AREA TRIBUTARIA I

Emisión del Certificado de Rentas y Retenciones a Contribuyentes

Domiciliados
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

En el caso de rentas de cuarta categoría del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

MARCO NORMATIVO
• Artículo 45º y 46º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por De-
creto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94)
NOCIONES PRELIMINARES
Una de las obligaciones formales de aquellos
agentes de retención(1) que a lo largo del ejer-
cicio han procedido a efectuar retenciones a
contribuyentes domiciliados es la emisión y en-
trega del Certificado de Rentas y Retenciones
(antes Certificado de Retenciones).
Este documento, como su nombre lo dice, acre-
dita el monto pagado en el ejercicio anterior al
sujeto perceptor de las rentas, así como la reten-
ción del impuesto efectuada sobre dichas rentas.
De otro lado, este certificado servirá al sujeto
perceptor de las rentas para determinar su ren-
ta anual, para sustentar una posible solicitud de
devolución o para sustentar un caso de incre-
mento patrimonial no justificado, de ser el caso.
Antes de la sustitución del artículo 45º del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta
introducida por el Decreto Supremo N° 134-
2004-EF (05.10.04), este certificado sólo era
entregado a los perceptores de rentas de cuar-
ta y quinta categoría; y recién es a partir del
ejercicio 2004 que se establece también la obli-
gación de entregar dicho certificado a los suje-
tos que abonen rentas de segunda categoría.
Finalmente, el artículo 45º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que
mediante Resolución de Superintendencia, la
SUNAT podrá establecer las características, re-
quisitos, información mínima y demás aspec-
tos del certificado de rentas y retenciones, sin
que hasta el momento la Administración
Tributaria haya dictado las referidas normas.
CASOS ESPECIALES
En el caso de rentas de quinta categoría
En el caso de rentas de quinta categoría por
disposición expresa del artículo 46º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta deberá
contener además, el monto de las rentas paga-
das los ingresos a que se refieren los incisos e) y
f) del artículo 34º de la Ley, es decir a los llama-
dos ingresos por «cuarta quinta sin relación de
dependencia» e «ingresos obtenidos por la
prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados por un con-
tratante con quien simultáneamente se man-
tiene una relación laboral dependencia», res-
pectivamente.
Renta, el Certificado de Rentas y Retenciones,
En el caso de las rentas de cuarta categoría el
Certificado de Rentas y Retenciones correspon- en el caso de los agentes de retención de rentas
diente al ejercicio 2004 y ejercicios anteriores, de segunda, cuarta y quinta categorías, deberá
además de lo señalado anteriormente, deberá de ser entregado al perceptor de dichas rentas
incluir el total del monto del Impuesto Extraor- antes del 1 de marzo de cada ejercicio.
dinario de Solidaridad (antes FONAVI), reteni-
do durante el año anterior. Esto último en vir- CONSECUENCIAS DERIVADAS POR LA
tud a lo dispuesto por la Resolución de NO ENTREGA DEL CERTIFICADO
Superintendencia N° 035-98-SUNAT(2).
La no entrega oportuna del certificado de re-
En el caso de rentas de segunda categoría tenciones al perceptor de rentas determinará
Se establece que en el Certificado de Rentas y
la comisión de la infracción tipificada en el arti-
Retenciones por rentas de segunda categoría culo 177º numeral 26 del TUO del Código Tri-
no deberá incluirse los importes correspondien- butario, la misma que consiste en «No entre-
tes a remuneraciones percibidas que sean con- gar los Certificados o Constancias de reten-
sideradas dividendos, de conformidad con lo ción o percepción de tributos así como el cer-
previsto en el segundo párrafo de los incisos n) tificado de rentas y retenciones, según co-
y ñ) del artículo 37º de la Ley, artículos que se rresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
refieren a la calificación de dividendos de aquel normas tributarias».
exceso del valor de mercado de las remunera- Sobre este punto es de indicarse que dicha
ciones de los accionistas y familiares de estos. sanción no cuenta con un régimen de
gradualidad, por lo que su comisión, en el caso
PLAZO PARA SU ENTREGA de un contribuyente del Régimen General po-
dría determinar la aplicación de una sanción
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 45º(3) equivalente al 40% de la UIT.
MODELO DE CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE CUARTA CATEGORÍA (4)
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES
(Artículo 45º del D.S. N° 122-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
EJERCICIO GRAVABLE 2004
ESTUDIO CHACALTANA S.A.C. con RUC Nº 20501312256 y con domi-
cilio fiscal en jirón Larrabure y Unanue Nº 188, Of. 21, Santa Beatriz -
Lima:
CERTIFICA
Que a don JUAN ALBERTO DAVILA CANICOBA con Registro Único de
Contribuyente Nº 10068039482 se le ha retenido por Rentas de Cuarta
Categoría el importe de TRES MIL SETECIENTOS NUEVOS SOLES CON 00/
100 (S/. 3,700) correspondiente a un total de TREINTA Y SIETE MIL
NUEVOS SOLES CON 00/100 (S/. 37,000) por concepto de honorarios
abonados en el ejercicio gravable de 2004.
Asimismo, se le ha retenido por Impuesto Extraordinario de Solidaridad
el importe de QUINIENTOS SETENTA Y SIETE SOLES CON 00/100 (S/.
577.00) correspondiente a un total de TREINTA Y SIETE MIL NUEVOS
SOLES CON 00/100 (S/. 37,000) de honorarios abonados en el ejercicio
gravable de 2004.
Lima, 11 de enero de 2005
——————————————————
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

Sergio Nacar Oré

Asimismo, se establece que cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de finalizado el ejer-
cicio, el empleador extenderá de inmediato,
por duplicado, el certificado a que se hace refe-
rencia en el párrafo anterior, por el período
trabajado en el año calendario. Debiendo el
trabajador entregar al nuevo empleador la co-
pia del certificado deberá ser entregada por el
trabajador al nuevo empleador.
———————————————
(1) Los sujetos considerados como agente de retención se en-
cuentran determinados en el artículo 71º de la Ley del Impues-
to a la Renta.
Gerente General
———————————————
(2) La Resolución de Superintendencia N° 035-98-SUNAT fue pu-
blicada con fecha 18.03.98.
(3) «Artículo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratándose de retenciones a contribuyentes domiciliados
en el país.
Los agentes de retención de rentas de segunda, cuarta y
quinta categorías, deberán entregar al perceptor de dichas
rentas, antes del 1 de marzo de cada año, un certificado de
rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del impuesto retenido corres-
pondiente al año anterior.
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el certifi-
cado a que se hace referencia en el párrafo anterior, por el
período trabajado en el año calendario. La copia del certifica-
do deberá ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse los importes co-
rrespondientes a remuneraciones percibidas que sean con-
sideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley.
(…)»
(4) Modelo elaborado en base a la R.S Nº 029-92-SUNAT de fecha
01.02.92

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1-13