Tesis

UNIVERSIDAD DR.
JOSE MATIAS DELGADO

FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I BARBERENA
TESIS TITULADA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y

EQUIPO BAJO EL ENFOQUE DE NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA EN LAS EMPRESAS DE
CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE
SAN SALVADOR
PRESENTADO POR:
MARTA YOLANDA SALAZAR GUILLEN
TRABAJO DE GRADUACION PARA OBTENER EL

TITULO DE
LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA
2006
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA

INDICE
Pgina
Introduccin i
1 CAPITULO I: MARCO TEORICO
1.1 Concepto de Cementerio. 1
1.1.1 Cementerio y sus Clases. 1
1.2 Antecedentes de los Cementerios. 5
1.3 Antecedentes Histricos de la Contabilidad 6
1.3.1 Precursores de la Contabilidad.. 7
1.3.2 Desarrollo Histrico de la Contabilidad en El Salvador.. 9
1.3.3 Introduccin de la Profesin Contable en El Salvador. 10
1.3.4 Organismos que Rigen La Profesin Contable 12
1.3.5 Conceptos Contables... 16
1.3.5.1 Concepto General de La Contabilidad.. 17
1.3.5.1.2 Diferencia entre la Contabilidad y Tenedura de Libros. 19
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a las
1.4 Propiedades, Planta y Equipo ... 20
1.4.1 Sustancia Ms que Forma.. 20
1.4.2 Valor Histrico Original 21
1.4.3 Realizacin.... 22
1.4.4 Importancia Relativa. 23
1.4.5 Revelacin Suficiente.. 25
1.5 Introduccin de Las Normas Internacionales de Informacin Financiera 26
Introduccin a las Normas Internacionales de informacin Financiera en
1.5.1 El Salvador.. 28
1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera 29
Relevancia del uso de las Normas Internacionales de informacin
1.5.1.3 Financiera . 33
Cuadro Comparativo entre PCGA y NIF 35
1.6 Propiedades Planta y Equipo 37
1.6.1 Conceptos .... 37
1.6.2 Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo . 39
1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo . 39
Importancia para la toma de decisiones en la inversin de Propiedades
1.6.4 41
Planta y Equipo
1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo.. 43
Medicin Inicial de los Elementos Componentes de las Propiedades,
1.6.6 Planta y Equipo 43
1.6.7 Elementos Componentes de las Propiedades Planta y Equipo 44
1.6.7.1 Terrenos. 44
1.6.7.2 Edificios.. 46
1.6.7.3 Maquinaria. 50
1.6.7.4 Mobiliario y Equipo... 51
1.6.7.5 Equipo de Transporte . 54
Eventos Contables durante la Vida til de las Propiedades, Planta y
1.7 Equipo 58
1.7.1 Adquisicin de Activos. 58
1.7.1.1 Compras 58
1.7.1.2 Compras al Contado ... 58
1.7.1.3 Compras al Crdito . 59
1.7.1.4 Compra de Lote de Activos 59
1.7.1.5 Aportes de Capital ... 60
1.7.1.6 Construccin de Activos . 60
1.7.1.7 Produccin de Activos 63
1.7.1.8 Arrendamiento Financiero . 64
1.7.1.9 Intercambio de Activos 67
1.7.1.10 Activos Donados .. 67
1.7.1.11 Inversiones en activos a Largo Plazo y Gastos del Perodo 68
Asignacin del Costo de Adquisicin al gasto durante la Vida til del
1.8 Activo 70
1.8.1 Caractersticas de un Activo Sujeto a Depreciacin. 71
1.8.1.1 Tipos de Depreciacin 72
1.8.1.2 Factores para determinar el gastos de depreciacin . 72
1.8.1.3 Vida til....... 72
1.8.1.4 Valor Residual..... 73
1.8.1.5 Depreciacin........ 73
1.8.1.5.1 Mtodos de Depreciacin...... 73
1.8.1.5.2 Mtodo Depreciacin Lineal...... 74
1.8.1.5.3 Mtodo de la tasa constante sobre el valor neto en libros.. 76
1.8.1.5.4 Mtodo de la suma de los aos dgitos.. 76
1.8.1.5.5 Mtodo de suma de Unidades Producidas.... 77
1.9 Recuperabilidad del Valor en Libros Prdidas por Deterioro.. 78
1.9.1 Retiro y Desapropiacin de los Activos... 79
1.9.1.1 Retiro de Propiedades, Planta y Equipo..... 79
1.9.1.2 Baja de Activos Daados.... 80
1.9.1.3 Venta de Propiedades, Planta y Equipo . 80
1.9.1.4 Ganancia en Venta de Propiedades, Planta y Equipo.. 81
1.9.1.5 Prdida en Venta de Propiedades, Planta y Equipo.... 81
1.9.1.6 Venta de Activos sin Prdidas ni Ganancias... 82
1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, Planta y Equipo ... 83
1.10 Medicin Posterior a la Inicial..... 84
1.10.1 Tratamiento Punto de Referencia...... 84
1.10.2 Tratamiento Alternativo Permitido..... 86
1.10.2.1 Revaluaciones......... 86
1.11 Informacin a Revelar ........ 88
1.12 Control de las Propiedades, Planta y Equipo..... 91
1.13 Aspectos Legales relativos a las Propiedades Planta y Equipo.. 93
1.13.1 Ley de Impuesto Sobre la Renta y Su Reglamento... 93
1.13.1.1 Rentas No Gravables......... 93
1.13.1.2 Ganancia de Capital....... 93
1.13.1.3 Deducciones Generales........ 96
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
1.13.2 de Servicios . 101
1.13.2.1 Retiros de la Empresa de Bienes Muebles Corporales.... 101
1.13.2.3 Normas Especiales sobre operaciones Relativas al Activo Fijo... 101
1.13.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica... 102
1,13,4 Cdigo De Comercio ...... 103
1,13,5 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario... 104
1.13.5.1 Anlisis del Balance Situacin General ....... 105
2 CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

2.1 Planteamiento del Problema.. 106
2.1.1 Objetivos Generales ..... 107
2.1.1.1 Objetivo General del Trabajo.. 107
2.1.1.2 Objetivo General de la Investigacin. 107
2.1.2 Objetivo Especfico... 107
2.1.2.1 Objetivos Especficos de la Investigacin... .... 107
2.2 Tipos de Informacin.. 108
2.2.1 Datos Primarios.. 108
2.2.2 Datos Secundarios.. 108
2.3 Fuente Generadora de Informacin. 108
2.3.1 Fuente Primaria 108
2.3.2 Fuentes Secundarias. . 108
2.4 Metodologa para recopilar datos Primarios . 109
2.5 Determinacin del Universo. 109
2.6 Censo 110
3 CAPITULO III : ANALISIS DE LOS RESULTADOS
3.1 Anlisis de los Resultados . 111
CAPITULO IV :TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES

PLANTA Y EQUIPO BAJO EL ENFOQUE DE NORMAS
4 INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA DE
CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE SAN
SALVADOR
Cuentas que involucran propiedades planta y equipo.. 126
Caso Prctico 128
Compra de Equipo . ... 129
Adquisicin de Prstamo Bancario... 130
Distribucin de Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo 131
Compras al Exterior. 132
Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta .. 133
Depreciacin por el Mtodo de la Tasa Constante 134
Activo Fijo en Arrendamiento. 135
Reparaciones de Inmueble (Edificios). 138
Inversin en Ampliacin de Jardines 139
Registro de Baja de Equipo de Oficina 140
Registro por Venta de Equipo de Transporte. 141
Registro de Pago a Institucin Financiera ... 142
Inversin en Compra de Equipo de Computo y Equipo de Oficina. 143
Registro de Venta de Equipo de Oficina 144
Registro de Revaluacin ... 147
Cuadro de Depreciacin . 151
Estados de Situacin.. 152
5 CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones 159
5.2 Recomendaciones.. 160
Anexos
Bibliografa
INTRODUCCION
La aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), para las Propiedades, Planta y Equipo en las Empresas de Cementerios
Privados del rea Metropolitana de San Salvador, tiene una importancia
significativa por que la correcta aplicacin de las NIF` ayuda a que la
informacin contable financiera sea til y oportuna para la toma de decisiones.
El objetivo a desarrollar en este trabajo, ha sido facilitar la aplicacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera relativas al rubro de
Propiedades, Planta y Equipo; as como proporcionar un caso prctico que
ilustre la aplicacin de stas a los diferentes eventos y transacciones que
impliquen un activo de propiedades, planta y equipo. Al mismo tiempo
armonizar las Normas Internacionales de Informacin Financiera con las
exigencias legales que se involucren en el registro de la informacin en los
Estados Financieros; contribuyendo con ello a mejorar el tratamiento contable
de los activos fijos.
En el Captulo I se presenta el Marco Terico que comprende los
antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
as como las generalidades de las propiedades, planta y equipo.
En el Captulo II se presenta la investigacin de Campo y la metodologa
utilizada para realizar esta investigacin.

En el Captulo III se presenta el anlisis de los resultados para conocer
como los encargados de las propiedades, planta y equipo en las empresas de
cementerios privados conocen y aplican las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
El Captulo IV contiene el tratamiento contable de las propiedades, planta
y equipo de las empresas de cementerios privados; tomando en cuenta las
consideraciones de la Normativa Internacional, y
En el Captulo V, se presentan las conclusiones y recomendaciones que
se identificaron en el desarrollo de la presente investigacin.
Finalmente se incluye la bibliografa que se tom de base para efecto de
desarrollar la investigacin y los anexos necesarios que contienen informacin
complementaria para la mejor comprensin del caso prctico presentado en
este trabajo.
CAPITULO I
1 MARCO TEORICO
1.1 CONCEPTO DE CEMENTERIO Y SUS CLASES
CEMENTERIO:
- Terreno generalmente cercado, destinado a enterrar cadveres.
- Lugar destinado al depsito de residuos de ciertas industrias o de maquinaria
fuera de uso.
- Cementerio nuclear de coches.
De las definiciones anteriores y para efectos de desarrollo del tema en
este trabajo diremos que: los Cementerios son bienes inmuebles destinados a
inhumaciones de cadveres y restos humanos.
Para las empresas que se dedican a este trabajo en El Salvador existe la
Ley de Cementerios (Decreto No. 320 de fecha 10 de mayo de 1973), que tiene
por objeto regular el establecimiento, organizacin y funcionamiento de todos
los Cementerios en el pas sean stos municipales, particulares y de economa
mixta.
Son cementerios municipales los establecidos y administrados por las
alcaldas municipales de cada departamento.
Los cementerios particulares son establecidos y administrados con capital
privado, incluyendo en esta denominacin las criptas mortuorias de los
templos religiosos; y
1
Cementerios de Economa Mixta los establecidos y administrados con
capital municipal y privado.
Establecido un cementerio, el inmueble que ocupa no podr ser
destinado a otros fines, salvo en casos especialmente calificados por el
Ministerio del Interior y previo dictamen favorable del Ministerio de Salud
Pblica y Asistencia Social.
La ley General de Cementerio en el art. 5 dice Queda prohibido el
establecimiento de cementerios en el rea urbana, excepto las criptas
mortuorias de los templos religiosos.
Asimismo expresa que todo cementerio debe estar circundado por muros y
cercas de dos metros de altura, por lo menos, y adems debe estar dotado de
una morgue para los cadveres que por cualquier motivo no puedan recibir
inmediata sepultura, ya sea en caso de epidemia, por motivos cientficos o con
objeto de facilitar investigaciones judiciales; tambin debe tener un osario
general para depositar los restos exhumados, y de ser posible de una capilla.
Queda prohibida la construccin de edificios pblicos, escuelas pblicas
o privadas a una distancia de cien metros de los linderos del cementerio, segn
lo menciona el art.12.
En todo cementerio el servicio de sepultura se prestar en puestos a
perpetuidad y temporales, estos ltimos no podrn ser menores de un perodo
de siete aos prorrogables. Para los puestos a perpetuidad en los cementerios
particulares existen medidas especficas como:
2
Cada sitio no podr ser menor de tres metros de largo por dos metros
cincuenta centmetros de ancho.
Los puestos temporales tanto en los cementerios municipales como los
particulares deben tener las medidas siguientes: dos metros de largo por un
metro de ancho para exhumar adultos, y para infantes un metro veinte
centmetros de largo por ochenta centmetros de ancho.
Para casos de cremacin los puestos podrn ser de menores
dimensiones a las especificadas anteriormente sin que stas puedan tener
menor de cincuenta centmetros por lado.
El derecho sobre los puestos a perpetuidad ser acreditado por un ttulo
de propiedad, que contenga los siguientes datos: nmero correlativo del ttulo,
nombre y generales del titular, nombres de los beneficiarios, ubicacin del
puesto, dimensin y colindancias del mismo, nmero autorizado de nichos,
valor del impuesto pagado, lugar y fecha de expedicin.
En el caso de los cementerios municipales, los ttulos sern expedidos
por el alcalde respectivo y en los particulares o de economa mixta, por el
correspondiente propietario o representante legal de dicha empresa. La
reposicin de un ttulo la har la persona encargada en cada lugar.
El derecho sobre puestos a perpetuidad es transferible por acto entre
vivos y transmisible por causa de muerte del propietario. En el primer caso, la
transferencia deber hacerse por medio de escritura pblica o de documento
autenticado ante notario, y en el caso de defuncin del titular, si no hubiere
3
testamento que disponga expresamente lo contrario sobre el puesto, los
beneficiarios, an cuando no sean sus herederos tendrn prelacin sobre stos
para que se les adjudique el derecho, segn el orden preferente en que
aparezcan anotados en el ttulo respectivo.
REGISTRO DE TITULOS Y CADAVERES
En las oficinas administrativas de los cementerios se llevar un libro de
registro de los ttulos de cada puesto a perpetuidad; en el cual se asentar
literalmente el ttulo, antes de entregarlo al interesado; al margen de la
inscripcin se anotar todas las operaciones que afecten las condiciones
jurdicas del ttulo la cual consiste en una razn que indique: la naturaleza de la
operacin, el nombre del nuevo titular y los nombres de los difuntos que se
inhumen en el puesto respectivo, indicando adems los cadveres incinerados
y los nichos que ocupan.
En otro libro de registro antes de inhumar un cadver se anotar, el
nombre del fallecido, sexo, edad, estado civil, domicilio, da y hora en que
falleci y si el fallecimiento fue por causa natural o violenta, as como si fue
incinerado o no el cadver.
Previo a la inhumacin de un cadver, debe presentarse al administrador
del cementerio, constancia de haberse pagado los derechos de enterramiento a
la alcalda correspondiente. Esta constancia no se exigir cuando se trate del
enterramiento de los pobres de solemnidad.
4
1.2 ANTECEDENTES DE LOS CEMENTERIOS
El crecimiento poblacional en El Salvador y la necesidad de espacios
para cubrir la demanda de inhumaciones, ha hecho que los cementerios
municipales se saturen en el rea metropolitana por ejemplo: el Cementerio
General, la Bermeja (anexo al cementerio general) y los de las ciudades
aledaas como Ciudad Delgado, Mejicanos, Antiguo Cuscatln, Santa Tecla,
Soyapango, y otros municipios, donde los cementerios prcticamente son
insuficientes; ello a permitido que un grupo de empresarios visionarios tuvieron
la idea de establecer el primer cementerio privado en San Salvador, con un
concepto completamente diferente al que se conoca a la fecha; conceptos
como cementerios seguros, con parajes llenos de belleza, en donde visitar a los
seres que all reposan no cause sobresaltos, temores, ni costumbres
deprimentes, u otros smbolos de la muerte terrenal.
En este proyecto inicial y conscientes de la permanencia eterna de la
obra que se est realizando, hoy se estudian detenidamente los innumerables
detalles en el desarrollo de la obra donde participan profesionales urbanistas,
proyectistas, arquitectos, ingenieros, constructores, artistas, botnicos etc., y
muchas de estas empresas reciben asesora de entidades internacionales como
la Asociacin Americana de Cementerios, ALPAR (Asociacin Latinoamericana
de Parques Cementerios y Servicios Exequiales), que incluye a setecientos
cincuenta cementerios tipo jardn en todo el mundo.
5
1.3 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad comenz su evolucin desde el momento en que el
hombre tuvo la necesidad de registrar con seales, smbolos y elementos
grficos, sus operaciones hacia el ao 3623 a de c, los escribanos egipcios
registraban los ingresos y gastos donde el Faran Enac tena que llevar un
buen registro de las cuentas, en el ao 2500 a de c en el Imperio Egipcio los
escribas llevaban los registros de todas las actividades financieras; en la
antigua Grecia, en el siglo V a de c se aplicaban leyes que obligaban a los
comerciantes a llevar ciertos libros.
En Europa, durante los siglos XI al XIV hubo cambios econmicos, que
dieron lugar a que la contabilidad dejara de llevarse por los monjes y sirvientes
de los feudos.
En la escuela Florentina, el debe y haber se registraba en una misma
columna, pero en diferente rengln, mientras que en Venecia se registraban en
el mismo rengln pero en diferentes columnas.
Fue en Francia donde se aaden cuentas a las ya conocidas tales como:
las de gastos y ventas. En Gnova es donde se localiza el origen de la cuenta
Prdidas y Ganancias.
6
La existencia de registros se remonta al ao 3,600 a de c
aproximadamente; y algunos conceptos contables pueden atriburseles a los
griegos y romanos.
El origen de la tenedura de libro por partida doble es aproximadamente
del siglo XIV, siendo un punto de partida apropiado para estudiar el desarrollo
del pensamiento y los conceptos contables.
La primera evidencia de un sistema completo de tenedura de libros por
partida doble, fue hallada en los registros de un mercader medieval de Gnova,
Italia, originados cerca del ao 1340. En fecha ms reciente se ha encontrado
evidencia de que la partida doble precedi a esta fecha y es posible que se
origin simultneamente en varios centros mercantiles italianos de forma
gradual durante cierto tiempo.
1.3.1 PRECURSORES DE LA CONTABILIDAD
El monje Franciscano Luca de Borgo Paccioli, fue nominado El padre
de la Contabilidad Moderna , por haber descubierto el principio de partida
doble. Paccioli naci en 1445 d. de c. en la provincia de Toscana , y recibi una
educacin liberal en varias Universidades Italianas; incluyendo las de Florencia,
Venecia, Pauda, Npoles y Roma, sus habilidades fueron reconocidas por un
matemtico contemporneo , el famoso Leonardo Da Vinci, que a su vez fue
uno de los mas grandes artistas del mundo.
7
Paccioli, en 1495, escribi De Computis et Escriptuires que defina
claramente los principios de contabilidad, escrito en ingles, fu preparado por
John Gongh de Londres, en 1543.
La contabilidad fue reconocida oficialmente como ciencia practicada en
1742, en la ciudad de Miln cuando un grupo de contadores legalmente
autorizados acuerda establecer un registro pblico de contadores; dos ingleses
destacados, Carlos Huttan (1737-1823), Arturo Cony Leg (1895), profesor de
matemticas de la Universidad de Cambridge, escribi importantes tratados
acerca de la Contabilidad.
El seor Dudorico fue el primer autor que distingue la balanza de
comprobacin y como cerrar los libros a partir de ella, analiz la presentacin
de Estados Financieros y su significado, adems, fue el primero que los us
como informacin econmica.
El seor Degranje distingui dos clases de cuentas; las deudoras, que
representan al propietario y las acreedoras que representan los derechos o
participaciones de los acreedores, de aqu es de donde surgi el registro Diario
Mayor nico.
Fabio Besta a quien se le conoce en Italia con el nombre de El Moderno
Padre de la Contabilidad por haber sido el que estructur la llamada Teora
positiva del Costo, gracias a una profunda bsqueda histrica de la
contabilidad en antiguos manuscritos, la teora que explica Besta, como La
8
contabilidad es el medio de una completa informacin referente a dinero,
valores en cuentas recibido, activo fijo, inters, inversiones, etc. Es una serie
de entradas y salidas con la funcin de registrar en un momento particular los
cambios que intervienen.
La primera Sociedad de Contabilidad se organiz en Edimburgo,
Escocia, 1854 posteriormente se organizaron las sociedades Glascan en 1855,
de Aberdein, en 1867; y de Londres en 1880.
En Inglaterra y Escocia Individuos que practicaban; la profesin de

1
Contabilidad se les llam contadores alquilados o incorporados
1.3.2 DESARROLLO HISTORICO DE LA CONTABILIDAD EN EL
SALVADOR
El desarrollo histrico de la Contadura Pblica en El Salvador se puede
entrelazar a travs de los grandes acontecimientos siguientes:
El 5 de octubre de 1930 se fund la Corporacin de Contadores de El
Salvador.
El 21 de septiembre de 1940, por medio del Decreto nmero 57,
publicado en el Diario Oficial nmero 233 del 15 de octubre de ese mismo ao,
se cre la Ley del Ejercicio de las funciones del Contador Pblico. Por
1
Autor Noem de Rodrguez Antecedentes Histricos, campo de trabajo y tica profesional de la
Contadura Pblica en El Salvador, Tesis UES,.
9
medio de este decreto se cre el primer Consejo Nacional de Contadores
Pblicos.
El Decreto nmero 671 del 8 de mayo de 1970, publicado en el Diario
Oficial nmero 140 del 31 de julio del mismo ao. Di la base para emitir el
Cdigo de Comercio de El Salvador; con la emisin de este nuevo cdigo se
derog el del ao 1904, que no contena disposiciones relacionadas con la
Contadura Pblica.
El artculo 290 del Cdigo de Comercio, se refiere a la creacin del actual
Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora y sus funciones. 2
La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica est contenida
en el decreto No. 828 del 26 de enero del 2000, el cual fue publicado en el
Diario Oficial No.42 Tomo No.346 del 29 de febrero del mismo ao. Por medio
de este decreto desapareci el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora y se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora.
1.3.3 INTRODUCCIN DE LA PROFESIN CONTABLE EN EL SALVADOR
Inici en 1915, con la creacin de la primera escuela contable anexa al
Instituto General Francisco Menndez, y posteriormente esta profesin fue
impartida por otros colegios privados entre los que estn: El Orantes, Fuentes y
2
Gomez, R.A y otros: Tesis de Graduacin Modelo curricular para el Area de Auditoria a nivel
universitario UES, San Salvador, 1986.
10
el Instituto El Salvador, dedicados a ensear la contabilidad; extendiendo ttulos
de: Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros y Contador.
Con la graduacin de los primeros contadores en 1930, se fund la
Corporacin de Contadores de El Salvador, entidad que posteriormente en
1931 auspicia el nacimiento de la Escuela de Comercio y Hacienda, iniciando
una larga y provechosa promocin de la enseanza de la Tcnica contable,
est asociacin que influy para que en 1939 el Estado de El Salvador
reconociera oficialmente el ttulo de Contador. Creado por Decreto No. 57,
publicado en el Diario Oficial No. 233 del 15 de octubre de 1940, donde el
Estado avala el Ttulo de Contador Pblico Certificado por medio de la Ley del
Ejercicio de la Contadura, la cual lo reconoce con el nombre de Contador
Pblico Certificado C.P.C. traducido del Idioma ingls Certified Public
Accountant que significa Contador Pblico Certificado, aqu se tradujo, Certified
= Certificado, Public = Publico, Accountant = Contador.
Una de las ms importantes en impartir esta profesin es la Escuela
Nacional de Comercio (ENCO), creada por Decreto Legislativo No. 1704,
publicado en el Diario Oficial del 23 de diciembre de 1954 en donde se
graduaba a contadores; posteriormente con la reforma educativa
11
1.3.4 ORGANISMOS QUE RIGEN LA PROFESIN CONTABLE
La ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico fue creada en
consideracin a la importancia de la profesin; por las relaciones que tena con
el comercio, la industria y la banca. Esta Ley en su Ttulo 1, establece que, la
profesin del Contador Pblico estar vigilada por el Ministerio de Instruccin
Pblica, hoy Ministerio de Educacin, por medio de un Consejo Nacional de
Contadores Pblicos; segn el artculo 18 de la referida Ley, el consejo estara
integrado por cinco miembros que adquiriran de hecho, la calidad de
Contadores Pblicos Certificados; a la cual se acogieron las siguientes
personas:
Manuel Enrique Hinds, Victor Cincinato Barriere, Federico Vides Sigui, Ovidio
Valmore Martnez, Enrique Caas, Constantino Cruz Castro.
Transcurridos tres aos de haber decretado la ley del Ejercicio de las
Funciones del Contador Pblico (1943), eran tan pocos los contadores que no
podan renovarse los miembros del Consejo que ya haban cumplido su perodo
; adems, no satisfacan la demanda de la industria, el comercio y la banca;
ante esta situacin, se decret que se entenderan como Contadores Pblicos
en ejercicio aquellas personas que se dedicaran exclusivamente al ejercicio
liberal de la profesin de contador, con lo cual , se quito la exclusividad de los
Contadores Pblicos Certificados para ejercer la auditora, y autoriz a los
12
Contadores que llenaban los requisitos de profesionales con los mismos
derechos de quienes posean el certificado.
Veinticuatro aos despus del decreto, las promociones de Contadores
Pblicos Certificados no se haban incrementado, ni el Consejo haba
autorizado a suficientes personas para que ejercieran la profesin sin haber
obtenido el certificado, y nuevamente la demanda de los servicios de
Contadores es insatisfecha; en estas condiciones y habiendo personas
capacitadas que no podan obtener el certificado, se promulgo un Decreto
transitorio en el ao 1976, el cual permita obtener autorizacin para ejercer la
Contadura Pblica, a quienes solicitaran dicha autorizacin y a la vez,
reunieran los requisitos exigibles por el Ministerio de Educacin a fin de
extender el certificado correspondiente. .
Para esta poca, muchas personas relacionadas con el hacer contable,
opinaban que el reducido nmero de Contadores se deba en parte a quienes
integraban el consejo, y los pocos C.P.C, que monopolizaban la carrera, de tal
forma, que no permitan que la profesin creciera, ya que eran ellos quienes
examinaban, calificaban y evaluaban a todos los aspirantes a obtener la calidad
de Contador Certificado. En esta forma obstaculizaban el amplio y sano
desarrollo de la profesin aunque muchas personas opinaban que en la realidad
no exista tal monopolio, que tal situacin se di porque los miembros del
Consejo exigan a los aspirantes elevados conocimientos de la profesin, as
como rectitud y moralidad, atributos que mantenan en alto a la profesin.
13
En 1970, la Ley fue derogada y se promulg el nuevo Cdigo de
Comercio, en el que se aprobaron varias reformas como las siguientes:
Se concedi por cinco aos ms el Consejo de Vigilancia de la
Contadura Pblica y Auditoria, la facultad de seguir autorizando Contadores
Pblicos Certificados, la vigilancia de estas disposiciones se haran hasta el 1
de abril de 1976; sin embargo, con fecha 6 de diciembre de 1973, se emiti otro
decreto Legislativo que alarg el plazo hasta el 21 de diciembre de 1978;
posteriormente fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 1980; ao en que se
estableci que para poder ejercer la Contadura Pblica, era necesario estudiar
Licenciatura en Contadura Pblica, en las diferentes Universidades del pas
que ofrecen esta carrera. 3
La Contadura Pblica como profesin liberal fue legalizada por el Estado
de El Salvador en el ao de 1967 y en el ao de 1968 la Universidad de EL
Salvador elabora un proyecto educativo, que di origen a la Escuela de
Contadura Pblica, adscrita a la Facultad de Ciencias Econmicas, en tanto
que, otra Escuela Similar ya haba sido organizada en la Universidad
Centroamericana Jos Simen Caas.
Los primeros graduados de Licenciatura en Contadura Pblica de la
Universidad de El Salvador el perodo 1972-1977 fueron: Toms Rafael
Carbonel, Alvaro Edgardo Calero Rodas y Julio Armando Morataya Zayas.
3
Conferencia Dictada por el Seor A. Fernndez, CPC en la inauguracin del Escuela Tcnica Contable
en FEPADE, el 31 de Mayo de 1939.
14
El Cdigo de Comercio aprobado por Decreto Legislativo No.671 del 8 de
mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140, Tomo 228 del 31 de julio
de 1970, reformado posteriormente por medio del Decreto No. 271 del 11 de
marzo de 1971, publicado en el Diario Oficial No. 55 Tomo 230 del 19 de marzo
del mismo mes y ao, el cual derog la ley del Ejercicio de las Funciones del
Contador Pblico y cre el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora, constituyendo la segunda poca del ejercicio de la Contadura
Pblica.
El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora fue
facultado a travs del Decreto No. 55 antes mencionado publicado el 14 de
marzo de 1971, para otorgar durante los primeros cinco aos de la vigencia del
Cdigo de Comercio la calidad de Contador Pblico Certificado; la facultad
anterior fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1980, mediante Decreto
Legislativo No. 2 del 9 de enero de 1979, no obstante que el Cdigo de
Comercio regulara el ejercicio de la profesin, a travs del Consejo de
Vigilancia, exista la necesidad de la emisin de una Ley especial que normara
las actividades de dicho Consejo, as como el ejercicio de la profesin.
Actualmente por iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio de
los Ministros de Economa, Hacienda, la Asamblea Legislativa, cre la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura, por medio del decreto No. 828 de
fecha 26 de enero del ao 2000, con el objeto de regular el ejercicio de la
15
profesin de la contadura pblica, la funcin de auditora y los derechos y
obligaciones de las personas naturales o jurdicas que la ejerzan. 4
1.3.5 CONCEPTOS CONTABLES
Contabilidad: es el Registro e informacin de las transacciones u operaciones,
su nacimiento se cuantifica en unidades fsicas, as como en trminos
monetarios, su procesamiento se da en un sistema de comprobacin interna, su
registro y agrupamiento para dar un informe comparativo razonado, el
agrupamiento adecuado de las transacciones de acuerdo con modelos o

