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“SIAF” son las siglas con las que buena parte de la administración pública nacional y regional se refiere
al “Sistema Integrado de Administración Financiera del Estado”. El SIAF se ha convertido en un
instrumento central en la administración del día a día del Estado y tiene mucho que ver con las
preocupaciones cotidianas de la población y por cierto también de los gobiernos locales. A continuación
haremos una breve presentación del SIAF, y cómo hacer uso de este instrumento tanto para la gestión
pública como para la vigilancia ciudadana.
Según cuenta la tradición, los antiguos peruanos desarrollaron los Quipus para registrar una serie de
informaciones que les eran necesarias para la gestión del Tahuantisuyo. Los responsables de los Quipus
eran los qui-pucamayocs, que mediante el largo y los colores de los hilos, así como la localización de los
nudos en los mismos, podían registrar información clave para la gestión como: la población, los diversos
bienes que producían, las contribuciones que debían hacer, así como el uso de estos recursos y podían
interpretar y trasmitir esa información. Ello en una sociedad en la que hasta donde sabemos: no se tenía
escritura como la conocemos ahora, ni una economía monetaria. Los mecanismos de registro y
recuperación de información para la ges-tión pública variaron a lo largo del tiempo. El SIAF es el resultado
de un largo proceso de evolución de estos sistemas de registro y gestión de información. Está basado en
el uso de la actual tecnología informática y de comunicaciones que permite manejar muy rápidamente
inmensos vo-lúmenes de información generado en los puntos más diversos y poner esa información a
disposición de distintos usuarios en casi cualquier punto del territorio nacional sonde se cuente con una
computadora con conexión a INTERNET.
• Tener un registro del presupuesto de cada institución pública de forma tal que podemos cotejar el
gasto contra el presupuesto. • Registrar las “metas físicas” de las actividades o proyectos es decir, ¿qué
se quiere lograr con dichas actividades?, lo que nos da información que complementada con otras permite
ver la utilidad del gasto y la efectividad del mismo. • Registrar todos los pasos previos a la realización
de cada gasto de forma tal que no se asuman compromisos que no están presupuestados o para los cuales
aun no se cuenta con los recursos financieros. • Está conectado con el Banco de la Nación y permite que
los “cheques SIAF” nunca reboten pues a la hora de hacer el pago, éste ya está respaldado por los recursos
respectivos y el Banco está informado de ello. Con toda esta información se arma la gran base de datos
del SIAF que día a día recibe más información.
Los clasificadores de ingresos y gasto
Para un adecuado registro y posterior recuperación de toda esta información se utiliza los “clasificadores
de ingresos” y los “clasificadores de gastos”. Los clasificadores son una lista limitada de palabras y
números cada uno de los cuales tiene un significado preciso que permiten que las diversas instituciones
y las muchas personas involucradas en el proceso identifiquen de la misma manera ingresos o gastos
equivalentes. Es decir, que no pongamos papas… como camotes y terminemos sumándolos, cuando
queremos saber cuántas papas hemos usado.
El SIAF ofrece información de los recursos que transfiere el gobierno nacional a los gobiernos locales por
diversos conceptos como Canon, vaso de leche y otros. Esta información también está disponible e el
portal de transparencia y le permite un seguimiento de cuánto estaba presupuesta-do y cuánto se va
transfiriendo mes a mes por estos diversos conceptos.
Descripción
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA (SIAF)
El SIAF ha sido diseñado como una herramienta muy ligada a la Gestión Financiera del Tesoro Público en su relación
con las denominadas Unidades Ejecutoras (UEs).
El registro, al nivel de las UEs, está organizado en 2 partes:
El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el Registro Administrativo. Puede realizarse
inmediatamente después de cada Fase, pero no es requisito para el registro de la Fase siguiente.
A diferencia de otros sistemas, la contabilización no está completamente automatizada. Esto, que podría ser una
desventaja, ha facilitado la implantación pues el Contador participa en el proceso.
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1. ¿Qué empresas y entidades están obligadas a presentar la Declaración de Renta Anual 2015?
Están obligadas todas las empresas, entidades y personas naturales con negocio que hubieran generado rentas o
pérdidas como contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta. También están obligadas, las personas y
entidades que durante el año 2015, hayan pagado más del 15% de sus obligaciones sin bancarizarlas, es decir sin
utilizar los medios de pago permitidos por el sistema financiero. Base legal: R. de S. N° 358-2015/SUNAT publicada
el 30-12-2015 y Art. 9 inc. g) de la Ley N° 28194
2. Cuáles son los medios que tienen las empresas y entidades comprendidas en el régimen general, para
presentar su declaración de Renta Anual 2015?
