Renuncia A La Exención de Iva e Inversión Del Sujeto Pasivo en La Transmisión de Inmuebles - Joan Utrilla

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N D I C E D E E N T R A D A S
13 ENERO, 2017 / por JOAN UTRILLA
Entre las entregas de bienes -la

transmisin de inmuebles, en nuestro caso- que
estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido (en adelante, IVA), se
encuentran las segundas
y ulteriores entregas de edificaciones, y de los
terrenos en que estn enclavados, que tengan lugar una vez terminada su
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construccin o rehabilitacin (artculo 20.1.22 de la Ley del Impuesto sobre el

Valor Aadido).
Esto significa que la venta de inmuebles de segunda mano no tributarn, de

entrada, por IVA, sino por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas (en adelante, ITP).
Lo que con ello se pretende es gravar con IVA nicamente una vez las transmisiones
inmobiliarias. As, estarn sujetas y no exentas (ergo, se gravarn con IVA) las
primeras entregas o transmisiones que realice el promotor tras la construccin de la
edificacin (en el momento en que disponga de cdula de habitabilidad o licencia de
primera ocupacin), pero no las posteriores transmisiones.
A los efectos que nos interesan, se considera que es una primera transmisin la
entrega que el promotor realiza de un inmueble que ha estado ocupado durante 2 o
ms aos si concurren determinadas circunstancias:
No obstante, no tendr la consideracin de primera entrega la realizada

por el promotor despus de la utilizacin ininterrumpida del inmueble por
un plazo igual o superior a dos aos por su propietario o por titulares de
derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de
arrendamiento sin opcin de compra, salvo que el adquirente sea quien
utiliz la edificacin durante el referido plazo. No se computarn a estos
efectos los perodos de utilizacin de edificaciones por los adquirentes de
los mismos en los casos de resolucin de las operaciones en cuya virtud
se efectuaron las correspondientes transmisiones. (art. 20.1.22 LIVA)
Ser tambin primera entrega la que resulte tras un arrendamiento con opcin de
compra una vez que esta se ejercite, concertado por el promotor.
El artculo 20.2 y la disposicin adicional 6 de la Ley del Impuesto sobre el Valor

Aadido recogen la posibilidad de que el sujeto pasivo (el transmitente)
renuncie a la exencin de IVA anteriormente comentada.
Siendo el sujeto pasivo del IVA el transmitente del inmueble, es a l a quien

corresponde optar por la exencin, pero es necesario que concurran ciertos
requisitos:
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(1) Que el transmitente sea sujeto pasivo de IVA.
(2) Que el adquirente sea sujeto pasivo de IVA, y acte, en la adquisicin,

como empresario o profesional.
(3) Que el adquirente, bien tenga derecho a la deduccin total -o parcial,

desde el 1-1-2015- del IVA soportado, bien vaya a destinar la adquisicin
al mbito de sus actividades empresariales o profesionales por las que
soportar IVA deducible.
Bastando que el adquirente pueda deducirse parcialmente el

IVA soportado, y no la totalidad, y por el hecho de que
importa el destino previsible del bien adquirido, se abre la
puerta a la renuncia a la exencin a quienes realizan
actividades sujetas y no sujetas a IVA al miemos tiempo, e
incluso a quienes no han iniciado la actividad cuando llevan a
cabo la adquisicin.
(4) Que el transmitente que opta por la renuncia a la exencin del IVA
comunique dicha opcin de forma fehaciente al adquirente, de forma
previa o en el momento en que se produce la entrega de los bienes.
No es obligatorio, de todas formas, que la escritura de

transmisin diga expresamente que se ha optado por la
renuncia a la exencin, pues es suficiente con que se
desprenda del documento que se ha repercutido IVA (STS;
Sala 3, de 30 de mayo de 2016, nmero 1219/2016).
A fin de evitar que la Hacienda Pblica no vea el importe del IVA entrando en
sus arcas -que el comprador entrega al vendedor junto con el precio del inmueble-,
caso de que no se ingrese en Hacienda por el transmitente, el artculo 84.1.2.e y la
disposicin adicional 6 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido establece qu
en las entregas de terrenos no edificables y segundas o ulteriores entregas de
edificaciones se producir la inversin del sujeto pasivo si el transmitente
hubiera renunciado a la exencin del IVA.
De esta forma, la Administracin Tributaria salva la situacin que se produca
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cuando el vendedor del inmueble no ingresaba el IVA recibido el comprador y se

declaraba en concurso de acreedores o simplemente devena insolvente. El dao
que a la Hacienda Pblica se le produca era doble, dado que por una parte no
reciba el importe del IVA que le corresponda, y por otra, el comprador se deduca el
IVA pagado al vendedor hasta ese mismo importe.
Como es natural, a la hora de tomar la decisin de llevar a cabo la adquisicin de un

inmueble, al comprador se le plantea la cuestin de la importancia econmica o
coste final que le va a suponer la misma.
Y si entramos en la cuestin del coste que la adquisicin tendr para el comprador,

debemos tener en cuenta los impuestos que deber pagar al realizar la operacin.
Como regla general, el IVA que deber soportar el adquirente ser:
El 10% del precio del bien si se trata de viviendas.
El 21% del precio del bien, si se trata de locales.
En cambio, el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, en Catalunya, ser del

10% como norma general, ya se trate de viviendas o de locales.
Y sin embargo, al comprador puede interesarle en muchas ocasiones que la

operacin se grave con IVA, aunque el tipo sea el del 21%, debido a que ese IVA
que pague va a poder deducrselo en la siguientes declaraciones de IVA que
efecte, lo cual ser ms interesante cuanto ms IVA repercutido a terceros haya
acumulado a resultas de su actividad empresarial o profesional.
En definitiva, en lugar de tener que ingresar el IVA que hubiera

repercutido en el da a da a sus propios clientes, el comprador
restar el IVA pagado hasta su total recuperacin, de forma que ese
10 21% de gravamen puede haberlo recuperado en un muy corto
perodo de tiempo. La razn ltima no es otra que el hecho de que el
IVA es un impuesto sobre el consumo, y es neutro para el
empresario o profesional, de forma que a quien verdaderamente
va destinado es al consumidor final, esto es, a quien ser el
cliente ltimo del comprador del inmueble cuando consuma sus
bienes o servicios.
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Eso s, cuando la operacin se grave con IVA, deber liquidarse

el gravamen de Actos Jurdicos Documentados, que en Catalunya
supone el 1,8% del importe de la transmisin.
De haber optado, ese mismo empresario o profesional, porque la operacin tribute

en la modalidad del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas,
habra tenido un sobre coste del 10%, por dicho impuesto, que tendra que
contabilizar como mayor coste del inmueble, e ir amortizndolo en la proporcin
del 3% anual como regla general.
Transmitente y adquirente son empresarios o profesionales, y acuerdan la

compraventa de un edificio por el importe de 100.000 euros.
No entraremos en las reglas de prorrata que habran de aplicarse en el

caso de que el empresario realizase actividades sujetas a IVA y
actividades no sujetas a IVA, para no complicar en exceso el ejemplo,
pero s advertiremos al alector de que si la regla de prorrata arroja un
porcentaje bajo (porque sea mayor el importe de los ingresos generados
por las actividades exentas de IVA que los de las que s estn gravadas
con IVA), puede no interesar la renuncia a la exencin de IVA y tributar
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por Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
(a) Renuncia a la exencin de IVA e inversin del sujeto pasivo
El transmitente deber poner de manifiesto su voluntad de ejercitar su

derecho a la renuncia a la exencin de IVA y emitir factura, con cuota
cero, relativa a la venta que realiza.
El adquirente deber autorrepercutirse y soportar un IVA del 10 o del

21%, segn corresponda, pero deber retenerlo e ingresar la parte que
corresponda -una vez descontado el IVA deducible- en el momento en
que efecte la siguiente declaracin ante la Agencia Tributaria.
Suponiendo que el adquirente hubiera repercutido un IVA deducible de

igual o menor valor en la prestacin de servicios o entregas de bienes
propios de su actividad empresarial, no tendra que ingresar cuota alguna
en concepto de IVA y habra conseguido recuperar el IVA por l pagado
en un muy corto perodo de tiempo. El coste inmediato de la inversin
importara la cifra de 100.000 euros, y no de 110.000 o de 121.000 euros
(IAJD aparte).
Suponiendo que el IVA repercutido en su actividad fuese superior, el

adquirente tendra que ingresar el IVA por la diferencia, y tambin estara
saldado respecto del IVA deducible que tuviera por compensar hasta ese
momento.
(b) Sin renuncia a la exencin de IVA.
El coste de la inversin ascendera a la cifra de los 100.000 euros ms

