1 Introduccin:

Los costos de la empresa son el elemento que permite tomar decisiones de la

produccin en la empresa, la teora econmica neoclsica nos da una idea de cmo
la empresa transforma factores de produccin en bienes finales para as obtener su
participacin en el mercado. Ahora, la comprensin de los costos y sus formas de
verlo, calcularlo o indexarlo permiten describir cmo la empresa se maneja en
diferentes horizontes temporales, dgase, corto, mediano, largo plazo

La empresa surge como producto no previsto de la organizacin en el mercado, no

solamente por la ventaja detrs de organizarse internamente sobre ella, sino porque
las economas de escala (como luego vamos a ver) son ms aprovechables dentro
de la firma y muchas veces operar dentro del mercado como un agente y no a
travs de una asociacin empresarial, pues, puede resultar ms costoso y menos
provechoso.

Pero sin una comprensin de los costos y su papel en las relaciones econmicas en
el contexto empresarial, es imposible conocer estas formaciones socio-econmicas.

2. Desarrollo
Los costos, segn Gregory Mankiw, se pueden entender como el importe que se
utiliza para producir un bien y/o servicio, en sus palabras, el costo de algo es
aquello que se sacrifica para obtenerlo (Mankiw, 2012, p. 260). Hay que tener en
cuenta que el aspecto esencial del costo no solamente incluye la dimensin
contable, sino una dimensin econmia que sirve para decisiones administrativas
como el mismo Mankiw argumenta:
[...] El costo de oportunidad de un bien se refiere a todas aquellas cosas de las que
debe privarse para adquirir ese bien. Cuando los economistas hablan del costo de
produccin de una empresa, incluyen todos los costos de oportunidad que implica la
produccin de los bienes y servicios.[...] Ya que estos costos de oportunidad
requieren que la empresa desembolse dinero, se llaman costos explcitos. En
contraste, algunos de los costos de oportunidad de la empresa, llamados costos
implcitos, no requieren desembolsos de efectivo (Mankiw, 2012)

Por otro lado, costo, segn Giovanny Gmez (2001), parte esencial de la
contabilidad de costos, se entiende como el valor que se deja de percibir para
producir bienes o servicios a travs de la reduccin de activos (compra-venta de
productos o compra de materiales para su transformacin en un producto final) o
incurrir en pasivos (obligaciones y/o deudas) que luego se traducirn en beneficios
en el futuro (Giovanny Gmez, 2001).

A su vez, para Padilla (2008), los costos, se entiendes desde un punto de vista casi
jurdico, como l explica: Por costo se entiende la suma de erogaciones en que
incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio,
con la intencin de que genere ingresos en el futuro (Padilla, 2008, p. 36).
La clasificacin de los costos, segn Padilla, es la forma en la que se pueden
encasillar los costos dependiendo de los supuestos o de las circunstancias lgicas
(Padilla, 2008, p. 37). Padilla explica las siguientes clasificaciones de costos de la
manera siguiente:
1. De acuerdo con la funcin en que se incurren (Costos fijos, administrativos,
variables, financieros, etc.)
2. Segn su identificacin, es decir, segn su identificacin con alguna unidad de
costeo. (directos o indirectos).
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados (Histricos o
predeterminados).
4. Segn el grado de control (controlables o no controlables)
5. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones (Costos relevantes y
no relevantes).
6. De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido (Costos
desembolsables y costos de oportunidad)
7. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad
(Costos diferenciales y Costos hundidos o sumergidos). (Padilla, 2010, p. 38).

Desde el punto de vista de la funcin en la que incurren se pueden obtener dos tipos
de costos. Los cuales son:
1. Costos fijos
2. Costos variables.

Los costos fijos son aquellos costos que la empresa tiene que incurrir en ellos
independientemente del nivel de produccin que tenga (Mankiw, 2014). Segn
Padilla (2010) los son los costos que permanecen constantes durante un rango de
tiempo relevante en relacin a una actividad. Los cambios en el volumen de estos
costos no cambia en s su naturaleza, por ejemplo, los activos fijos, la depreciacin,
maquinaria especializada, etc. As mismo, Padilla (2010) identifica que hay varias
categoras de costos fijos, algunos de ellos son los discrecionales y los
comprometidos. Segn el autor, los costos fijos discrecionales son que son
aquellos que son susceptibles de ser modificados, como por ejemplo los sueldos y
salarios (Padilla, 2010). As a la inversa, los costos fijos comprometidos son
aquellos que no se pueden modificar, o lo que podramos decir que son costos
hundidos o sumergidos.

Los costos variables, a su vez, se pueden decir que son: los que cambian en
relacin proporcional a la produccin, o con un una actividad o volumen dado de
produccin. Por ejemplo: la materia prima (costo) cambia en relacin a la
produccin, las comisiones y acuerdos de ventas de la empresa (Padilla 2010).

Tambin podramos hablar de costos que son semivariables, es decir, incorporan

las caractersticas de que cambian en cierto grado con la produccin pero a su vez
son invariables en el tiempo, o como dira Padilla (2010):
Tambin conocidos como semifijos o mixtos, estos costos tienen como
caracterstica que estn integrados por una parte fija y una variable. El ejemplo
tpico son los servicios pblicos como electricidad y telfono, que cobran una cuota
fija por servicio ms un costo variable por uso del servicio (kilowatts, minutos de
llamadas). (Padilla, 2010, p. 39).

En el caso de los costos que son desembolsables o no desembolsables, podemos

hablar del concepto de costo de oportunidad, como vimos anteriormente, es el costo
implcito que no necesariamente es monetario entre decidir entre el costo de una
opcin A vs. opcin B (Mankiw, 2012). A partir de esto podemos deducir que existen
costos que son relevantes e irrelevantes la hora de decidir entre dos decisiones o
planes de costos (por ej, si la empresa quieren ampliar la fbrica o tercerizar una
operacin). Estos costos se pueden entender como costos irrelevantes o costos
relevantes.

Segn Garrison, Noreen y Brewer (2007), los costos relevantes o costos evitables
se entienden como el rango de actividad dentro del que son vlidas las
suposiciones acerca de los costos variables o fijos (Garrison, Noreen, Brewer,
2007,p.55). Esto se debe, como asegura Garrison si tomamos en cuenta el
concepto de costo fijo, estos son fijos en relacin a un rango determinado. Por lo
tanto, si por ejemplo si una empresa obtiene una demanda de sus productos por
parte de sus clientes que es mayor a la capacidad de sus maquinarias, pues, ser
necesario la comprar o alquilar de una maquinara (que as expuesto es un costo
fijo) lo cual aumenta los costos fijos. Ese salto producido por el alquiler o compra de
maquinaria es el rango relevante en el cual los costos fijos inciden en las decisiones
de produccin (Garrison, Noreen, Brewer, 2007, p. 55-56)
A su vez, Padilla entiende que los costos relevantes son aquellos que se modifican
o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte; tambin se les conoce como
costos diferenciales (Padilla, 2008, p.39).

Los costos irrelevantes, segn Padilla, los costos irrelevantes son aquellos que
independientemente de la decisin que se tome acerca de dos o ms alternativas
(2008, p. 40). Otros autores entienden el costo de oportunidad de la siguiente
manera, sobre las consecuencias de haber tomado la decisin, sea cual sea, tal
como Estefania y Luisa Maria Correa (2011) aseveran: Son los costos que
permanecen constantes, son aquellos que no se ven afectados por la decisin
(Estefania Fontal y Luisa Correa, 2011, p. 20).

En esencia, hablar de costos relevantes e irrelevantes, explcitos o implcitos es en

definitiva hablar de la lgica que hay detrs del concepto de costo de oportunidad.
Los costos de oportunidad, que son otro tipo de costo que no es del todo financiero
sino econmico, como asevera Padilla (2008). Es el costo de la diferencia entre
elegir entre una opcin respecto a otra (Padilla, 2008, p. 41). Esto significa que los
costos de oportunidad como tales no se reflejan en los estados financieros pero son
un costo implcito que hay que tomar en cuenta en la hora de decisiones. Estefana
y Luisa Maria Correa (2011) entienden el costo de oportunidad de manera similar:
Son aquellos que se originan al tomar una determinacin provocando la renuncia a
otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin
(Estefania Fontal y Luisa Correa, 2011, p. 20).

Una vez entendido esto, las decisiones de la empresa se basan en ver qu costos
de oportunidad hay en las decisiones de produccin, administracin, gerencia de
recursos humanos, etc y cules no de estos no son relevantes o ya asumidos por la
empresa, o segn su uso normal, costos hundidos. La toma decisiones como
implica muchas veces distinguir costos que si son evitables de los que no, pues se
requiere puntualizar su significado. Los costos hundidos o costos sumergidos, segn
Padilla, son aquellos que se incurrieron y son imposible de ser recuperados (2008,
p. 42).

Adems, cabe agregar que los costos hundidos son el equivalente a costos
irrelevantes, o costos no evitables, es decir, estos son siempre los mismos, sin
importar qu opciones se elijan y por lo tanto se deben de ignorar (Estefania Fontal
y Luisa Correa, 2011, p. 108)

Toda empresa posee una estructura de costos y por lo tanto debe de buscar los
medios para poder administrarlos de manera eficiente y eficaz para lograr
mantenerse en el mercado. Algunas de estas medidas van de la mano con algunos
conceptos propios de la economa que se reinventan y contienen aplicacin en el
contexto empresarial-contable. Un ejemplo de esto es el punto de equilibrio, en
economa el punto de equilibrio representa el excedente total en el mercado
(Mankiw, 2012, p. 146) donde las cantidades demandadas (demanda) se iguala a
las cantidades ofrecidas (oferta).

(Fuente: Mankiw, 2014).

Cuando un precio mayor al de equilibrio causa distorsiones en el mercado. Dara

una seal a los oferentes de vender a un precio mayor del que el mercado en
equilibrio ofrecera y el precio al cual se vendera sera mucho mayor al que los
consumidores estaran dispuestos a dar y esto causara un excedente en el
mercado.
Fuente: (Mankiw, 2012)
Esto tambin representa, para su estructura de costos algo anlogo dado el
aumento de un precio mayor al de equilibrio, ya que el costo para los vendedores es
mayor debido a que operan a una capacidad productiva que genera prdidas y la
calidad de vida del consumidor o del cliente sera mucho menor debido a que
aunque tenga dinero, los productos se ofrecen a un precio el cual no pueden
comprar.

En un caso de un precio menor al de equilibrio estaramos ante un caso de escasez,

donde la cantidad ofrecida por los vendedores es menor a la demandada por los
compradores.

Esta misma lgica se aplicaran para en caso de una empresa desde un punto de
vista del anlisis de los costos, pero para saber qu es el punto de equilibrio para
una empresa debemos de manejar otro concepto: margen de contribucin.

El margen de contribucin, segn Padilla (2010) es, si seguimos lo expuesto por

Mankiw, un punto donde los ingresos (oferta) igualan a los costos (demanda). Si
volvemos a repasar los conceptos de costos fijos y costos variables,el margen de
contribucin es en esencia el excedente entre los ingresos de la empresa menos los
costos variable o en palabras de Padilla:
El margen de contribucin es el exceso de ingresos con respecto a los costos
variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una
utilidad. (Padilla, 2010, p. 161)

Hay diferentes formas de representar el punto de equilibrio as como el margen de

contribucin. Para el caso del margen de contribucin, este es representado en esta
frmula (Padilla, 2010, p.161):

Precio (Cantidad)- Costo variable unitario (cantidad)= Margen de contribucin.

A lo sumo, si se quiere calcular por unidad se utiliza el costo unitario y el precio

unitario de venta:
Precio unitario- costos variable unitario= Margen de contribucin por unidad.

El punto de equilibrio para una empresa seria cuando el margen de contribucin se

iguala o logra cubrir los costos fijos

Margen de contribucin= Costos fijos.

Para representar el punto de equilibrio, ya sabiendo que el margen de contribucin

es igual a los costos fijos, pues si queremos saber las unidades necesarias para
producir al punto de equilibrio, segn Padilla, (2010) se hace mediante esta frmula:
Costos fijos totales
P.E=_____________________
Precio- costos variables

Asumamos que una empresa vende sus artculos a $200 por unidad, y su costo
variable es de $100; tiene costos fijos de $500,000. Margen de contribucin por
unidad sera de 200-100=100, por lo tanto:

Punto de equilibrio en unidades= 500,0000/ 100= 5000 unidades.

Y para la comprobacin:
Beneficios o utilidades = IT-CT= 0 => slo si:
Utilidades= punto de equilibrio.
(1) IT= 200(5000)= 1,000,000
(2) CV+CF=CT
(2.2) CV= 100 (500)= 500,000
(2.3) CF= 500,000
Por lo tanto
(3) 1,000,000- (500,000+500,000)= 0.

De los costos variables y fijos muchsimos otros costos pueden derivarse o

indicadores de costos que sirven para ver cmo la empresa funciona en el corto y
largo plazo por ejemplo:
1. Costo total promedio
2. Costo variable promedio
3. Costo marginal

El costo total promedio segn Mankiw (2012) es la suma total de costos de la

empresa (variables y fijos) y las cantidades producidas.
Con el ejemplo anterior, si tomamos que el costo total es de 1,000,000 (CF+CV=
500,000+ 500,000) y el promedio es de 5000 unidades entonces:

CTp= 1,000,000/5000= 200 pesos.

El costo variable promedio es la suma de los costos variables de la empresa entre la

cantidad producida.

CVp= 500,000/5000=100 pesos.

A su vez el costos marginal (Mankiw, 2012) es el costo adicional obtenido por

producir una unidad ms de un producto. El cual podemos ilustrar de la siguiente
forma:
Unidades Costo fijo Costo variable Costo total Costo
marginal

0 500,000 0 500,000 Inf.

1 500,000 100 500,100 100

2 500,000 200 500,200 100

3 500,000 300 500,300 100

4 500,000 400 500,400 100

La operacin para determinar el costo marginal es (Mankiw, 2012):

CT2-CT1/Q2-Q1
O sea, la diferencia entre dos costos totales y dos cantidades producidas
respectivas a estos costos totales es el equivalente matemtico al costo marginal.

Estos indicadores de costos ya mencionados se pueden representar de la siguiente

forma:
(Fuente: Mankiw, 2012).

Ahora, la divisin entre costos fijos y variables muchas veces depende del horizonte
temporal en el que la empresa se encuentre, como bien argumenta Mankiw (2012):
Para muchas empresas, la divisin de los costos totales entre costos fijos y
variables depende del horizonte de tiempo. Considere, por ejemplo, un fabricante de
automviles, como Ford Motor Company. En un periodo de slo unos meses, Ford
no puede modificar el nmero o tamao de sus fbricas. La nica manera en que
puede fabricar un nmero mayor de automviles es contratando ms trabajadores
en las fbricas que ya tiene. El costo de estas fbricas es, por tanto, un costo fijo a
corto plazo. En contraste, en un periodo de varios aos, Ford puede ampliar el
tamao de las fbricas, construir nuevas o cerrar las anticuadas. Por consiguiente,
el costo de las fbricas es un costo variable a largo plazo (Mankiw, 2012, p. 271).

Esto significa que las decisiones de la empresa en el largo plazo cambian a

diferencia del corto. Las empresas buscan en el corto plazo, buscar la manera de
cubrir sus costos variables (porque son los costos relevantes en el momento). Pero
en el largo plazo, los costos fijos (especialmente para aprovechar economas de
escala) (Mankiw, 2012, p. 272) tienen una incidencia en la curva del costo total,
como es en el caso de la cantidad de automviles en el caso de Ford Motor
Company:
3. Conclusin

La empresa es un ente que depende de la informacin obtenida por los costos. La

teora econmica provee una serie de formas de analizar los costos, indexarlos y
tomarlos en cuenta a la hora de tomar decisiones de produccin. La empresa como
un ente que transforma factores de produccin y produce outputs (es decir, bienes
finales o bienes para un consumidor o para otro productor) necesita saber no
solamente que le cuesta financieramente un producto, sino tambin aquellos costos
implcitos y/o costos de oportunidad o costos relevantes para poder tomar
decisiones en el contexto competitivo.

De ah saber bien qu es el punto de equilibrio para la empresa, si no sabemos que

son los costos, pues, no podemos saber qu cantidad producida es la ptima para
poder producir al menos en el que nuestros ingresos marginales se igualen a
nuestros costos marginales. El anlisis de los costos, en la teora neoclsica, no
est ajena al tiempo ni considera a este un factor menos relevante: ya que las
decisiones tomadas en base a los costos van a depender del mediano, largo o corto
plazo para la empresa. Sin estas herramientas analticas, que han influenciado el
mundo de la administracin cientfica y las finanzas, la empresa sera incapaz de
poder tomar decisiones para mantener ventajas competitivas atractivas en un
mercado con la competencia que hay en el contexto actual.

-Referencias:

- David Noel Ramrez Padilla, (2008): Contabilidad Administrativa. McGraw Hill,

Octava edicin. Monterrey, Mxico. ISBN-13: 978-970-10-6630-0
- Estefania Yermanos Fontal y Luisa Maria Correa. (2011): CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA UN ENFOQUE GERENCIAL DE COSTOS (tesis de grado).
Universidad ICESI, Facultad de Ciencias Administrativas y Econmicas, Contadura
Pblica y Finanzas Internacionales. Santiago de Cali, Colombia. Fecha de
recuperacin: 6 de marzo de 2017. Disponible en:
https://repository.icesi.edu.co/biblioteca_digital/bitstream/10906/66580/1/libro_conta
ble_administrativo.pdf
- Giovanny Gmez, (2001): Contabilidad de costos: conceptos, importancia y
clasificacin. Gestiopolis. Fecha de recuperacin: 15 de marzo 2017. Disponible en:
https://www.gestiopolis.com/contabilidad-de-costos/

- Gregory Mankiw, 2012: Principios de Economa. Cengage Learning, 6ta

edicin.
- Ray H. Garrison, Eric W. Noreen y Peter C. Brewer, (2007): Contabilidad
administrativa. McGraw Hill, Undcima Edicin. Monterrey Mxico.

ndice.
1 Introduccin: Pg. 1
2. Desarrollo Pg. 1-12
3. Conclusin Pg. 12
4. Referencias: Pg. 13