SENA Regional Caquet

Centro Tecnolgico de la Amazonia

Programa: Tecnlogo Contabilidad y Finanzas
Ficha No. 1262094

ASPECTOS CONTABLES DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

La vida, la libertad y la propiedad no existen por razn de leyes hechas por el hombre. Por el contrario, el hecho es que la
vida, la libertad y la propiedad existen con anterioridad a aquello que hizo a los hombres hacer leyes por primera vez.
Frederic Bastiat

Lectura No. 1: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Definicin:
Las propiedades, planta y equipos pueden definirse como todo bien tangible, de naturaleza relativamente permanente,
que son usados o se usaran en la explotacin del negocio con el objetivo de generar ingresos y sobre los cuales no se tiene
la intencin de venderlos.

Clasificacin y principales rubros:

Se clasifican en: No depreciables, Depreciables y Agotables. Sus principales rubros son:

No depreciables Depreciables Agotables

- Terreno. - Edificio - Bosques Madereros
- Activos en - Instalaciones - Pozos Petroleros
construccin - Inmuebles - Minas y yacimientos
- Maquinarias - Canteras, entre otros
- Equipos de oficina
- Equipos de computacin
- Vehculo
- Mobiliario
- Aeronaves
- Equipo de reparto
- Embarcaciones, entre otros

Caractersticas
Las propiedades, planta y equipos que se identifiquen como activos fijos, deben reunir las siguientes caractersticas:
Deben ser propiedad de la empresa
Deben ser de naturaleza perdurable y permanente en el tiempo
Deben estar destinados nica y exclusivamente a las operaciones normales del negocio
La intencin al adquirirlos, no es venderlos

Reglas de valuacin
Las inversiones en inmuebles, maquinarias y equipos, debern valuarse al costo de adquisicin, construccin o su
valor equivalente.
El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado por los bienes, ms todos los gastos necesarios para tener el
activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento. (Gastos de importacin, fletes, seguros, gastos de
instalacin, entre otros)
El costo de construccin incluye todos los costos directos e indirectos incurridos en el proceso de construccin,
tales como: materiales, mano de obra, costos de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin y administracin,
gastos originados por prestamos obtenidos para ese fin, entre otros.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse al tipo de cambio histrico, es decir al tipo de
cambio vigente a la fecha de adquisicin.

Instructor: Dilton J Vieda Coronado

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Reglas de presentacin
Las propiedades, planta y equipos se presentan inmediatamente despus del total de las inversiones a largo plazo.
Las propiedades, planta y equipos deben agruparse por activos homogneos y de acuerdo a las vidas tiles
asignadas.
Debe revelarse en las notas a los estados financieros, el mtodo de depreciacin utilizado y las vidas tiles
asignadas.
Debe revelarse en las notas a los estados financieros las adiciones o retiros de activos.
Deben mencionarse los activos fijos que se encuentren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
Deben segregarse los activos que no se encuentren en uso.

Control interno
Se deben establecer polticas adecuadas para designar las personas encargadas de adquirir, reemplazar, retirar o
vender un activo fijo.
Se deben establecer polticas bien definidas para la capitalizacin de activos fijos.
Se deben mantener registros detallados, individuales y por tipo de activo, donde se asienten los movimientos de los
mismos (Adquisiciones, depreciaciones, mejores, adiciones, etc.)
Se deben realizar inventarios peridicos de activos fijos para verificar el estado fsico de los mismos, as como su
ubicacin.
Las personas encargadas de custodiar los activos fijos deben establecer mecanismos para informar sobre cambios
en los activos fijos que impliquen ajustes contables.
Los registros de activos fijos y su respectiva depreciacin, deben ser revisados peridicamente para efectuar los
cuadres con el departamento de contabilidad.
Tomado de: https://registrocontable.wikispaces.com

Instructor: Dilton J Vieda Coronado

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Lectura No. 2: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. CLASIFICACIN

Con las NIIF, los cambios en cuanto a los elementos que aparecen en Propiedad, Planta y equipo no son especialmente
grandes, suponen un cambio de mentalidad. Estamos acostumbrados a incluir en propiedad, planta y equipo aquellos
elementos que se pueden tocar y que van a durar ms de un ao, independientemente de su destino, uso, funcin dentro
de la empresa

Las NIIF cambian esta visin y clasifica los elementos de Propiedad, planta y equipo (elementos materiales del activo fijo)
atendiendo no ya a sus caractersticas, sino a su destino dentro de la organizacin de la empresa y, ms que a su destino,
a la forma en que van a generar los flujos de caja, como corresponde a un sistema contable eminentemente financiero.
Pasamos de una sola categora dentro del balance, Propiedad, planta y equipo, a contar con, al menos, tres posibilidades
de ubicacin de los mismos bienes.

As, los bienes tangibles de la empresa los podemos clasificar en:

Propiedad, planta y equipo: corresponde con la definicin clsica del mismo, e incluimos todos los bienes que van a ser
usados en el proceso productivo normal de la empresa. Las inversiones se van a recuperar a travs del ciclo de
explotacin de la empresa. Se encuentra en el activo no corriente o fijo.

Propiedades de inversin: esta nueva clasificacin corresponde a los edificios que la empresa no usa sino que tiene
para la obtencin de rentas o plusvalas. Los ingresos se originan independientemente de la actividad de la empresa. Se
encuentra en el activo no corriente o fijo.

Activos dispuestos para la venta: otro nuevo apartado en el balance, dentro del activo corriente o circulante, que surge
cuando la direccin tiene un plan para vender elementos de propiedad, planta y equipo a corto plazo y, por lo tanto, las
inversiones se van a recuperar a travs de la venta y no a travs del uso dentro de la empresa. Si bien las caractersticas
del bien y su uso anterior correspondan a propiedad, planta y equipo, debido a las decisiones de la direccin de la
empresa, se va a vender y convertir en dinero a corto plazo, por lo que debe estar en el activo corriente.

Observamos, pues, que lo que se produce, ms que un cambio en los asientos es un cambio en la presentacin de la
informacin en el balance, que ya no es una simple lista de los bienes de la empresa segn sus caractersticas fsicas, sino
atendiendo a la capacidad de la empresa para producir dinero en el futuro.
Tomado de: www.gerencie.com

Instructor: Dilton J Vieda Coronado

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Lectura No. 3: MTODOS DE DEPRECIACIN

Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin de saldos, la
suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros.

1. MTODO DE LA LNEA RECTA

El mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del
activo entre la vida til del mismo. [Valor del activo/Vida til]

Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes activos.

Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20 aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo,
trenes aviones y barcos, tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una vida til de 5 aos.

Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por
el que la empresa calcula que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de salvamento
no es obligatorio.

Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el clculo de la
depreciacin.

Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000.

Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.

As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los
60 meses que tienen los 5 aos.

Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.

2. MTODO DE LA SUMA DE LOS DGITOS DEL AO

Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor alcuota de depreciacin en los primeros
aos de vida til del activo.

La frmula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo

Donde se tiene que: Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo.

Ahora determinemos el factor.

Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15

Luego,
5/15 = 0,3333

Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% =
10.000.000)

Para el segundo ao:

4/15 = 0,2666

Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% =
8.000.000)

Para el tercer ao:

3/15 = 0,2

Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20%
= 6.000.000)

Instructor: Dilton J Vieda Coronado

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Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el factor inicialmente calculado.

3. MTODO DE LA REDUCCIN DE SALDOS

Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin
de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera validez este
mtodo.

La frmula a utilizar es la siguiente:

Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es el la vida til del activo.

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al
valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar.

Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos:
( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904

Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin depreciar, que para el primer periodo es de
30.000.000

Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67

Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la
depreciacin para este segundo periodo ser de:

18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22

As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til

4. MTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIN

Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma equitativa en cada uno
de los periodos.

Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del activo por el nmero de unidades
que puede producir durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en
el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada unidad.

Ejemplo:
Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000 unidades.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por
depreciacin de $500.

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por
el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo.
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Lectura No. 4: CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN

La contabilizacin de la depreciacin, es uno de los temas ms sencillo de la contabilidad, y a la vez de los ms usados,
razn por la cual lo abordaremos.

En primer lugar, recordemos que la depreciacin tienen como objetivo el reconocer el desgaste sufrido por los activos,
por el uso que la empresa hace de estos para poder generar ingresos, renta; por consiguiente, la depreciacin se debe
reconocer como un gasto.

De otra parte, como la depreciacin es el reconocimiento del desgaste de un activo, implica que ese activo pierde valor, de
modo que hay que restar el valor del desgaste al activo.

Luego, tenemos que por un lado, hay un valor que se debe contabilizar como un gasto, y por otro, un valor exactamente
igual, que se debe disminuir del valor del activo.

En nuestra contabilidad, la depreciacin no se resta directamente del activo, sino que se crea una subcuenta diferente a
la subcuenta del activo, donde se va acumulando la depreciacin que se va reconociendo periodo tras periodo.

Por ejemplo, la subcuenta para registrar los edificios, es la 151605, y la subcuenta donde se registra la depreciacin
acumulada de las construcciones y edificaciones, es la 159205.

La cuenta 1592 es la que registra la depreciacin acumulada de cada uno de los activos.

Supongamos un vehculo cuyo valor de compra es de $20.000.000. Como la vida til de los vehculos es de 5 aos, para
determinar la depreciacin de un ao, tomaremos el valor del vehculo y lo dividimos por 5:
20.000.000/5 = 4.000.000

Luego, la depreciacin ser de $4.000.000 por ao, valor que se ir acumulando hasta depreciar completamente el
activo.
La contabilizacin ser:

Cuenta Debito Crdito

516035 Flota y equipo de transporte $4.000.000
159245 Flota y quipo de transporte $4.000.000

En el gasto, dependiendo de la utilizacin que se haga del activo, la cuenta ser la 5160 o la 5260; siendo la primera
gastos operacionales de administracin (si est siendo usado en el rea de administracin) y la segunda, gastos
operacionales de venta (si est siendo usado en el rea de venta).
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Lectura No. 5: DEPRECIACIN NO CONTABILIZADA EN EJERCICIOS ECONMICOS ANTERIORES

SE PUEDE REGISTRAR Y DEDUCIR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Existen casos en los cuales los entes econmicos contribuyentes del impuesto sobre la renta por negligencia o estrategia
no contabilizan el costo o gasto por depreciacin de la propiedad planta y equipo y mucho menos solicitan la deduccin
en el ao gravable en que corresponda, debiendo manejar la omisin de una forma diferente en cuanto al registro de la
depreciacin omitida y su pretendida deduccin.

En cuanto se refiere a los aspectos contables las omisiones se corrigen en el ejercicio econmico en que se detecten, por lo
tanto la depreciacin omitida en los aos anteriores se debe registrar en el ejercicio econmico en que se advierta el
hecho, conforme lo seala el artculo 106 del decreto 2649 de 1993:(...)

Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que correspondan a la correccin de errores
contables de perodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de desviaciones en la
aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechoscuantificables que existan a la fecha en que se
difundi la informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se advirtieren." (Subrayado fuera
de texto)

Con relacin a los aspectos fiscales el artculo 128 del Estatuto Tributario establece que son deducibles las cantidades
razonables por depreciacin ...equivalentes a la alcuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento
(100%) de su costo durante la vida til de dichos bienes, siempre que stos hayan prestado servicio en el ao o
perodo gravable de que se trate, condicionndolo a que el contribuyente haya usado los bienes en la actividad
productora de renta del ao o periodo gravable en que se deduce; por lo tanto considero que la inclusin de la
depreciacin de aos anteriores es deducible en el ao gravable en que contablemente se corrige, siempre y cuando el
bien haya sido utilizado en la actividad productora de renta de dicho ao.

Sin embargo la DIAN podra hacer extensivo (interpretar) los requisitos que deben cumplir las expensas generales en
cuanto a tener una relacin de causalidad y proporcionalidad con la actividad productora de renta de cada ao
gravable, situacin que no se cumplira cuando se corrige la omisin de la depreciacin de aos anteriores porque se
estara aumentando las deducciones sin que dicho aumento haya incrementado la renta.

Tomado de: www.gerencie.com

Instructor: Dilton J Vieda Coronado