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La presente circular contempla los diferentes formularios que deben utilizarse en las auditorías
tributarias, con el objetivo de uniformar la documentación y procedimientos a utilizar, tanto en las
actuaciones con el contribuyente, como en el proceso interno de las revisiones, permitir instancias
de seguimiento y control a los niveles de supervisión y ser un elemento de autocontrol y ayuda
para el funcionario fiscalizador.
E1 inicio de una auditoria, implica la apertura de una carpeta que contiene el expediente con toda
la documentación que genera un caso. La documentación de esta carpeta debe foliarse en forma
correlativa a medida que se incorporen los antecedentes pertinentes, y una vez terminado el caso,
debe ser remitida por el Jefe de Grupo, para su archivo, ordenado por RUT, al Departamento
Regional de Fiscalización, de Resoluciones o Jefe de Unidad según corresponda.
Los Formularios que se describen a continuación y que se adjuntan en anexo, consideran todos los
contenidos en el Oficio Circular Nº 488 de 1997 y sus modificaciones, las que son producto de
revisiones a dicho oficio por parte de Jefes de Grupo de Fiscalización y de Resoluciones de
nuestro Servicio, y han sido validadas en talleres con funcionarios fiscalizadores y técnicos a
nivel del país.
Además entrega instrucciones precisas que deben seguirse en las auditorías, y los formularios que
en ellas se utilizan, sin embargo, en casos de auditorías de Inversiones prevalecen las
instrucciones contenidas en Circular Nº 8 del 07 de febrero del 2000.
ASIGNACION DE CASOS.
Aquellas unidades que no cuenten con el Sistema de Control de Casos, podrán utilizar para la
asignación de los casos, las Hojas de Control de Auditorías pre - impresas que existen para ese
efecto.
FORMULARIOS.
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Inversiones o Circ. 78: Indicar sí el caso esta en proceso de Inversiones o de Delito y fecha
de inicio de este proceso.
Columna Rectificatoria: Se indicará el Monto de los Impuestos Netos girados con motivo
de declaraciones rectificatorias.
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Columna Dismin. Remte: Corresponde registrar en ésta, el monto de los rendimientos que
no se transforman en una Liquidación o Giro de Impuestos, ya sea producto de
liquidaciones notificadas al contribuyente, como también, de declaraciones rectificatorias o
modificatorias presentadas. Estas son aquellas en que disminuye el remanente de crédito
fiscal o se tiene una menor devolución de Impuesto.
Columna Dismin. Pérdida: En ésta se registrará cuando proceda el 15% del monto de la
disminución de la Pérdida que se determinó en el proceso de fiscalización, pudiendo esta
provenir de una liquidación, o bien, de una declaración rectificatoria.
Columna Total: Procede registrar la sumatoria del rendimiento por los rubros anteriores.
Este anexo a la Hoja de Control de Auditoría, es una guía o ayuda memoria para la auditoría que
contiene los principales conceptos en que comúnmente se detectan diferencias de impuestos, tanto
en IVA como en Renta, debiéndose indicar en ella (en caso de ser productivo) los conceptos
verificados en los cuales se determinaron diferencias. En el caso de auditoría de Impuesto a la
Renta, deberán marcarse además las cuentas que fueron analizadas, independiente del hecho si se
determinaron o no diferencias.
Esta hoja de trabajo, que contendrá en forma esquemática y resumida las inconsistencias
detectadas, las cuentas auditadas y los procedimientos seguidos, también cumple la función de
informe final, por lo tanto, se deben señalar además los antecedentes complementarios y en el
espacio de Informe de Auditoría lo que se estime pertinente dejar constancia, para el cierre de la
auditoria.
La Hoja Control de Auditoría, se emitirá en dos ejemplares, que tendrán la siguiente distribución,
una vez finiquitada la auditoria:
En este documento se registrán las visitas que efectúa el contribuyente, con motivo de la auditoría
de la cual está siendo objeto.
Consta de 2 partes: primero, una carátula con la identificación de la auditoría y del contribuyente,
generada automáticamente por el Sistema de Control de Gestión junto con la Hoja de Control de
Auditoría (HCA); y segundo, hojas de Registro de Atención al Contribuyente, en las cuales va
quedando constancia de cada una de las visitas que efectúa el contribuyente, el motivo y resultado
de ésta.
Contribuyente.
Cada hoja del Registro (ver anexo), se emitirá en dos ejemplares, los cuales tendrán la siguiente
distribución:
II. NOTIFICACIONES
Este documento se considera como la primera comunicación del S.I.I. con el contribuyente,
solicitando los antecedentes necesarios para iniciar una revisión. Es en este sentido que esta
notificación debe ser conforme a la interpretación de los objetivos de la auditoría a efectuar (de
acuerdo a la HCA). Como el objetivo de esta notificación es obtener los antecedentes necesarios
para iniciar la revisión debe ser lo más comprensible para el contribuyente. En este entendido, es
deseable que este requerimiento se realice directamente con el contribuyente, sin la necesidad de
recurrir a un tercero, para interpretar lo solicitado.
En materias de auditorías se deben utilizar sólo aquellas notificaciones contenidas en este Oficio.
En caso de detectarse la carencia de alguna de ellas, se deberá informar al Director Regional para
que éste remita dicho requerimiento a la Subdirección de Fiscalización.
Sobre esta materia, se han diseñado cuatro tipos de notificaciones para ser utilizadas en el proceso
de fiscalización, dependiendo de las siguientes actuaciones:
Estas Notificaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, con la siguiente distribución:
El Encargado del Sistema de Control de Casos, recibe el original, verifica que la persona
que notifica sea la misma para la cual se generó la HCA, ingresa al Sistema los datos de la
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Por otra parte y paralelamente el Jefe de Grupo envía la 1ª copia del contribuyente a su
secretaria quien gestiona el despacho de la notificación al Contribuyente.
Control de Notificaciones.
Este registro puede ser manual o computacional. Si se adopta este último mecanismo, se
reemplaza la firma de la persona por un memorándum del Jefe de Departamento o Unidad, el que
se debe archivar en la carpeta de memorándum del Departamento. En este documento se deben
describir los formularios que se entregan, indicando la numeración entregada, y deberá registrarse
en él la firma de la persona que recibe.
Este formulario debe ser único por notificación. Está concebido para fijar la fecha de inicio de la
revisión para efectos de cómputos de plazos y también para respaldar la recepción y entrega de
documentos cuando la revisión es efectuada en las Oficinas del Servicio. Por lo tanto, los
procedimientos que se deben seguir para este formulario son:
Este documento será utilizado como un Acta de Cumplimiento a la Notificación, por lo que el
funcionario deberá indicar todos los antecedentes a que tuvo acceso en el domicilio del
contribuyente (Indicar "X" bajo la columna A de tipo).
E1 inicio del cómputo del plazo, para la revisión será una vez que el contribuyente ponga a
disposición del funcionario, la totalidad de los antecedentes requeridos, fecha que se puede
observar en el último antecedente a que tiene acceso, además sólo en ese entonces se dejará copia
del acceso a la documentación.
Existe la posibilidad de que esta recepción de documentos sea parcial o total. En este caso, deberá
considerarse como plazo para la revisión, al igual que en el caso a), la fecha en que se recepcione
la totalidad de la documentación. Dicha fecha corresponde a la que se registre en el último
antecedente recibido por el funcionario. En este sentido, el contribuyente al aportar más
antecedentes deberá traer consigo su copia del Acta de Recepción de Documentos, hasta que se
complete el requerimiento original.
Este Formulario será emitido en duplicado, siendo el destino de los ejemplares el siguiente:
IV HOJAS DE TRABAJO.
Las Hojas de Trabajo se utilizarán sólo en un ejemplar sin copia, sus anotaciones deben ser
efectuadas en forma manuscrita y lo suficientemente legibles que permita la lectura e
interpretación del caso. Las Hojas de Trabajo se confeccionarán a medida que se desarrolla la
revisión, no siendo obligatorio su íntegro llenado, sino que en la medida que se requiera, y se
corregirán los errores sobre la misma, no siendo necesario ni aconsejable pasarlas en limpio.
