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Acuerdo # 177
Principios ticos
Honestidad
Objetividad
Razonabilidad
Confiabilidad
Imparcialidad
Institucionalidad
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Naturaleza
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados
que figuran en el informe de auditora.
Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales,
facilitar el entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la
realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta
que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la
relacin existente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de
aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora:
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1. Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados
postulados), aceptados generalmente por la profesin o sealados por
disposiciones legales de un pas.
Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deduccin de hechos en base de la evidencia;
consecuentemente, son verificables".
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Clases de tcnicas.
Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera:
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OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA
Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas,
sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y sirven en la labor de
auditora como elementos auxiliares muy importantes.
En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica
en si mismo.
La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las
tcnicas enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de
muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas.
Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a
cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y diciembre.
Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario aplicar pruebas
a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales.
MUESTREO ESTADSTICO
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El clculo de probabilidades aplicado a la auditora se ocupa de la posibilidad de
encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese
clculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar
supeditado a la eficiencia con que se efecte la comprobacin, porque si esta es
deficiente, hasta la comprobacin del 100%, resultar intil.
SNTOMAS
La utilizacin de los sntomas como prctica de la auditora puede ser provechosa, por
cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos
indicios o sntomas preliminares.
INTUICIN
SOSPECHA
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En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, rubro o transaccin, el auditor
normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la
habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas, eficientes y econmicas de
estas herramientas de auditora, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en un
determinado momento del trabajo. Por esta situacin el auditor profesional no se
forma solo en el aula, sino a travs de la escuela de la experiencia real (10).
OBJETIVOS
NATURALEZA Y CARACTERSTICAS
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Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y
resmenes que sean necesarios.
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se
presenten en el informe de auditora.
Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.
Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y
permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).
PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la evidencia
de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia sern
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean
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utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditora debern
archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.
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Actualizacin del Archivo Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de
las reas correspondientes.
2. Cdula Analtica
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Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.
Por medio de las cdulas sub analticas, se desagregan o analizan con detalle los
datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de
inversiones en valores, la cdula sub analtica sera aquella en que se mostraran
los saldos mensuales de las cuentas de inversin.
4. Control de hallazgos
5. Cdula de Informes
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2.2.2 FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para
cumplir su cometido:
e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para
cumplir el objetivo propuesto.
d) Tipo de cdula.
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e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su
contenido y del alcance de la prueba.
c) Referencias.
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b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula
especial para ello).
A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no
limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y
elaboracin.
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor
la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto
con los contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio;
por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
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12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las
pruebas.
Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que
permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para
facilitar su identificacin, localizacin y consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a
manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin
contenida en dos o ms cdulas.
Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada
cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.
NDICES DE AUDITORA
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NDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE
(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORA
As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos
de la Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200 (9).
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MARCAS DE AUDITORA
Las marcas de auditora son smbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar
constancia de las pruebas y tcnicas de auditora que se aplicaron; generalmente se
registran con lpiz rojo.
1. Estndar
2. Especficas
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Para las reas de Auditora de los rganos de Control, se han establecido las marcas de
auditora que a continuacin se muestran:
MARCAS DESCRIPCIN
Cifras cuadradas
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Confrontado contra documentacin comprobatoria (sin requisitos)
Ajustes propuestos.
Ajustes aplicados.
C Confirmacin enviada.
C Confirmacin contestada.
(9) Secretara de Desarrollo, Evaluacin y Control de la Administracin Pblica, Subsecretara de Control y Supervisin,
(2004), Manual de Auditora Gubernamental, actualizacin, Puebla, Pue.
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@ Cotejado con la Cuenta Pblica
Incluir en el informe
N/A No aplicable
Va a otra cdula
Sin comprobante
(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del
Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.
vf Verificado fsicamente
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Se contrapone al precepto legal (citar ley y artculo)
Continua al reverso
Diferencias
DO Documento original
FD Faltante de documentacin
G Nmeros generadores
GA Generadores de auditora
E Estimaciones
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V+ Volumen de mas
Dt Deductiva
At Aditiva
(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del
Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.
En el campo
Por supuesto debe haber ya discutido los resultados del examen con los
funcionarios correspondientes durante todo su desarrollo. Si como consecuencia de la
revisin conjunta deba modificarse algn punto del informe, solicitar la evidencia
respectiva que justifique el cambio y proceder a elaborar el informe de Auditora.
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En la sede
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.
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11. Secretara de la Funcin Pblica, Resultados e Informes de Auditora a Programas
Federalizados, (2006), Sistema de Gestin de la Calidad, Vase; Gobierno
Federal; Secretara de la Funcin Pblica, Mxico D.F.
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7. Secretaria de Contralora y Desarrollo Administrativo, (2002), Cdigo de tica
Profesional de la Auditora Superior de la Federacin, Mxico D.F., Diario
Oficial, Primera Seccin.
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