UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

Contabilidad de Costos II Unidad I

Captulo 3
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC
Competencia: analiza y gestiona los costos por
actividades y procesos y aplicar el sistema contable
inherente.
En el mundo actual, todos los actores (la sociedad, las instituciones, las empresas, etc.), as
como la tecnologa, la ciencia, las relaciones econmicas, las habilidades, incluso las
actitudes de las personas, cambian a ritmo acelerado: lo que ayer era verdad, hoy ya no lo
es; lo que ayer era un hallazgo cientfico o tecnolgico, hoy ya est obsoleto. Ese entorno
impulsa a cambiar tambin los sistemas, entre ellos la contabilidad de costos. Para
mantenerse o penetrar en esos mercados, hoy mucho ms competitivos, exigentes y
globales que antes, las entidades requieren estrategias ms eficientes y efectivas para
ofrecer mayor satisfaccin a los clientes, por ejemplo: aumentar la calidad del producto sin
aumentar su precio; an ms, reducirlos pero sin disminuir la calidad del producto, quizs
incluso mejorarlo. Este nuevo paradigma solo es posible si se logra reducir de manera
traumtica los costos y ello solo es posible eliminando todos los costos que no son
indispensables, por supuesto luego de anlisis sistemtico de la cadena de costos.

CONTABILIDAD DE COSTOS ABC

El sistema de costos ABC es un
mtodo analtico basado en los flujos
o cadenas de valores que ocurren
cuando se realizan las actividades
productivas de bienes y servicios.
La contabilidad de costos ABC es un
sistema de informacin financiera
ordenado, coherente y analtico que
permite establecer los costos de las
actividades que conforman los
procesos productivos; diferente a la
tradicional contabilidad analtica
porque se sustenta el principio o la
poltica contable de la Relevancia.
JUSTIFICACIN
Los costos ABC se emplean en
la planeacin y gestin
estratgicas porque permiten
identificar y analizar cuales
actividades, procesos, bienes,
servicios, segmentos, mercados,
etc., agregan destruyen valor
o rentabilidad econmica, social
o estratgica.
Esta informacin es til para
que los ejecutivos puedan
adoptar decisiones o disear
estrategias ms eficaces y
eficientes.

Sistema de Costos ABC

El sistema de costos ABC/M es un mtodo analtico que permite disear los sistemas
productivos de bienes y servicios como un flujo de procesos, un flujo del costo y una
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cadena de valor. Se emplea en la planeacin y gestin estratgica porque permite identificar

cuales procesos, productos y servicios agregan destruyen valor; informacin que por lo
general, no facilitan los sistemas tradicionales de la contabilidad de costos. Los costos
ABC se han diseado para proporcionar informacin acerca de la rentabilidad que se
obtiene o se obtendr al incursionar en determinado mercado, estrato o segmento de ella;
luego de haber analizado los procesos, productos, servicios o clientes que generan
destruyen valor. Con esta valiosa informacin los ejecutivos de las organizaciones pueden
disear estrategias ms eficaces y eficientes; por ejemplo: diseo de procesos, cambios en
precios, oferta de producto, bsqueda de mejores canales de distribucin o de fuentes de
abastecimiento.

DIFERENCIAS ENTRE LOS METODOS

DE COSTOS TRADICIONAL Y ABC
CRITERIO TRADICIONAL
Destino de los costos de Los costos de produccin de
produccin y operacin activan; los de operacin y los
aquellos cuando se venden, se a
imputan a resultados
Asignacin de costos Se asignan a los centros de
indirectos costos sobre la base de la
cantidad y precio de los
productos terminados.
Distribucin de costos Horas hombre, horas mquina,
indirectos volmenes de produccin, etc
ABC
Ambos se activan y se
imputan a resultados si se
venden.
Se asignan a las actividades;
y stos se asocian de manera
consiste a los productos.
Utiliza criterios de asociacin
ms coherentes y por cada
actividad.

Informes de costos Por grandes unidades (secciones, Los costos se informan por
departamentos, productos, etc.). actividades, procesos,
No proporciona informacin por productos, mercados, etc.
actividades.

El modelo de clculo de los costos es de suma importancia para planear y evaluar la gestin de
cualquier entidad. El sistema de costeo determina si un proceso o incluso la misma entidad son
eficientes y viables, si los recursos se emplean eficientemente, por eso debe sustentarse en
evidencias y criterios los ms racionales y coherentes. Tradicionalmente los costos indirectos se
asignaban sobre la base los productos elaborados, en cambio los costos ABC identifica los costos
indirectos con las actividades que se realizan para producir dichos productos, por ello son ms
exactos en la asignacin de los costos.
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Determinacin del valor entregado al cliente

Valor entregado
Al cliente
=
Valor total `. _ Costo total
para el cliente Para el cliente
= =
Valor del Costo
producto monetario
+ +
Valor de los Costo de
servicios tiempo
+ +
Valor de Costo
imagen psquico

Anlisis del valor entregado al cliente

Est conformado por:
a) Valor del producto: suma de los
valores o costos de los factores
de produccin de los bienes y
servicios, vendidos al cliente.
b)Valor de los servicios: valor de
los servicios adicionales que
brinda el productor al cliente
(garanta, capacitacin, etc.),
incluidos en el precio.
c) Valor del imagen: valor de lo
reconocido que est el producto
en el mercado, efecto del
posicionamiento (marca, v. gr.)
El objetivo de toda empresa es
maximizar el valor entregado al
cliente, pero incurriendo en
menores costos.
Una estrategia para lograr ese
objetivo es analizar los costos para
identificar las fuentes que pueden
otorgar ventaja competitiva a la
empresa, en particular de aquellas
actividades generadoras de valor.
Las ventajas competitivas se
logran cuando la empresa
desarrolla e integra las actividades
de su cadena de valor de forma
menos costosa y mejor
diferenciada que sus rivales

Los sistemas de informacin actuales adems deben facilitar el anlisis a todos los niveles de la
entidad, con el objeto de precisar metas de eficiencia, no solo de la organizacin, sino de cada uno
de los elementos de sta. El propsito es eliminar aquellas tareas o actividades que no agregan
valor, es decir no son indispensables. En el modelo de costos ABC, los recursos son consumidos
por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados). Para
establecer los costos ABC se deja de lado la jerarqua departamental, mas bien se opta por la
cadena de tareas-actividades-proceso-resultados (macroprocesos). Tradicionalmente la
segmentacin era por funciones, productos o ubicacin geogrfica; sin embargo ahora la
segmentacin es por tareas, actividades y procesos. El enfoque cambia, pasa de quines
hacen? a como se hace?.
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Estrategia para proporcionar valor y

satisfaccin al cliente, segn Porter
Infraestructura de la organizacin
Actividades
de apoyo

Administracin de recursos humanos

Desarrollo de tecnologa
Compras
Operaciones

Servicio

Actividades primarias

Jerarqua de la cadena productiva

MACRO Procesos primarios: diseo, produccin,

marketing, innovacin, etc., de los productos.
PROCESOS
Procesos secundarios: de apoyo a los anteriores
para lograrlas con eficacia y eficiencia.

Conjunto de actividades que tienen un propsito

PROCESO comn y que tienen cierto orden o secuencia.

Conjunto de acciones o tareas ordenadas que

ACTIVIDADES forman parte de un proceso.

Una accin especfica orientada a la realizacin

TAREA
de una actividad.

Proceso de la gestin de los costos ABC

1 Ubicar de forma adecuada las actividades dentro de los procesos productivos que agregan
valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
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Proceso de clculo y gestin los costos ABC

1. Identificar las actividades que
conforman el proceso operativo
2. Establecer las unidades de
trabajo, los transmisores de
costos y los factores de
conversin (de insumos a
productos terminados) para
medir la productividad y
transmitir racionalmente los
costos a los productos.
3. Analizar la cadena de
actividades y procesos para
calcular los costos y visualizar
los puntos crticos que permitan
mejoras.
4. Identificar los inductores de
eficiencia y enfocarlos hacia la
mejora de la calidad u otra
caracterstica de los procesos y
los productos.
5 Establecer los indicadores de
control para monitorear las
actividades, los procesos y los
inductores de eficiencia.
Los inductores de eficiencia son los
factores (trabajo, tecnologa, etc.)
que influyen en el mejoramiento de
algn atributo de la actividad,
mayor calidad, mejor presentacin,
diversifica aplicaciones, etc.

2 Establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relacin de conversin de los
factores o insumos en productos terminados, esto para medir la productividad real, tambin para
transmitir racionalmente el costo de los insumos al de los productos.

3 El anlisis de la cadena de actividades, de procesos y el de los costos inherentes, ofrece una

visin de los puntos crticos de la cadena de valor. Con esa informacin la gerencia puede disponer
la realizacin de mejoras continuas en el proceso generador del valor. Al conocer los factores
causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia.

4 Los inductores de eficiencia son los factores que influyen en el perfeccionamiento de algn
atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la
combinacin productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o las
caractersticas de los procesos y productos; por ejemplo, a conseguir reducir los plazos, a mejorar
el camino crtico de las actividades centrales y a reducir costos.
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Cuentas para registrar los costos ABC

Para registrar los costos ABC se
emplean las cuentas, sub-cuentas
y divisionarias de la clase 9 del
PCGE.
En cada una de stas se acumulan
los costos por actvidades o
procesos
Los centros de costos son cuentas
que se emplean para revelar los
costos incurridos (por el consumo
de materiales, retribucin del
personal, etc.) en cada uno de las
actividades, procesos, productos
o segmentos de la entidad.
Los centros de resultados son
anlisis de los importes de las
cuentas de las clases 7 y 9 para
determinar la ganancia o prdida
de cada una de las actividades,
procesos, etc. La informacin es
til por ejemplo para decidir si
conviene encargar o no un trabajo.
Los centros de inversiones son
anlisis de las cuentas 7, 9 y 5 o 3
para determinar la rentabilidad de
un segmento de la entidad, cuyos
responsables tienen capacidad de
decidir para comprometer los
recursos que le fueron asignados.

