I

Contenido
Impuesto a la Renta: Sujetos No Domiciliados en el Per (Parte Final)........................................ I - 1
Informes Tributarios
Algunas formas de notificacin........................................................................................................................ I - 5
actualidad y Tratamiento Contable y Tributario de las mejoras realizadas en Bienes Arrendados............. I - 9
aplicacin prctica
Tratamiento contable de adquisicin de repuestos a emplearse en bienes del activo fijo.... I-14
La prescripcin en materia tributaria........................................................................................................... I-17
La solicitud modificacin y/o inclusin de datos consignados en los formularios................. I-20
Documentos tributarios ............................................................................................................................................................................................................................ I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Impuesto General a las Ventas................................................................................................................................................ I-26
ANLISIS JURISPRUDENCIAL El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos y los Espectculos Taurinos a
propsito de la STC N 042-2004-AI/TC (Parte Final) .......................................................................... I-29
jurisprudencia al da Infracciones y Sanciones.............................................................................................................................................................. I-31
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-31

INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-32

Impuesto a la Renta: Sujetos no domiciliados

en el Per (Parte Final)

Informes Tributarios
Ficha Tcnica servicios del Estado del Per, de tal modo 2.1. Servicios prestados ntegramente
que se justifica que el beneficiario de la en el Per
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de renta cumpla con una retribucin a favor Vamos a partir de un ejemplo. Una em-
Len* del Estado del Per, mediante el pago del presa EE, inscrita en el Registro Pblico de
Ttulo : Impuesto a la Renta: Sujetos no domici- Impuesto a la Renta del Per. Francia, presta el servicio de reparacin
liados en el Per (Parte Final) Para estos efectos no es necesario que de una maquinaria ubicada en Huanca-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera el consumo del servicio haya ocurrido yo. La retribucin (100) que obtiene EE
Quincena de Julio 2009 dentro del territorio del Per. Nos ex- se encuentra dentro del mbito de aplica-
plicamos. Podra ser que una sociedad cin del Impuesto a la Renta del Per.
inscrita en el Registro Pblico de Italia Aparentemente se trata de un caso
presta el servicio de reparacin de una perfecto. Sin embargo, al profundizar
1. Introduccin mquina que se encuentra ubicada en el estudio, sobretodo desde un enfoque
el Per, a cambio de una retribucin de de gestin (administracin de negocios
Vamos a continuar con el estudio de los 100. La mquina, una vez reparada, es privados), resulta que el tema se com-
artculos. 9 y 10 de la Ley de Impuesto a enviada de inmediato al Brasil. plica.
la Renta LIR, donde se establece la re-
lacin de rentas que obtienen los sujetos El trabajo de reparacin se ha ejecutado En la prestacin de servicios internacio-
no domiciliados en el Per y que se en- dentro del territorio del Per. Por otra nales existe la etapa de planeamiento
cuentran dentro del mbito de aplicacin parte el consumo de este servicio ocurre y la etapa de ejecucin. La empresa EE
del Impuesto a la Renta del Per. en el Brasil. Para el art. 9.e) de la LIR del planifica el servicio en Francia y ejecuta
Per lo determinante es el pas donde el servicio en el Per. En rigor, se trata de
2. Servicios mercantiles se ha prestado el servicio, sin importar un servicio que se desarrolla parte fuera
De conformidad con el art. 9.e) de la LIR, el pas donde ocurre el consumo del del Per y parte dentro del Per.
si una sociedad se encuentra inscrita en servicio. Por estas consideraciones, la
Resulta que, en virtud de una interpre-
el Registro Pblico de cualquier Estado renta (100) que obtiene la sociedad que
tacin restrictiva del art. 9.e) de la LIR,
diferente del Per y presta un servicio domicilia en Italia se encuentra dentro
debe entenderse que apara nuestra
dentro del territorio del Estado del Per, del mbito de aplicacin del Impuesto a
legislacin- es suficiente que la ejecu-
la respectiva retribucin (100) se halla la Renta del Per.
cin del servicio (desarrollo del servicio
dentro del mbito de aplicacin del Por otra parte, el art. 14.f) de la LIR seala previamente planificado) ocurra en el
Impuesto a la Renta del Per. que el sujeto no domiciliado en el Per es Per. En este sentido, la consiguiente
El criterio de vinculacin adoptado por contribuyente, mientras que el art. 71.c) retribucin (100), a favor del proveedor
nuestro legislador apunta al lugar de de la LIR establece que el sujeto que paga del servicio, se encuentra dentro del
ejecucin del servicio. Este criterio resulta la renta es agente de retencin. mbito de aplicacin del Impuesto a la
coherente con el principio de retribucin, Renta del Per.
Con relacin a las modalidades de
toda vez que el ingreso obtenido (100) prestacin de los servicios mercantiles Desde el punto de vista del principio de
ha sido gracias al uso de los bienes y internacionales conviene distinguir retribucin esta solucin no es del todo
tres casos, tal como se explica a con- feliz. Parte de la renta (100) se ha gene-
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per. tinuacin. rado en el territorio Francs, en cuyo caso

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
el proveedor del servicio ha sido usuario
de la actividad del Estado de Francia.
Existe otra parte de la renta (100) que
ha sido obtenida en el territorio del Per.
En este caso el proveedor del servicio ha
sido usuario de la actividad del Estado
del Per.
Por tanto solamente una parte de la renta
(100) se debera encontrar sometida al
Impuesto a la Renta del Per. Ms exac-
tamente podramos sostener que solo la
renta generada en el Per debera sopor-
tar el Impuesto a la Renta del Per.
Sin embargo, es muy difcil determinar
la parte de la renta que ha sido origi-
nada en cada uno de los mencionados
Estados. Qu parte de la renta (100)
constituye una retribucin por la activi-
dad de planificacin y qu parte de la
renta (100) viene a ser una retribucin
por la efectiva realizacin del servicio
previamente planificado? No existen
criterios objetivos, sencillos y prcticos
que puedan ayudar en esta tarea. Por
esta razn se prefiere la indicada inter-
pretacin restrictiva del art. 9.e) de la
LIR del Per.
2.2. Servicios prestados parte en el
Per y parte fuera del Per
La particularidad de estos casos estriba
en que el planeamiento del servicio se
ha llevado a cabo fuera del Per y, por
otra parte, el desarrollo del servicio ha
tenido lugar parte fuera del Per y parte
dentro del Per.
2.2.1. Regla general
La retribucin que corresponde por la
parte del servicio que se ejecuta solamen-
te en el territorio del Per se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta del Per.
Esta figura es viable sobre todo en aque-
llos casos donde el servicio es divisible,
en el sentido que se puede determinar
las etapas de ejecucin del mismo que se
realizan fuera del Per y las etapas que se
llevan a cabo dentro del Per.
Esta figura resulta mucho ms viable si en
el correspondiente contrato se detalla la
parte del servicio que va a ser desarrolla-
da fuera del Per, quedando establecido
de modo expreso el monto de la respecti-
va retribucin. De la misma manera, en el
contrato tendra que especificarse la otra
parte del servicio que ms bien va a ser
ejecutado dentro del territorio del Per,
indicndose el monto de la consiguiente
retribucin.
Por ejemplo, una sociedad EE inscrita
en el Registro Publico de los EE.UU. es
un Estudio de Abogados que presta un
servicio de asesora a la empresa PP que
domicilia en el Per.
I-2 Instituto Pacfico
Por planeamiento tributario es recomen-
dable que en el contrato de servicios se
detallen las actividades que va a realizar
la sociedad EE en territorio norteameri-
cano, fijando una retribucin de 85. En
el texto del acuerdo tambin se deben
precisar las actividades que la sociedad EE
va a llevar a cabo en el Per, precisndose
una retribucin de 15.
En este caso, solamente el ingreso de 15
se encuentra sometido al Impuesto a la
Renta del Per, por tratarse de un servi-
cio llevado a cabo dentro del territorio
nacional.
Qu sucede si en el contrato de servicios
se pacta un solo monto de retribucin
por todo concepto? Al respecto cabe
enfocar este caso desde el punto de
vista del principio de primaca de la
realidad.
Recordemos que el hecho generador
del Impuesto a la Renta tiene que ver
con la ejecucin de un determinado
servicio (por parte de un sujeto no do-
miciliado en el Per), a cambio de una
retribucin. Este hecho generador debe
ser apreciado desde el punto de vista de
la realidad.
Ante todo se debe tratar de un servicio
que -por naturaleza- es divisible. Adems
debe existir la posibilidad de sustentar
ante la Administracin Tributaria del Per
la parte del servicio que verdaderamente
ha sido ejecutado solamente en el Per.
Finalmente tambin tiene que ser posible
una sustentacin ante la SUNAT la deter-
minacin razonable de la porcin de la
retribucin que corresponde a la parte
del servicio realizado en el Per.
Si se cumplen todos estos datos de la rea-
lidad, somos de opinin que solamente
la renta de fuente peruana se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del Im-
puesto a la Renta del Per.
2.2.2. Excepcin
Existen servicios que tienen la particu-
laridad de ser prestados por grandes e
importantes organizaciones empresa-
riales que operan a nivel mundial. Estas
entidades requieren cierta uniformidad
respecto de las reglas tributarias de los
distintos pases donde realizan las distin-
tas partes de sus actividades y que afectan
sus ingresos o ganancias.
Existen importantes niveles de consenso
internacional sobre las reglas para deter-
minar la renta neta que cada Estado debe
tomar en cuenta, respecto de la parte
de los servicios que han sido ejecutados
dentro de su territorio.
En este sentido, el art. 12 de la LIR del
Per detalla los casos que son sometidos
a estas reglas especiales, entre los que
se encuentran los servicios de seguros,
alquiler de naves y aeronaves, teleco-
municaciones, suministro de noticias,
arriendo de pelculas, provisin de con-
tenedores, etc.
Como se aprecia, el comn denominador
de todos estos casos es que el servicio
que presta una empresa multinacional
no domiciliada en el Per se lleva a cabo
parte dentro del territorio del Per y parte
fuera del territorio del Per.
Por otra parte el art. 48 de la LIR es-
tablece las formulas matemticas para
determinar la renta neta imponible de
fuente peruana que, desde luego, se van
a encontrar sometidas al Impuesto a la
Renta del Per.
Es importante resaltar que de conformi-
dad con los arts. 12 y 48 de la LIR- nos
encontramos ante una presuncin legal
sobre las rentas de fuente peruana.
Nuestra legislacin parte de un hecho
cierto (determinados servicios que son
prestados por un sujeto no domiciliado
en el Per y que se llevan a cabo parte
en el Per y parte fuera del Per) para
atribuir una consecuencia mas o menos
coincidente con la realidad: monto de la
renta neta que se considera originada por
las actividades realizadas en el Per).
Tomemos como ejemplo el arrendamien-
to de naves. Una sociedad SS inscrita en
el Registro Pblico de Suiza arrienda una
nave para transportar carga a la sociedad
PP que se encuentra inscrita en el Registro
Publico del Per, a cambio de una retri-
bucin de 100. La empresa PP emplea
dicha nave en la ruta internacional Callao-
Veracruz (Mxico).
Nos encontramos ante la prestacin
de un servicio que es ejecutado por un
sujeto no domiciliado en el Per y que
se lleva a cabo parte en el Per y parte
fuera del Per. Este caso se encuentra
previsto en el segundo prrafo del art.
12 de la LIR.
De conformidad con el art. 48.b) de la
LIR, la determinacin de la renta neta de
fuente peruana es la siguiente:
- Renta bruta 100
- Renta neta de fuente
peruana: 80% 80
Entonces, nuestra ley presume que 80 es
la renta neta de fuente peruana: es decir
que este monto representa la retribucin
que corresponde al sujeto no domiciliado
en el Per, por sus actividades (servicios)
realizadas en el Per.
Adems hay que indicar que, segn el
art. 56.c de la LIR, el Impuesto a la Renta
del Per tiene la tasa nominal de 10%.
En el caso que venimos desarrollando
el 10% de 80 es igual a 8. Por tanto el
Impuesto a la Renta por pagar al Estado
del Per es 8.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