5
patrones convencionales
Contabilidad: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en trminos monetarios las transacciones y eventos que son cuando menos

6
en parte de carcter financiero, as como la de interpretar sus resultados .
Contabilidad: Es Una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan; con el objeto de
4
Jos Humberto Roque y otros Tesis de Graduacin titulada Las Normas del Dictamen y la Necesidad de
su
aplicacin en El Salvador por el Contador Pblico.
5
Finney Millar, Auditoria, Principios y Procedimientos Tomo I, Pag. 6
6
Erick Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa 1995 Pag. 110
16
facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica. 7
Para el presente trabajo se entender como Contabilidad Financiera a
la tcnica organizada, mediante la cual se registra y se presenta la informacin
en los estados financieros de una empresa como resultado de sus operaciones,
valindose de recursos como formularios, reportes, libros, etc., que le permiten
a la gerencia tomar decisiones financieras.
Contabilidad Financiera: Es aquella que permite obtener informacin sobre la
posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez ( es decir, las
posibilidades que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo), y sobre la
rentabilidad de la empresa; as mismo, esta informacin tiene mucho inters
para los administradores y directivos de la empresa. 8
Contabilidad Fiscal: Se refiere al aspecto fiscal que deben cumplir las
empresas relativas a la preparacin de las declaraciones de la renta impositiva,
lo cual requiere la obtencin previa de informacin, y la presentacin de los
datos de forma coherente. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes
7
Javier Romero Lpez, Contabilidad Intermedia, Editorial Mc.Graw Hill 1998 Pag.1
8
Contabilidad, Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados
todos los derechos
17
dictadas por polticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por
determinadas instituciones administrativas. 9
Estados Financieros: Son la representacin financiera estructurada de la
posicin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una empresa. 10
Contadura Pblica:
Una profesin especializada de la contabilidad, sobre aspectos financieros de la
actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos.
1.3.5.1. CONCEPTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD
El Contador Pblico Arturo Elizondo Lpez, en su libro La Profesin
Contable Seleccin y Desarrollo, ubica dentro de las disciplinas econmico
administrativas al profesional de la contadura , indicando que es la capacidad
para las sistematizacin, facilidad de memorizacin y habilidad para manejar
cifras y smbolos; facultad para conceptuar y clasificar eventos financieros;
capacidad para la identificacin, procesamiento y expresin de datos
financieros razonables; habilidad para la investigacin ; dotes para desarrollar
un criterio evaluativo; independencia mental; conviccin y correlacin en la
expresin verbal y escrita y capacidad para emprender trabajos laboriosos y
rutinarios por prolongados perodos de tiempo .
9
Contabilidad Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados
todos
los derechos
10
Norma Internacional de Contabilidad N1, Prrafo 7 pag. 1
18
En el prrafo anterior se definen las caractersticas mentales e
intelectuales, as como, la habilidad y actitudes que el contador debe poseer
para ejercer su profesin, sealando entre ellas, las de procesar y expresar los
datos financieros con seguridad e independencia mental; con lo cual indica el
autor, la integridad, imparcialidad y honestidad que debe caracterizar..11
1.3.5.1.1 TENEDURA DE LIBROS
Es la ejecucin material de los trabajos contables; es decir, la realizacin
en forma clara, exacta y con la presentacin cuidadosa del registro contable,
estudiando los mtodos y reglas convenientes, obligatorias y legales para este
registro.
1.3.5.1.2 DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD Y TENEDURA DE
LIBROS
Quienes tienen poco conocimiento acerca de la contabilidad
posiblemente no encuentran diferencia entre contabilidad y tenedura de libros.
La tenedura implica el registro de transacciones, es decir, la fase de anotacin
de registros contables. Un registro de transacciones tiende a ser mecnico y
repetitivo, no es ms que una pequea parte de la contabilidad y posiblemente
la ms sencilla. La contabilidad incluye el mantenimiento de los registros
contables, el diseo de sistemas contables, la auditora, las proyecciones, lo
11
Lpez , Arturo Elizondo , La Profesin Contable Seleccin y desarrollo Pag No. 50 Mxico Distrito
Federal, Segunda Reimpresin 1987
19
relacionado con los impuestos sobre la renta y la interpretacin de la
informacin contable. Un individuo puede llegar a ser excelente tenedor de
libros en pocas semanas o meses; sin embargo, para convertirse en un
contador profesional necesita varios aos de estudio y experiencia.
1.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a los
inmuebles, maquinaria y equipo.
Los principios de contabilidad de aceptacin general son
convencionalismos, reglas y procedimientos que definen la prctica de la
contabilidad aceptada en una poca particular o un momento dado. Los
principios relacionados con las propiedades de planta y equipo se definen a
continuacin:
1.4.1 Sustancia mas que forma
La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las
transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir
tratamientos diferentes; en consecuencia, las transacciones y eventos deben
ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y
sentido financiero, y no meramente en su forma legal.
Si la informacin trata de representar las transacciones y otros eventos
en forma veraz, es necesario que los mismos sean contabilizados y
presentados de acuerdo a sus sustancias y realidad econmica; y no slo en su
forma legal. La esencia de las transacciones y otros eventos no siempre son
20
consistentes con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer
de un activo para darlo a una parte diferente del destino inicial y la
documentacin indique la transmisin legal de la propiedad a esa parte; sin
embargo, pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa contina
disfrutando los beneficios econmicos de tal activo, en tales circunstancias, el
registro de una venta podra no representar verazmente la supuesta
transaccin.
1.4.2 Valor Histrico Original
Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica
se registran segn las cantidades de efectivo o su equivalente que se afecten,
o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren realizados contablemente.
El costo de adquisicin incluye el valor neto desembolsado por los
bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan el
funcionamiento adecuado.
Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al
importe efectivo o el equivalente pagado, que es lo mismo que el valor justo de
la compensacin dada al momento de adquirirlos, el cual se pone en prctica al
momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los
estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el estado de situacin
financiera o el estado de resultado.
21
Esta prctica concuerda con la suposicin bsica de precio-intercambio,
es decir, que se establecen las medidas de purificacin que deben aplicarse
conforme entran los datos al proceso contable, los recursos (activos)
mantenidos por una empresa los derechos sobre ellos (pasivos) deben ser
registrados al precio (valores) convenido a los valores inherentes en el
intercambio de los cuales se originaron. El costo es el sacrificio hecho, los
beneficios abandonados, o los recursos consumidos en la adquisicin de un
activo, el cual es comnmente medido por el efectivo pagado o prometido, o si
la adquisicin no representa una compra directa en efectivo. Por ejemplo, si un
socio invierte en la empresa equipo con valor actual en el mercado de
$18,000.00, dicho activo debe ser registrado en los registros contables.
En sntesis, se supone que registrar los activos satisface las
necesidades de la audiencia al proporcionarle informacin confiable sobre la
responsabilidad de la administracin en el manejo de los recursos financieros;
por que los usuarios de la informacin financiera pueden basar sus propios
juicios en el desempeo de la administracin.
1.4.3 Realizacin
La contabilidad cuantifica preferentemente en trminos monetarios, las
operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que afecten dichas operaciones y
eventos. Estos deben reconocerse oportunamente al momento que ocurren y
se deben registrar en la contabilidad. Para tal efecto se deben considerar
22
realizados con fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros
entes econmicos, b) las transformaciones internas que modifiquen la
estructura de los recursos o de fuentes c) los eventos econmicos externos a
la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto pueden
cuantificarse en trminos monetarios.
Los activos son registrados al importe de efectivo o el equivalente que
hubiera podido obtenerse, en forma normal, mediante la venta del activo. El
ingreso debe ser reconocido slo cuando ha sido ganado y cuando puede ser
medido con grado razonable de confiabilidad. Los ingresos son efectivamente
ganados cuando todas las actividades necesarias y asociadas con la
produccin de los mismos han sido completados suficientemente. Sin embargo,
se necesita algo mas que este conocimiento, los ingresos deben ser medibles:
este principio tiene una aplicacin muy clara en la revaluacin del activo fijo,
debido a que los valores registrados por el evento externo debe mantenerse en
el supervit por revaluacin o puede trasladarse como parte del capital social
pero; no puede distribuirse sino hasta realizar el valor de los bienes.
Este supervit por revaluacin solamente se considera realizado hasta
que el bien se haya vendido.
1.4.4 Importancia Relativa
La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin
a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las
evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa
23
cuando al hacer un cambio en ella, ya sea en su presentacin, valuacin,
descripcin o cualquier otro de sus elementos, no modifica la decisin de
algn usuario de los estados financieros.
Este criterio influye en la forma de registrar las partidas contables y
establece lineamientos para la preparacin de informes. La importancia relativa
est referida a la relevancia o magnitud que tenga de una pieza de informacin
contable. Cualquier monto o transaccin que tenga un efecto significativo sobre
los estados financieros debe ser registrado e informado correctamente.
Sin embargo, las partidas con un monto trivial no necesitan ser registrados en
estricto acuerdo con la teora contable. Adems los aspectos de menor
importancia no necesitan informarse detalladamente.
Este principio se pone en prctica dentro de la propiedad, planta y equipo
en el tratamiento contable de las erogaciones subsecuentes, debido a que stas
se agregan al valor en libros y aumenta la vida til o la capacidad productiva
del activo; adems sirven para mejorar la maquinaria y la calidad de la
produccin y se consigue reducir significativamente los costos de operacin.
Pero cuando estas erogaciones slo se emplean en una reparacin o en el
mantenimiento de la empresa se reconocen como gasto por que simplemente
sirven para renovar o mantener beneficios econmicos futuros que la empresa
puede esperar del estndar de comportamiento que originalmente se valor del
activo, por que renuevan y ms an aumentan el estndar de funcionamiento.
24
1.4.5 Revelacin Suficiente
La informacin contable presentada en los estados financieros debe
expresar en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo tanto, es
importante que la informacin suministrada tenga suficientes elementos de
juicio y material bsico, para que las decisiones que toman los interesados
estn bien fundadas.
La revelacin completa requiere que se muestren todos los datos
contables importantes que sean significativos para un usuario.
Adems, la informacin cuantitativa debe complementarse con la
explicacin necesaria para que el lector las interprete con exactitud, dentro de
estas se incluyen descripciones de las polticas contables adoptadas,
desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados;
cambios en los procedimientos contables de un perodo al siguiente, y otros
datos complementarios relacionados con supuesto o estimaciones sobre los
que se apoyan los estados financieros.
Esta informacin no solo debe ser completa sino que bien clara. Es de
desear una condensacin razonable, y la informacin analtica de apoyo debe
usarse ampliamente; adems el lector debe comprender los ttulos de los
estados financieros y la terminologa de las notas complementarias.
Para cumplir adecuadamente este principio, es importante divulgar los
Estados Financieros en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo:
25
1. Bases de evaluacin de los inmuebles, maquinaria y equipo
2. Mtodos, tasas de depreciacin
3. Vida til de los bienes
4. Tratamiento de los gastos de mantenimiento y reparaciones
5. Si los activos han sido revaluados en exceso de valor asignado sobre el
costo
6. El monto de los activos ociosos o en desuso
7. Depreciacin asignada al perodo
8. Depreciacin acumulada a la fecha de los Estados Financieros
9. Importe del supervit o reserva de revaluacin
10. Importe del supervit de revaluacin realizado
1.5 INTRODUCCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
El Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASC),
es un organismo independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir
uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras
organizaciones contables de Alemania, Austria, Canad, los Estados Unidos de
Amrica, Francia , Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda, Desde 1983,
los miembros de IASC son todas las organizaciones de profesionales contables
que son, a su vez, miembros de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC).
26
En enero de 1999, estos ascendan a 142 miembros en 103 pases,
representando a ms de 2 millones de profesionales contables, asimismo en el
trabajo del IASC y muchos pases que no son miembros hacen uso de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Las IASC tienen como objetivos formular y publicar normas contables
que sean observadas en la presentacin de los estados financieros; promover
su aceptacin y observacin en todo el mundo, y trabajar de forma general
para mejorar y armonizar las regulaciones de las mismas, as como los
procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.
El trabajo del Comit de Normas Internacionales de Informacin
Financiera se lleva a cabo por el apoyo financiero de las organizaciones de
profesionales contables aunados a las que el Consejo aporta; este aporte crece
con la colaboracin de las empresas, instituciones financieras, firmas de
profesionales contables y otras organizaciones. El IASC tambin genera
ingresos por la venta de sus publicaciones. 12
12
Normas Internacionales de contabilidad, Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad 1994,
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
27
1.5.1 INTRODUCCIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA EN EL SALVADOR
La Contabilidad forma parte del sistema de informacin de un ente, que
proporciona datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio su evolucin
en el tiempo facilita el proceso en la toma de decisiones
La llamada contabilidad financiera est orientada hacia los usuarios externos de
la informacin contable; y su producto final consiste en informes del ente
emisor, conocido como Estados Contables de propsito general. En estos
casos normalmente aparece el doble requerimiento de que los criterios que se
utilicen en su preparacin y presentacin sean conocidos y su aceptacin
generalizada.
La apertura de la economa y la consiguiente globalizacin de los
mercados de capitales conducen a la necesidad de poder disponer de los
estados contables comparables, requeridos por los administradores, inversores
y otros participantes del mercado, como base para la toma de decisiones
comerciales y de inversin.
Asimismo, el incontenible avance de la tecnologa de las comunicaciones
que a travs de instrumentos sofisticados, y de fcil acceso, ha derribado
fronteras y eliminado distancias. Todo esto ha llevado a que en los ltimos
aos, E. Fowler Newton haya denominado presentaciones ultra fronteras de
estados contables, incrementado ltimamente.
28
Adems, el constante cambio del mundo empresarial y de las realidades
econmicas y financieras, traen implcitas nuevas operaciones, instrumentos y
situaciones imprevistas en las normas vigentes, y su aplicacin requiere de un
anlisis interpretativo.
Consecuentemente, se necesita de un marco terico contable que sirva de
gua, tanto para la emisin de nuevas normas como la revisin de las ya
existentes.
1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera ( NIIF)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, han tenido en el
transcurso del tiempo un desarrollo histrico y por lo tanto han incidido en la
contabilidad y los Estados Financieros de las diferentes empresas.
En el ao de 1973, dada la necesidad de homogenizar las aplicaciones
contables a nivel internacional y como resultado de un convenio efectuado por
el cuerpo de contadores profesionales de Australia, Canad, Francia,
Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido e Irlanda y Estados Unidos, se
fund la Comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera(
International Accounting Stndar Comit, IASC) . Cuyos objetivos son:
a) Formular y difundir para el inters pblico normas contables que deben de
observarse en la presentacin de Estados Financieros y promover su
aceptacin y respeto en todos los pases del mundo.
29
b) Trabajar, en general, para mejorar y armonizar las regulaciones, normas
contables y procedimientos relacionados con la presentacin de Estados
Financieros; con esto, se pretende establecer lineamientos de aceptacin
general que permitan una comparabilidad de la informacin contable a nivel
internacional.
Para el logro de tales objetivos el IASC asegura que las Normas Internacionales
de Informacin Finaciera sean de alta calidad mediante una prctica apropiada
en las circunstancias particulares de la economa; adems asegura que estas
sean aceptadas por los usuarios de la informacin financiera.
En enero de 1997, el Consejo de IASC form el comit permanente de
interpretaciones, Standing Interpretations Committe (SIC). El objetivo de este
comit es enriquecer la rigurosa aplicacin y comparabilidad mundial de los
Estados Financieros que se preparan usando Normas Internacionales de
Informacin Financiera por medio de la interpretacin de problemas contables
discutibles. El SIC maneja problemas de importancia general, no asuntos de
inters slo para un pequeo conjunto de empresas.
Al llevar a cabo la tarea de adaptacin de las normas existentes y al
formular Normas Internacionales de Informacin Financiera sobre nuevas
materias, el IACS se concentra en puntos esenciales; por lo tanto, trata de que
las Normas Internacionales de Informacin Financiera no resulten tan complejas
que no puedan aplicarse efectivamente sobre una base mundial.
El IACS ha emitido 41 Normas Internacionales de Informacin Financiera, las
cuales se mencionan a continuacin:
30
(NIIF 1) Presentacin de Estados Financieros (Revisada en 1997)
(NIIF 2) Inventarios (revisada en 1993)
(NIIF 4) Contabilizacin de la Depreciacin (reordenada en 1994)
(NIIF 7) Estados de Flujo de Efectivo (revisada en 1992)
(NIIF 8) Ganancia o Prdida Neta del Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993)
(NIIF 9) Costos de Investigacin y Desarrollo (revisada en 1993)
(NIIF 10) Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance
(reordenada en 1994)
(NIIF 11) Contratos de Construccin (revisada en 1993)
(NIIF 12) Impuesto sobre las Ganancias (revisada en 1996)
(NIIF 14) Informacin financiera por segmentos (revisada en 1997)
(NIIF 15) Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
(reordenada en 1994)
(NIIF 16) Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
(NIIF 17) Arrendamientos (revisada en 1997)
(NIIF 18) Ingresos (revisada en 1993)
(NIIF 19) Beneficios a los Empleados (revisada en 1998)
(NIIF 20) Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales (reordenada en 1994)
(NIIF 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera (revisada en 1993)
(NIIF 22) Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)
31
(NIIF 23) Costos por Intereses (revisada en 1993)
(NIIF 24) Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas (reordenada en
1994)
(NIIF 25) Contabilizacin de las Inversiones (reordenada en 1994)
(NIIF 26) Contabilizacin e Informacin financiera sobre Planes de Beneficio por
retiro (reordenada en 1994)
(NIIF 27) Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las
Inversiones en Subsidiarias (reordenada en 1994)
(NIIF 28) Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas (revisada en
1998)
(NIIF 29) Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias (reordenada
en 1994)
(NIIF 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares (reordenada en 1994)
(NIIF 31) Informacin Financiera Sobre los Intereses en Negocios Conjuntos
(revisada en 1998)
(NIIF 32) Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar
(revisada en 1998)
(NIIF 33) Ganancias por Accin
(NIIF 34) Informacin Financiera Intermedia
(NIIF 35) Operaciones en Discontinuacin
(NIIF 36) Deterioro del Valor de los Activos
(NIIF 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
32
(NIIF 38) Activos Intangibles
(NIIF 39) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
(NIIF 40) Inversin en Propiedades
(NIIF 41) Agricultura
De las NIIFs antes mencionadas son aplicables a las propiedades, planta y
equipo las siguientes: NIIF 8, 16, 17, 20, 22, 23, 36, 37, 38, 40.
1.5.1.3 Relevancia del uso de las Normas Internacionales de Informacin

13
Financiera
La adopcin de las NIIF en muchos pases, ha tenido un efecto
importante a travs de los aos, por la calidad y comparabilidad de los estados
financieros. En este sentido las NIIF son usadas:
- Como una base para los requerimientos contables nacionales en muchos
pases;
- Como un punto de referencia internacional por parte de ciertos pases que
desarrollan sus propios requisitos (Incluyendo los principales pases
industrializados as como un creciente nmero de mercados emergentes
como China y muchos otros pases en Asia, Europa Central).
- Por organismos supra-nacionales tales como la Comisin Europea, que
anunci en 1995 que se apoya fuertemente en IASC para producir resultados
que cumplan con las necesidades de los mercados de capital;
13
IASC Normas Internacionales de Contabilidad, Publicacin del IMPC, Mxico 2000.
33
- Por las bolsas de valores y autoridades reguladoras que autorizan a las
compaas domsticas o extranjeras a presentar estados financieros de
acuerdo con Normas Internaciones de Contabilidad; y
- Por un creciente nmero de compaas por si mismas.
Puede notarse el inters de los pases por usar las normas contables a
nivel mundial debido al papel protagnico que juegan en el funcionamiento de
los mercados financieros globales.
34
CUADRO COMPARATIVO ENTRE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA APLICABLES A PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPO
PCGA NIIF
Valor Histrico Original: Este principio indica que los Valor Histrico: De acuerdo con las Normas
activos deben ser registrados de acuerdo al importe de Internacionales de Informacin Financiera ciertos
efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la instrumentos financieros, as como las partidas de
compensacin dada para adquirirlos al momento de su propiedades, planta y equipo pueden medirse por su
adquisicin, el cual se pone en prctica al momento de valor histrico o, alternativamente, por su valor
determinar los importes monetarios a los que los razonable. Segn si el valor neto en libros se ha
elementos de los estados financieros sern reconocidos determinado utilizando el costo histrico o el valor
y mantenidos en el Estado de Situacin Financiera o el razonable, los importes as calculados para las partidas
Estado de Resultado. en moneda extranjera se convertirn a la moneda de los
estados financieros de acuerdo con la presente Norma.
Realizacin: La contabilidad cuantifica preferentemente Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La
en trminos monetarios, las operaciones que una informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est
entidad efecta con otros participantes en la actividad libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los
econmica y ciertos eventos econmicos que la afecten usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
dichas operaciones y eventos econmicos deben que pretende representar, o de lo que puede esperarse
reconocerse oportunamente en el momento en que razonablemente que represente.
ocurran y registrarse en la contabilidad.
Importancia Relativa: La informacin financiera Importancia relativa o materialidad: La informacin

nicamente concierne a la que es, en atencin a su tiene importancia relativa, o es material, cuando su
monto y naturaleza, suficientemente significativa como omisin o presentacin errnea pueden influir en las
para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio de los estados financieros. La materialidad depende de la
en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en
cual quiera de sus elementos, pudieran no modificar la su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
decisin de algunos de los usuarios de los estados particulares de la omisin o el error. De esta manera, el
financieros. papel de la importancia relativa es suministrar un umbral
o punto de corte, ms que ser una caracterstica
cualitativa primordial que la informacin ha de tener para
ser til.
Revelacin Suficiente Informacin a Revelar: Las bases de medicin

La informacin contable presentada en los estados utilizadas para determinar el valor en libros bruto y,
financieros debe contener en forma clara y comprensible cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el
todo lo necesario para juzgar los resultados de valor en libros bruto que corresponde a cada base de
operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo medicin en cada clase de elementos de las
mismo, es importante que la informacin suministrada propiedades, planta y equipo as:
contenga suficientes elementos de juicio y material
35
bsico para que las decisiones de los interesados estn Los mtodos de depreciacin utilizados;
suficientemente fundadas.
Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin
utilizados;
El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada
(junto con el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor que le correspondan), tanto al
principio como al final de cada periodo;
La conciliacin de los valores en libros al principio y fin
del periodo, mostrando:
Las inversiones;
Las desapropiaciones de elementos;
Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones
de negocios;
Los incrementos o disminuciones, resultantes de las
revaluaciones
Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el
estado de resultados
Las prdidas por deterioro de valor que hayan
revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de
resultados.
La depreciacin
Las diferencias netas de cambio surgidas en la
conversin de estados financieros de una entidad
extranjera.
36
1.6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
1.6.1 Conceptos
El trmino Propiedades, Planta y Equipo describe los activos de larga
vida, adquiridos para ser utilizados en las operaciones del negocio y no para la
venta a los clientes.14
Las Propiedades Planta y Equipo son activos con vida til de ms de
un ao, que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio
con el fin de obtener ingresos 15
Las Propiedades Planta y Equipo estn formadas por bienes tangibles
de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para
sus operaciones sin la intencin de venderlos.
Segn NIIF 16, Propiedades, Planta y Equipo son activos tangibles que:
- Son retenidos por una empresa para ser utilizados en la produccin o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentas a terceros o para propsitos
administrativos.
- Se espera sean usados para ms de un perodo.
La expresin Propiedad, Planta y Equipo se refiere de modo general al
Activo Tangible no Corriente, incluido el que se tiene bajo arrendamiento
financiero , utilizado por una empresa para crear y distribuir sus bienes y/o
14
Meigs Contabilidad Para la Toma de decisiones,, Editorial Mc Graw Hill,Captulo 9. Pag. 370
15
Gerardo Guajardo Cantu Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Pag. 455
37
servicios. Se emplea tambin la expresin Activo Fijo (aunque su uso va
disminuyendo) para describir las cuentas de Propiedades, Planta y Equipo.
Vida til: Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
por parte de la empresa, o bien el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo, por parte de la empresa.
Valor en Libros de un Activo: Es el importe por el que tal elemento aparece
en el balance de situacin general, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le
correspondan.
Valor Razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin
libre y en un mercado activo.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.
Importe Depreciable: Es el costo histrico del activo o la cantidad que lo
sustituya en los estados financieros.
Arrendamiento (o alquiler): Es un acuerdo en el que el arrendador conviene
con el arrendatario percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o
cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo
determinado.
Un Contrato de Construccin: Es un contrato, especficamente negociado,
para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
38
relacionados entre si o son interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin o bien en relacin a su ltimo destino o utilizacin.
1.6.2 Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo
El rubro de las propiedades planta y equipo se reconoce a travs de las
siguientes caractersticas:
1) Se adquieren con la finalidad de utilizarlos en produccin de bienes y
prestacin de servicios, para arrendarlos a otros o para fines
administrativos;
2) Son bienes tangibles de naturaleza corprea;
3) Son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en
ciclos financieros a corto plazo;
4) Se espera que sean usados durante ms de un perodo contable;
5) Tienen una vida til limitada a excepcin de los terrenos que poseen vida til
ilimitada ;
6) Se consideran parte integrante de los activos no corrientes;
7) La recuperacin del costo con excepcin de los terrenos se contabilizan
mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin.
1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo
Los activos fijos generalmente se clasifican as:
1) Activos Fijos Tangibles. El trmino tangible denota sustancia fsica y se
clasifica en dos grupos:
39
a. Inversiones no sujetas a depreciaciones, como terrenos, que tiene una
existencia ilimitada y normalmente no disminuye su valor.
b. Inversiones sujetas a depreciacin , representadas por aquellos bienes con
vida til o de servicios limitados , como edificios, maquinaria, equipo de
reparto , mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres , herramientas y
moldes .
2) Activos Intangibles. El trmino activo intangible se usa para describir activos
que se utilizan en la operacin del negocio, pero no tiene sustancia fsica.
Como ejemplo estn las patentes, los derechos de autor, las marcas
registradas, las franquicias y el crdito mercantil (GoodWill).
3) Recursos naturales: Son activos adquiridos con el fin de extraer o remover
parte de un recurso valioso tal como petrleo, minerales, madera. Este tipo
de activos se convierte gradualmente en inventarios a medida que el
recurso natural se extrae del lugar. En esta categora se encuentran los
renovables, los no renovables y agotables.
Para efectos de este estudio se utilizar la categora de los activos tangibles.
Las propiedades planta y equipo tangibles de acuerdo a la NIIF 16 se clasifican
as:
Terrenos;
Terrenos y Edificios;
Maquinaria;
Buques;
Aeronaves;
40
Vehculos a motor;
Mobiliario y tiles, y
Equipamiento de oficina
Para efectos del presente trabajo se utiliza las siguientes categoras de activos
tangibles, por que son las ms comnmente utilizadas:
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y Equipo
Equipo de Transporte
Herramientas, moldes o troqueles
1.6.4 Importancia para la toma de decisiones en la inversin de
Propiedades Planta y Equipo.
Las propiedades planta y equipo constituyen una inversin a largo plazo
para las empresas, por lo que preparan presupuesto de capital. El trmino de
capital se refiere a los activos fijos, mientras que el presupuesto es un plan que
presenta en forma detallada los flujos de entrada y salida correspondiente a un
perodo futuro.
De tal manera, el presupuesto de capital es un esquema de los gastos
planeados sobre activo fijo. Los resultados de las decisiones de ste continan
dentro de muchos aos, quien toma las decisiones pierde una parte de su
flexibilidad. Por ejemplo la compra de un activo con vida econmica de diez
aos, compromete a la empresa con un perodo de diez aos.
41
Un error en la elaboracin del pronstico de requerimientos de activos
puede tener serias consecuencias; si la empresa invierte una cantidad excesiva
en activos, incurrir innecesariamente en gastos muy fuertes y se ver
agobiada con un exceso de capacidad y costos muy altos, esto puede conducir
a prdidas o an a la quiebra. Sin embargo, si no se gasta una cantidad
suficiente en activos fijos, pueden surgir dos problemas. Primero, su equipo
puede no ser lo suficientemente eficaz para producir en una forma competitiva y
Segundo, si tiene una capacidad inadecuada, puede perder una porcin de su
participacin de mercado que favorece a las empresas rivales; por lo tanto, la
oportunidad es una consideracin muy importante en el presupuesto de capital,
debido a que los activos fijos deben estar listos para entrar en accin cuando se
les necesite.
Adems, los activos fijos representan una inversin significativa de los
recursos financieros de la empresa. En la mayora de los balances de situacin
general, constituyen la categora ms grande de los activos totales de una
empresa y por lo tanto son significativos en la presentacin de la posicin
financiera, mas an, determinar si una erogacin representa un activo o un
gasto, puede tener un efecto importante en los resultados de operacin
informados por una empresa, es por ello que las NIIF exigen su adecuada
aplicacin.
42
1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo
Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido
como activo cuando:
a. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; es decir, activos considerados como una corriente de
servicios futuros, ya que son similares a los gastos prepagados a largo
plazo, como por ejemplo un edificio representa la compra adelantada de
muchos aos de servicio de uso del negocio. A medida que pasan los aos,
estos servicios son utilizados por el negocio y el costo del activo fijo se
transfiere gradualmente en gastos de depreciacin; y
b. El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente
fiabilidad, esto es, cuando la transaccin de intercambio que da evidencia
de la compra del activo identifica su costo, por ejemplo en el caso de un
activo construido puede hacerse una cuantificacin confiable del costo, a
partir de las partes externas a la empresa en la adquisicin de materiales,
mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construccin.
1.6.6 Medicin inicial de los elementos componentes de las Propiedades,
Planta y Equipo
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumplan con las
condiciones para ser reconocido como activo debe ser medido inicialmente por
su costo; es decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la
adquisicin o creacin de estos, as como cualquier costo directamente
43
relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta
destinado
1.6.7 Elementos componentes de las propiedades planta y equipo
Los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo,
constituyen un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
1.6.7.1 Terrenos
Valuacin
Esta cuenta registra aumentos y disminuciones que se realizan en los
terrenos propiedad de la empresa, estos se registran a precio de costo al
momento de su compra y disminuirn por la venta de los mismos o por la baja
al haber terminado su vida til de servicio, algunos de estos costos pueden ser:
a) Impuestos sobre la transferencia de bienes races
b) Permisos de organismos gubernamentales.
c) Comisiones del agente de bienes races.
d) Comisiones de inspeccin.
e) Tarifas de licitaciones.
f) Honorarios de escrituracin.
g) Honorarios de levantamiento topogrfico.
h) Nivelacin.
i) Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno.
j) Drenaje.
44
k) Limpieza y desmonte.
l) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros.
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
terrenos propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual incluye el precio de
adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones,
demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de capital social, por un
socio o accionista.
SE ABONA
- Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos, incluyendo
situaciones de expropiacin.
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de
la entidad.
45
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo del activo fijo tangible. No sujeto a depreciacin.
1.6.7.2 Edificios
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los
edificios adquiridos o construidos, que son propiedad de la entidad a precio de
costo. Tambin se consideran dentro del costo conceptos como:
a) Permisos de construccin.
b) Honorarios de Arquitectos.
c) Honorarios de Ingenieros.
d) Planeacin e ingeniera.
e) Honorarios por supervisin y adiestramiento.
f) Gastos Legales.
g) Costo de plizas de seguro durante la construccin.
h) Intereses sobre prstamos para financiar la construccin.
i) Reparaciones (cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de
edificios existentes).
j) Reacondicionamiento (lo constituyen los gastos por reacomodo de las
instalaciones en la compra de un edificio ya existente).
46
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los
edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos por la empresa,
dentro de este se incluyen conceptos como permisos de construccin,
honorarios de arquitectos, ingenieros, planeacin e ingeniera, supervisin y
adiestramiento, gastos legales, y otros.
- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras a edificios, las cuales
tienen el efecto de aumentar el valor del activo, ya sea porque aumenten su
capacidad de servicio, su eficiencia o prolonguen su vida til de servicio.
- Del precio de costo de las reconstrucciones efectuadas a los edificios.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como donaciones.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de capital social, de
un accionista.
SE ABONA
- Del importe del precio de costo de los edificios vendidos, o dados de baja
incluyendo su demolicin, donacin, etc.
47
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios comprados o
construidos, propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general, dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo de activo tangible. Depreciables.
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciacin de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de
adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.
Esta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza acreedora, son
aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen el valor de una
cuenta de activo, que forman parte del activo, pero que no son activo en si
mismas.
SE CARGA
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con
base en los estudios efectuados a cuenta de edificios, con abono a resultados
del ejercicio.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja a un edificio que est
totalmente depreciado o se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende un edificio.
48
AL FINALIZAR EL EJERCICIO.
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin
acumulada de los edificios propiedad de la entidad.
-Del importe de la depreciacin de los edificios con cargo a los resultados.
-Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as le permitan
determinar.
- Del importe de la depreciacin de los nuevos edificios adquiridos, construidos
o recibidos por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisicin de edificios que se han recuperado a travs de los cargos
efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la depreciacin
acumulada.
49
PRESENTACION
Se presenta en el balance dentro del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de edificios.
1.6.7.3 Maquinaria
Valuacin
La maquinaria se vala al costo de adquisicin o de manufacturacin
incluyendo las siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
e) Modificacin para su uso
f) Permisos de organismos gubernamentales
g) Prueba de uso
h) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
Reconocimiento
La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio, con el importe de su saldo
deudor que represente el precio de costo adquirido o producido propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria
adquirida o producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o
mejoras, con el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con
50
el precio de costo de las adiciones o mejoras a la maquinaria, con el precio de
costo de la maquinaria recibida como aporte de capital. Se abona con el importe
del precio de costo de la maquinaria vendida o dada de baja por obsolescencia
o separada por la disminucin de la actividad productiva.
Presentacin
Se presente en el balance de situacin general dentro del rubro de activos no
corrientes, propiedades, planta y equipo. Depreciables
1.6.7.4 Mobiliario y Equipo de Oficina
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
muebles y el equipo de oficina propiedad de la empresa, valuados a precio de
costo hasta dejarlos en condiciones de uso, debe incluirse
a) Fletes
b) Instalaciones
d) Montaje
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
muebles y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
51
- Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprado, el precio de
adquisicin del mobiliario y equipo de oficina, incluye los costos y gastos
estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin de estos.
- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras que se hagan.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como donaciones.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago por algn deudor
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de capital social, por
parte de socios o accionistas.
SE ABONA
- Del importe del precio de costo del mobiliario y equipo vendido o dado de baja
por haber terminado su vida til de servicio.
SALDO
Su saldo es deudor y representa, el precio de costo del mobiliario y equipo de
oficina propiedad de la entidad
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activo no corriente en el
grupo de activo fijo intangible. Depreciable.
52
DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
depreciacin de mobiliario y equipo de oficina, la cual representa la parte
recuperada del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.
SE CARGA
base en los estudios efectuados a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja mobiliario que esta totalmente
depreciado o este se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende mobiliario.
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando stos no se realizaron
SE ABONA
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin,
acumulada de mobiliario y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
- Del importe de la depreciacin de mobiliario y equipo, con carga a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as lo permitan
determinar.
53
- Del importe de la depreciacin del nuevo mobiliario y equipo adquirido, o
recibido por la empresa, con cargo a los resultados.
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la compaa tenga
Saldo
adquisiciones de mobiliario y equipo de oficina que se ha recuperado a travs
de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir representa la
depreciacin acumulada.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
1.6.7.5 Equipo de Transporte
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
vehculos propiedad de la entidad, valuados a precio de costo, incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
d) Montaje
54
e) Modificacin para su uso
f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
SE CARGA:
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo del equipo
de transporte propiedad de la entidad.
- Del precio de costo del equipo de transporte adquirido, el precio de
adquisicin incluye los costos y gastos estrictamente indispensables pagados
por la compra de un equipo de transporte.
- Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como donacin.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como gasto de algn
proveedor.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como pago de capital
social, por parte de los socios o accionistas.
SE ABONA
- De importe del precio de costo del equipo de transporte vendido o dado de
baja por terminar su vida til de servicio o por inservible u obsoleto.
55
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo del equipo de transporte
propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del grupo de activos corrientes en el
grupo del activo tangible. Depreciable.
DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE
depreciacin de equipo de transporte, la cual representa la parte recuperada
del costo de adquisicin, a travs de su vida til, de uso o servicio y
considerando un valor o no de desecho.
SE CARGA
base en los estudios realizados a la cuenta de equipo de transporte, con abono
a los resultados del ejercicio.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja equipo de transporte que esta
totalmente depreciado o que se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende equipo de
transporte.
56
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin
acumulada del equipo de transporte, propiedad de la entidad..
- Del importe de la depreciacin del equipo de transporte, con cargo a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as lo permitan
terminar.
- Del importe de la depreciacin del nuevo equipo de transporte adquirido o
recibido por la entidad, con cargo a los resultados.
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
SALDO
adquisicin de equipo de transporte que se ha recuperado a travs de los
cargos efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la
depreciacin acumulada.
57
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del activo fijo tangible, disminuyendo
el saldo de la cuenta del equipo de transporte.
1.7 EVENTOS CONTABLES DURANTE LA VIDA TIL DE LAS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1.7.1 Adquisicin de Activos
Las partidas de propiedades, planta y equipo pueden adquirirse de diversas
formas:
1.7.1.1 Compras
Las empresas pueden adquirir sus activos fijos mediante compras al
contado o al crdito, las cuales pueden ser locales y del exterior (importaciones)
Compras del exterior
De acuerdo a la NIIF 16, el costo de los elementos de las propiedades,
planta y equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de
importacin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta
en servicio del activo para el uso al que esta destinado.
1.7.1.2 Compras al Contado
Segn la NIIF 16, el costo de los elementos de las propiedades, planta y
equipo comprenden su precio de compra. Esto es el valor neto gravado que da
evidencia en el comprobante de Crdito Fiscal.
Segn los Arts. 65 y 72 de la Ley del IVA. Procede la deduccin del
Crdito Fiscal trasladado en los Comprobantes de Crdito Fiscal siempre que
58
se origine por adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo
fijo. No ser deducible el crdito fiscal original por la compra de vehculos
nuevos o usados, que por su naturaleza no sean estrictamente indispensables
para la realizacin del giro del contribuyente. Cuando se trate de vehculos de
carga o de trabajo pesado, ser deducible el cien por ciento del crdito fiscal
causado por la adquisicin de dichos bienes.
1.7.1.3 Compras al Crdito
De acuerdo a la NIIF 16, cuando se difiere el pago de un elemento
integrante de las propiedades, planta y equipo, ms all de los plazos normales
de crdito comercial, su costo ser el precio equivalente al contado. La
diferencia entre esta cantidad o los pagos totales emplazados se reconocer
como gastos por inters a lo largo del periodo del emplazamiento.
Un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al crdito se
registrar al valor equivalente al contado, incluyendo las erogaciones
necesarias para ponerlo en condiciones de uso. Los intereses originados por el
financiamiento se reconocern como gastos financieros a menos que se
capitalicen de acuerdo a la NIIF 23, Costos por Intereses.
Cuando se adquiere propiedades, planta y equipo al crdito, generalmente el
precio de crdito es superior que el de contado.
1.7.1.4 Compra de Lote de Activos
De acuerdo a NIIF, los activos adquiridos por una suma global, deben ser
reconocidos separadamente en la fecha de adquisicin, mediante una
59
distribucin del costo entre los diversos bienes con base en el valor relativo de
cada uno, determinado por avalo hecho por un perito.
Las empresas adquieren muchos bienes de poco valor que tienen larga
vida como los soportes para cinta adhesiva, las sacapuntas de escritorio, etc.,
los que se pueden clasificar como activo fijo; sin embargo, por virtud de lo
insignificante de su valor de adquisicin, no se les establece por separados en
los registros contables y se les da un tratamiento como gastos de operacin.
1.7.1.5 Aportes de Capital
La adquisicin de activos fijos
La adquisicin de activos fijos a travs de medios distintos del dinero ya
sea a cambio de bonos y acciones , su valor es el precio que tengan en el
mercado los valores que se entregan , o el precio comercial del activo que se
adquiere, seleccionando de entre los dos el que sea mas claramente evidente,
si existiere diferencia entre el precio justo de mercado de los valores que se
entregan y su precio, debe reconocerse esa diferencia como una ganancia o
una prdida, realizadas en el canje.
1.7.1.6 Construccin de Activos (NIIF 11, 16 Y NIIF 23)
La NIC 16 en el prrafo 18 establece que el costo de un activo construido
por la empresa es determinado usando los mismos principios que para un
activo fijo adquirido al exterior.
60
Adems la NIIF 11 Contratos de Construccin, en el prrafo 17 establece
que el costo de un activo construido debe incluir:
a. Costo de mano de Obra
b. Costo de materiales usados
c. Depreciacin de planta y equipo
d. Costo de traslado de planta y equipo y materiales
e. Costo de alquiler de planta y equipo
f. Costo de diseo y asistencia tcnica
g. Otros costos indirectos de construccin.
Asimismo deben incluirse los costos de prstamos cuando se adopte el
tratamiento alternativo permitido por la NIIF 23 costo de intereses, mas no
cuando se adopte el tratamiento punto de referencia. 16
El tratamiento alternativo permitido, establece que los costos de intereses
que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo calificable 17 deben ser capitalizados como parte del costo de ese
activo.
La capitalizacin de costo por intereses, como parte del costo de los
activos, que cumplan las condiciones para su calificacin, debe iniciar cuando:
a. Se haya incurrido en gastos con relacin al activo
b. Se haya incurrido en costos por intereses, y
16
El tratamiento punto de referencia establece que los costos de prstamos deben ser reconocidos como un
gasto en el perodo que son incurridos independientemente de como se aplican los prstamos.
17
Activo Calificable: Es un activo que necesariamente requiere de un perodo listo para el uso o venta a
que est destinado.
61
c. Se lleven las actividades necesarias para preparar el activo para el uso
deseado en la venta.
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para
su venta, implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen
tambin los trabajos tcnicos y administrativos previos al inicio de la
construccin fsica, tales como las actividades asociadas para obtener
permisos que anteceden la construccin fsica.
La NIIF 23, en el prrafo 23, establece que la capitalizacin de los costos
por intereses debe ser suspendida durante los perodos que interrumpe el
desarrollo de actividades, si estos se extienden significativamente en el tiempo.
Tambin pueden producirse costos por intereses durante los perodos en
los que estn interrumpidas las actividades para preparar el activo ya sea para
el uso o venta. Tales costos de mantenimiento de activos parcialmente
terminados, no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, la
capitalizacin no debe suspenderse si durante ese perodo se llevan a cabo
actuaciones tcnicas o administrativas muy importantes. Tampoco se
suspender la capitalizacin por causa de retraso temporal necesario como
parte del proceso de obtencin de un activo disponible para el uso o venta.
Segn consideraciones de la NIIF 23, en el prrafo 25, la capitalizacin
de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o
casi todas las actividades necesarias para preparar el activo, que cumple las
condiciones para su calificacin, para su utilizacin deseada o para su venta.
62
Normalmente, un activo estar preparado para la utilizacin esperada o venta,
cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aunque
todava deben llevarse a cabo trabajos administrativos sobre l. Si lo nico que
falta es llevar a cabo modificaciones como engramado, mojoneado, siguiendo
las especificaciones del comprador o usuario, esto indica que todas las
actividades de construccin estn terminadas.
Cuando la construccin de un activo calificable se realiza por partes, y
cada una es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las
restantes; la capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando
estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para
finalizarlas y poderse utilizar o vender.
1.7.1.7 Produccin de Activos (NIIF 2)
El costo de un activo producido por la empresa incluye los costos
directos e indirectos incurridos en la produccin, tales como materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. As como otros costos
atribuibles a la adquisicin de mercaderas, los materiales y los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al
determinar el costo de produccin.
Tambin comprenden una porcin calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos, que se ha incurrido para transformar la
materia prima en productos terminados. Los costos indirectos fijos son aquellos
que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de
63
produccin, como la depreciacin y mantenimiento de edificios y equipos de la
fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Los costos
indirectos variables son todos aquellos que varan directa o casi directamente
con el volumen de produccin obtenida, como los materiales y la mano de obra
indirecta.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de
activo, ejemplo los inventarios, usados como componentes de los trabajos
realizados por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y
equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos; de esta manera, se
reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
1.7.1.8 Arrendamiento Financiero (NIIF 17)
De acuerdo a la NIIF 17 Arrendamientos, al inicio del arrendamiento
financiero 18, este debe reconocerse, en el balance de situacin general del
arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor
razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento, si este fuera menor. Al calcular el valor presente de las citadas
cuotas se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el
arrendamiento, siempre que se pueda determinar, de lo contrario se usar la
tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender
operaciones de arrendamiento, as como al negociar y concluir los acuerdos y
18
Arrendamiento Financiero es un tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La titularidad del mismo puede o no ser eventual o
transferida
64
contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a las
actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario, para concluir un
arrendamiento financiero, se incluirn como parte del valor del activo
reconocido en la operacin.
Con base a lo anterior, se puede decir que el arrendamiento financiero es un
contrato en que el propietario de un bien llamado Arrendador le permite a otra
persona llamada Arrendatario que utilice el mismo, por un tiempo definido
llamado Plazo, mediante pagos mensuales consecutivos llamados Rentas, con
la alternativa que al finalizar el plazo del contrato, el bien se traslada en
propiedad al arrendatario mediante un pago adicional conocido como Opcin de
Compra.
Caractersticas de un arrendamiento financiero
a. El contrato es ms del 75% de la vida til del bien,
b. El valor actual descontado de cuotas del bien es mas del 90% de su costo,
c. La opcin de compra es un valor nominal del contrato; esta caracterstica no
aplica a los terrenos y edificios ya que al final del contrato stos no tendrn
un valor simblico, sino mayor.
Los pagos por el arrendamiento deben repartirse entre el cargo
financiero y la reduccin del pasivo vigente. El cargo financiero debe asignarse
a los perodos, durante el plazo del arrendamiento, de manera que produzca
una tasa de inters peridica constante sobre el saldo del pasivo por cada
perodo.
65
La poltica de depreciacin de los activos arrendados debe ser
consistente con la de activos depreciables que se poseen, o la depreciacin
reconocida debe calcularse sobre la base establecida en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera No.4 Contabilizacin de la
Depreciacin, y la NIIF 16 Propiedades, Planta y equipo. Si no hay certeza
de que el arrendatario obtendr la propiedad para fin del plazo establecido, el
activo debe ser totalmente depreciado durante el tiempo que dure el
arrendamiento.
No es apropiado presentar las obligaciones relativas a los bienes
arrendados, en los estados financieros, como deducciones del valor de los
activos correspondientes. En caso de que la empresa realice, en el cuerpo
principal del balance de situacin general, la distincin entre pasivos corrientes
y no corrientes debe observar esta misma prctica para las deudas derivadas
de los arrendamientos.
Si las transacciones de arrendamiento no se reflejan en el estado de
situacin de arrendatario, los recursos econmicos y el nivel de obligaciones de
una empresa se subvalan, distorsionando los coeficientes financieros. Por lo
tanto, es apropiado que un arrendamiento financiero se reconozca en los
estados financieros del arrendatario como un activo y una obligacin de hacer
pagos futuros que se reconocen en el balance por los mismos montos.
No es apropiado que los pasivos por activos arrendados se presenten en
los estados financieros como una deduccin de los activos arrendados. Si para
66
la presentacin de pasivos se hace la distincin entre pasivos corrientes y no
corrientes, la misma distincin se hace para los pasivos del arrendatario.
1.7.1.9 Intercambio de activos (NIIF 16)
La NIIF 16 en los prrafos 21 y 22 especifica que un elemento
perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por
medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a
cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisicin de tal elemento se
medir por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor
razonable del valor del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier
cantidad eventual de efectivo u otros medios lquidos entregados
adicionalmente.
Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede
ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso
parecido, dentro de la misma lnea de actividad y con un valor similar al
entregado. Si se incluyen, en la transaccin de intercambio, otros activos como
efectivo, puede ser indicativo de que los activos cambiados tienen valores
similares.
1.7.1.10 Activos Donados
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin ningn costo pero a
pesar de ello la entidad pueda incurrir en inversiones secundarias, como los
gastos notariales, impuestos y otros, debe asignrseles a esas propiedades, un
valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar resultados
67
subsecuentes, deben registrarse en la contabilidad de la entidad, cargndose a
la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditndose a supervit donado.
1.7.1.11 Inversiones en activos a largo plazo y gastos del perodo
Segn la norma internacional de contabilidad 16, los desembolsos
posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro
de la partida de propiedades, planta y equipo, deben ser aadidos al valor en
libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios
econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro gasto
posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea
incurrido.
Existen situaciones en que se tiene que efectuar desembolsos para
reparar o mejorar los activos incluidos dentro del rubro de propiedades, planta y
equipo, estos gastos pueden registrarse como un cargo a resultados o
agregarse al valor en libros de tales activos, todo ello depende de ciertas
caractersticas que influyen en la vida y capacidad de los activos a los cuales se
les hacen reparaciones o mejoras.
Los costos de adquisicin, adicin, mejoramiento, o ampliacin de la vida
til de cualquier elemento de las propiedades, planta y equipo que incrementan
su vida til o aumentan su capacidad productiva, se registran como activo
constituyendo as una inversin en activos a largo plazo, as mismo son
desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente,
68
puesto que la empresa espera obtener beneficios econmicos futuros; por otra
parte, existen costos que solamente generan beneficios en el perodo actual o
en los que se incurre, sin que stos incrementen la vida original del bien, como
lo son las reparaciones ordinarias, mantenimiento, combustibles entre otros,
stos son registrados como gastos de mantenimiento o reparacin ya que su
efecto es conservar el activo en condiciones normales de servicio y en
consecuencia se consideraron implcitamente al estimar al inicio la vida til del
activo.
Es importante considerar los efectos de errores en el registro de las
inversiones en activos a largo plazo y los gastos del perodo, debido a que
stos pueden incidir en los resultados de cualquier empresa, para el caso de los
desembolsos capitalizables stos no tienen un efecto inmediato en el ingreso,
ya que la depreciacin se refleja como gastos en perodos contables futuros;
mientras que los desembolsos de operacin son registrados mediante cargos a
los resultados del ejercicio, con lo que la utilidad neta del ejercicio registrar una
disminucin de inmediato.
Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se
registren por separado del costo del activo original para lograr un mejor control
de las erogaciones subsecuentes a la inicial. Esto permite una mayor
informacin y el costo de adaptacin o mejora pueda estar sujeto a una tasa de
depreciacin diferente de la que se aplica al costo del activo original.
69
1.8 Asignacin del costo de adquisicin al gasto durante la vida til del
Activo (Depreciacin) NIIF 16)
Segn la NIIF 16 Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til
La depreciacin consiste en asignar el costo de un activo tangible (y que
con el tiempo pierde la capacidad de prestar servicios) al gasto, en los perodos
en los cuales se recibe los servicios del activo.
El propsito de las reservas para la depreciacin es asegurarse de que el
costo de los servicios prestados por los bienes que constituyen el capital,
formen parte del precio de los productos de la empresa; en realidad no es crear
fondos que estn disponibles para el reemplazo de estos bienes en ciertas
fechas.
La naturaleza de la depreciacin surge cuando se efecta una compra
de activo fijo, de hecho se adquiere un fondo de utilidades que contribuirn a la
produccin a travs de la vida del activo, en vista de que la vida del activo fijo
es limitada, este fondo de utilidad tambin es limitado y ser consumido al
terminar la vida til del activo. Por lo tanto, la depreciacin tiene como objeto
distribuir de manera sistemtica y razonable el costo del activo, menos su valor
de desecho (si lo hay) entre la vida til estimada de la unidad. En este momento
surge el principio de asociacines decir, compensar el ingreso de un perodo
contable con los costos de los bienes y servicios que son consumidos en el
esfuerzo de generar ese ingreso.
70
Es importante mencionar que la depreciacin no es un proceso de
valuacin si no, mas bien, un proceso de asignacin de costo, debido a que los
registros contables no tratan de mostrar los valores de mercado corrientes de
los activos fijos. Por ejemplo el valor de mercado de un edificio, puede
aumentar durante algunos perodos contables dentro de la vida til del edificio
pero; el reconocimiento del gasto de depreciacin contina sin considerar esos
incrementos temporales en el valor de mercado; es decir, que se reconoce
nicamente que el edificio presta servicios tiles durante un nmero limitado de
aos y que el costo total del edificio debe ser asignado sistemticamente a
gastos durante esos aos.
Esta porcin del costo no expirado de un activo fijo que se presenta en el
balance de situacin, generalmente no concuerda con la cantidad que podra
obtenerse de su venta.
1.8.1 Caractersticas de un Activo sujeto a depreciacin
a. La vida de servicio o produccin debe ser mayor a un perodo contable,
caso contrario la adquisicin del activo se considerar como un gasto.
b. El activo debe utilizarse para la produccin o para la venta de otros
activos o servicios.
c. La vida til del activo debe ser limitada
71
1.8.1.1 Tipos de depreciacin
Existen dos tipos de depreciacin: depreciacin fsica y depreciacin funcional.
Depreciacin Fsica
Es aquella que est relacionada con el uso y el deterioro de un activo
depreciable a medida que pasa el tiempo.
Depreciacin funcional
Tiene lugar cuando un activo fijo ya no proporciona servicios en el nivel para el
cual se adquiri comnmente, tambin es llamada obsolescencia.
1.8.1.2 Factores para determinar el gasto de depreciacin
a. Costo inicial del activo
b. Vida til esperada
1.8.1.3 Vida til
La NIIF 16 establece los factores para determinar la vida til de un activo:
a. El uso esperado del activo por la empresa, este uso es valorado por
referencia a la capacidad esperada del activo o su produccin fsica
b. El desgaste fsico del mismo que depende de factores de operacin como el
nmero de turnos en que se usar el activo y el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa, el cuidado y mantenimiento del activo
mientras est ocioso.
c. Obsolescencia tcnica, originada por cambios o mejoras en la produccin o
por un cambio en la demanda del mercado del producto o servicio del activo.
72
d. Limites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de
expiracin de los arrendamientos relacionados.
La estimacin de la vida til para los elementos de las propiedades,
planta y equipo es asunto de juicio basado en la experiencia de la empresa en
activos similares.
1.8.1.4 Valor Residual
Este es una estimacin del monto a realizarse al final de la vida til de un
activo depreciable. El valor residual no forma parte del costo utilizado en las
operaciones del negocio, en su lugar se espera que ste sea recuperado en
efectivo al disponer del activo.
1.8.1.5 DEPRECIACION
Existe una amplia variedad de mtodos de depreciacin para distribuir,
de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de la vida til.
Entre tales mtodos se encuentra el de depreciacin lineal, el de tasa constante
sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas.
Para el caso especfico de nuestra investigacin las empresas de
cementerios privados del rea Metropolitana de San Salvador, utilizan el
mtodo de depreciacin lineal, el cual se ejemplificar utilizando las normas
antes explicadas.
1.8.1.5.1 Mtodos de depreciacin
El mtodo de depreciacin que se use debe reflejar el patrn con que los
beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa
73
La cantidad depreciable de una partida propiedad planta y equipo, debe
ser asignada sobre una base durante su vida til.
Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciables
a cada perodo contable durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el
mtodo de depreciacin elegido, es necesario su uso consistente,
independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de las
consideraciones fiscales, para poder comparar los resultados de las
operaciones de la empresa de un perodo con otro.
1.8.1.5.2 Mtodo Depreciacin Lineal
La depreciacin lineal da como resultado un cargo constante sobre la
vida til del activo. Bajo este mtodo se reconoce una porcin igual del costo
del activo como gasto de depreciacin, en cada perodo la vida til del activo.
El gasto de depreciacin anual es el costo del activo y este se divide por
los aos de vida til estimada.
Segn el Art.30 numeral 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta el valor
sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos siguientes:
1. Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin
de impuesto del IVA en su importacin (Art.35 RLISR), ser como mximo el
valor registrado por la Direccin General al momento de realizar la
importacin.
2. Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo
sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su
adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:
74
Porcentaje del precio de Maquinaria o Bienes
AOS DE VIDA MUEBLES USADOS
1 aos 80%
2 aos 60%
3 aos 40%
4 aos y ms 20%
En el numeral 3 del art.30 de la mencionada Ley dice que el
contribuyente para establecer el monto de la depreciacin, puede utilizar el
mtodo siguiente:
Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin.
Los porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos son para:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehculos 25%
Otros bienes muebles 50%
75
1.8.1.5.3 Mtodo de la Tasa Constante Sobre el Valor Neto en Libros
Es un mtodo de depreciacin acelerada, mediante el cual se calcula
una tasa de depreciacin acelerada como un porcentaje especifico de la tasa de
depreciacin en lnea recta. El gasto de depreciacin anual se calcula aplicando
esta tasa al costo no depreciado es decir, al valor corriente en libros del activo.
La forma para calcular la cuota de depreciacin mediante este mtodo
es la siguiente:
Gasto de Depreciacin = Valor en libros Restante X Tasa de depreciacin acelerada
1.8.1.5.4 Mtodo de la Suma de los aos Dgitos
La depreciacin calculada por el mtodo de la suma de los aos dgitos
es similar al efecto que produce el mtodo de saldos decrecientes; en cuanto a
que se deprecia una cantidad mayor en los primeros aos de la vida til que en
los ltimos. El mtodo de la suma de los aos dgitos se aplica as: la
depreciacin se calcula como una fraccin del costo neto del activo, en ese ao,
y el denominador es una cantidad que se obtiene al sumar los aos de vida
estimada enumerados sucesivamente desde el uno hasta finalizar con el
nmero que representa el ltimo ao de la vida, As: 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
sese la suma as obtenida como denominador, pero en orden inverso, as:
8/36, 7/36, y as sucesivamente.; multiplicase la depreciacin (C R) por las
fracciones as obtenidas.
Las sumas de los dgitos de los ejercicios tambin puede calcularse usando la
siguiente frmula: S = N (N + 1)
76
Donde:
N = Nmero de ejercicio de la vida til
S = Suma de dgitos usados como denominador
1.8.1.5.5 Mtodo de Suma de Unidades Producidas
Este mtodo asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de
produccin fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por
depreciacin ser diferente segn el tipo de activo; es decir, podr expresarse
en horas, unidades de produccin o en kilmetros.
La frmula para calcular la cuota de depreciacin es la siguiente:
Depreciacin por = Precio de Costo

