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NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS

CONTINGENTES
CONRESPECTOALOSDOCUMENTOSCOMPLEMENTARIOSENUMERADOSACONTINUACINVASELAPARTEBDEESTAEDICIN_

LaNormaInternacionaldeContabilidad37Provisiones,PasivosContingentesyActivosContingentes(NIC37)estcontenidaenlosprrafos1a95.AunquelaNormaconservaelformato
IASCquetenacuandofueadoptadaporelIASB,todoslosprrafostienenigualvalornormativo.LaNIC37debeserentendidaenelcontextodesuobjetivo,delPrlogoalasNormas
InternacionalesdeInformacinFinancieraydelMarcoConceptualparalaPreparacinyPresentacindelosEstadosFinancieros.LaNIC8PolticasContables,CambiosenlasEstimaciones
ContablesyErroressuministralabaseparaseleccionaryaplicarlaspolticascontablesquenocuentenconguasespecficas.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 37

EstaversinincluyelasmodificacionesresultantesdelasNIIFemitidashastael31dediciembrede2009.

La NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesfueemitidaporelComitdeNormasInternacionalesdeContabilidadenseptiembrede

1998.stareemplazpartesdelaNIC10ContingenciasyHechosOcurridosDespusdelaFechadelBalance (emitida en 1978 y reordenada en 1994) que trata
las contingencias.

Enabrilde2001elConsejodeNormasInternacionesdeContabilidad(IASB)decidiquetodaslasNormaseInterpretacionesemitidasbajoConstituciones
anteriores continuaran siendo aplicables hasta que fueran modificadas o retiradas.

Desdeentonces,laNIC37ylaguaquelaacompaahansidomodificadosporlassiguientesNIIF:

NIC8PolticasContables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (emitida en diciembre de 2003)

NIC10HechosOcurridosDespusdelPeriodosobreelqueseInforma (emitida en diciembre de 2003)

NIC16Propiedades, Planta y Equipo (revisada en diciembre de 2003)

NIC39Instrumentos Financieros: ReconocimientoyMedicin(revisada en diciembre de 2003).

NIIF3Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004)

NIIF4Contratos de Seguro (emitida en marzo de 2004)

NIIF5Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004).

ContratosdeGarantaFinanciera (Modificaciones a la NIC 39 y a la NIIF 4) (emitida en agosto de 2005).

NIC1PresentacindeEstadosFinancieros (revisada en septiembre de 2007)*

* Fecha de vigencia 1 de enero de 2009

NIIF3Combinaciones de Negocios (revisada en enero de 2008)

+

+ Fecha de vigencia 1 de julio de 2009

Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 37:

SIC27EvaluacindelaEsenciadelasTransaccionesqueAdoptanlaFormaLegaldeunArrendamiento (emitida en diciembre de 2001)

SIC29AcuerdosdeConcesindeServicios:InformacinaRevelar (emitida en diciembre de 2001, modificada con posterioridad)

CINIIF1CambiosenPasivosExistentesporRetirodelServicio,RestauracinySimilares(emitida en mayo de 2004)

CINIIF5DerechosporlaParticipacinenFondosparaelRetirodelServicio,laRestauracinylaRehabilitacinMedioambiental (emitida en diciembre de

2004)

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CINIIF6ObligacionesSurgidasdelaParticipacinenMercadosEspecficosResiduosdeAparatosElctricosyElectrnicos (emitida en septiembre de

2005)

CINIIF12AcuerdosdeConcesindeServicios (emitida en noviembre de 2006 y modificada posteriormente)

CINIIF13ProgramasdeFidelizacindeClientes (emitida en junio de 2007)

CINIIF14NIC19ElLmitedeunActivoporBeneficiosDefinidos,ObligacindeMantenerunNivelMnimodeFinanciacinysuInteraccin (emitida en
julio de 2007 y modificada posteriormente)

CINIIF15AcuerdosparalaConstruccindeInmuebles (emitida en julio de 2008)

*

* Fecha de vigencia 1 de enero de 2009

GUADEIMPLEMENTACIN

ATablasProvisiones,pasivoscontingentes,activoscontingentesyreembolsos

Brboldedecisin

C Ejemplos: Reconocimiento

DEjemplos:Informacinarevelar

INTRODUCCIN
IN1LaNIC37prescribelacontabilizacinylainformacinfinancieraasuministrarcuandosehayadotadounaprovisindepasivo,obiencuandoexistanactivosy
pasivosdecarctercontingente,exceptuandolossiguientes:

(a)aqullosquesederivendelosinstrumentosfinancierosquesellevencontablementesegnsuvalorrazonable

(b)aqullosquesederivendeloscontratospendientesdeejecucin,salvosielcontratoesdecarcteronerosoyseprevnprdidas.Loscontratospendientesde
ejecucinsonaqullosenlosquelaspartesnohancumplidoningunadelasobligacionesalasquesecomprometieron,obienaqullosenlosqueambasparteshan
ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;

(c)aqullosqueaparecenenlascompaasdeseguro,derivadosdelasplizasdelosaseguradoso

(d)aqullosdelosqueseocupealgunaotraNorma.

Provisiones
IN2EnlaNormasedefinenlasprovisionescomopasivosenlosqueexisteincertidumbreacercadesucuantaovencimiento.Sedebereconocerunaprovisin
cuando,yslocuando,sedanlassiguientescircunstancias:

(a)unaentidadtieneunaobligacinpresente(yasealegaloimplcita)comoresultadodeunsucesopasado

(b) es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficioseconmicos,paracancelarlaobligaciny

(c)puedehacerseunaestimacinfiabledelimportedelaobligacin.EnlaNormasedestacaquesloencasosextremadamenteexcepcionalesnoserposiblela
estimacindelacuantadeladeuda.

IN3EnlaNormasedefineunaobligacinimplcitacomoaqullaobligacinquesederivadelasactuacionesdelapropiaentidad,enlaque:

(a)debidoaunpatrnestablecidodecomportamientoenelpasado,apolticasempresarialesquesondedominiopblicooaunadeclaracinefectuadadeforma

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suficientementeconcreta,laentidadhayapuestodemanifiestoantetercerosqueestdispuestaaaceptarciertotipoderesponsabilidadesy

(b)comoconsecuenciadeloanterior,laentidadhayacreadounaexpectativavlida,anteaquellostercerosconlosquedebecumplirsuscompromisoso
responsabilidades.

IN4Encasosexcepcionales,porejemplocuandolaentidadhasidoobjetodeunademandajudicial,puedenoquedarclarosilamismatieneunaobligacinpresente.
Entalescircunstancias,seconsideraqueelsucesoocurridoenelpasadohadadolugaraunaobligacinpresentesi,teniendoencuentatodalaevidenciadisponible
alfinaldelperiodosobreelqueseinforma,esmayorlaprobabilidaddequeexistaunaobligacinpresentequedelocontrario.Laentidadprocederareconocer
unaprovisinparacubrirtalobligacinpresentesiemprequesecumplanelrestodelascondicionesparasureconocimientodescritasarriba.Sihaymenos
probabilidaddequelaobligacinpresenteexistaquedelocontrario,laentidadprocederarevelarlaexistenciadeunaobligacincontingente,salvoenelcasode
quesearemotalaposibilidaddesalidaderecursosqueincorporenbeneficioseconmicosparacancelarla.

IN5Elimportereconocidocomoprovisindebeserlamejorestimacindeldesembolsonecesarioparacancelarlaobligacinpresente,alfinaldelperiodosobreel
queseinformaenotraspalabras,habrdeserlacuantarazonablequelaentidaddeberapagarparasatisfacerladeudaalfinaldelperiodosobreelqueseinforma
o transferir a una tercera persona en tal fecha para cancelarla.

