EL EMBARGO

1. DEFINICIN

Un embargo es una retencin de bienes por mandato de la ley.

El embargo es la retencin de bienes como un mtodo de seguridad para pagar deudas

en las que se haya podido incurrir.

Es decir, puede embargarse el bien de un sujeto o compaa para asegurar que se

cumpla el pago de una obligacin que haya contrado el sujeto con anterioridad y no haya
pagado y existan dudas sobre la satisfaccin futura de la deuda

2. PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la

notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de
siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.

4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de

cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten

su trmite, bajo responsabilidad.

El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en

el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern
imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo
establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario designado
para dicha finalidad.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y
por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas
que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas,
cuando lo estime pertinente.

3. TIPOS DE EMBARGO
3.1. Embargo en forma de intervencin

Existen 3 tipos de embargo en forma de intervencin:

a) Embargo en forma de Intervencin en recaudacin

A travs de este embargo se afectan directamente los ingresos del deudor en el
lugar en el cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de
la deuda.

Para efectos de la diligencia, se notifica la Resolucin Coactiva que ordena el

embargo segn lo dispuesto en el Artculo 104 del Cdigo. La resolucin deber
contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores.

Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del deudor, se presentar

en cada uno de stos copia de la resolucin que hubiere ordenado el Ejecutor.

b) Embargo en forma de intervencin en informacin

Este embargo consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios
interventores informadores para que en un plazo determinado recaben informacin
y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con el
fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.

c) Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes

En este tipo de embargo el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios
interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades
que pudieran producir los bienes embargados.

En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en

administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el
plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia
en funciones similares a la encomendada.

Las funciones de los interventores recaudadores, informadores y administradores

se encuentran detalladas en el artculo 17 del Reglamento de Cobranza Coactiva.

3.2. Embargo en forma de depsito

Este embargo afecta los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del
deudor, nombrndose como depositario para la conservacin y custodia de los bienes al
deudor, a un tercero o a la SUNAT.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente,
no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el
embargo en forma de depsito con extraccin.

Cuando los bienes se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se

trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este
supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr
adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria.

Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por

haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince
(15) das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo
con extraccin de bienes.

El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.

3.3. Embargo en forma de inscripcin

En este tipo de embargo la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados,

inscribiendo la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los registros
respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.

En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume la
carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida, debiendo el
Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria
materia de la cobranza.

Base legal: Num. 3 del Artculo 118 del Cdigo Tributario y Artuclo 19 del Reglamento
de Cobranza Coactiva.

3.4. Embargo en forma de retencin

Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la retencin
y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y
otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el
Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros.
Esta forma de embargo se da a travs de retenciones a terceros y retenciones
electrnicas (embargos bancarios electrnicos, embargos unidades ejecutoras, embargos
entidades del Estado, embargos entidades del sector privado - Grandes Compradores,
Operadores de tarjetas de crdito).

3.5. Reduccin de la retencin:

 El deudor puede solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el cumplimiento
de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo
y de los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio.

Para tal efecto, deber acreditar fehacientemente:

Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se producen

durante la vigencia del embargo en forma de retencin.
Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan el
funcionamiento de su negocio.

Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De aceptarlo podr ordenar que
se reduzca el monto de la retencin que el tercero est por entregar o reducir los
montos que se retengan con posterioridad.

a) Sobre el tercero
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que
se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando estos existan,
estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario, sin perjuicio de la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de la responabilidad penal
a que hubiera lugar.

Responsabilidad solidaria del tercero:

El tercero se hace responsable solidario para el pago de la deuda , hasta por el

monto de la retencin ordenada cuando:
No comunica la existencia o el valor de crditos o bienes y entrega al
deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
Niega la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entregue
o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
Comunica la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realiza la
retencin por el monto solicitado.
Comunica la existencia o el valor de crditos o bienes y efecta la
retencin, pero no entrega a la SUNAT el producto de la retencin.

3.6. Medida cautelar genrica

Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias.
Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia
de la cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas
cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar
cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.

El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de

bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre

los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive
los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes
estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor
tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,

aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar,
desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o

comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de deposito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das
desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con
extraccin de bienes.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el

Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.

El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por
otros de igual o mayor valor.

3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro,

segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de
obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida.

