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Chapitre 2 : Introduction
2.1 Première approche
« Droit fiscal général » En venant en voiture, je paye accise sur carburant, TVA,
taxe de mise en circulation
Plus largement, le droit fiscal intéresse chaque citoyen, par les interactions
continuelles qu’il a avec la vie des citoyens:
Achats quotidiens TVA
Achat carburant Accises, TVA, impôts sur les revenus: déduction
de frais professionnels
Achat immeuble Droits d’enregistrement/TVA (si construction)
Flandre : 10%
Wallonie : 12,5%
Impot sur la fortune dans certains pays
Achat voiture Taxe d’immatriculation, de circulation, impôts
sur les revenus: déduction de frais, avantages
en nature, …
Importations Droit de douane (quand produit hors UE)
Perceptions de revenu Impôt sur le revenu
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Décès (+Modes de vie) Droits de succession
Il y a comme dans le tableau, des impôts sur différents évènements tels que les décès
(droits de succession,…)
L’impôt prend aussi en considération certains modes de vie (ex : avant on taxait famille
sur le revenu combiné). Maintenant, si mariage on décumule. Mariés sont + taxés.
Si enfant, ça change aussi.
Mais aussi :
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On retrouve aussi les impôts incitatifs 2 produits comparables où un est
plus polluant que le l’autre moindre taxation sur le moins polluant ou
subside (QUEL CHOISIR ?) et désincitatif.
On voit donc qu’on peut donner soit des subsides soit des avantages fiscaux.
- (2°) Si travail en France mais vit en Belgique Qui taxe ? Les deux ont leur
raison de taxer. Soit un seul, soit les deux mais alors double imposition. Dans le
même temps, on doit aussi tenir compte de la fiscalité régionale en même
temps que l’internationale et l’européenne.
Rôle de l’impôt
Financement des dépenses publiques :
Etat est reconnu quand il peut asseoir sa souveraineté qui se caractérise par la
maitrise d’un territoire ( Maitrise politique, gestion de l’Etat (Admin),
système de police, judiciaire) Fonctions régaliennes
PRESSION FISCALE : quand on considère les impôts, il faut penser aux droits et
services que l’on a (école peu chère, police, justice), il y a un retour. Mais on se
demande si cela justifie l’impôt.
Magna Carta : les nobles se sont opposés aux rois parce qu’il prenait trop
d’impôt donc ils imposent de donner leur consentement avant d’être imposé.
Début de reconnaissance pour le contribuable. Ajd, le parlement doit avoir donné
son accord. Ensuite, le principe d’égalité des citoyens donc égalité devant l’impôt.
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2.2 Le gestionnaire et le droit fiscal
Exemple : mettre son activité en société Est-ce que bien dans tous les cas ?
SI je veux liquider dans 5 ans quel sera l’impact ?
Même si bon impact ajd, est ce que je ne suis pas rattrapé demain.
La planification fiscale : réfléchir à l’application des règles dans leur conséquences sur
aujourd’hui et demain.
Pour réaliser ces objectifs, il faut connaître les règles fiscales: nécessité :
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cas des sociétés. La solution logique serait donc de passer l’immeuble en société, de
manière à payer le moins possible. Mais en tant que personne physique, les plus-
values réalisées en cas de vente de l’immeuble ne sont pas taxables. Par contre, elles
sont taxables dans le cas de sociétés, surtout quand le bien est amorti.
Dirigeant doit comprendre les solutions proposées pour pouvoir choisir mais ne fait
pas l’analyse complète.
RH doit avoir connaissance des applications fiscales relatives aux règles de gestion de
personnel ;
Il faut savoir les impacts fiscaux des salariés, ou alors va-t-on sous-traiter, avoir des
indépendants, quels seront les impacts fiscaux ?
Fiscaliste interne : un spécialiste vient faire la gestion des aspects fiscaux. Mais
parfois mieux d’avoir un avis externe.
L’avocat fiscaliste : sera peut être nécessaire s’il y a un litige avec l’administration
fiscale. Il vaut mieux bien gérer ses affaires pour éviter les litiges avec l’administration
fiscale et faciliter dans l’ensemble la gestion de l’entreprise.
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Mais il faut toujours se mettre à la pointe dans toutes les professions au niveau fiscal.
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Chapitre 3 : Définition générale de l’impôt
3.1 Définition de l’impôt
Définition générale et analyse des termes de la définition
Intro : L’impôt est en Belgique, payable en argent mais avant on pouvait le faire en
nature (Dîme).
Mais ajd, on peut encore le faire dans le cas où, on a par exemple, une belle collection
d’œuvre d’art mais décès Droits de succession.
Il faudra donc vendre ces œuvres, mais on pourrait léguer à des musées publics. On
négocie alors avec l’Etat pour payer avec des biens et des objets.
« (1) une prestation pécuniaire (2) requise des particuliers (3) par voie d’autorité, (4)
à titre définitif (5) et sans contrepartie, (6) en vue de la couverture des charges
publiques »
1. Prestation pécuniaire:
L’impôt est en principe payable en argent mais voir supra. Pas en nature car
évaluation plus difficile.
Càd des personnes privées: individus, sociétés à but lucratif, associations …(Phys. ou
morales). Il ne paye que des impôts si des éléments le rattachent à la Belgique.
En règle, l’Etat ne prélève pas des impôts à sa charge; mais il peut en mettre à
charge d’autres niveaux de pouvoir (communes qui est propriétaire d’un immeuble)
≠ emprunt forcé, imposé par l’Etat mais avec restitution des fonds au terme.
Emprunt forcé dit intérêt et donc il faudra un autre impôt :
On est forcé de prèter mais il rembourse à la fin. Toutefois, il y a des intérêts et donc
des impôts vont être mis en place pour les payer (impôts différés)
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5. Pas de contrepartie
Pas de contrepartie directe, on ne reçoit rien directement en échange.
Il y a un bénéfice, une contrepartie mais indirecte.
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Définition de la Cour de Cassation :
«L’impôt est un prélèvement pratiqué par voie d’autorité par l’Etat, les régions, les
communautés, les provinces ou les communes sur les ressources des personnes qui y
vivent ou y possèdent des intérêts, pour être affecté aux services d’utilité publiques »
Similarités :
Toujours par voie d’autorité (obligatoire), pour les services d’utilité publiques,
mais il ne précise pas la voie pécuniaire car il a pensé aux droits de succession. Cette
définition fait référence au système belge en parlant de l’état, régions, communautés,…
(peuvent prélever l’impôt) il faut répartir le gâteau entre ces différents niveaux
de pouvoirs. Voir si un pouvoir prend une décision, l’effet que ça a sur les autres
pouvoirs.
Ne pas confondre…
Impôt et redevance :
La redevance n’est pas un impôt .
L’impôt répond à certaines règles fiscales mais elles ne sont applicables qu’en matière
fiscale.
La redevance n’étant pas un impôt va répondre à des règles de droit commun.
Elle est perçue en contrepartie d’un avantage personnel fourni au citoyen, il y a donc
contrepartie directe. Par exemple, la télévision.
Le service est rendu par l’autorité qui perçoit la redevance, au profit de celui
qui la paye.
Il y a une proportionnalité entre le montant perçu et la valeur du service
rendu, il y a une contrepartie directe entre ce qui est payé et ce qui est donné.
Ex : télévision, égout, stationnement
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Impôt et sécu sociale :
Il y a une législation spécifique qui s’y applique et notre système est conçu pour que
les cotisations sociales soient versées dans des caisses spéciales et non dans les
caisses générales qui se mélangent avec les autres impôts. C’est un prélèvement
spécifique.
Mais ressemble très fort à l’impôt car sert à couvrir des dépenses publiques et car il
s’agit d’un prélèvement obligatoire, réalisé par l’autorité publique.
Impôts ou pas ? :
Amendes NON, il y a caractère de sanction
Taxe sur TV Oui mais attention au caractère car peut être une redevance
Redevance Radio Non
Taxe Nucléaire oui
Bons Non, on est remboursé avec des intérêts et ce n’est pas à titre définitif.
Successions en déshérence succession revendiquée par l’Etat soit, en l’absence
d’autres successeurs légaux ou institués, soit parce qu’aucun des successeurs légaux
ou institués n’accepte la succession, soit parce que les successeurs légaux sont tous
déshérités ou soit, parce qu’il y a indignité successorale ou incapacité à recevoir.
