1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de

una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
2 Una entidad aplicar esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC
34 Informacin financiera intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
3 Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas,
contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con
arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad segn NIIF si, por ejemplo, la
misma:

(a) ha presentado sus estados financieros previos ms recientes:

(i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con
las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF;
(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
todas;
(iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe
normativa nacional; o
(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes
con las mismas magnitudes determinadas segn las NIIF;
(b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso interno, sin
ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;
 (c) ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidacin, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, segn se
define en la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2007); o
(d) no present estados financieros en ejercicios anteriores.
4 Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin
cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros
que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(b) presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y
tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF; o
(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su
opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.ES
5 Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; y
(b) disposiciones transitorias especficas contenidas en otras NIIF.

Estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF

6 Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las
NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las
NIIF.

Polticas contables
7 Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura
con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final
del primer ejercicio sobre el que informe segn las NIIF, excepto por lo especificado en los prrafos
13 a 19 y en los Apndices B a E.
8 Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en
la misma se permita la aplicacin anticipada.
Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
Antecedentes
El final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el 31 de
diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar informacin comparativa de tales estados
financieros para un solo ao (vase el prrafo 21). Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el
comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el
31 de diciembre de 20X3). La entidad A present estados financieros anuales, con arreglo a sus
PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.
Aplicacin de los requerimientos
La entidad A estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios que terminen el
31 de diciembre de 20X5 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a a las NIIF
el 1 de enero de 20X4; y
(b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera el 31 de diciembre de 20X5
(incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado global, su estado
de cambios en el patrimonio neto y su estado de flujos de efectivo para el ao que termina el
31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) as como la
informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para 20X4).
Si existiese alguna NIIF que an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, se
permitir a la entidad A, sin que tenga obligacin de hacerlo, que aplique esa NIIF en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF.
9 Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarn a los cambios en las polticas
contables que realice una entidad que ya est usando las NIIF; pero no sern de aplicacin en la
transicin a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los
Apndices B a E.
10 Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E, una entidad deber,
en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas como activos, pasivos o componentes del patrimonio
neto de acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activo, pasivo o
componente del patrimonio neto segn las NIIF; y
(d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
11 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura
con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus PCGA
anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de
transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las
NIIF, directamente en las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categora del patrimonio neto).
12 Esta NIIF establece dos categoras de excepciones al principio de que el estado de situacin
financiera de apertura con arreglo a las NIIF de una entidad habr de cumplir con todas las NIIF:
(a) El Apndice B prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.
(b) Los Apndices C a E contemplan exenciones para ciertos requerimientos contenidos en
otras NIIF.

Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF

13 Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas excepciones
estn contenidas en los prrafos 14 a 17 y en el Apndice B.

Estimaciones

14 Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern
coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus
de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), a
menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas.
15 Despus de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad puede recibir informacin relativa a
estimaciones hechas segn los PCGA anteriores. De acuerdo con el prrafo 14, una entidad tratar
la recepcin de esa informacin de la misma forma que los hechos posteriores al ejercicio sobre el
que se informa que no implican ajustes, segn la NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que
se informa. Por ejemplo, puede suponerse que la fecha de transicin a las NIIF de una entidad es el
1 de enero de 20X4, y que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisin de
una estimacin realizada segn los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3.
La entidad no reflejar esta nueva informacin en su estado de situacin financiera de apertura con
arreglo a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias
en polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores). En lugar de ello, la
entidad reflejar esa nueva informacin en el resultado del ejercicio (o, si fuese apropiado, en otro
resultado global) para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X4.
16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo a las NIIF, en la fecha de
transicin, que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr
coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones
existentes en la fecha de transicin. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de
transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tipos de inters o tipos de cambio, reflejarn las
condiciones de mercado en esa fecha.
17 Los prrafos 14 a 16 se aplicarn al estado de situacin financiera de apertura segn las NIIF.
Tambin se aplicarn a los periodos comparativos presentados en los primeros estados financieros
segn NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transicin a las NIIF se reemplazarn por
referencias relativas al final del periodo comparativo correspondiente.

Exenciones en la aplicacin de otras NIIF

18 Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones contenidas en los Apndices C a
E. Una entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas.
19 Algunas exenciones contenidas en los Apndices C a E se refieren al valor razonable. Para
determinar los valores razonables de acuerdo con esta NIIF, una entidad aplicar la definicin de
valor razonable del Apndice A, as como cualquier directriz ms especfica de otras NIIF sobre la
determinacin de los valores razonables del activo o pasivo en cuestin. Estos valores razonables
reflejarn las condiciones existentes en la fecha para la cual fueron determinados.
20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentacin e informacin a revelar
de otras NIIF.

Informacin comparativa
21 Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad
incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del resultado global, dos
cuentas de resultados separadas (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados
de cambios en el patrimonio neto y las notas correspondientes, incluyendo informacin
comparativa.ES L 311/10 Diario Oficial de la Unin Europea 26.11.2009Informacin comparativa no
preparada con arreglo a las NIIF y resmenes de datos histricos
22 Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados, para ejercicios
anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa completa segn las NIIF. Esta NIIF
no requiere que estos resmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y valoracin de las
NIIF. Adems, algunas entidades presentan informacin comparativa con arreglo a los PCGA
anteriores, as como la informacin comparativa requerida por la NIC 1. En los estados financieros
que contengan un resumen de datos histricos o informacin comparativa con arreglo a los PCGA
anteriores, la entidad:
(a) identificar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA anteriores como
no preparada con arreglo a las NIIF; y
(b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para cumplir con
las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos ajustes.

Explicacin de la transicin a las NIIF

23 La entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a lo
informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.

Conciliaciones

24 Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF incluirn:

(a) conciliaciones de su patrimonio neto, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de
aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transicin a las NIIF; y

(ii) el final del ltimo ejercicio al que se refieren los estados financieros anuales ms
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b) una conciliacin de su resultado global total segn las NIIF para el ltimo ejercicio en los
estados financieros anuales ms recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliacin ser el resultado global total segn PCGA anteriores para el mismo ejercicio o, si
una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del valor de los activos
por primera vez al preparar su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las
NIIF, la informacin a revelar que habra sido requerida, segn la NIC 36 Deterioro del valor
 de los activos, si la entidad hubiese reconocido esas prdidas por deterioro del valor de los
activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio que comenz con la fecha de
transicin a las NIIF.
25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo 24, se harn con suficiente
detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en el
estado de situacin financiera y en el estado del resultado global. Si la entidad present un estado
de flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar tambin los ajustes significativos al
mismo.
26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada con
arreglo a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo
24 distinguirn entre las correcciones de tales errores y los cambios en las polticas contables.
27 La NIC 8 no trata los cambios en las polticas contables derivados de la primera adopcin de las
NIIF. Por tanto, los requerimientos de informacin a revelar respecto a cambios en las polticas
contables, que contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros estados financieros con arreglo
a las NIIF de una entidad.
28 Si una entidad no present estados financieros en ejercicios anteriores, revelar este hecho en
sus primeros estados financieros con arreglo NIIF.

Designacin de activos financieros o pasivos financieros

29 De acuerdo con el prrafo D19, se permite que una entidad designe un activo financiero o un
pasivo financiero previamente reconocido, como un activo financiero o un pasivo financiero
contabilizados a valor razonable con cambios en resultados o como un activo financiero disponible
para la venta. La entidad revelar el valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros
designados en cada una de las categoras, en la fecha de designacin, as como su clasificacin e
importe en libros en los estados financieros previos.

Uso del valor razonable como coste atribuido

30 Si, en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, una entidad usa el
valor razonable como coste atribuido para una partida del inmovilizado material, para inmuebles de
inversin o para un activo intangible (vanse los prrafos D5 y D7), los primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF revelarn, para cada partida del estado de situacin financiera de apertura con
arreglo a las NIIF:
(a) el total acumulado de tales valores razonables; y
(b) el ajuste agregado al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Uso del coste atribuido para inversiones en dependientes, entidades

controladas de forma conjunta y asociadas

31 De forma anloga, si la entidad utilizase un coste atribuido en su estado de situacin financiera

de apertura con arreglo a las NIIF para una inversin en una dependiente, entidad controlada de
forma conjunta o asociada en sus estados financieros separados (vase el prrafo D15), los estados
financieros separados iniciales con arreglo a las NIIF de la entidad revelarn:
(a) la suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es su
importe en libros segn los PCGA anteriores;
(b) la suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es su valor
razonable; y
(c) el ajuste agregado al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Informacin financiera intermedia

32 Para cumplir con el prrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero intermedio, segn
la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros presentados
con arreglo a las NIIF, la entidad cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a los
contenidos en la NIC 34:

(a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el ejercicio contable

intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en cada informacin financiera
intermedia incluir:

(i) una conciliacin de su patrimonio neto al final del periodo intermedio comparable,
segn los PCGA anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a las NIIF en esa
fecha; y
(ii) una conciliacin con su resultado global total segn las NIIF para ese ejercicio
intermedio comparable (en el ao corriente y en el ao acumulado hasta la fecha). El
punto de partida para esa conciliacin ser el resultado global total segn PCGA
anteriores para ese ejercicio o, si una entidad no lo presenta, el resultado segn
PCGA anteriores.

