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CONTABILIDAD DE SERVICIOS
UNIDAD V
CONTENIDO
2 NIIF aplicables al sector transporte: NIC 16, NIC 23, NIC 36, NIC
40 y NIIF 5 ............................................................................................. 13
2.1 Definicin de activo fijo segn las NIC ..................................... 14
a) Costos fijos
b) Costos variables
Son aquellos que varan a travs del tiempo, dependiendo ya sea de los
kilmetros recorridos, de la carga y/o del nmero de pasajeros
transportados.
Costos de operacin
Repuestos y reparaciones
Neumticos y accesorios
Seguro
Otros
Peajes
Viticos
Carga y descarga
Otros
Gastos administrativos
Sueldos
Arbitrios
Gastos de representacin
Equipos de oficina
Publicidad
Otros
Gastos financieros
Costo por prestacin del servicio (por bus, ruta, pasajero, etc.)
Comercializacin
Administracin
Resultados
De acuerdo con esta necesidad, los costos se han agrupado en: costos directos
del servicio, gastos de ventas, gastos de administracin y costos de financiacin
de buses; que adicionado el margen de utilidad o ganancia, se determina el
precio de ventas por bus, por pasajero, por ruta de destino o por cualquier otro
aspecto que sea necesario.
Cuenta 92 Costo directo del servicio: agrupa todos los suministros diversos
relacionados con el bus, los peajes y las remuneraciones de choferes,
ayudantes y mecnicos.
Cuenta 95 Gastos de ventas: se agrupa los gastos de las ventas de cada oficina
o terminal terrestre (remuneraciones, servicios, suministros diversos, otros
gastos). Los gastos de ventas estn relacionados con los gastos que se realizan
en las oficinas (terminales terrestres), que son imputados al bus y a la ruta
teniendo en cuenta los kilmetros recorridos de todos los buses que parten de
cada terminal terrestre hacia los otros terminales de destino; para ello, se tiene
identificado el gasto por oficina en la cuenta 95 Gastos de ventas.
Introduccin
Por otro lado, la norma tambin exige que se asigne valor residual a los bienes
del activo fijo. Esto es razonable teniendo en consideracin que al final de su
vida til los bienes no desaparecen y comnmente mantienen un valor de
recuperacin. Es de suma importancia la forma como se valorizan los bienes del
activo fijo, materia que analizaremos ms adelante en esta cartilla.
Sin embargo, se aplica a bienes de activo fijo que se utilizan para desarrollar o
mantener los activos descritos ms arriba.
Este principio se aplica tanto a los costos incurridos cuando se adquiere el bien
como a los costos de adiciones posteriores.
La identificacin del activo puede ser un tema ms complejo, dado que hay
que analizar la intencin de la compra, el destino final, como la operacin del
mismo en los fines propios de operacin de la entidad.
Para determinar el costo de los bienes del activo fijo se deben tener en cuenta
los siguientes elementos:
Entre los costos directos que pueden afectar el costo final del activo fijo
estn los siguientes:
Medicin del costo del activo fijo o de algn elemento del mismo
El valor justo tanto del activo recibido como del activo entregado
no pueda ser medido en forma confiable. En este caso, el costo se
mide al valor libro del activo entregado.
Medicin posterior de los bienes del activo fijo (segn la NIC 16)
Para la medicin de los bienes del activo fijo, existen dos posibilidades para
poder expresar su valor en la contabilidad.
Valoracin al costo. Bajo este mtodo se asignan al activo todos los costos,
como los que se han mencionado anteriormente, manteniendo este valor
consistentemente con la condicin de uso del activo, aplicando su rgimen de
depreciacin y teniendo en consideracin cualquier efecto ocasionado por
deterioro que pueda mostrar el mismo en el transcurso de las operaciones. (Hay
que tener en consideracin que segn las NIIF (IFRS) la correccin monetaria
no se aplica, salvo situacin especial de economas hiperinflacionarias).
Saldo decreciente.
Unidades de produccin.
Se clasifica un activo como mantenido para la venta si su valor libro puede ser
recuperado principalmente a travs de una transaccin de venta y no a travs
de uso continuo.
Los activos mantenidos para la venta deben dejar de ser depreciados a partir
del momento en que estos dejen de prestar servicios como activos inmovilizados
de la empresa.
Los activos mantenidos para la venta se miden al menor, entre su valor libro y
su valor justo, menos los costos de venta.
La depreciacin.
Definicin de deterioro
En cada fecha de situacin financiera se debe llevar a cabo una revisin para
determinar si las prdidas por deterioros se han reinvertido (en la NIC 36
proporcionan algunos indicadores de prdidas por deterioros al valor). Si en
forma subsiguiente al reconocimiento de una prdida por deterioros al valor
se determina que el importe recuperable de un activo excede a su nuevo valor
de registros contables, las prdidas por deterioro al valor deben ser revestidas.
Sin embargo, las prdidas deben revertir tan solo cuando hay cambios en
las estimaciones usadas para determinar la prdida original por deterioro
o cuando hay un cambio en las bases para determinar el importe recuperable
(desde el valor en uso hasta el valor razonable o viceversa). El valor de registro
Caso prctico N. 1
Se pide:
Clculo
Desarrollo:
25 x 4 = 100 das-mquina
Costos de operacin
Del personal
= 14,500 / 25 X 10 X 1
= 14,500 / 250
= 58 vehculo/da
= 3,045 / 25 X 10 X 1
= 3,045 / 250
= 12.18 vehculo/da
Del combustible
Tablas de rendimientos
Mantenimiento bsico
Filtros 02 de aceite 40
Filtros 02 de combustible 24
= 0.0394 por Km
Neumticos y accesorios
Depreciacin vehicular
Costo: 67,000.00
Gastos administrativos
Arbitrios,
Capacitacin y perfeccionamiento,
Gastos de representacin,
tiles de oficina,
Publicidad e impresiones,
Estos gastos son los cuasivariables que se originan en las diferentes rutas y
difieren segn cada viaje.
Peajes,
Viticos,
Alojamiento,
Gastos policiales,
Carga y descarga,
Caso prctico N. 2
Servicio de transporte de bienes cuya ruta comprende dos ciudades del norte
del pas, cuya ruta comprende de manera referencial a la ciudad de Lima.
Datos de la operacin
Se pide determinar:
Desarrollo
2. Valor referencial
VR de CE = S/. 119.77 x 28
VR de CE = S/. 3,353.56
5. Contabilizacin
Servicio de transporte que tiene como punto de inicio una ciudad del norte
del pas y de llegada la ciudad de Lima
Datos de la operacin
Se pide:
Desarrollo
Configuracin vehicular C3 = 15 TM
2. Valor referencial
5. Contabilizacin
Considerando:
Se resuelve:
[ ... ]
[ ... ]
Informacin impresa
a) Original: Pasajero
b) Copia: Transportista
a) Original Usuario
4.1. Los boletos de viaje se podrn emitir en original y copia y/o en original y
dos (2) copias, indistintamente. Para la expedicin de la(s) copia(s) se
emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Los boletos de viaje podrn disearse de modo tal que el original y la primera
copia, de existir esta ltima, sea(n) reemplazado(s) por un taln desglosable. Y
la copia destinada al transportista por la matriz o parte encuadernada; siempre
que contengan todas las caractersticas y requisitos sealados en el presente
artculo y el artculo 3. De optarse por este diseo, tanto el taln como la matriz
debern llenarse al momento de su emisin.
En los casos en que el boleto de viaje se emita en original y dos (2) copias,
el transportista deber entregar el original y la primera copia del boleto de viaje
en cada transaccin, incluso cuando no se le proporcione los datos del usuario
al momento de la emisin. El original y la primera copia del boleto de viaje al
momento de su emisin y entrega constituirn el comprobante de pago;
mientras que durante el traslado el comprobante de pago lo constituir la
primera copia.
5.1. Los obligados a emitir boletos de viaje debern cumplir con las
disposiciones establecidas en el numeral 1 del artculo 12 del
Reglamento de comprobantes de Pago. Para solicitar la autorizacin de
boletos de viaje es necesaria la presentacin de copia de la Resolucin
emitida por la autoridad competente que otorga la concesin. En el caso
del servicio que transporte por va frrea, debern presentar copia de la
Resolucin que otorga el permiso de operacin.
b) Para los boletos de viaje que se emitan en original y dos (2) copias.
Disposicin Final