I rea Tributaria
Tratamiento contable y tributario de los
beneficios a los trabajadores (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento Contable y tributario de los
beneficios a los trabajadores (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 325 - Segunda
Quincena de Abril 2015
1. Tratamiento contable de los
beneficios a los trabajadores
El tratamiento contable de las sumas de
dinero o bienes entregados al trabajador
dentro de su relacin laboral con la em-
presa y con motivo del cese se encuentra
regulado por la NIC 19. Esta norma
dicta las reglas para el reconocimiento,
medicin y revelacin de estos beneficios.
1.1. Definicin de beneficios a los
trabajadores
Para fines contables, la NIC 19 define
como beneficios a los trabajadores a
todas las formas de contraprestacin con-
cedidas por una empresa a cambio de los
servicios prestados por los trabajadores o
por indemnizaciones por cese.
Para regular los beneficios a los traba-
jadores, la NIC 19 realiza la siguiente
clasificacin:
a) Beneficios a los trabajadores a
corto plazo
Son beneficios diferentes de las indemni-
zaciones por cese que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses si-
guientes al final del periodo anual sobre el
que se informa en el que los trabajadores
hayan prestado los servicios relacionados.
b) Beneficios postempleo
Son beneficios diferentes de las indemniza-
ciones por cese y beneficios a los trabaja-
dores a corto plazo que se pagan despus
de completar su periodo de empleo.
c) Otros beneficios a los trabajadores
a largo plazo
Son todos los beneficios a los trabajadores
diferentes de los beneficios a los emplea-
dos a corto plazo, beneficios posteriores
al periodo de empleo e indemnizaciones
por cese.
d) Beneficios por terminacin
Son los beneficios a los trabajadores
proporcionados por la terminacin del
periodo de empleo como consecuencia
de la decisin de la empresa de resolver el
contrato antes de la fecha normal de reti-
ro; o la decisin del trabajador de aceptar
N 325 Segunda Quincena - Abril 2015
una oferta de beneficios a cambio de la
terminacin de un contrato de empleo.
NIIF:
Prrafo 8 de la NIC 19
1.2. Beneficios a los trabajadores a
corto plazo
Los beneficios a los trabajadores a corto
plazo comprenden las obligaciones que se
esperan liquidar totalmente antes de doce
meses despus del cierre del ejercicio en el
que los trabajadores presten los servicios
a la empresa.
Se incluyen en este grupo:
a) sueldos, salarios y aportaciones a la segu-
ridad social;
b) derechos por permisos retribuidos y
ausencia retribuida por enfermedad;
c) participacin en ganancias e incentivos; y
d) beneficios no monetarios a los empleados
actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).
NIIF:
Prrafo 9 de la NIC 19
En el Per, las normas laborales conce-
den como beneficios de corto plazo a
los trabajadores, entre otros, descanso
vacacional, gratificaciones, compensacin
por tiempo de servicios, participacin en
las utilidades, aguinaldos, etc.
1.3. Reconocimiento y medicin de
los beneficios a corto plazo
La NIC 19 establece que todos los bene-
ficios a los trabajadores a corto plazo se
reconocen en los libros contables cuando
el trabajador ha prestado sus servicios a la
empresa durante el periodo contable. Y se
contabilizar como un gasto (devengado) y
como contrapartida un pasivo (obligacin),
salvo que NIIF requiera su inclusin en el
costo de un activo. Por ejemplo, la NIC 2
incluye como parte del costo de produccin
de los inventarios el importe de los sueldos
y dems beneficios de los trabajadores que
participan en el proceso productivo.
NIIF:
Prrafos 11 y 12 de la NIC 19
2. Descanso vacacional
2.1. Marco legal laboral
El artculo 10 del Decreto Legislativo N. 713
y el artculo 11 de su Reglamento, aprobado
por el Decreto Supremo N. 012-92-TR,
sealan que el trabajador tiene derecho a
treinta das calendario de descanso vaca-
cional por cada ao completo de servicios.
Actualidad y Aplicacin Prctica
Base legal:
artculo 10 del Decreto Legislativo N. 713
a) Rcord vacacional
Este derecho a disfrutar de las vacaciones
est condicionado al cumplimiento del
rcord que se seala a continuacin:
a) Tratndose de trabajadores cuya jornada
ordinaria es de seis das a la semana, ha-
ber realizado labor efectiva por lo menos
