CARATULA

CONTENIDO
 1. INTRODUCCIÓN

En este trabajo trataremos sobre renta de tercera categoría que es un régimen tributario que
comprende a las personas naturales y jurídicas que generan rentas (aquéllas provenientes del
capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores).
Este tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada año. Esta categoría de renta grava los ingresos que provengan de la actividad
empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan las personas
jurídicas, así como las rentas que se consideren como tercera categoría por mandato de la propia
Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de
actividades, se debe hacer pagos a cuenta.
2. DEFINICION

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas

que generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del
capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores).

3. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORÍA

Son Rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:

a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición
de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

c) Las que obtengan los Notarios.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que

se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.

En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley, constituye rentas de

tercera categoría, la que se origina a partir de la tercera enajenación,
inclusive, (Inciso sustituido por el artículo 8° de la Ley N° 29492 vigente a
partir del 01.01.2010).

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este

artículo, producidas por la enajenación, redención o rescate de los bienes a
que se refiere el inciso l) del artículo 24° de esta Ley, sólo calificarán como
de la tercera categoría cuando quien las genere sea una persona jurídica
(Párrafo incorporado por el artículo 8° de la Ley N° 29492, vigente a partir del
01.01.2010).

e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país,
comprendidas en los incisos a) y b) o en el penúltimo párrafo, cualquiera
sea la categoría a la que debiera atribuirse.

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría,
a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del
Artículo 14° de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis
por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación
acumulada.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han

sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido
cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se
 calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la
prueba que acredite el plazo de la cesión (Inciso c) del artículo 17° del
Reglamento).

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio
o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta
categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa,
el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida en este
artículo.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artículo 3° de la Ley).

TASAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con
las siguientes tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE

· Hasta el 2014 · 30%

· 2015-2016 · 28%

· 2017 en adelante · 29.5%

Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta

6. GASTOS DEDUCIBLES
6.1 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el principio de causalidad,
es decir sean destinados a producir rentas o mantener la fuente productora de la misma,
serán aceptados tributariamente para efecto de establecer la renta de tercera categoría en
el ejercicio en que se devenguen, aun cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en producción.

Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta de la tercera
categoría, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida, según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Pero además del requisito de la relación causal entre el gasto y la
fuente productora de renta, y de la no existencia de una prohibición legal para su
deducción se debe tener en cuenta los límites o reglas que por cada concepto hubiera
dispuesto el referido TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso en concreto.

Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos
se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto
de lo cual se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera la renta
gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.

REGLAS BÁSICAS

 La causalidad puede ser directa o indirecta.

 Lo que es causal para un contribuyente puede ser no causal para otro.
 Para que el gasto sea deducible también debe pasar los test de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.

6.2 CRITERIO DE GENERALIDAD

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con carácter general, deberá tenerse en
cuenta, entre otros lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica.

6.3 GASTOS POR EL PAGO DE TASAS

Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto
6.4 GASTOS POR REGALÍAS PAGADAS POR TITULARES DE LICENCIA DE
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS
Las regalías que deben pagar los titulares de contratos de licencia para la explotación de
hidrocarburos en función de la producción fiscalizada constituyen gasto deducible para
la determinación de la renta neta de tercera categoría

6.5 GASTOS POR CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el
contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la
deuda es efectivamente incobrable.

Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el importe de la deuda

exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar
las referidas acciones judiciales.

Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se
enumeran en la presente consulta y cuente con la documentación que en ella se señala,
debe analizarse el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a
priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se señalan en la consulta
sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas
acciones judiciales, para el castigo por deudas incobrables.

6.6 GASTOS CUYOS PAGOS SE EFECTUARON UTILIZANDO MEDIOS DE PAGO

1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de
la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no
debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar
los efectos tributarios derivados de la transacción. 2. En el caso de una cesión de
posición contractual, si el pago fue realizado por el cedente usando Medios de
Pago, el cesionario podrá efectuar la deducción de gastos, costos o créditos, entre
otros, que le correspondan, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan cada materia.