IN6Paraprocederamedirelimportedelaprovisin,laNormaobligaalaentidada:

(a)tenerencuentalosriesgosylasincertidumbrescorrespondientes.Noobstante,laexistenciadeincertidumbrenojustificalacreacindeprovisionesexcesivasni
lasobrevaloracindeliberadadelospasivos

(b) proceder a descontar las provisiones, si el efecto del valor temporal del dinero es significativo, utilizando una tasa o tasas de descuento, antes de impuestos, que
reflejenlasevaluacionesactualesqueelmercadoesthaciendodelvalortemporaldeldineroyaqullosriesgosespecficos,referidosalapropiaobligacinobjetode
provisin,quenohansidoobjetodereflejoalhacerlamejorestimacindeldesembolso.Cuandoseprocedeadescontar,elincrementoquesufraelvalordela
provisinconelpasodeltiemposereconocecomoungastoporintereses

(c)tenerencuentasucesosfuturos,talescomoloscambiosenlaleyoenlatecnologaexistente,siemprequehayasuficienteevidenciaobjetivarespectoasu
ocurrencia; y

(d)notenerencuentalasgananciasesperadasporlaventadeactivos,inclusosiladesapropiacindelosmismosestestrechamenteligadaalossucesosquehan
dadoorigenalaprovisin.

IN7Laentidadpuedeesperarqueleseanreembolsadosalgunosotodoslospagosnecesariosparasatisfacerlaobligacinobjetodelaprovisin(porejemplo,porla
existenciadecontratosdeseguro,clusulasdeindemnizacinogarantasdeproveedores).Entalescasos,laentidaddeber:

(a)reconocersuderechoalreembolsosi,yslosi,estprcticamenteseguradequerecibirelimportecorrespondientecuandoliquidelaobligacin.Lacuanta
reconocidacomoderechodereembolsonodeberexcederdelimportedelaprovisiny

(b)porotraparte,reconocerelderechoalreembolsocomounactivoindependiente.Enelestadodelresultadointegral,elgastorelacionadoconlaprovisinpuede
serobjetodepresentacincomounapartidanetadelimportereconocidocomoreembolsoarecibir.

IN8Lasprovisionesdebenserobjetoderevisinalfinaldecadaperiodosobreelqueseinforma,yajustadasconsiguientementeparareflejarencadamomentola
mejorestimacindisponible.Cuandoyanoseaprobablequevayanasalirdelaentidadrecursos,queincorporenbeneficioseconmicos,parasatisfacerla
obligacin,laprovisindebeserobjetodereversin.

IN9Laprovisindebeserutilizadaparacubrirnicamentelosdesembolsosparalosquefueoriginalmentereconocida.

ProvisionesAplicacionesespecficas
IN10EnlaNormaseexplicacmodebenaplicarselosrequerimientosgeneralesparaelreconocimientoymedicindeprovisionesentrescasosespecficos:
prdidasfuturasderivadasdelasoperaciones,contratosonerososyreestructuraciones.

IN11Nodebenreconocerseprovisionesparaprdidasfuturasderivadasdelasoperaciones.Unaexpectativadeprdidasfuturasderivadasdelasoperacioneses
indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. En ese caso, la entidad debe proceder, para esos activos, a realizar las pruebas
previstas en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

IN12Silaentidadtieneuncontratooneroso,ladeudafinalquesederivedelmismodebeserreconocidaymedidacomounaprovisin.Uncontratoonerosoes
aqulenelqueloscostosinevitablesdecumplirconlasobligacionescomprometidas,sonmayoresquelosbeneficiosqueseesperanrecibirdelmismo.

IN13LaNormadefinelasreestructuracionescomoprogramasdeactuacin,quesonplaneadosycontroladosporlagerenciadelaentidad,yquetienencomo
efecto un cambio significativo en:

(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o

(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.

IN14Sehadereconocerunaprovisin,porloscostosdereestructuracindelaentidad,slocuandosecumplanlascondicionesgeneralesparaelreconocimiento
deprovisiones.Enestecontexto,aparecerunaobligacinimplcitapormotivodereestructuracinslocuandolaentidad:

(a)tengaunplanformaldetalladoparaefectuarlareestructuracin,enelqueseidentifiquen,almenos:

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(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;

(ii) las principales ubicaciones afectadas;

(iii)localizacin,funcinynmeroaproximadodeempleadosquehabrndeserindemnizadosporlarescisindesuscontratos

(iv)losdesembolsosquesellevarnacaboy

(v)lasfechasenlasqueelplanserimplementadoy

(b)sehayacreadounaexpectativareal,entrelosafectados,respectoaquesellevaracabolareestructuracin,yaseaporhabercomenzadoaejecutarelplano
porhaberanunciadosusprincipalescaractersticasalosquesevanaverafectadosporelmismo.

IN15Ladecisindereestructurar,tomadaporlagerenciaoporelrganodeadministracindelaentidad,nodarlugaraunaobligacinimplcitaalfinaldel
periodo sobre el que se informa, a menos que la entidad haya antes de esta fecha:

(a)empezadoaejecutarelplandereestructuracino

(b)comunicadoelcontenidodelplandereestructuracin,alosafectadosporelmismo,deunamanerasuficientementeexplcitacomoparacrearexpectativasreales
enlosmismos,enelsentidodequelaentidadllevaraefectolareestructuracin.

IN16Cuandolareestructuracinimplicalaventadeunadeterminadaoperacin,nosurgirparalaentidadningunaobligacinhastaquelaentidadhayaconcluido
un compromiso para la venta, esto es, cuando exista un acuerdo firme de venta.

IN17Laprovisinparareestructuracindebeincluirslolosdesembolsosdirectosquesederivendelamisma,quesernaqullosquecumplanlasdoscondiciones
siguientes:

(a)queseproduzcannecesariamenteenlareestructuraciny

(b)noasociadosconlasactividadesquecontinanenlaentidad.As,laprovisinparareestructuracinnoincluircostostalescomo:nuevacapacitacino
movilidaddelpersonalquepermanezcaenlaentidad,comercializacinopublicidadinversinennuevossistemasyredesdedistribucin.

Pasivos contingentes
IN18 La Norma define un pasivo contingente como:

(a)unaobligacinposible,surgidaarazdesucesospasadosycuyaexistenciahadeserconfirmadasloporqueocurranonoocurranunoomshechosfuturos
inciertosquenoestnenteramentebajoelcontroldelaentidado

(b)unaobligacinpresente,surgidaarazdesucesospasados,quenosehareconocidocontablementeporque:

(i)noesprobablequeparasatisfacerlasevayaarequerirunasalidaderecursosqueincorporenbeneficioseconmicoso

(ii)elimportedelaobligacinnopuedasermedidoconlasuficientefiabilidad.

IN19Laentidadnodebeprocederareconocercontablementeunaobligacindecarctercontingente.Porelcontrario,deberrevelarelaobligacincontingente,
salvoenelcasodequelasalidaderecursosqueincorporenbeneficioseconmicostengaunaprobabilidadremota

Activos contingentes
IN20LaNormadefineunactivocontingentecomounactivoposible,surgidoarazdesucesospasados,ycuyaexistenciahadeserconfirmadaporlaocurrencia,o
ensucasoporlanoocurrencia,deunoomseventosinciertosenelfuturo,quenoestnenteramentebajoelcontroldelaentidad.Unejemplopuedeserla
reclamacinquelaentidadestllevandoacaboatravsdeunprocesojudicial,cuyodesenlaceesincierto.

IN21Laentidaddebeabstenersedereconocercualquieractivodecarctercontingente.Unactivocontingentedeberevelarsecuandoseaprobablelaentradade
beneficioseconmicosporestacausa.

IN22Cuandolarealizacindelingresoseaprcticamentecierta,elactivorelacionadonoesdecarctercontingente,ysureconocimientoenlosestadosfinancieros
resulta apropiado

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Fecha de vigencia
IN23EstaNormatienevigenciaparalosestadosfinancierosquecubranperiodosquecomiencenapartirdel1dejuliode1999.Seaconsejasuaplicacin
anticipada.

OBJETIVO
ElobjetivodeestaNormaesasegurarqueseutilicenlasbasesapropiadasparaelreconocimientoylamedicindelasprovisiones,pasivoscontingentesyactivos
contingentes,ascomoqueserevelelainformacincomplementariasuficiente,pormediodelasnotas,comoparapermitiralosusuarioscomprenderlanaturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

ALCANCE
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:

(a)aqullosquesederivendecontratospendientesdeejecucin,exceptocuandoelcontratoesonerosoy

(b) [eliminado]

(c)aqullosdelosqueseocupealgunaotraNorma.