doscientos sesenta das en dicho periodo.
b) Tratndose de trabajadores cuya jornada
ordinaria sea de cinco das a la semana,
haber realizado labor efectiva por lo me-
nos doscientos diez das en dicho periodo.
c) En los casos en que el plan de trabajo se
desarrolle en slo cuatro o tres das a la
semana o sufra paralizaciones temporales
autorizadas por la Autoridad Administra-
tiva de Trabajo, los trabajadores tendrn
derecho al goce vacacional, siempre que
sus faltas injustificadas no excedan de diez
en dicho perodo.
A efectos del rcord vacacional, se con-
sidera como das efectivos de trabajo los
siguientes:
a) La jornada ordinaria mnima de cuatro
horas.
b) La jornada cumplida en da de descanso
cualquiera que sea el nmero de horas
laborado.
c) Las horas de sobretiempo en nmero de
cuatro o ms en un da.
d) Las inasistencias por enfermedad comn,
por accidentes de trabajo o enfermedad
profesional, en todos los casos siempre
que no supere 60 das al ao.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por
ley, convenio individual o colectivo o
decisin del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al
ao anterior;
i) Los das de huelga, salvo que haya sido
declarada improcedente o ilegal.
Base legal:
artculo 12 del Decreto Legislativo N. 713
b) Oportunidad del descanso vacacio-
nal
La oportunidad del descanso vacacional
se fija de comn acuerdo entre el emplea-
dor y el trabajador, teniendo en cuenta
las necesidades de funcionamiento de
la empresa y los intereses propios del
trabajador. A falta de acuerdo, decidir el
empleador en uso de su facultad directriz.
El trabajador debe disfrutar del descanso
vacacional en forma ininterrumpida; sin
embargo, a solicitud escrita del trabaja-
dor, el empleador podr autorizar el goce
vacacional en periodos que no podrn ser
inferiores a siete das naturales.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Base legal:
artculo 14 del Decreto Legislativo N. 713
c) Remuneracin vacacional
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador
hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laboran-
do. Se considera remuneracin, a este efecto, la computable
para la compensacin por tiempo de servicios, aplicndose
analgicamente los criterios establecidos para la misma.
De cesar el trabajador luego del mes de servicios pero antes del
ao, se le compensar su rcord vacacional trunco en funcin
a los meses y das que hubiere laborado. Igual compensacin
procede en caso de que el cese se produzca antes que el tra-
bajador adquiera el derecho a la siguiente vacacin completa.
Base legal:
artculo 15 del Decreto Legislativo N. 713
d) Oportunidad del pago de la remuneracin vacacional
La remuneracin vacacional ser abonada al trabajador antes del
inicio del descanso. Este pago no tiene incidencia en la oportu-
nidad en que deben abonarse las aportaciones a Essalud y a la
ONP que deben ser canceladas en la fecha habitual.
La remuneracin vacacional debe figurar en la planilla del mes
al que corresponda el descanso.
Base legal:
artculo 16 del Decreto Legislativo N. 713 y artculo 19 del D. S. N. 012-92-TR
fsico vacacional en el mes de junio del ao 2015. Al preparar
los estados financieros del ejercicio 2014 la empresa El Torno
SAC debe reconocer algn gasto por vacaciones? Se pide el
tratamiento contable y tributario.
Solucin
1. Tratamiento contable
Segn la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores
son aquellas contraprestaciones que se proporcionan a los tra-
bajadores que deben ser cancelados en el trmino de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores
han prestado sus servicios. Las vacaciones se encuentran en
este grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el prrafo
13 de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador
adquiere el derecho a gozar de las vacaciones, a medida que los
servicios son prestados a la empresa.
De acuerdo con la norma contable, la empresa El Torno SAC
debe reconocer el derecho a la remuneracin vacacional del
trabajador Julio La Rosa como un gasto devengado y como un
pasivo. Este registro se realiza en cada mes que el trabajador
brinda el servicio.
Clculo del gasto por vacaciones devengadas al 31 de
diciembre de 2014
Base de clculo de la remuneracin vacacional

2.2. Tratamiento contable

Base de clculo de la remuneracin vacacional
Dentro del concepto de ausencias retribuidas a corto plazo que Sueldo 5,500.00
regula la NIC 19 en su prrafo 13 se encuentran los descansos Essalud(*) 495.00
por vacaciones de los trabajadores. Segn esta NIC, una empresa 5,995.00
debe reconocer el costo esperado de las vacaciones, a medida Gasto mensual (1/12 del sueldo)
que los empleados prestan los servicios que incrementan su Sueldo 458.33
derecho a tener vacaciones en el futuro. Essalud 41.25
499.58
De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un
Gasto al 31/12/2014
trabajador ingresa a laborar a la empresa se inicia el cmputo
Meses transcurridos (abril-dic.) 9
del plazo para que pueda hacer uso de su derecho al descanso
vacacional anual. En este sentido, las vacaciones se reconocern
Sueldo (458.33 x 9) 4,125.00
contablemente cada mes hasta que cumpla con el rcord vaca-
Essalud (41.25 x 9) 371.25
cional (un ao) y tome el correspondiente descanso.
Gasto por vacaciones al 31/12/2014 (499.58 x 9) 4,496.25
Como las vacaciones pertenecen al grupo de retribuciones a los
trabajadores a corto plazo de la NIC 19, el registro contable se (*) Como el sujeto obligado al pago del aporte a ESSALUD es el empleador, tambin debe reconocerse este
aporte como gasto en cada mes. Sin embargo, la declaracin y pago a la Sunat (entidad recaudadora del
realiza como un gasto devengado (o costo de un activo, de ser ESSALUD) se realizar al mes siguiente a aquel en que se devengan para fines laborales las remuneraciones
el caso) con abono a un pasivo. afectas, lo que ocurre cuando el trabajador goza del descanso fsico respectivo.

2.3. Tratamiento tributario X DEBE HABER

A efectos tributarios, la provisin por vacaciones de los trabaja- 62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 4,496.25
dores son gasto deducible en la medida que dicho gasto contri- 621 Remuneraciones
buya con la generacin de ingresos gravados con el impuesto a 6215 Vacaciones 4,125.00
la renta, pero debemos tomar en cuenta que para poder realzar 627 Seguridad, previsin social y otras contrib.
dicha deduccin, el monto que corresponde debe pagarse como 6271 Rgimen de prestaciones
mximo hasta el da en que vence el plazo para la presentacin de salud 371.25
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta respectiva.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Base legal: DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 371.25
inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4,125.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
Caso N 1 x/x Por el registro del gasto por vacaciones no gozadas
al 31/12/2014.

Provisin de vacaciones devengadas

El seor Julio La Rosa ingres a laborar como administrador a 2. Tratamiento tributario
la empresa El Torno SAC el 1 de abril de 2014, con un sueldo Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador
mensual de S/. 5,500. Una vez cumplido el ao de servicios, que ingresa a trabajar tendr derecho a un goce vacacional de
por acuerdo con la empresa el seor Julio toma el descanso 30 das calendarios una vez que ha completado un ao de ser-

I-8 Instituto Pacfico N 325 Segunda Quincena - Abril 2015

 rea Tributaria I
vicios prestados al empleador, en caso que al 31 de diciembre d) Clculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto
(fecha de cierre de los estados financieros) no ha completado el a la renta diferido del ao 2014
periodo, el gasto por vacaciones contabilizado segn la NIC 19 Diferencia
para fines contables no ser deducible. Por lo tanto, el importe Ao 2014 Contable Tributario
temporaria
de S/. 4,496 debe agregarse en la Declaracin Jurada Anual del Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
Impuesto a la Renta de la empresa El Torno SAC del ao 2014. AGREGADO
Provisin contable por vacaciones 4,496 4,496
3. Aplicacin de la NIC 12 Renta neta imponible 1,000,000 1,004,496 4,496

a) Determinamos la base contable y la base tributaria del Clculo del impuesto

activo Impuesto corriente: 30%(*) x 1,004,496 301,349 301,349
Impuesto diferido: 28%(**) x 4,496 -1,259 1,259
Vacaciones por pagar 300,090 301,349 1,259

Base contable
La NIC 19 establece que todos los
beneficios a los trabajadores a corto
plazo como las vacaciones, se recono-
cen en los libros contables cuando el
trabajador ha prestado sus servicios a la
empresa durante el periodo contable.
Y se contabiliza como un gasto (de-
vengado) y como contrapartida un
pasivo (obligacin), salvo que otra
NIIF requiera su inclusin en el costo
de un activo.
NIIF:
prrafos 11 y 12 de la NIC 19
Base contable
Vacaciones por pagar 4,496.25 Vacaciones por pagar
4,496.25
b) Clculo de la diferencia temporaria al 31/12/2014
Base tributaria
Las remuneraciones vacacionales son
rentas de quinta categora y son de-
ducibles como gasto de conformidad
con lo establecido en el inciso v) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspon-
dan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR
Base tributaria
0
0 3712 Impuesto a la renta diferidoResult.
0 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,259
Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el ao 2014
(**) Tasa del impuesto a la renta que estar vigente a partir del ao 2015
X DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 301,349
881 Impuesto a la rentaCorriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 301,349
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
ao 2014.
X DEBE HABER
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,259
371 Impuesto a la renta diferido
882 Impuesto a la rentaDiferido
x/x Por el registro del impuesto a la renta diferido.

Base Base Diferencia Ao 2015

contable tributaria temporaria
(a) (b) (c )= (a-b) 1. El trabajador toma el descanso fsico y se le paga la
remuneracin vacacional
Vacaciones por pagar 4,496.25 0.00 4,496.25 En el mes de marzo de 2015 el trabajador Germn Garca Mon-
talvo cumple con un ao de servicios a la empresa; por lo tanto,
Cuando la base contable de un pasivo es mayor a la base tri- adquiere el derecho a un mes de descanso vacacional. Segn los
butaria, segn la NIC 12, se genera una diferencia temporaria datos proporcionados, toma el descanso fsico respectivo en el
deducible. En este caso, como se tiene contabilizado como mes de junio de 2015. En este mes la empresa debe contabilizar
vacaciones el importe de S/. 4,496.25 y no se acepta tributa- la remuneracin vacacional de la siguiente forma:
riamente este importe se agrega en la Declaracin Jurada Anual En los meses de enero, febrero y marzo de 2015 se contina con
del Impuesto a la Renta del ao 2014 y de este modo se paga la provisin mensual de las vacaciones ganadas por el trabajador.
un mayor impuesto a la renta.
Meses transcurridos (enero a marzo)
c) Identificacin de la tasas del impuesto a la renta para Sueldo (458.33*3) 1,375.00
calcular el impuesto diferido Essalud (41.25*3) 123.75
Para saber qu tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para Gasto por vacaciones 1,498.75
determinar el impuesto diferido, debe estimarse el ao en el
que se revertir la diferencia temporaria y aplicar la tasa que X DEBE HABER
estar vigente en ese ao.
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 1,498.75
2014 2015 621 Remuneraciones
Sumas 6215 Vacaciones 1,375.00
IR 30% IR 28%
Provisin contable por vacaciones 627 Seguridad, previsin social y otras contrib.
4,496 4,496
6271 Rgimen de prestaciones
Vacaciones devengadas (4,496) (4,496) de salud 123.75
Reparo DJ: agregado/(deduccin) 4,496 (4,496) 0
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 123.75
403 Instituciones pblicas
Como podemos observar en el cuadro anterior, en el ao 2014 4031 Essalud
la empresa reparar la provisin contable por vacaciones y 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 1,375.00
en el ao 2015 podr deducirla. Por lo tanto, para calcular el 411 Remuneraciones por pagar
activo tributario diferido en el ao 2014 se aplicar la tasa del 4115 Vacaciones por pagar
28% que estar vigente en el ao 2015 (ao de reversin de la x/x Por el registro del gasto por vacaciones devengadas
diferencia temporaria). al 31/03/2015.

N 325 Segunda Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

2014 2015
1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 Total
Conceptos Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
Sueldo 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.36 458.33 458.33 458.34 5,500.00
Essalud 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 495.00
Total 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.61 499.58 499.58 499.59 5,995.00

En el mes de junio, cuando el trabajador toma el descanso fsico X DEBE HABER

y se le paga la remuneracin vacaciones, se realiza el siguiente
88 IMPUESTO A LA RENTA 278,741
registro contable.
881 Impuesto a la rentaCorriente
X DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 278,741
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 5,500.00
401 Gobierno central
411 Remuneraciones por pagar
4017 Impuesto a la renta
4115 Vacaciones por pagar
40171 Renta de tercera categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,500.00
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ao 2015.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la remuneracin vacacional del traba- X
jador. 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,259
X 882 Impuesto a la rentaDiferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,259
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 495.00 371 Impuesto a la renta diferido
403 Instituciones pblicas 3712 Impuesto a la renta diferidoResultados
4031 Essalud x/x Por el registro de la reversin del impuesto a la renta
diferido del ao 2014.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 495.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de ESSALUD.
Caso N 2
2. Reversin del activo tributario diferido
Determinacin del impuesto corriente y diferido del ao Provisin de vacaciones deducibles con fines tributarios
2015 La seorita Lucy Cajas ingres a laborar a la empresa El
Como el seor Germn toma el descanso fsico vacacional en Sol SAC el 1 de enero de 2014, con un sueldo mensual de
el mes de junio del ao 2015 y se le paga la remuneracin S/. 3,500. La empresa ha provisionado mensualmente 1/12 de
vacacional, en este ao ser deducible el importe reconocido la remuneracin vacacional de modo que al 31 de diciembre
contablemente como gasto en el ao 2014, por eso se deduce del 2014 se ha completado la provisin del 100%. Por acuerdo
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ao con el empleador, la enfermera decide salir de vacaciones en
2015. De este modo se paga un menor impuesto a la renta en el mes de febrero de 2015.
el ejercicio 2015 y se revierte la diferencia temporaria y el activo Antes del vencimiento para la presentacin de la Declaracin
tributario diferido contabilizado en el 2014. anual del Impuesto a la Renta del ao 2014.
Al preparar los estados financieros del ejercicio 2014 la em-
Diferencia presa El Sol SAC debe reconocer algn gasto por vacaciones?
Ao 2015 Contable Tributario
temporaria
Se pide el tratamiento contable y tributario.
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
Solucin
DEDUCCIN
1. Tratamiento contable
Vacaciones (4,496) (4,496)
Segn la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores
Renta neta imponible 1,000,000 995,504 (4,496) son aquellas contraprestaciones que se proporcionan a los tra-
bajadores que deben ser cancelados en el trmino de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores
Clculo del impuesto
han prestado sus servicios. Las vacaciones se encuentran en este
grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el prrafo 13
Impuesto corriente: 28%(*)x995,504 278,741 278,741 de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador
adquiere el derecho a gozar de las vacaciones, a medida que
Impuesto diferido: 28%(*)x4,496 1,259 1,259 los servicios son prestados a la empresa.
280,000 278,741 1,259 De acuerdo con la norma contable, la empresa El Sol SAC debe
reconocer el derecho a la remuneracin vacacional de la trabaja-
dora Lucy Cajas como un gasto devengado y como un pasivo. Este
registro se realiza en cada mes que el trabajador brinda el servicio.
Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)

(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el ao 2015 Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N 325 Segunda Quincena - Abril 2015