5 Por ltimo se establecen indicadores de control para monitorear el funcionamiento de las

actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. El control es la comparacin
de la ocurrencia real con el objetivo propuesto. Esta accin facilitar la adopcin de los correctivos
necesarios para alcanzar la cadena de valor objetivo.

Los criterios para evaluar los costos que se han de asiganar a las actividades pueden clasificarse
en:

a) Por el tipo de actividad: tarea: por ejemplo: pintado de un vehculo; por lote: fabricacin de un
lote de maquinarias del mismo tipo; por lnea de producto: fabricacin de cerveza; por funcin:
gerencia de entidad.

b) Por la frecuencia de las actividades: repetitivas: preparacin de las materias primas,

ocasionales: innovacin del diseo del producto.

c) Por la capacidad para aadir valor al producto: que aaden valor al producto (producto acabado
con la calidad deseada) y no aaden valor al producto (refabricacin del producto rechazado).
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Para asignar de manera consistente, es decir que realmente corresponda, un determinado costo a
un producto, es necesario identificar el producto y establecer un criterio o base que refleje que
realmente los factores de produccin se han empleado en ese producto. En el caso de los costos
indirectos, debe escogerse un factor homogneo que sirva de base para distribuir entre los
productos a cuya produccin han contribuido.

Ejemplo de asignacin de costos de insumos a actividades

Agro SAC elabora mermeladas de
fresa y lcuma, empleando las
mismas mquinas e instalaciones,
procesos y personal. La inversin
en aquellas es S/ 340,000. El
proceso consta de seleccin (300 kg
de fresa y 500 de lcuma ambos
por jornal), la capacidad del equipo
de empaste a cargo de 5 obreros es
250 Kg de fresa y 300 Kg de
lcuma ambos por hora, el de
envasado, a cargo de 8 obreros es
1500 kg por da. El jornal es S/ 40.
El factor de conversin en fresa es
1.5 y el de lcuma 2; se emplea 10
gr de preservadores por c/Kg de
mermelada y sta se envasa en
frascos de Kg.
Los precios de fresa es S/ 4.20 c/kg y
de lcuma S/ 2.90 c/kg, el Kg del
preservador es S/ 200 y el millar de
frascos es S/ 600 (todos a p. f.). Las
mquinas de empaste han consumido
18,400 Kw de electricidad a S/ 0.80 c/
Kw. En el mes ha procesado 3 lotes de
fresa y 1 de lcuma de 10,000 Kg c/u.
No existe inventario inicial ni final.
PROCEDIMIENTO
1. Calcular los costos de los insumos (materiales,
mano de obra, otros)
2. Asignacin de los costos por actividades.
3. Distribuir de los gastos generales a las
actividades o procesos
4. Asignacin de los costos de las actividades o
procesos a los productos
Elaborar asientos de diario en c/etapa.

La tcnica de la tradicional contabilidad de costos analticos puede adecuarse para obtener los
costos ABC, aunque con objetivos y criterios diferentes. Para establecer contablemente los costos
ABC se emplean cuentas, sub-cuentas y divisionarias de la clase 9 del PCGR; en cada una de stas
se acumulan los costos o ingresos de cada segmento; a partir de estos datos puede establecerse la
utilidad y prdida que corresponda; adems si se tienen identificados las inversiones realizados en
cada uno de ellos, es posible obtener la rentabilidad del segmento, dividiendo la utilidad entre la
inversin pertinente.

Los centros de costos son aplicables a todas las posibles formas de segmentacin de la
organizacin u operacin de las entidades, es lo suficientemente amplio como para referirse a
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cualquiera de las unidades resultantes de las segmentaciones funcionales, operacionales,

regionales, por productos, por actividades, por proyectos, por programas, etc.; con la nica
condicin de que puedan identificarse fcilmente unas de las otras. Los centros de costos tienen el
propsito de revelar los costos incurridos en cada una de esas unidades, tanto por el consumo de
materiales, mano de obra y otros factores. Los centros de costos no necesariamente corresponden
a las unidades productivas, pueden tambin muy bien referirse a las unidades de apoyo o de
servicios como gerencia general, finanzas, personal, logstica, gerencia de ventas, etc.;
tericamente es posible establecer centros de costos para cada una de las unidades (reas,
secciones, etc.), hasta de personas que laboran en la entidad como de las actividades especficas
que realizan, los niveles de precisin depende de los criterios y seguramente por las necesidades
de anlisis de los usuarios de esta informacin. La contabilidad analtica no modifica los asientos
de diario patrimoniales, emplea cuentas de la clase 9 del PCGR.

CALCULO DE COSTOS DE LOS INSUMOS

Cantidad Factor Unidad Cantidad
INSUMO Prod Term Conversin Medida insumo Costo Unitario TOTAL
Fresa 30.000 1,50 Kg 45.000 3,53 158.823,53
Lcuma 10.000 2,00 Kg 20.000 2,44 48.739,50
Preservadores 40.000 0,01 Kg 400 168,07 67.226,89
Envases 40.000 0,002 Millar 80 504,20 40.336,13
Seleccin de fresas 30.000 300 Jornal 100 72,84 7.284,00
Seleccin de lcumas 10.000 500 Jornal 20 72,84 1.456,80
Empastado Jornal 150 72,84 10.926,00
Envasado Jornal 240 72,84 17.481,60
Energa elctrica Kw 18.400 0,67 12.369,75
Depreciacin 340.000 0,0083 Mes 1 2.833,33 2.833,33
367.477,53
CALCULO TARIFA JORNAL
CONCEPTO Unidad Medida Cantidad Costo Unit S/
Mano de obra Jornal 1,00 42,00 40,00
DSO 1 dia*semana 0,167 42,00 7,00
Asignacin familiar S/ 55 por mes 1,00 1,83 1,83
Subtotal 48,83
Prov. vacaciones 1 mes / ao 0,083 48,83 4,07
Prov. grarificaciones 2 meses/ao 0,167 48,83 8,14
Otras Especfico
Rem. computable 61,04
ESSALUD Rem Comput 0,09 61,04 5,49
SCTR Rem Comput 0,0104 61,04 0,63
IGV de SCTR SCTR 0,19 0,63 0,12
SENATI (+20 Trab) Rem Comput 0,0075 61,04 0,46
CTS Rem Comput 0,08333 61,04 5,09
72,84

Los centros de resultados es aplicable cuando hay inters por conocer los resultados de las
unidades en los cuales se ha segmentado la entidad. A lo expuesto en el prrafo anterior, se
aaden las cuentas relativas a los ingresos, en estos casos reflejos (clase 9) o divisionarios de la
cuenta 70. Esta licencia contable facilita el registro de las transferencias internas recibidas, parte
de la utilidad total que le corresponde a la unidad que presta servicios a otra u otras unidades, que
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tambin son parte de la misma entidad; si bien este proceso no modifica la utilidad total, si
permite establecer el margen de utilidad que le corresponde a cada unidad.

Los centros de inversiones son segmentos de la entidad, cuyos responsables tienen capacidad de
decisin suficiente para comprometer los recursos financieros de la entidad para emprender
nuevos proyectos de inversin, por supuesto tambin asumen la responsabilidad acerca de los
rendimientos de los capitales invertidos. La contabilidad de los centros de inversin involucra a las
cuentas patrimoniales, adems de las cuentas de resultados. La inversin se registra en cuentas
del activo y su financiamiento en las cuentas del pasivo o del patrimonio.

ASIGNACION DE COSTOS POR ACTIVIDADES

UM SELECCIONADO EMPASTADO ENVASADO
del Cantidad GASTOS
inducto del C U del GENERAL
INSUMO Costo Total r inductor Inductor Cantidad Costo Cantidad Costo Cantidad Costo ES

Fresa 158.823,53 Kg 45.000 3,53 45.000 158.823,53

Lcuma 48.739,50 Kg 20.000 2,44 20.000 48.739,50

Preservadores 67.226,89 Kg 400 168,07 400 67.226,89

Envases 40.336,13 Millar 80 504,20 80 40.336,13

Seleccin de fresas 7.284,00 Jornal 100 72,84 100

Seleccin de
lcumas 1.456,80 Jornal 20 72,84 20

Empastado 10.926,00 Jornal 150 72,84 150 10.926,00

Envasado 17.481,60 Jornal 240 72,84 240 17.481,60

Energa elctrica 12.369,75 Kw 18.400 0,67 12.369,75

Depreciacin 2.833,33 Mes 1 2.833,33 2.833,33

TOTAL 367.477,53 207.563,03 78.152,89 57.817,73 15.203,08

Un mtodo, por supuesto no contable y con evidentes muestras de subjetividad, es el que

plantean algunos autores sobre el tema. Para identificar las actividades de cada centro de costo se
revisa los estudios tcnicos del proceso productivo; a falta de stos, se puede entrevistar a los
responsables de las unidades de produccin, a los tcnicos y trabajadores experimentados; el
propsito es identificar las tareas que se realizan en cada rea. Los resultados del estudio pueden
emplearse no slo para definir las actividades sino mejorar la gestin del proceso y de las
potencialidades humanas. En un primer anlisis operacional de cada rea suele identificarse un
gran nmero de actividades, pero posteriormente stos pueden agruparse o integrarse, hasta
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eliminarse, debido a que no corresponden a objetivo o producto del rea, hay duplicidad de tareas
u omisin de tareas necesarias.

Luego de la definicin de las actividades y tareas se procede a clasificar las actividades en funcin
a los criterios de asignacin de costos. Un primer criterio puede referirse a la relevancia de la
accin, de acuerdo a la frecuencia de la actividad, de acuerdo a la capacidad para aadir valor al
producto. La tabla siguiente permitirn determinar cuales son las actividades ms relevantes,
cules las ms repetitivas y cules aaden valor. Solamente esas actividades sern motivo de
estricto monitoreo.

ASIGNACION DE LOS GASTOS GENERALES A LAS ACTIVIDADES PRINCIPALES

Cantidad
U M del del C U del SELECCIONADO EMPASTADO ENVASADO
INSUMO Costo Total inductor inductor inductor Cantidad Costo Cantidad Costo Cantidad Costo

Energa Elctrica 12.369,75 Jornales 510 24,25 120 2.910,53 150 3.638,16 240 5.821,06

Depreciacin 2.833,33 Jornales 510 5,56 120 666,67 150 833,33 240 1.333,33

Subtotal 15.203,08 3.577,20 4.471,49 7.154,39

Asignacin
primaria 352.274,45 216.303,83 78.152,89 57.817,73
COSTO TOTAL POR
ACTIVIDADES 367.477,53 219.881,02 82.624,39 64.972,13

ASIGNACION DE COSTOS A LOS PRODUCTOS

U M del Cantidad del C U del MERMELADA DE FRESA MERMELADA LUCUMA

ACTIVIDAD Costo Total inductor inductor inductor Cantidad Costo Cantidad Costo
Seleccionado

Materia Prima 207.563,03 Kg 65.000 45.000 158.823,53 20.000 48.739,50

Mano de obra 8.740,80 Jornales 100 7.284,00 20 1.456,80

Gastos generales 3.577,20 Kg 40.000 0,09 30.000 2.682,90 10.000 894,30

Empastado 82.624,39 Kg 40.000 2,07 30.000 61.968,29 10.000 20.656,10

Envasado 64.972,13 Kg 40.000 1,62 30.000 48.729,09 10.000 16.243,03

COSTO TOTAL POR
PRODUCTO 367.477,53 279.487,81 87.989,72

COSTOS UNITARIOS 9,32 8,80

Una segunda tcnica adicional1 est referida a la distribucin de los costos indirectos de
produccin entre las actividades. Aunque muy pocas veces ser necesario distribuir los costos
indirectos, sta se debe realizar empleando la tcnica de los inductores. La seleccin de los
inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que ms influye en la variacin de los
costos. Se obtiene de dos formas: cuantitativa y cualitativa. En el primer caso se genera a travs
del sistema informativo actual y en el segundo caso se obtiene con el mtodo de expertos, por lo
que deber ser incluido en el sistema informativo.
1
Se supone que los costos directos se cargan a las respectivas actividades para los cuales se incurrieron.
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ASIGNACION DE LOS COSTOS DE

LAS ACTIVIDADES SECUNDARIAS A LAS PRINCIPALES
ACTIVIDAD
Unidad ACTIVIDAD ACTIVIDAD PRINCIPAL
de Cantid Costo PRINCIPAL 1 PRINCIPAL 2 N
medida ad del Unitario Canti Canti Cant
ACTIVIDAD Costo del induct de cada dad o dad o idad
SECUNDARIA Total inductor or inductor % Costo % Costo o% Costo

El clculo del costo de los inductores se obtiene los costos totales de cada actividad principal entre
el nmero de actos inducidos. Este procedimiento revela el costo que cada inductor genera dentro
de una actividad concreta. Conociendo el costo unitario por inductor se procede a asignar los
costos de las actividades auxiliares a las principales y luego se asigna el costo de las actividades
principales a los objetivos de costo.

ASIGNACION DE LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES

PRINCIPALES A LOS PRODUCTOS (Bienes o servicios)

PRODUCTO PRODUCT PRODUCTO

Unidad A OB N
de Costo
medida Cantidad Unitario Cant Cant Cant
ACTIVIDAD Costo del del de cada idad idad Cost idad
PRINCIPAL Total inductor inductor inductor o % Costo o % o o % Costo

Luego de obtener los costos por inductor se procede a la asignacin de los costos de las
actividades principales a los objetivos de costo, es decir a los tipos de productos o servicios, a los
cuales se dedica la empresa.
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Criterios para evaluar relevancia de costos de actividades

Por el tipo de actividad:
No No
Tareas: acciones especficas Activi Princi Auxili Repeti
repetiti
Aade
aade
dades pal ar -tiva valor.
indispensables: ejemplo: pintado. va valor

Lotes: productos con el mismo diseo A1

cuya produccin y venta son relevantes
Lneas: productos con el mismo uso con
las caractersticas anteriores. A2
Por la frecuencia:
Repetitivas: se llevan a cabo siempre; p. A3
e. preparacin de materiales.
Ocasionales: se llevan a cabo cada cierto
tiempo. Ejem: innovacin del producto.
Por la capacidad para aadir valor al
producto: Total
Aaden: producto acabado con la es

calidad deseada.
No aaden: costo de refabricacin

Gestin de Costos ABC/M

Los costos ABC/M son un sistema o modelo de gestin integral que facilita conocer el flujo de las
actividades realizadas en la organizacin, pero desde la perspectiva del consumo de los recursos
empleados. El modelo facilita gestionar de manera ptima de la estructura de los costos, conocer
el flujo de las actividades, evaluar y valorar por separado cada una de ellas, sin dejar de tener una
visin de conjunto.
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Tabla para evaluar la relevancia de los costos

Repeti- No Aade No aade
Actividades Principal Auxiliar
tiva repetitiva valor. valor

A1

A2

..

An

Totales.

Desde su perspectiva de costos, es una herramienta coherente para asignar los costos sobre la
base de las actividades. La agrupacin de stos (procesos) pueden relacionarse coherentemente
con los productos o resultados y pueden obtenerse los estados de costos de cada proceso y de
cada producto. Un proceso es una organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de
obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir un resultado final. Los procesos ms
comunes son las de compras, ventas, finanzas, personal, planeacin, investigacin y desarrollo,
etc.; a los cuales pueden corresponden actividades como cotizar, adquirir y recibir materiales;
negociar precios, facturar, cobrar, etc.

La Gestin basada en actividades (ABM) emplea la informacin de los costos ABC sobre el costo de
cada actividad; la eficacia y eficiencia de sta; y los actores (proveedores, trabajadores, clientes)
involucrados en la actividad. El sistema es un catalizador para mejorar la gestin de los procesos
productivos, de la medicin del desempeo y optimizacin del binomio cliente-producto o cliente-
servicio. El enfoque los de los costos ABC permite estructurar sobre la perspectiva de la cadena de
valor hasta llegar a la identificacin de tareas concretas.

La determinacin de la complejidad y la precisin de las cuentas referidas a las actividades, en el

marco de los costos ABC/M, es producto de un estudio sistemtico. La creacin, agrupacin o
eliminacin de una actividad como parte de una cadena de valor, es motivo de una evaluacin
sistemtica de su relevancia, frecuencia y capacidad de aadir valor.
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Cadena de Valor

Porter define el valor como la suma de los beneficios percibidos que el cliente recibe menos los
costos percibidos por l al adquirir y usar un producto o servicio. La cadena de valor es
esencialmente una forma de anlisis de la actividad empresarial mediante la cual se descompone
una empresa en sus partes constitutivas, buscando identificar fuentes de ventaja competitiva en
aquellas actividades generadoras de valor. Esa ventaja competitiva se logra cuando la empresa
desarrolla e integra las actividades de su cadena de valor de forma menos costosa y mejor
diferenciada que sus rivales. Por consiguiente la cadena de valor de una empresa est conformada
por todas sus actividades generadoras de valor agregado y por los mrgenes que stas aportan.

El anlisis de la cadena de valor comienza con el reconocimiento de que cada empresa o unidad de
negocios, es "una serie de actividades que se llevan a cabo para disear, producir, comercializar,
entregar y apoyar su producto". Al analizar cada actividad de valor separadamente, los
administradores pueden juzgar el valor que tiene cada actividad, con el fin de hallar una ventaja
competitiva sostenible para la empresa. Una cadena de valor genrica est constituida por:

Las Actividades Primarias o Principales: Que son aquellas que tienen que ver con el desarrollo del
producto, su produccin, la de logstica y comercializacin y los servicios de post-venta. La logstica
interna, operaciones, logstica externa, marketing, y el servicio. Esta serie de actividades las
podemos imaginar como una corriente de actividades relacionadas, empezando desde la llegada y
el almacenamiento de las materias primas o insumos para los procesos de produccin, su
transformacin en productos finales que se expiden, las actividades de marketing para identificar,
alcanza y motivar a los clientes o grupos de clientes y las actividades de servicio para prestar
apoyo al cliente y/o al producto despus de la compra.
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Contabilidad de Costos II Unidad I

Las Actividades de Soporte o de Apoyo a las actividades primarias, como son la gestin del
personal, las de compras de bienes y servicios, las de desarrollo tecnolgico (informtica,
automatizacin, desarrollo de procesos e ingeniera, investigacin), las de infraestructura
empresarial (finanzas, contabilidad, gerencia de la calidad, relaciones pblicas, asesora legal,
gerencia general). Como su nombre lo indica prestan un respaldo general y especializado a las
actividades primarias.

El Anlisis de la Cadena de Valor es una herramienta gerencial para identificar fuentes de Ventaja
Competitiva. El propsito de analizar la cadena de valor es identificar aquellas actividades de la
empresa que pudieran aportarle una ventaja competitiva potencial. Poder aprovechar esas
oportunidades depender de la capacidad de la empresa para desarrollar a lo largo de la cadena
de valor y mejor que sus competidores, aquellas actividades competitivas cruciales. Porter resalta
tres tipos diferentes de actividad:

Las Actividades Directas, que son aquellas directamente comprometidas en la creacin de valor
para el comprador. Son muy variadas, dependen del tipo de empresa y son por ejemplo las
operaciones de la fuerza de ventas, el diseo de productos, la publicidad, el ensamblaje de piezas,
etc.

Las Actividades Indirectas, que son aquellas que le permiten funcionar de manera continua a las
actividades directas, como podran ser el mantenimiento y la contabilidad.

El Aseguramiento de la Calidad, en el desempeo de todas las actividades de la empresa. Porter

fue ms all del concepto de la cadena de valor, extendindolo al sistema de valor, el cual
considera que la empresa esta inmersa en un conjunto complejo de actividades ejecutadas por un
gran nmero de actores diferentes. Este punto de vista nos lleva a considerar al menos tres
cadenas de valor adicionales a la que describimos como genrica:
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Contabilidad de Costos II Unidad I

Las Cadenas de Valor de los Proveedores, las cuales crean y le aportan los abastecimientos
esenciales a la propia cadena de valor de la empresa. Los proveedores incurren en costos al
producir y despachar los suministros que requiere la cadena de valor de la empresa. El costo y la
calidad de esos suministros influyen en los costos de la empresa y/o en sus capacidades de
diferenciacin.

Las Cadenas de Valor de los Canales, que son los mecanismos de entrega de los productos de la
empresa al usuario final o al cliente. Los costos y los mrgenes de los distribuidores son parte del
precio que paga el usuario final. Las actividades desarrolladas por los distribuidores de los
productos o servicios de la empresa afectan la satisfaccin del usuario final.

Las Cadenas de Valor de los Compradores, que son la fuente de diferenciacin por excelencia,
puesto que en ellas la funcin del producto determina las necesidades del cliente.

Gestin Estratgica de Costos

La gestin estratgica de costos es una herramienta eficaz para era del conocimiento, en donde lo
nico permanente es el cambio, fenmeno que se vislumbra duradero en trminos de tiempos y
resultados. Los sistemas contables tradicionales tienen como principal objetivo proporcionar la
informacin contable a tercero como bancos, estado, inversionistas, etc. Estos usuarios necesitan
esta informacin contable para tomar decisiones a veces vitales. Pero esta informacin adolece de
un gran inconveniente, solo refleja los hechos pasados, lo cual en cierto sentido la inhabilita para
tomar decisiones relativas al futuro. Pero el principal objetivo de la contabilidad debiera ser
brindar informacin oportuna, veraz, confiable, orientada a la toma de decisiones.

Las decisiones son acciones que se tomarn en el futuro, ya sea cercano o lejano, las cuales deben
estar sustentadas en una informacin confiable. El primer paso es distinguir entre dato,
informacin y conocimiento. El dato es hecho aislado que describen la realidad y/o circunstancias
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tempo espaciales. La informacin es la sistematizacin de los datos en forma lgica y ordenada. El

conocimiento es el trabajo que se realiza sobre esa informacin obtenindose as un desarrollo
posterior que lo valida como tal. En este contexto, la toma de decisiones tanto a nivel gerencial
como operacional requiere de informacin obtenida de sistemas que permitan formular pautas y
criterios, los que reunidos y sistematizados deben orientar las acciones del futuro. La gestin o
gerencia estratgica de costos resuelve en plano metodolgico ese problema. El mtodo se
sustenta en lo siguiente:

La estrategia es el principio rector de todas las acciones de la entidad.

Definir la visin de la entidad: La primera resume los valores y aspiraciones de la misma en

trminos muy genricos, sin hacer planteamientos especficos sobre estrategias que se
utilizaran para que se hagan realidad. La visin corporativa proporciona un vnculo de unin
para los diversos tenedores de intereses, tanto internos como externos en la organizacin. El
desarrollo de la visin tiene caractersticas propias que de no cumplirse pueden llevar al
fracaso a toda la organizacin en su conjunto. En primer lugar el desarrollo de la visin debe
ser compartido con toda la organizacin, es decir que suscite compromiso, y entusiasmo ya
que demanda un arduo y costoso proceso en trminos de tiempo. En segundo lugar el lder
coordina del desarrollo de la visin y su posterior adaptacin; deber estar comprometido con
la estructura de cambio permanente; los lderes deben de reconocer la complejidad que
implica cambiar una visin anticuada para que pueda reflejar nuevas realidades.

Determinar la misin: lo cual implica contestar a cual es nuestra razn de ser de la entidad?;
por ejemplo puede ser: la satisfaccin de los clientes, satisfaccin de los intereses de los
accionistas e inversores, satisfaccin del personal, etc.; se busca contribuir de la mejor manera
con la contribucin del valor, en su sentido ms amplio, a nivel interno como externo. La
misin debe transmitir los valores esenciales de la organizacin en su conjunto, traducidas en
modos de actuar para poder concretar la visin. La misin puede estar enfocada al producto o
servicio de la entidad, al mercados, a la tecnologa, a los objetivos de la entidad, filosofa y/o
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valores esenciales, concepto que la compaa tiene de s misma, imagen publica que desea
transmitir.

Objetivos estratgicos: son los resultados que se quieren obtener y hacia donde se orientan
los esfuerzos que lleva a cabo la entidad; pueden ser a corto, mediano y largo plazo. Los
objetivos deben ser factibles y mensurables en tiempo y en cantidad, esto con el propsito de
desarrollar las estrategias que sean necesarias para alcanzarlas.

Las estrategias: representan los esfuerzos que ha de realizar la entidad para lograr sus
objetivos en el futuro. Ejemplo, el objetivo puede ser posicionar sus productos en un mercado
objetivo, para ello deber cuantificar la demanda, identificar a los competidores, caracterizar
las necesidades del cliente (principal actor en el desarrollo estratgico), desarrollar
competencias internas bsicas, construir efectos sinrgicos para aumentar su potencialidad
competitiva, etc. El trmino estrategia se refiere a la adecuacin de las actividades y
capacidades de la organizacin al entorno en el cual opera, y a los recursos con que cuenta.
Las estrategias se formulan a tres niveles: a) mbito empresarial: se busca desarrollar una
ventaja competitiva sostenible en sus ramas especificas, comercio, industria y/o servicios; b)
nivel funcional: que debern regir la gestin de las funciones organizativas internas (finanzas,
costos, comercializacin, etc.) para agregar valor a los bienes y servicios mediante la
movilizacin de las competencias esenciales. En este punto aparece en escena la cadena de
valor. Aqu es donde se desglosa una empresa en sus actividades de relevancia estratgica
para poder entender el comportamiento de los costos y las fuentes actuales y potenciales de
diferenciacin; c) estrategias corporativas o de mltiples unidades de negocios: definidas aqu
como aquellas que procuran la sinergia para una organizacin mediante la conjuncin
habilidosa de la cartera de empresas o de unidades empresariales de negocio. La estrategia
debe responder a la pregunta: Cmo se ha de competir en esta rama industrial, de servicio y
comercial o de producto, de tal modo que se logre una ventaja competitiva sostenible y una
rentabilidad superior a la media?

El procedimiento analtico de la formulacin se establece evaluando las cinco fuerzas competitivas

que dan forma al ambiente tanto industrial, de servicio o comercial: la amenaza de ingreso de
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nuevas empresas al mercado, capacidad de negociacin de los proveedores, capacidad de

negociacin de los compradores

La posibilidad de utilizar productos sustitutos, la rivalidad de competidores actuales. Cada una de

ellas tiene sus caractersticas, debilidades y fortalezas que influyen en la elaboracin de una
estrategia. Una vez establecido el mecanismo de anlisis y tomando en consideracin el esquema
presentado se analizan las distintas estrategias que se presentan a fin de crear una ventaja
competitiva sostenible en el tiempo, estas pueden ser:

a) Liderazgo en costos: pone el acento en lograr un bajo costo con respecto a los competidores.
Este puede lograrse mediante sistemas tales como economas de escala, efectos de la curva de
aprendizaje, minimizacin en costos de desarrollo e investigacin, etc. Es apta en casos de gran
volumen de produccin y con cuotas de mercado relativamente altas en sus industrias.

b) Diferenciacin: El principal acento es diferenciar o distinguir el producto que ofrece la unidad de

negocio, creando algo que los clientes perciban como distinto, exclusivo o superior respecto de la
competencia. En algunos casos la diferencia se percibe por el cliente y posibilita precios con una
prima, en su valor final. Este enfoque busca segmentar los mercados y atraer solamente a uno o
unos de los grupos de consumidores o compradores de la organizacin. Este es el ejemplo de los
nichos de mercado.

Partiendo del convencimiento de que la contabilidad no es un objetivo en s mismo, sino que es

nicamente un medio para ayudar a alcanzar el xito empresarial y a partir de este concepto
inferir que los sistemas de costos deben ser evaluados en funcin del papel que se espera que
cumplan, esto implica que se deben desarrollar instrumentos de control gerencial
sistemticamente elaborados.
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El primer paso consiste en reconocer que la gerencia estratgica de costos es un proceso cclico,
continuo de formulacin de estrategias, comunicacin de estas estrategias, desarrollo y utilizacin
de tcticas para implementarlas, y el desarrollo y establecimiento de controles para supervisar el
xito de las etapas anteriores. En este marco la informacin contable se emplea para: a) El anlisis
financiero, instrumento necesario para evaluar las estrategias alternativas que hubieren
identificado; b) Constituyen una de las formas importantes para comunicar las estrategias a los
componentes de la organizacin en su conjunto; c) Para elaborar tcticas especificas que apoyen
la estrategia en su conjunto y de su implementacin; pues los informes financieros confeccionados
sobre la base de la informacin contable, son uno de los elementos que sirve de sustento a las
tcticas, para lograr que se cumplan con los objetivos deseados; d) Para la evaluacin del
desempeo de los gerentes o de las distintas unidades de negocio habitualmente depende de la
informacin contable.

