Elementos De La Obligacion Tributaria

Cualitativos

HECHO IMPONIBLE: Segn el Art.36 COT El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
SUJETOS
SUJETO ACTIVO: Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del
tributo.
SUJETO PASIVO: Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
DE LOS CONTRIBUYENTES Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
tributarias.
DE LOS RESPONSABLES Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a stos.
Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro
de las cantidades que hubiere pagado por l.
Artculo 27. Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el
carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
MATERIA IMPONIBLE: o gravamen. Es el elemento economico sobre el que se asienta el tributo y en que
directamente tiene su origen. Dicho elemento puede ser un bien, un servicio, una renta. Se refiere al aspecto
onjetivo, ya sea de un hecho material, un negocio juridico, una ctividad personal o una titularidad juridica.
estara dada por la ley que va aregir, coordinar, regular las situaciones y relaciones juridicas en cuanto a la
proteccion social de los beneficiarios.

CUANTITATIVOS
BASE IMPONIBLE: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el calculo del % tipo impositivo que
corresponda segn impuesto. es la caracterstica esencial del hecho imponible o la base de medicin del
tributo.
ALICUOTA O TIPO DE GRAVAMEN: Magnitud que, aplicada a la base liquidable, permite obtener la cuota
tributaria. Los tipos de gravamen pueden ser especficos o porcentuales. Cuando los tipos de gravamen se
expresan en porcentajes, suelen denominarse, asimismo, alcuotas. Las alcuotas pueden ser, a su vez: 1)
proporcionales, cuando el tipo a aplicar consiste en un porcentaje fijo o nico, y 2) progresivas, cuando existe
una escala o tarifa de tipos que varan en funcin de la variacin de la base.
El tipo impositivo o tipo de gravamen o alcuota tributaria es la tasa fija o variable, expresada en forma de
coeficiente o porcentaje que, aplicada a la base liquidable, da como resultado la cuota tributaria.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
LA NO SUJECIN: En el mbito de la fiscalidad, la sujecin a un tributo es el resultado de la realizacin de un
presupuesto fctico, el hecho imponible definido por la ley, que tiene como consecuencia el nacimiento de la
obligacin tributaria principal. Por tanto, la no sujecin es la situacin contraria, la ausencia de realizacin del
hecho imponible.

La No Sujecin, es el hecho de aclarar o completar la definicin del hecho imponible a travs de una
determinacin negativa, que explica o aclara supuestos que caen fuera de su mbito. Con la no sujecin no
llega a nacer la obligacin tributaria, hechos que no estn sujetos.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, De La No Sujecin

Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas
y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se
entender sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
3. Los prstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas
por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las
empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en
el pargrafo segundo del artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de
crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin,
los fondos de retiro y previsin social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de
ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus
clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia;
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad conla Ley Orgnicadel Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con
el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su
competencia; as como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.

II. EFECTOS DE LA NO SUJECIN: DIFERENCIAS CON LA EXENCIN

En los supuestos de no sujecin no hay realizacin del hecho imponible, por lo que no se desencadena su
efecto principal: el surgimiento de la obligacin tributaria de pago. En cambio, la exencin es una modalidad
de realizacin del hecho imponible; la ley prev ciertos supuestos en los que, a pesar de haberse producido el
supuesto de hecho previsto como imponible, no nace la obligacin de pago de la deuda tributaria (artculo 22
de la LGT) o lo hace parcialmente (segn la exencin sea total o parcial). Adems, la exencin puede ser
objetiva o subjetiva en funcin de su determinacin, atendiendo a los hechos o negocios, o a las personas
concretas que los realizan.
La norma de exencin no puede desaparecer sin que deje de existir la modalidad exenta del hecho imponible -
al contrario que la norma de no sujecin- pues, de lo contrario, se producira la realizacin del mencionado
hecho imponible en su modalidad normal o gravada. Es la propia norma que establece la exencin la que
produce el efecto desgravatorio buscado por el legislador tributario.
Otra diferencia entre ambos institutos es que la norma de exencin no exime del cumplimiento de
obligaciones diferentes de la principal de pago de la deuda tributaria, subsistiendo por tanto el deber de
cumplir con las obligaciones de carcter accesorio o formal (por ejemplo, la presentacin de declaraciones), a
no ser que expresamente se exonere de aqullas.
III. LA NO SUJECIN AL IVA
Mencin aparte merecen los supuestos de exencin y no sujecin en el IVA, ya que en ocasiones la tcnica
legislativa utilizada para definir unos y otros es deficiente y no se ajusta a los criterios enunciados. Y ello se
debe principalmente a la necesidad de adaptar la normativa nacional a la comunitaria, que no muestra una
separacin clara y tajante entre ambos conceptos, incluyendo en ocasiones algunos supuestos de no sujecin
entre las exenciones y a la inversa, cuando en realidad lo que se pretende es dilucidar si hay o no gravamen, y
si hay o no derecho a deducir las cuotas soportadas.
En el IVA hay dos tipos de exenciones: plenas y limitadas. Las primeras permiten recuperar el IVA soportado,
las segundas no. En este sentido coinciden los efectos de la exencin limitada y de la no sujecin en la medida
en que ni se devenga el impuesto por la operacin, ni se deduce el IVA soportado.

Autorizacin: La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, especificar los tributos
que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales est sometido el
beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y
requisitos. (Art. 74 COT).

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el plazo mximo de duracin
del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de
la exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley, o en su defecto,
el de este artculo.

Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro, podrn ser por tiempo
indefinido. (Art. 75 COT).

Carcter: Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que se encuentren
en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo. (Art. 76 COT).

Derogatoria: Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de
duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms
de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.

Rebajas:
Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les sean aplicables. (Art. 78 COT).

Las Exenciones y Exoneraciones

Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde se
libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta ( otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo
leer en la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la exencin se establece
previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo
nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos.
O sea, los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse de un pago total o parcial de
impuestos o tributos) pero la exencin se establece en la Ley del Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en tanto
que la exoneracin la establece el ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta Oficial. Por
ejemplo, hace ms de un ao publicamos un post acerca de la exoneracin a ganaderos y agroindustriales del
Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones ya estn establecidas por la Ley
del ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA).

DIFERENCIA ENTRE EXENCIN Y EXONERACION:

La diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la exencin se establece previamente en
la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional
(Presidente de la Repblica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para
otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos.

O sea, los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse de un pago total o parcial de
impuestos o tributos) pero la exencin se establece en la Ley del Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en tanto
que la exoneracin la establece el ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta Oficial. Por
ejemplo, la exoneracin a ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en
tanto que las exenciones ya estn establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA).

Qu es el Gravamen?
El Gravamen es la obligacin o carga que se aplica sobre un bien o un inmuble y a las obligaciones fiscales o
impuestos que afectan a una propiedad cualquiera.

El Tipo de Gravamen hace referencia a la tasa aplicada a la base imponible, originando la cuota tributaria. El
Tipo de Gravamen, expresado en porcentaje, puede ser variabe o fijo.

Qu es el Desgravamen?

Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deduccin de impuesto. En este sentido la Ley del Impuesto
Sobre La Renta (ISLR) permite dos tipos de deducciones: El desgravamen nico y el desgravamen detallado.

El desgravamen nico equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificacin alguna, es
decir, se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente, como
persona Natural.

Por otra parte el desgravamen detallado, permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con
lmites), pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea vlida la deduccin.