T UCE 0013 Ab 22

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLITICAS Y SOCIALES
CARRERA DE DERECHO
La importacin a consumo y su relacin con la evasin

tributaria aduanera contenida en la legislacin
ecuatoriana.
Tesis previa a la obtencin del Ttulo de:

ABOGADA
AUTORA: Martnez Ortiz Vernica Viviana

Email: vevimartinez28@yahoo.com
TUTOR: Dr. Andrade Leonardo, Msc.
Junio, 2014
Quito
i
DEDICATORIA
Y Aquel que es poderoso para hacer todas las cosas mucho ms

abundantemente de lo que pedimos o entendemos, segn el poder que
acta en nosotros, a l sea la gloria en la iglesia de Cristo Jess por
todas las edades, por los siglos de los siglos Amn. EFESIOS, 3:
20,21
A mi Seor todopoderoso, infinito en amor, perdn, misericordia y abundancia, este trabajo

que demorado en su culminacin, lleva en su trayecto un cmulo de aprendizajes no solo
doctrinarios y legales si no de vida, para hacer Su obra en el ejercicio de la profesin,
ahora que l bendice la vida de mi hijo y la ma permitiendo la conclusin de esta
investigacin.
A mis padres, por su inclaudicable trabajo y apoyo, por todos sus esfuerzos y tambin por
sus desvelos, a mis hermanos Diego, Santiago y Claudia, a su esposo y con ellos al pequeo
Nicols, en general a mi familia por representar apoyo desinteresado, aliento y tesn en los
momentos de necesidad.
A mi novio Hugo, por cruzar este esmerado camino junto a m con soporte y paciencia.
A mi pequeo compaero, a su admiracin, a su amor infinito, a su inocencia, este trabajo

lo dedico con el corazn a mi hijo Mateo, para que cosechemos juntos la siembra que tanto
nos ha costado.
Vernica Martnez
ii
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por permitir la culminacin de este primer objetivo en mi

profesionalizacin,
Agradezco a la Universidad Central del Ecuador, sus autoridades y a todos los

maestros que siguen formando generaciones al servicio del pas,
Agradezco a mi Director de Tesis Dr. Leonardo Andrade, por su invaluable gua y

aporte en la consecucin de este trabajo.
Vernica Martnez
iii
DECLARATORIA DE ORIGINALIDAD
Quito, 16 de junio de 2014
Yo, Martnez Ortiz Vernica Viviana, autora de la investigacin, con cdula de ciudadana
N 171412873-1, libre y voluntariamente DECLARO, que el trabajo de Grado titulado: LA
IMPORTACIN A CONSUMO Y SU RELACIN CON LA EVASIN
TRIBUTARIA ADUANERA CONTENIDA EN LA LEGISLACIN
ECUATORIANA. Es de mi plena autora, originalidad y no constituye plagio o copia
alguna, constituyndose en documento nico, como mandan los principios de la
investigacin cientfica, de ser comprobado lo contrario me someto a las disposiciones
legales pertinentes.
Es todo cuanto puedo decir en honor a la verdad.
Atentamente,
Martnez Ortiz Vernica Viviana

C.I. 1714128731
Correo: vivimartinez28@yahoo.com
iv
AUTORIZACIN DE LA AUTORIA INTELECTUAL
Yo, Martnez Ortiz Vernica Viviana, en calidad de autora de la tesis realizada sobre:
LA IMPORTACIN A CONSUMO Y SU RELACIN CON LA EVASIN
ECUATORIANA por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL
ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen o parte de los que
contienen esta obra, con fines estrictamente acadmicos o de investigacin.
Los derechos que como autora me corresponden, con excepcin de la presente autorizacin,
seguirn vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artculos 5.6, 8; 19 y
dems pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 16 de junio de 2014
FIRMA..
C.C. 171412873-1
v
APROBACION DEL TUTOR
vi
APROBACIN DEL TRIBUNAL
Los miembros del Tribunal examinador aprueban el informe de titulacin: LA

IMPORTACINA CONSUMO Y SU LA EVASIN
RELACIN CON
ECUATORIANA
Para constancia firman:
--------------------------------------------
EL PRESIDENTE
------------------------------------------- -------------------------------------------
VOCAL VOCAL
vii
INDICE DE CONTENIDOS
DEDICATORIA..................................................................................................................... II
AGRADECIMIENTO...........................................................................................................III
DECLARATORIA DE ORIGINALIDAD............................................................................ IV
AUTORIZACIN DE LA AUTORIA INTELECTUAL........................................................V
APROBACION DEL TUTOR..............................................................................................VI
APROBACIN DEL TRIBUNAL......................................................................................VII
INDICE DE CONTENIDOS.............................................................................................. VIII
INDICE DE ANEXOS..........................................................................................................XI
INDICE DE ILUSTRACIONES.........................................................................................XII
RESUMEN EJECUTIVO................................................................................................... XIII
ABSTRACT....................................................................................................................... XIV
INTRODUCCION.................................................................................................................. 1
CAPITULO I.......................................................................................................................... 2
DESARROLLO HISTRICO DE LA ADUANA.................................................................. 2
1.1 EN EL MUNDO............................................................................................................... 2
1.2 EN EL ECUADOR......................................................................................................... 4
1.2.1 Perodo de la Gran Colombia............................................................................. 6
CAPITULO II....................................................................................................................... 20
AMBITO CONCEPTUAL Y ESTRUCTURA ORGANICA DE LA ADUANA
ECUATORIANA.................................................................................................................. 20
2.1. CONCEPTOS................................................................................................................ 20
2.1.1. Aduana................................................................................................................ 20
2.2 NATURALEZA.............................................................................................................. 22
2.3 CARACTERSTICAS...................................................................................................... 23
2.4 FACULTADES............................................................................................................... 23
2.5 EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA ECUATORIANA......25
2.5.1 El Servicio Nacional de Aduanas......................................................................... 25
2.5.2.- Organigrama estructural administrativo de la Aduana Ecuatoriana.................27
2.5.4.- Fines de la Aduana Ecuatoriana......................................................................... 28
2.5.5. Atribuciones del Servicio Nacional de Aduanas................................................. 29
CAPTULO III...................................................................................................................... 33
LA IMPORTACION DE MERCANCIAS COMO FUENTE DE RECAUDACION
TRIBUTARIA....................................................................................................................... 33
viii
3.1 GENERALIDADES: ........................................................................................................ 33
3.2 CONCEPTO DE IMPORTACIN ...................................................................................... 36
3.3 REGMENES ADUANEROS ............................................................................................ 39
3.3.1 Concepto .............................................................................................................. 40
3.3.2 CLASIFICACIN Y GENERALIDADES ......................................................................... 40
3.3.2.1 REGMENES COMUNES .......................................................................................... 40
3.3.2.2 REGMENES ESPECIALES ........................................................................................ 41
3.4 ANALISIS DE LA IMPORTACION PARA EL CONSUMO COMO REGIMEN
COMUN ............................................................................................................................ 45
3.4.1 Concepto:............................................................................................................. 45
3.4.2 Tributos al Comercio Exterior ............................................................................. 46
3.4.2.1 Clasificacin ...................................................................................................... 47
3.4.3 Hecho generador ................................................................................................. 51
3.4.4 Base imponible .................................................................................................... 52
3.4.5 Medios de pago .................................................................................................. 53
3.4.6 Plazos para el pago .............................................................................................. 54
3.4.7 Requisitos previos a la importacin .................................................................... 54
3.4.7.1 Calificacin como importador .......................................................................... 54
3.4.7.2 Obtencin de documentos previos a la importacin ......................................... 55
3.4.8 Anlisis del Nuevo Procedimiento Aduanero para la importacin a consumo 57
CAPITULO IV ....................................................................................................................... 61
EL DELITO ADUANERO .................................................................................................... 61

4.1 LAS INFRACCIONES ADUANERAS .............................................................................. 61
4.1.1 Generalidades ...................................................................................................... 61
4.1.2. Clasificacin ........................................................................................................ 63
4.1.2.1. Contravenciones ............................................................................................... 64
4.1.2.2 Faltas reglamentarias ........................................................................................ 65
4.1.2.3 Delito aduanero ................................................................................................ 66
4.2 ANLISIS DEL DELITO ADUANERO EN LA LEGISLACIN ECUATORIANA ...................... 66
4.2.1 Concepto ............................................................................................................... 67
4.2.2 Elementos constitutivos ........................................................................................ 67
4.2.3 Sujetos del Delito Aduanero ................................................................................ 68
4.2.4 Objeto del Delito Aduanero................................................................................. 69
4.2.5 Sanciones ............................................................................................................. 69
4.2.6 Delito Agravado .................................................................................................. 71
4.2.7 Extincin de la accin penal en el delito aduanero .............................................. 71
ix
4.2.8 Prescripcin......................................................................................................... 72
4.3 TIPOS DE DELITOS ADUANEROS................................................................................ 73
4.4 BREVE ANLISIS DEL PROCESO PENAL ADUANERO................................................. 77
CONCLUSIONES................................................................................................................ 91
RECOMENDACIONES....................................................................................................... 93
PROPUESTA........................................................................................................................ 94
BIBLIOGRAFA.................................................................................................................. 97
ILUSTRACIONES............................................................................................................. 100
ANEXOS............................................................................................................................ 113
x
INDICE DE ANEXOS
Anexo 1: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: GUIA AEREA.................113
Anexo 2: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: FACTURA COMERCIAL

114
Anexo 3: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: MANDATO PARA

PRESENTACION DE DOCUMENTO ANDINO DEL VALOR 115
Anexo 4: PROVIDENCIA DE INDAGACION PREVIA...................................................116
Anexo 5: PROVIDENCIA DE AUDIENCIA DE FORMULACION DE CARGOS E

INSTRUCCIN FISCAL 117
Anexo 6: AUDIENCIA DE FORMULACION DE CARGOS VINCULACION................124
Anexo 7: DICTAMEN FISCAL.........................................................................................125
Anexo 8: AUDIENCIA PREPARATORIA DE JUICIO Y PRESENTACION DEL

DICTAMEN FISCAL 126
Anexo 9: SENTENCIA JUZGADO DE GARANTIAS PENALES....................................127
Anexo 10: SENTENCIA APELACION (RECURSO)........................................................128
xi
INDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustracin 1: Admisiones Temporales:................................................................................. 41
Ilustracin 2: Organigrama estructural de la SENAE..........................................................100
Ilustracin 3: Estructura Orgnica SENAE.........................................................................101
Ilustracin 4: Orden Jerrquico de aplicacin de normas en el Ecuador.............................102
Ilustracin 5: Clasificacin de Regmenes Aduaneros........................................................103
Ilustracin 6: Clasificacin de Regmenes Especiales.........................................................104
Ilustracin 7: Clasificacin de Regmenes Particulares.......................................................105
Ilustracin 8: Plazos para el pago de tributos al Comercio Exterior....................................106
Ilustracin 9: Clculo de evasin fiscal en las aduanas por aranceles.................................107
Ilustracin 10: Recaudacin del IVA en Importaciones Ecuador.........................................108
Ilustracin 11: Recaudaciones por tipo de tributo Enero Diciembre 2011.........................109
Ilustracin 12: Recaudaciones por tipo de tributo Enero Diciembre 2012........................110
Ilustracin 13: Recaudaciones por tipo de tributo Enero Diciembre 2013........................111
Ilustracin 14: Evolucin de recaudaciones aos: 2011-2012-2013....................................112
xii
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo de Investigacin que lleva como ttulo La Importacin a consumo y su

relacin con la evasin tributaria aduanera contenida en la legislacin ecuatoriana, se
enmarca en el Derecho pblico administrativo, tambin en el tributario y especialmente en el
aduanero, contiene cuatro captulos: Desarrollo Histrico de la Aduana, cuyo objeto es dar un
marco dialectico al lector sobre la administracin tributaria y su evolucin normativa. El
segundo captulo amplia concepciones y normativa constitucional y legal en virtud de la cual
se desempea la administracin aduanera como sujeto activo as como el importador como
sujeto pasivo de la relacin tributaria. Como tercer captulo, se encontrar un detalle de la
importacin a consumo como figura legal constante en la legislacin y doctrina nacional y
extranjera, para el ingreso de mercancas al Ecuador con fines de comercio y cul es la
caracterizacin que da el Cdigo Orgnico de la Produccin y su Reglamento, finalmente se
encontrar a la evasin aduanera singularizada con el ttulo de Infracciones Aduaneras, a fin
de conocer su contexto en el comercio exterior, la tipologa del delito aduanero, sanciones y
un breve contenido del proceso penal para su juzgamiento.
Palabras claves:
IMPORTACION
DERECHOS ARANCELARIOS
ADUANA
EVASION ADUANERA
DELITO ADUANERO
OPERADORES ECONOMICOS DE COMERCIO
xiii
ABSTRACT
xiv
INTRODUCCION
El crecimiento y despunte que ha tenido la cultura tributaria, tiene como marco la

Constitucin de la Repblica del 2008 y viene de la mano con un cambio de paradigmas
respecto del servicio pblico en el Ecuador. Con estos antecedentes la Aduana ecuatoriana y
la legislacin que la regula se han sometido tambin a cambios exigidos y de aplicacin
urgente para los operadores de comercio que se involucran cada da con procedimientos de
comercio exterior, as como para la comunidad Internacional y para los sectores que integran
el aparato productivo nacional.
Es as que mediante Registro Oficial nmero 351 del 29 de Diciembre del 2010 se pblica en
el Registro Oficial el Cdigo Orgnico de la Produccin. Esta nueva norma deroga a la Ley
Orgnica de Aduanas y ms que eso brinda el marco legal necesario para la transformacin
que tuviera el actual Servicio Aduanero cuya abreviacin es SENAE.
Es trascendente lo sealado pues al investigar la Institucin Jurdica de la Importacin a

Consumo y su relacin con la evasin tributaria aduanera contenida en la legislacin
ecuatoriana, nos involucrarnos en este camino con el Derecho Administrativo, que adems
de ser pblico, contiene al Derecho Tributario y este a su vez al Derecho Aduanero. Tambin
ha sido necesario implicar en esta investigacin las normas paralelas en materia adjetiva
penal, analizar su evolucin y los cambios que estarn vigentes en tiempo muy cercano con
la publicacin del nuevo Cdigo Integral Penal.
En este contexto el resultado que se espera de la presente investigacin es innovar en otro

campo del Derecho que no ha sido del todo explorado, quise poner a consideracin del
lector, una rama nueva e interesante dentro del Derecho que es la Aduanera, comprender la
evolucin que ha tenido esta normativa, tambin conocer de cerca a la aduana ecuatoriana,
cuales son sus fines y responsabilidades y de manera minscula analizar una de sus
instituciones que en esta ocasin fue la Importacin a Consumo y desde luego su derivacin
en conductas antijurdicas que provocan la evasin tributaria.
1
CAPITULO I
DESARROLLO HISTRICO DE LA ADUANA
1.1 En el Mundo
Sin lugar a dudas la temtica Aduanera siempre ser coincidente con la evolucin de la
humanidad y especficamente con la historia del comercio en los diferentes pueblos del
mundo, se puede decir que surge con las primeras sociedades, a fin de satisfacer el
intercambio de bienes y productos y desde luego con la rstica iniciativa del hombre en
regular esta actividad. Es responsable subrayar que en este captulo se recogern datos de
historiadores e investigadores nacionales y extranjeros, as como datos oficiales publicados
en la misma pgina web de la Administracin aduanera, y expresarlos de manera resumida y
sealando las fuentes a fin de resaltar aspectos trascendentes de la evolucin de la Aduana,
sus aspectos caractersticos y la evolucin de las figuras legales en el tiempo.
Existen registros muy antiguos, incluso anteriores a la existencia de culturas milenarias como la
egipcia, india, china, greca, romana hasta la americana precolombina (Schofiokel, 1977, pg. 99)
que indican signos caractersticos de la institucin Aduanera en la edad antigua. Por ejemplo,
este organismo ya registra el concepto de frontera, vinculada siempre al territorio de cada
sociedad y a los regmenes de prohibicin de importaciones y exportaciones. Por otra parte
se entiende ya a la actividad Aduanera como una fuente de recaudacin de tributos con
motivo del creciente intercambio comercial y se constituye en el ente regulador del ingreso y
salida de mercaderas de las diferentes fronteras, a travs del nombramiento de autoridades
especficas que ejercan este control.
Aduana, etimolgicamente, tiene su gnesis en la voz rabe Adayun, que

significa>> libro o registro de cuentas>> y afirma tambin afirma tambin Eduardo
de EZCURRA, en su libro que lo convierte en precursor del Derecho Aduanero en
Amrica, escrito a finales del siglo XIX, que los derechos de aduana, tienen su origen
en la vida mercantil de los ms remotos tiempos de las sociedades productoras.
Cuando las pequeas agrupaciones humanas se aunaron para formar tribus y luego
pueblos en la India, las necesidades del gobierno crearon la institucin aduanera, de
2
ndole exclusivamente fiscal, y dieron existencia a los derechos o impuestos sobre la
navegacin y el comercio importador y exportador () (Egas, 2001, pg. 13)
Los Griegos por su parte vieron en los tributos generados por esta actividad una fuente eficaz
de recaudacin y sostenimiento del Estado. Roma tambin registra actividad y organizacin
Aduanera
Los Derechos aduaneros entre los romanos fueron instituidos por el clebre Anco
Marcio, en los comienzos de la azarosa monarqua, librando el puerto de aquella
ciudad a la actividad de comercio exterior, se fij la aduana en su rivera, y se cre el
Derecho de puerto o portuorium, tanto para los artculos que se introducan por all,
como para los que circulaban por tierra. Ms tarde cuando se dej sentir la influencia
y el poder de los cnsules, la aduana y los Derechos respectivos quedaron suprimidos
por completo. No tard mucho sin que los valiosos y cuantiosos rendimientos de los
portuorium, se dejaron sentir por su total ausencia en las arcas fiscales, creando
verdaderas dificultades al Estado romano, para atender de una manera conveniente a
sus necesidades ms imperiosas. Se debi a Julio Csar el restablecimiento no solo de
la colectura romana si no del Derecho que fue poco a poco hacindose extensivo a las
dems provincias. (Egas, 2001, pg. 14)
Jorge Zabala Egas, en su obra el Derecho Tributario Aduanero realiza una cita respecto de la
edad media anota:
La edad media como las pginas desesperantes en la historia del comercio y dice
que son muy relativas, consecuentes y propias de las polticas y las sociales. La
riqueza comn era absorbida por los seores, monopolizada por los reyes; el impuesto
era realmente brbaro y el comercio lnguido o pillo, suspicaz y astuto. All no hubo
norma ni arancel ni nada regular o medianamente equitativo: todo era arbitrario,
caprichoso y antojadizo. Ms tarde felizmente al Italia (normanda), las repblicas
venecianas y Inglaterra, Francia, Alemania y Espaa, reaccionan en el rgimen
aduanero y lo restablecen de una manera regular, fija y normal instituyendo los
impuestos ad valorem, (es decir, sobre el aforo o valor del as mercaderas en los
depsitos aduaneros), restrictivos los unos, como en Venecia o Italia, y puramente
fiscales, como en Inglaterra y Alemania. La evolucin Aduanera desde entonces, con
referencia a los Derechos de importacin y exportacin no ha sido tan rpida, como
algunos lo creen, puesto que la admirable aduana contempornea, como institucin de
3
renta, ha costado muchos siglos de aprendizaje, de tanteos y experiencia. (Adraziola,
1999, pg. 19 y20)
Para sealar lo ms relevante en la edad moderna, es importante delimitar el presente estudio

a Latinoamrica, y recordar que el referente de esta poca fue el descubrimiento del nuevo
continente y las posteriores colonizaciones.
La Normativa regente en aquel momento tuvo como marco por supuesto al Derecho espaol
el mismo que estaba integrado por Ordenanzas, Cdulas Reales y Provisiones, las propias
que no tuvieron total aplicacin en las colonias y en su lugar debieron adaptarse a las
condiciones del comercio en Amrica y dar origen al Derecho Indiano propio, en general
respecto al Derecho y en particular a las Normas del comercio.
Jorge Zabala Egas, indica que:
El primer conocimiento que se tiene sobre un determinado rgimen legal en el

Comercio exterior de nuestro continente es el que se configura en las instrucciones
dadas a Coln en mayo de 1493, con ocasin de su segundo viaje. Entre estas exista la
que impona prohibicin a los particulares de cualquier clase o condicin que fueren,
de llevar mercaderas a las indias con propsitos comerciales. Y son estas
instrucciones, a nuestro entender, las que marcan el origen de las aduanas en
Hispanoamrica, pues en ellas se ordenaba abrir un registro de aduanas con el fin de
que todas las transacciones comerciales se realizasen en presencia de un tesorero, un
contador y un representante de Coln, los cuales habran de registrar lo pertinente en
el libro especial a ello dedicado. (Egas, 2001, pg. 18)
1.2 En el Ecuador
La Aduana ecuatoriana es una institucin que entraa desde su origen un carcter estratgico
y controversial; es por ello que el anlisis de su evolucin implica necesariamente describir
el entorno poltico, econmico, social y comercial en el que se ha desenvuelto, todos estos
factores que la configuran a travs del tiempo en lo que hoy conocemos como Servicio
Aduanero.
4
Con este prembulo es menester indicar que la normatividad que ha regulado al Comercio
Exterior de nuestro pas no siempre se ha concentrado en el cuerpo legal que hoy existe,
tampoco los tributos generados por el trfico internacional han sido los que hoy conocemos,
en fin, ni siquiera la organizacin de la Aduana como institucin se ha mantenido como
desde sus orgenes, es decir, el estudiar al Derecho Tributario Aduanero, es enfrentar a un
campo de investigacin que no ha terminado de evolucionar, se debe decir tambin que todos
los perodos tienen factores en comn respecto al tema: primero, que siempre ha existido la
iniciativa por controlar y regular el comercio del Ecuador con los dems pases del mundo,
segundo, que el hecho generador de la importacin (sujetndome estrictamente al tema
investigado), ha sido el ingreso de mercancas extranjeras a territorio nacional y por ende su
posterior declaracin; como tercer punto y muy relevante, que al mismo tiempo ha existido
la intencin por evadir esta obligacin Tributaria, y frente a este ltimo su respuesta han sido
las diferentes sanciones y procesos empleados para corresponder a esta conducta ilegal.
Con estos antecedentes, el presente tema, es una recopilacin histrica de los datos
relevantes de la Administracin Aduanera en nuestro pas y de las caractersticas Normativas
que han sobresalido desde la poca pre colonial, luego la Real Audiencia de Quito, pasando
por la poca republicana, a partir de la cual ya es posible analizar las instituciones Aduaneras
ms importantes de nuestra legislacin, hasta llegar a nuestros das.
Las investigaciones indican que an antes de ser colonias predomin entre las sociedades
aborgenes el nimo de realizar actividad comercial entre los diferentes pueblos y se produjo
en intercambio entre indios de la costa y sierra con otras sociedades que actualmente se
conocen como Per y Colombia.
Ms adelante, al ser parte ya de la Real Audiencia de Quito y desde luego formando parte de
las colonias espaolas, fuimos gobernados por la monarqua absolutista, quien estableci su
Administracin a travs de los diferentes Virreinatos, como lo manifiesta Guillermo
Arosemena Para Administrar la Amrica Espaola, La Corona estableci virreinatos en el Nuevo
Mundo, siendo el segundo de mayor importancia el Virreinato de Lima. (Arosemena, 1993, pg. 83 y 84)
Mediante esta forma de organizacin poltica fue como se desenvolvieron las diferentes
actividades, en la Real Audiencia, en lo referente al campo legal, se conoce que la Corona
5
controlaba sus conquistas a travs de Comunicaciones, Decretos y Cdulas Reales. En el
campo tributario se crearon diferentes instituciones Jurdicas como medio de recaudacin de
impuestos entre las cuales, las ms importantes segn Guillermo Arosemena fueron:
() La Mita, tributo que pagaron los espaoles y las autoridades de la Amrica

Espaola, para poder disponer de la poblacin indgena en toda clase de trabajo. , el
Diezmo: tributo que benefici exclusivamente a la iglesia catlica....El diezmo fue
pagado por el agricultor y el ganadero, con excepcin de los religiosos....Dicho
impuesto consisti en entregar a las autoridades, la dcima parte de su cosecha anual
o reproduccin ganadera u ovina., la Alcabala: fue otro tributo que se pag en todas
las transacciones comerciales y correspondi a un 2% del valor pactado., las
Contribuciones especiales: que impusieron los virreyes. Una de ellas fue aquella que
en 1801 el Virrey del Per decret para que los guayaquileos aporten con 100.000
pesos, con el fin de financiar la construccin de los bergatines Peruano y
Limeo, en reemplazo del navo Santa Leocadia, las Encomiendas: Los indios
formaron parte de las encomiendas, sistema por el cual la Corona asign a un
individuo, espaol o criollo un nmero determinado de indgenas, para que tuviera
cuidado de ellos y recaudara el tributo el tributo que los indios tenan que pagar al
Rey y en relacin del Comercio Exterior, existi el impuesto conocido como
Almofarijazgo (Arosemena, 1993, pgs. 87,88,89)
1.2.1 Perodo de la Gran Colombia
Los esfuerzos por conseguir la independencia latinoamericana, surgen alrededor de 1809,

cuyos resultados se reflejaron posteriormente en la nueva consolidacin poltica americana
conocida como Gran Colombia, en este momento el Ecuador todava se encontraba dividido
en dos gobiernos que rigieron por una parte Guayaquil bajo la direccin de Jos Joaqun de
Olmedo y por otra el resto del pas que continuaba bajo el poder del presidente de la Real
Audiencia de Quito.
La poca estuvo sellada por la actividad comercial aduanera que en este momento
increment sin medida para el puerto de Guayaquil y no para la sierra ecuatoriana, pues
prospera el auge cacaotero, es de entenderse entonces que esta ciudad sera quien
econmicamente financiara la campaa libertaria de Bolvar; Las circunstancias histricas
independentistas desde 1820, hasta despus de iniciada la vida republicana fueron difciles.
6
Aquel proceso por el que atraves el Ecuador para ser un Estado autnomo, coart el normal
desarrollo del Comercio Exterior, como ya se indic, muchas circunstancias aportaron para
ello, solo mencionar a las principales nos permiten entender por qu y desde cuando el
retraso de este aspecto fundamental, de la vida republicana.
Se puede notar que incluso en ese
Como primera razn, tenemos el legado de la egosta poltica comercial establecida por la
Corona espaola, segundo el predominio de la inestabilidad y la ambicin de algunos
polticos, tercero la produccin enfocada en ciertos bienes, que para la poca ya eran
tradicionales y la consecuente dependencia de stos (tabaco, cascarilla, pero principalmente
el cacao).
1.2.2 poca moderna y contempornea
En 1830, ya siendo una repblica independiente y durante la presidencia de Juan Jos Flores,
surgieron los primeros intentos por establecer una Normativa que regule el mbito aduanero
ecuatoriano. El presidente de la Repblica, mediante Decreto Ejecutivo del 12 de Junio de
1830, buscaba establecer la obligacin Tributaria que tenan las personas involucradas en
estas actividades frente al Estado y dispuso que todas aquellas mercancas -en ese entonces
conocidas como efectos-, que ingresen por cualquier punto del pas deban pagar los
respectivos Derechos que adeudaban.
A raz de la separacin de la Gran Colombia, predominaron los esfuerzos de las autoridades

de turno por robustecer a la Hacienda Pblica, se estableci el funcionamiento de varias
oficinas de la aduana, inicialmente los ingresos fiscales provenan de impuestos directos e
indirectos, los principales eran de tributacin indgena, pero poco a poco se fortaleci el
rubro recaudado por ingresos aduaneros como lo anota Enrique Ayala Mora en su obra, quien
manifiesta:
Los ingresos por concepto de aranceles aduaneros fueron creciendo conforme aumentaron las
exportaciones hasta transformarse, en la segunda mitad del siglo XIX, en la principal fuente de
financiamiento para el gobierno (Ayala, 1993, pg. 86).

