MRS 11

Meunarodni raunovodstveni standard 11

Ugovori o graenju

Cilj

Cilj ovog Standarda je propisati raunovodstveni tretman prihoda i trokova

povezanih s ugovorima o graenju. Zbog prirode aktivnosti koje se obavljaju na
osnovu ugovora o graenju, datum poetka ugovorne aktivnosti i datum zavretka
ugovorne aktivnosti esto pripadaju razliitim obraunskim periodima. Zbog toga
je najvanije pitanje u raunovodstvu ugovora o graenju rasporeivanje prihoda
i trokova koji proistiu iz ugovora na obraunske periode u kojima se obavljaju
radovi na izgradnji. Ovaj Standard koristi kriterije priznavanja utvrene u Okviru
za sastavljanje i prezentiranje finansijskih izvjetaja1 kako bi se utvrdilo kada prihode
i trokove po ugovoru treba priznati kao prihod, odnosno rashod u izvjetaju o
sveobuhvatnoj dobiti. Standard takoer prua praktine smjernice za primjenu
navedenih kriterija.

Djelokrug

1. Ovaj Standard se treba primijeniti u raunovodstvu ugovora o graenju u

finansijskim izvjetajima izvoaa radova.
2. Ovaj Standard zamjenjuje MRS 11 Raunovodstvo ugovora o graenju, usvojen 1978.
godine.

Definicije

3. U ovom Standardu sljedei izrazi se koriste u nie navedenom znaenju:

Ugovor o graenju je ugovor posebno sklopljen za izgradnju nekog sredstva
ili grupe sredstava koja su meusobno usko povezana ili meuzavisna po
projektu, tehnologiji i funkciji ili konanoj namjeni ili upotrebi.
Ugovor s fiksnom cijenom je ugovor o graenju u kojem izvoa radova
prihvata fiksnu ugovorenu cijenu ili fiksnu cijenu po jedinici proizvoda,
koja u nekim sluajevima sadri klauzulu o poveanju trokova.
Ugovor tipa troak plus je ugovor o graenju u kojem se izvoau radova
nadoknauju priznati trokovi ili trokovi koji su na neki drugi nain
definirani, uveani za postotak tih trokova ili za fiksnu naknadu.
4. Ugovor o graenju moe se sklopiti za graenje pojedinanog sredstva, kao to
je most, zgrada, brana, cjevovod, cesta, brod ili tunel. Ugovor o graenju takoer
se moe odnositi na graenje grupe sredstava koja su meusobno usko povezana
ili meuzavisna u smislu projekta, tehnologije i funkcije, ili konane namjene ili
upotrebe. Primjer takvih ugovora je ugovor o graenju rafinerije i drugih sloenih
dijelova postrojenja ili opreme.

1 IASC-ov (Komitet za Meunarodne raunovodstvene standarde) Okvir za pripremu i prezentiranje finansijskih

izvjetajaje usvojio IASB (Odbor za Meunarodne raunovodstvene standarde) 2001. godine. U septembru
2010. godine IASB je Okvir zamijenio Konceptualnim okvirom za finansijsko izvjetavanje.

IFRS Foundation 1
MRS 11

5. Za potrebe ovoga Standarda ugovori o graenju ukljuuju:

(a) ugovore o pruanju usluga koje su direktno povezane s izgradnjom tog
sredstva, na primjer, usluge voditelja projekta ili arhitekata, i
(b) ugovore o ruenju ili obnovi imovine te sanaciji okolia nakon unitenja
sredstava.
6. Ugovori o graenju furmuliu se na razne naine koji se za svrhe ovoga Standarda
klasificiraju u ugovore s fiksnom cijenom i ugovore tipa troak plus. Neki
ugovori o graenju mogu sadravati i karakteristike ugovora s fiksnom cijenom
i karakteristike ugovora tipa troak plus, kao to je npr. ugovor tipa troak plus
s ugovorenom najviom cijenom. U takvim okolnostima, izvoa treba sagledati
sve uslove iz taki 23. i 24. kako bi mogao odrediti kada e priznati prihode i
trokove ugovora.

