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INDICE

INTRODUCCIN......................................................................................................... 3
SIGLAS .........................................................................................................................4
CAPTULO I: AUDITORA FINANCIERO - PRESUPUESTAL ............................................5
1. FINALIDAD ..................................................................................................................6
2. OBJETIVOS ..................................................................................................................6
3. ALCANCE .....................................................................................................................6
4. BASE LEGAL.................................................................................................................7
5. DISPOSICIONES GENERALES.......................................................................................7
5.1. Concepto de la auditora financiero gubernamentaL .......................................7
5.2. Enfoque de la auditora financiero gubernamentaL .........................................8
5.3. Objetivos de la auditora financiero gubernamentaL .......................................8
5.4. Inicio de la auditora financiero gubernamentaL ..............................................9
5.5. Marco Conceptual ............................................................................................10
5.6. tica e independencia del auditor ...................................................................13
5.7. Comisin auditora ............................................................................................14
5.8. Responsabilidades ............................................................................................14
5.9. Control de calidad.............................................................................................16
6. DISPOSICIONES ESPECFICAS ...................................................................................18
6.1. ETAPAS DE AUDITORA ....................................................................................18
6.1.1. Etapa de Planificacin ..............................................................................18
6.1.2. Etapa de Ejecucin ...................................................................................25
6.1.3. Etapa de Elaboracin de Informe.............................................................29
CAPTULO II: CASO PRCTICO .......................................................................................37
CAPTULO III: MANUAL DE AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL .............91

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INTRODUCCIN

3
 SIGLAS

CGR : Contralora General de la Repblica

CGTI : Controles Generales de Tecnologa de la Informacin
CDTI : Controles Manuales Dependientes de Tecnologa de Informacin
EBITDA : Ingresos antes de intereses, impuestos, depreciaciones y
amortizacin
ET : Error Tolerable
ERC : Evaluacin de Riesgo Combinado
EEA : Evidencia Electrnica de Auditora
NIA : Normas Internacional de Auditora
NIC : Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF : Normas Internacional de Informacin Financiera
MP : Materialidad de Planeacin
MEA : Memorando de Estrategia de Auditora
MRR : Memorando Resumen de Revisin
MUM : Muestreo de Unidades Monetarias
OCI : rgano de control Institucional
PPGA : Programa de Procedimientos Generales de Auditora
PSP : Procedimientos Sustantivos Primarios
RDA : Resumen de Diferencias de Auditora
SOA : Sociedad de Auditora
TS : Transacciones Significativas
TI : Tecnologa de Informacin

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 CAPTULO I:
AUDITORA FINANCIERA
PRESUPUESTARIA

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1. FINALIDAD

Regular las auditoras financieras a realizarse en el Sector Pblico, a fin de incrementar

el grado de confianza de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros; as
como, contribuir a la eficiencia, eficacia y calidad en la auditora a la Cuenta General de
la Repblica.

2. OBJETIVOS

2.1. Establecer las disposiciones y criterios tcnicos que rigen a la auditora financiera
gubernamental.
2.2. Estandarizar el proceso y la terminologa de la auditora financiera
gubernamental, a travs de un enfoque metodolgico basado en el Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,
Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, que incluye las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) aprobadas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls) y en las Normas Generales de
Control Gubernamental.
2.3. Propiciar que los informes de auditora financiera gubernamental que se emiten
en el mbito del Sistema Nacional de Control contribuyan a mejorar la gestin
pblica en las entidades del Estado.
2.4. Incrementar la confiabilidad y calidad de las auditoras financieras
gubernamentales que respaldan el dictamen anual de la Cuenta General de la
Repblica que emite la Contralora General de la Repblica.
2.5. Contribuir al uso racional de los recursos pblicos y bienes del Estado.

3. ALCANCE

Las disposiciones de la presente directivas son de aplicacin obligatoria para:

3.1. Las unidades orgnicas de la Contralora, de acuerdo a su competencia

funcional.

6
 3.2. Los rganos de Control Institucional (OCI).
3.3. Las Sociedades de Auditora (SOA) cuando sean designadas y contratadas
conforme a la normativa aplicable.
3.4. Las entidades pblicas sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, dentro
de los alcances del artculo 3 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica.

En el caso de proyectos financiados por organismos cooperantes se debe tomar en

cuenta, de corresponder, la normativa emitida por los organismos internacionales y lo
establecido en el Manual de Auditora Financiera Gubernamental.

4. BASE LEGAL

4.1. Constitucin Poltica del Per de 1993

4.2. Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica y modificatorias.
4.3. Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y
modificatoria.
4.4. Ley N 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.
4.5. Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto
4.6. Ley N 28693 Ley General del Sistema Nacional de Tesorera
4.7. Ley N 28563 Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento
4.8. Ley N 28693 Ley de Control Interno de las entidades del Estado y
modificatorias.
4.9. Leyes Anuales de Presupuesto aplicables

5. DISPOSICIONES GENERALES

5.1. Concepto de la auditora financiera gubernamental

La auditora financiera gubernamental es el examen a la informacin

presupuestal y a los estados financieros de las entidades, que se practica para

7
 expresar una opcin tcnica, profesional e independiente sobre la
razonabilidad de dichos estados, de acuerdo con la normativa legal vigente y el
marco de informacin financiera aplicable para la preparacin y presentacin
de informacin financiera.

