MRS 8

Meunarodni raunovodstveni standard 8

Raunovodstvene politike, promjene raunovodstvenih procjena i
greke

Cilj

1. Cilj ovog Standarda je da propie kriterije za izbor i mijenjanje raunovodstvenih

politika, kao i za raunovodstveni postupak i objavljivanje promjena
raunovodstvenih politika, promjena raunovodstvenih procjena i ispravljanje
greaka. Namjera Standarda je da pobolja relevantnost i pouzdanost finansijskih
izvjetaja subjekta, kao i uporedivost tih finansijskih izvjetaja kroz periode i u
odnosu na finansijske izvjetaje drugih subjekata.
2. Zahtjevi za objavljivanje raunovodstvenih politika, osim onih koje se odnose
na promjene raunovodstvenih politika, navedeni su u MRS-u 1 - Prezentacija
finansijskih izvjetaja.

Djelokrug

3. Ovaj Standard se treba primjenjivati pri izboru i primjeni raunovodstvenih

politika i u raunovodstvu promjena raunovodstvenih politika, promjena
raunovodstvenih procjena i ispravljanja greaka ranijih perioda.
4. Porezni efekti ispravljanja greaka ranijih perioda i retroaktivnog usklaivanja
koje se vri radi primjene promjena raunovodstvenih politika iskazuju se i
objavljuju u skladu sa MRS-om 12 - Porezi na dobit.

Definicije

5. Sljedei izrazi koriteni u ovom Standardu imaju navedeno znaenje:

Raunovodstvene politike su posebni principi, osnove, konvencije, pravila
i prakse koje subjekt primjenjuje prilikom sastavljanja i prezentacije
finansijskih izvjetaja.
Promjena raunovodstvene procjene je usklaivanje knjigovodstvene
vrijednosti neke imovine ili obaveze, ili iznosa troenja neke imovine
tokom vremena, koje proizlazi iz procjene sadanjeg stanja i oekivanih
buduih koristi i obaveza povezanih s tom imovinom i obavezama.
Promjene raunovodstvenih procjena proizlaze iz novih informacija ili
novih dogaaja i, u skladu s tim, ne predstavljaju ispravke greaka.
Meunarodni standardi finansijskog izvjetavanja (MSFI) su Standardi i
Tumaenja koje je usvojio Odbor za meunarodne raunovodstvene
standarde (IASB). Oni obuhvataju:
(a) Meunarodne standarde finansijskog izvjetavanja;
(b) Meunarodne raunovodstvene standarde;
(c) Tumaenja Odbora za tumaenja meunarodnog finansijskog
izvjetavanja (IFRIC); i

IFRS Foundation 1
MRS 8

(d) Tumaenja biveg Stalnog odbora za tumaenja (SIC).1

Materijalno znaajno Izostavljanja ili pogreno prikazivanje stavki
su materijalno znaajni ako mogu, pojedinano ili zbirno, utjecati
na ekonomske odluke koje korisnici donose na osnovu finansijskih
izvjetaja. Znaajnost zavisi od veliine i prirode izostavljanja ili pogrenog
prikazivanja i cijeni se u odnosu na date okolnosti. Veliina ili priroda
stavke, ili njihova kombinacija, moe biti odluujui faktor.
Greke iz ranijeg perioda su izostavljanja iz, ili pogrena prikazivanja u
finansijskim izvjetajima subjekta za jedan ili vie ranijih perioda, nastala
proputanjem upotrebe ili pogrenom upotrebom pouzdanih informacija:
(a) koje su bile dostupne kada su finansijski izvjetaji za te periode
odobreni za izdavanje; i
(b) za koje se moglo razumno oekivati da budu prikupljene i uzete u
obzir pri sastavljanju i prezentiranju tih finansijskih izvjetaja.
U takve greke se ubrajaju efekti matematikih greaka, greke u primjeni
raunovodstvenih politika, previdi ili pogrene interpretacije injenica, i
prevare.
Retroaktivna primjena predstavlja primjenjivanje nove raunovodstvene
politike na transakcije, druge dogaaje i okolnosti, kao da se ta politika
primjenjivala oduvijek.
Retroaktivno prepravljanje je ispravljanje priznavanja, vrednovanja i
objavljivanja iznosa elemenata finansijskih izvjetaja, kao da se nikada
nije ni desila greka u ranijem periodu.
Neizvodljivo Primjena zahtjeva je neizvodljiva kada ga subjekt ne moe
primijeniti ni nakon svih razumnih nastojanja da to uini. Za odreeni
prethodni period, neizvodljivo je primijeniti promjenu raunovodstvene
politike retroaktivno ili obaviti prepravljanja retroaktivno kako bi se
ispravila greka, ako:
(a) efekte retroaktivne primjene ili retroaktivnog prepravljanja nije
mogue odrediti;
(b) retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje iziskuje
pretpostavke o tome kakve bi bile namjere uprave u tom periodu;
ili
(c) retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje zahtijeva
znaajne procjene iznosa, a informacije o tim procjenama koje:
(i) pruaju dokaze o okolnostima koje su postojale na datum(e)
na koji bi se ti iznosi priznali, mjerili ili objavili; i
(ii) bi bile dostupne u vrijeme kada su finansijski izvjetaji za
taj raniji period bili odobreni za objavljivanje;
nije mogue objektivno razluiti od ostalih informacija.

