15.12.01 - Cierre Contable Con Aplicacion NIIF PDF

COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2015
CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE

LAS NIIF
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 1
COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2015
CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE

LAS NIIF
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 2
NIC´S – NIIF´S y PCGA
RAZONAMIENTO
CONTABLE
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
3
RESOLUCIÓN CNC N° 059 -2015-EF/30
(11/08/2015)
Oficializa la versión 2015 de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC), cuyo contenido se
detalla en el Anexo que es parte integrante de la Resolución
Las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas

con anterioridad mantendrán su contenido y vigencia en tanto los
mismos no sean modificados o sustituidos.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 4

PCGE 2011 Y PROBLEMÁTICA DE LAS
NIC´s y NIFF´s
El PCGE 2011 está estructurado privilegiando a
aplicación obligatoria de las NIC
NIC´´s - NIIF
NIIF´´s y sus
interpretaciones..
interpretaciones
La auditoría externa obligatoria (Ley N° 29720))
29720
comprobará su aplicación plena
plena..
¿ QUÉ PROBLEMÁTICA
TENEMOS CON ESTA
OBLIGACIÓN?
¿ REQUIERE AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES ?
5
RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
1.- Presentación de Estados Financieros. ¿Aplica? ¿Cumple?
2.- Inventarios.
NIC´s
Marco Conceptual de Preparación y Presentación de EEFF
7.- Estado de flujos de efectivo.
1.8.-
Presentación de Estados Financieros
Políticas contables, cambios en (Res.
las058-2015-EF/30)
estimaciones contables y errores.
2. Inventarios
10.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
7. Estado de Flujos de Efectivo
8.11.- Contratos
Políticas de construcción.
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
12.- Impuesto a las ganancias.
10. Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se informa
16.- Propiedad, planta y equipo.
11. Contratos
17.- de Construcción
Arrendamientos.
12. Impuesto a las Ganancias
18.- Ingresos de actividades ordinarias.
16. Propiedades, Planta y Equipo
19.-
17. Beneficio a los empleados.
Arrendamientos
18. Ingresos de Actividades Ordinarias
19. Beneficio a los Empleados
6
NIIF´S
¿Aplica? ¿Cumple?
NIC´s
20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21. Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera
23. Costos por Préstamos
24. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
26. Contabilización e Información Financiera sobre Planes de

Beneficio por Retiro
27. Estados Financieros Separados
28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
29. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
7
NIIF´S
31.- Participaciones en negocios conjuntos. ¿Aplica? ¿Cumple?
NIC´s
32.- Instrumentos Financieros: presentación.
32. Instrumentos Financieros: presentación
33.- Ganancias por acción.
33. Ganancias por Acción
34.- Informe Financiero Intermedio.
34. Información Financiera Intermedia (Res. 058-2015-EF/30)
36.- Deterioro del valor de los activos.
36. Deterioro del Valor de los Activos
37.- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
38.- Activos Intangibles.
38. Activos Intangibles
39.-
39. Instrumentos
Instrumentos Financieros:
Financieros: reconocimiento
Reconocimiento y Medición y medición.
40.- Propiedades de inversión.
40. Propiedades de Inversión
41.- Agricultura.
41. Agricultura
8
NIIF´S
7.- IntroducciónINTERPRETACIONES
al EURO. SIC ¿Aplica? ¿Cumple?
10.- Ayudas gubernamentales –Sin relación especifica con las

actividades
7. Introducción al EURO de operaciones.
12.- Consolidación – Entidades de cometido especifico.

10. Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con
13.- Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones no
Actividades de Operación
monetarias de los participantes.
15.-
15. Arrendamientos
Arrendamientos operativos
Operativos – incentivos.
- Incentivos
21.- Impuesto a las ganancias – Recuperación de activos no
25. Impuesto a las Gananciasrevaluados.
depreciables – Cambios en la Situación Fiscal de la
Entidad o de sus Accionistas
25.- Impuesto a las Ganancias – cambios en la situación fiscal de una
entidadde
27. Evaluación o de sus accionistas.
la Esencia de las Transacciones que Adoptan la
Forma Legal de un Arrendamiento.
9
NIIF´S
27.- Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma
¿Aplica? ¿Cumple?
INTERPRETACIONES
legal de un arrendamiento. SIC
29.- Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar.
31.- Ingresos – permuta de servicios de publicidad.
29. Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
32.- Activos Intangibles – costo de sitios web.
31. Ingresos – Permuta de Servicios de Publicidad
32. Activos Intangibles – Costo de Sitios Web
10
NIIF´S
1.- Adopción
NORMAS por primera vez
INTERNACIONALES de las Normas Internacionales
DE INFORMACIÓN ¿Aplica? de
¿Cumple?
información financiera.
FINANCIERA – NIIF
2.- Pagos
1. Adopción porbasados endeacciones.
Primera Vez las Normas Internacionales de
Información Financiera
3.- Combinaciones de negocios.
2. Pagos Basados en Acciones
4.- Contratos de seguro.
3. Combinaciones
5.- Activos Node Corrientes
Negocios mantenidos para la venta y operaciones
4. Contratos de Seguro
discontinuadas.
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
6.- Exploración y evaluación de recursos minerales.
Discontinuadas
7.- Instrumentos financieros: información a revelar.
6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
8.- Segmentos de operación.
7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar (Res. 058-2015-
EF/30)
8. Segmentos de Operación
9. Instrumentos Financieros.
11
NIIF´S
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN ¿Aplica? ¿Cumple?

FINANCIERA – NIIF
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Res. 058-2015-EF/30)
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras

Entidades (Res. 058-2015-EF/30)
NIIF 13 Medición del Valor Razonable – vigente desde 2013.
NIIF 14 Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas – Vigente

desde 2014 – Res. CNC N° 054-2014-EF/30
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

Contratos con Clientes (Vigente desde 01/01/2017).
Sustituye NIC 18 y NIC 11.
12
NIIF´S
1.- Cambios en pasivos existentes por
INTERPRETACIONES retiro del servicio, restauración y
CINIIF
similares. ¿Aplica? ¿Cumple?
1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
2.- Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
Restauración y Similares.
similares.
2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
4.- Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
Similares.
5.- Derechos por la participación en fondos para el retiro del

4. Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.
5. Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio,
la6.- Obligaciones
Restauración surgidas de
y la Rehabilitación la participación en mercados
Medioambiental. específicos –
6.residuos desurgidas
Obligaciones aparatos eléctricos
de la y electrónicos.
Participación en Mercados Específicos –
Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos.
7. Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
12. Acuerdos de Concesión de Servicios
13
NIIF´S
7.- Aplicación INTEPRETACIONES
del procedimiento
CINIIF de reexpresión según la NIC 29
¿Aplica?
información financiera en economías hiperinflacionarias. ¿Cumple?
13. Programas de Fidelización de Clientes
8.- Alcance de la NIIF 2.
14. NIC 19 – El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación
9.- Nueva
de Mantener evaluación
un Nivel Mínimo dede derivadosy su
Financiación implícitos.
Interacción
10.- Información
15. Acuerdos financiera
para la Construcción intermedia y deterioro del valor.
de Inmuebles
11.- NIIF de
16. Coberturas 2 –una
Transacciones
Inversión Neta con
de unacciones
Negocio enpropias y del grupo.
el Extranjero
17. Distribuciones
12.- Acuerdos a losde
Propietarios
concesión dede
Activos Distintos al Efectivo
servicios.
18. Transferencias de Activos procedentes de Clientes.
19. Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
20. Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo

Abierto
21 Gravámenes
14
ESTADOS FINANCIEROS
Artículo 223º de la LGS: “Los EEFF se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”
¿ CNC – SMV - PROFESIÓN?
(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales de
Contabilidad de acuerdo a la Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01).
(*) Base Legal: Art. 190° de la LGS (también comprende el

CONTROL INTERNO)
OBLIGACIÓN DE EEFF
AUDITADOS 2015 1/3
La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modificó la Ley del Mercado de

Valores - Decreto Legislativo 861.
El artículo 5°obliga a que las empresas distintas a las supervisadas
por la SMV (ex CONASEV) con ingresos o activos totales iguales o
mayores a 3,000 UIT, tienen obligación de presentar a la SMV
“Estados Financieros auditados” por sociedades de auditoría
externa.
Dichos estados deben ser preparados de acuerdo a Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Además, señala como obligación que “los estados financieros
presentados son de acceso al público…”
El incumplimiento está sancionado con no menos de 1 UIT ni
mas de 25 UIT (S/. 3,850 a S/. 96,250), según criterios de
razonabilidad y proporcionalidad.
OBLIGACIÓN DE EEFF
AUDITADOS 2013… 2/3
La Resolución N° 028-2014-SMV/01 (17/12/2014) modificó la Res. Nº
011-2012-SMV/01, normando la implementación gradual de la
presentación de EEFF auditados de esta manera:
Por los EE.FF. auditados del ejercicio 2014 la presentación fue en este
año 2015, estando obligadas las sociedades y entidades que al cierre de
dicho ejercicio hayan tenido ventas o activos iguales o mayores a
10
10,,000 UIT, es decir, S/.
S/. 38
38´´000,
000,000.
000
Para este ejercicio 2015 están obligadas las sociedades

y entidades que al cierre de dicho ejercicio tengan
ventas o activos iguales o mayores a 5,000 UIT, es
decir, S/
S/.. 19´
19´250
250,,000
000.
Para el ejercicio 2016 y en adelante lo estarán las sociedades y entidades
que al cierre del ejercicio tengan ventas o activos iguales o mayores a
3,000 UIT, es decir, hoy S/. 11`
11`550,
550,000,
000 alcanzando así el objetivo de la
Ley N°29720. 17
PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS AL 31-12-14 DE
ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV (*)
Res. Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados
N°014-2015-SMV/11, publicada el 28-01-15 (El Peruano). 3/3
Monto de Ingresos Anuales o

Fecha de Presentación Fecha Límite
Activos Totales
Mayores o iguales a S/. 38.5 MM
y menores o iguales a S/. 56 MM Desde el 01 al 05 de julio de 2015 (1) 05-06-15
Mayores a S/. 56 MM y menores

o iguales a S/. 100 MM Desde el 08 al 12 de junio de 2015 12-06-15
Mayores a S/. 100 MM y

menores o iguales a S/. 226 MM Desde el 15 al 19 de junio de 2015 19-06-15
Mayores a S/. 226 MM Desde el 22 al 30 de junio de

30-06-15
2015
(1) El plazo (Art. 5°, Ley N° 29720) también es aplicable a entidades subsidiarias de
empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la
SMV con ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.55 millones.
18
EEFF AUDITADOS 2015
¿ SMV, CNC O SUNAT ?
El PCGE se basa en las NIIF indicando que si hubiera discrepancia
entre ambos se preferirá a las NIIF, ¿Prevalece la SMV o el CNC al
aplicar las NIIF?.
En lo tributario, el Art. 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (p.
30.12.2006) y modificatorias, establece que “Los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios deberán: (…) b) Contener el Registro
de las operaciones: (…) (iii) Utilizando el Plan Contable General vigente
en el país (…)”.
Asimismo, el Código Tributario sanciona cuando los libros y registros
contables no son llevados de acuerdo a, entre otros, Resolución de
SUNAT., con el 0.3% de los ingresos netos, con topes no mayor a 12
UIT (S/. 46,200 en el 2015) ni menor del 10% de la UIT (S/. 385)
¿Entonces?
NORMAS APLICABLES A LIBROS
Resolución 234-2006/SUNAT.
Las cuentas contables en el PCG deberán estar
desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de
las normas tributarias deba realizarse una
desagregación mayor.
¿INVASIÓN DE FUEROS?

CÓDIGO TRIBUTARIO, NUMERAL 4 DEL ART. 87°:
“Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización,

y determinación que realice la Administración y en especial deberán: (…)
4. Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados
de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributación conforme con lo
establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional; salvo…” (contabilidad en dólares)

INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE

“Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos”
0.6% de los
Sanción:
Ingresos Netos
¿Cuánto?
Base Legal: Numeral 1, Artículo 175 del Código Tributario.

NORMAS APLICABLES A
LIBROS
Límites a la sanción por no llevar libros y registros
contables:
No mayor de: Ni menor de:
25 UIT 10% UIT

S/. 96,250 S/. 385
(2015) (2015)
Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del CT

POR EJEMPLO, REGISTROS DE COSTOS E
INVENTARIOS PERMANENTES… ¿Quiénes?
23
NORMAS APLICABLES A
LIBROS
INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON R.S. 234-2006/SUNAT
«Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.»
0.3% de los
Sanción: ¿Cuánto?
Ingresos Netos
Base Legal: Numeral 2, Artículo 175 del CT.

