EVASIN TRIBUTATIA

Evadir proviene del latn evadir que significa sustraerse, irse o marchase de
algo donde se est incluyendo. Aplicando este razonamiento al campo
tributario evadir va a tener el significado fe sustraer al pago (dolosamente o no)
de un tributo que se adeuda. En consecuencia la evasin tributaria es un
concepto genrico que engloba tanto al ilcito tributario administrativo
(infraccin tributaria) como al ilcito tributario penal (delito tributario)

El concepto de evasin tributaria no incluye al concepto de econmica de

opcin ya que este ltimo designa el hecho referido a la persona natural o
jurdica que no est incursa en ninguna relacin jurdica tributaria por haber
optado por acogerse a s rgimen tributario ms beneficio a su economa.

Dentro de esta conceptualizacin formulamos el siguiente esquema:

Infracciones Proviene de una interpretacin econmica

Ilcito elusin tributaria (norma viii del c.t)
Tributario Proviene del incumplimiento de obligaciones
administrativo tributarias (art 172 del c.t)
Delitos Leyes Ley de los Contrabando
Ilcitos especiales delitos Defraudacin
Tributarios penales Defraudacin aduaneros ley de la renta
n26461 aduanera
recepcin
Ley penal Defraudacin
tributaria tributaria
decreto Delito
legislativo n812 contable
tributario
Cdigo Elaboracin clandestina de
penal productos gravados
Art 271 cdigo penal
Comercio clandestino de
productos gravados
 Art 271 cdigo penal
(derogado en la prctica por la
ley penal tributaria

La Elusin tributaria y la interpretacin econmica

El cdigo tributario de 1996 ha incluido en la norma VIII del ttulo preliminar

llamada interpretacin econmica la cual est dirigida a combatir la elusin
tributaria

No se debe confundir la elusin tributaria con la economa de opcin ya que la

primera cifra una conducta antijurdica surgida por el abuso de las formas
jurisdiccional del derecho civil u detectado por la llamada interpretacin
econmica y como consecuencia de las facultades de fiscalizacin que detenta
la administracin tributaria

La interpretacin econmica es un criterio que surge de Alemania y se meta a

los trabajos de uno Becker quien estructuro prcticamente de Alemania del 13
de diciembre de 1919. En ella incluso la llamada interpretacin econmica en el
artculo 4 aqu se dispona que en la interpretacin de las leyes imposicin de
tenerse en cuenta su significado econmico, sin embargo ya antes de la
entrada de vigor de la ordenanza tributaria alemana, se haba aplicado este
criterio sealndose que ha de tomarse en consideracin la configuracin real
en la vida econmica en contraste posiciones a la configuracin jurdica
puramente foral. De ah que el mismo autor haba descubierto el mtodo del
examen econmico. Sin embargo, dado el mtodo econmico no necesitaba
ser descubierto que este se ofreca directamente a derecho positivo.

Este mtodo de interpretacin tiene acogida en Alemania, Austria, Francia,

Italia, entre otros pases europeos. En Latinoamrica hace presencia en
argentina en 1974 y lo podeos encontrar de igual forma en el cdigo tributario
modelo ara amrica latina art. 8 que dice cuando la norma relativa hecho
generado situaciones definidas por otras ramas jurdicas sin remitirse ni
aparentarse expresamente situaciones definidas por otras rama jurdicas sin
remitirse ni partirse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el
significado que ms se adapte a la realidad considerada r la le al crear el
tributo. Las normas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al
interprete quien podr atribuir a las situaciones y actos ocurridos, una
significacin acorde con los hechos, cano de la ley tributaria sirva que el hecho
generado fue definido atendiendo a la realidad y ni la forma jurdica. Cuando
las formas jurdicas manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos
gravados ello se traduzcan en una diminucin de la cuanta de las obligaciones
la ley tributaria se aplicara prescindiendo de tales formas.

En nuestro pas como en todos aquellos pases donde se sigue el modelo

germano que ha adoptado en la realidad un instrumento legal de doble filo.
Decimos esto porque si bien esta nueva norma puede ayudar al ficho a lograr
una mayor recaudacin. Combatiendo la elusin tributaria, en manos
equivocas. Inexpertas pre conceptual que se ha otorgado al administrador
tributario.

Para lograr el ir e contraste la elusin tributaria, la sunat deber recurrir a la

distincin entre la intencin real y la intencin jurdica. La intencin ella es
aquella que se encamina a obtener el resultado econmico foral para cuyo fin
el acto ilcito aparente se realiza. La intencin jurdica es aquella que se
designe a alcanzar mediante un acto o negocio, determinado efectos jurdicos
para lo cual encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o
figura del derecho privado.

Definiciones

Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte

de quienes estando obligados a abonarlo pero no lo hacen, sin embargo si
obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se
puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias como
el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley,
mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras
engaosas.
Al respecto Espinoza (2000) expone al referirse al tema que: Se entiende que
existe evasin fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo
o una parte de un impuesto al que est obligado.

La evasin tributaria como expresa Sandoval (2003) es cualquier hecho

comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole
una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma,
resulte sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley. De
lo anterior se puede mencionar que, evasin es total y cualquier accin u
omisin tiende a suprimir, reducir o demorar el cumplimiento de una obligacin
Tributaria. La accin u omisin de los que estn adscritos a la satisfaccin de
un deber fiscal resulta, en la suspensin, disminucin o aplazamiento de una
entrada financiera de una persona de derecho pblico con obligacin a pagar y,
excepcionalmente, en la falta de cumplimiento de la obligacin tributaria
accesoria de hacer o no hacer, que puede permitir u ocultar la existencia de
una evasin econmica primaria. De esta forma, directa o indirectamente, el
blanco principal obtenido por la evasin es siempre un ingreso de naturaleza
tributaria.

Por su parte Aguilar (2010) expresa que Benavente califica la evasin

tributaria como un fenmeno financiero, que consiste en sustraerse el pago de
los impuestos, privando al Estado de su ingreso y configura la evasin ilcita
como aquella que se realiza violando las leyes tributarias y en que, no obstante
estarse jurdicamente obligado a satisfacer el impuesto, porque se ha cumplido
los requisitos legales para que nazca a favor del Estado el Crdito Tributario, el
contribuyente contraviniendo la ley no cancela el impuesto. En virtud de las
definiciones anteriores, es adecuado analizar el concepto dado por la doctrina
referido al trmino evasin tributaria, as expresamos que, es toda eliminacin
o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas
por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales.
Caractersticas de la evasin tributaria

1. La accin principal de la evasin es el logro del contribuyente de evitar el

pago de la prestacin tributaria bien cuando hay una disminucin del
monto debido.

2. La evasin podr producirse solo si es realizada la accin u omisin de

aquellos que estn jurdicamente obligados al pago de los tributos a la
Administracin Tributaria.

3. No se producir la evasin tributaria cuando quienes no estn obligados

por ley reciban indirectamente el peso econmico de un tributo y no
paguen al fisco (Entidades y organismos estatales, universidades y
centros educativos.

4. La evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir

antijurdicas. La pugna de la conducta con la norma tributaria convierte a
esa conducta en ilcita. Causas de la evasin tributaria De acuerdo con
Aguilar (2010) las causas se dividen en:

A. Falta de conciencia tributaria: El cul es el resultado de la

idiosincrasia de cada pueblo que son caracterizados mayormente
por su grado de insatisfaccin y frustracin. Por tanto existe un
rechazo generalizado hacia quienes no cumplen con sus deberes
impositivos; mientras tanto en otros escenarios, al ciudadano
incumplidor se lo considera como un referente a ser imitado por el
resto de esa comunidad.

Esto ocurre debido a que el ciudadano percibe que a su

alrededor existe un alto grado de corrupcin y toman que por
deduccin todo aqul que acta de esa manera antisocial, como
el hecho de no ingresar sus impuestos (utilizando prorrogas o
creando salidas falsas) resulta ser una persona hbil y que por el
contrario aquel que si cumple con realizar esta accin resulta ser
 un perdedor. En conclusin la mayora de los ciudadanos llegan a
la conclusin de que el mal ciudadano contribuyente es un buen
ejemplo a seguir; cuando en verdad es un ejemplo totalmente
errado.

Esta ineficiencia puede influir a que el contribuyente cumplidor se

vea tentado a emular el hbito del evasor se determina tambin
con la existencia de permanente moratorias, blanqueos, y
condonaciones, ya que hacen que el contribuyente se vea
perjudicado hasta llegar al extremo de colocarlo en igualdad de
condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus
obligaciones fiscales, es decir un evasor. Esta causa est
asociada a la falta de educacin. La educacin es la base para
poder desenvolvernos en nuestro entorno en todos los mbitos de
manera correcta empleando siempre la tica y moral. Por tanto,
se considera muy importante y necesario dar a conocer al
ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner
nfasis que este ciudadano, como parte integrante de la sociedad
que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a
travs del cumplimiento de las obligaciones que existen para tal
fin.

Se requiere un adecuado nivel de educacin de la poblacin para

que los ciudadanos entiendan la razn de ser de los impuestos,
lograr la aceptacin de que el tributo es el precio de vivir en
sociedad.

B. Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: Este

concepto es el que afecta en forma directa la falta del
cumplimiento voluntario, la poblacin reclama al Estado, que
preste la mxima cantidad de servicios pblicos en forma
adecuada y sean difundidos.
 Al respecto, lo que sin dudas tiene una gran influencia en este
tipo de consideracin es el referente a exigir una mayor
transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente, el
ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una
apropiada prestacin de servicios. Entonces, el ciudadano se
pregunta, si aporto los recursos al Estado, ste no debera
prestarme estos servicios?, sin duda alguna que la repuesta, es
obvia, y de all la conducta exteriorizada. Esta causa se relaciona
con la falta de difusin que el Estado hace sobre la utilizacin de
los fondos pblicos en inversiones servicios que representen en
beneficios concretos para la propia poblacin contribuyente. Esto
solo origina una gran desconfianza al Estado por el destino del
dinero que aportamos y agregando la mala o ineficiente
administracin.

C. Complejidad y constantes cambios en la legislacin tributaria: La

necesidad de obtener mayores recursos en las administraciones
tributarias de bajo cumplimiento provoca la necesidad de crear
nuevos impuestos o formular cambios legislativos tendientes a
aumentar las bases imponibles de tributos ya existentes. 36 Estas
reformas de ndole legal obligan a dictar nuevas
reglamentaciones que cambian constantemente las obligaciones
de los contribuyentes; ocasionando el desaliento al cumplimiento
espontneo de los buenos contribuyentes, a efectos de evitar
incumplimientos por malas interpretaciones o incomprensin para
el desconocimiento en estos temas, as mismo estar
constantemente asesorados por profesionales en la materia, an
para los ms pequeos contribuyentes, implicando ello un costo
adicional al propio costo de la carga tributaria.

D. Baja percepcin de riesgo por parte de los contribuyentes: Se

determina cuando los contribuyentes que no cumplen en tiempo y
forma con sus deberes impositivos sienten que por parte de la
administracin pueden ser controlados eficazmente, provocara
 de inmediato una sensacin de impunidad, que es determinante
en su actitud evasora. Caso contrario, si el fisco demuestra
difunde con sus hechos una alta capacidad de detectar esos
incumplimientos incidir favorablemente en un cambio de actitud
hacia el buen comportamiento tributario.

E. Pero por el contrario el contribuyente al saber que no se lo puede

fiscalizar efectivamente porque existe la falta de inmediatez en la
deteccin de incumplimientos lentitud en la ejecucin de
acciones operativas concretas de la administracin tributaria,
tiende a incurrir en esa conducta evasora de tipo fiscal, sta
produce varias consecuencias siendo una de ellas la prdida de
la equidad horizontal y vertical. Esto resulta ser un peligroso
factor de desestabilizacin social, la percepcin por parte de los
contribuyentes y el ciudadano comn de esta situacin,
desmoraliza a quienes cumplen adecuadamente con su
obligacin tributaria. Siguiendo otra perspectiva; Guzmn y Vara
(2005) dividen las causas en:

Causas econmicas: Comprende la crisis y recesin

econmica, carga tributaria excesiva, altas tasas, desigual
distribucin de la carga impositiva, gastos pblicos
excesivos.

Causas psicosociales: La imagen del Estado, la cultura

de la corrupcin, sensacin de impunidad, desinters por el
conocimiento de las obligaciones tributarias, la falta de
educacin cvica.

Causas polticas: La errnea distribucin de la carga

impositiva, la falta carencia de estmulos que alienten el
cumplimiento de este deber tributario, la intervencin del
Estado en el rea privada pudiendo perturbar el ejercicio
de las libertades econmicas.
 Causas tcnicas: La forma desconsiderada en que se
solicita el pago, la ausencia de oportunidades en el pago,
la existencia de un sistema tributario tcnicamente
incoherente y lleno de contradiccin, la desinformacin
tributaria.

Causas jurdicas: La forma imprecisa en que el derecho

positivo regula la relacin jurdico-tributaria y las sanciones,
una tcnica legislativa inestable y cambiante, la estructura
u organizacin inadecuada de la administracin tributaria,
superabundancia de reglamentos.

Otras causas: Errores en el cumplimiento de la obligacin,

accidentes personales, motivaciones personales y las
actitudes referentes a la obligacin tributaria, la evasin
intencionada y dolosa. Ante las causas anteriormente
mencionadas y descritas podemos precisar que la evasin
resulta ser muy comn en nuestro pas porque se ignor
desde aos anteriores el rea tributaria y tambin no haba
alguna difusin para poder creer confiar en la
administracin tributaria y cumplir con las obligaciones de
pago, esto desencaden que la mayora de ciudadanos
tuvieran temor al momento de informar tramitar alguna
informacin en el ente tributario y lamentablemente este
temor se fue transmitiendo a ms personas; esto es
gracias a la desinformacin total de sus obligaciones
tributarias de los ciudadanos que nunca fue incentivada,
un factor primordial para todo ciudadano que tiene que ser
difundido desde antes de ejercer el derecho de ciudadano.
Casos de evasin tributaria Como producto de esta investigacin

Se ha encontrado que los estudiosos de la materia se refieren a distintos

casos en que puede practicarse la evasin tributaria. Segn el CPC Luis
Alberto Latnez Carpio (2011) clasific los casos de acuerdo a los tributos a
los que se acogen todos los contribuyentes:

Renta de 1era. Categora: La mayora que alquila inmuebles no paga

mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles
tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario los autos para los taxis.
Renta de 2da. Categora: Quienes ganan intereses por prstamos
efectuados no tributan y menos los contribuyentes que ceden en uso
Patentes, Marcas, Inventos, etc.

Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es significativa ya

que es ms numerosa. Se presentan diversas formas como: La
adquisicin ilegal de facturas por compras o servicios recibidos sin que
se haya realizado el acto necesariamente para aumentar los gastos y
obtener crdito fiscal; omisin de declaracin de los diferentes objetos
de impuestos

Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos,

solo declaran parcialmente. Ya sea por desconocimiento o sino porque
no quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la
mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo
entendida solo por los contadores.

Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar en

planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan a
obtener 39 su RUC para que emitan recibo de honorarios profesionales.
No solo hay evasin en el Impuesto a la Renta de 5ta categora, sino
tambin en ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).
Formas de Evasin Tributaria:

En nuestro pas se hace uso de muchos artificios para encontrar soluciones

para evitar disminuir el pago de impuestos, los cuales son:

No emitir comprobantes de pago.

No declarar las ventas e ingresos obtenidos.
No pagar impuestos que le corresponden como el Impuesto a la Renta o
el Impuesto General a las Ventas.
Apropiarse del IGV pagado por el comprador
Entregar comprobantes falsos.
Utilizar comprobantes de pago de empresas inexistentes para
aprovechar indebidamente el crdito fiscal.
Utilizar doble facturacin
Llevar los libros contables de manera fraudulenta con atraso. La
mayora de estas acciones no son captadas por el ente tributario, es por
eso que el contribuyente sigue evadiendo viviendo en la informalidad.

Efectos de la evasin tributaria

1. La reduccin de los ingresos tributarios

Ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear
nuevos gravmenes como medida de ajuste del dficit fiscal.

2. Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y

econmicos de los ciudadanos y dificultades para ofrecerles servicios
pblicos asistenciales y econmicos de calidad.

3. Aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes, esto se

debe a que la creacin de ms tributos el aumento de las tasas de los
tributos ya existentes afecta a los que ya cumplen con sus obligaciones
y no a los evasores.

4. Se genera la competencia desleal entre el evasor y el agente

econmico que cumple con todas sus obligaciones, resultando de all la
 generacin de altos montos de evasin que desprestigian la accin del
ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposicin de
los contribuyentes a declarar correctamente.

5. El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza al

margen de la ley ocasionando desorden en las disposiciones de carcter
fiscal, siendo ste motivo de confusin e incertidumbre estimulando a los
contribuyentes a eludir. Dicha prctica, provoca prdidas al fisco por el
monto de tributos no pagados y por los recursos que se invierten para
hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presin fiscal por
parte del legislador, perjudicando a los que cumplen con sus
obligaciones. F. Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de
capitales y disminucin de la inversin privada ocasionando retroceso en
el rea econmica y tecnolgica y muchos desempleos.

Tipificacin de evasin fiscal

Segn Aguilar (2010) existen dos tipos de evasin tributaria: legal y ilegal.

Evasin legal:

Corresponde a la declinacin de los pagos de los impuestos usando los

vacos que existen en la ley sin que constituyan falta o delito. Dicha
evasin, no es fiscalizada por las instituciones respectivas y en caso de
detectarse no pueden recibir sancin; pues como no se investiga su
cuantificacin se dificulta.

Para corregirla se requiere modificar la legislacin y homogenizar el

sistema tributario. Tambin, podemos decir que sta se produce al no
efectuar el pago de impuestos a travs de procedimientos legales, por
ejemplo, la decisin de un importador de no importar mercadera para
su negocio solo para evitar el pago del impuesto.

Evasin ilegal:
 Es el incumplimiento deliberado en la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias estipuladas en la legislacin.

Esta accin, comprende la aplicacin de normas que van desde la

sancin, en caso de haber cometido una falta, a la denuncia penal en
caso de tratarse de un delito. Esta infraccin viola las leyes que tienen
por objeto conseguir que los agentes econmicos acten en inters de
la comunidad y no en su propio beneficio. Ambos tipos tienen los
mismos efectos econmicos porque no respetan el principio de la
equidad, transparencia, eficiencia, disminuyen los ingresos fiscales y
distorsionan la oportuna asignacin de recursos, pero los diferencian las
normas que establecen los entes que son aprovechadas.

La obligacin tributaria

Es el vnculo jurdico el cual su base es la ley, conformado por un acreedor y un

deudor tributario que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria.
Nace en virtud de la ocurrencia del hecho que en la misma ley se designa.

La obligacin tributaria se divide en:

Obligaciones Formales: Estn referidas a formalidades que los

contribuyentes deben cumplir. Entre estos tenemos: Otorgamiento de
comprobantes de pagos por sus ventas, presentacin de declaraciones
juradas y otras comunicaciones, llevar los libros y registros contables de
acuerdo a las normas establecidas, etc.
Obligaciones Sustanciales: Referidas a la determinacin y pago de los
tributos que corresponden a cada contribuyente. Constituye la esencia
de la materia tributaria.

Bibliografa
Anda Rojas, A. S. (2002). La Administracin Tributaria . Lima: Palmir EIRL .
 Conclusiones

Podemos concluir que la Evasin tributaria muchas veces puede realizarse sin
intencin alguna o en su caso por dolo siendo el ltimo el ms recurrente para
el contribuyente debido a que siempre utilizando estrategias como la doble
facturacin de compras en el ejercicio contable

Los temas tributarios tienen una importancia debido a que muchas de las
empresas se desarrollan en el rea comercial; siendo estas el financiamiento
contino para el estado, logrando de esta manera poder hacer un balance
econmico que beneficie a la sociedad.