(b) Adems de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe financiero
intermedio que presente segn la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, una entidad incluir las conciliaciones
descritas en los apartados (a) y (b) del prrafo 24 (complementadas con los detalles
requeridos por los prrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro documento publicado donde
se incluyan tales conciliaciones.

33 La NIC 34 requiere que se revelen ciertas informaciones mnimas, que estn basadas en la
hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen acceso a los estados
financieros anuales ms recientes. Sin embargo, la NIC 34 tambin requiere que la entidad revele
cualquier suceso o transaccin que resulte significativo para la comprensin del periodo intermedio
actual. Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no revel, en sus estados
financieros anuales ms recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores, informacin
significativa para la comprensin del periodo intermedio, lo har dentro de la informacin financiera
intermedia, o bien incluir en la misma una referencia a otro documento publicado que la contenga.
34 La entidad aplicar esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicacin
anticipada.
35 La entidad aplicar las modificaciones de los prrafos D1(n) y D23 en los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 23 Costes por prstamos
(revisada en 2007) en ejercicios anteriores, esas modificaciones se aplicarn tambin a esos
ejercicios.ES L 311/12 Diario Oficial de la Unin Europea 26.11.200936 La NIIF 3 Combinaciones de
negocios (revisada en 2008) modific los prrafos 19, C1, C4(f) y (g). La entidad aplicar esas
modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad
aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin
en esos ejercicios.
37 La NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (modificada en 2008) modific los
prrafos 13 y B7. Una entidad aplicar esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen
a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios
anteriores, las modificaciones debern aplicarse tambin a esos ejercicios.
38 El documento Coste de una inversin en una dependiente, entidad controlada de forma conjunta
o asociada (Modificaciones de la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de 2008, aadi los prrafos 31,
D1(g), D14 y D15. La entidad aplicar esos prrafos a los ejercicios anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase los prrafos en
un ejercicio que comience con anterioridad, revelar ese hecho.
39 El prrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras de las Normas e Interpretaciones
emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones a los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a
ejercicios anteriores, las modificaciones debern aplicarse tambin a esos ejercicios.

40 Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008).

Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.

Fecha de transicin a las NIIF El comienzo del ejercicio ms antiguo para el que una entidad
presenta informacin comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro de sus primeros estados
financieros presentados con arreglo a las NIIF.
Coste atribuido Un importe usado como sustituto del coste o del coste depreciado en una fecha
determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se supone que la entidad haba reconocido
inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este coste era equivalente al coste
atribuido.
Valor razonable El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF Los primeros estados financieros anuales en
los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
Primer ejercicio sobre el que se informa con arreglo a las NIIF El ejercicio sobre el que se
informa ms reciente cubierto por los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad.
Entidad que adopta por primera vez las NIIF (o adoptante por primera vez) La entidad que
presenta sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Normas e Interpretaciones adoptadas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera;
b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones
(SIC).
Estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF El estado de situacin
financiera de una entidad en la fecha de transicin a las NIIF.
PCGA anteriores Las bases de contabilizacin que la entidad que adopta por primera vez las NIIF,
utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF

Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
B1 La entidad aplicar las siguientes excepciones:
(a) la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (prrafo B2 y B3);
(b) contabilidad de coberturas (prrafos B4 a B6), y
(c) participaciones no dominantes (prrafo B7).

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

B2 Con la excepcin permitida en el prrafo B3, la entidad que adopta por primera vez las NIIF
aplicar los requerimientos de baja en cuentas recogidos en la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoracin de forma prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir
del 1 de enero de 2004. En otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese
de baja en cuentas activos financieros o pasivos financieros que no sean derivados de acuerdo con
sus PCGA anteriores, como resultado de una transaccin ocurrida antes del 1 de enero de 2004, no
reconocer esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos
para su reconocimiento como consecuencia de una transaccin o suceso posterior).
B3 Con independencia de lo establecido en el prrafo B2, una entidad podr aplicar los
requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 de forma retroactiva desde una fecha a eleccin de
la entidad, siempre que la informacin necesaria para aplicar la NIC 39 a activos financieros y
pasivos financieros dados de baja como resultado de transacciones pasadas, se obtuviese en el
momento del reconocimiento inicial de esas transacciones.

Contabilidad de coberturas
B4 En la fecha de transicin a las NIIF, segn requiere la NIC 39, una entidad:
(a) valorar todos los derivados por su valor razonable; y
(b) eliminar todas las prdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera
registrado segn los PCGA anteriores como si fueran activos o pasivos.
B5 En su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad no reflejar
una relacin de cobertura que no cumpla las condiciones de la contabilidad de coberturas segn la
NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de cobertura donde el instrumento de
cobertura es un instrumento de efectivo u opcin emitida; donde la partida cubierta es una posicin
neta; o donde se cubre el riesgo de inters en una inversin mantenida hasta el vencimiento). No
obstante, si una entidad seal una posicin neta como partida cubierta, segn los PCGA
anteriores, podr sealar una partida individual dentro de tal posicin neta como partida cubierta
segn las NIIF, siempre que no lo haga despus de la fecha de transicin a las NIIF.
B6 Si, antes de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad hubiese designado una transaccin
como de cobertura, pero sta no cumpliese con las condiciones para la contabilidad de coberturas
establecidas en la NIC 39, la entidad aplicar lo dispuesto en los prrafos 91 y 101 de la NIC 39
para interrumpir la contabilidad de cobertura relacionada con la misma. Las transacciones realizadas
antes de la fecha de transicin a las NIIF no se designarn de forma retroactiva como coberturas.

Participaciones no dominantes
B7 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar los siguientes requerimientos de la NIC
27 (modificada en 2008) de forma prospectiva desde la fecha de transicin a las NIIF:
(a) el requerimiento del prrafo 28 de que el resultado global total se atribuya a los
propietarios de la dominante y a las participaciones no dominantes, incluso si esto diese lugar
a un saldo deudor de estas ltimas.
(b) los requerimientos de los prrafos 30 y 31 para la contabilizacin de los cambios en la
participacin de la dominante en la propiedad de una dependiente que no den lugar a una
prdida de control; y
(c) los requerimientos de los prrafos 34 a 37 para la contabilizacin de una prdida de
control sobre una dependiente, y los requerimientos relacionados del prrafo 8A de la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por aplicar la NIIF 3 (revisada
en 2008) a combinaciones de negocios previas de forma retroactiva, aplicar tambin la NIC 27
(modificada en 2008) de acuerdo con el prrafo C1 de esta NIIF.

