Delitos Tributarios

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO SEDE-SICUANI
DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER
I. INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con el fin de
dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual
se encuentra establecida en el cdigo penal, Con la dacin del Decreto Legislativo No. 813
Ley Penal Tributaria el 20 de mayo de 1996, se cuenta con una norma especial para
tipificar las conductas que lesionen o pongan en peligro a la funcin tributaria o hacienda
pblica dependiendo del criterio que se adopte respecto al bien jurdico que se protege
con estos delitos-, derogndose los artculos 268 y269 del Cdigo Penal; bajo el
fundamento, segn se advierte de su exposicin de motivos, de especialidad y de generar
mejores resultados en trminos de poltica preventiva (crear mayor conciencia tributaria).
DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho
Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar
el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn.
EL TRIBUTO
DEFINICION
Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de
hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Desde una perspectiva constitucional, el tributo constituye una prestacin patrimonial de

carcter pblico que se satisface a los entes pblicos y grava un presupuesto de hecho o
hecho imponible revelador de capacidad econmica fijado en la Ley.
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio

sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos
que le demande el cumplimiento de sus fines
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El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos,

contribuciones y tasas
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a
la Renta.
Ejemplos:
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF), que incluye las rentas
procedentes del trabajo personal (la nmina de un trabajador asalariado), rentas
del capital mobiliario (dividendos, intereses), rentas del capital inmobiliario
(arrendamiento de un inmueble), rentas procedentes de la actividad econmica
(empresarios y profesionales) as como las alteraciones patrimoniales (plusvalas o
minusvalas de patrimonio por la enajenacin de elementos patrimoniales).
Impuesto sobre el Valor Aadido: Que grava el consumo (entregas de bienes o

prestaciones de servicio).
Impuestos Especiales: Sobre carburantes, los que gravan los alcoholes o bebidas
alcohlicas, etc
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios

derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es
el caso de la Contribucin al SENCICO.
Ejemplo:
Alumbrado pblico.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un

servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por
ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.
Ejemplo:
Tasa de recogida de basura, que tienen que abonar todos los propietarios de
viviendas o locales de negocio al Ayuntamiento o Empresas Municipales que
prestan tal servicio.
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La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al Gobierno

Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines
especficos.
DELITOS TRIBUTARIOS
DEFINICION
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de
artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o
para terceros.
Constituye toda accin u omisin dolosa por parte del deudor tributario, es decir tener
conciencia y voluntad orientada a violar la norma penal tributaria, con el correspondiente
perjuicio al patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad.
ARTICULOS DEROGADOS POR LA TERCERA DISPOSICIN FINAL DE

LA LEY N 26461, PUBLICADA EL 08-06-95:
CAPITULO I
CONTRABANDO (*)
(*) Captulo I derogado por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 26461, publicada el 08-06-95
Artculo 262.- El que, aludiendo el control fiscal, ingresa del extranjero o extrae mercancas del territorio nacional,
cuyo valor sea mayor de diez remuneraciones (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS mnimas vitales, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-
multa.
Artculo 263.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos y con ciento
ochenta a trescientos sesenticinco das-multa, el que cometa delito de contrabando, bajo las siguientes modalidades:
1.- Interna mercancas extranjeras procedentes de las zonas geogrficas nacionales de tributacin menor hacia otras
sin el previo pago de reintegro de ley o sin autorizacin oficial pendiente.
2.- Extrae mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregadas legalmente por las
autoridades respectivas.
3.- Posee, a sabiendas, mercancas extranjeras de trfico prohibido.
Artculo 264.- La pena privativa de libertad ser no menor de tres ni mayor de ocho aos cuando:
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1.- Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones y explosivos.
2.- Se utiliza violencia para perpetrar o facilitar el delito o para evitar su descubrimiento.
3.- Los hechos son (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS cometidos por dos o ms personas, o el agente integra una
organizacin destinada al contrabando. (*)
(*) Captulo I derogado por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 26461, publicada el 08-06-95.
CAPITULO II
DEFRAUDACION FISCAL
SECCION I (*)
DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANAS
(*) Seccin I derogada por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 26461, publicada el 08-06-95.
Artculo 265.- El que, mediante trmite aduanero, elude el pago, total o parcial, de tributos a la importacin o
exportacin de mercancas, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos y con
ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa.
Artculo 266.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que comete
el delito a que se refiere el artculo 265, bajo cualquiera de las modalidades siguientes:
1.- Importar o exportar mercancas con documentos adulterados o datos falsos con relacin a su valor, calidad,
cantidad, peso u otras caractersticas cuya informacin incida en la tributacin.
2.- Simular importacin o exportacin de mercancas no trasladadas realmente a fin de obtener beneficios tributarios
o de cualquier ndole que otorgue el Estado.
3.- Subvaluacin o sobrevaluacin sobre el precio de las mercancas, o la aplicacin de aranceles menores a los que
corresponden para obtener beneficios indebidos.
4.- No retornar al lugar de origen mercancas, materia de importacin o exportacin temporal.
5.- Importar mercancas (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS distintas a las que fueran exceptuadas de tributacin
por ley.
6.- Consumir, utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para su aforo fuera de los recintos
aduaneros, sin el pago previo de los tributos.
7.- Comercializar, sin autorizacin, las mercancas ingresadas mediante el rgimen de equipaje exento de tributos.
Artculo 267.- La pena privativa de libertad ser no menor de tres ni mayor de ocho aos cuando:
1.- Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones o explosivos.
2.- Se utilice violencia para perpetrar o facilitar el delito, o para evitar el delito o su descubrimiento.
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3.- Se destine a personas naturales o jurdicas inexistentes, en los documentos referentes al despacho de las
mercancas importadas.
4.- Los hechos son cometidos por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada a la
defraudacin. (*)
(*) Seccin I derogada por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 26461, publicada el 08-06-95.
SECCION II
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CONCORDANCIAS: D.Leg. N 813 (Ley Penal Tributaria)

Ley N 27765, Art. 6
Artculo 268.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos o multa de sesenta a trescientos sesenticinco das-
multa. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Ley N 25859, publicado el 24.11.92, cuyo texto es el siguiente:
Defraudacin tributaria
"Artculo 268.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de uno ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das
multa." (*)
(*) Artculo derogado por la Stima Disposicin Final y Transitoria del Decreto Legislativo 813, publicado el 20-04-96.
Modalidades
Artculo 269.- Son modalidades de defraudacin tributaria y reprimidas con la pena del artculo anterior:
1.- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos o falsificados que anulen o reduzcan la materia
imponible.
2.- Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente
falsos, para anular o reducir el impuesto a pagar.
3.- Realizar actos fraudulentos en los libros de contabilidad; estados contables y declaraciones juradas, en perjuicio del
acreedor tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como
la inscripcin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
4.- Ordenar o consentir la comisin de los actos fraudulentos a que se contrae el inciso 3.
5.- Destruir total o parcialmente los libros de contabilidad y otros exigidos por las normas tributarias o los documentos
relacionados con la tributacin.
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6.- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro de los tres meses siguientes al vencimiento del plazo que, para hacerlo, fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
7.- No pagar los tributos a su cargo durante el ejercicio gravable, que en conjunto, excedan de cinco unidades
impositivas tributarias vigentes al inicio de dicho ejercicio. (*)
(*) Inciso modificado por el Artculo 1 del Decreto Ley N 25495, publicado el 14-05-1992, cuyo texto es el siguiente:
"7. No pagar intencionalmente los tributos a su cargo durante el ejercicio gravable que, en conjunto, excedan de 5
unidades de referencia tributarias vigentes al inicio de dicho ejercicio". (*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 3 del Decreto Ley N 25859, publicado el 24-11-1992, cuyo texto es el siguiente:
"7. No pagar intencionalmente los tributos a su cargo durante el ejercicio gravable, que en conjunto, excedan de 5
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio de dicho ejercicio."
"8. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de impuestos de cualquier naturaleza simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios." (*)
(*) Inciso incorporado por el Artculo 3 del Decreto Ley N 25859, publicado el 24-11-1992.
"9. Simular o provocar estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
proceso administrativo o judicial." (1)(2)
(1) Inciso incorporado por el Artculo 3 del Decreto Ley N 25859, publicado el 24-11-1992.
(2) Artculo derogado por la Stima Disposicin Final y Transitoria del Decreto Legislativo 813, publicado el 20-04-96.
Artculo 270.- No procede la accin penal si el agente paga el tributo dentro de los diez das siguientes a la fecha en
que conoce el requerimiento de la autoridad administrativa correspondiente. (*)
(*) Artculo derogado por el Artculo Segundo del Decreto Ley N 25495, publicado el 14-05-92.
II. BASE LEGAL
1. El cdigo penal: tipifica el delito de elaboracin y comercio clandestino de