momento ya el carcter fiscal de los ingresos por conceptos aduaneros sostena el
presupuesto del Estado.
7
La iniciativa por normar la actividad Aduanera fue incipiente durante un amplio perodo,
pues hasta 1849 se conserv en gran parte la Normativa aprobada durante la presidencia de
Simn Bolvar con leves cambios, de ah en adelante se puede hablar de legislacin propia
La Ley de Aduanas publicada en 1855, estableci importantes reformas que fueron

necesarias por cuanto en este perodo se increment, significativamente la exportacin de
cacao, y por el aumento del contrabando, con este fin se consideraban contrabandistas a
quienes importaban o exportaban mercaderas sujetas al pago de Derechos, eludiendo su
presentacin en las Aduanas, como tambin a aquellas personas que introducan al pas
mercancas de prohibida importacin.
Los gobiernos de aquella poca trataron de estimular el pago de los Derechos aduaneros,
creando un rgimen tributario que sea de fcil Administracin. Por 1860, se trat de cambiar
a aquella tarifa fija del 25% sobre el valor del bien por la modalidad de Derechos
especficos, estos y otros esfuerzos por modificar la estructura tarifaria fallaron.
Con la ley de 1871, el Estado al fin implantar una forma de cuantificacin real de las
mercancas objeto de importaciones y de exportaciones se establecieron as las unidades de
medida de longitud, (metro),la unidad de medida de los lquidos (litro), la unidad de medida
del peso (kilogramo). Y se logr in ingreso mayor en la recaudacin de impuestos.
Esta ley fue notoria e innovadora y denota la inclinacin del presidente Garca Moreno por
brindar apertura al libre comercio, se dio facilidades para el pago de liquidaciones Aduaneras
as quien superaba el pago de aranceles en 500 pesos y no poda cancelar, se conceda el
plazo de 6 meses para el pago con un recargo de inters del 1%.
Con las reformas de la Ley de Aduanas de 1887 se da la dinamizacin del Comercio Exterior
y su paulatino crecimiento. Se crearon nuevas oficinas en los puertos mayores, se document
a la importacin, se deban llenar varios datos referentes a la identificacin del importador y
de la carga, anticipadamente se deba obtener certificacin del cnsul de donde proceda la
mercadera, nace as la Verificacin en Origen.
8
Las mayores reformas en 1890, correspondieron en su mayora a la reorganizacin
administrativa de esta institucin, principalmente en referencia a la actividad desarrollada
por el Administrador General de la Institucin.
La gestin de este funcionario, encargado del control de Aduanas en Guayaquil pas a ser
general, es decir abarc a todos los distritos, sobre estas actividades deba responder ante el
Ministro de Hacienda.
Con la ley de 1899 bsicamente se dieron cambios operacionales aduaneros, en este sentido,
se cre un departamento de Comprobacin, el cual tena la misin de confirmar que las
facturas fueran emitidas por los consulados ecuatorianos. Por otro lado las aduanas
martimas, pasaron a ser dependencia de Superintendencia de Aduanas. Se fijaron tambin
los excedentes en el peso de las mercaderas declaradas.
La Ley de aduanas de 1900, estableca legalmente que los tributos generados por el
Comercio Exterior y recaudados por la Aduana, deban oficialmente destinarse a fines
fiscales.
Se establecieron los manifiestos de carga, documentos en donde se detallaban las diferentes

mercaderas que venan en un medio de transporte.
A principios de siglo en 1906, an se discutan las dos tendencias poltico-econmicas en el

mbito del Comercio Exterior: el librecambismo, y el proteccionismo.
Los partidarios del proteccionismo, se reclutaban en la Cmara de Comercio de Guayaquil, y

en varias ocasiones presionaron al Ejecutivo, por medidas que garanticen al desarrollo
industrial.
Hablando de la organizacin Aduanera se dir que esta necesitaba de controles urgentes por
cuanto presentaba mucha deficiencia en su Administracin, existan elementos inaceptables
como el crecimiento del contrabando, mala infraestructura, prdidas para el fisco en la
recaudacin de rentas Aduaneras etc., se requera por tal razn cambios en la legislacin
9
Aduanera es as que se expide en 1927 la Ley Orgnica y Arancelaria de Aduanas del pas.
Con esta nueva norma tambin llegaron elementos tecnolgicos para el desarrollo de este
servicio como gras de mayor capacidad, montacargas modernos, remolcadores, con este
cambio ya se inici con el registro de estadsticas de la recaudacin Aduanera por concepto
de importaciones.
En 1938, se reforma la Ley de Aduanas, fue expedida en el perodo presidencial del General
Alberto Enriques Gallo, simultneamente se publicaron importantes cuerpos legales como el
Cdigo Penal, y el Cdigo de Trabajo.
Para la entrega de mercancas importadas a los diferentes destinatarios era necesario haber
cancelado los tributos generados al Banco Central, nica institucin autorizada para la
recaudacin en ese momento.
La emisin de esta ley, responda tambin a la necesidad de unificar en un solo cuerpo legal
muchas Normas Aduaneras que se encontraban dispersas.
En su pgina oficial el Servicio Nacional de Aduanas hace un recuento histrico de los

hechos de mayor trascendencia en el proceso evolutivo de esta institucin entre 1830 y 1937
connotaciones que las anotamos como referencias oficiales en la historia de esta institucin.
Una vez que se instituyera la Primera Asamblea Constituyente, el 14 de agosto de

1830 en Riobamba, nace la Repblica del Ecuador y, as mismo, nace el nuevo
quehacer aduanero. El presente documento, bsicamente recoge acciones destacadas
en las diversas normas, del cual se tiene registro y que dan caracterstica a la aduana
ecuatoriana en los albores de la nueva Repblica, ante lo cual, es necesario recordar
que la primera constitucin del Ecuador, consta que los departamentos del Azuay,
Guayas y Quito quedan reunidos en un solo cuerpo independiente con el nombre de
Ecuador. La Administracin de la Real Aduana y Alcabalas de Guayaquil, fueron
creadas en 1778 por el visitador y presidente de la Audiencia de Quito, Sr. Dn. Jos
Garca de Len y Pizarro, por lo que es lgico que, con el nacimiento de la Repblica,
se seguir contando con dichas instalaciones y aduanas, constituyndose en un legado
del perodo colonial. A partir de este momento, damos a conocer los acontecimientos
que buscan ver lo ms sobresaliente del accionar aduanero, con el respectivo orden
cronolgico.
10
Ao de 1830.
Vehculo de pasajeros (transporte local o taxis): presentar Documentacin nico de

Transporte de Pasajeros.
Vehculo de Transporte turstico: presentar Documento nico e Transporte turstico y

la lista del grupo turstico.
Vehculo en Transito Aduanero comunitario: Presentar copia del permiso de

prestacin de servicios y Certificado de Idoneidad, otorgados por la Comisin
Nacional de Transporte Terrestre, Trnsito y seguridad Vial.
Vehculos privados o alquilados con fines tursticos:
Vehculos privados o alquilados con fines tursticos: presentar la Libreta de Paso de

Aduana (o documento equivalente), y la Declaracin Juramentada de Turista
Propietario del Vehculo (DJT) contenida en el formulario otorgado por la Aduana del
Ecuador, mediante la cual el vehculo que ingresa constituye prenda especial y
preferente a favor de la Aduana del Ecuador. La permanencia del vehculo de uso
privado de turista ser igual al tiempo mximo otorgado al turista, segn registro
migratorio. (art. 224 Reglamento al Libro V del COPCI)
Ao de 1833.
Mediante Registro Autntico del 18 de Octubre, se deroga la disposicin en que se

concedi el privilegio de importar manufacturas extranjeras en la Provincia de Loja
para la feria llamada Del Cisne sin pagar derechos. Ordnese que el Ejecutivo
establezca en esa provincia una Aduanilla con el resguardo necesario para celar el
comercio clandestino y que los frutos y manufacturas del Ecuador que se exporten por
tierra por la Provincia de Loja a la de Piura sean libres de todo gravamen.
Mediante Registro Autntico del 18 de Octubre, se rebaja un 10% de los aforos que se
hagan en las aduanas para deducir los derechos de importacin de los efectos de
extranjeros que se introduzcan en el Estado y se consignen a comerciantes
ecuatorianos.
Mediante Registro Autntico del 28 de Octubre, se precave el comercio fraudulento del

contrabando y detalla las penas contra los empleados que sean omisos en
denunciarlos o se hallen comprometidos en este delito.
11
Ao de 1837.
Mediante Registro Autntico del 22 de Marzo, se dispone que se reformen anualmente

los aranceles o tarifas sobre cuyos precios se hacen los aforos por las aduanas
martimas y terrestres y oficinas de alcabalas para recaudar los derechos de
importacin, de exportacin y de consumo en los frutos y manufacturas que no tengan
impuestos especficos.
Ao de 1843.
Mediante Decreto Ejecutivo s/n, publicado en folleto 1843 el 1 de abril, se organiza el

Resguardo de Aduana de Guayaquil.
Mediante Decreto Ejecutivo s/n, publicado en Gaceta del Ecuador el 16 de

Septiembre, se reforma el arancel de Importacin. Aumenta los derechos de
importacin del liencillo.
Ao 1849.
Mediante Decreto Ejecutivo s/n, publicado en Peridico Oficial 1 el 27 de Febrero, se

determina las atribuciones del Guarda Almacn de la Aduana de Guayaquil.
Ao 1853.
A travs de Ley s/n, publicado en Folleto 1853 el 24 de Noviembre, se crea la ley de

Procedimiento en los Juicios de Contrabando.
A travs de Decreto Ejecutivo 2, publicado en Folleto 1853 el 15 de Diciembre, se

establecen los derechos de los Alguaciles en los procesos de contrabando en el Litoral.
Ao 1873.
Con Decreto Legislativo s/n, publicado en Recopilacin 1873 de 18 de Octubre, se

establece una oficina de Aduanas en Esmeraldas.
12
Ao 1884.
Con Decreto Ejecutivo s/n, publicado en Recopilacin 1884 de 09 de Mayo, se

reglamenta las atribuciones de la Seccin de Estadsticas Comercial de la
Administracin de Aduana de Guayaquil.
Con Decreto Legislativo s/n, publicado en Recopilacin 1884 de 10 de Mayo, se

aprueba los contratos de los Gobiernos provisionales para la adquisicin de una casa
de Aduana en Carquez.
Ao 1885.
Con Decreto Legislativo s/n, publicado en Recopilacin 1885 de 18 de Agosto, se

establece una Aduanilla en Santa Rosa.
Con Decreto Ejecutivo s/n, publicado en Recopilacin 1885 de 28 de Agosto, se da a

conocer el Reglamento de la Ley de Aduanas.
Ao 1896.
Con Acuerdo Ministerial 5, publicado en el Registro Oficial No 88 de 25 de Enero, se

publica el nombramiento de Vicente Carbo Briones como secretario de la
Administracin de Aduana de Guayaquil.
Con Decreto Supremo 23, publicado en Registro Oficial 169 de 10 junio, se grava con
medio centavo por cada kilo de peso de bruto decebada o malta
Ao 1897.
Mediante Decreto Ejecutivo 1, publicado en Registro Oficial 454 de 23 de Septiembre,

se aumenta los empleados que exige el buen servicio de aduanas.
Ao 1900.
Con Ley 1, publicado en Registro Oficial 1260 de 09 de Noviembre, se publica la Ley

Orgnica de Aduanas y Arancelaria.
13
Ao 1902.
A travs de Decreto Ejecutivo 2, publicado en Registro Oficial No. 339 de 30 de

Octubre, se determina el personal de empleados en la Aduanilla de Ballenita
Ao 1906.
Con Decreto Supremo 2, publicado en Registro Oficial No. 51 de 31 de Marzo, se

realiza la organizacin de la Aduana de Guayaquil.
Ao 1908.
Mediante Decreto Ejecutivo s/n, publicado en el Registro Oficial No. 833 de 11 de

Diciembre, se crea el cargo de visitador de aduanas de la Repblica.
Ao 1932.
A travs de Decreto Supremo No. 96, publicado con el Registro Oficial No. 171 de 12
de Mayo, se da a conocer el Reglamento de Operaciones Aduaneras para el
Archipilago de Coln.
Con Decreto Supremo 8, publicado mediante Registro Oficial No. 354 de 2 de

Diciembre, a travs del Sr. Dr. Federico Pez, Encargado del Mando Supremo de la
Repblica, el Ecuador adopta el Convenio sobre la Represin del Contrabando,
firmado en la ciudad de Buenos Aires, el cual sigue vigente
Ao 1936.
Con Decreto Supremo No. 298, publicado en el Registro Oficial No.181 de Mayo 5, se
autoriza a las Gerencias de Estancos la imposicin de multas a los contrabandistas y
fija un tanto por ciento para los denunciantes y aprehensiones.
14
Ao 1954.
Con Decreto Legislativo s/n, publicado mediante Registro Oficial No. 657 de 04 de
Noviembre, se crea el VI Distrito Aduanero en Loja. Mediante Decreto Legislativo 1,
publicado en el Registro Oficial No. 677 el 27 de Noviembre, se crea el Stimo Distrito
Aduanero de la Repblica que tendr su sede en Puerto Bolvar, con jurisdiccin en
toda la Provincia de El Oro.
Ao 1963.
A travs de Decreto Ejecutivo No. 813, publicado en el Registro Oficial No. 456 de 14
de Mayo, se crea la Sub Administracin de Aduana de Ambato. Con Decreto Ejecutivo
No. 814, publicado en el Registro Oficial No. 457 de 15 de Mayo, se crea la
Administracin de Aduanas en San Lorenzo.
Ao 1964.
Mediante Decreto Supremo No. 2400, publicado en el Registro Oficial No. 367 de 05
de Noviembre, se declara sujetos a Fuero Especial de la Polica a los miembros de la
Polica Aduanera.
Ao 1968.
Mediante Comisin Legislativa No. 31, publicado en el Registro Oficial 315, se

establece que los miembros de la Polica de Aduanas estn sujetos al Seguro Social
obligatorio y no a la Ley de pensiones de las Fuerzas Armadas.
Ao 1970.
Con Acuerdo Ministerial No. 4, publicado en el Registro Oficial No. 351 de 19 de

Enero, se crea una oficina aduanera en Zapotillo y se habilita su condicin de Puerto
Comercial
A travs de Acuerdo Ministerial No. 121, publicado en el Registro Oficial No. 379 de
26 de Febrero, se autoriza el funcionamiento de la Subcomandancia General de la
Polica Aduanera con sede en Guayaquil.
15
Con Decreto Supremo No. 959, publicado en el Registro Oficial No. 121 de 15 de
Diciembre, se reforma los artculos 74 a 77 del Decreto Ejecutivo 2237, Registro
Oficial 390, 15 de Diciembre de 1953 Reglamento a la Ley Orgnica de Aduanas.
Agentes Afianzados de Aduana.
Ao 1972.
Mediante Acuerdo Ministerial No. 157, publicado en el Registro Oficial No. 78 de 12

de Junio, se dispone que el formulario 6 Q en el que se facturan los pagos que se
realizan en las colecturas de aduanas de la Repblica se distribuir el original para
la Direccin General de Aduanas duplicado a la Contralora General triplicado al
importador cuadriplicado a la colectura de aduana y quintuplicado a la Autoridad
Portuaria.
Con Decreto Supremo No. 652, publicado mediante Registro Oficial No. 111 de 28 de
Julio, se dispone que la Polica Aduanera ser subordinada al Ejercito Nacional en
caso de guerra y reprimir el contrabando en tiempo de paz, en coordinacin con la
Polica Nacional y las Fuerzas Armadas, mantendr la Seguridad Nacional.
Ao 1974.
Con Decreto Supremo No. 198, publicado en Registro Oficial Suplemento 527 de 04 de
Abril, el Director General de Aduanas atender las Consultas de Aforo con apelacin
al Ministro de Finanzas. El Ministro de Finanzas podr revisar de oficio dichas
consultas. Sern obligatorias para el Banco Central.
Ao 1977.
Marzo, se declara de utilidad pblica con fines de expropiacin dos inmuebles
situados en Quito para la construccin y funcionamiento del IV Distrito de Aduanas.
A travs de Acuerdo Ministerial No. 235, publicado en Registro Oficial No. 351 de 06
de Junio, se eleva a la categora de Administracin de Aduanas las oficinas de Ambato
y de Huaquillas.
16
Ao 1978.
Junio, de los Despachadores o Agentes de Aduana. Captulo X de la Ley Orgnica de
Aduanas. Erratas RO 647 11/08/1978.
Ao 1984.
Con Decreto Ejecutivo No. 1733, publicado mediante Registro Oficial No. 495 de 18
de Mayo, se deroga el Decreto Supremo 1224 que declara de utilidad pblica
inmuebles en Quito para el IV Distrito de Aduanas.
Ao 1985.
A travs del Acuerdo Ministerial No. 485, publicado en el Registro Oficial No. 227 de
23 de Septiembre, se expide el Reglamento para el funcionamiento del comisariato de
la Polica de Aduanas del Ecuador.
Ao 1937.
Julio, se forma la Polica de Frontera en Chacras.
Se emite Decreto Supremo No. 222, publicado en el Registro Oficial No. 555 de 03 de
Agosto, en el que se declara insubsistente el Decreto Supremo No, 198, Registro
Oficial No. 543 de 1937, que determina el personal de la Polica de Frontera de
Chacras (Aduana del Ecuador SENAE, 2011)
Ms adelante en el trayecto histrico aduanero se resalta como importante el nacimiento de

los mercados de integracin. Estas iniciativas nacieron despus de la segunda guerra mundial
cuando el Ecuador se dio cuenta que su principal mercado que era el europeo, mismo que se
encontraba devastado por una guerra, volviendo sus ojos a la integracin con pases
hermanos, de esta manera surgi la ALALC ( Asociacin Latinoamericana de Libre
Comercio), acuerdo que no dio los resultados esperados. En 1970 Venezuela, Colombia
Ecuador, Per, Chile y Bolivia, deciden establecer el Pacto Andino.
Otro hecho importante que resaltar en los aos 70 fueron las primeras exportaciones de
petrleo que realiz el Ecuador, lo cual registr un largo perodo de prosperidad para el pas
17
en materia de importaciones y exportaciones. Esta bonanza fue aprovechada por los dueos y
accionistas que dieron nacimiento a Bancos como el Pacfico, Continental, Bolivariano, de
los Andes, Internacional y proliferaron las financieras como COFIEC entre otras.
Ms adelante, en 1994 la ya existente Administracin Aduanera regente bajo el nombre de

Servicio de Aduanas de la Repblica del Ecuador tendra una nueva ley, Jorge Zabala Egas,
grafica de esta manera los principales matices que se dieron en este momento, el extracto
dice:
Durante 1995 nos toc a nosotros implementar la modernizacin Aduanera, y

comenzamos por crear la Subsecretara de Aduanas Durante todo el ao 1995 y hasta
agosto de 1996 se aplic el plan elaborado por el sector pblico en estrecho trabajo con el
sector privado y, en consenso, se lograron resultados positivos. Se logr la
automatizacin del procedimiento aduanero se elimin el permiso de importacin
reemplazndolo por el visto bueno de la banca privada, y se privatizaron todos los
servicios aduaneros menos la comprobacin. la valoracin se filtr a travs de las
empresas verificadoras internacionales y se logr privatizar el servicio de aforo..Se
concedi la autogestin a los regmenes especiales. El Servicio de vigilancia Aduanera
a un 50 %... se concesion la impresin y comercializacin de formularios de
declaracinSe implement la matriz de aforo con un perfil de riesgo que permita el
aforo aleatorio o documental. Se concesion el servicio de estadsticas a la Cmara de
Comercio de Guayaquil. Se contrat con la empresa IBM todos los servicios
informticos (Egas, 2001, pg. 7).
Se dice ampliamente en el extracto anterior que fue un momento de adelantos para la Aduana
ecuatoriana, y se critica el desplome que tuvo con el gobierno de Abdal Bucarn y los
subsiguientes gobiernos desde el interinazgo de Fabin Alarcn hasta el gobierno de Alberto
Palacios, en este momento se conoce tal vez como principal cambio estructural el cambio de
nombre de la institucin Aduanera a Corporacin Aduanera Ecuatoriana y la implementacin
del nuevo sistema informtico SICE, pero no se dice que la aduana ecuatoriana era un botn
poltico, era una institucin estatal por dems desprestigiada que present casos de
corrupcin vergonzosos para la historia como el caso que se judicializo llamado Cura
Flores, no se dice tampoco que las verificaciones y los procesos engorrosos se quedaron
atrs con lo que demandaba el mercado internacional etc. etc. Es as que en base a una nueva
Constitucin, nace tambin el Cdigo Orgnico de la Produccin que deroga completamente
a la Ley Orgnica de Aduanas, en este vigente cuerpo legal se enmarcan cambios que se
18
denotarn a lo largo del desarrollo de los posteriores captulos pero sobre todo se notar el
radical cambio que puede significar para la actividad Aduanera la expedicin de un cuerpo
legal que no se haya formulado en base a los intereses de los privados si no en base al Plan
Nacional del Buen Vivir que concatene a todos los actores de los sectores productivos.
19
CAPITULO II
AMBITO CONCEPTUAL Y ESTRUCTURA

ORGANICA DE LA ADUANA ECUATORIANA
2.1. Conceptos
2.1.1. Aduana
Al tratar concepciones generales de la Institucin Pblica que Administra el quehacer

aduanero en el Ecuador, es notable hacer dos acotaciones importantes que tienen que ver
primero con la supremaca de la Constitucin de la Repblica sobre otras normas que de
manera relevante transforman a nuestro pas en un Estado constitucional de derechos y
justicia, y segundo que la gestin aduanera pblica y su rgimen tributario como tal se
tutelan tambin al mandato Constitucional dado en la ciudad de Montecristi en el ao 2008.
Vale por lo tanto enunciar lo concebido en nuestra Carta fundamental para comprender cul
es la visin y los lineamientos en los que debe enmarcarse el accionar aduanero y que al
respecto dice:
Art. 424.- La Constitucin es la norma suprema y prevalece sobre cualquier otra del
ordenamiento jurdico. Las normas y los actos del poder pblico debern mantener
conformidad con las disposiciones constitucionales; en caso contrario carecern de
eficacia jurdica.
La Constitucin y los tratados internacionales de derechos humanos ratificados por el

Estado que reconozcan derechos ms favorables a los contenidos en la Constitucin,
prevalecern sobre cualquier otra norma jurdica o acto de poder pblico
(Constitucin de la Repblica del Ecuador, 2008, pg. 186).
Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad,

progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y
progresivos.
20
La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la
produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas
responsables (Constitucin de la Repblica del Ecuador, 2008, pg. 140).
Las precisiones anteriores tienen vala para entender la categorizacin de la norma y

especficamente al estudiar a la Administracin aduanera entender su misin desde el punto
de vista constitucional y pblico, ms an cuando la Aduana Ecuatoriana es una de las
instituciones pblicas que demanda una transformacin emergente. Al respecto tambin
conviene anotar los conceptos emitidos por importantes tratadistas ya entrando en materia y
especificando conceptos respecto de lo que queremos entender como Aduana:
Servicio public que tiene a su cargo principalmente la vigilancia y control de la

entrada y salida de personas, mercancas y medios de transporte por las fronteras y
zonas Aduaneras de la Repblica; la determinacin y la recaudacin de las
obligaciones Tributarias causadas por tales hechos; la resolucin de los reclamos,
recursos, peticiones y consultas de los interesados y la prevencin, persecucin, y
sancin de las infracciones Aduaneras. (Morales, pg. 211)
Las Aduanas son las instituciones a las que en los distintos Estados se les
encomienda la aplicacin de las regulaciones relativas al comercio exterior en las
fronteras nacionales. A tal fin ejercen el control sobre las mercaderas que, con motivo
del trfico internacional ingresan o egresan de los territorios nacionales, y les aplican
en su caso las restricciones directas o indirectas establecidas para su importacin o
exportacin (Cotter, 2007, pg. 211)
() La aduana como un ente encargado de controlar cosas, preferentemente

relacionadas con los aeropuertos internacionales, los puertos o con la actividad
martima. Otros la conciben como un organismo encargado de controlar y recaudar
todo lo atinente a mercancas importadas y todo lo que tenga que ver con el comercio
exterior. Tales propuestas no dejan de resultar meras aproximaciones, ya que la
aduana es mucho ms que eso. Pero la pregunta inicial se puede abordar a partir de
varios flancos, que van desde su descripcin como institucin hasta las funciones que
tiene a su cargo. En esta labor la historia de la cultura humana aporta elementos
iniciales y bsicos que demuestran la evolucin institucional (Alais, 2008, pg. 15)
21
En el aspecto formal y especfico normativo tambin el Reglamento al COPCI, hace una
conceptualizacin de la Aduana Ecuatoriana y entre sus definiciones contempla:
Art- 2 () Administracin Aduanera.- rgano de la Administracin pblica

competente, facilitadora del comercio exterior, para aplicar la legislacin Aduanera y
sus Normas complementarias y supletorias, determinador y recaudador de los tributos
al comercio exterior y cualquier otro recargo legtimamente establecido para las
operaciones de comercio exterior, que ejerce el control y la Potestad Aduanera, y que
presta por s mismo o mediante concesin los servicios aduaneros contemplados en el
Cdigo de la Produccin (Reglamento al Ttulo de la Facilitacin para el Comercio
del Libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin, 2010, pg. 6)
2.2 Naturaleza
La Administracin Tributaria en general y en especfico las Aduaneras son

segmentos especializados revestidos de potestad pblica otorgada por el Estado, que
tienen como objetivo la recaudacin de ingresos pblicos, en especfico los ingresos
generados por los tributos del comercio exterior. Al respecto de este subtema el
COPCI lo precepta de la siguiente manera:
Art. 205. Naturaleza Jurdica.- El servicio de aduana es una Potestad pblica que
ejerce el Estado, a travs del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, sin perjuicio
del ejercicio de atribuciones por parte de sus delegatarios debidamente autorizados y
de la coordinacin o cooperacin de otras entidades u rganos del sector pblico, con
sujecin al presente cuerpo legal, sus reglamentos, manuales de operacin y
procedimientos, y dems Normas aplicables.
La Aduana tiene por objeto: facilitar el comercio exterior y ejercer el control de la

entrada y salida de mercancas, unidades de carga y medios de transporte por las
fronteras y zonas Aduaneras de la Repblica, as como quienes efecten actividades
directa o indirectamente relacionadas con el trfico internacional de mercancas;
determinar y recaudar las obligaciones Tributarias causadas por efecto de la
importacin y exportacin de mercancas, conforme los sistemas previstos en el cdigo
tributario; resolver los reclamos, recursos, peticiones y consultas de los interesados;
22
prevenir, perseguir y sancionar las infracciones Aduaneras; y, en general, las
atribuciones que le son propias a las Administraciones Aduaneras en la Normativa
adoptada por el Ecuador en los convenios internacionales (Cdigo Orgnico de la
Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 91)
2.3 Caractersticas
Vale indicar desde luego que las caractersticas que configuran el concepto de la Aduana son
entre otras las siguientes:

Es una entidad de servicio pblico

Es una de las administraciones Tributarias que ejerce el control del comercio exterior
y recauda tributos de carcter aduanero.