Unidades de produccin Vida til en Unidades
El registro de la depreciacin del ejercicio, se contabiliza mediante un cargo a
los gastos de operacin o fabricacin, segn se trate de empresas comerciales
o industriales, pues la depreciacin es la asignacin del costo de un activo,
mediante cargos sistemticos a resultados, con abono a una cuenta
complementaria de activo, denominada, Depreciacin Acumulada, la cual
disminuye el saldo de la cuenta del activo.
77
1.9 Recuperabilidad del valor en libros Prdidas por deterioro
La prdida por deterioro es la reduccin del valor en libros de un activo hasta
alcanzar su importe recuperable siempre y cuando el importe recuperable sea
menor que el valor en libros.
La NIIF 36 obliga a estimar el importe recuperable de un determinado activo en
el mismo momento que exista una indicacin de que puede haberse deteriorado
su valor.
Adems exige reconocer una prdida por deterioro siempre que el valor en
libros del activo sea mayor que su importe recuperable. Esta prdida debe
tratarse como un cargo en el estado de resultados si los activos se contabilizan
por su precio de adquisicin o costo de produccin, y como una disminucin de
las cuentas de supervit por revaluacin, si el activo se contabiliza por su valor
revaluado.
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por
depreciacin del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin
de distribuir el valor en libros, revisado del activo, menos su eventual valor
residual, de una forma sistemtica a lo largo del perodo que constituya su vida
til restante.
La reversin de una prdida por deterioro en un activo deber ser reconocida
como un ingreso, inmediatamente en el estado de resultados. Cualquier
reversin de la prdida por deterioro en un activo previamente revaluado, debe
tratarse como un aumento de revaluacin.
78
1.9.1 Retiro y Desapropiacin de los Activos
Las partidas de propiedad planta y equipo las adquiere una empresa a fin que
generen beneficios durante un nmero de aos dado. Con el tiempo estos
activos se retiran del uso vendindolos, desechndolos o intercambindolos por
uno nuevo. En el momento en que una empresa retira un activo depreciable, se
debe actualizar la depreciacin hasta la fecha de retiro, con el propsito de
lograr la correspondencia adecuada entre gastos e ingresos.
Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran
del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirn por su valor neto
en libros en el momento del retiro, y debe eliminarse del balance al momento de
la desapropiacin, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya
retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener
beneficios econmicos adicionales por su venta.
1.9.1.1. Retiro de Propiedades, planta y equipo
Desde el momento en que una empresa retira un activo depreciable, se debe
actualizar la depreciacin hasta la fecha de retiro, a fin de lograr la adecuada
conciliacin entre gastos e ingresos. Para registrar la baja de un activo fijo el
valor en libros debe eliminarse de las cuentas, por lo tanto debe efectuarse un
cargo a la cuenta de depreciacin acumulada del activo por su saldo a la fecha
de la baja y un abono a la cuenta del mismo activo por su costo.
79
Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas simplemente porque se haya
depreciado totalmente. Si todava se usa, su costo y su depreciacin acumulada
deben permanecer en el libro mayor.
1.9.1.2 Uso de activos Totalmente depreciados
Cuando la depreciacin acumulada de un activo es igual a su costo, se dice que
el activo esta totalmente depreciado.
Una vez que el activo ha quedado totalmente depreciado, debe suspenderse el
registro de depreciacin, a pesar de que el equipo o la propiedad est en
buenas condiciones y continu en uso. El objetivo de la depreciacin es
distribuir el costo de un activo a lo largo de los perodos de utilidad; en ningn
caso puede el total del gasto por depreciacin exceder al valor depreciable del
bien. Cuando un activo totalmente depreciado contina en uso ms all del
lmite originalmente estimado para su vida til puede mantenerse en libros,
tanto la cuenta de activo como la cuenta de depreciacin acumulada hasta que
se venda, se cambie por otro nuevo o se deseche.
1.9.1.3 Baja de Activos Daados
Cuando un activo sea daado por alguna contingencia como inundacin,
incendio, choque, y si el activo no esta totalmente depreciado, ser necesario
darlo de baja, la depreciacin acumulada y el importe pendiente de depreciar
se reconocer como una prdida del perodo, en caso que el activo estuviese
asegurado, se reconocer el incremento al efectivo por el importe pagado por la
compaa aseguradora.
80
1.9.1.4 Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Cuando un activo se vende, puede realizarse a su valor en libros con
utilidad o prdida si el precio de venta excede al valor en libros del activo, habr
una utilidad; pero si el precio es inferior a su valor en libros, habr prdida.
Las prdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiacin de un
elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser
calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la
venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidos como
prdidas o ganancias en el estado de resultados.
1.9.1.5 Ganancia y Prdidas en venta de Propiedades, Planta y Equipo
Las prdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiacin de un
elemento de las propiedades, planta y equipo deben ser calculadas como la
diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, y el valor en
libros del activo, as mismo deben ser reconocidas como prdidas o ganancias
en el estado de resultado. 19
Como la vida til de las propiedades, planta y equipo constituyen
nicamente estimaciones, no es raro que los activos de planta se vendan por un
precio diferente de su valor en libros en la fecha del retiro.
19
Norma Internacional de Contabilidad No. 16 prrafo 56. publicacin del IMPC, Mxico 2000
81
Cuando los activos son vendidos, cualquier utilidad o prdida en el retiro se
calcula comparando el valor en libros con la cantidad recibida de la venta. Un
precio de venta en exceso del valor en libros representa una utilidad; pero una
venta por debajo del valor en libros produce prdida.
La determinacin de la ganancia se realiza como sigue:
Valor en libros del activo $ 700.00
(-) Valor de la venta en la fecha de retiro $ 1,000.00
= Ganancia en venta de activos $ 300.00
Determinacin de la Prdida en venta de Activos:
Valor en libros del activo $ 1,000.00
(-) Valor de la venta en la fecha de retiro $ 700.00
= Prdida en venta de activos ($ 300.00)
1.9.1.6 Venta de activos sin prdidas ni ganancias
Segn la NIIF 16 todo elemento componente de las propiedades, planta y
equipo que haya sido objeto de desapropiacin, debe ser eliminado del balance,
al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de uso de
forma permanente siempre que no se espere obtener beneficios econmicos
adicionales por su venta.
82
Con el uso y el transcurso del tiempo los activos dentro del rubro de
propiedades, planta y equipo son daados total o parcialmente o el servicio que
prestan ya no esta de acuerdo con la capacidad productiva y econmica de la
empresa; es decir, que ya no son tiles y que no tienen valor residual en el
mercado, tales activos se pueden desechar, vender o intercambiar por otros
activos.
Esto se da cuando el precio de venta es igual al valor en libros, no hay
utilidad ni prdida, por lo que se dan de baja abonando tanto el activo a precio
de costo como su depreciacin acumulada.
1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, planta y equipo
Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades,
planta y equipo por un activo similar, el costo del activo adquirido ser igual al
valor en libros del activo desapropiado, y de la transaccin no habr ni prdidas
ni ganancias.
Algunos activos propiedad, planta y equipo se venden al final de su vida
til; otros como maquinaria, automviles y equipo de oficina, generalmente se
entregan a cambio de activos nuevos y modernos de naturaleza anloga. En
tales intercambios es comn que los activos usados sean tomados a un
determinado valor, lo cual reduce la cantidad de efectivo a pagar por la
adquisicin del nuevo. Al realizar tal intercambio se considera que exista
una prdida contable, cuando el valor en que se vende el activo usado es
menor que su valor en libros, por el contrario, surge una ganancia contable,
cuando el valor en que se vende el activo usado es superior a su valor en libros;
83
en la mayora de los casos, un intercambio es considerado como venta del
activo usado y compra del nuevo.
1.10 Medicin Posterior a la Inicial 20
1.10.1 Tratamiento punto de referencia
Segn NIIF 16 prrafo 28 Con posterioridad a su reconocimiento inicial
como activo, todos los elementos de las propiedades, planta y equipo deben ser
contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de cualquier prdida por deterioro del valor que hayan
sufrido a lo largo de su vida til.
Este tratamiento implica que todo componente de las propiedades, planta
y equipo que con el tiempo pierde la capacidad de prestar servicios, sean
reconocidos en el estado de situacin general a su costo de adquisicin menos
la depreciacin acumulada relacionada, la cual es una contra cuenta del activo
que representa esa porcin del costo del activo que ya ha sido asignada al
gasto, as mismo, se debe deducir cualquier prdida por deterioro es decir, la
cantidad en que exceda, el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.
Con este mtodo deben hacerse las siguientes consideraciones:
Cuando el valor en libros de una partida o grupo de partidas idnticas de
propiedades, planta y equipo ha sufrido deterioro, es decir, la cantidad
20
IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 prrafo 28, Publicacin del IMPC, Mxico 2000
84
recuperable est por debajo del valor en libros, ste se reduce a la cantidad
recuperable. Reconociendo esta cantidad como un gasto inmediatamente.
En el caso de un aumento subsiguiente en la cantidad recuperable de un
activo deber ser revertido cuando los eventos que llevaron a la rebaja dejen
de existir; y haya evidencia de que las nuevas circunstancias que dieron
origen al aumento sean constantes en el futuro previsible, esta cantidad
revertida debe ser reducida por la cantidad reconocida como depreciacin si
no hubiere ocurrido rebaja en el valor en libros.
Este tratamiento permite reflejar en el estado de situacin general lo siguiente:
1. El traslado sistemtico a las cuentas de gasto durante la vida til esperada
el costo del activo.
2. La disminucin de la capacidad de utilizacin de una partida o grupo de
partidas idnticas, esta disminucin puede ocasionarse debido a daos u
obsolescencia tecnolgica u otros factores econmicos, dando lugar a una
rebaja al valor recuperable del activo en contraste con el valor en libro de
este.
3. Las rebajas ocasionadas debido a la ociosidad del bien por un periodo
considerable pudiendo darse esta situacin antes de la puesta en uso del
bien o durante su vida til.
85
1.10.2 Tratamiento Alternativo Permitido
1.10.2.1 Revaluaciones
La NIIF 16 en el prrafo 29 expresa que Con posterioridad a su
reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y
equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su
valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revaluaciones deben
hacerse con suficiente regularidad, de manera que el valor en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el
valor razonable en la fecha del balance.
Este tratamiento implica que el valor en libros, o el importe por el que tal
elemento aparece en el estado de situacin general, de un componente de
propiedades, planta y equipo sea mantenido a una cantidad revaluada, siendo
este su valor justo(es decir su valor de mercado determinado por avalo) en la
fecha de la revaluacin menos cualquier depreciacin subsecuente acumulada.
Para este tratamiento es importante tomar en cuenta lo siguiente:
1. El valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado. Este
se determinar por medio de la oportuna tasacin, realizada por un perito
calificado.
2. Si se evala un determinado elemento perteneciente a las propiedades,
planta y equipo, tambin deben ser revaluados todos los activos que
pertenezcan a la misma clase de activos.
86
3. Cuando se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de
una revaluacin tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta
de supervit por revaluacin, dentro del patrimonio neto.
4. Cuando se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una
devaluacin, tal disminucin debe ser reconocida como un gasto del
periodo. No obstante, la disminucin debe ser cargada directamente contra
cualquier supervit de revaluacin registrado previamente en relacin con el
mismo activo.
5. La frecuencia de las revaluaciones depender de los movimientos en los
valores justos de las partidas de las propiedades, planta y equipo que se
revalan, cuando el valor justo de un activo revaluado difiere materialmente
de su valor en libros, es necesaria una revaluacin adicional.
6. El supervit por revaluacin incluido en el capital puede ser transferido
directamente a ganancias retenidas cuando el supervit es realizado. El
supervit total puede ser realizado al retiro o disposicin del activo por la
empresa, en tal caso la cantidad del supervit es la diferencia entre la
depreciacin basada en el valor en libros revaluados del activo y la
depreciacin basada en el costo original del activo. Para stos pueden ser
suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.
87
21
1.11 Informacin a revelar
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el valor bruto en libros
y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el valor en
libros que corresponde a cada base de medicin en cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo.
b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
c) La vida til o los porcentajes de depreciacin utilizados.
d) El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan),
tanto al principio como al final de cada perodo.
e) La conciliacin de los valores en libros al principio y fin del perodo,
mostrando:
-Las inversiones;
-La desapropiacin de elementos.
-Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios.
(NIIF 22).
-Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones llevadas a
cabo en el perodo, as como las eventuales prdidas por deterioro del valor
reconocidas en el perodo, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan
sido las cuentas de supervit por revaluacin.
21
IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 prrafo 60, publicacin del IMPC, Mxico 2000
88
- Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados
- Las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el estado de resultado.
- La depreciacin:
- Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros de una entidad extranjera, y
- Otros movimientos.
As mismo, en los estados financieros debe revelarse:
a) La existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las
restricciones de titularidad, as como los elementos de las propiedades,
planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de
determinadas obligaciones;
b) Las polticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de
restauracin o rehabilitacin medioambiental derivados de los elementos
de las propiedades, planta y equipo;
c) El importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades,
planta y equipo en curso de construccin, y
d) El importe de los compromisos de adquisicin de elementos de las
propiedades planta y equipo.
La seleccin de un mtodo de depreciacin, as como la estimacin de la
vida til de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o
juicios subjetivos. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados y
sobre la vida til estimadas o de los porcentajes de depreciacin suministran, a
89
los usuarios de los estados financieros, informacin que les permite revisar los
criterios seleccionados por la gerencia de la empresa, a la vez que hace posible
la comparacin con otras empresas. Por razones similares, es necesario revelar
los cargos por depreciacin de cada perodo, as como la depreciacin
acumulada al final del mismo.
Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se
contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente
informacin:
a) Las bases valorativas utilizadas por la revaluacin;
b) La fecha efectiva de la revaluacin;
c) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente ;
d) La naturaleza de cualesquiera de los ndices utilizados para determinar los
costos de reposicin ;
e) El valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y
equipo que se debieron incluir en los estados financieros confeccionados
segn el tratamiento por punto de referencia.
f) El supervit de revaluacin, indicando los movimientos del perodo, as
como cualesquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los
propietarios.
La empresa debe de presentar en sus estados financieros, informacin sobre
los elementos que componen las propiedades, planta y equipo que hayan
sufrido prdidas por deterioro de valor.
90
Los usuarios de los estados financieros tambin suelen encontrar en ellos la
siguiente informacin, relevante para cubrir sus necesidades:
a) El valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta
y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio ;
b) El valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de las
propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se
encuentran todava en uso;
c) El valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta
y equipo que, retirados de uso, se mantienen solo para ser desapropiados,
d) Cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el valor
razonable de los elementos componentes de las propiedades, planta y
equipo, para los que el mismo es diferente del valor en libros.
1.12 Control de las Propiedades, Planta y Equipo
Los controles internos deben ser establecidos de acuerdo a las necesidades
particulares de una empresa, a continuacin se mencionan algunas actividades
de control:
a) Asignar responsabilidad por la custodia de los activos.
b) Separar la custodia de los activos, de su contabilizacin.
c) Establecer medidas de seguridad.
d) Proteger los activos de casos fortuitos (agua, lluvia, etc).
e) Tener seguros contra incendios, tormentas y otras prdidas accidentales.
91
f) Capacitar al personal operativo en el uso apropiado del activo.
g) Mantener un programa de mantenimiento peridico.
h) Las adquisiciones de propiedades, planta y equipo deben estar amparados
en presupuestos de inversin, con la aprobacin por escrito del funcionario
responsable de la alta direccin
i) Las autorizaciones deben contener :
- Necesidad del desembolso
- Costo estimado
- Disposicin de los activos que se vayan a reemplazar o dar de baja
- Vida estimada de los activos y tasas de depreciacin
j) Los activos deben ser identificados con un nmero de control
k) Deben establecerse polticas adecuadas y vigilar peridicamente las tasas
de depreciacin.
l) Deben establecerse polticas referentes a las disposiciones de activos fijos
por:
Ventas
Bajas por obsolescencia
Bajas por accidentes
Activos ociosos
Cambios
m) Deben establecerse por escrito polticas sobre capitalizacin o cargos a
resultados por los siguientes conceptos:
92
Ampliaciones
Adaptaciones
Mejoras
Reparaciones
Mantenimiento y conservacin
n) Hay que establecer controles sobre los activos totalmente depreciados en
uso por la empresa.
1.13 Aspectos Legales Relativos a las Propiedades Planta y Equipo
1.13.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento
1.13.1.1 Rentas no Gravables
Segn la ley de Impuesto Sobre la Renta en el Art.4 numeral 12 establece que
constituye renta no gravable por este impuesto y en consecuencia quedan
excluidos del cmputo de la renta obtenida, el producto, ganancia, beneficio o
utilidad obtenido por una persona natural o jurdica, sucesin o fideicomiso, que
no se dedique habitualmente a la compraventa o permuta de bienes inmuebles,
cuando realice el valor de dichos bienes en un plazo mayor a seis aos a partir
de la fecha de adquisicin.
1.13.1.2 Ganancia de Capital
De acuerdo al Art.14, de la misma ley, la ganancia obtenida por una persona
natural o jurdica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u
93
otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, constituye
ganancia de capital y se gravar de acuerdo con las siguientes reglas:-
1) En cada transaccin la ganancia o prdida de capital se determinar
deduciendo del valor de la transaccin, el costo bsico del bien, el importe
de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos
necesarios para efectuar la transaccin. Cuando el valor de la transaccin,
sea mayor que las deducciones, habr ganancia de capital. Si las
deducciones son mayores que el valor de la transaccin, habr prdida de
capital. Se considerarn mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y
otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien,
impliquen una ampliacin de la constitucin primitiva del mismo o eleven su
valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos
de produccin de su renta o de conservacin de su fuente ;
2) La prdida de capital ser deducible de la ganancia de capital. Si la
ganancia excede a la prdida, el excedente, o sea la ganancia neta de
capital, se agregar a la renta obtenida. En caso de que la prdida exceda a
la ganancia, el saldo podr ser usado dentro de los cinco aos siguientes
contra futuras ganancia de capital; si pasados los cinco aos no hubiere
sido usado contra la ganancia de capital la prdida de capital constituir
gasto no deducible, de acuerdo al Art. 29 A numeral 10 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
3) El costo bsico de los bienes muebles e inmuebles se determinar en el
caso de que sea adquirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de
94
adquisicin las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de
acuerdo con la ley de Impuesto sobre La Renta.
El costo bsico de los bienes adquiridos por donacin o herencia ser el costo
bsico del donante o causante.
En el Art. 17 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta se expresa
el procedimiento para la determinacin de la ganancia de capital en
transacciones realizadas sobre bienes posedos igual nmero de aos:
1) Determinar su renta imponible obtenida de sus actividades del giro
ordinario;
2) Establecer la ganancia o prdida de capital deduciendo del valor de la
transaccin, el costo bsico del bien, el importe de las mejoras efectuadas
para conservar su valor y los gastos necesarios para efectuar la
transaccin;
3) Establecer el nmero de aos que el bien o bienes han sido posedos,
considerando que si en el ao de adquisicin y en el de transferencia, la
posesin ha sido de ms de seis meses, se considerar posedo todo el ao
y sumar los aos completos posedos en el lapso intermedio;
4) Determinar la renta del perodo, para lo cual se debe dividir la ganancia de
capital establecida, entre el nmero total de aos que el bien ha sido
posedo;
5) Sumar el resultado obtenido denominado renta del perodo a la renta
imponible del giro ordinario;
95
6) Calcular el impuesto sobre el total que representa la renta imponible ms la
renta del perodo, aplicando la tabla del Art. 37, o la tasa del 25% segn
sea, persona natural domiciliada, persona jurdica domiciliada o no,
sucesin o fideicomiso no domiciliados, respectivamente;
7) Dividir el impuesto calculado conforme el numeral anterior, entre la renta
imponible segn lo indica el numeral 5 para obtener el coeficiente, dividido
por 2, para obtener la media tasa;
8) Multiplicar el resto de la ganancia o remanente que no se incorpor en su
momento a la renta imponible, por la media tasa, y el resultado obtenido,
debe sumarse al impuesto calculado conforme lo indica el numeral 6; y
9) Al impuesto total determinado que correspondan al impuesto retenido;
impuesto enterado como anticipo o pago a cuenta, para determinar el
importe a pagar o la devolucin segn sea el caso.
1.13.1.3 Deducciones Generales
Arrendamiento
Este se deduce de la renta obtenida, y es el precio que producen los bienes
muebles o inmuebles destinados directamente a la produccin de ingresos
computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, bodegas y
otros que se destinan a la produccin de ingresos computables. Art. 29 num. 4
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
96
Depreciacin
El Art. 30 de la misma Ley dice:Es deducible de la renta obtenida, el costo de
adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente,
para la generacin de la renta computable, tal deduccin se lleva a cabo,
mediante un proceso de asignacin del costo de adquisicin como gasto a lo
largo de la vida til de los activos.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce
meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir
en el ejercicio donde su empleo haya sido mayor, segn lo declare el
contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por
un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de
la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes:
1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones por el uso, la accin del tiempo, obsolescencia,
incosteabilidad de su operacin o el agotamiento.
2) El valor sujeto a depreciacin ser, el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada exenta de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios, su valor
ser el registrado por la Direccin General al momento de realizar la
importacin;
97
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de
su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes;
CUADRO No.1
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN PARA BIENES USADOS SEGN
ART. 30 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PORCENTAJE DEL PRECIO

