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Autores:
iii
DEDICATORIA
Mora Rusmari
iv
DEDICATORIA
Rosado José
v
AGRADECIMIENTO
Mora Rusmari
vi
AGRADECIMIENTOS
Primeramente a Dios, por haberme dado salud para lograr mis objetivos, además
de su infinita bondad, amor y por darme la sabiduría y fortaleza para alcanzar esta
gran meta de graduarme como Licenciado en Contaduría Pública. A mi madre Nancy
Esteila por darme la vida y ser mi pilar y fortaleza, por su apoyo incondicional y su
motivación para yo pudiera continuar con mis estudios y lograr con éxito la
culminación de esta hermosa profesión.
Rosado José
vii
INDICE GENERAL
pp.
LISTA DE CUADROS ----------------------------------------------------------------------- xi
LISTAS DE GRAFICAS ------------------------------------------------------------------- xiii
RESUMEN ----------------------------------------------------------------------------------- xv
INTRODUCCION ----------------------------------------------------------------------------- 1
CAPITULOS
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema --------------------------------------------------------- 3
Objetivos de la Investigación -------------------------------------------------------- 7
Objetivo General
Objetivos Específicos
Justificación de la Investigación -----------------------------------------------------
7Alcance de la Investigación ----------------------------------------------------------
9
Limitaciones de la Investigación ---------------------------------------------------- 9
II MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación -------------------------------------------------- 10
Bases Teóricas ------------------------------------------------------------------------ 14
Impuesto ---------------------------------------------------------------------- 14
Diferencia de los Impuestos Directos e Indirectos --------------------- 15
Impuestos Directos ---------------------------------------------------------- 15
Impuestos Indirectos -------------------------------------------------------- 15
Impuesto al Valor Agregado ----------------------------------------------- 15
Cuota Tributaria ------------------------------------------------------------- 16
La Organización Tributaria ------------------------------------------------ 16
viii
Caracteres de la Organización Tributaria -------------------------------- 16
Elementos de la Organización Tributaria -------------------------------- 17
Sujeto Activo ------------------------------------------------------- 17
Sujeto Pasivo ------------------------------------------------------- 18
Hecho Imponible --------------------------------------------------- 18
Materia Imponible -------------------------------------------------- 18
La Base Imponible ------------------------------------------------- 18
Base Legal -------------------------------------------------------------------
19Fiscalización -----------------------------------------------------------------
19
Contribuyente Formal ------------------------------------------------------ 19
Contribuyente Ocasionales ------------------------------------------------ 20
Contribuyente Ordinarios -------------------------------------------------- 20
Comprobante de Retención ------------------------------------------------ 20
Contador Público ------------------------------------------------------------ 20
Perfil del Contador Público ------------------------------------------------ 21
Desempeño del Contador Público ---------------------------------------- 21
Ilícitos Tributarios ---------------------------------------------------------- 21
Evasión Fiscal --------------------------------------------------------------- 22
Sanciones --------------------------------------------------------------------- 22
Facturas ----------------------------------------------------------------------- 22
ix
III MARCO METODOLOGICO
Paradigma de la Investigación ----------------------------------------------------- 30
Diseño de la Investigación ---------------------------------------------------------- 31
Nivel de la Investigación ------------------------------------------------------------ 31
Población y Muestra
Población --------------------------------------------------------------------- 32
Muestra ----------------------------------------------------------------------- 33
Técnicas de Recolección de Datos ------------------------------------------------ 35
Instrumentos de Recolección de Datos ------------------------------------------- 35
Fases de la Investigación ------------------------------------------------------------ 36
Validez y Confiabilidad
Validez ----------------------------------------------------------------------- 36
Confiabilidad ---------------------------------------------------------------- 37
Técnicas de Análisis de los Resultados ------------------------------------------- 39
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones ------------------------------------------------------------------------- 61
Recomendaciones -------------------------------------------------------------------- 62
ANEXOS
Anexo A. Instrumento Aplicado --------------------------------------------------- 67
x
Anexo B. Constancia de validación ----------------------------------------------- 69
LISTA DE CUADROS
Cuadro Nº pp.
1. Operacionalizacion de variables ------------------------------------------------ 29
2. Representación de la Población ------------------------------------------------- 33
3. Representación de la Muestra --------------------------------------------------- 34
4. Criterios de decisión para la confiabilidad de un instrumento -------------- 38
5.Ítems 1. ¿Usted cumple con el pago del Impuesto al Valor Agregado?---- 42
6.Ítems 2. ¿Cree Importante el Pago del Impuesto al Valor Agregado?------
437.Ítems 3. ¿Implementa un sistema de control interno para determinar el
IVA, que le corresponde tributar? -----------------------------------------------------
--- 44
8.Ítems 4. ¿Existen normas y procedimientos para los diferentes Impuestos
Tributarios? --------------------------------------------------------------------------- 45
9.Ítems 5. ¿Se organizan las facturas periódicamente para mejorar o agilizar el
proceso de la declaración del Impuesto al Valor Agregado? ---------------- 46
10.Ítems 6. ¿Emite facturas al momento de realizar cada una de sus
ventas? --------------------------------------------------------------------------------- 47
11.Ítems 7. ¿Exige la empresa facturas al momento de realizar sus
compras? ------------------------------------------------------------------------------ 48
12.Ítems 8. ¿La persona que llenan las Facturas realiza el Procedimiento de
calcular correctamente el porcentaje IVA? --------------------------------------- 49
13.Ítems 9. ¿Considera usted, que cumple correctamente su rol cómo
profesional en el área? ---------------------------------------------------------------
5014:Ítems 10. ¿En la empresa se mantiene un control progresivo de los libros
xi
obligatorios de la empresa, (libro diario, libro mayor, libro de control de
inventario y libro de compra y venta)? -------------------------------------------- 51
15.Ítems 11. ¿La empresa declara siempre en el tiempo estipulado el Impuesto
al Valor Agregado? ------------------------------------------------------ 52
16.Ítems 12. ¿Guarda cada comprobante de retención después que realiza el
pago del Impuesto al Valor Agregado? ------------------------------------------- 53
17.Ítems 13. ¿Existe un correlativo de los comprobantes de retención del
Impuesto al Valor Agregado? ------------------------------------------------------ 54
18.Ítems 14. ¿Usted conoce que es un Ilícito Fiscal? -------------------------- 55
19.Ítems 15. ¿Tiene clarola responsabilidad del Contador Público si se ve
involucrado ante un ilícito tributario? --------------------------------------------- 56
20.Ítems 16. ¿Tiene claro en qué consiste la Evasión Fiscal? ----------------- 57
21.Ítems 17. ¿Considera importante la implementación de estrategias o medios
para evitar la Evasión Fiscal por parte de los contribuyentes? ------- 58
22.Ítems 18. ¿La empresa conoce cuales son las sanciones que se le aplican si
se ven involucrados en un ilícito fiscal? --------------------------------------- 59
23.Ítems 19. ¿Alguna vez la empresa ha sido sancionada o multada?------- 60
xii
LISTA DE GRÁFICOS
Grafico N° pp.
1.Usted cumple con el pago del Impuesto al Valor Agregado ---------------- 42
2.Cree Importante el Pago del Impuesto al Valor Agregado ------------------ 43
3.¿Implementa un sistema de control interno para determinar el
IVA, que le corresponde tributar? ------------------------------------------------- 44
4.¿Existen normas y procedimientos para los diferentes Impuestos
Tributarios? ---------------------------------------------------------------------------
455.¿Se organizan las facturas periódicamente para mejorar o agilizar el
proceso de la declaración del Impuesto al Valor Agregado? ----------------------
------- 466.¿Emite facturas al momento de realizar cada una de sus ventas -----
------- 477.¿Exige la empresa facturas al momento de realizar sus compras?----
------ 48 8.¿La persona que llenan las Facturas realiza el Procedimiento de
calcular correctamente el porcentaje IVA? -------------------------------------------
------ 499.¿Considera usted, que cumple correctamente su rol cómo
profesional en el área?-------------------------------------------------------------------
----------------- 5010.¿En la empresa se mantiene un control progresivo de los
libros obligatorios de la empresa, (libro diario, libro mayor, libro de control de
inventario y libro de compra y venta)? --------------------------------------------
5111.¿La empresa declara siempre en el tiempo estipulado el Impuesto al
Valor Agregado? -------------------------------------------------------------------------
--- 5212.¿Guarda cada comprobante de retención después que realiza el pago
del Impuesto al Valor Agregado? -----------------------------------------------------
- 5313.¿Existe un correlativo de los comprobantes de retención del Impuesto
xiii
al Valor Agregado? ---------------------------------------------------------------------
5414.¿Usted conoce que es un Ilícito Fiscal?---------------------------------------
5515.¿Tiene clarola responsabilidad del Contador Público si se ve involucrado
ante un ilícito tributario? ------------------------------------------------------------
5616.¿Tiene claro en qué consiste la Evasión Fiscal? -----------------------------
5717.¿Considera importante la implementación de estrategias o medios para
evitar la Evasión Fiscal por parte de los contribuyentes? ----------------------
5818.¿La empresa conoce cuales son las sanciones que se le aplican si se ven
involucrados en un ilícito fiscal? --------------------------------------------------
5919.¿Alguna vez la empresa ha sido sancionada o multada? ------------------
60
xiv
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA,
CIENCIA Y TECNOLOGÍA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS
LLANOS CENTRALES “RÓMULO GALLEGOS”
ÁREA DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
PROGRAMA: CONTADURIA PUBLICA
Resumen
La presente tesis fue motivada por la preocupación sobre desempeño del contador
público como responsable en las declaraciones del impuesto al valor agregado (IVA),
en su actuación profesional se empezó con un breve resumen de los principales
problemas que pudieron incidir en la investigación de este trabajo final de grado, que
demuestren la Irresponsabilidad, Incumpliendo de los compromisos por parte de los
Contadores Públicos en la empresa inversiones alana y en Venezuela en lo que
respecta las declaraciones del impuesto al valor agregado. Cabe destacar el
cumpliendo con el rigor de los pasos de investigación se determinó como problema
principal: “El Contador Público no declara en el lapso estipulado el impuesto que
debe tributar la empresa”, estableciendo así el punto de partida para establecer el
objetivo general de la misma. (Analizar el desempeño del Contador Público como
responsable en las declaraciones del impuesto al valor agregado (IVA), en la empresa
Inversiones Alana C.A. En Magdaleno estado Aragua). Se encontró distintos trabajos
de investigación en nuestra casa de estudios Universidad Rómulo Gallegos y en las
diferentes casas de estudios de Venezuela, que abordaron los mismos problemas con
matices distintos, lo que le da mayor valor al presente trabajo. Igualmente se
encontró sustento para nuestras bases teóricas y bases legales. El diseño a utilizar en
esta investigación será de campo y la estrategia o procedimiento para la técnicas de
recolección de datos seleccionada por los investigadores fue la encuesta por lo cual
en este caso los investigadores emplearon como instrumento de recolección de datos
xv
el cuestionario, realizada en la empresa inversiones alana de Magdaleno estado
Aragua. Los resultados de la encuesta realizada en la empresa muestran una
percepción sobre la responsabilidad de Contador Público se puede decir que en su
mayoría el Contador Público cumple con todo sus Responsabilidades en la entidad
financiera.
Palabras claves: IVA,
xvi
INTRODUCCIÓN
1
Considerando que la declaración de este impuesto es una de las fuentes de ingreso
que tiene la nación que la misma grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes entre otras más.
Esta investigación tiene como objetivo general "Diagnosticar el desempeño del
contador público como responsable en las declaraciones del impuesto al valor
agregado (IVA), en la empresa Inversiones Alana C.A. En Magdaleno Estado
Aragua.”, Esta investigación se estructura formalmente en cinco (5), capítulos los
cuales se detallan a continuación:
En el Capítulo I, se presenta el planteamiento y formulación del problema a
estudiar. Destacando su importancia y enfatizando la situación problemática. Luego
se definen el objetivo general y tres objetivos específicos, la justificación teórica y
metodológica así como también sus alcances y limitaciones.
En el Capítulo II, incluye la fundamentación teórica relacionada con la inflación
para la obtención de materia prima en el sector panadero y su fundamento jurídico
venezolano. En este mismo se presenta la definición de una serie de términos
manejados a lo largo del trabajo.
Dentro del Capítulo III se incluye, el marco metodológico donde se especifica el
tipo, modalidad y diseño de investigación, el universo y muestra utilizada, las
técnicas de recolección de datos, valides y confiabilidad del instrumento y el
procesamiento de la información.
En el Capítulo IV, se presentan los resultados y análisis, en el cual se encuentran
los resultados, productos de la aplicación del cuestionario y el análisis
correspondiente a cada una de las variables de la investigación.
Finalmente el Capítulo V, se presentan las conclusiones provenientes del análisis
e interpretación de los resultados practicados, así como también las recomendaciones
más pertinentes que tienen que ver con las alternativas de solución o problemas
planteados. Para concluir, se muestra las referencias que dieron lugar a consulta para
el desarrollo de la investigación, además de los anexos que se incluyen.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
3
Según la Ley Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1: Un impuesto al
valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable
en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios
y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición
de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley (p. 1).
4
Él mismo deberá mantener el control progresivo de los libros obligatorios de la
empresa (libro diario, libro mayor y libro de control de inventario), para garantizar
que esto ocurra, la vicepresidenta de Inversiones Alana, C.A realiza la labor de
recaudar las facturas tanto de ventas como de compras que se han generado durante el
mes posterior y que corresponda a la razón social de la empresa, para que el
Contador realice el llenado de información suministrada de las facturas de las
operaciones realizadas tanto de compras como de ventas traspasando la información
a sus respectivos libros y en el cual, le dará la cantidad indicada que debe ser
declarado al pago del impuesto del valor agregado, según lo determine el sistema
nacional integrado de administración aduanera y tributaria (SENIAT).
El Contador Público le indicara a la empresa Inversiones Alana, C.A, si la esta
queda exonerada de pago o si deberá cancelar una suma de dinero, ya que él es el
encargado de dictaminar el monto exacto que deberá tributar, analizando el monto
total de las ventas en comparación de las compras. Para identificar los problemas que
se presentan en la empresa Inversiones Alana, C.A, los investigadores procedieron a
indagar mediante la observación y análisis, a los encargados de la contabilidad de
dicha empresa, ya que dicha estrategia los conducirían a determinar cuál, o cuales son
los problemas existentes en la misma.
De esta manera, los investigadores determinaron una deficiencia en cuanto a las
declaraciones del impuesto al valor agregado (IVA), y no obstantes se ven en la
obligación de indagar más a profundidad sobre el tema objeto de estudio, proyectando
dicha investigación hacia la determinación de dicho tributo y declaración del mismo y
así poder conocer las posibles causas que están afectando a la empresa Inversiones
Alana, C.A a la hora de declarar dicho impuesto.
Cabe destacar, que según la encargada de la empresa Inversiones Alana, C.A,
indica que esporádicamente el Contador Público contratado por la misma, no realiza
la declaración del IVA en el tiempo estipulado para dicho proceso tributario,
predeterminado por el sistema nacional integrado de administración aduanera y
tributaria (SENIAT). Indicado esta problemática los investigadores deberán llegar al
5
fondo del problema e indagar si la empresa no entregue las facturas correspondientes
para la declaración o son otros los factores que incurren en la determinación y
declaración del IVA en dicha empresa.
Teniendo en cuenta que estas situaciones podrían traer como consecuencias, que la
empresa Inversiones Alana, C.A, sea declarada sin actividad económica durante ese
mes, pudiéndose comprobar lo contrario o se podría considerar que el monto
determinado en su declaración sea mayor o menor a lo que le corresponde tributar o
lo que fuese posible también, que el Contador Público simplemente se le olvidase
realizarle la declaración del impuesto al valor agregado (IVA), correspondiente a
dicho mes.
No obstante, cabe mencionar que estas situaciones le pueden ocasionar a la
empresa sanciones que implica, el cierre temporal de la misma, falta por
incumplimiento o atraso de este impuesto y por ende, la disminución de sus ingresos
generando un aumento del desempleo colectivo. Teniendo en cuenta la importancia
de conocer e identificar cuáles son los factores por las que el Contador Público no
esté realizando su trabajo de manera eficaz y eficiente los Investigadores detallan las
siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación actual de la empresa Inversiones Alana C.A. En Magdaleno
Estado Aragua, frente a las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado?
¿Cuáles son los lineamientos a seguir por el contador público al momento de
realizar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado?
