INTRODUCCION

Ayacucho es una de las regiones que presenta mayores ndices en delitos

tributarios como la evasin de tributos, y la defraudacin tributaria en casos de
corrupcin, lo que significa que el Estado deja de percibir cifras importantes de
dinero que deberan contribuir a incrementar sus ingresos tributarios para realizar
sus funciones y brindar igualdad de oportunidades a los ciudadanos.

Combatir los ilcitos tributarios derivados de las conductas evasivas y

defraudativas es una preocupacin nacional como regional, por cuanto influye
directamente en la recaudacin fiscal y en consecuencia en la poltica
econmica del pas. De hecho los ingresos tributarios son los principales recursos
con los que cuenta un gobierno regional para realizar gastos pblicos.

Con la entrada en vigencia del Nuevo Cdigo Procesal Penal en el Distrito

Judicial de Ayacucho, se puso trmino al sistema inquisitivo del proceso penal y
se dio apertura al nuevo Modelo Acusatorio, el cual se caracteriza
principalmente por la separacin de funciones. El rol del fiscal como acusador
y el rol del juez como juzgador garantista del proceso; en este modelo el
Ministerio Publico, tiene un rol protagnico como titular de la accin penal, y
por ende la responsabilidad de la carga de la prueba y de la sustentacin de
la misma en el juicio, lo cual revela la responsabilidad de llevar a juicios solo las
causas sustentadas en suficientes indicios probatorios que le garanticen un
resultado favorable. A su turno, los Jueces de los Juzgados de Investigacin
Preparatoria debern controlar el requerimiento Fiscal a fin que slo lleguen a
juicio aquellas casusas respecto de las que sea factible obtener una sentencia
condenatoria. Finalmente, los Jueces Penales Unipersonales y/o Colegidos,
deben realizar un adecuado juzgamiento, una valoracin individual y conjunta
de los medios de prueba, y garantizar un real procedimiento contradictorio a
efectos de emitir una decisin que refleje todo lo llevado en el debate
probatorio.

Asimismo, si bien es cierto, que la titularidad de la accin penal del Ministerio

Pblico, ha quedado reafirmada en la reforma procesal aludida, debemos
sealar que esta situacin se ha solucionado a medias, por cuanto aun se ha
condicionado el ejercicio de la accin penal al cumplimiento del requisito de
procedibilidad, sealado en el artculo 7 del D.L. N 813, Ley Penal Tributaria,
que seala que el Ministerio Pblico en los casos de delito tributario, dispondr
la formalizacin de la investigacin preparatoria previo informe tcnico
motivado del rgano administrador del tributo; lo cual significa, que si no se
cuenta con dicho informe no proceder la formalizacin de la investigacin
preparatoria o la emisin del requerimiento de acusacin.

Sin embargo, en la praxis procesal penal que se desarrolla en el Distrito Judicial

de Ayacucho, da cuenta que las Fiscalas Provinciales Penales Corporativas,
Juzgados de Investigacin Preparatoria y Juzgados Penales Unipersonales,
existen deficiencias respecto del cumplimiento de las funciones encomendadas
a los Fiscales y Jueces en cada una de las Etapas del Proceso Penal.
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SISTEMA DE JUSTICIA PENAL

Nuestro sistema penal peruano se asienta sobre la triloga de un sistema.

LA NORMA. Corresponde al derecho penal sustantivo o material (Cdigo

Penal y Leyes Penales Especiales)
EL PROCESO O JUICIO. Comprende un conjunto de actos de
investigacin y de juzgamiento de aquellas conductas punibles.
LA EJECUCIN DE LA SANCIN IMPUESTA POR EL RGANO
JURISDICCIONAL. Se encuentra a cargo de la administracin
penitenciaria (INPE) y est regulada por el Cdigo de Ejecucin Penal de
1991.
Cada una de estas instituciones se interrelacionan de tal manera que una
no sera posible sin las otras. El derecho sustantivo se aplica a los casos
concretos a travs de una sentencia que surge de un proceso regulado
por el derecho formal, y la sancin impuesta en dicha sentencia se va a
ejecutar segn las normas del derecho de ejecucin penal.

PROCESO PENAL

La palabra proceso viene de la voz latina procedere, que significa avanzar en

un camino hacia determinado fin. Precisamente el proceso penal es el camino
por recorrer entre la violacin de la norma y la aplicacin de la sancin. El
proceso penal es el conjunto de actos previos (investigacin y juzgamiento) a la
aplicacin de una sancin, realizados exclusivamente por los rganos
jurisdiccionales.

Se ha dicho con acierto que la investigacin preparatoria como primera etapa

del proceso comn tiene dos fases: la investigacin preliminar [diligencias
preliminares] y la investigacin preparatoria propiamente dicha o formalizada;
las cuales encierran cuatro tipos de actividades
1. Actividades de pura investigacin;
2. Decisiones que influyen sobre la marcha del procedimiento;
3. Anticipos de prueba, y,
4. Decisiones o autorizaciones, vinculadas a actos que pueden afectar
garantas procesales o derechos constitucionales

La etapa intermedia es imprescindible. Una de las funciones ms importantes

que debe cumplir es el control de los resultados de la investigacin preparatoria,
para lo cual ha de examinar el mrito de la acusacin fiscal y los recaudos de
la causa con el fin de decidir si procede o no abrir el juicio oral, el procedimiento
principal

El juicio debe realizarse de forma oral, pblica y contradictoria ya que

representar la fase central del proceso, y en ella el juez o Tribunal decidir en
base a argumentos y pruebas actuados en el debate contradictorio, que se
realizar utilizando las tcnicas de litigacin oral que constituirn una
herramienta sustancial, la solucin del conflicto.
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Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se
vulnera premeditadamente una norma tributaria, y se configura como delito
tributarios.

2.2.4. La Regularizacin Tributaria.

El instituto jurdico de la Regularizacin Tributaria contemplada en el artculo 189

del Cdigo Tributario, fue objeto de anlisis por el mximo Tribunal de Justicia
de la Repblica a travs del Acuerdo Plenario N 02-2009/CJ-116, del 13.11.2009.

En ese sentido, dicho Acuerdo Plenario parte del anlisis de dos cuerpos
normativos: el artculo 189 del Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria. Siendo
ello as, el artculo 189 del Cdigo Tributario, especficamente en sus prrafos
segundo y tercero sealan que:

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni

la formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano
Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin
con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas
constitutivas de delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de
que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo
y perodo en que se realizaron las conductas sealadas.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,
alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la
deuda tributaria objeto de regularizacin
Empero, dicha norma tributaria no tiene alcances por s misma sino, debe ser
interpretada en concordancia con los artculos 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria:
El artculo 7: 1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario,
dispondr la formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe
motivado del rgano Administrador del Tributo; 2. Las Diligencias preliminares y,
cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems actos de
la instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la participacin
especializada del rgano Administrador del Tributo.
El artculo 8: 1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso
de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin
de un delito tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin
perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda; 2. El Fiscal,
recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano Administrador del
Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, podr ordenar la ejecucin de
determinadas diligencias a la Administracin o realizarlas por s mismo. En
cualquier momento, podr ordenar al rgano Administrador del Tributo le
remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por s mismo
o por la Polica las dems investigaciones a que hubiere lugar.
Por lo que para la opinin mayoritaria de los Jueces Supremos Penales que
acogieron el mencionado Acuerdo Plenario, la eximente de responsabilidad
tiene validez jurdica solamente bajo estos presupuestos, simplificados en el
pago total de la deuda tributaria o devolucin ntegra de los beneficios
obtenidos indebidamente, como se desprende del cuarto prrafo del artculo
189 del Cdigo Tributario. Incluyndose dentro de este pago total los intereses
y de ser el caso las multas. Por lo que el Acuerdo Plenario establece un lmite
temporal para el acogimiento de la regularizacin:
Para la aplicacin de la regularizacin tributaria por parte del evasor: primero,
antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el
Ministerio Pblico; y segundo, a falta de esta, antes de que el rgano
administrador del tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin
relacionado al tributo y periodo en que se realizaron las conductas constitutivas
de delito tributario. (Caro Coria, 2012, p. 13-20)

2.2.4.1. Condiciones de procedibilidad de la investigacin del delito tributario:

Informe de indicios de delitos tributarios.

El artculo 1 del Decreto Legislativo N 957, seala que la accin penal es

pblica, y que corresponde al Ministerio Pblico ejercerla de oficio, a instancia
del agraviado por el delito o por cualquier persona, natural o jurdica, mediante
accin popular; y en aquellos casos de delitos de persecucin privada
corresponder ejercerla directamente ofendido por el delito ante el rgano
jurisdiccional competente.
Sin embargo, a mrito del artculo 7 del Decreto Legislativo N 813 en los casos
de delitos tributarios (defraudacin tributaria, comercio clandestino, etc.) existe
una condicin de procedibilidad. Condicin que fue modificada por el numeral
5 de la Segunda Disposicin Modificatoria y Derogatoria del Decreto Legislativo
N 957 (publicado el 29.07.2004 y vigente a partir del 01.07.2006), a saber:

Artculo 7.- Accin Penal:

El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin
de la investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano
Administrador del Tributo.
Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal
en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria,
deben contar con la participacin especializada del rgano Administrador del
Tributo.

En igual sentido, fue redactado el artculo 189 del Cdigo Tributario, pues
seala que corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento
y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, as como prescribe que no
proceder el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano
Administrador del Tributo [SUNAT, Municipios] cuando se regularice la situacin
tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas
de las conductas constitutivas de delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por
el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie
cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que
se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la
materia.

En suma, si ante la pretendida formalizacin de la investigacin preparatoria

sobre un delito tributario, el imputado puede plantear una Cuestin Previa, pues
queda claro que el Fiscal adoptara una decisin omitiendo un requisito de
procedibilidad exigida por la Ley, por lo que superado dicha omisin podra
reiniciarse la investigacin.

En ese sentido, debe precisarse que el informe tcnico se presenta como una
condicin de procedibilidad, razn por la cual el:

Informe motivado debe contener, evidentemente, una seria de indicios de la

existencia del delito tributario, cuyo nivel de certeza debe ser necesariamente
mayor que la que hizo posible la comunicacin al Ministerio Pblico, a efectos
de iniciar la etapa de diligencias preliminares. (Alpaca Prez, 2015, p. 356-373)

2.2.4.2. Procedimiento para la Comunicacin de Indicios de Delito Tributario.

Si bien es cierto que el Cdigo Tributario y de la Ley Penal Tributaria imponen a

la Administracin Tributaria la obligacin de comunicar al Ministerio Pblico a
travs de la emisin de un Informe los Indicios de Delito Tributario como
consecuencia y/o resultado de las actuaciones administrativas (fiscalizaciones,
control, verificacin, etc.) sobre presuntos delitos tributarios; sin embargo, dichos
cuerpos normativos no prescriben cul es el procedimiento ni los requisitos que
debe contener un Informe de Indicios de Delito Tributario, a fin de sean emitidos
como consecuencia de un procedimiento regular y guardando el respecto de
los derechos de los administrados.

En ese sentido, procedernos a dar cuenta sobre el procedimiento que la SUNAT

realizara ante la deteccin de un delito tributarios, sea por delitos de tributos
internos (defraudacin tributaria, por ejemplo) o control de bienes fiscalizados
(comercio clandestino).
CAPITULO VI
CONCLUSIONES

En los delitos tributarios, como consecuencia de los prescrito por el artculo 7 de

la Ley Penal Tributaria, el Fiscal previamente a la Formalizacin de la
Investigacin Preparatoria deber contar con el Informe emitido por la SUNAT;
dicho Informe motivado deber contener, inexorablemente, una seria de
indicios de la existencia del delito tributario, cuyo nivel de certeza debe ser
necesariamente mayor que la que hizo posible la comunicacin al Ministerio
Pblico, a efectos de iniciar la etapa de diligencias preliminares.
La especializacin de los fiscales y magistrados en materia tributaria tiene una
alta incidencia en la eficacia del proceso penal.

CAPITULO VII
RECOMENDACIONES

Observar por parte de los Fiscales las pautas contendidas en la Resolucin de la

Fiscala de la Nacin N 1604-2010-MP-FN que aprob el Reglamento sobre el
Procedimiento a seguir en las denuncias por Delitos Tributarios, que fue emitida
a fin de implementar lo dispuesto por el artculo 7 de la Ley Penal Tributaria, en
torno a la necesidad de contar y valorar el Informe de Indicios de Delitos
Tributarios emitidos por la SUNAT.
Promover la especializacin de los fiscales y magistrados que estn a cargo del
juzgamiento de los delitos tributarios internos y no rotarlos a fiscalas y juzgados
de otras especialidades.