Asesor Empresarial Revista de Asesoría Especializada

Año 28 - Nº 546 - 1ra QUINCENA DICIEMBRE 2017

Editorial
COMITÉ DE ASESORÍA
La regulación normativa laboral
ÁREA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza en este año 2017 que se va

E
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarría
l año 2017 se ha caracterizado por ser un año particularmente agitado
Abog. Yannpool Rengifo Lara
para nuestro país: desastres naturales (falta de previsión), huelgas,
Eco. Rita Mercedes Basauri López
entre otros, de maestros (?) develamiento de actos de corrupción (?),
C.P.C. Luis Manrique Flores
entre otros equivalentes. Es suficiente encender la televisión o contratar el
C.P.C. Dr. Victor Vargas Calderón
servicio de internet para cerciorarse de ello más aún si los hechos que lo que
ÁREA CONTABLE han configurado se han presentado durante estos últimos meses. Bueno pues,
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza así es la vida y frente a ello lo único que queda por hacer es enfrentarla de la
C.P.C. Magali Pineda Ruíz manera más concienzuda posible – ojalá, por Dios o ente supremo en el que
C.P.C. Luis Manrique Flores crean – para salir adelante.
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcón
En lo que atañe al aspecto laboral – tema que corresponde al presente
ÁREA LABORAL editorial – la regulación normativa producida en beneficio del respeto y
Dr. Benjamín Martínez Isuiza salvaguarda de los derechos de los trabajadores no ha sido muy prolija,
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso coherente con la tendencia que se ha venido presentando durante los últimos
C.P.C. Marcial Coronel Díaz años. No obstante, a pesar de esto último, vamos a proceder con ensayar una
ÁREA AUDITORÍA y COSTOS breve relación de las normas más importantes – desde nuestro punto de vista –
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza que merecen ser resaltados por su impacto en los derechos de los trabajadores.
C.P.C. Luis Manrique Flores El 14 de enero de este año, el Ministerio de Trabajo y Promoción del
ÁREA DERECHO COMERCIAL Empleo (MTPE) publicó el Decreto Supremo Nº 001-2017-TR con el que dispuso
Dr. Benjamín Martínez Isuiza que los servidores del Estado, sujetos a cualquier régimen laboral, incluidas las
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso carreras especiales, que, a su vez, se desempeñen como bomberos voluntarios
del Perú, tienen derecho a permisos y licencias con goce de remuneraciones,
ÁREA COMERCIO EXTERIOR cuando sean convocados por el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del
Mag. Ricardo Rosas Buendía Perú (CGBVP), para la atención de emergencias por incendios, accidentes,
ÁREA LEGAL desastres o calamidades naturales o inducidas; u otros sucesos que ponen
Dr. Benjamín Martínez Isuiza en riesgo a las personas o al orden público, en cualquier parte del territorio
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso nacional, incluyendo las zonas declaradas en estado de emergencia.
ÁREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Otro ejemplo lo constituye el Decreto Supremo Nº 003-2017-TR. Mediante
C.P.C. César Valdivia Delgado esta norma, el MTPE aprobó el Sistema de Inspección del Trabajo (SIT) como un
sistema único, polivalente e integrado constituido por el conjunto de normas,
ÁREA INDICADORES
órganos, servidores públicos y recursos orientados a garantizar el adecuado
Financieros, Tributarios, Laborales
cumplimiento de la normativa laboral, de prevención de riesgos laborales,
Asesor Empresarial es una publicación de Entrelíneas S.R.L. empleo, trabajo infantil, promoción del empleo y formación para el trabajo,
(® Derechos Reservados D. Leg. Nº 822.) seguridad social, migración y trabajo de extranjeros, y cuantas otras materias
Los artículos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores le sean atribuidas, en el marco de la Constitución Política del Perú, la legislación
Entrelíneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
las opiniones vertidas por los autores en esta edición. vigente y de los instrumentos internacionales ratificados por el Estado Peruano.
Casi a mediados del presente año, dicha entidad también publicó la Resolución
INFORMES Y SUSCRIPCIONES
Ministerial Nº 094-2017-TR, resolución por intermedio del cual estableció los
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz - Lima lineamientos para el ejercicio de las funciones del personal especializado que
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 presta servicios en las Subdirecciones de Defensa Legal Gratuita y Asesoría del
suscripcion@asesorempresarial.com
Trabajador o dependencias que hagan sus veces, de las Direcciones y/o Gerencias
ventas@asesorempresarial.com
Regionales de Trabajo y Promoción del Empleo (D/GRTPE) a nivel nacional, en
COMPOSICIÓN, DIAGRAMACIÓN E IMPRESIÓN materia de Conciliación Administrativa, como mecanismo alternativo para la
solución de conflictos laborales de carácter individual.
Real Time E.I.R.L.
265-6895 / 981-174-316 Finalmente – en nuestra lista –, el día 06 de agosto, el mencionado MTPE
HORARIO DE CONSULTAS
publicó los Decretos Supremos Nºs 015-2017-TR y 016-2017-TR, normas a través
de los cuales actualizó la tabla de multas sobre las infracciones laborales así como
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 dispuso la modificación de determinados aspectos del reglamento de la ley general
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
de inspección de trabajo tales como la reducción del plazo prescriptorio de la
facultad sancionatoria, actuaciones inspectivas de investigación o comprobatorias;
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 deberes de los inspectores del trabajo; finalización de las actuaciones inspectivas;
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. nueva relación de infracciones leves en seguridad social, entre otros.
LABORAL 265-6572 / 265-7411 Frente a lo expuesto, lo que queda por expresar es nuestro deseo que el
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
próximo año sea mejor al que se encuentra por terminar y que esa mejora se
traduzca en un beneficio no sólo cuantitativo – si se da el caso – sino también
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
en el aspecto cualitativo ya que el bienestar de los trabajadores no sólo se mide
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. en si los montos de sus remuneraciones y/o beneficios laborales son aprobados
INDICADORES 471-9245 / 471-1243
a su favor sino si le son efectivamente reconocidos y/o pagados (reforzamiento
del aparato inspectivo del sistema de inspección nacional vigente).
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
Buena suerte país!.
CONSULTAS ELECTRÓNICAS

www.asesorempresarial.com Benjamín Martínez Isuiza

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se modifican las disposicio-
nes del procedimiento espe-
cífico “mandato electrónico”,
despape.00.18 (Versión 1)
Recordemos que el inciso c) del artículo
24º de la Ley General de Aduanas,
Decreto Legislativo Nº 1053 y modi-
ficatorias, permite que el dueño, con-
signatario o consignante encomiende
el despacho de sus mercancías a un
agente de aduana por medios electró-
nicos que establezca la Administración
Aduanera.
Ahora bien, mediante la Resolución de
Intendencia Nacional Nº 06-2017-SU-
NAT/310000 se aprobó el procedi-
miento específico “Mandato Electró-
nico”, DESPA-PE.00.18 (Versión 1),
comprendiendo en esa oportunidad
sólo a los regímenes de ingreso.
Por lo que, teniendo en cuenta lo antes
expuesto es que mediante la Resolu-
ción de Intendencia Nacional Nº 21-
2017/SUNAT/310000, publicada el
07 de diciembre de 2017, se procede
con modificar el citado procedimiento
a fin de ampliar el alcance del manda-
to electrónico a los regímenes aduane-
ros de salida.
Se modifican artículos del
Anexo de la Res. Nº 329-
2015/SUNAT y aprueban el
cronograma y la relación de
premios del sorteo de com-
probantes de pago a nivel
nacional para el año 2018
Recordemos que el artículo 2º del De-
creto Supremo Nº 308-2015-EF susti-
tuyó los artículos 1º y 2º del Decreto
Supremo Nº 178-2002- EF, autorizan-
do a la SUNAT para que realice los
Sorteos de Comprobantes de Pago a
nivel nacional, de acuerdo a las bases
que esta entidad apruebe median-
te Resolución de Superintendencia y
para que asuma, con cargo a su pre-
supuesto institucional, el pago de los
premios vinculados a los sorteos de
comprobantes de pago.
Asimismo, que mediante la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 329-
2015/SUNAT, se aprobaron las bases
para la realización de los sorteos de
comprobantes de pago a nivel nacio-
nal detalladas en el anexo que forma
parte de dicha resolución.
2 Asesor Empresarial
Siendo así, que mediante la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 323-
2017/SUNAT, publicada el 12 de
diciembre de 2017, se procede con
incorporar premios como paque-
tes dobles de viaje, haciéndose más
atractivo el referido sorteo para poder
incrementar significativamente el nú-
mero de comprobantes de pago in-
gresados al sistema de la SUNAT, lo
cual será relevante para los procesos
de control de cumplimiento.
Asimismo, se procede con efectuar
ajustes en las bases para la realiza-
ción de los Sorteos de Comprobantes
de Pago a fin de, entre otros, facili-
tar su ejecución, incentivar la exigen-
cia de comprobantes de pago y para
premiar, también, a los emisores de
comprobantes de pago, como una
herramienta para fomentar el cumpli-
miento tributario.
Por último, se aprueba el cronogra-
ma, los premios y los montos para ge-
nerar opciones relativas a los sorteos
de comprobantes correspondientes
para el año 2018.
Se aprueban la disposiciones
que regulan los lineamientos
para aplicar las sanciones de
suspensión e inhabilitación
previstas en la Ley General
de Aduanas
Recordemos que el segundo párrafo
del artículo 190º de la Ley General de
Aduanas, dispone que al aplicar las
sanciones de suspensión, cancelación
o inhabilitación se deben tener en
cuenta los hechos y las circunstancias
que se hubiesen presentado respecto
a la comisión de la infracción, de tal
manera que la sanción a imponer-
se sea proporcional al grado y a la
gravedad de la infracción cometida,
y que en su reglamento se establece-
rán los lineamientos generales para
la aplicación de la disposición antes
señalada.
Ahora bien, el artículo 248º del Regla-
mento de la Ley General de Aduanas
establece que para aplicar las sancio-
nes de suspensión, cancelación o in-
habilitación se deben tener en cuenta
los siguientes lineamientos genera-
les: la gravedad del daño o perjuicio
económico causado, la subsanación
voluntaria de la conducta infractora
antes de la imputación de la infrac-
ción, las circunstancias de la comisión
de la infracción y la existencia o no
de intencionalidad en la conducta del
infractor.
Asimismo, en el citado artículo se in-
dica que la administración aduanera
regulará la aplicación de los linea-
mientos antes señalados.
Siendo así, que mediante la Resolu-
ción de Superintendencia nacional
Adjunta de Aduanas Nº 124-2017/
SUNAT/300000, publicada el 12 de
diciembre de 2017, se procede con
regular los lineamientos que se deben
tener en cuenta para aplicar las san-
ciones de suspensión e inhabilitación
de las infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas.
Se modifican procedimiento
específico “inspección no
intrusiva, inspección física
y reconocimiento físico de
mercancías en el complejo
aduanero de la intendencia
de aduana marítima del
Callao”, controlpe.00.09
(Versión 1)
Recordemos que mediante Resolu-
ción de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas Nº 082-2011/
SUNAT/A se aprobó el procedimien-
to específico “Inspección no Intrusiva,
Inspección Física y Reconocimiento
Físico de Mercancías en el Complejo
Aduanero de la Intendencia de Adua-
na Marítima del Callao”, CONTROL-
PE.00.09 (Versión 1).
Asimismo, mediante la Resolu-
ción de Intendencia Nacional
Nº 07-2017-SUNAT/310000 se mo-
dificó el Procedimiento General “Cer-
tificación del Operador Económico
Autorizado”, DESPA-PG.29 (Versión
2) para otorgar mayores facilidades
a los exportadores certificados como
operadores económicos autorizados.
Siendo así, que mediante la Re-
solución de Intendencia Nacional
Nº 20-2017/SUNAT/310000, publi-
cada el 13 de diciembre de 2017,
se procede con modificar el citado
procedimiento a fin de considerar
las mejoras establecidas respecto
del embarque directo desde el local
designado por el exportador y de la
inspección no intrusiva solicitada por
éste para las mercancías perecibles
con cadena de frio acondicionadas en
contenedores.

Regulan la presentación a
través de SUNAT virtual de la
solicitud de devolución de las
percepciones del Impuesto
General a las Ventas
aplicadas a los contribuyentes
del Nuevo Régimen Único
Simplificado
Mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nº 326-2017/SUNAT, pu-
blicada el 14 de diciembre de 2017 y
con la finalidad de facilitar la presen-
tación de la solicitud de devolución de
las percepciones del IGV aplicadas a
los sujetos comprendidos en el Nuevo
RUS se procede con aprobar las dis-
posiciones que permitan que dicha
LABORAL
Se aprueba “Guía Práctica
para la Prevención y Sanción
del Hostigamiento Sexual
en el Lugar de Trabajo en el
Sector Privado y Público”
Considerando que el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo
(MTPE) es el organismo rector en ma-
teria de trabajo y promoción del em-
pleo y ejerce competencia exclusiva y
excluyente respecto de otros niveles
de gobierno en todo el territorio na-
cional para formular, planear, dirigir,
coordinar, entre otras, en materia de
derechos fundamentales en el ámbito
laboral.
NOVEDADES EMPRESARIALES
SUNAT y CANATUR
enfrentados por exoneración
de IGV en servicios a turistas
extranjeros
Mientras la SUNAT propone acabar
con esta exoneración, CANATUR
responde y señala que este cambio
no se justificaría.
La SUNAT informó que a la fecha exis-
ten alrededor de 200 exoneraciones
tributarias que generan un gran forado
al Fisco, por lo que urge revisar este
sistema para eliminar algunos de estos
beneficios.
Una de las exoneraciones a ser revi-
sadas es la referida al pago del IGV
Panorama Empresarial
presentación pueda realizarse a tra-
vés de SUNAT Virtual.
Para tal efecto, el solicitante deberá
cumplir con las siguientes condiciones:
i. Haber realizado la declaración y
pago de la cuota mensual del Nue-
vo RUS del período por el cual soli-
cita la devolución.
ii. No tener una solicitud de devolu-
ción de percepciones del IGV pen-
diente de atención que correspon-
da al mismo período por el cual
solicita la devolución.
iii. No haber sido notificado por la
SUNAT con una resolución que de-
clare improcedente, procedente o
procedente en parte una solicitud
En concordancia con esto último, una
de las áreas programáticas de acción
del Sector son los derechos funda-
mentales en el ámbito laboral y en
virtud de ello se vienen desarrollando
acciones orientadas a promover la
igualdad de oportunidades y no dis-
criminación en el ámbito laboral.
Pues bien, en atención a ello, dicho
ministerio ha publicado el día martes
05 de diciembre, la Resolución Vi-
ceministerial N° 005-2017-MTPE/2,
dispositivo mediante el cual aprueba
la “Guía Práctica para la Prevención
y Sanción del Hostigamiento Sexual
en el Lugar de Trabajo en el Sector
Privado y Público” con el fin de te-
ner una herramienta didáctica que
por los servicios dados a los turistas
extranjeros en Perú, indicó el jefe de la
SUNAT, Víctor Shiguiyama.
“Claramente ningún turista dejará de
venir al país porque le cobren IGV en
su hotel, sin embargo, es dinero que se
dejará de recaudar. El país va cambian-
do en su economía y eso exige que las
políticas públicas sean revisadas cada
cierto tiempo”, señaló ayer Shiguiyama
durante su presentación en la Comi-
sión de Transportes del Congreso.
Al respecto, el presidente de la Cámara
Nacional de Turismo (CANATUR), Fredy
Gamarra, refirió que la exoneración del
IGV sí se justifica, pues esta actividad sí
es considerada una exportación de ser-
vicios y no se deben exportar impuestos.
Primera Quincena - Diciembre 2017
de devolución de percepciones del
IGV correspondiente al mismo pe-
ríodo por el cual solicita la devolu-
ción.
Las condiciones antes mencionadas
serán validadas en línea por el siste-
ma de la SUNAT al momento de la
presentación de la solicitud.
Ahora bien, la solicitud que no cumpla
dichas condiciones no será admitida.
Una vez concluida la presentación del
Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud
de devolución” a través de SUNAT Vir-
tual de acuerdo a las indicaciones del
sistema de la SUNAT, se genera auto-
máticamente una constancia de pre-
sentación, la cual puede ser impresa.
oriente a empleadores, trabajadores
y sus organizaciones, así como a los
gobiernos regionales y locales en la
aplicación de medidas destinadas a
prevenir, erradicar y sancionar los ac-
tos de hostigamiento sexual en el lu-
gar de trabajo en los sectores público
y privado.
Se dispuso que la presente resolución
viceministerial y su anexo fueran pu-
blicados en el Portal Institucional del
MTPE (www.trabajo.gob.pe) en la
misma fecha de su publicación en el
Diario Oficial El Peruano, siendo res-
ponsable de dicha acción la Jefa de
la Oficina General de Estadística y
Tecnologías de la Información y Co-
municaciones.
“La medida no es discriminatoria con
los peruanos, pues nosotros pagamos
IGV pues luego, en teoría, es devuelto
a los peruanos a través de los servicios
que presta el Estado. Pero el Perú no le
da servicios a los extranjeros”, señaló
Gamarra a Gestión.pe.
Actualmente el IGV es recuperado por
las empresas peruanas que brindan
el servicio (hospedaje, alimentación,
etc.). No obstante, Gamarra indicó que
la SUNAT viene implementando un sis-
tema para que en un futuro cercano el
propio turista extranjero pueda acceder
a la devolución del IGV pagado.
Fuente: Página Web del Diario Gestión
(13.12.2017)
3
 2
S ección
Tributaria
INFORME
• La entrega de bienes con fines promocionales y su incidencia en el IGV....................................................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• Caso Integral de determinación del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría del Ejercicio 2017........ 10
• Donación de bienes y prestación de servicios gratuitos - Parte Final.............................................................. 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• Pasos a seguir para efectos de solicitar la devolución de pagos indebidos o en exceso ................................. 18

TRIBUTACIÓN Y CONTABILIDAD APLICADA

• El valor neto realizable............................................................................................................................... 20

INFORMES SUNAT
• Tratamiento tributario aplicable en la entrega de vales de consumo a los trabajadores y clientes de la empresa... 24

CONSULTORIO TRIBUTARIO
• Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 26

PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Arrastre de pérdidas tributarias de rentas de tercera categoría.......................................................................... 28

SUMILLAS INFORMES SUNAT

• Criterios a tener en cuenta para la deducción de intangibles............................................................................ 30

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
La entrega de bienes con fines promocionales
y su incidencia en el IGV

1. INTRODUCCIÓN 2. CALIFICACIÓN DE LOS RETI- “Retiro de Bienes”, sino que lo que se

Constituye una práctica usual y fre-
cuente en las empresas, realizar di-
ferentes tipos de “Promoción de
ventas” con la finalidad de coadyu-
var con la venta de los productos
(bienes o servicios) que se ofertan. ta de bienes muebles, las primeras
En la doctrina especializada de Mar-
keting, se le vincula con un conjun-
to de acciones o actividades orienta-
das a fomentar, estimular o reforzar
la compra-venta de bienes o servi-
cios, reconociéndosele como un com-
plemento de la publicidad y ventas
personales.
Entre estas prácticas, se encuentra la
entrega de bienes con fines promo-
cionales, que se realizan bajo diferen-
tes modalidades según la campaña o
promoción que se determine a nivel
comercial.
ROS DE BIENES COMO VENTA precisa es los supuestos exceptuados
de dicha calificación.
En virtud al artículo 1º del TUO de la Concordantemente, el artículo 2º nu-
Ley del Impuesto General a las Ven- meral 3 inciso c) del reglamento del
tas e Impuesto Selectivo al Consumo– TUO LIGV detalla los supuestos que
TUO LIGV, el legislador grava la ven- califican como Retiro de Bienes así
como señala otros supuestos de ex-
ventas de inmuebles, las prestaciones cepción respecto de retiros que no
y utilizaciones de servicios, los con- son Venta.
tratos de construcción así como las
importaciones. Precisamos a continuación los su-
puestos considerados como Retiro de
Con relación a la venta de bienes Bienes:
muebles, a fin de establecer cuáles
son los hechos cuyo acaecimiento se
encontrará gravado con el IGV, resul- SUPUESTOS QUE CALIFICAN COMO
RETIRO DE BIENES
ta necesario conocer la definición le-
gal tanto de Venta como de Bienes  Todo acto por el que se transfiere la propiedad
Muebles, puesto que ello concatena- de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre
do con el análisis de los otros aspec- otros.
tos de la hipótesis de incidencia, nos  La apropiación de los bienes de la empresa que
permitirá determinar los actos grava- realice el propietario, socio o titular de la misma.

Al respecto, en el presente artículo de-
sarrollamos las principales conside-
raciones que se deben observar res-
pecto a esta práctica comercial, para
efectos fiscales específicamente en
el caso del Impuesto general a las
Ventas.
Ello con la finalidad, que se apre-
cie en forma integral su tratamien-
to y principalmente, la importancia
de su debida acreditación a fin de
no incurrir o minimizar contingencias Obsérvese que en el TUO LIGV no se
tributarias.
dos y por ende la obligación de pa-  El consumo que realice la empresa de los bienes
gar el tributo. de su producción o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realización de opera-
El inciso a) numeral 2 artículo 3º del ciones gravadas.
TUO LIGV, define como Venta:  La entrega de bienes a los trabajadores de la em-
presa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servi-
2. El Retiro de Bienes que efectúe el pro-
cios.
pietario, socio o titular de la empre-
sa o la empresa misma, incluyendo
 La entrega de bienes pactada por Convenios Co-
lectivos que no se consideren condición de traba-
los que se efectúen como descuen- jo y que a su vez no sean indispensables para la
to o bonificación, con excepción de prestación de servicios.
los señalados por la citada ley y su
reglamento. Como vemos, en virtud a las dispo-
siciones de nuestra legislación vigen-
efectúa propiamente una definición o te, el IGV no sólo grava las transfe-
conceptualización respecto al término rencias a título oneroso sino aquellas

Primera Quincena - Diciembre 2017 5

Sección Tributaria
efectuadas a título gratuito, es decir
Retiro de Bienes.
3. TIPOS DE OPERACIONES QUE
CONSTITUYEN RETIROS DE
BIENES
El retiro de bienes, tal como su nom-
bre lo indica, alude al acto de retirar o
disponer algunos bienes que una em-
presa o una entidad empresarial pro-
duce o comercializa.
Sobre el particular, el Dr. Javier LUQUE
BUSTAMANTE1, señala los objetivos
que suelen perseguirse con la afecta-
ción de los retiros: (i) neutralizar el IGV
aplicado como crédito fiscal y (ii) evitar
que algunos consumos queden fuera
del campo de aplicación del impuesto.
A mayor abundamiento en el artículo
9 de la Decisión 5992 se precisa res-
pecto a los retiros de bienes que:
Artículo 9.- Retiro de bienes.
Con motivo del retiro de bienes por
parte del sujeto pasivo del IVA, para
un fin distinto a la actividad gravada,
se generará el impuesto sobre una
base gravable constituida por el va-
lor comercial del bien. El retiro de bie-
nes no utilizables o no susceptibles de
comercialización por cualquier causa
justificada según la legislación inter-
na de cada país, no estará gravado.
No obstante lo antes analizado, pro-
cede señalar que según nuestra le-
gislación no sólo se encuentran gra-
vadas las liberalidades, sino también
algunas entregas relacionadas a fines
empresariales. Claro está que el legis-
lador ha excluido determinadas trans-
ferencias de la calificación como reti-
ro de bienes, como es el caso de las
muestras médicas, entregas promo-
cionales (hasta un límite máximo) y
las bonificaciones (en tanto se cum-
plan los requisitos establecidos).
4. ENTREGA DE BIENES CON
FINES PROMOCIONALES –
APROXIMACIÓN CONCEPTUAL
Ni la Ley ni el Reglamento de la Ley
del IGV consagran una definición de
lo que debe entenderse por entre-
ga de bienes con fines promociona-
les, sin perjuicio de ello el Tribunal Fis-
cal ha desarrollado algunas nociones
vinculadas con su conceptualización.
4.1 Promoción de ventas
En primer lugar, debe señalarse que
en función a la doctrina especializada
1 Luque Bustamante, Javier. Los retiros en el campo del
Impuesto General a las Ventas. Cuadernos Tributarios
Nº 17 (julio 1994). http://www.ifaperu.org/uploads/
articles/110_01_CT17_JLB.pdf, fecha de acceso:
10.12.2017.
2 Decisión 599: Armonización de Aspectos Sustanciales
y Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor
Agregado
6 Asesor Empresarial
en el tema, apreciamos que la entre-
ga de bienes con fines promociona-
les corresponde a una actividad en-
marcada dentro de la promoción de
ventas.
William J. Stanton y vvaa3, efectúan la
definición siguiente respecto al térmi-
no promoción de ventas:
Los medios que estimulan la deman-
da, diseñados para complementar la
publicidad y facilitar las ventas perso-
nales. Los ejemplos de promoción de
ventas son cupones, bonos, exhibido-
res en tiendas, patrocinadores, ferias
comerciales, muestras, demostracio-
nes en tiendas y concursos
Stanton y vvaa4, detallan las técnicas
más comunes de promoción de ven-
tas que existen y que transcribimos a
continuación.
PRINCIPALES MEDIOS DE PROMOCIÓN DE VENTAS5
Usuarios comerciales o Intermediarios y sus
domésticos vendedores
Cupones Ferias comerciales y exhi-
biciones
Descuentos Exhibidores en punto de
venta
Bonos (regalos) Artículos gratuitos
Muestras gratuitas Subvenciones publicitarias
Concursos o sorteos Concursos para los vende-
dores
Exhibidores en punto de Capacitación de los vende-
venta dores del intermediario
Demostraciones del pro- Demostraciones del pro-
ducto ducto
Ferias comerciales y exhi- Especialidades publicitarias
biciones
Especialidades publicitarias
Colocaciones del producto
Patrocinio de eventos
4.2 Criterios del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal en diferentes juris-
prudencias ha esbozado los linea-
mientos a considerar a efectos de
conceptualizar las entregas gratuitas
con fines promocionales, procuran-
do en función a ello otorgar la debida
calificación para efectos fiscales.
Para fines ilustrativos citamos dos cri-
terios del Tribunal Fiscal vertidos sobre
esta materia:
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 01215-5-2002
“(…) sólo comprende a aquellas entregas gra-
tuitas efectuadas con la finalidad de difundir las
ventajas específicas de los bienes o servicios de
una línea de producción, comercialización o ser-
3 William J. Stanton, Michel J. Etzel y Bruce J. Walker.
Fundamentos de marketing. Página 568.
4 William J. Stanton, Michel J. Etzel y Bruce J. Walker.
Ob cit. Tabla 19.4. Página 571.
5 En el cuadro mostrado se ha transcrito las técnicas
para dos categorías, no obstante procede señalar que
los autores detallan para tres categorías, siendo la
última orientada a los vendedores del productor.
vicios de la empresa, lo que en última instancia
implica acciones tendientes a incrementar las
ventas (“promociones de venta”) o motivar algún
tipo de comportamiento en relación con alguno
de los productos o servicios objeto de transaccio-
nes por parte de la empresa (esto es, actividades
de “promoción estratégica”, que por ejemplo,
pretenden dar a conocer un nuevo producto o
destacar las ventajas de uno ya existente frente
a los productos de la competencia), ya sea que
estén dirigidas a los consumidores finales o a los
eslabones intermedios de la cadena de distribu-
ción (concesiones y distribuidores). (…)”
RTF Nº 09772-3-2016
“(…) el retiro de bienes con fines promocionales
tiene como objetivo la entrega gratuita de éstos
con la finalidad específica de difundir las ven-
tajas de los bienes o servicios de una línea de
producción, comercialización o servicios de la
empresa, y con su consumo por parte de con-
sumidores finales o a los eslabones intermedios
de la cadena de distribución, pretenden informar
sobre un producto nuevo o existente y destacar
sus ventajas frente a los productos de la compe-
tencia, para lo cual es indispensable que el uso o
consumo se realice por terceros”.
Bajo dichos criterios, se observa que la
entrega de bienes promocionales tie-
ne una estrecha vinculación con la di-
fusión de las ventajas de los productos
que comercializa, ya sea que corres-
pondan a bienes o servicios. Además,
la entrega para su uso o consumo se
podría realizar no sólo a consumido-
res finales sino también a los distribui-
dores o concesionarios.
5. TRATAMIENTO EN EL IGV DE
LA ENTREGA DE BIENES CON
FINES PROMOCIONALES
En función al análisis conceptual efec-
tuado respecto a la entrega de bienes
con fines promocionales, no corres-
pondería que se encuentren gravadas
con el IGV, puesto que se enmarcan
dentro de una promoción de ventas
y en consecuencia, vinculadas con la
actividad empresarial.
Sin perjuicio de ello, en el cuarto acá-
pite del segundo párrafo numeral 3
artículo 2º Reglamento del TUO LIGV
se establece como uno de los supues-
tos que no se considera venta a:
“La entrega a título gratuito de bie-
nes que efectúen las empresas con
la finalidad de promocionar la ven-
ta de bienes muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el va-
lor de mercado de la totalidad de di-
chos bienes, no exceda del uno por
ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últi-
mos doce (12) meses, con un lími-
te máximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos
en que se exceda este límite, sólo se
encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período

tributario. Entiéndase que para efec-
to del cómputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse
los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual será de aplicación
dicho límite.”
Se aprecia que nuestro legislador no
grava las entregas de bienes con fi-
nes promocionales pero sólo hasta un
determinado parámetro o límite máxi-
mo, ello se entendería con el objetivo
de evitar el uso indiscriminado de esta
figura y que conlleve a la distorsión
de otras operaciones que propiamen-
te si deben encontrarse afectas al IGV.
No gravadas con IGV en
tanto no excedan el límite
máximo
Límite:
1% IB promedio de últimos
ENTREGA DE
BIENES CON FINES 12 meses
PROMOCIONALES Límite máximo:
20 UIT
Si se excede del límite, sólo
se grava el exceso, el cual
se determina en cada pe-
ríodo tributario.
6. ACREDITACIÓN FEHACIENTE
Y DOCUMENTACIÓN SUSTEN-
TATORIA
Las empresas deben acreditar en for-
ma fehaciente y con la documen-
tación sustentatoria suficiente, la
efectiva realización de actividades
vinculadas u orientadas a sus campa-
ñas de promoción de ventas que eje-
cutan y su vinculación con las opera-
ciones comerciales que desarrolla la
empresa, a fin que no resulten cues-
tionadas por la Administración Tribu-
taria en un procedimiento de fiscaliza-
ción o verificación.
De acuerdo con reiterada jurispru-
dencia emitida por el Tribunal Fis-
cal el solo respaldo del compro-
bante de pago no es suficiente
para que un desembolso califique
como deducible. Así, entre otras, ci-
tamos el criterio vertido en la RTF
Nº 03500-2-2010:
“El recurrente no cumplió con presentar me-
dios probatorios o documentación sustenta-
toria que acreditase la efectiva realización
de las operaciones descritas en los compro-
bantes de pago reparados, como pudieron ser
proformas, órdenes o guías de pedido, contratos,
comunicaciones comerciales cursadas con los
proveedores, guías de remisión que demostrasen
el traslado de los bienes desde el local de éstos
hacia su local, los partes de almacén que demos-
trasen el ingreso y salida de los bienes adquiri-
dos, documentación que sustentara su utilización,
control de inventarios, o cualquier otro documen-
to que permitiese acreditar la fehaciencia o
efectiva realización de las operaciones”.
Similar criterio vierte la Adminis-
tración Tributaria, en la Carta
Nº 002-2015-SUNAT/600000:
“Para tener derecho a la deducción de gastos,
no resulta suficiente que el desembolso sea nece-
sario para producir o mantener la fuente produc-
tora de renta o que se cuente con el comproban-
te de pago respectivo, sino que, además, debe
acreditarse que las operaciones que los
originan realmente se hubieran realizado;
siendo que dicha acreditación se realizará
con los medios probatorios pertinentes, se-
gún cada caso concreto, que sean suficien-
tes a criterio de la Administración Tributaria.
A mayor abundamiento, respecto a
los retiros de bienes con fines promo-
cionales, ha expresado el Tribunal Fis-
cal la importancia de efectuar su de-
bida acreditación con documentación
fehaciente. Así en la RTF Nº 7213-5-
2005 establece que:
“Que como se advierte, la recurrente no ha
acreditado, pese a haber sido requerida para
tal efecto, que las boletas de venta reparadas
correspondan a transferencias gratuitas a
sus clientes y/o visitas con fines promocio-
nales, esto es, que los productos a que hacen
referencia los referidos comprobante de pago
(…) tuvieran efectivamente dicho destino, y que
no se trataban de ventas, no siendo suficiente
su sola afirmación en tal sentido, ni la copia del
informe emitido por su gerente comercial, no
habiendo presentado otros medios proba-
torios que permitan demostrar la medida de
promoción adoptada en relación con tales
productos.
Que ello tampoco se ve acreditado con el hecho
que los comprobantes de pago reparados figu-
ren los sellos de “transferencia gratuita” y “sin
valor comercial”, y que en algunos de ellos cons-
ten anotaciones de “visita” u “obsequio”.
En la misma línea en RTF Nº 20483-
5-2011 se expone el criterio siguiente:
“Que según se verifica en la etapa de fiscaliza-
ción la recurrente se ha limitado a indicar que
dichos comprobantes de pago correspondían
a muestras sin valor comercial, lo cual reiteró
en sus escritos impugnativos agregando que si
bien serían retiros de bienes éstos, en virtud de
las excepciones establecidas en el inciso c) del
numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, no se encontraban gravados con el
referido impuesto, no sustentando con docu-
mentación fehaciente al encontrarse en el
supuesto alegado, pese a haber sido requerida
para tal efecto, que tales facturas correspondían
a transferencias gratuitas a sus clientes y/o con
fines promocionales, esto es, que los produc-
tos, a que hacen mención los referidos com-
probantes de pago, (…) tuvieron como fin
tal destino, y que no se trataron de ventas, no
siendo suficiente su sola afirmación”.
Resulta trascendente considerar que
bajo los criterios del Tribunal Fiscal, si
el contribuyente no presenta “medios
probatorios que permitan acredi-
tar la medida de promoción adop-
tada” se procede a confirmar el re-
paro efectuado por la Administración
Tributaria que lo califica como una
venta propiamente dicha, es decir
una transacción de carácter oneroso y
Primera Quincena - Diciembre 2017
Sección Tributaria
que implicaría además la imputación
de ingresos afectos para el Impuesto
a la Renta.
En la misma línea, SUNAT a través
del Informe Nº 042 -2004-SUNAT-
2B0000, indica que:
En todo caso, el contribuyente es
quien debe acreditar que la entrega
de bienes a título gratuito tienen una
finalidad promocional, para lo cual
puede valerse, conjuntamente con di-
chos comprobantes, de otros medios
que lo acrediten.
7. VALOR QUE DEBE ASIGNARSE
A LOS RETIROS DE BIENES
El artículo 15º del TUO de la Ley del
IGV e ISC regula que:
Tratándose del retiro de bienes la
base imponible será fijada de acuer-
do con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros,
en su defecto se aplicará el valor de
mercado.
(…)
Se entenderá por valor de mercado,
el establecido en la Ley del Impuesto
a la Renta.
En los casos que no resulte posible la
aplicación de lo dispuesto en los pá-
rrafos anteriores, la base imponible
se determinará de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
En concordancia con ello, en el nume-
ral 6 del artículo 5º Reglamento del
TUO LIGV se prescribe que:
En los casos en que no sea posible
aplicar el valor de mercado en el re-
tiro de bienes (…), la base imponible
será el costo de producción o adquisi-
ción del bien según corresponda.
Respecto al supuesto de entrega de
bienes con fines promocionales, debe
tenerse especial cuidado en el valor
que debe asignarse acorde a lo re-
gulado en las normas del IGV preci-
tadas, ello por cuanto se tomará en
consideración para efectos de su com-
paración con el límite máximo permi-
tido y determinar en función a dicho
cálculo si se produce un exceso que
deba encontrarse afecto.
Valor que se asigna
en operaciones con
terceros
VALOR A CONSIDE-
RAR RESPECTO A LOS En su defecto, Valor de
BIENES ENTREGADOS Mercado
CON FINES PROMO-
CIONALES
En caso no resulte po-
sible aplicar el valor
de mercado, se consi-
derará el costo de pro-
ducción o adquisición.
7
Sección Tributaria
8. COMPROBANTE DE PAGO QUE DEBE EMITIRSE
8.1 Obligación de emitir comprobantes de pago
El sub-numeral 1.1 numeral 1 artículo 6º del reglamento
de comprobantes de pago (RCP) es expreso en regular que
están obligados a emitir comprobantes de pago:
1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes co-
lectivos que realicen transferencias de bienes a título
gratuito u oneroso (…)
Por lo tanto, sin duda resulta obligatoria la emisión de un
comprobante de pago cuando se efectúe la entrega de bie-
nes con fines promocionales, considerando que se produce
una transferencia de propiedad a título gratuito en favor de
un tercero; ello independientemente que propiamente no
corresponde a una venta y sólo se grave con IGV el exceso
del límite que se pueda producir.
En línea con este mandato, el numeral 8 artículo 8º RCP
requiere que:
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestación de ser-
vicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los com-
probantes de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUI-
TA” o “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”, según sea
el caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta, el
importe de la cesión en uso o del servicio prestado, que hu-
biera correspondido a dicha operación.
8.2 Tipo de comprobante de pago a emitir
El tipo de comprobante de pago a emitir, estará en función
al sujeto que se beneficia con la entrega de bienes a título
promocional. Así de corresponder a personas naturales, se
deberá emitir una boleta de venta o de ser el caso, ticket
de máquina registradora para consumidores finales. Por el
contrario, en caso el adquirente o usuario sea una empre-
sa correspondería que se entregue una Factura.
En el Informe Nº 042 -2004-SUNAT-2B0000, en re-
lación con este tópico SUNAT plasma las conclusiones
siguientes:
2. Tratándose de la entrega gratuita de bienes con fines pro-
mocionales a consumidores finales, corresponde emitir
boleta de venta o ticket o cinta emitidos por máquina re-
gistradora que no permiten sustentar crédito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario, o crédito deducible.
Si los sujetos que reciben dichos bienes son empresas,
debe emitírseles facturas.
3. Tratándose de facturas emitidas por la entrega de bienes en
promoción, éstas deben contener, entre otros requisitos mí-
nimos, como información no necesariamente impresa, los
apellidos y nombres, o la denominación o razón social del
adquirente, así como el número de RUC de los mismos.
Respecto de las boletas de venta y los tickets o cintas expe-
didas por máquinas registradoras que se emiten por la en-
trega de dichos bienes, no constituye un requisito mínimo a
consignar, la identificación de los sujetos a quienes se entre-
gan los bienes en promoción; lo cual no significa que exista
una prohibición para ello
8.3 Comprobantes de pago electrónicos
En el supuesto que el contribuyente califique como un emi-
sor electrónico, emitirá también a través de dicha modali-
dad el respectivo comprobante por las entregas de bienes
con fines promocionales que se efectúen.
8 Asesor Empresarial
- SEE Desarrollado desde los Sistemas del Contribuyente
Así por ejemplo, respecto al “SEE Desarrollado desde los
Sistemas del Contribuyente” se indica en la guía de elabo-
ración de documentos electrónicos respecto al campo de
Afectación al IGV por ítem lo siguiente6:
AFECTACIÓN AL IGV POR ÍTEM OBLIGATORIO
Indica si el bien transferido, vendido o cedido en uso, servicio prestado u la opera-
ción que se factura está gravada, exonerada o inafecta al IGV.
Se utilizará el Catálogo N° 07: “Código tipo de afectación del IGV”.
AFECTACIÓN DESCRIPCIÓN
Indicador de transferencia de bienes a terceros, que no son bie-
nes producidos o comercializados por el transferente y que están
destinados a promocionar o fidelizar un producto o marca a tra-
vés de sorteos, concursos, loterías, canjes.
Gravado - Transferencias señaladas en el primer acápite del primer párrafo
Premio del inciso c) del Numeral 3 del Art. 2° del Reglamento de la Ley
del IGV.
La afectación al IGV corresponde cuando se ha sobrepasado el
límite establecido en el cuarto acápite del segundo párrafo del
Numeral 3 del Art. 2° del Reglamento de la Ley del IGV.
Indicador de transferencia de bienes a clientes o potenciales
clientes de bienes producidos o comercializados por el transfe-
rente, destinados a promocionar un producto o una marca a
través de entregas de muestras, degustaciones.
Gravado - Transferencias señaladas en el primer acápite del primer párrafo
Publicidad del inciso c) del Numeral 3 del Art. 2° del Reglamento de la Ley
del IGV.
La afectación al IGV corresponde cuando se ha sobrepasado el
límite establecido en el cuarto acápite del segundo párrafo del
Numeral 3 del Art. 2° del Reglamento de la Ley del IGV.
Indicador de transferencia de bienes a terceros, que no son bie-
nes producidos o comercializados por el transferente y que están
destinados a promocionar o fidelizar un producto o marca a tra-
Inafecto –
Premio
vés de sorteos, concursos, loterías, canjes.
Transferencias señaladas en el primer acápite del primer párrafo
del inciso c) del Numeral 3 del Art. 2° del Reglamento de la Ley
del IGV.
Indicador de transferencia de bienes a clientes o potenciales
clientes de bienes producidos o comercializados por el transfe-
rente, destinados a promocionar un producto o una marca a
Inafecto - través de entregas de muestras, degustaciones.
Publicidad
Transferencias señaladas en el primer acápite del primer párrafo
del inciso c) del Numeral 3 del Art. 2° del Reglamento de la Ley
del IGV
- SEE - SOL
En el caso de la emisión de comprobantes electrónicos a
través del SEE –SOL, corresponde realizar similar identifi-
cación respecto al concepto por el cual se está efectuando
la transferencia de bienes a título gratuito.
Se muestra a continuación el procedimiento a observar
para la emisión de una Boleta de Venta Electrónica por la
entrega de bienes con fines promocionales, a través del
SEE –SOL:
1° Al ingresar a la página web de SUNAT acceder a
la opción de Trámites y Consultas
2° Consignar N° RUC, usuario y contraseña para ac-
ceder a la opción de emisión.
6 http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/ComprobantesDePago+Electronicos/Guias_
manualesabr2013/Guia+XML+Boleta+version+2+0.pdf

3° Seleccionar la opción: Emitir Boleta de Venta
4° Proceder a consignar la información requerida.
- Información general del adquirente y datos sobre la
operación. Así por ejemplo, se debe señalar que se tra-
ta de una operación gratuita.
- Se accede al módulo del comprobante de pago y se se-
lecciona añadir ITEMS para ingresar la información de
la operación realizada.
- En el rubro ITEMS seleccionar “Operación gratuita” y
luego elegir el concepto al cual corresponde, así para
nuestro ejemplo al tratarse de “entrega de muestras” se
seleccionaría “Publicidad”:
Sección Tributaria
- Finalmente se procederá a emitir la Boleta de Venta
Electrónica
9. REFLEXIÓN FINAL
En la práctica empresarial, suele originarse incertidumbre
en los contribuyentes respecto a si las entregas de bienes
que efectúan como promoción de ventas (bajo los Funda-
mentos de Marketing) se encuentran o no gravadas con el
IGV, o de ser el caso gravadas con IGV sólo respecto al ex-
ceso del límite permitido.
Así tenemos, el típico caso de Bonificaciones vs. Entrega de
Bienes Promocionales, considerando que el legislador les
otorga un tratamiento diferenciado. En efecto, las bonifi-
caciones no se encuentran gravadas con IGV, en tanto se
observen los requisitos detallados en el numeral 5 artículo
13º reglamento TUO LIGV.
En suma, observamos que resulta necesario que se con-
ceptualicen tributariamente en forma adecuada y diferen-
ciada algunos términos que bajo otros enfoques se encon-
trarían comprendidos en una sola categoría.
  Autor: Ortega Salavarría, Rosa
  Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal
por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF
y su impacto o repercusiones tributarias. Docente a nivel superior en el Centro
de Educación Continua (CIEC) de la Universidad de Lima y en el Diplomado
de Tributación en la Universidad de Piura. Miembro del Instituto Peruano de
Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación
Fiscal Internacional (IFA). Correo electrónico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
Primera Quincena - Diciembre 2017 9
Sección Tributaria

Operatividad Tributaria
Caso Integral de determinación del Impuesto a la Renta Anual
de Tercera Categoría del Ejercicio 2017

I. DATOS GENERALES 3. GASTOS RECREATIVOS

La empresa “EL INFORMÁTICO” S.A.C., es un contribu-
yente del régimen general que se dedica a la comercia-
lización de productos informáticos y al cierre del ejercicio
2017, tiene los siguientes datos:
- Utilidad antes del Impuesto a la Renta: S/ 600 000.
- No tiene pérdidas tributarias de ejercicios anteriores.
- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: S/ 200 000
Al respecto se pide determinar el Impuesto a la Renta con-
siderando que no está sujeta a efectuar la participación de
los trabajadores.
II. ANÁLISIS DE HECHOS Y OPERACIONES
1. IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES
La empresa tiene contabilizado en la cuenta 64 un gasto
por el IGV que grava el retiro de bienes por un monto total
de S/ 8 000.
Los retiros de bienes se produjeron por los siguientes motivos:
Los gastos recreativos comprenden los eventos, agasajos,
o cualquier otra reunión de distracción a favor de los tra-
bajadores. Es así que dentro de ellos tenemos a las ce-
lebraciones por el día de la madre, día de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros.
Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la
empresa por S/ 66 900.
Los ingresos netos del ejercicio fueron de S/ 10 000 000.
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que son de- S/ 16 900 DIFERENCIA
ducibles los gastos recreativos a favor del personal, no PERMANENTE
obstante se señala que estos gastos serán deducibles en
la parte que en conjunto no excedan del 0.5 % de los in-
gresos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.
Asimismo, de acuerdo a lo establecido en el ultimo pá-
rrafo del artículo 37° de la LIR se establece que se debe
cumplir con el criterio de generalidad.
Gastos recreativos S/ 66 900
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0.5% S/ 50 000
40 UIT x 4 050 S/ 162 000
No deducible S/ 16 900

- Obsequios a trabajadores (cumpleaños, día de la ma-

dre, navidad, etc.) 4. GASTOS DE MOVILIDAD
- Obsequios a clientes. Se ha incurrido en gastos de movilidad, sustentados en
- Donaciones a terceros. planilla de movilidad. No obstante se ha detectado que en
la planilla de Diciembre 2017, los trabajadores han supe-
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA rado el límite establecido (4% de la RMV).
El inciso k) del artículo 44º de la LIR establece que el IGV S/ 8 000 DIFERENCIA RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD – MES DE DICIEMBRE 2017
que grava el retiro de bienes no podrá considerarse como PERMANENTE
gasto. Por lo cual dicho monto debe adicionarse. IMPORTE LÍMITE EXCESO NO
MESES TRABAJADORES GASTADO MÁXIMO ACEPTADO
S/. S/. S/.
2. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS 05.12.2017 Juan Casas 44.00 34.00 10.00
08.12.2017 Pedro Sáenz 40.00 34.00 6.00
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la
15.12.2017 María Salas 25.00 34.00 0.00
suma de S/ 9 000 como consecuencia del robo de merca-
derías ocurrido en el mes de octubre de 2017 acreditado 20.12.2017 Pedro Sáenz 28.00 34.00 0.00
con la denuncia policial respectiva. 23.12.2017 Juan Casas 37.00 34.00 3.00
26.12.2017 Juan Casas 45.00 34.00 11.00
Se sabe que al 31 de diciembre, la investigación continua- 30.12.2017 María Salas 39.00 34.00 5.00
ba en trámite y aún no se había podido identificar a los
Total Exceso 35.00
autores del delito.
Se proyecta que en el ejercicio 2018 la fiscalía archivará ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
definitivamente el caso.
El inciso a1) del artículo 37° de la LIR de señala que los S/ 35 DIFERENCIA
gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados PERMANENTE
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condi-
El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece que son S/ 9 000 DIFERENCIA
ciones que se señale en el Reglamento.
deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso TEMPORAL
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de ren- Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exce-
ta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contri- der, por cada trabajador, del importe diario equivalente
buyente por sus dependientes o terceros en la parte que al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones trabajadores sujetos a la actividad privada.
o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sus-
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar tentados con la planilla a que se hace referencia en el
la acción judicial correspondiente. párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan
a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
En el presente caso no se ha cumplido con los requisitos
para su deducibilidad. No obstante, se prevé que en el Por lo cual en el caso descrito se observa un exceso de
ejercicio 2018 la empresa cumplirá los requisitos para la S/ 35 en la planilla de movilidad del mes de Diciembre de
deducibilidad del gasto. 2017 que debe ser adicionado.

10 Asesor Empresarial

5. IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO
La empresa ha asumido el Impuesto a la Renta de sujetos
no domiciliados, por un monto de S/ 64 965 correspon-
diente a diversos servicios digitales prestados en el ejerci-
cio. La empresa ha registrado como gasto dicho impuesto
asumido. 
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
El artículo 47º de la LIR señala que el contribuyente no S/ 64 965 DIFERENCIA
podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta PERMANENTE
que haya asumido y que corresponda a un tercero.
Por consiguiente el Impuesto a la renta asumido no cons-
tituye gasto aceptado.
6. BANCARIZACIÓN
En el mes de octubre de 2017 la empresa incurrió en gas-
tos de mantenimiento y publicidad por montos de S/ 8 000
y S/ 4 000 respectivamente. El pago de estos gastos se rea-
lizó en efectivo sin utilizar los medios de pago. La empresa
cuenta con los comprobantes de pago.
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
El artículo 8º de la Ley Nº 28194 establece que para S/ 12 000 DIFERENCIA
efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar PERMANENTE
Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, cos-
tos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tribu-
tarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios.
Por lo tanto en el caso planteado, ambos gastos no son de-
ducibles.
7. DIVIDENDOS PERCIBIDOS DE PERSONA JURÍDICA
Asimismo se conoce que en el mes de marzo de 2017 se
percibieron ingresos por dividendos por S/ 8 000 por las
inversiones que tenía la empresa (acciones) en la Compa-
ñía “MAR ORIENTE” S.A.C. domiciliada en Perú.
ANÁLISIS DE OPERACIONES DEDUCCIÓN DIFERENCIA
Respecto a los dividendos, debemos mencionar que el (S/ 8 000) DIFERENCIA
artículo 24º-B de la LIR señala que las personas jurídicas PERMANENTE
que perciban dividendos y cualquier otra forma de distri-
bución de utilidades de otras personas jurídicas, no las
computarán para la determinación de su renta imponible.
8. COMPROBANTES NO DEDUCIBLES
En el mes de noviembre de 2017 la empresa contabilizó
gastos por servicios informáticos por la suma de S/ 4 000,
que está sustentado en un comprobante de pago emitido
por un contribuyente con baja de inscripción en el RUC.
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
De acuerdo al inciso j) del artículo 44° del TUO de la Ley S/ 4 000 DIFERENCIA
del Impuesto a la Renta no se aceptan los gastos susten- PERMANENTE
tados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a
los cuales la SUNAT les haya notificado la baja de su ins-
cripción en el RUC.
9. DEPRECIACIÓN
La empresa “EL INFORMÁTICO” S.A. ha depreciado un
vehículo cuyo costo es de S/ 22 000 aplicando la tasa del
25 % anual (por 12 meses) de acuerdo a su vida útil, según
lo establecido en la NIC 16.
Sección Tributaria
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
La depreciación tributaria máxima del vehículo es de 20 % S/ 1 100 DIFERENCIA
anual de acuerdo a lo establecido en el artículo 22º de la RLIR. TEMPORAL
Por consiguiente, la empresa ha depreciado un vehículo apli-
cando una tasa mayor a la tasa aceptada tributariamente.
Valor del Vehículo S/ 22 000
Depreciación Contable (25 %) S/ 5 500
Depreciación Máxima (20 %) S/ 4 400
Diferencia no aceptada S/ 1 100
10. SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO E INTERESES
MORATORIOS
La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
Multas de SUNAFIL S/ 5 700
Intereses moratorios de deudas tributarias S/ 1 500
Multas de INDECOPI S/ 500
Intereses moratorios de AFP S/ 300
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
El inciso c) del artículo 44° de la LIR señala que no son S/ 8 000 DIFERENCIA
deducibles las multas, recargos, intereses moratorios y PERMANENTE
en general, las sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional.
En tal sentido, la empresa “EL INFORMÁTICO” S.A.C deberá
adicionar los siguientes importes considerados como gastos:
Multa de SUNAFIL S/ 5 700
Intereses moratorios SUNAT S/ 1 500
Multa de INDECOPI S/ 500
Intereses moratorios de AFP (RTF N° 2116-5-2006) S/ 300
TOTAL ADICIÓN S/ 8 000
11. GASTOS AJENOS AL NEGOCIO
Al cierre del ejercicio 2017 se aprecia que en el mes de ju-
nio de 2017 la empresa contabilizó gastos por un agasajo
que se realizó por el cumpleaños del hijo del socio por la
suma de S/ 7 000, sustentados en comprobantes de pago
(Es un gasto familiar).
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
Es un gasto no causal y ajeno al giro del negocio, por lo S/ 7 000 DIFERENCIA
cual no es deducible de acuerdo a lo establecido en el PERMANENTE
inciso a) artículo 44° del TUO de la LIR.
12.
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
QUE NO HA SIDO PAGADA
La entidad tiene contabilizado un gasto por Compensación
por Tiempo de Servicios por S/ 14 000, los cuales no han
sido cancelados a la fecha de vencimiento de la declara-
ción jurada anual del IR.
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del artí- - -
culo 37º de la LIR señala lo siguiente: “Los gastos o costos
que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio”.
La RTF de Observancia Obligatoria Nº 07719-4-2005
(16.12.2005) señala que el requisito del pago previsto
en el inciso v) del artículo 37º de la LIR no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en otros incisos del
artículo 37º que constituyen para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría.
En consecuencia, considerando que la Compensación por
Tiempo de Servicios se encuentra regulado en el artículo
37º inciso j) del TUO de la LIR y dicho inciso no establece
como requisito “el pago”, concluimos que en el caso plan-
teado no es necesario que la CTS deba ser pagada para
que sea deducible.
Primera Quincena - Diciembre 2017 11
Sección Tributaria
13. INTERESES QUE SON RENTA DE 2DA. CATEGORÍA 16. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
La empresa “EL INFORMÁTICO” S.A.C. tiene contabilizado La empresa “EL INFORMÁTICO” S.A.C, en aplicación de
gastos por intereses devengados por S/ 20 000 a favor las normas de contabilidad, ha efectuado la provisión
del Sr. Mariano Fuentes (contribuyente que genera renta de por desvalorización de sus existencias por un monto de
segunda categoría). Se sabe que: S/ 5 000.
- A la fecha de vencimiento de la DJ Anual del IR los inte- No obstante, se conoce que la empresa efectuará el pro-
reses no han sido cancelados. cedimiento regulado para la destrucción de dichas existen-
- La empresa cuenta con el comprobante de pago. cias en el ejercicio 2018.
- La entrega de dinero sí fue bancarizada y se cuenta con ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
el contrato y la documentación sustentatoria.
El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece que no son S/ 5 000 DIFERENCIA
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA deducibles las provisiones no admitidas en la LIR. Por lo TEMPORAL
tanto para el ejercicio 2017, este gasto no será deducible
El inciso a) del artículo 37º de la LIR establece que solo - - para efectos tributarios.
serán deducibles los intereses en la parte en que exce- Por lo tanto el gasto de desvalorización de existencias no
dan el monto de los ingresos por intereses exonerados es un gasto aceptado.
e inafectos. Se observa que esta norma no condiciona la No obstante, para el ejercicio 2018 sí será un gasto acep-
deducción del gasto al pago de intereses. tado puesto que la empresa cumplirá con el procedimien-
En este caso no es aplicable el inciso v) del artículo 37° de to para la destrucción de mercaderías.
la LIR. En consecuencia los intereses devengados que no
han sido pagados sí califican como gastos deducibles.