Este documento, es una guía que debe utilizarse en las auditorías que se realicen al IVA y al
Impuesto a la Renta. Los antecedentes que contiene son recomendaciones que no se deberían
omitir en este proceso y que brevemente se describen:
general del contribuyente seleccionado para revisión, por lo que se presenta una lista
de antecedentes que se pueden obtener para este objetivo.
Esta sección está definida para registrar aquellos procedimientos generales que el
funcionario efectúe con el fin de dar consistencia a su trabajo y dejar reflejado lo revisado y
aquellas actividades que no necesariamente puedan significar una diferencia detectada.
1. Actividades IVA: Para cada concepto se debe indicar los periodos verificados.
2. Actividades de Renta: Para cada concepto se debe indicar los años tributarios
verificados.
Estas hojas de trabajo serán usadas en las auditorías, para registrar diferencias de impuestos
detectadas. Deberá adjuntarse a la citación y/o liquidación, cuando proceda.
Las diferencias detectadas, deben agruparse (ver ejemplo para el caso de las liquidaciones (punto
IX de esta instrucción)), considerando, en primer término, el impuesto que se señala con números
arábigos (1,2,3, etc.):
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1. Renta: Año tributario de la declaración de renta junto a la categoría del impuesto o materia,
que presenta diferencias, esto es:
3. Otros impuestos: Ley de Timbres, Reintegros de Iva (27 Bis, Exportadores, Cambios de
Sujeto, etc.), Reintegros de Renta, etc. Periodo tributario de la declaración.
En segundo término las partidas quedan supeditadas, señalándose con letras mayúsculas
(A,B,C,...,Z), al concepto tributario (debe hacerse mención a la ley) de la diferencia, por ejemplo:
Crédito Fiscal Irregular, Gastos Rechazados, Ingresos no Declarados, Ventas no Facturadas, etc.
Por último, se definen para cada partida "elementos", los cuales reflejan el detalle de las
operaciones que generan las diferencias detectadas, en el marco de la partida (concepto
tributario). Éstos deberán señalarse con numeración arábiga única y correlativa (1, 2, 3,.....,etc.),
por ejemplo:
A. Crédito fiscal indebido por Impuesto recargado en facturas de compra la(s) que no cumplen
los requisitos legales ni reglamentarios, al no encontrarse timbrada por el Servicio de
Impuestos Internos.(Art. 23 N° 5 D.L.825 de 1974 y Art.30 D.L.824 de 1974).
B. Aumento del débito fiscal declarado por venta efectuada según Guías de Despacho no
facturadas en dicho período. (Art. 20 y 55 D.L. 825 de 1974 y Art. 29 D.L. 824 de 1974).
Toda diferencia detectada que genere un concepto nuevo, se señalará en esta hoja una sola vez. Si
existen diferencias futuras que se refieran a un concepto ya explicitado anteriormente, no será
necesario su registro nuevamente en esta hoja.
Esta Hoja de Trabajo, se utilizará para registrar el detalle y monto de las diferencias detectadas,
encabezadas con la letra y el número que da cuenta del concepto por el cual se impugna la
respectiva partida (Ver ejemplo en capítulo de Liquidaciones). Se registrará además, el efecto de
esta diferencia, en el Impuesto a las Ventas y Servicios y en el Impuesto a la Renta.
Esta hoja de trabajo contiene para el caso del IVA, en forma esquemática y resumida por período
tributario, las diferencias no aclaradas por el contribuyente en la auditoría practicada. Deberá
confeccionarse siempre previo a que se practique la(s) citación(es) o el contribuyente rectifique,
caso en el cual deberá adjuntarse a ella(s), pues su resultado determinará en el período revisado,
una diferencia de impuestos y/o una disminución en el remanente del crédito determinado.
Este Informe se efectúa en las circunstancias que el Tribunal Tributario informa sobre un reclamo
presentado por un contribuyente, y su posterior fallo, y contiene el detalle de las liquidaciones
notificadas. El objetivo de este informe es ordenar el giro de las liquidaciones que según la
primera providencia fueron: no reclamadas, solicitadas por el contribuyente, provisorias
(reclamadas parcialmente), o bien, que dan cumplimiento al fallo, con el propósito de ordenar
girar cuando el fallo es no ha lugar o ha lugar en parte (debiendo reliquidar previamente).
Este Informe (ver anexo), será emitido en triplicado, y su distribución será la siguiente:
- Original:Sección Giros.
- lra. COPIA:Tribunal.
- 2ª COPIA :Archivo del Departamento o Unidad.
Los procedimientos que se deben adoptar con este Informe son los siguientes:
Una vez que llegue la Primera Providencia, esto es, la información en la cual el Tribunal
Tributario comunica el reclamo deducido por el contribuyente, el funcionario que realizó la
auditoría o quien determine el Jefe Directo, deberá indicar en él las liquidaciones
practicadas que fueron reclamadas y de existir instancias que motiven el giro de alguna
liquidación, por ejemplo: Solicitud de Giro por parte del Contribuyente, Liquidación no
Reclamada en el plazo y/o Liquidaciones Provisorias (producto de una liquidación
reclamada parcialmente), deberá remitirlas a la Sección Giros para que ésta efectúe y
notifique los giros. El girador deberá registrar en original y copia los giros practicados.
Se adjuntan dos modelos de cartas, con las cuales se debe informar al contribuyente su situación,
dependiendo de:
Las Cartas Informativas (ver anexo), serán emitidas en duplicado, y su distribución será la
siguiente:
- Original : Contribuyente.
- 1da. COPIA: Carpeta (expediente del caso).
VI. CITACIONES.
amplíe o confirme lo anterior. Es en este sentido que la citación debe ser conforme al resultado de
la auditoría practicada. Como el objetivo de esta actuación es poner en conocimiento al
contribuyente de las diferencias detectadas, debe ser lo más comprensible para el contribuyente.
Es así como se requiere que la citación se componga junto a la carátula de los siguientes
antecedentes: Hoja de Trabajo 2, Monto de Diferencias Detectadas y si procede Hoja de Trabajo
3, Cadena del IVA.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio, guardando
estricta relación con los puntos señalados precedentemente, esto es, dejando claramente
establecidos y de manera estructurada, las citaciones en cuanto a partidas y elementos.
Sobre esta materia, se ha diseñado un tipo de Citación para ser utilizada en el proceso de
fiscalización, sin perjuicio que a futuro se vayan señalando otras de distinta naturaleza:
Las Citaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:
VII. RECTIFICATORIAS.
Así como lo dispone en su punto 7 la Circular Nº 44 de fecha 31 de julio de 1998, que establece el
procedimiento para declaraciones de IVA, a través de esta instrucción, se establecen instrucciones
para RENTA u otros impuestos, en el caso de rectificatorias y/o modificatorias y/o no declarantes
originadas en auditorías (grupos de fiscalización).
Para lo anterior este funcionario deberá atenerse a las instrucciones de la Circular mencionada (Nº
44 de fecha 31 de julio de 1998) para los efectos de multas, giros, notificaciones y documentación
que debe quedar en poder del Servicio.
Esta documentación deberá estar validada con firma y timbre del Jefe de Grupo, respectivo.
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RECTIFICATORIA DE RENTA.
GENERALIDADES.
Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citación, dentro del plazo de un mes (o de
hasta dos meses en caso de haber solicitado prórroga), en la cual presentó una declaración y/o
rectificó, aclaró y/o aportó nueva información, el funcionario analizará estos nuevos antecedentes
y generará un acta de conciliación que deja sin efecto todas las partidas y elementos citados
originalmente. Este documento se compone de todos aquellos elementos, partidas que han sido
aclaradas por el contribuyente, por lo tanto su construcción es sobre la base de los elementos de la
citación de la cual es producto.
Se debe utilizar sólo Actas de Conciliación con el formato contenido en este Oficio, para aquellas
que son totales (dejan sin efecto todas las partidas citadas), guardando estricta relación con los
puntos señalados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera
estructurada las partidas y elementos aclarados por el contribuyente.
El Acta de Conciliación (ver anexo), por ser una Hoja de Trabajo de carácter interno no se
notifica al contribuyente, y no se debe emitir un Acta de Conciliación Parcial, sino que dicho
detalle se incorpora en los "Antecedentes" de las Liquidaciones practicadas.
Las Actas de Conciliación Total serán emitidas en duplicado, y su distribución será la siguiente:
IX. LIQUIDACIONES.
Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citación, dentro del plazo de un mes (o de
hasta dos meses en caso de haber solicitado prórroga), el Servicio analizará estos nuevos
antecedentes y generará una liquidación que da la calidad de cobro civil a todas las partidas y
elementos citados originalmente y no aclarados. En este sentido, este documento se compone de
todos aquellos elementos y partidas que no han sido aclarados por el contribuyente, por lo tanto su
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Las liquidaciones, deberán agruparse según lo dispuesto en el punto V.1 (Citaciones). Esto es,
cada liquidación debe considerar todos aquellos elementos y partidas de acuerdo al impuesto
(categoría en caso de Renta) y periodo tributario.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio, debiendo
guardar estricta relación con los puntos señalados precedentemente, esto es, dejando claramente
establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos de una partida no aclarados por el
contribuyente.
Con este nuevo formato la liquidación, deberá estar constituido por los fundamentos, es decir,
Hoja de Trabajo Nº 2: Monto de Diferencias Detectadas, la Hoja de Trabajo Nº 3: Cadena del IVA
– si procede – y el cuerpo de la liquidación que debe ser como el siguiente ejemplo:
Liquidación Nº 1
IVA, abril de 2000.
Partida:
A.- Crédito fiscal indebido por Impuesto recargado en facturas de compra la(s) que no cumplen
los requisitos legales ni reglamentarios, al no encontrarse timbrada por el Servicio de Impuestos
Internos.(Art. 23 N° 5 D.L.825 de 1974 y Art.30 D.L.824 de 1974).
Elementos:
Partida:
B.- Aumento del débito fiscal declarado por venta efectuada según Guías de Despacho no
facturadas en dicho período. (Art. 20 y 55 D.L. 825 de 1974 y Art. 29 D.L. 824 de 1974).
Elementos:
Las liquidaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:
X LIQUIDACIONES PROVISORIAS.
Una vez que el contribuyente ha presentado un reclamo a la liquidación practicada por el Servicio,
del cual fiscalización conoce a través de la Primera Providencia emitida por el Tribunal
Tributario, mediante una anexa planilla que describe los elementos y partidas reclamadas por el
contribuyente, el área de fiscalización confeccionará liquidaciones provisorias, éstas últimas
deberán contener aquellos elementos y partidas no reclamados, y agruparse de igual forma que las
liquidaciones.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio
(Liquidaciones), debiendo guardar estricta relación con los puntos señalados precedentemente,
esto es, dejando claramente establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos no
reclamados por parte del contribuyente.
Una vez recibida la Primera Providencia por parte del funcionario, se generan liquidaciones
provisorias por las partidas y/o elementos no reclamados y se entregan a su Jefe para V.B.
XI RELIQUIDACIONES.
Una vez que el Tribunal Tributario y/o el Director Regional se ha pronunciado respecto del
reclamo presentado por el contribuyente y/o la Reconsideración Administrativa, según
corresponda, del cual fiscalización conoce a través del Fallo y/o Resolución de Reconsideración,
mediante una planilla que describe las liquidaciones, partidas y elementos sujetos al fallo, se
deberán confeccionar reliquidaciones en la medida que aquel fallo modifique en parte las
liquidaciones reclamadas. Estas reliquidaciones deberán contener conforme a la liquidación
primitiva, aquellos elementos y partidas que producto del fallo no fueron modificados.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio, dejando
claramente establecidos las partidas y elementos no modificados a través del Fallo dictado por el
Tribunal.
Las reliquidaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:
Saluda a Ud.
Distribución:
- Al Personal.
- Al Boletín.
- A Internet.
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