2.3. Servicios prestados fuera del Per
Se trata de servicios prestados por su-
jetos no domiciliados en el Per, cuya
planificacin y desarrollo se lleva a cabo
ntegramente fuera del Per, a cambio
de una retribucin de 100. En este caso
definitivamente no cabe la aplicacin
del Impuesto a la Renta del Per sobre
el ingreso que obtiene el proveedor del
servicio.
La ley peruana, a travs del art. 9.e)
de la LIR, ha establecido el universo de
servicios internacionales cuyas retribucio-
nes constituyen hechos generadores del
Impuesto a la Renta del Per.
Todo servicio que no se encuentra den-
tro de este universo legal se encuentra
fuera de los alcances del Impuesto a la
Renta del Per. Se trata de una tpica
inafectacin lgica. En esta clase de
inafectaciones no se requiere una base
legal expresa que establezca los casos
inafectos al tributo.
A ttulo de ejemplo, supongamos que la
empresa EE, inscrita en el Registro Pblico
de los EE.UU., presta a la compaa PP,
inscrita en el Registro Publico del Per,
el servicio de certificacin del origen
de ciertos productos, a cambio de una
retribucin de 100.
En este sentido la empresa EE otorga un
documento donde certifica que determi-
nado lote de mercadera que est com-
prando la compaa PP ha sido fabricado
en los EE.UU. En este caso el ntegro del
ingreso (100) que obtiene la empresa
EE se encuentra fuera del alcance del
Impuesto a la Renta del Per.
3. Servicios digitales
Como la mayora de los servicios, bsi-
camente hablamos de prestaciones de
hacer; es decir de actividades que son
desarrolladas por determinadas personas
(generalmente empresas).
En el caso especfico del servicio digital
el art. 9.i) de la LIR seala que se trata de
la actividad que se lleva a cabo principal-
mente a travs de INTERNET1, es decir
mediante un sistema de comunicacin
que utiliza un lenguaje binario que tiene
dos dgitos: cero y uno.
Tambin es importante destacar que, de
conformidad con el art. 4-A.b) del Regla-
mento del Impuesto a la Renta RIR, se
entiende que un servicio es digital cuando
puede ser ejecutado solamente a travs
de la tecnologa de la informacin.
Por ejemplo una sociedad CC, inscrita en
el Registro Pblico de Canad, presta el
1 De conformidad con el art. 9.i) de la LIR, el servicio digital tambin
puede consistir en la prestacin de hacer que se lleva a cabo a travs
de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas
o de la tecnologa utilizada por INTERNET o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios equivalentes.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
servicio de publicidad en formato virtual,
a favor de una sociedad PP, inscrita en el
Registro Pblico del Per, a cambio de
una retribucin de 100. Ms exactamente
se trata de una actividad publicitaria
mediante INTERNET para informar a los
turistas interesados la existencia de un
hotel de propiedad de la empresa PP en
Machu-Picchu.
Desde el punto de vista tcnico, el ser-
vicio de publicidad, en formato virtual,
solo puede ser llevado a cabo mediante
instrumentos digitales. Por tanto la renta
(100) se encuentra dentro del mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta
del Per.
Distinto es el caso de los servicios legales
por ejemplo. La sociedad EE, inscrita en
el Registro Pblico de Uruguay, presta
en dicho pas el servicio de consultora
legal a la sociedad PP, inscrita en el Re-
gistro Pblico del Per, a cambio de una
retribucin de 100. Este servicio se lleva
a cabo a travs de INTERNET.
En este caso, el servicio de consultora se
puede llevar a cabo de modo tradicio-
nal, sin recurrir a INTERNET, mediante
la confeccin y envo al cliente de un
informe que se plasma en determinado
documento escrito. Tambin es posible
la ejecucin de este servicio a travs
de INTERNET. Lo esencial es que nos
encontramos ante un servicio cuya eje-
cucin no necesariamente requiere la
utilizacin de la tecnologa de INTERNET
o cualquier otra red de comunicacin
semejante.
Por tanto la renta (100) que obtiene la
empresa EE no se encuentra dentro de los
alcances del art. 9.i) de la LIR del Per.
Adems, debemos analizar si este servi-
cio se halla comprendido dentro del art.
9.e) de la LIR, que es la regla aplicable
a los servicios en general, cuando son
prestados por sujetos no domiciliados
en el Per.
A tenor de este ltimo dispositivo legal,
es importante que el servicio se lleve
a cabo dentro del territorio del Per.
Como en el ejemplo hipottico se sea-
la que la sociedad EE presta el servicio
de consultora legal en el territorio del
Estado de Uruguay, entonces se trata
de un caso que tampoco se encuentra
comprendido dentro de los alcances del
art. 9.e) de la LIR.
Por tanto, la conclusin final es que la
renta (100) que obtiene la sociedad EE
califica como inafecta desde el punto
de vista del Impuesto a la Renta del
Per, porque no se encuentra dentro del
mbito de los arts. 9.i) y 9.e) de la LIR
del Per.
Por otra parte, en el segundo prrafo del
rea Tributaria I
art. 4-A.b) del RIR se establece una lista
solamente referencial de ciertos servicios
digitales, tales como el mantenimiento
del software, almacenamiento de infor-
macin (data warehousing), etc.
En otras palabras, ante cualquier otro
servicio digital remunerado, aunque no
se encuentre dentro de la lista establecida
por el art. 4-A.b) del RIR y -siempre que
cumpla los requisitos establecidos en
el art. 9.i) de la LIR- debe entenderse
que el ingreso que obtiene el respectivo
proveedor no domiciliado en el Per se
encuentra sometido al Impuesto a la
Renta del Per.
3.1. Criterio de vinculacin
Desde el punto de vista conceptual, el
art. 9.i) de la LIR establece como criterio
bsico de vinculacin el consumo del
servicio digital en el Per.
Desde el punto de vista del principio
de retribucin nos encontramos ante
un criterio de vinculacin que no es del
todo confiable. Lo determinante es que el
servicio digital se lleve a cabo utilizando
los bienes y servicios que provee el Es-
tado del Per. Slo en este caso la renta
se debe someter al Impuesto a la Renta
del Per. Desde este punto de vista, el
criterio del consumo del servicio en el
Per no necesariamente significa que
el servicio se ha llevado a cabo dentro
del territorio del Per y tampoco existe
certeza de la utilizacin de la actividad
estatal peruana.
Podra ser que el servicio digital se ha
realizado fuera del Per y, sin embargo,
el consumo ocurre en el Per. De confor-
midad con el art. 9.i) de la LIR peruana,
la retribucin que obtiene el proveedor
del servicio de todos modos va a sopor-
tar el Impuesto a la Renta del Per, an
cuando desde el punto de vista de las
Finanzas Pblicas del Per no se justifica
esta carga tributaria.
Tambin es verdad que el servicio digital
constituye un intangible de muy difcil
localizacin territorial. Por esta razn
nuestro legislador ha optado por un
criterio de vinculacin que hace pensar
que ha ocurrido cierta utilizacin de la
actividad del Estado del Per.
En este sentido nuestra ley asume que
-en la mayora de los casos- si ocurre que
en el Per existe el consumo de cierto
servicio digital, entonces el proveedor
debe haber utilizado -aunque sea en
mnimo grado- los bienes y servicios que
suministra el Estado del Per, de tal modo
que corresponde que retribuya el Fisco
del Per, mediante el pago del Impuesto
a la Renta del Per.
Regresando al art. 9.i) de la LIR, adverti-
mos que este dispositivo legal establece
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
hasta 3 modalidades relativas al criterio
bsico de vinculacin: utilizacin econ-
mica, uso y consumo en el Per.
Cul es la diferencia de concepto entre
utilizacin econmica, uso y consumo de
un servicio digital en el Per? Lamenta-
blemente la LIR y el RIR incurren en vaco
legal. Pensamos que sera conveniente
que se corrija esta insuficiencia y se
proceda con establecer las respectivas
definiciones, por respeto al principio de
seguridad jurdica y legalidad. Por su
parte la jurisprudencia tambin debera
aportar ideas, conceptos, etc. que ayu-
den a precisar el sentido y alcance de la
norma bajo comentario.
En nuestra opinin, a la hora de fijar el
criterio de vinculacin, la LIR debera
hacer referencia solamente al concepto
genrico de consumo (del servicio
digital en el Per), indicando que se trata
de toda ventaja o beneficio econmico
que ocurre en el Per, a favor del usuario
del servicio digital.
Por otro lado, en la parte final del art.
4-A.b) del RIR se seala que la utilizacin
econmica, uso o consumo en el Per
ocurre en determinados casos que all
son descritos.
Entonces, esta norma reglamentaria no
ofrece conceptos claros y precisos para
distinguir entre la utilizacin econmica,
uso o consumo del servicio digital en el
Per. Ms bien el RIR opta por el camino
de especificar casos donde se encuentran
presentes cualquiera de estos criterios de
vinculacin.
Sin duda, la opcin adoptada por el
legislador no es la mejor, pero al menos
ofrece ciertos criterios de referencia para
ser utilizados en la prctica. Luego surge
otra inquietud: La relacin de los casos
de utilizacin econmica, uso o consumo
de servicios digitales que se detallan en
la parte final del art. 4-A.b del RIR) es
taxativa (lista cerrada) o enunciativa (lista
abierta)?.
Nosotros consideramos que se trata de
una lista solamente referencial, de tal
modo que cualquier otro caso que razo-
nablemente pueda ser considerado como
utilizacin econmica, uso o consumo
del servicio digital en el Per, dentro de
los parmetros establecidos por el art.
9.i) de la LIR, implica que la respectiva
retribucin, a favor del proveedor no do-
miciliado en el Per, se encuentra dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta del Per.
Regresando a la parte final del art.
4-a.b) del RIR, all advertimos que
existen tres casos para entender la
utilizacin, uso o consumo del servicio
I-4 Instituto Pacfico
digital en el Per. El comn denomina-
dor de estos tres casos es la existencia
en el Per de una determinada ventaja o
beneficio econmico a favor del usuario
del servicio digital.
El primer caso tiene tres particularidades.
El usuario del servicio debe ser un sujeto
que genera rentas de tercera categora.
Adems este usuario debe calificar como
sujeto domiciliado en el Per. Finalmente
el usuario del servicio tiene que ser un
agente directo del proceso de produccin
y distribucin (mayorista o minorista) de
la economa.
Nos encontramos ante un caso de pre-
suncin legal, toda vez que la legislacin
(RIR) toma como punto de partida un
hecho cierto (que vienen a ser las tres
particularidades antes indicadas) para
atribuir una consecuencia ms o menos
razonable, en concordancia con la reali-
dad: la ocurrencia de un beneficio econ-
mico para el usuario del servicio.
Desde el punto de vista prctico, a la SU-
NAT le basta probar la efectiva ocurrencia
de las tres particularidades antes anota-
das, para establecer que la retribucin
que corresponde al sujeto no domiciliado
en el Per se encuentra dentro del mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta del
Per. La SUNAT no tiene que probar el
efectivo beneficio econmico que el ser-
vicio digital ha implicado para el usuario
(normalmente un sujeto domiciliado en
el Per).
Es interesante encontrar en esta parte
del RIR una regla -todava ms prcti-
ca- segn la cual si el servicio digital es
considerado como costo o gasto por parte
del usuario del servicio digital, entonces
se trata de la figura de la utilizacin
econmica del servicio en el Per. diario obtiene una ventaja econmica.
Aqu tambin encontramos otra presun-
cin legal, pues la legislacin (RIR) parte
de un hecho cierto (sujeto no domiciliado
en el Per, que presta un servicio digital
remunerado para un sujeto domiciliado
en el Per, que genera rentas de tercera
categora, que participa de modo directo
en el proceso de produccin y distribu-
cin de la economa y que en su con-
tabilidad registra la adquisicin de este
servicio como costo o gasto) para atribuir
una consecuencia ms o menos cercana a
la realidad: la existencia de un beneficio
econmico para el referido usuario.
En este sentido, a la SUNAT le basta
verificar todos los aspectos del hecho
cierto que acabamos de indicar para
concluir que la retribucin que obtiene
el proveedor del servicio digital se en-
cuentra sometida al Impuesto a la Renta
del Per.
El segundo caso tiene que ver con la
prestacin del servicio digital a favor de
un intermediario (comisionista o repre-
sentante independiente). Por ejemplo,
la sociedad FF, inscrita en el Registro
Pblico de Francia, vende mercadera
a la sociedad PP, inscrita en el Registro
Pblico del Per. La empresa FF recurre
a la sociedad XX, inscrita en el Registro
Pblico del Per, para que oficie de
comisionista (intermediacin) para efec-
tos de concretar la venta a favor de la
empresa PP. Por otra parte la sociedad
MM, inscrita en el Registro Pblico de
los EE.UU. presta un servicio digital a
favor de la compaa XX, a cambio de
una retribucin (100), de tal modo que
gracias a dicho servicio- la empresa XX
puede realizar su labor de comisionista.
En este caso, la renta (100) que obtiene
la empresa MM se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta del Per.
A diferencia del primer caso, en esta
oportunidad apreciamos que el servicio
digital va dirigido a un sujeto que es un
agente indirecto del proceso de produc-
cin y distribucin de la economa, pues
se trata de un intermediario (comisionis-
ta, etc.). Tambin ntese que el RIR no
exige de modo expreso que el usuario
del servicio digital califique como sujeto
domiciliado en el Per.
Otra vez nos encontramos frente a una
presuncin legal. La legislacin (RIR) par-
te de un hecho cierto (un sujeto no do-
miciliado en el Per presta cierto servicio
digital remunerado a favor de un sujeto
que intermedia entre un proveedor no
domiciliado en el Per y un comprador)
para atribuirle una consecuencia que se
aproxima a la realidad: el agente interme-
Desde el punto de vista prctico, a la
SUNAT le basta verificar en cabeza del
intermediario todos los extremos del he-
cho cierto que acabamos de sealar para
establecer que la retribucin que obtiene
el proveedor del servicio digital se en-
cuentra sometida al mbito de aplicacin
del Impuesto a la Renta del Per.
El tercer caso tiene que ver con la presta-
cin de un servicio digital a favor de una
entidad que pertenece al Estado del Per.
La particularidad de esta figura consiste
en que el usuario del servicio digital no es
un agente que participa de modo directo
indirecto en el proceso de produccin y
distribucin de la economa.
En esta situacin, la retribucin que
corresponde al proveedor del servicio
digital se encuentra comprendida dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta del Per.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : Algunas formas de Notificacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introduccin
En los artculos 104 y 105 del Cdigo
se han regulado cuales son las formas
de notificacin que puede utilizar la
Administracin Tributaria para comunicar
o poner en conocimiento del adminis-
trado o contribuyente una declaracin
o un acto administrativo. En este mismo
sentido la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General (Ley N 27444) regula
entre los artculos 18 al 27 el rgimen
de las notificaciones administrativas.
Siendo las notificaciones que efecta la
Administracin Tributaria, notificaciones
administrativas, en esta oportunidad
haremos algunas reflexiones en torno
a las formas de notificacin que existen.
2. Formas de Notificacin
La forma de las notificaciones hace refe-
rencia a los medios establecidos por la
ley, por las cuales se hacen efectivas las
notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General (para
efectos de este trabajo LPAG) regula las
modalidades de notificacin y luego el
rgimen de cada una de estas formas de
notificacin.
As seala que las formas de notificacin
son: i) Personal al administrado, interesa-
do o afectado en su domicilio, ii) Median-
te telegrama, correo certificado, telefax,
correo electrnico entre otros similares,
iii) Por publicacin en el Diario Oficial.
Debiendo tener que cumplirse necesaria-
mente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte
el rgimen de las formas de notificacin,
el plazo y contenido para efectuar las
notificaciones, la vigencia de las noti-
ficaciones, el Cdigo Tributario trata
conjuntamente los aspectos vinculados
con la forma de la notificacin como
aquellos aspectos relacionados con el
contenido de las notificaciones. Si regula
aparte los efectos de las notificaciones en
el artculo 106.
En relacin al plazo, la LPAG regula
el plazo en que deber practicarse la
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
Algunas formas de notificacin
expedicin del acto que se va notificar,
sealando textualmente que toda noti-
ficacin deber practicarse a ms tardar
dentro del plazo de cinco das, a partir
de la expedicin del acto que se notifica,
el Cdigo Tributario regula slo para
algunos casos el plazo de la notificacin,
pero guarda silencio en relacin al plazo
para otros casos, lo cual obviamente no
es conveniente para el Administrado, ya
que no se cumple con el principio de
celeridad, tanto es as que culminado un
procedimiento de fiscalizacin (que ahora
tiene plazo), la Administracin Tributaria
puede emitir la Resolucin de Determi-
nacin dentro del plazo prescriptorio, ya
que no se ha sealado plazo alguno.
As, ha sealado que para algunos casos
de notificacin por correo certificado o
por mensajero en el domicilio fiscal, por
medios de sistemas de comunicacin
electrnica, mediante publicacin en la
pgina web de la Administracin, me-
diante ceduln, el plazo para efectuar la
notificacin ser de quince das hbiles
contados a partir de la fecha en que se
emiti el documento que contiene el acto
administrativo materia de la notificacin,
con excepcin del caso de la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
para el caso de medidas cautelares pre-
vias1 que contiene un plazo mayor.
2.1. Notificacin personal, por correo
certificado o por mensajero
Seala el artculo 20 de la LPAG, que
las notificaciones sern efectuadas a
travs de varias modalidades, siendo
una de ellas la personal, que significa
notificar enterar al administrado en su
domicilio; es decir que no se entiende
a la notificacin personal como aquella
efectuada de manera personal al sujeto,
sino en el domicilio de la persona. As
seala el artculo 18 de la LPAG que la
notificacin personal podr ser efectuada
a travs de la propia entidad, por servicios
de mensajera contratados.
En este mismo sentido, seala el artculo
104 del Cdigo Tributario que, la notifi-
cacin de los actos administrativos se rea-
liza de manera indistinta de las siguientes
formas: notificacin por correo certificado
o por mensajero en el domicilio fiscal,
por medios de sistemas de comunica-
cin electrnica, mediante publicacin
en la pgina web de la Administracin,
mediante ceduln.
En relacin al primer caso, por correo
certificado o por mensajero, esta se debe
efectuar en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificacin de la nega-
1 Previstas en el numeral 2 del artculo 57 del Cdigo Tributario.
rea Tributaria I
tiva a la recepcin efectuado por el en-
cargado de la diligencia. Asimismo seala
el contenido mnimo del acuse de recibo,
que debe contener nombre y apellidos,
denominacin o razn social del deudor
tributario, el nmero del RUC o nmero
del documento de identificacin que co-
rresponda, el nmero del documento que
se notifica, el nombre de quien recibe el
documento y su firma, o la constancia de
la negativa, la fecha en que se realiza la
notificacin. Hay que tener presente que
la notificacin efectuada de esta forma,
se considerar vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio
del domicilio fiscal a la Administracin
Tributaria.
Asimismo, la notificacin con certificacin
de la negativa de recepcin se entiende
realizada cuando el deudor tributario o
el tercero a quien est dirigida la notifica-
cin o cualquier persona mayor de edad
y capaz que se encuentre en el domicilio
fiscal del destinatario rechace la recepcin
del mismo, es decir del documento que
se pretende notificar, o en el caso que
lo reciba pero que se niegue a firmar la
constancia de recepcin, o en el caso que
no proporcione sus datos de identifica-
cin. En estos casos seala el legislador,
no es relevante el motivo por el cual se
rechaza la suscripcin, identificacin o
negativa a recibir.
2.2. Notificacin por correo certifica-
do, correo electrnico, publica-
cin
Seala el artculo 20 de la LPAG, que
otra de las modalidades de notificacin es
aquella efectuada por telegrama, correo
certificado, telefax, correo electrnico,
o cualquier otro medio que permita
comprobar fehacientemente su acuse de
recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios
hubiera sido solicitado expresamente por
el administrado.
Por su parte, el Cdigo Tributario en el
artculo 104 seala que la notificacin
de los actos administrativos se realizan
por medio de sistemas de comunicacin
electrnica, siempre que se pueda con-
firmar la entrega por la misma va; por
constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto
sea deudor o representante- se haga pre-
sente en las oficinas de la Administracin
Tributaria; por publicacin en la pgina
web de la Administracin Tributaria.
2.3. Notificacin por constancia admi-
nistrativa
Este tipo de notificacin procede en
aquellos casos en que por cualquier
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
circunstancia el deudor tributario, su
representante o su apoderado se haga
presente en las oficinas de la Adminis-
tracin Tributaria
Este tipo de notificacin2 debe contener
una serie de requisitos mnimos, como
el nombre, denominacin o razn de la
persona notificada, el nmero de RUC
o nmero de documento de identidad
que corresponda, la numeracin del
documento en que consta el acto admi-
nistrativo, la mencin a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de estos
y el perodo o hecho gravado, y cualquier
otro dato a otros actos a que se refiera
la notificacin. Asimismo debe sealar
que se utiliz esta forma de notificacin.
Administrativa.
2.4. Notificacin mediante acuse de
recibo o mediante publicacin
para el caso de sujetos que tengan
la condicin de no hallados o no
habidos
Asimismo, seala el Cdigo Tributario,
que cuando se trate de sujetos que tengan
la condicin de no hallado o no habido,
o cuando el domicilio del representante
de un sujeto no domiciliado fuera desco-
nocido, se podr notificar por cualquiera
de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de
manera personal al deudor o represen-
tante, o con certificacin de la negativa a
la recepcin, en el lugar en que se ubique
la persona o representante.
Mediante publicacin en la pgina web
de Sunat, o en el diario oficial o en el
diario de la localidad encargada de los
avisos judiciales. Este tipo de notificacin
por peridico3 debe contener una serie
de requisitos, como el nombre, denomi-
nacin o razn de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero de docu-
mento de identidad que corresponda,
la numeracin del documento en que
consta el acto administrativo, la mencin
a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de estos y el perodo o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros
actos a que se refiera la notificacin.
Para este tipo de notificacin, se debe
tener presente que el legislador ha se-
alado que operan en aquellos casos en
que el sujeto que tenga la condicin de
no hallado o no habido no puedan ser
notificados en su domicilio fiscal, esto
significa que se prioriza la notificacin
en el domicilio, y de manera supletoria
se puede utilizar las formas antes sea-
ladas.
2.5. Notificacin por Ceduln
Procede cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna o estuviere
2 Ver artculo 104 numeral d) del Cdigo Tributario Vigente.
3 Ver artculo 104, numeral e) del Cdigo Tributario Vigente.
I-6 Instituto Pacfico
cerrado. As lo seala el artculo 104
numeral f) del Cdigo Tributario vigente,
cuando en el domicilio fiscal no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijar un ceduln en dicho domicilio,
los documentos a notificarse se dejarn
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo
Tributario la notificacin por ceduln
debe contener una serie de requisitos,
como los datos del notificado, fecha,
nmero de ceduln, el motivo por el cual
se utiliza esta forma de notificacin, y la
indicacin expresa de que se ha proce-
dido a fijar el ceduln.4
Se debe fijar un ceduln en dicho do-
micilio y adems los documentos deben
ser dejados en un sobre cerrado por
debajo de la puerta. El ceduln se debe
adherir (pegar) en la puerta de acceso
del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificacin se debe
indicar de modo expreso que se ha pro-
cedido con fijar el ceduln en la puerta
de acceso del respectivo domicilio fiscal
y que los documentos han sido dejados
debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificacin
por ceduln como el procedimiento,
se debe seguir tal como lo ha sealado
el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal
en la RTF 2047-4-2003. En esta RTF, se
declar fundada la queja, ordenndose
la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva y el levantamiento
de los embargos trabados, toda vez que
no se encontr debidamente acreditada
la notificacin de los valores materia de
cobranza, al no obrar en la constancia
de notificacin la firma y nombre del
funcionario que certifica que la recurrente
se neg a firmar el cargo de recepcin ni
que el mismo se haya fijado en la puerta
principal del domicilio fiscal, tal y como
lo establece el artculo 104 del Cdigo
Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debi-
damente acreditada la notificacin de los
actos administrativos al no haberse cum-
plido con estos requisitos, la notificacin
no se encuentra arreglada a ley y por lo
tanto, es una resolucin invlida, que no
puede producir efectos jurdicos.
2.6. Notificacin por peridico
Sobre la notificacin mediante publi-
cacin, hay algunos supuestos que se
regulan en el Cdigo Tributario, se trata
de una publicacin supletoria, pero en
uno de ellos regula a un sujeto de ma-
nera individual, y en el otro caso a una
generalidad de sujetos.
4 Ver artculo 104 inciso f) del Cdigo Tributario vigente.
Esto significa que para poder efectuar
una notificacin mediante publicacin,
primero se debe agotar la notificacin
en el domicilio del sujeto a quien se va
notificar. Y como sabemos esta notifica-
cin se debe efectuar en primer lugar
en el domicilio fiscal del sujeto a quien
se va notificar y la forma es por correo
certificado o por mensajero en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de negativa a la recepcin
y luego por ceduln, cuando no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado
el domicilio fiscal.
2.6.1. Publicacin Supletoria indivi-
dual
La Administracin Tributaria (SUNAT,
Municipalidades, etc.) deben recurrir a la
notificacin a travs de la notificacin por
peridico en el diario oficial El Peruano
o en el diario encargado de los avisos
judiciales, o en su defecto en el diario de
mayor circulacin en la localidad en sus
supuestos una vez que haya agotado to-
dos los medios a su alcance establecidos
en el Cdigo Tributario, especficamente
nos referimos a la notificacin en el domi-
cilio fiscal del deudor por cualquier causa
que le sea imputable a este.
Este tipo de notificacin por peridico5
debe contener una serie de requisitos,
como el nombre, denominacin o razn
de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero de documento de identi-
dad que corresponda, la numeracin del
documento en que consta el acto adminis-
trativo, la mencin a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de estos y el
perodo o hecho gravado, y cualquier otro
dato a otros actos a que se refiera la notifi-
cacin. El antecedente legislativo para esta
notificacin por publicacin de manera
supletoria la encontramos en el artculo
63 del primer Cdigo Tributario.6
2.6.2. Publicacin No Supletoria
general
Esta se puede efectuar cuando los actos
administrativos que se van a notificar
afectan a una generalidad de deudores
tributarios de una determinada localidad
o zona, su notificacin podr hacerse
mediante la pgina web de la Adminis-
tracin Tributaria y en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales, o en su defecto en uno de
los diarios de mayor circulacin de dicha
localidad. Como podemos apreciar en este
caso la publicacin se har tanto por la
pgina web como por peridico.
Este tipo de notificacin por peridico7
debe contener una serie de requisitos,
5 Ver artculo 104 ltimo prrafo del Cdigo Tributario.
6 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, que seal que las
notificaciones se harn mediante publicacin en el diario oficial El
Peruano cuando el domicilio fiscal del interesado o de su represen-
tante sea desconocido.
7 Ver artculo 105 del Cdigo Tributario.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

como el nombre, denominacin o razn
de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero de documento de iden-
tidad que corresponda y la remisin
a la pgina web de la Administracin
Tributaria. El antecedente legislativo de
esta norma la encontramos tambin en
el primer Cdigo Tributario.8
2.7. Notificacin Tcita
El Cdigo Tributario regula la notifica-
cin tcita y seala que an cuando no
se haya verificado notificacin alguna
o cuando esta se hubiera efectuado sin
cumplir con los requisitos legales, pero
la persona a quien se ha debido notificar
efecta alguna actuacin o acto o gestin
que demuestre o suponga que conoce el
acto que se debi notificar, se entender
que hay una notificacin tcita, y se
entender notificado en la fecha en que
practique o efecte el acto o gestin
que demuestre o suponga que conoce el
acto. Este tipo de notificacin no ha sido
recogida por la LPAG, de la misma forma
que otras normas de procedimientos
administrativos.9
2.8. Notificacin Supletoria en domi-
cilio fiscal
El legislador ha sealado que en el caso
el sujeto hubiera sealado un domicilio
procesal, pero no fuera posible efectuar
la notificacin en este, por encontrarse
cerrado o hubiera negativa de recepcin,
o no hubiera persona capaz para la re-
cepcin de la notificacin, seala el art-
culo 104 del Cdigo Tributario, se fijar
una constancia de visita en el domicilio
procesal y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal. Esto significa que como
sabemos, cuando en un procedimiento se
seala un domicilio procesal, es aqu don-
de las notificaciones del procedimiento se
deben efectuar, no obstante ello, si no es
posible notificar en el domicilio procesal,
se notificar vlidamente en el domicilio
fiscal del deudor tributario.
3. Plazo de la Notificacin
El art. 24.1 de la LPAG seala que toda
notificacin debe realizarse a ms tardar
dentro del plazo de cinco das, contados
a partir de la expedicin del acto en que
se notifique.
Si la Administracin Tributaria no cumple
con notificar dentro de dicho plazo se
est dificultando el ejercicio del derecho
de todo administrado a ser informado
de modo oportuno de los hechos que
ocurren dentro de un determinado pro-
cedimiento.
8 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, seal en el articulo
63 que cuando las notificaciones afecten a una generalidad de
contribuyentes de una localidad o zona, podrn hacerse en Lima,
mediante la publicacin en el diario oficial el Peruano.
9 FERNANDEZ FERNANDEZ, Jos, DEL CASTILLO, Isabel. Manual de
las Notificaciones Administrativas. Civitas. Madrid. Segunda Edicin.
Pg.580.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
Consideramos que esta omisin de la
Administracin Tributaria (o sea la no no-
tificacin dentro del plazo de cinco das)
no constituye causal de nulidad del acto
administrativo en materia tributaria.
Como hemos sealado anteriormente,
el artculo 104 del Cdigo Tributario ha
establecido que tratndose de determi-
nadas formas de notificacin por correo
certificado o por mensajero, por medio
de sistemas de comunicacin electrni-
cos10, mediante publicacin en la pgina reglas procesales establecidas por la ley
web de la Administracin Tributaria y por
ceduln- la Administracin Tributaria de-
ber efectuar la notificacin dentro de un
plazo de quince das hbiles que se cuen-
tan a partir de la fecha de la emisin del
acto administrativo que se notifica. Como
podemos apreciar la norma comentada
es mandataria no recomendatoria, y en
ese sentido, si la Administracin Tributa-
ria no efecta la notificacin dentro del
plazo establecido, consideramos que
estamos ante una causal de invalidez de
la notificacin, lo cual implica la nulidad
del acto administrativo, con excepcin
del caso de la notificacin de las medidas
precautelativas establecidas en el artculo
57 del Cdigo Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la
LPAG como del Cdigo Tributario, cuan-
do establecen plazos para efectuar las
notificaciones est vinculando a la Admi-
nistracin Pblica y a la Administracin
Tributaria a cumplir con el principio de
celeridad, principio recogido en la LPAG.
Tambin est vinculado con el derecho a
la notificacin del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la noti-
ficacin que estamos comentando, no
debemos olvidar a la notificacin tarda,
que en principio no afecta la validez de la
notificacin. Ya que, an cuando no hay
norma expresa que lo regule en el Cdigo
Tributario, el aceptar como vlida una
notificacin tarda mediante la cual se
notifica un acto administrativo con fecha
muy posterior a los 15 das hbiles de la
fecha de emisin del acto que se notifica,
-plazo sealado por el artculo 104 del
Cdigo Tributario- sino que ser de fa-
cultad del administrado o contribuyente
solicitar la invalidez de la notificacin
tarda, o aceptarla, ya que el Tribunal
Fiscal no tiene facultad para declarar la
invalidez de una notificacin tarda que
no ha sido cuestionada como invlida por
el contribuyente o recurrente.
4. Constancia de Notificacin
4.1. Concepto
La Administracin Tributaria genera la
Constancia de Notificacin. Esta permite
apreciar si la notificacin se realiz con-
forme a ley. Es decir, respetando las reglas
10 Ver R.S. 135-2009/SUNAT de 21.06.2009.
rea Tributaria I
procesales. Al respecto se debe indicar
que los datos ms importantes de la
Constancia de Notificacin son: i) Lugar
exacto donde se realiz la notificacin; ii)
Si el domicilio fiscal se encontr cerrado,
iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La
persona con quien se entendi el acto de
la notificacin, entre otros.
Del examen de estos puntos, se tiene
que si el administrado considera que el
trmite de la notificacin no cumpli las
entonces dicha notificacin es nula.
4.2. Copia
Una copia de la Constancia de Notifi-
cacin se puede expedir a solicitud del
administrado. En este sentido el artculo
21.3 de la LPAG seala que en el acto de
la notificacin se debe entregar una copia
del acto notificado, sealando la fecha y
hora en que se efecta la notificacin,
tomando el nombre y la firma de la per-
sona con quien se entiende la diligencia
de la notificacin, y en caso la persona
se niegue se har constar esto en el acta
de la notificacin.
5. Rechazo de la recepcin del
documento
La validez la notificacin se mantiene an
cuando el administrado o un tercero se
encuentren presente en el domicilio fiscal
y rechace la recepcin del documento.
As lo seala el artculo 104 del Cdigo
Tributario antes referido al indicar que
cuando la notificacin se realiza por
correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa de recepcin
efectuada por el encargado de la diligen-
cia, ser una notificacin vlida, en la
medida en que el contribuyente no haya
notificado a la Administracin Tributaria
el cambio de su domicilio fiscal.
6. Negativa para suscribir la
Constancia de Notificacin
Se debe tener presente que la validez de
la notificacin se mantiene an cuando
el administrado o un tercero que se
encuentra en el domicilio fiscal recibe el
documento pero se niega a suscribir la
Constancia de recepcin.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado con la RTF N 10224-7-2008,
que tiene naturaleza de precedente de
observancia obligatoria que, la certifi-
cacin de la negativa a la recepcin de
la notificacin es una forma de notificar
al acto administrativo que consiste en
certificar el rechazo de su recepcin,
mediante la modalidad de acuse de
recibo en el domicilio fiscal del deudor
tributario, cuando haya negativa a recibir
el documento que se pretende notificar,
Actualidad Empresarial I-7
 I Informes Tributarios
o recibiendose haya negativa a suscribir
la constancia respectiva y/o a no pro-
porcionar los datos de identificacin.
Asimismo, se seala que a efecto de que
este tipo de notificacin sea vlida, la
certificacin a la negativa de recepcin,
debe constar en forma clara, precisa, e
indubitable en el cargo respectivo. Cabe
precisar que esta posicin del Tribunal
Fiscal ha sido recogida como suya por el
Tribunal Constitucional en el Expediente
nmero 06760-2008-PA/TC.
As seala el Tribunal Constitucional en
el fundamento 10 que al respecto, el
Tribunal Fiscal ha dicho, en criterio que
este Tribunal Constitucional comparte,
que la certificacin de la negativa a la re-
cepcin es una forma de notificacin del
acto que consiste en certificar el rechazo
de su recepcin mediante la modalidad
de acuse de recibo en el domicilio fiscal
del deudor tributario, [...] cuando haya
negativa a recibir el documento que se
pretende notificar o recibiendo haya
negativa a suscribir la constancia respec-
tiva y/o a no proporcionar los datos de
identificacin. [...] La certificacin de la
negativa de recepcin, como modalidad
de notificacin, produce la presuncin
de conocimiento del acto administrativo
por el destinatario de la notificacin,
ello con la finalidad de impedir que ste
realice actos de obstruccin al momento
de recibir sus comunicaciones que impi-
dan la actuacin de la Administracin
(RTF 10224-7-2008, precedente de ob-
servancia obligatoria).
7. Ausencia del administrado o
Contribuyente
Es suficiente que la notificacin se realice
en el domicilio fiscal del obligado; sin im-
portar que ste se encuentre fsicamente
o no en el momento de la entrega de los
documentos por parte de la Administra-
cin Tributaria. As lo seala el artculo
21 LPAG, cuando indica que la notifi-
cacin personal se har en el domicilio
que conste en el expediente (caso del
domicilio procesal) o en el ltimo domi-
cilio que la persona a quien deba notificar
haya sealado (domicilio fiscal).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el
Precedente de Observancia Obligatoria
contenido en la RTF N 861-2-2001 de
fecha 25.07.01, que precis que los actos
administrativos deben ser notificados
conforme con lo establecido por el artcu-
lo 104 del Texto nico Ordenado (TUO)
del Cdigo Tributario. En este sentido, la
notificacin personal, podr entenderse
realizada no slo con el obligado sino
tambin con la persona capaz que se
encuentre en el domicilio de aquel, de-
jndose constancia de su nombre y de su
relacin con el notificado.
Por tanto si los documentos son entre-
gados al guardin del domicilio de una
I-8 Instituto Pacfico
persona, la notificacin de la Administra-
cin Tributaria es eficaz.
8. Contenido del acto de notifi-
cacin
Es importante sealar en esta parte que
no se debe confundir la notificacin
con el contenido de lo que se notifica,
en este sentido, recordemos que la no-
tificacin es el modo en el que se hace
saber al administrado o contribuyente
del acto administrativo que se notifica,
y el contenido de lo que se notifica es
el acto administrativo. De otro lado, el
contenido del acto de la notificacin, son
los requisitos que deben contener
El artculo 24.1 de la LPAG establece (en-
tre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto admi-
nistrativo que se est notificando,
dentro de este texto o contenido
debe encontrarse la motivacin del
acto administrativo.
2. Si el acto administrativo es dictado
dentro de un procedimiento, este
deber indicarse de manera clara y
precisa.
3. La fecha de vigencia del acto notifi-
cado y con la mencin de si agota o
no la va administrativa.
4. La expresin de los recursos que
proceden contra el acto adminis-
trativo notificado, el rgano ante el
cual deben presentarse los recursos
impugnatorios contra el acto ad-
ministrativo notificado de ser el
caso, y el plazo con que cuenta el
administrado (o contribuyente) para
interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art.
24.2 de la LPAG si la Administracin Tri-
butaria proporciona datos errneos y en
base a esta informacin el administrado
practica algn acto procedimental que
luego es rechazado por la Administracin
Tributaria; la consecuencia es que el
tiempo transcurrido no ser tomado en
cuenta para determinar el vencimiento
de los plazos que correspondan.
Por ejemplo si en la notificacin de la
resolucin que resuelve una solicitud no
contenciosa vinculada a la determina-
cin de una obligacin tributaria (por
ejemplo: la modificacin de la tasa de
depreciacin de bienes del activo fijo)
el rgano administrador del tributo
establece errneamente que procede el
recurso de reclamo y no el de apelacin; y
el administrado impugna el vigsimo da
hbil, siendo luego rechazado por dicha
entidad al considerar que en este caso
procede el recurso de apelacin, ese tiem-
po transcurrido (los veinte das hbiles)
no sern considerados para interponer
la respectiva apelacin; de tal manera,
que el administrado o contribuyente,
tendr expedito su derecho a interponer
la apelacin correspondiente.
Por otra parte si la Administracin Tribu-
taria omite el cumplimiento de alguno
de los requisitos del art. 24.1 de la LPAG,
se aplica el artculo 26.1 de la LPAG, que
precisa que en caso que se demuestre
que la notificacin se ha realizado sin las
formalidades y requisitos legales, la auto-
ridad ordenar se rehaga, subsanando las
omisiones en que se hubiese incurrido,
sin perjuicio para el administrado o con-
tribuyente, de tal manera, que entende-
mos, se debe subsanar el error.
En este orden de ideas, es vlido sostener
que si se notifica una resolucin de multa
y no se establece el plazo para su inter-
posicin, el error en el cmputo del plazo
para su impugnacin por parte del contri-
buyente no tendra porque perjudicarlo,
debiendo la Administracin ordenar que
se realice nuevamente la notificacin y
admitir a trmite el mencionado recurso
impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele
presentar con frecuencia cuando en el
cmputo del plazo para la interposicin
de un recurso impugnatorio existen das
inhbiles (feriados por ejemplo). Sobre
este tema, seala el Cdigo Tributario
Peruano11 en el artculo 103 que los
actos de la Administracin Tributaria
sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos documentos.
Como podemos apreciar la motivacin
es parte esencial del contenido de los
actos administrativos que se notifiquen.
Ahora bien, en relacin al contenido de
la constancia de notificacin, cargo o
acuse de recibo de la notificacin, esta
va depender de la forma de notificacin
que se emplee12.
Estas formalidades y requisitos legales, de
manera general son: i) la identificacin
del sujeto notificado, ii) el nmero de
RUC o documento de identidad de co-
rresponder, iii) nombre de quien recibe
el documento y su firma, o la constancia
de la negativa de recepcin, iv) el n-
mero del documento que se notifica, v)
fecha en la que se realiza la notificacin,
y aunque el Cdigo Tributario no lo
seale, el tipo de documento que se
notifica. El que se cumpla con consignar
todos los requisitos sealados por la ley,
dependiendo de la forma de la notifi-
cacin, va depender que la diligencia
de la notificacin sea vlida, ya que de
no encontrarse debidamente acreditado
que la diligencia de notificacin del acto
administrativo correspondiente fue efec-
tuada conforme a ley, la notificacin ser
declarada invlida.
11 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. 135-99-EF
12 Ver RTF 1817-3-2008
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introduccin
Cuando las empresas arriendan bienes
para utilizarlos en la realizacin de sus
labores propias del giro del negocio no
siempre estn en condiciones de ser
usados, algunas veces se deben introducir
mejoras de carcter permanente, ante
lo cual nace la duda si se debe tratar
como gasto o como activo, tanto en el
aspecto contable como tributario, ante
ello desarrollamos este tema y cuando el
propietario del bien es persona natural.
2. Aspectos contables
El arrendatario debe tener en cuenta
que toda mejora incorporada en un
bien arrendado debe reconocerse como
activo fijo, las mejoras incrementan el
rendimiento original o alargan la vida til
del bien, activos fijos son activos tangibles
que posee una empresa para ser utili-
zados en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para ser alquilados a
terceros o para propsitos administrativos
y se espera que sean usados durante ms
de un ao. (NIC 16).
2.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Una mejora en un bien arrendado debe
reconocerse cuando la empresa recibir
beneficios econmicos asociados con
dicha mejora y su costo se puede de-
terminar confiablemente, debiendo
valuarse a su costo, que comprende su
precio de compra, e incluye impuestos no
reembolsables, as como cualquier costo
atribuible directamente al activo para
ponerlo en condiciones de operacin
para su uso esperado. (NIC 16)
2.2. Depreciacin por el arrendatario
Contablemente la depreciacin de la me-
jora incorporada en un bien arrendado
debe depreciarse a partir de la fecha en
que la mejora est en condiciones de ser
usado y durante su vida til o de duracin
del contrato, el que sea menor.1
1 Molina Snchez Horacio, Newsletter Asociacin Espaola de Conta-
bilidad y Administracin de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/
actualidadnic/gtos_inm_arren_htm de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
I rea Tributaria
3. Aspectos tributarios
En el caso de mejoras en bienes arrenda-
dos, el tratamiento tributario difiere del
contable, por ejemplo en el caso de la
depreciacin, tributariamente se depre-
ciar de acuerdo a las tasas mximas per-
mitidas y recien al trmino del contrato
y devolucin del bien arrendado se lleva
al gasto el importe que falte depreciar,
lo que origina diferencias temporarias
que dan origen al Impuesto a la Renta
diferido.
3.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Para efectos tributarios cuando la inver-
sin en bienes supera un cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria debe de
reconocerse como activo, por lo tanto
toda mejora que supere dicho monto, en
un bien arrendado deber activarse.
Base legal:
Art. 23 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Registro de Activos Fijos
La empresa est obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo, en el caso de realizar mejoras
en bienes arrendados deber anotar en
dicho registro slo lo que corresponde a
la mejora introducida en el bien arren-
dado, deber registrar anualmente toda
la informacin proveniente de la entrada
y salida de los activos fijos, asi como la
depreciacin respectiva.
Base Legal:
Art. 22 inciso f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y Art. 13 Num. 7 de la
Res. N 234-2006/SUNAT.
3.2.1. Legalizacin y plazo de atrazo
del Registro de Activos Fijos
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
pblico del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo mximo de atrazo del con-
trol del activo fijo es de tres meses,
contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Base legal:
Res. N 234-2006/SUNAT.
3.3. Depreciacin por el arrendatario
Tributariamente la depreciacin es el
desgaste o agotamiento que sufren los
bienes del activo fijo que el contribuyen-
te utiliza en la actividad productora de
Actualidad y Aplicacin Prctica
la renta gravada, la depreciacin debe
computarse anualmente para los fines de
la determinacin del impuesto a la renta
sin que en nign caso se haga incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones co-
rrespondientes a ejercicios anteriores.
A diferencia del aspecto contable, tribu-
tariamente se computa la depreciacin
a partir del mes en que los activos sean
utilizados en la generacin de rentas gra-
vadas con el Impuesto a la Renta.
La depreciacin se calcula sobre el valor
de adquisicin o produccin de los bie-
nes, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectua-
do conforme a las disposiciones legales
en vigencia agregndose las mejoras
incorporadas de carcter permanente.
El valor computable incluye los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despa-
cho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales y otros
similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, excluyndose a los intereses.
Base legal:
Art. 38, 39 y 41 de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 22 inciso a) y h) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
3.3. Tratamiento tributario para el
arrendador
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, el ingreso producto del arrenda-
miento del inmueble representa para el
propietario renta de primera categora
si es persona natural sin negocio, pero
si el propietario es persona natural con
negocio y el bien forma parte del activo
del negocio o si es persona jurdica,la
renta obtenida ser de tercera categora,
presumindose que el alquiler pactado
no podr ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio.
Tambin constituye renta de primera
categora el valor de las mejoras introdu-
cidas por el arrendatario en el bien, en
tanto constituya un beneficio para el pro-
pietario y en la parte que no se encuentre
obligado a reembolsar, dichas mejoras
se computarn como rentas gravables
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o
a falta de ste al valor de mercado a la
fecha de devolucin.
Base legal:
Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3.4. Renta neta de primera categora
Para establecer la renta neta de primera
categora se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
A diferencia de aos anteriores, a partir
del ejercicio 2009 no se puede deducir
prdidas.
Base legal:
Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.5. Pagos a cuenta de rentas de pri-
mera categora
Los contribuyentes que obtienen rentas
de primera categora, abonarn mensual-
mente con carcter de pago a cuenta el
monto que resulte de aplicar la tasa de
6.25% sobre la renta neta, la renta se
considera devengada mes a mes y en el
caso de cobros adelantados el contribu-
yente puede efectuar el pago a cuenta en
el mes en que percibe el pago.
Base Legal:
Art. 84 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 53 de su reglamento.
4. Laboratorio tributario con-
table
Arrendamiento de un bien inmueble y
mejora introducida por el arrendatario
(inquilino)
El seor Julio Casas Graa, propietario de
un inmueble cuyo valor de autoavalo
asciende a la suma de S/. 120,000, de-
cide alquilarlo a la empresa Comercial
Pasamayo S.A.C. El importe mensual
del servicio de alquiler es de S/. 3,000;
habiendo pagado en forma adelantada
lo correspondiente a tres meses de alqui-
ler segn contrato, que empieza desde
agosto del 2009 y termina en julio del
2014.
La empresa arrendataria con la finalidad
de adecuar las instalaciones de acuerdo
a sus necesidades y requerimientos de
espacio, decide culminar el segundo
piso del inmueble que estaba a medio
construir y techar el patio para ser
utilizado como almacn de productos
terminados, para lo cual conviene con
el propietario que las mejoras realizadas
por la empresa no son reembolsables y
sern de su propiedad a la devolucin
del inmueble, al trmino del contrato si
no es renovado.
Los gastos realizados por la empresa
arrendataria para realizar las mejoras son
los siguientes:
- Honorarios de planos S/. 2,300.
- Honorarios de arquitecto S/. 5,300.
- Compra de materiales de construc-
cin S/. 20,200 ms IGV.
I-10 Instituto Pacfico
- Compra de accesorios elctricos y
sanitarios S/. 4,200 ms IGV.
- Pago a constructora de la obra
S/. 10,500 ms IGV.
- Licencia de construccin S/. 1,080
La construccin se termina a fin del mes
de diciembre de 2009 y se empieza a
utilizar a partir de enero de 2010.
El RUC del seor Julio Casas Graa es
10156928356 y de la empresa arrenda-
taria es 20356825921.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable para el arrendatario y el arren-
dador del presente caso.
Solucin
1. Tratamiento tributario para el
arrendatario:
Activacin
Teniendo en cuenta que la empresa
est realizando mejoras en bienes que
sobrepasan el veinticinco por ciento
de la Unidad Impositiva Tributaria, los
gastos efectuados deben activarse.
Control de activos fijos
La empresa est obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo en donde debe registrar el
monto de la mejora introducida al
bien arrendado.
Legalizacin y plazo de atrazo en
el control del activo fijo
La empresa deber anotar las mejoras
realizadas en el Registro de Control de
Activos Fijos slo el monto invertido
en dichas mejoras, mas no as el bien
alquilado.
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
pblico del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo mximo de atrazo del con-
trol del activo fijo es de tres meses,
contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Depreciacin
Como se trata de construcciones la
depreciacin debe realizarse por el
mtodo de lnea recta con la tasa del
3% por cada ao, pero sobre el valor
de las mejoras introducidas en el in-
mueble y a partir del ejercicio 2010,
que es cuando el activo empieza a ser
usado.
En vista de tratarse de un inmueble
alquilado por cinco aos y si el con-
trato no es renovado, el saldo por
depreciar se deducir en el ejercicio
en que se efecta la devolucin. diente a un mes de alquiler
Impuesto General a las Ventas
Como los gastos generados en la
construccin representan costo para
la empresa y la construccin se utili-
zar en las operaciones por las que se
pagar el impuesto, tales adquisicio-
nes generan derecho al Crdito Fiscal,
siempre y cuando se cumpla adems
con los requisitos formales, es decir
que el impuesto est consignado
por separado en el comprobante de
pago, el comprobante debe haberse
emitido conforme a las disposiciones
del reglamento y que el comprobante
se haya anotado en el Registro de
Compras, etc.
2. Tratamiento contable para el arren-
datario
Reconocimiento del activo
Una partida de inmuebles, maqui-
naria y equipo debe contabilizarse
cuando la empresa recibir beneficios
econmicos asociados con el activo
y su costo se puede determinar
confiablemente, debiendo valuarse
a su costo, que comprende su precio
de compra e incluye impuestos no
reembolsables, as como cualquier
costo atribuible directamente al ac-
tivo para ponerlo en condiciones de
operacin para su uso esperado.
Asientos Contables
x DEBE HABER
38 Cargas diferidas 9,000
383 Alquileres pagados
por adelantado
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
Por la provisin de tres meses adelan-
tados de alquiler.
x
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
10 Caja y bancos 9,000
104 Cuentas corrientes
Por el pago con cheque del alquiler
adelantado.
x
63 Servicios prestados
POR terceros 3,000
635 Alquileres
38 Cargas diferidas 3,000
383 Alquileres pagados
por adelantado
Por el gasto devengado correspon-
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
 rea Tributaria I
x DEBE HABER x DEBE HABER x DEBE HABER
92 Costos por distribuir xxx
33 INMUEBLES, MAQUINA- 26 SUMINISTROS
RIA Y EQUIPO 1,080 DIVERSOS 4,200
94 Gastos de adminis-
tracin xxx 339 Trabajos en curso 61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,200
95 Gastos de ventas xxx 72 PRODUCCIN INMOVI-
LIZADA 1,080 Por el ingreso de los suministros al
79 Cargas imputables a almacn.
CUENTA de costos 3,000 721 Inmuebles, maquinaria
Por el destino de gasto por alquiler. y equipo x
Por el destino de los trabajos en curso 42 PROVEEDORES 4,998
x al costo de la construccin.
421 Facturas por pagar
63 SERVICIOS PRESTADOS x 10 CAJA Y BANCOS 4,998
POR TERCEROS 7,600 104 Cuentas corrientes
60 COMPRAS 20,200
632 Honorarios Por la cancelacin de las compras de
606 Suminist. diversos suministros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
40 Tributos por pagar 3,838
401 Gobierno central 760 x
401 Gobierno central
4017 Impto. a la Renta 61 VARIACIN DE EXIS-
4011 IGV
40172 Retencin 4ta. TENCIAS 4,200
42 PROVEEDORES 24,038
46 CUENTAS POR PAGAR 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,200
DIVERSAS 6,840 421 Facturas por pagar
Por el retiro de los materiales de
469 Otras cuentas por Por la compra de materiales de construccin del almacn.
pagar diversas construccin.
x
Por la provisin de honorarios. x
33 INMUEBLES, MAQUI-
x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200 NARIA Y EQUIPO 4,200
61 VARIACIN DE EXISTEN- 339 Trabajos en curso
33 INMUEBLES, MAQUINA- CIAS 20,200
RIA Y EQUIPO 7,600 72 PRODUCCIN INMO-
Por ingreso al almacn de los mate- VILIZADA 4,200
339 Trabajos en curso riales de construccin. 721 Inmuebles, maqui-
72 PRODUCCIN INMOVI- naria y equipo
LIZADA 7,600 x
Por el destino de los suministros al
721 Inmuebles, maquin. costo de construccin.
y equipo 42 PROVEEDORES 24,038
Por el destino de los trabajos en curso 421 Facturas por pagar x
al costo de la construccin. 10 CAJA Y BANCOS 24,038 63 SERVICIOS PRESTADOS
104 Cuentas corrientes POR TERCEROS 10,500
x Por la cancelacin de las facturas de
639 Otros servicios
46 CUENTAS POR PAGAR compras de materiales. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,995
DIVERSAS 6,840
x 401 Gobierno central
469 Otras cuentas por
pagar diversas 4011 IGV
61 VARIACIN DE
10 CAJA Y BANCOS 6,840 EXISTENCIAS 20,200 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 12,495
104 Cuentas corrientes 26 SUMINISTROS
DIVERSOS 20,200 469 Otras cuentas por
Por el pago de los honorarios. pagar diversas
Por el retiro de los materiales de
construccin del almacn. Por los gastos de contratista para la
x obra.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 760 x x

401 Gobierno central 760 33 INMUEBLES, MAQUINA- 46 CUENTAS POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta RIA Y EQUIPO 20,200 DIVERSAS 12,495
40172 Retenc. 4ta. 339 Trabajos en curso 469 Otras cuentas por
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 20,200 pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 760
721 Inmuebles, maq. y equipo 10 CAJA Y BANCOS 12,495
104 Cuentas corrientes
Por el destino de los materiales al 104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de los tributos
retenidos. costo de construccin. Por la cancelacin al contratista de
la obra.
x x
x
64 TRIBUTOS 1,080 60 COMPRAS 4,200
33 INMUEBLES, MAQUINA-
646 Trib. gobiernos locales 606 Suministros diversos
RIA Y EQUIPO 10,500
6461 Licencia de construcc. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 798
339 Trabajos en curso
10 CAJA Y BANCOS 1,080 401 Gobierno central
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 10,500
104 Cuentas corrientes 4011 IGV
721 Inmuebles, maquina-
Por el pago de la licencia de cons- 42 PROVEEDORES 4,998 ria y equipo
truccin. 421 Facturas por pagar Por el traslado al costo de construc-
Por la compra de suministros cin los gastos de contratista.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Mayorizacin divisionarias 339, 721 En el presente caso la vida til del activo Contabilizacin de la depreciacin
y 332: para la empresa sera el lapso de tiempo ao 2010
que dura el contrato en vista de que es el x DEBE HABER
339 tiempo esperado que la empresa utilizar
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 9,509.16
7,600 43,580
el activo, aunque la vida de los bienes
se extiendan mas all de la duracin 681 Deprec. de inmuebles,
1,080 maq. y equipo
del contrato, se debe elegir el perodo
20,200 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
ms corto. TIZACIN ACUMULADA 9,509.16
4,200
La depreciacin se empieza a computar 393 Depreciacin inmuebles,
10,500 desde el ao 2010, en vista que desde maquinaria y equipo
43,580 ese ao el activo est listo para ser Por la depreciacin del ejercicio.
usado.

721 Depreciacin Contable Depreciacin Tributaria

7,600 Ao Meses % Monto S/. Ao Meses % Monto S/.
1,080
2010 12 21.82 9,509.16 2010 12 3.00 1,307.40
20,200
2011 12 21.82 9,509.16 2011 12 3.00 1,307.40
4,200
2012 12 21.82 9,509.16 2012 12 3.00 1,307.40
10,500
43,580 2013 12 21.82 9,509.16 2013 12 3.00 1,307.40

2014 7 12.72 5,543.36 2014 7 88.00 38,350.40

100.00 43,580.00 100.00 43,580.00

332
43,580
Diferencias Temporales
Ao Deprec. Contable Dep. Tributario Difer. Temporal Observ.
2010 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin
x DEBE HABER 2011 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin

33 INMUEBLES, MAQUI- 2012 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin

NARIA Y EQUIPO 43,580 2013 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin
332 Edificios y cons- 2014 5,543.36 38,350.40 -32,807.04 Deduccin
trucciones
43,580.00 43,580.00 0.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
339 Trabajos en curso Tratamiento de las diferencias tem- Asientos contables
Por el traslado de los trabajos termi- porales
nados a su divisionaria correspondien- x DEBE HABER
te al trmino de la obra. En cuanto a las diferencias temporales
se debe tener en cuenta que durante 88 IMPUESTO A LA
los aos 2010 a 2013 el exceso de la RENTA 255,000.00
depreciacin contable se debe adicionar 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53
Utilizacin de la cuenta 72 Produccin a la renta neta a fin de determinar el 40 TRIBUTOS POR
inmobilizada Impuesto a la Renta de cada ejercicio. En PAGAR 257,460.53
el ao 2014 la depreciacin para efectos Por la provisin del Impuesto a la
La cuenta 72 Produccin inmobilizada
tributarios ser mayor que la contable, la Renta del ejercicio y el impuesto
registra el costo de los trabajos efectuados diferido.
diferencia se deduce de la renta neta a
por la propia empresa para s misma,
fin de revertir las diferencias temporales
dicho costo registrado previamente segn de los ejercicios anteriores.
su naturaleza en la clase 6 se transfiere
a travs de esta cuenta al rubro de in- Contabilizacin de las diferencias Ao 2011: Asumimos una utilidad con-
muebles, maquinaria y equipo a fin de temporales table de S/. 400,000.
incluirlas en este rubro. Ao 2010: Asumimos una utilidad con- Determinamos el Impuesto a la Renta:
La cuenta 72 Produccin inmobilizada table de S/. 850,000.
se presenta en el Estado de Ganancias Determinamos el Impuesto a la Renta: Impto. Impto. Impto.
y Prdidas por naturaleza, permitiendo Contable Tributario Diferido
mostar la produccin del ejercicio. Fines Fines
Diferidos Utilidad 400,000 400,000.00
contables Tributarios
Depreciacin contable
Utilidad 850,000 850,000.00
La depreciacin es la distribucin sistem- contable Adicin 8,201.76 8,201.76
tica del monto depreciable de un activo Temporal
Adicin 8,201.76 8,201.76
durante su vida til, el monto depreciable Temporal
de un activo fijo es el costo del activo, Renta Neta 400,000.00 408,201.76
mientras que la vida til es el perodo de Renta Neta 850,000.00 858,201.76
tiempo durante el cual la empresa espera I.R. 30 % 255,000.00 257,460.53 2,460.53
I.R. 30 % 120,000.00 122,460.53 2,460.53
usar el activo.