AOS DE VIDA DE MAQUINARIA O
BIENES MUEBLES USADOS
1 ao 80%
2 aos 60%
3 aos 40%
4 aos y ms 20%
Los precios de los bienes sealados son susceptibles de fiscalizacin.
3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, puede utilizar
el mtodo siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor
sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin anual
permitidos sern:
Al referirse a la Ley porcentajes mximos, quiere decir que puede usarse
porcentajes mnimos pero no ms de lo establecido.
98
CUADRO No. 2
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN PARA BIENES NUEVOS SEGN ART.
30 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ACTIVOS PORCENTAJES AOS

Edificaciones 5% 20
Maquinaria 20% 5
Vehculos 25% 4
Otros Bienes Muebles 50% 2
Para el caso de maquinaria nueva el contribuyente podr aplicar otro
mtodo consistente en un porcentaje fijo y constante sobre el saldo decreciente
del valor sujeto a depreciacin. Este mtodo puede utilizarse exclusivamente
para maquinaria nueva. El Art. 24 del reglamento de la Ley en referencia,
define el trmino maquinaria.
4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o
revaluacin de los bienes en uso; o sea que la depreciacin de la
revaluacin no es admitida como deducible para efectos de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta .
5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes
que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
produccin de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra
la nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el
99
usufructo; tal es el caso de la depreciacin de los activos tomados bajo
arrendamiento financiero.
6) Los contribuyentes deben llevar registro detallado de la depreciacin, salvo
aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o
registros.
7) Si el contribuyente no hubiera cargado en aos anteriores la partida
correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere
descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas
deficiencias a las cuotas de los aos posteriores,; y
8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del
contribuyente, los predios rsticos y urbanos, excepto lo construido sobre
ellos; respecto a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la
deducibilidad, el contribuyente debe separar en su contabilidad el valor del
terreno y el valor de la construccin.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la
depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los
ingresos gravables en la forma prevista en el Art.28 inciso ltimo de esta
ley.
10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin
alguna por depreciacin sobre bines que fiscalmente hayan quedado
redimidos.
100
1.13.2 Ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios (Ley del IVA) y su Reglamento
1.13.2.1 Retiros de la Empresa de bienes muebles Corporales
De conformidad al Art. 11 de esta ley, los retiros de bienes muebles del
activo realizable de la empresa an de su propia produccin, efectuados por el
contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios directivos o
personal de la empresa constituye un hecho generador de impuesto.
No son retirados de la empresa aquellos bienes que sean trasladados
del activo realizable al activo fijo, siempre que se consideren necesarios para
fines del negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente a
entidades de derecho pblico.
1.13.2.2 Normas Especiales sobre Operaciones Relativas a Bienes del
Activo Fijo
Segn el Art. 26 del Reglamento de Ley de IVA que dice: Si la
transferencia de bienes del activo fijo o de capital constituyera hecho generador
del impuesto, deber emitirse Factura o Comprobante de Crdito Fiscal, segn
corresponda; en caso de no constituir hecho generador deber emitirse
cualquier otro tipo de documento.
Transferencias
Segn el Art. 71 de la misma ley. En cuanto no forman parte del giro o
actividad del contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho
101
generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o
de capital de los contribuyentes, a menos que esa transferencia se efecte
antes de los dos aos de estar los bienes afectados a dicho activo.
Deduccin Del Crdito Fiscal
Art.72 de la ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios dice que el crdito fiscal trasladado en los
comprobantes de crdito fiscal por la adquisicin de bienes muebles corporales
de capital destinado al activo fijo, es deducible del dbito fiscal originado por las
operaciones gravadas realizadas en el mismo perodo, o en los posteriores si
restare un remanente de aqul, hasta su total deduccin.
Tambin procede la deduccin del crdito fiscal proveniente de las
adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilizacin de servicios
destinados a la reparacin o a subsanar los deterioros que corresponden al uso
o goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo, sin aumentar su valor,
esto adems en relacin con el Art. 70 de la Ley, el cual establece que el IVA
no es costo ni gasto.
1.13.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica
Segn el Art.17 corresponde al contador pblico la atribucin para
realizar estudios de revaluacin de activos y pasivos de empresas, y ajustar su
valor contable. Esto se refiere a que los contadores autorizados por el Consejo
102
de Vigilancia de Contadura pblica pueden realizar estudios de revaluacin con
el propsito de ajustar el valor contable del activo.
1.13.4 Cdigo de Comercio
El Art. 443. Todo balance general debe expresar con veracidad y con la
exactitud compatible con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en
la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarn tomando como base las
cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su
defecto por las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los
bienes de la empresa, as como de sus obligaciones. El balance se elaborar
conforme los principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la
naturaleza del negocio de que se trate.
El Balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la
empresa:
a) Los inmuebles.
b) Las maquinarias, equipos, muebles y dems enseres.
Adems expresa que las reservas para depreciacin, renovacin o para el
riesgo de estimacin de los bienes pueden hacerse figurar en el pasivo o en el
activo como cantidad que ha de disminuirse al rengln que se refiere la propia
reserva.
103
Art. 444 del Cdigo de Comercio, establece las bases para la estimacin
de los diversos elementos de activo, expresando para la propiedad planta y
equipo la siguiente regla:
Los inmuebles, las instalaciones, las maquinarias y los muebles no se
computarn por un valor superior a su precio de costo, salvo el caso de
revaluacin en las condiciones legales. Anualmente deber constituirse una
reserva para su depreciacin o cargarse a prdidas las cuotas correspondientes
excepto las tierras.
En el Art. 445, el mismo Cdigo establece expresamente que es lcito revaluar
los bienes que figuran en el balance, si tal resolucin se justifica por las
condiciones reales del mercado, a excepcin de las materias primas, productos
y mercancas, siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una
reserva que haga constar la revaluacin. Las sociedades que constituyan esta
reserva no podrn disponer de ella sino en el momento de la liquidacin o al
vender los bienes revaluados.
1.13.5 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario
Segn el Art. 67 literal g), del reglamento anterior, los estados financieros se
acompaarn de anexos entre los cuales se mencionan un cuadro de activo fijo,
adiciones, retiros y depreciacin, contendr un detalle de las partida de activo
fijo y su correspondiente depreciacin acumulada, sus saldos al inicio y al final
del perodo dictaminado, las adiciones y retiros del activo durante el perodo, el
valor de la depreciacin fiscal del perodo segn auditoria, y ajustes;
104
1.13.5.1 Anlisis del Balance Situacin General
En el Art. 121 del mismo reglamento establece que los auditores podrn hacer,
segn el caso, un anlisis del balance general, examinando detenidamente las
cuentas de Activo y de Pasivo, principalmente la siguiente:
De Activo Fijo: Las que se refieren a bienes inmuebles; maquinaria y
equipo, y cualquiera otra inversin de carcter permanente. Forma en que estn
contabilizadas las cuentas, analizando las cuentas de depreciacin acumulada.
Manera de registrar las adiciones o mejoras hechas y retiros de los activos.
105
CAPITULO II
2 METODOLOGA DE LA INVESTIGACION
2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Dentro de toda organizacin, mantener un adecuado control es de vital
importancia para la generacin de informacin financiera confiable y til para la
toma de decisiones.
Los Controles van desde la generacin de un ambiente de control
adecuado hasta la obtencin de informacin lo mas exacta posible.
Al hablar de Propiedades Planta y Equipo en las empresas de
Cementerios Privados del rea Metropolitana de San Salvador y la informacin
financiera que estos generan, es importante hacer notar que debido a los
nuevos requerimientos contables en la aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera se requiere efectuar modificaciones a los
procedimientos que se han utilizado.
Estas modificaciones consisten en realizar ciertos cambios en la base de
clculo de la Depreciacin en relacin a la vida til de los bienes adquiridos as
como los de nueva adquisicin tomando en cuenta los porcentajes mximos
que permite la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su Art.30 .
Muchos de estos bienes adquiridos como los de Planta y Equipo cuando
se adquirieron se les determin un porcentaje tomando como base la Ley de
Impuesto sobre la Renta, y en relacin a sta se les realiz su depreciacin
mensual hasta que llegaron a valor cero (0) en libros, algunos de estos bienes
106
mantienen una vida de servicio todava activa y la pregunta sera, qu
tratamiento contable se deber efectuar con la Implementacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera para este tipo de Activos.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera permiten realizar
una evaluacin sobre la vida til de cada uno de los bienes y efectuar
amortizaciones en base a la duracin de estos.
2.1.1 OBJETIVOS GENERALES
2.1.1.1 OBJETIVO GENERAL DEL TRABAJO
Proporcionar una herramienta til para el tratamiento contable de las
Propiedades, Planta y Equipo y su presentacin en los Estados Financieros.
2.1.1.2 OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACIN
Recabar informacin que permita conocer el tratamiento contable de las
Propiedades Planta y Equipo con aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera para medir efectos financieros en las empresas de
Cementerios Privados del rea Metropolitana de San Salvador.
2.1.2 OBJETIVO ESPECIFICO
2.1.2.1 OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA INVESTIGACION
Determinar mtodos que permitan una mejor valuacin para depreciar los
Activos de las empresas de Cementerios Privados en el rea metropolitana
de San Salvador.
107
Investigar que cambios deben hacer las empresas de Cementerios Privados
en el Sistema Contable para la aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera en relacin a las Propiedades Planta y Equipo.
Identificar cuales son los principales inconvenientes que las empresas de
Cementerios Privados tienen para definir la vida til de los bienes.
Presentar sugerencias a las empresas de Cementerios Privados sobre el
tratamiento contable de las Propiedades Planta y Equipo que estas deben
tener.
2.2 TIPOS DE INFORMACIN
2.2.1 DATOS PRIMARIOS
Informacin relativa al tratamiento contable sobre Propiedades Planta y
equipo, como tambin los efectos financieros que deben tener las empresas de
Cementerios Privados.
2.2.2. DATOS SECUNDARIOS
Informacin relativa a nueva normativa contable para la aplicacin de los
registros contables.
2.3 FUENTE GENERADORAS DE INFORMACION
2.3.1 FUENTE PRIMARIA
Contadores
2.3.2 FUENTES SECUNDARIAS
Bibliotecas de varias Universidades.
Registro de Comercio.
108
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Ley de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios.
Reglamento de Ley de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios.
Cdigo Tributario.
Reglamento del Cdigo Tributario.
Cdigo de Comercio.
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Publica.
Ley de Impuesto sobre transferencia de Bienes Races.
2.4. METODOLOGIA PARA RECOPILAR DATOS PRIMARIOS
Se utiliz un cuestionario con quince preguntas cerradas y abiertas de donde
se obtuvo la informacin para el anlisis respectivo.
2.5 DETERMINACION DEL UNIVERSO
Elemento. Tratamiento Contable de las Propiedades Planta y equipo
en las empresas de Cementerios Privados del rea Metropolitana de San
Salvador.
Unidad de anlisis: Empresas de Cementerios Privados. Sern
consideradas para efectos del trabajo las cinco
empresas de Cementerios Privados del rea
Metropolitana de San Salvador, Cementerio Jardines
109
del Recuerdo, Cementerio la Resurreccin,
Cementerio Las Colinas, Cementerio los Olivos y
Cementerio Montelena.
Unidad de encuesta: Contadores, fueron los encargados de proporcionar
la Informacin para efectos de este estudio
mbito: rea Metropolitana de San Salvador
Perfil: Cementerios Privados del rea Metropolitana de San
Salvador
2.6. CENSO
Se hizo un censo con el 100% de las Empresas de Cementerios Privados del
rea Metropolitana de San Salvador.
110
CAPITULO III
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Pregunta No. 1
Desde cuando funciona como cementerio privado?
Objetivo:
Definir la antigedad de los cementerios privados en el rea Metropolitana de
San Salvador.
CEMENTERIO AO
JARDINES DEL RECUERDO 1978
LA RESURRECCION 1979
LAS COLINAS 1989
1994
LOS OLIVOS
1996
MONTELENA
Aos de Antigedad
JARDINES DEL RECUERDO

1996 1978
LA RESURRECCIN
LAS COLINAS
1994 1979 LOS OLIVOS
1989 MONTELENA
Anlisis: Del total de encuestados se determin que el Cementerio Jardines del
Recuerdo es el mas antiguo de funcionar del rea Metropolitana de San
Salvador.
111
Pregunta No. 2
La empresa en la que usted labora est constituida como Sociedad de
Personas o Sociedad de Capital.
Objetivo:
Establecer como estn constituidas las empresas
FRECUENCIA FRECUENCIA
SOCIEDAD
ABSOLUTA RELATIVA
SOCIEDADES DE CAPITAL 4 80
SOCIEDAD DE ECONOMIA MIXTA 1 20
SOCIEDAD DE PERSONAS 0 0
TOTAL 5 100
Anlisis
A travs del anlisis de los resultados se determin que el 80% de las
empresas de cementerios privados del rea Metropolitana de San Salvador
estn constituidas como sociedades de capital y el 20% corresponde a
sociedades de economa mixta
112
Pregunta No. 3
Estn inscritas en el Registro de Comercio?
Objetivo:
Establecer si las empresas de cementerios han sido inscritas en el Registro de
Comercio.
Frecuencia
Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
Aseveracin
SI 5 100
NO 0 0
TOTAL 5 100
Anlisis:
De acuerdo a los datos proporcionados por las empresas encuestadas se
determin que el 100% de las empresas de cementerios Privados que
funcionan en el rea Metropolitana de San Salvador estn inscritas en el
registro de comercio.
113
Pregunta No. 4
Llevan Contabilidad Formal?
Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados tienen Contabilidad
Formal
Frecuencia
Aseveracin
SI 5 100
NO 0 0
TOTAL 5 100
Anlisis
Segn la respuesta proporcionada por empresas de Cementerios Privados se
comprob que el 100% de estas empresas llevan Contabilidad Formal.
114
Pregunta No. 5
Registra Contabilidad en base a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados?
Objetivo
Definir si las empresas de cementerios privados ya estn aplicando la nueva
normativa contable o estn en base a principios de contabilidad generalmente
aceptados
Frecuencia
Aseveracin
SI 5 100
NO 0 0
TOTAL 5 100
Anlisis
Segn se puedo comprobar en las citadas empresas con esta pregunta, se
determin que el 100% de ellas utilizan principios de contabilidad
generalmente aceptados.
115
Pregunta No. 6
Son depreciados los bienes de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta?
Objetivo
Indagar si los bienes son depreciados en base a la ley de impuesto sobre la
renta.
Frecuencia
Aseveracin
SI 5 100
NO 0 0
TOTAL 5 100
Anlisis:
El 100% de los encuestados afirman que s aplican depreciacin en base a la
ley de impuestos sobre la renta, respetando los porcentajes establecidos en la
misma.
116
Pregunta No. 7
Que mtodo de depreciacin utiliza?
Objetivo:
Investigar que mtodos de depreciacin aplican las empresas de cementerios
privados.
Frecuencia Normativa Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)

Lnea Recta 5 100
Otros 0 0
TOTAL 5 100
Anlisis:
El 100% de las empresas de cementerios privados contest que utilizan el
mtodo de lnea recta para depreciar los activos, por ser ste el ms sencillo
para sus intereses.
117
Pregunta No. 8
Ha recibido cursos o seminarios sobre Normas Internacionales de Informacin
Financiera?
Objetivo:
Conocer si las empresas han capacitado a su personal sobre la aplicacin de la
Nueva normativa contable.
Frecuencia
Aseveracin
SI 5 100
NO 0 0
TOTAL 5 100
Anlisis:
Todas las empresas de cementerios privados del rea Metropolitana de San
Salvador han capacitado a su personal especializado para la correcta
aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera.
118
Pregunta No. 9
Tiene conocimiento sobre el cambio que propone la Norma Internacional de
Contabilidad 16 sobre el tratamiento contable en cuanto a la depreciacin?
Objetivo:
Analizar si los contadores conocen los cambios y la aplicacin que deben
hacer en los registros contables.
Frecuencia
Aseveracin
SI 2 40
NO 3 60
TOTAL 5 100
Anlisis:
A pesar de que el 100% de los encuestados han recibido seminarios sobre
normas internacionales de Informacin Financiera, slo el 40% conoce sobre el
tratamiento de NIIF 16.
119
Pregunta No. 10
Considera necesario el tratamiento contable de las propiedades planta y
equipo de las empresas de cementerios privados?
Objetivo:
Determinar si el tratamiento contable de la NIIF 16 propuesto en este trabajo es
de utilidad a las empresas de cementerios privados de San Salvador.
Frecuencia
Aseveracin
SI 4 80
NO 1 20
TOTAL 5 100
Anlisis
Segn los resultados obtenidos de la encuesta el 80% de los entrevistados
considera necesario elaborar un tratamiento contable de las propiedades planta
y equipo y un 20% considera que no es necesario.
120
Pregunta No. 11
Qu incidencias implicara la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en las Propiedades Planta y Equipo en las empresas de
Cementerios Privados en la presentacin de Estados Financieros?
Objetivo:
Definir los cambios que deben tomarse en cuenta en la presentacin de
Estados Financieros.
Frecuencia Incidencia Frecuencia Frecuencia

Absoluta Relativa (%)
Reflejar monto mayor de activos debido a reevaluaciones. 1 20
Presentar Estados Financieros Comparativos. 3 60
Ajustar los Activos en base a la vida til. 1 20
TOTAL 5 100
Anlisis:
Al respecto el 60% de los encuestados considera que las incidencias en los
Estados Financieros es presentarlo en forma comparativa, mientras que el resto
121
considera que las incidencias deben ser por los ajustes en la vida til de los
bienes y por reflejar un monto mayor debido a las revaluaciones.
Pregunta No.12
Qu ventajas o desventajas considera que traera la aplicacin de NIIF 16 en
el Tratamiento Contable del Activo Fijo?
Objetivo:
Conocer si la aplicacin de la NIIF 16 proporciona ventajas o desventajas a las
empresas de Cementerios Privados.
Frecuencia
Aseveracin
VENTAJAS 2 40
DESVENTAJAS 3 60
TOTAL 5 100
Anlisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos de esta pregunta puede observase, que
el 60% responde que aplicar la NIIF 16 en el tratamiento del activo traera
desventajas a las empresas de cementerios privados; mientras que el 40% de
los encuestados respondi que si les traera ventajas a dichas empresas.
122
Pregunta No.13
Efectan Revaluaciones de los Bienes?
Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados realizan Revaluaciones en
los bienes.
Frecuencia
Aseveracin
SI 1 20
NO 4 80
TOTAL 5 100
Anlisis:
La investigacin permiti establecer que el 80% de las empresas de
cementerios privados no realiza revaluaciones de sus Activos, mientras que el
20% si los hace.
123
Pregunta No.14
Con que frecuencia realizan revaluaciones en la empresa?
Objetivo:
Conocer si las empresas revalan los activos fijos peridicamente.
Frecuencia Periodo Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)

No existe perodo para
revaluar 1 20
No existe revaluacin 4 80
TOTAL 5 100
Anlisis:
Los Resultados demuestran que solo el 20% de las empresas revala sus
activos pero no existe regularidad en los perodos para hacerlo; a diferencia del
80% responde que no se hace revaluaciones.
124
Pregunta No.15
Estn sujetas las revaluaciones a la depreciacin con respecto a la vida til?
Objetivo:
Analizar si las revaluaciones estn sujetas a depreciacin.
Frecuencia
Aseveracin
SI 0 0
NO 5 100
TOTAL 5 100
Anlisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos el 100% manifest que las
revaluaciones no son sujetas a depreciacin, porque no son deducibles del
impuesto sobre la renta.
125
CAPITULO IV
4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO BAJO
EL ENFOQUE DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
EN LAS EMPRESAS DE CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA
DE SAN SALVADOR
Para una mejor presentacin del tratamiento contable a continuacin se detallan
las cuentas que involucran Propiedades Planta y Equipo.
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Depreciacin a Edificios
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacin Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cmputo
Depreciacin Equipo de Cmputo
Equipo de Servicio
Depreciacin Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Depreciacin Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Depreciacin Equipo de Transporte
Revaluaciones de Activo Fijo
En la Ley del IVA, un cementerio est clasificado como Grande Contribuyente y
las compras de Activo se han efectuado con Grandes Contribuyentes, por esta
126
razn no existe retencin de IVA en estas empresas; sin embargo los precios
que se detallan, si incluyen IVA tal como se presentan en el ejemplo prctico.
127
CASO PRCTICO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
El 06 de Septiembre de 2004 la empresa La Felicidad, S.A. de C.V., adquiere
maquinaria (Tractor) al crdito por la cantidad de $ 18,000.00 la cual ser
cancelada en tres cuotas a razn de $ 6,000.00 mensuales c/u.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

FECHA 06/09/2004
NO. PARTIDA D-0002
113 Crdito Fiscal IVA $ 2.070,80

11302 Crdito Fiscal Por Compras Locales
1130201 Crdito Fiscal -IVA Por Compras Locales $ 2.070,80
121 Propiedades Planta Y Equipo $ 15.929,20

12102 Bienes Muebles
121020205 Maquinaria Y Equipo $ 15.929,20
212 Cuentas Y Documentos Por Pagar $ 18.000,00

21201 Proveedores Locales
2120101 Proveedores $ 18.000,00
TOTAL $ 18.000,00 $ 18.000,00
Compra De 1 Tractor Al Crdito Para Uso En

CONCEPTO
Parque Cementerio
128
El 17 de Septiembre de 2004 se compra un pick up por valor de $ 9,300.00 al
Contado.

FECHA 17/09/2004
NO. DE
PARTIDA E-0001

11302 Crdito Fiscal Por Compras Locales
1130201 Crdito Fiscal IVA Por Compras Locales $ 1.069,91
121 Propiedades Planta y Equipo $ 8.230,09

1210202 Mobiliario y Equipo de Servicio
121020204 Equipo de Transporte $ 8.230,09
111 Efectivo y equivalentes $ 9.300,00

11102 Bancos
1110201 Cuentas corrientes
111020102 Banco agrcola $ 9.300,00
TOTAL $ 9.300,00 $ 9.300,00
Compra de pick up al contado para uso en

CONCEPTO
Parque Cementerio
129
El 21 de Septiembre de 2004 se adquiere un prstamo por $ 1,200,000.00 a 10
aos plazo con Banco Agrcola a una tasa de inters del 6.5%, por el cual
otorga un ao de gracia para el pago de capital mensual; monto que se utilizar
en la ampliacin de jardines, por el otorgamiento el Banco Agrcola cobra un
0.25% en concepto de comisin.
FECHA 21/09/2004
NO. DE
PARTIDA I-0001
111 Efectivo y Equivalentes $1.197,000.00

11102 Bancos
1110201 Cuentas Corrientes
111020102 Banco Agrcola $1.197,000.00
121 Propiedades Planta y Equipo

12106 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito $ 3,000.00
1210601 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito $ 3,000.00
Comisiones
221 Prstamos Hipotecarios $1.200.000,00

22101 Prstamos A Largo Plazo
2210102 Banco Agrcola $1.200.000,00
TOTAL $1.200.000,00 $1.200.000,00
Prstamo otorgado por Banco Agrcola con tasa de

intereses del 6,5% a 10 aos plazo con un ao de
CONCEPTO
gracia para el pago de capital mensual; comisin
por otorgamiento 0.25%
130
Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo
PROPORCION A CORTO PLAZO
MES SALDO INTERESES CAPITAL CUOTA

$ 1.200.000,00
ENERO $ 1.192.361,41 $ 6.624,66 $ 7.638,59 $ 14.263,25
FEBRERO $ 1.184.043,63 $ 5.945,47 $ 8.317,78 $ 14.263,25
MARZO $ 1.176.316,95 $ 6.536,57 $ 7.726,68 $ 14.263,25
ABRIL $ 1.168.338,13 $ 6.284,43 $ 7.978,82 $ 14.263,25
MAYO $ 1.160.524,75 $ 6.449,87 $ 7.813,38 $ 14.263,25
JUNIO $ 1.152.461,56 $ 6.200,06 $ 8.063,19 $ 14.263,25
JULIO $ 1.144.560,53 $ 6.362,22 $ 7.901,03 $ 14.263,25
AGOSTO $ 1.136.615,88 $ 6.318,60 $ 7.944,65 $ 14.263,25
SEPTIEMBRE $ 1.128.424,97 $ 6.072,33 $ 8.190,92 $ 14.263,25
OCTUBRE $ 1.120.391,24 $ 6.229,52 $ 8.033,73 $ 14.263,25
NOVIEMBRE $ 1.112.113,64 $ 5.985,65 $ 8.277,60 $ 14.263,25
DICIEMBRE $ 1.103.989,87 $ 6.139,48 $ 8.123,77 $ 14.263,25
$ 96.010,13

FECHA 21/09/2004
NO. DE
PARTIDA D-0003
221 Prstamos Hipotecarios $ 96,010.13

22101 Prstamos a Largo Plazo
2210102 Banco Agrcola $ 96,010.13
211 Prstamos y Sobregiros Bancarios $ 96,010.13

21101 Prstamos a Corto Plazo
2110102 Banco Agrcola $ 96,010.13
TOTAL $ 96,010.13 $ 96,010.13
CONCEPTO Traslado de saldo de capital de largo a corto plazo
131
El 23 de Septiembre de 2004 se adquieren Accesorios del exterior por un valor
de $ 3,910.00 incurriendo en derechos aduanales y transporte por $ 596.00 y
honorarios por agente aduanal por $ 100.00.

FECHA 23/09/2004
NO. PARTIDA E-0002
12106 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito
1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito $ 4,606.00
Honorarios por Tramites $ 100.00
200 Placas Marcadores $ 910.00
3 Alfombras de Grama $ 1,750.00
1 Descensor $ 1,250.00
Gastos por Impuestos de Mercadera $ 596.00
217 Impuestos por Pagar $ 10.00
21701 Impuestos Sobre la Renta por pagar $ 10.00
111 Efectivo y Equivalentes
11102 Bancos $ 4,596.00
1110201 Cuenta Corriente
111020102 Banco Agrcola $ 4,596.00
TOTAL $ 4,606.00 $ 4,606.00
Pago por compras al exterior de productos y
CONCEPTO accesorios para Parque Cementerio

FECHA 23/09/2004
NO.PARTIDA D-0003
121 Propiedades Planta y Equipo $ 3,534.00
121020201 Equipo de Servicio
3 Alfombras de Grama $ 2,061.50
1 Descensor $ 1,472.50
114 Inventarios $ 1,072.00
11406 Placas
200 Placas Marcadores $ 1,072.00
12106 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito
1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito $ 4,606.00
TOTAL $ 4,606.00 $ 4,606.00
Liquidacin de Pedidos en Transito por compra de
CONCEPTO accesorios en el Exterior
132
El 30 de Septiembre se registra la partida de Depreciacin mensual en base al
Activo existente.

FECHA 30/09/2004
NO.PARTIDA D-0004
421 Gastos de Venta $ 3,921.33

42131 Depreciaciones
4213101 Edificios $ 2,071.00
4213102 Mobiliario y Equipo. de Oficina $ 939.40
4213103 Equipo de Computo $ 557.48
4213105 Equipo de Servicio $ 254.24
4213106 Equipo de Cementerio $ 99.21
431 Gastos de Administracin $ 5,483.67
43130 Depreciaciones
4313001 Edificios $ 4,141.00
4313002 Mobiliario y Equipo de Oficina $ 205.17
4313003 Equipo de Computo $ 456.14
4313004 Equipo de Transporte $ 681.36

Depreciacin Acumulada de
1210401 Depreciacin a Edificios $ 6,212.00
1210402 Depreciacin Mobiliario y Equipo de O $ 1,144.57
1210403 Depreciacin Equipo de Computo $ 1,013.62
1210404 Depreciacin Equipo de Servicio $ 254.24
1210405 Depreciacin Equipo de Cementerio $ 99.21
1210406 Depreciacin Equipo de Transporte $ 681.36
TOTAL $ 9,405.00 $ 9,405.00
CONCEPTO Depreciacin mensual
Esta partida de depreciacin est en base al mtodo de lnea Recta.
Para tener otra forma de depreciacin se presenta el mtodo de la Tasa
Constante segn detalle.
133
Se tomar como base el precio de la Retroexcavadora para presentar el mtodo
de Tasa Constante.
Precio $ 28,163.80
METODO DE LA TASA CONSTANTE
VALOR EN
DEPRECIACION TASA DEPRECIACION VALOR EN
COSTO LIBROS
ACULULADA CONSTANTE ANUAL LIBROS FINAL
INICIAL
$ 28.163,80 $ - $ 28.163,80 40% $ 11.265,52 $ 16.898,28
$ 28.163,80 $ 11.265,52 $ 16.898,28 40% $ 6.759,31 $ 10.138,97
$ 28.163,80 $ 18.024,83 $ 10.138,97 40% $ 4.055,59 $ 6.083,38
$ 28.163,80 $ 22.080,42 $ 6.083,38 40% $ 2.433,35 $ 3.650,03
$ 28.163,80 $ 24.513,77 $ 3.650,03 40% $ 1.460,01 $ 2.190,02

FECHA
NO. PARTIDA MUESTRA
421 Gastos de Venta

42131 Depreciaciones $ 11,265.52
4213106 Equipo de Cementerio $ 11,265.52

Depreciacin Acumulada de Propiedades Planta y
12104 Equipo $ 11,265.52
1210405 Depreciacin Equipo de Cementerio $ 11,265.52
TOTAL $ 11,265.52 $ 11,265.52
CONCEPTO Depreciacin con Mtodo de Tasa Constante
134
El 04 de octubre la empresa La Felicidad adquiere un Activo Fijo en
arrendamiento por valor de $ 300,000.00 a un plazo de 4 aos con tasa de
inters del 18%, y cuotas mensuales de $ 12,000.00, pagando la primera cuota
al inicio del contrato, con opcin de compra de $ 12,000.00 a un mes despus
de finalizado el contrato.

FECHA 04/10/2004
NO. PARTIDA E-0003
121 Propiedades Planta y Equipo $430.372,24

Propiedades Planta y Equipo en
12108 Arrendamiento
1210801 Activos en Arrendamiento $ 430.372,24
115 Pagos Anticipados $157.627,76

11508 Intereses Diferidos en Arrendamiento $ 157.627,76

11302 Crdito Fiscal por Compras Locales
1130201 Crdito Fiscal -IVA por Compras Locales $ 1.560,00
111 Efectivo y Equivalentes $ 13.560,00

11102 Bancos
111020102 Banco Agrcola $ 13.560,00
212 Cuentas y Documentos Por Pagar $ 576.000,00

21203 Cuentas Por Pagar
2120305 Obligaciones Por Arrendamiento $ 576.000,00
TOTAL $589.560,00 $ 589.560,00
Obligacin adquirida por Contrato de

CONCEPTO Arrendamiento Financiero a 4 Aos con
tasa de inters del 18%
135
FECHA 04/10/2004
NO. PARTIDA E-0004

21203 Cuentas Por Pagar
2120305 Obligaciones Por Arrendamiento $ 12.000,00

11102 Bancos
Banco Obligaciones Por Arrendamiento
111020102 Agrcola $ 12.000,00
TOTAL $ 12.000,00 $ 12.000,00
Pago de la Cuota de Arrendamiento

CONCEPTO
Financiero.
136
El 06 de octubre se paga la primera cuota del tractor por valor de $ 6,000.00.

FECHA 06/10/2004
NO. PARTIDA E-0005
212 Cuentas y Documentos por Pagar $ 6.000,00

2120101 Proveedores $ 6.000,00

11102 Bancos
111020102 Banco Agrcola $ 6.000,00
TOTAL $ 6.000,00 $ 6.000,00

Pago de 1 cuota del tractor para
CONCEPTO
parque Cementerio
137
El 11 de octubre la empresa decide hacer reparaciones en edificio con un costo
de $ 84,750.00 se espera que prolongue la vida til, en 8 aos mas del clculo
original. El edificio se deprecia con el mtodo de lnea recta a lo largo de 25
aos. El saldo de la depreciacin acumulada es de $ 200,000.00.

FECHA 11/10/2004
NO. PARTIDA D-0005

12101 Bienes Inmuebles
1210102 Edificios $ 84.750,00

2120101 Proveedores $ 84.750,00
TOTAL $ 84.750,00 $ 84.750,00
Reparaciones extraordinarias hechas

CONCEPTO al edificio, las cuales quedaron por
pagar
138
El 15 de octubre se termina el proyecto de la ampliacin de nuevos jardines de
la empresa La Felicidad, S.A. de C.V.,el cual ascendi en un monto total de
$1,100,095.00, entre los gastos incurridos estn: Terracera $ 356,500.00,
Honorarios $ 178,475.00, Mano de Obra $ 49,820.00, Jardinizacin

FECHA 11/10/2004
NO. PARTIDA E-0006

12106 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito $ ,100.095.00
1210601 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito
Terrecera $ 356.500,00
Honorarios $ 178.475,00
Mano de Obra $ 49.820,00
Jardinizacin $ 225.300,00
Perforacin y Colocacin de Pozo $ 290.000,00

11102 Bancos $1,100.095.00
111020102 Banco Agrcola $ 1,100.095.00
TOTAL $1,100.095.00 $1,100.095.00

La empresa decide ampliar los Jardines por
CONCEPTO lo que elabora un proyecto, el cual se llevara
a cabo en un periodo de 6 meses
139
El 15 de octubre la empresa da de baja un equipo de oficina (impresor) porque
se quem en una sobrecarga de energa, el equipo tena un valor histrico de
$645.00 y una depreciacin acumulada de $ 406.25. El equipo no estaba
asegurado.

FECHA 15/10/2004
NO. PARTIDA D-0006
121 Propiedades Planta y Equipo $ 401.25

12104 Depreciacin Acumulada de Propiedades
Planta y Equipo
1210403 Depreciacin Equipo de Cmputo $ 401.25
443 Gastos de No Operacin $ 243.75

44301 Otros Gastos No Operacionales
44304 Gastos por Siniestros $ 243.75
121 Propiedades Planta Y Equipo $ 645.00

12101 Bienes Inmuebles
121020103 Equipo de Cmputo $ 645.00
TOTAL $ 645.00 $ 645.00
CONCEPTO Descargo de un Impresor por daarse en

sobrecarga de energa.
140
El 19 de octubre de 2004 La empresa La Felicidad, S.A. de C.V. vende una
motocicleta chocada en $ 565.00 IVA incluido con un costo histrico de
$1,400.00 y una depreciacin acumulada de $ 560.00.

FECHA 19/10/2004
NO. DE
PARTIDA I-0002
111 Efectivo Y Equivalentes $ 565,00

111020102 Banco Agrcola $ 565,00
121 Propiedades Planta Y Equipo $ 560,00
Depreciacin Acumulada de Propiedades

12104 Planta y Equipo
1210407 Depreciacin Equipo de Transporte $ 560,00
443 Gastos de No Operacin $ 340,00

4430101 Perdida en Venta Retiro de Activos Fijos $ 340,00

121020204 Equipo De Transporte $ 1.400,00
215 IVA Debito Fiscal $ 65,00

21501 Por Ventas A Consumidores $ 65,00
TOTAL $ 1.465,00 $ 1.465,00
CONCEPTO Venta de Motocicleta en $ 565.00 chocada.
141
El 21 de octubre se paga al Banco Agrcola la primera cuota de intereses por
prstamo otorgado por valor de $ 6,410.96, cuota que se aplica con cargo a
Cuenta Corriente.

FECHA 21/10/2004
NO. DE
PARTIDA E-0007

12106 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Trnsito $ 6,410.96
1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Trnsito $ 6,410.96

11102 Bancos $ 6,410.96
111020102 Banco Agrcola $ 6,410.96
TOTAL $ 6,410.96 $ 6,410.96
Pago de Intereses correspondientes al mes de

CONCEPTO
Octubre/04
142
El 22 de octubre la empresa hace una inversin en compra de Equipo de
Cmputo y Mobiliario y Equipo de Oficina segn detalle:
8 Computadoras completas $ 725.00 c/u
8 Reguladores de Voltaje $ 60.00 c/u
8 Impresores Lser HP 1000 $ 500.00 c/u
5 Archivadores Metlicos $ 70.00 c/u
8 Muebles para Computadora $ 100.00 c/u
10 Sillas Secretariales $ 34.30 c/u

FECHA 22/10/2004
NO. DE
PARTIDA E-0008
121 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

12102 BIENES MUEBLES $ 11.773.00
1210201 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
121020101 Mobiliario y Equipo de Oficina $ 1.493.00
5 Archivadores Metlicos $ 350,00
8 Mueble para Computadora $ 800,00
10 Sillas Secretariales $ 343,00
121020103 Equipo de Cmputo $ 10.280,00
8 Computadoras $ 5,800,00
8 Reguladores $ 480,00
8 Impresores Lser HP $ 4,000,00
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

11102 BANCOS $ 11.773.00
1110201 CUENTAS CORRIENTES
111020102 Banco Agrcola $ 11.773.00
TOTAL $ 11.773.00 $ 11.773.00
CONCEPTO Compra de Equipo de Cmputo y

Mobiliario y Equipo de Oficina al Contado
143
La empresa decide el 27 de octubre de 2004 renovar su mobiliario y equipo de
oficina por lo que vende su Activo al mismo precio de Valor en Libros. Precio de
Costo $ 15,000.00 Depreciacin Acumulada $ 7,500.00.

FECHA 27/10/2004
NO.PARTIDA I-0003

111020102 Banco Agrcola $ 7,500,00
12104 Deprec. Acumulada Propiedades Planta y Equipo $ 7.500,00

1210402 Deprec. Mobiliario y Equipo de Oficina $ 7.500,00
121 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO $ 15.000,00

12102 BIENES MUEBLES
121020101 Mobiliario y Equipo de Oficina $ 15.000,00
TOTAL $ 15.000,00 $ 15.000,00
Venta de Mobiliario y Equipo de Oficina al precio

CONCEPTO
de Valor en Libros.
144
El 05 de noviembre se cancela la segunda cuota de $ 6,000.00 por la compra
del tractor.

FECHA 05/11/2004
NO. PARTIDA E-0009
212 Cuentas Y Documentos Por Pagar $ 6.000,00

2120101 Proveedores $ 6.000,00
111 Efectivo Y Equivalentes $ 6.000,00

11102 Bancos
111020102 Banco Agrcola $ 6.000,00
TOTAL $ 6.000,00 $ 6.000,00
V/Pago de 2 cuota del tractor

CONCEPTO
para parque Cementerio
145
El 06 de diciembre se cancela la ltima cuota del tractor por $ 6,000.00

FECHA 06/12/04
NO. PARTIDA E-0010

2120101 Proveedores $ 6.000,00

11102 Bancos
111020102 Banco Agrcola $ 6.000,00
TOTAL $ 6.000,00 $ 6.000,00
V/Pago de 2 cuota del tractor para parque

CONCEPTO
Cementerio
146
El 31 de diciembre de 2004 la empresa La Felicidad, S.A. de C.V. revala su
terreno en $ 10,000.00 cuyo costo histrico es de $ 95,000.00. y su edificio en
$35,000.00

FECHA 31/12/04
NO. PARTIDA D-0007
121 Propiedades Planta y Equipo $ 45.000,00

Revaluaciones de Propiedades Planta y
12103 Equipo
1210301 Terrenos $ 10.000,00
1210302 Edificios $ 35,000.00
312 Supervit por Revaluaciones $ 45.000,00

31201 Revaluacin de Terrenos $ 10.000,00
31203 Revaluacin de Edificios $ 35,000.00
TOTAL $ 45.000,00 $ 45.000,00

V/ Registro por Revaluacin de Terreno y
CONCEPTO Edificio
La empresa al Final del Ejercicio obtuvo los siguientes saldos:
Los Ingresos por Ventas y Cobros durante el 2004 fueron de $ 1,611,604.00
El Costo de Venta ascendi en el 2004 a $ 120,395.00
Los Gastos de Operacin fueron de $ 1,021,470.00 los que estuvieron
integrados de la siguiente forma:
Gastos de Venta $ 596,293.00
Gastos de Administracin $ 419,017.00
Gastos Financieros $ 6,160.00
147
Se realiza al 31 de enero de 2005 partida de depreciacin por Revaluacin de
Activo para un perodo de 10 aos, de la que su depreciacin mensual ser de
$ 375.00

FECHA 31/01/05
NO. DE
PARTIDA D-0001
431 GASTOS DE ADMINISTRACION $ 375.00

43128 Gastos no Deducibles $ 375.00
DEPRECIACION Y REVALUOS DE
12105 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO $ 375.00
1210501 Depreciacin de Revalo de Edificios $ 375.00
TOTAL $ 375.00 $ 375.00
CONCEPTO Depreciacin por Revaluacin de Edificio
148
LA FELICIDAD S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica
ACTIVO PASIVO
ACTIVOS CORRIENTES 730,640.00 PASIVO CORRIENTES 129,873.00
Caja y Bancos 266,495.00 Obligaciones por pagar a Corto Plazo 95,893.00
Caja 12,053.00 Retenciones y Descuentos 19,139.00
Bancos 254,442.00 Ingresos Anticipados de Clientes 6,037.00
Cuentas por Cobrar 15,870.00 Impuestos Por Pagar 8,804.00
Otras Cuentas por Cobrar
Inventarios 427,472.00
Terrenos 389,025.00 PASIVOS NO CORRIENTES 287,679.00
Criptas 3,240.00 Prstamos a Largo Plazo 287,679.00
Monumentos 11,000.00
Osarios 400.00
Jardineras 23,807.00
Gastos Pagados por Anticipado 20,803.00 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 1,533,685.00
Compromisos por Criptas 841,322.00
ACTIVOS NO CORRIENTES 2,403,660.00 Compromisos por Placas 4,731.00
Bienes Inmuebles 2,196,194.00 Fondo de Mantenimiento de Cementerio 687,632.00
Terrenos 827,916.00
Edificios 1,490,844.00
Depreciacion a Edificios - 122,566.00
Bienes Muebles 207,466.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 193,881.00
Depreciacion Mobiliario y Equipo de Ofic. - 99,010.00
Equipo de Cmputo 4,140.00 TOTAL PASIVO 1,951,237.00
Depreciacion Equipo de Cmputo - 3,105.00
Equipo de Servicio 10,803.00
Depreciacion Equipo de Servicio - 5,402.00 CAPITAL Y RESERVAS
Equipo de Cementerio 93,106.00 CAPITAL SOCIAL 1,183,063.00
Depreciacion Equipo de Cementerio - 23,277.00 Capital Social Mnimo Pagado 900,000.00
Equipo de Transporte 60,550.00 Reserva Legal 122,230.00
Depreciacion Equipo de Transporte - 24,220.00 Utilidades de Ejercicios Anteriores 102,736.00
Utilidad del Ejercicio 58,097.00
TOTAL ACTIVO 3,134,300.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,134,300.00
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO
149
DESARROLLO CASO PRCTICO
LA FELICIDAD, S.A. DE C.V.