Los medios que tienen son: el formulario virtual N° 702 o el PDT. 702. El formulario virtual lo podrán usar aquellas
empresas y entidades cuyos ingresos netos del ejercicio 2015 no sean mayores a S/ 1 155,000 (300 UIT) y el PDT
702 lo usarán las empresas y entidades que hayan superado tales ingresos en el mismo ejercicio. Base legal: R. de
S. N° 358-2015/SUNAT publicada el 30-12-2015
3. ¿Qué empresas y entidades no podrán utilizar el formulario virtual N° 702?
Entre otras no pueden usar este formulario, las siguientes: Las que gocen de algún beneficio tributario (por ejemplo:
las empresas en CETICOS, Régimen de Amazonía, Zonas Altoandinas, Zofra Tacna, Sector Agrario etc) Tampoco
las que gozan de estabilidad jurídica y/o tributaria; las que deduzcan gastos por donaciones y las que hayan pagado
más del 15% del pago de sus obligaciones sin bancarizarlas. Base legal: art.6° de la R. de S. N° 358-2015/SUNAT
publicada el 30-12-2015
4. ¿La obligación de presentar la Declaración de Renta Anual 2015, está también vinculada con el Impuesto a
las Transacciones Financieras-ITF?
Sólo en aquellos casos en que existan personas o entidades que durante el ejercicio 2015, hayan pagado más del
15% de sus obligaciones, sin utilizar los medios de pagos aprobados por el sistema financiero. Base legal: inciso c)
del art.3° de la R. de S. N° 358-2015/SUNAT del 30-12-2015 y Art. 9 inc. g) de la Ley N° 28194
5. ¿En qué casos las empresas deben presentar Balance de Comprobación como parte de su Declaración de
Renta Anual?
Respuesta: Todos los contribuyentes que en el ejerció 2015, hubieran generado ingresos iguales o superiores a 300
UIT están obligados a consignar este balance como parte de la Declaración que se presenta con el PDT. N° 702.
Base legal: art.11 de la R. de S. N° 358-2015/SUNAT del 30-12-2015
6.¿La SUNAT brinda alguna información previa a los obligados a presentar el Formulario virtual N° 702?
La SUNAT les proporciona una información personalizada de su saldo a favor, los pagos a cuenta y las retenciones
del impuesto a la renta de tercera categoría así como el ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado
como crédito contar los pagos a cuenta del impuesto. Base legal: art .5° numeral 5.2 de la R. de S. N° 358-
2015/SUNAT del 30-12-2015
7. ¿En qué casos, las personas naturales comprendidas en el régimen general, estarían obligadas a
presentar la Declaración de Renta Anual 2015-por rentas de tercera categoría?
Entre otros, en los siguientes casos:
a. En caso hayan estado en dicho régimen por todo el ejercicio 2015 o en algún mes del ejercicio y hayan
desarrollado alguna actividad empresarial.
b. En el caso, sean comisionistas, rematadores y martilleros.
c. En caso tengan habitualidad en la transferencia de bienes inmuebles, la que se producirá a partir de la tercera
transferencia. d) En el caso de los Notarios. Base legal: art 28° del TUO de la ley del impuesto a la renta.
8. ¿El socio de una empresa adquiere combustible y accesorios para “personalizar” su auto, procede
deducir estos gastos teniendo en cuenta que es el socio principal y el que más clientes consigue para la
empresa?
Los gastos no están permitidos, porque siendo un bien de propiedad del socio, los gastos que se deriven son
personales y los relacionados a la captación de clientes son gastos de representación y tienen requisitos especiales
y límites para ser aceptados. Base legal: inciso a) del art.44° del TUO de la ley del impuesto a la renta.
9. El titular de una empresa unipersonal que participa en shows para la televisión, nos consulta si puede
deducir como gastos, la compra de licores para su camerino, esteroides anabólicos y combustible para su
camioneta porsche que no figura en los activos de su empresa?
No está permitido deducirlos, porque no cumplen con el criterio de causalidad al ser gastos no necesarios para el
desarrollo de su actividad. Base legal: inciso a) del art.44° del TUO de la ley del impuesto a la renta y último párrafo
del art.37° de la misma norma.
10. ¿Se permiten deducir como gastos, el pago de tributos como el ITAN, el impuesto predial, el impuesto
vehicular o el ITF?
Si se permite, especialmente si hay relación del tributo con los activos a nombre de la empresa. En el caso del ITAN
si se utiliza como crédito contra el impuesto a la renta, no podrá deducirse como gasto y en el caso del ITF basta con
la constancia del impuesto cargado o retenido para deducirlo. Base legal: Inciso b) del artículo 37 del TUO de la ley
de impuesto a la renta y art. 16 ° del D. S. N° 025-2005-EF
11. ¿Se acepta como gastos los intereses de un fraccionamiento tributario?
Si son deducibles, pues se derivan de una deuda a plazos otorgada conforme al artículo 36° del Código Tributario
que comprende al fraccionamiento, sin embargo en caso exista atraso en cuotas o pérdida de este beneficio los
intereses moratorios que se generan no son deducibles. Base legal: inciso a) cuarto párrafo del art.37° del TUO de
Renta e inciso c) del art. 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta.
12. ¿.Se acepta como donación la entrega de juguetes realizados por una empresa en navidad, a todos los
niños de un asentamiento humano que viven en los alrededores de la empresa?
No se acepta el gasto, porque los receptores no están agrupados en una entidad autorizada a recibir donaciones, El
gasto se considera como un acto de liberalidad. Base legal: inciso d) del artículo 44° del TUO de la ley de impuesto a
la renta.
13. En el mes de agosto de 2015, una empresa adquiere una maquinaria textil valorizada en S/ 20,000, pero
resulta que la empresa emisora de la factura es un contribuyente no habido situación que se mantiene
pasado el cierre del ejercicio. ¿Es deducible el costo de dicho activo?
No es deducible de la renta bruta, el costo sustentado en un comprobante de pago emitido por un contribuyente que
emitió el comprobante de pago cuando estaba con la condición de no habido y al 31 de diciembre no ha regularizado
tal situación. Base legal: tercer párrafo del art. 20° del TUO de la ley del impuesto a la renta.
14. En el mes de octubre de 2015, una empresa adquiere una trituradora de carne por S/ 15,000. Resulta que
nadie se dio cuenta que la empresa emisora de la factura ya estaba con baja del RUC. ¿Es deducible como
costo dicha compra?
No es deducible de la renta bruta,el costo sustentado en un comprobante de pago que tenga las características
antes referenciados. Base legal: tercer párrafo del art. 20° del TUO de la ley del impuesto a la renta.
15. Una empresa contabiliza como gasto, la compra de una maquinaria valorizada en S/ 35,000. Es deducible
como gasto?
No es un gasto, pues se trata de un activo que tendrá una vida útil y que por su monto no corresponde contabilizar
como tal. Base legal: inciso e) del artículo 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta
16. Una empresa industrial adquiere un sistema informático para el área de ventas y contabilidad, ¿procede
deducir la compra como gasto?
Al ser un activo intangible de duración limitada, procede deducirlo como gasto en un solo año o amortizarlo
proporcionalmente en el plazo de 10 años. Base legal: inciso g) del art. 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta
e inciso a) del art. 25° del reglamento.
17. La empresa Todo Gasto SAC, ha registrado en su contabilidad gastos de diversos objetos y accesorios
por el importe de S/ 7,000, sustentado con boletas de venta cuyos emisores provienen del Régimen General.
Nos pregunta si esos gastos ¿son deducibles?
No son deducibles porqué solo se aceptan cuando los emisores pertenecen al Nuevo RUS y con un límite del 6% del
total de los montos acreditados con comprobantes de pago que acrediten costo o gasto y se encuentren anotados en
el Registro de Compras. Base legal: penúltimo párrafo del art. 37° del TUO de la ley del impuesto a la renta.
18. La empresa Gustitos y Sabores SAC, ha registrado S/ 10,000 por gastos diversos en el año 2015, con
comprobantes de pago, en los cuales el emisor se identifica con el RUC de otro contribuyente. Nos pregunta
la empresa, ¿si son deducibles dichos gastos y como regulariza el impuesto a la renta?
No son deducibles estos gastos y por lo tanto al sumarse a su utilidad neta del ejercicio, la empresa debe gravarlo
con el 28% por impuesto a la renta y además deberá pagar como tasa adicional el 4.1% que establece el segundo
párrafo del art. 55° del TUO de la ley del impuesto a la renta por haberse producido una disposición indirecta de
renta (dividendo presunto) Base Legal: inciso j) del artículo 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta y art.55° de
la misma ley.
19. La Empresa Toma Todo SAC ha otorgado un préstamo a uno de sus socios en el año 2015, por la suma
de S/ 50,000. Nos pregunta la empresa si debe pagar algún impuesto por esta operación?
Deberá considerar dicho importe como una distribución de dividendos, por lo que deberá retener al socio de la
empresa favorecido con el préstamo el 6.8% y pagar este impuesto al mes siguiente de otorgado el crédito. Base
legal: inciso f) del art. 24° del TUO de la ley del impuesto a la renta.
20. La empresa sufrió en el mes de octubre un robo de accesorios por S/ 50,000 que ha considerado como
gasto por haberse realizado la denuncia policial. Nos consulta si la SUNAT acepta el gasto como deducible?
La ley del impuesto a la renta acepta las pérdidas extraordinarias por caso fortuito, pero si al cierre del ejercicio no
se ha probado judicialmente el delito o no se puede ejercer acción judicial la pérdida, no se acepta como gasto. Base
legal: inciso d) del art. 37° del TUO de la ley de impuesto a la renta
21. Una empresa cargó a gastos a mediados de año 2015, el equivalente al alquiler de un predio por S/24,000
que correspondía al periodo de un año. ¿Se acepta el gasto por todo el año?
Se acepta el gasto solo por S/ 12,000, equivalente al 50% arrendamiento del primer semestre del año 2015. El otro
50% (S/ 12,000) restantes, es un activo para el 2015 (anticipos pagados por adelantado) y corresponderá a gastos
que se desembolsarán y cargarán en el ejercicio 2016. Base legal: art. 57° del TUO de la ley del impuesto a la renta
( principio de lo devengado para gastos)
2.- ¿Cuándo los gastos de capacitación a favor de un trabajador son deducibles para el
impuesto a la renta?
Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, siendo de aplicación para su deducción los criterios de causalidad,
normalidad, razonabilidad y proporcionalidad, con excepción del criterio de generalidad
establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en
el Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de
enero del 2013. .
3.- ¿Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artículo 25º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para computadoras (Software) se
consideran activos de duración limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles
de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
4.- ¿Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad
distrital para la obtención de una licencia de funcionamiento si sólo se cuenta con un
recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinación de la renta neta de
tercera categoría en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio de Causalidad,
vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora del ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con el respectivo
recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe obligación de emitir
comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo párrafo del
subnumeral 1.2, numeral 1 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000
5. ¿Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero
efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le correspondía pagar al arrendador de
un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como depósito por esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el
sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble arrendado. En
este sentido dicho gasto deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual de
la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podrá ser
considerado como mayor renta del perceptor de la misma.
Base legal: Artículo 47° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. ¿Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia del
pago extemporáneo de las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del artículo
36° del Código Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria cuyo cobro se rige por
los lineamientos del Código Tributario, no califican como gasto deducible en la
determinación de la Renta imponible de tercera categoría.
Base legal: Literal c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
7. Respecto a personas naturales que otorguen préstamos o mutuos a las empresas, ¿qué
comprobantes deben emitir a estas, para permitir la deducción del gasto?
Si no es habitual, deberá emitir el formulario 820 y la renta afecta seria renta de segunda
categoría.
Si es habitual, deberá emitir facturas para ello ya no será persona natural sin negocio, sino
que deberá cambiar su condición a persona natural con negocio y tributar como renta de
tercera categoría.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000
Efectivamente se podrán deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan en
la empresa, y que la remuneración no exceda al valor de mercado.
11.- Tenemos un préstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dólares para
la compra de maquinarias, según el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo a la
tasa vigente del mercado. ¿Qué documentos seria el sustento para que el gasto por
intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retención del 5% o
debe entregarme factura?
En efecto, tal como señala el segundo párrafo del artículo 26° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el interés se determina y sustenta en el comprobante que expida el
acreedor.
En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante
que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que únicamente
puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta
de segunda puede emitir facturas.
Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala que
para que una operación se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como
renta de tercera.
Base Legal: artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta