I Área Tributaria I

Contenido
La declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas: algunos
INFORME TRIBUTARIO I-1
comentarios
El beneficio de la deducción adicional sobre las remuneraciones a traba-
I-7
jadores discapacitados (Parte I)
Suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
I-11
ACTUALIDAD Y de rentas de cuarta categoría
APLICACIÓN PRÁCTICA Principales aspectos que modifican el Código Tributario de acuerdo al
I-14
Decreto Legislativo N.° 1263 (Parte II)
Fiscalización parcial electrónica: a propósito de la Resolución de Superin-
I-17
tendencia N.° 303-2016/SUNAT
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la Renta en la amortización de un
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL activo intangible que se genera por el derecho de uso que se otorga a un I-23
concesionario respecto de los bienes de una concesión?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Aspectos tributarios de la región Selva I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

La declaración, repatriación e inversión de

rentas no declaradas: algunos comentarios
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : La declaración, repatriación e inversión de
rentas no declaradas: algunos comenta-
rios
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
El contar con un capital representado en
dinero o en valores constituye para muchas
personas un mecanismo de solvencia y
de seguridad, el cual permite enfrentar
escenarios de crisis económica, y es por
ello que se procura conservar dicho capital.
Como regla general, el capital en mención
permanece en el país donde reside quien
es el titular del mismo y en pocos casos se
busca invertir dicho capital en el exterior.
En este último supuesto intervienen diver-
sos factores como el control de cambios, las
políticas económicas expansivas o restric-
tivas, las dificultades o trabas en las inver-
siones, el estatismo y las nacionalizaciones,
la afectación tributaria, la movilidad de los
capitales, entre otras situaciones.
En nuestro país existen algunas personas,
sociedades conyugales o sucesiones indi-
visas que han retirado del país capitales
para poder invertirlos en el exterior o tam-
bién han generado rentas en el exterior y
no los han declarado en el territorio nacio-
nal, situación que para la Administración
tributaria implica algún tipo de omisión
de ingresos que impide que se tribute de
manera correcta y completa.
Frente a las dificultades propias que en-
frentaría el fisco peruano respecto de la
fiscalización por capitales y rentas en el
territorio extranjero, además de tomar en
cuenta que las rentas de fuente exterior
y capitales no siempre son declarados
por los contribuyentes domiciliados en
el Perú, se ha otorgado una especie de
amnistía a favor de aquellas personas que
cuenten con capitales e inversiones no
declaradas ante el fisco peruano.
En este sentido, el pasado 11 de diciem-
bre del 2016 se publicó en el diario oficial
El Peruano el Decreto Legislativo N.º 1264,
el cual estableció un régimen temporal y
sustitutorio del impuesto a la renta para
la declaración, repatriación e inversión de
rentas no declaradas, lo cual en términos
más sencillos equivaldría a decir que se
trata de una amnistía con determinados
parámetros.
El motivo del presente informe es dar a
conocer los detalles del decreto, obser-
vando que aún el Ministerio de Economía
y Finanzas no ha publicado el dispositivo
reglamentario. Además se ha tomado
en cuenta las modificatorias realizadas a
través del Decreto Legislativo N.º 1313,
el cual fuera publicado en el diario oficial
El Peruano el 31 de diciembre del 2016.
2. ¿Cuál es el objeto del Decreto
Legislativo N.º 1264?
Conforme lo indica el texto del artículo 1
del Decreto Legislativo N.º 1264, se indica
que el objeto de la presente norma es
establecer un régimen temporal y sustitu-
torio del impuesto a la renta que permita
a los contribuyentes domiciliados en el
Informe Tributario
país declarar y, de ser el caso, repatriar e
invertir en el Perú sus rentas no declaradas,
a efectos de regularizar sus obligaciones
tributarias respecto de dicho impuesto.
¿Es acaso este mecanismo una especie
de amnistía?
Sobre el tema, podemos indicar que sí y lo
que pretende el Estado peruano es procurar
que los contribuyentes que son domicilia-
dos en el Perú puedan declarar las rentas
o ingresos que cuentan y que no hayan
sido comunicadas de manera oportuna al
fisco, permitiendo a través de un régimen
muy particular y con una tasa baja lograr
que estos retornen al país y sean invertidos.
3. ¿A quiénes se les aplica el
régimen de la declaración, re-
patriación e inversión de rentas
no declaradas?
De conformidad con lo indicado por
el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º 1264, se indican dos reglas claramen-
te determinadas.
3.1. Sobre quienes se aplica
El numeral 3.1 del artículo 3 del Decreto
Legislativo N.º 1264 indica que se crea un
régimen aplicable a aquellos contribuyen-
tes domiciliados en el país que a la fecha
de acogimiento de este régimen cuenten
con rentas no declaradas generadas hasta
el ejercicio gravable 2015.
Lo antes mencionado considera las rentas
que no fueron declaradas hasta el ejercicio
gravable 2015, pudiendo comprender
entonces los años 2015, 2014, 2013,
2012, 2011, 2010 y anteriores.