Pas un impôt, pas une recette fiscale mais bien diverse.
Ventes de biens appartenant à l’Etat NON, il reçoit le prix de vente qui va pour
couvrir les dépenses publiques mais pas un impôt.
Biens confisqués NON, c’est une sanction.
Charges urba Non selon la loi mais attention à la nature des charges.
Exemple de l’impôt avec barbe en Russie où si pas rasée, on est imposé. On sait
alors qu’on arrivera a taxer ceux qu’on veut taxer car on sait qu’ils ne se raseront pas.
C’est pour absolument faire payer des gens qui seraient obliger de la payer alors que si
autre taxe, ils auraient pu l’éviter.
Mais c’est un impôt discriminatoire.
On soumet un impôt à une catégorie dont on sait qu’elle n’échappera pas à la taxe.
C’est donc clé pour le législateur fiscal.
ATTENTION AU PCP DE LEGALITE
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Les entités qui ont des compétences fiscales
On retrouve :
L’Etat, (prélève un impôt sur le citoyen)
L’Europe ( Quelles implications dans la fiscalité d’un Etat), l’OCDE qui s’occupe
de la fiscalité et dont les mesures influencent la fiscalité. (Institutions internationales).
Exception concernant les droits de douane en Europe. Il existe un tarif douanier
commun, les Etats refusent donc une partie de leur recette fiscale au profit de l’UE.
Les autres Etats : on doit penser que ceux-ci ont leur fiscalité. Chaque Etat est
souverain et donc a ses taxes,… et chacun est taxé sur son territoire.
On a alors le problème où 2 Etats veulent taxer Problème de double imposition.
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Types d’impôts
Différents pouvoirs percepteurs
Niveaux de l’impôt
Comparaison avec les autres pays de l’UE
Les cotisations sociales ne sont pas repris dans les impôts à payer.
Ensuite détail des recettes d’impôts directs (revenus + accessoires) et indirects. On
remarque des recettes relativement stables. Les recettes fiscales telles qu’elles
bénéficient aux différents pouvoirs. On a une tendance d’augmentation des recettes
fiscales accordées aux régions. Pour les communes, faibles mais stables. Et une partie
est distribuée à l’UE.
Dans le tableau suivant : taxes sur les propriétés, on frappe le capital en tant que tel.
On peut se dire qu’on ne taxe pas une plus-value mais peut être par après sur les
successions.
Taxes environnementales sont faibles, surtout les accises sur le gaz, mazout,…
Si on veut que diesel disparaisse, on risque de voir les recettes sur celui-ci diminuer.
(incitatif, désincitatif)
Page 27 :
On a les répartitions des revenus fiscaux entre les niveaux de gouvernement.
On retrouve des Etats centralisés tels que : l’Irlande, Malte, Royaume-Uni.
Les plus décentralisés : Allemagne, Belgique.
En France, on a bcp de taxes locales par exemple.
Pour étudier le profil fiscal de qqn, je dois étudier toutes les taxes qu’il subit
(fédérales, communales, …)
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Environnement international
Où dois-je aller m’installer ?
Quelle est la structure fiscale de cet Etat ?
Lorsque l’on décide de déménager vers des pays étrangers, il faut savoir s’ils sont
fiscalement attractifs (comparaison des taux d’imposition respectifs), et aussi s’ils ont
le pouvoir de me taxer, pour éviter tout problème de double taxation du revenu.
On remarque que la Belgique est le pays avec le taux nominal le plus élevé (33,99%).
Le taux d’intérêt réel, comprenant les intérêts notionnels est lui un peu moins élevé.
On remarque aussi que les nouveaux états membres tels que Chypre ou la Bulgarie ont
des taux extrêmement bas, ce qui explique que beaucoup d’entreprises sont tentées de
délocaliser dans ces pays. Certains pays, tel que l’Autriche, ont d’ailleurs diminué leur
taux pour rester compétitif.
ANALYSE :
En page 28, on voit les différences de revenu entre Etats membres.
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Tableau 2 pg 29 :
Dans une optique européenne, on voit qu’entre 2000 et 2013, on a une diminution de
l’impôt des personnes physiques. Idem sur le revenu des sociétés.
Pour la TVA, on a stabilité ou légère augmentation.
Bulgarie ; 10% de taux d’imposition avec TVA de 20%. C’est un choix pragmatique.
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On fait rentrer de la recette. Mais les 10% c’est peu. Même avant, il était plus bas car
pour impôt sur le revenu, il faut administration car sinon les riches ne paient pas si
c’est trop haut car l’administration ne fait rien, elle est passive. Ainsi, on pense que
10% est acceptable pour tout le monde et que tout le monde va payer.
Quand on développe qqch de correct, on peut à terme essayer d’augmenter les impôts
car les gens sont rentrés dans le système fiscal.
Tableau 1 p30 :
On considère l’impôt sur les revenus. En Belgique, il a diminué. En Bulgarie, comme
vu, il était haut puis diminue. Les gens ne payent pas spécialement moins d’impôt. IL y
a peut être moins d’impôt et plus de TVA mais en Europe, impôt lourd.
Tableau 2 :
La Belgique a baissé mais reste haut. Au-dessus, la France et l’Allemagne, On doit
toutefois analyser le taux effectif.
Tableau 1 p31 :
On a min de taux de base de min 15%. On peut avoir les taux réduits pour les produits
de base.
En Belgique, on est haut mais la Rép, Tchèque est + avec taux d’impot sur revenu
moins. Mais est ce que la TVA (indirect) est plus juste que impot sur le revenu.
C’est un choix de structure.
Les taux restent stables. Mais augmentation dans certains pays pour nouvelles
recettes après la crise.
Tableau 1 P32 :
Europe taxe fort mais on a plus de services offerts que USA, par exemple sur le plan
scolaire.
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Impôts directs et indirects
Direct :
Frappe une situation durable ou permanente : impôt sur le revenu d’immeuble, ou sur
le revenu où je frappe un évènement régulier.
Indirect :
Perçus à l’occasion d’un acte ou d’un fait déterminé qui doit être renouvelé pour que
l’on puisse le prélever une nouvelle fois.
Ex : achat pain choco, vente d’un immeuble, frais de droit de succession.
Pq distinction ?
Les caractéristiques sont différentes sur perception déclaration d’impôt,… Les voies
de recours ne sont pas pareilles non plus.
Impôt direct :
- Par rôle : on a un document officiel qui établit le montant de l’impôt qu’on transmet
au contribuable et qui fait avis de paiement.
- Généralement payé par le contribuable débiteur directement au fisc, à l’état.
Mécanismes anticipés de l’impôt (qui nous aident à payer nos impôts) = précomptes :
VAI : les indépendants doivent de manière volontaire et périodique verser des impôts
anticipativement – précompte professionnel que l’employeur verse à l’état –
précompte immobilier – précompte mobilier.
Précompte = on paie un acompte sur l’impôt, dont on devra tenir compte plus tard.
Ex : j’ai un revenu de 100, le taux de l’impôt des de 40% : je devrai 40 euros d’impôts.
L’employeur a fait le prélèvement du précompte professionnel, il a prélevé 35 du
précompte professionnel. Est-ce que je dois encore quelque chose à l’état quand je fais
l’AER (Avertissement Extrait de Rôle) : oui : je dois encore payer 5 : le précompte est
imputé sur l’impôt que je dois.
Et si je dois 40 et que l’employeur a prélevé 45 : alors on est remboursé.
Cette technique de précompte vise à assurer le bon paiement d’un impôt sur le revenu.
Indirect :
- Pas de voie de rôle : l’impôt est du sur chaque opération taxable.
Exemple : quand on achète une voiture on l’achète avec la TVA au prix d’achat.
- Paiement indirect = Pas payé par le contribuable directement au fisc. Il y a un
intermédiaire entre le contribuable qui paie l’impôt, et l’état. Par exemple : le
boulanger, le vendeur de voiture, …
Par exemple si j’achète mon pain, je paie de la TVA dessus mais elle sera retransmise
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par après au fisc.
Analyse sur IREV diminue Quelle recette sur TVA ( A augmenter ? car plus de
revenu dans la poche)
Les droits de douanes : sont prélevés par douanier et vont à l’UE. Ce n’est donc pas une
recette. . On sait que l’UE a une compétence exclusive en matière de douane. Et l’UE
contrôle un champ de fiscalité indirecte. Il existe une possibilité d’harmoniser en
matière d’impôt indirect en ce qui concerne la TVA, les accises (sur l’alcool pour éviter
que les états mettent des taxations sur leur propre production) et les droit d’apport.
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Normalement, là où décès mais règle qui permet d’éviter qu’une région soit lésée si
pas de stay long.
Je suis flamande, je vends en Wall, l’acheteur est BX. La recette fiscale est payée là
où se trouve le bien.
Au niveau communal, on ne peut pas faire ce qu’on veut, il faut harmonisation dans
les types de taxe et le niveau de taxation. Il y a donc une circulaire où taxes que les
communes peuvent prélever.
Il y a aussi harmonisation des accises sur l’alcool pour pas de taxe protectrice de leurs
produits. (Ex Whisky qui était moins taxé que le porto).
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Capital que l’on taxe souvent quand transfert de K.
Impôt qui frappe sur la détention de la fortune. Mais attention si la fortune reste
stable, on risque de plus avoir de fortune Problème.
On va adopter des taux peu élevés. Un bon impôt sur la fortune est un impôt qui est
inférieur au revenu généré par la fortune.
N’existe pas en Belgique mais bien dans des pays tel que « l’impôt sur la fortune »
en France, qui consiste en le fait que tout capital du contribuable est taxé (même les
tableaux dont on dispose).
L’impôt sur le capital frappe la fortune et les actifs dont on dispose. Ces actifs sont
taxés en tant que tels, qu’ils soient productifs de revenus ou non, c’est-à-dire que l’on
est taxé sur ceux-ci pour le simple fait d’en être propriétaire.
MAIS :
On doit définir la matière imposable càd l’assiette imposable.
Ensuite on définit la base imposable, càd la valorisation de l’assiette imposable.
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3.2 Caractéristiques de l’impôt : les éléments essentiels
La matière imposable ou assiette
La matière imposable est l’élément sur lequel on va taxer .
= «Elément ou un ensemble d’éléments ayant une valeur économique à partir desquels
est déterminée la base d’imposition»
La base imposable
C’est la valorisation de ce sur quoi on va taxer (l’assiette imposable).
Il s’agit donc d’une valorisation de la matière imposable, et d’un élément chiffré.
Si je perçois un salaire, c’est facile car on doit simplement déclarer ce que l’on reçoit.
Si en travaillant je reçois aussi une voiture, cette voiture est-elle aussi un revenu
imposable ? Oui car c’est un revenu payé en nature.
Mais comment va-t-on l’évaluer ?
Comment va-t-on déterminer la valeur de notre avantage ?
Si je prête de l’argent et que l’on me paie les intérêts en pain au chocolat, c’est aussi
considéré comme un revenu en nature.
On valorise donc sur la valeur réelle (prix, valeur reçue,…) ou de manière forfaitaire.
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Exemples de base imposable :
o Revenu de l’immeuble: le loyer perçu
o Revenu du travail: le salaire + les avantages en nature (valorisation ??)…
o Vente d’un immeuble: le prix de vente
o Droits de succession: la valeur de l’actif successoral
o TVA: le prix du bien livré ou du service presté
CASUS :
La première, celle d’une vente d’immeuble pour une valeur totale de 100.000€.
Imaginons qu’il reste des travaux à faire dans cet immeuble, et que le vendeur ne
permette l’accès à celui-ci que dans un an. Le fisc doit-il taxer aujourd’hui sur
100.000€ ? La réponse est non, le prix de vente réel du bien doit être diminué des
intérêts sur la période d’un an. Dans le cas contraire, si on entrait dans l’immeuble
aujourd’hui, mais que l’on ne payait que dans un an, le prix de vente réel du bien
devrait être augmenté des intérêts.
Imaginons maintenant une seconde situation dans laquelle un locataire doit payer
200€/mois et possède un bail de 9 ans. Le bailleur invite le locataire à s’occuper de
remplacer la toiture de l’immeuble qui n’est plus en ordre, et ce à ses frais. Le fisc ne
doit bien évidemment pas seulement taxer le loyer, il doit tenir compte de la valeur de
l’avantage résultant des travaux sur l’immeuble. Le loyer réel du locataire sera donc
bien supérieur au loyer effectivement payé.
Fait générateur = acte juridique ou événement qui fait naître la dette fiscale.
Exemples :
Droit de vente sur les immeubles: la conclusion de la vente (= accord des
parties sur l’objet et le prix), le compromis est une vente mais pas la
proposition de vente. La vente doit être parfaite (accord entre les parties sur la
chose et le prix et donc peut taxer sur un accord oral)
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Grande différence : les médecins, les titulaires de professions libérales sont
taxables sur leurs recettes (un fois que l’argent est perçu).
Tarifs d’imposition
Droit fixe : le montant est fixe, constant.
Il s’agit par exemple de la taxe sur les télévisions, qui s’élève à 100€ dès lors qu’on
détient une télévision, ou de la taxe communale à payer pour l’obtention d’un
passeport.
Un acte où tarif pas prévu mais on le présente quand même à l’admin pour enregistrer,
c’est 50€. On fait ca car la formalité d’enregistrement donne une date certaine et donc
authentification.
Ad valorem :
Fondé sur des quantités.
On a ça en termes d’accises. (1€ par litre,…) : essence, gpl, diesel,…
Droit proportionnel :
L’impôt est fonction linéaire de la base imposable.
= X % * base imposable
•Exemples:
Droit sur les ventes d’immeubles: 12,5% (région wallonne)
TVA: 21 %
ISoc: 33,99%
Tarif progressif :
On varie imposition en fonction du revenu, de la fortune, de la base imposable. (+ on a,
+ on est taxé).
On pourrait avoir du dégressif.
= Le taux augmente en fonction de l’importance de la base imposable
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On va donc retrouver des tranches d’imposition :
Example:
Sur les 25000, je le decompose en différentes tranches:
10.000 à 10% 1000€
10.000 à 20% (de 10.000 à 20.000) 2000€
5.000 à 30% (de 20.000 à 25.000) 1500€
4500€ en tout.
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Distinctions :
Taux moyen
Utile que dans le progressif par tranches. Moyenne des taux appliqués.
En matière de TVA, on a aussi des tarifs préférentiels. Taux = 21% et réduits à 6% (1ère
nécessité), 12% (HORECA)
Exemple explicatif sur taux : Une personne travaille et est soumise à l’impôt sur le
travail suivant l’impôt progressif par tranche. Son revenu imposable annuel est de
20000 euros. Puis cette personne subit un accident grave donc ne sait plus travailler
pendant longtemps et reçoit une indemnité de 100.000 euros. Va-t-elle subir une
taxation en taux progressif ? Progressif par tranche ? Progressif par tranche et taux
moyen ? Quel serait l’impôt à payer ?
Cette personne reçoit 20.000 habituellement puis reçoit une indemnité. L’imposition
est plus lourde sur les 100.000 que sur 5*20000. Sur le plan fiscal, dans ce type de
situation, payée en une fois, faut-il appliquer la règle normale ? Pour les 100.000
euros, on va :
Si Taux progressif : prendre le taux qui est donné pour 20.000 et l’appliquer aux
100000 euros.
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Si Taux progressif par tranche : on va utiliser le taux moyen. On va voir à quel taux
moyen il était taxé avant l’accident puis on va appliquer ce taux moyen à l’indemnité
qui a été prélevée.
ATTENTION : si variation de revenus d’une année à l’autre, c’est compliqué car taux
varient également. Ces gens sont des indépendants ou bien surtout les sportifs, les
artistes. Donc un tarif progressif (et par tranche aussi) appliqué année après année ne
prend pas en compte les variations de revenu. Donc on a une façon de lisser la
progressivité l’impôt dans le temps
Contribuable ≠ redevable
o Contribuable = celui qui supporte économiquement l’impôt (Ex Tva= Nous)
o Redevable = celui qui doit verser l’impôt à l’autorité (Ex Tva= commerçant)
Le législateur détermine qui paye l’impôt et comment il est forcé de le payer. Mais
celui qui verse n’est pas spécialement celui qui supporte l’impôt (Ex : TVA on supporte
et on paye au commerçant qui lui paye à l’autorité).
Exemple :
Droit sur les ventes d’immeubles:
•Contribuable: l’acheteur
•Redevable: le notaire qui passe l’acte notarié
Soit il enregistre et va à l’administration pour payer l’impôt.