NORMAS APLICABLES A
LIBROS
Límites de la sanción por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT
y/o el PCGE
No mayor de: Ni menor de:
12 UIT 10% UIT

S/. 46,200 S/. 385
(2015) (2015)
Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del CT

(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES,
LIBRO MATRÍCULA DE ACCIONES ¿Qué?
(**) 0.6% DE IN POR NO LEGALIZAR EL REG. DE
COMPRAS… YCPC PÉRDIDA CDTO.
ALBERTO NUÉ FISCAL (D.L. 1116)
BRACAMONTE
25
MARCO CONCEPTUAL Y
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

REEMBOLSOS NO SON INGRESOS -
MCPPEEFF
RTF 02687-
02687-8-2013
Los reembolsos no originan ningún beneficio económico por lo que
no pueden considerarse como ingresos.
De acuerdo con el párrafo 70 del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros, que define
los elementos de ingresos y de gastos, se señala que los reembolsos
que recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prestó
sumas de dinero mediante la cancelación de diversos gastos, tales
como, luz, agua, teléfono, seguros, alquiler, administrativos,
vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no
constituyen ningún beneficio económico para ella, sino solo el
reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la
infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del Código
Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores". 27
ITAN – BASE IMPONIBLE
1/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
La Ley del ITAN establece como base imponible, el monto total del
“activo neto según el balance general”, expresión no definida en
norma tributaria alguna. Entonces, es un concepto que debe estimarse
conforme con las normas y principios contables aplicables en el Perú ya
que, de acuerdo con la Norma IX del TUO del Código Tributario:
“En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principio Generales del Derecho”.
28
2/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
Recurre al literal a) del párrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de Estados Financieros vigente en el Perú según el cual un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados
del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos.
También recurre al párrafo 37 del citado Marco Conceptual:

“…los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
circunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de
información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de
prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión
de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los
activos o los ingresos no se sobrevaloren, y las obligaciones o los gastos no se
infravaloren”.
29
3/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
Asimismo, tiene en cuenta el párrafo 32 de la NIC 1 Preparación
de Estados Financieros, de acuerdo al cual no se compensarán
activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o
Interpretación.
Sin embargo, como el artículo 4° de la Ley del ITAN dispone la

deducción de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de
acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta, para las cuentas
del activo fijo y del activo intangible se deberá sustituir la calculada
de acuerdo a las normas contables para establecer el “valor neto” y
calcular la base imponible del ITAN teniendo en cuenta esta norma.
30
4/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
De acuerdo a lo anterior, la base imponible del ITAN equivale al
valor de los activos netos consignados en el balance general:
(i) más el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos
calculados de acuerdo con las normas y principios contables y,
(ii) menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculados
según la legislación del Impuesto a la Renta.
Establece que para determinar la base imponible del ITAN no

deberá adicionarse al monto de los activos netos consignados en el
balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que
no son admitidas por el Impuesto a la Renta. ¿Cuáles?
31
5/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
Lo anterior es porque el ITAN es un tributo de carácter patrimonial
que grava una capacidad contributiva distinta e independiente del
Impuesto a la Renta (IR), tal como lo ha establecido la Sentencia del
Tribunal Constitucional del 5.3.2007, Expediente Nº 03797-2006-PA/TC.
Entonces, en el caso de las provisiones por deudas incobrables,

cuya deducción se encuentra permitida por las normas que regulan el
IR, el valor de dichas provisiones tampoco afectará el cálculo de la base
imponible del ITAN porque se ha señalado que el valor de los activos
netos debe ser determinado de conformidad con las normas y principios
contables aplicables.
32
6/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
Señala que el Manual para Preparación de Información
Financiera, establece que:
“las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los
activos a su valor neto de realización y valor recuperable. Entre las
cuentas de valuación tenemos la estimación por: deterioro de valor de
inversiones financieras, cobranza dudosa, desvalorización de
existencias, activos biológicos (medidos al costo), activos no corrientes
mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al costo),
inmuebles, maquinarias y equipos, intangibles, crédito mercantil y otros
activos; depreciación acumulada de activos biológicos (medidos al
costo), inversión inmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y
amortización acumulada de intangibles”. 33
7/7
CONCLUSIONES:
Para determinar la base imponible del ITAN no deberá
adicionarse al monto de los activos netos del balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones
que no son admitidas por la legislación del
Impuesto a la Renta.
¿ Pero, activo fijo al

Valor Razonable ?
34
Y a todo esto…
esto…
¿Cuál es el efecto del INFORME 232-232-2009
2009--SUNAT si desde el 2013 la
NIIF 13 refiere expresar los EE
EE..FF al VALOR RAZONABLE que es igual el
“precio de venta” si hay un mercado activo y, si no lo hubiera, de todas
formas habrá que llegar a éste y sólo si definitivamente no lo hubiera
será igual, temporalmente, al costo histórico, por ejemplo, el A/F?
La SUNAT estaría considerando el A/F al “VALOR RAZONABLE” !!!!
35
RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
NIC 18 Y LIR
CASO (2) NIC 18 Y LIR
- REALIZACIÓN -
1/2
RTF 0604-
0604-5-2001
Conforme al art. 57° de la LIR los ingresos y gastos de tercera
categoría se imputan según el método del devengado, es decir, los
ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a
percibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la
obligación por los mismos y se determina el monto.
La NIC 18 desarrolla el criterio de lo devengado, al ser uno de los

principios contables fundamentales, lo que implica que los ingresos en
la venta de productos deben ser reconocidos cuando, entre otros
requisitos, la empresa haya transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos.
37
CASO (2) NIC 18 Y LIR
- REALIZACIÓN -
2/2
RTF 0604-
0604-5-2001
Así, en la presente transacción puede afirmarse que los riesgos
significativos y los beneficios de la propiedad de los bienes no
habían sido transferidos al comprador en el ejercicio 1994. aún
cuando se hubiese emitido la factura correspondiente, puesto que la
compañía mantenía la posesión de los bienes, por lo que el
reconocimiento del ingreso debió efectuarse en el año 1995.
En consecuencia, los gastos y costos no corresponden al año
acotado, en el cual se emitieron las facturas, ya que la entrega de la
mercadería se produjo en el año siguiente (año en que también se
cancelaron).
CPCC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 38
BASE DEL DEVENGADO
RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica
para la imputación de los ingresos gravables con el Impuesto a
la Renta y no así para la determinación de la base imponible del
IGV.» ¿Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV?
¿Fiscalización Electrónica Ley 30296 desde el 2015?
RTF Nº 8534-5-2001: «Los ingresos y egresos se reconocen

cuando se ganan o incurren y no cuando se cobran o se
pagan»:
RTF Nº 5576-3-2009: «Los efectos de las transacciones y

otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se
cobra o se paga el efectivo, contabilizándose las transacciones
en los registros contables, siendo presentados en los Estados
Financieros de los períodos a los cuales corresponden. 39
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIÓN SUSPENSIVA 1/3
INFORME 068-2014/SUNAT
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer
y gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la
cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el
párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
Pues bien, conforme al párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
Con relación a la condición indicada en el literal a) del párrafo 14 de la NIC 18, cabe
tener en cuenta que el párrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso de
evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de
la transacción; siendo que en la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos
y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal.
Así pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el
Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las
condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR
AVANCE DE OBRA
RTF Nº 1652-5-2004
«En el diferimiento de ingresos provenientes de contratos de
construcción el concepto de devengado supone que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso (avance de obra) no esté sujeto a condición que pueda hacerlo
inexistente.
Sólo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibir el pago
(cuando se ha aprobado la obra) se debe contabilizar como ingreso y
afectar la renta gravable de dicho ejercicio.
La Administración Tributaria deberá requerir le proporcionen (i) los
documentos que acrediten la recepción y la conformidad de los avances
entregados, (ii) la fecha de emisión de los respectivos comprobantes de
pago por dichos avances y (iii) si los mismos han sido registrados en los
libros respectivos»
NIC 18 VENTAS
EN CONSIGNACIÓN
RTF Nº 9308-3-2004
De acuerdo a la NIC 18, en las ventas en
consignación, el ingreso es reconocido por el
vendedor cuando los productos son vendidos por el
comprador a terceros. Para ello, no basta
acreditar la salida de los bienes del almacén y
la entrega de los mismos en calidad de venta en
consignación, sino que debe esperarse a la
emisión de la factura correspondiente.
44
DEVENGAMIENTO DE SERVICIOS
MÉDICOS
RTF N°
° 3792-5-2005
“En el caso de servicios médicos a empresas
prestadoras de salud, los ingresos por servicios
brindados se devengan cuando el asegurado
culmina con el tratamiento establecido en la
solicitud de beneficios, siendo un trámite aparte la
aprobación de las compañías de seguros de la
facturación que el contribuyente hubiera
presentado”.
¿Y LOS HONORARIOS POR CONSULTAS
INDEPENDIENTES? 45
REGALIAS NIC 18 Y LIR
RTF 00930-4-2003
REGALÍAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedió sus concesiones mineras a otra
empresa (cesionario) por un plazo de 50 años para la extracción de minerales a cambio del
pago de regalías equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral extraído.
El art. 57º de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas de
personas jurídicas, asimismo, la NIC 18 señala que las regalías deben ser reconocidas
sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.
Dado que el uso de la concesión es por un plazo de 50 años, debe entenderse que en cada
ejercicio se generó una situación que hace probable que el ingreso fluya hacia la
recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de regalías, ni que
el pago de las mismas haya vencido.
Entonces, al término de cada ejercicio gravable se debió reconocer contablemente los

ingresos devengados durante el ejercicio, debiendo proceder a liquidar tales ingresos en
función a los porcentajes del valor bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieran
producido en dicho ejercicio.
LIR - RENTA BRUTA 2013
2/2
Caso de condición de “no habido, salvo levantar al
31/12/xx”.
SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N° 30296).
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categoría,
b) Según Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisión.
c) Según el Art. 37° de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos.
Modificado por D.L. 1112

y Ley 30296 (2015).
RENTA BRUTA DEL EJERCICIO
RTF 07015-1-2005
La renta bruta de un ejercicio incluye los
ingresos por la venta de bienes devengados en
ese ejercicio, a los que se les deduce el costo
computable de los bienes enajenados (costo de
ventas), por lo que no podrá deducirse en un
ejercicio el costo computable relacionado con los
ingresos de otros años (ejercicios anteriores).
Principio de correspondencia o “matching”

matching”
48
INTERESES NO SON PARTE
DEL COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF 00915-
00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los bienes
adquiridos y señala que también se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo dispuesto
por las normas contables, excepto cuando el IR señala en forma
expresa la exclusión de los intereses.
Al señalar expresamente el IR que los intereses, no forman parte

del costo computable del activo (existencias o fijo), entonces son
deducibles como gasto. (Diferencia Temporal)
FLETE EN VENTAS Y COMPRAS
RTF Nº 5042-5-2003
El flete que corresponde a un desembolso
vinculado con motivo de la compra de bienes debe
considerarse como parte del costo de la compra.
Si la vinculación fuera con motivo de su venta sería

parte del gasto de venta.

NIC 2
EXISTENCIAS
Jurásica ???

NIC 2 - EXISTENCIAS
COSTO DE COMPRA
Concepto igual al del IR pero sin cargos por

diferencias de cambio; aceptaría intereses –
NIC 23 por activos calificados.

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2015
INVENTARIOS Y COSTOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN RECIENTE
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015
CPC ALBERTO E. NUÉ BRACAMONTE
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 53

ANTECEDENTE:
MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O

AL POR MENOR...
EN EMPRESA IMPORTADORA Y
DISTRIBUIDORA AL POR MENOR DE
REPUESTOS, ACCESORIOS Y
SUMINISTROS AUTOMOTRICES.

Veamos…
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL 2008
INGRESOS EN UIT´S
(1) Menos de 500 - Inv.

Inv. Físico
(2) 500 a 1,500 - Inv.

Inv. Permanente en unidades
(3) Mas de 1,500 - Sistema de Contabilidad de Costos:

Costos:
- Registros de Costos
- Inv.
Inv. Permanente Valorizado
- Inv.
Inv. Físico (Refrendado)
- Inventario Físico es obligatorio:
obligatorio: En (1 ) al final.
final. En (2) y (3): En cada ejercicio.
ejercicio.
- Ingresos brutos:
brutos: Del año anterior.
anterior.
- UIT del Ejercicio:
Ejercicio: 2008 = S/.
S/. 3 ,500,
500, y 1 ,500 UIT = 5 ´250
250,
250,0000.
0000.
CPC ALBERTO NUÉ B. 1

RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
ÍTEMS PROMEDIO ÍTEMS VENDIDO LÍNEAS DE HOJAS DE

DIARIO AL ÍTEMS KÁRDEX
ÍTEMS AÑO (300 DÍAS) POR KÁRDEX EN UN AÑO
VENDIDOS
17,620 4,400 1´320,000 35 37,715

HOJAS DE HOJAS POR CANTIDAD DE

KÁRDEX TOMO TOMOS POR
EN UN AÑO AÑO
37,715 300 125 ¡!!

ÍTEMS PROMEDIO ÍTEMS LÍNEAS DE HOJAS DE
DIARIO VENDIDO AL ÍTEMS KÁRDEX
ÍTEMS AÑO (360 POR KÁRDEX EN UN AÑO
VENDIDOS DÍAS)
17,620 4,400 1´320,000 35 37,715
HOJAS DE HOJAS POR CANTIDAD DE

KÁRDEX TOMO TOMOS POR
EN UN AÑO AÑO
(MAS LOS NO
PRESCRITOS)
37,715 300 125 ¡!!
¿POSIBLE?
¿POSIBLE? EL REGISTRO VÁLIDO ES EL
IMPRESO, NO ELECTRÓNICOS, AÚN

CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS Nuevos soles
INVENTARIO INICIAL AL POR MENOR 12,000,000

COMPRAS 18.000,000
MENOS: INVENTARIO FINAL AL POR MENOR -11,000,000
NO OBJETADOS !!!
COSTO DE VENTAS DE MERCADERIAS 19,000,000
FÓRMULA: PV – MARGEN BRUTO (*)= PRECIO DE COSTE
(*) Por departamento, segmento, familia, área…

MÉTODOS DE VALUACIÓN
DE INVENTARIOS – NIC 2 Y LIR
PEPS
PROMEDIO
IDENTIFICACIÓN
ESPECÍFICA
INVENTARIO AL DETALLE
O POR MENOR
EXISTENCIAS BÁSICAS

INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
DEFINIDO POR LA NIC 2 EXISTENCIAS COMO:
COMO:
“22. EL MÉTODO DE LOS MINORISTAS ES UTILIZADO A MENUDO, EN EL

SECTOR COMERCIAL AL POR MENOR, PARA LA MEDICIÓN DE LOS
INVENTARIOS, CUANDO HAY UN GRAN NÚMERO DE ARTÍCULOS QUE ROTAN
VELOZMENTE, QUE TIENEN MÁRGENES SIMILARES Y POR LO CUAL RESULTA
IMPRACTICABLE USAR OTRO MÉTODO DEL CÁLCULO DE COSTO. CUANDO SE
EMPLEA ÉSTE MÉTODO, EL COSTO DE LOS INVENTARIOS SE DETERMINARÁ
DEDUCIENDO, DEL PRECIO DE VENTA DEL ARTÍCULO EN CUESTIÓN, UN
PORCENTAJE APROPIADO DE MARGEN BRUTO. EL PORCENTAJE APLICADO
TENDRÁ EN CUENTA LA PARTE DE LOS INVENTARIOS QUE SE HAN MARCADO
POR DEBAJO DE SU PRECIO DE VENTA ORIGINAL. A MENUDO SE UTILIZA UN
PORCENTAJE MEDIO PARA CADA SECCIÓN O DEPARTAMENTO COMERCIAL”.
NOTA: NIC 2 EXISTENCIAS, VERSIÓN MODIFICADA APROBADA POR RESOLUCIÓN DEL CONSEJO
NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC) N° 034-2005/93.01 DEL 01 DE ENERO DEL 2006.
PORTAL HTTP://CPN.GOB.PE

INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
POR EJEMPLO:
Precio de Coste..- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%).
Frecuentemente por segmentos (departamento, segmento…)
Ej
Ej.:
.: PV 80 – UB 32 (40%
40%= = Precio de Coste 48

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN
RTF N° 04289-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 16 DE MAYO DEL 2015)
(Base: Artículo 154° del Código
Tributario)

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Criterio específico - Obligados a cumplir con exigencias formales del IR sobre

libros y registros referidos a “Inventarios”.
Análisis - Relación entre exigencias formales e infracciones aplicables. Pero, se

extendió, incluso, al sustento de lo métodos de valuación de inventarios y
registros de costos.
Opinión - No se ha interpretado integralmente los métodos de valuación de

inventarios.
Criterios jurisprudenciales - Para todas las situaciones derivadas del Art. 62°del IR,
el Art. 35°de su Reglamento y anteriores RTF´s.
La RTF no objeta la determinación del Costo de Ventas con el método del

Inventario al Detalle o por Menor y mucho menos del control contable de los
costos de inventarios para los cual se seguirán las NIC´s y NIFF´s.
La discusión, se han concentrado en los aspectos formales contenidos en las

normas del IR y su Reglamento con la Resolución N° 234-2006/SUNAT – “Libros y
registros contables vinculados a tributación” bajo los alcances que ha interpretado
el TF.
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Caso analizado en la RTF: Empresa comercializadora de partes,

piezas y accesorios automotrices con una mas de 17,000 ítems que
sostenía la no obligación de llevar Registro de Inventario
Permanente Valorizado y de valuar sus inventarios con el método
de “Inventario al detalle o por menor”, alegando la doctrina
contable sobre inventarios y que, por ello, no había cometido la
infracción del numeral 2 del Art. 175° del CT: “Llevar los libros …
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes” (0.3% IN no > 12 ni > 10% UIT).
La RTF precisa y determina quiénes deben cumplir los deberes

formales del Art. 35°del Reglamento del IR sobre libros y registros
referidos al Inventario Permanente Valorizado y Registros de
Costos, concordada con la Res. 234-2006/SUNAT
Dos interpretaciones - La primera interpretación generó dos

subpropuestas. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 65
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
El Acuerdo de Sala Plena N°2015-04 (24/03/2015) interpretó:
“Las exigencias formales previstas por el artículo 35

35°
° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en relación con los Libros y Registros referidos a inventarios sólo
son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera
practicar inventarios físicos o materiales”
materiales”.
Propuesta que no prosperó – Las exigencias formales eran aplicables a todos los
contribuyentes, empresas o sociedades de acuerdo al monto de los Ingresos Brutos
anuales alcanzados en el ejercicio precedente, con independencia de la actividad
empresarial que realicen.
Los fundamentos del citado criterio adoptado por el TF son:
1) Para establecer a quienes alcanzan los deberes formales previstos por el artículo
35° de la LIR estima necesario que, previo al análisis, se haga referencia al concepto
de inventarios y a los distintos términos usados por las normas aplicables, tales
como “practicar inventarios”, “llevar inventarios” y “registrar o contabilizar”.

2) En cuanto al concepto de existencias o inventarios, señala que el

párrafo 6 de la NIC 2 Existencias, define como activos los:
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.

b) En proceso de producción con vistas a esa venta o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
Concluye que, siguiendo a un conocido diccionario contable

(KHOLER), entiende por inventarios o existencias a las “materias
primas y materiales, abastecimientos o suministros, productos
terminados y en proceso de fabricación y mercaderías en existencia,
en tránsito, en depósito o consignada en poder terceros, al término de
un periodo contable”

3)El TF menciona que si bien la NIC N° 2 no efectúa una clasificación de

ésta partida en función de su naturaleza física o inmaterial, señala que
existirían dos tipos de existencias o inventarios:
a) Bienes físicos o materiales, es decir, aquellos tangibles o corpóreos o

contenidos en un soporte físico, obtenidos por empresas industriales o
adquiridos por cualquier otro tipo de empresa (incluida las empresas de
servicios) y;
b) Bienes inmateriales que no tienen un soporte de naturaleza o apariencia

física que los contenga, tal como los activos intangibles mantenidos por
la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades, cómo
lo señala el párrafo 3 de la NIC 38 – Intangibles.
NOTA: Esto es muy IMPORTANTE para definir los aspectos de la

NOTA:
obligación de la llevanza de los inventarios permanentes.
permanentes

4) Para lo anterior, fija los alcances de los términos contenidos en el

artículo 62° de la LIR tomando en cuenta el diccionario de La Real
Academia de la Lengua Española.
Así, la expresión “practicar inventario”, a que se refiere el artículo

62° de la LIR, comprende la acción de ejecutar, hacer o llevar a cabo
la identificación, conteo, pesaje y medición de los bienes que una
empresa posee para destinarlos a la enajenación y de aquellos
destinados al consumo para la producción de bienes y la prestación
de servicios, esto es, se trata de actividades (contar, pesar y medir)
que solo son predicables respecto de bienes que tienen
materialidad. Es decir, excluye a los incorpóreos o intangibles)
5) Lo anterior estaría corroborado por el penúltimo párrafo del

artículo 35° del reglamento de la LIR, que expresaría la finalidad de
mostrar el costo real de estos, es decir, el control de bienes físicos o
materiales.
6) Respecto a los sujetos obligados a “practicar inventarios”, la

RTF señala que del artículo 62° de la LIR no se aprecia que se
haga mención expresa a algún tipo de actividad empresarial
específica.
En principio, la obligación de “practicar inventarios” sería

aplicable a todo tipo de empresa, sean éstas comerciales,
extractivas, industriales o que realicen algún proceso de
transformación de la materia prima, así como las empresas
cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar
trabajos físicos o intelectuales. (Pero que utilizan bienes para la
prestación de sus servicios).
7) Establece que el artículo 62° del a LIR también obliga al

control de los servicios calificados como inventarios.

8) La RTF señala que los proveedores de servicios pueden tener dos tipos de
inventarios:
a) Aquellos constituidos por los suministros o materiales utilizados en la prestación

de los servicios y,
b) Aquellos que constituyen el producto resultante de la prestación de servicios. Esto

es, aquellas tareas o actividades realizadas para un cliente o una actividad
desempeñada por un consumidor usando los activos de una empresa.
9) Sin embargo los servicios diferirían de los productos que son tangibles o materiales
por tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, porque los clientes no pueden ver,
sentir, escuchar ni probar un servicio antes de adquirirlo; b) Temporalidad, debido a
que los servicios no se pueden almacenar; y c) Inseparabilidad, por cuanto el
prestador de servicio y sus clientes por lo general deben estar en contacto directo
para que se realice la operación entre ellos.
Con este razonamiento, entiende que el resultado final de un servicio prestado

constituye un producto “inmaterial”, que no es posible contar, medir, pesar ni
almacenar. Para el TF no se encuentra dentro del alcance de la obligación formal
prevista en el artículo 62° de la LIR, dado que respecto del resultado de esta actividad
no resulta posible practicar inventarios. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 71
10) Así, el Art. 62º pretendería establecer un control respecto de aquellos
inventarios físicos o materiales que son adquiridos o producidos para su
enajenación.
11) Resulta interesante que el TF haya visto la conveniencia de analizar la

norma que fundamenta tal exigencia: El artículo 20°de la LIR, a efectos de
ratificar que los servicios no deben ser controlados en aplicación del
mencionado artículo 62°: “Por costo computable de los bienes
enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción…”. (IMPORTANTE PORQUE EL ART. 20° EXCLUIRÍA A LOS
SERVICIOS)
12) Concluye la RTF que si bien la obligación de aplicar los deberes

referidos a inventarios previstos por el artículo 62°de la LIR y en el
artículo 35° de su Reglamento puede recaer sobre cualquier sujeto en
función del nivel de ingresos brutos que obtenga, sin importar su
actividad (comercial, industrial o de servicio), ésta se encuentra
condicionada a la posesión de bienes físicos, tangibles o corpóreos
(observables y comprobables mediante su conteo, medición pesaje y/o
almacenaje) que sean utilizados en su actividad económica.
13) Sostiene que los sujetos, empresas o sociedades que solo

mantienen o cuentan con inventarios que no tienen una forma física
o material o que no se encuentran contenidos en un soporte físico
NO están obligados a cumplir los deberes formales previstos por el
artículo 35° del Reglamento de la LIR de contar con un Registro
legalizado ya que no figuraría anotación alguna, lo que es contrario
a la esencia de la definición de “llevar inventarios”, entendida como
la acción de mantener una lista, esto es, utilizar un registro para
reflejar el inventarios que se ha practicado en forma actualizada y en
orden, exigencia que es contraria a mantener un libro y/o registro en
blanco.
SUNAT ESTUVO MULTANDO POR “OMITIR LLEVAR LIBROS O

REGISTROS EXIGIDOS POR LAS NORMAS”, DEL ART ART.. 175
175..1 DEL C.T. =
0.6% IN, CON TOPES, A INMOBILIARIAS, PRESTADORAS DE SERVICIOS,
ETC.. !!!
ETC

14) Concluye la RTF con una interpretación conjunta de los

términos utilizados en los artículos 20° y 62° de la LIR: “aquellos
sujetos, empresas o sociedades que únicamente mantengan o
cuenten con inventarios que no tengan una forma física o material o
que no se encuentren contenidos en un soporte físico quedan
excluidos del cumplimiento de las obligaciones formales previstas
por el artículo 62°de la LIR y el artículo 35°de su Reglamento,
En el caso de los inventarios inmateriales y de los inventarios

producidos por empresas prestadoras de servicios, no resulta
posible practicar inventarios tal como prevé el citado artículo 62°,
norma que sirve de sustento para exigir el cumplimiento de tales
deberes formales.

15) La RTF precisa, finalmente, que “lo indicado no

implica que las empresas, a efectos contables o
financieros, no deban controlar el costo de sus
inventarios inmateriales (cuyo sustento puede ser
exigido por la Administración Tributaria en la
fiscalización)””.
fiscalización)
16) La RTF contiene un cuadro resumiendo lo anterior

señalando que cumple con las exigencias que al respecto
señala la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT respecto a libros y registros contables
vinculados con tributación (*), el cual se muestra a
continuación.
(*) ¿Cuáles no lo serían de la relación que contiene?

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Empresas Comerciales Empresas Industriales o Extractivas Empresa de Servicios
1. Control de mercaderías adquiridas 1.
Determinación del Costo de productos 1. Control de los bienes adquiridos
y vendidas, ya sea a través de: a) en proceso y productos terminados, a y
Registro de Inventario Permanente través del Registro de Costos, si los 2. consumidos o utilizados en la
Ingresos brutos anuales durante el
en unidades físicas; o b) Registro ejercicio precedente hayan sido mayores
prestación del servicio, ya se a
de Inventario Permanente a 1500 UIT del ejercicio en curso. través de: a) Registro de
Valorizado, dependiendo del nivel 2.
Control de los bienes producidos y Inventario Permanente en
de Ingresos obtenidos durante el vendidos, así como de bienes adquiridos unidades físicas; o b) Registro
ejercicio precedente. y consumidos o utilizados en la de Inventario Permanente
producción, ya sea a través de: a) Valorizado, dependiendo del
1. Control de los bienes adquiridos y Registro de Inventario Permanente en nivel de Ingresos obtenidos
unidades físicas; o b) Registro de
consumidos o utilizados en otras Inventario Permanente Valorizado,
durante el ejercicio precedente.
actividades (como de venta, de dependiendo del nivel de Ingresos 3. Control de los bienes adquiridos
administración), ya sea a través obtenidos durante el ejercicio y consumidos o utilizados en
de: a) Registro de Inventario precedente. otras actividades (como de
Permanente en Unidades Físicas; 3. Control de los bienes adquiridos y venta de administración), ya sea
o b) Registro de Inventario consumidos o utilizados en otras a través de: a)Registro de
Permanente Valorizado, actividades (como de venta de Inventario Permanente en
administración), ya sea a través de:
dependiendo del nivel de Ingresos a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro
obtenidos durante el ejercicio Unidades Físicas; o b) Registro de de Inventario Permanente
precedente. Inventario Permanente Valorizado, Valorizado, dependiendo del
2. C dependiendo del nivel de Ingresos nivel de Ingresos obtenidos
obtenidos durante el ejercicio durante el ejercicio precedente.
precedente. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 76
La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos

jurisprudenciales contenidos en las siguientes RTF´s:
a) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y

contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metálicos y de reciclaje”.
b) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costos

y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte
público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran
mayores a 1,500 UIT.
c) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a las

empresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
– Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.

La RTF NO ha considerado en su análisis el inciso g) del

Artículo 11º del Reglamento del IR de acuerdo al cual:
“g) Normas supletorias
Para determinar del costo computable de los bienes o
servicios se tendrán en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflación con
incidencia tributaria, las Normas Internacionales de
Contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo
dispuesto en la ley y en este reglamento.”
¿Razones, efectos, consecuencias, jerarquía de las

normas?
N° 08246-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015)
(Base: Artículo 154° del Código

Tributario)

ACTIVIDAD - Empresa de servicios de transporte de carga:
Alega el Art. 62º de la LIR, párrafo 19 de la NIC 2 referida al costo

de los inventarios para un prestador de servicios y RTF N°03894-
10-2012, y que la aplicación del Art. 35º del Reglamento de la LIR
es incorrecta. Su actividad no requiere existencias y no las tiene.
También refiere las RTF´s N° 20576-8-2011 y 14919-3-2012, que

dejan sin efecto multas por no llevar Registro de Costos a
empresas de servicios que no realizan actividad industrial.
La apelada, además, dispuso el ingreso como recaudación de los

fondos de su cuenta de detracciones por haber incurrido en la
causal establecida en el numeral 9.3 del artículo 9° del Decreto
Legislativo N° 940, como consecuencia de la supuesta infracción
del numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, cuando aún
no se había emitido la resolución de multa.
La RTF analiza la multa por omitir llevar el “Registro de Costos” y el

“Registro de Inventario Permanente Valorizado” del Num. 1, Art. 175° del
Código Tributario tomando muchos de los conceptos de la RTF N° 04289-8-
2015:
El Num. 4. Art. 87°del citado Código que establece las obligaciones de llevar
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat (…),
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
El Num. 1, Artículo 175° del mismo código, sobre la infracción por omitir de
llevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Y, el Art. 62° de la LIR y Art. 35| de su Reglamento sobre “practicar

inventario”, valuación de las existencias por su costo de adquisición o
producción adoptando cualquiera de los métodos autorizados, así como el
control de inventarios y contabilización
CPC.de costos.
Alberto E. Nué Bracamonte 81
2 interpretaciones llevada al voto en Sala Plena:
1ra. – “Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro

del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar
información en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un
proceso productivo que origine un bien material o físico que deba ser
valuado y que califique como inventario”.
2da. – “Todos los contribuyentes, empresas o sociedades que están

dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a llevar
Registro de Costos, en tanto forma parte del Sistema de Contabilidad
de Costos”.
El Acuerdo adopta la primera interpretación.

Base legal (entre otras):
a) Art. 62 del TUO de la LIR, primer y segundo párrafo.
b) Art. 35º del Reglamento de la LIR.,
c) RTF Nº 04289-8-2015: “Las exigencias formales previstas por el artículo 35

del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros
y registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes,
empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios
físicos o materiales”.
d)párrafo 6 de la NIC N° 2 – Inventarios: “los inventarios son

activos…” (Ídem a RTF Nº 04289-8-2015).

a) El Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del costo de

producción por cada etapa del proceso productivo, clasificados por proceso
o departamentos y acumulados mensualmente. Asimismo, permite
determinar el costo de los bienes terminados durante el período y de los
productos en proceso. Con el fin de informar el costo real, el reglamentario
Art. 35° prescribe que los deudores tributarios deben acreditar las unidades
producidas y el costo unitario de los artículos que aparezcan en los
inventarios finales.
b) Según la Res. de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT, el Registro de

Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos
del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
c) El Art. 20° de la LIR define que el costo incurrido en la producción o

construcción del bien comprende: (i) los materiales directos utilizados, (ii) la
mano de obra directa y (iii) los costos indirectos de fabricación o
construcción.

a) Dicho Art. 20º se refiere a la producción de bienes, así como el de

costo de adquisición, para determinar la renta bruta en el caso de
la enajenación de bienes, dada por la diferencia entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
b)De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligación de

registrar información en el Registro de Costos debe ser cumplida
en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que
se deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. En
efecto, la norma reglamentaria alude a un “proceso productivo”, a
“unidades producidas” y al “costo unitario de los artículos”,
conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.

Por consiguiente, la obligación de registrar información en el

Registro de Costos, como parte de la obligación de llevar un
sistema de contabilidad de costos (Inc. a), Artículo 35 del
reglamento), será aplicable en la medida en que se cuente con un
proceso productivo mediante el que se produzcan bienes físicos o
materiales contabilizables como inventarios.
En tal sentido, la RTF excluye de dicha obligación a los

contribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras y
prestadoras de servicios, dado que no cuentan con un proceso
productivo en los términos mencionados,
Si cuentan con inventarios materiales y sus ingresos brutos

anuales del ejercicio precedente estén dentro del ámbito de
aplicación del citado inciso a) la empresas de servicios estarán
obligadas a registrar información en el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas o en el Registro de Inventario
Permanente Valorizado. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 86
De la mencionada norma se desprende que las empresas de servicios

acumulan sus costos desde el inicio de su prestación, aun cuando no se
haya reconocido ingreso alguno, acumulando en una cuenta transitoria
todos los costos que se relacionen con los servicios prestados hasta que
puedan correlacionarse con los ingresos vinculados a éstos.
De acuerdo con las normas contables, el reconocimiento de los ingresos

de un prestador de servicios se determina por referencia al grado de
realización de una transacción, denominado habitualmente “método del
porcentaje de realización”.
“Los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresas

comúnmente se reconocen en los períodos contables en los cuales tiene
lugar la prestación del servicio. A medida que se presta el servicio (grado
de avance), los costos incurridos se deben reconocer en el resultado del
período (gasto), y por tanto, no pueden reconocerse como inventario al
final de un ejercicio, pues ya se ha devengado el resultado de la
correspondiente operación.”
Si existe un costo de servicios del que aún no se ha reconocido el ingreso

debe reconocer el inventario de “servicios terminados” al final de un
ejercicio. Pero, éste no puede ser almacenado, ni cumple el carácter de
materialidad que exige la LIR y su reglamento referidos a “unidades
producidas” y “artículos”, en tanto que los servicios no pueden medirse,
pesarse o contarse, y tampoco efectuarse una toma de inventario físico.
Y es que el servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando

pueda contarse con bienes materiales o suministros que son consumidos o
utilizados en la prestación de servicios, respecto de los cuales sí existe la
exigencia de control a través del Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y/o Valorizado.
La RTF diferencia que para efectos contables o financieros, las empresas

que prestan servicios pueden contar con “inventarios” y llevar costos, sin
embargo, para efectos formales tributarios dichos inventarios, por su
naturaleza, no son los referidos en la LIR y su reglamento como “unidades
producidas” que aparezcan en “inventarios finales”, no siendo posible
exigir la obligación de registrar información en el Registro de Costo
A nuestro entender, la diferencia entre los efectos contables o

financieros de los efectos formales tributarios la encontramos en el
Plan Contable General Empresarial vigente desde el 2011 en el cual
encontramos las siguientes subcuentas:
215 Existencias de servicios terminados: “Se compone

principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la
prestación del servicio concluido”.
235 Existencias de servicio en proceso: “Se compone de la mano

de obra y otros costos directamente involucrados en la prestación
del servicio mientras éste no se ha concluido”.

Asimismo, el Num. 175.1 del Código Tributario sanciona: “Llevar los

libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de la información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes:
La Res. 234-2006/SUNAT obliga a que las cuentas contables en el

PCG vigente deberán estar desagregadas como mínimo a nivel de
los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de
las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
¿Entonces, no es que la citada Res. 234-2006/SUNAT regula “los

libros y registros contables vinculados a tributación”?

En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren en
costos en la actividad que realizan, el Art. 20 de la LIR no ha recogido
el concepto de costo de servicios ya que el de “costo de producción”
ha sido reservado a la producción de “bienes” materiales lo que no
ocurre en el caso de las prestadoras de servicios, siendo que la
condición para que deba registrarse información en el Registro de
Costos, como obligación formal, ha sido prevista únicamente en los
casos en que exista un costo de producción de bienes, ya que Art. 35
del Reglamento de la LIR, se refiere a empresas o sociedades que
cuenten con un proceso productivo del que se deriven “unidades
producidas”.
Lo anterior no afecta en modo alguno las facultades de la

administración referidas a la fiscalización y determinación de la
obligación tributaria, dado que si bien a las mencionadas empresas
prestadoras de servicios no les es aplicable la referida
obligación del Registro de Costos, ello no significa que no
pueda requerirles información acerca de la determinación de
sus costos, lo que de no atenderse, acarreará la sanción
correspondiente. ¿¿¿???? CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 91
Respecto a la obligación de llevar el Sistema de Contabilidad de Costos,
cuya información deberá ser registrada en los tres registros mencionados
por la norma, se considera que no debe hacerse una interpretación literal de
ésta, según la cual, sin importar si se cuenta o no con un proceso
productivo, debe registrarse información en todos los registros, ya que ello,
en el caso de las empresas comercializadoras y las prestadoras de
servicios, no es factible, lo que además generará mayores costos de
cumplimiento a aquellos contribuyentes a quienes no les resulta aplicable
dicho registro.
Si NO existe un costo de producción de unidades producidas en los

términos previstos por la LIR y su reglamento, una interpretación literal
implicaría que éstas tendrían la obligación de legalizar un Registro de
Costos en el que no se registrará información alguna, lo que equivale a
mantener el registro en blanco ya que no existe costo de producción, lo que
no es conforme con los alcances del Art. 62º de la LIR ya que no existe
necesariamente una dependencia recíproca entre los citados registros, no
existe una relación de origen o conexión entre ellos, en todo caso,
dependerá de la actividad del deudor tributario llevar total o parcialmente
los registros que integran el sistema deCPC.
contabilidad de costos.
Alberto E. Nué Bracamonte 92
Haciendo una interpretación del Inc. a) del Art. 35º del Reglamento de
la LIR que considere el propósito del Registro de Costos previsto por
ésta, se concluye que si bien el anotado sistema está conformado
por los tres registros mencionados (por la Res. 234-2006/SUNAT), la
obligación referida al Registro de Costos será exigible en la medida
en que se cuente con un proceso productivo del que se deriven
unidades producidas que califiquen como inventario.
Entonces, si bien todas las empresas que cuenten con inventarios

materiales y que superen el límite cuantitativo previsto por las
normas están dentro de su ámbito de aplicación, debe hacerse un
análisis adicional para determinar si existe la obligación de registrar
información en un Registro de Costos dado que, conforme se ha
interpretado, ello sólo será exigible en la medida en que se cuente
con un proceso productivo del que se obtienen unidades físicas
producidas cuyo costo debe ser controlado.
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE
COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERIODO: Enero a Diciembre 2015

RUC: 110817411779
RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC
CONSUMO DE LA PRODUCCION ENERO FEBRERO MARZO (…) DICIEMBRE TOTAL
120,56
1. Materiales y Suministros Directos 9,600 9,792 9,301 81,220 10,648 1
2. Mano de Obra Directa 5,355 5,285 5,835 48,155 4,760 69,390
3. Otros Costos Directos 2,100 2,394 2,078 19,270 2,358 28,200
4. Gastos de Producción Indirectos 2,872 3,067 2,812 22,218 3,150 34,119

4.1 Materiales y suministros
Indirectos 1,493 1,595 1,462 11,553 1,638 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 1,063 1,135 1,040 8,221 1,165 12,624
4.3 Otros Gastos de Producción

Indirectas 316 337 310 2,444 347 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA 252,270
PRODUCCION 19,927 20,538 20,026 170,863 20,916
COSTOS – ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"
PERIODO: Enero - Diciembre 2015

RUC: 110817411779
TOTAL
CONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ANUAL
1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561
2. Mano de Obra Directa 52,247 11,429 5,714 69,390
3. Otros Costos Directos 8,057 20,143 28,200
4. Gastos de Producción Indirectos 13,436 11,143 9,540 34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos 14,557 910 2,274 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 9,505 2,079 1,040 12,624
4.3 Otros Gastos de Producción Indirectas 1,478 1,226 1,050 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 186,244 30,629 35,397 252,270
Inventario Inicial de Producción en Proceso 23,443 3,843 4,357 31,643
Inventario Final de Producción en Proceso (21,516) (3,667) (3,984) (29,167)
COSTO DE PRODUCCIÓN 188,171 30,805 35,770 254,746

COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA
ANUAL"
PERIODO: Año 2015

RUC: 11081741177
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA: S/.
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 55,765
COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 254,746
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 310,511
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (36,715)
AJUSTES DIVERSOS (Variación Estándar al Histórico) 1,518
COSTO DE VENTAS 275,314

Del análisis efectuado, sin perjuicio que cada actividad amerite en
concreto y a modo de ilustración de las empresas que se encuentran en
el ámbito del reglamentario Inc. a) del Art. 35º por tener Ingresos Brutos
Anuales (IBA) superiores a 1,500 UIT en el ejercicio precedente, a
manera de ejemplo se presenta un cuadro cuya diferencia con el de la
RTF 04289-8-2015 es su generalidad, no considera la particularidad de
las 1,500 UIT.
Si bien los IBA en el ejercicio precedente superaron 1.500 UIT, en el

presente caso, tal como se aprecia de la documentación obrante en el
expediente, la actividad realizada por la recurrente es el transporte de
carga por carretera (CIUU 60230), es decir, se dedica a prestar servicios,
lo que no ha sido cuestionado por la administración atendiendo al
criterio desarrollado, no es posible exigir la obligación de anotar
información en el Registro de Costos a una empresa prestadora de
servicios concluyendo que la obligación de llevar el mencionado
registro no le era de aplicación. Además al 31 de diciembre no contaba
con existencias de tipo material, tangible o corpóreo para el desarrollo
de su actividad y la administración tampoco ha acreditado que la
recurrente contara con existencias que debieran ser anotadas en el
citado registro, revocando la multa, CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 97
Actividad empresarial
Empresas comerciales Empresas industriales o extractivas Empresas de servicios
1. Control de las mercaderías 1. Determinación del costo de 1. Control de los bienes adquiridos y
adquiridas y vendidas, a través productos en proceso y consumidos o utilizados en la
de: a) Registro de Inventario productos terminados, a través prestación del servicio, a través de:
Permanente en Unidades del Registro de Costos. a) Registro de Inventario Permanente
Físicas; y b) Registro de en Unidades Físicas; y b) Registro de
Inventario Permanente 2. Control de los bienes Inventario Permanente Valorizado.
Valorizado. producidos y vendidos, así
como de bienes adquiridos y 2. Control de los bienes adquiridos y
2. Control de los bienes consumidos o utilizados en la consumidos o utilizados en otras
adquiridos y consumidos o producción, a través de: a) actividades (como de venta o de
utilizados en otras actividades Registro de Inventario administración), a través de: a)
(como de venta o de Permanente en Unidades Registro de Inventario Permanente
administración), a través de: a) Físicas; y b) Registro de en Unidades Físicas; y b) Registro de
Registro de Inventario Inventario Permanente Inventario Permanente Valorizado.
Permanente en Unidades Valorizado.
Físicas; y b) Registro de
Inventario Permanente 3. Control de los bienes
Valorizado. adquiridos y consumidos o
utilizados en otras actividades
(como de venta o de
administración), a través de: a)
Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Físicas; y b) Registro de
Inventario Permanente
Valorizado. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 98
La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos

jurisprudenciales contenidos en las RTF´s que son las mismas citadas en la
RTF Nº 04289-8-2015:
a) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a las

empresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
– Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.
b) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y

contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metálicos y de reciclaje”.
c) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costos

y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte
público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran
mayores a 1,500 UIT.
Veamos las exigencias para el 2015
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y EN
EL 2015
INGRESOS EN UIT´S
(1 ) Menos de 500 - Inv.

