Mnica Alejandra Varn Casas

Contadura publica
Semestre x

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

La valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como los

intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin,
aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna
circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin. El registro a
base de valores estimados de mercado generara cierta inseguridad, con respecto
a que si la valorizacin corresponde a valores justos o razonables. El PCGA de
"valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuacin el
de "valor de mercado, entendindose como tal el "costo de reposicin o
prefabricacin". Sin embargo, el criterio de "valuacin al costo" ligado alde
"empresa en marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece,
por estar la empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de
"valor de mercado" o "valor de probable realizacin", segn corresponda.

PERODO

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una
fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este
periodo es deduce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

Comentario:

El Plan Contable de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa

en periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y
establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y
fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la
distribucin del resultado. Enasta informacin peridica tambin estn interesados
terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales
inversionistas. Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por
consiguiente, sus resultados slo se conocen sino hasta que concluya su
existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en
periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y
su situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado
cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese lapso de
tiempo.
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DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el

resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

Comentario:

En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en

el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustenta torio
tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o
en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el
criterio de la "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se
halla al margen de los PCGA. Los servicios o bienes utilizados o consumidos en el
ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente
el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que
podra a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos
o transacciones contabilizadles, como intereses por cobrar sobre un prstamo
concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar,
depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica sobre todo a los
servicios ms que a los activos adquiridos.

OBJETIVIDAD

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se

deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.

Comentario:

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades

econmicas y financieras en que participa la empresa, tal como stos se
presentan, libre de prejuicios. Los estados financieros debern reflejar un punto de
vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de
verificacin por terceros. Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que
respalda el registro de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar
constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no
necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre,
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corno es la variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a
otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la
probable incobrabilidad de letraspor cobrar, provisin por mercaderas obsoletas,
etc.

REALIZACIN

Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la

operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer
como carcter general que el concepto realizado" participa del concepto de
"devengado".

Comentario:

Con respecto a las operaciones de compra, venta, se considera vendido un bien

cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del
comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo.
Encaso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra
por anticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin
peridica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente
enforna mensual. En las operaciones de compra, venta a largo plazo, se admite la
atribucin a resultados en funcin de las cuotas cobradas opuestas a disposicin,
lo que constituye una excepcin al principio de "devengado. Las operaciones, en
las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos
se mantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo
determine su conversin en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler,
seguro, etc. En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas
que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos),
como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de la
materia prima, mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede a registrar
contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados para
obtener un producto elaborado. Los ajustes por inflacin, as como aquellos
efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio contable con los gastos
incurridos para su obtencin (principio de enfrentamiento o correspondencia), se
efectan bajo los alcances del PCGA de realizacin.
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PRUDENCIA

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado. La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si
resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del
resultado de las operaciones.

Comentario:

Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones

contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros
un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. El
principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con
terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de
cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por
comparacin entre una situacin anterior a otra posterior, variaciones que
incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que
se deriven de la comparacin debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda
al momento en que se generan. Ante diversas alternativas contables se optar por
aquella que sea menos optimista, estos el menos favorable para la empresa, a
efectos de no sobreestimar los activos y utilidades. La aplicacin del principio de
Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores negociables e
inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea ms bajo"; as por
ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su compra si
increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el valor
del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn
todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en caso
de su venta. La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas
circunstancias dejar de lado la aplicacin de los principios de Uniformidad o
Valuacin al Costo, adoptando el tratamiento de valuacin a Valor de Mercado,
como es el caso del rubro de Inventarios, en el supuesto que su valor al costo de
adquisicin, est por encima del valor de mercado, debindose formular un ajuste
contable por desvalorizacin de existencias. Dante S. Basile (Argentina) en su
obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" expone su
posicin sobre este principio:"Las prdidas deben ser atribuidas toda vez que
existe la evidencia respiratoria del factor que la produce, prueba respiratoria que
participa del principio de objetividad...""Las ganancias cuando se verifiquen los
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hechos sustanciales que las generan, exista medicin objetiva de ellas, y

seguridad razonable de su materializacin".

UNIFORMIDAD

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares,

principios de valuacin, utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se
seala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de
las normas particulares ?principios de valuacin?.

Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener

inalterables aquellos principios generales, principio de la uniformidad, cuando
fuere aplicable, o normas particulares, principio de valuacin, que las
circunstancias aconsejen sean modificados.

Comentario:

Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin
de una norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser
tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los
rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la
comparacin de los rubros de un perodo a otro. Existen tres tipos generalmente
reconocidos como consistencia; la "vertical", que se observa dentro de un grupo
de estados financieros relacionados entre s que llevan la misma fecha; la
"horizontal", que se observa en los estados financieros de un perodo a otro; y una
clase de consistencia "tridimensional" en una fecha particular, en comparacin con
organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en general.

SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas

particulares, es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general. Desde luego, no existe una lnea de marcatoria que fije los lmites de lo
que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio
para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias,
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teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo

patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Comentario:

El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est dirigido

complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad:

a) Cuantificacin o medicin del patrimonio.

b) Exposicin de partidas en los estados financieros El criterio general del principio

de Significacin es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando
lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de aquello
que no lo es, el contador debe tener una apreciacin objetiva de los hechos,
siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido prctico para
evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin registrada es
importante, si sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros,
influyera en sus decisiones sobre el ente.

EXPOSICIN

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin

bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Comentario:

El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica

formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene
relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros contables que
agrpenlos saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos
registrados;

As por ejemplo

Un anticipo concedido un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del

rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas
por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones
comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es que incrementa las
cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro(recuperacin) a
efectivizar en el futuro. Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con
posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros, ni exagerar los
detalles informativos, a efectos de no distorsionar la interpretacin y consecuente
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toma de decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que se
acompaan a los estados financieros deben contener datos esenciales y
adecuadamente redactados para la comprensin del usuario. Evitar aplicar un
enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar. El principio de
Exposicin est ntimamente ligado al de Significativita, el que se adopta como
criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer sucesos
como: Contingencias; compromisos relativos a la adquisicin devienes o servicios;
convenios y condiciones contractuales referidos a prstamos obtenidos,
amortizaciones, restricciones en la distribucin de utilidades, gravmenes sobre
bienes (hipotecas); informacin sobre el enfoque aplicado en la valuacin de los
recursos econmicos, vigencia y cambio de estos valores en el tiempo; contratos
importantes, sobre todo con empresas afiliadas u accionistas; descripcin del giro
o actividades de la empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados
financieros.

REQUISITOS PARA ACREDITARSE COMO CONTADOR

Para la Sala asiste razn a la actora en cuanto a que los actos administrativos
acusados violan la Ley 43 de 1990 al exigir requisitos que sta no prev. En
efecto, una cosa es que la Junta Central de Contadores pueda verificar la
veracidad de la informacin sobre comprobacin de experiencia contable, que la
ley 43 de 1990 exige para ser inscrito como Contador Pblico, y otra muy diferente
es la prctica de pruebas al solicitante de la inscripcin. Comprobar la experiencia
es sinnimo de acreditarla y la acreditacin se demuestra generalmente con
certificaciones acerca de que el solicitante durante determinado lapso realiz
actividades relacionadas con la ciencia contable; y la ley solamente se refiere a
que se pueda verificar o constatar que esa informacin sea veraz, lo cual no
supone la prctica de pruebas o exmenes al contador pblico solicitante. As las
cosas, es del caso declarar la nulidad del artculo 8 de la Resolucin num. 045 del
13 de abril de 1998 y la expresin "...incluida la prctica de pruebas al Contador
Pblico solicitante...", contenida en el artculo 1, inciso 2, del Decreto 1510 del 4
de agosto de 1998.

"A partir del 1_ de enero de 1999 y en los trminos previstos por el artculo tercero,
literal a), pargrafo primero de la Ley 43 de 1990, la Junta Central de Contadores
aplicar a los solicitantes de inscripcin pruebas de comprobacin de experiencia,
segn el procedimiento que para el efecto se establecer".
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El artculo 1_, inciso 2_, del Decreto nm. 1510 de 4 de agosto de 1998, tambin
acusado, es del siguiente tenor:

"Para efectos del estudio de las solicitudes de inscripcin y expedicin de tarjetas

profesionales de contador pblico, la junta central de contadores implementar
mecanismos de verificacin de la informacin suministrada y de comprobacin de
la experiencia contable certificada, incluida la prctica de pruebas al contador
pblico solicitante, de conformidad con lo establecido en el artculo 3_, literal a),
pargrafo primero, de la Ley 43 de 1990".

El artculo 3_, literal a), pargrafo primero, de la Ley 43 de 1990, a que aluden las
normas acusadas, establece:

"A partir de la vigencia de la presente ley, para ser inscrito como Contador Pblico
es necesario ser nacional colombiano en ejercicio de los derechos civiles, o
extranjero domiciliado en Colombia con no menos de tres (3) aDos de anterioridad
a la respectiva solicitud de inscripcin y que rena los siguientes requisitos:

a) Haber obtenido el ttulo de Contador Pblico en una universidad colombiana

autorizada por el gobierno para conferir tal ttulo, de acuerdo con las normas
reglamentarias de la enseanza universitaria de la materia, adems de acreditar
experiencia en actividades relacionadas con la ciencia contable en general no
inferior a un (1) ao y adquirida en forma simultnea con los estudios
universitarios o posteriores a ellos".

Para la Sala asiste razn a la actora en cuanto a que los actos administrativos
acusados violan la Ley 43 de 1990 al exigir requisitos que sta no prev.

En efecto, una cosa es que la Junta Central de Contadores pueda verificar la

veracidad de la informacin sobre comprobacin de experiencia contable, que la
ley 43 de 1990 exige para ser inscrito como Contador Pblico, y otra muy diferente
es la prctica de pruebas al solicitante de la inscripcin.

Comprobar la experiencia es sinnimo de acreditarla y la acreditacin se

demuestra generalmente con certificaciones acerca de que el solicitante durante
determinado lapso realiz actividades relacionadas con la ciencia contable; y la ley
solamente se refiere a que se pueda verificar o constatar que esa informacin sea
veraz, lo cual no supone la prctica de pruebas o exmenes al contador pblico
solicitante.

As las cosas, es del caso declarar la nulidad del artculo 8_ de la Resolucin nm.
045 de 13 de abril de 1998 y la expresin "....incluida la prctica de pruebas al
contador pblico solicitante....", contenida en el artculo 1_, inciso 2_, del Decreto
nm. 1510 de 4 de agosto de 1998.
Mnica Alejandra Varn Casas
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En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala Plena de lo Contencioso

Administrativo, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad
de la Ley.