Partida de Apertura de Saldos
FECHA 02/09/2004
NO. DE PARTIDA D-0001
111 Efectivo Y Equivalentes $ 266.495,00
1110101 Caja General $ 12.053,00
111020101 Banco Cuscatln $ 1.417,00
111020102 Banco Agrcola $ 253.025,00
112 Cuentas Y Documentos Por Cobrar $ 15.870,00
11201 Cuentas Por Cobrar
1120101 Clientes $ 15.870,00
114 Inventarios $ 427.472,00
11401 Fracciones Terminadas Para La Venta $ 389.025,00
11402 Criptas $ 3.240,00
11403 Monumentos $ 11.000,00
11404 Osarios $ 400,00
11405 Jardineras $ 23.807,00
115 Pagos Anticipados $ 20.803,00
11501 Suministros De Oficina $ 9.040,00
11503 Seguros $ 11.763,00
121 Propiedades Planta Y Equipo
12101 Bienes Inmuebles $ 2.196.194,00
1210101 Terrenos $ 827.916,00
1210102 Edificios $ 1.490.844,00
1210401 Depreciacin A Edificios $ 122.566,00
1210201 Mobiliario Y Equipo De Oficina $ 95.906,00
121020101 Mobiliario Y Equipo De Oficina $ 188.957,00
121020102 Mobiliario Y Equipo De Ventas $ 4.924,00
1210402 Depreciacin Mobiliario Y Equipo De Oficina $ 99.010,00
121020103 Equipo De Cmputo $ 4.140,00
1210403 Depreciacin Equipo De Cmputo $ 3.105,00
1210202 Mobiliario Y Equipo De Servicio $ 111.560,00
121020201 Equipo De Servicio $ 10.803,00
1210404 Depreciacin Equipo De Servicio $ 5.402,00
121020202 Equipo De Cementerio $ 93.106,00
1210405 Depreciacin Equipo De Cementerio $ 23.277,00
121020203 Equipo De Transporte $ 60.550,00
1210406 Depreciacin Equipo De Transporte $ 24.220,00
211 Prstamos Y Sobregiros Bancarios $ 95.893,00
21101 Prstamos A Corto Plazo
2110102 Banco Agrcola $ 95.893,00
214 Retenciones Y Descuentos $ 19.139,00
21401 Retenciones Y Descuentos
2140101 Cotizaciones Al Seguro Social Salud $ 7.450,00
2140102 Cotizaciones Al Fondo De Pensiones $ 11.689,00
223 Ingresos Anticipados De Clientes $ 6.037,00
22301 Ingresos Anticipados De Clientes $ 6.037,00
217 Impuestos Por Pagar $ 8.804,00
21701 Impuestos Sobre La Renta Por Pagar $ 2.291,00
21702 IIVA Por Pagar $ 6.513,00
221 Prstamos Hipotecarios
22101 Prstamos A Largo Plazo $ 287.679,00
2210102 Banco Agrcola $ 287.679,00
225 Otros Pasivos No Corrientes
22501 Otros Pasivos No Corrientes $ 1.533.685,00
2250101 Compromisos Por Criptas $ 841.322,00
2250102 Compromisos Por Placas $ 4.731,00
2250104 Fondo Mantenimiento De Cementerio $ 687.632,00
311 Capital Social $ 900,000.00
3110101 Capital Social Mnimo Pagado $ 900,000.00
313 Reservas $ 122,230.00
31301 Reserva Legal $ 122,230.00
314 Utilidad por Aplicar $ 160.833,00
150
31401 Utilidad Del Ejercicio $ 58.097,00
31402 Utilidades De Ejercicios Anteriores $ 102.735,00
TOTAL $ 3.134.300,00 $ 3.134.300,00
CONCEPTO V/Partida de Apertura de Saldos
151
CUADRO DE DEPRECIACION MENSUAL
PERIODO A CALCULAR: Desde 01-04-05 Hasta 30-04-05

Costo de Depreciacion Aos
ACTIVO Fecha de Compra Valor a Depreciar Vida Util % Dias Depreciacin del Mes Acumulado Mes Anterior Depreciacin Ao Actual Valor Libros Fecha Final
Adquisicin Anteriores
TERRENOS
TERRENO CEMENTERIO 01-01-92 $ 939,682.84 $ 939,682.84
EDIFICIOS
EDIFICIO DE SISTEMA MIXTO 02-01-94 $ 503,943.00 $ 503,943.00 20 5% $ 279,585.69 30 $ 2,071.00 $ 6,213.00 $ 8,284.00 $ 216,073.31 28-12-13
EDIFICIO DE SISTEMA MIXTO 31-12-96 $ 1,007,643.00 $ 1,007,643.00 20 5% $ 45,550.99 30 $ 4,141.00 $ 12,423.00 $ 16,564.00 $ 945,528.01 26-12-16
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
CORTINAS CON GALERIAS 24-07-99 $ 208.46 $ 208.46 2 50% $ 208.46 30 $ - $ - $ - $ - 23-07-01
MAQUINA ELECTRONIC COMPACT 945 14-10-01 $ 182.86 $ 182.86 2 50% $ 182.86 30 $ - $ - $ - $ - 14-10-03
MUEBLES P/ COMPUTADORA 1.2x0.45x0.75M 01-09-03 $ 6,994.40 $ 6,994.40 2 50% $ 1,666.11 30 $ 287.44 $ 852.74 $ 1,140.18 $ 4,188.11 31-08-05
15 SILLAS EERGONOMICAS EJECUTIVAS 30-09-04 $ 2,057.10 $ 2,057.10 2 50% $ 253.62 30 $ 84.54 $ 253.62 $ 338.16 $ 1,465.32 30-09-06
3 JUEGOS SILLAS DE ESPERA FIBRA VIDRIO 08-10-04 $ 150.00 $ 150.00 2 50% $ 30.80 30 $ 6.16 $ 4.72 $ 10.88 $ 108.32 08-10-06
CALCULADORAS ELECTRICAS FC-1000 01-12-04 $ 2,285.60 $ 2,285.60 2 50% $ 93.93 30 $ 93.93 $ 278.66 $ 372.59 $ 1,819.08 01-12-06
ARCHIVADORES DE 2 GAVETAS ESTANDARD /MARC 30-12-04 $ 1,074.30 $ 1,074.30 2 50% $ 1.47 30 $ 44.15 $ 132.45 $ 176.60 $ 896.23 30-12-06
AIRES ACONDICIONADO 30,000BTU 31-12-04 $ 19,500.00 $ 19,500.00 2 50% $ - 30 $ 801.37 $ 2,404.11 $ 3,205.48 $ 16,294.52 31-12-06
10 ESCRITORIOS MODULARES 31-03-05 $ 9,500.00 $ 9,500.00 2 50% $ - 30 $ 390.41 $ - $ 390.41 $ 9,109.59 31-03-07
EQUIPO DE COMPUTO
15 IMPRESORES 14-02-05 $ 8,400.00 $ 8,400.00 2 50% $ 197.26 30 $ 345.21 $ 517.82 $ 863.03 $ 7,339.71 14-02-07
15 COMPUTADORA INTEL PENTIUN IV DISCO DE 60 14-02-05 $ 14,550.00 $ 14,550.00 2 50% $ 221.91 30 $ 597.95 $ 896.93 $ 1,494.88 $ 12,833.21 14-02-07
15 REGULADOR DE VOLTAJE LS-600 14-02-05 $ 1,714.35 $ 1,714.35 2 50% $ 25.68 30 $ 70.45 $ 105.68 $ 176.13 $ 1,512.54 14-02-07
EQUIPO DE SERVICIO
75 SILLA PLEGABLE ESTANDARD BEIGE 29-10-02 $ 685.71 $ 685.71 2 50% $ 685.71 30 $ - $ - $ - $ - 28-10-04
4 SET DE PASTO ARTIFICIAL 31-12-02 $ 1,093.18 $ 1,093.18 2 50% $ 1,093.18 30 $ - $ - $ - $ - 30-12-04
20 SILLAS PLASTICAS BLANCAS 09-03-03 $ 187.02 $ 187.02 2 50% $ 162.17 30 $ 7.69 $ 17.16 $ 24.85 $ - 08-03-05
2 MOLDES DE HIERRO (P/CRIPTAS) 05-04-03 $ 1,645.71 $ 1,645.71 2 50% $ 1,375.18 30 $ 67.63 $ 202.90 $ 270.53 $ - 04-04-05
4 DESCENSORES 31-5506-11 CROMADOS 31-12-03 $ 4,866.76 $ 4,866.76 2 50% $ 2,433.38 30 $ 200.00 $ 600.01 $ 800.02 $ 1,633.36 30-12-05
12 KIOSKOS DE 5x5 DESMONTABLES 03-04-05 $ 1,213.65 $ 1,213.65 2 50% $ - 28 $ 46.55 $ 139.65 $ 186.20 $ 1,027.45 03-04-07
EQUIPO DE CEMENTERIO
4 DESGRAMADORA DE GAS 3.5HP 01-04-05 $ 1,412.92 $ 1,412.92 2 50% $ - 30 $ 58.07 $ - $ 58.07 $ 1,354.85 01-04-07
EQUIPO DE BOMBEO 13-02-05 $ 1,001.27 $ 1,001.27 2 50% $ - 30 $ 41.15 $ 63.10 $ 104.25 $ 897.02 13-02-07
EQUIPO DE TRANSPORTE 30
1 PICK UP TOYOTA HILUX COLOR GRIS P-34826 29-05-03 $ 5,142.86 $ 5,142.86 4 25% $ 2,046.58 30 $ 105.68 $ 317.03 $ 422.70 $ 2,673.58 28-05-07
TRACTOR MOD TS-304 30 HP 02-01-99 $ 8,091.02 $ 8,091.02 5 20% $ 8,091.02 30 $ - $ - $ - $ - 01-01-04
RETROEXCAVADORA 01-10-00 $ 28,163.80 $ 28,163.80 5 20% $ 23,950.98 30 $ 462.97 $ 1,388.90 $ 1,851.87 $ 2,360.95 30-09-05
1 TRACTOR FERGUSON AGRICOLA DIESEL ROJO AO 2004 30-11-04 $ 6,857.00 $ 6,857.00 5 20% $ 116.48 30 $ 112.72 $ 338.16 $ 450.88 $ 6,289.64 29-11-09
152
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 y 2003
2004 2003
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja 12,053.00 12,053.00
Bancos 251,346.14 254,442.00
Cuentas por Cobrar (nota 2) 15,870.00 15,870.00
Inventarios ( nota 3)
Terrenos 800,964.03 389,025.00
Criptas 3,240.00 3,240.00
Monumentos 11,000.00 11,000.00
Osarios 400.00 400.00
Jardineras 23,807.00 23,807.00
Placas 1,071.98
Gastos Pagados por Anticipado 20,803.00 20,803.00
Intereses Diferidos por Arrendamiento 157,627.76
Crdito Fiscal 4,700.71
Total Activos Corrientes 1,302,883.62 730,640.00
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedades Planta y Equipo( nota 4 y 5 )
Bienes Inmuebles
Terrenos 827,916.00 827,916.00
Edificios 1,575,594.00 1,490,844.00
Depreciacion a Edificios - 128,778.00 - 122,566.00
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina 180,374.00 193,881.00
Depreciacion Mobiliario y Equipo de Ofic. - 96,963.17 - 99,010.00
Equipo de Cmputo 13,775.00 4,140.00
Depreciacion Equipo de Cmputo - 5,328.75 - 3,105.00
Equipo de Servicio 30,266.22 10,803.00
Depreciacion Equipo de Servicio - 5,853.00 - 5,402.00
Equipo de Cementerio 93,106.00 93,106.00
Depreciacion Equipo de Cementerio - 23,277.00 - 23,277.00
Equipo de Transporte 67,380.09 60,550.00
Depreciacion Equipo de Transporte - 24,670.00 - 24,220.00
Total Activos no Corrientes 2,503,541.39 2,403,660.00
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Tr 1,106,506.00 -
Activos en Arrendamiento 430,372.24 -
Revaluaciones de Propiedades Planta y Equi 10,000.00 -
Total Otros Activos no Corrientes 1,546,878.24 -
TOTAL ACTIVO 5,353,303.25 3,134,300.00
153
Cont.
Viene
PASIVO Y PATRIMONIO 2004 2003

PASIVO CORRIENTE
Obligaciones por pagar a Corto Plazo 180,643.00 95,893.00
Retenciones y Descuentos 19,139.00 19,139.00
Ingresos Anticipados de Clientes 6,037.00 6,037.00
Impuestos Por Pagar (nota 7) 8,805.00 8,804.00
Obligaciones por Arrendamiento 564,000.00
Total Pasivo Corriente 778,624.00 129,873.00
PASIVO NO CORRIENTE
Prstamos a Largo Plazo 1,487,679.00 287,679.00
Total Pasivo no Corriente 1,487,679.00 287,679.00
OTROS PASIVO NO CORRIENTE

Compromisos por Criptas (nota 8) 841,322.00 841,322.00
Compromisos por Placas( nota 8) 4,731.00 4,731.00
Fondo de Mantenimiento de Cementerio 687,632.00 687,632.00
Total Pasivo no Corriente 1,533,685.00 1,533,685.00
TOTAL PASIVO 3,799,988.00 1,951,237.00
CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Mnimo Pagado 900,000.00 900,000.00
Reserva Legal 155,095.00 122,230.00
Utilidades de Ejercicios Anteriores 160,833.00 102,736.00
Utilidad del Ejercicio 327,387.25 58,097.00
Supervit por Revaluaciones 10,000.00
TOTAL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 1,553,315.25 1,183,063.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5,353,303.25 3,134,300.00
154
ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
2004 2003
PRODUCTOS
FRACCION JARDIN 1,611,604.00 595,971.16
MENOS: COSTO DE VENTAS(nota 11) 120,395.00 44,522.07

UTILIDAD BRUTA 1,491,209.00 551,449.09
MENOS: GASTOS DE OPERACIN 1,021,713.75 468,156.50

GASTOS DE VENTA 596,293.00 273,313.80
GASTOS DE ADMINISTRACION 419,260.75 192,021.42
GASTOS FINANCIEROS 6,160.00 2,821.28
UTILIDAD DE OPERACIN 469,495.25 83,292.58
MENOS: RESERVA LEGAL 7% 32,865.00 5,830.00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO S/RENTA 436,630.25 77,462.58
MAS: GASTOS NO DEDUCIBLES 340.00 -

UTILIDAD IMPONIBLE 436,970.25 77,462.58
MENOS: IMPUESTO SOBRE LA RENTA 109,243.00 19,365.59
MENOS: GASTOS NO DEDUCIBLES 340.00 -

UTILIDAD A DISTRIBUIR 327,387.25 58,097.00
_______________________ ______________________ _____________________

REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO
155
ESTADOS DEL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003
DOLARES DE LOS E.E.U.U. DE NORTEAMERICA
2004 2003
CAPITAL SOCIAL
Saldo al inicio del Ejercicio 900,000.00 900,000.00

Aumento de Capital 0.00 0.00
Saldo al final del Ejercicio 900,000.00 900,000.00
RESERVA LEGAL
Superavit por Revaluacin 10,000.00
Traslado de Utilidades del Ejercicio 32,865.00 5,830.00
Saldo al Final del Ejercicio 165,095.00 122,230.00
UTILIDADES DISTRIBUIBLES
Utilidades del Ejercicio 360,252.25 63,927.00
Traslado al la Reserva Legal (32,865.00) (5,830.00)
Distribucion de Utilidades 0.00 0.00
Saldo al final del Ejercicio 488,220.25 160,833.00
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 1,553,315.25 1,183,063.00
156
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS AOS TERMINADOS
DEL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003
DOLARES DE LOS E.E.U.U. DE NORTEAMERICA
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

2004 2003
UTILIDAD NETA 360,252.25 63,927.00
Ajustes para conciliar la Utilidad Neta al

Efectivo neto proveido por actividades de
operacin
Costo Reclamado por Depreciacin 129,855.92 7,289.92
Cambios en Activos y Pasivos:
(Aumento) y Disminucin en Cuentas por Cobrar - (15,870.00)

(Aumento) y Disminucin en Inventarios (413,011.01)
(Aumento) y Disminucin en pagos Anticipados - (20,803.00)
Disminucin y (Aumento) en Otros Activos (1,546,878.24) -
Aumento en Otros Pasivos - 1,533,685.00
Total Ajustes (1,830,033.33) 1,504,301.92
EFECTIVO NETO UTILIZADO Y PROVEIDO

POR ACTIVIDADES DE OPERACIN (1,339,925.16) 1,575,518.84
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSION:
Retiro de Activo 2,045.00 -

Compra de Activo Fijo (97,836.39) 25,469.00
EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSION: (95,791.39) 25,469.00
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Aumento en Prstamos 1,848,751.00 -
EFECTIVO NETO PROVEIDO Y UTILIZADO

POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: 1,848,751.00 -
(Disminucin) y Aumento en el Efectivo (3,095.86) (117,003.00)

Efectivo al inicio del ao 266,495.00 232,035.00
Saldo al final del ao 263,399.14 115,032.00
157
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Nota 1 Unidad Monetaria.
La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros, y
que utiliza esta empresa para registrar sus operaciones contables es el Dlar de
los Estados Unidos de Amrica; debido a la entrada en vigencia de la Ley de
Integracin Monetaria el tipo de cambio es de 8.75 colones por un dlar.
Nota 2 Cuentas por Cobrar,
Se registra en esta cuenta los valores que han sido cargados por
servicios, anticipos, prstamos a empleados y otros entregados al crdito, no
incluye otros convenios tales como intereses, manejo de cuentas u otros.
Nota 3 Inventarios.
Los inventarios de productos terminados parcelas o (fracciones de
Cementerio) estn valuados al costo de produccin, las mercaderas y
materiales se determinan bajo el sistema de costos de adquisicin.
Nota 4 Propiedad, Planta y Equipo
Estn registrados al costo de adquisicin
Nota 5 Depreciacin.
Los bienes que integran las Propiedades Planta y Equipo, se registran a
su costo de adquisicin, y la depreciacin de las Propiedades Planta y Equipo
se calcula por el mtodo de lnea recta, registrando en los resultados del
ejercicio el monto anual determinado con base en datos proporcionados por los
peritos valuadores de acuerdo a la vida til de los bienes. Las tasas de
depreciacin utilizadas son las fijadas por la Ley de Impuesto Sobre la Renta
158
Nota 6 Obligaciones por Pagar a Corto Plazo,
Se registra en esta cuenta los valores a cargo de la empresa por
compras de materiales, mercaderas y/o servicios al crdito.
Nota 7 Impuesto sobre la Renta.
La empresa sigue la poltica de registrar el impuesto sobre la renta en el
ejercicio en que se causan.
Nota 8 Fondo Construccin de Criptas
Este fondo representa la provisin realizada por la empresa para la compra y/o
construccin de las criptas pendientes de utilizar por los propietarios de las
fracciones vendidas.
Nota 9 Capital Social,
Est representado y dividido en acciones comunes, con un valor nominal
de 100.00 cada una equivalente a $ 11.43 con un total de 78,750 acciones.
Nota 10 Costo de Ventas.
El costo de ventas histrico se determina mensualmente por el sistema
de costo real de los pagos recibidos a cuenta de las parcelas o fracciones de
cementerios vendidas.
159
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
1. Los Contadores de las empresas de Cementerios Privados del rea
Metropolitana de San Salvador en un 80% estn de acuerdo en que se
elabore un trabajo sobre el tratamiento contable de las Propiedades
Planta y Equipo en base a Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
2. Las empresas de Cementerios Privados de San Salvador registran sus
operaciones relacionadas a Propiedades Planta y Equipo en base a
Normas de Contabilidad Financiera, esto hace que los estados
Financieros no sean preparados de acuerdo a Normas Internacionales de
Informacin Financiera, en consecuencia, la informacin contable no
cumple con los requerimientos y exigencias de los usuarios de la
informacin financiera.
3. Existe debilidad en la aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera ya que a pesar que un 100% de los Contadores
han recibido capacitacin sobre Normas Internacionales de Informacin
Financiera especficamente sobre Propiedades Planta y Equipo, no estn
preparados para aplicarlas en sus registros contables.
160
5.2. RECOMENDACIONES
1. Tomar en cuenta la valuacin, presentacin, revelacin y control de
las propiedades planta y equipo en la aplicacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera con el propsito de cumplir
con los requerimientos de la informacin financiera.
2. Las empresas de Cementerios Privados deben implementar la
aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera, ya
que la informacin financiera debe presentarse en base a Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
3. Las empresas de Cementerios Privados deben crear controles de
medicin y valuacin de las Propiedades Planta y Equipo de los
bienes en base a la vida til de los mismos.
161
ANEXOS
SISTEMA DE CODIFICACION Y DENOMINACION DE CATALOGO
1. La codificacin y denominacin de los elementos, rubros, cuentas,
subsecuentes y cuentas analticas previstas, ha sido estructurada sobre la
base de un sistema de codificacin y denominacin que contempla distintos
niveles de agregacin, distinguiendo los siguientes:
Elemento: Se identifica con el primer dgito
1 ACTIVO
Rubro: Se identifica con el segundo dgito
11 ACTIVO CORRIENTE
Cuenta: Se identifica con el tercero y cuarto dgitos
Subcuenta: Se identifica con el quinto y sexto dgitos
110101 CAJA
Subcuenta: Se identifica con el sptimo y octavo dgitos, segn corresponda
11010101 CAJA GENERAL
2. Los elementos definidos en el presente Catlogo de Cuentas son los
siguientes:
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 COSTOS Y GASTOS
5 INGRESOS
6 CUENTA LIQUIDADORA
7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

CATALOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
11 ACTIVOS CORRIENTES
11101 CAJA
1110101 Caja General
1110102 Caja Chica
11102 BANCOS
1110201 CUENTAS CORRIENTES
111020101 Banco Cuscatln
111020102 Banco Agrcola
111020103 Banco Salvadoreo
1110202 CUENTAS DE AHORRO
1110203 Cuentas a Plazo
1110204 OTROS DEPOSITOS
111020401 Otros Depsitos
1110205 INVERSIONES TEMPORALES
111020501 Acciones
111020502 Bonos
111020503 Certificado de Inversin
111020504 Estimacin para la Valuacin de Inversiones Temporales
112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

11201 CUENTAS POR COBRAR
1120101 Clientes
1120102 Tarjeta de Crdito
11202 ESTIMACION PARA CUENTA INCOBRABLES
1120201 Estimacin para Cuentas Incobrables
11203 DOCUMENTOS POR COBRAR
1120301 Documentos por Cobrar
11204 ANTICIPO A PROVEEDORES
1120401 Anticipo a Proveedores
11205 PRESTAMOS Y ANTICIPO A EMPLEADOS
1120501 Prstamos y Anticipo a Empleados
11206 PRESTAMOS A ACCIONISTAS
1120601 Prstamos a Accionistas
11207 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS
1120701 Acciones Suscritas por Cobrar
1120702 Otras Cuentas por Cobrar
113 CREDITO FISCAL - IVA

11301 Crdito Fiscal por Importaciones
1130101 Crdito Fiscal IVA por Importaciones
11302 Crdito Fiscal por Compras Locales
1130201 Crdito Fiscal -IVA por Compras Locales
114 INVENTARIOS
11401 Terrenos
11402 Criptas
11403 Monumentos
11404 Placas
11405 Osarios
11406 Jardineras
115 PAGOS ANTICIPADOS

11501 Suministros de Oficina
11502 Alquileres
11503 Seguros
11504 Publicidad y Propaganda
11505 Pago a Cuenta Impuestos Sobre la Renta
11506 IVA pendiente por aplicar
11507 Intereses pagados por anticipado
11508 Intereses Diferidos en Arrendamiento
12 ACTIVOS NO CORRIENTES
121 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
12101 BIENES INMUEBLES
1210101 Terrenos
1210102 Edificios
12102 BIENES MUEBLES
121020101 Mobiliario y Equipo de Oficina
121020102 Mobiliario y Equipo de Ventas
121020103 Equipo de Cmputo
1210202 MOBILIARIO Y EQUIPO DE SERVICIO
121020202 Herramientas y Equipo Pequeo
121020203 Equipo de Cementerio
121020204 Equipo de Transporte
121020205 Maquinaria y Equipo
12103 REVALUACIONES DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

1210301 Terrenos
1210302 Edificios
1210307 Otros Activos
12104 DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
1210401 Depreciacin a Edificios
1210402 Depreciacin Mobiliario y Equipo de Oficina
1210403 Depreciacin Equipo de Cmputo
1210404 Depreciacin Equipo de Servicio
1210405 Depreciacin Equipo de Cementerio
1210406 Depreciacin Equipo de Transporte
12105 DEPRECIACION Y REVALUOS DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

1210501 Depreciacin de Revalo de Edificios
1210502 Depreciacin de Revalo de Mobiliario e Equipo
1210503 Depreciacin de Revalo de Equipo de Cmputo
1210504 Depreciacin de Revalo de Maquinaria
1210505 Depreciacin de Revalo de Equipo de Transporte
1210506 Depreciacin de Revalo de Otros Activos
12106 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO - BIENES EN TRANSITO

1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Trnsito
12107 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN PROCESO

1210701 Construcciones en Proceso
1210702 Construccin de Jardineras
1210703 Construccin de Criptas
12108 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN ARRENDAMIENTO

1210801 Activos en Arrendamiento
12109 INVERSIONES PERMANENTES

1210901 Inversiones en Subsidiarias
1210902 Inversiones en Asociadas
1210903 Inversiones en Negocios Conjuntos
1210904 Inversiones en Propiedades
12110 ACTIVOS DIFERIDOS

1211001 Activos Diferidos con beneficios futuros a ms de un ao
12111 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

1211101 Impuesto Sobre la Renta Diferido
2 PASIVO
21 PASIVOS CORRIENTES
211 PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
21101 Prstamos a Corto Plazo
2110104 Otro
21102 SOBREGIROS BANCARIOS
2110204 Otro
21103 Prstamos Accionistas
21104 Porcin Circulante de Prstamo a Largo Plazo
2110404 Otro
212 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

2120101 Proveedores
2120199 Otros
21202 Proveedores del Exterior
2120201 Proveedores
2120299 Otros
21203 Cuentas por Pagar
2120301 Obligaciones Financieras
2120302 Contratos
2120303 Pagars
2120304 Letras de Cambio
2120305 Obligaciones por Arrendamiento
213 ACREEDORES VARIOS Y PROVISIONES

21301 Acreedores Locales
2130101 Cuota Patronal ISSS
2130102 Cuota Patronal ISSS Previsional
2130103 Cuota Patronal AFP
2130104 ANDA
2130105 CAESS
2130106 Honorarios por Pagar
2130107 Intereses por Pagar
2130108 Depsitos de Clientes
2130109 Otros Depsitos
214 RETENCIONES Y DESCUENTOS

21401 Retenciones y Descuentos
2140101 Cotizaciones al Seguro Social Salud
2140102 Cotizaciones al Fondo de Pensiones
214010201 Unidad de Fondo de Pensiones del ISSS
214010202 AFP Confa
214010203 AFP Crecer
214010204 IPSFA
2140103 Retenciones de Impuesto Sobre la Renta
2140104 Ordenes de Descuento Bancos y otras Instituciones
214010401 Fondo Social para la Vivienda
214010402 Procuradura General y otras Ordenes de Descuento Estatales
21405 IVA Crdito Fiscal Retenido a Terceros
2140599 Otras Retenciones
215 IVA DEBITO FISCAL

21501 Por Ventas a Consumidores
21502 Por Ventas a Contribuyentes
216 DIVIDENDOS POR PAGAR

21601 Dividendos por Pagar
217 IMPUESTOS POR PAGAR

21701 Impuestos Sobre la Renta por pagar
21702 IVA por Pagar
21703 Impuestos Municipales
21704 Provisin Pago a Cuenta
22 PASIVOS NO CORRIENTES
221 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
22101 Prstamos a Largo Plazo
2210104 Otros
222 OTROS PRESTAMOS A LARGO PLAZO

22201 Otros Prstamos a Largo Plazo
223 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES LABORALES

22301 Indemnizaciones
224 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES

22401 Otros Pasivos no Corrientes
2240101 Compromisos por Criptas
2240102 Compromisos por Placas
2240103 Compromisos por Jardineras
2240104 Fondo Mantenimiento de Cementerio
3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
31 CAPITAL Y RESERVAS
311 CAPITAL SOCIAL
31101 Capital Social Mnimo
3110101 Capital Social Mnimo Pagado
3110102 Capital Social Mnimo No Pagado
31102 Capital Social Variable
3110201 Capital Social Variable Pagado
3110202 Capital Social Variable No Pagado
312 SUPERAVIT POR REVALUACIONES

31201 Supervit por Revaluaciones de Activos
31202 Revaluacin de Terrenos
31203 Revaluacin de Edificios
31204 Revaluacin de Mobiliario y Equipo
31205 Revaluacin de Equipo de Cmputo
31206 Revaluacin de Maquinaria
31207 Revaluacin de Equipo de Transporte
31208 Revaluacin de Otros Activos
313 RESERVAS
31301 Reserva Legal
31302 Otras Reservas
314 UTILIDAD POR APLICAR

31401 Utilidad del Ejercicio
31402 Utilidades de Ejercicios Anteriores
315 DEFICIT ACUMULADO

31501 Dficit de Ejercicios Anteriores
31502 Dficit del Presente Ejercicio
4 COSTOS Y GASTOS
41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN
411 COSTOS DE VENTA
41101 Costos Fracciones Terminadas
41102 Costo de Placas
42 GASTOS DE VENTA
421 GASTOS DE VENTA
42101 Sueldos
42102 Comisiones Ventas Parque
42103 Comisiones por Placas
42104 Comisiones Directores Parque
42105 Comisiones Gerencia Parque
42106 Horas Extras
42107 Vacaciones
42108 Aguinaldos
42109 Prestaciones Legales
42112 Cuota Patronal INSAFORP
42113 Mantenimiento de Inmuebles
42114 Electricidad
42115 Servicio de Agua
42116 Servicio de Telfono
42117 Papelera y tiles
42118 Alquiler de Inmuebles
42119 Alquiler de Equipo
42120 Gastos de Vehculos
42121 Seguros
42122 Honorarios a Auditores
42123 Honorarios a Otros Profesionales
42124 Cuotas y Suscripciones
42126 Donaciones y Contribuciones
42127 Uniforme
42128 Comunicaciones/Correo
42129 Gastos no Deducibles
42130 Depreciacin de Vehculos
42131 DEPRECIACIONES
4213101 Edificios
42132 Devoluciones Primas
42133 Impuestos Municipales y Gubernamentales
42134 Materiales Aseo y Limpieza
42135 Alimentacin
42136 Atenciones Sociales
42137 Vigilancia
42138 Viticos
42139 Capacitacin de Personal
42140 Botiqun
42141 Mantenimiento Mobiliario y Equipo Oficina
42142 Indemnizacin
42143 Bonos a Asesores
42144 Bonos a Directores
42146 Transporte
42147 Mantenimiento de Instalaciones
42148 Combustible
42149 Prestaciones a Directores
42150 Premios y Categoras
42151 Convenciones Seminarios
42152 Distintivos-Trofeos-Diplomas
42153 Gratificaciones
42154 Gerencia Comercial Parque
43 GASTOS DE ADMINISTRACION
431 GASTOS DE ADMINISTRACION
43101 Sueldos
43102 Horas Extras
43103 Vacaciones
43104 Aguinaldos
43105 Prestaciones Legales
43108 Cuota Patronal INSAFORP
43109 Gratificaciones
43110 Mantenimiento de inmuebles
43111 Materiales/Repuestos/Accesorios
43112 Electricidad
43113 Servicio de Agua
43114 Papelera y tiles
43115 Alquiler de Inmuebles
43116 Alquiler de Equipo
43117 Gastos de Vehculos
43118 Primas de Seguros y Fianzas
43119 Honorarios a Auditores
43120 Honorarios a Otros Profesionales
43121 Cuotas y Suscripciones
43123 Donaciones y Contribuciones
43124 Gastos de Representacin
43125 Uniformes
43126 Comunicaciones/Correo
43127 Gastos de Viaje
43128 Gastos no Deducibles
43129 Depreciacin de Vehculos
43130 DEPRECIACIONES
4313001 Edificios
43131 Gastos por Siniestro
43132 Impuestos Municipales y Gubernamentales
43133 Otros Impuestos
43134 Servicio de Procesamiento de Datos
43135 Materiales de Aseo y Limpieza
43136 Utensilios y Enseres
43137 Alimentacin
43138 Atenciones Sociales
43139 Vigilancia
43140 Premios
43141 Viticos
43142 Dietas
43143 Capacitacin de Personal
43144 Botiqun
43145 Comisiones sobre Cobros
43146 Mantenimiento Mobiliario y Equipo Oficina
43147 Otros Gastos
43148 Indemnizaciones
43149 Prestaciones a Directores
43150 Transporte
43151 Combustible
43152 Mantenimiento de Instalaciones
43153 Bonificaciones
43154 Convenciones Seminarios
44 GASTOS FINANCIEROS
441 PARQUE
44101 Intereses
44102 Comisiones
442 OTROS GASTOS FINANCIEROS
44201 Especies Fiscales
44202 Otros Gastos Financieros
443 GASTOS DE NO OPERACIN

44301 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
4430101 Prdida en venta o retiro de Activos Fijos
44302 Gastos por Deterioro de Activos
44303 Gastos por Deterioro de Inversiones
44304 Gastos por Siniestros
44305 Gastos no reconocidos en Ejercicios Anteriores
5 INGRESOS
51 INGRESOS DE OPERACIN
511 VENTAS
51101 Fraccin Jardn
51102 Primas
51103 Complemento de Primas
51104 Ventas de Contado
51105 Venta de Placas
512 COBROS
51201 Fraccin Jardn
51202 Cuotas en Oficina
51203 Cuotas Cobradores
513 PRODUCTOS FINANCIEROS

51301 PRODUCTOS FINANCIEROS
5130101 Intereses Parque Cementerio
514 OTROS PRODUCTOS

51401 OTROS PRODUCTOS
5140101 Intereses Bancarios
5140102 Alquileres
5140103 Desistidas Parque Cementerio
5140104 Otros
515 PRODUCTOS NO DE OPERACIN

51501 PRODUCTOS NO DE OPERACIN
5150101 Venta Activos Fijos Utilidad
5150102 Ganancia de Capital
5150103 Otros
516 USUFRUCTO
51601 USUFRUCTO
517 DIVIDENDOS GANADOS

51701 Dividendos Ganados
518 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

51801 Ganancia en Venta de Activos Fijos
51802 Indemnizaciones por Siniestro
51803 Ingresos no reconocidos en ejercicios anteriores
6 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS

61 CUENTA DE CIERRE
611 PERDIDAS Y GANANCIAS
61101 Prdidas y Ganancias

711 Cuentas de Memorandum Deudoras

811 Cuentas de Memorandum Acreedoras
CALCULO DE ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO $ 300,000.00
CUOTA $ 12,000.00
TIEMPO 4 AOS
TASA DE INTERES 18%
TM = (1+0.18 ) 1/12
TM = 0.013888429
VALOR ACTUAL
48
VA = 12,000.00 _____(1+0.013888429) - 1__ 48
0.013888429 (1+0.013888429)
VA = 12,000.00 0.938777636
0.026926575
VA = $ 418,372.25
VALOR ACTUAL DE CONTRATO = VALORES DESCONTADOS + CUOTAS

DE CONTADO
VAC = 418,372.25 + 12,000.00
VAC = $ 430,372.24
VALOR NOMINAL DE CONTRATO = CUOTAS + OPCION DE COMPRA

VNC = 12,000.0 (48) + 12,000.00
= 576,000.00 + 12,000.00
VNC = $ 588,000.00
INTERESES DIFERIDOS = VALOR NOMINAL DE CONTRATO VALOR

ACTUAL DE CONTRATO
ID = 588,000.00 430,372.24
ID = $ 157,627.76
+R = VAC VB
-
= 430,372.24 300,000.00
= $ 130,372.24
+
IDPP = ( ID + ( - R )
= 157,627.76 + 130,372.24
IDPP = $ 288,000.00
TABLA DE AMORTIZACION DE CAPITAL E INTERESES
CAPITAL INTERESES ABONO A CUOTA
CUOTA
INSOLUTO 0,013888429 CAPITAL MENSUAL
1 $ 418,372.25 $ 5,810.53 $ 6,189.47 $ 12,000.00
2 $ 412,182.78 $ 5,724.57 $ 6,275.43 $ 12,000.00
3 $ 405,907.36 $ 5,637.42 $ 6,362.58 $ 12,000.00
4 $ 399,544.77 $ 5,549.05 $ 6,450.95 $ 12,000.00
5 $ 393,093.82 $ 5,459.46 $ 6,540.54 $ 12,000.00
6 $ 386,553.28 $ 5,368.62 $ 6,631.38 $ 12,000.00
7 $ 379,921.89 $ 5,276.52 $ 6,723.48 $ 12,000.00
8 $ 373,198.41 $ 5,183.14 $ 6,816.86 $ 12,000.00
9 $ 366,381.55 $ 5,088.46 $ 6,911.54 $ 12,000.00
10 $ 359,470.02 $ 4,992.47 $ 7,007.53 $ 12,000.00
11 $ 352,462.49 $ 4,895.15 $ 7,104.85 $ 12,000.00
12 $ 345,357.64 $ 4,796.48 $ 7,203.52 $ 12,000.00
$ 63,781.87 $ 80,218.13 $ 144,000.00
13 $ 338,154.12 $ 4,696.43 $ 7,303.57 $ 12,000.00

14 $ 330,850.55 $ 4,594.99 $ 7,405.01 $ 12,000.00
15 $ 323,445.54 $ 4,492.15 $ 7,507.85 $ 12,000.00
16 $ 315,937.69 $ 4,387.88 $ 7,612.12 $ 12,000.00
17 $ 308,325.57 $ 4,282.16 $ 7,717.84 $ 12,000.00
18 $ 300,607.73 $ 4,174.97 $ 7,825.03 $ 12,000.00
19 $ 292,782.70 $ 4,066.29 $ 7,933.71 $ 12,000.00
20 $ 284,848.99 $ 3,956.11 $ 8,043.89 $ 12,000.00
21 $ 276,805.10 $ 3,844.39 $ 8,155.61 $ 12,000.00
22 $ 268,649.48 $ 3,731.12 $ 8,268.88 $ 12,000.00
23 $ 260,380.60 $ 3,616.28 $ 8,383.72 $ 12,000.00
24 $ 251,996.88 $ 3,499.84 $ 8,500.16 $ 12,000.00
$ 49,342.60 $ 94,657.40 $ 144,000.00
TOTAL 2 AOS $ 113,124.47 $ 174,875.53 $ 288,000.00

TABLA DE AMORTIZACION DE CAPITAL E INTERESES
CAPITAL INTERESES ABONO A

CUOTA CUOTA MENSUAL
INSOLUTO 0,013888429 CAPITAL
25 $ 243,496.72 $ 3,381.79 $ 8,618.21 $ 12,000.00
26 $ 234,878.51 $ 3,262.09 $ 8,737.91 $ 12,000.00
27 $ 226,140.60 $ 3,140.74 $ 8,859.26 $ 12,000.00
28 $ 217,281.34 $ 3,017.70 $ 8,982.30 $ 12,000.00
29 $ 208,299.04 $ 2,892.95 $ 9,107.05 $ 12,000.00
30 $ 199,191.98 $ 2,766.46 $ 9,233.54 $ 12,000.00
31 $ 189,958.45 $ 2,638.22 $ 9,361.78 $ 12,000.00
32 $ 180,596.67 $ 2,508.20 $ 9,491.80 $ 12,000.00
33 $ 171,104.87 $ 2,376.38 $ 9,623.62 $ 12,000.00
34 $ 161,481.25 $ 2,242.72 $ 9,757.28 $ 12,000.00
35 $ 151,723.97 $ 2,107.21 $ 9,892.79 $ 12,000.00
36 $ 141,831.18 $ 1,969.81 $ 10,030.20 $ 12,000.00
$ 32,304.27 $ 111,695.74 $ 144,000.00
37 $ 131,800.98 $ 1,830.50 $ 10,169.50 $ 12,000.00
38 $ 121,631.48 $ 1,689.26 $ 10,310.74 $ 12,000.00
39 $ 111,320.74 $ 1,546.07 $ 10,453.93 $ 12,000.00
40 $ 100,866.81 $ 1,400.88 $ 10,599.12 $ 12,000.00
41 $ 90,267.69 $ 1,253.68 $ 10,746.32 $ 12,000.00
42 $ 79,521.37 $ 1,104.43 $ 10,895.57 $ 12,000.00
43 $ 68,625.80 $ 953.10 $ 11,046.90 $ 12,000.00
44 $ 57,578.90 $ 799.68 $ 11,200.32 $ 12,000.00
45 $ 46,378.58 $ 644.13 $ 11,355.87 $ 12,000.00
46 $ 35,022.71 $ 486.41 $ 11,513.59 $ 12,000.00
47 $ 23,509.12 $ 326.50 $ 11,673.50 $ 12,000.00
48 $ 11,835.62 $ 164.38 $ 11,835.62 $ 12,000.00
$ 12,199.02 $ 131,800.98 $ 144,000.00
$ 157,627.76 $ 418,372.25 $ 576,000.00
ID VA CUOTAS
DETALLE DEL PRORRATEO COMPRAS EN EL EXTERIOR
CANTIDAD DESCRIPCION COSTO GASTOS PRECIO C/GASTOS

3 ALFOMBRA DE GRAMA $ 1,750.00 $ 311.50 $ 2,061.50
1 DESCENSOR $ 1,250.00 $ 222.50 $ 1,472.50
200 PLACAS MARCADORES $ 910.00 $ 162.00 $ 1,072.00
TOTAL $ 3,910.00 $ 696.00 $ 4,606.00
GLOSARIO
CRIPTA: Lugar subterrneo utilizado para inhumar a los muertos
CEMENTERIO: Lugar donde se entierra a los muertos.
ENTERRAR: Dar sepultura a un cadver
EXHUMAR: Desenterrar, sacar de la sepultura un cadver o restos
humanos.
INHUMAR: Enterrar un cadver: tras la autopsia, inhumar restos.
OSARIO: Lugar destinado en las iglesias o los cementerios para reunir los
huesos que se sacan de las sepulturas: los huesos de las sepulturas que no
son permanentes se trasladan al osario.
Cualquier lugar donde se hallan huesos
TERRENAL: Relativo a la tierra, en oposicin a lo que corresponde al cielo

BIBLIOGRAFIA
A. LIBROS
1. Finnery Millar, Martn Auditoria Principios y Procedimiento Tomo I

pag.6.
2. Gertz Manero, Federico Origen y Evolucin de la Contabilidad.
Ensayo Histrico", Editorial Trillas Mxico.
3. Guajardo Gerardo Contabilidad Financiera, Mc Graw Hill, Mxico
1998.
4. Hernndez Sampieri Metodologa de la Investigacin , Editorial
Mc. Graw Hill, Segunda Edicin.
5. Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, Mxico IMCP 7 Edicin 3.
6. Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC`s), IASC, publicaciones del Instituto
Mexicano.
7. Erick Khooler Diccionario para Contadores, Publicaciones
Mc. Graw Hill, Mxico pag.120.
8. Meigs Meigs, Jonson Contabilidad la base para las Decisiones
Gerenciales, Mc Graw Hill, Mxico.
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Aceptados en Vigencia, New Cork
10.Romero Lpez, Javier Contabilidad Intermedia Editorial Mc. Graw Hill
4ta. Edicin 1998
11.Warren, Carl Contabilidad Financiera, Thompson Editpres
2000
B. TESIS
1. Hernndez Martnez Claudia Anlisis e Interpretacin de las NIC`s
de la No. 23 a la No. 32, Casos
Prcticos, El Salvador UES, Facultad
de Ciencias Econmicas, 1999
2. Melara Menjivar, Deysi Propuesta de un Sistema de Control y
Registro de los Activos Fijos, UES
Facultad de Ciencias Econmicas.
3. Rivas Duarte, Marcela Tratamiento Terico, Contable y Legal
de la Depreciacin, UCA, 2000.
4. Serrano, Luis Roberto Anlisis e Interpretacin de las NIC`s
de la No. 1 a la No. 23, UCA 2002
C. TEXTOS JURIDICOS
1. Mendoza Orantes, Ricardo Cdigo de Comercio de el Salvador,
Editorial Jurdica Salvadorea 20 San
Salvador, El Salvador, Centro Amrica
Edicin 2001
2. Vsquez Lpez, Luis Recopilacin de Leyes Tributarias 2002
Editorial LIZ 4 Edicin
Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios y su Reglamento
Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Races
Cdigo Tributario
Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Tributario
D. OTROS
Enciclopedia Encarta 1998, Contabilidad, Microsoft Corporation.

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UNIVERSIDAD DR.

JOSE MATIAS DELGADO

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y

MARTA YOLANDA SALAZAR GUILLEN

TRABAJO DE GRADUACION PARA OBTENER EL

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA

2 CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

CAPITULO IV :TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES

La aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF), para las Propiedades, Planta y Equipo en las Empresas de Cementerios

Privados del rea Metropolitana de San Salvador, tiene una importancia

significativa por que la correcta aplicacin de las NIF` ayuda a que la

informacin contable financiera sea til y oportuna para la toma de decisiones.

El objetivo a desarrollar en este trabajo, ha sido facilitar la aplicacin de

las Normas Internacionales de Informacin Financiera relativas al rubro de

Propiedades, Planta y Equipo; as como proporcionar un caso prctico que

ilustre la aplicacin de stas a los diferentes eventos y transacciones que

impliquen un activo de propiedades, planta y equipo. Al mismo tiempo

armonizar las Normas Internacionales de Informacin Financiera con las

exigencias legales que se involucren en el registro de la informacin en los

Estados Financieros; contribuyendo con ello a mejorar el tratamiento contable

de los activos fijos.

En el Captulo I se presenta el Marco Terico que comprende los

antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),

as como las generalidades de las propiedades, planta y equipo.

En el Captulo II se presenta la investigacin de Campo y la metodologa

utilizada para realizar esta investigacin.

como los encargados de las propiedades, planta y equipo en las empresas de

cementerios privados conocen y aplican las Normas Internacionales de

El Captulo IV contiene el tratamiento contable de las propiedades, planta

y equipo de las empresas de cementerios privados; tomando en cuenta las

consideraciones de la Normativa Internacional, y

En el Captulo V, se presentan las conclusiones y recomendaciones que

se identificaron en el desarrollo de la presente investigacin.

Finalmente se incluye la bibliografa que se tom de base para efecto de

desarrollar la investigacin y los anexos necesarios que contienen informacin

complementaria para la mejor comprensin del caso prctico presentado en

1.1 CONCEPTO DE CEMENTERIO Y SUS CLASES

- Terreno generalmente cercado, destinado a enterrar cadveres.

- Lugar destinado al depsito de residuos de ciertas industrias o de maquinaria

- Cementerio nuclear de coches.

De las definiciones anteriores y para efectos de desarrollo del tema en

inhumaciones de cadveres y restos humanos.

Para las empresas que se dedican a este trabajo en El Salvador existe la

por objeto regular el establecimiento, organizacin y funcionamiento de todos

los Cementerios en el pas sean stos municipales, particulares y de economa

Son cementerios municipales los establecidos y administrados por las

alcaldas municipales de cada departamento.

Los cementerios particulares son establecidos y administrados con capital

privado, incluyendo en esta denominacin las criptas mortuorias de los

capital municipal y privado.

Establecido un cementerio, el inmueble que ocupa no podr ser

destinado a otros fines, salvo en casos especialmente calificados por el

Ministerio del Interior y previo dictamen favorable del Ministerio de Salud

Pblica y Asistencia Social.

La ley General de Cementerio en el art. 5 dice Queda prohibido el

establecimiento de cementerios en el rea urbana, excepto las criptas

mortuorias de los templos religiosos.

inmediata sepultura, ya sea en caso de epidemia, por motivos cientficos o con

objeto de facilitar investigaciones judiciales; tambin debe tener un osario

Queda prohibida la construccin de edificios pblicos, escuelas pblicas

En todo cementerio el servicio de sepultura se prestar en puestos a

perpetuidad y temporales, estos ltimos no podrn ser menores de un perodo