ndice

Presentacin

Introduccin

Desarrollo del tema

Conclusiones

Sugerencias

Bibliografa
INTRODUCCIN

La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta
del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que se
determinarn: a) sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el toral de ingresos netos
del mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta de los periodos de enero y
febrero se fijaran utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto
calculado e ingresos netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior,
en este caso, de no existir impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior se aplicar 1.5% de los
ingresos netos; y b) aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio
efectuaran sus pagos a cuenta fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes, tambin debern acogerse a este sistema quienes
no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.

Arturo Fernndez Ventosilla

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora

Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora abonarn con

carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo
siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el

coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente
al anterior.

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el

ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de
pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo
establecido en el literal siguiente.

b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Base legal: Art. 85 incisos a) y b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero de 2018

Debido al incremento de tasa del impuesto a 29.5% mediante Decreto

Legislativo N 1261 que rige a partir del ejercicio 2017, por los pagos a cuenta
del ejercicio 2017 y por los meses de enero y febrero de 2018 se ha
establecido que dicho coeficiente para los pagos a cuenta del ejercicio 2017 se
debe multiplicar por el factor 1.0536

Base legal: Quinta Disposicin Complementaria Final del D.Leg. N 1261

(10.12.2016) y D.S. N 400-2016-EF (31.12.2016).

Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio

Los contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:

i) Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) anterior, podrn

suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o
mayo, segn corresponda.

Para tales efectos debern cumplir con los requisitos sealados a continuacin,
los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:

a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los

ltimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del
Reglamento, segn corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos
registros, deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber ser
presentada en formato DBF, Excel u otro que se establezca mediante
resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su
presentacin.

b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de

corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de
cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%. Este requisito no ser exigible a
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de
la Ley.

Los ratios se determinan dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas
de cada ejercicio y el resultado se multiplica por cien y se expresa en
porcentaje.

c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo

sealado en la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se
solicite la suspensin:
Tabla I

Suspensin a partir de: Estado de ganancias y prdidas

Febrero Al 31 de enero

Marzo Al 28 o 29 de febrero

Abril Al 31 de marzo

Mayo Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los

ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda, no deber
exceder el lmite sealado en la Tabla II:

Tabla II

Suspensin a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0,0013

Marzo Hasta 0,0025

Abril Hasta 0,0038

Mayo Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la

presentacin del estado financiero.

Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancia y
prdidas se considerar lo siguiente:

- El monto del impuesto calculado, se determina aplicando la tasa del impuesto

que corresponda, a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y
prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
segn corresponda.

- Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas

al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante de los estados de
ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al
30 de abril un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro
dozavos de las prdidas arrastradas segn corresponda, si hubieran optado
por su compensacin, de acuerdo con el sistema a del artculo 50 del TUO de
la Ley de del Impuesto a la Renta o un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres
dozavos (3/12) o cuatro dozavos de las prdidas arrastradas segn
corresponda, pero solo hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas correspondiente, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema b del artculo 50 del TUO de la Ley
de del Impuesto a la Renta.

- El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos que
resulten del estado de ganancias prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn corresponda, el coeficiente
resultante se redondea a 4 decimales.

d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los

ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios
vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II. Los coeficientes
referidos se redondean a 4 decimales.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos

ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya
presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
correspondiente.

e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a

partir del cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a
la Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder.

La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de

los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la
fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la
solicitud.

La suspensin de los abonos de los pagos a cuenta no exime a los

contribuyentes de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.

1. Suspensin o modificacin por los meses de agosto a diciembre para los que
optaron por la suspensin Los pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre de los contribuyentes que hubieran optado por la suspensin a partir
de febrero, marzo, abril o mayo visto en los puntos anteriores podrn
suspenderse o modificarse, a opcin del contribuyente, sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:

1. Suspenderse:

* Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero al 31 de julio, o *

De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho
impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero al 31 de
julio no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II de este acpite,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
2. Modificarse:

* Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero al 31 de julio exceda

el lmite previsto en la Tabla II anterior, correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin.

Para tal efecto, la aplicacin del nuevo coeficiente se efectuar a partir de los
pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a
al fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio.

De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los

contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta tomando el monto mayor
que resulta de aplicar a los ingresos del mes el coeficiente o la tasa de 1.5%
hasta que presenten dicho estado financiero.

Para efectos del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio se considerar lo siguiente:

2.1. Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del

impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.

Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas

tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la
renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los
siguientes montos:

- Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, si hubieran optado por su

compensacin si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema a del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

- Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, pero solo hasta el lmite del
50% de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema b
del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.2. El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos, que
resulten del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente
resultante se redondea considerando cuatro decimales.

Para efectos de la modificacin o suspensin, los contribuyentes no debern

tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero
a abril del ejercicio.

Base legal: Art. 85 incisos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 54
inciso c) del Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta.
http://aempresarial.com/web/adicionales/files-
lv/pdf/2017_trib_23_pagos_cuenta_impuesto_renta.pdf

Formas de Determinacin Pago a Cuenta

Casos Prcticos.

Conclusin.

El impuesto sobre la renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia

Financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos

Pblicos del Estado, gracias a esto el pas puede crecer econmicamente, ya que

Si todas las empresas informales se pusieran a ley nuestro pas sera diferente.