Le vendeur a vendu 100.000 et l’acheteur doit enregistrer dans les 4 mois. Si
acheteur se tâte, la sanction risque d’être le montant du droit éludé. Le vendeur va donc
payer mais il va ensuite les réclamer à l’acheteur qui supporte mais ne paye pas.
Si acte notarié, c’est lui qui présente à enregistrement et donc il paye et on
supporte. Mais il passe à condition que ce soit payé avant.
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Exemple application:
Impôt sur boite de nuit :
Obligation à l’impôt (redevable) : exploitant des locaux
Supporte l’impôt : l’exploitant augmente ses prix mais risque de moins de personnes.
Ou il n’augmente pas mais réduit son bénéfice. (contribuable)
Tarif : 0.4€ par pers
Base : Le tarif est fixe
Fait générateur : organisation de la fête, comptage à l’entrée.
En Belgique :
On a l’Etat fédéral mais aussi grosse régionalisation (droit d’enregistrement, de
succession)
On a une société Belge avec un actionnaire Belge. La société génère un bénéfice et paie
l’impôt des sociétés à l’état général. Elle a un bénéfice après impôt en poche et verse
un dividende à ses actionnaires. Elle donne 100 à l’actionnaire (personne physique). Je
reçois 100, c’est un revenu pour moi donc je suis taxée à l’impôt des personnes
physiques.
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Fait générateur: l’attribution ou le payement de dividendes par la société
Contribuable: l’actionnaire
Le redevable: la société (c’est la société qui retient à la source le précompte mobilier)
Autre situation : je suis un employeur qui verse un salaire de 2000 euros brut à mes
employés. Donc le législateur va dire que l’employeur doit verser les salaires mais doit
retenir un montant correspondant à l’impôt des personnes physique. Donc l’employé
reçoit un revenu sur lequel on a prélevé un précompte professionnel.
Les indépendants génèrent leurs propres revenus. Dans ce cas ci, il n’y a pas de
précompte retenu par un employeur mais une obligation de faire des versements
anticipés (acomptes sur l’impôt final dans les caisses de l’état). Mesure de précaution
pour protéger l’indépendant de faire des dépenses excessives.
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Comment accorder un avantage fiscal :
Afin d’avoir un avantage fiscal, on peut jouer sur la matière imposable, sur le fait
générateur ou sur le contribuable, le tarif etc. Si, par exemple, j’empêche le fait
générateur de se déclencher, j’accorde un avantage fiscal.
Sur le contribuable
o impôt des sociétés, on a un certain nombre d’entités, expressément
visées par le législateur qui sont à titre d’exception sorties de l’impôt
des sociétés. Une exonération pour les intercommunales hospitalières
mais soumission à l’IPM. Avantage fiscal a certaines catégories de
sociétés. Exonération
Sur l’impôt : je peux accorder des réductions d’impôt, des crédits d’impôt.
Lorsque je veux accorder des avantages, en jouant sur la base et sur l’impôt, je
peux favoriser grandement un certain nombre de contribuables.
Je joue avec ça relativement à des objectifs, exemple : surtaxe des comportements que
je ne veux plus voir.
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Les additionnels
Comme vu, c’est un montant en plus de l’impôt de base.
Exemple
Application des additionnels communaux à l’IPP
Impôt de base : 5.000€ à un pouvoir d’imposition
8% d’additionnels : 5000 * 8% = 400 à un autre pouvoir d’imposition
Impôt total : 5000 + 400 = 5400€
Perception de l’impôt
•Fixation de la base imposable:
o Par déclaration :
•IRev (On reçoit l’AER où on voit ce qu’on a déjà versé (précompte)
Déduit du du)
•TVA
•Droits de succession (déclare le patrimoine du défunt)
o Par le fisc :
•Absence de déclaration : l’administration fiscale peut alors intervenir
et substituer une base qu’elle détermine elle même sur base d’éléments
qu’elle dispose.
•…
•Payement de l’impôt:
Par le contribuable
•IRev: l’individu, la société
•Droits de succession: les héritiers
Par un tiers
•Salaire: l’employeur prélève le précompte professionnel
•Dividendes: la société prélève le précompte mobilier
•TVA: l’assujetti perçoit la taxe puis paye
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•Régions :
Précompte immobilier
Irev (6ème réforme de l’Etat Additionnels régio)
Droits de donation et de succession
•Provinces
Additionnels IPP et PrI
•Communes
Additionels IPP et PrI
Taxes diverses
Nb: attention à la réforme de l’Etat récente!
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Chapitre 4 : principes fondamentaux
Principes constitutionnels
Principe de légalité de l’impôt :
Pas d’impôt sans loi. (Aussi pour Régions, communautés, provinces, communes)
Art 170 : Doit être établi par une loi. Un impôt ne peut pas être prévu par un arrêté
royal ou ministériel.
Conséquences
1. La Loi doit donc déterminer les éléments constitutifs de l’impôt: assiette, base,
tarif, fait générateur, redevable
Mesures d’exécution peuvent être prises par le Roi :
La loi ne peut pas tout contenir. On peut admettre l’idée que des précisions
soient adoptées par le pouvoir exécutif. Il y a des arrêtés d’exécution qui
donnent des précisions. On a un code des impôts sur les revenus et aussi
l’arrêté d’exécution qui reprend toutes les disposition d’exécution du code des
impôts sur les revenus.
Le roi ne peut pas aller trop loin. Donc on retrouve dans les A. d’exécution des
choses qui peuvent être contestées. En matière de TVA, la loi établit le principe
qu’on doit avoir des factures, et l’A. D’exécution dit tout ce qui doit être
mentionné sur les factures.
Art 36 AR sur CImpôts, prévoit évaluation sur ATN.
•Exemple:
« Les sociétés sont tenues de verser une cotisation annuelle forfaitaire.
Le Roi fixe… par arrêté délibéré en Conseil des ministres, les cotisations dues par les
sociétés, sans que celles-ci ne puissent toutefois dépasser 868 EUR. Pour ce faire, il
peut opérer une distinction sur la base de critères qui tiennent notamment compte de
la taille de la société ».
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C’est le roi qui décide donc des tarifs Encontre du principe de légalité et révolte des
sociétés car discrimination contre les sociétés. Mais la Cour de cassation a accepté car :
1) Il existe une cotisation maximale de 868€.
2) Il s’agit d’un critère objectif de discrimination ; la taille des sociétés
Mais difficultés :
Attention:
Pour les personnes physiques, l’impôt est dû sur le revenu annuel. C’est périodes sont
cloisonnées entre elles. Pas de connexion entre ces périodes. Par exemple, pour
l’année 2016, je fais une perte de 100 dans ma société et en 2017, je serai bénéficiaire.
Quand se présente le fait générateur de l’impôt sur les revenus ? En Belgique, la
jurisprudence dit que le fait générateur est la fin de la période imposable (31
décembre). Jusqu’au 31 décembre, le législateur peut modifier la loi applicable au
revenu de 2016. Je travaille en me disant que je serai taxé sur base du tarif qui est
dans le code. Jusqu’au 31 décembre, le législateur pour toujours modifier le tarif
degré d’incertitude pour le contribuables.
Il n’y a pas de lien entre les années. Toutefois, si perte puis bénéfice sur 2 exercices, il
se pourrait que je n’aie plus rien dans ma poche.
La loi fiscale régit des relations entre l’Etat et le citoyen (=/= relations entre citoyens).
C’est donc une relation de droit public.
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2. Droit fiscal et territorialité :
La loi fiscale belge ne peut s’appliquer que sur le territoire belge (permet de prélever
l’impôt au profit d’une certaine autorité).
–Il faut donc un lien de rattachement avec le contribuable
–L’impôt belge ne peut être recouvré que sur le territoire belge : on ne peut envoyer
un huissier chez qqn qui doit qqch à la Belgique, en France.
•Aujourd’hui, élargissement des possibilités de recouvrement, entre les EM de l’UE
NB :
1. Règlement (loi qui va s’appliquer en tant que telle et sur l’ensemble du territoire européen)
Exemple : règlement douanier.
2. Directive (rapprocher la législation, unification, harmonisation) Le parlement adopte la directive
et l’adoption formelle se fait quand le conseil l’a dit. Le rôle du parlement varie. Texte qui donne
des directives aux états membres et ceux ci doivent les transposer dans leur état. Elles obligent les
états membres à faire du travail législatif dans un certain délai pour qu’ils puissent transposer
dans leur droit interne. Exemple : réglementation TVA. Règle précise pour les agences de voyage
donnée par un arrêté royal qui reprend ce que la directive dit. On constate que ce qu’il y a dans
l’arrêté est pareil que la directive. Il n’a pas été fait dans les délais mais a été approuvé car tout a
été transcrit tel quel.
3. Décision
3. Principe de non-rétroactivité :
On ne peut pas revenir sur qqch qui est déjà taxé ou prévu avec taux.
Exemple:
Précompte mobilier sur les dividendes et intérêts
–Fait générateur : payé ou attribué
–Payement le 15/12/2015 -> Taux applicable : 25%
–Loi programme décembre 2015 (pour 2016) : augmentation du taux à 27%
=> pour l’avenir
–Loi programme décembre 2016 (pour 2017) : augmentation du taux à 30%(*)
pour l’avenir
EXEMPLES :
Quand le fait générateur survient ? Nous avons une position qui dit que tout se fige
le 31 décembre à minuit. Ca veut dire que le législateur qui modifie la loi fiscale le 30
ou 31 décembre. Exemple : je fais un bénéfice non taxable en avril puis le 30
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décembre, on instaure une loi qui dit que c’est taxable. Formellement, le législateur
pourrait dire que ça l’est à partir du 1 janvier 2016 mais le problème c’est qu’il taxe les
plus value à partir du 1 janvier 2015. Donc je vais devoir payer. Cette législation est
valable et n’a pas d’effet rétroactif car fait générateur au 31/12.
3 aspects :
- obligation d’informer les contribuables de la législation en application, de
toutes les positions administratives (publier les circulaire administration = les
positions de l’administration qui explique comment l’administration comprend
une loi et va l’appliquer). Ou ces infos sont publiées ? Sur Fisconet on trouve
toutes les infos utiles.
- obligation d’avoir de bonnes relations avec le contribuable (courtois, poli, ne
pas faire de pression sur le contribuable)
- obligation de communiquer les infos nécessaires à notre défense.
Frais propres à l’employeur : je travaille pour votre société et je suis envoyé au resto
pour discuter un contrat. Je sors ma carte de crédit et je le paie. En rentrant à la
société, je demande qu’on me rembourse. La société me fait le remboursement et donc
c’est un remboursement de frais propre à l’employeur. Je ne suis pas imposable sur
cette somme car ce n’est pas un revenu. Applicable que pour les frais propres à
l’employeur. Si je me déplace en voiture, vers mon travail ces frais m’incombe à moi, je
dois les supporter mais l’employeur donne une petite indemnité. On analyse ça
comme une augmentation de rémunération.
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Exemple : Un travailleur prend sa voiture tous les matins pour aller au lieu de travail
= frais professionnels déductibles. Le travailleur a évalué forfaitairement ses frais
mais en n’utilisant pas les règles prévues par la loi. Il a pris l’évaluation pour les
avantages de toute nature. A un moment donné, on constate qu’un montant trop élevé
a été déduit grâce à ça. Le travailleur dit que l’administration n’a pas réagit donc pense
que l’administration était d’accord avec ce qu’il faisait. Alors que non !
L’administration n’a pas donné l’accord donc on va rectifier la situation même dans le
passé.
Quelle est la portée de ce principe ? Pas deux fois une imposition. Phénomène de la
double imposition voire multiple imposition. Mais uniquement quand juridique. On
distingue deux concepts :
Exemple : Société dans sa relation avec son actionnaire. On a une activité que j’exerce
comme personne physique. Je déclare mon revenu à l’impôt des personnes physiques.
Je veux mettre cette activité en société.
Je deviens donc actionnaire de la société. Quel est l’impôt global que va supporter
cette activité ? L’actionnaire reçoit un dividende et est taxé dessus en plus de son
revenu. La société fait un bénéfice qui va être taxé dans le chef de l’impôt des sociétés
puis le solde restant est distribué à l’actionnaire et donc re-taxé. Subit 2 impôts dans le
chef de deux contribuables différents. Double imposition du profit généré par la
société.
On suppose un bénéfice imposable de 100. Le taux d’impôt des sociétés est de 34%, je
suppose qu’on distribue le solde après impôt à l’actionnaire (25% ou 30% de
précompte).
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100 * 34% = 34 et donc 100 – 34 (ISOC) = 66 puis 66 * 30% = 19,8(Précompte) donc le
montant total est 53,8 euros. C’est légal car pas la même base ni le même impôt.
On peut limiter la taxation au revenu territorial. Si je suis résident belge et j’achète une
propriété en Espagne. Je l’occupe parfois et le reste du temps je le loue. Je reçois un
loyer. Règle du revenu mondial : je dois déclarer le revenu à l’étranger pour être taxé
dessus. Dans l’état étranger, on va être taxé aussi.
L’état dont je tire des revenus (de la source) ne peut taxer que le revenu
territorial. L’état de résidence peut taxer le revenu mondial ou le revenu
territorial.
Si les 2 états appliquent des impôts territoriaux alors il n’y a aura pas de double
imposition. Pas toujours favorable pour le contribuable d’utiliser le territorial.
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Distinction filiale- succursale :
Mais si filiale :
Exemple : J’ai une société en Belgique qui va établir une filiale en France : ma filiale
française est taxable en France, elle sera considérée comme une entité résidente en
France : Taxable en France. Donc pas de double imposition.
Dans le cas d’une filiale, cela signifie que la société-mère et la société-fille sont
considérées comme deux entités distinctes. Il n’y aura donc en aucun cas de double
imposition internationale. Par contre, dans le cas d’une succursale, il n’y a pas d’entités
juridiques distinctes, ce qui ouvre la porte à des possibilités de double taxation
internationale.
Cette distinction entre filiale et succursale est importante notamment en cas de pertes.
Imaginons qu’au lieu de réaliser un bénéfice dans le pays de non-résidence, notre société
réalise une perte. Si la société dans le pays de non-résidence est une succursale, cela
signifie qu’il n’y aura pas de taxation dans le pays de non-résidence, vu qu’il y a une
perte. De plus, on sera taxé sur le revenu mondial dans le pays de résidence. Il y aura donc
une absorption de la perte par le bénéfice réalisé dans le pays de résidence. Par contre,
si l’on s’est implanté sous forme d’une filiale, on devra payer l’entièreté des impôts dans
le pays de résidence, et en plus être capable de supporter la perte dans le pays de non-
résidence. La charge est donc plus élevée dans le cas d’une filiale en cas de perte.
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Exemple pour succursale : ????????? A DEMANDER
ISOC 30%
RS 25%
IPP 30%
La société a un bénéfice de 100 et ait l’impôt des sociétés. L’état étranger va prélever à
la source puis ensuite le précompte mobilier en Belgique (uniquement).
Bénéfice = 100
Impôt = 30% * 100 = 30
Solde restant = 70
Retenue à la source 25% * 70 = 17,5
70 – 17,5 = 52,5 (=net frontière) précompte mobilier 30% * 52,5 =15,75
Au total, 30 + 17,5 + 15,75 = 63,25 > 53,8 donc il vaut mieux investir dans le pays de
résidence. Elle sera plus lourde car retenue à la source dans le pays étranger. Et peut-
être que l’impôt des sociétés à l’étranger est plus ou moins élevé.
Flux de revenu qui est taxé dans l’état de la source et dans l’autre état. Est-ce que
l’impôt supporté dans l’état de la source est déductible dans l’état de résidence ou
pas ? En Belgique, OUI il est déductible. Pas le cas dans tous les états.
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Hypothèse où taux ER=ES.
Mais taux ne sont pas toujours (voire jamais) =. Si c’est le cas, les résultats sont
équivalents.
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1) Calculer l’impôt sur le revenu mondial en A. Revenu mondial = 800 puis on
impose donc 800 * 40% = 320.
2) Calculer l’impôt dû en B. 300 * 30% = 90
3) Calculer l’impôt dû en A avec méthode d’exemption. 500 * 40% = 200 et 300 *
30% = 90 donc 290
4) Calculer l’impôt du en A avec la méthode de l’imputation. 800 * 40% - (300 *
30%) = 230 ensuite 230 + 90 = 320
On va investir dans un pays ou le taux est moins élevé. Si on fait exemption, l’impot
global est moins élevé pour l’investisseur donc c’est un avantage d’avoir investi dans
un pays ou le taux de taxation est moindre. Si imputation, ce n’est pas plus avantageux
pour le contribuable. On a une plus grande garantie d’égalité. Méthode d’imputation
protège l’état de résidence.
En résumé,
Plus le taux d’imposition est élevé dans l’état de résidence, plus la méthode
d’exemption est avantageuse pour le contribuable en termes de réduction
d’impôts.
Plus le taux d’imposition est élevé dans l’état de la source, plus la méthode
d’imputation est avantageuse pour le contribuable en termes de réduction
d’impôts.
Si le taux d’imposition est plus élevé dans l’état de résidence que dans
l’état de la source :
- La méthode d’imputation bénéficiera à l’état de résidence, qui aura une
recette fiscale plus élevée.
- La méthode d’imputation ne favorisera pas l’investissement à l’étranger.
- La méthode d’exemption favorisera l’investissement à l’étranger, là où les
taux d’imposition sont moins élevés.
S i le taux d’imposition est moins élevé dans l’état de résidence que dans l’état
de la source :
- La méthode d’imputation bénéficiera à l’état de la source, qui aura une
recette fiscale plus élevée.
- La méthode d’imputation favorisera l’investissement à l’étranger.
- La méthode d’exemption ne favorisera pas l’investissement à l’étranger, là
où les taux d’imposition sont plus élevés.
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fiscale dépend du taux d’imposition à l’étranger. Plus le taux sera élevé, plus le
montant à imputer sera élevé, ce qui aura comme conséquence une diminution du
revenu fiscal de l’état de résidence.
Mais quels sont les pays pratiquant l’exemption, et ceux pratiquant l’imputation ? Il
existe en fait deux grands blocs : les pays de la vieille Europe, qui pratiquent
l’exemption, et les pays anglophones (USA et Royaume-Uni), pratiquant l’imputation
41
Comment éliminer la double imposition internationale
Par l’harmonisation: UE :
Cette technique essaye de faire en sorte que la double imposition
internationale ne se présente plus. Comme son nom l’indique, il y a une
tentative d’harmonisation des règles, notamment au niveau européen. Il y a par
exemple au niveau européen un mécanisme permettant d’éviter la double
imposition économique des dividendes dans les sociétés faisant partie
d’un même groupe, sur le territoire européen : le mécanisme des revenus
définitivement taxés (RDT).
• Par l’application de méthodes spécifiques:
Elles sont soit dites « fortes » càd exemption et crédit d’impôt.
On a là, une élimination de la double imposition nationale ou internationale.
Mais le législateur est partagé sur cette idée.
Si on supprime toutbien pour contribuables mais pas bon pour négocier avec
autres Etats
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Principes spécifiques à l’impôt sur les revenus :
1) Quel est le revenu brut ? revenu réel (loyer), revenu forfétaire (cadastral)
2) Que puis-je déduire de ce revenu brut, pour aboutir au revenu net ? Ce sont des
charges réellement déducitble
Ce revenu net peut être déterminé sur une base réelle ou une base forfaitaire. En effet,
le revenu brut, ainsi que les charges déductibles, peuvent être déterminées sur base
réelle ou base forfaitaire. Il en est donc de même pour le revenu net.
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Le précompte immobilier
Le précompte immobilier est devenu un impôt définitif, qui va dans les caisses des
régions.
ART 257 CIR
Improductivité : l’immeuble ne peut pas être utilisé par le propriétaire mais cela à
cause de qqch qui est indépendant de sa volonté. L’immeuble est par exemple, devenu
insalubre, la route devant est fermée pour cause de travaux.
Loi dit qui c’est un revenu qui provient directement ou indi. D’activités de toute
nature.
Faut :
Travail qui nécessite une organisation. Il faut une force humaine aussi.
Exemple ; je tond la pelouse, (force humaine) mais y a t il organisation.
Dans un but de lucre : intention de produire des bénéfices Faut toutefois une
répétition pour que ce soit un revenu professionnel.
2. Répété:
>< opération isolée
revenu professionnel >< revenu divers (ART 90)
On peut avoir plusieurs activités professionnelles en même temps.
44
Mais il faut distinguer :
On a les exploitants ;
Les salariés (+ dirigeants (gérants, administrateurs)) ;
Les professions libérales ;
Les revenus de remplacement.
Revenu brut:
-exploitants: bénéfices de toutes les opérations dès qu’il a une créance certaine et
liquide !!
-Professions libérales: recettes (effectivement encaissées)
Revenu brut est réel ou forfaitaire: barèmes pour certaines professions: boulangers,
bouchers, cafetier, marchands de journaux…
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Revenons au revenu brut : déterminé sur base réelle mais dans certains cas de
manière forfaitaire.
On a donc des barèmes pour les « petits indépendants » tq coiffeur, boulanger,
libraire,… (Ex : x Kg de farine x pains à y€ X de revenu imposable). C’est plus
facile pour l’administration fiscale et pour l’indépendant.
Les frais professionnels déductibles (du revenu brut) : ce sont des frais réels que la
contribuable va prouver. Mais dans certains cas, il y a des forfaits mais que pour
certaines catégories de frais. On pourra déduire le montant sans devoir prouver. (Art
51).
Exemple : je bosse rue varin, taxable mais y a t il une activité professionnel ? (lucre,
organisation, répétition). Si tout Ok OUI.
Licite, illicite :
La législation définit des activités légales et illégales mais pour l’administration fiscale,
on taxe les activités illégales. Mais comment connaître ces revenus ? Problème.
Il y aura taxation quand il est chopé. Ou via les signes extérieurs de richesse.
Je dois obtenir une grosse commande illicite. Je dois toutefois verser des pots de vins.
Je vais devoir corrompre. Je ne peux pas le faire en principe.
J’ai une société d’avocats, avec de bons bénéfices. Je pourrais donc acheter un
appartement à la côte à disposition du gérant. Elle aura dans ses frais, des
amortissements, frais d’entretien, des intérêts d’emprunts,…
Mais est-ce des frais professionnels déductibles ?
Tous les revenus de la société sont des revenus professionnels mais idem ainsi pour
les frais. Mais ici, il n’y a pas d’objet social relatif à ça. Elle a fait un acte illicite et je
rejette toutes les dépenses relatives à ça. Les sociétés vont donc créer des
immobilières ou adapter l’objet social.
MAIS : est ce que toujours applicable (que quand pas dans objet social, on ne peut pas
déduire) ?
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Bénéfices d’entreprise
•Les règles en matière de bénéfices d’entreprise « IPP » s’appliquent mutatis mutandis
à l’ISoc.
•A l’ISoc, elles sont complétées par des règles spécifiques
•Distinguer :
–Les bénéfices ordinaires
–Les bénéfices exceptionnels: « plus-values »
–Vente en décembre 2016 pour 10.000 €, avec payement d’un acompte en décembre
et du solde en janvier 2017: les 10.000 € = recette imposable en 2016
–Agent immobilier: vente d’un immeuble sous condition d’obtention d’un prêt par
l’acheteur: la vente n’est parfaite qu’au moment de réalisation de la condition
suspensive:
•Acte sous condition signé en 2016
•Prêt accordé en 2017 la créance de prix devient certaine et liquide taxation en
2017
Incidence de la TVA:
-Entreprise est assujettie à la TVA
-La TVA frappe le consommateur final;
-L’assujetti intervient comme intermédiaire: il collecte la taxe auprès du
consommateur pour la verser à l’Etat
La TVA :
Impôt indirect, qui est perçu à chaque stade de production.
Si le boulanger, qui doit verser la taxe, est défaillant, l’Etat perd la recette fiscale. On va
donc percevoir un petit morceau de la taxe et chaque opérateur doit verser à l’Etat
percepteur. La défaillance d’un opérateur est donc moins impactant.
C’est le consommateur final qui va supporter la taxe.
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Mais on introduit le principe de taxe due et taxe à payer et donc on peut déduire une
partie.
La TVA :
•La TVA est une taxe à la consommation
•À charge du consommateur final
–On applique un taux plus élevé à un stade de production (par exemple au stade 3 –
vente de la farine au grossiste)?
Tva à récupérer au dernier stade et la taxe sur la VA reste de 30.
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•Revenus de nature immobilière / mobilière:
–Si capital affecté à l’activité professionnelle revenu professionnel
•Exemples:
–Compte bancaire de l’entreprise de Martin: intérêts créditeurs = rev. professionnel
(le compte est affecté à sa profession)
–Dans le cadre de son activité de vente de chaussures, Martin a plusieurs magasins.