17. HONORARIOS NO PAGADOS

14. INTERESES DE DEVOLUCIONES
Por otra parte se tiene ingresos por intereses por devolucio-
nes de retenciones de IGV de SUNAT por S/ 500.
ANÁLISIS DE OPERACIONES
Asimismo se tiene un recibo por honorario por S/ 2 500
emitido el 11.12.2017 por un servicio prestado en el mes
de diciembre de 2017, el cual recién será pagado en el
mes de mayo de 2018.
DEDUCCIÓN DIFERENCIA

El artículo 3º de la LIR señala que “En general, constituye (S/ 500) DIFERENCIA ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o in- PERMANENTE En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al in- S/ 2 500 DIFERENCIA
greso derivado de operaciones con terceros”. ciso v) del articulo 37° de la LIR se establece que el monto TEMPORAL
Por lo tanto los ingresos por intereses de devoluciones del honorario (renta de cuarta categoría) debe ser pagado
que percibe el contribuyente de SUNAT producto de la so- hasta la fecha de vencimiento de la DJ del IR para que
licitud de devolución, no están gravados con el Impuesto sea aceptado.
a la Renta al no provenir de una operación efectuada con Como en el presente caso el honorario será pagado en el
terceros, por lo que procede su deducción. mes de mayo de 2018 (y será deducible para dicho ejerci-
cio), entonces, este gasto debe ser adicionado en el 2017.

15. VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS

III. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa ha contabilizado gastos por viáticos de via-
jes a provincias por un importe de S/ 8 884. El viaje fue A continuación se muestra el resumen de las adiciones y
realizado por el Gerente de Comercialización a la ciudad deducciones efectuadas por la empresa “EL INFORMÁ-
de Arequipa por un lapso de 10 días durante el mes de TICO”, y la determinación de la renta neta imponible, así
octubre de 2017. como el cálculo del Impuesto a la Renta Corriente con-
Cabe indicar que los gastos por concepto de viáticos (ali- siderando la tasa del 29,5 % aplicable para el ejercicio
mentación, alojamiento y movilidad) se encuentran susten- 2017.
tados con los respectivos comprobantes de pago. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA S/ DIFERENCIA
UTILIDAD CONTABLE 600 000 -
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
ADICIONES - -
La LIR establece que los viáticos comprenden los gastos S/ 2 484 DIFERENCIA
de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no PERMANENTE 1 IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES 8 000 PERMANENTE
podrán exceder del doble del monto que, por ese con- - 2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 TEMPORAL
cepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
3 GASTOS RECREATIVOS 16 900 PERMANENTE
carrera de mayor jerarquía.
El límite de viáticos al interior del país es de S/ 640 por día 4 GASTOS DE MOVILIDAD 35 PERMANENTE
y por persona. (D.S. Nº 007-2013-EF) 5 IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO 64 965 PERMANENTE
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO
6 BANCARIZACIÓN 12 000 PERMANENTE
Límite máximo: 10 x S/ 640 = S/ 6 400
Total contabilizado = S/ 8 884 8 COMPROBANTES NO DEDUCIBLES 4 000 PERMANENTE
Gasto no deducible = S/ 2 484 9 DEPRECIACIÓN 1 100 TEMPORAL
A continuación se muestra la RTF Nº 07823-4-2014:
10 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO E INT. MORATORIO 8 000 PERMANENTE
“Las pruebas presentadas respecto de los gastos de viaje
que determinaron su aceptación en los casos en que ello 11 GASTOS AJENOS AL NEGOCIO 7 000 PERMANENTE
sucedió, además de los pasajes aéreos y liquidaciones de 12 COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS - -
gastos, consistieron en correos electrónicos y comunica-
ciones enviados por funcionarios de la principal en el ex- 13 GASTOS POR INTERESES (2DA. CATEGORÍA) - -
terior, identificados y con señalamiento de su cargo, en los 15 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2 484 PERMANENTE
que se señalaba la ciudad y fechas en que se iba a realizar
el respectivo evento, su objeto (garantía de calidad, pla- 16 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5 000 TEMPORAL
nificación estratégica, estrategia y política de adquisición 17 HONORARIO NO PAGADO 2 500 TEMPORAL
de productos, marketing, capacitación y cronograma) y se
DEDUCCIONES
invitaba a miembros del personal de la empresa, identi-
ficados por su nombre y cargo, a participar en el evento 7 DIVIDENDOS DE PERSONA JURÍDICA -8 000 PERMANENTE
vinculado a sus funciones. En unos casos se indicaba que 14 INTERESES POR DEVOLUCIONES DE SUNAT -500 PERMANENTE
el partícipe debía presentar una exposición o compartir
sus experiencias. En todos estos casos el Tribunal Fiscal RENTA NETA IMPONIBLE 732 484 -
consideró acreditada la causalidad del gasto”. IMPUESTO A LA RENTA (29,50%) 216 083 -

12 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
IV. APLICACIÓN DE LA NIC 12 d) Honorario no pagado a la fecha de vencimiento de la
Impuesto a la Renta
A continuación aplicaremos la NIC 12 “Impuesto a las Ga-
nancias” a las diferencias temporales que hemos determi- BASE BASE A/D TIPO DE
I.RENTA
RUBRO DIFERENCIA GENERA DIFERIDO
nado anteriormente. En ese sentido determinaremos si se CONTABLE TRIBUTARIA (*) DIFERENCIA
(29,5%)
genera una diferencia deducible o imponible, y si se debe Honorario
reconocer un activo o pasivo tributario diferido y el monto por pagar
2 500 2 500

correspondiente. Monto
que será 0 (2 500) A 2 500
deducible
APLICACIÓN DE LA NIC 12: CUADRO RESUMEN
Activo
CIERRE AL
2 500 0 2 500 Deducible Tributario 737,50
DIFERENCIA CTA. 31.12.2017
Diferido
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORAL PCGE
Cumple
Base Contable Base Tributaria Pasivo con el pago (2 500) 0 D (2 500)
 Imponible 49 (2018)
Activo Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Activo CIERRE AL
 Deducible 37 0 0
31.12.2018
Activo Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Activo
Pasivo

Pasivo
Deducible
Diferido
37 A continuación se muestra el resumen de las diferencias
Base Contable Base Tributaria Pasivo
temporales y de los activos tributario diferidos.
 Imponible 49
Pasivo Pasivo Diferido
ACTIVO TRIBUTA-
DIFERENCIAS TEMPORALES S/
RIO DIFERIDO
a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo
PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 2 655,00
de mercaderías)
DEPRECIACIÓN 1 100 324,50
I.RENTA
RUBRO
BASE BASE A/D
DIFERENCIA
TIPO DE
GENERA DIFERIDO
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5 000 1 475,00
CONTABLE TRIBUTARIA (*) DIFERENCIA
(29,5%)
HONORARIO NO PAGADO 2 500 737,50
Mercaderías
9 000 9 000 TOTAL 17,600 5 192,00
“A”
Pérdida Ext. (9 000) 0 A 9 000
Activo CONTABILIZACIÓN CUENTA MONTO (S/)
CIERRE AL
0 9 000 9 000 Deducible Tributario 2 655
31.12.2017
Diferido ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS CUENTA 37 5 192
Cumple
requisitos 0 (9 000) D 9 000 PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS CUENTA 49 0
(2018)
CIERRE AL
0 0
31.12.2018
V. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
b) Diferencia temporal por el exceso de depreciación del XX
vehículo(*) 88 IMPUESTO A LA RENTA 216 083
881 Impuesto a la Renta – Corriente
I.RENTA 37 ACTIVO DIFERIDO 5 192
BASE BASE A/D TIPO DE
RUBRO DIFERENCIA GENERA DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta diferido
CONTABLE TRIBUTARIA (*) DIFERENCIA
(29,5%) 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
Vehículo 22 000 22 000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 216 083
Activo 401 Gobierno central
Deprec. 5 500 4 400 A 1 100 Deducible Tributario 324,50
4017 Impuesto a la Renta
Diferido
40171 Renta de tercera categoría
CIERRE AL 401711 Impuesto a la Renta Anual
16 500 17 600 1 100
31.12.2017 88 IMPUESTO A LA RENTA 5 192
Dep. 2018 5 500 4 400 A 1 100 882 Impuesto a la Renta – Diferido
Dep. 2019 5 500 4 400 A 1 100 x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta corriente
y diferido del ejercicio 2017.
Dep. 2020 5 500 4 400 A 1 100
XX
Dep. 2021 0 4 400 D 4 400 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
CIERRE AL MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 200 000
0 0
31.12.2021 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
c) Diferencia temporal por desvalorización de existencias 40171 Renta de tercera categoría
401711 Impuesto a la Renta Anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
I.RENTA MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 200 000
BASE BASE A/D TIPO DE
RUBRO DIFERENCIA GENERA DIFERIDO
CONTABLE TRIBUTARIA (*) DIFERENCIA
(29,5%)
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
Mercadería 40171 Renta de tercera categoría
5 000 5 000
“X” 401712 Pagos a cuenta del IR
Desvaloriza- x/x Por la aplicación del pago a cuenta del Impuesto a la Ren-
(5 000) 0 A 5 000
ción ta contra el Impuesto a la Renta anual.
Activo XX
CIERRE AL
0 5 000 5 000 Deducible Tributario 1 475
31.12.2017
Diferido
Por consiguiente el impuesto a la renta por regularizar a
Cumple
requisitos 0 (5 000) D 5 000
favor del fisco es de S/ 16 083.
(2018)
CIERRE AL   Autor: Aguilar Espinoza, Henry
0 0
31.12.2018
  Contador Público y Abogado; Post-Grado en NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y
(*)
A/D: Adicción / Deducción
Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Diciembre 2017 13

Sección Tributaria
Donación de bienes y prestación de servicios gratuitos
7. DONACIÓN DE ALIMENTOS
7.1 Objeto
Comex Perú, en su oportunidad había
expresado que1:
(…) las empresas en nuestro país
desechan más de S/. 300 millones
en alimentos al año, lo cual resulta
absurdo si se toma en cuenta que
más de dos millones de peruanos
sufren de subalimentación, siete
millones se encuentran por debajo
de la línea de pobreza y más de
500,000 niños padecen desnutri-
ción crónica.
En el Perú, las innumerables trabas
y regulaciones legales provocan
que las empresas prefieran destruir
los alimentos bajo el marco nor-
mativo aplicable, pues les resulta
menos complicado y costoso, para
efectos tributarios, que donarlos.
En atención a ello es que se emitió la
Ley Nº 30498, en adelante Ley de Do-
naciones, que tiene por objeto esta-
blecer el marco normativo que facilita
y promueve la donación de alimentos
así como la donación para casos de
desastres naturales.
A través del Decreto Supremo Nº 055-
2017-EF, se aprueban las normas re-
glamentarias de la Ley de Donacio-
nes, en adelante – reglamento de la
Ley de Donaciones.
En el presente numeral desarrollamos
respecto al beneficio de donación de
alimentos.
Así se establece en el literal a) artículo
1º de la Ley de Donaciones que com-
prende:
a) La donación de alimentos en buen
estado que hubieran perdido valor
comercial y se encuentren aptos
para el consumo humano, a efec-
tos de que, a partir del tercer año
de la entrada en vigencia de esta
Ley, los almacenes de alimentos y
supermercados donen la totalidad
de los alimentos que tengan esta
condición, quedando prohibida la
destrucción de los mismos con la
finalidad de contribuir a satisfacer
las necesidades alimentarias de la
población económicamente más
vulnerable.
1 Donación de alimentos: ¿al fin? Semanario Comex
Perú 915. https://semanariocomexperu.wordpress.
com/donacion-de-alimentos-al-fin/. Fecha de acceso:
05.12.2017.
14 Asesor Empresarial
Análisis de los beneficios tributarios vigentes
- Parte Final -
En concordancia con ello, la quinta
disposición complementaria final se-
ñala la obligatoriedad de realizar la
donación a partir del tercer año:
QUINTA. Obligatoriedad de dona-
ción
A partir del tercer año de la entra-
da en vigencia de la presente Ley,
los almacenes de alimentos y su-
permercados estarán prohibidos de
desechar o destruir alimentos que
tengan las condiciones para poder
ser donados, dentro del límite que
permite la presente Ley.
El Ministerio de Desarrollo e Inclu-
sión Social (MIDIS) dictará las dis-
posiciones pertinentes para el cum-
plimiento de esta obligación
7.2 Definición de Alimentos
El literal a) del artículo 2º de la Ley
de Donaciones, efectúa la definición
siguiente:
a) Alimentos: Cualquier sustancia co-
mestible, ya sea cruda, procesada,
preparada o cocinada, hielo, bebi-
das, ingredientes que cumplen con
todos los requisitos de calidad legal
correspondiente y que, si bien no
pueden ser comercializados en el
mercado por razones de aparien-
cia, frescura, madurez, tamaño u
otras condiciones equivalentes, se
encuentran aptos para el consumo
humano al momento de ser transfe-
ridos a la entidad perceptora.
Se aprecia que la definición de ali-
mentos es de carácter amplio y com-
prende a cualquier sustancia comesti-
ble, independientemente del proceso
en el que se encuentre. Lo relevante,
es que cumpla con todos los requisi-
tos de calidad legal correspondiente
y que se encuentren aptos para el
consumo humano al momento de su
transferencia.
Sobre el particular, la cuarta dispo-
sición complementaria final estable-
ce la supervisión que el estado debe
efectuar por parte de DIGESA.
El Ministerio de Salud a través de la
Dirección General de Salud Ambien-
tal e Inocuidad Alimentaria (DIGESA)
supervisa a las entidades perceptoras
realizando visitas inopinadas a fin de
asegurar que los alimentos que sean
donados se encuentren aptos para el
consumo humano, teniendo la potes-
tad sancionadora que le confiere la
Ley para tales fines.
7.3 Entidad perceptora de dona-
ciones y beneficiarios
7.3.1 Entidad perceptora de do-
naciones
En virtud al literal b) artículo 2º de la
Ley de Donaciones, también califica
como una entidad perceptora de do-
naciones:
Organización pública o privada sin
fines de lucro calificada como enti-
dad perceptora de donación según
las normas que regulan el impuesto
a la renta, cuyo objetivo es recuperar
alimentos en buen estado evitando su
desperdicio o mal uso, para distribuir-
los a personas que necesiten de estos,
de forma gratuita, directamente o a
través de instituciones caritativas y de
ayuda social que tengan también la
calidad de entidad perceptora de do-
nación por parte de la SUNAT.
7.3.2 Beneficiario
El literal e) artículo 2º de la Ley de Do-
naciones, señala que el beneficiario
constituye cualquier persona que reci-
ba alimentación gratuita.
Así por ejemplo, calificaría como un
beneficiario, los comedores populares.
7.4 Donante
Toda persona, natural o jurídica, que
esté dispuesta a donar alimentos a las
entidades perceptoras. Un ejemplo
de una institución que califica como
donante, corresponde a los supermer-
cados.
7.5 Procedimiento de Donación
El artículo 4º de la Ley de Donaciones,
establece algunas pautas respecto al
procedimiento que se debe observar
a efectos de realizar la donación de
alimentos.
Así se señala que una vez recibida la
donación, las entidades perceptoras
la distribuirán en favor de los bene-
ficiarios, para su consumo respectivo.
Expresamente se regula la prohibición
para las entidades perceptoras y los
beneficiarios de comercializar bajo
ningún motivo los alimentos que reci-
ban, ni asignarles un destino diferente
al que sea satisfacer las necesidades

alimentarias de la población econó-
mica más vulnerable.
En el caso de alimentos empaqueta-
dos, los donantes dejarán constancia
en el empaque de los alimentos de su
descripción y fecha de vencimiento.
7.6 Registro y control de los ali-
mentos donados
El artículo 5º de la Ley de donaciones
así como el artículo 2º reglamento de
la Ley de donaciones, establecen la
obligación de las entidades percepto-
ras de mantener un registro y control
de los alimentos donados.
REGISTRO Y CONTROL DE LOS BIENES DONADOS
INFORMACIÓN QUE
DETALLES
DEBE CONTENER
a) Fecha de los ali-
mentos recibidos.
b) Descripción de los Consignando como míni-
alimentos recibi- mo la unidad de medida, el
dos. número de unidades, la de-
nominación del alimento y
marca, de ser el caso, peso o
volumen, estado de conser-
vación, su valor y la fecha de
vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido
al envase o empaque, de co-
rresponder.
c) Relación de benefi- (i) Nombres y apellidos del
ciarios o de las insti- beneficiario, tipo y nú-
tuciones caritativas mero de su documento
y de ayuda social de identidad; o,
que recibieron los (ii) Denominación de la ins-
alimentos donados titución caritativa y de
ayuda social, número de
Registro Único de Con-
tribuyentes, nombres y
apellidos del represen-
tante legal y tipo y nú-
mero de su documento
de identidad.
(iii) Detalle de los alimen-
tos entregados, consig-
nando como mínimo la
unidad de medida, el
número de unidades, la
denominación del ali-
mento y marca, de ser
el caso, peso o volumen,
estado de conservación,
su valor y la fecha de
vencimiento que figure
en el rotulado inscrito
o adherido al envase o
empaque, de corres-
ponder.
(iv) Fecha de entrega de los
alimentos.
d) Firma y/o sello del Del beneficiario o del repre-
beneficiario. sentante legal de la institu-
ción caritativa y de ayuda
social o, en su caso, el sello
de recepción de aquella.
El registro podrá ser exigido y revisa-
do por:
- Los donantes a efectos de verificar
la correcta utilización de los ali-
mentos materia de la donación.
- La entidad designada por el Minis-
terio de Desarrollo e Inclusión So-
cial.
- SUNAT.
7.7 Responsabilidad del donante
El artículo 6º de la Ley de donaciones,
prevé la responsabilidad tanto del do-
nante como de las entidades percep-
toras de donaciones. Así indica que
serán responsables civil o penalmente
por los daños causados en el caso de
que se probara la existencia de culpa
grave o dolo imputable al momento
de la entrega efectiva de la donación,
respecto al donante; y desde el mo-
mento en que reciben los productos
alimenticios en donación hasta la en-
trega a los beneficiarios, respecto a
las entidades perceptoras.
Los donantes de alimentos a favor de
la entidad perceptora conforme a las
disposiciones contenidas en la presen-
te Ley no se consideran proveedores
para los efectos de la Ley Nº 29571,
Código de Protección y Defensa del
Consumidor.
7.8 Incentivo tributario respecto
al Impuesto a la Renta
En virtud al artículo 7º de la Ley de
donaciones se incorpora el literal x.1)
al artículo 37º del TUO de la LIR, a fin
de regular la deducción de los gastos
por concepto de donaciones por ali-
mentos.
Por su parte, a través de la Única
Disposición Complementaria Modi-
ficatoria del D.S. Nº 055-2017-EF –
normas reglamentarias de la ley de
donaciones, se incorpora el literal s.1)
al artículo 21º del reglamento TUO
LIR para efectos de regular la aplica-
ción de este beneficio.
En líneas generales, su regulación es
similar a las disposiciones de carác-
ter general previstas en el literal s) del
artículo 21º del reglamento TUO LIR.
Sin perjuicio de ello, se establecen
algunas particularidades específicas
que precisamos en los sub-numerales
siguientes.
Corresponde acotar que la segunda
disposición complementaria final del
mencionado D.S. Nº 055-2017-EF,
prevé que: Los gastos por concepto
de donaciones de alimentos a que se
refiere el inciso x.1) del artículo 37 de
la Ley no son deducibles de la renta
neta del trabajo.
7.8.1 Límite máximo deducible
Procede señalar que hasta el
31.12.2017, el literal x.1) se encuen-
tra redactado de la forma siguiente:
Primera Quincena - Diciembre 2017 15
Sección Tributaria
x.1) Los gastos por concepto de dona-
ciones de alimentos en buen estado
que hubieran perdido valor comer-
cial y se encuentren aptos para el
consumo humano que se realicen a
las entidades perceptoras de dona-
ciones, así como los gastos necesa-
rios que se encuentren vinculados
con dichas donaciones. La deduc-
ción para estos casos no podrá
exceder del 10% de la renta neta
de tercera categoría. Tratándose de
contribuyentes que tengan pérdi-
das en el ejercicio, la deducción no
podrá exceder del 3% de la venta
neta del ejercicio.
Las referidas donaciones no son
consideradas transacciones sujetas
a las reglas de valor de mercado a
que se refiere el artículo 32º de la
presente Ley.
En el sub-numeral 1.1 literal s.1) pre-
citado, se precisa que:
Asimismo, podrán deducir los gastos
necesarios vinculados a la donación
efectuada.
La deducción, tratándose de donan-
tes que tengan pérdidas en el ejerci-
cio, no podrá exceder del 3% de los
ingresos gravables de la tercera ca-
tegoría devengados en el ejercicio,
menos las devoluciones, bonificacio-
nes, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza.
Sobre el particular, si bien se permite
la deducción como gasto de la dona-
ción de alimentos, se criticó que se
fijará como límite el 10% de la renta
neta de tercera categoría, lo cual ori-
ginaría un perjuicio para las empre-
sas involucradas2.
En atención a ello, mediante la Ley
Nº 30631, publicada el 08.08.2017
se modifica el literal x.1) por el texto
siguiente:
x.1) Los gastos por concepto de dona-
ciones de alimentos en buen es-
tado que hubieran perdido valor
comercial y se encuentren aptos
para el consumo humano que se
realicen a las entidades percepto-
ras de donaciones, así como los
gastos necesarios que se encuen-
tren vinculados con dichas dona-
ciones. La deducción para estos
casos no podrá exceder del 1.5%
del total de las ventas netas de
alimentos del ejercicio que realice
el contribuyente, entendiéndose
por alimentos para estos efectos
a cualquier sustancia comestible
apta para el consumo humano.
2 Cuestionan ley que promueve donación de alimentos.
http://rpp.pe/economia/economia/cuestionan-
ley-que-promueve-donacion-de-alimentos-
noticia-964103, fecha de acceso: 05.12.2017.
Sección Tributaria
Las referidas donaciones no son
consideradas transacciones suje-
tas a las reglas de valor de mer-
cado a que se refiere el artículo
32º de la presente Ley.
En virtud a dicha modificatoria, se va-
ría el límite máximo deducible, fiján-
dose en 1.5% del total de las ventas
netas de alimentos del ejercicio que
realice el contribuyente, indepen-
dientemente que tenga renta neta tri-
butaria o pérdida tributaria. De esta
manera, se permite una mayor de-
ducción del gasto por donaciones de
alimentos.
La Ley Nº 30631, entra en vigencia
a partir del 01.01.2018.
7.8.2 Oportunidad de la deduc-
ción del gasto
La donación de alimentos podrá ser
deducida como gasto en el ejercicio
en el que aquella conste en un docu-
mento de fecha cierta en el que se es-
pecifiquen sus características, valor y
estado de conservación.
El valor de las donaciones de alimen-
tos no puede ser en ningún caso supe-
rior al costo computable de los bienes
donados.
En el documento de fecha cierta se
dejará constancia de la fecha de ven-
cimiento que figure en el rotulado ins-
crito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el
caso.
Los alimentos deben ser entregados
físicamente a las entidades y depen-
dencias perceptoras de donaciones
antes de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adhe-
rido al envase o empaque, de ser el
caso o, de no existir dicha fecha, den-
tro de un plazo que permita su utili-
zación.
7.8.3 Entidades perceptoras de
donaciones
Califican como entidades perceptoras
de donaciones para este beneficio las
siguientes:
- Entidades y dependencias del Sec-
tor Público Nacional, excepto em-
presas.
- Organizaciones u organismos in-
ternacionales acreditados ante el
Estado Peruano.
- Demás entidades sin fines de lucro
calificadas previamente como enti-
dades perceptoras de donaciones.
Resulta relevante mencionar que las
organizaciones u organismos inter-
nacionales y las demás entidades sin
fines de lucro, se encontrarán com-
16 Asesor Empresarial
prendidas aquellas cuyo objetivo sea Entidades e Instituciones Extranje-
recuperar alimentos en buen estado, ras de Cooperación Técnica Inter-
evitando su desperdicio o mal uso nacional (ENIEX), Organizaciones
para entregarlos gratuitamente a per- No Gubernamentales de Desarro-
sonas que necesiten de estos, directa- llo Nacionales (ONGD-PERÚ) e
mente o a través de instituciones ca- Instituciones Privadas Sin Fines de
ritativas y de ayuda social calificadas Lucro Receptoras de Donaciones
también como entidades perceptoras de Carácter Asistencial o Educacio-
de donaciones. nal (IPREDA), inscritas en el regis-
tro correspondiente que tiene a su
Las demás entidades sin fines de lu-
cro, deberán informar a la SUNAT de cargo la Agencia Peruana de Coo-
peración Internacional (APCI) del
la aplicación de los fondos y bienes
recibidos, sustentada con compro- Ministerio de Relaciones Exteriores
y que se encuentren calificadas pre-
bantes de pago, en la forma, plazos,
medios y condiciones que ésta esta- viamente por la SUNAT como enti-
dades perceptoras de donaciones.
blezca.
En este caso, el donante no pierde
7.8.4 Acreditación de las dona- el derecho a aplicar el crédito fiscal
ciones que corresponda al bien donado.
En el sub-numeral 1.2 literal s.1) del 8. DONACIONES Y SERVICIOS
artículo 21º del reglamento TUO LIR, GRATUITOS EN CASO DE ES-
se dispone los documentos que acre- TADO DE EMERGENCIA POR
ditan la entrega de alimentos a las DESASTRES PRODUCIDOS
entidades perceptoras de donaciones. POR FENÓMENOS NATURALES
TIPO DE El presente beneficio se encuentra
DOCUMENTO A ENTREGAR
ENTIDAD contemplado en el capítulo III de la
Acta de entrega Se deberá indicar: Ley Nº 30498 – Ley de donaciones y
y recepción de i) Los datos de el capítulo III del reglamento de la Ley
Entidades y
dependen-
los alimentos do- identificación de donaciones3.
nados y una co- del donante:
cias del Sec-
pia autenticada nombre o ra- El beneficio comprende:
tor Público
de la resolución zón social y nú-
Nacional,
correspondiente mero de RUC. Las donaciones y los servicios gra-
excepto
que acredite que ii) Los datos tuitos para atender a la población
empresas.
la donación ha que permitan afectada de las localidades declara-
sido aceptada. identificar los
das en estado de emergencia por de-
alimentos do-
Organiza- Declaración jura-
nados, su va- sastres producidos por fenómenos
ciones u da que indique el
lor, estado de naturales, siendo aplicable durante el
organismos destino de la do-
internacio- nación en el país.
conservación, plazo de dicho estado de emergencia.
fecha de ven-
nales
cimiento que Se aprecia que en virtud a la presente
“ C o m p ro b a nte figure impresa ley se incorpora también la posibili-
de recepción de en el rotula-
dad de prestar determinados servicios
donaciones”. Este do inscrito o
se emitirá y entre- adherido al gratuitos y que estarán comprendidos
gará en la forma y envase o em- dentro de los beneficios tributarios
oportunidad que paque de los que se regulan.
Otras
establezca la SU- alimentos, de
NAT. ser el caso, así Corresponde señalar que el alcan-
entidades
sin fines de
como la fecha ce, requisitos y condiciones a obser-
de donación.
lucro
iii) Cualquier otra
var respecto a este beneficio ha sido
información desarrollado en el Informe especial
que la SUNAT tributario publicado en la segunda
determine me- quincena de febrero 2017, página 5
diante resolu-
y siguientes.
ción de super-
intendencia. Sin perjuicio de ello, dado que dicho
informe se elaboró en forma previa a
7.9 IGV la aprobación de las normas regla-
mentarias complementamos su desa-
Conforme al literal k) artículo 2º TUO rrollo respecto a dichas disposiciones
LIGV modificado por el artículo 8º de que versan respecto a la prestación de
la Ley Nº 30498, la donación de ali- servicios gratuitos.
mentos califica como un concepto no
gravado: 8.1 Documentos que acreditan la
prestación de servicios gra-
k) La importación o transferencia de
tuitos
bienes que se efectúe a título gra-
tuito, a favor de Entidades y Depen- El artículo 4º del reglamento de la
dencias del Sector Público, excepto Ley de donaciones, requiere que la
empresas; así como a favor de las
3 Aprobado por el D.S. 055-2017-EF.
 Sección Tributaria
prestación de servicios gratuitos para atender a la pobla- al amparo de lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37 (…),
ción afectada se acredite con los documentos siguientes: deben declarar en el PDT N.º 704 (…), lo siguiente:
1. RUC del donatario.
TIPO DE
DOCUMENTO A ENTREGAR
ENTIDAD 2. Nombre o denominación del donatario.
Entidades y Copia autenticada de la Se deberá indicar: 3. Descripción del bien o bienes donados.
dependencias del resolución correspondiente i) Los datos de identificación del
Sector Público que acredite que el servicio donante: nombre o razón so- 4. Fecha y monto de la donación.
Nacional, excep- prestado ha sido aceptado. cial y número de RUC.
to empresas. ii) Descripción del servicio pres- El plazo para realizar dicha comunicación será de acuerdo
Organizaciones Declaración jurada que in-
tado, su valor y la fecha de al cronograma de vencimientos establecido para la pre-
prestación sentación de la declaración jurada anual y pago de regu-
u organismos dique el destino de los ser- El valor de los servicios pres-
internacionales vicios prestados tados no debe exceder el de larización del impuesto a la renta e ITF.
“Comprobante de recep- los gastos incurridos para su A título ilustrativo, en el PDT 704 – ejercicio 2016, la co-
ción de donaciones”. Este prestación.
municación de las donaciones efectuadas se incluyó en el
se emitirá y entregará en iii) Cualquier otra información
que la SUNAT determine me- rubro de identificación:
Otras entidades la forma y oportunidad que diante resolución de superin-
sin fines de lucro establezca la SUNAT. tendencia.
Asimismo, se dejará expresa
constancia del destino de los ser-
vicios.

8.2 Deducción de gastos en la prestación de servi-

cios gratuitos
En virtud al artículo 5º del reglamento de la Ley de dona-
ciones, los gastos incurridos en la prestación de servicios a
título gratuito podrán ser deducidos en el ejercicio en que
éstos sean prestados y el valor de aquellos conste en el
comprobante de pago emitido por el prestador de servicios
y en los documentos detallados en el sub-numeral anterior,
según corresponda.

8.3 Otras entidades sin fines de lucro

Las demás entidades sin fines de lucro, deberán informar
a la SUNAT de los servicios recibidos y su aplicación, en la
forma, plazos, medios y condiciones que ésta establezca.

9. COMUNICACIÓN A LA SUNAT DE LAS DONA-

CIONES EFECTUADAS
El sub-numeral 1.4 numeral 1 inciso s) art. 21º RLIR, esta-
blece la obligación de comunicar a la SUNAT respecto a
las donaciones que efectúen:
1.4 Los donantes deberán declarar a la SUNAT, en la for-
ma y plazo que esta establezca mediante Resolución
de Superintendencia:
i) Las donaciones que efectúen.
ii) El destino de las donaciones en el país, de conformi-
dad con la declaración emitida por las organizaciones
u organismos internacionales.
Dicha comunicación se debe realizar a través del formu-
lario para la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta que para cada ejercicio gravable es aprobado por
SUNAT. Así para el ejercicio gravable 2016, mediante la
Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/SUNAT pu-
blicada el 30.12.2016, se aprueban disposiciones y for- En línea con dicha regulación, se requiere en las normas
mularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a específicas que los donantes de alimentos; donantes de
la Renta y del ITF del ejercicio gravable 2016. bienes y prestadores de servicios a título gratuito para
atender la emergencia ante desastres naturales; mecenas
Al respecto, en la cuarta disposición complementaria
o patrocinadores, declaren a la SUNAT en la forma y pla-
final: De la declaración de donaciones se establece
zo que esta establezca mediante resolución de superinten-
que:
dencia, las donaciones, prestaciones o aportes que hayan
Los sujetos que hubieran generado rentas o pérdidas de ter- efectuado.
cera categoría como contribuyentes del Régimen General
del Impuesto (…), en el ejercicio gravable 2016, y deduz-
can en dicho ejercicio gastos por concepto de donaciones
  Autor: Ortega Salavarría, Rosa

Primera Quincena - Diciembre 2017 17

Sección Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para efectos de solicitar la devolución de pagos indebidos
o en exceso
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Conforme a lo establecido en el ar-
tículo 8º del Código Tributario1, el
contribuyente es aquél que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.
Ahora bien, puede darse el caso en
el que un contribuyente se encuentre
en un escenario de pagos indebidos
o en exceso, cuya devolución será ca-
nalizada a través de la expedición de
Notas de Crédito Negociables o me-
diante el giro de cheques.
Al respecto debemos entender por:
a) Pago indebido: Aquel realizado en la mayoría de
los casos por desconocimiento o apuro al mo-
mento de pagar los tributos. Ello sucede cuando
un contribuyente realiza el pago de un tributo al
cual no está afecto.
b) Pago en exceso: Se presenta cuando se paga un
monto mayo al que corresponde.
Cabe señalar, que conforme al Proce-
dimiento Nº 17 del TUPA - SUNAT, se
establecen los lineamientos a seguir
para solicitar la devolución de dichos
pagos.
Asimismo, el artículo 38º del Código
Tributario, establece que las devolucio-
nes de pagos realizados indebidamen-
te o en exceso se efectuarán en mone-
da nacional, agregándoles un interés
fijado por la Administración Tributaria,
en el período comprendido entre el
día siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva.
A continuación, pasaremos a tratar los
pasos a seguir a efectos de solicitar la
devolución de los pagos indebidos o
en exceso que se hayan efectuado.
2. APLICACIÓN DE INTERESES
A los pagos indebidos o en exceso que
son materia de devolución se aplican
intereses moratorios desde el día si-
guiente de la fecha en que se efectuó el
pago, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Tratándose de pago indebido o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administración Tributaria, a través
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) previs-
tas en el artículo 33º del Código Tributario.
1 Aprobado por D.S. N° 133-2013-EF (22.06.2013)
18 Asesor Empresarial
A propósito del Procedimiento Nº 17 del TUPA de la SUNAT
- Tratándose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto anterior,
la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN), publicada por la Super-
intendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil
del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
3. PLAZO PARA SOLICITAR LA
DEVOLUCIÓN
Conforme lo establecido en el artículo
43º del Código Tributario, la acción
para solicitar la devolución prescribe
a los cuatro (4) años.
4. FORMULARIO A PRESENTAR
PARA SOLICITAR LA DEVOLU-
CIÓN
A efectos de solicitar la devolución
por pagos indebidos o en exceso, el
contribuyente deberá presentar el
Formulario Nº 4949 “Solicitud de De-
volución”, el cual deberá encontrarse
debidamente firmado por el deudor
tributario o representante legal acre-
ditado en el RUC, por cada período y
tributo por el que se solicita la devo-
lución, indicando el tipo de solicitud.
5. REQUISITOS ADICIONALES
Además del Formulario Nº 4949, se
deberá presentar:
- Un escrito sustentando su pedido en el que se de-
talle lo siguiente:
a) El tributo y el periodo por el que se solicita la
devolución.
b) Código y número de orden del formulario por el
cual efectuó el pago, así como la fecha de éste.
c) El cálculo del pago en exceso o indebido.
d) Los motivos o circunstancias que originaron el
pago indebido o en exceso.
- Copia de los documentos que obren en poder del
contribuyente y que sustenten los pagos indebido
o en exceso.
- Adicional a ello el contribuyente deberá poner a
disposición de la SUNAT en forma inmediata (o
cuando sea requerido) en su domicilio fiscal o lu-
gar designado por ésta, la documentación y regis-
tros contables correspondientes.
IMPORTANTE
Cuando el contribuyente no cumple con
presentar la documentación sustentato-
ria, la SUNAT emite una Resolución de
Intendencia denegatoria. En este caso, el
contribuyente puede volver a presentar
otro Formulario Nº 4949, una vez que re-
copile toda la documentación necesaria
6. TIPO DE SOLICITUD PARA DE-
VOLUCIONES DE PERCEPCIO-
NES O RETENCIONES
En el caso de retenciones o percepcio-
nes, se deberá especificar en el For-
mulario Nº 4949 el tipo de solicitud,
siendo los siguientes:
(23) Devolución de Retenciones no aplicadas - Pro-
veedores.
(26) Devolución de Percepciones no aplicadas del IGV.
(28) Devolución Percepción de sujetos no afectos a
IGV - RUS.
(29) Devolución Percepciones de Importadores.
7. ¿DÓNDE SE DA INICIO AL
TRÁMITE?
El trámite se iniciará:
Para contribuyentes de En la División de Servicios al
la Intendencia de Prin- Contribuyente.
cipales Contribuyentes
Nacionales.
Para contribuyentes de En los Centros de Servicios al
la Intendencia Lima. Contribuyente de Lima y Callao.
Contribuyentes de las En las respectivas Intendencias
Intendencias Regiona- u Oficinas o en los Centros de
les y Oficinas Zonales. Servicios al Contribuyente au-
torizados de su jurisdicción.
8. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA RE-
SOLVER DICHO TRÁMITE?
El plazo para resolver la solicitud de
Devolución por pagos indebidos o
en exceso es de cuarenta y cinco (45)
días hábiles. Vencido el plazo opera el
silencio administrativo negativo.
9. EN CASO SEA DENEGADA DE
MANERA EXPRESA LA SOLICITUD
¿ÉSTA PUEDE SER IMPUGNADA?
En dicho caso, se podrá interponer
un Recurso de Reclamación. (Artículos
135º y 163º del Código Tributario).
Ahora bien, el plazo para interponer
dicho recurso será de veinte (20) días
hábiles, computados desde el día há-
bil siguiente a aquel en que se notificó
el acto o resolución recurrida. (La SU-
NAT resolverá dicho recurso dentro de
los nueve (9) meses). En el caso de ser
desfavorable el Recurso de Reclama-
ción, se podrá interponer Recurso de
Apelación, el cual podrá ser presenta-
do dentro de los quince (15) días hábi-
les siguientes a aquel en que se efectuó
su notificación. Este recurso deberá ser
resuelto por el Tribunal Fiscal en el
plazo de doce (12) meses.
 Sección Tributaria
10.
ENTREGA DE CHEQUE O ración del IGV, siempre que hubiera Siendo así, que podrá solicitar la de-
NOTA DE CREDITO NEGO- mantenido un monto no aplicado por volución.
CIABLE A TERCERO dicho concepto en un plazo no menor A continuación le proporcionamos un
de tres (3) periodos consecutivos. modelo sugerido de escrito:
Si el cheque o nota de crédito nego-
ciable va a ser entregado a un tercero Lima, 18 de Diciembre de 2017
que no es el contribuyente o represen- Sres. Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT
tante legal, éste deberá apersonarse ACEROS IMPERIAL S.A.C., con RUC Nº 20678597248, con domicilio fiscal en Av. Angélica Gamarra Nº 1257,
a las oficinas de la SUNAT y presen- Distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representada por el Sr. Abiel Alejan-
tar, adicionalmente a lo indicado, una dro García Mondragón, identificado con DNI Nº 41215741, se presenta ante Ud. para manifestar lo siguiente:
carta-poder simple en la que se le de- Como perceptor de rentas de tercera categoría, acogido al Régimen Especial de Renta (RER), cumplo con mi
obligación mensual respecto al pago de Renta e IGV.
legue la recepción. Ahora bien, por las operaciones realizadas, se me han aplicado retenciones del IGV, lo que ha devenido que
se acumule un saldo a favor por los períodos tributarios julio 2017 / octubre 2017, según el siguiente detalle:
APLICACIÓN PRÁCTICA - Farmacias del Norte S.A.C. RUC Nº 20579587511 S/ 2 000,00
- Industrial 2020 S.A.C. RUC Nº 20213516789 S/ 6 640,00
- Dulce Vida S.A.C. RUC Nº 20579658742 S/ 4 730,00
CASO Nº 1 - Asesores Integrales S.A.C RUC Nº 20451357854 S/ 2 600,00
DEVOLUCIÓN POR PAGO INDEBIDO Total S/ 15 970,00
(HECHO CON BOLETA DE PAGO) Por lo tanto, solicito a Ud. se sirva ordenar la devolución del monto antes señalado no utilizado, mediante la
emisión de cheque, más los intereses correspondientes.
Atte.
La Srta. Michelle Eliette Salazar Ren- __________________________________
gifo, con RUC Nº 10416789571 Abiel Alejandro García Mondragón
(trabajadora independiente) domici- DNI Nº 41215741
liada en la Ciudad de Cusco, efectuó
el pago de S/ 840 por Impuesto a la Asimismo deberá presentar el Formu- Adicional a ello se debe presentar el
Renta de Cuarta Categoría - Cuanta lario Nº 4949, en aplicación del Pro- PDT Formulario Virtual N° 621 en don-
Propia del mes de octubre 2017, sin cedimiento Nº 17 del TUPA SUNAT. de se aprecie el saldo de las retenciones.
estar obligada.
El procedió a realizar el pago con Bo-
leta Nº 1662, generando el número
de orden 08015681, que figura en el
voucher emitido. Al respecto nos con- 20678597248
sulta que pasos debe seguir. ACEROS IMPERIAL S.A.C. 5 3 1 2 6 3 0
SOLUCIÓN:
En efecto en este caso corresponde soli- DEV. DE PROV. RETENC. 2 3 15,970 2
IGV NO APLICADO
citar la Devolución del pago indebido,
para lo cual deberá presentar el For- 6 2 1 1 0 2 0 1 7
mulario Nº 4949, un escrito susten-
tando su pedido, así como de los do- IGV - PROVEEDORES RETENCIONES 1 0 3 2
cumentos que sustenten dicho pago.
CASO Nº 2
DEVOLUCIÓN DE PERCEPCIONES
DEL IGV
La empresa “ACEROS IMPERIAL”
S.A.C., ha sido sujeto de retenciones
por las operaciones efectuadas. Poste-
riormente y luego de efectuar la liqui-
dación del IGV, aplicar el crédito fiscal
y las retenciones correspondientes le
resulta un saldo a favor.
Cabe señalar, que cumple con pre-
sentar las declaraciones mensuales
en las que se declara el saldo a fa-
vor desde el periodo julio al Período
Octubre 2017.
Al respecto nos solicita los pasos a se-
guir para solicitar la devolución de las
retenciones no aplicadas. GARCÍA MONDRAGÓN ABIEL ALEJANDRO
SOLUCIÓN:
En efecto, conforme a lo establecido
en el artículo 11º de la RS Nº 037-
2002/SUNAT, el proveedor podrá so-
licitar la devolución de las retenciones Autor: Rengifo Lara, Yannpool
no aplicadas que consten en la decla- Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Diciembre 2017 19

Sección Tributaria
Tributación y Contabilidad Aplicada
1. INTRODUCCIÓN
En el presente artículo abordamos
respecto al tratamiento contable e in-
cidencia tributaria que se debe obser-
var en el caso de la medición de exis-
tencias al cierre del ejercicio en virtud
a lo previsto en la NIC 2: Inventarios,
considerando para ello la determina-
ción del valor neto realizable.
2. ANÁLISIS CONTABLE
2.1 Regla general de medición
El párrafo 9 de la NIC 2: Inventarios –
en adelante NIC 2 establece que:
Los inventarios se medirán al cos-
to o al valor neto realizable, según
cual sea menor.
Bajo esta regla, se aplica el criterio
que el valor contable de los activos no
VALUACIÓN (MEDICIÓN) DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO
COSTO DE LOS
INVENTARIOS VS
LOS INVENTARIOS SE
MIDEN POR EL MENOR
IMPORTE
2.2 Valor Neto Realizable (VNR)
El párrafo 6 de la NIC 2 efectúa la de-
finición siguiente:
Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para lle-
var a cabo la venta.
En función a ello, el Valor neto rea-
lizable se determina bajo la fórmula
siguiente:
Costos esti-
Costos
Valor estimados
mados para
VNR = estimado -
terminar su
- necesarios
de venta
producción
para llevar a
cabo la venta
20 Asesor Empresarial
El valor neto realizable
debe ser superior al que se espera ob-
tener de ellos al transferirlos.
En concordancia con ello, el párrafo
28 de la NIC 2 prescribe que:
El costo de los inventarios puede no
ser recuperable en caso de que los
mismos estén dañados, si han deve-
nido parcial o totalmente obsoletos,
o bien si sus precios de mercado han
caído. Asimismo, el costo de los in-
ventarios puede no ser recuperable
si los costos estimados para su ter-
minación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, has-
ta que el costo sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto
de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por enci-
ma de los importes que se espera ob-
tener a través de su venta o uso.
De manera general se puede expresar
de la siguiente forma:
VALOR NETO
REALIZABLE
En virtud al párrafo 30 de la NIC 2,
las estimaciones requieren de la infor-
mación más fiable de que se dispon-
ga en el momento de su realización:
Las estimaciones del valor neto rea-
lizable se basarán en la información
más fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del im-
porte por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones ten-
drán en consideración las fluctuacio-
nes de precios o costos relacionados
directamente con los hechos posterio-
res al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones exis-
tentes al final del periodo.
De igual manera el párrafo 31 de la
NIC 2, orienta respecto a considerar
el propósito para el cual se mantie-
nen los inventarios a fin de efectuar
las estimaciones vinculadas con el
cálculo del VNR.
Al hacer las estimaciones del valor
neto realizable se tendrá en consi-
deración el propósito para el que se
mantienen los inventarios. Por ejem-
plo, el valor neto realizable del im-
porte de inventarios que se tienen
para cumplir con los contratos de
venta, o de prestación de servi-
cios, se basa en el precio que fi-
gura en el contrato. Si los contratos
de ventas son por una cantidad infe-
rior a la reflejada en inventarios, el
valor neto realizable del exceso se de-
termina sobre la base de los precios
generales de venta. Pueden apare-
cer provisiones o pasivos contingen-
tes por contratos de venta firmes que
excedan las cantidades de produc-
tos en existencia, o bien de productos
que vayan a obtenerse por contratos
de compra firmes. Estas provisiones o
pasivos contingentes se tratarán con-
tablemente de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes.
2.3 Procedimiento para efectuar
la rebaja hasta el valor neto
realizable
El párrafo 29 de la NIC 2 orienta res-
pecto al procedimiento para reali-
zar la rebaja del valor de los inven-
tarios hasta alcanzar el valor neto
realizable:
Generalmente, la rebaja hasta alcan-
zar el valor neto realizable, se calcula
para cada partida de los inventarios.
En algunas circunstancias, sin embar-
go, puede resultar apropiado agru-
par partidas similares o relacionadas.
Este puede ser el caso de las partidas
de inventarios relacionados con la
misma línea de productos, que tienen
propósitos o usos finales similares, se
producen y venden en la misma área
geográfica y no pueden ser, por ra-
zones prácticas, evaluados separada-
mente de otras partidas de la misma
línea. No es apropiado realizar las re-
bajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los in-
ventarios, por ejemplo sobre la tota-
lidad de los productos terminados, o
sobre todos los inventarios en un seg-
mento de operación determinado.
En virtud al párrafo 34 de la NIC 2,
la rebaja del valor hasta el valor neto
realizable se reconocerá como un
gasto en el período en el que ocurra.

La rebaja hasta alcanzar el VNR,
VALOR NETO se calcula por lo general para
REALIZABLE cada PARTIDA de los inventarios
En algunos casos, pueden agru-
parse partidas similares o rela-
cionadas para efectuar la rebaja
hasta alcanzar el VNR.
Ejemplo: Líneas de productos,
que tienen propósitos o usos
finales similares, se producen y
venden en la misma área geográ-
fica, y no es apropiado evaluarse
por separado de otras partidas
conformantes de la misma línea.
2.4 Materias Primas y Suministros
En el caso de materias primas y su-
ministros, la regla de rebajar el im-
porte en libros por debajo del cos-
to se encuentra supeditada al efecto
que produzcan en el costo de los pro-
ductos terminados en los cuales se
incorporan.
Ello se sustenta en lo previsto en el pá-
rrafo 32 de la NIC 2:
No se rebajarán las materias pri-
mas y otros suministros, mante-
nidos para su uso en la produc-
ción de inventarios, para situar
su importe en libros por deba-
jo del costo, siempre que se es-
pere que los productos termina-
dos a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima
del mismo. Sin embargo, cuando
una reducción en el precio de las
MATERIAS PRIMAS O SUMINISTROS
Análisis respecto
a la regla del
costo o VNR
El importe en Efecto en los
Se estima que
libros de las ma- productos ter-
terias primas o
el costo de los
minados (PT)
PT excederá a
suministros co- en los cuales se
rresponde al VNR.
su VNR
incorporan
El costo de reposición, se define
como el costo actual estimado de re-
emplazo de bienes existentes como si
fueran nuevos1.
2.5 Reversión de la desvalorización
El párrafo 33 de la NIC 2, señala que:
Se realizará una nueva evaluación
del valor neto realizable en cada pe-
riodo posterior. Cuando las circuns-
tancias que previamente causaron
la rebaja del inventario hayan de-
jado de existir, o cuando exista una
1 http://www.eco-finanzas.com/diccionario/C/COSTO_
DE_REPOSICION.htm, fecha de acceso 07.12.2017.
materias primas indique que el cos-
to de los productos terminados ex-
cederá a su valor neto realizable, se
rebajará su importe en libros hasta
cubrir esa diferencia. En estas cir-
cunstancias, el costo de reposición
de las materias primas puede ser la
mejor medida disponible de su va-
lor neto realizable.
En consecuencia, si el valor neto reali-
zable (costo de reposición) de las mate-
rias primas y suministros resulta menor
a su costo, antes de realizar su reba-
ja, debe analizarse el efecto de dicha
disminución en los productos termina-
dos en los cuales se incorporarán, tal
como a continuación se explica:
a) Se estima que el costo de pro-
ducción de los productos termi-
nados se transferirán al Costo o
a un mayor valor
No procede realizar la rebaja del cos-
to de las materias primas y suminis-
tros. En consecuencia, el importe en li-
bros corresponderá a su Costo.
b) Se estima que el costo de pro-
ducción de los productos termi-
nados excederá a su Valor Neto
realizable
Procederá realizar la rebaja al valor
neto realizable de las materias primas y
suministros. En consecuencia, el impor-
te en libros corresponderá al VNR, cuyo
mejor indicativo – en este supuesto –
corresponde al Costo de reposición.
El importe en libros
Se estima que
de las materias pri-
se transferirán
mas o suministros
al costo o a un
corresponde
mayor valor
costo.
clara evidencia de un incremento en
el valor neto realizable como conse-
cuencia de un cambio en las circuns-
tancias económicas, se revertirá el
importe de la misma, de manera que
el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo y el valor neto realiza-
ble revisado.
Luego de realizar la valuación a va-
lor neto realizable, la NIC 2 requiere
que en cada ejercicio se efectúe una
nueva evaluación y de ser el caso, que
se haya producido una recuperación
del valor de las existencias procederá
Sección Tributaria
revertir la disminución originalmente
efectuada parcial o totalmente.
El importe de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un in-
cremento en el valor neto realizable,
se debe reconocer como una reduc-
ción en el valor de los inventarios que
hayan sido reconocidos como gasto
en el período en que la recuperación
del valor tenga lugar, acorde a lo re-
gulado en el párrafo 34 de la NIC 2.
En función a ello, se observa que la
reversión de la rebaja del valor no
debe reconocerse como un ingreso
en el ejercicio en que ocurra, sino que
debe reflejarse como una reducción
del costo de venta de los inventarios
de dicho ejercicio.
3. DINÁMICA DEL PLAN CONTA-
BLE GENERAL EMPRESARIAL
(PCGE)
El PCGE establece como dinámica
contable para reconocer la desvalo-
rización de existencias el uso de las
cuentas y subcuentas siguientes:
 29 Desvalorización de existencias
En esta cuenta se registra el efecto de
la valuación de existencias, al consi-
derar la base de costo o valor neto de
realización, el menor.
En el rubro “Comentarios” se ex-
presa respecto a las causas que pue-
den originar la desvalorización de
existencias:
La desvalorización de existencias
puede originarse: en la obsolescen-
cia, en la disminución del valor de
mercado, o en daños físicos o pér-
dida de su calidad de utilizable en
el propósito de negocio. El efecto fi-
nanciero de dicha desvalorización, es
que el monto invertido en las existen-
cias no podrá ser recuperado a través
de la venta de la mercadería o pro-
ducto terminado.
al
 69 Costo de Ventas
695 Gastos por desvalorización de
existencias
Incluye la pérdida de valor de las
existencias por: medición a valor de
realización, por deterioro, y por dife-
rencias de inventario.
4. INCIDENCIA TRIBUTARIA
De conformidad con el literal f) artícu-
lo 44º TUO LIR, no será aceptable el
gasto reconocido contablemente por
la rebaja del costo de las existencias
hasta el valor neto realizable, ello por
cuanto corresponde a la estimación
de una pérdida de valor que aún no
se ha realizado o concretado.
Primera Quincena - Diciembre 2017 21
Sección Tributaria
Sobre el particular, corresponde en consecuencia determi- En consecuencia, en caso el Valor de Mercado resulte infe-
nar cuando la pérdida se realizaría o concretaría a efec- rior al costo computable de las existencias, la pérdida será
tos que resulte deducible a nivel fiscal. Advertimos, que aceptable para efectos fiscales.
surgirían dos momentos en los cuales la pérdida se ha- A continuación, graficamos el tratamiento contable y su in-
ría efectiva: cidencia tributaria.
a. Destrucción de los bienes. A nivel fiscal, se regula bajo
la figura del desmedro.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
b. Enajenación de los bienes a Valor de mercado, conside-
rando sus condiciones y características.
Se estima que el VNR resulta menor al Cos-
Diferencia
to, reconociéndose una pérdida para efec-
4.1 Desmedro de existencias tos contables.
Temporal

El literal f) del artículo 37º TUO LIR, comprende como un

concepto deducible al Desmedro de existencias. En corre- Tributariamente no resulta aceptable dicha
lato con ello, el numeral 2 del inciso c) artículo 21º regla- estimación contable, surgiendo una Diferen-
mento TUO LIR define al Desmedro como: cia Temporal y que se revertirá en uno de los
2 supuestos siguientes:
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existen-
cias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que esta-
ban destinados.
No existe proba- Resulta probable
Se observa de la definición que justamente el desmedro se bilidad de su rea- su realización a
vincula con una pérdida de calidad, que incide por ende lización VNR
en el valor de los bienes.
Reversión de
Para efectos de realizar la destrucción de las existencias Si se destruyen,
Diferencia Tem-
que han sufrido desmedro, SUNAT aceptará como prueba La pérdida que poral
a nivel fiscal de-
se produzca si el
aquella que se efectúe ante Notario Público o Juez de Paz berá observarse
valor de mercado
a falta de aquél, siempre que se comunique previamente lo previsto en el
es menor al costo
a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles ante- literal c) artícu- Procede la deduc-
computable sería
lo 21º RLIR, que ción de la pérdida
riores a la fecha en que se llevará a cabo su destrucción. regula respecto
aceptada.
ya realizada.
En el PDT correspondiente a la declaración jurada anual al desmedro de
existencias.
del Impuesto a la Renta, SUNAT requiere la información
respectiva en caso se haya efectuado la destrucción de las
existencias.
APLICACIÓN PRÁCTICA
A título de ejemplo, mostramos la pantalla respectiva del
PDT 704: Declaración jurada anual del ejercicio 2016. CASO
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Y SU
POSTERIOR ENAJENACIÓN
ENUNCIADO
Una empresa al cierre del ejercicio 2017, efectúa la esti-
mación del valor neto realizable respecto a una línea de
productos que comercializa y que a la fecha se considera
fuera de tendencia u obsoleta. En función a ello, se deter-
mina que el VNR estimado resulta inferior a su Costo, por
lo cual corresponde disminuir el importe en libros.
Datos:
Costo de las existencias = S/. 80,000
VNR estimado = S/. 50,000
Supuesto: En el mes de junio del ejercicio 2018 se con-
creta la transferencia de dichos bienes, a un valor de
S/. 45,000 más IGV. Dicho valor es coincidente con el va-
lor de mercado.
Se requiere conocer el tratamiento contable y la inciden-
cia tributaria
4.2 Enajenación de bienes a valor de mercado
ANÁLISIS
Si bien el valor neto realizable de las existencias puede ha- a. Tratamiento Contable
ber disminuido inclusive por debajo de su costo, ello no im-
pide que puedan ser enajenados o transferidos, conside- a.1. Reconocimiento de la pérdida de valor de las
rando claro las circunstancias y condiciones en las cuales existencias
se encuentran. Dado que el VNR es inferior al costo de la línea de
A nivel fiscal, se aplica en este supuesto la regulación ge- productos, al cierre del ejercicio debe reconocerse la
neral que requiere que el valor de transferencia que se pérdida de valor estimada.
asigne corresponda al Valor de mercado bajo las reglas En función a la dinámica dispuesta por el PCGE co-
del artículo 32º TUO LIR. rrespondería realizar el asiento contable siguiente:

22 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
REGISTRO CONTABLE
En efecto, obsérvese que en el ejercicio 2018, para fi-
nes contables el valor de realización ha disminuido en
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER S/. 5,000 adicionales a la estimación realizada en el
69 COSTO DE VENTAS 30,000.00
ejercicio 2017. Razón por la cual, en la oportunidad
que se transfieren los bienes se refleja dicha pérdida
695 Gastos por desvalorización de exis-
por diferencia entre el valor de venta (cta. 70) y su res-
tencias
pectivo costo de ventas (cta. 69).
6951 Mercaderías
Por tanto, la pérdida por desvalorización de existen-
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00
cias concretada asciende a S/. 35,000.
291 Mercaderías
b. Tratamiento tributario
2911 Mercaderías manufacturadas
x/17 Por la medición de existencias
Para efectos de la determinación del Impuesto a la
al VNR Renta del ejercicio 2017, la pérdida por desvaloriza-
ción de existencias reconocida contablemente no es
a.2. Transferencia de bienes aceptable de conformidad a lo dispuesto en el inciso
f) del artículo 44º TUO LIR. En consecuencia, se debe
Se plantea como supuesto que en el ejercicio 2018,
realizar una adición vía declaración jurada anual del
se transfieren los bienes a un valor ascendente a
Impuesto a la Renta.
S/. 45,000 más IGV.
A nivel fiscal, se admitirá la pérdida por desvaloriza-
REGISTRO CONTABLE ción en el ejercicio 218 bajo el supuesto que se produ-
cirá su transferencia a valor de mercado y que resulta-
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER ría inferior al costo. A nivel práctico se deberá efectuar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIA- 53,100.00 la deducción respectiva vía declaración jurada anual
LES- TERCEROS del Impuesto a la Renta.
121 Facturas, boletas y otros documentos c. Diferencia temporal
por cobrar
1212 Emitidas en cartera En el ejercicio 2017, en aplicación de la NIC 12: Im-
puesto a las ganancias, se produce una diferencia de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 8,100.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES carácter temporal producto de la disminución del va-
Y DE SALUD POR PAGAR lor de existencias a VNR y que será deducible tributa-
401 Gobierno Central
riamente en el ejercicio en el cual se concrete.
4011 Impuesto general a las ventas
EJERCICIO 2017
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 45,000.00 Impuesto
Diferencia
Rubros Base Contable Base Fiscal Tipo a la Renta
temporal
701 Mercaderías Diferido
7011 Mercaderías manufacturadas
Costo del
80,000 80,000
x/18 Por la enajenación de la línea de Activo
Diferencia
productos que ha sufrido desvaloriza- temporal
ción. Desvalorización (30,000) 0
deducible
Importe neto 50,000 80,000 (30,000) 8,850
REGISTRO CONTABLE

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER El reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido (Activo)
69 COSTO DE VENTAS 50,000.00
se encuentra supeditado al cumplimiento de las condicio-
nes establecidas en el párrafo 24 de la NIC 12 y que a la
691 Mercaderías letra reza como sigue:
6911 Mercaderías manufacturadas
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00 causa de todas las diferencias temporarias deducibles,
291 Mercaderías en la medida en que resulte probable que la entidad dis-
2911 Mercaderías manufacturadas ponga de ganancias fiscales futuras contra las que car-
gar esas diferencias temporarias deducibles, (...)
20 MERCADERÍAS 80,000.00
201 Mercaderías manufacturadas En el ejercicio 2018, en la oportunidad que se produce la
transferencia de los bienes se reversará la diferencia tem-
2011 Mercaderías manufacturadas
poral vía su deducción en la declaración jurada anual del
20111 Costo Impuesto a la Renta. Debe observarse, que el importe a
x/18 Por el costo de ventas de la línea consignar en el rubro de “Deducciones” del PDT asciende
de productos que ha sufrido desvalo- sólo a S/. 30,000.
rización.
Ello por cuanto, la pérdida producida en el ejercicio 2018
por la suma de S/. 5,000 se encuentra reflejada propia-
a.3. Pérdida por desvalorización de existencias mente en el resultado contable de la empresa y resulta
En la oportunidad en que se produce la transferen- aceptable tributariamente.
cia de existencias a un valor ascendente a S/. 45,000
se concreta la estimación por desvalorización determi-
nada en el ejercicio 2017 e inclusive se ha producido
una disminución adicional en el ejercicio 2018.   Autor: Ortega Salavarría, Rosa

Primera Quincena - Diciembre 2017 23

Sección Tributaria
Informes SUNAT
Tratamiento tributario aplicable en la entrega de vales de consumo a los
trabajadores y clientes de la empresa
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Al encontramos próximos a la cele-
bración de fiestas navideñas, existen
muchas empresas que tienen por cos-
tumbre obsequiar a su personal vales
de consumo por su contribución al cre-
cimiento de las mismas.
De igual forma obsequian vales de
consumo a sus clientes frecuentes
como una manera de agradecer su
preferencia durante el ejercicio grava-
ble y motivar de alguna manera que la
relación comercial continúe.
Al respecto, la Administración Tri-
butaria a través del Informe
Nº 097-2010-SUNAT/2B0000 de fe-
cha (07.07.2010) se pronunció sobre
el tratamiento tributario que se le debe
brindar a esta operación, ya sea para
efectos del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto a la Renta y emisión
de Comprobantes de Pago.
El Informe a tratar constituye un crite-
rio importante a observar no sólo para
las empresas que entregan este tipo de
documentos, sino sobre todo para las
empresas que los adquieren.
2. INTERROGANTES FORMULADAS1
En el informe bajo comentario se for-
mularon las siguientes interrogantes:
- ¿Se encuentra gravada con el IGV
la entrega de los vales a la empre-
sa adquirente que pagó su precio?
- ¿Para efectos del lmpuesto a la
Renta, ¿cuándo se devenga el in-
greso para la empresa emisora de
los vales?
- ¿Existe obligación de emitir y entre-
gar comprobante de pago por la
entrega de los vales a Ia empresa
adquirente de los mismos?
- ¿Existe obligación de emitir y entre-
gar comprobante de pago al terce-
ro que canjea los vales?
Cabe señalar que en los vales de com-
pra no se señalan los bienes que pue-
den ser adquiridos por los terceros,
teniendo un plazo de caducidad para
el canje respectivo.
1 Debemos entender que las consultas formuladas no se
encuentran referidas a la entrega de vales otorgados
al amparo de la Ley N° 28051 - Ley de Prestaciones
Alimentarias en beneficio de los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada.
24 Asesor Empresarial
A propósito del Informe SUNAT Nº 097-2010-SUNAT/2B0000
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Debemos tener en cuenta que confor-
me lo establece el inciso a) del artícu-
lo 1º de la Ley del IGV2 (en adelante
LIGV), el impuesto grava la venta en el
país de bienes muebles.
Sobre el particular, el numeral 1 del
inciso a) del artículo 3º de la LIGV se-
ñala que se entiende por venta todo
acto por el que se transfieren bienes a
título oneroso, independientemente de
la designación que se dé a los contra-
tos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pac-
tadas por las partes.
De igual forma, el inciso a) del nume-
ral 3 del artículo 2º del Reglamento de
la Ley del IGV3 (en adelante RLIGV) in-
dica que, según la norma citada en el
párrafo anterior, se considera venta a
todo acto a título oneroso que conlleve
la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denomina-
ción que le den las partes, tales como
propiamente dicha, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes socia-
les, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
De otro lado, el inciso b) del artículo 3º
de la LIGV define como bienes mue-
bles a los corporales que se pueden
llevar de una lugar a otro, los dere-
chos referentes a los mismos, los sig-
nos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, así como los
documentos y títulos cuya transferen-
cia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Asimismo, el numeral 8 del artículo
2º del RLIGV establece que no están
comprendidos en el inciso b) del artí-
culo 3º de la LIGV, y por tanto no son
considerados bienes muebles, la mo-
neda nacional, la moneda extranjera,
ni cualquier documento representativo
de éstas, entre otros.
Por lo que, conforme a las normas
mencionadas, el IGV grava la venta de
bienes muebles, calificando como tal,
el acto a título oneroso que conlleva
2 Aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF,
publicado el 15 de abril de 1999.
3 Aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF,
publicado el 29 de marzo de 1994.
la transmisión de propiedad de bienes
muebles, como es el caso, por ejemplo,
de la compraventa propiamente dicha.
Tengamos en cuenta que el Código
Civil establece que en los artículos
1529º y 1532º que por la compraven-
ta el vendedor se obliga a transferir la
propiedad de una bien al comprador y
este a pagar su precio en dinero; pu-
diendo venderse los bienes existentes
o que puedan existir, siempre que sean
determinados o susceptibles de deter-
minación y cuya enajenación no esté
prohibida por la Ley.
Mediante la entrega de vales de con-
sumo que efectúa la empresa emisora
a la empresa adquiriente, la primera
no se obliga a transferirle bien alguno,
representando dicho vale una suma de
dinero que servirá para el pago de una
posterior adquisición de bienes que
identifique el tercero, usuario o po-
seedor de los vales, Es decir, los vales
constituyen tan solo un documento re-
presentativo de moneda, que como tal
no califican como bienes muebles de
acuerdo con la normatividad del IGV.
En ese sentido, ya que la entrega de
vales que efectúa la empresa emisora
a la empresa adquiriente que cance-
la el monto que ellos representan, no
conlleva la transmisión de propiedad
de ningún bien mueble, dicha entrega
no se encuentra gravada con el IGV.
4. IMPUESTO A LA RENTA
En lo que respecta al tratamiento para
efectos del Impuesto a la Renta, cabe
indicar que el artículo 57º de la Ley del
Impuesto a la Renta4 dispone que las
rentas de tercera categoría se consi-
derarán producidas en el ejercicio co-
mercial en que se devenguen5, lo cual
resulta también de aplicación para la
imputación de los gastos.
Sobre el particular, GARCÍA MULLÍN6
afirma que en el sistema de los deven-
4 Aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF,
publicado el 08 de diciembre de 2004.
5 Al respecto la RTF N° 00102-5-2009, se pronunció
indicando: “(...) La norma citada establece que
los ingresos de tercera categoría se consideran
producidos en el ejercicio comercial en que se
devenguen, principio contable que la Ley del Impuesto
a la Renta no define, por lo que procede remitirse a
la doctrina, toda vez que ello permitirá determinar si
los ingresos por intereses que fueron acotados por la
Administración constituyen ingresos gravables...”
6 ROQUE GARCÍA MULLÍN: Impuesto a la Renta:
Teórica y Técnica del Impuesto, CIET. Buenos Aires,
1980, Págs 45 y 46.

gado se atiende únicamente al mo-
mento en que nace el derecho al co-
bro, aunque no se haya hecho efectivo,
es decir, la sola existencia de un título
o derecho a percibir la renta, indepen-
dientemente de que sea exigible o no,
lleva a considerarla como devengada y
por ende imputada a ese ejercicio.
Por su parte, el Párrafo 14 de la Norma
Internacional de Contabilidad7 (NIC)
18 establece que los ingresos de ac-
tividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos
y registrados en los estados financieros
cuando se cumplan todas y cada una
de las siguientes condiciones:
- La entidad ha transferido al com-
prador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva para sí nin-
guna implicación en la gestión co-
rriente de los bienes vendidos, en
el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos.
- El importe de los ingresos ordinarios
puede ser medido con fiabilidad.
- Es probable que la entidad reciba
los beneficios económicos asocia-
dos con la transacción; y
- Los costos incurridos, o por incurrir,
en relación con la transacción pue-
den ser medidos con fiabilidad.
El párrafo 19 de la NIC 18 señala que
los ingresos ordinarios de la empresa
deben reconocerse cuando los costos
incurridos o por incurrir relacionados
con la transacción pueden ser valora-
dos con fiabilidad.
Siendo así que los costos incurridos o
por incurrir relacionados con la opera-
ción de venta sólo podrán ser determi-
nados al momento del canje o cuando
caduque el plazo para el canje de los
vales para ser canjeados y por ende
no sea devuelto el pago efectuado.
5. COMPROBANTE DE PAGO
El artículo 1º de la Ley Marco de Com-
probantes de Pago8, establece que
están obligados a emitir comproban-
tes de pago todas las personas que
transfieran bienes, en propiedad o en
uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza. Agrega que, esta obliga-
ción rige aún cuando la transferencia
o prestación no se encuentre afecta
a tributos. Por su parte, el artículo 1º
del Reglamento de Comprobantes de
7 Normas Internacionales de Contabilidad - Versión
2014, aprobado por Resolución de Consejo Normativo
de Contabilidad N° 055-2014-EF/30.
8 Aprobado por el Decreto Ley N° 25632, publicado el
24 de julio de 1992.
Pago9, establece que el comprobante
de pago es un documento que acredi-
ta la transferencia de bienes, la entre-
ga en uso, o la prestación de servicios.
Por su parte, el numeral 1 del artículo 5º
del Reglamento señala que, en el caso
de la transferencia de bienes muebles,
el comprobante de pago se entregará
en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efectúe
el pago, lo que ocurra primero10.
Asimismo, conforme a lo establecido
en el inciso a) del numeral 1.1 del
artículo 6º de citado Reglamento, se
encontrarán en la obligación de emitir
comprobantes de pago, entre otros, las
personas naturales o jurídicas, socie-
dades conyugales, sucesiones indivi-
sas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias
de bienes a título gratuito u oneroso,
derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donación, da-
ción en pago y en general todas aque-
llas operaciones que supongan la en-
trega de un bien en propiedad.
Siendo así, que la entrega de vales que
efectúa la empresa emisora no supone
la transferencia de propiedad de bie-
nes muebles, razón por la cual las mis-
mas no se encuentran en la obligación
de emitir y entregar comprobantes de
pago a las empresas adquirientes que
procedan con la cancelación del mon-
to que representan los referidos vales.
Sin embargo, las empresas emisoras de
los vales de consumo si deberán emitir
y entregar los respectivos comproban-
tes de pago a los terceros que efectúen
su canje, por la transferencia de bienes
que realicen a favor de los mismos.
Cabe señalar que esta obligación se
deberá cumplir en el momento en que
se entregue el bien o en el momento
en que se efectúe el pago con el vale,
lo que ocurra primero.
6. CONCLUSIONES
La entrega de vales, que en su con-
tenido no especifican los bienes que
podrían ser adquiridos mediante los
mismos, y que es efectuada por la
empresa emisora de aquellos a la
empresa adquirente que cancela el
monto que dichos vales representan, o
se encuentra gravada con el lGV. El in-
greso para la empresa emisora de los
vales se devengará cuando realice la
venta de bienes, o cuando caduque el
plazo para el canje de vales, siempre
que no exista obligación por parte de
la empresa emisora devolver el dine-
9 Aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999.
10
Dicha opinión también fue compartida en la Carta
N° 057-2014-SUNAT/600000 de fecha 31 de
diciembre 2014.
Primera Quincena - Diciembre 2017 25
Sección Tributaria
ro en caso que dichos vales no sean
canjeados.
Las empresas emisoras de los vales de
consumo no están obligadas a emitir y
entregar comprobante de pago a las em-
presas adquirentes que cancelan el mon-
to que representan los referidos vales.
Las empresas emisoras de los vales se
encuentran obligadas a emitir y entre-
gar los respectivos comprobantes de
pago a los terceros que efectúen su
canje, por la transferencia de bienes
que realicen a favor de los mismos.
7. COMENTARIOS
Compartimos la postura adoptada
por la Administración Tributaria, ello
teniendo en cuenta que la adquisición
de Vales de Consumo no implica para
el adquirente, la adquisición de un
bien, sino un documento representati-
vo de moneda (dinero), esto según lo
establecido en el numeral 8 del artícu-
lo 2º del RLIGV, el cual establece que
no están comprendidos en el inciso b)
del artículo 3º de la LIGV, y por tanto
no son considerados bienes muebles,
la moneda nacional, la moneda ex-
tranjera, ni cualquier documento re-
presentativo de éstas, entre otros.
Para efectos del Impuesto a la Renta,
debemos mencionar que aun cuando
la empresa adquirente de los vales
cancela a la empresa emisora el mon-
to que representan los mismos en di-
chos vales, no se especifican los bienes
que podrían ser adquiridos por los ter-
ceros, por lo que los costos incurridos
o por incurrir relacionados con la ope-
ración de venta de bienes sólo podrían
ser determinados al momento del can-
je (cuando se produzca la transferen-
cia de bienes o se preste el servicio) o
cuando caduque el plazo para el canje
de los vales (cuando se acuerde que la
empresa emisora no devolverá el di-
nero al no realizarse el canje).
En relación a la emisión del compro-
bante de pago por parte de la empre-
sa a sus trabajadores o clientes, queda
claro que al no producirse por parte
de esta una transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestación de ser-
vicios, no existe la obligación de emitir
comprobante de pago.
No obstante, las empresas emisoras,
deberán emitir y entregar comproban-
tes de pago a los terceros que efectúen
el canje de dichos vales por bienes a
favor de los mismos, en el momento en
que se entregue el bien o en el momen-
to en que se efectúe el pago con el vale
de consumo, lo que ocurra primero.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Consultorio Tributario
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA Nº 1
DEDUCCIÓN DE SERVICIOS
PÚBLICOS
Somos una empresa que alquila una
oficina para sus propias actividades,
asumiendo para tal efecto el pago
de los servicios públicos (agua, luz).
Favor indicarnos ¿Qué necesitamos
para poder deducir esos desembol-
sos ya que el recibo viene a nombre
del dueño de la oficina?.
RESPUESTA:
En atención a su consulta le indica-
mos que de acuerdo a lo establecido
en el literal d) del artículo 4º del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
(R.S. Nº 007-99/SUNAT), se precisa
que tratándose de recibos emitidos a
nombre del arrendador o subarrenda-
dor del inmueble, se entenderá iden-
tificado al arrendatario o subarren-
datario como usuario de los servicios
públicos a los que se refiere el presen-
te literal, siempre que en el contrato
de arrendamiento o subarrendamien-
to se estipule que la cesión del uso del
inmueble incluye a los servicios pú-
blicos suministrados en beneficio del
bien y que las firmas de los contratan-
tes estén autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el pá-
rrafo anterior, si las firmas son auten-
ticadas con posterioridad al inicio del
plazo del arrendamiento o subarrenda-
miento, sólo permitirán sustentar gasto
o costo para efecto tributario, crédito
deducible o ejercer el derecho al crédi-
to fiscal, los recibos emitidos a partir de
la fecha de certificación de las firmas.
PREGUNTA Nº 2
DETERMINACIÓN DE MULTA POR
RECTIFICAR UNA FACTURA DE
VENTA DEL MES DE OCTUBRE
En el mes de octubre se emitió una
factura por 8,000 nuevos soles la
misma que se declaró y pago el
IGV y la renta en el plazo estable-
cido. A la fecha dicha factura no ha
sido cancelada. El cliente manifies-
ta que anulemos la factura y le ha-
gamos otra para poder pagarnos
la pregunta es ¿Cuánto es la mul-
ta por anula la factura? y que efec-
tos tributarios tendría ya que esta-
mos obligados a declarar en el PLE
RESPUESTA:
26 Asesor Empresarial
Al respecto, le indicamos que el artícu-
lo 5º del Reglamento de Comproban-
tes de Pago (Resolución de Superin-
tendencia 007-99/SUNAT) establece
que en el caso de transferencia de
bienes, el comprobante de pago debe
emitirse y entregarse en el momento
de la entrega del bien o en el momen-
to en que se efectué el pago, lo que
ocurra primero.
Por consiguiente, la norma establece
la fecha de emisión, y esta no debería
ser cambiada por el comprador. Por lo
que ud. debe evaluar si corresponde
anular ese comprobante y emitir otro.
En el supuesto que corresponda la
anulación del comprobante (anulan-
do las tres copias) y la emisión de
otro, se deberá rectificar el PDT 621
del mes de octubre y como tal se re-
ducirá el monto del IGV y del Im-
puesto a la Renta de dicho mes y en
consecuencia no se genera ninguna
infracción al no existir un tributo omi-
tido no pagado.
Respecto al PLE se debe corregir ese
comprobante haciendo la modifica-
ción de los montos y considerando
cero. La corrección se realiza con el
siguiente envío del registro de ventas
electrónico en el cual deberá conside-
rarse nuevamente ese comprobante y
poner el estado 9 para efectos de co-
rregir los datos errados de la anterior
anotación (anterior envío). Esto tam-
poco genera infracción.
PREGUNTA Nº 3
DE FISCALIZACIÓN PARCIAL A
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
¿El tiempo de (1 año) de la fisca-
lización definitiva está incluyendo
el tiempo de la fiscalización par-
cial (no más de 6 meses) , en total
12 meses por los dos, o comienza a
contar a partir de finalizada la fis-
calización parcial (6 meses por fis-
calización parcial más 1 año de fis-
calización definitiva, un total de 18
meses por las dos fiscalizaciones?
RESPUESTA:
Iniciado el procedimiento de fiscaliza-
ción parcial (6meses), se podrá previa
comunicación al contribuyente am-
pliar dicha fiscalización a una fiscali-
zación definitiva.
En ese supuesto se aplicará el plazo
de (1) un año el cual será computado
desde la fecha en que el deudor tribu-
tario entregue la totalidad de la infor-
mación y/o documentación que le fue-
ra solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalización definitiva.
PREGUNTA Nº 4
CONTRATACIÓN DE LOCADOR
Un profesional independiente, que
brinda servicios bajo el régimen de
4ta categoría, puede sub contratar
mediante la misma modalidad de
recibos por honorarios a un coordi-
nador para un servicio a prestar, o
esta situación originaria que pase
de renta de 4ta categoría a 3era
categoría. ¿Podrían referir alguna
base legal?
RESPUESTA:
Para su caso en particular diremos
que si usted es una persona que emi-
te recibo por honorarios se entiende
que es un trabajador independiente
y presta servicios profesionales a un
tercero ya sea esta una persona natu-
ral o jurídica, a cambio de una retri-
bución sin que exista una relación de
subordinación ni de dependencia. Los
ingresos que reciba son considerados
de Cuarta Categoría.
Ahora bien tengamos en cuenta la
RTF Nº 09236-2-2007, el cual indica:
“Si bien para que determinados ingre-
sos califiquen como rentas de cuar-
ta categoría éstos deberán originar-
se en prestaciones de servicios que se
realicen en forma individual, es de-
cir, personalmente, ello no impide que
el prestador pueda contar con la co-
laboración bajo su propia dirección y
responsabilidad, de auxiliares y susti-
tutos si dicha colaboración está permi-
tida por el contrato o por los usos y no
es incompatible con la naturaleza de
la prestación, según precisa el Códi-
go Civil en su artículo 1766º al regular
el contrato de Locación de Servicios,
por lo que el sólo hecho que el recu-
rrente haya prestado el servicio mate-
ria de análisis, con la colaboración de
varias personas, no es suficiente para
establecer que la contraprestación ca-
lifica como rentas de tercera categoría
como afirma la Administración Tribu-
taria devuelva al recurrente los montos
retenidos en exceso, por concepto del
Impuesto a la Renta de cuarta catego-
ría correspondiente al ejercicio 1998”.

Por lo que, teniendo en cuenta lo an-
tes expuesto usted si podría contar con
colaboración de auxiliares o de susti-
tutos los cuales se podrán encontrar
bajo su dirección y responsabilidad.
PREGUNTA Nº 5
LA APELACIÓN DE PURO
DERECHO Y SU APLICACIÓN
Favor explicarme que debo enten-
der por una apelación de puro de-
recho. Asimismo, brindarme los
plazos para poder interponerlo.
RESPUESTA:
La apelación de puro derecho cons-
tituye un recurso que se interpone
contra los actos de la Administración
Tributaria relacionados a la deter-
minación de la obligación tributaria
que afectan al deudor tributario, pero
cuya controversia se basa en la apli-
cación de normas, no existiendo he-
chos que probar.
Podrá interponerse recurso de apela-
ción ante el Tribunal Fiscal dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles si-
guientes a la notificación de los actos
de la Administración, cuando la im-
pugnación sea de puro derecho, no
siendo necesario interponer reclama-
ción ante instancias previas.
Tratándose de una apelación de puro
derecho contra resoluciones que esta-
blezcan sanciones de Comiso de Bie-
nes, de Internamiento Temporal de
Vehículos y de Cierre Temporal de Es-
tablecimiento, así como las resolucio-
nes que las sustituyan, el plazo para
interponer ésta ante el Tribunal Fiscal
será de diez (10) días hábiles.
PREGUNTA Nº 6
IGV COMO COSTO
Tengo entendido que el IGV que no
se puede tomar como crédito fiscal
resultado de la prorrata ¿se puede
tomar como costo?. Indicar la base
legal.
RESPUESTA:
En efecto, artículo 69º del TUO de
la Ley del IGV (Decreto Supremo
Nº 055-99-EF) establece lo siguiente:
“Artículo 69º: El Impuesto General a
las Ventas no constituye gasto ni costo
para efectos de la aplicación del Im-
puesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crédito fiscal.”
Por consiguiente, la parte del IGV que
no califica como crédito fiscal, lue-
go de la aplicación del método de
prorrata, se considerara como gas-
to o costo según la naturaleza de la
operación.
PREGUNTA Nº 7
PARÁMETROS Y FORMATO DE
MOVILIDAD
¿Cuáles son los parámetros para
poder pasar un gasto de movilidad
y a la vez si me podrían indicar cua-
les son las características que debe
tener un formato de movilidad?.
RESPUESTA:
En atención a su consulta le indica-
mos que tratándose del sustento de
los gastos de movilidad incurridos por
los trabajadores de la empresa con la
denominada “Planilla de Gastos de
Movilidad”, es preciso considerar que
la misma no es un libro o registro.
Asimismo, bajo esta forma, los gas-
tos sustentados no pueden exceder
por cada trabajador del importe dia-
rio equivalente al (4% de la Remune-
ración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad
privada).
PREGUNTA Nº 8
RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN
COACTIVA
La SUNAT envió en el buzón elec-
trónico de una cliente una Resolu-
ción de Ejecución Coactiva (REC)
podría decirse que es la segunda
la primera envió el 22/11/2017 y
la segunda el 15/12/2017 quisie-
ra por una deuda de 216.00 soles
del tributo 3081 me gustaría saber
cómo soluciona este caso.
RESPUESTA:
En atención a su consulta, le indica-
mos que la deuda que está en co-
branza coactiva debe ser cancelada
por el contribuyente dentro del plazo
indicado en la resolución (7 días hábi-
les), de lo contrario la SUNAT en base
a sus facultades podrá trabar las me-
didas de embargo para el cobro de
dicha deuda.
Cabe mencionar, que conforme lo es-
tablecido en el inciso b) del artículo
119º del Código Tributario, el Ejecu-
tor Coactivo deberá dar por concluido
el procedimiento, levantar los embar-
gos y ordenar el archivo de los actua-
dos, cuando:
• Se hubiera presentado oportunamente reclama-
ción o apelación contra la Resolución de Deter-
minación o Resolución de Multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolu-
ción que declara la pérdida de fraccionamiento,
siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
• La deuda haya quedado extinguida por cual-
quiera de los medios señalados en el artículo
27º del Código Tributario.
Primera Quincena - Diciembre 2017 27
Sección Tributaria
• Se declare la prescripción de la deuda puesta en
cobranza.
• La acción se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
• Exista resolución concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
• Las Órdenes de Pago o resoluciones que son ma-
teria de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notifica-
ción de la Resolución de Ejecución Coactiva.
• Cuando la persona obligada haya sido declarada
en quiebra.
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo dis-
ponga expresamente.
• Cuando el deudor tributario hubiera presentado
una reclamación o apelación vencidos los plazos
establecidos para la interposición de dichos re-
cursos, cumpliendo con presentar la Carta Fian-
za respectiva conforme con lo dispuesto en los
artículos 137º o 146º del Código Tributario.
PREGUNTA Nº 9
OPORTUNIDAD DE REGISTRO DE
RECIBO POR HONORARIOS
En qué momento se debe registrar
un Recibo por Honorario, con fecha
de emisión o al momento de pago?,
tengo entendido que contablemen-
te se debe registrar con fecha de
emisión y en egreso con fecha de
pago, pero si emiten un recibo con
fecha 10/11 y el pago será poste-
rior en el PLAME en que momento
se debe declarar?
RESPUESTA:
Según lo establecido en el numeral
5 del artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago (Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SU-
NAT) en el caso de prestación de ser-
vicios generadores de rentas de cuar-
ta categoría a título oneroso, en cuyo
caso los comprobantes de pago de-
berán ser emitidos y otorgados en el
momento en que se perciba la retribu-
ción y por el monto de la misma.
En atención a su consulta, de acuer-
do con el inciso g) del artículo 3º de
la Resolución de Superintendencia
Nº 204-2007/SUNAT, las entidades
están obligados a presentar la decla-
ración jurada mensual (PDT Planilla
Electrónica) en el periodo que se pa-
gue o se acredite el pago a los con-
tribuyentes perceptores de renta de
cuarta categoría.
Por lo expuesto, en el caso planteado,
corresponde realizar la declaración
mensual del PDT Nº 601 en el perio-
do que se realice el pago a los gene-
radores de rentas de cuarta.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Práctica Tributaria
Arrastre de pérdidas tributarias de rentas de tercera categoría
CASO Nº 1
¿SE PUEDE OPTAR POR EL SISTE-
MA “B” A EFECTOS DE COMPEN-
SAR LA PÉRDIDA TRIBUTARIA DEL
EJERCICIO 2017?, ¿EL SALDO
DE LA PÉRDIDA GENERADA EN
EL 2013 DE S/ 17 000 SE PODRÁ
UTILIZAR EN EL EJERCICIO 2018
EN CASO DE OBTENER RENTA
IMPONIBLE?
La empresa “SERVICENTRO” S.A.C,
en el ejercicio fiscal 2013 generó
una pérdida tributaria de S/ 60 000
optando en el formulario para la
declaración jurada de dicho ejerci-
cio, por el sistema A para la com-
pensación de pérdidas.
Asimismo, nos refiere que duran-
te los ejercicios 2014 al 2016 obtu-
vo resultados positivos, efectuan-
do la compensación de la pérdida
tributaria generada en el 2013, tal
como se muestra en el siguiente
cuadro:
Ejercicio Monto
Resultado
Fiscal compensado
2014 15 000 15 000
2015 12 000 12 000
2016 16 000 16 000
Ahora bien, de conformidad con
la información financiera del ejer-
cicio 2017, como en el 2013, la
empresa obtendrá nuevamente
pérdida tributaria la que asciende a
S/ 80 000.
En este caso, nos formularon las si-
guientes preguntas: ¿Se podrá op-
tar por el sistema B a efectos de
compensar la pérdida tributaria
del ejercicio 2017?, ¿El saldo de la
pérdida generada en el 2013 de
S/ 17 000 podrá utilizarse en el
ejercicio 2018 en el caso de obte-
ner renta imponible?
SOLUCIÓN:
Según lo establecido en el artículo 50º
de la Ley “La opción del sistema apli-
cable deberá ejercerse en la oportuni-
dad de la presentación de la Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. (...)
Efectuada la opción a que se refiere
el párrafo anterior, los contribuyen-
tes se encuentran impedidos de cam-
biar el sistema, salvo en el caso en
que el contribuyente hubiera agotado
28 Asesor Empresarial
las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores. (...)”
Siendo así, que la ley señala que no
resulta posible que los contribuyen-
tes puedan optar por otro método de
arrastre de pérdidas cuando cuentan
con pérdida tributaria cuya aplicación
no se haya agotado; en ese sentido,
considerando que la empresa Servi-
centro S.A.C., generó pérdida tributa-
ria en el 2013 habiendo elegido en
dicha oportunidad el Sistema A, po-
demos concluir que la empresa no
podrá elegir el Sistema B respecto a la
pérdida generada en el 2017 en me-
dida que recién en este año se cumple
el plazo para la aplicación de pérdida
tributaria generada en el 2013 (cuar-
to año) y que de esta aún se mantiene
un saldo no aplicado de S/ 17 000.
Ahora bien, respecto al saldo de la
pérdida no compensada del 2013 en
el eventual caso que la empresa en
el 2018 genere renta imponible, di-
cho saldo no podrá ser compensa-
do, dado que, conforme lo estable-
Saldo ce en el inciso a) del artículo 50º de
La Ley del Impuesto a la Renta el sal-
45 000
do que no resulte compensado una
33 000
vez transcurrido el plazo de 4 años
17 000
no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
CASO Nº 2
¿ES FACTIBLE EFECTUAR EL
CAMBIO DE OPCIÓN PARA EL
ARRASTRE DE PÉRDIDAS ADOPTA-
DO EN LA DECLARACIÓN
JURADA DEL 2016?
La empresa “CEMENTO DEL PERÚ”
S.A.C., nos refiere que como resul-
tado de las operaciones del 2016,
obtuvo una pérdida de S/ 90.000
según consta en el Formulario Vir-
tual correspondiente a la Declara-
ción Anual de Renta, optando por
el Sistema B para el arrastre y apli-
cación de la pérdida tributaria. Sin
BALANCE GENERAL - EJERCICIO 2017: "EMPRESA CAMINO DE VIDA" S.A.
ACTIVO
S/
Caja y Bancos 320,000
Clientes 900.000
Existencias 1´430,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 3´300.000
Total Activo 5´950.000
embargo, como producto del in-
cremento significativo de las ven-
tas en el año 2017, la gerencia de-
termina que los resultados de ese
ejercicio también serán muy favo-
rables, siendo aconsejable aplicar
la totalidad de la pérdida acumula-
da, para así reducir la base imponi-
ble del impuesto.
Siendo así, que nos consulta: ¿Resulta
factible efectuar el cambio de opción
para el arrastre de pérdidas adopta-
do en la declaración jurada del 2016?.
SOLUCIÓN:
Respecto a dicha consulta señalamos
que según lo establecido en el segun-
do y tercer párrafo del numeral 2 del
artículo 29º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, existe la po-
sibilidad de que las empresas puedan
rectificar el sistema de arrastre de pér-
didas elegido, mediante la rectificato-
ria de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, siempre que
se presente hasta el día anterior a la
presentación de la declaración jurada
anual del ejercicio siguiente o como
máximo hasta la fecha de vencimien-
to para su presentación.
Siendo así, que se podrá optar por
el cambio de sistema a través de una
rectificatoria por el Sistema A, es decir
en utilizar la pérdida en su totalidad
pero con el límite de los cuatro años.
CASO Nº 3
¿PROCEDE EL ARRASTRE DE
PÉRDIDAS EN LA FUSIÓN POR
ABSORCIÓN?
La empresa “CAMINO DE VIDA”
S.A y la empresa “ROCA FUERTE”
S.A, han realizado con fecha el 4
de diciembre de 2017 el acuerdo
de fusión por absorción, así la pri-
mera absorbe a la segunda. Siendo
la situación financiera de cada una
de ellas, la siguiente:
PASIVO Y PATRIMONIO
S/
Proveedores 2´900,000
Cuentas 490,000
Beneficios Sociales 340,000
Total Pasivos 3´730.000
Patrimonio
Capital 1´240,000
Reservas 510,000
Resultados Acumulados 470,000
Total Patrimonio 2´220,000
Total Patrimonio 5´950,000

BALANCE GENERAL - EJERCICIO 2017: "EMPRESA ROCA FUERTE" S.A.
ACTIVO
S/
Caja y Bancos 200,000
Clientes 900.000
Existencias 970,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 2´000.000
Total Activo 4´070.000
Nos consulta si por la aplicación
tributaria de la fusión por absor-
ción la empresa absorbente puede
imputar las pérdidas de la empre-
sa absorbida.
SOLUCIÓN:
Al respecto desarrollaremos el caso
de la siguiente manera:
Aspectos Legales:
Al respecto debemos señalar que la
Ley General de Sociedades* en sus ar-
tículos 344º al 366º señala que por
efectos de la fusión dos o más socie-
dades se reúnen para formar una sola
cumpliendo los requisitos prescritos
en la misma y pudiendo adoptar al-
gunas de las siguientes formas:
• La fusión de dos o más sociedades para constituir
una nueva sociedad incorporante que origine la ex-
tinción de la personalidad jurídica de las sociedades
incorporadas y la transmisión en bloque, y a título
universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o,
• La absorción de una o más sociedades por otra socie-
dad existente que origine la extinción de la personali-
dad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas.
La sociedad absorbente asume, a título universal, y
en bloque, los patrimonios de las absorbidas.
En ambos casos los socios o accionis-
tas de las sociedades que se extinguen
por la fusión reciben acciones o par-
ticipaciones como accionistas o socios
de la nueva sociedad o de la sociedad
absorbente, en su caso.
La fusión entra en vigencia en la fecha
fijada en los acuerdos de fusión. En
esta fecha cesan las operaciones y los
derechos y obligaciones de las socie-
dades que se extinguen, los que son
asumidos por la sociedad absorbente
o incorporante.
Sin perjuicio de su inmediata entrada
en vigencia, la fusión está supeditada
a la inscripción de la escritura pública
en el Registro, en la partida correspon-
diente a las sociedades participantes.
La inscripción de la fusión produce
la extinción de las sociedades absor-
bidas o incorporadas, según sea el
caso. Por su solo merito se inscriben
también en los respectivos registros,
cuando corresponda, la transferencia
de los bienes, derechos y obligaciones
individuales que integran los patrimo-
nios transferidos.
* Publicada el 09 de diciembre de 1997.
PASIVO Y PATRIMONIO
S/
Proveedores 1´700,000
Cuentas por pagar diversas 580,000
Beneficios Sociales 190,000
Total Pasivos 2´470.000
Patrimonio
Capital 1´640,000
Reservas 200,000
Resultados Acumulados (240,000)
Total Patrimonio 2´080,000
Total Patrimonio 4´070,000
1
EMPRESA CAMINO EMPRESA CAMINO
DE VIDA S.A. DE VIDA S.A.
EMPRESA ROCA 2
FUERTE S.A.
(1)
La Empresa absorbida se disuelve y entrega su
patrimonio a Empresa absorbente.
(2)
La empresa absorbente amplia el capital emi-
tiendo acciones que son entregadas a los accio-
nistas de la Empresa adsorbida.
Aspectos tributarios:
El artículo 103º de la Ley General de
Sociedades señala que la reorgani-
zación de sociedades o empresas se
configura únicamente en los casos de
fusión, escisión u otras formas de re-
organización, con arreglo a lo que es-
tablezca el Reglamento.
Por su parte el artículo 65º del Regla-
mento de la citada norma señala que
la reorganización de sociedades com-
prende la fusión de sociedades bajo
cualquiera de las dos formas previs-
tas en la Ley General de Sociedades.
En relación a lo señalado, se entiende
por sociedades o empresas a las com-
prendidas en la Ley general de Socie-
dades o aquélla que la sustituya, así
como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada y las empre-
sas unipersonales, para los supuestos
expresamente señalados.
Por su parte el artículo 67º del cita-
do Reglamento señala que la fusión
y/o escisión y demás formas de reor-
ganización de sociedades o empresas
surtirán efectos en la fecha de entra-
da de vigencia fijada en el acuerdo
de fusión, escisión o demás formas de
reorganización, según corresponda,
siempre que se comunique la mencio-
nada fecha a la SUNAT dentro de los
10 días hábiles siguientes a su entra-
da en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunica-
ción en el mencionado plazo, se en-
tenderá que la fusión y/o escisión y
demás formas de reorganización co-
rrespondientes surtirán efectos en la
fecha de otorgamiento de la escritu-
ra pública.
Primera Quincena - Diciembre 2017 29
Sección Tributaria
En los casos en que la fecha de en-
trada en vigencia fijada en los acuer-
dos respectivos de fusión y/o escisión
u otras formas de reorganización sea
posterior a la fecha de otorgamiento
de la escritura pública, la fusión y/o
escisión y demás formas de reorga-
nización surtirán efectos en la fecha
de vigencia fijada en los menciona-
dos acuerdos. En estos casos se debe-
rá comunicar tal hecho a SUNAT den-
tro de los 10 días hábiles siguientes a
su entrada en vigencia.
Finalmente, el artículo 106º del Im-
puesto a la Renta establece que en la
reorganización de Sociedades o Em-
presas, el adquiriente no podrá impu-
tar las pérdidas tributarias del trans-
ferente y en caso que (el adquiriente)
tuviera pérdidas tributarias, no podrá
imputarlas contra la Renta de Tercera
Categoría que se genere con posterio-
ridad a la reorganización, un monto
superior al 100% de su activo fijo, an-
tes de la reorganización, y sin tomar
en cuenta la revaluación voluntaria.
Recordando que el artículo 50º de
la citada Ley señala que los contri-
buyentes domiciliados en el país po-
drán compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente perua-
na que registren en un ejercicio gra-
vable, con arreglo de alguno de los si-
guientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera ca-
tegoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los cuatro (4) ejerci-
cios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente de su generación. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurri-
do ese lapso, no podrá computarse en los ejer-
cicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera ca-
tegoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categoría que ob-
tengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes
que obtengan rentas exoneradas de-
berán considerar entre los ingresos a
dichas rentas a fin de determinar la
pérdida neta compensable.
Por lo que, según lo establecido en el
artículo 106º de la Ley cuando nos
encontremos frente a una Reorgani-
zación de Sociedades o Empresas, el
adquiriente no podrá imputar las pér-
didas tributarias del transferente, es
decir no podrá aplicar el arrastre de
pérdidas señalado en el artículo 50º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Criterios a tener en cuenta para la deducción de intangibles
Para la deducción de un intan-
gible de duración limitada ¿es
necesario que éste haya sido
pagado?
INFORME Nº 017-2011-SUNAT/2B0000
La amortización del valor de un activo
intangible de duración limitada estará
sujeta a que el precio haya sido paga-
do previamente al enajenante.
¿Cuáles son los intangibles que
están sujetos a deducción?
INFORME Nº 250-2003-SUNAT/2B0000
La regulación contenida en el inciso
g) del artículo 44º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, respecto de
los activos intangibles que en él se se-
ñalan, está en función a la duración
limitada o no de los mismos; y no en
función a la clasificación de éstos en
bienes muebles o inmuebles.
No es un intangible el pago
efectuado a un arrendatario para
que éste resuelva el contrato y
desocupe el local comercial, a fin
de contratar con el propietario
INFORME Nº 244-2004-SUNAT/2B0000
No constituye un bien intangible, el
pago efectuado por el contribuyente
al arrendatario para que éste resuel-
va el contrato y desocupe el local co-
mercial (obligación de hacer), a fin
de contratar con el propietario, por lo
que no es aplicable lo dispuesto en el
inciso g) del artículo 44º del TUO de
la Ley de la LIR y en el numeral 2 del
inciso a) del artículo 25º del Regla-
mento de la LIR.
Tratamiento de la adquisición de
una concesión (intangible) para la
administración de una infraestruc-
tura portuaria
INFORME Nº 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose del pago efectuado por la
adquisición de la concesión (intangi-
ble) de la administración de una in-
fraestructura portuaria, cuya duración
se encuentra limitada legalmente, a
opción del contribuyente, dicho pago
podrá amortizarse proporcionalmen-
te en el plazo máximo de 10 años o
considerarse como gasto, aplicán-
dose a los resultados del negocio en
un solo ejercicio, siempre que dicho
30 Asesor Empresarial
intangible se encuentre afectado a la
generación de rentas gravadas de la
tercera categoría y que el pago que se
realice por el mismo se haga a través
de los mecanismos a que se refiere la
Ley Nº 28194.
¿Cuáles son las condiciones para
deducir derechos de llave?
INFORME Nº 213-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera cate-
goría, el derecho de llave será deduci-
ble en la medida que sea identificable
como un activo de duración limitada,
distinguible de los demás componen-
tes del goodwill originado en determi-
nada transacción.
Los intangibles ¿pueden ser objeto
de arrendamiento financiero?
INFORME Nº 140-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios del artículo
18º del Decreto Legislativo Nº 299,
los activos intangibles, así como las
existencias o mercaderías, incluidos
los productos terminados y los pro-
ductos en proceso, no pueden ser ob-
jeto de un contrato de arrendamiento
financiero, al no estar comprendidos
dentro del término “activo fijo”.
Tratamiento de intangibles cuya
vida es superior a 10 años
INFORME Nº 118-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de activos intangibles cuyo
derecho de uso exclusivo tiene un pla-
zo de vigencia fijado por ley superior
a los diez (10) años, dichos bienes no
podrán amortizarse en un lapso me-
nor a los diez (10) años.
¿Cómo se determina el valor de
un intangible?
INFORME Nº 191-2009-SUNAT/2B0000
1. A fin de aplicar el inciso g) del ar-
tículo 44º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en caso de
requerirse la valuación de un bien
intangible, esta deberá efectuarse
teniendo en cuenta las disposicio-
nes del Reglamento Nacional de
Tasaciones del Perú.
2. No existe restricción en cuanto a las
entidades a las cuales puede recu-
rrir la SUNAT para determinar el
valor real de un bien intangible
Amortización de intangibles en
procesos de absorción
INFORME Nº 005-2009-SUNAT/2B0000
Es posible que la sociedad absor-
bente amortice aquellos intangibles
de duración limitada destinados a la
generación de rentas de tercera cate-
goría, que fueron adquiridos en una
fusión anterior y no amortizados en
su oportunidad por la sociedad que
resulta absorbida en esta segunda
reorganización. Sin embargo, deberá
descontarse el monto y el lapso de la
amortización que corresponden a la
sociedad transferente.
Tratamiento de un activo intangible
de duración limitada generado
internamente
INFORME Nº 005-2009-SUNAT/2B0000
En un proceso de fusión por absorción
en el que la empresa absorbente ad-
quiere un activo intangible de dura-
ción limitada generado internamente
por la empresa absorbida, dicho ac-
tivo puede ser amortizado por la ab-
sorbente teniendo en consideración el
plazo establecido en el inciso g) del
artículo 44º del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
¿Cuáles son las condiciones para la
deducción de los derechos de llave?
INFORME Nº 146-2010-SUNAT/2B0000
El derecho de llave calificado como
activo intangible no forma parte del
fondo de comercio o goodwill.
Para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta, la deducción del
precio pagado por un derecho de lla-
ve está condicionada a que se pruebe
que se trata de un intangible de dura-
ción limitada.
¿Cómo se calcula la amortiza-
ción de un intangible de duración
limitada?
INFORME Nº 017-2011-SUNAT/2B0000
La amortización de un activo intangi-
ble de duración limitada en el plazo
de diez años no supone que la de-
ducción por tal concepto se impute
en partes iguales entre los ejercicios
que involucre la amortización, sino en
proporción al plazo aplicable compu-
tado desde su inicio.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto General a las V entas - C omprobantes de Pago
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
Nota: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en las zonas declaradas en emergencia utilizarán el cronograma establecido en el Anexo I de la R.S. Nº 100-2017/SUNAT (14.04.2017).