1 Definicija MSFI dopunjena nakon izmjena naziva uvedenih u revidiranom Statutu Fondacije IFRS 2010. godine.

2
IFRS Foundation
 MRS 8

Prospektivna primjena (primjena unaprijed) promjena raunovodstvenih

politika, odnosno priznavanja efekata promjena raunovodstvenih
procjena je:
(a) primjenjivanje nove raunovodstvene politike na transakcije,
druge dogaaje i okolnosti koje nastaju nakon datuma promjene
politike; i
(b) priznavanje efekata promjene raunovodstvene procjene u tekuem
i buduim periodima na koje ta promjena utjee.
6. Ocjenjivanje da li izostavljanje ili pogreno prikazivanje moe utjecati na
ekonomske odluke korisnika, i na taj nain biti znaajno, zahtijeva razmatranje
karakteristika tih korisnika. Okvir za sastavljanje i prezentaciju finansijskih
izvjetaja navodi u taki 252. da se pretpostavlja da korisnici posjeduju dovoljno
znanja o poslovnim i ekonomskim aktivnostima i o raunovodstvu, te da imaju
volju prouavati informacije s dunom panjom. Stoga u procjeni treba raunati
s tim da je realno oekivati utjecaj na korisnike s takvim obiljejima u donoenju
ekonomskih odluka.

Raunovodstvene politike

Izbor i primjena raunovodstvenih politika

7. Kada se odreeni MSFI izriito primjenjuje na odreenu transakciju,
drugi dogaaj ili okolnost, raunovodstvena politika ili politike koje se
primjenjuju na tu stavku e se utvrditi primjenjivanjem tog MSFI-ja.
8. MSFI-ovi navode raunovodstvene politike za koje je IASB zakljuio da rezultiraju
finansijskim izvjetajima koji sadre relevantne i pouzdane informacije o
transakcijama, drugim dogaajima i okolnostima na koje se one primjenjuju. Te
se politike ne moraju primjenjivati kada je efekat njihove primjene beznaajan.
Meutim, nije prikladno praviti, ili ostaviti neispravljena, beznaajna odstupanja
od MSFI-ova s namjerom da se postigne odreeni prikaz finansijskog poloaja,
finansijskog uspjeha ili novanih tokova subjekta.
9. MSFI-jeve prate smjernice koje subjektima pomau u primjeni njihovih zahteva. U
svakoj od tih smjernica je navedeno da li je ona sastavni dio MSFI-jeva. Smjernice
koje su su sastavni dio MSFI-jeva imaju obavezujui karakter. Smjernice koje nisu
sastavni dio MSFI-jeva ne sadre zahtjeve koje se odnose na finansijske izvjetaje.
10. U sluaju nepostojanja konkretnog MSFI-ja koji se primjenjuje na
odreenu transakciju, drugi dogaaj ili okolnost, uprava je duna koristiti
vlastitu procjenu pri donoenju i primjeni raunovodstvene politike koja
e rezultirati informacijama koje su:
(a) relevantne za potrebe donoenja ekonomskih odluka korisnika; i
(b) pouzdane, u smislu da finansijski izvjetaji:

2 Okvir za sastavljanje i prezentiranje finansijskih izvjetaja IASC-a je IASB usvojio 2001. godine. U septembru 2010.
godine, IASB je taj Okvir zamijenio Konceptualnim okvirom za finansijsko izvjetavanje. Taka 25. je zamijenjena
Poglavljem 3 Konceptualnog okvira.

IFRS Foundation 3
MRS 8

(i) vjerno prikazuju finansijski poloaj, finansijski uspjeh i

novane tokove subjekta;
(ii) odraavaju ekonomsku sutinu transakcija, drugih dogaaja
i okolnosti, a ne samo propisani pravni oblik;
(iii) neutralni su, tj. nepristrasni;
(iv) sastavljeni su oprezno; i
(v) potpuni su u svim znaajnim aspektima.
11. Pri procjenjivanju opisanom u taki 10., uprava je duna sagledati, i
razmotriti, primjenjivost sljedeih izvora, po redoslijedu vanosti:
(a) zahtjeve u MSFI-jevima koji obrauju slina ili povezana pitanja; i
(b) definicije, kriterije priznavanja i koncepte mjerenja imovine,
obaveza, prihoda i rashoda iz Okvira.3
12. Pri procjenjivanju opisanom u taki 10., uprava takoe moe razmotriti
najnovije objave drugih tijela koja kreiraju standarde i koja koriste slian
konceptualni okvir za razvijanje raunovodstvenih standarda, drugu
strunu literaturu i prakse prihvaene u odreenim djelatnostima, u
obimu u kojem to nije u suprotnosti s izvorima navedenim u taki 11.

Dosljednost raunovodstvenih politika

13. Subjekt je duan biti dosljedan u izboru i primjeni raunovodstvenih
politika za sline transakcije, dogaaje i okolnosti, osim ako neki MSFI
posebno zahtijeva ili doputa kategorizaciju stavki za koje bi mogle biti
prikladne razliite politike. Ako neki MSFI zahtijeva ili doputa takvu
kategorizaciju, odgovarajua raunovodstvena politika se bira i dosljedno
primjenjuje na svaku kategoriju.

Promjene raunovodstvenih politika

14. Subjekt je duan promijeniti raunovodstvenu politiku samo ako:
(a) tu promjenu zahtijeva neki MSFI; ili
(b) ta promjena rezultira finansijskim izvjetajima koji pruaju
pouzdanije i relevantnije informacije o efektima transakcija,
drugih dogaaja ili okolnosti na finansijski poloaj, finansijski
uspjeh ili novane tokove subjekta.
15. Korisnici finansijskih izvjetaja trebaju biti u mogunosti da uporeuju
finansijske izvjetaje subjekta tokom vremena kako bi uoili trendove u
njegovom finansijskom poloaju, finansijskom uspjehu i novanim tokovima.
Stoga se, unutar svakog perioda i iz jednog perioda u drugi, primjenjuje ista
raunovodstvena politika, osim u sluaju da je ispunjen jedan od kriterija iz take
14. za promjenu raunovodstvene politike.

3 U septembru 2010. godine, IASB je Okvir zamijenio Konceptualnim okvirom za finansijsko izvjetavanje.

4
IFRS Foundation
 MRS 8

16. Promjenom raunovodstvenih politika se ne smatraju:

(a) primjena raunovodstvene politike za transakcije, druge dogaaje
ili okolnosti koje se, sutinski, razlikuju od onih koje su se
pojavljivale ranije; i
(b) primjena nove raunovodstvene politike za transakcije, druge dogaaje
ili okolnosti koje se ranije nisu pojavljivale ili su bile beznaajne.
17. Poetna primjena politike revalorizovanja imovine u skladu sa MRS-om
16 - Nekretnine, postrojenja i oprema ili MRS-om 38 - Nematerijalna imovina
je promjena raunovodstvene politike s kojom se treba postupati kao s
revalorizacijom prema MRS-u 16 ili MRS-u 38, a ne prema ovom Standardu.
18. Take 19. do 31. se ne primjenjuju na promjenu raunovodstvene politike opisanu
u taki 17.

Primjena promjena raunovodstvenih politika

19. U smislu take 23.:

(a) subjekt je duan iskazati promjene raunovodstvene politike koja
proizlazi iz poetne primjene nekog MSFI-ja u skladu sa konkretnim
prelaznim odredbama, ako ih ima, tog MSFI-ja; i
(b) subjekt je duan retroaktivno primijeniti promjenu raunovodstvene
politike, kada raunovodstvenu politiku mijenja nakon poetne
primjene nekog MSFI-ja koji ne sadri posebne prelazne odredbe
primjenjive na tu promjenu, ili kada dobrovoljno mijenja
raunovodstvenu politiku.
20. Za svrhe ovog Standarda, ranija primjena nekog MSFI-ja nije dobrovoljna
promjena raunovodstvene politike.
21. U sluaju nepostojanja MSFI-ja koji se primjenjuje na neku konkretnu transakciju,
drugi dogaaj ili okolnost, uprava moe, u skladu sa takom 12., primijeniti
raunovodstvenu politiku iz najnovijih objava drugih tijela koja kreiraju
standarde a koriste slian konceptualni okvir za razvijanje raunovodstvenih
standarda. Ako subjekt, nakon primjene takve objave, odabere da promijeni
raunovodstvenu politiku, ta se promjena iskazuje i objavljuje kao dobrovoljna
promjena raunovodstvene politike.

Retroaktivna primjena

22. U smislu take 23., kada se promjena raunovodstvene politike

primjenjuje retroaktivno u skladu sa takom 19.(a) ili (b), subjekt je
duan uskladiti poetno stanje svake komponente kapitala na koju
se ta promjena odraava, za najraniji prezentirani period, kao i ostale
uporedne iznose objavljene za svaki prezentirani raniji period, kao da se
nova raunovodstvena politika primjenjivala oduvijek.

Ogranienja retroaktivne primjene

23. Kada taka 19.(a) ili (b) zahtijeva retroaktivnu primjenu, promjenu
raunovodstvene politike treba primijeniti retroaktivno, osim u obimu u

IFRS Foundation 5
MRS 8

kojem nije izvodljivo odrediti efekte u odreenom periodu ili kumulativni

efekat promjene.
24. Kada nije izvodljivo odrediti efekte promjene raunovodstvene politike
odreenog perioda na uporedne informacije jednog ili vie prezentiranih
ranijih perioda, subjekt e novu raunovodstvenu politiku primijeniti na
knjigovodstvene iznose imovine i obaveza na poetku najranijeg perioda
za koji je izvodljiva retroaktivna primjena, to moe biti tekui period,
te e provesti odgovarajue usklaivanje poetnog stanja tog perioda za
svaku komponentu kapitala na koju se to odraava.
25. Kada nije izvodljivo odrediti kumulativni efekat primjene nove
raunovodstvene politike na sve ranije periode, subjekt e na poetku
tekueg perioda uskladiti uporedne informacije kako bi novu politiku
primijenio unaprijed (prospektivno) od najranijeg datuma od kada to
jeste izvodljivo.
26. Kada subjekt primjenjuje novu raunovodstvenu politiku retroaktivno, on tu
novu politiku primjenjuje na uporedne informacije za ranije periode toliko
unazad koliko je to izvodljivo. Retroaktivna primjena na neki raniji period se
smatra neizvodljivom uvijek kada nije izvodljivo odrediti kumulativni uinak i na
poetna i na zavrna stanja u izvjetaju o finansijskom poloaju za taj period. Iznos
nastalog usklaivanja koji se odnosi na periode prije onih koji su prezentirani u
finansijskim izvjetajima iskazuje se kod svake komponente kapitala na koju se
to odraava, u poetnom stanju za najraniji prikazani period. Usklaivanje se
obino provodi na zadranim zaradama. Meutim, usklaivanje se moe obaviti
i na drugim komponentama kapitala (na primjer, da bi se postupilo u skladu sa
nekim MSFI-jem). I sve druge informacije o ranijim periodima, kao to su saeci
finansijskih podataka iz prolosti, takoer se usklauju onoliko retroaktivno
koliko je to izvodljivo.
27. Kada za neki subjekt nije izvodljivo da retroaktivno primijeni novu
raunovodstvenu politiku, jer ne moe utvrditi kumulativni efekat primjene
te politike na sve ranije periode, on u skladu sa takom 25., primjenjuje novu
politiku prospektivno, od poetka najranijeg perioda za koji je to izvodljivo pa
nadalje. On, stoga, zanemaruje dio kumulativnih usklaivanja imovine, obaveza
i kapitala koji je nastao prije tog datuma. Promjena raunovodstvene politike
je doputena ak i kada je nije izvodljivo primijeniti prospektivno ni na jedan
prethodni period. Take 50-53. daju smjernice o tome kada nije izvodljivo
primijeniti novu raunovodstvenu politiku na jedan ili vie prethodnih perioda.

Objavljivanje

28. Kada poetna primjena nekog MSFI-ja ima utjecaj na tekui period ili je
imala utjecaj na bilo koji raniji period, ili bi imala utjecaj i na taj period,
ali nije izvodljivo odrediti iznos usklaivanja, ili moe imati utjecaj na
budue periode, subjekt je duan objaviti:
(a) naziv MSFI-ja;
(b) da je promjena raunovodstvene politike obavljena u skladu s
prelaznim odredbama, kad je primjenjivo;
(c) prirodu promjene raunovodstvene politike;

6
IFRS Foundation
 MRS 8

(d) opis prelaznih odredbi, ako je primjenjivo;

(e) prelazne odredbe koje mogu utjecati na budue periode, ako je
primjenjivo;
(f) za tekui period i svaki prezentirani prethodni period, u mjeri u
kojoj je izvodljivo, iznos usklaivanja za:
(i) svaku stavku finansijskog izvjetaja na koju ima utjecaja; i
(ii) ako je MRS 33 - Zarade po dionici primjenjiv na subjekt,
osnovne i razrijeene zarade po dionici;
(g) iznos usklaivanja koji se odnosi na periode prije prezentiranih, u
mjeri u kojoj je to izvodljivo; i
(h) ako retroaktivna primjena, koju zahtijeva taka 19.(a) ili (b),
za odreeni prethodni period, ili za periode prije onih koji su
prezentirani, nije izvodljiva, okolnosti koje su dovele do postojanja
takvih uslova, te opis kako i od kada se promjene raunovodstvene
politike primjenjuju.
Ova objavljivanja se ne moraju ponavljati u finansijskim izvjetajima
kasnijih perioda.
29. Kada dobrovoljna promjena raunovodstvene politike ima utjecaj na
tekui period ili je imala utjecaj na bilo koji raniji period, ili bi imala
utjecaj i na taj period, ali nije izvodljivo odrediti iznos usklaivanja, ili
moe imati utjecaj na budue periode, subjekt je duan objaviti:
(a) vrstu promjene raunovodstvene politike;
(b) razloge zbog kojih primjena nove raunovodstvene politike prua
pouzdane i relevantnije informacije;
(c) za tekui period i svaki prezentirani prethodni period, u mjeri u
kojoj je izvodljivo, iznos usklaivanja za:
(i) svaku stavku finansijskog izvjetaja na koju je promjena
utjecala; i
(ii) ako je MRS 33 primjenjiv na subjekt, osnovne i razrijeene
zarade po dionici;
(d) iznos usklaivanja koji se odnosi na periode prije prezentiranih, u
mjeri u kojoj je to izvodljivo; i
(e) ako retroaktivna primjena za odreeni prethodni period, ili za
periode prije onih koji su prezentirani, nije izvodljiva, okolnosti
koje su dovele do postojanja takvih uslova, te opis kako i od kada
se promjene raunovodstvene politike primjenjuju.
Ova objavljivanja se ne moraju ponavljati u finansijskim izvjetajima
kasnijih perioda.
30. Kada subjekt nije primijenio novi MSFI koji je izdat, ali jo nije stupio na
snagu, subjekt je duan objaviti:
(a) tu injenicu; i

IFRS Foundation 7
MRS 8

(b) poznate ili razumno procjenjive informacije relevantne za

odreivanje mogueg utjecaja koji e primjena novog MSFI-ja imati
na finansijske izvjetaje subjekta u periodu poetne primjene.
31. Pri postupanju u skladu s takom 30., subjekt razmatra objavljivanje:
(a) naziva novog MSFI-ja;
(b) prirodu predstojee promjene ili promjena raunovodstvene politike;
(c) datuma od kojeg poinje obavezna primjena tog MSFI-ja;
(d) datuma od kojeg planira da pone sa primjenom tog MSFI-ja po prvi put; i
(e) jedno od sljedeeg:
(i) opis utjecaja za koji se oekuje da e poetna primjena MSFI-ja
imati na finansijske izvjetaje subjekta; ili
(ii) ako taj utjecaj nije poznat ili razumno procjenjiv, izjavu u tom
smislu.