Kombiniranje i segmentiranje ugovora o graenju

7. Zahtjevi ovog Standarda obino se primjenjuju odvojeno na svaki pojedini ugovor

o graenju. Meutim, u odreenim okolnostima, neophodno je primijeniti ovaj
Standard na odvojene prepoznatljive komponente pojedinanog ugovora ili
zajedno na grupu ugovora kako bi se na pravi nain mogla prikazati sutina
nekog ugovora ili grupe ugovora.
8. Kad se ugovor odnosi na vie sredstava, izgradnja svakog pojedinog
sredstva treba se tretirati kao odvojen ugovor o graenju u sluajevima:
(a) kada su za svako sredstvo date odvojene ponude,
(b) kada je svako sredstvo bilo predmet posebnog pregovaranja i kad
su izvoa radova i naruilac u mogunosti prihvatiti ili odbiti onaj
dio ugovora koji se odnosi na pojedino sredstvo, i
(c) kada je mogue odrediti trokove i prihode za svako pojedinano
sredstvo.
9. Grupu ugovora, bez obzira da li se radi o jednom naruiocu ili vie
naruilaca, treba tretirati kao jedan ugovor o graenju ako:
(a) je grupa ugovora sklopljena u jednom paketu,
(b) su ugovori meusobno tako usko povezani da su, u stvari, dio
jednog projekta s opom profitnom marom, i
(c) se ugovori izvravaju istovremeno ili u kontinuiranom slijedu.
10. Ugovorom moe biti predviena izgradnja dodatnog sredstva po elji
naruioca ili ugovor moe biti dopunjen tako da ukljuuje izgradnju
dodatnih sredstava. Izgradnja dodatnog sredstva treba se smatrati
posebnim ugovorom o graenju kada:
(a) se dodatna sredstva po projektu, tehnologiji ili funkciji znaajno
razlikuje od sredstva, odnosno grupe sredstava iz originalnog
ugovora, ili
(b) je cijena izgradnje sredstva dogovorena bez obzira na cijenu
originalnog ugovora.

2
IFRS Foundation
 MRS 11

Prihodi ugovora

11. Prihodi ugovora trebaju obuhvatiti:

(a) poetni iznos prihoda dogovoren u ugovoru, i
(b) izmjene u ugovorenim radovima, potraivanjima i podsticajnim
plaanjima:
(i) u mjeri u kojoj je vjerovatno da e oni rezultirati prihodom,
i
(ii) kad ih je mogue pouzdano izmjeriti.
12. Prihodi ugovora se mjere po fer vrijednosti naknade koja je primljena ili se
potrauje. Na mjerenje prihoda ugovora utjee veliki broj neizvjesnih faktora koji
zavise od ishoda buduih dogaaja. Njihove procjene esto je potrebno izmijeniti
kad se ti dogaaji dese i neizvjesnosti razrijee. Stoga se iznos prihoda ugovora
moe poveavati ili smanjivati iz perioda u period. Na primjer:
(a) izvoa radova i naruilac mogu ugovoriti odstupanje ili dodatna
potraivanja, kojima se prihodi ugovora poveavaju ili smanjuju u periodu
koji slijedi nakon perioda u kojem je ugovor bio poetno zakljuen;
(b) iznos prihoda ugovoren u ugovoru s fiksnom cijenom moe se poveati
kao posljedica klauzule o poveanju trokova;
(c) iznos prihoda ugovora moe se smanjiti kao posljedica kazni zbog
kanjenja izvoaa u izvrenju ugovora; ili
(d) kad ugovor s fiksnom cijenom sadri fiksnu cijenu po jedinici proizvoda,
prihodi ugovora poveavaju se kako se poveava broj jedinica.
13. Izmjena je uputstvo naruioca kojim on mijenja obim radova koje je potrebno
izvesti prema ugovoru. Izmjena moe dovesti do poveanja ili smanjenja prihoda
ugovora. Primjeri izmijena su promjene u specifikacijama ili dizajnu sredstva ili
promjena u trajanju ugovora o graenju. Izmjena se ukljuuje u prihode ugovora
onda kada je:
(a) vjerovatno da e naruilac odobriti izmjenu i iznos prihoda koji proizlazi
iz te izmjene; i
(b) iznos prihoda mogue pouzdano izmjeriti.
14. Potraivanje je iznos koji izvoa nastoji naplatiti od naruioca ili neke druge strane
kao naknadu za trokove koji nisu ukljueni u ugovorenu cijenu. Potraivanje
moe nastati, na primjer, kanjenjem koje je prouzrokovao naruilac, grekama
u specifikacijama ili projektu ili zbog spornih izmjena u ugovorenim radovima.
Mjerenje iznosa prihoda koji proizlaze iz potraivanja podrazumijeva visok nivo
neizvjesnosti i esto zavisi od ishoda pregovora. Stoga se potraivanja ukljuuju u
prihode ugovora samo onda kada:
(a) su pregovori napredovali do tog nivoa kada je vjerovatno da e naruilac
prihvatiti potraivanje; i
(b) iznos koji e naruilac vjerovatno prihvatiti mogue je pouzdano izmjeriti.