10.000 de Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, que
tendra que ingresar dentro del plazo de los 30 siguientes al de la
transmisin (gastos notariales y otros aparte).
El importe de 10.000 euros pagados por Impuesto de Transmisiones

Patrimoniales Onerosas formara parte integrante del valor contable del
inmueble adquirido y, junto con el resto del valor de la construccin, se
llevar a gasto, anualmente, en el importe de la amortizacin de dicho
activo registrado como inmovilizado material (un 3% anual).
Como se ve, en casi todos los casos, la opcin por la renuncia a la exencin de
IVA permitir al empresario reducir el impacto de la inversin necesaria por la
compra del inmueble y recuperar de una forma ms rpida el IVA soportado
deducible que haya acumulado en el pasado y en la propia operacin de compra del
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inmueble.
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de 2017
Nacho Sanz
22 mayo, 2017 en 18:27
7 de 24 19/12/2017 17:31
Hola Joan,
Precisamente tengo un caso que nos puede afectar segn se haga la
venta, te comento:
La empresa dnde trabajo ha ampliado su objeto social para incluir la
compraventa de bienes inmobiliarios y registrar stos como existencias;
en este caso compra una edificacin (vivienda) lo reforma y
posteriormente lo vender dentro de su actividad econmica.
Si lo vende a un particular, pues nada ITP (sera en Catalua, por tanto un
10%), pero si lo vende a una empresa, se puede solicitar la renuncia a la
exencin de IVA, pero me surge la siguiente duda: Debe especificar el
comprador el destino del inmueble para acreditar que lo destina al mbito
de sus actividades empresariales?
Gracias por tu ayuda, un saludo cordial
Nacho Sanz
RESPONDER
JOAN UTRILLA
22 mayo, 2017 en 19:11
Hola Nacho:
No. No es necesario. El Reglamento del IVA (art. 8.1) exige

comunicacin fehaciente de la renuncia, pero en materia de
requisitos formales, la DGT ha dicho que basta con que se vea en la
escritura que el transmitente ha recibido una suma por IVA (CV
23-11-2004, entre otras); y lo que es an ms importante, el TS
afirma que no se requiere que se hable expresamente de renuncia,
bastando el dato real de cumplimiento del fin petseguido en la
norma (STS 1219/2016, Sala 3, de 30/05/2016, Pte. J.A. Montero
Fdz.).
Por tanto, desde el 1/1/2015, lo decisivo es que el adquirente tenga

derecho a la deduccin total o parcial de IVA, o que el destino del
bien sea previdiblemente una actividad con derecho a la deduccin
total o parcial del IVA. Evidentemente, se requiere que el destino o
uso del bien sea la actividad, pero no hace falta una especial
mencin especial.
Mi recomendacin personal: que en la escritura se diga que el

adquirente renuncia a la exencin de IVA y emita factura en que
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conste la inversin del sujeto pasivo, reteniendo el IVA e

ingresndolo en la AEAT.
Espero haberte ayudado. Un abrazo.
RESPONDER
Nacho Sanz
24 mayo, 2017 en 09:57
Hola Joan,
Muchas gracias por tus comentarios, pero el ltimo prrafo del comentario
no lo acabo de entender, ya que en el artculo indicas que el transmitente
renuncia a la exencin de IVA y emite factura con cuota cero y en el
comentario que el adquirente renuncia a la exencin de IVA y emite
factura en que conste la inversin del sujeto pasivo reteniendo el IVA e
ingresndolo en la AEAT. Me lo podras explicar?
Por otra parte, el transmitente al emitir la factura sin IVA (cuota cero)
Debe mencionar expresamente que est exenta segn lo estipulado en
el art. 20.2 Ley 37/1992 IVA?.
Est renuncia a la exencin de IVA Debe especificarla en el modelo 303
y 390?
Gracias de nuevo, un saludo,
RESPONDER
JOAN UTRILLA
24 mayo, 2017 en 16:10
Hola Nacho:
Tienes razn, el ltimo prrafo lleva a confusin. Debera decir que

el transmitente emita factura en la que conste la mencin de
inversin del sujeto pasivo, y el adquirente retendr el IVA para
ingresarlo a la Hacienda Pblica.
Personalmente, entiendo que no es oportuna la mencin de que la

operacin est exenta, ya que precisamente se ha renunciado a la
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exencin; s, en cambio, la mencin de inversin del sujeto pasivo

(art. 6.1.m del RD 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se
aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturacin).
En cuanto al modelo 303, en la casilla 61 informa el transmitente

(base imponible); el comprador informar en la casilla 12 (base) y
13 (cuota). En el 390, en la casilla 110 informa el vendedor la base;
y el comprador en la casilla 27 (base imponible) y 28 (cuota de IVA).
Espero haberte ayudado. Un saludo.
RESPONDER
Nacho Sanz
25 mayo, 2017 en 10:54
Hola Joan,
Otro asunto en el cul tengo dudas, es el IVA de la reforma integral de la

vivienda, si bien los gastos de notara, gestora, etc.. pasan a incrementar
el valor de estas existencias. Los gastos de la reforma integral los registro
como tales (cta. 606), pero tengo dudas si el IVA es deducible o no.
Gracias,
RESPONDER
Raul
29 junio, 2017 en 07:38
Hola Joan, gracias por tu artculo, muy bien explicado.

Tengo una consulta: justamente esta semana he adquirido una nave
industrial y nos hemos acogido a la inversion del sujeto pasivo. Pero el
notario dice que por actos juridicos documentos hemos de pagar el 2,10%
en vez del 1,50%, que ha subido!! Es cierto? Por qu??
RESPONDER
10 de 24 19/12/2017 17:31
JOAN UTRILLA
29 junio, 2017 en 08:44
Hola Ral:
Lo primero que debe concretarse es la Comunidad Autnoma en la

que se ha efectuado la operacin, pues el tipo concreto por el que
debe liquidarse es competencia autonmica.
En Catalunya, por ejemplo, cuando se renuncia a la exencin de

IVA, el tipo es del 2,50%, igual que en Castilla-La Mancha, Murcia.
Salvo error u omisin por mi parte, en Andaluca, Aragn, Baleares,
Cantabria, Castilla y Len, Galicia, y Valencia es el 2%; en Asturias,
Madrid, y la Rioja es el 1,5%; o el 3% en Extremadura.
Por lo tanto, el tipo que te ha comunicado el Notario debe tenerse

por correcto, ya que dichos profesionales y fedatarios estn
perfectamente al da en estos asuntos.
Espero haberte ayudado, Ral.
RESPONDER
FERNANDO
11 julio, 2017 en 10:48
Buenos das Joan,

muchas gracias por su artculo ya que es muy interesante.
Le comento que hace poco adquir por medio de mi empresa una vivienda
a un banco y renunci a la exencin del IVA (10%) en lugar de pagar ITP
que en mi comunidad es del 9%, todo esto viene muy bien reflejado en la
escritura, etc.
Ahora bien, por circunstancias, esa vivienda no la he podido destinar al
alquiler para unas oficinas como era mi primera intencin (alquiler con
IVA), sino que de momento la he alquilado a un particular al cual por
supuesto no le cobro IVA.
En qu situacin me encuentro respecto a la agencia tributaria??
Qu pasa si regularizo todo ese 10% de IVA ahora y dentro de unos
meses o un ao se va el inquilino particular y alquilo la vivienda para
oficinas a un profesional como es mi intencin??
Me puede sancionar la agencia tributaria??
Saludos y gracias.
11 de 24 19/12/2017 17:31
RESPONDER
Daniel
6 octubre, 2017 en 09:48
Hola Joan,
Muy interesante el artculo. Me gustara aclararme con una cosa, en el
caso de renuncia a la exencin de IVA, el sujeto pasivo de la operacin
pasara a ser el adquirente? Si soporta y repercute al 21% en este caso y
teniendo un porcentaje de deduccin del 100%, entiendo que el efecto es
nulo y que no deber pagar ningn IGIC por la operacin, es correcto mi
planteamiento?
Muchas gracias de antemano.
RESPONDER
JOAN UTRILLA
10 octubre, 2017 en 12:05
Hola Daniel:
El IGIC es el Impuesto General Indirecto Canario que en la CCAA
de Canrias sustituye al IVA, y que tiene una regulacin propia
diferenciada de la del IVA.
Lo mismo que ocurre respecto del IVA, el IGIC es incompatible con
el ITPO, de forma que si se renuncia a la exencin del IGIC el
camino y consecuencias ser el mismo que hemos explicado en
relacin con el IVA.
Espero haber podido aclarar tu duda.
RESPONDER
fortu
18 noviembre, 2017 en 09:39
Hola
Tengo 2 puntos que comentar y me gustaria saber tu opinion al respecto.
utiizare datos de Catalua para ser mas concreto.
PRIMER PUNTO: en cuanto al objetivo de renunciar a la exencion del
IVA,creo que ademas de la motivacion que comentas (eliminar el coste del
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ITP que es del 10% en catalua, pagando el IVA y luego recuperandolo al

100%, a pesar de tener ahora que pagar el ITP por la renuncia, del 2,5%)
existe otra, aplicable en mi opinion en ciertos casos, que seria la
reduccion, y no la eliminacion, del IVA. Me refiero al caso del regimen
especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda cuyo
iva es del tipo reducido del 4% (articulo 91 dos 6). Es decir, que
cumpliendo con las normas de este regimen especial, si el edifcio de
viviendas adquirido es de segunda o ulterior entrega, convendria
renunciar a la exencion del IVA, no solo por no encarecer la adquisicion
del edificio de la viviendas en un 10% pagando el ITP, sino porque
entonces se aplicaria el IVA de 4%, que entiendo, que como la actividad
del arrendamiento de vivienda NO es una actividad sujeta a IVA, este 4%
no seria recuperable, pero por lo menos quedaria el encarecimiento del
edificio de viviendas reducido a un 6,5%:4% de iva no recuperable + un
2,5% del ITP por la renuncia a la exencion del IVA. Aqui la pregunta, es si
en este caso, en que el objetivo es realizar una actividad (arrendamiento
de vivienda) no sujeta a IVA, si se puede renunciar a la exencion del IVA o
no y yo me imagino, que si existe este articulo 91 dos 6 de la reducion del
iva al 4% que aplica IVA a la compra de inmuebles para empresas
dedicadas principalmente al arrendamiento de vivienda, pues que Si. Me
gustaria saber tu opinion al respecto. Por cierto, de ser as, habra que
invertir el sujeto pasivo y ser el comprador quien liquide este 4% de iva,
verdad? Y no habria problema en invertir el sujeto pasivo incluso siendo
ste una sociedad principalmente destinada a una actividad no sujeta a
IVA como es el arrendamiento de viviendas, verdad?
(Por otro lado, me imagino que puesto que el regimen de entidades
dedicadas al arrendamiento de viviendas es compatible con otros
regimenes, como por ejemplo el arrendamiendo de locales, si en el
edificio, hay ademas de viviendas, locales comerciales, se podria aplicar
la norma de prorratas del iva,y recuperar una parte de ese 4%. Me
bastaria con que me lo confirmes, no quiero desviar la atencion del asunto
principal: mi confusion sobre este asunto de aplicar IVA a la compra de
viviendas destinadas al arrendamiento, actividad exenta de IVA y de
renunciar a la exencion del IVA a pesar que el objetivo es para una
activdad no sujeta a iva)
SEGUNDO PUNTO: entiendo que incluso si la actividad principal de una
empresa no est sujeta a IVA (como es el arrendamiento de viviendas), si
esta empresa adquiere de una persona fisica un edificio principalmente de
viviendas (con algun local comercial) a rehabilitar, entonces ya de entrada
se considera (articulo 20, 22 A y B de la ley de IVA) que la exencion del
IVA no puede aplicarse y que la compra est sujeta a IVA. Y aplicando de
13 de 24 19/12/2017 17:31
nuevo el artculo 9 dos 6, el IVA seria del tipo reducido del 4% . es asi?
Muchsimas gracias
RESPONDER
JOAN UTRILLA
Hola:
Respecto del primer punto, dando por hecho de que se cumplen los
requisitos para la aplicacin de ese rgimen especial, estara de
acuerdo con la posibilidad de renunciar a la exencin, y por tanto, a
que exista inversin del sujeto pasivo. De hecho, hasta la
modificacin del ao 2015 por la que se abri la puerta a los bienes
adquiridos cuyo destino parcialmente vayan a ser actividades que
originan derecho a deduccin, la negativa se basaba precisamente
en que el destino previsible del inmueble iba a servir a operaciones
exentas (siquiera en parte).
En cuanto al segundo punto, no lo veo, pues entiendo que cuando

dices que el transmitente es una persona fsica te refieres a un
particular (que no a un empresario o profesional). En consecuencia,
la operacin tributara por el ITP en todo caso. Si he interpretado
mal el supuesto, entonces estara conforme con tu conclusin.
RESPONDER
Marta Martnez
Buenas tardes, si se produce la adquisicin de un local comercial ambos

empresarios o profesionales, el vendedor es el promotor y el comprador
que es un gimnasio, que lleva regentando dicho local comercial durante
ya varios aos, por medio de un contrato con opcin de compra, que
desean ejecutar a finales de este aoPuede acogerse a la inversin del
sujeto pasivo??
RESPONDER
14 de 24 19/12/2017 17:31
JOAN UTRILLA
Hola Marta:
En el escenario que me planteas, de acuerdo con lo previsto en el

artculo 20.1.22 de la LIVA, estamos ante una primera entrega, y
por tanto ante una operacin sujeta y no exenta a IVA. A este
respecto, es interesante la CV 359/2010.
En consecuencia, al tratarse de una operacin sujeta y no exenta,

no se da la premisa necesaria para la inversin del sujeto pasivo.
RESPONDER
Marta Martnez
muchas gracias!
RESPONDER
Paloma
Buenas Joan,
Muy interesante tu artculo, pero me surge una duda. Si la venta se realiza
con renuncia a la exencin y as se especifica en la escritura, el vendedor,
persona fsica que es sujeto pasivo de IVA por tener arrendamientos,
comentas que tiene que emitir factura al 0% de IVA, en la que conste
inversin del sujeto pasivo? Pero el comprador tiene que contemplar el
IVA al 21%??? Que supongo no ingresa porque se lo deduce, aunque no
se lo deduzca totalmente en una declaracin?
Al realizar el 347 el vendedor tendr la cantidad sin IVA, por poner el 0%,
y el comprador con el 21%, no cuadrar??? O al incluirlo en el apartado
de ventas de inmuebles se da por supuesto que es una operacin de
renuncia a la exencin?
Resumen de dudas:
1. El vendedor hace factura al 0% de IVA con la anotacin de inversin
del sujeto pasivo? en el 303 slo figura la base.
2. Comprador en el 303 figura base y cuota al 21%. Que se ir
15 de 24 19/12/2017 17:31
deduciendo, aunque haya retenido en su haber el IVA total de la

operacin, no lo ingresa en Hacienda.
3. El 347 no cuadrar.
Muchas gracias y espero haberme explicado medianamente bien.
RESPONDER
Paloma
Buenas tardes Joan,

Un par de dudas sobre este tema: si no te he entendido mal, el vendedor
debera generar una factura con 0% de IVA por inversin del sujeto pasivo
y el comprador registrarse el 21% de IVA? Pero al hacer el 347 no habra
discrepancia?
Muchas gracias!
RESPONDER
mario
3 diciembre, 2017 en 11:02
Hola,soy autnomo que quiero comprar un piso de segunda mano a un

particular, para dedicarle al alquiler .puedo hacer la compra por formula
iva en vez de itsaludos
RESPONDER
JOAN UTRILLA
8 diciembre, 2017 en 10:46
Hola Mario:
No, no puedes, porque el vendedor es particular.
RESPONDER
16 de 24 19/12/2017 17:31
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La empresa debe prevenir los conflictos entre empleados - elEcono

Empresas y Administraciones Pblicas estn obligadas a adoptar las me
eleconomista.es
13 dic. 2017
Joan Utrilla
@joanutrilla
Una madre ha sido condenada a 3 aos de crcel por la sustraccin de su hijo menor
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La INDEMNIZACIN
COMPENSATORIA por razn
del trabajo en el rgimen de
separacin de bienes
en Catalunya
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Renuncia A La Exención de Iva e Inversión Del Sujeto Pasivo en La Transmisión de Inmuebles - Joan Utrilla

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Renuncia A La Exención de Iva e Inversión Del Sujeto Pasivo en La Transmisión de Inmuebles - Joan Utrilla

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RENUNCIA A LA EXENCIN DE IVA e INVERSIN DEL SUJET... https://joanutrilla.com/2017/01/13/renuncia-a-la-exencion-de-iva-e-inv...

BLOG QUINES SOMOS SERVICIOS C O N TA C T O

13 ENERO, 2017 / por JOAN UTRILLA

Entre las entregas de bienes -la

construccin o rehabilitacin (artculo 20.1.22 de la Ley del Impuesto sobre el

Esto significa que la venta de inmuebles de segunda mano no tributarn, de

No obstante, no tendr la consideracin de primera entrega la realizada

El artculo 20.2 y la disposicin adicional 6 de la Ley del Impuesto sobre el Valor

Siendo el sujeto pasivo del IVA el transmitente del inmueble, es a l a quien

(1) Que el transmitente sea sujeto pasivo de IVA.

(2) Que el adquirente sea sujeto pasivo de IVA, y acte, en la adquisicin,

(3) Que el adquirente, bien tenga derecho a la deduccin total -o parcial,

Bastando que el adquirente pueda deducirse parcialmente el

No es obligatorio, de todas formas, que la escritura de

De esta forma, la Administracin Tributaria salva la situacin que se produca

cuando el vendedor del inmueble no ingresaba el IVA recibido el comprador y se

Como es natural, a la hora de tomar la decisin de llevar a cabo la adquisicin de un

Y si entramos en la cuestin del coste que la adquisicin tendr para el comprador,

Como regla general, el IVA que deber soportar el adquirente ser:

El 10% del precio del bien si se trata de viviendas.

El 21% del precio del bien, si se trata de locales.

En cambio, el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, en Catalunya, ser del

Y sin embargo, al comprador puede interesarle en muchas ocasiones que la

En definitiva, en lugar de tener que ingresar el IVA que hubiera

Eso s, cuando la operacin se grave con IVA, deber liquidarse

De haber optado, ese mismo empresario o profesional, porque la operacin tribute

Transmitente y adquirente son empresarios o profesionales, y acuerdan la

No entraremos en las reglas de prorrata que habran de aplicarse en el

por Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

(a) Renuncia a la exencin de IVA e inversin del sujeto pasivo

El transmitente deber poner de manifiesto su voluntad de ejercitar su

El adquirente deber autorrepercutirse y soportar un IVA del 10 o del

Suponiendo que el adquirente hubiera repercutido un IVA deducible de

Suponiendo que el IVA repercutido en su actividad fuese superior, el

(b) Sin renuncia a la exencin de IVA.

El coste de la inversin ascendera a la cifra de los 100.000 euros ms

El importe de 10.000 euros pagados por Impuesto de Transmisiones

POSTED IN IMPUESTOS, IVA TAGGED ABOGADO BARCELONA, INVERSION SUJETO

No. No es necesario. El Reglamento del IVA (art. 8.1) exige

Por tanto, desde el 1/1/2015, lo decisivo es que el adquirente tenga

Mi recomendacin personal: que en la escritura se diga que el

conste la inversin del sujeto pasivo, reteniendo el IVA e

Espero haberte ayudado. Un abrazo.

Gracias de nuevo, un saludo,

Tienes razn, el ltimo prrafo lleva a confusin. Debera decir que

Personalmente, entiendo que no es oportuna la mencin de que la

exencin; s, en cambio, la mencin de inversin del sujeto pasivo

En cuanto al modelo 303, en la casilla 61 informa el transmitente

Espero haberte ayudado. Un saludo.

Otro asunto en el cul tengo dudas, es el IVA de la reforma integral de la

Hola Joan, gracias por tu artculo, muy bien explicado.

Lo primero que debe concretarse es la Comunidad Autnoma en la

En Catalunya, por ejemplo, cuando se renuncia a la exencin de

Por lo tanto, el tipo que te ha comunicado el Notario debe tenerse

Espero haberte ayudado, Ral.

Buenos das Joan,

ITP que es del 10% en catalua, pagando el IVA y luego recuperandolo al

En cuanto al segundo punto, no lo veo, pues entiendo que cuando

Buenas tardes, si se produce la adquisicin de un local comercial ambos

En el escenario que me planteas, de acuerdo con lo previsto en el

En consecuencia, al tratarse de una operacin sujeta y no exenta,

deduciendo, aunque haya retenido en su haber el IVA total de la

Buenas tardes Joan,