¿Cuáles son las sanciones que se encuentran sujetos al Contador Público si incurre
la evasión fiscal del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Inversiones Alana
C.A. En Magdaleno Estado Aragua?
6
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar el Desempeño del Contador Público como responsable en las
declaraciones del impuesto al valor agregado (IVA), en la empresa Inversiones Alana
C.A. En Magdaleno Estado Aragua.
Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual frente a las declaraciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), en la empresa Inversiones Alana C.A. En Magdaleno Estado
Aragua.
Identificar los lineamientos a seguir por el Contador Público para llevar a cabo las
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la empresa Inversiones
Alana C.A. En Magdaleno Estado Aragua.
Señalar las sanciones tributarias con respecto al IVA, a las que se pueden ver
involucrados los Contadores Públicos.
Justificación de la Investigación
Por ser los impuestos una de las fuentes de ingresos más importantes que tienen
los estados en el mundo y que gracias a ellos, los gobiernos reciben dinero que
pueden utilizar para llevar a cabo proyectos sociales, de inversión y administración
del estado, entre muchos otros propósitos. La preocupación por parte del estado
Venezolano es debido a la evasión fiscal por incumplir con el pago del impuesto al
valor agregado (IVA), ya que se cuantifica un bajo nivel de recaudación interna y
sumado a la caída de la renta petrolera en los últimos años, ha obligado a los
diferentes gobiernos a incurrir en altos déficit cuyo mecanismo de financiamiento, en
muchos casos, ha sido la devaluación, el aumento de la deuda pública y la
disminución del gasto social e inversión del sector público.
7
Por ende, se procede a evaluar el rol del Contador Público como profesional por
ser uno de los más importante en una organización, debido a que aplica, interpreta y
maneja la contabilidad al realizar los estados financieros, con la finalidad de producir
informes para la gerencia y para terceros, los resultados obtenidos sirven de base
para la toma de decisiones del futuro de la empresa.
Además presta asesoría en cualquier área de su competencia (costo, finanzas,
impuestos, auditoria entre otros), el mismo también, cuenta con una estricta ética
profesional que se pueden evaluar en los diferentes puntos de vistas que son de suma
importancia ya que le proporcionan sustentos y soporte a dicha investigación, los
cuales corresponden:
Desde el punto de vista social: Considerándose que este impuesto es muy
importante para nuestra nación, ya que es una de la fuentes de ingresos principales
que el gobierno percibe, hecho sustentado en el Primer Objetivo Histórico del Plan de
la Patria, Segundo Plan Socialista de Desarrollo Económico y Social de la Nación
2013-2019, numerales (1.3.9.1y 1.3.10) El cual establece "mejorar y promover la
eficiencia de la gestión fiscal del sector Publico para generar mayor transparencia y
confiabilidad sobre el impacto económico y social de la política fiscal , adecuar y
fortalecer los mecanismos de control impositivo para mejorar la eficiencia en la
recaudación de los tributos nacionales y viabilizar futuros acuerdos comerciales."
Con respecto a su aporte teórico el mismo es de suma importancia para los
investigadores ya que con su apoyo conlleva a que se siga adelante con esta
investigación en virtud que los objetivos que se establecen en plan de la patria
sustentan los nuestros en la función que ejerce el Contador Público a la hora de
realizar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Desde el punto de vista conceptual: La función que ejerce el Contador Público
dentro de una organización es totalmente sistematizado, incluyendo el procesamiento
mensual de las facturas del mes inmediatamente anterior. Para la elaboración de los
libros tributarios (libro de compras, libros de ventas y resumen), con la finalidad de
proceder a realizar la declaración y pago del impuesto al valor agregado (IVA).
8
Desde el punto de vista metodológico: La investigación se desarrolla en tres
fases: Diagnosticar, Identificar y Describir las fases mediante las cuales se
determinaran los efectos de la administración tributaria sobre el ejercicio de los
contadores públicos como asesores fiscales. Es importante resaltar que esta
investigación se encuentra enmarcado dentro de la línea de Investigación Social Para
el Desarrollo Humanístico de las Ciencias Contables.
Alcance de la Investigación
El alcance de esta investigación se fundamenta en el término geográfico, ya que la
abarca principalmente a la empresa Inversiones Alana C.A. Ubicadas en Magdaleno,
Estado Aragua en términos tributarios correspondientes al Impuesto al Valor
Agregado, lo cual genera una información necesaria para que el presente trabajo de
investigación pueda ser tomado como ejemplo a otros trabajos que guarden relación
con el tema en base al IVA.
Limitaciones de la Investigación
En el abordaje de la investigación desarrollada los investigadores no se encontraron
con situaciones que hayan interferido con el normal desarrollo de la investigación,
debido a que se pudieron obtener los datos necesarios para el analizar la situación de
la empresa y la problemática existente en la misma, para darle origen a los objetivos
de la investigación objeto de estudio, concretando así la ausencia de limitaciones.
CAPITULO II
9
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Según Arias. (2012). Los antecedentes son los estudios previo: trabajos y
tesis de grado, trabajos de acenso, artículos e informes científicos
relacionados con el problema planteado, es decir, investigaciones
realizadas anteriormente y que guardan alguna relación con nuestro
proyecto, por lo que no deben confundirse con la historia del objeto de
estudio en cuestión. Los antecedentes reflejan los avances y
El estado actual del conocimiento en un área determinada y sirven de
modelo o ejemplo para futuras investigaciones (p.106).
10
estudios previos y que tengan relación con el tema a tratar en esta investigación, dado
que, tenga algo que aportar o estén relacionados con el tema objeto de estudio que
está siendo desarrollado por los investigadores. Los mismos se citan a continuación:
Arias y Vásquez (2013), Realizaron una investigación titulada: “Importancia de la
Auditoría Fiscal Como Herramienta para el Cumplimiento de la Obligaciones
Tributarias”. Este trabajo especial de grado tuvo como objetivo generar determinar
la importancia de la auditoría fiscal como herramientas para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la empresa Multinacional de Sabores, C.A, ubicada en el
Estado Aragua, para el periodo 2012, se indago en los trabajos realizados con
anterioridad y que guardan relación con el presente, además de conceptos y teorías
extraídos de libros de textos y material electrónico, así como fundamento legal sobre
el tema. Este estudio se encontró en una investigación de campo no experimental,
descriptivo, apoyada por una revisión bibliográfica, tomando en consideración una
población de diez (10), personas y un muestra censal, es decir, cien por ciento
(100%), de la población a quienes se les aplico una encuesta a través de un
cuestionario de trece (13), preguntas cerradas. Una vez realizados los análisis tanto
cuantitativos como cualitativos, las autoras llegaron a la conclusión que no se pone en
práctica en todo momento los registros, documentación y libros, lo que genera que el
control interno sea poco eficiente. Así mismo, la supervisión del auditor no es
realizada con la frecuencia necesaria y la totalidad del personal no desee la
capacitación profesional adecuada para realizar los procesos fiscales de forma
efectiva y eficiente; la personas encuestadas consideran que el informe de auditoría
no genera una visión de la situación actual de la empresa, aunque si opinan que es
importante la auditoría fiscal como una herramienta para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, evitando las sanciones o multas por atrasos, errores u
omisiones en los registros contables. Se recomendó mejorar las estrategias de control
interno, a fin de establecer las correcciones pertinentes, evitando retrasos en los
procesos.
11
El presente trabajo de grado guarda relación directa con la investigación bajo
estudio, ya que posee investigación que puede servir de apoyo y sustento en
conformidad al tema objeto de estudio, enfocada en el área de cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
12
los deberes formales del impuesto al valor agregado; examinar si el contribuyente
tiene los conocimientos básicos sobre los deberes formales, hasta detectar que causas
conllevan a que se incumplan con dichos deberes. El estudio realizado estuvo
enmarcado en un diseño de campo de tipo descriptivo-explicativo. Los investigadores
arrojan como resultado de la investigación realizada que el contador no está
ejerciendo una dirección efectiva y que esto puede perjudicar a los contribuyentes ya
que al no hacer el trabajo como es debido, dichos contribuyentes tienen problemas en
cuanto al cumplimiento de los deberes formales.
La relación que guarda este trabajo especial de grado, con este trabajo de
investigación son: es que se puede verificar si el contador ejerce su labor eficaz o
eficiente a la hora de llevar a cabo las declaraciones de IVA, y el impacto que la
misma causa a la empresa como contribuyente.