I-12 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
Asientos contables Asientos contables ser inferior al seis por ciento (6%) del
x DEBE HABER x DEBE HABER valor del predio.
88 IMPUESTO A LA RTA. 120,000.00 88 IMPUESTO A LA Tambin constituye renta de primera
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 RENTA 60,000.00 categora el valor de las mejoras introdu-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 122,460.53 38 CARGAS DIFERIDAS 9,842.11
cidas por el arrendatario en el bien, en
Por la provisin del Impuesto a la Renta
tanto constituya un beneficio para el pro-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 50,157.89 pietario y en la parte que no se encuentre
del ejercicio y el impuesto diferido.
Por la provisin del Impuesto a la obligado a reembolsar, dichas mejoras
Renta del ejercicio y la reversin del se computarn como rentas gravables
Ao 2012: Asumimos una utilidad con- impuesto diferido. del propietario, en el ejercicio en que se
table de S/. 100,000. devuelva el bien y al valor determinado
Determinamos el Impuesto a la Renta: para el pago de tributos municipales, o
Mayorizacin cuenta 38 a falta de ste al valor de mercado a la
Impto. Impto. Impto. fecha de devolucin.
Contable Tributario Diferido 38 Cargas diferidas Base legal:
Utilidad 100,000 100,000.00 Ao 2010 2,460.53 9,842.11 Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
contable Ao 2011 2,460.53 to a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicin 8,201.76 8,201.76 Ao 2012 2,460.53
Temporal Determinacin del pago a cuenta del mes
Ao 2013 2,460.53
Renta Neta 100,000.00 108,201.76 9,842.12 9,842.12 de julio de 2014: (mes y ao en que se
I.R. 30 % 30,000.00 32,460.53 2,460.53 devuelve el inmueble)
Ao 2014

Asientos contables Alquileres de julio 3,000

Mejoras en el inmueble
x DEBE HABER Transferencia de las mejoras - Ao Asumiendo que segn el
88 IMPUESTO A LA RTA. 30,000.00 2014 autoavalo el valor de las
mejoras es por S/. 45,000 45,000
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 Cuando se produzca la devolucin del
Renta bruta de primera
40 TRIBUTOS POR PAGAR 32,460.53 inmueble al trmino del contrato se debe categora S/. 48,000
Por la provisin del Impuesto a la Renta contabilizar el retiro de las mejoras, pues Deduccin 20% -9,600

del ejercicio y el impuesto diferido. se transfiere la propiedad de dicho activo Renta neta de primera
al propietario del inmueble al producirse categora S/. 38,400
la devolucin del bien alquilado. Pago a cuenta 6.25% S/. 2,400
Ao 2013: Asumimos una utilidad con-
table de 450,000. Como al trmino del contrato las mejoras
estn totalmente depreciadas, ya no hay
Determinamos el Impuesto a la Renta: Renta neta de primera categora
costo neto por lo tanto el asiento es el
siguiente: Para establecer la renta neta de primera
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido
categora se deducir por todo concepto
x DEBE HABER el veinte por ciento (20%) del total de
Utilidad 450,000 450,000.00 la renta bruta.
contable 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
Adicin 8,201.76 8,201.76 TIZACIN ACUMULADA 43,580 Pagos a cuenta de rentas de primera
Temporal 393 Depreciacin inmuebles, categora
Renta Neta 450,000.00 458,201.76 maquinaria y equipo Los contribuyentes que obtienen rentas
I.R. 30% 135,000.00 137,460.53 2,460.53 33 INMUEBLES MAQUINARIA de primera categora, abonarn mensual-
Y EQUIPO 43,580 mente con carcter de pago a cuenta el
Asientos contables 332 Edificios y construcciones monto que resulte de aplicar el 6.25%
sobre la renta neta, la renta se considera
x DEBE HABER Para registrar la baja de las mejoras
por la transferencia al propietario devengada mes a mes y en el caso de co-
88 IMPUESTO A LA RTA. 135,000.00 del inmueble. bros adelantados el contribuyente puede
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 efectuar el pago a cuenta en el mes en
que percibe el pago.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137,460.53
Por la provisin del Impuesto a la Renta Comprobante de Pago El pago a cuenta se debe realizar a tra-
del ejercicio y el impuesto diferido. vs del Sistema Pago Fcil, realizado el
En vista que la empresa transfiere el valor
pago la entidad bancaria autorizada por
de la inversin al propietario de forma gra-
SUNAT generar el Formulario N 1683
Ao 2014: Asumimos una utilidad con- tuita debe emitir una Boleta de Venta con
- Impuesto a la Renta de primera catego-
table de 200,000. la frase Transferencia Gratuita precisan-
do adicionalmente el valor de venta que ra en el caso de medianos y pequeos
Determinamos el Impuesto a la Renta: contribuyentes y por la SUNAT en el caso
hubiera correspondido a la operacin.
de principales contribuyentes.
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido Tratamiento tributario para el arren- A fin de que el arrendatario pueda susten-
dador tar el gasto por el alquiler para fines del
Utilidad 200,000 200,000.00
contable De acuerdo con el artculo 23 del TUO Impuesto a la Renta el seor Armando
de la Ley del Impuesto a la Renta, el debe entregarle el original del formulario
Deduccin -32,807.04 -32,807.04
Temporal ingreso producto del arrendamiento del 1683 generado por la entidad bancaria,
inmueble representa para el propietario debiendo quedarse con una copia fotos-
Renta Neta 200,000.00 167,192.96
renta de primera categora, presumin- ttica del citado formulario para sustentar
I.R. 30% 60,000.00 50,157.89 -9,842.11 dose que el alquiler pactado no podr su pago a cuenta.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento contable de adquisicin de

repuestos a emplearse en bienes del activo fijo
Ficha Tcnica cuando se consumen. Sin embargo, las pie- declarar las operaciones que se realicen en el
zas de repuesto importantes y el equipo de perodo tributario en que se produzcan los hechos
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe mantenimiento permanente, que la entidad que originan el mismo.
espere utilizar durante ms de un ejercicio,
Ttulo : Tratamiento contable de adquisicin de re- cumplen normalmente las condiciones para
puestos a emplearse en bienes del activo fijo ser calificados como elementos de inmovili-
zado material. De forma similar, si las piezas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran
Quincena de Julio 2009 ser utilizados con relacin a un elemento 4. Caso Prctico
de inmovilizado material, se contabilizarn
como inmovilizado material.
1. Introduccin El caso es el de la empresa FRIDA CE-
Mediante la exposicin del caso de una Ley del IGV e ISC RRON SAC, quien en aplicacin de un
compra importada, es que vamos a proyecto de gran viabilidad, relacionada
apreciar el tratamiento contable de la Artculo 22.- Reintegro del Crdito Fiscal a la prestacin de servicios de traslado
adquisicin de activos fijos, repuestos () de minerales a prestar en empresas mi-
y el reconocimiento del gasto por la La desaparicin, destruccin o prdida de bie- neras, procede a realizar la importacin
nes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, de bienes de capital compuesta por
determinacin de faltantes; asimismo el as como la de bienes terminados en cuya
correspondiente reintegro del IGV por elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos volquetes de gran tonelaje y repuestos a
la presencia de faltantes de bienes el cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, ser empleados en estos bienes.
mismo que se encuentra contemplada determina la prdida del mismo.
A continuacin vamos a proceder a
en el artculo 22 de la Ley del Impuesto En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal
deber efectuarse en la fecha en que corresponda detallar la operacin, seguidos de su
General a las Ventas e Impuesto Selectivo contabilizacin:
al Consumo (Decreto Supremo N 055-
99-EF, TUO de la Ley del IGV e ISC). 4.1. Detalle de la factura comercial (Invoice)
PESO FOB Unitario FOB TOTAL
2. Marco legal ITEM Descripcin del producto Unid
(Tn) US$ US$
- NIC 16 Inmuebles Maquinarias y 1 Camin Volquete Mod A AF 1 140.00 100,000.00 100,000.00
Equipos. 2 Camin Volquete Mod B AF 1 120.00 110,000.00 110,000.00
3 Camin Volquete Mod C AF 1 110.00 105,000.00 105,000.00
- Artculo 22 del DS 055-99-EF TUO 4 Camin Volquete Mod D AF 1 100.00 100,000.00 100,000.00
de la Ley del IGV e ISC. 5 Motor Volq Mod A Rep 1 10.00 20,000.00 20,000.00
6 Motor Volq Mod B Rep 1 10.00 18,000.00 18,000.00
7 Motor Volq Mod C Rep 1 10.00 19,000.00 19,000.00
3. Extracto normativo aplicable 8 Motor Volq Mod D Rep 1 10.00 17,000.00 17,000.00
Antes a pasar a desarrollar el tema de una 9 Llantas traseras Rep 64 19.20 700.00 44,800.00
10 Llantas delanteras Rep 32 8.00 600.00 19,200.00
manera prctica, es necesaria la mencin 11 Filtro Aceite Mod A Rep 100 0.50 80.00 8,000.00
del marco conceptual legal contable y 12 Filtro Aceite Mod B Rep 100 0.50 80.00 8,000.00
tributario que vamos a emplear y que 13 Filtros Diesel M Rep 100 0.50 75.00 7,500.00
permite sustentar el procedimiento ex- 14 Filtros Diesel X Rep 100 0.50 70.00 7,000.00
15 Fajas Rep 50 0.02 60.00 3,000.00
puesto en la presente. 16 Bujas Rep 60 0.03 5.00 300.00
17 Pernos varios Rep 400 0.10 1.00 400.00
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y TOTALES 539.35 587,200.00
Equipos:
Componentes del coste
La contabilizacin de la presente factura vienen... DEBE HABER
16. El coste de los elementos de inmovilizado
es con fecha 03 de junio del 2009; el tipo 46 CTAS POR PAGAR. 1,742,809.60
material comprende: de cambio a emplear en esta operacin DIV. - TERCEROS
a) Su precio de adquisicin, incluidos los es de S/. 2.968 por cada $ 1. 465 Pasivos por compra de
aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan Importante: En la apertura de las cajas, activo inmovilizado
sobre la adquisicin, despus de deducir se ha podido detectar faltantes de unida- 4651 Facturas, boletas y otros
cualquier descuento comercial o rebaja comprobantes por pagar
del precio; des, siendo estas las siguientes:
46512 Emitidas
b) Cualquier coste directamente relaciona- Faltantes de pernos = 50 unidades
do con la ubicacin del activo en el lugar 03/06/2009 Factura comercial (invoice)
y en las condiciones necesarias para que Faltantes de fajas = 1 unidades
2
pueda operar de la forma prevista por la Faltantes de bujas = 5 unidades
direccin; 28 EXISTENC. POR RECIB. 1,742,809.60
c) La estimacin inicial de los costes de Es de realizar la aclaracin de que si bien 287 Bienes y rptos. del AF
desmantelamiento o retiro del elemento, la importacin se encuentra asegurada, 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 1,742,809.60
as como la rehabilitacin del lugar sobre
el que se asienta, cuando constituyan
en esta ocasin estamos asumiendo que 617 Bienes y repuestos del AF
obligaciones en las que incurra la entidad el monto de la desaparicin se encuentra
como consecuencia de utilizar el elemen- cubierto por franquicia.
to durante un determinado perodo, con 4.2. Operaciones realizadas por inter-
propsitos distintos del de la produccin Contabilizacin medio del Agente Aduanero
de existencias durante tal perodo.
1 DEBE HABER En esta parte, vamos a presentar el trata-
Tratamiento de los repuestos: 60 COMPRAS 1,742,809.60 miento tal como se da en la prctica, en
8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se 607 Bienes y rptos. del AF donde el agente aduanero, mediante la
contabilizan habitualmente como existencias presentacin de una proforma, procede
6071 Valor de Compra
y se reconocen en el resultado del ejercicio van... a solicitar el monto que ha de necesitar

I-14 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
en la operacin de desaduanamiento (en vienen... DEBE HABER 22 DEBE HABER
el presente caso, la entrega asciende a 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 238.00 28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
S/. 435,000.00), esto viene a ser la En- 465 Pasivos por compra de activo 287 Bienes y repuestos del AF
trega a Rendir. inmovilizado 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,500.00
Una vez concluida todo el proceso de 09/06/09 Docum. de Handling 617 Bienes y repuestos del AF
nacionalizacin, el agente procede a la 16
rendicin de cuentas; para este fin, el 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 200.00 4.2.7. Regularizacin del Monto en-
agente aduanero procede a la entrega 287 Bienes y repuestos del AF tregado inicialmente
de la documentacin que respalda los 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 200.00
desembolsos realizados, que para el pre- 23 DEBE HABER
617 Bienes y repuestos del AF
sente caso se trata del pago de servicio 10 CAJA Y BANCOS 1,729.55
de los siguientes: 4.2.4. Contabilizacin de la DUA de 104 Ctas. corrientes en
importacin instituc. financieras
Concepto Fecha T.C. Monto S/. 46 CUENTAS POR PAGAR 433,270.45
Serv. Estiba/Desest. 17 DEBE HABER DIVERSAS - TERCEROS
(Exon.del IGV) 09.06.09 2,000.00 60 COMPRAS 71,496.00 465 Pasivos por compra de
Servicio Handling 607 Bienes y repuest. del AF activo inmovilizado
(Incluye IGV) 09.06.09 238.00 6079 Otros cost. de la compra 16 CTAS POR COB. DIV.- TERC. 435,000.00
DUA (Adval: $24,000, 09.06.09 2.98 425,082.45 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 168 Otras ctas. por cobrar div.
IGV $ 118,693) PENS.Y DE SAL.x PAG. 353,586.45 11.06.09 Regularizacin de
Comisin Agente 401 Gobierno central Entrega a rendir al Agente
(Incluye IGV) 09.06.09 2,975.00 4011 Impuesto Gral. a las ventas
Servicio Flete
(Incluye IGV) 09.06.09 2,975.00
40111 IGV - Cuenta propia 4.3.Operaciones relacionadas a la
Total 433,270.45
46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 425,082.45 importacin
465 Pasivos por compra de
Monto entregado 435,000.00 activo inmovilizado
En esta parte vamos a considerar el flete
A devolver (monto de- 09/06/09 DUA de Importacin
internacional (martimo) y el seguro, del
positado) -1,729.55 cual, el tipo de cambio empleado son
18 los siguientes:
Contabilizacin 28 EXISTENC. POR RECIBIR 71,496.00
4.2.1. La contabilizacin de la entrega 287 Bienes y rptos. del AF Flete internacional : TC S/. 2.967 por cada $ 1
a rendir es como sigue: 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 71,496.00 Seguro internacional : TC S/. 2.981 por cada $ 1
617 Bienes y repuestos del AF
12 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR 435,000.00 4.2.5. Contabilizacin del servicio del 4.3.1. Con el proveedor del servicio
DIVERSAS TERCEROS agente aduanero de Flete Internacional
168 Otras ctas. por cobrar div.
19 DEBE HABER 6 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 435,000.00
104 Cuentas corrientes en 60 COMPRAS 2,500.00 60 COMPRAS 74,175.00
instituciones financieras 607 Bienes y rptos. del AF 607 Bienes y repuest. del AF
08.06.09 Entrega a rendir al Agente 6079 Otros cost. de la compra 6079 Otros cost. de la compra
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 475.00 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 74,175.00
4.2.2. Factura por servicio de estiba PENS. Y DE SAL.x PAG. 465 Pasivos por compra de
y desestiba 401 Gobierno central activo inmovilizado
4011 Impuesto Gral. a las ventas 08/06/09 Documento de Flete
13 DEBE HABER 40111 IGV - Cuenta propia
60 COMPRAS 2,000.00 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 2,975.00 7
607 Bienes y repuestos del AF 465 Pasivos por compra de 28 EXISTENC. POR RECIBIR 74,175.00
6079 Otros costos de la compra activo inmovilizado 287 Bienes y repuestos del AF
46 CUENTAS POR PAGAR 2,000.00 09/06/09 Documento de 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 74,175.00
DIVERSAS - TERCEROS Comisin Desaduanaje
617 Bienes y repuestos del AF
465 Pasivos por compra de 20
activo inmovilizado 28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
09/06/09 Documento de Estiba y
4.3.2. Con el proveedor del seguro
287 Bienes y repuestos del AF
Desestiba 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,500.00 9 DEBE HABER
14 617 Bienes y repuestos del AF
60 COMPRAS 35,772.00
28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,000.00 607 Bienes y repuest. del AF
287 Bienes y repuestos del AF 4.2.6. Contabilizacin del documento 6079 Otros cost. de la compra
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,000.00 del flete local
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 6,796.68
617 Bienes y repuestos del AF 21 DEBE HABER PENS.Y DE SAL.x PAG.
60 COMPRAS 2,500.00 401 Gobierno central
4.2.3. Factura por servicio de manipu- 607 Bienes y repuest. del AF 4011 IGV
leo documentario (handling) 40111 IGV - Cuenta propia
6079 Otros cost. de la compra
15 DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIV.- TERC. 42,568.68
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE
PENS.Y DE SAL.x PAG. 475.00 465 Pasivos por compra de
60 COMPRAS 200.00
401 Gobierno central activo inmovilizado
607 Bienes y rptos. del AF
4011 Impuesto Gral. a las Vtas. 09/06/09 Documento de Flete
6079 Otros cost. de la compra
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE 40111 IGV - Cuenta propia 10
PENS. Y DE SAL. x PAG. 38.00 46 CUENTAS POR PAGAR 28 EXISTENC. POR RECIBIR 35,772.00
401 Gobierno central DIVERSAS - TERCEROS 2,975.00
287 Bienes y repuestos del AF
4011 Impuesto Gral. a las Vtas. 465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 35,772.00
40111 IGV - Cuenta propia 617 Bienes y repuestos del AF
van... 09/06/09 Documento de Flete

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
4.4 Elaboracin del Costo de Adquisicin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

DETALLE DE LA FACTURA OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

Factores
Distribucin Flete In- Agente Flete Estiba Han- TOTAL Costo
ITEM FOB FOB Seguro $ Advalor $
Descripcin del ternac $ Aduana local Desestib dling COSTO ADQ. Unitario
Unid PESO FOB TOTAL
(Tn) Unitario TOTAL Total
producto S/.
US$ US$
Peso valor 25,000 12,000 2,500 2,500 2,000 200 24,000

Camin Volquete AF
1 1 140 100,000 100,000 296,800.00 0.2596 0.1703 19,253.73 6,091.96 425.75 648.93 340.60 34.06 12,175.75 38,970.78 335,770.78 335,770.78
Mod A

Camin Volquete AF
2 1 120 110,000 110,000 326,480.00 0.2225 0.1873 16,503.20 6,701.16 468.32 556.23 374.66 37.47 13,393.32 38,034.36 364,514.36 364,514.36
Mod B

Camin Volquete AF
3 1 110 105,000 105,000 311,640.00 0.2039 0.1788 15,127.93 6,396.56 447.04 509.87 357.63 35.76 12,784.54 35,659.33 347,299.33 347,299.33
Mod C

Camin Volquete AF
4 1 100 100,000 100,000 296,800.00 0.1854 0.1703 13,752.67 6,091.96 425.75 463.52 340.60 34.06 12,175.75 33,284.31 330,084.31 330,084.31
Mod D

5 Motor Volq Mod A Rep 1 10 20,000 20,000 59,360.00 0.0185 0.0341 1,375.27 1,218.39 85.15 46.35 68.12 6.81 2,435.15 5,235.24 64,595.24 64,595.24

6 Motor Volq Mod B Rep 1 10 18,000 18,000 53,424.00 0.0185 0.0307 1,375.27 1,096.55 76.63 46.35 61.31 6.13 2,191.63 4,853.88 58,277.88 58,277.88

7 Motor Volq Mod C Rep 1 10 19,000 19,000 56,392.00 0.0185 0.0324 1,375.27 1,157.47 80.89 46.35 64.71 6.47 2,313.39 5,044.56 61,436.56 61,436.56

8 Motor Volq Mod D Rep 1 10 17,000 17,000 50,456.00 0.0185 0.0290 1,375.27 1,035.63 72.38 46.35 57.90 5.79 2,069.88 4,663.20 55,119.20 55,119.20

9 Llantas traseras Rep 64 19.2 700 44,800 132,966.40 0.0356 0.0763 2,640.51 2,729.20 190.74 89.00 152.59 15.26 5,454.74 11,272.03 144,238.43 2,253.73

10 Llantas delanteras Rep 32 8 600 19,200 56,985.60 0.0148 0.0327 1,100.21 1,169.66 81.74 37.08 65.40 6.54 2,337.74 4,798.37 61,783.97 1,930.75

11 Filtro Aceite Mod A Rep 100 0.5 80 8,000 23,744.00 0.0009 0.0136 68.76 487.36 34.06 2.32 27.25 2.72 974.06 1,596.53 25,340.53 253.41

12 Filtro Aceite Mod B Rep 100 0.5 80 8,000 23,744.00 0.0009 0.0136 68.76 487.36 34.06 2.32 27.25 2.72 974.06 1,596.53 25,340.53 253.41

13 Filtros Diesel M Rep 100 0.5 75 7,500 22,260.00 0.0009 0.0128 68.76 456.90 31.93 2.32 25.54 2.55 913.18 1,501.19 23,761.19 237.61

14 Filtros Diesel X Rep 100 0.5 70 7,000 20,776.00 0.0009 0.0119 68.76 426.44 29.80 2.32 23.84 2.38 852.30 1,405.85 22,181.85 221.82

15 Fajas Rep 50 0.02 60 3,000 8,904.00 0.0000 0.0051 2.75 182.76 12.77 0.09 10.22 1.02 365.27 574.89 9,478.89 189.58

16 Bujas Rep 60 0.03 5 300 890.40 0.0001 0.0005 4.13 18.28 1.28 0.14 1.02 0.10 36.53 61.47 951.87 15.86

17 Pernos varios Rep 400 0.1 1 400 1,187.20 0.0002 0.0007 13.75 24.37 1.70 0.46 1.36 0.14 48.70 90.49 1,277.69 3.19

TOTALES 539.35 587,200 1,742,809.60 1.0000 1.0000 74,175.00 35,772.00 2,500.00 2,500.00 2,000.00 200.00 71,496.00 188,643.00 1,931,452.60