Inv. Físico Refrendado
(2) 500 a 1,500 - Inv

Inv.. Permanente en unidades
- Inv.
Inv. Físico Refrendado
(3 ) Mas de 1,500 - Sistema de Contabilidad de Costos:

Costos:
- Registros de Costos
- Inv.
Inv. Permanente Valorizado
- Inv.
Inv. Físico (Refrendado)
- Inventario Físico es obligatorio:
obligatorio: En (1 ) al final.
final. En (2 ) y (3 ): Durante el ejercicio.
ejercicio.
- Ingresos brutos:
brutos: Del año anterior.
anterior.
- UIT del Ejercicio:
Ejercicio: 2015 = S/.
S/ . 3 ,850 x 1 ,500 UIT = 5 ´775
775,
775,0000.
0000.
CPC ALBERTO NUÉ B. 1

DEVENGADO - RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS Y COSTO
RTF 00102-5-2009
De acuerdo con los párrafos 31 y 32 de la NIC 2 y
considerando el criterio de la RTF N° 01038-1-2006,
el reconocimiento de un ingreso como de su costo
debe efectuarse en el mismo ejercicio, es decir, en el
caso de un ingreso por venta de bienes corresponde
deducir un costo de ventas cuando aquél se reconoce
y, no hay costo de ventas si no se ha reconocido un
ingreso.
(Principio de Asociación entre ingresos, costos

y gastos)
101
NIC 2 - MÉTODO PEPS
1/3
RTF Nº 01257-4-2010
Por el método PEPS el inventario final lo constituyen
las últimas compras, “partiendo por las compras más
recientes hasta completar de valorizar todas las
cantidades en existencias de cada producto” tal como lo
señala la NIC 2.
Por aplicación de dicho método PEPS existe una
subvaluación de las existencias al 31-12-2001, lo que
determina una diferencia a adicionar a la renta neta.

NIC 2 - MÉTODO PEPS 2/3
Por el método PEPS el inventario final lo constituyen las últimas

compras, “partiendo por las compras más recientes hasta
completar de valorizar todas las cantidades en existencias de cada
producto” (NIC 2).
Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS

MES CANTIDAD C/U TOTAL
Noviembre 1,560 5.50 8,580
Diciembre 3,420 5.85 20,007
Total 4,980 28,587
3,420 20,007
950 5,225
INV. FINAL 4,370 25,232
4,370 25,232

NIC 2 - MÉTODO PEPS 3/3
¿ Qué ocurrió ?
Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS
MES CANTIDAD C/U TOTAL

Noviembre 1,560 5.50 8,580
Diciembre 3,420 5.85 20,007
Total 4,980 28,587
1,560 8,580
2,810 16,439
INV. FINAL 4,370 25,232
4,370 23,219

REG. DE COMPRAS LEGALIZADO EN
FISCALIZACIÓN
RTF Nº 04328-8-2014
Revoca la resolución apelada, respecto al reparo al crédito
fiscal ya que éste está sustentado en la anotación de los
comprobantes de pago en un Registro de Compras
legalizado con posterioridad al primer requerimiento, de
acuerdo con lo establecido por el segundo párrafo del
artículo 2° de la Ley N° 29215, incorporado por Decreto
Legislativo N° 1116, lo cual carece de sustento ya que la
disposición antes mencionada no se encontraba vigente
durante los períodos analizados, por lo que se ordenó
levantar dicho reparo.
NOTA: El DL 1116 entró en vigencia desde ago.2012 por lo

que desde este mes si se desconocería el crédito fiscal.
CONTROL DE EXISTENCIAS
EXIGENCIAS – LIR (I) 1/2
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT:
a) Establece los requisitos, características, contenido, forma y

condiciones de los Registros de Costos y del Control Permanente
de Inventarios. Optativo para 2009 y OBLIGATORIO desde el
01/07/2010 (R.S. Nº 286-2009/SUNAT, pub. 31/12/09)
Exceptúa de llevar Inv. Permanente en Unidades para quién lleva
Inv. Valorizado.
b) Establecerá Procedimientos para toma de Inventario Físico en
armonía a NIC´s (AGENDA PENDIENTE)
b) Exige tomar Inventario Físico MÍNIMO 1 AL AÑO… ¿Se cumple?
¿Riesgos?
(Inc. h) del Art. CPC
35ºALBERTO
de RLIR)
NUÉ BRACAMONTE 106
CONTROL DE EXISTENCIAS
EXIGENCIAS – LIR (I) 2/2
LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS FÍSICOS

DEBEN SER REFRENDADOS por el contador o
responsable de su ejecución y aprobados por el
representante legal (Responsabilidad, Quién? Juez y
parte?).
(2do. Párrafo del Art. 35º, RLIR)
Toma de Inventarios Físico o Compulsa – Art. 69º Código

Tributario. Oportunidad, efectos …
¿ Se está cumpliendo lo anterior ? Si No

MARCAR
OBLIGACIÓN DE LLEVAR KARDEX
RTF Nº 1391-1-1996
La obligación de una empresa de llevar Kardex
físico se determina en base al volumen de ingresos
brutos anuales que hubiera tenido durante el
ejercicio anterior, de acuerdo al IR y el RLIR.

REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES
RTF N°
N° 09247
09247--10-
10-2013 1/2
Conforme al Estado de Ganancias y Pérdidas del ejercicio

2006 la recurrente obtuvo ingresos brutos que la obligaban
a llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas conforme al inciso b) del artículo 35°del
35° del
Reglamento de la LIR, el cual es uno registro auxiliar de
obligatorio cumplimiento y cuyo objeto es llevar el control
de las existencias de la empresa por cada tipo de ítem.
De la revisión en la fiscalización se observa que NO se ha

llevado dicho Registro de Inventario Permanente en el
ejercicio fiscalizado a fin de poder verificar la forma en que
se llevó el control de las mercaderías que refiere haber
adquirido.
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES
RTF N°
N° 09247
09247--10-
10-2013 2/2
Se alega que las adquisiciones observadas por la

Administración están vinculadas con su actividad
económica principal, referidas a la adquisición de bienes
tales como carne de lomo, asado, carne de chancho,
chorizo parrillero, huevos, carne de cerdo, carne de
cordero, pechuga de pollo, queso fresco, aceitunas,
manteca vegetal, aceite de oliva, pan de molde, galones de
cera en pasta, taper de tecnopor, azúcar, verduras lavadas
y picada, latas de atún, pan de molde, carbón, papa
procesada, papa pelada, pata de res, servilletas cortadas,
entre otros; no obstante, la Administración no cuestionó
la causalidad de las adquisiciones de la recurrente,
sino que las mismas no eran fehacientes, la que no ha
podido ser acreditada, por lo que no resulta atendible lo
alegado.
NIC 2 - EXISTENCIAS
Costos de Transformación de MP
Mano de obra directa
Gastos de producción indirectos, fijos y variables.
GPI Fijos.- Son relativamente constantes como

depreciación, mantenimiento de IME, adm. de fábrica.
GPI Variables.- Varían directamente (o casi) con la
producción, tales como los materiales y mano de obra
indirecta.
RTF 06784-1-02: Depreciación es parte del costo computable..

COSTO COMPUTABLE -
TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN
RTF Nº 06784-1-2002 1/2

De acuerdo con la NIC 2, el costo de las existencias, incluye a
todos aquellos que se hubieran incurrido para su obtención, y
tratándose de bienes transformados, el costo está conformado por
los gastos directos, como es el caso de la mano de obra y los
indirectos, que comprenden, entre otros, a la depreciación y
mantenimiento de los inmuebles y equipos,
Aquellos no empleados en la producción y/o transformación de
bienes, se contabilizan dentro de los gastos operativos como
gastos administrativos o de ventas y se deducen de la renta
bruta, a efecto de determinar la renta neta, en los términos del
inciso f) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
COSTO COMPUTABLE -
TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN
RTF 06784-
06784-1-2002 2/2
…(Entonces) es procedente el reparo vinculado a la depreciación
de activos fijos destinados a la producción de cobre, deducido vía DJ
(debe ser parte del inventario final).
P. Ej. Depreciación calculada 872,000

Depreciación en Costo y Gastos 723,000
Diferencia Deducida en DJ 149,000

PROCESO PRODUCTIVO
DEBIDAMENTE CONTROLADO
RTF 01572-
01572-3-2009
La sentencia de la Segunda Sala Penal Transitoria de la
Corte Suprema de Justicia concluyó que:
i. las adquisiciones de carne industrial se encuentran
adecuadamente sustentadas con los respectivos comprobantes de
pago,
ii. que el proceso productivo se encuentra debidamente controlado
por los sistemas de inventario permanente de existencia y el de
contabilidad de costos industriales,
iii. que no existió irregularidad de los documentos sustentatorios de
los gastos y,
iv. que los kilos de carne comprados corresponden a los kilos de
embutidos vendidos y facturados, entre otros.
En consecuencia se dejan sin efecto las RR.DD. y RR.MM.,
y el supuesto delito de evasión tributaria. 114
INSUMO PRODUCTO, COSTOS EN
FÁBRICA GALLETERA
RTF 00282-5-1998
En la fiscalización no se aceptó la información de costos
entregada para establecer la relación insumo – producto por lo
que la Administración aplicó presunción en base al coeficiente
de renta de otro negocio que, sin embargo, no era referente ya
que no sólo no era de la zona sino que además usaba
tecnología de punta.
En este sentido, el Tribunal Fiscal merituó la información de
costos validando los mismos estableciendo la obligación sobre
base cierta y aceptando la procedencia de diferencias de
inventarios no significativas.
(Esta RTF analiza y procesa la contabilidad de costos en

base a la información que le proporcionó el contribuyente).
115
DETERMINACIÓN DEL COSTO
DE PRODUCCIÓN
1/2
RTF 00988-4-1997
El T.F. señala lo siguiente; “… de acuerdo a la
técnica contable, -la contabilidad de costos-
consiste en llevar por cada ítem de materiales
primas, materiales auxiliares y productos
terminados, un control físico y valorado en el que
se muestre cada uno de los ingresos y salidas
soportados por sus respectivos partes de almacén
y de producción, así como el saldo en cada
movimiento. (…)
CPC Alberto Nué Bracamonte 116
DETERMINACIÓN DEL COSTO
DE PRODUCCIÓN
RTF 00988-4-1997 2/2
(…) Con este sistema de inventario se

determinan los costos de los productos que se
fabrican, adicionando al costo de los insumos y
bajo alguno de los métodos que permite la
contabilidad de costos, los costos directos e
indirectos por mano de obra y gastos de
fabricación, obteniendo el costo de los productos
terminados. De acuerdo a la naturaleza de las
materias primas auxiliares y los productos
terminados, los costos pueden ser por cada uno
de ellos o por grupos de similares
características….”
117
DEL COSTO PRIMO AL COSTO
POR ABSORCIÓN TOTAL
1/2
RTF 23158 (1990)
“La recurrente determina el costo de producción y la
valorización de inventarios, aplicando el Sistema de Costo
Primo o Costo Directo, que es un método utilizado en
empresas de diversidad de productos y sub-productos, a
partir de un solo tipo de materia prima, mediante el cual se
carga a los productos los insumos que utilizan directamente
en cada etapa, clase o proceso; y Gastos de Fabricación,
los gastos indirectos, no asignables fácilmente a una
determinada fase de elaboración por la complejidad de su
distribución, tales como los sueldos, vacaciones, publicidad,
energía eléctrica, provisiones, gastos de representación, de
viajes, donaciones, útiles de escritorios, etc., transfiriéndose
finalmente su importe total a las cuentas de resultados”.
118
DEL COSTO PRIMO AL COSTO
POR ABSORCIÓN TOTAL
RTF 23158 (1990) 2/2
La Administración aplica la fórmula tradicional de inventario inicial

mas producción, menos inventario final, para determinar el costo de la
mercadería vendida, y considera que al aplicar en la valorización de
inventarios solo el costo directo, excluyendo como elementos
del mismo los gastos indirectos, se está inflando el costo de la
mercadería vendida en el monto de los elementos citados, con
reducción de la ganancia bruta.
Sin embargo no ha tomado en cuenta que en el Balance General los
gastos indirectos convergen en las cuentas de resultado para
determinar la ganancia neta real, con lo que equilibra el aparente
mayor costo de mercaderías vendidas;
Asimismo, que en el ejercicio siguiente, las existencias iniciales de
productos terminados se consideran al costo directo empleado en los
inventarios anteriores reduciendo la ganancia bruta de ese ejercicio;
119
COSTOS ESTÁNDAR
RTF 891–5-2000
De acuerdo al RLIR, las definiciones de contabilidad de costos (E.
Kholer, NAA) y la doctrina contable “... se desprende que existe
únicamente sólo la exigencia de llevar un sistema de contabilidad de
costos, sin condicionarla a cierta forma de costeo o forma de valuación, no
resultando razonable la obligación de llevar un sistema de contabilidad de
costos en forma histórica, además de las contabilidad de costos
estimados.
No obstante, al convertir el costo estimado al costo histórico no se ha
demostrado la razonabilidad en la aplicación o distribución de las
“variaciones” atendiendo a la composición del inventario final.
COSTOS Y ACTIVIDAD DE
COMERCIALIZACIÓN
RTF 20576-11-2011
En el Resultado del Requerimiento de
fiscalización la Administración dejó
constancia que la empresa manifestó que
no llevaba los registros solicitados referidos
al sistema de contabilidad de costos por
cuanto no se encontraba obligada a ello al
tener como actividad principal la
comercialización, por lo que el Tribunal
revoca la infracción (Num. 1, art. 177 C.T.)
RESIDUOS METÁLICOS
RTF 06785-2-2012
“Se encuentra acreditado que el recurrente se encontraba obligado a
llevar en el ejercicio 2007 el Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, por lo cual incurrió en la
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario(*)….
Respecto al argumento que no (se) cumplió con dicha obligación formal
debido a que es imposible por tratarse de residuos metálicos y de
reciclaje, cabe precisar que tal argumento no es atendible para
eximirlo de sanción dado que conforme con lo dispuesto por el
artículo 165° del Código Tributario, las infracciones se determinan
de forma objetiva”.
(*) No exhibir libros, registros u otros documentos = 0.6% IN:
CRÉDITO FISCAL NO ES
COSTO
RTF Nº 0591-4-2002
El IGV pagado en la importación no
forma parte del costo del bien cuando
se tiene el derecho a deducirlo como
crédito fiscal.
CPC Alberto Nué Bracamonte 123

FÓRMULA DEL COSTO DE
VENTAS
RTF 01118-3-99
La cuenta Costo de Ventas debe
comprender el Costo Total de las
mercaderías vendidas en el ejercicio.
Para determinar este importe se puede
aplicar la fórmula: Costo de Ventas es igual
al Inventario Inicial mas compras del
ejercicio menos el Inventario Final.
(No habían considerado los Productos
en Proceso)
Proceso).CPC
. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 124
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
1/2
RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisión por
Desvalorización de Existencias, en primer término
debe indicarse que:
i. la merma implica una pérdida física en la

cantidad, volumen o peso de las existencias
destinadas a la venta como consecuencia del
proceso productivo mismo o por causas
inherentes a su naturaleza, mientras que
ii. el desmedro, los bienes físicos existen pero han
sufrido un deterioro o perjuicio.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 125 125

PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
2/2
RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o
perjuicio sufrido, la empresa puede optar por
venderlos a menor precio o destruirlos originando
su pérdida en tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de
valor por obsolescencia, por lo que se trata de un
desmedro, apreciándose que la empresa no cumplió
con acreditar la destrucción de los bienes conforme
exigen las normas correspondientes, no
procediendo el gasto con la Provisión por
Desvalorización de Existencias.

MERMA
RTF 01932-5-04
• No es deducible la merma (pérdida de energía) no
sustentada con Informe Técnico emitido por
profesional independiente, competente y colegiado o
por el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodología
empleada y pruebas realizadas.
• El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, la
calificación como merma y si ésta se encuentra dentro
de los márgenes normales de la actividad realizada, lo
que será evaluado por la Administración para
establecer si se encuentra acreditada su deducción.
• El Informe elaborado por el Organismo Regulador no

contiene los requisitos señalados.

MERMAS POR NATURALEZA FRÁGIL
DE LOS BIENES
RTF 07445-3-2008
Las pérdidas por despicados en ruta,
rotura de carga y descarga, envases explotados
y roturas en servicio de lavado, todas pérdidas
producidas por la manipulación de los envases
de vidrio, constituyen mermas pues ocurren por
la naturaleza frágil propia de tales bienes que
los hacen susceptibles de ser destruidos
fácilmente ante una caída o golpe.

MERMAS Y GASTO
EXTRAORDINARIO
RTF 00915
00915--5-2004
No son mermas las pérdidas por consumos clandestinos
a lo largo de todas las redes de distribución en la zona
urbana pues no se originan en la naturaleza del bien ni en
su proceso productivo sino en la conducta de terceros,
constituyendo pérdidas extraordinarias por lo que no
forman parte del costo
costo.. Califican como gasto deducible
según lo prevé el inciso d) del artículo 37
37°° de la LIR
LIR..
SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento respecto

del supuesto en que se encuentran tales pérdidas y las
pérdidas por subregistros de medición
medición..

DESMEDRO VS. MERMA
RTF 2201-1-2010
La merma no implica necesariamente la
destrucción “total” de un bien, por lo que no
resulta arreglado a ley relacionar directamente
al desmedro con la existencia de restos físicos
(pedazos de vidrio) de ciertos productos y/o
materia prima (con cierto valor comercial) como
resultado de un proceso de manufactura.
En ese sentido, se verifica que las pérdidas de
orden cuantitativo sufridas por el contribuyente
(desechos) califican como merma.

SUSTENTO DE LA MERMA
RTF 5437-1-2009
En el caso de la determinación de mermas, no
basta que la Administración Tributaria deje de
lado la información proporcionada por la
empresa, sino que resulta necesario que la
referida determinación se encuentre motivada
y sustentada en (i) documentación y/o (ii)
información técnica, lo que implicaría (iii) la
verificación de libros y registros contables, (iv)
e información técnica para determinar el
porcentaje de merma aplicable.
(Criterio reiterado en las RTF N°s. 9579-4-2004, 2488-4-

2003 y 399-4-2003).
DESMEDROS EN HOTELES
INFORME N° 064-2014/SUNAT
1. Para efectos del IR, las roturas de las existencias de un hotel que impliquen
solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan
seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,
califican como desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a
que se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de aplicación a este el
procedimiento general establecido en el inciso c) del artículo 21° del
Reglamento (“… destrucción de las existencias… ante el Notario Público o
Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que comunique…”).
3. Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas

por el hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas
a disposición por dichas empresas al brindar sus servicios, serán
deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta solo en la medida
que se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso d) del artículo 37°
de la LIR. (Actos del personal o terceros
CPC ALBERTO NUÉ con denuncia policial, etc.)
BRACAMONTE 132
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS,
MERMAS Y UNIDADES DE MEDIDA
1/2
RTF 00750-5-2005
Deja establecido el Tribunal que por costumbre de la
plaza es posible asumir una conversión distinta a la
equivalencia de 46 kilogramos por quintal, como la
utilizada por la empresa de 55.20 kilogramos por
quintal.
Además, el hecho que al utilizar la equivalencia
cuestionada no se obtengan precios de compra
similares al de otras zonas, no es razón para
desconocer tal conversión, toda vez que los precios
pueden variar de una plaza a otra, en función a la
calidad del producto, oferta de la zona, entre otros
factores que inciden en el precio.

COSTUMBRE DE PLAZA: UNIDAD DE
MEDIDA - EJEMPLO
RTF 00750-5-2005 2/2
◙ Es decir, por ejemplo, 500q x 55.20 = 27,600kg:

Posición SUNAT:
a) 500q = a 27,600Kg., S/. 5.00 c/Kg. 138,000
b) 500q = a 27,600Kg., S/. 4.10 c/Kg. 113,160
Diferencia de inventario 24,840
Posición Tribunal Fiscal:

a) 500q = a 27,600Kg., S/. 4.10 c/Kg. 113,160
b) 500q = a 23,000Kg., S/. 5.00 c/Kg. 115,000
Diferencia por costumbre de plaza 1,840
134
NIC 16
Inmueble, Maquinaria y Equipo
ASPECTOS TRIBUTARIOS
La LIR no definía qué es Activo fijo. La
jurisprudencia se ha remitido a la norma
contable, NIC 16 Inmuebles, maquinarias
y equipo, para resolver esta cuestión.

136
DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (I)
1/2
RTF Nº 00770-
00770-2-2006
Para definir el concepto de “ACTIVO
“ FIJO”” la RTF
toma el párrafo 7 de la NIC 16 (texto vigente en el
ejercicio 2001) que considera inmuebles,
maquinarias y equipo los que:
1) posee una empresa para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativo y
2) se esperan usar durante más de un periodo contable.

DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (I)
2/2
RTF Nº 00770-
00770-2-2006
También toma el párrafo 8 de la citada NIC 16,
16, que
dispone que una partida de inmuebles, maquinarias y
equipo debe ser reconocida como activo cuando
cuando::
1) sea probable que futuros beneficios económicos
asociados con el activo fluirán a la empresa y
2) El costo del activo puede ser determinado confiablemente
confiablemente..

DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (II)
RTF 03113-1-2006
El hecho que la NIC 16 establezca excepciones y delimite su alcance
a las partidas que cumplan con las definiciones que ella contiene,
acarrea que no todos los bienes que según las prácticas contables
pueden calificar como activo fijo sean alcanzadas por sus
disposiciones, por consiguiente, el hecho que se haya concluido que
las referidas disposiciones no eran aplicables a las plataformas de
lixiviación, por encontrarse dentro de los conceptos excluidos de su
alcance, de ninguna manera implica que no puedan calificar como
activo fijo.
En el mismo sentido, la RTF 10498-3-2008 señala que la plataforma

de lixiviación tiene la condición de activo fijo puesto que su vida
útil, determinada en función a su capacidad y a la cantidad y
frecuencia de las descargas de minerales depositados en ella, excede
un año, con lo cual correspondía que la depreciación de este bien se
hubiera contabilizado y, de no haberse hecho, no es aceptable su
deducción.
ES COSTO LA ALIMENTACIÓN DE
GANADO EN CRECIMIENTO
1/2
RTF N° 06840-2-2006
El ganado en crecimiento, es decir, vaquillonas, vaquillas,
terneros y toros mayores de un año, son parte del activo
tangible (fijo) que posee la empresa, que en un futuro estará en
condiciones de ser sometido a explotación, generar renta y cuyo
costo puede ser valorado confiablemente;
Cumple con las condiciones establecidas por la NIC 16

para ser considerado parte del activo fijo
fijo..

2/2
RTF N° 06840-2-2006
Entonces, los desembolsos destinados a la alimentación
de dicho ganado forma parte del costo del activo (fijo), por
cuanto mejoran la condición de dichos animales ya que
permite no sólo su supervivencia sino su crecimiento destinado
a la futura producción e incrementan el valor del bien.
En consecuencia, no son deducibles como gasto, sino
que forman parte del costo del activo (fijo).
(RTF emitida en cumplimiento de la RTF N° 0770-2-2006)

RTF N° 06840-2-2006
El Maestro dijo:
“NO TODO LO QUE ENTRA EN EL HOMBRE

SE QUEDA EN EL HOMBRE”

INTERESES NO SON PARTE DEL
COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF 00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los
bienes adquiridos y señala que también se incluyen aquellos
conceptos similares que resulten necesarios para colocar los
bienes en condiciones de ser usados, criterio que concuerda
con lo dispuesto por las normas contables, excepto cuando el
IR señala en forma expresa la exclusión de los intereses.
Señalando expresamente el IR que los intereses, no
forman parte del costo computable del activo (existencias o
fijo), entonces son deducibles como gasto.

COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF Nº 12093-4-2007
Son parte del costo del activo (indebidamente
cargado a resultados) los gastos por placa,
registro fiscal de ventas a plazo, gastos
administrativos y desembolsos legales, ya que
resultan necesarios para la realización la
transferencia de vehículos o para la operatividad
de los mismos.

INDEMNIZACIÓN NO DESTINADA
A REPONER A/F
RTF N°
N° 13239
13239--3-2013
Respecto al exceso recibido por el siniestro ocurrido al Grupo
Electrógeno Caterpillar N° 2, ubicado en la Planta del Callao, la
recurrente no ha presentado durante el procedimiento de
fiscalización ni en instancia de reclamo, documentación que
acredite que el referido exceso fue destinado a la reposición total o
parcial de dicho bien, no habiendo expuesto argumento referido al
reparo vinculado en este extremo.
Estando lo antes expuesto, la recurrente no cumplió con acreditar

que los ingresos por indemnizaciones recibidas que exceden al
costo computable de los bienes siniestrados (embarcación pesquera
“Constanza” y Grupo Electrógeno Caterpillar N° 2), hubieran sido
destinado a la reposición total o parcial de los mismos, por lo que
de conformidad con lo establecido en el inciso b) del artículo 2° de la
LIR y el inciso c) del artículo 1° de su Reglamento, corresponde
mantener el reparo y confirmar la apelada en este extremo.
VALUACIÓN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N°
N° 09247
09247--10-
10-2013 1/2
La Administración reparó el valor de venta del inmueble, toda vez que

consideró que en aplicación del numeral 3 del artículo 32° de la LIR, el
valor de mercado de la operación era el valor comercial consignado
en el informe de tasación presentado, valor que es mayor al monto por
el que fue transferido dicho inmueble.
De lo anterior se advierte que la Administración efectuó el reparo sin

determinar previamente si la indicada transacción calificaba como
una frecuente en el mercado, o si por el contrario el bien era uno
sobre el que no se realizaban transacciones frecuentes, habiéndose
limitado a señalar que el valor de venta difería del valor de tasación, lo
que no se ajusta a Ley, toda vez que corresponde a la Administración
efectuar la calificación del bien, así como identificar la frecuencia de las
transacciones sobre el mismo, con el sustento correspondiente, a
efectos de determinar cuál era la metodología aplicable para
establecer el valor de mercado de la transacción, por lo que no
resulta aceptable que se tomara directamente el valor de tasación.
VALUACIÓN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N°
N° 09247
09247--10-
10-2013 2/2
En ese sentido, el reparo no se encuentra debidamente

fundamentado, por lo que corresponde que el mismo sea
levantado y se revoque la apelada en este extremo.
En tal circunsancia, al haberse mantenido otros reparos (no

acreditar la fehaciencia de las adquisiciones con excepción
de ciertas facturas y levantado los reparos por
arrendamiento de bien inmueble) así como los ingresos
omitidos por la subvaluación antes referida en la venta de
inmueble, corresponde disponer la reliquidación de las
resoluciones de determinación incididas por tales reparos
dejados sin efecto.
NIC 16
Inmuebles, Maquinarias y Equipo
La nueva versión de la NIC 16 (Resolución de CNC

Nº 048-2011) ya no habla de mejoras, sino de
costos posteriores; en esencia es lo mismo.

NIC 16
MEJORAS PERMANENTES
RTF 07219-3-2009
El elemento que permite distinguir si un desembolso
relacionado a un activo fijo preexistente es un gasto por
mantenimiento o reparación o una mejora de carácter
permanente, es el beneficio obtenido con relación al
rendimiento estándar originalmente proyectado.
Así, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberá
reconocerse como activo, pues acompañará toda la vida útil del
bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o
mantiene su rendimiento original, entonces deberá reconocerse
como gasto del ejercicio.
TAMBIÉN RTF´s 12387-3-2008, 11792-2-2008 y 1217-5-2002, etc..

NIC 16 MEJORAS: BAJADA DE
MOTOR
RTF 09259-5-2001
Las adquisiciones realizadas (motor, corona y piñón, juego de
pistones, entre otros) son mejoras del activo fijo y no gasto, dado
que al no demostrarse que corresponde a una reparación
extraordinaria, resulta arreglado a ley otorgarle el tratamiento de una
mejora permanente. (En realidad es una bajada de motor).
No resulta aplicable en este caso el artículo 23° del Reglamento del

IR, ya que aun cuando el valor unitario de una de las partes no
exceda de ¼ de la UIT, todos los bienes adquiridos forman parte de
una unidad mayor -el vehículo - careciendo de utilidad en forma
aislada.
REPARACIONES NO MEJORAS
RTF N°
N° 04754
04754--3-2014 1/2
Los bienes observados “forman parte de un conjunto y no son

bienes independientes entre sí, motivo por el cual no resulta de
aplicación el artículo 23° del Reglamento de la LIR, invocado
por la Administración, al formar dichos bienes parte de un
pozo”.
“De igual modo, si bien además la Administración ha señalado

que los bienes reparados corresponden a materiales utilizados
dentro del servicio de mantenimiento de los pozos con la
finalidad de mantenerlos operativos, sin embargo no ha
verificado si los gastos que califica como reposición de
otros activos similares, incrementaban la capacidad del
activo y contribuían a la generación de beneficios futuros o
a una reducción de costos, dado que son éstos elementos los
que caracterizan un activo y no únicamente si su valor es
superior a 1/4 de la UIT o si son similares a otros bienes que sí
se encuentran activados, como mal señala la Administración.
REPARACIONES NO MEJORAS
RTF N°
N° 04754
04754--3-2014 2/2
La Administración ha determinado que el uso prolongado de

un bien se sustenta en el hecho que el mismo dure
aisladamente más de un año desde su instalación, sin
determinar si los bienes observados incrementan la
vida útil del activo principal (pozo) o si aumentan la
cantidad o calidad de los bienes producidos por dicho
activo principal, siendo incluso que conforme se ha
señalado en el considerando anterior y se ha indicado en la
resolución de determinación impugnada, los bienes
observados son destinados al mantenimiento de los
pozos con la finalidad de mantenerlos operativos”.
En razón de lo expuesto, el reparo no está debidamente
sustentado, por lo que procede levantarlo y revocar la
apelada en este extremo.
ADQUISICIÓN DE PC Y
REPOTENCIACIÓN
RTF 01829-1-2003
La adquisición de una computadora personal y la
repotenciación de un computador Pentium,
sobrepasan en cada supuesto el límite de ¼ de
UIT, y representan:
En el primer caso, una inversión de bienes, y
En el segundo, la repotenciación del computador
es una mejora de acuerdo a las características
que recoge la NIC 16 en relación con el beneficio
económico futuro asociado al mismo y a la
determinación confiable de su costo.

NO ES MEJORA
RTF 11631-4-2007
La compra de tendido de tubería e instalaciones
eléctricas deberán ser llevadas al gasto, dado que
no corresponde que dichas adquisiciones sean
activadas, ya que las mismas están destinadas a
que el inmueble volviese a estar en condiciones de
funcionamiento y no a incrementar su valor o
capacidad operativa.

154
DEPRECIACIÓN
¿QUÉ ES LA
DEPRECIACIÓN?
DEPRECIACIÓN CONTABLE Y
TRIBUTARIA
155
MODIFICACIÓN DE
TASAS DE DEPRECIACIÓN
INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)
No hay impedimento para que dentro de un ejercicio
pueda modificarse la tasa de depreciación siempre y
cuando no exceda el tope máximo establecido en el
Reglamento de la LIR, según el bien del que se trate.
(Es decir, no se requiere autorización expresa de
SUNAT).
En el supuesto que se determine técnicamente que

activos fijos del mismo tipo tienen distintas vida útiles es
posible aplicar tasas diferentes de depreciación dentro
de los límites establecidos.
PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE
VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS
1/2
RTF 04815-
04815-1-2003
De acuerdo a los artículos 44º,
44º, 46º
46º y 40º
40º de la LIR, aprobada
por D. Ley 25751 y D. Leg.
Leg. 774,
774, y los artículos 68º,
68º, inciso b) y
69º
69º de su Reglamento, aprobado por D.S. Nº 068- 068-92-
92-EF así
como artículo 22º
22º del D.S. Nº 122-
122-94-
94-EF, procedía que los
vehículos de propiedad de la recurrente adquiridos en julio de
1993,
1993, se depreciaran así:
así:
1) 10%
10% de julio a diciembre de 1993;
1993; 10
2) 20%
20% en los ejercicios 1994 a 1997,
1997, y 80
%
3) 10%
10% de enero a junio de 1998.
1998. 10
100
Entonces, al no haberse cambiado el porcentaje de

depreciación de los citados vehículos, no procedía que en el
ejercicio 1999 aplicara depreciación alguna por concepto de
dichos vehículos.
vehículos.

PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE
VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS
RTF 04815-1-2003 2/2
AÑO CÍA % TF %
1993 10 10
1994 20 20
1995 20 20
1996 0 20
20 20
1998 20 10
100
Parcial 90
1999 10 0
TOTALES 100 100

INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
RTF 781-
781-2-01
«No es deducible la depreciación del inmueble
que aún no ha ingresado al patrimonio de la
empresa».
RTF 1325-
1325-1-2004
«En el caso de la depreciación de las
edificaciones y trabajos en curso, no es procedente
la depreciación del activo fijo en construcción, ya
que éste no está siendo utilizado aún en las
operaciones inherentes a la empresa».

INICIO DEL CÓMPUTO DE LA
DEPRECIACIÓN
RTF 00586-4-2004
No se acepta la depreciación de una
maquinaria (tractor), puesto que no se acredita
que se hubiese utilizado en la generación de
rentas gravadas, toda vez que la empresa no
había iniciado actividad agrícola en el ejercicio
fiscalizado.

DEPRECIACIÓN EN APORTES Y
REORGANIZACIÓN
RTF 02538-1-2004
APORTES - La depreciación de bienes transferidos que
pertenecían a otras empresa y que fueron entregados como
aporte de capital y, al no corresponder a una reorganización de
sociedades, debieron ser ingresados al patrimonio de la
empresa como activos nuevos y depreciación como tal.
En reorganización de sociedades, con la transferencia de
activos se produce la continuidad jurídica de los derechos y
obligaciones de la empresa transferente, entre ellos el derecho a
depreciar los bienes transferidos con la tasa y vida útil que
tenían en manos de la empresa, no procediendo depreciarlos
como activos nuevos.

DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS
1/3
DE VIDRIO (I)
RTF 00561-4-1996
• La NIC 16, aplicable en el Perú desde 1995, define como activo
fijo, entre otros, que sean utilizados en la producción o suministro
de bienes y servicios y se usen durante mas de un período.
• Los envases de vidrio y plástico retornable permiten comercializar
gaseosas, debiendo ser normalmente repuestos a la planta
embotelladora para volver a ser utilizados, pues su venta no
constituye el giro habitual del negocio, en consecuencia, para
determinar si los envases califican como activos fijos es necesario
determinar, además si su vida útil supera un año y, por descarte,
si la empresa se dedica permanentemente a venderlos.

2/3
DE VIDRIO (I)
RTF 00561-4-1996
• De acuerdo al informe técnico presentado a SUNAT, la vida útil
promedio de los envases de vidrio es de 4.3 años, mientras que la de
plástico retornable es de 2.1 años, basado en un promedio de 60 y 11
vueltas, respectivamente, cálculos que no fueron desvirtuados
técnicamente.
• Además, las empresas deben llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo, pudiendo usar una sola tarjeta para considerar
globalmente todas las adquisiciones hechas en un semestre cuando
se trate de activos repetidos en gran número o que no pueden ser
fácilmente individualizados.
(Nota – Régimen antes del 2001)
3/3
DE VIDRIO (I)
RTF 00561-4-1996
• Carece de sustento, por lo tanto, afirmar la falta de un control
contable tributario sobre los envases.
• Conforme a los dispositivos revisados es posible conceder a
los envases de vidrio y plástico retornable la condición de
activos fijos.
(Base Legal - Artículo 22º , inciso f), del RLIR, Decreto
Supremo 122-94-EF. Norma anterior al 2001)

DEPRECIACIÓN PARA
BOTELLAS DE VIDRIO (II)
RTF 04218-1-2006
No se puede autorizar porcentaje mayor de depreciación
para botellas y envases de plástico retornables considerados
como activo fijo, porque cuando el 30 de diciembre de 2003 se
presenta la solicitud, el artículo 40° de la LIR, modificado por la
Ley 27394, y vigente desde el 1 de enero de 2001, ya no
permitía en ningún caso autorizar porcentajes de depreciación
mayores a los del reglamento.
Si bien la Ley 27394 no derogó expresamente el inciso d)
del artículo 22° del Reglamento de la Ley del IR, ésta norma
resulta incompatible con la modificatoria por la Ley 27394
desde el 2001.
165
(Ídem RTF 04348-1-2006)
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
1/3
RTF 1932-5-2004(*)
• Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial o
por los periodos de mantenimiento o reparación o alguna restricción
en el desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que el AF
permanezca inactivo durante un determinado lapso de tiempo;
• Sin embargo, dicha inactividad no implicaría una afectación parcial
en la generación de rentas en la medida que se originan por razones
propias de la actividad o circunstancias que surgen a raíz de su
desarrollo o mantenimiento.
(Base Legal
Legal:: Inc.
Inc. e), Art
Art.. 22º
22º RLIR)
(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.

2/3
RTF 1932-5-2004(*)
La depreciación es una forma de recuperación del capital
invertido, debiendo ser reconocida en razón del desgaste u
obsolescencia, no viéndose enervada la posibilidad de su deducción
por el hecho que el AF no haya sido utilizado en un determinado
tiempo;
Una interpretación en contrario significaría admitir que por tal
circunstancia no podrían ser depreciados en su integridad dado que
el plazo previsto para su depreciación (vida útil) no se vería
modificado por la referida inactividad;
(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)
(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.

3/3
RTF 1932-5-2004(*)
De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre normalmente
por razones propias de la actividad o circunstancias vinculadas a su
desarrollo o mantenimiento, lo que finalmente impediría que los
contribuyentes recuperasen la inversión realizada;
En el caso de obtener certificación del Ministerio de Trabajo
(MTPE) que acredita la suspensión de la actividad productiva, podrá
dejarse de computar la depreciación en el tiempo de dicha
suspensión temporal, lo que acredita que en los demás supuestos se
tendría que seguir computando la depreciación.
La suspensión temporal de actividades no impide computar la
depreciación, siendo facultativo hacerlo, a voluntad del contribuyente,
con la constatación del MTPE
(*) Criterio también en RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-
2005.

DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN
EN BIENES - IR
RTF 09259-5-2001
Las mejoras a activos fijos no son gasto, dado que al no
demostrarse que sea una reparación extraordinaria, resulta
arreglado a ley otorgarle a las adquisiciones realizadas (motor,
corona y piñón, juego de pistones, entre otros) el tratamiento de
una mejora permanente.
(En realidad es bajada de motor).
No resulta aplicable al caso el artículo 23° del Reglamento del IR
ya que aun cuando el valor unitario de una de las partes no
excede de ¼ de la UIT, todos los bienes adquiridos forman parte
de una unidad mayor -el vehículo - careciendo de utilidad en
forma aislada.

NIC 17
Arrendamientos

170
DEPRECIACIÓN DE BIENES EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 00986-
00986-4-2006
En Apelación de Puro Derecho contra
Resoluciones de Determinación y de Multa, por el IR
2002, se establece que el régimen tributario para la
del 2002,
depreciación de los bienes objeto de arrendamiento
financiero,, previsto en el 2do
financiero do.. párrafo del Art.
Art. 18
18°° del
D. Leg.
Leg. 299 (modificado por Ley 27394),27394), no exigía
como requisito la contabilización de tal depreciación
tributaria, por lo que no estaba
para su deducción tributaria
arreglado a ley que la Administración exigiese dicha
contabilización, resultando procedente que se haya
deducido vía Declaración Jurada del 2002.2002.
171
PREVALECE LA NIC17 EN
RTF 010577-8-2010 1/3
Antes de la modificación introducida por la Ley N° 27394, esto
es, hasta el año 2000, el arrendamiento financiero recibía el
tratamiento de un arrendamiento operativo con opción de
compra, las cuotas tenían la naturaleza de gasto deducible para
el arrendatario y los bienes eran considerados activos fijos del
arrendador.
A partir del cambio introducido por la mencionada Ley N° 27394

al Decreto Legislativo N° 299, el régimen tributario se asimiló
al tratamiento contable regulado por la NIC N° 17,
implicando que los bienes se consideren activos del
arrendatario y colocaciones para el arrendador.
172
RTF 010577-8-2010 2/3
La empresa celebró un contrato de arrendamiento con opción

de compra de unos equipos de cómputo con un arrendador que
no era una entidad financiera y, en aplicación de la NIC 17-
Arrendamientos, lo contabilizó como un arrendamiento
financiero y depreció los bienes; pero, para fines fiscales,
dedujo como gasto la depreciación y los alquileres pactados,
aplicando el método operativo, ya que al no ser el arrendador
una entidad financiera consideró que calificaba como uno de
tipo de arrendamiento operativo. La Sunat reparó las
deducciones realizadas.
173
RTF 010577-8-2010 3/3
En este caso el Tribunal Fiscal señala que el tratamiento contable

como arrendamiento financiero dado por el arrendatario al contrato,
de acuerdo con los parámetros de la NIC 17, sí tenía efectos en el
ámbito tributario, ya que no existía ninguna norma tributaria que
exigiera o permitiera otorgar a la operación un tratamiento distinto
al que poseía para efectos contables.
Según el tribunal, la asimilación del contrato con un arrendamiento