Certains d’entre eux sont franchisés, et les franchisés payent un loyer pour le magasin:
immeubles affectés à la profession Professionnel
Les frais déductibles sont les frais exposés en vue d’acquérir ou de conserver des revenus
professionnels. Rapport nécessaire entre les faits et la conservation des revenus. On ne
peut pas déduire des frais qui n’ont pas de lien avec les rev pro. Je suis gérante d’un
commerce, je peux exposer des frais de voyage pour aller voir un fournisseur à l’étranger,
il y a une relation entre le voyage et l’activité pro. Mais si le voyage n’a aucun lien avec
l’activité pro (je pars à la plage pour bronzer), alors on a plus de relation entre la
dépense et l’activité pro. Cette obligation pèse sur le contribuable, donc il doit garder les
preuves.
Rapport entre les frais et le revenu qu’on espère acquérir. Le fisc a un droit de regard sur
ce rapport mais il faut un lien de nécessité entre les frais et le revenu mais le fisc n’est pas
juge de l’opportunité de la dépense. C’est l’opérateur éco qui décide de la manière dont il
exerce sont activité éco. Exemple : on a des commerçants qui ont des magasins à Liege,
ces personnes déduisent des frais pro de voiture. Les voitures sont les plus belles voitures.
Le fisc arrive et dit que c’et excessif. Ces modèles sont trop luxueux, couteux et donc pas
justifiés. Permet de rejeter les dépenses déraisonnables. Les contribuables ont pu
démontrer que dans leur activité pro, il était important d’avoir des belles voitures (donne
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confiance aux banquiers, fournisseurs, …). Attention : c’est au cas par cas, beaucoup de
dispositions limitatives. Le fisc juge de la réalité de la dépense, de la relation de la
dépense avec l’activité mais ne peu pas juger de l’opportunité de la dépense. A METTRE
EN ORDRE
PRINCIPES GENERAUX (art. 49 CIR)
Applicables à tous les rev. Professionnels :
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« Pendant la période imposable »
-Condition précisée à l’art. 49 al. 2 CIR
-Payés / dettes certaines et liquides (et comptabilisées comme telles)
-Comptabilisation dans une comptabilité régulière (en fonction des critères
comptables applicables au contribuable)
-La dette doit être certaine: son principe est établi avec certitude
-La dette doit être liquide: son montant doit être fixé précisément et
définitivement
-Dette certaine mais non liquide: non déductible
-Déduction à opérer lors de la survenance du 1er événement: payement ou dette
certaine et liquide le contribuable n’a pas le choix
Question :
Est-ce qu’une société peut déduire des frais en dehors de son objet social ?
Pharmacien qui achète un immeuble et le met à la disposition du gérant pour les
vacances Possible de déduire les frais ?
51
En vue d’acquérir ou de conserver les revenus professionnels
« Rapport nécessaire avec l'acquisition ou la conservation des revenus résultant,
pour le contribuable, de l'exercice de son activité professionnelle »
IL faut donc un lien avec l’activité, les frais doivent être inhérents à l’activité
professionnelle FRAIS NECESSAIRES.
-> Mais le fisc n’est pas juge de l’opportunité des frais; il peut vérifier leur réalité et
le lien avec l’activité. Il faut donc la justifier. Il faut garder les preuves afférentes à
ces frais qui sont déduits.
Exemple : magasin dans le centre ville où déduit des frais de grosses voitures mais le
fisc dit que c’est exagéré, et juge donc la valeur. On permet donc que les dépenses
déraisonnables soient rejetées.
On peut quand même montrer que c’est nécessaire d’en mettre plein la vue. Ok
mais c’est au cas par cas et il existe beaucoup de dispositions limitatives qui ne
permettent pas de déduire l’entièreté des frais dans tous les cas.
Des frais de nature personnel ne sont pas déductibles au nom de frais professionnels.
Ex, le logement. Les frais de formation aussi sont nuancés. Ex, je suis médecin et je vais
à un séminaire de cardiologie à Rome Déductible.
Ex, séminaire sur l’homéopathie, hypnose, c’est déductible si bien justifié.
Je (Avocat) pars par exemple faire une formation pour qualification supplémentaire au
States Déductible.
Mais si pour management alors qu’il ne le sera que dans le futur (associé d’un cabinet),
ça risque de ne pas passer.
On rejettera aussi quand on fait des formations avant toute activité pro, mais des frais
préparatoire à l’activité ne seront pas toujours rejetés On se demande quand
l’activité commence.
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Preuve des frais
- Preuve que les conditions de déduction sont réunies: contribuable
- Démontrer la réalité et le montant des frais
- Preuve (documents probants): hiérarchie:
- Documents justificatifs
- Facture, reçu fiscal, autre doc imposé par règlem.;
- Sinon, autres moyens de preuve (sauf le serment)
- Possibilité de conclure des accords avec le fisc (art. 50 § 2 et art
342 CIR) mais ça doit rester légal, on peut conclure un accord sur une durée
d’amortissement de tel bien ou sur le forfait d’utilisation d’une voiture.
Mais on ne peut pas dire que accord implicite quand on déduit 50% mais pas d’accord
et pas de contrôle On pensait que Ok implicitement mais NON. Il doit avoir contrôlé.
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Les frais non-déductibles (ART 53)
Tous les frais qui dépassent de manière déraisonnable les besoins professionnels.
Elle va rejeter l’aspect déraisonnable et on ne rejette que ce qui est déraisonnable.
Mais subjectivité sur le déraisonnable.
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• Lutte contre la corruption: (Pas de déduction pour ce qui est versé dans le cadre de
corruption)
– Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations ou
honoraires occasionnels ou non, gratifications, rétributions ou ATN accordés,
directement ou indirectement, à une personne
• Dans le cadre d’une corruption publique en Belgique…ou d’une corruption privée en
Belgique;
• Dans le cadre d’une corruption publique d’une personne exerçant une fonction
publique dans un Etat étranger ou dans une organisation de droit international
public… Dans certains pays, c’est pourtant obligatoire mais c’est non déductible.
Partiellement déductible
Frais liés à l’immeuble affecté à l’activité professionnelle
Voir slide
L’intérêt est donc un revenu pour la personne qui prête. C’est un revenu imposable.
Mais problème quand j’emprunte chez qqn de proche (qui m’aide un peu dans la
boite) et donc je lui en donne car plus intéressant que rémunération.
Limites:
– intérêts « exagérés »: art. 55 CIR :
Ca doit correspondre au taux du marché et on ne peut déduire que ça. Ce taux dépend
de la situation du contribuable (+ risqué, + le taux sera haut). Il faut pouvoir prouver à
l’administration que le taux du marché est celui là Demande à une banque.
55
Les amortissements (Art 61)
Ils sont normalement déductibles.
• Principes :
– Dépréciation réellement survenue
– Pendant la période imposable
– Basés sur valeur d’investissement ou de revient
Martin a acheté son immeuble professionnel pour le prix de 100.000 € + 20% de frais
(droits d’enregistrement, frais de notaire, …). On peut amortir la construction et pas le
terrain Scinder les valeurs et ca peut susciter des difficultés vis à vis de
l’administration.
Amortissement de l’immeuble:
– Valeur d’amortissement? Prix d’acquisition
Notion définie par législation comptable
– Durée d’amortissement?
• Principe : 30 à 33 ans voire moins pour certains types.
• Cas particuliers:
– Immobilisations incorporelles: 5 ans min (art. 63 CIR – « sont »)
– Invest. en oeuvres audiovisuelles: 3 ans min (id.)
– Station rechargement pr véhicules électriques: 2 ans (art.
63/1 CIR – « peuvent ») Incitatif
Mais on peut faire une RV sur frais accessoires au terrain à condition que ce qui est
comptabilisé (frais accessoires + val) soit supérieur à la valeur réelle.
Ces frais sont des non-valeurs.
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Frais de voiture
ATTENTION : distinction ente boite soumis à IPP et ISOC.
IPP : Principe est de déduire ce qui est lié à l’activité professionnelle mais pas pour le
privé.
A l’impôt des sociétés, il n’y pas de distinction. L’utilisation à des fins privées est
relative à une rémunération qu’on donne, il faut donc la comptabiliser.