Por otra parte Rodríguez y Requena, (2015). Desarrollaron como investigación:
“La Auditoría Tributaria y su Incidencia en la Disminución de las Sanciones por
Incumplimiento de los Deberes Formales en la Empresa Multiser el Gabán,
Maracay Estado Aragua”. La presente investigación realizada en la Universidad
Rómulo Gallego para optar por el título de Licenciado en Contaduría Pública, tiene
como objetivo principal el estudio de la auditoria tributaria y su incidencia en la
disminución de las sanciones por incumplimiento de los deberes formales en la
empresa Multiser El Gabán, Maracay Estado Aragua. El cual se enmarco dentro de un
tipo de investigación de campo no experimental, de carácter descriptivo tomando en
consideración que no se manipularon las variables en el mismo. Se pudo determinar
que los registros contables y financieros se encuentran automatizados y que a su vez
los mismos no son revisados a diario por el contador público. Verificando que en la
empresa no se hacen una verdadera planificación fiscal, puesta que la misma no
cuenta con un profesional especialista en el área.
El presente trabajo de investigación guarda relación con el de los investigadores,
debido a que está orientado hacia el mismo norte que la investigación que están
realizando, la cual les ayudara a verificar si el Contador Público es incurre o no, en
13
algún ilícito, sanción o fraude al declarar el IVA en la empresa y les serviría para
consultar en los momentos que tenga alguna duda para así poder aclararla.
Bases Teóricas
Comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de
vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado
que servirán de base a la indagación por realizar. Según Arias. (2006), Define que:
“Las bases teóricas indican el desarrollo amplio de los conceptos y proposiciones que
conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para sustentar o explicar el
problema planteado” (p 107). Se podría decir, que las bases teóricas son aquellos
conceptos o definiciones que nos permitirán realizar una descripción amplia para
poder darle una explicación más detallada y desglosada en diversos términos, los
cuales, le proporcionaran al lector la información adecuada y global acerca del tema
objeto de estudio.
Impuesto
Según Villegas Héctor en su Libro curso de finanzas, derecho financiero y
tributario definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se halla
en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal- relativa al obligado". (Pg. 72)
Describe Giannini (Pg. 46), el impuesto no tiene más fundamento jurídico que lo
justifique que la sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad,
el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribución para poder cumplir
sus fines, lo cual le requiere realizar gastos. En resumidas cuentas el impuesto es una
obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio.
Diferencia de los Impuestos directos e indirectos.
Esta clasificación es quizá la más importante en nuestro país, conforme a la
delimitación de facultades impositivas entre nación y provincias que se examinará en
14
su oportunidad. Sin embargo, cabe decir que esta clasificación es imprecisa y que son
muy dispares los criterios que la doctrina ha utilizado para distinguir impuestos
directos e indirectos. Sostiene acertadamente Valdés Costa (p. 269), que bajo esta
terminología existen diferentes clasificaciones que utilizan distintos criterios, como el
económico de la traslación e incidencia; elementos de orden administrativo, como la
inscripción de los contribuyentes ante la administración; la situación estática o
dinámica de la riqueza gravada y la forma de manifestarse la capacidad contributiva.
Impuestos Directos
De acuerdo Villegas Héctor en su Libro curso de finanzas, derecho financiero y
tributario sostiene que impuestos directos son aquellos que se recaudan con arreglo a
listas o padrones.
Impuestos Indirectos
Cabe resaltar que los impuestos indirectos no se pueden incluir en listas. Esta
distinción se basa en que los impuestos directos gravan periódicamente situaciones
con cierta permanencia, mientras que los impuestos indirectos gravan actos o
situaciones accidentales, como los consumos. (Pg 76)
Cuota Tributaria
Es el impuesto al valor agregado, es la cantidad determinada de la diferencia entre
los débitos fiscales y los créditos fiscales, la cual el contribuyente está obligado a
15
pagar al fisco nacional. Es pues, la cuota la cantidad que debe cancelar el
contribuyente por el resultado de su actividad económica, cuando el mismo genera
más ventas que compras.
La Obligación Tributaria
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin
ella no puede existir actividad financiera.
16
una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto
del Estado.
Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relación tributaria
Estado- Particular no es una relación de Derecho, sino una relación entre un poder
superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan
que quienes la consideran como una relación de poder, es un error ideológico por
considerarlo contrario a la naturaleza del estado de derecho en que el Estado como
persona jurídica se coloca en el ámbito del derecho en virtud del principio de lega-
lidad o reserva legal, los intereses estatales no pueden hacer valerse sino a través del
cumplimiento de la ley
17
2. El Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda
propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo
es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Pérez de
Ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente
y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho
imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica
tributaria.
Base Imponible
Según el SENIAT, (2011). Describe que “es el elemento cuantitativo sobre el cual
se aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto. En las ventas de bienes
muebles, sea de contado o a crédito; es el precio facturado del bien en la ventas de
licores, y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del
18
tabaco, cuando se trata de contribuyente industriales, es el precio de la venta del
producto, excluido el monto de este impuesto”.
Base Legal
Fiscalización
Según Fernández (2007). Explica, que la fiscalización: “Es la función mediante la
cual se determina el cumplimiento de los contribuyentes con respecto al pago de sus
obligaciones tributarias, realizando las acciones necesarias para asegurar la
recaudación de impuesto” (p.52).
Contribuyentes Formales
Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, deberán cumplir con
los deberes formales establecidos por la administración Tributaria mediante
Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 de fecha 14/03/2003 publicada en gaceta Oficial
Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003, (SENIAT, 2011, p.49).
19
Contribuyentes Ocasionales
En el IVA también existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos
que realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el impuesto en las además
correspondientes por cada importación realizada. (SENIAT, 2011, p.49).
Contribuyentes Ordinarios
Son contribuyentes ordinarios del IVA, los importadores habituales de bienes y
servicios y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios demás
personas que como parte de su giro objetivo u ocupación, realicen las actividades,
negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende
como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores de
transformación de bienes. (SENIAT, 2011, p.49).
Comprobante de Retención
Es un documento o comprobante que por obligación de la ley deben emitir los
agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de impuesto practicada,
en el cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado ha abandonado en cuenta y la
cantidad retenida. Por ende, el comprobante de retención es el documento o requisito
que debe tener el contribuyente para poder realizar el pago del impuesto.
Contador Público
Según Meléndez, (2011). Señala que los Contadores son profesionales altamente
confiables quienes habilitan a las personas y organizaciones a moldar su futuro y una
percepción de las cosas con integridad, comunicar la idea total con objetividad,
traducir la información compleja en conocimiento decisivo, anticipar y crear
oportunidades, diseñar rutas que transformen la visión de nuestra realidad, (p 15).
Perfil profesional del Contador Publico
20
Según Romero (2009). Define, que el perfil profesional del Contador Público
“comprende los conocimientos, habilidades y actitudes que en general integran la
formación que deberán tener los estudiantes al concluir sus estudios de Licenciatura,
de acuerdo con los propósitos en un plan de estudios” (p.15).
Ilícito tributario
Se entiende, como toda conducta que por acción u omisión deriva en el
incumplimiento de las obligaciones o deberes tributarios. Es decir, es la forma
incorrecta de actuar, en donde se infringe la ley a conveniencia de terceros, en este
caso es para no pagar lo que le corresponde debido a sus obligaciones tributarias.
Evasión Fiscal
21
Se trata de una figura jurídica, que consiste en el incumplimiento del pago de un
impuesto de forma consciente y voluntaria, es una actividad ilícita, contemplada
como un delito o como una infracción en la mayoría de los ordenamientos.
En base a lo antes mencionado, se entiende que la evasión fiscal no es otra cosa que
el incumplimiento del pago de un tributo de manera voluntaria a la que recurren
algunas figuras jurídicas para no tener que cancelar el gravamen que le corresponde al
momento de realizar el pago del impuesto.
Sanciones
Son el conjunto de represalias que son utilizadas para castigar una falta que se
haya presentado en cierta situación, como parte del irrespeto a las normas o leyes
establecidas. Normalmente son aplicadas a personas que violan constantemente éstas
reglas establecidas previamente, sin embargo en circunstancias en las que existe un
elevado nivel de presión, se pueden tomar acciones rápidamente. De esta manera que,
se entiende que una sanción es una pena o castigo que se le hace a un individuo al
quedar en evidencia ante la ley.