Es la institucin que hace imperativa la aplicacin de la Normativa Tributaria, y el
control de esta en todo el territorio aduanero del Ecuador y vela por la aplicacin de
sanciones por infracciones Aduaneras.

Es la institucin que hace aplicativos y prcticos los tratados internacionales de
comercio de los cuales el Ecuador es parte.

Es una de las instituciones de servicio pblico que tiene relevancia en el modelo
productivo del pas.
2.4 Facultades
Las facultades de la Administracin Aduanera se encuentran prescritas por la

Constitucin y el Cdigo Orgnico de la Produccin y en las leyes especiales entre
estas encontramos:
23
Facultad reglamentaria: Ejemplo Reglamento al ttulo de la Facilitacin Aduanera
para el Comercio libro V del Cdigo de la Produccin.
Facultad determinadora: Ejemplo:
Art. 140 Aforo.- Es el acto de determinacin Tributaria a cargo de la Administracin

Aduanera y se realiza mediante la verificacin electrnica, fsica o documental del
origen, naturaleza, cantidad, valor, peso, medida y clasificacin arancelaria de la
mercanca (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg.
140) .
Facultad resolutiva: Ejemplo:
Art. 108. Tributos al Comercio Exterior.- Los tributos al comercio exterior son:
a. Los Derechos arancelarios;
b. Los impuestos establecidos en leyes orgnicas y ordinarias, cuyos hechos

generadores guarden relacin con el ingreso o salida de mercancas; y,
c. Las tasas por servicios aduaneros (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351

29/12/ 2010, 2010, pg. 60)
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador mediante resolucin crear o suprimir las tasas por
servicios aduaneros, fijar sus tarifas y regular su cobro (Cdigo Orgnico de la Produccin /
RO 351 29/12/ 2010, 2010)
Facultad recaudatoria y coactiva: Ejemplo:
Art. 117.- Recaudacin.- La recaudacin de valores, que por cualquier concepto,

corresponda al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, se realizar a travs de las
instituciones del Sistema Financiero Nacional. Para el efecto sealado, la Directora o
el Director General de Aduanas podr suscribir convenios especiales con las referidas
instituciones (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg.
63).
24
Art. 118.- Accin Coactiva.- El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador ejercer la
accin coactiva para recaudar los valores que se le adeuden por cualquier concepto.
Se aplicarn las Normas del Cdigo Tributario o del Cdigo de Procedimiento Civil
de acuerdo a la naturaleza de la obligacin cuyo pago se persigue. Para el ejercicio
de esta accin, ser ttulo Ejecutivo y suficiente la liquidacin, liquidacin
complementaria, rectificacin de tributos o el acto administrativo firme que imponga
una sancin, en su caso. (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010,
2010, pg. 63)
2.5 El sujeto Activo de la Obligacin Tributaria Aduanera

Ecuatoriana
2.5.1 El Servicio Nacional de Aduanas
La evolucin de esta Institucin nos ha demostrado que su naturaleza contina siendo en

general la mismo en el devenir del tiempo, desde luego con otros matices legales y
organizativos as anteriormente en la derogada Ley Orgnica de Aduanas el Sujeto Activo de
la Actividad aduanera estaba representado por la extinta Corporacin Aduanera Ecuatoriana
y desde la publicacin del COPCI este servicio pblico se ve representado por el Servicio
Nacional de Aduanas, mismo que se ve revestido de potestad pblica por la ley Orgnica
Vigente.
Art. 212. Del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.- El Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador es una persona jurdica de Derecho pblico, de duracin
indefinida, con autonoma tcnica, administrativa, financiera y presupuestaria,
domiciliada en la ciudad de Guayaquil y con competencia en todo el territorio
nacional.
Es un organismo al que se le atribuye en virtud de este Cdigo, las competencias

tcnico-administrativas, necesarias para llevar adelante la planificacin y ejecucin
de la poltica Aduanera del pas y para ejercer, en forma reglada, las facultades
Tributarias de determinacin, de resolucin, de sancin y reglamentaria en materia
Aduanera, de conformidad con este Cdigo y sus reglamentos. (Cdigo Orgnico de
la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 94)
25
Art. 213. De la Administracin del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.- La
Administracin del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador corresponder a la
Directora o el Director General, quien ser su mxima autoridad y representante
legal, judicial y extrajudicial, en razn de lo cual ejercer los controles
administrativos, operativos y de vigilancia sealados en este Cdigo, a travs de las
autoridades referidas en el artculo anterior en el territorio aduanero. (Cdigo
Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 94)
Ya en la misma pgina web de la SENAE, podemos encontrar su autodefinicin como

organizacin estatal su misin visin y valores corporativos que pongo a consideracin:
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador es una entidad estatal, autnoma y

moderna, orientada al servicio. Es parte activa del quehacer nacional e internacional,
facilitadores del comercio exterior, con un alto nivel profesional, tcnico y tecnolgico.
El Servicio Nacional de aduana del Ecuador est en constante innovacin, y
perfeccionamiento de los procesos, con el objetivo de brindar la mejor calidad en el
servicio al usuario, estando consientes que en las instituciones, el principal recurso es
el humano.
Misin Organizacional: Impulsar el buen vivir de la Sociedad Ecuatoriana, a travs

de un control eficiente al Comercio Exterior que promueva una competencia justa en
los sectores econmicos; teniendo como base un Recurso Humano honesto y
productivo, una tecnologa adecuada y un enfoque a la mejora permanente de nuestros
servicios.
Visin Organizacional (2016): Ser un referente tecnolgico en controles y servicios

aduaneros con todos sus procesos automatizados e integrados, sustentando en un
recurso humano altamente productivo, con una gestin orientada a los usuarios y a un
comercio gil y seguro.
Valores Corporativos:
Honestidad: ser coherente entre lo que se piensa, dice y hace, tomando decisiones
imparciales, objetivas e integras.
Responsabilidad: enfocar nuestro esfuerzo a cumplir con nuestro trabajo de manera

eficaz, eficiente y proactiva; asumiendo los resultados de nuestras acciones.
26
Lealtad: estar comprometidos individual y colectivamente con el desarrollo del pas y
la institucin. (Aduana del Ecuador SENAE, 2011)
2.5.2.- Organigrama estructural administrativo de la Aduana

Ecuatoriana
En la pgina de informacin oficial la SENAE establece en su Estructura Orgnica un Mapa

de procesos que indican grficamente la sujecin orgnica que tienen todos los distritos
aduaneros a nivel nacional con la Direccin General y luego el cuadro estructural de esta
institucin.
2.5.3.- Base Legal
Ya se ha dicho que al desarrollarse la realidad actual del Ecuador en un marco Constitucional

de Derechos, no se aparta de esta latitud el devenir aduanero, consecuentes con esta idea se
entiende que el Derecho Aduanero y su normativa se amparan bajo el paraguas
constitucional y luego de aquel los tratados internacionales como lo prescribe el Art. 424 al
hablar de la Supremaca de la Constitucin.
Luego despus es lgico expresar que la misma constitucin su Art. 425 categoriza al
ordenamiento jurdico de manera jerrquica con la finalidad de disponer el orden de
aplicacin de las normas.
Cabe reflexionar en este momento que la gestin aduanera en lo que tiene que ver con su
desempeo de manera global, se involucra directa e indirectamente con varias normas y
varios aspectos de carcter legal, y es que al ser parte del Derecho Pblico, Administrativo,
Financiero y especficamente Tributario tiene varias aristas, que analizar, as al enfocarla
como ente especializado para la administracin de tributos aduaneros, se sita al Cdigo
Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, publicado mediante R.O. 351 del 29 de
Diciembre del 2010 y su respectivo Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el
Comercio, del Libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones,
publicado mediante R.O. 452 del 19 de mayo del 2011 como normas de aplicacin
27
obligatoria y directa. No se puede dejar de mencionar que las normas supletorias en este
aspecto se encuentra contenidas en el Cdigo Tributario, y en la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Ya en concreto para la clasificacin arancelaria es de obligatoria aplicacin el Arancel

Nacional de Aduanas, que comprende las tarifas que gravan las mercancas en la
importacin, esto es los derechos exigibles a la entrada de productos extranjeros. Tambin se
categorizan como de obligatoria aplicacin los Tratados Internacionales, Tratados
Multilaterales, de los cuales el Ecuador es parte.
Siguiendo el orden tributario pero tocando temas de aspecto penal, la Administracin

Tributaria actualmente se rige an con lo preceptuado en el COPCI, el Cdigo Penal y el
Cdigo de Procedimiento Penal y subrayo el trmino an por cuanto ya se encuentra
aprobado y publicado mediante R.O. 180 de 10 de febrero del 2014, el Cdigo Orgnico
Integral Penal que entra en vigencia en ciento ochenta das contados desde su publicacin y
que deroga en todo el aspecto penal a las normas contenidas en el COPCI y deroga por
completo a la dems normativa penal.
Tratando otros aspectos del desempeo aduanero este se rige en su aspecto administrativo
laboral por lo prescrito en la LOSEP, en materia de adquisiciones en la Ley de Contratacin
Pblica etc.
2.5.4.- Fines de la Aduana Ecuatoriana
El Estado ecuatoriano en su Plan Nacional del Buen Vivir intenta a partir de una nueva
concepcin de la produccin y a partir de una nueva matriz productiva cambiar la visin de
algunas instituciones que tienen que ver con este aspecto, en este marco la Aduana toma un
papel tcnico como una nueva Administracin Tributaria, rompiendo paradigmas y dejando
atrs aos de negligencia y trabas, para dinamizar el comercio exterior, es as que en la
exposicin de motivos que hiciera la Asamblea Nacional para el nacimiento y publicacin
del Nuevo Cdigo Orgnico de la Produccin, plantea esta norma y en ella caracteriza a la
Aduana Ecuatoriana con una nueva visin, aqu un extracto de la exposicin de motivos que
grafica lo manifestado:
28
() Por su parte, la actual Ley Orgnica de Aduanas no permite, en algunos
aspectos, que el accionar en los procesos de comercio exterior sea eficiente, con la
consecuente afectacin a la competitividad de la produccin nacional. Esta legislacin
en particular promovi una serie de procesos administrativos y de tramitologa
engorrosa en las importaciones y exportaciones, que al intentar modernizarse se han
encontrado con la traba de una reforma legal de difcil viabilidad. De esta manera, el
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador debe estar acorde a la realidad del
comercio exterior, para lo cual resulta indispensable una reforma integral que cambie
sustancialmente la operacin Aduanera. Est Institucin se debe volver facilitadora y
gil, pero con un adecuado equilibrio en el aspecto sancionador, debido a que si bien
una mayor apertura permite ser ms eficientes, esto debe ser compensado con un
rgimen sancionatorio prctico, drstico y de fcil aplicacin.
En el presente proyecto se procura reducir las normas reglamentarias contenidas en la

ley, remitiendo al reglamento un sinnmero de aspectos operativos, lo que permitir
una Normativa dinmica, que pueda ser actualizada permanentemente conforme a los
cambios producidos en la realidad comercial de nuestro pas. Los aspectos reservados
a la ley son aquellos que forman el marco fundamental que garantice la seguridad
jurdica para las inversiones, que establezca con claridad los instrumentos de poltica
comercial, que actualice los regmenes aduaneros de desarrollo productivo y garantice
las competencias administrativas de control aduanero, tributario y rgimen
sancionatorio.
La actual norma que regula las zonas francas ha sido utilizada para desnaturalizar la
figura originalmente diseada para promover la inversin y las exportaciones con alto
valor agregado, para destinarla a otros fines: la competencia desleal en el mercado
local, el incumplimiento de Normas seccionales, etc. () (Cdigo Orgnico de la
Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 7 y 8)
2.5.5. Atribuciones del Servicio Nacional de Aduanas.
La aduana como institucin contrae tres atribuciones o funciones principales:
La funcin de control tiene que ver con los conceptos geopolticos y fronteras ya que es la
institucin que debe velar para que en materia comercial estas no sean burladas y se respete
la normativa y las polticas de comercio exterior que las autoridades competentes establecen.
29
La funcin aduanera propiamente dicha se refiere a la gestin y a los procesos que ella
establece para que se aplique la normativa nacional e internacional respecto de los diferentes
regmenes de importacin o exportacin con la finalidad de que luego estos rubros
representen un ndice en materia fiscal.
La funcin tcnica,
La aduana cumple una funcin eminentemente tcnica y no poltica, ya que no

compete a esta crear ni fijar las pautas interpretativas de los regmenes especiales o de
promocin. Esta competencia ms extensa les posibilita a esas administraciones,
una implementacin efectiva de la economa interna y una relacin ms directa con el
comercio y la produccin, de obvia utilidad para el mejor desempeo del conjunto de
sus funciones y con notorio incremento, en este ltimo caso de eficiencia en el control
del valor de las mercancas para todos los tributos involucrados (Alais, 2008, pg.
31)
Referente a este punto se debe acotar que la naturaleza operativa de la Administracin

aduanera al conjugar su accionar con varios operadores de comercio, le exige en su
atribucin tcnica considerar tecnologa y sistemas de punta que permitan transmisiones y
operaciones eficientes.
En nuestra legislacin las atribuciones que tiene el Servicio Nacional de Aduanas, est
otorgado como la potestad pblica que el Estado le entrega a la Administracin tributaria
para su desempeo y se encuentran particularizados en el COPCI as:
Art. 211.- Atribuciones de la Aduana.- Son atribuciones de la Aduana, ejercidas en la

forma y circunstancias que determine el Reglamento, las siguientes:
a. Ejercer vigilancia sobre las personas, mercancas y medios de transporte en las

zonas primaria y secundaria;
b. Inspeccionar y aprehender mercancas, bienes y medios de transporte, para efectos

de control y cuando se presuma la comisin de una infraccin a la ley en relacin con
el ingreso y salida de mercancas del territorio aduanero y solicitar a la Fiscala
allanamientos;
30
c. Inspeccionar y aprehender personas, y ponerlas a rdenes de la autoridad
competente, en cualquier caso de delito flagrante;
d. Realizar investigaciones, en coordinacin con el Ministerio Fiscal, respectivas

cuando se presuma la comisin de los delitos aduaneros, para lo cual podr realizar
todos los actos que determine el Reglamento;
e. Ejercer la accin coactiva de todo crdito a favor del Servicio Nacional de Aduana
del Ecuador, directamente o por delegacin;
f. Coordinar sus actividades con otras entidades u organismos del Estado o del
exterior, requerir de ellas informacin, y proporcionrsela, con relacin al ingreso y
salida de bienes, medios de transporte y personas en territorio ecuatoriano, as como
a las actividades econmicas de las personas en el Ecuador. Respecto de la
informacin que proporcione o reciba el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, el
destinatario guardar la misma reserva que tena la persona o entidad responsable de
dicha informacin;
g. Requerir, en la forma y frecuencia que el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

establezca, el listado de las personas que ingresan y salen del pas, a la Polica
Nacional, entidad que estar obligada a concederlo;
h. Ser parte en los procesos penales en que se investiguen hechos de los que se
desprenda la comisin de delitos aduaneros;
i. Regular y reglamentar las operaciones Aduaneras derivadas del desarrollo del

comercio internacional y de los regmenes aduaneros aun cuando no estn
expresamente determinadas en este Cdigo o su reglamento;
j. Colaborar en el control de la salida no autorizada de obras consideradas

patrimonio artstico, cultural y arqueolgico; y, de especies de flora y fauna silvestres
en las zonas primaria y secundaria;
k. Colaborar en el control del trfico ilcito de sustancias estupefacientes,

psicotrpicas y precursores, armas, municiones y explosivos, en las zonas primaria y
secundaria; y,
l. Las dems que seale la Ley (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/
2010, 2010, pg. 92)
Entre las innovaciones que presenta el Cdigo Orgnico de la Produccin, es la creacin de

una nueva atribucin que corresponde a los controles aduaneros, mismos que pueden ser
anteriores, concurrentes o posteriores.
31
Estos procedimientos pueden realizarse en cualquier momento de la importacin incluso de
salida la mercanca de los recintos aduaneros y de existir diferencias a favor del Servicio
Nacional de Aduanas en los pagos de tributos se dispondr la realizacin de liquidaciones
complementarias de tributos.
32
CAPTULO III
LA IMPORTACION DE MERCANCIAS COMO

FUENTE DE RECAUDACION TRIBUTARIA
3.1 Generalidades:
El proceso aduanero comprendido en la Normativa tributario Aduanera es muy complejo: en

l se ven comprometidas tan diversas actividades humanas, que aquello que desde la teora
aparece ntidamente caracterizado y simple, en su desarrollo prctico, suele perder su
claridad.
Para el Abogado, tericamente es interesante analizar que esta rama del Derecho (Derecho
Aduanero) quiere presentarse con autonoma y tal vez desde el punto de vista pedaggico, o
la enseanza de esta materia en las aulas as los sea.
Frente a esta posibilidad la prctica de la profesin nos permite regresar a la doctrina y

enlazar el estudio particular del Derecho Aduanero, con sus fuentes originarias. Siendo este
el caso, entendemos como fuentes de Derecho en general todos aquellos hechos de donde
surgen las Normas Jurdicas. Tericamente se conoce que existen dos tipos de fuentes: las de
produccin y de conocimiento.
En tratndose del Derecho Aduanero, se conoce, que encuentra su origen o fuente de

produccin material en la necesidad econmica propia del estado moderno al querer regular
este tipo de tributo sin perder de vista los objetivos que se persiguen socialmente y
especficamente los de recaudacin, en definitiva la fuente de produccin material del
Derecho Aduanero la encontramos en la necesidad que tiene el estado de financiarse, y,
orientar los fines jurdicos del tributo hacia los objetivos econmicos de los presupuestos.
La fuente de produccin formal corresponde al Poder Legislativo en la elaboracin misma de

las leyes sustantivas y al Poder Ejecutivo con su Potestad reguladora.
33
Estos Poderes originan todas las Normas Jurdicas de tipo tributario aduanero basados en la
Constitucin, leyes, tratados internacionales, reglamentos y otros nacidos de rganos
jurisdiccionales como la jurisprudencia.
La Constitucin.- La constitucin es la fuente formal fundamental de produccin de

Normas Jurdicas, pues es en la Carta Magna donde se concentran los fines especficos del
Estado que trata entre otros puntos, los fines presupuestarios del Estado y por eso la
existencia del Derecho Financiero y consecuente de aquel el Derecho tributario para
desembocar especficamente en el Derecho Aduanero
La Ley.- Esta fuente ocupa privilegiada posicin pues casi el contenido mismo nace de la
Ley y del principio universal que dice nullum tributum sine lege que quiere decir que nadie
estar obligado al pago de un impuesto si no en virtud de la existencia de una ley, es
entonces la ley la compilacin misma del Derecho positivo aduanero.
En este punto, cabe mencionar que el gobierno actual concentro sus objetivos polticos, de
produccin econmicos y comerciales en el Plan Nacional del Buen Vivir y lo concret en
un solo cuerpo legal llamado: Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones,
publicado mediante Registro Oficial nmero 351 del 29 de Diciembre del 2010, mismo que
contiene gran parte de la Normativa que regula la actividad Aduanera y los temas especficos
de la presente investigacin, anteriormente codificados en la Ley Orgnica de Aduanas.
Tratados internacionales.- El desarrollo del comercio internacional y los diferentes

acuerdos bilaterales o multilaterales a los que han llegado los diferentes estados han hecho
del mismo parte fundamental del Derecho Aduanero en especfico por constituir las Normas
internacionales en las que se deben enmarcar todos los pases para llevar a cabo un comercio
normado y regulado.
De entre otros acuerdos es de importantsima congruencia mencionar al Acuerdo General

sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), este es un tratado internacional de
invalorable jerarqua como fuente de Normas Jurdicas para el Derecho Aduanero, dado que
es una regulacin supranacional de donde emanan los lineamientos bsicos, primero la
34
libertad de comercio y segundo la igualdad de trato entre las naciones contratantes, del cual
el Ecuador es parte.
Para poder estudiar especficamente instituciones legales Aduaneras como la importacin ha

sido relevante remontarnos a conceptos generales del Derecho y es preciso inscribir lo
manifestado por Jorge Zavala Egas cuando al conceptualizar al Derecho Aduanero, dice:
Derecho Aduanero es: el conjunto de Normas Jurdicas que regulan el origen

recaudacin y finalidades del tributo aduanero, debemos aceptar que su contenido es
heterogneo y que puede ser estudiado de puntos de vista concretos que derivan de
Normas de distintas ramas Jurdicas y, en consecuencia podemos hablar de Normas
Tributarias Aduaneras, administrativas Aduaneras, penales Aduaneras y procesales
Aduaneras. Todas como partes propias de tales ramas autnomas, pero que para
efectos de estudio, por causas pedaggicas o didcticas reunimos en una sola
sistemtica llamada, por su contenido, Derecho Aduanero. El Derecho Tributario
Aduanero lo conforman el conjunto de Normas que regulan la creacin y vigencia del
tributo aduanero, es pues aquel grupo de Normas que imponen reglas para que el
tributo aduanero surja, tenga vigencia y se extinga, El Derecho administrativo
aduanero comprende el conjunto de Normas que regulan la actividad el Estado con
respecto a sus propios organismos y al contribuyente con ocasin de la Administracin
del Tributo Aduanero. El Derecho Procesal Aduanero est integrado por aquellas
Normas que regulan los modos y medios de la Administracin o los particulares
pueden hacer efectiva la vigencia legal de los tributos aduaneros. El Derecho Penal
aduanero, est conformado por el conjunto de Normas que regulan los actos
violatorios de ella y la consecuencia que estos acarrean, la pena (Egas, 2001, pg.
54)
Es en base a la anterior justificacin, que podemos concentrarnos entonces en el estudio de la

figura jurdica que en materia Aduanera es la que Tributariamente aporta en un gran
porcentaje a los objetivos de recaudacin del Presupuesto General del Estado, me refiero
concretamente a la importacin de mercancas.
35
3.2 Concepto de importacin
El comn y ms bsico concepto de las personas al hablar de importacin nos trae a la mente
el hecho de lograr a travs de un complicado trmite comprar en el exterior mercancas que
luego ingresarn al pas por las diferentes fronteras y nos llevarn a algn objetivo concreto
sea este consumo personal, comercio, promocin, donacin etc.
El Diccionario de la Lengua Espaola indica que el trmino importacin proviene del latn
Importare, que quiere decir traer o introducir en un pas gneros, artculos o costumbres extranjeros
(Real Academia Espaola, 2001)
Jorge Zavala Egas dice al respecto:
El concepto de importacin abarca mucho ms que aquello.Definitivamente una

mercadera que ha cruzado la frontera no ha sido an importada, pues requiere de una
serie de actividades propias del sujeto pasivo que logren culminar el proceso de
importacin, una de cuyas fases recin se ha cumplido con el paso de la mercadera
por la frontera. Esas actividades propias del sujeto pasivo son, en sntesis, llevar las
mercaderas hasta la aduana de destino, manifestarlas a las autoridades competentes,
entregarlas al control aduanero y declararlas ante la oficina de aduana competente. Y
cuando se hayan cumplido las actividades mencionadas por parte del sujeto pasivo,
tampoco puede decirse que se haya ultimado la importacin, pues falta an la
actividad que toca cumplir al sujeto activo, por intermedio de la Administracin
Aduanera, para controlar y fiscalizar los intereses del Estado en general. Cuando se
ha cumplido con todas la etapas del procedimiento administrativo impuesto por las
leyes para nacionalizar las mercaderas, esto es, para que puedan optar
legtimamente su nuevo status jurdico que las equipara en las producidas en el pas,
recin se puede decir que las mercaderas se han importado, que consecuentemente, es
un concepto que encierra todo el proceso relatado antes, desde el ingreso de la
mercadera por la frontera hasta el ltimo acto administrativo exigido por las leyes
pertinentes (Egas, 2001, pg. 59 y 60).
Otro punto de vista lo encontramos con el estudioso de nacionalidad colombiana Germn

Pardo Carrero quien dice al respecto:
36
La circulacin de mercanca a travs de ms de un territorio es lo que usualmente se ha conocido
como importacin o exportacin, refirindose lo primero, en trminos generales, al ingreso de la
mercanca al territorio aduanero () (Pardo, 2009, pg. 268)
Como vemos la realidad es ms compleja que muchos conceptos de importacin y es que al

importar (sin interesar bajo que rgimen) nace la Obligacin Tributaria Aduanera, tema que
ser analizado a continuacin, y es que al estudiar tan abstracto tema es ineludible remitirnos
a la doctrina para entender con mayor acierto la norma legal dada.
Respecto del nacimiento de la obligacin Tributaria material o principal que no es ms que la

prestacin econmica y material del tributo en materia Aduanera especficamente y en
materia tributaria en general solo apreciaremos su origen en la ley, esto quiere decir que la
creacin de obligaciones Tributarias se vincula con el principio de legalidad o de reserva
legal, segn el cual solo la Ley puede crear, modificar o suprimir gravmenes, se debe
recordar que no hay tributo sin ley, vale mencionar tambin que la obligacin Tributaria se
perfecciona con el cumplimiento de la hiptesis legal o hecho generador, respecto a esta
cuestin el Dr. Jos Morales, dice:
La creacin de un tributo implica la tipificacin legal de hechos imponibles, que por

tal razn son hechos jurdico tributarios, sometidos al principio ex.-lege, que dan
origen al nacimiento potencial de la obligacin impositiva, puesto que la norma
Tributaria como toda norma legal, es abstracta, pero est destinada a su realizacin
concreta si sus presupuestos hipotticos se producen efectivamente, con las
consecuencias previstas legalmente en relacin a la prestacin pecuniaria, que ha de
satisfacerse en estricto apego a dicha hiptesis jurdica. Sin embargo, cabe advertir,
que a pesar del nacimiento de la obligacin material Tributaria, no se satisface total o
parcialmente la prestacin econmica, si la propia Ley ha conferido una exoneracin,
liberando en forma ntegra o en parte de tal obligacin, por razones de orden pblico
econmico o social (Morales, pg. 142).
Graficaremos entonces a continuacin con la Normativa especfica y general; Aduanera y

Tributaria lo ya manifestado en doctrina
El Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones en su Art. 107, concepta la

Obligacin Tributaria Aduanera y al Hecho Generador de la Obligacin Tributaria:
37
Art.-107.- Obligacin Tributaria Aduanera.- La obligacin Tributaria Aduanera es el
vnculo jurdico personal entre el Estado y las personas que operan en el trfico
internacional de mercancas, en virtud del cual, aquellas quedan sometidas a la
Potestad Aduanera, a la prestacin de los tributos respectivos al verificarse el hecho
generador y al cumplimiento de los dems deberes formales (Cdigo Orgnico de la
Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 60)
Art.- 109.- Hecho Generador de la Obligacin Tributaria Aduanera.- El Hecho

Generador de la obligacin Tributaria Aduanera es el ingreso de mercancas
extranjeras o la salida de mercancas del territorio aduanero bajo el control de la
autoridad Aduanera competente () (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351
29/12/ 2010, 2010, pg. 60 y61)
En base al articulado anterior se puede deducir que la Obligacin Aduanera nace cuando se
verifica el hecho generador del tributo, que en materia Aduanera, no es ms que la entrada o
salida de mercancas, es ciertamente en este punto que interviene de manera protagnica la
administracin aduanera con sus facultades de control y recaudacin en ese orden. Sin
embargo de lo expuesto existen posiciones doctrinales que no necesariamente observan el
origen de la obligacin tributaria ligada al ingreso o salida de mercancas, y de alguna
manera nuestra normativa tambin dispone como excepcin que no se origina la obligacin
tributaria, aunque no por ello se afecte su facultad de control en operaciones como el
Trnsito Aduanero Internacional, ni en las operaciones en que exista arribo forzoso de
mercadera, salvo que su titular exprese voluntad contraria. Doctrinariamente, Jorge Zavala
Egas, comenta al respecto:
Es necesario diferenciar dos momentos de la obligacin Tributaria Aduanera: el de

su nacimiento, que acaece con la relacin del hecho generador y el de su exigibilidad,
que constituye en Derecho el crdito fiscal que sucede a partir del momento en que se
conoce con exactitud el monto de la obligacin, esto es, a partir de la liquidacin
administrativa.
De lo expuesto se concluye que cuando una mercadera es ingresada por

manifestacin de voluntad en un pas y cruza la frontera se constituye la obligacin
Tributaria, esto es, el vnculo que configura una relacin jurdica entre diversos
sujetos con un objeto especfico; pero hasta ese momento el Estado no tiene si no una
mera expectativa de hacer efectivo el crdito, an no ha nacido el Derecho de exigirlo.
38
Solo nacer en el momento posterior a la liquidacin de la obligacin, esto es cuando
ella ha sido determinada, recin a partir de esa fecha es exigible. (Egas, 2001, pg.
63)
El autor antes citado habla tambin de la exigibilidad, como segunda condicin para que
surja la obligacin tributaria aduanera, y se refiere al momento en que la Administracin
cumple con su facultad recaudadora, lo cual no est lejos de la verdad estos momentos tienen
que ver con la liquidacin de tributos que la Aduana notifica al importador o a su Agente de
Aduanas a travs del sistema Ecuapass (Sistema informtico de transmisin electrnica
Aduanero).
3.3 Regmenes Aduaneros
En la legislacin ecuatoriana existen diferentes mtodos o regmenes a los cuales puede

acogerse una persona al momento de importar, estos mtodos son conocidos como
Regmenes Aduaneros, cada uno con sus particularidades que sern explicados en su
momento.
Germn Pardo Carrero, en su obra El Trfico Internacional de Mercancas y los Derechos

Aduaneros analiza a la importacin de mercancas como un hecho jurdico complejo y dice
que este hecho pudiera ramificarse en diversos regmenes aduaneros y establece mediante
cita un concepto para ellos:
Rgimen Aduanero es el tratamiento aplicable a las mercancas sometidas al control

y vigilancia de la autoridad aduanera, mediante el cual se les asigna un destino
aduanero especfico de acuerdo con las normas vigentes. Los regmenes aduaneros son
importacin, exportacin y trnsito. El nuevo Cdigo Aduanero Comunitario europeo
establece como regmenes que se puede dar a las mercancas, con arreglo al mismo
cdigo: (a) el despacho a libre prctica, (b) los regmenes especiales, (c) la
exportacin. (Pardo, 2009, pg. 280).
39
3.3.1 Concepto
Rgimen Aduanero es el procedimiento al que se sujetan las mercancas sometidas al control

de la aduana, de conformidad con las leyes y reglamentos aduaneros, segn la naturaleza y
objetivos de la operacin comercial. Un rgimen aduanero es el mtodo que se aplica a las
mercancas que son objeto del control aduanero.
La clave para una acertada asesora en comercio exterior es precisamente conocer los
diferentes regmenes aduaneros ya que as la praxis se realiza con acierto y celeridad en cada
una de las operaciones que se realizan en las aduanas.
El sujeto pasivo, debe conocer que las mercancas segn sus caractersticas y sus fines se
sujetan a cierto rgimen. Por ejemplo no es igual traer una mercanca bajo importacin a
consumo que importacin temporal. No es lo mismo traer una mercanca bajo depsito
industrial que traer bajo depsito comercial etc.
3.3.2 Clasificacin y generalidades
La Ley Orgnica de Aduanas derogada por la Normativa del Cdigo de la Produccin en

vigencia, era un tanto ms didctica en su entendimiento y en su aplicacin respecto de los
Regmenes aduaneros, y clasificaba a estos en tres grupos, vale aclarar que esta clasificacin
se mantendr solamente con fines pedaggicos del presente estudio tambin se debe indicar
que muchas legislaciones adoptan esta clasificacin.
3.3.2.1 Regmenes Comunes
Son aquellos que no estn sujetos ni a liberacin, ni a suspensin de pago tributos al

comercio exterior que grava la importacin de mercancas. As mismo se sujetarn al
cumplimiento de las obligaciones en materia de restricciones o regulaciones no arancelarias
y de las formalidades establecidas, Dentro de este rgimen se encuentra la Importacin a
Consumo, tema que ser tratado subsiguientemente en forma ms amplia.
40
3.3.2.2 Regmenes Especiales
Son regmenes especiales aquellos que se caracterizan por ser suspensivos, liberatorios o
devolutorios de los tributos aduaneros, segn correspondan y se encuentran tipificados en el
Cdigo orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones en su Captulo VII, Seccin
primera.
Si bien los regmenes especiales se caracterizan por ser suspensivos del pago de tributos, se
debe entender que han sido creados para coadyuvar al incremento y desarrollo de la
produccin en el Ecuador y si bien no son el tema medular de esta investigacin es adecuado
enunciar por lo menos la caracterizacin de algunos de ellos sobre todo los que son de mayor
concurrencia en la prctica aduanera.
Admisiones Temporales:
Como su nombre lo indica, este rgimen suspensivo del pago de tributos es aquel por el cual
se internan mercancas a territorio aduanero pero de manera temporal, puede tener dos
destinos: La admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y la admisin
temporal para perfeccionamiento activo las caractersticas de cada uno se detallan en la
siguiente grfica:
Ilustracin 1: Admisiones Temporales:
ADMISION TEMPORAL PARA

REEXPORTACION EN EL MISMO ADMISION TEMPORAL PARA
ESTADO PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
Se admiten para un fin determinado Se aplica a mercancas que se admiten

como exposiciones, congresos, para para que se reexporten luego de haber
elaboracin de moldes matrices sufrido algn cambio o transformacin: se
industriales, ferias de turismo, bienes de admiten para fines como reparacin,
capital por medio de contratos de leasing, etc. restauracin acondicionamiento,
Deben reexportarse en el ensamblaje etc.
mismo estado. Permanencia de hasta un ao con
Permanencia hasta un ao / y lo indicado prorroga de uno adicional.
en la Ley de Rgimen Tributario Interno Deben presentar garantas respectivas
respecto a las depreciaciones. para la aceptacin del rgimen y
Deben presentar garantas respectivas suspencin de tributos.
para la aceptacin del rgimen y
suspencin de tributos.
Fuente: COPCI / Elaborado por: FNO.
41
La Comunidad Andina en uno de sus Documentos informativos emite un concepto del
rgimen de Admisin temporal para Perfeccionamiento Activo que en fin tienen su mayor
incidencia en el aspecto productivo y se refiere a este diciendo:
Definicin del rgimen:
El perfeccionamiento activo (PA) permite a los fabricantes de la UE transformar

materias primas o mercancas semi-acabadas al interior de la Comunidad con fin de
reexportarlas sin que las mercancas estn sujetas a derechos de importacin ni a
medidas de poltica comercial. Existen dos variantes: en la primera el derecho est
suspendido (sistema de suspensin) en el otro est pagado y reembolso (sistema de
reintegro). El rgimen de PA se aplica a cualquier mercanca no comunitaria, de todo
origen a mercancas no comunitarias destinadas a ser reexportadas fuera del
territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos compensadores.
(Comunidad Andina de Naciones , 2004, pg. 23).
Reposicin de mercancas con franquicia arancelaria.
Por el rgimen de reposicin en franquicia o reposicin de stock se permite importar,

con exoneracin de los gravmenes respectivos, mercancas equivalentes a otras que,
habiendo pagado anteriormente dichos gravmenes, han sido utilizadas en la
produccin de artculos ya exportados a ttulo definitivo.
Los beneficiarios de este rgimen son las empresas exportadoras y las mercancas que
pueden ampararse al mismo son los insumos en general, las materias primas,
productos intermedios, partes y piezas de maquinarias y los materiales de embalaje u
otros elementos que se incorporen a un proceso de produccin.
En algunos casos se exige que la importacin de la mercanca en reposicin se realice

dentro de determinado plazo a contar desde la realizacin de la exportacin. Y en
otros se requiere que el interesado indique su voluntad de acogerse al rgimen de
reposicin en franquicia en el momento de la exportacin de los productos, brindando
informacin detallada respecto de los insumos importados que fueron incorporados el
producto que se exporta.
Las administraciones de aduana deben adoptar especiales medidas de control que

incluyen el libre acceso a los documentos de contabilidad de las empresas y a la
inspeccin del proceso de produccin. (Comunidad Andina de Naciones , 2004, pg.
45)
42
Transformacin bajo control aduanero.
Respecto de este rgimen la Comunidad Andina en el anlisis que hiciera sobre regmenes
aduaneros, tambin acoge un concepto en el que se explica la configuracin del rgimen y
las caractersticas que lo califican como tal, es preciso remarcar que este rgimen por ser
especial tambin es suspensivo del pago de tributos y que la descripcin que se presenta a
continuacin est acogida casi textualmente en nuestra legislacin.
El rgimen de transformacin bajo control aduanero permitir introducir en el

territorio aduanero de la Comunidad mercancas no comunitarias para someterlas a
operaciones que modifiquen su especie o estado sin estar sujetas a los derechos de
importacin ni a medidas de poltica comercial, y despachar a libre prctica con los
derechos de importacin que les correspondan los productos que resulten de estas
operaciones. Dichos productos se denominarn productos transformados.
(Comunidad Andina de Naciones , 2004, pg. 46)
Depsito Aduanero.- El rgimen de Depsito Aduanero presenta una reforma sustancial en

el COPCI, ya que en la Derogada Ley Orgnica de Aduanas, se encontraba dentro de este
rgimen al Depsito Comercial y al Depsito Industrial que ha sido suplantado por el
rgimen analizado anteriormente : la Transformacin bajo control Aduanero. Actualmente la
ley solo distingue al Depsito temporal que podra asociarse ms bien al que anteriormente
se conoca como comercial.
Las personas jurdicas pblicas o privadas que interesen calificar como Depsito Aduanero
deben presentar una calificacin y garantas especiales antes de su autorizacin y
funcionamiento.
La Comunidad Andina lo caracteriza as:
La nocin de depsito aduanero
El depsito aduanero es todo lugar acreditado por las autoridades aduaneras y

controlado por ellas, en el cual las mercancas estn guardadas. Adems de esta
funcin principal de almacenaje, es posible realizar en el depsito aduanero ciertas
operaciones perteneciendo a otros regmenes aduaneros: prefinanciacin de las
43
restituciones a la exportacin con transformacin de las mercancas comunitarias,
perfeccionamiento activo o transformacin bajo aduana de mercancas no
comunitarias. (Comunidad Andina de Naciones , 2004, pg. 26)
Reimportacin en el mismo estado.- Mediante este rgimen es la consecuencia lgica de la

exportacin de mercancas nacionales o nacionalizadas que salieron de territorio aduanero
con la finalidad de regresar al pas sin sufrir alteraciones o transformaciones el COPCI dice
como concepto:
Art. 153 () Es el rgimen aduanero que permite la importacin para el consumo

con exoneracin de los derechos e impuestos a la importacin, recargos aplicables de
las mercancas que han sido exportadas, a condicin que no hayan sido sometidas a
ninguna transformacin, elaboracin o reparacin en el extranjero y a condicin que
todas las sumas exigibles en razn de un reembolso o de una devolucin, de una
exoneracin condicional de derechos e impuestos o de toda subvencin u otro monto
concedido en el momento de la exportacin, se hayan pagado. (Cdigo Orgnico de
la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 74)
Devolucin Condicionada.- Es el rgimen aduanero que en caso de exportacin de

mercancas, permite obtener la restitucin total o parcial del gravamen arancelario que haya
gravado a la importacin de mercancas, utilizadas o consumidas en la actividad exportadora.
Esta institucin aduanera tiene por objeto motivar la actividad exportadora, tambin tiene por
objeto incrementar fuentes de empleo el empleo a travs de la industria que transforma
mercancas importadas que sern posteriormente exportadas, y el COPCI la caracteriza as:
Art. 57 .- Devolucin condicionada es el rgimen por el cual se permite obtener la

devolucin automtica total o parcial de los tributos al comercio exterior pagados por
la importacin de las mercancas que se exporten dentro de los plazos y porcentajes
que seale el reglamento de este Cdigo, en los siguientes casos:
a. Las utilizadas en el pas en un proceso de transformacin;
b. Las incorporadas a la mercanca; y,
c. Los envases o acondicionamientos ( ) (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO

351 29/12/ 2010, 2010, pg. 75)
44
Almacenes libres y especiales. Existen dos tipos de almacenes autorizados en nuestra
legislacin como regmenes suspensivos del pago de tributos que son. Almacenes libres y
Almacenes especiales. Los primeros ms identificados como los Duty free o almacenes
libres de impuestos son aquellos ubicados dentro de puertos y aeropuertos que expenden
bienes suntuarios a turistas o nacionales o extranjeros libres del pago de tributos. Por su parte
los almacenes especiales son lugares autorizados para aprovisionar de repuestos y/o dar
mantenimiento a naves o aeronaves de carga o pasajeros, sin el pago de impuestos.
Ferias Internacionales.- Bajo este rgimen se pueden organizar ferias de exposicin en

recintos autorizados para el efecto e incluso mercancas importadas para el consumo que
servirn para degustacin u promocin de las mismas.
Trnsito Aduanero.- Este rgimen es liberatorio del pago de tributos y consiste en la

movilizacin que se hace desde una oficina distrital al exterior bajo el control y la vigilancia
aduanera. Este rgimen tiene una principal observacin en la prctica por cuanto bajo este
rgimen se intenta forjar a diario el cometimiento de contrabando o mercancas que son de
prohibida importacin que en muchos de los casos tienen que ver con narcotrfico.
3.3.2.3 Regmenes Particulares o de Excepcin
Son regmenes particulares o de excepcin aquellos que por sus caractersticas estn sujetos
a regulaciones especiales (Art. 164, 165, 166, 167, 168 Cdigo Orgnico de la Produccin)
3.4 ANALISIS DE LA IMPORTACION PARA EL CONSUMO COMO

REGIMEN COMUN
3.4.1 Concepto:
Importacin para el consumo Es el rgimen aduanero por el cual las mercancas

importadas desde el extranjero o desde una Zona Especial de Desarrollo Econmico pueden
circular libremente en el territorio aduanero, con el fin de permanecer en l de manera
definitiva, luego del pago de los Derechos e impuestos a la importacin, recargos y
45
sanciones, cuando hubiere lugar a ellos, y del cumplimiento de las formalidades y
obligaciones Aduaneras. (Art. 147 Cdigo Orgnico de la Produccin)
Luego de sealar lo conceptuado por nuestra legislacin es inevitable establecer el contenido

doctrinario de la Importacin para el consumo como institucin jurdica Tributaria ya que a
diferencia de otros regmenes de importacin, el presente rgimen conocido tambin en la
prctica Aduanera como el rgimen 10, para consolidarse como tal debe satisfacer el pago de
tributos al comercio exterior.
3.4.2 Tributos al Comercio Exterior
Quien realiza de manera consuetudinaria la prctica de importaciones bajo el Rgimen 10 o

Importacin a consumo, realiza un estudio de costos antes de generar la obligacin tributaria.
En estos presupuestos ya se toman en cuenta los derechos arancelarios, otros impuestos
como el IVA, ICE u otros dependiendo del producto a importarse, las tasas por servicios
aduaneros, y desde luego sin constituirse como tributos todos los gastos operacionales que
implica el realizar una importacin.
Jurdicamente lo que se considera carga tributaria al Comercio exterior lo ubicamos en el

Art. 108 del COPCI, y sin perjuicio de lo que ya se haba indicado que aunque no sea tributo
tambin son rubros de cumplimiento obligatorio para el importador entre otros el pago de
seguro del flete de mercancas, los servicios de almacenamiento e incluso los honorarios del
Agente de Aduanas. Y se dice exigible pues si no se sufragan estos rubros no se puede en la
prctica realizar una importacin.
Art. 108. Tributos al Comercio Exterior.- Los tributos al comercio exterior son:
a. Los Derechos arancelarios;
b. Los impuestos establecidos en leyes orgnicas y ordinarias, cuyos hechos

generadores guarden relacin con el ingreso o salida de mercancas; y,
c. Las tasas por servicios aduaneros.
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador mediante resolucin crear o suprimir

las tasas por servicios aduaneros, fijar sus tarifas y regular su cobro (Cdigo
Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 60)
46
3.4.2.1 Clasificacin
Cuando hablamos de gravmenes al comercio exterior viene a la mente una idea impositiva
que nos encuadra dentro de una escuela tributarista y si bien en pases de mayor desarrollo
ya contemplan por lo menos como tendencia la desgravacin al comercio exterior es bastante
utpico para Latinoamrica y en especfico para el Ecuador como economas menos
desarrolladas contemplar esta posibilidad, por el contrario an se amparan los presupuestos
generales de los diferentes estados en la recaudacin de este fuerte rubro que representan los
ingresos por gravmenes al Comercio Exterior.
A cerca del tema el autor Germn Pardo Carrero realiza una profunda investigacin y
comparacin de varias normativas a nivel latinoamericano incluyendo al Ecuador y concluye
en un concepto que lo anoto:
Finalmente, con base en la normativa analizada se considera vlido utilizar la

expresin tributos aduaneros para incluir todas las exacciones propias de las
operaciones de comercio exterior, es decir todos los gravmenes que no tengan la
condicin de impuestos internos mientras que la locucin derecho aduanero se
utiliza para comprender los impuestos a la importacin () (Pardo, 2009, pg. 15)
Con este antecedente y de manera general los tributos aduaneros se clasifican en Derechos
arancelarios, los impuestos establecidos en otras leyes orgnicas cuyo hecho generador
guarde relacin con el ingreso o salida de mercaderas; las tasas, y las contribuciones
especiales.
Constitucionalmente de acuerdo a lo preceptuado por el Art. 301 de la Constitucin de

Montecristi del 2008, la creacin, modificacin, extincin o exoneracin de impuestos es
iniciativa solo del poder ejecutivo y adems estas posibilidades deben darse mediante ley
sancionada por la Asamblea Nacional.
Las tasas y contribuciones especiales se regulan por actos normativos de autoridad

competente de acuerdo a la ley.
47
DERECHOS ARANCELARIOS.-
Los derechos arancelarios son impuestos que se gravan como su nombre lo indica de acuerdo
al arancel nacional de aduanas, en cuya compilacin se encuentran clasificadas las
mercancas con un correspondiente porcentaje a calcularse sobre el precio de las mercancas
Frente a los derechos AD Valorem, Germn Pardo Carrero comenta:
Los derechos de aduana propiamente dichos son los impuestos que gravan la
importacin para consumo y que figuran en los aranceles de aduana. La mayor parte
de estos derechos se expresan en un porcentaje o tipo calculado sobre el precio de la
mercanca, el que se determina sobre el valor de la misma, hallado conforme a las
reglas que establece el cdigo del valor del GATT de 1994, acogido por todos los
pases o territorios aduaneros que son miembros de la OMC, y que, por lo tanto, se
ven compelidos a trasladar esta normativa de carcter multilateral dentro de sus
propios ordenamientos internos nacionales o comunitarios. (Pardo, 2009, pg. 90)
El arancel, es la ms simple de las polticas comerciales ya que es un impuesto exigido

cuando un bien es importado. Los aranceles representan la ms antigua forma de poltica
comercial y han sido usados tradicionalmente como una fuente de ingresos para los estados.
El arancel de importacin es empleado por todos los pases, en las zonas de libre comercio y
en las uniones Aduaneras, representan un instrumento econmico, fiscal y clave de
proteccin para los pases, por cuanto al desaparecer los aranceles propios dentro de los
estados miembros se constituye en elemento principal para la proteccin comercial frente a
terceros.
Sus dos componentes bsicos, al igual que los de todo arancel de aduanas son:
1.- La nomenclatura arancelaria, que no es ms que la estructura u ordenacin sistemticas

de las mercancas en el arancel.
2.- La tarifa arancelaria o conjunto de gravmenes asignados a cada una de las partidas de la
nomenclatura para establecer el grado de proteccin de las mercancas que comprenden.
48
Los Derecho arancelarios que gravan la entrada de mercancas en un pas, de acuerdo a la
base de imposicin que se elija, pueden ser fundamentalmente: especficos, ad- valorem y
mixtos. Los primeros fijan una cantidad pagadera por unidad de peso, unidad fsica o medida
por ejemplo 20 dlares por saco de trigo 0 mil dlares por tonelada de acero. Por el
contrario, las tarifas ad valorem determinan los Derechos de aduana como porcentaje del
valor en aduana de la mercanca, ejemplo 10 por ciento del valor importado en muy pocos
casos puede darse la existencia de Derechos mixtos que son una combinacin de los
Derechos especficos ms los ad-valorem.
El sistema armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas tiene carcter universal

y es utilizado por todos los pases del mundo. Este sistema permite establecer en las
legislaciones nacionales de los pases los aranceles aplicables a la importacin, mismos que
en el caso de nuestro pas miembro de tratados andinos se basa en el Arancel Externo Comn
determinado por la Comunidad andina. Anteriormente se establecan los aranceles para
proporcionar recursos al estado, actualmente se miran otras condiciones como son la de
proteger la produccin nacional y en las intenciones integracionistas en reas econmicas
supranacionales.
OTROS IMPUESTOS
En esta categora se encuentran todos aquellos que tienen relacin con el ingreso de
mercancas al Ecuador, todo de la naturaleza a la que pertenezca el bien objeto de
tributacin, a continuacin se enunciarn algunos impuestos que deben ser satisfechos.
IVA.- El impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que se encuentra establecido en la ley

de Rgimen Tributario Interno que afecta a todas las mercancas importadas con excepcin
de las establecidas en el Art. 54. La base imponible para el clculo del IVA, en las
importaciones es el resultado de la suma del valor CIF, los impuestos, aranceles, tasas,
Derechos recargos y otros cargos incluyendo al ICE en aquellas importaciones que se vean
afectadas por este impuesto.
ICE.- Para las mercancas que tienen el carcter de suntuarias, la Ley de Rgimen Tributario
Interno determin el impuesto a los consumos especiales, entre estas mercancas se
encuentran a los licores, vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 t, tricares,
49
yates, etc. Y enuncia en su Art. 86.- Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas
importadas.- En el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de
importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente.
TASAS.-
Para entender mejor citar la explicacin que al respecto hace el estudioso Jos Adolfo
Morales:
Las tasas son otra clase de tributos o gravmenes plenamente admitido en nuestra
legislacin, cuyo hecho generador es la prestacin efectiva de un servicio pblico a
cargo de un ente estatal que beneficia de manera personal e individualizada al
contribuyente o usuario; cuando el servicio pblico est a cargo un ente privado por
concesin o cualquiera otra forma de delegacin el valor que paga el usuario no es
una tasa sino un precio, tarifa o ingreso privado Aunque la tasa, como las dems
especies de tributos, tiene como causa primera a la Ley, la instrumentacin concreta
corresponde ms bien a formas de regulacin secundaria: ordenanzas Tributarias o
actos administrativos como resoluciones Tasas Aduaneras: Estas tasas constituyen
una especie de tributos al comercio exterior, que se causan desde la fecha en que
efectivamente la aduana realiz el servicio al usuario, lo que constituye hecho
generador de la obligacin Tributaria. Las tasas por servicios aduaneros no admiten
exenciones (Morales, pg. 122)
Entre las tasas que actualmente son exigibles en los trmites de importacin a consumo se
encuentra solamente la conocida como Fodinfa.
FODINFA, (No.- 4-A del 25- 11-1996, esta ley especial asigna recursos adicionales para el
fondo de desarrollo para la infancia/ R.O. 122 Segundo suplemento del 3 de febrero de
1997). Esta Ley fue creada para cubrir el costo de programas de inversiones para la atencin
y cuidado de los nios ecuatorianos, especialmente de quienes carecen de recursos, este
tributo es del 0.5 sobre el CIF, se encuentran excentos de este impuesto las importaciones de
productos que se utilizan para la elaboracin de frmacos de consumo humano y veterinario.
El producto de esta recaudacin
50
3.4.3 Hecho generador
Ya se haba tratado de este tema al hablar de la Obligacin Tributaria Aduanera pero es

necesario tratarlo en este punto para entender de mejor manera la importacin a consumo.
Art.- 109.- Hecho Generador de la Obligacin Tributaria Aduanera.- El Hecho

