01.

Concepto de Rentas de Primera

Categora
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.

Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.

A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
Cesin de muebles bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan
sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
 sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da
en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. Clculo de Rentas de Primera

Categora
Clculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.

Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.

Rentas de Segunda Categora -

Dividendos, Acciones y Ganancias
de Capital
01. Concepto de rentas de segunda
categora por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaracin y Pago del Impuesto
por venta de inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble,
as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con
relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando

pagaste por la adquisicin del inmueble) ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o
cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de
 2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo ajustado por el ndice de
correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.
Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el
costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo
de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la
operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.

Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000
dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso
contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el futuro vender el
inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta
del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el

Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu Clave
SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el men, completas y envas el formulario,
efectuando el pago respectivo.

Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realizase

el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago
Fcil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en
el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada
ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

03. Otras obligaciones de rentas de

segunda categora por venta de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Sujetos Obligaciones
El vendedor deber Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin

jurada en el sentido que:
La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenacin constituye renta de la tercera categora;
o,
El inmueble enajenado es su casa habitacin, para
lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor de
dos (2) aos; o,
No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicacin de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deber presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.

Notario deber: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero del
Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura
Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura
Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le
 presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos sealados anteriormente.

01. Concepto de rentas por venta de

valores mobiliarios
Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras
obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categora.
Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, tambin te encontrars obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categora.
Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes
dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta
de segunda categora.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres
(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada
correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas
por CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el
ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida
Institucin) de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la
Renta

02. Determinacin del impuesto por

venta de valores mobliliarios
La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efecta mediante una declaracin, para lo cual la SUNAT
aprobar cada ao una Resolucin donde establezca los obligados a presentarla y el
cronograma de presentacin correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente
de dicha operacin y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo establecers
deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por
otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si pagaste
para su venta, el costo computable ser el costo de adquisicin, al cual se le agregarn
los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin

indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, el costo computable ser
igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
corresponda a quien te vendi las acciones antes de la transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor de
ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo
establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable respectivo, se
encuentran regulados en el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la
venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a la costumbre.
Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, segn corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable al
ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la misma
que se efecta de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el
monto respecto del cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:

Donde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende

exclusivamente a las prdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio anterior.
Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que
cumplan con las siguientes caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per

(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado
de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un
mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenido de Integracin
suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de
Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado
Latinoamericano.

Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar el

siguiente procedimiento:
01. Cuadro Resumen de otras
rentas de segunda categora
Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en
el pago del
impuesto
Dividendos obtenidos 5% Retencin en el
de distribucin de momento en que
utilidades. se percibe el
dividendo.
Otras rentas: 20% 6.25% Retencin en el
intereses, regalas, momento en que
derechos etc. se percibe la
renta.

01. Concepto de rentas de cuarta

categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,

Trabajo Individual
Desempeo de Funciones
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la
gestin de los negocios o la adminsitracin de los
bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por
el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo
de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de

dependencia.

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el

total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas de

cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%
 Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar

obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los montos que se detallan
en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 953.00 Presentar la declaracin

nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2953.00 Presentar la declaracin
cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 363.00 Presentar la declaracin
exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
03. Suspensin de Retenciones
Suspensin de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por
S/ 35,438. Este importe es vlido para el ejercicio 2017 y se incluyen en su cmputo los ingresos
por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene

vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de
aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica su
solicitud de suspensin ser aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
corresondientes.

La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.

Se recomienda enviar la contancia de suspensin a su correo electrnico al momneto de ser

generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.

Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y normas complementarias.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones

del Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora
superan los montos antes sealados (S/ 35,438) debers declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar
en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones
mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:

Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por

internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina
web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.
06. Declaracin y Clculo Anual
Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados
a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.

La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar
la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el mismo
medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la

de profesin, ciencia u renta bruta. (-) 7UIT Renta Neta de
oficio Cuarta Categora
(Hasta el
Art. 33, inc. a) LIR lmite de las (monto al que se le
24 UIT)
 Desempeo de funciones de No hay aplica el porcentaje
director de empresas, deduccin correspondiente)
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.

Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas los d
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas acumulat
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de

devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo
fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones

1.- Emisin de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.

Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.

Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso
las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario
de los servicios.

En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor
con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan
y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.

08. Deduccin Adicional de 3UIT para

el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente
deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.

A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por
concepto de:
[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito, Tarjeta de crdito
emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable -
intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema
Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn
corresponda.

Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de

Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales los
gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.

De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la
Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
 No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido
con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido podr hacerlo
consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link: http://e-
consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de inscripcin

podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de corresponder,
deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 Ley N
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
independientemente del monto de la contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la
norma:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-
pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que pueden

ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a personas
naturales,sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o construccin de una
primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.

Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de una
vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso
de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre
ellos la hipoteca individualizada que deriva del crdito otorgado.

Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses
moratorios.

b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para la

atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles a partir
de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo
Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad - CONADIS.

c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el inciso
e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el contribuyente que se
encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.

Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676 ya sea
fsico o virtual Trabajadores del Hogar.

d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran atribuidos
al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.

Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o

subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por
una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por igual a cada cnyuge o
concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que
esta establezca mediante resolucin de superintendencia.

e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en
copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el comprobante de
pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.

f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del artculo
6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios de pago.[2]

[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o
devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una
empresa del Sistema Financiero.

01. Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participacin de

provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribucin cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestacin contratada por una empresa comercial para que
de servicios normados por la legislacin civil, construya un depsito, fijndole un horario y
cuando el servicio sea prestado en el lugar y proporcionndole los elementos de trabajo y
horario designado por el empleador y ste le asumiendo la empresa los gastos que la
proporcione los elementos de trabajo y asuma los prestacin del servicio demanda.
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del
mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y

empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.

02. Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el

siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:

Donde:

IA= Impuesto Anual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.

PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.

De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).

PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual

proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero
a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,

reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar
del siguiente modo:

A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional

percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de

8%,14%,17%, 20 % y 30%.

B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de

un empleador
Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas
obligaciones:

1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo hars
presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya informacin con los datos de los
otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de ellos.

As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las remuneraciones

pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente el impuesto a la renta
- quinta categora - considerando la suma acumulada.

2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneracin

1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada, acumulars el
total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calculars y
retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.

2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el

trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al que
paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu trabajador de
tener ms de un empleador.

1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,

antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones

inferiores o superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes
para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del monto
de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin
del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin
(empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).

Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del 2017
la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados durante dicho
ejercicio. Los montos all sealados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de
referencia para calcular si existe pago en exceso.

Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes indicada.

05. Deduccin Adicional de 3UIT para

el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente deducen
anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto de:
Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones para
deducible de el gasto
deduccin
30%
Arrendamiento o Solo ser deducible como gasto el Uso de medio de pago sin
subarrendamiento resultado de aplicar el porcentaje importar el monto[1].
de bienes sobre:
inmuebles Emisor no est de baja en
el RUC.
ntegro del alquiler pagado (1) Emisor no est como no
IGV habido (salvo levante la
condicin al 31.12).

100% No se considera crditos para

Intereses de primera vivienda:
crditos Los crditos otorgados para la
hipotecarios de refaccin, remodelacin,
primera vivienda ampliacin, mejoramiento y
subdivisin de vivienda propia.
Los contratos de capitalizacin
inmobiliaria.
Los contratos de arrendamiento
financiero.
30% Solo ser deducible como gasto el
Servicios de cuarta resultado de aplicar el porcentaje
categora de sobre los honorarios profesionales:
Mdicos y
odontlogos Importes pagados por concepto
de honorarios de mdicos y
odontlogos, por servicios
prestados en el pas siempre que
No est de baja en el RUC.
Emisor no est como no
habido (salvo levante la
condicin al 31.12).
Uso de medios de pago sin
importar el monto 1.
No est de baja en
el RUC.
Emisor no est como no
habido (salvo levante la
condicin al 31.12).
 los montos califiquen como rentas
de cuarta categora
Gastos efectuados por el
contribuyente para la atencin de
su salud, la de sus hijos menores
de 18 aos, hijos mayores de 18
aos con discapacidad, cnyuge
o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
30% Comprende:
Profesiones de Uso de medio de pago sin
cuarta categora del Lo pagado por el servicio. importar el monto1.
DS 399-2016-EF: No est de baja en
Abogado, analista
de sistemas y el RUC.
computacin, Emisor no est como no
arquitecto, habido (salvo levante la
entrenador condicin al 31.12).
deportivo,
enfermero fotgrafo
y operadores de
cmara, cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psiclogo,
tecnlogos
mdicos y
veterinarios.
100% :Solo ser deducible como gasto:
Essalud de Importes pagados por concepto de
trabajadores del aportaciones de Seguro Social
hogar ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.

[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito, Tarjeta de crdito
emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable -
intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema
Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn
corresponda.

Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de

Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales los
gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
 De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la
Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido
con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido podr hacerlo
consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link: http://e-
consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de inscripcin

podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de corresponder,
deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 Ley N
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
independientemente del monto de la contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la
norma:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-
pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que pueden

ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a personas
naturales,sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o construccin de una
primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.

Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de una
vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso
de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre
ellos la hipoteca individualizada que deriva del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses
moratorios.

b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para la

atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles a partir
de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo
Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad - CONADIS.

c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el inciso
e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el contribuyente que se
encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.

Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676 ya sea
fsico o virtual Trabajadores del Hogar.

d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran atribuidos
al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.

Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o

subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por
una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por igual a cada cnyuge o
concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que
esta establezca mediante resolucin de superintendencia.

e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en
copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el comprobante de
pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.

f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del artculo
6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios de pago.[2]

[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o
devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una
empresa del Sistema Financiero.
01. Concepto de No domiciliado -
Personas
Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos adquieren residencia fuera del
pas y de otro lado cuando son extranjeros sin domicilio permanente en el Per o que teniendo
el domicilio se ausentan por ms de 183 das durante un perodo cualquiera que comprende
12 meses.

Para adquirir la condicin de no domiciliado, debes tener en cuenta las siguientes situaciones:

a) Siendo peruano adquiriste la residencia en otro pas (lo cual lo acreditas con la visa o con
contrato de trabajo por un plazo no menor a un ao) y saliste del Per.

Si no puedes acreditar la condicin de residente en otro pas, se te considerar no domiciliado

si permaneces ausente del Per ms de 183 das calendario durante un perodo cualquiera de
12 meses.

Recobrars la condicin de domiciliado en cuando retornes al pas, salvo que permanezcan en

el Per 183 o menos das dentro de un perodo de doce meses.

b) Eres extranjero y no tienes domicilio en el Per o tenindolo permaneciste ausente del pas
ms 183 das calendario durante un perodo cualquiera de 12 meses.

Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones tributarias

nicamente respecto de tus rentas de fuente peruana.

El siguiente cuadro te muestra un esquema general de los casos en que la norma considera
como renta de fuente peruana a los siguientes bienes, patrimonios, ingresos y actividades:

Fuente : Detalle :
Predios ubicados en el Per Ingresos por la venta de predios
ubicados en el Per

Situados o utilizados econmicamente Bienes, derechos y Regalas.

en el Per
Pagados por domiciliados

Utilizados econmicamente en el Per Capitales, intereses, comisiones, primas

y toda suma adicional al inters pactada
Capital colocado en el Per
por prstamos, crditos u otra operacin
Pagados por domiciliados financiera
 Actividades en el territorio nacional Ingresos por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de
cualquier ndole.
Originadas por el trabajo personal

Otorgadas por el Sector Pblico Honorarios o remuneraciones por

Nacional desempeo en el exterior de funciones
de representacin o cargos oficiales

Pagados o acreditados por domiciliados Dividendos

Otra forma de distribucin de
actividades

Emitidas por domiciliados Venta y redencin de acciones,

participaciones y valores mobiliarios.
Rescate de valores mobiliarios.

Para la determinacin de renta de fuente peruana no se considera la nacionalidad o domicilio

de las partes que intervengan en tus operaciones ni el lugar de celebracin o cumplimiento de
tus contratos.

La relacin de supuestos brindados no incluye la totalidad de los establecidos por la Ley del
Impuesto a la Renta, para mayor detalle de la misma, consulta los artculos 9 y 10 del Decreto
Supremo N 179-2004-EF.