Exenciones referidas a las combinaciones de negocios

Este Apndice forma parte integrante de la NIIF. Una entidad aplicar los siguientes requerimientos
a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha de transicin a las NIIF.
C1 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de forma retroactiva
la NIIF 3 (modificada en 2008) a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado
(combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transicin a las NIIF). Sin embargo, si la
entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresase cualquier combinacin de negocios para
cumplir con la NIIF 3 (modificada en 2008), reexpresar todas las combinaciones de negocios
posteriores y aplicar tambin la NIC 27 (modificada en 2008) desde esa misma fecha. Por ejemplo,
si una entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por reexpresar una combinacin de
negocios que tuvo lugar el 30 de junio de 20X6, reexpresar todas las combinaciones de negocios
que tuvieron lugar entre el 30 de junio de 20X6 y la fecha de transicin a las NIIF, y aplicar tambin
la NIC 27 (modificada en 2008) desde el 30 de junio de 20X6.
C2 Una entidad no necesitar aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las variaciones en
los tipos de cambio de la moneda extranjera a los ajustes por aplicacin del valor razonable ni al
fondo de comercio que hayan surgido en las combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha
de transicin a las NIIF. Si la entidad no aplicase, de forma retroactiva, la NIC 21 a esos ajustes por
aplicacin del valor razonable ni al fondo de comercio, los considerar como activos y pasivos de la
entidad, y no como activos y pasivos de la adquirida. Por tanto, estos ajustes por aplicacin del valor
razonable y del fondo de comercio, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de
la entidad, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, que se registrarn utilizando el
tipo de cambio aplicado segn los PCGA anteriores.
C3 Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes por aplicacin del valor
razonable y al fondo de comercio que surjan:
(a) en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la fecha de
transicin a las NIIF; o
(b) en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido reexpresar, para
cumplir con la NIIF 3, tal como permite el prrafo C1 anterior.
C4 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de forma retroactiva a una
combinacin de negocios anterior, este hecho tendr las siguientes consecuencias para esa
combinacin:
(a) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservar la misma clasificacin (como
una adquisicin por parte de la adquirente legal, como una adquisicin inversa por parte de la
entidad legalmente adquirida o como una unificacin de intereses) que tena en sus estados
financieros elaborados con arreglo a los PCGA anteriores.
(b) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocer todos sus activos y pasivos en
la fecha de transicin a las NIIF, que hubieran sido adquiridos o asumidos en una
combinacin de negocios pasada, que sean diferentes de:
(i) algunos activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja segn los
PCGA anteriores (vase el prrafo B2); y
(ii) los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos que no fueron
reconocidos en el estado consolidado de situacin financiera de la adquirente de
acuerdo con los PCGA anteriores y que tampoco cumpliran las condiciones para su
reconocimiento de acuerdo las NIIF en el estado separado de situacin financiera de
la adquirida [vanse los apartados (f) a (i) ms adelante].

La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocer cualquier cambio resultante,
ajustando las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra categora del
patrimonio neto), a menos que tal cambio proceda del reconocimiento de un activo intangible
que estaba previamente incluido en el fondo de comercio (vase el punto (i) del apartado (g)
siguiente).

(c) La entidad que adopta por primera vez las NIIF excluir de su estado de situacin
financiera de apertura con arreglo a las NIIF todas las partidas, reconocidas segn los PCGA
anteriores, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activos y pasivos
segn las NIIF. La entidad que adopta por primera vez las NIIF contabilizar los cambios
resultantes de la forma siguiente:

(i) La entidad que adopta por primera vez las NIIF pudo, en el pasado, haber
clasificado una combinacin de negocios como una adquisicin, y pudo haber
reconocido como activo intangible alguna partida que no cumpliera las condiciones
para su reconocimiento como activo segn la NIC 38 Activos intangibles. Deber
reclasificar esta partida (y, si fuera el caso, las participaciones no dominantes y los
impuestos diferidos correspondientes) como parte del fondo de comercio (a menos
que hubiera deducido el fondo de comercio, con arreglo a los PCGA anteriores,
directamente del patrimonio neto; vase el punto (i) del apartado (g) y el apartado (i)
siguientes).
(ii) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocer en las reservas por
ganancias acumuladas todos los dems cambios resultantes ( 1 ).

(d) Las NIIF requieren una valoracin posterior de algunos activos y pasivos utilizando una
base diferente al coste original, tal como el valor razonable. La entidad que adopta por
primera vez las NIIF valorar estos activos y pasivos, en el estado de situacin financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, utilizando esa base, incluso si las partidas fueron adquiridas o
asumidas en una combinacin de negocios anterior. Reconocer cualquier cambio resultante
en el importe en libros, ajustando las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, otra categora del patrimonio neto) en lugar del fondo de comercio.

(f) Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinacin de negocios anterior no

se reconoci segn los PCGA anteriores, no tendr un coste atribuido nulo en el estado de
situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF. En su lugar, la adquirente lo
reconocer y valorar, en su estado de situacin financiera consolidado, utilizando la base
que hubiera sido requerida de acuerdo con las NIIF en el estado de situacin financiera de la
adquirida. Por ejemplo: si la adquirente no tiene, segn sus PCGA anteriores, capitalizados
los arrendamientos financieros adquiridos en una combinacin de negocios anterior, los
capitalizar en sus estados financieros consolidados, tal como la NIC 17 Arrendamientos
hubiera requerido hacerlo a la adquirida en su estado de situacin financiera con arreglo a las
NIIF. De forma similar, si la adquirente no tena reconocido, segn PCGA anteriores, un
pasivo contingente que existe todava en la fecha de transicin a las NIIF, la adquirente
reconocer ese pasivo contingente en esa fecha a menos que la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes prohibiera su reconocimiento en los estados financieros
de la adquirida. Por el contrario, si un activo o pasivo qued incluido, segn los PCGA
anteriores, en el fondo de comercio, pero se hubiera reconocido por separado de haber
aplicado la NIIF 3, ese activo o pasivo permanecer en el fondo de comercio, a menos que
las NIIF requiriesen reconocerlo en los estados financieros de la adquirida.
(g) El importe en libros del fondo de comercio en el estado de situacin financiera de apertura
con arreglo a las NIIF, ser su importe en libros en la fecha de transicin a las NIIF segn los
PCGA anteriores, tras realizar los dos ajustes siguientes:
(i) Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) anterior, la entidad que adopta
por primera vez las NIIF, incrementar el importe en libros del fondo de comercio
cuando proceda a reclasificar una partida que reconoci como activo intangible segn
los PCGA anteriores. De forma similar, si el apartado (f) anterior requiere que la
entidad que adopta por primera vez las NIIF reconozca un activo intangible que qued
incluido en el fondo de comercio reconocido segn los PCGA anteriores, proceder a
reducir en consecuencia el importe en libros del fondo de comercio (y, si fuera el caso,
a ajustar las participaciones no dominantes y los impuestos diferidos).
(ii) Con independencia de si existe alguna indicacin de deterioro del valor del fondo
de comercio, la entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar la NIC 36 para
comprobar, en la fecha de transicin, si el fondo de comercio ha sufrido algn
deterioro de su valor, y para reconocer, en su caso, la prdida por deterioro resultante,
mediante un ajuste a las reservas por ganancias acumuladas (o, si as lo exigiera la
NIC 36, en las reservas por revaluacin). La comprobacin del deterioro se basar en
las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIIF.

(h) No se practicar, en la fecha de transicin a las NIIF, ningn otro ajuste en el importe en
libros del fondo de comercio. Por ejemplo, la entidad que adopta por primera vez las NIIF no
reexpresar el importe en libros del fondo de comercio:

(i) para excluir una partida de investigacin y desarrollo en curso adquirida en esa
combinacin de negocios (a menos que el activo intangible correspondiente cumpliera
las condiciones para su reconocimiento, segn la NIC 38, en el estado de situacin
financiera de la adquirida);
(ii) para ajustar la amortizacin del fondo de comercio realizada con anterioridad;
(iii) para revertir ajustes del fondo de comercio no permitidos por la NIIF 3, pero
practicados segn los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los activos y
pasivos entre la fecha de la combinacin de negocios y la fecha de transicin a las
NIIF.

(i) Si, de acuerdo con PCGA anteriores, una entidad que adopta por primera vez las NIIF
reconoci el fondo de comercio como una reduccin del patrimonio neto:

(i) no reconocer ese fondo de comercio en su estado de situacin financiera de

apertura con arreglo a NIIF. Adems, no reclasificar este fondo de comercio al
resultado del ejercicio si dispone de la dependiente, o si la inversin en sta sufriera
un deterioro del valor.
(ii) Los ajustes que se deriven de la resolucin posterior de una contingencia, que
 afectase a la contraprestacin de la compra, se reconocern en las reservas por
ganancias acumuladas.

(j) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, siguiendo sus PCGA anteriores, pudo no
haber consolidado una dependiente adquirida en una combinacin de negocios anterior (por
ejemplo porque la dominante no la considerase, segn esos PCGA, como dependiente, o
porque no preparaba estados financieros consolidados). La entidad que adopta por primera
vez las NIIF ajustar el importe en libros de los activos y pasivos de la dependiente, para
obtener los importes que las NIIF habran requerido en el estado de situacin financiera de la
dependiente. El coste atribuido del fondo de comercio ser igual a la diferencia, en la fecha
de transicin a las NIIF, entre:

(i) la participacin de la dominante en tales importes en libros, una vez ajustados; y

(ii) el coste, en los estados financieros individuales de la dominante, de su inversin

en la dependiente.

(k) La valoracin de la participacin no dominante y de los impuestos diferidos se deriva de la

valoracin de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes descritos anteriormente para los
activos y pasivos reconocidos afectan a las participaciones no dominantes y a los impuestos
diferidos.

C5 La exencin referida a las combinaciones de negocios anteriores, tambin ser aplicable a las
adquisiciones anteriores de inversiones en asociadas y participaciones en negocios conjuntos.
Adems, la fecha seleccionada en funcin del prrafo C1 se aplica igualmente para todas esas
adquisiciones.

Exenciones en la aplicacin de otras NIIF

Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
D1 Una entidad puede elegir utilizar una o ms de las siguientes exenciones:
(a) las transacciones con pagos basados en acciones (prrafos D2 y D3);
(b) contratos de seguro (prrafo D4);
(c) valor razonable o revaluado como coste atribuido (prrafos D5 a D8);
(d) arrendamientos (prrafo D9);
(e) retribuciones a los empleados (prrafos D10 y D11);
(f) diferencias de conversin acumuladas (prrafos D12 y D13);
(g) inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas
(prrafos D14 y D15);
(h) activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos (prrafos D16 y D17);
(i) instrumentos financieros compuestos (prrafo D18);
(j) designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente (prrafo D19);
(k) la valoracin por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial (prrafo D20).
(l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado material (prrafo
D21);
 (m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12
Acuerdos de concesin de servicios (prrafo D22); y
(n) costes por prstamos (prrafo D23).

La entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas.

Transacciones con pagos basados en acciones

D2 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF
aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de patrimonio que fueron
concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002. Tambin se recomienda, pero no se requiere, que
una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio
que fueron concedidos despus del 7 de noviembre de 2002 cuyas condiciones para la
irrevocabilidad (o consolidacin) se cumplieron antes de la fecha ms tarda entre (a) la fecha de
transicin a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF 2 a esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo
slo si la entidad ha revelado pblicamente el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio,
determinado en la fecha de valoracin, segn se defini en la NIIF 2. Para todas las concesiones de
instrumentos de patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo instrumentos de
patrimonio concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002), una entidad que adopta por primera vez
las NIIF revelar, no obstante, la informacin requerida en los prrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una
entidad que adopta por primera vez las NIIF modificase los trminos o condiciones de una concesin
de instrumentos de patrimonio a los que los que no se ha aplicado la NIIF 2, la entidad no estar
obligada a aplicar los prrafos 26 a 29 de la NIIF 2 si la modificacin hubiera tenido lugar antes de la
fecha de transicin a las NIIF.
D3 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF,
aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que
fueran liquidados antes de la fecha de transicin a las NIIF. Tambin se recomienda, pero no se
requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos que
fueron cancelados antes del 1 de enero de 2005. En el caso de los pasivos a los que se hubiera
aplicado la NIIF 2, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no estar obligada a reexpresar
la informacin comparativa, si dicha informacin est relacionada con un periodo o una fecha
anterior al 7 de noviembre de 2002.

Contratos de seguro
D4 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones transitorias de
la NIIF 4 Contratos de seguro. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las polticas contables
seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda hacer una entidad que
adopta por primera vez las NIIF.ES 26.11.2009 Diario Oficial de la Unin Europea L 311/17Valor
razonable o revaluacin como coste atribuido
D5 La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la valoracin de una partida de
inmovilizado material por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el coste atribuido
en esa fecha.
D6 La entidad que adopta por primera vez las NIIF podr elegir utilizar una revaluacin segn PCGA
anteriores de una partida del inmovilizado material, ya sea en la fecha de transicin o antes, como
coste atribuido en la fecha de revaluacin, si dicha revaluacin fue, en el momento de realizarla,
comparable en sentido amplio:
(a) al valor razonable; o
(b) al coste, o al coste depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo,
cambios en un ndice de precios general o especfico.
D7 Las opciones de los prrafos D5 y D6 podrn ser aplicadas tambin a:
(a) los inmuebles de inversin, si una entidad escoge la aplicacin del modelo del coste de la
NIC 40 Inversiones inmobiliarias; y
(b) los activos intangibles que cumplan:
(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos intangibles (incluyendo la
valoracin fiable del coste original); y
(ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realizacin de revaluaciones
(incluyendo la existencia de un mercado activo).

La entidad no usar estas posibilidades de eleccin para otros activos o pasivos.

D8 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede haber establecido un coste atribuido,
segn PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos y pasivos, valorndolos por su valor
razonable en una fecha particular, por causa de algn suceso, tal como una privatizacin o una
oferta pblica de adquisicin. En ese caso, podr usar tales medidas del valor razonable,
provocadas por el suceso en cuestin, como el coste atribuido por las NIIF en la fecha en que se
produjo dicha valoracin.

Arrendamientos
D9 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposicin transitoria de la
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento. En consecuencia, una entidad
que adopta por primera vez las NIIF puede determinar si un acuerdo vigente en la fecha de
transicin a las NIIF contiene un arrendamiento, a partir de la consideracin de los hechos y
circunstancias existentes en dicha fecha.

Retribuciones a los empleados

D10 Segn la NIC 19 Retribuciones a los empleados, la entidad puede optar por la aplicacin del
enfoque de la banda de fluctuacin, segn el cual no se reconocen algunas prdidas y ganancias
actuariales. La aplicacin retroactiva de este enfoque requerir que una entidad separe la porcin
reconocida y la porcin por reconocer, de las prdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde
el comienzo del plan hasta la fecha de transicin a las NIIF. No obstante, una entidad que adopta
por primera vez las NIIF puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales
acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF, incluso si utilizase el enfoque de la banda de
fluctuacin para tratar las prdidas y ganancias actuariales posteriores. Si una entidad que adopta
por primera vez las NIIF utilizara esta posibilidad, la aplicar a todos los planes.
D11 Una entidad puede revelar los importes requeridos por el prrafo 120A(p) de la NIC 19 a
medida que se determinen los mismos, de forma prospectiva desde la fecha de transicin a las NIIF.

Diferencias de conversin acumuladas

D12 La NIC 21 requiere que una entidad:
(a) reconozca algunas diferencias de conversin en otro resultado global y las acumule en un
componente separado de patrimonio neto; y
(b) reclasifique la diferencia de conversin acumulada surgida en la enajenacin o
disposicin de un negocio en el extranjero, (incluyendo, si procede, las prdidas y ganancias
de las coberturas relacionadas) del patrimonio neto, al resultado como parte de la prdida o
ganancia derivada de la disposicin.
D13 No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita cumplir con este
requerimiento, respecto de las diferencias de conversin acumuladas que existan en la fecha de
transicin a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF hace uso de esta exencin:

(a) las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero se

considerarn nulas en la fecha de transicin a las NIIF; y

(b) la prdida o ganancia por la enajenacin o abandono posterior de un negocio en el

extranjero, excluir las diferencias de conversin que hayan surgido antes de la fecha de
transicin a las NIIF, e incluir las diferencias de conversin que hayan surgido con
posterioridad a la misma.

Inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas

D14 Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 (modificada en 2008)
requiere que contabilice sus inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta
y asociadas de alguna de formas siguientes:
(a) al coste, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.
D15 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF valorase esta inversin al coste, de acuerdo
con el prrafo D14, valorar esa inversin en su estado de situacin financiera separado de apertura
con arreglo a las NIIF mediante uno de los siguientes importes:
(a) el coste determinado de acuerdo con la NIC 27 o
(b) el coste atribuido. El coste atribuido de esa inversin ser su:
(i) valor razonable (determinado de acuerdo con la NIC 39) de sus estados financieros
separados en la fecha de transicin de la entidad a las NIIF; o
(ii) el importe en libros en esa fecha segn los PCGA anteriores.

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir entre los apartados (i) o
(ii) anteriores para valorar sus inversiones en cada dependiente, entidad controlada de
forma conjunta o asociada que haya optado por valorar utilizando el coste atribuido.
Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios
conjuntos
D16 Si una dependiente adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su dominante, la
dependiente valorar los activos y pasivos, en sus estados financieros, eligiendo entre los siguientes
tratamientos:
(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros consolidados de
la dominante, establecidos en la fecha de transicin de la dominante a las NIIF,
prescindiendo de los ajustes derivados del procedimiento de consolidacin y de los efectos
de la combinacin de negocios por la que la dominante adquiri a la dependiente; o
(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en la fecha de
transicin a las NIIF de la dependiente. Estos importes pueden diferir de los descritos en la
letra (a) anterior:
(i) cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a valoraciones que
dependan de la fecha de transicin a las NIIF.
(ii) cuando las polticas contables aplicadas en los estados financieros de la
dependiente difieran de las que se utilizan en los estados financieros consolidados.
Por ejemplo, la dependiente puede emplear como poltica contable el modelo del
coste de la NIC 16 Inmovilizado material, mientras que el grupo puede utilizar el
modelo de revaluacin.

Una asociada o negocio conjunto que adopta por primera vez las NIIF, dispondr de
una opcin similar, si bien en un momento posterior al que lo haya hecho la entidad
que sobre ella tiene influencia significativa o control en conjunto con otros.

D17 Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF despus que su dependiente (o
asociada o negocio conjunto), sta, valorar, en sus estados financieros consolidados, los activos y
pasivos de la dependiente (o asociada o negocio conjunto) por los mismos importes en libros que
figuran en los estados financieros de la dependiente (o asociada o negocio conjunto), despus de
realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el mtodo de la participacin, as como
los que se refieran a los efectos de la combinacin de negocios en la que tal entidad adquiri a la
dependiente. De forma similar, si una dominante adopta por primera vez las NIIF en sus estados
financieros separados, antes o despus que en sus estados financieros consolidados, valorar sus
activos y pasivos por los mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de
consolidacin.

Instrumentos financieros compuestos

D18 La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin requiere que una entidad descomponga los
instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus componentes separados de pasivo y
de patrimonio neto. Si el componente de pasivo ha dejado de existir, la aplicacin retroactiva de la
NIC 32 implica la separacin de dos porciones del patrimonio neto. Una porcin estar en las
reservas por ganancias acumuladas y representar la suma de los intereses totales devengados por
el componente de pasivo. La otra porcin representar el componente original de patrimonio neto.
Sin embargo, segn esta NIIF, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitar
separar esas dos porciones si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin
a las NIIF.

Designacin de instrumentos financieros reconocidos

previamente
D19 La NIC 39 permite que un activo financiero sea designado, en el momento de su
reconocimiento inicial, como disponible para la venta o que un instrumento financiero (siempre que
cumpla ciertos criterios) sea designado como un activo financiero o un pasivo financiero a valor
razonable con cambios en resultados. No obstante, deben tenerse en cuenta las siguientes
excepciones:
(a) Se permite a una entidad realizar la designacin como disponible para la venta en la
fecha de transicin a las NIIF.
(b) se permite a una entidad designar, en la fecha de transicin a las NIIF, cualquier activo
financiero o pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados siempre que
el activo o pasivo cumpla los criterios del prrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) u 11A de la NIC 39 en esa
fecha.

Valoracin por el valor razonable de activos financieros o pasivos

financieros en el reconocimiento inicial
D20 Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos 7 y 9, una entidad podr aplicar los
requerimientos de la ltima frase del prrafo GA 76 de la NIC 39, y el prrafo GA 76A, de cualquiera
de las siguientes formas:
(a) de forma prospectiva a las transacciones realizadas despus del 25 de octubre de 2002; o
(b) de forma prospectiva a las transacciones realizadas despus del 1 de enero de 2004.

Pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del

inmovilizado material
D21 La CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares
requiere que los cambios especficos en un pasivo por desmantelamiento, restauracin o similar, se
aadan o se deduzcan del coste del activo correspondiente; el importe depreciable ajustado del
activo ser, a partir de ese momento, depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida til
restante. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no estar obligada a cumplir estos
requerimientos para los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la fecha de
transicin a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF utiliza esta excepcin:
(a) valorar el pasivo en la fecha de transicin a las NIIF de acuerdo con la NIC 37;
(b) en la medida en que el pasivo est dentro del alcance de la CINIIF 1, estimar el importe
que habra sido incluido en el coste del activo correspondiente cuando surgi el pasivo por
primera vez, mediante el descuento del pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimacin del
tipo de descuento histrico, ajustado por el riesgo, que habra sido aplicado para ese pasivo
a lo largo del periodo intermedio; y
 (c) calcular la depreciacin acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transicin a las
NIIF, sobre la base de la estimacin actual de la vida til del activo, utilizando la poltica de
depreciacin adoptada por la entidad con arreglo a las NIIF.

Activos financieros o activos intangibles contabilizados de

acuerdo con la CINIIF 12
D22 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias de
la CINIIF 12.

Costes por prstamos

D23 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias
contenidas en los prrafos 27 y 28 de la NIC 23, revisada en 2007. En dichos prrafos las
referencias a la fecha de entrada en vigor se interpretarn como el 1 de julio de 2009 o la fecha de
transicin a las NIIF, la que sea posterior.

Exenciones a corto plazo de las NIIF

Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.

[Apndice reservado para posibles exenciones a corto plazo futuras].

( 1 ) Estos cambios incluyen las reclasificaciones hacia o desde los activos intangibles si el fondo de
comercio no se reconoci como un activo de acuerdo con los PCGA anteriores. Esto sucede si, de
acuerdo con los PCGA anteriores, la entidad (a) dedujo el fondo de comercio directamente del
patrimonio neto, o (b) no trat la combinacin de negocios como una adquisicin.(e) Inmediatamente
despus de la combinacin de negocios, el importe en libros, con arreglo a los PCGA anteriores, de
los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en esa combinacin de negocios ser su coste
atribuido segn las NIIF en esa fecha. Si las NIIF requieren, en una fecha posterior, una valoracin
basada en el coste de estos activos y pasivos, este coste atribuido ser la base para la depreciacin
o amortizacin basada en el coste, a partir de la fecha de la combinacin de negocios.

Aviso.- Los textos de las NIIF, CINIIF, NIC y SIC publicados por la Unin Europea tienen su
reproduccin permitida en el Espacio Econmico Europeo. Todos los derechos reservados fuera del
EEE, a excepcin del derecho de reproduccin para uso personal u otra finalidad lcita. Puede
obtenerse ms informacin del IASB en www.iasb.org

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Resumen tcnico Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y
no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer
referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF 1 Adopcin, por
Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera El objetivo de esta NIIF
es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as
como su informacin financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por
tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: (a) sea transparente para
los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten; (b) suministre un punto
de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios. Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento
con las NIIF. La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a NIIF en la fecha de
transicin a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.La
entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF. En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las
NIIF vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros elaborados
segn las NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva
como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente: (a) reconocer
todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF; (b) no reconocer
como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales; (c) reclasificar los
activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos segn los PCGA anteriores,
con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda segn las
NIIF; y (d) aplicar las NIIF en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos. Esta NIIF
contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas,
donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener
por los usuarios de los estados financieros. La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva
de las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin retroactiva
exigira juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de
una transaccin sea ya conocido por la misma. La NIIF requiere presentar informacin que
explique cmo ha afectado la transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado
anteriormente como situacin financiera, resultados y flujos de efectiv
Resumen tcnico Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin
IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe
hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF 4
Contratos de Seguros El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin
financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro , la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora ), hasta que el Consejo complete
la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere: (a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) Revelar informacin que
identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros
de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el
importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de
dichos contratos. Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la
aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la
pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento
asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro (vase el Apndice B que
contiene guas sobre esta definicin). Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro
(incluyendo los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, as como a los
contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos especficos cubiertos
por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los
activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin . Adems, no trata la
contabilizacin a realizar por los tenedores de plizas de seguro. La NIIF exime
temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de cumplir
ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligacin de considerar
el Marco Conceptual al seleccionar polticas contables para los contratos de seguro. No
obstante, la NIIF: (a) Prohbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos
que no existen en la fecha de los estados financieros (tales como las provisiones para
catstrofes o para estabilizacin). (b) Requiere una prueba de la adecuacin de los
pasivos por seguros que se han reconocido, as como una prueba de deterioro de activos
por contratos de reaseguro. (c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por
contratos de seguro en su balance hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y
que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro
conexos. La NIIF permite que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a
los contratos de seguro slo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros
presentan informacin que es ms relevante pero no menos fiable, o bien ms fiable
pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podr introducir ninguna de
las siguientes prcticas, aunque pueda continuar usando las polticas contables que
tienen que ver con ellas: (a) Medir los pasivos derivados de contratos de seguro sin
proceder a descontar los importes. (b) Medir los derechos contractuales relativos a
futuras comisiones de gestin de inversiones por un importe que exceda su valor
razonable, obtenido por comparacin con las comisiones que actualmente cargan otros
participantes en el mercado por servicios similares. (c) Utilizar polticas contables no
uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias. La NIIF permite introducir una
poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en cada periodo,
ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de inters actuales de mercado (y, si la
aseguradora lo elige as, otras estimaciones e hiptesis actuales utilizadas). Sin esta
autorizacin, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las polticas
contables uniformemente a todos los pasivos similares. La NIIF requiere revelar
informacin que ayude a los usuarios a comprender: (a) Los importes que, en los
estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. (b) El
importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros que proceden de los
cont"Todas las empresas que sean arrendatarias de activos vern aumentar los
activos y pasivos reportados, medida que afectar a una amplia variedad de
sectores, desde compaas areas que mantienen su flota alquilada a las entidades
que operan en el sector del comercio minorista que en muchos casos recurren al
arrendamiento de sus locales comerciales".
Enrique Asla Socio responsable de Departamento de Prctica Profesional de KPMG
en Espaa

Qu novedades hay en la NIIF 16?

El tratamiento contable de los arrendamientos en la contabilidad del arrendatario cambiar
de forma notable. La NIIF 16 elimina el modelo de contabilidad dual para arrendatarios que
distingue entre los contratos de arrendamiento financiero que se registran dentro del
balance y los arrendamientos operativos para los que no se exige el reconocimiento de las
cuotas de arrendamiento futuras. En su lugar, se desarrolla un modelo nico, dentro del
balance, que es similar al de arrendamiento financiero actual.
En el caso del arrendador se mantiene la prctica actual - es decir, los arrendadores
siguen clasificando los arrendamientos como arrendamientos financieros y operativos.

Principales impactos de la nueva norma

Para los arrendatarios, el contrato de arrendamiento se convierte en un pasivo y un activo
equivalente, el derecho de uso del bien objeto del contrato. Por tanto, se incrementar el
tamao del balance con nuevos activos pero tambin aumentar su endeudamiento.
Los impactos van ms all del balance. Tambin se producirn cambios durante la
vigencia del contrato de arrendamiento. En particular, las empresas debern aplicar un
patrn anticipado de reconocimiento de gastos en la mayora de los contratos, aun cuando
abonan rentas anuales constantes.
Todas las empresas necesitarn evaluar la magnitud de los impactos de la norma para que
puedan entender las implicaciones en su actividad de negocio. Las reas de enfoque
pueden incluir:
El efecto de la norma en los resultados financieros.
Los costes de implementacin.
El efecto de los cambios propuestos a las prcticas de negocio.

Fecha de vigencia y prximos pasos

La nueva norma entra en vigor en enero de 2019. Antes de esa fecha, las empresas
deberan analizar sus contratos de arrendamientos y efectuar nuevas estimaciones que
debern ser objeto de actualizacin peridica.
 "Para algunas empresas, el reto ser la captura de los datos necesarios de sus
contratos, para otras el problema pudiera concentrarse en aspectos ms cualitativos
como la identificacin de las transacciones que contienen arrendamientos".
Bernardo Ruecker,
Socio responsable de Asesoramiento Contable de KPMG en Espaa

Para saber ms
Accede a nuestra presentacin en SlideShare con un resumen visual de la norma. Si no
puede ver la presentacin online, puede descargar una versin en PDF.
Accede a nuestra publicacin Primeras Impresiones de la NIIF 16, que contiene
informacin detallada sobre los aspectos clave y principales impactos de la aplicacin de
esta nueva norma.
Visita kpmg.com/ifrs para acceder a otras publicaciones de inters.
NIIF 16 - Nueva norma sobre arrendamientos por KPMG Espaa
Descargar PDF (761.0 KB)

Sitio global sobre IFRS

Accede a otras publicaciones de inters sobre normativa financiera internacional.

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2017 KPMG, S.A., sociedad annima espaola y miembro de la red KPMG de firmas
independientes, miembros de la red KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative
('KPMG International'), sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
ratos de seguro. RESUMEN NIIF 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS. CIRCULAR 15.09 Si Ud.
desea recibir peridicamente las Circulares- LEA regstrese en: www.lea.com.ar/listas/alta
Leza, Escria & Asociados S.A. Consultores en Ingeniera de Riesgos y Valuaciones Zavala 2125
Buenos Aires Argentina www.lea.com.ar info@lea.com.ar tel: (5411) 4786-7000 (lneas
rotativas) Ingeniera e inspeccin de riesgos Programas de prevencin Valuaciones Ajustes y
peritajes Riesgos del trabajo sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad. Medicin en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades,
planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar
por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio
equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los
plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el
total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de
aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 23. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
puede contener: su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio; todos los costos directamente relacionados con la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia; la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o
retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de
inventarios durante tal periodo. Medicin posterior al reconocimiento: La entidad podr elegir
como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Deber aplicar esa
poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Si
Ud. desea recibir peridicamente las Circulares- LEA regstrese en: www.lea.com.ar/listas/alta
Leza, Escria & Asociados S.A. Consultores en Ingeniera de Riesgos y Valuaciones Zavala 2125
Buenos Aires Argentina www.lea.com.ar info@lea.com.ar tel: (5411) 4786-7000 (lneas
rotativas) Ingeniera e inspeccin de riesgos Programas de prevencin Valuaciones Ajustes y
peritajes Riesgos del trabajo Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se debern hacer con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del
balance. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin
(como reserva), dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el
resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por
devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se
reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal
disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser
cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido
previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el
saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. Glosario de terminologa Depreciacin:
es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Importe amortizable: es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido
su valor residual. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El
cargo por depreciacin de cada periodo se Si Ud. desea recibir peridicamente las Circulares-
LEA regstrese en: www.lea.com.ar/listas/alta Leza, Escria & Asociados S.A. Consultores en
Ingeniera de Riesgos y Valuaciones Zavala 2125 Buenos Aires Argentina www.lea.com.ar
info@lea.com.ar tel: (5411) 4786-7000 (lneas rotativas) Ingeniera e inspeccin de riesgos
Programas de prevencin Valuaciones Ajustes y peritajes Riesgos del trabajo reconocer en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El
mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. Valor
residual: es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse
del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Deterioro del Valor de los Activos: Es el mtodo para determinar si un elemento de
propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor. Esta metodologa esta regulada
bajo la NIC 36. Baja de un Activo: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo se dar de baja en cuentas: por su o disposicin a; o cuando no se espere obtener
beneficios econmicos futuros por su utilizacin, venta o disposicin por otra va. Para obtener
mayor informacin sobre este tema o para interiorizarse en los servicios que LEA presta
comunquese con nosotros a: info@lea.com.ar
La NIC 39
establece los
criterios de
reconocimiento y
de valorizacin de
los
instrumentosfinanc
ieros que incluyen
a un conjunto
amplio de
transacciones que
realizan los
agenteseconmico
s, los cuales tienen
diferencias
respecto a los
criterios de
tributacin que
estncontenidas en
la Ley de Impuesto
a la Renta (LIR).
La aplicacin de
las normas
internacionales de
contabilidad (NIC)
a partir del ao
2009 ennuestro
pas, generar
diferencias entre el
tratamiento
contable de los
hechos
econmicos y
sutratamiento
tributario. Estas
diferencias sern
consideradas
cuando se efecte
lacontabilizacin
del impuesto
diferido.

Como ya hemos
comentado en
otras columnas
tributarias, los
criterios
consagrados en la
LIRestablecen que
se tributarn las
rentas que
constituyan
ingresos que
generen beneficios
outilidades por
actividades y
explotacin de
cosas, como
tambin todo
incremento de
patrimoniosin
importar su
naturaleza, origen
o denominacin, ya
sean producidos o
percibidos.
Segninterpretaci
n del SII, el
carcter de renta
tiene una
connotacin de
flujo y no de
unaestimacin y
mucho menos el
carcter de
especulacin cuyo
resultado an
no se ha
definido.Estos
parmetros
contradicen los
rescatados en la
NIC 39 sobre el
reconocimiento
yvalorizacin de un
conjunto amplio de
instrumentos
financieros,
incluyendo los
derivados quesean
de cobertura o los
ocupados en
algunas operacion
es rentistas.La
norma contable
que ya sealamos,
establece dos
grandes grupos de
operaciones.
Unprimer conjunto
lo podemos
denominar como
de inversin o
para buscar
rentas; y
elsegundo, de
cobertura.

En el primero se
distinguen los
activos financieros
que se registran a
valor justo con
efecto
enresultados, que
corresponden a
diversos
instrumentos
registrado segn
su valor de
cotizacinu otro
parmetro que
dicta el mercado.
Como su nombre
lo indica, esta
valorizacin afecta
elresultado del
ejercicio. Este
efecto no es
compartido por la
LIR, ya que
mientras no se
liquide ovenza el
instrumento, no es
posible reflejar
efectos de
prdidas o
ganancias, sino
hasta elmomento
de su liquidacin.
De esta forma, slo
es posible reflejarlo
tributariamente al
valor desu
contratacin (el
costo ms
correccin
monetaria) y
mantener este
criterio hasta
cuando
dedisponga de l y
se realicen
jurdicamente sus
resultados.