Generador de la obligacin Tributaria Aduanera es el ingreso de mercancas extranjeras o
la salida de mercancas del territorio aduanero bajo el control de la autoridad Aduanera
competente () (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg.
60 y61)
Acerca de lo anterior se debe tomar en cuenta el criterio de los estudiosos en materia

Aduanera y su doctrina. Jorge Zavala Egas expresa lo siguiente:
La obligacin Aduanera nace, al igual que todas, cuando se verifica el hecho

generador que sta previsto en la Ley. Para poder determinar cul es ese hecho que da
nacimiento al tributo aduanero es necesario, en primer lugar, ubicar y particularizar a
este tributo en el contexto general. Decimos junto a Manuel del Juano que se trata de
un impuesto indirecto al consumo real y ordinario. Al haber clasificado el tributo
aduanero precisando que grava al consumo, hemos afirmado implcitamente que la
capacidad contributiva del sujeto pasivo se mide en relacin al valor de los bienes que
introduce al pas para ser consumidos o que saca al exterior para el mismo efecto
(Egas, 2001, pg. 57).
Los derechos aduaneros solamente existen en la medida en que una mercanca

ingresa a un territorio aduanero (o ale con destino a otro) razn por la cual se tiene
que presentar, como primer aspecto, el hecho jurdico de la importacin o
introduccin (o exportacin o salida) con respecto a un territorio aduanero. En este
evento, se est diciendo que los derechos aduaneros son gravmenes externos, puesto
que inciden o recaen sobre actividades de comercio exterior. (Pardo, 2009, pg.
36)
Analizando lo enunciado por la doctrina, concluimos al respecto del hecho generador de la

obligacin Tributaria Aduanera en materia de importacin a consumo lo siguiente:
51
1.- La doctrina y la norma legal se refieren al origen del hecho generador que en materia
Tributaria y especficamente Aduanera solo nace en la ley es decir segn la doctrina en el
principio de legalidad Tributaria ex-lege o de reserva legal. No hay tributo si ley. De manera
contundente se deja sealado que solo mediante ley se puede establecer modificar o suprimir
tributos. Aunque se suele referir solo al caso de impuestos es evidente que este principio es
aplicable a toda clase de gravmenes, y por su importancia tiene origen constitucional como
una regla esencial del Derecho pblico.
2.- El hecho generador dentro de los elementos constitutivos del tributo aduanero responde al
elemento cualitativo, y dentro de este al elemento objetivo:
Est representado por el objeto de la imposicin u objeto imponible, como lo

denomina el Art. 4 del Cdigo Tributario, aunque sin definirlo expresamente, y es el
hecho sobre el cual recae el tributo, conforme la figura legal. El tributo puede ser
establecido legalmente sobre un hecho econmico (el patrimonio, capital, renta,
produccin de bienes y servicios, comercializacin de bienes y servicios consumo de
bienes y servicios), o sobre hechos jurdicos, o sobre las propias personas, en
consideracin a determinadas condiciones o cualidades; en definitiva sobre cualquier
hecho social que a criterio del legislador sea pertinente para la configuracin legal
del gravamen, por lo tanto implica siempre una definicin expresa de la ley para cada
tributo. (Morales, pg. 85)
3.4.4 Base imponible
Para los distintos operadores de comercio exterior lo descrito como Base Imponible por
nuestra legislacin muchas veces es incomprensible, en la prctica y en trminos netamente
aduaneros la base imponible para las importaciones es el valor CIF de las mercancas.
El valor CIF es un trmino de negociacin econmica de los conocidos Incoterms que no son
ms que el conjunto de reglas y disposiciones que nos indican cuando empieza el riesgo y
cuando termina el mismo, al momento de hacer una compraventa internacional. El objetivo
de estos trminos es de conocer la distribucin de los gastos de importacin y las
correspondientes responsabilidades entre el vendedor y el comprador. Adicionalmente es
necesario expresar que el incoterm acordado de la negociacin privada entre exportador e
52
importador puede ser distinto pero para efectos de la determinacin de la base imponible
nuestra legislacin se refiere expresamente a lo conocido como valor CIF en aduana.
Mientras tanto es importante anotar lo que indica el Cdigo Orgnico al respecto:
Art. 110. Base imponible.- La base imponible de los Derechos arancelarios es el

valor en aduana de las mercancas importadas. El valor en aduana de las mercancas
ser el valor de transaccin de las mismas ms los costos del transporte y seguro,
determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la valoracin Aduanera.
El costo del seguro formar parte del valor en aduana pero la pliza de seguro no ser
documento obligatorio de soporte exigible a la declaracin Aduanera. Cuando la base
imponible de los Derechos arancelarios no pueda determinarse, conforme al valor de
transaccin de las mercancas importadas, se determinar de acuerdo a los mtodos
secundarios de valoracin previstos en las Normas que regulen el valor en aduana de
mercancas.
Para el clculo de la base imponible, los valores expresados en moneda extranjera,

sern convertidos a la moneda de uso legal, al tipo de cambio vigente a la fecha de la
presentacin de la declaracin Aduanera. (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO
351 29/12/ 2010, 2010, pg. 61)
3.4.5 Medios de pago
El tema aduanero es especial en su naturaleza y entreteje el mbito comercial con la

aplicacin de la legislacin nacional, referente a los medios de pago se podra prestar el tema
para confundir los medios de pago frente de la importacin en s y los medios de pago de los
tributos a la importacin, frente a la primera manifestacin se puede decir que a nivel
internacional coinciden los medios de pago y se pueden utilizar algunas modalidades de
acuerdo a la negociacin internacional as encontramos al pago en cheque de un banco
extranjero, giros al exterior a travs de un banco local, la conocida carta de crdito, etc. En
resumen los medios de pago para las importaciones no es ms que la forma de cancelar al
proveedor o exportador.
53
Mientras que el pago de impuestos a la importacin anota lo siguiente en nuestra legislacin:
Art 115.-Medios de Pago.- Los medios de pago de la obligacin Tributaria Aduanera son:
dinero en efectivo, transferencias bancarias, tarjetas de crdito, tarjetas de dbito, notas
de crdito, cheques certificados o cheques de gerencia. (Cdigo Orgnico de la
Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 62)
3.4.6 Plazos para el pago
Una vez realizada la declaracin Aduanera que consiste en el acto de especificacin de las
mercancas a ser importadas, y cuyo documento o formulario en la prctica se lo conoce
como DAI, este sufre un proceso de elaboracin comprobacin y aprobacin. La elaboracin
de este documento se lo realiza va electrnica a travs del sistema ECUAPASS, del cual se
ampliar ms delante el mismo que agilita el proceso aduanero. El plazo para la declaracin
de mercancas en donde entre otras cosas se encuentra singularizada la descripcin, partida
arancelaria peso cantidad, valor medio de transporte etc. Es de 15 das antes del arribo o
mximo 30 das despus de la llegada del mismo. Luego de todo el proceso que contina
luego de la aceptacin de la declaracin por parte del Servicio Aduanero que ser detallado
posteriormente, la Administracin Tributaria emite la liquidacin, y realiza el aforo de las
mercancas.
Ya cumplido este proceso el importador tiene plazo para el pago del tributo que en este
momento ya es exigible.
3.4.7 Requisitos previos a la importacin
3.4.7.1 Calificacin como importador
En este punto es importante resaltar el cambio generacional y el apoyo tecnolgico que

actualmente tiene a su disposicin la Administracin Tributaria Aduanera, tomamos este
punto particular de la calificacin como importador para realizar operaciones Aduaneras por
cuanto anteriormente toda esta tramitologa se realizaba documentalmente e iniciaba en el
54
Banco Central y los corresponsales dependiendo del tipo de importador sea persona natural o
jurdica.
Actualmente cualquier persona puede importar, y su calificacin como tal ante el Servicio
Aduanero es gil y sencillo, como principio el Banco Central del Ecuador emite un toquen
que ser registrado posteriormente en el sistema Ecuapass.
3.4.7.2 Obtencin de documentos previos a la importacin
Cada importacin a consumo tiene su particularidad y es estudio de los entendidos en

comercio exterior en la parte operativa, pero dependiendo del bien que se quiera importar y
sus finalidades, existen formalidades y documentacin o aprobaciones previas a la
realizacin de una importacin, estas autorizaciones son emitidas por Ministerios e
instituciones pblicas responsables de ello, la obtencin de estos requerimientos garantiza en
la prctica llevar a satisfaccin un proceso de importacin ya que son formalidades exigidas
por la ley. Frente a esta situacin el Cdigo de la Produccin anota lo siguiente: (Ver anexo
1)
Art. 74. Coordinacin.- Los Ministerios e instituciones pblicas responsables de la

Administracin de autorizaciones o procedimientos previos a la importacin o
exportacin de mercancas, en materia de salud pblica, ambiental, sanidad animal y
vegetal, reglamentacin tcnica y calidad, patrimonio cultural, control de
estupefacientes y sustancias psicotrpicas, y otras medidas relacionadas con el
comercio, ejecutarn dichas funciones de conformidad con las polticas y Normas que
adopte el organismo rector en materia de poltica comercial. Estos organismos no
podrn aplicar medidas administrativas o tcnicas relacionadas con el comercio, que
no hayan sido previamente coordinadas con el organismo rector en materia de poltica
comercial (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 49)
Art. 73.- Documentos de soporte.- Los documentos de soporte constituirn la base de

la informacin de la Declaracin Aduanera a cualquier rgimen. Estos documentos
originales, ya sea en fsico o electrnico, debern reposar en el archivo del declarante
o su Agente de Aduanas al momento de la presentacin o transmisin de la
Declaracin Aduanera, y estarn bajo su responsabilidad conforme a lo determinado
en la Ley. Los documentos de soporte son:
55
a) Documento de transporte.- Constituye ante la Aduana el instrumento que acredita
la propiedad de las mercancas. ste podr ser endosado hasta antes de la transmisin
o presentacin de la Declaracin Aduanera
a consumo segn corresponda. El endoso del documento de transporte, implica el

endoso de los dems documentos de acompaamiento a excepcin de aquellos de
carcter personalsimo, como son las autorizaciones del CONSEP, Ministerio de
Defensa, entre otras;
b) Factura comercial o documento que acredite la transaccin comercial.- La factura

comercial ser para la aduana el soporte que acredite el valor de transaccin
comercial para la importacin o exportacin de las mercancas. Por lo tanto, deber
ser un documento original, aun cuando este sea digital, definitivo, emitido por el
vendedor de las mercancas importadas o exportadas, y contener la informacin
prevista en la normativa pertinente y sus datos podrn ser comprobados por la
administracin aduanera. Su aceptacin estar sujeta a las normas de valoracin y
dems relativas al Control Aduanero.
Para efectos de importaciones de mercancas que no cuenten con factura comercial,

presentarn en su lugar, el documento que acredite el valor en aduana de los bienes
importados, conforme la naturaleza de la importacin.
La falta de presentacin de este documento de soporte ante la administracin

aduanera, no impedir el levante de las mercancas; sin embargo, se descartar la
aplicacin del primer mtodo de valoracin, de acuerdo a lo establecido en la
normativa internacional vigente;
c) Certificado de Origen.- Es el documento que permite la liberacin de tributos al
comercio exterior en los casos que corresponda, al amparo de convenios o tratados
internacionales y normas supranacionales. Su formato y la informacin contenida en
dicho documento estarn dados en funcin de las regulaciones de los organismos
habilitados y reconocidos en los respectivos convenios; y,
d) Documentos que la Direccin General del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador o el organismo regulador del comercio exterior competente, considere
necesarios para el control de la operacin y verificacin del cumplimiento de la
normativa correspondiente, y siempre que no sean documentos de acompaamiento.
Estos documentos de soporte debern transmitirse o presentarse junto con la
Declaracin Aduanera de mercancas, de acuerdo a la modalidad de despacho que
corresponda y a las disposiciones que la Direccin General del Servicio Nacional del
Ecuador dicte para el efecto.
Sin perjuicio de los documentos de soporte sealados previamente, se debern
acompaar a la Declaracin Aduanera los dems documentos necesarios para la
aplicacin de las disposiciones que regulan el rgimen aduanero declarado y los que
sean mandatorios de acuerdo a las normas nacionales e internacionales a que hubiere
56
lugar. El Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador podr solicitar al declarante,
cuando lo considere necesario, la traduccin de la informacin contenida en los
documentos de soporte o de acompaamiento. (Reglamento al Ttulo de la
Facilitacin para el Comercio del Libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin,
2010, pg. 19)
3.4.8 Anlisis del Nuevo Procedimiento Aduanero para la importacin a

consumo
El ambiente en que se desenvuelve la prctica Aduanera en general es bastante agitado,

numerosos son los actores que da a da se ven involucrados en el trfico internacional de
mercancas y que ejecutan la importacin a consumo como su medio de vida y comercio,
frente a esta movilidad hoy por hoy podemos decir que la Administracin Tributaria en
respuesta al mandato del precepto legal y en respuesta a la celeridad que exigen los actores
internacionales y nacionales de comercio exterior ha debido formular procedimientos que
cada vez sean ms rpidos y expeditos. Anteriormente la Administracin Tributaria Aduanera
era codiciada por polticos inescrupulosos que vean en esta institucin un botn de
corrupcin y saqueo a los intereses del Estado, el giro que presenta actualmente esta
Administracin en la reestructuracin de toda su plataforma evidencia un progreso en el
concepto de cultura Tributaria para el Ecuador.
La transformacin se evidencia tambin en la dinamizacin y profesionalizacin de su

personal con un nuevo pensamiento generacional que hoy presta el servicio aduanero.
Las decisiones polticas por adoptar conceptos de vanguardia son visibles en esta materia y
es as que acogiendo la recomendacin que hiciera el Banco Interamericano de Desarrollo
(BID) en el proyecto llamado APOYO A LA IMPLEMENTACIN DEL MARCO PARA
UN COMERCIO AGIL Y SEGURO en el perodo comprendido entre diciembre 2009 y
2010 mediante su informe No.- Ec-t1145, en el cual se indica como conclusin la
recomendacin de modernizar el sistema informtico aduanero en el Ecuador. La
Corporacin Aduanera Ecuatoriana (actual SENAE), contando con el apoyo del ejecutivo
suscribe el Convenio Marco de Cooperacin para el Establecimiento del sistema de
Despacho en la Repblica del Ecuador con el Servicio de Aduanas de la Repblica de Corea.
57
Este convenio tiene como antecedente la experiencia del Servicio Aduanero Coreano
categorizado en el mundo como uno de los ms giles, eficientes y transparentes por haber
desarrollado el sistema UNI PASS para la gestin y procedimientos electrnicos aduaneros.
Esta decisin se formaliz con la suscripcin del ya mencionado Convenio y con el

ACUERDO COMPLEMENTARIO AL CONVENIO MARCO DE COOPERACION
SUSCRITO EN LA CIUDAD DE SEUL COREA EL 22 DE FEBRERO DEL 2010 ENTRE
LA CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA DE LA REPUBLICA DEL
ECUADOR Y EL SERVICIO DE ADUANAS DE COREA DE LA REPBLICA DE
COREA PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA DE DESPACHO EN LA
REPBLICA DEL ECUADOR, suscrito el 8 de octubre del 2010.
Este ha sido un paso ambicioso pero de gran utilidad y que era demandado con urgencia por
la actualidad aduanera y sus actores, los fines para tan elevado fin se establecieron as:
Transparencia y eficiencia de las operaciones aduaneras
Simultneamente asegurar el control aduanero y facilitar el comercio
Establecer el sistema de operaciones aduaneras y basado en el modelo del

sistema de despacho electrnico coreano (UNIPASS); y,
Establecer la ventanilla nica. (Ministerio de Relaciones Exteriores, 2012,

pg. 1)
El sistema adaptado al Ecuador y llamado Ecuapass fue expuesto y presentado en la ciudad

de Quito el 12 de octubre del 2011, los aspectos fundamentales que manejar este sistema
son: Administracin de usuarios, trmites operativos, servicio de informacin y servicio
personalizado.
Para los operadores de comercio exterior y desde luego para la SENAE fue un reto poner en
funcionamiento al Ecuapass, es as que en el mes de enero del 2012, se dio este salto que
dejaba atrs al ya depuesto Sistema Integrado de Comercio Exterior o SICE.
58
He considerado importante ampliar en esta investigacin los antecedentes de la utilizacin
del sistema Ecuapass, por cuanto es la estructura informtica mediante la cual se realizan
todas las operaciones en materia aduanera, es decir quien deba realizar operaciones ante esta
institucin debe familiarizarse y ajustarse a los requerimientos del sistema y a los
procedimientos establecidos para estos efectos.
(Cdigo Orgnico de la
Ya en especfico refirindonos a la importacin a consumo el proceso para la importacin se

transmite a la Aduana a travs de la DAI:
1.- Elaboracin de la DAI: Este documento se elabora con un software especfico que tiene
la calificacin y especificaciones del Servicio Aduanero para que sea compatible y poder
realizar los diferentes envos al sistema informtico Ecuapass de informacin que maneja la
Administracin Aduanera. Este procedimiento desde su inicio hasta el fin en la prctica es
llevado a cabo por un Agente de Aduana calificado que para la norma sustantiva Aduanera
constituye un auxiliar de la Administracin Tributaria.
Art. 227. Agente de Aduana.- Es la persona natural o jurdica cuya licencia, otorgada
por la Directora o el Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador,
le faculta a gestionar de manera habitual y por cuenta ajena, el despacho de las
mercancas, debiendo para el efecto firmar la declaracin Aduanera en los casos que
establezca el reglamento, estando obligado a facturar por sus servicios de acuerdo a
la tabla de honorarios mnimos que sern fijados por la Directora o el Director
General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 100)
La DAI se elabora en base a los documentos obtenidos con anterioridad al arribo de la carga
como son: La factura comercial, el documento de transporte (gua area, BL, carta porte), el
manifiesto de carga, los certificados de origen (en los casos requeridos), la declaracin
andina del valor, entre otros dependiendo de la naturaleza de la mercadera.
2.- Una vez elaborada la DAI, se realiza el envo electrnico de este documento para que sea
avalado por el Servicio Aduanero, cumplida esta instancia la Aduana formaliza esta
recepcin y la particulariza con una codificacin llamada refrendo o declaracin y especfica
si la importacin debe ser sujeta a una verificacin de la carga importada, esta verificacin se
59
lleva a cabo con los conocidos aforos que en Derecho constituyen los actos de determinacin
Tributaria, los referidos aforos pueden ser documentales, fsicos o automticos, realizados
por concesin por alguna de las empresas verificadoras calificadas, o por funcionarios
calificados por la SENAE. Art. 140. Aforo.- Es el acto de determinacin Tributaria a cargo de la
Administracin Aduanera y se realiza mediante la verificacin electrnica, fsica o documental del origen,
naturaleza, cantidad, valor, peso, medida y clasificacin arancelaria de la mercanca (Cdigo Orgnico
de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 0)
3.- La Aduana emite la liquidacin que es el desglose de los tributos a ser cancelados
posteriormente se realiza el aforo correspondiente.
4.-Luego de realizado el aforo, y cumplidas las formalidades por la aduana requeridas se

puede retirar de los almacenes temporales la carga o los bienes importados para que sean
transportados a su destino final.
60
CAPITULO IV
EL DELITO ADUANERO
4.1 Las infracciones Aduaneras
4.1.1 Generalidades
La dialctica nos dice que las decisiones polticas de turno pueden cambiar la normativa
jurdica, frente a esta idea no se encuentra ajena la actividad aduanera, por eso es difcil
enunciar conceptos de acuerdo a la norma vigente que en un momento dado puede
convertirse en obsoleta.
En lo que tiene que ver con las Infracciones aduaneras, su clasificacin, tipificacin etc., es
ms bien valedero analizar estos temas de manera comparativa entre la norma vigente
constante en el Cdigo Orgnico de la Produccin (en adelante COPCI) y las normas que
entrarn en vigencia en 180 das a partir de la publicacin del nuevo Cdigo Orgnico
Integral Penal (en adelante COIP) y desde luego recurrir a los conceptos generales que nacen
de la doctrina respecto a estas figuras jurdicas. Todo esto a fin de ser crticos con el
quehacer legislativo y tambin un poco al pretender realizar un manual de consulta o
asesora que sea nuevo y actual.
Ya involucrados en el tema hay que decir que las Infracciones aduaneras estn normadas
actualmente en el COPCI cuerpo legal que las trata, las enuncia, las caracteriza y las clasifica
as:
Art. 175.- () Son infracciones Aduaneras los delitos, contravenciones y faltas

reglamentarias previstas en el presente Cdigo. Para la configuracin del delito se
requiere la existencia de dolo, para las contravenciones y faltas reglamentarias se
sancionarn por la simple trasgresin a la norma. (Cdigo Orgnico de la
Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 79)
61
El extracto de lo prescrito por el Artculo 175 del COPCI, nos lleva a entender que tambin
en materia aduanera la infraccin como concepto contrae una generalidad penal lo
entendemos como todo acto u omisin, imputable a una persona que trastoque o altere la
convivencia social o vaya en contra de lo preceptuado, que tambin acarrea consigo la
amenaza de una pena o sancin a ser cumplida, para evitar que la sociedad vuelva a ser
afectada con su reincidencia.
Tributariamente y para establecer su juzgamiento y sancin los disgrega en contravenciones

faltas reglamentarias y delitos, para la existencia de estos ltimos hace imperativa la
presencia del dolo y tan solo la transgresin a la norma para calificar a las contravenciones o
en una escala menor a las faltas reglamentarias.
Por su parte en el COIP al preceptuar a la Infraccin Aduanera se evidencian los siguientes

cambios:
1.- El Libro Primero, Ttulo Primero Art. 18, enuncia de manera general el concepto de
Infraccin penal y la determina como la conducta tpica antijurdica y culpable cuya sancin
se encuentra prevista en este Cdigo, es decir toda accin que no se encuentre tipificada
como infraccin en esta norma no se la considera como tal. En conclusin el concepto de
infraccin est dado de manera general para toda infraccin penal entre estas las que atentan
contra la Administracin Aduanera.
2.- En el Libro Primero, Ttulo Cuarto, Captulo Quinto, Seccin Sexta, se especfica la
tipificacin de Delitos contra la Administracin Aduanera considerando cuatro tipos penales
constantes desde el Art. 299 hasta el 302 y son los siguientes:
La Defraudacin Aduanera
La Receptacin Aduanera
El Contrabando: y
El mal uso de exenciones o suspensiones tributarias aduaneras.
62
Se evidencia por lo tanto: que aumentan dos tipos penales y que quedan fuera de este orden
las contravenciones y las faltas reglamentarias con el adicional que en la sexta Disposicin
Derogatoria del COIP quedan anulados los artculos del COPCI desde el 175 al 187, se
aclara que este cuerpo legal fue publicado mediante Registro oficial No. 351 del 29 de
Diciembre del 2010.
4.1.2. Clasificacin
En la nueva normativa es decir en el COIP, esta clasificacin queda por decir de alguna
manera sin enunciacin directa y se sobreentendera que las contravenciones y faltas
reglamentarias en materia aduanera ya no constituyen Infraccin por cuanto no se encuentran
tipificadas como tal en este cuerpo legal.
Sin embargo de aquello y recurriendo a la norma supletoria en materia tributaria con el fin
dar a conocer en concepto la clasificacin de la Infraccin Aduanera, debemos recuperar lo
prescrito en el Cdigo Tributario en el artculo 314 que clasifica a la Infraccin tributaria en
general () como toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o
adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin y las clasifica
tambin el delitos contravenciones y faltas reglamentarias (Cdigo Tributario R.O 38 14-06-2005, 2005)
Tal vez esta omisin en el COIP se debe a que existan crticas respecto del principio de
unidad Jurisdiccional en cuanto a la sancin de contravenciones y faltas reglamentarias que
han estado bajo la potestad sancionadora de las administraciones tributarias y no sujetas la
competencia de Jueces nombrados por el Consejo Nacional de la Judicatura.
Sin embargo de aquello creo que el Cdigo debi ser ms explisito en este punto ms an
cuando una de las reglas de interpretacin del COIP, prohbe la utilizacin de analogas para
crear infracciones penales, ampliar los lmites de los presupuestos legales que permiten la
aplicacin de una sancin etc.
A mi criterio la clasificacin de las infracciones en materia aduanera debera conservar lo

enunciado por el COPCI indicando un concepto de clasificacin que determine como
63
infraccin o no a las contravenciones y faltas reglamentarias. Hay que decir tambin que en
la prctica estas son sancionadas pecuniariamente y aplicadas de manera directa por la
Administracin Tributaria en base a la facultad sancionadora, as se puede observar lo
sealado en el Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio Libro V,
que dice:
Art. 172 ()Producido un hecho del cual se presuma la comisin de una

contravencin o falta reglamentaria, el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, a
travs de su sistema informtico, notificar automticamente a la persona natural o
sociedad, quien a partir de ese momento contar con el trmino de cinco das para
presentar sus alegaciones y pruebas de que se considere asistido para desvirtuar tales
hechos; si la persona no se pronuncia en el trmino sealado, el Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador, a travs de su sistema informtico la notificar con la sancin
correspondiente; caso contrario, si la persona compareciere dentro de los cinco das,
la autoridad administrativa, sin ms trmite, resolver motivadamente sobre la
procedencia o no de la sancin. En el proceso de imposicin de multas contemplado en
el presente artculo son admisibles todas las pruebas conforme las normas del derecho
procesal, excepto la prueba testimonial. Toda persona natural o sociedad notificada
con un proceso sancionatorio por contravencin o falta reglamentaria podr aceptar
expresamente la misma quedando impuesta la sancin desde que se expresa dicho
consentimiento. Ante lo cual, el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador proceder a
emitir el acto administrativo sancionatorio. El procedimiento sancionatorio se regir
en lo no previsto en el presente artculo por las normas del derecho procesal.
(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin para el Comercio del Libro V del Cdigo
Orgnico de la Produccin, 2010)
4.1.2.1. Contravenciones
Las contravenciones tipificadas en el Cdigo de la Produccin son ejemplificadas a

continuacin, en concordancia con sus respectivas sanciones. Art.190 y 191Cdigo Orgnico
de la Produccin y se seala que este articulado quedara vigente luego de la publicacin y
posterior vigencia del COIP.
64
Ejm:
a. Permitir el ingreso de personas a las zonas primarias Aduaneras, sin cumplir con lo
establecido en el reglamento aprobado por la Directora o el Director General; a esta
contravencin se aplica como sancin un salario bsico unificado.
b. Transmitir electrnicamente en forma tarda, total o parcial, el manifiesto de carga por

parte del transportista efectivo operador del medio de transporte;
c. Entrega fuera del tiempo establecido por la Administracin Aduanera de las mercancas
obligadas a descargar;
4.1.2.2 Faltas reglamentarias
Constituyen faltas reglamentarias segn el Cdigo de la Produccin entre otras:
a. El error por parte del transportista en la transmisin electrnica de datos del manifiesto de
carga que no sean susceptibles de correccin conforme el reglamento al presente Cdigo;
b. La transmisin electrnica tarda del manifiesto de carga, por parte del Agente de Carga
Internacional, Consolidador o Desconsolidador de Carga, excepto en el caso que dicha
transmisin se realice por el envo tardo por parte del transportista efectivo;
c. El error por parte del Agente de Aduanas, del importador o del exportador en su caso, en la
transmisin electrnica de los datos que constan en la declaracin Aduanera que no sean de
aquellos que se pueden corregir conforme las disposiciones del reglamento al presente
Cdigo;
65
4.1.2.3 Delito aduanero
4.2 Anlisis del Delito aduanero en la legislacin ecuatoriana
El Estado Ecuatoriano regula la actividad Aduanera con el propsito fiscal, de hacer efectiva
la recaudacin de tributos, los mismos que sern destinados a cubrir y ejecutar las
prioridades vitales y planificadas por los gobiernos de turno.
Como ya se haba dicho existen actos dolosos contrarios al ordenamiento jurdico nacional e
internacional que son conocidos como Delitos Aduaneros y tienen por objeto evadir el
control del Estado y desde luego el ingreso de mercancas al territorio nacional sin sufragar
lo correspondiente u obteniendo amplias reducciones en el pago.
Estas acciones delictivas atentan contra el pas no solo en el concepto recaudatorio, sino que
afectan entre otros aspectos a la industria nacional, a la salud pblica, y al desarrollo social
que se sustenta en estos ingresos fiscales.
Entre estas acciones podemos ejemplificar algunas as:

Falsificacin de facturas comerciales, para subvalorarlas, sobrevalorarlas, o cambiar
la clasificacin arancelaria a la que pertenecen para acogerse a un porcentaje de pago
menor a al real.

Falsificacin de documentos de origen, con la finalidad de beneficiarse de los
tratados internacionales que exentan al pago de mercaderas en todo o en un
porcentaje segn el pas de donde provienen.

Acogerse a regmenes exentos de pagos de tributos, Ejemplo: en el Rgimen
conocido como Depsito aduanero.
66

Prcticas desleales de comercio o ms conocido como Dumping.

Sustitucin o ausencia de mercancas en regmenes de trnsito. Etc.
Vistas de esa manera las cosas evolutivamente nunca la Normativa Aduanera ha sido
suficiente, para evadir estas conductas, ha sido ineludible realizar cambios profundos y
estructurales en la institucin aduanera, implementando por ejemplo: nuevas herramientas
tecnolgicas, tambin ha sido inteligente apoyarnos en los tratados internacionales que
conlleva la intencin de los estados y los bloques comerciales a tratar de disminuir estas
formas ilegales, asimismo se ha necesitado el trabajo coordinado entre instituciones
tributarias. En general, el cambio de paradigmas del Ecuador en materia Tributaria Aduanera
ha dejado en el pasado conceptos que relacionaban Aduanas con corrupcin dando una
rotacin al menos aceptable a estos temas.
4.2.1 Concepto
Segn Cabanellas: Etimolgicamente la palabra delito proviene del latn delictum,

expresin tambin de un hecho antijurdico y doloso castigado con una pena. En general,
culpa crimen, quebrantamiento de una ley imperativa. (Cabanellas, 1968).
Los delitos aduaneros son infracciones tipificadas por el hecho de traer mercancas
al pas sin sujecin al control oficial, eludiendo adems el pago de los Derechos
correspondientes, en procura de enriquecimiento sin causa: o por la salida del pas
con destino a los mercados del exterior, de productos nacionales sin sujecin a dicho
control, burlando el pago de impuestos que esa actividad causa. (Lizarazo, 1972,
pg. 36)
4.2.2 Elementos constitutivos
La regulacin aduanera tiene carcter especial y anteriormente se manejaba de manera

autnoma en nuestro pas, en consecuencia de aquello el estudio del Delito Aduanero, se
67
entenda con la misma caracterstica, pero ntimamente relacionado con el Derecho Penal
actualmente con la vigencia del COIP la normativa que lo trata es especfica; encontramos
que el delito aduanero se constituye de todos los elementos generales de los dems delitos as
primero se dice que es un hecho o accin imputable, en general una conducta humana.
Segundo que esta conducta es sancionada con una pena por una ley penal es decir que es
atpica o que se adeca a lo prescrito en la norma. Tercero que esta norma fue anteriormente
establecida, lo cual quiere decir que en materia aduanera se confirman principios universales
de Derecho Penal como el principio de legalidad. Tambin como cuarto elemento debemos
decir que estos actos humanos son antijurdicos o que van en contra de la norma tributaria o
penal, y que son dolosos para categorizarlos como delitos
Art. 175.- (.) Para la configuracin del delito se requiere la existencia de dolo, para las
contravenciones y faltas reglamentarias se sancionarn por la simple trasgresin a la norma
(Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 79).
4.2.3 Sujetos del Delito Aduanero
El sujeto activo del delito tributario y aduanero en especial tiene un nivel de conocimiento
elevado de la norma tributaria y de la prctica aduanera que se ve inmerso en ella y aunque
la Ley no le da una categorizacin especial est implcito que el contribuyente o su
representante vinculados a la mercanca traficada ilcitamente son en primera instancia los
responsables de los resultados del delito.
La participacin en el ilcito de un funcionario pblico, que consta en el artculo 184 del

COPCI, no califica al sujeto activo, pero si agrava la sancin para dicha persona con la
prohibicin definitiva de ejercer cargos pblicos y adiciona a los Agentes de Aduana como
tambin a los Operadores econmicos autorizados incluso sancionndolos con la cancelacin
definitiva de la licencia o el permiso definitivo de su ejercicio.
El COPCI especifica la participacin como actor de una persona Jurdica y la

responsabilidad que recae sobre sus representantes.
Art. 181.- () La persona que acta como administrador, directivo o representante

de una persona jurdica y comete defraudacin Aduanera es personalmente
responsable como autor, aunque la defraudacin Aduanera resulte en beneficio de la
68
persona jurdica en cuyo nombre se interviene. (Cdigo Orgnico de la Produccin /
RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 82) .
En cuanto al sujeto pasivo de la infraccin es la Administracin pblica central representada

por el Servicio Nacional de Aduanas que intervendr por medio de sus delegados como parte
en los juicios penales por contrabando defraudacin y de otros tipos penales ms a partir de
la vigencia del COIP.
4.2.4 Objeto del Delito Aduanero
En esta clase de delitos en los cuales se produce un dao efectivo de orden patrimonial a la
Administracin pblica, el objeto material de la infraccin se contrae al no pago de la
obligacin Tributaria.
Desde el punto de vista tributario el delito aduanero tiene un objeto daoso y de gran
envergadura, toda vez que su tipicidad contrae la vulneracin de los ms altos intereses
estatales y que afectan a los intereses individuales de los ciudadanos, la lesin que se
produce no solo involucra intereses patrimoniales y econmicos para el Estado si no como
ya se ha dicho se ve afectada tambin la industria nacional, como consecuencia de esto la
disminucin de empleos y ms, incluso se lesiona la propiedad intelectual en muchos de los
casos etc.
Ya en el aspecto material del proceso penal la descripcin de la mercadera se constituye en

la prueba material de la existencia del delito.
4.2.5 Sanciones
En materia Tributaria, la responsabilidad por infracciones Tributarias puede ser de tipo

personal y/o real. Personal para quienes cometieron la infraccin en calidad de autores
cmplices y encubridores, Es real por cuanto el bien protegido por el Estado en materia
aduanera es el tributo, frente a la existencia de un proceso penal la sancin se encamina
69
tambin a recabar lo econmicamente vulnerado por la transgresin a la norma con sus
respectivos recargos.
Los Art 177 al 183 del Cdigo de la Produccin, establecen sanciones discriminando la
tipologa del delito sean estos Contrabando o Defraudacin Aduanera basados en ciertos
enumerados que los caracterizan, similar lineamiento se mantiene en el COIP con las
diferencias y observaciones que se anotan a continuacin:
1.- En el COPCI se habla todava de la prisin como sancin, en el COIP ya no se discrimina

a las sanciones con prisin o reclusin si no que ya el texto se refiere en general a las penas
Art. 151.- () La pena es una restriccin a la libertad y a los derechos de las personas, como
consecuencia jurdica de sus acciones u omisiones punibles. Se basa en una disposicin legal e impuesta
por una sentencia condenatoria ejecutoriada (Cdigo Integral Penal / R.O 180 10/2,
2014) y adems clasifica a las penas:
Privativas de la libertad
No privativas de la libertad y restrictivas de los derechos de propiedad.
2.- Manteniendo la lnea de comparacin en el COPCI, la prisin va de 2 a cinco aos con la

publicacin y vigencia del COIP la pena privativa de libertad asciende de 3 a cinco aos en
los delitos como el Contrabando, la defraudacin, y el Mal uso de exenciones o suspensiones
tributarias aduaneras y para la receptacin aduanera la pena privativa de libertad ser de uno
a tres aos.
3.- Para la configuracin de los tipos penales en materia Aduanera ambos Cdigos coinciden
en imponer una base de cuanta es decir que para que se constituya el delito aduanero deben
superar la base indicada en cada tipo legal de acuerdo a cierta cantidad de salarios mnimos
vitales, as por ejemplo se constituye la Defraudacin siempre y cuando el valor de
mercancas superen los 150 salarios mnimos vitales del trabajador en general, y de la misma
manera en cada tipo penal que consta en la nueva legislacin como delito contra la
Administracin Aduanera.
70
4.2.6 Delito Agravado
El actual Cdigo de la Produccin tipifica en su Art. 184 al delito agravado en base a las
siguientes circunstancias que coinciden con lo preceptuado en el COIP de manera textual y
expresa en siete literales las condiciones que deben concurrir para que se aplique de manera
directa el mximo de la pena establecida en cada tipo penal aduanero y son:
a. () Cuando es partcipe del delito un funcionario o servidor pblico, quien en

ejercicio o en ocasin de sus funciones abusa de su cargo;
b. Cuando es partcipe del delito un agente afianzado de aduanas o un Operador

Econmico Autorizado, quien en ejercicio o en ocasin de dicha calidad abusa de ella;
c. Cuando se evite el descubrimiento del delito, o se dificulte u obstruya la

incautacin, la retencin provisional, la inmovilizacin y el decomiso de la mercanca
objeto material del delito, mediante el empleo de violencia, intimidacin o fuerza;
d. Cuando se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o

Jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites
referentes a los regmenes aduaneros;
e. Cuando se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable;
f. Cuando los tributos causados de las mercancas sea superior a trescientos (300)
salarios bsicos unificados; o,
g. Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de
fabricacin distinto al real, para fines de beneficiarse de preferencias arancelarias o
beneficios en materia de origen.
En el caso del literal a) la sancin ser adems la inhabilitacin permanente de

ejercer cargos pblicos; y en el caso del literal b) se sancionar adems con la
cancelacin definitiva de la licencia o autorizacin y el impedimento para el ejercicio
de la actividad de agente de aduanas o para calificar nuevamente como Operador
Econmico Autorizado, de forma personal o por interpuesta persona, natural o
jurdica. (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010, 2010, pg. 82)
4.2.7 Extincin de la accin penal en el delito aduanero
Tratar de la extincin de la accin en materia penal aduanera nos induce a pensar que al
tratarse de una accin de naturaleza pblica la forma de extinguir las acciones penales sern:
71
La muerte de la persona procesada y
La prescripcin:
4.2.8 Prescripcin
El Cdigo Orgnico de la Produccin destina un captulo para tratar sobre la prescripcin de

la accin penal y de la sancin en materia aduanera, misma que es coincidente con lo
preceptuado en el COIP en su Art 417 y se entendera que por mantener esta coordinacin
legislativa no existe derogatorias en el COIP respecto de las prescripciones cuando trata de
delitos tributarios aduaneros.
Para que una accin penal aduanera se acoja a la prescripcin deben cumplirse ciertos
estamentos que los enuncio:

Hay que distinguir dos circunstancias si cometido el delito se ha iniciado o no el
proceso penal

Si no se ha iniciado el proceso penal el ejercicio pblico de la accin penal prescribe
en cinco aos desde que la infraccin fue cometida.

Si se ha iniciado el proceso penal la accin para continuar la causa prescribir en el
mismo plazo contado a partir de la notificacin del inicio de la instruccin fiscal.

La facultad para imponer sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias
prescribe en cinco aos,

Las penas privativas de la libertad prescriben en el doble de tiempo que la
prescripcin de la accin penal, contado desde la ejecutoria de la sentencia
72
4.3 Tipos de Delitos aduaneros
Ya se ha dicho que se mantendr en este captulo un anlisis que compare la normativa

vigente en el COPCI y el nuevo COIP ms an cuando se denota que nuestra tendencia en
materia legislativa y especficamente aduanera deja de lado la Teora Tributarista que
consideraba el estudio del delito aduanero como independiente del penal.
Este pensamiento nace cuando dejamos la prctica a la que estbamos acostumbrados al

tratar el delito aduanero como especial y preceptuado ya sea en la derogada Ley Orgnica de
aduanas o en el vigente Cdigo Orgnico de la Produccin, ambas consideradas normas
especficas en esta materia. Esta evolucin nos confirma que su establecimiento depende de
la voluntad poltica de turno.
Aparentemente al concentrar tambin las normas penales aduaneras en un nuevo cuerpo

legal que integra a todas las normas penales en un solo Cdigo nos indicara que adoptamos
de alguna manera una Teora Penalista que no lo encasilla en una norma especial.. Sin
embargo de esta idea y siendo minuciosos en pensar tambin en la capacidad sancionadora
que mantiene la Administracin Aduanera respecto de las dems Infracciones tributarias
como son las contravenciones y las faltas reglamentarias se debe concluir que nuestra
tendencia legislativa ms bien sigue siendo eclctica.
Ya se ha dicho que la vigencia del COIP deroga toda la tipificacin que tiene que ver con la
Infraccin aduanera en el COPCI, pero tambin se debe anotar que aparecen dos tipos
penales ms a parte de la Defraudacin y el conocido Contrabando que son: La Receptacin
Aduanera y el Mal uso de exenciones o uso de suspensiones tributarias aduaneras.
La Defraudacin.
La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, que reform el Artculo 342 del
Cdigo Tributario, que an es vigente define a la defraudacin
73
(.. ) Como todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao,
que induzca a error en la determinacin de la obligacin Tributaria, o por los que se
deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o
de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las
labores de control, determinacin y sancin que ejerce la Administracin Tributaria.
(Cdigo Tributario R.O 38 14-06-2005, 2005)
Esta enunciacin se la precisa por cuanto es bastante didctica para entender que es la
Defraudacin ya que el Articulado que especifica a la Defraudacin aduanera en el COIP
ms bien la caracteriza, es decir nos dota de elementos taxativos que configuran al tipo penal
as:
El perjuicio debe afectar a la Administracin Aduanera
La cuanta de la mercadera en cuestin debe superar los 150 salarios mnimos

unificados del trabajador en general.
La sancin es pena privativa de libertad en general va de tres a cinco aos y ya no se

distingue prisin o reclusin.
Los actos que la configuran son seis y taxativos:
1.- Importe o exporte mercancas con documentos falsos o adulterados para cambiar
el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas
como marcas, cdigos, series, modelos; en el presente caso el ejercicio de la accin
penal no depende de cuestiones prejudiciales cuya decisin competa al fuero civil.
2.- Simule una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo
o beneficio econmico total o parcial o de cualquier otra ndole.
3.- No declare la cantidad correcta de mercancas.
4.-Oculte dentro de mercancas declaradas otras mercancas sujetas a declaracin
5.- Obtenga indebidamente la liberacin o reduccin de tributos al comercio exterior

en mercancas que segn la Ley no cumplan con los requisitos para gozar de tales
beneficios.
6.- Induzca, por cualquier medio, al error a la administracin aduanera en la Art.

devolucin condicionada de tributos. 299 (Cdigo Integral Penal / R.O 180
10/2, 2014, pg. 46)
74
El Contrabando.
Al delito de contrabando se lo conoce como aquel acto ilcito de evasin que evita el control
y vigilancia aduanera para introducir mercaderas al territorio nacional sin pagar lo que
corresponde como impuesto aduanero.
De manera lamentable en el Ecuador se conceba la prctica del contrabando con un

concepto que se lo vinculaba al comercio y hasta se convirti en una forma de subsistencia
para muchos. Para nadie era extrao encontrar en los comercios informales de ciudades
como Guayaquil, Manta, Quito, sitios de expendio como la Baha o el Ipiales en donde se
concentraban vendedores que precisamente adquiran mercancas producto del contrabando.
Las fronteras eran permeables a este delito y se configuraron redes que involucraban desde
funcionarios aduaneros, pasando por Agentes de Aduana tambin grandes contrabandistas
con la calidad de importadores hasta llegar a los comerciantes y al consumidor que adquira
sin problema este tipo de mercaderas para su consumo.
Anteriormente no se distingua en la legislacin la tipicidad de este acto ilcito con exactitud,

actualmente tanto en el COPCI como en el COIP, se lo distingue de la Defraudacin e
incluso en este ltimo cuerpo legal, se tipifican dos delitos adicionales que se vern a
continuacin con sus caractersticas especiales:
Las condiciones que debe cumplir para que se configure la tipologa segn lo indicado en el
Art. 301 del COIP son:
1. Ingrese o extraiga clandestinamente mercancas del territorio aduanero.
2. Movilice mercancas extranjeras dentro de zona secundaria sin el documento que

acredite la legal tenencia de las mismas, siempre y cuando no pueda justificarse el
origen lcito de dichas mercancas dentro de las setenta y dos horas posteriores al
descubrimiento.
3. Cargue o descargue de un medio de transporte mercancas no manifestadas, siempre

que se realice sin el control de las autoridades competentes.
4. Interne al territorio nacional mercancas de una Zona Especial de Desarrollo

Econmico o sujeta a un rgimen especial, sin el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la legislacin correspondiente.
75
5. Desembarque, descargue o lance en tierra, mar o en otro medio de transporte,
mercancas extranjeras antes de someterse al control aduanero, salvo los casos de
arribo forzoso.
6. Oculte por cualquier mecanismo mercancas extranjeras en naves, aeronaves,

vehculos de transporte o unidades de carga, sin que se hayan sometido al control de
las autoridades aduaneras.
7. Viole o retire sellos, candados u otras seguridades colocadas en los medios de

transporte, unidades de carga, recintos o locales habilita-dos como depsitos
temporales, siempre que se determine faltante. (Cdigo Integral Penal / R.O 180
10/2, 2014, pg. 47)
Adicionalmente es necesario que la cuanta de las mercancas sea igual o superior a diez
salarios unificados del trabajador en general.
Al referirse a la sancin en cuanto al contrabando no solo existe la pena privativa de de tres a

cinco aos si no tambin el comiso de las mercancas en cuestin.
Como ya se haba indicado anteriormente una de las innovaciones del COIP es la tipicidad
de dos delitos aduaneros adicionales que son:
La Receptacin Aduanera.-
Anteriormente en el desarrollo del comercio era normal hasta lcito el expendio de

mercancas sin justificacin de origen, con este nuevo tipo penal quien adquiere mercancas
y no puede justificar su origen ante la Administracin Aduanera, tambin responde
penalmente bajo la figura de Receptacin Aduanera :
La adquisicin a ttulo oneroso o gratuito, recepcin en prenda o consignacin y

tenencia o almacena-miento de mercancas extranjeras, cuya cuanta sea superior a
ciento cincuenta salarios bsicos unificados del trabajador en general, sin que el
tenedor de las mismas acredite su legal importacin o legtima adquisicin en el pas,
dentro de las setenta y dos horas siguientes al requerimiento de la autoridad aduanera
competente, ser sancionada con una pena privativa de libertad de uno a tres aos.
(Cdigo Integral Penal / R.O 180 10/2, 2014)
76
El mal uso de exenciones o suspensiones tributarias aduaneras.-
Esta innovacin de la legislacin seguro hace ms prctica y eficaz la sancin de quien

incurre en esta tipologa, anteriormente muchos procesos penales caan en la nulidad o en el
archivo de las causas por cuanto la accin ilcita no se ajustaba a lo preceptuado en la norma,
ya sea como Defraudacin o como Contrabando era entonces de uso comn regmenes
especiales de importacin utilizados con objeto de introducir mercancas a territorio
Ecuatoriano, que despus se comercializaba sin mayor control.
Esta prctica humana ahora est tipificada en el COIP y dota de practicidad al juzgamiento
su texto dice:
La persona que venda, transfiera o use indebidamente mercancas cuya cuanta sea
superior a ciento cincuenta salarios bsicos unificados del trabajador en general,
importadas al amparo de regmenes especiales aduaneros de los que derivan la
suspensin del pago de tribu-tos al comercio exterior o importadas con exencin total
o parcial de tributos, sin obtener previamente la debida autorizacin de la autoridad
aduanera competente, ser sancionada con pena privativa de libertad de tres a cinco
aos.
Se aplica la misma sancin a la persona que adquiera a ttulo gratuito u oneroso, goce
de la transferencia o use indebidamente, mercancas, cuya cuanta sea superior a
ciento cincuenta salarios bsicos unificados del trabajador en general, importadas
con exencin total o parcial de tributos al comercio exterior, sin que el propietario o
consignatario haya obtenido previamente la debida autorizacin de la autoridad
aduanera competente, ser sancionada de acuerdo con la gravedad del delito con
pena privativa de libertad de uno o a tres aos. (Cdigo Integral Penal / R.O 180
10/2, 2014)
4.4 Breve anlisis del Proceso Penal Aduanero
Si hasta este momento ha sido de alguna forma mandatorio analizar de manera comparativa
la normativa vigente en cuanto al tema sustantivo penal aduanero con la norma que entrar
en vigencia, no es menos cierto que en cuanto al aspecto adjetivo y procesal se debe explicar
por lo menos de manera simplificada el procedimiento penal que es an vigente por
77
cuanto este se conservar para aquellos procesos penales que tuvieron su inicio antes de la
vigencia del Cdigo Orgnico Integral Penal y desde luego sealar los cambios que sean
relevantes.
Art. 185. Del Procedimiento.- La accin penal para perseguir el delito aduanero es
pblica y se ejercer conforme a lo prescrito en el Cdigo de Procedimiento Penal.
Respecto del delito aduanero, el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador tendr
todos los Derechos y facultades que el Cdigo de Procedimiento Penal establece para
el acusador particular, los mismos que ejercer a travs de la servidora o servidor
competente de la jurisdiccin correspondiente, siendo parte del proceso penal incluso
en la etapa intermedia y de juicio (Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351
29/12/ 2010, 2010, pg. 83)
Se manifiesta que con la vigencia del COIP se deroga el Cdigo Penal, el Cdigo de
Procedimiento Penal entre otras normas que tengan que ver con temas penales, por lo tanto
lo prescrito anteriormente dejar de estar en vigencia pero hablando de delitos aduaneros y
por su naturaleza la accin penal no deja de ser pblica aun con sus respectivas
modificaciones.
El procedimiento jurisdiccional es pblico y en relacin a la sancin de delitos en los que

incluimos a los aduaneros segn el sistema oral al que acoge el Procedimiento Penal en el
Ecuador la accin penal corresponde a la Fiscala con el apoyo y soporte de la Polica
Judicial. El sistema oral que reemplazo al acusatorio y que fue adoptado por el Ecuador tiene
como antecedente la Constitucin Poltica de 1998 respecto a este tema el Dr. Ariosto
Reinoso Hermida coment en su libro El Juicio Acusatorio Oral en el nuevo Cdigo de
Procedimiento Penal Ecuatoriano de la siguiente manera:
La Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador codificada y aprobada el 5 de

junio de 1998, contiene reformas y textos no reformados no reformados de la anterior
Constitucin, promulgada en el Registro Oficial No. 1 del 11 de Agosto de 1998, sin
duda alguna es uno de los mayores aciertos del legislador asamblesta ecuatoriano, en
lo que concierne a los derechos civiles de primera generacin connaturales a la
esencia del hombre y de la mujer para asegurar el debido proceso..as como los
nuevos sistemas procesal y oral que incluyen la presentacin y contradiccin de
pruebas, de acuerdo con los principios: dispositivo, de inmediacin, publicidad
eficacia, concentracin, simplificacin, uniformidad (Reinoso, 2000, pg. 9 y10)
78
Al desarrollar lo anterior es inevitable no pensar que el Derecho es inquieto y que hace 14
aos atrs en virtud de las disposiciones dadas por la norma Constitucional vigente en aquel
momento, el Ecuador adoptaba una nueva forma de proceder penalmente, dejando atrs al
sistema inquisitivo, en la actualidad con una nueva Constitucin se conserva el sistema penal
acusatorio oral, aunque la norma sustantiva y adjetiva es decir el Cdigo Penal y el Cdigo
de Procedimiento Penal dejarn de estar en vigencia.
Al referirme al procedimiento acusatorio oral es necesario tambin referirme a aquellos

principios que lo caracterizan y que son imperativos durante todo el desarrollo del proceso.
Al hablar de la oralidad viene a nuestra mente todo el cambio que ha sufrido el sistema
judicial en el Ecuador, es un rpido ejercicio comparativo de dos sistemas uno el inquisitivo
o anterior y ver imgenes de juzgados acumulados de enormes expedientes en situaciones
precarias en donde el proceso estaba dado bsicamente por la acumulacin de documentos y
no la intervencin elocuente de las partes procesales como es ahora permitido en el sistema
acusatorio y oral. Y es que se sebe rescatar que este sistema permite a travs del discurso
concreto desde luego verbal, llegar con argumentos valederos al convencimiento del
juzgador de que existe o no la responsabilidad de una persona y desde luego el cometimiento
o no de una infraccin. La doctrina extranjera dice al respecto:
Nuestra experiencia en el manejo del derecho procesal penal ha demostrado que el

juicio oral es una garante decisivo de un procedimiento jurdico estatal, el acusado
tiene todas las posibilidades para defenderse y hacerse or, adems que se hace
justicia al derecho que tiene el Estado de impartir castigo. Para nosotros se ha hecho
patente que el juicio oral es el garante mejor de la averiguacin de la verdad. Tambin
hemos tenido muy buenas experiencias con el principio acusatorio, el cual, hasta
donde sepamos, no es cuestionado por nadie y ha probado su eficacia la separacin de
las tareas y funciones en el marco de un proceso penal entre Ministerio Pblico y
Tribunales, ambas instituciones se controlan mutuamente dentro de competencias
claramente delimitadas (Horst, 1995, pg. 61)
La Constitucin de la Repblica del Ecuador en su Art. 168 anota tambin que la

sustanciacin de los procesos adems de ser oral estar de acuerdo con los principios de
concentracin, contradiccin y dispositivo que se explican:
79
Al principio de concentracin se lo entiende tambin como principio de continuidad y es que
el procedimiento oral garantiza dicha caracterstica de los actos procesales a fin de mantener
viva la participacin de las partes procesales en el o los jueces al momento de la deliberacin
con esto evitamos la parcelacin de actos que deben agotarse en una misma audiencia. La
doctrina aporta al respecto:
Concentracin significa que en una sola audiencia se ha de realizar todos los actos
singulares que integran ese acto complejo llamado proceso, a fin de que la unidad se
la que caracterice el desarrollo del juicio, y la memoria reciente de todos los detalles y
de las circunstancias probatorias inspire la decisin. (Llore, 1964, pg. 220) .
El principio de Contradiccin por su lado supone la oposicin de las partes en cuanto a sus
pretensiones, por lo tanto en el sistema oral se entiende que cada una de ellas tiene la misma
oportunidad para exponer sus ideas respecto de las pruebas que se llegaren a presentar y
respecto de la declaracin de testigos y peritos. El Jurista Walter Guerrero dice al respecto:
Este principio garantiza de manera especial la prueba de cargo que presenta la

acusacin sea contradicha o rebatida por la prueba de descargo que presenta la
defensa, a fin de que el Tribunal o Jurado, segn el caso se formen una idea clara y
completa de lo ocurrido. Solo esta prueba confrontada entre las partes puede formar
la conviccin la certeza- de culpabilidad o inocencia del Tribunal o Jurado de
sentencia. (Guerrero, 1998, pg. 351)
La contradiccin tambin forma parte del derecho a la defensa que tienen las personas
dentro del debido proceso este aspecto normativo tiene naturaleza constitucional, as expresa
el Ab. Diego Mogrovejo:
El debido proceso es un derecho constitucional conformado de derechos y principios

que se expresa por medio de garantas que el Estado a travs del rgano judicial debe
precautelar. Entre los derechos se encuentra la defensa, conformada entre otros por el
principio de contradiccin que garantiza a l demandado la oportunidad de preparar y
exponer sus razones, as como replicar y contradecir los argumentos del actor, a fin de
que el juzgador lo descargue de responsabilidad. (Mogrovejo, 2008, pg. 56)
80
Segn Guillermo Cabanellas, al referirse del principio dispositivo dice que este significa,
disponer decidir, mandar, ordenar. Parte de la ley, decreto u ordenanza que contiene las
normas obligatorias, permisivas o supletorias de la voluntad de las partes. La doctrina dice al
respecto:
El principio dispositivo se refiere a la relacin jurdica, que es objeto del proceso; y

si esa relacin es de derecho privado, resulta lgico, y es obligado que su titular pueda
disponer de ella: lo mismo ocurre en cuanto a las relaciones jurdicas de orden penal,
de las cuales se pueden disponer cuando se trata de delitos privados. El principio
dispositivo en nada se opone al carcter publicitario del proceso; se dispone, porque
es de naturaleza privada, de lo que constituye objeto del proceso, y aunque este
proceso sea de naturaleza pblica. El proceso es dispositivo porque las relaciones
sustanciales tienen la libre disponibilidad las partes; pero cuando esta disponibilidad
no existe, el proceso no puede seguir siendo dispositivo, y el carcter inquisitivo es
una consecuencia de ello. (Sentis, 1959, pg. 309).
La Constitucin del 2008 en su Art. 169 al tratar sobre el sistema procesal y configurarlo
como un medio para la realizacin de la justicia agrega otros principios como son la
simplificacin, la uniformidad, la eficacia, la inmediacin, la celeridad y la economa
procesal y desde luego hace imperativas las garantas del debido proceso.
Los principios de simplificacin, uniformidad, y economa procesal, guardan una

concatenacin que enlaza por decir de alguna manera la accin legislativa al dictar normas
simples asumiendo el trmino como sinnimo de fcil entendimiento, aplicacin y
acatndose al precepto constitucional. Conservando este mismo sentido que el proceso legal
guarde armona en la equidad o igualdad que deben tener las partes en el acceso a la tutela
judicial y la responsabilidad que tiene el Estado a travs de la Funcin Judicial que incluye al
Ministerio Pblico y dems actores de la Justicia por respetar el principio de economa
procesal.
Por su parte la inmediacin es entendida como el contacto directo entre el Juez y las partes a
decir del Jurista Ariosto Reinoso Hermida. El cdigo de Procedimiento Penal aclara el
entendimiento de este principio y en su Art. 253 indica que el juicio debe contener la
presencia ininterrumpida de los jueces y las partes y que de no ser as no se podrn instalar
las correspondientes audiencias tambin la doctrina aclara al respecto:
81
Inmediacin significa percepcin directa por los protagonistas por quienes han de
decidir, no en cambio de informacin de otra manoel Juicio Pblico es tambin,
sinnimo de participacin ininterrumpida de los protagonistas legitimados a intervenir
en l, durante todos los momentos del debate que proporciona el material para dictar
sentencia: en primer lugar de los jueces llamados a pronunciar el fallo, despus, del
procesado, y su defensor y del acusador, en su caso de la vctima presunta que
defiende sus derechos en ese juicio. Inmediacin significa, adems que todos los
elementos de informacin y conocimiento, que son considerados tiles para fundar la
sentencia, slo, y tan solo, se adquieren en el debate pblico, negativamente la
decisin final, de absolucin o de condena, no se puede fundar en elementos en
elementos y conocimientos extraos al debate (Garita, 1991, pg. 6 y 7)
Por ltimo tratar el concepto de celeridad nos hace reflexionar un poco respecto de esa frase
popular que dice justicia que tarda no es justicia, y es precisamente lo que la norma
Constitucional persigue cumpliendo el mandato popular, e incluso indicando que el retardo
injustificado en la Administracin de Justicia ser sancionado. Esta intencin del estado fue
an ms visible a partir del perodo de transicin que tuvo el nuevo Consejo de la Judicatura
cuando de manera histrica en base a lo preceptuado en las causales de destitucin
consagradas en el Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial se sanciono con la destitucin a
cientos de funcionarios judiciales en todo el pas, tambin a funcionarios del Ministerio
Pblico, de la Defensora Pblica e incluso a notarios y abogados que manipularon la justicia
de acuerdo a sus intereses.
Actualmente es objetivo decir que los actores estatales del proceso judicial tienen un rumbo
diferente, existe un cambio de estereotipo del comportamiento del servidor judicial y se nota
un gran esfuerzo por modernizar el aparato judicial sin embargo de aquello falta mucho por
hacer.
Volviendo al proceso penal (an vigente), se dir que mantiene una estructura de cuatro
etapas y una etapa pre procesal en el siguiente orden:
Indagacin Previa (Pre procesal)
La Instruccin Fiscal
La etapa intermedia
82
El Juicio y
La etapa de impugnacin.
La indagacin Previa.-
Al hablar de Indagacin Previa diremos que es una fase o etapa pre procesal, es decir todava
no es parte del proceso, est a cargo del Ministerio Pblico a travs del Fiscal de Delitos
Aduaneros y Tributarios, quien est facultado a investigar todos los elementos e indicios que
pudieran encontrarse en torno a un posible delito aduanero, adems entre otras facultades las
ms importantes que tiene el Fiscal de Delitos Aduaneros son:

Recibir las denuncias presentadas por delitos de accin pblica;

Reconocer los lugares, resultados, huellas, seales, armas, objetos e instrumentos
conducentes a establecer la existencia del delito e identificar a sus posibles
responsables, conforme a lo dispuesto en el captulo de la prueba material;

Recibir del ofendido y de las personas que hubiesen presenciado los hechos o de
aquellas a quienes constare algn dato sobre el hecho o sus autores, sin juramento,
las versiones que dieren. Se les advertir de la obligacin que tienen de presentarse a
declarar ante el juez de garantas penales o ante el tribunal de garantas penales.
Estos datos se consignarn en el acta que ser suscrita por las personas
intervinientes;

Solicitar al juez de garantas penales que con las solemnidades y formalidades
previstas en el captulo de la prueba testimonial, reciba el testimonio de quien se
encuentre imposibilitado de concurrir cuando procesalmente le corresponda;

Impedir por un tiempo no mayor de seis horas que las personas cuya informacin sea
necesaria se ausenten del lugar sin haberla proporcionado;
83

Ordenar la detencin de la persona sorprendida en delito flagrante y ponerla, dentro
de las veinte y cuatro horas siguientes, a rdenes del juez de garantas penales;

Solicitar al juez de garantas penales que realice la identificacin del sospechoso o
del procesado, cuando el agraviado o los declarantes no conozcan el nombre y
apellido de la persona a la que consideran incriminada en el delito que es objeto del
proceso, pero aseguren que la reconoceran si volvieran a verla. Esta diligencia, se
cumplir en presencia del Abogado de la defensa de acuerdo a las siguientes reglas:

Disponer que la Polica Judicial recoja, custodie y preserve los objetos, documentos
e instrumentos que puedan servir para asegurar las pruebas del delito y la identidad
de sus autores; y cuide que tales seales no se alteren, borren u oculten. De ser
posible y necesario, realizar u ordenar que se realice el levantamiento de un
croquis del lugar donde se cometi el delito y que se obtengan fotografas,
grabaciones u otras pericias criminalsticas;

Solicitar al Juez de garantas penales que dicte las medidas cautelares, personales y
reales que el Fiscal considere oportunas. Igualmente deber pedir la revocatoria o
cesacin de dichas medidas, cuando estime que la investigacin practicada ha
permitido desvirtuar los indicios que las motivaron. En estos casos, deber remitir al
Juez de garantas penales copias certificadas de lo actuado; y,

Practicar todas las dems investigaciones que juzgare necesarias para el
esclarecimiento del hecho delictivo y para la fundamentacin de la acusacin. (Ver
anexo1)
La Instruccin Fiscal.-
La Instruccin Fiscal es la Primera etapa del Proceso Penal aduanero, y surge a consecuencia
de la conclusin producto de la Indagacin Previa por parte del fiscal cuando se han reunido
los elementos suficientes para deducir una imputacin.
84
En este momento se expide el dictamen del Fiscal el mismo que en caso de ser acusatorio
extiende la peticin al Juez del Auto de llamamiento a Juicio.
A diferencia de la indagacin previa en donde se debe mantener el sigilo de la informacin

en la Instruccin, e l fiscal debe poner a consideracin todos los elementos de juicio a
conocimiento del procesado y de la vctima incluyendo los de naturaleza exculpatoria, dando
cumplimiento al principio constitucional de publicidad.
Vale resaltar que la Indagacin y la Instruccin fiscal son los momentos investigativos y
tienen el Apoyo de la Polica Nacional y concluir dentro del plazo de noventa das
improrrogables y las actuaciones realizadas fuera de este plazo no tendrn valor alguno.
Segn Alfredo Vlez, la Instruccin Fiscal tiene una finalidad especfica que es:
Elimina juicios injustos o intiles ; evita el enjuiciamiento pblico infundado y un

desgaste intil de energa jurisdiccional, cita a Garraud y agrega : este procedimiento
preliminar ha sido disciplinado para no ofrecer a la jurisdiccin de sentencia ms que
acusaciones slidas en los hechos y en el derecho y para garantir as los intereses
individuales al mismo tiempo que los sociales; por la autoridad de la justicia y todava
ms por el individuo sospechoso, interesa que ningn juicio se incoe a la ligera. La
instruccin resulta as el medio de verificar y descartar las denuncias falsas y
temerarias, incluso por que le da al procesado oportunidad para explicar los hechos
que se le atribuyen para disipar sospechas infundadas, para combatir presuntos
indicios de culpabilidad, para ofrecer las pruebas de descargo; y como el juez no se
circunscribe a un examen unilateral que podra ocultar la verdad de los hechos, sino
que realiza un anlisis exhaustivo, la instruccin constituye un filtro que suministra
una verdadera garanta de la justicia. (Velez, 1981, pg. 319)
La apertura de la Instruccin se da mediante peticin que realiza el Fiscal de delitos

aduaneros al Juez de Garantas Penales solicitando da y hora para que tenga lugar la
Audiencia de Formulacin de Cargos en la cual se determina el tiempo de duracin de la
Instruccin que no ser mayor a 90 das con excepcin de lo prescrito en el Art. 221 del CPP.
En este momento el procesado puede solicitar tambin acogerse al procedimiento abreviado.
85
Etapa Intermedia.-
Una vez concluida la Instruccin, el Fiscal de delitos aduaneros solicitar al Juez de

Garantas Penales da y hora para la Audiencia preparatoria de Juicio y presentacin del
dictamen.
La etapa intermedia sirve para resolver si de lo actuado por el Fiscal efectivamente se

desprenden suficientes elementos de conviccin como para iniciar el juicio propiamente
dicho y para este efecto se llevan a cabo los siguientes actos.
Audiencia preparatoria del juicio. En esta Audiencia puede determinar:

Auto de llamamiento a Juicio

Auto de sobreseimiento

Auto de sobreseimiento provisional del proceso y provisional del acusado

Auto de sobreseimiento definitivo del proceso y definitivo del procesado

Auto de sobreseimiento provisional del proceso y definitivo del procesado

Auto de sobreseimiento por falta de acusacin.
El dictamen fiscal sea acusatorio o abstentivo debe gozar de motivacin que a decir del Dr.
Ariosto Reinoso es:
La motivacin refleja las razones que inclinan al Fiscal a pronunciarse en uno o en

otro sentido tomando como antecedente los hechos materiales o las situaciones
fcticas que precedieron en el cometimiento de la infraccin y las normas legales de
las que se acusa. La motivacin se contrae en definitiva a explicar el porqu del hecho
y la razn de ser del dictamen acusatorio, constituyendo por ello una formalidad
sustancial cuya ausencia, insuficiencia, error, falsedad puedan llevar al Juez a dictar
auto de sobreseimiento. (Reinoso, 2000, pg. 209)
86
En el caso en estudio por tratarse de delitos contra la Administracin Pblica, si el dictamen
del Fiscal fuera abstentivo, el Juez de Garantas Penales, se encuentra conminado por norma
expresa a remitir el expediente en consulta al Fiscal Distrital para que ratifique o cambie el
dictamen emitido.
La Etapa del Juicio.-
Si se ha dictado auto de llamamiento a juicio y el procesado no se encuentra prfugo excepto

en los delitos de que no prescriben, se pasa a la etapa del juicio que es en donde propiamente
se lleva a cabo el enjuiciamiento del procesado. En esta etapa del proceso se hacen ms
evidentes los principios constitucionales que deben llevarse a cabo en el proceso penal que
ya se haban analizado anteriormente, sobre todo el principio de inmediacin ya que es la
oportunidad que tienen el tribunal en el caso tributario aduanero el Tribunal Fiscal (mientras
no se ejecute la adjudicacin de procesos a las Unidades judiciales penales y a las Salas
especializadas, reforma que est llevando a cabo de manera progresiva el Consejo de la
Judicatura) para recibir directamente la participacin de las partes procesales, la declaracin
de testigos, peritos o intrpretes. A fin de tener la certeza de dos aspectos principales que
seala el mismo Cdigo de Procedimiento Penal: En la etapa del juicio se practicarn los actos
procesales necesarios para comprobar conforme a Derecho, la existencia de la infraccin y la
responsabilidad del acusado para segn corresponda condenarlo o absolverlo (Cdigo de Procedimiento
Penal R.O Suplemento 360 del 13-01-2000, 2000).
Estos dos elementos constituyen comprobar por una parte la existencia de la infraccin, es
decir adecuar una conducta humana a un tipo penal determinado en el caso de los delitos
aduaneros que se cumplan los requisitos para la constitucin de los delitos de los que habla
el Cdigo Orgnico de la Produccin actualmente y el COIP despus en lo referente a
Contrabando, Defraudacin etc. Y por otra la responsabilidad del procesado, esta certeza se
construye en base a la presentacin de pruebas mismas que fueron recogidas y actuadas en la
Indagacin Previa o en la Instruccin Fiscal o que en virtud del principio de contradiccin
sean presentadas en esta audiencia siempre y cuando hayan sido pedidas, ordenadas,
practicadas e incorporadas como lo determina actualmente el Cdigo de Procedimiento Penal
en el futuro el COIP, en este momento se hace evidente tambin el sustento material que tuvo
el Ministerio Pblico y en especfico el Fiscal de Delitos Aduaneros para llevar a cabo su
acusacin. La doctrina comenta al respecto:
87
La labor del ministerio pblico es buscar la verdad, como punto de equilibrio entre
su actuacin y la actuacin del Juez. Esto es tan cierto y corresponde a un cambio de
paradigmas que en el sistema acusatorio propio del sistema procesal penal moderno,
sin acusacin fiscal no hay proceso. La labor del ministerio pblico tiene que dejar de
ser dependiente y tributario de la instancia policial y debe cumplir con el mandato
constitucional para que no se afecte la legalidad del debido proceso penal. La verdad
se busca a travs de la prueba sin importar a quien favorezca y es por eso que el
fiscal, en el sistema acusatorio busca la prueba de cargo si ella es factible para
formular la acusacin, o presentar las pruebas de descargo, abogando inclusive por la
libertad del injustamente detenido, en cuyo favor puede hasta interponer recursos.
(Zambrano, 1998, pg. 54)
Concluida la presentacin de las pruebas se da inicio al debate que no es ms que la

presentacin de los alegatos y termina con la elaboracin del Acta de Juicio, la misma que da
fe del desarrollo de la Audiencia y cuya elaboracin est a cargo del Secretario de la
Audiencia como lo indica el Art. 307 del CPP
El Secretario debe elaborar un acta sobre el juicio que contendr: 1 lugar y fecha de
iniciacin y finalizacin de la audiencia, con mencin de sus suspensin y
reanudacin; 2 El desarrollo del juicio, con mencin del nombre y apellido de los
jueces, de las partes, testigos, peritos, traductores, los elementos de prueba producidos
durante la audiencia y las grabaciones magnetofnicas, de video o electrnicas
efectuadas que se anexarn al acta; y, 3 Las peticiones y decisiones producidas en el
curso del juicio, y las conclusiones finales de las partes. El acta debe ser firmada por
el secretario. (Cdigo de Procedimiento Penal R.O Suplemento 360 del 13-01-2000,
2000)
Sentencia.-
Una vez que ha terminado la audiencia de juzgamiento, se dicta la sentencia. Esta se

pronuncia de manera oral, debe ser motivada y concluir declarando la culpabilidad o
confirmando la inocencia del procesado y declarando la existencia del delito. Cuando la
sentencia sea condenatoria deber mencionar como se comprobado conforme a Derecho lo
antes descrito y debe determinar con precisin la pena que se impone.
88
La sentencia es la parte cumbre del proceso es el resultado de las actuaciones de las partes
procesales que se ve delicadamente puesta en la deliberacin del tribunal o en el juzgador al
cual el estado le ha revestido de poder para estos efectos, al respecto de la naturaleza jurdica
de la sentencia Hernando Devis Echanda seala:
La sentencia es el acto por el cual el Juez cumple con la obligacin jurisdiccional

derivada del derecho de accin y del derecho de contradiccin, de resolver las
pretensiones del demandante y las excepciones de mrito y de fondo del demandado.
Mediante la sentencia se convierte para cada caso en voluntad concreta la voluntad
abstracta del legislador que la Ley contiene.
Toda sentencia es una decisin y el resultado de un razonamiento o juicio del juez, en

el cual existen las premisas y la conclusin. Pero al mismo tiempo contiene un
mandato, pues tiene fuerza impositiva, ya que vincula y obliga. Es, por lo tanto, el
instrumento para convertir la regla general contenida en la Ley en mandato concreto
para el caso determinado Dos tesis se han formulado sobre la naturaleza de la
sentencia: una sostiene que es un juicio lgico y otra que es un acto de voluntad. En
realidad, las dos tesis contemplan aspectos diversos de la sentencia y lejos de
excluirse se complementan (Rocco, Tratado, t. II, Pgs. 11-54, Santiago Sentis
Melendo, Revista Iberoamericana de Derecho Procesal, nm. 2-3).
Pero no se trata de un acto de voluntad del juez, sino del Estado a travs de aquel.
Nosotros consideramos la sentencia como un mandato y juicio lgico del juez para la
declaracin e la voluntad del Estado, contenida en la norma legal que aplica en el
caso concreto. (Devis Echanda, 1963, pgs. 420-421)
Es de sealar que la sentencia consta de una estructura segn el CPP, que la sealaremos
pero sobre todo el principio fundamental de toda sentencia es la motivacin de la misma as
lo inscribe tambin el Abg. Diego Mogrovejo en una de sus obras:
La fundamentacin o motivacin es el principio fundamental de las sentencias, en

virtud de que explicita las razones del Juzgador para aceptar o rechazar las
pretensiones y excepciones de las partes, por ello se la considera como el mecanismo
de legitimacin social de los juzgadores, que a travs de sus fallos motivados muestran
sus conocimientos, imparcialidad, honradez en la administracin de justicia.
(Mogrovejo, 2008, pg. 140).
89
Los requisitos establecidos en la norma de los cuales debe constar la sentencia son:
1.- La mencin del Tribunal, el lugar y la fecha en que se dicta; el nombre y el apellido del
acusado y los dems datos que sirvan para identificarlo;
2.- La enunciacin de las pruebas practicadas y la relacin precisa y circunstanciada del

hecho punible y de los actos del acusado que el tribunal estime probados.
3.- La decisin de los jueces, con la exposicin concisa de sus fundamentos de hecho y de
derecho.
4.- La parte resolutiva, con mencin de las disposiciones legales aplicadas.
5.- La condena a pagar los daos y perjuicios ocasionados por la infraccin; y,
6.- La firma de los jueces. (ver anexo 4)
90
CONCLUSIONES
Al concluir el presente trabajo de investigacin podemos enunciar los siguientes puntos que
tienen relacin con los cuatro captulos elaborados

Conocer el origen y desarrollo de las instituciones, as como la evolucin normativa
en un determinado campo del Derecho, nos permite rectificar en el presente y lo
venidero, tambin nos permite comparar y elegir entre lo acertado y lo no
conveniente, nos permite buscar en otras experiencias incluso extranjeras para
aplicar lo positivo a nuestro desarrollo normativo y administrativo.

La Institucin Aduanera estar siempre ligada al comercio internacional y al
desarrollo econmico de los pueblos, en nuestro pas como Administracin
Tributaria ha tenido que atravesar diversos cambios que la convierten en una de las
ms importantes para consolidar los objetivos fiscales del Estado ecuatoriano.

El Servicio Nacional de Aduanas se ha constituido como tal, a travs de la
promulgacin de un nuevo cuerpo legal que liga a esta institucin al Plan Nacional
del Buen Vivir, con otras instituciones del Estado, a travs de la Normativa emitida
por el Cdigo Orgnico de la Produccin, misma normativa que es especfica para
cada escala en este propsito. Vale recalcar que el Servicio Nacional de Aduanas
suplant a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, instituida anteriormente por la Ley
Orgnica de Aduanas.

Al importar se concluye que es sustancial conocer las modalidades de importacin y
las formalidades a cumplirse en cada caso para no fracasar en re procesos o
incrementar costos al importador como Operador econmico autorizado, y realizar
una asesora efectiva.

El rgimen 10 o la Importacin para el Consumo contina siendo la modalidad legal
que aporta mayormente a la recaudacin fiscal en materia Aduanera, los procesos
actuales involucran diversos actores que tienen responsabilidades especficas que
91
cumplir ya sea como Servicio Nacional de Aduanas (Agente activo de la obligacin
Tributaria), importadores (Agente pasivo de la obligacin Tributaria), Agentes de
Aduana (auxiliares de la Administracin Aduanera), etc.
Ha sido acertada y ejemplar la decisin de implementar un sistema informtico

referido por el gobierno y la aduana Coreana denominado Ecuapass mismo que se ha
convertido en una arista principal en la modernizacin de la Administracin
aduanera.
Las innovaciones realizadas en el Cdigo Orgnico de la Produccin respecto de la

tipificacin y sancin de los delitos aduaneros en los que se incluyen a la
Defraudacin y al Contrabando han sido mejoradas con la promulgacin del Cdigo
Integral Penal que protege el inters tutelado y perseguido por el Estado en materia
tributaria que finalmente es la recaudacin del tributo ya que el tipo penal se
constituye cuando se cumplen los parmetros econmicos enunciados en la norma.
Por otra parte aparecen dos tipos penales adicionales que hacen efectiva la prctica
del proceso penal.
En materia aduanera se debe contemplar en este momento dos cuerpos legales para
el desarrollo del proceso penal por una parte el Cdigo de Procedimiento Penal para
dar continuidad a los procesos ya iniciados y por otro lado todos aquellos que inicien
despus de la vigencia del COIP.
92
RECOMENDACIONES
La organizacin administrativa, logstica, legal y operacional del Servicio Nacional

de Aduanas imperativamente debe ubicarse a la vanguardia de los cambios
generacionales econmicos y tecnolgicos del mundo que le permitan cumplir son
su misin Tributaria y administrativa, con celeridad, y transparencia.
El xito en la asesora y prctica aduanera consiste en conocer la variedad de

procedimientos y tipos legales a los que se puede acoger un importador dependiendo
su actividad y fin econmico.
An despus de todas las innovaciones, y la reingeniera que ha hecho el Estado en

materia Aduanera en su objetivo por incrementar la produccin nacional y
consecuentemente la exportacin, an existen muchas personas y muchos bienes que
son de necesaria importacin y por esta razn es necesario conocer a profundidad la
Institucin Jurdica conocida como rgimen 10 o Importacin a Consumo.
Es imprescindible evitar la participacin de la informalidad en el proceso de

importacin en el que participa el importador a travs de su Agente de Aduana, en
procesos de importacin esto ser un aporte para controlar la evasin aduanera.
Se debe erradicar las conductas hereditariamente corruptas del sector pblico para
aportar a la reduccin del ilcito aduanero realizando reingenieras de todo su recurso
humano para contar con personal bien remunerado, especializado en la rama, que no
ceda ante las incitaciones de corrupcin y que estn formados con nuevos conceptos
de tica y legalidad.
La publicacin de ndices oficiales respecto de la evasin tributaria debe sostener no

solo lo positivo de la gestin administrativa si no la realidad de la recaudacin y as
promover la investigacin jurdica para la presentacin de nuevas propuestas de
mejora continua.
93
PROPUESTA
Al sintetizar la propuesta de la presente investigacin y despus de haber estudiado los

captulos que la componen debo concretar diciendo que sin duda alguna las caractersticas
con las que se puede revestir a este tema son: interesante basto y profundo, extenso,
innovador, de carcter mundial y de gran alcance en la vida pblica nacional.
La pregunta o posicionamiento personal formulada as en el Proyecto de Investigacin fue:

El desarrollo de la asesora en el campo legal aduanero merece de un especializado
conocimiento de la evasin tributaria respecto de la Importacin a Consumo su
contextualizacin en el comercio exterior para y la incidencia del mismo en el Presupuesto
General del Estado?
Frente a este cuestionamiento o hiptesis el objetivo planteado fue conocer el contenido

histrico normativo, procesal que enlaza en cuatro captulos al Derecho aduanero, a la
Administracin Aduanera, a la importacin como institucin jurdica y comercial y para
concluir a la evasin aduanera con sus diferentes perfiles.
En este contexto y tratndose de una investigacin jurdica, debo decir, que el marco
Constitucional actual ha permitido que esta rama del Derecho Administrativo y pblico sea
vista desde una perspectiva nacional de altsima trascendencia, por la transformacin tan
drstica que ha sufrido en su marco normativo, operacional y recaudatorio que compromete
al Abogado ya sea desde su desempeo como servidor pblico, como asesor de los diferentes
operadores de comercio, como agente de Aduana o ya sea en el complejo libre ejercicio, a
mantener sus conocimientos actuales en relacin al tema investigado y especializar su
instruccin en materia aduanera. Por eso la propuesta de este trabajo se traduce tal vez de
manera ambiciosa en sintetizar los temas tratados en un manual de estudio para asesora
jurdica sin importar el papel que se llegue a desempear en el Comercio Exterior.
Por otro lado la propuesta del presente trabajo conlleva en base a las conclusiones y
recomendaciones ya enunciadas y en el orden en el que se han desarrollado los diferentes
captulos a realizar propuestas que tienen que ver con sus ttulos.
94
As frente a la evolucin histrica de la normativa aduanera la propuesta se ajusta a
transformar la perspectiva poltica y tica en la generacin de normas legales para evitar la
creacin de cuerpos legales intiles e inaplicables. Para transformar a las instituciones
pblicas en base a una planificacin estatal que se traduzca en desarrollo y riqueza para el
pueblo y no convertirlas en un botn poltico corruptible. La propuesta est dada en el
aprendizaje que nos deja esta parte de la investigacin para tomar en cuenta lo positivo del
recuento histrico y de la misma manera desechar el pasado que caracteriz a la Aduana
Ecuatoriana en una de las instituciones pblicas ms criticadas por sus elevados niveles de
corrupcin y negligencia.
Siguiendo el orden de los captulos al referirnos a la reestructura y transformacin que ha

tenido la Aduana Ecuatoriana como sujeto activo de la relacin jurdico tributaria la
propuesta se encamina a conservar el lineamiento de asesora jurdica con una perspectiva de
vanguardia, ya que el contexto comercial internacional no permite retroceder en los avances
que ya se han obtenido, que es necesario aplicar experiencias internacionales como lo hemos
hecho con la contratacin de un nuevo sistema informtico que est dando celeridad y
eficiencia al Comercio Exterior, y que su implementacin ha sido un pilar fundamental para
truncar a la evasin aduanera. Que la asesora jurdica debe ser menos conservadora y ms
dinmica para que la Aduana Ecuatoriana sea conceptualizada por su perfeccionamiento
continuo y no esttico.
Tambin se concluye con la investigacin que la institucin de la Importacin a Consumo

vista como un rgimen comn involucra a varios Operadores de Comercio exterior, y que
contrae en si todos los conceptos tributarios que deben ser estudiados para una correcta
asesora, que en este figura legal se presentan elementos como la relacin jurdico tributaria,
la obligacin aduanera, el hecho generador entre otras variables en el tema tributario de
indispensable conocimiento para una acertada asesora. Por lo tanto la propuesta recomienda
mayor socializacin de estos conceptos a fin de generar polticas que incrementen la cultura
tributaria aduanera como en su momento lo hiciera el Servicio de Rentas Internas creando
escuelas de capacitacin continua para los diferentes operadores de comercio y para la
ciudadana en general.
Finalmente el haber investigado a la Infraccin aduanera nos permite concluir que el bien
jurdico tutelado por el Estado en materia aduanera es el tributo y que en este sentido la
nueva normativa precautela el principio de eficiencia que debe hacerse presente en este
95
campo del derecho, por cuanto no es suficiente judicializar cada caso para hacerla efectiva.
Lo importante es que la administracin aduanera siga la lnea de eficacia que est forjando,
todo esto con el nico objeto de satisfacer el fin social que persigue la recaudacin de
impuestos en su aporte al presupuesto general del Estado que conduce finalmente a la
prestacin de mejores servicios, en salud, educacin, ciencia y tecnologa, desarrollo de
polticas ms humanas que eleven el nivel de vida de cada ecuatoriano.
96
BIBLIOGRAFA
Adraziola, C. J. (1999). Derecho Aduanero Tributario. Lima: LES.
Aduana del Ecuador SENAE. (2011). Aduana del Ecuador SENAE. Recuperado el 13 de
Enero de 2014, de http://www.aduana.gob.ec/ace/structure.action
Alais, H. F. (2008). Los principios del Derecho Aduanero. Buenos Aires- Argentina: Marcial
Pons.
Arosemena, G. (1993). Comercio Exterior del Ecuador. Quito: Sin Editorial.

Ayala, M. E. (1993). Nueva Historia del Ecuador . Quito: Corporacin Editora Nacional.
Cabanellas, G. (1968). Diccionario Jurdico Elemental. Espaa: Omeba.
Cdigo de Procedimiento Penal R.O Suplemento 360 del 13-01-2000. (2000). Cdigo
de Procedimiento Penal. Quito: Registro Oficial.
Cdigo Integral Penal / R.O 180 10/2. (2014). Cdigo Integral Pena. Quito: Registro Oficial.
Cdigo Orgnico de la Produccin / RO 351 29/12/ 2010. (2010). Cdigo Orgnico de la

Produccin. Quito: Registro Oficial.
Cdigo Tributario R.O 38 14-06-2005. (2005). Cdigo Tributario. Quito: Registro Oficial.
Comunidad Andina de Naciones . (2004). COMUNIDAD ANDINA UNIN

EUROPEA / ANALIS DE REGIMENES Y ASPECTOS ADUANEROS. Sede: Secretaria
General.
Constitucin de la Repblica del Ecuador. (2008). Constitucin de la Repblica del

Ecuador R.O 449 20-10. Montecristi: Asamblea Constituyente.
Cotter, M. J. (2007). Estudios de Derecho Aduanero. Buenos Aires - Argentina: Lexis Nexis.
Devis Echanda, H. (1963). Teora General del Proceso . Bogota - Colombia: Editorial
Temis.
97
Egas, J. Z. (2001). Derecho Tributario Aduanero. Guayaquil: Edino.
Garita, A. I. (1991). El Ministerio Pblico en Amrica Latina desde la perspectiva del

Derecho Procesal Penal Moderno. Ilanud.
Guerrero, W. (1998). El Sistema Acusatorio Oral. Quito: Pudeleco.
Horst, S. -N. (1995). Sistema Acusatorio, Proceso Penal, Juicio Oral en Amerca Latina
y Alemania. Caracas: Laser Grfica S.R.L.
Lizarazo, F. J. (1972). Aspectos esenciales del Derecho Penal Aduanero. Bogot: Pontificia
Universidad Javeriana.
Llore, M. V. (1964). Compendio de Derecho Procesal Penal . Cuenca: Talleres grficos de

la Universidad de Cuenca.
Ministerio de Relaciones Exteriores. (24 de Septeimbre de 2010 de 2012). http://

www.mmree.gob.ec. Recuperado el 15 de Enero de 2014, de http:// www.mmree.gob.ec
Ministerio de Relaciones Exteriores. (24 de Septiembre de 2010). Pagina oficial

del Ministerio de Relaciones exteriores. Recuperado el 15 de enero de 2014, de
http://www.mmrree.gob.ec
Mogrovejo, D. (2008). Teora General del Proceso. Quito: Codeu.
Morales, Q. J. Elementos del Derecho Tributario.
Pardo, C. G. (2009). El trfico Internacional de Mercancas y los Derechos Aduaneros.

Bogot: Legis Editores.
Real Academia Espaola. (2001). Diccionario de la Lengua Espaola. Madrid: Espasa

Calpe.
Reglamento al Ttulo de la Facilitacin para el Comercio del Libro V del Cdigo Orgnico
de la Produccin. (2010). REGLAMENTO AL TITULO DE LA FACILITACIN ADUANERA
PARA EL COMERCIO DEL LIBRO V DEL CODIGO DE LA PRODUCCION. QUITO:
SENAE.
98
Reinoso, H. A. (2000). El juicio acusatorio oral en el nuevo cdigo de Procedimieno penal
ecuatoriano. Quito: Departamento de Publicaciones de la Facultad de Ciencias Econmicas
de la Universidad de Cuenca.
Schofiokel. (1977). El pas de los Sumerios. Buenos Aires: Edit. Universitaria de Buenos
Aires.
Sentis, M. S. (1959). Teora y Prctica del Proceso Penal T.I. Bs. As. Ejea.
Velez, M. A. (1981). Derecho Procesal Penal . Crdova: Lerner.
Zambrano, P. A. (1998). Debido Proceso y Razonamiento Judicial. Quito.
99
ILUSTRACIONES
Ilustracin 2: Organigrama estructural de la SENAE
Fuente: Servicio Nacional de Aduanas /Elaborado por: FNO
100
Ilustracin 3: Estructura Orgnica SENAE.
DIRECCION
GENERAL
DIRECCION DIRECCION
GENERAL NACIONAL DE
JURIDICA AUDITORIA
ADUANERA INTERNA
DIRECCION DE DIRECCION DE
PLANIFICACION Y
COMUNICACION CONTROL
INSTITUCIONAL
SUB DIRECCION SUBDIRECCION
DE APOYO GENERAL
REGIONAL INSTITUCIONAL
DIRECCION DE
DIRECCION N. SEGURIDAD
OCUPACIONAL
SUBDIRECCION SUBDIRECCION
G. DE
GENERAL DE
NORMATIVA
OPERACIONES
ADUANERA
DIRECCION DIRECCION DIRECCION
AUTORIZACIONE
NACIONAL DE
SY POLITICA
MEJORA
EXPEDIENTES ADUANERA
CONTINUA
OCES
DIRECCION DIRECCION DIRECCION
NACIONAL DE
CAPITALES Y NACIONAL UNIDAD NACIONAL DE
SERVICIOS AD. VIGILANCIA DIRECCIONES RIESGOS
ADUANERA DISTRITAL ES
JEFATURA
ATENCION AL
USUARIO
101
Ilustracin 4: Orden Jerrquico de aplicacin de normas en el Ecuador
Constitucin de la Repblica
Tratados y Convenios Internacionales
Leyes Orgnicas
Leyes Ordinarias
Normas Regionales y Ordennazas Distritales
Decretos y Reglamentos
Ordenanzas, Acuerdos y Resoluciones
Los dems actos y decisiones de los poderes pblicos
Fuente: Constitucin de la Repblica del Ecuador Elaborado por: FNO.
102
Ilustracin 5: Clasificacin de Regmenes Aduaneros
Fuente: Cdigo Orgnico de la Produccin Elaborado por: FNO
103
Ilustracin 6: Clasificacin de Regmenes Especiales
REGIMES ESPECIALES
Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado;
Admisin temporal para perfeccionamiento activo;
Reposicin de mercancas con franquicia arancelaria;
Transformacin bajo control aduanero;
Depsito aduanero;
Reimportacin en el mismo estado
Devolucin condicionada;
Almacenes libres;
Almacenes especiales;
Ferias internacionales;
Transito aduanero;
Reembarque;
Transbordo;
Fuente: Cdigo Orgnico de la Produccin / Elaborado por: FNO
104
Ilustracin 7: Clasificacin de Regmenes Particulares
REGIMENES PARTICULARES
Trfico Postal;
Mansajera Acelerada o courrier;
Trfico fronterizo;
Vehculo de uso privado del turista;
Menaje de casa
Provisiones para naves y aeronaves;
Fuente: COPCI / Elaborado por: FNO
105
Ilustracin 8: Plazos para el pago de tributos al Comercio Exterior
PLAZOS PAR A EL PAGO
En la liquidacin y En los dems casos Se pueden

declaracin En las tasas al da en los veinte das conceder
sustitutiva en dos hbil siguiente al hbiles de la facilidades
das hbiles que sea exigible la notificacin de deacuerdo a las
siguientes a la oblicgacin. determinacin dispociciones del
autorizacin de aduanera. Cdigo Tributario
pago.
Fuente: COPCI / Elaborado por: FNO
106
Ilustracin 9: Clculo de evasin fiscal en las aduanas por aranceles
AO A B C D= A*C E=D*B F=D+E
AD EVASION EVASIN EVASION

% PIB % EVASION AD RELACION
VALOREM POTENCIAL
VALOREM AL PIB
2006 673.136,10 3,06% 45,95% 309.306,37 9.464,77 318.771,14
2007 751.114,25 3,35% 45,95% 345.136,88 11.562,09 356.698,97
2008 837.129,60 3,48% 45,95% 384.661,20 13.386,21 398.047,41
2009 678.649,16 2,81% 45,95% 311.839,02 8.762,68 320.601,70
2010 941.988,66 3,77% 45,95% 432.843,27 16.318,19 449161,43
Fuente: SENAE www.aduana.gob.ec / ecuadorencifra.com PIB TOTAl / Elaborado por: FNO
Nota: En esta tabla representa la afectacin en cifras que debe manejar el Estado
contemplando los ndices oficiales de evasin aduanera para entregar porcentajes
comparativos por ejemplo con relacin al PIB.
107
Ilustracin 10: Recaudacin del IVA en Importaciones Ecuador
AOS PRESUPUESTADO RECUAUDADO DIFERENCIA PORCENTAJE
IVA IVA IVA IVA
2006 1.131.000,00 1.279.609,96 148.609,96 13,14
2007 1.400.000,00 1.486.165,82 86.165,82 6,15
2008 1.540.000,00 1.708.100,18 168.100,18 10,92
2009 1.273.179,49 1.324.870,03 51.690,54 4,06
2010 1.645.000,00 1.668.429,07 23.429,07 1,42
Fuente: www.sri.gob.ec / Elaborado por: FNO
Nota: En la tabla anterior se puede evidenciar el esfuerzo de las instituciones pblicas por
publicar aspectos positivos y eficientes en la recaudacin de impuestos, frente a ello no se
publica los ndices por evasin aduanera.
108
Ilustracin 11: Recaudaciones por tipo de tributo Enero Diciembre 2011
Mes Ad.valorem Iva Ice Fodinfa Otros* Total

ENERO 71.439,42 139.481,20 10.388,97 8.714,37 840,20 230.864,17
FEBRERO 72.103,98 126.243,84 9.832,32 6.385,89 824,31 215.390,36
MARZO 78.320,02 152.439,94 9.108,86 7.798,79 787,30 248.454,90
ABRIL 80.231,04 141.425,57 12.214,10 7.122,70 161,60 241.155,02
MAYO 89.979,38 160.592,12 14.568,65 7.874,89 339,93 273.354,97
JUNIO 95.680,79 167.067,35 14.357,54 8.067,24 724,03 285.896,94
JULIO 83.747,96 146.545,51 11.564,68 6.982,18 588,19 249.428,52
AGOSTO 98.856,54 176.970,21 11.355,59 8.421,54 152,15 295.756,03
SEPTIEMBRE 101.786,26 167.142,23 15.669,15 8.057,78 795,43 293.450,85
OCTUBRE 94.206,50 163.994,14 15.834,11 7.872,84 1.021,36 282.928,94
NOVIMEBRE 104.718,43 173.170,67 18.506,81 8.072,44 17,22 304.485,56
DICIEMBRE 106.599,90 169.620,58 18.595,93 8.523,49 1.323,44 304.663,33
TOTAL 1.077.787,78 1.884.689,77 161.996,39 93.893,58 7.573,10 3.225.940,62
SUBTOTALES
OBTENIDOS EN 1.077.670,22 1.884.693,36 161.996,71 93.894,15 7.575,16 3.225.829,59
INVESTIGACION
*DIFERENCIAS
EN VALORES 117,56 -3,59 -0,32 -0,57 -2,06 111,03
CON TABLA
OFICIAL
Fuente: www.aduana .gob.ec / Elaborado por: FNO
Nota: * En la realizacin de la tabla con la informacin tomada de la pgina oficial

de la Senae se determinan diferencias que se hacen notar en el asterisco. El grfico
determina que el tributo aduanero de mayor recaudacin es el Ad- valorem.
109
ENERO 88.846,39 157.699,65 13.913,94 7.506,91 1.113,02 269.079,90

FEBRERO 87.056,90 152.227,35 13.124,09 7.289,21 342,83 260.040,37
MARZO 94.428,47 166.889,82 15.426,04 8.266,42 1.011,46 286.022,22
ABRIL 84.558,65 147.216,21 14.560,21 6.964,00 1.208,09 254.507,16
MAYO 99.627,91 178.988,01 16.361,57 8.379,53 710,92 304.067,93
JUNIO 107.663,34 174.762,96 16.729,99 8.053,13 444,68 307.654,11
JULIO 101.257,09 174.886,64 13.915,95 8.166,11 1.042,95 299.268,75
AGOSTO 116.289,98 189.526,93 16.719,45 8.911,14 978,15 332.425,66
SEPTIEMBRE 95.079,61 160.039,45 12.177,87 7.430,54 313,53 275.041,01
OCTUBRE 94.911,09 159.880,50 11.517,09 7.462,60 1.695,77 275.467,06
NOVIMEBRE 106.144,90 186.083,30 14.541,87 8.680,51 1.246,69 316.697,27
DICIEMBRE 93.070,67 155.134,33 15.026,66 7.517,28 -424,93 270.324,00
TOTAL 1.168.934,99 2.003.335,15 174.014,72 94.627,39 9.683,16 3.450.595,41
SUBTOTALES
OBTENIDOS EN 1.168.935,00 2.003.335,15 174.014,73 94.627,38 9.683,16 3.450.595,44
INVESTIGACION
DIFERENCIAS
EN VALORES -0,01 0,00 -0,01 0,01 0,00 -0,03
CON TABLA
OFICIAL

110
ENERO 107.646,63 191.577,09 17.714,11 8.847,44 -1.863,39 323.921,88

FEBRERO 88.124,33 151.246,80 16.187,93 7.248,70 492,51 263.300,28
MARZO 93.963,87 161.300,33 13.333,18 7.697,59 -267,14 276.027,83
ABRIL 102.488,31 183.295,74 14.513,89 8.492,48 331,79 309.122,21
MAYO 104.917,08 194.158,31 15.112,72 9.175,71 147,26 323.511,08
JUNIO 96.532,76 169.212,88 12.598,78 7.816,71 354,85 286.515,99
JULIO 104.005,85 183.902,42 14.396,71 8.684,21 742,99 311.732,18
AGOSTO 107.912,00 183.651,09 11.409,97 8.690,77 1.247,94 312.911,76
SEPTIEMBRE 97.974,31 162.559,28 13.423,72 7.621,56 1.728,31 283.307,18
OCTUBRE 113.732,21 187.571,06 15.991,56 8.635,40 776,01 326.706,23
NOVIEMBRE 111.272,31 173.842,57 13.515,39 7.895,40 417,52 306.943,18
DICIEMBRE 101.790,60 160.070,87 15.078,89 7.332,71 519,49 284.792,56
TOTAL 1.230.365,49 2.102.387,88 173.276,83 98.138,64 4.628.14 3.608.846,10
SUBTOTALES
OBTENIDOS EN 1.230.360,26 2.102.388,44 173.276,85 98.138,68 4.628,14 3.608.792,36
INVESTIGACION
DIFERENCIAS
EN VALORES 5,23 -0,56 -0,02 -0,04 0 53,74
CON TABLA
OFICIAL

111
Ilustracin 14: Evolucin de recaudaciones aos: 2011-2012-2013
Total Ad.valorem Total Ad.valorem Total Ad.valorem

2011 2012 2013
71.439,42 88.846,39 107.646,63

72.103,98 87.056,90 88.124,33
78.320,02 94.428,47 93.963,87
80.231,04 84.558,65 102.488,31
89.979,38 99.627,91 104.917,08
95.680,79 107.663,34 96.532,76
83.747,96 101.257,09 104.005,85
98.856,54 116.289,98 107.912,00
101.786,26 95.079,61 97.974,31
94.206,50 94.911,09 113.732,21
104.718,43 106.144,90 111.272,31
106.599,90 93.070,67 101.790,60
1.077.787,78 1.168.934,99 1.230.365,49
1.230.365,49
1.168.934,99
1.077.787,78
Total Ad.valorem Total Ad.valorem Total Ad.valorem

2011 2012 2013
Nota: * Con esta tabla de pude mostrar el incremento de recaudaciones a partir de la

publicacin del Cdigo Orgnico de la Produccin y la nueva misin y visin
administrativa.
112
ANEXOS
Anexo 1: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: GUIA AEREA
113
Anexo 2: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: FACTURA
COMERCIAL
114
Anexo 3: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: MANDATO
PARA PRESENTACION DE DOCUMENTO ANDINO DEL VALOR
115
Anexo 4: PROVIDENCIA DE INDAGACION PREVIA
116
Anexo 5: PROVIDENCIA DE AUDIENCIA DE FORMULACION DE CARGOS E
INSTRUCCIN FISCAL
117
118
119
120
121
122
123
Anexo 6: AUDIENCIA DE FORMULACION DE CARGOS VINCULACION
124
Anexo 7: DICTAMEN FISCAL
125
Anexo 8: AUDIENCIA PREPARATORIA DE JUICIO Y PRESENTACION DEL
DICTAMEN FISCAL
126
Anexo 9: SENTENCIA JUZGADO DE GARANTIAS PENALES
127
Anexo 10: SENTENCIA APELACION (RECURSO)
128

T UCE 0013 Ab 22

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

T UCE 0013 Ab 22

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLITICAS Y SOCIALES

La importacin a consumo y su relacin con la evasin

Tesis previa a la obtencin del Ttulo de:

AUTORA: Martnez Ortiz Vernica Viviana

TUTOR: Dr. Andrade Leonardo, Msc.

Y Aquel que es poderoso para hacer todas las cosas mucho ms

A mi Seor todopoderoso, infinito en amor, perdn, misericordia y abundancia, este trabajo

A mi pequeo compaero, a su admiracin, a su amor infinito, a su inocencia, este trabajo

Agradezco a Dios por permitir la culminacin de este primer objetivo en mi

Agradezco a la Universidad Central del Ecuador, sus autoridades y a todos los

Agradezco a mi Director de Tesis Dr. Leonardo Andrade, por su invaluable gua y

Quito, 16 de junio de 2014

Es todo cuanto puedo decir en honor a la verdad.

Martnez Ortiz Vernica Viviana

Quito, 16 de junio de 2014

Los miembros del Tribunal examinador aprueban el informe de titulacin: LA

Para constancia firman:

EL DELITO ADUANERO .................................................................................................... 61

Anexo 1: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: GUIA AEREA.................113

Anexo 2: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: FACTURA COMERCIAL

Anexo 3: DOCUMENTOS PREVIOS A LA IMPORTACION: MANDATO PARA

Anexo 4: PROVIDENCIA DE INDAGACION PREVIA...................................................116

Anexo 5: PROVIDENCIA DE AUDIENCIA DE FORMULACION DE CARGOS E

Anexo 6: AUDIENCIA DE FORMULACION DE CARGOS VINCULACION................124

Anexo 7: DICTAMEN FISCAL.........................................................................................125

Anexo 8: AUDIENCIA PREPARATORIA DE JUICIO Y PRESENTACION DEL

Anexo 9: SENTENCIA JUZGADO DE GARANTIAS PENALES....................................127

Anexo 10: SENTENCIA APELACION (RECURSO)........................................................128

Ilustracin 1: Admisiones Temporales:................................................................................. 41

Ilustracin 2: Organigrama estructural de la SENAE..........................................................100

Ilustracin 3: Estructura Orgnica SENAE.........................................................................101

Ilustracin 4: Orden Jerrquico de aplicacin de normas en el Ecuador.............................102

Ilustracin 5: Clasificacin de Regmenes Aduaneros........................................................103

Ilustracin 6: Clasificacin de Regmenes Especiales.........................................................104

Ilustracin 7: Clasificacin de Regmenes Particulares.......................................................105

Ilustracin 8: Plazos para el pago de tributos al Comercio Exterior....................................106

Ilustracin 9: Clculo de evasin fiscal en las aduanas por aranceles.................................107

Ilustracin 10: Recaudacin del IVA en Importaciones Ecuador.........................................108

Ilustracin 11: Recaudaciones por tipo de tributo Enero Diciembre 2011.........................109

Ilustracin 12: Recaudaciones por tipo de tributo Enero Diciembre 2012........................110

Ilustracin 13: Recaudaciones por tipo de tributo Enero Diciembre 2013........................111

Ilustracin 14: Evolucin de recaudaciones aos: 2011-2012-2013....................................112

El presente trabajo de Investigacin que lleva como ttulo La Importacin a consumo y su

El crecimiento y despunte que ha tenido la cultura tributaria, tiene como marco la

Es trascendente lo sealado pues al investigar la Institucin Jurdica de la Importacin a

En este contexto el resultado que se espera de la presente investigacin es innovar en otro

DESARROLLO HISTRICO DE LA ADUANA

Aduana, etimolgicamente, tiene su gnesis en la voz rabe Adayun, que

Para sealar lo ms relevante en la edad moderna, es importante delimitar el presente estudio

Jorge Zabala Egas, indica que:

El primer conocimiento que se tiene sobre un determinado rgimen legal en el

() La Mita, tributo que pagaron los espaoles y las autoridades de la Amrica

1.2.1 Perodo de la Gran Colombia

Los esfuerzos por conseguir la independencia latinoamericana, surgen alrededor de 1809,

Se puede notar que incluso en ese

1.2.2 poca moderna y contempornea

A raz de la separacin de la Gran Colombia, predominaron los esfuerzos de las autoridades

financiamiento para el gobierno (Ayala, 1993, pg. 86).

La Ley de Aduanas publicada en 1855, estableci importantes reformas que fueron

Se establecieron los manifiestos de carga, documentos en donde se detallaban las diferentes

A principios de siglo en 1906, an se discutan las dos tendencias poltico-econmicas en el

Los partidarios del proteccionismo, se reclutaban en la Cmara de Comercio de Guayaquil, y