Estados Financieros bajo IFRS

¿Cuándo se reconocen los ingresos? ¡Depende!

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Aunque los programas de fidelización en Chile son muy menores al 1% de los ingresos ordinarios
anuales, no deja de ser interesante cómo las empresas los valorizan en sus estados financieros. En
este caso veremos algunos ejemplos que nos ayudarán a comprender el concepto de
“Devengado”, expuesto en clase.

Frente a una pregunta específica sobre IFRS, lo más probable es que la respuesta se inicie con un odioso:
“Depende”. Esta normativa está basada en principios y el “fondo sobre la forma” es clave en su aplicación, por
lo que ante una pregunta son variadas las normas y criterios que se podrían aplicar a un caso particular de
una empresa. Por lo mismo, se debe ser cuidadoso con las respuestas y no evaluar en blanco y negro las
situaciones. Lo más probable es que exista una variedad de matices.

FONDO económico de la transacción, sobre su FORMA legal.

Ingresos de actividades ordinarias

Así lo podemos observar, por ejemplo, al analizar la norma sobre “Ingresos de Actividades Ordinarias” (o
“Ingresos Ordinarios”), que corresponde a los “ingresos por ventas” o “ingresos por prestación de servicios”
en el estado de resultados.

Esta norma considera clave la oportunidad en que se reconoce cada ingreso. El análisis se realiza por cada
transacción o hecho económico. Sin embargo, existen transacciones que deben ser desagregadas en varios
componentes y, en otros casos, varios contratos se deben considerar como una sola transacción.

Por ejemplo, si vendemos un producto al crédito, incluyendo su instalación y la mantención por un tiempo,
tenemos que analizar el ingreso por:
La venta del producto;
el servicio de instalación;

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el servicio de mantención y
los intereses por el crédito asociado.
Cada uno de ellos puede tener una oportunidad de reconocimiento distinta. La instalación puede tomar un
tiempo considerable y, solo una vez finalizada, se iniciará el reconocimiento del ingreso por la mantención.
En cambio, los intereses se devengarán en función del tiempo.

Entonces, ¿siempre se deben desagregar todos los componentes de una transacción? La respuesta es:
“Depende”. No sería necesaria tal desagregación, por ejemplo, si el ingreso por instalación y mantención
fueran marginales respecto al monto del contrato o el período de financiamiento fuera solamente por un
cortísimo plazo, para el caso de los intereses.

Programas de Fidelización de Clientes

En este sentido, si la señora Juanita va de compras al supermercado y paga $100.000 en la caja, ¿el
supermercado debería registrar un ingreso por $100.000? La respuesta más apropiada también será
“Depende”. ¿Por qué?

Si la empresa pertenece a una gran cadena de supermercados, lo más probable es que no sólo esté
vendiendo mercaderías a la señora Juanita, sino también “puntos” que podrá canjear en el futuro por algún
otro producto. Por lo tanto, mientras la señora Juanita no canjee sus puntos, el supermercado debería
presentar un Pasivo.Si, así es. Ante el pago de un cliente, mientras la empresa no entregue todos los
productos pactados, tendrá una obligación con el cliente, es decir, un Pasivo. En este caso, se adeuda el
canje de puntos.

Si por cada $100 en ventas, el supermercado otorga $1 en puntos al cliente, ¿se deberá registrar una venta
por $99.000 y un pasivo de $1.000, en el caso de la señora Juanita? Nuevamente la respuesta es:
“Depende”. Depende de la probabilidad de que la señora Juanita cobre estos puntos. Por lo que si ella nunca
aprovecha los puntos, el supermercado puede presentar el total de la venta como Ingreso en el estado de
resultados, pero si los aprovecha, el supermercado debería reflejar este hecho a través de una obligación.

Ante estos ejemplos, entonces, ¿cómo son valorizados los Programas de Fidelización en los Estados
Financieros? En definitiva, los Programas de Fidelización deben ser valorizados al valor razonable de lo
adeudado, ajustado por la probabilidad de que el cliente haga efectivos esos puntos.

Situación en Chile
Los Programas de Fidelización en Chile son muy menores al 1% de los ingresos ordinarios anuales, pero no
deja de ser interesante la forma y los criterios de valorización que las empresas revelan:
Ripley Chile S.A. tenía $2.902 millones en Ripley Puntos a diciembre 2014, lo que representa un 0,29%
de las ventas totales. En sus Notas a los Estados Financieros la empresa presenta la siguiente política
contable:

Fallabela S.A.C.I. contaba con $13.859 millones en CMR Puntos a diciembre 2014. Un 0,2% de las
ventas totales. Presenta la siguiente política contable:

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Latam Airlines Group S.A. (ex Lan) presenta la siguiente política contable:

Para concluir, un principio que potencia aún más el “Depende”, es el equilibrio entre el Costo y el Beneficio.
El “costo” de cumplir con todos los requerimientos IFRS versus los “beneficios” que genera este esfuerzo en la
toma de decisiones económicas. La idea de preocuparse de este equilibrio es que los beneficios derivados
de la información obtenida deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, al final del día, el
problema es que, generalmente, el que recibe el beneficio es distinto del que soporta el costo.

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