LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

1. CONCEPTO:

Los estados financieros conforman los medios de comunicacin que

las empresas utilizan para exponer la situacin de los recursos econmicos
y financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que
son necesarios para su preparacin. En base a esta conceptualizacin
podemos decir entonces que los Estados Financieros, muestran la situacin
econmica y financiera o el resultado en la gestin de la empresa durante
un periodo de tiempo determinado, expresando de esta forma en cuadros
sinpticos, los datos extractados de los libros y registros contables.

Los Estados Financieros condensan la informacin que ofrecen las

cuentas contables y las clasifican de acierto con los principios de
contabilidad generalmente aceptados para establecer:

La situacin y el valor real del negocio; y

El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

En resumen Qu son los Estados Financieros?

ESTADOS FINANCIEROS: Son los medios de comunicacin que tienen

como objetivo proporcionar informacin contable, as como los cambios
econmicos y financieros, experimentados por la empresa a una fecha
determinada

De acuerdo al reglamento para la preparacin de la informacin

financiera proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son
los siguientes:

Balance General
Estados de ganancias y perdidas
Estados de cambios en el patrimonio neto
Estados de flujos de efectivo

Dichos estados deben incluir las aclaraciones, pertinentes, denominadas

notas a los Estados Financieros.
2. REQUISITOS A SATISFACER POR LOS ESTADOS
FINANCIEROS:

Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su

funcin es necesario satisfacer ciertos requisitos:

Utilidad, para la toma de decisiones.

Integridad, debe contener toda la informacin necesaria.
Imparcialidad: la informacin financiera no debe tener como objetivo
satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.
Comparabilidad, los estados contables deben se comparables entre los
mismo de una empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, por todos los usuarios.
Verificabilidad, los datos expuestos debe ser verificados o
comprobables.
Confiabilidad, los datos deben ser confiables.

Algunos de estos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando

los Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la
inflacin, para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real
de acuerdo al poder adquisitivo de la moneda.

3. OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

La contabilidad es un sistemas de informacin, por lo tanto se

justifica su utilizacin. Los objetivos principales son:

a) Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente

con el negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite
comparar y evaluar el capital de trabajo.

b) Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso

eficaz de los recursos.

c) Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de

conocer la capacidad generadora de utilidades.

d) A travs de los EE. FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse

o vender.
e) La informacin financiera se debe realizar en forma peridica y con
ciertas predicciones que sean comparables con los EE. FF reales.

4. VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

El juicio del analista financiero es de suma importancia, su

opinin lo hace en base a los siguientes criterios.

a) Los EE.FF. presentan aspectos objetivos y reales basndose en

principios de contabilidad generalmente aceptados.

b) Permite la comparacin de los Estados Financieros entre un ejercicio

contable u otro.

c) Comunican a los propietarios acerca de la seguridad y rendimiento

de sus inversiones.

d) D informacin a entes que tengan que ver con la empresa, llmese

proveedores, acreedores, u organismos privados o gubernamentales
referente a la rentabilidad o solvencia de la empresa.

5. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

a) Se puede decir que los EE.FF. son informes provisionales, por lo

tanto no son definitivos, en vista que la ganancia o perdida real de un
negocio solo se determina cuando se vende o es liquidado.

b) Muestran valores cuantificables ya que los hechos cualitativos con

incidencia financiera non son expresados, como la eficacia del
personal, grado de eficacia o calidad de las maquinarias.

c) Muestran cifras a valores histricos, es decir, que la informacin se

refieres a hechos que no pueden ser medidos exactamente, sino que
lo hace en base a juicios y estimaciones.

6. USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA:

Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, la

carta de presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para las
personas, empresas u organismos que tengan que ver con el resultados
econmico y financiero del negocio. As los usuarios de la informacin
constituyen el soporte fundamental de la existencia de la empresa tratando
de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el
capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido segn las
utilidades obtenidas etc. Se clasifican en:

Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los EE. FF. porque
a travs de ellos conocern la verdadera situacin econmica y
financiera de su negocio, as como los dividendos a repartir.

Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren

conocer antes, mediante los EE. FF. su solvencia econmica para as
concdele el crdito solicitado.

Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a

travs de ellos podrn conocer a quien le van a conocer crditos fin
de proteger su dinero
.
El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y
fiscalizacin. Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin de
impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.

Los trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa.

Los EE.FF. les son importantes por dos razones:

A. Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y

financiero de la empresa;

B. Solicitan aumento de suelto y salarios si las circunstancias lo

ameritan

7.- EL BALANCE GENERAL:

A.- Aspectos Generales:

Considerando como un estado que nos da a conocer la situacin

econmica y financiera de la empresa contemplado desde el punto de vista
del empresario dueo. Pone de manifiesto el estado financiero que muestra
razonablemente el activo, pasivo y patrimonio de una entidad econmica a
una fecha determinada.