Manjares Sameguanos EIRL

Se dedica a la elaboracin de un manjar
de la pasta de palta, cuyo proceso consta
de descascarado y despepitado,
embutido y envasado. En el mes ingres
a la primera estacin 10,000 Kg, pas a
embutido 8,000 Kg y de sta a la ltima
5,000; se envasaron 4,000 Kg en frascos
de 200 gr. En la primera se encuentran
en proceso 1,000 Kg; en la segunda
2,900 Kg y en la ltima 950 Kg; las
diferencias son desechos y desperdicios,
que se vendi a una granja de porcinos a
S/ 0.20 c/Kg.
El Kg de palta se compr a S/ 3.50. Para
la primera se emple 12 obreros durante
el mes, para embutir 4 obreros y para
envasado 8 obreros. El jornal es S/ 42,
todos tienen carga familiar y se han
acogido a SNP.
En el embutido se emplea 20 gr de
preservantes y 50 gr de sal yodada.
Se compr 200 Kg de preservantes a S/ 85
c/u, 500 kg de sal yodada a S/ 0.50 c/u, 50
millares de frascos de 200 gr a S/ 300 c/u,
igual de etiquetas a S/ 80 c/u, 5 millares
de cajas de embalaje (cajas de 60 frascos
de 200 gr. a S/ 2500 c/u.
Sali del almacn para embutido 160 kg
de preservantes y 400 Kg de sal; y para
envasado material suficiente para 5000
Kg, pero se emple solo el material
requerido por cada etapa.
En el mes deveng electricidad y agua S/
9,854 pf; mantenimiento y reparacin
mquinas S/ 6,842 pf; depreciacin S/
2,458. Calcular y contabilizar los costos
totales y unitarios en cada etapa. calculo
costos.xlsx

HOTEL CONTINENTAL SAA

Hotel Continental SAA inicia sus operaciones de enero de 2010 con el siguiente inventario: dinero
en efectivo S/ 26,400; depsito en cuenta bancaria S/. 612,440; facturas por cobrar S/ 168,940;
terrenos S/ 216,000; edificios S/ 15400,000 (hotel con capacidad 300 camas: 60%, restaurante:
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10%, cochera, jardines, salones, pasadisos y dems reas comunes: 25% y reas administrativas:
5%); muebles y enseres S/ 1560,400 (60% enseres del hotel, 20% enseres de restaurante, 10%
enseres de reas comunes, 10% enseres administrativos); unidades de transporte S/ 240,000;
alimentos para personas S/ 46,840; materiales de limpiezancaria S/ 18,000; otros suministros
diversos S/18,126; el edifico tiene una antiguedad de 15 aos, los dems activos fijos una
antiguedad de 3 aos: IGV por pagar S/ 214,112, facturas por pagar S/ 333, 160; CTS por pagar S/
55,600; Capital Social S/ 17000,000; reservas S/ 340,000; el saldo es resultados acumulados. Los
informes de las actividades del mes de enero son:

1. Se compr al contado y a precio de factura: alimentos para personas S/ 58,450; materiales de

limpieza S/ 42,512; combustibles y lubricantes S/ 26,910; otros suministros S/ 8,950;
renovacin de los enseres del hotel S/ 36,800. Todas las compras ingresaron al almacn.
2. Salidas del almacn
Alimentos para personas: S/ 72,914 (25% para desayunos y 75% para mens).

Materiales de limpieza: S/ 55,856 (55% para el hotel, 25% para restaurante, 10% para reas
comunes, 5% para transporte y 5% para las oficinas administrativas).

Combustibles y lubricantes S/ 26,613.40 (243 galones para transporte de huspedes y 30 galones

para administracin).

Otros suministros S/ 11,210 (solo se destin a las oficinas administrativas).

Enseres del hotel S/ 19,415

3. Personal
Las remuneraciones brutas del personal (incluye DSO y asignacin familiar) fueron: del personal de
camareros S/ 29,011; cuarteleros S/. 20,450; cocineros y mozos S/ 20,210; lavandera S/ 15,412;
conductores de vehculos S/ 3,812; administrativos S/ 8,412; gerente S/ 5,000; recepcionistas S/
4,220.

4. Servicios de terceros
En el mes devengaron al precio de factura: electricidad S/ 36,850 (3,800 Kw para el hotel,
lavandera 460 Kw., 230 Kw para cocina y restaurante, 1,200 Kw para las reas comunes, ransporte
y 120 Kw para las oficinas administrativas); agua S/ 12,412 (8,420 M3 para el hotel, 1,610 M3 para
cocina y restaurante, 2,486 M3 para reas comunes y 248 M3 para las oficinas administrativas);
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Contabilidad de Costos II Unidad I

publicidad S/ 8,211 (tanto para el hotel como para el restaurant), telfono S/ 12,400 (recepcin:
3420 min, huspedes : 8140 min; administracin: 540 min; gerencia: 4850 min; restaurante: 942
min.).

5. Ventas
Se alojaron 3,240 huespedes en habitacin simples pagando S/ 120 por cama y noche; 5,760
huspedes en habitaciones dobles pagando S/ 80 por cama y noche, 3,780 huspedes en
habitacioes triples pagando S/ 70 por cama y noche; y se sirvieron en el mes 12,40 mens
continentales a S/ 18. El hotel ofrece un desayuno continental a cada husped, servicio que est
incluido en el precio del alojamiento. Los precios son al contado y precio de factura.

6. Tesorera
Todas las operaciones fueron al contado, excepto los servicios pblicos y tributos que devengaron
en el mes, que quedaron pendientes; se cobraron o pagaron las facturas pendientes al inicio del
ejercicio.
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Captulo 3

CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR

En las ltimas dcadas los paradigmas relacionados con la organizacin y los procesos productivos
fueron remozados radicalmente, debido al incremento de la competitividad, de la globalizacin,
de la dinamicidad de la economa,; tal es as, que la oferta est superando a la demanda: El uso de
trminos tales como gestin estratgica, liderazgo empresarial, liderazgo en costos, calidad total,
reingeniera, organizaciones inteligentes, etc.; ahora son de aplicacin cotidiana y sus
procedimientos al menos estn en proceso de implementacin en la mayora de las entidades que
desean mantenerse en el mercado. Lemas como el cliente es el primero, cero defectos, la
decisin es de todos y otras de parecido mensaje, se recitan a diario.

Importancia de los costos estndar

En las ltimas dcadas los
paradigmas organizativos y
productivos se remozaron
radicalmente, debido al aumento
de la competitividad impulsada
por la globalizacin.
Los productores emplean
estrategias como la calidad total,
liderazgo en costos, reingeniera,
organizaciones inteligentes, etc.,
para crecer en el mercado.
Lemas como cero defectos, a
mayor calidad menor costo
inspiran la produccin de los
bienes y servicios.
La doctrina contable respondi con
solvencia a ese reto, podra decirse
que estaba preparada: mejor la
contabilidad analtica (costos ABC)
y la contabilidad de costos
estndares.
Este sistema contable contribuye a
reducir los costos sin diminuir la
calidad de los productos. Facilita
identificar los temes donde ocurren
por ejemplo desperdicios, tiempos
ociosos de mano de obra o en el uso
de la infraestructura, etc., a travs
del anlisis de las variaciones de los
costos previstos con los reales.

La doctrina contable ha respondido con aceptable solvencia al reto que le impusieron las citadas
innovaciones gerenciales, podra decirse que estaba preparada; precisamente ha reactivado la
aplicacin de un mtodo vigente desde hace muchos aos: la contabilidad de costos estndares.
En este captulo se explica los conceptos y los mtodos de esta clase de contabilidad.

Concepto de costos estndar

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Contabilidad de Costos II Unidad I

Uno de los mtodos para precisar la definicin de un concepto es el de compararlo con los
trminos que le son semejantes o dismiles. Algunas caractersticas de tres clases de costos: reales,
normales e histricos, dos de ellos semejantes y uno dismil, son:

Los costos reales o histricos son los que se establecen sobre la base de la informacin acerca de
los factores de produccin que se emplearon en los procesos de produccin ya ejecutados; las
cantidades y los precios de dichos factores obviamente estn amparados con sus respectivos
documentos fuente (facturas, boletas de venta, planillas de pago, etc.). En fin, los costos reales se
refieren a hechos que ya ocurrieron, son objetivos desde esa perspectiva, en cambio los costos
normales y los costos estndares son predeterminados; es decir, se refieren a hechos que
presuntamente han de ocurrir en el futuro; aunque para establecer stos ltimos suele tomarse
como fuente de informacin principal los costos histricos, en tanto no se consideran reales
porque su referente aun no se ha materializado, solo estn en la mente del planificador.

Conceptos
Costos histricos: son los que
corresponden a los factores de
produccin que se emplearon
realmente en los procesos de
produccin ya ejecutados.
Costos normales: corresponden
al consumo promedio de los
factores de produccin en los
periodos precedentes. Presupone
la aplicacin de los insumos en
condiciones normales; no revela
las innovaciones para optimizar
dicho proceso, si los hubo.
Costos estndar: presuponen la
aplicacin eficiente de los
factores de produccin; es
decir, la eliminacin de toda
operacin o consumo
innecesario, ineficiente o
prescindible de los materiales,
de la mano de obra, de la
capacidad instalada y cualquier
otro factor de produccin.

Los costos normales presuponen el consumo usual o normal de los factores de produccin,
corresponden al consumo promedio de dichos factores en los procesos productivos precedentes,
no involucra ningn esfuerzo innovador para optimizar dicho proceso; son aceptables, por
ejemplo, los niveles histricos de materiales desperdiciados o productos desechados.

Los costos estndar presuponen la aplicacin eficiente de los factores de produccin; es decir, la
eliminacin de toda operacin o consumo innecesario, ineficiente o prescindible de los materiales,
de la mano de obra, de la capacidad instalada y cualquier otro factor de produccin. Ese propsito
suele requerir:
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Contabilidad de Costos II Unidad I

La adquisicin de los insumos a los precios, cantidades y calidades ms adecuados, de modo

que la produccin sea la mejor pero al menor costo;

Exclusin de toda posibilidad de incurrir los desperdicios o cualquier otro uso inadecuado de
los insumos;

Optimizacin del rendimiento del personal;

Eliminacin de toda produccin defectuosa o desechable;

Produccin de calidad, medida en trminos de satisfaccin del cliente;

Empleo del del 100% de la capacidad instalada;

Eliminacin de todo tiempo ocioso o innecesario tanto de la infraestructura, maquinaria,

equipos o mano de obra.

Requisitos para alcanzar los costos estndar

1. Adquisicin de los insumos a
los precios, cantidades y
calidades ms adecuados, de
modo que la produccin sea
la mejor pero al menor costo.
2. Exclusin de toda posibilidad
de incurrir los desperdicios o
cualquier otro uso inadecuado
de los insumos.
3. Optimizacin del rendimiento
del personal.
4. Eliminacin de toda produccin
defectuosa o desechable.
5. Produccin de calidad, medida
en trminos de satisfaccin del
cliente.
6. Empleo del 100% de la
capacidad instalada.
7. Eliminacin de todo tiempo
ocioso o innecesario tanto de la
infraestructura, maquinaria,
equipos o mano de obra.

Para alcanzar las antedichas condiciones suelen desarrollarse estudios de tiempos y movimientos,
estudio y aplicacin de sistemas eficientes de adquisicin de materiales, maquinaria y equipo,
herramientas, etc., sistemas de entrenamiento del personal, usos alternativos o flexibles de la
capacidad instalada, etc.; en todos ellos la finalidad es optimizar los rendimientos de todos los
factores, minimizar los costos sin reducir sino ms bien mejorar la calidad de producto, de modo
que el cliente pueda acceder a un producto de mejor calidad al menor precio. Adems los costos
estndares estn relacionados implcitamente con:
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Implicancias de la gestin bajo los criterios

de los costos estndar
1. La innovacin y adopcin 4. El crecimiento paulatino y
permanente de nuevas permanente del segmento de
tecnologas que permitan mercado que atiende la
ofrecer al cliente productos de entidad.
mejor calidad y diseo cada
5. Adopcin de estrategias
corto tiempo.
exitosas para la gestin de la
2. El diseo permanente de produccin y postproduccin.
nuevos productos o nuevas
6. La rentabilidad de la entidad
presentaciones de stos.
debe satisfacer las exigencias
3. La mejora permanente de los de los inversionistas.
procedimientos de logstica
para minimizar los costos de
adquisicin de insumos.

La innovacin y adopcin permanente de nuevas tecnologas, pues permite ofrecer al cliente

productos de mejor calidad cada corto tiempo.

El diseo permanente de nuevos productos o nuevas presentaciones de stos.

El crecimiento paulatino del segmento de mercado que atiende la entidad.

La rentabilidad esperada por los inversionistas de la entidad.

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COMPRACION ENTRE COSTOS REALES, NORMALES Y ESTNDAR

Factor Costo real Costo normal Costo estndar
Capacidad Capacidad Nivel requerido para Uso del 100% de de la
instalada realmente producir la produccin capacidad instalada.
empleada. demandada.
Materias Cantidades y Acepta mrgenes de No admite desperdicios,
primas precios reales desperdicios, precios precios de procesos de
promedios del mercado compra eficientes.
Mano de Tiempos y Rendimiento normal y El rendimiento ptimo,
obra salarios reales. salarios promedios del se elimina todo tiempo
mercado. ocioso.

Productos Corresponde a Produccin normal, Corresponde a la

terminados la produccin incluye un margen produccin ptima, cero
real, incluido aceptable de productos defectuosos y cero
los defectuosos defectuosos y productos desechados., es
y desechos desechados. decir, la calidad es total.
Naturaleza Histrico Predeterminado Predeterminado

Aplicaciones de los costos estndar

Los costos estndares son un insumo calificado para elaborar un presupuesto ms confiable.
Salvando las diferencias, los costos estndares se equiparan con los costos unitarios y el
presupuesto con el costo total. El presupuesto es la expresin financiera del plan de actividades
que cumplir la entidad en determinado periodo de tiempo, en la filosofa de los costos
estndares se elabora valorando los requerimientos de los factores de produccin necesarios e
imprescindibles por cada unidad de producto; el procedimiento metodolgico es bastante
elemental, resulta de multiplicar los costos estndares con el volumen de produccin que se prev
producir en el periodo para el cual se formulan. Es til este instrumento porque permite
programar las compras, la contratacin de personal, la adquisicin de los otros factores de
produccin, cuyo requerimiento cierto aumenta si el presupuesto se elabora sobre la base de los
estndares.
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Aplicaciones de los costos estndar

1. Insumo calificado para
elaborar un presupuesto ms
confiable. Permite programar
mejor las compras, la
contratacin de personal, etc.
2. Metas de eficiencia ms
tcnicos, cuya consecucin es
responsabilidad de los
ejecutivos y trabajadores de la
entidad; adems son
indicadores vlidos para
evaluar el desempeo de stos.
3. Son indicadores de las
eficiencias tcnica y
econmica. Las variaciones
respecto a los costos reales
revelan el incremento o la
disminucin de la eficiencia o
precio. Con esa informacin
puede adoptarse las medidas
correctivas pertinentes.
4. Facilitan contabilizar por
anticipado las operaciones
productivas. Con esta
informacin la entidad puede
anticipar los hechos y sobre
adoptar decisiones acertadas.

Son metas de eficiencia. Los costos estndar y los presupuestos elaborados a partir de ste son
metas de eficiencia en sus respectivos niveles, cuya consecucin es responsabilidad de todos los
ejecutivos y trabajadores de la entidad, adems son indicadores vlidos para evaluar el
desempeo de stos.

Son indicadores de las eficiencias tcnica y econmica. Las variaciones que ocurran respecto a los
costos reales revelan el incremento o la disminucin de la eficiencia, medida en trminos de
productividad2; los resultados del anlisis de esas variaciones revelan los aspectos, reas o
acciones ineficientes. A partir de esa informacin los ejecutivos de la entidad, en particular los
responsables directos de las reas deficitarias, podrn adoptar las medidas correctivas
pertinentes; de otra parte los ejecutivos de las reas exitosas podrn otorgar estmulos apropiados
a sus trabadores.

Facilitan contabilizar por anticipado las operaciones productivas. Los costos estndares se
emplean para contabilizar anticipadamente las operaciones productiva, facilitando la
predeterminacin de los precios, informacin oportuna y til para negociar los precios, estimar los
costos de produccin, los requerimientos de la entidad para llevar a cabo el proceso productivo,
prever la provisin de recursos financieros, negociar los precios de los factores de produccin,
prever los resultados que obtendr la entidad.

Clases y establecimiento de estndares

2
Cantidad de productos obtenidos por cada unidad de los factores de produccin.
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Los estndares se agrupan en tres clases: (i) los de eficiencia tcnica: estn relacionados con la
cantidad de los insumos o factores de produccin que se emplean por cada unidad de producto
terminado, (ii) los del precio: estn relacionados con el precio de cada insumo o factor de
produccin, y, (iii) los del volumen de produccin: estn relacionado con la cantidad de produccin
terminada del periodo, ms propiamente con el nivel de la capacidad instalada utilizada. Los
siguientes son los criterios generales para establecer los estndares de cada clase.

Clases de estndares
Eficiencia: estn Elemento Eficiencia Precio Volume Total
relacionados con la cantidad n
de los insumos o factores de Materiales Estndar de Estndar Estndar de
produccin que se emplean la eficiencia del materiales
por cada unidad de de los precio de
producto terminado. Materiales los
materiales
Precio: estn relacionados
con el precio de cada Mano de Estndar de Estndar Estndar de
obra la eficiencia de la mano de
insumo o factor de obra
de la mano tarifa
produccin.
de obra salarial
Volumen de produccin:
Gastos Estndar de Estndar Estndar Estndar de
estn relacionado con la del gastos
generales la eficiencia de la
cantidad de produccin de los tarifa de volumen generales
terminada del periodo, ms gastos los
de
propiamente con el nivel de producci
generales gastos n u
la capacidad instalada generales operacin
utilizada.

Estndar de eficiencia. Es el mximo factor de conversin de los factores de produccin en

productos terminados. Se refiere al uso fsico de los factores de produccin, involucra la capacidad
de innovar tecnologa, mejorar los tiempos y movimientos en el proceso productivo, utilizar
plenamente la capacidad instalada, etc. Los estndares de eficiencia se establecen a partir de las
nuevas tecnologas accesibles, stas son ms eficientes y reemplazan al anterior si: (i) reduce el
consumo de materiales o el factor de conversin de materias primas en productos terminados, (ii)
elimina los desechos, desperdicios, productos defectuosos, (iii) reduce el tamao o la complejidad
de las maquinarias e instalaciones y consecuentemente los costos de inversin en ellos, (iv)
sustituye materias primas caras por otras ms baratas y, (v) disminuye el uso de la mano de obra
calificada.

Estndar de precio. Es el precio ms bajo conseguido a travs de actividades que optimizan las
compras y minimizan los costos de ste. Se refiere a la eficiencia en la adquisicin de los factores,
involucra la capacidad de negociacin de los ejecutivos. Los precios de los factores de produccin
se optimizan si: (i) se identifican los mejores proveedores, es decir a quienes oferten insumos de
mejor calidad al precio ms barato; lo cual suele conseguirse mediante cotizaciones y concursos de
precios y de mritos profesionales y tcnicos, (iii) se concurre a las liquidaciones o ventas de
ocasin o se conciertan compras al por mayor o se minimizan las inversiones en existencias, (iv) se
identifican personal calificado, usualmente en las universidades e institutos tcnicos. El
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Contabilidad de Costos II Unidad I

establecimiento de los estndares de precios es responsabilidad de los encargados de logstica y

personal.

Establecimiento de estndares
Estndar de eficiencia. Se establece
a partir de las nuevas tecnologas
que reducen el factor de
conversin, eliminan los desechos,
desperdicios, productos
defectuosos, reducen el tamao o
la complejidad de las maquinarias e
instalaciones, sustituyen los
insumos por ms baratas.
Estndar de precio: Son los precios
mnimos a los que puede adquirirse
los insumos, v. gr., minimizando
las inversiones en existencias, a
travs de alianzas con los
proveedores, compras de ocasin,
etc.
Estndar de volumen. Est dada
por la capacidad instalada de la
infraestructura productiva.
Revela la capacidad de los
ejecutivos para lograr las metas
fsicas de produccin.
ESTANDARES ESPECIFICOS
Estndar de eficiencia de materiales
Es la cantidad mnima de
materiales que deben utilizarse por
cada unidad de producto terminado.
Estndar de precio de materiales.
Es el precio unitario mnimo con
que se compran las materias
primas.
Etc.

Estndar de volumen. Es la cantidad de produccin prevista en el presupuesto. Suele establecerse

a partir de la capacidad instalada de la infraestructura productiva; sin embargo, suele considerarse
otras variables como la demanda esperada, crecimiento demogrfico, tendencias de la economa
nacional, regional o local, etc. Revela la capacidad de los ejecutivos para lograr las metas fsicas de
produccin.

Los criterios para establecer los estndares especficos son los siguientes:

Estndar de eficiencia de materias primas. Es la cantidad mnima de materiales que deben

utilizarse por cada unidad de producto terminado. Se establecen considerando los factores de
conversin, la tecnologa empleada y otros criterios tcnicos de la produccin; usualmente lo
establecen los responsables tcnicos de la produccin u operacin de la entidad.

Estndar de precio de materias primas. Es el precio unitario mnimo con que se compran las
materias primas. Se establecen considerando las estrategias comerciales que los responsables de
logstica de la entidad pueden realizar, algunos de los cuales estn enunciados ms arriba.
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Ejercicio de establecimiento de estndares

1. La Bodega San Cirilo desea
adoptar estndares para reducir
sus costos. Sus materias primas
(uva) los adquiere en las granjas
vecinas a S/ 2.50 cada Kg., p v,
pero sin clasificar. Parrales EIRL
ofrece venderle las uvas selectas
a S/ 3.35 c/Kg y en la ocasin
que lo necesite y pago contra
entrega. San Cirilo emplea 5
obreros para las uvas acopiadas,
pagando un jornal de S/ 40,
quienes tardan 30 das para
seleccionar adecuadamente.
La capacidad de la destiladora de
San Cirilo es 5,000 litros de vino
mensuales. El factor de conversin
actual de uva a vino es 6 a 1. Si se
empleara uva selecta este factor
podra reducirse en 0.1. La tasa de
inters bancario es 1.2% mensual.
Se paga un flete de S/ 0.15 por
cada Kg acopiado que ingresa al
almacn. Cul es el estndar de
precio que debe adoptar San
Cirilo?.

Estndar de eficiencia de la mano de obra directa. Es la cantidad de horas hombre requeridas por
cada unidad de producto final, en el supuesto de que el desempeo o rendimiento del trabador es
eficiente, que se han eliminado los tiempos ociosos y los movimientos u operaciones innecesarias.
Se relaciona con la curva de aprendizaje

Estndar de precio de la mano de obra directa. Es la tarifa salarial negociado para el periodo ms
todas las cargas sociales negociadas directamente por la entidad y los trabajadores y los
establecidos por las normas legales, stos ltimos por lo general son irrenunciables.

Estndar de eficiencia de los gastos de fbrica. Es la cantidad mnima del factor de produccin (en
trminos de criterio para asignar los gastos de fbrica: horas hombre, horas mquina, etc) por
cada unidad de producto final. Igualmente lo establecen los responsables tcnicos de la
produccin u operacin de la entidad.

Estndar de precio de los gastos de fbrica. Es la parte proporcional o tarifa mnima de los gastos
de fbrica por cada unidad de producto final, lo determina el volumen de produccin programado
para un periodo. Los gastos de fbrica suelen agruparse en dos clases: fijos y variables. El gasto fijo
total no varan en el periodo pero la tarifa unitaria s disminuye si aumenta el volumen de
produccin o viceversa, en cambio el costo variable total aumenta si aumenta la produccin
aunque su tarifa unitaria permanezca constante.

Estndar de volumen de los gastos de fbrica. Es el volumen de produccin que se ha programado

para el periodo con participacin de los principales ejecutivos tcnicos y financieros de la entidad.
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Contabilidad de los costos estndar

La contabilidad de costos estndar emplea los mismos mtodos y procedimientos contables de la

contabilidad histrica, pero con la diferencia de que los costos de establecen antes del proceso
productivo, es decir se asientan en los libros contables sin que an existan los documentos fuente,
sino que mas bien sobre el presupuesto de produccin, que obviamente se elabora sobre los
costos estndares que se establecieron conforme los criterios que se han mencionado en la
leccin anterior. En sntesis, el procedimiento es el siguiente:

Contabilidad de los costos estndar

Consiste en registrar las actividades 3. Los costos reales se registran
productivas por anticipado, calcular
los costos totales y unitarios, pero
al final de periodo dichos datos se
ajustan con los datos reales.
PROCEDIMIENTO
1. Elaborar el presupuesto de
produccin sobre la base de los
costos estndar.
2. Registrar el presupuesto de
produccin en el libro diario. Se
carga la cuenta 93 Centro de
Costos con abono a la cuenta 97
Costos estndar.
de manera normal por su
naturaleza; pero por el destino
se cargan a la cuenta 97.
4. Al final del periodo: establecer
el saldo de la cuenta 97; si no
hubo variaciones, saldar con la
cuenta 93; si las hubo, ajustar
por la diferencia con la Cta 93.
5. La costos reales, que son las de
la cuenta 93, son las que se
emplean para ingresar los
productos terminados o en
proceso al almacn.

Elaborar el presupuesto de produccin sobre la base de los costos estndar. Este documento ya
puede emplearse para adoptar las decisiones que sobre la materia de produccin debe adoptar la
gerencia; se supone que las variaciones, si las hay, sern coyunturales y poco significativas.

Registrar el presupuesto de produccin en el libro diario. Se carga la cuenta 93: Costos de

Produccin o Centro de Costos de cada uno de las lneas de produccin con abono a la cuenta 97:
Costos estndar, pudiendo especificarse la lnea de actividad al que corresponde.

Los costos reales o histricos en los que se incurra en el proceso productivo, se registran de
manera norman por su naturaleza; pero por el destino se cargan a la cuenta 97: Costos Estndar
con abono a la cuenta 79: Cargas Imputables a Cuenta de Costos.
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Al final del periodo de produccin, cuando ya se tienen registrados todos los costos reales, se
establece el saldo de la cuenta 97. Si no hubo variaciones, esta cuenta como cada una de sus sub
cuentas y analticas deben estar saldadas; si hay variaciones estan deben ser motivo de anlisis,
tema que se estudia en la siguiente leccin; pero para efectos contables estas variaciones deben
ajustarse o saldarse con cargo o abono a la cuenta 93.

La costos reales, que son las de la cuenta 93, son las que se empelan para ingresar los productos
terminados o en proceso al almacn.

Productos Marinos SAC ( PROMA)

PROMA ha establecido emplear los
siguientes estndares de insumos
para elaborar un Kg de filete de
pescado Campen:
a. Pescado fresco: 1.33 Kg.
b. Preservantes: 0.0025 Kg.
c. Combustible para las calderas:
0.06 Gal.
d. Mano de obra: 0.04 H/H.
e. Etiqueta: 1 pieza por c/Kg
f. Envase: 1 pza por c/Kg
g. La capacidad instalada de la
fbrica es 100 TM mensuales.
Para el mes de octubre ha fijado
los siguientes estndares de
costos unitarios:
a. Pescado fresco S/ 1.60 c/Kg.
b. Preservantes S/ 68
c. Combustible S/ 10.40
d. Millar de envase S/ 600
e. Millar de etiquetas S/ 80
f. Jornal S/ 30.
Elaborar el presupuesto de
produccin del mes de octubre:

PROMA (continuacin)
PROMA tambin ha decidido
emplear la contabilidad de costos
para registrar sus operaciones.
Reinicia los del mes de octubre con
los siguientes saldos de balance: caja
y bancos S/ 25,450; facturas por
cobrar S/ 85,400, terrenos S/ 20,000,
edificio de la fbrica S/ 125,400;
maquinarias y equipos S/ 380,450;
cmaras de refrigeracin S/ 68,000;
unidades transporte refrigerados para
distribucin S/ 82,000; muebles y
enseres S/ 22,000; todos estos
activos fijos tienen una antigedad
de 3 aos; proveedores S/ 30,000;
capital social S/ 500,000; el saldo es
resultados acumulados.
En ese mes:
Compr pescado fresco: 98 TM a un
promedio de S/ 1.85 c/ Kg (precio
de venta), los cuales fueron
ingresados directamente a la fbrica.
Compr 240 Kg de preservantes a
S/ 75 c/u (precio de venta), de ellos
se se despach a la fbrica 220 Kg.
Compr 7,500 Gal de combustible
a S/ 10.80 c/Gal (precio de factura);
se emplearon en las calderas 5,000
Gal, 600 Gal en unidades de
transporte, 100 Gal se asign a la
movilidad del Gerente de Fbrica y
200 Gal al del Gerente General.
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PROMA (continuacin)
Se emple 3,200 horas hombre. El
jornal se mejor a S/ 32. Tienen
carga familiar y aportan a ONP.
Compr 100 millares de envases de
un Kg., a S/ 800 cada millar (precio
de factura), de los cuales salieron
para la fbrica 80 millares. Al final
del periodo se cont que sobraron
5,400 piezas de envases. Tambin se
compr 100 millares de etiquetas a
S/ 85 el millar, a precio de factura,
sali para fbrica 74,600 pzas.
Se exportaron 40,000 Kg de filete
de pescado a USD 2.80 c/u, (tipo de
cambio S/ 3.05); se vendieron en el
pas 20,000 Kg, a S/ 9 c/kg (precio
de factura).
En el mes deveng electricidad y agua
por S/ 18,000, mantenimiento y
reparacin de maquinarias S/ 6,000;
publicidad S/ 4,000; telefono S/ 2,000;
arbitrios municipales S/ 1,200.
Remuneracin computable del gerente
de fbrica S/ 4,000, del gerente general
S/ 5000, de gerente de ventas S/ 3,500,
del contador S/ 3,000, de 5 oficinistas a
S/ 1,500 c/u, todos aportan a ONP.
Al final del mes se cobraron las ventas
del mes y las facturas por cobrar del
mes anterior; se pagaron las compras
del mes y los sueldos y salarios netos.
Adems PROMA le pide analizar las
variaciones entre el presupuesto de
produccin y los costos reales.

Anlisis de las variaciones de los estndares

La contabilidad de costos se justifica, entre otras, porque permite establecer y analizar las
variaciones que han ocurrido entre el presupuesto y los estndares de produccin y los costos
reales. El procedimiento consiste en en confrontar los costos estndares con los costos reales o
histricos, en consecuencia este ejercicio se realiza al final del periodo del proceso productivo; es
decir, cuando ya se tiene disponible la informacin relativa a los costos histricos. El objeto de
este ejercicio es identificar las reas y las acciones ineficientes con el propsito de adoptar las
medidas correctivas pertinentes. La entidad en este contexto se obliga a continuar la bsqueda, es
decir la investigacin, de procedimientos productivos cada vez ms eficientes.

Anlisis de las variaciones de los estndares

La contabilidad de costos estndar
se justifica porque permite
determinar y analizar las
variaciones que han ocurrido entre
el presupuesto y los costos reales.
Para ello se confronta los costos
estndares con los costos reales o
histricos. Se realiza cuando se
dispone la informacin relativa a
los costos histricos.
El objetivo de este ejercicio es
identificar las reas y las acciones
ineficientes con el propsito de
adoptar las medidas correctivas
pertinentes.
PROCEDIMIENTO
1. Modelo bsico: V = CR CS
otra forma V = VE + VP
Donde V =Variacin, CR = Costo Real y CS = Costo
Estndar o V = VE + V
2. Descomposicin de las variables del
modelo: CR = QR * PR; CS = QS * PS
donde Q = cantidad, P = Precio de los insumos
3. Modelo bsico descompuesto
V = (QR * PR) (QS * PS)
4. Variacin de la eficiencia
VE = (QRQS)*PR Se compara cantidades
5. Variacin del precio
VP = (PRPS)*QS se compara precios
6. Comprobacin
V = VE + VP = (QRQS)*PR + (PRPS)*QS
= QR*PR-QS*PR+QS*PR-QS*PS =QR*PR-QS*PS

El modelo matemtico elemental que se emplea para el anlisis de las variaciones de los
estndares es el siguiente:
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Variacin (V) = Costo Real (CR) Costo Estndar (CS) [Ec. 1]

Los costos estndares como los reales, a su vez, son el producto de la cantidad (Q) y el precio (P)
de los factores de produccin, es decir:

V = (QR * PR) (QS * PS) [Ec. 2]

Los anlisis de las variaciones en los estndares suelen practicarse primero para cada uno de los
elementos de costos y luego de cada uno de los componentes de dichos elementos (cantidad,
precio y volumen si es el caso), con el objeto de identificar las reas y actividades que han
motivado las desviaciones respecto a los estndares. A este efecto, el modelo de anlisis se
desarrolla para cada uno de los elementos de costos y estndares especficos, los cuales se ilustran
a continuacin:

Materias Primas

Para determinar la variacin total del estndar de las materias primas (VMP) se compara el costo
estndar de las materias primas (dado por la cantidad estndar (QEMP) y el precio estndar
(PEMP)) con el costo real de dichos materiales (cantidad realmente consumida (QRMP) por su
precio real (PRMP)); el modelo resultante es el siguiente:

VMP = (QRMP * PRMP) (QSMP * PSMP) [Ec. 3]

La variacin total de las materias primas puede desagregarse en sus dos componentes: cantidad y
precio, aquel est relacionado con el estndar de eficiencia y ste con el de precio.

VEMP = (QRMP QSMP) * PRMP [Ec. 4]

VPMP = (PRMP PSMP) * QSMP [Ec. 5]

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Obviamente la variacin total (VMP) es igual a la suma de las variaciones de eficiencia (VEMP) y
del precio (VPMP); pero solo mediante esa descomposicin se determina la relevancia de la
desviacin de cada componente en la variancia total.

VTMP = VEMP + VPMP

Algebraicamente tienen validez tanto las variaciones positivas como las negativas totales como las
de los componentes. Las variaciones egativas denotan el desempeo eficiente de los responsables
de las reas en los cuales ocurrieron stas; por ejemplo, si sta ocurri en el consumo fsico de los
materiales, l desempeo eficiente corresponde a los responsables de la produccin; y si es de
precios, corresponder al de logstica.

Anlisis de Variaciones respecto a los estndares especficos

Los anlisis de las variaciones entre
el costo real y el estndar primero
se practican entre totales, luego
entre los componentes de esos
totales: cantidad, precio y volumen.
VARIACIONES EN MATERIALES
El costo real de los materiales se
confronta con el costo estndar de
stos: VMP = CRMP CSMP es
decir:
VMP= QRMP*PRMP QSMP*PSMP
Variacin de eficiencia
VEMP= (QRMP QSMP)*PRMP
Variacin del Precio
VPMP= (PRMP PSMP)*QSMP
Tambin VMP= VEMP + VPMP
VARIACIONES EN MANO DE OBRA
VMO= QRMO*PRMO QSMO*PSMO
Variacin de eficiencia
VEMO= (QRMO QSMO)*PRMO
Variacin del Precio
VPMO= (PRMO PSMO)*QSMO
Tambin VMP= VEMP + VPMP
MODELO INTEGRAL
Este modelo tambin es aplicable para analizar
las variaciones en gastos generales
VT = QR * PR * XR QS * PS * XS
VT = VE + VP + VX
VE = (QR QS) PR * XR
VP = (PR PS) QR * XS
VX = (XR XS) PS * QS
Donde VX = variacin del volumen

Mano de Obra

La variacin total del estndar de la mano de obra (VMO) se establece comparando el costo
estndar de la mano de obra con su costo real; el modelo resultante es el siguiente:

VMO = (QRMO * TRMO) (QSMO * TSMO) [Ec. 6]

La variacin total de la mano de obra se desagrega en sus dos componentes: cantidad y tarifa
salarial, aquel est relacionado con el estndar de eficiencia y ste con el de precio. La variacin
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de la eficiencia (E) en el empleo de la mano de obra est dado por el uso de horas/hombre que
emplearon menos la cantidad de la mano de obra realmente empleadas ponderados por el precio
real de los mismos, cuya frmula es el siguiente:

VEMO = (QRMO QSMO) * PRMO [Ec. 7]

VTMO = (TRMP TSMO) * QRMO [Ec. 8]

Ejercicios de anlisis de las variaciones de los

estndares
1.La Bodega OSAC estableci que el
factor de conversin de uva a vino es
6 a 1y el precio de la uva es S/ 2.8
c/Kg. En octubre elabor 18,000
litros de vino utilizando 100 TM de
uva, por los cuales pag S/ 300,000
(valor de venta). Analizar y explicar
las variaciones de eficiencia, precios
total.
2. Metales SA estableci que por c/
TM de material refinado se emplea
12 horas del horno, cuyo costo de
operacin es S/ 1,850 por c/hora. En
octubre ha procesado 65 TM y el
costo de operacin fue S/ 105,980.
3. Para producir el producto x se ha
establecido los siguientes
estandares: cantidad 15 unidades de
la materia prima por cada producto
terminado; el costo estandar unitario
de cada materia prima es S/ 10.
En el mes se ha elaborado 800
unidades del producto x, empleando
12,800 unidades de materia prima,
cuyo costo fue S/ 105,000.

Anlisis integral de las variaciones

Un anlisis integral de las variaciones de los costos estndar implica incluir el volumen de
produccin (X). Igual procedimiento se emplea para analizar las variaciones de los costos
indirectos o gastos de fbrica. La nueva expresin algebraica generalizada es el siguiente.

VT = QR * PR * XR QS * PS * XS [Ec. 9]

El anlisis en este nuevo modelo puede generalizarse a travs de las siguientes frmulas:

VT = VE + VP + VX

VE = (QR QS) PR * XR

VP = (PR PS) QR * XS

VX = (XR XS) PS * QS
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Anlisis integral de las variaciones

Un anlisis integral de las
variaciones de los costos
estndar implica incluir el
volumen de produccin (X).
La nueva expresin
algebraica generalizada es el
siguiente.
VT = QR * PR * XR QS *
PS * XS
El anlisis en este nuevo
modelo puede generalizarse
a travs de las siguientes
frmulas:
VT = VE + VP + VX
VE = (QR QS) PR * XR
VP = (PR PS) QR * XS
VX = (XR XS) PS * QS

TANK YOU
Suerte en el examen