IFRS Foundation 3
MRS 11

15. Podsticajna plaanja su dodatni iznosi koji se isplauju izvoau ako su postignuti
ili premaeni odreeni standardi izvrenja. Na primjer, ugovorom moe biti
predvieno podsticajno plaanje izvoau za izvrenje ugovora prije roka.
Podsticajna plaanja ukljuuju se u prihode ugovora onda kada:
(a) je ugovor napredovao u dovoljnoj mjeri da je vjerovatno da e odreeni
standardi izvrenja biti postignuti ili premaeni; i
(b) iznos podsticajnog plaanja mogue je pouzdano izmjeriti.

Trokovi ugovora

16. Trokovi ugovora obuhvataju:

(a) trokove koji se direktno odnose na odreeni ugovor;
(b) trokove koji se mogu openito pripisati aktivnosti iz ugovora i
raspodijeliti na taj ugovor; i
(c) sve druge trokove za koje se, prema uslovima ugovora, izriito
tereti naruilac.
17. Trokovi koji su direktno povezani s odreenim ugovorom ukljuuju:
(a) trokove rada na gradilitu, ukljuujui i nadzor;
(b) trokove materijala koritenih u izgradnji;
(c) amortizaciju postrojenja i opreme koja se koristi u izvrenju ugovora;
(d) trokove prevoza postrojenja, opreme i materijala na gradilite, odnosno
s gradilita;
(e) trokove angaovanih postrojenja i opreme;
(f) trokove projektiranja i tehnike pomoi direktno vezane uz ugovor;
(g) procijenjene trokove otklanjanja nedostataka u garantnom roku,
ukljuujui oekivane ostale trokove garancije; i
(h) potraivanja treih strana.
Navedeni trokovi mogu se umanjiti za sve sporedne prihode koji nisu
ukljueni uugovorene prihode, na primjer, prihode od prodaje vika materijala i
otuenjapostrojenja i opreme nakon izvrenja ugovora.
18. Trokovi koji se mogu openito pripisati aktivnosti iz ugovora i koji se mogu
raspodijeliti na odreene ugovore ukljuuju:
(a) osiguranje,
(b) trokove projektiranja i tehnike pomoi koji nisu direktno povezani s
odreenim ugovorom, i
(c) reijske trokove izgradnje.
Navedeni trokovi se alociraju koristei sistematske i racionalne metode koje
je mogue primjenjivati dosljedno na sve trokove sa slinim obiljejima.
Alociranje se zasniva na normalnom nivou aktivnosti izgradnje. Reijski trokovi
izgradnje ukljuuju trokove kao to su trokovi pripremanja i izrade platnih lista
zazaposlenih na izgradnji. Trokovi koji se mogu openito pripisati ugovornoj

4
IFRS Foundation
 MRS 11

aktivnosti i rasporediti na odreene ugovore takoer ukljuuju trokove

zaduivanja.
19. Trokovi koji, u skladu sa uslovima ugovora, direktno terete naruioca mogu
ukljuit i neke ope administrativne trokove i trokove razvoja za koje je, prema
uslovima ugovora, predviena naknada.
20. Trokovi koji se ne mogu pripisati ugovornoj aktivnosti ili koji se ne mogu
rasporediti na ugovor, iskljuuju se iz trokova ugovora o graenju. Takvi trokovi
obuhvataju:
(a) ope administrativne trokove za koje ugovorom nije previena naknada,
(b) trokove prodaje,
(c) trokove istraivanja i razvoja za koje ugovorom nije previena naknada,
i
(d) amortizaciju postrojenja i opreme koja nije u funkciji i koja nije koritena
za izvrenje odreenog ugovora.
21. Trokovi ugovora ukljuuju trokove koji se pripisuju nekom ugovoru u periodu
od datuma dobivanja ugovora do njegovog konanog izvrenja. Meutim, trokovi
koji se direktno odnose na neki ugovor, i koji su nastali prilikom dobivanja
ugovora, takoer se ukljuuju u trokove ugovora ako ih je mogue odvojeno
identificirati i pouzdano izmjeriti i ako je vjerovatno da e ugovor biti zakljuen.
Kad se trokovi nastali osiguranjem ugovora priznaju kao rashod u periodu u
kojem su nastali, ne ukljuuju se u trokove ugovora ako je ugovor zakljuen u
nekom kasnijem periodu.

Priznavanje prihoda i rashoda ugovora

22. Kada se ishod ugovora o graenju moe pouzdano procijeniti, prihodi i

trokovi povezani s ugovorom o graenju trebaju se priznati kao prihod,
odnosno rashod, prema stepenu dovrenosti ugovornih aktivnosti na
kraju izvjetajnog perioda izvjetaja o finansijskom poloaju. Oekivani
gubitak po ugovoru o graenju treba se odmah priznati kao rashod, u
skladu s takom 36.
23. Kod ugovora s fiksnom cijenom, ishod ugovora o graenju moe se
pouzdano procijeniti kad su ispunjeni svi sljedei uslovi:
(a) ukupan prihod ugovora mogue je pouzdano mjeriti,
(b) vjerovatno je da e ekonomske koristi povezane s ugovorom
pritjecati u subjekt,
(c) i trokove ugovora za njegovo dovrenje i stepen dovrenosti
ugovora na kraju izvjetajnog perioda mogu se pouzdano izmjeriti,
i
(d) mogue je jasno identificirati i pouzdano mjeriti trokove koji
se pripisuju ugovoru, tako da se stvarno nastali trokovi mogu
uporediti s ranijim procjenama.
24. U sluaju ugovora tipa troak plus, ishod ugovora o graenju mogue je
pouzdano procijeniti kad su ispunjeni svi sljedei uslovi:

IFRS Foundation 5
MRS 11

(a) vjerovatno je da e ekonomske koristi povezane s ugovorom

pritjecati u subjekt, i
(b) mogue je jasno identificirati i pouzdano izmjeriti trokove koji se
pripisuju ugovoru, bez obzira na to mogu li se posebno nadoknaditi
ili ne.
25. Priznavanje prihoda i rashoda prema stepenu dovrenosti ugovora esto se naziva
metodom postotka izvrenja. Prema toj metodi, prihodi ugovora se usklauju
s trokovima ugovora koji su nastali u postizanju takvog stepena izvrenja,
a rezultat toga je izvjetavanje o prihodima, rashodima i dobiti koji se mogu
pripisati tom stepenu izvrenih radova. Ova metoda prua korisne informacije o
obimu ugovorenih aktivnosti i izvrenju tokom perioda.
26. Prema metodi postotka izvrenja, prihodi ugovora priznaju se kao prihodi u
dobitili gubitak u obraunskim periodima u kojima su radovi izvreni. Trokovi
ugovora obino se priznaju kao rashod u dobiti ili gubitku u obraunskom
periodu u kojem su obavljeni radovi na koje se trokovi odnose. Meutim, svako
oekivano prekoraenje ukupnih trokova ugovora u odnosu na ukupne prihode
tog ugovora odmah se priznaje kao rashod, u skladu s takom 36.
27. Kod izvoaa radova mogu nastati ugovorni trokovi koji su povezani s buduom
aktivnosti iz ugovora. Takvi trokovi ugovora priznaju se kao imovina, pod
uslovom da je vjerovatno da e biti nadoknaeni. Ti trokovi predstavljaju iznos
dospjelih potraivanja od naruioca i esto se klasificiraju kao radovi u toku.
28. Ishod ugovora o graenju mogue je pouzdano procijeniti samo ako je vjerovatno
da e ekonomske koristi povezane s ugovorom pritjecati u subjekt. Meutim,
kada se pojavi neizvjesnost vezana za naplativost iznosa koji je ve ukljuen
u prihode ugovora i koji je ve priznatu dobit ili gubitak, nenaplativi iznos ili
iznos ija naplata vie nije vjerovatna priznaje se kao rashod, a ne kao usklaenje
iznosa prihoda ugovora.
29. Subjekt openito moe vriti pouzdane procjene nakon to je prihvatio ugovor u
kojem je utvreno sljedee:
(a) ostvarivo pravo svake strane vezano uz imovinu koja e se izgraditi,
(b) naknade koje e se razmijeniti, i
(c) nain i uslovi izmirenja.
Takoer, uobiajeno je i neophodno da subjekt ima efikasan sistem internog
finansijskog planiranja i izvjetavanja. Subjekt pregleda i, po potrebi, mijenja
procjene prihoda i trokova ugovora tokom izvrenja ugovora. Potreba za
vrenjem takvih pregleda ne ukazuje neophodno na to da ishod ugovora nije
mogue pouzdano procijeniti.
30. Stepen izvrenja ugovora moe se utvrditi na razne naine. Subjekt koristi onu
metodu kojom e pouzdano izmjeriti izvrene radove. Zavisno od vrste ugovora,
te metode mogu ukljuiti:
(a) udio trokova ugovora nastalih izvoenjem radova do odreenog datuma
u procijenjenim ukupnim trokovima ugovora,
(b) pregled izvrenih radova, ili
(c) izvrenje odreenog fizikog obima ugovorenog posla.

6
IFRS Foundation
 MRS 11

Plaanja po fazama i avansna plaanja primljena od naruioca esto ne odraavaju

nivo izvrenih radova.
31. Kada se stepen izvrenja utvruje na osnovu trokova ugovora nastalih do
odreenog datuma, u te trokove ukljuuju se samo oni trokovi ugovora koji
se odnose na izvrene radove do toga datuma. Primjeri trokova ugovora koji se
iskljuuju su:
(a) trokovi ugovora koji se odnose na buduu aktivnost po ugovoru, kao to
je troak materijala koji je isporuen na gradilite ili izdvojen na stranu
za koritenje po ugovoru, ali jo nije ugraen, koriten niti primijenjen
u izvrenju ugovora, osim ako taj materijal nije izraen iskljuivo za
potrebe datog ugovora, i
(b) avansna plaanja podizvoaima za radove izvrene prema podugovoru.
32. Kada ishod ugovora o graenju nije mogue pouzdano procijeniti:
(a) prihode treba priznati samo do iznosa nastalih trokova ugovora
za koje je vjerovatno da e biti nadoknaeni, i
(b) trokovi ugovora priznaju se kao rashod perioda u kojem su nastali.
Oekivani gubici po ugovoru o graenju odmah se priznaju kao rashod, u
skladu s takom 36.
33. U ranijim fazama izvrenja ugovora esto nije mogue pouzdano procijeniti ishod
ugovora. Unato tome, postoji vjerovatnoa da e subjekt nadoknaditi nastale
trokove ugovora. Stoga se prihodi ugovora priznaju samo do iznosa nastalih
trokova za koje se oekuje da e biti nadoknaeni. S obzirom na to da ishod
ugovora nije mogue pouzdano procijeniti, ne priznaje se nikakva dobit. Meutim,
ak i ako ishod ugovora nije mogue pouzdano procijeniti, mogue je da ukupni
trokovi ugovora premae ukupne prihode ugovora. U takvim sluajevima se svako
oekivano prekoraenje ukupnog iznosa trokova ugovora u odnosu na ukupne
prihode istog ugovora odmah priznaje kao rashod, u skladu s takom 36.
34. Trokovi ugovora koji vjerovatno nee biti nadoknaeni odmah se priznaju
kao rashod. Primjeri okolnosti u kojima nastale trokove najvjerovatnije nee
biti moguena doknaditi i u kojima trokove ugovora treba odmah priznati kao
rashod obuhvataju ugovore:
(a) koji nisu u potpunosti provodivi, odnosno ija valjanost je ozbiljno
dovedena u pitanje;
(b) ije izvrenje zavisi od ishoda nerijeenog sudskog spora ili donoenja
zakona;
(c) koji se odnose na nekretninu koja e vjerovatno biti zaplijenjena ili
oduzeta;
(d) kod kojih naruilac radova ne moe podmiriti svoje obaveze; ili
(e) kod kojih izvoa radova ne moe izvriti ugovor ili na neki drugi nain
podmiriti svoje obaveze iz ugovora.
35. Kada neizvjesnosti koje su onemoguavale pouzdanu procjenu ishoda
ugovora prestanu da postoje, prihodi i rashodi povezane s ugovorom o
graenju trebaju se priznati uskladu s takom 22., a ne u skladu s takom 32.

IFRS Foundation 7
MRS 11

Priznavanje oekivanih gubitaka

36. Kada je vjerovatno da e ukupni trokovi ugovora biti vei od ukupnih

prihoda ugovora, oekivani gubitak se treba odmah priznati kao rashod.
37. Iznos takvog gubitka utvruje se bez obzira:
(a) jesu li zapoeti radovi po ugovoru;
(b) na stepen izvrenja ugovorenih poslova; ili
(c) na iznos dobiti koja se oekuje od drugih ugovora koji se ne tretiraju kao
jedan ugovor o graenjuu skladu s takom 9.

Izmjene procjena

38. Metoda postotka izvrenja primjenjuje se na kumulativnoj osnovi u svakom

obraunskom periodu na tekue procjene prihoda i trokova ugovora. Stoga se
efekat promjene u procjeni prihoda ili trokova ugovora, ili efekat promjene u
procjeni ishoda nekog ugovora, tretira kao promjena raunovodstvene procjene
(v. MRS 8- Raunovodstvene politike, promjene raunovodstvenih procjena i greke).
Izmijenjene procjene koriste se pri utvrivanju iznosa prihoda i rashoda koji se
priznaju u dobit ili gubitak perioda u kojem je dolo do promjene i u narednim
periodima.

Objavljivanje

39. Subjekt je duan objaviti:

(a) iznos prihoda ugovora koji su priznati kao prihod u izvjetajnom
periodu,
(b) metode koritene za utvrivanje prihoda iz ugovora koji su priznati
u izvjetajnom periodu, i
(c) metode koritene za utvrivanje stepena izvrenja ugovora koji su
u toku.
40. Za ugovore ije izvrenje je u toku, na kraju izvjetajnog perioda subjekt
je duan objaviti svaki od sljedeih podataka:
(a) ukupan iznos nastalih trokova i priznate dobiti (umanjen za
priznate gubitke) do tog datuma,
(b) iznos primljenih avansa, i
(c) iznos retencije.
41. Retencije su iznosi koji su ukljueni u postupno fakturisanim iznosima ali se ne
isplauju sve dok se ne ispune uslovi za plaanje utvreni ugovorom ili dok se
ne otklone nedostaci. Postupno fakturisani iznosi su iznosi zaraunati za poslove
izvrene na osnovu ugovora, bez obzira na to da li ih je naruilac platio ili ne.
Avansi su iznosi koje je izvoa radova primio prije zavretka datih poslova.
42. Subjekt treba iskazati:

8
IFRS Foundation
 MRS 11

(a) bruto iznos dospjelih potraivanja od naruioca za ugovorene

radove kao imovinu, i
(b) bruto iznos dospjelih obaveza prema naruiocima za ugovorene
radove kao obavezu.
43. Bruto iznos dospjelih potraivanja od naruioca za ugovorene radove je neto
iznos:
(a) nastalih trokova uveanih za priznatu dobit, umanjen za
(b) zbir priznatih gubitaka i postupno fakturisanih iznosa (faktura po fazama
izvrenja).
za sve ugovore ije je izvrenje u toku i kod kojih nastali trokovi zajedno
s priznatim dobicima (umanjeni za priznate gubitke) premauju postupno
fakturisane iznose.
44. Bruto iznos dospjelih obaveza prema naruiocima za ugovorene radove je neto
iznos:
(a) nastalih trokova uveanih za priznatu dobit, umanjen za
(b) zbir priznatih gubitaka i faktura po fazama izvrenja
za sve ugovore u toku kod kojih fakture po fazama izvrenja premauju nastale
trokove uveane za priznate dobitke (umanjene za priznate gubitke).
45. Subjekt objavljuje sve potencijalne obaveze i svu potencijalnu imovinu u skladu
s MRS-om 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina. Potencijalne
obaveze i potencijalna imovina mogu nastati iz stavki kao to su trokovi
garancija, potraivanja, kazne ili drugi mogui gubici.

Datum stupanja na snagu

46. Ovaj Standard stupa na snagu i primjenjuje se na finansijske izvjetaje koji

obuhvataju periode koji poinju na dan ili nakon 1. januara 1995. godine.

IFRS Foundation 9