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV SUJETOS DEL IMPUESTO

• La venta en el país de bienes muebles. Aquél que realiza la actividad
• La prestación o utilización de servicios en el país. CONTRIBU- gravada, es decir, aquél que
• Los Contratos de Construcción. YENTE vende bienes, presta servicios,
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. importa bienes afectos, etc.
• La importación de bienes.
Aquella persona, natural o jurí-
dica que, sin tener la condición
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IGV de contribuyente, debe cum-
• Se debe presentar mensualmente la declaración jurada por las operaciones gravadas y exoneradas rea- plir con la obligación de pagar
lizadas en el periodo tributario. RESPONSABLE el impuesto. Por ejemplo, el
• Se puede presentar desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó la obligación hasta la fecha comprador de bienes, cuando
de vencimiento. el vendedor no sea domicilia-
• Se deberá utilizar el PDT Formulario Virtual Nº 0621. do, los subastadores, martille-
• De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado Nº 0621. ros, etc.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
• En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
• En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
Valor de Venta
• En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago señalados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicará el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero. de mercado.
EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
• En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
• En el caso de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios finales telefónicos, télex y telegráfi-
cos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, Total de la Retribución
lo que ocurra primero.
• En la utilización en el país de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la Valor de la Construcción
fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusión del correspondiente al
En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. valor del terrenos.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legisla-
EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES
ción pertinente, más los derechos e impuestos que afec-
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ten la Importación con excepción del IGV.
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la presta-
ción de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

Primera Quincena - Diciembre 2017 31

 I ndicadores Tributarios
REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL TASA DEL IGV
REQUISITOS DETALLES AÑOS TASA
• Que sean permitidos como costo o gasto.
SUSTANCIALES 2010 17% (IGV) + 2% (IPM)
• Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
• Que el impuesto esté consignado por separado en el Comprobante de Pago. 2011(*) 16% (IGV) + 2% (IPM)
• Que los Comprobantes de Pago consignen determinada información mínima.
FORMALES
• Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisión
o en el mes de su pago, según corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes.
(*)
Ley N° 29666 (20.02.2011), vigente a partir del 01.03.2011.

OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN (ART. 33º LIGV)

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubi-
cados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mi-
neros, con intervención de entidades reguladas por la SBS y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarán la operación en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del pro-
ductor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará
en la transmisión de esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importación
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboración del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de ser-
vicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requi-
riéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de con-
formidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sean váli-
dos para ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos
y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el MEF, previa opinión técnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miem-
bros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refren-
dado por el MEF se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de trans-
porte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas na-
vieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así como los servicios
de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación
de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del
presente artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectá-
culos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores
turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT. (*)
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país nece-
sarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a) Remolque; b) Amarre
o desamarre de boyas; c) Alquiler de amarraderos; d) Uso de área de opera-
ciones; e) Movilización de carga entre bodegas de la nave; f) Transbordo de
carga; g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos; h) Mani-
puleo de carga; i) Estiba y desestiba; j) Tracción de carga desde y hacia áreas
de almacenamiento; k) Practicaje; l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa);
m) Navegación aérea en ruta; n) Aterrizaje – despegue; ñ) Estacionamiento
de la aeronave. (*)
(*)
Numerales 9 y 10 incorporados por el Artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 1125 (23.07.2012),
vigente desde el 01.08.2012

EL IGV JUSTO
OBJETIVO SUJETOS NO COMPRENDIDOS
Beneficio que permite establecer la prórroga del pago del IGV que corresponda a las
MYPE con ventas anuales hasta 1 700 UIT.
UIT.
M
 Mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1
CÁLCULO DE LAS VENTAS PARA SER CONSIDERADO MYPE
En caso que la empresa hubiera
Y
 Tengan como titular a una persona natural o socios que hubieran
sido condenados por delitos tributarios.
∑ Ventas Enero - Diciembre ≤ 1 700 UIT
 I.N. obtenidos en el mes, en base a los
iniciado su actividad económica du- P  Se encuentren en proceso concursal
rante el año anterior al periodo por  Hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar
cuales se calculan los pagos a cuenta del el que se ejerce la opción de prórro- E el pago de IGV e I. Renta, correspondientes a los 12 períodos ante-
Régimen General y del RMT. ga, para calcular el límite de ventas riores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obliga-
 I.N. mensuales provenientes de las rentas anuales se consideran todos los me- S ciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento.
de tercera categoría, en base a los cuales ses de ese año desde que inició aque-
se calcula la cuota mensual del RER lla. Si la empresa inicia sus activida- Consideraciones a tener en cuenta por el incumplimiento de la declaración y/o
 I.B. mensuales, en base a los cuales se des en el año al que corresponde el pago del impuesto a la renta
ubica la categoría que corresponde a los periodo a prorrogar, no le es exigible
sujetos del Nuevo Régimen Único Simpli- i. Para el incumplimiento se evalúan los últimos 12 periodos anteriores a la fecha
que cumpla con el límite de ventas
ficado. límite de regularización
anuales
ii. El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaración y/o
OPCIÓN DE PRÓRROGA efectuar el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento.
La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto de cada periodo, iii. Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago original, el incum-
al momento de presentar la declaración jurada mensual del Impuesto dentro de la plimiento en el pago del Impuesto se evalúa teniendo en cuenta la fecha de
fecha de vencimiento. vencimiento correspondiente al tercer periodo siguiente a aquel por el que se
La prórroga consiste en que el plazo de pago original se posterga hasta la fecha ejerce la opción.
de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se iv. Para que la regularización del incumplimiento en la presentación de la decla-
ejerce la opción. ración y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe
presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago de dichas obligaciones,
según corresponda, hasta la fecha límite de regularización. En el caso del frac-
cionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber sido notificada hasta la
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set fecha límite de regularización.
F.V. del 3er periodo siguiente v. Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga se verifica
A partir del día siguiente de dicha fecha se que en alguno(s) de los 12 periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimien-
aplica intereses hasta la fecha de pago to conforme al numeral ii), esta no podrá optar por la prórroga, salvo que hubie-
ra regularizado dicho incumplimiento según lo previsto en el numeral anterior.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
APÉNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro
úblico del Mercado de Valores por personas jurídicas constituidas o esta-
blecidas en el país, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que
cuente con tramo de colocación dentro del territorio nacional y que la emi-
sión se realice al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Supremo Nº 093-2002-EF, y por la Ley
de Fondos de Inversión, aprobada por Decreto Legislativo Nº 862, según
corresponda.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Deroga-
toria de la Ley Nº 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el
transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo. Se in-
cluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro
del país al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 180-2007-EF (22.11.2007).
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exte-
rior y el que se realice desde el exterior hacia el país.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1125 (23.07.2012).
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópe-
ra, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos
públicos culturales por la Direccción Nacional de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 082-2015-EF
(10.04.2015).
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades públicas.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 074-2001-EF
(26.04.2001).
6. La construcción, alteración, reparación y carena de buques de alto bordo
que efectúan las empresas en el país a naves de bandera extranjera.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artículo 2º de la Ley Nº 29546 (29.06.2010).
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la
Pequeña Empresa a que se refiere el Artículo 1º del Decreto Legislativo
Nº 879.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 013-2000-EF
(27.02.2000).
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Esta-
blecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 107-97-EF
(12.08.1997).
10. Servicio de comisión mercantil prestado a personas no domiciliadas en
relación con la venta en el país de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto do-
miciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde
el exterior.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artículo 2º de la Ley Nº 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de
créditos transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artículo 16º de la Ley Nº 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo Nº 861,
y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados pa-
trimonios.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 096-2001-EF
(26.05.2001).
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 023-99-EF
(19.02.1999).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, siem-
pre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por la Ley de Fondos de Inver-
sión, aprobada por Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda. Los
intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública,
gozarán de la exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de algún
mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Deroga-
toria de la Ley Nº 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legal-
mente constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea ex-
pedido a favor de personas naturales residentes en el Perú. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Mediante la Ley Nº 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al aho-
rro interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artículo 2º del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias. Asimismo se deroga el primer párrafo del numeral 8 del Apéndice II del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crédito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 023-99-EF
(19.02.1999).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal origi-
nado en el exterior, únicamente respecto a la compensación abonada
por las administraciones postales del exterior a la administración pos-
tal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal
Universal.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 080-2000-EF
(26.07.2000).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital, deri-
vadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagarés,
facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 032-2007-EF
(22.03.2007).

MOMENTO PARA LA EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIÓN DETALLE
En la transferencia de bienes muebles. En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles. En la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-
En la fecha y por el monto percibido.
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo.
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminación del servicio; b) La percepción de la retribución, par-
damiento financiero. cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construcción. En la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la prestación de servicios generadores de rentas de 4ta. Categoría. En el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.

Primera Quincena - Diciembre 2017 33

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD. DENOMINACIÓN COMPLETA
00 Otros.
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por
05 el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera manual,
mecanizada o por medios electrónicos (BME).
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de remisión – Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Inter-
11 mediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
13 las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono,
14 télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio público.
15 Boletos emitidos por las empresas de transporte publico urbano de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público interprovincial de
16 pasajeros dentro del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
18 que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
20 Comprobante de Retención.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
25 tivo al Consumo, art. 19º, último párrafo, R.S. Nº 022- 98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por
26 la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, arts. 28º y 48º).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA LA OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por
la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, sal-
vo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
3. La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.
5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y acti-
vidades similares, así como por los ingresos que provengan de la contraprestación
por servicios prestados bajo el Régimen CAS.
6. La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas ac-
cionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un dis-
positivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características:
a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio
(manual, mecánico, electromagnético, etc.).
7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados po-
testativos, siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de las empre-
sas del Sistema Financiero Nacional.
8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú,
prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribu-
ción que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de
un mes calendario, no exceda de S/ 1 500 (Un mil quinientos y 00/100 Soles).
9. Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, así como
los prestados a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá
entregársele.
34 Asesor Empresarial
COD. DENOMINACIÓN COMPLETA
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA).
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
29 los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que
presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
30 sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.
31 Guía de Remisión – Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía
32 de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7º de la Ley
Nº 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas ve-
37 hiculares, por la prestación de dicho servicio.
40 Comprobante de Percepción.
41 Comprobante de Percepción - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los
42 sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de
43 transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotería, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asocia-
45 ciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos admi-
nistrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobantes de Operaciones - Ley Nº 29972.
49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley Nº 28211).
50 Declaración Única de Aduanas -Mercancías - DAM.
51 Póliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada.
53 Declaración de Mensajería o Courier.
54 Liquidación de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados.
89 Notas de Ajustes de Operaciones - Ley Nº 29972.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado.
98 Nota de Débito - No Domiciliado.
10. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de
cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra-
venta o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisión, con:
c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste
devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor
final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En
dicha guía se deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la en-
trega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso éste recoja dicho producto del establecimiento del terce-
ro, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad conte-
nidas en los contratos de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere el presente literal deberán contener la serie
y el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
11. La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75º del Texto Único Ordenado
de la Ley del IGV e ISC, y el numeral 16 del artículo 5º del reglamento de dicha ley.
12. La venta de souvenirs o recuerdos que efectúen organismos internacionales no do-
miciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simpo-
sios, foros y similares, cuya realización en el país haya sido materia de un convenio o
acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.
 3
S ección
C ontabilidad
INFORME

• Criterios relevantes para la elaboración de los Estados Financieros 2017 - Parte Final ................................ 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

• Implicancias contables y tributarias de las penalidades............................................................................ 39

PRÁCTICA CONTABLE

• Aplicación práctica de la NIIF 15 - Primera Parte..................................................................................... 43

INDICADORES CONTABLES.................................................................................................................... 45

Informe Contable
Criterios relevantes para la elaboración de los
Estados Financieros 2017
A propósito del próximo cierre contable
- Parte Final -

ANTECEDENTES APLICACIÓN PRÁCTICA XX

63 GASTOS POR SERVICIOS
Tal como lo señalamos en la primera PRESTADOR POR TERCEROS 976
CASO Nº 3
parte de este informe, muchas veces 631 Transporte, correos
registramos las operaciones inobser- CONTABILIZACIÓN DE GASTOS y gastos de viaje
vando las normas contables, gene- NO DEDUCIBLES 6311 Transporte
63112 De pasajeros
rándose que la información emitida
no sea la más coherente ni refleje la Durante el 2017, la empresa 631121 Con sustento 345
“COMERCIAL DEL ALUMINIO” S.A.C. 631122 Sin sustento 200
situación de la empresa. Incluso po- 636 Servicios básicos
dría afirmarse que se ha privilegiado ha realizado los siguientes gastos:1 6364 Teléfono
la aplicación de las normas tributarias 63641 Con sustento 68
en detrimento de las normas conta- DETALLE IMPORTE1 IGV TOTAL SUSTENTO 63642 Sin sustento 90
bles. Con
637 Publicidad, publi-
Movilidad boletos de caciones, relacio-
Bajo ese contexto se plantearon una del personal
345 0 345
transporte nes públicas
serie de situaciones específicas. Así, urbano 6373 Relaciones públicas
después de estudiarlas, aclaramos 63731 Con sustento 153
Movilidad Sin sustento
que: del personal
200 0 200
tributario
63372 Sin sustento 120
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
Consumos APORTES AL SISTEMA DE
• No necesitamos de un documento formal para Con fac-
en restau- 153 27 180 PENSIONES Y DE SALUD
registrar una operación; turas
rantes POR PAGAR 39
• La depreciación se determina considerando la Consumos 401 Gobierno central
vida útil y el valor residual del activo, y no en base Sin sustento 4011 Impuesto general a
en restau- 120 0 120
a las tasas máximas de depreciación previstas en tributario las ventas
rantes
la Ley del Impuesto a la Renta; 40111 IGV – cuenta pro-
Llamadas pia
Con fac-
• Las operaciones (y los gastos en particular) se telefónicas 68 12 80
turas 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
registran contablemente de acuerdo a su natu- (con tarjetas)
MERCIALES – TERCEROS 1,015
raleza, independientemente que sean deducibles
Llamadas Sin sustento 421 Facturas, boletas y
o no; y, 90 0 90
telefónicas tributario otros comproban-
• La sola emisión de un comprobante de pago no tes por pagar
Total 976 39 1,015
genera el reconocimiento de un ingreso. 4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de bie-
Sobre el particular, nos consultan en nes y servicios durante el
En esta segunda parte, analizaremos
qué cuenta deben registrarse estos ejercicio 2017
cómo se determina la amortización XX
gastos.
de los intangibles, así como el trata- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 976
miento que corresponde a los deno- SOLUCIÓN: 79 CARGAS IMP. A CUENTA
minados desembolsos preoperativos. DE COSTOS Y GASTOS 976
Cabe recordar que por cada tema Considerando el caso expuesto por 791 Cargas imp. A
tratado se adicionan variados casos la empresa “COMERCIAL DEL ALU- cuenta de costos y
prácticos. MINIO” S.A.C., el registro conta- gastos
ble que deberá realizar ésta deberá x/x Por el destino de los gas-
ser: tos administrativos reali-
zados
1 Para efectos didácticos, los importes correspondientes XX
a la base imponible, IGV y total del caso práctico se
han redondeado.

Primera Quincena - Diciembre 2017 35

Sección Contabilidad
XX la operación se haya efectuado según lo Como se observa, en el supuesto que
42 CUENTAS POR PAGAR CO- señalado en el Marco Conceptual para plantea la empresa “OTC EXPORT”
MERCIALES – TERCEROS 1,015 la Preparación y Presentación de los Es- S.A.C. en la fecha de la operación
421 Facturas, boletas y tados Financieros de las NIIF, correspon- (28.11.2017) no se cumplirían con
otros comproban- de efectuar el registro contable corres- todas las condiciones previstas para
tes por pagar pondiente, así no exista comprobante el reconocimiento del ingreso, por lo
4212 Emitidas de sustento”, finaliza con que “En todos que no se debería reconocer ingreso
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- los casos, el registro contable debe sus-
TES DE EFECTIVO 1,015
alguno en esa fecha, debiendo en
tentarse en documentación suficiente, todo caso reconocerse el ingreso en
104 Cuentas corrientes
muchas veces provista por terceros, y en el momento en que se cumplan es-
en instituciones fi-
otras ocasiones generada internamente”. tos requisitos, esto es el 05.12.2017.
nancieras
1041 Cuentas corrientes Ello no obstante que en la fecha de la
operativas CASO Nº 4 operación (28.11.2017) se emitió el
x/x Por la cancelación de la comprobante de pago.
adquisición de bienes y
OPERACIÓN EN LA QUE NO SE
servicios durante el ejerci- CUMPLEN TODOS LOS CRITERIOS b) Tratamiento Tributario
cio 2017 DE RECONOCIMIENTO
XX • Impuesto a la Renta
Con fecha 28.11.2017 la empresa
Respecto del tratamiento tributario de
Como se observa, la contabilización “OTC EXPORT” S.A.C. acuerda con la
la operación, habría que indicar que
de los gastos se efectúa en las cuentas empresa “COMERCIAL PC” S.R.L. la
para efectos del Impuesto a la Ren-
contables de acuerdo a su naturaleza venta al contado de 200 reproducto-
ta, la misma no se reconocería como
independientemente que sean deduci- res de Blue Ray a un valor de S/. 100
tal en el momento de la operación
bles o no. En todo caso, para un me- más IGV cada una, los cuales serán
(28.11.2017), sino en el momento
jor control tributario se aperturaron entregados el 05.12.2017, en vista
del devengo de la operación, esto
códigos a nivel de 5 ó 6 dígitos, para que la empresa no posee en stock los
es el 05.12.2017, vale decir cuando
separar aquellos gastos sustentados bienes materia de venta. En relación a
se cumplen todas y cada una de las
de aquellos que no lo estaban. esta operación, nos piden determinar
condiciones que generan el recono-
el tratamiento contable y tributario.
IMPORTANTE cimiento de una venta para efectos
Considerar que el costo de los bienes
contables.
a la fecha de la entrega es de S/. 80
Es importante tener en cuenta que el más IGV cada uno. • IGV
literal 2.2 de la Parte I Generalidades
del Plan Contable General Empresarial SOLUCIÓN: En cuanto al IGV, habría que comen-
(PCGE) señala que “El registro conta- tar que el mismo surgiría cuando
a) Tratamiento Contable
ble no está supeditado a la existencia haya nacido la obligación tributa-
de un documento formal2”, agregando Para efectos contables, el reconoci- ria de este impuesto, el que tratán-
que “En los casos en que la esencia de miento del ingreso proveniente de la dose de la venta de bienes muebles
venta de los reproductores de Blue Ray se produce cuando haya ocurrido
2 El subrayado es nuestro. está condicionado al cumplimiento de primero:
cada uno de los siguientes requisitos:
• La fecha en que se emita el
comprobante de pago, la cual
debe producirse cuando ocurra
CUMPLIMIENTO primero:
CONDICIONES OBSERVACIÓN
- La fecha en que se entregue el
28/11 05/12
bien, o,
¿Se ha transferido al comprador los ries- En la fecha de la operación esta condición no NO SI - La fecha en que se efectúe el
gos y ventajas, de tipo significativo, deri- se cumpliría, pues la propiedad de los bienes pago, o
vados de la propiedad del bien? objeto de la operación recién será transferi-
da en el momento de la entrega real, esto es el - La fecha en que se emita el com-
05.12.2017. probante de pago.
¿La empresa no conserva para sí algu- En la fecha de la operación, esta condición no se NO SI • La fecha en que se entregue el
na implicación en la gestión corriente cumpliría pues no se puede afirmar que la em- bien, entendiéndose por ésta a la
de los bienes vendidos, en el grado presa no conserva ninguna implicación en la ges- fecha en que el bien queda a dis-
usualmente asociado con la propiedad, tión corriente de los bienes ni retiene el control posición del adquirente
o retiene el control efectivo sobre los efectivo de los mismos, pues no ha entregado los
mismos? bienes. En ese sentido, de haberse cobra-
do la totalidad de la operación el
¿Es probable que la empresa reciba los En la fecha de la operación se cumpliría con este re- SI SI 28.11.2017, en ese momento habrá
beneficios económicos asociados con la quisito pues con la cobranza realizada, la empresa
nacido la obligación de declarar y pa-
transacción? ya ha recibido los beneficios económicos asociados
a la transacción. gar el IGV.
CONCLUSIÓN
¿El importe de los ingresos ordinarios En la fecha de la operación se cumpliría con este SI SI
derivados de la venta del bien, puede requisito pues el valor de los bienes está definido Como se observa, en el presente caso
ser valorado con fiabilidad? de manera concreta. podrían surgir ciertas divergencias en
¿Los costos incurridos, o por incurrir, en En la fecha de la operación no se cumpliría con este NO SI
cuanto al tratamiento contable y tri-
relación con la transacción pueden ser requisito pues el costo de los bienes podría variar, butario de la operación de venta. De
valorados con fiabilidad? habida cuenta que la empresa recién adquirirá los ser así, correspondería realizar los si-
bienes con posterioridad al acuerdo de compra guientes registros contables:
venta.

36 Asesor Empresarial

XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 23,600
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes Por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
49 PASIVO DIFERIDO 20,000
496 Ingresos diferidos
28/11 Por la suscripción
del contrato de compra
venta de 100 reproducto-
res de Blue Ray, estando
pendiente la entrega de
los mismos.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 23,600 dolo como gasto en un solo ejercicio
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 23,600
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes Por cobrar
1212 Emitidas
28/11 Por la cobranza de
la cuenta por cobrar co-
mercial
XX
49 PASIVO DIFERIDO 20,000
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS 20,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías ma-
nufacturadas
70111 Terceros
05/12 Por el reconoci-
miento del ingreso pro-
ducto de la operación de
venta de las 100 reproduc-
tores de Blue Ray, al entre-
garse los bienes.
XX
Fíjese como recién en la fecha del
devengo, se abona el importe de la
operación a la cuenta de ingresos (70
Ventas).
7. AMORTIZACIÓN DE INTAN-
GIBLES DE DURACIÓN LIMI-
TADA
7.1 Planteamiento del problema
Otro de los grandes problemas que
creemos, afecta a la contabilidad ac-
tual es el referido a la forma como se
amortizan los intangibles de duración
limitada. En efecto, se ha vuelto casi
una norma que este tipo de activos se
traten considerando las disposiciones
tributarias contenidas en el inciso g)
del artículo 44º de la Ley del Impues-
to a la Renta según el cual el precio
Sección Contabilidad
pagado por activos intangibles de du-
ración limitada, a opción del contribu-
yente, puede:
• Ser considerado como gasto y apli-
cado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio, o,
• Amortizarse proporcionalmente en
el plazo de diez (10) años.
De acuerdo a esta práctica, cabe pre-
guntarse si la misma está acorde o no
con las normas contables.
7.2 Análisis
En relación al problema antes señala-
do, la cuestión que se tratará de de-
terminar es si resulta correcto que el
tratamiento de intangibles se realice
considerando el tratamiento tributa-
rio antes señalado, es decir tratán-
o amortizándolo en un plazo de diez
(10) años.
Sobre el particular, debe considerarse
que a normatividad contable no acep-
ta que un intangible sea tratado como
gasto en el primer año, sino a través
de su amortización, concepto que es
definido por el párrafo 8 de la NIC 38
“Intangibles” como la distribución sis-
temática del importe amortizable de
un activo intangible a lo largo de su
vida útil, en donde:
CONCEPTO DETALLE
Importe
Es el costo de un activo o el importe
Amortizable
que lo haya sustituido, menos su va-
lor residual.
Es el importe estimado que la empre-
sa podría obtener actualmente por
vender el activo, después de deducir
Valor residual los costos estimados de tal venta,
si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Es:
• El período durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la en-
tidad; o bien
Vida útil
• El número de unidades de pro-
ducción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la
entidad.
De lo expuesto, podemos resumir la
siguiente fórmula:
Costo del activo – Valor residual
Amortización = ción anual, debemos realizar el si-
Vida útil
Es importante mencionar que en estos
casos, tanto el valor residual como la
vida útil de un activo se deben revi-
sar, como mínimo, al término de cada
ejercicio anual y, si las expectativas di-
fieren o cambian de las estimaciones
inicialmente efectuadas, los cambios
se contabilizarán como un cambio en
una estimación contable. Es decir, si
Primera Quincena - Diciembre 2017 37
fruto de la revisión anterior, surgen
nuevos elementos que hacen prever
un cambio en las estimaciones reco-
nocidas inicialmente, la amortización
será ajustada en los ejercicios futuros.
Siendo esto así, resulta claro que para
efectos de la amortización, las em-
presas deben observar inicialmente
las normas contables antes señala-
das, y no aplicar de manera directa
la amortización tributaria. Hacer esto
implicaría que los Estados Financie-
ros no reflejen la situación real de la
empresa a una fecha determinada,
incumpliéndose con los objetivos pre-
vistos en el Marco Conceptual para la
Información Financiera.
Sustentamos nuestra afirmación, en
que de aplicarse la amortización tri-
butaria (10 años), podrían producirse
alguna o varias de las siguientes con-
secuencias:
• Si la amortización se realiza sobre el costo de
adquisición o producción, sin considerar la reduc-
ción de su valor residual, al finalizar el número de
años previsto para que el activo quede totalmen-
te amortizado, su valor será cero, aun cuando el
activo tenga un valor que se pueda recuperar.
• Si la amortización se realiza considerando un
plazo de tiempo en función a los porcentajes de
amortización tributaria, ello puede derivar que el
activo quede totalmente depreciado, y por lo tan-
to ya no aparezca en los Estados Financieros, no
obstante siga siendo utilizado en la producción o
en las labores administrativas.
Fíjense como con esta indebida prác-
tica, los Estados Financieros se distor-
sionan, al mostrar información que
no representa la situación financiera
de la empresa.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 5
RECONOCIMIENTO DE LA
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
Una empresa tiene un software conta-
ble cuya vida útil ha sido determinada
en 5 años. El valor del software es de
S/. 100,000. Nos piden determinar el
monto de la amortización anual. Con-
siderar un valor residual de S/. 00.
SOLUCIÓN:
A efectos de determinar la amortiza-
guiente cálculo:
Costo del activo – Valor residual
Amortización =
Vida útil
S/. 100,000 – S/. 00
Amortización =
5 años
Amortización = S/. 20,000
Sección Contabilidad
De ser así, el registro contable debería ser:
XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000
682 Amortización de
Intangibles
6821 Amortización de
intangibles adquiri-
dos – Costo
68213 Programas de com-
putadora (Software)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTI-
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 20,000
392 Amortización acu-
mulada
3921 Intangibles – Costo
39213 Programas de com-
putadora (software)
x/x Por la la amortización acu-
mulada del software.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
79 CARGAS IMP. A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS 20,000
791 Cargas imp. A cuen-
ta de costos y gastos
x/x Por el destino de la amor-
tización
XX
8. DESEMBOLSOS PREOPERATIVOS
8.1 Planteamiento del problema
Las empresas al momento de consti-
tuirse (principalmente aquellas que lo
hacen como personas jurídicas) incu-
rren en una serie de desembolsos, a
los que se les denomina comúnmente
como Desembolsos Preoperativos, de
Iniciación, o de Inicio.
Sobre este tipo de desembolsos se
cree frecuentemente que deben ser
tratados como “activos“ (dentro de
la cuenta de intangibles), para poste-
riormente amortizarlos en un lapso de
tiempo. En ese sentido, la cuestión a
dilucidar es determinar si este trata-
miento es correcto o no.
8.2 Análisis
Para dar respuesta al tema plantea-
do, resulta necesario iniciar el análi-
sis por definir qué es un activo. Así,
el párrafo 4.4 del Marco Conceptual
para la Información Financiera señala
que un activo es un recurso controla-
do por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, benefi-
cios económicos, debiendo ser objeto
de reconocimiento en los Estados Fi-
nancieros cuando se cumplan las dos
condiciones siguientes:
• Sea probable que se obtengan del
mismo beneficios económicos futu-
ros para la entidad, y
• El activo tenga un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad
¿Los desembolsos preoperativos cum-
plen con esta definición? A simple
38 Asesor Empresarial
vista la respuesta podría ser afirma-
tiva, sin embargo debe tenerse en
cuenta que un activo es en esencia un
“recurso controlado por la entidad”, lo
que significa por ejemplo que podría
ser utilizado por la entidad o transfe-
rido a terceros, lo que evidentemente
no es posible con el tipo de desembol-
sos en análisis. ¿Quién adquiere un
desembolso preoperativo?
Lo anterior ha sido precisado por la
NIC 38 Intangibles. De acuerdo al pá-
rrafo 69 de esta NIC, algunos desem-
bolsos se realizan para suministrar a
la entidad beneficios económicos fu-
turos, pero no se adquiere, ni se crea
ningún activo, ni intangible ni de otro
tipo que pueda ser reconocido como
tal. En esos casos, el importe se reco-
noce como un gasto en el momento
en que se incurra en él.
Así el citado párrafo señala que uno
de los ejemplos de estos desembolsos
son los Gastos de Establecimiento los
cuales pueden consistir en costos de
inicio de actividades, tales como cos-
tos legales y administrativos soporta-
dos en la creación de una entidad con
personalidad jurídica, desembolsos
necesarios para abrir una nueva ins-
talación, una actividad o para comen-
zar una explotación (costos de prea-
pertura), o bien costos de lanzamiento
de nuevos productos o procesos (cos-
tos previos a la explotación).
En ese sentido, de acuerdo a lo antes
señalado, si una empresa incurre en
este tipo de desembolsos, los mismos
serán reconocidos como gastos a me-
dida que se incurren.
IMPORTANTE
El tratamiento tributario que merecen los
Gastos Preoperativos, se encuentra regi-
do por el inciso g) del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo
a esta norma, a efecto de determinar la
Renta Neta de Tercera Categoría, son
deducibles los gastos de organización,
los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la
expansión de las actividades de la em-
presa y los intereses devengados du-
rante el período preoperativo. Para tal
efecto, la norma en cuestión precisa que
a opción del contribuyente, los mismos
podrán deducirse en el primer ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el
plazo máximo de diez (10) años.
Como se observa de lo anterior, a
diferencia del tratamiento contable,
para efectos tributarios se permite que
el contribuyente elija entre deducir el
gasto de manera total el primer año,
o deducirlo de manera proporcional,
en el plazo antes señalado.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 6
DESEMBOLSOS POR
CONSTITUCIÓN DE EMPRESA
Durante el proceso de su constitución,
la empresa “ROTERGO” S.A.C. ha in-
currido en desembolsos por S/. 8,500
más IGV por pagos al Notario que
realizó los trámites correspondientes.
Sobre el particular, nos piden deter-
minar el tratamiento contable que co-
rresponde a estos desembolsos.
SOLUCIÓN:
En relación al tratamiento contable
que merecen los desembolsos incu-
rridos por los honorarios del notario
pagados por la empresa “ROTERGO”
S.A.C., cabe advertir que como se ha
señalado, los mismos deben ser con-
siderados como gastos del ejercicio
debiendo ser registrados de acuerdo
a lo siguiente:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 8,500
632 Asesoría y consul-
toría
6322 Legal y tributaria
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 1,530
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 10,030
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento de
los honorarios al Notario
que tramitó la constitu-
ción de la empresa.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,500
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 8,500
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gastos
x/x Por el destino de los hono-
rarios del Notario
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 10,030
421 Facturas,boletas y
otros comproban-
tes por Pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 10,030
104 Cuentas Corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelación de los
honorarios al Notario.
XX
Autor: Pineda Ruíz, Magali
Contador Público, Maestría en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especialización en Auditoría y
Tributación.

Operatividad Contable
Implicancias contables y tributarias de las penalidades
1. ASPECTOS PRELIMINARES
Hoy en día, en el ámbito empresarial
se presentan muchos casos de incum-
plimientos contractuales, los cuales en
su mayoría están relacionados a una
falta de previsión u organización o con
la búsqueda de una mejor alternativa
de negocio.
Es por ese motivo que las empresas
(acreedoras) optan por incluir en sus
contratos una ”cláusula penal”, la cual
tiene por objeto mejorar la posición ju-
rídica del acreedor y a su vez otorgarle
mayor seguridad sobre el cumplimien-
to de la obligación.
En ese sentido, en el presente informe
trataremos de esbozar los aspectos le-
gales, contables y tributarios más im-
portantes referentes a las penalidades,
para lo cual mostramos un análisis
teórico-práctico del tema.
2. LA CLÁUSULA PENAL EN LOS
CONTRATOS
Actualmente, se opta por incluir la
cláusula penal en los contratos cele-
brados entre las partes con la finali-
dad de otorgarle una mayor seriedad
y responsabilidad a los acuerdos. En
ese sentido, la cláusula penal puede
ser conceptualizada como el pacto de
indemnización anticipado cuyo mon-
to está indubitablemente definido por
los daños y perjuicios ante el eventual
incumplimiento de las obligaciones
de una de las partes que celebran un
contrato1.
Al respecto, MESSINEO2 señala que
la cláusula penal es una promesa
accesoria, aceptada por la contra-
parte, que importa la obligación (del
deudor) de efectuar una determinada
prestación, a título de pena, para el
caso de incumplimiento injustificado
de la obligación que nace del contra-
to. Tiene la obligación de resarcir al
acreedor de los daños que le han ori-
ginado y de limitar al mismo tiempo
su medida. Dado el carácter conven-
cional de la cláusula, la pena se debe
independientemente de la efectividad
y de la prueba del daño, por parte
del acreedor; lo que hace más fácil la
1 CASTILLO FREYRE, Mario y VASQUEZ KUNZE,
Ricardo: Analizando el Análisis, Autopsia del Análisis
Económico del Derecho por el Derecho Civil, Fondo
Editorial de la PUCP, Lima 2005.
2 MESSINEO Francesco: Manual de Derecho Civil y
Comercial. T. IV. Ejea, Buenos Aires, 1979.
Sección Contabilidad
situación de él, en caso de incumpli-
miento del deudor.
En ese mismo sentido, el artículo
1341º del Código Civil señala que el
pacto por el que se acuerda que, en
caso de incumplimiento, uno de los
contratantes queda obligado al pago
de una penalidad, tiene el efecto de
limitar el resarcimiento a esta pres-
tación y a que se devuelva la contra-
prestación, si la hubiere; salvo que se
haya estipulado la indemnización del
daño ulterior. En este último caso, el
deudor deberá pagar el íntegro de
la penalidad, pero esta se computa
como parte de los daños y perjuicios
si fueran mayores.
Así también, se señala que para exigir
la pena no es necesario que el acree-
dor pruebe los daños y perjuicios su-
fridos. Sin embargo, ella solo puede
exigirse cuando el incumplimiento
obedece a causa imputable al deudor,
salvo pacto en contrario.
Por último, cabe indicar que el artí-
culo 1345º del citado Código indica
que la nulidad de la cláusula penal
no origina la nulidad de la obligación
principal.
3. FINALIDAD DE LA CLÁUSULA
PENAL
Según lo señalado por FERRERO
COSTA3, la cláusula penal cumple
una doble finalidad:
- Por un lado, verificado el incumpli-
miento se simplifica la determina-
ción de la indemnización exone-
rando al acreedor de la prueba de
los daños y perjuicios provocados
por aquel.
- Por otro, antes de la exigibilidad de
la obligación cumple una función
coercitiva de garantía de cumpli-
miento, porque el deudor tratará
verosímilmente de cumplir para
eludirla.
Añade el autor que normalmente la
penalidad contenida en tal cláusu-
la está constituida por una suma de
dinero representativa de los daños y
perjuicios por el incumplimiento, sin
embargo, nada impide que se pacte
a titulo de penalidad una prestación
distinta (de dar, hacer o no hacer).
3 FERRERO COSTA, Raúl: Curso de Derecho de las
Obligaciones, Editora Jurídica Grijley. Lima 2004.
Primera Quincena - Diciembre 2017 39
4.
CARACTERÍSTICAS DE LA
CLÁUSULA PENAL
Al respecto GUTIÉRREZ CAMACHO y
REBAZA GONZÁLES4 señalan que “la
cláusula penal es una estipulación ac-
cesoria y que tiene una clara función
garantista. La sanción que contiene la
cláusula penal suele ser pecuniaria,
aunque no hay impedimento para que
sea de otra naturaleza“.
Como se ha visto, el carácter acce-
sorio y garantista de la cláusula pe-
nal está claramente expresado en el
Código (Código Civil). Es así que el
artículo 1344º determina la opor-
tunidad de estipulación de la pena
convencional, señalando que esta
se acuerda conjuntamente o en acto
posterior al surgimiento de la obliga-
ción, lo cual revela con claridad el ca-
rácter accesorio de este instituto, dado
que su existencia solo es posible luego
del surgimiento de la obligación prin-
cipal.
Desde luego, la cláusula penal no es
una garantía real y más bien se en-
marca dentro de las garantías per-
sonales junto con la fianza. Se trata
a su turno de una obligación, pero
accesoria, que se suma a la relación
obligatoria principal para reforzarla,
agravando los alcances de la res-
ponsabilidad del deudor en caso de
incumplimiento. No obstante, la natu-
raleza accesoria de las garantías en
general, en el sentido de su depen-
dencia existencial con respecto a la
obligación principal, aquellas pueden
llegar a tener existencia propia por
voluntad de las partes (...).
Finalmente, el autor manifiesta que la
utilidad de la cláusula penal es mani-
fiesta. Se trata de una liquidación an-
telada de los daños. Exonerando de la
prueba de la existencia del perjuicio,
así como de la cuantía del mismo.
5. ASPECTOS CONTABLES
Por lo general, la penalidad implica
para la empresa que incumple, el
pago de una suma de dinero adicio-
nal a la pactada o un descuento del
monto a cobrar por parte del pagador
(perjudicado) o el cumplimiento de
4 GUTIERREZ CAMACHO, Walter y REBAZA GONZALES,
Alfonso, en el comentario al artículo 1341º del Código
Civil en el Libro Código Civil Comentado. Tomo VI
Derecho de las Obligaciones. Segunda Edición. Gaceta
Jurídica. Lima 2004
Sección Contabilidad
una prestación adicional a favor de
la parte perjudicada. En ese sentido,
podemos afirmar que la penalidad
implica un gasto para la empresa que
la paga y un ingreso para la empresa
que se vio perjudicada.
En consecuencia, tanto el ingreso
como el gasto deben ser contabiliza-
dos de acuerdo al Principio del De-
vengado y deben afectar a los resulta-
dos del periodo correspondiente.
8. ASPECTOS TRIBUTARIOS
8.1 Impuesto a la Renta
a) Gasto por penalidad
De acuerdo al principio de causali-
dad, contenido en el articulo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta, se señala
que a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la genera-
ción de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente
prohibida por ley.
En ese sentido, bajo un primer aná-
lisis, podemos señalar que el gasto
por “penalidad” en que incurre la em-
presa que incumple su obligación no
sería deducible, puesto que proviene
de un actuar “doloso” o “negligente”
en el cumplimiento de su prestación
y además porque dicha penalidad no
está vinculado a generar mayores in-
gresos ni a mantener la fuente pro-
ductora de renta.
No obstante lo antes indicado, el
tema es materia de controversia a ni-
vel doctrinario y administrativo, pues-
to que pueden existir ciertos gastos
por penalidades que serán deducibles
siempre que se demuestre el cumpli-
miento del Principio de Causalidad.
Por ejemplo, supongamos que la em-
presa ALFA ha celebrado un contrato
con la empresa BETA, por el cual, este
último se compromete a brindarle un
servicio de seguridad por un año a sus
almacenes que incluye personal de
resguardo. Asimismo, en dicho con-
trato se pacta una penalidad de $ 5
000 para la parte que decida resolver
el contrato antes del plazo acordado.
Ahora bien, luego de haber transcu-
rrido 4 meses de haberse iniciado el
servicio, se toma conocimiento que
la empresa DELTA hizo su ingreso al
mercado peruano, en el rubro de se-
guridad empresarial. En ese sentido,
la empresa DELTA en conversaciones
con la empresa ALFA, le ofrece a esta
última un servicio de seguridad de sus
40 Asesor Empresarial
almacenes con personal altamente
calificado, y además le ofrece el mo-
nitoreo de cámaras de video vigilan-
cia y la instalación de sensores de mo-
vimiento en sus almacenes.
Ante esta propuesta, la empresa
ALFA hace una evaluación del mon-
to que viene pagando a la empresa
BETA y la propuesta efectuada por
la empresa DELTA, y decide resolver
el contrato que tiene con la empresa
BETA y paga la penalidad respectiva,
puesto que considera que la empresa
DELTA le brindará un mejor servicio
a un precio más razonable, incluso
cuando se debe pagar la mencionada
penalidad. En este caso consideramos
que la penalidad que paga la empre-
sa ALFA sí sería un gasto aceptado.
En ese sentido, podemos concluir
que para verificar si un gasto deriva-
do de una penalidad será aceptado
tributariamente, debemos analizar el
origen de dicha penalidad, el con-
trato respectivo y si este gasto estuvo
relacionado a la generación de rentas
o al mantenimiento de la fuente. Asi-
mismo, el contribuyente deberá con-
servar toda la evidencia y documenta-
ción que acredite que dicho gasto es
deducible tributariamente.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha
aceptado la deducibilidad de los gas-
tos por penalidades en la medida que
estos demuestren de manera feha-
ciente con el contrato respectivo en
donde se pactó la penalidad y/o do-
cumentación adicional que evidencie
los hechos ocurridos posteriormente.
A continuación mostraremos algunos
Informes SUNAT y Jurisprudencia del
Tribunal Fiscal que han desarrollado
el tema vinculado a las penalidades:
INFORMES SUNAT
INFORME SUNAT N° 308-2005 (16.12.2005)
La penalidad contractual impuesta al contribu-
yente como consecuencia de la suscripción de
un contrato con una entidad del Sector Público
Nacional, al amparo de lo dispuesto en el TUO
de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado, puede ser deducible para la determina-
ción de la renta imponible de tercera categoría,
siempre que dicha deducción se ajuste al princi-
pio de causalidad previsto en el artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME SUNAT N° 091-2003 (10.03.2003)
En las operaciones de compra-venta que se per-
feccionan de acuerdo a los usos y costumbres
aceptados en el comercio internacional, las pe-
nalidades que el comprador domiciliado en el
exterior (importador) impone al vendedor domi-
ciliado en el país (exportador) por el incumpli-
miento de los términos contractuales, constituyen
gasto deducible para la determinación de la ren-
ta neta imponible.
INFORME SUNAT N° 051-2011 (09.05.2011)
El gasto correspondiente a la indemnización por
no haber disfrutado del descanso vacacional,
establecida en el inciso c) del artículo 23° del
Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en
el ejercicio de su devengo, en aplicación de la
regla contenida en el artículo 57° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 01640-4-2010 (12.02.2010)
En principio se señala que las penalidades son
deducibles ya que se ha acreditado que los mis-
mos se originaron a consecuencia del incumpli-
miento de los términos y condiciones pactadas
en la entrega de sus productos a sus clientes del
exterior, asimismo se señala que no son deduci-
bles cuando no se ha acreditado con documen-
tación el porqué de las penalidades consignadas
en la contabilidad.
RTF N° 15692-10-2011 (16.09.2011)
El Tribunal Fiscal indica que según el artículo
1341° del Código Civil se establece que el pacto
por el que se acuerda que, en caso de incumpli-
miento, uno de los contratantes queda obligado
al pago de una penalidad, tiene el efecto de li-
mitar el resarcimiento a esta prestación y a que
se devuelva la contraprestación, si la hubiere;
salvo que se haya estipulado la indemnización
del daño ulterior. En este último caso, el deudor
deberá pagar el íntegro de la penalidad, pero
esta se computa como parte de los daños y per-
juicios si fueran mayores.
Asimismo, añade que para efecto de deducir un
gasto por concepto de penalidad por incumpli-
miento de contrato se requiere que en este exista
alguna cláusula que prevea la misma, siendo que
en caso contrario el pago que se efectuara care-
cería de sustento.
Agrega que si bien de los correos electrónicos se
desprende que el contribuyente y su proveedor
llevaron a cabo acuerdos a fin de efectuar una
compraventa de los bienes que en dichos docu-
mentos se detallan, de tales correos así como de
los documentos emitidos en fecha posterior a los
mismos no se observa que se haya pactado al-
guna penalidad en caso de incumplimiento con-
tractual por parte del contribuyente que justifique
el pago de la misma.
Por tal motivo, indica que el contribuyente no
presentó documentación alguna que sustente
en forma fehaciente que se acordó el pago de
una penalidad en caso de incumplimiento; en
consecuencia, la Administración Tributaria obró
conforme a ley al desconocerlo como gasto, por
lo que procede mantener el reparo efectuado.
RTF N° 01640–4–2010 (12.02.2010)
Que al respecto, con relación a las penalidades
del cliente se observa que los documentos anota-
dos no detallan ni hacen referencia alguna a la
supuesta falla o error, es decir, no indican cuál
es la razón que motiva el cargo efectuado, tales
como errores de costura, errores en las tallas,
errores en el color, fallas en las etiquetas, man-
chas, tela defectuosa, entre otros.
Que por tanto, si bien en el caso de autos no
existe controversia respecto a que son deducibles
las penalidades impuestas por los compradores
domiciliados en el exterior a la recurrente, por
el incumplimiento de los términos contractuales,
en el caso del cliente Peruvian Connection, no se
encuentra acreditado que la recurrente hubiera

incumplido término contractual alguno y que por
tanto, le correspondía asumir los importes antes
aludidos, por lo que en este extremo corresponde
confirmar la apelada.
RTF N° 01932-5-2004 (31.03.2004)
Son deducibles los gastos en los casos que se
verifique la existencia de una obligación contrac-
tual acordada por las partes y que no esté pro-
hibida por las normas civiles ni tributarias, por
lo que la Administración no puede desconocer
un contrato cuya realidad no cuestiona ni en el
que se haya determinado mediante cruce de in-
formación que existe doble deducción de gastos
o cualquier otro hecho que permita observarlos.
RTF N° 11490-8-2015 (24.11.2015)
El cumplimiento de obligaciones contractuales
constituye gasto deducible, dicho órgano cole-
giado ha condicionado dicha deducibilidad a
que el cumplimiento de la obligación contractual
se encuentre vinculada al giro del negocio del
contribuyente, criterio que ha sido recogido en
la Resolución.
RTF N° 17929-3-2013 (03.12.2013)
Es deducible la penalidad pagada por incumpli-
miento de una obligación contractual, asumida
en desarrollo de las actividades del giro del ne-
gocio, pues proviene de un riesgo inherente a
dicho desarrollo, por lo que existe una relación
entre el egreso y la generación de la renta gra-
vada.
En el caso, el contribuyente decidió resolver el
contrato de compra de trigo con un proveedor
del exterior al producirse una disminución del
precio de ese producto en el mercado con rela-
ción al precio que había sido convenido, por lo
que debió pagar la penalidad pactada.
PODER JUDICIAL
CASACIÓN N° 8407-2013-LIMA (02.07.2015)
Tercero: Estando a lo expuesto, se advierte que
en el presente caso, la Sala Superior ha funda-
mentado debidamente la sentencia, establecien-
do que la obligación de pago generada por el
Laudo Arbitral (indemnización) no tiene por fi-
nalidad producir y/o mantener la fuente genera-
dora de la renta, sino satisfacer una obligación
de pago generada por un incumplimiento con-
tractual, y como tal no constituye un pago que
deba ser deducida del impuesto a la renta en los
términos a que se refiere el Tribunal Fiscal.
Cuarto: Ello es así, por cuanto se advierte del
sexagésimo segundo considerando de la resolu-
ción emitida en sede arbitral, en el Caso número
173-16-1999, de fecha veinticinco de octubre
del dos mil, tramitado ante el Centro de Con-
ciliación y Arbitraje Nacional e Internacional de
la Cámara de Comercio de Lima , que el motivo
para que operase la resolución contractual que
motivó el mandato de pago de la indemnización
fue generado por la codemandada International
Game Technology Sociedad de Responsabilidad
Limitada al negarse a dar cumplimiento a lo pac-
tado, consistente en no emitir los comprobantes
de pago correspondientes. En dicha sentencia
arbitral se ordena a la citada demandada a pa-
gar por concepto de Indemnización a favor del
arrendatario Bingo Gaming Sociedad Anónima
la suma de cuatrocientos ochenta y tres mil con
ochocientos veinticuatro dólares americanos (US
$ 483,824.00) por daño emergente, y setecientos
setenta y cinco mil ciento ochenta y dos dólares
Sección Contabilidad
americanos (US $ 775,182.00) por lucro cesan-
te, haciendo un total de un millón doscientos cin-
cuenta y nueve mil con seis dólares americanos
(US $ 1´259,006.00).
Quinto: De lo que se advierte, que la indemniza-
ción pagada por el contribuyente International
Game Technology Sociedad de Responsabilidad
Limitada no constituye un gasto deducible al im-
puesto a la renta en los términos fijados en el
artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, en tanto, dicho gasto
no cumple con el Principio de Causalidad con
el hecho generador de la renta; por tanto, la
afirmación efectuada por el Tribunal Fiscal impli-
caría avalar la conducta de quien incumple con
un contrato y pretende valerse de dicha trans-
gresión para obtener beneficios tributarios. De
lo que se concluye, que no se acredita la vul-
neración de derecho o garantía alguna, o que
se haya aplicado incorrectamente normas de
derecho material o procesal, habiendo el Cole-
giado Superior emitido con acierto la sentencia
impugnada, amparando la presente demanda.
4.- DECISIÓN: Por estas consideraciones y en
estricta aplicación del artículo 397º del Código
Procesal Civil, declararon: INFUNDADO el re-
curso de casación interpuesto por el Procurador
Público a cargo de los asuntos judiciales del Mi-
nisterio de Economía y Finanzas, mediante escri-
to de folios doscientos treinta y dos, en conse-
cuencia: NO CASARON la sentencia de vista de
fecha cuatro de marzo del dos mil trece, obrante
de folios doscientos dos.
b) Ingreso por penalidad
De conformidad con el artículo 1º de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), se
establece que dicho impuesto grava:
a) Las rentas que provengan del ca-
pital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, enten-
diéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo
las de goce o disfrute, establecidas
por Ley.
Ampliando la idea, el artículo 3º del
citado texto legal señala que los in-
gresos provenientes de terceros que
se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, es-
pecie o forma de pago, son los si-
guientes:
a) Las indemnizaciones en favor de
empresas por seguros de su perso-
nal y aquéllas que no impliquen la
reparación de un daño, así como
las sumas a que se refiere el inciso
g) del artículo 24º (de la LIR).
b) Las indemnizaciones destinadas a
reponer, total o parcialmente, un
bien del activo de la empresa, en
la parte en que excedan del costo
computable de ese bien, salvo que
Primera Quincena - Diciembre 2017 41
se cumplan las condiciones para
alcanzar la inafectación total de
esos importes que disponga el Re-
glamento.
Asimismo el citado artículo señala que
en general, constituye renta gravada
de las empresas, cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones
con terceros.
Ahora bien, de lo antes expuesto y
considerando que la penalidad cons-
tituye una “sanción” que tiene una
naturaleza indemnizatoria y que tiene
origen en la relación contractual con
un tercero, podemos afirmar que el
ingreso proveniente por penalidades
se encontrarán gravado con el Im-
puesto a la Renta en la medida que no
impliquen la reparación de un daño
(emergente).
8.2 Impuesto General a las Ventas
En primer lugar debemos señalar que
el artículo 1º del TUO de la Ley del
IGV señala que dicho impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes mue-
bles
b) La prestación o utilización de servi-
cios en el país
c) Los contratos de construcción
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
En ese sentido, la penalidad que nace
por un incumplimiento contractual y
que tiene una naturaleza punitiva no
se enmarca en ninguna de las ope-
raciones mencionadas anteriormente,
por lo cual se deduce que no se en-
contraría sujeta al IGV.
A mayor abundamiento del tema es
necesario citar el Oficio N° 057-98-
I2.2000 y la RTF N° 214-5-2000 que
desarrollan este tema.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 214-5-2000 (28.03.2000)
“… Se concluye que está en la esencia de la
venta o el servicio gravado con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas el concepto de contrapresta-
ción infiriéndose que, en el caso de los intereses
devengados por el precio no pagado, implica
una relación causal entre la entrega de un bien
o la prestación de un servicio y su contrapres-
tación económica en el pago del precio y/o de
los intereses o gastos de financiación correspon-
dientes a la operación, lo que según dicha rela-
ción causal y conforme a su naturaleza jurídica
de contraprestación, no es pasible de alcanzar
a los intereses moratorios, de carácter jurídico
indemnizatorio. (…) Por tal razón, en resguardo
del principio de legalidad en materia tributaria,
los intereses moratorios se encuentran inafectos
para el Impuesto General a las Ventas”.
Sección Contabilidad
8.3 Reglamento de Comproban-
tes de Pago
El artículo 10º del Reglamento de
Comprobantes de Pago señala que
las notas de débito se emitirán para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a
la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u
otros. Asimismo refiere el menciona-
do articulo que excepcionalmente, el
adquirente o usuario podrá emitir un
nota de débito como documento sus-
tentatorio de las penalidades impues-
tas por incumplimiento contractual del
proveedor, según conste en el respec-
tivo contrato.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO
PENALIDAD EN LA PRESTACIÓN
DE UN SERVICIO
La empresa “DUARTIS” S.A. celebró
un contrato por S/ 22 000 más IGV
con la empresa “DIBAR” S.A. para
que esta última le efectúe la repara-
ción de sus maquinarias. En el contra-
to se estableció que las maquinarias
deberían estar en óptimas condiciones
a más tardar el 30.09.2017, con la
finalidad de que la empresa “DUARTIS”
S.A. pueda iniciar la campaña de ve-
rano 2018. Asimismo, en dicho con-
trato se estableció una penalidad de
S/ 8 000 en caso de incumplimiento
de la prestación de alguna de las partes.
No obstante lo antes indicado, la em-
presa “DIBAR” S.A. por motivos de la
implementación de una nueva tecno-
logía en su empresa que le ayudará
a generar mayores ingresos en el fu-
turo, retrasó la prestación del servicio
pactado, el cual recién fue culminado
el día 15.10.2017 perjudicando de
esta forma a la empresa “DUARTIS”
S.A.
Al respecto, nos consultan acerca del
tratamiento contables de este hecho,
teniendo conocimiento que la empre-
sa perjudicada deducirá el importe de
la penalidad del monto a pagar.
SOLUCIÓN:
En el caso planteado nos encontra-
mos frente a un incumplimiento con-
tractual de la empresa “DIBAR” S.A.
en perjuicio de la empresa “DUARTIS”
S.A., motivo por el cual se origina una
penalidad a favor de esta última.
En ese sentido, la penalidad
(S/ 8 000) constituye un ingreso gra-
vable para la empresa “DUARTIS”
S.A. y a la vez un gasto deducible del
Impuesto a la Renta para la empresa
42 Asesor Empresarial
“DIBAR” S.A. Asimismo debemos 4212 Emitidas
mencionar que esta penalidad no se 16 CUENTAS POR COBRAR
encuentra sujeta al Impuesto General DIVERSAS – TERCEROS 8 000
162 Reclamaciones a
a la Ventas puesto que no se enmarca terceros
dentro de las operaciones gravadas 1629 Otras
con este impuesto. 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
Por otra parte, en el presente caso, la TES DE EFECTIVO 17 960
104 Ctas. ctes. en insti-
empresa “DUARTIS” S.A. deberá emi- tuciones financieras
tir una nota de débito por el monto de 1041 Cuentas corrientes
la penalidad. operativas
x/x Por el pago efectuado.
A continuación, mostraremos el trata- XX
miento contable que deben efectuar
ambas empresas: - Empresa “DIBAR” S.A.
- Empresa “DUARTIS” S.A. a) Por la prestación del servicio
a) Por el servicio contratado XX
12 CUENTAS POR COBRAR
XX COMERCIALES – TERCEROS 25 960
63 GASTOS DE SERVICIOS 121 Facturas, boletas y
PRESTADOS POR TERCEROS 22 000 otros comproban-
634 Mantenimiento y tes por cobrar
reparaciones 1212 Emitidas en cartera
6343 Inmuebles, maqui- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
naria y equipo TACIONES Y APORTES AL
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
SISTEMA DE PENSIONES Y
TACIONES Y APORTES AL
DE SALUD POR PAGAR 3 960
SISTEMA DE PENSIONES Y
401 Gobierno Central
DE SALUD POR PAGAR 3 960
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
4011 Impuesto General
70 VENTAS 22 000
a las Ventas
704 Prestación de servicios
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 7041 Terceros
MERCIALES – TERCEROS 25 960 x/x Por la prestación del servicio.
XX
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar b) Por la penalidad asumida
4212 Emitidas
x/x Por la contratación del XX
servicio de reparación. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 8 000
XX
659 Otros gastos de
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 22 000 gestión
922 Costos indirectos 6593 Penalidades
de fabricación 46 CUENTAS POR PAGAR DI-
9222 Mantenimiento VERSAS – TERCEROS 8 000
79 CARGAS IMPUTABLES A 461 Reclamac. de ter-
CUENTAS DE COSTOS Y ceros
GASTOS 22 000 x/x Por el gasto por la penali-
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
dad asumida.
XX
y gastos
x/x Por la transferencia al cos-
c) Por el cobro del importe neto
to de producción.
XX
XX
b) Por la penalidad 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 17 960
104 Ctas. ctes. en insti-
XX
tuciones financie-
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – TERCEROS 8 000 ras
1041 Cuentas corrientes
162 Reclamaciones a
operativas
terceros
1629 Otras 46 CUENTAS POR PAGAR DI-
75 OTROS INGRESOS DE VERSAS – TERCEROS 8 000
GESTIÓN 8 000 461 Reclamac. de ter-
759 Otros ingresos de ceros
gestión 12 CUENTAS POR COBRAR
7599 Otros ingresos de COMERCIALES – TERCEROS 25 960
gestión 121 Facturas, boletas y
x/x Por la emisión de la nota de otros comproban-
débito por la penalidad. tes por cobrar
XX 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza efectuada.
c) Por la compensación y el pago XX
de la deuda neta
XX Autor: Aguilar Espinoza, Henry
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES – TERCEROS 25 960 Contador Público y Abogado; Post Grado en
421 Facturas, boletas y NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
otros comproban- Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
tes por pagar Revista Asesor Empresarial.

Práctica Contable
Aplicación práctica de la NIIF 15
CASO Nº 1
DETERMINACIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
“INDUSTRIAS DEL SUR” S.A.C. un
fabricante de maquinarias texti-
les, proporciona a sus clientes una
garantía con la compra de sus pro-
ductos. La garantía proporciona se-
guridad de que el producto cumple
con las especificaciones acordadas y
funcionará por un año desde la fe-
cha de compra. El contrato también
proporciona al cliente el derecho a
recibir hasta 20 horas de servicios
de entrenamiento sin costo adicional
sobre cómo operar el producto. En
relación a esta situación, nos piden
ayuda para determinar las obligacio-
nes de desempeño de este contrato.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al Párrafo 22 de la NIIF
15 “Ingresos de Actividades Ordina-
rias Procedentes de Contratos con
Clientes “ al comienzo de un contrato
con un cliente, una entidad evaluará
los bienes o servicios comprometidos
en dicho contrato e identificará como
una obligación de desempeño cada
compromiso de transferir al cliente:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servi-
cios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente iguales y que tienen el mismo
patrón de transferencia al cliente
En estos casos, el Párrafo 27 de la ci-
tada NIIF refiere que un bien o servi-
cio que se compromete con un cliente
es distinto si se cumplen los dos crite-
rios siguientes:
a) El cliente puede beneficiarse del bien o servicio
en sí mismo o junto con otros recursos que están
ya disponibles para él (es decir, el bien o servicio
puede ser distinto); y
b) El compromiso de la entidad de transferir el bien
o servicio al cliente es identificable por separa-
do de otros compromisos del contrato (es decir,
el bien o servicio es distinto en el contexto del
contrato).
En el contrato planteado por la em-
presa “INDUSTRIAS DEL SUR” S.A.C,
se pueden observar dos obligaciones
de desempeño:
• La venta de las maquinarias
• Los servicios de entrenamiento
La venta de maquinarias es una obli-
gación distinta porque el cliente pue-
de beneficiarse del producto en sí mis-
mo sin los servicios de entrenamiento.
Sección Contabilidad
- Primera Parte -
De allí que la entidad venda con regu-
laridad el producto de forma separa-
da sin los servicios de entrenamiento.
Además, el producto es distinto den-
tro del contexto del contrato porque el
compromiso de la entidad de trans-
ferir el producto es identificable por
separado de otros compromisos del
contrato.
Al igual que la venta de maquinarias,
los servicios de entrenamiento constitu-
yen una obligación de desempeño in-
dependiente. Esto es así, pues son dis-
tintos de la venta de bienes y porque el
cliente puede beneficiarse de ellos junto
con el producto que ya ha sido propor-
cionado por la entidad. Además, los
servicios de entrenamiento son distintos
dentro del contexto del contrato
Finalmente, respecto de la garantía,
ésta proporciona al cliente la seguri-
dad de que el producto funcionará
como está previsto por un año. De esta
conclusión se desprende que la garan-
tía no proporciona al cliente un bien
oservicio además del seguro y, por ello,
no es una obligación de desempeño.
En todo caso, esta entidad debería tra-
tar la garantía como una Provisión, de
acuerdo a la NIC 37 Provisiones, acti-
vos y pasivos contingentes.
De acuerdo a lo anterior, “INDUS-
TRIAS DEL SUR” S.A.C debería asignar
el precio de la transacción a las dos
obligaciones de desempeño (el pro-
ducto y los servicios de entrenamien-
to), debiendo reconocer los ingresos
de actividades ordinarias cuando (o
amedida que) se satisfacen dichas
obligaciones de desempeño.
CASO Nº 2
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN ACTIVIDADES DE
CONSTRUCCIÓN
La empresa “CONSTRUCTORA SAN
JUAN” S.A.C. ha suscrito un contra-
to para construir un edificio comer-
cial para un cliente (sobre el terreno
de éste), acordándose una contra-
prestación de S/ 1’000,000 (con un
costo estimado de S/ 700,000).
DETALLE IMPORTES
Precio de la transacción 1’000,000
Costos esperados (700,000)
Ganancia esperada (30%) 300,000
Además de ello, el contrato esta-
blece que si el edificio se termina
Primera Quincena - Diciembre 2017 43
en 24 meses, la empresa cons-
tructora obtendrá una prima de
S/ 200,000. Sobre el particular
nos piden ayuda para determinar
la forma en que deberían recono-
cerse los ingresos del contrato de
construcción de acuerdo a la NIIF
15 “Ingresos de Actividades Ordi-
narias Procedentes de Contratos
con Clientes”, considerando la si-
guiente información:
a) Al comienzo del contrato, la empresa no puede
concluir que sea altamente probable que obtenga
la prima.
b) Al final del primer año, la entidad satisface el
60% de sus obligaciones de desempeño sobre
la base de los costos incurridos hasta la fecha
(S/ 420,000) en relación con los costos totales es-
perados (S/ 700,000).
c) En el primer trimestre del segundo año, las partes
del contrato acuerdan modificarlo cambiando los
planos del edificio. Como consecuencia, la contra-
prestación fijada y los costos esperados se incremen-
tan en S/ 150,000 y S/ 120,000, respectivamente.
SOLUCIÓN:
Para determinar la forma en que debe-
rían reconocerse los ingresos del contra-
to de construcción al amparo de la NIIF
15, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) ¿Cuántas obligaciones de desem-
peño tiene el contrato?
El contrato que suscribió la empre-
sa “CONSTRUCTORA SAN JUAN”
S.A.C. tiene una sola obligación de
desempeño, pues a través de ésta se
compromete a entregar un conjunto
de bienes y servicios para cumplir con
su obligación de construir el inmueble.
b) ¿Cómo se satisface la obliga-
ción de desempeño?
La obligación de desempeño para la
construcción del edificio se satisface
a lo largo del tiempo, ello porque el
cliente controla el edificio durante la
construcción.
En efecto, de acuerdo a la NIIF 15 las
obligaciones de desempeño se satis-
facen en un determinado momento o
a lo largo del tiempo. Sobre el parti-
cular, el párrafo 35 de la citada NIIF
señala que “Una entidad transfiere el
control de un bien o servicio a lo largo
del tiempo y, por ello, satisface una
obligación de desempeño y reconoce
los ingresos de actividades ordinarias
a lo largo del tiempo, si se cumple uno
de los siguientes criterios:
a) El cliente recibe y consume de forma simultánea
los beneficios proporcionados por el desempeño
de la entidad a medida que la entidad lo realiza.
Sección Contabilidad
b) El desempeño de la entidad crea o mejora un
activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el
cliente controla a medida que se crea o mejora; o
c) El desempeño de la entidad no crea un activo con
un uso alternativo para la entidad y la entidad tie-
ne un derecho exigible al pago por el desempeño
que se haya completado hasta la fecha”.
c) Precio de la transacción al inicio
del contrato
El Precio de la transacción es el im-
porte de la contraprestación a la que
una entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o ser-
vicios comprometidos al cliente, ex-
cluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros.
En el caso de la empresa “CONS-
TRUCTORA SAN JUAN” S.A.C. al
inicio del contrato, el Precio de la
Transacción por el contrato que es-
pera ejecutar es de S/ 1’000,000.
Este monto no incluye la prima de
S/ 200,000 porque la empresa no
puede concluir que sea altamente
probable que no tenga lugar una re-
versión significativa en el importe del
ingreso de actividades ordinarias acu-
mulado reconocido. Debe tenerse en
cuenta que la terminación del edificio
es altamente sensible a factores aje-
nos a la influencia de la entidad, in-
cluyendo el tiempo y las aprobaciones
de entidades regulatorias.
d) Reconocimiento de ingresos al
31 de diciembre del año 1
Al 31 de Diciembre del año 1, se sabe
que la empresa constructora ha satis-
fecho el 60% de sus obligaciones de
desempeño sobre la base de los costos
incurridos hasta la fecha (S/ 420,000)
en relación con los costos totales espe-
rados (S/ 700,000). Por consiguiente,
losingresos de actividades ordinarias
acumulados y los costos reconocidos
en el primer año son los siguientes:
CONTRATO
DETALLE
INICIAL
AVANCE
Ingresos de activi-
1’000,000
dades ordinarias
Costos (700,000) 60%
Ganancia bruta 300,000
e) Ajuste al 31 de marzo del año 2
En el primer trimestre del segundo
año, las partes del contrato acuerdan
modificarlo cambiando los planos del
edificio. Como consecuencia, la con-
traprestación fijada y los costos espe-
rados se incrementan en S/ 150,000
y S/ 120,000, respectivamente. Ade-
más, el tiempo permisible para lograr
la prima de S/ 200,000 se amplía a
30 meses desde la fecha inicial del
contrato original.
En ese sentido, en la fecha de la modifi-
cación, sobre la base de su experiencia
44 Asesor Empresarial
y el trabajo restante a realizar, que es
principalmente dentro del edificio y no
sujeto a condiciones climatológicas, la
empresa constructora concluye que es
altamente probable que la introducción
de la prima en el precio de la transac-
ción no dará lugar a reversiones signi-
ficativas en el importe de los ingresos
de actividades ordinarias acumulados
reconocidos, por lo que incluye los
S/ 200,000 en el precio de la transacción.
CONTRATO IMPORTE
DETALLE
INICIAL 31.12.X1
Ingresos de activi-
1’000,000 600,000
dades ordinarias
Costos 700,000 420.000
Ganancia bruta 300,000 180.000
Avance 60%
De lo anterior, los nuevos valores del
contrato hacen que el porcentaje de
avance varíe de 60% (S/ 420,000 /
S/ 700,000) a 51.2% (S/ 420,000 /
S/ 820,000). Es por ello que los in-
gresos deben ser ajustados por
S/ 91,200 (S/ 1’350,000 * 51.2% -
S/ 600,000)en la fecha de modifica-
ción del contrato.
CASO Nº 3
TRATAMIENTO DE LA CONTRAPRES-
TACIÓN A PAGAR A UN CLIENTE
“LÁMPARAS ALADINO” S.A.C. de-
dicada a la fabricación de lámpa-
ras de diversos diseños y medidas,
realiza un contrato de un año para
vender estos bienes a un clien-
te que es una gran cadena global
de tiendas al detalle. El cliente se
compromete a comprar al menos S/
15’000,000 en productos durante el
año. El contrato también requiere
que “LÁMPARAS ALADINO” S.A.C.
haga un pago no reembolsable de
S/ 1’500,000 al cliente al inicio del
IMPORTE POR
contrato. Este pago compensará al
AVANCE cliente por los cambios que nece-
sita realizar a sus estanterías para
600,000
colocar los productos de laentidad.
(420,000) En relación a esta situación, nos
180,000 piden ayuda para determinar el
monto del ingreso que deberá re-
conocer la empresa.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a los datos planteados,
puede concluirse que el pago al clien-
te no es a cambio de un bien o servi-
cio distinto que transfiere a la entidad.
Esto es porque la entidad no obtiene
el control de ninguna clase de dere-
cho a las estanterías del cliente. Por
consiguiente, puede concluirse que el
pago de S/ 1’500,000 es una reduc-
ción del precio de la transacción, la
que se hará efectiva por cada bien en
un 10% (S/ 1’500,000 / 15’000,000).
De acuerdo a lo anterior, la contra-
prestación potencial total después de
la modificación es de S/ 1’350,000
(S/ 1’150,000 de contraprestación
fija + S/ 200,000 de prima por termi-
nación). Por consiguiente, la empresa
constructora contabiliza la modifica-
ción del contrato como si fuera parte
del contrato original, actualizando la
medición del progreso de la forma si-
guiente:
CONTRATO IMPORTE
POR AJUSTAR
AJUSTADO AJUSTADO 31.12.X1
1’350,000 691,200 91,200
820,000 420,000
530,000 271,200
51.2%
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – TERCEROS 1’500,000
169 Otras cuentas por
cobrar diversas
1692 Otras cuentas por
cobrar diversas
10 EFEC. Y EQU. DE EFECTIVO 1’500,000
104 Ctas. ctes. en insti-
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago al cliente por los
cambios que necesita realizar
a sus estanterías para colocar
los productos de la entidad.
XX
De ser así, si efectivamente durante
un año “LÁMPARAS ALADINO” S.A.C.
vende bienes por S/ 15’000,000,
los ingresos por actividades ordina-
rias que deberá reconocer de ma-
nera efectiva serán S/ 13’500,000
(S/ 15’000,000 – 10%).
XX
12 CTAS POR COBRAR TERCEROS 13’500,000
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes de pago
1212 Emitidas
70 VENTAS 13’500,000
702 Productos terminados
7021 Productos manufact.
70211 Terceros
x/x Por las ventas de produc-
tos terminados a la cadena
global de tiendas al detalle.
XX
10 EFECT. Y EQU. DE EFECTIVO 15’000,000
104 Ctas. ctes. en insti-
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CTAS. POR COBRAR TERCEROS 13’500,000
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes de pago
1212 Emitidas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – TERCEROS 1’500,000
169 Otras cuentas por
cobrar diversas
1692 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza a la cadena
global de tiendas al detalle.
XX
Autor: Pineda Ruíz, Magali
Contador Público, Maestría en la Universidad
Inca Garcilazo de la Vega, Especialización en
Auditoría y Tributación.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y políticas
Niveles
¿Qué en la administración de los fondos de la empresa.
miden? Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lación con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita pro-
ducir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un ne-
gocio son las siguientes:
A fin de determinar si la Razón del Rendi-
miento sobre la Inversión obtenida en una
empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.
La Razón del Rendimiento sobre los Pasivos
¿Qué Totales es una medida destinada a estable-
mide? cer la influencia de los pasivos totales en la
generación de las utilidades.

• Razón del Rendimiento sobre el patrimonio

• Razón del Rendimiento sobre la inversión Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
• Razón de Rendimiento sobre los Pasivos Totales ¿Cómo se Razón Rendimiento
RAZÓN DEL Utilidad Neta
determina? sobre los Pasivos =
¿Cuáles • Razón Utilidad antes impuestos / Activo RENDI- Pasivo Total
Totales
son? MIENTO
• Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas SOBRE LOS
PASIVOS
• Razón Utilidad por acción
TOTALES ¿Cómo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron
• Razón Utilidad Bruta interpreta? un rendimiento del x%.
• Razón Utilidad Neta
• Razón Utilidad Operativa A fin de determinar si la Razón del Rendimiento
sobre los Pasivos Totales obtenida en una em-
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad ra- Niveles presa es óptima o no, va a depender del sector
Importancia dica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la en el que se encuentra la empresa, no existien-
empresa. do indicadores estándares.

La Razón del Rendimiento sobre el Patrimo-

¿Qué La Razón Utilidad antes de Impuestos / Acti-
nio mide la rentabilidad de los fondos apor- ¿Qué
mide? vo indica la eficiencia en el uso de los activos
tados por los inversionistas propietarios. mide?
de una empresa.

Esta razón se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
Así:
¿Cómo se ¿Cómo se Razón Utilidad Utilidad antes de Impuestos
determina? determina?
Razón Rendimiento Utilidad Neta antes Impuestos =
= RAZÓN / Activo Activo Total
RAZÓN DEL sobre el Patrimonio Patrimonio UTILIDAD
RENDIMIENTO ANTES
SOBRE EL IMPUES-
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueño (o los TOS / La empresa genera una utilidad antes de
¿Cómo se dueños) mantiene en la empresa, la misma ACTIVO ¿Cómo se
Impuestos del x% por cada Sol invertido en
interpreta? le genera un rendimiento del x% sobre el interpreta?
sus activos.
patrimonio.

A fin de determinar si la Razón del Rendi-
miento sobre el Patrimonio obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.
A fin de determinar si la Razón Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.

RAZÓN DE La Razón del Rendimiento sobre la Inver-

RENDI- sión, es una medida destinada a establecer RAZÓN
¿Qué
MIENTO la efectividad total de la administración para UTILIDAD
mide? La Razón Utilidad antes de impuestos/Ven-
SOBRE LA producir utilidades sobre los activos totales ANTES DE ¿Qué
tas expresa la utilidad obtenida por la em-
INVERSIÓN disponibles IMPUES- mide?
presa, por cada Sol de ventas.
TOS /
VENTAS
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
¿Cómo se
Razón Rendimiento Utilidad Neta
determina? =
sobre la inversión Activo Total Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
impuestos entre el importe de las ventas:
¿Cómo se
determina? Razón Utilidad Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la em- =
¿Cómo se Ventas Ventas
presa, produjeron un rendimiento del x%
interpreta?
sobre la inversión.

Primera Quincena - Diciembre 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

La Razón Utilidad Neta relaciona la utilidad

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas
¿Cómo se líquida con el nivel de las ventas netas. En
indica que la empresa genera una utilidad de
interpreta? otras palabras mide el porcentaje de cada
x% por cada Sol de ventas.
Sol de ventas que queda después de que
todos los costos y gastos, incluyendo los im-
puestos, han sido deducidos.
A fin de determinar si la Razón Utilidad an- ¿Qué
tes de impuestos/Ventas obtenida en una mide? De lo anteriormente señalado, podemos
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del afirmar que cuanto más grande sea el mar-
sector en el que se encuentra la empresa, no gen neto de la empresa tanto mejor. Este
existiendo indicadores estándares. ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operación durante el período de análisis,
está produciendo una adecuada retribución
para el empresario.
¿Qué La Razón Utilidad por Acción determina las
mide? utilidades netas por acción común.
La razón Utilidad Neta se determina aplican-
RAZÓN do la siguiente fórmula:
UTILIDAD ¿Cómo se
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del NETA determina? Razón Utilidad Utilidad Neta
=
ejercicio entre el número de acciones co- Neta Ventas
munes:
¿Cómo se
determina?
Razón Utilidad Utilidad Neta Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
=
RAZÓN por Acción Nº acciones comunes ¿Cómo se dad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
UTILIDAD interpreta? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
POR dad del x%.
ACCIÓN
La Razón Utilidad por Acción indica que en el A fin de determinar si la Razón Utilidad Neta
¿Cómo se
año xxxx, la utilidad por cada acción común obtenida en una empresa es óptima o no, va
interpreta?
fue de S/ xxx. a depender del sector en el que se encuen-
Niveles tra la empresa. Así por ejemplo, en una em-
presa comercializadora podría ser del 10% o
A fin de determinar si la Razón Utilidad por 13%, en tanto que en una empresa de servi-
acción obtenida en una empresa es óptima cios, este porcentaje podría exceder el 15%.
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. La Razón Utilidad Operativa relaciona la
utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
La Razón Utilidad Bruta relaciona las ventas de cada Sol de ventas que queda después de
menos el costo de ventas (es decir la Utili- que todos los costos y gastos operativos, in-
dad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad ¿Qué cluyendo los impuestos, han sido deducidos.
¿Qué
que se obtiene de utilidad por cada Sol de mide? Cuanto más grande sea el margen operativo
mide?
ventas, después de que la empresa ha cu- de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
bierto el costo de los bienes que produce mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
y/o vende. ración durante el período de análisis, está
produciendo una adecuada retribución para
el empresario.
La Razón Utilidad Bruta se determina apli-
cando la siguiente fórmula: La Razón Utilidad Operativa se determina
¿Cómo se aplicando la siguiente fórmula:
determina? Razón Utilidad Utilidad Bruta RAZÓN ¿Cómo se
=
Bruta Ventas UTILIDAD determina? Utilidad Operativa
RAZÓN Razón Utilidad
=
UTILIDAD OPERATIVA Operativa Ventas
BRUTA

¿Cómo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue
interpreta? de S/ xxx.
interpreta?
A fin de determinar si la Razón Utilidad Bruta
obtenida en una empresa es óptima o no, va
a depender del sector en el que se encuen-
tra la empresa.
Niveles
Así por ejemplo, en una empresa comercia-
lizadora podría ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podría llegar al 30%.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una uti-
¿Cómo se lidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.
A fin de determinar si la Razón Utilidad Ope-
rativa obtenida en una empresa es óptima o
no, va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa. Así por ejemplo, en una
Niveles
empresa comercializadora podría ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podría exceder
el 35%.

46 Asesor Empresarial
 4
S ección
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME

• Retenciones, descuentos y aportes de los trabajadores del régimen laboral del sector privado....................... 47

OPERATIVIDAD LABORAL

• El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR).............................................................................. 53

APUNTES LABORALES

• ¿Cuál es la utilidad del catálogo de las categorías ocupacionales publicada por el MTPE?............................ 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Retenciones, descuentos y aportes de los trabajadores del
régimen laboral del sector privado

BASE LEGAL
• Decreto Supremo Nº 001-97-TR
(01.03.1997): TUO de la Ley de CTS.
• Decreto Supremo Nº 004-97-TR
(15.04.1997): Reglamento de la Ley de CTS.
• Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
(08.12.2004): TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
• Decreto Supremo Nº 122-94-EF
(21.09.1994): Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
• Código Procesal Civil.
1. INTRODUCCIÓN
La labor efectuada por el trabajador
genera el derecho a percibir una re-
muneración, como contraprestación
pos sus servicios, estando a cargo
este último por cuenta del empleador,
siendo que este ingreso económico
busca lograr la estabilidad y soste-
nimiento del trabajador y su familia,
la ley procesal civil le h asignado el
carácter de bien inembargable para
cualquier efecto legal, sin embargo,
existen algunas excepciones.
Similar situación encontramos en el
tratamiento de la Compensación por
Tiempo de Servicios, en donde el De-
creto Supremo Nº 001-97-TR, le otor-
ga el carácter de beneficio social in-
embargable e intangible en razón de
su naturaleza como fondo de contin-
gencia para la falta de empleo, esta-
bleciendo al mismo tiempo excepcio-
nes a las características mencionadas
anteriormente, ya sea para beneficio
directo del propio trabajador (retiros
parciales) o para provecho de terceras
personas (hijo alimentista, empleador
o entidad depositaria).
Es en base a estas excepciones y car- este último3, el accionante de la cau-
gas a ser cumplidas por el trabajador, sa o demandante podrá solicitar el
que el ingreso económico, como re- embargo de las remuneraciones y
muneración bruta, así como los bene- pensiones del demandado hasta por
ficios sociales se encuentran afectos a un porcentaje máximo del sesenta
una serie de retenciones, descuentos por ciento (60%) del total de sus in-
y aportes, ya sea por mandato judi- gresos, previa deducción de los des-
cial, por disposición de la ley o por cuentos establecidos por ley (aporte
libre voluntad del trabajador, lo cuál al sistema de pensiones, impuesto a
ocasiona que luego de la aplicación la renta y CONAFOVICER si fuera el
de los mismos, el trabajador perciba caso).
una remuneración neta diferente a la
estipulada en el contrato de trabajo Normalmente dentro de un proceso
y/o beneficios sociales reducidos a los judicial por Alimentos, el Juez de la
inicialmente calculados como deven- causa, a pedido de la parte deman-
gados; a fin de tener un adecuado co- dante, procede a ordenar la retención
nocimiento que impida la imposición de un porcentaje determinado no sólo
de multas administrativas, por parte de las remuneraciones del trabajador
del Ministerio de Trabajo y Promoción (demandado), sino también de los
del Empleo, o denuncias penales deri- ingresos económico con carácter no
vadas del proceso de alimentos inicia- remunerativos y de los beneficios so-
do contra el trabajador dependiente, ciales que les corresponden percibir,
procederemos a elaborar el presente procederemos a ver el siguiente cua-
informe analítico. dro conteniendo información acerca
de los conceptos afectos a un embar-
2. DESCUENTOS Y RETENCIO- go de alimentos y sus respectivos por-
NES POR MANDATO JUDICIAL centajes:
2.1 Embargo por alimentos INGRESO ECONÓMICO Y
BENEFICIO SOCIAL POSIBLE DE PORCENTAJE
SER EMBARGADO
El artículo 648º, numeral 6, del Có-
digo Procesal Civil establece que Remuneración (semanal, quince-
Hasta por el 60%.
para garantizar el cumplimiento de nal, mensual).
las obligaciones reclamadas en un Asignación Familiar. Hasta por el 60%.
proceso sumarísimo de alimentos1,
Gratificación Ordinaria por Fiestas
entablado ante el Juez de Paz Letra- Patrias y Navidad.
Hasta por el 60%.
do2 del domicilio del demandado
Bonificación Extraordinaria (Ley
(persona a la que se solicita alimen- Nº 29351)
Hasta por el 60%.
tos) o del demandante (persona que
solicita los alimentos) a elección de Participación en las Utilidades. Hasta por el 60%.
Remuneración Vacacional. Hasta por el 60%.
1 Artículo 546º del Código Procesal Civil.
2 Artículo 547º del Código Procesal Civil. 3 Artículo 560º del Código Procesal Civil.

Primera Quincena - Diciembre 2017 47

Sección Laboral
INGRESO ECONÓMICO Y
BENEFICIO SOCIAL POSIBLE DE PORCENTAJE
SER EMBARGADO
Fondo acumulado de CTS (el por-
centaje por alimentos será com-
putado de manera independiente Hasta por el
al determinado para el otorga- 50%5
miento de garantía, retiros parcia-
les y compensación de deudas4).
CTS no depositada Hasta por el 50%
Bonificaciones no remunerativas
(por aniversario de la empresa, Hasta por el 60%.
por onomástico, matrimonio)
Con respecto al beneficio social de
la CTS es importante mencionar que,
una vez notificada la resolución judi-
cial de embargo de los ingresos eco-
nómicos del trabajador, el emplea-
dor debe informar al juzgado, bajo
responsabilidad y de inmediato, el
nombre y datos de identificación de
la entidad depositaria elegida por el
trabajador demandado, el importe y
número de depósitos efectuados, así
como cualquier cambio de deposita-
rio, para que el mandato judicial de
embargo sea notificado directamente
por el Juzgado de Paz Letrado com-
petente a la entidad depositaria del
trabajador demandado.45
Sin perjuicio de lo dicho, considera-
mos que la interpretación extensiva a
la que hicimos alusión línea atrás no
puede comprender aquellos concep-
tos no remunerativos que de acuerdo
con su propia naturaleza y causa de
entrega por parte del empleador, no
pueden ser comprendidos dentro de
la base imponible para aplicar em-
bargo alguno, de acuerdo con el si-
guiente cuadro:
CONCEPTO NO
REMUNERATIVO NO JUSTIFICACIÓN
EMBARGABLE
No significa una ventaja eco-
nómica para el trabajador,
Valor del transporte sino que se otorga para la
asistencia del trabajador al
centro de trabajo.
al notificado primigeniamente por la
misma causal, con lo cual el porcen-
taje a retenerse en los ingresos eco-
nómicos del trabajador superará el
porcentaje máximo establecido para
estos efectos (60%); el empleador de-
berá comunicar inmediatamente este
hecho a la segunda autoridad judicial
que dispuso otra retención de ali-
mentos, para que de tal manera ésta
pueda reconsidere el porcentaje de su
retención ordenada, procurando que
no exceda del tope máximo.
2.2 Retención por falta grave con
perjuicio económico para el
empleador
Si el trabajador es despedido por la
comisión de una falta grave que haya
originado un perjuicio económico
para su ex empleador, este último
podrá iniciar un proceso ordinario
laboral6 de indemnización por res-
ponsabilidad por daño patrimonial o
extrapatrimonial7 ante el Juez Espe-
cializado de trabajo del centro de tra-
bajo en donde se haya desarrollado
la relación laboral o del domicilio del
empleador, a elección del demandan-
te (empleador perjudicado), dentro
de los treinta (30) días naturales de
producido el cese, en busca de lograr
obtener el pago de los daños econó-
micos originados por causa directa de
la conducta o desempeño laboral del
trabajador demandado que originó
su despido. Sin embargo, antes del
inicio de la acción por daños y per-
juicios, el empleador deberá de con-
signar en la entidad depositaria del
trabajador despedido el monto de la
CTS no depositada que aún manten-
ga en su poder8.
Del mismo modo, el empleador po-
drá notificar de este hecho a la en-
tidad depositaria del trabajador des-
pedido para que su fondo acumulado
de CTS, así como sus correspondien-
tes intereses legales, queden retenidos
indemnización por daños o perjuicios
o el levantamiento de la retención y
su inmediata puesta a disposición del
trabajador demandado.
Vencido el plazo referido anterior-
mente (30 días), sin haberse iniciado
las acciones legales respectivas, cadu-
cará automáticamente el derecho del
empleador al pago de una indem-
nización por los daños y perjuicios
derivados de la comisión de la falta
grave que causara perjuicio económi-
co al mismo, por lo que el trabajador
podrá disponer de su fondo acumula-
do de CTS más los correspondientes
intereses legales cuando así lo crea
conveniente.
Sin embargo, se debe tener presen-
te que si el empleador no presenta la
demanda respectiva en el plazo de los
treinta (30) días calendario desde el
cese, habiendo ya comunicado la re-
tención del fondo acumulado de CTS
del ex trabajador a su respectiva enti-
dad depositaria, éste quedará obliga-
do al pago, como indemnización, de
los días en que el trabajador estuvo
impedido de retirar su CTS, así como
ha entregar la Carta de Liberación de
CTS por el fin de la relación laboral
para que el trabajador pueda gozar
inmediatamente de su respectivo fon-
do acumulado10.
INDEMNIZACIÓN POR RESPONSABILIDAD POR
DAÑO PATRIMONIAL O EXTRAPATRIMONIAL POR LA
COMISIÓN DE FALTA GRAVE
Plazo para interponer 30 días naturales desde el
la demanda cese.
Juzgado Especializado de
Trabajo del centro de traba-
Instancia judicial jo o del domicilio principal
del empleador a elección
del demandante.
Vía procedimental Proceso Ordinario Laboral.
Posteriormente se debe de
acreditar la interposición
Comunicación a la
de la demanda con la copia
entidad depositaria
simple del cargo de presen-
tación.

No significa una ventaja
económica para el trabaja-
Refrigerio que no es
alimentación principal
dor, sino que se otorga por
las propias exigencias del
trabajo.
No significa una ventaja eco-
Costo o valor de las nómica para el trabajador,
condiciones de trabajo sino que se otorga por la
por el monto que se solicita como in- -Caduca el derecho del
demnización, debiendo de acreditar- empleador.-Si se efectuó
se en el plazo de los treinta (30) días Consecuencia de la
la retención, el empleador
deberá de pagar los días en
calendarios del cese, la interposición no interposición de la
que el trabajador no pudo
de la demanda pertinente que justi- demanda
retirar su fondo acumulado
fique la referida retención, luego de de CTS, como indemniza-
lo cual la CTS, más intereses legales, ción.

naturaleza del trabajo. permanecerá en custodia de la men-

Ahora bien, en caso una autoridad
judicial disponga la retención de un
porcentaje de la remuneración del
trabajador como consecuencia de
un proceso judicial por alimentos y
posteriormente otra autoridad judi-
cial disponga también la retención de
un porcentaje menor, igual o mayor
4 Artículo 14º del Decreto Supremo Nº 004-97-TR.
5 Artículo 37º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR.
cionada entidad depositaria, a las 3. DESCUENTOS AUTORIZADOS
resultas del juicio promovido por el POR EL TRABAJADOR
empleador perjudicado9 que determi-
nará la entrega del fondo acumulado
de CTS del trabajador despedido a 3.1 Retención de fondo de CTS
como garantía de deuda
favor de su antiguo empleador como
6 Artículo 42º de la Nueva Ley Procesal del Trabajo, Ley
a) Retención a favor del empleador
Nº 29497.
De acuerdo con el artículo 40º del
7 Artículo 2º, numeral 1 b), de la Nueva Ley Procesal del
Trabajo, Ley Nº 29497. Decreto Supremo Nº  004-97-TR, los
8 Artículo 17º del Decreto Supremo Nº 004-97-TR.
9 Artículo 51º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR. Artículo 52º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR.
10

48 Asesor Empresarial

depósitos de la CTS y sus correspon-
dientes intereses legales (fondo acu-
mulado de CTS en la entidad depo-
sitaria del trabajador) sólo pueden
garantizar sumas adeudadas por los
trabajadores a sus empleadores por
los siguientes conceptos:
CONCEPTO POR LOS
CUALES SE PUEDE OTOR-
GAR GARANTÍA A CUENTA PORCENTAJE MÁXIMO
DEL FONDO ACUMULADO
DE CTS
Hasta el 50% del fondo
Préstamos administrativos
acumulado de CTS.
Adelantos de remune- Hasta el 50% del fondo
ración acumulado de CTS.
Venta o suministro de
Hasta el 50% del fondo
mercadería producida por
el empleador.
acumulado de CTS.
Para estos efectos el empleador debe-
rá comunicar por escrito a la entidad
depositaria donde el trabajador posee
cuenta de CTS, la garantía otorgada a
su favor por este último, acompañan-
do documento que acredite la referida
garantía (convenio privado con firmas
legalizadas) para efectos del control
del porcentaje máximo respectivo
(50%).
Del mismo modo, es posible que el
trabajador por acuerdo interno con su
empleador, acuerde el pago del ade-
lanto de la remuneración, préstamo
administrativo o bienes adquiridos de
producción del empleador, median-
te el descuento directo de unas cuo-
tas sobre su remuneración semanal,
quincenal o mensual, descuento que
deberá de ser declarado en la planilla
electrónica en la casilla DESCUEN-
TOS AL TRABAJADOR, con el código
0706- OTROS DESCUENTOS NO
DEDUCIBLES DE LA BASE IMPONI-
BLE; siendo que cuando el trabajador
cumpla con cancelar íntegramente el
monto y número de cuotas, el em-
pleador deberá de comunicar este he-
cho a la entidad depositaria para que
ella levante la garantía de deuda, y
por lo tanto el trabajador pueda hacer
uso inmediato de su fondo acumula-
do de CTS en base al porcentaje de
libre disposición establecido para ello.
b) Retención a favor de su entidad
depositaria
De acuerdo con el artículo 40º del
Decreto Supremo Nº  004-97-TR, los
depósitos de la CTS y sus correspon-
dientes intereses legales (fondo acu-
mulado de CTS en la entidad depo-
sitaria del trabajador) sólo pueden
garantizar sumas adeudadas por los
trabajadores a sus respectivas enti-
dades depositarias por los siguientes
conceptos:
CONCEPTO POR LOS
CUALES SE PUEDE OTOR-
GAR GARANTÍA A CUENTA PORCENTAJE MÁXIMO
DEL FONDO ACUMULADO
DE CTS
Préstamos de dinero Hasta el 50% del fondo
(crédito) acumulado de CTS.
Intereses legales de los Hasta el 50% del fondo
préstamos de dinero acumulado de CTS.
Es importante mencionar que en caso
el préstamo de dinero, más los inte-
reses legales, supere el 50% del fon-
do acumulado de la CTS, la entidad
depositaria que otorgó el crédito,
deberá de hacerse cargo del exceso
sin poder retener monto adicional
del porcentaje máximo establecido,
puesto que en caso contrario se hará
merecedora de una sanción por parte
de la Superintendencia de Banca, Se-
guros y AFP (SBS), por lo que si fuera
el caso, la entidad depositaria deberá
de acudir al Poder Judicial para ha-
cer cobro de sus acreencias impagas,
intereses legales y cuotas dejadas de
cumplir por el trabajador, que exce-
dan del 50% de su fondo acumulado
otorgado como garantía de deuda.
Ahora bien, es de suma importancia
agregar que, tratándose de los présta-
mos concedidos por las entidades de-
positarias, su otorgamiento en modo
alguno limita el pago de los intereses
que pudieran generar los depósitos de
la compensación por tiempo de servi-
cios del trabajador. Asimismo, debe
de añadirse que el límite del 50% del
fondo acumulado de la CTS, es apli-
cable de manera conjunta tanto para
el otorgamiento de garantía, retiros
parciales como para la compensación
de deudas del trabajador11.
3.2 Autorización de descuento
por cuota sindical
Todos aquellos miembros del sindi-
cato de trabajadores de una empre-
sa deben de cumplir con cancelar de
manera semanal, quincenal o men-
sual, el importe de la cuota sindical,
determinada en Asamblea General,
debiendo de comunicarse oportu-
namente este acuerdo al empleador
para que efectúe el descuento respec-
tivo de la mencionada cuota al mo-
mento de pago de la remuneración,
por cada trabajador sindicalizado.
Este descuento será declarado en la
panilla electrónica, consignándose en
la casilla DESCUENTOS AL TRABAJA-
DOR, con el código 0702- CUOTA
SINDICAL).
El importe de la cuota sindical será
determinado libremente por el mismo
sindicato, siendo que aún a pesar de
11 Artículo 14º del Decreto Supremo Nº 004-97-TR.
Primera Quincena - Diciembre 2017 49
Sección Laboral
la renuncia posterior efectuada por el
trabajador a continuar siendo miem-
bro del sindicato, ello no implicará
la falta de cumplimiento de pago de
las cuotas sindicales vencidas, ni la
de dejar de rendir cuenta si manejó
fondos de la referida organización
sindical, de acuerdo al artículo 25º
del Decreto Supremo Nº  010-2003-
TR, Texto Único Ordenado de la Ley
de Relaciones Colectivas de Trabajo.
3.3 Descuento para pago de prima
por ESSALUD + VIDA
El seguro “ESSALUD Vida” fue reem-
plazado desde el mes de mayo del
2007 por el seguro “+ Vida Seguro
de Accidentes” (ESSALUD + Vida),
que cubre al asegurado las veinti-
cuatro (24) horas del año, dentro y
fuera del país, caracterizándose prin-
cipalmente por la indemnización que
otorga al afiliado o beneficiarios por
riesgos derivados de accidentes. Es
independiente, voluntario y puede ser
complementario de cualquier otro se-
guro, teniendo un plazo de vigencia
mensual, renovado automáticamente
con el pago de la prima ascendente
a S/. 5.00 (cinco con 00/100 nue-
vos soles). Pueden inscribirse a “+
Vida Seguro de Accidentes” todas las
personas afiliadas a ESSALUD por el
seguro regular o por el potestativo
que lo soliciten, sin límite de edad, no
permitiéndose la afiliación de las per-
sonas declaradas inválidas perma-
nentes. Para obtener el seguro serán
necesarios los siguientes requisitos:
a) Para el caso del asegurado regu-
lar (trabajadores dependientes)
La obtención del seguro se conseguirá
con el cupón de afiliación (formulario
Nº  6012), entregado en las oficinas
de ESSALUD o descargado de su pá-
gina Web (www.essalud.gob.pe), el
mismo que deberá de ser llenado y
entregado al empleador para que
éste pueda descontar la prima men-
sual de S/ 5.00 de su sueldo, decla-
rando la misma en la planilla electró-
nica de cada mes.
b) Para el caso de los trabajadores
independientes
La obtención del seguro se conseguirá
con el cupón de afiliación (formulario
Nº 6012), entregado en las Agencias
de Atención al Público de las oficinas
de ESSALUD, debidamente llenado.
Ahora bien, los beneficiarios con el
presente seguro de accidentes son:
a) Por fallecimiento del titular del
seguro
Las personas declaradas en el For-
mulario Nº  6012 por el titular. Si no
Sección Laboral
hubo tal designación la indemniza-
ción se entregará a los beneficiarios
de acuerdo con el orden de prece-
dencia establecido en las Condiciones
Particulares de la Póliza del Seguro +
VIDA Seguro de Accidentes:
• El cónyuge sobreviviente y los hijos
menores de dieciocho (18) años,
o mayores de dieciocho (18) años
incapacitados de manera total y
permanente para el trabajo.
• Los hijos mayores de dieciocho (18)
años.
• Los padres.
• Los hermanos menores de diecio-
cho (18) años, o mayores de die-
ciocho (18) años incapacitados de
manera total y permanente para el
trabajo.
• Los herederos legales del Asegu-
rado, previa presentación del tes-
tamento o del auto de declaratoria
de herederos. Si fueren dos o más
los beneficiarios designados y no
se hubiera establecido la propor-
ción en la ficha de beneficiarios,
el importe se dividirá y abonará
por partes iguales sea cual fuere el
vínculo que ligare a los beneficia-
rios con el Asegurado. Para efectos
del pago de la respectiva indemni-
zación, el solicitante deberá acre-
ditar que no existen beneficiarios
con mayor prioridad que él para
el pago de la indemnización, de
acuerdo con el orden de preceden-
cia estipulado, o que para su cobro
se cuenta con autorización de ellos,
en caso de existir. Bastará para di-
cha acreditación, la presentación
de una declaración jurada suscrita
ante funcionarios acreditados de
la Aseguradora o con firma lega-
lizada ante Notario Público. Cum-
plido con lo anterior, el Consorcio
Asegurador y ESSALUD quedarán
liberadas de toda responsabilidad
si hubiera beneficiarios con mejor
derecho. En ese evento, éstos últi-
mos no tendrán acción o derecho
para reclamar al Consorcio Asegu-
rador o a ESSALUD para el pago
de suma alguna.
b) Por fallecimiento del cónyuge o
concubino (a) registrada como
derechohabiente en Essalud
El titular del seguro.
c) Por invalidez permanente total
o invalidez permanente parcial
del titular y la invalidez total del
cónyuge o concubina
La indemnización se entregará al ase-
gurado titular, siempre que la invali-
dez se produzca a consecuencia de un
accidente.
50 Asesor Empresarial
d) Por Desamparo familiar súbito
En caso de fallecimiento de ambos
padres (titular y cónyuge/concubino)
en un mismo evento accidental, los
beneficiarios serán los hijos menores
de 18 años o mayores con incapaci-
dad para el trabajo.
e) Por Hijo Póstumo
En caso de fallecimiento del titular
(padre) en un evento accidental, la
cónyuge o concubina embarazada re-
cibirá la indemnización por cobertura
adicional.
4. RETENCIONES POR DISPOSI-
CIÓN LEGAL
4.1 Aporte al Sistema de Pensiones
a) Sistema Nacional de Pensiones
(ONP)
Es el Sistema de Pensiones a cargo de
la Oficina de Normalización Previsio-
nal (ONP), que brinda las siguientes
prestaciones:
a. Pensión de Jubilación.
b. Pensión de Invalidez.
c. Pensión de sobrevivencia (viudez,
orfandad y ascendientes).
d. Capital de defunción: En caso de
fallecimiento de un asegurado que
percibía o hubiera tenido derecho
a percibir pensión de jubilación o
de invalidez, y únicamente en caso
de que no deje beneficiarios con
derecho a pensión de sobrevivien-
tes, se deberá otorgar capital de
defunción en orden excluyente a
las siguientes personas: cónyuge,
hijos, padres o hermanos menores
de dieciocho (18) años12.
La tasa de aportación al Sistema Na-
cional de Pensiones (ONP) a cargo de
los trabajadores, y por ende descon-
tada de su remuneración bruta, equi-
vale al 13%, cantidad que tendrá que
ser retenida por el empleador para
ser cancelada a la ONP mediante el
pago respectivo en el Banco de la Na-
ción, de acuerdo con el cronograma
dispuesto para este efecto por la SU-
NAT.
b) Sistema Privado de Pensiones
(AFP)
Es el Sistema de Pensiones conforma-
do por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones (AFP), las
cuales administran los Fondos de Pen-
siones de sus afiliados, otorgando las
siguientes prestaciones:
a. Pensión de Jubilación.
b. Pensión de Invalidez.
12 Artículo 67º del Decreto Ley Nº 19990.
c. Pensión de Sobrevivencia.
d. Gastos de Sepelio
En cuanto a las tasas de aportaciones
al Sistema Privado de Pensiones (AFP),
a cargo de los trabajadores, y por
ende descontada de su remuneración
bruta, se deberá de tener en cuenta
los siguientes montos:
APORTE PRIMA DE
AFP OBLIGATO-
COMISIÓN
SEGUROS
RIO (FIJA)
(VARIABLE)
(VARIABLE)
Habitat 10% - -
Integra 10% - -
Prima 10% - -
Profuturo 10% - -
El pago (si se realiza en efectivo, con
cheque de gerencia o con cheque del
banco con el que trabaja la AFP para
el recaudo de los aportes) de los men-
cionados aportes deberá efectuarse
dentro de los primeros cinco (5) días
hábiles del mes siguiente ha aquel en
que se devengaron las remuneracio-
nes afectas13. Cuando se desee can-
celar la deuda previsional con cheque
de otro banco, el plazo de pago será
dentro de los tres (3) días hábiles del
mes siguiente ha aquel en que se de-
vengaron las remuneraciones afectas.
Del mismo modo, si no se cuenta con
el dinero suficiente para poder cance-
lar los aportes previsionales, dentro
de los cinco (5) días hábiles del mes
siguiente al devengo, el empleador
debe de presentar en este mismo pla-
zo, un formato de "Declaración sin
Pago", para fines de contar con diez
(10) días hábiles adicionales posterio-
res a los cinco (5) primeros, para efec-
tuar el pago de los referidos aportes
retenidos, asumiendo el 50% de inte-
reses legales, o con veinte (20) días
hábiles posteriores a los quince (15)
primeros, asumiendo el 80% de inte-
reses legales de la respectiva deuda
previsional14.
Si se no cumpliera con presentar este
formato de “Declaración Sin Pago”, la
AFP podrá iniciar las acciones legales
respectivas para hacer cobro de los
aportes previsionales impagos a partir
del sexto (6) día hábil del mes siguien-
te ha aquel en que se devengaron las
remuneraciones afectas.
4.2 Aporte al CONAFOVICER
Todos aquellos trabajadores obreros
de construcción civil (operarios, ayu-
dantes u oficiales y peones), que reali-
cen de manera temporal, con relación
de dependencia y ha cambio de una
remuneración, una labor de cons-
13 Artículo 34º del Decreto Supremo Nº 054-97-EF.
14 Artículo 35º del Decreto Supremo Nº 054-97-EF.

trucción para otra persona natural o
jurídica, clasificada en la Gran Divi-
sión “F” del CIIU, se encuentran obli-
gados ha aportar el 2% de su jornal
básico a favor del Comité Nacional
de Administración del Fondo para la
Construcción de Viviendas y Centros
Recreacionales (CONAFOVICER)15,
por lo que de acuerdo a los vigentes
montos remunerativos designados
para los trabajadores de construcción
civil, el aporte al CONAFOVICER as-
cenderá a lo siguiente:
APORTE
CATEGORÍA BÁSICO DIARIO
CONAFOVICER
Operario S/ 64.30 S/ 1.29
Oficial S/ 52.00 S/ 1.04
Peón S/ 46.50 S/ 0.93
El empleador deberá retener el apor-
te al momento de efectuar el pago al
trabajador, depositándolo en el Ban-
co de la Nación, dentro de los quince
(15) días naturales siguientes al mes
INGRESOS ECONÓMICOS
Indemnizaciones laborales (por des-
canso vacacional no gozado, por des-
pido injustificado, etc.), hasta por el
monto de la indemnización por despi-
do arbitrario.
Indemnizaciones por causa de muerte
Inafectos
al impuesto o incapacidad producidas por acciden-
tes o enfermedades, otorgadas por la
a la renta
seguridad social, por un contrato de
de 5ta
seguro, en sentencia judicial, etc.
categoría
Compensación por Tiempo de Servi-
cios - CTS
Rentas vitalicias y pensiones de jubila-
ción, montepío e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
Ahora bien, a fin de lograr determinar
el monto a retenerse mensualmente al
trabajador por concepto de impuesto
a la renta de 5ta categoría, se deberá
de seguir el siguiente procedimiento a
realizarse en el mes de enero de cada
año, de acuerdo con los artículos 53º
y 75º del Decreto Supremo Nº  179-
Sección Laboral
• DETERMINACIÓN DEL IM-
PUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORÍA
La determinación mensual de la re-
tención del Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría se calcula de acuer-
do con el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyección de la Renta
Bruta Anual del Trabajador
La remuneración mensual (incluidos
los conceptos remunerativos ordina-
rios) se multiplica por el número de
meses que falta para terminar el ejer-
cicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención.
Al resultado se le agregan los siguien-
tes ingresos:
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas
Patrias).
• Las remuneraciones de meses anteriores, pa-
gos extraordinarios del mes (horas extras, entre
otros) y otros ingresos puestos a disposición del
trabajador en forma mensual.

de la retención. 2004-EF, concordados con el artículo • Toda compensación mensual en especie que
40º del Decreto Supremo Nº 122-94- constituya renta gravable, computada al valor del
EF: mercado.
4.3 Impuesto a la Renta de 5ta
Categoría
De acuerdo con el artículo 34º del Número de • Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias.
Texto Único Ordenado de la Ley del RENTA Remuneración meses que falta • Otros ingresos percibidos en el mes.
= x +
Impuesto a la Renta, Decreto Supre- BRUTA ANUAL Mensual para terminar • Remuneraciones y Otros ingresos percibidos
mo Nº 179-2004-EF, todos los traba- el año en los meses anteriores
jos personales prestados en relación
de dependencia, incluidos los cargos
públicos electivos o no, se encuentran PASO 2: Determinación de la Renta
afectos al impuesto a la renta de 5ta IMPUESTO RENTA NETA TASA (8%, 14%,
Anual ANUAL
=
ANUAL
x
17%,20%,30%)
categoría, para lo cual deberá de te-
nerse en cuenta los siguientes ingre- De la Renta Bruta Anual, se deduce un
sos económicos del trabajador: monto fijo, por todo concepto, equi- PASO 4: Monto de la Retención
valente a 7 UIT.
Finalmente, para obtener el monto
INGRESOS ECONÓMICOS
que se debe retener cada mes, se si-
Renta Bruta
Remuneraciones. RENTA NETA =
Anual
- 7 UIT gue el procedimiento siguiente:
Asignaciones (familiar, por escolari-
dad, por matrimonio, etc.)
PASO 3: Cálculo del Impuesto Anual
Dietas (del directorio).
Afectos al Gratificaciones (ordinarias y extraor-
Sobre el monto obtenido de la operación
impuesto dinarias). realizada, se aplican las siguientes tasas:
a la renta
de 5ta Bonificaciones (extraordinaria, al car-
categoría go, etc.).
Comisiones. CUADRO DEL CÁLCULO DE RENTA DE 5TA CATEGORÍA
Compensaciones en dinero o en es-
pecie.
Gastos de representación.
Enero - Marzo Abril Mayo - Julio
Participación en las utilidades
IC = R IC - RA = R IC - RA = R
Por otra parte, de acuerdo con el 12 9 8
artículo 18º del Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF, los ingresos econó-
micos que no se encuentran afectos al
pago del impuesto a la renta de 5ta
Setiembre - Noviembre Agosto
categoría son: Diciembre
IC - RA = R IC - RA = R
IC - RA = R
4 5

15 Artículo 1º de la Resolución Suprema Nº 001-95-MTC.

Primera Quincena - Diciembre 2017 51

Sección Laboral
• APLICACIÓN DE RENTA DE 5. INFRACCIONES ADMINISTRA- o extrapatrimonial ante el Juez Es-
5TA CATEGORÍA SOBRE UTI- TIVAS pecializado de trabajo del centro
LIDADES Y GRATIFICACIONES de trabajo en donde se haya de-
EXTRAORDINARIAS PERCIBI- De acuerdo con lo establecido en el sarrollado la relación laboral o del
DAS POR LOS TRABAJADORES Decreto Supremo Nº  019-2006-TR, domicilio del empleador, a elección
Reglamento de la Ley General de Ins- del demandante (empleador perju-
En caso los trabajadores percibieran pección del Trabajo, Ley Nº  28806, dicado), dentro de los treinta (30)
Utilidades o Gratificaciones Extraordi- el incumplimiento de las retenciones, días naturales de producido el cese,
narias durante el año, sobre estos se aportes y descuentos, configuran in- en busca de lograr obtener el pago
aplicará la renta de quinta categoría fracciones leves, graves y muy graves de los daños económicos originados
directamente, sobre el monto que es- de acuerdo con lo que a continuación por causa directa de la conducta o
tuviera afecta y se retendrá y abonara pasamos a detallar: desempeño laboral del trabajador
por parte del agente de retención en el demandado que originó su despido.
período en el que se hubiera percibido.
- De acuerdo con el artículo 40º del
MICROEMPRESA D.S. Nº 004-97-TR, los depósitos
de la CTS y sus correspondientes
Gravedad de NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS intereses legales (fondo acumulado
la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más de CTS en la entidad depositaria
Leves 0.045 0.05 0.07 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23
del trabajador) sólo pueden ga-
rantizar sumas adeudadas por los
Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45 trabajadores a sus empleadores.
Muy grave 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68 - Todos aquellos miembros del sin-
PEQUEÑA EMPRESA dicato de trabajadores de una em-
presa deben de cumplir con cance-
NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS lar de manera semanal, quincenal
Gravedad de
la infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99
100 y o mensual, el importe de la cuota
más sindical, determinada en Asamblea
Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25 General, debiendo de comunicar-
se oportunamente este acuerdo
Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
al empleador para que efectúe el
Muy grave 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65 descuento respectivo de la mencio-
NO MYPE
nada cuota al momento de pago
de la remuneración, por cada tra-
NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS bajador sindicalizado.
Gravedad de
la infracción 1 a10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y - El seguro “ESSALUD Vida” fue re-
200 300 400 500 999 más
emplazado desde el mes de mayo
Leves 0.23 0.77 1.10 2.03 2.70 3.24 4.61 6.62 9.45 13.50 del 2007 por el seguro “+ Vida
Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50
Seguro de Accidentes” (ESSALUD
+ Vida), que cubre al asegura-
Muy grave 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00 do las veinticuatro (24) horas del
año, dentro y fuera del país, ca-
Las multas se expresan en Unidades 6. CONCLUSIONES racterizándose principalmente por
Impositivas Tributarias (UIT). Las es- la indemnización que otorga al
calas de multas previstas para las mi- - El artículo 648º, numeral 6, del Có- afiliado o beneficiarios por ries-
croempresas y pequeñas empresas, digo Procesal Civil establece que gos derivados de accidentes. Es
definidas según la ley que las regula, para garantizar el cumplimiento independiente, voluntario y puede
contemplan la reducción del cincuen- de las obligaciones reclamadas en ser complementario de cualquier
ta por ciento (50%). un proceso sumarísimo de alimen- otro seguro, teniendo un plazo de
Para acceder a las tablas previstas tos, entablado ante el Juez de Paz vigencia mensual, renovado au-
para microempresas y pequeñas em- Letrado del domicilio del demanda- tomáticamente con el pago de la
presas, el sujeto inspeccionado podrá do (persona a la que se solicita ali- prima ascendente a S/. 5.00 (cinco
presentar su constancia de inscripción mentos) o del demandante (persona con 00/100 nuevos soles).
en el Registro Nacional de la Micro que solicita los alimentos) a elección - De acuerdo con el artículo 34º del
y Pequeña Empresa - REMYPE, para de este último, el accionante de la Texto Único Ordenado de la Ley del
acreditarse como tal, hasta la interpo- causa o demandante podrá solicitar Impuesto a la Renta, D.S. Nº 179-
sición de los descargos correspondien- el embargo de las remuneraciones 2004-EF, todos los trabajos per-
tes ante la autoridad sancionadora. y pensiones del demandado hasta sonales prestados en relación de
por un porcentaje máximo del se- dependencia, incluidos los cargos
La graduación de la multa será de- senta por ciento (60%) del total de
terminada dentro de los montos mí- públicos electivos o no, se encuen-
sus ingresos, previa deducción de tran afectos al impuesto a la renta
nimos y máximos establecidos por la los descuentos establecidos por ley.
gravedad de la infracción, de acuerdo de 5ta categoría
con la naturaleza de la misma, tales - Si el trabajador es despedido por la
comisión de una falta grave que haya Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
como relaciones de trabajo, seguri-
dad y salud, trabajador extranjero, in- originado un perjuicio económico Abogado Egresado de la Universidad Particular San
termediación laboral, etc.; y de acuer- para su ex empleador, este último Martin de Porres, Postgrado de la Universidad Inca
do con el número de trabajadores podrá iniciar un proceso ordinario Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho Laboral
laboral de indemnización por res- y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario,
afectados con la infracción. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
ponsabilidad por daño patrimonial

52 Asesor Empresarial

Operatividad Laboral
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)
1. DEFINICIÓN
El Seguro Complementario de Tra-
bajo de Riesgo (SCTR) es un seguro
que otorga coberturas por accidente
de trabajo y enfermedad profesional
a los trabajadores empleados y obre-
ros que tienen la calidad de afiliados
regulares del Seguro Social de Salud
y que laboran en un centro de traba-
jo en el que el empleador realiza las
actividades consideradas de riesgo
y que se encuentran comprendidas
en el Anexo 5 del Decreto Supremo
Nº 009-97-SA, Reglamento de la Ley
de Modernización de la Seguridad So-
cial en Salud.
Se considera como empleador al
contratante del SCTR que se obliga
al pago de la prima. Sólo éste, en su
calidad de contratante puede solici-
tar enmiendas a dicho contrato bajo
cualquiera de sus coberturas.
2. ENTIDADES EMPLEADORAS
OBLIGADAS
El empleador que realiza las activida-
des de riesgo antes señaladas están
obligadas a contratar el SCTR, siendo
de su cuenta el costo de las primas
y/o aportaciones que origine su con-
tratación.
Están comprendidas en esta obliga-
ción los empleadores bajo la modali-
dad de cooperativas de trabajadores,
empresas de servicios especiales, sean
empresas de servicios temporales o
sean empresas de servicios comple-
mentarios, los contratistas y subcon-
tratistas, así como toda institución de
intermediación o provisión de mano
de obra que destaque personal hacia
centros de trabajo donde se ejecuten
las actividades de riesgo previstas en
el referido anexo.
Los empleadores que contraten obras,
servicios o mano de obra proveniente
de las empresas antes referidas están
obligadas a verificar que todos los
trabajadores destacados a su cen-
tro de trabajo han sido debidamente
asegurados; en caso contrario, con-
tratarán el seguro por cuenta pro-
pia a fin de garantizar la cobertura
de dichos trabajadores, bajo pena
de responder solidariamente con ta-
les empresas proveedoras frente al
trabajador afectado, al ESSALUD y a
la ONP, por las obligaciones que les
corresponda por ley.
3. ASEGURADOS OBLIGATORIOS
En principio, un asegurado es el tra-
bajador que en sí mismo está expues-
to al riesgo asegurado y a cuyo favor
se hubiere extendido el SCTR bajo
cualquiera de sus coberturas.
Ahora bien, son asegurados obligato-
rios de este seguro, la totalidad de los
trabajadores del centro de trabajo en
el cual se desarrollan las actividades
de riesgo sean empleados u obreros,
sean eventuales, temporales o perma-
nentes.
Para estos efectos, se considera cen-
tro de trabajo al establecimiento del
empleador en el que se ubican las
unidades de producción en las que
se realizan las actividades de riesgo
inherentes a la actividad de riesgo
principal. Incluye a las unidades ad-
ministrativas y de servicios que, por
su proximidad a las unidades de pro-
ducción, expone al personal al riesgo
de accidente de trabajo o enfermedad
profesional propio de la actividad
productiva.
Cuando por la dimensión del centro
de trabajo, las unidades administra-
tivas o de servicios se encuentren ale-
jadas de las unidades de producción
por una distancia tal que evidencie
que los trabajadores de dichas unida-
des administrativas o de servicios no
se encuentran expuestas al riesgo de
accidente de trabajo o enfermedad
profesional propio de la actividad de-
sarrollada por el empleador, ésta po-
drá decidir, bajo su responsabilidad,
la no contratación del SCTR para di-
chos trabajadores.
Son también asegurados obligatorios
de este seguro, los trabajadores de
la empresa que, no perteneciendo al
centro de trabajo en el que se desa-
rrollan las actividades antes referidas,
se encuentran expuestos al riesgo por
razón de sus funciones, a juicio del
empleador y bajo las responsabilida-
des que a continuación se señalan.
Sin perjuicio de las sanciones admi-
nistrativas a que hubiere lugar, el
empleador es responsable frente al
ESSALUD o la ONP por el costo de
las prestaciones que dichas entidades
Primera Quincena - Diciembre 2017 53
Sección Laboral
otorguen al trabajador afectado por
un accidente o enfermedad profesio-
nal que, estando expuestos al riesgo,
no hubiera sido asegurados.
4. REMUNERACIÓN MENSUAL Y
REMUNERACIÓN ASEGURABLE
Se entiende por remuneración men-
sual al promedio de las remuneracio-
nes asegurables de los doce (12) me-
ses anteriores al siniestro, con el límite
máximo publicado trimestralmente
actualizado según el Índice de Precios
al Consumidor de Lima Metropolitana
que publica el INEI o el indicador que
lo sustituya, de acuerdo con las reglas
vigentes para los afiliados al sistema
privado de pensiones.
Para tal fin la remuneración asegu-
rable de cada mes no podrá exceder
en ningún caso de la remuneración
oportunamente declarada para el
pago de las primas. En caso el afilia-
do tenga una vida laboral activa me-
nor a doce (12) meses, se tomará el
promedio de las remuneraciones que
haya recibido durante su vida laboral
actualizado de la forma señalada pre-
cedentemente.
Por su parte, se entiende por remune-
ración asegurable al total de las rentas
provenientes del trabajo personal del
afiliado percibidas en dinero, cual-
quiera que sea la categoría de renta a
que deban atribuirse de acuerdo a las
normas tributarias sobre la materia.
En el caso de los trabajadores depen-
dientes, se considera remuneración
asegurable a la remuneración com-
putable a que se refiere el Texto Único
Ordenado de la Ley de Compensa-
ción por Tiempo de Servicios, aproba-
do por Decreto Supremo Nº 001-97-
TR y sus normas reglamentarias o las
que las sustituyan.
Los subsidios de carácter temporal
que perciba el trabajador cualquie-
ra sea su naturaleza, se consideran
dentro del concepto de remuneración
para el cómputo de la remuneración
mensual y se encuentran afectos a las
primas por las coberturas del SCTR. El
mismo tratamiento recibirán las gra-
tificaciones ordinarias es decir aque-
llas que se otorguen en períodos re-
gulares y estables en el tiempo. Para
estos efectos se considera que una
Sección Laboral
gratificación adquiere regularidad
cuando es abonada por el empleador
a la generalidad de trabajadores o
a un grupo de ellos, durante dos (2)
años consecutivos, cuando menos en
períodos semestrales.
En el caso que un trabajador reciba
un reintegro de remuneración, éste
será declarado como parte de la re-
muneración del mes en que se paga.
5. ACCIDENTE DEL TRABAJO
Se considera accidente de trabajo,
toda lesión orgánica o perturbación
funcional causada en el centro de tra-
bajo o con ocasión del trabajo, por
acción imprevista, fortuita u ocasional
de una fuerza externa, repentina y
violenta que obra súbitamente sobre
la persona del trabajador o debida al
esfuerzo del mismo.
Se considera igualmente accidente de
trabajo:
i. El que sobrevenga al trabajador asegurado du-
rante la ejecución de órdenes del empleador o
bajo su autoridad, aun cuando se produzca fue-
ra del centro y de las horas de trabajo.
ii. El que se produce antes, durante después de la
jornada laboral o en las interrupciones del tra-
bajo; si el trabajador asegurado se hallara por
razón de sus obligaciones laborales, en cual-
quier centro de trabajo del empleador, aunque
no se trate de un centro de trabajo de riesgo ni
se encuentre realizando las actividades propias
del riesgo contratado.
iii. El que sobrevenga por acción del empleador o
sus representantes o de tercera persona, du-
rante la ejecución del trabajo.
No constituye accidente de trabajo:
i. El que se produce en el trayecto de ida y retor-
no a centro de trabajo, aunque el transporte
sea realizado por cuenta del empleador en ve-
hículos propios contratados para el efecto;
ii. El provocado intencionalmente por el propio
trabajador o por su participación en riñas o pe-
leas u otra acción ilegal;
iii. El que se produzca como consecuencia del
incumplimiento del trabajador de una orden
escrita específica impartida por el empleador;
iv. El que se produzca con ocasión de actividades
recreativas, deportivas o culturales, aunque se
produzcan dentro de la jornada laboral o en el
centro de trabajo;
v. El que sobrevenga durante los permisos, licen-
cias, vacaciones o cualquier otra forma de sus-
pensión del contrato de trabajo;
vi. Los que se produzcan como consecuencia del
uso de sustancias alcohólicas o estupefacientes
por parte del asegurado;
vii. Los que se produzcan en caso de guerra civil o
internacional, declarada o no, dentro o fuera
del Perú; motín conmoción contra el orden pú-
blico o terrorismo;
viii. Los que se produzcan por efecto de terremoto,
maremoto, erupción volcánica o cualquier otra
convulsión de la naturaleza;
ix. Los que se produzcan como consecuencia de
fusión o fisión nuclear por efecto de la com-
bustión de cualquier combustible nuclear, salvo
cobertura especial expresa.
54 Asesor Empresarial
6. ENFERMEDAD PROFESIONAL
Se entiende como enfermedad profe-
sional todo estado patológico perma-
nente o temporal que sobreviene al
trabajador como consecuencia direc-
ta de la clase de trabajo que desem-
peña o de medio en que se ha visto
obligado a trabajar.
La tabla de enfermedades profesiona-
les y su vinculación causal con la clase
de trabajo que la origina será aproba-
da por el Ministerio de Salud, a pro-
puesta de la Comisión Técnica Médica.
En caso que una enfermedad no apa-
rezca en la Tabla de Enfermedades
Profesionales, pero se demuestre que
existe relación de causalidad con la
clase de trabajo que desempeña el
trabajador o el ambiente en que la-
bora será reconocida como Enferme-
dad Profesional. El ESSALUD, las EPS,
las aseguradoras del Instituto Nacio-
nal de Rehabilitación y el Centro de
Conciliación y Arbitraje de la Super-
intendencia de Entidades Prestadoras
de Salud informarán a la Comisión
Técnica Médica respecto de los casos
que conozcan para que las incluya en
la posteriores propuestas de modifica-
ción de la referida tabla.
7. ACCIDENTES Y ENFERMEDA-
DES COMUNES
Todo accidente que no sea califica-
do como accidente de trabajo con
arreglo a las normas, así como toda
enfermedad que no merezca la cali-
ficación de enfermedad profesional
serán tratados como accidente o en-
fermedad comunes sujetos al régimen
general del Seguro Social en Salud y
al sistema pensionario al que se en-
cuentre afiliado el trabajador.
8. CONTRATACIÓN FACULTATIVA
Los afiliados regulares del Seguro So-
cial de Salud, sean empleados u obre-
ros, que prestan servicios a un em-
pleador obligado a la contratación del
SCTR, pero cuyas labores se desarro-
llan en un centro de trabajo en el que
no se ejecutan las labores de riesgo
no son asegurados obligatorios, salvo
los que se han señalado previamente.
Las coberturas de salud y pensiones
por accidente de trabajo y enferme-
dad profesional de los afiliados se
encuentran amparadas, dentro del
régimen común del Seguro Social en
Salud y de Pensiones, al cual se en-
cuentren afiliados, respectivamente.
El empleador puede optar por exten-
der el SCTR a los trabajadores que no
tengan la calidad de asegurados obli-
gatorios, en cuyo caso las entidades
referidas anteriormente no podrán ne-
garse a otorgar la cobertura solicitada.
9. OBLIGACIÓN DE ADMITIR LA
AFILIACIÓN
El ESSALUD, las EPS, la ONP y las
Compañías de Seguros están obliga-
das a admitir la afiliación del centro
de trabajo que lo solicite, quedando
prohibido todo mecanismo de selec-
ción entre los trabajadores. Pueden,
sin embargo exigir examen médico
y/o declaración de salud previas a la
celebración del contrato correspon-
diente, únicamente para delimitar la
cobertura correspondiente a los tra-
bajadores que ostenten una condición
de invalidez previa al seguro. Asimis-
mo podrán supeditar la vigencia de la
cobertura a la adopción de medidas
de prevención o protección de cum-
plimiento obligatorio.
Se considera invalidez al estado de
incapacidad total o parcial para el
trabajo habitual ocasionada por acci-
dente de trabajo o enfermedad pro-
fesional, teniendo en cuenta factores
asociados a la disminución orgánica,
funcional o mental tales como edad,
educación y experiencia laboral.
En estricto, estamos frente a una in-
validez parcial cuando existe una dis-
minución en la capacidad de trabajo
en una proporción igual o mayor al
20% de la existente antes de la en-
fermedad o accidente, pero menor o
igual a los dos tercios mientras que
estamos frente a una invalidez total
cuando existe una disminución en la
capacidad de trabajo en una propor-
ción igual o mayor a los dos tercios de
la existente antes de la enfermedad o
accidente.
10. DEBERES DEL TRABAJADOR
Son deberes del trabajador:
i. Procurar el cuidado integral de su salud
ii. Suministrar información clara, veraz y completa
sobre su estado de salud
iii. Colaborar y velar por el cumplimiento de las
obligaciones contraídas por el empleador en
virtud del SCTR
iv. Cumplir las normas, reglamentos e instrucciones
de los programas de seguridad y salud ocupacio-
nal del empleador
v. Participar en la prevención de riesgos profesio-
nales que organice el ESSALUD, las Entidades
Prestadoras de Salud, las aseguradoras y el pro-
pio empleador
vi. Si se encuentran gozando de pensión de invali-
dez, proporcionar información actualizada acerca
de su domicilio, teléfono, y demás datos que sir-
van para efectuar las visitas dirigidas a evaluar la
evolución de su estado de salud; así como infor-
mar a la aseguradora que le abona la pensión res-
pecto de cualquier variación que modifique o ex-
tinga la causa por la cual se le otorgó la pensión.
vii. Cumplir con el tratamiento médico y rehabilita-
dor que le fuere prescrito

11. DEBERES DEL EMPLEADOR
Son deberes de el empleador:
i. Procurar el cuidado integral de los trabajadores
y de los ambientes de trabajo
ii. Diseñar y ejecutar programas de salud ocupacio-
nal y seguridad industrial
iii. Informar al ESSALUD o la EPS, así como a la ONP
o la Compañía de Seguros, sobre los acciden-
tes de trabajo y enfermedades profesionales
detectadas en sus centros de trabajo; así como
los cambios que se produzcan en sus centros de
trabajo en materia de procesos de fabricación;
ingresos, incapacidades, licencias, vacaciones,
suspensiones de contratos de trabajo, modifi-
cación de salarios y ceses de sus trabajadores;
iv. Facilitar la capacitación de los trabajadores del
centro de trabajo en materia de salud ocupacio-
nal y seguridad industrial;
v. Las demás obligaciones previstas en la legisla-
ción laboral y otras normas sobre salud ocupa-
cional y seguridad industrial.
12.
NEGLIGENCIA GRAVE DEL
EMPLEADOR
En caso de accidente de trabajo o en-
fermedad profesional que se produz-
can como consecuencia directa del in-
cumplimiento de las normas de salud
ocupacional o de seguridad industrial
o por negligencia grave imputables al
empleador o por agravación de ries-
go o incumplimiento de las medidas
de protección o prevención; el ESSA-
LUD o la Entidad Prestadora de Salud
y la ONP o la aseguradora cubrirán el
siniestro pero podrán ejercer el dere-
cho de repetición por el costo de las
prestaciones otorgadas contra el em-
pleador.
13.
REGÍMENES ESPECIALES DE
SEGURO COMPLEMENTARIO
DE TRABAJO DE RIESGO
Los trabajadores a los que por norma
específica corresponda estar afiliados
a un régimen de seguridad social en
salud distinto del previsto en la Ley Nº
26790 serán considerados como ase-
gurados regulares sólo para los efec-
tos del SCTR.
14.
COBERTURA DE SALUD POR
TRABAJO DE RIESGO
En los casos antes citados, el emplea-
dor se encuentra obligada a contratar
la cobertura de salud del SCTR, eli-
giendo entre:
i. La entidad prestadora que atiende las cobertu-
ras de salud de sus trabajadores para los casos
de enfermedad y accidente comunes, conforme
a su régimen especial de seguridad social;
ii. El ESSALUD;
iii. Una Entidad Prestadora de Salud constituida
conforme a la Ley Nº 26790.
15. COBERTURA DE INVALIDEZ Y
SEPELIO
En los casos antes citados, el emplea-
dor se encuentra igualmente obligada
a contratar la cobertura de invalidez y
sepelio del SCTR, eligiendo entre:
i. La entidad prestadora que atiende las cober-
turas de invalidez y gastos de sepelio por en-
fermedad y accidente comunes, conforme a su
régimen especial de seguridad social;
ii. La ONP
iii. Una Compañía de Seguros.
16. COBERTURA Y PRESTACIONES
Las coberturas, prestaciones y demás
condiciones del SCTR de los trabaja-
dores antes indicados son las mismas
que corresponden a los afiliados re-
gulares al Seguro Social de Salud.
17.
PRESTACIONES DE SALUD -
COBERTURA DE SALUD POR
TRABAJO DE RIESGO
17.1 Prestaciones Mínimas
La cobertura de salud por trabajo de
riesgo otorga, como mínimo, las si-
guientes prestaciones:
i. Asistencia y asesoramiento preventivo promo-
cional en salud ocupacional al empleador y a los
asegurados;
ii. Atención médica, farmacológica, hospitalaria y
quirúrgica, cualquiera que fuere el nivel de com-
plejidad; hasta la recuperación total del asegura-
do o la declaración de una invalidez permanente
total o parcial o fallecimiento. El asegurado con-
serve su derecho a ser atendido por el Seguro
Social en Salud con posterioridad al alta o a la
declaración de la invalidez permanente.
iii. Rehabilitación y readaptación laboral al asegura-
do inválido bajo este seguro;
iv. Aparatos de prótesis y ortopédicos necesarios al
asegurado inválido bajo este seguro.
Esta cobertura no comprende los sub-
sidios económicos que son otorgados
por cuenta del Seguro Social de Sa-
lud.
17.2 Entidades Prestadoras de la
Cobertura en Salud
La cobertura de salud por trabajo de
riesgo sólo puede ser contratada por
el empleador, a su libre elección, con
cualquiera de las siguientes entidades
prestadoras:
i. El ESSALUD, o
ii. La EPS elegida conforme a la normativa vigente
Cuando no existiera una EPS elegida,
el empleador podrá decidir la contra-
tación de la cobertura de salud con
cualquier otra EPS que opere en el
mercado peruano.
Primera Quincena - Diciembre 2017 55
Sección Laboral
Los empleadores que cuentan con es-
tablecimientos propios de salud están
obligadas a contratar la cobertura
de salud por trabajo de riesgo con el
ESSALUD o una EPS autorizada pero
podrán arribar a convenios especiales
con dichas entidades con el objeto de
que sus establecimientos propios cu-
bran, por cuenta del ESSALUD o de la
EPS elegida, parte de las prestaciones.
17.3 Normas Imperativas para la
Cobertura de Salud de Tra-
bajo de Riesgo
Los contratos que celebren los em-
pleadores con el ESSALUD o con las
Entidades Prestadoras de Salud serán
nominativos, constarán por escrito y
se sujetarán estrictamente a las nor-
mas de la Ley Nº 26790 y demás
normas reglamentarias, siendo nulo
de pleno derecho cualquier pacto en
contrario.
Las cláusulas que estipulen exclusio-
nes, restricciones de cobertura o cau-
sales de pérdida de los beneficios de
los asegurados o sus beneficiarios no
previstas en dichas normas, se tienen
por no puestas.
En todo aquello que no se encuentre
regulado por normas imperativas rige
el principio de libertad en la contra-
tación.
Se considera beneficiario a aquellas
personas que, de acuerdo a lo indi-
cado en la Ley Nº 26790 y normas
reglamentarias, tienen derecho a las
prestaciones de sobrevivencia y gas-
tos de sepelio del SCTR frente al falle-
cimiento del asegurado.
17.4 Condiciones Mínimas Impe-
rativas de los Contratos para
la Cobertura de Salud por
Trabajo de Riesgo
Los contratos de servicios de salud
que celebren los empleadores con el
ESSALUD o con las Entidades Presta-
doras de Salud, para el otorgamiento
de las prestaciones correspondientes
a la cobertura de salud de trabajo de
riesgo, se sujetarán estrictamente a
los siguientes términos y condiciones
mínimas:
La cobertura que otorgue el ESSALUD
o la Entidad Prestadora de Salud, es
integral, comprendiendo obligatoria-
mente las prestaciones de salud tanto
de la capa simple como de la capa
compleja, sin perjuicio de los conve-
nios respectivos.
Las condiciones de cobertura y las
prestaciones serán iguales para todos
los trabajadores, cualquiera que fue-
re su nivel remunerativo. La cobertura
Sección Laboral
rige para los asegurados a partir del
día de inicio de la vigencia del con-
trato, no pudiendo pactarse cláusulas
que establezcan exclusiones de do-
lencias o enfermedades preexistentes,
períodos de carencia, copagos, fran-
quicias o pago alguno de los trabaja-
dores con cargo a reembolso u otros
mecanismos similares.
Las únicas exclusiones de cobertura
que pueden pactarse son:
i. Lesiones voluntariamente autoinfligidas o deri-
vadas de tentativa de autoeliminación;
ii. Accidente de trabajo o enfermedad profesional
de los trabajadores asegurables que no hubie-
ren sido declarados por el empleador; cuyas le-
siones se mantendrán amparadas por el Seguro
Social de Salud a cargo del ESSALUD.
iii. Procedimientos o terapias que no contribuyen
a la recuperación o rehabilitación del paciente
de naturaleza cosmética, estética o suntuaria,
cirugías electivas (no recuperativas ni rehabilita-
doras) cirugía plástica, odontología de estética,
tratamiento de periodoncia y ortodoncia, curas
de reposo y del sueño, lentes de contacto. Sin
embargo, serán obligatoriamente cubiertos los
tratamientos de cirugía plástica reconstructiva
o reparativa exigibles como consecuencia de un
accidente de trabajo o una enfermedad profe-
sional.
17.5 Atención de Siniestros
Inmediatamente de producido un
accidente de trabajo o surgida la ne-
cesidad de tratamiento por una en-
fermedad profesional, el asegurado
comunicará el hecho al empleador.
En caso de impedimento de éste,
cualquier otra persona podrá dar el
aviso correspondiente.
Conocido un accidente por el em-
pleador, ésta cursará aviso inmediato
por escrito al ESSALUD o a la EPS que
hubiere otorgado la cobertura de sa-
lud por trabajo de riesgo.
En casos de emergencia, el empleador
está obligada a prestar los primeros
auxilios, así como procurar la asisten-
cia médica y farmacéutica inmediata
requerida por un accidente o enfer-
medad profesional, quedando facul-
tado para recuperar del ESSALUD o la
Entidad Prestadora de Salud a la que
se encuentra afiliado el trabajador, los
costos razonables que correspondan
a las circunstancias. Las discrepancias
que se produzcan por la aplicación de
esto último serán resueltas por el ór-
gano correspondiente.
El empleador es responsable de tras-
ladar al asegurado accidentado al es-
tablecimiento de salud del ESSALUD o
de la EPS que hubiere otorgado la co-
bertura de salud por trabajo de riesgo.
El ESSALUD o a Entidad Prestado-
ra de Salud que hubiere otorgado
la cobertura de salud por trabajo de
riesgo recibirá al paciente con la sola
56 Asesor Empresarial
verificación de su condición de traba-
jador, prestándole la asistencia médi-
ca requerida, sin ningún requisito de
calificación previa, aun cuando se tra-
te de riesgos excluidos y sin perjuicio
de su derecho de repetir contra quién
corresponda por el costo del tratamiento.
El ESSALUD o la Entidad Prestadora
de Salud no podrá referir al paciente
a otro centro médico, sin observar los
procedimientos correspondientes res-
pectivos.
El ESSALUD o a la EPS contratada por
el empleador prestarán directamente
los servicios médicos requeridos en
sus propios establecimientos o dis-
pondrán, bajo su garantía y responsa-
bilidad, la atención médica necesaria
por los establecimientos médicos de-
signados en el contrato de afiliación.
Los facultativos que intervengan en el
tratamiento del paciente emitirán in-
forme detallado que quedará adheri-
do en la historia clínica del paciente,
en el que conste el día y la hora de
la atención, la clase de lesión sufrida
por el asegurado, la intervención par-
ticular practicada, el tratamiento ini-
ciado y las recomendaciones médicas
dispuestas para la recuperación total
del paciente.
Las prestaciones médicas del ESSA-
LUD o de la EPS que hubiere otorga-
do la cobertura de salud por trabajo
de riesgo, serán otorgadas hasta la
recuperación total del paciente, in-
cluyendo el costo de la rehabilitación,
prótesis, renovación y reparación de
prótesis, así como aparatos ortopédi-
cos necesarios.
18. EL SCTR OFRECIDO POR ESSALUD
(SEGURO + PROTECCIÓN)1
18.1 Qué Es
¿Qué es el seguro + PROTECCION?
Es el seguro de EsSalud que brinda
cobertura por accidentes de trabajo y
enfermedad profesional a los trabaja-
dores dependientes o independientes
que realizan actividades de riesgo.
¿Cuáles son las actividades de ries-
go que cuentan con la cobertura
del +Protección Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo?
Las actividades de alto riesgo que
cuentan con la cobertura del + Pro-
tección Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo se encuentran de-
talladas en el Anexo 5 del Reglamento
de la Ley Nº 26790, Ley de Moderni-
zación de La Seguridad Social en Sa-
lud, aprobado por Decreto Supremo
Nº 009-97-SA.
1 www.essalud.gob.pe
¿Qué cobertura ofrece este seguro?
El +PROTECCION ofrece cobertura
en prestaciones de salud hasta la total
recuperación y rehabilitación del ase-
gurado:
• Asistencia y asesoramiento preventivo promocio-
nal en salud ocupacional al empleador y los ase-
gurados, desarrollado a través de nuestros Cen-
tros de Prevención de Riesgos de Trabajo (CEPRIT)
a nivel nacional.
• Atención médica, farmacológica, hospitalaria y
quirúrgica, cualquiera que fuere el nivel de com-
plejidad, hasta su total recuperación o declara-
ción de invalidez o muerte en los centros asisten-
ciales de EsSalud a nivel nacional.
• Rehabilitación y readaptación laboral al asegu-
rado inválido bajo este seguro, desarrollado a
través de nuestros Centros Especializados de Re-
habilitación Profesional (CERP) a nivel nacional.
• Aparatos de prótesis y ortopédicos necesarios
¿Qué es un accidente de trabajo?
Toda lesión orgánica o perturbación
funcional causada en el centro de tra-
bajo o con ocasión del trabajo, por ac-
ción imprevista, fortuita u ocasional de
una fuerza externa, repentina y violenta
que obra súbitamente sobre el traba-
jador o debida al esfuerzo del mismo.
Se considera también accidentes de
trabajo:
- El que sobrevenga al trabajador
asegurado durante la ejecución de
órdenes de la entidad empleadora
o bajo su autoridad, aun cuando se
produzca fuera del centro y de las
horas de trabajo.
- El que se produce antes, duran-
te y después de la jornada labo-
ral o en las interrupciones del tra-
bajo; si el trabajador asegurado se
hallara por razón de sus obligacio-
nes laborales, en cualquier centro
de trabajo de la entidad emplea-
dora aunque no se trate de un cen-
tro de trabajo de riesgo ni se en-
cuentre realizando las actividades
propias del riesgo contratado.
- El que se sobrevenga por acción de
la entidad empleadora o sus repre-
sentantes o de tercera persona, du-
rante la ejecución del trabajo.
¿A qué se le denomina enfermedad
profesional?
Es toda enfermedad que el trabajador
adquiere como resultado de la clase de
trabajo que desempeña o del medio en
que se ha visto obligado a trabajar.
¿En donde están contempladas las
actividades de riesgo?
Las actividades calificadas de riesgo
están contempladas en el Anexo 05
del D.S. Nº 009-97-SA Reglamento
de la Ley de Modernización de la Se-
guridad Social en Salud.

¿Quiénes deben afiliarse al + PRO-
TECCION?
Deben afiliarse:
- Las Entidades Empleadoras que
realizan las actividades de riesgo.
Asimismo, están comprendidas en
esta obligación las Cooperativas
de Trabajadores, Empresas de Ser-
vicios, Contratistas y Sub Contratis-
tas, así como toda Institución de in-
termediación o provisión de mano
de obra que destaque personal ha-
cia centros de trabajo en que se de-
sarrollen las actividades del riesgo.
- El trabajador independiente que
realice actividades de riesgo y no
cuente con vínculo laboral con un
empleador.
¿Por qué debería elegir a
+PROTECCION para afiliar a mis
trabajadores que realizan activida-
des de riesgo?
Porque + PROTECCION le brinda
además:
Una Red de Centros Asistenciales a
nivel nacional que cuenta con infraes-
tructura, equipamiento y profesiona-
les que permiten otorgar prestaciones
asistenciales de alta complejidad para
los casos de enfermedades profesio-
nales y accidentes de trabajo.
EsSalud cuenta con 16 Centros de
Prevención de Riesgos (CEPRIT) las
cuales constituyen unidades operati-
vas especializadas en prevención de
riesgos de trabajo.
Los CEPRIT y las USOH están constitui-
dos por profesionales de diferentes es-
pecialidades además de equipamiento
especial para evaluaciones de higiene
industrial y de medicina del trabajo lo
cual permite brindar servicios de pro-
moción y prevención de riesgos de tra-
bajo con enfoque multidisciplinario e
integral dirigidos a empresas de cual-
quier actividad económica.
¿Qué condición debe tener el ase-
gurado para recibir la atención mé-
dica por este seguro?
Los trabajadores dependientes: El
empleador debe declarar y pagar el
monto total de los trabajadores afec-
tos a este seguro. Se evaluará el apor-
te del mes anterior al mes previo de
solicitar la atención.
Los trabajadores independientes: Bas-
tará con que se encuentren al día en
sus aportes.
18.2 Costos y tarifas
¿Cuáles son las tasas de aporta-
ción a este seguro?
Las tasas de aportación varían de acuer-
do al nivel de riesgo de Actividades
que realizan, así como al tipo de tra-
bajador. Para un mejor entendimien-
to se muestra el Cuadro de la Prima
Mensual del +Protección (SCTR).
¿Hay un descuento sobre las tasas
de aportación?
Si están sujetos a descuentos las tasas
de aportación por:
Cantidad de trabajadores afiliados:
Este descuento se aplica automática-
mente a las entidades empleadoras
que cuenten con mayor cantidad de
trabajadores afiliados a este seguro
(Es hasta un 35% de descuento y el
empleador lo aplicará directamente
sobre su tasa de aportación) conside-
rando lo siguiente:
- Superar las medidas óptimas de Hi-
giene y Seguridad Industrial (Hasta
un 20% de descuento)
- Baja siniestralidad en acciden-
tes de trabajo y enfermedades
profesionales.
La tasa de aportación mínima con
descuentos no podrá ser menor a
0.60% (incluido IGV).
CUADRO DE DESCUENTO POR CANTIDAD DE TRA-
BAJADORES
CANTIDAD DE TRABAJADORES
Menos de 100
De 100 a 300
De 301 a 500
De 501 a 1000
De 1001 a 2000
De 2001 a 3000
Más de 3000
La evaluación de las tasas de aporta-
ción se realiza anualmente a solicitud
de la entidad empleadora.
Estos descuentos deben ser solicitados
por la entidad empleadora. Son au-
torizados mediante Resolución previa
evaluación y calificación de EsSalud
con una vigencia de 12 meses que
puede ser renovada mediante solici-
tud escrita con un mes antes de culmi-
nar la vigencia.
18.3 Requisitos
¿Cuáles son los requisitos para la
inscripción al + PROTECCIÓN?
Entidades Empleadoras:
• Formulario Nº 6056
• Cláusulas generales del contrato de afiliación al
seguro complementario de trabajo de riesgo –
Salud Empresa
• Copia de RUC
• Relación de los trabajadores que realicen ac-
tividades de riesgo. (Datos completos y Nº de
Documento de Identidad como el DNI, carnét de
extranjería ó Carnét de identidad de las Fuerzas
Armadas).
Sección Laboral
Independientes:
• Formulario Nº 6004
• Cláusulas generales del contrato de afiliación al
seguro complementario de trabajo de riesgo –
Salud Independiente.
• Documento de identidad: DNI, Carnet de ex-
tranjería ó Carnet de identidad de las Fuerzas
Armadas
¿Cuáles son los requisitos a consi-
derar en el caso de ocurrir un acci-
dente de trabajo?
Trasladar al trabajador accidentado
al centro asistencial de EsSalud más
cercano.
Ingresar por el servicio de emergen-
cia. La persona que lo acompaña
llena provisionalmente el Aviso de
Accidente en los espacios destinados
para tal fin. El llenado de este aviso
tiene carácter de obligatorio. Los da-
tos que deben de ser llenados obliga-
toriamente en el aviso de accidente
provisional son:
• Nombre del trabajador accidentado y DNI.
• Nombre de la empresa y RUC
• Identificación y firma del acompañante del ac-
cidentado.
El empleador deberá regularizar la
presentación del aviso de accidente
DESCUENTO
de trabajo, dentro de los 5 días hábi-
–
les siguientes a la fecha de ocurrido el
5%
siniestro con la totalidad de datos re-
10%
queridos, teniendo en consideración
15% los códigos y las tablas correspon-
20% dientes (reverso del aviso).
25%
El aviso de accidente se llena en ori-
35%
ginal y copia.
18.4 Preguntas frecuentes
¿Qué cobertura ofrece este seguro?
El +PROTECCION ofrece cobertura
en prestaciones de salud hasta la total
recuperación y rehabilitación del ase-
gurado:
- Asistencia y asesoramiento preven-
tivo promocional en salud ocupa-
cional al empleador y los asegu-
rados, desarrollado a través de
nuestros Centros de Prevención de
Riesgos de Trabajo (CEPRIT) a nivel
nacional.
- Atención médica, farmacológica,
hospitalaria y quirúrgica, cualquie-
ra que fuere el nivel de compleji-
dad, hasta su total recuperación o
declaración de invalidez o muer-
te en los centros asistenciales de
EsSalud a nivel nacional.
- Rehabilitación y readaptación la-
boral al asegurado inválido bajo
este seguro, desarrollado a través
de nuestros Centros Especializados
de Rehabilitación Profesional (CERP)
a nivel nacional.
Primera Quincena - Diciembre 2017 57
Sección Laboral
- Aparatos de prótesis y ortopédicos
necesarios
¿Por qué debería elegir a
+PROTECCION para afiliar a mis
trabajadores que realizan activida-
medio en el que se ha visto obligado previa presentación de los documen-
a trabajar . El listado de enfermeda- tos originales que sustenten dicho
des profesionales y su relación causal gasto.
con la clase de trabajo que las origina
se encuentran detalladas en la Reso- COBERTURA CONDICIÓN BENEFICIO

des de riesgo? lución Ministerial Nº 480-2008-MIN-

Pensión Vitalicia
SA o norma que lo sustituya. Pensión
igual al 42% de de la
Porque + PROTECCION le brinda vitalicia
remuneración.
además: Reembolso de gastos de sepelio como
consecuencia de accidentes de traba- Cónyugue con Pensión Vitalicia
- Una Red de Centros Asistenciales a jo o enfermedades profesionales: uno o mas igual al 35% de la
nivel nacional que cuenta con in- Sobrevivencia hijos remuneración
fraestructura, equipamiento y pro- En caso de fallecimiento de un asegu-
14% de la remune-
fesionales que permiten otorgar rado, la aseguradora reembolsará los ración hasta los 18
prestaciones asistenciales de alta gastos de sepelio a la persona natural Para cada hijo años o vitalicia si es
complejidad para los casos de en- o jurídica que los hubiera sufragado, inválido total y per-
previa presentación de los documen- manente.
fermedades profesionales y acci-
dentes de trabajo. tos originales que sustenten dicho 14% de la remune-
gasto. ración para cada
- EsSalud cuenta con 16 Centros de uno de los padres
Prevención de Riesgos (CEPRIT) las CONDICIÓN PENSIÓN A
que cumplan con
cuales constituyen unidades opera- % MENOSCABO algunos de los si-
DE INVALIDEZ RECIBIR
guientes requisitos :
tivas especializadas en prevención Porcentaje de Indemnización - Si son inválidos
de riesgos de trabajo. Parcial Perma- menoscabo igual por única vez total o parcial-
Padres
- Los CEPRIT y las USOH están cons- nente inferior o superior al 20% equivalente a mente en % supe-
al 50 % pero menor a 24 mensualida- rior al 50%
tituidos por profesionales de dife- 50%. des de pensión. - Si tienen más de
rentes especialidades además de 60 años y hayan
equipamiento especial para eva- Porcentaje de dependido eco-
Pensión Vitalicia
menoscabo igual nómicamente del
luaciones de higiene industrial y de Parcial Perma-
o superior al 50%
igual al 50 % de
nente la remunera- trabajador falleci-
medicina del trabajo lo cual permi- pero menor a 2/3 do.
ción.
te brindar servicios de promoción (67%).
y prevención de riesgos de traba- La persona Igual al monto se-
Pensión Vitalicia Gastos de (natural o ñalado por la SAFP
jo con enfoque multidisciplinario En caso sea igual
Parcial Perma- igual al 70 % de Sepelio jurídica) que para cada trimestre
o superior a los
e integral dirigidos a empresas de nente
2/3 (67%)
la remunera- (Reembolso) realizó el (publicado en El Pe-
cualquier actividad económica. ción. gasto. ruano).
Definitivamente
¿Qué condición debe tener el ase- incapacitado para
gurado para recibir la atención mé- realizar cualquier • Cobertura supletoria del
dica por este seguro? tipo de trabajo re- Pensión Vitali- SCTR:
munerado, y que cia igual al 100
Los trabajadores dependientes: Gran Invalidez
requiere el auxilio % de la remune- Este servicio está dirigido a aquellos
El empleador debe declarar y pagar de otra persona ración. trabajadores que laboran en empre-
para las funciones sas que incumplieron el marco legal
el monto total de los trabajadores esenciales de la
afectos a este seguro. Se evaluará el vida (100%). al no contratar el Seguro Comple-
aporte del mes anterior al mes previo mentario de Trabajo de Riesgo, pese
de solicitar la atención. Beneficios: a realizar actividades peligrosas.
Los trabajadores independientes: El SCTR ofrece los siguientes benefi- En estos casos, si el trabajador sufre
Bastará con que se encuentren al día cios que la ONP brinda: un accidente o una enfermedad pro-
en sus aportes. ducto de las tareas que realiza en su
• Pensión de Invalidez (tempo- centro de labores, la ONP le otorgará
19. EL SCTR OFRECIDO POR LA ONP2 ral o permanente): una cobertura similar a la del Seguro
Complementario de Riesgo, ya que
El Seguro Complementario de Tra- La Aseguradora pagará pensión o podrá acceder a los mismos benefi-
bajo de Riesgo - SCTR cubre: indemnización invalidez al asegu- cios con excepción del reembolso por
Un accidente de trabajo: rado que como consecuencia de un concepto de ‘Gastos de Sepelio’.
accidente de trabajo o enfermedad
Es toda lesión orgánica o perturba- De esta manera, el Estado cumple con
profesional quedará en situación de
ción funcional causada en el centro su función de proteger a los trabaja-
invalidez.
del trabajo o con ocasión del trabajo, dores, quedando el empleador como
por acción imprevista, fortuita u oca- deudor ante la ONP y teniendo que
• Pensión de Sobrevivencia:
sional de una fuerza externa, repen- asumir las sanciones estipuladas en la
tina y violenta que obra súbitamente La Aseguradora pagará pensiones de ley por su incumplimiento.
sobre el trabajador o debido al es- sobrevivencia a los beneficiarios en
caso de fallecimiento del asegurado. Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
fuerzo del mismo.
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Una enfermedad profesional: • Gastos de Sepelio: Laboral y Derecho Societario; Participante
Es todo estado patológico perma- del Segundo Curso de Actualización Laboral
nente o temporal que sobreviene al En caso de fallecimiento de un asegu- ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
trabajador como consecuencia direc- rado, la aseguradora reembolsará los conjuntamente con la Consultora Ernst &
ta del trabajo que desempeña o del gastos de sepelio a la persona natural Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
o jurídica que los hubiera sufragado, Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
2 www.onp.gob.pe

58 Asesor Empresarial

Apuntes Laborales
¿Cuál es la utilidad del catálogo de las categorías ocupacionales
publicada por el MTPE?
1. FINALIDAD DEL CATÁLOGO
1.1 Finalidad principal
Coadyuvar al desarrollo del Sistema
Integral que reduzca la brecha entre
la oferta formativa y la demanda del
mercado de trabajo bajo un enfoque
de competencias laborales.
1.2 Objetivo general
Ordenar a escala nacional, los per-
files ocupacionales (cualificaciones)
que corresponden a la estandariza-
ción del desempeño laboral según
necesidades de la demanda laboral y
del desarrollo nacional.
1.3 Objetivos específicos
• Presentar información nacional so-
bre cualificaciones bajo una forma
que se adecue al desarrollo de mó-
dulos formativos a partir de las nor-
mas/unidades de competencia labo-
ral que compone cada cualificación.
• Servir de referente a las regiones
para el ordenamiento de los per-
files /cualificaciones considerando
la realidad de su sector productivo.
• Reflejar lo más fielmente posible
la estructura del mercado nacional
con un instrumento que vincula las
actividades económicas con los re-
querimientos del sector productivo.
2. DEFINICIÓN DEL CATÁLOGO
2.1 Definición
Es un instrumento que ordena y orga-
niza los perfiles ocupacionales (cua-
lificaciones) en familias productivas
vinculadas a una rama o sector de
actividad económica. Dichos perfiles y
sus unidades (normas de competencia
laboral) son susceptibles de reconoci-
miento y certificación.
El catálogo es aprobado por el MTPE, a
través de la Dirección General de Forma-
ción Profesional y Capacitación Laboral.
2.2 Usos del catálogo
Las organizaciones del sector pro-
ductivo pueden utilizar el catálogo,
y los perfiles ahí contenidos para:
• Identificar y planificar las necesida-
des de personal
• Desarrollar descripciones de pues-
tos y especificaciones para el per-
sonal requerido, bajo el enfoque
de competencia laboral
• Diseñar e implementar procesos de
reclutamiento y selección de perso-
nal
• Diseñar, ejecutar y evaluar capaci-
taciones
• Asegurar la calidad del desempeño
del personal en la organización
• Cumplir con los indicadores para
la acreditación externa, como in-
versor en personas
• Utilizar estándares comunes de
funcionamiento y calidad en el
marco de asociaciones con otras
organizaciones
• Demostrar la competencia de la
organización al solicitar financia-
miento o licitación de proyectos.
Los administradores que gestionan
el capital humano pueden utilizar
los perfiles ocupacionales del catá-
logo para:
• Realizar la inducción al personal
• Identificar las necesidades de desa-
rrollo de un trabajador
• Trazar un plan adecuado de capa-
citación y desarrollo, bajo el enfo-
que de competencia laboral
• Proporcionar a las personas el coa-
ching y mentoring necesarios
• Asegurarse que las personas y
equipos alcancen sus objetivos
• Utilizar criterios consensuados a
nivel nacional para llevar a cabo
revisiones de desempeño de forma
justa y consistente.
Las personas pueden utilizar los
perfiles del catálogo para:
• Desarrollar su autoconfianza y me-
jorar su eficacia personal y profe-
sional
• Hacer un seguimiento de sus habi-
lidades en contraste con las exigen-
cias de un área ocupacional espe-
cífica
• Garantizar las mejores prácticas en
el trabajo
• Recibir retroalimentación construc-
tiva y objetiva de su desempeño
por parte de quien lo evaluó
Primera Quincena - Diciembre 2017 59
Sección Laboral
• Obtener una certificación en com-
petencias laborales con reconoci-
miento oficial a nivel nacional
• Orientar su trayectoria formativa
laboral.
Asimismo, los perfiles del catálo-
go sirven como referente para el
desarrollo de políticas públicas en
temas de:
• Intermediación Laboral
• Orientación Vocacional y Laboral
• Programas de Educación y Forma-
ción Profesional
• Programas de Capacitación Labo-
ral y Formación Continua
• Gestión del Talento Humano
• Gestión de la Migración Laboral
• Estudios e Investigaciones sobre los
perfiles /cualificaciones.
3. ESTRUCTURA / ELEMENTOS
DEL CATÁLOGO
La estructura del Catálogo Nacional
ordena los perfiles, considerando un
sistema de clasificación de tipo Alfa-
numérico. Presenta un orden jerárqui-
co de 6 niveles de clasificación inte-
grados entre sí:
• Sector Económico (Letras A-S)
• Familia Productiva (2 dígitos)
• División
• Perfil ocupacional
• Unidad (es) de Competencia (1 dígito)
• Nivel de competencia laboral (1 dígito)
a. Sector económico
Son actividades o conjunto de acti-
vidades económicas – productivas
con características homogéneas, que
guardan unidad y se diferencian de
otras agrupaciones económicas que
producen los bienes y servicios que
guardan unidad y se diferencian de
otras agrupaciones económicas que
producen los bienes y servicios que
posteriormente van al mercado.
En el catálogo, la notación del sector
económico se realiza a través de có-
digos alfabéticos de un carácter (A-S),
que refieren la clasificación adoptada
en el CIIU Rev. 4, salvo en algunos
sectores que se han fusionado por
presentar características productivas
Sección Laboral
afines. Y otras que no se han conside-
rado por no ser representativas en la
estructura productiva, y para los fines
que persigue el clasificador (caso de
Sección U. Actividades de organiza-
ciones y órganos extraterritoriales).
b. Familia productiva
Categoría que agrupa las actividades
económicas pertenecientes a un mis-
mo sector o sub-sector económico con
un alto grado de homogeneidad, que
se caracterizan por la especialidad de
las actividades económicas que desa-
rrollan, las características y el uso de
los bienes producidos y los servicios
prestados, los insumos, el proceso y
la tecnología de producción utilizada.
Asimismo por representar las parti-
cularidades propias de la estructura
productiva del país.
En el Catálogo Nacional de Perfiles
Ocupacionales (cualificaciones), las
Familias Productivas constituyen el eje
sectorial, bajo el cual se organizan los
perfiles ocupacionales (cualificacio-
nes). Estas familias productivas se han
definido en función de los siguientes
criterios:
• Alto grado de homogeneidad, afi-
nidad de las actividades económi-
cas que la integran
• Tipo de producto y/o servicio pro-
ducido
• Pertenencia a sectores económicos
y estratégicos
• Características propias del mercado
• Características propias del sector
(intensidad en el uso de Capital
Humano - KH, peso que tienen los
materiales utilizados en el produc-
to final, agente responsable de la
producción, uso de máquinas y/o
herramientas).
• Destino de la producción (consumi-
dor intermedio, consumidor final),
entre otras.
• Puede experimentar las modifica-
ciones necesarias con el fin de re-
flejar los cambios que se produz-
can en el sistema productivo.
• En el Catálogo Nacional de Perfiles
Ocupacionales (cualificaciones), la
clasificación de las familias produc-
tivas se realiza a través de códigos
alfanuméricos que integran los ca-
racteres del sector económico o sec-
ción (A-S) y los 2 dígitos al ordena-
miento correlativo de las 34 familias
productivas correspondientes.
• En todos los casos esta relación de
familias productivas y divisiones se
articulan al interior de un sector o
rama económica determinada.
60 Asesor Empresarial
c. Perfil Ocupacional (cualificación)
Es la descripción de los desempeños
organizados en unidades de compe-
tencia, expresado en términos de es-
tándares de competencia laboral, que
una persona debe lograr para la eje-
cución óptima de sus labores en una
ocupación.
Está constituido por la competencia
general, unidades/normas de compe-
tencia laboral (funciones), elementos
de competencia laboral (subfuncio-
nes), criterios de desempeño, eviden-
cias de conocimiento, de desempeño
y producto, contexto de desempeño
laboral y competencias básicas y ge-
nérica.
d. Unidad de Competencia (UC)
Es una función del proceso productivo
que puede ser desempeñado por un
trabajador. Se vincula o asocia en la
mayoría de los casos a un puesto de
trabajo en el mercado laboral.
También se denomina: Norma de
Competencia Laboral.
En el Catálogo Nacional, la clasifica-
ción de las unidades de competencia,
se realiza a través de códigos alfanu-
méricos, que integran los caracteres
del sector, los 2 dígitos de la familia
productiva, 2 de la división, los 3 dí-
gitos que corresponden al perfil ocu-
pacional (cualificación) y 1 dígito, que
identifica el número de la UC que co-
rresponde.
e. Niveles de Competencia Laboral
En principio, competencia es el con-
junto de comportamientos que ponen
en evidencia la capacidad para utili-
zar conocimientos, destrezas, habili-
dades y actitudes en la realización de
una actividad con eficiencia y eficacia,
según las demandas del contexto.
Por su parte, competencia laboral es
el conjunto de capacidades (conoci-
mientos, habilidades y actitudes) que
la persona es capaz de articular y
movilizar para desempeñar una mis-
ma función en diferentes ámbitos la-
borales conforme a las exigencias de
calidad y productividad esperados en
dichos contextos. Así, constituyen atri-
butos de la persona que se evidencia
en el desempeño laboral (acorda-
da en la Comisión Multisectorial en
el marco de la Resolución Suprema
Nº 337-2012-PCM).
Ahora bien, en el Perú, se vienen ela-
borando los perfiles ocupacionales
(cualificaciones) vinculando cada una
de las unidades de la competencia
que la conforman con los 5 niveles de
competencia laboral, tomando como
referencia las recomendaciones defi-
nidas por CINTERFOR20, los mismos
que han sido definidos bajo los si-
guientes criterios:
• Competencias requeridas (ampli-
tud de conocimientos, habilidades
y actitudes)
• Grado de autonomía
• Nivel de responsabilidad
• Complejidad de las funciones a
realizar
• Manejo tecnológico y organizacio-
nal que muestra el trabajador en
la cadena de producción o sector
productivo de servicio
• Capacidad de decisión sobre ma-
teriales y procesos
• Variedad en la actividad
• Cantidad y tipo de educación re-
querida cuando sea posible
• Entrenamiento requerido
• Experiencia laboral necesaria.
A continuación, se describe la matriz
de niveles de responsabilidad elabo-
rada por el MTPE, para fines de vin-
cularlos con los perfiles ocupacionales
(cualificaciones).
f. Número de versión del perfil
Hace referencia al número de edición
del perfil ocupacional (cualificación).
La versión 1 refiere que el perfil es
nuevo, los números posteriores inter-
pretan las distintas formas que adop-
ta el perfil ocupacional (cualificación)
como consecuencia de los cambios,
correcciones, actualizaciones, entre
otros. Tomando como referencia la
versión original o primera del perfil.
g. Año de vigencia del perfil
Indica el año de vigencia del perfil
ocupacional (cualificación), resuelto
mediante Resolución Directoral de
aprobación de la Dirección General
de Formación Profesional y Capacita-
ción Laboral.
h. Puestos asociados
La unidad de competencia del perfil
ocupacional (cualificación) se vincula
o asocia a uno o varios puestos de
trabajo. En el catálogo se registra tex-
tualmente el nombre o denominación
del puesto asociados a las unidades
de competencia, tal como se reconoce
en el ámbito de las empresas.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA DICIEMBRE 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Día 1 4 5 6 7 11 12 13 14 15
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78
Comercio 6,46 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50
Crédito 1,92 1,92 1,92 1,92 1,92 1,92 1,92 1,92 1,93 1,92
Financiero 5,23 5,23 5,23 5,23 5,23 5,23 5,24 5,23 5,23 5,23
Banco Interamericano 4,28 4,28 4,28 4,28 4,28 4,28 4,27 4,27 4,27 4,27
Scotiabank Perú 1,66 1,66 1,67 1,68 1,68 1,67 1,63 1,63 1,64 1,68
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Mibanco 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89
Banco GNB - - - - - - - - - -
Falabella Peru S.A. 5,26 5,26 5,26 5,26 5,26 5,26 5,26 5,25 5,26 5,26
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62
Azteca del Perú - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,70 6,70 6,70 6,70 6,62 6,70 6,70 6,64 6,64 6,64
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 2,51 2,51 2,51 2,51 2,51 2,51 2,51 2,49 2,49 2,48
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crédito 0,86 0,86 0,86 0,86 0,86 0,86 0,86 0,86 0,86 0,86
Financiero 2,12 2,12 2,12 2,12 2,13 2,13 2,13 2,13 2,13 2,13
Banco Interamericano 1,34 1,34 1,33 1,34 1,34 1,33 1,34 1,34 1,34 1,34
Scotiabank Perú 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,74 0,74 0,74
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Mibanco 1,61 1,61 1,61 1,61 1,61 1,61 1,61 1,61 1,61 1,61
Banco GNB - - - - - 2,50 2,50 2,50 2,50 2,50
Falabella Peru S.A. 1,53 1,53 1,53 1,53 1,53 1,53 1,53 1,53 1,53 1,53
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,17 1,17 1,17 1,17 1,17 1,17 1,17 1,17 1,17 1,17
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin información DNL: Día No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depósito Gratifica-
Último día de Rebaja 50% interés Rebaja 20% interés SENATI
Obligación CER CTS ciones
declaración y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2017 08.08.2017 21.08.2017 22.08.2017 19.09.2017 15.08.2017 16.08.2017 15.07.2017
AGOSTO 07.09.2017 08.09.2017 21.09.2017 22.09.2017 19.10.2017 15.09.2017 18.09.2017
SETIEMBRE 06.10.2017 09.10.2017 20.10.2017 23.10.2017 20.11.2017 16.10.2017 17.10.2017
OCTUBRE 08.11.2017 09.11.2017 22.11.2017 23.11.2017 21.12.2017 15.11.2017 17.11.2017
NOVIEMBRE 07.12.2017 11.12.2017 22.12.2017 26.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 19.12.2017 15.11.2017
DICIEMBRE 08.01.2018 09.01.2018 22.01.2018 23.01.2018 19.02.2018 15.01.2018 17.01.2018 15.12.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Día Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
• Suspensión Temporal de Labores Por un período de 90 días, sin au- 01 - Dic. 2,58 0,00007 1,91286 0,56 0,00002 0,69597
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torización previa pero inmediata a 02 - Dic. 2,58 0,00007 1,91293 0,56 0,00002 0,69599
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Dic. 2,58 0,00007 1,91300 0,56 0,00002 0,69600
bajo. 04 - Dic. 2,49 0,00007 1,91307 0,54 0,00001 0,69602
05 - Dic. 2,49 0,00007 1,91313 0,51 0,00001 0,69603
• Renuncia del Trabajador Deberá comunicar por escrito con
30 días naturales de anticipación 06 - Dic. 2,50 0,00007 1,91320 0,53 0,00001 0,69605
07 - Dic. 2,49 0,00007 1,91327 0,53 0,00001 0,69606
• Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Dic. 2,42 0,00007 1,91334 0,53 0,00001 0,69608
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Dic. 2,49 0,00007 1,91341 0,53 0,00001 0,69609
10 - Dic. 2,49 0,00007 1,91348 0,53 0,00001 0,69611
• Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 días de producido
11 - Dic. 2,46 0,00007 1,91354 0,53 0,00001 0,69612
sos de nulidad de despido, despi- el hecho
do arbitrario y hostilidad. 12 - Dic. 2,45 0,00007 1,91361 0,52 0,00001 0,69614
13 - Dic. 2,46 0,00007 1,91368 0,52 0,00001 0,69615
• Pago de indemnización por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Dic. 2,44 0,00007 1,91375 0,51 0,00001 0,69616
do arbitrario el cese 15 - Dic. 2,44 0,00007 1,91381 0,50 0,00001 0,69618

Primera Quincena - Diciembre 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORÍA IMPUESTO A LA RENTA DE
(NOVIEMBRE 2017 CON VENCIMIENTO EN DICIEMBRE 2017) QUINTA CATEGORÍA - 2017
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC • Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 Hasta 5 UIT’s 8%
SCTR 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
SNP 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTA DE 5TA Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
CATEGORÍA Más de 45 UIT’s 30%
• Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: NOVIEMBRE 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categoría.
Comisión Mixta
Comisión Sobre Porcentaje de
Comisión Sobre Prima de
AFP
Comisión Flujo (% remu- Comisión Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neración Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neración bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,18% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Según
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017 Jul - Set 2017 Oct - Dic 2017
SNP --- 13%
Remunera. Máxima Asegurable 1 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 S/ 9 290,07 S/ 9 369,07 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 S/ 4 212,75 S/ 4 248,57 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensión (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
Nº 27252) AFP’s 2 • Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construcción Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Básico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios serán de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
• Plazo para el Pago
El depósito de las retenciones se hará dentro de los
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV) 15 días siguientes al mes de retención.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribución deberá efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nación y/o Banco
Decreto de Urgencia Nº 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia Nº 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia Nº 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia Nº 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia Nº 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 • Tasa de Aportación
Decreto Supremo Nº 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el año 1994 1,50%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el año 1995 1,25%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el año 1996 1,00%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 • Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestación
Decreto Supremo Nº 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.
Decreto Supremo Nº 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley Nº 26272 y su D.S. Nº 139-94-EFS.
Decreto Supremo Nº 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Código CIIU ACTIVIDAD ECONÓMICA
MÍNIMO MÍNIMO 4510-6 Preparación del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construcción de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniería civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminación de edificios.
Periodista 3 RMV’s 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construcción
4550-0
o demolición dotado de operarios.
Incrementa en función a la
Agrario - 33,16 • Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en función a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acuícola - 33,16 dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratación de obra.

Asignación Familiar 10% de la RMV 85,00 - • Plazo de Pago

El pago se efectuará en el Banco de la Nación,
Remuneración Mínima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el último
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMV’s 1 700,00 - dígito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S ección
D erecho C omercial
INFORME
• El aumento de capital en una sociedad....................................................................................................... 63
CONSULTORIO COMERCIALES
• Consultas sobre temas diversos.................................................................................................................. 66
Informe Comercial
El aumento de capital en una sociedad
1. NOCIÓN DE AUMENTO DE
CAPITAL SOCIAL
Debemos tener presente lo que algu-
nos tratadistas manifiestan sobre la
noción que debemos tener sobre el
aumento de capital, así podemos in-
dicar que, para Martínez Fernández,
se entiende que “el aumento del ca-
pital social consiste en añadir al pro-
pio capital de la sociedad que ya fue
constituida, nuevas aportaciones”.
El Jurista Elías Laroza, por su parte,
define el aumento de capital como “la
realización de nuevos aportes de bienes
o derechos a favor de la sociedad, que
incrementan o fortalecen su activo y
mejora su situación económica, a cam-
bio de la entrega a los aportantes de
nuevas acciones o del aumento del va-
lor nominal de las acciones existentes”.
Por lo tanto, podemos establecer que
el aumento de capital consiste en
aquella actividad en virtud de la cual
la sociedad a través de nuevos aportes
fortalece su situación patrimonial, en
contraprestación de acciones o incre-
mento del valor de las ya existentes.
2. PRESUPUESTOS JURÍDICOS
El aumento de capital es, sustancial-
mente, una modificación al alza de
la cifra-capital, elemento estructural
fijado en los estatutos, de donde deri-
va lo esencial de su trascendencia, si
bien directamente relacionado con la
financiación de la sociedad, constitu-
yendo el núcleo del tratamiento jurídi-
co, situado en el campo de aplicación
de los principios de permanencia y
efectividad, el mantenimiento de esa
función de garantía para los acree-
dores sociales y la protección de los
accionistas.
La Ley General de Sociedades recoge
en el Libro II, Sección Quinta, Título II
las normas referidas al aumento de
capital, de las cuales pueden ser con-
sideradas como presupuestos jurídicos
para la realización del aumento del
capital social los siguientes artículos:
• Artículo 201º referido al órgano
competente y formalidades, cuyo
texto prescribe que “El aumento de
capital se acuerda por Junta Gene-
ral cumpliendo los requisitos esta-
blecidos para la modificación del
estatuto, consta en escritura públi-
ca y se inscribe en el Registro”.
• Artículo 202º referido a las modali-
dades del aumento de capital, cuyo
texto prescribe que “El aumento de
capital puede originarse en:
1. Nuevos aportes.
2. La capitalización de créditos contra la socie-
dad, incluyendo la conversión de obligaciones
en acciones.
3. La capitalización de utilidades, reservas, be-
neficios, primas de capital, excedentes de
revaluación.
4. Los demás casos previstos en la ley.”
• Artículo 204º referido al requisi-
to previo del pago de todas las ac-
ciones suscritas, cuyo texto prescri-
be que “Para el aumento de capital
por nuevos aportes o por la capita-
lización de créditos contra la socie-
dad es requisito previo que la to-
talidad de las acciones suscritas,
cualquiera sea la clase a la que
pertenezcan, estén totalmente pa-
gadas. No será exigible este re-
quisito cuando existan dividendos
pasivos a cargo de accionistas mo-
rosos contra quienes esté en proce-
so la sociedad y en los otros casos
que prevé esta ley”.
• Artículo 211º referido a la publici-
dad del proceso de aumento de ca-
pital, cuyo texto prescribe que “La
Junta General o, en su caso, el direc-
torio, establece las oportunidades,
Primera Quincena - Diciembre 2017 63
monto, condiciones y procedimien-
to para el aumento, todo lo que
debe publicarse mediante un aviso.
El aviso no es necesario cuando el
aumento ha sido acordado en Jun-
ta General Universal y la sociedad
no tenga emitidas acciones suscri-
tas sin derecho a voto”.
Desde la perspectiva jurídica debemos
destacar, la condición de modifica-
ción estatutaria que tiene el aumento
de capital. Se trata, entonces, del re-
sultado de un proceso que articula la
voluntad social de realizar esa modifi-
cación, para conseguir aquella finali-
dad económica, asumiendo requisitos
y consecuencias legalmente vincula-
das a una determinada configuración
normativa del capital. Por otro lado,
tenemos la imagen del aumento de
capital como proceso, esto es, como
serie de actos de diversa naturaleza y
significado jurídicos, vinculados entre
sí por su concurrencia a un fin común,
que viene a ser precisamente el au-
mento del capital, y necesarios para
su consecución.
De acuerdo con los preceptos legales
que recogen su régimen en nuestro
Ley General de Sociedades apenas
transcritos, el proceso de aumento de
capital estaría comprendido por las
siguientes etapas:
PRIMERA ETAPA
Junta General, usualmente especial, en donde se
acuerda el aumento de capital y la consiguiente modi-
ficación estatutaria, para lo cual conforme al artículo
198º numeral 2 de la Ley General de Sociedades, que
nos remite al artículo 126º de la referida norma, se re-
quiere un quórum calificado, es decir, que en primera
convocatoria, cuando menos, la concurrencia de dos
tercios de las acciones suscritas con derecho a voto
y en segunda convocatoria basta la concurrencia de
al menos tres quintas partes de las acciones suscritas
con derecho a voto; debiendo el acuerdo societario
contar la aprobación por un número de acciones que
represente, cuando menos, la mayoría absoluta de las
acciones suscritas con derecho a voto.
Sección Derecho Comercial
SEGUNDA ETAPA
Suscripción del Acta de Junta General; documento
que deberá contener la información que el artículo
62º del Reglamento del Registro de Sociedades, Reso-
lución del Superintendente Nacional de los Registros
Públicos Nº 200-2001-SUNARP-SN, exige en el docu-
mento que contiene el acuerdo societario:
a. El importe y la modalidad del aumento;
b. El número de nuevas acciones creadas, o en su
caso emitidas, su clase y, cuando corresponda, el
nuevo mayor valor nominal de las existentes, con la
indicación de si están parcial o totalmente pagadas;
c. El nuevo texto del artículo o artículos pertinentes
al capital social; y,
d. Cualquier otra información que exija la Ley o este
Reglamento.
TERCERA ETAPA
Escritura Pública de Modificación de Estatutos, la cual
según el artículo 61º del Reglamento del Registro de
Sociedades, Resolución del Superintendente Nacional
de los Registros Públicos Nº  200-2001-SUNARP-SN,
debe contener la siguiente información:
a. El acta de la junta general que contenga el acuerdo
de modificación, con la indicación de los artículos
que se modifican, derogan o sustituyen y el texto
de los artículos sustitutorios o adicionales;
b. En caso de que la modificación la acuerde el direc-
torio, por delegación de la junta general, el acta de
la sesión de directorio que satisfaga los requisitos
indicados en el inciso precedente, y el acta de la
junta de accionistas que delega en el directorio la
facultad de modificar, derogar, sustituir o agregar
determinados artículos del estatuto;
c. Si la decisión la adopta el gerente general, por dele-
gación de la junta, tal decisión debe expresarse en
la escritura pública. En ésta se insertará el acta en la
que consta la delegación para modificar, derogar, sus-
tituir o agregar determinados artículos del estatuto.
Desde una óptica estrictamente téc-
nico-jurídica, el aumento del capital
nominal, al alterar la base capitalista
de la sociedad, entraña una opera-
ción jurídico-formal que, si bien suele
ser causa de motivaciones de índole
económico-financiera, sin embargo,
proyecta sus consecuencias sobre el
armazón en que descansan los dere-
chos y deberes de los accionistas, ya
que su participación en la sociedad
puede verse alterada.
En síntesis, frente al aumento del ca-
pital social, más que a una simple
modificación de los estatutos sociales,
se trata de un cambio en la propia es-
tructura jurídica de la sociedad, cuyas
repercusiones habrán de alcanzar la
esfera de los derechos de los socios y
hasta la de los derechos de los acree-
dores, quienes, en principio, habrán
visto fortalecida la garantía de cobro
de sus créditos.
3. MODALIDADES DEL AUMENTO
DEL CAPITAL DE LA SOCIEDAD
La Ley General de Sociedades reco-
ge como modalidades del aumento
del capital social, según se puede
desprender de una lectura del artícu-
lo 202º cuyo texto prescribe que “El
aumento de capital puede originarse
en:
64 Asesor Empresarial
a) Nuevos aportes;
b) La capitalización de créditos contra la sociedad,
incluyendo la conversión de obligaciones en ac-
ciones;
c) La capitalización de utilidades, reservas, benefi-
cios, primas de capital, excedentes de revalua-
ción; y,
d) Los demás casos previstos en la ley.
En conclusión, podemos agrupar en
dos las modalidades de aumento de
capital:
1º Aumento de capital social real o material
2º Aumento de capital social nominal o contable.
3.1 Aumento de capital social
real o material
• Nuevas Aportaciones
La presente modalidad de aumento
de capital social agrupa los aportes
que consisten en dinero efectivo o en
títulos valores equiparados al dinero
efectivo (como los cheques certifica-
dos o cheques de gerencia) y los que
tienen por objeto bienes de otra na-
turaleza susceptibles de valorización
económica.
El aumento de capital con dinero
efectivo o títulos equiparados a éste
es considerado por la mejor doctrina
como el supuesto tipo, debido a la
fuente del contravalor, especialmente
cuando se produce recurriendo a la
emisión de nuevas acciones.
3.2 Aumento de capital social
nominal o contable
• Capitalización de créditos y
obligaciones
El aumento de capital a través de la
modalidad de capitalización de cré-
ditos y obligaciones significa que los
acreedores de la sociedad pueden
aportar el derecho a cobrar su crédito
frente a ella, a cambio de recibir nue-
vas acciones o, inclusive, incrementar
el valor nominal de las acciones exis-
tentes (en el caso, por ejemplo, que
los acreedores fuesen también accio-
nistas).
El aumento de capital a través de la
capitalización de créditos y obliga-
ciones es una operación que tiene
exactamente los mismos efectos eco-
nómicos que si la sociedad pagase el
crédito, y, acto seguido, los acreedo-
res aportasen el dinero cobrado, en
favor de la sociedad, en calidad de un
nuevo aporte dinerario, a cambio de
acciones. Jurídicamente es el aporte
de un crédito, que queda cancelado
en forma inmediata por decisión del
propio accionista, a cambio de accio-
nes de la sociedad y que, en tanto es
el aporte de un crédito, se encuentra
previsto expresamente en el artículo
26º de la Ley General de Sociedades.
• Capitalización de utilidades
La capitalización de utilidades es una
operación similar, desde el punto de
vista económico, a una capitalización
de créditos: es exactamente igual que
si la sociedad reparte las utilidades a
sus socios y ellos, acto seguido, apor-
tan a la sociedad el dinero o activos
que reciben como consecuencia de
la distribución, en calidad de nuevo
aporte. Desde el punto de vista jurídi-
co es el aporte de un derecho econó-
mico, con beneficios inmediatos en fa-
vor del activo de la sociedad, también
éstos últimos de carácter económico;
y ello, a cambio de acciones. Luego,
un aporte previsto expresamente por
el artículo 27º de la Ley.
Las utilidades, al igual que el capital,
son cuentas que integran el patrimo-
nio neto pero que son intrínsecamente
diferentes al capital. Ellas pueden ser
distribuidas en cualquier momento,
mediante un sencillo e inobjetable
acuerdo de la junta general. Si eso
ocurre, el activo de la sociedad sufre
una merma inmediata, consistente en
el reparto de dinero u otros bienes
de su activo a los accionistas. Si son
capitalizadas, la sociedad hace suyos
esos activos, con fijeza y permanencia
definitivos, desde que el pasivo capi-
tal tiene fecha indefinida y secundaria
de pago. Desaparece, entonces, la
amenaza de una pérdida rápida de
activos, gracias al aporte de los ac-
cionistas de su derecho a cobrar las
utilidades. Como consecuencia de
ello y al igual que en cualquier otro
aumento de capital, el activo social
cobra mayor solidez y mejora la situa-
ción económica de la sociedad.
• Capitalización de reservas
El término reserva, desde un punto de
vista gramatical, supone la guarda o
custodia que se hace de una cosa, o
prevención de ella para que sirva a
su tiempo. En un sentido puramente
económico el vocablo en estudio co-
necta con la idea de previsión y aho-
rro, como algo consubstancial a todo
individuo o persona, impuesto por el
devenir incierto de la vida misma. Las
sociedades mercantiles, respondien-
do a esa necesidad de ahorro, sólo
suelen repartir, en situaciones favo-
rables, una parte de sus beneficios,
destinando el resto de los mismos a la
constitución de unos fondos de reser-
va para asegurar la estabilidad, con-
tinuidad y expansión de las empresas
de que son titulares.
Las reservas, como provisiones des-
tinadas a cubrir necesidades futuras,

las contempla la doctrina desde un
punto de vista económico y jurídico.
Desde la perspectiva jurídica, las re-
servas constituyen un excedente patri-
monial por encima de la cifra formal
del capital que contablemente se ma-
terializa en unas cuentas que repre-
sentan una fracción del activo neto de
la sociedad o pasivo interno y que fi-
guran en el pasivo del balance. Siem-
pre desde el punto de vista jurídico no
deben confundirse los conceptos de
“fondo de reserva” y “cuenta de reser-
va “: el primero se refiere a un con-
junto de bienes que efectivamente se
han acumulado en el patrimonio de la
sociedad en relación con la situación
económica de la misma, en tanto que
con el segundo se identifica a la cifra
del pasivo interno que por encima del
capital social aparece en el pasivo del
balance.
El aumento de capital a través de la
capitalización de reservas, de acuer-
do con el principio de correspon-
dencia entre capital y patrimonio
requiere que el aumento del prime-
ro tenga una efectiva contrapartida
patrimonial, aquí ésta consiste en la
realización de una simple operación
contable por la que se transforman en
capital elementos patrimoniales que
ya figuraban, por otros conceptos, en
el balance social, sin que, por tanto,
el aumento signifique un incremento
del patrimonio social. De ahí su nom-
bre de aumento “nominal “, “conta-
ble “, “gratuito” o “con cargo a fondos
propios “.
• Capitalización de beneficios
Según las normas de contabilidad
universalmente aceptadas, entre las
partidas del pasivo se incluye el saldo
acreedor de la cuenta de pérdidas y
ganancias, o lo que es lo mismo, los
beneficios. También, como fondos
propios, se comprenden en el pasivo,
los resultados de ejercicios anteriores
y el resultado del ejercicio actual; estos
dos apartados implícitamente aluden
a beneficios de la sociedad que, tras
la aprobación de las cuentas anuales
y la propuesta de reparto del resul-
tado, no han sido objeto de distribu-
ción como dividendos, ni destinados
específicamente a ninguna cuenta.
Estos fondos, beneficios no distribui-
dos ni asignados, en esencia, tienen
la misma naturaleza que las reservas
en sentido estricto. Este remanente, en
cuanto comprende beneficios sin dis-
tribuir ni asignar, que permanecen en
el balance, incrementando la finan-
ciación propia de la sociedad, puede
ser utilizado para aumentar el capital
social.
Sección Derecho Comercial
• Capitalización de primas de capital
La prima de capital es la suma que se
obtiene en la colocación de acciones
sobre su valor nominal, según lo se-
ñala el artículo 85º de la Ley General
de Sociedades; norma que además
establece que son la ley, la escritura
de constitución o la junta general de
accionistas los llamados a establecer
los términos y condiciones del pago
de la prima y la aplicación de la mis-
ma.
La prima de capital es una forma de
beneficio para la sociedad, pues al
ser pagadas las acciones con prima
ingresan a su activo aportes por un
valor mayor (valor nominal más las
primas) que el incremento de su pa-
sivo en la cuenta capital social (valor
nominal solamente). Se produce, en
consecuencia, un aumento automáti-
co del patrimonio neto de la sociedad.
La prima de capital es favorable para
la sociedad, pero implica un desem-
bolso para los accionistas que es su-
perior al valor nominal de la acción
que adquieren. Por ello, estos últimos
no aceptarán normalmente el pago de
la prima si el valor real del patrimonio
neto no es mayor al valor nominal de
la cuenta capital. En otras palabras,
si el valor real de las acciones de la
sociedad no es superior al nominal,
con anterioridad a la determinación
de la prima.
El artículo 233º de la Ley las trata
como utilidades extraordinarias de
la sociedad y permite, en ciertos ca-
sos, su distribución como dividendos.
También señala que pueden ser capi-
talizadas. Por tanto, es una capitaliza-
ción de la misma naturaleza que las
comentadas.
• Capitalización de excedentes de
revaluación
La revaluación de los activos de la
sociedad hace aflorar las plusvalías
ocultas en el balance y que provienen
del aumento de los valores que puede
haberse acumulado en el tiempo con
respecto a los activos revaluados.
La aparición de estas plusvalías origi-
na la contabilización de un beneficio
o ganancia de capital que incrementa
el patrimonio neto de la sociedad. Es-
tos beneficios extraordinarios pueden
ser capitalizados o distribuidos como
dividendos entre los accionistas, aún
cuando, como oportunamente vere-
mos, no es aconsejable (o, a veces,
prohibido por la ley), que el reparto
como dividendo se realice antes que
los bienes revaluados sean enajena-
dos, y así los beneficios de la revalua-
ción adquieran una contrapartida de
activos líquidos.
Primera Quincena - Diciembre 2017 65
• Otros casos previstos en la ley
La Ley General de Sociedades en el
inciso 4 del artículo 202º concluye
señalando que el aumento de capital
puede producirse de conformidad con
otras modalidades especificadas en
casos previstos por la Ley. La norma
societaria se refiere, sin duda, a for-
mas especiales en que se produce un
aumento de capital, no mencionadas
en los primeros tres incisos del citado
artículo y dentro de las que podemos
encontrar:
a. El aumento automático del capital cuando el ba-
lance lo consigna con motivo de revaluaciones
obligatorias, dispuestas por la ley, previsto en el
artículo 205º de la Ley General de Sociedades, en
donde la plusvalía que aflora resulta obligatoria-
mente capitalizada. Adviértase que en este caso
no se trata de una modalidad distinta de aumento
de capital sino de una forma diferente de regis-
trarlo, por mandato de la ley. La esencia jurídica
de este caso sigue siendo la de un aumento de
capital por revaluación del patrimonio de la so-
ciedad.
b. La capitalización de la reserva legal, especialmen-
te prevista en el artículo 229º de la acotada nor-
ma, aunque tampoco se trata de una modalidad
especial pues pertenece al rubro de la capitaliza-
ción de reservas.
c. Las operaciones de fusión por absorción y de
escisión con fusión, en muchos casos, originan
modalidades especiales de aportes y aumentos
de capital en las sociedades absorbentes o bene-
ficiarías de la escisión.
4. ÓRGANO COMPETENTE PARA
ACORDAR EL AUMENTO DEL
CAPITAL SOCIAL
• La Junta General de Accionistas
El artículo 201º de la Ley General de
Sociedades dispone que el aumento
de capital se acuerde por Junta Gene-
ral cumpliendo los requisitos estable-
cidos para la modificación del estatu-
to. La norma societaria reconoce de
esta manera la facultad, no exclusiva,
de disponer el aumento (nominal o
real) del capital social, debiendo en
este ámbito reiterar los requisitos que
debe concurrir para la plena validez
del acuerdo societario que disponga
la presente operación jurídico-finan-
ciera. La Junta General convocada, a
efectos de acordar el aumento de ca-
pital social, deberá cumplir una serie
de exigencias particulares, tanto para
su instalación como para la validez
del acuerdo.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial
Sección Derecho Comercial
Consultorio Comercial
Consultas sobre temas diversos
PREGUNTA Nº 1
¿Cómo se ejerce el derecho de
suscripción preferente?
RESPUESTA:
El derecho de preferencia se ejerce en
por lo menos dos ruedas.
En la primera, el accionista tiene de-
recho a suscribir las nuevas acciones,
a prorrata de sus tenencias a la fecha
que se establezca en el acuerdo.
Si quedan acciones sin suscribir, quie-
nes han intervenido en la primera
rueda pueden suscribir, en segunda
rueda, las acciones restantes a pro-
rrata de su participación accionaria,
considerando en ella las acciones
que hubieran suscrito en la primera
rueda.
La junta general o, en su caso, el di-
rectorio, establecen el procedimiento
que debe seguirse para el caso que
queden acciones sin suscribir luego de
terminada la segunda rueda.
Salvo acuerdo unánime adoptado
por la totalidad de los accionistas de
la sociedad, el plazo para el ejercicio
del derecho de preferencia, en prime-
ra rueda, no será inferior a diez (10)
días, contado a partir de la fecha del
aviso que deberá publicarse al efecto
o de una fecha posterior que al efecto
se consigne en dicho aviso.
El plazo para la segunda rueda, y las
siguientes si las hubiere, se establece
por la junta general no pudiendo, en
ningún caso, cada rueda ser menor a
tres días.
La sociedad está obligada a propor-
cionar a los suscriptores en forma
oportuna la información correspon-
diente a cada rueda.
Base Legal
Ley General de Sociedades
(Ley Nº 26887)
PREGUNTA Nº 2
¿Cuál es el procedimiento de
reconocimiento de créditos de
los acreedores al interior de un
proceso concursal?
RESPUESTA:
La Comisión notificará al deudor para
que, en un plazo no mayor de diez
(10) días, exprese su posición sobre la
66 Asesor Empresarial
solicitud de reconocimiento de crédi-
tos.
Luego de vencido este plazo, la Co-
misión quedará facultada para emitir
pronunciamiento respecto de la solici-
tud de reconocimiento de créditos. La
falta de pronunciamiento del deudor
no impide a la Comisión emitir la re-
solución respectiva.
La Comisión se pronunciará teniendo
en consideración la documentación
presentada por las partes.
Sin perjuicio de lo señalado anterior-
mente, la Comisión podrá requerir
información adicional cuando lo con-
sidere conveniente.
La Comisión, atendiendo a las ca-
racterísticas de las solicitudes y a la
naturaleza del crédito invocado, po-
drá proceder a la acumulación de las
mismas a través de la emisión de una
sola resolución.
De existir coincidencia entre lo ex-
puesto por el deudor y el acreedor,
la Secretaría Técnica podrá emitir
pronunciamiento respecto de la soli-
citud de reconocimiento de créditos,
siendo aplicable a dicho supuesto,
en lo que resulte pertinente, las re-
glas establecidas en los numerales
precedentes.
En los casos de créditos invocados por
acreedores vinculados al deudor y en
aquéllos en que surja alguna con-
troversia o duda sobre la existencia
de los mismos, el pronunciamiento
respecto de la solicitud de reconoci-
miento de créditos solamente podrá
ser efectuado por la Comisión, la
que investigará su existencia, origen,
legitimidad y cuantía por todos los
medios, luego de lo cual expedirá la
resolución respectiva.
La resolución de reconocimiento de
créditos es notificada por la autoridad
concursal al deudor y al acreedor que
los invocó a los domicilios fijados por
estos en el procedimiento. Los demás
acreedores reconocidos podrán cues-
tionar dicho acto mediante los medios
impugnatorios establecidos en la Ley,
dentro de los quince (15) días de emi-
tido el referido acto.
Base Legal
Ley General del Sistema Concursal
(Ley Nº 27809)
PREGUNTA Nº 3
¿Cuáles son los plazos a observar
para protestar un título valor?
RESPUESTA:
El protesto debe realizarse dentro de
los siguientes plazos:
i. Si se trata de protesto por falta de aceptación,
dentro del plazo de presentación de la letra de
cambio para ese efecto e, inclusive, hasta los
ocho (8) días posteriores al vencimiento de di-
cho plazo legal o del señalado en el mismo título
como término para su presentación a su acep-
tación.
ii. Si se trata de protesto por falta de pago de la
suma dineraria que representa, dentro de los
quince (15) días posteriores a su vencimiento,
con excepción del cheque y de otros títulos valo-
res con vencimiento a la vista.
iii. Si se trata de protesto por falta de pago de tí-
tulos valores pagaderos a la vista, distintos al
cheque, desde el día siguiente de su emisión,
durante el lapso de su presentación al pago e,
inclusive, hasta los ocho (8) días posteriores al
vencimiento del plazo legal o del señalado en el
mismo título como término para su presenta-
ción al pago. En estos títulos valores es válido el
protesto realizado inclusive el mismo día de su
presentación al pago.
iv. Si se trata de protesto por falta de pago del che-
que, dentro del plazo de de treinta (30) días.
v. En los demás títulos valores sujetos a protesto,
dentro de los 15 (quince) días siguientes a la
fecha en la que debió cumplirse la respectiva
obligación.
En los casos previstos en los numera-
les ii) y v), el tenedor debe hacer entre-
ga del título valor al fedatario, dentro
de los ochos (8) primeros días de los
quince (15) previstos en ellos. En los
casos previstos en los numerales i), iii)
y iv), tal entrega del título al fedatario
deberá hacerse dentro de los plazos
allí establecidos para su aceptación o
pago, respectivamente.
Una vez recibido el título valor objeto
de protesto, el fedatario realizará la
notificación dentro de estos plazos.
Base Legal
Ley de Títulos Valores
(Ley Nº 27287)
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
 6
S ección
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

• Registro de intereses por depósitos en Cuenta Única del Tesoro Público – CUT en la fuente de financiamiento
recursos directamente recaudados - Primera Parte . .................................................................................... 67

Operatividad Gubernamental
Registro de intereses por depósitos en Cuenta Única del Tesoro
Público – CUT en la fuente de financiamiento recursos
directamente recaudados
- Primera Parte -

La entidad registra el importe por intereses generados por

el depósito efectuado en la Cuenta Única del Tesoro Públi-
co – CUT, que corresponde al mes de noviembre de 2017, Luego el Cursor se
posiciona aquí
por lo que procedemos a emitir los documentos correspon-
dientes (Nota de Abono Virtual Nº 001) y el registro en el
Sistema integrado de Administración Financiera SIAF.
Click aquí para
A. FASE INGRESO DETERMINADO generar un
Nuevo Registro

1. INGRESO AL MÓDULO ADMINISTRATIVO

Una vez que nos encontramos en el Módulo Administra-
tivo ubicamos la pestañita en el Sub Módulo “REGISTRO”
opción “Registro SIAF” tal como se muestra en la siguiente
pantalla, se da click con el botón izquierdo del mouse:
- “Certificación y Compromiso Anual”;
- “Registro SIAF” opción a la que se entrará;
- “Modificaciones SIAF”; Ayudados con la Tecla F1 podemos visualizar todas las op-
- “Programación Mensual de Pagos”; ciones en este Campo, tanto de operaciones de gastos,
- “Calendario de Pagos Mensuales”, como las referentes a ingresos, una vez ubicada la opción
- “Rendiciones y Reasignaciones”, “Y Ingreso – Operaciones Varias”, procedemos a aceptar
- “Firmas Electrónicas”; y, el dato, dándole click en “Aceptar”.
- “Documentos Emitidos”

Click aquí para

elegir la opción
Registro SIAF

Luego el software presenta la siguiente pantalla donde se
ubicará el botón “Nuevo Registro”, dándosele click allí,
para generar un nuevo expediente donde se ingresarán
los datos, inmediatamente después el cursor se posiciona
en el campo “Tipo de Operación”.
Continuando con el registro de datos en el Ingreso De-
terminado además del “Tipo de Operación”, el software
incluye por los siguientes Datos, antes de ubicarse el cursor
en el campo Fase:

Primera Quincena - Diciembre 2017 67

Sección Gubernamental
a) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable
b) Tipo de Proceso de Selección: No consigna Datos
c) Fase Contractual: No consigna datos
Una vez ingresados los datos de cabecera, el campo
“CICLO” por defecto es incluido, luego de posicionarse el Luego presionamos con
cursor en el campo “FASE”, al presionar la tecla F1, apa- el mouse Botón “Iniciar
Búsqueda” aquí
recen sus opciones, debiendo escoger la primera Fase del
Ingreso, es decir, el Determinado, y finalmente se ingresa Ingresamos Finalmente,
la glosa de la operación, que consiste en una explicación texto a buscar damos Click
en este Campo aquí
resumida en la que se incluye los datos necesarios que nos
graficará la operación que se está realizando.

Luego el software nos presenta la siguiente pantalla

donde se puede apreciar varias entidades cuya pala-
2. Ingresar con F1 en bra empieza con MEF, entre estas opciones obtenidas
el campo CICLO la “D” identificamos a la Entidad, que para nuestro caso será
“005000 MEF - TESORO PÚBLICO”

1. Por Defecto en
el campo CICLO
incluye la “I”

Identificamos Entidad
Recíproca

Continuamos ingresando los datos y en esta oportunidad

corresponde ingresar el documento sustentatorio que vali-
dará la operación, después de posicionarse el cursor en el
campo “Documento A”, procedemos a ubicarlo con ayuda
de la tecla F1, mostrándonos una gama considerable de Click aquí, para ingresar
documentos. la entidad elegida
d) Documento Fuente (137) Nota de Abono (Virtual), se in-
gresa su Número, la Fecha y la Mejor Fecha (Fecha de
emisión del documento)

Luego continuamos ingresando los siguientes datos:

f) Fuente de Financiamiento se consigna el (2) Recursos
Directamente Recaudados y Rubro el (09) y Recursos
Directamente Recaudados.
Para ello podemos ayudarnos con le tecla F1, la misma
que al presionarla saldrá el siguiente recuadro denomi-
nado Ayuda: Rubros – Ingresos, después de identificar el
Rubro, se da click en aceptar para ingresar este dato.

Identificar
Documento A

Click en este Campo, para

e) Por defecto en tipo de Proveedor consigna el 9 y Número identificar el “Rb – Rubro”
de RUC, como es una operación con una entidad del Es-
tado, al posicionarse el cursor en el campo “Entidad Recí-
proca”, al presionar la tecla F1 el software nos muestra la
siguiente pantalla donde presionamos con el mouse en la
pestaña “Ingresa Texto a Buscar” luego en el campo “Tex-
to a Buscar” ingresamos algún dato que identifique a la
Entidad, para nuestro caso ingresamos la palabra “MEF”
para luego presionar la pestaña “Iniciar la Búsqueda” y
tal como se muestra en la siguiente pantalla.

68 Asesor Empresarial

g) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el “11” que concierne a Mes Vigente
h) Finalmente procedemos a ingresar los datos referentes
al clasificador de ingresos, en la pantallita que aparece-
rá denominada “Clasificador de Ingreso”, el mismo que
corresponde a “Intereses por Depósitos Distintos de Re-
cursos por Privatización y Concesiones, donde debemos
ingresar en:
- Tipo de Transacción 1 Ingresos Presupuestarios
- Genérica 5 Otros Ingresos
- Sub Genérica 1 Rentas de la Propiedad
- Sub Genérica Detalle 1 Rentas de la Propiedad - “Ingreso a Caja para su Devolución a Favor del TP con
Financiera
- Específica 1 Intereses
- Específica Detalle 1 Intereses por Depósitos lla correspondiente que grafica lo expuesto.
Distintos de Recursos por
Privatización y Concesiones
Los datos de cada uno de estos campos pueden ser in-
gresados con Ayuda, para lo cual tenemos que presionar
la tecla F1, tal como se muestra en la siguiente pantalla
donde visualizamos la Ayuda: Específica Detalle
Click aquí, para ingresar
la Específica Detalle
Finalmente ingresamos el importe correspondiente para
proceder a grabar toda la información registrada, en la si-
guiente pantalla se puede observar los datos completos en
esta primera Fase del Ingreso Determinado debidamente
aprobados, para luego habilitarlos y transmitir el registro
Sección Gubernamental
2. INGRESO AL MÓDULO CONTABLE
Una vez que nos encontramos en el Módulo Contable ubi-
camos la pestañita en el Sub Módulo “REGISTRO” opción
“Contabiliza” ella nos proporciona cinco (5) alternativas:
- “Compromiso Anual”, donde se contabilizarán los com-
promisos anuales, corresponde a la Fase del Gasto;
- “Registro Administrativo”, que es con la opción que tra-
bajaremos se da click para ingresar a la pantalla;
- “Documentos Entregados”, que para las Fases del In-
greso no se utiliza esta opción;
- “Contabilización del Segundo Asiento Contable del De-
vengado”, para el Ciclo de Ingreso no se utiliza, en ella
se registra el asiento contable de los registros que cuen-
tan con autorización de giro; y finalmente,
T- 6”, tampoco se utiliza en este Ciclo del Ingreso, allí se
contabilizan los registros que cuentan con devoluciones
por menor gasto. A continuación presentamos la panta-
Contabiliza tiene
cinco opciones
Es importante recordar que para visualizar un registro de
Ingresos, en la opción CICLO se debe señalar la opción
“INGRESO” ya que el sistema al ingresar a esta pantalla
por defecto lo dirige a la opción “Gasto”, para ello debe-
mos darle click en la flechita del campo “Ciclo”, allí apare-
cerá la opción “Ingreso”.
Click aquí para
Click aquí para poder acceder al
visualizar la ciclo “Ingreso”
opción “Ingreso”
Luego el sistema nos muestra esta pantalla en la que inclu-
yen los registros aprobados en el Módulo Administrativo,
pudiendo el usuario filtrar todos los aprobados, únicamen-
te los contabilizados o los no contabilizados en un determi-
nado mes. También podemos filtrar un registro SIAF –SP en
particular, como es nuestro caso.
Primera Quincena - Diciembre 2017 69
Sección Gubernamental
Aquí se ingresa en utilizará esta cuenta contable cuando se recepcione re-
número de registro SIAF cursos provenientes de traspasos realizados por unida-
des ejecutoras del mismo Pliego, por consiguiente como
se puede apreciar esta Fase no tiene incidencia conta-
ble, el sistema nos envía un mensaje que “Fase no Ge-
nera Asientos”, se acepta y graba el expediente.

Ingresar datos para

seleccionar criterios de Criterio para
búsqueda selección
de Registros
SIAF-SP

A continuación procederemos a contabilizar la Fase del In-

Sin Incidencia
greso Determinado, la misma que, en esta primera etapa Contable
nos muestra en “Lista de Cuenta” siete (7) opciones que se
podría escoger para contabilizar esta operación tal como
se grafica en la siguiente pantalla, entre las que se en-
cuentran:
a) 1101.030102 Intereses por Depósitos Distintos de Re-
cursos por Privatización y Concesiones – Traspasos Reci-
bidos b) 1102 Inversiones Disponibles, divisionaria 1102.03
Intereses por Depósitos Distintos de Recursos por Priva-
b) 1102.03 Intereses por Depósitos Distintos de Recursos tización y Concesiones – Letras, se utilizará esta cuenta
por Privatización y Concesiones – Letras cuando la operación incluye especies valoradas, el In-
c) 1201.0401 Intereses por Depósitos Distintos de Recur- greso Determinado tiene como inicio el presente año,
sos por Privatización y Concesiones – Recursos Determi- por consiguiente como se puede apreciar esta Fase tiene
nados en Ejercicios Anteriores incidencia contable en la Contabilidad Patrimonial, el
sistema nos presente el siguiente asiento contable:
d) 4401.010306 Intereses por Depósitos Distintos de Re-
cursos por Privatización y Concesiones – De Unidades Cargo a la cuenta 1202.9801 Cuentas por Cobrar
Ejecutoras del Mismo Pliego y Otros a Unidades Ejecutoras del Mismo
Pliego
e) 4501.010101 Intereses por Depósitos Distintos de Re-
cursos por Privatización y Concesiones – Intereses por 1202.9802 Otras Cuentas por Co-
Depósitos Distintos de Recursos por Privatización y Con- brar Diversas
cesiones Abono a la cuenta 1102.03 Letras.
f) 4501.010104 Intereses por Depósitos Distintos de Re-
cursos por Privatización y Concesiones – Intereses por
Depósitos en la CUT, y
g) 8501.05041 Intereses Bancarios – R.D. 013-2008-
EF/77.15. Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta, Adua-
nas y Participaciones

c) 1201 Cuentas Por Cobrar, divisionaria 1201.0401 Inte-

reses por Depósitos Distintos de Recursos por Privatiza-
ción y Concesiones – Recursos Determinados en Ejerci-
cios Anteriores, se utilizará esta cuenta contable cuando
la operación que incluye el Ingreso Determinado tuvo
como inicio el año anterior, por consiguiente como se
puede apreciar esta Fase no tiene incidencia contable,
a) 1101 Caja y Bancos, divisionaria 1101.030102
el sistema nos envía un mensaje que “Fase no Genera
Intereses por Depósitos Distintos de Recursos por Pri-
Asientos”, se acepta y graba el expediente.
vatización y Concesiones – Traspasos Recibidos, se

70 Asesor Empresarial

Sin Incidencia
Contable
d) 4401 Donaciones y Transferencias Corrientes, divisio-
naria 4401.01010306 Intereses por Depósitos Distintos
de Recursos por Privatización y Concesiones – De Uni-
dades Ejecutoras del Mismo Pliego y Otros, se utilizará
esta cuenta cuando la operación que incluye el Ingre-
so Determinado incluye transferencias entre entidades
del mismo Pliego, así como entre entidades de distintos
pliegos; esta Fase no tiene incidencia contable en la
Contabilidad Patrimonial
Sin Incidencia
Contable
e) 4501 Rentas de la Propiedad, divisionaria 4501.010101
Intereses por Depósitos Distintos de Recursos por Priva-
tización y Concesiones – Intereses por Depósitos Dis-
tintos de Recursos por Privatización y Concesiones, se
utilizará esta cuenta cuando la operación que incluye
el Ingreso Determinado tiene como inicio el presen-
te año, por consiguiente como se puede apreciar esta
Fase tiene incidencia contable en la Contabilidad Pa-
trimonial, el sistema nos presente el siguiente asiento
contable:
Cargo a la cuenta 1101.050201 Fondos Sujetos a
Restricción en Instituciones Finan-
cieras Privadas
1201.0401 Rentas de la Propiedad
Financiera
Abono a la cuenta 4501.010101 Intereses por Depó-
sitos Distintos por Recursos por Pri-
vatización y Concesiones.
Sección Gubernamental
Un Asiento
Patrimonial
f) 4501 Rentas de la Propiedad, divisionaria 4501.010104
Intereses por Depósitos Distintos de Recursos por Priva-
tización y Concesiones – Intereses por Depósitos en la
CUT, se utilizará esta cuenta cuando la operación que
incluye el Ingreso Determinado tiene como inicio el pre-
sente año, por consiguiente como se puede apreciar
esta Fase tiene incidencia contable en la Contabilidad
Patrimonial, el sistema nos presente el siguiente asiento
contable:
Cargo a la cuenta 1201.0401 Rentas de la Propiedad
Financiera
Abono a la cuenta 4501.010104 Intereses por Depó-
sitos CUT.
Este asiento es de naturaleza automática, se verifica que
las cuentas contables divisionarias y los importes sean
los correctos para proceder a grabar la operación en
esta Fase del Ingreso Determinado
Un Asiento
Patrimonial
g) 8501 Ejecución de Ingresos, divisionaria 8501.0504
Intereses Bancarios – R.D. 013-2008-EF/77.15. Canon
y Sobrecanon, Regalías, Renta, Aduanas y Participacio-
nes, se utilizará esta cuenta cuando únicamente esta
operación será considerada en Cuentas Presupuestales,
por consiguiente como se puede apreciar esta Fase no
tiene incidencia contable, el sistema nos envía un men-
saje que “Fase no Genera Asientos”, se acepta y graba
el expediente.
Primera Quincena - Diciembre 2017 71
Sección Gubernamental

Click aquí, para visualizar cuadro

con opción para insertar Fase

Sin Incidencia Click aquí, para

Contable insertar una
nueva Fase

Luego se posiciona el cursor en el campo “CICLO” y con

B. FASE INGRESO RECAUDADO la tecla F1 se escoge la opción I de “Ingreso” dándosele
click en la pestaña “Aceptar”, luego el cursor se posiciona
1. INGRESO AL MÓDULO ADMINISTRATIVO en el campo “FASE D” y con la tecla F1 se escoge la opción
R de “Recaudado”, dándosele click en la opción “Aceptar”.
Una vez que nos encontramos en el Módulo Administrativo
ubicamos la pestañita en el Sub Módulo “REGISTRO” la
misma que cuenta con 8 opciones, entre las que se en-
cuentra “Registro SIAF”, en la segunda fila, con esta opción
trabajaremos; tal como se muestra en la siguiente panta-
lla, se da click con el botón izquierdo del mouse:

Luego de presionar la tecla F1

sale este Cuadro “Ayuda: Fases”
debiéndose escoger la “R”
Con F1 para
ayudar a reconocer
opciones
Finalmente
Click en
“Aceptar”

Inmediatamente el software nos muestra la siguiente pan-

talla, la misma que incluye los datos del Ingreso Determi-
nado que está pendiente de Recaudar, se verifica que sean
los que recaudaremos para proceder a aceptar la opera-
ción. Se muestra pantalla de lo que se está exponiendo.

Para insertar la siguiente Fase se da click por debajo del

campo superior (se señala en la siguiente pantalla) y el
sistema nos muestra un recuadro con ocho (8) opciones,
entre las que se encuentra:
a) “Insertar Fase”, opción a utilizar;
Click aquí, para
b) Eliminar Fase; grabar
c) Anulación;
d) Rebaja del Recaudado;
e) Devolución;
f) Habilitar Envió;
g) Deshabilitar Envió;
h) Eliminar Registros no Enviados (P), y,
i) Depósitos T6.

Autor: Valdivia Delgado, César

Contador Público de la U. Católica Santa María; Post-Grado en Auditoría de
Gestión y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S ección
C omercio Exterior
INFORME
• La compraventa internacional de mercancías - Primera Parte....................................................................... 73
Informe de Comercio Exterior
La compraventa internacional de mercancías
1. DEFINICIÓN
Se considerarán compraventas los
contratos de suministro de mercade-
rías que hayan de ser manufacturadas
o producidas, a menos que la parte
que las encargue asuma la obligación
de proporcionar una parte sustancial
de los materiales necesarios para esa
manufactura o producción.
2. FORMACIÓN DEL CONTRATO
La propuesta de celebrar un contrato
dirigida a una o varias personas de-
terminadas constituirá oferta si es su-
ficientemente precisa e indica la inten-
ción del oferente de quedar obligado
en caso de aceptación.
Una propuesta es suficientemente
precisa si indica las mercaderías y, ex-
presa o tácitamente, señala la canti-
dad y el precio o prevé un medio para
determinarlos.
Toda propuesta no dirigida a una o
varias personas determinadas será
considerada como una simple invita-
ción a hacer ofertas, a menos que la
persona que haga la propuesta indi-
que claramente lo contrario.
3. CONDICIONES DE LA OFERTA
La oferta surtirá efecto cuando llegue
al destinatario. Ésta, aun cuando sea
irrevocable, podrá ser retirada si su
retiro llega al destinatario antes o al
mismo tiempo que la oferta.
4. POSIBILIDAD DE REVOCAR LA
OFERTA
La oferta podrá ser revocada hasta
que se perfeccione el contrato si la
revocación llega al destinatario antes
que éste haya enviado la aceptación.
Sin embargo, la oferta no podrá re-
vocarse:
• Si indica, al señalar un plazo fijo
para la aceptación o de otro modo,
que es irrevocable; o
Según la Convención de las Naciones Unidas que la regula
- Primera Parte -
• Si el destinatario podía razonable-
mente considerar que la oferta era
irrevocable y ha actuado basándo-
se en esa oferta.
5. EXTINCIÓN DE LA OFERTA
La oferta, aun cuando sea irrevoca-
ble, quedará extinguida cuando su
rechazo llegue al oferente.
6. CONDICIONES EN LAS CUALES
SE PUEDE DAR LA ACEPTACIÓN
Toda declaración u otro acto del des-
tinatario que indique asentimiento a
una oferta constituirá aceptación. El
silencio o la inacción, por sí solos, no
constituirán aceptación.
La aceptación de la oferta surtirá efec-
to en el momento en que la indicación
de asentimiento llegue al oferente. No
surtirá efecto si la indicación de asen-
timiento no llega al oferente dentro
del plazo que éste haya fijado o, si
no se ha fijado plazo, dentro de un
plazo razonable, habida cuenta de las
circunstancias de la transacción y, en
particular, de la rapidez de los medios
de comunicación empleados por el
oferente. La aceptación de las ofertas
verbales tendrá que ser inmediata a
menos que de las circunstancias resul-
te otra cosa.
No obstante, si, en virtud de la oferta,
de prácticas que las partes hayan esta-
blecido entre ellas o de los usos, el des-
tinatario puede indicar su asentimiento
ejecutando un acto relativo, por ejem-
plo, a la expedición de las mercaderías
o al pago del precio, sin comunicación
al oferente, la aceptación surtirá efecto
en el momento en que se ejecute ese
acto, siempre que esa ejecución tenga
lugar dentro del plazo establecido en
el párrafo precedente.
7. LA CONTRAOFERTA
La respuesta a una oferta que preten-
da ser una aceptación y que contenga no laborable en el lugar del estable-
Primera Quincena - Diciembre 2017 73
adiciones, limitaciones u otras modifi-
caciones se considerará como recha-
zo de la oferta y constituirá una con-
traoferta.
No obstante, la respuesta a una ofer-
ta que pretenda ser una aceptación y
que contenga elementos adicionales
o diferentes que no alteren sustan-
cialmente los de la oferta constituirá
aceptación a menos que el oferente,
sin demora injustificada, objete ver-
balmente la discrepancia o envíe una
comunicación en tal sentido. De no
hacerlo así, los términos del contrato
serán los de la oferta con las modifi-
caciones contenidas en la aceptación.
Se considerará que los elementos adi-
cionales o diferentes relativos, en par-
ticular, al precio, al pago, a la calidad
y la cantidad de las mercaderías, al
lugar y la fecha de la entrega, al gra-
do de responsabilidad de una parte
con respecto a la otra o a la solución
de las controversias alteran sustan-
cialmente los elementos de la oferta.
8. PLAZO DE LA ACEPTACIÓN
El plazo de aceptación fijado por el
oferente en un telegrama o en una
carta comenzará a correr desde el
momento en que el telegrama sea en-
tregado para su expedición o desde
la fecha de la carta o, si no se hubiere
indicado ninguna, desde la fecha que
figure en el sobre.
El plazo de aceptación fijado por el
oferente por teléfono, télex u otros
medios de comunicación instantánea
comenzará a correr desde el momen-
to en que la oferta llegue al destina-
tario.
Los días feriados oficiales o no labo-
rables no se excluirán del cómputo del
plazo de aceptación. Sin embargo, si
la comunicación de aceptación no
pudiere ser entregada en la dirección
del oferente el día del vencimiento del
plazo, por ser ese día feriado oficial o
Sección Comercio Exterior
cimiento del oferente, el plazo se pro-
rrogará hasta el primer día laborable
siguiente.
9. ACEPTACIÓN TARDÍA
La aceptación tardía surtirá, sin em-
bargo, efecto como aceptación si el
oferente, sin demora, informa verbal-
mente de ello al destinatario o le en-
vía una comunicación en tal sentido.
Si la carta u otra comunicación por
escrito que contenga una aceptación
tardía indica que ha sido enviada en
circunstancias tales que si su trans-
misión hubiera sido normal habría
llegado al oferente en el plazo debi-
do, la aceptación tardía surtirá efecto
como aceptación a menos que, sin
demora, el oferente informe verbal-
mente al destinatario de que conside-
ra su oferta caducada o le envíe una
comunicación en tal sentido.
10.
POSIBILIDAD DE RETIRO DE
UNA ACEPTACIÓN
La aceptación podrá ser retirada si su
retiro llega al oferente antes que la
aceptación haya surtido efecto o en
ese momento.
11.
INCUMPLIMIENTO DE CON-
TRATO
El incumplimiento del contrato por
una de las partes será esencial cuan-
do cause a la otra parte un perjuicio
tal que la prive sustancialmente de lo
que tenía derecho a esperar en virtud
del contrato, salvo que la parte que
haya incumplido no hubiera previsto
tal resultado y que una persona ra-
zonable de la misma condición no lo
hubiera previsto en igual situación.
12. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN
DEL CONTRATO
La declaración de resolución del con-
trato surtirá efecto sólo si se comunica
a la otra parte.
13.
MODIFICACIÓN O EXTIN-
CIÓN DEL CONTRATO
El contrato podrá modificarse o ex-
tinguirse por mero acuerdo entre las
partes.
Un contrato por escrito que contenga
una estipulación que exija que toda
modificación o extinción por mutuo
acuerdo se haga por escrito no podrá
modificarse ni extinguirse por mutuo
acuerdo de otra forma. No obstan-
te, cualquiera de las partes quedará
vinculada por sus propios actos y no
podrá alegar esa estipulación en la
74 Asesor Empresarial
medida en que la otra parte se haya
basado en tales actos.
14. OBLIGACIONES DEL VENDE-
DOR
14.1 Definición
El vendedor deberá entregar las mer-
caderías, transmitir su propiedad y
entregar cualesquiera documentos re-
lacionados con ellas en las condicio-
nes establecidas en el contrato y en la
Convención de las Naciones Unidas
que regula la compraventa interna-
cional de mercaderías.
14.2 Entrega de las mercaderías y
de los documentos
Si el vendedor no estuviere obligado
a entregar las mercaderías en otro
lugar determinado, su obligación de
entrega consistirá:
• Cuando el contrato de compra-
venta implique el transporte de las
mercaderías, en ponerlas en poder
del primer porteador para que las
traslade al comprador;
• Cuando, en los casos no compren-
didos en el apartado precedente,
el contrato verse sobre mercade-
rías ciertas o sobre mercaderías no
identificadas que hayan de extraer-
se de una masa determinada o que
deban ser manufacturadas o pro-
ducidas y cuando, en el momento
de la celebración del contrato, las
partes sepan que las mercaderías
se encuentran o deben ser manu-
facturadas o producidas en un lugar
determinado, en ponerlas a disposi-
ción del comprador en ese lugar;
En los demás casos, en poner las mer-
caderías a disposición del comprador
en el lugar donde el vendedor tenga
su establecimiento en el momento de
la celebración del contrato.
14.3 Condiciones formales de la
entrega
Si el vendedor, conforme al contrato o
a la Convención de las Naciones Uni-
das que regula la compraventa inter-
nacional de mercaderías, pusiere las
mercaderías en poder de un porteador
y éstas no estuvieren claramente iden-
tificadas a los efectos del contrato me-
diante señales en ellas, mediante los
documentos de expedición o de otro
modo, el vendedor deberá enviar al
comprador un aviso de expedición en
el que se especifiquen las mercaderías.
El vendedor, si estuviere obligado a
disponer el transporte de las merca-
derías, deberá concertar los contratos
necesarios para que éste se efectúe
hasta el lugar señalado por los me-
dios de transporte adecuados a las
circunstancias y en las condiciones
usuales para tal transporte.
El vendedor, si no estuviere obligado
a contratar un seguro de transporte,
deberá proporcionar al comprador, a
petición de éste, toda la información
disponible que sea necesaria para
contratar ese seguro.
14.4 Condiciones materiales de la
entrega
El vendedor deberá entregar las mer-
caderías:
• Cuando, con arreglo al contrato,
se haya fijado o pueda determinar-
se una fecha, en esa fecha; o
• Cualquier momento dentro de ese
plazo, a menos que de las circuns-
tancias resulte que corresponde al
comprador elegir la fecha; o
• En cualquier otro caso, dentro de
un plazo razonable a partir de la
celebración del contrato.
14.5 Entrega de los documentos
relacionados con la merca-
dería
El vendedor, si estuviere obligado a
entregar documentos relacionados
con las mercaderías, deberá entre-
garlos en el momento, en el lugar y
en la forma fijados por el contrato.
En caso de entrega anticipada de do-
cumentos, el vendedor podrá, hasta
el momento fijado para la entrega,
subsanar cualquier falta de confor-
midad de los documentos, si el ejer-
cicio de ese derecho no ocasiona al
comprador inconvenientes ni gastos
excesivos. No obstante, el comprador
conservará el derecho a exigir la in-
demnización de los daños y perjuicios
conforme a la Convención de las Na-
ciones Unidas que regula la compra-
venta internacional de mercaderías.
15. CONFORMIDAD DE LAS MER-
CADERÍAS Y PRETENSIONES
DE TERCEROS
15.1 Entrega conforme al contrato
a. El vendedor deberá entregar mer-
caderías cuya cantidad, calidad y
tipo correspondan a los estipulados
en el contrato y que estén envasa-
das o embaladas en la forma fija-
da por el contrato.
b. Salvo que las partes hayan pactado
otra cosa, las mercaderías no serán
conformes al contrato a menos:

• Que sean aptas para los usos a
que ordinariamente se destinen
mercaderías del mismo tipo;
• Que sean aptas para cualquier
uso especial que expresa o táci-
tamente se haya hecho saber al
vendedor en el momento de la ce-
lebración del contrato, salvo que
de las circunstancias resulte que el
comprador no confió, o no era ra-
zonable que confiara, en la com-
petencia y el juicio del vendedor;
• Que posean las cualidades de la
muestra o modelo que el vendedor
haya presentado al comprador;
• Que estén envasadas o embala-
das en la forma habitual para ta-
les mercaderías o, si no existe tal
forma, de una forma adecuada
para conservarlas y protegerlas.
c. El vendedor no será responsable,
en virtud de lo señalado en primer
y último lugar, de ninguna falta de
conformidad de las mercaderías
que el comprador conociera o no
hubiera podido ignorar en el mo-
mento de la celebración del contrato.
15.2 Responsabilidad del vendedor
El vendedor será responsable, con-
forme al contrato y a la Convención
de las Naciones Unidas que regula la
compraventa internacional de merca-
derías, de toda falta de conformidad
que exista en el momento de la trans-
misión del riesgo al comprador, aun
cuando esa falta sólo sea manifiesta
después de ese momento.
El vendedor también será responsable
de toda falta de conformidad ocurrida
después del momento indicado en el
párrafo precedente y que sea impu-
table al incumplimiento de cualquiera
de sus obligaciones, incluido el in-
cumplimiento de cualquier garantía
de que, durante determinado perío-
do, las mercaderías seguirán siendo
aptas para su uso ordinario o para un
uso especial o conservarán las cuali-
dades y características especificadas.
15.3 Entrega anticipada
En caso de entrega anticipada, el
vendedor podrá, hasta la fecha fijada
para la entrega de las mercaderías,
bien entregar la parte o cantidad que
falte de las mercaderías o entregar
otras mercaderías en sustitución de
las entregadas que no sean confor-
mes, bien subsanar cualquier falta
de conformidad de las mercaderías
entregadas, siempre que el ejercicio
de ese derecho no ocasione al com-
prador inconvenientes ni gastos ex-
cesivos. No obstante, el comprador
conservará el derecho a exigir la in-
Sección Comercio Exterior
demnización de los daños y perjuicios
conforme a la Convención de las Na-
ciones Unidas que regula la compra-
venta internacional de mercaderías.
15.4 Supervisión de la mercadería
por parte del comprador
El comprador deberá examinar o ha-
cer examinar las mercaderías en el
plazo más breve posible atendidas las
circunstancias.
Si el contrato implica el transporte de
las mercaderías, el examen podrá
aplazarse hasta que éstas hayan lle-
gado a su destino.
Si el comprador cambia en tránsito el
destino de las mercaderías o las re-
expide sin haber tenido una oportu-
nidad razonable de examinarlas y si
en el momento de la celebración del
contrato el vendedor tenía o debía
haber tenido conocimiento de la po-
sibilidad de tal cambio de destino o
reexpedición, el examen podrá apla-
zarse hasta que las mercaderías ha-
yan llegado a su nuevo destino.
15.5 Pérdida de la posibilidad de
reclamo respecto de la mer-
cadería
a. El comprador perderá el derecho a
invocar la falta de conformidad de
las mercaderías si no lo comunica
al vendedor, especificando su natu-
raleza, dentro de un plazo razona-
ble a partir del momento en que la
haya o debiera haberla descubierto.
b. En todo caso, el comprador perderá
el derecho a invocar la falta de con-
formidad de las mercaderías si no
lo comunica al vendedor en un pla-
zo máximo de dos (2) años conta-
dos desde la fecha en que las mer-
caderías se pusieron efectivamente
en poder del comprador, a menos
que ese plazo sea incompatible con
un período de garantía contractual.
El vendedor no podrá invocar lo se-
ñalado anteriormente si la falta de
conformidad se refiere a hechos que
conocía o no podía ignorar y que no
haya revelado al comprador.
15.6 Entrega de productos
El vendedor deberá entregar las mer-
caderías libres de cualesquiera dere-
chos o pretensiones de un tercero, a
menos que el comprador convenga
en aceptarlas sujetas a tales derechos
o pretensiones. No obstante, si tales
derechos o pretensiones se basan en
la propiedad industrial u otros tipos
de propiedad intelectual, la obliga-
ción del vendedor se regirá por lo que
se señala a continuación.
Primera Quincena - Diciembre 2017 75
15.7 Entrega de intangibles
a. El vendedor deberá entregar las
mercaderías libres de cualesquiera
derechos o pretensiones de un terce-
ro basados en la propiedad indus-
trial u otros tipos de propiedad inte-
lectual que conociera o no hubiera
podido ignorar en el momento de
la celebración del contrato, siempre
que los derechos o pretensiones se
basen en la propiedad industrial u
otros tipos de propiedad intelectual:
• En virtud de la ley del Estado en
que hayan de revenderse o utili-
zarse las mercaderías, si las partes
hubieren previsto en el momento
de la celebración del contrato que
las mercaderías se revenderían o
utilizarían en ese Estado; o
• En cualquier otro caso, en virtud
de la ley del Estado en que el com-
prador tenga su establecimiento.
b. La obligación del vendedor con-
forme al párrafo precedente no se
extenderá a los casos en que:
• En el momento de la celebra-
ción del contrato, el comprador
conociera o no hubiera podido
ignorar la existencia del derecho
o de la pretensión; o
• El derecho o la pretensión re-
sulten de haberse ajustado el
vendedor a fórmulas, diseños y
dibujos técnicos o a otras espe-
cificaciones análogas proporcio-
nados por el comprador.
15.8 Pérdida del derecho a invo-
car lo anterior por parte del
comprador y/o vendedor
El comprador perderá el derecho a
invocar lo señalado anteriormente si
no comunica al vendedor la existencia
del derecho o la pretensión del terce-
ro, especificando su naturaleza, den-
tro de un plazo razonable a partir del
momento en que haya tenido o debie-
ra haber tenido conocimiento de ella.
El vendedor no tendrá derecho a in-
vocar las disposiciones del párrafo
precedente si conocía el derecho o la
pretensión del tercero y su naturaleza.
16.
DERECHOS Y ACCIONES EN
CASO DE INCUMPLIMIENTO DEL
CONTRATO POR EL VENDEDOR
16.1 Reclamo del comprador fren-
te al vendedor
a. Si el vendedor no cumple cual-
quiera de las obligaciones que le
incumben conforme al contrato o
a la Convención de las Naciones
Unidas, el comprador podrá:
Sección Comercio Exterior
• Ejercer los derechos que se se-
ñalan a partir del siguiente ítem;
• Exigir la indemnización de los
daños y perjuicios según la Con-
vención de las Naciones Unidas
que regula la compraventa in-
ternacional de mercancías.
b. El comprador no perderá el dere-
cho a exigir la indemnización de
los daños y perjuicios aunque ejer-
cite cualquier otra acción conforme
a su derecho.
c. Cuando el comprador ejercite una
acción por incumplimiento del con-
trato, el juez o el árbitro no podrán
conceder al vendedor ningún plazo
de gracia.
16.2 Acciones a tomar por parte
del comprador
El comprador podrá exigir al vende-
dor el cumplimiento de sus obligacio-
nes, a menos que haya ejercitado un
derecho o acción incompatible con
esa exigencia.
Si las mercaderías no fueren confor-
mes al contrato, el comprador podrá
exigir la entrega de otras mercaderías
en sustitución de aquéllas sólo si la
falta de conformidad constituye un in-
cumplimiento esencial del contrato y
la petición de sustitución de las merca-
derías se formula al hacer la comuni-
cación respectiva o dentro de un plazo
razonable a partir de ese momento.
Si las mercaderías no fueren confor-
mes al contrato, el comprador podrá
exigir al vendedor que las repare para
subsanar la falta de conformidad, a
menos que esto no sea razonable ha-
bida cuenta de todas las circunstan-
cias. La petición de que se reparen
las mercaderías deberá formularse
al hacer la comunicación respectiva o
dentro de un plazo razonable a partir
de ese momento.
16.3
Posibilidad por parte del
comprador de establecer un
plazo adicional en favor del
vendedor para que cumpla
sus obligaciones
El comprador podrá fijar un plazo su-
plementario de duración razonable
para el cumplimiento por el vendedor
de las obligaciones que le incumban.
El comprador, a menos que haya re-
cibido la comunicación del vendedor
de que no cumplirá lo que le incum-
be en el plazo fijado conforme al pá-
rrafo precedente, no podrá, durante
ese plazo, ejercitar acción alguna por
incumplimiento del contrato. Sin em-
bargo, el comprador no perderá por
ello el derecho a exigir la indemniza-
76 Asesor Empresarial
ción de los daños y perjuicios por de-
mora en el cumplimiento.
16.4 Posibilidad del vendedor de
subsanar su incumplimiento
hasta después de haber en-
tregado la mercadería
El vendedor podrá, incluso después de
la fecha de entrega, subsanar a su pro-
pia costa todo incumplimiento de sus
obligaciones, si puede hacerlo sin una
demora excesiva y sin causar al com-
prador inconvenientes excesivos o incer-
tidumbre en cuanto al reembolso por el
vendedor de los gastos anticipados por
el comprador. No obstante, el compra-
dor conservará el derecho a exigir la
indemnización de los daños y perjuicios
conforme a la presente Convención.
Si el vendedor pide al comprador que
le haga saber si acepta el cumplimien-
to y el comprador no atiende la peti-
ción en un plazo razonable, el vende-
dor podrá cumplir sus obligaciones
en el plazo indicado en su petición. El
comprador no podrá, antes del venci-
miento de ese plazo, ejercitar ningún
derecho o acción incompatible con el
cumplimiento por el vendedor de las
obligaciones que le incumban.
Cuando el vendedor comunique que
cumplirá sus obligaciones en un plazo
determinado, se presumirá que pide al
comprador que le haga saber su deci-
sión conforme al párrafo precedente.
La petición o comunicación hecha por
el vendedor conforme al segundo o
tercer párrafo no surtirá efecto a me-
nos que sea recibida por el comprador.
16.5 Resolución del contrato por
parte del comprador
a. El comprador podrá declarar re-
suelto el contrato:
• Si el incumplimiento por el
vendedor de cualquiera de las
obligaciones que le incumban
conforme al contrato o a la Con-
vención de las Naciones Unidas
que regula la compraventa in-
ternacional de mercaderías; o
• En caso de falta de entrega,
si el vendedor no entrega las
mercaderías dentro del pla-
zo suplementario fijado por el
comprador o si declara que no
efectuará la entrega dentro del
plazo así fijado.
b. No obstante, en los casos en que el
vendedor haya entregado las mer-
caderías, el comprador perderá el
derecho a declarar resuelto el con-
trato si no lo hace:
• En caso de entrega tardía, den-
tro de un plazo razonable des-
pués de que haya tenido cono-
cimiento de que se ha efectuado
la entrega:
• En caso de incumplimiento dis-
tinto de la entrega tardía, dentro
de un plazo razonable:
- Después de que haya tenido
o debiera haber tenido cono-
cimiento del incumplimiento;
- Después del vencimiento del
plazo suplementario fijado
por el comprador, o después
de que el vendedor haya de-
clarado que no cumplirá sus
obligaciones dentro de ese
plazo suplementario; o
- Después del vencimiento del
plazo suplementario indicado
por el vendedor, o después
de que el comprador haya
declarado que no aceptará el
cumplimiento.
16.6
Posibilidad de rebaja del
precio de la mercadería por
parte del comprador
Si las mercaderías no fueren confor-
mes al contrato, háyase pagado o no
el precio, el comprador podrá reba-
jar el precio proporcionalmente a la
diferencia existente entre el valor que
las mercaderías efectivamente entre-
gadas tenían en el momento de la en-
trega y el valor que habrían tenido en
ese momento mercaderías conformes
al contrato. Sin embargo, el compra-
dor no podrá rebajar el precio si el
vendedor subsana cualquier incumpli-
miento de sus obligaciones legales co-
rrespondientes, o si el comprador se
niega a aceptar el cumplimiento por
el vendedor conforme a esos artículos.
16.7 Entrega parcial y anticipada de
mercaderías
Si el vendedor sólo entrega una parte
de las mercaderías o si sólo una par-
te de las mercaderías entregadas es
conforme al contrato se aplicará lo
antes señalado. El comprador podrá
declarar resuelto el contrato en su to-
talidad sólo si la entrega parcial o no
conforme al contrato constituye un in-
cumplimiento esencial de éste.
Si el vendedor entrega las mercade-
rías antes de la fecha fijada, el com-
prador podrá aceptar o rehusar su
recepción. Si el vendedor entrega una
cantidad de mercaderías mayor que
la expresada en el contrato, el com-
prador podrá aceptar o rehusar la re-
cepción de la cantidad excedente. Si
el comprador acepta la recepción de
la totalidad o de parte de la cantidad
excedente, deberá pagarla al precio
del contrato.
 8
S ección
S umillas Legales
MEF
01.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 349-2017-EF
Autorizan Transferencia de Partidas en el
Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2017 a favor del pliego Instituto Na-
cional de Estadística e Informática
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  015-
2017-EF/51.01
Aprueban la Directiva Nº 001-2017-
EF/51.01 “Reconocimiento, Medición y
Presentación del Deterioro de los Activos
afectados por Desastres Naturales en las
Entidades Gubernamentales”
02.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 352-2017-EF
Dictan disposiciones reglamentarias para el
otorgamiento del Aguinaldo por Navidad
05.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 356-2017-EF
Autorizan Crédito Suplementario a favor del
Pliego Ministerio de Defensa en el Presu-
puesto del Sector Público para el Año Fiscal
2017
12.12.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  467-
2017-EF/15
Fijan índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales
13.12.2017
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  016-
2017-EF/51.01
Aprueban modificaciones en el Texto Or-
denado de la Directiva Nº 003-2015-
EF/51.01, “Preparación y Presentación de
la Información Financiera, Presupuestaria,
Complementaria y Presupuesto de Inversión
del Cierre Contable por las Empresas y En-
tidades del Estado para la Elaboración de la
Cuenta General de la República”
JUSTICIA Y
DERECHOS HUMANOS
01.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 022-2017-JUS
Aprueban Reglamento de la Ley Nº 30353,
Ley que crea el Registro de Deudores de Re-
paraciones Civiles (REDERECI).
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLÓGICO
– 01 DE DICIEMBRE AL 15 DE DICIEMBRE DE 2017 –
INEI 13.12.2017
• RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
01.12.2017 Nº 20-2017/SUNAT/310000
Modifican Procedimiento Específico “Ins-
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  395-
pección No Intrusiva, Inspección Física y
2017-INEI
Reconocimiento Físico de Mercancías en el
Índices de Precios al Consumidor a Nivel Complejo Aduanero de la Intendencia de
Nacional y de Lima Metropolitana corres- Aduana Marítima del Callao”, CONTROL-
pondientes al mes de noviembre de 2017 PE.00.09 (Versión 1)
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  396-
2017-INEI 14.12.2017
Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Na- • RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
cional correspondiente al mes de noviem- Nº 326-2017/SUNAT
bre de 2017
Regulan la presentación a través de SUNAT
Virtual de la solicitud de devolución de las
05.12.2017
percepciones del Impuesto General a las
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  397- Ventas aplicadas a los contribuyentes del
Nuevo Régimen Único Simplificado
2017-INEI
Aprueban Índices Unificados de Precios de
la Construcción para las seis Áreas Geográ- SUNASS
ficas, correspondientes al mes de noviem-
bre de 2017
01.12.2017
12.12.2017
• RESOLUCIÓN Nº 060-2017-SUNASS-CD
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  394- Modifican el Procedimiento para incorporar
2017-INEI en el periodo regulatorio vigente Proyectos
de Inversión y Mecanismos de Retribución
Autorizan la ejecución de la “Encuesta Na-
cional de Calidad a MYPES 2017” por Servicios Ecosistémicos no incluidos en
la fórmula tarifaria
SUNAT
SUNASU
01.12.2017
01.12.2017
• RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
• RESOLUCIÓN Nº 142-2017-SUSALUD/S
Nº 19-2017/SUNAT/310000
Aprueban el Código de Ética para el Ar-
Modifican Procedimiento Específico “Ins-
pección de Mercancías en Zona Primaria”, bitraje del Centro de Conciliación y Arbi-
traje de la Superintendencia Nacional de
CONTROL-PE.01.03 (versión 2)
Salud
07.12.2017
BCRP
• RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 21-2017/SUNAT/310000
02.12.2017
Modifican disposiciones del procedimiento
específico “Mandato Electrónico”, DESPA- • CIRCULAR Nº 0035-2017-BCRP
PE.00.18 (versión 1)
Índice de reajuste diario a que se refiere el
artículo 240º de la Ley General del Sistema
12.12.2017
Financiero y del Sistema de Seguros, corres-
pondiente al mes de diciembre de 2017
• RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 124-2017/SUNAT/300000
Disposiciones que regulan los lineamientos CONGRESO
para aplicar las sanciones de suspensión e
inhabilitación previstas en la Ley General de
05.12.2017
Aduanas
• RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA • LEY Nº 30690
Nº 323-2017/SUNAT Ley que modifica los artículos 96, 123, 124
Modifican artículos del Anexo de la Res. y 140 del Decreto Legislativo 1297, Decreto
Nº 329-2015/SUNAT y aprueban el Crono- Legislativo para la protección de niñas, ni-
grama y la relación de premios del Sorteo ños y adolescentes sin cuidados parentales
de Comprobantes de Pago a nivel nacional o en riesgo de perderlos
para el año 2018
Primera Quincena - Diciembre 2017 77
Sección Sumillas Legales
• LEY Nº 30691
Ley que declara el 16 de noviembre Día
Nacional de la Danza de las Tijeras
• LEY Nº 30692
Ley que modifica la Ley 27683, Ley de Elec-
ciones Regionales, y la Ley 26864, Ley de
Elecciones Municipales, para regular el vín-
culo entre el candidato y la circunscripción
por la cual postula
12.12.2017
• LEY Nº 30693
Ley de Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2018
• LEY Nº 30694
Ley de Equilibrio Financiero de Presupuesto
del Sector Público para el Año Fiscal 2018
• LEY Nº 30695
Ley de Endeudamiento del Sector Público
para el Año Fiscal 2018
PCM
12.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 117-2017-PCM
Decreto Supremo que modifica la Sexta
Disposición Complementaria Transitoria del
Reglamento General de la Ley Nº 30057,
Ley del Servicio Civil, aprobado por Decreto
Supremo Nº 040-2014-PCM
MTPE
05.12.2017
• RESOLUCIÓN VICEMINISTERIAL Nº 005-
2017-MTPE/2
Aprueban documento denominado “Guía
Práctica para la Prevención y Sanción del
Hostigamiento Sexual en el Lugar de Traba-
jo en el Sector Privado y Público”
CULTURA
06.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 010-2017-MC
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento de la Ley Nº 30570, Ley General de
la Biblioteca Nacional del Perú
SMV
06.12.2017
• RESOLUCIÓN Nº 117-2017-SMV/02
Modifican Normas Relativas a la Negocia-
ción Fuera de Rueda de Valores inscritos en
Bolsa
08.12.2017
• RESOLUCIÓN Nº 037-2017-SMV/01
Modifican la Norma sobre Contribuciones
por los Servicios de Supervisión que pres-
ta la Superintendencia del Mercado de
Valores
78 Asesor Empresarial
• RESOLUCIÓN Nº 038-2017-SMV/01
Modifican el Reglamento de los Procesos de
Titulización de Activos y el Reglamento de
Fondos de Inversión y sus Sociedades Admi-
nistradoras
• RESOLUCIÓN Nº 121-2017-SMV/02
Modifican el Reglamento de Inscripción y
Exclusión de Valores Mobiliarios en el Regis-
tro Público del Mercado de Valores y en la
Rueda de Bolsa
SBS
11.12.2017
• RESOLUCIÓN Nº 4615-2017
Fijan tasa anual de contribución a cargo de
bancos de inversión a partir del año 2017
• RESOLUCIÓN Nº 4705-2017
Modifican el Reglamento de Gestión de
Riesgos de Lavado de Activos y del Finan-
ciamiento del Terrorismo
• CIRCULAR Nº B-2239-2017
Actualizan monto máximo de cobertura del
Fondo de Seguro de Depósitos correspon-
diente al trimestre diciembre 2017 - febrero
2018
13.12.2017
• RESOLUCIÓN Nº 4706-2017
Aprueban Reglamento para la Contratación
y Gestión de Reaseguros y Coaseguros y
modifican otras disposiciones
MEM
13.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 040-2017-EM
Decreto Supremo que modifica disposicio-
nes aplicables a la programación y coordi-
nación de la operación del Sistema Eléctrico
Interconectado Nacional
AGRICULTURA Y RIEGO
14.12.2017
• DECRETO SUPREMO Nº  018-2017-
MINAGRI
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento de Organización y Funciones de la
Autoridad Nacional del AguaRes. Nº 4706-
2017.- Aprueban Reglamento para la Con-
tratación y Gestión de Reaseguros y Coase-
guros y modifican otras disposiciones
COFOPRI
14.12.2017
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  165-
2017-COFOPRI/DE
Aprueban los formatos de “Título de Pro-
piedad en la Modalidad de Adjudicación
Onerosa a Valor Arancelario”, “Título de
Propiedad en la Modalidad de Adjudica-
ción Onerosa a Valor Comercial” y “Ficha
de Empadronamiento”
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  166-
2017-COFOPRI/DE
Aprueban los formatos de “Notificación de
Oferta de Venta. PAL – Adjudicación One-
rosa a Valor Arancelario” y “Notificación de
Oferta de Venta. PAL - Adjudicación Onero-
sa a Valor Comercial”
SIS
14.12.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  275-
2017/SIS
Aprueban Directiva Administrativa para el
Monitoreo, Supervisión y Seguimiento de
las Transferencias Financieras del Seguro
Integral de Salud
SALUD
15.12.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 1114-
2017/MINSA
Aprueban Documento Técnico: “Plan de
Contingencia del Ministerio de Salud, frente
a los efectos de las lluvias 2017 - 2018”
OSINERGMIN
15.12.2017
• RESOLUCIÓN Nº 228-2017-OS/CD
Aprueban montos que el Administrador FISE
debe transferir a la Cuenta de Promociones
de la empresa Gas Natural de Lima y Callao
S.A. (Cálidda), destinados a la amortización
de deudas, y emiten otras disposiciones
RENIEC
15.12.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 168-2017/
JNAC/RENIEC
Aprueban el “Plan Nacional Perú Libre de
Indocumentación 2017-2021”
ONP
15.12.2017
• RESOLUCIÓN Nº 390-2017-GG/ONP
Aprueban Manual de Perfiles de Puesto de la
Oficina de Normalización Previsional (ONP)
DESARROLLO E
INCLUSIÓN SOCIAL
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 278-
2017-MIDIS
Aprueban el Manual de Operaciones del
Programa Nacional de Apoyo Directo a los
Más Pobres – JUNTOS
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta sección, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicación (www.asesorempresarial.com)
 9
S ección
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Interés -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestión

TIPOS DE CAMBIO

NOVIEMBRE 2017 DICIEMBRE 2017

DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 F F 3,246 3,250 F F F F F F 1 3,232 3,234 3,231 3,235 3,230 3,250 3,113 3,345 3,818 3,937
2 3,242 3,244 3,246 3,250 3,240 3,260 3,118 3,351 3,755 3,874 2 S S 3,232 3,234 S S S S S S
3 3,243 3,246 3,242 3,244 3,240 3,260 3,123 3,356 3,744 3,901 3 D D 3,232 3,234 D D D D D D
4 S S 3,243 3,246 S S S S S S 4 3,232 3,237 3,232 3,234 3,230 3,250 3,113 3,346 3,819 3,973
5 D D 3,243 3,246 D D D D D D 5 3,233 3,236 3,232 3,237 3,230 3,250 3,112 3,352 3,792 3,934
6 3,236 3,242 3,243 3,246 3,230 3,250 3,123 3,349 3,702 3,884 6 3,235 3,238 3,233 3,236 3,230 3,250 3,111 3,350 3,760 3,891
7 3,238 3,243 3,236 3,242 3,240 3,260 3,127 3,351 3,670 3,927 7 3,233 3,238 3,235 3,238 3,225 3,245 3,112 3,351 3,793 3,873
8 3,240 3,244 3,238 3,243 3,240 3,260 3,137 3,355 3,726 3,819 8 F F 3,233 3,238 F F F F F F
9 3,243 3,246 3,240 3,244 3,240 3,260 3,125 3,351 3,749 3,802 9 S S 3,233 3,238 S S S S S S
10 3,239 3,243 3,243 3,246 3,240 3,260 3,128 3,354 3,690 3,858 10 D D 3,233 3,238 D D D D D D
11 S S 3,239 3,243 S S S S S S 11 3,232 3,238 3,233 3,238 3,230 3,250 3,110 3,350 3,737 3,935
12 D D 3,239 3,243 D D D D D D 12 3,231 3,236 3,232 3,238 3,230 3,250 3,109 3,348 3,762 3,924
13 3,239 3,244 3,239 3,243 3,235 3,255 3,156 3,540 3,611 3,951 13 3,230 3,233 3,231 3,236 3,225 3,245 3,111 3,358 3,751 3,845
14 3,240 3,244 3,230 3,233 3,791 3,859
14 3,240 3,243 3,239 3,244 3,230 3,250 3,128 3,357 3,585 3,915
15 3,257 3,262 3,240 3,244 3,803 3,887
15 3,248 3,250 3,240 3,243 3,240 3,260 3,137 3,369 3,757 3,950
16
16 3,250 3,252 3,248 3,250 3,235 3,255 3,127 3,359 3,696 4,056
17
17 3,242 3,246 3,250 3,252 3,230 3,250 3,121 3,354 3,711 3,975
18
18 S S 3,242 3,246 S S S S S S
19
19 D D 3,242 3,246 D D D D D D
20
20 3,240 3,244 3,242 3,246 3,235 3,255 3,123 3,352 3,635 3,953
21
21 3,233 3,236 3,240 3,244 3,235 3,255 3,115 3,348 3,717 3,941
22
22 3,239 3,241 3,233 3,236 3,230 3,250 3,120 3,346 3,780 3,862 23
23 3,235 3,241 3,239 3,241 3,230 3,250 3,119 3,345 3,791 3,918 24
24 3,235 3,240 3,235 3,241 3,230 3,250 3,119 3,345 3,842 3,919 25
25 S S 3,235 3,240 S S S S S S 26
26 D D 3,235 3,240 D D D D D D 27
27 3,235 3,238 3,235 3,240 3,230 3,250 3,119 3,345 3,796 3,920 28
28 3,234 3,237 3,235 3,238 3,230 3,250 3,118 3,343 3,792 3,935 29
29 3,231 3,234 3,234 3,237 S/I S/I S/I S/I 3,735 3,890 30
30 3,231 3,235 3,231 3,234 S/I S/I S/I S/I 3,821 3,899 31
(c)
3,239 3,243 (c)
3,235 3,239
S: Sábado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Información; (c)
Promedio mensual.

ÍNDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Número índice
1ra QUINCENA DE DICIEMBRE
AÑO
Variación Variación Variación Variación Día
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Número Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES Índice 1994/2013 01 2,58 0,00007 7,29694 0,56 0,00002 2,05188
% % % %
02 2,58 0,00007 7,29746 0,56 0,00002 2,05191
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 03 2,58 0,00007 7,29797 0,56 0,00002 2,05194
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 04 2,49 0,00007 7,29847 0,54 0,00001 2,05198
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 05 2,49 0,00007 7,29897 0,51 0,00001 2,05200
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 06 2,50 0,00007 7,29947 0,53 0,00001 2,05203
07 2,49 0,00007 7,29997 0,53 0,00001 2,05206
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 08 2,49 0,00007 7,30047 0,53 0,00001 2,05209
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 09 2,49 0,00007 7,30097 0,53 0,00001 2,05213
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57 10 2,49 0,00007 7,30146 0,53 0,00001 2,05216
Jun. 2017 127,00 -0,16 1,02 105,350833 -0,13 -0,70 11 2,46 0,00007 7,30196 0,53 0,00001 2,05219
Jul. 2017 127,25 0,20 1,22 105,236607 -0,11 -0,81 12 2,45 0,00007 7,30245 0,52 0,00001 2,05221
13 2,46 0,00007 7,30294 0,52 0,00001 2,05224
Ago. 2017 128,10 0,67 1,90 105,432114 0,19 -0,63 14 2,44 0,00007 7,30343 0,51 0,00001 2,05227
Set. 2017 128,08 -0,02 1,88 105,656033 0,21 -041 15 2,44 0,00007 7,30392 0,50 0,00001 2,05230
Oct. 2017 127,48 -0,47 1,41 105,577594 -0,07 -0,49 (1)
Circular B.C.R. N° 041-94-EF/90. Circular B.C.R. Nº 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. Nº 007-2003-EF/90.
Nov. 2017 127,23 -0,20 1,21 105,407593 -0,16 -0,65
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPÓSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRÉDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE DICIEMBRE
1 QUINCENA DE DICIEMBRE
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Día
Día Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 44,50 32,29289 11,51 5,44952 01 0,39 0,00001 1,10483 0,14 0,00000 1,05432
02 44,50 32,32593 11,51 5,45117 02 0,39 0,00001 1,10484 0,14 0,00000 1,05433
03 44,50 32,35900 11,51 5,45282 03 0,39 0,00001 1,10486 0,14 0,00000 1,05433
04 44,50 32,39210 11,51 5,45447 04 0,39 0,00001 1,10487 0,14 0,00000 1,05433
05 44,50 32,42536 11,51 5,45612 05 0,39 0,00001 1,10488 0,14 0,00000 1,05434
06 44,50 32,45840 11,51 5,45777 06 0,39 0,00001 1,10489 0,14 0,00000 1,05434
07 44,50 32,49161 11,51 5,45692 07 0,39 0,00001 1,10490 0,14 0,00000 1,05435
08 44,50 32,52485 11,51 5,46107 08 0,39 0,00001 1,10492 0,14 0,00000 1,05435
09 44,50 32,55812 11,51 5,46273 09 0,39 0,00001 1,10493 0,14 0,00000 1,05435
10 44,50 32,59143 11,51 5,46438 10 0,39 0,00001 1,10494 0,14 0,00000 1,05436
11 44,50 32,62477 11,51 5,46603 11 0,38 0,00001 1,10495 0,14 0,00000 1,05436
12 44,50 32,65814 11,51 5,46769 12 0,38 0,00001 1,10496 0,14 0,00000 1,05437
13 44,50 32,69155 11,51 5,46934 13 0,38 0,00001 1,10497 0,14 0,00000 1,05437
14 44,50 32,72499 11,51 5,47100 14 0,35 0,00001 1,10498 0,13 0,00000 1,05437
15 44,50 32,75847 11,51 5,47265 15 0,34 0,00001 1,10500 0,13 0,00000 1,05438

Primera Quincena - Diciembre 2017 79

Sección Financiera
DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE DICIEMBRE
País Moneda 01 - Dic. 04 - Dic. 05 - Dic. 06 - Dic. 07 - Dic. 11 - Dic. 12 - Dic. 13 - Dic. 14 - Dic.
Argentina Peso S/I 17,3442 17,2940 S/I S/I 17,2385 S/I 17,3050 S/I
Bolivia Boliviano S/I 6,9600 6,9600 S/I S/I 6,9600 S/I 6,9600 S/I
Brasil Real S/I 3,2461 3,2430 S/I S/I 3,3040 S/I 3,3122 S/I
Chile Peso S/I 648,1300 653,7100 S/I S/I 656,3800 S/I 646,3500 S/I
Colombia Peso S/I 2993,3200 2998,6100 S/I S/I 3013,9000 S/I 3020,2300 S/I
Costa Rica Colón S/I 568,9100 568,4200 S/I S/I 569,0000 S/I 568,6500 S/I
Ecuador Sucre S/I 25000,0000 25000,0000 S/I S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I
Guatemala Quetzal S/I 7,3400 7,3403 S/I S/I 7,3377 S/I 7,3407 S/I
México Peso S/I 18,6157 18,7729 S/I S/I 19,0536 S/I 19,0127 S/I
Panamá Balboa S/I 1,0000 1,0000 S/I S/I 1,0000 S/I 1,0000 S/I
Paraguay Guaraní S/I 5660,0000 5660,2000 S/I S/I 5626,7000 S/I 5633,5000 S/I
Uruguay Peso S/I 28,9600 29,0200 S/I S/I 29,1500 S/I 28,9600 S/I
Venezuela Bolívar S/I 10000,0000 10000,0000 S/I S/I 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I

DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE DICIEMBRE
País Moneda 01 - Dic. 04 - Dic. 05 - Dic. 06 - Dic. 07 - Dic. 11 - Dic. 12 - Dic. 13 - Dic. 14 - Dic.
Dinamarca Corona 6,2540 6,2734 6,2931 S/I S/I 6,3245 6,3353 6,2945 S/I
Noruega Corona 8,2836 8,3268 8,2651 S/I S/I 8,3847 8,3429 8,3273 S/I
Suecia Corona 8,3547 8,4257 8,3655 S/I S/I 8,5030 8,4137 8,4177 S/I
Suiza Franco 0,9762 0,9853 0,9876 S/I S/I 0,9920 0,9913 0,9852 S/I
Unión Europea Euro 0,8404 0,8430 0,8457 S/I S/I 0,8498 0,8512 0,8456 S/I
Gran Bretaña Libra 0,7418 0,7422 0,7438 S/I S/I 0,7496 0,7509 0,7454 S/I
Australia Dólar 1,3139 1,3262 1,3143 S/I S/I 1,3285 1,3228 1,3098 S/I
Cánada Dólar 1,2694 1,2681 1,2700 S/I S/I 1,2857 1,2869 1,2814 S/I
Japón Yen 112,1300 112,4300 112,6000 S/I S/I 113,5700 113,5000 112,5500 S/I
S/I
Sin Información

TASA DE INTERÉS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERÉS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE DICIEMBRE 1ra QUINCENA DE DICIEMBRE
Factor Factor Factor Factor Tasa de interés promedio de las
Día TAMN TAMEX Tasa de interés pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los últimos 30
de mercado efectiva
días hábiles
01 - Dic. 15,89 0,00041 3694,32868 6,79 0,00018 19,99814 DÍA
Moneda Moneda Moneda Moneda
02 - Dic. 15,89 0,00041 3695,84236 6,79 0,00018 20,00179 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
03 - Dic. 15,89 0,00041 3697,35665 6,79 0,00018 20,00544 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
04 - Dic. 15,92 0,00004 3698,87423 6,79 0,00018 20,00909 01 - Dic. 2,58 0,56 2,23 1,00
05 - Dic. 16,01 0,00041 3700,40039 6,78 0,00018 20,01274 02 - Dic. 2,58 0,56 S S
06 - Dic. 15,84 0,00041 3701,91211 6,77 0,00018 20,01638 03 - Dic. 2,58 0,56 D D
07 - Dic. 15,85 0,00041 3703,42534 6,76 0,00018 20,02002 04 - Dic. 2,49 0,54 2,22 0,99
05 - Dic. 2,49 0,51 2,23 0,99
08 - Dic. 15,85 0,00041 3704,93919 6,76 0,00018 20,02365
06 - Dic. 2,50 0,53 2,23 0,99
09 - Dic. 15,85 0,00041 3706,45366 6,76 0,00018 20,02729
07 - Dic. 2,49 0,53 2,22 0,99
10 - Dic. 15,85 0,00041 3707,96875 6,76 0,00018 20,03093
08 - Dic. 2,49 0,53 F F
11 - Dic. 15,73 0,00041 3709,47378 6,75 0,00018 20,03457
09 - Dic. 2,49 0,53 S S
12 - Dic. 15,83 0,00041 3710,98832 6,76 0,00018 20,03821
10 - Dic. 2,49 0,53 D D
13 - Dic. 15,91 0,00041 3712,51060 6,76 0,00018 20,04185
11 - Dic. 2,46 0,53 2,21 0,98
14 - Dic. 15,83 0,00041 3714,02638 6,76 0,00018 20,04549 12 - Dic. 2,45 0,52 2,21 0,98
15 - Dic. 15,65 0,00040 3715,52674 6,70 0,00018 20,04910 13 - Dic. 2,46 0,52 2,21 0,98
P. Anual 15,85 6,77 14 - Dic. 2,44 0,51 2,20 0,97
P. Período 0,61 0,27 15 - Dic. 2,44 0,50 2,19 0,97

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)

2da QUINCENA DE NOVIEMBRE 1ra QUINCENA DE DICIEMBRE
15 16 17 20 21 22 23 24 27 28 29 01 04 05 06 07 11 12 13 14
Período Período
Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic.

1 1
1,2660 1,2827 1,2817 1,2942 1,3129 1,3275 1,3286 1,3376 1,3468 1,3498 1,3607 1,3794 1,3918 1,4032 S/I S/I 1,4595 1,4720 1,4770 1,4908
Mes Mes

3 3
1,4219 1,4357 1,4407 1,4459 1,4540 1,4623 1,4611 1,4676 1,4773 1,4788 1,4806 1,4946 1,5085 1,5153 S/I S/I 1,5635 1,5735 1,5885 1,6004
Meses Meses

6 6
1,6181 1,6317 1,6321 1,6349 1,6449 1,6521 1,6521 1,6539 1,6583 1,6574 1,6605 1,6743 1,6931 1,7173 S/I S/I 1,7354 1,7477 1,7558 1,7677
Meses Meses

1 1
1,8862 1,9007 1,9062 1,9084 1,9273 1,9340 1,9301 1,9361 1,9429 1,9380 1,9448 1,9604 1,9817 1,9895 S/I S/I 2,0360 2,0283 2,0386 2,0426
Año Año

Prime Prime
4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 S/I S/I 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500
Rate Rate

Bonos Bonos
Tesoro 2,7700 2,8300 2,7800 2,7800 2,7600 2,7400 2,7400 2,7700 2,7700 2,7600 2,8200 Tesoro 2,7600 2,7600 2,7400 S/I S/I 2,7800 2,7700 2,7300 2,7100
30 años 30 años

80 Asesor Empresarial