Es de anotar que el presente cuadro ah cibiendo el tratamiento de activo fijo, vienen... DEBE HABER
sido elaborado considerando los montos esto es en aplicacin de lo establecido
25 MATERIALES AUX., 454.68
que previamente hemos contabilizado y en el prrafo 8 de la NIC 16, cuyo texto SUMINISTROS Y REPUESTOS
que estn relacionados al costo de adqui- se encuentra expuesto en la parte 3 del
253 Repuestos
sicin, tal como se expone en el prrafo presente artculo; el importe de la divi-
16 de la NIC 16, que expongo en la parte sionaria 334 Equipos de Transporte es 11/06/09 Faltantes de bienes
3 del presente escrito. determinado de considerar el costo de
adquisicin de los bienes mencionados 4.6. Contabilizacin del reintegro
Son estos montos determinados el cual
en los Item 1, 2, 3 y 4, asimismo, el del IGV
nos va a permitir valorizar de manera in-
importe mencionado en la divisionaria
dividual los bienes adquiridos, el mismo La presente contabilizacin tiene como
337 Herramientas y Unidades de Reem-
que empleando las cuentas del nuevo sustento lo establecido en el artculo 22
plazo, estamos considerando a los bienes
PCGE sera como sigue: de la Ley del IGV e ISC, en la cual se es-
mencionados en los Item 5, 6, 7 y 8; los
dems bienes representan repuestos. tablece que procede el reintegro del IGV
24 DEBE HABER en casos de desapariciones, destruccin o
33 INMUEBLES, MAQUI- 1,617,097.66 4.5. Contabilizacin del faltante prdida de bienes cuya adquisicin gene-
NARIA Y EQUIPO r un crdito fiscal; en esta misma norma
Tambin del cuadro de costos, es que tambin se establece que el reintegro del
334 Equipo
de transp. 1,377,668.77
vamos a poder determinar el monto de crdito fiscal debe efectuarse en la fecha
los bienes faltantes: en que corresponda declarar las operacio-
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo nes que se realicen en el perodo tributario
Producto Cant CU Total en que se produzcan los hechos.
337 Herram.y unid.
de reempl. 239,428.88 Pernos varios 50 3.19 159.71 25 DEBE HABER
3372 Unidades de reemplazo
Fajas 1 189.58 189.58 64 GASTOS POR TRIBUTOS 86.39
25 MATERIALES AUX., 314,354.94
SUM. Y REPUESTOS 641 Impuesto general a
Bujas 5 15.86 79.32
las ventas
253 Repuestos
Total 428.61 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 86.39
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,931,452.60
PENS.Y DE SAL.x PAG.
287 Bienes y repuestos del AF
401 Gobierno central
11/06/09 Costeo de la 25 DEBE HABER
4011 Impuesto general
adquisicin
65 OTROS GASTOS DE GEST. 454.68 a las ventas
659 Otros gastos de gestin 40111 IGV - Cuenta propia
Como podr apreciar, la contabilizacin 6593 Faltantes de bienes 11/06/09 Reintegro del IGV por
faltantes
de una parte de lo adquirido est re-

I-16 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009


La prescripcin en materia tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo : La prescripcin en materia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introduccin
De conformidad con el literal o) del
artculo 92 del Cdigo Tributario, los
deudores tributarios tienen derecho a
solicitar a la Administracin la prescrip-
cin de la deuda tributaria. El propsito
del presente artculo es brindar el marco
terico que regula este tema, comple-
mentado con ejercicios aplicativos. de la misma, siendo que no suficiente
2. Definicin de la prescripcin
y elementos que generan la
misma
Cabanellas define la prescripcin extinti-
va como un modo de extinguir derechos
patrimoniales por no ejercitarlos su
titular durante el lapso determinado en
la ley. A mayor precisin, es la libertad
que obtiene el deudor para no cumplir
su obligacin por no haberse exigido
el cumplimiento de sta, a su debido
tiempo, por el acreedor.1
De la definicin anterior se colige que,
para que se produzca la prescripcin
deben concurrir dos elementos: En pri-
mer trmino, el transcurso del tiempo
sealado en la ley y en segundo lugar,
el descuido o negligencia por parte del
acreedor a efectos de exigir al deudor el
pago de una deuda. Estos dos elementos
los podemos identificar con claridad en
nuestro ordenamiento tributario.
En efecto, el elemento temporal de la
prescripcin lo podemos encontrar en el
artculo 43 del Cdigo Tributario, segn
el cual, como regla general, la accin de la
Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado
la declaracin respectiva. La misma norma
precisa que dichas acciones prescriben a los
diez (10) aos cuando el Agente de reten-
cin o percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido. A su vez, la accin
para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin pres-
cribe a los cuatro (4) aos.
Sin embargo, como se ha indicado, no es
suficiente con el solo transcurso del tiem-
po, sino que, adems, debe verificarse el
descuido u omisin por parte del acreedor.
En este sentido, el factor negligencia se
encuentra en una interpretacin contrario
1 Cabanellas, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual.
Tomo VI. Pgina 376.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
del artculo 45 del Cdigo Tributario, el
cual regula las causas de interrupcin de
la prescripcin. As pues, si el acreedor
provoca o genera alguna de las situacio-
nes previstas en el mencionado artculo
45, entonces se acreditar que no existe
descuido por parte de ste y por ende no
se produce la prescripcin, an cuando
exista transcurso del tiempo. Al revs, si
el acreedor no incurre en alguna de las
causales previstas en el artculo 45 del
Cdigo Tributario, se habr configurado el
descuido de ste y por ende, se generar
la prescripcin.
Por lo mismo, es un serio error pensar
que, por la sola antigedad de la deuda
tributaria, ya se produce la prescripcin
el paso del tiempo, sino que tambin
es necesario verificar la negligencia o
descuido por parte del acreedor.
3. Inicio del cmputo de la pres-
cripcin
El artculo 44 del Cdigo Tributario
establece la oportunidad a partir de la
cual se inicia el cmputo del trmino
prescriptorio.
En este sentido, en el caso de tributos de
periodicidad anual (por ejemplo, en el
caso de Impuesto a la renta, ITAN o Im-
puesto predial), el trmino prescriptorio
se computa desde el uno (1) de enero del
ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin
anual respectiva.
Asimismo, en el caso de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario
no comprendidos en el inciso anterior, el
trmino prescriptorio se inicia desde el
uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligacin sea exigible. ste es el
caso, por ejemplo, del Impuesto General
a las Ventas.
Tambin, en el caso de infracciones, la
prescripcin se inicia desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha en que se come-
ti la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Adminis-
tracin Tributaria detect la infraccin.
Por ltimo, respecto de los pagos indebidos
o en exceso efectuados por el deudor tributa-
rio, el trmino de prescripcin se inicia des-
de el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar.
4. Conclusin del trmino pres-
criptorio
Como ya se ha indicado, el artculo
43 del Cdigo Tributario seala que la
accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
rea Tributaria I
a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
La norma antes citada precisa que dichas
acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el Agente de retencin o percep-
cin no ha pagado el tributo retenido o
percibido. Esto es aplicable en el caso de
retenciones de cuarta categora, retencio-
nes de quinta categora, retenciones de
tercera categora, retencin del Impuesto
a la renta de no domiciliados y Sistema
Nacional de Pensiones.
Tambin segn el artculo 43, la accin
para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
Resulta pertinente complementar lo an-
tes sealado con la Norma XII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, segn
la cual, en todos los casos, los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados
hasta el primer da hbil siguiente.
Por lo mismo, siendo que la fecha de tr-
mino del plazo prescriptorio concluye el da
01 de enero, el cual siempre es da inhbil,
entonces, dicho trmino se ver prorroga-
do al primer da hbil siguiente.
As por ejemplo, una prescripcin de cua-
tro aos que se inicia el da 01.01.2006
no concluir el da 01.01.2010, sino re-
cin el da 04.01.2010, por ser el primer
da hbil siguiente al 01.01.2010.
5. Interrupcin de la prescripcin
Como ya se ha adelantado, el artculo
45 del Cdigo Tributario establece las
causales por las que se interrumpe la
prescripcin. Dichas causas estn refe-
ridas a:
a. La determinacin de la obligacin
tributaria.
b. La exigibilidad del pago de la obliga-
cin tributaria.
c. La accin de aplicar sanciones.
d. La solicitud de compensacin y de-
volucin de pagos indebidos o en
exceso.
En este sentido, respecto de la facultad
que tiene la Administracin para exigir el
pago de una deuda tributaria, el plazo de
prescripcin se interrumpe por:
a. La notificacin de la orden de pago,
resolucin de determinacin o reso-
lucin de multa.
b. El reconocimiento expreso de la obli-
gacin tributaria.
c. El pago parcial de la deuda.
d. La solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
e. La notificacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
f. La notificacin del requerimiento
de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y
por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Como fuere, es importante mencionar
que, segn la RTF N 07892-2-2007,
corresponde a la Administracin acreditar
de manera documentaria la produccin de
alguna causal de interrupcin o suspensin
del plazo de prescripcin. Esto quiere decir
que no es suficiente con que la Adminis-
tracin invoque o alegue que la causa de
interrupcin obra en sus propios archivos
informticos, sino que la misma deber
estar documentada de manera tangible.
Por otro lado, producida la causal de
interrupcin, corresponder el reinicio
total del trmino prescriptorio, como
si el plazo anterior a la interrupcin no
hubiese transcurrido, ello a diferencia de
la suspensin de la prescripcin.
6. Suspensin de la prescripcin
Segn el Diccionario de la Real Academia
Espaola, suspender significa detener o
diferir por algn tiempo una accin u
obra2. En este sentido, a diferencia de
la interrupcin, la suspensin no implica
de modo alguno un reinicio del cmputo
del plazo, sino mas bien, la continuacin
del decurso prescriptorio una vez cesada
la causal que la motiva. En el Cdigo Tri-
butario, las causales de suspensin estn
expresamente previstas en el artculo 46
del Cdigo Tributario.
7. Precisiones sobre el tema
La prescripcin slo puede ser decla-
rada a pedido del deudor tributario.
Esto significa que no resulta proce-
dente que la prescripcin sea aplicada
de oficio por la propia Administracin
Tributaria3.
La prescripcin puede invocarse en
cualquier etapa del procedimiento.
Ello implica que la misma tambin
puede invocarse en la va coactiva.
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar
la devolucin de lo pagado. Ello
quiere decir que el pago efectuado
de manera coactiva respecto de una
deuda prescrita s otorgar el derecho
a dicha devolucin.
8. Ejercicios aplicativos:
8.1 Tributo de carcter mensual
La empresa T Eres Mi Escudo SAC
declar una deuda de S/. 3,000, por con-
cepto de IGV del perodo mayo del 2005.
Asumiendo que no se ha producido ninguna
causal de interrupcin o suspensin, se
consulta cundo se produce la prescripcin
2 http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=suspender
3 Considero que una aplicacin de oficio de la prescripcin podra tener
implicancias desde el punto de vista del control gubernamental.
I-18 Instituto Pacfico
de la Administracin para exigir el pago de
dicha deuda.
En el caso planteado, el trmino pres-
criptorio se inici el 01.01.2006 por ser
el 01 de enero siguiente a la presenta-
cin de la declaracin mensual. Por lo
mismo, la prescripcin se configurar el
04.01.2010, por ser el primer da hbil
siguiente al 01.01.2010.
8.2 Tributo de carcter mensual decla-
rado en el ejercicio siguiente
La empresa Roca ma SRL declar una
deuda de S/. 1,000, por concepto de IGV
del perodo diciembre del 2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal de in-
terrupcin o suspensin, se consulta cundo se
produce la prescripcin de la Administracin
para exigir el pago de dicha deuda.
En el caso planteado, siendo que la decla-
racin de diciembre del 2005 se declar
en enero del 2006, entonces el trmino
prescriptorio se inici el 01.01.2007.
Por lo mismo, la prescripcin se confi-
gurar el primer da hbil siguiente al
01.01.2011.
8.3 Tributo de carcter anual
La empresa Yireh SRL declar una deuda
de S/. 1,000, por concepto de Impuesto
a la renta del ejercicio 2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal
de interrupcin o suspensin, se consulta
cundo se produce la prescripcin de la
Administracin para exigir el pago de
dicha deuda.
En el caso planteado, siendo que la
declaracin anual del ejercicio 2005 se
presenta en el ejercicio 2006, entonces
el trmino prescriptorio se inici el
01.01.2007. Por lo mismo, la prescrip-
cin se configurar el primer da hbil
siguiente al 01.01.2011.
8.4 Pago indebido o en exceso
La empresa Estoy aqu SAC efectu un pago
en exceso de IGV el 03.05.2005. Asumiendo
que no se ha producido ninguna causal de
interrupcin o suspensin, se consulta cundo
se produce la prescripcin de la Administra-
cin para exigir el pago de dicha deuda.
En el caso planteado, el trmino prescrip-
torio se inici el 01.01.2006 por ser el 01
de enero siguiente al pago en exceso. Por
lo mismo, la prescripcin se configurar el
04.01.2010, por ser el primer da hbil
siguiente al 01.01.2010.
8.5 Declaracin mensual no presenta-
da oportunamente
La empresa La descuidada SAC realiz
ventas gravadas, mas no cumpli con
presentar la declaracin jurada mensual
correspondiente al perodo mayo del
2003.
Se consulta sobre la prescripcin de la
Administracin para determinar la deuda
tributaria.
De conformidad con el numeral 2) del ar-
tculo 44 del Cdigo Tributario, respecto
de tributos distintos a los de periodicidad
anual, el trmino prescriptorio se inicia
desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin tributaria sea
exigible.
En este sentido, independientemente que
el contribuyente hubiese o no presentado
la declaracin jurada mensual, en el caso
planteado el trmino de prescripcin
empieza a computarse desde el 01 de
enero del ao siguiente al perodo mayo
del 2003. Por lo mismo, el trmino
prescriptorio se inici el 01 de enero
del 2004.
A su vez, en aplicacin del artculo 43
del mismo Cdigo Tributario, la accin de
la Administracin Tributaria para deter-
minar la obligacin tributaria prescribe a
los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva. Por
ende, en el caso planteado, la accin de
la Administracin prescribir el primer
da hbil del ejercicio 2010.
8.6 Declaracin jurada anual no pre-
sentada oportunamente
La empresa Los ngeles SAC no cum-
pli con presentar la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta correspon-
diente a sus actividades realizadas en el
ejercicio 2003.
Se consulta la fecha de inicio y de trmino
de la prescripcin de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda
tributaria.
Segn el numeral 1) del artculo 44 del
Cdigo Tributario, el trmino prescrip-
torio se computar desde el uno (1) de
enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
Siendo esto as, independientemente que
el contribuyente no hubiese presentado
la declaracin jurada anual, la prescrip-
cin empieza a computarse desde el 01
de enero del ao 2005.
Asimismo, al igual que en el caso ante-
rior, en aplicacin del artculo 43 del
mismo Cdigo Tributario, la accin de la
Administracin Tributaria para determi-
nar la obligacin tributaria prescribe a
los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva. Por
lo mismo, la accin de la Administracin
prescribir recin el primer da hbil del
ejercicio 2011.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

8.7 Aplicacin de sanciones
La empresa A veces s, a veces no SAC
omiti presentar la Declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, corres-
pondiente al ejercicio 2001.
En este sentido, se consulta sobre el
plazo de prescripcin para la imposicin
de sanciones.
Segn la RTF N 9217-7-2007, la cual
es de observancia obligatoria, el plazo
de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para aplicar
las sanciones de las infracciones consis-
tentes en no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la
deuda tributaria y ser detectado por la
Administracin, as como la de no pre-
sentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, tipifi-
cadas en el numeral 1) del artculo 176
del texto original del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo N 816
y su modificatoria realizada por la Ley
N 27038, es de cuatro (4) aos.
Ahora, en el caso planteado, la declara-
cin jurada correspondiente al ejercicio
2001se debi presentar en primer cua-
trimestre del ao 2002, por lo que, al
no presentarse la declaracin jurada de
manera oportuna, se incurre en la infrac-
cin prevista en el numeral 1) del artculo
176 del Cdigo Tributario.
En este orden de ideas, en aplicacin del
numeral 4) del artculo 44 del Cdigo
Tributario, la prescripcin de inicia desde
el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se cometi la infraccin o, cuando
no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin Tributaria detect
la infraccin.
Por lo mismo, en el caso planteado, la
prescripcin se inicia el 01.01.2003. A su
vez, en aplicacin de la RTF antes citada,
la facultad de la Administracin Tributaria
para imponer sanciones prescribi el pri-
mer da hbil del ejercicio 2007.
8.8 Interrupcin de la prescripcin
La empresa Ceviches del Norte SAC
declar un IGV por el perodo mayo de
2003, por la suma de S/. 3,000.00.
Con fecha 02.05.2005 la mencionada
empresa realiza un pago parcial de
S/. 1,000.00 respecto de la mencionada
deuda.
Se consulta si al ao 2009 ha prescrito la
facultad de la Administracin Tributaria
para exigir el pago del saldo deudor.
De conformidad con el numeral 2) del
artculo 44 del Cdigo Tributario, el cm-
puto del trmino prescriptorio se inicia
desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser deter-
minados por el deudor tributario distintos
a los de periodicidad anual. Por lo mismo,
en el caso planteado, el cmputo de la
prescripcin se inicia el 01.01.2004.
Ahora, segn el artculo 45 del Cdigo
Tributario, el plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se interrumpe, entre otras cau-
sas, por el pago parcial de la deuda.
rea Tributaria I
En este orden de ideas, con el pago efec-
tuado por la empresa el 02.05.2005, se
ha interrumpido el trmino prescriptorio
iniciado el 01.01.2004.
El mismo artculo 45 precisa que, el nue-
vo trmino prescriptorio se computar
desde el da siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio.
Por lo mismo, en el caso planteado, el
nuevo trmino prescriptorio se inici el
03.05.2005 y concluy el 04.05.2009,
por ser este ltimo da el primer da hbil
siguiente al da domingo 03.05.2009.
8.9 Cobranza coactiva de una deuda
prescrita
La empresa Me embargaron SAC con-
sulta si tiene la posibilidad de solicitar la
devolucin de las sumas embargadas por
la Administracin, siendo que la deuda
puesta a cobro en dicha va se encuentra
prescrita.
Segn el artculo 48 del Cdigo Tributa-
rio, el pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
Por lo mismo, en el caso planteado, la
empresa deber en primer trmino inter-
poner la solicitud de prescripcin ante la
Administracin Tributaria. Luego de ello,
se encontrar en la posibilidad de solicitar
la devolucin de las sumas embargadas,
habida cuenta que las mismas no corres-
pondieron a un pago voluntario, sino a
una cobranza forzosa.

9. Modelo de solicitud de prescripcin

Solicitud de prescripcin dedeuda tributaria
Seor Intendente de Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria:
EMPRESA CONSTRUCTORA YIREH SAC, identificada con RUC N 20504389567,
debidamente representada por el seor Juan Carlos Mogolln Zelada, con DNI
N 52897658; a Usted decimos:
I. Petitorio:
Que, solicitamos se sirva declarar la prescripcin de la accin de la Admi-
nistracin Tributaria para exigir el pago respecto del Impuesto General a las
Ventas del perodo mayo del 2001; en atencin a los siguientes fundamentos
de hecho y de derecho:
II. Fundamentos de Hecho:
1. Con fecha 12 de junio del 2001 la empresa recurrente present la de-
claracin jurada correspondiente al perodo mayo del 2001, en la cual
determin una deuda de S/. 1,500.00 por concepto de Impuesto General
a las Ventas.
2. Recin con fecha 10 de junio del 2009 la SUNAT ha procedido a notificar
a la empresa recurrente la Orden de pago N 2528596789 por la deuda
antes indicada.
3. Desde el 01 de enero del ao 2002 (ao siguiente a la presentacin de
dicha declaracin jurada) hasta la fecha de notificacin de la orden de
pago han transcurrido ms de cuatro aos calendario, por lo que resulta
manifiesto que se encuentra prescrita la accin de la Administracin
para exigir el cobro de la deuda en cuestin.
III. Fundamentos de Derecho:
1. De conformidad con el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de
la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) aos.
2. Segn el numeral 2) del artculo 44 del mismo Cdigo, el trmino
prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario de periodicidad distinta a la
anual.
3. El Procedimiento N 55 del TUPA de SUNAT seala que para solicitar
la prescripcin de la accin para exigir el pago de una deuda tributaria,
el deudor tributario debe indicar el tributo y el perodo objeto de la
solicitud.
IV. Medios Probatorios:
1. Copia de la Constancia de presentacin del PDT N 621 correspondiente
al perodo mayo del 2001.
2. Copia de la constancia de notificacin de la orden de pago N 2528596789
V. Anexos:
1. Copia del DNI del representante legal de la empresa recurrente.
2. Copia de la constancia de presentacin del PDT 621 de mayo de 2001.
3. Copia de la constancia de notificacin de la orden de pago N 2528596789.
Por tanto:
Solicito a vuestro Despacho declarar FUNDADA la presente solicitud, por ser
conforme a Ley.
Lima, 30 de junio del 2009.
__________________________
Juan Carlos Mogolln Zelada.
DNI N 52897658

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

La solicitud modificacin y/o inclusin de datos

consignados en los formularios
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo : La solicitud modificacin y/o inclusin de
datos consignados en los formularios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introduccin
No con poca frecuencia los pagos
efectuados por los contribuyentes se
realizan de manera errnea respecto del
nmero de ruc o perodo tributario. En
otras oportunidades, los contribuyentes
presentan una declaracin determinativa
de tributos (con o sin importes a pagar),
pero dicha declaracin se ha consignado
el nmero de ruc y/o el perodo tributario
de manera errada.
En ambos casos, corresponder que el
contribuyente aplique el procedimiento
de solicitud de modificacin de datos
previsto en la Resolucin de Superinten-
dencia N 132-2004/SUNAT, modificada
por la Resolucin de Superintendencia
N 015-2008/SUNAT.
2. mbito de aplicacin
Segn el literal a) del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 132-
2004/SUNAT, dicha norma regula el pro-
cedimiento de modificacin y/o inclusin
de datos consignados en los formularios,
en supuestos distintos a los contemplados
en la Stima Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
En este sentido, la Stima Disposicin
Complementaria y Final del Decreto
Legislativo N 981 seala que, cuando al
realizarse el pago de una deuda tributaria
se incurra en error al indicar el tributo
o multa por el cual ste se efecta, la
SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio
verificar dicho hecho, siendo que, de
comprobarse la existencia de error, se
tendr por cancelada la deuda tributaria
o realizado el pago parcial respectivo
en la fecha en que el deudor tributario
ingres el monto correspondiente.
De lo anterior resulta que la Resolucin de
Superintendencia N 132-2004/SUNAT
no se aplica a los casos en que el contri-
buyente hubiese consignado con error el
cdigo del tributo, ni tampoco se aplicar
en los casos en que se hubiese imputado
un pago a una entidad (por ejemplo,
Essalud), cuando en realidad dicho pago
corresponda a otra entidad (por ejemplo,
Sistema Nacional de Pensiones).
3. Datos que pueden ser modi-
ficados
Ahora, segn el artculo 3 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 132- 2004/
SUNAT, el contribuyente podr solicitar
la modificacin de datos slo respecto
de los datos sealados en el Anexo I de
dicha Resolucin.

ANEXO 1
DATOS QUE PUEDEN SER MODIFICADOS O INCLUIDOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
(clasificados por medio de declaracin o pago)

Medio Concepto N de Formulario N de Casilla

Nmero de RUC TODOS 02
Perodo tributario TODOS 07
Tipo 1073 50
Nmero de documento de identidad 1073 51
Semana 1031,1052, 1231, 1252 08
Identificacin de la Declaracin Jurada
Nmero de formulario 1042, 1242 16
Nmero de orden del formulario 1042, 1242 17
Identificacin de la Declaracin Jurada Correspondiente al Pago
Nmero de formulario 1051, 1251 16
Nmero de orden 1051, 1251 17
En Caso de Pagar Tributos Previamente Declarados
Nmero de formulario 1052, 1252 700
Nmero de orden 1052, 1252 701
Fraccionamiento nmero de cuota 1031, 1231 701
Boletas de Pago en
Formularios Fsicos Cuota BERT 1058, 1074, 1258, 1274 03
Nmero de cuota de fraccionamiento o BERT 1052, 1252 724
1052, 1252 723
Nmero de acogimiento BERT
1058, 1258 01
Nmero acogimiento BERT 1074, 1274 01
Nmero de cuota PERT,PERTA o fraccionamiento que paga 1042, 1242 606
Nmero de cuota fraccionamiento o PERT 1051, 1251 606
Nmero de expediente de Cobranza Coactiva 1042, 1242 607
1051, 1251 607
De encontrarse en proceso coactivo anote el nmero de expediente 1031, 1231 702
1052, 1252 726
Identificacin del Documento al que Corresponde el Pago
Nmero de resolucin que aprueba el acogimiento al PERT, PERTA u
1042, 1242 621
otro fraccionamiento
Nmero de Resolucin u Orden de Pago 1042, 1242 620
Resolucin u Orden de Pago 1031, 1231 704, 705
Nmero de Resolucin / Orden de Pago / Acogimiento al PERT (segn
1051, 1251 608, 609
el formulario)
Resolucin u Orden de Pago Nmero 1052, 1252 727, 728
Nmero de orden (De la solicitud de acogimiento al REFES) 1043, 1243 101, 201, 301

I-20 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
Medio Concepto N de Formulario N de Casilla
De Efectuar el Pago por Concepto de Multa
Cdigo del tributo asociado a la multa 1042, 1062, 1242, 1262 608
Porcentaje de rebaja aplicado a la multa 1042, 1242 610
Cdigo de la contribucin, aporte o concepto asociado a la multa 1073, 1273 608
Nmero de RUC TODOS 02
Identificacin del Arrendador
Tipo 1083 50
Nmero de documento de identidad 1083 51
TODOS (excepto declaraciones anuales) 07
Perodo Tributario
108 05
Cuota 1000, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005 07
111, 115, 151, 185, 187, 211, 215, 251,
08
Semana 285, 287
108 07
139, 140, 141, 402 y todos los que
correspondan a declaraciones anuales del
05
Rectifica o sustituye declaracin nmero Impuesto a la Renta que cuenten con esta
casilla
108 04
Rectifica nmero de orden declaracin 109, 110, 111, 112, 209, 210, 211, 212 05
Rectifica declaracin nmero 120, 121, 122, 123 05
Identificacin del Arrendatario (inquilino)
Nmero de RUC 1083 498
Declaraciones Sustitutorias o Tipo 1083 499
Rectificatorias
Nmero de documento de identidad 1083 500
Categora del RUS a la que perteneces 1000, 1010 400
Todos los que correspondan a declaracio-
Cdigo de profesin u oficio nes anuales del Impuesto a la Renta que 25
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Inmueble donde realiza sus actividades nes anuales del Impuesto a la Renta que 27
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Nmero de telfono nes anuales del Impuesto a la Renta que 28
cuenten con esta casilla
Nmero de RUC TODOS 02
Identificacin de Declaracin Jurada Original a Rectificar
Nmero de formulario 190, 290 16
Nmero de orden 190, 290 17
Perodo 190, 290 18
Identificacin de la Declaracin Pago Original a Sustituir o Rec-
tificar
Nmero de formulario 191, 195, 196, 291, 295, 296 16
Nmero de orden 191, 195, 196, 291, 295, 296 17
195, 196, 295, 296 07
Perodo
191, 291 18
Datos Bsicos
TODOS (excepto los que cuenten con Cdi-
go de Envo o Nuevo Cdigo de Envo y los
RUC 02
que fueron presentados a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea - SOL)
TODOS (excepto declaraciones anuales del
Perodo / Perodo Tributario / Ejercicio 07
Impuesto a la Renta)
Rectifica a: (N de orden de la declaracin original) Todos los que cuenten con esta casilla 05
Telfono Todos los que cuenten con esta casilla 28
Declaraciones Determinativas Presentacin: Semanal 615 08
generadas por el PDT, as
Declara- como otras declaraciones re- 616 y todos los que correspondan a decla-
ciones o feridas a la determinacin de Cdigo (de profesin u oficio) raciones anuales del Impuesto a la Renta 25
Pagos en la obligacin tributaria, que que cuenten con esta casilla
Formularios sean presentadas a travs de Registros Pblicos
Virtuales SUNAT Operaciones en Lnea Todos los que correspondan a declaracio-
- SOL (originales, sustitutorias Oficina Registral nes anuales del Impuesto a la Renta que 280
o rectificatorias) cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Tomo o ficha nes anuales del Impuesto a la Renta que 281
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Folio nes anuales del Impuesto a la Renta que 282
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaracio-
Asiento nes anuales del Impuesto a la Renta que 283
cuenten con esta casilla
625 (excepto los que cuenten con Cdigo
Declaraciones Informativas de Envo o Nuevo Cdigo de Envo y los
RUC 02
generadas por el PDT que fueron presentados a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea - SOL)

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-21

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Medio
Boletas de Pago generadas Perodo
por el PDT
Sistema Pago Fcil (Rgimen Perodo
nico Simplificado, Nuevo
Rgimen nico Simplificado,
Impuesto a la Renta primera Nmero de documento de identidad del inquilino
categora, entre otros)
4. Forma de solicitar la modifi-
cacin de datos
Como regla general, de conformidad
con el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 132-2004/SUNAT,
el deudor tributario solicitar la modifica-
cin y/o inclusin de los datos mediante
la presentacin del Formulario Virtual
N 1693 Solicitud de Modificacin y/o
Inclusin de Datos. Esta solicitud de
modificacin de datos debe presentarse
a travs de SUNAT Virtual, para lo cual
los deudores tributarios deben contar
previamente con el Cdigo de Usuario y
la Clave SOL. En dicho formulario virtual,
el deudor tributario deber consignar la
informacin correspondiente a:
I-22 Instituto Pacfico
Concepto
RUC
Nmero de documento notificado de Casinos
Nmero de documento notificado de Tragamonedas
Nmero de Documento Regalas (Nmero de orden del formulario
de declaracin)
Nmero de RUC o, cuando se trate del Impuesto a la Renta de primera
categora, RUC del Arrendador
Nmero de RUC del Responsable Solidario
Tipo de documento de identidad del inquilino
Tributo (Categora del RUS)
Tributo asociado
Nmero de suministro o medidor de energa elctrica
a) Nmero del formulario.
b) Nmero de orden o nmero de la
operacin.
c) Casilla objeto de la solicitud de mo-
dificacin.
d) Informacin consignada errneamen-
te en el formulario original.
e) Informacin correcta que debi con-
signarse.
Por excepcin, la solicitud de modifica-
cin de datos tambin podr presentarse
en los Centros de Servicios de la Adminis-
tracin Tributaria, siempre que el deudor
tributario o su representante legal acre-
ditado en el RUC exhiba su documento
de identidad original vigente.
N de Formulario N de Casilla
TODOS (excepto los que fueron presen-
tados a travs de SUNAT Operaciones en 02
Lnea - SOL)
TODOS 07
693 668
693 678
698 600
TODOS 02
1672 613
TODOS 07
1683 499
1683 500
1610 400
1662, 1672 608
1611 506
5. Resultado de la solicitud
El artculo 11 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 132-2004/SUNAT
precisa que los resultados de la evalua-
cin de la Solicitud de modificacin y/o
inclusin de Datos sern notificados al
deudor tributario o su representante
legal acreditado en el RUC, teniendo
en cuenta los medios de notificacin
a que se refiere el artculo 104 del
Cdigo Tributario, siendo que, adems,
el deudor tributario podr consultar
dicha informacin a travs de SUNAT
Virtual.
En este sentido, de aprobarse la referida
solicitud, los datos se modificarn y/o
incluirn desde la fecha de la presenta-
cin de los formularios por los que se
ingres la solicitud.
6. Improcedencia de la solicitud
de modificacin de datos
Segn el segundo prrafo del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia
N 132-2004/SUNAT, no procede que el
deudor tributario solicite la modificacin
y/o inclusin de datos errados u omiti-
dos si, a consecuencia de los mismos la
SUNAT notific una resolucin u orden
de pago.
La citada norma precisa que, en este
caso corresponde que el deudor tri-
butario siga el procedimiento de co-
municacin de errores materiales o
circunstancias posteriores a la emisin
de actos de la Administracin Tributaria.
En este sentido, mediante Resolucin de
Superintendencia N 002-97/SUNAT, la
SUNAT ha aprobado el procedimiento
para la comunicacin de errores mate-
riales o circunstancias posteriores a la
emisin de actos de la Administracin
Tributaria, a travs del Formulario
N 194.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

Documentos tributarios de utilidad
La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa no debe ser cumplida necesariamente por el
sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transaccin
MATERIA:
Se consulta si para que se entienda cumplida
la obligacin a que se refieren los artculos
3 y 8 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa, basta con que se haya
utilizado un Medio de Pago autorizado, sin
perjuicio de que el pago por la adquisicin
del bien haya sido efectuado directamente
por un tercero distinto al adquirente, lo que
podra producirse, por ejemplo, en un caso
de cesin de posicin contractual.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la For-
malizacin de la Economa, aprobado
por el Decreto Supremo N. 150-2007-
EF, publicado el 23.9.2007, y normas
modificatorias (en adelante, el TUO de
la LLEFE).
- Cdigo Civil, promulgado por el De-
creto Legislativo N. 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. Conforme lo seala el artculo 3 del
TUO de la LLEFE, las obligaciones que
se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe sea superior al
monto a que se refiere el artculo 41),
se debern pagar utilizando los Medios
de Pago a que se refiere el artculo 52),
aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos.
Aade que tambin se utilizarn los
Medios de Pago cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto
1 Esto es, tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares
americanos (US$ 1,000).
2 Entre los Medios de Pago contenidos en dicha norma se pueden
citar los Depsitos en Cuenta, Giros, Transferencias de Fondos,
Tarjetas de Crdito expedidas en el pas, etc.
El servicio de organizacin de eventos, con o sin instalaciones, no se encuentra incluido en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y, en consecuencia, no est sujeto al SPOT
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la
aplicacin del Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), se consulta si el servicio de organiza-
cin de eventos se encuentra comprendido
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
INFORME N 108-2009-SUNAT/2B0000
de mutuos de dinero, sea cual fuera el
monto del referido contrato.
De otro lado, el artculo 8 del TUO
del LLEFE dispone que, para efectos
tributarios, los pagos que se efecten
sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o cr-
ditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recupera-
cin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios.
2. Respecto a la figura de la Cesin de
Posicin Contractual, el artculo 1435
del Cdigo Civil establece que en los
contratos con prestaciones no ejecuta-
das total o parcialmente, cualquiera de
las partes puede ceder a un tercero su
posicin contractual.
A su vez, el artculo 1437 de dicho
cuerpo legal dispone que, en la cesin de
posicin contractual, el cedente se aparta
de sus derechos y obligaciones y unos
y otros son asumidos por el cesionario
desde el momento en que se celebre la
cesin.
Ahora bien, segn la doctrina3, la cesin
del contrato es la operacin jurdica
mediante la cual uno de los titulares
originales de una determinada relacin
contractual cede a un tercero dicha
titularidad a fin que, mantenindose
objetivamente intacta la relacin con-
tractual, ella vincule al nuevo titular con
el otro titular original, desde luego con
el asentimiento de ste.
3. De lo antes expresado, se tiene que las
normas sobre la obligacin de utilizar
3 DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel. El Contrato en General.
Comentarios a la Seccin Primera del Libro VII del Cdigo Civil.
Biblioteca para Leer el Cdigo Civil. Vol. XV - Segunda Parte -
Tomo V Fondo Editorial PUCP. 1993. pp. 508 - 509.
INFORME N 094-2009-SUNAT/2B0000
dentro de los servicios detallados en el
Anexo 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT, y por ende,
sujeto al referido sistema.
Para tal efecto, se precisa que el servicio de
organizacin de eventos incluye proporcio-
rea Tributaria I
Documentos Tributarios
Medios de Pago no han establecido la
exigencia que dicha obligacin deba ser
cumplida necesariamente por el sujeto
que tenga derecho a aprovechar los
efectos tributarios derivados de la tran-
saccin, siendo suficiente que tal pago
se haya efectuado empleando alguno
de los Medios de Pago autorizados.
En ese sentido, en el caso de una cesin
de posicin contractual, si se acredita
que el pago fue realizado por el cedente
usando Medios de Pago, dicha situacin
no ser bice para que el cesionario
pueda efectuar la deduccin de gastos,
costos o crditos, entre otros, que le co-
rrespondan, siempre que adicionalmente
se cumplan con todos los requisitos que
exigen las normas que regulan cada ma-
teria.
CONCLUSIONES:
1. La obligacin de utilizar Medios de
Pago establecida en el artculo 3 del
TUO de la LLEFE no debe ser cumplida
necesariamente por el sujeto que tenga
derecho a aprovechar los efectos tribu-
tarios derivados de la transaccin.
2. En el caso de una cesin de posicin
contractual, si el pago fue realizado por
el cedente usando Medios de Pago, el
cesionario podr efectuar la deduccin
de gastos, costos o crditos, entre otros,
que le correspondan, siempre que adi-
cionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que
regulan cada materia.
Lima, 19 de Junio de 2009
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
nar el local donde se llevar a cabo el evento
(puede ser un local propio o de un tercero),
el mobiliario necesario, el servicio de cate-
ring, la decoracin del evento, la emisin
de invitaciones y el telemarketing para todo
tipo de eventos empresariales.
Actualidad Empresarial I-23
 I Documentos Tributarios
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF( [1])
(en adelante, TUO del Decreto Legislativo
N 940).
- Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT([2]), que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se
refiere el Decreto Legislativo N 940.
- Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF ([3]) (en
adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legis-
lativo N 940 dispone que se entendern
por operaciones sujetas al SPOT, entre
otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin gravados con
el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13
del citado TUO seala que mediante Re-
solucin de Superintendencia la SUNAT
designar los sectores econmicos, los
bienes, servicios, contratos de construc-
cin o transporte pblico de pasajeros
y/o transporte pblico o privado de
bienes realizados por va terrestre a los
que resultar de aplicacin el Sistema, as
como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
2. As, segn lo dispuesto por el artculo 12
Procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado de baja de
oficio a la fecha de emisin de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisicin de
los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Lima, 04 ENE 2008
Seora
LUCA SARAVIA LUNA
Defensora
Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero
Presente
Ref.: Oficio N 0192-2007-Defcon
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento
de la referencia, mediante el cual su Despa-
cho solicita se le informe si existe un criterio
institucional sobre la procedencia de emitir
liquidaciones de compra a vendedores cuyo
nmero de Registro nico de Contribuyentes
(RUC) hubiese sido dado de baja de oficio a
I-24 Instituto Pacfico
de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, estarn sujetos
al SPOT los servicios gravados con el
IGV sealados en el Anexo 3 de dicha
Resolucin; debindose entender por
servicios a la prestacin de servicios en
el pas comprendida en el inciso c) del
artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
Conforme a lo expuesto, los servicios
sujetos al SPOT son aquellos que se en-
cuentran gravados con el IGV y que estn
detallados en el Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
Al respecto, en el numeral 5 del Anexo
3 de la citada Resolucin de Superin-
tendencia se incluye a Otros Servicios
Empresariales, considerando como tales
a cualquiera de las siguientes actividades
comprendidas en la Clasificacin Indus-
trial Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas - Tercera revisin,
siempre que no estn comprendidas en
la definicin de intermediacin laboral
y tercerizacin contenida en el mismo
Anexo 3:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedu-
ra de libros y auditora; asesoramien-
to en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y rea-
lizacin de encuestas de opinin
pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento em-
presarial y en materia de gestin
(7414).
e) Actividades de arquitectura e in-
geniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico (7421).
OFICIO N 004-2007-SUNAT/200000
la fecha de emisin de tales comprobantes
de pago.
Sobre el particular, es del caso indicar que,
conforme al criterio expuesto en la Carta
N 018-2005-SUNAT/2B0000 de 30.3.20051,
si las personas naturales productoras y/o
acopiadoras a que se refiere el numeral 3
del artculo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago2 no cumplen con la
1 La cual se encuentra publicada en la pgina web de la SUNAT:
www.sunat.gob.pe.
El criterio contenido en dicha Carta, se encuentra vigente a la
fecha.
2 Actual numeral 1.3 del citado artculo 6; segn el cual, las perso-
nas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indi-
visas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones
que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y segu-
ridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios
(7493).
i) Actividades de envase y empaque
(7495).
3. Teniendo en cuenta lo anteriormente
sealado, y en relacin con el servicio
materia de consulta, a travs del Oficio
N 075-2009-INEI/DNCN, el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI) ha manifestado que el servicio
de organizacin de eventos con o sin
instalaciones se encuentra clasificado en
la CIIU 7499.- Otras actividades empre-
sariales n.c.p.
En tal sentido, en tanto el servicio de or-
ganizacin de eventos, con o sin instala-
ciones, se encuentra clasificado en la CIIU
7499 Otras actividades empresariales
n.c.p. y, por ende, no est incluido en el
Anexo 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT, el mismo
no se encuentra sujeto al SPOT.
CONCLUSIN:
El servicio de organizacin de eventos,
con o sin instalaciones, no se encuentra
incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y,
en consecuencia, no est sujeto al SPOT.
Lima, 9 de Junio de 2009
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
obligacin de inscribirse en el RUC y por
ende, no otorgan comprobantes de pago, los
adquirientes debern emitir la liquidacin
de compra respectiva, siempre que se trate
de la adquisicin de los productos sealados
en la citada norma.
Agrega que bastar para ello la verificacin
objetiva de que el referido productor y/o
acopiador carece de nmero de RUC, no
siendo relevante que las operaciones con
ste se realicen de manera peridica y/o
que los productos se encuentren exonerados
del IGV.
As pues, tal como se desprende del citado
pronunciamiento, tratndose de la adquisi-
caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin
de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que
se deba emitir liquidacin de compra.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

cin de los bienes expresamente detallados
en el numeral 1.3 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, bastar
con que se verifique objetivamente que los
sujetos sealados en dicho numeral carecen
de nmero de RUC, para que los adquirentes
de los productos indicados la norma emitan
liquidaciones de compra.
Ahora bien, se debe entender que el pro-
ductor y/o acopiador de los productos antes
indicados carece de nmero de RUC cuando
no se encuentra inscrito en tal Registro, sea
porque:
a. Estando obligado a inscribirse en el RUC,
no ha obtenido un nmero de RUC.
b. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT ha
La venta de un software realizada por un sujeto no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, sea
que dicha enajenacin se realice a travs de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra
gravada con el IGV, pues no se trata de una venta en el pas de bienes muebles ya que que el titular
del intangible es un sujeto no domiciliado en el pas
Lima, 05 FEB 2008
Seor
GONZALO DE LA CRUZ SALAS
Gerente de Administracin
Registro Nacional de Identificacin y Estado
Civil - RENIEC
Presente
Ref.: Carta N 0014-2008-GAD/RENIEC
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en relacin
con el documento de la referencia, me-
diante el cual su Despacho consulta si el
caso de la transferencia de un software
proveniente del exterior efectuada por
un sujeto no domiciliado a favor de un
domiciliado (del sector pblico), se en-
cuentra dentro del sentido y alcance de
lo establecido en el literal e) del numeral
1 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC)1; o si, por el contrario, se trata de
un supuesto similar en sus consecuencias
jurdicas al ventilado por el Tribunal Fiscal
a travs de la Resolucin del Tribunal Fiscal
1 Aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el
29.3.1994 y normas modificatorias.
Segn lo dispuesto en dicho artculo, tratndose del caso de bienes
intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar
de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En
caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
(actualmente, SUNAT) hubiere efectuado la liquidacin y el cobro
del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
dado de baja su inscripcin a solicitud de
parte.
c. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT, de
oficio, ha dado de baja su inscripcin.
En ese orden de ideas, procede emitir li-
quidaciones de compra a vendedores cuyo
nmero de RUC hubiese sido dado de baja
de oficio a la fecha de emisin de tales com-
probantes de pago, siempre que se trate de
la adquisicin de los bienes contemplados
en el numeral 1.3 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Finalmente, es del caso indicar que las liqui-
daciones de compra3 podrn ser empleadas
3 En la medida que cumplan con todas las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
OFICIO N 058-2008-SUNAT/200000
N 04091-3-2003 2 y que, por ende,
amerita el mismo tratamiento jurdico,
esto es, bajo los alcances del literal a) del
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC y del literal g) del
artculo 4 del Texto nico Ordenado de
la Ley del IGV e ISC3.
Sobre el particular, esta Administracin ha
fijado su posicin sobre el tema mediante el
Informe N 077-2007-SUNAT/2B0000 y el
Informe N 198-2007-SUNAT/2B00004.
En efecto, cabe tener en cuenta que, con-
forme con el criterio expuesto en el Informe
N 077-2007-SUNAT/2B0000, (...) la venta
del software no se encontrara dentro del
campo de aplicacin del IGV, al no tratarse
de una venta en el pas de bienes muebles,
toda vez que -en el caso consultado- el titular
del intangible es un sujeto no domiciliado
en el pas.
Se aade en este Informe que, sin embargo,
debe tenerse en cuenta que de acuerdo al
inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del
2 Segn la cual, los bienes intangibles (marcas de fbrica) transfe-
ridos a un sujeto domiciliado por un no domiciliado, conforme
a lo dispuesto en tercer prrafo del literal a) del numeral 1
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, no se
encuentran ubicados en el pas; razn por la cual su transferencia
no est gravada con el IGV al no constituir una venta en el pas
de bienes muebles ubicados en territorio nacional; ni tampoco
constituye importacin de bienes, en tanto no califica como un
ingreso legal de mercaderas al territorio nacional proveniente
del exterior; momento en el cual nacera la obligacin tributaria
relativa al IGV correspondiente a la importacin de bienes (literal
g) del artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e
ISC).
3 Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.
4 El cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de SUNAT:
www.sunat.gob.pe.
rea Tributaria I
por los adquirentes para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, asimismo, per-
mitirn ejercer el derecho al crdito fiscal,
siempre que el IGV sea retenido y pagado
por el comprador.
Es propicia la ocasin para manifestarle los
sentimientos de mi mayor consideracin
y estima.
Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tri-
butos Internos
Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra
gravada con dicho impuesto, la importacin
de bienes, cualquiera sea el sujeto que la
realice.
Asimismo, conforme a la opinin vertida en
el Informe N 198-2007-SUNAT/2B0000,
(...) la venta del software materia de con-
sulta por un sujeto no domiciliado a favor
de un sujeto domiciliado, sea que dicha
enajenacin se realice a travs de internet
o por cualquier otro medio, no se encuentra
gravada con el IGV.
Agrega que, sin embargo, debe tenerse
en cuenta que, de acuerdo al inciso e) del
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, se encuentra gravada con
dicho impuesto, la importacin de bienes,
cualquiera sea el sujeto que la realice. Aa-
de este inciso que, tratndose del caso de
bienes intangibles provenientes del exterior,
el impuesto se aplicar de acuerdo a las
reglas de utilizacin de servicios en el pas;
y en caso, que la SUNAT hubiere efectuado
la liquidacin y el cobro del impuesto, ste
se considerar como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda.
Es propicia la ocasin para expresarle los
sentimientos de mi mayor consideracin
y estima.
Atentamente,
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA
GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico.
Actualidad Empresarial I-25
 I Nos preguntan y contestamos
Nos preguntan y contestamos
Impuesto General a las Ventas
1. Entrega de bienes a cambio de un servicio
Consulta
La empresa Tallas Extra Large SAC realiza la
entrega de prendas de vestir de su stock de
existencias a cambio de la prestacin de un
servicio de publicidad brindado por la empresa
Te hacemos famoso SAC.
2. Entrega de agendas, billeteras, bolgrafos y llaveros
Consulta
La empresa Arriba siempre arriba SAC realiza
la entrega de agendas, billeteras, bolgrafos y
llaveros con el logotipo de la empresa. Se con-
sulta si este tipo de operaciones se encuentra
gravado con el IGV.
Respuesta:
Segn el literal c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento del IGV, se considera venta el
3. Tratamiento de los intereses moratorios
Consulta
La empresa Yireh SAC emite notas de dbito
para el cobro de intereses moratorios incurridos
por sus clientes en las colocaciones al crdito
de mercadera.
Se consulta si dichos intereses moratorios estn
gravados con el IGV.
Respuesta:
El artculo 14 de la Ley del IGV seala que el
4. Reintegro de Crdito Fiscal
Consulta
La empresa La Nocturna SAC ha adquirido
un vehculo (activo), en el mes de enero 2009
a un importe ascendente a S/. 12,000 respecto
del cual aplic un crdito fiscal de S/. 2,280 y
antes de los dos aos de haber sido puesto en
funcionamiento, la empresa proceder a realizar
la enajenacin de dicho activo en el mes de julio
2009, a un precio de venta a valor de mercado
de S/. 9,000, generando un debito fiscal de
S/. 1,710. Al respecto, la empresa nos consulta,
Cul es la incidencia tributaria respecto al
reintegro del IGV?
I-26 Instituto Pacfico
Se consulta, si esta entrega de bienes a cambio
de un servicio est gravada con el IGV.
Respuesta:
De conformidad con el numeral 1) del literal
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, la venta es
definida como todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o nego-
retiro de bienes, considerando como tal, entre
otras operaciones, a todo acto por el que se
transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
La misma norma precisa que, no se considera la
entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de di-
chos bienes, no exceda del uno por ciento (1%)
valor de venta del bien, retribucin por servicios,
valor de construccin o venta del bien inmueble,
es la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin.
La norma antes glosada precisa que esa suma
est integrada por el valor total consignado
en el comprobante de pago de los bienes,
servicios o construccin, incluyendo los cargos
que se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en la prestacin de servicios
Respuesta:
De conformidad con el artculo 22 de la LIGV,
en los casos en que se efecte la enajenacin de
bienes del activo fijo antes de haber transcurri-
do el plazo de dos aos de haber sido puestos
en funcionamiento y por un valor menor del
que fueran adquiridos, entonces se genera la
obligacin de reintegrar en el mes de la venta
el crdito fiscal en la proporcin a la diferencia
de precio.
De incurrirse en dicho supuesto, el contribuyente
deber efectuar una disminucin en el importe
del crdito fiscal, la cual ser equivalente al 19%
ciaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
En este sentido, la entrega de bienes en cuestin
se realiza a ttulo oneroso, pues la causa de dicha
transaccin es el servicio de publicidad recibido
en contraprestacin.
Por lo mismo, la entrega de bienes a cambio de
un servicio estar gravada con el IGV. Al respecto,
puede revisarse la RTF N 5504-1-2003.
de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
Al respecto, en el Acuerdo N 015-2003, el
Tribunal Fiscal ha sealado que las agendas,
billeteras, bolgrafos y llaveros permiten un
aprovechamiento, uso y beneficio por parte de
quienes los reciben, lo cual trasciende la finali-
dad publicidad, por lo que la entrega gratuita
de dichos bienes constituye un retiro de bienes
para efectos del IGV.
complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiacin
de la operacin.
Ahora bien, en la RTF N 214-5-2000, el Tribunal
Fiscal ha sealado que la expresin intereses
devengados por el precio no pagado contenida
en el citado artculo 14 se refiere exclusivamente
a los intereses compensatorios, mas no a los
intereses moratorios.
En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que
los intereses moratorios estn inafectos del IGV.
(tasa del IGV) sobre la diferencia de precios que
se determine entre el precio de adquisicin y
el precio de venta, ello de conformidad con
el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento
de la LIGV.
Como se puede apreciar, en el mes de julio
2009 la empresa en consulta deber efectuar
el reintegro del crdito fiscal, debido a que se
cumplen los requisitos sealados en el artculo
22 de la LIGV. En ese sentido, la empresa La
Nocturna SAC se encontrar obligada a dis-
minuir el crdito fiscal en el mes de julio 2009
(mes de la venta del vehculo) por un importe
de S/. 570.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

5. Tratamiento del pago de cuotas de membresa en favor de las asociaciones
Consulta
La asociacin deportiva Atltico Torino con-
sulta si el pago de las cuotas mensuales por
concepto de membresa a una asociacin se
encuentra gravado con el IGV.
Respuesta:
Segn el literal c) del artculo 3 de la Ley del
IGV, el servicio es toda prestacin que una per-
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de consignatarios
Consulta
La empresa Hoy s te fio SAC entrega existencias
en consignacin a la empresa Consignatarios por
siempre SAC en el mes de julio del 2009.
A su vez, la empresa Consignatarios por siem-
pre SAC efecta la venta de las existencias
a consumidores finales en el mes de agosto
del 2009.
Se consulta en qu perodo se produce el na-
7. Venta de bienes antes de su importacin
Consulta
La empresa peruana Importo y vendo SAC ad-
quiri un lote a diez mil autopartes a la empresa
no domiciliada Korean Export. Antes de efectuar
la numeracin de la DUA, la empresa peruana
transfiri la mercadera en cuestin a la empresa
domiciliada Autopartes del Per SAC.
Se consulta si ha nacido la obligacin tributaria
8. Notas de crdito por importes superiores a las ventas del perodo
Consulta
En el perodo julio del 2009 la empresa Vendo
con descuentos SAC efectu ventas gravadas
por el importe de S/ 6,000.00 y a la vez, emiti
notas de crdito por descuentos y devoluciones
por la suma de S/. 8,000.00.
La empresa consulta cmo debe formularse la
declaracin de dichos importes en el PDT corres-
pondiente al perodo julio del 2009 y cul es el
tratamiento del saldo negativo resultante en el
perodo (S/. 2,000.00).
Respuesta:
De acuerdo al diseo informtico del PDT, el
importe de la casilla 103 (correspondiente al IGV
de los descuentos concedidos y/o devoluciones
de ventas) no puede ser menor al importe de
la casilla 101 (correspondiente al IGV de las
ventas netas).
Por lo mismo, en el caso planteado, en el perodo
julio del 2009 la empresa Vendo con descuentos
SAC deber declarar el importe de S/6,000.00
en las casillas 100 y 102, de lo contrario, no ser
posible la validacin del PDT.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
sona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto.
En este sentido, en la Directiva N 004-95/SU-
NAT la Administracin tributaria seala que los
ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines
de lucro provenientes de cotizaciones mensuales
de los asociados no suponen la contraprestacin
por un servicio, sino el cumplimiento de una
cimiento de la obligacin tributaria del IGV
respecto del consignador y del consignatario.
Respuesta:
De conformidad con el literal a) del numeral 2
del artculo 3 del Reglamento del IGV, en caso
de entrega de los bienes en consignacin, la obli-
gacin tributaria nacer cuando el consignatario
venda los mencionados bienes, perfeccionndo-
se en esa oportunidad todas las operaciones.
respecto de la empresa peruana Importo y
vendo SAC.
Respuesta:
De conformidad con el artculo 1 de la Ley del
IGV, se encuentra gravada con el IGV la venta en
el pas y la importacin de bienes muebles.
En este sentido, segn el literal g) del artculo
Forma incorrecta de declarar
Forma correcta de declarar
rea Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
obligacin de cargo de los asociados para el man-
tenimiento y funcionamiento de la asociacin a
la cual pertenecen; as como, para el asociado,
significa mantener su status y por ende le permite
ejercitar sus derechos en la asociacin.
Por lo mismo, en mencionada Directiva la Ad-
ministracin Tributaria precisa que los ingresos
que perciban las asociaciones sin fines de lucro
respecto al pago de las cotizaciones mensuales
que realizan sus asociados se encuentran inafec-
tos al lmpuesto General a las Ventas.
Por lo mismo, en el caso planteado, la obliga-
cin tributaria nacer en el perodo agosto del
2009 tanto para el consignador, como para el
consignatario.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe mencionar que
segn el numeral 1) del artculo 5 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, el consignador
tiene la posibilidad de emitir el comprobante
de pago respectivo dentro de los nueve (9) das
hbiles siguientes a la fecha en que el consigna-
tario venda los mencionados bienes.
4 de la misma Ley del IGV, en las operaciones
de importacin la obligacin tributaria nacer
en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
Por lo mismo, la venta en el pas de bienes mue-
bles antes de haberse solicitado su despacho a
consumo no se encuentra comprendida dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto. El criterio
antes sealado est tambin contenido en la RTF
N 102-2-2004.
Respecto del importe
de S/. 2,000.00 no
declarado por con-
cepto de descuentos
y/o devoluciones de
ventas, el mismo de-
ber consignarse en
el perodo siguiente,
conforme lo seala
la Ayuda de la casilla
102 del PDT.
Actualidad Empresarial I-27
 I Nos preguntan y contestamos
9. Nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de primera venta de bienes inmuebles futuros
Consulta
La empresa Viviendas para toda la vida SAC
tiene por giro social la construccin de unidades
inmobiliarias destinadas a vivienda.
En este sentido, se consulta si el pago percibido
10. Comisiones provenientes del exterior
Consulta
La empresa ABC SAC recibe comisiones
peridicas por parte de empresas ubicadas en
Estados Unidos por la venta en el pas de bienes
provenientes del exterior, siendo que ABC SAC
acta como intermediaria entre las empresas
americanas y las empresas domiciliadas en el
pas que adquieren los productos. Las empresas
extranjeras no solicitan ni exigen que se le
emitan comprobantes de pago, por lo que se
11. Devolucin de retenciones y/o percepciones
Consulta
La empresa PRIMAS SAC nos consulta cada
que tiempo se puede solicitar la devolucin de
IGV - Retenciones y/o Percepciones.
Respuesta:
El artculo 31 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, establece que las retenciones o
12. Apropiacin de bienes de un titular de una empresa unipersonal como aporte de capital a una persona jurdica
Consulta
Gabriela Romn Chincha es una persona natu-
ral, quien es titular de la empresa unipersonal
Restaurant Gabriela.
La mencionada contribuyente pretende consti-
tuir una sociedad annima cerrada otorgando
13. Nacimiento de la obligacin tributaria y aplicacin de la percepcin a la venta interna de bienes
Consulta
La empresa Bebidas heladitas SAC, dedicada
a la compra y venta de cervezas y gaseosas,
consulta si resulta posible que su proveedor,
designado agente de percepcin, le emita en un
solo documento la factura y el comprobante de
percepcin por la venta interna de bienes cuan-
do se trate de adquisiciones al crdito.
Respuesta:
Segn el artculo 4 de la Ley del IGV, en la venta
de bienes la obligacin tributaria nace en fecha
en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero. En este sentido, segn el numeral 1)
del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en la transferencia de bienes muebles,
I-26
I-28 Instituto Pacfico
por un inmueble an no existente est gravado
con el IGV.
Respuesta:
Segn el Informe N 104-2007/SUNAT, para la
Administracin Tributaria, la primera venta de
inmuebles futuros se encuentra gravada con el
desea saber, si existe la obligacin de emitir
un comprobante de pago por dichos ingresos.
Asimismo, se consulta si el servicio prestado se
encuentra gravado con IGV.
Respuesta:
Como se seala en la consulta, por la venta de
productos en el Per (bienes provenientes del
exterior), las empresas del extranjero pagan
comisiones mercantiles a la empresa ABC SAC.
Siendo esto as, de conformidad con el artculo
percepciones que se hubieran efectuado por
concepto de IGV, en principio se deben deducir
del Impuesto a pagar. La norma precisa que, en
el caso que no existieran operaciones gravadas o
que las mismas sean insuficientes para absorber
las retenciones o percepciones, el contribuyente
podr:
a) Arrastrar las percepciones o retenciones no
aplicadas a los meses siguientes.
b) Solicitar la devolucin de las mismas, siempre
como aportes los activos de la empresa
unipersonal.
Se consulta por el tratamiento tributario de los
aportes sociales en cuestin.
Respuesta:
De conformidad con el literal c) del numeral 3 del
artculo 2 de la Ley del IGV, se considera retiro
deber emitirse el comprobante de pago en
el momento en que se entregue el bien o en
el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
Por lo mismo, bastar que produzca la entrega de
los bienes para que nazca la obligacin tributaria
del IGV, an cuando no se produzca el pago de
dicha factura.
Por otro lado, de conformidad con el artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia N 058-
2006/SUNAT, el agente de percepcin efectuar
la percepcin del IGV en el momento en que
realice el cobro total o parcial, con prescindencia
de la fecha en que realiz la operacin gravada
con el impuesto. En este orden de ideas, segn
el numeral 10.1 del artculo 10 de la misma
Resolucin de Superintendencia, al momento de
efectuar la percepcin, el agente de percepcin
IGV, siendo adems que la obligacin tributaria
nacer en la fecha de percepcin, parcial o total,
del ingreso.
No obstante ello, es importante sealar que,
segn la posicin del Tribunal Fiscal contenida en
las RTFs N 4318-5-2005 y N 640-5-2001, entre
otras, para que nazca la obligacin tributaria debe
producirse previamente la existencia del bien.
4, numeral 1), inciso e) del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por la comisiones re-
cibidas de un proveedor del exterior y pagadas
desde el exterior, corresponde la emisin de
una factura.
Asimismo, debemos sealar que el servicio de
comisin mercantil prestado por la empresa
peruana por la venta en el Per de bienes pro-
venientes del exterior no se encuentra gravado
con IGV, ello de conformidad con el literal q)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
y cuando las retenciones y percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo no menor
de tres perodos consecutivos.
En consecuencia, slo cuando la empresa PRI-
MAS SAC cumpla con el requisito de los tres
perodos consecutivos sin haber aplicado las
retenciones o percepciones, podr solicitar la
devolucin de las mismas, mediante el formu-
lario N 4949.
de bienes (y por ende, una operacin gravada
con el IGV), la apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
Por ende, si los bienes aportados a la sociedad
annima provienen de los activos o existencias de
la empresa unipersonal, entonces dicha entrega
de bienes constituir un retiro de bienes para
efectos del IGV.
entregar a su cliente un Comprobante de
Percepcin Venta Interna.
A mayor abundamiento, segn el numeral 10.6
del artculo 10 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 058-2006/SUNAT, slo cuando
la cancelacin del ntegro del precio de venta y
del monto de la percepcin respectiva se efecte
hasta la oportunidad de la entrega del compro-
bante de pago correspondiente, el agente de
percepcin podr consignar en dicho documento
la informacin que acredite la percepcin, en
cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
Comprobante de Percepcin Venta Interna.
Siendo esto as, en el caso de adquisiciones al
crdito, corresponder que el agente de percep-
cin emita slo la factura en la oportunidad de
entrega de los bienes, siendo que, recin en la
oportunidad del pago deber aplicarse y emitirse
el comprobante respecto de la percepcin.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
y los Espectculos Taurinos a propsito de la
STC N 042-2004-AI/TC (Parte Final)
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : El Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos y los Espectculos Taurinos
a propsito de la STC N 042-2004-AI/TC
(Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
8.3.2. Inafectacin
Como sabemos, un tributo que se encuen-
tra en proceso de creacin o diseo tiene
dos partes bsicas: i) mbito de aplicacin
y ii) obligacin tributaria. La inafectacin
se encuentra en la primera parte (es decir
dentro del mbito de aplicacin), ya que
est referida a las situaciones o posibles
hechos tributables, pues el legislador al
decidir qu va gravar, ya est decidiendo
que todo aquello que no se encuentre
dentro del mbito de afectacin del
tributo, son supuestos de no sujecin,
supuestos de inafectacin, supuestos
que no se encuentran gravados, y en ese
sentido, mal podramos sealar que los
supuestos de inafectacin existen como
consecuencia de beneficios tributarios.
Es as que, la ley establece el mbito de
aplicacin del tributo, se conoce con
certeza cada uno de los hechos que son
capaces de generar el nacimiento de la
obligacin tributaria. Todos los dems
casos que no se encuentran dentro del
mbito de aplicacin del tributo consti-
tuyen hechos inafectos; de tal modo que
la ocurrencia de estos casos no genera el
nacimiento de la obligacin tributaria1.
En relacin a la inafectacin, el TC en el
fundamento 13 seala lo siguiente: La
inafectacin o no-sujecin debe entenderse
como aquellos supuestos que no se encuen-
tran dentro del mbito de afectacin de un
tributo determinado. Es decir, el legislador
no ha previsto que determinados hechos,
situaciones u operaciones estn dentro de la
esfera de afectacin del tributo que ha sur-
gido como consecuencia del ejercicio de la
potestad tributaria por parte del Estado.
Consideramos que la inafectacin no cons-
tituye en s un beneficio tributario, sino
simplemente aquellos casos o supuestos
que no han sido comprendidos dentro del
mbito de afectacin de un determinado
tributo, y esto no constituye ni debera
entenderse como un beneficio tributario.
8.3.3. Exoneracin
En el caso de la exoneracin, la obligacin
tributaria nace como consecuencia del
acaecimiento del hecho imponible (hecho
1 RUIZ DE CASTILLA, Francisco. Liberacin Tributaria. En Revista
Derecho y Sociedad, No.27, p.78.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
econmico que cumple con los cuatro as-
pectos de la Hiptesis de Incidencia Tribu-
taria), pero es neutralizado mediante otra
norma que cumpliendo con el principio
de legalidad prev el no pago del tributo
de parte del sujeto que de no gozar de
exoneracin, s se encontrara dentro del
mbito de afectacin del tributo.
8.4. Exoneracin o Inafectacin?
En relacin al artculo 54 materia
del proceso de inconstitucionalidad,
nuevamente recordemos que seala lo
siguiente: El Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos grava el monto que
se abona por concepto de ingreso a espec-
tculos pblicos no deportivos en locales
y parques cerrados con excepcin de los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura.
Como podemos apreciar, el legislador re-
gul en el artculo 54 de la LTM materia
del proceso de inconstitucionalidad, el
aspecto material u objetivo de la hiptesis
de incidencia tributaria, al contener la
designacin de todos los datos de orden
objetivo, configuradores del arquetipo en
que la hiptesis de incidencia consiste2. En
este sentido, cuando el legislador seala
como aspecto gravado el monto que se
abona por concepto de ingreso a espect-
culos pblicos no deportivos con excepcin
de los ocho (08) espectculos menciona-
dos expresamente, no est estableciendo
una exoneracin, sino un supuesto de
inafectacin, es decir, un supuesto que se
encuentra fuera del mbito de afectacin
del IEPND. De la misma manera que los es-
pectculos pblicos deportivos se encuen-
tran fuera del mbito de afectacin del
IEPND, los ocho espectculos sealados
expresamente en el artculo 54 (norma
impugnada, vigente en el momento en
que se presenta la demanda y se emite la
STC) del TUO de la LTM son supuestos de
inafectacin y no de exoneracin.
De otro lado, analicemos un caso similar
(no igual), regulado en el artculo 30 del
TUO de la LTM que establece el aspecto
material de la hiptesis de incidencia del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, cuando
seala que El Impuesto al Patrimonio Ve-
hicular grava la propiedad de los vehculos
automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y mnibuses, con una an-
tigedad no mayor de tres (3) aos; esto
significa que aquellos vehculos que no
califiquen como tales no estn afectos a
este impuesto, se trata as de un supuesto
de inafectacin y no de exoneracin.
2 ATALIBA, Geraldo. Ob Cit. p. 124.
rea Tributaria I
Anlisis Jurisprudencial
No obstante ello, veamos qu seala el TC.
En el fundamento 16, el TC precisa que:
Por otro lado, para este Alto Tribunal es claro
que cuando el artculo 54 de la Ley de Tribu-
tacin Municipal describe la actividad que va a
ser gravada con el impuesto y, a su vez, seala
taxativamente, en qu supuestos teatro en vivo,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional dicha
actividad se encontrar exonerada del pago, el
legislador ha respetado el principio de reserva
de ley, pues es mediante ley que se establecen
los supuestos de la exoneracin.
En suma, para el TC estos ocho espect-
culos califican como exoneraciones y no
como supuestos de inafectacin. Si esto
fuera as, nos preguntamos Qu sucede
con el plazo para otorgar exoneraciones?
8.5. Qu grava el IEPND?
El TC considera como una de las materias
constitucionalmente relevantes de pro-
nunciamiento3, el pronunciarse sobre los
espectculos taurinos y la exoneracin del
pago del IEPND, para lo cual se deber
precisar previamente si Los espectcu-
los taurinos estn obligados al pago del
IEPND4?. Este tema es analizado en el
fundamento 31 de la sentencia cuando
seala que: Llegado a este punto, este Tri-
bunal considera pertinente pronunciarse so-
bre si los espectculos taurinos deben pagar
el IEPND. Luego del anlisis efectuado,
concluye que s se encuentra gravado con
el IEPND, ya que el artculo 57 de la LTM
establece una alcuota del 15%.
Coincidimos con el TC, haciendo la sal-
vedad de que el Impuesto grava (como
lo seala el artculo 54) el monto que
se abona por concepto de ingreso a
espectculos pblicos no deportivos, es
decir, se grava el consumo, efectuado por
un sujeto, pero no se debera afirmar ni
preguntar si los espectculos taurinos estn
obligados al pago del IEPND (en todo caso
se podra preguntar si los espectculos
taurinos -aspecto material- se encuentran
o no dentro del mbito de afectacin
del IEPND) porque los espectculos no
pueden encontrarse obligados de ninguna
manera al pago de tributo alguno, sino
que los obligados son siempre personas,
el TC confunde el aspecto material con el
aspecto subjetivo de la hiptesis de inci-
dencia tributaria. Y si bien como seala el
profesor Ataliba5 Tan ntima es la conexin
entre el aspecto material y el personal de
la hiptesis de incidencia, que no se puede
analizar uno con abstraccin del otro. As,
no puede considerar la propiedad inmobiliaria
con abstraccin del propietario, ni la renta, sin
3 Rubro V, numeral d).
4 Para efectos de este trabajo IEPND Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos.
5 ATALIBA, Ob. Cit. p. 125
Actualidad Empresarial I-29
 I Anlisis Jurisprudencial
la persona que la recibe, etc., no se debe
confundir (en este caso en particular) al
sujeto contribuyente obligado al pago
del impuesto, con el aspecto material, el
espectculo taurino.
Asimismo, el TC seala que para calificar a
un espectculo como cultural o no se debe-
ra analizar que los precios sean de acceso
popular. Sobre esto, diremos brevemente
que no necesariamente es as, ya que la
pera (por dar un ejemplo) digamos que
no tiene precios de acceso popular, y no
est en discusin si es cultural o no.
Calificacin del Legislador
El TC indica que los espectculos taurinos
no han sido considerados por el Legisla-
dor como manifestaciones culturales
que deban ser promovidas por el Es-
tado, y esto lo fundamenta en el artculo
57 de la LTM que ha establecido una
alcuota del 15% por el IEPND.
Sobre esto, diremos que si bien es cierto
la STC se public en El Peruano el
18.08.2005, en la cual se indicaba que
los espectculos taurinos se encontraban
gravados con el IEPND, el legislador (a
quien el TC le atribuye no considerar a los
espectculos taurinos como culturales, por
el simple hecho de estar gravados con el
IEPND, a nuestro parecer conclusin aleja-
da de la realidad, ya que el hecho que se
grave con un impuesto a un espectculo
no quiere decir de ninguna manera que
el legislador lo grave por considerarlo no
cultural, sino porque no necesariamente
hay que liberar de impuestos a todos los
espectculos culturales y gravar a los no
culturales) responde al TC de una manera
inesperada por decir lo menos. Veamos:
En la Ley N 28657, publicada el 29.12.05,
esto es a los cuatro meses de la publicacin
de la STC, el legislador seala que los es-
pectculos taurinos se encontrarn afectos
con la tasa del 5% (es decir, rebaja la tasa
en 10 puntos porcentuales, del 15% al 5%
-entendemos que est beneficiando a estos
espectculos-), y de otro lado, tambin
seala que las corridas de toros cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea infe-
rior al 0.5% de la UIT, (S/.17.25 por entrada
para el ao 2007, en que todava estaba
vigente el artculo 54 modificado por el
Decreto Legislativo N 952 -materia de la
STC-, pues a partir del 01.01.2008 entr en
vigencia la Ley N 29168 que modific el
artculo 54 de la LTM) no estarn afectos al
IEPND, con lo cual la posicin del legislador,
desde el punto de vista de la Ley 28657, no
parece ser el considerar a los espectculos
taurinos como no culturales, sino todo lo
contrario (esto lo decimos bajo la lgica
del TC), ya que el TC exhorta al Congreso
(entindase al legislador) a dictar una Ley
Orgnica de la Cultura, y la respuesta del
Congreso est en la Ley N 28657.
Entonces, podemos afirmar que antes
del proceso de inconstitucionalidad los
espectculos taurinos se encontraban
gravados con el IEPND, y luego de la
STC tambin, pero con una alcuota del
I-30 Instituto Pacfico
15%. Esta situacin cambia con la Ley
N 28657, conforme a la cual slo se
encuentran afectos al impuesto aquellos
espectculos taurinos cuyo valor prome-
dio ponderado de la entrada sobrepase
el 0.5% de la UIT. Y cambia una vez
ms, con la Ley N 29168, norma que
revisaremos en el punto siguiente.
Quedara un tema para el debate: La Ley
N 28657, modific la LTM, establecien-
do un tramo de inafectacin para los
espectculos taurinos, y precisando que
se encontraban gravados con una alcuota
del 5%. Nos preguntbamos cabe un
proceso de inconstitucionalidad sobre
esa Ley?, porque a decir del TC estara
fomentando los espectculos taurinos?
Parecera que la respuesta es afirmativa, y
que el Tribunal en este caso s se hubiera
centrado a analizar con mucha ms preci-
sin si los espectculos taurinos constitu-
yen o no una manifestacin cultural.
8.7. Ley N 29168 que promueve el
Desarrollo de Espectculos Pbli-
cos No Deportivos
Aunque ya nos hemos referido anterior-
mente a esta ley, creemos conveniente
precisar una vez ms la aplicacin de la
norma en el tiempo:
El proceso de inconstitucionalidad se da
contra el artculo 54 de la LTM aprobado
por el Decreto Legislativo N 952, que
estuvo vigente desde el 01.03.2004 hasta
el 31 de diciembre del ao 2007. Hasta
antes de la vigencia del Decreto Legislativo
N 952, el artculo 54 de la LTM fue el
aprobado por el Decreto Legislativo N
776, norma primigenia que estuvo vigente
desde el 01.01.1994 hasta el 29.02.2004.
En resumen el itinerario es el siguiente:
Existe un primer texto del artculo 54
de la LTM que estuvo vigente desde el
01.01.1994 hasta el 29.02.2004.
Hay un segundo texto del artculo 54
de la LTM que estuvo vigente desde el
01.03.2004 hasta el 31.12.2007. Es
sobre esta norma que se interpone el
proceso de inconstitucionalidad y sobre el
cual hemos desarrollado este trabajo.
Sin embargo, tambin es importante tener
presente que hay un tercer texto del art-
culo 54 de la LTM. Nos referimos al texto
vigente a partir del 01.01.2008 y que fue
aprobado por Ley N 29168, pues si bien
entr en vigencia luego de la sentencia del
TC, es necesario comentarlo.
Con la Ley N 29168, que fue publicada
el 20.12.2007 y entr en vigencia el 01
de enero del ao 2008, se modificaron
los artculos 54, 55, 57 y 58 de la
Ley de Tributacin Municipal, y el ac-
tual artculo 54 seala lo siguiente: El
Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos grava el monto que se abona
por presenciar o participar en espectculos
pblicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. La obligacin
tributaria se origina al momento del pago
del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.
Como podemos apreciar, a diferencia del
artculo 54 que fue materia del proceso
de inconstitucionalidad, el actual texto
no hace ninguna excepcin con ningn
espectculo; no obstante ello, en el ac-
tual artculo 57 (Tasas del Impuesto) se
precisa que para los conciertos de msica
en general, as como para los espectcu-
los de folclore nacional, teatro cultural,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y circo, la alcuota
del impuesto ser de 0%.
En relacin a los espectculos taurinos,
este mismo artculo regula alcuotas dife-
renciadas dependiendo del importe de la
entrada, 10% para aquellos espectculos
taurinos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada sea superior al 0.5% de la
UIT (Unidad Impositiva Tributaria) y 5%
para aquellos espectculos taurinos cuyo
valor promedio ponderado de la entra-
da sea inferior al 0.5% de la UIT. Esto
demuestra claramente que el legislador
si bien es cierto grava los espectculos
taurinos, no los grava con la alcuota ms
alta, como s lo hace con las carreras de
caballos (15%), sino que establece dos
tramos de 10% y 5%, diferenciando no-
toriamente los espectculos taurinos para
los sectores menos favorecidos del pas (y
donde como hemos sealado se celebran
muchas corridas de toros), de aquellos
para los sectores ms favorecidos.
9. Conclusiones
Los espectculos taurinos, a nuestro enten-
der constituyen una expresin cultural del
pueblo peruano, entendida la cultura de
un grupo tnico, como la transmisin oral
o escrita de sus usos y costumbres a travs
de las generaciones, y muestra de ello son
las ms de 50 plazas de toros que existen
en nuestro pas donde todos los aos se
celebran corridas de toros que coinciden
con las celebraciones religiosas o cvico
culturales. Ello independientemente de
que consideremos o no que se maltrata o
se trata con crueldad a los toros.
Si bien es cierto consideramos a los espec-
tculos taurinos como una manifestacin
cultural, sta no la consideramos un de-
recho fundamental, menos an creemos
que deba ser promovida o tener algn
tipo de beneficio tributario.
En nuestra opinin, los espectculos tauri-
nos, as como cualquier otra manifestacin
cultural, deben mantenerse en la medida
que enriquezcan tica y moralmente a los
seres humanos, siempre que no afecten su
dignidad. Por ello, si el Estado considera
que una manifestacin cultural no debe
mantenerse cometera un error al prohibirla
(mediante norma legal, que podra conver-
tirse en una ley que no se cumpla, y por
el contrario, fomentar la prctica ilegal), lo
que debera hacer es educar a las personas,
como por ejemplo inculcar a los nios
(colegios) el amor y respeto a los animales.
Esto porque as como una manifestacin
cultural aparece a lo largo del tiempo, de la
misma manera debera ir desapareciendo,
por su propia naturaleza.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009

Infracciones y Sanciones
PRINCIPIO DE TIPICIDAD
La Multa no precisa los fundamentos que la sustentan cuando omite sealar
la obligacin formal cuya omisin genera la comisin de la infraccin, por
lo que de acuerdo con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario,
la resolucin de multa es nula
RTF N 12218-7-2008
Se declara la nulidad de la apelada y de la resolucin multa. Se advierte que si bien
consigna una multa que se habra aplicado por la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, no precisa cul es la obligacin formal
cuya omisin habra generado la comisin de la anotada infraccin; en tal sentido,
el mencionado valor no ha precisado cules son los fundamentos que sustentan su
emisin a que se refiere el artculo 77 del Cdigo Tributario.
Artculo 174, numeral 1 del Cdigo Tributario
El fedatario puede constatar el cumplimiento de la obligacin de entregar
comprobante de pago en operaciones realizadas por terceros
RTF N 12095-2-2008
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra
la resolucin de cierre de establecimiento emitida por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que
en el acta probatoria se dej constancia que el fedatario constat que a un tercero
se le brindaron servicios, pag por ellos pero no le entregaron el comprobante de
pago respectivo.
Artculo 174, numeral 1 del Cdigo Tributario
Carece de mrito probatorio el acta probatoria donde no se puede
determinar el tipo de operacin realizada.
RTF N 13512-2-2008
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la comisin de
la infraccin tipificada en el numera 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
cuanto el acta probatoria carece de mrito probatorio para acreditar la imposicin
de la sancin materia de autos, debido a que no puede determinarse el tipo de
operacin realizada, es decir, si se trat de una compra de bienes o del consumo
de los mismos dentro del local de la recurrente, correspondiendo dejar sin efecto
la resolucin de cierre de establecimiento impugnada.
No anotar de manera correlativa las boletas de venta acredita la infraccin
del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 11356-5-2008
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin
de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 175 del
Cdigo Tributario, al detectar la Administracin que las boletas de venta se encon-
traban anotadas de manera consolidada y sin guardar un orden correlativo, debido
a las siguientes razones: i) el Reglamento de Comprobantes de Pago establece como
regla general que las operaciones, sustentadas en cualquier tipo de comprobantes
de pago, debern ser registradas de manera correlativa, ii) Si bien los acpites 3.3
y 3.4 del numeral 3) del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV as como
el acpite 2.1 del numeral 2 del artculo 14 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, otorgan la posibilidad de que el registro de comprobantes de pago que
Glosario Tributario
1. Cundo y en qu casos se adquiere la condicin de NO HALLA-
DO?
Se adquiere de modo automtico si al momento de notificar los Do-
cumentos o al efectuar la verificacin del domicilio fiscal se presenta
alguna de las siguientes situaciones:
1. Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de
la constancia de verificacin del domicilio fiscal.
2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentra
cerrado, o
3. La direccin declarada como domicilio fiscal no existe.
En los dos primeros casos, para que se adquiera la condicin de no ha-
llado, las situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades
en das distintos.
Fuente: http://www2.sunat.gob.pe/orientacion/Nohallados/index.html
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
no otorgan derecho a crdito fiscal, como las boletas de venta, puedan efectuarse
de manera consolidada; dicha facultad no enerva la obligacin general del registro
en forma correlativa, siendo que, en estos casos, se deber consignar los nmeros
inicial y final de las boletas de venta emitidas y consolidar el monto por las cuales
fueron giradas la boletas de venta comprendidas en ese rango, y iii) en el caso de
autos la recurrente anot el 1.3.2002 en el registro de ventas, las boletas de venta
001-132961 a 001-133501 y el 2.3.2002 las boletas de venta 001- 133109 a
001-136050, de lo que se concluye que parte de las boletas consideradas en
este grupo se encuentran en el primer rango, por lo que no cumpli con anotar
de manera correlativa las boletas de venta por lo que se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario,
esto es, llevar los registros observando la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Artculo 175, numeral 1 del Cdigo Tributario
Constituye infraccin prevista en el artculo 175.1 no llevar el libro de
acta de junta de accionistas de una empresa individual de responsabilidad
limitada
RTF N 11928-4-2008
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
multa emitida por omitir llevar los libros o registros exigidos previsto en el artculo
175.1 del Cdigo Tributario, debido a que se encuentra acreditada en autos que
la recurrente no llevaba el libro de acta de junta de accionistas no obstante estar
obligada a ello conforme lo dispuesto en el Decreto Ley N 21621 que regula a las
empresas individuales de responsabilidad limitada como la recurrente.
Artculo 174, numeral 2 del Cdigo Tributario
Se incurre en la infraccin del 174.2 cuando al emitir un comprobante de pago
no se indica el signo ni la denominacin de la moneda en la que se emite
RTF N 12082-2-2008
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin que estableci la sancin de cierre por incurrir en la infraccin prevista en
el numeral 2 del artculo 174 del CT al emitir un comprobante sin indicar el signo
ni la denominacin de la moneda en la cual se emite, puesto que el acta probatoria
acredita la comisin de la infraccin, siendo que se encuentra probado en autos que
la recurrente incurri en la misma infraccin en una ocasin anterior.
Artculo 176, numeral 7 del Cdigo Tributario
Constituye infraccin presentar declaraciones en un lugar distinto.
RTF N 12518-3-2008
Se confirma la apelada. Se seala que atendiendo a su condicin de principal
contribuyente de la Oficina Zonal Cajamarca, lo que se aprecia de la copia del
Comprobante de Informacin Registrada, corresponda que el recurrente presen-
tara el 11 de febrero de 2005 el Formulario PDT 621 N 98652860 y Formulario
PDT 600 N 98649950, correspondiente a las declaraciones de Impuesto General
a las Ventas e Impuesto a la Renta mensual y retenciones y/o aportaciones a las
remuneraciones del perodo enero de 2005, en el local de la citada oficina zonal
ubicado en Jr. Beln N 740-748, distrito, provincia y departamento de Cajamarca,
por lo que al haber presentado dichas declaraciones en la red bancaria, es decir
en un lugar distinto, incurri en la infraccin tipificada en el numeral 7 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
2. Cmo se adquiere la condicin de NO HABIDO?
La SUNAT proceder a requerir a los deudores tributarios que adquirieron
la condicin de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar
su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no
habido.
Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la pgina
web de la SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes,
entre otros medios.
Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil del mes
en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su domicilio
fiscal.
Adquieren la condicin de NO HABIDO, los contribuyentes que trans-
currido el plazo detallado en el punto 3, no declararon ni confirmaron
su domicilio fiscal.
Fuente: http://www2.sunat.gob.pe/orientacion/Nohallados/index.html
Actualidad Empresarial I-31
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el ID =R

nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposicin en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tencin 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No estn el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
P S/. 2,071
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categora, que no superen la suma de:
R
tipos de cambio al cierre del ejercicio
los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dlares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes Ao
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Ao S/. Ao S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900

I-32 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
Anexo 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
Anexo 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
Anexo 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: lln) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administracin Tributaria. 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Uno por comn
combustibles lqui- Reglamento para la Comercializacin de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petrleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas venta se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petrleo). agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-33

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Mximo Mximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro del rgimen de per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones cepciones das h- a aqul en que se emita el documento que
1 Libro caja y bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.

2 Libro de ingresos y gastos
Tratndose de deudores tributarios que ob- Registro del rgimen de re- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde tenciones das h- a aqul en que se recepcione o emita,
das h- el primer da hbil del mes siguiente a aqul 17 biles segn corresponda, el documento que
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se sustenta las transacciones realizadas con
haya puesto a disposicin la renta. los proveedores.

Rgi- Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Libro de inventarios y Tres (3) 18 das h- del retiro de los bienes del Molino, segn
3 men ejercicio gravable.
balances meses biles corresponda.
General

Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das h- a aqul en que se realice el pago. siciones - artculo 8 Resolucin das h- aqul en que se recepcione el comprobante
19
Impuesto a la Renta* biles de Superintendencia N. 022-98/ biles de pago respectivo.
SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente
5 Libro diario Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones.
siciones - inciso a) primer prrafo das h- aqul en que se recepcione el comprobante
20
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superin- biles de pago respectivo.
5-A tendencia N. 021-99/SUNAT
plificado meses de realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente
6 Libro mayor quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
meses de realizadas las operaciones.
21 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 142-
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos 2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras das h- aqul en que se recepcione el comprobante 22 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
biles de pago respectivo. de Superintendencia N. 256-
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
23 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del de Superintendencia N. 257-
10 Registro de costos
meses ejercicio gravable. 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
biles pago respectivo. prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
24
de Superintendencia N. 258-
Desde el primer da hbil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
te en unidades fsicas** mes
con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Desde el primer da hbil del mes siguiente quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Registro de inventario permanen- Tres (3) 25 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
13 de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado** meses de Superintendencia N. 259-
con la entrada o salida de bienes.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
14 Registro de ventas e ingresos das h- a aqul en que se emita el comprobante de * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
biles pago respectivo. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
Registro de ventas e ingresos Desde el primer da hbil del mes siguiente ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la
- artculo 23 Resolucin de Su-
15 das h- pago respectivo. que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
perintendencia N. 266-2004/
biles permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
SUNAT
en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-34 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.) FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Porcentaje Anual Mximo
Bienes
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
*PLAZO PARA LA DECLARACIN Cronograma de vencimiento enseres y equipos de oficina.
ANUAL DEL IMPUESTO A LA para la presentacin de la 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS Declaracin Jurada Anual 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
TRANSACCIONES FINANCIERAS de Operaciones con Terceros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
EJERCICIO 2008 Ejercicio 2008 8 Gallinas 75% 3
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
ltimo dgito Fecha de Ultimo digito del 2 Tasa de depreciacin fija anual.
de RUC Vencimiento Vencimiento 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
nmero del RUC
9 26-03-2009 2 23-02-2009 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA
0 27-03-2009 3 24-02-2009 DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2008 (30-05-09)
1 30-03-2009 4 25-02-2009 ltimo dgito del N RUC o docu-
Fechas de vencimiento
5 26-02-2009 mento de identidad
2 31-03-2009 0 25 de agosto de 2009
6 27-02-2009
3 01-04-2009 1 26 de agosto de 2009
7 02-03-2009
2 27 de agosto de 2009
4 02-04-2009 8 03-03-2009 3 28 de agosto de 2009
5 03-04-2009 9 04-03-2009 4 31 de agosto de 2009
6 06-04-2009 0 05-03-2009 5 1 de setiembre de 2009
1 06-03-2009 6 2 de setiembre de 2009
7 07-04-2009
7 3 de setiembre de 2009
Buenos 09-03-2009
8 08-04-2009 Contribuyentes 8 4 de setiembre de 2009
9 o una letra 7 de setiembre de 2009
* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/ * Resolucin de Superintendencia N 007-2009/
SUNAT (Publicado el 09.01.09). SUNAT (Publicado el 21.01.09). Base Legal: R.S. N 114-2009/SUNAT (30.05.09).

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-35

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009 mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.992 2.995 2.994 2.995 3.009 3.011 01 3.916 3.990 4.153 4.292 4.035 4.422
02 2.992 2.995 2.968 2.970 3.005 3.006 02 3.916 3.990 4.116 4.293 4.118 4.324
03 2.992 2.995 2.967 2.968 3.014 3.016 03 3.916 3.990 4.201 4.266 4.115 4.316
04 2.992 2.995 2.974 2.975 3.015 3.017 04 3.916 3.990 4.155 4.196 4.178 4.258
05 2.974 2.974 2.971 2.972 3.015 3.017 05 3.714 4.204 4.199 4.244 4.178 4.258
06 2.972 2.973 2.966 2.967 3.015 3.017 06 3.749 4.161 4.078 4.219 4.178 4.258
07 2.962 2.964 2.966 2.967 3.021 3.022 07 3.795 4.174 4.078 4.219 4.106 4.304
08 2.957 2.958 2.966 2.967 3.017 3.018 08 3.758 4.161 4.078 4.219 4.100 4.299
09 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028 09 3.789 4.157 3.958 4.294 4.136 4.286
10 2.954 2.955 2.981 2.981 3.024 3.025 10 3.789 4.157 4.064 4.276 4.123 4.319
11 2.954 2.955 2.981 2.982 3.029 3.030 11 3.789 4.157 4.085 4.205 4.117 4.305
12 2.964 2.965 2.978 2.979 3.029 3.030 12 3.864 4.219 4.002 4.470 4.117 4.305
13 2.988 2.985 2.976 2.977 3.029 3.030 13 3.971 4.115 3.982 4.349 4.117 4.305
14 3.043 3.044 2.976 2.977 3.025 3.027 14 3.898 4.296 3.982 4.349 4.130 4.298
15 3.028 3.028 2.976 2.977 15 4.054 4.263 3.982 4.349
16 3.020 3.021 2.981 2.982 16 3.892 4.178 3.914 4.276
17 3.020 3.021 2.987 2.987 17 3.892 4.178 4.024 4.215
18 3.020 3.021 3.001 3.001 18 3.892 4.178 4.060 4.249
19 3.011 3.012 2.992 2.994 19 3.851 4.273 4.166 4.216
20 3.003 3.004 2.982 2.983 20 3.980 4.189 4.120 4.216
21 2.987 2.988 2.982 2.983 21 3.899 4.303 4.120 4.216
22 2.999 3.000 2.982 2.983 22 4.051 4.230 4.120 4.216
23 3.000 3.001 3.023 3.024 23 4.014 4.344 4.091 4.268
24 3.000 3.001 3.023 3.024 24 4.014 4.344 4.060 4.304
25 3.000 3.001 3.017 3.018 25 4.014 4.344 4.109 4.291
26 3.004 3.006 3.023 3.024 26 4.138 4.260 4.111 4.300
27 3.003 3.004 3.011 3.013 27 4.117 4.278 4.129 4.318
28 3.004 3.004 3.011 3.013 28 4.084 4.234 4.129 4.318
29 3.007 3.007 3.011 3.013 29 4.156 4.219 4.129 4.318
30 2.994 2.995 3.011 3.013 30 4.153 4.292 4.129 4.318
31 2.994 2.995 31 4.153 4.292
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S E U R O S
mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009 mayo-2009 JUNIO-2009 JUlIO-2009
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.992 2.995 2.968 2.970 3.005 3.006 01 3.916 3.990 4.116 4.293 4.118 4.324
02 2.992 2.995 2.967 2.968 3.014 3.016 02 3.916 3.990 4.201 4.266 4.115 4.316
03 2.992 2.995 2.974 2.975 3.015 3.017 03 3.916 3.990 4.155 4.196 4.178 4.258
04 2.974 2.974 2.971 2.972 3.015 3.017 04 3.714 4.204 4.199 4.244 4.178 4.258
05 2.972 2.973 2.966 2.967 3.015 3.017 05 3.749 4.161 4.078 4.219 4.178 4.258
06 2.962 2.964 2.966 2.967 3.021 3.022 06 3.795 4.174 4.078 4.219 4.106 4.304
07 2.957 2.958 2.966 2.967 3.017 3.018 07 3.758 4.161 4.078 4.219 4.100 4.299
08 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028 08 3.789 4.157 3.958 4.294 4.136 4.286
09 2.954 2.955 2.981 2.981 3.024 3.025 09 3.789 4.157 4.064 4.276 4.123 4.319
10 2.954 2.955 2.981 2.982 3.029 3.030 10 3.789 4.157 4.085 4.205 4.117 4.305
11 2.964 2.965 2.978 2.979 3.029 3.030 11 3.864 4.219 4.002 4.470 4.117 4.305
12 2.988 2.985 2.976 2.977 3.029 3.030 12 3.971 4.115 3.982 4.349 4.117 4.305
13 3.043 3.044 2.976 2.977 3.025 3.027 13 3.898 4.296 3.982 4.349 4.130 4.298
14 3.028 3.028 2.976 2.977 14 4.054 4.263 3.982 4.349
15 3.020 3.021 2.981 2.982 15 3.892 4.178 3.914 4.276
16 3.020 3.021 2.987 2.987 16 3.892 4.178 4.024 4.215
17 3.020 3.021 3.001 3.001 17 3.892 4.178 4.060 4.249
18 3.011 3.012 2.992 2.994 18 3.851 4.273 4.166 4.216
19 3.003 3.004 2.982 2.983 19 3.980 4.189 4.120 4.216
20 2.987 2.988 2.982 2.983 20 3.899 4.303 4.120 4.216
21 2.999 3.000 2.982 2.983 21 4.051 4.230 4.120 4.216
22 3.000 3.001 3.023 3.024 22 4.014 4.344 4.091 4.268
23 3.000 3.001 3.023 3.024 23 4.014 4.344 4.060 4.304
24 3.000 3.001 3.017 3.018 24 4.014 4.344 4.109 4.291
25 3.004 3.006 3.023 3.024 25 4.138 4.260 4.111 4.300
26 3.003 3.004 3.011 3.013 26 4.117 4.278 4.129 4.318
27 3.004 3.004 3.011 3.013 27 4.084 4.234 4.129 4.318
28 3.007 3.007 3.011 3.013 28 4.156 4.219 4.129 4.318
29 2.994 2.995 3.011 3.013 29 4.153 4.292 4.129 4.318
30 2.994 2.995 3.009 3.011 30 4.153 4.292 4.035 4.422
31 2.994 2.995 31 4.153 4.292
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S EU R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA 4.319 VENTA 4.449

I-36 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009