En IPP, on doit savoir montrer les km que l’on a fait pour le professionnel. Il y a les
trajets maison-travail mais aussi les autres trajets : visite de clients,… Il y a deux règles
différentes.
Pour le domicile-travail, on déduit 15c/km. Cela recouvre l’ensemble des frais afférant
au véhicule sauf intérêts. En ne touchant pas aux 15c, l’Etat nous taxe toujours un peu
plus.
Autres trajets : déductible mais pas à 100% mais 75% mais aussi pour tous les frais :
entretien, amortissements, carburant.
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Régime des plus-values
Est-elle réalisée en cours d’activité ou en cas de cessation de l’activité ?
On a une différence juridique quand PP et que cessation.
•3 catégories de plus-values :
–Plus-values latentes : qui existe potentiellement mais pas encore actée
–Plus-values exprimées : on pense qu’il y a réalité et on l’exprime
–Plus-values réalisées : on le sait, on a cédé l’actif et fait une plus value.
Exprimée :
Taxable, la plus-value est un résultat sur le plan comptable et donc sur le plan fiscal.
Mais on paye sur qqch qui n’est pas réalisé pas l’argent. C’est donc en principe
taxable mais le contribuable n’a pas le cash et donc par exception c’est exonéré pour
PP et aussi à l’ISOC sous condition d’intangibilité. (Art 190 al 2)
Réalisé :
Taxable en principe mais il y a des régimes particuliers par exemple, le régime de la
taxation étalée.
ART 47 :
« Etalement de taxation de la plus-value sous conditions de remploi du montant reçu
sur la réalisation de l’actif. (PAS LE MONTANT DE LA PLUS-VALUE)
Mais on distingue les plus values forcées (quand sinistre, il y a généralement une
assurance qui va permettre de réaliser cette plus-value ou quand qqn est responsable
du dommage, il devra payer Possibilité de +).
Et les plus-values volontaires.
Dans la plus-value volontaire (car seulement là que délai), le début du délai court à
partir de la date d’acquisition.
Est ce que tous les actifs (corpo et incorp) détenus depuis plus de 5 ans peuvent
faire l’objet de plus values volontaires ?
Pour les incorporelles, il faut que des amortissements aient été actés.
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Paragraphe 1 1° : Qu’est ce qu’une aliénation (dans le cas du volontaire) ? Signifie que
la propriété passe d’une personne à une autre. On a donc : la vente, donation,
succession, apport, échange.
Exemple : machine vendue pour 1000€. Il faut remployer 1000€. Si vente pour 1000
et 500 (N) et 500 (N+1) pour paiements. Quand même pour 1000.
Mais si 500 en N et 10% du bénéfice en N+1 pour un bien totalement amorti ?????
Immeuble brûle et je reçois indemnité le 30 juin 2017. Je prends donc 31 déc 2017 + 3
ans, on est donc au 31 déc 2020.
Le délai commence à courir le 31 déc de l’année.
Si 1000 en 2017 et 500 en 2018 (bien totalement amorti). J’aurai deux délais (1er
jusque 2020 et l’autre jusque 2021).
Pour les volontaires c’est aussi 3 ans et calcule à partir du premier jour de la période
imposable. Si je vends ajd, le délai court jusqu’au 31 décembre 2019, le 1 er janvier
2020.
Si je vends un immeuble ajd, une machine achetée au mois de janvier peut-elle être
remploi ? OK !
Délai ? Oui car Art 47 parag 3 2°. Le délai commence le 1er janvier.
Bon actif ? L’actif que je dois prendre en remploi est une immo corp ou incorp, qui est
amortissable. (ART 47 parag. 2).
Ex : si immeuble, ok mais pas pour le terrain.
Tant qu’on n’a pas remployé, la plus-value est immunisée. Le mieux est donc
d’attendre la fin du délai et de prendre un immeuble où le délai peut être prolongé et
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bien le faire dans le délai. Attention que si tout le remploi n’est pas fait, on doit payer
l’entièreté de la taxation sur la plus-value.
Détermination de la plus-value
PGE 11 slide 2. ART 43
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Les autres revenus professionnels
Quel est l’intérêt de mettre en société.
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Quelle est la différence entre les deux catégories ?
Pourquoi distinguer ? Quelle est la ≠ enter les deux catégories ? Car il y a des règles
spéciales qui vont s’appliquer à certains dirigeants.
2 dispositions anti-abus (requalification des loyers en revenus professionnels et
intérêts d’avance en dividendes) qui s’appliquent aux dirigeants de la 1ère catégorie et
également le principe d’attraction .
Disposition anti-abus :
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2. Dirigeant met son immeuble à disposition de la société : on est taxé sur le loyer
réel : loyer brut – 40% de charges → pas taxé sur le revenu cadastral.
Sije suis dirigeant, et que je reçois mon revenu professionnel, je peux déduire mes
frais professionnels réels (difficile d’atteindre 40%) et forfaitaire (3%+…). La location
permet de faire sortir une somme de la société, est une somme taxable mais
déductible à 40% et donc intérêt à se verser un revenu immobilier.
Gonfler le loyer pour bénéficier de l’avantage fiscal : autre avantage revenu immobilier
pas dans la base des cotisations sociales.
On va regarder le loyer et avantages locatifs recueillis par la personne physique. Ce
loyer ne peut pas excéder 5/3 du revenu cadastral revalorisé (Art. 1 A.R./CIR)
Revenu net :
Les rémunérations des salariés comprennent:
- Les traitements, salaires, commissions, …, obtenues en raison ou à l’occasion de
l’activité professionnelle à un titre quelconque, sauf en remboursement de frais
propres à l’employeur;
- Les avantages de toute nature…;
- Certaines indemnités…;
Revenu net= brut – frais pro déductibles (réels ou forfaitaires) (ART 51)
Mais est ce que toutes les catégories peuvent avoir frais pro forfaitaires ?
Salariés ?
Avantages sociaux :
Art 38 exonère certains éléments au titre d’avantages sociaux.
Il n’est pas taxable dans le chef du travailleur mais doit-il être déductible dans le chef
de l’employeur ?
Oui habituellement ce sera non déductible mais parfois si :
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-Formation professionnelle spécifique du personnel
-Transport collectif, gratuit ou à prix réduit, de membres du personnel jusqu’au lieu de
travail, organisé par l’employeur
Les ATN :
Cela s’ajoute à la rémunération en espèce. Ils sont taxables mais quelle base à prendre
en considération ? Sur quoi taxer ?
ART 36 CIR : sur la valeur réelle de l’avantage.
Mais on trouve certaines évaluations forfaitaires : art 18 AR/CIR (+1 en 36).
APPLICATIONS : ATN VOITURE quand c’est pour notre compte et on doit évaluer cette
partie privée qui constitue l’ATN. Avant, on faisait sur base du kmtrage à titre privé.
Nouvelle règle va dépendre de la taille et pollution de la voiture. + Elle pollue, + l’ATN
est grand.
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Début JU SUR REVENUS DIVERS ET MOBILIERS
Dans le cas avant (SLide 1 page 18), on a souci si 3 enfants,… dans la société
opérationnelle.
Dans le cas de la holding, ce qui se passe dans la gestion de l’opérationnelle est gérée
par la holding Moins d’impact de la gestion par les enfants. L’actionnaire va donc
vendre ou apporter des actions à la holding et il va faire une PLUS-VALUE INTERNE.
Ces plus values ne sont pas taxées, la holding a du K libéré, elle réduit son K avec
remboursement à l’actionnaire (non-taxable), elle verse ce remboursement en faisant
remonter des dividendes vers elle Actionnaire reçoit de l’argent non-taxé.
Vaut mieux etre dans GAAR (anti-abus) que dans exagération de la loi du 25 décembre
2016.
Société ? (ART 2 PARAG 1 5°), c’est une entité qui a la personnalité juridique (SPRL,
SA, SNC, régie communale autonome (pas simple), intercommunales, SCS, SC par
action, GIE,…).
Société résidente ? (Art 2 par 1 5°). Les critères ne sont pas cumulatifs. Mais souci
si siège social d’un côté et siège de direction dans l’autre pays Risque d’être
considéré comme résident dans 2 Etats. Donc, risque d’être taxé 2* sur le revenu
mondial si même règle dans ces pays là.
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1. Détermination du résultat :
Bénéfice reporté, en réserves, les dividendes,.. (JU)
DNA : On a les spécificités fiscales. On a des dépenses que le législateur n’accepte pas
A reprendre en compte
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