Facturas
Documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha realizado
una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura recoge la identificación
de las partes, la clase y la entidad de mercancía vendida o servicio prestado, el
número y la fecha de emisión, precio unitario y el total, los gastos que por diversos
conceptos deban abandonarse al comprador y, en su caso, las cantidades
correspondientes a los impuestos que la operación pueda devengar.
Es decir, que la factura es lo que te acredita como contribuyente, ya que en ella se
registran tus datos personales o de la entidad jurídica que representas, pagando el
impuesto generado por cada compra que realiza.
Bases Legales
22
Constituyen un conjunto de documentos de naturaleza legal que sirven de
testimonio referencial y de soporte a la investigación, los cuales pueden ser: normas,
leyes, reglamentos, decretos, resoluciones, entre otros. De modo que, las bases legales
no son más que todas aquellas leyes que sustentan de forma legal el desarrollo de la
investigación, utilizando sus artículos como sustento e implemento fundamental que
serán utilizados para respaldar el tema objeto de estudio. La presente investigación se
sustenta legalmente en la:
Artículo 311. La gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y
equilibrio fiscal. Esta se equilibrará en el marco plurianual del
presupuesto, de manera que los ingresos ordinarios deben ser suficientes
para cubrir los gastos ordinarios. El Ejecutivo Nacional presentará a la
Asamblea Nacional, para su sanción legal, un marco plurianual para la
formulación presupuestaria que establezca los límites máximos de gasto y
endeudamiento que hayan de contemplarse en los presupuestos
nacionales. La ley establecerá las características de este marco, los
requisitos para su modificación y los términos de su cumplimiento. El
23
ingreso que se genere por la explotación de la riqueza del subsuelo y los
minerales, en general, propenderá a financiar la inversión real productiva,
la educación y la salud. Los principios y disposiciones establecidos para
la administración económica y financiera nacional, regularán la de los
Estados y Municipios en cuanto sean aplicables.
24
sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo será necesaria la
intervención de un contador público cuando los mismos documentos sean
requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o
crediticias, en el cumplimiento de su objeto social;
b) Para dictaminar sobre los balances de bancos, compañías de seguros y
almacenes generales de depósito, así como los de cualquier sociedad,
cuyos títulos valores se negocien en el mercado público de capital. Estos
deberán ser publicados;
c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos
bancarios, compañías de seguros, así como otras instituciones de créditos
deben publicar o presentar, de conformidad con las disposiciones legales.
Igualmente para dictaminar sobre dichos estados financieros;
d) Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre exhibición de
libros, juicios de rendición de cuentas o avalúo de intangibles
patrimoniales;
e) Para certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores
de sociedades comerciales o civiles, cuyo capital sea o exceda de Bs.
500.000,00;
f) Para certificar estados de cuentas y balances producidos por síndicos de
quiebra y concurso de acreedores, así como para revisar y autorizar
balances que se utilizarán en la transformación o fusión de sociedades
anónimas cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00;
g) Para certificar el informe del Comisario de las sociedades de capital,
exigido por el artículo 311 del Código de Comercio, cuando sea solicitado
por un número de accionistas que represente, por lo menos la quinta parte
del capital social. Cuando la sociedad sea de la naturaleza de la prevista
en los artículos 56, 62 y 70 de la Ley de Mercado de Capitales, la
certificación del informe del Comisario por un contador público será
obligatoria;
h) Para dictaminar sobre los estados financieros que deberán publicarse
como anexos a los prospectos de emisión de títulos valores destinados a
ofrecerse al público para su suscripción y que sean emitidos, conforme a
la Ley de Mercado de Capitales;
i) Para dictaminar sobre balances y estados de ganancias y pérdidas de
empresas y establecimientos públicos descentralizadas, así como de
fundaciones u otras instituciones de utilidad pública.
Por lo tanto, en este artículo destaca parte de los servicios del
Contador Público, en el cual será requerido al momento que la ley lo
requiera para así cumplir con su deber en su diferente campo laborar que
tendrá el mismo
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), Gaceta Oficial N° 38.263 de 1° de
septiembre de 2005
25
Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en Ley. De acuerdo con lo establecido anteriormente, los
investigadores han concluido que toda persona que habita en el territorio
nacional está obligada a pagar este Impuesto ya sean personas naturales o
jurídicas o cualquier ente público o privado.
26
a) El Contador Público deberá, ofrecer a quienes preste sus servicios el
concurso de sus conocimientos, actuando con la diligencia, confiabilidad
y estricto apego a la ética.
b) El Contador Público deberá, cuando las circunstancias se lo permitan,
prestar su apoyo a las instituciones del Estado para esclarecer asuntos de
interés nacional. c) El Contador Público deberá mantener en forma
permanente su colaboración para el fortalecimiento de los estudios
universitarios de contaduría.
d) El Contador Público que acepte realizar una actividad incompatible
con el ejercicio independiente de la profesión, deberá abstenerse en su
actividad como profesional independiente. e) El Contador Público se
abstendrá de hacer comentarios públicos o privados que lesionen la
reputación de otro Contador Público o el prestigio de la profesión en
general. Las objeciones sobre la conducta personal o la actuación
profesional de otro Contador Público, deberán formularse por los medios
indicados en la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública, su reglamento
y este Código de Ética.
f) El Contador Público deberá fomentar y estimular el conocimiento
mutuo y la amistad entre los colegas, para fortalecer el espíritu de la
confraternidad y promover la solidaridad gremial.
g) El Contador Público al ser admitido en un Colegio o Delegación,
deberá prestar juramento solemne de cumplir fielmente con La Ley de
Ejercicio de la Contaduría Pública, su Reglamento, este Código de Ética,
los Estatutos del Colegio y las demás disposiciones distadas por los
organismos competentes del gremio. El Acto de Juramentación será
celebrado en la Sede Institucional del gremio.
h) El Contador Público está obligado a denunciar ante el Tribunal
Disciplinario correspondiente, los casos que conozca de infracciones a la
Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, su Reglamento, este Código de
Ética, los Estatutos del Colegio y las demás disposiciones distadas por los
organismos competentes del gremio.
Por otra parte este artículo resalta todas las obligaciones que debe
tener dicho profesional el cual deberá ofrecer o prestar sus servicios y
conocimiento adquirido. Que este apegado a la ética como un profesional
que se desarrolla legalmente.
27
b) No indique en su opinión la omisión del cliente de revelar, cualquier
dato importante en los estados financieros y notas correspondientes del
cual tenga conocimiento.
c) Incurra en negligencia al emitir el informe correspondiente a su trabajo,
sin haber observado las normas y procedimientos de auditoría de
aceptación general, exigidos de acuerdo a las circunstancias para
respaldar su trabajo profesional sobre el asunto encomendado o emita su
opinión no calificada cuando las limitaciones al alcance de su trabajo sean
de tal naturaleza que le impidan expresar tal opinión.
d) Aconseje falsear los estados financieros de su cliente o de cualquier
otra dependencia donde preste sus servicios. Las opiniones, informes y
documentos que presente el Contador Público, deberán contener la
expresión de su juicio fundado, sin ocultar o desvirtuar los hechos de
manera que puedan inducir a error.
Dicho lo anterior se puede decir que cualquier Contador Público que incumpla todo
lo establecido por las diferentes leyes y no cumpla con ellas y la viole tendrá sus
consecuencias penales. De el mismo modo será responsables de sus actos y
considerado culpable de lo hecho.
28
Cuadro N° 1 Operacionalizacion de variables.
Objetivo General: Analizar el desempeño del Contador Público como responsable en las declaraciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), en la empresa Inversiones Alana C.A. En Magdaleno Estado Aragua.
Objetivos específicos Variables Dimensión Indicadores Ítems
Diagnosticar la situación actual Cuota Tributaria 1; 2
frente a las declaraciones del Obligación
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Situación actual en tributaria con Control Interno Tributario 3; 4
en la empresa Inversiones Alana cuanto al IVA. respecto al IVA.
C.A. En Magdaleno Estado Aragua. Facturas 5; 6; 7; 8
Registro del
Cumplimiento de Ilícitos 14;15
Describir las sanciones tributarias los deberes a los
con respecto al IVA, a las que se Sanciones tributarias que están Evasión fiscal 16:17
pueden ver involucrados los con respecto al IVA. sometido los
Contadores Públicos. Contadores para Sanciones 18;19
declarar el IVA.
Fuente: Datos de la Información suministrada por la Empresa Inversiones Alana C.A. Magdaleno Estado Aragua (2017).
29
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Paradigma de la Investigación
30
Diseño de la Investigación
Según Arias (2012), define que “el diseño de la investigación es la estrategia general
que adopta el investigador para responder al problema planteado. En atención al
diseño, la investigación se clasifica en: documental, de campo y experimental” (p.
27). Es decir, que los investigadores de acuerdo con lo que desean alcanzar como
objetivo de su investigación deberán optar por uno de estos tipos de investigación
para determinar así en que se sustenta.
El diseño a utilizar en esta investigación será de campo, puesto que al indagar sobre
hechos reales, es necesario llevar a cabo una estrategia que nos permita analizar la
situación directamente en el lugar donde acontecen, es decir, que la investigación se
centra en hacer el estudio donde el fenómeno se da de manera natural y de este modo
se busca conseguir la situación lo más real posible. Se puede incluir experimentos de
campo y la investigación empleando metodología cualitativa con carácter descriptivo
con apoyo documental. Según Arias (2012).
Nivel de la Investigación
El nivel de investigación se refiere al grado de profundidad con que se aborda un
objeto o fenómeno. Aquí se indicará si se trata de una investigación exploratoria,
descriptiva o explicativa. En cualquiera de los casos es recomendable justificar
el nivel adoptado.
31
Según Tamayo (2003).
El nivel de la investigación comprende la descripción, registro, análisis e
interpretación de la naturaleza actual, y la composición o procesos de los
fenómenos. El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre cómo
una persona, grupo o cosa se conduce o funciona en el presente. La
investigación descriptiva trabaja sobre realidades de hecho, y su característica
fundamental es la de presentamos una interpretación correcta (P. 46).
Población y Muestra
Población
Se define como la totalidad del fenómeno a estudiar donde las unidades de la
población poseen una característica común la cual se estudia y da origen a los datos
de la investigación.
Según Pestana (2012), “Es el conjunto de unidades de las que se desea obtener
información y sobre la que se van a generar conclusiones. La población puede ser
definida como el conjunto finito o infinito de elementos, personas o cosas pertinentes
a una investigación y que por lo general suele ser inaccesible” (p.105). Es decir que
según el texto citado la población es la cantidad total de personas, objetos o
herramientas presentes en un lugar determinado donde se llevara a cabo una
investigación. Según Arias (2012).
32
Es decir, que es el objeto de estudio, el cual poseerán características similares o
que posean una cosa en común para ser estudiado. En el caso específico de esta
investigación, la población objeto de estudio es la empresa Inversiones Alana C.A.
Ubicada en Magdaleno Estado Aragua, la cual cuenta con cuatro (04), trabajadores,
encargados o involucrados del manejo de las declaraciones tributarias de esta empresa
antes mencionada.
CUADRO Nº 2
REPRESENTACIÓN DE LA POBLACIÒN
POBLACION Cantidad Porcentaje
Contador Público Colegiado 1 25%
Asistente Contable 1 25%
Asistente Contable 1 25%
Secretario 1 25%
Total 4 100%
Fuente: Datos Suministrados por la Empresa (2017).
Muestra
Es el grupo de individuos que se toma de la población, para estudiar un fenómeno
estadístico. Según Pestana (2012), establece que “Es la escogencia de una parte
representativa de una población, cuyas características reproduce de la manera más
exacta posible” (p.106). Por lo tanto, la muestra está representada por un porcentaje
tomado del total de la población a investigar, a la cual, se le aplicaran estudios y
arrojaran resultados que determinaran y orientaran a favorecer la investigación.
Según Arias (2012), establece que "La muestra es un subconjunto representativo y
finito que se extrae de la población accesible". (p.8). Se entiende, que la muestra es
entonces, la representación de la población en un contenido más simple (pequeño),
con los que es posible trabajar y realizar le un estudio más exhaustivo.
Por ese motivo, los investigadores llegaron a la conclusión que la muestra tomada en
dicha empresa Inversiones Alana C.A. Ubicada en Magdaleno Estado Aragua, es de
33
cuatro (04), trabajadores, los mismos que integran el total de la población, ya que es
un número de individuos accesibles para poder realizar le estudios de investigación.
Muestra censal
Se considera censal pues se selecciona el cien por ciento (100%), de la población
al considerar un número manejable de sujetos. En tal sentido Arias (2012), establece
que “Si la población, por el número de unidades que la integran, resulta accesible en
su totalidad, no será necesario extraer una muestra.
En consecuencia, se podrá investigar y / u obtener datos de toda la población
objetivo, sin que se trate estrictamente de un censo” (p.83). Con el presente texto
citado podemos explicar que se habla de muestra censal, cuando se involucran todas y
cada una de las personas que representan la población, debido a que la totalidad de la
población es una cantidad mínima y puede ser evaluada con facilidad.
CUADRO Nº 3
REPRESENTACIÓN DE LA MUESTRA
MUESTRA Cantidad Porcentaje
Contador Público Colegiado 1 25%
Asistente Contable 1 25%
Asistente Contable 1 25%
Secretario 1 25%
Total 4 100%
Fuente: Datos suministrados por la empresa (2017).
34
Según Arias (2012), “Las técnicas, son los medios empleados para recolectar
información, entre las que destacan la observación, entrevistas y encuestas” (p
67). De esta manera se entiende que la técnica, es aquella que los investigadores
requerirán para la recolección de la información requerida.
La técnica seleccionada por los investigadores fue la encuesta ya que: La
encuesta es una técnica que pretende obtener información que suministra un
grupo o muestra de sujetos acerca de sí mismos, o en relación con un tema en
particular. Según Sabino (1999), La encuesta se trata por tanto de requerir
información a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los
problemas en estudio para luego, mediante un análisis de tipo cuantitativo, sacar
las conclusiones que se correspondan con los datos recogidos, de acuerdo a lo
mencionado la técnica a utilizar en esta investigación será la observación.
35
Primera fase: Recopilación documental: Los investigadores se dirigieron a la
empresa Inversiones Alana C.A. Procediendo a observar y delimitar el área a
investigar, para luego avanzar en la realización de la investigación.
Segunda fase: Recolección de información: En esta fase, los investigadores se
dedicaron a observar detalladamente el área objeto de estudio de la empresa, para así
poder determinar los problemas que están presentes en la empresa, y en la cual, los
trabajadores pudieron ayudar a los investigadores para poder determinar la
problemática de la misma, debido a que son ellos los que laboran a diario en el área.
Tercera fase: Presentación de los datos obtenidos: Los investigadores,
organizan y clasifican toda la información obtenida y formulan los resultados que
arrojan al haberse realizada la investigación.
Cuarta fase: Análisis e interpretación de la información: Una vez aplicado el
instrumento a los trabajadores, se recoge la información, dando resultados por medio
de cuadros estadísticos, gráficos circulares o histogramas, el análisis e interpretación
de los resultados.
Validez
La validez del instrumento garantiza que los resultados no estén viciado ni
adulterado, y que se pueda comprobar su exactitud a través de procedimiento
científico de manera que puedan compararse e interrelacionarse con la realidad
de la cual fueron extraído lo datos. Según Bernal (2000). "la validez tiene que
ver con lo que mide el cuestionario y cual bien lo hace, esto indica el grado con
que puede inferirse conclusiones a partir de los resultados obtenidos"(p. 218).
La validez no puede expresarse cuantitativamente es más bien una cuestión
de juicio, se estima de manera subjetiva o intersubjetiva empleando,
usualmente, el denominado Juicio de Expertos. Se recurre a ella para conocer la
36
probabilidad de error probable en la configuración del instrumento. Mediante el
juicio de expertos se pretende tener estimaciones razonablemente buenas, las
mejores conjeturas. Sin embargo, estas estimaciones pueden y deben ser
confirmadas o modificadas a lo largo del tiempo, la misma se vaya recopilando
información durante el funcionamiento del sistema. Los juicios de expertos se
pueden obtener por métodos grupales o por métodos de experto único”.
El proceso de validez del instrumento de recolección de datos de la presente
investigación se utilizó la técnica llamada de juicio de expertos, que consistió en
reunir a cinco (3), expertos. Quienes revisaron y evaluaron el instrumento; un experto
en Metodología, un especialista en Contaduría Publico y uno en Redacción y Estilo.