Otra clasificacin
de la norma
contable son las
inversiones
mantenidas hasta
su
vencimiento.Este
grupo debe ser
valorizado a su
costo amortizado
con efectos en
resultados y
calculado
sudeterioro. Este
tratamiento implica
afectar resultados
durante el periodo
de maduracin
delinstrumento.
Tributariamente
tampoco es
aceptado este
criterios, sino hasta
su
liquidacindonde,
al igual que el
caso anterior, se
realiza el producto
de la transaccin.

Prstamos y
cuentas por cobrar
tambin pueden
ser considerados
como
instrumentosfinanci
eros, cuando existe
la posibilidad cierta
de su factorizacin.
Contablemente se
reconoceel
deterioro de
la cuenta
(posibilidad
de prdida), lo que
se refleja con
abonos
o cargos aresultad
os, los cuales no
son aceptados
tributariamente.

Tambin existen
los activos
financieros
disponibles para la
venta, los cuales
estn sujetos
adeterioro, pero su
efecto se lleva a
cuentas de
patrimonio. En
este caso no hay
que depurar
lautilidad o
prdida contable
para llegar a la
Renta Lquida
Imponible, sino
que hay que
tener cuidado
cuando se
determine el capital
propio tributario
para calcular la
correccin
monetariade este
concepto.

La NIC 39 tambin
habla de pasivos a
valor justo y
pasivos financieros
producidos por
cesinde activos
(opciones de
compra de
instrumentos) que
estn sujetos al
criterio de valor
justo conefecto en
resultados. Como
ya hemos
sealado, estos
ajustes durante
el periodo
demaduracin del
instrumento no son
aceptados por la
LIR.

Finalmente
tenemos los
instrumentos de
coberturas
que pueden
afectar resultados,
cuando setrata de
cobertura de
instrumentos sin
flujos efectivos; y
en patrimonio,
cuando s hay
flujos de
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efectivos. En el
primer caso no se
aceptan las
prdidas o
ganancias mientras
est vigente
elinstrumento; en
el segundo, slo
hay efectos en la
determinacin del
capital propio
tributario.Como
podemos apreciar,
con la aplicacin
de la NIC 39
tendremos
diferencias entre
lostratamientos
contables y
tributarios de los
instrumentos
financieros, que
slo sern
efectivosmientras
se mantengan
vigentes, pues al
ser liquidados se
realizarn sus
utilidades o
prdidasy se
constar la
definicin de renta
que est contenida
en la LIR.
 Norma
Internacional de
Contabilidad
No.39. NIC
39:INSTRUMEN
TOS
FINANCIEROS:
RECONOCIMIE
NTO Y
VALORACIONY
ris
VillalobosEstudian
te de doctorado de
la Universidad de
ZaragozaEsta
leccin muestra
un estudio sobre
el
Reconocimiento y
Valoracin de
losInstrumentos
Financieros, desde
sus antecedentes,
pasando por la
NIC 25, la
NIC 32,los ED 40
Y 48, hasta las
definiciones y
tratamientos
contables
establecidos en la
NIC39.La NIC 39
es el resultado de
un largo estudio
iniciado en 1991,
que responde a
lasnecesidades de
armonizacin de
las practicas
contables
del mercado y de
los profesionales
de la contabilidad
en este tipo de
instrumentos cada
vez mas utilizados
enlas empresas a
nivel mundial.Esta
NIC, aprobada por
el IASC en
Diciembre de
1998, tiene
aplicacin para los
estadosfinancieros
de los periodos
que inicien el 01
de enero del 2.001.
En dicho
documento
seestablecen las
reglas para el
reconocimiento,
medicin y
revelacin de
informacin
deactivos y
pasivos
financieros
posedos por
la empresa,
incluyendo la
contabilizacin
delas operaciones
de cobertura.En
esta norma se
estable como
nico criterio
valorativo para los
instrumentosfinan
cieros el valor
razonable. espero
te ayude,saludos

NIC 39
Instrum
entos
financie
ros:Rec
onocimi
ento
y valora
cin
[ver laseleccin
de prrafos de
laNIC 39]
Resumen

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Objetivo
El prrafo 1
establece el
objetivo de la
Norma:(1) El
objetivo de esta
Norma consiste
en establecer
los
principiosconta
bles para el
reconocimiento
y valoracin de
los activos
financieros, los
pasivos
financieros y de
algunos
contratos de
compra o venta
de
elementosno
financieros. Las
disposiciones
para la
presentacin
de informacin
sobrelos
instrumentos
financieros
figuran en la
NIC 32
Instrumentos
financieros:Present
acin
. Las
disposiciones
relativas a la
informacin a
revelar
sobreinstrumen
tos financieros
estn en la
NIIF
7 Instrumentos
financieros:Inform
acin a revelar
.
D
efinicion
es
D
erivados
: Instrumentos
financieros
(opciones y
futuros) cuyo
valor depende
de otros ttulos
o activos
subyacentes y
cuyo objetivo
estransferir el
riesgo de estos
ltimos.
Activo
Subyacente
: Es un activo
que, en los
mercados de
productosderiv
ados, est
sujeto a un
contrato
normalizado y
es el objeto de
intercambio. Es
decir, es aquel
activo sobre el
que se efecta
lanegociacin
de un activo
derivado.
Especulaci
n
: Actuacin
consistente en
asumir un
riesgo superior
alcorriente con
la finalidad de
obtener
beneficios
aprovechando
lasdiscrepancia
s entre los
precios
actuales y los
precios futuros
esperados.
Futuros
: Contrato que
establece la
compraventa
de un activo en
unafecha futura
a un precio
determinado en
el momento de
formalizar
elcontrato. A
diferencia de
las opciones,
los futuros son
de
obligadocumpli
miento.
Liquidacin
: Proceso por el
cual se hacen
efectivas las
perdidas
oganancias
resultantes de
una inversin.
Opcin
: Contrato por
el que una de
las partes,
pagando una
prima, tieneel
derecho y no la
obligacin de
vender o
comprar el
activo
subyacente aun
precio pactado
en una fecha o
perodo
determinado.
Activo
negociadoen el
mercado de
opciones.
Valores
Negociables
:
Tambien deno
minados
valores mobiliar
ios,
sonaquellos
derechos que
han sido
transformados
en documentos
con elobjetivo
de facilitar su
transmisin,
algo muy util
cuando se trata
de lapropiedad
de un bien
inmueble, por
ejemplo. Los
valores
mobiliarios
 Est leyendo una previsualizacin
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tienen la
capacidad de
ser negociables
y suelen estar
agrupados
enemisiones,
los ejemplos
ms habituales
de estos son
las acciones,
lasobligaciones
, las letras de
cambio, etc.
Venta en
descubierto
: En la bolsa, es
una operacin
de venta en la
queno se
posee el bien
intercambiado
pero en la que
se adquiere
laobligacin de
entregarlo en
un momento
posterior. De
este modo se
obtiene un
beneficio si en
el momento de
la entrega, el
precio de
mercado de las
acciones es
inferior al precio
que exista en
el momentode
la venta.
Aspecto
s princip
ales
Alta
. Todos los
activos y
pasivos
financieros
(incluyendo los
derivadosfinanc
ieros y ciertos
derivados
incorporados)
se deben
reconocer en
elbalance de
situacin.
Valoracin
inicial
. Los
instrumentos
financieros han
de
valorarseinicial
mente al valor
razonable en la
fecha de
adquisicin o
emisin. Por lo
general, este
valor coincide
con el coste,
aunque en
algunos casos
se
precisa un
ajuste.
Opcin de
fecha de
reconocimie
nto
. Las entidades
tienen la opcin
dereconocer de
forma coherent
e la compra o
venta ordinaria
de activosfinan
cieros en el
mercado
atendiendo a la
fecha de
negociacin o a
lafecha de
liquidacin. Si
se utiliza a
efectos
contables la
fecha
deliquidacin,
la NIC 39
requiere el
reconocimiento
de ciertos
cambios
devalor
producidos
entre la fecha
de negociacin
y la de
liquidacin.
Baja
. La NIC 39
establece las
condiciones
para determinar
cundo se
hatransferido el
control sobre
un activo o
pasivo
financiero a
otra parte,
por lo que debe
ser dado
de baja del
balance
(cancelado). La
cancelacinque
da prohibida en
la medida en
que el
transmitente
siga
estandoinvolucr
ado en un
activo o en una
parte del
mismo que
haya trasmitido.
CLASIFICA
CIN
D
E ACTIVOS
PARA SU
VALORACI
N
POSTERIO
R
(4CATEGO
RAS)

1.-
Prstamos
y cuentas a
cobrar no
disponibles
para
negociacin
.

Valoracin
: al coste
amortizado y
sometidos a
una prueba de
deteriorode
valor.
2.-
Inversiones
a ser
mantenidas
hasta el
vencimiento
.
Incluye
 Est leyendo una previsualizacin
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Resumen tcnico Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y
no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer
referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin El objetivo de esta Norma es el establecimiento de
principios para el reconocimiento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros,
as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los
requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre los instrumentos
financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin . Los
requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. Reconocimiento inicial Una entidad
reconocer un activo o un pasivo financiero en su balance cuando, y slo cuando, se convierta
en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin. Baja en
cuentas de un pasivo financiero Una entidad eliminar de su balance un pasivo financiero (o
una parte del mismo) cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin
especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya
expirado. Medicin inicial de activos y pasivos financieros Al reconocer inicialmente un activo o
un pasivo financiero, una entidad lo medir por su valor razonable ms, en el caso de un activo
o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los
costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en
condiciones de independencia mutua. Baja en cuentas de un activo financiero El siguiente
organigrama ilustra cuando y en qu medida se registra la baja en cuenta de un activo
financiero. No No No No No S S S S No SI Continuar reconociendo el activo en la medida de
la implicacin continuada de la entidad Consolidar todas las subsidiarias, incluidas las
entidades de cometido especfico (Prrafo 15) Determinar si los principios siguientes, para dar
de baja en cuentas, son aplicables a todo o parte de un activo (o grupo de activos similares)
(Prrafo 16) Ha transferido la entidad el derecho a recibir los flujos de efectivo del activo?
[Prrafo 18(a)] Ha retenido la entidad sustancialmente todos los riesgos y ventajas? [Prrafo
20(b)] Continuar reconociendo el activo Ha transferido la entidad sustancialmente todos los
riesgos y ventajas? [Prrafo 20(a)] Dar de baja el activo Ha asumido la entidad una obligacin
de pagar los flujos de efectivo procedentes de un activo que cumple las condiciones
establecidas en el prrafo 19? [Prrafo 18(b)] Continuar reconociendo el activo Ha expirado el
derecho a los flujos de efectivo del activo? [Prrafo 17(a)] Dar de baja el activo Ha retenido la
entidad el control del activo? [Prrafo 20(c)] Dar de baja el activo S Medicin posterior de
activos financieros A los efectos de la medicin de un activo financiero despus del
reconocimiento inicial, esta Norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes
categoras, definidas en el prrafo 9: (a) activos financieros al valor razonable con cambios en
resultados; (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento; (c) prstamos y cuentas por
cobrar; (d) activo financieros disponibles para la venta. Una modificacin a la Norma, emitida
en junio de 2005, permite que una entidad designe cualquier activo o pasivo financiero (o un
grupo de activos financieros, pasivos financieros o ambos), en el momento de su
reconocimiento inicial, como una partida (o partidas) a ser medida(s) al valor razonable,
reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Para imponer disciplina en esta
clasificacin, se prohbe que una entidad reclasifique posteriormente instrumentos financieros
hacia esta categora o desde ella. Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir los
activos financieros, incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores
razonables, sin deducir los costos de transaccin en que pueda incurrir en la venta o
disposicin por otra va del activo, salvo para los siguientes activos financieros: (a) prstamos y
cuentas por cobrar, tal como se los define en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva; (b) inversiones mantenidas hasta el
vencimiento, tal como se las define en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva; y (c) las inversiones en instrumentos de
patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estn
vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados
mediante su entrega, que se medirn al costo (vanse los prrafos GA80 y GA81 del Apndice
A). Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirn de acuerdo con
los requerimientos de la contabilidad de coberturas, establecidos en los prrafos 89 a 102
Todos los activos financieros, excepto los llevados al valor razonable con cambios en
resultados, estarn sujetos a revisin por deterioro del valor, que se har de acuerdo con los
prrafos 58 a 70 y los prrafos GA84 a GA93 del Apndice A. Medicin posterior de pasivos
financieros Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir todos sus pasivos
financieros al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, excepto: (a)
Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Tales
pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirn al valor razonable, con la
excepcin de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estn vinculados con
y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo
valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se medirn al costo. (b) Los pasivos
financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los
requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicacin
continuada. Los prrafos 29 y 31 de la Norma se aplicarn a la medicin de dichos pasivos
financieros. (c) Los contratos de garanta financiera, segn se definen en el prrafo 9. Despus
del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medir [salvo que sean de
aplicacin los apartados (a) o (b) del prrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes ; y (ii) el
importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando proceda, la amortizacin
acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos Ordinarios (d) compromisos de
concesin de un prstamo a una tasa de inters inferior a la de mercado. Despus del
reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medir [salvo que sea de aplicacin
el apartado (a) del prrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la
NIC 37; y (ii) el importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando proceda,
la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18. Ganancias y prdidas Una
ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un activo o pasivo financieros
que no forme parte de una operacin de cobertura (vanse los prrafos 89 a 102), se
reconocer de la siguiente forma: (a) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo o
pasivo financieros al valor razonable con cambios en resultados, se reconocer en el resultado
del periodo. (b) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta, se
reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el
patrimonio neto (vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros ), con excepcin de las
prdidas por deterioro del valor (vanse los prrafos 67 a 70 de la Norma) y de las ganancias y
prdidas de cambio (vase el prrafo GA83 del Apndice A) hasta que el activo financiero se d
de baja, momento en el cual la ganancia o prdida que hubiese sido reconocida previamente
en el patrimonio neto se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, los intereses
calculados segn el mtodo de la tasa de inters efectiva se reconocern en el resultado del
periodo Los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la
 venta se reconocern en el resultado del periodo cuando se establezca el derecho de la
entidad a recibir el pago (vase la NIC 18). Para los activos financieros y los pasivos financieros
llevados al costo amortizado (vanse los prrafos 46 y 47 de la Norma), se reconocern
ganancias o prdidas en el resultado del periodo cuando el activo o pasivo financieros se d de
baja o se haya deteriorado, as como a travs del proceso de amortizacin. Sin embargo, para
los activos financieros y pasivos financieros que sean partidas cubiertas la contabilizacin de
dichas ganancias o prdidas se realizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 89 a
102. Deterioro e incobrabilidad de activos financieros Una entidad evaluar en cada fecha de
balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos est
deteriorado. Coberturas Si existiese una relacin de cobertura entre un instrumento de
cobertura y una partida cubierta, tal como se describe en los prrafos 85 a 88 y en los prrafos
GA102 a GA104 del Apndice A, la contabilizacin de la ganancia o prdida del instrumento de
cobertura y de la partida cubierta seguir lo establecido en los prrafos 89 a 102 de la Norma.
Las relaciones de cobertura son de tres clases: (a) cobertura del valor razonable : es una
cobertura de la exposicin a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos
o de compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porcin identificada de dichos
activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y
puede afectar al resultado del periodo; (b) cobertura del flujo de efectivo : es una cobertura de
la exposicin a la variacin de los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular
asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros
de inters de una deuda a inters variable), o a una transaccin prevista altamente probable, y
que (ii) puede afectar al resultado del periodo. (c) cobertura de la inversin neta en un negocio
en el extranjero , tal como se define en la NIC 21. Si una cobertura del valor razonable cumple,
durante el periodo, con los requisitos establecidos en el prrafo 88, se contabilizar de la
siguiente manera: (a) La ganancia o prdida procedente de volver a medir el instrumento de
cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o
del componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de un
instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocer en el resultado del periodo.
(b) La ganancia o prdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto ajustar el
importe en libros de la partida cubierta y se reconocer en el resultado del periodo. Esto se
aplicar incluso si la partida cubierta se midiese al costo. El reconocimiento de la ganancia o
prdida atribuible al riesgo cubierto en el resultado del periodo se aplicar si la partida
cubierta es un activo financiero disponible para la venta. Cuando una cobertura del flujo de
efectivo cumpla, durante el periodo, las condiciones establecidas en el prrafo 88, se la
contabilizar de la manera siguiente: (a) La parte de la ganancia o prdida del instrumento de
cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz (vase el prrafo 88) se reconocer
directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el patrimonio neto
(vase la NIC 1); y (b) La parte ineficaz de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura
se reconocer en el resultado del periodo. Las coberturas de una inversin neta en un negocio
en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida monetaria que se contabilice como
parte de una inversin neta (vase la NIC 21), se contabilizarn de manera similar a las
coberturas de flujo de efectivo: (a) La parte de la ganancia o prdida del instrumento de
cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz (vase el prrafo 88) se reconocer
directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el patrimonio neto
(vase la NIC 1); y (b) La parte ineficaz se reconocer en el resultado del periodDescargar
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