Promjene raunovodstvenih procjena

32. Kao rezultat neizvjesnosti koje su svojstvene poslovnim aktivnostima, velik broj
stavki u finansijskim izvjetajima ne moe se precizno vrednovati, ve samo
procjenjivati. Postupak procjenjivanja podrazumijeva prosuivanja zasnovana
na posljednjim raspoloivim pouzdanim informacijama. Na primjer, procjene se
mogu zahtijevati za:
(a) sumnjiva i sporna potraivanja;
(b) zastarjele zalihe;
(c) fer vrijednost finansijske imovine ili finansijskih obaveza;
(d) korisni vijek upotrebe, ili oekivani model troenja buduih ekonomskih
koristi sadranih u imovini koja se amortizuje; i
(e) obaveze po garancijama.
33. Koritenje razumnih procjena je bitan dio procesa sastavljanja finansijskih
izvjetaja i ne umanjuje njihovu pouzdanost.
34. Procjena e moda morati da se revidira ako nastupe promjene u okolnostima
na kojima se zasnivala, ili kao rezultat novih informacija ili veeg iskustva. Po
svojoj prirodi, revidiranje procjene se ne odnosi na ranije periode i ne predstavlja
ispravljanje greke.
35. Promjena primijenjene osnove vrednovanja predstavlja promjenu
raunovodstvene politike, a ne promjenu raunovodstvene procjene. Kada
je promjenu raunovodstvene politike teko razlikovati od promjene
raunovodstvene procjene, smatra se da se radi o promjeni raunovodstvene
procjene.
36. Efekat promjene raunovodstvene procjene, osim one na koju se
primjenjuje taka 37., priznaje se prospektivno, njegovim ukljuivanjem
u dobit ili gubitak u:
(a) periodu promjene, ako promjena utjee samo na taj period; ili

8
IFRS Foundation
 MRS 8

(b) periodu promjene i buduim periodima, ako promjena utjee na

oboje.
37. U mjeri u kojoj promjena raunovodstvene procjene utjee na promjene
u imovini i obavezama ili se odnosi na neku stavku kapitala, treba se
priznati usklaivanjem knjigovodstvenih iznosa odgovarajue stavke
imovine, obaveza ili kapitala u periodu nastale promjene.
38. Prospektivno priznavanje efekata promjene raunovodstvene procjene znai da
se promjena primjenjuje na transakcije, druge dogaaje i okolnosti od datuma
promjene procjene. Promjena raunovodstvene procjene moe utjecati samo na
dobit ili gubitak tekueg perioda, ili na dobit i gubitak tekueg i buduih perioda.
Na primjer, promjena procjene iznosa sumnjivih i spornih potraivanja utjee
samo na dobit ili gubitak tekueg perioda i stoga se priznaje u tekuem periodu.
Meutim, promjena procijenjenog vijeka upotrebe ili oekivanog rasporeda
troenja buduih ekonomskih koristi sadranih u imovini koja se amortizuje,
utjee na rashod amortizacije i u tekuem i u svakom buduem periodu tokom
preostalog vijeka upotrebe te imovine. U oba sluaja, efekat promjene koji se
odnosi na tekui period se priznaje kao prihod ili rashod tekueg perioda. Efekat
na budue periode, ako postoji, priznaje se kao prihod ili rashod u tim buduim
periodima.

Objavljivanje
39. Subjekt je duan objaviti prirodu i iznos promjene raunovodstvene
procjene, koja ima utjecaj na tekui period ili se oekuje da e utjecati na
budue periode, osim objavljivanja efekta na budue periode kad procjena
tog efekta nije izvodljiva.
40. Ako iznos efekta na budue periode nije objavljen zato to je njegova
procjena neizvodljiva, subjekt je duan objaviti tu injenicu.

Greke

41. Greke se mogu pojaviti u odnosu na priznavanje, vrednovanje, prezentaciju ili

objavljivanje elemenata finansijskih izvjetaja. Finansijski izvjetaji nisu u skladu
sa MSFI-ima ako sadre ili znaajne greke ili beznaajne greke koje su uinjene
s namjerom da se postigne odreeni prikaz finansijskog poloaja, finansijskog
uspjeha ili novanih tokova subjekta. Potencijalne greke tekueg perioda
otkrivene u tom periodu ispravljaju se prije nego to se finansijski izvjetaji
odobre za izdavanje. Meutim, znaajne greke se ponekad otkrivaju tek u
kasnijem periodu, i tada se te greke ranijeg perioda ispravljaju u uporednim
informacijama koje se prezentiraju u finansijskim izvjetajima za taj kasniji
period (vidjeti take 42- 47.)
42. U smislu take 43., subjekt je duan znaajnu greku ranijeg perioda
ispraviti retroaktivno, u prvom setu finansijskih izvjetaja odobrenih za
izdavanje nakon njenog otkrivanja, tako to e:
(a) prepraviti uporedne iznose za prezentirani(e) prethodni(e) period(e)
u kojem (odnosno u kojima) je greka nastala; ili

IFRS Foundation 9
MRS 8

(b) ako je greka nastala prije najranijeg prezentiranog prethodnog

perioda, prepraviti poetno stanje imovine, obaveza i kapitala za
najraniji prezentirani prethodni period.

Ogranienja retroaktivnog prepravljanja

43. Greka iz prethodnog perioda se ispravlja retroaktivnim prepravljanjem,
osim u obimu u kojem nije izvodljivo utvrditi ili efekte za odreeni period
ili kumulativni efekat greke.
44. Kada nije izvodljivo utvrditi efekte greke iz odreenog perioda na
uporedne informacije za jedan ili vie prezentiranih prethodnih perioda,
subjekt e prepraviti poetna knjigovodstvena stanja imovine, obaveza i
kapitala za najraniji period za koji je retroaktivno prepravljanje izvodljivo
(to moe biti tekui period).
45. Kada na poetku tekueg perioda nije izvodljivo utvrditi kumulativni
efekat neke greke na sve prethodne periode, subjekt treba prepraviti
uporedne informacije prospektivno, poevi od najranijeg datuma od
kojeg je to izvodljivo.
46. Ispravka greke iz ranijeg perioda se iskljuuje iz dobiti ili gubitka perioda u
kojem je otkrivena. Svaka informacija prezentirana za ranije periode, ukljuujui
sve saetke finansijskih podataka iz prolosti, prepravlja se retroaktivno onoliko
koliko je to izvodljivo.
47. Kada nije izvodljivo utvrditi iznos greke za sve prethodne periode (na primjer,
greke u primjeni raunovodstvene politike), subjekt, u skladu s takom 45.,
prepravlja uporedne informacije od najranijeg perioda od kojeg je to izvodljivo pa
nadalje. On, stoga, zanemaruje dio kumulativnog prepravljanja imovine, obaveza i
kapitala koji su postojali prije tog datuma. Take 50. do 53. daju uputstva o tome kada
se ispravljanje greke za jedan ili vie prethodnih perioda smatra neizvodljivim.
48. Ispravljanje greaka se razlikuje od promjena raunovodstvenih procjena.
Raunovodstvene procjene su, po svojoj prirodi, priblini iznosi koji e moda
trebati da se revidiraju kako se bude dolazilo do novih informacija. Na primjer,
dobit ili gubitak koji je priznat nakon ishoda nepredvienog dogaaja ne smatra
se ispravkom greke.

Objavljivanje greaka prethodnog perioda

49. Prilikom primjene take 42., subjekt je duan objaviti sljedee:
(a) vrstu greke prethodnog perioda;
(b) za svaki prezentirani raniji period, u mjeri u kojoj je to izvodljivo,
iznos ispravke za:
(i) svaku stavku finansijskog izvjetaja na koju ta ispravka
utjee; i
(ii) ako je MRS 33 primjenjiv na subjekt, osnovne i razrijeene
zarade po dionici;
(c) iznos ispravke na poetku najranijeg prezentiranog prethodnog
perioda; i

10
IFRS Foundation
 MRS 8

(d) ako retroaktivno prepravljanje za odreeni raniji period nije

izvodljivo, okolnosti koje su dovele do postojanja takvih uslova, te
opis kako i od kada je greka ispravljena.
Ova objavljivanja se ne moraju ponavljati u finansijskim izvjetajima
kasnijih perioda.