2EstaNormanoesdeaplicacinalosinstrumentosfinancieros(incluyendolasgarantas)quecaenenelalcancedelaNIC39:Instrumentos Financieros:
ReconocimientoyMedicin.

3Loscontratospendientesdeejecucinsonaqullosenlosquelaspartesnohancumplidoningunadelasobligacionesalasquesecomprometieron,obienque
ambasparteshanejecutadoparcialmente,yenigualmedida,susobligaciones.EstaNormanoseaplicaaloscontratospendientesdeejecucin,salvoquetengan
carcteronerosoparalaentidad.

4 [Eliminado]

5CuandootraNormaseocupedeuntipoespecficodeprovisin,pasivocontingenteoactivocontingente,unaentidadaplicaresaNormaenlugardelapresente.
Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:

(a)contratosdeconstruccin(vaselaNIC11ContratosdeConstruccin);

(b)elimpuestoalasganancias(vaselaNIC12Impuesto a las Ganancias);

(c)arrendamientos(vaselaNIC17Arrendamientos).SibienestaNIC17nocontieneningunaespecificacinsobrecmotratarlosarrendamientosoperativosque
resultenonerososparalaentidad,porloquehabrqueaplicarlapresenteNormaparatratarlos

(d)beneficiosalosempleados(vaselaNIC19Beneficios a los Empleados); y

(e)contratosdeseguro(vaselaNIIF4Contratos de Seguro).Noobstante,estaNormaesdeaplicacinalasprovisiones,pasivoscontingentesyactivos
contingentesdeunaentidadaseguradoraqueseandiferentesdesusobligacionesyderechosenvirtuddecontratosdesegurosqueestndentrodelalcancedela
NIIF 4.

6Ciertaspartidas,tratadascomoprovisiones,puedenestarrelacionadasconelreconocimientodealgningresodeactividadesordinarias,porejemploenelcasode
quelaentidadotorgueciertasgarantasacambiodelapercepcindeundeterminadoimporteocuota.EstaNormanotrataelreconocimientodelosingresosde
actividades ordinarias, puesto que en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, se identifican las circunstancias precisas para el reconocimiento de los mismos,
ysesuministraunaguaprcticaparaaplicarloscriteriosdereconocimiento.EstaNormanomodificaloestablecidoenlaNIC18.

7EnestaNormasedefinenlasprovisionescomopasivosdecuantaovencimientoinciertos.Enalgunospases,eltrminoprovisinseutilizaenelcontextode
partidastalescomoladepreciacin,ylaprdidadevalorpordeteriorodeactivosodelosdeudoresdedudosocobro.Estaspartidasprocedendeajustesenel
importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.

8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma.

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Porconsiguiente,estaNormanoexige,niprohbe,lacapitalizacindeloscostosreconocidosalconstituirunadeterminadaprovisin.

9EstaNormaesdeaplicacinalasprovisionesporreestructuracin(incluyendolasoperacionesdiscontinuadas).Cuandounadeterminadareestructuracincumple
conladefinicindeoperacinendiscontinuacin,laNIIF5Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas , puede exigir revelar
informacinadicionalsobrelamisma.

DEFINICIONES
10Lostrminossiguientesseusan,enestaNorma,conlossignificadosqueacontinuacinseespecifican:

Una provisinesunpasivoenelqueexisteincertidumbreacercadesucuantaovencimiento.

Un pasivoesunaobligacinpresentedelaentidad,surgidaarazdesucesospasados,alvencimientodelacual,yparacancelarla,laentidadespera
desprendersederecursosqueincorporanbeneficioseconmicos.

El sucesoquedaorigenalaobligacinestodoaquelsucesodelquenaceunaobligacindepago,detipolegaloimplcitaparalaentidad,deformaquea
laentidadnolequedaotraalternativamsrealistaquesatisfacerelimportecorrespondiente.

Una obligacinlegalesaqullaquesederivade:

(a)uncontrato(yaseaapartirdesuscondicionesexplcitasoimplcitas)

(b)lalegislacino

(c) otra causa de tipo legal.

Una obligacinimplcitaesaqullaquesederivadelasactuacionesdelapropiaentidad,enlasque:

(a)debidoaunpatrnestablecidodecomportamientoenelpasado,apolticasempresarialesquesondedominiopblicooaunadeclaracinefectuada
deformasuficientementeconcreta,laentidadhayapuestodemanifiestoantetercerosqueestdispuestaaaceptarciertotipoderesponsabilidadesy

(b)comoconsecuenciadeloanterior,laentidadhayacreadounaexpectativavlida,anteaquellostercerosconlosquedebecumplirsuscompromisoso
responsabilidades.

Un pasivo contingente es:

(a)unaobligacinposible,surgidaarazdesucesospasadosycuyaexistenciahadeserconfirmadasloporqueocurranonoocurranunooms
hechosfuturossucesosinciertosquenoestnenteramentebajoelcontroldelaentidado

(b)unaobligacinpresente,surgidaarazdesucesospasados,quenosehareconocidocontablementeporque:

(i)noesprobablequeparasatisfacerlasevayaarequerirunasalidaderecursosqueincorporenbeneficioseconmicoso

(ii)elimportedelaobligacinnopuedasermedidoconlasuficientefiabilidad.

Un activo contingenteesunactivodenaturalezaposible,surgidoarazdesucesospasados,cuyaexistenciahadeserconfirmadasloporlaocurrencia,
oensucasoporlanoocurrencia,deunoomseventosinciertosenelfuturo,quenoestnenteramentebajoelcontroldelaentidad.

Un contratodecarcteroneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficioseconmicosqueseesperanrecibirdelmismo.

Una reestructuracinesunprogramadeactuacin,planificadoycontroladoporlagerenciadelaentidad,cuyoefectoesuncambiosignificativo:

(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o

(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.

Comparacindelasprovisionesconotrospasivos
11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimacin,porlaexistenciadeincertidumbreacercadelmomentodelvencimientoodelacuantadelosdesembolsosfuturosnecesariosparaprocederasu

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cancelacin.Encontrasteconlasprovisiones:

(a)losacreedorescomercialessoncuentasporpagarporbienesoserviciosquehansidosuministradosorecibidosporlaentidad,yademshansidoobjetode
facturacinoacuerdoformalconelproveedory

(b)lasobligacionesacumuladas(devengadas)soncuentasporpagarporelsuministroorecepcindebienesoserviciosquenohansidopagados,facturadoso
acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones
retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o
devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.

Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

Relacionesentreprovisionesypasivosdecarcter
contingente
12Enunaacepcingeneral,todaslasprovisionessondenaturalezacontingente,puestoqueexisteincertidumbresobreelmomentodelvencimientoosobreel
importecorrespondiente.Sinembargo,enestaNorma,eltrminocontingenteseutilizaparadesignaractivosypasivosquenohansidoobjetodereconocimiento
enlosestadosfinancieros,porquesuexistenciaquedarconfirmadasolamentetraslaocurrencia,oensucasolanoocurrencia,deunoomssucesosfuturos
inciertosquenoestnenteramentebajoelcontroldelaentidad.Porotraparte,ladenominacinpasivocontingenteseutilizaparadesignaralospasivosqueno
cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento.

13 Esta Norma distingue entre:

(a)provisionesqueyahansidoobjetodereconocimientocomopasivos(suponiendoquesucuantahayapodidoserestimadadeformafiable)porquerepresentan
obligacionespresentesyesprobableque,parasatisfacerlas,laentidadtengaquedesprendersederecursosqueincorporenbeneficioseconmicosy

(b) pasivos contingentes - los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son:

(i)obligacionesposibles,enlamedidaquetodavasetienequeconfirmarsilaentidadtieneunaobligacinpresentequepuedesuponerleunasalidaderecursosque
incorporenbeneficioseconmicoso

(ii)obligacionespresentesquenocumplenloscriteriosdereconocimientodeestaNorma(yaseaporquenoesprobableque,parasucancelacin,seproduzcauna
salidaderecursosqueincorporenbeneficioseconmicos,yaseaporquenopuedahacerseunaestimacinsuficientementefiabledelacuantadelaobligacin).

