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DOSSIER COSTOS II
GESTION1/16
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DOSSIER M.B.A. Lic. César Jáuregui Flores Docente de Costos II
DOSSIER DE COSTOS II
INDICE
I.- Presentación General
II.- Contenido o cuerpo del Dossier
UNIDAD I
REPASO DE CONOCIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I
UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
UNIDAD III
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS
UNIDAD V
COSTOS ESTANDAR
UNIDAD VI
COSTEO DIRECTO
DESARROLLO
I.- Presentación General.- El presente Dossier, tal como se indica en el índice, se halla
estructurado en forma análoga al contenido del plan de disciplina, siguiendo la secuencia de los
temas, así como las competencias y los contenidos de los temas. Se insertaron algunos casos
de aplicación y otros se los desarrollará directamente en la clase, basándose en información de
casos propuestos, además de casos reales y su aplicación de los costos a la toma de
decisiones.
II.- Contenido o cuerpo del Dossier.- El contenido propuesto es coincidente con el plan de
Disciplina, cuyo programa es el siguiente:
UNIDADES Y
UNIDAD I
REPASO DE CONOCIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I
¿Qué es la Contabilidad de Costos? -Inventarios, sistemas de inventarios, métodos de
valuación-Estudio y control de Materiales- Estudio y control de Mano de Obra- Estudio y control
de Costos Indirectos de Fabricación. Ejemplo práctico.
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UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Concepto y características – Ventajas y desventajas – Hoja de Costos por órdenes de trabajo.
Cuentas de Producción en el sistema de costos por órdenes de trabajo. Ejemplo práctico
UNIDAD III
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Características – Diferencias entre Costos por Ordenes de Trabajo y Costos por procesos-
Producción Equivalente – Flujo de Costos Departamentales- Flujo de cantidades físicas-
Acumulación de Elementos del Costo- Informe de costo de producción-Técnicas de Valuación. –
Pérdida normal, anormal, producción defectuosa y averiada. Ejemplo práctico.
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS
Concepto y Características-Pasos a seguir en la contabilidad de costos estimados- Registros
contables en costos estimados-Tratamiento contable de las variaciones. Ejemplo práctico.
UNIDAD V
COSTOS ESTANDAR
Concepto y características- Pasos para la determinación de los costos estándar- Costos
indirectos de producción- Registro contable de los costos estándar- Desviaciones entre costos
reales y estándar- Desviaciones Material Directo, Mano de Obra Directa y Costos indirectos de
fabricación. Ejemplo práctico.
UNIDAD VI
COSTEO DIRECTO
Concepto y denominaciones. Elementos- Aspecto contable-Gráfica del precio de venta- Costo
directo de producción- Costo total- Margen de contribución- Punto de Equilibrio. Ejemplo
práctico.
UNIDAD I
REPASO DE CONOCIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I
Qué es la Contabilidad de Costos? -Inventarios, sistemas de inventarios, métodos de valuación-
Estudio y control de Materiales- Estudio y control de Mano de Obra- Estudio y control de Costos
Indirectos de Fabricación. Ejemplo práctico.
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Definición de Costos
“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de
bienes o servicios que se adquieren.”
GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos
“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”
DEL RIO GONZALEZ, Costos I
Definición de Gasto
“Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido
más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a
intereses y a impuestos.”
JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos
- Costos
- Gastos
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- Costos capitalizables
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después se
deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos
inventariables (costos) o del periodo (gastos).
- Por su función
Costo de Producción
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos
elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
Gasto de Distribución
Gasto de administración
Gastos Financieros
- Por su identificación
Costos Directos
Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o
áreas específicas.
Gastos indirectos
Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o
áreas específicas.
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Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos
vendidos.
Gastos Fijos
Costos Variables
Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones
realizadas.
Costos Semifijos
Costos Históricos
Costos Predeterminados
Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa
comercial y la empresa de transformación.
- Empresa comercial.
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Tiene como principal función económica actuar como intermediario, comprando artículos
elaborados para posteriormente revenderlos
- Empresa de transformación.
Materia prima
Mano de obra
Gastos de Fabricación
COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCION COSTO DE DISTRIBUCION
COSTO PRIMO
GASTOS GASTOS GASTOS
GASTOS DE DE FINANC.
MANO
MATERIAS DE DE VENTA ADMON.
PRIMAS OBRA FABRICACION
Materia prima. Insumo transformable. Es materia prima directa la que se identifica y cuantifica
en una unidad producida. Es materia prima indirecta la que se distribuye en la producción por el
método de prorrateo, es difícil su identificación y cuantificación en la unidad producida.
Mano de obra directa. El servicio de los recursos humanos en el proceso en forma directa.
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La Empresa Industrial “Nuevos Horizontes” Ltda., nos proporciona la siguiente información para
la formulación de sus Estados Financieros por al año terminado al 31 de marzo de 2010:
La empresa considera los descuentos y bonificaciones sobre compras, considera como ingresos
financieros.
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DATOS COMPLEMENTARIOS:
a) Las facturas que se detallan a continuación no se encuentran contabilizadas ni pagadas:
b) La cuenta “Seguros” fue debitada en fecha 16/09/2011 y la póliza por seguros generales
cubre para 2 años a partir del pago. El seguro vencido se aplica a: Producción 60%,
Administración 25%, Ventas 15%.
c) Los “Sueldos y Salarios por Aplicar” se deben prorratear en: Mano de Obra Directa 70%
y Mano de Obra Indirecta 30%.
h) Conforme a la NC 2 las existencias deben ser valuadas al menor valor entere el costo y
valor neto realizable, por consiguiente, el perito hace llegar la información respecto a los
inventarios finales de los bienes de cambio como sigue:
SE PIDE:
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UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Concepto y características – Ventajas y desventajas – Hoja de Costos por órdenes de trabajo.
Cuentas de Producción en el sistema de costos por órdenes de trabajo. Ejemplo práctico
SISTEMAS DE COSTEO
Técnicas de un sistema de control de costos
- Procedimientos de control
Órdenes de producción
Procesos
- Técnicas de valuación
Históricos
Predeterminados
- Métodos de costeo
Para obtener los costos
Para el control de los materiales
Procedimientos de control
- Por órdenes de producción
Se presenta cuando la producción tiene un carácter lotificado, discreto, que responde a
instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto
similar de los mismos.
Para el control de cada partida de artículos se requiere, por consiguiente, la emisión de
una orden de producción.
En este procedimiento cada persona produce a través de órdenes y generalmente se
hace por lotes, lo que hace que la identificación de costos sea más específica.
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Artículos eléctricos
Papel
Primero, tenemos la adquisición de Material Directo (MD), Trabajo Directo o Mano de Obra
Directa (MOD) a través de la contratación y de los Gastos Indirectos de Fabricación (GIF o CIF).
Segundo, se asignan o distribuyen los recursos a los distintos centros de costos o a las hojas de
costos.
Hasta el momento de entrar a Bodega no existen diferencias entre los materiales Directos e
Indirectos, es la naturaleza del proceso productivo la que determina la clasificación anterior.
Para comprar algo, Bodega dice que necesita algo (a través de la Orden de Compra) la que se
dirige a Adquisiciones, luego Bodega recepciona los artículos y los revisa, posteriormente viene
el Control de calidad.
M.D. En Proceso
T. D. En Proceso
G.F. En Proceso
ASIENTOS CONTABLES
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Tercer Asiento, cuando las ordenes de trabajo son terminadas y enviadas a Bodega:
CUENTAS INDIVIDUALES
En bodega se poseen cuentas individuales para los elementos del costo (Material Directos e
Indirectos).
Existen cuentas individuales en productos en proceso, reflejadas en las hojas de costos, como
la que se presenta a continuación:
EJERCICIO
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La Empresa de capacitación "The Learn" posee una gran cantidad de clientes. La política de
precios de The Learn" consiste en facturar un 140% del Costo, donde el costo se define
como el Costo Directo, más el Costo Indirecto aplicado usando una tasa del 70% de los Costos
directos. Al comienzo del año X0, no habían contratos pendientes con clientes. Durante el año
X0 sucedió lo siguiente:
iv) Otros Costos Directos fueron $180.000 para el cliente A, $120.000 para el cliente B y
$140.000 al cliente C.
SE PIDE:
B) Calcule el Resultado del período, considerando que los GIF sobre o subaplicados se
repartirán entre el Costo de Venta y Productos en Proceso, en proporción al Costo Directo.
SOLUCION
A)
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Multiplicamos los costos directos para cada orden de trabajo por la tasa predeterminada,
obteniendo los GIF aplicados.
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En nuestro ejemplo tenemos una sobreaplicación ya que el GIF aplicado es mayor que el GIF
real, esta sobreaplicación hará disminuir las cuentas de productos en proceso (que corresponde
a la orden de trabajo C) y a los costos de venta que corresponde a las ordenes de trabajo A y B,
todo esto se distribuye en base a la proporción que representan los costos directos.
B)
COSTOS DIRECTOS:
Productos en Proceso $1.042.000
Costo de Venta $1.838.000
Total $2.880.000
DEBE HABER
GIF Aplicado $2.016.000
GIF Real $1.612.800
GIF Sobreaplicado $ 403.200
C)
En base a la información anterior, podemos llegar al siguiente Margen de Explotación.
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos por Venta $ 4.374.440
Costo de Venta $ 2.867.280
Margen de Explotación $ 1.507.160
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UNIDAD III
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Características – Diferencias entre Costos por Ordenes de Trabajo y Costos por procesos-
Producción Equivalente – Flujo de Costos Departamentales- Flujo de cantidades físicas-
Acumulación de Elementos del Costo- Informe de costo de producción-Técnicas de Valuación. –
Pérdida normal, anormal, producción defectuosa y averiada. Ejemplo práctico.
Un ejemplo claro de este tipo de proceso sería su utilización en la minería, tomemos el caso de
una cantera (donde se sacan piedras).
Primero, determinar una unidad para cada proceso, lo que no necesariamente es igual para
todos los procesos.
Segundo, determinar la producción equivalente, lo que es igual a las unidades terminadas mas
las unidades en proceso multiplicadas por su grado de avance (o porcentaje de terminación).
Ejemplo: Se posee una fábrica de zapatos y al término del período se posee la siguiente
información.
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Cuarto, Hay que tomar inventarios periódicos (diarios, mensuales ,etc) en todos los procesos de
inventarios iniciales y finales.
Primero, Determinar el flujo físico de unidades, por lo que es esencial comprender el ciclo
productivo, se recomienda elaborar diagramas de procesos.
Básicamente existen dos métodos en la asignación de los costos por proceso el Método Precio
Promedio Ponderado y el Método FIFO (first in first out), i.e. primero en entrar primero en salir.
Bajo este método los costos del inventario inicial se agregan a los costos del período y el total
se divide por la producción equivalente para obtener los costos promedios unitarios. Los costos
asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad por la fusión, además el
inventario inicial se considera como sí fuera del período corriente.
En este método las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las unidades
del período la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial son terminadas antes
que las unidades comenzadas en este período, además se separan los costos de las unidades
iniciadas y terminadas en este período de las unidades en proceso del inventario inicial.
EJERCICIO
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Ahora desarrollaremos el Problema 1 a través del Método Precio Promedio Ponderado, de los
ejercicios prácticos de esta sección.
MD = Materiales Directos.
MOD = Mano de Obra Directa.
GIF = Costos Indirectos de Fabricación o Gastos de Fabricación.
CC = Costos de Conversión = MD+MOD.
SE PIDE:
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SOLUCIÓN:
UNIDADES EQUIVALENTES.
Primero que todo debemos calcular las unidades equivalentes para los distintos departamentos,
en este caso como el grado de avance de la mano de obra directa y de los GIF es el mismo,
utilizaremos los costos de conversión que es la suma de la mano de obra directa más los GIF.
Para obtener las unidades equivalentes sumamos las unidades terminados y traspasadas, las
unidades terminadas y en stock y las unidades en proceso multiplicadas por sus respectivos
grados de avance, luego procedemos a dividir los costos totales por sus respectivas unidades
equivalentes, obteniendo el costo por unidad equivalente con lo cual podremos saber cuales son
los costos de las unidades en proceso; que se obtienen multiplicando las unidades equivalentes
de materiales directos y costos de conversión por sus respectivos costos por unidad
equivalente, posteriormente sumamos. Además los montos asignados a las unidades
traspasadas, se obtienen de multiplicar el total de unidades traspasadas por el costo por unidad
equivalente terminada.
Para el departamento B, debemos agregar al procedimiento anterior dentro de los costos totales
a aquellos que provienen del departamento anterior para obtener los costos enviados a bodega
y de los productos en proceso de este departamento.
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UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS
Concepto y Características-Pasos a seguir en la contabilidad de costos estimados- Registros
contables en costos estimados-Tratamiento contable de las variaciones. Ejemplo práctico.
Históricos VS Predeterminados
Los costos históricos o reales, son aquellos que se obtienen después de que el producto
ha sido elaborado
los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de hacerse o de
terminarse el producto, y según sean las bases que se utilizan para su cálculo, se
dividen en costos estimados y costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados pueden operarse en base a órdenes de producción, de procesos
productivos, o de cualquiera de sus derivaciones
Los costos estimados son la técnica mas rudimentaria de los costos predeterminados, ya
que su cálculo se basa en la experiencia habida, en el conocimiento más o menos
amplio del costo que se desea predeterminar.
Se originó en la necesidad de algunas personas en su trabajo particular, y poco a poco
fue extendiéndose a pequeñas y grandes industrias en donde su aplicación es más
factible.
Los costos estimados parten del cálculo empírico de los costos de la producción, cifras
que mas tarde serán corregidas con los resultados reales de la producción
Mecánica contable
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Los cargos reales al final del mes, y los movimientos de producción terminada, en
proceso y su grado de avance, y producción vendida
VARIACIONES
Del saldo acreedor o deudor de esta operación indicará si hay que reducir o aumentar
los costos estimados
Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos terminados y
del costo de producción de lo vendido, y de la producción en proceso y por medio de un
coeficiente rectificador o directamente al costo de producción de lo vendido, siempre que
fueran causas imputables a la producción, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza
mayor, se saldarán con pérdidas y ganancias.
Ventajas
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Reducción notable de los gastos de administración. Cuando las estimaciones son bien
hechas, considerando diferentes factores, la fijación de políticas de precios de venta es
bastante correcta. La necesidad de practicar inventarios físicos de los materiales ayuda
a que no se produzcan pérdidas por robos continuados de las existencias.
Desventajas
Se considera como desventaja el hecho de que las estimaciones por cada elemento del
costo no son las mas correctas posibles, como es el caso de los costos estándar y muy
probablemente en el caso de las estimaciones de los gastos generales de manufactura.
Los costos históricos son un cómputo final, conociéndose tardíamente las deficiencias
del costo (generalmente así es).
Para la obtención del costo estimado es básico considerar cierto volumen de producción
y determinar el costo unitario estimado.
Los históricos son datos resultantes
Como característica especial, es que al hacer la comparación de los costos estimados
con los costos reales, se deberán ajustar los estimados a la realidad
Los costos históricos no requieren ajustes en la técnica en sí.
El costo estimado indica lo que puede costar producir un artículo
El costo histórico indica lo que costó o se invirtió.
UNIDAD V
COSTOS ESTANDAR
Concepto y características- Pasos para la determinación de los costos estándar- Costos
indirectos de producción- Registro contable de los costos estándar- Desviaciones entre costos
reales y estándar- Desviaciones Material Directo, Mano de Obra Directa y Costos indirectos de
fabricación. Ejemplo práctico.
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Los Costos Estándar son costos científica y técnicamente predeterminados que sirven de base
para medir la actuación real
Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo.
continuación
Los Costos Estándar son útiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado
responsabilidades, políticas y métodos de la evaluación de la actuación.
En una empresa grande, el costo estándar facilita demasiado las operaciones e costo interno.
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La diferencia entre el Costo Real y el Costo Estándar de los Materiales empleados, se refleja en
dos variaciones: La Variación del Precio de los Materiales, y la Variación del uso de los
Materiales..
La variación del Precio de los Materiales, representa la diferencia entre el Costo Estándar de los
materiales comprados y el Costos Real de estos materiales.
Antes de continuar quisiera hacer un pausa para discutir la diferencia que existe entre lo Real y
lo Estándar. Diferencia Costo Real Vs. Costo Estándar
Por lo tanto, para efectos prácticos, no puede haber desviaciones Favorables, todas las
variaciones son Desfavorables.
Cuando existe una diferencia entre lo Real y el Estándar se dice que existe una VARIACIÓN,
ésta puede ser Favorable, cuando lo Real es menor que el estándar, ó Desfavorable cuando el
Real es mayor que el Estándar. Variaciones (cont.)
El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos CANTIDAD Y PRECIO
Cantidad. Deben de considerar todo tipo de materia prima y materiales que se utilicen, existen
catálogos o relaciones de todos los materiales y materia prima que componen cada producto.
VARIACIÓN DE MATERIALES
Variaciones (cont.)
Cuando el precio real de materia prima es mayor que el costo estándar existe una variación
desfavorable de los materiales .
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Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el
cual la Gerencia recibe importante información para fines de Planeación y Toma de Decisiones
Variaciones (cont.)
Variaciones (cont.)
La variación del uso o cantidad de Materiales resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo
contemplado en los estándares fijados.
La variación del uso de los materiales puede deberse a distintos factores; Materiales de inferior
cantidad, robos, deficiencia de la mano de obra etc.
Variaciones (cont.)
Variaciones (cont.)
El costo estándar de mano de obra consta de dos elementos : La producción estándar por hora
y la tasa salarial Estándar.
Variaciones (cont.)
Variaciones (cont.)
La variación del Precio de Mano de Obra representa la diferencia entre el precio real y el precio
estándar fijado.
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Variaciones (cont.)
Variaciones (cont.)
Variaciones (cont.)
Establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es más sencilla en
teoría que determinar los estándares de los gastos indirectos de fabricación .
Por lo general, los rubros de gastos indirectos variables constan de algún elemento conveniente
por ejemplo: Servicios Públicos, para los cuáles se pueden determinar normas de uso para una
cantidad determinada de producción.
Costos estándar
Representan lo que el costo unitario de un producto “debería de ser”. Son aquellos que se
esperan lograr en un proceso de producción bajo condiciones normales.
Estándares
Estándar alcanzable: se basa en un alto grado de eficiencia, estos pueden ser excedidos con
una producción eficiente. Consideran que:
No se puede producir al 100% de capacidad todo el tiempo pués las máquinas necesitan
mantenimiento. Estándares de materiales
Estándar de precio :
Son los precios unitarios con los cuales los materiales directos se comprarán.
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Estándares de mod
Estándar de precio:
Tasa o tarifa por hora que un individuo recibirá normalmente tomando en cuenta el tipo de
trabajo y la experiencia.
Estándar de eficiencia:
Cantidad de horas de MOD que se deben utilizar en la fabricación de una unidad terminada.
Estándares de gif
Los costos individuales que afectan el total de costos indirectos de fabricación se afectan de
diferente manera por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta:
Análisis de variaciones
Definición:
Es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y
explicar las diferencias entre la información real y el estándar establecido.
Variación:
Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estándares debido a
factores internos o externos.
Tipos de variaciones
Variación en precio
Variación en cantidad
Variación en precio
Variación en eficiencia
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Variaciones de GIF
Variación en volumen
Variación en presupuesto
Variaciones de materiales
La variación en precio surge de la diferencia entre la tarifa salarial real pagada a los obreros y la
tarifa estimada. La variación en eficiencia es ocasionada por la diferencia entre las horas reales
empleadas en producción y las horas estándar.
UNIDAD VI
COSTEO DIRECTO
Concepto y denominaciones. Elementos- Aspecto contable-Gráfica del precio de venta-
Costo directo de producción- Costo total- Margen de contribución- Punto de Equilibrio.
Ejemplo práctico.
El costo de fabricación está integrado por todas las erogaciones necesarias para la obtención de
un bien o de un servicio. Así concebido el costo de fabricación, se establece una clara
diferenciación entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material
directo, trabajo directo, gastos de fabricación) y los costos en que se incurre una vez que los
productos ya están fabricados (gastos de ventas y de administración). Estos últimos, como se
sabe, no forman parte del costo de los bienes producidos, sino que se consideran gastos del
ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados. Este criterio para definir
el costo de fabricación se conoce con el nombre de "costeo tradicional" o "costeo por
absorción".
El "costeo directo", conocido también con las denominaciones de "costeo variable" o "costeo
marginal" postula un enfoque diferente para definir el costo de fabricación. Efectivamente, el
costeo directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el
proceso productivo: costos relacionados directamente con el nivel de producción y costos
relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de
la producción, para desarrollar el proceso de fabricación. Los primeros están integrados por el
material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricación variables, de modo que sólo se
incurre en ellos si existen unidades unidades fabricadas; los segundos están constituidos por los
gastos de fabricación fijos o constantes, es decir, por aquellos en los cuales se incurre por el
solo hecho de "estar en el negocio".
Hecha la distinción anterior, el enfoque del costeo directo consiste en considerar sólo los
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DOSSIER M.B.A. Lic. César Jáuregui Flores Docente de Costos II
conceptos variables como integrantes del costo de fabricación, mientras que los costos fijos o
constantes deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los
bienes producidos.
Ejemplo:
Como se puede advertir, la diferencia entre los dos métodos para la determinación del costo
unitario de fabricación radica únicamente en el tratamiento de los gastos de fabricación. En el
costeo por absorción los gastos de fabricación que se incurrió durante el mes ($2.016.000), se
han distribuido totalmente entre los productos elaborados en el mismo período, mientras que en
el costeo directo sólo se han distribuido los gastos de fabricación variables ($1.440.000). Puesto
que en este último caso los gastos de fabricación fijos o constantes ($576.000) no se imputan al
costo de los productos fabricados, ellos deberán considerarse como gastos del ejercicio en el
estado de resultados.
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DOSSIER M.B.A. Lic. César Jáuregui Flores Docente de Costos II
Quienes propugnan la aplicación del costeo directo sostiene que la inclusión de los gastos de
fabricación fijos o constantes en el coto de los productos fabricados se traduce en una
sobrevaloración de los inventarios, hecho que, a su vez, produciría una distorsión al determinar
los resultados del ejercicio, puesto que estos dependerían muchas veces del nivel de la
producción y no de las ventas realizadas. De ahí que, según el costeo directo, los inventarios de
el trabajo directo y los gastos de fabricación variables.
Obsérvese que al deducir de las ventas los costos variables se determina el "margen de
contribución" o "utilidad marginal", es decir, la ganancia calculada antes de considerar los costos
fijos o constantes. Si se divide el margen de contribución por el monto de las ventas que deberá
contribuir a absorber los costos fijos o constantes:
La estructura del estado de resultados de acuerdo al enfoque del costeo directo facilita
considerablemente los estudios basados en la relación "volumen - utilidad", puesto que es
posible establecer en forma expedita las consecuencias que tiene en los resultados cualquier
cambio que se introduzca en las otras variables implicadas.
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DOSSIER M.B.A. Lic. César Jáuregui Flores Docente de Costos II
El precio de venta por unidad, de $120, ha permanecido inalterable durante los tres períodos:
Desarrollo:
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DOSSIER M.B.A. Lic. César Jáuregui Flores Docente de Costos II
Comparando los resultados de los tres períodos, se pueden hacer las siguientes observaciones:
a. Las ventas del período 2 han superado en un 60% a las ventas del período1. Sin
embargo, la utilidad de este último ($90.000) es mayor que la utilidad del período 2
($54.000).
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DOSSIER M.B.A. Lic. César Jáuregui Flores Docente de Costos II
b. Aun cuando el monto de las ventas de los períodos 2 y 3 es el mismo, las utilidades
determinadas son diferentes ($54.000 en el período 2; $99.000 en el período 3).
c. Es evidente que el resultado determinado en cada período se debe al dispar
comportamiento de las unidades fabricadas (10.000 unidades en el período 1; 4.000
unidades en el período 2; 8.000 unidades en el período 3).
Quienes propugnan la aplicación del costeo directo sostienen que los resultados determinados
de acuerdo al costeo por absorción pueden ser desconcertantes para los usuarios de la
información contable, desde el momento que, al estar influidos por el nivel de la producción de
cada período, se pierde la debida correlación entre el nivel de las ventas y las utilidades
obtenidas.
Al aplicar el enfoque del costeo directo, tomando como base la misma información que sirvió
para el desarrollo según el costeo por absorción, el estado de resultados de cada período se
determina así:
a. Puesto que los costos variables por unidad y el precio de venta han sido los mismos
para los tres períodos, la razón del margen de contribución es siempre 0.65%, la cual se
puede expresar también diciendo que el margen de contribución representa un 65% de
la venta.
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DOSSIER M.B.A. Lic. César Jáuregui Flores Docente de Costos II
misma ($144.000), por cuanto también coincide el monto de las ventas de las ventas
($960.000), sin que haya influido en forma alguna el nivel de la producción de cada
período (4.000 unidades en el período 2 y 8.000 unidades en el período 3).
d. Considerando conjuntamente los tres períodos, se puede establecer la siguiente
diferencia entre los dos métodos utilizados:
Está claro que los $45.000 corresponden a costos fijos que, en el costeo por absorción, forman
parte integrante del costo de fabricación, mientras que, en el costeo directo, se imputan como
gastos del ejercicio. Por lo tanto, si no hubieran quedado unidades en existencia al término del
período 3, el resultado conjunto de los tres períodos habría sido el mismo en ambos métodos.
Ahora bien, al margen de la controversia existente en torno al método más aconsejable para el
costeo de los productos fabricados por una industria, es fácil advertir que, con el correr del
tiempo, se ha ido extendiendo el reconocimiento de que una subdivisión de los costos en fijos y
variables es realmente útil para que la dirección de una empresa pueda planificar más
apropiadamente sus actividades futuras y tomar decisiones que inciden en la relación "costo-
volumen- utilidad". En los párrafos que siguen se examinan algunas de las aplicaciones que
puede tener dicho análisis de los costos.
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Supóngase que una empresa que fabrica y vende un producto único se ha recopilado la
siguiente información presupuestaria para un período determinado:
El estudiante:
En la primera evaluación:
Repasa lo aprendido en Costos I: la contabilidad de costos, inventarios en sus
diferentes sistemas y métodos de valuación.
Sabe manejar el método de costeo por órdenes de trabajo, su procedimiento, su
contabilización, sus ventajas y desventajas.
En la segunda evaluación:
Sabe manejar el método de costeo por procesos, su procedimiento, su
contabilización, reconociendo las ventajas y desventajas.
Sabe manejar el método de costos predeterminados, su procedimiento, su
contabilización, sus ventajas y desventajas.
Predetermina y pronostica costos basado en la experiencia, en los datos históricos o
en métodos científicos de valuación de producción.
En la tercera evaluación:
Aplica las herramientas aprendidas para la toma de decisiones.
Maneja escenarios de producción ideal, para satisfacer necesidades ejecutivas.
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Lecturas complementarias:
http://www.monografias.com/trabajos10/conco/conco.shtml
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-i/manual-contabilidad-
costos-i.shtml
IV.- GLOSARIO.-
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Costo de las mercancías vendidas o Costo de ventas. El costo del inventario que el
negocio ha vendido a los clientes; en la mayor parte de los negocios comercializadores
es el mayor gasto individual. Cálculo que aparece de forma separada en el estado de
resultados para mostrar el
Costo de los Activos Fijos. El costo de los activos fijos es igual a su precio de
adquisición más los gastos de fletes, seguro de la transportación, instalación y montaje,
función de prueba y cualquier otro costo necesario para hacer que el activo fijo quede
listo para ser usado. El interés que pueda causarse por pagos aplazados se
contabilizará como gastos y no parte del costo de adquisición.
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Costo del inventario. El precio pagado para adquirir existencias, no el precio de venta de
los bienes. El costo del inventario incluye su precio de facturación menos todos los
descuentos, más los aranceles, costos de transportación, seguro mientras esté en
tránsito y todos los demás costos incurridos para dejar las mercancías listas para la
venta
Costo Real. Está constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos por la
empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo. Comprende los
gastos ocasionados para garantizar la producción de bienes materiales y servicios
prestados expresados en forma monetaria y que incluye fundamentalmente el valor de
los objetos de trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y los gastos
relacionados con la depreciación de los activos fijos tangibles.
Costos Directos: Son aquellos que se pueden identificar plenamente o asociar a los
productos y servicios procesados o ejecutados, así como también puede decirse de
aquellos sobre los que un área determinada tiene responsabilidad en su empleo o
utilización; generalmente pueden considerarse como tales, los gastos originados por el
pago de la fuerza de trabajo que ejecuta las acciones, los consumos de materiales
empleados y también aquellos servicios recibidos y otras obligaciones que puedan
asociarse de manera específica a la actividad que se ejecuta.
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Costos Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables aunque aumente o disminuya
el nivel de los servicios prestados o de la producción. No tienen relación proporcional
con la cantidad de artículos producidos o servicios prestados. Ejemplo: salario del
personal administrativo y medidas de protección.
Costos Indirectos: Está constituido por los gastos que no son identificables con una
producción o servicio dado, relacionándose con éstos en forma indirecta. Son aquellos
que por regla general, se originan en otras áreas organizativas de apoyo a las acciones
fundamentales de la entidad. Son ejemplos de costos indirectos los administrativos de
toda índole, los de reparación y mantenimiento, los cuales se ejecutan con la finalidad
de apoyar las acciones que realiza la misma.
Costos Predeterminados. Estos costos son los que se calculan con anterioridad a la
fabricación de un producto o prestación de un servicio, tomando como base condiciones
futuras específicas. Reflejan primordialmente lo que los costos «deben ser». Los costos
predeterminados, en dependencia del grado de precisión que se logre en su cálculo se
subdividen en Costos Estimados y Costos Estándar. Mediante su comparación con los
costos reales se pueden obtener las desviaciones producidas, evaluarlas y tomar la
decisión que corresponda con oportunidad y de esta forma disminuir las diferencias
entre la estimación y la realidad.
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Costos indirectos de fabricación: son todos los materiales y mano de obra indirecta y
otros costos indirectos que aunque forman parte del producto no se pueden identificar
fácilmente con él mismo. Ejemplo: los servicios públicos.
Costo Primo: Es aquel que está conformado por la materia prima directa y la mano de
obra directa, ya que son los elementos principales y fundamentales del producto.
Costo de conversión: Está conformado por los elementos del costo que transforman o
convierten la materia prima en un producto determinado.
Costo de Fabricación. Está conformado por los tres elementos del costo del producto,
como son la materia prima directa, la mano de obra directa y los CIF.
Materiales Directos: comprende a la materia prima directa que va a formar parte integral
del producto y además se puede cuantificar y valorar fácilmente con él mismo. Ejemplo:
la madera.
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Mano de obra directa: comprende a la fuerza laboral de trabajo de los operarios que
transforman directamente la materia prima y por lo tanto su tiempo se puede cuantificar
y valorar con el producto. Ejemplo: el supervisor.
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Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos básicos del costo de un
producto (materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se
acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos.
Costo de producción. Inversión financiera para fabricar los productos. Es la suma de los costos
de materia prima utilizada, mano de obra directa y los G. I. F. del período.
Costo directo. Costos directos de producción, materia prima y Mano de obra directa.
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Costo total. Inversión total para producir y vender los productos. Es la suma de los costos de
producción, de distribución y otros costos.
Costo de distribución. Costo del proceso de ventas. Es la suma de los gastos de venta,
gastos de administración y gastos financieros (en su caso).
Otros costos. Son costos no relacionados con las actividades principales, si se ejercen
forman parte del costo total.
Costos primo. Es la suma de los costos de materia prima y de la M.O.D. (mano de obra
directa).
Materia prima utilizada. El costo total de la materia prima que intervino en el proceso de
producción.
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