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
3.2. Solo es aplicable a las rentas gra-
vadas con el impuesto a la renta
que no fueron declaradas o que el
impuesto no hubiera sido pagado
o retenido
El numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
Legislativo N.º 1264 hace mención que
este régimen es aplicable a las rentas gra-
vadas con el impuesto a la renta y que no
hubieran sido declaradas o cuyo impuesto
correspondiente no hubiera sido objeto
de retención o pago.
De lo que observamos es que en este
punto no se encuentran las rentas que se
consideran exoneradas del impuesto a
la renta, al igual que las rentas inafectas
a dicho tributo, únicamente las rentas
gravadas.
4. ¿Quiénes son los sujetos
comprendidos en el régimen
temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta?
Tal como lo indica el texto del artículo
4 del Decreto Legislativo N.º 1264, se
consideran a los sujetos comprendidos.
En este sentido, dicha norma precisa que
podrán acogerse al régimen las personas
naturales, sucesiones indivisas y socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, que en cualquier ejercicio
gravable anterior al 2016 hubieran tenido
la condición de domiciliados en el país,
de acuerdo con lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Un punto que conviene desarrollar en esta
parte es determinar ¿cuáles son las reglas
que el impuesto a la renta contiene acerca
de la consideración de sujeto domiciliado
en el Perú? Para tal efecto recordemos que
dentro de los criterios de tipo subjetivo
para el caso de las personas naturales,
tenemos a la residencia o domicilio y la
nacionalidad o ciudadanía.
• Residencia o domicilio
Entendido como el lugar donde vive o
desarrolla la mayor parte de sus acti-
vidades una persona natural o el lugar
de constitución de una persona jurídica.
No se debe confundir con la figura del
domicilio fiscal.
• Nacionalidad o ciudadanía
Este es un vínculo político y social que une
a una persona (“nacional”) con el Estado
al que pertenece. Cabe indicar que este
criterio no resulta aplicable a las personas
jurídicas sino únicamente a las personas
naturales.
A manera de ejemplo, indicamos que este
criterio lo utilizan, entre otros, los Estados
Unidos de Norteamérica y las Filipinas. En
el Perú, no se toma en cuenta el criterio
de nacionalidad o ciudadanía a efectos de
I-2 Instituto Pacífico
determinar la condición de domiciliado o
no. En cambio, sí se utiliza el criterio de
residencia o domicilio.
Conforme a lo dispuesto por el literal b)
del artículo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se determina que se consideran
domiciliadas en el país las personas natu-
rales que hayan residido o permanecido
en el país más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Si se desea saber el cálculo correspon-
diente del plazo de los ciento ochenta y
tres (183) días, se debe verificar la fecha
de ingreso del ciudadano extranjero en el
país, dato que es corroborado en la Su-
perintendencia Nacional de Migraciones.
En concordancia con lo antes mencionado
en los párrafos que anteceden y en aplica-
ción del supuesto contrario, observamos
que una persona natural será considera-
da no domiciliada si es que permanece
menos de ciento ochenta y tres (183)
días de permanencia física en el territorio
nacional en un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Tratándose del caso de una sociedad
conyugal, se le considerará domiciliada
si uno de los cónyuges tiene la condición
de domiciliado y en el caso de la sucesión
indivisa1, se considera domiciliada la
misma si el causante tenía la condición
de domiciliado en el Perú al momento
de su fallecimiento.
5. ¿Cuáles son las rentas no de-
claradas?
De acuerdo a lo señalado por el artículo
4 del Decreto Legislativo N.º 1264, el
concepto de rentas no declaradas com-
prende lo siguiente:
5.1. Las rentas no declaradas
El numeral 5.1 del artículo 5 del Decreto
Legislativo N.º 1264 indica que se en-
tenderá por rentas no declaradas a las
rentas gravadas que se encuentran dentro
del ámbito de aplicación del impuesto a la
renta y que a la fecha del acogimiento al
régimen no hayan sido declaradas o cuyo
impuesto correspondiente no hubiera
sido objeto de retención o pago.
5.2. El incremento patrimonial no jus-
tificado también está dentro de la
categoría de rentas no declaradas
El numeral 5.2 del artículo 5 del Decreto
Legislativo N.º 1264 precisa que el con-
cepto de rentas no declaradas incluye
la renta que se hubiere determinado
de haberse aplicado el artículo 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta sobre la
1 Si desea revisar con mayor detalle el tema de la sucesión indivisa
puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.
edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/03/15/la-muerte-de-una-per-
sona-y-el-surgimiento-de-la-sucesion-indivisa-que-implicancias-tri-
butarias-se-generan/> (consultado el 06-01-17).
base de incrementos patrimoniales no
justificados.
El texto del artículo 52 de la Ley del Im-
puesto a la Renta indica que “Se presume
que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por este”.
El segundo párrafo de dicho artículo indi-
ca que los incrementos patrimoniales no
podrán ser justificados con lo siguiente: 
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera
cuyo origen no esté debidamente susten-
tado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a
disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así
como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional
o del extranjero que no hayan sido reti-
rados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los prove-
nientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento2.
6. Base imponible del régimen
temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta para la
declaración, repatriación e
inversión de rentas no decla-
radas
De conformidad con lo indicado por
el artículo 6 del Decreto Legislativo
N.º 1264, se considera dentro del concep-
to de base imponible lo siguiente:
6.1. Los ingresos netos percibidos has-
ta el 31 de diciembre del 2015
El numeral 6.1 del artículo 6 del Decreto
Legislativo N.º 1264 indica que la base
imponible está constituida por los in-
gresos netos percibidos hasta el 31 de
diciembre del 2015, que califiquen como
renta no declarada conforme al artículo
5, siempre que estén representados en
dinero, bienes y/o derechos, situados
dentro o fuera del país, al 31 de diciembre
del 2015.
6.2. Reglas específicas sobre el dinero,
bienes y/o derechos
El numeral 6.2 del artículo 6 del Decreto
Legislativo N.º 1264 precisa que para tal
efecto se incluye el dinero, bienes y/o
derechos que:
i. Al 31 de diciembre del 2015 se hu-
bieran encontrado a nombre de inter-
2 Sobre el tema del incremento patrimonial no justificado, sugerimos
la lectura del siguiente enlace web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/
blogdemarioalva/2009/11/26/el-incremento-patrimonial-no-justifi-
cado-cuando-se-configura/> (consultado el 06-01-17).
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Área Tributaria I
pósita3 persona, sociedad o entidad, 8. ¿Cómo opera la repatriación respecto del importe no repatriado o
siempre que a la fecha de acogimiento e inversión? invertido, más los intereses previstos en
se encuentren a nombre del sujeto el Código Tributario calculados desde
que se acoge a este régimen, o El artículo 8 del Decreto Legislativo el 30 de diciembre del 2017 hasta la
N.º 1264 considera algunas reglas apli- fecha de pago.
ii. Hayan sido transferidos a un trust4 o cables a la repatriación e inversión, con-
fideicomiso vigente al 31 de diciem- forme se indica a continuación:
bre del 2015. 9. ¿Cuáles son los requisitos para
6.3. Los títulos al portador
8.1. El medio de pago debe ser seña- poder acogerse al presente
lado por el reglamento régimen?
El numeral 6.3 del artículo 6 del Decreto
El numeral 8.1 del artículo 8 del Decreto En concordancia con lo indicado por el
Legislativo N.º 1264 precisa que se en-
Legislativo N.º 1264 precisa que el dine- artículo 9 del Decreto Legislativo N.º
cuentran comprendidos en los párrafos
ro repatriado será acreditado mediante 1264, las reglas aplicables para que pro-
anteriores de este artículo los títulos al
cualquier medio de pago que señale el ceda el acogimiento al régimen temporal
portador siempre que sea posible identi-
Reglamento5, con el que se canalice des- y sustitutorio del impuesto a la renta para
ficar al titular a la fecha del acogimiento.
de el exterior a una cuenta de cualquier la declaración, repatriación e inversión de
empresa del sistema financiero supervi- rentas no declaradas.
6.4. ¿Qué sucede con los ingresos
sada por la Superintendencia de Banca,
netos en moneda extranjera?
Seguros y Administradoras Privadas de 9.1. ¿Qué requisitos se deben cum-
El numeral 6.4 del artículo 6 del Decreto Fondos de Pensiones. plir?
Legislativo N.º 1264 señala que en caso
los ingresos netos se hubiesen percibido El numeral 9.1 del artículo 9 del Decreto
8.2. Requisito de la inversión indica
en moneda extranjera, se utilizará el tipo Legislativo N.º 1264 indica que para
como mínimo tres meses que el
de cambio al 31 de diciembre del 2015 acogerse al régimen deberá cumplirse
dinero sea mantenido en el país
que señale el reglamento. con los siguientes requisitos:
El numeral 8.2 del artículo 8 del Decreto
Cabe indicar que a la fecha de la elabo- Legislativo N.º 1264 considera que se ha a) Presentar una declaración jurada8
ración del presente informe todavía el cumplido con el requisito de la inversión donde se señale los ingresos netos
Ministerio de Economía y Finanzas no si es que el dinero repatriado es mante- que constituyen la base imponible;
aprobó el decreto supremo que contiene nido en el país por un plazo no menor así como:
la norma reglamentaria. a tres (3) meses consecutivos, contado a i. La fecha y el valor de adquisición de
partir de la fecha de presentación de la los bienes y/o derechos; y
7. ¿Cuáles son las tasas aplica- declaración, en: ii. El importe del dinero, identificando
bles al presente régimen? a) Servicios financieros brindados por la entidad bancaria o financiera en la
cualquier empresa supervisada por la que se encuentra depositado9.
De conformidad con lo indicado por el
artículo 7 del Decreto Legislativo N.º 1264, Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos ¿Qué sucede si el dinero no se en-
se consideran las siguientes tasas: contraba depositado en una cuenta
de Pensiones;
bancaria o financiera?
7.1. La tasa del 10 % b) Valores mobiliarios inscritos en el
Registro Público del Mercado de Va- Para estos efectos, el dinero que al 31 de
El numeral 7.1 del artículo 7 del Decreto diciembre del 2015 no se encontraba en
lores, de acuerdo a lo que establezca
Legislativo N.º 1264 considera que la tasa una entidad bancaria o financiera, deberá
el Reglamento;
aplicable será del diez por ciento (10 %) ser depositado en una cuenta de cualquier
sobre la base imponible a que se refiere c) Letras del tesoro público6, bonos y
empresa del sistema financiero nacional o
el artículo 6, salvo en la parte equivalente otros títulos de deuda emitidos por
extranjero hasta la fecha del acogimiento
al dinero repatriado e invertido en el país la República del Perú;
al régimen.
a que se refiere el párrafo siguiente. d) Bienes inmuebles; u
e) Otros tipos de inversión que se esta- ¿Y si el dinero, bienes y/o derechos
7.2. La tasa del 7 % blezca mediante Reglamento. están a nombre de terceros?
El numeral 7.2 del artículo 7 de la norma
8.3. Si no se cumple el compromiso Se precisa que cuando el dinero, bienes
materia de comentario precisa que de
de la inversión respecto de los y/o derechos que representen rentas no
repatriar e invertir el dinero conforme a lo
montos repatriados declaradas se hubieran encontrado al
señalado en el artículo 8, la tasa aplicable
31 de diciembre del 2015 a nombre de
será del siete por ciento (7 %) sobre la El numeral 8.3 del artículo 8 del Decreto interpósita persona, sociedad o entidad,
base imponible a que se refiere el artículo Legislativo N.º 1264 considera que en o haya sido transferido a un trust10 o
anterior constituida por el importe del caso de no cumplirse con lo dispuesto fideicomiso vigente al 31 de diciembre
dinero que sea repatriado e invertido. en el presente artículo, se aplicará la del 2015, adicionalmente se deberá
Como se observa, la tasa es más atractiva tasa contemplada en el párrafo 7.1 identificar a estos y el lugar donde se
en el caso que el dinero que se retorne al del artículo 77 sobre la base imponible encuentran o están constituidos, según
país se invierta, con lo que el contribuyen- corresponda.
te puede analizar ambos escenarios y op- 5 El problema es que hasta la fecha el Poder Ejecutivo no ha cumplido
con aprobar el Reglamento del Decreto Legislativo N.º 1264.
tar por el que le resulte más conveniente. 6 De acuerdo a la información que el propio Ministerio de Economía
y Finanzas publica en su página web, se indica con respecto a las
letras del tesoro lo siguiente: “Las letras son instrumentos de deuda 8 Aún hace falta que se apruebe la resolución de superintendencia por
3 La noción de persona interpósita hace referencia a la simulación en emitidas por el Tesoro Público en representación de la República parte de la Sunat que regule la forma en la cual se deba cumplir la
los negocios jurídicos. Se trata, en efecto, de una de las formas en del Perú y se venden al descuento. Por tanto, la ganancia que se presentación de esta declaración jurada.
que se realiza esa simulación. Esta información puede consultarse in- obtiene proviene de la diferencia entre el precio descontado que 9 Esta información puede involucrar datos de entidades bancarias
gresando a la siguiente dirección web: <http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/ se paga al adquirirlas y el valor facial (precio a la par) con el que y financieras ubicadas tanto en el territorio nacional como en el
Documentos/Tesis/326/326130.pdf> (consultado el 06-01-17). se redimen a su vencimiento”. Esta información puede consultarse extranjero.
4 Sobre el tema recomendamos la lectura del siguiente enlace web: ingresando a la siguiente dirección web: <https://www.mef.gob.pe/ 10 Sobre el tema del trust recomendamos revisar el siguiente enlace
<http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/15/ en/titulos-del-tesoro/letras-del-tesoro-publico/ique-son-las-letras> web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/15/
es-la-conformacion-de-un-trust-una-estrategia-para-evadir-impues- (consultado el 06-01-17). es-la-conformacion-de-un-trust-una-estrategia-para-evadir-impues-
tos/> (consultado el 06-01-17). 7 La tasa en este caso será del 10 %. tos/> (consultado el 09-01-17).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
¿Qué sucede si el valor de adquisi-
ción de los bienes, derechos y/o el
dinero declarados está en moneda
extranjera?
En caso el valor de adquisición de los
bienes, derechos y/o el dinero declarados
se encuentre en moneda extranjera, se
utilizará el tipo de cambio que señale
el reglamento, el cual todavía no se
publica.
b) Efectuar el pago del íntegro del im-
puesto declarado hasta el día de la
presentación de la declaración que
resulte de la aplicación de la(s) tasa(s)
a que se refiere el artículo 7.
El requisito a que se refiere este inciso
también resulta aplicable cuando las
rentas no declaradas correspondan a
periodos prescritos.
9.2. ¿Si se cumplen los requisitos exis-
te una aprobación automática?
De conformidad con lo indicado por el
numeral 9.2 del artículo 9 del Decreto
Legislativo N.º 1264, en caso que se
cumplan los requisitos indicados en el
numeral anterior, ello determina la apro-
bación automática del régimen.
10. ¿Cuál es el plazo y forma de
acogimiento al régimen?
El texto del artículo 10 del Decreto Legis-
lativo N.º 1264 regula el plazo y la forma
de acogimiento al régimen.
10.1. ¿Hasta qué fecha se puede
presentar la declaración jurada
para acogerse al régimen?
De acuerdo a lo indicado por el numeral
10.1 del artículo 10 del Decreto Legis-
lativo N.º 1264, la declaración jurada
para poder acogerse al régimen a que
se refiere el inciso a) del párrafo 9.1 del
artículo 9 podrá presentarse hasta el 29
de diciembre del 2017, pudiendo ser
sustituida hasta dicha fecha.
Ello implica que si se presentan varias de-
claraciones, tendrá validez la última y esta
es la que reemplazaría a las anteriores.
10.2. ¿Se pueden presentar declara-
ciones rectificatorias vencido
el plazo para acogerse al régi-
men?
El numeral 10.2 del artículo 10 del Decre-
to Legislativo N.º 1264 considera que si
se hubiera vencido el plazo para acogerse
al régimen, ya no será posible la presen-
tación de las declaraciones rectificatorias.
10.3. ¿El MEF o la Sunat establecen
la forma en la cual se presenta
la declaración jurada?
El texto del numeral 10.3 del artículo 10
del Decreto Legislativo N.º 1264 precisa
I-4 Instituto Pacífico
que será la Sunat quien establecerá me-
diante resolución de superintendencia la
forma y condiciones para la presentación
de la declaración jurada.
En este punto estaremos a la expectativa
para realizar los comentarios pertinentes.
11. ¿Quiénes no pueden acoger-
se al presente régimen?
El artículo 11 del Decreto Legislativo
N.º 1264 regula los supuestos de exclu-
siones. En este sentido, se precisa que no
podrán acogerse al régimen:
11.1. Países o jurisdicciones catalo-
gadas por el grupo de acción
financiera como de alto riesgo
o no cooperantes
Conforme lo indica el literal a) del artículo
11 del Decreto Legislativo N.º 1264, se
señala que es una causal de excusión el
hecho que el dinero, bienes y/o derechos
que representen renta no declarada que
al 31 de diciembre del 2015 se hayan en-
contrado en países o jurisdicciones catalo-
gadas por el Grupo de Acción Financiera
como de alto riesgo o no cooperantes.
Aquí debemos precisar que el Grupo de
Acción Financiera es en sí una organiza-
ción mundial, a la cual se le conoce en
inglés como Financial Action Task Force
on Money Laundering (FAFT) y en
español se le conoce como el Grupo de
acción financiera contra el blanqueo
de capitales (GAFI). Es una institución
intergubernamental creada en 1989 por
el G-8. Su principal objetivo es poder
desarrollar políticas que procuren ayudar
a combatir el blanqueo de capitales al
igual que la financiación del terrorismo.
Esta organización publica una lista de
países no cooperantes, analizando para
ello si estos tienen deficiencias en sus
sistemas antilavado de dinero y contra
el financiamiento al terrorismo. Publican
cuatro listas: (i) lista roja; (ii) lista negra;
(iii) lista gris oscurecida y (iv) lista gris.
En cuanto a los extremos de estas listas
apreciamos que la lista roja es aquella
donde se consignan los estados que no
realizan ninguna acción cooperante y la
lista gris es la que se han iniciado acciones
para poder transparentar información a
nivel internacional con fines de intercam-
bio y de cooperación.
11.2. Personas naturales que cuenten
con sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vi-
gente
De acuerdo con el literal b) del artículo
11 del Decreto Legislativo N.º 1264,
se precisa que no podrán acogerse al
régimen las personas naturales que al
momento del acogimiento cuenten con
sentencia condenatoria consentida o
ejecutoriada11 vigente por alguno de los
siguientes delitos:
i. Delitos previstos en la Ley de los
delitos aduaneros, aprobada por
la Ley N.º 28008 y normas modi-
ficatorias, respecto de las rentas no
declaradas relacionadas con el delito
cometido;
ii. Delitos previstos en la Ley Penal
Tributaria, aprobada por el Decreto
Legislativo N.º 813 y normas modi-
ficatorias, respecto de las rentas no
declaradas relacionadas con el delito
cometido;
iii. Lavado de activos, en las modalida-
des tipificadas en los artículos 1, 2, 3,
4, 5 y 6 del Decreto Legislativo N.º
1106, Decreto Legislativo de lucha
eficaz contra el lavado de activos y
otros delitos relacionados a la minería
ilegal y crimen organizado y normas
modificatorias;
iv. Delitos previstos en el Decreto
Ley N.º 25475, que establece la
penalidad para los delitos de te-
rrorismo y los procedimientos para
la investigación, instrucción y el juicio
y normas modificatorias;
v. Delitos cometidos en el marco de
la Ley N.º 30077, Ley contra el
crimen organizado y normas modi-
ficatorias;
vi. Los delitos previstos en los artículos
152, 153, 153-A, 189, 200, 297,
303-A, 303-B, 382, 384, primer
párrafo del 387, 389, 393, 393-A,
394, 395, 396, 397, 397-A, 398,
399, 400 y 401, del Código Penal.
11.3. Las personas naturales que ha-
yan tenido o tengan la calidad
de funcionario público
El literal c) del artículo 11 del Decreto Le-
gislativo N.º 1264, indica que no podrán
acogerse al régimen las personas naturales
que a partir del año 2009 hayan tenido
o que al momento del acogimiento al
régimen tengan la calidad de funcionario
público. Esta exclusión también se aplica-
rá a su cónyuge, concubino(a) o pariente
hasta el primer grado de consanguinidad
y primer grado de afinidad.
Para tales efectos se entenderá por fun-
cionario público a la persona que ejerció
o ejerce funciones de gobierno en la or-
ganización del Estado, dirige o interviene
en la conducción de la entidad, así como
aprueba políticas y normas, y que sean:
i. De elección popular, directa y univer-
sal12;
11 Una sentencia adquiere la calidad de cosa juzgada si respecto de la
misma no se interpuso recurso impugnativo alguno.
12 Conforme lo indica el literal a) del artículo 52 de la Ley del Servicio
Civil, son funcionarios públicos de elección popular, directa y
universal los siguientes: a) el Presidente de la República; b) Vice
presidentes de la República; c) Congresistas de la República; d)
Presidentes, vicepresidentes y Consejeros regionales; e) Alcaldes,
Tenientes alcaldes y regidores.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 Área Tributaria I
ii. De designación o remoción regula- de indicios por parte de la Sunat, con re- norma, la cual indica que los bienes y/o
da13; o lación a las rentas no declaradas acogidas derechos declarados conforme al inciso a)
iii. De libre designación o remoción14. al Régimen. del párrafo 9.1 del artículo 9, que se en-
cuentren a nombre de interpósita persona,
Lo antes mencionado implica que la
11.4. ¿Y si existe una resolución de sociedad o entidad, deberán ser transferi-
Fiscalía de la Nación no iniciará proceso
determinación que exija el dos a nombre del sujeto que se acoja al
alguno por las rentas no declaradas que
pago de la renta no declarada? Régimen, previamente al acogimiento.
se acojan al presente régimen.
Para efectos del impuesto a la renta, dicha
El literal d) del artículo 11 del Decreto
transferencia no se considerará enajenación.
Legislativo N.º 1264, indica que no 12.3. No procede el ejercicio de la
podrán acogerse al presente régimen las acción penal en los delitos de Ello determina que aun cuando se realice
rentas no declaradas que al momento del lavado de activos una transferencia de bienes, el fisco no
acogimiento al régimen se encuentren El numeral 12.3 del Decreto Legislativo la afectará con el pago del Impuesto a
contenidas en una resolución de determi- N.º 1264 considera que tampoco proce- la Renta.
nación debidamente notificada. derá el ejercicio de la acción penal por El segundo supuesto está regulado en el
parte del Ministerio Público por el delito numeral 13.2 del artículo 13 del presente
12. ¿Cuáles son los efectos de de lavado de activos cuando el origen decreto legislativo. Allí se precisa que el
de las rentas no declaradas acogidas al valor de adquisición a que se refiere el
acogimiento al régimen? régimen se derive de delitos tributarios párrafo 9.1 del artículo 9 será considera-
El texto del artículo 12 del Decreto Legis- y/o aduaneros, respecto de los cuales no do como costo computable de los bienes
lativo N.º 1264 regula los efectos del aco- se ha iniciado la acción o comunicación a y/o derechos, para efectos del impuesto
gimiento al presente régimen, indicando que se refiere el párrafo anterior. a la renta.
los siguientes supuestos:
También se indica que no será de aplica-
12.1. Se consideran cumplidas todas ción lo previsto en los párrafos anteriores 14. ¿Qué efectos se producen
las obligaciones tributarias respecto de la parte de la información con respecto al impuesto
declarada referida a los bienes, derechos
El numeral 12.1 del artículo 12 del De- y dinero, o renta no declaradas que el pagado bajo los alcances del
creto Legislativo N.º 1264 considera que contribuyente no sustente, en caso la presente régimen?
con el acogimiento al régimen se enten- Sunat requiera dicho sustento. Lo antes El artículo 14 del Decreto Legislativo
derán cumplidas todas las obligaciones señalado no genera derecho a devolución N.º 1264 determina que los pagos que
tributarias del impuesto a la renta co- del importe pagado conforme al presente fueron efectuados al amparo del presente
rrespondientes a las rentas no declaradas decreto legislativo. La Sunat tendrá el plazo régimen, no podrán utilizarse como cré-
acogidas al presente régimen. de un año, contado desde el 1 de enero dito contra impuesto alguno, ni podrá
En este sentido, se precisa que la Sunat de 2018, para requerir dicha información. deducirse como gasto en la determinación
no podrá determinar obligación tributaria del impuesto a la renta ni de ningún otro
vinculada con dichas rentas referidas al 12.4. ¿Y si existen bienes, derechos y tributo.
impuesto a la renta, ni determinar in- dinero o rentas no declaradas
fracciones ni aplicar sanciones, así como que el contribuyente no susten-
te? 15. ¿Se dejan de aplicar las me-
tampoco cobrar intereses moratorios
devengados, vinculados a dichas rentas. El numeral 12.4 del Decreto Legislativo
didas antilavado de activos?
N.º 1264 determina que no será de Conforme lo indica el artículo 15 del De-
12.2. No procede el ejercicio de la aplicación lo previsto en los párrafos creto Legislativo N.º 1264, se determina
acción penal en los delitos anteriores respecto de la parte de la que el acogimiento al régimen no exime
tributarios y/o aduaneros información declarada referida a los de la aplicación de las normas relativas a la
Conforme lo precisa el numeral 12.2 del bienes, derechos y dinero, o rentas no prevención y combate de los delitos, tales
artículo 12 del Decreto Legislativo N.º declaradas que el contribuyente no como, de lavado de activos, financiamien-
1264, se indica que respecto de los delitos sustente, en caso la Sunat requiera dicho to del terrorismo o crimen organizado.
tributarios y/o aduaneros no procederá el sustento. Lo antes señalado no genera De este modo, la aplicación de las me-
ejercicio de la acción penal por parte del derecho a devolución del importe pagado didas antilavado de activos en las ope-
Ministerio Público15, ni la comunicación conforme al presente decreto legislativo. raciones indicadas en el párrafo anterior
La Sunat tendrá un año, contado desde se mantienen.
13 El literal b) artículo 52 de la Ley del Servicio Civil precisa que son
el 1 de enero del 2018, para requerir la
información relacionada a los requisitos
funcionarios públicos de designación o remoción regulada los
siguientes: a) Magistrados del Tribunal Constitucional; b) Defensor
para el acogimiento al régimen.
16. Confidencialidad de la infor-
del Pueblo y defensor adjunto; c) Contralor general de la república
y vicecontralor; d) Presidente y miembros del jurado nacional de mación
elecciones; e) Miembros del consejo nacional de la magistratura; f)
En aplicación de lo señalado por el artícu-
Director general y miembros del consejo de la Academia de la Magis-
tratura; g) Titulares, adjuntos y miembros de órganos colegiados de
13. ¿Cuál es el tratamiento de las lo 16 del Decreto Legislativo N.º 1264, la
entidades que cuenten con disposición expresa sobre la designación transferencias de los bienes Sunat no podrá divulgar en forma alguna
de sus funcionarios; h) los jueces que integren el Consejo Ejecutivo
del poder judicial; i) Fiscal de la nación del ministerio público; j) y derechos declarados en el la identidad de los contribuyentes que
Presidente de la corte suprema; k) rectores y vicerrectores de las
universidades públicas; l) titulares, adjuntos, presidente y miembros régimen? se acojan al Régimen ni la información
del consejo directivo de los organismos técnicos especializados y re-
El texto del artículo 13 del Decreto Legis- proporcionada por estos, salvo las mismas
guladores y tribunales administrativos; ll) Gobernadores; m) aquellos
excepciones establecida por el artículo 85
señalados por norma con rango de ley, siempre que cumplan con lo lativo N.º 1264 regula el tratamiento de
dispuesto en los artículos 53 y 54 de la presente ley. del Código Tributario16.
14 El literal c) artículo 52 de la Ley del Servicio Civil indica que son las transferencias de los bienes y derechos
funcionarios públicos de libre designación y remoción los siguientes: declarados en el régimen. Allí se indican La Sunat podrá establecer las medidas
a) Ministros de Estado; b) viceministros; c) secretarios generales de los
ministerios y aquellos que por ley expresa tengan igual jerarquía; d) dos supuestos. necesarias y señalar la(s) unidad(es)
titulares, adjuntos, presidentes y miembros de los órganos colegiados competente(s) a fin de mantener la con-
de libre designación y remoción; e) Gerente general del gobierno El primer supuesto se encuentra en el
regional; f) Gerente municipal. fidencialidad de la información.
15 Cabe recordar que conforme lo precisa el artículo 11 de la Ley
numeral 13.1 del artículo 13 de la presente
Orgánica del Ministerio Público, aprobada por el Decreto Legislativo 16 Sobre la reserva tributaria recomendamos la lectura del siguiente enlace
N.º 052, se indica que “El Ministerio Público es el titular de la acción da o por acción popular, si se trata de delito de comisión inmediata web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/03/
penal pública, la que ejercita de oficio, a instancia de la parte agravia- o de aquéllos contra los cuales la ley la concede expresamente”. como-opera-la-reserva-tributaria/> (consultado el 09-01-17).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
17. Disposiciones complemen-
tarias finales del Decreto
Legislativo N.º 1264
Dentro de las disposiciones comple-
mentarias finales del Decreto Legislativo
N.º 1264, se consideran las siguientes:
Primera.- Reglamentación
Se precisa que mediante decreto supre-
mo, refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se dictarán las normas
reglamentarias correspondientes. Ello
hasta la fecha no se ha producido.
Segunda.- Vigencia
El Decreto Legislativo N.º 1264 entra en
vigencia a partir del 1 de enero del 2017.
Tercera.- Países o jurisdicciones ca-
talogadas como de Alto Riesgo o No
Cooperantes
Para efectos de lo previsto en el inciso
a) del artículo 11 del presente decreto
legislativo, se considerará la lista publi-
cada por el Grupo de Acción Financiera
vigente a la fecha de entrada en vigencia
de la norma.
En el punto 11.1 del presente informe
se hizo mención expresa del Grupo
de Acción Financiera (GAFI) y de sus
funciones.
Cuarta.- De la información propor-
cionada por las instituciones públicas
Se indica que la Sunat podrá requerir
información a las instituciones públicas
competentes a efectos de verificar si las
personas naturales que han solicitado
su acogimiento al régimen cuentan con
sentencia condenatoria consentida o eje-
cutoriada vigente por los delitos a que se
refiere los literales iii, iv, v y vi del inciso
b) del artículo 11 del presente decreto
legislativo, mencionadas en el numeral
11.1. del presente informe.
Quinta.- Repatriación de dinero
La tasa prevista en el párrafo 7.2 del ar-
tículo 7, que es de 7 %, será aplicable
siempre que el dinero hubiese sido repa-
triado en cualquier momento posterior
a la fecha de publicación de la norma
reglamentaria del presente decreto legis-
lativo y hasta la fecha de presentación de
la declaración.
18. Noticias relacionadas con la
experiencia en otros países
En el caso de ARGENTINA, apreciamos
la información que indica la página
web de ALD: Antilavadodedinero.com
un informe con el título “Con la ley de
repatriación de capitales el problema es
más práctico que jurídico”. Allí se precisa
lo siguiente:
I-6 Instituto Pacífico
En qué consiste la ley de Régimen impositiva
y repatriación de capitales y cuál es su ante-
cedente, ¿por qué razón surge?
Guillermo Jorge: La razón es mejorar las
finanzas del Estado y surge del contexto
de la actual crisis internacional. Argentina
había sufrido una fuga de capitales reciente
y, como todas las leyes de repatriación de
capitales que se instrumentaron en la última
década, la idea detrás de la ley es incentivar a
los ciudadanos a través del otorgamiento de
algunas ventajas impositivas para que aque-
llos que tienen dinero afuera tengan algunos
inventivos para invertirlos en actividades
financieras, corporativas o productivas en el
país. La ley argentina tiene tres patas: una
tiene que ver con la amnistía tributaria para
los procesos penales tributarios que están
en curso, para aquellas personas imputadas
de delitos tributarios que se allanen a la
pretensión fiscal, es decir, que paguen los
impuestos adeudados. La segunda parte
es sobre la regularización de trabajadores
informales no declarados y por los cuales
no pagan se estén pagando determinadas
prestaciones laborales que están a cargo del
empleador. La ley incorpora un régimen de
incentivos para regularizar la situación de
los trabajadores. Y la tercera, que es la parte
que a usted más le interesa, es la que está
relacionada con la repatriación dinero que
contribuyentes argentinos tuvieran invertido
o depositado en cuentas o productos finan-
cieros en el exterior para lo cual también se
ofrecen algunos incentivos que consisten
en una amnistía de los impuestos debido
por los años anteriores y un costo bajo de
traer el dinero que depende del destino final
del dinero. Si uno simplemente declara la
existencia de dinero aunque planee dejarlo
en las cuentas en el exterior paga el 8 por
ciento; si uno repatria el dinero a una cuenta
local entonces paga el 6 por ciento; y si uno
invierte el dinero en un inmueble que este
en construcción paga solamente el 1 por
ciento. Con lo cual la iniciativa es bastante
interesante para que la gente que tiene
dinero afuera lo traiga al país17.
En el caso de CHILE observamos la noti-
cia que aparece en la edición electrónica
del diario El Mercurio del 4 de enero del
2016. El título dice: “SII recibe 7,832
declaraciones por US$ 1,502 millones
para repatriación de capitales”.
La noticia completa indica lo siguiente:
Un total de 7.832 declaraciones recibió al
31 de diciembre el Servicio de Impuestos
Internos (SII) por parte de contribuyentes
que se acogieron al sistema voluntario y
extraordinario de declaración de bienes o
rentas que se encuentren en el exterior,
que estableció el artículo 24 Transitorio de
la Reforma Tributaria. Según el organismo
recaudador, los impuestos determinados e
ingresados en arcas fiscales por este concepto
alcanzaron los US$1.502 millones, supe-
rando por amplio margen las estimaciones
iniciales. La norma estaba orientada a los
contribuyentes domiciliados, residentes,
establecidos o constituidos en Chile con
anterioridad al 1 de enero de 2014, quienes
17 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.antilavadodedinero.com/antilavado-
dedinero-entrevistas-articulo.php?id=59&title=con-la-ley-de-re-
patriacion-de-capitales-el-problema-es-mas-practico-que-juridico>
(consultado el 09-01-17).
pudieron optar voluntariamente por declarar
ante el Servicio de Impuestos Internos ciertos
bienes y rentas que se encuentren en el
extranjero o en el país, cuando habiendo
estado afectos a impuestos en el país, no
hayan sido oportunamente declarados y/o
gravados con los tributos correspondientes.
Lo anterior, pagando un impuesto especial
de 8 %, único y sustitutivo de los demás
impuestos que pudieren haber afectado
a los bienes o rentas declarados. Para dar
curso al procedimiento, el interesado debía
presentar al SII el Formulario N.º 1920 de
Declaración Jurada Extraordinaria de Bienes,
Divisas y Rentas, mecanismo excepcional se
mantuvo vigente hasta el 31 de diciembre
último, fecha a partir de la cual empezó a
regir el régimen obligatorio de declaración
de rentas pasivas extranjeras que estableció
la misma Ley. Cabe destacar que el proceso
de declaración de capitales en el exterior
se efectuó con absoluta normalidad, tanto
desde el punto de vista de los procedimientos
y sistemas diseñados para la recepción de los
formularios, como del pago del impuesto
sustitutivo. De hecho el peak del proceso se
registró el 30 de diciembre, con la recepción
de 933 declaraciones juradas a través de la
aplicación habilitada en internet para facili-
tar el procedimiento, lo que se verificó sin
inconvenientes18.
Con respecto a MÉXICO, en una informa-
ción que aparece en El semanario PÉREZ
DE ACHA indica lo siguiente:
En el paquete de reformas fiscales para
2016 se propone un programa para la
repatriación de capitales. Este tipo de
programas no son extraños en el sistema
fiscal, pues de vez en vez se plantean como
alternativas para fomentar el retorno a Mé-
xico, en condiciones ventajosas, de dinero
que los contribuyentes mantenemos en
otros países.
Este esquema se ha establecido varias veces
en nuestro país, la última en 2009, y el
mismo tampoco es inusual a nivel mundial,
pues en el pasado reciente el mismo se ha
concedido en Argentina, España, Alemania
y Reino Unido. La principal crítica que se le
hace es que en muchos casos los grandes
beneficiados son los evasores fiscales, por el
privilegio que reciben a cambio del pago de
una tasa significativamente menor del ISR.
A diferencia de programas anteriores, en la
propuesta para 2016 los contribuyentes no
tendríamos derecho al pago del ISR a una tasa
reducida, sino lo haríamos a la tasa ‘completa’
que legalmente procediera (30 % en 2013 o
35 % en 2014, por ejemplo). Los beneficios
consistirían simplemente en lo siguiente:
• El no pago de recargos y multas.
• El acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero sobre los propios recursos.
La liberación de cumplir obligaciones
formales. Por ejemplo: no presentación de
declaraciones complementarias del ISR, ni
provisionales ni definitivas19.
18 Diario El Mercurio de Chile. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.emol.com/
noticias/Economia/2016/01/04/766677/SII-recibe-7832-declara-
ciones-por-US-1502-millones-para-repatriacion-de-capitales.html>
(consultado el 09-01-17)
19 PÉREZ DE ACHA, Luis Manuel. Repatriación de capitales. Informe
publicado en El semanario el 5 de octubre del 2015. Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <https://
elsemanario.com/colaboradores/122146/repatriacion-de-capitales/>
(consultado el 09-01-17).
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

El beneficio de la deducción adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : El beneficio de la deducción adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
En la presente edición se trata la aplica-
ción de los beneficios tributarios para los
empleadores que contraten trabajadores
discapacitados. Como veremos, cuando
se contrate como trabajadores a personas
con discapacidad, el empleador tendrá
derecho a una deducción de gasto adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a dichas personas, y además a
dos créditos contra el pago del impueto
a la renta anual.
2. Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella
que tiene una o más deficiencias físicas,
sensoriales mentales o intelectuales de
carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y
del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos
y su inclusión plena y efectiva en la
sociedad, en igualdad de condiciones
que las demás.
Base legal
Artículo 2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
y artículo 21, inc. x) del Reglamento de la
Ley del IR
3. Acreditación de la condición
de discapacitado
Con el fin de que el empleador que ten-
ga contratados trabajadores con disca-
pacidad pueda aplicar la deducción del
porcentaje adicional, deberá acreditar
la condición de discapacidad del tra-
bajador con los certificados correspon-
dientes expedidos por los Ministerios
de Salud, de Defensa y del Interior, a
través de sus centros hospitalarios y el
Seguro Social de Salud EsSalud) que
deberá presentar. El empleador deberá
conservar una copia del certificado
correspondiente legalizado por notario
durante el plazo de prescripción del
tributo.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
I Área Tributaria
Base legal
Artículo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR; artículo 2 de la Res. de Sup. N.º 296-
2004/SUNAT (04-12-04); artículo 76 de la Ley
N.º 29973 (24-12-12)
4. Promoción del empleo de la
persona discapacitada
La persona con discapacidad tiene dere-
cho a trabajar, en igualdad de condiciones
que las demás, en un trabajo libremente
elegido o aceptado, con igualdad de
oportunidades y de remuneración por
trabajo de igual valor, y con condiciones
de trabajo justas, seguras y saludables.
Base legal
Artículo 45 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
5. Deducción adicional sobre
remuneraciones y créditos
Teniendo en cuenta la Ley del Impuesto
a la Renta y la Ley General de la Persona
con Discapacidad, encontramos una
deducción de gasto adicional sobre re-
muneraciones y una deducción adicional
Porcentaje adicional
Porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de trabajadores
Hasta 30 %
Más de 30 %
Base legal
Artículo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR
5.1.2. Procedimiento para determinar
el porcentaje de trabajadores
discapacitados
Con el fin de determinar el porcentaje de
trabajadores discapacitados en el ejercicio
se debe seguir el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el número de trabaja-
dores que, en cada mes del ejercicio,
han tenido vínculo de dependencia
con el empleador bajo cualquier mo-
dalidad de contratación y se sumará
el resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inició o reinició activida-
des en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso de que el
empleador inicie y reinicie actividades en
el mismo ejercicio,
Actualidad y Aplicación Práctica
en el pago del impuesto a la renta bajo la
forma de crédito.
5.1. Deducción adicional de gasto
El empleador de personas con discapaci-
dad tiene derecho a una deducción adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje
que ha sido fijado en el Reglamento de
la ley del Impuesto a la Renta mediante
Decreto Supremo N.º 219-2007-EF
(31-12-07).
Base legal
Artículo 37, inciso z) del TUO de la Ley del IR
5.1.1. Porcentaje de deducción adi-
cional de gasto
La deducción del porcentaje adicional
establecido por el Ministerio de Economía
y Finanzas es en función al porcentaje de
personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de tra-
bajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje de deducción adicional aplicable a
las remuneraciones pagadas por cada persona
con discapacidad
50 %
80 %
se determinará el número de trabajadores
de los meses en que realizó actividades.
b) Se determinará el número de traba-
jadores discapacitados que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vínculo
de dependencia con el empleador
bajo cualquier modalidad de contrato
y se sumará el resultado obtenido en
cada mes.
Si el empleador inició o reinició activida-
des en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores discapacitados desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En
caso de que el empleador inicie y reini-
cie actividades en el mismo ejercicio, se
determinará el número de trabajadores
discapacitados de los meses en que realizó
actividades.
c) El monto obtenido en b) se dividirá
entre el monto obtenido en a) y se
multiplicará por 100.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Dicho resultado constituye el porcentaje de trabajadores disca- 5.3. Crédito contra el impuesto por ajustes razonables
pacitados del ejercicio. Los empleadores públicos y privados generadores de rentas
Se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto de tercera categoría tienen derecho a una deducción adicional
que implique la generación de ingresos gravados o exonerados, en el pago del impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes
o la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos razonables para las personas con discapacidad en un porcentaje
del impuesto a la renta. de fijado por el Decreto Supremo Nº 287-2013-EF (22-11-13).
Base legal
Base legal
Artículo 50, numeral 50.2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
Para la aplicación del presente crédito se debe tener en cuenta
5.1.3. Aplicación del porcentaje de deducción adicional de lo siguiente:
gasto El importe del crédito equivale al 50 % (cincuenta por ciento) de
El porcentaje de deducción adicional se aplicará sobre la re- los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados
muneración que en el ejercicio haya recibido cada trabajador en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes
discapacitado. de pago. El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe
que resulte de multiplicar el factor 0.73 por la unidad impositiva
Dicha deducción procederá siempre que la remuneración hubiere
tributaria y por el número de trabajadores con discapacidad que
sido pagada dentro del plazo para presentar la declaración jurada requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
del ejercicio de conformidad con el inciso v) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven-
guen los gastos por ajustes razonables.
Base legal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR Base legal
Artículo 3, numeral 3.3 del D. S. N.º 287-2013-EF (22-11-13)
5.1.4. Límite de la deducción adicional de gasto
El monto adicional deducible no podrá exceder de veinticua- 10. Aplicaciones prácticas
tro (24) remuneraciones mínimas vitales en el ejercicio, por
cada trabajador discapacitado. Si el trabajador discapacitado
tuviere menos de un (1) año de labor, el monto adicional Caso N.º 1
deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones
mínimas vitales por cada mes laborado por cada trabajador
con discapacidad.
Sin exceso del límite máximo
Base legal
El señor Alfonzo Ríos Bravo quien posee un negocio unipersonal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
en el régimen general del impuesto a la renta cuya actividad es
5.2. Deducción adicional como crédito en el pago del im- brindar servicio de masajes terapéuticos, durante el año 2016
contrató personas invidentes para trabajar en el negocio. Desea
puesto a la renta
saber cuánto le corresponde por deducción adicional sobre las
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
de tercera categoría que empleen a personas con discapaci- presenta los siguientes datos:
dad tienen derecho a una deducción adicional en el pago del
impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
estas personas, en un porcentaje fijado por el decreto supremo
N.º 287-2013-EF (22-11-13) en el que se adopta la forma de Enero 5 3 8
crédito contra el pago de dicho impuesto. Febrero 5 3 8
Marzo 5 3 8
Base legal Abril 5 3 8
Artículo 47, numeral 47.2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
Mayo 5 3 8
Para la aplicación del presente crédito se debe tener en cuenta Junio 5 3 8
lo siguiente: Julio 6 3 9
a. El importe del crédito equivale al 3 % (tres por ciento) de la Agosto 6 3 9
remuneración anual de los trabajadores con discapacidad, Setiembre 6 3 9
que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Octubre 6 3 9
El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que Noviembre 6 3 9
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la remuneración mí- Diciembre 6 3 9
nima vital y por el número de trabajadores con discapacidad Total 66 36 102
sobre el cual se estima la remuneración anual.
b. La condición de discapacidad del trabajador debe ser Remuneraciones de los trabajadores discapacitados
acreditada con el certificado de discapacidad otorgado por
los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa y del Mes Remuner. c/u (S/)
Interior y el Seguro Social de Salud. Enero 2,000
c. El empleador debe conservar durante el plazo de prescrip- Febrero 2,000
ción una copia legalizada por notario del certificado. Marzo 2,000
d. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven- Abril 2,000
guen y se paguen las remuneraciones. Mayo 2,000
Junio 2,000
Base legal
Artículo 3, numeral 3.2 del D. S. N.º 287-2013-EF (22-11-13) Julio 4,180

I-8 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
Mes Remuner. c/u (S/) El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para
Agosto 1,500 el señor Ríos en el año 2016 fue de 64.71 %.
Setiembre 2,000
Octubre 2,000
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Noviembre 2,000
Diciembre 4,180 Con el fin de determinar el porcentaje de deducción adicional,
Total 66 nos ubicamos en el siguiente cuadro:

Porcentaje Adicional
Solución
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deducción adicional
Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
procedimiento: categoría calculado sobre el total discapacidad
de trabajadores
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis- Hasta 30 % 50 %
capacidad que laboran para el empleador
Más de 30 % 80 %

Sumatoria mensual del total trabajadores

discapacitados en cada mes
x 100 Como el porcentaje determinado de trabajadores discapa-
Sumatoria mensual del total de trabajadores citados es de 64.71 %, nos ubicamos en el segundo tramo
en cada mes
de la columna izquierda, es decir, más del 30 %, por lo que
corresponde a una deducción adicional de 80 % sobre las re-
muneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho
66 porcentaje se ubica en el segundo tramo de la columna derecha.
x 100 = 64.71 %
102
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deducción anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Febrero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Marzo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Abril 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Mayo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Junio 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Julio 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 2,000 22,900
Agosto 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Setiembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Octubre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Noviembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Diciembre 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 25,080
Total S/ 28,360 28,360 28,360 28,360 28,360 14,180 155,980
Deducción adicional 80 % 22,688 22,688 22,688 22,688 22,688 11,344 124,784

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificación extraordinaria del 9 %.

4. Comparamos con el límite anual para cada trabaja-
dor
Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró el
año completo: 24 RMV
La RMV al cierre del ejercicio 2016 fue de S/ 850.
Podemos ver del cuadro que los importes adicionales dedu-
cibles por cada trabajador exceden los límites de S/ 20,400 y
S/ 10,200, respectivamente. Por lo tanto, los montos a deducir
son los límites máximos.
5. Determinamos la renta neta del ejercicio

S/ 850 x 24 = S/ 20,400 x 5 trabajadores =

S/ 102,000 → Límite máximo Utilidad contable (supuesta) 48,000
Menos:
Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró
menos de un año: 2 RMV por cada mes Deducción adicional por trabajadores

Trabajador 6: laboró 6 meses, entonces el límite es seis meses discapacitados (S/ 102,000 + S/ 10,200) -112,200
por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV Pérdida tributaria -64,200
Impuesto a la renta 0
S/ 850 x 12 = S/ 10,200 → Límite máximo

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/ 62,500.00.
Caso N.º 2
Solución
Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones.
Sin exceso del límite máximo y con aplicación de créditos Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
La empresa Caramelos SRL durante el año 2016 contrató per- del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente
sonas discapacitadas para realizar labores administrativas en la procedimiento:
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores. Para ello nos 1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis-
presenta los siguientes datos: capacidad que laboran para el empleador
Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
Enero 5 36 41 Sumatoria mensual del total trabajadores
discapacitados en cada mes
Febrero 5 36 41 x 100
Marzo 5 36 41 Sumatoria mensual del total de trabajadores
en cada mes
Abril 5 36 41
Mayo 5 36 41
Junio 5 36 41
Julio 7 36 43
72
Agosto 7 36 43 x 100 = 14.29 %
Setiembre 7 36 43 504
Octubre 7 36 43
Noviembre 7 36 43
Diciembre 7 36 43 El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la
Total 72 432 504 empresa es de 14.29 %.

