La evolucin que ha tenido el concepto de Contabilidad de Costos a travs de los
aos. Para ello nos remontaremos a los inicios del siglo pasado, que es cuando comienza a desarrollarse la idea de la Contabilidad de Costos y mostraremos la evolucin del tema que nos ocupa en la medida que las necesidades de informacin empresaria fueron cambiando, como consecuencia del cambio de los escenarios econmicos. Los orgenes de la contabilidad de costos Esta contabilidad comienza a mostrarse en forma incipiente con la Revolucin Industrial, ya que la invencin de la mquina de vapor y del telar industrial dio lugar a la aparicin de los talleres, antes artesanales para convertirse en fbricas. Hacia 1880 se lleg a la conclusin que los criterios contables utilizados hasta ese momento no eran compatibles con las exigencias de informacin que requeran las actividades industriales. Henry Metcalfe, en 1890, en su libro Costos Industriales se interesa por los problemas que presentan los costos indirectos de los productos, y es aqu donde comienza el desarrollo de lo que luego ser la contabilidad de costos. Vemos claramente cmo las exigencias en materia de informacin de las empresas originan la construccin de sistemas que satisfagan las mismas, y que permitan tomar decisiones para el funcionamiento empresarial. Estos esbozos de informacin sobre costos fueron inicialmente extracontables, es decir que la informacin proporcionada no tena relacin con la contabilidad general. En 1910 se comienza a conectar la informacin sobre costos con la contabilidad general. En la evolucin de la contabilidad de costos se comienza controlando y contabilizando el ciclo de las materias primas, desde las compras hasta la identificacin del consumo de las mismas en la fabricacin de los productos. Posteriormente se procedi a contabilizar la mano de obra aplicndola a los productos o procesos, llegndose por ltimo a la contabilizacin de los costos indirectos de produccin. En esta instancia de la generacin de la informacin, los costos mencionados se asignaban a las unidades de producto en forma histrica o resultante, y con el perfeccionamiento de las tcnicas de costeo, estas asignaciones comenzaron a realizarse en forma predeterminada o sea con anterioridad a la produccin, cmo forma de agilizar la informacin y no tener que esperar a los cierres contables. La evolucin de las tcnicas de produccin gener dos tipos de actividades industriales bien diferentes entre s que son: Las actividades que son consecuencia de pedidos de clientes Las actividades de produccin continua Lo anterior gener dos formas distintas de asignar costos Los costos por rdenes especficas Los costos por procesos Estas maneras de aplicar los costos a las unidades de costeo se reflej en la contabilidad que nos ocupa, por las connotaciones de registracin que requieren las mismas.. En el primer caso la instrumentacin de los registros contables requieren la identificacin del costo incurrido con un trabajo especficos, mientras que en las empresas que operan por procesos los costos se apropian a los sectores funcionales de la empresa, para luego distribuirlos entre toda la produccin obtenida en cada uno de ellos . La contabilidad de costos histricos o resultantes represent un avance sustancial en materia de informacin para quienes tenan que gerenciar empresas. El conocimiento de costos unitarios y la informacin analtica suministrada por la contabilidad de costos permitieron comparar perodos, y las diferencias resultantes plantearon la necesidad de hacer comparaciones entre los mismos, y las diferencias resultantes llevaron a la necesidad de conocer las causas. Es el comienzo de la etapa del control. Surge la inquietud por obtener informacin con mayor rapidez y conjuntamente aparecen los primeros estudios de ingeniera industrial que permiten el clculo de costos predeterminados. Este avance se hace con lentitud y recin hacia 1930 comienza la medicin de la eficiencia lograda comparando estndares fsicos con los consumos resultantes que provienen de los registros contables. Hace su aparicin, aunque en forma incipiente; la contabilidad de costos estndares, que se perfecciona durante la segunda guerra mundial por el desarrollo masivo de la produccin. Comienza entonces la segunda etapa del costo estndar, que la del control de la eficiencia. Se comparan los costos predeterminados con los histricos o resultantes para mejorar el rendimiento de las materias primas y de la mano de obra, as como la mejor manera de utilizar los costos indirectos de produccin. Los costos estndar engranan con la contabilidad de costos, se ampla la perspectiva de la misma, generando mejor informacin sobre los hechos ocurridos. Se determinan desvos, se los analiza y se justifican los mismos asignando responsabilidades por los mismos. La etapa de control se acenta y las empresas cmo resultado de la informacin existente comienzan a mejorar los procesos de elaboracin de sus productos o servicios. Las presiones de la competencia obligan a las compaas a emplear tcnicas de programacin. En el inicio estos planes comprendan aspectos parciales de la actividad empresarial, pero luego en forma gradual se desarrollaron planificaciones que cubren la totalidad de las operaciones, constituyendo un plan nico. Se sabe que el planeamiento para ser eficaz supone controlar peridicamente los hechos ocurridos con los presupuestos con el objeto de detectar ineficiencias y responsabilidades. Esta etapa introduce a la contabilidad de costos en la fase del planeamiento y el control. Por ltimo aparece la cuarta etapa en la evolucin de la contabilidad de costos, donde la indagacin de los costos supone reelaborar los datos informados, para encontrar la mejor alternativa cmo forma de maximizar utilidades o disminuir costos. Es la etapa de los costos para la toma de decisiones. La evolucin del concepto de contabilidad de costos Durante las dcadas de los aos 40 y 50 toda la atencin se centr sobre el conocimiento de los costos de produccin ya que la preocupacin de quienes dirigan empresas pasaba por cmo atender la demanda incesante, sin necesidad de dirigir el foco hacia otro lugar que no fuese el mbito productivo de bienes y servicios. Cmo se apunt con anterioridad, es en este tiempo cuando se profundiza los anlisis sobre comportamientos de los recursos materiales utilizados en la produccin, y tambin comienza la aplicacin de los estudios de tiempos en la determinacin de costos de mano de obra. Las inquietudes se extienden a encontrar la forma ms razonable de asignar los costos indirectos de produccin a las unidades elaboradas. Aqu es donde comienza la contabilidad de costos a tomar entidad y se lleva a cabo la insercin de la misma dentro de la contabilidad general. John J.W.Neuner, autor americano, establece el mbito de la contabilidad financiera, lo que en nuestro medio se denomina la contabilidad general o de presentacin, diciendo que la misma se ocupa de la clasificacin, anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas de manera que puedan prepararse estados resumidos que indiquen bien los resultados histricos de esas transacciones, o la situacin financiera de la empresa al cierre del ejercicio econmico. Agrega Que la contabilidad financiera informa sobre el costo total de fabricar un producto o un servicio, concluyendo que cuando hay una diversidad de productos o servicios, los resultados globales ayudan poco a los fines del control. Destaca la necesidad de conocer el costo del producto o del servicio no al final de las operaciones que hay que realizar para la obtencin del mismo, sino que se precisa conocer el costo a medida que las tareas se van llevando a cabo. Luego define la necesidad de contar con la informacin antedicha y que la misma la proporciona la contabilidad de costos, definindola a sta cmo una fase ampliada de la contabilidad general de una entidad industrial o mercantil que proporciona a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo o de suministrar un servicio en particular. Esta visin introduce la idea sobre que la contabilidad financiera o general y la contabilidad de costos no son sistemas de informacin separados, sino que la contabilidad de costos es un sistema dentro de otro de mayor amplitud que viene a ser la contabilidad general. Este autor opina que la contabilidad de costos debe contribuir directa o indirectamente al mantenimiento o al aumento de las utilidades, suministrando cifras que permitan adoptar decisiones sobre reducciones de costos de produccin o de incremento de volmenes de venta. En nuestro medio, el estudio de los costos no fue parte de los planes de estudio en el mbito universitario hasta el fin de la dcada del 50, cuando se introduce la materia Contabilidad de Costos en la currcula de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires. Hasta ese momento slo existan cursos para graduados y ejecutivos de empresa donde se tocaba el clculo y anlisis de los costos de produccin. Por lo tanto la difusin de la contabilidad de costos en las empresas argentinas era muy pequea, y solamente algunos grandes grupos empresarios haban contratado profesionales del exterior para la implementacin de la misma