6.7 GASTOS POR ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE BIENES

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamiento o
subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes de pago,
los mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten susten-tar gasto, costo o
crédito deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario

7 GASTOS NO DEDUCIBLES
7.1 DESMEDROS DE EXISTENCIAS NO ACREDITADOS
No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la Renta, de
acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso c) del
artículo 21° de su Reglamento, la sola entrega de existencias como Residuos de Aparatos
Eléctricos y Electrónicos a un sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora
de servicios de residuos sólidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
sólidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al Decreto
Supremo N.° 001-2012-MINAM

7.2 ITF PAGADO POR LA PERCEPCIÓN DE DIVIDENDOS

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona jurídica
domiciliada por la percepción de dividendos distribuidos por otra persona jurídica
domiciliada, no es deducible para efectos de la determinación de su Impuesto a la Renta
de tercera categoría

7.3 COMPROBANTES DE PAGO, NOTAS DE DÉBITO O DOCUMENTOS QUE

INCUMPLAN CON LOS REQUISITOS LEGALES
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley
N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas
no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
este último tributo.

7.4 REEMBOLSOS
1. El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta para quien
tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su cliente para cancelar la
retribución por un servicio de transporte.

2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo para
efecto del Impuesto a la Renta.
7.5 REMUNERACIONES DE NOTARIOS
La remuneración que se asignen los notarios a través de su planilla no constituye gasto
deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría.

7.6 DERECHOS ANTIDUMPING

Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría

7.7 GASTO DE VIÁTICOS NO SUSTENTADOS

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que
requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones mediante la
anotación en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del
concepto y días del desplazamiento efectuado por el personal.

7.8 CONTRATOS ENTRE LA EMPRESA UNIPERSONAL Y EL TITULAR DE LA

MISMA
No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la
misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los
gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación
contractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de
dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta
categoría.

7.9 RECIBOS POR HONORARIOS QUE NO CUMPLEN LOS REQUISITOS

LEGALES.
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por ho-norarios donde se hubiere
consignado sólo la serie, sin el número correlativo, toda vez que al no cumplir con los
requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es
considerado como comprobante de pago.

Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por hono-rarios en los cuales se
hubiere consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numérica y
literalmente), y adicionalmente se hubiere señalado en el mismo, en forma literal, el
equivalente del monto de la operación en nuevos soles, son considerados compro-bantes
de pago; siempre que cumplan con los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
8 GASTOS DEDUCIBLES PARA DETERMINAR LA RENTA NETA
8.1. GASTOS SUJETOS A LÍMITE
8.1.1 GASTOS FINANCIEROS (INTERESES)
Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por:

Constitución de deudas, Renovación de deudas y Cancelación de deudas

Siempre que las deudas hayan sido contraídas para:

Adquirir bienes o servicios vinculados a la obtención o producción de rentas gravadas

en el país, o Mantenimiento de la fuente productora .

 LÍMITE: Sólo son deducibles en la parte que excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados.
 En otras palabras, si una empresa (cooperativa) tiene ingresos por intereses
exonerados (por ejemplo, 100 de intereses por créditos otorgados a sus socios) y
a la vez tiene gastos por intereses (130), estos últimos serán no deducibles en un
importe similar al de los ingresos exonerados (100) y sólo el exceso de tal importe
podrá deducirse como gasto (30).

8.1.2 CARGAS DEL PERSONAL

Trabajadores

Gastos recreativos. Límites: 0.5% de los ingresos netos, 40 UITs.

Gastos en salud de hijos

Menores de 18 años

Mayores de 18 años pero con discapacidad

Gastos de:

• Salud

• Culturales

• Educativos

• Enfermedad

• Salud de cónyuge
 • Salud de concubino

0.5% del total de gastos deducidos en el ejercicio

Gastos de movilidad de los Trabajadores:

 Pueden ser sustentados con comprobantes de pago (no límite).

 Pueden ser sustentados con planilla de movilidad, en cuyo caso el límite es de 4%
de la RMV del trabajador.
 No se aceptará gastos de aquellos trabajadores a los cuales se les haya asignado
movilidad.

8.1.3 GASTOS DE VEHICULOS

Vehículos automores A2, A3, A4 : Son deducibles los gastos en vehículos que:

Sean estrictamente indispensables y Se apliquen en forma permanente.

