Libro

1
Contabilidad
Superior 1
Isaac Eusebio Lara

2
Contabilidad
Superior 1
UNIVERSIDAD CATOLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
3
@ Isaac Eusebio Lara

@ Contabilidad Superior I. Segunda Edicin, 2009
@ Universidad Los ngeles de Chimbote
Serie: Universidad en marcha

-5
Editor:
Diseo y Diagramacin:
Ediciones de la Universidad Catlica Los ngeles Chimbote

Jirn Leoncio Prado 443 Chimbote, Ancash. Per Telf.:
(043) 327846
gucholakra@hotmail.com
www.uladech.edu.pe
Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra

sn la autorizacin escrita de los titulares del copyright
Impreso en Per / Printed in Per

4
A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza; a

mi esposa Bertha Isabel;
y a mis hijos Ivn. Sherlly y
Joasseann
5
I NDI CE
CAPITULO I
UNIDAD 1:
Marco Terico de los Estados Financieros en
concordancia con la NIC 1 1.10 Balance General.
1.11 Estado de Ganancias y Prdidas.

1.12 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
1.13 Estado de Flujo de Efectivo.
1.14 Notas a los Estados Financieros.
UNIDAD 2:
Tcnicas en elaboracin del Balance General y Estado de Ganancias
y Prdidas (Funcin y Naturaleza) sin hoja de trabajo, con Ajustes en
diario por las tres alternativas.
2.1 Conceptualizacin y Tcnicas
Elaboracin de los Estados de Ganancias y Prdidas.

Asientos de Ajustes Directos en Libro.
Elaboracin del Balance General:
a) Modelo Tradicional.
b) Modelo CONASEV.
c) Modelo Europeo.
d) Modelo Internacional.
UNIDAD 3:
Tcnica en elaboracin del Balance General, con Hojas de Trabajo
y con Ajustes por las tres alternativas.
3.1 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Primera

Alternativa.
3.2 Elaboracin de Balance General.
3.3 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Segunda
Alternativa.
6
CAPITULO II
UNIDAD 4:
Anlisis Y Valuacin de Caja y Bancos.
4.1 Control de Entradas y Salidas de Fondos.
4.2 Fondo Fijo Renovable (Caja Chica) su contabilizacin.
4.3 Arqueo de Caja.
4.4 Contabilizacin de los Sobrantes y Faltantes de dinero.
4.5 Flujo de Caja (Cash Flow).
4.6 Fondo Sujetos a Restriccin.
4.7 Las Remesas en Transito y su Relacin contable entre
Oficina Matriz y Sucursal.
UNIDAD 5:
Anlisis y Valuacin de Cuentas por Cobrar y Cuentas
Incobrables.
5.1 Cuentas por Cobrar.
5.2 Manejo de las Cuentas Incobrables.
5.3 Mtodo para la Estimacin de Deudas Incobrables.
5.4 Registro de los Cobros de las Cuentas Incobrables.
5.5 Requisitos para efectuar la Provisin y Castigo de las
Cuentas Incobrables.
5.6 Ejercicios Prcticos de Cuentas Incobrables.
5.7 Valores Contingentes por Cobrar.
5.8 Ejercicios Prcticos de Contingencias.
UNIDAD 6:
Anlisis y Valuacin de Inversiones (acciones y bonos) 6.1 Tipo de
Inversiones.
6.2 Tenedores de Inversiones.
6.3 Valuacin de Acciones y Bonos.
6.4 Hipotecas.
6.5 Clases de Inversiones.
6.6 Ejercicios Aplicados.
UNIDAD 7:
Anlisis y Valuacin de las Existencias.
7.1 Control de Existencias.
7.2 Valuacin del Inventario.
7.3 Bases Principales de Valuacin.
7.4 Mtodos de Costeo de las Existencias.
7
7.5 Comparacin de Mtodos de Costeo.
7.6 Mtodos de Valuacin Aceptados Tributariamente en
el Per.
7.7 Ejercicios Prcticos.
CAPITULOIII
UNIDAD 8:
Anlisis y Valuacin de Terrenos y Activo Agotable.
8.1 Tipos de Terrenos.
8.2 Naturaleza y Tratamiento del Costo de Terreno.
8.3 Activo Sujeto a Agotamiento, su Costo y Valoracin.
8.4 Activo Agotable, Desarrollo y Cargos Corrientes.
8.5 Agotamiento y Acrecentamiento.
8.6 Ejercicios de Aplicacin.
UNIDAD 9:
Anlisis y Valuacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (NIC 16).
9.1 Objetivos.
9.2 Medicin o Valuacin Inicial de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
9.3 Edificios, Otras Construcciones y Equipo.
9.4 Mantenimiento y Reparaciones.
9.5 Mejoras Adiciones.
9.6 Costo y Valor.
UNIDAD 10:
Anlisis y Valuacin de las Depreciaciones (NIC 16).
10.1 Depreciacin.
10.2 Depreciacin con Incidencia Tributaria.
10.3 Definicin y Ampliacin.
10.4 Factores de Depreciacin.
10.5 Contabilizacin de las Depreciaciones.
10.6 Manejo de la Obsolescencia.
10.7 Ejemplos Prcticos de Depreciaciones y
Obsolescencia.
10.8 Mtodo de Distribucin y Depreciacin.
10.9 Tabla de Depreciaciones del Activo Fijo.
8
UNIDAD 11:
Anlisis y Valuacin de los Activos Intangibles.
11.1 Caractersticas de los Intangibles.
11.2 Clases de Intangibles.
11.3 Legislacin Peruana sobre Amortizaciones de
Intangibles.
11.4 Aplicacin Prctica.
CAPITULOIV
UNIDAD 12:
Anlisis y Valuacin del Pasivo Circulante (Corriente) y Fijo (No
Corriente).
12.1 Definicin del Pasivo Circulante o Corriente.
12.2 Definicin y Clases del Pasivo Fijo o no Corriente.
12.3 Pasivo Contingente.
UNIDAD 13:
Anlisis y Valuacin del Capital Social y del Supervit (Utilidad).
13.1 Capital Social.

13.2 Clases de Capital.
13.3 Las acciones y su Clasificacin.
13.4 Gastos en Venta de Acciones de Capital.
13.5 Supervit (Utilidad).
UNIDAD 14:
Anlisis y Valuacin de las Reservas y de los Dividendos.
14.1 Las Reservas- Clasificacin.
14.2 Los Dividendos-Clasificacin.
EJERCICIOS DE EVALUACION.
9
Presentacin
La evidente globalizacin de los mercados y el vertiginoso avance tecnolgico

de nuestro das, exige al estudiante de contabilidad de hoy, al egresado, al
contador de nuestro tiempo, focalizarse en el uso efectivo de los recursos en un
contexto dinmico, pragmtico y competitivo, inserto siempre en los procesos
de gestin de cualquier organizacin, otorgndole a sta un valor cada vez ms
grande en el entorno local y nacional.
El aprendizaje doctrinario y tcnico operacional de la Contabilidad Superior, que
compromete lo concerniente a los estados financieros bsicos, al Balance
General, el Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de cambios en le
Patrimonio Neto, Estado Flujo de Efectivo, etc., es un tema que requiere ms
dedicacin en nuestro pas, aqu de que redunde mejor en el carcter tcnico,
normativo y real de los estados financieros, exmenes de auditora, peritajes, y
dems informaciones contables.
Con este libro, la Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote refuerza los
conceptos ms elementales y complejos de la Contabilidad Superior,
persiguiendo un manejo didctico y prctico de los elementos contables con un
enfoque multidisciplinario y promoviendo las tendencias actuales, las visiones
futuristas que configurarn al profesional del maana: un verdadero agente
social, de pensamiento crtico, creativo y con perspectiva organizacional que
nos asegure investigadores de la ciencia contable comprometidos con el
desarrollo econmico y empresarial principalmente de nuestro pas.
El editor
10
INTRODUCCIN
El mejor instrumento contable existente para analizar a una empresa, es el

Balance de Situacin o Balance General. Siendo este documento un informe
contable que refleja la fiel imagen de la situacin financiera, econmica y
patrimonial de una empresa en un momento determinado, constituyndose as
la base fundamental del anlisis empresarial. Pero no ser posible realizar
acertadamente dicho anlisis si no se conocen bien todos los elementos o
rubros que lo integran; es decir, es necesario que todos los componentes del
Balance General estn ordenados y clasificados en base a las normas,
principios y criterios tcnicos existentes para la elaboracin de los Estados
Financieros, como son las NICs, las NIIFs, CONASEV, etc.
La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendizaje de la
contabilidad, en lo concerniente a los Estados financieros bsicos como son:
Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Efectivo y adems, las notas a los EE.FF.;
sin embargo en su dimensin de tal (tcnico operacional), ha sido muy poco
tratado por los autores de textos en nuestro pas, debido a que gran parte de
los programas de estudio en la mayora de las facultades o escuelas
profesionales de contabilidad, se cubren en especial con textos de nivel
introductorio e intermedio; de ah que, por ejemplo, en la dinmica de asientos
contables, y estructuracin del balance general existen muchos errores y
omisiones, tanto de carcter normativo as como de criterio tcnico,
ocasionando en muchas de las veces, que los balances no sean fehacientes o
reales, que a la corta o a la larga tales distorsiones se presenten en los anlisis
de EE.FF., exmenes de auditora y peritaje, etc.
Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento ms elementales de la

contabilidad superior (manejo de la dinmica del plan contable general revisado
y raciocinio de los principios de la partida doble) hasta operaciones complejas
relacionadas a los contenidos de todos los rubros que comprende el Balance
General, as como las tcnicas de su estructuracin en concordancia a la NIC1
y reforzadas con las NICs 2, 16, 25, 32 Y 38.
He credo oportuno condensar adecuadamente los temas ms relevantes de la
asignatura de contabilidad superior 1, presentndola en una forma clara,
precisa y ordenada, enfocando los diversos contenidos del balance general, no
11
slo desde el punto de vista terico, sino en su mayora eminentemente tcnico
y prctico, a travs de casos ilustrativos, los cuales estn cuidadosamente
demostrados dentro de los diversos captulos de esta obra:
- En el Primer Captulo, trata del marco terico de los Estados Financieros
en concordancia a la NIC 1, tcnicas en la elaboracin de balances sin y con
hoja de trabajo, en sus diferentes alternativas y finalmente, a manera de
cultura, algunos diseos de los balances generales tipo europeo y
norteamericano comparado con el modelo peruano.
- En el Segundo Captulo, se refiere a la conceptualizacin del activo
corriente con todo su contenido tcnico, aplicacin prctica concordante con
las NICs N - 1,2 Y 25.
- En el Tercer Captulo, se menciona la conceptualizacin del activo no
corriente, adems con su aspecto prctico, concordante con las NICs N 1, 16
y 38.
- En el Cuarto Captulo, se refiere el marco terico y aplicacin prctica del
pasivo corriente, en concordancia a la NIC 32.
- En el Quinto y ltimo Captulo, se trata del marco terico y prctico del
Pasivo no Corriente y Patrimonio Neto.
12
CAPITULO
UNIDAD 1
MARCO TERICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIC 1)
1.1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC I
Los Estados Financieros constituyen informacin tcnicamente

estructurada, cuyo objetivo es proporcionar informacin sobre la situacin
financiera (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el resultado de las
operaciones (Ingresos, costos y gastos), efectuadas por una Empresa;
adems completan tal informacin las notas explicativas a los EE. FF.
Tambin los Estados Financieros muestran los resultados del esmero y
eficiencia de la Gerencia sobre el manejo administrativo de los recursos
que le han sido confiados y responsabilizados. Para tal efecto se tendrn
en cuenta los siguientes conceptos:
1.2 RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Es el Directorio el responsable para la presentacin de los Estados

Financieros, en concordancia a la NIC 1 que textualmente dice: "El
Directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa, son responsables de
la preparacin y presentacin de los Estados Financieros".
En el Per, la Ley General de Sociedades N 26887 en su Art.175 -
Informacin Fidedigna; seala: "El Directorio debe proporcionar a los
accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la Ley determine respecto de la situacin legal, econmica y
financiera de la sociedad".
La misma Ley, en su Art. 1900 - Responsabilidad, seala: que el "Gerente

responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y
perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo,
abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente
responsable (entre otros) de: - inciso 3 - La veracidad de las informaciones
que proporcione al Directorio y a la Junta General".
13
1.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a. Balance General.
b. Estado de Ganancias y Prdidas.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
(Muestra todos los cambios en la estructura del Patrimonio Neto)
d. Estados de Flujos de Efectivo.
e. Notas a los EEFF. (Sobre Polticas Contables y Otras Revelaciones ).
1.4 POLTICAS CONTABLES.
Segn lo establece la NIC 1, la seleccin y aplicacin de las polticas

contables es responsabilidad de la gerencia de la empresa, de modo que
sus Estados Financieros cumplan con todos los requerimientos de cada
NIC (NIIF) aplicada.
Cuando no existan requerimientos especficos en las NICs, la gerencia

debe desarrollar las polticas necesarias para asegurar que los Estados
Financieros proporcionen informacin, que sea:
a) Importante de acuerdo a las necesidades de los usuarios para
una adecuada toma de decisiones;
b) Confiable siempre que los Estados Financieros:
-Presentan de manera veraz los resultados y la situacin financiera de
la empresa,
-Revelan la esencia econmica de los eventos y transacciones.
-Sean imparciales (neutrales), es decir libre de predisposicin
(interpretaciones subjetivas).
-Sean conservadores (prudentes), y
-Sean totales (completos) en todos los aspectos importantes.
1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA.
Precisa que:
La gerencia debe hacer una evaluacin de la capacidad de la
empresa parta continuar como empresa en marcha, en la
oportunidad de la preparacin de los Estados Financieros; es
decir; sobre la base del postulado contable de empresa en
14
marcha y con proyeccin, excepto cuando tenga el propsito de
liquidar la empresa o suspender sus operaciones.
1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO)

Precisa que:
Los Estados Financieros de una empresa se deben preparar
sobre la base contable del devengado. Esto es, que las transacciones
se deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se
pagan.
Los gastos se deben reconocer (presentar) en el Estado de
Ganancias y Perdidas, sobre la base de la ASOCIACION DIRECTA
que debe existir entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos.
1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

Precisa que:
a) Debe conservarse la presentacin y clasificacin de partidas en
los Estados Financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
-Una variacin significativa en la naturaleza de sus operaciones
de la empresa o una revisin de la presentacin de sus
Estados Financieros demuestren que un cambio producir una
presentacin mas apropiada de los hechos o transacciones.
1.8 IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y

AGRUPACION
Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante se

debe presentar separadamente, considerando su importancia relativa en los
Estados Financieros.
Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los

importes de partidas de similar naturaleza o funcin, no siendo necesario
presentarlos separadamente.
15
1.9 INFORMACION COMPARATIVA.
a) La informacin en importes que se muestran en los estados financieros

debe ser presentada en forma comparativa con relacin al ejercicio
anterior. Tambin se debe incluir informacin comparativa en la
informacin narrativa y descriptiva (Notas a los Estados Financieros)
cuando sea pertinente para la adecuada interpretacin de los estados
financieros del ejercicio corriente.
b) Cuando se efectan cambios en la presentacin o reclasificacin de los

estados financieros, se debe modificar los importes comparativos del
ejercicio anterior. Si por alguna razn esto no es posible, debe revelarse.
Tambin se debe revelar los motivos del cambio.
1.10. EL BALANCE GENERAL.
El Balance General es el informe contable sobre la situacin financiera de

la empresa a una fecha determinada y est constituida por el Activo
(derechos o bienes), Pasivo (obligaciones con Terceros y Patrimonio
(Obligaciones de accionistas o propietarios).
1.10.1 Activo Corriente v no Corriente

Un activo se debe clasificar como Activo Corriente en el Balance
General cuando:
a. Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su

equivalente de efectivo;
b. Se le mantiene para su venta o consumo, dentro del
perodo operativo de la empresa, normalmente un ao.
c. Se trata de un efectivo o equivalente de efectivo y no est sujeto
a ningn tipo de restriccin.
Todos los dems activos deben ser clasificados como no corrientes,

es decir, si sus plazos y restricciones son mayores a un ao.
16
1.10.2 Pasivo Corriente y no Corriente
Un pasivo se debe clasificar como Pasivo Corriente en el Balance
General cuando:
a. Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de operaciones
de la empresa, normalmente hasta un ao;
b. La fecha de pago est dentro de los doce meses posteriores a la
fecha del Balance General.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como pasivos no

corrientes; es decir, sus plazos y restricciones son mayores a un ao.
Existe una situacin especial en cuanto a los Pasivos a largo plazo,
los cuales sern mantenidos como largo plazo con intereses, an
cuando deba ser liquidado dentro de los doce (12) meses posteriores
a la fecha del Balance General, si:
- Originalmente fue pasivo a largo plazo.
- Existe la intencin de refinanciar o programar los pagos
que se celebren antes de la aprobacin de los Estados

Financieros, mediante un acuerdo del Balance General.
1.10.3 Patrimonio Neto

Se refiere al Valor Real, despus de restar el total activo menos el
total pasivo.
1.11 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.
Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los

resultados de un perodo, comprende generalmente los siguientes rubros:
- Ingresos.
- Resultado de las Actividades de Operacin.
- Costos Financieros.
- Participacin en los Resultados de Empresas
Asociadas y Asociaciones en Participacin, Contabilizadas bajo el
Mtodo de Participacin
Patrimonial.
- Gastos Tributarios.
- Ganancia o Prdida en las Actividades Ordinarias.
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Partidas Extraordinarias.
- Participaciones Minoritarias y
- Utilidad o Prdida Neta del perodo.
1.11.1 Estado de Ganancias v Prdidas por Naturaleza del Gasto.
La empresa deber clasificar sus gastos de acuerdo a su naturaleza,
informando adicional mente los tipos de gastos, como por ejemplo:
depreciacin, amortizacin, costos de personal, compra de
materiales, publicidad, etc.
1.11.2 Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin de Gasto.

La empresa deber revelar en el Estado de Ganancias y Prdidas o
en notas a dicho estado la clasificacin de sus gastos por funcin
como parte del costo de ventas, gastos de administracin y costo de
fabricacin. Esta presentacin tiene ms inters para los usuarios que
la presentacin de los gastos por naturaleza.
1.12 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones

de los rubros patrimoniales de un periodo a otro, tales como:
a. La Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio;
b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Prdidas como lo

requieran otras normas, est reconocida directamente en el patrimonio
neto, y total de esas partidas;
c. El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la

correccin de los errores sustanciales llevadas a cabo segn los
tratamientos referenciales de la NIC 8;
d. Las transacciones de capital y las distribuciones de dividendos;
e. El saldo de utilidades o prdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la

fecha del Balance General, as como los movimientos producidos en el
ejercicio; y
f. Una conciliacin entre el monto de cada categora del capital social,

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primas de emisin de acciones y cada reserva al inicio y al final del
ejercicio, revelndolas separadamente.
1.13 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El Estado de Flujos de Efectivo es un informe contable que es til para
proveer a los usuarios de los estados financieros una base que les
permita evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo y evaluar las necesidades de la empresa para
utilizar estos flujos.
1.14 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificadas o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de
los rubros y cuentas que contienen los estados financieros, las cuales
deben leerse conjuntamente con dichos estados para una correcta y
razonable interpretacin.
Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y:
a) Presentar informacin sobre la base de preparacin de los

estados financieros y sobre las polticas contables especficas
seleccionadas y aplicadas a transacciones, hechos, sucesos y
eventos significativos;
b) Revelar la informacin requerida por las NICs, no
presentadas en otra parte de los estados financieros; y
c) Proporcionar informacin adicional y adecuada no

considerada en los estados financieros y que es necesario para una
presentacin razonable de la informacin.
EJERCICIO APLICADO
Con el siguiente Balance General, revelar las Notas de los EEFF.
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DISTRIBUIDORA CHIMBOTE S.A.C.
Balance General al 31/12/
Activo S/. Pasivo S/.

Corriente Corriente
10 S/. 5,000.00 45 S/. 198,600.00
12 S/. 398,840.00 40 S/. 36,000.00
14 S/. 356,500.00 41 S/. 110,300.00

16 S/. 83,400.00 42 S/. 430,140.00
19 S/. (34,900.00) 44 S/. 435,000.00
20 S/. 1033,700.00 46 S/. 50,000.00
29 S/. (25,000.00)
30 S/. 155,200.00
38 S/. 85,000.00
S/. 2,057,740.00 S/. 1,260,040.00
.
No Corriente No Corriente
12 S/. 88,000.00 41 S/. 123,550.00
16 S/. 100,000.00 42 S/. 500,000.00
31 S/. 400,000.00 46 S/. 765,000.00
33 S/. 6,934,330.00
39 ( S/. 603,983.00)
S/. 6918,347.00 S/. 1388,550.00
Patrimonio
50 S/. 4,350,000.00
52 S/. 200,000.00
59 S/. 1,777,497.00
S/. 6327,497.00
Total Activo S/. 8,976,087.00 Total Pasivo S/. 8,976,087.00
Y Patrimonio
20
DISTRIBUIDORA CHIMBOTE SAC.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2009.
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)
NOTA1: IDENTIFICACIN Y ACTIVIDAD ECONMICA
Distribuidora Chimbote SAC. es una sociedad annima cerrada

constituida a plazo indeterminado segn Escritura Pblica del 14 de
Julio del 2003 e inici sus operaciones el 01 de Agosto del 2003. Su
domicilio legal est ubicado en la ciudad de Chimbote, Provincia del
Santa, Departamento de Ancash.
La actividad principal de la Compaa es la distribucin de artefactos

elctricos, cuyas ventas estn dirigidas al mercado local y regional.
NOTA2: PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES.
La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIFs, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, aplicables y vigentes al 31 de Diciembre del 2009
La empresa sigue el mtodo de registro por acumulacin total,
mtodo monista y registra sus activos y pasivos sobre la base del
costo. Los estados financieros ajustados para incorporar el efecto de
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana ha sido
preparados a partir de la informacin consignada en los registros
contables, siguiendo la metodologa establecida por las Resoluciones
N 2 Y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad.
El ajuste integral tiene como objetivo presentar los estados financieros
en moneda homognea, sin alterar los principios de contabilidad.
NOTA3: BASE PARA LA CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA
21
Las partidas en moneda extranjera estn expresadas en nuevos soles
al tipo de cambio promedio ponderado de compra y venta, de oferta y
demanda; publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al
final del ejercicio. El tipo de cambio al 31 de diciembre fue el
siguiente:
Moneda Ao 2009 Ao 2008
Extranjera Compra Venta Compra Venta
Dlar Libre 3.059 3.125 3.188 3.215
(USA $100)
NOTA 4: IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se est aplicando, de acuerdo a la
legislacin y la tasa del impuesto vigente.
NOTA 5: UTILIDAD POR ACCIN.

Se ha establecido la utilidad slo por accin suscrita y pagada,
dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones comunes en
circulacin durante el ejercicio.
NOTA 6: PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

Los trabajadores tienen participacin en la utilidad de la empresa de acuerdo a
la legislacin vigente.
NOTA 7: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

Comprende:
Saldo a favor de caja S/. 5,000.00
Sobregiro Cta. Cte. Bco. de Crdito. (S/. 45,850.00)
Sobregiro Cta. Cte. Bco. Scotiabank. (SI. 152,750.00)
(S/. 193,600.00)
NOTA 8: INVERSIONES FINANCIERAS

Comprende:
22
Acciones en cartera S/. 155,200.00
NOTA 9: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
Comprende:
Facturas por cobrar (corto plazo) S/. 142,840.00

Letras por cobrar (corto plazo) S/. 256,000.00
Letras por cobrar (largo plazo) S/. 88.000.00
SI. 486.840.00
NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS SOCIOS,

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Prstamos a trabajadores (corto plazo) S/. 6,500.00

Suscripciones de accionistas pendientes S/. 350,000.00
(corto plazo) S/. 356,500.00
NOTA 11: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS.
Comprende:
Al 31 de diciembre de
2009
Prstamos a terceros (corto plazo) S/. 83,400.00

Depsito en garanta (largo plazo) S/. 100,000.00
S/. 183.400.00
NOTA12: ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.
Comprende:
23
Facturas en Cobranza Coactiva S/. 34.900.00
NOTA 13: MERCADERIAS.
Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009
Mercaderas segn inventario S/. 1.033.700,00

Prov. para desvaloriz. de existencias
(desvalorizadas por deterioro) (S/. 25,000.00)
S/. 1.008.700.00
Las Existencias estn valuadas al costo de compra adquisicin, que es menor

que el valor neto de costo de reposicin.
NOTA 14: INVERSIONES MOBILIARIAS.
Comprende:
Accin es invertida en la Cia. Malca S.A.A. S/.400.000.00
S/.400.000.00
NOTA 15: INMUEBLES, MAQUINA y EQUIPO Y DEPRECIACIN,

AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS.
Comprende:
Al 31 de Adiciones
Clase de Activo Diciembre Retiros o Otros Saldos al
Fijo 2009 ventas 31.12.09
cambios
Local Comercial 4,000,000 4,000,000

Muebles y 434,330 434,330
24
Enseres
Ampliacin del 2,500,000 2,500,000
Local
al 31/05/09
Total Activo Fijo 4,434,330 2,500,000 6,934,330
Saldos al
Clase de Al 31 de Diciembre de 2009 31.12.09
Activo Fijo
Saldos Depreciacion. Ret. o Otros
al Ao 2009 vtas. Camb.
01.01.09
Deprec. acum.
Local 266,500 163,750 430,250.00
comercial
Muebles 130,300 43,433 173,733.00
enseres
Total 396,800 207,183 603,983.00
Deprec.
Valor Neto 6330,347.00
La tasa de depreciacin ha sido del 3% para Edificios (Local Comercial) y 10%

para Muebles y Enseres.
No se tienen compromisos inmediatos para la adquisicin de activo fijo,

tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos.
Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo estn
registrados al costo de adquisicin que no excede su valor estimado de
mercado.
La depreciacin ha sido calculada por el mtodo de lnea recta, aplicando
uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al
trmino de la vida til estimada de dichos activos.
En caso de ventas o retiros el costo y la depreciacin acumulada se eliminan y

la utilidad o prdida se aplica a los resultados del ejercicio.
NOTA16: ACTIVO DIFERIDO.

25
Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009.
Participacin de trabajadores diferido: S/.35,000.00

Intereses diferidos
en 10 meses (a partir del 01/06/09.
c/mes S/.5,000. S/.50,000.00
S/.85,000.00
NOTA 17: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
Comprende:
Saldo del I.G. V. pendiente S/.25,000.00

Saldo de ESSALUD, pendiente S/.11.000.00
S/.36.000.00
NOTA18: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Comprende:
Sueldos pendientes S/. 85,000.00

Salarios pendientes S/. 25,300.00
Saldo CTS S/.123,550.00
S/.233,850.00
Calculado y depositado al Bco. Semestralmente de acuerdo a la legislacin
vigente.
NOTA 19: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS.
Comprende:
Facturas por pagar (corto plazo) S/. 130,140.00

Letras por pagar (corto plazo) S/. 300,000.00
Letras por pagar (largo plazo) S/. 500.000.00
26
S/. 930.140.00
NOTA 20: DIVIDENDOS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Dividendos a accionistas (10% del capital) S/. 435 000.00
NOTA 21: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS.
Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009
Saldo de prstamo programado
a corto plazo S/. 50,000.00
Prstamo de terceros a 4 aos plazo. S/. 765.000.00
S/. 815.000 . 00
NOTA 22: CAPITAL

Comprende:
Aportes de socios accionistas pagado S/.4,000,000.00

Saldo pendiente de Sucrip. Accionistas S/. 350,000.00
S/.4 350,000.00
El Capital Social est representado por 435,000 acciones con un valor nominal
de SI. 10.00 cada una autorizadas, suscritas y pagadas con 400,000 acc. y
pendiente de cancelacin por 350,000. acc.
NOTA 23: CAPITAL ADICIONAL.
Comprende:
Aporte donado S/. 200.000.00

27
NOTA 24: RESULTADOS ACUMULADOS.
Comprende:
Utilidad no distribuida S/. 1777,497.00
UNIDAD 2
28
TCNICAS EN LA ELABORACIN DEL BALANCE
GENERAL Y ESTADOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS,
SIN HOJA DE TRABAJO, AJUSTADO POR LAS DOS
ALTERNATIVAS
2.1 CONCEPTUALlZACIN Y TECNICAS.
Partiendo de un Balance de Comprobacin y sin la confeccin de la

Hoja de Trabajo, puede elaborarse en forma directa el Balance
General, Estados de Ganancias y Prdidas(por Funcin y por
Naturaleza) y los Asientos de Ajustes en el Libro Diario por las tres
alternativas, para tal propsito se aplica en el siguiente ejemplo
algunas tcnicas previas:
Eiemplo1: Dado las siguientes cuentas en un Balance de

Comprobacin.
BALANCE DE COMPROBACIN
Sumas Saldos
Codo
Debe Haber Deudor Acreedor
201 110,000.00 90,000.00 20,000.00
601 85,000.00 85,000.00
611 85,000.00 85,000.00
69 90,000.00 90,000.00
Determinar:
a) Existencia Inicial y Final de Mercaderas.
b) Compras Brutas y Netas de Mercaderas.
c) Costos de Ventas.
d) Variacin de Existencias (Almacenamiento o Desalmacenamiento).
a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.
Razonamiento: Si durante el ejercicio se almacen SI. 85,000.00 (Cta.

611) Y en la Cta. 201, hay un total de SI. 110,000.00; la diferencia entre
29
ambas cuentas constituye la existencia inicial, es decir 110,000.00 -
85,000.00 = 25,000.00.
Comprobando:
Existencia Inicial S/. 25,000.00
Compras Almacenadas S/. 85.000.00
Total SI. 110,000.00
==========
La Existencia Final es el saldo,
Segn Balance de Comprobacin S/. 20,000.00
Luego:
Existencia Inicial de
Mercaderas S/. 25,000.00
Existencia Final de
Mercaderas S/. 20,000.00
b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.
Segn el Balance de comprobacin no existe ningn importe como abono

en la Cta. 601 ni como cargo en la Cta. 611; demostrando as que en el
ejercicio no hubo devoluciones de mercaderas; de ah que:
Compras Brutas S/.85,000.00

(-)Devoluciones ( - - )
Compras Netas S/. 85,000.00
==========
c) COSTO DE VENTAS.
Con los datos anteriores obtendremos el costo de ventas:

30
(+) Compras Netas S/. 85.000.00
Total Disponible S/. 110,000.00
(-) Existencia Final (S/. 20.000.00)
Costo de Ventas S/. 90,000.00
============
d) VARIACIN DE EXISTENCIAS .
La variacin de existencias se mide mediante dos procedimientos:
1. Comparando los saldos de la existencia inicial y final; para el ejemplo en

cuestin hubo desalmacenamiento en 5,000.00, porque al iniciar el
ejercicio se tuvo en stock 25,000.00 y al finalizar solo se tiene
20,000.00 (hubo disminucin de mercaderas).
2, Comparando las compras netas con el costo de ventas; es decir, si

durante el ejercicio se compr mercaderas por 85,000.00 y se vendi
por 90,000.00, la diferencia de los 5,000.00 tuvo que tomarse del stock
inicial, por tal motivo hubo desalmacenamiento.
Este procedimiento de clculos es tambin aplicable a otros rubros de

existencias, como son suministros diversos, envases, etc.
EJEMPLO 2:
Dado el siguiente Balance de Comprobacin; se pide determinar los mismos

tems del ejemplo anterior:
BALANCE DE COMPROBACIN
31
Sumas Saldos
Cod
Debe Haber Deudor Acreedor
201 135,000.00 117,000.00 18,000.00
261 7,500.00 1,500.00 6,000.00
601 120,000.00 5,000.00 115,000.00
603 6,000.00 500.00 5,500.00
611 5,000.00 120,000.00 115,000.00
613 1,500.00 6,000.00 4,500.00
691 112,000.00 115,000.00
94 1,000.00 1,000.00
a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.
1. Mercaderas:
Existencia Inicial 15,000.00 (Cta.201- Cta.611) Existencia Final

18,000.00 (Segn Balance)
2. Suministros :
Existencia Inicial 500.00 (Cta.252-Cta. 613)

Existencia Final 6,000.00 (segn balance)
b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.
1. Mercaderas:

(-) Devoluciones en Compras (S/. 5.000.00)
Compras Netas S/.115,000.00
32
2. Suministros :
Compras Brutas S/. 6,000.00

(-) Devoluciones (S/. 500.00)
c) COSTO DE VENTAS Y COSTO CONSUMIDO.
1. Costo de Ventas de Mercaderas:

Compras Netas S/. 115.000.00
Existencia Final (S/. 18.000.00)
Costo de Ventas S/. 112,000.00
2. Costos Consumidos de Suministros:

Compras Netas S/. 5.500.00
Existencia Final (S/.6.000.00)
Costo consumido S/.1,000.00
==========
d) VARIACIN DE EXISTENCIAS.
1. Mercaderas:
Hubo almacenamiento por 3,000.00 porque se increment el Stock
Final con relacin al Inicial.
2. Suministros :
Hubo almacenamiento por 4,500.00 porque se increment del Stock
33
Final con relacin al Inicial.
EJEMPLO 3: MONOGRAFIA COMPLETA
Con el siguiente Balance de Comprobacin, presentar:
1. Existencia Inicial y Final de Mercaderas y Suministros Diversos.

2. Compras Brutas y Netas de Mercaderas y Suministros Diversos.
3. Costo de Ventas de Mercaderas y Costo Consumido de Suministros
Diversos.
4. Variacin de Existencias: de Mercaderas y Suministros Diversos.
5. Cuadro de Clculo Directo del Resultado del Ejercicio.
6. Cuadro de Distribucin de la Utilidad del Ejercicio.
7. Estado de Ganancias y Prdidas, por Naturaleza.
8. Estado de Ganancias y Prdidas, por Funcin.
9. Asientos de Ajustes por Diario, por las dos alternativas, hasta reversin de
cuentas.
10. Balance General, Tradicional y tipo CONASEV.
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE INSUMOS SAC

BALANCE DE COMPROBACIN AL 31-12-09.
SUMAS SALDOS
CD CTAS. DEBE HABER DEUDOR ACREED
10 213,370.00 189,988.00 23,382.00
11 8000.00 8000.00
12 242,215.00 168,400.00 73,815.00
16 30,905.00 2,905.00 28,000.00
19 1,200.00 1,200.00
20 987,346.00 330,380.00 656,966.00
34
25 1,728.00 685.00 1,043.00
30 12,000.00 2,000.00 10,000.00
33 1'689,680.00 1'689,680.00 ,
37 41,230.00 41,230.00
39 105,668.00 105,668.00
40 12,106.00 20,664.00 8,558.00
41 310,200.00 310,200.00
42 98,360.00 326,500.00 228,140.00
46 600.00 116,000.00 110,000.00
50 500,000.00 500,000.00
52 80,000.00 80,000.00
57 860,000.00 860,000.00
59 231,250.00 231,250.00
601 904,230.00 15,000.00 889,230.00
35
603 670.00 100.00 570.00

611 15,000.00 904,230.00 889,230.00
613 685.00 670.00 15.00
62 11,240.00 11,240.00
63 51,260.00 51,260.00
64 9,090.00 9,090.00
65 1,440.00 1,440.00
67 885.00 885.00
68 20,068.00 20,068.00
69 315,380,00 315,380.00
701 915,836.00 915,836.00
74 1,330.00 1,330.00
75 43,742.00 43,742.00
77 11,300.00 11,300.00
79 94,568.00 94,568.00
94 56,801.00 56,801.00
95 36,882.00 36,882.00
97 885.00 885.00
012 64,500.00 40,500.00 24,000.00
062 40,500.00 64,500.00 24000.00
Total 5105,036.00 5105,036.00 4182,442.00 4182,442.00

36
DATOS ADICIONALES:
1. Tener en cuenta para el Balance General:
Cta.104 Sobregiro por (S/. 1,500.00)

Cta.161 a largo plazo por S/. 20,000.00
Cta.461 a largo plazo por S/.100,000.00
Cta.122 Anticipo recibido (S/. 4,500.00)
Cta.422 Anticipo otorgado (S/. 6,000.00)
2. Distribucin de la Utilidad:
Remuneracin Directorio 6 %
Participacin de los trabajadores 8 %
Impuesto Renta 30 %
Reserva legal 10 %
Reserva para reinversin 12%
Reserva Estatutaria 2 %
....Dividendos% del capital pagado
Saldo a la Cta. 59
Solucin:
1. Existencia Inicial y Final de:
a) Mercaderas:
E.I. = 83,116.00 (Cta.611-Cta.20)
E.F.= 656,966.00 (Saldo del Balance de
Comprobacin).
b) Suministros :
E.I. = 1,058.00 (Cta. 252- Cta. 613)
E.F.= 1,043.00 (Saldo segn Balance
de Comprobacin)
37
2. Compras Brutas y Netas de:
a). Mercaderas:
(-) Devoluciones (S/. 15,000.00)
b) Suministros Diversos:
Compras Brutas S/.670.00
(- )Devoluciones ( S/.100.00)
Compras Netas S/.570.00
3. Costo de Ventas y Costo Consumido:
a. Costo de Ventas de Mercaderas:

Compras Netas S/.889,230.00
Total Disponible S/.972,346.00
(-)Existencia Final (S/.656.966.00)
Costo de Ventas S/.315,380.00
============
b. Costo Consumido de Sumo Diversos:
Existencia Inicial S/.1,058.00

Compras Netas S/. 570.00
Total Disponible S/.1,628.00
Existencia Final (S/.1,043.00)
Costo Consumido S/. 585.00
=========
4. Variacin de Existencias:
a) Mercaderas:
Hubo almacenamiento por 573,850.00, por que se increment el stock.
b) Suministros Diversos:
Hubo desalmacenamiento por S/.15.00, porque disminuy el stock.
38
5. Cuadro del Clculo Directo del Resultado del Ejercicio :
Cd. Perdidas Ganancias

601 889,230.00
603 570.00
611 573,850.00
613 15.00
62 11,240.00
63 51,260.00
64 9,090.00
65 1,440.00
67 885.00
68 20,068.00
701 915,836.00
74 1,330.00
75 43,742.00
77 11,300.00
Total 985,128.00 1'544,728.00
Utilidad 559,600.00
TOTAL 1 '544,728.00 1'544,728.00
6. Cuadro de Distribucin de la Utilidad:
Utilidad del ejercicio S/.559,600.00

a) Remuneraciones Directorio:
6% de 559,600.00 33,576.00
b) Participacin trabajadores:
8% de 559,600.00 44,768.00
c) Impuesto a la Renta:
39
154,450.00
30% de 514,832.00
d) Reservas: 86,492.00
1) Reinversin 43,246.00
12% de 360,382.00
2) Legal 36,038.00
10% de 360,382.00
3) Estatutaria 7,208.00
2% de 360,382.00
e) Dividendos 240,000.00
48% de 500,000.00
f) Utilidad no Distribuida: 314.00

Saldo 559,600.00
Calculo del % de dividendos:

Utilidad del ejercicio = 559,600.00
Sumatoria de a+b+c+d = 319,286.00
Saldo para dividendos: = 240,314.00
559,600.00 319,286.00
Luego:
Si 500,000.00 ----------- 100%

240,314.00 ----------- x
X= 48.0628
X= 48% (no se considera los decimales)
7. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Naturaleza)

40
Ventas Brutas de Mercaderas S/.915,836.00
-Descuentos, rebajas y bonificac. (1.330.00)
Ventas netas de Mercadera 914,506.00
-Compras Netas de Mercaderas (889,230.00)
+Variacin de Mercaderas 573.850.00
80 Margen Comercial 599,126.00
-Compra de Suministros (570.00)
-Variacin de Mat. Auxiliares, Suministros y Repuestos (15.00)
-Gastos de Servicios Prestados por Terceros (51,260.00)
82 Valor Agregados 547,281.00
-Gastos de Personal, Directores,y Gerentes (11,240.00)
-Gastos de Tributos (9.090.00)
83 Excedente Bruto de Explotacin 526,951.00
-Otros gastos de Gestin (1,440.00)
-Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones (20,068.00)
+Otros Ingresos de Gestion 43.742.00
84 Resultado de Explotacin 549,185.00
+Ingresos Financieros 11,300.00
-Gastos Financieros (885.00)
85 Res. Antes de Parto e Impuestos 559,600.00
-Partcip. Trabajadores por pagar (44,768.00)
-Impuesto a la Renta (154.450.00)
89 Resultado Neto a Distrib. 360,382.00
-Otras Remuneracin y Participaciones por pagar (33,576.00)
-Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)
-Reservas (86.492.00)
59 Utilidad no Distribuida 314.00
==========
8. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Funcin:
Ventas Brutas .de Mercaderas S/.915,836.00

-Descuentos, Rebajas y Bonif. (1.330.00)
Ventas Netas de Mercaderas 914,506.00
-Costos de Ventas (315.380.00)
Utilidad Bruta 599,126.00
41
-Gastos de Ventas (56,801.00)
-Gastos de Administracin (36.882.00)
Utilidad de Operacin 505,443.00
Otros ingresos y egresos
+Otros Ingresos de Gestin 43,742.00
+Ingresos Financieros 11,300.00
-Gastos Financieros (885.00)
Utilidad antes de Parto e Imp. 559,600.00
-Particip. Trabajadores por pagar (44,768.00)
Utilidad Neta a distrib. 360,382.00
- Otras Remuneracin y Participaciones por pagar (33,576.00)
- Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)
-Reservas (86.492.00)
Utilidad no distribuida 314.00
==========
9. Asientos de Ajustes por Libro Diario:

9.1. Ajustes por la Primera Alternativa (Clase 8 desdoblada).
------- 31/12-----
611 VARIACIN DE-EXISTENCIAS 315,380.00
69 COSTO DE VENTAS 315,380.00
para saldar la Cuenta 69 con Cargo a la 611
___31/12___
I
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COST. Y GASTOS 94,568.00 f
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 56,801.00

95 GASTOS DE VENTAS 36,882.00
97 GASTOS FINANCIEROS 885.00
para saldar la clase 9 con cargo a la 79
___31/12___
80 MARGEN COMERCIAL 890,560.00
82 VALOR AGREGADO 51,845.00
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT. 20,330.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 21,508.00
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. 885.00
42
601 COMPRAS 889,230.00
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00
613 VARIACIN DE MAT.AUX,SUM.Y REP. 15.00
62 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GERENT. 11,240.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 51,260.00
64 GASTOSPOR TRIBUTOS 9,090.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,440.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO 20,068.00
74 DSCTOS REB. y BONIF. CONC. 1,330.00
Para saldar las Prdidas y
det. los saldos intermedios de gestion.
31/12
573,850.0
611 VARIACIN DE-EXISTENCIAS
0
701 VENTAS 915,836.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 43,742.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 11,300.00
80 MARGEN COMERCIAL 1 '489,686.00
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMP. 11,300.00
Para saldar las ganancias y det. los saldos
intermedios de gestin
___31/12___
Para saldar la 80 y determinar el
saldo de la 82.
_______31/12__________
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOT. 547,281.00
Para saldar la 82 y determinar el
saldo de la 83.
_______31/12__________
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOT. 526,951.00
para saldar la 83 y determ..
el saldo de la 84.
43
_______31/12________-
84 RESU L TADO DE EXPLOTACION 549,185.00
85 RESULTAD. ANTES DE PART. E 549,185.00
IMP.
para saldar la 84 y determ.
el saldo de la 85.
_______31/12__________
85 RESUL T. ANTES DE PARTE IMP. 559,600.00
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES 44,768.00
871 Partic de los trabaj-corriente 44.768
88 IMPUESTO A LA RENTA 154,450.00

881 De personas jurdicas 154.450
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 360,382.00
891 Utilidad 360.382
Por la distrib. legal de la Renta
_______31/12__________
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES 44,768.00
8
Partic de los trabaj-corriente
7
1 44.768
41 REMUN. y PART. POR PAGAR 44,768.00
413 Participaciones por pagar 44.768
Provisin del 8% para
Participacin de los Trabaj.
31/12
8
8
1 Impuesto a la renta-corriente 154.450
TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS Y SALUD
40 POR PAGAR 154,450.00
401 Gobierno central 154.450
401.7 Impuesto a la renta.
Provisin del 30% de Impuesto a la renta
-------31/12 -------
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 360,382.00
891 Renta Neta 360.382
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER. 33,576.00
441 Accionistas(socios) 33.576
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 240,000.00
451 Dividendos a accionistas domiciliados 240.000
58 RESERVAS 86,492.00
581 Reinversin 43,246
582 Legal 36,038
44
584 Estatutarias 7.208
59 RESUL TADOS ACUMULADOS 314.00
591 Utilidad no distribuida
Por la distribucin de la utilidad neta
entre los socios
-------31/12----------
19 ESTIMACION DE CTAS DE COB. DUDOSA. 1,200.00
39 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOTAM. ACUMUL. 105,668.00
40 TRIB. APORT. AL SIST.PENS Y SALUD X PAGAR 163,008.00
41 REMUN. Y PART. POR PAGAR 338,544.00
42 CTAS POR PAGAR COMERC. -TERCEROS 228,140.00
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER 240,000.00
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 110,000.00
50 CAPIT AL 500,000.00
52 CAPITAL ADICIONAL 80,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 860,000.00
58 RESERVAS 86,492.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 230,936.00
10 EFECTIVO Y EQ. DE EF. 23,000.00
11 INVERSIONES FINANCIERAS 8,000.00
12 CTAS POR COBR -COMERC. -TERCEROS 73,815.00
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 28,000.00
20 MERCADERIAS 656,966.00
25 MAT. AUX., SUM. Y REPUESTOS 1,043.00
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 10,000.00
33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQ. 1'689,680.00
37 ACTIVO DIFERIDO 41,230.00
Por la reversin de las cuentas para efectos de cierre de libros
9.2. Ajustes por la Segunda Alternativa (Cta. 89)
(asientos de transferencias)
--- 31/12 ---
601 COMPRAS DE MERCADERIAS 889,230.00
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00
45
613 VARIACIN DE MAT.AUX,SUM.Y REP. 15.00
62 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER. 11,240.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS. 9,090.00
74 DSTOS. REB. Y BON. CONC. 1,330.00
Para saldar las prdidas y
Determ. saldo de la Cta. 89.
___31/12___
611 VARIACIN DE EXISTENC. 573,850.00
701 VENTAS 915,836.00
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 1 '544,728.00
Para saldar las ganancias y
determinar la Cta. 89
___31/12___
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 199,218.00
87PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES 44,768.00
Partic de los trabaj-corriente 44.768
88IMPUESTO A LA RENTA 154,450.00
881 Impto a la renta corriente 154.450
Por la Distribucin legal de la
Renta.
31/12
Nota.- (Los dems asientos siguen igual al caso de la Primera Alternativa)
10. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL:
10.1. BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31/12-09.
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

10 24,882.00 10 1,500.00
11 8,000.00 40 163,008.00
46
422 6,000.00 41 78,344.00
12 78,315.00 122 4,500.00
19 (1,200.00) 42 234,140.00
16 8,000.00 44 240,000.00
20 656,966.00 46 10,000.00
25 1,043.00
37 1,230.00
Total Activo Total Pasivo
Cte. 783,236.00 Cte. 731,492.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
16 20,000.00 41 310,200.00
30 10,000.00 46 100,000.00
33 1' 689,680.00
39 (105,668.00)
37 40,000.00
Total Activo No Total Pasivo No
Cte. 1'654,012.00 Cte. 410,200.00
PATRIMONIO
NETO
50 500,000.00
52 80,000.00
57 860,000.00
58 86,492.00
591 314.00
592 (231,250.00)
Total Pat. Neto 1' 295,556.00
Total Pasivo y
patrim. 2' 437,248.00
Total Activo 2' 437,248.00
CUENTAS DE CUENTAS DE
ORDEN ORDEN
0012 24,000.00 0062 24,000.00
Total de Ctas Total de Ctas

de Orden 24,000.00 de Orden 24,000.00
47
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
10.2. BALANCE GENERAL (CONASEV) AL 31-12-09.

Efectivo y Eq. De efect
24,882.00 Sobre Giro
Bancario 1,500.00
Inversiones FIinancieras Ctas. por pagar
8,000.00 Com.-Terceros 238,640.00
Otras Ctas. Por
Ctas. Por Cobrar Comerc.-Terceros 83,115.00 Pagar-Terceros 491,352.00
Otras Cuentas por Cobrar-Terceros 8,000.00
Existencias 658,009.00
Gastos Pagados por Anticipado 1 230.00
Total Activo Cte. 783 236.00Total Pas. Cte. 731 492.00

Ctas por pagar
Otras Ctas. Por Cobrar Con terceros 20,000.00 Diver-terceros 410,000.00
Inversiones Mobiliarias 10,000.00
Inmueble, Mq. Y E quipo Neto

1`584,012.0
Depreciacin Acumulada 0
Otros
40000.00
Activos
Total Activo no Corriente 1'654,012.00 Total Pasivo no Cte. 410,200.00

PATRIMONIO NETO
Capital 500,000.00
Capital Adicional 80,000.00
Excedente de
Reval. 860,000.00
Reservas 86,492.00
Perdidas
Acumuladas (230,936.00\
Total Patrimonio 1' 295 556.00
48
CUENTA DE CUENTA DE
ORDEN 24,000.00 ORDEN 24,000.00
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248,00
10.3. BALANCE GENERAL (MODELO EUROPEO) 31/12/09
ACTIVO PASIVO
DISPONIBLE 24,882.00 EXIGIBLE 731,492.00

10 24,882.00 10 1,500.00
EXIGIBLE 91,115.00 40 163,008.00
12 8,315.00 41 78,344.00
422 6,000.00 42 234,140.00
19 (1,200.00) 122 4,500.00
16 8.000.00 44 240,000.00
46 10.000.00
REALIZABLE NO
666,009.00 EXIGIBLE 410,200.00
11 8,000.00
20 656,966.00 41 310,200.00
25 1,043.00 46 100.000.00
NO EXIGIBLE 30,000.00TRANSITORIO
----------------..
16 20,000.00
-
30 10.000.00
TRANSITORIO 41 ,230.00 CAPITAL 1' 295,556.00
37 41.230.00 50 500,000.00
I NMOVILIZADO l' 584,012.00 52 80,000.00
33 l' 689,680.00 57 860.000.00
39 (105.668.00) 58 86,492.00
591 314.00
592 (231.250.00)
CUENTAS DE ORDEN 24,000.00 CUENTAS DE ORDEN 24,000.00
0012 24,000.00 062 24,000.00
49
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
10.4. BALANCE GENERAL (MODELO NORTEAMERICANO) 31-12-09
ACTIVO PASIVO
CIRCUL
CIRCULANT
ANTE
782,006.00E 731,492.00
10 4,882.00 10 1,500.00
11 8,000.00 40 163,008.00
12 8,315.00 41 78,344.00
422 6,000.00 42 234,140.00
19 (1,200.00) 122 4,500.00
16 8,000.00 44 240,000.00
20 656,966.00 46 10000 00
25 1,043.00
FIJO 1' 614,012.00 FIJO 410,200.00
16 20,000.00 41 310,200.00
30 10,000.00 46 100,000 00
33 1' 689,680.00
39 (105668.00\
DIFER. DIFERIDO
(TRAN) 41,230.00 (TRANS.)
37 41 23000 ----
CAPITAL
LIQUIDO 1' 295,556.00
50 500,000.00
52 80,000.00
57 860,000.00
58 86,492.00
591 314.00
592 (231,250.00)
2' 437,248.00 2' 437,248.00
CUENTAS CUENTAS
DE DE
ORDEN ORDEN
24,000.00 24,000.00
0012 24,000.00 062 24,000.00
50
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
UNIDAD 3
TCNICAS PARA LA ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL, ESTADO DE
GANANCIAS Y PRDIDAS (POR FUNCIN, POR NATURALEZA) Y LIBRO DIARIO
"RESOLUCIN-CONASEV 006", UTILIZANDO HOJAS DE TRABAJO: CON
AJUSTES POR LAS (2) DOS ALTERNATlVAS:
EMPRESA COMERCIALlZADORA DE INSUMOS SAC

BALANCE DE COMPROBACIN AL 31-12-09.
SUMAS SALDOS
CD. CTAS. DEBE HABER DEUDOR ACREED.
10 21,337.00 18,998.80 2,338.20
11 800.00 800.00
12 24;221.50 16,840.00 7,381.50
16 3,090.50 290.50 2,800.00
19 120.00 120.00
20 98,734.60 33,038.00 65,696.60
25 172.80 68.50 104.30
30 1,200.00 200.00 1,000.0.00
33 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80
40 1,210.60 2,066.40 855.80
41 31,020.00 31,020.00
42 9,836.00 32,650.00 22,814.00
46 6,00.00 11,600.00 11,000.00
50 50,000.00 50,000.00
52 8,000.00 8,000.00
57 86,000.00 86,000.00
59 23,125.00 23,125.00
601 90,423.00 1,500.00 88,923.00
603 67.00 10.00 57.00
611 1,500.00 90,423.00 88,923.00
613 68.50 67.00 1.50
62 1,124.00 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00
64 909.00 909.00
65 144.00 144.00
67 88.50 88.50
68 2,006.80 2,006.80
69 31,538.00 31,538.00
701 81,583.60 81,583.60
51
74 133.00 133.00
75 4,374.20 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 3,688.20
97 88.50 88.50
0012 10,500.00 10,000.00 500.00
10,000.0
062
0 10,500.00 500.00
500,503.60 500,503.60 408,244.20 408,244.20
DATOS ADICIONALES:
1. Tener en cuenta para el Balance General:
Cta.104 Sobregiro por (S/. 150.00)
Cta.161 a largo plazo por (S/. 2,000.00)
Cta. 461 a largo plazo por (S/.10,000.00)
Cta.122 Anticipo recibido (S/. 450.00)
Cta.422 anticipo otorgado (S/. 600.00)
2. Distribucin de la Utilidad
Remuneracin Directorio 6 %
Participacin de los trabajadores 8 %
Impuesto Renta 30 %
Reserva legal 10 %
Reserva para reinversin 12%
Reserva Estatutaria 2 %
Dividendos % del capital pagado
Saldo a la Cta. 59
3. Se pide:
Elaboracin de las hojas de trabajo, ajustadas por las tres

alternativas.
Elaboracin del Balance General y Estado de
52
Ganancias y Prdidas (por Funcin y por Naturaleza).
Diario, con las 2 alternativas, hasta reversin de cuentas.
1.- Cuadro de Distribucin de Utilidades.
Utilidad del ejercicio S/.45,960.00
a) Remuneraciones Directorio: 2,757.60

6% de 45,960.00
b) Participacin trabajadores: 3,676.80

8% de 45,960.00
c) Impuesto a la Renta: 12,684.96

30% de 42,283.20
d) Reservas: 7,103.57
1) Reinversin 3,551.79
15% de 29,598.24
2) Legal 2,959.82
10% de 29,598.24
3) Estatutaria 591.96
2% de 29,598.24
e) Dividendos: 19,500.00
39% de 50,000.00
f) Utilidad no Distribuida: 237.07
2. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Naturaleza)

+ Ventas Brutas de mercaderas S/.81,583.60
- Dsctos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)
- Compras de Materiales (88,923.00)
+ Variacin de Exist. - Mercad. 57.385.00
80 Margen Comercial 49,912.60
- Compra de Mat Aux, Sum. y Repuestos (57.00)
- Variacin de Exist. Mat. Aux, Sum. Y Rep. (1.50)
- Gastos de servicios Prestados por terceros (5.126.00)
82 Valor Agregado 44,728.10
- Gastos de Personal, Directorio y Gerentes (1,124.00)
53
- Gastos por
83 Excedente bruto e Explot.

-Otros gastos de Gestin
-Valuacin y Deterioro de Activos y Prov.
+Otros Ingresos de Gestin
84 Resultado de Explotacin
-Gastos Financieros +Ingresos
Financieros
85 Rts antes de P. e Imp.
-Remun. y Particip. por Pagar
-Impuesto a la Renta
89 Resultado Neto a Distribuir
-Otras Remun. Y Partic. por pagar
-Ctas por Pagar Acc. (dividendos)
-Reservas
59 Utilidad no Distribuida
(909.00)
42,695.10
(144.00)
(2,006.80)
4.374.20
44,1918.50
(88.50)
1.130.00
45,960.00
(3,676.80)
(12.684.96)
29,598.24
(2,757.60)
(19,500.00)
(7.103.57)
237.07
==========
3. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Funcin):
+Ventas Brutas S/.81,583.60
-Dstos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)
-Costos de Venta (31.538.00)
Utilidad Bruta 49,912.60
Gastos Operativos
-Gastos de Ventas (3,688.20)
-Gastos de Administracin (5.680.10)
Utilidad de Operacin 40,544.30
Otros Ingresos y Egresos
-Gastos Financieras (88.50)
+Otros Ingresos de Gestin 4,374.20
+Ingresos Financieros 1.130.00
Utilidad antes de Parto e Imp. 45,960.00
- Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80)
Utilidad Neta a distrib. 29,598.24
- Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60)
- Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00)
-Reservas (7.103.57)
54
Utilidad no distribuida 237.07
========
55
3.1 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (PRIMERA ALTERNATIVA) MODELO 4

CTAS. RESULTADO POR RESULTADO POR SALDOS CUENTAS INT.
COD DEL SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIO FUNCION NATURALEZA AJUSTES CUENTAS INT. GEST. GEST. DISTRIBUCION BALANCE SITUACIN
MAY. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCI CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,338.20 2.33820 2.33820
11 800.00 800.00 800.00
12 7,381.50 7.381.50 7.381.50
16 2,800.00 2,800.00 2,800.00
19 120.00 120.00 120.00
20 65,696.00 65,696.00 65,696.00
25 104 .30 104 .30 104 .30
30 1.000.00 1.000.00 1.000.00
33 158,968.00 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80 10,566.80
40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76
42 22,814.00 22,814.00 22,814.00
46 11,000.00 11,000.00 11,000.00
41 31,020.00 31,020.00 31,020.00
50 50,000.00 50,000.00 50,000.00
52 8.000.00 8.000.00 8.000.00
57 86,000.00 86,000.00 86,000.00
59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93
601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00
603 57.00 57.00 (2) 57.00
611 88,923.00 31,538.00 (1) 57,385.00(6) 57,385.00
613 1.50 1.50 (2) 1.50
62 1,124.00 1,124.00 (3) 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00 (2) 5,126.00
64 909.00 909.00 (3) 909.00
65 144.00 144.00 (4) 144.00
67 88.50 88.50 (5) 88.50
68 2,006.80 2,006.80 (4) 2,006.80
31,53
69 31,538.00 (1) 8.00 31,538.00
701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(6) 81,583.00
74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00
75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(7) 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(8) 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20
97 88.50 (2) 88.50 88.50
405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80
45,960.00 45,960.00 45,960.00
266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80
80 (1) 89,056.00 (6) 138,968.00 49,912.60
82 (2) 5,184.50 49,912.00 44,728.10
83 (3) 2,033.00 44,728.10 42,695.10
84 (4) 2,150.80 (7) 4,374.20 44,918.50
42,695.00
85 (5) 88.50 (8) 1,130.00 45,960.00
44,918.50
86 3,676.80 3,676.80
88 12,684.96 12,684.96
89 29,598.24 29,598.24
242,985.60 471,199.90 --.-- 228,214.30
228,214.30 228,214.30
471,199.90 471,199. 90228,214.30 228,214.30
56
45 19,500.00 19,500.00
58 7,103.57 7,103.57
41 6,434.40 6,434.40
57
3.2 BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31 12- 09
ACTIVO
PASIVO CORRIENTE
CORRIENTE
10 2,488.00 10 150.00
11 800.00 40 13,540.76
422 600.00 41 6,434.40
12 7,831.00 122 450.00
19 (120.00) 42 23,414.00
16 800.00 44 19,500.00
20 65,696.60 46 1,000.00
25 104.00
37 123.00
Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16
ACTIVO NO
PASIVO NO CORRIENTE
CORRIENTE
16 2,000.00 41 31,020.00
30 1,000.00 46 10,000.00
33 1 58,968.00
39 (10,566.80)
37 4,000.00
Total Activo No
Cte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00
PATRIMONIO NETO
50 50,000.00
52 8,000.00
57 86,000.00
58 7,103.57
59 (22,887.93)
Total Pato Neto 128,215.64
Total Activo 233,724.80 Total Pasivo y 233,724.80
patrim.
CUENTAS DE
CUENTAS DE
ORDEN
ORDEN
0012 2,400.00 0062 2,400.00
58
Total de Ctas de
Orden 2,400.00 Total de Ctas de Orden 2,400.00
TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80
BALANCE GENERAL (CONASEV) 31- 12.------

Efectivo y equiv. de efectivo 2,488.20 Sobre Giro Bancario 150.00
Ctas. por Pagar
Inversiones Financieras 800.00 Comerc-terceros. 23,864.00
Ctas. Por Cobrar Com-terceros. 8,311.50 Otras Ctas. Por Pagar-t 30,475.16
Otras Ctas. Por Cobrar-terceros 800.00 Parte C de D a. plazo 1,000.00
Existencias 65,800.90
Otros activos 123.00
Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16
Otras Ctas. Por Cobrar Com-

Terceros 2,000.00 Ctas por pagar Div.-
Inversiones Mobiliarias 1,000.00 Terceros 41,020.00
Inmueble, Maq. Y E quipo Neto
Deprec. Acumulada 148,401.20
Otros Activos 4,000.00
Total Activo no Cte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00
PATRIMONIO NETO
Capital 50,000.00
Capital Adicional 8,000.00
Excedente de Reva!. 86,000.00
Reservas 7,103.57
Perdidas Acumuladas (22,887.93)
Total Patrimonio 128,215.64
CUENTA DE ORDEN 2,400.00 CUENTA DE ORDEN 2,400.00
TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80

59
DIARIO (PRIMERA ALTERNATIVA)
--- 31/12 ---

Por la cancelacin del Costo de Venta.
-----31/12-----
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 9,456.80
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 5,680.10
Por la cancelacin de las Ctas. de la
clase 9.
___31/12___
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT. 2,033.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACION 2,150.80
85 RESULTADOS ANTES DE PART. E IMPT.
601 MERCADERIAS 88.50
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 88,923.00
VARIACIN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.
57.00
613
1.,50
62 1,124.00
63 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER.
65 GASTOS 909.00
OTROS GASTOS DE GESTION
144.00
67 GASTOS FINANCIEROS
88.50
74 DSTOS. REB. Y BON. CONC. 133.00
Por la cancelacin de las Cuentas de
Prdidas para determinar las C.I. E.
___31/12___
611 VARIACIN DE MERCADERIAS 57,385.00
60
81,583.60
75 VENTAS DE MERCADERAS
OTROS INGRESOS DE GESTION 4,374.20
77 1,130.00
80 INGRESOS FINANCIEROS
85 RESULTALDO DE EXPLOTACIN 4,374.20
RESULT. ANTES DE PART. E IMPT . 1,130.00
Por la cancelacin de las ganancias y de
determinar los S.I.G.

31/12
Por la cancelacin de la Cta 80 y determinar
saldo de la 82.
___31/12___
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN 44,728.10
Por la cancelacin de la Cta 82 y determinar
el saldo de la 83.
___31/12___
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOTACIN 42,695.10
Por la cancelacin de la Cuenta 83 y
determinar el saldo de la 84.
___31/12___
84 RESUL TADO DE EXPLOTACIN 44,918.50
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 44,918.50
Por 'la cancelacin de la Cuenta 84 y
determinar el saldo de la 85.
___31/12___
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 45,960.00
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80
89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24
61
Por la distribucin legal de la renta.

___31/12___
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 3,676.80
Por la provisin del 8% para renta de los
trabajadores
___31/12___
TRIBUTOS, CONTRAP.Y
40 APORT AL SIST DE PEN. 12,684.96
Y DE SALUD X PAGAR
Por la provisin del 30% del IR.
___31/12___
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,757.60
44 CTAS POR PAGAR A LOS AC.SOC.DIREC.Y 19,500.00
GERENTES
58 RESERVAS 7,103.57
59 RESUL TADOS ACUMULADOS 237.07
Por la distribucin de la renta neta entre los
socios.
___31/12___
19
ESTIMACION DE CTAS DE COBR. DUDOSA. 120.00
39 DEPREC. AMORTIZA.Y AGOTAM. ACUM. 13,540.76
TRIBUTOS , CONTRAPREST. Y APORTES AL
40 SP Y SALUD POR PAGAR 12,272.26
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 37,454.40
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,814.00
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC DIR. Y GEREN. 19,500.00
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 11,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
52 CAPIT AL SOCIAL 8,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 86,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVAL DE EFECTIVO 2,338.20
62
11 INVERSIONES FINANCIERAS 800.00

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCER. 7,381.50
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER. 2,800.
00
25 MAT. AUX, SUMIN. Y REPUESTOS. 104.30
33 INMUEBLES. MAQUINARIA y EQUIPO 158,968.00
Por la reversin de las Cuentas del
Balance.
31/12
DIARIO (SEGUNDA ALTERNATIVA)

___31/12___
Por la cancelacin del Costo de Vta.
--- 31/12 ---
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 9,456.80
Por la cancelacin de las Cuentas de la clase 9.
___31/12___
89 DETER. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 98,512.80
603 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS 57.00
613 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS. 1.50
62 GASTOS DE PERSON, DIR. Y GERENTES 1,124.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 5,126.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 909.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 144.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 2,006.80
74 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES 133.00
CONCEDIDOS
Por la cancelacin de las Cuentas de prdidas y
63
determinar la Cta. 89.
___31/12___
611 VARIACIN DE MERCADERAS 57,385.00
70 VENTAS 81,583.60
89 DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO 144,472.80
Por la cancelacin de las cuentas de ganancias y
determinar la Cta. 89.
___31/12___
8
9 DET. DEL RESUL TADOS DEL EJERCICIO 16,361.76
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80
Por la distribucin legal de la Renta
___31/12___
8
7 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80
41 REMUNERA Y PARTICIP. POR PAGAR 3,676.80
Por la provisin del 8% participacin de los trabajador
___31/12___

TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SP Y SALUD.
40 POR PAGAR 12,684.96
Por la provisin del 30% del Impuesto a la
Renta.
___31/12___
89 DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO 29,598.24
41 REMUNERA. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,757.60
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER. 19,500.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 237.07
Por la distribucin de la Renta Neta
31/12
19 ESTIMACIONES DE CTAS. COBRANZA DUDOSA. 120.00
39 DEPREC. AMORT Y AGOTAM. ACUMULADA 10,566.80
TRIB. CONTRAP.Y APORTES AL SP Y SALUD POR
40 PAGAR 13,540.76
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 37,454.40
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER. 19,500.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 11,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
64
57 EXCEDENTE DE. REVALUACIN 86,000.00

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 2,338.20
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 7,381.50
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 2,800.00
25 MAT. AUX., SUMIN. Y REPUESTOS 104.30
33 INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO 158,968.00
Por la reversin de la Ctas del Balance
31/12
65
3.3 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (SEGUNDA ALTERNATIVA)

CTAS. RESULTADO POR RESULTADO POR SALDOS CUENTAS INT.
DEL SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIO FUNCION NATURALEZA AJUSTES CUENTAS INT. GEST. GEST. DISTRIBUCION BALANCE SITUACIN
COD. MAY. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,338.20 2.33820 2.33820
11 800.00 800.00 800.00
12 7,381.50 7.381.50 7.381.50
16 2,800.00 2,800.00 2,800.00
19 120.00 120.00 120.00
20 65,696.00 65,696.00 65,696.00
25 104 .30 104 .30 104 .30
30 1.000.00 1.000.00 1.000.00
33 158,968.00 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80 10,566.80
40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76
42 22,814.00 22,814.00 22,814.00
46 11,000.00 11,000.00 11,000.00
41 31,020.00 31,020.00 31,020.00
50 50,000.00 50,000.00 50,000.00
52 8.000.00 8.000.00 8.000.00
57 86,000.00 86,000.00 86,000.00
59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93
601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00
603 57.00 57.00 (1) 57.00
611 88,923.00 31,538.00 57,385.00(2) 57,385.00
613 1.50 1.50 (1) 1.50
62 1,124.00 1,124.00 (1) 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00 (1) 5,126.00
64 909.00 909.00 (1) 909.00
65 144.00 144.00 (1) 144.00
67 88.50 88.50 (1) 88.50
68 2,006.80 2,006.80 (1) 2,006.80
69 31,538.00 (1) 31,538.00 31,538.00
701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(2) 81,583.00
74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00
75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(2) 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(2) 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20
97 88.50 (2) 88.50 88.50
405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80
45,960.00 45,960.00 45,960.00
266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80
89 (1) 98,512.80 (2) 144,472.80 29,598.24 45,960.00 29,598.24
87 3,676.80 3,676.80
88 12,684.96 12,684.96
242,985.60 259,347.36 29,598.24 45,960.00
16,361.76 16,361.76
259,347.36 259,347.36 45,960.00 45,960.00
45 19,500.00 19,500.00
58 7,103.57 7,103.57
41 6,434.40 6,434.40
45,960.00 45,960.00 266,061.47 266,061.47
66
CAPITULO II
UNIDAD 4
ANLISIS Y VALUACIN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Lo esencial de la existencia en caja estriba en su disponibilidad inmediata como

poder adquisitivo; el efectivo en caja es un activo aceptado generalmente en
pago por compra de bienes y servicios, o para la cancelacin de Obligaciones.
4.1 CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS
Funciones del Tesorero o Cajero General.
Los aspectos generales del control de la caja, y en cierto modo el

procedimiento de detalle requerido, se centralizan en la oficina del tesorero
o cajero. Por regla general existe una oficina destinada a la seccin caja,
en todas las empresas, grandes o pequeas, y en las de gran categora
asume una importancia considerable. El tesorero es fundamentalmente el
guardin de los fondos en caja, o que van a convertirse pronto en efectivo,
y ejerce mayor o menor vigilancia sobre los procedimientos de recepcin y
de pago. Adems a causa de estas funciones esenciales, el tesorero ejerce
gran influencia en la poltica financiera general de la organizacin.
Control de Caja
Debido que la caja es el activo que se presta de manera especial para su

buen o mal manejo que se cometan errores en su registro, es muy
importante para la direccin de un negocio, prevenir con procedimientos y
registros que tengan por objeto proteger la integridad de las entradas y las
salidas.
El propsito fundamental del control detallado de la caja es prevenir o
reducir los errores y las prdidas. Un buen sistema de control debe reducir
efectivamente la posibilidad de que se cometan errores y de que se haga
mal uso de los fondos, y de facilitar el descubrimiento de esos errores y
prdidas tan pronto como ocurran, as como la causa o la explicacin del
caso.
67
Importancia de los Depsitos v Pagos por Medio de Cheques
El control interno de caja, recomienda que los fondos recaudados

diariamente se depositen a una institucin financiera (Bancos), para facilitar
la auditoria y la verificacin diaria; y que, todos los pagos deben hacerse
por medio de cheques, a excepcin de las partidas pequeas que se tratan
por el sistema de fondo fijo.
Los pagos por medio de cheques facilitan un buen control de caja,

especialmente por que los cheques cancelados (pagados y devueltos por el
banco), son un registro permanente y un medio de verificacin y auditoria.
No es fcil hacer desembolsos no autorizados por medio de cheques, y si
ocurriera es casi seguro que se descubrirn inmediatamente.
4.2 FONDO FIJO RENOVABLE (CAJA CHICA). SU CONTABILlZACION
En la mayor parte de las empresas es inevitable que se hagan pago en

moneda o billete, por menor cuanta o de urgencia, siendo imposible o
antieconmico girar cheques por tales importes.
Por lo expuesto, el control interno recomienda aperturar fondos fijos para
llenar esas necesidades,
fondos que quedarn al cuidado de un cajero menor u otro personal ajeno

al manejo de caja general. El fondo se establecer, al principio, por una
suma determinada, segn las necesidades o velocidad en que se realizan
los gastos menudos o de urgencia, los cuales pueden fluctuar entre
S/.50.00, S/.100.00, S/.500.00 o ms. Para esto se necesita una
autorizacin conveniente y un cheque librado y hecho efectivo.
Se carga de inmediato, este importe a la cuenta de fondos y se abona a la -

cuenta del banco correspondiente. Despus se reembolsa al cajero por el
importe de los gastos hechos de tiempo en tiempo, a medida que el fondo
disminuye.
Existen varios procedimientos para contabilizar la caja chica, siendo las

principales los siguientes:
68
1. Giro del cheque para apertura de fondo fijo; luego, al consumirse,

regularizar la cuenta 102 por caja con cargo a las cuentas que
originaron el gasto; luego girar el nuevo cheque para reponer el fondo
gastado, y as sucesivamente.
2. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego girar el nuevo cheque
para reponer lo gastado, con cargo a las cuentas que originaron el
consumo; y as sucesivamente.
3. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego regularizar la Cta. 102
por libro Diario, con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego
girar el nuevo cheque por caja para reponer el fondo gastado.
Ejercicio de Fondo Fijo:
Mercantil del Centro S.A. apertura fondo fijo al 01/03/...

con Ch/. N 1356, Banco de Crdito por S/.300.00. Al 25/03/... se pide
renovacin del fondo, presentando los siguientes documentos:
Cta.
603 Fact. N 01945 por compra de gasolina para las unidades de transporte
de la empresa SI. 40.00
603 B/ V N 020 por compra de tiles de escritorio por SI. 18.00
379 Rec.01 por adelanto de salario de obrero SI. 35.00
659 Rec.02 por Donacin a Tele amor, por SI. 30.00
603 Boleta de Venta N 035 por la compra de repuestos para calculadora por
SI. 20.00
141 Rec.03 por prstamos a Srta. Secretaria, por SI. 40.00
622 Rec.04 por gastos de pasajes al vigilante, por SI.8.00
622 Rec.05 por compra de refrigerios para el personal, por SI. 22.00
375 Rec.06 por adelanto al conserje por SI. 30.00
622 Rec.07 por gastos de pasajes a la secretaria, por SI. 10.00
622 B/V N 01715 por compra de gaseosas para personal administrativo por
SI. 12.00
622 B/V N 086 por la compra de medicina para botiqun del personal
trabajador, por SI. 25.00
69
Por el importe renovado se gira el Ch/. 1360 por SI. 290.00. Nuevamente, al
10104/... se solicita renovacin de fondos, presentando los siguientes
documentos:
622 Rec.08 por la compra de refrigerio para Secretaria, por SI. 8.00
603 Fact. N 4520 por compra de 01 millar de papel bond, por SI. 26.00
603 B/V N 063 por la compra de pilas, para calculadora, por SI. 15.00
634 B/V N 058 por servicios de instalacin de cortinas a oficinas, por SI.30.00
603 Fact. N 0725 por compra de fluorescentes, para oficinas SI. 25.00
603 B/V N 024 por compra de pintura para oficina, por SI. 28.00
603 Fact. N 4254 por compra de archivadores para Oficina de Contabilidad
por SI. 38.00
636 Rec.13 por pago de Recibo de Telfono, por SI. 45.00
632 Rec.14 por honorarios al Notario, por legalizacin de documentos SI. N
25.00
603 Fact. N 1156 por compra de tampones y sellos SI. 26.00
141 Recibo N 10 por prstamos al personal obrero SI. 20.00
Girndose el cheque N 1371 por: 5/.286.00
Se pide:
Contabilizar por los 3 procedimientos:

70
CAJA (PRIMER PROCEDIMIENTO)
01/03 10 EFECTIVO Y EQ. 300.00 01/03 10

EFECTIVO Y EQ. 300.00
EFECTIVO EFECTIVO
104 Cta. Cte en Inst. Fin. 102 Fondos Fijos
Apertura de C.
Ch. N2 1356 chica
25/03 14
EFECTIVO Y EQ. CTAS. POR C.
25/03 10 EFECTIVO 290.00 Al Per.Acc.Dir y G40.00
Prstamo al
102 Fondos Fijos 141 Personal
Rec. 03
Regul. del F. Cons Prstamo
25/03 37 ACTIVO
25/03 10 EFECTIVO Y EQ. 290.00
EFECTIVO DIFERIDO 65.00
379 Adelanto de
104 Cta. Cte en Inst. Fin. Remuneraciones
Rec. 01 ad. SI.
Ch.N21360 35.00
Rec. 06 ad. SI.
10/04 10 EFECTIVO Y EQ. 286.00 25/03
EFECTIVO 30.00
CTAS. POR PAGAR
46 DIVER-TERCEROS
102 Fondos Fijos
185.00
469 Otras ctas. Por
Regul. del F. Cons pagar diversas
25/03 10 EFECTIVO Y EQ
10/04 10 EFECTIVO Y EQ. 286.00
EFECTIVO DE EFECTIVO 290.00
104 Cta. Cte en Inst. Fin. 102 Fondos Fijos
Renov. De
Ch. N2 1371 Fondo Fijo
14 CTAS. por Cobra
10/04 A ACC. 20.00
Prstamo al
141 Personal
Rec. 10
prstamo obrero
46 CTAS. POR PAGAR 266.00
DIVER-TERCEROS
469 Otras Cta. Por
71
pagar diver.
Pago por gasto
de C. chica
EFECTIVO Y EQ.
10/04 10 EFECTIVO 286.00
102 Fondos Fijos
DIARIO DEL PRIMER PROCEDIMIENTO
-----------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
Fact. 01945 Gasolina SI. 40.00
B/V. 020, tiles de escritorio SI. 18.00
B/V. 035, repuesto SI. 20.00
62 CARGAS DEL PERS., DIR Y GER. 77.00
622 Otras remuneraciones
Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00
Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00
B/V. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
B/V. 086, medicina botiq. SI. 20.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 30.00
6591 Donaciones
Rec. 02 Donacin a T ele amor
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 185.00
469 Otras ctas. por pagar diversas
Por la provisin de los gastos de caja chica
--------------25/03-----------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 185.00
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino de los gastos
---------------1000/04-----------
60 COMPRAS 158.00
603 Mat. Aux., Sumin. y Repuestos.
Fact. 063, papel bond 26.00
B/V. 063, pilas para calc. 15.00
Fact. 0725, fluorescente 25.00
B/V. 024, pintura para oficina 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
72
Fact. 1156, tampones y sellos 26.00

62 GASTOS DEL PERSON., DIR. Y 8.00
GERENTES
Rec.08
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100.00

632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00
Rec. 14
634 Mantenimiento y reparacin 30.00
BN.058
636 Servicios bsicos 45.00
Rec. 13
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas 266.00
Por provisin de gastos caja chica
-------------------10/04-----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos 266.00
Por el destino de los gastos.
73
CAJA (SEGUNDO PROCEDIMIENTO)

01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00 01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00
Ctas. Ctes. Ins. 102 Fondos Fijos
104 Finan.
Ch. N 1356 Apertura del F. Fijo
25/03 10 Efect. Eq.efectivo 290.00 25/0. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 40.00
(Soc). Directores y Gerentes
104 Ctas Cte. Inst 141 Personal
Financieras Rec. 03, prstamo
Ch. N 1360
10/04 10 Efect. Eq. Efectivo 286.00 37 Activo Diferido 65.00
104 Ctas. Ctes. 379 Adelanto de
Inst. Financ. Remun.
Ch. N 1371 Rec. 01, adel. S/. 35
Rec. 06, adel. S/. 30
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 185.00
469 Otras ctas. Por pagar
Pago de gastos de
Caja Chica.
10/01. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 20.00
141 Personal
Rec. 10, prstamo a
Obrero
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 266.00
469 Otras ctas. por pag div
Pago de gastos de
Caja Chica.
74
DIARIO DEL SEGUNDO PROCEDIMIENTO
-----------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
BN. 020, tiles de escritorio SI. 18.00
BN. 035, repuesto SI. 20.00
62 GASTOS del Person, Dir y Ger. 77.00
Reo. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Reo. 05 refrigerio personal SI. 22.00
BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00
6591 Donaciones
Reo. 02 Donacin a T
46 CTAS. POR PAGAR DIV-TERCER. 185.00
-------------------25/03----------------
949 Otras cargas

79 CARGAS IMPUTAB. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
Cuenta imputable a cta de Costos y
791 gastos
---------------10/04----------------- 158.00
60 COMPRAS
603 Mat. Aux., Suministros y Repuestos.
Fact. 063, papel bond 26.00
BN. 063, pilas para calc. 15.00
Fact. 0725, fluorescente 25.00
BN. 024, pintura para oficina 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
Fact. 1156, tampones y sellos 26.00
62 GASTOS DE PERSONAL 8.00
75
DIRECTORES Y GERENTES

Rec. 08
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS 100.00
636 Servicios bsicos 45.00
Rec. 13
632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00
Rec. 14
634 Mantenimiento y reparacin 30.00
BN.058
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS- 266.00
TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por provisin de gastos caja chica
-------------------10/04-----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS Y GASTO 266.00
791 Cargas Imp. A Cta de Costos yGastos
CAJA (TERCER PROCEDIMIENTO)
Efect. Y Eq.
1 0/03 10 Efect. Eq. Efect. 300.00 01/03 10 Efectivo 300.00
104 Cta. Cte en Inst. 102 Fondos Fijos
Financieras Reapertura
del Fondo
Ch. N!! 1356 Fijo
25/03 10 Efectivo Eq. 25/03 10 Efect. Y Eq.
Efectivo 290.00 Efectivo 290.00
Financieras Repos. de
Ch. N!! 1360 Fondo Fijo
10/04 10 Efectivo y Eq. 1 0/04 10 Efect. y Eq.
Efectivo 286.00 Efectivo 286.00
Financieras Repos. de
76
Ch. N 1371 Fondo Fijo
DIARIO DEL TERCER PROCEDIMIENTO

25/03--------------------------- -
60 COMPRAS 78.00
603 Mat. Aux., Suministro y Repuestos
BN. 020, tiles de escritorio SI. 18.00
BN. 035, repuesto SI. 20.00
62 GASTOS DEL PERSONAL, DIR YGEREN. 77.00
Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00
BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00
659 Donaciones
Rec. 02 Donacin a T el e amor
25/03------------------------------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
791 Cargas Imp. A cuenta de Costos y gastos
25/03------------------ -----------------
14 CUENTAS POR COBRAR Al PER.ACC.DIR Y GEREN. 40.00
141 Personal
37 ACTIVO DIFERIDO 65.00
379 Adelanto de remuneraciones
77
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER 185.00

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 290.00
102 Fondos Fijos
Regularizacin de la Caja Chica
------------------- 1 0/04 -----------------------
60 COMPRAS 158.00
603 Mat. Aux. ,Suministros y Repuestos

Fact. 4520 papel bond SI. 26.00
BN. 063, pilas para calculadora SI. 15.00
Fact. 0725, fluorescente SI. 25.00
BN. 024, pintura para oficina SI. 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina SI. 38.00
Fact. 1156, tampones y sellos SI. 26.00
62 GASTOS DEL PERSONAL, DIREC Y GEREN 8.00
Rec. 05 refrigerio secretaria
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100.00
632 Honorarios Comisiones y Corretajes
Rec. 14 Honorarios Notariales SI. 25.00
634 Mantenimiento y reparaciones
B/V 058, Instalac. Cortinas oficina SI. 30.00
636 Servicios bsicos
Rec. 13 Pago de telfono SI. 45.00

Por la provisin de los gastos de Caja Chica
---------- 10/04 -------

78
GASTOS DE ADMINISTRACION 266.00

94
946 Provisiones del ejercicio
CARGAS INPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 266.00

79
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos.
-----------10/04 -----------
CUENTAS POR COBRAR Al PERS. ACC(SOCIOS).DIR 20.00
14
Y GEREN.
141 Personal
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 266.00

46
Efectivo y Equivalente de Efectivo 286.00

10
102 Fondos Fijos
Regularizacin de la caja chica

---------X---------
4 .3 ARQUEO DE CAJA
Concepto.
Es la operacin que consiste en el recuento de dinero y de los dems
documentos que representan dinero, tales como: vales, recibos
provisionales, cheques, facturas, etc., con la finalidad de verificar el
movimiento de caja en cuanto al ingreso, egresos y determinacin del
saldo.
Importancia.
El Arqueo de Caja es una medida de control interno en toda Empresa, se

cuida de esta manera el mal manejo del dinero (fraudes, apropiacin
indebida para otros fines, etc.), garantizando su integridad y nico uso que
de el se haga.
79
Formas de Practicarse .
Los Arqueos de Caja pueden hacerse con o sin previo aviso, segn el
criterio de cada Empresa, pero por lo general debe practicarse en forma
sorpresiva (sin previo aviso) y tambin deber ser alternada: diaria,
semanal, mensual, etc. y en diferentes horarios.
Al comenzar un Arqueo de Caja de primera intencin se hace el conteo del

disponible en efectivo para luego seguir con los dems documentos que
representen dinero de ingreso y egreso.
PRACTICA DE ARQUEO DE CAJA
Al aplicar el arqueo de caja N 18, Comercial Miraflores SAC. con fecha

30/04/ a la Srta. Cajera, se encontr la siguiente informacin del
movimiento de fondos:
Saldo del da anterior, por S/. 5,130.00
INGRESOS DEL DIA:
Venta al contado de mercaderas,

Segn Fact. por: S/. 34,200.00
Recibos por cobranza de Anticipos
de clientes por: S/. 12,000.00
Cobranza de letras al cliente S/. 17,500.00
Cobranza de Intereses Financieros S/. 1,750.00
Venta de un Computadora Usada S/. 800.00
EGRESOS DEL DIA:

Depsito en Cuenta Corriente N 3510, Banco de Crdito:
CH/. 8824, 01. Bco. Scotiabank, por: S/. 11,120.00

CH/. 3303, 01.Bco. de Crdito, por: S/. 3,700.00
CH/. 3618, 01.Bco. Continental, por: S/. 20,500.00
80
Depsito en Cuenta Corriente N_ 1050, Banco Scotiabank por:

CH/.3599, 01. Bco. Continental, por: S/.15,000.00
CH/.4455, 01. Banco. de Crdito, por: S/. 1,750.00
Efectivo, por: S/. 1,500.00
Gastos documentados:
15/04/.. Fact. N 044 de BITEC SAC. compra de repuestos para Comput.,

por S/. 850.00
17/04/.. Factura N 0318 del Bolgrafo compra tiles escritorio, por S/.
105.00
18/04/.. Rec. N 04, por viaje de Gerente a Lima. S/. 500.00
21/04/.. Fact. N 8510 de PANTEL, propaganda de ventas, por SI. 400.00
23/14/.. Rec. N 05, adelanto de sueldo a secretaria SI. 100.00

25/04/.. B/V N 0356, "Bodega la Preferida", compra tiles de aseo, por
S/. 50.00.
26/04/.. Rec. N 06, donacin a Cruz Roja, por S/.200.00
28/04/.. Fact. N 4322, de BITEC SAC., compra de Calculadora elctrica,

por SI. 350.00
30/04/.. Rec. N 07, prstamo al Contador, por SI. 600.00
SALDO FSICO:
Cheque en cartera:
CH/. W5514 0/. Bco. Scotiabank, por S/.1 0,170.00

CH/. W4622 0/. Bco. Continental, por SI. 1,137.00
Billetes Circulares:
81
20 Billetes de SI. 100.00 clu

Monedas metlicas:
15 Monedas de SI . 5.00
82
Solucin
ARQUEO DE CAJA
FECHA:
N 18
Mes Da Ao
30 03 20..
INGRESOS
Saldo anterior S/. 5,130.00

Ingresos del Da: S/. 66,250.00
Ventas al contad S/. 54,200.00

Anticipos recibidos S/. 12,000.00
Cobranzas de letras S/. 17,500.00
Cobranzas de Intereses S/. 1,750.00
Otros Ingreso S/. 800.00
TOTAL INGRESOS S/. 71,380.00
EGRESOS
Depsitos en Cuenta Corriente S/. 53,570.00

Bco. Crdito Cta. Cte. N 351 O S/. 35,320.00
Bco. Scotiabank. Cta. Cte. N 1050 S/. 18,250.00
Pago de Facturas y Boletas de Venta S/.1,755.00

Pago de Letras y pagares ..................
Pago de Vales y Recibos Prov. S/. 1,400.00
Otros Pagos ...................
TOTAL EG RESOS S/. 56,725.00
SALDO DEL DA S/. 14,655.00

83
COMPOSICIN DEL SALDO FISICO
Cheques Bancarios:
Ch/N 551 Banco Scotiabank 10,170.00

Ch/N 4622 Banco Cont 1,137.00
Ch/N Banco 11,307.00
Billetes:
20 Billetes de S/.100.00 c/u. S/. 2,000.00

15 Billetes de S/. 50.00 c/u. S/. 750.00
12 Billetes de S/. 20.00 c/u. S/. 240.00
22 Billetes de S/. 10.00 c/u. S/. 220.00
--- Billetes de ------------ c/u. S/. -----------
3,210.00
Monedas:
15 Monedas de SI . 5 . 00 clu . S/ . 75 . 00
24 Monedas de SI . 1 . 00 clu . S/ . 24 . 00
28 Monedas de SI . 0 . 50 clu . SI . 14 . 00
10 Monedas de SI . 0 . 20 clu . SI . 2 . 00
40 Monedas de SI . 0 . 10 clu . SI . 4 . 00 119 . 00
TOTAL SALDO FISICO SI . 14,636 . 00

SALDO DEL DIA SI . 14,655 . 00
SOBRANTE SI . ..............
FALTANTE SI . 19 . 00
..............
OBSERVACIONES: La seorita cajera manifest que el faltante de S/.19.00 se
debe a un error involuntario al dar vuelto de ms a un cliente.
----------------------------------------
----------------------------CAJERO CONTADOR (AUDITOR)
84
DETALLE DE CHEQUES
CH/N BANCO ORDEN IMPORTE
8824 Scotiabank 11,120.00

3303 De Crdito. 3,700.00
3618 Continental 20,500.00
P3599 Continental 15,000.00
4455 De Crdito 1,750.00
5514 Scotiabank 10,170.00
4622 Continental 1,137.00
TOTAL 63 377.00
DETALLE DE FACTURAS y OTROS DOCUMENTOS
N DE PERSONA A
FECHA COMO CARGO MOTIVO IMPORT.
15/04/ .. Fact . 044 Bitec SAC Rptos de Comput . 850 . 00
17/04/ .. Fact . 0318 Bolgrafo tiles de escritorio 105 . 00
18/04/ .. Rec . 04 Gerente Viaje a Lima 500 . 00
21/04/ .. Fact . 8510 Pantel Propaganda 400 . 00
23/04/ .. Rec . 05 Secretaria Adelanto de sueldo 100 . 00
25/04/ .. B/v . 0356 Bodega Pref . tiles de aseo 50 . 00
26/04/ .. Rec . 06 Cruz Roja Donacin 200 . 00
28/04/ .. Fact . 4322 Bitec SAC Compra de calcul . 350 . 00
30/04/ .. Rec . 07 Contador Prstamo 600 . 00
TOTAL 3,155 . 00
85
4.4. FAL TANTES y SOBRANTES Y SU CONTABI LIZACIN:
El efectivo en caja est dispuesto a perderse o que lo sustraigan y

adems, es muy fcil que se cometan errores al manejar el cambio. Por
eso y por otras consideraciones es conveniente hacer inventarios fsicos
y peridicos, arqueos de caja, para comprobarlo con los saldos que
arrojen los registros de caja, o para encontrar el importe de cualquier
diferencia que pueda existir. En la mayor parte de las empresas, estos
arqueos se hacen a intervalo relativamente corto y, con frecuencia,
(diariamente).
Los motivos principales de estos sobrantes o faltantes son:
Error en efectuar el cambio.

Equivocacin en las operaciones de suma o resta.
Olvido involuntariamente del vuelto por parte del cliente.
Error al efectuar los depsitos bancarios.
Diferencias en el vuelto por falta de moneda
sencillo, especialmente en fraccin de moneda (cntimos).
Gastos involuntarios o intencionales por parte de la persona
encargada (cajera), en conceptos ajenos al de la empresa.
Contablemente pueden presentarse los siguientes casos:
a) Cuando hay sobrante de efectivo, se carga a caja segn recibo o

comprobante de ingreso y se abona a una cuenta de ingreso
extraordinario.
b) Cuando hay faltante de efectivo, poco significativo o que no pueda
responsabilizarse a alguien, es asumido por la empresa, cargndolo
como gasto extraordinario y con abono a caja, previo giro de un
comprobante de egreso.
c) Cuando hay faltante de efectivo, responsabilizndose a la persona
respectiva; en este caso se emite un documento de compromiso para
devolucin y cobro del faltante a cargo del tesorero o cajero; quien,
segn convenio, deber hacerlo de inmediato, a plazos o descuento
por planilla. Contablemente se cargar a la 16 Cuentas por Cobrar
Diversas, con abono a Caja.
86
Ejemplo:
05/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontr un sobrante en efectivo

por S/. 22.00; emitiendo el Rec. 1 O de ingresos.
08/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontr un faltante de S/. 8.00. Por

orden de la Gerencia este faltante debe ser asumido por la empresa.
Emitindose el Rec.05 de la Empresa.
10/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontr un faltante de S/. 50.00,

responsabilizndose a la Srta. Cajera, con quien se acuerda que
deben devolverlo dentro de 30 das. Emitindose el Rec.1 O. por
compromiso de deuda.
15/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontr un faltante de S/. 120.00,

responsabilizndose a la Srta. Cajera, quien solicita que la devolucin
lo haga mediante descuento por planilla cada fin de mes, en dos
cuotas SI. 60.00 c/u; emitindose el Rec.15 por compromiso de
deuda.
31/01/.. Rec.15 cobranza Srta. Cajera, descuento por planilla 1 ra. Cuota por
S/. 60.00
09/02/.. Rec.16 cobranza Srta. Cajera por devolucin de deuda por SI. 50.00.
LIBRO DIARIO
--------05/01/ -----
101 Caja
75 Otros Ingresos de Gestin 22.00
87
759 Otros Ingresos Gestion

Rec. 1O por sobrante de efectivo
Segn arqueo de caja
--------08/01/ -----
65 Otros Gastos De Gestin 8.00
659 Otras gastos de gestin
101 Caja
Rec. 05 por faltante de efectivo
Segn arqueo de caja
--------01/01/ -----
16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 50.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
101 Caja
Rec.12 Cargado a la Srta Cajera faltante de efectivo.
Segn arqueo de caja
25/03----------------------
101 Caja
Rev.15 cargado a la Srta. Cajera faltante de efectivo
Segn arqueo de caja
---------25/03-------------
62 Cargas de personal, Direct y Gerentes xxxx
Tributos Contraprestacin .y aportes al
40 Sistema de Pensin y Salud por pagar xxx
41 Remun. Y Partic. Por Pagar xxx

Centralizacin de planilla del presente
Mes; incluye descuento 1ra, Cuota deuda de la
Sra. Cajera.
--------05/01/ -----
88

101 Caja
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 50.00
Rec. s/n por devolucin
deuda Srta. Cajera.
4.5. FLUJO DE CAJA (CASH FLOW)
Concepto:-
Es un documento de pronstico o estimaciones de los ingresos y egresos

del efectivo, generalmente a tiempo futuro (meses, semestres, aos). Se
dice flujo porque los ingresos y egresos de efectivo se refieren a perodos
en los cuales se demuestran como fluye el dinero, tanto en las entradas
como en las salidas y el saldo que va quedando
Importancia .
El flujo de caja, en la mayora de las empresas, tiene importancia por las

siguientes razones:
a) El Flujo de Caja indica a la Gerencia los posibles fondos que
dispondr y los posibles pagos o gastos en que incurrir en el tiempo deseado
(semanal, mensual, semestral, anual).
b) El Flujo de Caja tambin permite a la Gerencia, cuando carezca de

capital de trabajo, de algn activo fijo, etc., fijar en un momento
oportuno el financiamiento externo (prstamo) y el posible plazo para
su devolucin, inclusive los intereses.
Formas de confeccin del Flujo de Caja:
Segn criterios, necesidades y situacin econmica del pas, donde se

desarrolla la empresa, pueden elaborarse.
89
a) Flujo de Caja por perodos semanales (Hiperinflacin).
b) Flujo de Caja por perodos mensuales (Inflacin).
c) Flujo de Caja por perodos semestrales (Economa algo estable).
d) Flujo de Caja por perodos anuales (Estabilidad Econmica).
Partes del Flujo de Caja:
Consta de dos partes:

a) Los Ingresos; Que comprende adems del saldo anterior: ventas al contado,
cobranza de anticipas, cobranza de facturas y letras a clientes, cobranza de
prstamos, de intereses; venta de otros bienes (activo fijo) e ingresos por
otros motivos.
b) Los Egresos; Que comprende compras de mercaderas al contado, pago de

facturas y letras a proveedores, pago de prstamos (devoluciones), e
intereses; pago de gastos administrativos, de ventas y financieros, y otros
egresos (compra al contado de activo fijo, pago de impuestos, etc.).
EJEMPLO DE FLUJO DE CAJA
Hacer el Flujo de Caja de Comercial MAVISA, proyectado de Junio a Diciembre

del 200, tomando como referencia el saldo de Caja al 31/05/09, que asciende
a SI. 12,500.00.
Estimacin de los Ingresos:
Ventas de mercaderas al contado afecto al IGV: de Junio y Julio por

SI. 25,000.00 c/mes; Agosto por SI. 40,000.00; Setiembre a Noviembre por
SI. 30,000.00 c/mes; Diciembre por SI. 50,000.00.
Letras y facturas a cobrarse de Junio a Octubre por SI. 12,000.00 cl

mes; y de Noviembre y Diciembre por SI. 28,000.00 c/mes.
90
Prstamos a obtenerse en Setiembre por SI. 50,000.00 para la compra

de una camioneta para el negocio, al tipo de inters 36% anual, a
devolverse en 12 meses a partir de Octubre del 200.
Cobro de intereses financieros de Junio a Diciembre, en promedio de

SI. 80.00 mensual.
Otros cobros de Junio a Diciembre por SI. 50.00 c/mes.
Estimacin de los Egresos:
Compra de mercaderas la contado, afectos al IGV: de Junio y Julio SI.

15,000.00 c/mes; en Octubre y Noviembre SI. 35,000.00 cl mes y en Diciembre
SI. 25,000.00.
Gastos de publicidad, afectos al IGV: de Julio por SI. 600.00, Agosto
por SI. 800.00, Noviembre y Diciembre por SI. 900.00 c/mes.
Pago de remuneraciones de Junio a Diciembre por SI. 6,000.00 cl

mes, ms las gratificaciones de Julio y Diciembre; adems de pago leyes
sociales sobre la planilla.
Pago del IGV sobre la venta, considerando el crdito fiscal.
Compra en Setiembre de la camioneta, al contado, afecto al IGV.
Amortizacin del prstamo.
Pago de intereses financieros.
Pago de facturas y letras a proveedores, por SI.6,500.00 cl mes en

promedio de Junio a Diciembre.
Pago a cuenta del impuesto a la renta. de Junio a Diciembre

promedio de SI. 250.00 por mes
Otros gastos de Junio a Diciembre en promedio de SI. 60.00 c/mes.

91
Datos adicionales para efectos de impuestos a pagarse en el mes de junio:
Ventas de mercaderas de mayo por S/. 25,000.00

Compras de mercaderas de mayo por S/. 15,000.00
Planilla de remuneraciones de mayo S/: 6,000.00.
92
FLUJO DE CAJA PROYECTADA DEL 01/06/04 AL 31/12/

CONCEPTO JUN JUL AGOS. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL
INGRESO
Saldo Anterior 12,500 21,280 23,346 66,448 83,980 71,143 73,235 351,932
Ventas al Contado 29,750 29,750 47,600 35,700 35,700 35,700 59,500 273,700
Anticipo Recibidos
Cobranza de Factura y Letra 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 28,000 28,000 116,000
Obt. De Prstamo 50,000 50,000
Cobranza de Intereses 80 80 80 80 80 80 80 560
Venta de Activo Fijo
Oros ingresos 50 50 50 50 50 50 50 350
TOTAL INGRESOS 54,380 63,160 83,076 164,278 131,810 134,973 160,865 792,542
EGRESOS
Compras de Merc. al contado 17,850 17,850 --.-- --.-- 41,650 41,650 29,750 148,750
Pago de Anticipo a Provisin --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.--
Pago de Facturas y Letras 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 45,500
Pago de Remuneracin 6,000 12,000 6,000 6,000 6,000 6,000 12,000 54,000
Pago de Leyes Soc. 540 540 1,080 540 540 540 540 4,320
Amortizacin de Prstamo --.-- --.-- --.-- --.-- 4,167 4,167 4,167 12,501
Compra de Activo Fijo --.-- --.-- --.-- 59,500 --.-- --.-- --.-- 59,500
Pago de InteresesFinancieros --.-- --.-- --.-- --.-- 1,500 1,500 1,500 4,500
Pagos de Tributos IGV. 1,900 1,900 1,786 7,448 --.-- --.-- --.-- 13,034
Pagos de Tributos IR 250 250 250 250 250 250 250 1,750
Pagos de Publicidad --.-- 714 952 --.-- --.-- 1,071 1,071 3,808
Pagos de CTS
Otros Gastos 60 60 60 60 60 60 60 420
TOTAL EGRESOS 33,100 39,814 16,628 80,298 60,667 61,738 55,838 348,083
SALDO CAJA 21,280 23,346 66, 448 83,980 71,143 73,235 105,027 444,459
93
CALCULO DEL I.G.V.
Venta Compra Saldo de Junio 1.900.00
Junio 4,750 . 00 2,85000 Saldo a pagar en 1,900 . 00

Julio
Saldo a pagar en
Julio 4,750 . 00 2,850 . 00 Agosto 1,786 . 00
114 . 00
2,964 . 00
Saldo a pagar en
Agosto 7,600 . 00 152 . 00 Setiembre 7,448 . 00
(Crdito a favor)
Setiembre 5,700 . 00 9,500 . 00 Octubre (3 . 800 . 00)
(Crdito a favor)
Octubre 5,700 . 00 6,650 . 00 Noviembre (4,750 . 00)
(Crdito a favor)
Noviembre 5,700 . 00 6,650 . 00 Diciembre (5,871 . 00)
171 . 00
6,821 . 00
(Crdito a favor)
Diciembre 9,500 . 00 4,750 . 00 Enero (1,292 . 00)
171 . 00
4,921 . 00
94
4.6 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION
Las transferencias a la cuenta 107 pueden suceder por los siguientes

principales motivos:
1. Cuando los propietarios o socios de una empresa, para cumplir con

obligaciones pendientes de pago a futuro o programen compras de activos
(maquinaria, locales para el negocio, unidades de transporte, mercaderas,
etc.); en estos casos, para no tener dificultades financieras en la fecha prevista,
acuerdan separar alguna partida para destinarla a tales fines, ordenando al
Banco restrinja tales fondos.
2. Cuando la Empresa tenga litigios u otros problemas de reclamos

judiciales por parte de trabajadores (remuneraciones y/o beneficios sociales);
Estado (tributos); proveedores e Instituciones Financieras (crditos,
prstamos); socios (dividendos o utilidades), etc. En este caso la restriccin o
embargo preventivo es ordenado por el Juzgado o autoridad competente
directamente a la Institucin Financiera, precisando el monto y motivos, y que
tal restriccin permanecer hasta que se solucione el conflicto o juicio.
EJEMPLO:
Con fecha 15/10/.. la Empresa Proveedora Chimbote SAC., con

Cuenta Corriente N- 1088 en el Banco de Crdito, fue notificada por
el Juez que dicha Cuenta Corriente que embargada preventivamente
hasta por un monto de S/. 80,000; tal restriccin ser mientras se
solucione el reclamo judicial de beneficios sociales que los ex
trabajadores tienen contra la Empresa.
Al 20/09/.., al haber ganado el juicio la Empresa, el Juez ordena al

Banco de Crdito el levantamiento del embargo preventivo en la
Cuenta Corriente N 1088 de Proveedora Chimbote SAC.; por lo que
el Banco comunica a la Empresa mediante oficio y nota de abono
sobre el traslado de los fondos restringidos, inclusive SI. 4,500 de
intereses financieros por el uso del dinero que hizo el Banco durante
este lapso.
95
Diario
-------15/10/09 -------
10 Efectivo y Eq. De Efect. 80.000.00
109 Fondos sujetos a Restriccin
104 Cuentas Corrientes
Por la restriccin de fondos segn
orden judicial en Cta. Cte. 1088.
-------20/09/09. -------
10 Efectivo Y Eq. De Efect. 84.500.00
109 Fondos sujetos a Restriccin
77 INGRESOS FINANCIEROS 4.500.00
779 Otros ingresos financieros
Por el levantamiento del embargo de
intere
la Cta. Cte. 1088 ms
ses
Financieros ganados.
4 .7 LAS REMESAS EN TRANSITO
La utilizacin de la divisionaria 103 Remesa en Trnsito, se da cuando la

Empresa tiene movimiento de fondos con sus sucursales y dems
establecimientos (agencias, filiales, afiliadas, etc.). Adems de esta
cuenta control, tambin se utilizarn la cta. 13 las divisionarias 131, 132,
133, 134 Oficinas Sucursales y la 424 Oficina Matriz o Principal.
Ejemplo: Con las siguientes operaciones contabilizar en libros de Oficina

Matriz y oficina Sucursal:
05/08/.. Distribuidora Lima SAC. (Oficina Principal) remite un giro

bancario a Comercial Chimbote SAC. (Sucursal Chimbote), por S/. 20.000;
al siguiente da oficina sucursal confirma la recepcin del giro.
96
10/08/.. Comercial Chimbote SAC., remite un giro bancario a la matriz

por Si. 5,000 para que pague en Lima una L/; a cargo de la sucursal. Esta
Principal al siguiente da confirma la recepcin del giro y procede la pago
de la L/. por SI. 5,000, adems desembolsa S/. 200.00 de gastos notariales
y gastos financieros (bancarios) por S/. 80.00
28/08/.. Comercial Chimbote comunica que recibi un giro bancario de

parte de la Oficina Matriz fechado el da anterior. Este giro es por S/.
60.000 como prstamo para la compra de una camioneta para uso de la
sucursal. Con fecha 31/08/ se procedi a la compra. El costo del vehculo
ascendi a S/. 45.000 ms IGV.; procedindose de inmediato a la
devolucin del saldo sobrante con giro bancario el cual fue confirmado su
recepcin el 01/09/..
LIBROS DE OFICINA PRINCIPAL (DISTRIBUIDORA LIMA SAC.

97
DIARIO
----------06/08----------
10 Efectivo Eq. De Efect. 20.000.00
103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas Corrientes en Inst. financieras
Por la remisin del giro a Oficina Sucursal.
----------06/08----------
13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 20.000.00
131 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
Para cargar el giro a comercial Chimbote S.A.C.
----------11/08----------
EFECTIVO YEQ.
10 EFECTIVO 5.000.00
104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
133 Filiales
Por la recepcin del giro de Ofic. Sucursal.
----------11/08----------
133 Letras por cobrar
EFECTIVO Y
10 EQUIVALENTE DE EF. 5.280.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Para cargar a Oficina Sucursal, el pago de su
letra ms otros gastos.
----------27/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 60.000.00
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 60.000.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por el envi de giro a Oficina Sucursal.
----------28/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 60.000.00
Para cargar a Oficina Sucursal el giro remitido.
----------09/01----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 6.450.00
98
104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por la recepcin del saldo devuelto por la Oficina S.
LIBROS DE OFICINA SUCURSAL (COMERCIAL CHIMBOTE S.A.C.)
DIARIO
----------06/08----------
EFECTIVO Y
10 EQUIVALENTE DE 20,000.00
EFECT.
43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 20,000.00
433 Letras por pagar
Por la recepcin del giro de Oficina Matriz.
----------10/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 5,000.00
103 Efectivo en transito
EFECTIVO Y EQ. DE
104 Cuentas Corrientes En Inst. Financieras
Por remisin de giro a Oficina Principal
----------11/08----------
431 Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar
EFECTIVO Y EQ. DE
Para cargar a Oficina Matriz el giro remitido
----------11/08----------
GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS
63 200.00
632 Honorarios, Comisiones y Corretajes
67
GASTOS FINANCIEROS 80.00
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS
43 5,280.00
99

Para abonar a la Oficina Principal los pagos,
gastos efectuados por nuestra cuenta.
----------11/08----------
94 GASTOS DE ADMINISTRATIVOS 200.00
941 Servicios Prestados por Terceros
971 Cargas Diferidas
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 280.00
791 Cargas Imp. A cta de Costos y gastos

----------28/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 60,000.00
104 Cuentas Corrientes En Instituc. financieras
Por la recepcin del giro de Oficina Matriz
----------31/08----------
33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQUIPO 45,000.00
334 Equipo de Transporte
TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SP Y SALUD POR
40 PAGAR 8,55000
401.1 IGV
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
Por compra de camioneta si factura
----------31/08----------
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 53,550.00
Pago de la factura de la camioneta
----------31/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
100
EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO 6,450.00
10
Por la remisin del giro a Oficina Matriz
del saldo sobrante.
----------09/01----------
EFECTIVO Y EQ. DE
Para cargar a Oficina Matriz el saldo devuelto.
UNIDAD 5
ANLISIS Y VALUACIN DE CUENTAS POR COBRAR Y

CUENTAS INCOBRABLES
5.1 CUENTAS POR COBRAR
El trmino "cuentas por cobrar" indica, particularmente, las cuentas de

clientes abiertas en libros, y bien puede limitarse su significado slo a esa
clase de cuentas, por ventas de bienes y servicios propios del giro del
negocio.
La naturaleza de la cuenta de cliente vara segn el negocio de que se

trate. El caso ms tpico en las empresas mercantiles y manufactureras
es el cargo en libros que procede de la venta de productos terminados,
mercancas o servicios al contado o a crdito.
5.2 MANEJO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
Por experiencia se sabe que en la mayor parte de los negocios es de

esperar que ocurran prdidas por concepto de cuentas incobrables.
En algunas empresas el porcentaje de estas cuentas representa

solamente de una estimacin del 1 % de las ventas brutas a crdito; en
101
otras, la prdida se eleva hasta el 5% y an ms. Por tanto debe darse a

este problema la importancia que tiene, al menos peridicamente, ya que
el no hacer los ajustes necesarios dara como resultado el que se inflara
el activo circulante (Cta. Clientes).
5.3 METODOS PARA LA ESTIMACION DE DEUDAS INCOBRABLES
Hay dos mtodos principales para la estimacin de cuentas incobrables

al final del ejercicio.
El primero consiste en valorar todos los saldos de clientes, uno por uno,
y cancelar total o parcialmente, en forma directa las cuentas que se
consideren incobrables o muy dudosas. El segundo mtodo consiste en
hacer provisin de una cantidad alzada basndose fundamentalmente en
la experiencia anterior. En el Per el tratamiento de las cuentas
incobrables estn legisladas en la Ley del Impuesto a la Renta, mediante
el mtodo de lnea recta que se ver mas adelante.
5.4 REGISTRO DE LOS COBROS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES.
Si una cuenta que se ha castigado por considerarse incobrable se cobra

posteriormente en total o parte el ajuste que se ha de hacerse depende
de las siguientes circunstancias:
1. Si una cuenta se cobra en un ejercicio subsecuente a aquel en que

se carg la provisin (cta. 68) el importe debe acreditarse a cuenta
de resultado (cta. 76) aunque deba incluirse en la ganancia
imponible.
2. Si la cuenta se cobra en el mismo ejercicio en que fue dada de baja,

(cargado a la 19 y abonado a la 68), pero en un ejercicio subcuenta
a aquel en que se origin, la solucin es, por lo general la misma,
que el caso anterior, aunque en este caso existe la posibilidad de
revertir las cuentas ya existentes (cargado a la 68 y abonado a la
19).
3. Si la venta, la cancelacin y el cobro ocurren en el mismo ejercicio,

102
que se hizo la provisin por incobrables, debe hacerse una

reversin de los asientos, seguida de los asientos ordinarios
relativos a la cobranza.
5.5 REQUISITOS PARA EFECTUAR LA PROVISION Y CASTIGO DE

CUENTAS INCOBRABLES
La legislacin peruana sobre las cuentas incobrables, en la "Ley del
Impuesto a la Renta", considera como gastos deducibles, como renta de
3ra categora entre otros, los castigos por cuentas incobrables y
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las rentas a las que corresponden.
Segn el reglamento de la ley del impuesto a la renta seala que los
requisitos indispensables para efectuar la provisin para cuentas
incobrables son las siguientes:
a) Existencias de Dificultades Financieras. En el cual mediante anlisis

peridicos de crditos o por otros medios concebidos, se llegue a
demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que
presuma un riesgo de incobrabilidad.
b) Morosidad del Deudor. Demostrar efectivamente la morosidad del

deudor mediante documentos que evidencien cobros luego del
vencimiento de la deuda, o del protesto del documento, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza. o que hayan transcurrido 12
meses de su vencimiento sin que se haya hecho satisfecha la
obligacin.
c) Registro en Libros. Que la provisin al cierre del ejercicio figure en el

libro de inventarios y balances en forma discriminada (detallada las
facturas, letras, etc. de cada cliente).
Segn el P.C.G.R. la provisin para la cuenta de cobranza dudosa

debe mostrarse en el balance como deduccin de los saldos de las
cuentas a las que se refieren.
d) Monto de la Provisin. La provisin en lo referente al monto se
considera equitativo si guarda relacin con la parte o total, si fuese el
103
caso que se estime cobranza dudosa, porque de lo contrario la

provision ser por el documento real de la deuda morosa.
e) Provisin Previa. Que se haya establecido una provisin que

corresponda a la cuenta de cobranza dudosa, en la fecha declarada
por la seccin cobranzas o Departamento Legal (cta. 68).
f) Acciones Judiciales y Excepcin de Realizarlas.
Que se haya llevado a cabo las acciones judiciales.

Pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza dudosa,
salvo que:
o Se demuestre que es intil ejercitarla, cuando se determina que el

gasto de la cobranza es mayor al monto recuperable.
o El monto exigible a cada deudor no exceda de una UIT.
o La exigencia de la accin judicial alcanza inclusive a los casos

de deudores cuyo domicilio se desconoce, debindose seguirles la
accin judicial prescrita por el cdigo de procesamientos civiles.
5.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
1. Al 30/08/09 el departamento legal comunica al Contador, que hay

problemas con la cobranza de una letra por importe de SI. 5,500.00.
Al cierre del ejercicio 2008 esta letra por estar en accin judicial de
cobranza debe hacerse la respectiva provisin para efecto del
balance.
2. El 20 de Febrero del 2010 esta letra es cobrada en su totalidad, con el

recargo del 10% de intereses (4 meses ao 03 y 51 das del presente
ao), gastos notariales SI. 300.00 llamadas telefnicas SI. 100.00
generados en el presente ao.
104
DIARIO
---------
30/08/09----------
68 VALUCION Y DETERIORO. DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00
684 Valuacin de activos 5,500.00
19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas por cobrar comerciales -Terceros
Por la provision de la cobranza dudosa de la letra.
- --------30/08/09----------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,500.00
946 946 Valuac . Y det . De Act . y prov .
CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y 5,500.00
79 GASTOS
791 Cargas imput . A cta de costo y gastos
Por el destino del gasto
NOTA: El ejercicio precedente si no tuviera asiento contable al

30/08/09, se debe hacer este asiento al cierre del ejercicio (31/12/09).
---------20/02/10----------
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 6,450.00
101 CAJA
755 Recuperacin de cuentas de valuacin 5,500.00

759 Otros ingresos de gestin 400.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 550.00
772 Rendimiento Ganado

Por la recuperacin de la letra incobrable mas
ingresos adicionales
---------20/02/10----------
19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00
191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros

105
CTAS POR COBRAR COMERCIALES -

12 TERCEROS 5,500.00

Para regularizar la letra incobrable del ejercicio
anterior.
3 . Un cliente el 01 de Octubre del 20 tena una deuda por SI. 5

000.00: debido a su fallecimiento se ordena al contador, darle de baja a
la deuda en referencia, la cual se procede al 30 de Octubre del 20...
LIBRO DIARIO
------ 01/10/09 ----- .
68 VALUACION Y DETERIORO. DE ACTIV. Y PROV. 5,000 . 00
684 Valuacin de activos
ESTIMACION DE CTAS. DE
19 COBRANZA DUDOSA 5,000 . 00
191 Ctas . Por cobrar
comerciales - Terceros
Por la provisin de la letra incobrable
... 01/10/09 ..
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,000 . 00
946 Valuac . Y det . De Act . y prov .
CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y
79 GASTOS 5,000 . 00
791 Cargas imput . A cta de costo y gastos
.. 30/10/09 .
ESTIMACION DE CTA DE
19 COBRANZA DUDOSA 5,000 . 00
191 Ctas por cob . comerc . Terc .
CTAS. POR COB. COMERC.
12 TERC. 5,000 . 00
Por la baja de la deuda por
fallecimiento del
deudor .
106
5.7 VALORES CONTINGENTES POR COBRAR
El trmino "activo contingente" se usa a veces para designar varios tipos

de crdito, reclamaciones o derechos un poco inciertos y a menudo de
importe indeterminado, los cuales pueden, en determinadas
circunstancias, convertirse en partidas validas de la propiedad.
Los actividades contingentes se deben contabilizar en cuentas de orden

o solamente revelarlo en notas a los EE.FF.
Existen los siguientes tipos de valores contingentes por cobrar.
A. RECLAMACIONES EN LITIGIO:
Las reclamaciones judiciales que estn en tramitacin o algo
parecido, suministran numerosos casos de valores contingentes por
cobrar. Por ejemplo un reclamo por reconocimiento de deuda que
judicialmente esta haciendo una empresa en contra de un tercero y
que en el monto adeudado no se ponen de acuerdo:
B. RECLAMACIONES CONTRA CREEDORES POR MERCANCIA: Las

reclamaciones ordinarias contra acreedores por mercancas se
estiman, por lo general, como activo verdadero y frecuentemente se
contabilizan antes de hacer un arreglo definitivo entre ambas partes.
Sin embargo, en tanto que esas reclamaciones estn en juicio o que
exista una posibilidad de discrepancia, (no se ponen de acuerdo en
el importe) el activo es en realidad contingente, y en este caso no se
debe contabilizarlo, ms bien deber manejarse por separado o
extracontablemente.
C. RECLAMACIONES POR SEGURO:

Cabe mencionar aqu que las reclamaciones son contra compaas
de seguro, por prdidas en incendio, robo, etc. Cuando la reclamacin
es de buena fe, constituye un activo real y no una mera contingencia.
Pero si el importe que se reclama, es algo indeterminado se considera
contingente y no debe considerarse contablemente para los efectos
de los estados financieros.
107
D. RECLAMACIONES POR IMPUESTO:

Otro ejemplo de un crdito que se asemeja al activo contingente es el
que se hace para recuperacin de impuestos. Si las circunstancias
permiten suponer fundadamente que se recuperarn (es decir, si se
descubren errores en el clculo original, si se expiden nuevos
reglamentos, o si ocurre algo semejante), el importe de la reclamacin
puede muy bien manejarse como valor por cobrar, representado as
un activo circulante real.
Pero si las reclamaciones por devoluciones de impuestos representan
incertidumbre en su importe; es decir los valores por cobrar son muy
dudosos, se vuelven contingentes.
E. COMISIONES Y PRIMAS CONDICIONALES:
Siempre que se emplea una escala diferencial para los contratos que
implican comisiones, primas, regalas, etc., puede decirse que el
tenedor est en posesin de un activo contingente o cuenta por
cobrar potencial, equivalente al monto adicional posible que no puede
determinarse sino hasta registrar las operaciones de un ejercicio
completo. Ejemplo: Se cobra comisiones de venta de mercaderas en
consignacin en un 10% mensual hasta SI.1'OOO,OOO.00; de
sobrepasarse este tope se cobrar una comisin adicional del 2%
(siendo este 2% el contingente).
F. PRESENTACION EN LOS BALANCES DE LOS VALORES POR

COBRAR CONTINGENTES
Los valores contingentes muy dudosos no requieren asientos en las
cuentas ni mencin en los estados. Por otra parte las reclamaciones
legtimas, deben reconocerse en los balances en notas en que
aparezcan al pie (en notas o anexos) o, en caso de partidas
particularmente vlidas y reales podrn presentarse en el cuerpo del
balance,
108
5.8. EJERCICIOS PRACTICOS DE CONTINGENCIAS
1. Con fecha 30 de Abril del 2009 se produce un incendio en los

almacenes "Burgos S.A.", (Procediendo esta empresa contra la Ca.
de Seguro, P y P una reclamacin por Prdida de su activo fijo, por un
monto de SI. 50,000.00.
2. Con fecha 20 de Mayo del 2009 la Ca. de Seguro Popular y Porvenir
reconoce y abona a "Burgos S.A." el importe reclamado.
LIBRO DIARIO
------30/04/09-----.
655 Costo Neto de Enaj. Activ. Inm. de Act. Inmov.
33 INMUEBLE. MAQUINARIA y EQUIPO 50,000.00
Por la baja de su activo fijo incendiado

------30/04/09-----.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSA TERCER. 50,000.00 162
Reclamaciones a Terceros
757 Recup.de deterioro de ctas de Activ. Inmovilizad.
Por la reclamacin a la Cia. De seguros P y P.
Reclamos del seguro.
------20/05/09-----.
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 50,000.00
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR. DIVERSA. -TERCER. 50,000.00
162 Reclamaciones a terceros
Por el cobro del S. a la Cia. P y P.
Nota: Habr contingencias (en el ejemplo procedente), cuando la Cia de

seguros se resistiera a reconocer el importe exigido (50,00.00) o estuviera
incierto el monto a indemnizar. Pero en el ejemplo, la Cia acta de buena fe y
reconoce el reclamo, por tal motivo se registra en los libros contables.
109
UNIDAD 6
ANLISIS Y VALUACIN DE INVERSIONES

(ACCIONES BONOS)
Generalmente son capitales (dinero) de importancia significativa, que se

invierte, ya sea como prstamo, compra de ttulos valores, de activo fijo, etc., a
tiempo mayor a un ao, sumando beneficios (dividendos, intereses, rentas,
etc.)
6.1 TIPOS DE INVERSIONES

Los principales tipos de inversiones mercantiles son las acciones, los
bonos, los documentos a largo plazo y las hipotecas.
Las principales clases de acciones son las comunes y las preferentes.
Algunas compaas emiten solamente una clase de acciones que se
denominan comunes u ordinarias; en otras, hay dos o ms clases de
acciones preferenciales.
Hay muchas clases de bonos u obligaciones y de valores semejantes.
En primer lugar, los bonos varan segn el tipo de la institucin mercantil
o de otra entidad que los emite por ejemplo organismos estatales (bonos
del tesoro pblico, etc.).
6.2 TENEDORES DE INVERSIONES

El manejo contable de las inversiones, particularmente en lo que
respecta a la valuacin, depende en gran parte de la naturaleza de la
posesin. Las acciones y los bonos, as como otros tipos de inversiones,
las poseen los inversionistas individuales; sin embargo, grandes
cantidades de estos ttulos valores se encuentran en poder de agencias
de corretaje, compaas inversionistas, compaas fiduciarias,
compaas de seguros, bancos y otras instituciones financieras (Bolsa
de Valores).
6.3 VALUACION DE ACCIONES Y BONOS

Una de las formas de valuar estos ttulos valorados es la "VALUACIN
AL COSTO"; es decir, el costo es el monto real invertido y, en general,
constituye la base que debe compararse con el precio de venta, al
calcular la ganancia real.
110
Factores para la Valuacin:
Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los valores,

(acciones, bonos, etc.) son en parte los siguientes:
a. Fuerza o Capacidad Productiva

La estimacin de la capacidad productiva futura, generalmente se
basa en el registro de las utilidades anteriores, especialmente las de
los aos inmediatamente anteriores a la fecha de valoracin,
tomando en consideracin la tendencia a esas utilidades a futuro
Ejemplo la enorme produccin proyectada y garantizada de una
empresa industrial o de servicios.
b. Sistema de Pagos de Dividendos

Uno de estos factores es el curso de los dividendos y las prcticas
seguidas en sus pagos. El nivel de los pagos por concepto de
dividendos, independientemente de la capacidad productiva, ejerce
una influencia considerable en los precios de mercado. Las acciones
de las que se pagan con regularidad dividendos cuantiosos, son
indudablemente ms atractivas para muchos inversionistas que los
ttulos de compaas que acostumbran reinvertir la mayor parte de
las utilidades.
c. Valor segn Libros (Uso de Valor en Libros)

En el presente estudio, valor en libros significa el valor de los ttulos
de crditos segn los libros de la sociedad emisora (valor nominal),
no el costo ni otro valor que aparezca en los registros del tenedor.
Generalmente, el valor en libros de las acciones se mide por las
acciones de capital en circulacin ms la prima (sobre la par) el
supervit especial de capital y menos el descuento y las prdidas
anteriores a la operacin.
d. Valor de las Propiedades Bsicas

Es decir se vala en funcin al volumen de los activos fijos que
posee la empresa. Es decir la solvencia demostrada en maquinaria,
terrenos, edificios, etc.
111
e. Situacin de Crdito de la Compaa
Se refiere a que los ttulos se valan considerando endeudamiento

interno o externo que tenga la empresa. Ejemplo si una empresa de
gran prestigio econmico, que est demasiada endeudada, no
garantiza efectuar inversiones en ella.
6.4 HIPOTECAS
Muchos bancos, asociaciones de construccin y prstamos, compaas de

seguros y otras instituciones financieras, as como inversionistas
particulares, invierten grandes cantidades en hipotecas, y al efecto, prestan
dinero sobre pagars garantizados por hipotecas sobre bienes races.
Dichas hipotecas tienen una situacin legal .muy semejante a la de las
emisiones de bonos hipotecarios.
Por consiguiente, la contabilizacin de hipotecas es, por lo general, un

asunto sencillo, que consiste en el registro del importe de la inversin, la
contabilizacin peridica de los intereses, el reconocimiento de los pagos
parciales (si los hay), y el cierre de la cuenta de inversin al vencimiento,
cuando se cobra importe nominal, o el saldo que se adeuda.
6.5 CLASES DE INVERSIN
Existen dos clases:
Inversiones Permanentes
Son inversiones en valores burstiles y en otros bienes y derechos de
propiedad, pero no destinado para su venta, por tanto excluidos de la
clasificacin de activos circulantes (corriente); es decir constituyen
inversiones a largo plazo (bonos a largo plazo y acciones invertidas
en otras empresas).
Inversiones Temporales
Son las inversiones que forman parte del activo circulante (corriente),
estn en cartera (valores negociables), pero las cuales por su propia
naturaleza, son enajenables (vendibles) a corto plazo, intentndose
que no se mantengan durante un tiempo superior a un ao.
112
6.6 EJERCICIOS APLICADOS
El 01 de Octubre del 2009 se compran bonos por S/. 60,000.00 ms el 20%

de intereses, de la Compaa PRIMAVERA, fechado 1/6 siendo el precio a
la par ms los intereses devengados del 5% mensual; .los vencimientos
desde la fecha de compra, sin contar corretaje, es a plazo de dos aos con
amortizacin mensual de intereses.
Demostrar los asientos y estructuras del Balance General y Estado de

Ganancias y Prdidas al 01.10.09, el acumulado al 31.12.09, el acumulado
al 31/12/10 ya la fecha de vencimiento.
LIBRO DIARIO
---01/06/09---
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimin.
67 GASTOS FINANCIEROS 4,000.00
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y
otros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 64,000.00
101 Caja
Por la compra de los Bonos ms los inters
Devengados a 04 meses atrs.
---01/10/09---
163 Intereses, regalas y dividendos
49 PASIVO DIFERIDO 72,000.00
493 Intereses Diferidos
Los intereses diferidos al 5% Mensual en 2 aos
BALANCE GENERAL AL 01/10/09

10 --------------------
64.000.00
ACTIVO NO CTE. PASIVO NO CTE.

16 --------------------
72,000.00 49 --------------------
72,000.00
30 --------------------
60,000.00
113
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS (Por Naturaleza)

AL 01/10/09
-------------------67 (4,000.00)
89 -------------------- (4,000.00)
LIBRO DIARIO
----- 31/12/10 -----

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,000.00
101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados, Octubre
del ao 2010
-----31/12/09 ------
49 PASIVOS DIFERIDOS 9,000.00
772 Rendimientos ganados
Regularizacin de intereses vencidos, Octubre a
Diciembre

10 9,000.00-------------------- 10 64.000.00
--------------------
16 27,000.00-------------------- 49 27,000.00
--------------------

16 -------------------- 36,000.00 49 -------------------- 36,000.00
30 60,000.00--------------------
114
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

AL 31/12/09
7 7-------------------- 9,000.00
89 -------------------- 9,000.00
LIBRO DIARIO
----- 31/12/10-----
101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados del ao
2009
-----31/12/10 ------
49 PASIVOS DIFERIDOS 36,000.00
772 Rendimientos ganados
Por la regularizacin de intereses vencidos durante
el ao 2010.

10 45,000.00-------------------- 10 64.000.00
--------------------
16 27,000.00-------------------- 49 27,000.00
--------------------
30 -------------------- 60,000.00
PATRIMONIO NETO
115

AL 31/12/10
7 7------------------- 36,000.00
89 -------------------- 36,000.00
LIBRO DIARIO
----01/10/11 ----
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER. 27,000.00
163 Intereses por cobrar
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencim.
Por la cobranza de 09 meses de
intereses acum. ms devolucin de los
bonos.
----01/10/06 ----
49 PASIVO DIFERIDO 27,000.00
772 . Rendimientos ganados
Por la regularizacin de intereses vencidos a la fe

10 -------------------- 132,000.00 10 -------------------- 64.000.00

PATRIMONIO NETO

116
AL 01/10/11
77 ------------------- 27,000.00
89 -------------------- 27,000.00
Calculo del inters devengado:

1 de Junio al 01 de Octubre
1 = Px i x n
1 = 60,000 x 0.20 x 4/12
1 = 4,000
UNIDAD 7
ANLISIS Y VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS (INVENTARIOS)
7.1 CONTROL DE EXISTENCIAS
Almacenaje:
En las empresas en que las funciones de recepcin y almacenaje se

llevan a cabo por separado, despus que los materiales llegan al
departamento de recibo se enva al departamento o seccin almacn.
Verificacin de los Saldos en Almacn:
Adems de la practica o toma de un inventario peridico completo, es

conveniente hacer comprobaciones frecuentes de mercancas en
existencia por los saldos del mayor de almacenes, (kardex) de tal modo
que puedan localizarse las discrepancias referentes a sobrantes o
faltantes de stock.
Entregas:
La regla fundamental de las entregas establece que ninguna mercanca

puede salir del almacn, y que tampoco pueden sacarse de los
117
almacenes materiales o accesorios, sino en cumplimiento de una

requisicin, orden de entrega o nota de pedido debidamente autorizada.
Toma del Inventario y Determinacin de los Precios:
Se requieren inventarios peridicos correctos y completos, que consiste

en un recuento completo y una valuacin, para casi todas las empresas,
ya sea que lleven o no un sistema de inventario contino.
Por lo general es conveniente, al proyectar el inventario, establecer

claramente la diferencia entre las dos tareas principales, que son la toma
de inventario y la fijacin de precios. Por toma del inventario debe
entenderse la determinacin y recopilacin, en debida forma, de las
cantidades fsicas. La determinacin del precio consiste en el proceso de
convertir los datos fsicos en trminos monetarios mediante su
valoracin, a fin de usarlo en las cuentas y en los estados que se lleven
en unidades monetarias.
7.2 VALUACION DEL INVENTARIO
Segn la NIC 2:
La Medicin o Valuacin de Existencias, en general en el costo incluye

todos los costos de compra, costos de transformacin y cualquier otro
costo en que se incurran para tener o colocar las existencias en su
ubicacin y condicin actual, listos para su venta o uso esperado.
El Costo de Adquisicin:
Incluye todos los costos razonables y necesarios para colocar las

existencias en la ubicacin apropiada y lista para su venta o uso
esperado.
En el caso de una compra en el mercado local, debe incluir los

siguientes conceptos:
El valor de compra, los impuestos no recuperables o no reembolsables,

los costos de transporte y manipuleo y otros costos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias (fletes,
embalajes, seguros, etc.).
118
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operacin similar, se

deducen de los costos de adquisicin.
En el caso de una compra en el mercado extranjero debe incluir:
El valor de compra.
Fletes y seguros.
Derechos de importacin.
Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
Gastos de aduanas.
Los costos de transporte y manipuleo.
Otros costos que sean directamente atribuibles a la
importacin de las existencias.
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operacin
similar, se deducen de los costos de adquisicin.
7.3 BASES PRINCIPALES DE LA VALUACION

Se han propuesto o usado cuatro bases principales para la valuacin del
inventario:
Valoracin al Costo:
Como punto de partida en la asignacin de los precios al inventario,
debe preferirse el costo a todas las dems bases, cuando se trata de
mercancas que estn en poder de mayorista y de vendedores al
detalle.
En el caso de materias primas, el costo es el precio neto de factura
(el uso de precio bruto es tambin comn), ms el transporte a los
almacenes, ms los costos de compra, manejo y almacenaje.
Costo de Reposicin:
Por Costo de reposicin debe entenderse la cantidad que importara,
a la fecha del inventario, comprar la mercanca y colocarla en la
situacin ordinaria. Es decir, el verdadero costo de reposicin es el
costo actual neto, segn factura de la mercanca, ms los costos de
transportes, gastos de manejo y todos los dems gastos que sean
aplicables a la mercanca a base de lo que estos elementos
adicionales costara en la actualidad.
119
Costo Mercado, el que sea ms bajo: Fundamentalmente,

est base no es una base distinta de valoracin, sino ms bien una
regla ms o menos arbitraria, basada en la combinacin de otras
dos bases. Generalmente significa el costo real o el costo de
mercado, el que sea ms bajo.
En una Interpretacin Especial la expresin costo o mercado, el que

sea ms bajo se interpreta a veces en el sentido de costo real o
valor de venta ajustado, el que sea ms bajo.
Valoracin al Precio de Venta:

En general, no se puede defender el uso de precios de venta no
ajustados para valorar el inventario de mercancas. Valorar un
inventario a precios de venta no ajustados, equivale a reconocer las
utilidades antes de que se haya incurrido en todos los costos y de
que se hayan prestado todos los servicios por los cuales pueda
decirse que se perciben las utilidades, mediante la estimacin de
porcentajes estimados o reales; es decir, se determina el costo en
funcin del precio de venta.
7.4 METODOS DE COSTEOS DE LAS EXISTENCIAS
Existen las siguientes:

Mtodo de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
Mtodo de las ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).
Mtodo del Promedio Ponderado o Mvil y Promedio
Peridico.
Mtodo del Costo o Precio Estndar.
Mtodo del Precio de Mercado y de Reposicin.
Mtodo de las Existencias Normales o Bsicas.
Mtodo de la Identificacin Especfica.
Mtodo del Inventario al Detalle o por Menor.
1. MTODO DE LAS PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Segn ste mtodo se presume que cuando se vende o se retire

mercaderas siempre son las ms antiguas las que salen del stock y
en consecuencia las mercaderas remanentes son las que
corresponden a los ltimos lotes adquiridos.
120
Las ventajas que ofrece ste mtodo son:
Se basa en el costo y no se relaciona con ganancias o

prdidas no realizadas.
Se basa en los registros reales y se hace de una

manera sistemtica, sin necesidad de hacer clculo aproximados.
Se ajusta a los principios de la economa y de los

negocios, por el hecho de que el valor resulta de inventario, es
una representacin razonable de los valores corrientes.
Ejemplo: La empresa XY en el mes de setiembre, ha tenido el

siguiente movimiento de existencias en el almacn:
05/09 Ingresan 100 und. del art. A al P.U. de S/. 1.00
07/09 Salen 30 unid. del art. A al P.U. de S/. 1.00
10/09 Ingresan 200 und. del art. A al P.U. de S/. 0.90
15/09 Salen 110 unid. del art. A
18/09 Ingresan 100 unid. del art. A al P.U. de S/. 1.00
20/09 Salen 50 unid. del art. A
Existencias Valoraciones
Fecha PRECIO Entrad
Entrada Salida Saldo UNITAR a Salida Saldo
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250
15/09 70.00 200.00 1.00 70.00 180
40.00 160.00 0.90 36.00 144
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 244
20/09 50.00 210.00 0.90 45.00 199
2. MTODO DE LAS LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
Es tambin conocido con el nombre del mtodo costo de reemplazo o

reposicin, supone que la ltima partida de material o mercadera comprada
es la primera que se utiliza, valundose las existencias.
121
Durante un perodo se consigna con una mayor aproximacin si dicho costo

se considera a los precios corrientes o actuales del mercado, y no se
reflejan, en consecuencia en las cuentas de inventarios no realizados.
Ejemplo: Aplicando utilizando los mismos datos del ejemplo anterior,

tenemos:
Fecha Existencias Precio Valoraciones

Unitario
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
15/09 110.00 160.00 0.90 99.00 151.00
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 251.00
20/09 50.00 210.00 1.00 50.00 201.00
3. MTODO DEL PROMEDIO PONDERADO. PERIDICO Y MENSUAL
3.1 Mtodo de Promedio Ponderado o Mvil:
A menudo no es posible marcar en las mercaderas o materiales,

artculo por artculo, los precios de factura o smbolos susceptibles de
permitir la identificacin de stos con relacin a determinados lotes
recibidos.
Adems, los precios de costo pueden variar durante el ejercicio para

una misma mercadera. Por ello es necesario adaptar algn mtodo
que permita seguir la marcha interna de las existencias y calcular su
costo de factura.
De acuerdo a este mtodo las existencias poseen el mismo costo
unitario, es decir, los costos totales se distribuyen entre todas las
mercaderas en existencia. Generalmente es utilizado por las empresas
que prefieren distribuir los costos totales entre todas las mercaderas
en existencia. El procedimiento para calcular el Promedio Ponderado
es el siguiente:
122
A la cantidad total de existencias se le suma la cantidad

recibida.
Toda esta suma se divide entre la suma del costo de los
materiales en existencias ms el costo de los materiales recibidos.
Lo podemos expresar de la siguiente manera:
P.P. = C i + C c o Saldo V
Ei+Ec Saldo E
Donde: E = Existencia
C = Costos
I = Iniciales
C = Comprados
V = Valoraciones
Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior.
Fecha Existencias Precio Valoraciones

Unitario
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
110.0
15/09 0 160.00 0.9259 102.85 148.15
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 248.15
20/09 50.00 210.00 0.9544 50.00 200.43
P.P.= Saldo V = 250 = 0.9256 P.P.= 250 = 0.9256

Saldo E 270
Este mtodo es ventajoso cuando el precio de un mismo material flucta

frecuentemente durante un perodo estabilizando los costos
123
3.2 Mtodo de Promedio Peridico (mensual):
Es una variante del mtodo del Promedio Ponderado, pero en lugar de

calcular el costo promedio unitario despus de cada compra, el clculo se
difiere hasta el final de algn perodo, por lo general un mes.
Luego, las entregas de materiales se valan al nuevo costo del promedio
unitario obtenido, dividiendo el valor total del inventario inicial y las compras
durante el mes. Tienen el inconveniente de que la valuacin de las salidas
de materiales y el costo de los trabajos en proceso tienen que esperase
hasta el fin de mes.
Ejemplo:
La Empresa Industrial El Sol ha realizado, durante el ao 2009, el siguiente
movimiento:
Fecha Detalle Cantidad Compras Ventas

01/01/09 Saldo de 1,000Kg. S/. 5.00c/u
inventario
02/01/09 Compras S/. 5.50c/u
15/01/09 Ventas 2,000Kg
05/02/09 Compras 1,100Kg. S/.6.50c/u
23/03/09 Ventas 600Kg.
Fecha Existencias Valoraciones
P. U.
01-01 1.000.00 5.00 5.000.00
02-01 1.500.00 2.500.00 5.50 8.250.00 13.250.00
15-01 2.000.00 500.00 5.30 10.600.00 2.650.00
05-02 1.100.00 1.600.00 6.50 7.150.00 9800.00
23-03 600.00 1.000.00 6.125 3.675.00 6.125.00
2.600.00 2.600.00 15.400.00 14.275.00
124
1 Vm = V1+ V c = 5.000+8.250 =13.250 = 5.30

C1+C c 1.000+1.500 2.500
2 Vm = 2.650+7.150 = 9.800 = 6.125 = 6.125

500+1.100 1.600
Clculo de Costo de Ventas:
Inventario Inicial........................ S/. 5.000.00

(+) Compras........................... S/.15.400.00
........................TotalDisponible S/.20.400.00
(-) Inventario Final.................... S/. 6.125.00
...............COSTODEVENTAS S/.14.275.00
4. MTODO DEL COSTO O PRECIO ESTNDAR

De acuerdo con este mtodo, las salidas de materiales se valan a un
costo predeterminado o estndar. El procedimiento de contabilidad para
los efectos de los materiales, mercaderas, etc. en un sistema de costo
estndar, depende de cual de los siguientes procedimientos se tenga en
uso.
a. Que los materiales se lleven a los costos reales en las tarjetas de

almacn, y al entregarlos a la fabricacin se valen al costo estndar.
b. Que los materiales que se lleven al costo estndar en las tarjetas

de almacn, y la entregarlos a la fabricacin se valen al costo
estndar
c. Que los precios de varios artculos se estandarizan para su fcil

realizacin evitando las dificultades de sus costos en almacn y en
contabilidad.
d. El costo estndar es determinado arbitrariamente a exigencias del

mercado (competencia) y no es un promedio de precios.
Las principales ventajas de este mtodo son:
Su sencillez al estandarizar dos, tres, cuatro o ms precios.

125
Control adecuado del material, a travs de variaciones de los

materiales utilizados.
Reduccin en los costos de oficina.
Ejemplo:
10/01/10. Se compran al crdito 100 pares de zapatos talla

38 para caballeros por S/. 40.00 c/par y 100 pares de zapatos
talla 39 a S/. 43.00 c/par.
12/01/10.Se compran con cheque bancario 100 pares de

zapatos para caballeros, talla 40 a S/. 48.00 c/par.
Nota: La empresa tiene en su poltica de ventas estandarizar los

costos de zapatos para caballero tallas 38,39 y 40.
25/01/10.Se vende al contado, a un minorista, 20 pares de zapatos talla

38, 20 de talla 39 y 10 de talla 40 a un precio estndar de $/.
80.00 c/par. El costo estndar es de S/. 45.00 c/par.
LIBRO DIARIO
--------10/01/10-------
60 COMPRAS 10,300.00
60
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,957.00
APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR
401.1 IGV.
42 CTAS. POR PAGAR COM-TERCEROS 12,257.00
421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar
Compra de zapatos segn
factura:
Talla 38 = 150 x 40 = 6,000
Talla 39 = 100 x 43 = 4,300
-------10/01/10-------
20 MERCADERAS 10,300.00
201 Merc. Manufacturada
126
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,300.00

611 Mercaderas
Por el almacenamiento
----------------12/01/10
60 COMPRAS 4,800.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 912.00
401.1 IGV.
Compra de zapatos segn
factura: talla 40 x S/. 48.00
---------12/01/10-------
201 Merc. Manufacturada
611 Mercaderas
Por el almacenamiento
-----------------12/01/10
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EF. 5,712.00
Por el pago de factura con
cheque
---------25/01/10---------
12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER. 4,760.00
121 Factas, Bol y otros Comp x
Cobrar
70 VENTAS 4,000.00
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 760.00
401.1 IGV.
Venta segn factura: 50 pares a
S/. 80.00, tallas 38, 39 y 40
--------25/01/10--------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 4,760.00
EFECTIVO
101 Caja
127

Cobrar
Por el cobro de la factura
--------25/01/10-------
69 COSTOS DE VENTA 2,250.00
691 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de 50 pares de
zapatos vendidos, tallas 38, 39 y
40
5. MTODO DEL PRECIO DE MERCADO Y DE REPOSICIN
5.1. Costo de Mercado:

Por este mtodo el costo de las mercaderas o existencias vendidas
se consideran al precio del mercado siempre y cuando al
compararlo se aplique el principio del costo menor, adems se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si los costos de reposicin han subido o bajado en

comparacin con los costos reales o de mercados puede
asegurarse que el inventario a base de costos no muestra una
situacin financiera cierta.
b) Por el uso constante del costo, es que los precios de
venta al reflejar los costos de mercado y de reposicin, el
Gerente no encuentra una adecuada informacin en los cuadros
estadsticos del valor de la mercadera, basados en los cotos
segn libros.
5.2. Costo de Reposicin:
Por costo de reposicin debe entenderse la cantidad que importara,

a la fecha del inventario vendido, comprar la mercanca y colocarla
en la situacin de reposicin. Es decir el costo actual neto, segn
factura de la mercadera, ms gastos vinculados, como son: costos
de transporte y todos los dems gastos que sean aplicables a las
mercancas que se compraran a la fecha de la operacin de costeo
(ventas).
Ejemplo:
128
05/02/10. Se compran al crdito segn factura 20 TV a color de 14

c/u a S/. 350.00 afectos al IGV, que incluyen adems en
factura, flete y embalaje por S/. 50.00 y transporte por S/.
200.00.
15/03/10. Se vende al crdito segn factura 10 TV a color de 14 c/u

a S/. 600.00 afectos al IGV.
Nota: A esta fecha (15/03/10) la adquisicin de nuevos TV a color

de 14 (para reponer lo vendido) estn a S/. 380.00 c/u.
LIBRO DIARIO
--------05/02/10--------
60 COMPRAS 7,250.00
601 Mercaderas 7,000
609 Costos vin. con las com.de
mercedarias 250
401.1 IGV.
Compra segn factura, 10 TV a
S/. 362.50 c/u.
--------05/02/10 --------
611 Mercaderas
Por el almacenamiento.
--------15/03/10 --------
Cobrar
401.1 IGV.
70 VENTAS 6,000.00
701 Mercaderas
129
Venta segn factura, 10 TV a

S/. 600.00 c/u.
_---------15/03/10---------
69 COSTOS DE VENTA 3,800.00
691 Mercaderas
Costo de ventas de 10 TV a S/.
380.00 c/u.
6. MTODO DE LAS EXISTENCIAS NORMALES Y BSICAS
Las empresas que emplean este mtodo suponen que una fbrica debe
tener en existencias en todo momento una cantidad mnima de materias
primas, mercaderas y de suministro en funcin de una reserva
destinada a hacer frente a la produccin y a las ventas a los clientes.
Estas existencias mnimas (o indispensables) se valan a los precios
considerados como normales a travs de un perodo ms o menos largo,
y puedan llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras
que las existencias que exceden en las normales o bsicas, se valan de
acuerdo con alguna otra base, por lo general el costo o precio de
mercado, segn el que sea ms bajo.
Las ventajas que sealan los partidarios de este mtodo son las
siguientes:
a. Ocasiona menos trabajo para calcular los valores de inventario al
final del perodo de contabilidad, ya que dichos valores normales o
bsicos son fijos (no varan).
b . La ganancia neta se calcula adoptando un punto de vista de largo

plazo, como consecuencia es ms estable.
c . Los inventarios en el Balance General, se muestran con un valor

generalmente muy conservador.
Ejemplo:
130
Considerando que la Empresa Industrial EL SOL S.A. requiere

mantener una existencia mnima y bsica de 150 Kg. Tendramos:
Al inicio del periodo tiene:
Inventario Inicial (1,000.00x5.00) S/. 5,000.00
Durante el ao:
(+) Compras (1,500.00x5.50) 8,250.00

Compras (1,100.00x6.50) 7,150.00
15,400.00
Total Disponible ................ 20,400.00

(-)Inventario Final
150x5.00= 750.00
850x6.50=5,525.00 . .......... (6,125.00)
COSTO DE VENTAS 14,275.00
Se vendi 850 kg. de S/. 5.00

Se vendi 1,1500 kg. de S/. 5.50
Se vendi 250 kg. de S/. 6.50
7. MTODO DE LA IDENTIFICACIN ESPECFICA
De acuerdo con este mtodo las compras hechas para trabajos

particulares se mantienen separadas en el almacn y tambin con
tarjetas separadas para las diferentes compras y generalmente es
utilizado en mercaderas y productos de valor considerable (unidades de
transporte, tractores, artefactos costosos, etc.) que tienen identificacin
individual en su precio de compra.
Este mtodo es de aplicacin manual y permite identificar a que compras

pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada
uno de ellas para efectuar la respectiva valuacin de dicha existencia al
final del ejercicio o perodo.
Ejemplo:
Una joyera ha adquirido brillantes durante el ao 2010., con el detalle
siguiente:
Fecha de Unidades Costo Costo

131
Compra Compradas Unitario Total

Lote 1 08/01/10 10 S/. 1,000.00 S/. 10,000.00
Lote 2 24/06/10 15 S/. 1,200.00 S/. 18,000.00
Lote 3 15/08/10 10 S/. 1,400.00 S/. 14,000.00
Lote 4 06/12/10 16 S/. 1,500.00 S/. 24,000.00
TOTAL COMPRAS S/. 66,000.00
Durante el ao 2010, se han vendido 09 unidades del Lote 1, 06 unidades el Lote

2,008 unidades del lote 3 y 10 unidades del Lote 4, bajo la frmula de costo por
identificacin especfica, el procedimiento es el siguiente:
Unidad Unidad Existencias
Comprada Vendida Saldo Costo S/. Final
Lote 1 10 9 1 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Lote 2 15 6 9 S/. 1,200.00 S/. 10,800.00
Lote 3 10 8 2 S/. 1,400.00 S/. 2,800.00
Lote 4 16 10 6 S/. 1,500.00 S/. 9,000.00
TOTAL S/.42,400.00 S/. 23,600.00
En consecuencia, el costo de los brillantes vendidos es de:

S/. 66,000.00 - 23,600.00 = S/. 42,400.00 (costo de ventas).
8. MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR
Es mtodo es utilizado mayormente para empresas que poseen

departamentos o son detallista y que venden artculos de precios mnimos
y variados (ferreteras, abarrotes, etc.).
A efecto de determinar la valuacin del inventario se establece una razn

del costo al precio de venta (porcentaje).
Este mtodo es generalmente utilizado en las grandes tiendas y en otros

ramos de venta como punto de partida para llegar a costos aproximativos a
base de porcentajes estimativos y es una consecuencia de la prctica de
marcar las mercancas con sus precios de ventas.
132
Ejemplo:
Durante el mes de abril de 200 se vendieron, segn factura, al contado,

mercaderas (abarrotes) al detalle (menudeo) por un total de S/. 454.500
afectos al IGV. El costo de ventas se estima en un 80% sobre el precio de
ventas.
------30/04/10.-----
12 CTAS POR COBRAR COM-TERC. 540,855.00

Cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 86,355.00
401.1 IGV.
70 VENTAS 454,500.00
701 Mercaderas
Venta segn factura.
------30/04/10.-----
EFECTIVO
101 Caja
12 CTAS POR COBRAR COM-TERC. 540,855.00
Cobrar
Cobranza de factura.
------30/04/10.-----
69 COSTOS DE VENTAS 363,600.00
691 Mercaderas
Por el costo de mercadera
vendida (80% de S/. 54.500)
7.5 COMPARACION DE METODOS DE COSTEO

133
La aplicacin de este caso prctico para los diferentes mtodos nos

permite realizar la comparacin del costo de ventas y valorizacin del
inventario final; as como hacer un anlisis de costos de inventarios para
valorar las ventajas y desventajas de cada mtodo.
7.6 METODOS DE VALUACION ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

La nueva ley del impuesto a la renta establece los mtodos de valuacin
aceptados tributariamente en el Per, y los cuales pueden optar las
empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen; estos son:
a)Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
b)Promedio Ponderado o Mvil.
c)Identificacin Especfica.
d)Inventario al Detalle o Por Menor.
e)Existencia Bsica.
El mtodo elegido por la empresa se debe aplicar uniformemente en

cada ejercicio.
7.7 OTROS EJERCICIOS PRACTICOS
Ejemplo N 1:
Una empresa Chimbotana compra al crdito a una Distribuidora de Lima,
un producto inflamable, por un valor de S/. 25,000 efectos al IGV. En el
trayecto se evapor el producto reducindose su valor a S/. 25,500,
segn el peritaje realizado.
--------- 1 --------------
60 Compras 24,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 4,560.00
401.1 Impuesto General a las
ventas
42 Ctas por Cobrar Com-Terceros 28,560.00
Pagar
Compra segn factura
--------- 2 --------------
20 Mercaderas 24,000.00
61 Variaciones de Existencias 24,000.00
134
611 Mercaderas
Por el almacenamiento del
producto
--------- 3 --------------
68 Valuac y Deterioro de Act y Prov. 500.00
669 Otras cargas excepcionales
20 Mercaderas 500.00
Por la merma debido a la 2
evaporacin del producto.
Ejemplo N 2:
Al 20/12/10, una empresa compra al contado, 25 canastas navideas
para obsequiar a sus trabajadores, cada una valorada en S/. 60.00
afectos al IGV.
------------ 20/12/10-----------
60 Compras 1,500.00
603 Mat Aux, Sum.y Repuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP 285.00
Y SALUD POR PAGAR
401.1 Impuesto General a las Ventas
46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 1,785.00
Compra de Canastas Nav. F/.
------------ 20/12/10-----------
25 Mat. Aux,Suministros y Repuestos 1,500.00
259 Mat Aux, Sum.y Repuestos
613 Mat Aux, Sum. Y Repuestos
Por el almacn de Canastas Nav.
------------ 20/12/10-----------
EFECTIVO
104 Cta. Cte. A Instit. Financ.
Pago de Fact.
------------ 20/12/10 -----------
65 Otros Gastos de Gestion 285.00
135
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP 285.00
Y SALUD POR PAGAR
Por el reintegro del crdito fiscal
del IGV, al obsequiarse las canastas
navideas.
------------ 20/12/10-----------
62 Gastos de Person, Directors y Geren. 1,500.00
625 Atencin al personal
25 Mat. Aux,Suministros y Repuestos 1,500.00
257 Mat. Aux y repuestos
Por entrega de Canastas Nav. a los
trabajadores.
------------ 20/12/10-----------
94 Gastos de Administracin 1,785.00
940 Cargas de personal
79 Cargas Imputab cta. de Costos y Gastos 1,785.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por el destino del gasto.
136
CAPITULO III
UNIDAD 8
ANLISIS Y VALUACIN DE TERRENOS Y ACTIVO AGOTABLE
8.1 TIPOS DE TERRENOS
En el trmino Terrenos tal como se usa aqu, quedan incluidas cinco

clases principales de propiedad:
1. Lotes para edificios que se emplean en el comercio, la

manufactura, las finanzas, y en otros tipos de empresas (fbricas,
bancos, Ca. hoteleras, inmobiliarios, etc.).
2. Derechos de va de ferrocarriles, pistas, autopistas, etc. y otras

empresas de servicios pblicos.
3. Valores de terrenos residuales en explotaciones mineras,

madereras y otras.
4. Terrenos para viviendas, incluyendo repartos o fraccionamientos

de terrenos en curso de urbanizacin.
5. Terrenos agrcolas y forestales.
6. Terrenos criazos (rocosas, desierto)
8.2 NATURALEZA Y TRATAMIENTO DEL COSTO DEL TERRENO
Elementos de los costos del terreno: incluye adems del precio de

compra el costo de las siguientes partidas:
1. El examen de los ttulos y otros servicios legales.
2. El levantamiento de planos, despeje de terrenos, rellenos, etc.
3. La demolicin y remocin de edificios y otras estructuras.
4. Las mejoras permanentes, tales como instalacin de desage,

aceras, instalaciones de agua y elctricas, etc.
137
5. Las contribuciones especiales (licencia para construir).
6. Los impuestos normales (autovalo) y otros cargos corrientes.
Tierras de Residuo:
Por regla general, en la compra de bosques, terrenos mineros y otros

recursos naturales, se adquiere como propiedad principal la madera, el
mineral, o algn otro producto agotable, y considerndose el valor de
residuo de la tierra, por lo menos hasta el momento en que se agoten los
recursos naturales; este terreno residual puede o no tener valor para su
venta (roca, desierto, tierra estril o tierra frtil).
Edificios y Terrenos:
A menudo se compran bienes races mejorados, sin ninguna clusula

explcita en la transaccin para la divisin del costo entre el terreno y las
mejoras.
Sin embargo, es conveniente que el comprador haga una distribucin en

sus cuentas, ya que en vista de que las mejoras estn sujetas a
depreciacin y a reposicin, y en general los terrenos no lo estn, es
importante que la contabilidad muestre separadamente el costo del
terreno y el de los edificios.
Costo de remocin:
El costo de remocin de los edificios que se encuentran en un terreno

adquirido con la intencin de derribarlos, es un aumento legtimo al costo
de los terrenos.
Mejoras:
El caso principal en que los costos de mejoras pueden tomarse

legtimamente como parte del costo del terreno (canales, cercos,
edificaciones, etc.); es en el ramo de explotacin de bienes races, en el
que se supone que los terrenos se vendern antes de que la
depreciacin de las mejoras se convierta en un factor de importancia.
138
8.3 ACTIVO SUJETO A AGOTAMIENTO: SU COSTO Y VALORACION
Definicin de Activo Sujeto a Agotamiento:
Hay tres clases principales de activo sujeto a agotamiento:

1. Los Yacimientos Minerales.
2. Las Riquezas en Petrleo y Gas.
3. Los Bosques.
En determinadas circunstancias las huertas, los viedos, los frutales, las

arboledas, las plantaciones, etc., tambin pueden clasificarse como
activo agotable.
Las caractersticas en cuestin, quedan sujetas a la prdida de su valor

con el uso; esto sucede en la mayor parte de estas propiedades.
En el caso de activo agotable, la regla es que sea imposible o

impracticable reponer la propiedad extrada. Una mina ofrece un ejemplo
ideal de esta situacin. Por ejemplo, en una mina de carbn no existe la
posibilidad de reemplazar el carbn extrado.
8.4 ACTIVO AGOTABLE, DESARROLLO Y CARGOS CORRIENTES
Desarrollo y Cargos Corrientes:

En la minera, en la extraccin de petrleo, en la tala de bosques, etc.,
los costos de desarrollo (gasto intangible) y de operacin (gasto
corriente) de la propiedad son susceptibles de llegar a cantidades de
consideracin y pueden continuar siendo un factor de importancia,
mucho despus de que se ha iniciado la produccin comercial. El
procedimiento general consiste en capitalizar todos aquellos costos en
que se haya incurrido antes de la fecha en que la produccin llegue a un
nivel importante (activo intangible) y de all en adelante incluirlo en los
gastos de operacin (gastos corrientes).
Desarrollo de las Minas:

En las minas se acostumbra, con frecuencia, continuar los trabajos por
mucho tiempo hasta sobrepasar considerablemente el costo inicial de la
propiedad. Para localizar un depsito mineral puede ocasionar cuantioso
gasto pre-operativo (instalacin de campamentos, honorarios de
ingenieros, topgrafos, vveres, combustible, remuneraciones, etc.) .
139
Desarrollo de las propiedades petrolferas y de gas:
El problema relativo a los costos de explotacin de pozos de petrleo y

de gas, y de otras operaciones mineras, es muy semejante a las que
surge en el ramo minero, ciertos cargos relacionados con la perforacin y
explotacin de los pozos de petrleo y gas pueden cargarse como gastos
pre operativos aumentarse al costo capitalizado de la propiedad y
cuando se inicia la extraccin del recurso, todo gasto se considera como
operativo.
Desarrollo de las Propiedades Forestales:
Lo que se ha manifestado acerca de los costos de desarrollo y corrientes

en el caso de minas es substancial aplicable a las propiedades
forestales, an cuando existen algunos aspectos del problema ms o
menos peculiares de los negocios madereros.
8.5 AGOTAMIENTO Y ACRECENTAMIENTO
Agotamiento; Naturaleza del Problema:
El agotamiento es la extincin, consumo o desgaste de actividades al

extraer los recursos de los depsitos minerales, pozos de petrleos y
bosques; es obvia la necesidad de tomar en cuenta el agotamiento al
determinar el rendimiento verdadero.
Contabilidad del Agotamiento:
En los casos en los que no se lleve un inventario continuo de minerales,

trozos de madera, u otros materiales en proceso de beneficio o
tratamiento, y cuando el agotamiento se carga directamente a los gastos
de operacin (provisiones), su importe debe medirse en trminos de la
relacin que existe entre el producto vendido y el contenido total que se
estiman recuperable, aunque un procedimiento mejor consiste en medir
el agotamiento en funcin del 100% entre el tiempo (ao) que dure la
extraccin del recurso.
140
Acrecentamiento:
Es originado por el problema del acrecentamiento originado por el

crecimiento natural, y slo pude darse en el caso del crecimiento natural
de los rebaos y del crecimiento de las existencias en los viveros, se
toma a veces en los inventarios. El crecimiento de los bosques
suministra un ejemplo importante de acrecentamiento, y en un perodo
de aos puede ser muy considerable el aumento en el contenido de
madera y en el valor; de igual manera en el crecimiento del ganado
(cambio de clase).
8.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE TERRENO Y ACTIVO AGOTABLE
1. La Empresa Kimberly adquiere en Enero del ao 2010 un Pozo de

Petrleo valorizado en 100000,000.00 cuya vida de produccin es
de 50 aos, la cantidad de petrleo extrado en Febrero es de 70,000
barriles y se vende a un precio de 65 c/barril (costo 50 c/barril).
141
01/2010---------------------------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 100'000,000.00
339 Construcciones y obras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. 100'000,000.00
104 Cuenta Corriente
Por la compra del pozo de Petrleo.
---------------------------------
01/2010
24 MATERIAS PRIMAS 3'500,000.00
242 M.P. para productos de extraccin
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3'500,000.00
612 Materias Primas
Por el almacenamiento del petrleo
extrado en febrero.
---------------------------------
02/2010
12 CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS 5'369,000.00
121 Fact, boletas y otros comp. x cobrar
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL
40 SP Y SALUD POR PAGAR 819,000.00
401 Gobierno Central
401.1 I.G.V.
70 VENTAS 4'550,000.00
701 Mercaderas
Productos terminados (petrleo)
Por la Venta de petrleo.
---------------------------------
01/2010
69 COSTO DE VENTAS 3'500,000.00
691 Almacn
242 M.P. para productos de extraccin
Por el costo de ventas de petrleo.
---------------------------------
01/2010
612 Materias Primas
691 Mercederias
6912 Carbon
Por el desalmacenamiento de los
70,000.00 barriles de petrleo.
142
2. Se adquiere una Mina de Carbn de Piedra a

S/.8000,000.00 en un Tiempo estimado de 80 aos. La Concesin es
de S/.150,000.00; la cantidad que se Extrae de Carbn en el Primer
ao es de 4,000 TM con un costo de C/TM de S/.800.00 y se vende las
4,000 TM a un precio de S/.1,100.00.
-------------- ----------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 8000,000.00
331 Terrenos
34 INTANGIBLES 150,000.00
341 Concesiones, licencias y otros derechos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8'150,000.00
101 Caja
Por la compra de las Mina de carbn de
Piedra ms los gastos de concesiones.
-------------- ----------------
242 M.P para productos de extraccin
612 Materia Prima.
Por el almacenamiento del carbn de piedra
extrado en el primer ao.
-------------- ----------------
12 CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS 5'192,000.00
121 Fact, boletas y otros comprobantes por pagar
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP Y SALUD
40 POR PAGAR 792,000.00
401.1 I.G.V.
70 VENTAS 4'400,000.00
701 Mercaderas
701.1 Carbn
Por la Venta de Carbn Piedra.
-------------- ----------------
691 Mercaderias
6912 Carbon
143
242 M.P para produccin de extraccin
Por el costo de ventas de Carbn de
Piedra.
--------------
x
----------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 115,000.00
682 Amortizacin de intangibles 15,000.00
683 Agotamiento 100,000.00
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA 115,000.00
392 Amortizacin Acumulada 15,000.00
393 Agotamiento Acumulado 100,000.00
Por el agotamiento 1.25% del 1er ao del
yacimiento carbonfero y 10% de amortizacin
intangible.
-------------- x ----------------
92 COSTO DE EXTRACCIN 25,000.00
929 Otros Costos
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 25,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
-------------- x ----------------
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA 150,000.00
392 Amortizacin Acumulada
341 Concesiones, licencias y otros derechos
Por la baja del intangible al haberse
amortizado totalmente a los 10 aos.
-------------- ----------------x
39 DEPREC. Y AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADA 8'000,000.00
393 Agotamiento acumulado
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 8'000,000.00
339 Construcciones y obras
Para dar de baja al agotamiento total de
la Mina en los 80 aos
NOTA: Calculo del % de agotamiento:

100 / 80 aos = 1.25%
144
UNIDAD 9
ANLISIS Y VALUACIN DE INMUEBLES

(NIC 16)
EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO
9.1 OBJETIVOS
La NIC 16 tiene por objetivo, establecer el tratamiento contable para las

partidas que se reconozcan como Inmueble, Maquinaria y Equipo, para
normar entre otros:
- El momento en que un evento da lugar al reconocimiento de una

partida de Inmueble, Maquinaria y Equipo (adquisiciones).
- La determinacin de su valor en libros (valor contable).
- El cargo por depreciacin que deben ser llevados a gastos u otras

partidas.
9.2 MEDICION O VALUACION INICIAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
Medicin Inicial:
Segn la NIC 16, todo elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que
cumpla las condiciones para ser reconocido como tal, debe ser medido o
valuado al momento de su reconocimiento, al valor de COSTO.
Componentes del Costo:

El costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, comprende
su precio (Valor) de compra, que incluye los derechos de importacin y
los tributos indirectos NO RECUPERABLES y todos aquellos costos
directamente relacionados que son necesarios para ponerlo en
condiciones operativas para su uso, al cual est destinado. (Prrafo 15
de la NIC 16).
En el caso de Activos adquiridos en el exterior, incluyen los aranceles e

impuestos no reembolsables.
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operacin similar, se
deducen de los costos de adquisicin.
145
Conceptos que se Incluyen en una Operacin de Compra en el

Mercado Extranjero:
El valor de compra.
Fletes y seguros.
Derechos de importacin.
Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
Gasto de aduana.
Los costos de transporte y manipuleo.
Otros costos que sean directamente atribuibles a la
importacin de las existencias.
Reconocimiento Posterior:
Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones pendientes de

pago, relacionados con activos fijos, pueden presentarse dos casos:
a)Que la obligacin pactada se encuentre pendiente de pago pero

los bienes que la originaron no se consideren ACTIVOS
CALIFICADOS.
Tratamiento Referencial: Al respecto, el prrafo 7 de la NIC 23

(modificada en l993) Costos de Financiamiento, precisa que los
intereses que se originen por obligaciones al crdito, deben ser
reconocidos (contabilizados) como Gastos en el perodo en el cual
se han incurrido (devengado) y, por lo tanto, el importe de los
intereses se debe presentar en el Estado de Ganancias y Prdidas.
b) Que la obligacin pactada se encuentre pendiente de pago (total o

parcialmente) y estn relacionados con activos fijos calificados.
Tratamiento Referencial: Requiere que cualquier importe por

interese se considere como gastos y se presente en el Estado de
Ganancias y Prdidas (igual al punto a).
Qu se entiende por activo calificado?

146
En de la NIC 23 se define como aquel activo que necesariamente

requiere de un tiempo considerable para poder estar listo o estar en
condiciones de venta o de uso esperado.
9.3 EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO
Diversas Clases de Activo de Planta:
Las principales clases de activo a que se hace referencia con el nombre

de Edificios, otras construcciones y equipo, son las siguientes:
a . Edificios Usados en las Operaciones: Comprende

los
edificios en el sentido general de almacenes, fbricas, edificios para
estaciones, bancos, etc.
b . Recipiente de Instalacin Fija: El elevador de granos nos da un

ejemplo de la segunda clase.
c. Obras Construidas para Facilitar las Operaciones: Se

incluye todas las estructuras ms o menos permanentes que se usen
en los trabajos y que no son edificios, tales como muelles, diques,
presas, monumentos, puentes, torres, armaduras, pasajes
subterrneos, muros de contencin, etc.
d . Anexos Permanentes: Las caeras, instalaciones de

distribucin elctrica, etc., y, en algunos casos los cimientos de las
mquinas y otros elementos especiales de la estructura principal.
e. Obras Permanentes de Conduccin: Los desages y

alcantarillas de hormign o alfarera, atarjeas de los mismos
materiales, tneles, etc.
f . Mquinas y Aparatos Fijos: Los envases de hojalata las

mquinas agrcolas, la de oficina (calculadora, computadora, etc.).
g . Instalaciones de Servicio: Los sistemas de plomera y

calefaccin.
h . Conductores: Las lneas conductoras de fuerza elctrica,

incluyendo postes y accesorios, las caeras maestras de agua y
tuberas conductoras de aceite.
147
9.4 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
Concepcin Fundamental del Mantenimiento:
Desde el punto de vista de una propiedad (edificios o unidad de equipo),

el mantenimiento incluye los cargos (provisiones) de depreciacin, as
como los de las reparaciones y su cuidado. Adems se incluyen los
costos de atencin de la unidad para su conservacin en condiciones de
funcionamiento durante toda su vida.
El costo de reparaciones importantes consiste, con frecuencia y en gran

parte no en el reemplazo de partes importantes, sino de costos de armar
y desarmar, de limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc.
9.5 MEJORAS Y ADICIONES
Mejoras:
Por mejora se entiende generalmente una alteracin o cambio estructural

en un edificio o en una unidad de equipo, que se traduce en una
propiedad mejor, en el sentido de que tiene mayor durabilidad,
productividad o eficacia. La substitucin de un techo de tejas de un
edificio, por un techo de pizarra o metal, por ejemplo, se considerara una
mejora. Del mismo modo, la colocacin de un piso de madera dura para
reemplazar un piso de madera menos resistente, la colocacin de
motores nuevos y ms eficaces en los tranvas elctricos, en una
camioneta la colocacin de una marcha (arrancador) automtica en un
automvil y la instalacin de parrillas ms pesadas en una caldera, son
ejemplo de mejoras.
Adiciones:
Tratndose de edificios y otras estructuras, las adiciones son,

generalmente las unidades nuevas y las ampliaciones hechas por
148
separado de las unidades existentes. Una oficina o un nuevo piso en el

edificio es evidentemente, una adicin a la propiedad.
9.6 COSTO Y VALOR
El costo total de un edificio es costo de adquisicin o de construccin que

incluye el de las instalaciones y equipo de carcter permanente. Tambin
se considera dentro del costo conceptos como: Permisos de
construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de
planeacin e ingeniera, gastos legales, gastos de supervisin y de
administracin, etc., incurridos para llevar a cabo la construccin.
El costo del equipo incluye los fletes u otras cargas de transporte, los
costos de cimientos especiales, plataformas o soportes, as como el
costo de instalacin.
Si el que lo va a fabricar y lo instala, debe tenerse cuidado de no

capitalizar todos los costos indirectos de construccin e instalacin.
9.7 EJERCICIOS APLICABLES
a) Para Mantenimiento y Reparaciones:
La Empresa Carln estima el mantenimiento de sus edificios y

equipos de fbrica en S/.90,000.00 al ao, sea un costo mensual de
S/.7,500.00; los costos para los 2 primeros meses del ao fueron de
S/.6,000.00 y S/.9,500.00, respectivamente
18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 7,500.00

185 Mantenimiento de activos inmovilizados
101 Caja
149
Por la asignacin mensual del mantenimiento

del primer mes
---------------- ----------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6,000.00
634 Mantenimiento y reparacin
Por los costos reales de Mantenimiento del
Primer mes.
---------------- ----------------
101 Caja
Por el reembolso a caja del gasto no
efectuado.
---------------- ----------------
101 Caja
Por la asignacin mensual del 2 mes.
---------------- ----------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 9,500.00
634 Mantenimiento y reparacin.
18 CARGAS DIFERIDAS 7,500.00
101 Caja
Para cargar a la 1era cuenta el costo
presupuestado para mantenimiento ms un
costo adicional de acuerdo a los gastos
reales
b) Para Mejoras y Adiciones:
Sea la empresa Alfa S.A., propietaria de un edificio, cuya

estructura tiene un costo de S/.5000,000 despus de un
150
perodo de uso se decide cambiar los pisos de cemento por

pisos de parquet, pero para ahorrar el costo se coloca los pisos
nuevos encima de los antiguos, siendo el costo total del nuevo
trabajo por S/. 7,000.00 pero verificando los registros de
construccin se determin que el costo del piso antiguo era de
S/. 4,000.00. Su asiento ser:
----------------x----------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 4,000.00
681 Depreciacin
6814 Deprec. de inm., Maq. Y equipo-costo
39 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA 4,000.00
393 Inmueble, Maquinaria y Equipos.
Por la provisin para dar de baja el piso
antiguo.
---------------- ----------------x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 4,000.00
Por el destino de la provisin.
----------------x----------------
39 DEPREC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA 4,000.00
391 Depreciacin Acumulada.
332 Edificaciones
Por la baja del piso antiguo
correspondientes al presente ejercicio
----------------x----------------
33 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA 7,000.00
332 Edificaciones
101 Caja
Por las mejoras realizadas en el piso
nuevo en el presente ejercicio.
La empresa Sol S.R.Ltda. se propone adicionar una oficina en el

departamento de contabilidad en el cual incurren en los siguientes
gastos:
- Fierro de construccin por S/. 1,000.00
- Cemento por S/. 500.00
151
- Piedra Chancada por S/. 150.00

- Arena granizo por S/. 120.00
- Arena Fina por S/. 120.00
- Mano de obra por S/. 1,300.00
- Gastos de fbrica
(Suministros Diversos) por S/. 950.00
LIBRO DIARIO
60 COMPRAS 2,840.00
602 Materias primas 1,890.00
6041 Fierro 1,000.00
6042 Cemento 500.00
6043 Piedra 150.00
6044 Arena Granizo 120.00
6045 Arena Fina 120.00
603 Mat Aux. , Suministros y Repuestos 950.00
6032 Suministros
TRIB, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
40 PEN. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
401.1 I.G.V.
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
101 Caja
Por los gastos incurridos den la
compra de materia prima y mano de
obra.
-----------xx/xx/xx----------
24 MATERIAS PRIMAS 2,840.00
242 M. P. para productos de estraccion 1,890.00
25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS 950.00
251 Materia Auxiliares
612 Materias Primas 1,890.00
613 Material Auxiliares , Sum y Repuestos 950.00
Por el destino de las materias primas
al almacn.
---------------------xx/xx/xx
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC Y GERENT. 1,417.00
TRIB.CONT. Y APORTAC. AL SIST. PEN. Y DE 40
SALUD POR PAGAR 286.00
152
41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR 1,131.00

Planilla presente mes.
---------------------xx/xx/xx
41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR 1,131.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC. 1,131.00
Pago de planilla.
---------------------xx/xx/xx
91 COSTO POR DISTRIBUIR 1,417.00
79 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS 1,417.00
-----------xx/xx/xx----------
613 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00
24 MATERIAS PRIMAS 1,890.00
241 Materia Prima 1,890.00
25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS 950.00
251 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00
Por la salida de las materias primas
segn requisicin del departamento
produccin.
---------------------xx/xx/xx
91 COSTO POR DISTRIBUIR 4,279.00
910 Materias primas y auxiliares 2,840.00
9102 Materias Auxiliares 950.00
912 Salario 1,300.00
9122 Mano de Obra
914 Cargas sociales 117.00
917 Tributos 22.00
79 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS 4,279.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por la aplicacin de los costos
---------------------xx/xx/xx
92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,279.00
920 Material Directo 1,890.00
921 Material Indirecto 950.00
922 Mano de Obra Directa 1,300.00
924 Carga social 117.00
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 4,279.00
-----------xx/xx/xx----------
153

339 construcciones y obras
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,279.00
722 Inmueble, maquinaria y equipo
Por el trabajo en curso de la construccin
de una oficina administrativa.
-----------xx/xx/xx----------
33 INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPO 4,279.00
332 Edificaciones
339 Construcciones y obras en curso
Por ingreso del activo terminado
OTROS EJEMPLOS:
1).- Al 28/02/09, se compr al contado con cheque, una computadora, para la

oficina por S/. 2,800 ms IGV.
Al 30/11/10 se vende esta computadora al contado, por S/. 2,000 ms
IGV.
Determinar los asientos contables al 28/02/09, 31/12/09 y 30/11/10
(tomar en cuenta el reintegro del IGV y la depreciacin anual del 25%).
LIBRO DIARIO
------------------------------28/02/09
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2,800.00
336 Equipos Diversos
3361 Equipos para procesamiento de inform.
Trib, Contraprest.. y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud por pagar 582.00
401.1 Impuesto a la Renta
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
Compra de computadora
------------------------------28/02/09
154

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Efect. y Equivalente de Efectivo 3,382.00
Por el pago de factura
------------------------------31/12/
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV.
681 Depreciaciones
39 Deprec. Amort y Agotamiento Acumulada 583.00
391 Depreciacin acumulada
Provisin del 25% en 10 meses
-------------- 31/12/09----------------
94 Gastos de Administracin 583.00
946 Provisiones del Ejercicio
79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos 583.00
791 Cargas imp. A Cta. de costos y gastos
Por el destino de la provisin
------------------------------
16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 2,380.00
165 Venta de activo inmovilizado
Trib, Contraprest.y Aport. al Sist. Pen. y de
75 Otros Ingresos de Gestin 2,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados.
Provisin de la venta del activo fijo,
Mas IGV.
-------------- 30/11/10----------------
39 Deprec. y Amort. y Agotam. Acumulado 583.00
391 Deprec.Inmueble, Maquinaria y Equipo
65 Otros Gastos de Gestion 2,217.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
Para dar de baja el activo fijo vendido
-------------- 30/11/10 ----------------
65 Otros Gastos de Gestin 202.00
659 Otros gastos de gestion
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
155
Reintegro del crdito fiscal por venta

de activo fijo antes de 02 aos.
2).- Una empresa debe, al 10/04/10, una Letra por S/. 20,000 y conviene pagarlo
entregndole una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 24,000 ms
IGV (valor en libros S/. 36,000, depreciacin acumulada 14,400). El saldo a
favor nos reintegra con cheque.
LIBRO DIARIO
10/04/10-------------- ----------------
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud por pagar 4,560.00
75 Otros Ingresos de Gestin 24,000.00
756 Enaj. De activos inmovilizados
Provisin de la camioneta para ser
Transferido en pago de deuda.
------------------------------10/04/10
39 Dep., Amortiz. Y Agotamiento acumulada. 14,400.00
393 Depreciacin acumulada.
65 Otros gastos de Gestion 21,600.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
334 Equipo de transporte
Para dar de baja la camioneta
transferida.
-------------- 10/04/10 ----------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 20,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT. 8,560.00
101 Caja
Por la compensacin de deuda mas
Reintegro de saldo a nuestro favor.
156
3).- Al 01/08/10, una empresa realiz trabajos para si misma, construyendo una
oficina adicional, la que fue terminada el 31/08/10. Los gastos realizados
fueron los siguientes: Materiales de construccin y suministros por S/. 8,000
y mano de obra del maestro constructor por S/. 1,500. Las compras y la
mano de obra se pag con cheque.
LIBRO DIARIO
31/08/10-------------- ----------------
60 Compras 8,000.00
602 M. P. para produccin manufacturera
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de Salud
40 por pagar 1,520.00
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
Compra de materiales de construccin y
Suministros.
------------------------------
31/08/10
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 9,520.00
Pago de factura con cheque
------------------------------
31/08/10
612 Materias Primas
Por el almacenamiento de los materiales
------------------------------
31/08/10
612 Materias primas
Por el consumo de los materiales de
Construccin y suministros.
------------------------------
31/08/10
157

72 Produccin de activo Inmovilizada 8,000.00
722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Para cargar a construcciones en curso
------------------------------
31/08/10
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 1,500.00
632 Honorarios, comisiones y corretaje
41 Remuneraciones y Particip. por Pagar 1,500.00
419 Otras Rem y Partic. por pagar
Provisin del recibo de honorarios del
constructor.
------------------------------
31/08/10
41 Remun. y Particip. por Pagar 1,500.00
419 Otras Rem y Partic. por pagar
104 Cuentas Corrientes a inst. financ.
Pago de honorarios al maestro
constructor
------------------------------
31/08/10
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 1,500.00
72 Produccin de activo Inmovilizado 1,500.00
722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Para cargar a construcciones en curso
------------------------------
31/08/10
332 Edificicaciones
Por el traslado al activo los costos de la
Nueva oficina.
158
UNIDAD 10
ANLISIS Y VALUACIN DE LAS DEPRECIACIONES (NIC 16) Y

OBSOLESCENCIA
10.1 DEPRECIACION (NIC 16)
Segn la NIC 16, depreciacin es la distribucin sistemtica del monto

depreciable de un activo fijo durante el periodo de su vida til.
El monto depreciable es el costo de un activo menos su valor residual,

que se define como el monto que la empresa espera obtener por el
activo final de la vida til de ste, despus de deducir posibles costos de
su enajenacin y se entiende como su vida til; al periodo de tiempo
durante el cual la empresa espera usar el activo o alternativamente la
cantidad de unidades de produccin, o de unidades similares, que la
empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciacin debe ser
reconocido como un GASTO a menos que dicho valor se incluya como
componente del valor en libros de otros activos.
10.2 DEPRECIACION CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista
contable se deben sujetar a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC, sin embargo, para fines tributarios se debe sujetar a las normas
tributarias.
Tipos de Depreciacin:
a) La depreciacin fsica est relacionada al uso y el desgaste de

un activo fijo a medida que pasa por el tiempo.
b) La depreciacin funcional ocurre por obsolescencia o por

incapacidad del activo para producir eficientemente o por limitaciones
legales o similares en relacin con el uso del activo.
Activos No Depreciables:
Los terrenos normalmente tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se

deprecian, excepto los terrenos de cultivo (agrcola), que no son materia
de la presente norma.
159
10.3 DEFINICION Y AMPLIACION
De acuerdo con las reglas generales aceptadas, la depreciacin es la

declinacin del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente de
edificios y equipo, unidades de transporte, maquinaria, muebles y
enseres, etc.
La depreciacin desde el punto de vista contable, generalmente

aceptado es la prdida de valor til debida al empleo, uso o desgaste y
a la accin del tiempo y los elementos.
Himmelblau, emplea el trmino depreciacin refirindose al proceso de
distribucin del valor de un activo fijo, en los perodos contables que
comprenden su vida de servicio.
10.4 FACTORES DE LA DEPRECIACIN
Las principales causas o factores de depreciacin pueden enumerarse

como sigue:
- Deterioro y desgaste naturales por el uso.
- Dao o deterioro extraordinario.
- Extincin o agotamiento.
- Posibilidad limitada de uso.
- Elementos inadecuados.
- Obsolescencia.
- Cese de la demanda del producto.
10.4.1 Deterioro y Desgaste Normales: Tales como:
a) El deterioro que proviene de friccin, vibracin y otros

procesos inherentes a la operacin.
b) La decadencia causada por la oxidacin, cristalizacin,

y otros procesos naturales que son inevitables con el
transcurso del tiempo.
10.4.2 Daos Extraordinarios:

160
Se refiere a que muchas clases de bienes tangibles sufren

accidentes y las roturas en varias formas, que son ms o menos
inevitables (terremotos, inundaciones, choque de vehculos,
incendios, etc.). Esos percances afectan la vida del servicio del
equipo de que se trate, an cuando el dao pueda ser reparado.
10.4.3 Extincin o Agotamiento:
La extincin es una fase de la depreciacin semejante al

agotamiento. El trmino se aplica especialmente activos tales
como animales, rboles frutales, fertilidad de la tierra, etc. La
extincin mide la disminucin de valor, siempre que la edad o el
uso continuo acarreen una declinacin definida en la fuerza de
produccin.
10.4.4 Posibilidad Limitada de Uso:
Esta frase significa, quiz no muy apropiadamente, la situacin

que se presenta siempre que la vida de un activo depreciable
depende de algunas circunstancia, reconocida e inherente a la
situacin desde un principio, y ajena al carcter fsico y al mtodo
de uso de la unidad misma.
Por ejemplo, en las empresas mineras, los edificios, las
construcciones subterrneas y el equipo tienen una vida til que
no excede al perodo de explotacin minera (sujetos a la muy
limitada posibilidad de traslado y de continuacin en uso).
10.4.5 Elementos Inadecuados:
Nash, afirma que el trmino incluye las causas de retiro que se

deben al crecimiento y al desarrollo fsico del negocio.
En general el activo llega a ser inadecuado cuando los cambios
en las condiciones de trabajo y la demanda del producto, sin
tomar en consideracin los inventos y el desarrollo tecnolgico,
los incapacita para futuros servicios, bajo las condiciones
particulares que prevalecen.
10.4.6 Obsolescencia:
161
La obsolescencia como la condicin o proceso por la que las

unidades cesan gradualmente de ser tiles o productivas como
parte de la propiedad, a causa de un cambio de circunstancias,
por el avance cientfico y tecnolgico. Hay dos tipos de
obsolescencia:
a) La que representa La prdida normal en el valor

causada por el progreso normal de la industria, la
inadecuacin, cambios de la demanda, en los productos, o en
la ubicacin, o alguna otra causa semejante. Ejemplo la
obsolescencia de las maquinas, calculadoras, de escribir y de
las computadoras, etc.
b) La que representa prdida no prevista en el valor, e

inesperada ocasionada por algn invento por la suspensin
rpida e imprevista de la demanda, o por alguna otra causa
que sea una mera contingencia. Por ejemplo determinada
mquina est funcionando normalmente y repentinamente se
inventa y/o construya otra para suplirlo a la anterior, por tener
mayores ventajas.
10.4.7 Cese de la Demanda:
Se refiere al efecto que sobre la vida til de los activos que

componen la planta, debido a un colapso o una marcada
reduccin de la demanda de sus productos: por ejemplo una
fbrica de armamentos mientras que haya guerra, cesar la
demanda al lograrse la paz y en este caso la maquinaria (fbrica)
queda sin uso y a veces inservible.
10.5 CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION (NIC 4)
Se tendr en cuenta lo siguiente:
a)El importe de un activo depreciable debe distribuirse sobre una

base sistemtica a cada perodo contable de la vida til del activo.
Por ejemplo depreciar a un activo el 10% en un lapso de 10 aos.
b)El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse

consistentemente de un periodo a otro, (principio de la uniformidad) a
menos que las circunstancias modificadas justifiquen un cambio.
162
En el periodo contable, en el cual se modifica el mtodo, el efecto del

cambio debe cuantificarse y revelarse las razones, para ello deben
exponerse.
c)La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de

considerar los siguientes factores:
Uso y desgaste fsico esperado.

Obsolescencia.
Lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
d)La vida til de los principales activos depreciables o de las

clasificaciones de los activos depreciables deben ajustarse para el
periodo en curso y para los futuros si las experiencias son
significativas o diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto
del cambio debe revelarse en el periodo contable en que ocurra.
(principio del devengado).
e)Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los

que se expresan los activos depreciables deben incluir en la
revelacin de las polticas de contabilidad.(notas a los EE.FF.).
f) Debe revelarse los siguientes, para cada clase principal de activos

depreciables:
Los mtodos de depreciacin usados.

Las vas tiles o las tasas de depreciacin usadas
(porcentajes en funcin de la vida til).
La depreciacin total asignada al perodo.
El importe de activos depreciables y la depreciacin
acumulada respectiva.
10.6 MANEJO DE LA OBSOLESCENCIA

Concepto:
La obsolescencia es la prdida del valor de los activos ocasionado por el

adelanto cientfico y tecnolgico y se distingue del agotamiento del uso
del desgaste natural y deterioro, en tanto que estos trminos se refiere a
la prdida temporal.
163
Clasificaciones:
a ) Obsolescencia Ordinaria: Perdida del valor debido al progreso

normal o desarrollo de la ciencia y tecnologa. Ejemplo, window 6
reemplaz a la window 5, etc.
b ) Obsolescencia Extraordinaria: Es la perdida del valor debido a
causas repentinas o previstas, como las cosas de una nueva
invencin, no divulgada de un cambio de estilo, etc. Ejemplo un
motor a gasolina es cambiado imprevistamente por un motor a gas.
c) Maneras para Manejar la Obsolescencia:
Tenemos las siguientes:

1. Reconocimiento de prdidas como gasto, cuando se elimina
la propiedad y se comprueba la existencia de la obsolescencia y
su importe. Ejem. La 68 contra la 33 directamente, 66 (seguir
el caso).
2. Asignar o designar una parte del capital identificado como
provisin o reservar por el mtodo de lnea recta. Contra la 393
Ejem. Cta. 68 66 (segn el caso).
3. Tratar la prdida como una carga diferida especial, absorberlo
tan pronto como se pueda, por los rendimientos futuros.(cta. 38
contra la 33), luego la 68 contra la 38 gradualmente.
4. Capitalizando la prdida, como parte del costo de la unidad,

que reemplaza a la propiedad eliminada. Ejemplo cargar a la 33
(unidad nueva) y abonar a la 33 (unidad obsoleta).
10.7 EJEMPLOS PRACTICOS DE DEPRECIACIONES Y

OBSOLESCENCIA
Ejemplo 1: Cuando se da de baja un equipo de computo S/. 15,000.00,

por encontrarse obsoleto, la cual no tiene provisin.
-----------------x------------------
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov.
y operaciones
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 15,000.00
164
336 Equipos Diversos

Por el retiro del equipo, al encontrarse
Obsoleto.
-----------------x------------------
Ejemplo 2: Cuando se da de baja una maquinaria de S/. 80,000.00, por

encontrarse obsoleto, la cual tiene depreciacin acumulada
de S/. 25,000.00.
----------------- x------------------
39 DEPREC. AMORT. Y AGOTA. ACUM. 25,000.00

393 Depreciacin
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacion
Por el retiro de maquinaria en su etapa.
de obsolescencia
Ejemplo 3: Con fecha 31/12/09 se hace la regularizacin de la

depreciacin no registrada (omitida) del ejercicio 2008 de
un activo(muebles y enseres) valorado por un importe de
S/. 9,000.00 a una tasa del 10% (la depreciacin del 2007
se hizo normalmente).
-----------------x------------------
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
6552 Operaciones discontinuadas
39 DEPREC. AMORT y AGOTAM. ACUM. 900.00
Por la regulariz. de la depreciacin
del ejercicio anterior por omitirse.
10.8 METODO DE DISTRIBUCION Y DEPRECIACION

165
Son a travs de la distribucin o la derrama del importe total que debe

depreciarse en los diversos periodos contables incluyendo la vida
estimada; se tienen los siguientes mtodos:
Mtodo de Lnea Recta:

Por este mtodo el importe de la depreciacin del perodo contable, se
obtiene dividiendo el importe sujeto a depreciacin entre el nmero de
perodos.
Generalmente se expresa en trminos de cuotas anuales o porcentajes,

por ejemplo de un activo su vida til es de 5 aos entonces esta sujeto a
una cuota de depreciacin del 20% anual.
Formula:
Deprec. Anual = Costo Valor Residual

Vida til (Aos)
El porcentaje se encuentra dividiendo 100 entre el tiempo de vida til,

por ejm: 100 / 5 aos = 20% anual.
Mtodo de Inters:
El principal argumento en los mtodos de inters es ms bien terico y

resultado de debilidad del plan de Lnea Recta.
Mtodo de Anualidad:
Al comprar un activo fijo se toma como inversin de capital, el cual

producir una tasa dada de inters; el inters de esta tasa es calculada
sobre el valor decreciente del activo al final de cada perodo contable.
Mtodo de Inters Compuesto:
Es el importe de una anualidad que se deposita al final de cada ao u

otro perodo durante la vida que se trate y acumulado en una tasa que
presente el poder productivo normal de la empresa.
Mtodo de Unidades de Produccin:

166
Mtodo combinado porque comprende dos factores siendo el tiempo y

produccin, prorrateando la depreciacin en funcin del rendimiento
(horas/mquina).
Formula:
Tasa por Unidad = Costo Valor Real
Unidades en horas
Emitidas o Unid. Producidas
Ejemplo:
Hallar la Depreciacin de un activo si se tiene:
a) Unidades producidas durante el perodo por 350,000 de los

cuales se considera:
1er Periodo 90,000.00 unidades

2do Periodo 70,000.00 unidades
3er Periodo 70,000.00 unidades
4to Periodo 60,000.00 unidades
5to Periodo 60,000.00 unidades
b) Costo de maquinarias es de S/. 500, 000.00
500,000.00 = 1.428571429
350,000.00
1 1.428571429 * 90 000 = 128, 571.42

2 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
3 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
4 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
5 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
500, 000.00
Mtodo de Hora de Trabajo:
El nmero de horas que corre una determinada mquina a una velocidad

dada o con una mantenimiento estndar puede estimarse con algn
167
grado de precisin sin embargo al hacer estas estimaciones se debe

entender el problema de la vida til y depreciar las circunstancia y el
factor por el tiempo ocioso.
Este periodo debe ser dado en la cuota horaria multiplicada por las horas
trabajadas en el perodo.
Ejemplo:
El costo de una maquinaria es de S/. 150 000, con un valor residual til
de S/. 500.00. Esta maquina trabajo 3000 horas en el primer periodo,
4500 horas en el 2, 2700 horas en el 3er, 1200 en el 4to y en el 5to con
600 horas.
Per. S/. Hrs (%) Valor en

Dep. Acum. Depreciacin Libros
1 3,000 25.00 150.00 25.00
2 4,500 37.50 87.50 62.50
3 2,700 22.50 65.00 85.00
4 1,200 10.00 55.00 95.00
5 600 5.00 50.00 100.00
12,000
Clculo:
12,000...100% 12,000......100%
3,000 X 4,500...... X
X = 25% X = 37.50%
10.9 TABLA DE DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO
El artculo 68 D. S. 068-92-EF, Reglamento de la nueva ley del Impuesto

a la Renta vigente establece los siguientes porcentajes de depreciacin
para los bienes del activo fijo.
168
Activo % Vida til

1. Edificios y Construcciones. 3% 30 aos
2. Rep. Roder. de Pesca 25% 4 aos
3. Veh. De Transporte. (exc. ferroc) 20% 5 aos
Hornos en General
4. Maq. y E. utilizado para la act.
minera y petrolera 20% 5 aos
5. Equipos de Proces. de Datos. 20% 5 aos
6. Otros bienes del Act. F. 10% 10 aos
Nota: Las depreciaciones se computarn al mes siguiente de la fecha en que

los bienes se han utilizado en la generacin de las rentas gravadas.
10.10 EJERCICIOS APLICADOS
1. La Empresa Minera el SOL S.A. ha adquirido el siguiente activo fijo:
- Un edificio para las labores administrativas en Cerro de Pasco a un

valor de S/. 1300 000.00 (fecha 01-01-10).
- 03Taladros de perforacin de minas a un precio de S/. 8,800.00
c/u. al contado.
- 02 Terrenos a un precio de S/.350,000.00 c/u.
- 03 Escritorios a un valor de S/. 800c/u= 2, 400.00
- 06 Sillas giratorias c/u a S/. 50 300.00
2, 700.00
31/01/10-----------------------------------------
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 1300,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
10 EFECTIVO Y EQ. DE EF. 1300,000.00
169
104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan.

Por la compra del edificio.
--------------------- 31/01/10--------------------
333 Maq.y Eq. De explotacin
.
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECT. 26,400.00
Por la compra de 03 taladros c/u. 8,000.00
--------------------- 31/01/10--------------------
331 Terreno
Por la compra de 02 lotes de terreno c/u 35,000.00
--------------------- 31/12/10--------------------
335 Muebles y enseres.
Por la compra de muebles
y enseres.
---------------------31/12/10--------------------
68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROV. 39,750.00

681 Depreciacin
39 DEP.,AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS 39,750.00
391 Depreciacin
Por la provisin del pte. ejercicio.
31/12/09-----------------------------------------
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 39,750.00
2. Cunto ser la depreciacin anual de una mquinaria fabril cuyo

costo es de S/. 500 000.00 y tiene una vida estimada de 10 aos y
su valor residual se estima en S/. 40 000.00?
R = VL VR
170
Vida til estimada
R = 500,000.00 40,000.00 = 46,000.00

10
PROVISIN PARA
DEPREC. VALOR EN
DEPRECIACIN
N ANUAL LIBROS
ACUMULADA
0 46,000.00 500,000.00
1 46,000.00 46,000.00 454,000.00
2 46,000.00 92,000.00 408,000.00
3 46,000.00 138,000.00 362,000.00
4 46,000.00 184,000.00 316,000.00
5 46,000.00 230,000.00 270,000.00
6 46,000.00 276,000.00 224,000.00
7 46,000.00 322,000.00 178,000.00
8 46,000.00 368,000.00 132,000.00
9 46,000.00 414,000.00 86,000.00
10 46,000.00 460,000.00 40,000.00
171
UNIDAD 11
ANLISIS Y VALUACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
11.1 CARACTERISTICAS DE LOS INTANGIBLES .
a) Inmaterialidad:
Intangibles significa falta de materialidad, impalpabilidad, y los

activos intangibles son siempre partidas inmateriales y, por tanto no
fsicas.
b) Asignabilidad:
El no ser asignable a un elemento objetivo especfico, es una

particularidad de los intangibles. Los intangibles no pertenecen ni
corresponden a estructuras especficas, artculos, derechos y
circunstancias, o al menos, no con la amplitud de otras partidas de la
propiedad. Es decir, se encuentra a los intangibles como residuo,
asignable como una particularidad correspondiente al negocio en
conjunto, pero que no es atribuible a objetos o factores fsicos en
particular.
c) Utilidad Tcnica:
Los intangibles por si mismos no aportan ninguna contribucin tcnica

a la produccin, como sucede en el caso de los servicios, materiales y
equipo; aunque en el caso de procedimientos y frmulas secretas e
inventos patentados, estudio de factibilidad sin software, derecho de
llave, si contribuyen con la gestin del negocio, dando alguna utilidad
tcnica.
d) Realizacin o Transferencia:
Otra caracterstica de los intangibles que est relacionada ntimamente

con el negocio en conjunto y con la falta de transferibilidad, es que
comnmente no es posible realizarlo (venderlo) independientemente,
sin vender la empresa en conjunto. Pero en algunos casos si puede
venderse, como por ejemplo: un proyecto, un estudio de mercado, un
derecho de patente, un software, etc.
172
e) Imposibilidad de Medirlos e Inestabilidad:
Puesto que, por regla general, el activo intangible slo pueden medirse
en relacin con los resultados de la operacin de una empresa, en su
conjunto, es extraordinariamente difcil determinar su valor; salvo los
que su valor se sustente con documentos reales; lo manifestado se
refiere especialmente a un derecho de llave, aun invento, una frmula
secreta, el prestigio de una marca, etc., por tal motivo el valor de los
intangibles flucta mucho segn las altas y bajas del negocio a que
pertenecen; de all su inestabilidad.
f) Carcter Econmico:
La esencia de los intangibles tiene influencia en el nivel de las

utilidades, por las provisiones (amortizacin). Adems por tener valor
econmico muy significativo en el activo, repercute econmicamente en
la contextura del Balance General; mucho ms si este intangible se
vende.
g) Carcter Legal:
La ley reconoce a los intangibles como propiedades reales, capaces de

ser posedas por persona o empresas en particular, que tienen derecho
a los beneficios que se derivan de esa propiedad. Por ejemplo la marca
de fbrica registrada, el derecho de propiedad literaria o de autor, etc.
constituyen un derecho reconocido por ley.
11.2 CLASES DE INTANGIBLES
Segn la Resolucin CONASEV-006, se mencionan las siguientes:
1). Concesiones y Derechos:
Son aquellas concesiones o derechos que le concede el gobierno,

para un determinado privilegio, tales como regalas, canon, concesin
de minas, derecho de llaves.
2). Patentes y Marcas:

173
Son derechos o ttulos de propiedad de la empresa, que le da derecho

a una exclusividad para distinguir los productos, tales como, marca de
fbrica, patente comercial, patentes de autores de obras.
3). Gastos de Investigacin:
Son gastos que realiza la empresa por trabajos de investigacin,

estudio elaboracin de proyectos, cuentas con aprobacin del Instituto
Tcnicas Tecnolgicas (INTITEC).
Ejemplos: investigacin y anlisis de productos qumicos, de materias
primas y auxiliares, etc.
4). Gastos de Exploracin y Desarrollo:
Gastos que ocasionan una determinada actividad con fines de

sondear la situacin econmica financiera de la empresa y su
crecimiento o desarrollo econmico de acuerdo a la poltica
predeterminada Ejemplo: levantamiento de planos, exploracin de
minas, etc.
5). Gastos de Estudios y Proyectos:
Gastos realizados por la empresa en estudios de proyectos para

aprovechar mejor los recursos naturales o para proyectarse
ptimamente en el mercado, corriendo las dificultades o errores en el
desarrollo normal del programa. Ejemplo: estudios de factibilidad,
estudios de mercado, encuestas, etc.
6). Gastos de Promocin y Pre - operativos:
Gastos que ocasionan la promocin o constitucin de una empresa,

los gastos que ocasionan la propaganda; por constituir un factor
importante para la promocin, captacin de clientes, etc. Representa
una inversin intangible; los gastos de desarrollo en las empresas
mineras, petroleras, madereras. Ejemplo: Gastos por escritura de
constitucin de empresas, licencias y libros de Apertura, gestiones,
propaganda de apertura.
7). Gastos de Emisin de Acciones:

174
Representa los derechos de inscripcin y cotizacin de acciones en el

mercado de valores controlados por la Comisin Nacional Supervisora
de Empresas de Valores (CONASEV), Ejemplo: pago a la imprenta y
otros gastos para emitir, bonos, cdulas, certificados, aportaciones y
participaciones, etc.
11.3 LEGISLACION PERUANA SOBRE AMORTIZACION DE INTANGIBLES
Segn la Legislacin Peruana puede amortizarse mximo hasta 10 aos

o en un ejercicio de dos, tres o cuatro aos, segn le convenga a la
empresa, la tasa para amortizar como mnimo es el 10% pudiendo ser
aplicables en 25, 50 y 100%.
11.4 EJEMPLOS PRACTICOS DE LOS INTANGIBLES Y SU

AMORTIZACION
1. Cuando se vende un
activo intangible teniendo una amortizacin acumulada de S/.
10,000.00 y su valor en libros es de S/. 60,000.00.
LIBRO DIARIO
--------------- x---------------
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 60,000.00
101 Caja
756 Enajen. de activos inmovilizados
Por la venta del Activo Intangible.
--------------- ---------------x
39 DEP. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 10,000.00
394 Amortizacin de acumulada
655 C.N. de Enaj. De Actv.inmovil y
operacionales
343 Programas de computadora (sof).
Por el costo de enajenacin del
intangible (para darle de baja)
--------------- ---------------x
175
2. Cuando la empresa compra el 01/01/09 patente y marca, con una

vigencia de 10 aos, segn contrato por S/. 90,000.00, al crdito.
Demostrar los asientos al 01/01/09, 31/12/09, 31/12/10.
LIBRO DIARIO
01/01/09--------------------
342 Patentes y propiedad industrial
46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS 90,000.00
465 Pasivo para compra de activo inmovil.
Por el costo de adquisicin de
intangibles.
--------------------01/01/09
46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS 90,000.00
465 Pasivo para compra de activo inmvil.
EFECTIOV Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 90,000.00
101 Caja
Por el pago de intangibles.
--------------------31/12/09
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 9,000.00
682 Amortizacin de Intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 9,000.00
392 Amortizacin acumulada
Por la provisin de intangibles en el 1
ao del 10% de 90,000.
31/12/09--------------------
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS 9,000.00
--------------------31/12/09
682 Amortizacin de Intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 9,000.00
Por la provisin del 2 ao al 10%.
--------------------31/12/09
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS 9,000.00
176
3. Debido a que la demanda de las ventas descienden, la empresa con

fecha 01/01/10, se ve en la obligacin de disminuir el tiempo de
amortizacin del intangible de 10 aos a 5 aos (datos de referencia
del ejercicio anterior).
90,000 = Fue para 10 aos de amortizacin.

(18,000) = Amortiz. de los 2 primeros aos
72,000 = Es para 5 aos de amortizacin.
100/5 = 20% de nueva tasa.
Demostrar el asiento contable al 31/12/10.
----------31/12/08----------
682 Amortizacin de intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 14,400.00
Por la provisin de intangibles del 3 ao,
el 20% de 72,000
4. Cuando la empresa registra sus patentes y marcas diseadas para

el uso de la misma empresa, por S/.30,000.00.
--------------- x---------------
342 Patentes y propiedad industrial
72 PRODUCCION. DE ACTIVO INMOVIL. 30,000.00
723 Intangibles
Por el registro de las patentes y
marcas diseadas por la misma
empresa.
177
CAPITULOIV
UNIDAD 12
ANLISIS Y VALUACIN DEL PASIVO

CIRCULANTE (CORRIENTE) Y FIJO (NO CORRIENTE)
12.1 DEFINICION DEL PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE
Desde el punto de vista de la contabilidad, el pasivo de una empresa

comprende todas sus obligaciones, pero es circulante cuando
representa compromisos que contrae la empresa de pagar efectivo,
facturas, letras por compra de mercancas u obtencin de servicios,
devolver prstamos, generalmente a corto plazo.
Montgomery define el pasivo circulante o flotante como aquellas

obligaciones que son pagaderas dentro del perodo aproximado de un
ao a partir de la fecha del balance.
12.2 DEFINICION Y CLASES DEL PASIVO FIJO O NO CORRIENTE
Est constituido por las obligaciones a largo plazo por la utilizacin de

capitales, ajenos en la empresa; es decir el capital empleado para
adquirir el activo fijo original, para abastecer del elemento, ms
permanente al capital en la gestion, para consolidar otras
obligaciones, o para financiar la expansin. Las obligaciones con
vencimiento a ms de un ao generalmente se consideran como fijas
o pasivo no corriente.
Los bonos y pagars a largo plazo, en sus diferentes formas,
representan la clase ms comn e importante del pasivo no corriente;
adems se consideran otros tipos de prstamos obtenidos a largo
plazo.
12.3 PASIVO CONTINGENTE
Un pasivo contingente aparece cuando existe pacto, obligacin o

condicin incierta y que puede convertirse en una obligacin real que
exija el cumplimiento de pago, sin que se reciba un beneficio
equivalente; es decir se refiere a ciertos acontecimientos posibles o
probables, que pueden ocurrir y son de naturaleza desfavorable.
178
Entre los principales casos de pasivos contingentes se mencionan:
Garantas a los clientes contra la declinacin de los

precios. Ejm: Se recibe S/. 10,000 de garanta a un cliente por
venta a futuro, pero si los precios declinan en su valor esta
garanta ser devuelta parcialmente en un importe o porcentaje
proporcional a dicha disminucin de precios.
Garantas a los clientes con respecto al producto.
Documentos por cobrar descontados.
Giros negociables.
Pasivo contingente que resulta de arrendamientos.
Contratos de compras.
Pasivos probables de acuerdo con contratos.
12.4 EJERCICIOS PRACTICOS DE APLICACIN
1. Un empleado se va de viaje a un congreso y realiza un gasto de

publicidad por S/. 500.00 por cuenta de la empresa y el empleado
dispone de su dinero; cuando regresa la empresa le reconoce el
gasto efectuado en el viaje.
Nota. Este pasivo est en contingencia mientras el empleado no

regrese y d cuenta de lo gastado; luego cuando ya se aclara y
contabiliza los gastos realizados, deja de ser contingente.
179
LIBRO DIARIO
---------------x---------------
18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP. 500.00
189 Otros gastos contratados x antic.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500.00
Por la provision del gasto a rendir
Cuentas
--------------- x---------------
GASTOS DE SERVIC. PREST. POR
63 TERCEROS 500.00
637 Publicidad, Publicacion y R.R.P.P
18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP. 500.00
189 Otros gastos contratados x antic.
Por el reconocimiento de gasto
por parte de la empresa
---------------x---------------
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TER 500.00
10 EFECTIVO 500.00
101 Caja
Por la devolucin del dinero
Prestado por el empleado.
2.- Con fecha 31/03/08 se vendi 60 bonos (de S/. 1,000 c/u) por S/.
60,000.00; con intereses anuales del 36% a un plazo de 3 aos,
cancelables los intereses al vencimiento de cada ao. Por motivos
de liquidez, la ltima cuota de intereses, inclusive el valor de los
bonos, lo pagamos con un retraso de 6 meses por lo que nos
aplican intereses financieros del 2.5% mensual sobre el total de los
adeudos a la fecha.
Demostrar los asientos contables y estructurar el Balance General al

3l/03/08, 31/12/08, 3l/12/09, 31/12/10 y a la fecha del pago total (el cual
se hizo cheque bancario).
180
LIBRO DIARIO
31/03/08--------------------
EFECTIVO
101 Caja
301 Inversiones a ser mant. Hasta el venc.
Por la venta de 60 bonos de
S/.1,000.00 c/u a 3 de
Plazo.
--------------------31/03/08
373 Intereses financieros
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER 64,800.00
466 pasivos financieros
Por la obligacin del 36% de inters
anual sobre los bonos vendidos a
rendirse en 3 aos.

10 ------------- 60,000

37 ------------- 64,800 46 64,800
-------------
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANAN. Y PRDIDAS

AL 31/03/08 (por naturaleza)
89 0
181
LIBRO DIARIO
------ 31/12/08 --------

671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
373 Intereses financieros
Por regularizar los intereses
correspondientes a 9 meses vencidos en el
perodo

37------------- 5,400 46------------- 21,600

37------------- 43,200 46------------- 43,200
PATRIMONIO NETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31/12/08 (Por naturaleza)
67------------- (16,200)
-------------89 (16,200)
182
LIBRO DIARIO
31/03/09------ --------
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS 21,600.00
Pago de intereses vencidos en el 1er ao
-------------31/03/09
373 Intereses diferidos
Regularizar intereses de 3 meses
------------31/12/09
671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
Por regularizar los intereses devengados
en el perodo.(9 meses).

37 ------------- 5,400 10 ------------- 21,600
46 ------------- 21,600
37 ------------- 21,600 46 ------------- 21,600
PATRIMONIO NETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31/12/09 (Por naturaleza)
67------------- (21,600)
-------------89 (21,600)
183
LIBRO DIARIO
------ 31/03/10 -------

P. de Int. Ven. en el 2 ao
------- 31/03/10 -------
67 CARGAS FINANCIERAS 5,400.00
Reg. intereses de 3 meses
-------- 31/12/10 -------
67 GASTO FINANCIERO 16,200.00
673 Int. Rel. a Bonos Emitidos
Por regularizar los intereses devengados
en el periodo (9 meses).

37------------- 5,400 10------------- 43,200
46------------- 21,600
PATRIMONIO NETO
67------------- (21,600)
-------------89 (21,600)
184
LIBRO DIARIO
------ 31/03/11------
301Inversion a ser mantenidas hasta el vencimiento
466 Pasivos financieros
671Gastos en operac.de endeudamiento y otros
Por el pago de los bonos redimidos,
intereses devengados y financieros
del 15% por 6 meses de atraso (15% de
81,600.00)
------ 31/03/11-------
673 Gastos en operac.de endeudamiento y otros
373 Intereses diferidos.
Para regularizar los intereses devengados de
3 meses en el periodo

30 ------------- 60,000 10 ----------- 137,040
PATRIMONIO NETO

67 ------------- (17,640)
89 ------------- (17,640)
185
3. Al 31/12/09, una empresa provisiona para posibles prdidas

contingentes (costo por servicio de garanta a clientes) en un 2% sobre las
ventas obtenidas en el ejercicio 2009, las que ascienden a S/. 2500,000. Al
31/10/10 esta empresa realiz trabajos en la reparacin sobre las mercaderas
garantizadas, pagando por este concepto a un taller de tcnicos independientes
por S/. 45,000.
---------- 31/12/09 ------------

68 Valuac. Y deterioro de activos y provisiones 50,000
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 Provisiones 50,000
489 Otras Provisiones
Provisin del 2% de prdida Contingente
sobre la garanta a Clientes.
----------------------31/12/09
95 Gastos de Ventas 50,000
957 Provisiones
79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos 50,000
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
----------------------31/10/10
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 45,000
633 Produccin encargada a terceros
46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 45,000
Provisin por servicio de reparaciones
Atendido a nuestros clientes.
----------------------31/10/10
95 Gastos de Ventas 45,000
959 Otras cargas
79 Cargas Imput.A Cta. De Costos y Gastos 45,000
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
----------------------31/10/10
46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 45,000
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 45,000
186
104 Cuentas Corrientes en instituciones finan.

Por el pago de factura.
---------- 31/10/10 ------------
48 Provisiones 50,000
489 Otras provisiones
75 Otros Ingresos de Gestin 5,000
759 Otros ingresos de gestin
78 Cargas Cubiertas por Prov. 45,000
781 Cargas cubiertas por Provisiones
Para cancelar la garanta reclamada por
los clientes en el ao 2010 pertenecientes
a ventas del 2009.
187
UNIDAD 13
ANLISIS Y VALUACIN DEL CAPITAL SOCIAL Y DEL SUPERVIT

(UTILIDAD)
13.1 CAPITAL SOCIAL
Capital y Capital Social:
El capital es propiedad total o el activo que se tiene. La propiedad que se

tiene no solamente abarca aquella propiedad sobre la que se poseen un
derecho, sino tambin aquella sobre la que existe un convenio para
adquirirla. En la actualidad se expresa el capital neto del propietario con
las palabras capital lquido, que consiste en la parte perteneciente a los
propietarios en el capital bruto, para distinguirlos de la parte de los
acreedores.
El capital social es el total de intereses de los propietarios de una
compaa que son transferibles. Este capital en las sociedades annimas
y en comandita por acciones est representados en ttulos valorados
llamados acciones, pertenecientes a cada una de las personas
(naturales o jurdicas) que la hayan suscrito y pagado.
13.2 CLASES DE CAPITAL
Capital Pagado.
Es el monto del capital suscrito que ha sido pagado por los
accionistas.
Capital Circulante.
Constituido por los fondos que provienen del dinero en efectivo como
sumas depositadas en una entidad bancaria y otros bienes de fcil
liquidez que sirven para atender las operaciones diarias de la
empresa.
Capital Social Suscrito.

Cuando los propietarios accionistas compran o suscriben las acciones
con su monto y con el compromiso de pagarlos oportunamente de
188
acuerdo con normas legales; el cual debe ser igual o no al Capital

Autorizado.
Capital Social Autorizado.
Es el total de los intereses (bienes y valores), autorizados segn la

escritura de constitucin transferibles que le permitan a una compaa
estar autorizada para suscribir y obtener capitales de sus socios.
Generalmente el capital autorizado se constituye a largo plazo, con el
fin de que cada vez que la sociedad acuerde aumentar su capital, ir
suscribiendo y pagando hasta el monto autorizado.
13.3 ACCIONES Y SUS CLASIFICACIONES
Las acciones constituyen parte alcuota del capital social, representativa

de una porcin del mismo; la accin como vehculo para adquirir la
condicin de socio y ser titular (accionista) de un conjunto especial de
derechos y obligaciones. Existe una variedad de acciones siendo las ms
conocidas las siguientes:
a) Acciones Comunes:
Llamadas tambin acciones ordinarias las que adems de darle la

condicin de socio le brinda el conjunto de derechos y obligaciones
recprocas tanto patrimoniales como polticas y administrativos;
adems tienen derecho a voz y voto en las asambleas generales
de accionistas.
b) Acciones Preferidas:
Llamadas tambin preferenciales o de privilegio y tienen las

siguientes caractersticas:
- Preferencia en cuanto a dividendos. Antes de que pueda

pagarse un dividendo a los accionistas comunes, debe cubrirse
una taza determinada de rendimiento a los preferentes.
- Dividendos acumulativos. Es decir, si no se cubre el

dividendo de un ao, puede pagarse en un ao futuro antes de
189
que pueda hacerse una distribucin de utilidades a los

accionistas comunes.
- Preferencia sobre las acciones comunes en cuanto a la

liquidacin del activo. La mayor parte de las acciones
preferentes se asignan a socios distinguidos, ya sea por su
capacidad de conocimiento, aporte intelectual, relaciones
comerciales, etc.
c) Acciones de fundador:
Son un tipo especial de acciones que tiene una tasa de rendimiento

algo mejor que las acciones comunes, son asignadas a los socios
fundadores de la compaa.
13.4 GASTOS DE VENTAS DE ACCIONES DE CAPITAL
Los gastos que demanda la emisin de acciones, al principiar la vida

social forman parte de los gastos de organizacin (Activo Intangible).
Los gastos de las subsecuentes emisiones de acciones son gastos

normales (corrientes) de carcter financiero, que deben absorberse en el
ao en que se ha obtenido el capital adicional.
13.5 SUPERAVIT (UTILIDAD)
Carcter General del Supervit o Utilidad:
En lo general, el supervit refleja el importe del remanente o equidad de

los propietarios de una sociedad, que excede a cierto derecho de
propiedad establecido de acuerdo con la contabilidad y conforme a ley.
Contablemente el supervit, as como el dficit o prdida, se encuentra
aplicando la Ecuacin contable: Activo - Pasivo = Ganancia - Prdida.
Fuentes del Supervit o Utilidad:
El supervit obtenido se deriva de las siguientes transacciones y ajustes:
a) Venta de bienes y servicios con utilidad, que representa un

rendimiento neto de operacin en el perodo contable, y de la
190
realizacin de un rendimiento neto proveniente de factores ajenos a

la operacin.
b) Venta de acciones con prima.
c) Aportacin directa de los accionistas.
d) Donaciones de acciones y reducciones del valor declarado del

capital.
e) Donaciones y otras aportaciones ajenas a los propietarios.
f) Venta de activo de capital (activo fijo)
g) Ajuste en libros de reserva de operaciones sobrestimadas y

ajustes por inflacin.
h) Revalo y ajuste del valor en que se lleven ciertos activos

(revaluacin de activo fijo).
Clasificacin del Supervit o Utilidad:
Se divide por lo general en dos clases principales:
Supervit o Utilidad de Capital. Bajo este ttulo se incluyen

todos aquellos incrementos al capital lquido que se hayan cubierto
al tiempo de la organizacin o posteriormente, sobre la base de
operaciones favorables, por ejemplo supervit que provenga de la
donacin de acciones y de propiedades, y tambin de utilidades
obtenidas en la readquisicin favorable de las acciones u
obligaciones de la propia compaa, reevaluacin de activo fijo, etc.
Supervit o Utilidad Ganada. Se refiere a las

acumulaciones favorables que resultan de las operaciones normales
(corriente) y las ganancias que provienen de la disposicin del activo
fijo o de capital; es decir; es el saldo de las utilidades netas,
rendimiento neto, y ganancia de una sociedad, despus de deducir
las prdidas y despus de deducir las distribuciones a los
accionistas y los traspasos a las cuentas de capital social.
191
13.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE CAPITAL SOCIAL Y DE SUPERAVIT

(UTILIDAD)
1. La empresa RISCO S.A. decide aumentar su capital de S/.

3000,000.00 a S/.4000,000.00 mediante la emisin de 2,000
acciones comunes de valor nominal de S/.500.00 cada una, ms
prima de emisin de S/. 100.00 c/u; las acciones estn suscritas y
pagadas totalmente.
---------------
x---------------
CTAS. POR COBRAR AL PERSON, ACC. (SOC).
14 DIREC. Y GER. 1'200,000.00
142 Accionistas (o socios)
50 CAPITAL 1'000,000.00
501 Capital
521 Primas (descuento) de acciones
Por la emisin de nuevas
Acc. con prima.
---------------x
---------------
10 EFECTIVO 1'200,000.00
101 Caja
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.
14 (SOC). DIRECTORES. Y GERENTES. 1'200,000.00
Por el cobro de las acciones
en efectivo
---------------x
---------------
2. La empresa EL PACFICO S.A., tiene un capital de S/. 1

000,000.00 dividido como sigue:
125,000 Acciones Ordinarias

192
Serie A a S/.4.00 c/u (500,000)
150,000 Acciones Preferidas
Serie B a S/.2.00 c/u (300,000)
200,000 Acciones de Fundador
Valor nominal es de S/.1.00 c/u (200,000).
En el ejercicio anterior 2009 ha obtenido una Utilidad liquida de

S/.3100,000.00 antes del Impuesto a la Renta.
El 28.02.11 la Junta General de Accionistas acuerdan distribuir la

utilidad liquida despus de las deducciones, de la siguiente manera:
Participacin para trabajadores (8%)

Reservas:
10% Legal
5% Facultativa (sobre la utilidad despus de impuesto)
Remuneraciones al Directorio (6%)
Dividendos:
150% Sobre el capital para acciones preferenciales.
200% Sobre el capital para acciones ordinarias.
50% Sobre el capital acciones de fundador.
En caso de que hubiera saldo, trasladar este a la cuenta 59.
DISTRIBUCIN DE LA UTILIDAD
UTILIDAD S/. 3100,000.00
(Base Imponible).
Remuneraciones al Directorio:
3100,000.00 x 6% 186,000.00
Participacin para trabajadores
3100,000.00 x 5% 155,000.00
Clculo del Impuesto a la Renta:
2852,000.00 x 30% 883,500.00
193
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR

3100,000.00 155,000 883,500 = 2061,500.00
Reservas:
Legal
10% (2061,500.00) 206,150.00
Facultativa
5% (2061,500.00) 103,075.00
1. Dividendos:
Acciones Preferidas 450,000.00
300,000.00 x 150%
Acciones Ordinarias 1000,000.00
500,000.00 x 200%
Acciones de Fundador 110,000.00
200,000.00 x 55%
Saldo no distribuido 6,275.00
---------------x---------------
891 Utilidad
87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 155,000.00
871 Particip. de los trabajadores-corriente
881 Impto. a la renta-corriente.
Por la distribucin legal de la Renta.
--------------- ---------------x
87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 155,000.00
871 Particip. de los trabajadores-corriente
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 155,000.00
413 Participacin de los trabajad. por pagar
194
Por la provisin del 5% para
participacin de trabajadores.
--------------- x ---------------
881 Imp. A la renta-corriente
TRIB, CONTRAPREST Y APORTAC AL SP Y
40 SALUD POR PAGAR 883,5000.00
Por la provisin de 30% del Impuesto
a la Renta.
--------------- x ---------------
TRIB, CONTRAPREST y APORT. AL S.P. Y
40 SALUD X PAGAR 680,000.00
TRIB , CONTRAPREST. APORT. AL S.P. Y
40 SALUD X PAGAR 680,000.00
Para descargar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
--------------- x ---------------
891 Utilidad
44 CTAS X PAGAR A ACC,SOCIOS,DIR Y GER. 1560,000.00
441Accionistas (o socios)
441.21 A. Pref. 450,000.00
441.22 A. Ordin. 1000,000.00
441.23 A. Fund. 110,000.00
58 RESERVAS 309,225.00
582 Legal 206,150.00
585 Facultativa 103,075.00
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 186,000.00
413 Part. De los trabajadores por pagar
591 Utilidad no Distribuida
Por la distribucin de la utilidad neta
entre los socios.
--------------- x ---------------
195
3. Una sociedad annima con un capital social de
S/. 180,000, al 15/05/10, por acuerdo en asamblea de social, deben
reducir su capital a S/. 150,000, por motivo de renuncia de uno de
sus socios, con quien convienen en entregarle en pago de su capital
una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 30,000 (valor en
libros S/. 40,000 y depreciacin acumulada S/. 10,000).
---------- 15/05/09 ------------

50 Capital 30,000.00
501 Capital Social
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC. (SOC). 30.000.00
DIRECTORES. Y GERENTES.
142 Accionistas( o socios).
Por el acuerdo en asamblea general la
Reduccin del capital al retiro del socio
---------- 15/05/09 ------------
40 Trib, Contraprestac. y Aport. al S.P. y Salud x 5,700.00
pagar
401.1 Impuesto general a las ventas
75 Otros Ingresos de Gestion 30,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
Por la venta de camioneta en devolucin
de aportes al socio retirado.
---------- 15/05/09 ------------
39 Deprec., Amortizacin y Agotam. Acumulada 10,000.00
391 Depreciacion acumulada
65 Otros gastos de Gestin 30,000.00
655 C. N. de Enaj. de activos inmovilizados
334 Equipos de transporte
Para dar de baja al activo fijo entregado
Al socio en pago de sus aportes.
---------- 15/05/09 ------------
14 Ctas. x Cobrar al personal, acc(soc),directores 30,000.00
y gerentes
196

101 Caja
Por la devolucin del capital aportado
Por socio retirado con entrega del activo.
197
UNIDAD 14
ANLISIS Y VALUACIN DE LAS RESERVAS Y DE LOS DIVIDENDOS
14.1 RESERVAS
Concepto:
Constituyen los fondos separados de acuerdo a la ley o los estatutos, o

los acuerdos de la Junta General de Accionistas.
Las reservas constituyen cuentas del pasivo no corriente, dejndose

como cuenta especial de la empresa. Se puede decir que una reserva es
una separacin de las utilidades que no se ha credo conveniente repartir
a fin de dedicarlo a fines especficos, (para cubrir prdidas, para compra
de activo fijo, y para otras contigencias) es decir para cubrir
eventualidades del futuro. En la legislacin peruana considera a las
reservas como patrimonio neto.
Importancia:
Proporcionar mayor garanta frente a terceros.

Como medida de previsin para casos especiales (cubrir
contingencias).
Fortalece las acciones y da ms solvencia al patrimonio neto.
Porque nos fundamenta la aclaracin de cuentas patrimoniales
para cada socio.
Clasificacin Segn la Legislacin Peruana:
a) Reservas para Reinversiones.
Son aquellas que provienen de la fraccin de utilidades para destinar

a las reinversiones de acuerdo a dispositivos legales vigentes.
b) Reserva Legal.
Son aquellas reservas obligatorias que se dan en todas las

sociedades mercantiles que provienen de extraer de la utilidad el
10% deducido el impuesto a la renta, hasta que ella alcance un
198
monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite
no tiene la condicin de reserva legal. Tiene las siguientes
caractersticas:
1. En ausencia de utilidades para cubrir prdidas, stas

(prdidas) se compensan con la reserva legal; tal saldo utilizado
deber ser repuesto.
2. La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando

obligada a reponerlo.
3. La reposicin de la reserva legal se hace destinando utilidades

de ejercicios posteriores, en la forma establecida en el Art. 229
de la nueva Ley General de Sociedades.
c) Reservas Contractuales.
Son de carcter obligatorio y su formacin est prevista en los

contratos de las sociedades, se utiliza ya sea para pagar dividendos
futuros o amortizacin del capital por la propia empresa.
d) Reservas Estatutarias.
Son aquellas que se encuentran estipulados en la escritura social o

pblica, creadas para prevenir o afrontar situaciones extraordinarias,
reposicin de bienes inmovilizados, desvalorizaciones
extraordinarias, gastos de exploracin extraordinarios, etc.
e) Reservas Facultativas.
Son aquellas reservas creadas en forma voluntaria para afrontar

eventualidades, contingencias previstas e imprevistas, tales como
depreciacin y amortizaciones eventuales, reclamos extraordinarios
de terceros, etc.
f) Otras Reservas.
Capitalizacin del Excedente de Reevaluacin del Activo Fijo.

199
14.2 DIVIDENDOS
Concepto:
Los dividendos son utilidades de cada servicio econmico, entregado a

cada socio accionista en proporcin a sus acciones suscritas y pagadas
(capital social).
Clasificacin de Dividendos:
Los dividendos pueden clasificarse como sigue:
1. En efectivo.
2. En acciones, o sea la distribucin a los accionistas de

acciones propias de la compaa.
3. En bonos, o sea la distribucin a los accionistas de los bonos

propios de la compaa con sus cargos por concepto de intereses
fijos y de fecha definida de vencimiento.
4. En cdulas, o sea la distribucin a los accionistas de

certificados que especifican que en una fecha posterior recibirn
efectivo u otras propiedades o, en casos especiales, ttulos de
crdito. La cdula puede ganar intereses o no. Un dividendo en
cdulas se denomina a veces dividendos diferidos.
5. En propiedades, o sea la distribucin a los accionistas de

ciertos activos tangibles propios de la compaa o de ttulos de
crdito de otras organizaciones. Esto puede incluir derechos a
suscribir las acciones de una compaa distinta a la organizacin
distribuidora.
Naturaleza Dividendos en Acciones:
Los dividendos que se pagan en acciones son una distribucin de

utilidades que se reinvierten en el negocio. Normalmente se concepta
que el dividendo en acciones tiene el efecto de una capitalizacin del
200
rendimiento, igual al valor nominal del dividendo en acciones. No obstante

puede variar el importe del supervit traspasado al capital social.
Poltica de Dividendos:
Se refiere a la forma cmo la empresa debe pagar los dividendos a los

socios accionistas, la cual ser con utilidad que resulta de la acumulacin
anual y normal del Estado de prdidas y ganancias; es decir del resultado
que proviene directamente de las utilidades del negocio. La cuestin de la
poltica financiera respecto a este resultado es cuestin de posibilidades
para pagar el dividendo, o sea determinar la proporcin de la utilidad que
debe retenerse en el negocio en forma de reservas especiales o
indefinidas, y la proporcin que puede distribuirse prudentemente a los
accionistas.
14.3 EJERCICIOS DE RESERVAS Y DIVIDENDOS
1. La empresa Turismo Chimbote ha obtenido una utilidad de

s/.80,000.00 luego de haberse deducido el porcentaje de la ley
correspondiente a la participacin de los trabajadores 8% y el
impuesto a la renta del 27%.
Detrae los siguientes porcentajes para reservas:
Reserva Legal 10 %.
Reserva Estatutaria 2%.
Reserva Contractual 5%.
Reserva Facultativa 5%.
CALCULO:
Utilidad S/.80,000.00
Participacin para trabajadores 8% (S/.6,400.00)
S/.73,600.00
Impuesto a la Renta 30% S/.22,080.00
S/.51,520.00
==========
201
Reserva Legal 10% de 51,520.00 S/. 5,152.00
Reserva Estatutaria 2% de 51,520.00 S/. 1,030.00
Reserva Contractual 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00

Reserva Facultativa 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00
-----------------
S/.11,334.00
LIBRO DIARIO
-------------- X ---------------
891 Utilidad
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 6,400.00
871 Participacin de los trabajadores-corriente
871 Impuesto a la Renta -corriente
Por la distribucin Legal de la renta
-------------- X ---------------
881 Impuesto a la Renta -corriente
40 TRIB, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL S.P. Y 22,080.00
SALUD X PAGAR
41 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,400.00
413 Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 30% de impuesto a
renta y 8% de participacin de los
202
trabajadores.
-------------- X ---------------
891 Utilidad
58 RESERVAS 11,334.00
582 Legales 5,152.00
583 Contractuales 1,030.00
584 Estatutaria 2,576.00
585 Facultativa 2,576.00
Por la distribucin de las Reservas
-------------- X ---------------
2.- La sociedad mercantil Palermo S.A., tiene un capital pagado de
S/.200,000.00 integrado segn se detalla.
- 3,600 acciones preferenciales serie A valorizada c/u en

S/.25.00
- 3,600 acciones ordinarias serie B valorizada c/u en S/.25.00
- 2,000 acciones del fundador serie C valor nominal c/u es de

S/.10.00
Durante el ejercicio 2009 ha obtenido una utilidad Neta de S/. 195,000.
El 02 de marzo de 2010., (ao siguiente) la Junta General de

Accionistas acord la distribucin de utilidades de la siguiente manera:
a) Remuneracin al Directorio 6%.

b) Participacin de Trabajadores 5%.
c) Impuesto a la Renta 30%.
d) Reserva Legal 10%.
e) Dividendos sobre capital pagado:
- 40% sobre el capital en acciones preferenciales.

- 65% sobre el capital sobre acciones ordinarias.
- 50% sobre las acciones del fundador.
f) Saldo a utilidades no distribuidas.

203
ANEXO N 1
Utilidad del ejercicio: S/. 195,000.00
1. Remuneracin al Directorio 11,700.00

6% de 195,000.00
2. Participacin de Trabajadores 9,750.00

5% de 195,000.00
3. Impuesto a la Renta 55,575.00

30% de 185,250.00
4. Reserva Legal 12,967.50

10% de 129,675.00
5. Dividendos 104,500.00
a) Dividendos sobre Acc. Preferenciales

40% de 90,000.00 = 36,000
b) Dividendos sobre Acc. Ordinarios
65% de 90,000.00 = 58,500
c) Dividendos sobre Acc. de Fundador
50% de 20,000.00 = 10,000
6. Utilidad no distribuida 507.50
Saldo 195,000.00
204
LIBRO DIARIO
-------------- X ---------------
85 REST. ANTES DE PART. E IMPUESTO 195,000.00
881 Impuesto a la Renta-corriente
891 Utilidad
Por la distribucin Legal de la Renta
-------------- X ---------------
413 Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 5% de los trabajadores.
-------------- X ---------------
881 Impuesto a la Renta-corriente
40 TRIB ,CONTRAPREST. Y APORT. AL S.P. Y 55,575.00
SALUD X PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
Por la provision del 30% de impuesto a la
renta.
-------------- X ---------------
891 Utilidad
419 Otras Rem y Participaciones x pagar
44 CTAS X PAGAR A ACC, SOCIOS, DIREC. Y GER. 104,500.00
441 Accionistas ( o socios)
441.21 Acc. Preferenciales 36,000
441.22 Acc. Ordinarios 63,000
441.23 Acc. de Fundador 10,000
58 RESERVAS 12,967.50
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 507.50
591 Utilidades no distribuidas
Por la distribucin de la Utilidad Neta entre
los socios.
205
-------------- X ---------------
EJERCICIO DE EVALUACIN
EJERCICIO PRACTICO N 01
1. Al 31-03-10 se compr mercaderas afectas al IGV, al crdito por SI . 24.

000, incluyendo, adems, en la factura SI . 150 por flete y SI. 200, por
gastos de transportes y un descuento en factura, sobre el valor de compra
del 3 %.
Demostrar los asientos contables, en el diario respectivo.
2. Al 05/07/09, Casa Miranda y Cia, con saldo a su favor en el Bco. Scotiabank

por SI . 23,460, recibe una notificacin judicial donde le manifiestan que su
cuenta corriente a sido intervenida con embargo hasta por un total de SI .
15. 000, por tiempo indefinido, mientras dure un juicio por deudas coactivas
con el Sr. Juan Gutirrez. Al 06/06/10 Casa Miranda y Cia, recibe
comunicacin del Banco sobre la liberacin del Embargo, al haber perdido
el juicio, adems le enva la N/C. N 05, por la transferencia del embargo a
favor del Sr. Gutirrez, ms intereses del 5% y gastos notariales de S/. 500.
Demostrar el asiento contable respectivo en el Diario.
3. La L/N 10, con vencimiento al 30- 04-09 y declarada incobrable a esta

fecha, a cargo del cliente Sr. Manuel Torres, por SI. 2,500, por orden del
Gerente de la Empresa, fue cobrada, al 31-01-10 en un 50% y condonada
el otro 50% a favor de dicho cliente, debido a muchos favores recibidos del
Sr. Torres.
Contabilizar por Diario, al 30-04-09; 31-12-09 Y 3101-10.
4. Ejemplos de valuacin de inventarios por el costo de reposicin.

206
EJERCICO PRACTICO N 02
1. Al 15/05/09, se gir el Ch/ 440051 para crear el fondo fijo SI . 500; al 23-06-
09, se renueva este fondo con el ch/ 440090 por SI. 480, canjeado con los
siguientes gastos: Adelanto de salario del Conserje SI . 50. Prstamo a la
Secretaria SI. 85, pago de dieta a Directores de la empresa por SI. 100,
compra de peridico (Suscripcin de diario Chimbote) por SI. 80, compra
de velas, por apagn, por SI . 15, pago por fotos de aniversario de la
empresa por SI. 150.
Demostrar los 3 procedimientos contables.
2. Al 31/03/09 se concedi, en efectivo, un prstamo al Sr. Abel Sifuentes por

SI. 30.000 a una tasa anual del 36% de intereses. La deuda (capital e
intereses) deber ser devuelta mensualmente, en un plazo de 18 meses.
Demostrar los asientos respectivos en el diario al 31-03-09, 31-12-09

(acumulado) y 30-06-10.
3. La L/N- 6, por SI . 2.200 con vencimiento al 10/06/09 , la que ya estuvo

provisionada como incobrable al 31/12/09, es renegociada y canjeada al
30/06/10 , con nueva letra a 30d/f , la que incluye, adems, intereses
financieros del 5%.
Demostrar los asientos contable, en Diario, al 30/06/09.
4. Ejemplos de valuacin de inventarios por mtodo de las existencias

normales o bsicas.
207
l. Al 24-08 -09 se compr mercadera en Lima, afectas al IGV, al contado con

cheque Bancario, por un valor de SI. 14.000, adems, incluye en factura SI.
150, por embalaje y SI. 50, por seguros; con una rebaja fuera de factura del
8% sobre el valor de compra (del artculo)
En Chimbote, Transporte "El Sol" le cobra SI . 200 . en efectivo por

servicios de transportes de esta compra; ms el IGV.
Contabilizar, por Diario, los asientos respectivos.
2. Al 15.07.09 se vendi mercadera al crdito Seg. Fact. 1160, por SI .

23.500, afecta al IGV, al cliente Jorge Torres; quien cancel el 60% con su
Ch/ N - 9108081, el cual lo depositamos en cuenta corriente; el saldo con
aceptacin de letra N- 10 a 60 d/f.
Al 18-07-09, este cheque es rebotado por la falta de fondos; la N/C. incluye,

adems, comisiones y portes por SI . 18, de inmediato lo cargamos el total
al cliente. Como garanta del futuro pago el Sr. Jorge Torres entrega en
depsito, una camioneta usada, valorada en SI. 35,000 (valor en el libro del
cliente por SI . 50,000 Y depreciacin acumulada SI. 15,000).
Demostrar los asientos contables en el Diario, al 15/07/09 y 18/07/09
3. Al 25.07. 09 El Sr. Jorge Torres, al no poder cancelar su deuda cargada al

18. 07. 05 acepta L/ a 30 d/f; que incluye adems al saldo del 40% de la
letra N - 10, Y SI . 82 de intereses.
Contabilizar por Diario el asiento respectivo.
4. Al 30-07-09 El Sr . Jorge Torres, nos entrega la camioneta usada como pago

de su deuda y por el saldo lo cancelamos con cheque bancario.
Demostrar, en Diario, los asientos contables respectivos.
EJERCICIO PRCTICO N 04
208
1. Al 31-05- 09 "Comercial Per S .A." compr 400 Bonos de COFIDE, de un

valor nominal de SI. 100= c/u, con un descuento del 2% sobre cada bono.
Estos bonos deben pagar intereses mensuales del 1.5% sobre su valor
nominal, los cuales sern devueltos en un plazo de un ao.
Demostrar los asientos respectivos al 31-05-09, 31-12-09 (acumulado)

y a la fecha del vencimiento (acumulado)
2. Al hacer el inventario fsico de existencias al 31-12-09 se encuentra lo

siguiente:
a. En la lnea de artefactos hay un faltan te por un total de S/. 3,260

responsabilizndose al jefe de almacn, quien deber cancelario en
efectivo al 31-01-10.
b. En la lnea de repuestos hay un sobrantes por SI. 1.145.
Hacer los respectivos asientos de regularizacin en el Diario, al 31-12-

09 y al 31-01-10.
3. Al 01/06/09, Mvila Hnos . Sucursal Chimbote remiti a su Oficina Matriz

(Lima) un giro bancario por SI . 5,000 para pagar una L/; por cuenta de la
sucursal . Con fecha 04-06-09, la Oficina Matriz acusa recibo del giro y
procedi a cancelar la deuda, remitiendo inclusive la letra, adems carg
en cuenta de la Sucursal SI . 10, como gastos de cobranza y SI. 5, por
llamada telefnica.
Contabilizar las operaciones en los libros Diarios de oficina matriz y

de oficina Sucursal.
4. Ejemplo de valuacin de inventarios por mtodos de cos Estndar.
209
1. Al 31- 08-09, se provision como deuda incobrable la Fact. N 0088, a

cargo del Sr. Pedro Blas, por SI . 5,400; al 31-01-10, la deuda de Pedro
Blas es recuperada en un 50%, aplicndole, adems, el cobro en efectivo
de intereses por SI . 540; depositndose el importe total al Banco en Cta.
Cte. y, por el 50% restante nos acept una L/ a 30d/f , la que incluye,
adems el 5% de intereses financieros.
Hacer el tratamiento contable en el Diario al 31-08-09, al 31-12-09 y al

31-01-10.
2. Al 31-05-08, La Empresa concede a un tercero, prstamo de SI 80 .000, = a

una tasa anual del 24% de intereses, a un plazo de 18 meses. El cliente
deposit como garanta una casa valorada en SI . 100.000=, dos meses
antes del vencimiento se cobr el prstamo con un descuento (por cobro
adelantado) del 5% sobre los intereses; devolvindose la camioneta al
cliente.
Demostrar los asientos respectivos en el Diario al 31-05-08 al 31-12-08

y a la fecha del cobro.
3. Una empresa dedicada a la compra u venta de automviles nuevos y

usados, al 30 -06 -09 vende uno de ellos, por SI. 36.500 afectos al IG V. El
cliente le anticipa en efectivo el 20%, adems, le entrega un automvil
usado como parte de pago, cuyo importe ser por un valor real o residual,
sabiendo que el valor en libros es de SI . 10,500 Y si depreciacin
acumulada es de SI . 5,700. Por el saldo restante el cliente acepta una
letra a 30d/f , la que incluye, adems, 3% de los intereses mensuales.
Hacer los asientos en el Libro Diario con fecha 30.06.09 y al

vencimiento de la letra.
4. Ejemplo de valuacin de inventarios al detalle o al por menor.
210
1. Con fecha 31 .03.06, se compr con ch/. Bonos por S I . 100.000= con
intereses del 36% anual a 4 aos plazo, cancelables los intereses al
finalizar cada ao de vencimiento. La ltima cuota de intereses se cobra
con un adelanto de 3 meses juntamente con el valor total de los bonos, por
lo que se tiene un descuento a favor de SI . 1.500=
Demostrar los asientos en el diario al 31 .03.06, a la fecha de

vencimiento acumulada de 3 aos y a la cancelacin total (4 ao)
2. Con fecha 31 .12.05 se compr Bonos por SI . 200.000= con intereses del
24% anual a 5 aos de plazo, cancelables los intereses al finalizar cada
ao de vencimiento . Los intereses de las cuotas 1, 2, 3 Y 4, se cobraron
juntamente al vencimiento del cuarto ao, con intereses adicionales de SI .
2 .000=. La ltima cuota de inters se cobra con un retraso de 6 meses
juntamente con el valor total de bonos, por lo que se aplica, adems, un
inters adicional por SI . 1.500=
Demostrar los asientos, en el Diario, al 31/12/05 y a la fecha

acumulada de vencimiento de los 4 aos y a la cancelacin total
(quinto ao).
3. Con fecha 15.08.09, se recibi SI. 10.000 por una futura venta que se
efectuar el 10.03.10; al 31.12.09, se provision el 20%(de esta posible
venta) por una prdida probable. Llegado el 10.03.09, el precio de las
mercaderas que se vendieron es de SI. 14.250 ms IGV, al contado.
Demostrar los asientos contables, en el Diario, al 15.08.09 al 31.12.09

y al 10.03.10
4. Ejemplos de valuacin de inventarios por el mtodo de

identificacin especfica.
211
1. La empresa Constructora PERU S .A. propietaria de un edificio valorado en

2 '000,000, despus de cierto tiempo, en el mes de Julio del 2009, decide
cambiar el piso de loseta por el de parquet; para el efecto procede a la
demolicin del piso de loseta a un costo de SI . 1,500 (mano de obra) que
deber ser cargado al nuevo piso; adems, segn libros contables, el piso
de loseta tuvo un costo de construccin de SI. 45,000. El nuevo costo total
del piso parquet asciende a 120,000, todo pagado con cheque bancario.
Demostrar el respectivo asiento en el Diario, al mes de julio del 2009.
2. La empresa Mercantil Chimbote S.A. se propone, en mes de Mayo del 2009,

adicionar una oficina administrativa ms, para lo cual incurre en los siguientes
pagos (con cheque bancario)
- Fierro de construccin ----------------------------- SI .
1,500=
- Cemento---------------------------------------------------
800=
- Piedra chancada ------------------------------------------
180=
- Arena Gruesa ----------------------------------------------
150=
- Arena delgada ---------------------------------------------
150=
- Maylica y loseta ------------------------------------------ 450=
- Material para el bao, agua desage y luz ----------- 700=
- Puertas de madera y ventanas de vidrio -------------- 860=
- Mano de obra, cuya planilla asciende, adems
leyes sociales y tributos ------------------------------- 2,400=
- Suministros diversos------------------------ -------------- 250=
Demostrar los asientos contables, del mes de mayo del 2009
3 Al 30/06/05, se recibi un prstamo hipotecario por SI . 125.000 a 5 aos,

con intereses anuales del 24% cancelables cada ao la quinta parte del
prstamo, ms los intereses.
212
Como garanta por este prstamo entregamos un inmueble valorizado en

SI . 130.000. Al comenzar el quinto ao la proveedora, mediante carta
notarial, nos condona la ltima cuota, incluso los intereses, devolvindonos
adems nuestra garanta hipotecaria.
Hacer los asientos contables en el Diario al 30-06 05, el acumulado al

30- 06- 10 y hasta la fecha de condonacin y devolucin de la garanta
4 . Con fecha 31.01 .06, se compr, con ch/, Bonos con un valor nominal
de SI . 100,000 con intereses del 36% anual, a 4 aos plazo, cancelables
los intereses al finalizar cada ao de vencimiento . La ltima cuota de
intereses se cobra con un retraso de 5 meses juntamente con el valor total
de los Bonos, por lo que se aplica, adems, un inters adicional por
S/.1.220.
Demostrar los asientos en el Diario al 31 .01.06, a la fecha de

vencimiento acumulada de 3 aos y a la cancelacin total (4 ao)
213
1. Al 30-09-05, se recibi un prstamo hipotecario por S I . 85.000= a 5 aos

de plazo, con intereses anuales del 24%, cancelables cada ao los
intereses respectivos. Como garanta por este prstamo entregamos un
inmueble valorizado en SI . 100 .000=. Al comenzar el cuarto ao la
proveedora, mediante carta notarial, nos condona las dos ltimas cuotas de
los intereses, con la condicin de devolverlo el prstamo en esta fecha; el
cual lo hacemos mediante cheque bancario; y tambin nos devuelve la
garanta.
Hacer los asientos contables en el diario al 30 .09.05; 31. 12.05,

31.12.06, 31.12.07; 31 -12-08; adems a las fechas de cancelacin,
condenacin y devolucin de la garanta.
2. Una sociedad annima tena al 31.05.09, un capital social de SI. 500. 000= Y
una reserva legal de SI. 25.000=, con acciones ordinarias y nominativas por
un valor de SI. 10= c/u . Por acuerdo de accionistas, al 30.06.09, esta
empresa debe aumentar su capital social a SI. 800. 000= con la inclusin
de un nuevo socio Sr . Oscar Vlez, quien debe pagar sus acciones con
prima a razn de SI . 25= c/u (cada accin SI. 10.=, Y la prima SI . 15. =. El
Sr. Vlez por el 50%, gira su cheque bancario y por el saldo se
compromete pagarlo en dos armadas de 30 y 60 d/f respectivamente; al
vencimiento de la segunda cuota el Sr. Vlez paga las dos armadas, por lo
que incluye intereses, de la primera cuota del 3% mensual.
Demostrar los asientos respectivos, en el Diario, al 30.06.09 y al

vencimiento de la segunda cuota.
3. Una sociedad annima acord al 31.03.09 distribuir las utilidades del

ejercicio 2007, que ascienden a SI . 295.000= de la siguiente manera:
214
- Para participacin de trabajadores el 5%

- Para impuesto a la renta el 30%
- Para reserva legal el 10% Y para dividendos
el........% sobre el capital pagado. Para tal efecto
la empresa tiene un capital social de SI . 200.000= aportado
por tres socios de la siguiente manera:
Socio "A" total SI. 120.000, pagado SI. 90.000 y saldo

pendiente de SI . 30 .000
Socio "B" total SI. 44 .000, pagado SI . 24.000 y saldo

pendiente de SI . 20 .000 .
Socio "C" total SI . 36.000, pagado SI. 30.000 y saldo

pendiente de SI . 6.000
Al 20.04.09, mediante cheque bancario se paga la participacin de los

trabajadores, el impuesto a la renta y los dividendos a los socios.
Se pide:
1. Los clculos y el cuadro de distribucin de dividendos.
2. Asientos contables en el Diario al 31.03.09 y 20.04.09
4. Al 10.05.09, se recibi el Ch/ N 12365 del Sr. Pablo Norabuena, en calidad

de depsito por SI . 15. 000, garantizado un venta futura de mercaderas,
que debemos hacerlo, segn contrato N 8.
Al 31-05-09, el Sr. Norabuena solicita anular el contrato N 8 Y pide la

devolucin de su dinero, ordenndonos a la vez retener a nuestro favor el 1
%, como una bonificacin por daos y perjuicios al no concentrizarse la
futura venta.
Contabilizar, en el Diario los asientos contables al 10-05-09 Y 31-05-09.

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1

Isaac Eusebio Lara

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS NGELES

@ Isaac Eusebio Lara

Serie: Universidad en marcha

Ediciones de la Universidad Catlica Los ngeles Chimbote

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra

Impreso en Per / Printed in Per

A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza; a

1.11 Estado de Ganancias y Prdidas.

2.1 Conceptualizacin y Tcnicas

Elaboracin de los Estados de Ganancias y Prdidas.

3.1 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Primera

13.1 Capital Social.

La evidente globalizacin de los mercados y el vertiginoso avance tecnolgico

El mejor instrumento contable existente para analizar a una empresa, es el

Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento ms elementales de la

1.1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC I

Los Estados Financieros constituyen informacin tcnicamente

1.2 RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Es el Directorio el responsable para la presentacin de los Estados

La misma Ley, en su Art. 1900 - Responsabilidad, seala: que el "Gerente

1.4 POLTICAS CONTABLES.

Segn lo establece la NIC 1, la seleccin y aplicacin de las polticas

Cuando no existan requerimientos especficos en las NICs, la gerencia

1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA.

1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO)

1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

1.8 IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y

Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante se

Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los

a) La informacin en importes que se muestran en los estados financieros

b) Cuando se efectan cambios en la presentacin o reclasificacin de los

1.10. EL BALANCE GENERAL.

El Balance General es el informe contable sobre la situacin financiera de

1.10.1 Activo Corriente v no Corriente

a. Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su

Todos los dems activos deben ser clasificados como no corrientes,

Todos los dems pasivos deben clasificarse como pasivos no

que se celebren antes de la aprobacin de los Estados

1.10.3 Patrimonio Neto

1.11 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.

Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los

1.11.2 Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin de Gasto.

1.12 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones

a. La Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio;

b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Prdidas como lo

c. El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la

e. El saldo de utilidades o prdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la

f. Una conciliacin entre el monto de cada categora del capital social,

1.13 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1.14 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y:

a) Presentar informacin sobre la base de preparacin de los

c) Proporcionar informacin adicional y adecuada no

Activo S/. Pasivo S/.

14 S/. 356,500.00 41 S/. 110,300.00

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

NOTA1: IDENTIFICACIN Y ACTIVIDAD ECONMICA

Distribuidora Chimbote SAC. es una sociedad annima cerrada

La actividad principal de la Compaa es la distribucin de artefactos

NOTA2: PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES.

La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad