Cómo Calcular la Materialidad en una Auditoría de

Información Financiera. Ejemplos

Ejemplo 1:

Una entidad que a través de sus años de operación ha generado pérdidas, muestra la siguiente
situación financiera al 31 de diciembre de 2015:

Cifras en $miles

Activo 20.127.640
Pasivo 12.541.971
Patrimonio 7.585.609
Ingresos
operacionales 26.386.859
Costos (22.8443.212)
Gastos operacionales (3.159.744)
Gastos Financieros (2.289.996)
Ingresos financieros 1.894.998
Pérdida antes de
impuesto (11.095)

Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la

materialidad de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de
diferencias de auditoría.

Solución:

Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra generando resultados negativos, la

utilidad o pérdida antes de impuesto resultaría un punto de referencia negativo o muy bajo,
por lo cual no sería apropiado determinarlo como punto de referenciase, lo mismo aplica en
aquellas entidades donde las utilidades antes de impuesto son muy bajas.

Este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como punto de referencia,
como son el total de ingresos o el activo neto.

Punto de referencia: Activo neto. El punto de referencia debe ser el parámetro que más
influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.
Monto del punto de referencia: $7.585.609
% a aplicar: Para los parámetros netos como el activo neto, es razonable un % que se
encuentre en el intervalo entre un 5% y un 10%. Para este caso, donde ya se trabaja con saldos
de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar un 10%, para
no sobreauditar.

 Materialidad: ($7.585.609 x 10%) = $758.561

  Materialidad de desempeño: ($758.561 x 75%) = $568.921
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría:
($758.561 x 5%) = $37.928.

Cabe resaltar, que no se tomó el total de ingresos porque al aplicarle un % del 10% por
ejemplo, daba una materialidad demasiado alta $2.638.686, con lo que pueden quedar asuntos
sin auditar que pueden ser importantes para la auditoría.

Ejemplo 2:

Una entidad que se encuentra en etapa pre-operativa, muestra la siguiente situación financiera
al 31 de diciembre de 2015:

Cifras en $miles

Activo 5.530.222
Pasivo 4.387.173
Patrimonio 1.143.049
Ingresos
operacionales -
Costos -
Gastos operacionales (122.911)
Gastos Financieros (2.321.838)
Ingresos financieros 1.438.000
Pérdida antes de
impuesto (1.006.749)

Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la

materialidad de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de
diferencias de auditoría.

Solución:

Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra en una fase inicial, en la cual no han
devengado ingresos ni utilidades importantes, el total de activos es el punto de referencia más
apropiado para calcular la materialidad, así:

Punto de referencia: Total activo. El punto de referencia debe ser el parámetro que más
influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.

Monto del punto de referencia: $5.530.222

% a aplicar: Para los parámetros brutos como el total de activos, es razonable un % que se
encuentre en el intervalo entre un 0,5% y un 3%. Para este caso, donde ya se trabaja con
saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar un 3%,
para no sobreauditar.
  Materialidad: ($5.530.222 x 3%) = $165.907
 Materialidad de desempeño: ($165.907 x 75%) = $124.430
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría:
($165.907 x 5%) = $8.295.

Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como
punto de referencia, como son el total de gastos o el activo neto.

Ejemplo 3:

Una entidad que a través de sus años de operación ha generado utilidades, muestra la
siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2015:

Cifras en $miles

Activo 12.610.518
Pasivo 4.151.177
Patrimonio 8.459.341
Ingresos
operacionales 23.387.019
Costos (5.120.723)
Gastos operacionales (13.237.604)
Gastos Financieros (18.428)
Ingresos financieros 95.083
Utilidad antes de
impuesto 5.105.347

Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la

materialidad de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de
diferencias de auditoría.

Solución:

En aquellas compañías que siempre han generado utilidades, o en las que ese es su enfoque
principal es la obtención de utilidades, los usuarios a los estados financieros podrían
considerar que la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es el punto de referencia más
apropiado para calcular la materialidad, así:

Punto de referencia: Utilidad antes de impuesto sobre la renta. El punto de referencia debe
ser el parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.

Monto del punto de referencia: $5.105.347

% a aplicar: Para los parámetros netos como la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es
razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 3% y un 10%. Para este caso, donde
ya se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede
seleccionar un 10%, para no sobreauditar.

 Materialidad: ($5.105.347 x 10%) = $510.535

 Materialidad de desempeño: ($510.535 x 75%) = $382.901
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría:
($510.535 x 5%) = $25.527.

Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como
punto de referencia, como son el total de ingresos o el activo neto.

Ejemplo 4:

En una Compañía que está enfocada a la obtención de utilidades, el equipo de auditoría

determinó en la etapa de planeación, que el punto de referencia a utilizar sería la utilidad
antes de impuesto, con un % del 10%. Con base a lo anterior el equipo de auditoría, tomó las
cifras de planeación y proyectó la utilidad antes de impuesto al 31 de diciembre de 2015, la
cual ascendió a $1.600 millones, materialidad con la cual se realizaron las pruebas en las
etapas de pre-cierre y cierre.

Al llegar a las cifras definitivas al 31 de diciembre de 2015, la utilidad de impuestos quedó

en $1.700 millones.

Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?

Solución:

La materialidad debe revaluarse si ocurre algunos de estos cambios en las circunstancias

ocurrido durante la auditoría.

 La decisión de deshacerse de una parte importante del negocio de la entidad o de una

fusión importante
 Cambios en las leyes, reglamentos, o el marco de referencia de información financiera
que afecta a las expectativas de los inversionistas sobre la medida o de la divulgación
de ciertos artículos
 Importantes nuevos acuerdos contractuales que llamen la atención sobre un aspecto
particular del negocio de una empresa que se revela por separado en los estados
financieros
 Información nueva
 Un cambio en nuestra comprensión de la entidad y sus operaciones como
consecuencia de la realización de procedimientos adicionales de auditoría.

Realizando el respectivo análisis el equipo de auditoría pudo llegar a la conclusión que el

aumento que tuvo el punto de referencia obedece al incremento en los márgenes de varias
líneas de negocios, por lo que tomaron la decisión de no revaluar la materialidad utilizada en
la etapa de planeación, teniendo en cuenta que al ser menor la utilizada estarían cubiertas las
pruebas sustantivas y de controles realizadas.

Ejemplo 5:

Para el mismo caso anterior, al llegar al 31 de diciembre de 2015, la utilidad antes de

impuesto quedó definitivamente en $1.100 millones.

Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?

Solución:

Teniendo en cuenta que en este caso las pruebas sustantivas y de detalle fueron realizadas
con una materialidad mayor, el equipo de auditoría está expuesto a que se puedan presentar
saldos o transacciones materiales que no haya auditado y que puedan tener en un efecto en la
Opinión, por lo tanto debe revaluar la materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral
mínimo para postear ajustes o reclasificaciones en la planilla de diferencias de auditoría,
además de actualizar las pruebas dándole un mayor alcance con base a los nuevos cálculos.