‫!!

اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫إن طﺎﺑﻊ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ و ﺑﻌدﻣﺎ ﻣس ﻛل اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺛﻘﺎﻓﯾﺔ و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ ‪....‬اﻟﺦ ‪ ،‬ﻟم‬
‫ﺗﻧﺄى اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ذﻟك ﺑل ﻛﺎﻧت ﻓﻲ ﺻﻣﯾم ﻧظﺎم اﻟﻌوﻟﻣﺔ إذ أﺻﺑﺣت ﺗﻛﺗﺳﻲ طﺎﺑﻊ اﻟدوﻟﯾﺔ و‬
‫ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﯾﺗداول ﻣن ﻣﺻطﻠﺣﺎت أﻫﻣﻬﺎ ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ﻣﻧﻪ ﻧﺟد أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛذﻟك ﻓرض ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟواﻗﻊ ﻷن ﺗﺟﻬز ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻟﻐﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﺗطﺑق ﻓﻲ أﻏﻠب اﻟدول أن ﻟم ﻧﻘل ﻓﻲ ﻛﻠﻬﺎ ﺑﻌد ﺳﻧوات ‪.‬‬
‫‪ :1‬اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ :1.1‬اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫إن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺈﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌطﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺿوﻋﯾﺔ و‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ و دﻗﯾﻘﺔ ﻋن ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻛذا ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات و إﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺣول أداء‬
‫ﻋدة ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ‪،‬و ﻟﻛن اﻹﺷﻛﺎل اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﻬﻪ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻫو ﺧﺿوﻋﻬﺎ إﻟﻰ ﻋدة ﻣرﺟﻌﯾﺎت )‪( Référentiels‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻣن اﺧﺗﻼﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم و اﻟﻣﺑﺎدئ ‪.‬‬
‫ﻓﻘﺑل ﻟم ﺗﻛن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺧﺿﻊ ﻷي ﺻورة ﻣن ﺻور اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﯾﻌﺗﺑر ﻣن أﺳرارﻫﺎ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪ ،‬و ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟذﻟك ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم و اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾﻧﻬﺎ و ﺣﺗﻰ ﻟﻧﻔس اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺗﻼﺣﻘﺔ ‪ ،‬ﻣﻣﺎ زاد‬
‫ﻣن ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺛﻘﺔ و اﻻﺳﺗﻘرار ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﺑذﻟك ﺳﻬﻠت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﻌﻲ إﻟﻰ إﯾﺟﺎد ﺻﯾﻎ‬
‫ﺣول اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺛﻠﻰ ﻟﻠﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﯾﻧﺎل رﺿﺎ ﻛل ﻣن اﻟﻣﻧظرﯾن و اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‬
‫واﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻋل ﺣد اﻟﺳواء‪.‬‬
‫و ﻣن ﻫﻧﺎ ﻧﺟد أن اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ ﻣﻌدة ﻟﺗﺳﺗﺟﯾب ﻷﻫداف و اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫ﻣﺣﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن و اﻟﺳﻠطﺎت و اﻹدارات ) ﻛﺈدارة اﻟﺿراﺋب و اﻟﺑﻧوك ﻣﺛﻼ(‬
‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و ﻟﻛﻧﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﺟﻬزة ﻟﻠﺗواﺻل ﻣﻊ ﺛﻘﺎﻓﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ و ﻫذا ﻣﺎ ﯾﺧﻠق ﻋدم اﻟﺗﻧﺳﯾق أو‬
‫اﻟﺗﻧﺎﻏم ﺑﯾن ﻣرﺳل اﻟرﺳﺎﻟﺔ ) ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ(وﻣﺗﻠﻘﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻼد ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪،‬اﻟرﺳم أدﻧﺎﻩ ﯾوﺿﺢ‬
‫اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﻫﻲ أﺻل اﻻﺧﺗﻼف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول‪:‬‬
 ‫اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬

‫اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻟﻌﺮض و اﻟﺘﺴﺠﯿﻞ‬ ‫اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ إﻋﺪاد و ﺗﻔﺴﯿﺮ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ و اﻟﻘﯿﺎس‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺸﻜﯿﻞ‬

‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻷھﺪاف و اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻟﺒﯿﺌﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ‪ ،‬اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‬

‫و اﻟﺜﻘﺎﻓﯿﺔ‬

‫‪Source : Bernard Raffounier,Axel Haller,Peter Walton, La‬‬

‫‪Comptabilité Internationale , Edition VUIBERT,Paris, 1997, page2‬‬
‫ﻓﺈذا ﻧظرﻧﺎ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوع اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺑﻠد ﻣﺎ ‪ ،‬ﻧﺟد أﻧﻬﺎ ﻣﺟﻣوع ﻣن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و‬
‫وﺗﺷﻛﯾﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣن اﻷطراف ذات‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻐﯾر ﻣﻊ اﻟوﻗت‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟﺗﺳﺗﺟﯾب ﻟﻠﺣﺎﻻت اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻛﺎﻷزﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪....‬اﻟﺦ‬
‫و ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻧﻔس اﻷﺣداث) اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ( ﻟﯾس ﺣﺗﻣﺎ ﺳوف ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﺣﻠول‪ ،‬و‬
‫ﻣﻧﻪ ﻓﺎﻟﻘواﻋد و اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن دوﻟﺔ إﻟﻰ أﺧرى‪.‬‬
‫ﯾﺟب و ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن أﻻ ﻧﻌطﻲ اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ ﻛﺑﯾ ار ﻟﻬذﻩ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﻷﻧﻪ و ﻣن اﻟﺟﺎﻧب‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻧﺟد أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌﻛس داﺋﻣﺎ اﻟﺣﻠول اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣن طرف ﻣﻌدﯾﻬﺎ و‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺳواء ‪ ،‬ﻣﻊ ﻋرﺿﻬﺎ ﻟﻛل ﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎﺟﻪ ﻣﺧﺗﻠف ﻫذﻩ اﻷطراف‪ ،‬ﻓﺎﻟدول اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﻣد طﺑﯾﻌﯾﺎ ﺛﻘﺎﻓﺗﻬﺎ و ﺗﺎرﯾﺧﻬﺎ ﻣن ﻧﻔس اﻟﻣﺻدر ﻧﺟدﻫﺎ ﺗﺗﺷﺎﺑﻪ ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻋﺎدة ﺗﺳﺗﻣد ﻣن ﻋﺎﺋﻠﺗﯾن ﺛﻘﺎﻓﯾﺗﯾن اﻟﻠﺗﯾن ﯾﺗم ﺗﻌرﯾﻔﻬﻣﺎ ﻣن ﺑﯾن أﻫم اﻟدول اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ وﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫* اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺛﻘﺎﻓﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺟﻬﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﻣﻘﺎرﺑﺔ اﻷﻧﺟﻠو‪-‬‬
‫ﺳﺎﻛﺳوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎل "اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ‪Generally‬‬
‫)‪( GAAP:Accepted Accounting Principles‬‬
 ‫* اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺛﻘﺎﻓﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧظﯾم أو اﻟﺗﻘﻧﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬و ﻫﻲ اﻟﻣﻘﺎرﺑﺔ‬
‫اﻷوروﺑﯾﺔ و اﻟﯾﺎﺑﺎن‪.‬‬
‫ﻓﺈذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﺗﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ أو ﺗﺟﺎوزﻫﺎ ﻣﺛل إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺻﻠﺣﺎت‬
‫وﻋرض اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻣن اﻟﺻﻌب ﺟدا ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺎت اﻟﻌﻣﯾﻘﺔ ﺗﺗﻣﺛل أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫و اﻷﻓﻛﺎر‪.‬‬
‫و ﻣن ﻫﻧﺎ ﻧﺟد أن اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻌﺎﻣل اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟذي دﻋﺎ إﻟﻰ وﺟوب ﺗﻘﻠﯾص‬
‫ﻓﺟوة اﻟﺧﻼف ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻷﻓﻛﺎر و ﺣﺗﻰ إﻟﻰ إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‬
‫* ﻏﯾﺎب ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟزﻣﻧﻲ) ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﻔس اﻟﻣؤﺳﺳﺔ( أو ﻓﻲ‬
‫) ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻌدة ﻣؤﺳﺳﺎت(‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﻐراﻓﻲ‬
‫* ﻣﺳﺗوى ﻣﻬم ﻣن اﻟذاﺗﯾﺔ أو اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻋﻧد إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫* ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻘﺑوﻟﺔ و ﻏﯾر ﻣﻔﻬوﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﻌﯾد ﻛل اﻟﺑورﺻﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬
‫* ﻟﻐﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺔ ذﻟك ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن ﻣن ﺧﻼل ﻋدم‬
‫وﺿوح اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻧوﻋﯾﺔ ﺿﻌﯾﻔﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪.‬‬
‫اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺑﺎدئ و ﻣﻧﺎﻫﺞ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة ﺗطرح ﺑﺷدة ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠدول اﻟﻣﻬﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم و اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻧظرﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬و ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس ﻓﺑﻌض اﻷزﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﺎﻧت‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﺑﻌض اﻟدول و اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ زادت ﻣن اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣرﺟﻊ ﻣوﺣد ﻣوﺿوﻋﻲ ﻣﻌروف و‬
‫ﻣﻘﺑول ﻣن اﻟﺟﻣﯾﻊ ‪ ،‬و ﻣﻧﻪ أﺟﻣﻊ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻟﺗوﺟﻪ إﻟﻰ ﺣوﻛﻣﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ﻟﻛﻲ ﯾﺗﺄﺗﻰ ذﻟك ﻻ ﺑد ﻣن إﺧﺿﺎع ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻧﻣط أو ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣدد ‪ ،‬و ﻋﻠﯾﻪ ﺗم طرح ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺗﻲ‬
‫اﻛﺗﺳت اﻟطﺎﺑﻊ اﻟدوﻟﻲ وأﺻﺑﺣت ﺗدﻋﻰ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﯾرﺟﻰ ﻣﻧﻬﺎ و ﻣن‬
‫ﺗطوﯾرﻫﺎ اﻟﻣﺳﺗﻣر ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﺗﺣﺳﯾن وﺿوح و ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول‪.‬‬
‫* ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺑورﺻﺎت اﻟﻣﻧﺗﺷرة ﻋﺑر اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬
‫* اﻟﺣﺻول و اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﺛﻘﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪.‬‬
 ‫* اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣرﺟﻊ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣوﺣد ﻟﻠدول اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺑل اﻟﻌﻣل ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﻣﻧﻪ ﻧﺟد أن اﻟﻬدف اﻟﻌﺎم ﻻﻋﺗﻣﺎد ﻣرﺟﻊ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣوﺣد ﻫو وﺿﻊ ﻟﻠﻌﻣل ﻟﻐﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة‬
‫ﻓﻲ إطﺎر واﺳﻊ ﻟﺗوﺣﯾد اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻟﻐﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ‪ ،‬و ﻟم ﯾﺗﺄﺗﻰ ذﻟك إﻻ ﺑﻌد اﻟﺻراع اﻟطوﯾل ﻟﺳﻧوات‬
‫طوﯾﻠﺔ ﻟﺗﺄﺛﯾرات ﻋدة أطراف ﻣﻧﻬﺎ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺑرى ‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة‬
‫اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ‪ ،‬اﻟﺗﺟﻣﻌﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ ‪ ،‬ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪.....‬اﻟﺦ ‪.‬‬
‫ﻓﻔﻲ ﻋﺎﻟم أﯾن رؤوس اﻷﻣوال و اﻷﺳواق و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت أﺻﺑﺣت ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﯾﺿﺎ ﻻ‬
‫ﺑد ﻟﻬﺎ أن ﺗﻛون ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﻫدف اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷداء و اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫و ﻗﺑل اﻟﺗطرق ﻟﻠﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻧﺗطرق أوﻻ‬
‫ﻟﻠﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﻠﻲ ﻟﺑﻌض اﻟدول اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ اﻟﺳﺑق ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ و ﻛﺎن ﻟﻬﺎ اﻷﺛر اﻟﻛﺑﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ :2.1‬اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬
‫إن ﻓﻛرة اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻗﺑل أن ﺗﺻﺑﺢ ﺿرورة ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﻛﺎﻧت أوﻻ ﺿرورة ﻣﺣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدول و اﻟﺗﻲ ﻓﻲ اﻷول ﻛﺎن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب ﻓﻲ أي ﺷرﻛﺔ اﺳﺗﺧدام ﺗﻘﻧﯾﺎﺗﻪ و ﻣﺑﺎدﺋﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻟﯾﻌﺑر ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ و اﻟﺗﻲ أﺻﻼ ﺗﺧدم أﺻﺣﺎب ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و ﺗرﻋﻰ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻬم ﻓﻲ اﻟﻣرﺗﺑﺔ اﻷوﻟﻰ و ﻟﻛن اﻟﺗطور اﻟذي ﺣدث و ﺧﺎﺻﺔ اﻧﻔﺻﺎل اﻹدارة ﻋن اﻟﻣﻼك‬
‫و ﻛﺛرة اﻷطراف اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ أدى ذﻟك‬
‫إﻟﻰ وﺟوب ﺗﻧﻣﯾط اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺷﻛل ﯾﺧدم ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﺧﺗﻠف اﻷطراف ﻛﺄﺣد اﻟﻣطﺎﻟب‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻛن ذﻛر ﺑﻌض اﻟﺗﺟﺎرب ﻟﻠﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﻋدة‬
‫أﻗطﺎر و ﻧﺑدأ ﺑﺎﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻣن ﺗﺄﺛﯾر ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ وﺟوب اﻟﺗﻔﻛﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗوﺣﯾد اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪ :‬و ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻛل ﻫذا ﻛﺎﻧت أول ﺗﺟرﺑﺔ ﻟﻠﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻓﻘﺑل ‪ 1900‬ﻟم ﯾﺗطﻠب اﻗﺗﺻﺎدﻫﺎ ﺳوى ﻧﻣط ﺑﺳﯾط ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣن‬
‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻘد ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻔردﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺷﻛل اﻟﺷﺎﺋﻊ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت وﻗد رﻛزت اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟواﻧب اﻟﺳﯾوﻟﺔ و اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟدﻓﻊ و اﻗﺗﺻرت ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺧدام اﻟداﺧﻠﻲ ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ‬
 ‫اﻟﻔﺗرة ﻣن ‪ 1900‬إﻟﻰ ‪ 1929‬ﻓظﻬور اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺿﺧﻣﺔ و اﻟﺗﻲ اﺗﺳﻣت ﺑﺎﻧﻔﺻﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن‬
‫اﻹدارة و زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و اﻟﻣﺿﺎرﺑﺔ أدى إﻟﻰ طﻠب اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣن اﻹﻓﺻﺎح و ﺗﺣول‬
‫اﻟﺗرﻛﯾز إﻟﻰ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗوﻟﯾد اﻟدﺧل ‪ ،‬وﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻﻧﻬﯾﺎر اﻷﺳﻬم و أزﻣﺔ اﻟﻛﺳﺎد اﻟﻌظﯾم ﺳﻧﺔ‬
‫‪ ، 1929‬وزﯾﺎدة ﻋدم اﻟرﺿﺎ ﻋن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑذﻟت اﻟﺣﻛوﻣﺔ اﻟﻔﯾدراﻟﯾﺔ و ﺑورﺻﺎت‬
‫اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺟﻬودا ﻛﺑﯾرة ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺗم ﺗﺑﻧﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻹﺟراءات و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺣدة اﻟﺗﻲ أطﻠق ﻣﺻطﻠﺢ " اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ " ‪ ،‬و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أن ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ ﺣظﯾت ﺑﺎﻟﻘﺑول اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟزﻣن ﺑﺳﺑب ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‬
‫واﻻﻧﺗﻘﺎد ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻣﺟﺎل واﺳﻊ ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ أﺛﺎرت ﺑﻌﺿﺎ ﻣن اﻟﺟدل‬
‫ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ و‬
‫اﻟﺗﻲ ﻧذﻛر أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫* ﻟﺟﻧﺔ ﺗداول اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪Securities and Exchange ) SEC‬‬
‫‪ :( Commission‬أﻧﺷﺄت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺳﻧﺔ ‪ 1934‬ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻼﻧﻬﯾﺎر اﻟواﺳﻊ ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺂت‬
‫اﻷﻋﻣﺎل وأﺳواق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ﻫﻲ ﻫﯾﺋﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﺗﺗوﻟﻰ ﺗﻧﻔﯾذ ﻗواﻧﯾن ﻫﯾﺋﺎت اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫و ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن ﻓﻲ أﻣرﯾﻛﺎ إذ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ أن ﺗﻌد‬
‫ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﻣﺑﺎدئ ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ‪ ،‬و ﻓﻲ ظل اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻌدﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗﺷرف ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺔ أﺻﺑﺢ ﻟﻬﺎ ﻧﻔوذ ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻧﻣﺎذج اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻘﺗرﺣﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺔ ‪،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أرﺳت اﻟﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟوﺿﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ و‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ و اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ ﻣﺧﺗﻠف اﻷطراف اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ‪ ،‬و ذﻟك ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺿﻐط ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺳواء ﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣﺟﺎل اﻻﺧﺗﻼف‬
‫ﺑﯾﻧﻬم أو ﻹﯾﺟﺎد ﺣﻠوﻻ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﻌرض ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ ،‬و ﺗﻘوم ﻟﺟﻧﺔ ﺗداول اﻷوراق‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻧﺷر ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﻬﺎ و آراءﻫﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌدة ﺻور و ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻧﺷرات اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت و ﻧﻣﺎذج ﻹﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗ ارراﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻌرض ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
 ‫* اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪American Institute of )AICPA‬‬
‫‪:(Accountant Certified Public‬ﺗم إﻧﺷﺎؤﻩ ﺳﻧﺔ ‪ ، 1887‬ﻫو ﻟﯾس ﻫﯾﺋﺔ ﻹﻋداد‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑل ﻫو ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﺟﻣﻊ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﻟﻣراﺟﻌﯾن ‪،‬ﯾﻘوم‬
‫ﺑﻧﺷر ﻣﻘﺗرﺣﺎﺗﻪ و ﺗﻔﺳﯾراﺗﻪ ﻟﻠﺣﻠول اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪،‬و ﻟﻘد ﻛﺎﻧت ﺟﻬودﻩ‬
‫ﺣﯾوﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ‪،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﺳﻧﺔ ‪1930‬ﻗﺎم‬
‫ﺑﺗﺷﻛﯾل ﻟﺟﻧﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ ﺑورﺻﺔ ﻧﯾوﯾورك ﻓﻲ اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﺗﻬم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‬
‫و اﻟﺑورﺻﺔ ‪ ،‬ﺗﻣﺛﻠت اﻷﻫداف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﻣﺟﻠس ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫*وﺿﻊ ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻛﺗوﺑﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﺿﯾﯾق ﻣﺟﺎﻻت اﻻﺧﺗﻼف و ﻋدم اﻟﺗﻧﺎﻏم و اﻻﺗﺳﺎق ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫*ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪Financial Accounting )FASB‬‬
‫‪Standards Committee‬‬
‫ﺗﺗرﻛز ﻣﻬﻣﺗﻪ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ و ﺗﺣﺳﯾن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻹرﺷﺎد و ﺗوﺟﯾﻪ‬
‫اﻟﺟﻣﻬور اﻟﻌﺎم اﻟذي ﯾﺿم ﻣﺻدري و ﻣراﺟﻌﻲ و ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﻟﻘد أﯾﻘﻧت‬
‫ﻣﺧﺗﻠف ﻫذﻩ اﻷطراف أن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻷﻛﺛر ﻛﻔﺎءة ﻟﻠﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺻﯾﺎﻏﺗﻬﺎ ‪ ،‬أو ﻋن طرﯾق اﻟﺿﻐط ﻋﻠﻰ واﺿﻌﯾﻬﺎ ﺳواء ﻋﻧد إﻋداد‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻷول ﻣرة أو ﻟﺗﻌدﯾل اﻟﻘدﯾﻣﺔ ‪ ،‬وﯾﺑﯾن اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻷطراف اﻟﺿﺎﻏطﺔ و اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻋﻣل اﻟﻣﺟﻠس ﻷﻧﻬﺎ ﺳﺗﺗﺄﺛر ﻫﻲ ﺑدورﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺻدرﻫﺎ اﻟﻣﺟﻠس‪:‬‬
 ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‬

‫ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫‪AICPA‬‬ ‫‪FASB‬‬ ‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ‬

‫اﻟﮭﯿﺌﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‬

‫اﻟﺠﮭﺎت اﻷﻛﺎدﯾﻤﯿﺔ‬

‫اﻟﻐﺮف و اﻻﺗﺤﺎدات‬
‫ﻗﻄﺎع اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬ ‫اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬

‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ ،‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات‪ ،‬اﻟﻨﺸﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬

‫اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﺎرة اﻷوروﺑﯾﺔ‪ :‬ﻫﻧﺎ ﺳوف ﻧﺗطرق ﻟﺑﻌض‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺑﻌض اﻟدول اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ اﻟﺳﺑق وذات ﺗﺄﺛﯾر‬
‫ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺣﺗﻰ اﻟدوﻟﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺷﺎرﻛﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻛل اﻟﻣؤﺗﻣرات ﻹﻧﺷﺎء‬
‫اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل أﻫﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﻓﻲ ﻓرﻧﺳﺎ‪ :‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدوﻟﺔ اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻧوط ﺑﺎﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺑﺎدئ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻣر ﻋﺑر ﻫﯾﺋﺗﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪1‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ : CNC‬ﯾﺗﻛون ﻣن ‪ 58‬ﻋﺿو ‪ ،‬ﯾﺟﻣﻊ ﺑﯾن ﻛل اﻟﻣﻧظﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣﺛل اﻟﻣﺻﻧف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬و ﺳﻠطﺎت ﻋﻣوﻣﯾﺔ ﻛﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬أن ﻟﻬذا اﻟﻣﺟﻠس ﻓﻘط ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟرأي ﻓﻲ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺟدة ‪ ،‬وﺗﺗﻔرع ﻋن ذﻟك اﻟﻣﻬﺎم اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﻓﻲ ﻣﯾدان اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣول ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ) اﻟﺑﻧوك ‪ ،‬اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت ‪ ،‬اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬اﻹدارات اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.....‬اﻟﺦ(‪.‬‬
‫* ﺗﻘدﯾم اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻧﻬﺎ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫* ﺿﻣﺎن اﻟﺗﻧﺳﯾق و ﺗﻠﺧﯾص اﻟﺑﺣوث اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ و ﻧﺷر ﻛل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ :CRC‬ﺗﺗﻛون ﻣن ‪ 15‬ﻋﺿو ﺗﻣﺛل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ )‬
‫اﻟو ازرات ‪ ،‬اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪....‬اﻟﺦ( وﺟﻣﻌﯾﺎت ﻣﻬﻧﯾﯾن‪ ،‬وﺗﻘوم ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﻘﺑول آراء اﻟﻣﺟﻠس‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﻻ ‪ ،‬وﺗﻌد اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻌﯾﺎر ﻣﺎ ‪ ،‬و ﺗﻔﻧﻧﻪ ﺑﺄﻣر وزاري و ﺗﻧﺷرﻩ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻓﻲ ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺛل ﻣﺎ ﻫو ﺣﺎدث ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻬﯾﺋﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗدﺧل ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺗﻛون أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ : ASB‬أﻧﺷﺄ ﺳﻧﺔ ‪ ، 1990‬ﯾﺗﻛون ﻣن ‪ 9‬أﻋﺿﺎء و ﻫو ﻫﯾﺋﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ‪ ،‬ﯾﻘوم ﺑﺈﻋداد وﻧﺷر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪. FRS‬‬
‫‪ .2‬ﻣﺟﻠس اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ : FRC‬أﻧﺷﺄ ﻣن طرف اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬ﯾﺟﻣﻊ ﻛل اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻬو ﯾﻘوم ﺑﻣﻬﻣﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺣﺗرم ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم‬
‫ﺑﺣل اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق و ﺗﻔﺳﯾر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫‪ : 3.1‬اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ‪ :‬ﻓﺑﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘطري ﺑدأ اﻟﺗﻔﻛﯾر ﻓﻲ اﻟﺗوﺣﯾد ﻋﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾد اﻟدوﻟﻲ ﺣﯾث ﻋﻘدت ﻋدة ﻣؤﺗﻣرات‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ و ﺗواﺗر ﻋﻘدﻫﺎ ﻛل ﺧﻣس ﺳﻧوات ﺑﻬدف اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﻣﻛن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻣن اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ ﺗؤﻣن ﺗدﻓﻘﺎت‬
‫رأس اﻟﻣﺎل ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻬل اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻗﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة ‪ ،‬وﺗؤدي إﻟﻰ ﺟﻌل‬
‫اﻟﻌﺎﻟم ﺑﺄﻛﻣﻠﻪ ﺳوﻗﺎ واﺣدة ﺗﻠﺑﯾﺔ ﻟﺷروط اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة ‪ WTO‬اﻟﺗﻲ ﺿﻣت و ﺗﺳﻌﻰ‬
‫ﻟﺿم ﻣﻌظم دول اﻟﻌﺎﻟم وﻗد أﺑدى اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣؤﻟﻔﯾن رﻏﺑﺔ ﻣﻠﺣﺔ ﻓﻲ ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق دوﻟﻲ و طرح أﺳﺎﻟﯾب ﺗدرﯾﺟﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻋﺎرض ﻓرﯾق آﺧر ذﻟك ﻣﺷﯾ ار إﻟﻰ أن‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ واﺣدة ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﺗوﺣﯾد أﻣر ﻏﯾر ﻋﻣﻠﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻛوﻧت‬
‫ﻟﺟﻧﺔ ﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺳدﻧﻲ ‪ ، 1972‬ﺑﻬدف ﺗرﻛﯾز اﻟﺟﻬود ﻧﺣو ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻣﻊ إﻧﺷﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬أﻋﻘب ذﻟك ﺗﺷﻛﯾل ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪The International Accounting Standards Committee :IASC‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 29‬ﺟوان ﻣن ﻋﺎم ‪،1973‬ﻓﻲ ﻣدﯾﻧﺔ ﻟﻧدن‪ ،‬ﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻋن اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋدة‬
‫ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﺳﺗراﻟﯾﺎ ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺳﯾك ‪ ،‬ﻫوﻟﻧدا‪،‬اﻧﺟﻠﺗرا‪،‬اﯾرﻟﻧدا‪،‬ﻛﻧدا ﻓرﻧﺳﺎ ‪ ،‬أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‪،‬اﻟﯾﺎﺑﺎن‬
‫واﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﺗﻛوﯾن و ﻧﺷر ﻣﻌﺎﯾﯾر أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺗوﺿﻊ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻋﻧد إﻋداد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬و ﻻ ﺗﻣﻠك ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ أﯾﺔ ﺳﻠطﺔ و ﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة ( ﻓﻲ ﻧﺷر ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ و ﺑذل اﻟﺟﻬود‬ ‫اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻬﺎ ) ﻣﺛل ‪AICPA‬‬
‫ﻟﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻣﺛﻠت اﻷﻫداف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* إﻋداد وﻧﺷر ﻣن أﺟل اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻌرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫و ﻛذا اﻟﺣث ﻋﻠﻰ ﻗﺑوﻟﻬﺎ وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫* اﻟﻌﻣل ﺑﺷﻛل واﺳﻊ ﻣن أﺟل ﺗطوﯾر و ﺗﻧﺎﻏم اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫إن ﺗﻣوﯾل ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﯾﺗم ﻣﻧﺎﺻﻔﺔ ﺑﯾن أﻋﺿﺎءﻩ و اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣن ﺟﻬﺔ ‪،‬‬
‫واﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت و ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﻛﺑرى و ﻛذا ﺑﯾﻊ ﻣﻧﺷوراﺗﻪ‬
‫ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫‪.1‬ﺗطور اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻧذ ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ‪:‬ﻋدة أﺣداث و ﻣراﺣل ﻫﺎﻣﺔ ﻣرت ﺑﻬﺎ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻧذ ﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،1973‬ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﻣن ‪ 1973‬إﻟﻰ ‪ :1989‬ﺑذل ﻛل ﺟﻬودﻩ ﻣن أﺟل ﺗﻘﻠﯾص ﻓﺟوة اﻟﺧﻼف ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ وزﯾﺎدة درﺟﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻠﺟﻧﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺈدراج ﻋدة إﻣﻛﺎﻧﯾﺎت ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣﻌﯾﺎر ﻟﺗﺗﺄﻗﻠم ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣرﺟﻌﯾﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫* ﻣن ‪ 1989‬إﻟﻰ ‪ : 1993‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﺑدأت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣن ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟﺧﯾﺎرات‬
‫اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻛﺗﺳﺎب اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧوع ﻣن اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ وﺗﺄﺗﻰ ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻧﺷر ﻋﺷر‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪.1993‬‬
‫* ﻓﻲ ‪ : 1994‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺳﻧﺔ وﻗﻌت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﯾن ﻧﺎرﯾن ‪ ،‬اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‬
‫ﻟﻌﻣوﻻت اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ‪ OICV‬و اﻟﺗﻲ رﻓﺿت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻧﺷورة ﻟﻐﺎﯾﺔ ﻫذا اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺗﺣﺟﺟﺔ‬
‫ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﻠزﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ و اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ ﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻛﺑرى و اﻟﺗﻲ ﺗطﺑق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﻬدد ﺑﺗرك ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻣﺗﺣﺟﺟﯾن ﺑﺷدة ﺗﺿﯾﯾﻘﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫*ﻓﻲ ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ : 1995‬ﺑﻌد ﻗرار اﺗﺧذﺗﻪ ﻣﺟوﻋﺔ اﻟﺳﺑﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻛﺑرى ‪،‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﺑﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ اﻋدوا ﺑرﻧﺎﻣﺟﺎ ﻋﻣل ﻣن أﺟل‬
‫ﻣن ﻓرض‬ ‫ﻣﺧطط ﻛﺎﻣل ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ل‪OICV‬‬
‫ﺗوﺻﯾﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﯾﺔ ‪،‬وذﻟك ﺑﺎﺣﺗرام ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت و اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻓﻲ ‪ : 1999‬ﺑﺎدرت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺗﻘوﯾﺔ ﺗرﻛﯾﺑﺗﻬﺎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﻬدف أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ ﺗﻌدﯾل ﺗرﻛﯾﺑﺔ‬
‫و ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺟﻠس إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ ،‬إﺟراءات ﺗﻌﯾﯾن اﻷﻋﺿﺎء و إﻧﺷﺎء ﻟﺟﻧﺔ ﺟدﯾدة ﺗﻣﺛل‬
‫اﻹدارﯾﯾن ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻠﺟﻧﺔ )‪.( Trustees‬‬
‫* ﻓﻲ ‪ : 2000‬ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣﺧطط اﻟﻛﺎﻣل ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗم اﻋﺗﻣﺎدﻩ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ‪ 17‬ﻣﺎي‬
‫‪ 2000‬أﻋﻠﻧت اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ أﻧﻬﺎ ﺗوﺻﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺣﯾد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﯾﺔ و ﻛذا اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف ﺑورﺻﺎت اﻟﻌﺎﻟم ﻗﺑول ﻧﺷر‬
‫ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫* ﻓﻲ ﻓﯾﻔري ‪ : 2001‬ﻛﺎﻧت ﻧﻘطﺔ ﺗﺣول ﻓﻲ ﺗرﻛﯾﺑﺔ ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺈﻧﺷﺎء ﺗﻧظﯾم ﺟدﯾد ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﺗم‬
‫اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﻣﺎي ﻣن ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،‬ﺗم وﺿﻌﻪ ﻟﻠﻌﻣل ﺗﺣت ﺗﺳﻣﯾﺔ ﺗرﻛﯾﺑﺔ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪IASCF : International Accounting Standards Committee‬‬
‫‪ Foundation‬و اﻟﺗﻲ ﺑدورﻫﺎ ﺗﺗﻛون ﻣن ﻋدة ﻟﺟﺎن ﻓرﻋﯾﺔ أو أﻓواج ﻋﻣل ﻟﻛل ﻣﻧﻬﺎ ﻣﻬﺎم‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪،‬ﻫذا اﻟﺗﻐﯾﯾر أﻋطﻰ أﻫﻣﯾﺔ و اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ أﻛﺑر ﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻌدة اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺣﻛم أن أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ‬
