por importe significativo.
- Inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos
posteriores a la fecha del balance.