RECONOCIMIENTO

Provisiones
14Debereconocerseunaprovisincuandosedenlassiguientescondiciones:

(a)unaentidadtieneunaobligacinpresente(yasealegaloimplcita)comoresultadodeunsucesopasado

(b)esprobablequelaentidadtengaquedesprendersederecursos,queincorporenbeneficioseconmicosparacancelartalobligaciny

(c)puedehacerseunaestimacinfiabledelimportedelaobligacin.

Siestascondicionesnosecumplen,nodebereconocerunaprovisin.

Obligacinpresente
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15Enalgunoscasosexcepcionalesnoquedaclarosiexisteonounaobligacinenelmomentopresente.Entalescircunstancias,seconsideraqueel
sucesoocurridoenelpasadohadadolugaraunaobligacinpresentesi,teniendoencuentatodalaevidenciadisponiblealfinaldelperiodosobreelque
seinforma,esmayorlaprobabilidaddequeexistaunaobligacinpresentequedelocontrario.

16Encasitodosloscasosquedarclarosielsuceso,ocurridoenelpasado,haproducidoonoelnacimientodelaobligacinpresente.Encasosexcepcionales,por
ejemplocuandoestnencursoprocesosjudiciales,puedeestarendudalaocurrenciaonodeciertossucesos,osidetalessucesossederivalaexistenciadeuna
obligacinenelmomentopresente.Entalescircunstancias,unaentidadprocederadeterminarlaexistenciaonodelaobligacinpresentealfinaldelperiodosobre
elqueseinforma,teniendoencuentatodalaevidenciadisponible,entrelaquesepodrincluir,porejemplo,laopinindeexpertos.Laevidenciaaconsiderar
incluye,asimismo,cualquiertipodeinformacinadicionalderivadadehechosocurridosdespusdelperiodosobreelqueseinforma.Apartirdeesaevidencia:

(a)laentidadreconocerunaprovisin(suponiendoquesecumplanlascondicionesparasureconocimiento)siemprequelaprobabilidaddeexistenciadela
obligacinpresente,alfinaldelperiodosobreelqueseinforma,seamayorquelaprobabilidaddenoexistenciay

(b)cuandolaprobabilidaddequenoexistaunaobligacinpresenteesmayoralfinaldelperiodosobreelqueseinforma,laentidadrevelarunpasivocontingente,a
menosquesearemotalaposibilidaddequetengaquedesprendersederecursosqueincorporenbeneficioseconmicos(vaseelprrafo86).

Suceso pasado
17Elsucesopasadodelquesederivalaobligacinsedenominasucesoquedaorigenalaobligacin.Paraqueunsucesoseadeestanaturaleza,esprecisoquela
entidadnotenga,comoconsecuenciadelmismo,otraalternativamsrealistaqueatenderalpagodelaobligacincreadaportalsuceso.Esteserelcasoslosi:

(a)elpagodelaobligacinvieneexigidoporleyo

(b)altratarsedeunaobligacinimplcita,cuandoelsuceso(quemuybienpuedeserunaactuacindelapropiaentidad)hayacreadounaexpectativavlidaante
aqullostercerosconlosquedebecumplirsuscompromisosoresponsabilidades.

18Losestadosfinancierosserefierenalasituacinfinancieradelaentidadalcierredelperiodosobreelcualseinforma,ynoasuposiblesituacinenelfuturo.
Porestarazn,nosepuedenreconocerprovisionesparagastosenlosqueseanecesarioincurrirparafuncionarenelfuturo.Losnicospasivosreconocidosenel
estadodesituacinfinancieradeunaentidadsernaquellosqueexistanalfinaldelperiodosobreelqueseinforma.

19Sereconocerncomoprovisionessloaquellasobligaciones,surgidasarazdesucesospasados,cuyaexistenciaseaindependientedelasaccionesfuturasdela
entidad(esdecir,delagestinfuturadelaentidad).Ejemplosdetalesobligacionessonlasmultasmedioambientalesoloscostosdereparacindelosdaos
medioambientalescausadosencontradelaley,puestoquetantoenunocomoenotrocaso,yparapagarloscompromisoscorrespondientes,sederivarnparala
entidadsalidasderecursosqueincorporanbeneficioseconmicos,conindependenciadelasactuacionesfuturasquestalleveacabo.Deformasimilarlaentidad
tendrquereconocerloscostosporelabandonodeunainstalacindeextraccindepetrleoodeunacentralnuclear,siemprequeestobligadaarestaurarlos
daosyaocasionadosporsufuncionamiento.Encontrasteconloanterior,yporcausasdetipocomercialoexigenciaslegales,laentidadpuededesearonecesitarla
realizacindedesembolsosparaoperardeunamaneradeterminadaenelfuturo(unejemploeslacolocacindefiltrosdehumosenunadeterminadafbrica).
Puestoquelaentidadpuedeevitartalesdesembolsosfuturosmedianteactuacionesfuturas,porejemplocambiandolaformadellevaracabolafabricacin,no
existeunaobligacinpresentederealizaresosdesembolsos,yportantonoreconocerprovisinalgunaparalosmismos.

20Unaobligacinreconocidacomopasivoimplica,entodosloscasos,laexistenciadeunterceroconelquesehacontradolamisma,yalqueseledebesatisfacer
elimporte.Noobstante,noesprecisoconocerlaidentidaddelterceroalqueseledebepagar,puestoquelaobligacinpuedemuybienserinclusoconelpblicoen
general.Puestoquelaobligacinsiempreimplicauncompromisocontradoconuntercero,cualquierdecisindeladireccinodelrganodeadministracindela
entidad,nodarlugaraunaobligacinimplcita,alfinaldelperiodosobreelqueseinforma,amenosquetaldecisinhayasidocomunicadaantesdeesafecha,a
losafectados,deunamanerasuficientementeexplcitacomoparacrearunaexpectativavlidaanteaqullostercerosconlosquedebecumplirsuscompromisoso
responsabilidades.

21Unsucesoquenohayadadolugaralnacimientoinmediatodeunaobligacin,puedehacerloenunafechaposterior,porcausadeloscambioslegalesopor
actuacionesdelaentidad(porejemplo,unadeclaracinpblicasuficientementeconcreta)quedenlugaraobligacionesimplcitas.Porejemplo,cuandoseha
causadoundaoambiental,puedenohaberobligacindeafrontarlasconsecuencias.Sinembargo,laaparicindeunaleynuevapuedeserelsucesodelquese
derivelaobligacin,ascomotambinlopuedeserelquelaentidadacepte,pblicamente,suresponsabilidaddereparareldaocausado,deformaqueaparezca
unaobligacinimplcitadeafrontarlasconsecuenciasproducidas.

22Enelcasodeleyescuyosextremostodavaseestndiscutiendo,lasobligacionesparalaentidadsloaparecerncuandoseaprcticamenteseguroquela
redaccinfinaltendrunasconsecuenciasigualesalasdelproyectoconocido.ParalospropsitosperseguidosenestaNorma,talobligacinsetratarcomosifuera
unaobligacindetipolegal.Debidoalasdiferentescircunstanciasquerodeanladiscusindeunaley,puedeserimposiblesealarunnicosucesoquepuedahacer
prcticamenteseguralaredaccinfinalquetomelamisma.Enmuchoscasosserimposibletenerlacompletaseguridadsobrelaredaccindeunaleyhastael
mismo momento en que haya sido aprobada.

Salida probable de recursos que incorporen beneficios

econmicos
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23Parareconocerunpasivonoslodebeexistirlaobligacinpresente,sinotambinlaprobabilidaddequehayaunasalidaderecursos,queincorporenbeneficios
econmicos,paracancelartalobligacin.ParalospropsitosdeestaNorma,*lasalidaderecursosuotrosucesocualquieraseconsiderarprobablesiempreque
haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no
sepresenteenelfuturo.Cuandonoseaprobablequeexistalaobligacin,laentidadrevelarunpasivocontingente,salvoquelaposibilidaddequehayaunasalida
derecursos,queincorporenbeneficioseconmicos,seconsidereremota(vaseelprrafo86).

