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Organizacin Latinoamericana y del Caribe

de Entidades Fiscalizadoras Superiores
Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza
El control interno desde la perspectiva

del enfoque COSO su aplicacin y
evaluacin en el sector pblico-
Noviembre 2015
OLACEFS
Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
CTPBG
Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza
Coordinacin general:
Contralora General de la Repblica de Costa Rica
Aportes tcnicos:
Auditora General de la Nacin de Argentina (Presidencia de la CTPBG)
Contralora General del Estado Plurianual de Bolivia
Contralora General de la Repblica de Chile
Tribunal Superior de Cuentas de la Repblica de Honduras
Contralora General de la Repblica de Paraguay
Contralora General de la Repblica del Per
Tribunal de Cuentas de la Repblica Oriental del Uruguay
PROYECTO DE COOPERACIN GIZ FORTALECIMIENTO DE LA OLACEFS

Iniciativa apoyada por el proyecto GIZ-OLACEFS.
Las ideas expresadas en esta publicacin no comprometen la posicin institucional de la

GIZ.
Prembulo La evolucin del control interno
En sus races histricas, el concepto de control interno fue influenciado por las formas
de organizacin del estado en los diferentes pases, y con el transcurrir del tiempo, ha sido
marcado por el desarrollo de la administracin pblica en las naciones. Hoy por hoy,
responde a un marco conceptual que rene los principios comunes e integra las diversas
definiciones que corresponden a las expectativas de todos los sectores involucrados.
Este influjo ha ganado mayor importancia segn se mira cmo el crecimiento de mercados
financieros, empresas multinacionales y operaciones transnacionales permean el
desarrollo de los pases. Por consiguiente se requiere, hoy, de conceptos bsicos y
comprensivos, incluyendo sus mecanismos de evaluacin y control, tanto de la
administracin estatal como de la administracin de la empresa privada. En el mbito de
la auditora externa, la evaluacin del control interno es un instrumento fundamental para
orientar los trabajos de la auditora, dado que permite identificar y tener una visin de las
debilidades y fortalezas en la administracin.
De acuerdo con lo anterior, hay que tener en cuenta, entonces, dos temas relevantes. En
primer lugar, la poltica con respecto al sistema y al control interno. En muchos pases
Alemania entre ellos dicha poltica se basa en el siguiente principio: la vigilancia sobre el
cumplimiento de las normas relativas al control interno en una institucin pblica es
responsabilidad de la misma entidad, es decir, de la gerencia; por lo tanto, el sistema tiene
como fin apoyar a la institucin en el cumplimiento de los objetivos, respetando las
normas correspondientes, crear el ambiente adecuado para el buen desempeo de la
organizacin, y apoyar en la prevencin de actos de corrupcin y de despilfarro de fondos
pblicos. Un elemento central en este sistema de control interno es la auditora interna,
como instrumento gerencial importante para la alta gerencia en una institucin y para
corresponder a requisitos de la transparencia en la administracin pblica.
En segundo lugar, tener presente que:
El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin

en s mismo.
El control interno es responsabilidad de todos los integrantes de una organizacin,
es un proceso permanente llevado a cabo en todos los niveles organizativos.
El control interno solo puede proporcionar un grado razonable de seguridad en
cuanto al logro de objetivos fijados, a saber: que las operaciones se realicen con
eficacia y eficiencia; que los informes financieros, presupuestales y de evaluacin
de programas, sean pertinentes y confiables, y que los funcionarios observen las
leyes y disposiciones reglamentarias pertinentes.
En concordancia con lo dicho, INTOSAI define el concepto del control interno como el
conjunto de los planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la direccin, para ofrecer una garanta razonable de que se han cumplido los objetivos
generales siguientes:
Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces y los

productos y servicios de calidad, acorde con la misin que la institucin debe
cumplir.
Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala
gestin, errores, fraude e irregularidades.
Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la direccin.
Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables y presentarlos
correctamente en los informes oportunos.
Asimismo, con el fin de crear un marco conceptual del control interno que corresponda a
los requisitos y que permite una unificacin de criterios, se ha elaborado un documento
por el Committee of Sponsoring Organizations conocido como Informe COSO. A
continuacin se muestran los pasos ms importantes en el desarrollo de este marco
general:
Primera definicin del control interno establecida por el Instituto Americano de

Contadores Pblicos Certificados (AICPA) en 1949.
Modificaciones incluidas en SAS N. 55 en 1978.
Cambios importantes en 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin
Financiera Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como la "Comisin
Treadway", establecida en 1985 como uno de los mltiples actos legislativos y
acciones que se derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el
documento denominado "Marco Integrado del Control Interno" (Internal Control
Integrated Framework), el cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno
del control interno en el documento conocido como el Informe COSO (Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).
El concepto bsico de control interno contenido en el informe COSO discurre por cinco
componentes:
Ambiente de control
Evaluacin del riesgo
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin y seguimiento
Ahora bien, con base en lo anterior, INTOSAI ha diseado directrices para la Buena
Gobernanza (INTOSAI GOV) Directrices sobre Normas de Control Interno, las cuales
definen un marco recomendado para el control interno en el sector pblico y presentan
una base para que el control interno pueda ser evaluado.
Esperamos que este documento d un panorama sobre el desarrollo del control interno
en Amrica Latina y el Caribe, principalmente visto por las EFS de la regin, y aporte
recomendaciones e ideas para su implementacin y perfeccionamiento.
Deutsche Gesellschaft fr Internationale Zusammenarbeit (GIZ)

Prembulo La buena gobernanza y el control interno
La Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza de OLACEFS, tiene la satisfaccin

de poner a consideracin el trabajo El Control Interno desde la perspectiva del Enfoque
Coso Su aplicacin y evaluacin en el Sector Pblico, elaborado por sus miembros con
el liderazgo de la Contralora General de la Repblica de Costa Rica.
He considerado oportuno comenzar este Prembulo con dos frases de prceres

Latinoamericanos, que evidencian valores que mantienen plena vigencia: la importancia
de la voluntad ciudadana y el control.
Dadnos un gobierno que impida la transgresin de la voluntad general y los

mandamientos del pueblo.
Simn Bolvar
El gobierno no ha sido creado para hacer ganancias, sino para hacer justicia;
no ha sido creado para hacerse rico, sino para ser el guardin y centinela de los
derechos del hombre
Juan Bautista Alberdi
Ello se suma a una demanda social que pretende dejar de lado la democracia delegativa -
en la que, en trminos definidos por Guillermo ODonnell, los votantes son una audiencia
pasiva, para pasar a una democracia representativa y participativa que, a diferencia de la
primera, constituye a los ciudadanos en actores fundamental a partir de que la cosa
pblica es dejada de percibir como algo extrao y ajeno a ellos. Sus reclamos de
trasparencia, rendicin de cuentas, probidad de los funcionarios, eficiencia y eficacia en el
manejo de los dineros pblicos; en definitiva, de mejor gobernanza, los transforma en
participes activos en la deliberacin de las polticas pblicas, en su definicin, diseo,
ejecucin y, principalmente, en su evaluacin.
Las EFS tienen el gran desafo de asumir estos reclamos y trabajar en su consecucin,
constituyndose en instituciones modelos que lideren con el ejemplo. En este contexto, el
control interno resulta un factor determinante a abordar, toda vez que les compete a las
EFS la revisin del uso de los recursos pblicos como la verificacin de la existencia de
controles efectivos en los diversos procesos que llevan a cabo las entidades
gubernamentales.
Somos conscientes de la diversidad institucional que existe en la materia en los pases de

OLACEFS, pero tambin estamos persuadidos que la buena gobernanza slo se lograr
cuando existan mecanismos efectivos de coordinacin y articulacin entre las diferentes
formas de control (externo, interno, previo, posterior, concomitante).
El presente trabajo busca fortalecer el control interno de las EFS y de las instituciones del
sector pblico, a partir de contar con un marco terico de carcter internacional, que
ayude a orientar la elaboracin o renovacin de la normativa sobre control interno, con
base en las ltimas actualizaciones desarrolladas por los organismos especializados en la
materia.
Dr. Horacio F. Pernasetti

Auditor General de la Repblica Argentina
Prembulo Las EFS y el control interno
Puesto que las EFS operan en un contexto donde las principales tendencias mundiales
(tales como la globalizacin, los avances tecnolgicos, la distribucin de la riqueza, el
crecimiento demogrfico, el envejecimiento poblacional y la problemtica
medioambiental) imponen grandes retos, se hace evidente la necesidad de propiciar el
fortalecimiento de esas entidades y el de aquellas sujetas a su fiscalizacin. La dinmica
esencialmente cambiante de ese contexto pone de manifiesto la importancia de
desarrollar habilidades de adaptacin y de promover mejoras que permitan corregir
vulnerabilidades, errores y omisiones, o simplemente determinar formas novedosas y ms
eficaces de cumplir los cometidos institucionales.
Por lo dicho, las EFS incentivan, en aras del cumplimiento de sus objetivos primordiales,
una cultura en la que el control interno constituya un estandarte para la gestin pblica, a
la vez que reconocen la necesidad de contar con instrumentos para recabar datos y
calcular indicadores, con base en cuyo anlisis sea posible motivar cambios en las
diferentes reas de actividad institucional, as como explotar todo insumo para la toma de
decisiones con miras a vigorizar la accin pblica.
En los esfuerzos mencionados cobra relevancia la colaboracin entre iguales. Por ello, las
EFS han procurado organizarse en comits, comisiones y grupos de trabajo, en los que se
logre la transferencia y el aprovechamiento general de las lecciones individualmente
aprendidas. Entre los temas abordados han contemplado, lgicamente, el del control
interno, destacndolo como consideracin necesariamente inmersa en toda entidad,
desde sus actividades diarias ms pequeas, hasta aquellas que se deban concatenar con
las proyectadas a largo plazo.
Bajo esas condiciones, el diseo y el uso de herramientas tcnicamente elaboradas, en

consenso con sus homlogas y en la medida de lo posible con otras entidades,
constituirn eslabones para que cada EFS ample su conocimiento del estado del control
interno en ella misma y en las entidades que fiscaliza, con lo que extender la cobertura
de sus sujetos pasivos y determinar la conveniencia de realizar evaluaciones puntuales
en instituciones identificadas. Asimismo, cada entidad puede, por s misma, emplear esas
herramientas para autoevaluar su gestin, determinar oportunidades de mejora en su
desempeo y emprender las acciones pertinentes.
De all deriva el propsito del esfuerzo cuyo resultado ahora se presenta. Con l se espera
contribuir a vigorizar la capacidad de las EFS en procura de instituciones que, haciendo
uso de sus sistemas de control interno, tengan una mayor certeza del logro de sus
objetivos, en beneficio de las colectividades de cada nacin.

Tabla de contenido
Introduccin ........................................................................................................................................4
Presentacin........................................................................................................................................5
Justificacin del tema ..........................................................................................................................6
Captulo I Referencias normativas ......................................................................................................7
1. 1. INTOSAI y OLACEFS ............................................................................................................. 7
1.1.1 INTOSAI ....................................................................................................................... 7
1.1.2 OLACEFS .................................................................................................................... 13
1. 2. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) Marco
Integrado de Control Interno Informe COSO ............................................................................. 19
Captulo II Promocin del control interno por las EFS de la regin ..................................................28
2. 1. Modelo estndar de control interno para las instituciones pblicas de Paraguay (MECIP)
28
2.1.1. Fundamentos del modelo ......................................................................................... 29
2.1.2. Caractersticas ........................................................................................................... 29
2.1.3. Estructura .................................................................................................................. 30
2.1.4. Beneficios del modelo ............................................................................................... 30
2. 2. Promocin del Control Interno por la EFS de Costa Rica mediante el ndice de Gestin
Institucional (IGI)........................................................................................................................... 30
2.2.1 Fundamentos del modelo ......................................................................................... 31
2.2.2 Caractersticas ........................................................................................................... 32
2.2.3 Estructura .................................................................................................................. 32
2.2.4 Beneficios del Modelo ............................................................................................... 33
2. 3. Prcticas y experiencias de control interno de los miembros de la OLACEFS -Herramienta
aplicada por la EFS de Paraguay ................................................................................................... 33
2.3.1 Aspectos deseables del estudio....................................................................................... 34
2.3.2 Herramienta aplicada por la EFS de Paraguay y aportes recibidos ................................. 34
2. 4. Herramienta: ndice de control interno alineado al marco COSO para la evaluacin del
control interno en el sector pblico (ICI) ...................................................................................... 36
2.4.1 Importancia del ICI .......................................................................................................... 36
2.4.2 Descripcin del ICI ........................................................................................................... 38
2.4.3 Aplicacin ........................................................................................................................ 46
Captulo III Desafos y oportunidades regionales para el uso del ICI ................................................51
3. 1. Desafos ............................................................................................................................. 51
3. 2. Oportunidades .................................................................................................................. 53
Captulo IV Conclusiones y recomendaciones...................................................................................55
ANEXOS .............................................................................................................................................57
ANEXO N.1. Aportes de la Auditoria General de la Nacin Argentina ........................................ 57
ANEXO N.2 Aportes de la Contralora General de la Repblica de Ecuador ............................... 61
ANEXO N.3 Aportes de la Contralora General de Cuentas de Guatemala ................................. 65
ANEXO N.4 Aportes del Tribunal Superior de Cuentas de Honduras .......................................... 78
ANEXO N.6 Aportes de la Auditoria General de la Repblica de Nicaragua ............................. 108
ANEXO N.7 Pgina 1-Cuestionario. Herramienta ndice de Control Interno (ICI) alineado al
marco COSO para la evaluacin del control interno en el sector pblico .................................. 110
ANEXO N. 8. Estructura del informe ICI ..................................................................................... 125
1. Alcance .......................................................................................................................................3
1.1 Aplicacin en la EFS ............................................................................................................. 3
1.2 Aplicacin en los entes fiscalizados..................................................................................... 3
2. Objetivos.....................................................................................................................................3
3. Metodologa (aplicacin y tabulacin) .......................................................................................3
4. Limitaciones ................................................................................................................................3
5. Sntesis de resultados .................................................................................................................4
5.1 Resultado general................................................................................................................ 4
5.2 Resultados por cada uno de los componentes ................................................................... 4
6. Conclusiones ...............................................................................................................................4
7. Recomendaciones ......................................................................................................................4
ndice de figuras
Figura N. 1 Representacin del sistema de control interno segn COSO 1992............................... 20

Figura N. 2 Representacin del sistema de control interno segn COSO 2013............................... 21
Figura N. 3 Grfico de barras ........................................................................................................... 44
Figura N. 4 Grfico radial ................................................................................................................. 45
ndice de tablas
Tabla N. 1 Estructura de componentes, principios y puntos de inters del Marco Integrado de

Control Interno COSO........................................................................................................................ 22
Tabla N. 2 Evaluacin de los resultados del ICI ................................................................................ 40
Tabla N. 3 Evaluacin de resultados ................................................................................................ 44
EL CONTROL INTERNO DESDE LA PERSPECTIVA DEL ENFOQUE COSO
SU APLICACIN Y EVALUACIN EN EL SECTOR PBLICO
Introduccin
El control interno es un tema amplio y de creciente inters para las EFS por ser una
herramienta de apoyo para la administracin de las organizaciones (sean stas
gubernamentales o de otro tipo), que permite a la alta gerencia obtener una seguridad
razonable sobre los controles existentes en sus procesos, en procura del cumplimiento de
los objetivos y planes institucionales.
Desde esta perspectiva debe considerarse, adems, que las EFS de la actualidad operan en
un contexto en el que las principales tendencias mundiales ejercen una presin sin
precedentes sobre los gobiernos para generar soluciones y estrategias pblicas para
enfrentar nuevos desafos.
Aunados a estos retos, los efectos de las recientes crisis financieras internacionales siguen
presentes, y aumentan an ms la presin sobre las instituciones pblicas para proteger la
economa y el bienestar social. El conjunto de los retos gubernamentales contemporneos
es de tal dimensin que, en algunos casos, ha ocasionado la prdida de la confianza de la
sociedad en la capacidad de los gobiernos para ofrecer programas y servicios que
satisfagan las expectativas de la ciudadana y generen un efectivo valor pblico.
De ah que abordar el tema del control interno revista hoy una especial importancia,
particularmente para entidades como las EFS, cuya esfera de competencias se relaciona
directamente con la revisin del uso de los recursos pblicos a cargo de los gobiernos, lo
cual implica la verificacin de la existencia de controles en los diversos procesos de las
entidades, as como al desarrollo de polticas, programas, bienes y servicios para el
beneficio de la ciudadana.
Por otra parte, pero siempre en relacin con este tema, debe tenerse presente que
muchas prcticas corruptas son a la vez causa y consecuencia de deficiencias en los
sistemas de control interno institucionales, y su propagacin debilita la gobernanza
nacional. La corrupcin prospera donde la transparencia, la rendicin de cuentas y la
participacin ciudadana son dbiles, el sector pblico y la capacidad de gestin financiera
son bajos, y la toma de decisiones se ha visto comprometida por conflictos de intereses y
por la interferencia poltica. Por lo contrario, un saneamiento de los sistemas de control
interno y la buena gobernanza pueden desalentar la corrupcin.
El fortalecimiento de los sistemas de control interno implementados por la administracin

de las entidades gubernamentales contribuye a la transparencia de los procesos en la
4
gestin y al cumplimiento eficaz y eficiente de los objetivos y metas de los planes,
programas y proyectos; propicia la obtencin de informacin financiera y operativa
confiable y oportuna; transparenta la administracin y el control de los recursos pblicos;
facilita el ejercicio de las atribuciones dentro del marco legal y normativo aplicable, y
protege los bienes pblicos.
En aras de fortalecer el control interno de las EFS y de las instituciones del sector pblico,
resulta importante contar con un marco terico de carcter internacional, que ayude a
orientar a las EFS en la elaboracin o renovacin de la normativa sobre control interno,
con base en las ltimas actualizaciones desarrolladas por los organismos especializados en
la materia, y de esta forma adaptarlas para que contribuyan con las entidades que
administran o utilizan recursos estatales en beneficio de la sociedad.
Asimismo, es preciso conocer algunas prcticas sobre el tema, que algunos pases de la
regin han diseado y empleado, las cuales pueden brindar horizontes hacia
oportunidades de mejora en procura de alcanzar los objetivos y las estrategias
institucionales.
Adicionalmente, considerando que las EFS cuentan con escasos recursos para cubrir la
demanda de fiscalizacin del sector pblico, como complemento a este documento se
plantea una herramienta basada en la normativa internacional que, aplicada segn cada
mandato legal, puede generar insumos de informacin para planificar la fiscalizacin y
cubrir de una forma ms eficiente la demanda de la EFS. En esta lnea, dicha herramienta
tambin contribuir a promover esfuerzos entre las instituciones pblicas para promover
su propio fortalecimiento y generar una cultura de control interno acorde a la normativa y
a los instrumentos que la EFS le proporciona.
Presentacin
El control interno, de acuerdo con la Gua para las normas de control interno del sector
pblico (INTOSAI GOV 9100), es un proceso integral y dinmico que se adapta
constantemente a los cambios que enfrenta la organizacin. Tiene como objetivo
promover la eficacia, la transparencia y la economa en todas las actividades
institucionales, cuidando y precautelando los bienes y recursos del Estado contra
cualquier uso indebido y contra actos ilcitos. Fomenta las buenas prcticas institucionales
y promueve la rendicin de cuentas de los servidores pblicos sobre los bienes bajo su
custodia.
La gerencia y el personal de todo nivel tienen que estar involucrados en este proceso para
enfrentar los riesgos y para dar seguridad razonable del logro de la misin y los objetivos
de la institucin.
5
Adems, existe una funcin de auditora (comnmente a cargo de funcionarios de la
propia entidad auditada) y una funcin de auditora externa (a cargo de rganos
independientes de la entidad revisada); en el sector pblico, esta funcin de auditora
externa tambin es realizada por las EFS una vez que los fondos gubernamentales han
sido ejecutados.
Finalmente, existe una vigilancia ejercida por diversos actores dentro de la cadena de
transparencia y rendicin de cuentas de las naciones, tales como los medios de
comunicacin, la sociedad organizada, las agencias de proteccin y acceso a la
informacin, la ciudadana, entre otros. El control ejercido por estos consiste en un
escrutinio que favorece el cumplimiento de la ley, la honestidad, la responsabilidad de los
servidores pblicos.
Justificacin del tema
El tema del control interno, abordado con base en un enfoque internacional, cobra
relevancia debido a su capacidad para potenciar la transparencia, la rendicin de cuentas
y la participacin ciudadana en los procesos de control gubernamental para beneficio de
la colectividad.
En vista de que las EFS tienen la obligacin de evaluar el control interno en las
instituciones que se encuentran en su mbito de fiscalizacin, deben dar el ejemplo de un
efectivo y eficaz control interno, y adems proponer acciones de mejora tendentes al
fortalecimiento de las instituciones auditadas y fomentar as el robustecimiento de las
instituciones del Estado. Adems, deben considerar los beneficios de la colaboracin con
la funcin de auditora interna, as como propiciar y establecer vnculos efectivos de
participacin ciudadana, para mejorar en conjunto los sistemas de control interno del
sector gubernamental. A los efectos, conviene tener presentes las experiencias de sus
homlogas.
El xito en el abordaje de estos asuntos depende de la formulacin de polticas regionales

conjuntas y del desarrollo de la capacidad de respuesta de las instituciones. De all surge el
objetivo de este proyecto, consistente en identificar buenas prcticas para que las EFS
promocionen el fortalecimiento del control interno, as como su evaluacin en la
administracin pblica, con base en el diagnstico de los pases de la OLACEFS.
6
Captulo I
Referencias normativas
1. 1. INTOSAI y OLACEFS
1.1.1 INTOSAI
La promocin del control interno ha sido un tema de creciente inters internacional. Las
EFS han procurado mejorar sus competencias para fortalecer el control interno en las
instituciones del sector pblico, con miras a una contribucin asertiva para vigorizar la
transparencia y la rendicin de cuentas, que ayude a mitigar riesgos de corrupcin y mal
uso de los recursos pblicos.
En ese sentido, la Organizacin Internacional de Entidades de Fiscalizacin Superior

(INTOSAI), a travs del Comit de Normas Profesionales (PSC, por sus siglas en ingls), y
ms especficamente mediante la Subcomisin de Normas de Control Interno y con la
colaboracin del Instituto de Auditores Internos (The IIA), ha realizado arduos esfuerzos
por desarrollar y fortalecer temas de control interno para promover buenas prcticas en
las EFS y en la administracin del sector pblico.
Esta Subcomisin contempla en su plan de trabajo las actividades de promover directrices

y lineamientos reconocidos de control interno, desarrollar ejemplos para medir el control
interno, ampliar el concepto de administracin del riesgo en el sector pblico, desarrollar
un concepto para los informes sobre el control interno y desarrollar y mantener la
plataforma electrnica del Subcomit. Est liderada actualmente por la Oficina de la
Auditora Superior de Polonia, y para lograr sus objetivos de acuerdo al plan de trabajo,
desarrolla temas que han generado exitosos insumos para la organizacin.
Siguiendo esta orientacin, la INTOSAI ha venido estudiando y emitiendo normas,

directrices y guas en materia de control interno por medio de las ISSAI e INTOSAI
GOVERMENT. Estos documentos abordan el tema desde la perspectiva del importante rol
que cumplen las EFS en la implementacin de efectivos controles que garanticen la
transparencia y la activa participacin ciudadana.
Los siguientes apartes contienen una sntesis del contenido de cada una de las normas
mencionadas en el prrafo anterior.
7
INTOSAI GOV 9100: Gua para las normas de control interno del sector pblico
La gua de INTOSAI de 1992 para las normas de control interno fue concebida como un
documento vital que refleja la visin de que se deben promover las normas para el diseo,
la implantacin y la evaluacin del control interno, as como su permanente actualizacin.
En el marco de la reunin INCOSAI del ao 2001 se reconoci la existencia de una fuerte

necesidad de actualizar la gua del ao 1992.
Esta gua actualizada es el resultado del esfuerzo conjunto de los miembros del Comit de
Normas de Control Interno de la INTOSAI.
INTOSAI GOV. 9110: Directrices referentes a los informes sobre la eficacia de los
controles internos: Experiencias de las EFS en la implantacin y la evaluacin de
los controles internos
En el ao 1992, las Directrices para las Normas de Control Interno de la INTOSAI

definieron una estructura de control interno con respecto a los planes de una
organizacin, que abarca la actitud, los mtodos, los procedimientos y otras medidas de
gestin, tendentes a proveer una garanta razonable para alcanzar los objetivos generales
de las EFS relativos a la promocin de operaciones metdicas, econmicas, eficientes,
eficaces que generen productos y servicios de calidad; preservacin de recursos frente a
prdidas por despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e irregularidades; el respeto
a las leyes, reglamentaciones y directivas; y la elaboracin de datos financieros y de
gestin fiables para presentarlos correctamente en informes oportunos.
Las normas de control interno de la INTOSAI constituyen el marco para una estructura de
control interno que cumplan estos objetivos.
Cualquier entidad democrtica en un estado de derecho siempre tiene como meta

principal el cumplimiento de su misin. La aplicacin de herramientas efectivas de control
interno permite identificar y enfrentar los riesgos que pudieran entorpecer el
cumplimiento de la misin y de los objetivos institucionales.
INTOSAI GOV. 9120: Directrices para la buena gobernanza
El control interno es un instrumento de gestin utilizado para proporcionar una

seguridad razonable de que los objetivos de la direccin se estn alcanzando.1
1
Gua para las normas de control interno, INTOSAI.
8
La alta direccin es la responsable de establecer un entorno de control eficaz en sus
organizaciones como parte de su responsabilidad administrativa sobre el uso de los
recursos gubernamentales. La planificacin, la ejecucin, la supervisin y el seguimiento
son componentes fundamentales del control interno, adems de ser actividades que
pueden realizarse de manera rutinaria que ayudan a garantizar la rendicin de cuentas.
Por tanto, resulta indispensable que los directores comprendan la importancia de

establecer y mantener un control interno efectivo que ayude a proporcionar una
seguridad razonable de que la organizacin: cumple con lo dispuesto en leyes,
reglamentos y directrices; promueve de manera ordenada, econmica, eficiente y efectiva
las operaciones y logra los resultados planeados; salvaguarda los recursos contra el
fraude, el despilfarro, el abuso y la mala gestin; ofrece productos y servicios de calidad y
desarrolla y mantiene la informacin financiera y de gestin confiable, revelando
adecuadamente los datos a travs de informes oportunos.
Entre las funciones y responsabilidades de la alta direccin es posible citar las siguientes:
Crear un ambiente institucional de control positivo.

Asegurar que el talento humano existente cuenta con y mantiene un nivel de
competencia para desarrollar sus funciones.
Establecer claramente la lnea de mando y definir los niveles de autoridad y
responsabilidad dentro de la estructura organizacional.
Establecer lneas adecuadas para la presentacin de informes.
Establecer polticas y procedimientos de control basadas en el anlisis de
riesgos.
Reforzar la importancia del control de la alta direccin mediante acciones
cotidianas.
Efectuar una supervisin contante en el desarrollo de las operaciones, para
permitir la deteccin oportuna de desviaciones, errores u omisiones en los
procesos.
Implementar un mecanismo de aseguramiento del control interno, que incluya
el debido y oportuno seguimiento.
Los auditores internos son parte del marco de control interno y les corresponde auditar
polticas, prcticas y procedimientos de control interno, para asegurar que los controles
son adecuados para alcanzar la misin de la organizacin. Entre las funciones y
responsabilidades de los auditores internos se encuentran:
Ejercer una labor con independencia de hecho y en apariencia en el mbito de

su competencia.
Garantizar la competencia profesional del personal de la unidad de auditora
interna.
9
Asesorar a la alta direccin sobre las reas de riesgo institucionales.
Establecer planes y metas estratgicas de auditora.
Ejecutar auditoras e investigaciones sobre las operaciones efectuadas por las
distintas unidades operativas de la institucin.
Evaluar sistemas de tecnologas de la informacin.
Recomendar alternativas de mejora en los distintos procesos, que estn
encaminadas a la implementacin y/o refuerzos de los controles existentes.
Efectuar el debido seguimiento a la implementacin de las recomendaciones
formuladas.
Implementar un sistema de aseguramiento de calidad de las auditoras.
INTOSAI GOV. 9140: Independencia de la auditora interna en el sector pblico
La tarea de la auditora interna es desarrollada en diversos medios y dentro de

organizaciones que varan en su propsito, tamao y estructura. Adems, las leyes y reglas
dentro de varios pases difieren. Los auditores del sector pblico se desempean dentro
de estructuras organizacionales que son tan complejas y variadas como las muchas formas
de gobierno que actualmente existen en todo el mundo.
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) y las Normas
Internacionales para la Prctica Profesional de la Auditora Interna del Instituto de
Auditores Internos (IIA), incluyen principios y conceptos generales que permiten su
adopcin en diferentes contextos nacionales.
La auditora interna se ha convertido en un factor de la nueva era de rendicin de cuentas

y control. La forma en que las entidades del sector pblico mantienen el control interno, y
la forma en que stas deben rendir cuentas ha evolucionado, de modo que se requiere de
mayor transparencia y de una mejor rendicin de cuentas por parte de estas
organizaciones que gastan los fondos de los contribuyentes.
La Declaracin de Lima insta a que las auditoras internas sean funcionales y

organizacionalmente independientes, dentro de sus respectivos marcos constitucionales.
La independencia y la objetividad son esenciales por la propia naturaleza de la auditora

interna debido a la responsabilidad que tienen stas en cuanto al suministro de
informacin precisa e imparcial sobre la administracin, el uso de los recursos pblicos y
los servicios prestados. Por ello se requiere que la actividad de la auditora interna sea
desarrollada sin restricciones y libre de interferencias y presiones de la organizacin que
est siendo auditada. Con ello, se asegura que el trabajo de auditora sea transparente,
creble, real e imparcial.
10
INTOSAI GOV 9150: Coordinacin y cooperacin entre las EFS y los auditores
internos en el sector pblico
Aunque las EFS y las auditoras internas desempean papeles diferentes y claramente
definidos, su propsito conjunto es promover la gobernanza a travs de las contribuciones
con la transparencia y la rendicin de cuentas para el uso de los recursos pblicos, as
como potenciar la administracin pblica eficiente, efectiva y econmica.
Las reas comunes del trabajo realizado por las EFS y las auditoras internas ofrecen
oportunidades para la coordinacin y la cooperacin, lo que puede conducir a la mejora
del trabajo de ambas partes.
Si la auditora interna se considera efectiva, ser necesario procurar la divisin o la

asignacin de las tareas ms apropiadas y la cooperacin entre las EFS y la auditora
interna.
Toda cooperacin y coordinacin de esfuerzos entre las EFS y las auditoras internas,
deber considerar los respectivos marcos o acuerdos constitucionales y legislativos. Estos
marcos podrn definir la colaboracin y las responsabilidades de ambas partes.
Cuando la EFS utiliza el trabajo de la auditora interna, lleva a cabo procedimientos para
asegurarse de que ste ha sido tan cuidadoso como deba y ha cumplido con las normas
de auditora relevantes. La EFS podr revisar el trabajo de la auditora interna para
cerciorarse de la calidad del mismo.
Roles y responsabilidades de la auditora interna
La INTOSAI define una funcin de auditora interna como los medios funcionales
mediante los cuales los administradores de una entidad reciben una garanta de
fuentes internas de que los procesos para los cuales rinden cuentas funcionan de
forma que minimicen la probabilidad de errores, prcticas ineficientes o poco
econmicas, o fraude (INTOSAI GOV 9100).
Ayuda a que una organizacin cumpla sus objetivos al brindar un enfoque

sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de la gestin de
riesgos, control y procesos de gobernanza.
Los auditores internos examinan y contribuyen a la continua eficiencia y

efectividad de la estructura de control interno a travs de sus evaluaciones y
recomendaciones y, por lo tanto, desempean un rol significativo en el control
interno efectivo.
11
Sin embargo el mandato de una funcin de auditora interna no incluye
implantacin de procesos de control internos especficos en la organizacin; esto
es responsabilidad de la administracin.
Una funcin de auditora interna efectiva podra comprender la revisin, la

evaluacin y la cobertura acerca de la idoneidad de los controles con el fin de
contribuir a la mejora del sistema de control interno.
La funcin de auditora interna debe utilizar un enfoque continuo y sistemtico que

considere los criterios de riesgo.
Beneficios de la cooperacin y coordinacin
i. Promueve el intercambio de ideas y de conocimientos.

ii. Fortalece la capacidad tcnica mutua de la gobernanza y las prcticas de
rendicin de cuentas.
iii. Permite efectuar auditoras ms efectivas y eficientes.
iv. Reduce la innecesaria duplicacin del trabajo de auditora (economa).
v. Minimiza la interrupcin en las operaciones de la entidad auditada.
vi. Mejora y maximiza la cobertura de la auditora basada en evaluaciones de
riesgos, as como la identificacin de riesgos significativos.
vii. Facilita el apoyo en el seguimiento de la implementacin de las
recomendaciones de auditora.
ISSAI 12: Valor y beneficios de las Entidades Fiscalizadoras Superiores

Marcando la diferencia en la vida de los ciudadanos
El documento determina que la fiscalizacin por parte de las EFS tiene un impacto positivo
en la confianza de la sociedad, y contribuye a que los administradores y custodios de los
recursos pblicos piensen en cmo utilizar correctamente dichos recursos.
Sustenta los mecanismos de rendicin de cuentas, que a su vez, conducen a mejores

decisiones. Los ciudadanos pueden pedir cuentas a los responsables una vez hecho
pblico el resultado de la fiscalizacin.
ISSAI 20: Principios de transparencia y rendicin de cuentas
Propone principios de transparencia y rendicin de cuentas para ayudar a las EFS a dar el
ejemplo a travs de sus propias prcticas y de su gobierno, con el objetivo de conducirlas
hacia una meta comn de transparencia y responsabilidad.
12
Las EFS forman parte de un sistema jurdico y constitucional general dentro de sus
respectivos pases y tienen la obligacin de rendir cuentas a diversos destinatarios,
incluyendo a los rganos legislativos y al pblico.
ISSAI 21: Principios de transparencia y responsabilidad Principios y buenas

prcticas
Muestra las buenas prcticas con algunos ejemplos de actuaciones de las EFS relacionadas
con la transparencia y la responsabilidad. Este es un documento de cmo las prcticas de
las EFS evolucionan, y se desarrollan nuevos mtodos y se anima a las EFS a que
compartan sus experiencias.
1.1.2 OLACEFS
La OLACEFS emite declaraciones que contienen posturas, pautas y principios a ser

observados, sobre los temas de importancia para fortalecer y propiciar la independencia,
la imparcialidad, la transparencia, la rendicin de cuentas, mejores prcticas, la tica y la
probidad en la gestin de las EFS, siempre respetando la autonoma e independencia de
cada una de ellas.
A continuacin se presenta una breve referencia de algunas declaraciones por

considerarlas de vital importancia y vinculadas al tema.
Declaracin de Cartagena de Indias
En el marco del Seminario Internacional Transparencia contra la Corrupcin, efectuado

en el ao 2006 en Cartagena de Indias, Colombia, las EFS asistentes suscribieron esta
declaracin que pone de relieve la necesidad imperiosa de fortalecer la cooperacin para
luchar contra la corrupcin.
Entre los aspectos generales, determina que las EFS tienen la responsabilidad de
salvaguardar los recursos pblicos y vigilar el manejo transparente de las finanzas del
Estado y la debida rendicin de cuentas, con el concurso de la ciudadana en sus funciones
de control social.
Declaracin de Asuncin
La aprobacin de la Declaracin de Asuncin sobre Principios de Rendicin de Cuentas en

octubre de 2009, por parte de los delegados de la XIX Asamblea General de la OLACEFS,
reunida en Asuncin, Paraguay, constituye un paso fundamental en la regin, no solo para
darle preponderancia por parte de las EFS al tema de la rendicin de cuentas, sino por
acordar una visin comn del deber ser de esa obligacin.
13
La rendicin de cuentas es un aspecto fundamental para la gobernabilidad de los pases y
constituye un principio de la vida pblica, segn el cual, los funcionarios depositarios de la
voluntad del pueblo estn obligados a informar, justificar y responsabilizarse
pblicamente por sus acciones.
Las EFS deben constituirse en promotoras de principios, sistemas y mecanismos eficientes

de rendicin de cuentas, y ser vigilantes junto con el gobierno, otras agencias y la sociedad
civil, de su buen funcionamiento y mejora continua, mediante el establecimiento de
acciones concretas para contribuir al fortalecimiento del sistema en procura de un buen
gobierno.
Declaracin de Santiago
La XXIII Asamblea General de la OLACEFS, reunida en Santiago, Chile, en diciembre de

2013, vers sobre el tema de la confianza pblica, el control y la ciudadana.
Como punto culminante se destaca la aprobacin y suscripcin de manera unnime de la

Declaracin de Santiago que afirma un principio fundamental: los ciudadanos confan en
nuestras instituciones de control en mayor medida que en los rganos de la
Administracin activa y, por lo mismo, esperan que las EFS aporten elementos que sean
funcionales a sus nuevas exigencias, especialmente acerca del comportamiento de esos
rganos en el uso idneo e ntegro de los recursos pblicos. Por lo mismo, existe una
expectativa acerca del rol de las EFS que trasciende el mero cumplimiento de su funcin
clsica de control, para contribuir al desarrollo de un buen gobierno.
Comisiones y proyectos de OLACEFS
OLACFES como parte de su participacin en el asesoramiento profesional para las EFS de

la Regin, cuenta con varias Comisiones y proyectos dirigidos a contribuir al
fortalecimiento del control interno de la Regin. Los puntos siguientes se refieren a tales
comisiones y proyectos.
Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza (CTPBG)
Su inicio se da con la fusin de la Comisin Tcnica Especial de tica Pblica,

Probidad Administrativa y Transparencia (CEPAT) y la Comisin Tcnica de
Rendicin de Cuentas (CTRC), que sustentaban el desarrollo de la tica, la probidad
administrativa y la transparencia, as como la rendicin de cuentas,
respectivamente. Esta constitucin entr en vigencia desde la reunin LIX del
Concejo Directivo, realizada en mayo de 2014, en Buenos Aires, Argentina.
14
La Comisin tiene como fines contribuir a mejorar la gestin de las entidades
fiscalizadas y las propias EFS, favorecer el desarrollo de un proceso de rendicin de
cuentas para un buen gobierno y mejorar el bienestar de la ciudadana.
Entre los proyectos que aborda, destacan:
i. Estrategias efectivas sobre rendicin de cuentas en la Regin

ii. Diagnstico de la contabilidad gubernamental moderna
iii. Fortalecimiento del control interno en la administracin pblica
iv. Contabilidad gubernamental
v. Dictamen sobre las cuentas nacionales
vi. Fortalecimiento del control interno en la administracin pblica
vii. Implementacin regional del modelo de integridad IntoSAINT
viii. Desarrollo y definicin del concepto de buen gobierno
ix. Estrategias para la promocin y contribucin de las EFS para el desarrollo
del buen gobierno
En esta lnea, los miembros de la Comisin han incluido dentro de su plan de

trabajo estos proyectos resumidos en cuatro reas de trabajo, a saber:
i. rea 1: Estrategias Efectivas sobre Rendicin de Cuentas en la Regin

ii. rea 2: Promocin de la Contabilidad Gubernamental Moderna
iii. rea 3: Promocin y Evaluacin del Control Interno
iv. rea 4: Estrategias Efectivas de Probidad Administrativa y Prevencin de la
Corrupcin
Como resultado del trabajo de la Comisin se cuenta con documentos gua,

aprobados por la Comisin, que pueden promoverse y ponerse en prctica en cada
EFS, como instrumento de consulta y apoyo para fortalecer las capacidades
institucionales. Tales productos corresponden a: las Guas y Manuales para la
aplicacin de los Principios de Rendicin de Cuentas contenidos en la Declaracin
de Asuncin y la Caja de Herramientas de Control de la Corrupcin2.
Asimismo, en la Asamblea General de OLACEFS XXIV, celebrada en Cusco, Per, del

24 al 28 de noviembre de 2014, se aprobaron algunos documentos de alta
relevancia. Uno de ellos se titula Las Entidades Fiscalizadoras Superiores y la
Rendicin de Cuentas: Generando un terreno comn para el fortalecimiento del
control externo en Amrica Latina", y tiene como objetivo brindar una nueva
perspectiva de la rendicin de cuentas, a partir de los desarrollos, aprendizajes y
2
Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.
15
desafos que enfrentan las EFS. Adems, se dispone de dos guas de buenas
prcticas, con la finalidad de promover la eficiencia de la rendicin de cuentas de
las entidades gubernamentales a los organismos de fiscalizacin externa y desde
stos hacia la ciudadana3.
Estos documentos finalmente, se plasmaron en el libro denominado: "Las

Entidades Fiscalizadoras Superiores y la Rendicin de Cuentas: Generando un
terreno comn para el fortalecimiento del control externo en Amrica Latina, con
el propsito de ampliar las posibilidades de aplicacin de la Declaracin de
Asuncin en la regin, mediante las herramientas de los principios de rendicin de
cuentas y facilitar la interaccin con la ciudadana y los medios de comunicacin,
as como los sectores gubernamentales y legislativos.
GTANIA
El Grupo de Trabajo para la Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora

(Gtania) es la instancia responsable de la propuesta y aplicacin de las ISSAI en la
Regin. Se origin en la XXII Asamblea General Ordinaria de OLACEFS, celebrada el
9 de noviembre de 2012 en Gramado, Brasil; no obstante, no fue sino hasta el 29
de enero de 2013, en Brasilia, que se resolvi la creacin mediante el Consejo
Directivo LIV de la OLACEFS. Adicionalmente, el grupo cuenta con la colaboracin
de la IDI en calidad de miembro observador.
El mandato de Gtania contempla los cuatro niveles del Marco Normativo INTOSAI,
en un plan regional de aplicacin gradual de las normas. En procura y seguimiento
de esta labor, Gtania realiz una adecuacin del proyecto de concientizacin
realizado por el PSC, con iniciativas de sensibilizar sobre la oportunidad y el
beneficio de la adopcin o adecuacin del marco normativo. Para ello se
establecieron cuatro metas, a saber: cooperacin, comunicacin, compartir
conocimientos y coordinacin.4
La primera meta se refiere a la cooperacin con socios para sensibilizar sobre las
normas profesionales. Los objetivos de la meta incluyen colaborar con la Iniciativa
de Desarrollo de la INTOSAI (IDI).
Aunado a lo anterior, la segunda meta se relaciona con la coordinacin y

consistencia de la comunicacin, cuyos objetivos se asientan en difundir tcnicas y
3
Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.
4
Estrategia de concientizacin Gtania
16
mecanismos para llevar a cabo la concientizacin, y generar elementos para ser
utilizados por las EFS en el proyecto.
La tercera meta se enfoca en compartir los conocimientos con la Regin en la

aplicacin o adaptacin del marco normativo y las directrices de buena
gobernanza, cuyo objetivo incluye el diseo de guas para consolidar el camino de
la implementacin del marco normativo.
Finalmente, la cuarta meta es llevar a cabo talleres, seminarios y foros para

favorecer las tareas de concientizacin, con el fin de proporcionar orientacin en el
proyecto.
Uno de los proyectos importantes como apoyo y cumplimiento de la estrategia de

concientizacin es el curso virtual sobre el marco normativo INTOSAI coordinado
por el Comit de Capacitacin Regional (CCR), el cual facilita a los participantes la
familiarizacin con las normas y la labor de Gtania.5
IntoSAINT
La Herramienta para la Autoevaluacin de la Integridad en las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (IntoSAINT) es un instrumento diseado por los Pases
Bajos, en colaboracin con el Ministerio del Interior de dicha nacin y la Oficina de
Integridad de la Ciudad de msterdam, para que las organizaciones del sector
pblico evalen tanto su vulnerabilidad, como su capacidad de resistir eventuales
amenazas de la integridad. Posteriormente se adapt a las necesidades
particulares de las EFS de la INTOSAI. La herramienta permite realizar anlisis de
riesgos desde la perspectiva de la integridad, y a la vez identificar vulnerabilidades
a la integridad de la organizacin evaluando sus sistemas de control interno para
fortalecer las capacidades institucionales y la buena gobernanza.
Aunado a lo anterior, la herramienta tiene como propsito asegurar que el

personal de una EFS no est expuesto a instigaciones en un ambiente laboral
abierto, crtico y transparente, en el cual la alta direccin acta como ejemplo,
promueve la confianza y proyecta una imagen congruente con su mandato.
Adems, parte de la premisa de que las EFS son promotoras de la rendicin de
cuentas y de la mejora del desempeo gubernamental, donde tienen que dar el
ejemplo, de acuerdo a lo establecido en la ISSAI 20 Principios de transparencia y
rendicin de cuentas.
5
Sntesis de actividades Gtania periodo 2014-2015.
17
La herramienta tiene relacin con la Declaracin de Asuncin, segn la cual las
EFS debern constituirse en promotores de los principios, sistemas, mejores
prcticas y mecanismos eficientes de rendicin de cuentas, as como ser vigilantes
*+ de su buen funcionamiento y mejora continua, mediante el establecimiento de
acciones concretas para contribuir al fortalecimiento del sistema, en procura del
buen gobierno.6
En el plan operativo de la CTPBG se incluy para el perodo 2014-2016, el

seguimiento de la herramienta como parte del rea temtica 4 Estrategias
efectivas de probidad administrativa y prevencin de la corrupcin, a cargo de la
EFS de Mxico, que desarrolla el Plan de Implementacin Regional 2014-2015 de la
Herramienta para la Autoevaluacin de la Integridad en las EFS (IntoSAINT). El
objetivo del plan es proporcionar informacin sobre dicha herramienta a los pases
de la Regin as como el mecanismo a seguir por OLACEFS.
El plan abarca antecedentes, alcances e informacin relacionada directamente con

la herramienta, y tiene dos vertientes asociadas: la realizacin del taller IntoSAINT
que depende del inters de cada EFS y la celebracin de reuniones virtuales
coordinadas por la CTPBG en las que participen los moderadores certificados de
OLACEFS, lo que favorecer el intercambio de conocimientos y experiencias.
SAI-PMF (MMD-EFS)
El Marco para la Medicin del Desempeo de las EFS (SAI-PMF) fue desarrollado
por el Grupo de Trabajo de la INTOSAI sobre el Valor y Beneficio de las EFS (GTVB-
EFS), con base en la decisin del Congreso de la INTOSAI en Sudfrica 2010. Este
grupo trabaja en coordinacin con la Comisin de Evaluacin del Desempeo de
las EFS e Indicadores de Rendimiento (CEDEIR) de OLACEFS a travs de la IDI. La
Comisin tiene dentro de sus principales tareas, la promocin de la metodologa
para la evaluacin del desempeo (SAI-PMF).
La naturaleza de la herramienta consiste en realizar una autoevaluacin de

desempeo en las EFS, alineada a las Normas Internacionales de Entidades de
Fiscalizacin Superior (ISSAI) y otras buenas prcticas internacionales establecidas
para auditora pblica externa, con el fin de identificar fortalezas, debilidades y
oportunidades de mejora.
Adems, el marco SAI-PMF est directamente relacionado con la herramienta

IntoSAINT, debido a que ste incluye el indicador EFS-18 tica, Gestin y Control
6
Declaracin de Asuncin. Principios sobre Rendicin de cuentas, OLACEFS, 11 de julio, 2014.
18
Interno, el cual establece la necesidad de que las EFS cuenten con un cdigo de
tica, polticas y prcticas alineadas a las ISSAI 30, con criterios que incluyan la
integridad, independencia, objetividad, confidencialidad y competencia de los
auditores (ISSAI 30.6).
La primera aproximacin a la metodologa del marco en cuestin, fue en agosto de

2012, cuando se dieron a conocer las caractersticas y los componentes. Para el
ao 2013, se inici la aplicacin de pilotos, como parte del plan de trabajo de la
CEDEIR, con la participacin de la EFS de Argentina, Brasil y Mxico, y para 2014, se
realiz un intercambio de estas experiencias y retroalimentacin por parte de la
IDI. As mismo, para finales de 2014 y 2015, participan como pilotos las EFS de
Cuba, El Salvador, Honduras, Nicaragua, Paraguay y Repblica Dominicana.
1. 2. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)

Marco Integrado de Control Interno Informe COSO
Con el fin de desarrollar una autoevaluacin del control interno institucional al nivel de las
entidades fiscalizadas, es preciso iniciar procurando el conocimiento sobre el marco
normativo de referencia internacional, a saber el Marco Integrado de Control Interno
(Informe COSO). Este enfoque fue elaborado y actualizado por el Committe of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission (COSO), el cual estuvo integrado por diversas
agrupaciones profesionales designadas para establecer un marco conceptual de control
interno que amalgamara las definiciones y los conceptos existentes hasta ese momento.
El enfoque COSO constituye la concepcin de control interno que actualmente cuenta con
aceptacin mundial. En efecto, tras la emisin del Informe COSO original, en 1992, la
normativa internacional fue adaptndose y ajustndose poco a poco a sus definiciones.
Teniendo en cuenta la dinmica mundial, en 2013 se emiti una versin actualizada.
En el marco original, COSO identific los cinco componentes de control interno, a saber:
Ambiente de control: Es la base del sistema de control interno, y aporta disciplina

a la estructura. En l se apoyan los restantes componentes y resulta fundamental
para concretar los cimientos de un control interno eficaz y eficiente, pues marca la
pauta del funcionamiento de la organizacin e influye en la forma de actuacin de
sus funcionarios. Sus factores incluyen la integridad y los valores ticos, la
capacidad de los funcionarios, el estilo de direccin y gestin, la asignacin de
autoridad y responsabilidad, la estructura organizacional y, las polticas y prcticas
de personal utilizadas.
Evaluacin de riesgos: Consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos

relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar
19
cmo deben ser gestionados. Tiene como condicin previa la identificacin de los
objetivos a los distintos niveles, los cuales deben estar vinculados entre s.
Actividades de control: Son las polticas, los procedimientos, las tcnicas, las
prcticas y los mecanismos que permiten a la Direccin administrar los riesgos
identificados con base en la evaluacin de riesgos y asegurar que se llevan a cabo
los lineamientos establecidos. Se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y
en cada una de las etapas de la gestin.
Informacin y comunicacin: Segn este componente, se debe identificar,

recopilar y propagar la informacin pertinente en tiempo y forma que permitan
cumplir a cada funcionario con sus responsabilidades a cargo. De igual modo, debe
existir una comunicacin eficaz que fluya en todas direcciones a travs de todos los
mbitos de la organizacin, tanto de forma descendente como ascendente.
Supervisin y seguimiento: El sistema de control interno precisa de supervisin, es

decir, un proceso que verifique la vigencia del sistema a lo largo del tiempo. Esto
se logra mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas
o una combinacin de ambas.
Esos componentes se representaban como una pirmide en el enfoque emitido en 1992,

segn se ilustra a continuacin:
Figura N. 1 Representacin del sistema de control interno segn COSO 1992
Fuente: COSO 1992
20
El ambiente de control era la base de la pirmide, para representar la idea de que los
factores de ese componente constituyen un fundamento para la interaccin de todos los
componentes y para la operacin del sistema de control interno en general.
En la versin 2013, COSO mantuvo los cinco componentes funcionales, pero dej de
utilizar la representacin piramidal. Actualmente, el sistema aparece como un cubo, en el
cual el ambiente de control se ubica en la parte superior, para dar la idea de que el
compromiso con el control interno debe fluir de la cima, toda vez que la alta direccin
como responsable del sistema en primera instancia, deben propiciar un ambiente idneo
para el funcionamiento del control interno.
Figura N. 2 Representacin del sistema de control interno segn COSO 2013
Fuente: COSO 2013
En esta nueva entrega del Informe COSO, los cinco componentes se asocian con una serie
de diecisiete principios, y stos a su vez, se relacionan con setenta y ocho puntos de
inters que son indicativos del cumplimiento de los principios. La definicin de los
principios constituye una formalizacin de los conceptos fundamentales presentes en el
marco original. El marco describe una serie de puntos de inters que son manifestaciones
prcticas de esos principios. De acuerdo con el enfoque, los cinco componentes
funcionales y los principios correspondientes son obligatorios, pero los puntos de inters
no lo son, debido a que la direccin puede determinar que algunos de estos puntos de
inters no son adecuados o relevantes y puede identificar y tener en cuenta otros puntos
de inters con base en las circunstancias especficas de la organizacin.
21
La tabla siguiente contiene el detalle de los componentes, principios y puntos de inters
contemplados por COSO:
Tabla N. 1 Estructura de componentes, principios y puntos de inters

del Marco Integrado de Control Interno COSO
Componentes Principios Puntos de inters

1. Ambiente de 1.1. Compromiso con la 1.1.1 Establece el tono en la cima
control integridad y los 1.1.2 Establece normas de conducta
valores ticos 1.1.3 Evala la adhesin a normas de
conducta
1.1.4 Aborda desviaciones de manera
oportuna
1.2. Supervisin 1.2.1 Establece responsabilidades de
independiente de la supervisin
junta directiva 1.2.2 Aplica experiencia relevante
1.2.3 Funciona independientemente
1.2.4 Proporciona supervisin al
sistema de control interno
1.2.5 Supervisin al sistema de control
interno
1.3. Estructura, lneas de 1.3.1 Considera todas las estructuras
reporte, autoridad y de la entidad
responsabilidad 1.3.2 Establece lneas de reporte
1.3.3 Define, asigna y limita
autoridades y responsabilidades
1.4. Atraer, retener y 1.4.1 Establece polticas y prcticas
mantener personal 1.4.2 Evala las competencias y
competente corrige las deficiencias
1.4.3 Atrae, desarrolla y retiene
individuos
1.4.4 Planifica y se prepara para la
sucesin
1.5. Individuos 1.5.1 Hace cumplir la rendicin de
responsables por el cuentas mediante estructuras,
control interno autoridad y responsabilidad
1.5.2 Establece medidas de
desempeo, incentivos y
recompensas
1.5.3 Evala las medidas de
desempeo, incentivos y
recompensas para relevancia
continua
22
1.5.4 Considera presiones excesivas
1.5.5 Evala el desempeo y
recompensa o disciplina a los
individuos
2. Evaluacin del 2.1. Especificacin de 2.1.1 Objetivos operacionales
riesgo objetivos claros y 2.1.2 Objetivos de reporte financiero
adecuados externo
2.1.3 Objetivos de reporte no
financiero externo
2.1.4 Objetivos de reporte interno
2.1.5 Objetivos de cumplimiento
2.2. Identificacin y 2.2.1 Incluye entidad, subsidiaria,
anlisis de los riesgos divisin, unidad operativa y
niveles funcionales
2.2.2 Analiza los factores internos y
externos
2.2.3 Involucra a niveles adecuados de
la administracin
2.2.4 Estima la importancia de los
riesgos identificados
2.2.5 Determina cmo responder a los
riesgos
2.3. Evaluacin del 2.3.1 Considera varios tipos de fraude
potencial de riesgos 2.3.2 Evala incentivos y presiones
de fraude 2.3.3 Evala oportunidades
2.3.4 Evala las actitudes y las
racionalizaciones
2.4. Identificacin y 2.4.1 Evala los cambios en el entorno
anlisis de cambios externo
significativos 2.4.2 Evala los cambios en el modelo
de negocio
2.4.3 Evala los cambios en el
liderazgo
3. Actividades de 3.1. Seleccin y desarrollo 3.1.1 Integracin con la evaluacin de
control de actividades de riesgos
control 3.1.2 Considera los factores
especficos de la entidad
3.1.3 Determina los procesos
empresariales relevantes
3.1.4 Evala una mezcla de tipos de
actividades de control
3.1.5 Considera en qu nivel se
23
aplican las actividades
3.1.6 Toma en cuenta la segregacin
de funciones
3.2. Seleccin y desarrollo 3.2.1 Determina la dependencia entre
de controles el uso de TI en los procesos del
generales de TI negocio y los controles generales
de TI
3.2.2 Se establecen actividades de
control relevantes a la
infraestructura de TI
control relevantes para el
proceso de gestin de seguridad
control relevantes para los
procesos de adquisicin,
desarrollo y mantenimiento de
TI
3.3. Controles 3.3.1 Se establecen polticas y
implementados a procedimientos para permitir la
travs de polticas y implementacin de las
procedimientos directrices de la administracin
3.3.2 Establece la responsabilidad y
rendicin de cuentas por la
ejecucin de las polticas y los
procedimientos
3.3.3 Se realiza de forma oportuna
3.3.4 Se toma accin correctiva
3.3.5 Se lleva a cabo usando personal
competente
3.3.6 Se evalan las polticas y los
procedimientos
4. Informacin y 4.1. Informacin relevante 4.1.1 Identifica los requisitos de la
comunicacin obtenida, generada y informacin
usada 4.1.2 Captura fuentes internas y
externas de datos
4.1.3 Procesos de datos
4.1.4 Mantiene la calidad a lo largo del
procesamiento
4.1.5 Considera los costos y los
beneficios
4.2. Informacin de 4.2.1 Se comunica informacin de
24
control interno control interno
comunicada 4.2.2 La administracin se comunica
internamente con el consejo directivo
4.2.3 Proporciona lneas de
comunicacin independientes
4.2.4 Selecciona mtodos relevantes
de comunicacin
4.3. Informacin de 4.3.1 Se comunica a partes externas
control interno 4.3.2 Permite comunicaciones
comunicada entrantes
externamente 4.3.3 Se comunica con el consejo
directivo
4.3.4 Proporciona lneas de
comunicacin independientes
4.3.5 Selecciona mtodos relevantes
de comunicacin
5. Actividades de 5.1. Evaluaciones 5.1.1 Considera una mezcla de
monitoreo continuas y/o evaluaciones permanentes y
separadas separadas
completadas 5.1.2 Considera la velocidad del
cambio
5.1.3 Establece una comprensin
bsica
5.1.4 Utiliza personal experto
5.1.5 Se integra con los procesos del
negocio
5.1.6 Se ajusta el alcance y la
frecuencia
5.1.7 Se evala objetivamente
5.2. Evaluacin y 5.2.1 Evala los resultados
comunicacin de 5.2.2 Comunica las deficiencias
deficiencias de 5.2.3 Monitorea las acciones
control interno correctivas
Fuente: Elaboracin propia
Existen otros cambios en COSO 2013 respecto del enfoque original (emitido en 1992),
fundamentalmente de orden conceptual y de aplicacin. Estos cambios se ponen de
manifiesto, en su mayor parte, en la descripcin de los componentes, los principios y los
puntos de enfoque, as como en la consideracin del sistema de control interno de
manera global y de su efectividad.
25
De igual modo, el modelo COSO 2013 refleja los cambios que han ocurrido en el entorno
operativo de las organizaciones en las ltimas dcadas, entre los que se incluyen:
Las expectativas de supervisin de la gobernanza.

La globalizacin de los mercados y las operaciones.
Los cambios y el aumento de la complejidad de las actividades empresariales.
Los nuevos requerimientos de las leyes, regulaciones y normas.
Expectativas de las competencias profesionales y responsabilidades.
Uso y dependencia de tecnologas en evolucin constante.
Expectativas relacionadas con la prevencin y deteccin de la corrupcin y el
fraude.
Por ser de inters para el tema abordado, resulta conveniente enfatizar que COSO 2013
establece tres categoras de objetivos que permiten a las organizaciones abordar
diferentes aspectos de control interno, lo cual se refleja en las directrices de la INTOSAI en
materia de control interno:
De operacin. Se refiere a la eficacia y la eficiencia de las operaciones de la

entidad, donde se incluyen metas de desempeo operativo y financiero, as como
la proteccin de los activos contra prdidas.
De informes. Se refiere a los reportes internos y externos, financieros y no

financieros que deben elaborarse y presentarse en trminos de fiabilidad,
oportunidad, transparencia y otras condiciones establecidas por los organismos
reguladores, rganos normativos o polticas internas de la entidad.
De cumplimiento. Se refiere a la adhesin y observancia de las leyes y reglamentos

a los que est sujeta la entidad.
Asimismo, COSO 2013 enfatiza la importancia de que cada uno de los cinco componentes
y sus principios estn presentes y funcionando ntegramente, segn se explica a
continuacin:
Presentes. Se refiere a que los componentes y principios estn formalmente

establecidos en el diseo e implementacin del sistema de control interno para
lograr los objetivos especificados.
Funcionando. Significa que los componentes y los principios se aplican

cotidianamente en las operaciones propias de la institucin.
26
ntegramente. Consiste en que los cinco componentes interactan conjuntamente,
a fin de proporcionar una garanta razonable en el cumplimiento de metas y
objetivos.
27
Captulo II
Promocin del control interno por las EFS de la regin
2. 1. Modelo estndar de control interno para las instituciones pblicas de Paraguay

(MECIP)
Para los organismos y entidades pblicas, el control proporciona una estructura tendente
a garantizar el desarrollo de la funcin administrativa bajo los principios de
responsabilidad, eficacia, eficiencia, celeridad y transparencia, con lo que contribuye al
cumplimiento de sus objetivos institucionales, en el contexto de los fines sociales del
Estado Paraguayo.
En concordancia con lo anterior, la EFS de Paraguay en el Marco del Programa Umbral

Paraguay Eje de lucha contra la Corrupcin y la Impunidad, gracias al apoyo tcnico y
financiero del Gobierno de los Estados Unidos de Amrica, a travs de la USAID, por
Resolucin CGR N. 424 de fecha 09 de mayo de 2008, aprob el Modelo Estndar de
Control Interno para las entidades pblicas de Paraguay MECIP, y dispuso su adopcin al
interior de la Contralora General de la Repblica conforme a lo dispuesto en la Ley
1535/99 De administracin Financiera del Estado.
Asimismo, por Resolucin CGR N 425 del 09 de mayo de 2008 se estableci y adopt el
modelo para las entidades pblicas del Paraguay como marco para el control, fiscalizacin
y evaluacin de los sistemas de control interno de las entidades sujetas a la supervisin de
la Contralora General de la Repblica, as como impulsar y apoyar su efectiva
implementacin.
El MECIP define al control interno como el conjunto de normas, principios, fundamentos,

procesos, acciones, mecanismos, tcnicas e instrumentos de control, que ordenados,
relacionados entre s y unidos a las personas que conforman una institucin pblica, se
constituyen en un medio para lograr la funcin administrativa del Estado eficaz y
transparente, apoyando el cumplimiento de sus objetivos institucionales y contribuyendo
a lograr la finalidad social del Estado.
El propsito de su formulacin radica en que los organismos y entidades pblicas puedan

mejorar su desempeo institucional mediante el fortalecimiento de los controles a cargo
de las autoridades administrativas. stas deben implementar efectivos sistemas de control
interno en sus instituciones, para la unificacin de criterios y lineamientos de evaluacin,
control, auditora y mejoramiento continuo con el control externo que ejerce la
Contralora General de la Repblica de Paraguay.
28
2.1.1. Fundamentos del modelo
El MECIP est ntimamente articulado a modelos de gestin pblica orientados a procesos

de gestin tica, sistemas de gestin de la calidad, de evaluacin a la gestin y a los
procesos de comunicacin, los cuales buscan la transparencia en la gestin pblica y
potencian la efectividad de los fundamentos de autorregulacin, autocontrol y
autogestin. Estos se entienden segn se indica a continuacin:
Autorregulacin: Capacidad institucional de todo organismo y entidad para regular

con base en la Constitucin, la ley y sus reglamentos, los asuntos propios de su
funcin, definir las normas, polticas y procedimientos que permitan la
coordinacin eficiente y eficaz de sus actuaciones.
Autocontrol: Capacidad de cada funcionario pblico para evaluar su trabajo,

detectar desviaciones, efectuar correcciones y mejorar la ejecucin de los
procesos, actividades y tareas bajo su responsabilidad.
Autogestin: Capacidad institucional de los organismos y entidades para

interpretar, coordinar y aplicar de manera efectiva, eficiente y eficaz la funcin
administrativa que le ha sido delegada por la Constitucin y la ley.
2.1.2. Caractersticas
El Modelo de Gestin por Procesos integra las competencias constitucionales y legales que
rigen la entidad, as como el conjunto de planes y programas en un esquema de
funcionamiento por procesos para la ejecucin de la funcin propia de cada entidad,
coordinando, a su vez, la asignacin de recursos, el diseo de flujos de informacin y las
relaciones de trabajo de la Institucin.
Las siguientes son caractersticas del modelo:
Promueve la generacin de un entorno tico alrededor de la funcin

administrativa de la institucin pblica.
Establece una estructura estndar de control interno unificando criterios de
control en el Estado, que garantizan un control integral a la gestin de las
instituciones pblicas, promueven el mejoramiento continuo y permiten potenciar
el cumplimiento de sus objetivos.
Mantiene una orientacin permanente a controlar los riesgos que pueden inhibir
el logro de los propsitos.
Establece la comunicacin como un proceso de control a la transparencia y la
divulgacin de informacin a los diferentes grupos de inters.
29
Confiere gran impacto a los planes de mejoramiento, como mecanismo que
consolida las recomendaciones para la mejora del quehacer institucional,
generando una cultura de mejora continua y proyectando a la institucin pblica
hacia la excelencia administrativa.
Orienta la administracin de la Institucin hacia una GESTIN POR PROCESOS, que
se espera consolidar en sistemas de gestin de calidad.
2.1.3. Estructura
Tiene un enfoque sistmico, en el cual cada una de las partes que lo conforman posee
caractersticas singulares y necesarias para su funcionamiento. Su estructura comprende:
Componentes Corporativos de Control

Componentes Bsicos de Control
Estndares de Control
2.1.4. Beneficios del modelo
El modelo ha proporcionado los siguientes beneficios:
Para la entidad: Fortalece la percepcin de transparencia en la gestin

institucional, brinda mayor credibilidad y mejora el ambiente de trabajo.
Para los funcionarios: Capacitacin permanente para la funcin que desempean,

transparencia e imparcialidad en procesos de ingreso, promocin y evaluacin del
personal.
Para la ciudadana: Informacin veraz, precisa y oportuna, que garantice el

cumplimiento de los objetivos institucionales a fin de lograr una mayor satisfaccin
del ciudadano con el suministro de los bienes y servicios.
2. 2. Promocin del Control Interno por la EFS de Costa Rica mediante el ndice de
Gestin Institucional (IGI)
En Costa Rica, la Constitucin Poltica estableci a la Contralora General de la Repblica

(CGR) en sus artculos 183 y 184, como institucin auxiliar de la Asamblea Legislativa en la
vigilancia de la Hacienda Pblica. Posteriormente, su Ley Orgnica (Ley N. 7428 de 1994)
la design rgano rector del ordenamiento de control y fiscalizacin superiores de la
Hacienda Pblica, al que adems se integran la administracin activa y las auditoras
internas de las instituciones pblicas.
30
La CGR de Costa Rica atendiendo a sus facultades, promovi la emisin por la Asamblea
Legislativa, de la Ley General de Control Interno (Ley N. 8292 de 2002), en la que se le
confiere la emisin de disposiciones, normas, polticas y directrices que coadyuven a
garantizar la legalidad y la eficiencia de los controles internos y del manejo de los fondos
pblicos. A raz de esta facultad, ha emitido normativa alineada a estndares de carcter
internacional y ha promovido e impartido capacitacin en este tipo de temas para el
sector pblico.
Por otra parte, la CGR de Costa Rica realiza, en atencin a sus cometidos, grandes
esfuerzos en la bsqueda y construccin de una serie de instrumentos que le permitan
medir las regulaciones y las buenas prcticas, tomando en cuenta la diversidad de
actividades que ejecuta el Sector Pblico Costarricense.
Como ejemplo se puede mencionar el Modelo de madurez del sistema de control
interno, que ha sido de gran utilidad para el mejoramiento paulatino de ese sistema en
las instituciones pblicas. Adems, los fiscalizadores de la CGR utilizan esta herramienta
en la etapa de planificacin de las auditoras que realizan, especficamente en la
evaluacin de riesgos y para obtener el conocimiento de la entidad e identificar las reas
vulnerables de previo a la ejecucin del trabajo de campo.
2.2.1 Fundamentos del modelo
Considerando que las EFS pueden utilizar mecanismos novedosos para llevar a cabo la
fiscalizacin, la EFS de Costa Rica ha considerado oportuno utilizar cuestionarios para
obtener informacin de las instituciones, con respecto a temas de inters para el
fortalecimiento de la gestin pblica. De este modo, se logra una amplia cobertura en la
fiscalizacin, que debido a la disponibilidad de recursos y las prioridades en su uso, no
sera alcanzable con los mtodos tradicionales (especialmente, con la auditora
propiamente dicha). Esta metodologa se ha utilizado desde el ao 2010 para requerir
datos a la mayor parte de las entidades estatales, mediante un proyecto denominado
ndice de Gestin Institucional (IGI). Con l se procura determinar la implementacin de
mecanismos formales para potenciar el desempeo de las instituciones en ocho reas
comunes de la gestin, as como propiciar la identificacin de oportunidades de mejora
por parte de las propias instituciones y de la misma EFS.
Este ejercicio se inspir en los estudios conducidos por la Oficina del Contralor General
del Estado Libre Asociado de Puerto Rico, bajo el nombre Evaluacin sobre el
Establecimiento de las Medidas para Mejorar la Administracin Pblica y de un Programa
de Prevencin-Anticorrupcin.
31
2.2.2 Caractersticas
El IGI utiliza como herramienta fundamental un cuestionario dirigido a la mayor parte de

las instituciones. Este se revisa peridicamente para establecer nuevos retos a esas
entidades. Cuando se cuenta con el instrumento actualizado, se remite a las instituciones
y se les solicita que designen un funcionario que ser el enlace encargado de coordinar el
suministro de las respuestas por parte de quienes tienen a su cargo, en cada entidad, el
desarrollo de los procesos contemplados. Adems, esos responsables deben aportar
documentos (fsicos o digitales) de sustento para toda respuesta que seale el
cumplimiento de los asuntos a que se refieren las preguntas. Corresponde a los enlaces
incorporar las respuestas en el cuestionario y enviar ste a la CGR, as como preparar un
expediente con los documentos de sustento, que mantienen en su poder para su eventual
verificacin por equipos de fiscalizadores de la CGR, si su institucin es incluida con ese
propsito en la muestra que selecciona la CGR, debido a que la EFS no cuenta con
recursos suficientes para revisar todas las instituciones.
Habiendo recibido los cuestionarios, la CGR procede a tabularlos y a analizar las
respuestas; en la tabulacin tambin se incluyen los ajustes que correspondan luego del
proceso de verificacin de respuestas. Los resultados del anlisis se incorporan en la
Memoria Anual de la CGR, que es un informe que, de conformidad con el requerimiento
planteado en el artculo 184 de la Constitucin Poltica, la EFS de Costa Rica debe
presentar el 1 de mayo de cada ao a la Asamblea Legislativa. La Memoria contempla el
anlisis de los resultados del ejercicio econmico anterior y la rendicin de cuentas de la
CGR, con detalle de sus labores y con la exposicin de las opiniones y sugestiones que la
EFS considere necesarias para el mejor manejo de los fondos pblicos. El IGI forma parte
de esos anlisis y generalmente se presenta como un balance de la gestin de las
instituciones.
El IGI no constituye una auditora. Su naturaleza es detectiva y no evaluativa. Esto significa
que se limita a identificar la implementacin de los factores formales asociados los
procesos que evala, sin valorar la efectividad de esa implementacin ni del uso que las
instituciones hacen de los factores en su gestin.
2.2.3 Estructura
El IGI utiliza como herramienta fundamental un cuestionario que cubre las siguientes
reas de gestin institucional:
Planificacin
Presupuesto
Gestin financiero-contable
Control interno
32
Contratacin administrativa
Tecnologas de la informacin
Servicio al usuario
Gestin de los recursos humanos
Se trata de procesos de apoyo, no sustantivos, pues estos ltimos difieren entre las
instituciones conforme al servicio que brindan para satisfacer una necesidad especfica de
la ciudadana. Su determinacin deriv de un ejercicio en el cual se identificaron los
procesos de gestin comunes a todas las instituciones. Posteriormente en conjunto con
un grupo de auditores internos se seleccionaron los ms relevantes, que son evaluados
por el IGI.
2.2.4 Beneficios del Modelo
A modo global, puede indicarse que el IGI ha promovido mejoras en las capacidades de
desempeo de la Administracin Pblica, pues a partir de l las entidades identifican e
implementan oportunidades de mejora en los factores formales de gestin involucrados,
lo que a su vez potencia las probabilidades de xito en el servicio.
2. 3. Prcticas y experiencias de control interno de los miembros de la OLACEFS -

Herramienta aplicada por la EFS de Paraguay
Con el afn de promover un efectivo control interno la EFS de Paraguay dise un

documento gua para iniciar, mediante el planteamiento de una serie de interrogantes, la
reflexin sobre este tema entre los miembros de la OLACEFS.
La filosofa subyacente radica en que un efectivo control interno contribuye a la

transparencia de la gestin de las EFS y de las instituciones que stas fiscalizan, y a su vez,
favorece una efectiva rendicin de cuentas y fortalece los sistemas administrativos
correspondientes con acciones tendentes al logro de sus objetivos.
Lo anterior hace evidente la necesidad de promover el control interno en las entidades del
sector pblico, propicia una nueva concepcin de un Estado Social de Derecho que crea
una serie de controles y sus respectivas instancias, con diversas funciones. De ese modo
se da paso a la pluralidad de controles existentes hoy en da, con lo que se espera
garantizar la eficiencia, eficacia y transparencia de la administracin pblica y el
cumplimiento de los fines sociales del Estado.
33
2.3.1 Aspectos deseables del estudio
Para lograr su objetivo de conducir a un intercambio de ideas y experiencias entre las EFS,
el estudio debe tener como premisa que, en un Estado de Derecho, la transparencia, la
rendicin de cuentas y un efectivo control interno fortalecen el funcionamiento de las
instituciones gubernamentales.
La transparencia consiste en hacer pblicas las actuaciones, tener apertura hacia la

observacin de terceros, suministrar informacin amplia y suficiente sobre el avance de
los procesos institucionales y rendir cuentas a la ciudadana sobre los resultados de la
gestin7.
En el plano de la administracin pblica, la transparencia es un mecanismo que contribuye

a la prevencin de actos de corrupcin y que permite a la ciudadana conocer el
funcionamiento interno de las instituciones y cmo stas manejan los fondos que reciben.
Para un ciudadano resulta difcil saber si los datos que se le han facilitado son veraces,
claros, objetivos, precisos y confiables. Por ello, es necesario contar con controles
efectivos para obtener y comunicar informacin que refleje la realidad del manejo
institucional, que manifieste fielmente todos los hechos y circunstancias, y que sea
accesible para cualquier ciudadano interesado en conocerla.
Dado que la ciudadana es la receptora de los servicios pblicos, debe promoverse su

participacin en el ejercicio del control posterior. Para ello cobra relevancia la rendicin
de cuentas institucional. En ese sentido, toda entidad tiene la obligacin de informar
sobre su gestin, incluyendo lo atinente a los resultados que se reflejen en las
autoevaluaciones del sistema de control interno, al uso y custodia de los bienes a su
cargo, y al cumplimiento de su misin y sus objetivos. De este modo, los ciudadanos
podrn valorar el desempeo de una entidad pblica, hacer observaciones y plantear los
reclamos que estimen pertinentes.
2.3.2 Herramienta aplicada por la EFS de Paraguay y aportes recibidos
Las siguientes preguntas conformaron el cuestionario diseado por la EFS de Paraguay,

para consultar sobre los temas de inters a sus homlogas de la regin:
1. Cules considera las mejores prcticas y experiencias de su EFS en materia de

control interno y rendicin de cuentas?
7
Cdigo de tica de la Contralora General de la Repblica de Paraguay, aprobado por Resolucin CGR
N361/12
34
2. Resultara interesante conocer qu normativa existe en esta materia entre los
miembros de las OLACEFS, con el propsito de identificar afinidades, compartir
mejores prcticas y revelar el modelo que las sustenta?
3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera ejercer el control sobre la base de

un efectivo y eficaz sistema de control interno tanto en las EFS como en las
instituciones pblicas en general?
4. Considera que el control interno se ver beneficiado con la participacin

ciudadana? Argumente su respuesta.
5. En qu aspectos debera centrarse un sistema de control interno que contribuya a

la transparencia, la credibilidad y el fortalecimiento de las instituciones, as como al
combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los ciudadanos?
6. Considera viable el desarrollo de un sistema de control interno estndar para las

EFS de OLACEFS que contribuya a la transparencia de la gestin, y a su vez,
favorezca la rendicin de cuentas pblica, veraz y completa sobre la gestin, los
resultados y el uso que se ha otorgado a los recursos pblicos? En caso afirmativo,
cules seran los desafos y los beneficios a nivel de la OLACEFS?
7. Considera interesante que la OLACEFS promueva una propuesta especfica de

creacin de un sistema de control interno que contemple guas metodolgicas,
estructuracin, experiencias, lecciones aprendidas y lograr un trabajo sinrgico a
nivel de toda la organizacin, a fin de crear mecanismos que permitan aprovechar
el capital intelectual?
8. Tendra aportes que brindar a este tema tcnico?
Las siguientes EFS aportaron sus respuestas a esas interrogantes y el desarrollo del tema
realizado por stas se puede apreciar en los siguientes anexos:
Argentina (anexo 1)
Ecuador (anexo 2)
Guatemala (anexo 3)
Honduras (anexo 4)
Mxico (anexo 5)
Nicaragua (anexo 6)
Las principales conclusiones derivadas de esos aportes se resumen a continuacin:
35
Las EFS de la regin tienen mecanismos de control interno desarrollados en mayor
o menor grado, concuerdan y reconocen que un efectivo control interno favorece
la transparencia y la rendicin de cuentas, elementos esenciales de un Estado de
Derecho.
Todo estado democrtico tiene la obligacin de transparentar su gestin mediante

un efectivo control interno y la oportuna rendicin de cuentas.
Las EFS coincidieron en la viabilidad del desarrollo de un sistema de control interno

que contribuya a la transparencia de la gestin y, a la vez, favorezca la rendicin de
cuentas. Igualmente, en que dicha herramienta de gestin sea promovida por la
OLACEFS tomando en consideracin las leyes y la naturaleza de cada una de las
EFS.
La mayora reconoci la importancia de la ciudadana en su rol de ejercer el control

sobre la base de un efectivo y eficaz control interno, tanto en las EFS como en las
instituciones pblicas en general. Sin embargo, algunas destacaron su
preocupacin acerca de la adecuada preparacin de los ciudadanos en su rol de
fiscalizadores, resaltando la importancia de su formacin para que adquieran
conocimientos suficientes y manejen herramientas necesarias para ejercer un
efectivo control ciudadano. Una de las estrategias sugeridas para solventar esta
situacin consiste en promover la participacin ciudadana bajo alianzas
estratgicas con las EFS, redes de trabajo y organizaciones de la sociedad civil.
Destacaron la importancia de que la OLACEFS promueva el diseo y desarrollo de

un sistema de control interno aprovechando experiencias y lecciones aprendidas
para lograr un trabajo sinrgico.
Los beneficios a nivel regional son ms atractivos que los desafos y las
desventajas; con ello, se puede estar a la vanguardia y tener fiscalizadores
experimentados e instituciones fortalecidas.
2. 4. Herramienta: ndice de control interno alineado al marco COSO para la

evaluacin del control interno en el sector pblico (ICI)
2.4.1 Importancia del ICI
La importancia de contar con un instrumento que sea amigable y de fcil manipulacin

radica en el entendimiento para su empleo y en la aplicacin de manera expedita. En la
actualidad existen esfuerzos orientados a la creacin de instrumentos que permitan
36
realizar mediciones o evaluaciones, como una oportunidad para eliminar controles
ineficientes, redundantes o inefectivos.
El tema del control interno no es la excepcin, ya que es un proceso integrado y dinmico

en el que los grupos de inters estn ms comprometidos buscando una mayor
transparencia y responsabilidad, en procura de sistemas de control interno que permitan
aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad, apoyar la toma
de decisiones y el buen gobierno corporativo de la organizacin. Es en congruencia con lo
dicho que se disea una herramienta con aspectos generales del Informe COSO, marco
lder para disear, implementar y desarrollar el control interno y evaluar su efectividad.
A los efectos, la herramienta incorpora una serie de interrogantes de las cuales se debe
seleccionar nicamente una respuesta por cada una de esas preguntas. Como resultado
de esta escogencia se obtendr una nota final, que podr visualizarse mediante dos
representaciones grficas, para una mayor comprensin de los resultados obtenidos.
Adems, se cre tambin la metodologa en la cual se integran los pasos a seguir para su
aplicacin.
Caractersticas de algunos pases
La OLACEFS como organizacin con funciones como la investigacin, capacitacin,

asesora y asistencia tcnica, as como la de promover la informacin y la coordinacin
integrada entre las EFS, promovi a travs de la EFS de Paraguay las colaboraciones
tcnicas que fueron integradas en un resumen ejecutivo como las conclusiones de todos
los aportes realizados cada uno de los pases que la integran.
Al respecto, de las colaboraciones tcnicas se desprende algunos aspectos de consenso

entre los pases participantes, tal como el deseo de que la OLACEFS desarrolle un sistema
de control interno para las EFS, que contribuya a la transparencia de la gestin y a su vez
favorezca a la rendicin de cuentas, y que adems promueva una propuesta especfica con
guas metodolgicas, experiencias y lecciones aprendidas, de modo que permitan
aprovechar el capital intelectual.
Por otra parte, se contempl tambin la interrogante de si la colaboracin ciudadana

podra o debera ejercer el control sobre un sistema de control interno efectivo tanto en
las EFS como en las instituciones pblicas en general. Al respecto, las EFS convergen en
que es importante tal participacin, siempre y cuando se fomente la cultura entre los
ciudadanos y realmente se haga un esfuerzo por tomar en cuenta esa participacin, ya
que esto impulsara los procesos de mejora y los cambios de desarrollo en pro de la
sociedad.
37
Disponibilidad de recursos
Para garantizar el xito en la aplicacin de la herramienta se requiere prever la utilizacin

ptima de recursos humanos, tecnolgicos y de la programacin del tiempo, entre otros
factores relevantes que se estimen necesarios y convenientes para lograr una mayor
cobertura de respuestas por parte de las instituciones que fiscaliza cada EFS.
Compromiso
El nivel de compromiso variar de acuerdo al inters y al esfuerzo que cada EFS emplee,
as como a la disponibilidad de los recursos que posea. Cabe recalcar que la herramienta
proporcionada no es de aplicacin obligatoria, sino que contribuye a la evaluacin de la
gestin en relacin con los avances que han implementado las EFS y las instituciones que
fiscalizan, tomando como referencia el Marco Integrado COSO.
2.4.2 Descripcin del ICI
Definicin de la metodologa
El IGI, que se menciona en una seccin anterior, ha servido como punto de partida para
proponer una metodologa de investigacin sobre el estado del sistema de control interno
en los pases cuyas EFS estn adscritas a la OLACEFS.
Fundamentalmente, la herramienta que se ofrece consiste en una serie de preguntas

organizadas con base en los componentes del sistema de control interno, que las EFS se
aplicaran a s mismas en primera instancia, y en una etapa posterior remitiran a las
entidades de cada pas con la solicitud de responderlo y de preparar un expediente que
sustente las respuestas afirmativas. Como resultado, se obtendrn puntajes parciales
representativos del grado en que cada componente del sistema se ha implantado en cada
entidad; igualmente, un puntaje global indicar el grado de implementacin del sistema
como un todo.
Las instituciones remitirn los cuestionarios llenos a las EFS, que tabularn las respuestas y
obtendrn resultados globales, lo que les permitir obtener una idea sobre el estado del
control interno en la administracin pblica del pas respectivo. Para mayor certeza, cada
EFS podr visitar a una muestra de las instituciones, para realizar verificaciones
confrontando las respuestas afirmativas con los documentos de respaldo en los
expedientes.
En procura de una mayor facilidad para procesar la informacin, el ICI se ha elaborado

haciendo uso del software Microsoft Excel, sin perjuicio de que cada EFS determine la
necesidad de trasladar la herramienta a una plataforma diferente.
38
Es claro que los contenidos del cuestionario constituyen una lnea bsica requerida para
determinar un fortalecimiento fundamental del sistema de control interno, de manera
que habr instituciones que podran haber avanzado de manera destacada ms all de los
interrogantes. Por esa razn, se estima pertinente revisar la herramienta peridicamente
(se proponen lapsos de dos aos), para introducir modificaciones que planteen nuevos
retos a las instituciones, as como para eliminar asuntos que se consideren superados.
Fundamento terico
El ICI tiene como fundamento el Marco Integrado de Control Interno expuesto en el

Informe COSO 2013. Se ha estimado pertinente contemplar esta nueva versin de la
normativa, en previsin de las eventuales actualizaciones que se implementen en las
regulaciones sobre control interno, tanto por parte de INTOSAI como por los diferentes
pases.
Descripcin del ICI y parmetros de calificacin
La herramienta propuesta se elabor en Microsoft Excel, pero las diferentes EFS pueden
trasladarla al software de mayor disponibilidad en sus pases, segn su conveniencia. El
archivo se compone de las tres pginas que se describen a continuacin:
Pgina 1: Cuestionario
Esta pgina constituye el rea fundamental de trabajo, pues en ella brindarn sus
respuestas las instituciones. Contiene las preguntas, listadas en orden segn el
componente del sistema de control interno, el principio y el punto de inters con que se
asocian. A los efectos, se utiliza una numeracin de tres dgitos separados por puntos: el
primero identifica el componente del sistema de control interno a que se refiere la
pregunta; el segundo alude al principio respectivo, y el tercero corresponde al punto de
inters. El nmero en cuestin aparece en la primera columna (A), y adems se indican, en
las columnas siguientes, los nombres del componente (B) y del principio (D), as como los
puntos de enfoque relacionados (F). A continuacin aparecen la pregunta (G) y una
explicacin de lo que se pretende identificar por medio de ella (I).
El usuario que responde debe indicar su respuesta en la columna K, seleccionndola en

una lista desplegable que contiene tres valores predefinidos: S, No y No aplica. Es
recomendable que la institucin documente su respuesta, de manera que pueda
demostrar aquellas que son afirmativas y justificar las negativas y las razones por las que
algunas preguntas no le aplican.
39
Por su parte, la EFS debe definir los pesos relativos de cada pregunta; para ello, en la
columna L se han previsto pesos de 10, 20 y 30, que tambin aparecen en una lista
desplegable, para que la EFS seleccione el que aplicar a cada pregunta con base en las
prioridades que le merece con base en los criterios de fiscalizacin que estime
pertinentes. Por su parte, en la columna M, que est oculta, la hoja electrnica asigna un
valor a cada respuesta, y lo utiliza como base para asignar el peso total que se aplicar
(columna O) en el clculo del puntaje obtenido por esa respuesta, el que se muestra como
porcentaje en la ltima columna (P).
Al final de la pgina (fila 43), aparecen la suma total del peso acumulado disponible para
las respuestas (columna L), el acumulado del peso finalmente aplicado en el clculo de los
puntajes (O) y el porcentaje obtenido por la institucin (P), que corresponde al nivel de
fortalecimiento de su sistema de control interno. Para mejor comprensin, vase anexo
N.7.
Pgina 2: Resultados por componente
En esta pgina se presenta un listado de los componentes, principios y puntos de inters,

y se indica el porcentaje obtenido por cada principio con base en las respuestas y sus
pesos relativos. En la lnea final (99), se acumulan los resultados de los principios para
obtener el puntaje final, que debe ser igual al mostrado en la celda P43 de la pgina
Cuestionario.
Tabla N. 2 Evaluacin de los resultados del ICI
Resultado
por
Componente Principio Punto de enfoque principio
1. Establece el tono en la cima

Compromiso con la integridad y 2. Establece normas de conducta
%
los valores ticos 3. Evala la adhesin a normas de conducta
4. Aborda desviaciones de manera oportuna
Ambiente de control
1. Establece responsabilidades de supervisin

2. Aplica experiencia relevante
Supervisin independiente de 3. Funciona independientemente
4. Proporciona supervisin al sistema de %
la junta directiva
control interno
5. Supervisin al sistema de control interno
Componentes
Estructura, lneas de reporte, 1. Considera todas las estructuras de la

entidad %
autoridad y responsabilidad
2. Establece lneas de reporte
40
Resultado
por
3. Define, asigna y limita autoridades y
responsabilidades
1. Establecer polticas y prcticas

2. Evala las competencias y corrige las
Atraer, retener y mantener deficiencias %
personal competente
3, Atrae, desarrolla y retiene individuos
4. Planifica y se prepara para la sucesin
1. Hace cumplir la rendicin de cuentas
mediante estructuras, autoridad y
responsabilidad
2. Establece medidas de desempeo,
incentivos y recompensas
Individuos responsables por el 3. Evala las medidas de desempeo, %
control interno incentivos y recompensas para relevancia
continua
4. Considera presiones excesivas
5. Evala el desempeo y recompensa o
disciplina a los individuos
1. Objetivos operacionales
2. Objetivos de reporte financiero externo
Especificacin de objetivos 3. Objetivos de reporte no financiero externo %
claros y adecuados
4. Objetivos de reporte interno
5. Objetivos de cumplimiento
1. Incluye entidad, subsidiaria, divisin, unidad

operativa y niveles funcionales
2. Analiza los factores internos y externos
Identificacin y anlisis de los 3. Involucra a niveles adecuados de la %
riesgos administracin
4. Estima la importancia de los riesgos
identificados
5. Determina cmo responder a los riesgos
1. Considera varios tipos de fraude

Evaluacin del potencial de 2. Evala incentivos y presiones
%
riesgos de fraude 3. Evala oportunidades
4. Evala las actitudes y las racionalizaciones
1. Evala los cambios en el entorno externo

Identifica y analiza cambios 2. Evala los cambios en el modelo de negocio %
significativos
3. Evala los cambios en el liderazgo
41
Resultado
por
1. Integracin con la evaluacin de riesgos
2. Considera los factores especficos de la
entidad
Seleccin y desarrollo de 3. Determina los procesos empresariales
relevantes %
4. Evala una mezcla de tipos de actividades
de control
5. Considera en qu nivel se aplican las
actividades
1. Determina la dependencia entre el uso de TI
en los procesos del negocio y los controles
generales de TI
2. Se establecen actividades de control
Actividades de control
relevantes a la infraestructura de TI
Seleccin y desarrollo de 3. Se establecen actividades de control %
controles generales de TI relevantes para el proceso de gestin de
seguridad
4. Se establecen actividades de control
relevantes para los procesos de adquisicin,
desarrollo y mantenimiento de TI
1. Se establecen polticas y procedimientos

para permitir la implementacin de las
directrices de la administracin
2. Establece la responsabilidad y rendicin de
Implementacin de controles a cuentas por la ejecucin de las polticas y los
travs de polticas y procedimientos %
procedimientos 3. Se realiza de forma oportuna
4. Se toma accin correctiva
5. Se lleva a cabo usando personal
competente
6. Se evalan las polticas y los procedimientos
1. Identifica los requisitos de la informacin

2. Captura fuentes internas y externas de
Informacin y comunicacin
datos
Informacin relevante 3. Procesos de datos %
obtenida, generada y usada
4. Mantiene la calidad a lo largo del
procesamiento
5. Considera los costos y los beneficios
1. Se comunica informacin de control interno

Informacin de control interno 2. La administracin se comunica con el
%
comunicada internamente consejo directivo
3. Proporciona lneas de comunicacin
42
Resultado
por
independientes
4. Selecciona mtodos relevantes de
comunicacin
1. Se comunica a partes externas
2. Permite comunicaciones entrantes
Informacin de control interno 3. Se comunica con el consejo directivo
4. Proporciona lneas de comunicacin %
comunicada externamente
independientes
5. Selecciona mtodos relevantes de
comunicacin
1. Considera una mezcla de evaluaciones
permanentes y separadas
Actividades de monitoreo
2. Considera la velocidad del cambio

Evaluaciones continuas y/o 3. Establece una comprensin bsica
%
separadas 4. Utiliza personal experto
5. Se integra con los procesos del negocio
6. Se ajusta el alcance y la frecuencia
7. Se evala objetivamente
1. Evala los resultados
2. Comunica las deficiencias %
Evaluacin y comunicacin de
deficiencias de control interno 3. Monitorea las acciones correctivas
%
Fuente: elaboracin propia
Pgina 3: Resumen del resultado
En esta pgina se presentan los puntajes de tal manera que sean ms sencillos de asimilar.
Contiene una tabla que resume los puntos correspondientes a cada componente del
sistema de control interno y su contribucin al puntaje global, as como el resultado total
de la evaluacin. Tambin, los resultados por componente se ofrecen de manera
ilustrativa mediante un grfico de barras verticales y uno radial, con el propsito de que el
lector perciba visualmente el significado de los puntajes.
43
Tabla N. 3 Evaluacin de resultados
Resultado Resultado Total

Componente Peso
final esperado Resultado
Ambiente de control % 22,92% 20,00% %
Evaluacin del riesgo % 12,50% 20,00% %
Actividades de control % 37,50% 20,00% %
Informacin y comunicacin % 15,63% 20,00% %
Actividades de monitoreo % 11,46% 20,00% %
% 100,00% 100,00% %
Figura N. 3 Grfico de barras
44
Figura N. 4 Grfico radial
Resultados obtenibles
Aparte de los resultados que cada institucin obtendr de manera inmediata tras
completar el cuestionario, ser relevante para las EFS contar con una tabulacin de las
respuestas y los puntajes de sus instituciones fiscalizadas. Ello les permitir disponer de
una visin global del fortalecimiento de los sistemas de control interno en su mbito
nacional, identificar tendencias y determinar oportunidades de mejora en cuyo
aprovechamiento puede contribuir mediante fiscalizacin, normativa, capacitacin,
asesora y cualesquiera otras actividades que, en cada pas, estn al alcance de las EFS
como medio para ejercer su funcin y propiciar la mejora continua de la gestin pblica.
En todos los casos, el solo hecho de que una entidad conteste negativamente algn tem
del cuestionario ser una indicacin de acciones que puede emprender. Asimismo, las
respuestas y su anlisis sern insumos para su rendicin de cuentas en lo atinente al
sistema de control interno.
45
2.4.3 Aplicacin
Coordinacin por la EFS
Cada EFS podr aplicar el ICI con el fin de conocer el estado de su propia situacin en
materia de control interno. Posteriormente, tambin podr remitirla a las entidades que
fiscaliza para que stas contesten el cuestionario y le remitan los resultados, que
constituirn un insumo para emprender las medidas necesarias con miras a fortalecer el
control interno en cada institucin y de manera global en la administracin pblica de
cada pas.
Para el envo del ICI por las EFS a los entes pblicos, debern utilizarse los canales ms
convenientes en el mbito nacional. A manera de ejemplo, en el caso del IGI que ya se
mencion, la EFS de Costa Rica ha recurrido al correo electrnico, en atencin a la poltica
de cero papeles aplicada por la entidad, que tiene como propsito apoyar y promover el
desarrollo sostenible, as como potenciar el uso de la tecnologa como medio para lograr
una mayor eficiencia en los procesos de trabajo. Por la misma razn, se ha solicitado a las
instituciones que la devolucin de los cuestionarios debidamente llenos y de los
resultados correspondientes, se haga por ese mismo canal. De este modo se ha logrado
agilizar el trmite del proyecto.
46
Instituciones a las que se dirige (poblacin)
Como ya se indic, se pretende que el ICI sea aplicado, en una primera etapa, por las EFS
miembros de la OLACEFS, que son:
Auditora Superior de la Nacin de Argentina

Auditora General de Belice
Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia
Tribunal de Cuentas de la Unin de Brasil
Contralora General de la Repblica de Chile
Contralora General de la Repblica de Colombia
Contralora General de la Repblica de Cuba
Contralora General de Curazao
Contralora General del Estado de la Repblica de Ecuador
Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador
Contralora General de la Repblica de Guatemala
Tribunal Superior de Cuentas de la Repblica de Honduras
Auditora Superior de la Federacin de Mxico
Contralora General de la Repblica de Nicaragua
Contralora General de la Repblica de Panam
Contralora General de la Repblica de Paraguay
Contralora General de la Repblica de Per
Tribunal de la Repblica Oriental del Uruguay
Oficina del Contralor del Estado Libre Asociado de Puerto Rico
Cmara de Cuentas de la Repblica Dominicana
Contralora General de la Repblica Boliviana de Venezuela
Las EFS obtendrn una medicin, segn los parmetros del instrumento, del nivel de
fortalecimiento de su propio sistema de control interno.
Posteriormente, se prev una segunda etapa que conlleva su extensin a la

administracin pblica de cada pas, mediante su aplicacin por todas las instituciones
que cada EFS fiscaliza. La remisin a las instituciones sera efectuada por cada EFS, con
indicacin del requerimiento de llenar el cuestionario y de devolverlo a la EFS para su
anlisis. Si lo estima pertinente, la EFS podr solicitar a las instituciones que preparen un
expediente que sustente las respuestas, as como efectuar verificaciones selectivas. Las
entidades obtendrn un resultado individual consistente en una aproximacin a estado de
fortalecimiento de su sistema de control interno (resultado que la herramienta les
suministra); asimismo, la EFS podr tabular los cuestionarios individuales y obtener una
47
visin agregada del estado de los sistemas de control interno en el sector pblico de su
pas.
Recopilacin de informacin del ICI
Alcance de la aplicacin
Idealmente la herramienta debera aplicarse a todas las instituciones sujetas a

fiscalizacin. Sin embargo, si la EFS desea obtener un 100% de certeza sobre la
confiabilidad y veracidad de los resultados, puede tomar la decisin de reducir el alcance
para incluir nicamente las entidades cuyos datos pueda verificar. Tambin puede
requerir el apoyo de otros rganos, tales como las auditoras internas (siempre y cuando
la EFS cuente con las potestades para solicitar su colaboracin), como medio para lograr
mayor cobertura en los esfuerzos de verificacin.
El alcance tambin puede ser total si se tiene presente la posibilidad conforme a las
tcnicas utilizadas en la labor de auditora, de recurrir a muestras estadsticas para validar
la informacin de un grupo de datos y extrapolar los resultados al universo involucrado.
Definicin de plazos
Las EFS podrn organizarse de acuerdo a su dinmica institucional, considerando los

recursos de que dispongan (tiempo, personal y tecnologa), y en consecuencia
determinarn las fechas de aplicacin del ICI. Se recomienda contemplar el envo del
requerimiento, la recopilacin y tabulacin de respuestas as como su eventual
verificacin en una muestra de instituciones.
Envo de requerimientos
Cada EFS debe definir la unidad u rea responsable del proceso y el medio para realizar el
envo formal de la metodologa y la herramienta a cada institucin que aplicar el
cuestionario. Para dicho envo previamente se deben recopilar los contactos (nombre
completo y direccin fsica o de correo electrnico) de los jerarcas de cada institucin.
Seguidamente la unidad o el rea encargada del proceso en la EFS enviar a cada jerarca,
un oficio formal en el cual plantee el requerimiento de informacin, haciendo uso del
canal que se haya definido. El oficio debe contener al menos lo siguiente:
Informar sobre el propsito y el contenido del ICI, as como la metodologa

para su aplicacin.
Indicar la fecha lmite para el envo de la informacin a la EFS.
48
Solicitar la designacin de un enlace que fungir como el responsable de la
recopilacin, el respaldo de las respuestas dadas en el formulario y el
encargado de remitir la informacin a la EFS en la fecha establecida.
Solicitar el correo electrnico o medio por el cual la EFS podr remitir la
herramienta al enlace de la institucin.
Proporcionar los nombres, correos electrnicos y nmeros telefnicos de los
funcionarios de la EFS designados para atender las consultas de los enlaces
sobre la herramienta.
El ICI se remitir en formato Excel junto con la metodologa de aplicacin por medio digital
o por la va que dispongan utilizar para el efecto a los jerarcas y posteriormente a los
enlaces.
Preparacin del expediente de sustento por parte de la institucin pblica
El enlace preparar el expediente fsico, digital o mixto que sustente las respuestas. En
principio no se requiere que el expediente sea enviado a la EFS, a menos que sta lo
estime pertinente. El expediente debe mantenerse en la institucin bajo la custodia del
enlace, quien lo tendr a disposicin en caso de que la EFS incluya a esa institucin en una
muestra para verificar sus respuestas.
Tabulacin de respuestas
Las respuestas sern integradas por la EFS responsable de la aplicacin de la herramienta.

Se considera conveniente tabular la informacin en una hoja Excel con las respuestas de
cada uno de las instituciones para el posterior anlisis de la informacin.
Validacin de datos recibidos
Mediante una muestra estadstica (sin perjuicio de que aplique criterios de conveniencia
tales como el riesgo de cada institucin, su dotacin de recursos, su importancia
coyuntural u otros relevantes), la EFS podr solicitar a un grupo de instituciones el
expediente que contiene la informacin de sustento de las respuestas, para lo cual se
pondr en contacto con el enlace designado por cada institucin, con el fin de llevar a
cabo la verificacin de la informacin.
Anlisis de resultados
En principio, el anlisis de los datos permitir obtener una visin general del nivel de
fortalecimiento de los componentes del sistema de control interno en las instituciones
participantes. Adems, las EFS podrn definir otros anlisis de acuerdo con sus prioridades
de fiscalizacin. Por ejemplo, la EFS de Costa Rica, al evaluar las respuestas al cuestionario
49
del IGI, clasifica cada pregunta con criterios particulares (eficiencia, trasparencia y
prevencin de la corrupcin), lo que le permite obtener otros indicadores. As mismo, es
posible comparar las respuestas con datos de otras fuentes, sistemas o herramientas,
disponibles para la EFS.
Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados del anlisis quedar sujeta a la forma en que la EFS decida
llevarla a cabo. A manera de ejemplo, en el anexo N. 8 se incluye un formato de informe
que incluye los contenidos bsicos deseables.
En el caso de Costa Rica, como ya se indic, los resultados se dan a conocer en la Memoria
Anual de la Contralora General de Repblica, con el propsito de atender el deber
constitucional establecido en el inciso 3 del artculo 184 de la Carta Magna, de rendir
cuentas ante el Congreso cada 1 de mayo. No obstante, tambin es posible hacer una
devolucin de resultados a las entidades, mediante informes individuales o por medio de
un reporte que consolide la situacin global.
50
Captulo III
Desafos y oportunidades regionales para el uso del ICI
3. 1. Desafos
Para aplicar la herramienta de control interno alineado al marco COSO se requiere

considerar algunos aspectos indispensables para que el proyecto se ejecute de manera
exitosa. El proceso se inicia con el compromiso que cada EFS asuma de recopilar la
informacin de una forma eficiente, lo cual se traducir en insumos para el anlisis, que
conducirn a resultados cuyo perfeccionamiento o su fortalecimiento se buscar
incrementar posteriormente, cuando se trate de resultados poco convincentes. Los
siguientes son aspectos primordiales para la aplicacin de la herramienta:
Dotacin de recursos humanos
La primera etapa de aplicacin consiste en que las EFS realicen una autoevaluacin de su
control interno, para ello debern integrar en ese equipo funcionarios que posean un
panorama amplio de los procesos, conocedores de la materia y de las actividades que
ejecuta la EFS, con el fin de asegurar la aplicacin exitosa de la herramienta, con los
mximos estndares de objetividad y veracidad posible.
Seguidamente, cuando se lleve a cabo la segunda etapa en que las EFS aplicarn la
herramienta a sus entes fiscalizados, deber conformar un equipo preferiblemente con
conocimientos en la normativa internacional COSO, el cual puede ser incluso diferente del
que aplic la herramienta en la propia EFS, para que se encargue de organizar la forma en
que se remitir el requerimiento de informacin a cada uno de los entes fiscalizados y de
recibir la informacin para su posterior tabulacin y anlisis.
Por otra parte, los entes fiscalizados tambin debern contemplar lo anterior en la
aplicacin de la herramienta, y apoyarse en el equipo que lidera el proyecto en la EFS.
Finalmente, cada EFS as como los entes fiscalizados, debern estimar la cantidad de
funcionarios necesarios para ejecutar el proyecto a tiempo completo, a fin de garantizar el
cumplimiento de los plazos.
51
Dotacin de recursos tecnolgicos
La dotacin de recursos tecnolgicos pretende una comunicacin fluida entre las EFS y las
instituciones que sta fiscaliza, el procesamiento oportuno en el registro de los datos de
una forma segura y la contribucin al ambiente mediante la reduccin del uso del papel.
De esta forma, el envo de la solicitud de informacin por parte de las EFS a cada una de
las instituciones que fiscaliza, se llevara a cabo de una forma expedita. Igualmente
sucedera con la entrega de los resultados del ICI por parte de esas entidades fiscalizadas a
la EFS.
En esta lnea, se requiere que la EFS cuente con equipo tecnolgico que brinde la
capacidad para procesar los datos, realizar las tabulaciones de los resultados, enviar y
recibir informacin externa, y preparar el informe final, el cual ser dirigido a la EFS de
Costa Rica para su ulterior integracin en un informe regional.
Capacitacin
El marco COSO ofrece material de consulta localizado en la Internet, no obstante este

proyecto tambin contiene material terico y prctico detallado en los captulos I y II, que
contribuye a la aplicacin del ICI, en procura de fortalecer el control interno en la
administracin pblica. Adems, constituye un reto para las EFS aumentar las
competencias de los funcionarios, mediante un programa de capacitacin continuo,
orientado a ampliar y refrescar los conocimientos segn la normativa internacional.
Las actividades de capacitacin estn relacionadas con la disponibilidad de recursos

financieros que posee la EFS, y la capacidad o habilidad de generar alianzas a nivel
nacional e internacional para identificar oportunidades de capacitacin sobre el tema en
cuestin.
Adaptacin nacional
En la segunda etapa de aplicacin (en que la EFS solicita la informacin a cada una de sus
entes fiscalizados) el equipo valorar la herramienta y si lo considera oportuno podr
analizar cada uno de los puntos de enfoque plasmados en el ICI, utilizando como
referencia el marco COSO, con el fin de profundizar y ampliar los puntos de enfoque que
ese marco propone. Lo anterior quiere decir que la herramienta proporcionada puede ser
modificada por el equipo tomando en consideracin las leyes, reglamentos y normativa
vinculante de carcter general de cada pas y segn las reas de gestin institucional que
desee abarcar cada EFS.
52
3. 2. Oportunidades
Las EFS poseen un marco constitucional que las dota de independencia funcional y
administrativa.
Asimismo, disponen de las potestades adecuadas para tener acceso oportuno, ilimitado,
directo y libre, a toda la documentacin y la informacin necesaria para el apropiado
cumplimiento de sus responsabilidades.
Adems, poseen autonoma financiera y gerencial, disponibilidad de recursos humanos,

materiales y econmicos, libertad de decidir el contenido y la oportunidad (momento) de
sus proyectos, al igual que su publicacin y divulgacin. Las siguientes son oportunidades
que se generan a partir de la aplicacin de la herramienta proporcionada:
Normalizacin y comparabilidad para determinar oportunidades de mejora
La aplicacin de la herramienta ICI alineada al marco COSO constituye una base para la
aplicacin de un cuerpo normativo de carcter internacional, que permite construir un
mismo criterio tcnico alineado a los objetivos del plan de trabajo de la CTPBG, en procura
de la mejora del control interno en la administracin pblica.
Las EFS en su papel de entes fiscalizadores tambin requieren recprocamente normalizar

y comparar, entre las mismas EFS, los estndares nacionales diseados para mantener un
adecuado control interno alineado a la teora internacional creada para los efectos.
Asimismo, los entes fiscalizados utilizarn este insumo para la comparabilidad entre
instituciones de similar naturaleza, con el fin de identificar aspectos de mejora en sus
procesos.
Insumo para la planificacin
La planificacin se puede desarrollar con base en dos aristas, las cuales se detallan a
continuacin:
Las EFS pueden utilizar los resultados que se deriven de la aplicacin del ICI
para direccionar y concentrar sus recursos en proyectos de auditora
(desempeo, financiera y cumplimiento) o cualquier otro estudio que la EFS
considere oportuno ejecutar. Adicionalmente, la EFS puede aprovechar los
resultados de autoevaluacin como insumo para disear su propio plan
estratgico institucional.
53
Los entes fiscalizados tambin podrn utilizar sus resultados como insumo
para la planificacin de sus procesos institucionales y proyectos, con el fin de
lograr una mejora continua a mediano y largo plazo.
Interaccin y colaboracin regionales
El proyecto del ICI promueve la interaccin y comunicacin entre las EFS y contribuye al
desarrollo de proyectos conjuntos, de manera que permite conocer las lecciones
aprendidas y enriquecer la gestin institucional con un enfoque estandarizado. Adems, el
conocimiento de los especialistas de la materia en la regin se divulga y se capitaliza segn
los vacos y necesidades de cada EFS.
54
Captulo IV
Conclusiones y recomendaciones
Conclusiones
Las EFS continan realizando esfuerzos para que el sistema de control interno
proporcione un grado de seguridad razonable en el logro de los objetivos
institucionales, mediante la aplicacin de herramientas que permitan cuantificar
las mejoras alcanzadas en la gestin institucional.
La participacin ciudadana bajo alianzas estratgicas promovidas por las EFS, juega
un papel importante que promueve la transparencia de la gestin pblica, y por
ende constituye una de las principales fuentes de informacin que permite
canalizar recursos en las debilidades que requieren de especial atencin.
Las EFS en el fomento de la transparencia y el cumplimiento de la normativa

permite una rendicin de cuentas efectiva por parte de los entes que fiscaliza, a
travs de la promocin de actividades y la aplicacin de herramientas.
Los datos que resulten de tabular la informacin, sern un insumo valioso para
emprender acciones de mejora en los aspectos puntuales que contempla la
herramienta.
Recomendaciones
Tanto las EFS como sus entes fiscalizados debern aplicar la herramienta a
conciencia, de manera que la informacin que ah se plasme sea veraz y lo ms
actualizada posible.
Las EFS debern instar a las instituciones en la aplicacin de la herramienta y velar

porque se logre una participacin mayoritaria de todos los entes que fiscalizan.
Para la aplicacin por los entes fiscalizados, cada EFS podr modificar la
herramienta cuando as lo estime necesario con el fin de adaptarla a su realidad
nacional, tal y como lo ha realizado Mxico y Costa Rica.
55
La EFS debe poner a disposicin un equipo que apoye el proceso en la aplicacin
de la herramienta para la atencin de consultas, as como procurar mantener una
comunicacin fluida con el funcionario enlace del ente fiscalizado.
56
ANEXOS
ANEXO N.1. Aportes de la Auditoria General de la Nacin Argentina
Teniendo en cuenta el objetivo del documento consistente en presentar aspectos

relevantes y exponer interrogante e iniciar la reflexin sobre el tema del ttulo a que se
refiere el tema tcnico en estudio, desde la visin de la organizacin del control pblico en
el orden Federal en la Repblica Argentina, debemos hacer algunas consideraciones que
nos ubiquen en el encuadramiento jurdico dado a los sistemas de control Interno y
externo vigentes.
Es en este sentido que corresponde sealar que con la sancin de la Ley N. 24156 de
diciembre de 1992, se produce una profunda reforma en la organizacin del control
pblico Nacional, creando los Sistemas de control Interno, dependiente del Poder
Ejecutivo y el Sistema de control Externo dependiente del Congreso de la Nacin.
En materia de control externo se pas, de un sistema de control jurisdiccional, basado en

una revisin legal y formal, ejercida por el Tribunal de Cuentas Nacional, a un control, no
jurisdiccional enfocado a la ejecucin de auditoras financieras, de legalidad y gestin,
sobre la base de normas de auditora que se sustentan en buenas prcticas reconocidas a
nivel internacional. El rgano Rector del sistema de control externo fue asignado a la
Auditora General de la Nacin.
Es de destacar que en la reforma Constitucional de 1994, se incorpora expresamente,

como atribucin del congreso de la Nacin la de ejercer el control externo del Sector
Pblico Nacional, y se incorpor a la Auditora General de la Nacin, en su carcter de
rgano de Control Externo, siendo su rol principal, la de asistir al Poder legislativo en su
funcin de control.
En cuanto al sistema de control interno se pas de un control previo de legalidad, ejercido

por el Tribunal de Cuentas de la Nacin a un control de gestin basado en auditoras
programadas, ejercidas por la Sindicatura General de la Nacin, rgano creado por la ley,
dependiente del poder ejecutivo, a quien le reporta sus informes. El sistema se
complementa con el funcionamiento de Unidades de Auditora Interna, dependientes
jerrquicamente de cada jurisdiccin, y vinculacin funcional con la Sindicatura General.
Los dos sistemas se encuentran interrelacionados, La Sindicatura General, comunica a la
Auditora General de la Nacin, los informes que genere y pone a disposicin todo lo
actuado en materia de control por parte de las Auditoras Internas de cada Jurisdiccin,
como as tambin se vinculan la normativa vigente en cada rgano de control.
57
control Interno y rendicin de cuentas?
Efectuada esta apretada sntesis, que posibilita dimensionar el protagonismo y

especializacin que adquiere de acuerdo a sus funciones el rgano de Control Interno
dependiente del Poder Ejecutivo, se puede inferir que el desarrollo de buenas prcticas de
control interno por parte de dicho Ente, facilita el cumplimiento de los objetivos del
rgano de control externo, dado que con la verificacin de la vigencia de una adecuada
normativa en materia de control interno y la comprobacin, que la Auditora Interna
efectu los procedimientos que garanticen su cumplimiento, brindan un grado de
aseguramiento del riesgo, que facilitan la tarea.
Es de destacar que la Sindicatura General de La Nacin en su rol de rgano Rector del

Sistema de Control interno del Poder Ejecutivo Nacional, en el sistema Argentino, tiene
entre sus funciones el de dictar la normas de control interno y es en ese sentido que el
ao 1998 por Resolucin 107/98 SGN, se aprobaron las Normas Generales de Control
Interno, que adoptaban el informe COSO, reconocido internacionalmente como modelo
para disear y elaborar el control interno de una organizacin y evaluar su efectividad.
En la actualidad por Resolucin 98/2014 SGN, el referido Organismo, teniendo en cuenta,

que dicho marco ha sido actualizado COSO III y las experiencias positivas que surgen de
su aplicacin, impulsa la actualizacin de las normas vigentes. Dicha actualizacin
presenta como cambio significativo en el ordenamiento de los conceptos mediante 17
principios, que representan los conceptos fundamentales del control, en cinco
componentes de Control Interno, vigentes en la versin anterior: Ambiente de Control,
Evaluacin de Riesgo, Actividades de control; Informacin y Comunicacin y Actividades
de Supervisin.
El Sndico General de La Nacin, previo a su aprobacin, ha sometido a consulta a las

Jurisdicciones que conforman el universo de control del Organismo.
Basar la instrumentacin de procedimiento de control Interno, en normas internacionales,

que brinden un grado de aseguramiento de calidad y precisin de la informacin, ya sea
esta de carcter contable como de gestin operativa, puede considerarse entre las
mejores buenas prcticas, que se deben tener en cualquier organizacin, y resultan
esencial para la obtencin de evidencias validas, para evaluar la rendicin de cuentas a
que se someten los funcionarios pblico, en especial los que reciben el mandato popular
de ejecutar el Presupuesto.
Precisando la respuesta al mbito de la AGN, las mejores prcticas identificadas son las
Normas Bsicas para la planificacin institucional, el sistema de control de los procesos de
58
Auditora y para la formacin de las Actuaciones de Auditora, el programa de
planificacin participativa y la Memoria Institucional.
2. Resultara interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre los

miembros de las OLACEFS, con el propsito de identificar afinidades, compartir
mejores prcticas y revelar el Modelo sobre las que estn sustentadas.
Las tres prcticas indicadas en el punto anterior, constituyen normas internas aprobadas
formalmente por autoridad competente. Fueron emitidas como parte del proceso de
conformacin y crecimiento institucional.

un efectivo y eficaz Sistema de Control Interno tanto en las EFS como en las
No cabe duda que la existencia y funcionamiento efectivo y eficaz del sistema de control
interno deberan ser un requisito para ejercer el control de la ciudadana ya que debera
brindar informacin necesaria para tal cometido. No obstante, su inexistencia o
funcionamiento ineficaz o deficiente no obsta a su ejercicio.
4. Considera que el Control Interno se ver beneficiado con la participacin

ciudadana? Argumentar respuesta.
La participacin de la ciudadana siempre puede aportar una visin diferente y

legtimamente interesada en todos los aspectos relacionados con la administracin de los
recursos y el logro de los objetivos de la polticas pblicas, sin embargo, en materia de
control interno las distintas instituciones del Estado cada una en su rol, responsables por
su mantenimiento, su coordinacin y supervisin (si existiera) y su control externo, deben
ser las encargados de brindarle a la ciudadana la informacin necesaria acerca de su
existencia y funcionamiento .
5. En qu aspectos principalmente debera centrarse un Sistema de Control Interno

que contribuya a la transparencia, la credibilidad, al fortalecimiento de las
instituciones, al combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los
ciudadanos?
Transparencia=acceso a la informacin, Credibilidad=independencia, fortalecimiento de

las instituciones=cultura e idoneidad en la conduccin y en todo el personal, combate de
la corrupcin= procesos administrativos y judiciales para prevenirla y castigarla.
6. Considera viable el desarrollo de un Sistema de Control Interno Estndar para las

EFS de OLACEFS que contribuya a la transparencia de la gestin; y a su vez,
59
favorezca a la rendicin de cuentas pblica, veraz y completa sobre la gestin,
resultados y el uso que se ha otorgado a los recursos pblicos? En caso
afirmativo, cules seran los desafos y los beneficios a nivel de la OLACEFS?
S. Los desafos estaran orientados a contemplar las particularidades de los mandatos de

las EFS. Como beneficio se entiende que el ejercicio de homogeneizar un sistema de
control interno para las EFS de la OLACEFS conlleva el logro de los consensos necesarios
en conceptos bsicos del funcionamiento de las EFS

creacin de un Sistema de Control Interno que contemple guas metodolgicas,
nivel de toda la Organizacin, creando mecanismos que permitan aprovechar el
capital intelectual?
Si
Las EFS, tienen facultades para instaurar su propio Sistema de Control Interno. Las
autoridades del mbito de competencia especfico de cada EFS, son las responsables de
crear y hacer que funcionen los sistemas de control interno. En general las EFS pueden
elegir el modelo de Control Interno que les resultara aplicable como as tambin el que
utilizaran para evaluar a las jurisdicciones y entidades bajo su competencia. No obstante la
falta de definicin por parte de stas de sus propias estructuras de control interno como
as tambin el rgimen aplicable en caso de incumplimiento debilitan en gran medida las
bondades que una evaluacin estructurada en esta materia podra aportar al control de la
gestin pblica. En este sentido, en el marco del mandato de cada EFS debera abogarse
ante los poderes competentes para la instauracin en el mbito su competencia del
sistema de control interno que proporcione un grado de seguridad razonable del logro de
los objetivos institucionales, estableciendo lo procesos administrativos y/o judiciales para
su cumplimiento.
60
ANEXO N.2 Aportes de la Contralora General de la Repblica de Ecuador

Control Interno y Rendicin de Cuentas?, Sustente
a) Rendicin de Cuentas
La Constitucin de la Repblica del Ecuador (CRE), dispone que todas las entidades que
reciban fondos pblicos, sin excepcin, estarn sujetas a control y rendicin de cuentas;
en el captulo quinto desde el artculo 204 al 216, se contempla dentro de la Participacin
y Organizacin de los Poderes del Estado, la Funcin de Transparencia y Control Social,
conformada actualmente por nueve entidades; la Contralora General del Estado forma
para de dicha Funcin que promueve e impulsa el control de las entidades y organismos
del sector pblico y de las personas naturales o jurdicas y organismos del sector privado
que presten servicios o desarrollen actividades de inters pblico (Art. 204 CRE).
Adems, es atribucin de la Funcin de Transparencia y Control Social Formular polticas
pblicas de transparencia, control, rendicin de cuentas, promocin de la participacin
ciudadana, prevencin y lucha contra la corrupcin (); Establecer mecanismos de
rendicin de cuentas de las instituciones y entidades del sector pblico, y coadyuvar
procesos de veedura ciudadana y control social.
(Art. 206 y 208 CRE)
b) Normas de Control Interno
La CRE en su artculo 212 dispone: Sern funciones de la Contralora General del Estado,
adems de las que determine la ley: () 1. Dirigir el sistema de control administrativo que
se compone de auditora interna, auditora externa y del control interno de las entidades
del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos (); en
tal virtud, la Contralora General del Estado realiza lleva a cabo est funcin en base a las
Normas de Control interno para las Entidades, Organismos del Sector Pblico y de las
Personas Jurdicas de Derecho Privado que dispongan de recursos pblicos.
La norma de control interno 100-04 establece La mxima autoridad, los directivos y
dems servidoras y servidores, segn sus competencias, dispondrn y ejecutarn un
proceso peridico, formal y oportuno de rendicin de cuentas sobre el cumplimiento de
la misin y de los objetivos institucionales y de los resultados esperados
c) Acceso pblico a la informacin
La Ley Orgnica de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, establece:
61
Art. 1.- Principio de Publicidad de la Informacin Pblica.- El acceso a la informacin
pblica es un derecho de las personas que garantiza el Estado. Toda la informacin que
emane o que est en poder de las instituciones, organismos y entidades, personas jurdicas
de derecho pblico o privado que, para el tema materia de la informacin tengan
participacin del Estado o sean concesionarios de ste, en cualquiera de sus modalidades,
conforme lo dispone la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado; las
organizaciones de trabajadores y servidores de las instituciones del Estado, instituciones
de educacin superior que perciban rentas del Estado, las denominadas organizaciones no
gubernamentales (ONGs), estn sometidas al principio de publicidad; por lo tanto, toda
informacin que posean es pblica, salvo las excepciones establecidas en esta Ley.
En tal sentido la Contralora General del Estado, despliega en su pgina web informacin
respecto el Plan de Control, informes aprobados, catastro de entidades, registro nacional
de denuncias, informes de declaraciones patrimoniales, resoluciones de
responsabilidades, providencias de aceptacin de recursos y procesos de recaudacin y
coactivas.
d) Audiencias Pblicas
La CRE, en su artculo 100 sobre Participacin en los Distintos Niveles de Gobierno,

dispone: En todos los niveles de gobierno se conformarn instancias de participacin
integradas por autoridades electas, representantes del rgimen dependiente y
representantes de la sociedad del mbito territorial de cada nivel de gobierno, que
funcionarn regidas por principios democrtico (...)
La Ley Orgnica de Participacin Ciudadana, establece:
Art. 73.- Se denomina audiencia pblica a la instancia de participacin habilitada por la
autoridad responsable, ya sea por iniciativa propia o a pedido de la ciudadana, para
atender pronunciamientos o peticiones ciudadanas y para fundamentar decisiones o
acciones de gobierno. Las audiencias pblicas sern convocadas obligatoriamente, en
todos los niveles de gobierno.
Art. 74.- Convocatoria a audiencias pblicas.- La solicitud de audiencia pblica deber ser
atendida por la autoridad correspondiente, a peticin de la ciudadana o de las
organizaciones sociales interesadas en temas concernientes a la circunscripcin poltico
administrativa a la que pertenezcan. La ciudadana podr solicitar audiencia pblica a las
autoridades, a fin de: 1. Solicitar informacin sobre los actos y decisiones de la gestin
pblica; 2. Presentar propuestas o quejas sobre asuntos pblicos; y, 3. Debatir problemas
que afecten a los intereses colectivos. La autoridad pblica para cumplir con la audiencia
pblica, podr delegar al o los funcionarios correspondientes.
Art. 75.- De las resoluciones de las audiencias pblicas.- Los resultados alcanzados en las
audiencias pblicas debern ser oportunamente difundidos para que la ciudadana pueda
hacer su seguimiento.
62
Al respecto, la Contralora General del Estado, conforme a su competencia, lleva a cabo los
procesos de Audiencias Pblicas a nivel nacional, donde se obtiene informacin en cuanto
a requerimientos y denuncias de la ciudadana para considerarlos en acciones de control.
2. Cree que resultara interesante conocer qu normativa existe en esta materia

entre los miembros de la OLACEFS, con el propsito de identificar afinidades,
compartir mejores prcticas y revelar el Modelo sobre las que estn
sustentadas?
SI; ver pregunta 1 para el caso del Ecuador

un efectivo y eficaz Sistema Control Interno tanto en las EFS como en las
La CRE dispone que sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las
que determine la ley: 1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de
auditora interna, auditora externa y del control interno de las entidades del sector
pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos.

ciudadana? Explique
El control interno es un proceso integrado a los procesos operativos de la entidad, con el

fin de cumplir los objetivos institucionales y la proteccin de los recursos pblicos, en el
cual las autoridades y servidores son responsables de realizar las acciones pertinentes
para fortalecer la gestin; para tal efecto es importante considerar como oportunidades
de mejoramiento, los puntos de vista, demandas y necesidades de los clientes o
ciudadanos.
5. En qu aspectos principalmente debera centrarse un Sistema de Control

Interno que contribuya a la transparencia, la credibilidad, al fortalecimiento de
las instituciones, al combare a la corrupcin, brindando satisfaccin a los
ciudadanos?
En los componentes del COSO II, que son los siguientes:
1. Ambiente de Control
2. Establecimiento de Objetivos
3. Identificacin de Riesgos
4. Evaluacin del Riesgo
5. Respuesta al riesgo
63
6. Actividades de Control
7. Informacin y Comunicacin
8. Seguimiento

EFS de la OLACEFS que contribuya a la transparencia de la gestin; y a su vez,
favorezca a la rendicin de cuentas pblicas, veraz y completa sobre la gestin,
afirmativo, cules seran los desafos a nivel de OLACEFS?
El desafo para OLACEFS es, en primera instancia, encontrar las coincidencias en la

normativa vigente en los pases miembros; y, posteriormente equilibrar las diferencias en
la normativa estndar con las caractersticas particulares, de tal manera que se pueda
aplicar en la regin.

S, con el proceso de anlisis, discusin y consensos tcnicos necesarios es este tipo de

iniciativa regional.
64
ANEXO N.3 Aportes de la Contralora General de Cuentas de Guatemala

Control Interno y Rendicin de Cuentas.
En Guatemala, la gestin pblica ejercida por las entidades del Estado, est ligada formal y
legalmente a la Rendicin de Cuentas y al Control Interno, centrada en el control de la
ejecucin del presupuesto pblico (siendo el Congreso de la Repblica, el encargado de su
aprobacin y asignacin de acuerdo a la naturaleza de cada entidad); para ello, existe una
Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento, contenida en el Decreto No. 101-97 y
Acuerdo Gubernativo No. 240-98 respectivamente; as como, una ley anual que regula y
norma algunos aspecto del presupuesto de cada perodo anual.
La funcin, objetivos y naturaleza de cada entidad del Estado, se encuentra regulada como
mnimo en una ley especfica con la que han sido creadas; constituyendo de esta manera
el primer mecanismo de control, (que por su tipo, segmentadas en entidades de gobierno
central, entidades autnomas y descentralizadas, gobiernos locales o municipales y
entidades que utilizan herramientas financieras como Fideicomisos y otras de carcter no
gubernamental ONG); sin embargo, todas se regulan por aspectos generales para la
rendicin de cuentas y mantener un sistema de control interno gubernamental, lo cual
constituye una normativa estandarizada; as como utilizar sistemas de informacin que
proveen, administran y controlan informacin para la generacin de reportes en la toma
de decisiones; entre los que se pueden mencionar:
SIGES Sistema de Gestin

SICOIN Sistema Integrado de Contabilidad (Entidades de Gobierno)
SICOIN GL Sistema Integrado de Contabilidad (Gobiernos Locales / Municipales)
SIAF Sistema Integrado de Administracin Financiera (Gobiernos Locales /
Municipales)
GUATECOMPRAS Sistema de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
SNIP Sistema Nacional de Inversin Pblica
GUATENMINAS Sistema de Control Gubernamental de Nminas
Sistema de Registro de Proveedores Calificados
Sistema de Registro de Contratos Abiertos
Sistema de Registro de Contratos
Sistema de Registro de Bitcoras
SAG UDAI Sistema de Auditora Gubernamental, Unidad de Anidad de Auditora
Interna
Sistema de Actualizacin de Datos de Funcionarios y Empleados Pblicos.
65
Cada sistema genera informacin, registra y mantiene control de la misma; sin embargo,
es importante indicar que se carece de una vinculacin que permita que los sistemas se
encuentre interconectados para ofrecer un mejor mecanismo de Control Interno; es por
ello, que se sugiere encaminar esfuerzos para incursionar a su interconexin; lo cual,
permitir ofrecer altos ndices de Transparencia en la gestin pblica, porque los mismos
sistemas ya interconectados permitirn bloquear procesos inconclusos, fuera de tiempos
de ejecucin o impedir el pago a procesos anmalos, irregulares o ficticios.
La EFS Guatemala, para ejercer su funcin fiscalizadora del Estado y de acuerdo a la
naturaleza de cada entidad, tanto en su Ley Orgnica, como en su Reglamento, ha
definido un Organigrama que le permite tcnicamente fiscalizar por reas la gestin
administrativa pblica. Para ello funciona con varias Direcciones (Oficinas) que por su
especialidad, utilizan y auditan (separadamente) los sistemas de control y la rendicin de
cuentas; siendo ellas:
Direccin de Auditora Gubernamental

Direccin de Auditora de Municipalidades
Direccin de Entidades Especiales (ONGs)
Direccin de Auditora de Fideicomisos
Direccin de Calidad de Gasto Pblico
Direccin de Auditora de Gestin
Direccin de Infraestructura Pblica
Como aspecto relevante se puede indicar, que la EFS Guatemala ha institucionalizado un

mecanismo de Actualizacin de Datos de los Funcionarios y Empleados Pblicos, a efecto
de contar informacin de sus datos personales, con el propsito de ubicarlos
inmediatamente; para ello, desarroll un sistema de informacin digital puesto a
disposicin en su pgina web a la que pueden fcilmente tener acceso los interesados con
la obligatoriedad de realizar la actualizacin de sus datos personales, esto se hace como
mnimo segn la regulacin una vez al ao. Tambin se institucionaliz el mecanismo de
obligar a las personas a obtener y presentar su Constancias Transitoria de Inexistencia de
Reclamacin de Cargos (Finiquito), previo a optar a un cargo pblico; as como, presentar
una Declaracin Jurada Patrimonial al asumir un cargo (afecto a su presentacin).
2. Resultara Interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre los

miembros de la OLACEF, con el propsito de identificar afinidades, compartir
La EFS Guatemala posee, aplica y utiliza una serie de normativa que le permite ejecutar
adecuadamente su funcin fiscalizadora del Estado, que se extiende desde la contenida en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, hasta leyes ordinarias y de segundo
orden; sin embargo, es importante destacar que tambin posee la facultad de emitir
normativa de observancia obligatoria en las entidades del Estado, para regular aspectos
66
de Control Interno y la Rendicin de Cuentas; esto ltimo, por ser el ente rector de
Control Gubernamental (de carcter externo).
2.1 Normativa tcnica
a) En cuanto a normativa especfica de Control Interno se refiere, la aplicacin de la

misma en las entidades del Estado se encuentra contenida en:
Las Normas Generales de Control Interno Gubernamental que constituyen el
elemento bsico y fija los criterios tcnicos y metodolgicos para disear,
desarrollar e implementar los procedimientos para el control, registro, direccin,
ejecucin e informacin de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas
del sector pblico.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar la estructura y
ambiente de control interno institucional. Las Normas Generales de Control
Interno, son de cumplimiento obligatorio por parte de todos los entes pblicos8
Las normas generales de Control Interno Gubernamental se clasifican en 7 grupos a
observar:
1. Normas de Aplicacin General

2. Normas Aplicables a los Sistemas de Administracin General
3. Normas Aplicables a la Administracin de Personal
4. Normas Aplicables al Sistema de Presupuesto Pblico
5. Normas Aplicables al Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental
6. Normas Aplicables al Sistema de Tesorera
7. Normas Aplicables al Sistema de Crdito Pblico.
b) Como aplicacin de la prctica de auditora, la EFS Guatemala se apoya en Normas

Locales de Auditora, emitidas y denominadas: Normas de Auditora del Sector
Gubernamental (Normas de Auditora Gubernamental Interna y Externa), que
aplican tanto las entidades del Estado como la EFS, las primeras en su carcter de
fiscalizacin interna y la segunda en su carcter de fiscalizacin externa
gubernamental. Cabe resaltar que la utilizacin de estas ltimas como normas
locales, estn sufriendo un proceso de transicin, para aplicarse las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) emitidas por la
INTOSAI; actualmente ya se aplica la ISSAI 3000 y la ISSAI 4100 y nos encontramos
inmersos en el programa 3i.
c) En varios procesos de ejecucin de auditoras, se poseen Manuales de

Procedimientos, Guas Metodolgicas y Manuales de Auditora Gubernamental,
8
Normas Generales de Control Interno Gubernamental, EFS Guatemala
67
que al haberse evaluado, comparten ciertas similitudes con otros Manuales de
EFSs de la regin.
2.2 Regulacin legal
a) Para ejercer su funcin fiscalizadora y de Control Gubernamental, la EFS

Guatemala basa su mandato bajo lo establecido en el Artculo 232 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, que dice: La Contralora General de Cuentas
es una institucin tcnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras de los
ingresos, egresos y en general de todo inters hacendario de los organismos del
Estado, los municipios, entidades descentralizadas y autnomas, as como de
cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas pblicas.9
Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y

cualquier otra persona que, por delegacin del Estado, invierta o administre
fondos pblicos.
b) Como regulaciones de segundo orden, la EFS Guatemala ejecuta su mandato

Constitucional a travs de:
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Decreto nmero 31-2002
Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Acuerdo
Gubernativo 192-2014.
c) Adicional a las regulaciones descritas anteriormente, el Decreto nmero 89-2002,

Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos,
establece responsabilidades directas a los servidores del Estado.
d) El Control Interno y la Rendicin de Cuentas para entidades de Gobierno Local

(Municipalidades) se encuentra contenido tambin en el Decreto nmero 12-2002,
Cdigo Municipal.
e) Para regular la prctica y controles en las adquisiciones pblicas, se aplica lo

regulado en la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento Decreto No. 57-
92 y Acuerdo Gubernativo No. 1056-92 respectivamente, siendo de observancia
obligatoria en todas las entidades del Estado, sean estas de gobierno central o
local, adicionalmente tiene cobertura para las funciones de las Organizaciones No
Gubernamentales ONGs; sin embargo, en los Fideicomisos les aplican reglamentos
especiales para esta herramienta financiera.
9
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
68
2.3 Otras regulaciones
Se aplican otras regulaciones como el Cdigo Penal en caso de deduccin de

responsabilidades de tipo ilcito imponindose la pena por parte del Ministerio
Pblico, siendo funcin de la EFS la de denunciar penalmente a los servidores
pblicos infractores, tambin se aplican la Ley de Transparencia, la Ley de Acceso a
la Informacin Pblica, entre otras.
2.4 Otra normativa
Para el manejo, control y administracin de sistemas de informacin, les es

aplicable alguna normativa especfica que les regula su actuacin; sin embargo, es
importante resaltar como especial el Manual de Clasificacin Presupuestaria, por
ser ste el que estandariza la labor para operar y medir la ejecucin presupuestaria
de las entidades del Estado y permitir la comparacin y estandarizacin de reporte
de ejecucin financiera presupuestaria
Como buenas prcticas, la EFS Guatemala implement para la fiscalizacin del
sector informtico una Direccin de Auditora de Sistemas Informticos y en el rea
de medio ambiental una Unidad de Auditora de Gestin Ambiental, para evaluar y
fiscalizar los procesos y metodologas ejecutables para la eliminacin de desechos
slidos y lquidos, para establecer que los mismos no daen o perjudiquen el
medio ambiente en perjuicio de la sociedad, en el rea de adquisiciones pblicas
con un programa que evala de manera concurrente la adquisicin de bienes y
servicios y en el rea de cumplimiento tambin ejecuta procedimientos especficos
para evaluar y fiscalizar el cumplimiento de regulaciones legales a travs de una
Direccin de Auditora de Gestin.

instituciones pblicas en general.
La EFS Guatemala NO EST DE ACUERDO en que la ciudadana debera ejercer el control

NI EN LAS EFS NI EN LAS INSTITUCIONES PBLICAS.
Nuestra aseveracin, obedece a que al ser la Sociedad Civil quien debera ejercer el
control, bajo esta premisa la EFS estara dejando de ejercer la funcin para la cual fue
creada.
Se perdera la independencia funcional y mental de la EFS.
69
La sociedad civil no est (todava) capacitada tcnicamente (profesionalmente), para
ejercer la funcin de Control Interno ni aun teniendo altos, eficientes y sofisticados
Sistemas de Control Interno.
La sociedad civil (creemos) que no tiene la capacidad ni en Guatemala ni en otros pases,

para ejercer esa funcin de manera directa a lo ancho y largo de todas las instituciones
pblicas.
Sin embargo:
Creemos que el postulado No. 3 que antecede, puede tener otra connotacin al sustituirse
la palabra debera por la palabra podra; esto lo expresamos, porque al considerar
que la palabra debera estaramos estableciendo una obligatoriedad (mandato o deber)
y no una condicin de apoyo o colaboracin para con las EFS y con las entidades pblicas.
Al utilizar en el postulado No. 3 la palabra (correcta) podra; entonces, SI ESTAMOS DE
ACUERDO, porque la sociedad civil constituye un apoyo fundamental en los procesos de
fiscalizacin, principalmente en reas geogrficas en las que se ejecuten obras de
infraestructura o en reas en las que difcilmente las EFS tienen total cobertura; es decir,
que las EFS al ejecutar su labor por muestreo, seleccin o delimitacin de reas o trabajo,
pueden dejar de observar otros segmentos sujetos a fiscalizacin superior vulnerables y
de alto riesgo; los cuales, son fcilmente aprovechados por servidores pblicos
inescrupulosos y nefastos para cometer actos ilcitos, irregulares, corruptos y poco
transparentes.
Nuestra EFS Guatemala, aplicando el mandato legal contenido en la Ley Orgnica de la

Contralora General de Cuentas, en el artculo 3 contempla el apoyo, diseo e
implantacin de mecanismos de participacin ciudadana; y por ser otro de los objetivos
de la EFS en el cumplimiento de su funcin fiscalizadora de manera externa, sobre los
ingresos y egresos de las entidades gubernamentales, municipales y de entidades de
carcter privado que administran, manejan o custodian fondos pblicos, ya ha realizado
procesos de implementacin en esta finalidad.
En ejecucin de este postulado, la EFS ha incursionado y promovido la participacin

ciudadana, mencionndose entre las actividades ms importantes, las siguientes:
Implementacin de una Oficina de Informacin Pblica.

Implementacin de un Centro de Gestin de Denuncias Ciudadanas.
Recepcin para seguimiento de casos de Denuncias Ciudadanas.
Capacitacin a la Sociedad Civil, para promover la conformacin de veeduras
sociales, comits y comisiones de Auditora Social.
Capacitacin a los interesados para la presentacin de denuncias ciudadanas en
forma electrnica (Sistema Sigma 7).
70
Suscripcin de convenios con diversas entidades de la Sociedad Civil y entidades
Gubernamentales.
Desarrollo de Jornadas de Fiscalizacin y Participacin Ciudadana (departamentos /

provincias).
Por lo anterior, la EFS Guatemala est convencida de promover la participacin ciudadana,

para coadyuvar al fortalecimiento de la transparencia y el combate a la corrupcin y la
impunidad.

ciudadana? Argumentar.
La EFS Guatemala est convencida que la participacin ciudadana juega hoy por hoy un
papel muy importante para promover la Transparencia de la gestin pblica, impulsa
procesos de mejora y tambin es actora de cambios de desarrollo para beneficio de la
sociedad; sin embargo, es importante observar que su actuar no siempre ser la de
promover cambios estructurales, porque en algunas ocasiones pueden estar sesgadas,
quiz por la falta de adecuados conocimientos, preparacin acadmica y objetivos claros
que le permita establecer un beneficio comn o social; en algunos casos, se observa que
su actuar no es estandarizado sino ms bien el de cuestionar la funcin pblica de algunos
servidores pblicos en particular y no participar como observadores del contexto total de
la administracin pblica en general, (es decir, solo observan y critican el actuar de
algunos Ministerios, Secretaras o entidades en particular).
Todo proceso de gobernabilidad, siempre busca el beneficio social y cuando el mismo no

se realiza para beneficio de la gran mayora de la poblacin o cuando se busca obtener
nicamente beneficios para cierto grupo o segmento de la sociedad, es cuando la
participacin ciudadana como aliada de las EFS juega un papel importante para denunciar
los actos irregulares y si la premisa es establecer cambios de desarrollo, la clave del xito
radica en el seguimiento que se le d a dicha funcin.
Las EFS a nivel mundial, nunca podrn extender una cobertura total a todas las funciones
administrativas y de gestin pblica; por ello, la participacin ciudadana debe
considerrsele como una aliada de las EFS.
El actuar de la participacin ciudadana es importante, pero cada entidad pblica debe

establecer un Sistema de Control Interno con caractersticas propias y llegar a conocer y
dominar cada uno de ellos, por supuesto que es un reto; del cual se vale la mayora de los
servidores pblicos corruptos y faltos de tica para cometer actos que van en contra de
todo principio de Transparencia.
71
As tambin, es de observar que muchas veces el problema de los Controles Internos poco
eficiente es porque de ellos depende las irregularidades que se puedan cometer, tambin
la poca voluntad poltica para enmendarlos, corregirlos o hacerlos funcionar
adecuadamente; con ello se establece que an y cuando exista voluntad por parte de la
sociedad civil y la participacin ciudadana, tambin es cierto que el mal se encuentra
dentro de las entidades y de ellas depende la buena fe en corregirlos.
Una de las estrategias puede ser promover la participacin ciudadana bajo alianzas
estratgicas con las EFS, promoviendo alianzas con redes de trabajo y organizaciones de la
sociedad civil y crear un impacto social.

que contribuya a la Transparencia, la credibilidad y el fortalecimiento de las
instituciones y al combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los
ciudadanos?
Todo proceso de gestin administrativa bajo la premisa de adecuadas polticas pblicas,

siempre va a tender a beneficiar a la mayor cantidad de la poblacin, la funcin del Estado
como promotor de desarrollo bajo una estructura social y cultural, tambin debe tener la
caracterstica de ser promotor de desarrollo econmico, poltico y de beneficio social; por
ello, se propone que un Sistema de Control Interno adecuado ser aquel que su objetivo
sea medible, cuantificable y verificable en satisfacer las necesidades de la poblacin y no
slo, para medir el grado de avance de un presupuesto pblico; es decir, cunto se ha
gastado o erogado sin medir una adecuada calidad del gasto pblico.
La idea central en este tema, es enlazar los diferentes sistemas de informacin que
manejan y utilizan las entidades del Estado, los que se deben ejecutar bajo la teora del
desarrollo de Aplicaciones (de sistemas informticos); no solo, con el hecho de hablar de
gobierno electrnico se solucionan los problemas por la falta de control, si no se hacen los
trabajos necesarios para hacer funcionar eficientemente los sistemas de informacin y
que los mismos funciones adecuada y eficientemente. Si la sociedad civil tambin tiene
acceso (a consulta) a los sistemas y observa y comprueba que los mismos funciones
enlazados o conectados y que los mismos ponen barreras o se bloquean automticamente
cuando no se realiza el cumplimiento de cierto orden o la ejecucin correcta de
actividades (como la elaboracin de documentos y su publicacin electrnica y
posteriormente los procesos de autorizacin y aprobacin) hasta entonces se tendr
credibilidad de la funcin pblica y con ello se puede combatir eficientemente la
corrupcin y aumentar los ndices de Transparencia.

EFS de OLACEFS, que contribuya a la Transparencia de la gestin; y a su vez,
72
resultados y el uso que se ha otorgado a los recursos pblicos?
En caso afirmativo, cules seran los desafos y los beneficios a nivel de la
OLACEFS.
Nuestra propuesta es que SI se puede desarrollar un adecuado y eficiente Sistema de

Control Interno Estndar en las EFS de OLACEFS. Afirmacin que se basa en la respuesta
dada en el numeral anterior, al promover que se enlacen los sistemas informticos y el
control de las entidades del Estados, el mismo facilitara la rendicin de cuentas, porque
toda accin estara a la vista pblica, desde cualquier punto de red; claro est, que se
deben tener los privilegios nicamente de consulta y la entidad que la ejecuta tener los
accesos de una funcin de ejecucin, revisin y autorizacin. Esta modalidad sugerida se
basa en el Diseo de Aplicaciones y su control puede ser con base a la Fiscalizacin o
Auditoria de Aplicaciones; considerando sus respectivas restricciones y autorizaciones;
para ello, damos a conocer en el numeral III de este punto un esquema bsico de
realizacin.
a) DESAFOS
Se desconoce si todos los pases manejan similares sistemas de informacin; por lo que se
hara necesario una investigacin u otro mecanismo para establecerlo (tambin sera un
reto interesante a trabajar desde un comit o comisin de OLACEFS; en donde, nos
interesara participar como integrantes de la comisin; as como tambin, debe
considerarse quiz buscar el apoyo financiero internacional o bajo financiamiento de las
mismas EFS).
Al no tenerse la misma homologacin de Sistemas, algunas EFS debern requerir el

diseo e implementacin de los mismos en sus pases (esto sera un reto muy
interesante, para el avance de la Transparencia).
Unas EFS pueden llevar la delantera en cuanto al proyecto, pero esto a la vez
puede ser una ventaja para el resto de las mismas por el desarrollo del
conocimiento y poder apoyarse mutuamente.
Puede ser un proyecto que cause un impacto a nivel de autoridades de Gobierno
Central y Local y que ellos no estn interesados en promoverlos.
Este proyecto necesita el apoyo de especialistas en informtica, especialmente
para el diseo de aplicaciones computacionales.
Se necesitara la estandarizacin de las plataformas informticas (sistemas y
lenguajes <software compatibles>), pero se tendr la garanta de exactitud,
veracidad, verificabilidad y oportunidad de fiscalizacin al momento (Justo a
Tiempo, Just in Time).
Puede describirse una serie ms de desafos al estar interesados en el tema.

73
b) BENEFICIOS
Nuestra EFS ve ms beneficios que problemas en cuanto a la Fiscalizacin, porque la

misma puede ser ms eficiente, efectiva y oportuna.
Se puede disponer de un Sistema de Control Interno desde el escritorio del Auditor

y desde la misma oficina de trabajo, no necesariamente llegar a la entidad
auditada.
Se puede disponer de un sistema de telecomunicaciones (a larga distancia), desde
cualquier acceso y punto de red utilizando el internet.
Se dispone de Informacin actualizada en el momento de consulta.
Se pueden genera reportes a la medida del auditor fiscalizador.
Se pueden establecer estndares de fiscalizacin tanto interna como externa; es
decir, en las Unidades de Auditora Interna como de las EFS.
Fcilmente se puede hacer uso de reportes electrnicos de otros auditores, al
dejarse colgados en espacios preestablecidos, sin tomar participacin y
responsabilidad administrativa en las entidades.
Se puede disear una Red de acceso y consulta con auditores de las EFS de
OLACEFS y estandarizar procedimientos y manuales de trabajo.
Se puede disponer de herramientas probadas como mecanismos de fiscalizacin
de la regin.
Los beneficios son ms atractivos que los desafos y las desventajas; con ello, se puede
estar a la vanguardia y tener auditores fiscalizadores experimentados. Como proyecto es
una idea que se ha compartido con algunas entidades en Guatemala y la misma se
considera viable, solo hace falta quiz voluntad poltica o apoyo de la misma OLACEFS.
c) DESARROLLO PROPUESTO
Al disponer de un inventario de los Sistemas Informticos que poseen las EFS, lo

indispensable ser establecer cul es la funcin, naturaleza y objetivos de cada Sistema; es
decir, qu hace, cmo funciona, para qu sirve, quines lo utilizan y cundo lo utilizan,
(como mnimo).
Al estar familiarizados con los sistemas, esto nos lleva fcilmente a pensar que unos son
complemento de otros y que los mismos se pueden interconectar para su
aprovechamiento. Mentalmente podramos hacer una ruta de procesos con los Sistemas
bsicos indicados en el punto No. 1. que corre a pgina No. 2 de esta exposicin; en
donde, se mencionaron los Sistemas que los Auditores de la EFS Guatemala observan,
analizan, revisan y fiscalizan (como un mnimo de sus funciones fiscalizadoras, pero que
74
hoy da, son sistemas que trabajan y funcionan independientemente y en entidades
diferentes).
Veamos nuestra idea en un proceso imaginario, bajo la premisa de un pasaje de ejecucin

de gastos y asignacin presupuestaria en los sistemas informticos (como puede ocurrir
en cualquier EFS), iniciando en algn momento especfico.
i. El Congreso de la Repblica aprueba el Presupuesto o una Asignacin

Presupuestaria a una institucin pblica, la asignacin se registra en el Sistema de
Contabilidad Integrada SICOIN, sistema que puede tener diversa informacin como
cantidad (presupuesto) asignado.
ii. Cuando la institucin establece (real y documentalmente) la necesidad de una

adquisicin pblica, la documenta, justifica y obtiene las respectivas aprobaciones
y autorizaciones y asigna en el SICOIN la cantidad comprometida del gasto.
iii. Con la necesidad establecida y la documentacin generada, promueve el proceso

de adquisicin (supongamos la construccin de una obra pblica) bajo la
modalidad de licitacin pblica y para ello, publica su requerimiento en el portal
del Sistema de Contrataciones y Adquisiciones del Estado GUATECOMPRAS, es en
este momento cuando este sistema debe reconocer que existe disponibilidad
presupuestaria y tener el acceso generado o los enlaces desde un link cuando se ha
emitido una Cdula de Disponibilidad Presupuestaria CDP; de lo contrario, no se
podra permitir la publicacin de la adquisicin pblica para inters de los posibles
proveedores.
iv. Por tratarse de una construccin de una obra pblica (infraestructura), se debe
realizar tambin un enlace con el Sistema Nacional de Inversin Pblica SNIP, para
llevar control de infraestructura nacional, incidencia geogrfica e incidencia social.
v. Al promoverse el concurso pblico de ofertas, el mismo ya debe estar enlazado

con otros sistemas automatizados de control y registro y ellos no deben permitir
obviar pasos de autorizacin o dejar de elevar informacin a los sistemas con la
documentacin digitalizada (mnima a requerir), caso contrario limitar o suspender
automticamente en el sistema la continuidad del proceso.
vi. Al ejecutarse el proceso de adquisicin, si no se ejecutan adecuada y

correctamente los procesos documentales, autorizaciones y tiempos requeridos en
la Ley de Contrataciones del Estado, el mismo sistema debe parar o no dejar
continuar con el proceso, porque la misma ley fija tiempos y exige cumplir con
requisitos (subir las ofertas, aprobar las adjudicaciones, suscribir contratos,
aprobar contratos, etc.).
75
vii. Al ejecutarse fsicamente la obra de infraestructura, la misma debe generar
estimaciones de trabajo que permita segn las condiciones contractuales, efectuar
pagos parciales (previo quiz algn adelanto amortizable), es en este momento
cuando juega el papel ms importante el enlace con los sistemas, porque de no
estar interconectados y no reportarse el avance fsico en el SNIP y en otros como el
Sistema de Gestin SIGES, de lo contrario no se podra documentar y autorizar
adecuadamente el gasto pblico, esto ltimo conlleva promover la verificacin de
la calidad de gasto pblico y dejar evidencia para que se permita generar un pago;
( en este momento tanto la sociedad civil como las EFS, pueden fcilmente tener
acceso a toda la informacin y establecer tcnica y digitalmente su fiabilidad.
viii. De no cumplirse con los plazos establecidos de ejecucin o enlaces requeridos en

los sistemas informticos, el mismo sistema interconectado puede parar la
continuidad del mismo y evitar automticamente pagos indebidos y generar
reportes de incumplimiento (al da), estos reportes pueden utilizarse para la
funcin fiscalizadora de las EFS o tambin utilizarse por terceros como la sociedad
civil, de esta manera todas las entidades del Estado, operaran eficaz y
eficientemente.
Claro est, que esto solo es una premisa que puede generar registros contables y de
ejecucin presupuestaria para cualquier tipo de erogacin y no se necesitara de la
intervencin necesariamente humana sino que los sistemas podran apoyar en la funcin
fiscalizadora del Estado al suspender o anular procesos, porque los mismos sistemas
estaran monitoreados desde larga distancia, con horarios, fechas y los responsables en su
operatividad y con ello lograrse deducir las responsabilidades correspondientes al
momento.

Totalmente de acuerdo, esto puede estandarizar procedimiento, metodologas de trabajo

y lograr una mayor eficiencia en los procesos de fiscalizacin superior, compartiendo
experiencias y las mejores prcticas, lograr disponer de Manuales de Funciones
homogneos y disponer de herramientas de trabajo eficaz y eficiente para resolver
cualquier dificultad de Control Interno, as como garantizar de mejor manera la
Transparencia.
76
El proceso de fiscalizacin est en marcha en la bsqueda de mejores alternativas, porque
los medios digitalizados han promovido el desarrollo de nuevas prcticas de trabajo en las
entidades del Estado, al proponer el diseo de un Sistema de Control Interno homogneo
tambin las EFS se vern beneficiadas al reducir costos y obtener mayor eficiencia en sus
procesos y puede ofrecer mayor garanta en cuanto a Transparencia, una adecuada
Rendicin de Cuentas y mantener controles eficientes y oportunos, fciles de administrar
y con una cobertura mayor a la esperada por la sociedad civil.
La EFS Guatemala se compromete y comparte esta prctica y se encuentra en la mejor

disposicin de apoyar, promover y trabajar en esta temtica.
8. Tendra aportes que brindar a este tema tcnico.
Consideramos que los aportes a este tema tcnico, se abordados al desarrollar cada uno
de los numerales anteriores, los que se incorporaron y visualizaron como un proyecto,
dando a conocer expectativas basadas en la misma experiencia prctica y pensando que
es factible y viable llevar a cabo el desarrollo del Sistema en cuestin.
77
ANEXO N.4 Aportes del Tribunal Superior de Cuentas de Honduras
I. CONTEXTO CONSTITUCIONAL DEL CONTROL DE LOS RECURSOS PBLICOS
La Repblica de Honduras mediante reforma Constitucional de enero de 2002, que entr

en vigencia a partir del 6 de junio de dicho ao, estableci el Tribunal Superior de Cuentas
(TSC) integrado por tres (3) miembros elegidos por el Congreso Nacional con el el voto
favorable de las dos terceras partes del total de los diputados, por un periodo de siete
aos. El Art. 222, reformado de la Constitucin, defini al TSC como el ente rector del
sistema de control de los recursos pblicos, con autonoma funcional y administrativa de
los Poderes del Estado, sometido solamente al cumplimiento de la Constitucin y las
Leyes, ser responsable ante el Congreso Nacional de los Actos ejecutados en el ejercicio
de sus funciones.
Igualmente, en el mismo Art. 222 dispone que: El Tribunal Superior de Cuentas tiene
como funcin la fiscalizacin a posteriori de los fondos, bienes y recursos administrados
por los Poderes del Estado, instituciones descentralizadas y desconcentradas, incluyendo
los bancos estatales o mixtos, la Comisin Nacional de Bancos y Seguros y cualquier otro
rgano o ente pblico o privado que reciba o administre recursos pblicos de fuentes
internas o externas. En cumplimiento de su funcin deber realizar el control financiero,
de gestin y de resultados, fundados en la eficiencia y eficacia, economa, equidad,
veracidad y legalidad. Le corresponde adems el establecimiento de un sistema de
transparencia en la gestin de los servidores pblicos, la determinacin del
enriquecimiento ilcito y el control de los activos, pasivos y en general, del Patrimonio del
Estado. Para cumplir con su funcin el Tribunal Superior de Cuentas tendr las
atribuciones que determine su Ley Orgnica.
En el Art. 245 la misma Constitucin, establece que el Presidente de la Repblica tiene a

su cargo la Administracin General del Estado y entre las atribuciones que le confiere
est la contenida en el Numeral 19 de: Administrar la Hacienda Pblica, que en esencia
significa la asignacin constitucional, entre otras, de la funcin de control interno de
dicha Hacienda, por cuanto una de las funciones vigentes y esenciales de la concepcin
clsica del proceso administrativo o de la gestin administrativa, es la del control interno.
As lo ratifica la Constitucin en el Art. 371 al disponer que la fiscalizacin preventiva del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos de la Repblica, estar a cargo del Poder
Ejecutivo.
En resumen, el marco constitucional del control de los recursos pblicos de Honduras

determina un sistema nacional de control y le prev dos grandes funciones: El control
externo a posteriori de la gestin de dichos recursos como una funcin asignada al
78
Tribunal Superior de Cuentas y el control interno a cargo del Poder Ejecutivo, cuyo titular
es el administrador de la Hacienda Pblica y, adems, le corresponde al Poder Ejecutivo la
fiscalizacin preventiva del Presupuesto, como ya se ha indicado.
II. MARCO LEGAL DEL CONTROL DE LOS RECURSOS PBLICOS
En las siguientes Secciones se presenta la calidad de Preeminencia que tiene la Ley

Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas (LOTSC) y las regulaciones sobre el Control
Interno y sobre Transparencia y Rendicin de Cuentas que son los aspectos que interesan
a la prxima Asamblea General de la OLACEFS en Cuzco, Per.
II.1 PREEMINENCIA NORMATIVA DE LA LOTSC
La Ley 10-2002-E, Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas (LOTSC) de Honduras,

prevista en el Artculo 222 de la Constitucin de la Repblica, fue aprobada el 19 de
diciembre de 2002. Las disposiciones de dicha Ley, tal como lo determin en su ART 4,
constituyen un rgimen especial que por su naturaleza, fines y competencias tiene
preeminencia normativa sobre cualquier otra ley general o especial que verse sobre la
misma materia.
El Titulo IV de dicha Ley, dedicado al Sistema de Control, lo define en el Art. 36, como un
sistema integral, exclusivo y unitario que funcionar bajo los principios previstos en la
Constitucin, antes mencionados, de legalidad, eficacia, eficiencia, economa, equidad y
veracidad. En el Captulo II regula el Control Financiero, de Gestin y de Resultados, el
Captulo III la Complementacin de la Fiscalizacin A Posteriori y en el Captulo IV el
Control de Probidad y tica Pblica.
II.2 CONTROL INTERNO COMPLEMENTARIO DE LA FISCALIZACIN A POSTERIORI.
En el Captulo III sobre la Complementacin de la Fiscalizacin A Posteriori la LOTSC

regula los aspectos bsicos del Control Interno. En el Art. 46 seala los siguientes cuatro
(4) objetivos del Control Interno:
1) Procurar la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad de los

servicios:
2) Proteger los recursos pblicos contra cualquier, perdida, despilfarro, uso indebido,
irregular o acto ilegal;
3) Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales, y,
4) Elaborar Informacin Financiera vlida, confiable, presentada con oportunidad.
79
En el Art. 47 determina que los sujetos pasivos de la Ley aplicarn bajo su
responsabilidad sistemas de control interno de acuerdo con las normas generales que
emita el Tribunal, asegurando su confiabilidad, para el ejercicio de la fiscalizacin a-
posteriori que le corresponde al mismo.
II. 3 AUDITORA INTERNA
As mismo, en el Art.48 la LOTSC dispone que los funcionarios de la Auditora Interna

ejercern sus atribuciones con total independencia funcional y de criterio en relacin al
respectivo rgano u organismo de la Administracin Pblica. Las Auditora Internas
prepararn un plan anual de acuerdo con la naturaleza y prioridades del ente
correspondiente, enviando copia de los mismos al Tribunal, as como los informes que
resulten de su actuacin.
En Art. 50 dispone que si de los resultados de sus funciones las unidades de auditora
interna descubrieren hechos que puedan generar responsabilidades administrativas,
debern comunicarlo al titular de la entidad u rgano para que dicte las medidas
correctivas que corresponda, dndoles seguimientos a las disposiciones adoptadas. En
el caso de no adoptarse o aplicar medidas necesarias la Unidad de Auditora Interna
deber comunicarlo al Tribunal en un plazo mximo de 15 das.
Cuando del examen de los actos o hechos se descubrieren indicios de responsabilidad

civil o penal, el Auditor Interno de la entidad proceder a ponerlo en conocimiento del
Tribunal, quien a la vez lo Comunicar a la Procuradura General de la Repblica para que
instruya las acciones civiles que fuesen procedentes y al Ministerio Pblico o al Procurador
General de la Republica para el ejercicio de la accin penal.
II.4 MEDIDAS PREVENTIVAS DE AUDITORIA INTERNA
La LOTSC prev en el Art. 41 que la Auditora Interna deber comprobar que se realicen
los controles preventivos que correspondan y podr adoptar la medidas preventivas, para
impedir la consumacin de los efectos del acto irregular detectado.
II.5 NOMBRAMIENTO DEL JEFE DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
De conformidad con el Art. 106 de la LOTSC, el nombramiento del jefe de la unidad y

personal auxiliar de las auditoras internas corresponder al Poder Ejecutivo, en la
administracin centralizada y a las juntas directivas o corporacin municipal en la
administracin descentralizada, desconcentrada y municipalidades. Igual facultad tendrn
los Poderes Legislativo y Judicial as como los entes u rganos estatales creados por leyes
especiales.
80
El Tribunal queda facultado para emitir normas generales sobre las auditoras internas as
como para determinar la calificacin profesional del personal auxiliar de las auditoras en
relacin a la naturaleza de las actividades que competen a la institucin respectiva.
III. DESARROLLO DEL CONTROL INTERNO A PARTIR DE LA REFORMA

CONSTITUCIONAL DEL 2002 y DE LA LEY ORGNICA DEL TSC
La reforma de la Constitucin de la Republica de Honduras y la Nueva Ley de creacin del

Tribunal Superior de Cuentas en el 2002, constituyeron el punto de partida de un nuevo
modelo de Entidad Fiscalizadora Superior de Honduras que pas de ser un organismo de
Direccin Unipersonal a convertirse en una Institucin de Direccin Colegiada o mltiple.
Este hecho se sucede en momentos en que la gestin financiera pblica en Amrica Latina
se encontraba en plena evolucin hacia los sistemas integrados de informacin financiera
y hacia los sistemas integrados de administracin financiera pblica y control
gubernamental; iniciado a finales de la dcada de los Ochenta, con el proyecto SAFCO del
Banco Mundial en Bolivia y desarrollado en la dcada de los aos 90.
En efecto a fines del siglo pasado se haba despertado el inters hacia los sistemas de
contabilidad gubernamental integrada, hacia los sistemas de tesorera de cuenta nica,
hacia la modernizacin de las adquisiciones y contratacin administrativa, hacia la
existencia de rganos rectores de los sistemas administrativos, de gestin y de control,
hacia la administracin por procesos, hacia la simplificacin de la contratacin
administrativa, y hacia un sistema integrado de administracin y control gubernamental,
cambios estos apoyados en el vertiginoso desarrollo de la tecnologa informtica.
As llegaron a Honduras el SIAFI, Hondu-Compras y dems sistemas interrelacionados con

el SIAFI, y el concepto de Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos basado en
el principios de complementariedad del control externo con el control interno y unidos
por sus objetivos comunes de lograr una gestin de los recursos pblicos veraz, eficaz,
eficiente, legal, tica, proba, responsable, transparente, ambiental, priorizada y logrando
las metas y objetivos institucionales e impactando positivamente los indicadores de
desarrollo econmico, social y cultural previstos en la Visin de Pas proyectada al 2038.
En las siguientes secciones se relacionan los principales elementos del Modelo de control
de los recursos pblicos que est en marcha en Honduras.
81
III.1 RECTORA DEL SISTEMA DE CONTROL DE LOS RECURSOS PBLICOS
El Tribunal Superior de Cuentas (TSC) de Honduras por definicin Constitucional10 del 17

de enero de 2002, es el ente Rector del Sistema de Control de los Recursos Pblicos. La
misma Constitucin le asign al TSC la funcin fiscalizadora a-posteriori (control externo)
de los fondos, bienes y recursos administrados por los Poderes del Estado, Instituciones
descentralizadas, y desconcentradas, incluyendo los bancos estatales o mixtos, la
Comisin Nacional de Bancos y Seguros, las municipalidades y de cualquier otro rgano
especial o ente pblico o privado que reciba o administre recursos pblicos.
Igualmente, en el 2002 el Congreso Nacional aprob la Ley Orgnica del Tribunal Superior
de Cuentas11(TSC) lo cual ha impactado significativamente la concepcin tradicional de
dicho control, por cuanto la Ley Orgnica del TSC de 2002, que desarrolla el precepto
constitucional del control, regul en su Captulo III del Ttulo IV, El Sistema de Control, y
estableci el Control Interno como parte esencial de dicho Sistema, cuya responsabilidad
recae, en general, en los sujetos pasivos de dicha ley, los mismos previstos en el mandato
Constitucional antes mencionado y, en particular, en los funcionarios o servidores pblicos
de cada institucin u organismo, cualquiera sea la jerarqua de sus cargos, de acuerdo con
las Normas Rectoras o Generales que emita el TSC, con un enfoque adems, de los
objetivos propios del control interno, de complementariedad del control externo a-
posteriori de responsabilidad de dicho Tribunal.
El Modelo Hondureo del Control Interno se origina en el Artculo 222 Reformado de la

Constitucin Nacional, vigente desde el 6 de junio de 2002, en el cual defini al Tribunal
Superior de Cuentas como el rgano Rector del Sistema de Control de los Recursos
Pblicos, disponiendo en el mismo artculo que el Tribunal para cumplir su funcin tendr
las atribuciones que le determine su Ley Orgnica; y en la Ley Orgnica del Tribunal
Superior de Cuentas del 19 de diciembre de 2002 que en el Captulo III sobre
Complementacin de la Fiscalizacin A Posteriori, Art. 46 determin los objetivos del
Control Interno; en el Art. 47 asigna la obligatoriedad de los sujetos pasivos de la misma,
de establecer bajo su responsabilidad sistemas control interno, de acuerdo a las normas
generales que emita el Tribunal asegurando su confiabilidad para el ejercicio de la
fiscalizacin a-posteriori que le corresponde al Tribunal.
10
Art. 222 de la Constitucin de la Repblica de Honduras, fue reformado mediante Decreto 268- del 17 de
enero del 2002 y publicado en en el Diario Oficial La Gaceta el No. 29692 del 25 de enero de 2002 y
ratificado por el Decreto 2-2002 del 25 de enero de 2002 publicado en el Diario Oficial La Gaceta de 6 de
junio de 2002.
11
La LOTSC, fue dispuesta por el Decreto 10-2002 del Congreso Nacional de la Repblica de Honduras.
82
III.2 REGLAMENTO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL DE LOS RECURSOS PBLICOS
(SINACORP)
El Tribunal Superior de Cuentas, en aplicacin del Artculo 22, literal o) del Reglamento de
su Ley Orgnica del TSC, mediante el Acuerdo Administrativo TSC No. 002 del 13 de julio
de 2007 aprob el Reglamento del Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos
(SINACORP), que complementa y actualiza el Reglamento General del TSC, mediante la
organizacin de este Sistema, disponiendo que uno de los componentes institucionales
del mismo y para el desarrollo integral del control Interno, fuera la oficina, que para dicho
fin, creara el Poder Ejecutivo y que se explica en la Seccin siguiente.
III.2.1 ELEMENTOS DEL SISTEMA
EL Reglamento del Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos (SINACORP)

estableci en el Art. 5, los siguientes elementos de dicho Sistema:
a) El control externo que corresponde realizar de manera exclusiva al Tribunal Superior de

Cuentas de Acuerdo al mandato de la Constitucin de la Repblica, la Ley Orgnica del
Tribunal Superior de Cuentas y dems normas de caracteres generales y obligatorios que
emita. Y,
b) El control interno que de conformidad con la Ley Orgnica del Tribunal Superior de
Cuentas, deben aplicar los sujetos pasivos de dicha Ley.
Ambos controles se interrelacionarn con el control poltico del Congreso Nacional, el

control social de la ciudadana y sociedad civil, el control y supervisin financiera de la
Comisin Nacional de Bancos y Seguros y cualquier otro control y supervisin realizado
por otros entes del Estado, as como por la Procuradura General de la Repblica y el
Ministerio Pblico.
III.2.2 COMIT DE ENLACE
El Captulo IV del Reglamento del SINACORP regula la complementariedad entre sus

componentes institucionales, para lo cual en el Art. 5, estableci el Comit de Enlace
entre los componentes institucionales del SINACORP, integrado Inicialmente por el
Presidente del Tribunal Superior de Cuentas o el Magistrado que ste designe, en el marco
de competencia y atribuciones del Tribunal y el director de la Oficina Nacional de
Desarrollo Integral del Control Interno (SINACORP) que establezca el Poder Ejecutivo
quien actuar en representacin de la Presidencia de la Repblica, de las Unidades de
Auditora Interna y de los sujetos pasivos de dicho Poder que, de conformidad con la Ley
Orgnica del Tribunal Superior de cuentas, deben aplicar controles internos.
83
El desarrollo de este Comit ser progresivo, para lo cual el Tribunal Superior de Cuentas
proporcionar mecanismos para lograr la participacin en el mismo de la Asociacin de
Municipios de Honduras (AMHON) y de los Poderes Legislativo y Judicial y otros rganos
de control, supervisin, o vigilancia del Estado.
Las funciones principales del Comit de Enlace que han sido previstas se relacionan a
continuacin:
1. Aprobar la normativa de organizacin del funcionamiento del Comit.

2. Conocer de los problemas que se presenten en la implementacin de SINACORP.
3. Conocer de las necesidades de capacitacin de los servidores pblicos para lograr la
plena implementacin del SINACORP.
4. Analizar que entre las normas de control externo y de control interno se est dando la
debida complementariedad.
5. Sealar los criterios para la elaboracin de las normas especficas que debe preparar la
Oficina Nacional de Desarrollo Integral con base en las normas generales rectoras emitidas
o que emita el TSC.
6. Conocer los proyectos de principios, preceptos, normas generales rectoras de control
interno y externo, que emita el Tribunal Superior de Cuentas y las normas especficas,
guas e instructivos de control interno que emitir la Oficina de desarrollo integral del
control interno que sea creada por el Poder Ejecutivo para verificar su interrelacin y
coherencia.
7. Promover y efectuar anlisis sobre la Efectividad del SINACORP.
8. Invitar a las reuniones del Comit, cuando fuere necesario por la temtica a tratarse, a
Titulares o Directores de entes u organismos del Sector Publico, auditores internos,
auditores externos, representantes de los organismos de cooperacin internacional,
directivos, profesores de Universidad, Consejo Nacional Anticorrupcin, rganos de la
sociedad civil colegios de profesionales relacionados con el control y reconocidas
personalidades para conocer sobre su percepcin sobre la efectividad del SINACORP y
para que puedan aportar elementos a los anlisis del Comit para fortalecer y consolidar
el mismo.
9. Emitir un informe anual sobre las actividades desarrollas por el Comit al presidente de
la repblica, al pleno del Tribunal Superior de Cuentas y a travs de este al Congreso
Nacional.
10. Las dems funciones que por consenso sean adoptadas por el Comit.
III.3 OFICINA NACIONAL DE DESARROLLO INTEGRAL DEL CONTROL INTERNO (ONADICI)
El Poder Ejecutivo, consciente de la importancia tcnica que tiene el SINACORP para la

salvaguarda de los recursos pblicos y, especficamente el indiscutible rol del Control
interno en el adecuado uso, manejo e inversin de los recursos de cada institucin pblica
84
y en el aseguramiento del logro efectivo y eficiente de los objetivos institucionales de la
misma, con el consecuente impacto positivo en la administracin de la Hacienda Pblica y
en los indicadores de desarrollo econmico, social y cultural del pas, mediante el Decreto
Ejecutivo No. PCM-26-2007 del 20 de Noviembre de 2007, cre con base en la sugerencia
del Tribunal Superior de Cuentas (TSC) la Oficina Nacional de Desarrollo Integral de
Control Interno (ONADICI), como un Organismo Tcnico Especializado del Poder Ejecutivo
que funge como rgano del Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos
(SINACORP) e informa jerrquicamente al Presidente de la Repblica.
Actualmente la ONADICI, mediante Decreto Ejecutivo PCM-02-2014 fue adscrita a la

reciente Direccin Presidencial de Transparencia, Modernizacin y Reforma del Estado, de
la Secretara de Coordinacin General de Gobierno. La ONADICI de conformidad con el
Artculo 5 del Decreto Ejecutivo, antes citado, en procura del logro de los objetivos
institucionales de los entes pblicos de su mbito, tiene asignadas doce funciones, entre
la cuales se destacan:
El desarrollo de normatividad tcnica especfica tales como polticas, guas y pautas

de control interno en el Marco de las Normas Rectoras emitidas o que emita el
Tribunal Superior de Cuentas(TSC) y la coordinacin de su efectiva aplicacin por
los entes pblicos, teniendo en cuenta las normas tcnicas del Sistema Integrado
de Administracin Financiera del Sector Pblico y de los dems sistemas
administrativos que emitan los respectivos rganos rectores;
Promover la transparencia, probidad y tica pblica de la gestin de los servidores

pblicos, como elementos esenciales de un adecuado ambiente de control interno
institucional en el marco de las Normas Rectoras del TSC;
Sensibilizar a las autoridades y capacitar y entrenar a los servidores pblicos de las

reas principalmente relacionadas con el proceso de control interno institucional,
asistir tcnicamente al Presidente de la Repblica en la toma de decisiones para el
fortalecimiento del control interno;
Efectuar el proceso de seleccin meritocrtica, mediante concurso pblico, de la

terna de candidatos a Jefe/Director de la Unidad de Auditora Interna y, previa no
objecin del TSC, remitir dicha terna a la consideracin y decisin de la Mxima
Autoridad de la Institucin Publica respectiva;
Informar al Presidente as como a los titulares de los entes pblicos respectivos los
resultados de las evaluaciones y autoevaluaciones de control interno; y,
Promover el respeto a la independencia de la funcin de auditora interna y de los

auditores internos.
85
III.4 MARCO RECTOR DEL CONTROL INTERNO
El Tribunal Superior de Cuentas en uso de su atribucin constitucional, mediante Acuerdo

Administrativo TSC No. 001 de 2009 aprob y emiti el Marco Rector del Control Interno
de los Recursos Pblicos, conformado por 8 grupos de Principios, Preceptos y Normas
Generales de Control Interno, para un total de 72 pronunciamientos de Control Interno,
acompaando cada uno de una de la respectiva declaracin que explica y desarrolla el
contenido de la misma, as:
Doce (12) principios fundamentales de control interno

Seis (6) preceptos de Control Interno,
Cinco (5) Normas Generales sobre aspectos bsicos de Control Interno,
Diez (10) Normas Generales de Control Interno sobre Ambiente de Control,
Seis (6) Normas Generales de CI sobre Gestin de Riesgos,
Veintin (21)Normas Generales, sobre Actividades de Control,
Seis (6) Normas Generales de CI sobre Informacin y Comunicacin, y,
Seis (6) Normas Generales de control interno sobre Monitoreo y Seguimiento.
Cada Principio, Precepto y Norma General del Marco Rector del Control Interno, ha sido
acompaado de la primera Declaracin bsica, para facilitar su plena comprensin.
Dicho Marco establece los principios y preceptos del control interno, adopta los cinco
componentes del proceso de control Interno previsto en los estndares internacionales
contenidos en los informes COSO I y II, promovidos o recomendados por la Organizacin
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y establece las Normas Generales de
Control Interno, que en su conjunto conforman el Marco Rector del Control Interno, del
uso, manejo e inversin de los recursos pblicos institucionales, al cual debe sujetarse el
desarrollo integral del control interno de dichos recursos, a efecto de su efectividad en la
ejecucin de los procesos administrativos, operativos y de gestin de las instituciones
pblicas del Poder Ejecutivo para alcanzar sus objetivos.
La Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) a su vez ha

complementado el desarrollo del Marco Rector emitido por el TSC, mediante la
elaboracin de materiales para talleres, guas, pautas e instrucciones orientadoras para
facilitar la sensibilizacin, capacitacin y asistencia tcnica a los Comits de Control
Interno Institucionales, a los Jefes y personal de las Unidades de Auditora Interna y a los
servidores pblicos de las instituciones, en el proceso de implementacin del control
interno institucional y en la elaboracin de los procesos, procedimientos y manuales
dentro de este marco rector, orientado a una administracin por procesos con los debidos
controles internos inmersos o incorporados en los respectivos procedimientos.
86
Tambin forman parte de este marco las Polticas Presidenciales de Control Interno, las
Polticas Institucionales de Control Interno de la Mximas Autoridades Ejecutivas de las
Instituciones Pblicas del mbito de Competencias de la ONADICI; los Acuerdos del
Director Ejecutivo de la ONADICI, todos ellos en estricto desarrollo y aplicacin del Marco
Rector del Control Interno Emitido por el Tribunal Superior de Cuentas.
El desarrollo e implementacin del Modelo que significa el Sistema Nacional de Control de

los Recurso Pblicos de Honduras, est en marcha en las Instituciones pblicas y se espera
que alcance un significativo grado de implementacin en el 2017 y el logro de su visin
estratgica en el 2025, que de cumplirse en esta fecha tendra un significativo impacto
positivo en el logro de las cuatro grandes metas de la Visin de Pas, de la estrategia
gubernamental proyectada para alcanzarse en el 2038. 14
IV LA TRANSPARENCIA Y LA RENDICIN DE CUENTA EN EL MARCO RECTOR DEL

CONTROL INTERNO DE HONDURAS.
La Transparencia y Rendicin de cuenta son valores, principios o preceptos de constante

inters y preocupacin tanto para el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) como para la
Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI).
Desde su creacin en el 2002 el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) ha tenido una estrecha
relacin con la Convencin Interamericana contra la Corrupcin y la Convencin de las
Naciones Unidas contra la Corrupcin; organizaciones internacionales que promueven la
Transparencia y la Rendicin de Cuentas.
La preocupacin del TSC y el reconocimiento por la ONADICI de la importancia de estos

dos Principios, han quedado plenamente manifiestos al ser incluidas la Transparencia y la
Rendicin de Cuentas entre los principios fundamentales del Marco Rector del Control
Interno, cuyos textos normativos y Declaraciones Tcnicas iniciales, transcribimos
textualmente a continuacin:
IV.1 TSCPRICI 02: TRANSPARENCIA
El conjunto de medidas de informacin y comunicacin sobre la gestin y el acceso a

ellas, son parte de los fundamentos en que descansa un adecuado control interno
institucional de los recursos pblicos.
87
IV.2 DECLARACIN TSCPRICI 02-01: TRANSPARENCIA
La transparencia es uno de los principios fundamentales en que descansa el control

interno de los recursos pblicos. La Constitucin12 de la Repblica de Honduras prev que
el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) establezca un sistema de transparencia de la gestin
de los servidores pblicos. La Ley13 de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica.
El Acuerdo Administrativo TSC 001- 2009 sobre el Marco Rector del Control define en su
Artculo 1 como Transparencia: El conjunto de disposiciones y medidas que garantizan la
publicidad de la informacin relativa de los actos de las Instituciones Pblicas y el acceso
de los ciudadanos a dicha informacin.
Desde el punto de vista del control interno de los recursos pblicos, cuya rectora tambin
constitucionalmente le corresponde al TSC, la transparencia de la gestin de un ente
pblico est dada por el conjunto de medidas de informacin y de comunicacin, el
acceso a ellas y el deber de generar y transmitir informacin pertinente, oportuna, til,
confiable y verificable, que se hayan establecido y se apliquen en el respectivo ente.
Dichas medidas de informacin y comunicacin forman parte del cuarto componente del
proceso de control interno conceptualizado en el informe COSO y deben estar orientadas
a facilitar que al interior de cada institucin, los diversos niveles de responsabilidad y la
auditora interna y externamente las autoridades jerrquicas superiores dentro de la
estructura de la administracin pblica, las entidades que ejercen tuicin sobre el
respectivo ente, los rganos externos de vigilancia y control administrativo del Poder
Ejecutivo, el Tribunal Superior de Cuentas, los rganos de la sociedad civil y de control
social, las entidades que proveen o financian los recursos, las personas externas
facultadas para supervisar sus actividades y, en general, los ciudadanos, puedan conocer
no solo la manera como se recaudan, manejan e invierten dichos recursos, sino tambin
los resultados obtenidos de su gestin.
Corresponde, por tanto, a los titulares de los entes pblicos, sujetos pasivos de la LOTSC
establecer, como elemento esencial de su proceso de control interno, los sistemas de
informacin para registrar los datos que generan los sistemas de administracin y gestin,
medir el desarrollo de los objetivos, difundir o comunicar en forma clara y legible los
12
La Constitucin de la Repblica de Honduras en su Art. 222 dispone que el Tribunal Superior de Cuentas
debe establecer un sistema de transparencia de la gestin de los recursos pblicos
13
Decreto No 1702006 Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, fue decretada por el
Congreso Nacional el 26 de noviembre de 2006 y publicada en La Gaceta No. 31,193 del 30 de diciembre de
2006.
88
resultados obtenidos y metas logradas en trminos monetarios y en unidades fsicas y,
mantener o preservar la informacin de conformidad con las disposiciones legales al
respecto.
La Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica citada, dispone en su Artculo 4

que todas las instituciones obligadas debern publicar la informacin relativa a su gestin
o, en su caso, brindar toda la informacin concerniente a la aplicacin de los fondos
pblicos que administren o hayan sido garantizados por el Estado.
En el Artculo 8 crea el Instituto de Acceso a la Informacin Pblica (IAIP) para promover y

facilitar el acceso de los ciudadanos a la informacin pblica y de regular y supervisar los
procedimientos de las instituciones obligadas respecto a la proteccin, clasificacin y
custodia de la informacin pblica.
As mismo, la Ley establece en su Artculo 10 el Sistema Nacional de Informacin Pblica

con el propsito de integrar, sistematizar, publicar y dar acceso a la informacin pblica
por medio de todos los subsistemas de informacin existentes, los cuales debern
integrarse en formatos uniformes de acuerdo a las normas y procedimientos establecidos
en el mismo.
Cuando por motivos de seguridad nacional u otros vlidos se deba poner reservas o
limitaciones a la transparencia, stas deben ser especficas para cada clase de informacin
y no general para la entidad o alguna de sus dependencias. Por tanto, deben estar
expresamente establecidas por ley, en concordancia con lo dispuesto en la citada Ley de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica.
IV.3 TSCPRICI-04: RENDICIN DE CUENTA
Responder o dar cuenta de la forma y resultados de la gestin pblica, es un deber de los

servidores pblicos en los diferentes niveles de responsabilidad de la estructura
organizacional de los entes pblicos, cuyo adecuado cumplimiento es un propsito
esencial del proceso de control interno institucional.
IV.4 DECLARACIN TSCPRICI 04-01: RENDICIN DE CUENTA
La obligacin de los servidores pblicos, en los diferentes niveles de la estructura

organizacional de los entes gubernamentales y en general de los sujetos pasivos de la
LOTSC, de responder o dar cuenta, pblicamente, tanto de la forma como se manejaron e
invirtieron los recursos pblicos confiados a su custodia, manejo o inversin, como de los
resultados obtenidos y metas alcanzadas en su gestin, determina el criterio de
responsabilidad de dichos servidores en el ejercicio de la funcin pblica.
89
La adecuada delimitacin de las atribuciones de las entidades, la racional fijacin de los
resultados o metas que deben alcanzar peridicamente, la asignacin y clara delimitacin
de los deberes de los servidores pblicos, son elementos indispensables de control interno
para lograr una gestin responsable en todos los niveles y para que dichos servidores
puedan dar cuenta no solo de la forma como han usado, manejado o invertido los
recursos, sino tambin de los logros o resultados obtenidos y de las metas alcanzadas. As
mismo, para que los jerarcas de la administracin puedan dar cuenta, en trminos de
resultados o logros alcanzados en su gestin, el principio de Responsabilidad se
interrelaciona estrechamente con un razonable grado de autonoma regulatoria que
deben tener dichos jerarcas.
En este contexto los servidores pblicos estaran en condiciones de demostrar su

probidad, en caso de ser involucrados en una irregularidad o desviacin en el manejo de
los recursos pblicos en la cual no hayan tenido ninguna responsabilidad y de demostrar
su eficiencia en el desempeo de sus funciones cuando por circunstancias validas no se
hayan podido lograr los objetivos y metas previstas.
El proceso de control interno institucional derivado de la moderna conceptualizacin

contenida en el Informe COSO I, contempla todos los elementos de importancia para que
dicho control cumpla el propsito de asegurar razonablemente que los servidores pblicos
puedan dar cuenta de la forma y resultados de la gestin.
Es de suma importancia que los servidores pblicos tengan presente que la obligacin de
dar cuenta de la forma como se usa, manejan o invierten los recursos pblicos, no es
simplemente un acto documentario en trminos monetarios y de demostracin de la
regularidad o acatamiento de la legalidad de los actos administrativos y de la ejecucin del
presupuesto. Implica, adems, que los servidores pblicos estn en condiciones de
demostrar pblicamente la gestin de dichos recursos y, en especial, los resultados,
objetivos y metas fsicas logradas en los trminos programados o previstos en el
presupuesto aprobado de la respectiva entidad. Por tanto, los controles internos, deben
estar orientados a generar, ante todo, el sentido de responsabilidad en los servidores
pblicos, depositarios de los intereses de los gobernados.
La responsabilidad desde el punto de vista del control interno equivale al trmino

anglosajn accountability, comnmente utilizado en auditora y control de gestin
gubernamental por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Internacionales (INTOSAI). El vocablo espaol respondabilidad, aunque no es castizo,
tambin es utilizado en el medio tcnico para denominar la responsabilidad, en el sentido
que tiene el presente principio respecto a la rendicin de cuenta pblicamente sobre la
gestin de los recursos pblicos.
90
IV.5 CONTROL DE PROBIDAD Y ETICA PBLICA
El control de probidad y tica pblicas tiene por objeto establecer las condiciones para
asegurar el ejercicio correcto de las actuaciones de los servidores pblicos y de aquellas
personas vinculadas con actividades financieras y econmico-patrimoniales, relacionadas
con el Estado a fin de que dichas actuaciones estn enmarcadas en principios de legalidad
y valores ticos de integridad , imparcialidad, probidad, transparencia, responsabilidad y
de eficiencia que asegure un adecuado servicio a la colectividad, as como salvaguardar el
patrimonio del Estado, previniendo, investigando y sancionando a los servidores pblicos
que se valgan de sus cargos, empleos o influencias para enriquecerse ilcitamente o
cometer otros actos de corrupcin.
En este campo el Tribunal Superior de Cuentas ha tenido una activa participacin en la

tanto en Convencin Interamericana contra la Corrupcin como en la Convencin de
Naciones Unidas contra la Corrupcin.
El Tribunal Superior de Cuentas, TSC, promueve la creacin de los Comits de Probidad y

tica Pblica, integrados por cinco miembros electos en forma directa por el personal de
cada Institucin Pblica para un periodo de 2 aos, pudiendo ser reelegidos y guiados por
el Reglamento para la Integracin y Funcionamiento de Comits de Probidad y tica
Pblica, aprobado y emitido por el Tribunal Superior de Cuentas mediante Acuerdo
Administrativo No. 005/2006. 18
V EL MODELO DE CONTROL INTERNO DE LA GESTIN DE LOS RECURSOS PBLICOS
V.1 FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL, LEGAL Y REGLAMENTARIO DEL MODELO
El modelo del control interno de la gestin pblica de Honduras se desprende del

contexto mismo constitucional, legal y reglamentario expuesto en las secciones anteriores
del presente documento.
Se origina en la definicin constitucional del Tribunal Superior de Cuentas como rgano

Rector del Sistema de Control (ART. 222) y en los mandatos, implcito de control interno
de la atribucin de la administracin de la Hacienda Pblica al Presidente de la Repblica
(Art. 245-Numeral 19), y, explcito en la fiscalizacin preventiva de la ejecucin del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos de la Repblica a cargo del Poder Ejecutivo
(Sealado en el Art. 371).
Se desarrolla en la Ley Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas de Diciembre de 2002,

en el Reglamento del Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos (SINACORP)
aprobado mediante Acuerdo Administrativo 002/2007 del 13 de julio de 2007, en la
creacin por la Presidencia de la Repblica mediante Decreto Ejecutivo PCM-26-2007 de la
91
Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) como un Organismo
Tcnico Especializado del Poder Ejecutivo que funge como rgano del SINACORP e
informa jerrquicamente al presidente de la Republica y, en el Marco Rector del Control
Interno aprobado y emitido por el Tribunal Superior de Cuentas mediante Acuerdo
Administrativo TSC No. 001 de 2009.
92
V.2 SINTESIS DEL MODELO
El Modelo est dado por el Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos
(SINACORP) de origen Constitucional.
El SINACORP se define como el conjunto de principios, preceptos, normas

generales o rectoras, normas especficas y dems instrumentos y mecanismos que
regulan y desarrollan la direccin, orientacin, organizacin, ejecucin, y
supervisin de los controles externo e interno de los recursos pblicos, para su
aplicacin complementaria, interrelacionada, coherente y coordinada a fin de
lograr los objetivos generales y especficos del Sistema.
Integrado por dos (2) elementos: a) El control externo a posteriori de los recursos
pblicos de responsabilidad del Tribunal Superior de Cuentas elegido por el
Congreso Nacional a quien reporta; y b) El control interno que de conformidad con
la Ley del Tribunal Superior de Cuentas deben aplicar los sujetos pasivos de la Ley.
Componentes Institucionales del Sistema: El Tribunal Superior de Cuentas. La

Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) del Poder
Ejecutivo que reporta jerrquicamente al Presidente de la Repblica. Las Unidades
de Auditora Interna. Los sujetos pasivos de la LOTSC.
Rectora del SINACORP cargo del Tribunal Superior de Cuentas
Desarrollo Integral normativo del Control Interno y sensibilizacin, capacitacin y

asistencia tcnica, a cargo de la ONADICI en el marco rector del control interno
emitido por el TSC, en la implementacin de los controles internos, en la inmersin
de estos en los procesos administrativos en funcin de asegurar el logro de los
objetivos institucionales programados.
Proceso de seleccin meritocrtica de las ternas de candidatos a las Jefaturas de

las Unidades de Auditora Interna y asistencia tcnica a los auditores internos y a
los Comits de Control Interno, a cargo de la ONADICI, en el Marco Rector emitido
por el Tribunal.
Asistencia Tcnica de ONADICI a los procesos de Auto Evaluacin de Control

Interno por las Instituciones Pblicas y Evaluacin Separada por las UAI.
Participacin del Presidente del Tribunal Superior de Cuentas y del Director

Ejecutivo de la ONADICI en la reuniones del Comit de Enlace del SINACORP, para
asegurar la efectividad de la complementariedad de los controles externo e
interno.
93
VI PUNTOS DE VISTA SOBRE LAS OCHO PREOCUPACIONES DE LA CONTRALORIA DE LA
REPUBLICA DE PARAGUAY
Los siguientes puntos de vista los presentamos en el mismo orden de los preguntas
formuladas.
1. No obstante que el Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos

(SINACORP) se origina en la reforma constitucional del 2002, su conceptualizacin
se logr en 2005 con la cooperacin del BID y el Tribunal Superior de Cuentas
aprob y emiti el Reglamento de dicho Sistema en el 2007. Su implementacin
demandaba dos hechos de importancia como fueron la emisin y aprobacin por
el Gobierno del Decreto de creacin la Oficina Nacional de Desarrollo Integral del
Control Interno (ONADICI), lo cual se produjo en noviembre de 2007 y la emisin y
aprobacin por el Tribunal del Marco Rector del Control Interno que se produjo en
febrero del 2009. De tal forma que el proceso de implementacin y desarrollo del
Modelo se inici en el 2010.
2. En este documento se mencionan los principales instrumentos normativos del

Modelo Hondureo.
3. Es indudable que el control social es eficaz. Su importancia es significativa para las

administraciones municipales, pero debe tenerse en cuenta que debe ser por
mecanismos racionales que no signifiquen un obstculo para la administracin o se
convierta en trabas polticas para la ejecucin de los proyectos locales. Para la
administracin nacional la Transparencia es muy buen camino para un control
ciudadano.
4. El control ciudadano puede ser muy importante para el control interno si se

establece y reglamenta un adecuado canal de informacin hacia las respectivas
Unidades de Auditora Interna.
5. Si en una institucin pblica existe un eficaz y eficiente control interno, los

objetivos institucionales de corto plazo se obtendrn e indudablemente
impactarn los de mediano o largo plazo. Estos impactos favorables repercutirn
en beneficio de los ciudadanos. La Transparencia es imprescindible para impactar
favorablemente la credibilidad y el combate a la corrupcin.
6. Desarrollar un sistema eficaz de control interno es favorable para todos los

estamentos que interrelacione. Si se trata de un modelo o de un estndar para
aplicar en todos los pases, en principio, podra no ser conveniente porque todos
los pases tienen particularidades en su gestin financiera pblica o en otras reas
94
de importancia, que obedecen a mltiples motivos, o simplemente no existe una
cultura de administracin y control, necesarsima para fortalecer el Control
Interno. Tal vez, sera mejor apoyar primero, de manera adecuada y suficiente a los
pases que soliciten la cooperacin para fortalecer integralmente el control interno
de su gestin pblica.
7. Si OLACEFS promueve una propuesta especfica, es probable que se tenga xito si

los Miembros de OLACEFS aceptan a su vez promoverla en el poder Ejecutivo.
8. Quizs, la ausencia casi generalizada de una cultura de administracin y control en

Amrica Latina, no haga propicio el momento para un programa que cubra todo el
continente como lo sugieren el punto 7, y lo mejor sea hacer fuertes esfuerzos de
cooperacin de mediano plazo en los pases que soliciten dicha ayuda.
95
ANEXO N.5 Aportes de la Auditora Superior de la Federacin de Mxico

Control Interno y Rendicin de Cuentas?
Comentarios: En materia de control interno existen mejores prcticas que se utilizan en

las organizaciones alrededor del mundo de acuerdo con el contexto de cada pas. En el
anexo adjunto se presentan algunas de stas.
La mejor prctica reconocida internacionalmente, por su efectividad en el proceso de

implantacin es el modelo de control COSO publicado por el Comit de la Organizaciones
Patrocinadoras de la Comisin Treadway en 1992, y actualizado en 201314, el cual
proporciona guas y herramientas para su establecimiento y evaluacin. Asimismo, su
enfoque es adaptable para organizaciones grandes y pequeas, con independencia del
sector al que pertenezcan (pblico, privado, cotizan en bolsa, organizaciones no
gubernamentales, etc.).
Como resultado de la fiscalizacin de la Cuenta Pblica, la ASF, cada ao promueve

acciones para la mejora de la gestin gubernamental, incluidas recomendaciones al
desempeo, denuncias de hechos, pliegos de observaciones y de responsabilidad
administrativa sancionatoria, entre otras. Al respecto, los resultados indican que existen
numerosas deficiencias recurrentes.
Por lo anterior, la ASF realiz por primera vez en el pas, en junio de 2013, el Estudio
General de la Situacin que Guarda el Sistema de Control Interno Institucional en 290
entidades que conforman el Sector Pblico Federal, tomando como referencia el COSO
actualizado en mayo del mismo ao, con la finalidad de sugerir acciones concretas que
atiendan las causas raz de las deficiencias detectadas.
Conviene sealar que la evaluacin del control interno antes mencionada tuvo un enfoque
eminentemente preventivo, por lo que la naturaleza de la misma fue la de un Estudio-
diagnstico, y no una auditoria, a fin de establecer un ambiente de coordinacin y
colaboracin, con el propsito de que conjuntamente con las instituciones se
establecieran las acciones correspondientes para fortalecer los sistemas de control
interno.
14
Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway, integrada por la Asociacin
Americana de Contabilidad (AAA), el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA), los
Ejecutivos de Finanzas Internacionales (FEI), el Instituto de Contadores Administrativos (IMA) y por el
Instituto de Auditores Internos (IIA), por sus siglas en ingls.
96
Adicionalmente, en el mbito de la transparencia y rendicin de cuentas, como parte de
los trabajos de fiscalizacin de la Cuenta Pblica 2012 se llev a cabo el Estudio Tcnico
para la Promocin de la Cultura de Integridad en el Sector Pblico, cuyo objetivo fue
analizar y describir las mejores prcticas internacionales en materia de integridad e
implantacin de controles anticorrupcin, con el propsito de que las instituciones
gubernamentales estn en posibilidad de formular un Programa de Integridad
Institucional con los elementos primordiales para fortalecer la cultura de la transparencia,
la probidad y la rendicin de cuentas en el ejercicio de sus funciones.
Finalmente, es de sealar que una de las metas del Plan Estratgico de la ASF 2011-2017,
establece: Promover el fortalecimiento del control interno de los entes auditados en la
fiscalizacin superior. Asimismo, desde mayo de 2013, la ASF cuenta con una Auditora
Especial de Tecnologas de Informacin, Comunicaciones y Control, la cual entre sus reas
cuenta con una Direccin General de Auditora y Evaluacin a los Sistemas de Control
Interno.
2. Resultara interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre

los miembros de las OLACEFS, con el propsito de identificar afinidades,
compartir mejores prcticas y revelar el Modelo sobre las que estn sustentadas?
Comentarios: El Poder Ejecutivo Federal emiti en 2006 las Normas Generales de Control
Interno, basadas en el informe COSO publicado en 1992, aplicables a las Dependencias y
Entidades del mismo, las cuales han sido objeto de diversas reformas, siendo la ltima en
2013.
En lo que corresponde al Poder Judicial de la Federacin, derivado de las sugerencias

realizadas por la ASF, elaboraron y emitieron en 2014 sus propias Normas de Control
Interno con base en el modelo COSO 2013. Acciones similares realizaron diversos rganos
Constitucionales Autnomos y otros se encuentran en proceso de concretar la elaboracin
de sus normas correspondientes, tambin alineadas a COSO 2013.
En cuanto a las instituciones gubernamentales del mbito Estatal, en su mayora, han

emitido ordenamientos en materia de control interno tomando como base las emitidas
por el Poder Ejecutivo Federal.
Por lo que hace a los gobiernos municipales, se destaca el hecho de que no existen
disposiciones aplicables en materia de control interno. Al respecto, la ASF participa en el
Sistema Nacional de Fiscalizacin a travs del Grupo de Trabajo de Control Interno, en el
cual se revisan y proponen mejoras a esta normatividad.
97
un efectivo y eficaz Sistema de Control Interno tanto en la EFS como en las
Comentarios: Estamos de acuerdo, sin embargo, se requiere que la ciudadana tenga una
cultura de control interno para tales efectos, tomando en consideracin que cada
sociedad cuenta con antecedentes, idiosincrasias y contextos diferentes.
De igual modo, debe considerarse el mayor escrutinio al que est sujeta la accin
gubernamental con el surgimiento y expansin de las redes sociales, las cuales tambin
pueden funcionar como un control ciudadano sobre sus gobernantes.

ciudadana?
Comentarios: Si. La participacin ciudadana contribuye con el control interno,

principalmente en la deteccin de posibles situaciones de riesgo.
La opinin de los ciudadanos es, asimismo, un sensor de errores y/o desviaciones, incluso
de corrupcin.
5. En qu aspecto principalmente debera centrarse un Sistema de Control Interno

que contribuya a la transparencia, la credibilidad, al fortalecimiento de las
instituciones, al combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los usuarios?
Comentarios: En el establecimiento de polticas de integridad, de metodologas para la

administracin de riesgos y evaluacin de control interno, aplicadas a los procesos por los
que se logran los objetivos y en aquellos por los que se ejercen y salvaguardan los
recursos.
6. Considera viable el desarrollo de un Sistema de Control Interno Estndar para

las EFS de OLACEFS que contribuyan a la transparencia de la gestin; y a su vez,
favorezca a la rendicin de cuentas pblica, veraz y completa sobre gestin,
afirmativo, cules seran los desafos y los beneficios a nivel de la OLACEFS?
Comentarios: Resulta viable el desarrollo de un sistema de control interno estndar para

las EFS, tomando en consideracin que estar acotado por las facultades propias de cada
una de ellas, as como las diferencias que pueden implicar su implantacin.
98
7. Considera interesante que las OLACEFS promueva una propuesta especfica de
nivel de toda organizacin, creando mecanismos que permitan aprovechar el
Comentarios: La promocin de una propuesta de un Sistema de Control Interno es una

labor que tenemos pendiente como Organizacin, no solo es interesante, sino necesaria.
El Sistema de Control Interno deber construirse con la solidez que aporten las buenas
prcticas que se desarrollan en la regin y en el mundo.
Es fundamental considerar que la evaluacin del control interno es la forma mediante la

cual, las EFS contribuimos al efectivo uso de los recursos pblicos y las variables generales
de ponderacin hacia las entidades gubernamentales son: la eficiencia y eficacia en la
operacin, as como de la probidad de los servidores pblicos en la ejecucin de sus
tareas, y la fiabilidad en la informacin del ejercicio de la cuenta pblica, as como el
apego estricto al marco legal y normativo que corresponde en cada caso.
Por otra parte, al interior de las EFS el control interno implica un reto para liderar con el
ejemplo, es decir, la solidez del control interno en las EFS genera la autoridad y fortaleza
moral frente a las entidades gubernamentales al tiempo que aporta credibilidad frente a
los ciudadanos.
Comentarios: Derivado de la evaluacin de control interno que la ASF ha realizado en el

Sector Pblico Federal y que actualmente se encuentra en una segunda etapa para iniciar
estos trabajos en los Estados y Municipios, a travs del Sistema Nacional de Fiscalizacin,
se considera que esta Auditora puede aportar las experiencias logradas en el desarrollo
del Estudio General de la Situacin que Guarda el Sistema de Control Interno Institucional
en el Sector Pblico Federal, as como en estrategias para la instrumentacin de
programas de trabajo dirigidos al fortalecimiento de las instituciones gubernamentales.
La percepcin lograda como resultado de los Estudios realizados en la materia, nos

permiten concluir que el enfoque preventivo con el que se ha venido trabajando ha
permitido establecer un marco de colaboracin estrecha y entendimiento amplio con las
entidades, a efecto de fortalecer sus sistemas de control interno, generndose una
dinmica en diferentes mbitos para actuar favorablemente en el funcionamiento de tales
sistemas. Es de sealarse que los resultados del estudio ya citado se divulgaron de manera
general, a efecto de no generar reacciones contrarias a la colaboracin, y en cambio los
informes de cada una de las 290 instituciones se enviaron de manera individual a los
titulares de cada una de stas.
99
Asimismo, la ASF est desarrollando diversas herramientas y guas tcnicas en materia de
control interno, administracin de riesgos e integridad, aplicables a los entes
gubernamentales, las cuales, en su momento pueden reflejarse como aportaciones
tcnicas en la materia.
100
CUADRO COMPARATIVO SOBRE LOS MODELOS DE CONTROL
COSO COCO CADBURY TURNBULL KING

Nombre Control interno- Gua de Control Reporte del Gua para Reporte sobre
Marco integrado emitida por el Comit sobre Directores sobre Gobierno
Comit de Aspectos el Cdigo Corporativo en
Criterios de Financieros del Combinado Sudfrica
Control Gobierno
Corporativo
Pas de EEUU Canad Reino Unido Reino Unido Sudfrica

Origen
Emisor Committee of Canadian The Committee The Institute of The institute of
Sponsoring Institute of on the Financial Chartered Directors in South
Organizations of the Chartered Aspects of Accountants in Africa
Treadway Accountants Corporate England & Wales
Commission Governance
Ao de 1992 1995 1992 1999 1994

emisin y 2013 2005 2012
ltima
actualizacin
Objetivo Proveer un modelo Concentrar los Mejorar los Reflejar las Establecer
de control que elementos del estndares del buenas prcticas Principios de
permita a las control interno Gobierno empresariales en buenas prcticas
organizaciones y a su descritos en el Corporativo y el las que se corporativas para
personal, desarrollar modelo COSO nivel de confianza observa al todo tipo de
101
y mantener, efectiva para plantear un en los reportes Control Interno organizaciones,
y eficientemente, un modelo ms financieros y en inmerso en los que permitan
marco de control sencillo y la auditora, a procesos del atender los
interno que comprensible, travs de negocio; requerimientos de
promueva la asequible a todo componentes mantenerse la "LeyNo.71, de
consecucin de los el personal, que claros que relevante en un las Compaas,
objetivos provea de una delimiten las ambiente de 2008" y los
institucionales y se gua que permita responsabilidades negocios en cambios en las
adapte a los cambios disear, evaluar, de todos aquellos continua tendencias del
en el ambiente de cambiar y que se evolucin; y, Gobierno
negocios y las mejorar el encuentran permitir a la Corporativo en el
operaciones. Este Control Interno. involucrados en organizacin mbito
marco provee de un las operaciones aplicar esta gua internacional.
alcance amplio sobre de la considerando las
lo que debe organizacin, y condiciones
entenderse como un qu es lo que se institucionales
Sistema de Control espera de ellos. particulares.
Interno efectivo,
mediante
Componentes (5),
Principios (17) y
Focos de Atencin
(87).
Enfoque Basado en Basado en el Basado en Basado en Basado en
Componentes, modelo COSO, componentes de Principios. El Principios. Este
Principios y Focos de cambia la aplicacin. El enfoque de esta reporte se enfoca
Atencin, que se conceptualizacin informe se centra gua consiste en en el Gobierno
102
aplican a todos los del modelo en la segregacin la atencin sobre Corporativo, con
objetivos (cubo) hacia un de funciones, la el Control Interno una filosofa de
(operativos, de "ciclo de delimitacin de del "Combined liderazgo,
informes y de entendimiento las Codeon sustentabilidad y
cumplimiento) y a bsico del control responsabilidades Corporate ciudadana
los distintos niveles, "a travs de 20 y la rendicin de Governance". corporativa;
unidades operativas criterios cuentas de los Incluye la asimismo
y funciones de la generales, distintos actores administracin contempla un
organizacin. En concentrados en en el Gobierno de riesgos y el enfoque de
COSO, se proponen cuatro grupos: Corporativo, con control interno auditora interna
herramientas para la propsito, un enfoque de como parte basado en riesgos.
evaluacin del compromiso, atencin a las integral del
Sistema de Control capacidad, as normas para los negocio;
Interno, que como monitoreo informes pretende brindar
consisten en y aprendizaje; financieros y de a las
supervisar la con lo que rendicin de organizaciones
presencia y pretende cuentas. un libre diseo y
funcionamiento plantear un aplicacin de sus
armnico de sus modelo ms polticas de
componentes y sencillo que gobierno, a la luz
principios. Este facilite el diseo, de los principios
marco reconoce la implantacin, de esta gua y
importancia modificacin y considerando las
creciente del evaluacin del circunstancias
entorno de Control Interno especficas de la
Tecnologas de la por parte del organizacin.
Informacin, as personal de la
103
como la posibilidad institucin.
de fraude.
Concepto de Es el proceso Aquellos N/A Comprende las N/A
control efectuado por el elementos de una polticas,
interno Consejo de organizacin procesos, tareas,
Administracin, la (incluidos los comportamientos
gerencia, y dems recursos, y otros aspectos
personal, diseado sistemas, de la
para proporcionar procesos, cultura, organizacin que,
una seguridad estructura y tomados en su
razonable sobre la tareas) que, conjunto,
consecucin de los interrelacionados, facilitan la
objetivos operativos, respaldan al eficacia y
de informes y de personal en la eficiencia de las
cumplimiento. consecucin de operaciones,
los objetivos promueven la
organizacionales. confianza en los
informes internos
y externos, y
apoyan en el
cumplimiento
legal y
regulatorio.
Categoras de a) Eficacia y eficiencia a) Eficacia y a) Elevar el bajo a) Eficacia y a) Eficacia y

objetivos operativa eficiencia nivel de eficiencia eficiencia
b) Confianza y operativa confianza, operativa operativa
104
oportunidad de b) Confiabilidad tanto en la b) Confiabilidad b) Confiabilidad
informes internos en los informacin en los en los informes
y externos informes financiera, Informes internos y
c) Cumplimiento con internos y como en los internos y externos
leyes y regulacin externos auditores. externos c) Cumplimiento
aplicables, y con c) Cumplimiento b) Revisar la c) Cumplimiento con leyes y
las polticas con leyes y estructura, los con leyes y regulacin
internas. regulacin derechos y las regulacin aplicables
aplicables, y funciones del aplicables, y d) Sustentabilidad
con las Consejo de con las .
polticas Administraci polticas
internas. n, Accionistas internas.
y auditores.
c) Abordar
diversos
aspectos de la
profesin
contable y
formular
recomendacio
nes
apropiadas, si
fuese
necesario.
Mejorar el
nivel de
gestin
105
empresarial.
Componentes 1. Ambiente de 1. Propsito 1. Revisin de la 1. Evaluacin de 1. Liderazgo tico y

Control 2. Compromiso estructura y Riesgos (como ciudadana
2. Evaluacin de 3. Capacidad responsabilida elemento corporativa
Riesgos 4. Supervisin y des de los complementari 2. Roles y
3. Actividades de Aprendizaje Consejos de o al SCI) Responsabilidad
Control Administraci 2. Ambiente de es del Consejo de
4. Informacin y n, y Control y Administracin
Comunicacin recomendaci Actividades de 3. Roles y
5. Supervisin n sobre un Control Responsabilidad
Cdigo de 3. Informacin y es del Comit de
Buenas Comunicacin Auditora
Prcticas 4. Supervisin 4. Gobernanza del
Corporativas. Riesgo
2. Considera el 5. Gobernanza de
rol de los las Tecnologas
auditores y de la
aborda una Informacin
serie de 6. Cumplimiento
recomendacio con leyes,
nes a la regulaciones,
profesin cdigos y
contable. estndares
3. Trata sobre 7. Roles y
los derechos y Responsabilidad
responsabilida es de la Funcin
106
des de los de Auditora
accionistas. Interna.
8. Gobernanza de
las Relaciones
con Accionistas
9. Informes
Integrados y
Revelaciones.
107
ANEXO N.6 Aportes de la Auditoria General de la Repblica de Nicaragua

Control Interno y Rendicin de Cuentas?
El ajuste del sistema de control interno de conformidad a las Normas emitidas por la
INTOSAI, para el mejoramiento y fortalecimiento del Control Interno de las entidades del
sector pblico, que permita una rendicin de cuentas de manera eficiente, eficaz y
transparente de los servidores pblicos
2. Resultara Interesante conocer qu normatividad existe en esta materia entre los

miembros de la OLACEF, con el propsito de identificar afinidades, compartir
En materia de control interno, la CGR, ha promulgado NTCI como gua para que los
sistemas de control interno de las entidades pblicas sean ajustados a las mismas, a la par,
ha diseado un sistema para el seguimiento de las recomendaciones de control interno
derivadas de informes de auditora denominados SIIRCI, mediante el cual las entidades
pblicas registran el avance de la implementacin de las recomendaciones.

instituciones pblicas en general.
S, es muy importante, porque el control ejercido sobre la base de un sistema de un

control eficaz y efectivo, garantiza la confiabilidad y oportunidad de la informacin que
genera las entidades del Sector Pblico.

ciudadana? Argumentar.
S, la participacin ciudadana coadyuva a cumplir los objetivos del control interno, atreves
de una constante vigilancia sobre el desempeo de la gestin pblica, promoviendo la
eficacia, transparencia, economa y legalidad, en las actividades desarrolladas con los
recursos pblicos.

que contribuya a la Transparencia, la credibilidad y el fortalecimiento de las
instituciones y al combate a la corrupcin, brindando satisfaccin a los
ciudadanos?
108
Se debera centrar principalmente, a la rendicin de cuentas de la gestin pblicas de las
diferentes instituciones del Estado que le facilite la disponibilidad y el alcance de la
informacin a la ciudadana para verificar la transparencia en el manejo de los recursos del
Estado.

EFS de OLACEFS, que contribuya a la Transparencia de la gestin; y a su vez,
resultados y el uso que se ha otorgado a los recursos pblicos?
En caso afirmativo, cules seran los desafos y los beneficios a nivel de la
OLACEFS.
S, como desafo la OLACEFS, se estara enfrentando con la voluntad poltica que ejercen
los gobiernos de cada uno de los pases que conforman la OLACEFS, porque no estaran
conformes que existan esos parmetros que les permita evaluar sus gestiones en el uso de
los recursos del Sector Pblico. (Actitud negativa del servidor pblico)
En cuanto a los beneficios, se estara brindando una herramienta necesaria e importante,

para el proceso de gestin fiscalizadora de los recursos pblicos, ya que se podran
obtener mejores resultados en los trabajos de fiscalizacin.

Es importante y fundamental este tipo de herramientas, debido a que se facilitara la

gestin fiscalizadora, ya que actualmente a nivel de la OLACEFS se cuenta con el material
humano, capacitado y con experiencia en dicho tema, que elaboraran un documento
normativo regional para el uso de las diferentes entidades de fiscalizacin superior.
8. Tendra aportes que brindar a este tema tcnico.
Consideramos que est bien completo, pero en la medida que se realicen avances
cientficos y tecnolgicos, se tendran que ir actualizando.
109
ANEXO N.7 Pgina 1-Cuestionario. Herramienta ndice de Control Interno (ICI) alineado al marco COSO para la evaluacin del
control interno en el sector pblico
A B D F G I K L P Q
Respuesta RESULTADOS
Punto de
1 Componente SCI Principio
enfoque PREGUNTA EXPLICACIN DE LA PREGUNTA R/ Peso PESO Valor
Se ha formulado, ejecutado y En pro del fortalecimiento del sistema de
evaluado una estrategia para control interno y la gestin institucional, la
incorporar la tica en la cultura entidad debe disear y ejecutar una estrategia
Compromiso con la
organizacional y para prevenir el para promover la tica entre el jerarca, los
1.1.1 Ambiente de control integridad y los valores 1a4
fraude y la corrupcin? titulares subordinados y el resto de los
ticos
funcionarios.
La institucin ha promulgado o Se refiere a la elaboracin, adopcin y

adoptado un cdigo de tica u divulgacin de un cdigo de tica u otro
otro documento que rena los instrumento similar, que estipule el conjunto
compromisos ticos de la de valores, normas y principios deseables en la
institucin y sus funcionarios? institucin. El cdigo puede ser elaborado por
la propia entidad o bien adoptarse de una
Compromiso con la fuente externa congruente con la actividad
1.1.2 Ambiente de control integridad y los valores 1y2 institucional o que la supervise. En cualquier
ticos caso, debe existir evidencia de que la emisin
o adopcin fue oficializada por el jerarca.
110
A B D F G I K L P Q
Punto de
La institucin ha establecido Idealmente, los mecanismos deben ponerse
mecanismos para prevenir, de manifiesto en polticas o regulaciones
detectar y corregir situaciones internas. Adems, pueden incluir talleres de
contrarias a la tica? valores, actividades de integracin, esfuerzos
de divulgacin continua de la conducta que
debe mantener un funcionario tico,
Compromiso con la evaluaciones del comportamiento tico,
1.1.3 Ambiente de control integridad y los valores 3y4 capacitacin a nuevos funcionarios, as como
ticos medidas de proteccin a los funcionarios
cuando hagan una denuncia sobre alguna
accin incorrecta.
El superior jerrquico Como responsable en ltima instancia del

institucional analiza sistema de control interno y del desempeo
peridicamente los riesgos institucional, el superior jerrquico debe estar
asociados al entorno operativo de al tanto de los riesgos relevantes y las medidas
Supervisin la entidad (o es informado de los de administracin aplicables. Su labor es de
1.2.1 Ambiente de control independiente de la junta 4y5 anlisis respectivos) e instruye a la supervisin, en tanto corresponde a la
directiva administracin para que administracin de lnea aplicar las medidas
emprenda medidas para pertinentes para gestionar los riesgos.
gestionarlos?
111
A B D F G I K L P Q
Punto de
La institucin cuenta con un Un manual de puestos o similar (manual de
manual de puestos o similar, descripcin de puestos, manual de cargos,
debidamente oficializado y manual de perfil de puestos, manual de
actualizado, que identifique las funciones y competencias, entre otras
responsabilidades de los denominaciones) especifica las actividades
funcionarios, as como las lneas que debe cumplir el titular de cada puesto e
de autoridad y reporte identifica al superior al cual debe rendir
correspondientes? cuentas. En toda institucin debe disponerse
Estructura, lneas de de una regulacin de ese tipo, debidamente
1.3.1 Ambiente de control reporte, autoridad y 1a3 actualizada (cuando se haya visto afectada por
responsabilidad reestructuraciones, reformas u otras
situaciones que requieran su modificacin), as
como aprobada por el mximo superior
jerrquico institucional y comunicada a todos
los funcionarios.
Se cuenta con polticas u otra Las polticas se emiten con miras a la

normativa institucional, de contratacin, retencin y actualizacin de
Atraer, retener y conocimiento general, para el personal idneo. Pueden formar parte de
1.4.1 Ambiente de control mantener personal 1 reclutamiento, la seleccin y otras regulaciones institucionales atinentes a
competente promocin del personal? la gestin de los recursos humanos.
112
A B D F G I K L P Q
Punto de
Se formula y ejecuta un El plan de capacitacin tiene como propsito
programa anual de capacitacin y general identificar acciones de capacitacin
desarrollo del personal? para preparar e integrar al recurso humano en
el proceso productivo, mejorar destrezas,
aclarar inquietudes, eliminar vicios y disminuir
errores, todo ello mediante el suministro de
Atraer, retener y conocimientos y el desarrollo de habilidades y
1.4.2 Ambiente de control mantener personal 2y3 actitudes necesarias para el mejor desempeo
competente en el trabajo. Para determinar el xito de su
implementacin, debe realizarse el
seguimiento correspondiente.
La entidad aplica algn La medicin del clima organizacional aporta

instrumento para medir el clima elementos de decisin con miras a la mejora
organizacional al menos una vez al continua de los procesos, de la satisfaccin y
ao? el sentido de pertenencia de los empleados y
otros factores que inciden sobre el ambiente
de control y, en general, sobre la gestin
Atraer, retener y institucional. Es preciso que toda entidad
1.4.3 Ambiente de control mantener personal 2y3 realice una evaluacin o medicin de dicho
competente clima, al menos una vez al ao, utilizando uno
o ms instrumentos idneos en sus
circunstancias.
113
A B D F G I K L P Q
Punto de
La institucin ejecuta un plan de La institucin debe prever el nmero
sucesin para prever la dotacin aproximado de funcionarios que dejarn la
de funcionarios que sustituyan a entidad en un nmero de perodos
quienes dejan la entidad? determinado, y emprender medidas para
asegurar que sern remplazados por otros
individuos con los conocimientos y las
capacidades necesarias, de manera que no se
pierda el acervo institucional. Con ese
propsito, corresponde elaborar un plan de
Atraer, retener y sucesin, que incluya la preparacin de los
1.4.4 Ambiente de control mantener personal 4 funcionarios actuales de menor rango, para
competente que estn en capacidad de asumir las
posiciones que quedarn vacantes a futuro,
sin perjuicio de que se recurra, cuando ello sea
razonable y necesario, a la contratacin
externa.
Se tienen claramente definidos La medicin del desempeo es el

los procedimientos para la procedimiento mediante el cual se mide y
medicin del desempeo de los valora la conducta profesional y el
funcionarios? rendimiento o el logro de resultados,
utilizando criterios de transparencia,
objetividad, imparcialidad y no discriminacin,
Individuos responsables los que deben aplicarse sin menoscabo de los
1.5.1 Ambiente de control 1a5 derechos de los funcionarios. A los efectos, la
por el control interno
institucin debe definir y oficializar los
procedimientos que utilizar.
114
A B D F G I K L P Q
Punto de
La declaracin institucional de La declaracin de misin, visin y valores
misin, visin y valores han sido define la labor o la razn de ser de la
promulgadas formalmente por institucin, las metas que pretende conseguir
mximo superior jerrquico y los principios sobre los que se asienta la
institucional, y se han divulgado y cultura institucional, respectivamente. Se
promovido entre los funcionarios requiere un compromiso activo del jerarca en
de todos los niveles? la construccin, comunicacin e instauracin y
Especificacin de formacin de la declaracin, que concluye con
2.1.1 Evaluacin del riesgo objetivos claros y 1a5 su promulgacin oficial. Adems, se requiere
adecuados su divulgacin y promocin entre los
funcionarios, mediante un programa formal y
controlado.
La institucin cuenta con una La metodologa establecida en la institucin

metodologa oficializada para el debera ser congruente con lo definicin en la
Identificacin y anlisis de proceso de evaluacin de riesgos? norma INTOSAI GOV 9130.
2.2.1 Evaluacin del riesgo 1a4
los riesgos
Con base en la valoracin de Las medidas de administracin de riesgos

riesgos, la entidad determin y determinadas mediante la aplicacin de la
estableci las medidas de metodologa establecida por la entidad, son la
administracin de riesgos frente a base para el establecimiento de las actividades
la dinmica institucional? de control, pues stas tienen entre sus
caractersticas la de responder al riesgo. La
Identificacin y anlisis de
2.2.2 Evaluacin del riesgo 5 actualizacin de controles contribuye a
los riesgos
eliminar o cambiar los que son inadecuados,
obsoletos, inoperantes o poco efectivos.
115
A B D F G I K L P Q
Punto de
La organizacin cuenta con Se requiere de un proceso para llevar a cabo el
procedimientos formalizados para anlisis y la administracin de los riesgos de
analizar y administrar los riesgos fraude, con el fin de evitar la materializacin o
de fraude, considerando los minimizarlo al mximo.
incentivos, las presiones, las
Evaluacin del potencial oportunidades y las
2.3.1 Evaluacin del riesgo 1a4
de riesgos de fraude racionalizaciones asociados a la
eventual ocurrencia de esos
fraudes?
La organizacin cuenta con Se requiere que la alta direccin realice

procedimientos formalizados para esfuerzos en la formalizacin de
identificar, analizar y administrar procedimientos que midan el impacto que
los cambios del entorno, del puedan tener posibles cambios en el entorno
Identificacin y anlisis de modelo de negocios y de liderazgo externo y dentro de su propio modelo de
2.4.1 Evaluacin del riesgo 1a3 que podran impactar en el negocio, y que puedan provocar que el control
cambios significativos
sistema de control interno? interno no resulte efectivo.
La institucin cuenta con un El manual referido delimita las funciones y

manual de funciones oficializado y describe los procedimientos adoptados por la
actualizado? institucin para llevar a cabo las diferentes
actividades. Debe estar actualizado
considerando los puestos de trabajo
existentes en la institucin; igualmente, se
Seleccin y desarrollo de
3.1.1 Actividades de control 6 requiere su oficializacin mediante la
aprobacin por la autoridad institucional
competente segn el marco jurdico que
aplique a la entidad.
116
A B D F G I K L P Q
Punto de
La institucin ha establecido una Un principio bsico de control interno es la
estructura formal del divisin de labores, mediante la cual se
departamento de TI (o similar), identifica a los responsables de ejecutar
que contemple el establecimiento actividades y procesos que, sumados,
de los roles y las responsabilidades contribuyen al logro de objetivos previamente
3.2.1 Actividades de control 2 de sus funcionarios? establecidos. Lo anterior se pone de
controles generales de TI
manifiesto en una estructura formal que
defina roles y responsabilidades para cada uno
de sus miembros.
La institucin cuenta con un plan Debe existir un documento o un grupo de ellos

estratgico de tecnologas de que evidencie los resultados de un proceso de
informacin vigente? planificacin en materia de TI vinculado con el
proceso de planificacin institucional. Estos
documentos contendrn al menos objetivos,
estrategias, indicadores y reservas
Seleccin y desarrollo de presupuestarias que estarn alineados con su
3.2.2 Actividades de control 1
controles generales de TI contraparte institucional. Para que se
considere oficial, debe haber sido emitido por
la mxima autoridad jerrquica institucional.
La institucin cuenta con un El modelo de plataforma tecnolgica describe

modelo de plataforma tecnolgica la configuracin de los componentes
que defina los estndares, tecnolgicos de hardware y software de la
regulaciones y polticas para la organizacin y la forma en que estos se
adquisicin, operacin y acoplan con los componentes descritos en el
Seleccin y desarrollo de administracin de la capacidad modelo de aplicaciones. Esta descripcin est
3.2.3 Actividades de control 1 tanto de hardware como de acompaada de los estndares, regulaciones y
software? polticas para la adquisicin, operacin y
administracin de la capacidad de los
componentes mencionados.
117
A B D F G I K L P Q
Punto de
La institucin ha oficializado Como medida final, se pretende la
lineamientos o polticas para la implementacin de una arquitectura de
seguridad (tanto fsica como seguridad institucional de la informacin. Para
electrnica) de la informacin, as ello se requiere, al menos, visualizar las bases
como procesos de administracin para dicha implementacin, mediante un
Seleccin y desarrollo de y operacin asociados a ellos? documento que demuestre la ejecucin de un
3.2.4 Actividades de control 3 proceso de identificacin de requerimientos
generales de seguridad, amenazas y el marco
legal y regulatorio aplicable a la institucin.
La institucin ha definido, La seguridad lgica alude a la seguridad en el

oficializado y comunicado polticas uso de software y los sistemas, a la proteccin
y procedimientos de seguridad de los datos, procesos y programas, y al
lgica? acceso ordenado y autorizado de los usuarios
a la informacin. Involucra todas aquellas
medidas establecidas para minimizar los
Seleccin y desarrollo de riesgos de seguridad asociados con las
3.2.5 Actividades de control 3 operaciones que se efectan utilizando TI.
Como parte de esas medidas, las instituciones
deben definir, oficializar y comunicar las
polticas y los procedimientos pertinentes.
Se han definido e implementado Los aspectos sealados por la pregunta son

procedimientos para otorgar, parte de los controles fsicos mnimos en
limitar y revocar el acceso fsico al materia de TI.
centro de cmputo y a otras
3.2.6 Actividades de control 2 instalaciones que mantienen
equipos e informacin sensibles?
118
A B D F G I K L P Q
Punto de
Se aplican medidas de De acuerdo con la normativa vigente y con las
prevencin, deteccin y sanas prcticas en materia de TI, la
correccin para proteger los organizacin debe implementar las medidas
sistemas contra software de seguridad relacionadas con la operacin de
3.2.7 Actividades de control 3 malicioso (virus, gusanos, los recursos de TI y las comunicaciones,
spyware, correo basura, software minimizar su riesgo de fallas y proteger la
fraudulento, etc.)? integridad del software y de la informacin.
Existe un plan formal que Toda institucin debe mantener una

asegure la continuidad de los continuidad razonable de sus procesos, de
servicios de tecnologas de modo que su interrupcin no afecte
informacin en la organizacin? significativamente a los usuarios. Como parte
de ese esfuerzo debe documentar y poner en
prctica, en forma efectiva y oportuna, las
acciones preventivas y correctivas necesarias
Seleccin y desarrollo de con base en los planes de mediano y largo
3.2.8 Actividades de control 1
controles generales de TI plazo de la organizacin, la evaluacin e
impacto de los riesgos y la clasificacin de sus
recursos de TI segn su criticidad.
Las polticas de TI se comunican a Como medida de control, los usuario de la

todos los usuarios internos y informacin y, en general, de las facilidades de
externos relevantes? TI, deben conocer las polticas establecidas
Seleccin y desarrollo de por la institucin, de manera que tengan
3.2.9 Actividades de control 1 seguridad sobre el rol que les compete y las
responsabilidades correspondientes.
119
A B D F G I K L P Q
Punto de
Se cuenta con un plan contable El plan contable es una herramienta del
(compendio de polticas o similar) proceso de contabilidad que debe contener en
formalmente aprobado por las su estructura los aspectos necesarios para
autoridades institucionales llevar a cabo la ejecucin efectiva de los
pertinentes? procesos relacionados con la contabilidad de
la institucin. La aprobacin del plan contable
por las autoridades institucionales pertinentes
le da validez y promueve su efectiva
Controles implementados aplicacin. Es posible que la entidad adopte un
3.3.1 Actividades de control a travs de polticas y 1 plan contable emitido por una autoridad
procedimientos externa. En todos los casos, debe exitir
evidencia de la aprobacin y de la orden de
aplicacin del plan, emitida por la autoridad
institucional competente.
Existe un manual de La alta direccin, de acuerdo con sus

procedimientos que regule cada competencias y con el apoyo de la persona o
fase del proceso presupuestario, unidad encargada de la coordinacin general
los plazos y los roles de los del proceso presupuestario, deben emitir los
Controles impletados a participantes? manuales que rigen ese proceso y las
3.3.2 Actividades de control travs de polticas y 1 directrices peridicas que se requieran para
procedimientos regular el desarrollo de sus diferentes fases.
La informacin institucional est La sistematizacin de informacin permite la

sistematizada de manera que integracin, el ordenamiento y la clasificacin,
Informacin relevante integre los procesos de la entidad bajo determinados criterios, relaciones y
Informacin y
4.1.1 obtenida, generada y 1a5 (planificacin, presupuesto y categoras, de todo tipo de datos.
comunicacin
usada evaluacin)?
120
A B D F G I K L P Q
Punto de
Se tiene implementado un La integracin del proceso contable en un
sistema de informacin financiera sistema de informacin financiera asegura
que integre todo el proceso razonablemente la congruencia de los datos y
contable? los informes correspondientes, previene
Informacin relevante errores y duplicidades, propicia la interaccin
Informacin y
4.1.2 obtenida, generada y 1a5 y actualizacin, y facilita la difusin de la
comunicacin
usada informacin y su uso en la toma de decisiones.
Se ha oficializado en la institucin La organizacin debe generar la informacin

un marco de gestin para la de conformidad con los requerimientos de sus
calidad de la informacin? usuarios, con base en un enfoque de eficiencia
Informacin de control y mejoramiento continuo. A los efectos, debe
Informacin y
4.2.1 interno comunicada 4 establecer un marco de gestin de la
comunicacin
internamente informacin que estandarice los criterios de
calidad respectivos.
La entidad utiliza medios El uso cada vez mayor de las tecnologas de

electrnicos (cuando corresponda) informacin en los procesos institucionales de
que generen informacin que la contratacin, implica la necesidad de
ciudadana pueda accesar, en mecanismos para que tanto los funcionarios
Informacin de control relacin con las actividades y como otros interesados puedan dar
Informacin y proyectos institucionales? seguimiento, mediante algn medio
4.3.1 interno comunicada 1, 2, 4 y 5
comunicacin electrnico, al avance en las actividades y
externamente
proyectos institucionales de su legtimo
inters.
121
A B D F G I K L P Q
Punto de
La institucin ha identificado, La entidad debe disponer de mecanismos de
definido y comunicado los canalizacin de aspectos tales como
mecanismos por los que los inconformidades, reclamos, consultas,
ciudadanos pueden comunicar sus denuncias, sugerencias o felicitaciones
quejas, recomendaciones y otras respecto de la forma o el contenido con el que
manifestaciones, y los ha se brinda un servicio, presentadas por los
publicado o colocado en lugares usuarios ante la institucin. Tales mecanismos
visibles? deben estar a disposicin de la ciudadana en
Informacin de control general, y la entidad debe controlar y registrar
Informacin y
4.3.2 interno comunicada 2 las manifestaciones que los usuarios le
comunicacin
externamente comuniquen por esos medios, as como la
atencin que les brinde la contralora de
servicios u otra unidad encargada de
procesarlas.
La institucin realiza cada ao De conformidad con la Ley General de Control

una autoevaluacin del sistema de Interno y las normas emitidas por la CGR, el
control interno? jerarca y los titulares subordinados, segn sus
competencias, deben disponer la realizacin,
por lo menos una vez al ao de la
autoevaluacin del sistema de control interno,
a fin de identificar oportunidades de mejora
del sistema, as como detectar cualquier
Actividades de Evaluaciones continuas desvo que aleje a la institucin del
5.1.1 1 cumplimiento de sus objetivos. El informe
monitoreo y/o separadas
correspondiente debe ser comunicado
oportunamente a las autoridades
institucionales.
122
A B D F G I K L P Q
Punto de
Se formul e implement un Para que la autoevaluacin del sistema de
plan de mejoras con base en los control interno se considere completa, las
resultados de la autoevaluacin oportunidades de mejora identificadas deben
del sistema de control interno incorporarse en un plan de mejora que
ejecutada? tambin identifique a los responsables de su
Evaluacin y implementacin y defina los plazos para sta.
Actividades de comunicacin de El plan debe ser aprobado y oficializado por el
5.2.1 1a3 jerarca, y su ejecucin debe ser objeto de
monitoreo deficiencias de control
interno seguimiento. Igualmente, al finalizar la
ejecucin del plan de mejoras, debe analizarse
su resultado.
La entidad realiza una evaluacin Realizar una evaluacin anual de la gestin

anual de la gestin institucional institucional permite determinar xitos y retos
que considere el cumplimiento de en trminos de si lo ejecutado corresponde a
metas y los resultados de los lo planeado desde diferentes perspectivas, y
indicadores incorporados en el cmo ello contribuye al logro de la visin y la
plan anual operativo? misin institucionales. Por consiguiente, los
asuntos a considerar incluyen, entre otros, el
Evaluacin y
cumplimiento de los planes y sus metas, los
Actividades de comunicacin de
5.2.2 1 resultados de los indicadores
monitoreo deficiencias de control
correspondientes, y la forma como stos
interno
contribuyen a los logros estratgicos
pretendidos.
123
A B D F G I K L P Q
Punto de
Se elabora y ejecuta un plan de El plan de mejoras se deriva de la medicin de
mejora a partir de la evaluacin resultados y la deteccin oportuna de errores,
anual de la gestin institucional? en l se incluye la programacin de las
Evaluacin y acciones concretas con las que la institucin
Actividades de comunicacin de mitigar las debilidades. La aprobacin del
5.2.3 1a3
monitoreo deficiencias de control jerarca conlleva el compromiso de su
interno implementacin.
TOTAL
124
ANEXO N. 8. Estructura del informe ICI
Indique el nombre y agregue el logo de la Entidad Fiscalizadora Superior
SNTESIS DEL PROYECTO DENOMINADO

RESULTADOS DE LA APLICACIN DE LA HERRAMIENTA ICI
Indique la fecha
125
Tabla de contenido
1. Alcance ........................................................................................................................... 3
1.1 Aplicacin en la EFS.................................................................................................. 3
1.2 Aplicacin en los entes fiscalizados ......................................................................... 3
2. Objetivos ........................................................................................................................ 3
3. Metodologa (aplicacin y tabulacin) ........................................................................... 3
4. Sntesis de resultados ..................................................................................................... 4
4.1 Resultado general .................................................................................................... 4
4.2 Resultados por cada uno de los componentes ........................................................ 4
5. Conclusiones................................................................................................................... 4
6. Recomendaciones .......................................................................................................... 4
2
SNTESIS DEL PROYECTO DENOMINADO
1. Alcance
(Sealar la cobertura y la profundidad del trabajo realizado para cumplir los objetivos
planteados, con mencin del perodo analizado.)
1.1 Aplicacin en la EFS
(Indicar la experiencia que ha obtenido la propia EFS en la aplicacin de la

herramienta.)
1.2 Aplicacin en los entes fiscalizados
(Indicar la experiencia obtenida en la aplicacin de la herramienta a las entidades

que fiscaliza.)
2. Objetivos
(Mencionar la finalidad de la aplicacin de la herramienta ICI, con detalle suficiente para

que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y se forme una idea de lo que
puede esperar del contenido del informe.)
3. Metodologa (aplicacin y tabulacin)
(Mencionar de manera clara, precisa y concisa la metodologa que se aplic para alcanzar
los objetivos de la aplicacin de la herramienta ICI, incluso si hubo una variacin con
respecto a la propuesta de la EFS de Costa Rica. Asimismo, sealar las tcnicas de
recoleccin y de anlisis de evidencia que se utilizaron, y describir el diseo de la muestra
empleada y cualquier otro asunto de inters para el trabajo efectuado.)
4. Limitaciones
(En caso de considerarlo pertinente, indicar los aspectos que afectaron negativamente el
desarrollo del trabajo o el cumplimiento del objetivo de la aplicacin de la herramienta
ICI.)
3
5. Sntesis de resultados
5.1 Resultado general
(Incluir grosso modo los resultados obtenidos de la evaluacin y, en general, la percepcin

del estado actual de los entes fiscalizados)
5.2 Resultados por cada uno de los componentes
(Incluir, para el conjunto de entidades evaluadas, un promedio ponderado de los

resultados obtenidos por componente.)
6. Conclusiones
(Referir las deducciones lgicas, consecuentes con los hallazgos de la evaluacin,

expresadas con objetividad, claridad y responsabilidad profesional, en relacin con los
hechos y otra informacin pertinente obtenida en el transcurso de la aplicacin de la
herramienta ICI realizada.)
7. Recomendaciones
(Sealar las recomendaciones pertinentes, entendidas como acciones orientadas a

corregir las deficiencias o debilidades determinadas en la aplicacin de la herramienta ICI.)

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