productos grabados sujetos a control fiscal (artculos 271 y 272).
2. El decreto legislativo 813: (delitos tributarios) tipifica la defraudacin tributaria y

el delito contable.
3. La ley 28008: (delitos aduaneros) tipifica los delitos de contrabando y defraudacin

de rentas de aduana.
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III. CDIGO PENAL
DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN CLANDESTINA

DE PRODUCTOS SUJETOS A CONTROL (Arts. 271 y 272 del C.P.)
DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN CLANDESTINA DE PRODUCTOS
A. TIPIFICACIN
Artculo 271: Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:
a. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin, este prohibida.
b. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas

mercaderas con mquinas, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o
modificados sin conocimiento de esta.
c. Oculta la produccin o existencia de estas mercaderas.
Es claro hacia dnde apunta la penalizacin de este tipo, es evidente que el legislador, de
alguna forma intenta delimitar la conducta de los "informales", por as decirlo,
comprndase entre estos los empresarios informales y dems, con la finalidad que estos
aporten dentro de sus actividades para el posterior desarrollo colectivo.
B. TIPO DE LO INJUSTO
TIPO OBJETIVO
1. SUJETOS:
1. Sujeto Activo: La apreciacin emitida acerca del nimo del legislador de delimitar
la conducta, nos lleva directamente a concluir que toda persona que tenga capacidad
penal, puede estar afecto a este delito ya que la iniciativa empresarial es libre y todo
ciudadano sin restricciones tiene el derecho a la libre empresa, postulado
constitucional que extiende el mbito penal en mencin a la totalidad de personas
con capacidad penal.
2. Sujeto Pasivo: Como en la totalidad de los delitos tributarios el sujeto pasivo del
delito seria la Administracin Fiscal debido a que se busca burlar el pago a esta. En
forma indirecta tambin afecta a la comunidad.
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2. CONDUCTA PROHIBIDA:
A. Elaboracin Clandestina: Esta elaboracin tiene 3 acepciones:
a. Elabora mercadera prohibida. En el inciso 1 del artculo en mencin, seala una

penalizacin directa a la elaboracin de productos prohibidos, as tambin a los
que carezcan de autorizacin.
Segn el diccionario, elaborar tambin significa, preparar, fabricar, producir

un producto determinado de inters comercial; es ms que obvio el fin de la
penalizacin de dicho inciso, por tanto el agente delictivo en primer lugar omite el
pago de los derechos por la autorizacin a la fabricacin y por otro a los tributos
que la misma fabricacin genera.
b. Elabora con maquinaria y equipos ignorados. Esta es una situacin distinta a la

anterior ya que el Fisco desconoce los medios de produccin comprendidos entre
las maquinarias y equipos, as mismo, este delito consta en omitir informar a la
Administracin Publica que dicha maquinaria y equipos estn produciendo una
beneficio.
c. Oculta la mercadera. En este inciso podemos ver que el agente busca la evasin
directa del tributo por medio de su fabricacin o elaboracin, construccin y
comercializacin, es decir, el agente busca omitir pago alguno sobre la existencia
de dichas mercancas, as como, su comercializacin.
COMERCIO CLANDESTINO.
A. TIPIFICACIN
Artculo 272: Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor
de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido los requisitos que
exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto

correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley

exonerativa respectiva.
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En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante sancionada con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva.
CONDUCTA PROHIBIDA:
COMERCIALIZACIN CLANDESTINA:
a. Actividad comercial ilegal. Aquel que incurra en actividad comercial sujeta a una
autorizacin y sin embargo a desmedro de la ley no acate las normas establecidas
para la comercializacin de dichos productos es un sujeto punible para este inciso.
b. Comercializacin sin el pago del tributo. Aquel que comercialice sin acreditar
haber pagado el tributo correspondiente, es plausible de una pena no mayor de 1
ao, segn lo tipificado en el inciso 2, del artculo 279.
c. Uso distinto de mercadera. Aquel que aprovechando la exencin tributaria de

algunos productos, los destine a un fin distinto al que la ley manda estar
comprendido dentro de este tipo penal.
B. TIPO SUBJETIVO.
En estos dos artculos el dolo est conformado por el conocimiento y la voluntad por parte
del agente, que mediante su conducta menoscaba el Bien Jurdico Protegido, esta
modalidad en sus 2 versiones sanciona si as se puede llamar las 2 caras de la moneda, ya
que por un lado, tenemos la sancin al fabricante clandestino, y por el otro, tenemos la
sancin al comerciante.
C. AUTORIA Y PARTICPACION.
En este delito es factible la coautora debido a que sin alguna ayuda el agente no podra
consumar el delito, por eso es necesario un conjunto de personas que participen en los
quehaceres delictivos sin ninguna subordinacin ni jerarqua, de darse este caso
estaramos frente a una banda organizada con estos fines, debindose agravar la pena,
para este agravante es necesario delimitar la participacin de cada uno de los autores,
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llmese como cmplice primario o secundario, en el caso del cmplice primario, as como
los coautores tienen la misma sancin, no siendo as, el caso del cmplice secundario.
D. CONSUMACION
Este es un delito de resultado y no de prevencin, aunque en el caso de la elaboracin

clandestina de mercaderas basta con el inicio del proceso para ser consumado el delito,
para el caso del comercio clandestino, la consumacin se dar siempre y cuando la
transaccin sea dada, es decir, no hay consumacin, sin transaccin.
LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT): DECRETO LEGISLATIVO N 813
DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
TIPO BASE O BSICO
Esta modalidad de delito se encuentra regulada en el Ttulo I de la Ley Penal Tributaria,

especficamente en el artculo 1 de la referida norma y es considerado, en trminos del
Derecho Penal como como el tipo base, ya que rene los elementos de la descripcin de la
conducta que se pretende sancionar.
All se indica que se considera como una conducta contraria a Ley lo siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,

engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa.
Ntese que en el presente precepto normativo se hace mencin a dos tipos de sanciones,
una relacionada con la pena privativa de la libertad que estara representada con el
confinamiento de una persona en la crcel; y la otra sancin que sera de tipo pecuniaria,
como son los llamados das-multa.
Sobre esta ltima sancin debemos consultar lo que seala el texto del artculo 41 del
Cdigo penal, el cual determina que la pena de multa obliga al condenado a pagar al
Estado una suma de dinero fijada en das-multa.
El importe del da-multa es equivalente al ingreso promedio diario del condenado y se
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determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y dems

signos exteriores de riqueza.
El texto del artculo 43 del Cdigo Penal precisa que el importe del da-multa no podr ser
menor del veinticinco por ciento ni mayor del cincuenta por ciento del ingreso diario del
condenado cuando viva exclusivamente de su trabajo.
MODALIDADES
ARTCULO 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de

defraudacin tributaria. All se determina que son modalidades de defraudacin tributaria
reprimidas con la pena del artculo 41 del Cdigo Penal:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
Segn PAREDES CASTAEDA esta primera modalidad prev dos posibilidades: La

ocultacin de bienes, ingresos o rentas (activos) del contribuyente y la declaracin de
deudas inexistentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir la capacidad impositiva
del contribuyente y como consecuencia reducir o anular el monto del impuesto a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin o

percepcin, el agente no cumple con entregarlo al Estado, por tanto, el nico requisito es
el primer caso retencin es que el dinero retenido haya sido efectivamente
descontado, y, en el segundo, que se haya recibido .
MODALIDAD ATENUADA
Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un delito tenga una
penalidad menor que el tipo base.
Esta situacin se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el artculo 1 de la Ley
Penal Tributaria y por las modalidades descritas en puntos anteriores se deja de pagar al
fisco tributos por un monto que no exceda de las cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), conforme a un periodo de tiempo que describiremos a continuacin:
11
EL ARTCULO 3
De la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante la realizacin de las conductas
descritas en los Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un
perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto
que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio
o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de

aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Coincidimos con PAREDES CASTAEDA al manifestar que esta atenuacin responde a la

naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es
imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdico penales (pena) en virtud
de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto activo. Se prev as
un tipo atenuado en funcin del perjuicio econmico18.
TIPO AGRAVADO
TIPO AGRAVADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un delito
aumente con referencia al tipo base. Aqu normalmente estaran involucrados conceptos
como alevosa, premeditacin, ventaja, entre otros supuestos.
El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, conforme se

desarrollan a continuacin:
ARTCULO 4
El mencionado artculo precisa que la defraudacin tributaria ser reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando se presente
cualquiera de las siguientes situaciones:
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a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
DELITO CONTABLE
TIPO AUTNOMO RELACIONADO CON LA LABOR CONTABLE
ARTCULO 5
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley Penal Tributaria se determina que

ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
I. ORGANIZACIN DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY PENAL

TRIBUTARIA
La sistemtica organizativa de la LPT tiene un fundamento y finalidad que, a nuestro

entender, se dirige a presentar una estructura normativa ordenada, utilizando
subconjuntos normativos derivados del mbito situacional constituido por los diversos
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procedimientos tributarios que tienen como fuente la relacin jurdica tributaria que
presenta como sujetos principales al deudor tributario (sujeto pasivo de la relacin
tributaria) y la Administracin Tributaria (sujeto activo de la relacin tributaria).1
Dicho escenario se caracteriza por el enlace entre la normativa tributaria y la penal, para
delinear los contornos de los hechos tpicamente antijurdicos que se tipifican como
delitos en la LPT y la delimitacin de los supuestos donde se aplica cada uno de los tipos
penales.
El esquema organizativo de la LPT nos permite diferenciar en secciones temticas las

conductas ilcitas y, por tanto, establecer las diversas expectativas normativas que se
protegen a travs de la regulacin mencionada. En ese sentido, tenemos que la
tipificacin de los delitos tributarios se dirige a enviar a la sociedad el mensaje
comunicativo de vigencia de la norma penal. Por lo que, en el supuesto que el
contribuyente o responsable tributario defraude la norma penal tributaria a travs de la
comunicacin de comisin de un delito en el mbito situacional de la relacin jurdica
tributaria con el Fisco, la norma penal ser aplicada en el extremo de la consecuencia
jurdica prevista -la pena privativa de libertad como consecuencia jurdica principal de la
comisin del delito- y as se restabilizar la vigencia de la norma penal tributaria
defraudada.
Luego de haber destacado la importancia de la organizacin de los delitos tributarios

previstos en la LPT, para determinar el sentido y el alcance de la norma, a continuacin
vamos a desarrollar dicho asunto sobre la situacin anterior y posterior de la LPT, en razn
a la publicacin del Decreto Legislativo N 1114. Debido a la amplitud del tema a tratar,
vamos a enfocarnos nicamente en la estructura organizativa de los delitos en la LPT, su
vinculacin con otras reas del Derecho y los elementos tpicos principales que son
configuradores del ilcito penal tributario.
1.1 SITUACIN ANTERIOR A LA PUBLICACIN DEL DECRETO

LEGISLATIVO N 1114
Antes de la publicacin y entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1114, la LPT

regulaba los delitos tributarios en los artculo 1 a 5 de la norma.
As, la LPT tipificaba los delitos tributarios en tres subconjuntos normativos:
1
Vase los artculos 1 y 2 del Cdigo Tributario
14
A. Delitos de defraudacin tributaria vinculados a los procedimientos de liquidacin de

obligaciones tributarias de pago (artculos 1, 2 y 3)2
B. Delitos vinculados a la obtencin ilcita de beneficios y derechos fiscales (literal a)

del artculo 4), 3
C. Delitos vinculados a los procedimientos de recaudacin tributaria (literal b) del

artculo 4)y los delitos relacionados al control de obligaciones tributarias por parte
de la Administracin Tributaria (artculo 5) que analizaremos a continuacin.
A. DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA VINCULADOS A LOS

PROCEDIMIENTOS DE LIQUIDACIN DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE PAGO
El presente subconjunto normativo se encuentra conformado por los artculos 1 4y 25 de la

LPT, que hacen referencia a la defraudacin acerca de la obligacin tributaria de
liquidacin del tributo6. En tal sentido, se contextualiza en el cumplimiento de la
obligacin tributaria principal7 dentro de la relacin jurdica tributaria que tienen el
deudor tributario y la Administracin Tributaria.
Sin embargo, ello no nos debe llevar a sostener que el solo hecho de incumplir dicha
obligacin o cumplirla de manera deficiente conlleva a la configuracin del delito de
defraudacin tributaria, dado que en tal caso nicamente nos encontraramos ante una
2
No analizaremos el artculo 3 de la LPT, debido a que nicamente constituye un tipo penal atenuado de
defraudacin tributaria que a la fecha se encuentra derogado.
3
No analizaremos el delito previsto en el literal b) del artculo 4 de la LPT, vinculado a los procedimientos de
cobranza de las obligaciones tributarias.
.
4
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) aos ni mayor de 8 ocho aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
5
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para
anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes
6
Podemos observar que el artculo 1 seala El que () valindose de () engao () deja de pagar en todo
o en parte los tributos que establecen las leyes y el artculo 2 indica: Ocultar () bienes, ingresos, rentas, o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar y No entregar () el
monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieran efectuado.
7
Vase HUAMANI CUEVA, Rosendo. Comentarios al Cdigo Tributario. Lima: Gaceta Jurdica. 2005. pp. 130
15
infraccin tributaria8 porque no se presenta el elemento tpico denominado engao que

nos permite sostener la configuracin de alguna de las conductas tpicamente antijurdicas
que conforman el presente subconjunto normativo.
Por lo que, el solo incumplimiento del deber tributario de realizar la prestacin de pago
del tributo derivada de la obligacin tributaria que se origina por la realizacin del hecho
imponible, no implica la configuracin del delito de defraudacin tributaria, no solo por
carecer del elemento tpico engao sino tambin porque ello conllevara vulnerar la
garanta constitucional que proscribe la prisin por deudas9.
Lo relevante para determinar la nocin de engao resulta ser la valoracin global de la

relacin jurdica tributaria en la que tanto el deudor tributario y la Administracin
Tributaria tienen deberes, derechos y facultades en el mbito situacional tributario. As, el
engao como elemento del delito de defraudacin tributaria consiste, en trminos
generales, en la disimulacin de la realidad respecto de la liquidacin de los tributos, con
la consecuente induccin en error a la Administracin Tributaria que genera perjuicio
fiscal a travs de la reduccin total o parcial de la prestacin tributaria de pago al Fisco.
Ahora, debemos precisar ms los contornos del marco dentro del cual se encuentra el
engao exigido en el delito de defraudacin tributaria.
Por lo cual, tenemos que agregar a la posicin planteada que el anlisis de configuracin
del elemento tpico mencionado se realizar valorando el mbito de comunicacin entre
el deudor tributario (sujeto activo del delito de defraudacin tributaria) y la
Administracin Tributaria (sujeto pasivo del delito de defraudacin tributaria), no
limitando la misma a la liquidacin del tributo, puesto que se deber de tomar en
consideracin diversas comunicaciones realizadas en torno al mbito de competencia de
cada una de las partes dentro de la obligacin tributaria principal en la relacin jurdico
tributaria.
De conformidad a lo sealado, sostenemos que no resulta posible proponer criterios

generales de evaluacin del engao en el contexto de liquidacin del tributo, dado que es
necesario evaluar de manera independiente cada caso propuesto, a fin de valorar las
comunicaciones entre el deudor tributario y la Administracin Tributaria. Asimismo, se
deber tener en consideracin la posibilidad del rgano de administrador del tributo de
8
Vase el artculo 164 del Cdigo Tributario.
16
acceder a informacin de contraste proporcionada por agentes vinculados directa o

indirectamente a la relacin jurdica tributaria10. Lo cual, permitir determinar si nos
encontramos ante la creacin o superacin del riesgo permitido, como elemento principal
de la imputacin objetiva jurdico-penal.11
Por otro lado, en relacin a las modalidades de defraudacin tributaria previstas en el

artculo 2 de la LPT, tenemos que desde una perspectiva normativa, doctrinal y
jurisprudencial no existe antecedente alguno en el ordenamiento jurdico penal donde se
haga referencia a la tipificacin de modalidades delictivas. En dicha lnea, nicamente
encontramos en vinculacin con un tipo base, los tipos penales atenuados o agravados
que se caracterizan por tener una relacin estructural con la norma primigenia y estar
acompaados de algn elemento que atene o agrave las circunstancias del delito. Por lo
que, se disminuye o aumenta la consecuencia jurdica del delito, situacin que no ocurre
con el artculo 2 de la LPT, toda vez que regula el mismo quantum de pena que el artculo
1 de la norma.
La utilizacin del trmino modalidades delictivas nos permite sostener que son
conductas que tienen un supuesto de hecho que guarda relacin con el tipo base del
delito de defraudacin tributaria previsto en el artculo 1 de la LPT, pero debido a la
dificultad en apreciar ello de manera sencilla, resulta indispensable su tipificacin
expresa.12
Al comparar los elementos tpicos de los artculos 1 y 2 de la LPT, podemos observar que
no tienen una relacin derivada de la presencia de presupuestos tpicos comunes. Ms
bien la vinculacin de ambos tipos penales la encontramos en la ratio legis del
subconjunto normativo, es decir, la finalidad de su regulacin enfocada en la expectativa
normativa de conducta que los deudores tributarios cumplan con la liquidacin de la
obligacin tributaria de pago sin incurrir en conductas defraudatorias. Ello nos permite
concluir vlidamente que las conductas previstas en el artculo 2 de la LPT son
modalidades del delito de defraudacin tributaria previsto en el artculo 1 de la LPT,
10
Acerca del anlisis de diversas situaciones para determinar la configuracin del engao como elemento de
la defraudacin tributaria, vase BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Felipe. El engao exigido por el delito de
Defraudacin Tributaria. En: Revista Peruana de Derecho de la Empresa-Derecho Penal y Empresa, N 68,
Ao XXIV. Lima: 2009. pp. 140-154.
11
Vase Jakobs, Gnther. La imputacin objetiva en Derecho Penal. Editorial Grijley. Lima. 1998. pp. 41-64 y
FEIJOO SNCHEZ, Bernardo. Imputacin Objetiva en Derecho Penal. Instituto Peruano de Ciencias Penales.
Editorial Grijley. Per. 2002. pp. 23-194 y Mssig, Bernd. Aspectos terico-jurdicos y tericos-sociales de la
imputacin objetiva en el Derecho Penal. Puntos de partida para una sistematizacin. En: Teoras de
sistemas y Derecho Penal. AA.VV. ARA Editores. Per. 2007. pp. 254.
12
Vase la Exposicin de Motivos de la LPT.
17
puesto que forman parte de la misma estructura organizativa dirigida a proteger una
expectativa normativa determinada.
Por ltimo, en relacin a la imputacin subjetiva del delito de defraudacin tributaria -

artculos 1 y 2 de la LPT- se requiere del dolo, es decir, del deber de conocer que el
comportamiento que se realiza en el contexto de la liquidacin del tributo es delictiva por
actuar mediante engao. El deber de conocer ser determinada en atencin a aquello que
tena que saber el agente de acuerdo a su rol en la relacin jurdica tributaria (deudor
tributario) que delimita los contornos de su mbito de competencia. Por lo cual, se deber
tener en consideracin la normativa tributaria que le exige realizar la liquidacin del
tributo correspondiente de una manera predeterminada.13
B. DELITOS VINCULADOS A LA OBTENCIN ILCITA DE BENEFICIOS

Y DERECHOS FISCALES
Mediante el literal anterior hemos realizado un anlisis del subconjunto normativo de los
delitos referidos a la liquidacin fraudulenta de la obligacin tributaria de pago. A
continuacin vamos a llevar a cabo dicha actividad sobre el subconjunto correspondiente
al delito de defraudacin tributaria derivado del procedimiento para la obtencin ilcita de
beneficios o derechos fiscales previsto en el literal a) del artculo 4 de la LPT14
El delito previsto en el literal a) del artculo 4 de la LPT se contextualiza en la obtencin

fraudulenta de beneficios o derechos fiscales, es decir, se presenta en un momento previo
a la liquidacin del tributo, a travs de la comunicacin a la Administracin Tributaria de
una situacin simulada que permitira acceder a beneficios o derechos fiscales. En ese
sentido, el tipo penal tiene como supuesto de hecho la realizacin de la conducta ilcita y,
as, obtener beneficios fiscales (exoneraciones, inafectaciones, reintegros, crdito fiscal,
devoluciones e incentivos) o derechos fiscales (compensaciones o devoluciones),
mediante acciones fraudulentas.
A ello debemos agregar que, no basta con realizar una conducta defraudatoria, dado que
se requiere que la misma sea comunicada a la Administracin Tributaria para que se
13
Vase CARO JOHN, Jos Antonio. Imputacin subjetiva y conocimientos especiales. En: Normativismo e
Imputacin Jurdico-Penal. Estudios de Derecho Penal Funcionalista. Lima: ARA Editores. 2010. pp. 167-185 y
El Caso Utopa: Lo insignificante del causalismo y del psicologicismo para la imputacin normativa al tipo
objetivo y subjetivo. En: Dogmtica Penal Aplicada. Lima: ARA Editores. 2010. pp. 31-49.
14
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa
cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
18
pronuncie -emita una resolucin administrativa- otorgando el derecho o beneficio fiscal

por induccin a error.
Ahora, en atencin a lo indicado mediante los prrafos anteriores nos corresponde

sealar, si efectivamente, cada uno de los beneficios y derechos fiscales mencionados en
el literal a) del artculo 4 de la LPT se obtienen dentro de un procedimiento tributario de
comunicacin -solicitud- a la Administracin Tributaria de la configuracin del
presupuesto para que se otorguen los mismos.
Al respecto, indicamos que no son acordes a la nocin planteada las exoneraciones e

inafectaciones, toda vez que no requieren ser solicitadas a la Administracin Tributaria
para ser obtenidas.
Por ltimo, debemos agregar que el agente debe realizar la conducta de manera dolosa,
es decir, a pesar de tener el deber de conocer que su comportamiento configura un ilcito
penal.
C. DELITOS TIPIFICADOS PARA PERMITIR EL CONTROL DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El presente subconjunto normativo se encuentra conformado por un tipo penal autnomo