‫ﻟﯾﺳو ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻟﺑﻠداﻧﻬم ﻛﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﺣﺎل ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬وأول ﻗ ارراﺗﻪ اﻟﻣﺗﺧذة ﻓﻲ ‪1‬‬
‫أﻓرﯾل ﻫو ﺗﻐﯾﯾر ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IAS‬إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ IFRS‬و ذﻟك ﻓﻘط ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗم إﻋدادﻫﺎ ﺑﻌد ﻫذا اﻟﺗﺎرﯾﺦ و‬
‫اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺑل ﻫذا اﻟﺗﺎرﯾﺦ و اﻟﺗﻲ ﺳوف ﻧﺗطرق ﻟﻛﻼﻫﻣﺎ ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﺑﻌد‪.‬‬
‫‪.2‬ﻣﻛوﻧﺎت ‪ : ASCF‬ﺑﻌد ﻫذا اﻟﺗﻐﯾﯾر أﺻﺑﺣت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻬﯾﻛﻠﺔ ﻣن اﻟﺟﺎن اﻟﻔرﻋﯾﺔ أو أﻓواج‬
‫اﻟﻌﻣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺟﻠس ‪: IASB‬ﯾﻌﺗﺑر أﻫم ﻣﺟﻠس داﺧل ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺔ ﺗم إﻧﺷﺎؤﻩ ﻓﻲ ‪ 6‬ﻓﯾﻔري ‪، 2001‬‬
‫ﯾﺿم ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ‪ 14‬ﻋﺿوا ﯾﺗم ﻣن طرف اﻟﻣﺳﯾرﯾن و ﻻ ﯾﻣﻛن ﻷﺣد ﻫؤﻻء اﻷﻋﺿﺎء أن‬
‫ﯾﻛون ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻋﺿوا إو دارﯾﺎ ) ‪ 12‬ﻣﻧﻬم داﺋﻣﯾن و ‪ 2‬ﻣؤﻗﺗﯾن ( ‪ 7 ،‬أﻋﺿﺎء ﻣن ﺑﯾن‬
‫‪ 12‬اﻟداﺋﻣﯾن ﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ ﻫﯾﺋﺎت إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء و ذﻟك‬
‫ﻣن أﺟل ﺗﻘرﯾﺑﻬﺎ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺔ ‪ ،‬ﯾﺗوزع أﻋﺿﺎء ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﺟﻐراﻓﯾﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫أﻣرﯾﻛﺎ اﻟﺷﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﺎﻟم‬ ‫أوروﺑﺎ‬ ‫اﻟﻣﻧطﻘﺔ‬
‫‪5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻣﻌدي‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌﯾن‬
‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺿرﯾن‬
‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﯾن‬
‫‪14‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫ﻣﻧذ ﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﻟم ﯾﺻﺑﺢ ﻫؤﻻء اﻷﻋﺿﺎء ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻟﺑﻠداﻧﻬم‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل أﻫم ﻣﻬﻣﺔ ﻟﻬذا اﻟﻣﺟﻠس ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣﺿﯾر و اﻟﺗﺻوﯾت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺟدﯾدة اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة "اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ " ‪ ،‬و ﻓﻲ ظل ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﯾﺗم اﻟﺑﺣث ﻋن ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗوازن ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻷﻋﺿﺎء‬
‫اﻟﻣﻧﺣدرﯾن ﻣن ﻋدة دول ‪ ،‬و ذات أﺻول اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ – ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ )ﻣراﺟﻌﯾن ‪ ،‬ﻣدﯾرﯾن ﻣﺎﻟﯾﯾن‬
‫‪....‬اﻟﺦ( ‪ ،‬وﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن اﻟﻔﻛري ﺑﯾن اﻷﻋﺿﺎء ﻣن ﺧﻼل اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﻧظﯾم‬
‫اﻟﺗﺄﺳﯾﺳﻲ ﻟﻠﻬﯾﺋﺔ ﯾﺿﻊ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺧﻣﺳﺔ أﻋﺿﺎء ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻠس ﯾﺟب أن ﯾﻣﻠﻛون ﺧﺑرة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫* ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺛﻼﺛﺔ أﻋﺿﺎء ﯾﻣﻠﻛون ﺧﺑرة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺛﻼﺛﺔ أﻋﺿﺎء ﯾﻣﻠﻛون ﺧﺑرة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺳﺗﺧدام اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻋﺿو ﻣﻧﻬم ﻟدﯾﻪ ﺧﺑرة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪.‬‬
‫ﯾﺗم ﻧﺷر ﻣﺷروع اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺗﺻوﯾت ‪ ،‬وﻛذا ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻔﺳﯾرات أو ﻋﻧد اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻠﻐﺔ اﻻﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ ‪ ،‬إن ﻣدة اﻟﺗﻣﺛﯾل ﻟﻬؤﻻء اﻷﻋﺿﺎء ﻫﻲ ﺧﻣﺳﺔ ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻛﺛر ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﺗﺟدﯾدﻫﺎ ﻣرة واﺣدة ﻓﻘط ‪ ،‬ﯾﺣﺻﻠون ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎﺑل ﻣﺎدي ﺑﻘدر ﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬم و اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻩ ﻣن طرف إدارﯾﻲ اﻟﻬﯾﺋﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪(International Financial : IFRIC‬‬
‫)‪ : Reporting Interpretations Committee‬ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ ﺗوﺿﯾﺢ طرﯾﻘﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﻌدة ﻣن ﺧﻼل ﺷرﺣﻬﺎ و ﺗﻔﺳﯾرﻫﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ IFRS‬اﻟﺗﻲ ﯾﺻدرﻫﺎ ‪ ، IASB‬ﺗﺿم ‪ 12‬ﻋﺿوا‬
‫ﻟﻣدة ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺟدﯾد‪ ،‬ﯾﻌﯾﻧون ﻣن طرف اﻟﻣﺳﯾرﯾن ‪ ،‬و ﺗﻧﺣﺻر ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫* ﺗﻔﺳر و ﺗﻘدم ﺗﻌﻠﯾﻘﺎﺗﻬﺎ ﺣول اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ اﻹطﺎر‬
‫اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻧﻔذ ﻣﻬﺎﻣﺎ أﺧرى ﺣﺳب طﻠب ﻫذا اﻷﺧﯾر‪.‬‬
‫* ﯾﻘوم ﺑﺎﻟرد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺟﻠس ﺣول اﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ و اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣواﻓﻘﺗﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻟﺟﻧﺔ اﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ : (Standards Advisory Consil) SAC‬ﺗﺿم‬
‫ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻋن اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺗﻌطﻲ آراءﻫﺎ ﺣول اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﺗﻲ ﯾواﺟﻬﻬﺎ ‪IASB‬‬
‫ﻣواﻓﻘﺗﻬﺎ ﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل أي ﻣوﺿوع ﻣﻌﯾن ﻟﯾدﺧل ﺿﻣن ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻣل ‪ ، IASB‬ﺗﺿم ﺣواﻟﻲ‬
‫‪ 30‬ﻋﺿوا ﯾﻌﯾﻧون ﻣن طرف أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس اﻟﺣﻛﺎم ‪ Trustees‬ﻟﻣدة ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺟدﯾد‪ ،‬و ﻋﻠﯾﻪ ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫* ﺗﻘدﯾم اﻻﺳﺗﺷﺎرة ﻟﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣول اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪.‬‬
 ‫* إﻋﻼم اﻟﻣﺟﻠس ﺑوﺟﻬﺎت اﻟﻧظر ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻧظﻣﺎت و اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻟﺟﻧﺔ اﻹدارﯾﯾن أو اﻟﻣﺳﯾرﯾن ‪ :Trustees‬و ﻫﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣﺟﻠس إدارة ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺔ ‪ ،‬ﺗدار‬
‫ﻣن طرف ‪ 19‬ﺣﻛﻣﺎ ) ﻣﺟﻠس اﻟﻣراﻗﺑﺔ ( ﯾﻌﯾﻧون ﻻﻋﺗﺑﺎرات ﺟﻐراﻓﯾﺔ و ﻛذا ﺗﻣﺛﯾﻠﻬم ﻟﻣﺧﺗﻠف‬
‫أﺳواق رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﺗﺷرة ﻋﺑر ﻣﻧﺎطق اﻟﻌﺎﻟم ‪ ،‬ﻫؤﻻء اﻟﺣﻛﺎم ﻣﻬﻣﺗﻬم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ و ﺗﻌﯾﯾن أﻋﺿﺎء اﻟﻠﺟﺎن اﻟﺳﺎﺑق ) ‪ ( IFRIC ،SAC ،IASB‬و‬
‫إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ و إﺟراء ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻠﺟﻧﺔ ﻛﻛل ‪ ،‬ﻣدة اﻟﺣﻛﺎم ﻫﻲ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺟدﯾد ﻣرة واﺣدة‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣوم ﺗﻛون ﻣﻧﺎطق ﺗﻣﺛﯾﻠﻬم ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 6 -‬أﻋﺿﺎء ﯾﻣﺛﻠون أﻣرﯾﻛﺎ اﻟﺷﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 6 -‬أﻋﺿﺎء ﯾﻣﺛﻠون أوروﺑﺎ‪.‬‬
‫‪ 4 -‬أﻋﺿﺎء ﯾﻣﺛﻠون آﺳﯾﺎ و اﻟﻣﺣﯾط اﻟﻬﺎدئ‪.‬‬
‫‪ 3 -‬أﻋﺿﺎء ﻟﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣﻧﺎطق اﻟﺟﻐراﻓﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻣﻛن ذﻛر أﻫم اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣﻧوطﺔ ﺑﻬؤﻻء اﻟﻣﺳﯾرﯾن وذﻟك ﺑﻐﯾﺔ اﺣﺗرام ﻛل ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت اﻟﻬﯾﺋﺔ ﻫﻲ ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* ﺿﻣﺎن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬
‫*ﻧﺷر ﺗﻘرﯾر ﺳﻧوي ﺣول ﻧﺷﺎط اﻟﻬﯾﺋﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﻌﯾﯾن ﻣﺧﺗﻠف أﻋﺿﺎء ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻠﺟﺎن و إﻋداد ﻋﻘود ﻋﻣﻠﻬم و ﺧﺻﺎﺋص ﻣﻬﺎﻣﻬم‪.‬‬
‫* ﺗﻘﯾﯾم اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻌﻣل اﻟﻬﯾﺋﺔ ﻛﻛل وﻣدى ﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫* اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻬﯾﺋﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﻘﯾﯾم اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺎت اﻟﻛﺑرى و اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطرق ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫* إﻋداد وﺗﻌدﯾل اﻟﻘﺎﻧون اﻟداﺧﻠﻲ اﻟﻣﺳﯾر ﻟﻠﻬﯾﺋﺔ‪.‬‬
‫و ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﻣﺛﯾل ﻣﻬﺎم ﻣﺧﺗﻠف ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﺎن و أﻓواج اﻟﻌﻣل ﺿﻣن ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط ﺑﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺷﻛل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ اﻟﺗﺎﻟﻲ‬
 ‫‪ :2‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وأﻫﻣﯾﺗﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ : 1.2‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻧظﺎم ﻋﺎﻟﻣﻲ ﺗﺑﻧﺗﻪ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدول‬
‫ﻋن طرﯾق وﺿﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ و ﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺗﺑﻊ اﻷﺳﻠوب اﻟوﺻﻔﻲ ﻋﻧد إﻋدادﻫﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪،‬ﻛﻣﺎ‬
‫أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟطرق و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟدول ﻋﻠﻰ‬
‫اﺧﺗﻼف أﻧواﻋﻬﺎ و ﻫذا اﻻﺧﺗﻼف ﻧﺷﺄ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺟﻐراﻓﯾﺔ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬
‫واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﻠف ﻣن دوﻟﺔ إﻟﻰ أﺧرى‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ و اﻟﻔروع اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول‪ ،‬أي أﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﻋداد و ﺗﺟﻬﯾز اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻫﻲ أذن ﻧظﺎم ﻋﺎﻟﻣﻲ ﺗﺗﺑﻧﺎﻩ ﺟﻣﯾﻊ اﻟدول ﻋن طرﯾق وﺿﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب و اﻟطرق اﻟﻣﺷﺗﻘﺔ ﻣن ﺗﻠك اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟدول و ﻫذا ﻫو‬
‫اﻟﻬدف اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪،‬و ﻫﻲ ﺗﺗﺑﻊ ﻓﻲ ﺑﺣﺛﻬﺎ اﻷﺳﻠوب اﻟوﺻﻔﻲ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺷﯾر ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت و اﻟﻔروع‬
‫و اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ أي أﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن‬
‫إﻋداد و ﺗﺟﻬﯾز اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻷم ﺑﺷﻛل ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬
‫‪ :2.2‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ :‬ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗوﻓر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧدﻣﻲ اﻟذي ﯾﻘدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻛﻣﯾﺔ ﻟﺧدﻣﺔ ﻣﺗﺧذي اﻟﻘرار ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ ﻛﯾﻔﯾﺔ إﺑﻼغ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺗﺧذي‬
‫اﻟﻘرار ‪ ،‬ﺣﯾث ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﺗم ﺗوﻓﯾر ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﺎرﯾر ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺳس ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗوﻟدة ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ و اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺄﺣد ﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
 ‫اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫ﻣﺘﺨﺬي‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻘﺮار‬

‫اﻹدارة و اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‬

‫اﻟﻣوردون و اﻟﻌﻣﻼء‬
‫اﻷﺟﻬزة اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬ ‫ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺎرﯾر إدارﯾﺔ‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر ﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،‬ﺗﻘﺎرﯾر ﺧﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺗﻘﺎرﯾﺮ‬

‫‪ : 3.2‬ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﺑﯾﺋﺗﻬﺎ ‪:‬واﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ طﺑﯾﻌﺔ دوﻟﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﺗﺗﺿﻣن ﻛل ﻣن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرة اﻟدوﻟﯾﺔ وﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ و اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻓﻲ أﺳواق‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ و اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﯾﺗم ﺗﺳوﯾﺗﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﺳواء ﻷﺣد طرﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أو ﻟﻛﻼﻫﻣﺎ ‪ ،‬و ﻣن ﺛم ﺗﻧﺷﺄ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺗرﺟﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪ ،‬و ﻛذﻟك ﻓﺎن إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ‬
‫ﻓروﻋﻬﺎ ﻓﻲ ﻋدة دول أﺟﻧﺑﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫و ﯾرﺗﺑط ﺑﺈﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺗﻐﯾر اﻟﻘدرة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود ﻓﻣﺛﻼ‬
‫ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫل ﯾﺟب اﺳﺗﺧدام اﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ﻟﻸﺳﻌﺎر اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ أواﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ﻟﻸﺳﻌﺎرﻓﻲ اﻟﺑﻠد اﻟذي ﯾﺗواﺟد ﻓﯾﻪ اﻟﻔرع ‪ ،‬ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﯾﺋﺔ ﺗﺗﺄﺛر‬
‫ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺷرات اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣؤﺛرات اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن – ﻓﻌﺎﻟﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ – اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﺎﺋدة – اﻻﺣﺗراف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ – ﺛﻘﺎﻓﺔ و ﺑﺣوث‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ – اﻟﻧظﺎم اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ اﻟﺳﺎﺋد – اﻟﺟو اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ – ﻧﻣو و ﺗطور اﻻﻗﺗﺻﺎد – اﻟﺗﺿﺧم –‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ‪......‬اﻟﺦ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬اﻟﻣؤﺛرات اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌواﻣل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ – اﻟﻌواﻣل اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ – اﻟﻌواﻣل اﻟدﯾﻧﯾﺔ – اﻟﻌواﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ – اﻟﻌواﻣل‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻫذﻩ اﻟﻌواﻣل ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ و ﻋﻣل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺗﺑﻊ ﻓﻲ أﯾﺔ دوﻟﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﯾﻧﻌﻛس ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد و أﺳس وﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن‬
‫أﻫداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻷﻏراض اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﯾن و اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺗﺄﺛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺎﻻﺟﺗﻬﺎدات و اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﺧﺿوع أﻣور ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻛﺛﯾرة ﻟﻠﺗﻘدﯾر اﻟﺷﺧﺻﻲ و ﻫﻲ ﻧﻘطﺔ اﻟﺿﻌف ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدﻋوا إﻟﻰ اﻟﺗﻔﻛﯾر اﻟﻌﺎم‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن إﻟﻰ اﻻﺗﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﺣول ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة ﺗﻠﻘﻰ اﻟﻘﺑول اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ :4.2‬أﺳﺑﺎب اﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻣدى اﻻﻟﺗزام ﺑﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﯾوﺟد أﺳﺑﺎب ﻋدﯾدة وﻣﺗﻧوﻋﺔ ﺗﻠزم ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-‬ﻋدم اﻹﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﻧظرﯾﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ :‬اﻟﻧظرﯾﺔ ﺗﻣﺛل " إطﺎ ار ﻣﺗﻣﺎﺳﻛﺎ ﻣن اﻟﻔروض‬
‫واﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣرﺟﻌﺎ ﻋﺎﻣﺎ ﻟﻛل ﺣﻘل ﻣن ﺣﻘول اﻟﻣﻌرﻓﺔ " ‪ ،‬وﻫذﻩ‬
‫اﻟﻔروض واﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﺑﺎدئ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل اﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻟﻸﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ إو ﺑﻼغ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﯾﺎس ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻛن ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر ﻻ ﯾوﺟد ﻧظرﯾﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺑل ﺗوﺟد ﻋدة ﻧظرﯾﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻛر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑدأت واﺳﺗﻣرت وﺗطورت ﻣﻊ اﻟزﻣن ‪ ،‬وﻟﻘد ﺑرز اﻟﻛﺛﯾر ﻣﻧﻬﺎ دون اﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﻧظرﯾﺔ‬
‫واﺣدة ﺗﺷﻣل ﻫذا اﻟﻔﻛر ﺑﺻورة ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣوﺣدة ‪ ،‬وﻗد ﻧﺗﺞ ﻋن ذﻟك إﺧﺗﻼﻓﺎت ﺟوﻫرﯾﺔ أدت ﻟﻣﺷﺎﻛل‬
‫أﺻﺑﺣت ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر وﻣﻧﻬﺎ ﺗﻌدد اﻟﺑداﺋل وﺗﻧوﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺑدأ ﻧﺟد اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺗﺿﺎرﺑﺔ‪ ،‬وﻣن ﺣﯾث اﻟﻘﺎﻋدة ﻧﺟد ﻋددا ﻣن اﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎرﺿﺔ‪ ،‬وﻣن ﺣﯾث اﻟوﺳﯾﻠﺔ ﻧﺟد اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻣن ﺣﯾث اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻧﺟد اﻟﻌدﯾد‬
‫ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋدﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﻧﻰ‪.‬‬
‫ﻓﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺗﺿﺎرﺑﺔ ‪ ،‬ﻧﺟد ﻣﺛﻼ ﻣﺑدأ ﺗواﻓر ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ ﻟﻠﻐرض ﻓﻲ ظل اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر ‪،‬أﻣﺎ اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺗﻌﺎرﺿﺔ ﻓﻧﺟد ﻣﺛﻼ ﻗﺎﻋدة اﻟوارد أوﻻ ﺻﺎدر أوﻻ‪ ،‬وﻗﺎﻋدة اﻟوارد‬
 ‫أﺧﯾ ار ﺻﺎدر أوﻻ ‪ ،‬وﻗﺎﻋدة اﻹﻫﺗﻼك طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺳط اﻟﻣﺗزاﯾد واﻹﻫﺗﻼك طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺳط اﻟﻣﺗﻧﺎﻗص وﻣﺎ‬
‫إﻟﻰ ذﻟك ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﻧﺎﻗﺿﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻣﺎ ﻻ ﺷك ﻓﯾﻪ أن اﺧﺗﻼف اﻟﻣﺑدأ أو اﻟطرﯾﻘﺔ أو اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺗﻲ ﺗطﺑق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑدﻻ ﻣن‬
‫ﺣﺎﻟﺔ أﺧرى ﯾؤدي ﺣﺗﻣﺎ إﻟﻰ اﺧﺗﻼف اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ‪ ،‬وﻫذا ﯾؤدي ﺑدورﻩ إﻟﻰ ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﯾﺟﺎد دﻻﻟﺔ‬
‫ﻣوﺣدة ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣن ﺛم ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ ،‬وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﺟدل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺣول‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﻌﻘدة واﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑدأ اﻟﺗﻔﻛﯾر وﺑﺷﻛل ﺟدي ﻹﯾﺟﺎد وﺳﯾﻠﺔ ﺗﻠﻐﻲ ﻫذﻩ اﻹﺧﺗﻼﻓﺎت أو‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺗﺣد ﻣﻧﻬﺎ ‪ ،‬واﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﻫذا اﻟواﻗﻊ ﺟﺎءت ﻓﻛرة إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺑﯾن‬
‫اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ‪ ،‬ﺑل واﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻛون ﻋظﯾﻣﺔ اﻟﻔﺎﺋدة ﻓﻲ إﺻﻼح اﻟوﺿﻊ وﺑدأ اﻟﻌﻣل ﻓﻌﻼ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻣﺣﻠﻲ ‪ ،‬أوﻻ ‪ ،‬ﺛم إﻗﻠﯾﻣﻲ ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ ،‬وﺻوﻻ إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى دوﻟﻲ ﺛﺎﻟﺛﺎ ﺣﯾث ظﻬرت ﻓﻛرة ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ظﻬور ﻓﻛرة اﻟﻌوﻟﻣﺔ وﺗﺣرﯾر اﻟﺗﺟﺎرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪ :‬اﺗﺳﻣت اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻣﺗدة ﻣن‬
‫اﻟﺛﻣﺎﻧﯾﻧﺎت إﻟﻰ اﻵن ﺑﺗزاﯾد اﻟﺣدﯾث واﻟﻛﺗﺎﺑﺎت ﻋن" اﻟﻌوﻟﻣﺔ "‪ ،‬وذﻟك ﻟﻌدد ﻣن اﻷﺳﺑﺎب واﻟظواﻫر‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬وﻣن أﻫﻣﻬﺎ اﻧﻬﯾﺎر اﻹﺗﺣﺎد اﻟﺳوﻓﯾﺗﻲ أو ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﻔﻛر اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬
‫اﻟﻣوﺟﻪ واﻟﻣﺧطط ﺣﯾث ﺷﻣﻠت ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة اﻟﻌﺎﻟم ﺑﺄﻛﻣﻠﻪ ‪ ،‬وأﻣﺎم اﻻﺗﺟﺎﻩ اﻟﻔﻛري اﻟﻘﺎﺋل ﺑﺄن اﻟﻌﺎﻟم‬
‫ﻓﻲ طرﯾﻘﻪ ﻟﯾﺻﺑﺢ ﻗرﯾﺔ واﺣدة‪ ،‬ﻻ ﺑد ﻣن ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﻬوم اﻟﻌوﻟﻣﺔ وﻫﻧﺎ ﻻ ﺑد ﻣن اﻹﺷﺎرة أوﻻ إﻟﻰ أﻧﻬﺎ‬
‫ظﺎﻫرة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺷﻘت طرﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ أواﺧر اﻟﻘرن اﻟﺗﺎﺳﻊ ﺣﯾث ﻋزﻣت ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ وﻣن وراﺋﻬﺎ ﻓرﻧﺳﺎ‬
‫واﻟﻌﺎﻟم ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذ ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺣرﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪ ،‬ﻟﻛن ﺳرﻋﺎن ﻣﺎ ﺧﻣدت ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻔﻛرة ﺗﺣت ﻓﻛرة اﻟﻣوﺟﺔ اﻟﺗﺣررﯾﺔ و اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﺟﺗﺎﺣت اﻟﻌﺎﻟم ﺧﻼل ﺗﻠك‬
‫اﻟﻔﺗرة‪ ،‬ﺛم ﻧﺷطت ﺗدرﯾﺟﯾﺎ إﻟﻰ أن وﺻﻠت اﻵن إﻟﻰ ﻗﻣﺗﻬﺎ ‪ ...‬ﺣﯾث أﺻﺑﺢ وﺟود درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن‬
‫ﺣرﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﻓﻲ أﺳواق اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﻠف ﺗﺗﯾﺢ ﻟﻬﺎ اﻻﻧﻔﺗﺎح ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺗﺻﺎد اﻟدوﻟﻲ واﻟﺗﺷﺎﺑك‬
‫ﻣﻌﺎ‪ ،‬وﻗد ﺗﺣررت ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺻرف اﻷﺟﻧﺑﻲ وﻧﻣت اﻟﺗﻛﺎﻣﻼت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول وﻧﻣت‬
‫أﺳواق رؤوس اﻷﻣوال اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وزاد ﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﻣﻼﻗﺔ ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ‪ ،‬ﻓﻬﻲ إﺗﺟﺎﻩ ﺟدﯾد‬
‫ﻣﻌﺎﺻر ﯾﻣﺛل اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدوﯾل وﯾؤدي إﻟﻰ ﻗﯾﺎم ﻧظﺎم إﻗﺗﺻﺎدي ﻋﺎﻟﻣﻲ ﺟدﯾد واﻟذي ﺗﺧﺗﻔﻲ‬
‫ﻓﯾﻪ اﻟﺣدود اﻟﻣﺻطﻧﻌﺔ ﺑﯾن اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟدول ﺣﯾث ﺗﺗﺣرر ﻓﯾﻪ ﻣن ﺗﺣﻛم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻘوﻣﯾﺔ‬
‫وﺗﺻﺑﺢ ﻣﺳﯾرة ﺑﻘواﻧﯾن أو ﻗوى ﻣﺣﺎﯾدة وﺗﻌﺗﻣد اﻟﻌوﻟﻣﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﻊ ﻣﻘوﻣﺎت رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
 ‫* ﺣرﯾﺔ رؤوس اﻷﻣوال ﻓﻲ اﻟﺣرﻛﺔ دون أي ﻋواﺋق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪.‬‬
‫* ﺣرﯾﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ﻓﻲ أﻧﺳب اﻷﻣﺎﻛن ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ أو اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ‬
‫اﻟﻘوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻋﻠﻰ اﻟﺛورة اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻷﺧﯾرة‪.‬‬
‫* ﺣرﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠك ﻋﺎﻟﻣﯾﺎ ﻓﻲ اﻧﺗﻘﺎء ﻣﺎ ﯾرﯾد ﻣن أي ﻣﺻدر ﯾﺷﺎء‪.‬‬
‫وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟظروف اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﻌواﻣل اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣذﻛورة ﺗزاﯾدت أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة ﻛﻣﺻدر ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟرﺟﺎل اﻷﻋﻣﺎل واﻟطواﺋف اﻷﺧرى واﻟذي ﯾﺗﺧطﻰ‬
‫اﻫﺗﻣﺎﻣﻬم ﺑﻬﺎ ﻣن اﻟﻧطﺎق اﻟﻣﺣﻠﻲ إﻟﻰ اﻟﻧطﺎق اﻟدوﻟﻲ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗوﺳﻊ ﻣﺟﺎﻻت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر وﺗﺗﻧوع‬
‫أدواﺗﻬﺎ وأﺳﺎﻟﯾﺑﻬﺎ ‪،‬وﻣﻊ ﺗزاﯾد وﺗﻧوع اﻟﻘ اررات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ظﻬر اﻻﺗﺟﺎﻩ اﻟذي ﯾﻧﺎدي ﺑﺿرورة أن‬
‫ﺗﻛون اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ وﯾﺗم إﻋدادﻫﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻔﺎﻫﯾم وﻣﺑﺎدئ‬
‫وأﺳﺎﻟﯾب ﻣوﺣدة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺿﺢ ﻣن ﺧﻼل أﻫداف ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﺎن ﺗطﺑﯾق ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻐﺎﻟب اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺗﻣﺛل ﻣﻌﺎﯾﯾر إرﺷﺎدﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻠزﻣﺔ دوﻟﯾﺎ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻛون اﻷوﻟوﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم و اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدوﻟﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر و اﻟﻧظم و اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و‬
‫ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺣﯾث ﯾراﻋﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣطﺑﻘﺔ أﻛﺛر وأﺷد ﻗوة ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗطﺑق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘطر‬
‫اﻟذي ﺗؤدى ﻓﯾﻪ اﻟﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟدوﻟﺔ اﻷم ﺻﺎﻟﺣﺔ و أﺷد ﻗوة وﺻراﻣﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘطر اﻟذي ﺗؤدي ﻓﯾﻪ اﻟﺧدﻣﺔ ﺗطﺑق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘطر اﻷم‪.‬‬
 ‫‪ :3‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫إن ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣﻧوط ﺑﻬﺎ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﺣﻠوﻻ‬
‫ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و إﻋطﺎﺋﻬﺎ طﺎﺑﻊ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻣن أﺟل ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺗﻠك‬
‫اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﻛون ﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ و ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻌﻣل ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺑدأت ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ اﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ :1.3‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬ﻗﺑل اﻟﺗطرق إﻟﻰ ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن اﻟﺿرورة‬
‫اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻧﻰ اﻟﻣﺻطﻠﺢ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ ‪ : NORME :‬ﻫﻲ ﻛﻠﻣﺔ ذات أﺻل ﻻﺗﯾﻧﻲ‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻋدة ‪ ،‬أي أن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎرﻩ ﻛﻘﺎﻋدة ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﯾن اﻟﺟﻣﯾﻊ و ﻣﻘﯾﺎس إﻟﻰ‬
‫ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺷﻲء و ﺗﺣدﯾد ﻣﯾزاﺗﻪ ﺑدﻗﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺎ ﯾﻼﺣظ ﻓﻲ أدﺑﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو ﺗﻌدد وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر اﺗﺟﺎﻩ ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ ،‬ﻓﻣﻧﻬم ﻣن ﯾرى‬
‫أن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﺑﺎرة ﻋن أداة ﺗرﺷد اﻟﺗطﺑﯾق و ﺗﺣﺎول ﺗﺿﯾﯾق اﻟﻔﺟوة ﺑﯾﻧﻪ و ﺑﯾن اﻷﺳﺎس اﻟﻧظري‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺳﯾﺎق ﯾﻣﻛن أن ﯾﻌرف اﻟﻣﻌﯾﺎر " ﺑﺄﻧﻪ ﻧﻣط ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻪ ﻟﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر ﺗطﺑﯾﻘﺎ‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺎ ﻓﻲ ظروف ﻣﻌﯾﻧﺔ و أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﺣﻛم و اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ و أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺑرر اﻟظروف ذﻟك " ‪.‬‬
‫و ﻛﺗﻌرﯾف آﺧر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ " :‬ﻫﻲ أﻧﻣﺎط أو ﻧﻣﺎذج ﺗﺻف ﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻋﻠﯾﻪ‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق " ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﻌرﻓﻬﺎ آﺧرون ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺗﻣﺛل ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻟﺗﻘﻠﯾل ﻓرص اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ و ﺟﻌل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﻛﺛر ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﯾرى اﻟﺷﯾرازي‬
‫" أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻣﺛل أﺣﻛﺎﻣﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻧﺻر ﻣﺣدد ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺑﻧوع‬
‫ﻣﻌﯾن ﻣن أﻧواع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻷﺣداث" ‪.‬‬
‫و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن ﻧﺟد ﺗﻌرﯾف آﺧر أﻛﺛر ﺷﻣوﻻ ﯾﻌرف اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻫدف ﻣرﻏوب ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ أو ﻧﻣوذج ﻓرﺿﺗﻪ اﻟﺗﻘﺎﻟﯾد و اﻹﺟﻣﺎع اﻟﻌﺎم أو اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ و اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ أو اﻟﺣﻛوﻣﺔ أو‬
‫اﻟﻘﺎﻧون أو إﺟراء إداري ﺑﻌد ﻣﻼﺣظﺔ و ﺗﺟرﺑﺔ و اﺧﺗﺑﺎر‪ .‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺄن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫﻲ‬
‫ﻟﯾﺳت ﺑذاﺗﻬﺎ إﺟراءات ﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗﺑﯾن اﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﻘﺎﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﻐطﻲ ﺗﻔﺎﺻﯾل ﺣﺎﻻت‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻛﻣﺎ أﻛدا ﻋﻠﻰ ﺿرورة أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻣﺎﺳﻛﺔ و ﻣﻧظﻣﺔ و ﻣﻧﺿﺑطﺔ‪ .‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﺗﺣﻠﯾل اﻵراء اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺣﺎوﻟت ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺗﺿﺢ أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫ﺟوﻫرﻫﺎ اﺗﺟﺎﻫﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﻘدر ﻣﺎ ﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ آراء ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﺗﻬدف ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
 ‫‪ ‬اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣرﺷد أﺳﺎﺳﻲ أو ﺑﯾﺎن ﻛﺗﺎﺑﻲ ﯾﺗﺿﻣن طرﯾﻘﺔ أو أﻛﺛر ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ إرﺷﺎد و ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗطﺑﯾق ﻟﻠﺗوﺻل إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻔﯾدة ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدم‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﻣﺛل أﺣﻛﺎﻣﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌﻧﺻر ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﻘﺎﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻧوع ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و‬
‫اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾرﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎس و اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻬدف رﻓﻊ ﻛﻔﺎءة اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺗم إﺻدارﻩ ﻣن طرف ﺟﻬﺎز أو ﻫﯾﺋﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﺣﺗﻰ اﻻﻋﺗراف و اﻟﻘﺑول ﺑﻪ ‪.‬‬
‫‪: 3.2‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﺳﺑﺎب ﺗﻌددﻫﺎ‪:‬‬
‫ﺣظﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻫﺗﻣﺎم ﻛﺑﯾر ﻣن ﻗﺑل ﻣﻔﻛري اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎك ﺷﺑﻪ اﺗﻔﺎق‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬم ﻋﻠﻰ أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ و ﺿرورة وﺟودﻫﺎ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﻗدم اﻟﺑﺎﺣﺛون اﻟﻛﺛﯾر ﻣن‬
‫اﻟﻣﺑررات اﻟﺗﻲ ﺗؤﻛد ﻋﻠﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫* ﺗﺳﺎﻫم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺿﺑط و ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إذ ﯾؤدي ﻏﯾﺎب‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻻﺟﺗﻬﺎد اﻟﺷﺧﺻﻲ و ﻣﺎ ﻗد ﯾﺻﺎﺣب ذﻟك ﻣن ﻋدم‬
‫اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫* وﺟود إطﺎر ﻣوﺿوﻋﻲ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺣﻛم اﻟﻘﯾﺎس و اﻟﺗوﺻﯾل ﯾﺿﻣن ﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﺗوازن ﺑﯾن اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻔﺋﺎت ﻣﺗﻌددة ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ و اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣن‬
‫ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫* إن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻪ أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة و ﺿرورﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﻗﺻور اﻟﻧظرﯾﺎت‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﺄن ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺗﻌدد اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫* إن وﺟود ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن و ﺗﺣدد ردود أﻓﻌﺎﻟﻬم ﻓﻲ ظروف ﻣﻌﯾﻧﺔ و ﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﻛذﻟك ﺧط دﻓﺎع ﻋﻧد وﺟود ﺗدﺧﻼت أو إﺷراﻓﺎت ن أطراف ﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫و ﻣﻧﻪ ﻣن اﻟﺻﻌب ﺗﺣدﯾد ﺳﺑب وﺣﯾد ﻣﺳﺋوﻻ ﻋن ﺗﻌدد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻷن اﻟﺗﻌددﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﺣﺻﻠﺔ ﻟﻌدة‬
‫ﻋواﻣل اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ و ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻛﺑت اﻟﺗطور اﻟﻣﻬﻧﻲ و اﻷﻛﺎدﯾﻣﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
 ‫* ﻛﺎن ﻟﺣدوث اﻷزﻣﺎت اﻟﺗﻲ اﺟﺗﺎﺣت اﻟﻌﺎﻟم ﻓﻲ ﻣﻧﺗﺻف اﻟﻘرن اﻟﻣﺎﺿﻲ و ﻣﺎ ﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺻﻔﯾﺔ و اﻧدﻣﺎج ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻛﺑﯾرة و ﻣﺎ ﺗﻼ ذﻟك ﻣن ﺗﻛﺗﻼت ﺗﺟﺎرﯾﺔ و‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ دوﻟﯾﺔ و ظﻬور اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ظﻬور‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ و ﺗﻌﺎظم دورﻫﺎ ﺑﺣﯾث أﺧذت ﺗﻔرض ﻧﻔﺳﻬﺎ ووﺟودﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟدوﻟﺔ و اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ و ﻟﻌﺑت دو ار أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ورﻓﻊ اﻟوﻋﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬وﻗد ﺗرﺗب‬
‫ﻋﻠﯾﻪ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟظروف اﻟﻣﺳﺗﺟدة ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺄﺛر ﻣﻌظم‬
‫دول اﻟﻌﺎﻟم ﺑﻣوﺟﺎت اﻟﺗﺿﺧم و ﻣﺎ ﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻓرض ﺛﺑﺎت اﻟﻧﻘد ﺑﺄﻧﻪ ﻏﯾر‬
‫واﻗﻌﻲ ن ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺟدﯾدة ﺗﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ظﺎﻫرة ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫* ﺗﺄﺛﯾر ﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﺿﻐط و ﻧﺟﺎﺣﻬﺎ ﻓﻲ أن ﺗﺗدﺧل ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و‬
‫ﺗوﺟﯾﻬﻬﺎ ﻷﻏراض ﻣﻌﯾﻧﺔ و ﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك ﻣﺎ ﺣدث ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪19‬ﻟﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ FASB‬ﺗﺣت ﻋﻧوان" اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﺷرﻛﺎت و اﻟﺑﺗرول و اﻟﻐﺎز "‬
‫و ذﻟك ﺑﺈﺟﺑﺎر اﻟﻣﺟﻠس ﻋﻠﻰ ﺗﻐﯾﯾر ﻣوﻗﻔﻪ ﺑﺷﺄن إﻟزام ﺗﻠك اﻟﺷرﻛﺎت ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺟﻬود اﻟﻧﺎﺟﺣﺔ ن‬
‫وﻛذا ﺗﻠك اﻟﺿﻐوط اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ﺟﻣﻌﯾﺎت ﺣﻘوق اﻹﻧﺳﺎن وﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﺔ و ﻏﯾرﻫﺎ و اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗطﻠب ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻣدى ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻧواﺣﻲ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬و ﻣن ﺛم ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ‬
‫ﺟﻬﺎت وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻣراﻋﺎة ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﻬﺎ ﺑﺈﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺟدﯾدة‪.‬‬
‫* اﺧﺗﻼف آراء اﻟﺟﻬﺎت واﺿﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و اﺧﺗﻼف درﺟﺔ اﻻﻟﺗزام اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻛل ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻔﺳﺢ‬
‫اﻟﻣﺟﺎل ﻟﺗﻌدد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وذﻟك ﻣن ﺑﻠد ﻵﺧر و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫* ﯾﺷﯾر اﻟﺑﻌض إﻟﻰ أن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻫﻲ أﻫم أﺳﺑﺎب ﺗﻌدد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ن ﻻ‬
‫ﺳﯾﻣﺎ و أﻧﻬﺎ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺎت ﻋدﯾدة ﻟﻧﻔس اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﺗرﺟﻣﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ :3.3‬ﻣﺣددات ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﺗطورﻫﺎ اﻟﻣﺳﺗﻣر‪:‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ أن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻗد ﺗﺄﺛرت ﺑوﺟﻬﺗﻲ اﻟﻧظر اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ و‬
‫اﻟﺑرﯾطﺎﻧﯾﺔ ﺑﺣم أﻧﻬﻣﺎ اﻟدوﻟﺗﯾن اﻟﺳﺑﺎﻗﺗﯾن ﻟوﺿﺢ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ و ﻟﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺗﻘﯾد ﺑﺎﻟﻣﺣددات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
 ‫* ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾق ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻛل اﻟدول ﻧظ ار ﻻﺧﺗﻼف اﻟﺑﯾﺋﺔ و‬
‫اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم أﺧذﻫﺎ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد وﺿﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬ﻷﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻫﻲ ﻣوﺟﻬﺔ‬
‫ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ )ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ(‪.‬‬
‫* اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪،‬إذ ﻧﺟد ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋدة ﺑداﺋل أو‬
‫ﻣرﺟﻌﯾﺎت ﯾﻣﻛن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫* ﯾﺗطﻠب ﺗطﺑﯾق ﺑﻌض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟدول ﺗﻌدﯾﻼ ﻓﻲ أﻧظﻣﺗﻬﺎ و ﺗﺷرﯾﻌﺎﺗﻬﺎ و اﻷواﻣر‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﺷﻲء ﻣن اﻟﺣذر ﻟﺻﻌوﺑﺔ ﺗﻌدﯾل ﺗﻠك اﻟﻘواﻧﯾن ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ رﻗم ‪ 12‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻻﻋﺗﺑﺎر ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدول أﻧﻬﺎ ﻗﺿﯾﺔ داﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫* اﺧﺗﻼف ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻌﻠﯾم ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ ،‬إذ ﯾﻛون اﻟﺗطﺑﯾق ﺳﻬﻼ ﻟدى اﻟدول‬
‫اﻟﺗﻘدﻣﺔ و ﺻﻌﺑﺎ ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ ﻟدى اﻟدول اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫* اﻟﺿﻐوطﺎت اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IASB‬ﻓﻲ وﺿﻊ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أو ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺗﺟﺳد ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﺑﻌض اﻟدول ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺑﺣﻛم ﺗﺑﻌﯾﺗﻬﺎ‬
‫ﻟﻬﺎ ﺳﯾﺎﺳﯾﺎ أو اﯾدﯾوﻟوﺟﯾﺎ‪.‬‬
‫* إن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻫﻲ داﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر و ذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرﻋن ﻟﺟﻧﺔ‬
‫اﻟﺗﻔﺳﯾرات)‪ ( IFRIC‬واﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﺑﻌد ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺟﻬود‬
‫اﻟﻣﻧظرﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﺗﻐﯾر اﻟظروف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ) اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ‪...‬اﻟﺦ(‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫﻲ ﻓﻲ ﺗطور ﻣﺳﺗﻣر ﻓﻬﻲ إذن ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﻣروﻧﺔ و ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗﻌدﯾل‬
‫و اﻟﺗﻐﯾر اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﺣﺗﻰ إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن إذا‬
‫ﻛﺎﻧت ﻏﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠواﻗﻊ ‪ ،‬و ﻣﻧﻪ ﻓﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣدﯾث ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻫﻲ ﻣﺳﺗﻣرة ﺗﺳﺗﺟﯾب‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺗﺟدات ﻋﻠﻰ ﺳﺎﺣﺔ اﻷﻋﻣﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﺑﺣﻛم أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺟزء ﻻ ﯾﺗﺟ أز ﻋن‬
‫ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ‪.‬‬
‫‪ :4.3‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻌﻣل ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ)اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ(‪:‬‬
‫ﺗﻣت اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ) ‪ (Le Cadre Conceptuel‬ﻟﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ أﻓرﯾل ‪ 1989‬و ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻧظﺎم ﻣﻧﺳﺟم ﻣﺗﻧﺎﺳق ﻣن اﻷﻫداف و‬
 ‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و اﻟﺻﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط ﺑﻌﺿﻬﺎ ﺑﺑﻌض ﺗﻬدف ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ إﻟﻰ إﻋطﺎء ﻋرض‬
‫ﺟﯾد و ﺻﺣﯾﺢ ﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺎر) ‪ (Le Processus‬إﻋداد ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﯾﺗم إﺗﺑﺎع ﻧﻔس اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻹﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟذي ﻫو ﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ اﻟدول اﻷﻧﺟﻠو‪ -‬ﺳﺎﻛﺳوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﻣﻬﯾﻛﻠﺔ ﻟﺗﺳﻣﺢ ﻟﻛل اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن‬
‫ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر)ﻫﯾﺋﺎت إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣﻌدي و ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪...‬اﻟﺦ( ﺑﺄن‬
‫ﯾﺑدوا وﺟﻬﺔ ﻧظرﻫم ﻓﯾﻬﺎ واﻟﺧطوات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻹﻋداد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫﻲ‪:‬‬
‫* ﺗﻘدﯾم اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣراد)ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ( طرﺣﻬﺎ ﻟﻼﺳﺗﺷﺎرة ﻣن طرف اﻟﻣﺟﻠس اﻻﺳﺗﺷﺎري‬
‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر‪ SAC‬ﺣول إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﺻدار ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﻣﻌﯾﺎ ار ﺟدﯾدا‪.‬‬
‫* إﻋداد وﻧﺷر وﺛﯾﻘﺔ ﻟﻠﻧﻘﺎش ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻧﻘد و اﻟﺗﻌﻠﯾق ﻣن طرف اﻟﺟﻣﻬور اﻟواﺳﻊ‪.‬‬
‫* إﻋداد ﻣﻧﺷور اﺳﺗﺟواب )‪ (Exposé-sondage‬و اﻟذي ﯾﺟب أن ﯾﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻪ ﻣن‬
‫طرف ‪ 8‬أﻋﺿﺎء ﻣن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IASB‬ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪ ،‬ﻓﺑل طرﺣﻪ ﻟﻠﺗﻌﻠﯾق‬
‫ﻋﻠﯾﻪ و ﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻪ‪.‬‬
‫* ﻓﺣص و ﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت اﻟواردة ﺑﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻧﺷر وﺛﯾﻘﺔ اﻟﻧﻘﺎش و ﻣﻧﺷور اﻻﺳﺗﺟواب‪.‬‬
‫* ﺗﺣرﯾر و إﻋداد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺟب أن ﯾﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻪ ‪ 8‬أﻋﺿﺎء ﻣن ‪.L’IASB‬‬
‫‪.2‬ﻋرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺻدرة ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪ 1‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‪ :2007‬إن اﻟﻣرﺟﻊ اﻟدوﻟﻲ ﻟﻣﺟﻠس‬
‫ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪IAS/IFRS:‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫* اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻬذا اﻟﻣﺟﻠس اﻟذي ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ‪.‬‬
‫* اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ ‪ IAS‬أو ﺑﺎﻟﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة ‪. IFRS‬‬
‫* اﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟدوﻟﯾﺔ ‪. IFRIC‬‬
‫و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﯾﻣﻛن ﺟﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗم إﺻدارﻫﺎ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 1‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2007‬ﺗﺣت‬
‫اﻟﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ و اﻟﺟدﯾدة ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟﺗﻠﺧﯾﺻﻲ اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺳرﯾﺎن اﻟﻣﻌﯾﺎر و ﺗﻌدﯾﻠﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺗﯾب‬ ‫اﺳم اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫رﻗم‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫‪1998 – 1975‬‬ ‫ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪IAS 1‬‬
‫‪1995 – 1976‬‬ ‫اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‬ ‫‪IAS 2‬‬
‫‪1994 – 1977‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪IAS 7‬‬
‫‪1993 – 1978‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة اﻟﻔﺗرة و‬ ‫‪IAS 8‬‬
‫اﻟﺧطﺎء و ﺗﻐﯾرات اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪1994 – 1978‬‬ ‫‪ IAS 10‬اﻷﺣداث اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ و اﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫ﻹﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪1995 – 1979‬‬ ‫‪ IAS 11‬ﻋﻘود اﻟﻣﻘﺎوﻻت‬
‫‪1996 – 1979‬‬ ‫‪ IAS 12‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪1997 – 1981‬‬ ‫‪ IAS 14‬ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫‪1998 – 1982‬‬ ‫‪ IAS 16‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت و‬
‫اﻟﺗﺟﻬﯾزات و اﻟﻣﻌدات‬
‫‪1997 – 1982‬‬ ‫‪ IAS 17‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﻋﻘود اﻹﯾﺟﺎر‬
‫‪1993 – 1982‬‬ ‫‪ IAS 18‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾراد‬
‫‪1999 – 1983‬‬ ‫‪ IAS 19‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد‬
‫‪ IAS 20‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﻧﺢ و اﻹﻋﺎﻧﺎت ‪1994 – 1983‬‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬
‫‪ IAS 21‬آﺛﺎر اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻرف ‪1993 – 1983‬‬
 ‫اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫‪1993 – 1984‬‬ ‫‪ IAS 23‬رﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗراض‬
‫‪1994 – 1984‬‬ ‫‪ IAS 24‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف ذوي‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫‪1994 – 1987‬‬ ‫‪ IAS 26‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬
‫ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﻣﻌﺎﺷﺎت‬
‫‪1994 – 1989‬‬ ‫‪ IAS 27‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة و‬
‫اﻻﻧﻔرادﯾﺔ‬
‫‪1998 – 1989‬‬ ‫‪ IAS 28‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺷﻘﯾﻘﺔ‬
‫‪1994 – 1989‬‬ ‫‪ IAS 29‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ذات اﻟﺗﺿﺧم‬
‫اﻟﻣرﺗﻔﻊ‬
‫‪1990‬‬ ‫‪ IAS 30‬اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺑﻧوك و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺷﺎﺑﻬﺔ‬
‫‪ IAS 31‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن اﻟﺣﻘوق ﻓﻲ ‪1994‬‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬
‫‪1998 – 1995‬‬ ‫‪ IAS 32‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح و‬
‫اﻟﻌرض‬
‫‪1999‬‬ ‫‪ IAS 33‬رﺑﺢ اﻟﺳﻬم‬
‫‪1999‬‬ ‫‪ IAS 36‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗدﻧﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‬
‫‪1999‬‬ ‫‪ IAS 37‬اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت و اﻷﺻول‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬
‫‪1999‬‬ ‫‪ IAS 38‬اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪2001‬‬ ‫‪ IAS 39‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻻﻋﺗراف و‬
‫اﻟﻘﯾﺎس‬
‫‪2001‬‬ ‫‪ IAS 40‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬
‫‪2003‬‬ ‫‪ IAS 41‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن أﻋﻣﺎل اﻟزراﻋﺔ‬
‫‪2003‬‬ ‫‪ IFRS‬ﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرة اﻷوﻟﻰ‬
‫‪2003‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻟدﻓﻌﺔ اﻟﻣرﺗﻛزة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻬم‬
‫‪2‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪3‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪ IFRS‬ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن‬
‫‪4‬‬
‫‪2006‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة‬
‫‪5‬‬
‫ﻟﻠﺑﯾﻊ و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﻲ اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫‪2006‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻛﺗﺷﺎف و ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣوارد اﻟﻣﻌدﻧﯾﺔ‬
‫‪6‬‬
‫‪2007‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪-‬اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت‬
‫‪7‬‬
‫‪2012‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ‬
‫‪8‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻻدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ –ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪9‬‬
‫اﻟﺗﻐطﯾﺔ‪-‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧدﻣﺟﺔ‬
‫‪10‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻟﺷراﻛﺔ‬
‫‪11‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪ IFRS‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواﺟب اﻻﻓﺻﺎح‬
‫‪12‬‬
‫ﻋﻧﻬﺎ ﻋن اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻣن ﻣؤﺳﺳﺎت أﺧرى‬
 ‫‪2011‬‬ ‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪IFRS‬‬
‫‪13‬‬
‫‪2014‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺣوﯾﻼت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬ ‫‪IFRS‬‬
‫‪14‬‬

‫و ﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟﺳﺎﺑق أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﺗرﻗﯾم ﻣﺳﺗﻣر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر أي أن ﻫﻧﺎك‬
‫أرﻗﺎم ﻏﯾر ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﺗدل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺳﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻔﻌول ﻗﺑل ﺳﻧﺔ ‪ 2001‬و ﺗم إﻟﻐﺎؤﻫﺎ‬
‫ﻗﺑل ﻫذا اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر رﻗم ‪، 35، 25، 22، 15، 13 ، 6 ، 5 ، 4 ، 3:‬وﻗد ﺗم‬
‫ﺗﻌوﯾﺿﻬﺎ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر أﺧرى أو أن ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﯾدﺧل ﺿﻣن إطﺎر ﻋﻣل ﻣﻌﯾﺎر آﺧر ﻓﺗدﻣﺞ ﻣﻌﻪ‬
‫‪ ،‬أﻣﺎ آﺧر ﻣﻌﯾﺎر و ﻫو ‪ IFRS7‬ﻓﻬو ﯾﻠﻐﻲ و ﯾﻌوض اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾن ‪ IAS30‬و ‪ IAS32‬ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺧص اﻟﺟزء اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺳﻧدات ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪ IAS1‬ﻓﺗم ﺗﻌدﯾﻠﻪ ﺑﻧص ﻣن طرف ﻣﺟﻠس‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IASB‬ﻓﻲ ‪ 18‬أوت ‪ 2005‬ﺣول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواﺟب اﻹﻓﺻﺎح‬
‫ﻋﻧﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص رأس اﻟﻣﺎل ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة ﻫﻧﺎ أن ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﺿﺑط ﻟﺟﻧﺔ ﺗﻔﺳﯾرات اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IFRIC‬أﺻدرت ﺗﻔﺳﯾرات ﻛﺎﻧت ﻣﺳﺑﻘﺎ)ﻗﺑل‪(2001‬‬
‫ﺗﺻدر ﺗﺣت ﺗﺳﻣﯾﺔ ﻟﺟﻧﺔ ﺗﻔﺳﯾر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،SIC‬و ﻟﻘد ﺗم إﺻدار إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 18 2007‬ﺗﻔﺳﯾ ار‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﻣرﻗﻣﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪، SIC 13 ، SIC 12 ، SIC 10 ، SIC 7 :‬‬
‫‪، SIC32 ، SIC31‬‬ ‫‪،SIC 29 ، SIC 27 ، SIC 25 ، SIC 21 ، SIC 15‬‬
‫‪، IFRIC 7 ، IFRIC 6 ، IFRIC 5 ، IFRIC 4 ، IFRIC 2 ، IFRIC 1‬‬
‫‪.IFRIC 8‬‬
‫و أﺧﯾ ار ﻓﺎن ﻋﻣل ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺳﺗﻣر ﺑﺎﻟﺗطرق ﻟﻘﺿﺎﯾﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة أو ﺗﻌدﯾل و‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﻣﺎ ﻫو ﻗﺎﺋم إﻟﻰ ﺣد اﻵن و ذﻟك ﻣن أﺟل ﻣﺳﺎﯾرة اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻛﻛل ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﺷروع ﺗﻌدﯾل ﻛل ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪IAS 37 ، IAS 19‬‬
‫‪ IAS 27 ،‬و ‪ ، IFRS 3‬إﻟﻰ ﺟﺎﻧب وﺛﯾﻘﺔ ﻧﻘﺎش ﺣول ﺗﻘرﯾر اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫‪.‬‬