EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es la desaparicin del vnculo existente entre el acreedor y el deudor tributario,

eximiendo a este ltimo de la obligacin referida a la deuda tributaria a sus efectos y
consecuencias.

En el artculo 27 de nuestro Cdigo Tributario se habla de manera genrica de

los medios para poner fin a la obligacin tributaria.

Existen diversas maneras de extinguir la obligacin tributaria, contabilizndose

para efectos de este estudio solo aquellas formas aceptadas por nuestra Codificacin.

Entre las formas aceptadas por el art. 27 del C.T. tenemos:

Pago.

Compensacin.

Condonacin.

Consolidacin.

Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperacin onerosa.

Otros que se establezcan por leyes especiales.

A continuacin se especificaran de forma ms detallada:

PAGO: Es el cumplimiento de la prestacin, la entrega de una suma de dinero,

establecida en la obligacin tributaria, efectuada por los contribuyentes o responsables
(sea sustituto o representante).

El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin de que produzca
sus efectos liberatorios.

Existen dos conceptos bsicos que definen dos tipos de sujetos legitimados para
el cobro: la competencia y la autorizacin.

La competencia: Presupone que sea el mismo acreedor de la obligacin

tributaria quien cobre. Es decir, la A.T. a travs de los rganos con competencias
recaudatorias.
 La autorizacin: Tercera persona o ente sin competencias recaudatorias pero
est habilitada por ley o decreto para el cobro. Ej. Bancos, cooperativas, INS,
etc.

Efectos del pago

Respecto del Acreedor:

El pago satisface el inters del acreedor, al obtener este la prestacin debida que
esperaba.

Respecto del Deudor:

El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor
se libera del vnculo jurdico que lo ligaba al acreedor.

Respecto a la Obligacin:

Tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con la prestacin debida, se

extingue el vnculo jurdico existente.

Aspectos del pago

Obligados al Pago: Artculo 30 del Cdigo Tributario

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.

Forma de Pago: Artculo 32 del Cdigo Tributario

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se

podrn utilizar los siguientes medios:

Dinero en efectivo.

Cheques

Notas de Crdito Negociables;

Dbito en cuenta corriente o de ahorros;

Tarjeta de crdito; y,

Otros medios que la AT apruebe.

 Lugar y plazo de Pago: Artculo 29 del Cdigo Tributario

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante

Resolucin de Superintendencia.

a) Tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del aos se pagan en

los 3 primeros meses del ao siguiente.

b) Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se

pagan en los 12 primeros das hbiles del mes siguiente.

c) Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn

dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la OT.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas

especiales.

COMPENSACIN: Es aquel modo de extincin en la que los sujetos de la obligacin

tributaria resultan al mismo tiempo deudores y acreedores neutralizando como
consecuencia de esta situacin de manera parcial o total los crditos de los que son
titulares.

Caractersticas:

Puede ser total o parcial.

Opera con crditos por tributos, sanciones e intereses pagados indebidamente o

en exceso.

Perodos no prescritos.

Deudas administradas por el mismo rgano administrador.

Formas:

Automticamente: Efectuada por el contribuyente.

De oficio: Efectuada por la Administracin Tributaria durante la fiscalizacin.

 A solicitud de parte: Efectuada por la Administracin Tributaria previo
cumplimiento de requisitos.

CONDONACIN: Es el perdn de una deuda. Se exige como requisito que sea

declarada por ley o norma con rango equivalente.

En el caso de gobiernos locales stos pueden condonar con carcter general,

respecto de impuestos que administran, las sanciones e intereses y en cuanto a
contribuciones y tasas, el tributo mismo, las sanciones e intereses.

CONSOLIDACIN: La consolidacin regula una situacin peculiar en la que el

Estado se convierte como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son
objeto del tributo en sujeto pasivo de una obligacin tributaria de la que l es acreedor.

Con la consolidacin se reconoce la fusin de estas dos calidades (la de acreedor

y deudor) en una sola entidad de tal manera que se extingue la deuda tributaria ya que
nadie puede ser deudor o acreedor de s mismo.

RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: Se trata de una

Resolucin especial que trata sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.

Deudas de Cobranza Dudosa: Son aquellas que constan en las respectivas

resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.

Deudas de Recuperacin Onerosa: Son aquellas que constan en las respectivas

resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que
no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.

PRESCRIPCIN: La prescripcin se produce por la falta de ejercicio de su derecho

por el acreedor unida a la falta de reconocimiento del mismo por el deudor y provoca la
extincin de determinadas titularidades jurdicas como consecuencia de la inactividad
de un derecho durante un determinado lapso de tiempo.
Supuestos de prescripcin
Pueden clasificarse del siguiente modo, atendiendo a los efectos de la prescripcin y a
los derechos susceptibles de prescribir:

a) Supuestos en los que la prescripcin permite enervar la actuacin administrativa

extempornea de aplicacin de los tributos:

1. Prescripcin del derecho de la Administracin tributaria para determinar las deudas

mediante la oportuna liquidacin (potestad liquidatoria).

2. Prescripcin del derecho de la Administracin tributaria a exigir el pago de las deudas

tributarias liquidadas y autoliquidadas (potestad recaudatoria).

b) Supuestos en los que, respecto del obligado tributario, el transcurso del plazo de
prescripcin comporta el vencimiento de:

1. El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las

devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de los avales.

2. El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo,

devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de los avales.

Plazos
A los 4 aos: Cuando el contribuyente present su Declaracin Jurada.

A los 6 aos: Cuando el contribuyente no present su Declaracin Jurada.

A los 10 aos: Tributos retenidos y percibidos no pagados.

A los 4 aos: En compensaciones y devoluciones.

Interrupcin de la Prescripcin
No se considera el tiempo transcurrido con anterioridad y el trmino comienza a contar
de nuevo a partir del 1 de enero del ao siguiente.

1. La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento material.

No habr interrupcin, si las actuaciones no se inician en el plazo mximo de un

mes, contado a partir de la fecha de la notificacin.
 No habr interrupcin, si iniciadas las actuaciones, se suspenden por ms de 2
meses.

2. La determinacin del tributo efectuado por el sujeto pasivo.

3. Reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor.

4. El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

Suspensin de la prescripcin
Por interposicin de la denuncia por presuntos delitos de defraudacin o retencin,
percepcin o cobro indebido de impuestos, hasta que dicho proceso se d por terminado.