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados 2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre

Mes Remuner. c/u (S/) las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Enero 1,700 Con el fin de determinar el porcentaje de deducción adicional,
Febrero 1,700 nos ubicamos en el siguiente cuadro:
Marzo 1,700
Abril 1,700 Porcentaje adicional
Mayo 1,700
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deducción adicional
Junio 1,700 capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
Julio 3,553 generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
Agosto 1,700 categoría calculado sobre el total discapacidad
Setiembre 1,700 de trabajadores
Octubre 1,700 Hasta 30 % 50 %
Noviembre 1,700 Más de 30 % 80 %
Diciembre 3,553

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo
ejercicio 2016 y se ha realizado gastos por ajustes razonables
en la construcción de rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/ 8,000.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y el cré-
dito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes razonables.
es de 14.29 % nos ubicamos en el primer tramo de la columna
Iizquierda es decir dentro del 30 %, por lo que corresponde
a una deducción adicional de 50 % sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se
ubica en el primer tramo de la columna derecha.
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deducción anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Trabajador 7 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Febrero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Marzo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Abril 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Mayo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Junio 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Julio 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 1,700 1,700 21,165
Agosto 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Setiembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Octubre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Noviembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Diciembre 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 24,871
Total S/ 24,106 24,106 24,106 24,106 24,106 12,053 12,053 144,636
Deducción adicional 50 % 12,053 12,053 12,053 12,053 12,053 6,027 6,027 72,318
Nota. En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificación extraordinaria del 9 %.
Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 I Área Tributaria

Suspensión de la obligación de efectuar

retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de
cuarta categoría

Ficha Técnica Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta

categoría a partir de noviembre del 2016
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
Título : Suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta
de rentas de cuarta categoría
y quinta categoría no superen los S/ 35,438.00 (treinta y cinco
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017 mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles) anuales.
b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares cuando
1. Introducción1 sus ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta ca-
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia tegoría no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho mil trescientos
N.º 330-2016/SUNAT, los perceptores de renta de cuarta cincuenta y 00/100 soles) anuales.
categoría, personas naturales que perciban rentas por el ejer-
cicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría categoría antes de noviembre del 2016
y los que perciban dietas ingresos obtenidas por el desempeño a) Cuando los ingresos no superen los S/ 35,438.00 (treinta
de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles)
negocios, albaceas o similares, incluyendo el desempeño de las anuales.
funciones de regidores municipales o consejero regional según
lo establecido por el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, síndi-
Renta, podrán verificar si se encuentran obligados a efectuar el cos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
pago a cuenta del impuesto a la renta, así como presentar su cuando sus ingresos no superen los S/ 28, 350.00 (veintiocho
solicitud de suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta mil trescientos cincuenta y 00/100 soles) anuales.
del impuesto a la renta.
4. ¿Cómo presentar la solicitud de suspensión de
Cabe indicar que la comentada resolución hace referencia a
los supuestos establecidos para tales fines en la Resolución de retenciones de cuarta categoría?
Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT. El perceptor de renta de cuarta categoría accederá a presentar la
solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del im-
puesto a la renta mediante el desarrollo de los siguientes pasos:
2. ¿Qué contribuyentes no se encuentran obliga-
dos a efectuar los pagos a cuenta del impuesto Paso N.° 1
a la renta? Debe ingresar al portal de la Sunat (htpp:/www.sunat.gob.pe)
a) Aquellos cuyos ingresos por rentas de cuarta categoría o las y dirigirse a la opción Sunat Operaciones en Línea-Clave SOL.
rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no
superen los S/ 2.953.00 (dos mil novecientos cincuenta y
tres y 00/100 soles).
b) Aquellos que perciban rentas por funciones de directores
de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, además de otras rentas de cuarta y/o
quinta categorías, cuyo total de rentas percibidas en el mes
no supere los S/ 2,363.00 (dos mil trescientos sesenta y tres Paso N.° 2
y 00/100 soles). Al ingresar a la opción “Trámites, consultas y declaraciones
informativas, el aplicativo le solicitará el ingreso de su número
3. Contribuyentes que pueden solicitar la suspen- de RUC, usuario y contraseña.
sión de las retenciones del impuesto a la renta
de cuarta categoría
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría o
de cuarta y quinta categoría podrán presentar su solicitud de
suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del 1 de enero del 2017, siempre que se
encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestría con mención en Política y
Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro
del staff de asesores tributarios del Instituto Pacífico. Ex servidora pública de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Paso N.° 3
Deberá ingresar a la opción Otras declaraciones y solicitudes,
donde se le habilitará (entre otras opciones) la solicitud de
suspensión de retenciones de cuarta categoría, que le permitirá
acceder al formulario N.° 1609.

5. ¿Dónde se verifica la constancia de suspensión

de retenciones de cuarta categoría?
Para el perceptor de rentas de cuarta que desee imprimir su
constancia de suspensión y el agente de retención que consulte
la veracidad de la constancia emitida, bastará con que ingrese
al portal de la Sunat (htpp://www.sunat.gob.pe) y realice los
siguientes pasos:

Paso N.° 1
Deberá ingresar a icono de opciones sin clave SOL.

Paso N.° 4
Al ingresar en el formulario 1609, deberá registrar la fecha
en que empieza a percibir rentas de cuarta categoría, luego el
formulario le solicita la información respecto del monto que Paso N.° 2
proyecta percibir por rentas de cuarta y quinta categoría. Estas
La acción que sigue es ingresar a la opción de consulta de decla-
casillas deben ser debidamente llenadas con valores numéricos,
raciones y solicitudes, para acceder a la consulta del formulario
aun cuando el monto a consignar sea igual a cero.
N.° 1609.

Paso N.° 3
Cuando se apertura la consulta de la solicitud de suspensión de
retenciones de cuarta categoría, deberá registrar su número de
RUC y el número de orden que le autorizó Sunat al momento
de presentar su solicitud.

Paso N.° 5
Una vez ingresado los datos descritos en el párrafo anterior, se
generará automáticamente un número de operación en tanto
la solicitud ha sido autorizada. El referido número de operación
Paso N.° 4
debe ser guardado por el contribuyente, pues este le permitirá
acceder a su solicitud de suspensión en el momento que requiera Una vez ingresado sus datos, se mostrará la constancia de suspen-
presentar al usuario (agente de retención) del servicio que brinda. sión, la cual puede ser impresa o enviada a un correo electrónico.

I-12 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del
ejercicio.

8.2. De los agentes de retención

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabi-
lidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones
del IR correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:

6. ¿Desde qué fecha surte efecto la constancia de
suspensión y cuál es su vigencia?
Cuando la Administración tributaria autoriza la solicitud de
suspensión de retenciones de cuarta, esta tendrá vigencia hasta
el 31 de diciembre del ejercicio en curso.
De acuerdo al artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.° 013-2007/SUNAT, la autorización de suspensión surtirá
efecto en el caso de:
• Las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría
que se pongan a disposición del contribuyente a partir del
día calendario siguiente de su otorgamiento.
• En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario
en que se emite la constancia de autorización.
Asimismo, la Administración tributaria ha manifestado a través
del Informe N.° 115-2015-SUNAT/5D0000 lo siguiente:
Tratándose del supuesto en que la constancia de autorización de
suspensión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta
categoría ha sido obtenida con posterioridad a la fecha de emi-
sión del recibo por honorarios pero antes del pago del servicio
por el cual se emite este, no existe la obligación de retener el
referido impuesto con ocasión de dicho pago.
7. ¿Qué datos debe consignar la constancia de
autorización de suspensión?
• Número de orden de la operación mediante la cual se emite
dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a través de
Sunat Virtual).
• Resultado de la solicitud.
• Identificación del contribuyente.
• Fecha de presentación de la solicitud.
• Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
• Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las de-
pendencias o centros de servicios al contribuyente).
• Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere
los S/.1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.
• Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o
entrega, según corresponda, de la constancia de autorización
de suspensión vigente.
9. Formato para la presentación excepcional de la
solicitud
Los contribuyentes podrán excepcionalmente presentar la soli-
citud de suspensión utilizando el formato anexo a la Resolución
de Superintendencia N.° 004-2009/SUNAT, denominado “Guía
para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos
a cuenta”, el cual se encontrará a disposición de los interesados
en Sunat Virtual, siempre que se encuentren en los siguientes
supuestos:
a) Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por
exceder sus ingresos los límites establecidos, siempre que:
(i) Invoque que la Administración tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, así como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calenda-
rio desde la fecha del rechazo de la Solicitud en Sunat
Virtual.
b) El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
El referido formato es el siguiente:

8. Obligaciones tributarias de los contribuyentes

y de los agentes de retención
Las obligaciones relacionadas a la suspensión de retenciones
son las siguientes:

8.1. Respecto de los contribuyentes

• Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención
una impresión de la constancia de autorización vigente o una
fotocopia de esta.
• Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en
las dependencias o en los centros de servicios al contribuyen-
te, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el
original de la constancia de autorización vigente y entregar
una fotocopia de esta.
• Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando
determine, por alguna variación en sus ingresos que va
obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o reten-
ciones que le han efectuado no llegará a cubrir el IR por sus

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Principales aspectos que modifican el Código

Tributario de acuerdo al Decreto Legislativo
N.° 1263 (Parte II)

Ficha Técnica la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la

Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : Principales aspectos que modifican el Código Tributario de acuerdo
al Decreto Legislativo N.° 1263 (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017
aplicación de las normas de precios de transferencia, y a 20 días
hábiles en el caso de reclamaciones contra resoluciones de multa
que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Por lo anterior, se establecen dos supuestos de extensión:

Continuando con el numeral 11.1. del presente análisis sobre la mo- Carta finanza que garan- Carta fianza vinculada a resolucio-
dificación del artículo 137 del Código Tributario1, afirmamos que, no tiza la resolución de de- nes de multa
obstante la importancia de la institución de la defensa legal asistida por terminación en el caso de
un abogado colegiado, el legislador ha decidido omitirla en la norma aplicación de normas de
tributaria, por lo que ya no es un requisito de admisibilidad para pre- precios de transferencia
sentar el recurso con lo cual queda hacer simplemente la presentación
de un escrito fundamentado. La actualización y vigencia de La actualización y vigencia de la carta
la carta fianza para garanti- fianza será de 20 días hábiles en el caso
zar el pago de la resolución de reclamaciones contra resoluciones
Los requisitos eran los siguientes: de determinación emitida se de multa que sustituyan aquellas que
• La autorización por letrado en los lugares donde la defensa extiende por exigencia a 12 establezcan sanciones de comiso de
fuera cautiva meses. bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de esta-
• Nombre del abogado que lo autoriza blecimiento u oficina de profesionales
independientes.
• Firma del abogado
• Número de registro hábil del abogado
En concreto, lo que el legislador realiza es endurecer los casos
Lo que podemos decir sobre este punto es que el legislador donde se aplican normas de precios de transferencia cuando se
establece que la responsabilidad de la contratación de quien reclamen resoluciones; en el caso de sustitución de sanciones por
fundamenta su escrito no depende que esté consignado en el resoluciones de multa cuando se reclamen, sean garantizadas
documento que se presenta, porque ese dato no hace por sí mismo
mediante carta fianza hasta por 20 días hábiles.
que el “fundamento” garantice la defensa de los derechos de los
contribuyentes ni que la Administración tributaria le dé la razón.
Por ello, en los tiempos que corren con el flujo de información y
12. Sobre los medios probatorios extemporáneos
con los medios que se cuentan, este requisito formal de admisi- en reclamación
bilidad pierde relevancia frente a la efectividad que se conozca el Sobre la modificación del artículo 141 del Código Tributario, se
caso de fondo, ya que los requisitos formales son importantes en establece lo siguiente:
la medida que sean necesarios para la realidad en que se vive.
Pero cuando dicha formalidad pierde fuerza e importancia, se Medios probatorios extemporáneos en reclamación
convierte más en un obstáculo que en una medida de seguridad
para la defensa de los derechos de las personas, ya que el nom- Texto derogado Texto modificado
bre y sello del abogado colegiado y su habilidad en plantear el Artículo 141.- MEDIOS PROBATORIOS Artículo 141.- MEDIOS PROBATO-
escrito, en sí mismo, no garantizan que el “fundamento” evite EXTEMPORÁNEOS RIOS EXTEMPORÁNEOS
los efectos nocivos del riesgo tributario que se presente. No se admitirá como medio probatorio No se admitirá como medio pro-
El esfuerzo del contribuyente es asumir la responsabilidad de bajo responsabilidad, el que habiendo batorio bajo responsabilidad, el
sido requerido por la Administración que habiendo sido requerido por la
contratar los mejores servicios de defensa legal para presentar tributaria durante el proceso de veri- Administración tributaria durante el
los mejores fundamentos y esto no depende que se consigne la ficación o fiscalización no hubiera sido proceso de verificación o fiscalización
autorización del abogado. presentado y/o exhibido, salvo que el no hubiera sido presentado y/o exhi-
deudor tributario pruebe que la omisión bido, salvo que el deudor tributario
Ahora bien, el nombre del abogado sí se mantendrá en los no se generó por su causa o acredite la pruebe que la omisión no se generó
escritos a efectos de acreditar el gasto —y sea aceptado como cancelación del monto reclamado vincu- por su causa o acredite la cancelación
lado a las pruebas presentadas actualiza- del monto reclamado vinculado a las
deducible— por el uso de los servicios profesionales, sobre todo do a la fecha de pago, o presente carta pruebas presentadas actualizado a la
los sujetos perceptores de renta de tercera categoría y los de fianza bancaria o financiera por dicho fecha de pago, o presente carta fianza
rentas del trabajo a partir del ejercicio fiscal 2017 emitiendo su monto, actualizada hasta por nueve (9) bancaria o financiera u otra garantía
recibo por honorarios electrónicos. meses o doce (12) meses tratándose de por dicho monto que la Adminis-
la reclamación de resoluciones emitidas tración tributaria establezca por
como consecuencia de la aplicación de Resolución de Superintendencia,
11.2. Sobre las cartas fianza como requisito de admisibi- las normas de precios de transferencia, actualizada hasta por nueve (9)
lidad posteriores de la fecha de la interposi- meses o doce (12) meses tratándose
ción de la reclamación. de la reclamación de resoluciones
Sobre la vigencia de las cartas fianza en los recursos de reclama- emitidas como consecuencia de la
ción, los plazos de nueve meses variarán a 12 meses en el caso de aplicación de las normas de precios
de transferencia
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Con estudios
de especialización por el III Programa de Especialización en Tributación de la Universidad del Pacífico.
1 El texto único ordenado del Código Tributario fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF.

I-14 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
Medios probatorios extemporáneos en reclamación Sobre los requisitos de la apelación

Texto derogado Texto modificado Texto derogado Texto modificado

En caso de que la Administración de- o veinte (20) días hábiles tratándose Artículo 146.- REQUISITOS DE LA APE- Artículo 146.- REQUISITOS DE LA
clare infundada o fundada en parte la de la reclamación de resoluciones de LACIÓN APELACIÓN
reclamación y el deudor tributario apele multa que sustituyan a aquellas que La apelación de la resolución ante el La apelación de la resolución ante
dicha resolución, este deberá mantener establezcan sanciones de comiso Tribunal Fiscal deberá formularse dentro el Tribunal Fiscal deberá formularse
la vigencia de la carta fianza durante la de bienes, internamiento temporal de los quince (15) días hábiles siguientes dentro de los quince (15) días hábiles
etapa de la apelación por el mismo monto, de vehículos y cierre temporal de a aquél en que se efectuó su notificación, siguientes a aquél en que efectuó su
plazos y períodos señalados en el Artículo establecimiento u oficina de profe- mediante un escrito fundamentado y au- notificación, mediante un escrito fun-
137. La carta fianza será ejecutada si el sionales independientes, posteriores torizado por letrado en los lugares damentado. El administrado deberá
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte de la fecha de la interposición de la donde la defensa fuera cautiva, el afiliarse a la notificación por medio
la resolución apelada, o si esta no hubiese reclamación. cual deberá contener el nombre del electrónico del Tribunal Fiscal, con-
sido renovada de acuerdo a las condi- abogado que lo autoriza, su firma y forme a lo establecido mediante
En caso la Administración tributaria
ciones señaladas por la Administración número de registro hábil. Asimismo, resolución ministerial del Sector
declare infundada o fundada en parte
tributaria. Si existiera algún saldo a favor se deberá adjuntar al escrito, la hoja Economía y Finanzas. Tratándose de
la reclamación y el deudor tributario
del deudor tributario, como consecuencia de información sumaria correspon- la apelación de resoluciones emitidas
apele dicha resolución, este deberá
de la ejecución de la carta fianza, será diente, de acuerdo al formato que como consecuencia de la aplicación de
mantener la vigencia de la carta fianza
devuelto de oficio. hubiera sido aprobado mediante las normas de precios de transferencia,
bancaria o financiera u otra garantía
durante la etapa de la apelación por el Resolución de Superintendencia. el plazo para apelar será de treinta (30)
monto, plazos y períodos señalados en Tratándose de la apelación de resolucio- días hábiles siguientes a aquel en que
el Artículo 148. La carta fianza será nes emitidas como consecuencia de la se efectuó la notificación.
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma aplicación de las normas de precios de
[...]
o revoca en parte la resolución apelada, transferencia, el plazo para apelar será
o si esta no hubiese sido renovada de de treinta (30) días hábiles siguientes a La apelación será admitida vencido el
acuerdo a las condiciones señaladas aquel en que se efectuó su notificación plazo señalado en el primer párrafo,
por la Administración tributaria. Si certificada. siempre que se acredite el pago de la
existiera algún saldo a favor del deudor totalidad de la deuda tributaria apelada
[…]
tributario, como consecuencia de la eje- actualizada hasta la fecha de pago o
cución de la carta fianza, será devuelto La apelación será admitida vencido el pla- se presente carta fianza bancaria o
de oficio. [...] zo señalado en el primer párrafo, siempre financiera por el monto de la deuda
que se acredite el pago de la totalidad de actualizada hasta por doce (12) meses
la deuda tributaria apelada actualizada posteriores a la fecha de la interpo-
12.1. Otras garantías por medios probatorios extemporá- hasta la fecha de pago o se presente sición de la apelación, y se formule
carta fianza bancaria o financiera por el dentro del término de seis (6) meses
neos monto de la deuda actualizada hasta por contados a partir del día siguiente a
Una de las modificaciones que dan mayores facilidades a los contri- doce (12) meses posteriores a la fecha aquel en que se efectuó la notificación.
de la interposición de la apelación, y se La referida carta fianza debe otorgarse
buyentes consiste en admitir la presentación de otras garantías que formule dentro del término de seis (6) por un periodo de doce (12) meses y
equivalgan al monto reclamado, vinculadas a dichas pruebas extem- meses contados a partir del día siguiente renovarse por periodos similares dentro
poráneas y ya no solamente que sean cartas fianza que emiten las a aquél en que se efectuó la notificación del plazo que señale la Administración
entidades financieras. Ello va a permitir que muchas otras personas certificada. La referida carta fianza debe tributaria. La carta fianza será ejecutada
otorgarse por un período de doce (12) si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
que no tienen la posibilidad de lograr una carta fianza, lo puedan meses y renovarse por periodos similares en parte la resolución apelada, o si ésta
hacer con otros tipos de garantía en el caso de la presentación de dentro del plazo que señale la Adminis- no hubiese sido renovada de acuerdo
medios probatorios extemporánea en los recursos de reclamación. tración. La carta fianza será ejecutada si a las condiciones señaladas por la
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en Administración tributaria. Los plazos
No obstante, la Sunat establecerá qué otras garantías se permitirán parte la resolución apelada, o si ésta no señalados en doce (12) meses variarán
mediante la emisión de resolución de superintendencia. hubiese sido renovada de acuerdo a las a dieciocho (18) meses tratándose de
condiciones señaladas por la Adminis- la apelación de resoluciones emitidas
Por ello, se supera la condición de que solo era admitido que tración tributaria. Los plazos señalados como consecuencia de la aplicación
se pueda acreditar la omisión de la presentación de los medios en doce (12) meses variarán a dieciocho de las normas de precios de transfe-
probatorios por causa ajena al administrado, o la acreditación (18) meses tratándose de la apelación de rencia, y a veinte (20) días hábiles
resoluciones emitidas como consecuencia tratándose de apelación de resolu-
de la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas de la aplicación de las normas de precios ciones emitidas contra resoluciones
presentadas, o carta fianza, ahora se podrá realizar mediante de transferencia. de multa que sustituyan comiso,
otras garantías. (…)
internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u ofici-
na de profesionales independientes.
12.2. Actualización de la carta fianza
[...]
Ahora la actualización de la carta fianza de garantía será de 20
días hábiles en el caso de reclamaciones contra resoluciones
de multa, aquellas que sustituyan sanciones por infracciones Sobre los requisitos de admisibilidad de los recursos de recla-
tributarias cometidas posteriormente a la fecha de interposición mación contra resoluciones de determinación o de multa que
de la reclamación como son: emite la Administración tributaria, al igual que el artículo 137 del
Código Tributario en el caso de los requisitos para ser admitido
- Comiso de bienes,
el recurso de apelación contra resoluciones de intendencia para
- Internamiento temporal de vehículos y, ser resuelto por ante la jurisdicción administrativa del Tribunal
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesio- Fiscal, se establece los siguientes requisitos:
nales independientes.
La carta fianza por el plazo de 20 días hábiles para el supues- • Ahora solo se requiere escrito fundamentado. Ya no es necesario
consignar los datos del abogado colegiado.
to de las reclamaciones contra resoluciones de multa que se
presentan de forma extemporánea, constituye una novedad • El nuevo requisito de admisibilidad para la presentación de apelacio-
nes ante el Tribunal Fiscal es la afiliación a la notificación por medios
que permite dar mayores facilidades a los administrados para de comunicación electrónica y siempre que cumpla lo establecido por
ejercer sus derechos de poder presentar medios impugnatorios el Ministerio de Economía y Finanzas mediante resolución ministerial.
de forma extemporánea. • En el caso de la vigencia de la carta fianza, se establece una novedad:
el plazo de 20 días hábiles en el caso de apelaciones de resoluciones
13. Sobre los requisitos de la apelación emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso, inter-
namiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina
Sobre la modificación del artículo 146 del Código Tributario, se de profesionales independientes.
establece lo siguiente:

