Caso Practico

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

UNIDAD TEPEPAN
SECCIN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIN
COSTO FISCAL DE EMPRESAS QUE TRIBUTAN EN EL RGIMEN OPCIONAL PARA

GRUPO DE SOCIEDADES EN MXICO
TESINA
QUE PARA OBTENER LA ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS
PRESENTA:
EDGAR EFRAIN GONZALEZ GALICIA
DIRECTOR DE TESINA:
DR. ALBERTO RIVERA JIMNEZ
MXICO D.F., JULIO DE 2015

RECONOCIMIENTOS
A todos los directivos, acadmicos y operativos que forman parte de la

Escuela Superior de Comercio y Administracion Unidad Tepepan, que por medio de su
trabajo permiten la formacin de nuevos y mejores profesionistas.
A mi director de tesis la Dr. Alberto Rivera Jimenez, por todos los

conocimientos y experiencias compartidas durante la realizacin del presente
trabajo, adems de la paciencia, dedicacin y apoyo que me otorg.
A los maestros revisores que con sus conocimientos y experiencias trasmitidas a

travs de sus recomendaciones y sugerencias apoyaron a la realizacin de un
mejor trabajo.
A Dios por todo lo maravilloso que me ha dado, principalmente la vida.

DEDICATORIA
Esta dedicatoria de tesis es dedicada para el amor de mi vida, mi esposa Maribel, gracias a
ella por su apoyo y animo que me brinda dia con dia para alcanzar nuevas metas, tanto
profesionales como personales, por su paciencia, por su comprensin, por su dedicacin, por
su fuerza, por su amor y por ser tal y como es, porque la amo. En realidad ella me llena por
dentro de muchas fuerzas para conseguir el equilibrio que me permita dar el mximo de m.
mis palabras s que no bastan para decirte cuanto te agradezco.
Lo ms lindo de toda esta experiencia es que seguimos superndonos , tu comprensin fue

muy importante en esta etapa de mi vida al igual que tu apoyo. Quiero decirte que gracias a ti
soy una persona complemente diferente me enseaste lo que es la felicidad, me enseas a
superarme, a darme cuenta que los sueos por imposibles que parezcan si uno tiene la
mentalidad firme los puede cumplir.
De ahora en adelante tenemos muchas pruebas difciles por delante como profesionales,
pero con tu ayuda y tu motivacin s que las vamos a superar.
A mis padres que han estado conmigo en todo momento. Gracias por todo pap y mam por
darme una carrera para mi futuro y por creer en m, aqunque hemos pasado momento
difciles siempre han estado apoyndome y drindndome todo su amor, por tdo esto les
agradezco de todo corazn el que estn comigo a mi lado.
A mi hermano, cuada, sobrina y suegro gracias por estar conmigo y apoyarme siempre y
gracias por todo el apoyo que me han dado para seguir en mi camino.
INDICE
ABSTRACT ......................................................................................... 6
INTRODUCCIN ................................................................................. 7
CAPITULO 1 METODOLOGIA ............................................................ 9
1.1 ANTECEDENTES REGIMEN OPCIONAL EN ISR PARA GRUPOS DE SOCIEDADES ............................ 9
1.2 CONTEXTO ............................................................................................................................................ 11
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................................... 14
1.4 PREGUNTA DE INVESTIGACIN ......................................................................................................... 16
1.5 OBJETIVO GENERAL ............................................................................................................................ 16
1.6 OBJETIVOS ESPECFICOS..................................................................................................................... 16
1.7 JUSTIFICACIN ..................................................................................................................................... 16
1.8 MATRIZ DE CONGRUENCIA................................................................................................................. 18
1.9 MARCO CONTEXTUAL ......................................................................................................................... 19
1.10 CRONOGRAMA...................................................................................................................................... 21
CAPITULO 2 ESQUEMA DE SALIDA PARA EL REGIMEN DE

CONSOLIDACION FISCAL ............................................................... 22
2.2 SOCIEDADES QUE TERMINARON EL PERIODO AUTORIZADO (FRACCION XV, DISPOSICIONES
TRANSITORIAS) ............................................................................................................................................... 23
2.3 SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN DENTRO DEL PERIODO AUTORIZADO, (FRACCION XVI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS) ................................................................................................................... 25
2.4 SOCIEDADES QUE VAN A INICIAR A CONSOLIDAR FISCALMENTE................................................. 26
CAPITULO 3 REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES 27

3.1 SUJETOS DEL REGIMEN ....................................................................................................................... 27
3.2 DEFINICION DE SOCIEDADES INTEGRADORAS E INTEGRADAS..................................................... 29
3.3 OPCION PARA EL GRUPO DE SOCIEDADES QUE SE INDICAN PARA PAGAR SU IMPUESTO COMO
SOCIEDAD INTEGRADORA .............................................................................................................................. 31
3.4 MOMENTO EN QUE SURTE EL EFECTO LA AUTORIZACION PARA FUNCIONAR COMO SOCIEDAD
INTEGRADORA ................................................................................................................................................. 41
3.5 OBLIGACIONES DE LAS SOCIEDADES INTEGRADORAS E INTEGRADAS ........................................ 42
CAPITULO 4 TRATAMIENTO FISCAL REGIMEN OPCIONAL PARA
GRUPOS DE SOCIEDADES ............................................................. 47
4.1 DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE INTEGRADORA E INTEGRADAS ............. 47
4.2 DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ........................................................... 48
4.3 CALCULO DE LA CUFIN................................................................................................................... 51
4.4 CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL REGIMEN DE CONSOLIDACION FISCAL Y EL REGIMEN
OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES .................................................................................................. 53
CAPITULO 5 CASO PRCTICO REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE

SOCIEDADES ................................................................................... 54
5.1 CASO PRCTICO ................................................................................................................................... 54
CONCLUSION ................................................................................... 79
BIBLIOGRAFIA ................................................................................. 83
GLOSARIO ...................................................................................... 884
ABSTRACT
The formless present is the result of the work of investigation focused on the new Optional
Regime for Groups of Companies, as for his formation, integration and analysis of the same
one.
On the occasion of the fiscal reforms for the exercise 2014 approved by the Federal
Executive last December, 2013, in which one of the most relevant topics for the big corporate
ones was the elimination of the Regime of Fiscal Consolidation. This one was considered to
be confused and complex for his application and fulfillment due to so many structural reforms
that it had suffered from his incorporation to ISR's Law in 1982, likewise for the authorities it
was difficult to control and to monitor his fulfillment, leaving a wide margin for the fiscal
planeaciones, facilitating the evasion and elusin of the tax.
In agreement with the " Agreement for Mexico " which has as intention eliminate privileges
and improve the equity in the distribution of the tax burden approves as alternative the new
Optional Regime for Groups of Companies, in which one tries to simplify the procedure for the
determination of the ISR, to facilitate the taxation and to limit the fiscal planeacin to avoid the
evasion and elusin of the tax.
In this report a theoretical frame of agreement will be announced to this regime, which since
already we mention it has his origin in 1982, as well as his big and confused modifications
that have not allowed the correct application and therefore a better way of review for the
authorities that have been a consequence of the diverse reforms to the law as the years went
by.
INTRODUCCIN
El presente informe es el resultado del trabajo de investigacin enfocado al nuevo Regimen

Opcional para Grupos de Sociedades, en cuanto a su formacin, integracin y anlisis del
mismo.
Con motivo de las reformas fiscales para el ejercicio 2014 aprobada por el Ejecutivo Federal
el pasado mes de diciembre 2013, en la cual uno de los temas ms relevantes para los
grandes corporativos fue la eliminacin del Rgimen de Consolidacin Fiscal. Este era
considerado confuso y complejo para su aplicacin y cumplimiento debido a las tantas
reformas estructurales que haba sufrido desde su incorporacin a la Ley de ISR en 1982,
as mismo para las autoridades era difcil fiscalizar y monitorear su cumplimiento, dejando un
amplio margen para las planeaciones fiscales, facilitando la evasin y elusin del impuesto.
De acuerdo con el Pacto por Mxico el cual tiene como propsito eliminar privilegios y
mejorar la equidad en la distribucin de la carga tributaria se aprueba como alternativa el
nuevo Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades, en el cual se pretende simplificar
el procedimiento para la determinacin del ISR, facilitar la fiscalizacin y limitar la
planeacin fiscal para evitar la evasin y elusin del impuesto.
En este informe se dar a conocer un marco terico de acuerdo a este rgimen, que
como ya mencionamos tiene su origen en 1982, as como sus grandes y confusas
modificaciones que no han permitido la correcta aplicacin y por lo tanto una mejor manera
de revisin para las autoridades que han sido consecuencia de las diversas reformas a la ley
con el paso de los aos.
Adicionalmente analizaremos el Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades, que trata de

un mismo sistema ms simplificado, con menos conceptos para determinar el clculo del
ISR integrado volvindolo ms fcil de fiscalizar y monitorear para las autoridades, de esta
manera se reforman algunos aspectos o caractersticas de este nuevo rgimen comenzando
por la terminologa, en el que la Controladora ser llamada Integradora y la Controlada
(s) adoptara el nombre de Integrada. En cuanto a las caractersticas de acuerdo a la ley
del ISR 2014 en el artculo 60 nos dice que la integradora deber contar con ms del 80% de
las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas.
Ademas se menciona los requisitos y obligaciones que necesitan tanto las sociedades
integradas e integradoras las cuales se hace mencin que deben de contar con autorizacon
del representante legal de cada una de las sociedades asi como presentar los avisos para la
autorizacin para aplicar a este rgimen.
Con base a este nuevo rgimen se dar a conocer el procedimiento para el clculo del ISR
provisional y anual as como los conceptos que intervienen en su determinacin que incluye
el Resultado Fiscal Integrado, el Factor de Resultado Fiscal Integrado y la determinacin del
Impuesto del Ejercicio a Enterar.
Finalmente se dara la conclusin de este trabajo de investigacin en el cual se detalla que en

el acuerdo del Pacto por Mxico con base a las propuestas emitidas por el poder ejecutivo
la finalidad de estas reformas son recaudar mas impuestos y tener mas controladas a las
empresas.
Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades.
CAPITULO 1 METODOLOGIA
1.1 ANTECEDENTES REGIMEN OPCIONAL EN ISR PARA GRUPOS DE SOCIEDADES
En el sexenio del Presidente Lic. Luis Echeverra el 19 de junio de 1973 surgi un Decreto de
Estmulos Fiscales a aquellas sociedades y entidades econmicas que fomentaran el
desarrollo industrial y turstico en el pas.
Las unidades de fomento fueron creadas con la finalidad de promover la inversin mexicana,
regular y aminorar la inversin extranjera, dirigindose a los sectores manufactureros y
tursticos, tambin buscaban crear nuevos polos de desarrollo econmico en diversas zonas
del pas, con la idea de iniciar la desconcentracin industrial.
Los estmulos otorgados en el decreto eran los siguientes:

a) No acumular las ganancias por enajenacin de acciones.
b) No retener impuestos sobre dividendos pagados.
c) Consolidar operaciones.
d) Eliminar del resultado fiscal, el producto de la enajenacin de terrenos entre las
sociedades integrantes del fomento.
Para la obtencin de los estmulos, era necesario cumplir, con los siguientes requisitos:
1. Comprobar un incremento en las ventas y servicios equivalente a un tanto por ciento

compuesto por la suma del crecimiento del ndice de crecimiento de la actividad
industrial del pas y el 20 % de dicho ndice.
2. Obtener incrementos en por lo menos cinco de las siguientes actividades:
a) Mexicanizacin de las sociedades con mayora de inversin extranjera.
b) Creacin de nuevos empleos.

c) Desarrollo tecnolgico nacional.
d) Creacin de empresas industriales y de turismo.
e) Aumento de exportaciones.
f) Sustitucin de importaciones.
g) Inversin en zonas de menor desarrollo econmico.
h) Industrializacin de recursos naturales.
i) Ampliacin de empresas industriales y de turismo.
j) Colocacin de sus acciones entre el pblico inversionista.
3. En 1982, Mxico incorpor formalmente el rgimen de consolidacin fiscal en la Ley

del Impuesto sobre la Renta (LISR), el cual tom como esencia la proteccin a las
empresas mexicanas referida en el Decreto de 1973.
En la exposicin de motivos de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio 1982, se

plantea suprimir el decreto de estmulos a las sociedades y unidades de fomento.
Por lo cual, en disposicin transitoria para 1982, se estableci la supresin del citado
decreto, por lo cual toma la opcin a las sociedades de fomento a consolidar sus resultados
conforme al Captulo IV del Ttulo II De La Ley De Impuesto Sobre La Renta vigente a partir
del 1 de enero de 1982.
Las alternativas fundamentales de este rgimen nuevo eran:

a) La amortizacin de prdidas en forma inmediata contra las utilidades generadas
por las otras compaas del mismo grupo.
b) Aprovechar la deduccin adicional en forma consolidada.
c) Libre flujo de dividendos entre las empresas del grupo provenientes del supervit
por revaluacin que a travs de resolucin miscelnea permita que se pagaran sin
retencin alguna, siempre y cuando dichos dividendos salieran del grupo.
A finales de ese ao, el entorno econmico del pas no fue alentador, pues Mxico entr en
una crisis econmica causada principalmente por la baja de valor en el precio del petrleo.
Con la finalidad de abatirla, se definieron medidas de estabilizacin econmica y, a la par, se

inici un proyecto nacional cuyo punto principal fue la apertura comercial, lo cual permiti la
llegada de inversin extranjera y, como consecuencia, origin que las empresas nacionales
se enfocaran en ser ms competitivas.
El rgimen de consolidacin fiscal con que contaba Mxico fue un elemento determinante
que gener el crecimiento de los grupos empresariales mexicanos, al permitirles competir
con mercados internacionales en un entorno globalizado.
1.2 CONTEXTO
Dentro de la Reforma Fiscal de 2014 hubo cambios adicionales a las tasas de impuestos y la
creacin de nuevos gravmenes o eliminacin de vigentes. Entre los cambios, se dan
modificaciones a regmenes especiales o preferencias que se daban a algunos
contribuyentes para igualar un poco ms las situaciones fiscales.
En esta oportunidad se elimino el rgimen de Consolidacin Fiscal, aquel que permitia

actualmente a las empresas corporativas sumar las operaciones de sus subsidiarias a fin de
compensar prdidas con ganancias y reducir el pago de impuestos.
A travs de la reforma fiscal 2014 se elimino este sistema o rgimen y se cambio por uno
nuevo. Concretamente, se creo el Rgimen Opcional de Grupos de Sociedades, el cual
prev que el diferimiento en el pago del Impuesto sobre la Renta (ISR) sea nicamente por 3
ejercicios y no por 5 como se da actualmente.
Adems de que este esquema tambin castiga el pago de dividendos contables ya que se
paga ISR cuando se distribuyen los dividendos contables, otro punto importante en este
nuevo Rgimen es que no se pueden incorporar sociedades perdedoras, una problemtica
mas de este Rgimen es que cada empresa tiene que pagar su ISR a partir de su resultado
fiscal.
Al da de hoy existen alrededor de 400 grupos empresariales que operan bajo este esquema
que permite que una controladora difiera el ISR de sus subsidiarias al compensar las
prdidas que registren algunas de ellas contra las utilidades que obtengan las otras firmas
que forman parte del mismo grupo, y pagar ese impuesto de forma diferida en 5 aos.
Los impuestos que dejan de pagar los grandes corporativos que consolidan es cerca de
850 mil millones de pesos lo cual equivale a 26 veces el presupuesto que recibe la
Universidad Nacional Autnoma de Mxico cada ao o 65 veces lo estimado para reparar los
daos materiales causados por los huracanes Ingrid y Manuel en todo el pas, esto se
pueden observar mejor con los siguientes detalles; Telcel, Grupo Carso e Inbursa, del
magnate Carlos Slim, aunque ganan juntas ms de 775 mil 70 millones de pesos slo
aportan 46 mil millones, menos del 6 por ciento de sus ganancias; Femsa, embotelladora de
los productos de Coca-Cola en Mxico, tiene ingresos por ms de 236 mil 992 millones,
pero slo paga 3.3 por ciento en impuestos; Respecto de la cementera Cemex, tiene
ganancias por 196 mil 330 millones de pesos y slo paga 3.1 por ciento; el caso de Bimbo es
an ms grave, pues de los 173 mil 139 millones de pesos que gana al ao, aporta al fisco
apenas 1.2 por ciento; estos son solo algunos ejemplos de las impuestos que los grandes
corporativos pagan y dejan de pagar al fisco a travs de la consolidacin fiscal presente en
nuestro pas.
A continuacin se enlistan las principales empresas que difieren mayor cantidad de

impuestos a travs de la consolidacin fiscal:
ISR Y % DE IMPUESTOS
INGRESOS
EMPRESA DIFERIDOS PAGADOS SOBRE
2012
2012 INGRESOS
AMERICA MOVIL 775,070.00 46,379.00 6.00%
GRUPO ELEKTRA 69,863.00 8,045.00 11.50%
INDUSTRIAS PEOLES 97,771.00 6,165.00 6.30%
GRUPO MEXICO 133,460.00 17,773.00 13.30%
WAL MART DE MEXICO 413,792.00 9,529.00 2.30%
GRUPO TELEVISA 69,290.00 4,053.00 5.80%
GRUPO MASECA 64,317.00 1,083.00 2.60%
CEMEX 196,330.00 6,076.00 3.10%
FEMSA 236,922.00 7,949.00 3.30%
GRUPO BIMBO 173,139.00 2,195.00 1.20%
El Servicio de Administracin Tributaria es la administracin que se encarga de los procesos

de recaudacin, auditora, atencin y vigilancia jurdica de todos los contribuyentes. Entre los
contribuyentes que se encarga de fiscalizar son aquellos que conforman grupos de grandes
empresas, y su finalidad es de determinar el ISR consolidado a los resultados del grupo.
La Auditoria Superior de la Federacin fiscaliz la gestin financiera a los grandes

contribuyentes para presentar la informacin en Cuenta Pblica, particularmente se estudi
el importe recaudado del rgimen general de ley de las personas morales. Cuenta Pblica
2009 public la recaudacin por concepto de ley un total de $629,040.72 millones de pesos
de ISR que incluye la recaudacin de las personas morales (45.55%), personas fsicas
(1.85%), retenedores personas morales y personas fsicas (52.40%), ingresos derivados en
el extranjero (0.19%), y otros conceptos de la ley (0.01%).
El total del ISR recaudado incluye el impuesto de las personas morales, rgimen
simplificado, intereses, dividendos, fondos de pensiones, jubilaciones, y el rgimen de
consolidacin fiscal, el cual corresponde el 11.39% del total de la recaudacin del ISR y el
25% de la recaudacin de las personas morales, $71,673.07 millones de pesos que se
obtuvo por pagos provisionales y del ejercicio.
RECAUDACION DE ISR EN 2009 OR CONCEPTO DE LEY

(MILES DE PESOS)
TOTAL ISR
CONCEPTO %
RECAUDADO
Personas Morales 286,515,594.80 100.00% 45.55%
De la Personas Morales 19,156,881.90 6.70% 3.05%
Rgimen Simplificado Impuesto propio 2,722,919.50 1.00% 0.44%
Rgimen Simplificado Impuesto de sus integrantes 724,027.00 0.30% 0.12%
Consolidacin 71,673,074.70 25.00% 11.39%
Rgimen General de Ley 184,713,518.50 64.50% 29.36%
Dividendos 6,306,899.90 2.20% 1.00%
Fondo de Pensin, jubilaciones, y primas de antigedad 1,218,273.30 0.40% 0.19%
TOTAL DE ISR RECAUDADO 629,040,729.40 100.00%
En su momento y en relacin a este tema, el presidente de la Confederacin Patronal de la

Repblica Mexicana (COPARMEX), Juan Pablo Castan asegur que el sector privado est
preocupado porque la propuesta de reforma hacendaria presentada por el gobierno federal
no abona al crecimiento econmico; es regresiva, desalienta la inversin y el crecimiento de
las empresas.
Propuestas como la eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal, limitando el plazo para
el pago de ISR a slo tres aos, o la desaparicin del rgimen simplificado para el sector
primario, autotransporte y empresas integradoras, inhiben la generacin de nuevos proyectos
que, al fin del da, significan ms y mejores empleos, dijo el Lic. Juan Pablo Castaon.
A los empresarios, a los contadores pblicos y a todas las personas involucradas en la

generacin de Informacin Fiscal para cumplir con la obligacin de contribuir al Gasto
Publico, la reforma fiscal de 2014 les genera la necesidad de saber e implementar el calculo
del ISR del ejercicio del multicitado nuevo rgimen, para que los integrantes del Gobierno de
la Empresa tomen adecuadas decisiones.
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad con la entrada de la nueva Reforma Fiscal 2014 se permitir un mayor

control de los impuestos causados por cada una de las empresas del grupo.
Las empresas que ms resentirn la eliminacin de las preferencias fiscales son las de gran
tamao. La eliminacin de esa opcin implica un replanteamiento de cmo crecer el negocio
con las utilidades, dice Pedro Carren, socio de Impuestos de PWC Mxico. Tres aos
puede no ser suficiente para que maduren las nuevas divisiones y generen ganancias.
(PRICE WATER HOUSE COOOPERS, 2014)
Adicionalmente, los dividendos generados por las utilidades quedaron con una tasa de 10%.
Las empresas que cotizan en Bolsa sern las principales afectadas. En 2012, las 35 empre-
sas que conforman el IPC pagaron dividendos por 47,000 mdp. Es decir, si hubieran
enterado impuestos, el fisco se habra llevado 4,700 mdp, cifra similar al presupuesto de 52
universidades pblicas, esto le pegara a las empresas en su costo ya que los van a forzar a
pagar impuestos aun si los dividendos se quedan en una empresa del mismo grupo..
(http://www.eluniversal.com.mx/, 2014)
Otro aspecto relevante se refiere a las prestaciones sociales. Las aportaciones realizadas a
fondos de pensiones y jubilaciones, as como las erogaciones por remuneraciones que sean
ingresos exentos para el trabajador (previsin social, fondo de ahorro, pagos por separacin,
gratificaciones anuales, horas extra, prima vacacional y dominical, entre otros) sern
deducibles slo en 53% (antes era de 100%). Si el patrn decide disminuir las prestaciones
exentas otorgadas a sus trabajadores, la deduccin ser de 47%, por lo tanto esto llevara a
las empresas a no contratar empleados y Mxico tendr ms desempleo del actual.
(http://www.eluniversal.com.mx/, 2014)
Con estas reformas adicionales que influyen en el Regimen Opcional para Grupos de
Empresas a las contribuyentes le obliga a comprender y definir la Estructura del Calculo del
ISR de Ejercicio que aun y cuando se simplifico, es necesaria una nueva mecnica de
calculo, que empresarios, contadores pblicos y auditores externos deben precisar con
exactitud para no incurrir en infracciones ante la autoridad competente.
1.4 PREGUNTA DE INVESTIGACIN
Qu impacto tendr en el costo fiscal, el nuevo rgimen opcional para grupos de

sociedades en las empresas en Mxico de acuerdo a la LISR vigente en 2014?
1.5 OBJETIVO GENERAL
Determinar el costo fiscal ms conveniente para una empresa que consolida su informacin
fiscal en Mxico con base en el Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades en la LISR
2014.
1.6 OBJETIVOS ESPECFICOS
Analizar y comprender el texto de la Ley de ISR de manera empirica la mecnica del

Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades establecido en la Ley del ISR a partir de 2014
y el impacto que tendr fiscalmente, para determinar el mejor costo fiscal de dicho rgimen.
1.7 JUSTIFICACIN
El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos establece que es obligacin de los mexicanos contribuir a los gastos
Pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
De dicho precepto constitucional se desprenden los denominados principios de justicia fiscal
o tributaria a los cuales se deben ceir todas las contribuciones, tales como los de
generalidad, obligatoriedad, destino al gasto pblico, proporcionalidad, equidad y legalidad
tributaria.
Ahora bien, en relacin con el principio de proporcionalidad tributaria, radica en que las
contribuciones deben impactar a cada sujeto pasivo en funcin de su respectiva capacidad
econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o
rendimientos, de tal manera que los contribuyentes que obtengan ingresos elevados tributen
en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos.
Con base en este principio el propsito de realizar el siguiente, es para que las empresas
que consolidan su informacin fiscal sepan optimizar sus recursos financieramente y
fiscalmente.
Con base en los Principios Constitucionales de las Contribuciones mencionados, el

propsito de realizar esta tesina, es para que las empresas que tributan en la Ley de ISR
dentro del Regimen Opcional para Grupos de Sociedades cumplan con la obligacin de
contribuir al Gasto Publico de forma proporcional y equitativa como dispone la ley citada y
que reuna la caracterstica de ser el mejor costo fiscal para dicho contribuyente.
1.8 MATRIZ DE CONGRUENCIA
PREGUNTA OBJETIVO
TITULO GENERAL GENERAL SUPUESTO
Determinar el costo
fiscal ms
conveniente para una
empresa que
Cmo afectan las consolida su
disposiciones fiscales
vigentes al costo fiscal a informacin fiscal en
las empresas que
consolidan en Mxico? Mxico con base en el El costo fiscal
Rgimen Opcional ms conveniente
para Grupos de para una empresa
Sociedades. que consolida su
COSTO FISCAL
PARA informacin en
EMPRESAS QUE PREGUNTAS OBJETIVOS
CONSOLIDAN ESPECIFICAS ESPECIFICOS Mxico tributar
EN EL RGIMEN Analizar y comprender dentro del
OPCIONAL el texto de la Ley de
PARA GRUPOS ISR de manera Rgimen Opcional
DE SOCIEDADES empirica la mecnica para grupos de
del Rgimen Opcional
para Grupos de sociedades de la
Sociedades LISR.
Qu leyes y
establecido en la Ley
disposiciones fiscales
regulan a las empresas del ISR a partir de
que consolidan en 2014 y el impacto que
Mxico? tendr fiscalmente,
para determinar el
mejor costo fiscal de
dicho rgimen.
1.9 MARCO CONTEXTUAL
El 1ro de Enero de 2014 entro en vigor en Mxico una Reforma Fiscal la cual elimina el
Rgimen de Consolidacin Fiscal y crea uno nuevo llamada Rgimen Opcional para Grupos
de Sociedades.
Al da de hoy existen alrededor de 400 grupos empresariales que operan en Mxico bajo
este esquema que permite que una controladora difiera el ISR de sus subsidiarias al
compensar las prdidas que registren algunas de ellas contra las utilidades que obtengan las
otras firmas que forman parte del mismo grupo, y pagar ese impuesto de forma diferida en 3
aos.
El presidente de la Comisin de Hacienda del Senado, Jos Francisco Yunes, afirm que es
bueno y necesario sustituir la figura de la consolidacin para evitar que se puedan dar
abusos contra el fisco, y que a la vez se rescaten incentivos a empresas para generacin de
inversiones y empleos.
Se busca que el que gane ms pague ms, y para ello se atacan los puntos laxos que
permitan la elusin de responsabilidades con el fisco, en la gama de ISR, IVA y otros
ordenamientos, dijo.
Remarc que en la iniciativa se busca que no se abran ventanas a la elusin y a la evasin.
El secretario de la Comisin de Hacienda en el Senado, Armando Ros Pter, afirm que

hasta hoy las empresas ms poderosas econmicamente son las que se benefician de este
rgimen, las cuales se renen en ms de 400 grupos, cuya mayora cotiza en la Bolsa
Mexicana de Valores (BMV).
Arturo Pueblita, socio de la firma Cuevas y Pueblita Abogados, asegur que ha habido una
satanizacin hacia la consolidacin fiscal; de hecho, algunos partidos de oposicin lo han
tomado como bandera poltica para decir que es la forma en que se beneficien los grandes
corporativos al pagar impuestos.
Jorge Garca, socio de EY, dijo que en el universo de las firmas que cotizan en la BMV, 90%
se encuentran bajo este rgimen. Hoy el sistema te permite aplicar prdidas de empresas
subsidiarias contra utilidades de firmas subsidiarias del mismo grupo, contra ganancias de la
propia empresa denominada controladora o holding. (http://www.banxico.org.mx/)
1.10 CRONOGRAMA
Etapas de Investigacin Tiempo en meses
jun.- jul.- ago.- sep.- oct.- nov.- dic.- feb.- abr.- Mayo-
14 14 14 14 14 14 14 ene-15 15 mar-15 15 15
Sujetos del Rgimen
Tipos de Sociedades
Requisitos
Quienes no pueden tributar
Obligaciones de este Rgimen
Resultado o Perdida Fiscal
Resultado Fiscal Integrado
Impuesto del Ejercicio a Enterar
Impuesto a Diferir en 3 Ejercicios
Anlisis financiero de Empresas que

Consolidan en Mxico
Repercusiones Importantes 2014
Conclusiones y recomendaciones
CASO PRCTICO
CAPITULO 2 ESQUEMA DE SALIDA

PARA EL REGIMEN DE
CONSOLIDACION FISCAL
2.1 SUPUESTOS
A pesar de la eliminacin del Rgimen de Consolidacin Fiscal el cual permita

compensar prdidas contra ganancias y as diferir el Impuesto Sobre la Renta, la
misma iniciativa plantea un esquema de salida para este rgimen.
"Las mltiples reformas que se han dado para este rgimen lo hicieron muy complejo
y con clculos y mecnicas que resultan difciles en su aplicacin e interpretacin, lo
que ha generado una especie de monstruo en los grupos de consolidacin", dijo el
socio de Impuesto de la firma Deloitte, Luis Snchez.
Las disposiciones transitorias para 2014 emitidas por la Secretaria de Hacienda y

Crdito Pblico en sus fracciones XV y XVI establecen los supuestos para dar la
pauta al esquema de salida del Rgimen de Consolidacin Fiscal que dependiendo
de periodo de consolidacin en que se encuentre entraran en cada supuesto que les
corresponda aplicar, los cuales se detallan a continuacin.
2.2 SOCIEDADES QUE TERMINARON EL PERIODO AUTORIZADO (FRACCION XV,

DISPOSICIONES TRANSITORIAS)
De acuerdo a las disposiciones transitorias los contribuyentes que al 31 de diciembre

de 2013 hubieren cumplido con el plazo de 5 ejercicios para determinar su
Resultados Fiscal Consolidado previsto en el artculo 64 de la LISR que se abroga
procedern con lo siguiente:
1) Debern de desconsolidar todas las sociedades del grupo incluyndose a s

misma y pagar el impuesto diferido que tengan pendiente de enterar al 31 de
diciembre de 2013 aplicando el procedimiento establecido en el artculo71-A
mencionado anteriormente o el siguiente procedimiento sealado en la
fraccin XV de las disposiciones transitorias.
(1)
Utilidad o prdida fiscal consolidada en el ejercicio 2013
(+ -) Conceptos especiales de consolidacin
(+ -) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
(+ -) Prdidas que provengan de la enajenacin de acciones
(=) Base de ISR diferido
(x) Tasa de ISR (30%)
(=) Impuesto a enterar
Las prdidas fiscales debern considerarse las de 2012 y 2013.
Las prdidas en enajenacin de acciones se consideraran

cuando haya sido considerado para determinar el resultado
fiscal consolidado y no se hubieran deducido por la sociedad
que las genero.
(2)
Dividendos no provenientes de CUFIN y CUFINRE (despues de 1999)
(x) Factor 1.4286
(=) Base del impuesto
Impuesto a pagar por Dividendos
2) Se deber pagar el impuesto sobre la renta por los dividendos o utilidades no

provenientes de la CUFIN o CUFINRE que hubieren pagado las sociedades
controladas a otras sociedades del grupo conforme al siguiente clculo.
Las sociedades podrn optar por que el impuesto anterior sea enterado por la
sociedades que siendo controladas lleven a cabo la distribucin de los dividendos o
utilidades, podr acreditar el impuesto pagado de acuerdo a la fraccin I del artculo
10 de LISR vigente a partir de 2014
y deber disminuir su saldo de CUFIN la cantidad que resulte de dividir el impuesto
pagado entre el factor 0.4286.10
3) Por ltimo la sociedad controladora determinara la utilidad correspondiente a la

comparacin de los saldos de la CUFIN (Cuenta de Utilidad Fiscal Neta) de
acuerdo a lo sucesivo:
(3)
Suma cuentas de Utilidad Fiscal Neta de las Sociedades Contralodoras y Controladas
(-) Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Consolidada
(=) Diferencia de CUFIN(es)
(x) Factor 1.4286
(=) Utilidad de CUFIN(es)
Impuesto a pagar por CUFIN
Nota: Unicamente se consideraran los saldos de las CUFIN(es) individual de la controladora y de

las controladas as como la CUFIN consolidada que se hubiere generado a partir del 1 de enero de
2008 y hasta el 31 de diciembre de 2013.
El Impuesto Sobre la Renta a pagar estar integrado por la determinacin de la

desconsolidacin del grupo de empresas, ms la determinacin del ISR por el
reparto de dividendo u utilidades y el impuesto que resulte de la comparacin entre
las CUFIN(es).
El entero del impuesto lo realizara la sociedad que tuvo el carcter de controladora

en un periodo de 5 ejercicios de acuerdo al siguiente esquema de pagos:
I. 25% en el ejercicio en el que se debe efectuar el pago del impuesto

diferido
II. 25% en el segundo ejercicio fiscal
III. 20% en el tercer ejercicio fiscal
IV. 15% en el cuarto ejercicio fiscal
V. 15% en el quinto ejercicio fiscal
Los pagos de las fracciones II y V se debern enterar actualizados con el factor que
corresponda al periodo comprendido desde el mes en que se debi efectuar el pago
al que se refiere la faccin I y hasta el mes inmediato anterior en el que se realice el
pago de cada fraccin.
2.3 SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN DENTRO DEL PERIODO AUTORIZADO,

(FRACCION XVI DISPOSICIONES TRANSITORIAS)
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 aun se encuentren dentro del

periodo de los cinco ejercicios que seala el artculo 64 de la LISR que se abroga
podrn continuar determinado el Impuesto Sobre la Renta consolidado hasta haber
concluido con el periodo mencionado con anterioridad, aplicado las disposiciones
vigentes al 31 de diciembre de 2013.
Una vez finalizado el periodo de los cinco ejercicios la sociedad controladora deber
determinar el impuesto diferido conforme a la fraccin XV mencionado en el tema
anterior y enterarlo de la misma manera que se cit.
2.4 SOCIEDADES QUE VAN A INICIAR A CONSOLIDAR FISCALMENTE
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 cuentan con autorizacin para

determinar su resultado fiscal consolidado podrn ejercerlo para 2014 siempre y
cuando la sociedad integradora (antes llamada controladora) haya presentado un
aviso a ms tardar el 15 de febrero de 2014 en el cual seale que ejercer la opcin
de consolidar su resultado fiscal de acuerdo al Captulo VI del Ttulo II de la LISR
vigente y manifieste la denominacin o razn social de la sociedades que
conformaran el grupo as como el porcentaje de participacin integrable que tiene
sobre cada sociedad integrada.
Fraccion XV Fraccion XVIII

PARTIDAS A CONSIDERAR EN LA 71 LISR 2013
DESCONSOLIDACIN (1) Noveno Noveno
Transitorio Transitorio
Conceptos Especiales de Consolidacin N/A SI N/A
Partidas Fiscales Pendientes de Amortizar SI SI SI (3)
Perdidas por Enajenacin de Acciones
de Controladores SI SI SI
Dividendos no provenientes
de CUFIN y CUNFINRE antes de 1999 NO NO N/A
Dividendos no provenientes de CUFIN y CUNFINRE
despus de 1999 SI SI SI
Comparacin de CUFIN y CUFINRE SI SI (3) NO
Comparacin de RCUFIN y RCUFINRE NO SI (2) SI (2)
Comparacin de RUFIN y RUFINRE SI N/A N/A
Ajustes CUFINCO NO SI (3) SI
IMPAC SI SI SI
CAPITULO 3 REGIMEN OPCIONAL

PARA GRUPOS DE SOCIEDADES
3.1 SUJETOS DEL REGIMEN
La ley General de Sociedades Mercantiles en su artculo 1 reconoce las siguientes especies

de sociedades mercantiles;
I.- Sociedades en nombre colectivo;
II.- Sociedad en comandita simple;
III.- Sociedad de responsabilidad limitada;
IV.- Sociedad annima;
V.- Sociedad en comandita por acciones, y
VI.- Sociedad cooperativa.
I.- Sociedad en Nombre Colectivo

El artculo 25 de la Ley General de Sociedades Mercantiles dice que es aquella que existe
bajo una razn social y en la que todos los socios responden, de modo subsidiario, ilimitada
y solidariamente, de las obligaciones sociales. Si pueden tributar en este rgimen.
II.- Sociedad en Comandita Simple

El artculo 51 de la Ley General de Sociedades Mercantiles dice es la que existe bajo una
razn social y se compone de uno o varios socios comanditados que responden, de manera
subsidiaria, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios
comanditarios que nicamente estn obligados al pago de sus aportaciones. Si pueden
tributar en este rgimen.
III.- Sociedad de Responsabilidad Limitada

El artculo 58 de la Ley General de Sociedades Mercantiles menciona que se constituye

entre socios que solamente estn obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes
sociales puedan estar representadas por ttulos negociables, a la orden o al portador, pues
slo sern cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente Ley. Si
pueden tributar en este rgimen
IV.- Sociedad Annima

El articulo 87 y 88 de la Ley General de Sociedades Mercantiles la define como aquella que
existe bajo una denominacin y se compone exclusivamente de socios cuya obligacin se
limita al pago de sus acciones. La denominacin se formar libremente, pero ser distinta de
la de cualquiera otra sociedad y al emplearse ir siempre seguida de las palabras Sociedad
Annima o de su abreviatura S.A.. Si pueden tributar en este rgimen.
V.- Sociedad en Comandita por Acciones.

El artculo 207 de la Ley General de Sociedades Mercantiles la defina como aquella que se
compone de uno o varios socios comanditados que responden de manera subsidiaria,
ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios comanditarios que
nicamente estn obligados al pago de sus acciones. Si pueden tributar en este rgimen.
VI.- Sociedad Cooperativa

El artculo 212 de la Ley General de Sociedades Mercantiles dice que estas Sociedades se
regirn por su legislacin especial, debido a que no tienen su tratamiento en la Ley General
de Sociedades Mercantiles, pero a este tipo de sociedades no se les permite tributar en este
rgimen.
Sociedades de Capital Variable

El artculo 213 de la Ley General de Sociedades Mercantiles menciona que en las
sociedades de capital variable el capital social ser susceptible de aumento por aportaciones
posteriores de los socios o por la admisin de nuevos socios, y de disminucin de dicho
capital por retiro parcial o total de las aportaciones, sin ms formalidades que las
establecidas por este captulo.
Que sociedades se consideran como integradas

Artculo 61. Para los efectos de esta Ley se consideran sociedades integradas aqullas en
las cuales ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en
forma directa, indirecta o de ambas formas, de una sociedad integradora. Para estos efectos,
la tenencia indirecta a que se refiere este artculo ser aqulla que tenga la sociedad
integradora por conducto de otra u otras sociedades que a su vez sean integradas por la
misma sociedad integradora.
Que sociedades no tendrn el carcter de integradora o integradas

Artculo 62. No tendrn el carcter de integradora o integradas, las siguientes sociedades:
I. Las comprendidas en el Ttulo III de esta Ley.
II. Las que en los trminos del tercer prrafo del artculo 7 de la presente Ley componen el
sistema financiero y las sociedades de inversin de capitales creadas conforme a las leyes
de la materia.
III. Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan establecimientos permanentes
en el pas.
IV. Aqullas que se encuentren en liquidacin.
V. Las sociedades y asociaciones civiles, as como las sociedades cooperativas.
VI. Las personas morales que tributen conforme a los artculos 72 y 73 de esta Ley.
3.2 DEFINICION DE SOCIEDADES INTEGRADORAS E INTEGRADAS
Este concepto de empresas integradoras es aquella que posee y deber conservar la

tenencia accionaria de una o varias entidades llamadas integradas.
Estas sociedades debern cubrir los siguientes requisitos en base al artculo 60 de la

ley vigente del ISR:
a) Que se trate de una sociedad residente en Mxico

b) Que sea propietaria de ms del 80% de las acciones con derecho a voto o en
su caso el valor de las partes sociales de una u otra sociedades integradas
c) Que en ningn caso ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean
propiedad de otra u otras sociedades
Este concepto de empresas integradas es aquella de la cual una entidad llamada

Integradora que posee la mayor participacin de sus acciones, es decir, aquellas en
las cuales ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de una
sociedad Integradora de forma directa o indirecta de conformidad con el artculo 61
de la LISR vigente.
No se consideran sociedades Integradoras ni Integradas aquellas entidades que se

encuentren en los siguientes supuestos:
I. Las comprendidas en el ttulo III de la ley vigente de ISR.

II. Las que componen el sistema financiero y las sociedades de capital de
inversiones.
III. Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan establecimiento
permanente en el pas.
IV. Aquellas que se encuentren en liquidacin.
V. Las sociedades y asociaciones civiles as como las cooperativas.
VI. Los coordinados y las personas morales que administran y operan activos
fijos o activos fijos y terrenos.
VII. Asociacin en participacin de acuerdo al artculo 17-B de Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
VIII. Las que llevan a cabo operaciones de maquila.
IX. Aquellas que cuenten con prdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de disminuir.
X. Las empresas que presten el servicio de transporte pblico.
Como se puede observar, la esencia de todas estas definiciones no cambia, ya que se

refieren siempre a personas morales que se agrupan con el objetivo comn de encontrarse
en mejores condiciones competitivas, as como proporcionar a sus asociados servicios

especializados que contribuyan a su crecimiento
3.3 OPCION PARA EL GRUPO DE SOCIEDADES QUE SE INDICAN PARA PAGAR SU

IMPUESTO COMO SOCIEDAD INTEGRADORA
La Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona en el artculo 63 que para poder tributar en
este Rgimen hay que cumplir con los siguientes requisitos adems de cumplir con los
documentos que establecen las RMF (Resolucines Mexicanas Fiscales) en sus Reglas
II.3.4.1 y II.3.4.2:.
Artculo 63. Para obtener la autorizacin a que se refiere el artculo 59 de esta Ley, la
sociedad integradora deber cumplir los siguientes requisitos:
a) Contar por escrito con la autorizacin del representante legal de cada una de
las sociedades integradas.
b) Presentar a ms tardar el 15 de agosto del ao inmediato anterior la Solicitud
de autorizacin para aplicar el rgimen opcional para grupos de sociedades
ante las autoridades para determinar el impuesto integrado, sealando todas
las sociedades que tengan el carcter de integradas.
c) Presentar junto con la autorizacin del inciso anterior los siguientes
cuestionarios:
a. CGS1; Cuestionario para solicitar la autorizacin para aplicar el
rgimen opcional para grupos de sociedades (Sociedades
Integradoras).
b. CGS2; Cuestionario para solicitar la autorizacin para aplicar el
rgimen opcional para grupos de sociedades (Sociedades Integradas).
d) Presentar el Aviso de Incorporacin al Rgimen Opcional para Grupos de
Empresas (Formato 93) cuando se adquiera ms del 80% de las acciones
con derecho a voto de una sociedad.

e) Presentar el Aviso para dejar de Tributar en el Rgimen Opcional para
Grupos de Sociedades (Formato 92).
REQUISITOS ESPECFICOS
1. PRESENTAR:
a) Copia de la escritura constitutiva y, en caso de que sta haya sido

modificada, de la compulsa a los estatutos vigentes de la sociedad
integradora autentificados por notario o fedatario pblico. Anexo 1.
b) Copia de la documentacin con la que el representante legal de la
integradora acredite su representacin. Anexo 2.
c) Copia de la ltima acta de asamblea en la que se hayan
acordado modificaciones al capital social. Anexo 3.
d) Cdula en la que se integre su actual capital social, misma que deber
contener nombre de los accionistas, nmero de acciones de las que son
propietarios indicando cuntas son con derecho a voto y cuntas son de voto
limitado o preferentes, as como el porcentaje de participacin accionaria de
cada uno de los accionistas respecto de las acciones con derecho a voto y
del capital social. Anexo 4.
e) En caso de que los actuales accionistas no sean los mismos que aparecen en
el acta de asamblea a que se refiere el inciso c) anterior, anexar contrato de
compraventa o documento fehaciente que acredite la adquisicin de las
acciones por parte de dichos accionistas. Anexo 5.
f) Copia del escrito dirigido a la sociedad integradora por cada una de las
sociedades integradas en el que dan su conformidad para determinar su
resultado fiscal integrado firmado por el representante legal de cada una de
ellas, anexando copia del documento con el que acredite su personalidad
conforme a las disposiciones aplicables. Anexo 6.
g) Copia de la declaracin anual y, en su caso, de la ltima declaracin anual
complementaria correspondiente al ejercicio inmediato anterior a aqul en el
que se presenta la solicitud para aplicar el Rgimen Opcional para Grupos de
Sociedades. Anexo 7.
h) Copia del libro de registro de accionistas actualizado, autentificado con la

firma autgrafa del secretario del consejo de administracin o administrador

nico, acreditando con documentacin fehaciente su nombramiento. Anexo 8.
i) Cuadro analtico en el que conste la relacin de sociedades en las que la

integradora tenga en propiedad ms del 80% de las acciones con derecho a
voto, especificando cules son de control directo y cules de control indirecto,
as como el porcentaje de participacin accionaria directo o indirecto de la
integradora en cada una de ellas. En el caso de control indirecto, indicar a
travs de que sociedades se tiene dicho control. Anexo 9.
j) Organigrama en el que se muestre la actual estructura del grupo y los
porcentajes de participacin accionaria correspondientes.Anexo 10.
2. Sealar si fue sociedad integradora o integrada para efectos fiscales en los

trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y anexar en su caso copia del
oficio o aviso Aviso del Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades.
Incorporacin / Desincorporacin. Anexo 11. Sealar si fue sociedad controladora
o controlada para efectos fiscales en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 o del artculo 9, fraccin XVI, de
las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a
partir del 1 de enero de 2014.
3. En el caso de que ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean
propiedad de otra u otras sociedades residentes en el extranjero, deber
acompaar documento que demuestre fehacientemente la residencia de las
mismas en trminos de los artculos 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y
6 de su Reglamento. Anexo 12.
4. En el caso de que sus acciones sean de las que se colocan entre el gran
pblico inversionista de conformidad con las reglas respectivas, deber sealar el
nmero de ellas y anexar documentacin que acredite tal situacin. Anexo 13.
NOTAS
A. La informacin requerida deber integrarse en forma individual, ordenada

de acuerdo con el cuestionario y se debern identificar los anexos que en el
mismo se indican.
B. La documentacin que se proporcione deber ser legible y, en su caso,

debidamente protocolizada.
3.4 MOMENTO EN QUE SURTE EL EFECTO LA AUTORIZACION PARA FUNCIONAR

COMO SOCIEDAD INTEGRADORA
En el artculo 66 la autoridad hace mencin del momento en que la empresa integradora

funcionara como una sociedad integradora y nos hace mencin a lo siguiente.
Artculo 66. La autorizacin para ejercer la opcin a que se refiere el artculo 59 de esta Ley,
surtir sus efectos para el grupo de sociedades a partir del ejercicio siguiente a aqul en el
que se otorgue.
Las sociedades que cumplan con lo dispuesto en este Captulo para ser consideradas como
integradas antes de que surta efectos la autorizacin, se incorporarn al grupo a partir del
ejercicio siguiente a aqul en que se obtuvo la autorizacin.
Las sociedades que califiquen como integradas con posterioridad a la fecha en que surti
efectos la autorizacin, se debern incorporar en el ejercicio siguiente a aqul en que ocurra
dicho supuesto.
En el caso de sociedades integradas que se incorporen al grupo de sociedades en el periodo

que transcurra entre la fecha de presentacin de la solicitud para ejercer la opcin a que se
refiere el presente Captulo y aqulla en que se notifique la autorizacin respectiva, la
integradora deber presentar el aviso de incorporacin dentro de los quince das siguientes a
la fecha en que se notifique la autorizacin por parte de las autoridades fiscales.
Para los efectos de este artculo, la sociedad integradora deber presentar, dentro de los
quince das siguientes a la fecha en que adquiera directamente o por conducto de otra u
otras sociedades integradas, ms del 80% de las acciones con derecho a voto de una
sociedad, un aviso ante las autoridades fiscales en el que se seale, el porcentaje de
participacin integrable, as como la clase de participacin, ya sea directa, indirecta o de
ambas formas, acompaado con la informacin que mediante reglas de carcter general
establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
En el caso de la sociedad que surja con motivo de una escisin, la sociedad integradora
deber presentar el aviso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a la fecha en que se
constituya la sociedad escindida.
Cuando la integradora no incorpore a una sociedad que deba considerarse como integrada,
el grupo deber dejar de aplicar la opcin referida en el presente Captulo, quedando
obligadas tanto la integradora como las integradas a enterar el impuesto que hubieren
diferido, con la actualizacin y los recargos correspondientes al periodo transcurrido desde la
fecha en que debi enterarse el impuesto de cada sociedad de no haber estado a lo
dispuesto en el presente Captulo y hasta que el mismo se realice. Lo anterior tambin se
aplicar en el caso en que se incorpore a una sociedad que no califique como sociedad
integrada en los trminos del artculo 62 de esta Ley.
3.5 OBLIGACIONES DE LAS SOCIEDADES INTEGRADORAS E INTEGRADAS
La Legislacin Fiscal Mexicana establece de acuerdo al artculo 70 de la LISR vigente las

obligaciones adicionales de la sociedad integradora y de las integradas.
Artculo 70. Las sociedades que apliquen la opcin a que se refiere este Captulo, adems
de las obligaciones establecidas en otros artculos del presente ordenamiento, tendrn las
siguientes:
I. La integradora y las integradas debern llevar y conservar los registros que a continuacin
se sealan:
a) Los que permitan determinar la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere el artculo 65
de esta Ley.
b) De los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos, incluidos los que no hubieren

provenido de su cuenta de utilidad fiscal neta, conforme a lo dispuesto en las reglas de
carcter general que para estos efectos expida el Servicio de Administracin Tributaria.
II. La integradora y las integradas debern adjuntar a la declaracin informativa de su

situacin fiscal que estn obligadas a presentar conforme a lo dispuesto en el artculo 32-H
del Cdigo Fiscal de la Federacin, copia de las opiniones que en materia fiscal recibieron de
terceros y que hubieren tenido el efecto de disminuir el resultado fiscal o aumentar la prdida
fiscal del ejercicio.
III. La integradora deber llevar y conservar los siguientes registros:
a) Aqul en el que se muestre la determinacin del resultado fiscal integrado y del factor de
resultado fiscal integrado del ejercicio.
b) Del porcentaje de participacin integrable que la sociedad integradora hubiere mantenido
en cada una de las sociedades integradas en el ejercicio.
Los registros a que se refiere el presente artculo debern conservarse en tanto sus efectos
fiscales se prolonguen en el tiempo, en trminos de lo establecido en las disposiciones
fiscales aplicables.
IV. La sociedad integradora estar obligada a presentar declaracin del ejercicio dentro de
los tres meses siguientes al cierre del mismo, en la que manifieste el factor de resultado
fiscal integrado.
Tambin deber hacer pblica en el mes de mayo del ejercicio de que se trate, la
informacin relativa al impuesto que se hubiere diferido conforme a este Captulo, utilizando
su pgina de Internet o los medios que el Servicio de Administracin Tributaria establezca
mediante reglas de carcter general.
V. Las sociedades integradas debern:

a) Informar a la sociedad integradora dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio el resultado o prdida fiscal que les hubiere correspondido.
b) Presentar declaracin del ejercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo.
c) Hacer pblica en el mes de mayo del ejercicio de que se trate, la informacin relativa al
impuesto que se hubiere diferido conforme a este Captulo, utilizando su pgina de Internet o
los medios que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mediante reglas de
carcter general.
En el caso de que alguna o algunas de las sociedades integradas deban modificar su

resultado o prdida fiscal del ejercicio, presentarn declaracin complementaria a la referida
en el inciso b) de esta fraccin. En dicho supuesto, la sociedad integradora se encontrar
obligada a presentar una declaracin complementaria del ejercicio en la que manifieste el
factor de resultado fiscal integrado.
Cuando en el ejercicio de sus facultades, las autoridades fiscales modifiquen el resultado

fiscal o la prdida fiscal de una o ms sociedades integradas o de la integradora y con ello se
modifique el resultado fiscal integrado, la sociedad integradora e integradas presentarn
declaracin complementaria conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
Si como consecuencia de lo dispuesto en cualquiera de los dos prrafos anteriores, resulta

una diferencia de impuesto a cargo de la integradora o de alguna de sus integradas, dichas
sociedades se encontrarn obligadas a enterar el impuesto actualizado y los recargos que
correspondan por el periodo comprendido desde la fecha en que debi hacerse el pago y
hasta que el mismo se realice, mediante declaracin complementaria.
Cuando el supuesto a que se refiere el prrafo anterior derive de una modificacin al factor
de resultado fiscal integrado, la sociedad integradora podr presentar la declaracin
complementaria en la que se corrija el factor antes mencionado a ms tardar en el ltimo
mes del primer o segundo semestre del ejercicio correspondiente a aqul en el que fue
presentada la declaracin que dio origen a la diferencia sealada o bien, en que la autoridad
haya modificado el resultado o prdida fiscal de alguna o algunas de las sociedades del
grupo.
En caso de que la sociedad integradora o cualquiera de las sociedades integradas

modifiquen su resultado o prdida fiscal del ejercicio, o bien cuando en el ejercicio de sus
facultades, las autoridades fiscales modifiquen el resultado fiscal o la prdida fiscal de la
integradora o de una o ms sociedades integradas, y estos supuestos ocurran una vez
enterado el impuesto diferido conforme a lo establecido en la fraccin V del artculo 64 de
esta Ley, la sociedad integrada o la integradora, segn se trate, deber cubrir tanto el
impuesto a su cargo como la actualizacin y recargos que en su caso se hubieren generado
como consecuencia de la modificacin referida, sin que por tal motivo se deba recalcular el
resultado fiscal integrado, ni el factor de resultado fiscal integrado. Asimismo, cuando la
irregularidad consista en manifestar una prdida fiscal mayor a la realmente sufrida, la
sociedad integradora deber modificar el resultado fiscal integrado y el factor de resultado
fiscal integrado, y las sociedades que hubieren tenido impuesto a su cargo debern enterar
la actualizacin y recargos que les corresponda por la diferencia entre el impuesto que en su
momento se enter y el que debi enterarse, por el periodo comprendido desde el mes en
que se debi haber pagado el impuesto de no haber ejercido dicha opcin hasta la fecha en
que se realice el pago.
VI. Cuando una sociedad integrada o integradora celebre operaciones a travs de las cuales
enajene terrenos, inversiones, acciones, partes sociales, entre otras, con alguna otra
sociedad del grupo, deber realizarlas conforme a lo previsto en el artculo 179 de esta Ley.
La sociedad integrada que no cumpla con alguna de las obligaciones a que se refiere este
artculo deber aplicar lo dispuesto en el artculo 68 de la presente Ley, quedando obligada a
enterar la totalidad del impuesto sobre la renta diferido por el periodo en que aplic esta
opcin, con los recargos que resulten desde el mes en que se debi haber efectuado el pago
del impuesto de cada ejercicio de no haber aplicado la opcin y hasta que el mismo se
realice.
En caso de ser la sociedad integradora la que incumpla con alguna de las obligaciones a que
se refiere este artculo, el grupo deber dejar de aplicar la opcin a que se refiere este
Captulo, quedando obligada cada sociedad a enterar la totalidad del impuesto sobre la renta
diferido por el periodo en que aplic esta opcin, con la actualizacin y los recargos que
resulten desde el mes en que se debi haber efectuado el pago del impuesto de cada
ejercicio de no haber aplicado la opcin y hasta que el mismo se realice, estando a lo
dispuesto en el artculo 69, ltimo prrafo, de esta Ley.
CAPITULO 4 TRATAMIENTO FISCAL

REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS
DE SOCIEDADES
4.1 DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE INTEGRADORA E

INTEGRADAS
Los pagos provisionales de las sociedades que calculen el ISR de acuerdo al Ttulo II
Captulo VI determinaran sus pagos provisionales de acuerdo a lo establecido en el
artculo 71 de la LISR vigente:
I. Calcularan el pago provisional conforme al artculo 14.
Calculo de los pagos provisionales de acuerdo al artculo 14 de la LISR
Ingresos Nominales
(x) Coeficiente de Utilidad
Base para la determinacin del Impuesto
(-) Perdidas Pendi entes de Amortizar
Utilidad Fiscal para Pago Provisional
(x) Tasa 30% articulo 9 de la LISR vigente
Pago provisional del mes de ISR
Los pagos provisionales

II. El resultado anterior se multiplicara por la
realizados en el ejercicio se
participan integrable y la cantidad obtenida podrn acreditar contra el
ser nuevamente multiplicada por el factor impuesto del ejercicio calculado
conforme el artculo 64 de la
de Resultado Fiscal Integrado.
LISR vigente.
(x) Participacin Integrable

Resultado
(x) Factor de Resultado Fiscal Integrado
Pago Provisional de la Participacin Integrable (1)
III. La cantidad determinada en la fraccin I se multiplicara por la participan no integrable.

(x) Participacin NO integrable
Pago Provisional de la Participacin NO Integrable (2)
IV. El pago provisional a enterar ser la suma de las fracciones II y III.
Pago Provisional de la Participacin Integrable (1)

(+) Pago Provisional de la Participacin NO Integrable (2)
Pago Provisional a enterar Integrado
4.2 DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RESULTADO FISCAL INTEGRADO
La iniciativa establece la determinacin de un resultado fiscal integrado, el cual

sustituye al resultado fiscal consolidado, y se calcular como a continuacin se
detalla:
Sumar los resultados fiscales de las sociedades integradas del ejercicio del que se
trate, restara las prdidas fiscales de cada una de las sociedades integradas15 , y
sumara o restara su resultado fiscal o perdida fiscal16 del ejercicio del que se trate.
(+) Resultados fiscales de las Integradas

(-) Prdidas Fiscales de las Integradas
(+) Resultado fiscal de la Integradora
(-) Prdida Fiscal de la Integradora
(=) Resultado Fiscal Integrado
Nota: Los conceptos anteriores se sumaran o restaran en base a su participacin integrable.17
FACTOR DE RESULTADO FISCAL INTEGRADO
El Factor de Resultado Fiscal Integrado ser aquel que resulte de dividir el punto
anterior (Resultado Fiscal Integrado) entre las suma de los resultados fiscales
(entindase por utilidad) obtenidos en el ejercicios por las sociedad Integradora y las
Integradas. El resultado obtenido se calculara hasta el diezmilsimo, en caso de ser
negativo el factor ser cero.
Resultado Fiscal Integrado

() Resultados Fiscales de las Integradas y de la Integradora
(=) Factor de Resultado Fiscal Integrado
DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO A ENTERAR
La sociedad controladora deber determinar el impuesto del ejercicio a enterar que presentara con la
declaracin del ejercicio fiscal del que se trate de acuerdo a lo siguiente:
La cantidad referente a la participacin integrable se calculara de la siguiente forma: Se determinara
el impuesto como si no se hubiese aplicado lo dispuesto en el captulo VI, multiplicndolo por la
participacin integrable del ejercicio, lo que resulte se
multiplicara por el factor del resultado Fiscal Integrado que se determin con anterioridad.
(a)
Base de Gravable
(x) Participacin Inte grable
(=) Resultado
(x) Tasa de l ISR (30%)
(=) ISR de la participacin Integrable
(=) Cantidad referente a la participacin Integrable
a) La cantidad correspondiente a la participacin no integrable ser la que

resulte de: Multiplicar el impuesto que se hubiese determinado de no aplicar lo
dispuesto en el captulo VI por la participacin no integrable del ejercicio.
(b)
Base de Gravable
(x) Participacin NO Integrable
(=) Resultado
(x) Tasa del ISR (30%)
(=) Cantidad referente a la participacin NO Integrable
b) La suma de las dos cantidades anteriores determinadas ser el impuesto que

se deber enterar a las autoridades correspondientes.
(c)
(+) Cantidad referente a la participacin Integrable
(+) Cantidad referente a la participacin NO Integrable
(=) ISR a enterar a las Autoridades
ISR A DIFERIR
El ISR a diferir ser la diferencia que resulte entre el impuesto de la participacin

integrable y el resultado determinado en el inciso a) (cantidad referente a la
participacin integrable) mencionado anteriormente. El cual podr ser diferido en tres
ejercicios posteriores de acuerdo al artculo 67 de la LISR vigente, en cada pago
deber enterarse actualizado por el periodo comprendido desde el mes en que
debi haberse pagado hasta la fecha de presentacin de la declaracin.
ISR de la participacin Integrable

(-) Cantidad referente a la participacin Integrable (a)
(=) ISR a Diferir en tres ejercicios
4.3 CALCULO DE LA CUFIN
Durante el tiempo que la Sociedad Integradora y las Integradas deban pagar el

Impuesto Sobre la Renta en base al Captulo VI de LISR vigente determinaran la
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) en base al artculo 77 de la misma ley y
acorde a lo siguiente:
I. Composicin de la UFIN en base a lo siguiente:
a. Participacin integrable: La Utilidad Fiscal Neta se multiplicara por la

Participacin Integrable de cada una de las sociedades.
b. Participacin integrable del ISR enterado del ejercicio: se multiplicara el
resultado del inciso anterior por el Factor de Resultado Fiscal Integrado
utilizado en el ejercicio para la determinacin del ISR a enterar.
c. Participacin Integrable del ISR diferido en el ejercicio: esta se
obtendr disminuyendo del inciso a) el inciso b).
d. Participacin NO integrable: el cual ser multiplicando la Utilidad Fiscal
Neta por la Particin no Integrable.
II. De conformidad con el primer prrafo del artculo 77 de la LISR vigente

nicamente se adicionara a la UFIN de cada ejercicio lo determinado en
los incisos b) y d) de la fraccin anterior.
III. De igual manera se incrementara a la Utilidad Fiscal Neta lo sealado en el
inciso c) fraccin I nicamente cuando se pague en el ejercicio
correspondiente el impuesto diferido del artculo 64 de la LISR vigente.
Utilidad Fiscal Neta

(x) Participacin Integrable
(=) Participacin Integrable para la UFIN
Participacin Integrable de la UFIN

(=) Participacin Integrable del ISR a Enterar
Participacin Integrable para la UFIN

(-) Participacin Inte grable del ISR a Ente rar
(=) Participacin Integrable del ISR Diferido en el ejercicio
Utilidad Fiscal Neta

(x) Participacin NO Integrable
(=) Participacin NO Integrable para la UFIN
Participacin Integrable para la UFIN

(+) Participacin Integrable del ISR a Enterar
(+) Participacin Integrable del ISR Diferido en el ejercicio
(+) Participacin NO Integrable para la UFIN
(=) CUFIN 1er Ejercicio
4.4 CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL REGIMEN DE CONSOLIDACION FISCAL Y EL

REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES
Concepto Rgimen de Consolidacin Rgimen Opcional para

Fiscal Grupos de Sociedades
Participacin accionaria Ms del 50% Ms del 80%
Sociedades Controladora y Controladas Integradora e Integradas
Nacionalidad Residentes en Mxico Residentes en Mxico
ISR a diferir Diferimiento del ISR en 5 Diferimiento de ISR en 3
ejercicios ejercicios
Amortizacin de Perdidas De ejercicios anteriores y Solo prdidas generadas
generadas en el ejercicio de durante el ejercicio de
consolidacin integracin
Factor de Resultado Fiscal No aplica Si aplica
Actualizacin de Prdidas Si aplica No aplica
Conceptos especiales Si aplica No aplica
Calculo de CUFINES Aplica el clculo de la Aplica solo el clculo de la
CUFIN Y CUFINRE CUFIN
Entero de pagos Se reportan directamente a la Se reporta directamente a la
provisionales Controladora. Integradora.
Legislacin Ley del ISR vigente a 2013 Ley del ISR vigente Titulo II,
Titulo II, Captulo VI, Captulo VI, Artculos 59 al 71
Artculos 64 al 78
CAPITULO 5 CASO PRCTICO

REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS
DE SOCIEDADES
5.1 CASO PRCTICO
INTEGRADORA
Accionistas:
Adair 60% Arturo 40%
INTEGRADA (A) INTEGRADA (B)

Accionistas Accionistras :
Integradora 85% Integrada A 80%
Karen 15% Antonio 20%
En este caso podemos notar que se cumple con lo establecido en el artculo 61 que nos dice
que la participacin de la Integradora sobre las Integradas debe ser de ms del 80% ya sea de
forma directa o indirecta.
Datos:
Sociedad Integradora S.A. de C.V.

Accionistas: Adair Humberto Cano Castro 60%, Arturo Gutirrez Reyes 40%
Empresas 100% Mexicana dedicada a la industria Textil
Resultado Fiscal de la Integradora $12,500,000.00
Sociedad A S.A. de C.V.
Accionistas: Sociedad Integradora S.A. de C.V. 85%, Karen Jimnez 15%

Empresa 100% Mexicana dedicada a la maquila de telas e hilos.
Resultado Fiscal Integrada A $7,250,000.00
Sociedad B S.A. de C.V.
Accionistas: Sociedad A S.A. de C.V. 80%, Antonio Gutirrez 20%
Empresa 100% Mexicana dedicada al estampado de prendas textiles.
Prdida Fiscal Integrada B $4,800,000.00
Calculo del Resultado Fiscal Integrado (a).
(+) 7,250,000.00 Resultado Fiscal Sociedad "A" S.A. de C.V.

(-) 4,800,000.00 Prdida Fiscal Sociedad "B" S.A. de C.V.
(+) 12,500,000.00 Resultado Fiscal Sociedad Integradora S.A. de C.V.
(a) 14,950,000.00 Resultado Fiscal Integrado
Calculo del Factor de Resultado Fiscal Integrado
14,950,000.00 Resultado Fiscal Integrado

() 19,750,000.00 Suma de los Resultados Fiscales
0.7569 Factor de Resultado Fiscal Integrado
ISR a enterar

12,500,000.00 Resultado Fiscal
100% Participacin Integrable
12,500,000.00
30% Tasa ISR
3,750,000.00
2,838,375.00
Sociedad "A" S.A. de C.V.

Participacin Integrable
6,162,500.00
30% Tasa ISR
1,848,750.00
1,399,318.88

Participacin NO Integrable
15% Participacin NO Integrable
1,087,500.00
30% Tasa ISR
326,250.00
Sociedad "B" S.A. de C.V.

- 4,800,000.00 Perdida Fiscal
0.00
30% Tasa ISR
0.00
0.00

- 4,800,000.00 Resultado Fiscal
0.00
30% Tasa ISR
0.00
2,838,375.00 Resultado Sociedad Integradora S.A de C.V.

1,399,318.88 Resultado Sociedad "A" S.A. de C.V. Participacin Integrable
326,250.00 Resultado Sociedad "A" S.A. de C.V. Participacin NO Integrable
4,563,943.88 ISR a Enterar
ISR a Diferir
3,750,000.00 ISR Sociedad Integradora participacin Integrable

2,838,375.00 Resultado Sociedad Integradora S.A. de C.V.
911,625.00 ISR a diferir Sociedad Integradora S.A. de C.V.
1,848,750.00 ISR Sociedad "A" participacin Integrable

1,399,318.88 Resultado Sociedad "A" S.A. de C.V. Participacin Integrable
449,431.13 ISR a diferir Sociedad "A" S.A. de C.V.
911,625.00 ISR a diferir Sociedad Integradora S.A. de C.V.

449,431.13 ISR a diferir Sociedad "A" S.A. de C.V.
1,361,056.13 ISR a Diferir en tres ejercicios
Datos Generales del grupo de sociedades.
Ingresos Nominales Sociedad Integradora S.A. de C.V. $69,073,693.00
Coeficiente de utilidad: 0.0219
Integradora: Participacin Integrable 100%
Ingresos Nominales Sociedad A de S.A. de C.V $ 39,946,693.00
Integrada A: Participacin Integrable 85%
Ingresos Nominales Sociedad B S.A. de C.V. $51,697,360.00
Integrada B: Participacin Integrable 80%
Factor de Resultado Fiscal Integrado: 0.7569

Sociedad Integradora S.A. de C.V. PAPEL DE TRABAJO PARA LA DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE I.S.R. 2014
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ingresos mensuales 6,750,000.00 5,600,000.00 6,760,000.00 5,850,000.00 4,680,000.00 6,560,000.00 5,780,000.00 5,690,000.00 4,693,693.00 5,650,000.00 4,580,000.00 6,480,000.00
Ingresos Acumulados 6,750,000.00 12,350,000.00 19,110,000.00 24,960,000.00 29,640,000.00 36,200,000.00 41,980,000.00 47,670,000.00 52,363,693.00 58,013,693.00 62,593,693.00 69,073,693.00
Coeficiente de utilidad 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219 0.0219
Utilidad Estimada 147,825.00 270,465.00 418,509.00 546,624.00 649,116.00 792,780.00 919,362.00 1,043,973.00 1,146,764.88 1,270,499.88 1,370,801.88 1,512,713.88
Prdidas - - - - - - - - - - - -
Resulatado Fiscal 147,825.00 270,465.00 418,509.00 546,624.00 649,116.00 792,780.00 919,362.00 1,043,973.00 1,146,764.88 1,270,499.88 1,370,801.88 1,512,713.88
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
44,347.50 81,139.50 125,552.70 163,987.20 194,734.80 237,834.00 275,808.60 313,191.90 344,029.46 381,149.96 411,240.56 453,814.16
Participacin Integrable 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
44,347.50 81,139.50 125,552.70 163,987.20 194,734.80 237,834.00 275,808.60 313,191.90 344,029.46 381,149.96 411,240.56 453,814.16
Factor de Resultado Fiscal Integrado 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569 0.7569
Pago Provisional por pagar 33,566.62 61,414.49 95,030.84 124,121.91 147,394.77 180,016.55 208,759.53 237,054.95 260,395.90 288,492.41 311,267.98 343,491.94
Pagos provisonales efectuados - 33,566.62 61,414.49 95,030.84 124,121.91 147,394.77 180,016.55 208,759.53 237,054.95 260,395.90 288,492.41 311,267.98
33,566.62 27,847.86 33,616.35 29,091.07 23,272.86 32,621.78 28,742.97 28,295.42 23,340.95 28,096.51 22,775.58 32,223.96
SOCIEDAD INTEGRADORA S.A. DE C.V.

DETERMINACIN DEL RESULTADO FISCAL DE 2014
INGRESOS ACUMULABLES
VENTAS $ 69,073,693.00
OTROS INGRESOS $ -
PRODUCTOS FINANCIEROS $ -
AJTE. ANUAL POR INFL. ACUMULABLE $
78,746.00
SUMA INGRESOS ACUMULABLES $ 69,152,439
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS
COSTO DE VENTAS FISCAL $ 18,216,315.00

MANO DE OBRA $ 8,214,564.00
FABRICACIN $ 2,607,631.00
VENTA $ 9,927,110.00
GASTOS FINANCIEROS $ 1,502,544.00
ADMINISTRACIN $ 16,137,841.00
DE INVERSIONES ( DEPRECIACIONES) $
46,434.00
SUMA DEDUCCIONES AUTORIZADAS $ 56,652,439
UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DE PTU $ 12,500,000.00
( - ) PTU PAGADA EN EL EJERCICIO $ -
( = ) UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO $ 12,500,000.00
( - )
PRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
(ACTUALIZADA A DICIEMBRE DE 2014) $ -
( = ) RESULTADO FISCAL $ 12,500,000.00
( X ) TASA ART. 09 30%
IMPUESTO DEL EJERCICIO $ 3,750,000.00
( - ) PAGOS PROVISIONALES $ 343,491.94

ISR RETENIDO POR BANCOS $ - $ 343,491.94
( = ) ISR DETERMINADO DEL EJERCICIO 2014 $ 3,406,508.06
( = ) SALDO A CARGO EJERCICIO 2014 $ 3,406,508.06


ESTADO DE POSICIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
ACTIVO CIRCULANTE $ 12,417,674.94 PASIVO CIRCULANTE
CAJA $ 5,000
BANCOS $ 2,189,721 PROVEEDORES $ 625,482
CLIENTES $ 4,651,691 ACREEDORES DIVERSOS $ 53,671
ANTICIPO A PROVEEDORES $ - PRESTAMOS BANCARIOS $ -
DEUDORES DIVERSOS $ - ANT. CLIENTES $ -
INVENTARIOS $ 5,571,263 IMPUESTOS POR PAGAR $ -
DOCUMENTOS POR COBRAR $ - IVA POR PAGAR $ -
IMPTOS A FAVOR $ - DOCUMENTOS POR PAGAR $ -
ACTIVO FIJO $ 7,784,715.00 SUMA TOTAL PASIVO $ 679,153.00
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFNA $ 1,492,863

MAQUINARIA Y EQUIPO $ 4,987,611
EQUIPO DE COMPUTACIN $ 280,000
EQUIPO DE COMUNICACIN $ - CAPITAL
EQUIPO DE TRANSPORTES $ 2,540,765
DEP. ACUM DE EQ.TRANSPO -$ 635,191
DEP. ACUM. DE MOB. Y EQUIPO -$ 298,572
DEP. ACUM. DE MAQUINARIA -$ 498,761 CAPITAL SOCIAL $ 200,000
DEP. ACUM. DE E. DE COMPUTO -$ 84,000 RESULTADO DEL EJERCICIO $ 19,323,237
DEP. ACUM. DE E. DE COMUNIC. $ - APORTACIONES POR CAPITALIZAR $ -
RESUL. DE EJERC. ANTERIORES $ -
ACTIVO DIFERIDO $ -
GASTOS DE INSTALACIN $ -
AMORT. DE GTOS. DE INSTALAC $ - SUMA TOTAL CAPITAL $ 19,523,236.94
PAGOS ANTICIPADOS $ -
ANTICIPOS DE IMPUESTOS $ -
DPOSITOS EN GARANTIA $ -
SUMA TOTAL ACTIVO $ 20,202,389.94 SUMA PASIVO MAS CAPITAL $ 20,202,389.94


ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS $ 69,073,693
MENOS:
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS $ -
IGUAL:
VENTAS NETAS $ 69,073,693.00
MENOS:
COSTO DE LO VENDIDO $ 18,216,315.00
IGUAL:
UTILIDAD BRUTA $ 50,857,378.00
MENOS:
GASTOS DE OPERACIN $ 26,625,089
GASTOS DE VENTA $ 9,927,110.00
GASTOS DE ADMINISTRACIN $ 16,137,841
GASTOS NO DEDUCIBLES $ 560,138
IGUAL:
UTILIDAD DE OPERACIN $ 24,232,289
MENOS:
GASTOS FINANCIEROS $ 1,502,544
MAS: PRODUCTOS FINANCIEROS $ -
IGUAL:
UTILIDADES ANTES DE ISR Y PTU $ 22,729,745
MENOS:
ISR $ 3,406,508.06 $ 3,406,508.06
PTU $ -
IGUAL:
UTILIDAD NETA $ 19,323,237

EDO. DE CTO. DE PRODUCCN Y VENTA
CONTABLE
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA $ 3,065,713.00

M AS:
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS RECIBIDAS $ 9,899,670.00

IGUAL:
MATERIA PRIMA DISPONIBLE $ 12,965,383.00

M ENOS:
INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA $ 5,571,263.00

IGUAL:
MATERIA PRIMA UTILIZADA $ 7,394,120.00

M ENOS:
COSTO DE MATERIA PRIMA INDIRECTA UTILIZADA $ -

IGUAL:
COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA UTILIZADA $ 7,394,120.00

M AS:
MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADA $ 8,214,564.00

IGUAL:
TOTAL MANO DE OBRA $ 8,214,564.00

IGUAL:
COSTO PRIMO $ 15,608,684.00

M AS:
CARGOS INDIRECTOS $ 2,607,631.00

MATERIA PRIMA INDIRECTA $ 949,654.00
MANO DE OBRA INDIRECTA $ 425,862.00
CARGOS INDIRECTOS $ 516,688.00
DEPRECIACIONES FABRILES $ 715,427.00
GASTOS DE MAQUILA
IGUAL:
COSTO DE PRODUCCIN PROCESADA $ 18,216,315.00

M AS:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO $ -

IGUAL:
PRODUCCIN EN PROCESO DISPONIBLE $ 18,216,315.00

M ENOS:
INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIN EN PROCESO $ -

IGUAL:
COSTO DE LA PRODUCCION TERMINADA $ 18,216,315.00

M AS:
INVENTARIO INICIAL DE ARTCULOS TERMINADOS $ -

IGUAL:
ARTCULOS TERMINADOS DISPONIBLES $ 18,216,315.00

M ENOS:
INVENTARIO FINAL DE ARTCULOS TERMINADOS $ -

IGUAL:
COSTO DE VENTAS $ 18,216,315.00

Sociedad "A" S.A. de C.V. PAPEL DE TRABAJO PARA LA DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE I.S.R. 2014
Utilidad Estimada 82,125.00 160,965.00 243,309.00 305,724.00 386,316.00 464,280.00 525,162.00 584,073.00 640,794.00 720,729.00 798,620.58 874,832.58
Prdidas - - - - - - - - - - - -
Resulatado Fiscal 82,125.00 160,965.00 243,309.00 305,724.00 386,316.00 464,280.00 525,162.00 584,073.00 640,794.00 720,729.00 798,620.58 874,832.58
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
24,637.50 48,289.50 72,992.70 91,717.20 115,894.80 139,284.00 157,548.60 175,221.90 192,238.20 216,218.70 239,586.17 262,449.77
20,941.88 41,046.08 62,043.80 77,959.62 98,510.58 118,391.40 133,916.31 148,938.62 163,402.47 183,785.90 203,648.25 223,082.31
ISR PP de la Participacin Integrable 15,850.91 15,216.87 15,893.17 12,046.69 15,555.02 15,047.79 11,750.80 11,370.38 10,947.69 15,428.21 15,033.81 14,709.64
Resulatado Fiscal 82,125.00 160,965.00 243,309.00 305,724.00 386,316.00 464,280.00 525,162.00 584,073.00 640,794.00 720,729.00 798,620.58 874,832.58
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
24,637.50 48,289.50 72,992.70 91,717.20 115,894.80 139,284.00 157,548.60 175,221.90 192,238.20 216,218.70 239,586.17 262,449.77
Participacin NO Integrable 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%
ISR PP de la Participacin NOIntegrable 3,695.63 7,243.43 10,948.91 13,757.58 17,384.22 20,892.60 23,632.29 26,283.29 28,835.73 32,432.81 35,937.93 39,367.47
ISR PP de la Participacin NO Integrabl 3,695.63 7,243.43 10,948.91 13,757.58 17,384.22 20,892.60 23,632.29 26,283.29 28,835.73 32,432.81 35,937.93 39,367.47
ISR a enterar PP 19,546.53 22,460.29 26,842.08 25,804.27 32,939.24 35,940.39 35,383.09 37,653.67 39,783.42 47,861.02 50,971.74 54,077.11
SOCIEDAD "A" S.A. DE C.V.

VENTAS $ 39,946,693.00
OTROS INGRESOS $ -
AJTE. ANUAL POR INFL. ACUMULABLE $ 25,746.00
$ -
(- ) DEDUCCIONES AUTORIZADAS

MANO DE OBRA $ 5,894,564.00
VENTA $ 7,234,741.00
GASTOS FINANCIEROS $ 52,544.00
DE INVERSIONES ( DEPRECIACIONES) $ 36,434.00
UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DE PTU $ 7,250,000.00
( = ) UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO $ 7,250,000.00
( - )
( = ) RESULTADO FISCAL $ 7,250,000.00
( X ) TASA ART. 09 30%
IMPUESTO DEL EJERCICIO $ 2,175,000.00
( - ) PAGOS PROVISIONALES $ -
ISR RETENIDO POR BANCOS $ 168,851.00 $ 168,851.00
( = ) ISR DETERMINADO DEL EJERCICIO 2014 $ 2,006,149.00
( - ) SALDO A FAVOR DE ISR DE EJS. ANTERIORES (HIST.)
( = ) SALDO A CARGO EJERCICIO 2014 $ 2,006,149.00


CAJA $ 5,000
BANCOS $ 2,376,078 PROVEEDORES $ 625,482
CLIENTES $ 3,651,691 ACREEDORES DIVERSOS $ 53,671
ANTICIPO A PROVEEDORES $ - PRESTAMOS BANCARIOS $ -
DOC UMENTOS POR COBRAR $ - IVA POR PAGAR $ -
ACTIVO FIJO $ 4,315,715.00 SUMA TOTAL PASIVO $ 679,153.00
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFNA $ 992,863

EQUIPO DE TRANSPORTES $ 1,440,765
DEP. ACUM DE EQ.TRANSPO -$ 360,191
DEP. ACUM. DE E. DE COMPUTO -$ 48,000 RESULTADO DEL EJERCICIO $ 10,888,965
RESUL. DE EJERC. ANTERIORES $ -
ACTIVO DIFERIDO $ -
AMORT. DE GTOS. DE INSTALAC $ - SUMA TOTAL CAPITAL $ 10,988,965.00


VENTAS $ 39,946,693
MENOS:
IGUAL:
VENTAS NETAS $ 39,946,693.00
MENOS:
IGUAL:
MENOS:
IGUAL:
MENOS:
GASTOS FINANCIEROS $ 52,544
IGUAL:
MENOS:
ISR $ 2,006,149.00 $ 2,006,149.00
PTU $ -
IGUAL:

EDO. DE CTO. DE PRODUCCIN Y VENTA
CONTABLE

M AS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUAL:

M AS:

IGUAL:

IGUAL:
COSTO PRIMO $ 11,216,315.00

M AS:
CARGOS INDIRECTOS $ -
IGUAL:

M AS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUAL:
COSTO DE LA PRODUCCIN TERMINADA $ 11,216,315.00

M AS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUA L:

Sociedad "B" S.A. de C.V. PAPEL DE TRABAJO PARA LA DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE I.S.R. 2014
Utilidad Estimada 104,025.00 204,765.00 309,009.00 393,324.00 495,816.00 595,680.00 700,362.00 781,173.00 859,794.00 968,798.18 1,055,960.18 1,132,172.18
Prdidas - - - - - - - - - - - -
Resulatado Fiscal 104,025.00 204,765.00 309,009.00 393,324.00 495,816.00 595,680.00 700,362.00 781,173.00 859,794.00 968,798.18 1,055,960.18 1,132,172.18
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
31,207.50 61,429.50 92,702.70 117,997.20 148,744.80 178,704.00 210,108.60 234,351.90 257,938.20 290,639.46 316,788.06 339,651.66
24,966.00 49,143.60 74,162.16 94,397.76 118,995.84 142,963.20 168,086.88 187,481.52 206,350.56 232,511.56 253,430.44 271,721.32
Resulatado Fiscal 104,025.00 204,765.00 309,009.00 393,324.00 495,816.00 595,680.00 700,362.00 781,173.00 859,794.00 968,798.18 1,055,960.18 1,132,172.18
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
31,207.50 61,429.50 92,702.70 117,997.20 148,744.80 178,704.00 210,108.60 234,351.90 257,938.20 290,639.46 316,788.06 339,651.66
Participacin NO Integrable 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%
ISR PP de la Participacin NOIntegrable 6,241.50 12,285.90 18,540.54 23,599.44 29,748.96 35,740.80 42,021.72 46,870.38 51,587.64 58,127.89 63,357.61 67,930.33
ISR PP de la Participacin NO Integrabl 6,241.50 12,285.90 18,540.54 23,599.44 29,748.96 35,740.80 42,021.72 46,870.38 51,587.64 58,127.89 63,357.61 67,930.33
ISR a enterar PP 25,138.27 30,585.93 37,477.09 38,915.77 48,367.25 53,881.69 61,037.83 61,550.18 65,869.62 77,929.16 79,191.11 81,774.70
SOCIEDAD "B" S.A. DE C.V.

VENTAS $ 51,697,360.00
OTROS INGRESOS $ -
AJTE. ANUAL POR INFL. ACUMULABLE $ 48,536.00
(- ) DEDUCCIONES AUTORIZADAS

MANO DE OBRA $ 6,894,564.00
VENTA $ 15,214,741.00
GASTOS FINANCIEROS $ 259,197.00
DE INVERSIONES ( DEPRECIACIONES) $ 36,434.00
UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DE PTU $ (4,800,000.00)
( = ) UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO $ (4,800,000.00)
( - )
( = ) RESULTADO FISCAL $ (4,800,000.00)
( X ) TASA ART. 09 30%
IMPUESTO DEL EJERCICIO $ -
( - ) PAGOS PROVISIONALES $ 205,665.87

ISR RETENIDO POR BANCOS $ - $ 205,665.87
( = ) ISR DETERMINADO DEL EJERCICIO 2014 -$ 205,665.87
( - ) SALDO A FAVOR DE ISR DE EJS. ANTERIORES (HIST.)
( = ) SALDO A CARGO EJERCICIO 2014 -$ 205,665.87


CAJA $ 5,000
BANCOS $ 196,424 PROVEEDORES $ 5,625,482
CLIENTES $ 931,691 ACREEDORES DIVERSOS $ 253,671
ANTICIPO A PROVEEDORES $ - PRESTAMOS BANCARIOS $ 1,234,567
DOCUMENTOS POR COBRAR $ - IVA POR PAGAR $ -
ACTIVO FIJO $ 1,627,166.00 SUMA TOTAL PASIVO $ 7,113,720.00
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFNA $ 792,863

EQUIPO DE TRANSPORTES $ 740,765
DEP. ACUM DE EQ. TRANSPO -$ 555,573
DEP. ACUM. DE E. DE COMPUTO -$ 121,500 RESULTADO DEL EJERCICIO -$ 4,800,000
RESUL. DE EJERC. ANTERIORES $ 1,916,195
ACTIVO DIFERIDO $ -
AMORT. DE GTOS. DE INSTALAC $ - SUMA TOTAL CAPITAL -$ 2,633,805.00


VENTAS $ 51,697,360
MENOS:
IGUAL:
VENTAS NETAS $ 51,697,360.00
MENOS:
IGUAL:
MENOS:
IGUAL:
MENOS:
GASTOS FINANCIEROS $ 259,197
IGUAL:
MENOS:
ISR $ - $ -
PTU $ -
IGUAL:

EDO. DE CTO. DE PRODUCCIN Y VENTA
CONTABLE

M AS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUAL:

M AS:

IGUAL:

IGUAL:
COSTO PRIMO $ 19,216,315.00

M AS:
CARGOS INDIRECTOS $ -
IGUAL:

M AS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUAL:
COSTO DE LA PRODUCCIN TERMINADA $ 19,216,315.00

M AS:

IGUAL:

M ENOS:

IGUA L:

En el siguiente supuesto se mostrara que la sociedad Integradora y una de las integradas

presentan prdida fiscal, y en el momento de integrar sus resultados fiscales del grupo de
sociedades el producto resulta negativo y por consecuencia no se obtiene factor de integracin
fiscal.
1. CASO PRACTICO 2
INTEGRADORA
Accionistas:
Adair 60% Arturo 40%
INTEGRADA (A) INTEGRADA (B)

Accionistas Accionistras :
Integradora 85% Integrada A 80%
Karen 15% Antonio 20%
En este caso podemos notar que se cumple con lo establecido en el artculo 61 que nos dice
que la participacin de la Integradora sobre las Integradas debe ser de ms del 80% ya sea de
forma directa o indirecta.
Datos:
Accionistas: Adair Humberto Cano Castro 60%, Arturo Gutirrez Reyes 40%
Empresas 100% Mexicana dedicada a la industria Textil

Prdida Fiscal de la Integradora $3,250,000.00
Sociedad A S.A. de C.V.
Accionistas: Sociedad Integradora S.A. de C.V. 85%, Karen Jimnez 15%
Empresa 100% Mexicana dedicada a la maquila de telas e hilos.
Prdida Fiscal Integrada A $4,257,800.00
Sociedad B S.A. de C.V.
Accionistas: Sociedad A S.A. de C.V. 80%, Antonio Gutirrez 20%
Empresa 100% Mexicana dedicada al estampado de prendas textiles.
Resultado Fiscal Integrada B $7,490,256.00
(-) 4,257,800.00 Prdida Fiscal Sociedad "A" S.A. de C.V.

(+) 7,490,256.00 Resultado Fiscal Sociedad "B" S.A. de C.V.
(-) 3,250,000.00 Prdida Fiscal Sociedad Integradora S.A. de C.V.
(a) - 17,544.00 Resultado Perdida Fiscal Integrado
- 17,544.00 Resultado Perdida Fiscal Integrado

() 7,490,256.00 Suma de los Resultados Fiscales
- 0.0023 Factor de Resultado Fiscal Integrado

- 4,257,800.00 Prdida Fiscal
0.00
30% Tasa ISR
0.00
0.00

- 4,257,800.00 Resultado Fiscal
0.00
30% Tasa ISR
0.00
5,992,204.80
30% Tasa ISR
1,797,661.44
0.00
1,498,051.20
30% Tasa ISR
449,415.36
0.00 Resultado Sociedad Integradora S.A de C.V.

0.00 Resultado Sociedad "A" S.A. de C.V. Participacin Integrable
0.00 Resultado Sociedad "A" S.A. de C.V. Participacin NO Integrable
0.00 Resultado Sociedad "B" S.A. de C.V. Participacin Integrable
449,415.36 Resultado Sociedad "B" S.A. de C.V. Participacin NO Integrable
449,415.36 ISR a Enterar
0.00 ISR Sociedad Integradora participacin Integrable

0.00 Resultado Sociedad Integradora S.A. de C.V.
0.00 ISR a diferir Sociedad Integradora S.A. de C.V.
0.00 ISR Sociedad "A" participacin Integrable

0.00 Resultado Sociedad "A" S.A. de C.V. Participacin Integrable
0.00 ISR a diferir Sociedad "B" S.A. de C.V.
1,797,661.44 ISR Sociedad "B" participacin Integrable

0.00 Resultado Sociedad "B" S.A. de C.V. Participacin Integrable
1,797,661.44 ISR a diferir Sociedad "B" S.A. de C.V.
0.00 ISR a diferir Sociedad Integradora S.A. de C.V.

0.00 ISR a diferir Sociedad "A" S.A. de C.V.
1,797,661.44 ISR a diferir Sociedad "B" S.A. de C.V.
1,797,661.44 ISR a Diferir en tres ejercicios
CONCLUSION
El 2014 sera un ao difcil para los contribuyentes con las nuevas disposiciones de acuerdo a
las propuestas del poder ejecutivo de acuerdo con el Pacto por Mxico el cual tiene como
propsito eliminar privilegios y mejorar la equidad en la distribucin de la carga tributaria se
elimina el rgimen de consolidacin fiscal y se aprueba como alternativa el nuevo Rgimen
Opcional para Grupos de Sociedades, en el cual se pretende simplificar el procedimiento
para la determinacin del ISR, facilitar la fiscalizacin y limitar la planeacin fiscal para evitar
la evasin y elusin del impuesto.
El Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades retoma parte de la estructura del antiguo
rgimen, y en trminos muy generales se otorga la posibilidad de diferir parte del impuesto
causado por las sociedades, cuando alguna de ellas hubiera determinado una prdida fiscal.
La eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal no fue una sorpresa, durante aos las
autoridades fiscales promulgaron diversas reformas con el nimo de limitar y acotar los
beneficios de esta opcin y los cuales a ltimas fechas ya eran pocos. La reforma fiscal para
2014 explica que el rgimen de consolidacin era utilizado por los contribuyentes para
manipular los resultados y realizar operaciones entre las entidades del grupo, con el nico fin
de evadir y eludir el Impuesto Sobre la Renta (ISR). Cierta o falsa la premisa anterior, el
rgimen de consolidacin fue abrogado, dando paso a un nuevo rgimen denominado de
integracin fiscal.
En este nuevo rgimen de integracin fiscal nace la figura de sociedad integradora e

integradas, si bien es cierto estas entidades tienen caractersticas similares a las que
conocamos respecto a la controladora y controladas, una modificacin importante en el
nuevo rgimen es que nicamente podrn ser consideradas como sociedades integradoras
aquellas que posean ms de 80% de las acciones con derecho a voto de otra u otras
sociedades, ya sea directa o indirecta. Debemos recordar que la participacin mnima en la

consolidacin fiscal era de 51 por ciento.
Nos parece correcto que se vaya limitando poco a poco el rgimen de consolidacin fiscal a
todas las grandes empresas que aprovechan ste mecanismo para evadir impuestos ya que
de cierta manera estos grupos no enteraban un impuesto a cargo real o equitativo en
comparacin a los dems contribuyentes. Se tiene proyectado que con el nuevo rgimen
habr una recaudacin de 75 mil millones de pesos, sin embargo, de abrogarse cualquier
rgimen que beneficie a las sociedades integradoras, se podran recaudar de las grandes
empresas casi un billn de pesos. Consideramos inadmisible la falta de equidad en el cobro
de impuestos, ms para empresas que reportan ganancias por arriba de los miles de
millones de pesos. Tambin creo que no es un ambiente propicio para fomentar la
competitividad y el impulso de emprendedores que no tienen ningn beneficio de deduccin
de impuestos por medio de empresas generadoras de prdidas, ni de diferir el
correspondiente pago.
Es por eso el inters de desarrollar este tema y con el fin de comprender a fondo el
procedimiento que se debe seguir para dar salida al esquema anterior. En el marco legal se
establecen los lineamientos a seguir si las empresas an se encuentran dentro de la
Consolidacin Fiscal, si estn terminando su periodo de consolidacin o estaban por iniciar
su consolidacin fiscal en el ejercicio 2014; si desean seguir consolidando bajo el nuevo
rgimen y si en verdad an pueden o cumplen con los requisitos que se establecen en las
disposiciones fiscales y de no ser as, optar por la desincorporacin.
Si bien es cierta una de las razones por la cual se elimina el Rgimen de Consolidacin
Fiscal es porque al paso del tiempo y con las reformas implementadas lo han hecho
complejo, confuso y porque desde 2012 fue una de las propuestas del poder ejecutivo por el
Pacto por Mxico con el fin de neutralizar la carga tributaria.
El rgimen de consolidacin fiscal consiste en que el corporativo de un grupo de empresas

pueda descontar de las ganancias que obtienen algunas empresas del grupo, las prdidas
que tienen otras del mismo grupo. De esta manera, los impuestos que deben pagar las
empresas que obtienen ganancias se reducen o, en el mejor de los casos se difieren y se
pueden pagar en cinco aos.
Unos de los grandes cambio es que el Rgimen Opcional para Grupo de Sociedades
pretende tener un ISR diferido por tres aos, lo cual, es la diferencia entre la participacin
integrable y lo correspondiente al factor de integracin a diferencia del rgimen anterior.
Cabe mencionar que el dar estos tipos de beneficios a los grandes conglomerados
mexicanos, el gobierno tiene que buscar recursos de la clase media formal, pequeos
empresarios y asalariados los cuales les es ms fcil monitorear sus ganancias y exigir el
pago de impuestos con fechas impostergables.
Por ltimo podemos concluir despus de este cambio los grandes grupos tendrn que
prepararse a este duro golpe y comenzar nuevas estrategias fiscales aunado a esto el nuevo
esquema de la contabilidad electrnica, con la que no solo los grandes grupos si no en
general todos los contribuyentes estarn mejor fiscalizados por la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico.
Como se planteo en la exposicin de motivos para derogar el Rgimen de Consolidacin

Fiscal, la autodeterminacin y aplicacin del nuevo rgimen si se facilito para el
contribuyente, aun desconocemos si va a ser de igual manera en el control y fiscalizacin del
nuevo rgimen para Hacienda Pblica, debido a que los resultados se vern hasta el
2015 cuando Hacienda arroje sus nuevos resultados en cuanto a recaudaciones, esto no
implica que se hayan disminuido los privilegios que se les otorga a estos conglomerados
debido a que solo se hicieron unas pequeas modificaciones en el rgimen para hacer esto
posible y dejar desapercibido el fondo del nuevo Rgimen Opcional para Grupos de
Sociedades.
El nuevo rgimen opcional para grupos de sociedades otorga a las sociedades que forman
parte de este rgimen un beneficio muy definido, que es el diferimiento por un plazo de tres
ejercicios del ISR que no forma parte del resultado fiscal integrable, y que le hubiera
correspondido pagar a cada sociedad en lo individual, de no formar parte de este rgimen.
Ese beneficio est impactado directamente por el monto de las prdidas fiscales que las
sociedades generen a partir del ejercicio en que formen parte del rgimen.
Tratndose de sociedades que al 31 de diciembre de 2013 tuvieron el carcter de

controladora o controlada, y tengan a nivel individual prdidas fiscales pendientes de
disminuir generadas a esa misma fecha, podrn formar parte del rgimen opcional, sin que
las cifras de esas compaas (ya sea resultado fiscal o prdida fiscal) impacten la
determinacin del resultado fiscal integrado del ejercicio.
No obstante, s podrn considerarse aquellas prdidas obtenidas en el propio ejercicio por

sociedades que a su vez no tengan prdidas fiscales por amortizar al 31 de diciembre de
2013.
BIBLIOGRAFIA
Ley del Impuesto Sobre la Renta 2013

Ley del Impuesto Sobre la Renta 2014
Lic. Luna, Guerra Antonio, Rgimen Opcional en ISR para
Grupo de Sociedades 2014, Editorial: Ediciones Fiscales ISEF.
Mxico.
Hernndez Linares, Jos Alfredo. Consolidacin Fiscal ISR
diferido, 2010
Latapi Ramrez, Mariano. Consolidacin Fiscal Financiera, 2003
Greco, Orlando, Diccionario Contable. Florida. Valletta Ediciones,
2007
Romero Lpez, lvaro Javier. Contabilidad Avanzada II, 2009
Normas de Informacin Financiera 2013
Amado Guirado Yordi, Todo Contabilidad 2006 2007, Espaa.
Editorial Edicin Contable CISS, 2006.
GLOSARIO
IMPUESTOS.- Los impuestos son un tipo de obligacin o tributo que es pagado como norma
legal, el dinero que se recaba por estos medios forma la mayor parte del dinero con el que
se administran los gobiernos de un Estado. A diferencia de otros tipos de obligaciones,
el pago de impuestos no genera un beneficio de forma directa; es decir, el beneficio que se
obtiene no lo vemos reflejado directamente hacia nosotros, sino como actividades que realice
el gobierno.
(http://economiaes.com/finanzas/impuestos-concepto.html)
CONSOLIDACIN.- Es la integracin de los distintos balances de empresas filiales en un

solo balance de una sociedad matriz. El proceso puede implicar la transferencia de activos.
Con la consolidacin, se agrupan los estados financieros de dos o ms empresas que son
jurdicamente independientes. (http://definicion.de/consolidacion/#ixzz32PnCyrDh)
COSTO FINANCIERO.- Los costos financieros son las retribuciones que se deben pagar
como consecuencia de la necesidad de contar con fondos para mantener en el tiempo activo
que permitan el funcionamiento operativo de la compaa. Dichos activos requieren
financiamiento, y as existen terceros (acreedores) o propietarios (dueos), que aportan
dinero (pasivos y patrimonio neto, respectivamente, segn la ptica contable) quienes
demandan una compensacin por otorgarlo, dado que el dinero tiene un valor en el tiempo.
Dicha compensacin se llama INTERS y para la empresa que recibe los fondos representa
un costo. Costo de financiacin Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al
negocio. (GUERRA, 2014)
PERSONA MORAL.- Es un sujeto de derechos y obligaciones que existe, pero no

como individuo, sino como institucin y que es creada por una o ms personas fsicas para
cumplir un objetivo social que puede ser con o sin nimo de lucro.
En otras palabras, una persona jurdica es todo ente con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que no sea una persona fsica. As, junto a las personas existen
tambin las personas jurdicas, que son entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce
una personalidad jurdica propia y, en consecuencia, capacidad para actuar como sujetos de
derecho, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases, para
contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
(http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/7/3203/5.pdf)
SOCIEDADES.- Es aquella por la cual dos o ms personas se obligan a poner en comn

dinero, bienes o industria con el nimo de repartir entre s las ganancias. En este caso se
denomina sociedad o asociacin a la agrupacin de personas para la realizacin de
actividades privadas, generalmente comerciales. A sus miembros se les denomina socios.
(LEY DE SOCIEDADES MERCANTILES, 2014)

Caso Practico

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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

SECCIN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIN

COSTO FISCAL DE EMPRESAS QUE TRIBUTAN EN EL RGIMEN OPCIONAL PARA

QUE PARA OBTENER LA ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS

MXICO D.F., JULIO DE 2015

A todos los directivos, acadmicos y operativos que forman parte de la

A mi director de tesis la Dr. Alberto Rivera Jimenez, por todos los

A los maestros revisores que con sus conocimientos y experiencias trasmitidas a

A Dios por todo lo maravilloso que me ha dado, principalmente la vida.

Lo ms lindo de toda esta experiencia es que seguimos superndonos , tu comprensin fue

CAPITULO 2 ESQUEMA DE SALIDA PARA EL REGIMEN DE

CAPITULO 3 REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES 27

CAPITULO 5 CASO PRCTICO REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE

El presente informe es el resultado del trabajo de investigacin enfocado al nuevo Regimen

Adicionalmente analizaremos el Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades, que trata de

Finalmente se dara la conclusin de este trabajo de investigacin en el cual se detalla que en

1.1 ANTECEDENTES REGIMEN OPCIONAL EN ISR PARA GRUPOS DE SOCIEDADES

Los estmulos otorgados en el decreto eran los siguientes:

1. Comprobar un incremento en las ventas y servicios equivalente a un tanto por ciento

b) Creacin de nuevos empleos.

3. En 1982, Mxico incorpor formalmente el rgimen de consolidacin fiscal en la Ley

En la exposicin de motivos de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio 1982, se

Las alternativas fundamentales de este rgimen nuevo eran:

Con la finalidad de abatirla, se definieron medidas de estabilizacin econmica y, a la par, se

En esta oportunidad se elimino el rgimen de Consolidacin Fiscal, aquel que permitia

A continuacin se enlistan las principales empresas que difieren mayor cantidad de

El Servicio de Administracin Tributaria es la administracin que se encarga de los procesos

La Auditoria Superior de la Federacin fiscaliz la gestin financiera a los grandes

RECAUDACION DE ISR EN 2009 OR CONCEPTO DE LEY

En su momento y en relacin a este tema, el presidente de la Confederacin Patronal de la

A los empresarios, a los contadores pblicos y a todas las personas involucradas en la

1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad con la entrada de la nueva Reforma Fiscal 2014 se permitir un mayor

1.4 PREGUNTA DE INVESTIGACIN

Qu impacto tendr en el costo fiscal, el nuevo rgimen opcional para grupos de

1.5 OBJETIVO GENERAL

1.6 OBJETIVOS ESPECFICOS

Analizar y comprender el texto de la Ley de ISR de manera empirica la mecnica del

El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Con base en los Principios Constitucionales de las Contribuciones mencionados, el

1.8 MATRIZ DE CONGRUENCIA

1.9 MARCO CONTEXTUAL

El secretario de la Comisin de Hacienda en el Senado, Armando Ros Pter, afirm que

Etapas de Investigacin Tiempo en meses

Sujetos del Rgimen

Quienes no pueden tributar

Obligaciones de este Rgimen

Resultado o Perdida Fiscal

Resultado Fiscal Integrado

Impuesto del Ejercicio a Enterar

Impuesto a Diferir en 3 Ejercicios

Anlisis financiero de Empresas que

Repercusiones Importantes 2014

CAPITULO 2 ESQUEMA DE SALIDA

A pesar de la eliminacin del Rgimen de Consolidacin Fiscal el cual permita

Las disposiciones transitorias para 2014 emitidas por la Secretaria de Hacienda y

2.2 SOCIEDADES QUE TERMINARON EL PERIODO AUTORIZADO (FRACCION XV,

De acuerdo a las disposiciones transitorias los contribuyentes que al 31 de diciembre

1) Debern de desconsolidar todas las sociedades del grupo incluyndose a s

Las prdidas fiscales debern considerarse las de 2012 y 2013.

Las prdidas en enajenacin de acciones se consideraran

2) Se deber pagar el impuesto sobre la renta por los dividendos o utilidades no

3) Por ltimo la sociedad controladora determinara la utilidad correspondiente a la