4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.
 La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando
al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin
Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en
conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el
plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de
incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.

El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que

se realice la misma.

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan,

estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del
numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de la responsabilidad penal
a que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por

cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto
que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de
acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18.

La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al

tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.

El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria

los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario
segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,

depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.

c. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares

trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.

d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por
medio de sistemas informticos.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de

Superintendencia se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico
que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber
cumplir el embargo.
El Ejecutor Coactivo puede adoptar otras medidas no contempladas en el artculo 118 del
Cdigo Tributario siempre que asegure de la forma mas adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza

4. SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir

el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo
quien deber actuar conforme a lo siguiente:

a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza

Coactiva, en los casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien

otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En
este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro
del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los

requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se
hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y
los gastos.

5. Levantamiento de embargo en forma de retencin bancaria

Para contribuyentes de la Intendencia Lima:

Luego de cancelar su deuda tributaria o de haberla fraccionado (Resolucin

aprobatoria de fraccionamiento) se le notificar a su buzn SOL la Resolucin que
dispone el levantamiento.
 En caso hayan transcurrido ms de 48 horas desde el pago o fraccionamiento sin
que se haya levantado la retencin bancaria puede enviar un correo electrnico
a cobranza.irlima@sunat.gob.pe con la siguiente informacin :

ASUNTO: "Levantamiento de Retencin Bancaria RUC N XXXXXXXXXXX"

Denominacin, Razn Social o Nombres y Apellidos segn
corresponda
Escaneo de los recibos de pago en caso haya pagado en algn
CONTENIDO: banco distinto de los siguientes: Banco de Crdito,
Continental, Banco de la Nacin, Interbank o Scotiabank.
Nmero de la Resolucin Aprobatoria de aplazamiento y/o
fraccionamiento y fecha de emisin, de corresponder.

Tambin puede comunicarse a los telfonos 3150730 o 2134200 Anexo 30252.

Para levantar el embargo no basta con presentar la solicitud de fraccionamiento,

debe contarse con la resolucin aprobatoria del fraccionamiento correspondiente,

Para contribuyentes de IPCN: cobranza_ipcn@sunat.gob.pe

Para contribuyentes de las dems Intendencias u Oficinas Zonales del pas:

Si ya ha cancelado su deuda o ya le fue aprobada su solicitud de fraccionamiento

(cuenta con resolucin aprobatoria), para levantar el embargo puede comunicar
este hecho a las reas de cobranza coactiva de la Intendencia Regional u Oficina
Zonal de su jurisdiccin a estas direcciones de correo electrnico.

Direcciones de correo electrnico de las reas de cobranza coactiva.

6. Levantamiento de embargos en forma de inscripcin

Para contribuyentes de la Intendencia Lima:

En caso de afectacin de alguno de sus bienes muebles o inmuebles inscritos en

los Registros Pblicos si ya cancel su deuda en cobranza, o cuenta con
resolucin aprobatoria de fraccionamiento de la misma, puede escribir un correo
electrnico a: cobranza.irlima@sunat.gob.pe con los siguientes datos:

"Levantamiento de embargo en forma de inscripcin RUC N

ASUNTO:
XXXXXXXXXXX".
-Denominacin, Razn Social o Nombres y Apellidos segn
CONTENIDO: corresponda.
-Escaneo de los recibos de pago en caso haya pagado en algn
 banco distinto de los siguientes: Banco de Crdito,
Continental, Banco de la Nacin, Interbank o Scotiabank.
- Nmero de la Resolucin Aprobatoria de aplazamiento y/o
fraccionamiento y la fecha de emisin de corresponder.

Para contribuyentes de IPCN : cobranza_ipcn@sunat.gob.pe

Para contribuyentes de las dems Intendencias u Oficinas Zonales del Per:

Si se ha afectado alguno de sus bienes muebles o inmuebles en los Registros Pblicos

y ya ha cancelado su deuda o ya le fue aprobada su solicitud de fraccionamiento (cuenta
con resolucin aprobatoria), para agilizar el levantamiento del embargo puede escribir un
correo electrnico a las reas de cobranza coactiva de la Intendencia Regional u Oficina
Zonal de su jurisdiccin.

Direcciones de correo electrnico de las reas de cobranza coactiva.