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica

14. Sobre los medios probatorios admisibles ante
el Tribunal Fiscal
Sobre la modificación del artículo 148 del Código Tributario, se
establece lo siguiente:
Sobre los medios probatorios admisibles
Texto derogado Texto modificado
Artículo 148.- MEDIOS PROBATO- Artículo 148.- MEDIOS PROBATO-
RIOS ADMISIBLES RIOS ADMISIBLES
No se admitirá como medio probato-
rio ante el Tribunal Fiscal la documen-
No se admitirá como medio pro-
tación que habiendo sido requerida
batorio ante el Tribunal Fiscal la
en primera instancia no hubiera sido
documentación que habiendo sido
presentada y/o exhibida por el deudor
requerida en primera instancia no
tributario. Sin embargo, dicho órgano
hubiera sido presentada y/o exhi-
resolutor deberá admitir y actuar
bida por el deudor tributario. Sin
aquellas pruebas en las que el deudor
embargo, dicho órgano resolutor
tributario demuestre que la omisión
deberá admitir y actuar aquellas
de su presentación no se generó por
pruebas en las que el deudor tri-
su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
butario demuestre que la omisión
deberá aceptarlas cuando el deudor
de su presentación no se generó
tributario acredite la cancelación del
por su causa. Asimismo, el Tribunal
monto impugnado vinculado a las
Fiscal deberá aceptarlas cuando
pruebas no presentadas y/o exhibidas
el deudor tributario acredite la
por el deudor tributario en primera
cancelación del monto impugnado
instancia, el cual deberá encontrarse
vinculado a las pruebas no presen-
actualizado a la fecha de pago.
tadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el
cual deberá encontrarse actualiza-
do a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financie-
ra por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o
dieciocho (18) meses tratándose
de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de
la aplicación de normas de pre-
cios de transferencia, o veinte
(20) días hábiles tratándose de
apelación de resoluciones que
resuelven reclamaciones con-
tra resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que esta-
blezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficinas de
profesionales independientes;
posteriores a la fecha de inter-
posición de la apelación.
[...]
La modificación, en el caso de los medios probatorios extempo-
ráneos en la presentación de recursos de apelación, establece que
para ser aceptados los medios probatorios no presentados en la
etapa de reclamos ante la Sunat, el deudor podrá presentar carta
fianza o bancaria equivalentes al monto impugnado vinculado a
los medios probatorios, actualizado hasta por 12 meses, y en el
caso de la aplicación de las normas de precios de transferencias
por 18 meses, y en el caso de la presentación de 20 días hábiles
por apelación por temas de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes.
Ello constituye toda una novedad, ya que no estaba contemplada
la presentación de cartas fianza para garantizar los montos ape-
lados por montos acreditados por pruebas nuevas no actuados
en la etapa de reclamación.
15. Sobre el plazo para resolver la apelación
Sobre la modificación del segundo y último párrafo del artículo
150 del Código Tributario, se establece lo siguiente:
Sobre el plazo para resolver la apelación
Texto derogado Texto modificado
Artículo 150.- PLAZO PARA RESOLVER Artículo 150.- PLAZO PARA RESOL-
LA APELACIÓN VER LA APELACIÓN
[...] [...]
La Administración Tributaria o el apelante La Administración tributaria o el
podrán solicitar el uso de la palabra den- apelante podrán solicitar el uso de
tro de los cuarenticinco (45) días hábiles la palabra dentro de los treinta (30)
de interpuesto el recurso de apelación, días hábiles de interpuesto el recurso
contados a partir del día de presentación de apelación, contados a partir del
del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal día de presentación del recurso, de-
señalar una misma fecha y hora para el biendo el Tribunal Fiscal señalar una
informe de ambas partes. misma fecha y hora para el informe
de ambas partes.
[...]
[...]
El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse
sobre aspectos que, considerados en la Cuando el Tribunal Fiscal constate
reclamación, no hubieran sido exami- la existencia de vicios de nulidad,
nados y resueltos en primera instancia; además de la declaración de nuli-
en tal caso declarará la nulidad e insub- dad deberá pronunciarse sobre el
sistencia de la resolución, reponiendo fondo del asunto, de contarse con
el proceso al estado que corresponda. los elementos suficientes para ello,
salvaguardando los derechos de los
administrados. Cuando no sea posi-
ble pronunciarse sobre el fondo del
asunto, se dispondrá la reposición
del procedimiento al momento en
que se produjo el vicio de nulidad.
Por ello, podemos afirmar sobre los siguientes cambios:
- El uso de la palabra podrá solicitarse dentro de los 30 días
hábiles de interpuesto el recurso de apelación y ya no en
45 días hábiles.
- Sobre el fondo del asunto: cuando el Tribunal Fiscal iden-
tifique la existencia de vicios de nulidad, así como una
declaración de nulidad, estará obligada a pronunciarse
sobre el fondo del asunto, de contarse sobre los elementos
suficientes para ello, con el fin de salvaguardar los derechos
de los administrados.
- Un cambio fundamental es que solo cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondrá la re-
posición del procedimiento al momento en que se produjo
el vicio de nulidad y ya no por motivos formales.
16. Sobre las resoluciones de cumplimiento
Sobre la modificación del segundo párrafo del artículo 156 del
Código Tributario, se establece lo siguiente:
Sobre las resoluciones de cumplimiento
Texto derogado Texto modificado
Artículo 156.- RESOLUCIONES DE Artículo 156.- RESOLUCIONES DE
CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
[...] [...]
En caso que se requiera expedir resolu- En caso que se requiera expedir
ción de cumplimiento o emitir informe, resolución de cumplimiento o emitir
se cumplirá con el trámite en el plazo informe, se cumplirá con el trámite en
máximo de noventa (90) días hábiles el plazo máximo de noventa (90) días
de notificado el expediente al deudor hábiles de notificado el expediente a
tributario, debiendo iniciarse la trami- la Administración tributaria, de-
tación de la resolución de cumplimiento biendo iniciarse la tramitación de la
dentro de los quince (15) primeros días resolución de cumplimiento dentro de
hábiles del referido plazo, bajo responsa- los quince (15) primeros días hábiles
bilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale del referido plazo, bajo responsabili-
plazo distinto. dad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.
En la etapa de cumplimiento de resoluciones que emite el Tribu-
nal Fiscal, la facultad para volver a determinar la deuda tributaria
por la Sunat está limitada a los parámetros establecidos por el
Tribunal Fiscal, debiendo la Administración tributaria limitarse
a dar cumplimiento a lo resuelto por dicha instancia.
Continuará en la siguiente edición.

I-16 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017


Fiscalización parcial electrónica: a propósito de la
Resolución de Superintendencia N.° 303-2016/SUNAT
Ficha Técnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro
Título : Fiscalización parcial electrónica: a propó-
sito de la Resolución de Superintendencia
N.° 303-2016/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Introducción
Mediante Ley N.° 30296, publicada el 31
de diciembre del 2014, se incorporaron
algunas novedades legislativas, entre las
cuales destacó la modificación del artículo
61 del Código Tributario, norma que esta-
bleció la facultad de la Sunat para realizar
una fiscalización parcial electrónica de
acuerdo al procedimiento previsto en el
artículo 62-B de este código.
Posteriormente, mediante Decreto Su-
premo N.° 049-2016-EF, se realizaron
algunas modificaciones al Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de Sunat,
con el fin de aplicar las medidas para
llevar a cabo el citado procedimiento.
Se estableció en la segunda disposición
complementaria final que la Sunat, en
el plazo de 90 días hábiles computado
desde la publicación de dicho decreto
en el diario oficial El Peruano, publicaría
la resolución de superintendencia que
apruebe las normas reglamentarias para
la implementación y aplicación de la
fiscalización parcial electrónica.
Es mediante la Resolución de Super-
intendencia N.° 303-2016/SUNAT,
publicada el 22 de noviembre del
2016, que se aprobaron las disposiciones
complementarias. En sus considerandos
se indica que si bien el reglamento del
procedimiento de fiscalización incluye
dentro de sus alcances al procedimiento
de fiscalización mediante el cual se com-
prueba la correcta determinación de la
obligación aduanera o de parte o algunos
de los elementos de esta, se considera
conveniente que la implementación
y aplicación de la fiscalización parcial
electrónica se inicie respecto de los
tributos internos que administre la
Sunat. Dicho ello, pasaremos a explicar
esta resolución, no sin antes desarrollar
algunas cuestiones previas con el fin de
establecer el marco dentro del cual se
aplica.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Ex orientadora tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
1. Nociones preliminares
Determinación de la obligación tri-
butaria
De acuerdo al artículo 60 del Código
Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF, la determina-
ción de la obligación tributaria es iniciada
por el propio deudor tributario o por la
Administración tributaria, en la que esta
última puede ser por propia iniciativa o
por denuncia de terceros.
Asimismo, el artículo 61 del Código Tri-
butario señala que la determinación de
la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario se encuentra sujeta a fis-
calización o verificación por la Administra-
ción tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud
en la información proporcionada y emita
la resolución de determinación, orden de
pago o resolución de multa.
Como podemos apreciar, la determinación
de la obligación tributaria es efectuada por
el propio deudor tributario (como contri-
buyente o responsable) sin intervención de
la Administración tributaria, o puede ser
efectuada por esta de oficio, la que nor-
malmente se realiza sobre la base de la de-
claración jurada presentada por el propio
deudor tributario, la cual podrá coincidir
o no con la determinación efectuada por
el deudor tributario, determinación que se
plasma con la emisión de una resolución
de determinación.
Facultad de fiscalización
El primer párrafo del artículo 62 del Có-
digo Tributario señala que “La facultad
de fiscalización de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discre-
cional, de acuerdo a lo establecido en
el último párrafo de la Norma IV del
Título Preliminar. El ejercicio de la función
fiscalizadora incluye la inspección, inves-
tigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aque-
llos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios”.
Agrega el artículo 62 que la Administración
para tal efecto dispone de una serie de fa-
cultades discrecionales como la de exigir
a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de sus libros, registros y/o do-
cumentos que sustenten la contabilidad; re-
querir a terceros informaciones y exhibición
de sus libros, registros, documentos, etc.
En dicho sentido, el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado en la Resolución del Tribunal Fiscal
N.° 04649-2-2007, que indica lo siguiente:
“en las Resoluciones N.°s 1010-2-2000 y
Área Tributaria I
05214-4-2002, entre otras, este Tribunal ha
dispuesto que la facultad de fiscalización
es el poder que goza la Administración
según ley, con la finalidad de comprobar
el cumplimiento de las obligaciones y la
procedencia de beneficios tributarios, así
como supone la existencia del deber de los
deudores tributarios y terceros de realizar
las prestaciones establecidas legalmente
para hacer posible esa comprobación” (las
negritas son nuestras).
De lo expuesto, podemos apreciar que
la facultad de fiscalización es una po-
testad de la que goza la Administración
tributaria para comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones for-
males y sustanciales, la cual se encuentra
determinada por ley y se ejerce de forma
discrecional, por lo que esta permite que
la Administración pueda realizar en con-
creto una serie de conductas específicas
indicadas en el citado artículo.
Cabe resaltar en este punto que si bien
en mérito a dicha facultad discrecional,
la Administración en principio puede
determinar libremente a quiénes fiscali-
zar, cuándo fiscalizar, definir los tributos y
periodos que serán materias de revisión,
sin embargo esta no debe interpretarse
como una facultad arbitraria, sino que, por
el contrario, el ejercicio de dicha facultad
debe entenderse en concordancia con
ciertos límites. Dichos límites se basan en
el respeto a los derechos de los adminis-
trados contemplados de forma enunciativa
en el artículo 92 del Código Tributario,
los cuales encuentran fundamento en las
garantías y principios constitucionales, así
como los pronunciamientos del Tribunal
Constitucional.
En el mismo sentido, la RTF N.° 09515-5-
2004 ha señalado que “la Administración
debe ejercer la facultad de fiscalización
teniendo como límite las facultades
contenidas en el artículo 62 del Código
Tributario, así como los derechos de los
administrados recogidos por el artículo 92
del Código Tributario, en la Constitución
y en las normas especiales”.
En el mismo sentido, Villegas afirma que
“las definiciones que ofrece la doctrina
sobre facultad discrecional son muchas;
sin embargo, todas confluyen en la idea
de que la discrecionalidad consiste en la
atribución que tiene la Administración
para adoptar una decisión de entre varias
opciones que le confiere la ley sin que
esta implique una desviación maliciosa
ni abusiva de poder, sino que la decisión
adoptada tenga como única finalidad
alcanzar el objetivo que la administración
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
pública se ha trazado dentro del marco de
sus funciones. En tal sentido, “la discre-
cionalidad debe ser utilizada de acuerdo
a los planeamientos de la Administración
tributaria, jamás violentando garantías
constitucionales ni tributarias”1 (las
negritas son nuestras).
Procedimiento de fiscalización
En mérito a la facultad de fiscalización
anteriormente explicada, la cual no es
una facultad arbitraria, se enmarca el
procedimiento de fiscalización, proce-
dimiento administrativo cuyo objetivo
principal es verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes, determinando en su caso,
una deuda, un crédito o incluso la confor-
midad de la determinación realizada por
el deudor tributario.
Asimismo, dicho procedimiento tiene que
contar con límites, los cuales pueden ser
temporales, como es la prescripción; y
materiales, con la excepción establecida
en el artículo 108 del Código Tributario.
Respecto de los límites materiales, se exi-
ge que un procedimiento de fiscalización
definitiva se realice respecto de un tributo
y periodo específico, debiendo ser único,
integral y definitivo.
Sin embargo, cabe precisar que con la
implementación de la fiscalización parcial
se establece la facultad para que dentro
de un periodo y tributo determinado
se revise parte, alguno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria por
lo que dicho tipo de fiscalización deja de
ser único, integral y definitivo, dado que
solo pone fin a la revisión del aspecto que
es materia de revisión, dejándose abierta
la posibilidad de que la Administración
pueda iniciar un nuevo procedimiento, por
cualquier otro elemento referido al mismo
tributo y periodo. Entonces, la fiscalización
parcial tendrá carácter definitivo respecto
al reparo (elemento) que se cuestiona.
Cabe precisar que los límites temporales
y materiales “son implementados por el
legislador en la medida que sirven para
brindar seguridad jurídica a los ciudada-
nos; de lo contrario, vivirán en un estado
de permanente inseguridad en el que
la Administración Tributaria podría en
cualquier momento ejercer las facultades
discrecionales establecidas en el artículo
62 del Código Tributario”2.
Ahora bien, el procedimiento de fiscaliza-
ción puede ser llevado a cabo de forma
definitiva o parcial, puesto que, de acuer-
do con el artículo 62-B del CT, esta última
puede ser ejercida de manera electrónica.
1 VILLEGAS, C. 2013, Facultades Discrecionales de La Administra-
ción Tributaria Vs Derechos Fundamentales de La Persona, Perú,
Publicación disponible en la siguiente dirección web: <http://www.
derecho.usmp.edu.pe/sapere/ediciones/edicion_6/articulos/1_Admi-
nistracion_tributaria_VS_derechos_fundamentales_de_la_persona.
pdf>.
2 DE LA VEGA, B. La discrecionalidad de la Administración Tributaria
y el procedimiento de fiscalización. Publicación disponible en la
siguiente página web: <http://www.ipdt.org/uploads/docs/01_
Rev56_DeLaVega.pdf>, p. 36.
I-18 Instituto Pacífico
Procedimiento de fiscalización defi-
nitiva
Es regulado tanto en el artículo 62-A del
Código Tributario como en el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de
la Sunat aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 085-2007-EF. En este
procedimiento, el límite material es que
debe fiscalizarse respecto de un periodo
y tributo específico.
Fiscalización parcial
Este tipo de procedimiento se incorporó
con el Decreto Legislativo N.° 1113, pu-
blicado el 5 de julio del 2012, el cual mo-
dificó el artículo 61 del Código Tributario.
Mediante dicho procedimiento se revisa
parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria: arrastre de pérdi-
das, costos, gastos, débito fiscal, crédito
fiscal, adiciones, deducciones, arrastre de
pérdidas, gastos, correcta determinación
de los pagos a cuenta, entre otros. En este
procedimiento el límite material es que
debe de fiscalizarse respecto de una parte,
alguno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
2. Fiscalización parcial electrónica
Conforme a lo señalado en el penúltimo
párrafo del artículo 613 y en el artículo
62-B del Código Tributario, incorpora-
dos mediante la citada Ley N.º30296,
vigente a partir del 01-01-15, se incluyó
el procedimiento de fiscalización parcial
electrónica.
El penúltimo párrafo del artículo 61 del
Código Tributario señala lo siguiente:
“Cuando del análisis de la información
proveniente de las declaraciones del
propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que
Sunat almacene, archive y conserve
en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elemen-
tos de la obligación tributaria no ha
sido correctamente declarado por el
deudor tributario, Sunat podrá realizar
un procedimiento de fiscalización parcial
electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 62-B”(las negritas son nuestras).
Como podemos observar, la información
que el deudor o un tercero envíe a la
Sunat utilizando medios electrónicos o
telemáticos puede servir como punto de
partida para comprobar que parte, uno
o algunos de los elementos de la obliga-
ción tributaria no ha sido correctamente
determinado. Esta información puede
comprender, por ejemplo, a las decla-
raciones juradas PDT 621, 617, DAOT,
DD. JJ. predios, libros electrónicos u otra
documentación como comprobantes
3 Cabe precisar que recientemente se ha incorporado un último párrafo
al artículo 61, mediante el artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1311,
publicado el 30 diciembre del 2016, el cual señala lo siguiente: “En
tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa,
o resolución que resuelve una solicitud no contenciosa de devolu-
ción, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalización o
verificación, procede interponer la queja prevista en el artículo 155”.
de pago electrónicos, comprobantes de
percepción o retención electrónicos, guías
de remisión electrónicos, etc., que Sunat
pueda conservar, almacenar y archivar.
En este punto, pasaremos a comentar
brevemente el marco legal de los compro-
bantes de pago electrónicos y los libros
electrónicos, los cuales no son obligato-
rios para todos los contribuyentes, solo
para los designados por ley, salvo que el
contribuyente opte por llevar los libros
electrónicos o emitir los comprobantes
electrónicos de forma voluntaria.
2.1. Comprobantes de pago electró-
nicos
El Sistema de Emisión Electrónica (SEE)
está conformado por:
a. El Sistema de Emisión Electróni-
ca desarrollado desde los siste-
mas del contribuyente, aprobado
por la Resolución de Superintendencia
N.º 097-2012-SUNAT y normas modi-
ficatorias, (en adelante el SEE-Del con-
tribuyente), vigente desde el 1 de junio
del 2012, permite emitir facturas, boletas
de venta, así como las notas de crédito y
débito electrónicas vinculadas a aquellas,
guías de remisión, así como comprobantes
de retención y de percepción del IGV
aplicable a la adquisición de combustible
y de venta interna de bienes, así como
documentos autorizados (recibo de luz,
agua y telecomunicaciones).
b. El Sistema de Emisión Electrónica
en SUNAT Operaciones en Línea,
aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia N.º 188-2010-SUNAT, y normas
modificatorias, (en adelante, el “SEE-
SOL”), vigente desde el 19 de julio del
2010, el cual permite la emisión de recibos
facturas, notas de crédito y notas de débito
electrónicas vinculadas a aquellas, guías
de remisión (incluido cuando se trate de
bienes fiscalizados), así como comproban-
tes de retención y de percepción del IGV
aplicable a la adquisición de combustible
y de venta interna de bienes.
c) El Sistema de Emisión Electrónica
Facturador SUNAT. En adelante, el SEE
– SFS, incorporado por el numeral 1.1
de la Primera Disposición Complemen-
taria Modificatoria de la Resolución N.º
182-2016-SUNAT, publicada el 28 julio
del 2016, vigente desde el 1 de agosto del
2016, que permite la emisión electrónica
de facturas, boletas y notas de crédito y
débito electrónicas.
En el SEE-SOL, la emisión de los referidos
comprobantes se realiza a través de Sunat
Operaciones en Línea utilizando la Clave
SOL. En el SEE-Del Contribuyente, la emi-
sión de dichos comprobantes se realizará
mediante la plataforma diseñada por el
propio contribuyente o adquirida a través
de proveedores, la cual, en ambos casos,
deberá ser previamente aprobada por
la Sunat a través del proceso de “homo-
logación”. En el caso del SEE–SFS es un
software gratuito desarrollado por Sunat,
que convierte la información del contribu-
yente a formato XML. Este sistema realiza
las validaciones establecidas por Sunat y
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

no requiere conexión a internet para la
emisión, solo para el envío a la Sunat.
2.2. Sistema de Libros Electrónicos (SLE)
El sistema de llevado electrónico puede
ser llevado desde el Programa de Libros
Electrónicos (PLE) o a través de Sunat
Operaciones en Línea (portal).
Mediante Resolución de Superintenden-
cia N.º 286-2009/SUNAT, vigente a partir
del 1 de julio del 2010, se creó el “Progra-
ma de Libros Electrónicos” denominado
SLE-PLE. Mediante dicho aplicativo,
los contribuyentes pueden validar los
archivos (de formato texto) obtenidos a
través de sus software contables, siempre
que estos cumplan con las estructuras se-
ñalados por la Administración, y, de esta
manera, generar sus libros electrónicos,
enviar el resumen a la Sunat y obtener la
constancia de recepción respectiva.
Por otra parte, mediante Resolución de
Superintendencia N.º 066-2013-SUNAT,
vigente a partir del 1 de marzo del 2013,
la Sunat creó el Sistema de Llevado de
los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras Electrónicos a través de Sunat
Operaciones en Línea, denominado
SLE-PORTAL, el cual permite generar los
referidos registros de manera electrónica
a través de Sunat Operaciones en Línea.
Para el caso del SEE-SOL y SEE-SFS, la
Sunat es quien se encarga de almacenar,
archivar y conservar los comprobantes de
pago y documentos electrónicos genera-
dos en dichos sistemas, de acuerdo a lo
señalado en el artículo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias, así
como el artículo 16 de la Resolución de
Superintendencia N.º 182-2016/SUNAT,
respectivamente. Asimismo, cuando se
trate del SLE-PORTAL, la Sunat es quien
se encarga de almacenar, archivar y con-
servar los registros electrónicos generados
en dicho sistema, de acuerdo a lo seña-
lado en el artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 066-2013/SUNAT.
De otro lado, en el caso del SEE-del
Contribuyente y SLE-PLE, no se establece
dicha obligación por parte de Sunat; sin
embargo cuando se trate del SEE- Del
contribuyente, los usuarios de dichos
sistemas, por ejemplo, se encuentran
obligados a remitir a la Sunat, dentro
de los plazos establecidos, las boletas
de venta electrónicas que estos hayan
generado, mediante el resumen diario
de las boletas de venta electrónicas, de
acuerdo al artículo 21 de la Resolución
de Superintendencia N.º 097-2012;
asimismo se encuentran obligados a
enviar el respectivo archivo, a fin de
que la Administración pueda emitir la
CDR-aceptada. De otro lado, cuando se
trate del SLE-PLE, el contribuyente se
encuentra obligado a enviar el resumen
de los libros electrónicos.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Área Tributaria I
Como se puede apreciar, el Sistema de
Libros Electrónicos y el Sistema de Emi- RUC, el número de su documento de
identidad, el Código de Inscripción del
sión Electrónica, son herramientas que Empleador (CIE) u otro número que la
pueden servir a la Sunat para detectar SUNAT le asigne, según corresponda;
alguna inconsistencia la que se pondrá - Número del documento;
en conocimiento del sujeto fiscalizado - Fecha;
a través del inicio del procedimiento de - Objeto o contenido del documento;
fiscalización electrónica. - El tributo o declaración aduanera de
mercancías;
3. Desarrollo del procedimiento - El(los) periodo(s), el(los) elementos y
el(los) aspecto(s) materia de la fiscali-
de fiscalización parcial elec- zación;
trónica - La mención al carácter parcial del pro-
cedimiento y a que este es electrónico.
3.1. Inicio del procedimiento ii) Liquidación preliminar: Es el docu-
De acuerdo al artículo 5 del Decreto mento que contiene, como mínimo, los
Supremo N.º 049-2016-EF, el procedi- siguientes requisitos:
miento se inicia el día hábil siguiente - El (los) reparo(s) de la SUNAT respecto
del tributo o declaración aduanera de
a aquel en que la Sunat deposita la carta mercancías.
de comunicación del inicio del procedi-
- La base legal
miento, acompañada de la liquidación
- El monto a regularizar.
preliminar, en el buzón electrónico del
sujeto fiscalizado.
Base legal
Conforme a lo señalado, los documentos Artículo 9-B del Reglamento de Procedimiento
que se notifican al sujeto fiscalizado de Fiscalización, artículo incorporado mediante
son la carta de inicio del procedimiento el artículo 5 del Decreto Supremo N.º 049-
y la liquidación preliminar, los cuales 2016-EF.
contienen las siguientes características:
Precisiones cuando se trate de un
procedimiento de fiscalización parcial
i) Carta de inicio del procedimiento: electrónica iniciado por Sunat
Mediante la cual se comunica el inicio del
procedimiento, y solicita la subsanación De acuerdo al artículo 1 de la Resolución
de los reparos contenidos en la liquidación de Superintendencia N.º 303-3016/
preliminar adjunta, o; la sustentación
SUNAT, se señala que la liquidación
de sus observaciones a la liquidación
preliminar. preliminar, es el documento que acom-
La carta contendrá como mínimo, los paña a la carta de inicio, que contiene
siguientes requisitos: como mínimo: el (los) reparo4 (s) de la
- Nombre o razón social del sujeto Sunat respecto del tributo, la base legal,
el monto que debe regularizar, el sujeto
fiscalizado;
fiscalizado y la información analizada que
- Registro Único de Contribuyentes
(RUC). En el caso de que el sujeto sustenta la propuesta de determinación.
fiscalizado no cuente con número de
Entonces los documentos notificados son:
Carta del inicio del procedimiento Liquidación preliminar
Comunica el inicio del proce- Contiene como mínimo los repa-
dimiento ros respecto del tributo o DAM
Solicita la subsanación de los Base legal
reparos contenidos en la liqui-
dación preliminar adjunta; o
Monto a regularizar
Sustentación de sus observacio-
nes a la liquidación preliminar.
Información analizada que
sustenta la propuesta de de-
terminación
3.2. Presentación de los descargos de inicio y la liquidación preliminar, para
subsanar los reparos o sustentar sus
El sujeto fiscalizado contará con un plazo
de 10 días hábiles, contados a partir del observaciones y de ser el caso adjuntar la
día hábil siguiente a aquel en que la Sunat documentación en la forma y condiciones
depositó en el buzón electrónico la carta que la Sunat establezca.
4 De acuerdo a lo establecido en el artículo 1 de la R. S. N.° 303-2016/SUNAT, precisa que el reparo es la observación realizada por sunat respecto de la
determinación de parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria realizada por el sujeto fiscalizado en la declaración jurada respectiva,
distinta a la declaración aduanera de mercancía, y que se origina en el análisis a que se refiere el último párrafo del artículo 61 del Código Tributario.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Base legal Formas y condiciones para presentar dificar, adicionar o eliminar información
Artículo 62-B del Código Tributario, artículo las observaciones registrada respecto de la respuesta, texto
incorporado mediante el artículo 6 de la Ley
N.º 30296. La presentación de observaciones y sus- sustentatorio y archivos, hasta el último día
tento por parte del sujeto fiscalizado se hábil del plazo señalado, para lo cual debe
Como podemos apreciar frente a los ingresar nuevamente al sistema y generar
reparos notificados por Sunat, se tiene la realiza de acuerdo a lo siguiente:
una nueva CIR. La información que Sunat
opción de aceptar y subsanar el o los repa- Ingresar a Trámites y Consultas de Sunat considerará válida la información que
ros señalados en la liquidación preliminar Operaciones en Línea utilizando su Código conste en la última CIR generada.
(aceptación de los reparos) o sustentar las de usuario y Clave SOL. Ubicar la opción
observaciones a la referida liquidación “Presentación de observaciones y sus- Prórroga para la presentación de las
(no aceptación de los reparos). tento” dentro del rubro Fiscalización/Fisca- observaciones
lización Parcial Electrónica y registrar la(s) Asimismo cabe precisar que el numeral
3.2.2. Precisiones cuando se trate de observación(es) por cada detalle del(os) 2.2 del artículo 2 de la Resolución señala
un procedimiento de fiscaliza- reparo(s) de la liquidación preliminar. que de presentarse alguna solicitud
ción parcial electrónica iniciado de prórroga, la misma se considerará
Seguidamente sustentar sus observacio-
por Sunat respecto de tributos nes para lo cual debe tener en cuenta lo como no presentada.
internos siguiente: i) El sustento puede presentarse De otro lado, el numeral 2.3 del citado ar-
Como hemos señalado anteriormente, a través del registro de un texto susten- tículo 2, agrega que si el sujeto fiscalizado
mediante la Resolución de Superin- tatorio y/o en un archivo adjunto de no puede cumplir, subsanar los reparos o
tendencia N.º 303-2016/SUNAT (en acuerdo a las indicaciones del sistema. ii) presentar sus observaciones y el respectivo
adelante, la Resolución), publicado el Tratándose de archivos adjuntos, la exten- sustento; por razones de caso fortuito o
22 de noviembre de 2016, se aprobaron sión del archivo debe corresponder a la fuerza mayor presentadas el último día del
las disposiciones complementarias para de formato de documento portátil (PDF). plazo, este se prorroga hasta el primer día
implementar y aplicar la fiscalización
Por último, enviar la información registra- hábil siguiente al cese de dichas razones.
parcial electrónica respecto de los tributos
da en el sistema a fin de que este genere
internos que administre la Sunat, para la constancia de información registrada 3.3. Conclusión del procedimiento
ello se estableció, mediante la citada (CIR). Cabe precisar que el CIR es el do-
resolución, las formas y condiciones para De acuerdo al artículo 62-B del Código
cumento que acredita que el sujeto fisca- Tributario, dentro de los 20 días hábiles
presentar las observaciones a la liquida- lizado ha presentado las observaciones a
ción preliminar, la respectiva sustentación siguientes al vencimiento del plazo con el
los reparos y el correspondiente sustento. cual contaba el deudor tributario, Sunat
de dichas observaciones, y de ser el caso,
adjuntar la documentación que considere Cabe indicar que los escritos u otra debe emitir su pronunciamiento, notifi-
pertinente a través de Sunat operaciones documentación física que se presen- cándose para ello en el buzón electrónico
en Línea. Dicho ello, pasaremos a desa- te ante cualquiera de las oficinas de la resolución de determinación (con lo
rrollar lo establecido en la Resolución. Sunat, se consideran como no presenta- cual culmina el procedimiento de fiscali-
dos. Asimismo, solo se consideran las ob- zación) y, de ser el caso, la resolución de
Al respecto, el artículo 2 de la Resolución servaciones y sustentos presentados dentro multa que corresponda.
señala que el sujeto fiscalizado en el plazo del plazo máximo de 10 días hábiles.
de 10 días hábiles contado a partir del día La citada resolución de determinación
hábil siguiente a aquel en que la Sunat Base legal contendrá una evaluación sobre los sus-
deposita la carta de inicio y la liquidación Artículo 3 de la Resolución de Superintendencia tentos presentados por el deudor según
N.º 303-2016/SUNAT. corresponda. Ello se encuentra acorde con
preliminar en su buzón electrónico debe
subsanar los reparos; o sustentar las Emisión de la constancia de informa- lo establecido en los requisitos mínimos
observaciones. ción registrada que debe contener toda resolución de de-
terminación de acuerdo a lo establecido
a) Subsanar los reparos. La cual se Una vez enviada los descargos efectuados en el artículo 77 del Código Tributario.
realiza presentado la declaración a los reparos efectuado por la Administra-
rectificatoria correspondiente. Al ción tributaria, el sistema emite la cons- Cabe precisar que al procedimiento de
respecto, una de las posibles que se tancia de información registrada (CIR), fiscalización no se aplica las disposiciones
podría configurar es la establecida que puede ser descargada en archivo PDF del artículo 62-A del Código Tributario,
en el numeral 1 del artículo 178 del y ser impresa, que contiene lo siguiente: esto es, lo referido a la fiscalización
Código Tributario5, cuya gradualidad definitiva, tales como el plazo de 1 año
a) Número de orden;
se encuentra establecida en la Reso- que tiene la Administración computado
lución de Superintendencia N.º 063- b) Nombres o denominación o razón a partir de la fecha en que el deudor
2007, modificada por la Resolución social y RUC del sujeto fiscalizado; tributario entregue la totalidad de la in-
de Superintendencia N.º 180-2012. c) Número de la carta de inicio; formación y/o documentación que fuera
d) Fecha y hora de la generación de la solicitada por la Administración tributaria,
b) Sustentar las observaciones. El
CIR; y, en el primer requerimiento notificado en
sujeto fiscalizado puede presentar
ejercicio de su facultad de fiscalización o
sus observaciones a la liquidación e) El detalle de la información registrada
las causas por las que se puede solicitar
preliminar para lo cual debe presentar y la relación de archivos adjuntos,
prórrogas, el vencimiento del plazo.
el respectivo sustento, esto es, el ar- según corresponda, en caso de haber
gumento que sostiene la observación presentado sustentos.
total o parcial a los reparos de la Sunat Base legal
4. Plazo del procedimiento
registrado por el sujeto fiscalizado Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia El plazo es de 30 días hábiles computados
y/o contenido en el documento que N.º 303-2016/SUNAT a partir del día en que surte efectos la
adjunte. notificación del inicio del procedimiento
Modificación de la información re-
de fiscalización. Culminado dicho plazo,
gistrada
la Administración tributaria deberá noti-
5 Cabe precisar que el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario,
ha sufrido una modificatoria en su redacción, mediante el artículo 4 del
De acuerdo al artículo 5 de la Resolución, ficar la resolución de determinación y la
Decreto Legislativo N.° 1311, publicado el 30 de diciembre del 2016. el sujeto fiscalizado puede sustituir, mo- resolución de multa, de ser el caso.

I-20 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017


Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles
1. Gastos por arrendamiento
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Consulta
La empresa FLOW SA, dedicada a la fabrica-
ción y venta de peluches, decide arrendar
un stand comercial ubicado en el distrito
del Rímac. Para ello, celebra un contrato
con el señor Jhonatan Carbajal Cáceres
(persona natural sin negocio) el 31 de
diciembre del 2015, quien es propietario de
dicho stand. En dicho contrato se acordó
que esta empresa pagaría la suma de
S/ 3,800.00 mensuales. Asimismo, se
estipuló que la duración del contrato
sería desde el 1 de enero hasta el 31 de
diciembre del 2016.
El representante de la empresa nos señala
que en el contrato también se estipuló que
el pago de los servicios públicos (luz, agua
y teléfono) estaría incluido en el monto a
pagar por concepto de arrendamiento.
Cabe señalar que el mismo día de la celebra-
ción del contrato se realizó la legalización
de las firmas ante un notario, a efectos de
darle fecha cierta.
Al respecto nos consulta:
¿Constituye gasto deducible para la empresa
los pagos mensuales que le realizarán al Sr.
Jhonatan Carbajal Cáceres?
En el caso de que fuese afirmativa la res-
puesta, ¿cómo acreditar que efectivamente
se realizó el pago?
¿Constituye gasto deducible el desembolso
realizado por la empresa por concepto de
servicios públicos?
Respuesta
Tal como se establece en el artículo 37 del
texto único ordenado de la Ley de Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR), con el fin de
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la gene-
ración de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley.
Asimismo, el inciso s) del referido artículo,
estipula que constituye gasto deducible el
importe de los arrendamientos que recaen
sobre predios destinados a la actividad
gravada.
De ello se puede colegir que el monto total
que podrá deducir la empresa FLOW SA en
el ejercicio 2016 es de S/ 45,600.00 por
concepto de arrendamiento, ya que dicho des-
embolso está destinado al pago de la merced
conductiva por arrendamiento del stand que
durante todo el ejercicio 2016 la empresa va a
utilizar para la producción y venta de peluches
de la referida empresa.
Ahora bien, antes de determinar la forma en
la que la empresa FLOW SA puede acreditar
el desembolso de dinero que va a efectuar al
Sr. Jonathan Carbajal Cáceres, consideramos
relevante referirnos a la renta que percibirá
por concepto de arrendamiento esta persona
natural sin negocio, así como el impuesto que
debería pagar por dicho concepto.
Al respecto, de acuerdo con lo establecido
en el inciso a) del artículo 23 de la LIR, entre
otros conceptos, se considera renta de primera
categoría el producto en efectivo o en especie
del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el
importe pactado por el locador (en el pre-
sente caso viene a ser el Sr. Jhonatan Carbajal
Cáceres) y el monto de los tributos que tome
a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador. Por lo tanto, al tratarse
de una persona natural sin negocio, la renta
que percibirá por el arrendamiento constituye
renta de primera categoría.
Se debe tener en cuenta que en el inciso b)
del artículo 57 del referido texto señala que
las rentas de primera categoría se imputarán
al ejercicio gravable en que se devenguen,
vale decir que en el caso de que la empresa
FLOW SA utilice dicho stand pero no efectúe
el pago por concepto de arrendamiento,
a pesar de ello el Sr. Jhonatan Carbajal se
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
encuentra en la obligación de hacer el pago
de renta de primera categoría, ya que dicha
renta se rige por el principio de lo deven-
gado, es decir, que se deba realizar el pago
del impuesto a pesar de que no hubiera
percibido dinero alguno.
Ahora bien, el monto mensual a pagar de
impuesto a la renta de primera categoría se
determina aplicando la tasa efectiva del 5
% sobre la renta bruta, que se abonará con
carácter de pago a cuenta utilizando para
efectos del pago el recibo por arrendamiento
que aprobó la Sunat. Esto quiere decir que
por concepto de del pago a cuenta del im-
puesto a la renta de primera categoría el Sr.
Jhonatan Carbajal Cáceres aplicará una tasa
del 5 % de 3,800.00, vale decir, tendrá que
pagar S/ 190.00 por concepto de renta de
primera categoría.
En relación con la acreditación del gasto de
arrendamiento por parte de la empresa FLOW
SA, a efectos de deducirlo del impuesto a
la renta de tercera categoría, se debe tener
en cuenta que el artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N.º 099-2003/SUNAT
señala que como resultado de la declaración
y pago a cuenta del mencionado impuesto, se
entregará al deudor tributario –en este caso al
Sr. Jhonatan Carbajal Cáceres–, un ejemplar
del Formulario N.º 1683 - Impuesto a la Renta
de primera categoría, el mismo que deberá
contener como mínimo los datos informados
y que será entregado a la empresa FLOW SA,
a efectos de que sustente dicho gasto.
Respecto de su última consulta, cabe señalar
que el inciso d) del numeral 6.1 del inciso 6
del artículo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago establece que tratándose de
recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entenderá
identificado al arrendatario o subarrendatario
como usuario de los servicios públicos a los
que se refiere el presente literal, siempre que
en el contrato de arrendamiento o subarren-
damiento se estipule que la cesión del uso
del inmueble incluye a los servicios públicos
suministrados en beneficio del bien y que las
firmas de los contratantes estén autenticadas
notarialmente. Por lo tanto, la empresa FLOW
SA sí podrá deducir como gasto los servicios
públicos, ya que cumple con las condiciones
señaladas en la norma.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Depreciación
Consulta
En el año 2015, la empresa GEFITOS SA, de-
dicada a la fabricación y comercialización de
gaseosas, adquirió la máquina identificada
como DGZ-239.
Dicha máquina produjo el 2015 un lote de
10000 gaseosas (lote 239); sin embargo, al 31
de diciembre del 2015 no se vendió ni una sola
de las bebidas de dicho lote, vendiéndose todas
recién en octubre del 2016.
Al respecto nos consulta:
¿Es correcto que la depreciación de la máquina
se deduzca en el ejercicio 2016?
Respuesta
Al respecto, en el párrafo 12 de la Norma
Internacional de Contabilidad 2-Inventarios
(en adelante, NIC 2), se estipula que los
costos de transformación de los inventarios
comprenderán:
“aquellos costos directamente relacionados con
las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa. También comprenderán una
parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos in-
directos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen
3. Depreciación acelerada
Consulta
GATITUS SA es una empresa ubicada en el
departamento de Cajamarca, cuyo giro de
negocio es la fabricación y comercialización
de chocolates. Celebró un contrato de arren-
damiento financiero con el banco MALITA SA
el 23 de diciembre del 2016, a efectos de que
esta última le proporcione un camión repartidor
de gaseosas, estipulando que la duración del
contrato sería de dos años.
Cabe señalar que el costo de adquisición del
camión repartidor era de S/ 500,000, estimando
que su vida sería de cinco años.
Asimismo, nos señalan que en el mismo mes en
el que adquieren el camión decide subarrendarlo
a un tercero (empresa PLAYS SA), acordando
que la merced conductiva sería de S/ 10,000
mensuales.
Por último, el representante de la empresa
GATITUS SA nos señala que desean realizar
la depreciación en función a la duración del
contrato.
Al respecto, la empresa GATITUS SA nos con-
sulta:
¿Corresponde aplicar la depreciación en fun-
ción al plazo del contrato de arrendamiento
financiero?
I-22 Instituto Pacífico
de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de gestión y admi-
nistración de la planta. Son costos indirectos
variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta”.
En el mismo sentido se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal en la RTF N.º 6784-1-2002, en
la que señala lo siguiente:
“Que de acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 2 el costo de las existencias,
incluye a todos aquellos que se hubieran
incurrido para su obtención, y tratándose
de bienes transformados, el costo está con-
formado por los gastos directos, como es el
caso de la mano de obra y los indirectos, que
comprenden, entre otros, a la depreciación
y mantenimiento de los inmuebles y equipos;
Que desde el punto de vista contable, existen
diversos gastos que integran el costo de los bienes
producidos, tales como los de depreciación y
mano de obra, asimismo que aquellos que no son
empleados en la producción y/o transformación
de bienes, y que se contabilizan dentro de los
gastos operativos como gastos administrativos
o de ventas se deducen de la renta bruta, afecto
de determinar la renta neta, en los términos que
prescribe el inciso f) del artículo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta, por lo que el reparo a la
deducción de la depreciación de activos fijos
destinados a la producción de cobre como gasto,
se encuentra arreglado a ley;”
Respuesta
Tal como se señala el Tribunal Fiscal en la RTF
N.º 21422-1-2011, el artículo 1 del Decreto
Legislativo N.º 299 considera arrendamiento
financiero, al contrato mercantil que tiene
por objeto la locación de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el
uso por la arrendataria, mediante pago de
cuotas periódicas y con opción a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por
una valor pactado.
Al respecto, en el primer párrafo del artículo
18 del referido decreto se establece que para
efectos tributarios, los bienes objeto de arren-
damiento financiero se consideran activo fijo
del arrendatario y se registrarán contablemen-
te de acuerdo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. Asimismo, se estipula que
la depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en relación a su consulta, cabe
señalar que para efectos de la depreciación,
en el segundo párrafo del artículo 18 del
Decreto Legislativo N.º 299 se establece un
régimen de depreciación especial, por el que
excepcionalmente se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual aquella que se
determine de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el con-
De lo expuesto se puede colegir que la de-
preciación de la máquina identificada como
DGZ-239 forma parte del costo indirecto, ya
que fue adquirida y empleada para la produc-
ción de gaseosas, por lo que constituye para la
compañía parte de su costo indirecto.
Asimismo, en el párrafo 48 de la NIC 16
se señala que el cargo por depreciación de
cada periodo se reconocerá en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo. Esto último
quiere decir que, en el caso de que se haya
incluido en el importe de libros de otro activo
(en este caso, existencias), la depreciación no
va a ser reconocida en el resultado del periodo,
sino cuando los inventarios sean vendidos, tal
como se expresa en el párrafo 34 de la NIC 2
(Reconocimiento como un gasto), en el que
señala lo siguiente:
“cuando los inventarios sean vendidos, el
importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación”.
Por lo expuesto, en el presente caso es
correcto que se reconozca el gasto por con-
cepto de depreciación en el ejercicio en que
las gaseosas fueron vendidas, es decir, en el
ejercicio 2016, puesto que al formar parte
del costo indirecto el cargo de depreciación
debe ser tomado en el ejercicio en el que se
vendan las existencias.
trato, siempre que este reúna las siguientes
características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la
cesión en uso de bienes muebles o inmue-
bles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto para efectos
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o
de cinco (5) años, según tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectiva-
mente. Este plazo podrá ser variado por
decreto supremo.
4. La opción de compra solo podrá ser ejer-
citada al término del contrato.
Tal como se puede observar, no corresponde
que se aplique la depreciación acelerada, es
decir, en función a la duración del contrato (dos
años), ya que se incumple con lo dispuesto en
el numeral 2 del artículo 18 del Decreto Legis-
lativo N.º 299, vale decir, que no se cumple
con utilizar el camión de forma exclusiva en
el desarrollo de su actividad empresarial, ya
que está subarrendando el bien a una tercera
empresa, quien finalmente va a ser quien use
el bien.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
 I Área Tributaria
¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a
la Renta en la amortización de un activo
intangible que se genera por el derecho de uso
que se otorga a un concesionario respecto de
los bienes de una concesión?
Ficha Técnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri(*)
Título : ¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la
Renta en la amortización de un activo in-
tangible que se genera por el derecho de uso
que se otorga a un concesionario respecto
de los bienes de una concesión?
RTF N.° : 096-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Materia
Se consulta si la amortización del activo
intangible que se genera por el derecho
de uso que se otorga a un concesionario
respecto de los bienes de una concesión
puede realizarse en virtud de lo previsto
en el inciso g) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta o debe observarse lo
establecido en el artículo 22 del texto úni-
co ordenado de las normas con rango de
ley que regulan la entrega en concesión
al sector privado de las obras públicas
de infraestructura y de servicios públi-
cos, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 059-96-PCM.
2. Base legal
• Texto único ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N.° 179-2004-
EF, publicado el 08-12-04 y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).
• Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 122-94-EF, publicado el
21-09-94 y normas modificatorias (en
adelante, el Reglamento de la LIR).
• Texto único ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entre-
ga en concesión al sector privado de
las obras públicas de infraestructura y
de servicios públicos, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 059-96-PCM,
publicado el 27-12-96 y normas
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley de Concesiones)1.
• Reglamento de los beneficios tribu-
tarios para la inversión privada en
obras públicas de infraestructura y
de servicios públicos, aprobado por
el Decreto Supremo N.° 132-97-EF,
publicado el 27-10-97 (en adelante,
el Reglamento).
3. Análisis
1. El inciso g) del artículo 44 de la LIR es-
tablece que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible
de tercera categoría, la amortización
de llaves, marcas, patentes, procedi-
mientos de fabricación, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcional-
mente en el plazo de diez (10) años.
Asimismo, el numeral 3 del inciso a) del
artículo 25 del Reglamento de la LIR
dispone que para la aplicación del inciso
citado en el párrafo anterior, en el caso
de que se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisición de intangibles
de duración limitada, el plazo de amorti-
zación no podrá ser inferior al número de
ejercicios gravables que al producirse la
adquisición resten para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que le confiere;
por lo que fijado el plazo de amortización
solo podrá ser variado previa autorización
de la Sunat y el nuevo plazo se computará
a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en
total el plazo máximo de 10 años.
2. De otro lado, el capítulo III del título
IV del TUO de la Ley de Concesiones
contiene las disposiciones que regulan
el régimen tributario aplicable a los
bienes entregados en concesión por
el Estado.
1 Debe tenerse en cuenta que la única disposición complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N.° 1124, Decreto Legislativo del
Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones
Público Privadas y Proyectos en Activos, publicado el 25-09-15, de-
rogó el TUO de la Ley de Concesiones, excepto el primer y segundo
párrafo del artículo 19 y el artículo 22.
Análisis Jurisprudencial
Así, el segundo párrafo del artículo 22 del
citado TUO establece que el concesionario
podrá depreciar anualmente los bienes
materia de la concesión de acuerdo a su
vida útil, no pudiendo exceder en este
caso la tasa anual de 20 %.
Agrega el tercer párrafo del mencionado
artículo que, alternativamente, podrá
depreciar íntegramente dichos bienes
durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesión,
aplicando para tal efecto el método lineal.
Asimismo, de acuerdo con el cuarto pá-
rrafo del mismo artículo, el tratamiento
establecido en el segundo y tercer párra-
fos del artículo citado es de aplicación
a los activos intangibles de duración
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado;
siendo que para estos efectos la tasa de
amortización aplicable será igual a la tasa
de depreciación establecida para el bien
transferido al Estado.
Por su parte, el artículo 8 del Reglamento
señala que los bienes materia de la con-
cesión deberán ser depreciados bajo el
método de línea recta, de acuerdo con
su vida útil, no pudiendo exceder la tasa
anual del 20 % según lo dispuesto en el
artículo 22 del TUO de la Ley de Conce-
siones; y que se requerirá de un informe
técnico dictaminado por profesional com-
petente y colegiado o por el organismo
técnico competente cuando la vida útil
difiera de la establecida en la legislación
del impuesto a la renta.
Añade que, no obstante, el concesionario
podrá optar por depreciar íntegramente
los bienes materia de la concesión durante
el período que reste para el vencimiento
del plazo de la concesión o de su renova-
ción, aplicando el método de línea recta,
pudiendo en este caso superar la tasa
anual del 20 % antes indicada; y que la
opción deberá adoptarse en el ejercicio
que los bienes materia de la concesión pa-
san a integrar el activo del concesionario.
3. Como se aprecia, de acuerdo con la
normativa general del impuesto a la
renta, a los efectos de la determina-
ción de la renta neta, para la deduc-
ción del precio pagado por activos
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
intangibles de duración limitada, el
contribuyente tiene dos opciones:
amortizar proporcionalmente en el
plazo de 10 años el precio pagado
por la adquisición de activos intan-
gibles de duración limitada2 o con-
siderarlo como gasto, aplicándolo a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dichos activos
se encuentren afectados a la genera-
ción de rentas gravadas de la tercera
categoría y que el pago que se realice
por el mismo se haga a través de los
mecanismos a que se refiere la Ley
N.° 281943 4.
Sin embargo, existe un régimen tributario
especial relacionado con los bienes entre-
gados en concesión por el Estado; es el
caso de activos intangibles de duración
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado,
cuyo tratamiento tributario es el mismo
que el establecido para la depreciación
de los bienes materia de la concesión;
siendo que para estos efectos la tasa de
amortización aplicable será igual a la tasa
de depreciación establecida para el bien
transferido al Estado.
En efecto, de acuerdo con el régimen
tributario especial vinculado a los bienes
materia de concesión, sea que se trate
de activos fijos o intangibles de duración
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado, a
elección del concesionario, tales bienes
pueden ser depreciados o amortizados,
según corresponda, de la siguiente ma-
nera:
a) Bajo el método de línea recta y de
acuerdo con su vida útil, en cuyo
caso no podrá exceder la tasa anual
del 20 %; siendo que cuando la vida
útil difiera de la establecida en la LIR,
se requerirá de un informe técnico
dictaminado por profesional com-
petente o por el organismo técnico
competente.
b) Bajo el método de línea recta pero por
el plazo que reste para el vencimiento
del plazo de la concesión o de su
renovación, pudiendo superar la tasa
anual del 20 %.
2 En el caso que se elija esta opción, el plazo de amortización no podrá
ser inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la
adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere; siendo que fijado el plazo de amortización solo
podrá ser variado previa autorización de la Sunat y el nuevo plazo
se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada
la solicitud, sin exceder el plazo máximo de 10 años.
3 Ley para la lucha contra le evasión y para la formalización de la
economía, cuyo texto único ordenado (TUO) fue aprobado mediante
el Decreto Supremo N.° 150-2007-EF, publicado el 23-09-07 y
normas modificatorias.
El inciso d) del artículo 25 del Reglamento de la LIR señala que, de
conformidad con lo establecido en el primer párrafo del artículo 8°
del referido TUO, no serán deducibles como costo ni como gasto
aquellos pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago, cuando
exista la obligación de hacerlo.
4 Tal como se ha señalado en el Informe N.° 060-200 5-SUNA-
T/2B0000, disponible en el Portal de SUNAT
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/
i0602005.htm>.
I-24 Instituto Pacífico
Nótese que si bien el segundo párrafo
del artículo 22 del TUO de la Ley de
Concesiones alude a que el concesionario
podrá depreciar los bienes materia de la
concesión conforme a lo que en dicho
párrafo se señala; toda vez que el tercer
párrafo del mencionado artículo señala
que, alternativamente, podrá depreciar
íntegramente dichos bienes conforme a
lo que en este párrafo se regula; debe
entenderse que la utilización del térmi-
no “podrá”, en el contexto en el que
se utiliza, alude únicamente a que el
concesionario tiene expedita la facultad
de optar por efectuar la depreciación o
amortización, según corresponda, con-
forme a lo señalado en los literales a) o
b) del párrafo precedente; mas no a la
posibilidad de que pueda optar también
por la aplicación de la regulación general
contenida en la LIR.
Ello se corrobora, además, por el hecho
de que la norma reglamentaria ya no
utiliza el término “podrá”, sino que señala
que los bienes materia de la concesión
“deberán” ser depreciados bajo el méto-
do de línea recta, de acuerdo con su vida
útil, y que únicamente señala que, no obs-
tante, el concesionario podrá optar por
depreciar íntegramente los bienes materia
de la concesión durante el periodo que
reste para el vencimiento del plazo de la
concesión o de su renovación, aplicando
el método de línea recta.
De lo antes indicado se tiene que el
TUO de la Ley de Concesiones regula
un tratamiento especial de depreciación
y amortización vinculado a los bienes
entregados en concesión por el Estado,
que es excluyente de las disposiciones
del régimen ordinario previsto por la LIR
en lo que se opongan a lo establecido en
dicho TUO.
En tal sentido, para la amortización del
activo intangible que se genera por el
derecho de uso que se otorga a un conce-
sionario respecto de los bienes materia de
concesión debe observarse lo establecido
en el artículo 22 del TUO de la Ley de
Concesiones.
4. Conclusión
Para la amortización del activo intangible
que se genera por el derecho de uso que
se otorga a un concesionario respecto de
los bienes de una concesión debe obser-
varse lo establecido en el artículo 22 del
TUO de la Ley de Concesiones.
5. Comentario
Al obtener un activo, es usual preguntarse
si este puede ser depreciado o amortiza-
do, en muchos casos es fácil dar con la
respuesta, pero en otras ocasiones se debe
pasar por un análisis riguroso para saber
si es posible hacerlo.
Uno de los casos más tediosos son los
activos intangibles, ya que la Ley del
Impuesto a la Renta5 establece reglas que
se deben cumplir de manera taxativa, ya
que de no hacerlo no se podría deducir
el gasto.
En el presente caso, se trata de dilucidar
qué norma es aplicable para la amor-
tización de un activo intangible que
se genera por el derecho de uso que
se otorga a un concesionario respecto
de los bienes de una concesión, ello a
raíz de que se tiene dos normas que la
pueden regular, por una parte la Ley
del Impuesto a la Renta y por otro lado
el TUO de la Ley de Concesiones6 y el
Reglamento de los beneficios tributarios
para la inversión privada en obras pú-
blicas de infraestructura y de servicios
públicos7.
Es así que la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los activos intangibles
de duración limitada adquiridos one-
rosamente a opción del contribuyente,
podrá ser considerado como gasto y
aplicado a resultados en un solo ejerci-
cio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de 10 años. En caso que se haya
optado por amortizar, el precio pagado
por la adquisición de intangibles de
duración limitada, el plazo de amorti-
zación no podrá ser inferior al número
de ejercicios gravables que al producirse
la adquisición resten para que se el de-
recho de uso exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortización solo
podrá se variado previa autorización de
la Sunat y el nuevo plazo se computará a
partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en
total el plazo máximo de 10 años.
Por lo anteriormente mencionado,
podría pensarse que es factible aplicar
la Ley del Impuesto a la renta para la
amortización de un activo intangible que
se genera por el derecho de uso que se
otorga a un concesionario respecto de los
bienes de una concesión, sin embargo,
esto no es correcto, ya que se tiene dos
normas especiales, que son el Decreto
Supremo N.° 059-96-PCM y el Decreto
Supremo N.° 132-97-EF, mediante los
cuales se regulan estas concesiones y
determina la aplicación tanto de la de-
preciación como el de la amortización;
por lo cual ante la colisión de dos normas
que regulan simultáneamente el mismo
hecho, debe primar la norma especial
sobre la general.
5 Inciso g del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo
25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
6 Artículo 22 del Decreto Supremo N.° 059-96-PCM
7 Artículo 8 del Decreto Supremo N.° 132-97-EF
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

Aspectos tributarios de la región selva
Acceso previo al registro como requisito para acceder al reintegro.
RTF N.º 06539-5-2014 (28-05-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de intendencia que declaró procedente en parte las solicitudes de
reintegro tributario del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción
municipal, al verificarse que la exigencia del acceso previo al registro para hacer
valer el referido reintegro, constituye un requisito consustancial para la existen-
cia del derecho a solicitarlo, tal y como ha sido consignado expresamente por
el artículo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por el cual
cualquier adquisición que se hubiere realizado antes de ello no se encontrará
comprendida en los beneficios del régimen, por lo que la Administración, al emitir
la apelada, ha actuado con arreglo a ley. Se precisa que el artículo 46 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas no exige que se perfeccione la transferencia
de propiedad de un bien para que se entienda adquirido, ya que solo basta el
acuerdo de voluntades que conllevará a su posterior transferencia de propiedad.
Se consideran constituidas e inscritas en la región selva aquellas
personas jurídicas que habiéndose constituido fuera de la región,
inscriben su variación de domicilio social en los Registros Públicos
de la región.
RTF N.º 12317-2-2013 (26-07-13)
Se acumulan los procedimientos al guardar conexión entre sí. Se revocan las
resoluciones apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra resoluciones que a su vez declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario correspondientes al impuesto general a las ventas e impuesto
de promoción municipal de mayo a setiembre y diciembre del 2006. Se indica
que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolución N.º 523-4-
2001, se consideran constituidas e inscritas en la región selva a aquellas personas
jurídicas que habiéndose constituido fuera de la región, inscriben su variación de
domicilio social en los Registros Públicos de la región. En tal sentido, dado que se
ha verificado que la recurrente se encontraba constituida e inscrita en los Registros
Públicos de uno de los departamentos de la región selva desde el 27 de marzo
del 2006, esta es la fecha que la Administración debió considerar a efecto del
inicio de operaciones en la región a fin de verificar el cumplimiento del requisito
establecido en el inciso c) del artículo 46 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, y las normas reglamentarias previstas en el numeral 2 del artículo 11 del
Reglamento del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo al considerar el
total de operaciones efectuadas por la recurrente durante el año 2005.
El valor de venta del bien está integrado por el total consignado
en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos
por servicios que son complementarios, por lo que procede el
reintegro tributario sin discriminar el valor de los servicios.
RTF N.º 03774-5-2012 (15-03-12)
Se acumulan expedientes al guardar conexión entre sí. Se levanta el reparo
por anotación tardía de comprobantes en el registro de compras, en aplicación
Glosario Tributario
¿Qué es el reintegro tributario?
Es la devolución que hace el Estado del impuesto general a las ventas
pagado en las compras que realizan los comerciantes de la región selva,
a sujetos afectos del resto del país. Para ello es necesario que los bienes
adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma región.
¿Qué se debe entender por exoneración?
Es la liberación o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
de las leyes 29214 y 29215 y, por tanto, la Administración debe otorgar el
reintegro tributario.
Asimismo, procede el reintegro en los casos en que este fue denegado por
presentar la declaración de ingreso de bienes a la región sin considerar el
plazo de 24 horas de anticipación, en aplicación del criterio de la RTF N.º
7623-1-2011 (observancia obligatoria). Se confirman otras apeladas, pues
el monto del reintegro ha sido solicitado en exceso. Se revoca otra apelada
pues las facturas fueron observadas en cuanto a la prestación de servicios
que forman parte del valor de los bienes ya que son complementarios a su
adquisición y no son independientes. En cuanto a las facturas observadas
por no haber sustentado el uso de medios de pago a través de empresas
del sistema financiero, en aplicación de la Ley N.º 29707, se remiten los
actuados para que se verifique si la recurrente ha solicitado acogerse al
procedimiento de subsanación. Se confirma en cuanto a otras facturas,
pues no se demostró el ingreso de los bienes a la región selva. Se revoca en
cuanto a otras facturas y se señala que la falta de presentación de guías de
remisión no necesariamente supone que la mercancía no haya ingresado
a dicha región, siempre y cuando existan otras pruebas que acrediten el
cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley, incluyendo el ingreso
efectivo de los bienes a esta.
El artículo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazonía,
adicionalmente a las mercancías que han ingresado
directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique
la exoneración respectiva a las mercancías que previamente
han ingresado por las Aduanas Marítima, Aérea del Callao y
Aduana de Paita.
RTF N.º 08986-A-2010 (19-08-10)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la asignación del Código
Liberatorio 4438 con el fin de nacionalizar las mercancías ingresadas bajo
el régimen de importación temporal para la reexportación en el mismo
estado. Se señala que la mercancía pese a que físicamente ya habría
ingresado a la zona que se beneficia con la exoneración de la Ley de la
Amazonía, no corresponde que sea nacionalizada en este ámbito, sino en
la Intendencia de Aduana de Tacna, pues el artículo 64 del texto único
ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N.º 129-2004-EF, prevé que dicho régimen concluye con la reexportación
de las mercancías, y la liquidación de cobranza por los tributos la emite
la aduana ante la cual se numeró la declaración aduanera y se solicitó el
régimen de importación temporal. Siendo que el artículo 18 del Regla-
mento de la Ley de la Amazonía adicionalmente a las mercancías que han
ingresado directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique la
exoneración, si las mercancías previamente han ingresado por las Aduanas
Marítima, Aérea del Callao y Paita, resulta legalmente improcedente que
se aplique la exoneración a las mercancías que ingresan a través de la
Aduana de Tacna, como ocurre en el presente caso y, por ende, deviene
en improcedente que se asigne el código liberatorio 4438. Se precisa que
toda vez que las normas de la Ley N.º 27035 y su Reglamento, el Decreto
Supremo N.º 103-99-EF, establecen un régimen exoneratorio, sus reglas
solo pueden ser interpretadas de manera restrictiva a los supuestos espe-
cíficamente establecidos por ellas, de conformidad con la Norma VIII del
Título Preliminar del Código Tributario.
por disposición legal. En este caso, si bien el supuesto de hecho se
encuentra comprendido dentro del campo de aplicación del tributo,
se determina la exclusión del pago del mismo por un determinado
periodo.
Al respecto, la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario
establece que las exoneraciones tributarias no podrán exceder de tres
años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
Parámetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORÍA*
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Más de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Año S/. Año S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-16 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-16 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-16 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-16 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-16 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-16 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-16 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-16 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-16 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-16 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-16 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Nov-16 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016
Industrias ENERO-2017
Tex S.A. NOVIEMBRE-2016
ENERO-2017 DICIEMBRE-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.360  Estado de3.409 
3.365  Situación3.413 
Financiera3.352al 30 de junio
3.360 de 2012
01 3.586  3.788  3.366  3.776  3.381 3.601
02 3.360  3.365  3.415 (Expresado
3.418  en nuevos
3.352 soles)3.360 02 3.586  3.788  3.499  3.762  3.381 3.601
03 3.378  3.380  3.410  3.415  3.359 3.363 03 3.598  3.765  3.493  3.804  3.332 3.717
04 3.375 
ACTIVO S/.
3.380  3.410  3.415  3.376 3.378 04 3.650  3.872  3.493  3.804  3.391 3.688
05 3.381  Efectivo
3.385  y equivalentes
3.410  de efectivo
3.415  3.388 3.391 344,400
05 3.699  3.898  3.493  3.804  3.462 3.654
06 3.381  Cuentas,
3.385  por cobrar
3.418  comerciales
3.423  - Terceros
3.369 3.373 152,000
06 3.699  3.898  3.454  3.732  3.514 3.646
07 3.381  Mercaderías 117,000
3.385  3.415  3.419  3.371 3.375 07 3.699  3.898  3.506  3.754  3.342 3.708
08 3.372  3.376 
Inmueb., maq.3.405 
y equipo 3.408  3.371 3.375 08
160,000 3.622  3.870  3.638  3.739  3.342 3.708
09 3.359  3.364  3.405  3.408  3.371 3.375 09 3.518  3.847  3.638  3.739  3.342 3.708
10 3.376  Deprec.,
3.377  amortiz.
3.399 y agotamiento
3.402  acum.
3.379 3.382 -45,000
10 3.620  3.798  3.442  3.721  3.377 3.742
11 3.400  Total
3.406 activo 3.399  3.402  3.387 3.390 728,400
11 3.644  3.837  3.442  3.721  3.376 3.710
12 3.408  PASIVO S/.
3.413  3.399  3.402  3.391 3.392 12 3.694  3.870  3.442  3.721  3.497 3.644
13 3.408  3.413  contraprest.
Tributos, 3.399  3.404  por pagar
y aportes 3.363 3.366 13
10,000 3.694  3.870  3.628  3.684  3.575 3.643
14 3.408  3.413  3.396  3.400  3.363 3.366 14 3.694  3.870  3.584  3.680  3.479 3.719
15 3.415
Remun.
3.423
y partic.
3.391
por pagar
3.397 3.363 3.366
23,000
15 3.448 3.842 3.570 3.683 3.479 3.719
16 3.421  Cuentas
3.424  por pagar
3.403  comerciales
3.406  - Terceros 320,000
16 3.661  3.813  3.531  3.700 
17 3.411  Cuentas
3.418  por pagar
3.398  diversas - Terceros
3.402  50,500
17 3.628  3.720  3.328  3.692 
18 3.411  Total
3.418 pasivo 3.398  3.402  403,500
18 3.628  3.720  3.328  3.692 
19 3.411  3.418  3.398  3.402  19 3.628  3.720  3.328  3.692 
20 3.411  PATRIMONIO S/.
3.418  3.403  3.408  20 3.628  3.720  3.420  3.738 
21 3.411  Capital 253,000
3.418  3.401  3.406  21 3.628  3.720  3.445  3.707 
22 3.412  3.416  3.394  3.398  22 3.539  3.814  3.436  3.702 
Reservas 12,000 23 3.535  3.735  3.439  3.701 
23 3.416  3.421  3.393  3.398 
24 3.423  Resultados
3.426  acumulados
3.382  3.386  -35,600
24 3.563  3.709  3.172  3.701 
25 3.414  Resultado
3.420  del periodo
3.382  3.386  95,500
25 3.566  3.727  3.172  3.701 
26 3.413  Total patrimonio
3.418  3.382  3.386  324,900
26 3.479  3.742  3.172  3.701 
27 3.413  3.418  3.382  3.394  27 3.479  3.742  3.386  3.701 
28 3.413  Total
3.418 pasivo y patrimonio
3.379  3.385  728,400
28 3.479  3.742  3.495  3.639 
29 3.411  3.416  3.361  3.370  29 3.550  3.749  3.496  3.541 
30 3.418  3.422  3.352  3.358  30 3.542  3.710  3.437  3.617 
31 3.352 3.360 31 3.381 3.601
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

DÓ L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017 NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.360  3.365  3.415  3.418  3.352 3.36 01 3.586  3.788  3.499  3.762  3.381 3.601
02 3.378  3.380  3.410  3.415  3.359 3.363 02 3.598  3.765  3.493  3.804  3.332 3.717
03 3.375  3.380  3.410  3.415  3.376 3.378 03 3.650  3.872  3.493  3.804  3.391 3.688
04 3.381  3.385  3.410  3.415  3.388 3.391 04 3.699  3.898  3.493  3.804  3.462 3.654
05 3.381  3.385  3.418  3.423  3.369 3.373 05 3.699  3.898  3.454  3.732  3.514 3.646
06 3.381  3.385  3.415  3.419  3.371 3.375 06 3.699  3.898  3.506  3.754  3.342 3.708
07 3.372  3.376  3.405  3.408  3.371 3.375 07 3.622  3.870  3.638  3.739  3.342 3.708
08 3.359  3.364  3.405  3.408  3.371 3.375 08 3.518  3.847  3.638  3.739  3.342 3.708
09 3.376  3.377  3.399  3.402  3.379 3.382 09 3.620  3.798  3.442  3.721  3.377 3.742
10 3.400  3.406  3.399  3.402  3.387 3.390 10 3.644  3.837  3.442  3.721  3.376 3.710
11 3.408  3.413  3.399  3.402  3.391 3.392 11 3.694  3.870  3.442  3.721  3.497 3.644
12 3.408  3.413  3.399  3.404  3.363 3.366 12 3.694  3.870  3.628  3.684  3.575 3.643
13 3.408  3.413  3.396  3.400  3.363 3.366 13 3.694  3.870  3.584  3.680  3.479 3.719
14 3.415 3.423 3.391 3.397 3.363 3.366 14 3.448 3.842 3.570 3.683 3.479 3.719
15 3.421  3.424  3.403  3.406  15 3.661  3.813  3.531  3.700 
16 3.411  3.418  3.398  3.402  16 3.628  3.720  3.328  3.692 
17 3.411  3.418  3.398  3.402  17 3.628  3.720  3.328  3.692 
18 3.411  3.418  3.398  3.402  18 3.628  3.720  3.328  3.692 
19 3.411  3.418  3.403  3.408  19 3.628  3.720  3.420  3.738 
20 3.411  3.418  3.401  3.406  20 3.628  3.720  3.445  3.707 
21 3.412  3.416  3.394  3.398  21 3.539  3.814  3.436  3.702 
22 3.416  3.421  3.393  3.398  22 3.535  3.735  3.439  3.701 
23 3.423  3.426  3.382  3.386  23 3.563  3.709  3.172  3.701 
24 3.414  3.420  3.382  3.386  24 3.566  3.727  3.172  3.701 
25 3.413  3.418  3.382  3.386  25 3.479  3.742  3.172  3.701 
26 3.413  3.418  3.382  3.394  26 3.479  3.742  3.386  3.701 
27 3.413  3.418  3.379  3.385  27 3.479  3.742  3.495  3.639 
28 3.411  3.416  3.361  3.370  28 3.550  3.749  3.496  3.541 
29 3.418  3.422  3.352  3.358  29 3.542  3.710  3.437  3.617 
30 3.409 3.413 3.352 3.360 30 3.366 3.776 3.381 3.601
31 3.352 3.360 31 3.381 3.601
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

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