Aquellos gastos en vehículos destinados a dirección, representación y administración

serán deducibles con ciertos límites según los ingresos netos anuales serán deducibles
siempre que se trate de los siguientes conceptos: cualquier forma de cesión en uso, tales
como arrendamiento financiero y otros funcionamiento, como: destinado a combustibles,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares depreciación por desgaste

8.1.4 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Desgaste, Depreciación de Activos fijos, Obsolescencia (Costo adquisición o producción
+ mejora permanente) Tabla aprobada ó Informe técnico ,Contabilizada en libros
contables . Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación
se deducirá en la proporción correspondiente.

8.1.5 DONACIONES
Son deducibles las donaciones que se otorguen a favor de Entidades y dependencias del
SPN, excepto empresas.

Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda determinados fines. Requisito:
calificación previa del MEF, mediante Resolución Ministerial Límite: Dicha deducción
no podrá exceder del 10% de la RN, luego de efectuada la compensación de pérdidas.

8.2 GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE

8.2.1 CARGAS DEL PERSONAL
Perceptor Rentas de segunda, cuarta o quinta categoría, Pagados antes de presentar la

DDJJ Anual; o Hayan efectuado y pagado la retención.

Aguinaldos, bonificaciones, retribuciones Vínculo laboral o cese; y Pagados antes de
presentar la DDJJ Anual

8.2.2 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA

Provisión por Deuda Incobrable

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

• Dificultades financieras del deudor; o Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o Hayan
transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito. Además, que figure discriminado en
libro Inventario y Balances

No se reconoce como deuda Incobrable

• Deudas entre partes vinculadas.

• Deudas del sistema financiero afianzada con derechos reales.

• Deudas con renovación o prorroga expresa.

8.2.3 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Caso fortuito (hechos naturales) Las pérdidas no están cubiertas por seguro; y Se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inútil ejercer la acción
judicial.

Fuerza mayor (hecho del hombre)

ALGUNOS GASTOS NO DEDUCIBLES (ARTÍCULO 44° LIR)

Gastos personales del contribuyente

Impuesto a la Renta.

Las multas, recargos, intereses moratorios, sanciones del Sector Público.

Activo o mejoras de carácter permanente (se deprecian).

Donaciones o liberalidades, reservas y provisiones, intangibles, gastos a favor de

residentes en paraísos fiscales, salvo los deducibles.

Gastos sin comprobante aceptado, o emitidos por no habidos.

IGV, ISC e IPM que grava el retiro o que sea crédito.

Amortización de intangibles de duración ilimitada (ej. marca, goodwill).

Depreciación de activos revaluados.

Gastos provenientes de paraísos fiscales.

a. REGIMENES TRIBUTARIOS:

i. Nuevo Régimen Simplificado

¿Cuáles son los objetivos del Nuevo RUS?

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeños
contribuyentes.
Propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con
su capacidad contributiva.

¿Quiénes se pueden acoger al Nuevo RUS?

A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que,
exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades
empresariales.
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura
una panadería con venta directa al público.
Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de
Tercera Categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de Cuarta Categoría únicamente por actividades de
oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o
electricista.

¿Cuáles son los requisitos para acogerse al Nuevo RUS?

Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes
condiciones:
1. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en
el transcurso de cada año, o en algún mes tales ingresos no deben ser
superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
2. Realizar tus actividades en un sólo establecimiento o una sede
productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los
setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier índole etc. No se
considera el valor de los predios ni de los vehículos que se requieren
para el desarrollo del negocio.
4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar
los S/. 360,000 en el transcurso de cada año o cuando en algún mes
dichas adquisiciones superen los S/ 30,000.

¿Cuándo y cómo puedo ingresar al Nuevo RUS?

1. Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio.
Debes acogerte al NRUS en el momento de inscribirte en el Registro
Único de Contribuyentes - RUC.
2. Si te encuentras en el Régimen General o del Régimen Especial
del Impuesto a la Renta y quieres acogerte al NRUS.
Para acogerte al NRUS debes:
Primero: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas
autorizados (facturas, por ejemplo) que den derecho a crédito fiscal o
sustenten gasto o costo.
Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario
en que cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que
corresponde a tu RUC, ubicándote en la categoría que les corresponda
(ver tabla de categorías).

¿Cuáles son las categorías del Nuevo RUS?

De acuerdo al monto total límite de Ingresos Brutos y Adquisiciones
Mensuales se han establecido la categoría y la cuota mensual que le
corresponde a cada contribuyente que desea acogerse al Nuevo Régimen
Único Simplificado, según siguiente tablas:
¿Cuáles son las obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS?
1. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, según el
último digito de tu número de RUC, según el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
2. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas
por máquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas
informáticos declarados con el Formulario Virtual N° 845)
3. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligación de emitir
boleta de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto
menor. En este último caso como vendedor o prestador de servicios
deberás emitirlo y entregarlo.
4. Al finalizar cada día el titular del negocio debe emitir una sola boleta
de venta, en la que sume el total de las ventas iguales o menores a
S/.5 por las que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando
el original y la copia para el control de la SUNAT.
5. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets
o cintas emitidas por máquina registradora, recibos por honorarios,
recibos de luz, agua y/o teléfono, recibo de arrendamiento, entre otros.
6. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, según
el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
7. Archivar cronológicamente los comprobantes de pago que sustenten
sus compras y ventas (copia SUNAT).
 8. Comunicar la suspensión de actividades (de ser el caso) y
mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.).
Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda).

ii. Régimen Especial a la Renta (RER)

¿Qué es el RER – Régimen Especial del Impuesto a la Renta?

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

¿Cuáles son los requisitos para acogerse en el RER?

- Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000 en el transcurso
de cada año
- El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando
predios y vehículos, no superar los S/. 126,000.-
- El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por
turno de trabajo.
- El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los
S/. 525,000.
- No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el
RER.
Según las reglas que se establecerán mediante resolución de
superintendencia de SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra
acogido al RER deberá presentar una declaración jurada que incluirá un
inventario valorizado de activos y pasivos.
 ¿Qué debe hacer el contribuyente para acogerse al RER?
Para acogerse al RER:

1. Si Ud. Inicia actividades en el transcurso del ejercicio:

Declare y pague mediante el PDT 621 la cuota que corresponda al mes
en que inicia sus actividades, según lo registrado en el RUC y siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

Ejemplo: si su fecha de inicio de actividades registrada en el RUC es de

10 de setiembre de 2010, su acogimiento será con su declaración y pago
del periodo 09-2010

2. Si Ud. Provine del Régimen General o del Nuevo Régimen Único

Simplificado:
Declare y pague mediante el PDT 621 la cuota que corresponda al mes
en que efectúa el cambio y siempre que se efectúe dentro de la fecha de
su vencimiento.

Ejemplo: Si Ud. Quiere cambiar a partir del 01 de octubre de 2010 del

Nuevo RUS al RER debe declarar y pagar dentro de plazo en este régimen
indicando en su declaración el periodo 10-2010

El acogimiento al Régimen Especial tendrá CARÁCTER PERMANENTE,

salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o
acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado
a incluirse en el Régimen General por no cumplir con los requisitos
establecidos para el RER.
 ¿Qué impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y
TRIBUTO TASA
1.5%
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
de sus ingresos netos
(RÉGIMEN ESPECIAL)
mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
18%
Promoción Municipal
pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:
La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008,
independientemente de la actividad realizada.

¿Cómo declaro y pago mis impuestos en este régimen?

Presentando la declaración mediante:

o El Formulario Virtual Nª 621 Simplificado IGV – Renta Mensual el PDT
621.
o Mediante el PDT 621 a través de Internet o en las agencias bancarias
autorizadas, utilizando para dicho efecto su CLAV SOL (clave de
acceso a SUNAT OPERACIONES EN LINEA) y considerando su
vencimiento según el Cronograma de Obligaciones Tributarias
aprobado por la SUNAT.

¿Qué comprobantes de pago puedo emitir en el RER?

Puedes emitir:
- Facturas físicas y/o electrónicas
- Boletas de Venta.
- Liquidaciones de compra
- Tickets cintas emitidos por máquinas registradoras o por sistemas
informáticos autorizados por SUNAT.
 - Además pueden emitir otros documentos complementarios a los
comprobantes de pago, tales como las notas de crédito y de débito y
las de guía de remisión remitente en los casos que se realice traslado
de mercaderías.

Para emitir facturas electrónicas afíliese al sistema de Emisión Electrónica

– SEE de SUNAT. La emisión de estas facturas no le genera costos de
emisión.

¿Qué Libros y Registros contables deben llevarse en el RER?

Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán

registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:

- Registro de Compras
- Registro de Ventas
iii. Régimen General

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por

la realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
A continuación se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que
constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales
y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.

b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las

generadas por:
 - Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.

c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra

ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
El detalle de las rentas que se califican como de Tercera Categoría se
encuentra establecido en la Ley del Impuesto a la Renta vigente. Es renta
Tercera Categoría, por ejemplo, la que obtiene una empresa que fabrica
y vende maquinaria pesada. También los son las rentas que generan por
su actividad una distribuidora mayorista de papel, una maderera, o una
empresa de transporte de carga.

Exoneraciones e Inafectaciones:
Algunas rentas o personas pueden estar inafectas o exonerados
respectos del impuesto a la renta. Esto se define en el Texto Único
Ordenado de la Ley del impuesto a la renta.
Exoneraciones
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realización de sus fines específicos en el país, debiendo inscribirse en
los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitución inscrito en los Registros Públicos.

b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas
a sus fines específicos en el país, tales como beneficencia, asistencia
social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva,
política, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa
o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolución, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se
destinará a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones
deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompañando el
 testimonio o copia simple del instrumento de constitución inscrito en
los Registros Públicos.

c) Ingresos brutos exonerados:

- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el país.

d) Los intereses que se paguen con ocasión de depósitos en el Sistema

Financiero.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un
plazo.

Inafectaciones:
Son ingresos inafectos:
- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
- Las compensaciones por tiempo de servicios.
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal.
- Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos están:
a) El Sector Público Nacional (tales como, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepción de las
empresas que conforman la actividad empresarial del Estado.

b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de

constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia,
 asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de
constitución inscrito en los Registros Públicos y con la Constancia de
inscripción en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al
solicitar su inscripción en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.

Contribuyentes (Rentas de 3ra. Categoría)

Son contribuyentes de este impuesto, entre otros, las personas naturales
y sucesiones indivisas cuyas actividades son de negocios o
empresariales; también las personas jurídicas señaladas en el artículo 14ª
del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, las sociedades
conyugales que hayan optado por tributar como tales en tanto sus
actividades sea de negocios o empresariales, y las asociaciones de hecho
de profesionales y similares.
Caso práctico:

La empresa “el churro” SRL durante el año 2016 tiene anotado en su registro de compras
mensualmente lo siguiente:

Los gastos totales sustentado con boletas de venta durante el ano 2016ascienden ala suma de
s/97.630.00dichos comprobantes fueron emitidos por sujetos del nuevo reguimen unico
simplificado.Se pide determinar el monoto no deducible para efectos tributarios .

Solucion:

 Determinamos el limite maximo en funcion alo anotado en el registro de compras

limite 6%de s/ 1598518=s/ 9591108

 Determinacion del limite maximo en funcion a uit:

Limite200UITS=200x3950=790,000.00

 Determinamos el exceso recuperable si bien es sierto que el monto de 97,630.00no

supera el limite determinado en funcio al UIT que es de 790,000.00 .en el presente
casodebe tenerse en cuenta el limite determinado en funcion a lo anotado en el registro
de compras que es de s/95,911.08 por lo tanto,calculamos el exceso no deducible de
lasiguente manera.
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V 97,630.00
MÁXIMO ACEPTABLE -95,911.08
EXCESO REPARABLE 1,718.92
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
UTILIDAD CONTABLE(SUPUESTO) 2,568,215.00
EXCESO DE GASTO CONB/V 1,718.92
RENTA NETA 2,568,933,92
I.R 29% 744,990.84
CASO PRÁCTICO 2
Gastos de representación con exceso de límites para el IGV
El señor Alberto Chinchay, que tiene un negocio unipersonal dedicado a la
comercialización de combustibles vehiculares, con la finalidad de mantener su cartera
de clientes y mantener una buena imagen en el mercado para hacer frente a sus
competidores, decide obsequiar a sus 130 mejores clientes un juego de tapas de aros
valorizado en S/.50.00 que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes de
setiembre de 2016 y se cuenta con los siguientes datos de los ingresos de enero a
diciembre de 2016
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2016

Se pide determinar de acuerdo a la jurisprudencia el criterio para la deducibilidad del

gasto para fines del IR, así como la incidencia con respecto al IGV y los registros
contables respectivos.
Tratamiento respecto al Impuesto a la Renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los límites
correspondientes:
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2016
A efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina en función de los ingresos
anuales, en vista de ello el cálculo del exceso se determina al final de período y cualquier
exceso se adiciona vía declaración jurada, de lo contrario todo el gasto incurrido será
deducible. El monto del gasto realizado es de 130 unidades a un valor de venta de
S/.42.37 que hace un total de S/. 5,508.47.
 Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos, bonificaciones,
devoluciones y similares
 Ingresos brutos = S/. 1,234,000.00 + S/. 4,024.00 + S/. 4,250.00 = S/. 1,242.274
Entonces S/. 1,242,274.00 x 0.5% = S/. 6,211.00.
 Límite 2: 40 UIT = S/. 158000

Comparación del gasto con los límites

El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/.
5,508.47, dicho monto es menor al 0.5% del ingreso anual, por lo tanto, no hay gasto
en exceso y el total incurrido es aceptado para fines del Impuesto a la Renta. Sin
embargo, el IGV, que será asumido por la empresa, no se acepta como gasto por
tratarse de retiro de bienes por lo que se adiciona vía declaración anual (art. 44º inc. k)
TUO de la LIR).
Tratamiento respecto del IGV
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendrá derecho al crédito
fiscal por las adquisiciones de los obsequios en la medida que dichos gastos no se
excedan del 0.5% de los ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponda
aplicarlos hasta un máximo de 40 UIT.
Resumen de ingresos de enero a setiembre 2016

El monto del gasto realizado es de 130 unidades a un valor de venta de S/.42.37 que
hace un total de S/. 5,508.10.
 Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares.
 Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/.769 000.00 + S/. 3,382.00 + S/.
3,245.00 = S/. 775,627.00. Entonces: S/. 775,627.00 x 0.5% = S/. 3,878.14.00
 Límite 2: 40 UIT = S/.158000

En el presente caso, en vista que el gasto realizado por concepto de representación se

excede al 0.5% del ingreso acumulado a setiembre, la adquisición de los obsequios
genera derecho a crédito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 3,878.14, por el exceso de
S/. 1,629.96 no hay derecho a crédito fiscal.
Emisión de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un
comprobante de pago con la leyenda “Transferencia Gratuita” y precisar el valor de
venta que hubiera correspondido a la operación que en este caso es la suma de S/.42.37
por cada obsequio.
ASIENTOS CONTABLES
 CONCLUSIONES

 A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la Renta,

la ley ha establecido una serie de obligaciones formales que debe cumplir el
deudor, entre ellas se encuentra la obligación de presentar Declaraciones
Juradas Anuales de la renta generada en el ejercicio anterior. En estas
declaraciones el deudor incluye todos sus ingresos gravados obtenidos durante
el ejercicio y determina el impuesto a pagar aplicando determinadas tasas
porcentuales establecidas por ley de acuerdo a cada categoría de renta
obtenida.
 Las declaraciones del impuesto a la renta constituyen obligaciones formales que
todo contribuyente debe cumplir, de no hacerlo en los plazos establecidos se
está incurriendo en una infracción tributaria pasible de imponerse una multa
por parte de la Administración Tributaria - Sunat.
 El impuesto general a las ventas es el tributo más importante desde el punto de
vista de la recaudación.
 La declaración y el pago del impuesto a la renta en el régimen general es anual,
sim embargo la ley obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho
impuesto anual. De esta forma, si las cantidades a abonadas durante el ejercicio
resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelara al
momento de presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
 BIBLIOGRAFÍA

 Caiña Vela, Javier (2011), “Rentas del capital y del trabajo: perspectiva peruana” En:
Derecho Tributario Peruano y español: un análisis comparado de problemas comunes.
Fondo Editorial de la USMP. Lima p. 351-369.
 www.sunat.gob.pe.

 Arturo Fernández, Ventosilla(2017), Renta De Tercera Categoría , Lima-Perú

 Ley del Impuesto a la Renta, Articulo 54º Renta de Tercera Categoría.