DELITO TRIBUTARIO

1.1. DEFINICION:

Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios,
engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los
artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al
delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito
Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia,

ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las
leyes. (Artculo 1)

1.3.1.1. Modalidades:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:

De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.

Comentario:

Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).

Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja

de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o
durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un
monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo.
(Artculo 3)

Pena Impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4)

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:

De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.

Comentario:

Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de
beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).

Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.

a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)

b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

(Artculo 5)

c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. (Artculo 5)

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

Comentario:

Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad
provisional si esta por debajo de 04 aos de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06

meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella
puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones
siguientes:

a) Cierre temporal o clausura definitiva,

b) Cancelacin de licencias y

c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano

Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la
comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)

2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad
Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro,
saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie
la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo
y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el

procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin
cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad
discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin
terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir
paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin

administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el
proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194)

2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una
suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta
patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia
econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica.
(Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA
LIBERTAD PROVISONAL:

Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo

siguiente:

a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas
generales que rigen la caucin.

b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la
deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el
ente administrador del tributo.

c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al
monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que
este realice al ente administrador del tributo.

d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor
al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de
acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda
tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn
responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y
ocasin.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los
autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la exclusin
de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr
concederse la reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario
dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y
una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.

As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de

intervencin en el acto delictivo:

El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin de pena,
previo pago de la deuda tributaria.

Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena
como al beneficio de exclusin de pena.

El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, porque
dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.

CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO
LEGISLATIVO N 813

3.1. ANTECEDENTES:

Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de

Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.

En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de 1993, el Dr.
Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho
Penal ya existan Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la
diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la
responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hechos.

En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de

una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al
Contador Pblico.

Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por parte de

un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los
tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte
responsable del incumplimiento.

Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el prrafo

anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de infracciones
mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de
su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples
contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su
aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la
responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su
configuracin.

La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813 actualmente es escasa,

y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:

Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin Tributaria,
siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada delito contable.

Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales aun estn
siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las que se puede
acceder.

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:

Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y mediante un

vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:

3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:

El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado que
es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le
brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente dad su
independencia, en al realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta de vinculo laboral
con los autores o coinculpados.

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:

Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de
los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el
balance o cualquier informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae
conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa
estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele
llegar hasta el despido.

Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance,
ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los
medios econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos
solamente la indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin.

En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que
comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.

En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Publico como autor del

delito contable.

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813:

El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la existencia de
graves irregularidades de carcter contable ligadas a la tributacin, lasa mismas que pueden
no originar un tributo impago, pero si una lesin al proceso de ingresos y egresos de una
empresa que es el bien jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras
fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta
manera una penalidad a los Contadores Pblicos como participes o coinculpados si se ha
obtenido una obtencin de ganancia personal, realizndolo dolosamente y con conciencia de
acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA

PROFESION CONTABLE:

Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesin contable.

El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los
Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil aplicacin.

La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a los
profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesin contable como
sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria,
Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en
dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Pblicos.

TERMINOLOGA TRIBUTARIA
 TRIBUTARIO:Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la
ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el
cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo
Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.

DEUDOR TRIBUTARIO:

Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO:

Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos.

DEFRAUDACION FISCAL:

Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a
travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO:

En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no
tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial
o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir
uno u otro carcter.

ELUSION:

Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos
tributos.

INFRACCION TRIBUTARIA:

Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias formales o
sustanciales.

TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributacin. La

razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico
(proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas.
Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el momento en que se
realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio
econmico para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta con
cualquier alteracin seria que se produzca sobre este bien jurdico.

TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo 269, las
mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su
separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del numeral
8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar
los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios fiscales
que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b
del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo base y el que seala las
modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de
liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la
etapa de recaudacin.

TIPO ATENUADO:

El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien jurdico, un

delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo
que corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por
cuanto al ser ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en las
consecuencias jurdicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el
comportamiento del sujeto activo.

CAUCIN:

Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin previa en un
proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito
o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar
dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca
o fideicomiso formalmente constituido.

ACCIN PENAL:

Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez competente para que
inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la
responsabilidad del indiciado; adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal,
porque no puede haber proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de
excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una
determinada relacin de derecho penal y obtener su definicin mediante la sentencia.

CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin
Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como
delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la
libertad.

En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos
delitos de su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un
carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican
intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas
bsicas.

La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse
el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.

Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria,

tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de
disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida
aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le
han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin
de estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol
vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los
delitos tributarios.