-no guarda relacin con la liquidacin del tributo, ni la obtencin de beneficios o derechos
fiscales- previsto en el artculo 5 de la LPT que tipifica como ilcito penal que el agente
obligado a llevar libros y registros contables incumpla dicho deber, contextualizando el
comportamiento en alguno de los cuatro supuestos tpicos regulados en la norma.
El delito solo podr ser atribuido a ttulo de autor a aquel agente que, de acuerdo a la
normativa tributaria, tenga la obligacin de llevar libros y registros contables. En caso de
ser persona jurdica, la autora del delito recaer sobre aquel miembro del rgano de
direccin que tenga asignado el cumplimiento de dicho deber como representante de la
persona jurdica ante la Administracin Tributaria.
Entre los obligados a cumplir dicho deber tenemos a los contribuyentes que se han
acogido al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, quienes debern registrar sus
operaciones en el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 150 UIT, debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
19
Por ltimo, a diferencia de los subconjuntos normativos previamente desarrollados, el

presente tipo penal no requiere que ocasione un perjuicio fiscal para su consumacin. As,
solo es necesario, en trminos generales, la realizacin de la conducta de manera dolosa,
es decir, que de acuerdo al rol del agente, ste tenga el deber de conocer qu libros y
registros contables debe llevar y cmo realizar ello, a fin de no vulnerar la presente norma
penal tributaria.
1.2 SITUACIN POSTERIOR A LA PUBLICACIN DEL DECRETO

LEGISLATIVO N 1114
Mediante el Decreto Legislativo N 1114-Decreto Legislativo que Modifica la Ley Penal

Tributaria se modificaron el literal b) del artculo 4 y el artculo 6 de la LPT y se
incorporaron los artculos 5-A, 5-B, 5-C y 5-D que tipifican nuevos delitos tributarios y
circunstancias agravantes del delito de defraudacin tributaria previsto en los artculos 1 y
2 de la LPT, respectivamente. Asimismo, se incorpor el literal d) al artculo 17 de la LPT
que regula las medidas aplicables a las personas jurdicas.
Por ltimo, se derog el artculo 3 de la LPT que tipificaba el delito de defraudacin

tributaria atenuado.
A continuacin, vamos a desarrollar los tipos penales incorporados a la LPT mediante el

mencionado decreto legislativo, dentro del marco referencial de estudio que hemos
precisado a travs de los prrafos anteriores.
A. Delito vinculado a la inscripcin o modificacin fraudulenta de los

datos en los Registros de la Administracin Tributaria
Mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 se incorpor el artculo 5-A a la LPT,
cuyo tenor es el siguiente:
Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa,
el que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin o
modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin
de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de
Dbito.
El numeral 1) del artculo 87 del Cdigo Tributario regula el deber de inscribirse y

modificar los datos que constan en los Registros de la Administracin Tributaria. Dicha
normativa debe ser concordada con lo previsto en el artculo 2 del Decreto Legislativo N
20
943-Ley del Registro nico de Contribuyentes, la Resolucin de Superintendencia N 210-

2004/SUNAT-Aprueban Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943-Ley
del Registro nico de Contribuyentes y sus modificatorias.
Al existir un conjunto normativo que exige el cumplimiento de un deber dentro del

contexto tributario, tambin se regula en el Cdigo tributario que el incumplimiento del
mismo -en determinados supuestos regulados- se calificar como infraccin tributaria. As,
el numeral 2) del artculo 173 del Cdigo Tributario tipifica como infraccin tributaria el
otorgar informacin para la inscripcin o modificacin de los registros que no sea
conforme a la realidad.
Al respecto, en principio, podramos sostener que la infraccin tributaria y el delito

previsto en el artculo 5-A de la LPT presentan el mismo supuesto de hecho. Sin embargo,
si tomamos un momento para analizar los elementos del delito, podremos observar que
tiene al engao como componente principal para definir al ilcito penal. Por lo cual, a
diferencia de la infraccin tributaria que solo requiere la inscripcin o modificacin de
datos proporcionando informacin no acorde a la realidad, el tipo penal exige para su
configuracin que el agente realice la conducta con el dolo de defraudar a la
Administracin Tributaria, proporcionando a sabiendas informacin falsa en el
procedimiento de inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes -en adelante, RUC-.
Asimismo, el tipo penal contiene una condicin objetiva de punibilidad, al precisar que
mediante la conducta fraudulenta se obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
En tal sentido, no basta que se haya cometido el delito -hecho tpico, antijurdico y
culpable- de proporcionar informacin falsa a la Administracin Tributaria, con ocasin de
la inscripcin o modificacin de datos en el RUC para que se aplica la respectiva
consecuencia jurdica (pena privativa de libertad y multa) porque el legislador a dispuesto
como requisito para la punicin que mediante la realizacin del comportamiento delictivo
se obtenga autorizacin para de impresin de los documentos mencionados.
Ya hicimos referencia al engao en el mbito situacional de la relacin jurdica

tributaria que tiene como obligacin principal la liquidacin del tributo a pagar (Supra 3.1
literal A). Ello result ser un aspecto relevante para determinar si, efectivamente, nos
encontramos ante la materializacin del engao como elemento del tipo penal.
21
En el presente caso, tambin procederemos a delimitar el contexto de configuracin del

engao en la inscripcin o modificacin de datos en el RUC. Para ello, tendremos los
siguientes supuestos como campo de estudio:
Inscripcin o modificacin de datos en el RUC de personas naturales o personas

jurdicas sin que la Administracin Tributaria cuente con informacin de contraste:
A fin de proceder a delimitar los aspectos relevantes, vamos a diferenciar el

procedimiento de inscripcin de personas naturales y personas jurdicas, dado que la
Administracin Tributaria regula requisitos distintos sobre cada una de ellas.
La inscripcin en el RUC puede realizarse por Internet o de manera presencial. Nosotros

hemos decidido nicamente analizar la primera de las formas mencionadas, toda vez que
es la de mayor uso por ser ms rpida y sencilla. Por otro lado, en relacin a la
modificacin de datos del RUC, debemos sealar que nicamente se puede realizar por
Internet a travs del Formulario Virtual N 3128-Modificacin de Datos del RUC por
Internet.
La comunicacin que tenga la Administracin Tributaria en el mbito de la relacin

jurdico tributaria con ambos agentes -personas naturales y personas jurdicas- va a
delimitar la posibilidad que va a tener la primera de contrastar la informacin
proporcionada para inscribirse en el RUC. Nosotros consideremos que la nica forma
eficiente que tiene la Administracin
Tributaria para contrastar la informacin proporcionada es a travs del ejercicio de la

facultad de verificar mediante el cruce de informacin con otras entidades estatales, que
si bien no tienen una participacin directa en la relacin jurdica tributaria, s intervienen
de manera indirecta a travs de la presentacin por parte del interesado -persona natural
o persona jurdica- de documentos que stas emiten y, por tanto, pueden ser verificadas
por la Administracin Tributaria.
En tal sentido, sostenemos que solo nos encontraremos ante un supuesto de engao,
como elemento configurador del delito previsto en el artculo 5-A de la LPT cuando la
informacin proporcionada para la inscripcin no pueda ser contrastada con otra entidad
estatal. Por ejemplo, en el caso de las inscripciones de personas naturales ocurrir ello
cuando de manera dolosa se proporcione informacin falsa sobre para qu se tramita el
RUC o se presenta un contrato de alquiler falso para acreditar domicilio fiscal.
22
En relacin a la inscripcin de las personas jurdicas, precisamos que una Notaria

interviene en dicho procedimiento; siendo que, en los casos que corresponda sta tiene el
deber de verificar la informacin remitida a fin de elevar la minuta a escritura pblica. Por
lo que, el engao se configurar sobre la informacin que no pueda ser contrastada con la
entidad estatal correspondiente.
Por otro lado, acerca de la modificacin de datos en el RUC, podemos sealar como
ejemplos de engao en razn al trmite realizado por personas jurdicas, que se
proporcione informacin falsa sobre la condicin del inmueble declarado como domicilio
fiscal y el origen del capital.
Inscripcin o modificacin de datos en el RUC de personas naturales o personas

jurdicas contando la Administracin Tributaria con informacin de contraste:
En el presente caso, a diferencia del anterior, s existe la posibilidad que la Administracin

Tributaria acceda a informacin de contraste que posee otra entidad del Estado o que
previamente haya proporcionado el agente interesado.
Por ello, la informacin falsa proporcionada podr ser verificada y, por tanto, no ser
posible sostener que se indujo a error a la Administracin Tributaria mediante engao
para que se obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de
Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
En el caso de personas naturales se podr contrastar la informacin que indica contener

en su DNI y en relacin a las personas jurdicas la informacin sobre la Declaracin Jurada
del Impuesto Predial, la Partida Electrnica, entre otras.
B. Delito vinculado al incumplimiento de la obligacin de presentar

declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
Mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 se incorpor el artculo 5-B a la LPT,
Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-
multa, el que estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo almacena
bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin,
cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
23
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los) comprobante(s) de pago.

Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est determinado o no exista
comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado
a la fecha de la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin a que se refiere

el literal anterior.
Acerca del presente tipo penal, debemos sealar que tiene como supuesto de hecho
almacenar bienes -sin importar el tipo de disposicin que se vaya a efectuar- cuyo valor
sea superior a 50 UIT , en lugares no declarados a la Administracin Tributaria como
domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo establecido para ello.
Al igual que en el artculo 5-A, ello podra ser un comportamiento ilcito semejante a la
infraccin tributaria prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, aqu la norma penal tambin presenta una serie de elementos
diferenciadores. Al respecto, en primer lugar, el agente puede estar inscrito o no ante la
Administracin Tributaria. En segundo lugar, la conducta ilcita se enmarca en no declarar
un hecho concreto (almacenar bienes en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo dentro del plazo para hacerlo).
En tercer lugar, se incorpora un criterio cuantitativo (que el valor de los bienes supere las
50 UIT) para delimitar el mbito de intervencin del Derecho Administrativo y el Derecho
Penal. Por ltimo, el delito previsto en el artculo 5-B de la LPT se debe realizar con la
finalidad de dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Por lo cual, la norma penal se encuentra vinculada a la diversa normativa administrativa

tributaria. Sin embargo, el artculo 5-B de la LPT presenta en su estructura los elementos
que lo diferencian de la infraccin tributaria mencionada, los que nos permiten sostener
que es distinto a sta ltima.
C. Delito de proporcionar documentos para cometer delitos tributarios
24
Mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 se incorpor el artculo 5-C a la LPT,
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-
multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de
Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Mediante los prrafos anteriores hemos podido apreciar que los delitos previstos en los
artculos 5, 5-A y 5-B de la LPT, son tipo penales que tienen vinculacin con determinados
deberes tributarios, toda vez que la normativa tributaria seala qu agentes deben
cumplirlos en los contextos precisados en la misma.
En ese sentido, sostenemos que dichos tipos penales presentan una adecuada estructura
organizativa al estar sistemticamente previstos en la LPT como delitos derivados de la
vulneracin de la expectativa normativa de llevar a cabo ciertos deberes en el mbito
tributario.
Ahora, teniendo ello en consideracin podemos afirmar que el supuesto de hecho que
forma parte del artculo 5-C de la LPT no tiene relacin alguna con los deberes tributarios
y, por tanto, ello implica que no pertenece al subconjunto de delitos vinculados al
cumplimiento de deberes tributarios. Lo cual, conlleva a la alteracin de la sistemtica
interna de la LPT.
Por otro lado, antes de la tipificacin del presente delito se consideraba que aquellos
agentes que colaboraban proporcionando material para la comisin del delito tributario,
eran partcipes (cmplices) del delito. Sin embargo, ahora la conducta de dichas personas
se subsume en el presente tipo penal para atribuirles la comisin del delito a ttulo de
autor.
Por lo cual, aquellos sujetos que proporcionen comprobantes de pago a un contribuyente

-digamos una empresa- para que acredite operaciones no reales, a fin que obtenga
crdito fiscal sern imputados como autores del presente delito. De igual modo, ocurrir
en el supuesto que dichos comprobantes de pago que sean ingresados en los libros y
registros contables de una persona jurdica obligada a llevar los mismos.
D. Tipo penal agravado de defraudacin tributaria
25
Mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 se incorpor el artculo 5-D a la LPT,
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12

(doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa,
si en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente al inicio
del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
El presente artculo tipifica conductas agravadas del delito de defraudacin tributaria

previsto en los artculos 1 y 2 de la LPT. En tal sentido, el artculo 5-D de la LPT no debera
formar parte del subconjunto de delitos vinculados a los deberes tributarios conformados
por los artculos 5, 5-A y 5-B de la LPT, puesto que tendra que ubicarse en el subconjunto
de los delitos relacionados a la liquidacin del tributo, es decir, con los primeros artculos
mencionados.
Ello resulta de suma importancia, toda vez que si entendemos al Derecho como un
sistema organizado que regula expectativas sociales, ste debe estructurarse de manera
ordenada en razn a conjuntos y subconjuntos normativos que se dividen en atencin al
asunto materia de regulacin. Por lo cual, al igual que en el delito previsto en el artculo 5-
C de la LPT, podemos afirmar que el presente tipo penal no se encuentra ubicado en el
subconjunto correspondiente y, asimismo, ello conlleva a la alteracin de la organizacin
de la LPT mediante su incorporacin a la misma.
LEY DE DELITOS ADUANEROS LEY N 28008
26
contrabando art. 1
defraudacin de rentas de aduana art. 4
receptacin en delitos aduaneros art. 6
financiamiento art. 7
trafico de mercancas prohibidas o restringidas art. 8
TTULO I
DELITOS ADUANEROS
CAPTULO I
CONTRABANDO
Artculo 1.- Contrabando
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del

extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares
habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y
con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o

reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a
la no presentacin.
CAPTULO II
DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA
Artculo 4.- Defraudacin de Rentas de Aduana
El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra

forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los
derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche
27
ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta das-multa.
CONCORDANCIAS: D.S. N 121-2003-EF, Art. 10
Artculo 5.- Modalidades de Defraudacin de Rentas de Aduana
Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana y sern

reprimidos con las penas sealadas en el artculo 4, las acciones siguientes:
a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con

informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad,
origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un
tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su
importacin.
b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de

comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de
cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las

mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos
antidumping o compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el

origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita
beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o

reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.
CONCORDANCIAS: D.S. N 121-2003-EF, Art. 10
CAPITULO III
28
RECEPTACIN ADUANERA
Artculo 6.- Receptacin aduanera
El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda

a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias
y que de acuerdo a las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba
presumir que provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a
trescientos sesenta y cinco das-multa.
CAPTULO IV
FINANCIAMIENTO
Artculo 7.- Financiamiento
El que financie por cuenta propia o ajena la comisin de los delitos tipificados en la
presente Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de
doce aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.
CAPTULO V
TRFICO DE MERCANCAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
Artculo 8.- Mercancas prohibidas o restringidas
El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas

introduzca o extraiga del pas mercancas prohibido o restringido, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a
mil cuatrocientos sesenta das-multa.
29
IV. JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA 1
SENTENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE DELITO DE