Toda entidad sea cual fuere su actividad o giro, cuenta con ciertos
recursos as como efectan operacin que de una u otra forma los afectan.
Los recursos como: dinero en efectivo, mercadera como muebles,
vehculos, etc. Forman parte del activo de la empresa pero no
necesariamente se encuentran cancelados en su totalidad, la parte que falta
pagar se consideran deuda u obligaciones. Veamos un ejemplo:

Si la empresa LOS TRAMPOSOS S.AC. poseen un capital de 10000.00

soles a portadores en efectivo por sus accionistas. Dicho dinero ingresa a
caja por lo tanto diremos que el ente econmico se encuentra balanceando
econmica y financieramente. As posee 10000.00 soles y debe a los
accionistas 10000.00. la posicin de las cuentas en el balance serian:

BALANCE GENERAL

ACTIVO: PASIVO:

10 cajas y Bancos S/. 10 000 Total Pasivo

PATRIMONIO

50 Capital Social 10 000

Total Activo 10 000
Total Pasivo y Patrimonio 10 000

A su vez directivos de la empresa deciden compran mercaderas con

el dinero que poseen por un valor de S/. 5,000.00 soles, pagando S/.
2,500.00 en efectivo y por el resto firman una letra a 30 das fecha.

Ante tal accin podramos decir que disminuye el recurso dinero en

efectivo por S/. 2,500 soles y aumenta mercaderas y obligaciones por
pagar, lo que significa que la empresa solo es duea de un 50 % para tener
legal y econmicamente la propiedad total del recurso mercaderas.
Posterior a ello las cuentas en el balance cambian de posicin
establecindose as:

ACTIVO: PASIVO:

10 cajas y Bancos S/. 10 000 42 Proveedores S/. 25 00

20 Mercaderas 5 000
PATRIMONIO

50 Capital Social 10 000

Total Activo 10 000

Total Pasivo y Patrimonio 12 500

En resumen el Balance General esta formado por el Activo, Pasivo y
Patrimonio, dando como resultado una expresin matemtica:

Activo = Pasivo + Patrimonio

Lo que podemos comprobar de una manera aritmtica tomando en

cuenta los datos del ejercicio anterior referente al Balance General.

12 500 = 25 000 + 10 000

Es as como las empresas realizan operaciones que estn relacionadas

directa o indirectamente con los recursos.

B.- Concepto:

Pues bien, si a travs de los estados financieros la contabilidad es un

medio de informacin y control, entonces haremos uso del balance general
para cumplir con el objetivo propuesto estableciendo los recursos con el
que cuenta la empresa y determinado las obligaciones contradas y el
patrimonio establecido. En efecto podramos decir que:

EL BALANCE GENERAL: Determina la situacin econmica y

financiera de la empresa a travs de lo que posee y debe. Se dice que le
Balance General es una fotografa instantnea del negocio.

Ante tal conceptuacin es necesario terminar la diferencia entre el

Libro de Inventarios y Balances y el Balance General; el primero se
propone demostrar la composicin del capital y como esta distribuido, el
segundo da a conocer la situacin econmica y financiera del empresa.

Y de igual forma es importante tomar en cuenta lo siguiente: as

como el termmetro informa y es til cuando se interpreta su informacin
dando a conocer el grado de temperatura si el alta o baja y los correctivos a
emplear, de igual forma si un Balance General es archivado sin
interpretarlo no tiene sentido su elaboracin.

C.- El Balance General, El Origen y Aplicacin de Fondos:

 Como vimos anteriormente el balance se compone de dos columnas:
Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo y Patrimonio (columna de la
derecha).

En el Activo se registran el destino de los fondos y el Pasivo y el

Patrimonio el origen de los fondos.

Ejemplo 1:
Si una empresa se presta dinero del banco, el crdito ira en pasivo, cuenta
46 denominada cuentas por pagar diversas (origen de fondos que ingresan
a la empresa).
El destino de dicho prstamo ira al Activo cuenta 10 denominada caja y
bancos (aplicacin de los fondos obtenidos como prstamo).
De idntica forma puede suceder con los fondos aportados por los socios,
estos irn al patrocinio (origen de los fondos) y luego pasaran al Activo
(aplicacin de los fondos).

Ejemplo 2:
Dos socios aportan 10000. 00 soles, para la creacin de una empresa
cuyo efectivo es cancelado totalmente depositndose luego es una cuenta
corriente apertura en el Banco de Crdito.
Los fondos aportados se originan en el patrimonio es decir con el aporte
de los socios los que sern registrados en la cuenta 50 denominada
capital.
Posteriormente su dinero ser una Cuenta de Activo denominada caja y
bancos Cuenta 10 y la subcuenta 104 denominada cuenta corriente.

PREPARACION Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL

De acuerdo al articulo 223 de la nueva ley de sociedades mercantiles

ley 26887, El balance general se prepara y presenta de conformidad con
las dispociones legales sobre la materia. Se presentan en dos formas:

a. Como reporte o en forma vertical, no es muy usual en nuestro medio

b. Como cuenta, es el que generalmente se usa ya que permite una
clasificacin detallada y de fcil entendimiento sobre el Activo, Pasivo
y Patrimonio.

Datos que contempla el Balance General:

 Mediante un ejemplo conoceremos los datos que encierra el Balance
General. En la parte izquierda se registran las cuentas de Activo y en la
parte derecha las cuentas de Pasivo y Patrimonio:

COMERCIAL LOS FASHION S.A.A

BALANCE GENERAL
31 de Diciembre del 200_

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos xx Cuentas por pagar comerciales xx
Valores negociables xx Otras cuentas por pagar xx
Cuentas por cobrar comerciales xx Filiales (o principal) y afiliadas xx
Otras cuentas por cobrar xx Parte corriente de las deudas a
Existencias xx largo plazo
xx
Gastos pagados por anticipado xx
Total Activo Corriente
xx
Total Activo Corriente xx ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo
xx
Cuentas por cobrar a largo plazo xx Provisin para beneficios sociales xx
Inversiones en valores xx Ganancias Diferidas
xx
Inmuebles, maquinaria y equipo Contingencias
xx
(neto depreciacin acumulado) xx
Otros Activos xx Total Pasivo No Corriente xx
PATRIMONIO
Total Activo No Corriente xx Capital
xx
Capital Adicional xx
Excedente de revaluacin xx
Reservas xx
Resultados Acumulados xx
Total Activo xx Total Patrimonio
xx

Total Pasivo y Patrimonio

xx

ACTIVO CORRIENTE

Esta constituido por las partidas que representan efectivo y las que
deben ser convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional
de la empresa, el cual no debe sobrepasar el ao.

Caja y Bancos: Se refiere al saldo de libre disposicin en efectivo y

en bancos, depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin. Se refiere
a la cuenta 1 Caja y Bancos.

Valores Negociables: Incluye solo los valores adquiridos con el fin

de obtener una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo.
Esta representada por la cuenta 31 Valores.

Cuentas por Cobrar Comerciales: Incluye los documentos y

cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas con el
giro del negocio. Esta partida se refiere a la cuenta 12 Clientes.

Otras cuentas por cobrar: Se refiere a derechos de la empresa

originados por operaciones distintas a las de su giro como: adeudos
de socios, directores y personal, reclamos y prstamos a terceros, etc.
Incluye a las cuentas 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16
Cuentas por cobrar diversas.

Existencias: Incluye los bienes que posee la empresa y que sern

destinados a la venta o fabricacin de productos o al mantenimiento
de sus servicios. Dichos bienes estn representados por la clase 2.

Gastos pagados por anticipado: Incluye la parte de los egresos que

significan servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en
el ejercicio siguiente. Se refiere a la cuenta 38.

ACTIVO NO CORRIENTE
 Cuentas por cobrar a largo plazo: Incluye los derechos de la
empresa cuya convertibilidad en efectivo debe realizarse en plazo
mayor de un ao. Incluye a la cuenta 12 Clientes.

Inversiones en valores: Incluye los valores adquiridos con el

propsito de ser mantenidos en cartera por largo plazo, sea con la
intencin de generar una renta o de controlar otras empresas. Se debe
especificar la participacin que se tenga en el capital.

Las inversiones en ttulos valores de empresas afiliadas sern

presentadas separadamente. Se refiere a ala cuenta 31 Valores.

Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Incluye el valor neto de los

activos fijos y tangibles. Se consigna separadamente el valor de cada
uno de sUs componentes, as como la depreciacin acumulada y si
fuera el caso las revaluaciones efectuadas en el periodo. Esta
representada por la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo.

Otros Activos: Incluye lo siguiente:

a) Los gastos efectuados durante los periodos de organizacin y

de formacin y preparacin.
b) Las patentes, marcas de fbrica, nombres comerciales y otros
activos intangibles.
c) La parte no corriente de los gastos pagados por anticipacin.
d) Otras partidas de similar naturaleza- esta compuesta por las
cuentas 34 intangibles y la 38 Cargas diferidas.

PASIVO CORRIENTE

Esta constituido por las partidas que representan obligaciones de la

empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional

La empresa cuyo ciclo normal de operaciones exceda de un ao, debe

consignar la correspondiente aclaracin y estimar el monto no exigible
dentro del ao. En el balance general se indicara claramente el total del
Pasivo Corriente.

Sobregiro Bancario incluye el monto de los saldos acreedores de las

cuentas corrientes bancarias. Dichos saldos se registran en la cuenta
10 caja y bancos lo siguiente.
 Cuentas por pagar comerciales incluye los documentos y cuentas
por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del
negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente, con
especificaron de los montos a favor de filiales (o principal) y
afiliadas. Esta representada por la cuenta 42 proveedores.

Otras cuentas por pagar incluye tributos, remuneraciones,

participaciones, dividendos, cuentas por pagar diversas y provisiones
diversas. En ella se incluyen las cuentas 49 Tributos; 41
Remuneraciones por pagar y 46cuentas por pagar diversas.

Filiales (o principal) y afiliadas incluye las obligaciones corrientes

de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro del
negocio con empresas filiales (o principales) y afiliadas.

Parte corriente de las deudas a largo plazo incluye la parte

corriente de las deudas a largo plazo originadas por la emisin de
bonos, la obtencin de crditos hipotecarios y otros pasivos a largo
plazo. Esta representada por la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas.

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a Largo Plazo incluye la parte no corriente de las deudas

originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos
hipotecarios y otros pasivos a largo plazo. Esta representado por la
cuenta 46 Cuentas por pagar Diversas

Filiales (o principales) y afiliadas incluye las deudas no corrientes

de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro del
negocio, efectuadas con empresas filiales (o principales) y afiliadas.

Provisiones para beneficios sociales incluye la obligacin neta por

concepto de compensaron de servicios y en su caso, la provisin para
jubilacin. Adems se debe indicar el monto de los adelantos
otorgados y depsitos efectuados en las instituciones financieras
correspondientes en el ejercicio y en el ejerci anterior, en
concordancia con las normas vigentes a la fecha. Se refiere a la
cuenta 47 beneficios sociales de los trabajadores

Ganancias Diferidas incluye los ingresos y costos de las

operaciones formalizadas en el ejercicio y las rentas y utilidades
 diferidas, cuya liquidacin parcial o total correspondan al prximo o
prximos ejercicios
Los intereses diferidos deben deducirse de las correspondientes
cuentas del activo
En nota a los estados financieros se informara acerca de la prctica
que se sigue la empresa para determinar el monto de las ganancias
diferidas. Esta representada por la cuenta 49 ganancias Diferidas

Contingencias: Cuando se esta en conocimiento de los hechos que

puedan originar la perdida de activos o la generacin de pasivos se
incluir en el balance general el titulo de contingencias sin
cuantificarlos. Incluye a la cuenta 48 `provisiones diversas.

PATRIMONIO

El patrimonio comprende lo dispuesto en el artculo 38 al 43 inclusive de la

ley de sociedades. Esta constituido por las partidas que representan
recursos aportados por los socios o terceros, as como los excedentes
generados en las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que
sealen los dispositivos legales o estatutarias, se refiere a las cuentas del la
clase 5.
En el balance general se indicara claramente el total del patrimonio

Capital incluye los aportes de los socios de la empresa. El capital se

debe presentar neto de la parte pendiente de pago.
Igual tratamiento se seguir con la recompra de acciones,
debindose mostrar la utilidad o perdida si la hubiera

Capital adicional incluye las donaciones recibidas en efectivo o en

especie, primas de emisiones y otros conceptos anlogos.

Excedente de Revaluacin En caso de presentar informacin a

costos histricos se deber incluir los incrementos netos de valor
atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las
fluctuaciones de precios.

Reservas incluye los montos acumulados que se generan por

detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de
disposiciones legales contractuales o estatutarias o de acuerdo de
socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a
fines especficos o a cubrir eventualidades.
 Resultados acumulados incluye las utilidades no repartidas y en su
caso las prdidas acumuladas de uno a ms ejercicios.

8.- EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Concepto:

Considerando como un estado que establece el anlisis de los hechos

que han incidido en sus estructuras patrimoniales para efectos de las
transacciones realizadas

Es un estado de actividad porque refleja ingresos, gastos y utilidades.

Informa el origen de la utilidad o prdida reflejada en el balance general
Por lo cual se manifiesta que:

EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS: Es el resultado

econmico de las operaciones lucrativas que una empresa realiza. Es el
reporte de los ingresos y gastos que pertenecen a un periodo contable
determinado.

Este estado, nos da a conocer el resultado total de lo que se gasta e

ingresa, determinando el producto neto de la actividad econmica, esto es,
el conjunto de riqueza que se ha obtenido por el empleo del trabajo y
capital combinados.

Tambin se le conoce como estado de resultados, Resumen de

ingresos y gastos, Demostracin del Balance.

Cmo se mide la utilidad?

Las organizaciones lucrativas y no lucrativas usan el concepto de

utilidad como una manera de determinar sus ventas para cubrir sus gastos,
as el capitalista medir sus xitos y fracasos, por lo tanto la UTILIDAD es
la forma fundamental que sirve para evaluar el desempeo econmico de
las personas u organismos competentes.

Todos casi siempre seguimos un mismo ciclo operativo de compra y

venta. Por ejemplo, si un empresario minorista compra un televisor a S/.
1,000.00 soles, quiere decir que su situacin patrimonial ser:

ACTIVO PASIVO
Televisor 1 000.00 Total Pasivo ---

PATRIMONIO

Capital 1 000.00

Total Activo 1 000.00 Total Pasivo Patrimonio 1 000.00

Luego de una semana el bien se vende a S/. 1.400,00 soles, el minorista

expresara Gane 400 soles! Por lo tanto su estado de ganancias y perdidas
quedadaza asentado as:

Estado De Ganancias Y Prdidas

Ventas 1 400.00
(-) Costo de Ventas 1 000.00
Utilidad 400.00

Como vemos la venta quedo fijada en S/. 1 400.00 como una cantidad
mayor al costo del producto. Ante tal ACCION, las cuentas del Balance
General pueden cambiar de posicin.

ACTIVO PASIVO

Dinero en efectivo 1 400.00 Total Pasivo ---

PATRIMONIO

Capital 1 000.00
Utilidad 400.00

Total Activo 1 400.00 Total Pasivo Patrimonio 1 400.00

Como se observa se cambio una cuenta de activo por otra cuenta de

activo es decir, un televisor por dinero en efectivo. Como el dinero
proviene de recursos propios en este caso del patrimonio, por lo tanto la
utilidad es considerada como recurso propio, por derivacin entonces
formara parte del patrimonio.

As diremos que el estado de resultados nos permite conocer como

se relacionan los ingresos y gastos, analizando si resulta adecuado o no el
margen de utilidad; representa el resultado final y total de lo que ha
obtenido el propietario del negocio afectando lgicamente la situacin del
patrimonio.

En resumen el estado de ganancias y perdidas queda enlazado al

Balance General, ya que muestra se como se llega a la determinacin de la
utilidad que se incorpora a la Cuenta Capital.

El Balance General expresa as a su fecha especifica como se determina el

Patrimonio mientras que el estado de Ganancias y Perdidas expresa en un
periodo de tiempo, la actividad desplegada por el empresario para obtener
la utilidad. Por razones metodolgicas ambos estados de confeccionan
aparte.

Formas De Preparacin Y Presentacin Del Estado De Resultados

No existe una forma nica para presentar este estado financiero, pero el
ms aceptado es el de Forma de Reporte en sus dos modalidades: por
Naturaleza y por Funcin.

En la pgina siguiente expondremos los modelos 1 y 2 referentes al estado

de resultados por naturaleza y por funcin respectivamente.

CONCEPTUALIZACION DE LAS PARTIDAS

QUE CONFORMAN EL ESTADO DE
GANANCIAS Y PRDIDAS
POR NATURALEZA

Es importante tomar en cuenta lo siguiente:

a) Deben incluirse todas las partidas que representan ingresos o

ganancias y gastos o prdidas originadas durante el ejercicio.

b) Solo deben incluirse todas las partidas que afecten la

determinacin de los resultados netos.
 Pues bien procederemos a conceptualizar cada una de las partidas
que conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza de
acuerdo a lo dispuesto por el Plan Contable General Revisado. El
desarrollo esta a continuacin en el cuadro siguiente.

MODELO 1
Creaciones las Palomitas S.A.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(Por Naturaleza)

Ventas de mercaderas xx
(-) Compra de mercaderas (xx)
(-) Variacin de mercaderas (xx) (xx)_ _
MARGEN COMERCIAL xx
Ventas netas de productos xx
Produccin almacenada xx
Produccin inmovilizada _xx__ _ xx__
PRODUCCION DEL EJERCICIO xx

CONSUMO
Compra de materias primas y auxiliares xx
Compra de suministros diversos xx
Compra de envases y embalajes xx
( ) VARIACION DE:
Materias primas (xx)
Suministros diversos (xx)
Envases y embalajes (xx)
Servicios prestados por terceros (xx) _(xx)_
VALOR AGREGADO xx
Cargas personales (xx)
Tributos _(xx)_

EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION xx

Cargas diversas de gestin (xx)
Provisiones del ejercicio _(xx)_

RESULTADO DE EXPLOTACION xx
Ingresos financieros xx
Ingresos excepcionales xx
Cargas financieras xx
 Cargas excepcionales xx
Resultado por exposicin a la inflacin _(xx)_

RESULTADOS ANTES DE LA PARTICIPACIN E IMPUESTOS xx

Distribucin legal de la renta (xx)

Impuesto a la renta
(xx)
Reserva legal _(xx)_
RESULTADO DEL EJERCICIO (xx)

MARGEN COMERCIAL (80)

Es el parmetro de gestin fundamental de las empresas comerciales.

Representa la utilidad bruta es decir la diferencia entre el valor de las
ventas brutas y el costo de la mercadera, su formula responde al siguiente
esquema:

Venta de mercaderas xx
(-) 601 Compra de mercaderas (xx)
(-) 609 Gastos vinculados a las compras (xx)
(+) 611 Variacin de existencias
Mercaderas (xx)
(-) 74 Descuentos rebajas y bonificaciones concedidos _(xx)_
Margen Comercial xx

PRODUCCION DEL EJERCICIO (81)

Esta representado por el valor de los bienes y servicios que la

empresa ha producido independientemente de que se haya vendido,
almacenado o inmovilizado (activos construidos para uso de la propia
empresa). En la produccin se excluye el margen comercial. Responde a la
siguiente formula:

702 Venta de Productos terminados xx

703 Venta de subproductos, desechos y desperdicios
707 Prestacin de servicios xx
(+) 71 Produccin almacenada o desalmacenada xx
72 Produccin inmovilizada xx
(-) 74 Descuentos rebajas y bonificaciones concedidos _(xx) _
Produccin del ejercicio xx

VALOR AGREGADO (82)

 Es de suma importancia en el anlisis econmico y financiero y por
tanto en la gestin empresarial. Nos da a conocer la verdadera produccin
econmica de la empresa y como ella contribuye al circuito econmico
nacional.

En si el valor agregado representa una parte que las empresas aportan

al Estado va producto bruto interno, su formula es las siguiente:

604 Compra de materias primas (xx)

605 Compra e envases y embalajes (xx)
606 Compra de suministros diversos (xx)
609 Gastos vinculados a las compras (xx)
(+) 614 Variacin de materias primas (xx)
(+) 615 Variacin de envases y embalajes (xx)
(+) 616 Variacin de suministros diversos (xx)
63 Prestacin de servicios (xx)
Margen Comercial xx
Produccin del ejercicio xx
VALOR AGREGADO xx

EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION (83)

Generalmente este saldo es acreedor , pero puede ser excepcionalmente

deudor, entonces se habla de insuficiencia bruta de explotacin. Es tan
importante como el valor agregado, resulta de restar a este los impuestos y las
cargas de personas.

EBE = VA (impuestos subvenciones + cargas de personal)

Tambin:

EBE = VA + subvenciones de explotacin (impuestos + cargas de

personal)

El excedente bruto de explotacin nos indica la capacidad de

autofinanciamiento de la empresa por esa se dice que es un CASH FLOW
de explotacin.

Valor agregado xx
(-) 62 Cargas de Personal (xx)
(-) 64 Tributos (xx)__________
Excedente Bruto de Explotacin xx
RESULTADO DE EXPLOTACION (84):

El excedente bruto corregido por las cargas diversas de gestin, las

provisiones del ejercicio, los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,
los ingresos diversos y las cargas cubiertas por provisiones permiten obtener
el resultado de explotacin, cuya utilidad como parmetro de gestin, radica
en que:

Permite efectuar comparaciones en el tiempo y en el espacio entre

empresas dejando de lado los efectos del financiamiento, lo cual hace
posible el anlisis crtico de los resultados de las empresas.
Permite poner en evidencia el peso de las cargas financieras en las
empresas por la comparacin con el resultado antes de participaciones e
impuesto a la renta.

Excelente Bruto de explotacin xx

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos xx
75 Ingresos Diversos xx
78 Cargas cubiertas por provisiones xx
(-) 65 Cargas diversas de gestin (xx)
(-) 68 Provisiones del ejercicio (xx)___
xx

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTO (85)

Nos permite conocer la influencia de las cargas as como los productos

excepcionales y financieros sobre el resultado de explotacin.

Utilidad de Explotacin xx
76 Ingresos Excepcionales xx
77 Ingresos Financieros xx
(-) 66 Cargas Excepcin (xx)
(-) 67 Cargas financieras (xx)_______
Utilidad antes de participaciones e impuestos xx

RESULTADO DEL EJERCICIO (89)

La cuenta 89 representa la diferencia algebraica de los ingresos y las

cargas. Si su saldo es deudor se dice que existe perdida y si es acreedor,
utilidad. La cuenta 89 se debe quedar cerrada al final del ejercicio,
transfiriendo su saldo a las divisionarias 59.1 o 59.2, de esta manera el
resultado pasa al Balance General.
 Utilidad antes de participaciones e impuestos xx
(-) Distribucin legal de la renta (xx)_____
Utilidad del Ejercicio xx

MODELO 1
Creaciones las Palomitas S.A.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(Por Funcin)

Ventas Netas xx
Otros ingresos Operacionales xx__
TOTAL DE INGRESOS BRUTOS xx
Costo de Ventas (xx)_
UTILIDAD BRUTA xx
Gastos de ventas (xx)
Gastos Administrativos (xx)_
RESULTADO DE OPERACIN xx
Otros ingresos y egresos:
Dividendos xx
Ingresos Financieros xx
Otros ingresos xx
Gastos Financieros (xx)
Otros Egresos (xx)
Resultado por exposicin a la inflacin (xx)_
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES Y DEDUCCIONES E xx
IMPUESTO A LA RENTA
Participaciones y deducciones (xx)
Impuesto a la renta (xx)
Reserva legal (xx)_
RESULTADO ANTES DE PARTIDAD EXTRAORDINARIAS xx
Partidas extraordinarias neto de impuesto a la renta (xx)_
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO xx

CONCEPTUALIZACION DE LAS PARTIDAS REFERIDAS AL ESTADO

DE GANANCIA Y PRDIDAS POR FUNCION
 Ventas Netas: Incluye el resultado de las ventas brutas, derivadas del giro
del negocio menos las devoluciones, rebajas y bonificaciones concedidos.
Se mostrar las ventas netas realizadas a terceros separadamente de las
realizadas a filiales (o principal) y afiliadas.

Otros Ingresos Operacionales: Incluye aquellos ingresos significativos y

permanentes que no provienen de la actividad principal de la empresa,
pero que se relacionan directamente con ella.

Costo de Ventas: Incluye el costo de las unidades compradas que fueron

vendidas, el costo de la materia prima y de la mano de obra, as como los
gastos de fabricacin en que se hubiese incurrido para producir los bienes
vendidos, o los costos en que se hubiese incurrido para proporcionar el
servicio que genera el ingreso.

Se mostrar el costo de venta a terceros separadamente del costo de ventas

a las filiales (o principal) y afiliadas.

Gastos de Ventas: Incluye los gastos directamente vinculadas con las

operaciones de venta.

Gastos de Administracin: Incluye los gastos directamente vinculados

con la gestin administrativa.

Otros Ingresos y Egresos: Incluye los ingresos y egresos no relacionados

con la actividad principal de la empresa, tales como:

a) Los dividendos, interese o utilidades provenientes de valores y

otros ingresos de naturaleza similar; y

b) Los gastos distintos a los de venta o de la administracin, como son

los gastos financieros y de descuentos, perdidas provenientes de
valores y otros de naturaleza similar.

Las partidas enunciadas, cuando sean importantes, sern mostradas

separadamente.

Resultado por exposicin a la inflacin: Comprende el efecto de la

actualizacin de todas las partidas no monetarias.

Impuesto a la Renta: Incluye el monto del impuesto que corresponde a

las utilidades generales en ele ejercicio, cuyo calculo debe hacerse de
acuerdo a las disposiciones tributarias pertinentes.
 Participaciones y deducciones: Incluye las participaciones que debe de
traer la empresa de sus utilidades de acuerdo a disposiciones legales
vigentes.

Cuanta de la utilidad neta antes de partidas extraordinarias: Se

indicara claramente el total de la utilidad neta de partidas extraordinarias.

Partidas extraordinarias: Incluye las partidas que se diferencian por su

naturaleza inusual , su ocurrencia infrecuente y su monto significativo.

Las partidas extraordinarias deben ser incluidas a continuacin de las

participaciones y deducciones.

9.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Nos da a conocer los cambios ocurridos en las distintas partidas

Patrimoniales, as Como el enlace correspondiente entre sus diversas
cuentas.

Este estado nos muestra el capital social de los dueos, el capital adicional,
la reserva, la utilidad o perdida obtenida, etc. Las que estn representadas
por las cuentas de las clase 5 del plan contable general revisado

Las partidas o cuentas que conforman esta estado carecen de exigibilidad o

vencimientos, constituyen la misma empresa, por lo tanto el control de los
movimientos de cada cierto ejercicio contable, son de suma importancia.

En este estado se debe mostrar en forma separada lo siguiente

A.- Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo

B.- Ajustes demjercici9o anteriores

C.- Variaciones en las partidas patrimoniales antes de la utilidad ( o

prdida) del ejercicio

D.- Utilidad o prdida del ejercicio

E.- Distribucin o asignaciones efectuadas en el periodo

F.- .Saldos de las partidas patrimoniales al finalizar el periodo

10.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A.- Aspectos Generales:

Es un estado que nos reporta las entradas y salidas en efectivo que

una empresa realiza durante un tiempo. Las fuentes y los usos del efectivo
son la manera del estado de flujo de efectivo, es por ello tambin que este
estado suministra una base para estimar las futuras necesidades de efectivo
y sus posibles fuentes.
As mismo nos da a conocer de donde procede el dinero y en que se gasto y
como cambia durante el periodo contable.. Dicho estado se obtiene del
balance general en unin con el estado de ganancias y prdidas.

El estado de flujo de efectivo explica las causas de los cambios en el

efectivo proporcionando informacin sobre las actividades operativas,
financieras y de inversin, los cuales pueden estructurarse bajo los
mtodos directos e indirectos.

B.- Actividades en los Flujos de Efectivo

Toda empresa da importancia a su administracin y ms cuando esta

se dirige a las reas de operaciones, financiamiento e inversin

Actividades Operativas generalmente incluyen la produccin y la

distribucin de bienes y servicios. Las actividades operativas
resultan como efecto de las transacciones que influyen en el estado
de resultados. Se ocupa sobre todo de las actividades, que generan
ingresos y gastos en efectivo as tenemos por ejemplo: cobro a
clientes o pagos en efectivo a proveedores.

Actividades Financieras nos indica de donde se obtienen los

recursos financieros y en que actividades de inversin se utilizan.
Por ejemplo una empresa emite acciones para venderlas, estas seria
una actividad financiera y a la persona u organismo que adquiere las
acciones estara realizando una actividad de inversin

Actividad de Inversin involucra el otorgamiento de prestamos y

su cobro respectivos, as tambin la compra y venta de valores,
activos fijos y otros activos productivos que son utilizados por la
empresa en la produccin de bienes
Es as como las empresas controlan su efectivo para realizar sus
operaciones, cancelar deudas o distribuir rentas, lgicamente afectando su
patrimonio en su estructura financiera.

C.- Mtodos para calcular los flujos de efectivo

Se utiliza dos mtodos

Mtodo directo este mtodo calcula los efectivos netos que nos
proporcionan las actividades operativas como por ejemplo los cobros
que se realizan a clientes menos los desembolsos efectuados para
comprar existencias o pagar sueldos

Mtodo indirecto permite que se ajuste la utilidad neta acumulada

con el fin de que en los resultados solo refleje los ingresos y egresos
efectivos de bienes

Presentamos la estructura del estado de flujo de efectivo donde se resumen

las transacciones principales sobre el efectivo

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

31 de diciembre del 20XX

ACTIVIDADES DE OPERACIN

Cobranza de facturas (venta de existencias) xx

Cobranza de letras (venta de existencias) xx
Interese y dividendos percibidos xx
Menos
Pago a proveedores (compra de existencias) (xx)
Pago de remuneraciones (xx)
Pago de tributos (xx)
Pago de intereses (xx)
Otros pagos relacionados con la actividad operativa
( seguros, bonos, CTS, fletes, etc. ) (xx)
Aumento (dismi.) del efectivo y equivalente de efectivo
 provenientes de actividades de operacin XX

ACTIVIDADES DE INVERSION

Ingresos por venta de valores negociables xx

Ingresos por ventas de inmuebles maqui. y equipo xx
Menos
Pago por compra de valores negociables (xx)
Pago por comprar de inmuebles maqui. y equipo (xx)
Otros desembolsos de efectivo (presta. Concedidos) (xx)
Aumento (dismi.) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de inversin XX

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Ingresos por emisin de acciones xx

Ingresos por nuevos aportes xx
Ingresos por prstamos obtenidos xx
Ingresos por emisin de bonos xx
Menos
Amortizacin de prestamos obtenidos (xx)
Redencin de emisin de ttulos valores (xx)
Pago de dividendos y otras distribuciones (xx)
Otros pagos en efectivo (xx)
Aumento (dismi.) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de financiamiento XX
Aumento (dismi.) neto de efectivo y equivalente de efectivo XX
Saldo efectivo y equivalente de efect al inicio del ejercicio XX
Saldo efectivo y equivalente de efect al finalizar el ejercicio XX