*LainterpretacindeltrminoprobableenestaNormacomomayorposibilidaddequeuneventosepresentequedelo
contrarionoesnecesariamentedeaplicacinaotrasNormas.
24Cuandoexistaungrannmeroounacantidadgrandedeobligacionessimilares(porejemplo,garantasdeproductosocontratossimilares),laprobabilidaddeque
seproduzcaunasalidaderecursos,parasucancelacin,sedeterminarconsiderandoeltipodeobligacinensuconjunto.Aunquelaposibilidaddeunasalidade
recursosseapequeaparaunadeterminadapartidaotipodeproductoenparticular,puedemuybienserprobableunasalidaderecursosparacancelareltipode
obligacinensuconjunto.Sitaleselcaso,seprocederareconocerlaprovisin(siemprequesecumplanlosdemscriteriosparaelreconocimiento).

Estimacinfiabledelimportedelaobligacin
25Lautilizacindeestimacionesesunaparteesencialdelapreparacindelosestadosfinancieros,ysuexistencianoperjudicadeningnmodolafiabilidadque
stosdebentener.Estoesespecialmenteciertoenelcasodelasprovisiones,quesonmsinciertasporsunaturalezaqueelrestodelaspartidasdelestadode
situacinfinanciera.Exceptoencasosextremadamenteexcepcionales,laentidadsercapazdedeterminarunconjuntodedesenlacesposiblesdelasituacin
incierta,ypodrportantorealizarunaestimacin,paraelimportedelaobligacin,losuficientementefiablecomoparaserutilizadoenelreconocimientodela
provisin.

26Enelcasoextremadamenteexcepcionaldequenosepuedahacerningunaestimacinfiable,seestaranteunpasivoquenopuedeserobjetodereconocimiento.
Lainformacinarevelarsobretalpasivocontingenteseharpormediodelascorrespondientesnotas(vaseelprrafo86).

Pasivos contingentes
27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.

28Laentidadinformarennotas,delaformaenqueseexigeenelprrafo86,acercalaexistenciadeunpasivocontingente,salvoenelcasodequelaposibilidad
detenerunasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconmicos,seconsidereremota.

29Cuandolaentidadsearesponsable,deformaconjuntaysolidaria,enrelacinconunadeterminadaobligacin,lapartedeladeudaqueseesperaquecubranlos
demsresponsablessetratarcomounpasivocontingente.Laentidad,enestecaso,procederareconocerunaprovisinporlapartedelaobligacinparalaque
seaprobableunasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconmicosfuturos,salvoenlaextremadamenteexcepcionalcircunstanciadequenosepuedahacer
unaestimacinfiabledetalimporte.

30Lospasivoscontingentespuedenevolucionardemaneradiferentealainicialmenteesperada.Portanto,sernobjetodereconsideracincontinuamente,conelfin
dedeterminarsisehaconvertidoenprobablelaeventualidaddesalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconmicosfuturos.Siseestimaraprobable,parauna
partidatratadaanteriormentecomopasivocontingente,lasalidadetalesrecursoseconmicosenelfuturo,sereconoceralacorrespondienteprovisinenlos
estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda
hacerunaestimacinfiabledetalimporte).

Activos contingentes
31Laentidadnodebeprocederareconocerningnactivocontingente.

32 Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios
econmicosenlaentidad.Unejemplopuedeserlareclamacinquelaentidadestllevandoacaboatravsdeunprocesojudicial,cuyodesenlaceesincierto.

33Losactivoscontingentesnosonobjetodereconocimientoenlosestadosfinancieros,puestoqueellopodrasignificarelreconocimientodeuningresoquequiz
noseanuncaobjetoderealizacin.Noobstante,cuandolarealizacindelingresoseaprcticamentecierta,elactivocorrespondientenoesdecarctercontingente,
y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.

34Enelcasodequeseaprobablelaentradadebeneficioseconmicosalaentidad,porcausadelaexistenciadeactivoscontingentes,seinformardelosmismos
enlasnotasalosestadosfinancieros,delaformaqueseexigeenelprrafo89.

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35Losactivoscontingenteshandeserobjetodeevaluacindeformacontinuada,conelfindeasegurarquesuevolucinsereflejaapropiadamenteenlosestados
financieros.Enelcasodequelaentradadebeneficioseconmicosalaentidadpaseaserprcticamentecierta,seprocederalreconocimientodelingresoydel
activoenlosestadosfinancierosdelperiodoenelquedichocambiohayatenidolugar.Silaentradadebeneficioseconmicossehaconvertidoenprobable,la
entidadinformarennotassobreelcorrespondienteactivocontingente(vaseelprrafo89).

MEDICIN
Ejemplo_
Laentidadvendesusproductoscongaranta,deformaquelosconsumidorestienencubiertoelcostodelasreparacionesdecualquierdefectodemanufacturaquepuedaaparecer,hastaseis
mesesdespusdelacompra.Sisedetectarandefectosmenoresentodoslosproductosvendidos,loscostosdereparacindetodosellosascenderana1milln.Enelcasodequesedetectaran
defectosimportantesentodoslosproductosvendidos,loscostoscorrespondientesdereparacinascenderana4millones.Laexperienciadelaentidadenelpasado,juntoconlasexpectativas
futuras,indicanque,paraelaoprximo,noaparecerndefectosenel75porcientodelosartculos,sedetectarndefectosmenoresenel20porcientoyenelrestante5porcientoaparecern
defectosimportantes.Deacuerdoconelprrafo24,laentidadhabrdeevaluarlasalidaprobablederecursosparacubrirlagarantadelconjuntodelosartculos.

Elvaloresperadodelcostodelasreparacionesser:

(75% de cero) (20%de1milln)(5% de 4 millones)=400.000

_

Mejorestimacin
36Elimportereconocidocomoprovisindebeserlamejorestimacin,alfinaldelperiodosobreelqueseinforma,deldesembolsonecesariopara
cancelarlaobligacinpresente.

37Lamejorestimacindeldesembolsonecesarioparacancelarlaobligacinpresentevendrconstituidaporelimporte,evaluadodeformaracional,quelaentidad
tendraquepagarparacancelarlaobligacinalfinaldelperiodosobreelqueseinforma,oparatransferirlaaunterceroenesafecha.Confrecuenciaesimposible,o
bienprohibitivoporcaro,procederapagaroatransferirelimportedelaobligacinalfinaldelperiodosobreelqueseinforma.Noobstante,laestimacindel
importequelaentidadvayaanecesitar,parahacerelpagoolatransferenciacitados,proporcionarlamejorevaluacindeldesembolsonecesarioparacancelarla
obligacinpresentealfinaldelperiodosobreelqueseinforma.

38Lasestimacionesdecadaunodelosdesenlacesposibles,ascomodesuefectofinanciero,sedeterminarnporeljuiciodelagerenciadelaentidad,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo,
cualquiertipodeinformacinadicionalderivadadehechosocurridosdespusdelperiodosobreelqueseinforma.

39Lasincertidumbresquerodeanalimporteareconocercomoprovisinsetratandediferentesformas,atendiendoalascircunstanciasparticularesdecadacaso.
Enelcasodequelaprovisin,queseestmidiendo,serefieraaunapoblacinimportantedecasosindividuales,laobligacinpresenteseestimarpromediando
todoslosposiblesdesenlacesporsusprobabilidadesasociadas.Elnombredeestemtodoestadsticoeseldevaloresperado.Laprovisin,portanto,ser
diferentedependiendodesilaprobabilidaddequesepresenteunaprdidaes,porejemplo,del60porcientoodel90porciento.Enelcasodequeelrangode
desenlacesposiblesseauncontinuo,ycadapuntodelmismotengalamismaprobabilidadqueotro,seutilizarelvalormediodelintervalo.

40Cuandoseestevaluandounaobligacinaislada,lamejorestimacindeladeudapuedevenirconstituidaporeldesenlaceindividualqueresultemsprobable.
Noobstante,tambinenestecasolaentidadconsiderarotrosdesenlacesposibles.Enelcasodequelosotrosdesenlacesposiblessean,obienmuchomscaros,o
muchomsbaratosqueeldesenlacemsprobable,lamejorestimacinpuedeserporunacuantamayoromenor,respectivamente,quelacorrespondienteaste.
Porejemplo,silaentidadhadecorregirundefectoimportanteenunaplantaindustrialdegrandimensin,construidaparaundeterminadocliente,yelcostode
conseguirlareparacindeldefectoalprimerintento,queeseldesenlacemsprobable,esde1.000,dotarunaprovisindemayorcuantaparacontemplarla
posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.

41Laprovisinsemideantesdeimpuestos,puestoquesusconsecuenciasfiscales,ascomoloscambiosquepuedasufrirelvalordelamisma,setratanenlaNIC
12.

Riesgo e incertidumbres
42Pararealizarlamejorestimacindelaprovisin,debensertenidosencuentalosriesgoseincertidumbresque,inevitablemente,rodeanalamayora

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delossucesosylascircunstanciasconcurrentesalavaloracindelamisma.

43Coneltrminoriesgosedescribelavariabilidadenlosdesenlacesposibles.Unajusteporlaexistenciaderiesgopuedeaumentarelimporteporelquesemide
unaobligacin.Serprecisotenerprecaucin,alrealizarjuiciosencondicionesdeincertidumbre,demaneraquenosobrevalorenlosactivosolosingresos,yqueno
seinfravalorenlospasivosolosgastos.Noobstante,laincertidumbrenoesunajustificacinparalacreacindeprovisionesexcesivas,oparalasobrevaloracin
deliberadadelospasivos.Porejemplo,sielcostoestimadodeundesenlaceparticularmenteadversoseevaladeformaprudente,entoncestaldesenlace,deforma
deliberada,setratacomomsprobablequeloqueefectivamentees.Esprecisotenercuidadoparaevitarladuplicacindelosajustesporriesgoeincertidumbre,
conlaconsiguientesobrevaloracindelimportedelaprovisin.

44Lainformacinadicionalacercadelasincertidumbres,queguardanrelacinconelimportefinaldeldesembolso,serealizardeacuerdoconloestablecidoenel
prrafo85(b).

Valor presente
45Cuandoresulteimportanteelefectofinancieroproducidoporeldescuento,elimportedelaprovisindebeserelvalorpresentedelosdesembolsos
queseesperaseannecesariosparacancelarlaobligacin.

46Debidoalvalortemporaldeldinero,unaprovisinqueserefiereasalidasdeefectivocercanasalfinaldelperiodosobreelqueseinforma,resultamsonerosa
paralaentidadqueotrareferidaasalidasporigualimporteperofechasmslejanas.Elimportedelasprovisiones,portanto,serobjetodedescuentocuandoel
efecto de hacerlo resulte significativo.

47 La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del
dineroqueelmercadoesthaciendo,ascomoelriesgoespecficodelpasivocorrespondiente.Latasaotasasdedescuentonodebenreflejarlosriesgos
quehayansidoyaobjetodeajuste,alhacerlasestimacionesdelosflujosdeefectivofuturosrelacionadosconlaprovisin.

Sucesos futuros
48Lossucesosfuturos,quepuedanafectaralacuantanecesariaparacancelarlaobligacin,debenserobjetodereflejoenlaevaluacindelamisma,
siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.

49Lasexpectativassobresucesosfuturospuedenserparticularmenteimportantesenlamedicindelasprovisiones.Porejemplo,laentidadpuedecreerqueel
costodelimpiarundeterminadoemplazamientoindustrial,alfinaldesuvidatil,puedequedarreducidograciasafuturoscambiosenlatecnologa.Elimporteque
sereconozcacomoprovisinhabrdereflejarunaexpectativarazonabledeobservadoresobjetivosytcnicamentecualificados,teniendoencuentatodala
experienciadisponiblesobrelatecnologaqueserposibleutilizarenelmomentodeprocederalalimpieza.Deestaforma,resultarapropiadoincluir,porejemplo,
lasreduccionesdecostorelacionadasconelaumentodeexperienciaasociadaconlaaplicacindelatecnologaactual,oelcostoesperadodeaplicarlatecnologa
actualenoperacionesmayoresomscomplejasquesehanllevadoacabopreviamente.Noobstante,laentidadnoanticipareldesarrollodeunatecnologa
completamentenuevadelimpieza,alhacerlasestimaciones,amenosqueelloestapoyadoporunaevidenciasuficientementeobjetiva.

50Elefectodelaposiblenuevalegislacinsertomadoencuenta,almedirlasobligacionesyaexistentes,cuandohayasuficienteevidenciaobjetivadequela
normativaconocidaserlaqueseapruebesinprcticamenteningncambio.Lavariedaddecircunstanciasquesurgenenlaprcticahacenimposibleespecificarun
solosucesoque,entodosloscasos,produzcalaevidenciaobjetivasuficiente.Porotraparte,laevidenciaesnecesariatantoenloquelalegislacinvayaaexigir,
comoenqueserprcticamenteseguroqueseaprobareimplementarsiguiendolosprocedimientosordinarios.Enmuchoscasos,noexistirevidenciaobjetiva
suficientehastaelmomentoenquesehayapromulgadolalegislacin.

Disposiciones esperadas de activos

51Lasgananciasesperadasporladisposicindeactivosnodebensertenidasencuentaalevaluarelimportedelaprovisin.

52Lasgananciasporladisposicinesperadadeactivosnosetienenencuentaalmedirunaprovisin,inclusoenelcasodequeladisposicinesperadaestligada
estrechamentealsucesoquehamotivadolaprovisin.Porelcontrario,laentidadreconocerlasgananciasdeladisposicinesperadadeactivosenelmomentoque
seespecificaenlaNormaqueserefieraaltipodeactivoencuestin.

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REEMBOLSOS
53Enelcasodequelaentidadesperequeunaparteolatotalidaddeldesembolsonecesarioparaliquidarlaprovisinleseareembolsadoporun
tercero,talreembolsoserobjetodereconocimientocuando,yslocuando,seaprcticamentesegurasurecepcinsilaentidadcancelalaobligacin
objetodelaprovisin.Elreembolso,entalcaso,debesertratadocomounactivoseparado.Elimportereconocidoparaelactivonodebeexcederal
importedelaprovisin.

54Enelestadodelresultadointegral,elgastorelacionadoconlaprovisinpuedeserobjetodepresentacincomounapartidanetadelimporte
reconocido como reembolso a recibir.

55Enciertasocasiones,laentidadpuedeconsiderarelhechodequeunterceroseharcargodelatotalidad,ounaparte,deldesembolsorequeridoparaliquidaruna
provisin(porejemplo,atravsdelaexistenciadecontratosdeseguro,declusulasdeindemnizacinodegarantasdeproveedores).Elterceroencuestinpuede,
o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente.

56Enmuchoscasos,laentidadresponderdelatotalidaddelimporteencuestin,deformaquetendrqueliquidarloporenterosielterceronopagaporcualquier
razn.Entalsituacin,laprovisinsereconocerporelimportetotal,yseprocederareconocerseparadamenteunactivoporelreembolsoesperado,cuandosea
prcticamenteseguroquesevayaarecibirsilaentidadhacefrentealpasivorecogidoenlaprovisin.

57Enalgunoscasos,laentidadpuedenotenerqueresponderdeloscostosencuestinsielterceroresponsabledejaderealizareldesembolso.Entalcaso,la
entidadnotendrresponsabilidadportalescostos,yportantonoseincluirnenelclculodelaprovisin.

58Comoseharesaltadoenelprrafo29,unaobligacinporlaquelaentidadesresponsabledeformaconjuntaysolidaria,serunpasivodetipocontingente,por
laparteyenlamedidaqueseesperesealiquidadoporlostercerosencuestin.

CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

59Lasprovisionesdebenserobjetoderevisinalfinaldecadaperiodosobreelqueseinforma,yajustadasconsiguientementeparareflejarencada
momentolamejorestimacindisponible.Enelcasodequenoseayaprobablelasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconmicos,para
cancelarlaobligacincorrespondiente,seprocederaliquidarorevertirlaprovisin.

60Cuandosehayausadoeldescuentoparadeterminarelimportedelaprovisin,elimporteenlibrosdelamismaaumentarencadaperiodoparareflejarelpaso
deltiempo.Talincrementosereconocercomouncostoporprstamos.

APLICACINDELASPROVISIONES
61Cadaprovisindeberserutilizadasloparaafrontarlosdesembolsosparaloscualesfueoriginalmentereconocida.

62Sloseaplicarlaprovisinparacubrirlosdesembolsosrelacionadosoriginalmenteconsudotacin.Elhechoderealizardesembolsoscontraunaprovisinque
fue,ensuorigen,dotadaparapropsitosdiferentes,produciraelefectodeencubrirelimpactodedossucesosdistintos.

APLICACINDELASREGLASDE
RECONOCIMIENTOYMEDICIN

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Prdidasfuturasderivadasdelasoperaciones
63Nodebenreconocerseprovisionesporprdidasfuturasderivadasdelasoperaciones.

64Lasprdidasfuturasderivadasdelasoperacionesnocumplenlascondicionesdeladefinicindepasivo,dadaenelprrafo10,nitampocoloscriteriosgenerales
paraelreconocimientodelasprovisiones,dadosenelprrafo14.

65Unaexpectativadeprdidasfuturasderivadasdelasoperacionesesindicativadequealgunosdelosactivosdelamismahanvistodeteriorarsesuvalor.La
entidaddeberrealizarlacomprobacinpertinentedeldeteriorodelvalor,segnestablecelaNIC36Deterioro del Valor de los Activos.

Contratosdecarcteroneroso
66Silaentidadtieneuncontratodecarcteroneroso,lasobligacionespresentesquesederivendelmismodebenserreconocidasymedidas,enlos
estados financieros, como provisiones.

67Muchoscontratos(porejemplo,algunasrdenesrutinariasdecompra)puedenserrevocadossinpagarningunacompensacinalaotraparte,yportantono
producirnobligacinalguna.Otroscontratosestablecentantoderechoscomoobligacionesparacadaunadelaspartescontratantes.Cuandociertascircunstancias
conviertenenonerososatalescontratos,losmismoscaendentrodelalcancedeestaNorma,ysereconocernlasobligacionesquepudieranexistir.Loscontratos
pendientesdeejecucin,quenoseandecarcteroneroso,caenfueradelalcancedelaNorma.

68EnestaNormasedefineuncontratodecarcteronerosocomoaqulenelqueloscostosinevitablesdecumplirconlasobligacionesqueconlleva,excedenalos
beneficioseconmicosqueseesperanrecibirdelmismo.Loscostosinevitablesdelcontratoreflejarnlosmenorescostosnetosporresolverelmismo,oloquees
igual,elimportemenorentreelcostodecumplirsusclusulasylacuantadelascompensacionesomultasquesederivendesuincumplimiento.

69Antesdeprocederadotarunaprovisinindependienteporcausadeuncontratodecarcteroneroso,laentidadreconocercualesquieraprdidaspordeterioro
delvalorquecorrespondanalosactivosdedicadosacumplirlasobligacionesderivadasdelcontrato(vaselaNIC36).

Reestructuracin
70Lossiguientesejemplosrecogensucesosquepuedencaberdentrodeladefinicindereestructuracin:

(a)ventaoliquidacindeunalneadeactividad

(b)laclausuradeunemplazamientodelaentidadenunpasoregin,obienlareubicacindelasactividadesqueseejercanenunpasoreginaotrosdistintos

(c)loscambiosenlaestructuradelagerencia,comoporejemplolaeliminacindeunniveloescaladedirectivosempresarialesy

(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

71Sereconocerunaprovisinporcostosdereestructuracin,slocuandosecumplanlascondicionesgeneralesdereconocimientodeprovisionesestablecidasen
elprrafo14.Enlosprrafos72a83sedeterminacmoaplicarloscriteriosgeneralesdereconocimientoalcasodelasreestructuraciones.

72Surge,paralaentidad,unaobligacinimplcita,porcausadeunareestructuracin,slocuando:

(a)tengaunplanformaldetalladoparaefectuarlareestructuracin,enelqueseidentifiquen,almenos:

(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;

(ii) las principales ubicaciones afectadas;

(iii)localizacin,funcinynmeroaproximadodeempleadosquehabrndeserindemnizadosporlarescisindesuscontratos

(iv)losdesembolsosquesellevarnacaboy

(v)lasfechasenlasqueelplanserimplementadoy

(b)sehayacreadounaexpectativareal,entrelosafectados,respectoaquesellevaracabolareestructuracin,yaseaporhabercomenzadoaejecutar
elplanoporhaberanunciadosusprincipalescaractersticasalosquesevanaverafectadosporelmismo.

73Laevidenciadequelaentidadhacomenzadoallevaracaboelplandereestructuracinpodravenirdada,porejemplo,porunplandedesmantelamientodelas
instalacionesodeventadelosactivoscorrespondientes,ytambinporelanunciopblicodelasprincipalescaractersticasdelplan.Elanunciopblicodelplan

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detalladodereestructuracinconstituirunaobligacinimplcitaparareestructurar,slosisehacedetalmanerayconsuficientedetalle(esdecir,dandoaconocer
lasprincipalescaractersticasdelmismo),queseacapazdeproducirexpectativasvlidasentrelostercerosimplicados,estoes,entrelosclientes,proveedoresy
empleados(osusrepresentantes),sobreelhechodequelaentidadvaallevarefectivamenteacabolareestructuracin.

74Paraqueelplanseasuficientecomoparadarlugaraunaobligacinimplcitaporlaentidad,alcomunicrseloalosqueresultenafectadosporl,esnecesario
quesuimplantacinestplaneadaparadarcomienzoencuantoseaposible,yademsqueelcalendariodeactuacioneshagaimprobablecualquiercambio
significativosobreloinicialmenteprevisto.Si,porelcontrario,seesperaquetranscurraunlargoperiododetiempoantesdequelareestructuracincomience,obien
quelareestructuracinrequieraunintervalodetiemponorazonablepordilatado,esimprobablequeelplanproduzcaexpectativasvlidas,entrelosterceros
afectados,sobreelhechodequelaentidadestcomprometidaenunareestructuracin,puestoqueelcalendariodeactuacionesdaalaentidadoportunidadespara
cambiar sus planes iniciales.

75Ladecisindereestructurar,tomadaporlagerenciaoporelrganodeadministracindelaentidadantesdelfinaldelperiodosobreelqueseinforma,nodar
lugaraunaobligacinimplcitafinaldelperiodosobreelqueseinforma,amenosquelaentidadhayaantesdeestafecha:

(a)empezadoaejecutarelplandereestructuracino

(b)anunciadolasprincipalescaractersticasdelplandereestructuracin,atodoslosquevayanaresultarafectadosporelmismo,deunamanerasuficientemente
concretacomoparaproducir,enlosmismos,expectativasvlidasenelsentidodequelaentidadvaallevaracabolareestructuracin.

Siunaentidadcomienzaaejecutarelplandereestructuracin,oanunciasusprincipalescaractersticasalosafectadosporelmismo,solodespusdelafechade
cierredelperiodosobreelqueseinforma,serequierequereveleestehecho,segnloestablecidoporlaNIC10HechosOcurridosDespusdelPeriodosobreel
que se Informa,silareestructuracinessignificativaynorevelarinformacinpodraafectaralasdecisioneseconmicasquelosusuariostomanapartirdelos
estados financieros.

76Unaobligacinimplcitanosegenerasloporladecisintomadaporlagerenciadelaentidad,noobstantepuedesurgirdeotrossucesosanterioresasociados
contaldecisin.Porejemplo,lasnegociacionesconlosrepresentantesdelosempleadosparadiscutirlasindemnizacionespordespidocolectivo,oconposibles
compradoresparalaventadelasinstalacionesqueconstituyenunaoperacin,puedenhaberproducidoacuerdosfirmesqueparasuefectividadnecesitenslola
aprobacincorrespondientedelrganodeadministracin.Unavezquesehaconseguidoestaaprobacin,yhasidocomunicadaalostercerosimplicados,laentidad
tieneunaobligacinimplcitaparareestructurar,siempreycuandosecumplanlascondicionesdelprrafo72.

77Enalgunospases,ladecisinltimadelareestructuracindescansaenunrganoojuntaentrecuyosmiembrosseincluyenrepresentantesdeinteresesdistintos
delosquecorrespondenalagerencia(porejemplo,deempleados),obienesprecisoinformarconvenientementeatalesrepresentantesantesdequeelrganode
administracintomeladecisin.Entantoencuantoladecisintomadaporesterganoimplicalacomunicacinalosanterioresrepresentantes,puededarlugara
unaobligacinimplcitaparareestructurar.

78Nosurgeningntipodeobligacinparalaentidadporcausadelaventadeunadesusoperaciones,hastaquelaentidadsehacomprometidoen
vender, es decir, hasta que exista un compromiso firme de venta.

79Inclusoenelcasodequelaentidadhayatomadoladecisindevenderunadeterminadaoperacin,yhayaanunciadopblicamentesudecisin,noestar
comprometidaalaventahastaquehayaidentificadoalcompradoryexistauncompromisofirmeconl.Hastaelmomentoenqueseproduzcatalcompromiso
firme,laentidadpuedecambiarsusintencionesiniciales,yporotrapartetendrquetomarotrocursodeaccinsinopuedeencontraruncompradorqueleofrezca
condicionesaceptables.Cuandosecontemplalaventadeunaoperacin,comounapartedelareestructuracin,secomprobar,enprimerlugar,elposibledeterioro
delvalordelosactivospertenecientesalamisma,atendiendoaloestablecidoenlaNIC36.Enestecasohayquetenerencuentaque,alserlaventaslounaparte
delareestructuracin,podraaparecerunaobligacinimplcitaporotrosaspectosdelareestructuracinantesdequeexistierauncompromisofirmedeventa.

80Laprovisinporreestructuracindebeincluirslolosdesembolsosquesurjandirectamentedelareestructuracin,quesonaquellosquedeforma
simultneaestn:

(a)queseproduzcannecesariamenteenlareestructuraciny

(b)noasociadosconlasactividadesquecontinanenlaentidad.

81Unaprovisinporreestructuracinnoincluyecostostalescomolosde:

(a)formacinoreubicacindelpersonalquepermanezcadentrodelaentidad

(b)comercializacinopublicidado

(c)inversinennuevossistemasyredesdedistribucin.

Talesdesembolsostienenrelacinconlagestinfuturadelaactividad,yportantonosonpasivosderivadosdelareestructuracinalfinaldelperiodosobreelque
seinforma.Estosgastosoinversionessetratarn,contablemente,delamismamaneraquesiseprodujeranconindependenciadelareestructuracin.

82Lasprdidasidentificables,derivadasdelaoperacindelasactividadesafectadasporlareestructuracin,noseincluirnenelimportedelaprovisin,salvoque
estnrelacionadasconuncontratodecarcteroneroso,talcomosedefineenelprrafo10.

83Comoseexigeenelprrafo51,lasposiblesgananciasderivadasdelaventadeactivosnosetendrnenconsideracinalmedirelimportedelaprovisinpor
reestructuracin,inclusoaunquelasmismasseconsiderencomounaparteintegrantedelapropiareestructuracin.

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INFORMACINAREVELAR
84Paracadatipodeprovisin,laentidaddebeinformaracercade:

(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;

(b)lasdotacionesefectuadasenelperiodo,incluyendotambinlosincrementosenlasprovisionesexistentes

(c)losimportesutilizados(estoes,aplicadosocargadoscontralaprovisin)eneltranscursodelperiodo

(d)losimportesnoutilizadosquehansidoobjetodeliquidacinoreversinenelperiodoy

(e) El incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.

Noserequiereinformacincomparativa.

85Laentidaddeberevelar,porcadatipodeprovisin,informacinsobrelossiguientesextremos:

(a)unabrevedescripcindelanaturalezadelaobligacincontrada,ascomoelcalendarioesperadodelassalidasdebeneficioseconmicos,
producidos por la misma;

(b)unaindicacinacercadelasincertidumbresrelativasalimporteoalcalendariodelassalidasdeesosrecursos.Enloscasosenqueseanecesariopara
suministrarlainformacinadecuada,laentidaddeberevelarlainformacincorrespondientealasprincipaleshiptesisrealizadassobrelossucesos
futurosalosqueserefiereelprrafo48y

(c)elimportedecualquiereventualreembolso,informandoademsdelacuantadelosactivosquehayansidoreconocidospararecogerloseventuales
reembolsos esperados.

86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente
alfinaldelperiodosobreelqueseinforma,unabrevedescripcindelanaturalezadelmismoy,cuandofueseposible:

(a)unaestimacindesusefectosfinancieros,medidossegnloestablecidoenlosprrafos36a52

(b)unaindicacindelasincertidumbresrelacionadasconelimporteoelcalendariodelassalidasderecursoscorrespondientesy

(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

87Paradeterminarquprovisionesoqupasivoscontingentespuedenagregarseencadaunodelostiposoclases,esnecesarioconsiderarsilanaturalezadelas
partidaseslosuficientementesimilarcomoparaadmitirunainformacincomnquelasabarquetodas,paracumplirconlosrequisitosestablecidosenlosprrafos
85,(a)y(b),y86,(a)y(b).Deestaforma,puederesultarapropiadoconsiderarcomounslotipodeprovisin,laspartidasrelativasalasgarantasdelos
diferentesproductos,peropodranoresultarapropiadoagruparenunsolotipodeprovisinlosimportesrelativosalasgarantascomunesylasreferidasaprocesos
legales.

88Cuandonacen,deunmismoconjuntodecircunstancias,unaprovisinyunpasivocontingente,laentidadrevelarinformacincomplementariaexigidaporlos
prrafos84a86,demaneraquesemuestrenlarelacinexistenteentreunayotro.

89Enelcasodequeseaprobablelaentradadebeneficioseconmicos,laentidadrevelarenlasnotasunabrevedescripcindelanaturalezadelos
activoscontingentescorrespondientes,existentesalfinaldelperiodosobreelqueseinformay,cuandoelloseaposible,unaestimacindesusefectos
financieros,medidosutilizandolosprincipiosestablecidosparalasprovisionesenlosprrafos36a52.

90Esmuyimportanteque,lainformacinquesesuministresobrelosactivosdecarctercontingente,evitelasindicacionesquepuedanconfundirrespectoala
posibilidaddelaobtencindelosingresoscorrespondientes.

91Enaquelloscasosenlosquenoserevelelainformacinexigidaporlosprrafos86y89,porquenoseaposiblehacerlo,estehechodebeserrevelado
en las notas correspondientes.

92Enciertoscasosposibles,peroextremadamenterarosenlaprctica,puedeesperarsequelainformacinarevelarrelativaaalgunosdelosextremos
exigidosenlosprrafos84a89,perjudiqueseriamentealaposicindelaentidad,endisputascontercerosrelativasalassituacionesquecontemplanlas
provisiones,lospasivoscontingentesolosactivosdeigualnaturaleza.Entalescasos,noesprecisoquelaentidadreveleestainformacin,perodebe
describirlanaturalezagenricadeladisputa,juntoconelhechodequesehaomitidolainformacinylasrazonesquehanllevadoatomartaldecisin.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
93 La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de entrada en vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el

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saldoinicialdegananciasacumuladas,enelperiodoenquesedecidasuaplicacincontable.Seaconsejaalasentidades,peronoseexige,queajustenel
saldoinicialdelasgananciasacumuladascorrespondientesalperiodomsantiguoparaelquepresentendatos,reexpresandodenuevotodala
informacincomparativaofrecida.Enelcasodenoreexpresarlainformacincomparativa,estehechodebeserobjetoserevelarenlasnotas.

94 [Eliminado]

FECHA DE VIGENCIA
95EstaNormatendrvigenciaparalosestadosfinancierosanualesquecubranperiodosquecomiencenapartirdel1dejuliode1999.Seaconsejasuaplicacin
anticipada.SiunaentidadaplicaestaNormaenperiodosquecomiencenantesdel1dejuliode1999,revelarestehecho.

96 [Eliminado]

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