La auditora financiera gubernamental es un tipo de servicio de control

posterior, y tiene por finalidad incrementar el grado de confianza de los
usuarios de los estados presupuestarios y financieros, constituyndose
igualmente en una herramienta para la rendicin de cuentas y evaluacin del
Sector Pblico para la realizacin de la auditora a la Cuenta General.

La auditora financiera gubernamental se aplica a los estados presupuestarios

y financieros de las entidades pblicas, programas, actividades, segmentos y
partidas especficas.

5.2. Enfoque de la auditora financiera gubernamental

El enfoque de la auditora financiera gubernamental est basado en la

identificacin de riesgos y controles asociados a los procesos vinculados a la
informacin presupuestaria y financiera.

Asimismo, la auditora financiera gubernamental considera el examen a la

informacin del estado presupuestario y estado financiero en su conjunto,
enfatizado el uso adecuado de los recursos pblicos, as como, su registro
contable.

5.3. Objetivos de la auditora financiera gubernamental

La auditora financiera gubernamental comprende la auditora a los estados

presupuestarios y estados financieros.

Los objetivos de la auditoria financiera gubernamental se detallan a

continuacin:

8
 5.3.1. Objetivos generales

Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios

preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con
las disposiciones presupuestarias y legales aplicables.

5.3.2. Objetivos especficos de la auditora a los estados

presupuestarios

Evaluar la aplicacin del cumplimiento de la normativa vigente en las

fases de aprobacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto
institucional.

Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el

presupuesto institucional, concordante con las disposiciones legales
vigentes.

5.3.3. Objetivos especficos de la auditora a los estados financieros

Determinar si los estados financieros preparados por la entidad

auditada presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo
con el marco de informacin financiera aplicable.

Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno,

contribuir al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su
eficiencia operativa y contable.

5.4. Inicio de la auditora financiera gubernamental

Las auditorias financieras gubernamentales a ser realizados por las SOA,

previamente designadas y contratadas conforme a la normativa aplicable, se
determinan por la unidad orgnica competente de la Contralora.

9
 La auditoras financieras gubernamentales a ser realizadas por los OCI y el
Departamento de Auditora Financiera y de la Cuenta General, o a la unidad
orgnica que haga sus veces, se determinan como resultado del proceso de
planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contralora y se incluyen en el Plan Nacional de Control aprobado por este
rgano Superior de Control.

5.5. Marco Conceptual

5.5.1. Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros

Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son

manifestaciones, explicitas o de otro tipo, hechas por la
Administracin, que son incorporadas en los estados
presupuestarios y financieros.
Dentro de las citadas aseveraciones podemos distinguir
aseveraciones relevantes y no relevantes. Las aseveraciones
relevantes son aquellas relacionadas con una cuenta significativa
y/o revelacin que pudiera resultar en una aseveracin equvoca
material. Las aseveraciones no relevantes son aquellas que estn
relacionadas a una cuenta y/o revelacin que no es material o es de
bajo riesgo para la informacin presupuestaria y financiera.
Una auditora financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel
de seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores
materiales en la informacin presupuestaria y financiera examinada
segn las normas legales vigentes y el marco de informacin
financiera aplicable, respectivamente.

Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los

distintos tipos de imprecisiones o errores significativos potenciales
que pueden ocurrir en los estados presupuestarios y financieros, se
clasifica en tres categoras y se agrupan de la siguiente forma.

10
a). Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos
durante el perodo objeto de auditora:

Legalidad Las transacciones y eventos registrados en el

estado presupuestario estn autorizados y
ejecutados segn la normativa legal vigente
Ocurrencia Las transacciones y eventos registrados han
ocurrido y corresponde a la entidad.
Integridad Se han registrado todos los eventos y

B transacciones qe tenan que registrarse

Exactitud Las cantidades y otros datos relativos a las
transacciones y eventos se han registrado
apropiadamente.
Corte Las transacciones y los eventos se han
registrad en el perodo correcto.
Clasificacin
A Las transacciones y los eventos se han
registrado en las cuentas apropiadas.

b). Aseveraciones sobre los saldos contables al cierre del

perodo:

Existencia Los activos, pasivos y patrimonio neto existen.

Derechos y La entidad posee o controla los derechos de los
obligaciones activos, y los pasivos son obligaciones de la
entidad.
Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos e
instrumentos de patrimonio neto que tenan que
registrarse
Valuacin e Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran
imputacin en los estados financieros por importes
apropiados y cualquier ajuste de valoracin o
imputacin resultante ha sido apropiadamente
registrado.

11
 c). Aseveraciones sobre la presentacin e informacin a
revelar:

Ocurrencia, Los eventos, transacciones y otros asuntos

derechos y revelados han ocurrido y corresponden a la
obligaciones entidad.
A
Integridad Se ha incluido en los estados presupuestarios y
l
financieros todas las revelaciones que tenan
que incluirse.
e
Clasificacin y Los estados presupuestarios y financieros se
f
comprensibilidad presentan y describen apropiadamente, y as
e
revelaciones se expresan con claridad.
c
Exactitud y La informacin financiera y otra informacin es
t
valuacin revelada razonablemente y por las cantidades
u
apropiadas.
a
rse aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades,
adems de las expuestas precedentemente, la Administracin
puede aseverar que las transacciones y eventos se han
desarrollado de conformidad con las disposiciones legales,
reglamentarias, o de otro tipo.