financiero “no queda desvirtuada por el hecho que el arrendador no
haya sido una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa
autorizada”. Ya que las transacciones realizadas correspondían a
un contrato de arrendamiento.
174
SEGÚN NIC 17 1/2
RTF 02477-2-2011
De acuerdo a lo señalado por la Administración y la recurrente el contrato
de arrendamiento financiero en cuestión fue celebrado con el Banco
Santander Central Hispano - Perú, después del 1 de enero de 2001, banco
que de acuerdo al Portal de la Página Web de Proinversión suscribió un
Convenio de Estabilidad Jurídica con el Estado Peruano el 14 de enero de
1998, al haberse estabilizado el régimen tributario antes de la entrada en
vigencia de la Ley N° 27394 (1 de enero de 2001), y en aplicación de la
segunda disposición transitoria del Decreto Legislativo N° 915, por lo que,
en principio a dicha entidad financiera y a la recurrente les resultaba
aplicable lo dispuesto por Decreto Legislativo N° 299 antes de la
modificación efectuada por la Ley N° 27394, en consecuencia, la
recurrente estaba facultada a deducir como gasto las cuotas del
arrendamiento financiero.
175
SEGÚN NIC 17 2/2
RTF 02477-2-2011
No obstante, de acuerdo a lo establecido en la sexta disposición
transitoria y final de la Ley N° 27804, a partir del ejercicio 2003 la
recurrente solo podía aplicar la deducción de la cuotas
periódicas del arrendamiento financiero como gasto en la
medida que hubiera suscrito un convenio de estabilidad
jurídica antes de la entrada en vigencia de la Ley N°27394.
En consecuencia, al no haber acreditado que suscribió un convenio
de estabilidad con el Estado Peruano, a partir del ejercicio 2003
debió aplicar lo dispuesto en la Ley N° 27394, reconociendo
como activo el bien objeto de arrendamiento financiero [de
acuerdo a la NIC 17], por lo que el reparo efectuado por la
Administración se encuentra arreglado a ley.
176
INTANGIBLE NO AMORTIZABLE
PERMISO DE PESCA
INFORME N°
N 010-
010-2011-
2011-SUNAT/2B0000:
“CONCLUSIONES:
1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca es un
activo intangible que no puede sujetarse al
régimen de depreciación establecido en el artículo
18° del D. Leg. N° 299, únicamente puede
depreciarse bajo este régimen la parte del capital
financiado que corresponda a la embarcación
pesquera, debidamente identificada en la
contabilidad del arrendatario.
Nota: El Informe diferencia la naturaleza de activo
intangible del activo tangible para la depreciación (no la
amortización bajo la Ley de Arrendamiento Financiero de
acuerdo a la NIC 17)
2011 2. Considerando la naturaleza ilimitada del activo

intangible “permiso de pesca”…
COSTOS DE
FINCIAMIENTO

GASTOS FINANCIEROS POR
EXPANSIÓN DE OPERACIONES
RTF Nº 3942-5-2010
Los gastos financieros originados por la adquisición
de la maquinaria sopladora de botellas de plástico
durante el periodo de expansión de las operaciones
debían diferirse hasta el ejercicio en que se iniciara la
producción o explotación, y a opción del
contribuyente su deducción podía efectuarse en un
solo ejercicio (primer ejercicio) o amortizarse en
forma proporcional en un plazo máximo de diez años.
Siendo que la producción recién se inicia en
diciembre del 2002, no procede la deducción antes
dado que no se ha generado renta gravada.
GASTOS FINANCIEROS POR
EXPANSIÓN DE OPERACIONES
RTF Nº 2989-4-2010
La deducción del gasto está condicionada al inicio de
la extracción comercial, producción o explotación de la
actividad por la que incurrieron en dichos gastos.
Según lo dispuesto en la Ley Orgánica de
Hidrocarburos así como en la Ley del Impuesto a la
Renta únicamente podría deducir los gastos diferidos a
partir del año en que se iniciara la extracción comercial,
la producción o explotación de la actividad por la que se
incurrieron en ellos( 2004) y no en el año 2002.
El término "primeros años" a que alude el inciso g)
del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, está
referido al del inicio de la producción o de la explotación
NIC 38
“ACTIVOS
INTANGIBLES”

NIC 38 PARA RECONOCER
INTANGIBLE: SOFTWARE 1/3
RTF N° 19070-10-2013
“La Administración no ha rebatido el hecho que se haya reconoció el
costo del Sistema Contable Spring al 31 de diciembre del 2000 (…) y que
dicho concepto fue registrado como Inversiones Intangibles al tratarse
de un software adquirido por etapas y módulos, es decir, lo que
correspondía es que la Administración sustente que el activo intangible
adquirido por la recurrente no se encontraba en condición de ser
reconocido como activo intangible, pues que no cumplía con los
supuestos a que refiere el párrafo 19 de la NIC 38: que aún no era
probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
activo lleguen a la empresa, y que el costo del activo aún no podía ser
medido de forma fiable.
182
RTF N° 19070-10-2013
Aun tratándose de intangibles que se estén desarrollando, no todos los
desembolsos son capitalizables ya que podrían consistir en gastos administrativos
y de naturaleza operacional, no siendo suficiente que la administración sustente su
reparo expresando que se trata de desembolsos vinculados al intangible, sino que
debe sustentar su capitalización, aspecto que no lo acreditó.
“Que asimismo, el hecho que el Sistema Contable Spring se haya venido
adecuando a través del tiempo a las modificaciones normativas tanto en
materia laboral como tributaria, no supone en absoluto que éste no haya podido
ser reconocido como activo intangible, siendo que las normas contables
justamente prevén la posibilidad de incurrir en desembolsos posteriores a la
adquisición de un activo intangible siempre que vengan exigidos por el
mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento, y que dichos
desembolsos serán tratados como gastos (…) del periodo en el que se incurran.
183
RTF N° 19070-10-2013
Salvo que: (a) sea probable que tales desembolsos permitan al activo
generar beneficios económicos, en el futuro, adicionales a los
inicialmente previstos para el rendimiento normal del mismo, y además
que (b) tales desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de
forma fiable. (párrafo 60 de la NIC 38).
Que al no haber acreditado la Administración la ocurrencia de dichas
condiciones corresponde que los desembolsos posteriores a la compra
del Sistema Contable sean considerados como gastos del ejercicio 2001,
correspondiendo levantar el reparo.

AMORTIZACION DE SOFTWARE Y
CESIONES
RTF 2013-3-2009: La amortización de un

software de computadoras no podrá ser menor al
número de ejercicios gravables que al momento
de la adquisición tenga el adquirente para gozar
del derecho de uso exclusivo correspondiente.
RTF 00898-4-2008: Igualmente aplica lo

anterior para el caso de adquisiciones de cesiones
definitivas de intangibles.

AMORTIZACION DE
INTANGIBLES
RTF 05759-4-2006: La amortización de concesiones y
denuncios mineros se realiza de acuerdo al artículo 74 de la
Ley General de Minería el mismo que prima sobre lo regulado
por el artículo 44° de la Ley del IR en virtud al principio de
especialidad de las normas.
RTF 07924-3-2004: Dada la identificación del “goodwill” con

el funcionamiento integral de una empresa en marcha se
considera a éste como un intangible de duración ilimitada con
lo cual no se le reconoce la posibilidad de desgaste o
agotamiento.

PERMISO DE PESCA 1/2
INFORME N°
N 040-
040-2007-
2007- SUNAT/2B0000:
Luego de analizar el inciso g) del Art. 44 de la LIR y
el numeral 2 del inciso a) del Art. 25 del RLIR, los
numerales 33.1 y 33.8 y el numeral 121.1, del Rgto.
de la Ley Gral. De Pesquería, señala:
“Sin embargo, ni el TUO de la LIR ni su Reglamento han
conceptualizado lo que debe entenderse por un activo
intangible, es necesario remitirse a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Al respecto, de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 38, un
activo calificará como intangible, cuando cumpla los
siguientes requisitos: i) identificabilidad, ii) existencia de
beneficios económicos futuros y iii) control sobre el
recurso en cuestión.
2011 ¡¡ CAMBIO
CAMBIO DE
DE CRITERIO
CRITERIO :: DURACIÓN
DURACIÓN ILIMITADA
ILIMITADA!!
187
INFORME N°
N 040-
040-2007-
2007- SUNAT/2B0000:
“En consecuencia…
“CONCLUSIÓN:
El pago efectuado por la adquisición del derecho de
permiso de pesca para la operación de embarcaciones
pesqueras de bandera nacional, a opción del
contribuyente, podrá amortizarse proporcionalmente
en el plazo máximo de diez 10 años o considerarse
como gasto, aplicándose a los resultados del negocio en
un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentre afecto a la generación de rentas gravadas de
la tercera categoría.
2011 ¡ CAMBIO DE CRITERIO : DURACIÓN ILIMITADA !

INFORME N°
N 010-
010-2011-
2011-SUNAT/2B0000:
“CONCLUSIONES:
1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca es un activo
intangible que no puede sujetarse al régimen de depreciación
establecido en el artículo 18°del D. Leg. N°299….
Nota: El Informe diferencia entre activo intangible
(amortización) y activo tangible (depreciación)
2. Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible

“permiso de pesca”, el precio pagado por su adquisición no es
deducible para la determinación de la renta neta imponible de
3ra. categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del
artículo 44°del TUO de la LIR.
Déjese sin efecto el criterio contenido en la conclusión del
Informe N°040-2007- SUNAT/2B0000.”

¡ CAMBIO DE CRITERIO : DURACIÓN ILIMITADA !
INFORME N°
N 010-
010-2011-
2011-SUNAT/2B0000:
“CONCLUSIONES:
“3. Para fines del Impuesto a la Renta, en ningún
caso es posible que el arrendatario amortice el valor
del permiso de pesca, debido a que se trata de un
intangible de duración ilimitada. Tampoco es posible
que el arrendatario considere como gasto las cuotas
del arrendamiento financiero que correspondan al
capital financiado por el mencionado intangible.

190
REGLAS DEL DETALLE DE
INCOBRABLE O MOROSO
RTF 19070-10-2013
Desde el punto de vista contable la provisión para cuentas de cobranza dudosa
puede surgir de una estimación contable que afecta a los resultados de la empresa y,
para que el registro incida en la determinación de la renta imponible es necesario
identificar a la cuenta por cobrar que corresponda y demostrar la existencia del
riesgo de incobrabilidad o morosidad del deudor.
Además, es necesario que la provisión figure en forma "discriminada" en el libro de
inventarios y balances. Sobre este último requisito, el Tribunal reitera que la RTF
01317-1-2005 ha señalado que no existe en la Ley del IR ni en su reglamento
disposición alguna sobre el detalle que debe contener la discriminación de las
cuentas provisionadas, obligación que se considera cumplida cuando menos con la
identificación de los clientes cuyas deudas se estiman incobrables así como de los
documentos en los que se encuentran contenidas estas.
Así, la falta de precisión en cuanto a la fecha de emisión y de vencimiento de los
documentos provisionados como incobrables no supone que se incumpla el
requisito de discriminación exigido.
191
CÓMPUTO DE LOS 12 MESES
DE MOROSIDAD
RTF 7447-3-2008
El requisito establecido en el literal a) del numeral 2 del inciso
f) del artículo 21º del Rgto. de la LIR referido a que hayan
transcurrido más de doce 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha, no
se puede desconocer en los casos en los que se acepte un titulo
valor con vencimiento posterior, tomando como fecha para el
cómputo de los doce meses dicho vencimiento, dado que la
aceptación de un titulo valor no prorroga ni renueva la obligación,
siendo que tampoco se produce un supuesto de novación de
acuerdo a lo señalado en el artículo 1233º del Código Civil.

PRUEBA DE LAS
DIFICULTADES FINANCIERAS
RTF 9882-1-2001
Para que proceda la provisión por deudas de
cobranza dudosa, se debe acreditar
fehacientemente ante la Administración Tributaria,
las dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante
documentación.

COBRANZA DUDOSA EN LIBROS
O ANEXOS NO LEGALIZADOS
RTF 0590-4-2002
La provisión por cuentas de cobranza dudosa, deberá
figurar en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada al cierre de cada ejercicio, tal como lo
establece el artículo 21.f.2 del RLIR,
No puede considerarse que se cumple tal condición si
se presenta un documento denominado “Anexo” el
mismo que no se encuentra legalizado.

CARTAS EFECTIVAMENTE ENTREGADAS A
CLIENTES SOBRE SU DEUDA VENCIDA
SUSTENTAN LA INCOBRABILIDAD.
RTF 06662-8-2014
Para el Tribunal Fiscal las cartas dirigidas a los clientes comunicándoles la
existencia de deuda vencida pendiente de cancelación y que constituyen la última
invitación al pago y, en caso contrario, que se iniciarán las acciones legales
pertinentes, acreditarían la condición de incobrable de la deuda provisionada si se
demuestra que efectivamente fueron recibidas por los clientes.
En efecto, las gestiones de cobranza a que hace referencia el inciso f) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del IR implica necesariamente que sean efectuadas al
deudor, por lo tanto, en el caso de las cartas debe acreditarse que la
correspondencia se notifica a los clientes y, de este modo, sustentar su morosidad.

¡ MUCHAS GRACIAS !
Teléfonos: 2658883 - 99040336 albertonue@qnet.com.pe

196

15.12.01 - Cierre Contable Con Aplicacion NIIF PDF

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COLEGIO DE CONTADORES

CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ

CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ

Oficializa la versión 2015 de las Normas Internacionales de

Las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 4

21. Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

24. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

26. Contabilización e Información Financiera sobre Planes de

28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

29. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

10.- Ayudas gubernamentales –Sin relación especifica con las

12.- Consolidación – Entidades de cometido especifico.

31. Ingresos – Permuta de Servicios de Publicidad

32. Activos Intangibles – Costo de Sitios Web

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN ¿Aplica? ¿Cumple?

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Res. 058-2015-EF/30)

NIIF 11 Acuerdos conjuntos

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras

NIIF 13 Medición del Valor Razonable – vigente desde 2013.

NIIF 14 Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas – Vigente

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

5.- Derechos por la participación en fondos para el retiro del

7. Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29

19. Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

20. Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo

(*) Base Legal: Art. 190° de la LGS (también comprende el

La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modificó la Ley del Mercado de

Para este ejercicio 2015 están obligadas las sociedades

Monto de Ingresos Anuales o

Mayores a S/. 56 MM y menores

Mayores a S/. 100 MM y

Mayores a S/. 226 MM Desde el 22 al 30 de junio de

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 20

“Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización,

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 21

INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE

Base Legal: Numeral 1, Artículo 175 del Código Tributario.

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 22

25 UIT 10% UIT

Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del CT

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 24

12 UIT 10% UIT

Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del CT

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 26

También recurre al párrafo 37 del citado Marco Conceptual:

Sin embargo, como el artículo 4° de la Ley del ITAN dispone la

Establece que para determinar la base imponible del ITAN no

Entonces, en el caso de las provisiones por deudas incobrables,

¿ Pero, activo fijo al

La NIC 18 desarrolla el criterio de lo devengado, al ser uno de los

RTF Nº 8534-5-2001: «Los ingresos y egresos se reconocen

RTF Nº 5576-3-2009: «Los efectos de las transacciones y

Entonces, al término de cada ejercicio gravable se debió reconocer contablemente los

Modificado por D.L. 1112

Principio de correspondencia o “matching”

Al señalar expresamente el IR que los intereses, no forman parte

Si la vinculación fuera con motivo de su venta sería

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 50

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 51

Concepto igual al del IR pero sin cargos por