En la misma forma, quienes mediante un cuestionario y un instrumento de validación
manifestaron su comentario y opiniones con respecto al objetivo general, objetivos
específicos y variable de investigación, así como establecieron la pertinencia de cada
ítems con la variable, dimensiones e indicadores, redacción y ubicación de los ítems.
Confiabilidad
En relación a la confiabilidad Chávez (2007), la confiabilidad es definida con el
grado de concurrencia con la cual se realizan la medición de una variable, a lo cual
Hernández (2006), describe que la confiabilidad de un instrumento de medición se
determina mediante diversas técnicas, y se refieren al grado en la cual se aplica,
repetida al mismo sujeto produce iguales resultados consistente y coherente”. (p.
277).
Así mismo, los investigadores determinan que la presente investigación el
método para medir la confiabilidad del tema objeto de estudio será el del coeficiente
de Kuder-Richardson la cual está representada el cuestionario de preguntas cerradas
con opciones de respuestas dicotómicas (SI-NO), en los cuales se entenderá que los
resultados obtenidos serán sometidos a un tratamiento estadístico mediante la fórmula
expresada a continuación: KR20 = K
K-1 donde:
37
K =Número de Casos
P =Respuestas pares
q =Respuestas impares
S2 =Varianza.
Una vez obtenidos los resultados el mismo será comparado con los criterios de
decisión sugeridos por Palella y Martins (2003), lo que permitirá precisar el nivel de
confiabilidad que presenta el instrumento de recolección de datos diseñado.
CUADRO Nº 4
CRITERIOS DE DECISIÓN PARA LA CONFIABILIDAD
DE UN INSTRUMENTO
RANGO MAGNITUD
0,81 a 1,00 Muy Alta
0,61 a 0,80 Alta
0,41 a 0,60 Moderada
0,21 a 0,40 Baja
0,01 a 0,20 Muy Baja
Fuentes: datos de la investigación (2017).
38
Las técnicas de análisis de datos facilitan la interpretación de los datos obtenidos
para solucionar el problema en cuestión, en este mismo orden Arias, F. (2012),dice
“que no basta con recolectar los datos ni cuantificarlos adecuadamente. Una simple
colección de datos no constituye una investigación. Es necesario analizarlos,
compararlos y presentarlos de manera que realmente lleven a la confirmación o al
rechazo de las variables”. (p. 126). La información que se obtenga se procesara y
analizara utilizando la estadística como herramienta de análisis, así lo sostiene
Lassala (2012),afirmando que la estadística “es un instrumento que se orienta a la
recolección, organización y análisis de datos numéricos o de observaciones”. (p. 19),
la misma se hará de la siguiente manera:
1. Tabulación de los datos a través de cuadros estadísticos que contienen las
distintas frecuencias observadas en los resultados que se obtengan.
2. Aplicación de la frecuencia relativa porcentual para cuantificar los datos que
se obtengan, la cual puede calcularse con la fórmula recomendada por Hernández,
Fernández y Baptista (2008,p. 353):
nc
Porcentaje = (100)
Nt
CAPITULO IV
39
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
Para obtener estos resultados se contó con la ayuda de los cinco (04), trabajadores
que laboran en dicha empresa; En este sentido al momento de alcanzar los resultados
40
se deben tomar en consideración todas las informaciones analizadas. Todo ello,
encaminados hacia la elaboración de las conclusiones finales que reflejen el
comportamiento general de las variables de interés las cuales responden a la
investigación planteada.
Una vez recopilados y analizados los resultados, se procede agrupar los mismos,
por indicador a objeto de analizar de manera conjunta los ítems que los componen y
realizar la interpretación de los resultados. Las conclusiones finales que reflejan el
comportamiento general de las variables de interés las cuales responden a la
investigación planteada.
41
CUADRO Nº 5
Ítems 1. ¿Usted cumple con el pago del Impuesto al Valor Agregado?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 1 25%
NO 3 75%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
75%
100% 25%
0%
SI SI NO NO
CUADRO Nº 6
Ítems 2. ¿Cree Importante el Pago del Impuesto al Valor Agregado?
42
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50% 0%
0%
SI NO
SI NO
43
CUADRO Nº 7
Ítems 3. ¿Implementa un sistema de control interno para determinar el IVA, que
le corresponde tributar?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 0 0%
NO 4 100%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
0%
0%
SI NO
SI NO
Grafico N° 3. ¿Implementa un sistema de control interno para determinar el
IVA, que le corresponde tributar?
Según los resultados que presenta el grafico anterior el 100% de los encuestados
respondieron que NO, realizan ningún tipo de seguimiento y control de las
actividades que se realizan en el seno de la misma correspondiente al pago del
Impuesto al Valor Agregado, a pesar de que estos sistemas de control buscan que la
empresa tenga una mejor eficiencia para corrigen errores y asegurar el cumplimiento
de los objetivos una la empresa.
CUADRO Nº 8
44
Ítems 4. ¿Existen normas y procedimientos para los diferentes Impuestos
Tributarios?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 3 75%
NO 1 25%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
75%
100%
25%
50%
0%
SI SI NO NO
Indicador: Facturas
45
CUADRO Nº 9
Ítems 5. ¿Se organizan las facturas periódicamente para mejorar o agilizar el
proceso de la declaración del Impuesto al Valor Agregado?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 3 75%
NO 1 25%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
75%
80%
60%
25%
40%
20%
0%
SI NO
SI NO
CUADRO Nº 10
46
Ítems 6. ¿Emite facturas al momento de realizar cada una de sus ventas?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50%
0%
0%
SI NO
SI NO
CUADRO Nº 11
47
Ítems 7. ¿Exige la empresa facturas al momento de realizar sus compras?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50% 0%
0%
SI NO
SI NO
CUADRO Nº 12
48
Ítems 8.¿La persona que llenan las Facturas realiza el Procedimiento de calcular
correctamente el porcentaje IVA?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50%
0%
0%
SI NO
SI NO
49
Indicador: Desempeño del Contador Publico
CUADRO Nº 13
Ítems 9. ¿Considera usted, que cumple correctamente su rol cómo profesional en
el área?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50% 0%
0%
SI NO
SI NO
CUADRO Nº 14
50
Ítems 10. ¿En la empresa se mantiene un control progresivo de los libros
obligatorios de la empresa, (libro diario, libro mayor, libro de control de
inventario y libro de compra y venta)?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
0%
50%
0%
SI SI NO NO
CUADRO Nº 15
51
Ítems 11.¿La empresa declara siempre en el tiempo estipulado el Impuesto al
Valor Agregado?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 2 50%
NO 2 50%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
50% 50%
60%
40%
20%
0%
SI SI NO NO
52
CUADRO Nº 16
Ítems 12. ¿Guarda cada comprobante de retención después que realiza el pago
del Impuesto al Valor Agregado?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50%
0%
0%
SI NO
SI NO
CUADRO Nº 17
53
Ítems 13. ¿Existe un correlativo de los comprobantes de retención del Impuesto
al Valor Agregado?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 2 50%
NO 2 50%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
50% 50%
50%
0%
SI NO
SI NO
54
Indicador: Ilícitos Tributario
CUADRO Nº 18
Ítems 14. ¿Usted conoce que es un Ilícito Fiscal?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 2 50%
NO 2 50%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
50% 50%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
SI SI NO NO
CUADRO Nº 19
55
Ítems 15. ¿Tiene clarola responsabilidad del Contador Público si se ve
involucrado ante un ilícito tributario?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 2 50%
NO 2 50%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
50% 50%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
SI SI NO NO
56
CUADRO Nº 20
Ítems 16.¿Tiene claro en qué consiste la Evasión Fiscal?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 3 75%
NO 1 25%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
75%
100% 25%
0%
SI NO
SI NO
CUADRO Nº 21
57
Ítems 17. ¿Considera importante la implementación de estrategias o medios
para evitar la Evasión Fiscal por parte de los contribuyentes?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 4 100%
NO 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50%
0%
0%
SI NO
SI NO
58
CUADRO Nº 22
Ítems 18. ¿La empresa conoce cuales son las sanciones que se le aplican si se ven
involucrados en un ilícito fiscal?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 3 75%
NO 1 25%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
75%
80%
60%
25%
40%
20%
0%
SI NO
SI NO
Grafico N° 18. ¿La empresa conoce cuales son las sanciones que se le aplican si
se ven involucrados en un ilícito fiscal?
Según los resultados que presenta en el grafico anterior, el 25% Secretario,
respondió que NO tiene noción de si la empresa conoce o no cuales son las sanciones
que se le aplican si la misma se ve involucrada en un ilícito de materia fiscal,
aduanera y tributaria.Con respecto al75% Contador Público y Asistentes contables,
respondieron que SI, se les ha informado a la empresa cuales son los ilícito fiscales
para que esta tenga noción de las sanciones a las que esta estaría expuesta si se ve
expuesta ante una situación fiscal ya que esta es una forma incorrecta de actuar, en
donde se infringe la ley a conveniencia de terceros, en este caso sería, el no pagar lo
que le corresponde debido a sus obligaciones tributarias.
CUADRO Nº 23
59
Ítems 19. ¿Alguna vez la empresa ha sido sancionada o multada?
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJES
SI 0 0%
NO 4 100%
Total 4 100%
Fuente: Datos de la investigación (2017).
100%
100%
50%
0%
0%
SI NO
SI NO
CAPITULO V
60
Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
Luego de efectuar el análisis e interpretación de los resultados, se presenta a
continuación las conclusiones derivadas de la investigación en atención a los tres (3),
objetivos específicos propuestos comenzando por Diagnosticar la situación actual
frente a las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Conforme a lo antes mencionado, el estudio realizado por los investigadores arrojo
como evidencia atreves de la encuesta realizada que en la empresa Inversiones Alana,
C.A, no implementan un sistema de control interno al momento de realizar la
determinación del impuesto al valor agregado para llevar a cabo su respectiva
declaración ya que estos solo organizan progresivamente las facturas para el llenado
de los libros de compra y venta.
Seguidamente, de Identificar los lineamientos a seguir por el Contador Público
para llevar a cabo las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la
empresa inversiones alana C.A. Concluyendo así con Señalar las sanciones tributarias
con respecto al IVA, a las que se pueden ver involucrados los Contadores Públicos.
Emite facturas al momento de realizar cada una de sus ventasen un cien por ciento
(100%), lo que es esencial para efectos tributarios esto se lleva a cabo cada vez que
los cliente realizan sus compra para así poder sustentar y dar fe de que este ha
adquirido un bien inmueble de dicha empresa considerándose que las facturas tiene
por finalidad acreditar la transferencia de viene, de igual manera, la entidad también
exige sus facturas al momento de realizar cada una de sus compras.
El (50%), afirma que el Contador Público declara siempre en el tiempo
estipulado el Impuesto al Valor Agregado en la empresa por esta razón se puede ver
reflejado el desempeño del contador público en el área.
Se aprecia que el 100% afirma la importancia del pago del Impuesto al Valor
Agregado, este resultado es de suma relevancia para los investigadores, cabe
61
destacar para la nación el pago de este impuesto es de mucho beneficio
considerando que es un aporte más para solventar los gastos públicos primarios del
país como lo son: salud, vialidad, seguridad, educación entre otros.
Recomendaciones
Luego de efectuar el análisis del desempeño del Contador Público como
responsable en las Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, se hace necesario
presentar un conjunto de recomendaciones o sugerencias en base a la investigación
realizada, las cuales se orientan hacia varios enfoque distintos que se vinculan entre
sí. Desde el punto de vista del contador público: quien debe estar en la obligación de
ejercer su profesión con la mayor preparación y calidad, sostener un criterio libre e
imparcial, y rechazar cualquier actividad que vaya en detrimento del código de ética,
y las leyes. Debe actualizarse constantemente, lo que le permite tener un dominio en
el área y un eficaz asesoramiento a sus clientes; debe esforzarse por incrementar cada
día más sus conocimientos, y no quedarse sólo con un título universitario, sino
especializarse en áreas específicas como la tributaria. Para que pueda realizar
efectivamente su labor como como responsable de las declaraciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), de cualquier entidad empresarial.
Por otra parte se le exhorta al Contador Público que realice las declaraciones del
Impuesto al Valor agregado en el lapso que estipula la ley, de esa manera evita
sanciones y problemas con el SENIAT ya que La obligación tributaria derivada de
cada una de las operaciones gravadas según la ley. La entidad y su empleados tiene
que tener el conocimiento e lo que se refiere a un ilícito fiscal ya que al respecto por
los resultados obtenidos en la encuentra realizada se pudo percibir en su mayoría no
tiene bien claro lo que es un ilícito fiscal.
Desde el punto de vista del contribuyente: Cabe destacar que debe cumplir con
todos los deberes formales establecidos en la ley, para evitar situaciones que
pudieran ocasionar sanciones. Debe conocer la norma para dar cumplimiento a los
deberes y obligaciones contenidas en ella. Debe estar en continuo contacto con el
62
contador, preocuparse por realzar consultas jurídicas tributarias cuando lo estime
conveniente o cuando tenga duda ante una situación.
Desde el punto de vista de las Universidades, se les sugiere adaptar sus programas
de estudios, a reforzar los conocimientos tributarios, fomentar más la ética y los
valores morales. Los estudiantes deben estar en condición de identificar los
problemas de manera sistematizadas, generar sus propios modelos para resolver esos
problemas y actuar en consecuencia. Los ejemplos dados en las aulas de clases deben
ser acordes a la situación real que deberá enfrentar el futuro profesional, en el campo
laboral. Por lo tanto, sería recomendable que a través de seminarios, los estudiantes
de los últimos años ofrezcan sus servicios de asistencia y asesoría a los
contribuyentes como un aporte a la comunidad y sobre todo a aquellos pequeños y
medianos comerciantes que no se encuentran en posibilidad de pagar los honorarios
profesionales de un especialista tributario.
Desde el punto de vista de los colegios profesionales: deben impartir
constantemente cursos, talleres y charlas en relación a los constantes cambios en
materia tributaria. Específicamente en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), De igual
forma seria recomendable que el colegio elaborara mensualmente o cuando estime
conveniente una publicación con los temas y tópicos de actualidad en el Campo
Profesional.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
63
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editorial episteme.
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Auditoría Fiscal Como Herramienta para el Cumplimiento de la
Obligaciones Tributarias”.
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Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano Gaceta Oficial Nº
30.617 (6 de Febrero del 1975).
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Noviembre del 2014.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial
Extraordinaria Nº 5.908.
64
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Asesor de los Contribuyentes en el pago de Tributos”
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Tributaria y su Incidencia en la Disminución de las Sanciones por
Incumplimiento de los Deberes Formales en la Empresa Multiser el Gabán,
Maracay Estado Aragua”.
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https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/.../libro.pdf
11 jul. 2014
Bernal 2000 Validez
https://es.slideshare.net/Aida829/validez-y-confiabilidad-32382518
16 mar. 2014
66
ANEXOS
67
ANEXO A.INSTRUMENTO APLICADO
CUESTIONARIO
Alternativas
Ítems Preguntas
Si No
Variable: La situación actual de la Empresa
Indicador: Cuota Tributaria
68
de calcular correctamente el porcentaje IVA.
Variable: Los lineamientos a seguir por el Contador.
Indicador: Desempeño del Contador Publico
¿Considera usted, que cumple correctamente su rol cómo
9
profesional en el área?
¿En la empresa se mantiene un control progresivo de los
10 libros obligatorios de la empresa, (libro diario, libro mayor,
libro de control de inventario y libro de compra y venta)?
¿La empresa declara siempre en el tiempo estipulado el
11
Impuesto al Valor Agregado?
Indicador: Comprobante de Retención
¿Guarda cada comprobante de retención después que realiza
12
el pago del Impuesto al Valor Agregado?
¿Existe un correlativo de los comprobantes de retención del
13
Impuesto al Valor Agregado?
Variable: Responsabilidad y Sanciones tributarias
Indicador: Ilícitos Tributario
14 ¿Usted conoce que es un Ilícito Fiscal?
¿Tiene clarola responsabilidad del Contador Publico si se ve
15
involucrado ante un ilicito tributario?
Indicador: Evasión fiscal
16 ¿Tiene claro en qué consiste la Evasión Fiscal?
¿Considera importante la implementacion de estrategias o
17 medios para evitar la Evasion Fiscal por parte de los
contribuyentes?
Indicador: Sanciones Tributarias
¿La empresa conoce cuales son las sanciones que se le
18
aplican si se ven involucrados en un ilícito fiscal?
69
19 ¿Alguna vez la empresa ha sido sancionada o multada?
70
71
72
73
74