En el caso de la informacin presupuestaria, la Administracin debe

considerar que las aseveraciones para las transacciones y eventos
se han desarrollado de conformidad con las disposiciones legales,
reglamentarias o de otro tipo.

5.5.2. Escepticismo profesional

El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que

incluye tener una mente inquisitiva y efectuar una avaluacin crtica,
para lo cual se deben utilizar conocimientos, destrezas y habilidades
a fin de obtener las evidencias suficientes y apropiadas que

12
 permitan llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su
opinin.

La evaluacin crtica implica cuestionar la validez de la evidencia de

auditora obtenida siendo necesaria su evaluacin, comprobacin y
confirmacin. Asimismo, incluye reconocer la existencia de
circunstancias que pueden causar que los estados presupuestarios
y financieros contengan deficiencias significativas. Se debe estar
alerta a la evidencia de auditora que contradice o pone en cuestin
la confiabilidad de los documentos, las respuestas a las
indagaciones y cualquier otra informacin obtenida de la
Administracin.

El auditor deber planificar y desarrollar la auditoria con

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estado presupuestarios y
financieros puedan presentar errores, deficiencias o fraudes
identificados y evidenciados, como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de auditora.

5.5.3. Seguridad razonable

La seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulacin de

la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que
no existen aseveraciones errneas de importancia relativa en los
estados presupuestarias y financieros tomadas como un todo.

La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de

auditora, por cuanto el auditor debe obtener y evaluar la evidencia
de auditora hasta obtener una seguridad razonable.

El auditor no podr obtener una seguridad absoluta porque hay

limitaciones en el alcance, el tiempo de ejecucin del trabajo, entre

13
 otros, factores inherentes a una auditora, que afectan su capacidad
para detectar aseveraciones errneas de importancia relativa.

5.6. tica e independencia del auditor

La realizacin de la auditora financiera gubernamental es competencia del
contador pblico, siendo una caracterstica de la profesin contable el asumir
la responsabilidad de actuar en salvaguarda del inters pblico.

El profesional de la contabilidad debe cumplir con lo establecido en los cdigos

de tica vinculados con la funcin que realiza entre los cuales se encuentra el
Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad, emitido por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por su siglas en ingls) y otros
cdigos de tica que seale la Contralora.

El contador pblico colegiado asumir responsabilidad profesional en relacin,

les ser de aplicacin, dictmenes u otros documentos orientados por l.

En el caso de expertos que participen en la auditora financiera gubernamental

encargados de la realizacin de aplicacin los cdigos de tica que rijan el
ejercicio de su profesin especfica y el que seale la Contralora.

5.7. Comisin auditora

La comisin auditora es el equipo multidisciplinario de auditores encargados de
la realizacin de la auditora financiera gubernamental, conformada
generalmente por un socio de la SOA y/o supervisor a cargo de la auditora,
jefe de comisin, auditores, asistentes y expertos.

5.8. Responsabilidades
5.8.1. Responsabilidad de la Administracin
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de los estados presupuestarios y financieros, de acuerdo
con las disposiciones legales en materia presupuestal y el marco de
informacin financiera aplicable, respectivamente, as como, de la
implementacin del control interno necesario para la preparacin de

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 los estados presupuestarios y financieros, a fin que estn libres de
errores materiales, ya sea por fraude o error.

Brindar acceso, sin restricciones, a los auditores a las instalaciones,

fuentes y registros de toda la informacin que sustenten las
operaciones de la entidad. El acceso se brinda respecto de toda la
informacin relacionado con el proceso de auditora; lo cual
contribuye a reducir el riesgo de auditora (riego inherente, riego de
control y riesgo de deteccin), otorgando transparencia en la gestin
pblica.

En el caso que los funcionarios y servidores de la entidad, as como

las personas naturales o jurdicas que mantengan o hayan
mantenido relaciones con las entidades, no cumplan con entregar la
informacin solicitada o la entreguen de forma incompleta o
incumpliendo con las condiciones y los plazos establecidos,
incurrirn en infraccin sujeta a la potestad sancionadora de la
Contralora, de acuerdo a la normativa sobre la materia.

5.8.2. Responsabilidad del auditor

Expresar una opinin sobre los estados presupuestarios y
financieros, preparados y presentados por la Administracin.

Realizar la auditora financiera gubernamental de acuerdo con el

Manual de Auditora Financiera Gubernamental y con las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) incluidas en el Manual de
Pronunciamiento a Internacionales de Control de Calidad, Auditora,
Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, emitido
por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas
en ingls).

Cumplir con los requerimientos ticos establecidos en la normativa

correspondiente.

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 Planificar y realizar la auditora, a fin de obtener seguridad
razonable de que los estados presupuestarios y financieros no
contienen aseveraciones equvocas materiales.

Comunicar a al Contralora las situaciones de error o fraude,

identificados en la realizacin de la auditora, para la adopcin de
las acciones correspondientes.

5.9. Control de calidad

La revisin de control de calidad de un trabajo de auditora es un proceso
diseado para proporcionar una evaluacin objetiva de los criterios ms
importantes utilizados por la comisin auditora, del sustento de los
procedimientos de auditora mediante la documentacin de auditora y de las
conclusiones alcanzadas para preparara el informe de auditora.

Un apropiado control de calidad proporciona la seguridad razonable de que:

- Las auditoras se realizan de acuerdo con el Manual de Auditora
Financiera Gubernamental, las Normas Generales de Control
Gubernamental y otras disposiciones emitidas por la Contralora.
- Los informes emitidos por el auditor son apropiados en funcin a las
evidencias obtenidas.
- Se lleva a cabo una supervisin adecuada y debidamente documentada.

Los controles de calidad estn relacionados a la supervisin del trabajo de

auditora, a la adecuada delegacin en personal idneo, las instrucciones
adecuadas la revisin de las conclusiones resultantes de la aplicacin de los
procedimientos diseados, para mantener la calidad de los trabajos de
auditora.

Los procedimientos de revisin de control de calidad deben elaborarse, de

conformidad con las caractersticas, dimensin y naturaleza del tipo de trabajo
que realiza la correspondiente comisin auditora.

16
El control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades
orgnicas de la Contralora, los OCI y las SOA, como aporte inherente a su
gestin y de acuerdo con sus funciones y atribuciones en la conduccin,
ejecucin y evaluacin de los servicios de control y servicios relacionados.

En el caso de las SOA, el socio a cargo de la auditora es responsable del

control de calidad durante el desarrollo de la misma, as como de los informes
y reportes que se emitan como resultado de dicha auditora. El socio es
responsable de la direccin, el cumplimiento de las obligaciones contractuales,
la supervisin del desarrollo de la auditora, de la opinin, de las conclusiones
y de las evidencias que sustentan el trabajo de auditora.

En el caos de auditora llevada a cabo por el Departamento de Auditora

Financiera y de a Cuenta General o la unidad orgnica que haga sus veces, y
los OCI, los controles de calidad se le llevarn a cabo de acuerdo a las
disposiciones establecidas para tal efecto.

Supervisin del control de calidad a las SOA y los OCI por parte de la
Contralora
La Contralora en su calidad de ente tcnico rector del Sistema y conforme a
lo establecido en el artculo 21 de la Ley N 27785, efecta la supervisin a los
OCI y las SOA. En tal sentido, le corresponde aplicar el control de calidad al
desarrollo del servicio de control posterior y sus resultados.

el departamento de auditora financiera y de la cuenta general o la unidad

orgnica que haga sus veces, efecta la supervisin tcnica de la auditora
financiera gubernamental de forma selectiva, a las auditoras efectuadas por
las SOA y los OCI, a fin de cautelar que estas se ejecuten con la calidad
requerida.

17
6. DISPOSICIONES ESPECFICAS
6.1. Etapas de la auditora
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las etapas de: Planificacin, Ejecucin y Elaboracin de
Informe.

6.1.1. Etapa de Planificacin

La etapa de planificacin implica el establecimiento de una
estrategia general de auditora y el desarrollo de un plan de
auditora; lo cual ayuda al auditor a:
a) Identificar las reas de riesgo y los problemas potenciales que
afectan el proceso de la auditora.
b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo.
c) Seleccionar el equipo y;
d) Supervisar el desarrollo de la auditora.

En esta etapa se determinan la naturaleza, la oportunidad y el

alcance de las actividades de planificacin, las cuales variarn en
funcin del tamao y complejidad de la entidad, la experiencia
previa de los integrantes de la comisin auditora y los cambios de
circunstancias que se produzcan durante el desarrollo de la
auditora.

Como resultado de esta etapa, la comisin auditora elabora el

Memorando de Planificacin, el cual resume los factores,
consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el
enfoque de la auditora y su alcance.

Las SOA designada por el OCI autorizado, se encuentran obligados

a remitir el Memorando de Panificacin a la Contralora, conforme lo
establezca esta ltima.

En esta etapa se llevan a cabo, como mnimo, las siguientes

actividades:

18
6.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora
La comisin auditora se acredita ante el titular de la
entidad mediante comunicacin escrita emitida por la
unidad orgnica competente de la Contralora u OCI.

En el caso de las SOA, la acreditacin se realiza

mediante comunicacin escrita emitida por el socio a
cargo de la auditora de acuerdo a la designacin
efectuada por la Contralora.

Para la instalacin de la comisin auditora, el titular

de entidad y los funcionarios responsables deben
facilitar instalaciones apropiadas, seguras y los
recursos logsticos que permitan la operatividad de la
comisin auditora.

6.1.1.2. Comprender la entidad y su entorno

La comprensin de la entidad implica conocer, entre
otros; su norma de creacin, su estructura y
organizacin, sus documentos de gestin, el
presupuesto aprobado y ejecutado, sus operaciones,
sus sistemas de control interno y los riesgos
asociados con las transacciones significativas y los
sistemas de tecnologa de la informacin que
soportan la generacin de la informacin
presupuestaria y financiera.

El auditor debe tener una clara comprensin de la

entidad auditad y de su entorno, as como del control
interno que sea relevante para la auditora.

Al comprender la entidad y el entorno en el cual

opera, el auditor debe determinar si necesita contra
con personal adicional a los miembros de la comisin

19
 auditora; asimismo, se determina la inclusin de
expertos.

En trabajos de auditora que se efecten a grupos o

pliegos, el auditor principal deber realizar una
comunicacin efectiva con los auditores de los
componentes (entidades o unidades ejecutoras), en
concordancia con la NNIA 600 Consideraciones
Especiales Auditoras de Estados Financieros de
Grupos.

6.1.1.3. Aplicar procedimientos de revisin analtica

Comprende la evaluacin a la informacin
presupuestaria y financiera, la cual se realiza
mediante el anlisis de las relaciones lgicas entre
datos financieros y no financieros, dando lugar a
comparaciones de montos registrados con
expectativas que desarrolla el auditor respecto a las
relaciones entre datos financieros y de operacin.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la

investigacin de fluctuaciones o relaciones
identificadas que sean inconsistentes con otra
informacin relevante o que difieran de los valores
esperados por un monto significativo.

6.1.1.4. Determinar la materialidad y el error tolerable

La materialidad y el error tolerable constituyen
elementos clave en esta etapa de la auditora, puesto
que tiene incidencia en la estrategia de auditora.

La materialidad se define como la magnitud de una

omisin o una aseveracin equvoca que,
individualmente o en conjunto, a la luz de las

20
circunstancias que la rodean, podra razonablemente
esperarse que tenga influencia en las decisiones
econmicas, presupuestarias y financiera de los
usuarios de los estados presupuestarios y
financieros.

Durante el desarrollo de la estrategia de auditora

debe determinarse la materialidad a nivel general
(materialidad de planeacin) y a nivel de cuenta
individual (error tolerable).

La materialidad de planeacin es la materialidad a

nivel general. Refleja la determinacin preliminar de
lo que es material para los usuarios de los estados
presupuestarios y financieros; y la estimacin
preliminar del importe que se considerar material, al
formarse una opinin sobre si los estados
presupuestarios y financieros se encuentran libres de
aseveracin equvoca material. Se usa al desarrollar
el alcance general de los procedimientos de auditora.

El error tolerable es la cantidad monetaria establecida

por el auditor, respecto de la cual se busca obtener
un nivel apropiado de seguridad que no sea mayor
que la materialidad determinada para los estados
presupuestarios y financieros en su conjunto. Es la
aplicacin de la materialidad de planeacin al nivel de
cuenta o saldo individual.

El error tolerable se establece para reducir a un nivel

apropiadamente bajo la probabilidad de que el
conjunto de aseveraciones equvocas no corregidas y
no detectadas exceda la materialidad de planeacin.

21
 La determinacin del error tolerable afecta a:
- Las cuentas que se identifican como significativas.
- El tamao de las muestras.
- El punto de referencia para identificar partidas
claves y los alcances, y lmites de prueba.
- Un punto de referencia para determinar la
precisin deseada cuando se ejecutan
procedimientos analticos sustantivos.

6.1.1.5. Evaluar el control interno

En la etapa de planificacin se vala el control interno
vinculado con la informacin presupuestaria y
financiera, siendo la Administracin de la entidad
responsable por el diseo, implementacin y
efectividad de un control interno para tratar los
riesgos de las operaciones identificadas, que
amenazan el logro de los objetivos de la entidad.

Estos riesgos se relacionan con la confiabilidad del

reporte de informacin presupuestaria y financiera a
auditar, la eficacia y eficiencia de sus operaciones, y
el cumplimiento de la normativa aplicable.

La evaluacin de control interno comprende:

Comprensin de los controles implementados,
obteniendo la documentacin que los sustenta, con
el propsito de verificar si el diseo e los mismos es
el adecuado con los objetivos de la materia a
examinar.
Comprobacin de que los controles implementados
funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
La forma en la cual se disea, implementa y
mantiene el control intern vara dependiendo del
tamao y complejidad de la entidad.

22
6.1.1.6. Evaluar riesgos de auditora
El riesgo de auditora se define como la posibilidad
que el auditor exprese una opinin inapropiada por
estar los estados presupuestarios y financieros
afectados por una distorsin material. Tiene tres (03)
componentes; riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin.

El audito debe evaluar los riesgo de error material a

nivel de estados presupuestarios y financieros y a
nivel de aseveracin para los tipos de transacciones,
partidas, saldos contables y revelaciones; ello con la
finalidad de proporcionar una base til para le diseo
y ejecucin de procedimientos de auditora.

En respuesta a los riesgos evaluados se disean

procedimientos de auditora, tales como los
procedimientos sustantivos y la revisin mediante
pruebas de controles.

6.1.1.7. Determinar las visitas de auditora

Durante la auditora financiera gubernamental se
pueden programar diversas visitas de auditora en la
entidad, las cuales se denominan visita preliminar y
visita final.

La oportunidad de la programacin y realizacin de

las visitas depender de la naturaleza y alcance de
las actividades a examinar, del tamao y complejidad
de la entidad, de la experiencia previa del auditor y de
los cambios que se produzcan en las circunstancias
de la auditora.

23
La visita preliminar efectuada en fechas cercanas al
final del ejercicio contable, resulta ms oportuna y
efectiva que aquellas visitas realizadas en perodo
posteriores a esta fecha, permitiendo la identificacin
de eventos que llamen la atencin del auditor y
puedan ser incorporados en la informacin
presupuestaria y financiera preparada y presentada
por la Administracin.

Durante la visita preliminar se evalan aspectos

necesarios ara la entidad y para el auditor, tales
como: evaluacin del control interno, observacin de
la toma de inventarios y ejecucin de procedimientos
sustantivos la toma de inventarios y ejecucin de
procedimientos sustantivos considerando los estados
presupuestarios y financieros intermedios.

Algunos de los beneficios de la aplicacin de estos

procedimientos ejecutados e una fecha o fechas
intermedias (visita preliminar), son los siguientes:
Facilitar la identificacin temprana de problemas
significativos contables y de auditora.
Reportar eventos para ser corregidos por la
entidad antes del cierre de los estados
presupuestarios y financieros, reduciendo la
posibilidad de que la entidad presente informacin
presupuestaria y financiera errnea.
Contar con ms tiempo para tratar y resolver
problemas contables significativos.
Reducir el trabajo ejecutado durante la poca ms
activa(visita final).
Ayudar a administrar vencimientos estrechos de
reporte.

24
 En la visita final, el auditor complementa la ejecucin
de procedimientos sustantivos considerando los
estados presupuestarios y financieros al cierre del
ejercicio auditado, los cuales deben ser facilitados por
la Administracin.

6.1.2. Etapa de Ejecucin

Esta etapa involucra la recopilacin de documentos y evaluacin de
evidencias; as como, la ejecucin de pruebas de controles (en los
casos que resulten aplicables) y procedimientos sustantivos, de
acuerdo a los resultados de la planificacin de la auditora.

Es la etapa en la cual se aplican procedimientos y tcnicas de

auditora que permiten al auditor obtener evidencia para llegar a las
conclusiones que fundamenten su opinin en el dictamen, el
sustento de los informes de auditora y el desarrollo de las
deficiencias significativas.

Como resultado de esta etapa se emite el Memorando de Resumen

de Revisin, que proporciona al equipo de auditora un resumen de
los resultados y conclusin de auditora, una descripcin de los
asuntos importantes y significativos que surgen durante el desarrollo
de la auditora.

En esta etapa se llevan a cabo, como mnimo, las siguientes

actividades:

6.1.2.1. Muestreo de auditora

En la etapa de ejecucin se aplica el muestreo de
auditora, que consiste en la aplicacin de un
procedimiento a menso de cien por ciento (100%) de
las partidas incluidas en un saldo de cuenta o clase
de transacciones, con el fin de obtener y evaluar
evidencias sobre alguna caracterstica de las partidas

25
 selecciones y extraer conclusiones sobre el conjunto
de las partidas de dicho saldo o clase de
transacciones.

El muestreo de auditora (estadstico y no

estadstico), puede ser aplicable tanto a las pruebas
de control como a los procedimientos sustantivos.

6.1.2.2. Ejecutar procedimientos de auditora y obtener

evidencia
Los procedimientos de auditora son operaciones
especficas que se aplican en el desarrollo de una
auditora e incluye la aplicacin de una o varias
tcnicas consideradas necesarias de acuerdo con las
circunstancias, con la finalidad de obtener evidencias
de auditora.

Los procedimientos de auditora pueden agruparse

en:
Procedimientos sustantivos, los cuales tienen por
finalidad demostrar la verdad de los hechos
econmicos y financieros, transacciones, saldos
contables, etc. Que son realizados para obtener
evidencia de auditora con respecto a las
aseveraciones incorporadas en los estados
presupuestarios y financieros, reconocimiento,
corte, existencia, integridad, valuacin,
presentacin y revelacin, etc. As como detectar
errores materiales en las aseveraciones.

Los procedimientos sustantivos comprenden tanto

las pruebas de detalle como los procedimientos
analticos sustantivos de los tipos de
transacciones, saldos contables y revelaciones.

26
 Pruebas de controles, los cuales tiene por finalidad
evaluar el diseo y la eficacia operativa de los
controles para prevenir, o detectar y corregir
aseveraciones equvocas materiales al nivel de
aseveracin durante todo el perodo de confianza.

Las pruebas de controles deben proporcionar

evidencia suficiente que permita concluir que los
controles en que tiene que confiar el auditor han
estado operando en forma efectiva y continua
durante el ejercicio.

Por el tipo de evidencia obtenida, las tcnicas de

auditora se clasifican en: tcnicas de obtencin de
evidencia, documental, testimonial o analtica.

La evidencia de auditora se obtiene mediante la

apropiada combinacin de los procedimientos de
auditora realizados.

La evidencia de auditora debe ser suficiente y

apropiada, a fin de permitir al auditor sustentar las
conclusiones en las que basa su opinin sobre los
estados presupuestarios y financieros de la
entidad.

La evidencia de auditora incluye la informacin

contenida en los registros contables que
fundamentan los estados presupuestarios y
financieros u otra informacin que corrobore o
contradiga las aseveraciones de la
Administracin.

27
6.1.2.3. Determinar las deficiencias significativas
En la auditora financiera gubernamental los
hallazgos de auditora son denominados deficiencias
significativas.

La deficiencia significativa es el error identificado por

el auditor que es igual o mayor al error tolerable. La
suma de deficiencias significativas o la acumulacin
de estas pueden determinar un error material.

Las deficiencias significativas identificadas por el

auditor se deben sustentar mediante la
documentacin de auditora y en ele reporte
denominado Resumen de Diferencias de Auditora.

Las deficiencias significativas sern comunicadas al

titular o encargado de la Administracin, a fin que
presenten sus comentarios en forma oportuna y se
tomen las acciones correctivas pertinentes, de ser el
caso.

6.1.2.4. Revisar documentacin de auditora.

La documentacin de auditora es el sustento de los
procedimientos de auditora realizados, de la
evidencia de auditora suficiente y apropiada
obtenida, y de las conclusiones alcanzadas por el
audito. Asimismo, respalda la opinin y los informes
del auditor.

Tambin se le conoce como papeles de trabajo y

puede estar sustentada en archivos electrnicos u
otros medios.
El objetivo principal de la revisin de la
documentacin de auditora, es obtener certeza

28
 razonable de que la auditora a los estados
presupuestarios y financieros, est completa y que se
ha documentado apropiadamente. La documentacin
de auditora es importante dad que la documentacin
ser utilizada en la planificacin de auditoras futuras.

Se proceder al ensamblaje final de los archivos de

auditora en un plazo que no debe exceder de 60 das
calendario despus de la fecha del informe de
auditora.

6.1.3. Etapa de Elaboracin de Informe

Esta etapa esta referida a la finalizacin o conclusin del trabajo de
auditora, y a la evaluacin de las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora obtenida para sustentar la opinin del auditor
sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad
auditada.

6.1.3.1. Etapa de Elaboracin de Informe

Antes de emitir su informe el auditor debe obtener la
carta de manifestaciones.

Las manifestaciones son declaraciones de la

Administracin proporcionando al auditor la
confirmacin sobre ciertos asuntos o el respaldo por
otra evidencia de auditora. Constituye informacin
necesario que el auditor requiere para el desarrollo de
la auditora de los estados presupuestarios y
financieros de la entidad.

Estas manifestaciones se efectan verbalmente a lo

largo de la auditora en respuesta a determinadas
interrogantes y, por escrito al concluirse, a travs de
una carta de manifestaciones. Es necesario discutir

29
 su contenido con los funcionarios competentes con
suficiente tiempo, a fin de reducir la posibilidad de
enfrentarse con el rechazo de la administracin a
proporcionar este documento.

La obtencin de la carta de manifestaciones e s

fundamental para que el auditor pueda emitir su
informe, caso contrario revelar esta circunstancia en
su informe de auditora.

La carta de manifestaciones debe tener la misma

fecha del informe del auditor y se debe obtener una
carta por separado para los estados presupuestarios
y financieros, respectivamente.

6.1.3.2. Informe de auditora

El informe de auditora contiene el dictamen del
auditor, los estados presupuestarios y estados
financieros, y sus correspondientes notas preparadas
por la entidad.

El dictamen sobre los estados presupuestarios, es el

medio a travs del cual el auditor emite su juicio
profesional sobre los estados presupuestarios
auditados, identificando que la auditora se efecto
aplicando las normas legales vigentes en materia
presupuestal. El auditor emite opinin sobre si dichos
estados presupuestarios presentan razonablemente
la aprobacin y ejecucin presupuestaria de acuerdo
con las normas legales vigentes y aplicables.

El dictamen sobre los estados financieros, es el

medio a travs del cual el auditor emite su juicio
profesional sobre los estados financieros auditado,

30
identificando que la auditora se efecto aplicando las
Normas Internacionales de Auditora (NIA9. el auditor
emite opinin sobre si dichos estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el ao terminando, de acuerdo con el marco d e
informacin financiera aplicable.

a continuacin se detallan los tipos de opinin a

emitirse para los estados presupuestarios y estados
financieros:

a) Tipos de opinin para estados presupuestarios

Como resultado del trabajo de auditora, el auditor
est en condiciones de emitir una opinin, sobre los
estados presupuestarios; la misma que puede ser:

- Opinin limpia(o sin modificaciones): opinin

expresada por el auditor cuando concluye que los
estados presupuestarios han sido preparados y
presentados razonablemente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con la normativa
vigente.

- Opinin con salvedades o calificada: opinin

expresada por el auditor cuando concluye que la
ejecucin presupuestaria contiene errores
materiales pero no generalizados, en cuanto a la
aplicacin de los recursos fuera del marco normativo
vigente; o cuando el auditor tuvo limitaciones para
obtener evidencia y fundamentar su opinin, y
concluye que los posibles efectos de los errores no
detectados, si los hubiera podran ser materiales
pero generalizados.

31
- Opinin adversa o negativa: opinin expresada
por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia
de auditora concluye que la ejecucin de los
recursos individualmente o en su conjunto, afecta el
uso racional considerado en al normativa vigente, y
tiene un efecto material y generalizado en los
estados presupuestarios.

- Abstencin de opinin: es expresada por el

auditor cuando tuvo limitaciones para probar el uso
racional de los recursos presupuestales asignados,
y concluye que no cuentan con la suficiente
evidencia para opinar sobre los estados
presupuestarios.

b) Tipos de opinin para estados financieros

Como resultado del trabajo de auditora, el auditor
est en condiciones de emitir una opinin, sobre los
estados financieros, la misma que puede ser:

- Opinin limpia (o sin modificaciones): opinin

expresada por el auditor cuando concluye que los
estados financieros han sido preparados y
presentados razonablemente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.

- Opinin con salvedades o calificada: opinin

expresada por el auditor cuando concluye que los
errores, individualmente o en conjunto, son
materiales pero no generalizados para los estados
financieros; o cuando el auditor tuvo limitaciones
para obtener evidencia y fundamentar su opinin,

32
 pero concluye que los posibles efectos de los
errores no detectados sobre los estados financieros,
si los hubiera, podran ser materiales pero
generalizados.

- Opinin adversa o negativa: opinin expresada

por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia
de auditora concluye que los errores
individualmente o en conjunto, son materiales y
generalizados para los estados financieros.

- Abstencin de opinin: es expresada cuando el

auditor tuvo limitaciones al obtener evidencia de
auditora apropiada para fundamentar su opinin y
concluye que los posibles efectos sobre los estados
financieros de errores no detectados, si los hubiera,
podran ser materiales y generalizados.
c) Asuntos que no afectan la opinin
El dictamen del auditor puede incorporar uno ms
prrafos para llamar la atencin de los usuarios de
los estados presupuestarios y financieros, sin llegar
a efectuar la opinin del auditor. Este prrafo se
presenta despus de la opinin, y pueden ser de
dos tipos: i) nfasis de un asunto, y ii) otros asuntos.

6.1.3.3. Otros documentos presentados por la comisin

auditora
Adicionalmente a los informes de auditora a la
informacin presupuestaria y financiera, se debe
presentar el Reporte de Alerta Temprana, Resumen
de Diferencias de Auditora, Reporte de Deficiencias
Significativas, Reporte de aspectos relacionados a
Fraude, Carta de Control Interno a la informacin

33
presupuestaria y financiero, y otros informes que
determine la Contralora.

A continuacin se presenta una breve descripcin de

estos documentos:

Reporte de Alerta Temprana

Se utiliza para identificar los asuntos de importancia
que tienen impacto en los estados presupuestarios y
financieros de la entidad, y que deben llamar la
atencin de la Administracin a una fecha temprana.

Debe ser remitido simultneamente a la

Administracin y a ala Contralora, durante la
auditora antes de emitir opinin sobre los estados
presupuestarios y financieros, a fin de corregir
oportunamente las aseveraciones equvocas
identificas o anticipar la ocurrencia de hechos de
importancia que tengan incidencia en la informacin
presupuestaria y financiera.

Reporte de Diferencia de Auditora

El auditor debe presentar a la Contralora, el
documento denominado Resumen de Diferencias de
Auditora, el cual contiene las aseveraciones
equvocas corregidas y no corregidas identificadas
durante el trabajo de auditora, en base al umbral
determinado para acumular estas diferencias.

En este reporte se identifica lo siguiente:

- Naturaleza de las aseveraciones equvocas.
- Las aseveraciones equvocas involucradas.
- El efecto de las aseveraciones equvocas no
corregidas.

34
- El efecto de las aseveraciones equvocas de aos
anteriores.
- El efecto de las limitaciones al alcance impuestas
por la Administracin de la entidad.

Las aseveraciones equvocas totales no corregidas

son acumuladas en este reporte, y segn su impacto
o cuanta, se presentan en la Carta de Control Interno
o en el Reporte de Deficiencias Significativas.

Reporte de Deficiencias Significativas

El reporte de deficiencias significativas incluir
aquellos que previamente han sido comunicados
requiriendo las aclaraciones de la entidad a los
aspectos identificados por el auditor, asimismo,
incluir la evaluacin del auditor, las conclusiones y
las recomendaciones correspondientes.

En este documento se debe incluir aquellas

aseveraciones equvocas materiales acumuladas en
el Resumen de Diferencias de Auditora que desde el
punto de vista presupuestario o financiero sean
iguales o mayores al error tolerable determinado para
la auditora. Estas deficiencias sern clasificadas
como deficiencias significativas y de acuerdo a la
evaluaci9n del auditor sern incluidas en el dictamen
de auditora.

Reporte de Aspectos Relacionados a Fraude

El auditor debe comunicar a travs de este reporte
cualquier aspecto relacionado con indicios de fraude
debidamente documentado.

35
El auditor en todos los casos debe comunicar estos
aspectos directamente a la Contralora, a fin que se
adopten las acciones correspondientes.

Esta comunicacin, acompaando la documentacin

correspondiente, debe ser redactada con absoluta
diligencia y reserva, considerando el impacto que
puede originar en los funcionarios involucrados.

Carta de Control Interno a la Informacin

presupuestaria y financiera

Es el documento a travs del cual el auditor comunica

a la Administracin aspectos importantes
relacionados a las deficiencias de control interno
identificadas durante el proceso de la auditora,
relacionada con la prevencin deteccin de fraude o
error, que haya llamado la atencin del auditor en el
transcurso de la auditora.

En este documento se debe incluir todas aquellas

aseveraciones equivocas no corregidas que han sido
acumuladas en el Resumen de Diferencias de
Auditora que desde el punto de vista presupuestario
o financiero estn por debajo del error tolerable
determinado. Estas aseveraciones equvocas sern
clasificadas como deficiencias de control interno.

36
 CAPTULO II:
CASO PRCTICO

37