Neizvodljivost u pogledu retroaktivne primjene i retroaktivnog

prepravljanja

50. U nekim okolnostima nije izvodljivo uskladiti uporedne informacije jednog ili
vie ranijih perioda da bi se postigla uporedivost s tekuim periodom. Na primjer,
moe se desiti da se podaci u prethodnom periodu(ima) nisu prikupljali na
nain koji bi omoguio ili retroaktivnu primjenu nove raunovodstvene politike
(ukljuujui, za svrhe taki 51-53., njihovu primjenu od nekog ranijeg perioda pa
nadalje) ili retroaktivno prepravljanje da bi se ispravila greka ranijeg perioda, a
moe biti neizvodljivo da se te informacije rekonstruiu.
51. esto je neophodno vriti procjene pri primjeni raunovodstvene politike na
elemente finansijskih izvjetaja priznate ili objavljene u vezi s transakcijama,
drugim dogaajima i okolnostima. Procjenjivanje je po svojoj prirodi subjektivno,
a procjene se mogu praviti i nakon izvjetajnog perioda. Procjene je potencijalno
tee vriti u sluajevima retroaktivne primjene raunovodstvene politike ili
retroaktivnog prepravljanja radi ispravljanja greke ranijeg perioda, zbog toga
to od nastanka transakcije, drugih dogaaja ili okolnosti koje ih nameu moe
protei dulji vremenski period. Meutim, cilj procjena koje se odnose na ranije
periode ostaje isti kao i za procjene koje se odnose na tekui period, tj. procjena
treba odraavati stanje koje postoji onda kada je nastala transakcija, drugi dogaaj
ili okolnost.
52. Zbog toga, retroaktivno primjenjivanje nove raunovodstvene politike ili
ispravljanje greke ranijeg perioda zahtijeva da se informacije koje:
(a) pruaju dokaze o okolnostima koje su postojale na datum(e) nastanka
transakcije, drugog dogaaja ili okolnosti, i
(b) bi bile dostupne kada su finansijski izvjetaji za taj prethodni period bili
odobreni za objavljivanje,
razlue od ostalih informacija. Kod nekih vrsta procjena (na primjer, mjerenje
fer vrijednosti koje u znaajnoj mjeri koristi neuoljive inpute) praktino je
neizvodljivo razluiti te dvije vrste informacija. Kada retroaktivna primjena
nove raunovodstvene politike ili ispravljanje greke ranijeg perioda zahtijeva
znaajnu procjenu kod koje navedene informacije nije izvodljivo razluiti od
ostalih, neizvodljiva je i retroaktivna primjena nove raunovodstvene politike ili
retroaktivno ispravljanje greke ranijeg perioda.
53. Kasnije steena saznanja se ne smiju koristiti kad se primjenjuje nova
raunovodstvena politika ili ispravljaju greke ranijeg perioda, ni kad se prave
pretpostavke o tome kakve su bile namjere uprave u ranijem periodu, niti pri
procjenjivanju iznosa koji su priznati, vrednovani ili objavljeni u ranijem
periodu. Na primjer, kada subjekt ispravlja greku iz ranijeg perioda u vezi s
vrednovanjem finansijske imovine koja se ranije, u skladu sa MRS-om 39 - Financijski

IFRS Foundation 11
MRS 8

instrumenti: priznavanje i mjerenje, klasificirala u ulaganja drana do dospijea, on

nee kasnije mijenjati svoju osnovu vrednovanja za taj raniji period ak i ako
je uprava naknadno odluila da ih ne dri do dospijea. Isto tako, ako subjekt
ispravlja greku ranijeg perioda u izraunavanju svoje obaveze za kumulativna
bolovanja zaposlenih, u skladu sa MRS-om 19 - Primanja zaposlenih, on zanemaruje
informaciju o neobino jakoj epidemiji gripe u toku narednog perioda, a koja
je postala dostupna nakon to su finansijski izvjetaji ranijeg perioda ve bili
odobreni za izdavanje. injenica da su esto potrebne znaajne procjene kada se
mijenjaju uporedne informacije prezentirane za prethodne periode ne spreava
pouzdano usklaivanje i ispravljanje uporednih informacija.

Datum stupanja na snagu

54. Subjekti su duni ovaj Standard primijeniti na godinje periode koji zapoinju
na dan ili nakon 1. januara 2005. godine. Podstie se ranija primjena. Ako neki
subjekt usvoji ovaj Standard u nekom ranijem periodu, duan je tu injenicu
objaviti.
54.A [Ova taka se odnosi na izmjene i dopune koje jo nisu stupile na snagu i stoga nisu ukljuene
u ovo izdanje.]
54.B [Ova taka se odnosi na izmjene i dopune koje jo nisu stupile na snagu i stoga nisu ukljuene
u ovo izdanje.]
54.C Objavljivanjem MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti, u maju 2011. godine, izmijenjena
je i dopunjena taka 52. Subjekt je duan primjenjivati te izmjene i dopune kada
primjenjuje MSFI 13.
54.D [Ova taka se odnosi na izmjene i dopune koje jo nisu stupile na snagu i stoga nisu ukljuene
u ovo izdanje.]
54.E [Ova taka se odnosi na izmjene i dopune koje jo nisu stupile na snagu i stoga nisu ukljuene
u ovo izdanje.]

Povlaenje ostalih objava

55. Ovaj Standard zamjenjuje MRS 8 - Neto dobit ili gubitak perioda, osnovne greke i
promjene raunovodstvenih politika, revidiran u 1993. godini.
56. Ovaj Standard zamjenjuje sljedea Tumaenja:
(a) SIC 2: Dosljednost Kapitalizacija trokova zaduivanja; i
(b) SIC 18: Dosljednost Alternativne metode.

12
IFRS Foundation