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
EXP. N 04018-2007-PHC/TC
LIMA
NICOLS DE BARI
HERMOSA ROS
Y OTROS
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Huacho, a los 12 das del mes de diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal Constitucional,
integrado por los seores magistrados Landa Arroyo, presidente; Mesa Ramrez, Vergara
Gotelli, Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez Miranda, pronuncian la siguiente
sentencia
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Csar Nakazaki Servign, a favor de
don Nicols Hermosa Ros y otros, en contra de la sentencia de vista emitida por la Segunda
Sala Penal de Procesos con Reos Libres de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas
338, su fecha 26 de marzo de 2007, que declara improcedente la demanda de hbeas corpus
de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de setiembre de 2006, don Nicols de Bari Hermoza Ros, doa Juana Luisa
Quiroz Bocanegra, don Nicols de Bari Hermoza Quiroz y doa Carla Eleonora Hermoza
Quiroz interponen demanda de hbeas corpus preventivo, a fin de que se declare nula la
acusacin expedida por la Octava Fiscala Superior Penal de Lima, de fecha 10 de agosto de
2006 proceso penal N. 696-05, por cuanto consideran que la misma constituye una amenaza
de su libertad individual, en conexidad con una vulneracin de los derechos de legalidad
penal, del derecho a la presuncin de inocencia y del derecho a la prohibicin de doble
30
procesamiento y sancin por el mismo hecho. En tal sentido, solicitan que el Ministerio Pblico
emita un nuevo dictamen fiscal sealando que a) los fondos pblicos, por ser objeto material
del delito de peculado; los sobornos, por ser efectos del delito de cohecho pasivo, y las
ganancias ilcitas que deriven de aquellos no constituyen incremento patrimonial injustificado,
ni renta de fuente extranjera que genere obligacin tributaria a los delincuentes; b) la
presuncin tributaria de incremento patrimonial no justificado del artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta no puede ser utilizada en el proceso penal para formular acusacin; c)
habiendo sido procesados y sancionados los demandantes por el hecho de haber tenido
fondos pblicos, sobornos y ganancias ilcitas depositadas en cuentas abiertas en bancos de
Suiza, est prohibido que sean acusados por lo mismo en otro proceso penal por delito de
defraudacin tributaria. En ese sentido, sostienen que han sido acusados por un hecho que no
constituye delito de defraudacin tributaria por falta de tipicidad al no verificarse el bien
jurdico, adems de utilizarse en su contra una presuncin tributaria en reemplazo de prueba
de cargo, y adems que, por los delitos de peculado y/o cohecho pasivo propio, los
favorecidos ya han sido materia de proceso y sancionados, y ahora los estn procesando por
el mismo hecho, en el tipo penal de delito tributario al haber omitido el pago de impuesto a la
renta al ocultar el dinero depositado en las cuentas bancarias en Suiza.
Con fecha 22 de enero de 2007, el Cuadragsimo Sptimo Juzgado Penal de Lima declar
improcedente la demanda de hbeas corpus, por considerar que la misma carece de
fundamentacin legal y se evidencia la intencin de que el juez constitucional se vea obligado
a obstruir la accin de la justicia, toda vez que se pretende dilucidar asuntos relativos a la
responsabilidad penal, lo cual constituye competencia exclusiva de la justicia ordinaria. Por su
parte, la recurrida confirm la apelada por los mismos fundamentos.
FUNDAMENTOS
1. En el presente caso, el Tribunal Constitucional considera que la demanda debe ser

desestimada. Los fundamentos que justifican esta decisin son los siguientes: a) en lo que se
refiere a la alegada vulneracin del principio de legalidad penal, cabe precisar que no es
competencia del juez constitucional verificar, respecto del tipo penal de defraudacin tributaria,
si existen o no tributos no pagados, la probanza del hecho imponible, o como lo sostienen los
demandantes, valorar si el dinero result objeto, efecto o ganancia del delito y si estos
ingresan en el patrimonio del delincuente (f.25), siendo de aplicacin el artculo 5, inciso 1),
del Cdigo Procesal Constitucional. En todo caso, es una cuestin que toca resolver al juez
penal ordinario, debiendo tomarse en consideracin que sobre temas como el de legalidad
tributaria, entre otros, el Tribunal Constitucional ha expedido sentencias en los Expedientes
N.os 04985-2007-PA/TC y 04382-2007-PA/TC; b) en lo que se refiere a la violacin del
principio de presuncin de inocencia, cabe mencionar que de la revisin de la decisin
cuestionada se observa que la misma se sustenta en el Informe de Presuncin de Delito de
Defraudacin Tributaria elaborado por la SUNAT, un informe de la SUNARP, informes
financieros remitidos por el banco Wiesse Sudameris, entre otros, los mismos que muestran
que la imputacin penal se basa fundamentalmente en elementos probatorios de existencia de
las cuentas bancarias as como de su ocultamiento a la Administracin Tributaria, no
existiendo en ese sentido una inversin de la carga de la prueba que constituya una
vulneracin de la presuncin de inocencia, debiendo desestimarse este extremo de la
31
demanda; y c) en lo que se refiere a la vulneracin del principio ne bis in dem, se advierte que
los hechos que fueron materia de la sentencia condenatoria emitida con fecha 16 de mayo de
2005 no coinciden con aquellos que fundan la acusacin fiscal cuestionada, por lo que este
extremo tambin debe ser desestimado.
Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la

Constitucin Poltica del Per
RESUELVE
1. Declarar IMPROCEDENTE la demanda en el extremo referido a la presunta afectacin del

principio de legalidad penal.
2. Declarar INFUNDADA la demanda de hbeas corpus en los extremos referidos a la

pretendida vulneracin de la presuncin de inocencia y del ne bis in dem.
Publquese y notifquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
JURISPRUDENCIA 2
EXP. N. 01183-2011-PA/TC
LIMA
ESTEBAN JIRALDES
AGUILAR QUISPE
Y OTRO
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Lima, 31 de mayo de 2011
VISTO
32
El recurso de agravio constitucional interpuesto por don Esteban Jiraldes Aguilar

Quispe y don Miguel Angel Neyra Quispe contra la resolucin expedida por la Stima Sala
Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 115, su fecha 19 de octubre de
2010, que declar improcedente la demanda de autos; y,
ATENDIENDO A
1. Que con fecha 24 de setiembre de 2009 los recurrentes interponen demanda de

amparo contra los vocales de la Segunda Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica, los que integran la Tercera Sala Penal para procesos con Reos
Libres de la Corte Superior de Justicia de Lima y el Juez Penal del Mdulo Bsico de
Justicia de San Juan de Lurigancho, solicitando que se declare la nulidad de la
Ejecutoria Suprema N. 1140-2008, de fecha 14 de abril de 2009, que desestima su
Recurso de Queja. Asimismo el auto de vista de fecha 26 de marzo de 2008, que
confirma la apelada, la sentencia de primer grado, de fecha 20 de setiembre de 2006,
pronunciamientos mediante los cuales se les condena por el delito contra la salud
pblica, en su modalidad de comercio clandestino de productos nocivos y delito
tributario; se les impone como pena principal tres aos de pena privativa de libertad
suspendida en su ejecucin, como pena accesoria, ciento sesenta das de multa, y se fija
en S/. 1,000.00 (mil nuevos soles) el monto de la reparacin civil, suma que
solidariamente ambos recurrentes deben abonar a favor de los agraviados por los
ilcitos penales. Manifiesta que tales pronunciamientos fueron emitidos por los
magistrados emplazados en la causa penal N. 891-2003, y solicita que, reponindose
las cosas al estado anterior a la violacin de sus derechos constitucionales, se declare
nulo todo lo actuado y se ordene que la Tercera Sala Penal emplazada dicte un nuevo
fallo. A juicio de los recurrentes, las decisiones judiciales cuestionadas violentan la
tutela procesal efectiva y el debido proceso, especficamente, el derecho a la motivacin
resolutoria y trasgreden el principio constitucional ne bis in dem
.
Aducen que nunca incurrieron en el delito por el que se les conden, toda vez que el
hecho instruido no rene los elementos del tipo penal, dado que si bien es cierto se
incautaron las medicinas sin registro sanitario en su farmacia, tambin lo es que durante
el proceso penal nunca se realiz el peritaje que acredite que estas no se encontraban
aptas para el consumo humano, por lo que mal podra dictarse una sentencia
condenatoria. Finalmente, alegan que por los mismos hechos, fueron condenados y
sancionados administrativamente.
2. Que con fecha 2 de octubre de 2009 el Tercer Juzgado Constitucional de Lima

rechaza liminarmente la demanda de amparo, argumentando que de autos no se advierte
33
afectacin a derecho constitucional alguno, y que lo que en puridad se pretende es

cuestionar el criterio jurisdiccional de los magistrados emplazados. A su turno, la
Stima Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima confirma la apelada por
similares fundamentos, aadiendo que la judicatura constitucional no constituye una
instancia revisora de la justicia ordinaria.
3. Que el Tribunal Constitucional tiene dicho que el proceso de amparo contra

resoluciones judiciales () est circunscrito a cuestionar decisiones judiciales que
vulneren de forma directa derechos fundamentales, toda vez que, a su juicio, la
irregularidad de una resolucin judicial con relevancia constitucional se produce cada
vez que sta se expida con violacin de cualquier derecho fundamental y no slo en
relacin con los supuestos contemplados en el artculo 4 delC.P.Const. (Cfr. STC N.
3179-2004-AA, fundamento 14).
Tambin se ha pronunciado reiteradamente en el sentido de que la revisin de una

decisin jurisdiccional condenatoria implica un juicio de reproche penal sustentado en
actividades investigatorias y de valoracin de pruebas, competencia que es propia de la
jurisdiccin ordinaria y no de la justicia constitucional (Cfr. STC N. 251-2009-
PHC/TC).
4. Que por ello, la presente demanda debe desestimarse por cuanto se pretende que el
juez constitucional se pronuncie respecto a materias ajenas a la tutela de derechos
fundamentales, ms an si la calificacin del delito, la subsuncin de los hechos al tipo
penal y el otorgar mayor o menor valor probatorio a las pruebas que presenten los
sujetos procesales con el objeto de aportar al esclarecimiento del ilcito instruido
son asuntos cuya dilucidacin corresponde nicamente a la justicia penal;
consecuentemente, tal atribucin escapa de la competencia de la judicatura
constitucional, ya que no es facultad de sta analizar la validez o invalidez de las
sentencias dictadas, salvo que tales decisiones y sus efectos contravengan los principios
que informan la funcin encomendada, o que los pronunciamientos no observan los
principios de razonabilidad y proporcionalidad con los que toda decisin judicial debe
armonizar, afectando con ello de modo manifiesto y grave, cualquier derecho
fundamental, lo que no ha ocurrido en el presente caso.
5. Que por el contrario, de autos se desprende que los fundamentos que respaldan la
decisin de los magistrados emplazados se encuentran razonablemente expuestos en
los pronunciamientos cuestionados, por lo que no se advierte un agravio manifiesto al
derecho que invocan los recurrentes, y por el contrario, constituyen decisiones emitidas
dentro del mbito de las competencias asignadas por la Norma Constitucional, y
ejercidas razonablemente conforme a su Ley Orgnica, razn por la cual no
corresponde evaluarlas mediante el proceso de amparo.
34
6. Que respecto a la vulneracin de derechos fundamentales que se materializara en una

supuesta doble persecucin trasgresin del principio constitucional ne bis in dem es
de resaltar que si bien es cierto los demandantes aducen haber sido sancionados
administrativamente por los mismos hechos por los que fueron condenados, tambin lo
es que no aportan a la demanda documento alguno que permita acreditar tales
aseveraciones.
7. Que por consiguiente, como quiera que los recurrentes cuestionan esencialmente la
valoracin probatoria efectuada por los rganos jurisdiccionales emplazados, resulta de
aplicacin el artculo 5.1 del Cdigo Procesal Constitucional, toda vez que los hechos y
el petitorio de la demanda no estn referidos en forma directa al contenido
constitucionalmente protegido por el derecho invocado.
Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la

Constitucin Poltica del Per
RESUELVE
Declarar IMPROCEDENTE la demanda.
Publquese y notifquese.
SS.
MESA RAMREZ
LVAREZ MIRANDA
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
URVIOLA HANI
35
V. CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la

Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa
de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario igualmente
sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial, el
Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha
separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado ms bien un tipo
especial, no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de
atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del Estado en la
economa y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas.
La sociedad es una estructura organizada a travs de normas que se

interrelacionan entre s, para formar parte de conjuntos y subconjuntos
normativos que generan expectativas sociales de comportamiento.
Para comprender y aplicar debidamente la regulacin prevista en el Decreto
Legislativo N 813-Ley Penal Tributaria, debemos tener en consideracin otras
reas del Derecho.
La incorporacin de delitos a la Ley Penal Tributaria es la respuesta del legislador
penal ante la innovacin de los actos ilcitos realizados en el mbito tributario.
El sistema estructural de la Ley Penal Tributaria ha sido alterado mediante la
incorporacin de tipos penales sin tenerse en consideracin el subconjunto
normativo al que deben ser agregados.
Los tipos penales incorporados en relacin a los deberes tributarios presentan
supuestos de hecho adecuadamente previstos para delimitar la intervencin del
Derecho Administrativo Sancionador y el Derecho Penal.
36
BIBLIOGRAFA
CODIGO PENAL PERUANO ACTUALIZADO 2016
LEY PENAL TRIBUTARIA Decreto Legislativo N 813 (20.04.96)
Sanabria Ortiz, Rubn: "Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios"
Reyna Alfaro, Luis M.: "Manual de Derecho Penal Econmico"
Paredes Castaeda, Enzo P.: "Delitos Tributarios en el Per. Aspectos Sustantivos y

Procesales"
Patrick Pinedo Hidalgo
Pginas web visitadas:
Monografias.com
Estafeta Jurdica Virtual
Biblioteca Virtual de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Portal Jurdico de Todoelderecho.com
37

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UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO SEDE-SICUANI

DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER

Desde una perspectiva constitucional, el tributo constituye una prestacin patrimonial de

Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio

El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos,

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Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al Gobierno

ARTICULOS DEROGADOS POR LA TERCERA DISPOSICIN FINAL DE

3.- Posee, a sabiendas, mercancas extranjeras de trfico prohibido.

4.- No retornar al lugar de origen mercancas, materia de importacin o exportacin temporal.

CONCORDANCIAS: D.Leg. N 813 (Ley Penal Tributaria)

II. BASE LEGAL

1. El cdigo penal: tipifica el delito de elaboracin y comercio clandestino de

2. El decreto legislativo 813: (delitos tributarios) tipifica la defraudacin tributaria y

3. La ley 28008: (delitos aduaneros) tipifica los delitos de contrabando y defraudacin

III. CDIGO PENAL

DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN CLANDESTINA

DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN CLANDESTINA DE PRODUCTOS

a. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin, este prohibida.

b. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas

c. Oculta la produccin o existencia de estas mercaderas.

A. Elaboracin Clandestina: Esta elaboracin tiene 3 acepciones:

a. Elabora mercadera prohibida. En el inciso 1 del artculo en mencin, seala una

Segn el diccionario, elaborar tambin significa, preparar, fabricar, producir

b. Elabora con maquinaria y equipos ignorados. Esta es una situacin distinta a la

2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto

3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley

a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias;

b) Utilizando documento falso o falsificado; o

c) Por una organizacin delictiva.

c. Uso distinto de mercadera. Aquel que aprovechando la exencin tributaria de

Este es un delito de resultado y no de prevencin, aunque en el caso de la elaboracin

LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT): DECRETO LEGISLATIVO N 813

DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

TIPO BASE O BSICO

Esta modalidad de delito se encuentra regulada en el Ttulo I de la Ley Penal Tributaria,

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,

determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y dems

ARTCULO 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

Segn PAREDES CASTAEDA esta primera modalidad prev dos posibilidades: La

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin o

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de

Coincidimos con PAREDES CASTAEDA al manifestar que esta atenuacin responde a la

TIPO AGRAVADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, conforme se

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

TIPO AUTNOMO RELACIONADO CON LA LABOR CONTABLE

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley Penal Tributaria se determina que

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

I. ORGANIZACIN DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY PENAL

La sistemtica organizativa de la LPT tiene un fundamento y finalidad que, a nuestro

El esquema organizativo de la LPT nos permite diferenciar en secciones temticas las

Luego de haber destacado la importancia de la organizacin de los delitos tributarios

1.1 SITUACIN ANTERIOR A LA PUBLICACIN DEL DECRETO

Antes de la publicacin y entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1114, la LPT

As, la LPT tipificaba los delitos tributarios en tres subconjuntos normativos: