ACERCA UE LOS AUTORES ..................................................................

xvii
PRESENTACIÓN.................................................................................... XÍX
PRÓLOGO.................................. ..... ...................................................... xxi

CAPÍTULO 1

L A IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA............................... 1

Introducción......................................................................................... 2
Evolución de la información financiera............................................... 2
Las organizaciones económ icas ........................................................... 5
Tipos de organizaciones económicas lucrativas................................... 7
Formas de ordenar las organizaciones económicas lucrativas............. 8
La sociedad anónima............................................................................ 9
La administración de las sociedades desde
la perspectiva del gobierno corporativo ........................................... 12
La información fi nanciera: idioma de Jos negocios............................. 13
La información fi nanciera como he!Tam ienta de competilividad ........ 13
Ti pos de usuarios................................................................................. 14
Tipos de contabilidad........................................................................... 17
Diferencias entre contabilidad financiera y administrativa.................. 20
La profesión contable........................................................................... 20
Orga n.i;:ación de la profesión contable................................................. 22
Asociaciones profesionales de la contadurra ptíblica........................... 22
Organismos responsables de la emisión de normas
de i n.fonnación financiera .. .. .... .. .... .. .. .. .. .... .. ... .. ... .. .... .. .. ... .. .. .. ..... ....
23
Organismos de supervisión financiera.......... ....................................... 24
Resumen........................................................................................... 25
Cuestionario..................................................................................... 26
Opción múlliple.. .............................................................................. 26
Ejercicios.... ..................................................................................... 28
Problenws ........................................................................................ 3 1
Atttoevalzwción................................................................................. 32
VIII ( !tll<"'li00
1
(' \PÍTLLO 2

M \RCO CO!"iCl:Pl·U.o\L OE L\ IM'OR\1 "-f't()~ tlt\t\ "\Ci t:RA ....................... . 33

lntrOOocción .................................. . ............. .......................... 34
Objcth·o de la información financie~..... ..... . ..................... - ........... .. 3J
C:u-:tclerística-. )):io¡¡icas de 1a infonno~ión linnndera .......................... . J5
Aplicacic.>n práctica de 13' caraclcri\tic:t' ............................................ 36
Pmlulados bás-ico' de In infol'nMci\~11 li nnndcra ............................... .. 37
Po,lulac.los b•l~ico:'\ rcfcrenlel'> n la CJllidad ccc)nómica ....................... .. 38
Com.:cp1os básico' c.le l~a infonnlldl~lll-i•wncicm.................................. 42
l~slados financieros bolsico!-...................... ......... .................................. . 44
Re.,uuu·u ..••..................•.......................... ......................... ................. 52
Cuestionnrir>..................................................................................... 52
53
OpCi f jll llllil!itJit!.......... .................................................... ..................
F.jm•icios......................................................................................... 54
Problen1rts .................. ........................... ........................................... 58

CAPÍTUL03
---
fl.t-: CISTRO DE TR.Al"t."'-..\CCIO~~·-·••"'"''"''"'*'''''"''"''"''·""'"'''"'''''"_,_,....,....... 61
ln.uud\ttión............................ ........................................................ 62
Ln ecuación Ct)ntable lxJ!)iC:I .......................................................- ...... . 62
Efecto de las: opcracione'> de nc,;(l('io-. en In ccuaci•;n rootilblc boh.ica (,3
Blt!o.l! acumulada:
fulldamcntu del n:s il'otr'Qc<mt.•hle ............................. 66
La cuenta: c¿]ula de la inf(Hmación ~tmlnhl c ...................................... 66
Calálogo de cucnt:\l'> ............................................................................. 67
Reglas. para t:l 1·egis1ro coutnhlc ......................................................... .. 6~
con1nblc ...................................................................................
M~u tul'li 68
Cüncepto de dial'io gencn•l ........................ ................ ......................... . 69
711
Concc.:plOde 1nayor gcncl';l l ..................... ............................................
Conccplo de b~1 l llu la de comprohndón ................................................ 71
lmpucsto'i en opcraciollC!o. dé compr:.l y venta ..................... ............... .. 72
El ciclo contable;: .......... ........................................................................ . 74
Caso dcmo5trnti\·o: rcgi:,tm de trun\ltt.:ciunc' ..................................... . 75
Rt~UIIU!ll . .. ... ................ .......... ..................................................... . 84
('ut>SiiOIIOritJ................ , ................ •······· .......................................... 85
¿_ \'t!rcftlllt"ro o júl_'(n? ....................................................................... . K5
Rt•lutiono ........................................... . .......................................... . 86
.. ·¡ ,_, 1!6
O1Ktnn mtt ll¡nt;>........................................... ,_..................................
Ejen"icios ...................~ .................................................................. 89
Prtlbf<?ftt(IS ...................................................................................... . 92
Pmbh·utas co,tph·tnt•tltun'o.\' ............................................................ 99
 Cont~·r lo b'

CAPÍTUL04

AJ U~"TI::.'i ··········•••*''"''''·'""'''. .................. ......... ............................................. ......... 107

lntrodU<Ción ...................................... ...... ......•..•............................... 108
A ~iacióo de costos y ~a,\\,1' con in~n:,m.: '"'temo
conceptual de lo..; a.~:.ient~ de ::tjul:.lc ................................................ 108
l.."\ necesidad de los &lento~ de <tju,h.: ................................................. 1OS
l::.lmódulo de :tju~te~ en el ciclo -.:('lnU'Ihle ............................................ 109
Aju~tc::. a lal> cuem.as de ingreso!!. ......................................................... J 1O
Ajustes a las cuentas de A,;llMO'->............................................................. 113
Balanza di! COillJ)I'Obal'i6n ujustmla ...................................................... 11 8
Caso de1nosu··.uivo; ajus te~ ............................... .................................... 119
Registro ..:n t!l dinl'io general .................................................. .............. 12 1
Resuuu:J! ......................................................... ....................... ........... l25
Ctu•srionario..................................................................................... 126
Opf·iáJJ nuíltiple ................................................................................ 126
Ejercicios......................................................................................... 128
Problemm ........................................................................................ 131
PnJblenras complem~nwrio, ............................................................ 137

CAPÍTULO 5

EsTADOS FL~ANCIER<}S \' Cl t:.N.KE............................................~........ .......... 147

lruroducción ........................................................................................ . 148
Est3dos fin:.utcieros .............................................................................. . 1411
Eje•nplo ilustrati\'o; c ~ tad o~ fl i U IIl C i cJ'U~ ............................................. . 153
Caso dcmoMmtivu: 1.!:-l:lllo:.: li mmci..:ro:-. .................................,............ . 155
Estado de resultado:),,,,,, .................. ............................... ............... ...... . 156
1.\nálisis financiero .............................................................................. . l;;g
Ejemplo ihtSll'lnivo: an:Uisb flnun..:icm ............................................... . 160
Cnsn demostrilti\'o: análil)iS 1\nnncict'll,,,,,,, .......................................... .. 161
Cierre contable .................................................................................... . 162
Caso detnostrati\•o: cierre.................................. .................................. . 164
Cl>t.~ificadón en el lt-~tyor !lencntl ........................................................ 166
Balanza <le comprobación ni cierre ..................................................... . 169
Rt!SUIIU!II .......................................................................................... . 170
Cuestiouario.................................... ......................................-....... .. 171
RelaciOtta ................................ - ......................................................... 171
0¡Kión mlÍiti¡Jil!.......-......................... ............................................. 172
Ejercicios,_.......................... ......................................................... . 173
Problen1as ........................................................................................ 176
Problenra.\· ct>lltplemenwrios ........................................................... . 184
Apé11dice 5.1. Cic1o ~.:ontuble en Clll jl i'CML4j de servicios .................... .. 19J
CAPÍTULO 6

Introducción.......... ........ ....... ..... ..... . 220

PñtlCipales diferencias enlre u tu tmpre...a de ~" icio:\
y una oomcrciali.tadoJ"d de nu:rcnncía~ .......................................... 220
Regis.LtO de ttarl~1cciooe\ en ei11J)I'\!"4l' C(.)lllen: i::tliz::~doro;; .•................ 2~ 1
ln\•entario de mcrc:rncía¡, .. ,, .................................................................. 22 1
Sblemas de rc.giSU'Q de. itlVcnl.lrio........................................................ 22 1
Costo de la mercanda vendida y ucllid:td bru1a ................................... 22'2
Co•npras y cucnl:IS n li ru:~ .................................. ,....•............................. 222
Gnstos adicionales que fonll;lO put'tc del producto .......... .................... 225
Venias y <.a.1cnla~ a(í•u.:l!i ........................ ................................................. 227
Clasificaciól) d e cuentu'l d e ingrc:o.•):. y t;n:..W'i ...................................... 23 1
Procedimiento d~ cierre concablc ......................................................... 232
Resunren ...................................................................................... ..... 235
Cuestionario..................................................................................... 236
¿Verdadero fl ftrl:ro, ......................................................................... 237
Opción nuiltiple................................................................................ 237
Ejercicios............... ...... ......................................................... 240
PIVIHeutu.' ........................................................................................ 24:1
Ptr'Jbknta.s cotllpfi'IIU'IIUtrllu ....... ....• • .......................................... 25()
Apéndice 6.1. Ca.\0 prkuco del cicln ccxuahle
en cmprc~as comcrciak:!-1,, ................................................................ 265

CAPÍTUl-O 7

E 1n!:C'1'IVO 1\ JN\'IutSJO Nt::-i Tl\ ~11'01t¡\u~s .................................................. 2.K9

Introducción ,,,,,,.................. ............ ...... ......... ............... .. ..................... 290
Efeclivo t:n cttit• y b:•ncu.; ...................................... ............... ....... ......... 29 1
lnve.rsiones n corto plazo ............. ........................................ ................. 292
Rdación dt:l c fcc1ivu..; iu..·c•·,ionc:... tcmpomlc~
con el ciclo de opemción.................................................................. 292
Efcclivo en <.:<~a y lxtnco....................................................................... 295
Cálculo para reponer el fondo de caja chicn ........................................ 2()7
Efectivo en bancos (cuenta~ d..: cheques): rc~isuo contable.~.............. 297
Procedimit:nto para l:l couc:il•acíón bmK.-añ;• ........................~............. :?<)S
Elaboración de la conciliación bancaria ....................... - ...... ~ ............. 298
f:.jt:mplo dt: una corM.:11iación h.ull.:miu ................................................. 300
Nomw de infonnación llnanc&cro aphc.-.blc1i a la partida de efectivo 302
ln\'crs.ionc~ tcmpon~l~;:........................................................................... 302
ln-.1rumen1os de in\'eo.ión co•l'llllles ..................................................... J04
Registro de ncciunc~ en ~cit.:dade~ de inversión ................................. 30..1
Re_gislro de iiWel':.ioucs en i ll, ln uni.!IIIO'i guhc•·n~u nt!n1a1es.................. .;107
Normas de infonmu:i6n fimmcicrn nplicnblcs
!-l inven;iOih:-s lt:lllJl<:H'n les ....... .................. ......... ............... .............. ... 30~
 Análi~¡, linancien:l ....................................................... ....................... 3Ql)
Re:;unu'" ................. .......................... .............. ........ .................. ........ 31 1
Cu<-'\'tioutu·io................ .......................... .................................... ....... J 1J
R«'lur itH1ll ,.,,,,,, ........................................... ............... ...................... 311
¿ Fenfadi•Jtl a falso? .......,.......... ...... .. ...................... .......... ........ ..... .. .3 12
Opci<J11 nniliip/1' .............. ............................ .................•...••... ...••...••. 31 2
Ejtrric·itll ....................... ................................................................. 31)
Pn,IJirnUJJ ................................................... ............................... ...... 31ó
CasO tlt•Juoslrt,u\•o ....... .................................................................... 31'J
PnJblt·1nas c'cmtp/t>lntntclrios .................................................... ....... 319

CAI'ÍTULO 8
--
Cut :N1'A S ' ' UOCU~I tiNTO~ POit t:OURA i t ................................................... 327
lnuoducción ........................................................................................ 328
Relación de die nt~s. con el ciclo de \'Cntas )' "'l'bros ........................... 329
Cuenla' i ncob r.thl~~ ................................... ............... ........................... 332
Méüxlo' para calcular l:l' tltoetua.' inco brable' ................................... 334
Cancchu:ión de cue nta~ dt.: cliente!> ...................................................... 336
Rcapcnurn de cut.:ulas de c lienh,:s ........................... ............................. 337
I) Qcunu;ntos por cobrat...................................................., ................. 338
Fccba dt.: \"Cncimit.:nto del documcn1o ......................... ............... ......... 339
d.,; documcuhlS pOI' l:<)bmr ..................... ....................... .
Tr::m ~fl.: l\:llCiil 341
Oescucuto de documento' por cobrar ........................................... ..... 342
RcgisltO con1ablc ........... ·······-······· ............... .•............................ ..... 34~
Cue mu.; JXX Ct)I U~tr en moneda cxu·anjcra............................................ 3•14
Saldo:, neg:ttivo'i ~n d iente, ......................... ........................................ J..JS
Nonno•' de infonn:tdón lin:mciero :~ plicablc'
a la~ panidab> por cobnu· ...................................................... ............. 34(>
J\ll~ l i :,is Hnancici'O............................................................................... 3-l6
Re.HUII<II........................................................................................... 3·11
Cue.,tituuJrio ..................................................................................... 347
¿* 'l'tlttdero 11 f al\'0'1 ......................................................................... 341!
Relut:itlful ..........................................................-......................... ..... 3-U~
O¡x·,.6n uuíltiplt' ............. .... ......... ................ ............................. ......... 3.¡9
J:.)'ett 'lclos ................... .................................... ...................... ....... ..... J;fi()
Prob/eJJlá..\' ... ................ ..................................................- .............. 352
(il:.cl d~ nt"gtJ('tns ............................................................................. 357
PrrJbhwut.-. cotup/entenuu·io.\' ..................................... ........ ..... .......... 358

CAI'ÍTULO 9

l:\ \' P.!~t,'TA RIC.)S ............................................. .....................~.............. ,_................ 365

lllll'Olh.•cción ................................... ................................... ,............. ..,.. 36ú
Rclaci611 dd invcntnrio con~~ ciclo de C:ümpt"JS y pa ~c.•~ .................... 367
 )di Contctnn!o

Sbh.:mus de registro. método~ de \':tlu.tción

y de e$lin1<teiún de in\'t.:ntarto' ......................................................... 368
Sisrcmas de re~i!.tto de in\enlorio-. ...................................................... 369
C()fnpr.tS y c:ocnttb afine.............. ..... .. ......................-.......-............... 370
1
\ entas y cuenta.... afine:........ . ............................................................... J72
Valuación del im·entario .................................................................. 374
Costo específico ................................................................................. 375
Pñmcrns entrada~. p1imer.h ...alidu~ (PEPS) ........................................ 376
Última'> en1r..1das. primera~ M1ltdn' (UEPS) ........................................ 376
Pmn1edio pondetado ............................................. ............................... 377
Cotnp:mLcióo de los método~ di! v:¡lunción .......................................... 378
Sistemas de est it na~.:ión de iii VCntnrio~ ................................................. 37~
Apli..:nc.;i6n de la reBla de c(l~W (l Wlhll' ue lu renliznble: e i 11Wnor ....... 381
Nonnas de illfOt'mtu.:ión fimm..:it..:t'n aplicnblt::'i a inventarioS-................ 3~2
.;\n~í.l is is financ iero ............................................................................... 382
E l'e~.: to de lu innución ~obl'e ~1 invcnl:lriu ............................................. 383
Rcsun1en ............ ............................................................................... 3K5
Cues1ionario ..................................................................................... 385
¡ Verdtulerfl o fill'ín? ......................................................................... JK6
Relociouo ............................... ........ ................................................ 386
0JH·i6n mtíltiplt-................................................................................ 386
Ejetricio• ..................... ........ ....................................................... 38lS
391
Pnlb/eiiiQS .......................................................................... ~..............
Prob!tiiUll CINIIJIIrlnt'lltarinl ...................................................... ~.... 395

CAPÍTULO 10

I NFt.1Ui;tUl.(:!S, PI..AN1'A "BQUII'O .............................................................. ..... 401

Tntroducción ..............................,.......................................................... 402
• Ciclo d~ m.lquisicione~ y b:tit•~ de activos fijos .................................... 402
Concepto de nctivv lijo ............... ....................... .................................. 403
Dc.:tcnninación del co~w de lo~ ncüvo' fijos ...... ....................... ........... 40-J.
\ 'idil útil )' vulor residual ................................................. ......... ......... .. .JOS
Depreciación de activo~ liJO'~ ............................................................... 408
Regi~ltO C0fll11blc de la dcpn:ciución ................................................... 41 1
Presenlación en el t!'radn de 'IIU.lCión linatlcitrn ................................ 412
Reparaciones nrsus adaptacivnc:' y mejora!'!. ...................................... 412
Bajas de activ~ ft,Í<J'.... ................................................_................... 413
lnlc:=mbiodeacti,·ofijo ........................................................... 41S
Detffloro de \aJorde lo' actÍ\0\ tijo:'lo, ............................._................... -t17
El cfcc1o de la mtlación en inmucblc11. maquinaria y equipo .............. 418
RetuMl> natur.tlc~ ............................................................................... 4 19
Nonnas de info-rmación límmcicrn npllcnblel!> a la ptu1ida
inmuebles. plmlln y equipo .............................................................. 4 19
Análisis fln:uu:ici'V ............................................................................... 42(}
Res,uueu ....................................... ,................................................... 42 1
 Contenido xiii

Cuestionario..................................................................................... 421
¿ Ve rdculero o falso ? . .. .... ... .. .. .. ... .... .. ... ... ...... .. .. .. ..... .. ... ..... .. .... .. .... .. . 4 22
Relaciona ......................................................................................... 422
Opción múltiple................................................................................ -'22
Ejerr:icios . ........ ...... ...... ...... ...... ..... ....... .... .•...... .................... .. ..... ..... 424
Problemas ........ .... ...... .. .... .. ...... ....... ... .. .... .... .... ... ... ... ....... ... ... ... ..... .. 426
Caso de negocios ..... .. ..... ...... .. ........... ....... .... ............ ..... ............... ... 430
Problemas complememarios....... ..... ....... ..... ................. ................ ... -130

CAPÍTULO 11

INTANGIBLES ............................................................................................... 435

Introducción ......................................................................................... -'36
Concepto de activos int angibles ........................................................... 436
Clases de activos intangibles ................................................................ 437
Costo de activos intangibles ................................................................. 437
Amortización de activos intangibles .................................................... 437
Presentación de los activos intangible~ ................................................ -'38
Franquicias ........................................................................................... 440
Licencias y permisos ............................................................................ 441
Marcas r..:gistradas ............................................................................... 441
Patente .................................................................................................. -142
Derechos de autor ........... ........................ ...... ........... ........... ........... ..... . 4-13
Crédito mercantil ................................................................................. 443
Costos ele organiz ación ... .... .. ..... .. .. .. .... .. .. ... .. .. ...... .. .. .. ... .. .. .. .. ... ... .. .... .. 444
Gastos ele investigación y desarroUo .................................................... 444
Gastos ele mercadotecn ia ...................................................................... -144
Gasto~ incurridos en etapas preoperativas ........................................... 4-1-1
Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados ................................. -145
Normas de infonnación financiera aplicables a activos intangibles .... 445
Resumen ........................................................................................... 446
Cuestionario..................................................................................... 446
¿Verdadero o falso? ......................................................................... -1-'7
Relaciona ......................................................................................... 4-17
OpciónmiÍitiple ................................................................................ 447
Ejercicios ......................................................................................... 449
Problema.1· .... ..... ...... ........ ...... ...... ..... .... .... .. ... ... ... ..... ... .. ...... ...... ..... .. 45 1
Caso de negocios ............................................................................. 453
Problemas complementarios ............................................................ 454

CAPÍTULO 12

P ASIVOS ........................................................................................................ 457

Introducción ......................................................................................... 458
Cuentas por pagar .. .. .. .. .. ..... .. .... .. .... .. .. ..... .... .. ... .. .. ... ... .. .. .. .. .. .. .. ... .. .. .... 459
 LA IMPORTANCIA ~

DE LA INFORMACION
FINANCIERA Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Tenga un conoc•m•ento general sobre la evoluoón de la contabilidad. al conocer
las pnnc•pales aportaciones de cada época de su historia.
• Conozca los sucesos crltKOS que marcaron la historia y la utilización de la informa-
ción l1nonciera en k1s org.cmizatJones económicas.
• Conozca los diferentes t1pos de organizaciones económi<:as que emplean la infor-
mación hnanCJera.
• Descr•ba el concepto de gobierno corporativo y su efecto en las sociedades y en el
mod~lo de informaoón fmano~ra
• Identifique los d•stintos usuanos de la información finanóera
• Explique las diferencias entre los diversos subsistemas de contabilidad que ex1sten
en una organ•zación.
• Conozca la Importancia que l•ene la informaóón hnanciera en el proteso de loma
d~ deciSIOnes
• Realice un ¡uic10 critico acerca del papel que desempeña la información financ1era
en las organ•zac•ones económicas,
• Conozca las organizaciones que em1ten las normas de información financiera, las
1nsutuc•ones que regulan esta uh1ma y las que agrupan a la profesión contable.
• DISCUta la lmporlanc•a que tienen los orgamsmos emisores de normas de Informa-
ción financiera y los o•ganlsmos reguladores de ésta.
• Consulte las paginas electrónicas de los organismos profesionales, emiSores de
normas y reguladores para que tenga un mayor conocimiento de las funciones
que éstos tienen.

PODCAST@ de la vida cotidinnfl. Dentro de ese VtL\to universo de la in fonnadón y del conocimicnlo, hay un
Escuclla d11eaamen1e del autO<
una ·nuoduooóo al fa50nan·
te mundo de la Información
financiera en las otganiza oon~
económicas.
Elementos illlt•guos
capilali7(ldO) por la
contabolodad
Figura 1.1
tiistor~ol de l.a
cont<ob1todad.
2 CAPITULO 1 la imponancaa de la informat~ón financiera
Vivimo:, acluahncnte en una \ociedad basada en info nnación y conocimiento. Neccsi1:unos.
accesamos y utiJit.amos jnfol'llmchín de muy val'iadn índole en práclicnmcmc todos lo~ órc.lcnes
mundo de inl(mnación de tipu linanciero que tmla de reflejar la realidnd de las organi1llciones
económicas. Ahom bien. para comprender la imp<:lrtancia de la infonnación financiero. e' ne-
ce>ario conocer y entender <u Séntido y uñlidad. Por ello, es imponante que el lector cono.ca
qué es Ja infom1ación financiera, ¡,para qué se utili1a'l. ¿quién la usa'/. ¡.qué beneficios genera?.
¿quién la requil.!n.:·! 1 ¡.qué benefici(.)s genera para la ~oci cdad"? Todas esl:ts prcgumas conMiluycn
la ps.ttc mcdu lar de la sección que se denomina cultunt rnmrtble. la cunl es necesaria pm·n quien
desee entender el empleo y uso de In información finnncier.L
Evolución de la información
financiera
Pan.t tener una jdea de la evolución de In infor-
mación financiera. n continuación se presenta
una reseña de los clememo~ surgidos en di,tintac.;
épocas de la humanidlld y que. poco " poco. han
configumdo lo que hoy conocemos como rt'c11ica
cnlllable.
Eu In antigüedad se gestaron aJgunos clcnu.:n·
tos que Licrnpo des pué~ fueron capitaliLudm. por
Ja contabiHdad. Entre dichos. elemento' \C cn-
cuentr:~n la~
1ablillru. de barro. la escritura cunei-
forme. el >islema de pesas y medidas. la posición
y registro de c~mtidades, las opc1·uciones maLcntúticns, la escritura pictogr:Hlca y jerogHtica. el
papiro y la monedu.
Postcrionncnte, durante lu &lnd ~fedia se creó e1 sistema numérico arúbigo. se iniciumn las
Cru7.adas y ~e desarrollaron nuc,·u!-. rutas mercantiles. situaciones que propiciaron la necc~idad
de contar con algún tipo de regi\lro de las transaccionc' mercantil"'-.
ANTIGÜEDAD
• Escritura pictogrllfica y ¡eroglif1c..1 REVOLUCIÓN INDUSTRIAl
• Tablillas dP l)~uro • vahdez OfiCial a la t)rOIPS•óo contablP
• Escritura <vn ·•f01me. • Surgen ta Mldustna y el meKa!ltJksmo
• Sr.o1ema de pesas vmMí.da!>
(4)
• Pos•oón y rcg1iHO de cantidades
• Pap1ro y la n•oneda
(1)
éPOCA CONTEMPORÁNEA
• Normativ.ddd conttJb P
• 'teportes fmaooer01 .1~ mayor ca !dad
EDAD MEDIA
(S)
• Desorrol o de-l \1s1em~ numé'nro ar~b190
SIGlO XXI
• Globalizació" de Id econom¡o
RENACJMIENTO
• lntemaoonalrzac n mer<ados ftnanoeros
• Reg.wo dual o Ojl('raoones
6)
• lnvenaón d~ la tmprenta
(3)
 Evoludón de la mformadón financiera 3

en el Renncimiento s.urgió la imprenoa y co-

menJ.Jtton a n..1:!i'tr~ lasoperncionc~"i mcrcamiJe,,
lo cual ayudó a perfeccionar la tt.'cnica contable.
1icmpo dc>poé<. durnnte la época de la Revolución
lndu,triul '" le dio validez oficial a la profe.-.ión
comablc > 'urgió el mercantilismo y In industria.
Sin ~.:mbargo. In reglamentación de la actividad
colttnblc. a~f como los reportes públicos de mayor
cnlidnd 1 surgict'un apenas en 1a Época Contempo-
ráncn.
131lnicio del siglo xxt se ubica en un ambiente
de g loba lit.aci6n de la economía. de internnciona·
1i:t.ación de lo~ mercados financiet'OS y de mayor
enfoque en aspectos de transparencia y rendición
de cuenta.' a los diferentes usuarios de In infor-
mación. Como veremo~ más adelame. 1:1 C\'Oo-
lución recientemente mencionada no ha e~tado
C\enta de problemas. por lo que la comabilidad
ha tenido t¡ue adapta,-,;e a las nuevas nece<idadc'
dt Jo, di,tintos u!'luarios.
Si bien la historia de la contabilidad se re-
mmuu uproxinmd:m1enLc a 7 000 años desde que
se rcgiMró la existencia de tabüJias de barro, n lo l~rg<) de ese pel'iodo se ban prestntado tre' lucd Pc:tcioli éStableció las
succ~;,os c1ue marcaron la evolución de ésta: bases de la contabilidad
p,·itnci'O: en 1494, fray Luca Pacioli sen1ó las b:MS de la contabilidad en un documento
ütuludo Sllmnw aritltmelica. geometritl pmportimti (!1 pm¡mrtíonalita. el cual considcn1 por
J)ri mcr~l ve'/ el concepto de "partida doble.. o dunl, que ba:-.a su lógica en la prcmisn de que In~
trilllMICcione~ económicas impactan doblemente en la :-:ituaci6n financiera de las orgnni7acionc:-.:
por un lado. al registrar el incremento tle bicne~ o derechos o la disminución de obligacione'
y. por ou·o. al regblrnr la fuenlc de recursos pnra rcali1.Jlt lo anterjor. Este documento recopi la
infonnación relacionada con los método< de rcgi>tro y cu:uuificación quen:alizabanlo< comer·
ciantc' de aquella época.

Para saber más ...

A f1ay luca Pacioli se le reconoce la paternidad de la conldb1l dad. al menos en su estado mas simplificado.
Pero, ¿qmén fue este personaje?
Entra~ la pag1na www.mhhe.com/universidades/guajardoSe y revisa una breve y esrupend• b10gralia
de este connotado perS<Jnaje.
En especial, analiza:

• ¡En quérpO(a de la historia vivió?

• , En qué cons1stió su aportación a la contab1lldadl
• ¿Por qué es tan importante su wnuibución a la técnica contable. al grado de considerarlo "¡>ad1e de la
contabilidad'"?
• ¡Siguen VIgentes sus p1apuestas?

Segundo: en E\oados Unidos. durante la década de 1930. 'e generó una de las peores cat:h·
trot~, financieras. a la que se le conoce como In Gmn Depresión. A causa de ella, cientos de
emprC'i<.L' c~tadounidenses quebraron~ por tamo, f11c nccc!'lario reformar las leyc.'l. e institucione'
de :-.upcn i\ión financiera. así como las norma.' bajo ht' cu;:Lie~ ~e elabora infonnación fin:mdc·
ra porn pmtcger a loh inverslonist~ y cvimr fmuros episodios de ineswbiJidad. Fue cmonce:-.
cunndo In contabilidad retomó un gran impubo, a llu eJe garantizar transparencia y rendición de
cuentas t:n la admini~tracióo de los negocio:-. y l:ls operncione:;; Hnanciel'3s.
 4 CAP[TULO 1 la importancia de la información financiera

Para saber más ...

u1 Gran Dep~esoon qr se vMó er> Est.ldos Unido< en la de<ada de 1930 onarcó e desuno de la contabilidad
tal y como la conocemos hoy en día.
Enua ala p.lg na www.mhhe.com/univef5idadeslguajardoSe y conoce una selección de las notas mas re·
levante> que de>Cr brm los sucesos acontecidos en esa epoca, las rmp icacrones para la rnfonnación financ'era
y las rntensas rcpcrcusrone> que tuvieron en la forma de hacer negocros.
En especial, verofica:

• ¿Cuél era el entorno económico en que se desenvolvían los negocios en aquella época l
• ¿Qué situaclone> detonamn los problemas financieros de las empresas?
• , Que cantidad de re<ursns finanóerosllegaron a perderse como consecuencia de dichas snuacionesl
• ¿En que sentrdo la Información ftnanóera no dio la voz de ,1lerta a los inversionistas acerca de los proble-
mas que prcscntarlan lasempresas?
• ¿Que acctones se es1ab~ecieron para p(evenir que ese tipo de problema~ no volvieran a ocurrir?

Tercero: el ar1u 2002 -.ení recordado por Jos cuanti<><os fmude' linundcms) c....,ándalos de gran-
des compañíru. e'tndotmidcn~"' oca~onados por distor.,ionar cifr:1' cl:l\C:: de \U información finan-
cicrJ.. Ca."" como el del corpomtivo cnergélico ENRON. la cm pro:.,;¡ de telecomunicaciones World-
Com y ou-"' más han dejado una huella en la historia de la cont:obilid;od. '""lección aprendida por la
comunidad finnnciem fue a,,cgur.:t.rSe de que la infonnadón tin:.mcicm rcfou..ara ,u calidad y que Jos
organismo~ de 'ur>ervi~ión finnnciem tomaran medida.' que gardntit.ur'Jn 1n correc1a admini.str.tción
de las sociedudc.~ mci'CHn1iles públicas (e.c; decir, con accionis1as pw1ici¡1Jmtc:-. en el mercado de
valores) y l:t tran,purcncia y confiabilidad de ésta. Es porc.,La r:ttÓI\ que :-.e hace un cambio radicaJ
en la fOrma de :1dn1ini!'>trar la:-. !->och.:dades mercantiles pl1blicas cnfati1.ando l11s l'eSpon~abilidades ele
sus cU1·ectivos y cspc:Cificando nue\ra~exigcndas de información. A dicho movimiento se le conoce
como ugobiernt• cor¡>UI'ulivo'~. al que habremos de reiCdnms m¡¡s ndclunh! en este capílulo.
1:3n el C<Jso de F.l"cado!\ Unidos. lo!\ nuevos conceptos de gobierno cni'J'KU'al ivo se incluyeronen un~1
ley denomiJmd~l t.:n honm a los legisladores que promovieron su aprobación: Sarhanes y Ox.Jey.

Para saber más ...

~ 1

~
PODCAST
ESC\Kha doreaamente del
autor algunas reflexiones >Obre
gobierno corporativo en las
socredade> mercantiles ~úblicas
y su tmpacto en la administra
ción de <'stas \'en sus sistemas
de mformación y control.
(()<!'() consecuencra de los escándalos contables del 2002, Estados Unidos, al !QUa que muchos ouos pa~ses. se
vio en la ne<eSidad de rt'orzar las normas lega'es existentes para garanwar los det«hos de los inversionistas
en """'toa la aOO'rinrstraóón de las sociedades y en cuanto a la roformación lrnanoera de é5las. Lo anteno< se
plasmO en leyes relatrvas al •gobi('ffl() corpora¡Ml. de las sociedades. En el caso de Estados Unidos, la ley se
denom nó Sarbanes.Oxley por los legisladores que tuvie~on la unoatrva de generarla.
Entra a la págrna www.mhhe.com/univorsidadeslguajardo5e y conoce una seleccion de las notas mas
relevantes al re>pecto.
En e¡pecral, verrllca:
l . ¿Cuándo se promulgó dicha ley?
2. ¿A quienes ijpllca?
3. ¿Por qué se llamó as!?
4. ¿Qué conceptos principales contiene?
5. ¿Cómo se obl qa a su cumplimiento?
6 ¿Que sanciones contempla por incumplir con los preceptos de d chaleyl

1494 1930 2002

Fray LtJca P~IOI ~t bi«t!' las
ba><" de ra contabllddd con
el concepto d~ regtsrro dual
lpart:dd cloiJie} •a todo cargo
conf>SPQIHJe un dbono"
En Eslados Urodos de Amenca
ocutre la Gran ~. en la
cual muchas empresas quebcaron
y se oug1nó una 1Iansformaci0n
en las mstittfOOfles financieras
para brindar estabibdad en lm
mercados.
mportantes compañías
cstadoon•dM~ ~ de<laran
~n qu•~htit deb1do a fraudes
f1nanc1eros por la distorslOn de la
información f•nanclera
 las organizaciones económicas. 5

Las organizaciones económicas

Gene1·almente. las grandes organizacíones económicas han comen~ado en pequei\os locales que
han crecido gracias aJa persistencia y a la v isi6n de quienes las manejan.
Las personas que inician dichas organizaciones soo emprendedoras. ya que deciden recom;r
el largo camino del éxito. Los emprendedores perciben una necesidad insatisfecha en el merca-
do y se dan n la tarea de desarro llar una soluci6n que además les genere un heneticio .

Obj etivo de las organizaciones económicas

En la actualidad, una organización económica tiene como objetivo servir a sus propios clientes,
a segmentos imponames de la socjedad o a la socied~td en su conjunto. En la medida en que se
satisfagan lols necesidades de la clientela. dicha enl idad verá maximizado su valor.
E.~ predso achu-nr que el objetivo ptincipa1 de los administradores de una o1 ·ganización eco-
nómica no es solamenl"e m<1Ximizar el valor del patrimonio de ésta. sino procurar 1~1 s:nisfacción
de sus clientes, c.ondición n~:cesaria para el logro del obj etivo de rentabi1idad. Las organizacio-
nes económicas normalmellle especifican este tipo de definiciones al formal izal' su misión y al
acompañada con a1guna declamción de principios que da g:uín y sustento a las actividades de
tocio el personaL

Tipos de organizaciones económicas

Al hablar de orgauir_,~·1cjones económicas comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo
final es la genernción de ulil idacles. pen.) en realidad exi~ ten org:m i7..i.·teiones cuyo!$ nbjetivo!$ no
se limiLan a ese esquema.
En esta sección expondremos las caracrer(sdcas de tres dpos de organizaciones económicas
que juegan un pape) reJewlllte dentro de In acLividüd económica de un pnís:
Organb..aciones lucrativas.
Or,ganiz...1.ciones no 1\tcrativas.
Organ ir~.tcicmes gubernamenlalc.s.

A) Organizaciones lucrativas
Su objerivo es la prestación de se.rvicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a
sus clicn1cs. aclividad qu~ les proporciona un beneficio conocido como utilitlttd. .Esws organiz.a-
ciooes económicas son muy conocidas debjdo a que son las más numerosas.

B) Organizaciones no l ucrativas
Su característica pdncipal es que "uo persiguen fines de lucro)·. En esre pumo es necesario
aclara!' que dicha leyenda significa que la or,ganiznción que se ostente como tal. como resuhado

F1gura 1.2
LUCRATIVAS
NO LUCRATIVAS
• Son las mas numerosas Tipos de organizaciones
i'lo persiguen !mes de lucro
• Obtfeneo un bénéfic;io ~('Oilómico llamctdo económicas.
Puede,n obtener ut1hdades que se re1nwcrten
"utilidad"
p.1ra cumplir con su objetiVo
• Prestan servicios, comercialízan o
PresM•t-servicios yto come(<ialiYal\ blenes
manut.1cturan bienes y/o setvicios
CRUZ ROJA
CEMEX
UNICEF
BIMBO

GUBERNAMENTALES
• Sc "fefier.e a los gobiernos federal, estatal y
muniCipal, provindal y departamental
6 CAPÍTULO 1 la importancia de la información financiera

de su operación sí puede obtener utllidadc$, sin embargo, a dil'crcncia de

las organizaciones lucrativas. las utilidades obtenidas no son clestjnada$
al provecho personal de los: sociost sino que se reinvieJten a fin de seguir
cumpliendo con el o~elivo pam el cual fueron diseñada,, ya sea la prc.~­
lación de un servicio o Ja comercialización de un bien. NormaJmente. este
Lipo de organizaciones se l'elacionan con la industria de Ja salud. educa-
ción. beoeficencin y otras.

Cl Organizaciones gubernamentales
Todos tenemos conochnjento de las diferentes órdenes de gobierno, ya
sean nacionales o subnacionales (~talal, provincial, departamental. mu-
nicipal, etc.). Los impuestos que pagarnos represemao una de las formas
en que el gobierno recauda sus ingresos y por la C\JUI tiene la responsa~i·
lidad de proporcionar los servicios que demanda la sociedad. Por ello. los
recurso~ ccomSmicos que las orgru1izaciones gubernamentales mane:ian
son muy cuantiosos y también requieren de inJbrmacíón llnanciera que
facilite la toma de decisiones. Sin emhargo, c.~ necesario ágrega1· que los
criterios hajo i<.ls cuales se cJabora dicha información difiel'en susmncial-
mcntc de aquellos que se aplicml en las organíz:tciones lucrativas y no
Lucrad vas.

Para saber más.,.

ilteyl ¿Quieres saber más acerca de la~organizadones no lucrativas?¿ Cuales son algunas de las más impor-
tantes? ¿Te mteresa saber que tipo de servicios ofrecen) ¿Cuál es S<J cobertura/ ¿Qué cantidad de recursos
Onancieros manl1jan? ¿De dónde obtienen sus ingresos? ¿Cómo di>tribuyen su gasto? Entonces, en ira a la
página ,w,w.mhhe,com/universidades/guajardo5e y conoce una selección de las organ1zadoncs económi·
c;as no lucrativas mas rmportantes. Podrás constatar que las personas de la sociedad civil pueden organizarse
para prO\Ieer de enormes beneficios a sus semejantes. lo anterior sólo es posible si ruentan oon los rerursos
financieros suficientes para llevar a cabo su labor. ~lecciona alguna organización no lucrativa en la que tengas
partirular inter~s. profundiza en la forma en que opera, tratando de co110<er los sigufentes aspectos:

• Nombre de la institución.
• Objetivo de la misma.
• Cobertura de atención (beneficios que genera emre la población).

Respecto a los recursos financieros:

• ¿Cuál es el monto de recursos tinande!Os que manejan?

• ¿~dónde obtienen dichos ingresos?
• ¿Cómo distribuyen su gasto'

Para saber más ...

¿Sabes a cuanto asciende el presupuesto público de tu ciudad, de tu esládo, depa~amento o provincia yde
tu país? Estoy seguro de que te sorprenderás al sabEr la dimensión de los recursos llnanderos que utilizan
las administracion~ públicas para llevar a cabo su labor. Entra a la página en Internet de tu ciudad o de tu
país y conoce la cantidad de recursos financieros que están incluidos en el presupuesto de ingresos y en el de
egf€5os. Una vez que los hayas analizado, contesta las siguientes preguntas:

• ¿A c;uánto asciende el presupuesto de ingresos?

• ¿Cuáles son los prrncipaleHonceptos por los que se obtienen ingresos?
• ¿A cuamo asciende el presupuesto de egresos?
• ¿Cuales son los p!incipales conceptos de gasto/
• ¿Qué porcentaje de los egresos totales se destina a inversión?
• ¿Qué porcentaje de los egresos toulle~ se destina al pago de deudas?
 ]pe$ d(! or9o1nizaciones económicas lucrativas 7

Tipos de organizaciones económicas lucrativas

Cuando ..e habla de negocios u organizaciones que 1iencn un fin lucrativo se pueden tdemíficar
cua1ro diferemes esquemas de operación:
Emprcs.-a~ de servicios.
l!mpre'as de comercialización de btene> o mercanclas.
Emprel\aS manufacturer.ts o de 1ram.formuci6n.
E1nprc~as de giros especiaJizados.
Veamos con delalle cada uno de estos cmuro 1 ipo~ de orgnnizaciones.

Empresas de servicios
Las cntprcs:.L\ de servicios tienen como objetivo la prl.!Slación de alguna adividad inwngiblc.
Al~unos ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesionales y los que ofrecen tu,
org:mi1ucioncs que se dedican a la limpie l-a de rop~t o au1os, a la e...;tética de personas. :mimule..,
u objclos, o n :bpeclos 1nn diverso> como seguridad. lr:ln>porle, elec!ricidad. plomería. cnln:IC·
ni mi etilo> 01ros. Algunos ejemplo> de negocio- de 'ervicio, wn los despachos de profe>ionale'
(abogado,, arqui1ec1os, comadores, ele.). la\ limoreria<, '-1·
la.' de bclle1.a. escuelas. hospilnlc:..,. parque> de di\cr.ionc' y
agencin~ de viajes. eotre otros.

Empresas de comercialización de bienes

o mercancías
blé IÍ(l<l de compañías se dedica u l:t compt'll de bicue.' o
mcl'cancfns para su posterior venta. Alguno' ejl!mp1o~ rc-
pn.:scnluli vos de empresas que se c.J~d icun a cslc gi1·o son los
>upermet·cados, libt·erías. papelel'ias. muebleríns. agencias
de comercinli zación de automóviles, joyerías, e1c. A dife-
rencia de la.'\ empresa~ de servicios. en e~lc Lipo de organi·
1acillnCs 'e debe costear la mercanda vt:ndida. Asimi\mo.
tn dichas organizaciones se maneja el concepto de im·t'uW·
rio.f o mt•rrtul~rias que representa la mercancí:a que comer·
ciah1a .:1 negocio.

Empr~ que se de<Joca

a \'ender o (Omeroa izar
MANUFACTURERAS O DE
producto.
TRANSFORMACIÓN
DE SERVICIOS Compran m<uPrias prima1) paca lt(I I\S i ormt~ rlas,
Comerdahttm serv•nos p•ofesronaiP.S o de en produtlos terminados, los cuale; son
cualquier otro tipo. vendidos postenormente.

/JeSfJ<Jcl>os de a¡¡ogildos, ,;¡rqutteclos, Plantas ensambladoras de automóVJles,

contadores. S<Jias de belleza, escuelas y otros constructoras y otros.

DE GIROS ESPECIAliZADOS
DE COMEROAUZAOÓN
DE BIENES O MERCANCíAs
Pu !den tener como actMdod preponderante
a prestaOOO de seMoos. manufactura y/o
Compritn b1(1'r\i?S o mercanc·as para su postet~or
comerc111hza66n de bteoos o con¡ugacoo de-
ve11k
L"W~ tres a<trvldades

SupPrmPrcados. joyer;as. IFbrerlas. pa~ias y

Empresas de sfNVicios fif1dtKieros. de comeroo Figura 1.3
otros.
elf'Cltónico, del sector prim;Jrio, de extrucoón,
consuucoón y mmeras. Tipos de organizaciónes
económicas luaativas.
 8 CAPÍTULO 1 Ld importancia de la tnfOlmacióo finanaera

Empresas manufactureras o de transformación

E."'te tipo de empre~a... 'C dedica a la compro de materia!<~ prima\ para que!. mediante la utilización
de mano de obrn ) tecnología. -.can trnncofonnadas en Wl producto tcmtinado para su posterior
venta.
Las implicacionc' cnnwhle"' de es.te lipo de organización son mayorc" dudo que -.e debe rea-
Jizar un control del im en cario de m:.ttcria~ii. primas. de producto\ en prot·cso y de productos tenni-
nados. as( COUlO de CO~ICllr la IUeJ'C31lCÍ3 \'Cndida y detenninar eJ COMO de rrocfucción. AlgunOS
ejemplos típico' de c:-.lc lipc) de llrgan ización son Jas plantas cnsambl:1tlont\ di!- uu tomóvile~. las
em presas acerer:~s. con~l ru ctn1-a~. m<~qu i ladorns y mucha:-. oli'U};.

Empresas de giros especializados

Su acLividad preponderante puede '"r la preswción de un
servicio. la manufactun1 y/o comcrcialitación Uc hienes. o
bien. una conjugación de e-,a~ ll'\!s uctividades. Sin embar-
go, cubren las ncccsidade' de un 'cctor c'pccífico y por ello
es imponame su esiUdio y compn:rl\ión. dado que la coma-
bilidad que és¡as usan tiene al~unu' \ 'arinnte!-t.
Las: empresas de sen·icio\ tinancicro\ son aquellas que
brindan servicios de invcn.ión. finanti:uniento. ahorro. a1-
m~ccnamiento y resgual'do de valore,, bienes y patrimonio.
1:"\les empresas !-ton las in,titucionc~ de banc.a múltiple. ase-
guradoras. empresas eJe fac1orajc finnnciero, casas de cam-
bio. arrendadoras. sociedaclc:s Lit: inver,ión. ndmi nistradoras
t.le fondos para el retiro. cu~as de boba, entre o tras.
L.as empresas de comercio tJieCU'ÓI\ Íco (e.. busiuess) ofre-
cen ~us servicios H L1·avés de la 1'Cd informático de lma ncl.
AlgwlOS ejemplos de este tipo de JH.:gocins son www.ama-
Empre:;a de giro
especializado zon.com. www.gnp.com. Cnln! otros.
Las cmprc!-<a!'i del l'iCctor primnrio son aquellas cuya finalidad cl'i proveer de insumo~ alimcn·
ricios a los con~umidurcs. por ejemplo. empresas agñcolns. ganaderJ.,. l'lilvícola~. pesqueras y
otras.
Las cmprc~n' de In con,tru~-ción. cxrmcción y minería~ dt.:tlicun a la edificación tle obras ci·
viles o a la e.xplorución de productos y minerales que se encuentnm c!n 1!1 :-.ub\uelo; éstas cubren
necesidad.,; específica< para hr sociedad. Algw10s ejemplo' '"'' la.. cmpre.as conslructorn<.
metalúrgicas. que'" dedicnn a la extracción de petróleo y gas nalural. entre otra'.

Formas de ordenar las organizaciones

económicas lucrativas
Ahora bien. en el CH<.¡O de la~ orgnnizacioncs cconórni<.:ns lucnuivul), mejor conoc ida~ como lte-
gucios. exiMen dos fo1·mas de cl ht~:
• Persona ff~ ica.
• Sociedad.

Persona física
Algunas vece\. en función de consideraciones tale.~ como lo~ recui"<h ru..-ccsarios para iniciar un
negoc-io. la complejidad eJe é-~.ote o el tamaño. una :tola pcrson:1 pu1..~e con:-.ütuil"!\c en una organi-
L.aciún económica y comtn1ar a rc:lli1..ar el objetivo planeado. 1'-o~r.tlodo fin práctico. una entidad
económica con,tituida por una ~ola pe!rsona está funcionaJmcntc cornplcw y puede opemr de
manera adecuada. A 1 tinnl de cucmas. es d espirilo de persono' emprendedora"· ellliquecido
con la.,. caracterí~l icw.. necesarias para que el negocio su b~i~ta., el que infunde vid3 en las or-
galliZA:'lciooe~. De hcch<l, pura cfecro~ fiscales es1a fonna de 0'1;.(111Ítan;c ha sido ampliamente -
reconocida como pt•r.wmaj'Í.\'Ít'ft con acth'idades empre,,·arin/(!.\, Sin embnrgü. como veremos
 la so<iedad ~nóoima 9

Figura 1.4
PERSONA FISICA
fomlas de ordenar
UH.Jon OOOf1"'tC paril rer. ta· un oblet
lils organizac100es
IX! ma a onactMdadí!sempresanaks.
económK:as lucrati\<as.

SOCIEDAD
Se cons1ituye al •euni•se varias personas que paruc1pan en un m•smo negoc:1o con el fin de ob1ener
utilidades med•aote la venta de un servioo o producto.
Ellil!ten dos 1ipos de- sociedades:

• OE PERSONAS: voz y voto cuentan por 1gual, Sin tmportar los recursos aportados.
• OE CAPITALES: voz y voto con base en los recursos aportados.

m!t' adclnntc, no es la única manera de orgnni1ar~e parn des3.1'1'ollar una aclividad económica.
En efecto. cualquier persona puede iniciar un negocio propio. sin requerir de socios ) de cum-
plir cienos tr:ímites: o bien. dedicarse a la pre>t:oción de :olgún servicio en forma dependiente o
independiente.
Cuando una persona constituye un negocio pmpio. <e considera que desempeñará la función
de adonini~trador único. o bien puede confiarle a otra pc"'ona dicha responsabilidad. También
puede 'cr que la persona se dedique a la pre;tación de algún 'ervicio como arrendador de bicne<,
brindar sus servicios profesionaJes de modo inclepcndien1e. dedicarse fl la compra de biencr,. cnti"C
o1ros.
l,nra poder o perar bajo este esquemn sólo ~e requiere que In persona llene las fonnas fiscales
nccCStlri:ls y las prcs.cntc en la oficina de recaudación que 1e COI'responda. Así se C'SlHrú cum·
pliendo con los disposiciones fiscales quo implica cslc eSquema.

Sociedades
Se conMituyé una sociedad cuando varias per,onas "e re1ínen como ..copropietarios·· o ..~ociO\··.
con el fin de obtener utilidades mediante la prc"ación de un servicio o la venta de uu producto.
Exi<ten dos tipos de sociedades: de person:~> >de capitales. La diferencia principal entre una
) 01r• e' que. en el primer caso. la voz >el voto de cadn persona cuenta por igual. indcpendicn·
temente de In cantidad de recursos que haya aponado. I'Yeci<:~mente por eso se le llama W<'i~tfatf
ele prr.tolla\'.
En el segundo caso, la sociedad de e:~ pi la les. la voz y el voto de cada socio cst:ln en función
del monto de su aponación: es decir. núcmra> m:ls rcc11rsos haya aponado. más podrá in Huir en
In adminiqrnción. Una de las formas más comunes de organizar un negocio bnjo el esquemn de
l\Ocicd~\dl.!s I!S a tnwés de una denominarla soc·ledad tmtmimtl.

La sociedad anónima
Ln socicd:td anónima es una entidad legal con pcr~ona lid ad jurídica propia. independiente el u l:t
de sus socios. Es una entidad que existe sólo para In ley. Unn sociedad anónima puede particípar
en contrutmh poseer propiedades a su nombre y opernr negocios en la misma forma que si ruem
una persona lisien.
La mayoría de los negocios están orgam¿ad~ como sodedade$ anónimas. porque la~ re-
glamentaeiones legales )' fiscales otorgan un gmn atractivo al hecho de operar de CM3 fomta.
Oq:nniznr unn empresa como sociedad anónima ofrece 'aria.• ventajas que no pueden disfrutar
la' otras sociedades ni el propietario indi•idual. pero también tiene cienas de-.-·entajas.
la.\ pñncipalcs ''entajas son la"" siguientes:
Ln sociedad anónima se constituye. por ley. corno una entidad legal autónoma. por lo cual
los dueños o accionistas se encuentnm dlfCI'cnciados claramente de ésta. Esta camcterfs.
ticn limita el derecho de los acreedores, en un momento dndo. n Jos montos aporlado:-, po1·
los accionistas al negocio.
 10 CAPiTULO 1 La importancia de la información finan<iera

• A una 'ociedad :mónima le resulta m:i' mcil obtener cupiwl a tr'"' 6 de la venta de sus
accione~.
• La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambro' de propietarios que se producen
por la , ·ent:t de accione~. o por la eofennedad o muerte d~ 'u' adminb.tradores o accio-
nista\. La vidn de In ~ociedad anónima sólo puede terminur.c (X1f una decisión de estos
últimos o del E.'tndo, en ciertos casos de excepción.
No obstante. e\lntclumr un negocio CQmo sociedad anónima licnc la:-. ~iguicnles desventajas:
• Están rcgu ludtls en una forma máS estl'icta por las auloddudc.::-. guhcrnamcntalcs. La ley les
exige. cumplir con cierlas reglamentaciones y present:u· un mírncm impurHmte de infonnes
y declurucion\!...,,
• Aquellas que colocnn nccionc.s entre el gran plíblico invcr!-iionhm tienen In obligación de
infortnar de su~ opcruciones en fonna mucho tnás amplin.
Deben contar con una administración un poco más compleja p:lru poder cumplir con Los
objetivo; de una infom1atión más detallada.

Constitución de la sociedad anónima

P..trd con~lituir unn ~ociL"<<ad anónima se debe obtener Ja autori1.aci6n ck:l gobierno mediante
la presental·ión de unl\ ~olici1ud realimda por una o má\ pc.rM.>Oa\. conocidas como socios fim-
áadores. en lu que se pide autorización para ello. Una ve1 aprobndn la ,olicitud. el gobierno
extiende a lo' fundnc.lurcs un permiso de constitución en el cual ~e proporciona el nombre oficial
de la sociedad au6nimn y In~ divcrs:.L~ actividades 1nerc.antilc~ que llevarán a cabo. así como los
tipos y cantidude' de acciones autorizados. A lo:; participantes de una sociedad anónima se les
conoce como cu:dmtisws.
Para pt·occdcr a la const itución de una sociedad ;:mónimu se n:qltictc:
• Que hayn do~ ~ociu'\ como mínimo.
• Unn aportución de cupitnl en efi:ctivo.
Después do <IUC 'e hn c'tcndido el permiso de con,titución. el pi'Ímcr neto de los ;ocios funda-
dores consiste en n.:~lli1..ar una junta para:
• Aprobar lo' C"-tallltO' o regla.~ bajo los cuales se re~in11a ...ociedad.
Elegrr a lo- adminhtmdorcs.
Decidir la cmb.ión y venta de las acciones.
Fijar lo!) proccdimie•uos opcrath•os más imponanté..' de lo compañín~
Lo~ aspectos mencionados en la enumeración anteriol' qued;m regi.;tr..u.los para pl'opósitos le·
g.ales y con el objetivo de dar formalidad a dicho e\·ento en un documento denominado acta o
escrlmm coii,\IÍtuth·i'-
A continuuci6n se mencionan los elementos más rclev~uues que incluye una esctimra con'i.-
tituüva 1ípicu:

~
PODCAST
E~cu<ha el comentario del autor
lOO!e la rmportancia de las so-
ciedncles mercant~es y ~u efecto
en la estructu<a<ióo del sislema
de infO<macióo contable.
El nombre, la nncinnulidad y el domicilio de lu~ pCl'Sona" físicas o morales que constituyan
la ~ociedud.
• El objetivo de In sociedad.
Su ruón ~ocinl o su denominación.
• La duración.
El importe del capital social.
El domicilio de lu 'ocicdad.
La mancm de di,tribuir las urilidad~s ) pérdidas entre lo' miembro' de la sociedad.

Para saber más ...

¿Qurcrcsconoccr rnás detalles acerca de los pasos que hay que seguir para consti!Uif un negocio? Visita la
página www.mhhc.com/universidadeslguajardoSe: en ella podrás encontrar ligas a lugares interesantes
donde podrás reCibir orientación de diversas organizaciones para proceder a constituir una sociedad.
 la soóedad anónima 11

ondep<~l'<l·ente ' l Figura 1.5

Socoedad anónima.

REQUISITOS:
• DOS SOCIOS minimo.
• APORTACIÓN DE CAPITAL en efectiVO

1,¡ASAMBLEA DE ACCIONISTAS es el mJxtmo órgrmo dr· tldrnimstración de la sodedad anónimJ

1CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN dmge y asumt• Id rcsponc:.ab!ltdades de los .:setos real ;wrJO$ por 1 .-~
••d ,rJ 11nón ma, m1entras que los COMISARIOS 'if ~ 1Cílrgafl ,: ,, VIGILANOA de la ~!edad an6nlm 1

Administración de la sociedad anónima

F.l mthimo órgano de administración en la e>lructum organi1""'ional de una sociedad anónima
e~ la U\:tmblca de accionistas. cuya responlliabilidnd Cl\ acordar y ratifit-ar los actos y operacione~
de la organización. Sus resoluciones deben 'cr cumplida' por la persona que ella mismo dc>ignc
o. a falta de designación. por el administrador o por el con~ejo de adminisrración.
La asamblea de accionista."> se reúne por lo meno:-. unn ''CZ al año para tralar diversos asunlofi.
e111 re los que destacan discmir. aprobar u 111t'H.Jificm el infonne de los administradores y, en su
caso, nombntl' Hl administrador o al consl!jo de administn1ción.
l..a asamblea de accionistas designn a lo~ miembro:-. del consejo de adminislrución. Los
lllicmbros de dicho consejo, quienes pueden sc1· socios o personas ajenas a la sodcdad. son
J'csponsnblcs, entre otros aspectos. de la!) t:Xhlll!ncios y cl manlcnimiento de los sislemas de con·
~:tbilidad, control, regisu·o, archivo o información que prevé la ley. y del cxa<.:to cumplimiento
d~ lo< acuerdos de las asamblea> de a<cionista>.
El COnsejo de administración dirige y a>UIIIC las l'l"ponsabil idade~ principales de los aCtOs
que n:aliJ.J.Lia sociedad anónima. Genernlmente. la C\lructura de un C<msejo de admini;;.tr:tción
e' In si!?uien1e:
• Prc'idcnll! del consejo.
• Secretario.
• Consejeros.
1!1 principal funcionario de la sociedad anónima e, el presidente del consejo y sólo la a•tun·
bh:a de accioni~tas tiene más autoridad que él. E1 sccrewrio tiene a su cargo la elaboración y
cu~lodia de las actas donde constan los acuerdos 1.1ut: se hnn lomado en las reunione!-J de ctm·
'~jo y éll 1<1:-. asambleas de nccionistas. •l liÍ conu) el comrol de los registros de e!)to:;, úllirno . . .
I...U.!t consejeros generalmence son pcrsonu:-. con una importnnte participación accimwriu en lu
$Oc.:io.!d;Jd. aunque lambién pueden sel"lo, p"r~onas ajenas a la organ ización. pues ticuen um1
ampliu I.!Xpcricncia en los negocios y cuentan con un aho grado de conlianza mornl. A C\(O~
úhimos :..e les denomina consejeros indcpcndicnlc.~. La responsabi lidad de todos lo~ conlit:j~ro:-.
consiste fundamemahnente en brindar una opinión critica respecto a las decisiones que tome
lu empresa.

Vigilancia de la sociedad anónima

l..a \'igilancia de la sociedad anónima e.lá" cargo de uno o "arios comisarios temporalc>} re' o·
cable:-., quienes pueden ser socios o personas ajenas a la \ociedad.
La' fucull~des y obligaciones princip~Jie\ de Jo, comisarios son las siguientes:
• Exigir a los administradorc!\ información finnndcra mensual.
• Real izar un examen de las operacione-s, docurncnlación, registros y demás evidcnciu:-.
comprobatorias.
12 CAPITULO 1 La imp<lf1C<'<oa do la infonnaoón l~n>nci<'fa

Rendir anualmente a la a~amblea de accionistw;. un informe de In vc11tcidad. clicicncin y

rawnnbilidnd de la inl'<>rmaci6n p1·eseuladu por el cons~jo de adn~inistrnción a lu propin
asamb iHa de accionistas. E.'tc inrorme debe incluir, por Jo meno\. ht opinión de l comi,ario
~obre la~ políricas y criteno' conlables y de informadón seguido' por la socicd~ul. a_,í
como "iObn! ,¡ c!o.a.'\ políllca~ y criterios se han ;¡pJicado oongrucntcmcnte en la infonnoteión
present:td:t por los admini!<>tradores. y si ésta n:f1cja en fonna ver.v y ...uficien1e la situución
ñnancit.ml y lo!\ resultados de! In sociedad.

Con el fin de rmiñcru· _)as ucLi vidndes realizadru, por el comisario. es necesario contnr con un
auditor. que es quien analiza Ja información que pro' icne dc!l sistema d~ contabilidad y vcrlfica
que los daaos. e"<pueMos en los est~Kkh finanticn).l\ renejan la situación linnnciera de la o~ani,..::•­
ci6n. M:ls ~nín, debe hacer juicio.l\ acerca de las opcn1cinne'\ realizada~ por la administración.

Para saber más ...

Si toi estuv"""' evaluando diferemes empoesas a fin do ldqlllnr acciones. ¡ nn <r~s qtJe seria apropiado
cooocer qu~nros wn los responsa~ de la administraciór. de las mismas?
Entra a la página www.mhhe.com/universidadeslguajardoSe, en la que podrás encontrar ligas elec·
tróni<as a una selecta muestra de empoesas públicas. es deciJ. que cotizan sus arcrones en el mercado de
valooes. Sele<clono un parde ellas y Irata de identificar:

• Nombre y procedenda de cad' uno de los integrantes del CGI1S<1jo de admrnistrat~ón.

• Posición desempeñada dentro dtl consejo de admrn straoon.
• Trata do rnfer• por qué cada una de diChas personas son m~<moros del conseJO yOOJpan esas posrcro·
nes especificas.
• Nombre y experiencia del dilector geneoal.
• Nombre y experiencia de los principales directivos.

La administración de las sociedades desde

la perspectiva del gobierno corporativo
En secciones amcriores de esle cupítulo se hi zo mención a lu necesidad c.lc pi'Omovcr lcyc:-. que
propiciaran una mejor fonna de adminisu·ar hl,.., sociedades mercamilcs públicas \que hun cmi-
lido a-ccione:-. de capital o in!-.trumcntn" ele deuda a travé"' del mercado de ':llores). a lo que se
denominó gobiemo cnrpormi,•o . Dichas ltyes incluyen un conjunto de nuevas exigencia.' para
:tdministrnr las sociedade..., mercantiles públicas y p:mt rendir cuenta:_.. di! su :1c1Uación.
De acuerdo con la Organizacio~n pnra la Cooperacit\n y el Desarrol lo Económicos (OU)Il). e l
gobierno corpontl ivo es la fonna en que se adminislrun y se contrQian lus sociedadc.'. retlejnnclo
las relacione< de poder entre los accionistas, los integrantes del con,cjo de administración y los
principalc" funcionarios de la adrnini(itración.
Eo este sentido }· de acuerdo con In misma or¡;amznción. un buen gobierno corpomtivo \On
los estándares mínimo~ adoptado"' I)Of una sociedad para:

• Adminhlrar honestamente.
• Prolege1· Ucn:chos de los accionistas.
• Definir la responsabilidad del consejo.
• Definir la responsabilidad tic la :odministración.
• Dar fluidel n la información.
• Regular l:1s relaciones con lo" gn1pos de inten:,.
El gobierno corrmrativo se basa en cuatro grande!' principios que lo suslentan: rcspousabiliM
dad. independencia , Jrausparendll t! igualdad. En c:u:uno a la respon"abilidad. el gobierno cor-
porati\'o promueve la idenLificación clara de los accionili<t~L'\ de una sociedad, así como la fonna
en que debe cst:or con~timido su consejo de administración y las respon,abilidadcs que tendró.
Referenoe a la ondependencia. el gobicmo corporativo procura que tanto los principales ejc:<:uthos
de la sociedad como los audito1-es que habrán de \erificar la infomJación financiera. se condu7~an
 l.t lnform 1ri6n ftnJ"W-Ha como hf!.rram!ei'!Gt de comoeCittv•dad 13

con irnpárcialidad. objetividad e independencia de '"' miembros del Consejo. En cuamo a la

dh ulgación ) lmnsparencia. el gobierno corpor.:uho promue\e la obligación de genemr infonnc~~o
amplill'>. oponunos y exactos que reflejen la situaci<ín financiern de la sociedad y submyen la res·
pon"tbilidad de lo< directivos de informar >obre los !\.'Cursos obtenidos y su uw a tr-~"6 de la
información financiera. Finalmente, aceren de In igualdad, el gobierno corporativo promueve
la igualdad de derechos de los accionistas en relación con los asuntos de la sociedad.
l!n cuanto a l:1s funciones del consejo de o.adminü.trnción, el gobierno col'porativo l.!!tpccilica
tiUC .S~1c es el re~ponsablc de:
r:.<t:tblccer visión eSU'atégica de In suciedad.
Cinrantizttr a los nccionistas y almei'Cado. el m:ccso a la información.
l!stublccer mecanismos de cQnlrol interno.
Vcl'i ficnr que la sociedad cumpla con dispo,iciones legllles nplicables.
Evaluar regu larmente el desempeño del director general y de funcionario" de ~lito nivel.
Finalmente. en cuanto a la integ.ración del cun,cjo ele adminisLmci6n. las mcjures pr.íctico.h
de gobierno corporativo recomiendan que ~l con-.cjo de admini~tración lo lmegreu entre 5 y
1S conscJcrll'> propietarios. al menos 20'k de ello' indcp.:ndicnlL'S. Asimismo. su~ieren que Jo,
miembro\ del con~jo se integren en tomo a trc'> comité~: de Evaluación y Compeno;;ación. de
Auditorí:t )' de Planeación. y de Finanza.,,
L:.n el cru-o dd Comité de Evaluación } Compcn,ación. ~u función se enfoca en ~ugerir al
cow..cjo, pl'ocedimiemos para proponer al dircct<lr general y a los funcionarios de alto ni\·~ J. ;;ao,(
como pmponer al consejo critedos parn evaluarlos y I'Cmunemrlo::;.
Eu cuanto al Om1ité de Auditorín. su función :-.e cnl'oca a recomendar al Consejo de Ad ..
mini,lr~lción los candidatos, condiciones y de~~ocmpcilo de los auditores exL crnos. así como u
cool'clinur las lnbores del Auditor externo. lutcnw y del Comisario.
Fiunlmente. el Comité de Finanz.as y Plnn~nci6n !iC encarga de :-;ugerir y evaluar las poiíticas
de inversión y financiamiento de la sodct.lud. w.. í cnmo u lu plnneación tstrnlégica. los prc!..U·
pucslU!\ y a la identHicnción de Jos factores de riesgo.
En ~ímesis. como puede observarse, Jo, lineamientos del gobierno corpomtivo. api icados 11
lns sociedades me,·cantiles que obtienen 'u~ rccur'o~ en formn pública a tra,·és del mercado de
'~ti ore~;,. trmnn de proteger los intere~ de lo~ im cro;,ioni~tns que han decidido partidp.ar en una
'OCicdad m\!:rcantil. \!Xigiéndole a é~ta mejore-. C\tándarc' de adminisnación. 1mn.sparenci:a )'
rendición de cuenta.,.

La información financiera: idioma de los negocios

El tJhjctivo de la contabilidad es generar y comunicHr informftción útil para la opo11una 10ma
dt! d(!Cil'>iOncs de los acreedores y :¡ccionista' d~ un negocio, así como de otros ptíblico:.: anlc·
N'itdos en Ja situación financitra de una organi7<l~ic\n. Es conveniente aclar:Jr que en el caso
de (¡¡~;, orgunizaciones ecooómicas lucnu ivas. uno de los d::uos más importantes c1uc gcnc rt 1 la
t;()I\Wbilídad y de la cual es conveniente in fonnur, ~!,la cifra de utilidad o pérdida. E1t erecto.
In ctntntilicnción de los resollados (beneficios netos) de In renliznción de actividades C<lnlCI'CÍn·
les o indu"trialc'\, o de la prestación de sel'vicios a los clicrue"' y su conespondiente oiCcto en
el vniOI' tic In orgnnizaci6n económica es un dato de ~unm importancia para los accioni\t:.h y
ac ¡·~cdorc~ de un negocio.

La información financiera como

herramienta de competitividad
En la ~tualidad, las; empresas no pueden compclir ,¡ no cuentan con sis1emas de infonnaci\m
elicicniC!.., emre ~no~ de~taca el sistema de contabilidad. Sólo mediante la información propor·
cionodn por el sis1ema contable es pu>iblc tomur decisiones adecuadas.
l3:bicamcntc. las decisiones que se toman en los negocios se refieren a cómo se obtienen y
cómo se utilizan lo~ recursos. Para la o hlcnci<}n de e~ao.~o. úhimos existen dos fuenles pri ncipall!s:
los I'CClll'so .~t provenientes de la operación clcl ncgocin. lo que implica decisiones de opl!raci6n.
 14 CAPITULO 1 La importancia de la información financiera

Figura 1.6

?
DE OPERACION

DE FINANCIAMIENTO
•
•
(., DE INVERSIÓN

y lo< recu!l.os que aponan los socios. o bien los obtenidos rncdmntc pnhtamo< bancarios. que
lleva a decisionc~ 1\:lativa' al financiamiento. Finalmente. el u'o de lo\ recur.--o~ implica tomar
decisiones cotre:."'J>Oildicme~ a la inversión. Veamos algunos ejemplm. de c~to~ tipos dedecisio--
ne~ de negocio':
• Decisiones de operaCión: l...us acLividades tales como la producción y \'l!l\1a de bienes o la
prc:.;tad6n de servicio~ y otras más. son propias de l:.t opcrllci6n del negocio. Algunas inte-
ITOgantes alrl!spcctO ~on:
• ¿Cuál C!\ el mon1u de vcmas que gene1·6 el uegocio'/
• ¿Cu:íl e:-. el costo de ht merc~mcín vendida, producida o de lo" servidos 1'ealizactos.?
• ¿Cuál~~ el margen de uLilidad?
• ¿Cuál es ¡,:J rcndimicmo del capiu\1 invertido por lo:-. uccioni!lln\'?
• Oeci~ioncs de financi~mlento: Un negocio requiere de tinnnci:unicnto para comenzar a opcrJr
y continuar de ncucrdo con sus planes. Algunos ejemplos de c . . ac tipo de decisione~ son;
• ¿Cuál es la proporción de deuda con respecto al capital aportado por los accionistas?
• ¡.Cuál opción de financiamicmo es m..i~ conveniente'!
OeOs.on ~ d m Oo· Estas decisiones implican la adqubición de nuc\'o~ bienes como
terreno.... maquinaria, equipo <.le transpone, etc. Ejemplo!<. de e~tc tipo de decisiones son:
• ¡,Cuánto\ recursos :-.e tienen invertidos en maquinarin y equipo·~
• ¿Es convenienh; comprar maquinaria adicionnl par<.t aumcnuu· lo~ venlils'!
• ¿,Qué nllc1'1l~Uivn de inversión es la que má~ conviene nl negocio'!
Lo tutteriOI' e:; wn :-.61n una breve muesLra de los difercntus lipos de decisione~ que se pue-
den tomar bm;:índo!te cn ln infonnaci6n proporcionnda por el ~islt.!mu ele información contable.
cuyo fin no es ~ólo gcnernr información, sino que é.">ta ~ea :1provcohadu pata lograr la meta del
negocio y pam realitur los objetivos. planes y proyectos dt.: lo!<- di...tinto~ uMwrios de: la misma.
tanto internos como cx tcmo~.
Sólo así se le puede dar nla infonnación fioancicm un ..:mido y un uso vcrdaderamenle útil:
un uso e!'lttatégico. Al darle c~tc! tipo de uso a la información financiera ~e percibirá inmediata·
mente que ésta ;~poya la e~1rmegia de la organización ). M:r.1 1ambu!n una podcro:,a herramienta
de cornpetithidad pam lo• negocios.

Tipos de usuarios
Con el objetivo de conocer los usos que los diferentes usuarios le lJun a la información conta-
ble. es importante ic.lcn1illcur Jos distintos segmentos de usuarios a quienel\ pretende servir la
contabilidad.
 11pos de usuonos 15

l!>encialmente. la infonnaci6n que pmpordona el <iqema de contabilidad tiene por objetivo

cubrir la' necesidades de dos diferente' upo' de 11\uario<: los externos~· los imemo,.

Usuarios externos
La infonnaci6n financiera dirigida a usuario:, cxtemos Liene por propósito sati!,fncer las necc·
...idHdc:-. de inversión de un grupo divcrM> de
Ul"U.Hios. Hnlre los pl'incipales se encucnu·an lo'
,jg,uicntc'\:
Inversionistas prcsenLcs (accionisws).
Inversionistas potenciales.
Ac1·eedorcs.
Prt1vcctlorcs y otros acreedores comerciu l~s.
• Clientes.
• Empleado,.
• Órganos de revisión interno:.. o cxlcrnoo;,.
• Gobiernos.
• Organismos públicos de supervisión 1\nanciem.
An31i~tas e intermediarios financieros.
• Usuarios de gobiemo corporati,o.
• Plíblico en geneml.
En la siguieme sección se procede a dc,cribir cnn mrís detalle cada uno de ellos:
• lnvefsionistac; pttY>entes (accionb-1as)
13.s el grupo de persom1s ñsicas o mor:;l le~ que hun upor1ado sus ahorros para convertirse en
propicwrios de una empresa. al mcnox en lu pnl'tc propo rcional que su aportación rcpl"'.:-
scnta del 101 ~1 de capHal de In empre~u escogida. e~ decir. los accioni!,'tas son duenos de
la empresa. Como tales tienen derec ho de conocet·. n mwés de la ndmlnisLración de la c m ..
presn y por medio de la infom1ación financie,·:•, los resultados de operación y la >illlación
pmrimoninl de la misma. con el propó,ilo de evaluar el valor actual de su aportación. a;[
como In parte de las utilidadc.' que ser.ln reinvertidas en nuevos proyecto> de la enlid:td, o
rcp..Lnidas entre los accionist3:J como retribución n su aportación.
,n,...ers.onistas potencia~
Exi,ten personas que poSL>en re<:UrMh cctm6mico< suficientes para impulsar 1"' ncgoci()\ o
proyccms en 1os cuales se vislumbmn g•~lnde~ oportunidades de éxito. Estas persona.' \.011
lo:-. in\e~ionistas.. quicne.."i al conocer l:11myectoria de la empresa y su desempeño a mwé'
del uempo. pueden decidir si invierten en c'1:1 úlli ma o en algún proyecto de ~st:~.
• Acrce-don.•f.
l:.s el grupo de persona"' o ins1i1uciones n las cunle..;.. se le:-. debe clinero. Como se verá con
lodo dclalle en capítulos poste dore.,, una Ol"¡;anizaoión económica se puede ver ~11 lu nccc·
sid¡u,l de solicitar recursos en pJé:-i1amo a i 11Si itucionc~ del sisLcm::1financiero como bancos,
c usns de bolsa y a personas físicas para llcvn¡· a cnbo sus proyectos de crecimiento. Po1·
su pnne, estos d i.t'ereotes tipos de ucrccdo 1·~s nccc:-iiwn información financiera de la orga·
nitnción para decidir si ésUl tiene capacidad para rctrihuirles posteriormente el pré~1a 1110
uLOrgado.
• Prm·eedofes y otros acreedores comera.ale!.
E!\l~ usuarios C.'\lán interesado(,', en la inromlación linanciera de la organización económi ..
en con In cual interactúan en •u cartlctcr de ,·endedore< de bienes y servici"'. El objctho
que persiguen con eUo es obtener indicio' a trm6 de la infonnación financiera de la cap.1·
cidad de pago de los compromisos financiero' cmuraído!!>.
• Clientes
~ste ~egmento de usuarios está intei'CSJ:uJo en la info nnación financiera de una Ol't;:tnj;w-
ción econó mica es-pecialmente cuando por morivos de las relacione~ comerciales ~e genera
unn relncióo de dependencia comercial.
 16 CAPITULO 1 La Importancia de la información financiera

Emr' <k>
Lo:. emplead<») lo' ,;ndic:uos eslán interesados en la infonnación financiera de la orga-
nización para la cual pré,tan >U' '"" icios para evaluar la capacidad de pago de las remu-
neracione• pactadas. en el cono )' en el largo plazo>.
• órganos de l eVJSIÓil 1n1crnos o I!XI~rnos
Es el gn•po de profc>ionnlcs que debe verificar la razonabilidad de las cifras presentadas
como parle de la in fo1,11ación finnnciera. comúnmente se les denomina auditores. Hay d os
Lipos de ouditol'cs. los inlcrnns que trabajan de fo1111n exclu~iva pnrn In organización y que
reportan sus informes clireciamente al consejo y los externos que dcsnrroJinn un trabajo
profesional independicnlc y también reponan sus hallazgos al consejo de udmi nistración.
Gobiernos
Debido n que las emp1·csus tienen la obligación legal y el cumpi'Omi,~l s.oci:ll de emregar un
pon.."Cntajc tic sus utilidacle:-. en fonna de iinpuestos. el gobierno e~ un usuario importante
de la contabilidad. En efecto. las autoridades gubernamentales están tilcultadas por ley para
establecer las 1>.1..-;e' '>Obre las cuales se dcrenninatán >t'Obmr.ln nnpucstos o cualquier otra
contribución que deba hacer una entidad ecooónúca hacia el gobiemu del país en que opere.
Para tal fin. el gobierno fc-dcml de cada país establece requbitos de elaboración ) p!'é-
sentación de infom1aci6n contable que reftejcn 1<» ""u hados de oper:~ción y la situación
patrimonial de las entidades económicas con el propó;ito de determinar d monto de los
impuesto~ que úeben pagar.

01g~nismos pUbli(O!. de supervisión finanaera

Para hs cmpn:sus públicas que coticen en bolsa. es decir. que hayun colocado deuda o capital
entre el público invcrs i(uliSia, e~~> obligatorio presenlar Ju información fin unciera cada trimes-
tre y am1almen1e ::llllC un Ol'gflnismo gubei'L1runemal 1'espo11snblc de sup~rv isur f}."itn <lctividacl
(en el caso de Móico. es la Comisicín Nacional Bancnrin y de Vuloo-cs (CN BV)). De igual
forma. si la empre~u ha colocado deuda o capital entre el públko invco·,ioni,tn de otros paises.
tendrá la obligación ele presentar dicha infonnación mlte lo.s orguni,mos rcguladorc!-; locales.
• Analistas e intermed1~10o• financieros
Los analisla' finuncicro~ !'<101\ persona!\ cuya función ~e ba~u en monitorear el desempeño
financiero de In' cmprcs..1-. que cotizan en bolsa. c..\>n el objchvo de a~ignarlc' una califica-
ción. la cual implica que l:l empresa tiene capacidad para cumplir oponunan1erne con sLC>
obligacione~. De igunt forma. lo:, imem)e(jjarim, financiero' como b.1rl<!O'h c-3''\S de bolsa.
arrendador.~' financiera!\, emre otros. necesilan conocer la infornmción linancic.r.J de las
empres~ para decidir \i se otorga o no un présL1mo.

• Usuarios de e:ob1emo corporattvo

Con In implerncnl:tción de lo~\ 1ineamjemos de gobierno corpcmllivo ;-¡e generó un nuevo
apa11ado de usuarios que requieren información financiern. En c.::-.IC uponudo están plinci·
palmenle lo~ mi1.1mbros del consejo de administracióu.
PUblico en general
Adicionalmente a todo:-. los u~uarios dcs<:ritos l.!n apm1ath.l~ :mlCI'ÍOrc"i, In infonnación fi-
nanciem puede sc1· de intc,·és para personas e iu~ti tuciuuC-"i que simplemente requieren
dicha inforrnuc:i6n parn propó,itos eswdísticos. académico' y de culturn Jinancicr.t.

Figura 1.7
INFORMAOÓN FlNANOERA

USUARIOS INTERNOS USUARIOS EXTERNOS

D1rectore~ QC-nerales los usuanos externos son lo~ itcrPPdorPs.
GPIE>nle\ acaonlstas, anahs1as !Inane t••o~o, pubhco
Jer~ de dr•par•amento nvetsionl$1.1, organi$fi\OS IL'<]uladores.
Empleados autondade!. guOOrnamcntales
Usuarios internos
0.: In misma fonna en que los usuario' exlerno- 1iencn nec<!>idades de inforn1aeión. lu> admi·
nbu·adorc• de una entidad económica. rcprc-.em:.dos prioeipalmcme por los funcionarios de
lo~ nivele\ ~upcriore.' tales como dii\."Ctorc~ gcncrnlc:\, directores funcionales. geren1e\ de áren.
jefes de depanamemo. e1c.. úenen necesidad de monilorear el desempeño de la entidad para
la cunllrabajan y el resuhado de su propio lrabajo. Por naluraleza. dicha infonnación el> de un
nivel de demlle mucho mayor que,; el surnini~u·udo ~~ l()s u\uarios cxlemos.
Po1· lo mismo. no están regidos por leyes ni por ou•o tipo de disposiciones sino cxclusivamcmc
por lu ncccsiclad de la int:Onnación y la creo11ividatl clc quienes eiHbomn este tipo de info11nnc1ón.

1
Para saber más ...
Segurameme es1ás sorprendido de saberla d~Velsidad de usuarios de la rnformacián financiera. 1/iSIIa la
página www.mhhe.com/unive"idadeslguajardoSe yob1en una panoramica de los usuarios más lmportames
de la comabilidad. Entte e'los encontraras rntenmed,arro~ f,nanciero~ agencias calificadoras yorganismos
re<¡uladon!S. De-;p!IÉs de analizar cada uno de ellos 11ata de definirlos ~guienles co.'lCepiOS:

• ¿Cuál es el papel de cada ooo de dichos usuanos? (lntenmedia<ios. calrfir:adotas y1eguladoles.)

• ¿Para que utilizan la inlOflllaÓÓil flnanoera>
• ,Qué tipo de decisiones toman con base en la rnformación frnanoera?

Uno vez ugot3do el tema de los djferenle' U!\Uari0!-1, procederemos a darificar lo~ diMintn!-- ~is~
tcmn'\ de informnción que satisfacen Jas nece ...idndes que los distimos usuados tiene11 al respect<J.

Tipos de contabilidad
1:1 pn>pó,im básico de la conlabilidad e~ p1"tH'ccr información tít il acerca de um1 entid:1d eco·
nómic:•. pnra facilitar la toma de decisione~;. de su' llíferentes usuru'ios (accionistas. ucrccdon.:,,
invc~"Nionisws potenciales. clientes, administmdOI'C,, gobiemo, etc.). Eu coosecuench1. ~omo la
contabilidad sirve a un conjunto de usuario~. 'e originun diver.m$ rama~ o subsi!itemn~~;. PODCAST @
Con ba.se en las diferentes nece~idade' de infomtación de Jos dhtintos segmento~ de uo¡;u:a 4

Escucha direrumeme d~J au1or

riO\. Jn información totc1.l que es generndn en una orpnni1ación económica para dhen~ U!)U:trio' el objelivo de los áferenles sis·
~hu C\tructumdo en tres "-sub:,iMcm:b.. : lemas de informaórifl contable.
F.l <ub<i<lema de información financie m ~ cornabilidad financiera. a~ como las áferentias más
relevante-; entre los mismos.
El '"b'iSicrna de información fi,cal ~ contabilidad fiscal.
IJl :-.ub~h.tcma de información admini~trali\:t 7 conlabilidad administrativa.
A con1 inunción identificaremos cada uno de dicho~ subsistemas. así como sus. carat:-h.:I'Í~tkas
m¡h I'Cicvantcs.

CONTABILIDAD CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA FINANCIERA

CONTABILIDAD
FISCAL

Figura 1.8
Tipos de contabilidad.
18 CAPITULO 1 La Importancia d~ la infom>ación finande1a

Contabilidad financiera
Se confornlil por UO<l serie de elementos tales como las norrnas de regístro, critet·io:-; de comabiJi . .
lución. fonnas de pre~cntación, etc. A c.'lle tipo de comabilidud se Je conoce como nmrabiUtlcul
jimmcierll. debido a que e~ presa en téntúnos cuantitativo~ y monerario" las mmc.,.¡lccione!-. que
n.:.aliZc."l una entidad. así como determinados acontecimicntrn. económico' que le ~afectan. con el
fin de proporcionar informudón títil y segura a u~uad os cxlcrnos pma l u toma di! decisionc!'\,
E:-.k tipo de cuntabilichtd es útil para acreedores. accionistu,, analista' e intermctlinrios rlnan·
Cleros. el públh...--o invc~ionista y orguni~mos regulado~ enare olrO~. todos usuario' ex temo ... de
lu infonnación contable.

Contabilidad fiscal
En formíl l)imilnr al ca!-.o anterior, 13 fcmtabilidacl.lisca/ e' un sistema de infonnución dise~ado
purHdar cumplimiento n las oblignckmcs tribu! ul"i as de las organizaciontJ:-; respecto <.le un usuario
e..,pcdtlco: el fi¡,.co. Como ~bemm•. a las autoridades gubernamentales les intcn::-..u contar con
infonnación financiera de las diferentes organi1acio~ económica.\ p:1ra curuuificotr el momo
do la Ulilidad que hayan obtenido como producto tic su> uc1ividade• y '"í poder determinar la
cm11idad de impue.<aos que k:s corresponde pnglll' de acuerdo con l a~ leyes lisca1c:-; ~n vigor. Lu
contabilidad fi'>cal e" útil ~ólo par..1 la, autori dadt:~ gubcrnamenL.alcs.

Contabilidad administrativa
Todas la.\ hermmicnta\ del subsistema de infonnación admini~u-ativ.a se ng,rupnn en la l'omaiJW-
(/(1(/ atlminültrllil'a. la cual es un '>ÍMcma de infom1ación al senicio de Ja.o;, necesidades internas
\IC In adminhlt'ación, <mentado a t"ncilitnr la!'. funcione~ udministrntivu' de planeación y comrol.
a$( como la toma de de<:i"iones. Entt'\! las aplicaciunt:S má:-. trpicas de c:\ta heJ'ramicma se cuentun
la elaboración de pre"i.upuestos, In clctenninacián de cosl<h de producción y la cvuhmción de la
eficiencia de las diferentes án..~ opemrivas de la organi1ación. así corno del de...crnpcño de los
dhtintos ejecutivos de In rubma. E~ te tipo de contabmdad e' úLi1sólo pan' los usuaño.\ internos clc
la organizaci\~ 11. como directores gctlCI'tlles, gcrcnl¡¡!S de ál'CJl, jefes de dcpnrtamcnto, l!ntre mro,.

Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal

La~ prim.:ipoll!.s diferencias entre lu contabilidnd tinanciera y lu fiscal se refieren al Lipo de usuu-
rius en el quo ""enfocan y al üpo t.lc regulación que les e' aplicable.
En lo referente al tipo de usuano,, fa contabilidad financicm está organizada p"r• producir
información para usunrios exwrnos u la adtni nistración wlc~ como acn..-edores h~n1cario,, ac-
cionistas. pt·cwccdore~. ucn..-edore<;. diversos, empleado:-;, clientes y organismos rt;guladores. Por
\U pane. h1 contabilidad riscal está organizada pam gcncmr la información requerida por unn
entidad c•p..'Cífica: el gobierno.
La otra dil'crencia principal se rclicre a las reglas que le' son aplicables en la cl:.lboración de
la iJtfonnación. La conHtbilidad tltlnnciem se elubora con bn'e en nonnns de info1·nmdón finnn·
ciem emitidas ya sea a nivel imemacional o a nivel local, micnt.ra.~ que la comabihdad fi~al -.e
encuentra regulada por In~ precepuh contenido, en las lcyc~ fiscalc~' de "-«da país ..
La situnci6n descrita en el párrafo anteriUI' generd i mportn nLc~ diferencias en In conccptUU·
li1ación tantn de los ingresos como de los gul'<lo:-;. Para la cunlabilidntl Hnancicr•l Jo~ .ingrcsllS
rcp~ntan recursos que recibe el negocio por la ven1~1 de un servicio o produclo. en efccLh o
o a crédito, mientra!t que par.tla cont:1hilidad li,calJo~ ingruso~ ~on Jo, que se con,idcren acu-
mulables paru efectos ele impuestos de acuen lo con las lcyc~ fiscales ~;n vigor. F.n el caso de lo:-.
ga. . tos. desde el punto Uc. vista contable. ésto\ c~tán intl!grados por wdu'\ aquellaN erogaciune~
m.:cesarim. que haya cfcciUado una organi7.adón económica para la gcnemción de lo" ingte'\0\.
Desde el punto de vh.tn fiscal, !'lólo se cofuidcrun como g¡t:-;tus las deducciones autorizada,~ en
las leyes n~culcs . Al rc\tar lus respectivos conc:cplos de ingi'C$OS y g¡htú' ttmlo contables como
li-.cale.o;, ·'"obtiene la utilidad o pérdida (contable) o la bn'c gmvablc (fi,cal). segtín 'ca el cn<o.
A esta última e' a la que 'e le aplic:•r.í el porecntaje de impuesto com:,pondientc.
Para explicur el p:íiTufo anterior M: prescnlu el siguiente cuadro:
 Tipo• de cootabohdad 19

Contablemente:
Ingresos
- Gastos
··-·----
ee SAT

= UtJhdad contable

11uuo Jo, ingresos como los cos1os y gaNio~ son dcler·

minuUt'IScon bil~e en las normas de informadún linuncicra
..:micidos por el organismo re!>ponsable a nivel inh.:rnm.:ional -co .
o de cadu pafs.

Fi.scalmentc:
Ingresos acumulables
OeducciO(I~S autotiJclda~
= Base gravable
- Impuesto sobre la tenta
Forrn.no de dedarac.on

Fn '"' lc)C< tiscale> de cada país C>tán contemplado' lo< ingre>OS contables que :.e "acu·
muJan" o qu~..: cnrmn en el cálculo poua propó\ito\ fhcaJc..... así como los gastos contable~ que ~e
pl!r-nti(en incluir como "deducciones aulori7:tdas" para el cálculo del impuesto a pagar.
Panl ilustra,· lo nmeriol'. suponga que La Fiscal, S. A. prescnw la siguieme informm.:iún reJa ..
ti va !.1 ing1'C.~o~ y gastos efecnwdos:

Concepto Monto Contable FisGII

Vcntils 90000 SI Sí
Costo de ventas 500.00 SI SI
Sueldos y <·11Jn<K 220.00 SI SI
lnt~rt>S\OS banc:anos 60.00 SI Si
Gastos <k- restaUf'antes 75.00 SI No
uz y teli'fono 85.00 Si 5I

Ventns 900.00 Ventas 900.00

( 1Gastos ( ·) Deduc.ctones autonzadas
Costo de vcnttls 500.00 Compras\ 500.00
sueldos y salarios 220.00 Sueldos y salaroos 22000
Intereses bdncanos 60.00 lntl'r~us b~.1ncanos 60.00
GJ\tos de restaurantes 75.00 luz y tt>l~fono 85.00
luz y telélono 85.00 B~.he- qravab/P 35.00
uu od.od (pe<doda) (40.00) (><)Tasa de impuesto 34%

~
lm{lu<sto 1190

• Se hozo el supuosto de que $350 del total del costo de V<!llta CO<r<'<P""di'O'I a la partoda de compras de PO D CAST
rnerc.dnc..a
1SQJCha dlreaameme del autor
Como "e puede apreciar en el ejemplo anterior. no 10Uns In.., partidas contables se consideran las diferencias enue el sistema
pm·a ..:1 ct11cu lo de In base gravable fiscal. situm.:i6n que nonnalmcnte genera diferend as entre la de inf01 madón finana era y el
tllilidad (o p6rdida) cont<~hle y la base gmvable que se utiliza para el cálculo del impuesto.
fiscal.
20 CAPITULO 1 La rmpo~ancia d~ la infoonación finantl~ra

Para saber más ...

Exis1en rlllllOflames drfereno~ enlre contabilidad financiera y fiSGJI, que un.1 P<'llOOa que partiopa en a
mundo de los negoCIOS debe concxer y. en algunos caso~ dom na· Con el proposilo de rompnmder los as·
pectos fi~col~~ a que e~ldn su¡ela~ las empr~s. visita la pag na www.mhhe.com/universidades/guajardoS~
y acced~ a la liga electrónica que se ha establ~ido con las au10ridade~ frscale~ de vanos pa ·ses. Respecto a
la autoridad fiscal, !Jata de rd~mifiw los siguientes aspecto~:

• ¿Cual es ~u objelivol
• ¿Cuále~ son los drferentes conceptospor los cu al~s s~ debe pagar rmpue~tosl
• ¿Cuólcs son la> principales obligaciones fiscales con que debe cumplir una emptesa?
• ¿Que tipo de sancrones ,. Imponen a los contnbuy~ntes que no cumplen debida meme con sus obligac1o·
nes fiscales 1

Diferencias entre contabilidad

financiera y administrativa
Ambas 1ienen come> linalidad ~cuerar infonnación útil parn la u>rna de <k:cbiorles en las empre·
"W\S, o:; in embargo. c~btt;:n
algunas diferencia.<.; que se mencionan a continuación.
La contabilidml :ldmini\tnativa está organiz:Kfa n fin de producir infnrmación para w,uarios
imemos integrados por 1~ administradores de los diferente:-. dc¡xutamcntQ<; o ~ireas de la orga-
nización, eMá cnfocadu hacia el fu turo y genera, entre otra información. los pre~upue.,..:;tos y
cslándares di! costo'i. ror otra parte, la contabilidad financiera produc~o: información para los
usuarios externos, .,e ht.ISu generalmente en información del pa8Hdn o en l'IUccsos yn l'ealizados
por In org~nización, th.lclll~!, de que permiie visualiza r de mw1CI1A g lobal los resultados de la
entidad económica.
Lr'l comabi1id11d finmu.:icrtl está J'egulada por lns normal'~ de inrnnnaci6n f-inanciera. Esto se
debe a que los U!<tUUI'il)S de In contabil idad financiera requieren de Ul\ ..:.stúndar en la presentaci6n
de la infol'lnnción pma hacerla comparable con OU'OS ciclos clcl nc,gocio y/o con otras cntidade~
econónúca.<. Por· <u parto. la infonnación generada por la conwbilidud adnunisu·ativa oo se en-
cuemra '\Ujela :1 nonna!'t contables o form\l tes preesrablcddo!<t, ya que "-4.! adecua a las necesida-
des de lo~ u\uario' intcmo"' de la organización.
La comnbilidnd finanticm no inreraclÚa con orra~ di~iplinu,, pu.:,to que bá.!,icameme se
emplea la información gc!nernda por los sisremas de conrabilidad mammJe,.. o electrónicos.
Sin embargo. In contnbilidad :1dministrmh·a se relaciona con In eo;HidiMica. economía y OlJ'3S
disciplin3< con el objetivo de generar infonnación muy detallada ) procisa para la toma de
decisiones.

La profesión contable
Toda profesión nace pl'imcro cmno ollcio. Comienza a evolncionur y 1:1 prescnci:1 de dicha ac-
tividad e n In socicdnd se n:vislc de un p1-estigio cada vez mnytu· ha,ta t luc adquiere el rango de
profesión.
La proft!-.ión conwblc nace como un intcnlo práctico de rcgh.trUI' la' operacione:-. comercia-
les. y en ello estriba l:r ju,lifkación de la contabilidad en la <ociccl:rd de huy.
La pre<encia de la conlabilidad en el mundo de los negocio, 'e Cl>nvahda siempre y cuando
se ofrc1.C.a un ~ervicio de calidad a ~us clientes. Ahora bien: ¡,qut.! ~rvicio pre!\la la contabilidad
a la sociedad? La contabilidad Lier1e como objeri,·o genernr infonnución útil para la toma de de·
cisiones de U\Uario-. t;.l)t:., como adminisrrndore.s. banquero.... imc:r-.ioni,la,, dueños. público en
gencr.d. empleado.,, mnoridade!-t gubcmamcntale.t.; ) o~ má\. En In medid01 que la contabilidad
cumpla con esta premi!»il fundamental. ~u presencia en 1a ...ocie"l:1d uctual 'crá cada vez más
necesaria y dem:mdada.
Para una pe1·sonn que ha e legido como profesión Jade contndor ptíblico. al igual que pam
oLtos p1·ofesio nulcs. es importante snbe1· la función que pu~d e do¡.;cmpcñar un contador. con el
fin de conocer lus w.:tlvidades q ue puede desnrroJiar, a fin de :•yudar a a1canzar con m¡1yor éxiÍo
la meta de los dircrcnll.:s tipos de organizaciones económicas.
 la profesi611 cont<Jblt: 21

Desde esta perspectiva. el ejercicio p1·ofesionaJde la contabilidad $e divide en dos categorías

genera les:
• Ejercicio profesional independiente.
• Ej ercicio profesional dependiente.
Veamos con detalle cadá un:J de las cmegorfas mencionadas.

Ej ercicio profesional independiente

El ejercicio profesional independieme es un área en Ja cual h:ls contadores prestan sus servicios
al público en general mlls que a una sola organización . .En este campo. lc>s: servicios básicos que
l)l'inde el conlador público S()n la audilorfa de estados financieros. tanto pAI'a efcclos: f'l nancien)s
como para efeclos fiscales. desarrollo de sistemas administrativos, ayudn en distintos problemas
fiscales y as.eso!Ía en servicios administrativos.
Los despachos de contadores públicos se dedican principalmente a la aud itorfa. tarea que
consiste en revisnr y comprobar los reglsu-os finandéros di! una organ izáción para determinar si
se han aplicado las políticns conlables correctas y si se han observ¡ldo las norm~L"i di ct~das por la
administración. En los últimos años. los servicios de. estas firmas se han ampliado para incluir
especialistas en impuestos, análisi~ y diseño d.: sislemas de intOm1ación contable y servicios
generales de consultoría e o administración.

Ej ercicio profesional dependiente

El ejercicio profesionaJ dependiente es un área en la cual los contadores preswn sus servicio:::
a unn sola organi.z.ación. De esta forma, el contador c~o;; responsable de supervjsar y asegurar la
calidad de la in l~mnación financiera. adrninistrativa y fiscal que se gcm.:ru en la entidad econó-
mica para la cual pre..')ta sus servicios, desarrollando y proponiendo políticas contables m~ís
adecundas parn una organización, diseñando siswrnas de informaci6n y proporcionando a los
f1u'1cionarios de la adminisu·ación superior la información comabJe necesaria para la toma de
decisiones.

Certificación del contador público

Hoy en día, la certificación del contador público es un sinónirhu de calidad, ya que se busca que
los servicios que el profcsionaJ otorgue sean confi;1bles y se apeguen a la nonnatividad vigente.
Con la certil'icación el contador pt1blico hace del conocimiento públ ico sus capacidades y su POD CAST
profesionalismo en el desempeño de sus funciones.
Escucha directamente del autor
Normalmenlc, los contadores ptíblicos tienen ob1i_gación de certificarse mediante la acredi- una reflexión sobre los valores,
lación de conocimientos teóricos y la comprohaci<)n de experieocja práctica. Dicha cerlificación competencias y se1vicios que
$iÓ1o es necesaria p<lra aquellos profesionales cuyo ámbito de u·abaj o se centra en In preparación fotman parte de una visión
de información íinanciera y en la revisión y dictaminación deJa misma para propósilo~ finan· moderna del contador público.
cieros y fiscales.

Para saber más ...

¿Deseas sober más sobre la prefesión contable? ¿Que significa el hecho de que un contadot esté o no certl·
flcado? Visita la página www.mhhe.com/universidades/guajardoSe. en la que encontrarás una interesante
selecdon de información acerca de lo que representa el proceso de cetlificación del contador público para
la profesión y para la comunidad flnancie1a y de negocios. Una ve~ que hayas profundizado en su análisis
podrás aclarar los siguientes cuestionamientos:

• ¿Qué significa estar certificado?

• ¿Quién cenifica a los contadores públicos?
• ¿Qué 1equisitos se deben cumplír para ser un contador público certificado?
• ¿Qué beneficios concretos tiene para la comunidad financiera y de negodo~ el hecho de que los contado-
res públicos estén certificados?
22 CAPITULO 1 l" Importancia de la información financiera

Organización de la profesión contable

La con1aduri:1 pública C\ una de las; pocas profesiones que se encuentra ffiU) bien organizada..
Lo anlerior -..e puc..'dc comprobar debido a que existen difcrcnh.:' nrganh.mo\ vinculados a esta
profesión. qu~ ticn~n como objetivo principal fomentar el prc;~igio de lu contaduría y garJntil.ar
la información financiera generada por dichos: profesionale.~. Tales orp,tutit-.~nos !>e pueden agru-
par en trc> categoría-:
• Las asociucionc" profc¡¡,ionnfec; de contadores públicos.
• Los organisltlO:-. rco,;,pon,ahlcs de clahorar las normas de infonn:tci6n finnnciera.
• Lo:-. ot-ganisntos de supmvi~ió1\ tiJ1aJ1cicra.
Los siguiente:-. ptkral'os cstiín dedicados al estudio de cada uno de c~to.., orgflnismos.

Asociaciones profesionales de la contaduría publica

Las agrupacione' de profesionales representan a un grupo de pcr,uml' que comp:men intereses
comunes. bu~an mantener In unión entre colegas y fomcman t::l prc,tigio de '" profesión. En
seguida'"' pre.,.,ntan algun<>< O<ganismos de la profesión contable:

International Federation of Accountants (IFAC)

En 1977. la IFAC fue CllC:1da a nivel mundial para scruar lo' lineamientos técnicos, éticos y
educ:uivos en el :imhito internacional con la finalidad de mejorur la calidad de la profesión
contable. En la p¡igina wch W l\rw. ~{ltr.org podrás encontrar nolicial'! actunlc!\ sobre la profesión
contabl~.::. los comité-. qw.: iutcgr~m esta f..:dcración y muclu.1 infol'mHd6n de interé:-;. Se estima
que en la ncwalidad huy aprox imaclameme 4 000 000 ele comndorcs u nivel mundial brindando
su~ ~crvicio:-, a los d it(m:nlt.:~ tipo.~> de organizaciones económicas.

Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)

Agrupa apro\lnmdnmeme a 1 400 000 profesionales del continente americano distribuido!'. en
23 paí,es y pert~neciente~ n 33 organismos nacionales de contí1don...~ público~. Encabeza la~
corrient~ de opinión ) lu capacitación de los contadore.., público' del continente americano.
A nivel tmcionul. cadu paf, tiene conslituido un organi~mo que agrupa a lo!~. contadore...:;
público~. Entn: 'u' funcione\ principales es:tá la repre:sent:llh'id:1d tune la ~iedad ) ame Jas
autoridade\ gubcrnamcncnlc,. la capacitación y la ccrtitkación pmtC,ional. en caso de que esta
figura exi•tu en el puf' de referencia.
Los organh.mos nucionn1es ubicadoo;. en América que conforman la AlC son los !tiguiente!'>:
l. Federación Argentina de Con,ejos Prorc,ionaJcN en Ciencia:-. l!con6micas (FACPCE).
2. Feden1ci6n Argcmina de Graduados en Cjencias Económicas.
3. Colegio ti~; Contadores de Bolivia.
4. Colegio de Auditores de Bolivia.
5. Con,clhn Federal d~ Comnbilidade (CFC), Brasil.
6. Thc Cw1udiun lnstitutc o r Chartered Accountants.
7. Certifh:d Gencr:1l Accounranb Association uf Canad<-1.
8. Colegio de Conwdo,·e> de Chile.
9. Confcdcl"oci<ln d.: A'ociacioncs de Contadores Público' de Colombin.
10. rnstituto 1\acionnl de Contadores Público:. de Colombi;a.
11. Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica CCCPC'R ).
12. 1-cdel".>ción :-Jaciunal de Contadores del Ecuador.
13. Instituto Sah:~dmeiio de Contadores Público,.
1~. Corporación de Contadores de El Salvador.
15. lnsLitutu Gunl~maheco de Contadores Públicos y Audi torc:-..
16. Ordre De' Comptnblcs ProfessionnelsAgrecs o· Haitl.
17. Colegio Hondureilo de Profesionales Universitario~ en Contaduría Püblica.
18. Colegio de Perito' Mcreflnti les y Contadores l>úblicos de Hnndun><.
 OrgAAi~mo fe~po \.lblt dP l.t t>mis on de normas de información finan~rJ 23

19. hl\liruro Mexicano de ContadoR!' 1'\iblico' (IMCP).

20. Colegio de Conradores PúbliCO' de Nic:u<tgun.
21 . J\<;OCiación de Conradore< Ptíblicos Atnori1ado> de Panamá.
22. A..ociación de Mujcrc.\ Conrador.l\ Pública\ Aurori7adas de Panamá (A..\<IUCOPA).
23. Colegio de Conradores 1'\ibUco> Aulori~:~do' de Pnnam:í.
24. Colegio de Comadores de P::tragua)1•
25. Consejo de Contadores Público> del Paraguay.
26. Fcdernción de Colegios Públicos del Pcní (I'CCPI').
27. Colegio de Contadores Públicos Aulorí~aclos ele Pueno Rico.
28. ln>liluLU de Conradorc.\ Públicos Aulori'lildos de la Reptíblica Domi11icana (ICI>AR D).
29. Colegio de Contadores. Economh.las y Administradores del Uruguay (CCF.i\U).
10. ¡\merican Insti tuto of Cerrificd Public Accounlallls (AICPA).
3 1. Asodnción de Comadores de Cuba en el Exilio.
32. Cub;~n-American CPA's A~sochuion .
33. Federación de Colegios de Contadc\r'C\ Ptíhlico' de Venezuela (J'CCPV).

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)

En el cnw de México. esta instiruciÓt> C>I:Í conftmnada por aquellos profesionale< que conclu·
)'cmn '"'estudios y recibieron el titulo de c(ullador público en cualquiera de lru, unhc~idadc'
acrcdirnda, ante el gobierno fcc.lcral )'. en algunos e:"'"· :uue los gobiernos eslarales. Agrupa a
mr., ele 60 colegios )' a m¡\s de 20 mi 1conladorc' de rudo el país. Aclualmenle es el cncar¡;ndo
de cerli(icar 41 Jos contadores público' mexicnno'i.

Ametican Institute of Certified PubJic Accountants (AICPA)

U.n el caso de Estados Unidos. e6tc Ol'g.o.mi:o\ltlü licue como propósito agcupar :1 los contadores
111íblicos cert ificados de dicho país. El AJCPA nplkn cxr.mene> a los candidalos que desean por·
tcncccr a dicho inMituto, indcpcndicntcmcnte de la universidncl en que hayan cursado ~u:-. e'lU·
d iO!-~ con
el propósito de que acrediten ~us conocimicntus en :'ireas como contabilidad fimmcieru.
contabilidad administrativa. auditoría. i mpu~'to~ y derecho de lo~ negocios.

Para saber más ...

Ellnremarional Federation of Accountant~ ellnstiiUio Mexteano de Conradoles Públicos y el Amencan lnslttu

re of Certifled PublícAC<ounlanl5 son organizaCJon~ alas cuales penene<en la mayoría de los profesoonales
que o11en1an dtcha profesión en MexiCo y Eslados Unidos. respe<trvamenre. Visita la pagina >wmmhhe.
comluniversidadeslguajardo5e, en la que enconuatás hgas electrónicas con estas organizaoones. Una vez
que las visires, podras determinar:

• ¿Cuál ns el objetivo de cada unal

• ¿Cu~ les son sus principales funciones?
• ¿Cómo esrán organizadas?
• ¿Cuáles son los pnncipales proyccros que cslon desarrollando actualmente?
• ¿Qué beneficios generan entre la profesoón comablc y la comunidad en gene<al?

Organismos responsables de la emisión

de normas de información financiera
La infommción financiera que generan lo' conwdore~ públicos dcbt cumplir t.--on cien a... ca·
I'UClérfstica!-> y estándares. Para e lln cxh.ICn organismo!. que se dan aJa tru·ea de emi1il' nonnu~
cnn las cuales se debe presental' Ja in formución Jinancicra para que exista uniformidad y
csiHndnriz.nción de la misma. En los siguienh!.., p:\rrnro:-; se mencionan algunos de c.\los orgól·
ni,anos.
24 CAPITULO 1 la Importancia de la información fínanciera

International Accounting Standards Board (IASB)

Fundado en 1973. tiene el objetivo de mejoror y annoni1ar lo' infonne' financieros. princi-
palmente a trdvé' de la' Nom1as Internacionales de lnfonnación Financiera. Los objetivos del
IASB son formulur) public~tr nonna..\ internacionales de informución linnncícra parJ ser obser-
vad., en todo el mundo. y mejorar las regulacionc.'.. la' nnnna' de información financiera y lo>
procedirnicntoo; relativo:-> a la prescntnción de estados financie ro~.
EI IASB ha cmitithl ha,ta la fecha 4 1 Nonnas lnternacinnales de Conlllbilidud (NJC-IAS por
sus sigla~ en i nglé~ lnternntíonul Accounting Standard~), 31 de éllm. vigentes acw almente.
A>illliMnu. ho emilidn 6 Normas lote macionales de lnfonnación Finnncien1(NHF-IFRS por
sus siglu~ en inglt!s lnLcnml ionaJ Financ.:.ial Reporting SlmH:Ial'dS) y licnl! 16 interpretaciones a
d icho conj unto de nonlUh: S IC ( l l J e IFRlC (5).
Ac..:lUa)nu.:nlc. lu:-. nornut'i internacionales de informacióu tinauci..:ru t.:mitidas pore11ASB son
requerida" o pcrmitidth en más de l 00 países. En los paíse' que t:SlO no es :1!->Í al d ía de hoy. se
siguen Jc~mroiJ¡mdo norma-; de infonnación financit! ra localmente pero enfocadas de manera
totaJ a lograr la corwcrgcncia con la~ normas intemacionalt:' en el corto plaLo. Tal es el caso del
CI.NIF en México) del I'ASB en E>tados Unido•.

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo

de Normas de Información Financiera (CINIF)
La responsabilidad de C!<.IC consejo com;iste en promover lu ill\'C\Ügnción, el desarrollo y la
difusión de la:-. norm:h de información financiera. Este con,ejo :-.e con:-.1ituy6 de manera fonnaJ
en 200 1 y se cncuentrll en proceso de transición. ya que.: antcrionncnlc el IMCP se encargaba
de esta tarea. Dicho ~.:nmhiu se o riginn por la complejidad y oporllanidudes q ue derivan ele la
glob~~ li znció n
y la iuwgrnción de los mercado~. El consej o e:-ot(l i n1Cp.mdo por rcpn..:.s:cntantes de
imporlanLc.\ inslilucioncs, c.ll. plural e indepeu dlenL~ .

Financia! Accounting St andards Board (FASB)

El FASB e> un ente independiente del A ICPA. Es el respon,ablc de lu clubomción y emisión
de las norma' de contabilidad financiera de: Stado~ Unido.... Recibe recurso~ cle una fundación
con.tituida pard wl efecto. In Financia! Accounting foundallon (FAF). la cual a su vez recibe
recu~ de diferente' donadon."!\ que hacen sus aponacione' libremente.

Para saber más ...

la elaboración de la~ normas tontables tamo a nil•el intemaoonal como en MéXICo vEstados Unidos es un
p1oceso c1itico pa1a asegurar la calidad de la información financiera. V1>1ta la p~g1na del curso en la que en-
contrnrás ligas ~lec(l6nlcas con eiiASB. CINIFy FASB, que son las organl7o1Ciones responsables de desa~rollar
vdifundir las no1mas contables tanto anivel internacional como en IMxlco y Estados Unidos, 1especuvamen·
te. Una vez que la visite~ podrás determinar.

• ¿Cómo están organizados?

• ¿De dónde obt1enen los ICCUISOS linanoeros pora traba1ar1
• ¿CuAles son los pnnCipales proyectos que están desarrol ando actua mente>
• ¿Que drle"'n<:1as se peroben en la forma de ope<ar de <ada uno>

Organismos de supervisión financiera

Pam que In infonnnci6n financiera cumpla con las nonnas de información que emiten, ya ~a
a nivel intc1':nacional o localrneme. los orga1lismos 1Ucnciunudu' anlcrionneme. es necesario
q ue ex istan OI'S:lll i:-omo:-.: t1uc vigilen y supervisen In correcta :1plicución de dichas disposiciones.
Procedamos .s c~lml iur estos orgnni smos:
 Resumen 25

International Organization of Securities Commissions (IOSCO)

Las imegrames de la !OSCO son las comisiones nacionales de valores u organismos equivalen-
tes de cada país, así como las bolsas de valores en calidad de entidades autOITeguladas y o,·gani-
zaciooes internacionales afine!-.. Los objetivos de la IOSCO son lograr el consenso internncionaJ
l!n materia d~ regulad6n de Jos mercados de valores y establecer estándares quc.: permitan una
efectiva vigilancia de las transacciones de valores en el contexto jmernaciooal.

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)

Este organismo es una depe ndencia del gobierno federal mexicano adscrita a la Secret:.nía de
Hacienda y Crédito Público. Su objetivo, aparte de normar el desempe110 de las instituciones
bancarias. es regular el mercado de los valores que se c,oti&.;"\0 eo la Bolsa ~'lexkana de Valores
y proteger al gran público inversionista que parLicipa en dicho mercado. Una de las formas de
proteger a los inversionisms es mediante la emisión de nomlas comables que deben seguir las
empresas que colizan sus valores en la holsa. Esta~ nor.mas se refieren n la formt~ de elaborar
la información financícra. Para dicho fin se coordina y supl!rvi.';a con el lnstitulO Mexicano de
Contadores Públicos.

Securities and Exchange Commission (SEC)

La SEC es una agencia del gobierno de Eslados Unidos. Su propósito. al igual que la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores en México. es regular Jos \lalorc..o; de las cm prcs~\.~ que cotizan
en el mercado de valores de ese país. Además. lleva a cabo la labor de proteger al g..an público
inversionista que pnr1 icipa en dicho mercado.

Para saber más ...

Como has podido constataJ,Ias autoridades gubemamemales en los dife1entes paises llevan a cabo una
estricta labor de supervi$ión en el met<:ado de valores pa(a promover que los in'lersi(lnistas dispongan de
información financiera de calidad sob1e la qtre puedan basar sus decisiones. No obstante. recientemente se
han presentado ejemplos de prácticas incorrectas en el mercado de valo1es que han tenido que ser sancio·
nadas por la SEC en Estados Unidos y por la CNBV en México. Visita la pagina www.mhhe.com/universída·
deslgoajardo5e, en la que encontrar~s ligas electrooicas con la SEC y la CNBV. que son las organizaciones
gubernamentales en Estados Unidos y Mexico, Jespectivamente, responsables de lle•m a cabo este p1oceso
de supeP1isi6n. Una v~z que las visitespod1ás dete1mina~:
• ¿Cual es el objetivo por el que fue1on creadas?
• ¿Cuales son sus funciones principales?
• ¿Cuáles son las p1incipales regulaciones que han dcsanollado?
• ¿Qué tipo de medidashan tomado 1ecientememe para logra1 su objetivo l
• ¿Que diferencias existen en la forma de operar de cada una?

La contabilidad tiene una hisloria de.! ~tproximadamente 7 000 años, desde que s.e uliliz4tron las tablillas
de ban·o, y ha ido evolucionando con el objetivo de adaptarse a las necesidades de los difer<:ntcs usua-
rios. Durante esta larga historia, tTes sucesos signific.1tivos marcaron la contnbíUdad:
• Bn 1494, fray Luca Pacioli.
• En 1930, la Gr>m Oepre~ i 6n.
• En el 2002, los fraudes de grandes compañías cstadounidtmses.
Existen tres clasiticaciones de la..'i organizaciones económkas: lucra1 ivas. no lucrativas y gubema-
mentales. Cada u11a tiene cal'actedsticas muy especiales. por lo que demandan d iJcrcntc tipo y detalle de
iofonnación contable. A su vez, las organizaciones económicas lucrativas se subclasi fican según el giro.
 26 CAPiTULO 1 La 1mportancia de la información financiera

que puede ser de ~r"iciu..,., comcrciuli7ador.:L..,. de manufacmm o lr.tn"fonnnclt~n > eJe ,;iro~ e~peciali­
zado.>. La!. fonnas de organi~<•ci<ln de c't"' entidades pueden ser: fl<'"Oilll li"ca )' 'ociedades. de entre
la.' cuales la sociedad anónimu e~ hl mfu. común. Recientemente. la!!. \ociedac.Jc, macantileco han visto
o.\ctualizar ~u marco rcgulatorio por In" exigencia' del g_obiemo corpormh·o.
Ante el .ambiente de globali1uci(Jn e intcmacionalización que -~e vive act u~dmcntc. contar coo infor~
macióo oportuna facilitu y m..:jom ~~ proceso de toma de. dech.ioncs. Por ~ llo, l01 contahilidad informa
a los diferentes usuarios -c'\lcrno~. :mtoridadc~ gubemamemnle~ e intcrnu!'i ..,cgun la llecesidad de
información que requieran.
Los subsistemas de inronuud6n conlable que existen ~on: financicl'u. fis<.:al y ndmin islral iv:..~, y é.~ws
cub1·en las necesidades de cndn üpo de m;uurio. aunque entre ellas cxislcn ulgunas difcl'cnciu::..
El ejercicio de la proiC"-ÍÓn conlHblc puede ~cr de modo independiente como uudito1·. consu ltor y otros:
u bien, de manera depcnclicnle. C-"- deci1·. cuando el cont'.Jdor Jabom en una org,Hniwdón económica. Ac.-
lUalmente, la ccrt.itic.:nción del C(l!lt:lcior público c.~ obligatoria para aquellos t iUC \.!,; dcdi4uen a preparar
infonnación financiera y " dic1a~ninarla.
Esta profe_,ión se cncucnlnt muy bien organizada puesto que exi\tCn Of!!41ni ... mos intcmacionale::.
que agrupan a los contadores públicos como: la lntemationnl Federation or Ae<:ountant> (IFACJ y la
A<oeiación lnterameric:mn de Contabilidad (AlC). A nivel local exi,tcn -\"-l<:l&c•ones de Contadores
Público~ por país. la' cuaJe, rcpre\Cntan inc:útucionalmente lo\ intcre.._c... del gremio. Asimi"imo. ha)
organismos que ~e dt.-dicun a cmilir Ja, nonnas aplkables a la infommción fin<.~ncicru como el lmerna-
tional Accounting Standa" B<Kird (IASB) a nivel internacional y a nivclloeal el Consejo Mexicano para
la Investigación y Desarrollo de Normas de lnfonnación Financiera CCINIFI y el Financia! Accounting
Standards Board (FASB). Por último. existen organi<aciones que se dedican u supervisar que las nonnas
sean aplicada..\ por las entid•tdc.s cconúmica:-¡: algunas de ellas son la lntcrmu ionul Organizalion of Secu-
rities Commissions (fOSCO), la C:ombión Nacion;tl Bancaria y dé VaiOI'Cs CCNBV) y la Sccuritic5 and
Exchaoge Commission (S llC).

l. ¡.A quién se le atribu)e habolr eslablecido las ba!>es de la contobilidncl y (l<lr qué'?
:?. Realiza una reseña de la evolución de la contabilidad a lo lm-go de la h1storia.
3. ¿,Cll<íl es el principal objcli\o de las organizacion~ t."COnómica' y cómo -.e cla~ifican'!
~- Menciona lo... difcremc ... C\C)ucma' de operación que puede tener una urganiL~tción económica
lucrativa) sus camctcri,tica~ principales.
5. ¿Qué ventajas considcr"'' qm: tiene operar un negocio bajo el e~qucma de "~r,ona física" ?
6. j.Cuál es la principal dift.:l't.!ncia entre la suciedad de personas y In de cupitulc:-.'!
7. ¿Qué funciones y resf)(mliabilidudcs tiene la asamblea de accioniMu~ en una ~oc1edad anónj ma?
S. Describe el gohicrno co•·pot·:uivo en las organizaciones.
9. De fi ne las responsubilidndes de los inlcgr'J ntes del consejo ele nd1·niniMmción en una sociedad
anónima de ncucrdo con los llt\camientos de gobierno c<)rp(•r•ltivo.
10. ¿.Cuál es el objcli vo de lu conwbilid11d en los negocios'?
11. ;.Cuáles son los tipos d.:: d!.!ci.,.ioncs qul' comúnmente se tienen que lnmar eu los negocios?

Selecciona la respuc\la correcta:

l. Es uno dé lo, datos más im(l<lrt:mtcs que genera la contabilidad:
@; La cifm de utilidad del negocio.
b) La cuantificacicln de los ingrc'o' y gastos.
e) La cifra de las péruidtJs del negocio.
d) La cuamilie11ción de lo' rcsultad!ls (beneficios netos).
e) La cuantiíicnci(m de activos. pasivos y capitaL
 Op<ión múltiple 27

2. Algunos usmu·ios externos de la contabi 1iclucl son:

a) El gerente administrativo.
b) Los acreedores.
e) El público inversionista.
d) Los accionistas.
(J> Sólo b, e y d.
3. La información que requieren los usuarios internos de la contabflidad tiene como caracterfstica:
a) Un alto nivel de detalle.
b) No se encuentra reg_uluda por ning(jn organi~mo o autoridad ~u bernr~ment ,ll,
e) Se adapta a las necesidades del usualio.
;.Q Ayuda a monitorear el dese1npeño de cada área o departamento de In organización.
~ Todas Jas a nte riores.

4. La contabilidad tinallciera sirve para:

a) Dar cumpl i 1niento !t laR obligaciones tl'ibutnl'ias.
b) facilitar las funciones adminislrativas. de planeacióo y control.
(§} Bxpresar e n términos cua ntitativos y mont.:taríos las wmsaccionc.~ de una tmlidad.
d) La toma de decisiones ele los usuarios internos de una organización.
e) Sólo e y d.

5. Las diterencias principales entre contabilidad financiera y fiscal som

a) La contabiHdad financiertt p1'0tluce información para acJ'eedores. accionista:s, proveedores. clien-
tes. empleados y otros, mieno·as que la fiscal genera inlbnnación requerida por el gobiemo.
b) La contabilidad financiera está regulada. por l<l') normas que cmilc la Comisióll de Prin Cipios
de Contabilidad, y la fiscal por los preceptos come11idos en las leyes fiscales.
e) Ex is te n diferencias entre la concepLuali7.aci6n de los ingre....¡:os y gasto!'i.
d) Todas las antcdores.
I?JI Sólo a y b.
ó. A lguna!) dilé re ncias enLrc. contabilidad fln:moicra y admini~ Lrativa :\on:
a) U1 conlabilidad administrativa prodm:c jnfonnadón para los usuarios externos y :-¡e enroca
en el pasado, mienttas que la comabilidad finauciera produce información ptu·a- los usuatios
internos y se enfoca en e l futuro.
h) La contab ilidad financiera está regulada por los princi-pios de contabilidad. mientras- que la
administrativa se adecua a las necesidades de los usuarios internos de la ol'ganillación.
e) La contabilidad fin{lnciera imert~ctlín con otrns discjplinas co¡no la estadística y laeconomia,
1

mie nrras que para la cont.abilidad admill islrativa oo sucede así.

d) La contabilidad administraliva produce información para los usumiós internos y se enfoca
e n e l fu turo, mie nh·as queJa contabilidad financiera produce informacj()n prirn los usuarios
cxtc mos y se basa en información de l pasado.
tJ Sólo by d.
7. Algunos servicios que puede ofrece r el contador público como profesional independie nte son:
f[i) A u di Lar estados (inancic ros.
b) Brindar asesorfa fiscal y administrativa.
e) l)iseñolr siste mas de infonnación conta ble.
d) Analizar la información contable.
e) Todas las antedores.

8. Con la ccrli ricadón del contador p úblico se pretende:

a) Blindru· servicios confiables. apegados 3 In normáLivídad vigenlc.
b} Comprobar los conocimientos. las capacidades y el pro(esionalismo.
 28 CAPITULO 1 la importancia de la infonnación financiera

e) Lograr una unidad entre colegas y fomentar el prestigio de la profesit\n.

tll Sólu a y c.
( <') Sólo u y b.

9. Son lm. ()rganismos profesionales de la contaduría pública que buscan. a nhcltntcrnucional. In

unión entre colegas ) resaltan el prestigio de la profe..<~;ión:
t1l El lAS B. la tOSCO y éii~1CP.
hJ El FASB. el!FAC} la CNBV.
e) 1.:~ AICPA. el CIN!F y la !OSCO.
ti) lilli'AC) el AIC.
r ) 1\inguna de Ju~ anterion:~.

1O. (!, el organi,mo cuya función c.s. emitir. a nivel internacional. la" nonn~ de info11naciún finan·
cicra pam que exi~w unifomlidad y estandarización en la infonnación conrnble:
t1l EIIMCP.
1>) El CINIF.
r) 1!1 h\SB.
ti) Ln SEC.
r·) El lr\SB .

••l. Dé un ..:jcmplo de cada üpo de organización económica:

l. Lucnu i v~l (imliquc a qué ci~L'ic pertenece: de servicios. comercializadoru. mnnul'ncLUI'CI'U o de
giro c;pccinlizndo).
'2. No lucr:ll iva.
3. Gubcrnumculal.

2. Menciona trc~ nombres de empresas dedicadas a cada uno de lo5. giros ~iguicntt:s:

ti) De prc,tnción de •ervicios:

l.
1.
3.
b) De comcrcintización <Jc productos:
1. _ _
1.
3.
,.) Dé manufacturo o producción:

2.
3.
tll De '..:rvicio' financieros:
l.
2.
3.

3. P'urn CHda un¡¡ de las siluaciones que se plantean a continuación. mdicn qué lipo de loma tlc de·
ci..,ión implica: de operación. de financiamienlo <> dc in"ersión:
a) Cuánlos obreros comrmar. ·' t:'
' IC,
li) Cuáulos cumputadorns co01pmr. -''-'~-"''-'--'-'-""'-"----
 Ejercidos 29

e) Cuámo dirlero pedir prestado. --'----'=",....,:--'-----'=''

d) Cambiar la maquinaria o no. ~
e) Qué plazo de crédito f)frecer a los clientes. ---'--'-:---'-"-'-'"""-""---W'n r
.f> A qué precio vender los produétos. -=:-=-::::-7'-'"""--'--'----
g) Cuántos rurnos trabajar. --~--'~:.........:...,:..-__
h) Comprnr un local o rentarlo. n '1 T',
i) Cuántos productos empacar por caja. _:Ac,'-"'' --'0
"'•'-'':- ..__:_-'-'----:c.
j) Qf,·ecer descuentos po•· promo pago a clibmes. _...'1"'-'-'-"-'-==- -

4. P~lra cada una de la<; pcr:;onas e.nlistadas, indica:

") Si es o no usuatio de la iuformación financiera.
b) Qué ripo de usuario es: externo o interno.

Personas 1 Sí
¿Es usuaño?
No Tipo de usuario
--
.. -
tnvetsionist(ls .r r
Bancos v
Gerente d~ ventas \. .· c.UH-fi:.l - -,
Sec,etaria de Hadenda V .e.vJ,.? 1 ( /'¡
ACCIOnistas 1./ ,) J .'J 1 -,
Proveedores ?\.:_"';
'
Analista financiero \/ i:i=Xl ~:..1-C'ot>
Jefe de c:réd•to y cobt<mza L :.ar
ComiSión Nadonal Bancaria y de Valores \-
Clier~tes \. .f'V. -\-e_ ( 1 (~)

5. En el siguiente ejemplo acerca de Paniticadom Bimbo. S. A.. una productora ele pan que cotjza
3<.;ciúncs en ci Jl'ltrcado de valores. identifica cuáles tic los que se mencionan son usuarios de la
i1tformación 1inanciera de esta fábrica e judica qué tipo de decisione~ toman sobre ella:

Personas/negocios ¿Es usuario? sUno Decisiones que toma

.
Clientes \ 1
PUblico uwe-rston1sta ,_ \1 11/I'Ji 1 \ \ L.) ro
Obreros de Bimbo / ·¡,4_ _;_ ·\ \,_} 1 '
~·
Comp~ten cia

Acdonistas ·1 , Hll i ','{ : (\::

Proveedores de harina' ./ ,p!q o\k'{ 1 yq·, ~~ '-1 "1
Sanco
Tiendas disuibuidoras ,/
ó. M<lrca con una "X" la columna que corresponde al Lipo de c.ontahiliclad a que se refiere ca(la unn
de las especificaciones siguientes:

Contabilidad Contabilidad
Especificación Contabilidad fiscal
financiera administrativa

- lnt.emos
Ust~arfos
-Información _x
de1pasa-do \
Regulada por la Ley ñscal X
Enfocada hac1a el futuro \;..
(corJJimfa)
r

30 CAPÍTULO 1 la 1mport~nda de la información financiera

(tvmtimtar.idu)
--- .
lnformactón para et gob1erno :<..
ViSlón global del ne<jOcic ')(
~-~-- '((
Presupuestos y estltndare.s de costos
Usuarios- extemos ¡;'
Regulada por principios de contqblfidad ~
Oetermjnt) una has~ gtavable 1
Relacionada con la estadíStica
. 1
-
7. En seguida se describen alguoas necesidades de información que presentan los negocios. Identi-
fica qué tipo de conrubilidad dehe reaJiz.ar,o;e para sa1isfacer a esas necesidades de inrormaci6n:
contabiJídad financiera, contabilidad administrativa o contabilidad fiscal.
a) JllipOite de impuesto sobre la renta a pagru·. - - - - - - - - - - -
1>) Utilidad por acción del periodo, - - - - - - - - - -
e) lmportes y fechas de vencimiento de cuenlas por cobrar a d ientes. - - - - - - - - -
d) Pluzos de pago a proveedores. - - - - - - - - - - -
e) Ulilidad o pérdida del mes.
j) Sueldos de sec~<>tarias por departamento . - - - - - - - - - - -
g) Total de gastos deducibles.-.,.--- - - - - - -
/¡) Presupuesto de gastos del próximo ano. __________
i) Reparto de utilid¡¡des a los trabajadores. - - - - - - - - - - -
j) Ventas esperadas en el ano. - - - - - - - - - - -

8. Jdem ifica si las actividades que se listan las debe desempeñ~1r un contador dependie nte, un con·
tador independiente o es iudislimo.
a) Dependiente bJ Independiente t') Indistinto
( } Auditar estados financieros.
( ) ContabiUdad de costos.
( ) Elaboración de presupuestos.
( ) Realización de auctitoda intei'Ila.
( ) Planeacióll fiscal (transacciones para disminuir el pago de impuestos).
( ) Hlaboraci6n de estados tlnancieros~
( ) Declamción de impuestos.
( ) Desarrollo de sistemas administrativos)' de COJitrol.
( ) Consultoría en administraci6n.
( ) Establecimiento de políticas contables.

9. Proporciona el significado completo de las !\iglus que se mencionan en csLc capílulo y que se
usan con frecuencia en el ambiente comable.

Siglas Significado completo

Al(
(INIF
IFAC
1
·-
tOSCO
AICfA
·- - ·-·

IASB
~NBV
SEC

1
FASB
 Problemas 31

1O. Relaciona cada actividad con el organismo que la reali7ll:

l. AICPA 2. JASB 3. CNBV 4. FASB 5. IMCP 6, IFAC 7. SEC 8. AJC
Rcspon~ablc de clabomr y emitir las nomms de 1~ contabilidad financiera en Estados Unidos.
Regu la los valores de las empresas que ctHizan en el mercado de valores de .Esmdos Uni-
dos.
FonnuJa normas de <.:ontabilidad y procedimientos de presenr.nción de estado~ financieros
p~ra aplicarse a nivel mundial.
( ) Tiene como objetjvo mejorar la calidad de la profesión coJHable en el 'ímbito intcrnacional.
( ) Regula el mercado de los valores que se coti1..an en ltt Bolsa Me:dcana de VaiOJ1CS.
( ) Responsable de emitil' las non11as contables en México.
( ) Agrupa a los contadores públicos eeniticados en Estados Unidos.
( ) Agrupa a los contad Ort.\~ del continente ameñcano.

1. Contcmporari es una cmpres::~ dedicada a la venta y fabricación ele muebles modernos. Est<:l
empresa ha tenido mucho éxito, pues la calidad de lús productos y el trato que brindan a la
clientela son excelentes. Sjn embargo. existen algunos problemas erl eJ proceso de fabricaci6n de
muebles. yu que la madera que se ulil iza es importada y de un precio superior al de fa') maderas
del país. Los dueños no qulereo que el costo de sus muebles exceda por mucho al de los que se
elaboran con maderas del país. pues de lo comrario esmcíun fuera de mercado y perderían su
clicmcla. Por laJ mmivo, I<)S administradores de es1¡1 empresa requieren ele tu orientaci611 acerca
del tipo de contabilidad que deben llevat para re<.olvcr esta situación y que justinques con el
mayor detalle posible tu recomendnción.
2. Roger Slllith es un ciudadano estadounidense que acaha de llegar '' este país procedente de Es-
Wdos Unidos. Él,junto con un grupo de conciudadanos. quieren iniciar un negocio y decidieron
consLituirlo como sociedad anónima, puesto que todos aportal'on cierta cantidad de dinero para
Jograr su objetivo. Dccidicrón abrir un gimnasio. el Clml dotantn con Jos más sofisticatlo!> apara-
tos de acondicionamiento tlsico, !llberca y un salón de belleza.
Por decisión de l.os socios. nombraron a Roger adnl.injstrudor del g-imnasio. Rogcr cree que
con sólo Jlev(u un registro d~ las ptr.o:;onns que se inscriban y con los gastos que se vayan gene-
rando está cumpliendo con su función de administrador, porque desconoce los be¡1eftcios gue
brinda la contabilidad. De igual forma. cree que con ese registl'Oestá cumpliendo con las obliga-
ciones fiscales <Jue se generan por tener un negocio en este país.
Eres cUente del gimnasio y conoces a los propietariós. Un d ía después del entrenamiento
diariü te quedo1s platicando con Roger. quien te comenra la forma en que c.SL<-í atlministr.mdo el
ghnnasio y pide tu opinión aJ respecto,_ pues sabe que tiene..~) conocimientos sobl'e conlabilidad.

Se pide:
t') Discute: si la f'orma de registro que realiza Roger Smith es la COiiecla para Ja adrninisLración
deuna sociedad.
b) ¡,Qué ¡-ipo(s} de co)Jtabilidad(es) recomendarías que llevarJ el negocio'' ¿Por que?
e) Menciona algunas diferencias entre los tipos de comabWdad que le tecomendaste a Roger.
pues no le ha quedado muy claro el objetivo qüe tiene cada uno.

3. Respecto del proceso de cc>tilkaci6n del contador público. contesta estas preguntas:
a) ¿Qué o bjeti vos tiene este proceso?
b) ¿Qué ventaja~ tiene para el usuario de los servicios que proporciona on contado!' púbJico, el
hecho de que esté certificado?
e) ¿Cuálc.-; son los rcquisiLO~ para obtener el cerrificado?
 32 CAPfTULO 1 la importancia de la información financiera

4. Respecto de la emisión de normas de información linanciem. haz un cuadro con el oombre y la

fecha de publicación de los documemos de normas que se han publicado" nivel internacional.
5. Después de haberte docomenlado sobre el tema ele gobierno COI'POrmívo, especifica las implica-
ciones en la profcsi6n cóntable.

Autoevaluación

Visita la página del curso y podrás encontrar una serie de preguntas y ejercicios con los que pod•·ás vaü-
dar los conocimientos adquilidos en eJpresente capítu lo.
 MARCO CONCEPTUAL...
DE LA INFORMACION
FINANCIERA Capítulo

Objetivos
Al finalizar ~st~ capitulo s~ pr~tende qu~ el alumno:
• Conozca el objetivo que tiene la información financiera en los negocios.
• Describa en qué consiste y explique la utilidad práctica del mar~o de referendo
conceptual de la información financiera.
• ldentiffque las caracterfsticas baslcas de la información financiera.
• Conozca y seo capaz de aplicar los post\Jiados b~sicos de la información finonciera.
• Posea un conocimiento general de los conceptos biisicos de la Información finan-
ciera y sea capaz de diferenciarlos.
• Se familiarice con el contemdo y la estructura de los diferentes estados finanoeros
bMicos.
• Adquiera un sentido analítico para identificar si la información finonciera reúne las
caracterrsticas y cumple con los postulados bás•cos que le son aplicables.
• Conozca la integración del Informe financiero que realizan las entidades econó-
micas.
• Sea capaz de identificar los 111formes financieros de empresas públicas que coticen
en el mercado de valores.
 34 CAPITULO 2 Maleo concepwal de la información financiera

lil ambieme en que se deM!nvuclven lo~ negocios es tan dinámico como la econom{n de un paí~.
Pnra un cmprc~al'io e~ de viml i.mporlanda totnur d eci slonc~ H la velooidnd con que cvolucionn
la cconomra pum no quedar rezagado. En con,ccucncia. ltt información financiet·a debe ser de
calidad pam poder cumplir con su objetivo. En eMe capítulo. el lector podrá conocer cuáles "'"
1:" cnraclcríslicas que debe reunir la informacitln financiera y, sobre todo. podrá saber qué tipo
de infommci6n le ser(a ¡\ Jil conocel' y. en su cn~o. nnHiiz.arla en relaci6n con las lransaccionCI\
que realiza un;:t organiz.nción y que afectan la formulación de los estado' financiero,. Es de ~urna
importancia que ellct·lor <e concenlrc en el esludio del prc.,.,ntc capítulo. ya que aquí se encuen-
trnn las ba~e!-. conceplunlc' del regb1ro. procesamicnw y elnbornción de infom1nción fimmciern
pura la tomll de decisíoncs.

Objetivo de la información financiera

Ln información finandci.J tiene como objeLivo generar y comunicar infonnación úLil de tipo
cunntitativo para la oportuna toma de decisione~ de )oc; diferentes uo,unrios externos de una
org.ani.L.ación económica
Es corwcniente aclarar que en el caso de la~t; organi7...acioncs lucrativHs. uno de los datos m(ls
iulportantes pum sus usuurios, el cut'l e~ indispelbOblc informar. e.\ la cifra de util idad o pérdidn
de un negocio. es decir, In cuantilicación de lt" resultado' (beneficio' netos) generados por la
pre~tación de servicio~ a los cliente~ o por la mnnufactura y \'enta de productos.

Marco conceptual de la información financiera

Tomto para el elaborddor de la infonnnción financiera com() para el U_!,uario de la mi{\ma, es muy
imponamc conocer los fundamentos conceplU~llc~ de dichu inl0 nnaci6n. para de t:sla fonna co·
nocer los lfmitcs entre lo que está permitido y lo que est:í prohibido en el proceso de elaboración
de información.
Tanto el IASB a nivel imen1acional como el ClNIF en México. a,,; como el FASB en Estn·
do}. Un i dus de Améric¡l, coinciden c.n que el murco de referencia conccp1Ua1de In i nformación
linanciera C.\ un sistcnm coherente de objeüvoo;. y fundamentos iiltern.!lncionado:-. que establece
la naturale1.a. función y limisacioneo;. de la infonnucióo finnndcra. Disponer de este marco de re-
ferencia proporciona dirección, estructur.t y uniformidad nln emisión de nonnas de infonnación
f1uanciern. Asimismo, o;.irve como sustento racional y teórico pru·u L!l desarrollo de estas tí.ltinwo;,.
Pura los usuarios de la información financicrJ, el marco de referencia conceptual facilita la
comprensión de la nonnatividad.
En el contexto internncional. Jm, normas internacionales de la infonnnción tin:1nciera tratun
es1c temj Lin el docuniCiliO denolllinudo .NJarco conceptual para la pl'cparación y presentación
eJe los estado~ financiero:-¡. En México. la serie ''A" de normal\ de información finnnciera .s~ en·
foca íntegmmente a describir con detalle el marco de referencia conceptual de la infoonaci6n
finnntiera aplicable en dicho pafs. Igualmente, en el caso de los Estados Unidos de América,

Figura 2.1 la mfocmac1ón f nanctt:ra tiene como ob1etrvo generar y <omunKar

Información Util para ltl oportuna toma de dedstone<; de los diferentes
Objotovo tlc la
usuarios extt'rnos de un.1OfganizaciOn t•conóml<a
tnformación f1nanc::tera

lnfOtll1ac1ón
 Características basicas de fa informaóón financiera 35

"
e
o 8
CARACfERiSTICAS BÁSICAS

E N
F

N Á S A
e S
MARCO CONCEPTUAL DE
T N
E 1
LA INFORMACION FINANCIERA
A e
p e o 1
T o o E
o S S R
S o
/ S Figura 2.2
/ POSTULADOS BÁSICOS
lv1J(COconceptual de la
iofo,madón financiera.

los boletines conceptuales del FASB detallan dicho marco de referencia. Cabe mencionar que
las declaracjones. defi niciones. conceptos y postulados básicos del marco de referencia definido
tanLO en MéJtico como en EUA son muy similares a los definidos JlOr el LASB a nivel imcrna~
ciona1. PODCAST@
De esta forma. el marco c(mCcpLUal de la información f-inancie ra c.st;_l integrado por c uatro
componcnles: Esruche directamente del autor
la descripción yaplicación
• Las caracteristjcas btlsicas de la información fi nanciera. práctica del marco de referencia
• Los postulados básicos de la información financiera. conceptual de la inform¡¡ción
• Los conceptos básicos de la información financiera. financiera.
• Los estados financieros btlsicos.
Veamos con detalle cada uno de los elementos <¡Lie integran este marco conceptual.

Características básicas de la información financiera

El propósito principal que persigue la conrabilidad es preparar información financiera de cali-
dad. P;~ralograr esa calidad se debe c umpl ir con una serie de c m"'..tcte iÍ SI'icas que le dan valor.
E~! as caractc rísLic as
se consideJ'an básicas. pues l'evisten la mayor imponancia.
Las características b~ísicas de la jnformacióu fimmcie.ra es un temn tratado en la normaü-
vidad financiera de diferentes países. A nivel inte rnacional, la.s normas internacionales de la
información financier~1 tr.Han este lema en e l docuJncnro "Marco conceptual para la prcp~~ración
y presentación de los estados financieros··. En México, las características de la información
financiera se detallan dentro de la Norm<JA-4 ti tulada CaraclerísFica.s cuatitmiv(IS de la infor-
mación fintmciera. En _E.s(ados Unidos, el estudio de las cru·acteríslica~ se publica en la norma
Accouming Concepts mlmero 2.
La característica fundamental de la. información linanciera es la utilidad, entendiendo por
é:)UI la adecuación a las necesidades de los usuarios.
Ahora bien, pam que dicha característica se dé. la información financiera debe tener a su
vez. al menos las siguientes cunrro c ar.acterísricns: confiabilid<ld, relevancia1 comprensibilidad
y compara bilidad .
A su vez~ tanto la confiabilidad como la relevancia tienen caracterrsticas secundarias asocia-
das. en~Te Jas que e.~tán las de veracid~1d, reprcsenLatividad, u bjetivid.:1d, velitkabilid<ICJ ~ infor-
mación suficiente, posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa. Gl detalle de
cada una ele las características se presenta en la siguiente sección.
Un aspecto fuodmne.otal que señala el mnrco conceptm1l de Jn infornu1ción finnnciera en
relación con las caraclerísticas básicas so n las rcsLricciones ~~ qu e debe sujctarsc el proceso de
elabotaci6n ele información financiera~ seilalando básicamente dos:
l. Oportunidad.
2. Relación costo ..beneficio.
 36 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la información financiera

Para saber más ...

Si bien, la caracterlstka fundamental de la información financiera es de que esta sirva para la toma de deci-
siones, es decir, que sea útil, hay una serie de características primarias ysecundarias que destriben el perfil
de la mlormación financiera. <ntra a la página del lnternatlonal Accounting Standards Board (IASB) en donde
podrás enconnar algunas definiciones funcionales de estas impouantes caracrerfsticas.

Aplicación práctica de las características

Para un tender la aplicaci6n e irnp(>rlancia de Jas características b:ísicas de la -¡nfonnación finan-
ciera, se podría utilizar una analog[a entre hl información que se publi<·a en un periódico y la que
se presenta en IQs estados fina ncieros de una compañia. El lector notará que a l fin(ll de cuenta~,
la información comeuidu en ambos 1t1edios (~stados tlmmcicros o periódico) debe cumpJir coo
las mismas características. Sin embargo. por la importancia e impaclO de las decisiones qu~ se
toman con base en la inform;.tción flnanciem, es fundamental asegurar la presencia de dichas
caractcrísllcas en t:sla última.
Con1o se dijo aote riormente. la característica fundamentAl tanto de 1a información tinanciera
como de la información contenida en un pedódico es la Utilidad. Esta caractel'istica bc1sica sig-
nific.:.-.. que la iul'o rmaci6n se adapte a las necesidades de los usuarios pa ra que pueda ser utiliwda
en el proceso de toma de decisiones. Un periódico está imegmdo por diferentes secciones para
~atisfacer las necesidade..' de las Qiferemes clases de lecto res~ de igual forma. la lnfonnaci6n
fim)ncícra se debe adccu~r a las nc.cc.sidadcs de los usuarios externo:;; e internos.
Ahora bien. para que la inform::lción que generan los conLadorc.s y la que se publica en 1,111
periódico sean de utilidad, delxlo cumplir cumro caracteiisticas principales de vital importancia:
$ér confiable. relevan le, comprensible y éOmparahle. A continuación proceclc:.mos n noaJjzarlas.

Confiabilidad
Pa~l que In información financiera y también la de un periódico o revistd sean confiables C!) ne-
cesario que el proceso de imegraci6n y cwmtific4tción de Jn información baya sido objeLivo. que
las reglas bajo las. cua.lt!S SI! genera h1 información sean estables y. adicionalmente. que ex iSt4-1
la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de la misma, de tal
rorma que los usualios puedan depositar su conlhmza e n esa infOrmación.

Relevancia
La información contenida nuuo eo Jos estados financieros como e n un pcriútli<..'O es relevante e n
1~ medida en que ilt Ruye en la toma de decisiones de las personas que la utili7..atl.

Comprensibilidad
En el caso de esta caractedstica. la idea es de que la informac:iún tlnanciem dche ser fácil(llente
comprensible parn los usuarios. partiendo de la base de que éstos tienen un conocimienLo razo~
nablc de la ccQnomía y del mundo de los negocios.

ColiflabihdtlcJ
Figura 2.3
Caracteffsttec1s R~evanoa
fundamentales de la INFORMACIÓN
información financiera. Utilidad
FINANCIERA
Comprensib1hdad

Comparabilidad
 POstulados básl<:os de la información financiera 37

Oportunidad Figura 2.4

l a información financiera debe em1tlrse a bempo al usuario generat, antes de que plerda su capacidad de
Influir en su toma de dadsiool:!s Restricción de la
informJción financiera.
Costo~beneficio
Los benenoos detivados de la lnforma, ,on deben ex~der el costo de obtenerla.

Comparabilidad
Esta caracteríslica se rericrc al hecho de que la información financiera suministradn a los usua-
rios les permiLa hacer comparaciones con otras entidades. con otros periodos y contra ell;-1 mis-
mn en aspectos específicos.
En el siguiente cuadro se presenta una comparación de las características b:ísicas de In in-
fol'mación financien1de acuerdo con la normatividad i..ntemacional. a la de Estados Unidos y a
la ele Méx ico.

COMPARACIÓN
Internacional Estados Unidos México
Caracteristic.as NIC: Marco conceptual FASB: AccoaMing Conce¡:¡ts, NIF A-4
cualitativas de par• la preparacoóp y núJll. 2
la información presentación de los estados
f inanciera financieros
ComprensibilidaC Retevance Comprensibilidad
RelevanCia Reliability Retevancia
Fiabilidad Neutrallty Conflabilidad
Compacabitidad Comparabnity
tmagen fieVpresentación Materiallty Costos vs. beneficios
Rq:zonab!e Costs c:¡nd benefits

Postulados básicos de la información financiera

Para lograr que In infonnación financiera de las organizaciones económicas cumpla con Jas ca-
racterísticas enunciadas antes. los encargados de preparar y verificar dicha informaci6n. tienen
como marco de referencia una serie ele supuestos o postulados básicos.
En esle sentido, los postulados básicos de la infonnación financiera son un conjunto de su-
puesros gcncrahnentc aceptados sobre los <1uc se ba~a el proceso de elaboración de informadón
financiera. A nivel internacional, los postulados b>isicos se incluyen en el marco conceptual para
la preparacjón y presentación de los estados financieros. En el caso de México, dichos postu-
lados están contenidos en la NIF A-2 emitida por el CTNTF y en Estados Unidos en el boletín
Accounting Concepts mím. 6.
En esta sección habJemos de refetirnos exclusivamente a los supuestos o postulados básicos
de inforn'lación fiilanciera, micmras qut! la .referencia. y el estudio de las reglas particulares de
valuación y ele presentación que aplican a las diferentes partidas que ímcgran Jos estados finan-
cieros se harán en los capítulos correspondientes.
Los poslulados b;-ísicos. de 1~1 información financiera fundamenta] mente se pueden agrupar
en dos categorfas:

~
• Los que capLan la esencia económica, delimitan a-1ente y asumen su continuidnd. Desde
esa pel'spectiva se encuentran los siguienres: sustancia económica, entidad eco nómica y
negocjo en marcha. PODCAST
• Adicionalmente exhne una serie de postul ado~ básicos que estabJecen las bases para el l'e- Escuche directamente del autor
conocimienco comable de las operaciones y cvenlos económico~ que ~1fectan a la entidad. la descrtpción y aplicación
En esta categoría de supuestos están los de devengacíón comablo, asociación de costos y práctica del marco de referencia
gastos con ing resos, valuación , dualidad econótnica y consisfencia. conceptual de la información
financiera.
Analicemos cada uno de ellos en detalle.
 38 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información financiera

Para saber más ...

Todo el esfuerzo que represent.l para una 01ganización elp<or:eso de eLibO<ac:rón de 01f0<111acióo financiera
seria en vano si los uS< anos no la usaran para la lOina de dec~ Visita a p.ig1na www.mhhe.com/uni·
versidadeslguajardoSe. en la que enCQn!rarás una mueSlra de estados finanoeros preparados por drversas
compañias y podrás visualizar el bpo de decisiones que se pueden tomar basadas en mformac1ón financiera
úti yconfiable Con base en tu análisis podras comeSlar las siguientes preguntas:

• ¿En qué sentido la información frnanciera de la compañia que has sele<elonado es "¡ilfl" para la toma de
decisiones?
• ¿~qué elemenlos disponen lo; usuarios para "confiar" en la información flnancrera de dicha organiza·
ción)
• ¡Por qué se dice que es ''provisional" la información contenida en los estados fmancleros?

Postulados básicos referentes a la entidad económica

Como ya se mencionó. en <!'IC apanado se in<:luyen tres JXl'lulado, bá'ico" '"'rancia económi-
ca~ entidad cconómic~t y negocio en marcha.

A) Sustancia económica
Este postulado se relicrc ul hecho de que en la operación del sistema de infonnación financiera y
en las Lransaccione:-. o eventos económicos que afecten a una cmidnd. la Ml~ lo.tnci a de la transac-
ción o el evento en c uc~tit)n debe pl'evalecer sobre la fonna que '\e le pn.:tcnda dar. Lo anterior
quiere decir que el rt•gil'llro comable de la transacción o evento debe bu~urse n1ás en la naturaleza
de Ja tL-ansacción o cvcnw, m:ís que en la Jb nna en que se concl'cle. Un ejemplo de lo antel'ior
seda que si un nccionista hucc una aportación temporal al negocio cou ..:1objetivo de recuperarln
poslerinrmcnlc, el rcgharo comnble neces:ui amcntc deberá afectm· a una cuenta de deuda y no
de capiw1. a pesar de que se haya documentado para aparecer como una aportadó n de capital.

B) Entidad
Este supuc~lo indica que l:t\ operaciones y la infonnación financiera de una org:mi1..ación t.-ca-
nómica son independiente' de la:. de >us accionistas. acreedorc,. dcudorc,. patroc10adores y de
cualquier otm organit.:oción. El objetivo de este principio"" '" itar la confusión de las oper:~cio·
nes c:conómicn~ que celebre la empresa con alguna otrn organi1ación o indi\'iduo. En esencia.
constituye una guía p:.1rn identificar de qujén se \et a infonnnr al con,idcrar a Wta organización

Figura 2.5
Postul•dos básico1 de la
contabilidad.
. _que ¡dcntlftcau y dullrmlfm al e.nt~ econom!co --F~
Sustanct.l P.cont'Jmlca

Fnlidod cconómtca

N<'90CIOen marcha

0(.\V(•nga<lon contable

Asoo.xiOn de costos y
g.l~tos con •ngresos

que establecen d!i ~ p.ard cuantihcar las

V t u<t<ión
ope-rac1~ y su presenta.::16n

Ou.1hd¡td cconóm1ca
 Postulados basicos referentes a la entidad económica 39

como una unidad económica independiente de sus dueilos. Esto implica que. al tener la entidad
sus propios recursos y sus propias oblig<~cion es, los recursos como casas, vehículos y om\S
invcrsionc.'\ propiedad de los accionistas, así CO J~lO sus ga.'itós perSonales deberán mantener~e
fuera de los registros de dicha empresa.
Una aplicación del posn•lado o principio de la entidad es la siguiente: si una empresa decide
invertir dinero en la comp¡.-J de un l!di licio, dicho bien deber.i ronnar parte de los activos del
negocio: pero si uno de los socios decide comprarse una casa con dinero de Ja compañía, esta
transacción debení registrarse como un préstamo que el socio deberá liquidar en el f1m•ro, a la
vez que la c::\..1\a n() deberá rcgisuilrsc como partl! de los activo:; de la empresa.

C) Negocio en marcha
Este postulado con$isle en asun1ir que la permanencia de una organizacjón económica en el
mercado no tendrá límite o fin, con excepción de las entidade.<en liquidación. Por Jo 1an1o, pcr·
mite suponer, salvo pn•ebn en contrario, que la entidad seguirá operando por liempo indefinido,
pOr lo que no resuiLa villido usar valores de liquidaci6n, es decir, de remate, al cuantificar sus
recursos y obligaciones.
Por ejemplo. una empresa que se dedique a la compra y venta de mercancía no•·malmenle
procedería a vender esta última u·atando de cub1ir sus costos y obteniendo una utilidad razona-
ble. Sólo en el caso de <JuC la empresa entrara en rase de liquidación, la tot.:didad de sur.; bienes
se rematarfan y sería necesaL"io valuarlos al monto que realmente pudiera bbtener por ellos aJ
momento de venderlo~.

Para saber más ...

los postul;;dos básicos son algo más que simples supuestos. Oe he<ho, constituyen la base principal robre la
cual se procede al registro rle transacciones y a la generación de est<ldos financiero~ Visita la página VWIW.
mhhe,colllfuniversidadeslguajardo5e y navega por una muestra de información financiera corresp<Jndiente a
diversas compañías. Respond~a Jos si9uientes cuestionamientos:

• ¿De ruál entidad se es1á informando?

• ¿Forma pane de una qlle la agrupe?
• ¡A que pe1iódo éontable co;relponde el infmlne que estás analiZando?

Postulados básicos que establecen las bases para

el reconocimiento contable de operaciones y
eventos con impacto en la entidad
Como ya se mencionó anteliormente, en esta categoría de supuestos están Jos de devengación
contable. asociación de costos y gastos con ingresos. vaJuación, dualidad económica y consi;.;.
1enda. Veamos cada uoo de ellos con rlelalle.

Devengación contable
Este posrulado establece que para fines contables, los efectos de transacciones y evemos econó·
mkos que afectan a una entidad deben reflejarse en la información financiera de la emjdad en
el momento en que ocurren. indcpcndienremcnte de la fecha en que ~e c<>nsideren reali7..ados, es
decir. amén del momento en que se materializa el cobro o el pago. Éste es uno de los postulados
u supue!oii(>S clave de la cC)ntabilidad, pue....:; eStablece que lo$ ingresos se regi$Lr.m como tales
SÍll impórrar el momento en que se registre la enu·ada del efectivo por el cobro de este último.
Asimismo, establece qt¡e un gasto se registre como tal, inclependieotemente del momento en que
se registre la salida del efectivo para su pago. Un eiemplo ilustrativo de este postulado es una
\'Cnta a crédito. Una c:mprcsu comcrcia.lizadura ofrece l~acilidadcs de crédito en la venta de su
mercancía.En la operación se establece que el pago se realizará dem•·o de un mes. Sill embargo.
para efectOs contables se debe registrar la venta y el valor de la cuenta por cobrar. sin importnr
que no exista una enuada de efectivo. pues pata la compañía ya se generó ese derecho.
40 CAPÍTUL02 Marco conceptual de la información financiera

Asociación de costos y gastos con ingresos

Este postulado establece que todos los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el
ingreso que generaron en el ntismo periodo. indepcndienrcmente de la fecha en qoe se realicen.
El objetivo de este prlstulado es promover que en el mismo periodo se dé el enfrentamiento de
todos los ingresos contra todos los costos y gastos que les dieron lugar y. de esta forma, cuando'
sea posible detenninar con precisión el diferencial entre los ingresos l' los costos y gastos del
pedodo.

Valuación
Bste postulado estabJec.e que las transacciones y eventos cconórniC(>S' que renJjza una entidad
deben cuanti ficarse en términos monetarios. atendiendo a Jas características y aiJi butos propias
del elemento a ser valuado. y que pennita captar el valor económico mñs objetivo.

Dualidad económica
Este post11lado afirma que cada recUI'so de que dispone una entidnd flle generado por terceros.
los cuales poseen derechos e imereses sobre los bienc.s de la entidad. Lo anterior implica que
toda transacción de la entidad debe ser registrada de tal forma c¡Lle muestre el electo sobre los re-
cursos propiedad de la organización (activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos
y capital). TOOas las transacciones susceptibles ele cuantificarse tienen efecto sobre sus l'ecurso.s,
sus fuentes de financiamiento o sobre ambos.
Un ejemplo de este postulado es el caso de una empresa que requ iere de un préstamo de
$500 000 para continuar con sus operaciones uonnales. Este pré.~tamo tendrá un doble efecto.
ya que impactará los recursos y las obligaciones del negocio. El préstamo representaaí un incre-
mento en Jos recursos o activos de la empresa y, a su vez. represental'á un aumento del pasivo u
ob ligaciones de la entidad: de esa forma se relleja el postulado de dualidad económica.

Para saber más ...

La contabilidad trata de asegurar que los supuestos y p10cedimientos que sl~ue ¡;ara cuantificar las operacio·,
nes de una organización económica redunden en estados financieros de calidad. Visita la página www.mhhe.
com/uniVersidades/guajardoSe, en la que encontrarás una muestra de informadón financiera preparada
por diversas com¡;añías y podrás Visualizar cómo se refleja en los es!ados financieros la aplicación de los
postulados básicos.
Del anális1s de los estados linancieros y de las notas complementarlas> contesta los siguientes cuestiona-
mientos:

• ¿Cómo se presentan en los estados financieros los rewrsos (activos) en relación con las fuentes de los
mismos (pasivo y capital)?

Consistencia
Este postulado establece que los ~upucstos y las reglas por medio de los cuales se obtuvo infor-
m:tción contable. tengan una estabilidad que facilite su c(>mparabllidad en el tiempo. Lo ante-
l'iOJ' llO qu.iere decir que cuando existn algún cambio en la norma de información financíera
utilizalla no se pueda hacer. Lo que seqllierc pn)mover es que el cambio se justifique y se anote
el efecto que produce sobre las cifras contables. Para clarificar, supongamos que una empresa
adqllirió una camioncla para tmn~po11e rle materiales y decide que su costo se iríá reconociendo
gradualmente como un gasto por medio de la depreci;tcióo. a Jo largo de su vida ~ti 1 de acuerdo
con los kilómen·os reco¡ridos cada ru1o. La aplicación de este postulado supondría que la base
escogida (kilómwosrccorTidos) se utilizaría durante cada uno de los ailos correspondientes a la
vida útil de la camioneta. De haber algún cambió debiera infonnarse, justificando la razón del
cambio y ceftcjando el imp~cto del mismo sobre la información llnanciera.
 Postulados basícos referentes a la entidad e<o"ómka 41

Para saber más ...

Algunos de los postulados basicos más imponantes son los que se refieren a la presentación de los e!tados
financieros ¡l<lrque de su cwecta aplicación depende que la información financie"' que se esti generando
para la toma de decisiones de los usuarios sea relevante. suficiente y consistente. Visita la pagina www.
mhhe.comluniversidades/guajardoSe ynavega por la muestra de información financiera correspondiente a
diversas compañías. Selecciona un par de empresas públicas que cotlcen en el mercado de valores y \Tata de
responder a los siguienles tuestionarnienlos:

• ¡la información financiera que se presenta essuficiente para la toma de decisiones?

• ¿Qué elementoscontJene?
• Durame el periodo que se informa, ¿acaso cambiarort algunos criterios para elaborarla información finan·
ctera1

Normas particulares
Adicionalmente. a los postulados básicos de la infonnación financiera oxistcn otras normas qu~
se deno1ninan normas particulares. Éstas son oonnas especfficas que se refie1'en a la valuación
y presentación de cada partida comprendida en los estados financieros. De esta manern se han
elaborado normas paniculares para prácticament-e cada una de las partidas que están contenidas
eu Jos estndos financieros. tales como efectivo, cuentas por cobr:u·. etcélera.

Criterio prudenciál
Finalmente, en Ja aplicación de las no1'1llas de infonnnción financiera, los cánones cont~tbles
establecen que se debe asumir un criterio pn•dencial. Este tíltimo es la posición conservadora
que se recomienda que el contador público adopte para resolver algtín diJema que presente la
aplicación de reglas particulares en casos eSJ)ecfficos. En simaciones con1o ésta. se debe optar
por la alternativa menos optimista.
Por ejemplo, si una compañía efectúa vcmas a crédiw y tiene diferentes método$ para es-
úrnat la camidad de cuentas que serán incobrables, debe optar por aplicar aquel mé!O<lo que
menos optimismo reReje. es decir. ~n este caso. el método que considete una mayot cantidad de
cuentas incobrables.

Supletoóede~d
Como ya se ha cQmentado anteriormente, ex i~ten las nonnas de infonnaci6n financiera i.nterna-
clonalcs emitiUas por cllASB. Sin embargo, si bico ::tctua.lmentc se usan o permiten dichas nor-
mas inremacionales en más de 100 pafses, todavía existen algunos que cmitc:n sus propia.~ nonna!-i
de información financiera, t.al es el caso de México y de Estados Unidos. Por ello, pueden existir
dilbrencias de form~1 y contenido entre las n01mas de información financiera internacionales y-
las elaboradas localmente en dichos pafses.
Por lo anterior, puede presentarse el caso de que las normas de información financiera lo-
L·aJes no traten alguna situación o lema específico. En la! caso, en los países en donde todavía
no son usadas o permitidas las nol'mas internacionales de informac.i6n financiera. regularmente

Figura 2.6
Criteño prudencial
P.ostc.ión CO!lservadora quP. se recomienda ilCSOpl~:~r para resolver algt.n dilerna Norm<lS.
reladoJlado con la aphcoCión de reglas Aplicar la alternativa menos optimista. comple.mentanas

Supletoriedad
Consiste en aplicar las ncrmas mternac1ooales de míormación financiera,
cuando no existiese una norma focal para una situación panirula,_
 42 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información fmanclera

~e permlce aplícar t:n forma ~uplet oria las nonnas intemacionalc;,, In~ cuales servir(au como un
conjunto normativo má~ adecuado a falta de un suslento teórico en el paí;,.

Para saber más ...

Hay paises que contlnuan usando normas na<ionales de nformación f,nancrera (por ejemplo. México. Estados
Unidos). Sin embargo, cuando un grupo de normas no contempla una snuacrón especlfrca se deben aplicar
las normas lnlernaclonales de información financiera en forma supleto11a. Visita la págma www.mhhe.com/
universidadeS/guajardoSe en la que podrás analizar con detalle el funcionamiento de la supletoriedad en la
aplicación de las normas contables. Con base en tu análisis. podtáscontestar los siguientes cuestionamrentos:

¿Qué es la supletoriedadl
¿Cómo funciona?
¿Qué benefrcios tendría la aplicación supletoria de un grupo de normas contables dife1emes?
¿Qué limitaciones trene?
En el calO de México, ,en qué circunstancias se ha aphcado?

Conceptos básicos de la información financiera

La c~truclUr.t h•hica de Ja infonnación financiera e.\ wncilla. Exi~ten vario:.. concep1os básicos
que rigen lo~ cJc.:mcnto' de un sistema contable y la fhnna en que ~e l'elacionan entre sí. El
conocimiento de c.Jicho:-l conccplos es esencial pam comprcnc.Jc.r c6rno opera en la práctica un
sistema dl! contabilidad.
La cstruc.:tur·a conwblc se sosliene bajo cinco conccplo!'i o cucnws básicas:
• Act·i vo
• Pasivo
• Capital
• Ingresos
• Ga~to!'!

Activo
Un acri'o e' un recurso e-conómico propiedad de una entidnd. que 'e cspem rinda beneficio'
en el futuro. El valor del activo se determina con base en el <'O,to dl! adqui,ición del anículo.
más toda~ la> crogucionc" necesarias pam su traSlado, in>talación y arranque de opcr.tción. Los
tipos de nclivo~ de un negocio varían de acuerdo con la nt~turulcnt de In empresa. Un pequeño

f¡gura 2.7 • ACTIVO: Recurso económiro ptopiedad d~ una cnltdrlc.l, qur w f";.pera rinda
bcncftcios tm ol tutoro
Conceptos bilsicos d~ la
lnfotmaclón fJn,lnciera
• PASIVO: Lo que el negocio debe a otra~ p~l'>(lfld~ o (•nHdad~ ccnocJdas
t omo acreedores

• CAPITAl: 1..1 a,oon.xión de los dueños conurod como a<<:iooisl

• INGRESOS: los re< Jrsos Qt.-e Jeübe e negoc_1o po la .Mlta de un sef\1C o o

produdo. en efeclMJ o il cródt!O

• GASTOS: Son acuvos que se han uSiJdo o consumido n •1 nrqoc:1o, con el f¡n
de obtener mqrr-su·,
 Cona!plos bá.Sito$o de la tnfonnación fina ncie-ra 43

negocio de servicios puede te ner sólo un equipo de mmsporte de materiales y una oficina en la
casa del dueño. Unn gran lienda puede tener cditlcios, mobiljario, máqu inas y equipo.
Algunos ej emplos-de activos son e-1efeclivo que una entidad tiene en su poder. o depositado
en alguna instlwción bancaria. las cuentas por cobrar pendientes con sus el ient·es. o con sus
empfe.ndos. los _productos o mercancías disponibles para su IUflnufacturn o comcrcíalizaci6n , l11s
instalaciones físicas d onde estfio los almacenes. oficinas y plantas produclivas, el terreno donde
están construidas dichas instalaciones, el equipo para transportru· la mercancía o el personal de la
entidad, el n1obilitwio de las oficinas ádministrativ~Js, de ventas y pJoducriviclacl . el equipamie nto
de las oficinas administr¡ltivns, así como la maqtduaria y herramientas del <ire4 ele producción.

Pasivo
E l pasivo represema Jo que e l negocio debe a otra~ personas o e nlidacles conocida::; como acree-
dores. É~tos tienen derecho prioritado sobre los activos del negocio,_ antes que Jos duei'ios, quie-
nes siemp1-e ocupar<Lo el último luga r. En caso de disolución o cicrr(' de un negocio. con el
producto ele 1a vema de Jos aclivos se debe. pagar plimero a los trabajadores. En segundo lugar se
encuentran los acreedores, ntientras que e l remanente qu~da para Jos dueños.
Como cjtmplos de pasivos pueden meucionaL'Se las cuentas po r pagar a los proveedores
provenientes de compras efectuadas a crédito, los sueldos o salarios pendientes de pago a em-
pleados de la entidad, los impuestos por pagru· y los prés~m>os bancarios a cono y a largo plazos
solicitados pru-a la adquisición de activos.

Capital
El capitaJes la aportación de los dueños conocidos como accionistas. Representa la parte de los
acLivos q ue perteneceo a los dueños del negocio.
En sfmesis_.e.s la diferencia entre el monto de los acdvos c¡ue posee el negocio y los pasivos
que debe. Capital contable y capiml new son ou·os términos de uso frecuente para designar la
participación de los dueños.
La parücipnción de los dueños, (>capital contable. puede aument~u· en dos form¡1s:
l. Por la aportación en efectivo o de otros aclivc>S al negocjo.
2. Por las utilidades retenidns provenienres de la operación del negocio.
E l capiral contable puede d isminuir en dos formas:
l. Por el re1iro de efectivo u Oti'OS activos del negocio por parre de los accionisras. Dicho re·
tiro puede $er un reembolso del capital apo11ado o un reparto de las utilidades obtenidas,
llamadas. eo este caso, dividendos. Es decir. esws últimos reprcscntlm la distribución de
las uti lidades obtenida.'> entre los ac.:.c iünistas. t.os di,tidendos no son un gasto, sino repar-
to de miliéfades obtt:o idas. Las distribuciones suelen realizarse en efecrivo o en acciones
adicionales a favor de los -accionistas.
2. Por -las pérdidas provenientes de la opcraci6n del negocio.

Para saber más ...

los conceptos básicos de la contabilidad son como pJezas de un rompecabezas que embonan perfemmente
para configurar un todo, que en este oaso wn los estados financieros. Visita la página wvm.mhhe.com/uni·
versidades/guajardoSe, en la que encontrarás una muestra de estados financieros preparados por diversas
compañías y podrás visualizar Jos conceptos que constituyen sus activos, pasivos. capital, ingresos y gastos.
Apanir de ru análisis podrás contestarlos siguientes cuestionamiemos:

• ¿En qué partidas tienen disuibuidos sus activos l

• ¿Cuáles wn los diferentes conceptos por pagar que presentan esas compañlasl
• ¿Cuales wn sus p1incipales conceptos de ingreso'
• ¿Cuáles son sus principales conceptos de gasto1

~ gresos: asimi smo. d h.minuycn el capital del negocio. Alguno ... tip<h de gtl\lO~ son los sueldos
POD CAST ~_g
f5(udle dlrl!(tameote del aut!lr
algUMs rtllexiones sobre los
conceptos basicos de la infor-
ma<i6n finanCiera.
44 CAPiTULO 2 Marco conceptual de la Información finanCiero
Ingresos
Lo. ing""'"' n:pn:..cntnn recur<OS que n.-cibe el negocio por la wnt;~ de un ..er\'icio o producto.
en efecti'o o a crédito. Cu~ndo el cliente no paga en efc-cti'o por el '""' icio o producto. se pro-
duce una \enla n cn.~tito) ~genera una cllellla por cobnlf
Los ingre!-o~ M: cun,idcml\ como tales en el momento en que ...e JU'C'-lUel \Cr\'icio o~ vende el
producto. y no en el que -,.e recibe el efectivo. lo cual se c'\plicurá con mú!o. detalle pn:-.h.:rionnente.
J..A)s ingl'esol\ nuln..::ntan c1 cupiml del negocio. A lguno!:- ejemplos de ingl'eso;. son las ventas,
es decir. los ingn:sos percibidos por la venta de un produclo a un clicnlc, y lo~ ingresos por servi-
cios, o se", los hononu'Ífl' percibidos a cambio de proporcionar servicios de limpieza. seguddad,
hospitalarios, e tcéte ra.
Gastos
Los gasto~ son nc1ivos que :-.e han usado o co nsumido e n t!l negocio con e l fin de obte ner in-
y salarios que ...: pagan a lo< empleudos. las prima' de SC!!"'" que '<l ¡lUgnn pam protegerse de
cienos ric-tgo.... la renta del negocio. Jos servicios público... como wléfono. lut. agua ) gas. las
combrone' que -.e fijnn " lo' empleados por alean='" pre,upue,u> de venta" } la publicidad
que efecuía la cmpre:-.n.
Como con!)ecuencm de comparar los ingresos con lo~ g;.bto ......e genera una utilidad o una
pérdida.
Estados financieros básicos
El produc:LO linal del proceso contable es la infonnaci6n tinuncit.:ra. ele me nto impre!idndi ble
para que lo:-. divei'Sl'l~ u:-.uarin!<. puedan tomar decisionc::-.. b' infnrmnción finnncicra que dicbo s
usuarios requie re n se ccmru pl'imordial mcnh.~ t:U la evaluación <J¡; In si l uad ÓI) financiera, de la
ren1abilidad y el~ In liquide1.
De acuerdo con la Nmma lmernacional de Contabilidad Ntím, 1, rcfcrc nlc u lu Presentación
de los eMado.., financii.!I'O:-.
.. LO" c\tadre, hn~mcicros con,titu)'~ll una representac.ic.ln e:-.truc.'tumdu d1! lu ,itmtción financiern
y del ~mpclk, tirMnciero de una entidad. El objeuvo de lo-. c\t:wlu' lin~mdero, con propósitO"
de mfommción ~encn1l e-. -.uminisrr:tr infonnaci(n\ xel'\.--a de la 'iuaac:ión tlmmcicm. dc!l desem-
>
pci\o lln:mck.'f'O de lo' tlujo' de efectivo de la entidad. que -.c.1 Uul a una amplia \ariabd de
u'uario:-. a la ho101 de tomar "lt' dcci:-.iones económic~. Lo' e-.tado' hnancicm)l, también muc..~tr.ul
lo.!t I'Ciil.lh:tdo... dr.: 1:t tte\lión rcaliz.'td<t por los admini!l-lfadorc, con lo' n;cu"'n)o, que -we les han
confiado.
Tomnndo l!n cucnlil Jas necesidades de infonnación di! In'\ u:-.ual'io:-., 1a conwbilidad considc~
ra que lodo negocio dci'K! presentar cuau·o informes b:hicnl-. Dt: lal mnncra, ex isten:
• El e.YI!tdf} df.! n•sulwtlos que informa sobre la renl¡1biliclud de la npcrnción.
• El e:;·tado dt• \'aritwimu!s l!lt el capiwl cmJiable. cuyo obj elivn es nwstrHr los cambios en 1a
invcr~ión dt.! lo' duci\os de 1~ empresa.
• El e:;uu.lo dtt .,ituttcirÍII jimmdem o balance getU!ru/, cuy~., fin e' presentar una relación
de recursos (uctivn;,) de la empresa. así como de la~ fuentes de financiamiento (pasivo y
capital) de dicho' recursos.
• El eliU(/Q clt· Jlujo tif• ejéctilv. cuyo objetivo es dar inlormación uccn;;a de la liquidcL del ne-
gocio."' d<-cir. pn.:..:ntM una lista de las fuent~ de efectivo) de 1<" dc..cmbolsos &el mi<mo.
lo cual con.,¡ituyc una b.1>e pam csúmar las futura.' n•-ce,idat.k.., de efectivo y sus probabk-,
ruente:-..
Cabe aclarar que en el prc;cntc capftulo sólo se pretende haces hinc~pié en la nece,idad de
elaborar cad:1 uno de hh cual ro estados financiero~ bú!,ico,, y~t que l-UIisfaccn diferentes nece-
sidades de inforumci6n. En c npítulos posteriores se annli7ar.í cnn c.Jctallc el procedimienlO par.t
su elaboración.
 EstadCK finan.rie.ros básicos. 45

Estado de variaciones Figura 2.8

Estado de resultados en el <:apital contable
E.o;tadoo; fii'Jan<",eros
Ingresos 1 1i0 100 Saldo Inicial 2 50 000 báSICOS.
<-.:.I::.G;:;as:;:to::::S:..__ _ _ _ _ _~) H Utrhdaó del ejerdoo r ..2~
_
2 _6qQ.
:..
Ulllidad neta $ (¿~)~D~rv~~~e~nd~o::::'---~~~3~S~Ofr00~)~-~
Saldo ffnal 1 267 000

Estado de flujo de efectivo Estado de situación financiera

( 1/ ) Efectrvo generado/ ACTIVO
utilizado cperaaón 1S 750 Efectivo 1 29 600]
(+1-) Hearvo genru¡¡dol fnvers1ones temporales 171 ~)00
ulilil<ido l'inom;iam1ento (9 320) Inmuebles, plaf\ta y eQUlj}l_') neto 315 200
( 11 ) Efectrvo generado/
Total act1vo $ 466 300
utilizado Jnversión 3 OSO
Aum. u dism+en efP.<:.l!VO 9 480 PASIVO
Cuentas por pagar 48 700
(+)Saldo ofe<~vo allnrdo 20 120 Préstamo bancario 1SO 000
(:)Saldo efettrvo Al frnal Totaf pasivo S 198 700
del periodo >
CAPITAL
CJpita1contable 267 Mo
Total cap1tal contable s j267 6ool
Total pasivo y capital S 466 300

En la figura 2.8 se muestra esquemáticamente y en forma simpliJi.cada cómo cs1án relaciona·

dos y la secuencia de elaboración de los cuatro es~1dos financieros básicos. Se puede observar
que el dato final del estado de resultados es un insumo para el estado de variaciones en el capital
contable, y el result,1rlo final de éste. jumo con el estado de cambios !!n la situación ti nanciera,
es a su vez un insumo para el est1do de .situación financiera o balance general.

Estado de resultados
El primero de los estados financieros básicos es el estado de resultados. Dicho eslado financiero
Lrala de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos comabks. Al
remanente se le llama res uhado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama
milhlad. y si es negativo se le denomina pérdüla. Lo anterior queda ilustrado m;is apropiada-
mente en la figura 2.9.
Las últimas dos clasifit:acione.<; de Jos conceplo$ b:isicos: - ingresos y g<lstos-se encuentran en
dicho estado finnociero. el cual resume los resulmdbS de las operaciones de hl compailítLdurante un
pcñodo. La diferencia entre los ingresos y los gastos. na macla util idad o pé1'dida, se determina en éste
esta<\o financiero y se refleja postr::rionnentc en la seccíqn de capital denn·o del balance geneml.

COMPAÑfA EQUIS, S.A. de C.V.

Estado de resultados Figura 2.9
del1 al 31 de diciembre de '200X
llustraoón simplificada
del estado de resultados.
INGRESOS Lbeneficros)

GASTOS (esfuorzos)

- -----
UTILIDAD O PERDIDA (resultado)
 46 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información financiera

F1gura 2.10
ESTADOS DE
Estado de resultados
consolidados de Cerne.x. resultados consolidados
tD!IX S.A.!? OEé.'l V SI.¡BSOIARI4.S
1~ 1-lb; t r~~IJ ;o~tl•' ... Al 1 fl t {-.\!!!'• • U) ,O:CE:Pl':l I'IJI! ~ U11LW.Of'Cf;'A.tQ0!

~l~~A~ Jiti; Ua!:.I.Olllt

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~oorrulu:illc.utin
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'" ... .,. 1/.l! 1

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~JII:II~t.-!.1,.. Uli
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lll':llhllll_,,.rn.tilllltf'J

a..,.ll(4.
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M il» l'lih,lldl:me~ I••Mdy
·lf~"'U:CI • t~ I:MICIISQ ..... !!,!!! tJ,Q$1

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r.I&Qitil»dt te IUII,IÑIWI Ulaa!IJUJt "u ""'·~ "''"
""' "'...'"'
lctllllt~ll:tftUIICYf.IDCipKiltl
41ltt~t•h"Ciilll, _ _@11 .J!5!Nl I!P!l .....
. . . ._,_.1'4t!IG:f~db ~•IWM ..... !!>!" '!1!11 ,...,
¡;SI.& un
V.U:I:.t!WtOII!XIltlS

lltH•IWIJ~~·
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llllli!IIJIII!Ikl:l516tll=l
UIICIIIpct l«<lh falliJ "" •u
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...... '·" ••• 0.11

"'' UJ
t.!!

Esta combinadón da como resultado un aumento(.) dismi nución en Jo cuenta de capital. Si

los ingresos son mayores que los g_a~tos, la d iferencia se llama utilidad neta; ésta aumenta el
capitaL Sin embargo~ si los gastos son mayores que los ingresos. la compañía habría int'UITido
en ooa pérdidn neta y consecuentemente ha~r::'i una dismi nución de capila J.
A reserva de analizar el contenido de este estado financiei'O COJI 1nayor dCLallc en los siguien-
tes capítulos del libro. en la tlgura 2. 10 se presenta con propósitos de ilustración, el Estallo de
Resultados de CEI'vtEX, S.A.

COMPAÑiA EQUIS, S.A. de C.V.

Figura 2.11 Estado de var1ad oDes en el <apital contable
por el año terminado el 31 de diciembr~ de 200X
llusvadón $1mplifir.ada
del estado de variaciones SALDO INICIAL
en el capital contable.
+
Auc nenlO~ (aportaciones, utilidad del CJCroao)

Disminuoones (dividendos, retiros de c:apuaO

=
~DO FINAL
 Estados finarKieros bilsicos 47

ESTADOS DE
variaciones en el capital contable
"""' v •• " " ::(e
t. 6 DE C V't SIJS:S'OI,I.;¡!A,!,
' ' fl'

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~lmiO' ItM:IIIt~WMs•...uc~
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Estado de variaciones en el capital contable Figura 2,12

El eslado de v~uiaciones e n el capital contable. al igual CJlle el estado de re.'\ultados presentado au-
teriotmcntc. C$ un estado fi n~nciero b:.lsico que pretende explicar, a través de una forma desglo- Estado de vari;,~ ciones
sada, las Guemas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable (figura 2.11 ). en el capota! contable de
Cemex.
La información de los cambios que comprende cJ cs.lado de variaciones del capital contable
es ncCC!iaria par~1 ehlbn ra r estados fi n:mcieros suficientemente info n nativos, con el fin de satisfa-
cer las necesidades de los distintos usuarios. lo cual es el propósito básico de la contabilidad.
A reservn de analizar el contenido de este esmdo financiero con mnyor detalle. en la figura
1.12 se presentat con propósi to~ de ilustra..c ión. el eslado de variaciones c)n el capiLa1 contable
de CEMEX. S.A.

Estado de situación financiera o balance general

El c.statlo de situación rinancie ra. tnmbién conocido como balance _general~ prcsenla, eo un mis-
mo reporte. la iniUL·mación necesaria para tomar decisiones en las áreas de i.nversión y de finan..

COMPAf'ifA EQUIS, S.A. de C.V.

Estado de silvación financiera a131 de diciembre de 200X Figura 2.13
ActiVos (recursos) Ilustración si mphficr~ da
= del estado de Sltua<Jón
Pasivo y capital to11tab!e {tman-ciamientos) finan<iefa.
 48 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la información financiera

ciamiento. Dicho c,wdo incluye en el mismo infom1e ambo' a'pcclos, debido a que >e ba..a en
la idea de que lo~ rccur...o~ con que cuenta el negocio deben corrc ...pondc:rsc direc1ameme con lru,
rucntc!\ 0\.."Ce~aria, para :tdquirir dichos recurso~.
En la fi¡;ul"~ 2.1 3 -.e presenta una simplificación del "'lado de si!Unción financie,...._
El e'>tado de ,iluución financiera es uo estado financiero b:.lsicn que muestra los montos del
activo. del pasi\o y del capi1al en una fL"<:ha cspecíficn. En oll<~' pillnbnb. dicho es~adofinanciem
muestra lo> rccuN>s que posee el negocio. sus adeudos y el capi1nl aponado por Jos dueños.
A su vez. la presentación de cada uno de los concepto:-. b(Lsicos ·activo. pasivo y capilal- se
c lasif-ica seg1j n la función que r~nga en la actividad e mpresarinl. Se: puede visuali7.ar en la tabla
que se p 1·c~wnt:1 a continunci6n.

ConcBpto bésico Claslflcaclón según su función Ejemplos

ACTIVO CIRCULANTE· Aquelle» activos de los cuales se espera obtener Efectivo

benefiCIOS económiCOS E'!n un pPr;odo normal de operaoones. o Bancos
bien. cuya con'/ert1b1l d.ld tl efec.bvo o sus equivalentes sea menor lnvers1ones tempota!es
a un afio. (Ut'lnt.l; y documentos por cobrar
Inventarlos
Oeudoms~

A(llVO NO CIRCUI.ANlt Aque'los aCIII'OS d• los cuales se espera obtene< Equopo de rrallSJ)OrU!
beneficios econOmiCos en un penodo m~r al de la opera<iOn Maquinar'ia
normal, o b1en, cuya convert1b1hdad al cfeetlvD o st.JS equNalen15 Pakn1P<J, marcas registradas
S~il mityOr .:~1 .:!ilO Terrenos y edifitios
Mobrllarlo y equipo de oficina

PASIVO A CORTO PLAZO: Aq,IPIIao; olJhgitciones o compromisos cuyo Proveedores

vencimiGnto e~ menor al periodo normal de operacione$~ Préstamos banca nos COf\ venc1rrnento
generalm~:~nte un año. mPnor t'l Ufl año
Diwlendos por pagar
Impuestos por pagar
AntJcipcx d~ cl1entes

PASIVO A LARGO PlAZO Aquellds ob~gaoooes o compromisos cuyo Documentos pot pagar .a largo plazo
ven<>moento es mayo< al penado normal de operociones. Pre<t.rtno< b.1<"'"""'
a largo plazo
generalmente mayor a un año Oblogooones

CAPITAl CONTABLE CAPITAl ( ONTRIBUlDO lo confom1an las aponaoones d~ los (dPtl.al soc al
duc!'\os y ;t(Cton~tas. Aponac1on~ para aumentos de cap1tal
Oonaoones
CAPITAl GANADO: Conformado por •l •esuhado de las operaoonos Ut lid;u1es
normales de I,"J enhdad económica (unhdades). (P{Iordlda5) relen1das

A I'CSCI'VU tlc una1i'lnr el contenido de este cstm.Jo fin anciCI\ ) con mayor detalle, en la figuru
2.14 se pr·esenrn el Cslado de siluación financiera o balaucc general de CEMEX. S.A.

Estado de n.uj o de efectivo

El estado de Rujo de efectivo o ~'\mbién denominado mHcrionncntc el estado de cambios de
la ~ituoción hnancicru. a diferencia del eslado de rcsult<.ado\, e' un infonne que desglosa los
cambio$ en la 'i1uación financicm de un periodo a otro. e incluye de :olguna fom1a las entradas
y salida' de cf•'<=livo para de1erminar el cambio en e'la pnnidn. fuclor decisivo para evaluar la
liquidcl de un negocio. La fónnula para detcnninar lm. cumbio~ en la ~ituación financiera ex-
presada en lénniru" de cfec1ivo se presema en la li¡;ui"J 2.1 5.
En ec..te punto C!\ importan h.: rl.!cordar que parH en1.luar 1~1 or>er:tdón de un negocio es neccsa·
rio analiLar conjunuuncnlc los aspec10s de rentabilidad hnilidad o pérdida) y la liquidez (exce-
dente o fultanlc di! cfecl ivoJ. por lo que es indiSJ>ensabl~; cluhurHr 1íUliO el estado de resultados
como el ~¡.;wdo de cumbios de la si1uución financient.
 Estados financieros l)ásicos 49

Figura 2.14
BAlANCES Estado de cambios en
generales consolidados lt1 siluadó(t líf"'Cmciera
CEMEX, !>.AS DE" C.V. YSU-!!StDIA!'tl-.s. o balante general de
IMtllOtiESOEPESm MEJIICANOS CO~IITFS-'L ."lt I>[(MCt[J,(II1!E" (1( »J~I
Cecncx

Al~ICECit."l&l~llftE

... ""
em......~llt
._,.,
"......._ . ... ...
""""
AC'IlVO OI!OJV.Nfi::
ftcdMie-..s.i;oes
Qlfttes, 1«9 oa ~ttnKi:tl!s Pllfim«tl*t
•
'
... '·"'!,411
17,051

...,.
~"'
.,,
........
Um<Wmw(l)b'u
"' '"'" "'"'
<tl"O$~d!MUits
"bl:ii~1C!M einhfll!
1
• ---l.ll '""
5.J61
"""
...,.
2lk1';
11,000
1.8!!1

ACTIVO HO QRCULAKTE
~mttcoojla(llntl«lMIS
".. "' '~"
"""
t.ne
,,,.
(tr.ntmtr51orc y~¡p7cclnt ~tz.p¡:q¡g t,;Q
flt(itt.du, fi~JW:;ril req:i;o. nQ "'
11)96
"'·"'
OidU C!an~l, tcii!Os hl•~qii:M r mtn dfliri&:ll " 11
1~1 l l

i)U:I ~t<iMIIt~tltf '

IUW. DEL ,U'IJI'O

~IYO YW ITI.L COHfiJIU:

PASI'tOCI~
Dult • corb Ji~toJ-.inretto<ttlla~~:td& 11
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El estado de camhios de la situación financiern es un estado financiero básico que junto con
el estado de resulwdos, el balance general y el estado de variaciones eo el capiraJ contable pro-
porciona información t'itil acerca de la situación tlnancicra tic un negocio.
A re..<;erva de nñ nliz.ar el contenido de este estado financiero con mayor dct~lle 1 en 1<1 figura
2. L6 se presenta el estado de variaciones en el capital contable de CEMEX. S .A.

COMPAiiliA EQU IS, S.A. de C.V.

Eswlo de Rujo de electivo Figura 2.15

SALDO INICIAL DE EFECTIVO 1/ustraaón simplfñcada

del es¡ado de Ou¡o de
+ ef<.>etwo
AUMEN10S (operactón, financiam~en to. mverstón}

DISMINUCIONES (operación, financ1amrento, fn'lefSfón)

=
SAlDO FINAL DE EFECTIVO
 so CAPiTULO 2 Marco conceplllal de la infonnación fil\dnoo<a

Como ~e ha vhto en eMa sección. Jos es1ndo, fi.

nancieros básico\ dc:-.crilo~ constituyen lu purte me-

., "'
CSTAOOS DE CAABJOS EN LA
situación financiera consolidados dular del modelo de información financien.1 t.lc una
,._. OlHV.Y otganización cc()nómicn. En la s iguiente secci6n nus
• ;.c;~o.F· \

_.._ __
dedicaJ'emo~ it pmfundi:t,ar sob1·e los clcmeniOi. com-
IIICIU>flllO'l:.M-1 :CI'W.11Ntkt plementarios a lo' c~tudos financieros. lo!> cuulcs Cf-1·
....
.................
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• Notas a lo~ c:-.tado,... financieros.

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• Dictamen del nudi1or independie01e.
A conunuación ~ procederá a anali1.ar e~to~ ele-
mentos.

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••• Notas a los estados financieros
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...." """' "'' .......•• Es: importalllC. aclarar q ue lns notas a los c~wdos fi-

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..... .t"'"'".. •••.....'·....."' .""'••.
nanciero' son pnrte i ntegrantc de los mismos y con
etlllr-t•SUI•ihi~'WI 11."-.1
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,,__.......,....... ellas se. prclcndi! cxplical' con mayor detalle ~ituncio·
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••m nes especialeh que afectan ciertas partida' dentro t.lc
Jos e.."i:tados financieros. La.'i notas deben prc~cntal"\e
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en fonna clam. ordcnadn y refercnciada para facilitar
su idemificación.
En la figum 2 17 ,e pre!.Cnta, con propósilo' <le ifu,.
u-ación. un ejemplo pno·cial de estas nolas, exlrafdo ucl
lnfonne Anual 2006 de CEMEX, S.A.
-=-oc:...~::.-:-· fl}lll fll-!_lfl ..... t1~i
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auditores independientes
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~e.v ,fliAI!\IIIIIl.JJ • .,. . . . .ao»r
2lXIS.Y-~II,.,..,..J~dt ....... ot~-·C.U~

Dictamen de los auditores relteti"CJJIttfiii.,~~..--MI'I ...... por~-•aa'lelt""'"o»•

oliJldtd~O.:lOO(¡.li»J-;X'OI Dt:lwll...,l!'ltwlelww.IICI"It~clt­
Figura 2.16 independientes ~ .. ~.-.,n11 N~IWIPOflW(..Uo4~1!Jl~r-~Mtlflll,.
~~e-""~'~<*
Estado de cambios en ICl El dictamen es el•-esulludo final de l...t$11W _.,,ltfM
IIW«! !foil~ Clt IIQ,Jfl'llO (lllrl tu IIM!!!.11 de t\1JIICI'It llf*'At'llfl(lt
-ru.•~o~•,.._ICO..,.Wfii0~41J1b.nu:lt.lw~ttr.,..r.tO.J4tlaiNtW!l
Sttuiloón financiera de una revisión (auditorfa} u In in l'or~ (JJ~ Jl(fll'll d.lle!IW W ~·l.d f"AlOh\Ut ót Glt ,!;)S"-"*" ~ICfOfi"O oefflt'*l .,11,,.
rrp::J\lrlayO. ..... ~·~~ ~.,....o:, dt arutnbct111.1M N.:Jm.u.,. i"l~l rtww;~
C~mex w~ 1.11 ~ CP'IIIII•.,.
•.:ti*\ Clorlt.M tn ~MM~~ ••••WW~t"'*
madón contenida en lo' estados fi- ~NI!PifW.~(,..,., ~llf.enm.~llrui"CIMII 1111.,..0. ~ll ~
dll .......... fl'hii!«O'I~~~.,. . ..-.~~·.....

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nnncieros. Debido a que lu inronna- . . . . . . . OCI .. ~fO.a~ .. lc)l;. . . . ~ ......... "'lll

ción financiera es \'ital en el pmcc<io ~· ~ ..... "'.,.,..,....--~lr,ftln--t.f~l*t......

..-.o. •
de toma de dccisiooe,, ptoede e>tar
.
(a IMIIIR 111 _,.,..........,... ~J~.,.. ~
~JJUL... 01\W. . . . . . . . ~ ................... ,~
C\puesla a manJpu1acl6n. errores. ~ .. C.'(r«..,.u.a. .. c.v ,..---..1.10e......-e:Ot»:.rXIOI.J•
---~,~--~ltl~f!ll c.-~,.
incumplimiento de lac; nonnas de ....~..............-r«O!»U'ItO""-l~~-~· ...,.....~ ..
axt. Zli::6JZOI... C!• .....¡,_, t"'"' tillmltOttrP:~mr..- ~Jooll ........ .._
infol'mación financiera, omb.iones !'ti.._..,_..... II'*'O~oOimiiiii(IJWilant(Att. . . . . íi'I..,.......,..... U

~--=bW~Cllllb~oti05~11!8V...:O•Om~
y otras circunstanc ia~ que :.rectan --~"'-~~--~«ftlalo-.'*'MWIIK!IMilA.It
24811"""'MI..tl,.._~b~lllle-.tcrR!Unó0!14t.~"41... ~
dircc1 :~men1:e al proceso t.lt: rcgi~tro ,_,ltñol>ntwWfMt(McNj¡"*'4fioe.-..:.II~,JNM~-~
PR b l"lllllltt&fdC.II dtiOI..,_,. llnlrollw bt*:o:f. (n li!AIIr,. ~ dli:.h1 ~
y cuanUficación de h.1"- operaciones. ~-entJ.Iffil•t_...,...JJ~t.)tff\l~blol.'"l~-~~... tfl
ldladnOM~-.JO.Inl~tr.'nns..
Por es la razón, la emp1·csu acude con
un profesional llamuclo audih.')r, para
que como persona ajena a la empre-

l~
- "' delermine con ba»e en pnocbas y
Figura 2.17 rcvi,iones si la infomlación es con-
l nfomu~ de los fiable y \er.u. La figura 2.18 pre...:n-
audi1ores independ1entes. la, con propósitos de ilu,u·ución, el
NQrtlrll!J. N.L. ......
dictamen contenido en el lnfh nnc "26d;l. ....... 2Q)1
anual del2006 de CEMEX. S.A.
 Estados fi nande1os básicos 51

Figura 2. 18
NOTAS A LOS
estados financieros consolidados Notas a los estildos
Cf.. lX..' .lll O<( t.V 1lltl0SIIli.\IW.S finanCieros consolidados.
.\L 1 CEOICIE....fiE llttc~ O®l:oGI.
IOA!t.U"'Ji.SOEPt'SO\ ~flr,.o.'QSW"'llV41f'UlliOU:U:'Ii~~ ~1

·-~ Ofi..AEMffiSU
Q'Jita.UJ,.C,Y,f\-ND""f••~.OIIbctllilll . . .f.llll~.-..-....tllbiiii"UINII~~

:=:.~f:¡:;::ge:¡::.":I::c~:=:'~-;:';~~~~:-:,:~"=«lla•
&la.a~eQ!Ioli,Uitill IO:brilht ~~ •)!fU. :M,-' M$t left1 ..tll esf:I&JIII.II tWII»!OI (Ola~ .\1111t'Ndt
tloUI\'NIItl'U.•C.V.').tWIIO:,~I~W·f'óll!nliJ6!C..,OI'I.III!I..\"U.&hQ'."J.*•~•,..•)I~I ..tt«
lo laWiilo • ._ ploltt '"fbllfif' ~~~t*CiiiPitl ad~M!.dttfm.U,&.Ot Cl.al1t S:~:~tu ·-IIIIU lillll.IN OtYiiloiU
t lt-~ói#••"*'I.•,~IU,UtnWIIIIIII-Ill•.nliiWiftll*t!Oai~,JtUf*Wltfdtl lllr"...llb ..
'lll¡ot:i llil.:a tellletJ!Mddtfóet.'.l h2'!1C6.
(OI!X. $J..f. ..c,.ti•IWU$1U I.!CI5,MI!fllrifiNMtt$\ll'IIWitC•~ptiJ I'iilio»OIIt'"WM'CWI!IIItaiiiOII.ei1J.IU.,
llflbll~lt•tMpcrll'l"''**"''.. rn~.<:W..-~•,_,~~~~~~tl•ti\IQ (llJdlolrl"',."-""_.1,.
•cOlU.U.•'-'·'"'*'lll~,q-¡:tN. . flll lliOIIO,f'HIIfMIICRli)Wfr .. tlffj•~-~~~~-·llll-111011011
Wlt '.r'._llllr.Utiltllt¡._,_,...,lil:dii~Witi'J.',rl~'IN.II$.-:IMK•It'~'M•rt.~llia!OOIM-~
lil:dllltU.'t.. laJMIIil!r«IOio•III$~1110~Jiit110U itlit... ltlau.ii>.MIUCCJII.S..UI~
e-m•--• tls.tklliiiiiStOt .XICN$-III'Wieoii...,..I<L•lbln•t~r;-(I'OJjiii(UlJ(RI_,¡IIIIOl.~IIIIM
(J'OIII'_..Q..,\I::~II'I-1'11111o11I(IC\iOI'cl$ollt 'l•lWU..l~MIIt'S",.IIIdlt!ri'Uti!Ujllll*llll.!lo...,.,Ul
tu~~~~toe~o((llf:l,s..u.• e.V.IIII~II'IIt!dQtew:m•IUIIlYnl"'ffll1ultlltllt*A•h•~'111«••
·JOS' !Wit>" :Oillll '«'. ca.mdwo 11m s.~t~~titJito. Cl:kMS.I.UIOif)t.Q a ICkMII:,.:ut•W•crttiKIOI\c.lol• no.
.-..-,lnltiH1'h , ...... *-~M«iddlit.lilllll'*tld•*t•ti'O$..•Itdllitftl~-----,:rt»>,
., .. ~~~~~·-oc."'*''*filll•~•lll\tMIII'*""fWIIIhu......,-.llt,atloela,
lUilUIIOtfllliiUII*~IMIIIM~-jp-'(:()IOC$.1..4tC.V,'>'IJ-..-I',I4 !"""'1ttli«$.U, ..C,"
1J, 11'1 ldll,lh11 eM:ldlh*.(Nt(~M tltMI.I'I I~I!Ol 1tc.r.dt"t'Ctua'. ICI'!II hCIMo!n.eh 1 «lltX.U ..L.c.t
•IIOIIiltlltMlel ldtl!Dt•c•~.,_
... KI>IIIII-I~y~,_MiuHo!.I)JIIWt!ltli'IOII'lllftlthd.ltjllíOiaplfil·15·-•tw,
1E\WO~Sil<ll»
lfiOdiArtUOtnKCOO.t-16rt~lttalc•llfllloli!NI>IIOI~tuiCM+I•~•.,._QIIIIhWti.......
AIIIOIIIC!w;ioti.WII!61i!Dtft.tte('J'd.l!')·~lp!tlil'-t1....... 0.U~!O---.W.to..llrtllf~·---·
IU4iii'.UII:IIII+:OjlO..Xiii.IAel.::.l~.lro~(!o:fiSUIIIIIIII<•4tcltlllti'.«UUIIIIIfliNII_..llltlll'.l>
tlt!WIIat11151:t!OI\bCIIIJIIOibMCI.S.IhW.••oiJQdllÑII!IItll.ll:tnlloMftOIIIIel.ffballl>ll!•f1lii1UlJIIIIiti UOO
~~~·-··~--llllntl.l.a1'-11411W!1111~G-,_.,Il1014k.,._l$ml.IWMt41flll!n..II\I-W
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mt~lftaiiS-,.II)IjiiJ~.DIUUI• . . .IIIIt•ltliCIIIIU:Olflnt:.t~n:•tlllnM.AIIIIdl! 4t~~.M:rll$ft!C$(1JtiX
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(Wflflllllullf>Wib iiMS&'4~111Jitslllllil.fllllnlf(llt~lloiiWICI!n. .t.C.(UT~IIInlltl.-lcc~U h
w.tlioMh • IOI..áofllhdlt,Jt*~tllll'liltltiol410oli!WSICIMI~N#114elttllllül"f'Ctt.') ...ll:ft'l
olll.,_lle!!tiii~I!IICWOtllt!NIIIetlnMt,.O-IIOII'JUioOIISIIIilfUIUIIttNIIi4t~lllchl18übldlp:l>lll
wuliU!htL'CCa\II,Citlllffi~~KlW,t)(IIM ...ntloeiiiWII'Oift:llitlroiiX-H'llll»tOtltaciiiiCIIUdllffll.

Mll'* .......... tl'lllll6"f',WIIIU(o-..-0.~1oCutáM-iiiiii"LUMt)(lltu'Mrflfldeltilr.o.lll•.

iol<.... "~'~'lo!fllodnlo-llt«QQ-II'~ .. ¡:folo,..¡,..,.(;Offb... j(o"". . l«.inoiiii'. . IWMO<b•l
li UEf......,.. • ·..s~· ·~·- w. .._.fl'!llld"e .. (ll•~~ • ..,..,_.l'(lbjj6~tf.U')./Iilll•
iiiiiMcll>l't'"OUI'.S.IIIbllolt.._ ....... ,.¡¡qtaj-'UlliMUINUMOMI' C"f . . . . .lnlli .. JI\I•IItul-*1
lllilcllllbr.MIIfUI"Oliii•IIIIO!I*ftw.ael<iiiiCOn.-dll~lOINita~
tlimu..-ll~~~tiiiiiUtll l! oacidlinl:lll•t~tll-llltU~e~>olt~r ..uwli:K•If•hiiMiillhltln-..._
..
..,..,.,..,_.IIUttA:~nrt•~••"•r.-.•""••• tot.ttl"*"' ....._. .. ....-._.
'IC.It.efo~M·C..~~~eJt_.ll'.btn...,lfltál•tsllljl!i!llmllllt(l~-illdiJtlk'lltJIIItlltl~oUl:ilob·
t!IOIIUlW4eHUOpe!III'Oilk,41Wf..(n'):(l1101f1t*ll clmM~b~dt-~ll' fl,.llllll01~
J•Uittoal!Qoll-on""").'ll!~llltl1a .......... ~~b-. .....,- ....,... ~•,_.•lll
• ..,...,llonlio~fi:IS
1!1nt . .. t111111dA•qlll oi!IIIA>t-WidOMCOII....I~f-gqlfl--toii!IIX,C(l(Jilc!""'.00,....11q

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IU IOAtucb~•.-.Oío«<I.... Ufll!o$. . . .11~110o.U4111rOii-.ut6rltW•a~OIInl¡;lld'diSo~o
..~.."""'""••lMilrlip+lttoWti)••PI'III•"I•uuw..m~l"l\lll'tl'"*'""•..•tlcw~~t••"* *'!Oiflll"'
·••11*•· ......... ~ .. 0... .ll<lhdl,.....a.""-""'~.. lool:l
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•"f•t"'-M~ull-.ll¡ " cl"''llilll'ti*Oitlliltfli.....,•• 'Jil&•u:irtb,.,lllt•ol;kllro*l«'.

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ollla'~dll•lilétlo'Ot odío\.'lllelo,..r-
QII040•~~·---tWIIf...,V4
l#:lt.I........UO......,._. . . .In,,COI(l,S~ ..Il.Y.rlooto'*l~'''*"ll"'htt....llltn\&-.,.:to"'l'hh~·
IICIUIIÜI.,I'I•M M~tii'IIIIIIOIW'Jftlljleetll'ftt[!W.&W-twl*llf...IIION',-otW~,.....f l -
lt!jllliUIU•IIfltlhllliiM•Imylt~Ítlll'll~1utii:Mtlo&IIMI~ .._...NIJila
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COI\Ps-ll.IOII~t !ai!Utel~ .. k ...:.or:lktQOr.IM!ICordiiW4111 ~ aWifXtniOI.I$.lW114t
, ..... ~,llllfltl4t•c••aoUI-.c.o\lmP il llom!IQ. . .tl .. (l)lti~Jl.',...._/lqi(M~.
OOI(lllliQ~~lii:IIU. . II~k. MChQJIIPII*Il.M'1 . .fltiW$*1oe<. . . . lllt••ltlllbbMIM-t•
~fQ,-tlmiQW.."""""'-'~~IOotlll.nilf\1 POD CAST
Uc•-lllll!IIMIII..._Ii'lll~"'lli)lllpor-tl ..llllttll flll~~~~---~-lllt..,...llllltli
I ~JIIl·lnJII!jr.l$1111•d •lll!lk.aa..O .......jiiW¡.aJIWI(I'f)ftt1MOoll••lltlll .. l,...._b,_u¡.talt
~III ...I!IW!tiCII•III.III II'l-II*Jlft~ ..lCIIIIO'II*IIIIIblll.llftii'WIItP111211*CIOiflff. Escuche directamente del autor
..,.._,_,lbo"~~~t""'-""•11-l'l'l lf~ÁOIIII> .. algunas refiexi<mes sobre la
utilización de los estados finan-
ceros b~sicos en la toma de
dedsiones de las o'!)anizaciones
económici'ls.
 52 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la informoción financiera

Para saber más ...

Ya tienes un panorama muy completo de los elementos que contiene lo que se denomina informe anual de
una empresa pública: estados finanCieros básicos, not¡;¡s <-omp!ememarias a los mismos, dictamen del auditor
y una selecoón de información relevante. Visita la página www.mhhe.com/universidades/guajardoSe y
navega a través de la sección ' Relaciones con inversionistas' de las principales empresas que cotizan en el
meJCado de valores. Selecciona la información correspondierlte al informe anual n1ás reciente que se tenga
disponible y analiza los siguientes aspee1os: '
• ¿Cuales son los eventos que resalta el presidente del Consejo de Administración en dicho documento)
• ¿Cuales son losIndicadores, cifras o datos financie10s u operativos más relevantes que destacan en el
informe anual?
• ¿Cuáles son los aspectos mas importantes que destaca el auditor en su dictamen?
• ¿Cómo esta esuucturada la presentación de los cuatfo estados financieros básicos?

Resumen
El objeúvo pr"incipal de la contabilidad finrulcier·a es generar y comunicar· información ~til para la toma
de decisiones de los ustmrios. Dicl\;1 información debe tener calidad y para ello debe cumplir con ciertas
caracteiÍSlicas há-;icas: con fiabil idad, relevancia, comprcnsibilid:\d y comparahilidad.
Los fundamenms conceptuales de la U1 fo1'1naci6n financiera se clasiJican en:
Características básicas,
Postulados básicos.
Conceptos blisicos.
• Estados financieros básicos.
Para que la información -financiera pueda cumplir con las característic<\S básic<\S mencionadas en el
párrafo anterior. se han creado diversos postulados básicos. DjchQs postulados son un conjunto de su-
puesto!<; generalmente aceptadl)S por la profesión contable. ·
Existen dos reglas especiales o panicu lares que son aplk ables a la presental"ión y valuación de las
operaciones que realiza una entidad económica: el criterio prudencial y la supletoriedad.
Los couccptos básicos de la información finandera son: aclivo. pasivo. capital. i..ngrcSü.o; y gaslos. El
activo son los l'ecursos conque cuenta la entidad. de los cuales se espera obtenel' un beneficio; se sub-
clasifica eo activo circul ante y no circulante. l:..os pasivos son las deudas o compromisos que la entidad
tiene con terceros: se clasif'ican en pasivo a cono y lnrgo plazos. El capital es la aportaci6n de los dueños
o accionistas. se clasiJka en capital ganado y conui buido. Los ingresos son los recursos que obtiene la
entidad como re.sult:Jdo de sus operaciones. t os gastos son l<~ s erogaciones o recursos oLili z.ados para
generar htgresos.
Los estados financieros básicos son cuatro: est4-ldo de sitlulción financiera, estado de resultados. es-
tado de variaciones en el capital contable y esl~idO de cambios en la situación ti nancier~. Con éstos se
busca evaluar la situación financiera, la rcntabiHdad y la Ji(¡uidcz de la entidad económica.
Las notas a los estados financieros y el dictamen ele los auditore-o, independiente>. asrcomo los cuatrn
est~ldosfinancieros conrotman lo que se conoce como infonne financiero.

J. ¡,Cutí.! es el objetivo de la información financiera?

2. ¿Cuáles son las carach!rísticas cualimlivas búsicas de la información financiera y en qué normas
o bole~ i ues est~u detalladns yn sen a nivel inleroacional o. en su caso. a nivel local?
 Opoon múlnpl< 53

3. ;,Cuáles son y para qué fuemn es1ablec1d<h i<h JXhlulado> básicos de la infornKtcit\n financiera•
-1. Realiz.a una bre,·e deM."ripciún de 1<" po,IUiad<h lxbico, que delimitan al ente económico.
5. H11L una breve descripción de lO<> JlO,IUI:tlk" que ..: aplican a la cuantificación de la' o¡>cracionc,.
6. De-cribe y da ejemplos práclico' dei¡JO,IUiadn de devengacióo comablc.
7. ;,Qué significa el conccplo de cri1e rio prudencial'!
8. ¿,En qué consiste aplicar la ~uplcloricdnd tic ;tlg:una llOI'Ola de infonnación financil.!ra'!
9. ¡,Cuáles son Jos conceptos b~ísico~ qul! imcgrnn la c!-.lrucrura contable?
10. ¡,Qué orgnnismo es el encargado de •wmoniuu· y homologar las nonnas de info1mución finnncie-
rH a nivel intemaclonal'l

Selecciona la rc.••;puesta correcta:

l . El que la infonnación tinancier-..1 -..e adt..'C.:UC a 13\ necesidades de los diferente' u'uario' corres-
ponde a la carJcteñstica de:
11) C'onfiabilidad.
b) l'rm isionalidad.
(é'f Ulilidad.
tÍ) Comparabilidad.
e) Ning mw de las anterioJ'es.

2. P~lm que la informaci611tinancicm ~ca con1inbte ..::s ncc.:sario que:

ti) El proc~'io de integración de lo:-: ~s wdos financieros haya sido objeli vo.
b) Las reglas para generar la inf<>rmncil\n sean csutblés.
e) Ex isla la posibilidad de verificnci,\n.
,'t~ Todas las a nleriores.
e) Sólo a) b.

3. Si 'e incluyen los ga"o' de educación de ''" hijo> del dueño de un n<:gocio dedicado a la 'cn1a
de comput.tdom!). ¿qué postulado b:í,ico 'e e ...tá incumpliendo?
ti) El de re\·elación suficieme.
11) El de consistencia.
l') El de negocio en march:t.
d) El de realización.
~ El de e ntidad.

4. E."'tc precepto impJica que ~e deben ..:nlh:ntal' en un periodo todos los costos y gastos ~omru lo
i11grcsos que hayan genewdo:
ll) Valuación.
1>) Periodo contable.
~ Asociación de ingreso-~) coMo~ y gastu., .
tfl Negocio en marcha.
e) Dualidad económica.

5. F.sle po'rulado supoue que"' debe e<Juilibmr el grndo de detalle y multiplicidad de dtllos pam
1 cumplir con los requisilos de utilidad l linalidad de la infonnación financiera:
a) Criterio prudencial.
/>) lmponancia relativa.
e) Ut ilidad.
d) Revelació n suJicicnle.
tl) Ninguno de los anreriorcs.
 54 CAPITULO 2 Marco conc"Jltual do la infonnación financi~rn

6. Este concepto repr.:-.cnta lo que el negocio debe a otra> per-ona' o cmidadcs conocidas como
acreedores:
a) Capital contable.
b) Gastos.
g) Pa.,ivo.
d¡ Activo.
e) Ninguno de los antcrlor..:s.

7. En e.:stc estado nnanci..:m se p1'étcnde delerminar el mot1to por el C\utl los ingresos supcrnn a los
g>t,tos contables, es decir, la uti lidad o pérdida:
a) Estado de cnmhios en In situaci6n rinwlciera.
b' Estado de silunch'n linonciera.
e) Estado de: variucinnt!s en el capital contable.
gl E."ado de re'ultndo,.
e} Ninguno de lo' antcriorc\,

8. Es el concepto que forma parte de la cstnJcrura del balance gcneml. el cual e'tá confonnado por
el re.ultado de la' opct<tdonc' nonnale< de la entidad económica (utilidades):
a) Capital ganado.
b) Capital social.
e) Capital contri huido.
d) Utilidades rctcnidth.
~)- Ninguna de hl\ fu11criorcs.

9. Estado ti n:mcicro c.¡uc tiene como obj etivo mostrar los cnmbios en In itwcrsiún de los dueños de
la empresa:
a) Estado de camhio:-, en la siluacjón financiera.
~ Eswdo de variaciones en el capital contable.
el E<tado de re, uhado'.
d) &tado de ~iluací<ln Hnanciera.

JO. Alguno~ de lo-. elcmemo-. que complementan los esladn-. financiero~ 'on:
a) El infonne linuncicro.
b) Las nolas a Jo, C\IUdo' finandem:-..
e) El dictnmen de Jo, nuditor.:; independiemes.
d) Datos finnnciero' l'clcvantes.
e) Todos los :mtcrilll'cs.

•• Ejercicios
l . Para cada un::~ de las -.ig.uicnl(.;!) operaciones de Distribuciones Andm~. S.A., señala cuál o cuáJes
poc;tulado' ..,e c'u\n reo., petando o. en su ca-so, cuáles se e!ttán violnnc1o:
a) RegistrJ en la cont.tbilidad del negocio los gw.to> de ~asolinn y viaje de lu esposa e hijos del
di~~torgcncrJI __________________________.
b) El gerente le indic:t al comador que a principios dd próximo año cerrnrJ una wn1a mu)
imponantc. lo cual ha sido prometido de palabra por el cliente. por lo que se ha registrado de
una \'Cl e inclu~o 't! ha con-.idcmdo en los eswdo' financiero' del prc:-.crHe año ---------

e) Se cambió de método para vaJuar Jos inventarios, ind1cnnclo en hl' notu!'l de los estados fi -
nancieros que el nut:vo méLodo brinda mayores beneficio,, yu tiUC actualiza el valor de1
invenwlio Y1 ndcm~h, modifica los eslr'ldO-s financiero~ del ejercicio unterior - ----------
 Ejerdcios SS

2. ParJ cada una de las par1id~s que se listan. indica en qué estado financiero se presentan: ER =
=
Estado de resultados. EVCC Estado de variaciones en e l capital contable, ESF Estado de =
situación financiera, EFE= Estado de Hujo de electivo:
Activos _____________ Aumernos de efectivo -------------
Ingresos ------------ Dividendos--------------
Pasivos -------------- GastQs -------- - -
Efcctivn de Total pasivos y capiral ______________
operaciones -------------- UM!idades retenidas--------------

3. Uti lizando la información analizada en relación con el estado de resultados detennina las cnnti-
d adcs que faltan para completar cada uno de los siguientes casos independientes:

~s o independiente Ingresos Gastos Utilidad o pérdida _

A 100000 82 000 ?
B 80000 12 000
e 8()000 86oo0 1 1
D 50000 1 13 000
E 1 E t ooo ¡ (6 000)

l1i'1 De la inl(u'lnación financiera del año 200X de Compuser. S .A. se obtuvo la siguiente info rma·
\:;! ción:
J ngresos $680 ()()()
Renta 52 000
Sueldos 220 000
Publicidad 80 ()()()
Servicios públicos 48 000
Utilidad neta 280 LX)()

Se pide:
Realizar el estado de rest~tados de Compuser, S.A. correspondiente al año 200X.

5. Relaciona cada uno de los csladQs financieros con cada uno de los elementos Ustados que fom1an
pa¡1e de e1 . Anota la letra del estado financiero Gorrcspondicnte.
a) Bala:nce general
b) l!stado de resultados
e) Estado de variaccones en el capital contable
á) E.'tado de flujo de efectivo

Gastos
Flujo de eléctivo proveniente de inversión
Activos
Dividendos
Ingresos
Flujo de clbctivo provenienle de operaciones
Pasivos
Flujo de efectivo proveniente de finrutciamiento

Para cada una de las cuenlas que se liSlan. indica en la primera columna con una (A} si es un ac-
tivo. con una (P) si es un pasivo, con una (CC) si es capital contable, con una (1) si es un ingreso
y con una (G) si es un gasto. En la segunda columna indica con un (I!R) si rornm parte del esto1do
de resultados y con (BG) si fortna parte del balance general.
 56 CAP[TULO 2 Marco (oncE~ptual de la infofma<rón fmanciera

Cuenta Tipo de cuenta Estado financiero

Cuent.s por pag.ar

ff'rreno
Cap-ila_t_soa
_ a_l -

rGa~to por servicios pllhhcos

Hopotcca por pag.a1

T
l.a compañíA Aulomotri:t.. Latjnoamcricnna. S.A .. una de las principales cnsnmbladoras atllOillO~
trices. presenta 1<" ;iguientes saluo; de sus cuent•" de balance al31 de diciembre dei200X (en
miles de pe~O!\), Ut ili1ando los :o.llldo' proporcionado.... prepara el balance general correctamente
ch"ificado >encucntr.l el valor del t<>tal de pa.<i\o' y capital c'Ontable al ll de diciembre del
100X.
Electivo $150 554
Cnpi tal social 281 208
Prm ccdores 1 308 7~8
ln"cmario' 606689
lnvc~ionc,:, tempornlc~ 212 29+
Documentos por pagar ;1 largo plazo 569479
Terreno ~00 ()()()
&lificiC> 608 196
Equip<>-~-­
hnpuc,tos por pagar
- --- --- 213 845 94-185
Utilidadc, retenidas 755419
Total de activos 3 009 339
'lbtal de pa,iv<>> y cnpital conr•blc '!
Clicnles $X t 776 1

~8. Hilma y Patririu Andrnde fonnuron n:cientemcntc un negocio al que denominaron "Rducf/0\0
Académico, Ve,pcrtino:.. S.A.'' dedicado a la imponición de clase> de :op<>yo para niño' por la'
tardes. Cad:1 unu de ellas hizo un.t aportación de S50 000 en efecti\o para iniciar el negocio.
equivalente> a 4 000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 100X se cumplió el primer
ano de opemoioncs y u esa fecha tcnfan $48 900 en efectivo, $26 ()()() de cucnt¡l~ po•· cobmr a
clientes. $48 000 c11 ct1uipo de ofici11u. Dunmte el año, ga;taron $8 000 en onatcdales didácticos
) pidieron un pr6t:uno al banco. del cual deben al 31 de diciembre $1 ()()() 'olameme (documen-
to' por pagar). Por ><:r el primer aiio de opcracione' no w dc-clar.!J'On ni p:ogamn dh idendo, a lo'
~lCCÍOI1Í(il35.
 Ejercicios 57

Se pide:
Completar el balance gcncml ul 31 de diciembre de 200X:

ACTIVOS PASIVOS
Efeclivo s._____ Cuenta. por pagar S oj

Cliente' Documentos por pagar

Equtpo de oficinn Intereses por pagar 1100
lota! de pasivos
CAPITAL CONTABLE
Capital >ocial S
Ulilidades retenidas 12 780

TOTALDEACTIVOS ___
!i>.
Total de capital contable
TOTAL DE PASIVOS
Y CAPITAL CONT.>\BLE $

9. Con lo' '"Ido' que'" propon:10nan de Alimento> Congelados. S.A. 'lllinal del periodo contuhlc
clubor\1 1.!1C\tado de Vttrincione.., en el capital con1able:
Utilidudc' retenida' al 31 de diciembre. 2007 $4 700 000
Ut i hdud 1\Ciil del 2007 500000
Dividendo' 700000
Ut i lidutb retenida' al 31 de diciembre de 20()6 4 900 000
Cnpitnl social al 31 de diciembt·c de 2006 3 250 000
Aponncionex d~ sociox durunte 2007 750 000
Rctims de "'cins durmllc 2007 ()
Capiwl social al 31 de diciembre de 2007

fíiJ,i La Surtidunt de Amél'icu, S.A. fue creada por cinco socios el lo. de enero de 2007. Al 31 de
enero de Cl'C ni\o:-.~.: ccníun los siguientes saldos:
io1\\l de ingreso\ $}30000
To1ul de ga\H" (cxccplo impuc..'to~) ROO()()
Gas1o por impuc~1o~ del me~ 10000
Efcctivt> 30000 1
Cucnl;l' por cobmr 15 ()()() '
ln\enmrío 42000
Cuenla' por )'mg:1r 21000
C:~pit:1l 't>eial 26000
'lo'<! dcclnmron di' idendo' en enero del 2007

Se pide:
Completar lo' siguienh!' c'lo1do' financieros:
Trntanúcnto de impuestos

LA SURTIDORA DE AMÉRICA, S.A.

Estado de resultados
Por el mes terminado el 31 de enero de 2007
Total de mgreso,
Menos
Total de g•>to>
Ullltdad antes de Impuestos
MenO'i
Gasto por 1 mpu~stos
Uhlidad "cta
 58 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información financiera

LA SURTIDORA DE AMtRtCA. S.A.

Estado de situación financiera
Al 31 de enero de 2007
ACTlVOS PASIVOS
Efecllvo Cuentas por paga1 $
Cuentas por cobrar Total de pas,vos $
lnvelltarlo
Capital contoble
Toral <fe <lCti'IOS $ _ __ Capital social $
Uhlidad~s retP.nida$
Total de capota! con tilblp $

TOTAL DE PASIVOS
~
Y CAPITAL CONfAStE

l. Para cada unu de lns >ip.uicmes opcmciones de Distribucionos o\ndros. S.A. señ•le cuál o cuáles
pm;r-ulado' se c ..u1.n n.:spctando o. en su caso, curiles ~e eMán viol¡mdo:
a) Se pug6 unn póli'a l de ~t:guro conll11 incendio que tiene unu vigencia de 1res años y el conta-
do¡· la l'cgh.tró como un Activo por el jmporle total pagado
b) Uno de los socios es tnmbién dueño de un pec1uet1u tullcr mcc~nico, donde tiene solamente
d01i cmple~ldos. 1}1movimienlo de efectivo es aún muy pequeño, por lo que utiliza la cuenw
de cheque., de Dif:ll'ibuciones Andros para los movimicruos d\!1 rullcr, mientrr1s el oegocio
crece y amcrirc tener su cuenta propia------
<') La contabilidad muc,tm el valor de los bienc' a precio' de liqui<l:tción (remate). a pesar de
que la cmprc:-;n no se encucntr.t en esa sirunción _____
d) Se pidió uu prótamo bancario por S liJO()()() a 60 dfa,, Se calcula un total de SI 250 de in·
ten:sc' que deberán ''"pagados mensualmente. El contador n:gi\lrÓ un pasivo de S 102 500
por conccpht de pré"amo bancario------
e) Por la' fuenc' lluvias se inundó la bodega y se dañó parte de la mercancía. De acuerdo con
lm, rcghtll'o!-. comabló ~e calculó el co.sto de dichn ml!rcund;t y se proced16 a registrar la
pérdida c'limado

2. lndiquc qué poslulado •·cspalclu cada uoo de los incisos dt::-;CI'ih..,, a continuación o. en su defecto.
qué postuladn se está violandu:
a) Se compró un tcl'rcno a un vendedor que pedía $500 000. dado que a él le costó $420 000.
121 valor de uvnhio e> de $470 000 y la compañía o rr.,ce pagar $450 000. Después de varias
negociacionc~ se cicl'ra el Lr~tto en $4<50 000. y se rcghtr:~ en dicha cantidnd - -- - - -
1>) Se registmn nonnalmcnre en el renglón de gasto' de g<Ntlina del equipo de transpor'te. 1"-'
notas pn;:~o,cntudu:-; pur uno de los gerentes. a pesar de tJUC su aut()móvil no está registrado en
la contabilidad. Se argumenta que son de muy poco monto, '"""lue "'presentan do!> 'ec.-
por 'emana-----
e)Se decidió c:~mbiar el método de depreciación. Debido a que rc,ultaba ob,·,o que el método
anteriom•entc utilizado no éra el adecuado para el tipo de :~ctivo' de la compañía. no se hace
mención alguna del cambio en las notas de los e>tado' linancicros - - - - - -
d) Dado que la fecha de \Cocimiento de los recibo< de JuL. ga,, teléfono y agua correspondien-
les al con,umo de :-.eptiembre 8..'-' en los primero~ dfas de octubre.. !<.Crán pagados .:n los pri-
meros dras de é!'C mes, por lo que ct _gerenle no está dc ucul!rdfl en que ~l!an inclu idos como
ll"'''" de 'CIIticmbrc - - - - - -
 Problemas 59

e) En la presemación de los estados financieros se anexan hojas por separado en las cuales se
expresan las principales políticas contables. asi como la.~ explicaciones correspondientes a
las partidas de -los estados finandcros <Jue lo ametilCn - - -- - -

3. Ana Lauca Salinas es propietnria de una estél·ica y, debido al gran éxito <1uc ha tenido en los úJ-
timos meses, ha decidido ampliar su local. para lo cual solicitó un préstamo bancario. El banco
le ha pedido la información financiera de su negocio y como Am1 Laura tiene conocimientos en
comabilidad. se ha puesto ella misma a preparar dicha información. Bn el proce~o de elabora-
ción de la informaci6n ha realizado lo que. se describe en seguida:
a) El saldo de la cuenta de efectivo loobruvosumaodo $120 000 que tiene en la cuenw bancaria de
la estética y $45 000 que tiene en su cuenta persqnal, por lo que Cillculú un saldo de $165 000.
b) En cuentas por cobrar está tomando $6 500 que le deben varios clientes y $)5 000 que calcula
Lener el p1·óximo mes por otros c)jen.tes que normalmente acuden a Ja cstétka y les da crédiw .
e) Tiene una deuda con un proveedor de tintes para el cabello poi' $7 850. Por ser la primera vez
que le compra a este proveedo!' tuvo que fil'mar un pagaré a 60 días. Ana Laura no considera
qu~ deba regisu-ar esra deuda puesto que faltan todavía 50 días para '1ue venza el plazo.
d) Tiene sillas, secadol'a~ y muebles que le costaron $25 000 en total. Como piensa cambiarlos
por equipo y mobil iario más moderrlo una vez que amplfe el local ha considerado no iucluir-
lo en su utformación PtleS pronto vendel'á todo.
e) Ana Laum riene un autom\lvil propio con valor Cll él mercado de $ 120 OOO.Aunque no es del
negocio, le pegó una calcomanía grande con el nombt-e de la estética y es el que usa siempre
parJ ir a trabajru·. por lo que ha repot1ado el valor de mercado del mismo dentro de los activos.

Se pide:
Para cada uno de los incisos antel'iores dete-rminar si es correcto o si se ~tá violando algún posiUlado
contable. Bn cadn caso indica el principiQ corrcspondicnLC.

4. El 1 de enero de 200X rres amigos formaron un negocio, t'>lda uno dé ellos aportó $ 10 000 en
efectivo. El 31 de diciembre e laboraron una lista de los bienes que tenfan a la fecha )' que eran
propiedad del negoció (activos) y una lista de rodas sus deudas (pasivos). ya que están solicitan-
do un préstamo bancal'io y el banco les pide su balance geneml. Ninguno de los tre..'i socios ha
estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguicrHc:
Bienes del negocio:
Efectivo $110 000
Inventario 70000
Camionetas (cnsi nuevas) 680000
Edificio para oficio as 1 900000
Equipo de oficiJta (casi nuevo) 300 000
Cobros pendientes a cliemes 150 000
Total S3 220 000
l)eudas del negod<):
Sueldos no pagados $190 000
Lmpuestós no pagados 80 000
Pagos pendien1es a proveedores 100 000
Pagos pendientes de las camionetas 500000
"fet1-eoo (aún uo se paga) 100000
Total $970000

Se pide:
Preparar un repone que incluya:
a) ¡_Cuáles de. los cunccptó& listado$ 110 forman pane del balance general?
h) ¿Qué otros conceptos faltan en el balance geoeml para que esté completo'!
e) Si tú fueras la persona que debe decid u· por parte del banco si se orot-ga el préstamo bancal'io.
¿qué decisión towarías'?, ¿po1· qué'], ¿,en qué conceptos basas tu decisjón?
 60 CAPÍTULO 2 M~reo conceptual de la '"formación flnanc1era

r/) De acuerdo con la\ re'pu~:,tal., dadac; en lo!) primero' do' inci,os a) y b). ¿.cuál dd,..::ria ...er t!l
valor del capital contotble {acth'os menos pasivo~). ~lueslrn tu~ cálculos.

5. Sup6n quc.cre.s dueño di! un dcspncho comablc y unn de MIS clientes: Comercial Ccntr<llll1lCricn·
m1 S.A. presenta los saldo:-; que n continuación se lbtau al rinnl del pl"i mcr año de upcrHcinnc!-., el
31 de diciembre de 200X.
Efectivo $ 13 1 500
Cuenta' por cobrar 95 ()()()
Inventario 57()()()()
Equipo de ofic111a 360000
Cuenta... por pagar JISOOO
Salarios po1 p~1g:u· 15 ()0()
Jngre!>OS [>01' \'\!llU'<. 900 000
r ] Gasto por ,alnl'ius 605 000
' 1 Gasto por servicio!> púhl icos '!
Capital 'ucial $620 000
No se declararon cli\'idcm:h:>..., en l!l ~u1o.

Se pide:
ti) Prepat"'dr un estado de n:-.ult~td<h para el primer año de opc.:n.u:inne~ de Comen:ial Centroameri-
cana S.A.
b) Preparar un balance general ni 31 de diciembre de 200X.

6. Consu lm los estados finun~icrns de Cemex, S.A. del 2006 y contesta lo síguienk
a) ¿Cmí l es el monto de lu nt ilidnd neta del año1
hl /.A cuánto ascendiero1' Ju-. ingreso~ tolales del a1lo"?
e) ¿Cuánto suma el invcmuriu de la compañía al tinal del periodo''
e/) ¿Cuál es el importe del efectivo e inversiones temporafc, al final del año'!
el ¡,Quién es el auditor de la compañía•

7. Con,uha los estado' financiert" de FEMSA, S.A. d~l 2(K)(\ y come'ta lo siguiente:
,,¡ ¡,Cuál es el monto de lu utilidad neta del :u1o'1
h) ¿A cuánto asc~.:ndiemn lo' ingresos rotales del año..'
e) ¿Cuánto suma el irwcnwrio de la compañía al final del periodo?
1/) ¿Cuál es el importe del electivo e inversione> tempomlc., ni final del uño'!
e) l. Quién es d auditor de la compañía'?
j) ¡,Cuáles son la~ principalc... políticas comables que siguieron·!
g) Oe~cribe lo que se t.:xprc'a en el diclamcn de lo-. l.!~tauo, 11nancieros.

8. Con, uha los estado' financiero, de F:umacias Ahumada. S.A. del 2006 y contesta lo >iguicntc:
11) ¡,Cuál es el monto de la utilidad neta del 3Jiu'!
h) ¡,A cuánto ascendieron los ingrc."-o~ tota1es del uño'!
e) ¿Cuánto suma ~:1 mvuntmio de Ju compañía al final del periodo·?
ti) ¿,Cuál es el impo rle del t;fcclivo e i nversiones tempondcs al f·i nal del año?
i') ¡,Quién es el aut.lilor de In conlpmlíu?

9. Con~;ulta los estado~ llmu1c1cros di! Wal Matl dc12006 y contesta lo siguiente:
a) ¡,Cuál es el momo de la utilidad neta del año?
b) ¿A cuánto a._~endicrun Jo, ing~os totales del ai\o'!
e) ,,Cuánto suma el inventario de la compañía al final del1>cl'indo?
d) ¿Cuál es el impone del cfc-cti'o e inversion~ tcmpor<tles al fina) del año?
t') l.Ouién es el audiwr dt.: la c:ompal1í¡f!
 REGISTRO DE
TRANSACCIONES
Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:

• Identifique los elementos que componen la ecuación contable basica y las demás
igualdades conlables.
• Identifique el efecto que tienen las transacciones de negocios sobre la ecuación
contable básica.
• Analice l¡¡ •mportancia que tiene la base acumulada o devengada en el registro
contable.
• Aprenda las reglas básicas del registro contable y la lógic;, del cargo y el abono.
• Conozca cómo se realiza el reg•stro de las transaCCiones de negoc•os en el diario
general y en el mayor general.
• ."-prenda a registrar el impuesto que se genera por las transacciones de negocios
relacionados con compra y venia.
• Sea capaz de elaborar una balanza de comprobación antes de ajustes.
• Integre los conocimientos y procedim•entos relativos al registro de las transacc•o-
nes de negoCios.
• Aplique los conocimientos teóncos d~ este capítulo en un caso demostrativo.

~ La ecuuc:ión ,·onltlbh· btbictl '\e! muestra en la ecuación a))' repre~nw la relación entre acri\·os.
~
PODCAST
scutha doreaamente del autor
la descnporin de los elementos
de la ecuación contable b~sica.
62 CAPITULO 3 Re<JoS1TO de1Tansacciones
La contabilidad ~c bas.a en un sistema de registro de partidu dublc. por mntot cada transacción
que realice una orgnni1.nción afectará a dos o más cucnla:, del siMCn'lll contable. Para procesar
adecuadnmenlc la información económica de los negocio!- es imp4ll'tantc conocer las cuentas
que integran un ,J:.,tcmu col\1ablc, de qué manera se afectan y c.:ómo se clasilican para su pn;-
sentación en los ~slm.IO\ finnncicros. Por ello, este capílulo se eslUdinrñ en dos partes: primero.
los fundaml!ntos paru n.:gisu·ar las transacciones d~; negocios como lu ccuaci6n contable básica
y otra' iguoldudc,, la cuérlln T y los saldos de ésta. as[ como lus reglas tlel cargo y el abono.
Des pué:, .se ejemplificarán dicho~ conceptos en un caso tlcmo.,tnttivo.
La ecuación contable b ásica
pasi•·os y rapiwl ,·,mtablt!. De un lado están los activo.< total e') del otro l:t' fuentes de finnocia-
miento y lo' derecho' lcgale'> y económicos sobre esto\ acti'o' (pa,ivo) capital contable).
Por su pone. el m¡>iwl conutl>le agrupa dos elementos que"' mue,tr.m en la ecuación b))
<iOn: el rapiral sacia/, t.JUC cxpre.'\a la..'i aportaciones de lo!-. ac:cioni,ta.' y ):1!!, utilidades retenidas.
que rcprest:ntan '"' ulilid;1dc!-. generadas por el negocio y reinvertida!-. en éste.
A su vet. lmi milidade.\ retenidas están integradas por h1' uülidadcs de pt!riodos anteriore.~
no repartidas más la ut ilidad del periodo actual, disminuidas po r· los dividendos, es decir, por
aquella pOI'Ción de las uli lidadcs repartidas emre los uccioni~HI:-.. llstn explicación se observa de
forma grM\ca en la igualdnd e).
Finulmcnlc. In ecuación d) indica que lu utilidad clef periodo m:wal está inlegrada por los
ingreso~ menos lo:; gu:;tos.
Capítal
al =- Pas1vo + contabl
t
Caprtal Cal)lta
b)
con1.1ble = 50(1,¡)
+
r S\ll)la de utilidades de
( Utilidad del
Utrhd!odo> DtVidendos
e)
rctemda~
= penodos. ~nteriorcs no
+ periodo actunl
rep¿¡rttrlas
T
+
Uli1dJd
d) 11 orrrodo
• lll 1
= lngré'SOS Ga>IOS
Para saber más ...
¡Acércate a la reaijdad de las em¡xesas! Entra a la pag...., en Internet www.mhhe.comtuniversidadeslgua-
jardoSe y ahi encoo1tarols ligas a sitios rnteresantes en donde podrás comprobar pe~sonalmeme la ap'ica<irin,
en el mundo de los negooos, de los conceptos contables recoén a¡><endidos
• ldent lrca el monto de activos, pasivo y capital contable que manejan drchas empresas
• Ana lita qué elernénlos [orman pane de cada clasificación.
• Conoce cómo determinan la utilidad ... pero sobre todo imagina el tipo de decisiones que pueden tomar
los usuarios de los estados financieros con esta información.
 Efectode la~ operaciones de negocios en la e<:uacióo contabte basic.a 63

Efecto de las operaciones de negocios

1 en la ecuación contable básica
T..os negocios reallzan mú ltiples opcr~tcioncs o transacciones que lienen un efecto directo en
los componen Le•.:; Ue la ecuación comable básica. Una sola operación puede afectar a uno o más
ll
.r elememos de 1a ecuación. Por ello, en esta .sección se analizará cómo las transacciones de los
S
negocios afectan la igualdad.
,_
), Transacción 1: Aportación de los dueños
a Rodrigo Santos y Anch-ea Montalvo han decidido emprender un negocio dedicado a ofrecer el
),
Servicio de renta de equipo para oficinas. Ellos denqminan a su empresa OfflccMarL~ S.A.~ ren-
tan un local y realizan una apor1ación inicial de capital. Roddgo apottó $350 000 y Andrea con-
tribuyó con $250 000. 61 total de la aportación fue deposilado en una cuenta bancaria a nombre
de OfliceMat1, S.A. Después de esta LrllJlsacción. el aclivo y el capital contable se iJlCrementan
por un lOial de $600 000. En seguida se presenta el efecto de la transacción realizada por Ofli-
'1- ceMan sob1·e In igualdad cont<Lble:

y Activo = Pasivo ·1 Capital contable

1,
. • Cap•lal social
BancQS
·• 600 000 1 600 000
1r
le TOTAL$ 600 000 = TOTAL$ 600 000

Transacción 2: Obtención de préstamo bancario

A fin de comenzar las operaciones y contar con suficiente equipo para oli·ecer sus .servicios, la
empresa solicita uo -préstamo bancario de $200 000, el cual se les morga inmedi mameme )' se
rleposila en su cucnla. El él'ecro en la igualdad co,nable es:

Activo = Pasivo .J Capital contable

Bancos Pu!stamo bancario

+ $200 000 = ~ 200 000

TOTAL$ 200 000 = TOTAL$ lOO 000

Transacción 3: Compra de mobiliario en efectivo

OfficeMart. S.A. compra escritorios. sillas, copiadoras, impresoras y equipos pam fax por un
toral de $ 120 000.• a fin de iniciar las operaciones. Dicha cantidad fue pagada con el cheque
número 0001 de la cuema de la empresa. 61efecto en la igualdad contable es:

Activo = Pasivo + Capital contable

n,

Bancos- Mobiliario
-S 120 000 H 120 000

TOTAL $0 TOlAl SO
64 CAPÍTULO 3 Regisuo de 11ansacciones

Transacción 4: Compra de equipo de transporte

Para ofrecer un mejor servicio a los clientes. Olflcelvlarl. S.A. decidió comprar una camioneta se..
mi nueva para transportar el equipo hasta el domicilio de sus cHenles. El costo de la canüoneta fue
de $80 000 y se pagó con el cheque número 0002 de la empresa, El efecto de esw operación es:

Activo Pasivo + Capital con1able

Equipo
transporte
H80 000

TOTAl $0 TOTAL${)

Transacción 5: Compra de mobiliario a crédito

OfficeMan. S.A. ha tenido mucho éxito en sus servicios y por ello decidió comprar más equipo
p:1ra después ofrecerlo en renta. El señor s~mtos acordó con su proveedor de muebles de oficio a
la cornpra a crédilo de escritorios y sillas de diferentes modelos. por $50 000, que serán pagados
en 30 días. En seguidH se ilustra gráficamente el impacto de esta transacción en la ecuación
conll1ble:

Activo Pasivo + Capital con1able

Mobiliano Cuernas por paga,

~ soooo + SSO 000

rOTAL $ SO 000 TOTAL S 50 000

Transacción 6: Prestación de servicios con pago en efectivo

El primer servicio que brinda OfficeMart. S.A. es al despacho ele arquitectos Diseüa. S.C.. que
renta un~1 copiadora por ocho días y paga $4- 000 con el cheque mhnero 79 JO. Esta transacción
impacla a la ecuación comablc de dós formas: im:rcmenta la cuenta de bancos y aumenta la
cuenta de capital comabJe por un aumento en los ing1-esos:

Activo Pasivo + Capital contable

Bancos Ingre-sos por s~rv1cjos

+S 4 000 1·$ 4 000

TOIA.L $ 4 000 TOTAL S 4 000

Transacción 7: Pago de renta del local

A mitad del mes ~e tiene que pagar la rema del local en donde estlí operando OfficeMart, S.A.
Para elló se extiende el cheque número 0003 de la cuenta de OlllccMarL por un total de S 15 000.
El efecto en la ecuación comable básica es de dos t!>nnas: disminuye la cuenta de bancos y'dis-
minuye la cuenta de capital contable por los ga."tos efectuados;
 Ht'<to df' las O!)Nadones de negocios en la ccuadón contable básica 65

Activo
- PasiYo + Capital contable

Banco> Gastos por renta

S 15 000 -~15000

OTAL \ 15000 TOTAl. - $ 15 000

Transacción 8: Pago de sueldos

En la primero quincena de inicio de opcr•ci<mcs se tienen que pagar los sueldos a los emplea-
do< que tmbajan en Ofiic-.:Man. Par• ello 'e e<úende el cheque número 0005 por un total de
S25 000. El efecto en In ecuación contable básica es de dos formru.: disminuye la cuenta de b.1ncos
>di>minuye la cuenta de capital contable por los gastos efectuados:

A<tivo Pasivo Capital contable

'
1 Banco Gastos por s.uelaos
; ~ 25 000 -$ 25 000

ífOTAL $ 25 000 TOTAL - ~ 25 000

Transacción 9: Pago de la mercancía compr ada a crédito

lln tmMcurl'iclo un mes dc" lc quo OlliccMun. S.A. compró a su proveedor los muebles de ofici-
na. Por ello OrliccMurt oxpide el cheque número 0006 de la cuenta de la empresa para liquida,·
In cucnla ¡lor pngnr quo 1cnln pcndienle por $50 ()()0. El ofccto en la ecuación se analiza en el
siguil!nte cuadro:

Activo Pasivo "T Capital contable

e Bancos. Cuentas pOf pagar

n ~ 50000 S 50000
a
S 50000

Transacción 10: Pago del préstamo bancario

Dob1do al é~ito CJliC ha tenido Otlice~ tan. S.A.. lrn. due1ios deciden liquidar el total del préstamo
bancario que obtuvieron p:u·;~ nuciar clucgocio. Por eUo. del saldo que se tiene en la cuenta de
cheques del negocio se p;~gan Jo, $200 000 del pré•lamo bancario. El efecto de esta trrutsacción
en In ecuación es:

Activo = Pasivo ~-. Capital contable

Bdncos Présldmo bdn<ario

\. S 700 000 -$200 000
).

OTAL $200 000 rOJAl. \ 200 000


~'
PODCAST
Escucha directamente del autor
la descripción del concepto
contable de BASE DEVENGADA
66 CAPITULO 3 Registlo de ttansacciones
Para saber más ...
Antes de entrar al registri>contable, es primordial que te asegures de que dominas la manera en que las
diferentes operaciones que efectlia una organización económica im¡Jilctan a la ecuación contable básica.
¿Quieres practicar' Entra a la página en Internet I'M'w.mhhe.com/universidades/guajardoSe y encontrarás
una amplia gama de operaciones que cotidianamente efectúan los negocios para poder analizar el im¡Jilcto
que éstas tienen sobre la ecuación contable básico.
Ahí podrás visualizar el efecto efe algunas rransocdones de negocios en ambos lados de la igualdad oonl·
able, y tombién encontrarás otras listas que podrás analizar para que posteriormente procedas a validar si
acertaste la resp¡¡esta.
Base acumulada : fundamento del registro contable
La base acumulada o devengada es el fundamento de la contabilización de las transacciones que
efectúa una organir. .atión económica~ por Lanlo, es sumnmeme importante entender la dife1·encia
l!ntrc ambos esquemas de contabilización.
La comabilida(/ bose éj'cctivo reconoce los ingresos cuando se produce w tá entrada de e fec-
tivo y se registran los gastos en el momento en que exista una saljda de efectivo: es decir. e1
registro se Ueva a cabo al momento que se produce un cambio en el efectivo. Para ilustrar Jo
anterior. imagine una juguete ría que ofrece una promoción para la venta de j uguetes. Su publi-
cidad dice: "Compre sus juguetes durante el mes de diciembre y páguelos hasta enero." Esto
significa que en el supuesto de contabilidad base efectivo, los in greso~ se contabilizarán hasta
enero. la utilidad en base efectivo se obtendría de la dlfcrencia entre las entradas de efectivo y
las salida..~ o desembolsos del ntismo. Este esquema de contabilización no es consistente con Jos
posn1Jados básicos o principios de lil conta bi lidad fi n11nciera~ sin emhargo. es úti l para conocer
los tlujos de efeqtivo de los negocios.
La ·contabilidad base acu.mu.ltula o de11engada l'eColloce los ingresos cuando se genera la
vema, ya sea que exista o no entrada de efectivo o de alglín otro bien. De igual forma, los gasws
se-1·egistran cuando se incuJTe en eiJos, exista o no una salida de efectivo o algún otro bien. En
sínte~sis, -los ingresos y gac;ws se regharan cuando se ganan o Se incutl'ell, no cuaodo se reciben
o se pagan. Para ilustrar este concepto se ret:omn el e:jemplo de 1:1 jug¿1etería. En el supuesto de
cQntabj 1idad base acumulada o devengada, los ingresos por la venta dejuguetes realizada en di-
ciembre se haría en ese rnismo mes. E.c;Le esquema de contabilización faciJjtn la comparación ele
los estados financieros de un periodo a otro. es útil para conocer el desempeño de los negocios
y además cumple con Jos postuJad0s o principios de la contabilidad financiera.
La cuenta: célula de la información contable
Las transacciones de negocios se clasifican en gn1pos de pnrtidas similm·es Uamadas cuent-as.
La cueJJUl es donde se registran los aumentos o Jas disminuciones de cada partida provt>cados
por una transilcción de negocios. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada
clase de activo, pasivo. capital, ingreso y gastó.
Cada cuerua (también denominada cuewa tle mayor) tiene una. sección para anotar los au-
mentos y otra para registrar las disminuciones. Mediante el registro cont:.lble se pretende clasi-
ficar los efectos de las transacciones realizadas por un negocio en los lugares correspondientes.
es decir. todas las nctividades relacionad~lS con el efectivo en la cuenta de e fcctiv(), todas la.s de
tnaleJiales de oficina en la cuenta materiales de oficina, todas las cuentas por pagar en cuentas
por pagar y así suces:ivamente. Si existe la necesidad de crear más pa11idas. se añaden nuis cuen-
tas pata cubrh· esas necesidades.
Para: simplificar el dominio del proceso de aumentar o di~ minu ir una cuenta. se Creó la
cucnla 1', que no oeccsatiameme se usa en las empr:esas sino que es un método didáctico para
faciHml' el aprendizaje. Sin embargo, la ~pli cac ión práctica tiene la misma base() 16giéa C¡ue la
cueotn T.
 catálogo de ruenkl• 67

Figura 3.1
Columna del Columna del
dobeoc.vgos Cooma T.
habcc o abonos

BANCOS 1010.01
DEBE HABER
CARGO ABONO
- 5000
Movjmlentas -= _.. 2300
Saldo de la cuenta
(saldo cleudot) .... 2700

Partes de una cuenta

a La cutnta tiene dos columna~:; bác;icas. que s.on importante~ para registrar 1& opcr.tcionc"\ de
negociO\. En estas columnas se rcgi\tran Jo, ¡mJ11COIO\) la..' disminuciones que se llaman nw1•i
mit•lltn\, L.a.'\. columnas se identifican con el non1brc de tftl>t! y lmber. o bien. de cargo y c1lxmo.
1 Stgtín In naruntlcm de la cuenta. el lado que \C utilice par.t regislrnr los aumento~ y l;.c, di,mínu-
) cioncs !<-CI'<Í diferente. Para identificar las partes de la cucnw se presenta la figura 3.1.

j
Para saber más ...
¿fe has fijado que en los estado; lmandetos de las emptCXI~ las clffas de ''utilidad'' y "electivo" no coincl·
S
den? ¿Quietes sabet pot que? Consulta una vez más la página electtónlca www.mhhe.com/univetsidades/
r guajatdoSe y encontr.uas la respuesta a esta intetesante pregunta ..

ll
S
l Saldo de la cuenta
1 F.l 'nido de In cuenta. o la cantidad re\t:mte. e' la diferencia entre las columnas del debe y el
haber. Pam obtener el saldo se suman las column:" del debe y el haber y se resta la suma total
de lo' cargo, de la ~urna total de los abono'. La columna con el impone m:ís alto detcnnina ,¡
el saldo es un debe (saldo deudorl o un haber (s:~ldo acreedor).
S

Saldo normal
Ul snldo nonnal o hnbiru;tl de una cuema se conoce como el mm,inúento coma!J/e que hay <tue hacer
(cmgo o abono) para incrementarla. Debido a que sc nccc.,ita un ca~,:?,o para .aumentar Jascucuta:-; de
activt\ y de gastos. el saldo nol'mal de éstas c..~ deudor, plW lamo, se dice que c.~ de n~th traleza cifm ..
dom. Como par.l aumenlar un pasivo. una cuenlu de capital o unn de ingresos se ueccsita un ~tbono,
..:1 ...aldo normal de éstas es acreedor. por ello s..: dicl! t JUc es de naturaleza acree.(/Qr(l. Cuando UI'W
cu~ntu ccmlina con un saJdo anotrnal. es t.lccir. di tCrcntc de su natnr.llc1.a se pone entre paréntcsi:'\
o -.e imprime en rojo. Po~teriom1eme. cuando -.e anuliccn las reglas del cargo y el abono. se h::m'l
referencia a los saldo. normales de los conceptos b:hicO\ (activo. pasi\'0, capital. ingreso) gru.to).

S
Catálogo de cuentas
El cm,Uo¡:o de cuentas represema la e!.truclum del ,¡,tema contable. Este catálogo es mm li'"' que
contiene el número y el nombre de cada cuenta que \C usa en el c;,is1ema de comabilidad eJe un:1 enü-
d:~d económica. Dicho listado debe relacionar los números y los nombres o títulos de las cuernas. y
é.,ta:-; dchcn colocarse en el orden de las cinco clu:-;ificacioncs básicas: acLivo. pa''i"o, capital, ing.rc'v
y !!11\IO. Gcncmlmcnlc. en este cat:ílogo las cuentH!<i de activo comien7<tn con el número uno, las cucn ..
1ax ele pasivo con el dos: las de cupilaJcun tres: In~ de ing1'C..SO con t:uatro; y las de gasto con cin~:o.
r 68 CAPITULO 3 Registro de lransacciones

Para saber más ...

No hay nada como un buen ca1álogo de cuentas que permila efectuar de forma eficiente el proceso de regis·
tro de las operaciones de una organización económica.
En la página eleCirónica www.mhhe.comluniversidadeslguajardoSe encontrarás algunos ejemplos intere·
sanies de calálogos de cuen1as que se usan en empresas reales. para que procedas a analtzartos. Por medio
de ellos podras conocer cómo están eslwcturados y su aplicación práctica.

Reglas para el registro contable

Para regisu·ar las operaciones o transaccione-s ele los negocios es necesmi o que el alumno conoz.
C-Hlas reglas básicas de la cQntabilidad, introducida::; por fray Luca Pac.:ioli. Se trata dt la l ógica
contable que se basa en la premisa ··n (Qdo cargo con·esponde un abono''.

Reglas del cargo y el abono

Pnra aument~n o disminuir la.'\ cuenras se ha cstablúcido un par de rc_glus muy sencillas. que
son b:.ísica.~ parJ el L'égi~tro deJas operaciones. Esras reglas se reducen asabe1· qué movim.iento
contable se debe realizar para aumemar o disnúnuir cada cuenta. A estas reglas se les conoce
también como reglas del C(lrgo y del abono y son las siguienles:
• Cargo: Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Represema un aumento en las cuemas
de activo y gasto y uoa d-ísmirmción en las c 1,.1en~as de pasivo, capital e ingreso.
• Abono: Movimiento del lado derecho de la cuenta. Rcprcscma una disminución en las
cuentas de activo y gasto y un aumento en Jas cuentas de pasivo, capiraJ e ingreso.
Las reglas del cargo y el abono son fundamentales para el regis~·o contable de las ~·ansac­
ciones de negocios. Es conveniente aclarar que algunos sinónimos del término cargo son flébiw
y debe. lgualmemc. algunos sinónimos del término abollo son crédito y habiJl·. Para comprender
mejor esta regl:1cont:.1blese presenla la figura 3.2, en la cual se indica. c6mo aumenta y dlsminu ..
yc cada cuenta contable y cuá.l debe ser el S!~do normal de ta.~ mismas.

Manual contable
Bl manual contable. 1ambién llamado gufa de coruabiliwción, l'epl-esema la estructura del sis-
tema de con1abilidad de una entidad económica. Se trata de un documento inde pendienle en el

Figura 3.2 ACTIVO PASIVO + CAPITAL

...
Reglas del cargo y el
aoono, t l l 1
1
" i
Cargo para Abono Pora Cargo para Abono para Cargo para Abono para
aumentar disminuir disminufr aumentar disminuir aumentar

Saldo normal ~Ido normal Saldo normal

DEUDOR ACREEDOR ACREEDOR

INGRESOS GASTOS

! t t !
Cargo para Abano para Cargo para Abono para
PODCAST@ dlsniinuir avmenl(}r .aument;u cJisminurr
Escucha directamente del autor
la exphcación de las reglas de Saldo normal SiJido normal
cargo y¡¡bono. ACREEDOR DEUDOR
 Concf9to de d1ario general 69

que, otdemás de los números )r títu los de las cuentas. se describe de nlílllera det"ll.ada lo que se
debe rcglswtr en cada una de ellas. junLo con los documentos que dan !)opot1e a la lranMcci6n,
así como lo que representa su saldo.
Este rnanunl sirve de referenCia aJ rcgislrar las U'ansacciones contables. Jvledjame el catálogo
de cuentas (que por lo general se detalla en las primeras p¡\ginas del manual contable) y del
manual o guía comabilizadora p uede lograrse una excelente visi6n del sistema contable y deter-
minar cómo deben registrarse las transacciones.
A nte.~ de estudiar la contabilización de lns tn:msncciones de negocios. es necesario que e l
alumno se familiarlce con determinndos conceptos que integran el material básico para el re-
gisu·o de las mismas. En seguida se definen la..:; siguienteS het1'amientas: diario general. mayor
general y balanza de cornproba<.:i6rt

Concepto de diario general

Hl diario general es un libro o medio magnético en el cual quedan regi~trudas, cro no lógicamen~
10 te. todas las transacciones efectuadas en un negocio, de acuerdo con los principios de contabili-
o dad y en función del cfccLO que é~1as hayan wnido en las cinco cuentas básicas de "cfivo, pasivo,
:e capital. ingreso y gaslo.
Con este paso. e l proceso contable del negocio adquiere un hislOrial o registro com_pleto de
los suce.sos, en orden cronológiC:o y en un solo lugar. Cada operación registrada debe tener. por
lo menos. un cargo y un abono compensntorio igual.

IS

Para saber más ...

:-
Cuando exrsten dudas sobre cuál es la tuenta contable correcta que se debe utilizar pata proceder al registlo
'O de Ulia uansacción de negocios, debe consult•r$e el catálogo de wemas, el manual contable, o ambos.
En la pagma ele<trónica www.mhhe.com/úniversitfades/guajardoSe se presenta un ejemplo del manual
,1-
contable, en el que se incluyen las cuentas más importantes que forman pane del sistema de contabilidad de
una empresa ylos motivos principales por los cuoles debe aiectarse cada una. Consulta dicho manual todas
las veces que lo consideres necesario durante el estudio de este libro.

s- En cada transacción registrada. la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los
el abonos. mecanismo que se conoce como cownbilidad por pan ida doble_ En otras palabnL<, para
que el asi'ento sea correcto tiene que eSLar balanc.::ado.
A 1proceso de registrar las operaciones o lransacciones de negocios en el (tjario general se le
denomina asentar. Las s iete partes básicas de un asieu1·o de cljariQ son:
l. Fecha.
1. Nombre de la( S) cucnta(s) a cargar_
3. Nombre de la(s) cuenta(s) a abooar.
4, Cantidad(es) a cargar.
5. Canlidad(cs) a abonar_
6_ Explicación.
:/ 7. Rel~rencia_

Los asientos deben prepararse de manera clara y exacta. Siempre debe recordarse que, des-
pués de detem\inado tiempo, tanto quien efecuia el asiento como otra.<o;. personas t~ndní n nccesi~
dad de leerlo y entenderlo. Por tan ro. es nec:esal"io uti tizar un formato estándar en Jas empresas.

Registro de las operaciones en el diario general

A c<mtinuación se presenta un ejemplo sobre cómo se realiza e] proceso de registro de l ransnc~
ciones en el diarlo general.
El 10 de junio dd 200X, O.ffice C/ean. S.A., que se dedica a brindar el servicio de limpieZ(I
tle ojici tuM·¡ compró a una agencia i/e awomóvi/es mw camioneta tlpo pirk~up para iJJt(?grarltl
ll su equipb de transporte. La f:amioneta tuvo cm costo de $180 000 y para e/Jo se expidió el
 70 CAPITULO 3 Registro d1? transacciones

Es lmponanre
Figura 3.3 registrar la /(!(/lD de CuentiJ qull.se CiJrgá OmrrdM que so
la transacción (aumMra) GJrga (aumentd)
Reg<stro ~ operaoooes
en el d c1no general. ~--~ OFACE ClEAN, S.A.

D1áno gene-r(ll J) lo¡• 1

J Fecha D~tallo \ D~b~,lll<lr _ _

Ju11i0 10, .~200=X;_--I---""I:::"'
'po=d:::.e.:;lr.:;a:.:;nsp=o:.:;rt::.e_ 180000
a.ncO>
Comprad~ CilMtOfleta pick.- p..'lrd renOl/aoón de equ1p0 de tra orte. ~ tmt11ó cheque número 26 de
BBVA

/
BreYe explicaciÓit dP
Cmmta que Si! abWid
(d~minuyc)
NUmero ele Teferencia segUn
cat.)/ogo de wemas
CdtHki"ld que se l.tbCm8
(disminuye)
la rtama<Oón

cheque mímNtJ 2610 de 88Vt\. /:.'u seguida se prest•tlltl el regisrro th• t',\ltl operachi" tm C'l tliario
de Ojjice Clnm. S./l. (figura 3.3).

Concepto de mayor general

El mayo1· gent!ntl es un Jibro o medio elecLrónico en e] que ~e cfet;;t\Í{' un registro individunl. o
separado. de lo~ aumentos o la!\ disminuciones de cm.:ulas específicH!\ en el sistema conlabl\!. B.s
decir, existe una hoja de mayol' purn cad~1 una de tus cuentas que uwnc.j e una compañía. Por lo
Lanto. si en el ,¡,lema existen 100 cuentas individuule!\. cada una \Crtí conocida como cuentu de
mayor. micnlrd' que el total de la.' 100 cuenta.' 'crá el mayor gencr•l. Esto quiere decir que el
número de cuenta..; que haya !\Cr"~ equivalente al número de cuenta., de mayor geneml.
Exislen varius fonnas para regi\trar la información que debe acumular cada una de hl\ cuen-
tas de mayor. L.a cuema '"T" 1.!~ uno manera muy t'ápida de informal' cuando se Wtbuju c1;1 la
solución de un pt·oblema. E."'ta ftn'mH no se utiliza pura J1evar regisLr()S contables conVCilCÍOimles.
ya que repre<cnta 'ólo wl m~todo didáctico.
La mayor parte de las empn:"'> emplean unu fomla que riene ..cccione> para toda la inlor-
mación esencial. en una dis-po,ición muy similnr a la de la cuenta ••T ... Entre las divcr...:t!'o fom1as
de registrar en el mayor. la mth común es lo que se empleará en todos los problema!\ que se
plomean en \!stc libro. Tiene un u columna pnrH Clll'gll!\. otra pan\ abono$ y una adicional para el
saldo. Con cstn forma. cad~t vc.t que se asienta un¡¡ operación y se hup.u ~u pase a lit~ cuenta~ de
mayor cotre,pondientes puede obtenerse el saldo con racilidad.

Pases al mayor general

Una vez que :-;e ha reaJiz¡ulo el pmceso de reg.:htrar las transaccionc:-. en el Wario gencml. el
siguiente paso es realizar el u·a~pn so o cop iad~ la información del c.Jiario a las cuenl n~<t iudivi-
duales del mayor. A este proceso ,. le dcnominn pao;es al mayor.
En gencrdl, lo> pases al may<>r'"' hacen todo< lo> dfas o. mclu<e, a tiempo real. si e' a través
de un ~istema computariado. con el objeti\'O de rn:tmener actunli1:1do el mayor. É~ta e~ una
operación muy importante. que exige la mayor e.'<nctitud ~¡ se desen contar con bueno~ reg.i'\tros
y presentar a la administración datos 5oaociem' adecuados. En '~ll" ida se detalla el proccdi-
mienLO eJe pnsc nl mayor y se iluMra el ejempiQ mH<:1·ior en h1 fi gurH 3.-'l .
a) Se comienza con el cargo. Se localiza(n) lu(s) cuenta(s) en el muyor y se anotan las canti-
dalle' en la columna o '<:Cción del debe junio con la fecha corrc,poniliente. En lo' diarios
y mayore~ no se uliliLa el ~igoo de 1>"""·
b) En la columna de referenci¡~ del mayor se nno1a el número correspondientc a la página del
cliario 1 donde origino1mcnlc se. registró la tran!\acción. Estn unotaci6n permite tener una
 Conctpto de balanza de comprobación 71

referencia cruz.ada completa entre los dos reglslros. El primer n1Ímero significa el mí mero
de transacción o registro y la le11'S seguida de un número represen la el número de hoja del
diario donde quedó aseotado el registro: por ejemplo: 1 D-1.
e) Después se anillan los datos del(lm;) aoono($). Se localiza(o) la(s) cuenta(s) de mayor y se
ru-lotan las camidades en la sección del haber, además de anotar la fecha correspondjente.

1 (i) A 1 igual que se hizo con el cargo, también con el abono se debe anotar en la columna de
referencia del mayor el número COITespondiente a la página origen del diario.
e) Debe observarse que, en general, las explicaciones no se tnl~pasan a la.s cuentas de ma·
yor. S.in embargo, puedeo anotarse algunas acJaraciooes especiales.
j) Se 11b1icne el saldo de cada cuenla de mayor afeclada por la transacciÓJ1.

Con cepto de balanza de comprobación

Después de haber efecmado los pases al mayor de !odas las operaciones del periodo contable,
se determina el saldo de cada cuent" al final del peti odo. Cuando se conocen los saldos de las
cuentas del mayor, puede prepararse una balanza de comprobaci6n, que es una li s~• del saldo de
cada ona de las cuentas del mayor general, cuyo objetivo es realizar wta veri r.cación del mayor
general para determinar si los 10~1les de los saldos deudores y acreedores son iguales. Es nece-
sario efectuar los siguienLes pasos para elab<mu la balan7,a de comprobación:
l. Prepare el encabezado adecuado (nombre de la compaiífa. nombre del es1adó financie-
ro, fecha).
2. Elabore una Us1a de los nombres de las cuen~as del mayor en el orden apropiado (aclivo,
pasivo. capital. ingresos y gas10s).
()

~
o OFFICE CLEAN, S.A. Figura 3.4
!e
:1

1·
-- Feclla

Jumo 10, ZOOX

D1ano general

Detalle

Eq u~po de transporte
Referencia

1070-4
Debo

180 000
Hoja 1

~l aber
Pases al mayo( geo.etal

la
S. B~n(oS 10 10-3 180 000

,._ Compra de camioneta pick~up para renovaciOn de equ1po de ¡ranspone, s. emitjó c;heque n mero 2.610 de
BBVA
"tU e) / a)
/
:1
le OFFICE CLEAN, S.A.

... Fecha
Nombre: EQUIPO DE TRANSPORTE

Referencia
,- CT.O. NÚM RO 1070-4

Debe Haber Saldo

:1 Saldo micial o
i· Junio 1O, 200X 1 D-1 180 000
180 000 '
~ /
¡S ~)) e) f)
lll
OFF!CE CLEAN, S.A.
JS
P' 1
1·
..... •
Nombre. BANCOS CTA Nú ERO 1010-3
-
Fe(ha Refetencra Debe Haber Saldo
i·
Saldo mic1al 350 000
)S

"
Ja
Junio 10,
...
~oo x
/
d)
1 D-1 180000 170 000 t
 72 CAPITULO 3 Registro de transacciones

3. Registre en las columnas del debe y haber de la balanza de comprobación los saldos
dcudorts o acreedores de cada llna de las cuentas del mayor general.
4. Sume moto la columna del Jebe como la del baber. Ambas deben sumar igual.

En la figura 3.5 sepre$enta un ejemplo de la balanza de comprobación.

Figura 3.5 OfFICE CLEAN, S.A.

Balanza de comprobaci-Ón antes de a¡Ustes
B.1tanz..1 de Al 30 de unio del 200X
cornprobaccé-n.
Cuenta Debe Haber

Bancos: $1 77900

Clrentes 100000
Mater1al de limpieza 35 500
Seguro pagado por anticipado 54 000

Equipo d~ transpone 1&0 000

rv!obiliarlo y equ1po de ofic•na 150 000

Proveedores 84350
Anticipo de dientes 60000
Intereses por pagar o
ISR "flOr 9<1gar 61 sao
Documentos por pagar a C.P. 120 000

Copit•l social 300 000

Dividendo! 8000

fngré:so por servicios 180 000

Gasto por sueldos y salarios 45 000

Gasto por publicidad 21 300

{;asto por seNi<ios púbhcos 2 150

ISR 32 000
Total 805 850 805 850

Impuestos en operacion es de compra y venta

Como ellecrot· p1·obablemente sabrá. los impuestos se calculan ya sea con base en las utíl idadcs
obtenidas, y también con base en las operaciones de compra y venta. En el caso del impuesto aJa
utilidad. el grava1neu se denomina normalmente impuesto sobre la renL.a y se calcula apJicanc;lo uo
porcenwje a la cifJa de utiUdad de un periodo. A este impuesto nos referimos en el capítulo 1 de
este libro, al explicar las diferencias entre los subsistemas de información fillatlciera y el fiscal.
En el caso del impuesto<Juese determina con base en el consumo. las operaciones de compra
y vema de ciertos bienes y servicios generan un impuesto que puede de!lerminarse de diferentes
formas y en función de ello adoptar un nombre. )'a sea impuesto sobre ventas o impuesto al valor
ag-regado. Los impuestos al cónsumo en cualeSquier.:. de las dos formas de..o.;critas -e inclusive
en ambas- existen en prácticamente todos los países, aunque eshin exentos los bienes que son
ex portado~ del país, convirtiéndolos en mf ícu los que no son sujetos a dicllo impuesto o mejor
conocidos por su dcnominaci6n en inglés. arlítulos duryfree .
En vista de lo anterior. un aspecro muy imponantc en las operaciones de compra y venw, en
unn organización económica es el tratamiemo de los impuestos aplicabJes a ese tipo de transac·
dones. En la sigLLientc sct.ción mencionaremos la mecánica de cálculo y registro contable de los
bienes y servicios que son sujetos a un impuesw a) valor agregado (fVA) 0 por su dcnominaci6n
en inglés: value added tliX (VAD.
 ImpueStos eni)p~radones de (ompra y venia 73

Impuesto al valor agregado (IVA)

La mc.t:.ánica de este impuesto consiste fundamemalmente en que se causará éste solo con el valor
adicional que se le i.ncorpore ~1 un bien o servicio en cada un~ de sus e t <:l JXts de comerciali;.r.ación.
La tasa de impuesto a l valor agregado puede variár dependie ndo del país de que se Lrara. Puede
ser tan bajo como 7% o tan airo como 23% del valor de la operación de co¡upra-venta. Las dispo-
,~,tdones fiscales para determinar si una operación de compm o vento.1está sujeta a e~te gravamen

1 es compJeja y e.std en funci6n del Lipo de bien o servicio que se esté transaccionando y si se paga
o no en efectivo. En los siguiemes pá1·rafos de esta sección procederemos a describir en forma
simplificada la meccinica de cálculo, registro cQntable y compensaci()n de este impuesto en ope-
raciones básic~ts de compra y venta, rcaliz.ad~L~ de t:ontado.
Este impuesto obliga al vendedor a cobmr a1consumidor un impuesto sobre e] ingreso por la
venta o prestación de un servkio. según sea el caso. Cuando se realiz.a una vcnt.<1 o se presta un
servicio y se paga en ci'Cclivo, se uti1ila la cuenta 1VA por pagar. ya que en este caso el vendedor
actúa como recaudador de dicho impuesto y el !VA cobrarlo ~1 cliente Jo tiene que declarar el
vendedor al fisco.
A continuación se muestra el J'egíso·o contable de una venta por l 00 000 pesos doode se co-
brJ 15% del VA al cliente o consumidor y la operación que se debe hacer para obtener el monto
de dicho impuesto:

1 $ LOO 000 * O.J5 = $15 000+-- Éste es el lVA que se genera

BanCO$ 1t 5000
Ventas 100 000
IVA p(>< p;¡gar 15000

Por eJ contrario. si la empresa realiza alguo.a compw o requiere de aJgún servicjo y se paga
en efectivo. entonces se emplear:í la cuenta de IVA por acreditar. porque tiene la posibilidad de
recuperarlo o compensarlo poslcrionncntc contra eiiVA por pagar. A continuación se muestra
el Tegistro contable de una compra de inventario por $50 000 en la que se paga 15% adicional
de TVA;

Inve-ntarlo 50000
NA por acreditar 7 500
Bancos 57 500

~S Posteriormente_ el total de la cantidad acumulada en la cuenta de J VA por pagar se compen-

la sar::\ con el total de la cantidad acumu lada en la cuema de !VA por acreditar. Es decir_ el TVA
un cobrado por la venta efectuad;1 o por e] !'iervicio prestado a los clicntC..~ 1 c..~ cottlpl!nsado con el
de IVA pagado por las adquisiciones efecmadas a Jos proveedores o pt-estadores de algún servi-
l. cio. Cuando se liquide o pague el JVA al fisco se debe realizar un asiento sjmlJar al siguiente
)f¡) ejemplo:
1e~

lor IVA por p;¡gor 15 000

\'(! IVA por aaeditat 7 500
on Bancos 7 500
jor
Suponiendo que sólo se efectuaron las dos transacciones anteriores.
en
IC-
IO> Desglose del impuesto al valor agregado
ón A Jgunas transacciones se presentan con el rYA incluido en el mont() total de la opcn1dt'm. En es~
tos casos ~s importante calcular el valor de la transaccióu neta de IVA. es decir. se debe calcular
74 CAPITUlO 3 Regisuo de uansacciones

la pane con'l.:spondieme al monto de la Lransacción sin conside111r el IVA. Luego. 111 d iferencia
entre esta curHidad y lu iniciul scnl el monto ccm·c~pondientc aiiVA. Por ejemplo.~ ¡ se paga la
renw de un local comercial por un total de $11 5
000, incluyendo IVA. el proccdimicmo para
calcular la pnne correspondiente al gasto y aiiVA e; el siguiemc:

115 000
- l-.I S =lOO 000 1 / E> ol iVA de>glo>adn

b ooo - 1ooooo =1s oooV

El asiento para registrar la transacción dcspué' de haber desglosado eiiVA es:

Gasto por n:!nta $100 000

IVA por acfed1tar $15 000
Banros i SII SOOO

Impuesto sobre ventas

El impuesto sobre ventas es o tro ¡ipo de iJltpuosto ni consumo. La tnsn de impuesto JlUcde fijarse
tan bajo como 2% o subir a nivele.~ de más de 10%, dependiendo del país que lo utilice. Cuando
se hace una operación de Vl:nln se le agrega el porcentaje de impucs 10 sobre venta correspon-
diente al país o localidad de que se trate.

Ejemplo
Suponga que uni1 compaflra vende $lOO 000 de mercancía de contado. Dich~ rnmsocci6n de
acuerdo con las disposiciones fiscales del país de referencia está " 'jeta a w1a ta.'a del 4%. El
registro contublc de taJ tran,aceión sería:

104 000 . ~

::::stos sobre vent•~·p-o-,-p-aga-,-+---------l----;.;{);:;.;:;.:

.: ;.:
1 0
=l'
En el en><> del comprador. el impuesto pagado ":ría pane del valor del bien o ""rvicio adqui-
rido, por lo que se registraría el monto total.

lnventatiOde mcrcan<fa 104 000

Bancos t04 000

Debido a la diversidad de Impuestos al COihumo aplicable\ a In< operacione' de cornpm y

venta en diferentes paísc.,, y n In cornplcjidlld que implica su aplicación (operaciones de conta-
do o crédito, a todos o a algunos bienes o Sci'Vicios, difcrenles wsns eJe aplicación, c;Lc.), en los
ejemplos ilusrraLivos del libro, nsí como en In mayoría de los ejercicios y problema~ ....e maneja-
rán lru. opcmciones de compra y venta de biene.' y servicios sin impuestos al consumo.

El ciclo contable
El regislro ele I3S operaciones tl lransaccionc:-, que realiza una l)rgnni7...aci6n económica se realiza
con la inlención de integrur una hüse de datos que permita su ulilización poslcrior pilr::t generar
infor111acic~n lítil eo el proceso de lOma de deci,ioncs de los difercnh!s usuarios externos. Nor·
mal mente. lll'> actividades nccc"1rias para elab<>rar estados financieros a panir de las trunsaccio-
nes que realiza una organitación económica se agrupan en el ciclo contable. que inclu)•e cuatro
proceso' o módulos principale<:
 Caso demostrativo:registro de transacciones 7S

is
la
Para saber más ...
m ¿Quieres saber más del IVA?, ¿cómo o~ra?, ¿cuáles son las disposiciones legales principales aplicables
a este impuesto?, ¿qué productos frservicios es1án exentos de IVA?, ¿qué porce-n1aíe r~p1esenta este
impuesto del ingreso total del gobierno federal?
Entonces •1isita la página electrónica www.mhhe.comluniversidades/guajardoSe y podrás conocer estos
y otros aspectos rgualmente rmportantes del ímpuesto al valor agregado.

L. Registro de transacciones.
2. Ajustes.
3. E.~wdos t-inanciei'Os.
4. Cierre.

E..xcepto lb ¡•eferente a los estados finanCieros, se debeu realizar a su vez cuatro paso~ o a.cl i-
vidades básicas- para generar la información relmiva a cada uno de !!SOs procesos:
l. Análisis de In información.
2. Registro en el diario gcncn\1.
3. Clasificación en el mayor general.
4. E1nboraci6n de la balan7..a decomprohación coiTe~pon dien Lc.

E:n las siguientes pági11as se detalla la aplicacióo del primer módulo: el registro de lastran-
sacciones.

de
Caso demostrativo : regist ro de t ransacciones
Bl En esta sección se aplicará lo que se ba explicado detalladamente en lns secciones anteriores.
l'am ello se presenta una serie ele transacciones efectuadas durante mayo del 200X por la em -
pre.sa Servl-iviant, S.A. E...¡ necesario p<mcr especial alcnción a este ejemplo, pues también será
utilizado en capíLUios subsecuentes.
Servi-Mam, S.A. es una empresa que se dedica al servicio de limpieza de pisos. ventanas
e instalaciones en general. Esta empre-sa inici6 ~u~ operacionc~ como una sociedad an6nima
integrada por Lrcs socios, quienes re;dizaron una aportación de $100 000 cada uno. En la página
siguiente se presenta el catálogo de cuentas.
¡ui·
Para saber más ...
La contabilización de las o~raciones que realiza una or~anización económica implica el conocimiento de
aspectos conceptuales de información financiera, pem también el desauollo de una gran cantidad de activi-
dades un tanto rutinarias.
Para log!ar que te concentres en losaspectos fllndamentales del ciclo contable y al mismo tiempo facili·
!arte la realizaCión de actividades mec.lnicas en todo el proceso de registro, en la pagina del curso podrás
ra y encontrar ContaFin, una •1e!sión simplificada de un sistema computacional de contabilidad disenado ex·
nta· presamente como apoyo a este libro. También tiene el propósito de propiciar el aprendlz:aje de los conceptos
r los básicosde información financiera.
reja- Visita la págin¡¡ de Internet WWVI.mhhe.comluniversidadeslguajardo5e para que entres en COIItacto
con ContaFin y empieces a f•miliarizar!e con S\J funcionamiento. El conodmiento que obtengas de esta
herramienta te sera de mucha utilidad, pues ser;i utilizado como apoyo en la solucirín de la mayoria de los
ejemplos prácticos y problemas de este libro.

!liza A continuacit;Sn se rnuesu'Sn las Lransacciones <1ue efectuó SeJ'vi-ManL: S.A. durante el pri-
1erar nlcr rnes de operaciones.
Nor· 1. El 1o. de rna)•O, coo la apor1aci6n total de los socios. se abrió una cuenta de cheques
coio-
empresarial en BBVA a nombre de -la empresa.
uatro 2. El 2 de mn)ro, los socios firmaron un contraro de arrendamiento poi' el Jocal en donde se
establecerá el negocio y pagaron $50 000. corTespondiente.~ al pago por adelantado de
 .r

r 76 CAPITULO 3 Registro dellansacciones

SERVI-MANT. S.A. Catál!!!jo de cuentas

tOI0-3 S.neos
1030·1 Cltentes
1040·1 f-..,atenales de oltc,na
1040·2 Producto~ qulmiCos
10&0·1 Renta pagada, por clnti(i!)i)do
1070·4 Equrpo de triln~port~

1070·5 Dep. Jcum. de cqwpo de transport(l

1010-8 Moblhdno y equipo do oltdna
1070·9 Oep. acum. de- rnoh1hdrio y eqUtpo
2010·1 Proveedores
2010-3 Acr~dort"S dNetSOS
2020-1 Intereses por p.341r
2030-' ISR po< Pil<J<l'
2040-• Anto<•pos de chentes
7050-2 Documentos po1 ~ru .a largo plazo
3010·1 Cap1tal soc.ial
3020-1 UHIIdadPs r('tL•nrdas
3030·1 D.v1t1endo~

40 10·2 Ingresos por ljPrVK: ro~

5020·~ Gosto por publiCidad
5020·> G.vilo por productos qulmicos
5020·13 Gasto por d<!pn d~ e<¡ tupo de transporte
5030·1 Gasto por sueldos v salanos
5030-2 Gasto por rT\cltenarc~ de of,cin.a
5030-4 Ga!~-tO por renta
5030-7 Gasto por WMC:tOS pubhcos
5030-12 Gasto por dopn de mcb y equ po de ofiCJna
5030-13 Gasto por manu~mm1ento
S040-1 Ga}to por mtC"I(>Sl"\
5050· 1 ISR

lo' pl'ó:ümos cinco meses. Este pago se renlizó COil el cheque mímcro OOO Lde la cuenl n
de lu cmprcMt.
3. F.l 2 <.le mayo se compró mobiliario y equipo de olicinn n Fabricantes Muebleros. S.A.
El llll:ll de In compra fue de S 120 000. Se pagó la mitad <.le la factura ton el cheque
número 0002 y el resto deberá pagarse en 15 dfns.
4. F.l ~ de mayo"" pagamn $20 000 por conccplo de publicidad: para ello <e emitió el
ch<:quc ruímcro 0003.
5. E16 de ma}o"' compró un camión paro laopcr.JCi6n del negocio en 5170000. Las condi·
ciones de compra fueron las siguientes: -IO'k de enpnchc. para lo cual Sé emitió el cheque
númcn> ()(]().1, y el resto se deberá pagar en P"gos rnen"mlcs a un plazo~ 2-t mese.<.
6. El 8 de mayo se comra1aron a seis per..onas para el tr:tbajo operativo y se acordó pagar-
les $2 500 quincenales a cada uno. Adem;ls. 'C conll'~l1Ó personal :Hlmiojstrarivo con un
sueldo qui nccnaltotal de $40 000. Sus labores comcnwr;ln el 16 de abril.
7. F.l 11 di! muyo ~e compró n un mismo proveedor material pura oficina por S5 000. udc-
m(!s de pi'Oducws qufmicos por $63 000. El pago'" hurtl poslcriormente.
 Caso demostrati'lo:regisl.l'o de transacciones 77

8. El 15 de mayo se solicitó un préstamo de $40 000 a BBYA. por lo que se tinnó un

documento a un plazo de 24meses con una tas~1 de inteJés de 12% anual pagadero men-
sualmente. El préStamo f'uc.otorgado y recibido en forma inmcdima.
9. El 17 de mayo se pagó el resto de la facmra de Fabricantes Muebleros. S.A. con el che-
que número 0005.
10. El 20 de mayo se efectuó una venta de $160 000. de la cual se cobraron $60 000; los
$100 000 restantes serán cobrados hasta el siguiente mes. El total del dinero recibido se
depositó en la cuenta de cheques de la empresa.
11. El 22 de mayo se pagaron $1 300 por concepto de rcparacionc,~ de equipo de cómputo.
Para ello se emitió el cheque número 0006.
12. El 25 de mayo se facmró al cliente Gnseoductos. S.A. la cnnüdad de $40 000 como
anli cipo por los. servicios que :-¡e <,Horgarán duranle los próxlmos 60 días. El total del
efectivo recibido se depositó en la cuema de cheques de la emp1·esa.
13. 61 25 de mayo se pagaron con un cheque los siguientes servicio:-; públicQs: S2 000 de
servicio telefónico y $900 de luz.
14. El 31 de mayo se pagaron sueldos y salartQs al persomll operativo, COITespondiemes a
la segunda quincena de mayo.1'•1m ello se emitió el cheque númeco 0009.
15. El 3 1de mayo. debido a los buenos resultados del nl!gOCio, Jos socios deciden hacer una
repartición de dividendos de $8 000. mismos que fueron pagados ese mismo dfa con el
cheque número 00 1O.
1ó. El mismo día 31. el comador de la empresa calculó que por concepto de Impuesto Sobre
la Renta. la empresa deberá pagar $1O500 antes dell7 de junio.

Análisis de la información
En estn sección se ~maHz.ará e.l efecto que cada operación de Scrvi.:Mant. S.A. tiene sobre la
ecuación contáble básica.

Transacción 1
ACTIVO: En la cuenta de Bancos. ya que se J'ealizó la apenura de una cuenta bancaria; por lo
tanto, se debe hacer un cargo por $300 000 (3 socios • $100 000) para aumentar el activo.
CAPITAL: La cuenta de Capital social aumenta por $300 000 con la contribución de los tres
socios~ por lo Lanlo. se debe hacc1· un abono para aumenlar el capital.

Transacción 2
• ACTIVO: Disminuye la cuenta de Bancos porque se realizó i.lll pago. lo cual desciende el
saldo de la cuenta de cheques: por Jo que se debe realizar un abono po1·$50 000.
• AOlVO: Aumenta,en la cuenta de. Renta pagada p<lr anticipado, ya que In renta nón no se ha
util izado, lo cual representa un aclivo: por LanlO. se dc.!bC reali7..ar un cargo por $50 000.

Transacción 3
• ACTIVO: Disminuye la cuenta de Bancos porque se rl!aliz6 un pago, lo cual desciende
d saldo de la cuenta de cheques: por lo que se debe realiza¡- w 1 abono pn1· la cantidad de
$60 000.
• ACTIVO: Aumenla la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. que es una cuenta de activo
el <1uc deberá cargarse por $ 120 000.
PASIVO: Aumenta por tener el compromiso de pagar a Fabricantes; Muebleros el re.~to de
¡¡. la factura. Esté aumento debe regisu·arse en la cuenta Acreedores diversos y por ello debe
uc regist:nU·se w1 abono por $60 000.

u·. Transacción 4
"" • ACTIVO: Disminuyo la cuenta de Bancos porque se reali:l.ó un pago. Jo cual desciende el
saldo de la cuenta de cheques: pQr lo que se debe reali7..nr un abono por $20 000.
le· • GASTOS: La publicidad representa un ga.'ilO, por Jo cual se debe aume ntar la cucnta.Ga<\to
por publicidad con un cargo poi· un monto de $20 000.
78 CAPiTULO 3 R~glstro de transacciones

Transacción 5
• ACTlVO· Aumenta debido a que el camión representa un acli\o para la empresa. por ello
debe realitar.c un cargo por S270 000 a la cuenta de Equipo de tmn<pone.
• ACTlVO' Di"ninuye la Cllenta de Bancos porque una pane de c'ta compm ,..;, realizó con un
pago de lu cuema de che-ques: por lo que se debe realizar un abl>no por ~108 000 ($270 000 *
0.4).
PASIVO: Aumemn por la pan e que se va a pagar a crédll('l; \C debe abonar la cuenta de
Acrccdol·es diversos.

Transacción 6
En c:-.ta opl.!ración no se ve afectada ninguna cuema contahlc. por ende no se ret1uicrc hacer
ning1ín u!'-icntl) con1able.

Transacción 7
• ACfiVO: L:o cuenta de Materiales de oficina. a>í como la de Producto> químicos aumentan.
por lo cual deben hacer"' cargos de S5 000 y de $63 000.
PASIVO· Aumenta porque la compra >e realizó a crédito. por lo cual debe hacerse uu abo-
no a la cucnt;~ de Pro\'ccdorc> por S68 000. que c.' el total de la' compra> realizadas.

Transacción 8
• ACfiVO· La cucma de Bancos aumemaró porque s.e obtuvo el pré>tamo, por lo que debe
uumenlarsc con un cal',go de S40 000.
PASIVO: l.a cuenta de Documentos por pagar a largo plato. que es una cuenta de pasivo,
sufre un aumento 1w rquc M.! contrajo la obligat·ic.~n de pugnl' nl bunc:o $4-0 000.

Transacción 9
• PASIVO: L;o cuenta de Acreedores diverso' disminuye con un cargo de $60 000 para liqui-
dar e~::l cuent:.l por pngar que tenía pendiente de pago.
• ACfiVO: La cuenta de Bancos disminuye porque el pa~o 'e rcaliz<l con cheque y afecta
directamente el 'aldo de la cuenta de cheque>.

Transacción 1O
• ACTlVO: 1~• cuenta de Bancos aumenta por la entrada de cfccli\O a In cuenta de cheques.
por lo cual '"debe hacer un cargo por S60 000.
• ACfiVO: La cucnt:o eJe Clientes aumenta por la preM:oción del -cr\'icio a crédito. se debe
rcg"trar un cnrgu pur S lOO 000.
• INGRESOS; La cuenta Ingresos por se1vicios aumcnw por $160 000.

Transacción 11
• ACTIVO: La cuenta de B:mcos disminuye por el pago d~ In~ repnrnciones realizadas, por lo
que se debe hnccr un 11bono de $1 300.
• GASTOS: La cuuntu de Gn~to por rnanteoimjento aumcnw. por lo cunl se debe regisu·ar un
cargo de $1 300.

Transacción 12
• AalVO En c..,ta mmsacción se recibió cfCCll\'0. mi .. mo que 'e depositó en la cuenta de
cheque>. Por ello aumenta la cuenta de Bancos con un cargo de $-10 000.
PASIVO: L:o cuenta de t\nticipo de ctien!es se debe aument:or porque >< le debe el servicio
a Ga......"'ductos, S.A.; representa un pasivo que debe abonaN: por los $~0 000.

Transacción 13
• ACTlVO: Dbminuyc la cuenta de Bancos por el pag.o de 'crvicio\: se l'cgistrn un abooo de
$2 900 ($2 ()()0 + ~900).
• GASTO: Aumcntu la cuenta de Gasto por servicios públicos con un cargo de $2 900.
 Caw demostrativo:fegistro de 1ransa<tiones 79 •

Transacción 14
) • GASTO: Aumema la cuenta de Gasto por sueldos y salarios con un cárgo de $55 0()0.
• AGIVO: Disminuye la cuenta de Bancos po>' el pago de sueldos y salarios del personal que
labora en Sen•i-Mam, S.A.; se registro un abono de $55 000.
''
Transacción 15
e • CAPITAL: A l declarar y pngnr dividendos se presenta unn disminución en el capital conta-
ble. ya que dicha rcpanición se hace rncdianlC las uLilidade!\. Debe hacerse un ubono a la
cuenta de Di,•idendos pagados po•· $8 000.
• AGIVO: Disminuye la cuenta de Bancos, mediante un abono de $8 000 por el pago reali7A1do.
~·· Transacción 16
PASIVO: La cuenta de !SR por pagar numen~, con un abono de$ 1O500.
GASTOS: Aumenta el Gasto por !SR porque debe reconocerse aunque no haya sido pagad1>,
l. segúo lo establece el principio de base acumulada o devengada. Se debe hacer un abono ele
$10 500.
)·

Registro en el diario general

Una vez que se analizaron las lransacciones. se procede a registrarlas en el diario general de
)0
Se1'Vi-Mant, S.A.

o, 1 SERVI·MANT, S.A.
1 l!)icu'ío general Hoia 1
Fetha Detalle Referencia Debe Haber=
Mayo 1, 200X Bancos 101().3 300 000
IÍ-
Copital soqal 3010-1 300 000
Aportac1ón de Jos socios en efecttvo para imdar las operaciones de ServH11ar>1,
la
Mayo 2, 200X Renw pagada pot 1060-1 so ooo
anticipado
Bancos 1010·3
lS. Pa{lo de tent.a d~ tres meses con el ~heqve númeto 0001
Mobiliano y equ1po de
Mayo 2, iOOX 1070-$ t20000
be oficinC;l
Bancos 1010·3 60000
Aaeedores
2010·3 60000
diversos.
Compra de mob11iano vequ1po de of1cma con saldo a pagar el17 de mayo; se emitió el cheque número
lo 0002.
Mayo 3, zoox Gasto por publiodad 5020-4 20 000
un Bancos t010·3 20000
P<~go por concepto de publiodad con che<¡oe numero 0003
Mayo 6, zoox Equipo de transporte 1070·4 270 000

de Bancos 1010·3 tOS 000

Acreedores
2010·3 162 000
cio drversos
Compra de un cMllión con :x>ldo • pagar en 2<1mensualidades. ,. emitió <l>eque nunw0 QOO<I que avala
40% del enganche
No .se registra asiento
Mayo S, ZOOX
de COOiable

(conlinüa)
80 CAPITULO 3 Registro de transacciones

SERVI-MANT. S.A
Diario enéral

Fecha Detalle Referencia Debe Haber

Mayo 11, 200X Md!Orl•lt>< de ofocina 1040·1 "' 5 000
Productos qtJfmicos 1040-2 63 000
Proveedores 2010-1 68000

Adquisición de matenales de oficin.¡¡ y productos qulmlcO!t.) cród.to.

Mayo 15, 200X Banco< 1010-3 40000

Docurnento por
2050-2 40000
pagar Ll'
Pr~tamo bancano a 24 mese con tasa de , 2% anUcll, p..¡qadero mensualmeflte

Mayo 17, 200X A(re<><fort>< diversos 2010.3 60000

Bancos 1010.3 60000

Pago del resto de1a comJ)Ia de mobohano y ofoana de1 2 de INyo

Mayo 20, 200X Bancos 1010-3 60000

Clien1•1 1030-1 100 000

Ingreso por WfVICIOS 4010.2 160 000

Ingreso por servicios brindados.

G~s1o por 1 300
Mayo 22, 200X 5030·13
m.lntt"~nimiento

8c1ncos 1010-3 1 300

P,1go de la reparac10n de equioo d~ cómputo con chcqu n\Jmero 0006

Mayo 25. 200X B•ncos 1010.3 10000

Anlo<opo de doentos 2040.1 40000

Am.opo del cloen1e Gaseodo.aos. SA po< seMcoos rea ~ los Jl'ÓlOlllOS 60 dias

GastO poc seMOOS 5030-7 2 900

Mayo 25. ZOOX
rubhcos
Boncos 1010-3 2900

PDgo de scrvlc:•o 1elefón1co con cheQu~ núméro 0007 y pago d[lluz con cheque numero 0008

Ga~to por 5ueldos y

Mayo 31, 200X 5030·1 SS 000
o;a1;¡tios
BancO!> 1010-3 55 000

Pago de sueldos y salarios con ol cheque numero 0009

Mayo 31, 200X Ow1dendos 3030-1 8 000

Banco< 1010.3 8000

Pago de dMdendos a los >OCIOS

Mayo31 200X 1SR SOSO·l 10500

ISR por pagar 2030-1 10500

Regtstro deiiS-R por pagar en el \-19U14!0ifl' llit~

Clasificación en el mayor general

Una vct que lus trnnsncciones se regisrran en l!l diario gctwral ~e deben trasladnr o copiar los
movtmienlos a cudn cuenta de) mayor.
 caso demostrativo: registro de transacaones 81

SERVI·MANT, S.A.

1 i'lombre· BANCOS 11 CTA Nllm. 101 0·3

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 1, 200X 1 D·l 300 000 300 000

2 2 D· l 50000 250 000

2 3 D·1 60000 190000

3 4 0-1 20000 170 000

S D·~
1 6

15 S D·2 40000
108 000 62000

102 coa

17 9 D·2 .60000 42 000

20 10 D-2 60000 102 000

22 11 D·2 1 300 100 700

25 12 D-2 40000 140 700

25 13 D-2 2 900 137 800

1
1 31

31
14 [}-3

15 0·3
55000

8000
82800

74800

Saldo >ntes de a)usres 74800

1
1 Nomb~. CLIENTES
SE.RVI·MA
CTA. Núm 1030·1

'Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Máyo 20. 2oox 10 D· 2 100 000 100 000

Saldo antes de ajustes 100 000

¡o--
SERVI·MANT S.A.
Nombl&; MATERIAL~$ DE OFICINA 11 CTA. NÚM 1040·1
·,
Fecha Referencia Debe Haber Saldo

M•yo 11, 200X 7 D·2 5 000 sooo

Saldo antes de ajustes 5 000

SERVI·MANl: S.A.
N<>mbre PRODUCTOS QUIMICOS CTA NÚM 1040·2
' Haber Saldo
Fecha Referencia Debe
Mayo 11 . 200X 7 0·2 63000 63 000
Saldo antes de ajustes 63 000

SERVI-MANT S.A.
Nomb~: Kf NTA PAGADA POR ANTICIPADO 11 CTA NÚM 1060·1
. Haber Saldo
Fecha Referencia Debe
Mayo2, 200X 2 D·2 50000 50000

los Saldo antes de a¡ustes 50000

82 CAPITULO 3 Registro de transacciones

SEJIVI·MANT, S.A.

~JfT • Et F T .> S'<JA'l'

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo6. 200X S0·2 270000 270000

Saldo antes de ajustes 270 000

CTA. l•lUM 1070·8

Fechn Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 2. 200X 3 D·l 120 000 120 000

Saldo antes de ajustes 120 000

SERVI·MANT, S.A.
'.:TA U~.i 20· O
1 1()

Referencia Debe
-
Haber
- - Saldo
Fecha
Mayo 11 200X 7 0-2 68000 68 000
Saldo antéS d~ ajuste-s 68000

SERVI·MANT, S.A.
CTA. NUM 2010·3
Fecho Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 2, 200X 3 D-2 60000 60000
6 S D-2 162 000 222 000
17 9 0-2 60000 162 000
Saldo am~ de ajustes 162 000

SEJIV~MANT. S.A.
Nomb r R~ D PAGAP CTA NU~ 2030 1
Fcdla Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31 . 200X 16 0 ·2 10 soo 10500
Saldo antes de ajustes 10500

SERVI· MANT. S.A::,·:;;----""!"!======~

!POS DE LIENTES CTA NÚM 2040 1

Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 2 S. 200X 12 0·2 40000 40000

Sa'do antes de afUS!es 40000

= = = =S=EJIV = I·MANT. S.A.~;--=-=-========~

-OIT . re on MEN l'u PAGAf A LARGO •1.A2 ..iL------.....:'-;..':;;
A;.;N.:;U~~·· 2050·2
Fecha Referencia Debe Hober Saldo

Mayo 15. 200X 8 0·2 •10 000 40 000

Saldo antes de ajustes AOOOO
 C:aso demosuativo: u:lgistro de uansacciones 83

1 SERVI·MANT S.A.
Nombre: CAPITAL SOCIAL CTA. NUM. 30 10·1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 1. 200X 1 0- 1 300 000 300 000
Saldo antes de ajustes 300 000

SERIII-MANT S.A.
1 Nombr..: DIVIDENDOS CTA NUM 3030-1

1 Fe-cha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 3 1, 200X 15 0 ·2 8000 8 000
Saldo antes de ajustes 8000

SERVI-MANT. S.A.
Nombre INGRESOS POR SERVICIOS
1 Fecha Referenda Debe Haber Saldo
Mayo 20. 200X 10 0-2 160 000 160 000
Soldo antes de ajustas 160 000

SERVI·MANT, S.A.
Nombre: GASTO POR PUBLICIDAD TA. NÚM. 5020-4

1 Fatha
Mayo3, 200)\
Referencia
4 D-1
Debe
20 000
Haber Saldo
20000
Saldo antes de a)ustes 20000

SERVl-MANT, S.A.
AlARIOS CTA. NÚM. 5030.1
Fecha Refert!ncia Debe Haber Saldo
Mayo 31, ZOOX 1d 1>-3 55000 55 000
Saldo antes de ajustes 55 000
1
CTA. . 5030- 1
Fecha Referencja Debe Haber St~ l do

Mayo 25, 200X 13 0 ·2 2 900 2 900

Saldo antes de a1ustes 2 900

1
·1
CTA. NÚM 5030- 13
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 22, 200X 11 D·2 1 300 1300
Saldo antes de ajustes 1 300

1 SERV~MANT. S.A.
·2
Nombre: ISR CTA NlJM. 5050. 1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3 1, ZOOX 16 D-2 10 500 10 500
Saldo antes de ajustes 10500
 84 CAPÍTULO 3 Re<~imo de transacciones

Balanza de comprobación antes de ajustes

A partir del mayor gcncrnl ~elabora la balanza de comprobación. en la que !'le vndnn los "a l ~
do:-. de cada w1a de hl ' cucnlH~ del mayor general y :-.e clu~ifican de acuerdo con el nabro al c¡uc
p..::rtenezcan. Siguiendo cou ..:1ej emplo anterior se elobomnt un u balanza de comprobación UIH~
de rUusteti para Setvi-MHnl, S./\.

SERVI·MANT, S.A.
8 Na r.-e comproo e 1 ,,, •. u te...
Al3 ae m
Cuenta Debe Haber

1010.3 Bancos 74 800

1030.1 ( hMIP.S 100 000
1040·1 Materiale-s clP Oi1C1na S 000
1040·l Pmductos qu!mltoS 63 000
1060·1 Rema pagd<kl por anticipado 50000
1070.6 Equipo dc- tra n~porte n oooo
1070-8 Mobthano y equ1po de oúona 120000
2019-1 PrOIIe<dores 68000
2019-3 A<reedO<~ dr~ersos 162 000
2030.1 ISR por pagar 10 500
2040· 1 AnticipOS clp el entes 40000
2050·2 Documentos po1 lklgar a largo plazo ~0000

3010·1 c~pi l <ll social 300 000

3030-1 D rv1dend~ 8000
4010.2 lngr~sm por S<"rvtCIO$ 160 000
5020...: Gasto po< pul~~idad 20000
5039-1 ~to por suoldos y solanos ssooo
5030-7 Gasto por s~rv c•os pubhcos 2900
5030. 13 Gas-to por man u~rumiento 1 300
5050·1 ISR 10500
Totales S780 500 $780 soo

Resumen
En e ...te co1pítulo se explican los funda memo~ básicos de In contubilidad. que son lo~ ~iguieme':
• L:• ~cuacióu comable básica.
• La base acumulada o dl!vcngudu.
l .~l ccuución contable h~ísica mucstru. por un lado. lo~ actiVO!\ lotall.!s; y po1·cl otro, las fuente~ de lintm~
ciumicnto, así como los de•·echns lcgn1cs y económicos sohn.' Llicho!, uctivos. F.n es Le capítulo se nnuli1.:1
el cfcclO que Llenen en 1<1 igual cunt:tblt! algunas lransacdone!-> de negocios.
La base acumulada o devengada p:u1e de la premisa de que lt>s ingresos y gastos se deben regi, lrar
cuundo -...:ganan o ~e incurren. no cmmdo se reciben o se pagan. A diferencia de la ba\C efectho. que
1\.."'"(;0noc~ los ingresos y gaMo' cuando exi,te una entrada o ~al ida d\! efectivo.
Las 1run~acciones de nt!gocim. \C clu..:.ificnn en grupos de panid:t' 'imilan.~ llamadas cuem;t': en é't~
se n:gbtmn lo~ aumentos )' la~;, di..,minuciones. Una forma didáctica comúnmente usada C"\ Ju cu~ntn T,
compuesta por dos columnas: una pam t:l cargo y otra pam el abono. C'abc !'icñalar que segtín In nutur.1-
 Cuesrionatlo 85

lczn de Ja c uenta, es decir, si corre.sponde a una cuenta de activo, pnsivo o capital! el lado que se uLiliz.a
1- para reglstfar lo.s aumemos o las disminuciones .ser:1 diiCrcntc.
IC
El caWlogo de cuemas representa la estructura del sistema conlable y es un listad<> qne contiene el
:S número y nombre de cada una de las cue ntas usadas en el sistema de contabilidad de una organi~ación
económica.
Las reglas pnra el registro contable son In base para comenzar a cuantificar las operacione!o) de ne-
gocios y se fundamentan en la premisa de "a todo c~1rgo cQITesponde nn abono•J. Un c~trgó l'!.!presema

1 un aumemo para las cuentas de activos y gastos y una disminuci6n para las cuentas de pasivo. capital e
ingresos: un abono serfl un aumento para las cuentas de pasivo, capilal e i 1tgre~os y una disminución para
las cuenta..~\ de activos y gastos.
El estudio de la contabilización de opcracione.;s se dcbenl visualizar como Ja \'emana de un slstema
compmarizado en el que existen cuatro menóes ptillcipales: regiSLro. ajustes. estados rinancieros y cie-
rro; cada uno requiere de: la clabüración de cuatn>procedimientos: analizar la informacjón, tegistrarla en
el diario. hacer los pases al mayor general y elabomr la balanza de cornpl\>bación correspondiente.
'En e.•ae capítulo se ejempJi fi.ca por medio de un caso demostl'ativo. cómo se elabora el registro conta ..
ble. El resultado ilnal de ~stc m6duh) es la balanza de comprobación antes de '11ustes y será el punto de
partida para comenza¡· con los ajustes. gue es el tema del siguiente capítulo.

J. Desc1·ibe cada uuo de los componentes dé la c:cuación <.:onto.lblc básica.

2. ¿De qué manera los ingresos y gastos afeClao a la ecuación contable básica?
3. Explica la diferencia entre contabilidad base efectivo )'conlabilidad base acumulada o de.vengada.
4. ¿Cuál es tu opjnión acerca de la utilización del método base efectivo en un negocio?
5. "Realizn una explicación gráfica de las partes que integran una enema contable: o cucma T.
6. Efectúa una síntesis de la:frcglas del eargo y el abono para cada una de las cuentas contables.
indica con qué movimiento aumenta y disminuye Ci'tda una.
7. ¡,Cmíl es Ja función del catáJogo de cuentas?
8. Explil·a l!n qué consiste el manual <,:Qntable.
9. ¿A qué se rellere el snldo "normal" de w1a cuenta?
10. ¿Qué caraGterísticas tiene eJ diario general?
11. ¿Qué se debe reali7_,.ar después de 4ue se han registrado las transacciones en el diado general?
12. Menciona los pasos necesal'jos para elaborar untt balanza de comprnbaci6n.
13. ¿Qué es el impuesto al valor agregado (IVA)~
14. Nlcndona algunos conceptos a los cuales se les calcula el impuesto al valor agregado (IVA).
15. ¿Cuáles son los cuatro pl'occsos básicos del ciclo conlable?

1 16. ¿Qué pasos o accividades deberán realizarse para cada uno de los procesos básicos del ciclo
<.:Onta.ble'?

¿Verdadero o falso?
Contesla \•erdadero o falso: si es falso. explica po1·qué.
l. En el sistema de contabHidad base efectivo no se toman en cuenta las ventas a crédito. \/
2. [)~ acuerdo con la ecuación contable btísica, cada vez que se modifique el total de acLivos, ~e
deberá modificar el pasivo y/o capital contable. './
3. El impuesto al valor ~gregado se debe calcular para .todas las U1Ulsatciones de una entidad.
' 4. El saldo normal de la cuenta "bancos" es deudor. \1 ·
S 5. La cuenta "depreciación acumulada del equipo de cómpnlo" es una cuenta de gastos. V
6. El saldo nonnal o habitual de una cuenta se conoce como Jo qu.; se necesita para incrementarln.V
,- 7. Bl saldo normal de la cuenta "ingresos por servidos" es de nnrw·aleza act'eedora. V
8. Un cargo siempre representa el aumento a una <:ucnla y un ::tl:mno representa uoa disminución.V
 86 CAPITULO 3 Registro de tran.<acciones

9. La base dev~ngada no ~ permite actualmente como método ~ rcs"tro de las tr:~nsacciones de

una empresa.
10. E1 ga.~to por cJcpreciotción no cmm en lo~ registro~ de uou comabilitlnd ba~ cfecth·o.

Relaciona
Indica si las siguient~s cuentas son de naturaleza deudora (D) o acrecdnm (A).
l. Equipo de Lmnsportc '\ )
2. Dividendr¡s -''-'---
3. Cuenta> por pagar _.J...__
4, Clientes----
5. Gasto por " toldos - = - --
6. SerYicio> públicos
7. ISR _ _
8. Capital social _:....__
9. Uúlidadcs retenida.' -~--
1O. Depreciación :.cumulada del terreno _ _ __

múltiple
Selecciona lu respuc\ta t<ll'rcctu.
l . El capi1al contahlc e~wí intcgmdo por:
a) Las utilidadc~ rcu.midw-..
b) 131 capital wclal.
d Las utilidaclc~ ele periodos amerlo res.
e/) l.ns dividendos.
~Sólo ay b.
2. La obtención de un pn!stumo por parte del Banco del Centro ocasiona el siguiente cfL~to en la
ecuación conlable b.hica:
a) Aumellla el acti\O >dbminu)'C el pasivo.
b) Aumenta el pa~ivo y di-.minuye el capilal.
e) Di~nunuye c1 ~lcli\O y aumenta el pash·o.
d) Disminuye el Pl"ivo y aumenta el capital.
@ Aumenw 1!1:Jctivo y numenta el pasivo.
3. Lu obtenci6n de in~rcsns cnunu empresa tiene el siguiente efecto on In ecuación contable:
a) Aumentn el activo y uumentn el pasivo.
b) Aumenta el tuJtivn y aumenta e l capital contable.
e) Atuncnla el uclivo y disminuye el capilal comablc.
@ Aumenta ~1 uctivo y aumentan las utilidade~.
e) Ninguno di! lo' antcdorco;.
4. En esle esquema de contabili7ación de nansacciones. Jm, ingrt.!so' ~ 1\.--eonocen cuando se gene-
m la \li!IHo.t: de ig.unl forma. lo~ glbtOs !'oC regist.ra.n cuando se incum: en ellO!!!:
a) Contabilidad línancícrJ
b) Contabilidad b""' cfectho.
e) Contabilidad M inj!reso' y ga<tos.
00 ConlahiHUutJ hn'>c acumulada o de\'cngada
e) Contabilidad de ontrndns y >nlidns de efectivo,
5. Si el importe mús 11110 de unil cuenta comable se presenw en la columnn del haber, se dice que la
cuenta 1icnc un su1do:
 Opción múlliplr 87

(1)Deudor.
b) Normal.
e) Abonado.
U) Acreedor.
r) Ningunn de IO\o unteriore!<..
6. La., cuc:nt¡l~ contubh~' que tienen saldo nonnal acreedor son:
a) La., cuenta!\ de pa~i\"O.
b) '-""cuenta' de capital.
e) La' cucnt••~ de ingrc~~.
d) La.' cuenta!<. de activo) gastos.
{91 Sólo"· by e
7 Repre,cnta la e'tntctura del 'btema contable y e> un listado que contiene el número y nombre
de cada una de lu.,_ cucntu' empleada' en el sistema de contabilidad de una entidad económica:
ih El cmálogu c.lc cuenta,.
b) El manual contable.
<") El diano ¡;cncml.
ti) F.l muyo•· general.
L') Ninguno de lol't antl.!rio~\.

1 ~. Según las rcglu' pnnl cl rcgbtro contahle. un cargo reprcscma:

a) Un aunu::n1o en ht' CUCiliU\ d~ pa:)i vo, caphal e ingresos.
iV Un numcnw en lns cuenw~ de acl ivo y gastos.
e:) Una clisminuci6n en la!) cucnUL:; de pas ivo~ capital e ingresos.
d} Unu db mi nución l!ll ltll'> cucnlits de acl ivo y gastos.
1') Sólo b y d.

9. Alg una~ pili'ICS o~tNit: u:-.qUI.J integran un asiento ele diario son:
a) Explicación.
/>) Fecha.
r) Nombre de las cuentu'l. n cargnr o abonar.
ti) Cruuidadc, a cargnr o abonar.
"?) Thdos lo' ameriOI'<'·
10. E' un libro indi!J)élldionto on el que -e de,cribe detalladamente lo que debe rcgistrar>c en cada
cuenta contable. )(h documentos que soportan die-na... tr.msacciones. así como el número y título
de cadu cucma contable.
a) Diario generaL
t6) Manual cnntahlc.
e) Ma)·or t!CIIcml
ti) Cat:ilo¡10 de cucntus.
~) Ninguno de 1"' antcriore;.

JI En e'tn cuenta 'e reg1~tr.m la!! ventas a crédito que realiza la empresa a su." compmdorcs:
a) Banco-.
hJ Caj" chica.
e} Clientes.
c/) In' cnlurios.
12. La c-cunci6n cuntHblc básica:
a) Muc:-.tra In rclaciün entre ingresos y gaMo..s.
Al!) Muc:-.tra In rcluci6n t¡;Utre activo,, pasivos y capital contahle.
e) Muestra lu relación cnll'l! udivo:-. e ingresos.
ti ) Mucs11·n la re lución cnln: el capital y el efectivo.
a
 88 CAPITULO 3 Regowo de tr~nsawooes

13. Cuenta cuyo snldo normaJes deudor:

11) Anticipo de clientes.
hJ Depreciación acumulada de m;oquinaria
e) Tngre!-io por \ervicio~.
!Íf) Gasto por intereses.
14. Cucnm cuyo saldo normal..:s ncrccdor:
~ Ingreso por mtereses.
/1) Caja chica.
e) !VA por acreditar.
d) Gasto por 'ucldo> y salariu,.
15. SI S<> realiza hocompra de. un producto por $ 14 375 y la tasa de !YA e' de l5%, el ionpucsto:
'li) Será de S2 156.25 por pagar.
b¡ Será de S2 156.25 por acreditar.
e) Será de S1 875.()() por pagar.
el) Será de S 1 875.00 por acrcdotur.

16. Son acti\'idndc~ ~ujems al IVA cxceplo ptlr:

a) Enajenación de bienes.
b) Comprui\'Cota de terrenos.
~ Prestación de ''"'icios independientes.
tf) Reotta de bicues inmueble,.

17. Cuenta que mucst1'a los resultad u:-. de ejercicio~ aniCI'Íorc~ y detalla lu:-. diferencias entre l11grt!sos
y gastos:
a) Utilidndc' retenidas.
bl Dh•idendo,.
el Capital <ocia!.
d) Utilidnd del ejercicio.

18. Esta cuenta rt.!pre!-tenta los amicip<1:,. rcnliudos pnm In compra de mf.!l'(:l\1\CÍas. materiales n hicpcs
que se redbil':ln en lo fururo:
a) Pro"eedores.
Jj) Anticipo a pro"eedores.
el Clientes.
¡fJ Anticipo' do clientes.
19. Cuenta que !-.C u1il iza para regislnu· lns aportacionc~ dt: los dueños ul n..:gocio:
u) Deudores diverso~.
b) Dividendo,.
?') Capital social.
d) Acn!euores.
20. Esta cuenta •·cprescnta el totnl de ionpuesto causado ¡)Cndiente ele llH!!,O al gobierno:
a) lVA por ncreditar.
b¡ Acreedorc' di•ersos.
e) ISR por p<~gar.
e/) Gasto por impu.,tos.

Para saber más ...

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preguntas de drterentes formatO'> aso como notONs re!eo:aotes cuyo proposito es complemertar el material ap<en
d do en este capotulo.
 Ejaddos 89

•• • Ejercicios
l. Reali1..a los siguientes ejercicios.
a) El total de activos de ll'tensajería Confiable, S.A. es de $50Q ()()()y su capital contable es de
S200 000. ¡,Cuál es el importe de sus pasivos?
b) Bltotal d"aclivos de Florería El Detalle, S.A. es de$250 000 y sus pasivos y capital contable
tienen el mismo vaJor cada uno. ¡,Cuál es el monto d~ Jos pasivos:? ¿Cu~U 0-'i el importe .de su
capital contable?
2. Marco.Nienéndez es dueño do un negocio y duranle noviembre realizó los siguientes movimien-
tos:
a) Pidió dinero prestado al banco. v
b) Compró de con~1do un letTeno para la construcción de un edificio en el fururo.
e) Aument6 su aporLación en d~ctivo al negocio. 11
d) Pagó una parte de las cuentas por pagar.
e) Compró maquinaria y equipo finnando un pagaré a 90 días.
f) Reali?.ó servici<>> a un elientc que qued6 de pagarle en 20 días.
g) Retiró declivo para uso personal.
h) Recibió efectivo de un cliente al t¡uc le pt'cstú scn•icios ese mismo clía.
i) Pagó la renta del local en efectivo.
j) Recibió el pago de un cliente que le debía desde hace un mes.

Se pide:
Indica el efecto que tuvo cada uno de los movimientos anteriore.~ sobre la ecuación contable básit:a.
Ejemplo: aumem6 tu·riwJs y aumentó pasivos.

3. L~urn Flores es propietaria y operadora de un negocio de di,cño de interiores. Eo el último día

de 1nayo tenía lo!'í siguicn1cs saldos en su balance geneml:
S
Efectivo $12 500 Cuentas por pagar $80000
Cuen1as por cobrar 15 000 Capital ~ocial 67 500
Materiales de oficioa o
Equipo de oficina 12() 000

Duran le junio Sú realizaron las siguientes transacciones:

a) LaW'a heredó $200 000 y depositó el efectivo en la cuenta bancaria del negocio.
b) Brindó servicios a un cliente y recibió en efectivo $7 000.
e) Liquidó el saldo que tenía en cuentas por pagar.
d) Compró materiales de oficina a crédito por $1O000.
('} Invirtió $12 000 en efectivo adidonales en el negocio.
.f) Fue consultada sobre. e1diseño de interiores de un edificio de oficinas ejeculivas y f'acLun) al
cliente $24 000 por los servicic>s pru.•tados. Le pagará posteriormeme.
g) Realizó los siguientes p~gos en efectivo; rema de la oficina $9 000 y anuncio publicitario
mensual SI 000.
il) Vendió una parte de los matcri;llcs de ollcina en $1 500" una amiga que tiene ou·o negocio.
Por ser su amiga. se los vendió al costo, perQ le cobró inmediatamente.
i) Pagó los recibos de servicios públicos del mes p\>r un total de.~~ 700.
.iJ Retiró $18 000 en efocl ivo para uso pérSOI1lll.

Se pide:
An.alin el efecto de fas operaciones ameriorcs sobre la ecuación contable básica~ utilizando el siguiente
fonnato sin olvidar anotar los saldos iniciales.

----~·
 90 CAPITUL03 Rcg•stro de transacciones

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este problema. ,v~ tala!

Efectivo
1
Activo
Cuentas
por cobrar
l Mnterlales
de oficina
·'----

2
..---r- 1

6 1
1 7 1
!
~
8
9

1 10 l l J _.J__JI

4.) A cunti••unción se pNscnlan dilerentes transaccionC..\ de Mc11sajerlu ExprcS$, S.A.:

a ) L os ducr1o< invirtieron $65 ()()()más en efectivo en el negucio.
b) Se compmmn compntadonl'> en $ 15 000 de contado.
e)Se comprumn tr·es motocicleta< para reparto con un valor de $ 12 ()()(), Se pagaron S5 000 de
contado y el resto 'e pagará en 30 dí!!>.
d) Se pagó unu deuda de $3 500 que se tenía de~de el '""' anterior. E'taba registrada como
ac-reedore"' di\'Cr!o.th.
e) Se recibió un pre,tamo del banco por $25 000.
j) Se ,cndró un terreno que lu!bía costado $200 000. m.-mo \alor al que fue vendido de contado.
g) Se pre<tamn diversos sen icio< de men'"jcrla por un total de S74 5()(1. de los cuales S-15 000
fueron de contado y el resto"' cobrará el próximo me,.
Ir) Se pa~:uon los recibo' de: luL SI 800. agua $850 )' 1cléfono S3 600.
i) A uno de los dueílos se le prestaron S 1() 000.
j) Se png:rmn sueldos a los repnnidorcs por $16 000 en totnl )'a In se<·retarin por SS 500.

Se pide:
a) Elnbora una Hlbln similnr n la utilizada en eJ problemu ¡uHcl'iot'. omplcandn como columnas las
cuentas df;! uctivt'l."-: hnnco~. clientes. tenenu. CtJuipo dt! cómputo, equipo de repano. Pasivos:
ac1-eedore~ clivcr.,u:-.. préstamo bancario. Capital conltlble: capitul sociul. ing1·esos y gastos.
b) Anali7a y mucstm el efeclO de cada una de las tnm"acciunc~ nnh!rioi'Cs ..obre l:ts cuentas de la
t!Cuución contable hü,ica. ~ota: Ignora eJ rvA en Jru; trans:u:cionc,.

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resotwr e.te problema 1Vís11ala!

5. A conlinuncitln se mucstm una tabla que resume el análh.b de siete lransm.:cione:-, de Pizza Ro-
mana. S.A., en lu qut! ~e tleullln el efecto de cada tran'iacci<1n !'O<>bre In ccuución contable:
 Efacidos 91

Efectivo

al +S15 ooo
Cuentas por
cobrar
($15 000)
Activos=
Terreno Edificio ... . ] ...
~
oficina
-
Pasivo + Capital contable

~~
pagar
--
, Capital sedal

-
b)
c)($120 000)
1 +S80 000 +$80 000

+$60 000
(S120 000)
d) ($30 000) +$90 000
e) +$500 000 +$500000
f) +$ 1 500 000 +S l 000000 +$2 500 000
g) {$80 000) ($80 000)
-
1

Se pide:
Explica para cuda inciso Ja l.l'ansacclón que pudo haber causado dichos efectos.
6. Pftl"a cada sinmción que se plantea describe una LransacdtJn que produzca el efecm mencionado:
a) Disminuye un activo y disminuye eJ capitaL
b) Aumenta un activo y aumenta un pasivo.
e) Djsminuye un acLivo y disminuye un pasivo.
d) Aumenta un acLivo y disminuye otro activo.
e) Aumenta un pasivo y disminuye el capital.
./) Aumenta un activo y disminuye el eapilal.

7. Para cada uno de los siguientes 1ipos de cuentas. indica con qué tipo de movimicnLoS aumc.:nla,
con C\táles d isminuye y cuál es su saldo normal:

Aumenta con Disminuye con Saldo normal

Tipo de cuenta
(cargos o abonos) (car~os o abonos} (Deudor o aueedor}
T,
-
AChVOS
Pasivos
Capital

lng~o~s~----------+-----------------+-----------------~--------------~
Gastos

S. t>m11 cada uno de los sigujemes incjsos: a) ldentitica el tipo de c ucrlla que !!S: acLh'O. pasivo,
capital. ingreso o gasto. b) Anota su naturaleza o saldo normal: deudor o acreedo1·.

Tipo de c:uen ta (at:tivo, pasivo,

Naturaleza de la cuenta (Deudora o acreedora)
capital. ingreso, gasto) 1
!~resos por servidos
- -
IJ .1 [1 \ ' 1, '
rn·,'.iA '-! n -, 1'1 oo' ,¡
-Proveedores j.

Seguro pagado por adelantado .? T~'-r' Ju.J-•3 , .

[ 1'\Jblia dad '
Terreno t). : .!.\ '(p) h' ' ' ' :- 1
Capital social nct:ou,,r d.~ "'• -Qn
Ooctlmentos por pagar 1 11 •J • C: ~ ~~ _-j_f;
Clientes 11 "¡ r-;~ J. ' e ~ 1 -1 -1 ()
Unlldades retenidas .._ ' l ,, ',
;
Sueldos y salarios {¡ ' "f¡r, 'tci:f '
Equipo de transporte
'·" ¡ 1 , , -·· r·
Servicios públicos ..!> Nj j\ l ,,r!c
(continUa)
 92 CAPITULO 3 Regostro de trnnsacóones

(COnlJnUcf(IOil)

Tipo de cuenta (activo, pasivo,

Naturaleza de la cuentil (Deudora o acreedora)

~
capital. ingreso, gasto)
lptu~::t.:.:
os _ _ __
::_

vcnlano~--------jL----~----------~~------­
pol<-•ca por pagar
(id f•t•o
9. Presenta en fonnn adecuada una baJanza de comprobación. utili1.ando las cuema' <1uc \C pro-
porcionan. Recuerda onlcnar las cuentas en activo~. pa~;,hos. capltal contable, ingn:,o:-.} gasto~.
Todas las cucnta."i tienen •mido normal.

Cuenta Soldo
Caplt~l $0Cial 595 000
~ngresos por serv.;:•C::;iOS
:,:__¡___ 476 000
Banc05, 204 000
t
·-G.uto por )U~Idos 59500
1
P1oYeedores 80750 ·-

Gaoto por publicidad 8840

Cl entes t13050
f Mobilo•no y equipo 425 000
GMto por renta 25 500
-
-~-
IIWCtlld110 255 000
f 1Ga>to por .nter.:cese:..:::_s 60860

1O. A conúnuación se fi,tan ''" cuentas )' el saldo de Gonnile1 E."fueda y Asociado>, S.C. ha> tu el
31 de diciembre. La, cuenta' e'tán en desorden. pero todo' lo' -.aldos wn normafé,. Ordénalas
y prepara la balanza de comprobación correctamente.

Clientes $21 ()()() Utilidades retenida.< 43 ()00

Lngre~os por .~tcrvicio' 41 000 l!qui pode oficina ~o ooo
Rml to~ 50000 lm~rc>cs por pagar 2000
Capital social 4() 000 F.quipo de transporte 70 000
Proveedores 45 000

l. f\ c.:ontinuacióo Y: de-,.cribl!n alguna' trnnsaccione~ ocurrid.a' dummc el primer mes de opcmc.:10ne~

de la Lavandería Impecable. S.A .. para las gue <e pide n:ali1ar lo- registroS correspondtente' en el
djario uliliz.ando las cucnt~l'· de: bancos. clientes, rnatcrialt!s de lavado. equipo de lavado. pmvt.-c~
dores. capital socjnl, ingrc!--o~ por servicios, gasto por rentn. gasto por sueldos y dividendos.
a) El dueño invirtió $ 1 250 000 en efectivo como 111111 npOI'tación de capital.
b) Se compró equipo de lavudo a co·édito en $2 240 000.
e) Se com1Jmrnn dctl!rg\!llle". desmanchadores y Sllnvi /.:.lnlc~ t.lt: ropa por S85 300 d..: contudo.
dJ Se cobmron servicio' de lavado por un total de $2 690.
e) Se laYaron la' .Jbana> y toallas de un hotel por 56 500. cantidad que se tobrar:i posteoiortncntc.
fJ Se pagó 51Yk del adeudo contmído en d punto 2
g) Se pagó la renta del me' por S3 500.
/J) Se cobraron al hotel lo' 'cn•ido.s prestado:-> en el inci'o e.
;¡ Se pagaron >ucldo> por $8 000.
j) Se pagaron $1 O000 de dividendo>.
 Problemas 93

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2. Al'luro Cantú y A1cjandrü Rodrígue1, inici~ron hace 1res mios un negocio al que denominaron
Cedicarnes, S.A. el cual basta la techa opel'an por ello~ mismos. Al 3 1 de diciembre 200X se
tiene un resumen de Jn.s operHcion~s realizadas duran{e el aiio:

Olciembre: 31 Ingresos por ~rviciQs eJe r~frige(ación de carnes $1 500 000 ~~a cobr.ados mils $l60 000
pendrentes de cobro
Ingresos por selvic1os de empacado de carne .$200 000, totalmente cobrados; gastos pagados por
salarios $620 000
Comisiones pagadas a los vendedores por $350 000
Gasto por renta $22 000 (falta incluir $2 000 de la renta de dioembre que aún no se paga);
· Gasto por serv•cros púbhcos de "'$16 000
1 Gasto por publicidad $80 000;
Gasto de teléfono $25 000
Impuesto sobre la rent<> $t85 000
1 Gastos varios de $5 000. No hubo orrés yasto> durante el ano. pero los dueños rouraron $120 000
, ~omo ~lvidendQS

Se pide:
Realiza el registl'O contable <1uc se debe elaborar para registrar debidamente lo ocurrido en el ailo 200x
en Cedicarn.es (ignora el IVA).

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pata <esolver este problema. ¡VIsitalal

3. PlorcsH~ negocio dedic.:ldo a pres1ar servicios de reparacjón y mantenimiento doméstico de plo-

mería. electricidad. aJbañilería y carpinlclia1 inició sus operaciones en marzo. A <::onlinuadón se
presenta lo OCUITido duran le su primer mes de actividades:
a) El 2 de m,u-t.o, los socios apot1aronun total de $800 000 pata arrancar el negocio y con este
dine1'0 abrieron una cuenta bancaria a nombre de la empresa.
b) El día 5 se pagaron SIO 000 por la renta de un local para oli cina y almacén de mmeriales. El
Impone pagado corresponde a la rema de un mes.
cJ El 6 ele mano se con!J'ataron 2 albaililcs. 2 plomeros, 2 carpinteros, 2 electricistas y una
secretaria. A los albañiles se les ofreció un sueldo semanal de $ 1 500, a los plomeros $950. a
los cleétricistíL~ $ 1 200. a los carpi nteros $ 1 400 por persona, mientras lJUC a la sccrclaria se
le pagaráJ¡ $3 500 quilicenales.
d) En marzo 8 contrataron a una empresa publicitaria para que se encargara de dar a conocer el
oucvo negocio. El contrato incluye la elaborncióo de volantes. así como anuncios en radio.
Se pagaron S28 900 por un peliodo do seis meses de publicidad.
e) La primera llamada para solicitan1n servicio de plomería se recibió el día 11. Se realizó el
sen•icio y se cobraron $ 12 500 de contado .
.fl El l2 de mat'ZO se compl'aron herramientas de trabajo por un valor de $24 000 a crédito.
Ademtls. se adquirieron dh•ersos malerlaJes como cables. tornillos. reracciones para baños y
c·ooinas. p intun\s y lijas, entre otros. por un 1otal de $ 15 000. rambién a crédito.
,R) El 20 de marzo se registraton diversos servicios prestados por un total de $LO 000. todos se
cobraron de contado.
r

94 CAPITUL03 Registro de transacciones

11) El día 20 se p:1~11ron lo< sueldo, semanales a carpintero,. alb;uiile,. plomero> ) clecttici>-
ta,.
i) El día ~3 "' pagaron S 1O 000 de la< herramienta.' comprJdn'" c.-..'dito el día 12. y S5 000 de
lo\ materiale~.
J) Debido " 1:~ gran aceptación enlft el público. el 25 de mar1o -e compraron tres camionela.<
compa..:1as par:l dnr mejor servicio a los c1ienlc}. y pro)I!CI;u· unu mejor imagen. El precio de
eMO> vehículos fue de )~80 000. del cual se pagó 50',~ al conwdo y por el resto se lionó un
documento con un plazo de pago de seis meses. Se c:-.timu que la~ calllionems tendrtln uon
vida úlil de sict~ ní\os.
k) E128 se hizo el rc~imo de los servicios prestados desde el dín 21 hnsla el 27 de marw. que
sumaron $18 950 y se cobraron en efectivo.

Se pide:
E1abor..t los a.... icnlO\ de diario que sean necesarios para un adecuado y correcto reghtro de lo ocurrido
dur.mlc mano.

4. A continuación 'e prc-.,c:ntan lo~ transacciones ocurridlb dumntc el prirner mes de operacione$ de
la úntortria Andro,. S.A .. para la' que se pide realiz.ar lo~ a\iento' de diario correspondicnll.:~:
a) El 3 de seplicmbrc. Jo, socios aponaron un capilal de 5750 ()()() y los depositaron en una
cuenta bnncurin dc1 negocio.
b) El~ de wpliemhrc recibieron un crédito de NAFIN por $5 750 ()()()y los depositaron en la
cuenUJ del ncguciu. El crédito se pagnrá a 3 años al 12% ;unml. L..o!. imcl'eses 'i.e pagarán el
díu 10 Ut.: cutlu me~ u partil' de octubre. Se Hnnarun pagtu·l!s pnra documcnlar l<-1 oper.tción.
e) El 7 de s~ptiombre compraron equipo de tinlorería en $450 ()()().Pagaron la mitad ton cheque
y el rcslO a 30 díns. La vida úlil del equipo es de cinc<> unos.
d) El 1O de septicmhi'C se comprnron a crédilo detel'gemes y runtcl'iulcs de limpieza especiales
paru linlorurfa en SIR 500.
e) El JI de scplicmbrc se compraron n crédito materiales de olicmu por SJ2 000.
j) El 12 de septiembre se oblll\'iemn ingn:l>oS por 'ervicil" de ln•ado por S95 000. Cincuenta
por ciento fue de con lado y se depositó en el banco. el reMo se c'pcra cobr.1r en 15 días.
g) El 25 de ,epliombre "'pagaron los recibos de agua. lut y 8''' con cheque. El valor total de
c>los -en icio' fue de $28 500.
/¡) El 28 de sep1icmhre -e pagó con cheque la renta de ew me' por S20 ()()().
i) El 30 de -cplicmbre -e pagaron sueldos al pc"'onal por S50 000.
j) Se pagaron Jo, mmeriale< compmdns d día 11.

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resolver esle problema 1VIshalal

5. A continuat:i6n 'e prc:-.cntan las Lransacciones de la empresu Cün:-.ulwría Integral correspondien·

les a J"ebrero del 21lOX:
a) 1::1 1 de J"ebrero "'realizaron servicios de consultoría de conmdo por S80 000.
bl E12 de l"cbrero -e compró a crédito una comput:rdom en SIO SilO.
e) l.ll 9 de febrero 'e p.1~amn <ervicios públicos por S9 775.
d) El 15 de febren> '" pagaron S60 000 de sueldos de la primera quincena de febrero.
e) El 19 de fobrcm '" pre<taron sen·icios de consuhoría pnr SSS <XXl. que ..erán cobrado< basta
d 5 de mar1o.
j) 'El 25 de febrem 'e conlraló a un consultor por S22 000 mensunJe,.
g) El 28 de lcl>rcru '" prcslaron servicios de con<uhoría por" $60 000. de le" cuales >e cobraron
$34 500 y el n:sw 'e cohrará en 15 días.
 Problemas 95

Se pide:
a) Registra los asientos de cada una de las u·ansacciones antedores en el diario.
b)' Abre la." cuentas de mayor necesmias y realiza los pases al mayor.
e) Elabora la balanza de comprobación corruspondiente.
6. El 4 de mayo, Yolanda Rosales iJtició Ull negocio de decoración y c(iseño de imeriorcs. DurJnte
el primer mes de opcradoncs oCurrió Jo siguiente:

Mayo 4 Abrió una cuenta bancaria de cheques para el negoc1o en la qae deposiló 5250 000 que transfirió
de su c;uenta personal
5 Pagó $20 000 de renta.
--- 7 Compro equipo de otidna a ar!dito oo $.95 000.
8 <:ompró t1nr1 <amionela usada que le facturaron en 5179 975, de los cuales pagó en efedivo
S100 000 y por él resto firmó un pagaré a 30 dfas.
i--
1 10 Compró materia1es de oficinil de. contado en S6 300
1 12 Terminó un serVICio de decofaoón que mkió durarne la primera semana de mayo y cobtó $75 000.
13 Adquirió un seguro contra incendio y pa96 en eteolvo uni! Pf!lfiil s~rneslral de $"11 8.45.
23 Reahz:O va !loS serv1oos de diseño de in tenores. a crédlto. en\flój~~-f~cturas a los dientes que en 1otaJ
;uman $20 700.
z,t Pagó S4 500 por un anuncio en la Sec-.ción Amarilla del directorio lelertmico, que liene una vigencia
de un arlo
25 Redbló $4 025 de uno de los dientes a los que habra enviado la factura el dla 23
26 Pago vna PMte de lo que debia por el equ>po de oficina comprado el dla 7: el pago fue por
$17 500.
30 Pa_gó sueldos a sus empleados por $30 000.
31 Se pagaron $35 000 de dlwdendos.

Se pide:
' a) Registra en el diario lo ocurddo durante mayo en el nuevo negocio de Yolanda Rosales (utilizar
el catálogo de cuentas proporcionado).
h) Realiza los pases del diario al mayllr.
e) Obtén los saldos de cada una de las euen1as de mayor.
d) Prepar:> una balanza de cQmprobación al 3 1 de mayo.

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resolver este problema. 1Visí1alal

1•
CatáJo_go dé c.uentas:
Número Nombre
- 11 San'os
12 Clientes
13 Materiales de oficina
14 Séguro pagado por adelantado
16 Eqi.JÍpo d~ oficina
17 l:qu1po de transporte
'" 18 Documentos por pagar
19 Acreedores diversos
(contsnua)
 96 CAPITULO 3 Reg1stro de transacciones

(COOMuacioo)

- - - - - - _ _ _ --~
Cotólogo de cuentas:
Número _ _.,1 Nombre
- - - 20 Caprtal<ooa
ll 101videndos_ __
22 1tngcesos por seMOO>
23 1Gasto por <ueldos -----------1

- ------
--2·--============'~-··-~~~~~a- -------------~
25 _ __ ,_ _ ....J.I..:G:.:ast=o-"'po• publiodod______

7, A conúnuncióo se prese01:111 los <aldos al ~O de noviembre de Lama.' y Asociado<. S.C .. un

despacho di! nbogados. Aunq\le la~ cuentas no se cnlist:m en el orden udecuado. todos los saldo~
Pl'e"Cntado:-. son no1·maJes.

Cuenta Soldo
Grno pe< oueldos
- S 35 100

-
Clientes 99450

t --
Mob1~iano y equpo dE> otidna 752 /00
-- --
Sancos
Gosto por publicidad - 498 550
70100
--
Proveedetes 65000
---
D~o~ por paga_•_ _ 13 000
GaS1o por seMCíos
- --
104 000
Capital SOCIJI 936 000
Ingresos por servicios 546 000

se, pide:
Elabora c<>rrectamcnte la balanza de comprnbación al 30 de noviembre.

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resolver este p10blema. 1Visitalal

8. El contador dt: Edifkationc!' y UrbHniL.acioncs. S.A. enfermó rcpentinmnentc y en su escritorio

encontraron los n.:g1~lros qu~ babia reali1.ado. com\pondicntes a agosto. Su ~retaria. con lo
que ha aprendido ele contabilidad, elaboró una balanza de comprobación al 31 de agosto de la
siguiente manera:

¡ Cuenta
- Saldo deudor Saldo acreedor
s-os S 73 150
Chentes a 544 soo
Ingresos pOf servKtOS 3 399 000
Utlhdades retenidas 325 800
Maquinaria 2 510000
Seguro pagado pe< adelamado 250000
Cap~al SOCial 3 500000
Renta pagada por adelantado 9 355
(contmw)
 P1oblem.u 97

Cuenta Saldo deudor

GdSto por sueldos 311 000
000---
GJUo por renta 75
G•sto por publicidild 35000
Matenalcs deof1cma 12 50o
lr!!pUl'StO po< paga~ 12 40o
fOocumentos por pagar - 1- 20000o
rP1oveedores 36600o
[Total S l4 611805 1 $1011900

Debido a que no se confiaba mucho en In inrormación preparada por la ,eCI'CiariH. ~ contrntó

a un contador e•entual. quien detectó que ol total del saldo deudor no es igual al total del "tldo
acreedor. por lo tamo. revisó los regi,tro' y encontró algunos errore..~:
al Al saldo de bancos le faltaban S9 <XXI.
b) No se incluyeron S68 000 en d 'aldo de cliemes.
e) El saldo de documento' por pagar no incluye el pago que se hizo de S2 000 durante el mes.
falta restárselo.
rl) No se incluyó el gasto por sen te tos públicos del mes por $33 695.
e) Está equivocado el saldo de pi'Oveedot'es. lo correcto es $.J96 000.

Se pide:
ElnhOL'H correctumetlte la billanz.a de comprohm;i\Jn de E<.l ilicacionc~ y Urbanizttcionc!-., S.A. ni 31 de
ngostn.

9. A continuación se describe lo <K:un·ido en el p1·imcr mes de opemciones de Power Clenn. n~gocio

dedicado al lavado y aplicación de te!lón en muebles. tapetes y alfombras.
Abril 2 Su dueña. Adriana Menéndct. ll':lnsfirió $300 ()()()de su cuenta personal a una cucntu bancaria
que abrió para su nue\'0 negocio. el cual por lo pronto oper.lrá desde una oficina habililodo en
\U t"U.."ia.

Abril3 Compró equipo de la\'ado por S-150 000. de los cuales pagó S lOO OOOdc contado y por el rc'to
firmó un pagaré a 90 días.
Abril.¡ Contrató a una secretaria >a dos O) udantes de limpieza. A la secretaria le ofrecí<\ un "'eldo de
$2 000 por quincena y a los ayud:mtcs de limpieza $800 por semana.
Ahril6 Compró productos de limpie"' y dcsHHHtchadore> por $ 17 500 de contado po1· 'er " ' pt·imera
compra. pero le orrccieron un pililO de 30 dfns en SUS compras posteriores.
o Abl'i1 7 Compró una camioneta para mu>spur1:u· el equipo de lavado. Pagó de contado $50 000 y el
o resto lo pagar~ en 12 mensualidades de SS 500 cada una.
la Abt•il 8 Realizaron el lavado y la aplicación de teltón en la casa que rifará el Tcc. Por este servicio
fncturó $40 250. los cuales cobrur(o Cll 1() dfas.
Abri l 9 Pagó a los ayudan les su salario scrnunal.
Abri l 11 Compró vales de gasolina por$~ 000. que est ima,. uljiicen durante el mes.
\bril 13 Realiz<\ el la\11do de varias alfmnbra' en una oficina por lo que facturó $12 300. los cuales
cobró de comado.
Abrill7 Pidió un préstamo al banco por SS<KJ CXJO pam comprar otra camioneta} mtb equipo de la\ ado.
El banco le otorgó el crédito) le-erá depositado en su cuenta de cheque' el dfa 18 Por e'te

~
cn.'dito el banco le dio un plaw de pago de 18 meses y le cobrará una tasn de interés de 1o~¡,
anual. pagaderos men,ualmcnle.
Abril18 Pag<') a la st-crcwria su sueldo quincenal y a lo.s ayudames su salad.o semnnul.
Alll'il 25 Pagó $12 000 de su tarjetu de crédito con un cheque del negocio.
r•l
 98 CAPITULO 3 Registro de transa<<iones

Se pide:
a) Rcali.ta lo:.. a.'icnto' de diario corre.~-pondicntes a las trdn,acciunc' anteriores.
b) Realiza lo' !><"~' al mnyor.
e) Elabor:J la h:1l:m"' de comprobación de Power Clean al 30 de abril.

Para saber más...

En la pagrna elew6nica www.mhhe.com/universidadeslguajardo5e encouuarás los formatos necesarios para
resolver este IHOblema. 1VIsltalal

10. José Lozano es pmpictario de un negocio dedicado a la 1't1parución de apnnuos electrodomésti-

cos. denominado Lo1.nno Reparnciones. S.A. A continuación 't.: muc,tranlos saldos de su balan·
ce general ,al 3 1 de Uicicmbre de 200X. así como lo ocurrido en el ~i~uiente año:

r---
Bancos T $ 163 450
Cl""'t"' T 393 500
Seguro pag.ldo por adelantado 17 500
1...1atenak>s de reparactón 45300
Equ•po de oftc.na 26 250
PtoveedoiPS 32 500
Caprtal socral 350 000
~t•lldades fí'hml<la!! 263 500

¡___ 5646 000 $646 000

a) Se renli7lli'Oil divcn;os ~crvicios de reparación. de los cunb s~ cobraron $<J48 750 de conta·
do. y uclcrnú-.. \C n.;ali1aron otros servicios que se cobmrún en CllCI'O de 200X+2, po!' Ull tomJ
de $74 750.
b) Se pagaron 'ucldos y snlnrios por un total de $420 000.
e) Se contn116 un anuncio publicitario en el periódico que '" publicó semanalmente en la >Cc-
ciónlocal) IU\O un co\to de 574 750 y se pagó de cont.udc\.
á¡ Se pagaron <-150 000 de rema.
e) Se compmron materiales de reparación durante el año por <, 13~ 000. de los cuales SS 500
serán pagado' c:n lo> primeros díru, de enero de 2<K>X+2.
j) Se pagaron de contado $2 300 de gastos de transponación de :tlgunos aparatos reparado~.
g) El total ele lm servicios p1íblicos del :tño fue de :>51 750. Todo ya pngudo.
h) Se pagú ah" proveedores el saldo que se les debía desde el uño pnsndn: $32 500.
í) Se pagaron $3 500 de gastO> de oficina.
j) El scih1r .lo~é ltmrno retiró $40 000 anm(> d ividendo~.

Se pide:
a) Abre unu cuenta de mayor para cada una de las cucnt:ts t..lcl h:tluncc general ni 3 1 de diciembre
de 200x de Lozano Reparaciones. S.A.
b) F.lahor• los asientos en el diario para registrar lo ocurrido en el ailo 200X+ l.
e) Realiza lo~ pa'c~ al mayor de Jo rcgi.c.¡trado en el diario.
ti) Prepnra la balan/a de comprobación al31 de diciembre de 200X+ 1

Para saber más ...

En la PiliJ na ei<'CtróniCa I'IWI'I.mhhe.com/unive!Sidadeslguajardo5e encolltraras lo$ foJmatos necesatios para
resolver este prob ema 1VIsr1alal También encontraras algunos problr:rnas ad uouales de d ferenles fofTIU!tos,
noticias re evan1es relativa$ al contenrdo de esle capllulo y ligas a sotros uueresantrs cuyo propósrto es reforzar el
rnate"al de este capitulo.
 Pwblemas complementa1ios 99

Rroblemas complementarios
l. BL Ucenciado Arturo Gutiérrez comenzó un negodr~ para brindar servicios computacionales y
realizó l qs siguientes movimic;ntos:
a ) Invirtió $800 000 para la ~pet1urn de su negocio Todo Pe, y lo depositó en la cuenta de che·
ques del negocio.
b) Compró un local para instalar su oñcina, pagando $200 000 con che<1ue.
G') Compró artículos ele oficina por $3 000. que pagará eo 15 días.
d) Obtuvo ingresos por realir.ar servicios computacionales por $1 O 800. los cuales cobró de
contado.
e) Realizó Wl servicio a la señora Rocío Precia! por S4 500. Bste servicio será cobrado poste·
riormente.
j) Pagó con eheque lo siguieme: el sueldo mensual de su empleHdo por $8 000, servicios ele
agua: $500. servicios de luz: SI 500.
g) Pagó los artícalos de oficina mencionado!\ en el inCiso c.
/r) Cohró a la Sra. Prcciat S4 500 del adeudo.
i ) Conh·mó un anuncio en el periódico (publicidad) a un co$10 de S 11 000, que será pagado
posteriormente.
j) Pagó el anuncio en et periódico. mencionado en el inciso mnerior.

Se pide:
Indica el efecto de los movimientos descl'itos sobre la ecuación contable bñsica.

2. Món ica Andr~de es propietaria de una estética de belle7~~ para damas llamada Culú's Look, S.A.
Durante un mes wvo las siguientes ogeraciones:
a) Adquirió equipo de belleza en $ 11 000, pagando de contado.
1>) Pag6 con cheque $ 1O 000 por la t•enta del mes del local que ocupa.
e) Compró cuan·o secadoras para pelo en $1 000 cada una, l.as eualesse pagarán en un me.s.
d) Obwvo ingresos por cortes de cabello por $21 000. mi~mos que cobró de contado.
e) Un cli<mtc pagó a Mónica $1 500 en efectivo por un servicio de belleza que recibió el mes
pasado y que adeudnba.
j) Aplicó un tinte para cabello a una cliente. lo cual serd cobrado posrerior.mente.
g) Pagó $8 200 por concepto de sueldos a sus ayudantes.
h) Cobró el servicio realiz.1do en el inciso/
í) Compró productos a Beauty, S.A., pamuso en la c..'tética por S4 800. a crédito.
j) Pagó la mitad del adeudo a Beauty, S.A .. mencionado en el inciso anterior.

So pide:
Indica los lllCI'Clllentos Q decrementos en la eqmción coma;ble b.-í.sica. que resullan de cada LTansacci6n
realizada.
3. El doctor Pedro Mario González, propiewio de un Centt'9 de Diagnóstico Clínico, re~lizó lo~
siguientes movimientos durante el mes de julio:

Ola 2. ' Prigó la féMta del mes por 515 ooo.

1 Dla4 Compre) a cr~dito equ1po para rayos X por 1220 000.
-

oras Cobtó ut1a cuenta pendlente por se!Vicios realizados el mes: pasado por $3 100.
Ola9. ComprO de contado cammas !)Or S13 4 50.
Dia13 Pago un .;¡deudo a los laboratorios More:! por i1 Z 500, por la compra a crédito de reactivos qufmkos
efettuada el m~ p¡¡sado
(continUa)

- -- .--
,

100 CAPITULO 3 Registro de transaccion.,;

(coorinuadónl

Dia 21
______
P~go una mensualidad de ia pólllll de seguro conlta dalias de a clniGl por S1 400

Pagó d'lidendos por S13 100

____,

Ola 25. ----------------

Pago sueldos a ias enfetmeras por 532 000.
Ola 26. --~-------------
Rea 1izó dwcrsos sc·•viCIOS a paoentes por $23 000, mismos qu~ quedaron pend1entes de cobro
Día 28. 1Pagó $8 300 de mate_n_al_es_d_iv_e_rso_s_ _ _ _ _ _ _~

Se pide:
Dada la informm.:i(m anh! I'ÍOI" n::gi~Hl'a el asiento de diario para cnda una de lus tronsacciones ocunida~.

a
4. La ~jguientc información pcrt..::nccc al negocio Mr. Cómputo. el cual hrinda servidos de manteni-
miento u equipo' computacionales. J..ac; transacciones que l)t: dt.:sCI'ibcn se rcalitnron en octubre:

Dia ' Se re<:Jb•eron S60 000 en efKtiVO, de un prestamo soliCitado al bctn<O

Dia9. Se comjl<6 un te<reno en ~520 000, pagando de contado.

Dio 13 Se J(>ahzaron W'MCIOS de manten~m~ento de C()f'nputadoras po S4 800. cobfados en erectJYO.

Dia 17 Se compraron a cre-d•to refacCiones de eqwpos de computo por S9 000
Se 1n~t.tl~ron programas computaaona es a un cl~ente-, rac.turdn<Jo ~ 7 000, mtsmos que se cobraran en
Ola 20
15 d1as..

Día 22. Se pagaron S20 000 del préstamo ol banco

Dla24 Se pngaron $7 000 por la renta del m.,; y S 1O 000 por sueldo' dcl 1>crsonal.
-------------
Se recib econ $7 000 en efcctNo del diente cuyo cobro estaba pendtenteo

Dfa 29 Se p<tgdrOr1 $2 000 eon eofecti'lo. correspondientes a gastos. vcltiO$

Se pide:
F.laborn el rcgi~tro contable correspondiente a dichas trdn~acdonc,.
5. A conrinuación "' tlc-.cribcn las tranSaCciones de Tracto \le' comp:~ñía d<dicada al servicio de
lrnn,portc com:,pondieme' al mes de febrero:

Se pagaro11 ~ 10 000 por 1> renta del mes

Se pag.Jron $14 500 de gastos de publiCidad
1-----+
Se comprar011 f(lf(lcdOu(lS y materiales varios por $6 QOO, pagdndo de conttldO. - - - - - - -
Ola 7 5e compró equopo de oflcma por S 14 000, a crédoto.
Ola 8 El diente tu1s Gar¿a pdgó "d 000 del monto adeudado por él, por un servi<;to re-a!tzoldO el mes pasado

Oia 13 Se Pd9~Jron 'B 000 ,, un acreedor de una cuenta pend1ente d{l ::.P•:.:g:.:o_.~---
Oía 20 ~ rfla 12.uon WI'\IIOOS de manten m~nto al equ po del negooo por S1 ' 500 monto que se pago en EfectNo

Dio 2d Se P~"'on ~ 15 000 de dMdendos.

Dia 28.
-------------
Se realtz.aron seMCIOS a vanos d:.entes que quedcvoo pend ente-s de cobr0 por un total de S27 000

!>fa 28. Se pagO elll!Obo de luz del roes por S3 200.

Se pide:
Registra los a.'iento-, de diou·io, correspo ndientes a cadu una de las trtm:-.acc tonc' ocurridas e n el mes de
fe bl'eJ'o.
 ProbJ:emas, complt-mentafÍOi 1O1

6. El 1 de marzo. Espcr.m.~.a G. Can tú inicill su negocio. Los asientos de diario corrcspondicmc' a

lól> operactones del primer me> de oper.tcionc' fueron los siguientes:

1d mano 14 ckmarzo
8d ICOS l700 000 Mobiliano y eqwpo ~50000
C<lpttal soctal $700000 Bancos ~50000

s de rr>drto r1 de r'nprzo
Local $300 000 Acreedores diversos $10 000
Bancos ~300 000 aanCO\ ~ 10 000

, l de marzo 20de marzo

Ar11culos para of•ctna $20 000 Cap1ldl sot1al S12 ooo
Acre-edores drversos S20000 Bancos \'2 000

a) Describa la transacción que ori~inó cada asicnlo de diario.

b) Rcalil."'C los pase..~ al mayor de la., tr.m,acciollc\,
d Elabore la balanza de comprobación

7. El ~>lado de situación financiera de Creuthe. Servicios de Diseño. al 31 de mnrto. prc...:nta lo'

siguientes saldos (todos son saldo> normales):

Bancos $124 aso

Clientes 116 500
Matcrlall"s 20200
Renta pagada por adelantado 36000
Moblhduo y eotJtpo de of•t•nll 257 000
Equ•POde computo 147 650
Acceedotes drversos t4 000
Impuestos por pag.>r 37 800
i! i
1
SalafiOS DOf p.1gar o
Presramo oancano 170000
r--
Capital soctal 350 000
Utilidades retenidas 130 000
'----

Asi1nismo, se mucsu·an a com inuación los asientos de diario registr"ildos en el mes de ubril:

, deabnl 4 <k abril

B nms $800000 SumtntstTos de ofiona S10 000
Dott.trnl>Otos por pagar ssoo 000 Atreedore~ drversos 110 000

de br: 1 < doabnl

'no ~300000 ( ... S1~ 000

..... e. SlOOOOO Ingreso por SEf\'1005 $15000
"'
J d••lml 6 <le•br•
~e
8.11(0"11 $20 000 OO(u:nentos por pagar SI 000
nqfi.'SO por scrvtclos $20000 BdOCOS vooo
 102 CAPITULO 3 Registro de transa<cion~

lde abtd !Odeabn

110000 Bao< OS ssooo
Gas,to por salauos
e tent~ $5000
Gasto por SC'I\' o pub co sn ooo
Bancos ;nooo
9 deabfif
Gasw por ln ter~ SS 000
Bancos S8000

a) Describa la tran"'acdón que originó cada asienlo de dinrio.

b) Ren1icc lo~ pase~ al rnuyo1· de las transacciones.
e) Elabore la balant.a de comprobación al 30 de abril.
8. La Clmica de Doagnó"ico del doctor Gustavo Torre> presentad es1ado de situación financie mal
30 de noviembre ccm los siguiente~ saldos (todos 'On saldos normales):

Sancos $166290 j
Cl1ent~ 34 230!
Documentos por cobrar 37900
~t~nsthos de laboratorio 134 580
Eoulpo de rayo; X >30 000
Equ1p0 d~ laboratorio 275 000
Eq~ransp<rte 280 000
Proveedores 145 60~
AcreedOI'éS diversos 65000
Impuestos por pagar 72400
Renta por pagar 60000
Préstamo bancario soo 000
Caprtat <OOal 400000
1 1 ,¡
Ll::.U"::.I::oe::.•~::.:.,;.:re::tenidas
==----- 21 S 000
Asimi\mo. 'e ntue•Mnn a continuaci6n las trnnsacclone~ ocurrida' en el mes de diciembre:

Día2. Se elaboró un cheque para pagar la ren~' del mes de diciembre por ')7 000. así como la renta de me-
ses anteriores que ~stabn pendiente de pago por $60 000. Se rcali1-<l un solo cheque por el total.
Día 4. Se compl'<í a cré!lil<l equipo para rayos X por S 1 100 000.
D ía6. Se cobró lu cttcnla pot· cohrar de uno de sus pacientes. pot' $ 13 1OO.
Dia9. Se compraron de contado camil las por $ 1O000.
Día 13. Se pag6 una cucntu pendiente a Laboratorios rvrorei, por S32 500. Se tiene registrado es1e adeu-
do en la cuenm de proveedores.
Día 18. Se pagó una mensualidad de la póli7-" de seguro anual contra tnccndio de la clínica por $3 600.
Día 21. El doctor 'lhrr~s retiró por concepto de dividendos sn
500. medinntc un cheque a su nombre.
Día25. Se pagaron sueldos a l;t\ enfermeras por $48 000.
Oía26. Se registrdl'On los honorarios médico> de los clientes pcndicntcs de <'Obro por S63 000. Esu"
honor.uio' médico' 'l.Crán cobrados en enero.
Día28. Se pagaron con un cheque, diverso< gastos de \lten>ilios por S 1& 300.

Se pide:
1. RcaHza el rcgbtro conwhJc tle las ganancias.
2. Renlita Jo, pu>os al mayor.
3. Elabora la bulanw de comprobación.
 Problemas complementarlos 103

9. La siguiente balanza de comprobación con saldos al 31 de diciembre. pertenece a Fumigaciones

Profesionales, S.A., compañía dedicada a la fumigación de casas y Jardines. Como podrás observa¡·
la balanza de comprobación no está ordenada, sin embargo, los saldos sí están acomodados debi-
damente en la columna de debe o de haber según com~sponde a cada una de las cuentas listadas.

FUMIGACIONES PROFESIONALES, S.A.

Balanza de <;omp,ob~cióq
_ ~ 31 de dioe~bre de 200X

Utilidades retenidas
-
138 173
lng(esor. por ser\licios 275 800
Bancos 140900
Gasto por sueldos y salados 99-800
Dividendos 50000
Gastos varios 1 34S
Clientes i 16 700
Gasto por publicidad 2000
Cap1tal social 150 000
lnsectiddas y materiales 19 200
Présta~•o bant arto 260 000
Gasto de i nse~1iQdas y materiales 41 620

Seguro pagado por adel•ntado 10 248

Intereses por pagar 23400
Gasto po1' servicios pUblicos 3 740
Sueldos y salarioS-por pagar 7000
Equipo do fumigación 100 soo
Gasto pot renta 1$000
Equipo de transporte 230000
Acreedores diversos 3 560
EqUipo de Oficina 37 500
Proveedores 10920
oe- TOTALES 868 853

Se pide:
l. Elabora la balanza de comprobación en el orden adecuado: activo~, pasivos, capital, i~gresos )'
gastos.

10. Jest1s Mal'io Goozález inició su negocio de diseño arquitectónico ell de julio de 200X. Durante
10. su primer mes de actividades realizó las siguiemes LJ'8nsaccione.~:
re.
Julio 1. Dep<lSi16 efectivo en una cuen1a de cheques a nombre del negocio por S2l0 000.
LOS Julio 2. Compró tm automóvil por $ 183 600. pagando solamente $48 000 en efectivo. Por el resto le
otorgaron un plazo de crédito de 90 días.
Julio 5. Pagó en efectivo la renta del mes del local por $26 400.
Julio 6. Compró anrcu1os de oficina por $7 920 de contado.
.Julio 8. Compró a crédito equipo de cómputo por $62 400.
Julio 15. Pagó en efectivo $ 14 400 por la póli7.a de seguro anual del automóvil.
.luUo 17. Recibió un cheque po1·$44 700 de un cliente por un diseño realizad<).
Julio 18. P'.¡gó con un cheque$2 1 600, como parte del adeudo por la adquisición del equiJ)<l de cómputo.
Julio 22. Extendió w1 cheque de S2.820 para gastos varios.
 106 cAPITULO 3 RegtSUo de llans.l<ciones

Día 11. S~ realizaron declaraciones fi'cales de un cliente al que se le cobraron de contado $33 000 m¡l\
15%de IVA.
Día 1~. Se realizó un pago de S\26 000 del monto pendiemo a los acrecdorc>.
Día 1ó. Se compmron legajos, cnrpetas. papel y tinta par-J la impresora. a crédito por un total de S4 140.
incluyendo 15% de IVA.
Día 18. Un cliente pagó un proyecto que ~e reaJi1ará a fin ale:-. de diciemtwe. Ef "ulor del pl'Oyecto e' de
$42000 mns 15%dc IVA.
Día 22. Uno de Jos socios retiró parte de su aportación. Se le expidió un cheque por $25 000.
Día 28. Se pagó la renta de la oficina del mes de noviembre.,.,¡ como In que se tenía pendiente de pago.
Se expidió un cheque por un total de $80 ()00.
Día 28. Se pagaron los sueldos del mes por $28 000.

Se pide:
a) Rcgistn· las (.lperacionc1-o nntetiorc ... en asientos de dh1rio.
b) Realice Jo, pases al mayor.
e) F.lnbore la balnn1,1 de comprobación.

14. Ramiro Ramín:1. propiewrio del negocio de sen·icios de Internet ..Navegando··. rcaJi...:ó 1~ s1·
guientes operaciones durarue el mes de ene m: NOTA: Este problema iluMra el regbtro contable
dt:llmpue\10 ni Con~u1no.

Oía 2.Invirtió $200 000 en efectivo. los cuales depositó en una cuenta bancaria a nombre del negocio.
Adicionalmente. ese mi<mo día. compró 2 computadoras a crédito e o $12 000 cada una más un
impue.to sobre el consumo de 7'k.
Día 3. Pagó 2 meses de renta. la del "'"' de enero y la del me< de febrero. Extendió un cheque por un
tuml de $20 000.
Oía 4. Contrató a un diseñador de páginas web. al que le ofreció un MlCido mensual de :i>l2 000, los
cuales fe pa¡;aní el dlt imo día de cada mes.
Día 5. Compró a crédito discos compactos. papel de ilnpresión. canuchos de tinta negra )' otros. por
S2 247 que incluyeron 71",1' de im1>uesto al consumo.
Día 7. Elaboró unn página de lnlcme¡ a un d iente. Por este 'l.!rviciocobró en ct't.!cli vo $25 400 más 7%
de impue.'ilo y los depositó en la cuenta b:Uicaria del negocio.
Oía 9. Realizó una actuali"lción de sofl\\ are a un cliente al que fucturó S5 800 m;ís 7c¡,. de impuesto.
El cliente pagar:í dentro de 20 días.
Día 12. l'tlgó con cheque los materiales comprados el día 5.
Día 15. Adquirió 011:1 póli/.a de seguro contra incendio anual por $12 000 más 7'k de impuc,to.
Día 18. Ordenó y pag6 unos volantes parn dar a conocer su negocio en In., edificios de oticinHs cercano-,
a su establecimiento. Pagó $856 con un cheque. El impOI'te pagmlo incluye 7% de impue.• to al
con~tuno.

Día 20. ln\'inió S20 000 adicionales en el negocio a ua,·és de una tran~fcrencia bancaria.
Día 22. Le realizó M!rvicios dt: manfenirnicnto af equipo {;omputacional de un cJicnre. eJcuul fe pagó de
contado $7 500 más 7% de impuesto.
Dín 23. Pag6 con cheque lo' servicios de limpieza men''"" por $5 000.
Día 29. Fl cliente que debía desde el dfa 9 de enero. pagó el total de su adeudo u través de una transJ'o.
n.:ncin ban..:nria,
l)ín 30. Le pagó con cheque el ,ucldo al diseñador web.
Día 31. R<'Cibió lo' recibos del consumo de luz y teléfono del mes por un to ral de $2 461. incluyendo el
impuesto al consumo. Aún no re~llit.a el pugo.

Se pide:
a) Registre las opcrncione.... nnlei'Íon:\ en asienlos de dial'io.
b) !~enlice Jo, pn,cs al mayor· (cuemns T) pam c:tdu cuenta.
e) Eluhore la balanza de comprobación al 31 de enero.
 AJUSTES

Capítulo
'·

4
,.
e

),

lS

r Objetivos
*
o.
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Reladone el postulado ba~oco de la a~oaeión de costos y gastos con 1ngresos con
el procedimiento de ajustes en las cuentas contables
S • Comprenda la importancia que llenen los asientos de aJUSte en las operacoones de
al negocios.
• Identifique los aJUStes propios de las cuentas de mgresos.
• Identifique los ajuste> relaclor>ados con las cuentas de gastos.
le
• Conozca el concepto de depreciación, propio de los activos tojos. y reahce los c~lcu·
los de la misma.
e- • Aplique el procedomiento para analizar las transacciones de negoóos para idento·
ficar la necesidad de realizar a¡ustes
• Registre en el diano general, los aSJentos de a¡uste y clasifiquelos en el mayor ge-
el neral
• Prepare una balanza de comprobacoó<' a¡ustada
• Aplique los conoomientos de este capitulo en un caso demostratiVO.
• Aplique los conoamoentos y procedom1entos relauvos a los a¡ustes en tas transac·
ciones de negocios.

- ------------- -----------
108 CAPÍTULO 4 Ajustes

Todo lo que sucede en um1 organización económica dt..:b~.: rcgislmrse en el sistcmu contable. Así.
el diario y el mayor contcndrón un historial complc10 de todas lns operaciones mcrcautilcs del
periodo. Si no se hubiera registrarlo una operación o trun~ncción. los saJdos de lu~t cucntns no
mostrarían la cifra corree tu a l final del periodo cnntabl~ y. lo qul! es peor: las cif1·as contcnidm. en
los estados tinanc:ict(h c\t:.trían distorsionada~. Por ejemplo. cuando se compr.m mntcriale~ de
oficina que se utillLarán en el negocio. en general 'e hace un c:1~o a la cuerna de ¡1-ctho llamada
materiales de oficina. E~lo' materiales repre~ntan un n:cut".o de \"alor. propiedad del negocio.
y ore registran como un ;tclivo hasta que ~e u~an. A lo la~o del periodo contable. el ucüvo dü...
minuye a medida qu~ se utiliza. Si no se hace un nju ..tc para reflejar la di~núnw:iún o el gal\tO a1
emplear los materiales de o lkina en la operación t:le l negocio, los ga'\tQs de operación del -.:studo
de resohndos serán mcnorc:-. que los reales y la t ucntu de :tctivo~ ··Matel'ialcs de oficina". sctá
mayor de 1o que corr~sponde en el estado de siiuación linancil.!rn.
Una ve¿ que se ha rculi1..ado una Lransacción. por ejemplo. la adquisic ión de algún nctivo, la
recepción del antidpn de un eliente. etc.. a medida que pasa el tiempo. aJgunos tipos de cucma.'
de acti\'O~ pasivo. ingrc~os y gastos aumentan o disminuyen. por lo cual es necesario ajlhcarlas
al final de cada periodo comable. Los asientos con que 'e ~IJU\llln o actuali7an dicha~ cuenta.' se
llaman asiento\ de aju:-.lc.

Asociación de costos y gastos con ingresos:

sustento conceptual de los asientos de ajuste
En el capítulo 1 se mmliznron los postulados o supuc.;.qo~ básicos de la información financici'H. Uno
dee!Jos será el puntot.Jc parlida para este capítulo: el de nsocinción de costos y gasLOs t:(11l ingr~~-
Hay que recon.lar que el \'alor de la información c ..u\ muy relacionado con el facwr del tiem-
po. Por ello. prcpamr infom1ación úúl para la toma de deci,ione> debe ser oportuno y. par.1 ma-
yor facilidad. -;e hacen ..corte,.. frecuentes: a e"" corte' ...: 1.,. conoce como periodo contabl~.
En comabilidad. el 'upucsto de periodo contable a'umc que las acúvidadc.' de ht ofllani7a·
ción económica \C dividen en periodos: mensual. IIÍIUC\Iml. cuatrimestral. seme..,tral o nnunl.
Por lo regular. la~ organit::1ciones preparan informe' uimC!<.Iral~ y un infonnc ~mual. f!...,IC últi-
mo no necesariilmenlt: tiene que coincidir con el año cnlcudaño del 1 de enero de 200X al 31 de
diciembre de 2(KJX+ 1, >in o c1ue puede ser un periodo que comprenda 12 meses. por cjcouplo. del
1 de julio de 200X al 3 1 de junio de 200X+ 1, lo cual se conoce como ailo fiscal.
Por su pmie. el pol\lu l:u.lo de asociación de costos y ga..tol\ con ingresos ¡wctcntlc hucel' un
adccundo cnrrcntamh.:ruo de unos y otros en el mi~mo pl!riOt.lo contable.
De los do; po;tul"do' explicados amerionncntc se deriva el procc;o de uju''"' contnblc>. el
cual sólo prelende Nlacionar o enfrentar los ingr\!so:-. del periodo con los gtWO!> que !1yudaron a
generar dicho~ ingrc'o'

Para saber más ...

Anoes de a nal~ar aspectos deoallados de los asientos de ajuste, es pnmordoal que 1e asegures de que com·
poendes la necesidad de oealizarlos. ¡Quieres ver algunos ejemplo< prácticos? Enlra a la págoua de Internet
www.mhheluniversidadcslguajardo5e y encontraoás ligas a sitios que mu.,;uan ihformacl6n Onanciera de
empresas pública~ Especialmente, fijate en el eSiado de resultados
Allí podrás viSualizar las implicaciones que uene par.o la toma de decisiones de los usuarios de la infor·
ma<ión financie•a el que la ciha de utilidad esté correcta Tambrér podrás probar cua es el efecto de ajustes
h potéticos S()bre drcha crfra

La necesidad de los asientos de aJuste

Los asientos de ajuMe '-l! rculi1nn a1 final de cada p~:riodn comable y Liencn como objct i\'O nclUa·
lialr las cuentas de ingrcso~t y ga....tos para que estén adl.!cuudamente enfremados lo~ ingresos del
periodo con todo:-. los go~tos que se g.ene.ra.ron para 1:~ obtención de éste.
 !J mbdulo de ajustes E!l el cido cont.>ble 109

Cada n<iento de ajuste afecta una cuenta del "'tado de situación finnncicr-d o balance {!cncrul
1 ) una del C\tado de resultados. En con~ecuencia. ,¡ el :a~ienco no afecta una cuenta de ingreso' o
de s.n't~. no~ considera un asienlo de aju,te.
E" ~umameme imponante tener presente que lo\ montO!o. de Jo~ aliient~ de ajuste e~uín c.n
\sÍ.
función del periodo contable de referencia. "'decir. un mes. un trimestre o un año. Por ello.
<lel
..;' e"cnc:ial pr~cisar l a longitud del periodo contable q ue maneje una compañía para proceder u
no
cf..:cumr elnsiento de ajuste correspondiente.
.en
de
>da El módulo de ajustes en el ciclo contable
~io,
En este capítulo ;malizaremos lo l'ehlcionado con los ajustes en lns cuemas de ingresos y ga:-;tos
lis-
p¡u·a n\cgurar LJUC todas l:ts cuentas conwbl~~ estén rcgistradH'i 1.m fnm1a COtTectn. A l igual que en
) al
el m6dulo de registi'O de u·ansacdoncs. el m<Jdulo de aju:-.tes comprende cuatro pasos básicos:
IUO
er.í l. AmUbis de la información.
2. Registro en el diario gencr:ll.
.la 3. Cla,ificación en el mayor general.
rtas ~- Elabomción de la balanza de comprobación aju"ada.
ia<
El punto de panida del pl'llttdimicnto de oju,le' e' la balnn.<a de comprobación ame' de
'"" aju~tcs. que se obt-iene como producro final del módulo registro de transacciones explicado en el
capíwlo anteriOL B,tc. c apítulo está ~egmentado en (.los pa.rtc..o,;: una ejemplificará ellrntamicnto
úc IO!o. :tiuqes a las cuentas de ingresos y l~t otnt será pnrn ajustes en lao; cuenLas de gastos.
En las siguientes secciooes se ilustrarán lo!) asicnlO'> de ajuste tfpicos.1anto dt ingreso como
de ga~w. que son necesarios re.:1liz.ar en unn ot·ganit.nción. Los ajustes que se ejemplificarfln
correspondeol a la compañía Officc Clcan, S.A.. cuyo ejemplo se viene manejando desde el c:tpí·
!no UJin anterior. El punto de pnrtida pam In re¡1liL¡1ción de lo~ njus1es es la baJanza de comprohnción
;os_ anh!S de ajustes ut 30 de junio del 200X, mismu que se muestra a continuación.
:m..
na-
le.
7 ::1- Sol ,,. OFFICE CLEAN, S.A.
mp ho o ' t •
JllL
>O de <
~ti­ Cuenta Debe Kaber
de B.lncos ~177900
dtl
Con1~ 100000
un J~,dlenal de l1mp1eza 35 500
~uro pagado por anticipado 54 000
. el [qutpo dr 1rr1nsporte 180 000
ma Mobiliario y cquopo do oficina 150 000
l,mvecdores 84 350
AnUc1po de dientes 60000
tntNP~t> pot pttg(u o
!SR por paqar 61 500
Docum(lfltos por pagar a C.P. 120000
ap<tJilOCI 300000
D~ 8000
lil9<""' por seMOOS 180000
to por sueldos y salanos 45000
G.i to 1:01 publtc•dAd Zl 300
íta- G to por scrvicros publlcos 2 150
dcl !IR 32 000
Totdl 805 850 805 850
110 CAPITULO 4 Ajustes

Aj ustes a las cuentas de ingresos

Los aju!'l.tC'~ que M! realiLan n las cuentas de ingresos son ncccsnrich pam asegurar que se hayan
rcgi•tmdo en In comabilidad todos los ingre.'iOs obtenidos en el periodo. con el fin de que la
uúlidad neta 'ea expresada en forma correcta en el e'tado de re'uhados. Existen dos tipos de
ajut..te de ingrc~ns:
a} lngre~os acumulndo..; no cobrados.
b) Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que, cuando se devenguen, se con-
vcl1irún en ingresos.
Todos los ¡ljus!cs ele ingresos acumulados pend iente.' de cohro y de ingresos que en e l mo·
mento del pngo se regi straron como pasivos. ya que no habían !.ido devengados. requieren de un
cargo a una cuentu de activo o pasivo y un abono u un u cucntu c.lc ingresos. Veamos con detalle
ell'egiMro contable de estos dos tipos de asientos de ajuste relntivos a los ingresos.

A) Ingresos acumulados no registrados

Lo' ingn:'"' pueden ..er ganados (devengados) ante' de que "" n.>dha ckctivo del cliente. o de
que >C contabilice In operación en los registros contable,. Son ingresos que se han ganado.
pero que aún no se ha cohmdo el efectivo correspondiente.
El aju,tc I>Of dicho~ ingresos requiere de un cargo a una cuenta por cobrar (acti\'O) y un abo-
no a una cucnw de ingresos. Algunos ejemplos tfpicos. son lns cucn1as por cobrar por concepto
de servicios renli1.ados y las regalías por cobrar por derecho!. dcvcngndos por publicaciones.

EJEMPI.O J. [ NGHllSOS ACUMUJ.ADOS NO REGISTRADOS

1.:.'1 1 de junio, 011kt• Clerm. S.A. jlnu() w1 conlralu <le ¡nt•st(wión (/e serv;cios co~1 /(l emprcsct
Lim!'ifl. S.A. Se flcordrl cobrar $ 15 000 lllellSUales, /lfl!ifldNos cnu c/u•que lo.< dífls JO de cada
mes. 1/aslt' d JO (h• junio, O.fjice Cletm, S.A. 110 había regiMrmlo ning1ín asiento comoble en sus
libro~ plliY' 1110.\lmr los $15 tXJO mensuales (/e\'ellJ:!cUios en tlic:ho mes.

Anúlisi~de 1<~ lnfonnnción

Aplicando la metodología de este módulo >e analizará dicha lran,acci6n:
• Al ovo La cuenta de Clientes. la cual es pane de lo' acth·o, de la organi1.ación. sufre un
aumento por lo que debe realizarse un cargo por''" S15 000. Recordemos que esta cuenta
forma pnne de la e~rructura del estado de ~ituación financiera o balance generaL
• INCRESOS: La cuenta de Ingresos por servicios que. como 'u nombre lo dice. representa un
ingrc,o. sufre un aumento; por tamo. debe abonarse en $1S IKKl. E.\la cuenta se reftejn en
el e'tudo de resuh:1dos.

Regislro 011 ol diado gonoral

El 30 de junio, O rricc Clmm, S.A. deberá realizar el siguiente •·egistro comable, que representa
un u~i..:nto ..tt: njmac porCJUe afecta a una cuenta de b:Jiuncc y u una del c~tado de resultados.
como se mmli1ó umcriol'mente:

OFFICE CLEAN, S.A.

Di-año general

Fe< ha Detalle Referencia Debe Haber

JUI>ÍO 30. 200X Clientes 1030·1 15000

Ingresos por seN!C!os 4010·] 15000

RegiSirO do los 1ngresns {)~nodos pendieoles de cobro el di~ 10 dejuho de 200)<.

 -- --- - - - - - - - - - - - - - ---

Clasificación en el mayor general

Dc,pu¿:~ de registr.tr en el diario gcncrol el aju\IC. e' nec~ario hacer el traspa"o de Jo, movi-
3l1
mit.:nto' que afectan a cada cuenta:
la
de

)ll-
~-~= .......................
Nombre: CLIENTES
OFFICE CLEAN, S.A.

CTA NÚlvl 1030·1

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

1C>- Saldo antes de ajustes 100 000

un Junoo 30. 200X t 0·3 11 5000
15000
tlle
Saldo ajustado 115 000

OFFICE CLEAN. S.A.

•de ====""""
Nomb"': INGRESOS POR SERVICIOS
.do.
Ftchn Referenda Dobe Haber Saldo
bo·
Saldo ames de a¡ustes 180 000
:pto
Junto 30. 200X 1 D-3 15000 195 000

Saldo ajustado 195 000

•-esa
·adn El df:1 1() deJ !oliguientc mes. al cobr.H':<oC el ndcudn c:.e tendr.t que reali7.ar el 11sientn cnncspon-
:sus dicnll!. que no representa IÚngún ajuste pue'\lO que no cumple con e l requisito de afectur a una
cuenta del balance general y a una del e'''"'" ele 1\:\ultudo>.

OFF ICE CLEAN. S.A.

Diario general
e un ~---

lenta F«ha Oetalle Referencia Debe Haber

Ju 10 10, 200X 8di1COS 1010·3 15 000

!aun
ja en Cbefltes 1030· 1 15 000

Pt~go con cheque número 7910 por los serVlCIO$ prestados durante JU!liQ,

sema B) Anticipos de clientes

ados.
Cuando un eh ente paga por adelantado lo:<o 'ervichh prestados. se carga la cuenta de efec1 ivo
(banco') y. en generaL se acredita unu cuenlll ele I>:I>Í\O llamada anticipos de cliente,. debido

•
a que no \C ha rcaJi¡.ado el servicio y el ingrc'o o.nín no se ha ganado. Al finali1.ar el periodo
comable -e necesita un asiento de ajuste pam di,minuir la cuenta de pash·o por el impone de lo'
''"' 1do' que <e hnynn reali7.ado. ) n.'COnocér la proporción de ingresos correspondiente pam
3notar el impone ganado durante el periodo. Alguno' ejemplo• típicos de anticipo' ck cliente'
...-m inprc\o~ por ~en icios de reparación )' alquilcre' ganados ..;obre inmueble~ propic.-dad de lu
cornpJi\f:.1.

E.JEMPLO 2. ANTiCiPOS Dll CUEN'T'ES

U J 1tft• nwyo. Oflice CJean, S.A. fJrt•stó sw: lt.'nidos ele limpieul a un supermercado. El adnu··
ni.\'lrtulor (/('/ supenncrcndo acordó t:nn Jos tltwflo., dv /11 OffiC<' CJeau. S.A. que eiJ (ns pnh·;mtJ\
wi.\' mt'W"i eJ/os ,,·e enct1rgarán de limpiar el local. pora lo Ctl<tl expidió~!( cheque mímt•trJ ()(J02
112 CAPITUL04

por 560 (}()(), ccmticlad tJUC cubre los seis meses. Se entn·.s:ó la filclllrtl correspou.díeme y está
comprometitla el brindar dicho sen•icio. Al recibir el JHIRO de, eso.~ .\en•idt>.\ )e reali:.ó el siguien-
le cuiento, .'iÍII l'mlmrgo. t'll junin alÍn nos~ ha renli:acln el n·.'<i~lro corrtSJMiuliellle.

OFFICE CI.EAN. S.A.

Di.ano general Ho¡a 3

Detalle Referencia Debe Haber

F<>chn

Mayo3 1, 1010·3 60000

Oiincos
200X

Anttcipo de dientes 1030·1 60000

P,lQO con el cheque número 0602 por lo~ serviom. p..¡q~ por adelantado

Análisis de la infonnación
Re>.pecio do la 1r.trhacción amerior. en junio 30 de 200X "' debe: reconocer una -;exta parte del
to1a1de docho' ingre-os. es decir, S 1O000. que fueron dcvcng..dn• en e'c mes: por tanto. el an:í·
lisi~ de ec..te a'icnto dr.: ajuMe es el siguiente:

• PASIVO. La cuenta Anticipo de clienLes representu un pusivo puesto que es un servicio que
~1ún no se ha brlndodo. sin embargo. ha u·anscu1Tido un ml:' )'se debe reconocl!r el ingrel:>O
corrc-,pom.licnlc. Por ello se debe hacer una disminuci61' a C'i.l!l CIICnt<~ de pasivo median1e
un cur¡;ll de SlO 000.
• INGRESOS: L<~ cuenta ele lngrcso por servicios aun1cnw C\lll un abono de $ 1O 000 poo· el
reconocimiento de lo., ingresos Jel mes.

Registro en ul diario general

Fe<ha Detalle R~ferenda Debo Haber-

Junto 30. 200X Antic. pos de dtentes 1030-1 10000

Ingreso por seMctos 4010.2 10 000

Clasificación eu ol mayor general

------------------------~--~
bt · IN POS DE CUEWES

Fe<ha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo mtt'< de ajustes 60000

Jumo 30, 10000 50000

2 D·3
200X

Saldo a¡ustado 50000

 A}ustes a las cuentas de gMtos 113

iiÓ OFFICE CLEAN, S.A.

Uf•
Ncmb<e '!GRESOS OOR SER'.• _ OS CTA. Nút.! 40" ~ l

Fech_. Referencia Debe Haber Saldo

1 Saldo antes de aJustes 180 000
1 Ju1110 30, 200X 1 D-3 15 000 195 000

Saldo a¡ustado 195 000

JUniO 30, 200X 2 D-3 10000 205 000

Saldo ajustado (b) 205 000

l!n c~tc segundo ejemplo. Jaco repercusione' 'erún en el ecotado de re.•mhados. que mo\tr.tf;,i Jo'
$10 000 de ingreso< por servicio> y. en el e>~ndo de 'ituación financiera o balance gener:1l. donde
apan..'C~rá la cuenta de anúcipo~ a clieme< con un '"Ido de $50 000 ($60 000- S 10 000).
del
ná-
Ajustes a las cuentas de gastos
Todo!\ lo.., asiento~ de ajuste relacionado~ con go'iCO\ acumulados pendientes de pago y guMO~
~ue
que ul pagtuse fueron registrado~ como activo en C\pera de que fueran devengado~. requieren de
eso un cmg:o a una cuenta de gasto y un abono u unu cuenta de activo o pasivo. A continunción :-;e
dHe
m11cSlran ll'cs tipos de ajustes de gastos:

r el a) Gu:-.tos devengados (devengar quiere decir desquitar. incurrir) que aún no se han rcgis..
tr:1do o pagado.
b) Gustos pagados por anticipado que se ¡·cgi~traron <.:omo un activo cu:mdo se pag::tron.
r) i)i~tribución del costo de un acLivo fijo n lo lal'¡¡o de su vida úti l medianté el proce,o de
depreciación.

Para saber más .. -

1()u""es pra<tiw> Entra a la pagl!la de lntetll(>t \'lww.mhhe.com/unM!r>idades/guajardoSe y en<onuatas

una ampl a gama de ajustes que normalmemc efectüan los negocios, para que analíces el impa<lo que llenen
sobre la informac1ón financera. especialmeme sobre la Cifra de ut1fidad o pénlída de una organizaciÓI1
Ahl encontraras algunos ejemplos totalmente resueltos, mientras que otros lo están parcialmeme para que
p1occdas a la verificación de tesultados

l!n seguida se delalla el regislro conwblc de lo~ ere~ ti pos de asiento de ajuMe relativos n lo:,
gll 'i l ú~.

1 A. Gastos devengados no registrados

E,h.~ ejemplo de aju~tc está enfoc..c1do a reg:i,crar lo' intcre~e~ de

EJE14PLO 1
un préstamo bancario.

Offin.· Clrtm. S.A. requiere de 1111 finandtmtirnm (1 CCirfCI pla~o (menos de tre.f mt".{t'.f). n~·ne
, mtrn apcühr prim:ipcrl pedir un présmmo bimet1rio. L·t prt1Mamc> tielle un costo que se conoc:e como
uut•ró .Y ccmtablememe se considera 1111 gaMo. En este ca.w. el interés se 1'a acu.mulmulo can·
júrmt• tratt.'iC'W're el tiempo. pero el pt1go de lll C'mflulcul obtenida en présumw mtis el imrrh .re
t>/t•rtr(alwslll lt1 fecha ele ~·encimiemo tle/ pl'ésumw.
!;/ pré>1w11o que requiere Office Clerrrr, S.t\. c., tk $120 000: lo otorgó Scotlandbwrk el J 1 de
""'''"del 200X y lafeclw de liquidación es el J 1 de 11¡¡o.rto tld 200X. El imeJ'és es de 18% (orrrtrl,
114 CAPiTULO 4 Ajustes

que wmhién .\ereí JHigtulo al \'fllcimiento. Aun crumdo Offict' Clt•tm, S.A. 110 lwytz ¡x1gado nill,!!lÍII
illlerés. en /c1.1 JO tlitn que han trcmscurrido desde la ftmw dl'l pagan! {del 31 de mayo al 30 de
juuio)" lw tlcumulado {devengado) un interés de S/ 800(S/20 000 0.18 • 11121. Es necesaria
~gistrar un ash•nUJ tlt! ajuste ¡XJra reconocer el mo1110 del gmta dr imrris del¡1eriodo. y regis-
trar el im¡wt·tt! llel t'nwrt'.t arumulado qlfe se ¡JOKOilÍ Ira!tia t!l ella t'IJ qru· l'l!n::,tl el préstamo. 31
de agOj'IO tlt• 200X. i\ cunlinuaciótt se anali:ará este ajtult•. \l' re}!,i Hrani y .-.r rfasificará:

Análisis de lo infonnación
• GASTOS: Aumenta lu cuenta de Gasto por interés por el monto que con-csponcle a los intere-
!oicS ch.wcngndos en junio.
• PASIVO: Aumen1~1 la cuenta de intereses por pagur 1)(>1' conccp1o ele los intereses que se de-
~n e n jufliO.

Registro en el dinrio general

OFFICE CLEAN. S.A.

O..ano general Hoja3

Fec:ha Detalle Referencia Debe Haber

Junro 30, 200X Gasto por rnterés 5040·1 1800

tn1ereses por pagar 2020·1 1 800

lntetese~ dcumult~dos duran1e JUnio sobre el pagaré banca no Que wnce el 31 de- agosto de 200X.

Clasificación en oL mayor genera)

OFFICE CLEAN, S.A.

Nombr INTERESES POR PAGAR rTA NUM 2020· 1

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

o
1800 . 800
Junoo 30. 200X 3 0.3
Saldo a¡ustado 1800

OFACE CLEAN. S.A.

<TA. I~UM 5040·1

Fecho Ref erencia Debe Haber Saldo

Saldo ante> de ajustes o

Jvmo 30. 200X 3 0·3 t 800 1 800

Saldo a1ustado 1800

Bl Gastos pagados por anticipado

Un ga,to p¡1~ado por anucipado es un activo que >e produc~ cuando "' efectúan eftlílacíones
que abarcan uno o mrh periodos contables futuro,. Cuando el pago -.e hace antes de que se haya
incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido. por lo general ,e hace un cargo a la cuenta
de activo Gn\lO~ pagado' por anticipado. debido a que rc.pre.-..ellla un co,to no devengado. el cual
se emplcanl en J>l!l'iodol't futuros para producir ing1·eso\.
Son muchos lo' lipus de pagos que J'ealiza un negocin. qul! :ll:wrc..'ln periodos contables fu-
wros. Algunos de lo~ ejemplos mñs comunc..\ de gastos pagudos por adelnnlado son los·segul'os
y alqu ilen:,.
 AJU~téS a LK cuentas de gasto~ 11 S

Íll EJEMl'LO 2
le
ou;,-~ C/ccm. S.A. decidió el 31 de mayo dr lOOX adqtcilir ICIICI póka de seguro l'"r (1/1 mio y
io
pri111<110101 que asciende 11 S54 ()()(), Pclf'll ello lc1 compañía ele -.eguro~ 1~ <'Xf1Ídió
d~bt· ¡uu.:ur lt~
s-
ww j(u·tura que ampara el pago corre.'í¡wmliente, el ''tWI .~e lti:o medio11te el c.·hrqut! mímt.•m
11
08R3. t\ c·mrtinuación se muestra el asiento lJIIt! l'lf nufedra registró Office C/ean, S.A.:

OFFICE CLEAN, S.A.

Diatlo gcnrral

··- Fecha Detalle Roferencia Debe Haber

M•yo 31, 200X Seguro p.;gado por antlcopado 1060·2 54 000

1 Sancos 1010-3

Pago de la pcuna de seguro por un ill'oo Mli>"'ando et equopo de uanspocte

Ha''" el 30 de junio ha ttanscurrido un n>c' dc"le que'" adquirió la póliza y. por ello. ,e
Jclx: rcgbt.rar el asiento para reconocer el ga~to por -.t:guro y disminuir el activo donde el irnpnr·
IC c-. un u duodécima parte de los $54 000. e:-. decir, $4 500. En ~eguida :;;e aplicar.í Ja metodología
C!'ltudiada:

J\ntllisis do la información
• GASTOS: A umenta la cuenta de Gns1o por in1c1·és po1·el moum que con·esponde a los i ntcra-

1 ses devengados e n junio, es dccil'. $4 500.

• ACIIVO: Disminuye la cuenta de Seguro p11g:ldo por anticipado. por ello se debe hacer un
nbono de $4 500.

J\1 )stro en el diario general

OFFICE CLEAN. S.A.

Dat I<MI lo,a3

Fe<ho Oeta11e Referencia Debe Haber

lun o 30, 200X Gasto por seguro S030-2 4 500

Seguro p•gado por

1060-2 4 500
antiopado

Registro del costo del sequro por el mes de JUnio

Clilsificacton en el mayor genera)

OFACE CLEAN, S.A.

ones Nomtr SEGURO PAGADO PO~ 1\NTlC CTA NUM. 1060

baya
.1enta Fecha Referencia Debe Habet Saldo
cual
Saldo antes de a¡ustes 54000

unoo 30, 200X 4 D-3 4 500 49 500

Saldo a¡ustado 49 500

116 CAPITULO 4 Ajustes

OFFICE ClEAN, S.A.

No<nbo GASTO POfl SEGURO

Fe<.ha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo ames de a¡ustes o

Jun1o 30, 200X 4 D-3 4 500 4 5()0

Saldo ajustado 4 500

C) Depreciación
El gaMo por dcpn:ciadón conslituye una partida virtual porque O() reprc~cnta un desembolso
real de d inero. Sin embargo, üene que t onsidcmr,c. pues de no hacerlo el estado de re>tthados
no rellejaría la utilidad correcta. Cada final de 111es 1"" emprc"" dct>cn regi<tmr la depreciación
de ~us acli\'O' tijcl'. ,¡n considerar lo~ 1errenos debido a que é~lm•• a tr:.wé!-. clcl ñempo. no pier-
den mlor.

EJEMPLO 3
El JO de abril t/(1/ 200X. qffrce C/ean.. S.A. compró a mm agt•nda dt.' awumó~·iles una camioneta
¡1ic.·k~up pnra htll•gmrlu a .w e<¡uipo de transporre. La cmuimlc'ta IUI'o 1111 c:osto de $180 000 y
¡mra ello \'t' t•xpldió t•l fht•que mímero 2610 ele LJBVA. /Jidw rumion('Ul tirue un(l vida títil de
tres años siu w.tlor dr re,w·ntc. Tambléu se debe calcular fa dt.'pru"laclríu del mobiliario de oficl-
11(1 cuyo valor i'.\' lle $ f 50 000 y tiene ww vida IÍiif de do.\ mio,\ siu wtlor de res.cme. Consitlerar
sólo lo.~ rt'gi.,·tm.\' cmurth/es di-' junio de 200X.

Análisis de lu infonnac:ión
Ame~ de proccdc1· al registro contable e:;; importnnte aclorm· alguno~ c.:oncc:pLOs relacionados con
el cálculo d~l g:l\tO por depreciación por un periodo detenninndo.
La depreciación con,bte en reconocer qu~ con el "'"o del tiempo y el uso que se ie da a
dctcnninado 1ipo de aclivos. van perdiendo o di,minuyend(, 'u \ alor. Por dio debe registrarse
en la conlabilid~ld de la.' ~anizaciones económica~ eMe :1ju,LC ~lfd reconocer el desgaste que
~ufrcn lo' aclh·o,lijo .... Cttda activo fijo tiene su contracucnt,lllum:tda Depreciación acumulada.
en la cual '-C \';.J rcgi'-lr:mdo el desgas1e que estos acLhO\ ptc!-.c:ntcn. Por ...cr una conu-.tcuenta
de ncli,·o hny que recordar que el rcgi~lro es contrario al de lw.. c:ucnta" de activo (se carga para
disminuir y se nbona para aumentar). Es convcnicnh.: ~c1lalar que los te1Tenos son un acU\'O fijo
que nunc~1 se debe dcprecinr.
La fónnuln para cHlcular el gasto por deprecinción de un pe riodo es:
O;ISIO po r depreciació n = (Costo de adqui,ición- Valor ele rcscale)/Vida úiil

En relnción con lo:.. ele mentos que fo nnan parLe de la fómlllln ;mtcriOI'. es impot1ante men-
cionar que el co,to de ndquisición no incluye IVA. que el valor de rescate es la cantidad esti-
muJ a que ~e pudr(:J ohtcncr ni vende( un aclivo al finul dt: M I vidn úlil y que !!Sta úllima es una
estimación dellicmpo duranlc el cuo.l se piensa utili1ar un acti\"O en una organización. Ahom se
d~talla un ejemplo del reghno de este tipo de asiento' de :~u,tc:

• C,..\.QO: Aumenta la cuenta de gasto por depreciación dé equipo tic tmnspone en un monto
total d~ S5IJOO(SI80 000 - 0136 me.<es). Asimi,mo. aumenta la cuenta de gasto por depre·
ciación de mobiliario de oficina por un valor de $6 250(5. 150 000- 0124 meses l.
• ACitVO F.,tc mo\'imiento de aumento en el acti\O 'e har.í cnn un abono, debido a que las
cuci'IUI\ de.: Ocprcciaci6n acumulada de equipo de tran,ponc y Depreciación acumulada de
mobiJinrio de oficina ~on complementaria.' de cuenlas de ¡u;tivo y '-e urilizrlll para no alte-
rar el valor con el que se reg istró inicialmeme lu adquisición tlcl mismo. Por eiJo '\.e debe
l'egi~tl'nr un u bono 11 las cuentas antef; m encionudill:-.
 AJustes a las cuentas d~ gastos 1 17

Registro en el diario general

1 OFFICE CLEAN, S.A

1
Fe<ha Detalle Referencia Debe Habet

Gasto por deprec1ac1on de

luma 30, ZOOX 5030·2 5000
equ1po de transporte

Oepreoa06n acumutad.1 do
1070·S 5000
equipo de -transporte

Registro de la deprewtdOn drl equipo durante JUniO.

;.o ========="'O
¡;,F,;,F;,;
IC~E CLEAN, S.A.
os f1tdfl(') qt f"lf-1' 1 H 1~

ón Fecha Detalle Referenda

,.. Debe Haber

Gasto pe< depre<iaCIÓO de

loooo 30. ZOOX 5030-12 6250
mobiliario di? ofiona
Oepte<ia<iOn acumulada de
1070-9 6 250
mob1l1ano de oficit'l~
~la

~)' Rt:91Stro dé la depreciactón del mob1hmo durante JUma

de
ici~ Clusilicuclón en el rnayor general
rar
OFFICE CLEAN. S.A.
=:::¡¡::====:----:-::!!
Nomb1• DEPRECIACION ACUM DE EQUIPO DE 1~1\NIPORTf CIA. NliM 1070·5

Fecha Referencia Dobo Haber Saldo

:on
>10 30. 200X 5 0·3 5000 5000
la a
Saldo a1ustado 5000

que
OFFICE CLEAN, S.A.
ula.
:nta n<t DEPRECIA( IÓN A(UM )fl 1~

>ano Fecha Réferenda Debe Haber Soldo

ñjo
Juooo 30. ZOOX S D-3 &250 6 250

Saldo ajustado 6 250

= = = = = == = =
O=FF::"
IC;,;;.
E CLEAN, S.A.
1en-
~on•IJte GASTO POR DEP DEEQUIPO DE 1RANSPOim
~sti·
una Fecha Referencia Debe Haber Saldo
-a se
,,,, o. 200X 4 D-3 5000 sooo
Saldo a¡ustado 5000
onto
'!'re-
Para saber más ...
e las ¿Qu !les practicar? Entra a la página de Internet www.mhhe.comlunive<sidadeslguajardoSe y encontraras
la de una ampha gama de ajustes que normalmente efeauan los negocios, parn que analices el imtl'lctO que t<enen
alte- sobre la inlormaaón finandern, en especial sob1e la cifra de utilidad o pérdida de una organización.
debc Tamb·én enconuarás algunos e¡emplos totalmente resueltos, mientras que otros estin pa1cialmente t<'sucl·
los vara que p10cedas a la verificación de resultados.
118 CAPITULO 4 Ajustes

Fecho Referencia Debe

Junio 30. 200X S D-3 G250 6 250

Saldo a¡ustado 6250

Balanza de comprob ación ajustada

Despué!'. de rcgistmr en el diado los asientos de ajmac y pn, arlos al mayor, se llebe preparar
unu balanza de cnmprobadón ~~ustada pam \1Cri ficar In éXHCtiltuJ de lo~ saldos de l as cuemns
del mayor. unte' de p1·epamr y actualizar los estado' Hnanciero' de lin de periodo. Este procedi·
miento se rcal1ta de la misma forma que la balanzo.t de compi'Obación antes de ajustes. sólu que
con lo5. m1cvo' ~nld(h del mayor. es decir. los saldo\ que \~ obtienen incorporando los asientos
de ajuste (saldo' aju\lados).

OFFIC:E CLEAN, S.A.

Balanza r-!-e Cl rnprobactón
al 3 0 de ¡unoo d L llO>
Cuenta Debe Haber

Sane~ 177 900

Chente:; 115 000

Matenal do limpieza 35 500

Segur<> p.lgado per antiCipado 49 500
EqUipO de lr.1n~pOI't(' 180 000

OepreCI.ac•On e<¡u1p0 de transporte 5000

Mob1~ar10y equ1po ck, ofiona 150000

Dep1eoación mobi "'"o y equopo de oficina 6250

Proveedores 84350

AntiCipos, de dtrnh"" 50000

1 800
Intereses por pag"r
15R por paqar 61 soo
DocumentOS por pa9ar d ( P 120 000
300 000
Capltol social
Oiv1dendos 8000

lngteso por st'rvlcios 205 000

Gasto por S\ lí~'ldos. y salanos 45 000

Gasto pof publl<:1dad 2 1 300

Ga>tO poi ..,ICIOS publtcos 2 150

ISR 32 000

Gasto por depfL<•a<iOn c.>qu1po transp. 5000

Gasto por de-preuac.•on mob1liano de of1ona 6250

Gasto por seguro 4 500

Gasto por 1111erl~ 1800

Total 833 900 833 900

 Caso demosttativo: aj ustP~ 119

1 Caso demostrativo: ajust es

Con el objetivo de aclamr la aplicoción del ...:gundo módulo del ciclo cootable. conespondicme
a :tiu'l"'· en c.'ta sección se hará referencia ni ejemplo rnO\Imdo en la última pane del capítulo
anterior: el punto de panida es la balanzn de comprob;1ción antes de ajustes.

SERVI·MANT, S.A.
Balanza de comprabadon <~ni~ dto ,IJU.,ts.o.
Al 31 "'' ma do 200X
Cuenta Debe Hab er
10 10·3 Bonc<,>s 74800
-ar
1030-1 Citentes 100 000
:a~

di- 1040.1 Matenales de ohcina 5000

ue 104().2 f11oductos químicos 63 000
:os 1060-1 Renta pagada -por anllC1pado 50000
1070-<1 EQUIPO de tr.mspo<t~ 270000
1070-8 Moblftano y eqUipo de ohc:ma 120000

1 2010-1
2010-3
2030- 1
2040·1
Proveed<l<es
Acreedores diVersos
ISR por pagar
AntiCIPO> de <lient~s
68000
162 000
10500
40 000
2050·2 Documentos por pagar a largo plazo 40 000
3010-1 Cdptlcll social 300 000
3030-1 Dividendos 8000
40 10·7 lngtesos por servicios 160 000
5020·4 Gasto por pubhadad 20000
5030·1 Gasto por sueldos y salanos 55000
5030·7 Gasto por servtoos 2 900
S03CJ.13 Gasto por mantenimiento 1 300
5050-1 ISR 10500
Totales 780 500 780 500

[Ñ ignotl forma ~e pre...;enta la siguiente infonnución adicional:

•s~ deberán reconocer Jos gasto!'. incurrido~ en renta e intel'eses. así como los ingl'CsO\ de~
vengado!-. ul cierre de junio.
• Se r..:alizó un lnvemario de Jos nlmacencs de productoN c1uímicoN y se calcu ló que al cicrn:
del mes el vulorde ésto:; era de $53 000. Tnmbién se l't!nlizó un invemario de los mntel'ialc$
de oliciuu y se cuamificó uu valor de $4 500.
• Ln vida Úlil estimada del equipo de trnn,pnrtc cs de sci!'. mlo~ sin valor de rcscmc.
• S~J estimó una vida útil para el mobiliario de oficina de cinco m1os y se considera que 1cn~
dd un Ylllor de rcsc,¡Jc final de S30 000.

Para saber más ...

l'odras d.11le segurmoento a fa solución de este ~mplo Vl~t~ndo >WIW.mhhe.com/univelsidadeslguajar·
do5e. podrás utilizar el sistema de comabrlidad (onlaf~n
El«:wamenle, si utaizas el módulo de ajustes del sislemo (onlaFín podrás 'll!rificar la soiU<:ióo al ca~ de
a (omp;¡ñia SeM·Mant, S.A.

F.l :m:ílisis, registro y clasificnc:iún de lO!-. n~i cntO!-. de aju ~te. así como la elabornción de In
halan1.u de c.:omprobación ajustada. se prescnwn cnl-J~guida :
120 CAPITULO 4 Ajustes

Análisis de la información
En esta ~ccción \C anali1ará el cfecro que cada asiento de ajll'"'tc tiene 'obre In ecuación contable
bá.\ica.

Ajuste 1
El15 de mayo. Sci'Vi~T\-tant, S.A. recibió un anticipo por lo' "crvkio):, que se rcalit.arán durante
los 60 días siguientes a e,a fcchn. Hotsta el 3 1 de mayo !)e lum pn:stac.lo :-.crvicios por seis días y
se debe rccouoccr el ingreso correspondiente. Las cuenl n\ al cctada~ !<oCrían:
• PASIVO: L¡l cu~mn de 1\micipn de clieme.s se debe disminuir porque se reconoce el ingreso
coi'I'Cspoll dicntc u los 1\ictc días de servkios hrindadm. ul cliente GascoducLos, S.A. Se hanl
un cargo por $4 000 ($40 000 • (6/60)).
• INGRESOS: Aumenta la cuenta de Ingreso por .rcnic:ios debido a que se reconocen los ingre-
so' de lo' ,¡ele día' de mayo. Se registra un abono por S4 000.

Ajuste 2
Al inicio de mayo. Scrvi-Mant, S.A. pagó la renta por adelanlado de lo- siguiemes tres me...,;. Al
linal de mayo "' ulili7ó el prinl<!r mes de renta y por ello debe reconoce ,-.;e el gaMo correspon-
diente. L:1' cuenta.' afectadas ~ mue.c;trdn a continuación:
• GASTOS. Aum~.:ntn lo cuenta de Gasto por rema para recont)Ccr la renta de,·engada durante
mayo. Se debct'á cargar la cuenta por $10 000 ($50 000/5).
• AcnVO: La cuenta de Rema pagada por anticipado qut: rcprc:-.cnw un aclivo para Serví~
Mam, S.A. debe abonarse por SI!) 000 para disminuirla por la renta que se devengó duran·
te mayo.

Ajuste 3
El 15 de muyo ~e I'Ccibió un pré~tamo bancario. se deben rccunuccr loo; intereses gener.tdos hasta
el tlnal de mt:~: por ello ~e debe hacer un aju~te en d que ltl) cul!ntas afectadas son:
• GASTOS· Aumenta la t.:ucnu\ de Gas1o por imerese.. par:l regi...tmr lo.; intcre~~ geuemdos
hasla el 31 de mayo. Se deberá registr.lf un cargo de S200. el ett:ll rcprc>tnUI los interese'
de 15 dla> ((S-10 000 12%)1(151360)).
• t>ASn. Aumentn con un abono a la cuenta de llllent:r.c.\ ¡wr ¡>tJf:tlr en la cual se deber..ín
reslslmr lo~ intcn.:~~!o. que c~usa el préstamo. El abono ,er;.t también por 5100.

Ajuste 4
Los nuJtcrlall.!~ de oficina 1iencn un saldo antes de ajuo.,tc~ tic $5 000. sin embargo. al realizar un
comeo frsico >e comprobt\ lo exis1encia de $4 500. pot' lo que huy que hacer un "''iento de ajuste
q ue modifiqm: esa cucntn:
• GASro: Aumcnw lu cuenta de Gasto pvr nwt<•riall·.'i de uficinn con un cargo pQr $500
($5 000 - $4 500).
• ACTIVO. l.a cucnla de Materiales de njicina debe dbminuit'>C con un abono de $500 para
que el ~uldo quede COITCctamentc n.:gistrado.

Ajuste 5
De igual fomm que el t~U!!.le amerior. se debe regiMrar un aju,lc d\! productos químicos en el al·
macén. ) a que"' tiene un <;nido anlc;, dt ajustes de S63 lXXI micntr:" que el conteo físico indica
que el inventario de e'"" productos está valuado en 553 000.
• GASTO Aumenta 1:~ cucnla de Gasto por producu" qulmico' con un cargo por Sl O000 !S63
000 - $53 0()()).
• Acnvo. La cucn~n de Produclos químicos debe dhminuir>e con un abono de SIO 000 para
que t:l ~aldo quede correctamente regis1rado.
 Reglsuo M •J diaJio general 121

Ajuste 6
tal>le Con 11>' nclivo< fijos. como el camión que adquirió Servi-\1ant. S.A. y el mobiliario de oficina.
'\oC debe recun<x:cr un gasto que no genera •mlidu de cfccli\'o y que pn.-cisamente por ello .,e con-
'idcra una ..panida vinual ... que se conoce como depreciación. En seguida se regi<lmn dicho'
u..,icnto., de ajuste:
rantc • GASTO: Aumenta l::t cuenta de Gasto por tlepn:ciacirill de equipo de transporte ..:ou un cnr·
lias y go. Para calcttlar el monto del gasto se debe tomar en cuema la siguieme fórmu la:

greso Deprecla(ión por pe nodo

Costo Valor de rescate
!hará V1da uol

ngre- Apl icando la fórmula ameriol' se ob1 iene el monlo de la depreciación mensual del Ct.)U1pl) de
'"'"'porte:
270 000 o J 750 de deprroaooo mensual
es. Al 6 '2
spon· l'or Jo lamo. el Gasto par depreciacití11 de equipo de trrmsporre es de $3 750. que e' la canlidad
por la que debe regislr3!Se un cargo.
uame • AOIVO: La t."Ontracuenta de Detm•cinritin acumulcu/a tle equipo de transporte, al tener un
<.:omport~uuiemo contrario al de lu~ cw.:nta!-1 de ucúvo. aumentará con un abonH de S3 750.
)crvi-
Juran-
Ajuste 7
1\1 iguul que el ejemplo anrel'ior. se <lehc ¡·cgisu·ar la depreciación del mobiliario de oficina; sin
~;.~mbm•go. e n
esle asiento existe una variante e n el cálculo de la depreciación del pe riodo, pu(.;~o,lu
c1ue se 1iene un valor de rescate para el mClbi 1ial'io de C>flcina. A continuación se pr<::!!.Cntan In;;.
has1:1
cucnHLs afectadas en este asien1o de ajuslc:
• GASl o. Se debe registra un cargo u In Cth!JUa de GaSId por tlepreciación de et¡uipo tle t4i·
:rados
cina. En seguida M! presenta el cálculo pnr.1 oblener el monto por el cual debe hnccr.c el
!~!!!>
ajusle comable:
:ber.ín
Aplicando la fónnula que se presemó en el ejemplo anterior se obtiene que el cargo que debe
"'"'""e " la cuema es de 1 500 para rcgi,lr.or la depreciación del mes de mayo.

lar un 120 000-30 000

1 500 de depreCI;~ctOn menstJal
aju~te S • 12

• AO IVO: La commcuema de Depreci(lcirÍI¡ twrmullada delnwbiliario de vfic:itw dclw uu-

$500
mentarse con un :~bono de $1 500.
O para
Registro en el diario general
A continuación~ presenta el n:gisLrO ~n e l dinrio tle Jo, U'-ientos de ajusle ana1i1..ado antcrionnc.:ntc.:

1 el al-
SERVI·MANT, S.A.
indica
Diario g eneral 4

Fe<h a Referencia Debe Haber saldo

0(563 Anticipo de d~entes 204().
M.1yo 31. lOOX " 000
Opara 1n9reso por servicios 401().2 ·1000
As1ento de atvste- Pélfd re-gi~ttilf los 1nqr~'i0~ ganados por la prestaCión de servJ(JOS.
122 CAPITUL04 Ajustes

Mayo 31, 200X Gosto pot renta 5030-4 10000

Rcn1a pagada PClf anticipado 1060·1 10000

~1r-mo de ajuste para regrstrar el gasto por K'ntd de mayo

Mayo 31 , 200X Gas10 por mtereses 5040·1 200
lniP.rases por pagar 2020· 1
ASiento dE' <~justP. para registrar tos mtereses genN.IdOS en mayo

SERVI·MANT. S.,A.

Diario general

Fetha Referencia Debe

Mayo 31, 200X Ga~to por rnt~teriales de ofidna 5030·2 500

M_,tefla~ de oftcana 10.1(). 1 500

A.stento ~ dJU$te pard re<JrStrar el gasto de matenal de ohona ut ll.xlo en el mes

M.>yo31, 200X Goslo pot prodllClos químicos 502(}.5 10 000

Productos QUimKos 1040·2 10000

A~tt-nto dP a1uste para registraf e-1 g<~sto de productos qulmtcos. del mt-(,

Gasto por dPpiPciaclon del 3 750

Mayo 3 1, 200X 5020·13
cqu1po de tra!"lsporle
D~pH><i><lón acumulada de 3 750
10"10·5
nqtupo de transporte
~t('nto dP tlju"it~ por la depreoaa ón del t;qutpo de Hanspom! del mes d€' mayo.

Ga~to por deprcciacion del

Mayo 31, 200X 5030·12 1 500
mobttiano de ofictna
De-pre<tac•On acumulada de 107(}.9 1 500
mobdt.ltío & ofic•na
Asiento de ~1une por la depceoaoón del mobi~artO 00 oltCJru durante mayo

Clasificación en el mayor general

Una ve~ regi,tr:1d0' lo' a\icntos de ajuste en el diario general. M! rcaluan lo!-' pase." a cada cuema
del mayor goncrul. A co111 inuación. se ponen la> cuenta' do mnyor que resu ltaron modificados
por algún uju:-;tc.

Nt S.A.
Nvn1bre MATERIALES DE OFIC N C1A NlJM 1 0~0-1

Fecho Refé ren d a Debe Haber Saldo

Mayo 11, 200X 7 D-2 5000 5000

Sc1 do dntes de ajustes 5000

Mayo 31 200X 4DA·S 500 4500

Saldo <ljUstado 4500

5ERVI-MANT. S.A.
UCTO< QU(MICO< NI ' l0-2
Fecho Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 11, 200X 7 0·2 63 000 63000

Sf\!do anU?!i de ajustes 63000

(continúa)
124 CAPITUL04 Ajustes

SERVI·MANT. S.A.
b j .
5020·5
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31 200X 5D·5 10000 10 000
Saldo a¡ustado 10000

SERVI·MANT, S.A.
Nombro GA; 1O POR DEPN llE EQPO. DE CTA NUM 5020.13
TRANSPORTE
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
Mayo 3 1, 200X 6 0 ·5 3 750 3 750
Sa!do ajustado 3 750

SERVI·MANT. S.A.
e GASTI POR REI;'TA • ' ' 5030 4
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31. 200X 4 D·5 500 500
Saldo a¡ustado 500
M•yo 31, 200X 2 D-4 10 000 10 000
Saldo a¡ustado 10 000

SERVI·MANT, S.A.
Nornb~r GASTO POR DEPN. DE MOB Y EOPO. DE TA NUM 5030·12
OFICINA
Fecha Referencia Deb e Haber Saldo
Mayo 31 200X 7 0·5 1 500 1 500
S..kJo a¡usta<lo 1 500

Fecha Referenda
t N · ...,.._
>040·1
Deb e Haber Saldo
Mayo 31, 200X 30-4 200 200
Saldo a¡ustado 200

Balanza de comprobación ajustada

D espu é> de oh tc n cr los sal dos ajustado• de c ada cucnt:~ del mayur gcn cql se elabora la b alan za
de r omprob:tdón iÜUSiildn. lo anterior se hace vaciando los s¡¡ldos de cadu cuenta.

SERV1·MANT, S.A.
S..

Cuenta Debe Haber

1010·3 Bancos 74800
'030·1 e lt:ntes 100000
104().1 MatP.n<tles de ofiona 4 soo
1040·2 Produe~os quim1cos 53 000
1060· 1 RE>nld pagada por antiopado 40000

(contmua)
 Resumen 125

{corwnuación)

1070-4 Equipo d• trdnsporte 270 000

t>epte<lcKIOn de equ•po ~ transporte 3 750
1070-5
1070·8 Mobihano y equ1p0 de ohc1n.a 120 000
Oeprea.t(IOil de mobt 1.ar•o y equ•po ¡ 500
107().9
201().1 PIOY<>e<Mlfl'S 68000

201().3 Acroedo<<S diW!<= 162000

Intereses por p.x¡ar 200

202lH
ISR por pagor 10 500
203().1
2040·1 An!iopos de <~POlOS 36 000
Docurtwnt<Y.. por p.¡KJ.Jf .a l(trgo plazo 40000
2050.2
3010·1 Cap1tal sodal 300 000

3030·1 DiVIdendo~ 8000

lngresolt por SC'rvtCIOS, 164 000

4()10-2
502().4 Gdsto por pubht•dad 20000

5020·5 Gasto por p1oductos quim1cos 10000

5020- 13 Ga>lOpor depn de equipo do uansporle 3 750

5030·1 Gttsto por sueldos y ~Jiauos 55000

5030·2 Gasto por tu~lltHio"lles de ohdl'lrl 500

5030-d Gasto 1>or 1anw 10 000

503().7 Gt•sto por serv•cim públicos 2 900

Gasto por <laprccwco6n de mobiliario y 1 500
5030- 12
equipo de ofl <~na
5030- 13 Gasto por mantcn1m1enlo 1 300

5040- 1 Gasto por mtcrese~ 200

5050· 1 ISR 10 500

To ta l~ 785 950 785 950

Con la información prcM!ntttclu en c..ta balnn7a ele comprobación aju.s~ada se procede a la

t1aboración y al análh.i~ de lm. e:..tadth financieros. que ~on:
• Estado de re'ull:odos.
• Estado de v"riacione' en el capital conmble.
• Estado de ~ituación financiet:i o h:1l:mce general.
• E.o,tado de cambio' en 1:1 'ituución financicr.t.

Resumen
Las trnns:.tC<.'Íones que rculita unn entidad económica diariamenLe son registradas; sin embargo, alguna~
cuenta:.. t.le activo. pa.\ivo. ingrc:-~os y !:!~1,tOl.- aumentan o di'\minuyeo por determinados evento:.. o por el
ripo de transllccJnnes: ¡Xlr ello. al finnl del pcrit>tlo contable se requiere ajustar dicbas cuentas paramos-
tr'dr su saldo 11:!1l. Lo:-. a:-.icnto~ COil que \C.: nctuulizan c..;tas cuentas se conocen como asientos de aju!<itc.
Existen dos l"'"ulud<>s básico' o principio> contables que son aplicables al proceso de a,iustc; el de
periodo con!ahle y ol de rcalit.acióll. Ambos sllll la ba<e de 1" que deriva el procedimiento do '\Íl!Me con
el cual s.e bu~ca l'elacionnr o enfrentar los ingresos del pel'íodo con los gastos que ayudaron n general'
dichos ingt·e."ios.
 126 CAPÍTULO 4 Ajustes

Cadn n... icnto de ujuste dt':bC atbcutr u una-cuenta del estudo de situación financiera o balance gencrJl
) a una cuenta del C\tado de re'uhado,, si no es a•iÍ no se con!<i.idem un njusle.
En c~tc capftu1o 'e analiz.an dos grupc><; o cJa.\ificaciones de los asientos de ajuMe: Jos que son propios
de las cuenta~ de ing resos y lo~ rclaci()n:tdos con lus cuentas de gasto,, .
Al igual que en el capítulo nmerior. dedicado al registro de las opcracione-. de negocio,. la meto--
dología empleada para regi,tr.tr contablemente lo' ajuste.' pane de un análisi~ de la'< trans;,ccione:..:. !<.11
registro en el d iario general. ~.tu correcw clasificación en el muyor genl;!ra1 y concluye con lu claboracic)n
ele una balanza de comprobación ajustada.

L Explica pOI' qué e-. ni!Cesario rettlitar aJuMe.., <:~ la información contable.
2. ¡,/\ qué se refiere el poslulado d..: asociación de cos1os y gasto.., con ingresos y qué rclnción lienc
con el procedimiento de aju.:;tc''!
3. (.En qué con,iste el 'u puesto de pcñodo contable y cuál es la relación con el procc.,o de ajuMes
contables?
4. ¿,Qué caraclc1ísti~.:as debe tener un asienlo de ajuste para con~idcrarlo como tal'?
5. ;.Cuálc.~ wn lOs tipo-. de aju.~te.., necesario' pam la"' cuentas de ingreso'} cuál es la finalidad de
que se dul>oren?
6. Menciona tn:s ejemplo!-. de asientos de aju1ootc que tengan relac.:hln con cuentas de ingresos.
7. Oe~cribe el tratamiento contable que <e le debe dar a los ingre'o' acumulados no registrado,,
8. ¡,Cuál es el procedimiento de rugit-tro <.:onwble que en general 'e debe hacer a lo~ ajuMe.<: re lacio~
nudos con cuemas de gastbs?
9. Describe los tipos de aju:stcs que ~e relacionan con la-. cuenta' de gasto~} explica la linalidad de
que se elaboren.
1O. ¿,Cuándo se produce tlll gasto por anticipado y qué tratamiento contable se le debe dar?
11. lrwestiga qué signiticn el conccpro de depl'CCiación pura <.:ue~tiones contublc!oo y explica cada uno
de los elementos que -.e con.,ideran pam su cálculo.
12. ¿,Qué es una balanza de comprohación 'Ú"'tacta·?

Opción múltiple
Selecciona la rcspucsLil correcta.
l. Lo~ asiento\ que s.c emplean para actuali1ar lru. cuem:b de activo. pa'\ivo. ingres.o' ) ga.<;to\ "te!
denominan:
(1) Asiento' de diario.
b) Asientos. de cierre.
r-1 Asientos. de aju,tc
d) Asiento' contable~.
<') Niogun() de los antcriore;.

2. Los. 8.\icntos de ajul'IC con frecuencia se l'l?:alit:an de forma:

Cl) Mensual.
/>) Trime,tral.
r! Anual.
d) Diarit~.
<':} Sólo a. by c.

3. El punto de pnr1ida pHnt iniclflr el procedimiento d~; ajustes C!-.:

a) La clasHicad6n en el mayor gencml.
1>) La balanza de comprobación ajustada.
C') Lo' registr<~< conlables.
 Opción móltip!e 127

@ La balanL:o de cumpmbación ame> de ajustes.

e) '-'inguno di! lo.., anterior~~.

4. La finaJidad de realizar lo~ asientos de nju\tc a h1s cuentas de ingresos es:

a) E:"4.presar t!n formo com.x:ta lo:-. ingre~;,o, en el eMado de resultados.
b) E.\ptc>ar en fonna com.'Ctu lo utilidad neta en el estado de resultados.
e) Reconocer lo' mgrcs<h obtenido' en el periodo contable.
~ Reconocer la utihu;~u obtenida en el periodo contable.
e) Sólo b l c.

5. Algunos ejemplo' de los ingn:\.0~ acumulado~ noregistrados son:

a) t.m. rcgalla.' pur cobrar por derechos dc\engados por publicacione.<.
't>) Los anticipo' de clientes.
e) La.' cucnws por cobrur por concepto de servicio, reali~.ados.
d) Sólo ay c.
e) Ninguno dt.! lo\ <Jntcriorc:-..

6. El procc.dm1icnLO a :-.:t.:guir para ajusl3r los pagos por adelantado por concepto de servicios prc:-.·
lados es:
u) Se carga u la cucntn de pasivo lhumula nnlicipos de clientes.
/>) Se cat·gu a la cuenta de efectivo o bancos.
e) Se ucrl.!clita H lu cuenta de pasivo llamada anücipos de clientes.
rl) Se acredita 11 la cuenta de cl'cctivo n hnncos.
e) Sólo b y c.

7 Para efecto.-, cunu.\ble~ o finnncicro~ el término devengar signitka:

<1) De.squitar.
h) Incurrir.
e) Gastar.
d) Registrur.
.,.CJ Sólo a y b.

8. !.os gastos pagudo, ¡x>r adclumudo, como seguros y alquileres o remas. representan:
tt) Un pa'iÍ\:o.
b¡ Un ga.>t<>.
<'1 Un ingre,o.
if¡ Un activo.
e) ;.;mguno de los anteriores.

9. Lo~ único' activos fijo' cuyo 'alor no "-C deteriora wn:

a) Los edificios.
M La maquinaria.
el El equipo de tr.msponc.
ljJ> Lo' tcm:nth.
e) Ninguno de lo\ antcliorc~.

10. El gnslo por dcpr.:ciución no rcprcscnw un desembolso real de dinero. por lo que se le conoce
como:
Cl) Una partida real.
l1l Una pan ida conlahlc.
'=T Unu partidil virluul.
rl) Una pal'litlu visunl.
(~) Ninguuo de lo:-. uutcriol·c~t
 128 CAPiTUL04 Ajustes

Para saber más...

Consulta la página~e Internet www.mhhe.com/u~iversidades/guajardo5e.Ahí podrás encontrar un \•asto ballto de
preguntas adicionales de diferentes formatos, asi como notlciasrelevantes <U'fl propósito es refomr los conoclfliiento¡
de este capitulo.

•• • Ejercicios
l. Panl cada una de las siguientes operaciones, indica en la primera columna s i Se requiere uo ajuste
de ingresos o un ajuste de gastos aJ tlnal del periodo·contabJe. r en la segunda columna especi-
fica qué Lipo de ajuste sería: ingresos acumulados no registmdos, anticipos de clientes. gastos
devengados no registrados. gasws pagados por anticipado o gasto por depreciación.

Ajuste de
Ingresos o ajuste Tipo de ajuste 1
de gastos
-
Servtcios reabzados que se cobraran posteRormente.
Sueldos del periodo que no se han pagado.
Coost,.nno de materiales de oficina.
Servia os cobrados antertorrnente y que se reati2aron en este periodo
Oepred;¡dón del equipo de ofidna.
Venomiento de una potiza de s~uro.
Impuestos deJ periodo que s:e pagaran después.
Utthzqción de una bodega <:uya rema se pagó con antenorldad.
Intereses de un préstamo bancario que se pagarán cuondo venza el ptéstamo.
Consumo úe v~les de gasolina.

Para saber más ...

En la págtna ele<Hónica de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardoSe, encontraras los Formatos necesarios
pora resolver este problema. ¡VIsrtala!

2. A continuación se liswn alguna~ cuentas de una balanza de comprobación antes de ajustes, para
cada una indica si al final del periodo contable requier-e ele algtín tipo de ajuste o no. En caso
afinnalivo. indica qué tipo de ajuste sería:

Cuen-t;a Respue-stas
Bancos
Clientes
t - -

Seguro pagado por adelantado

Te1feno
Equipo de oftcina
DepredadOR a<tunulada de equ1p0 de oficina
Proveedo~s

Anticipos de clientes
Préstamo bancario por pagar
Utilidades retenidas
 E¡olcicios 129

Para saber más. ..

E 1 p; 19 na e'l'Ctróntca do Internet \W.ow.mhhe.comlunrversidad<'S/guajardoSe encontraras los formatos ne<esanos
¡lald <eiOiver PSIP problema. 1Visitalal

3. hn los ~.oiguicntcs incisos se pmporcionu inrnnnución que mue,tnl la necesidad de hacer un nju-.cc
de gnslos. Pflta cada uno, indica el i mpo¡·c~ COI'I'Cspondicnlc:
") Se 1ienen 1res empleados que ganan $850 c¡,(ln tuto por una semana desei> días. 1!1periodo
cüntuhlc termina el 30 de sepl iembrc, que !!S un mnrtes: sin embargo. a los empleado~:-¡,;: les
pagar~ " ' ;alario el sábado 4 de oclllbr>:.
F.l gas lo por sala1io de la úllima sem:ma que oorrc,poncle a sep1iembre es de$._ _ _ ___
/J) IJI 1O de agos1o se obtuvo un cn!dito banc;~rio pur $5{)() 000, que se pagarán en rres mese,, El
banco cobrará al final de los tres me~e' un intcré~ a razón del 1Qq. anuaL
F.l gasto por interés del mes de agosto es de ~
d Se adquirió una póliza de .seguro por S 120 000 ~on una vigencia de un año.
El ~;t.\10 por >eguro mensual es de~'---------·

~. l)c ttcucrdo con la información que se proporcionu para la elaboración de ajustes de ingrc!<.QS ;t)
finnl del periodo comable. calcula el importe del aju,tc que corresponde:
n) Se l'ealiz.nron servicios a crédito durante el periodo por un total de $130 000. que no 't.: hu
l't.::gi~lnhJo.
El n_jusiC del ingreso poi' servicios del pcriod() e' de $ _ _ _ _____.
1>) Fll 2 de cnel'o se recibieron $250 000 plll' conccplo de nmicipo de servicios de uu clicnlu ul
que se li! dant ascsorfa en servicios COittpuutcionalcs durante cinco meses.
EI njusto del ingreso po r servicios ganado' ni 3 1 de enero es de$._____
r) Dd tmal de ingresos de un periodo. un¡1 pm·tc nu \C registró porqoe fue a crédito. Los ingn::·
'os 101ules fueron de $875 000. d 20% 1uc a cn!dilo.
El nju'iC de ingresos por servicios (no rcgistrJdo,) "'des._ _ _ _ __

5. l.il 15 de febrero "'compró un t·arnión de n:partt> en S350 000. <e le es rimó una 'ida úlil de ,¡ele
año' >un valor de rescate de $80 000. Detenmna lo ,;guieme:
a ) Jil g;I\IU por depreciación del mes de febrem C' de $,_ _ _ _ _ _ __
/J) l.a depreciación acumulada al 28 de feb1cro "'de S·------~
el El gn"o por depreciación del mes de mar1o "'de$_ _ _ _ __ _
á) l.n depreciación acumulada ¡¡J 31 de m:lf/.0 es de$_ _ _ _ _ __
<') El gnslo po r depredación del mes de diciembre es de$._ _ __ _ __
.f) 1-<1depl'cciación acumulada ni 31 de d iciembre es de$ _ _ _ _ _ __

6. Lu siguien1c infonnación con·esponde a la comp:u1fu Ritchcr, S.A. dumntc octubre del 200X:
a) El gns1o por depreciación del mobiliario y equipo e, t.lc $20 000 mensuales.
h) I ..Ah intcn.!scs correspondientes al pré...taJno hancnrio son $12 000 mensuales.
e'} Ln compañía pngó anticipadamente la 1\:nt ~l corrc~pondicnte a todo el año. de tal form:1 que
se debe reconocer la cantidad de :)16 000 meJhuales por concepto de renta.

Se pide:
Elahcms el regiMro en el diario de los asieniO\ de aju... ce.

7. Con bn'c en In siguieme infonuación elabom Jo, asicnlos de ajuste al31 de diciembre del 200X.
fcchn de cierre del peñodo contable anual:
u) Se compi'Ó maquinaria el 1 de mar1.o del 200X en S400 000, la cual Liene una vida Úli ) de
cunli'O {lños y se esti ma que se depreciunl en purtc~ iguales w1da mes.
 - - ----..------ - -

130 CAPITUL04 A¡ustes

b) El 3 de abril"' compró un seguro anual conlr.l incendio' por '>240 000. que se pagó por ádc-
lalltado en efectivo.
e) El 2 de mayo -.e pidió un pré>!amo bancario de S300 000. con un intcró anual de 12% paga-
dero mcn~uulmcntc.

8. El 1Ode julio, la Cnnstmcturu Edursa cobró por anticipado $2 750 (X)() por co ncepto de sen•icios
de asesoría ~.:11 discr,o y constnlcción de un edificio úc tk:p~u1runcntos, El amicipo corresponde a
un periodo de sci-. meses n piu1ir de que se cmreg6 el ch~Jquc. Determina lo siguiente:
a ) El !\iust~ d e ingre>o po r servicios ganados al 31 de .i11lin e> de $•-------~
b) El saldo de lu CUCI\t:l:llllicipos de clientes al 3 1 de j ulio es des.________
e) El aj uste de ing1'C>O por 'crvicios ganados al 3 1 de agostn "'de $•- - -- - - -
d) El snlclo dtt lu cuenta antidpos de clientes ni 31 de agn...m C!-. de ~·-------
e) El \aldo de la cuenta ele nnticipos de clientes al 3 1 do d iCICUlbrc e' des._ _ __ _ __
j) ¿Ct~ándo '!!debe rcali1ar el úllimo ajuste de ingreso por \l!rvicim.l:!nnados? _ __
g¡ ¿Cuál 'eríu el mnntn del ajuste?$,_ __ __ _ __

9. Cuando \C realiza un a~;,iento de ajuste se afcc1a una cuent;,\ del e-'tado de re~ultados Cingrc.w o
~asto) y una cuenta del balance general (activo o pa"-ivo). Par:.' cada uno de los ajustes que se
mencionan. c.lctcnnimt cuál es Ja cuenta del estado de n.:~ultudo' que 'e afecta y coá1 es la cuenta
del balance gene1al que <e modifica:

Para saber más ...

En la pá~lna eletllónica de lnte1net \WIW.mhhe.com/universidadeslguajardoSe, encon11aras los formatos necesarios
para rcwiVer este problema 1V1sltalal

Cuenta de
Información del ajuste Cuenta de balance
resultados
Se reronoc"'ron suekk> d ll"'••"'lo qu" no se han pagado.
Se regiStraron seMOOS real•zados y no cobrados - -4-
r - --.,
Se "'9Glló k> dep¡eoaciOn ::
<ll'l
:.:.::
eq:-:'":::-P::.:
<l de:.::..:o:::h:::o::na::c___ _ _ _ __
Se rec:onooo la parte del seguro contra .nctndio qué ..-en06. l

Se reg1stró el <ons.umo <k> ma1Pnale-s df?~o:::fl:::o::na::·...,-----­

Se te?gistraron los 1nteres~ del penodo que se debén.
Se reconocu:) 14i reah7tiC10I l d~ ~eMCios cobrados por anttc1pado.
Se reconOCIÓ ta parte de la renta l>tlgi\dtl ror tldelantJdo que ya venció. r
LO. En el fornnlln siguiente 'ic presentan algunas cuentas de la balnnza de comprobaci6n ánlcs de
ajuste;, los aju,tes y la balanza de compi'Obació n aj u, tada al 31 de diciembre. Explica en qué
con!\istc cada uno de los ajustes que se presentan:

Balanza antes de
Cuenta Ajustes Balanza ajustada
1ustes
Debe Halle< Oebt 1 lb ' Debe Halle<

Renta p.190da po< adclanl.ldo 1 36000 l 1 ·r 5)6000 30oooT

Equtpo óe repar1o 250000 250000
-·
Depr. acumulada de {'QUIPO d~ rPparto 1 o 4) 25000 l 25 000
Anticipos de cl~entes 1 100 000 1) 20 000 T 80000
Sueldos por pagar 1 o 2) 8 000 1 8000
(coMinl.ia)
 Problrma~ 131

lntell....S por pagar o .3) 7500 1500

Ingresos por seMCIOS 1 1 340000 jiJ 20000 360000-
G<I'JtO pot weklos 56000 2) 8000 64000
Gasto poc mtereses o 1 3) 7 500 7500 1
Gasto por depreoación o 4) 25 000 25000
Gasto por re-nl<l
1 o 1
IS) 6oool 1 Gooo L -~

l.
2.
3.
4.
),

()

t El 31 de diciembre, el conaador de Cárdcnu.' ) A""'-· S.C. elaboró el eo.tado de r<!\ulutdo> l el

balance geneml del año 100X. pero oh tdó considerar el registro de tres asiento' de aju,tc:
a) La depreciación anual del equipo de reparto por $50()()()_
b) Ingresos de $20 000 que atín nn 'e hun cob.-ado.
e) Gastos de opcradón del nilu por $7() 000 que aún están pendientes de pn¡w.

Se 11idc:
Cun·igc los estados financieros que prepur6 el conlador en In~ dos columnas que se propurciunnn: aunta cu lo
pri111cm el impo11e del ajuste que debe hat:c1·~c a lu cucntu y en la segunda el impor1e corregido dt.: la cuenta.

Para saber más. ..

E ' pagma e'e<trómca de ln·emet www.mhhe.com/unive<sidades/guajardoSe, encomrar<i51os lorm;,tos ne<mnos
pora resolver este problema. '-•sotala•

Registrado Ajuste Corregido

Estado de resultados
lngr~ 8 75 000
G<lstos (5<10 000)
l!l•lidad neta 335 000
de
Bolance general Activos
ué
Bancos ISO000
e il'Oies 720 000
E-qu po de reparto 480000
DC'preoaoón acumulada de equ po de repano (35 000)
1 315 000
p-
Pra.-.s 130000
Capttd1 contable
Cap•t.JI500<11 500 000
Ut ld.td~ retenidas 685 000
lliaJ 1315000
 132 CAPITULO 4 AJustes

2. A continuación se presentan varios casos independientes pam '"'que"" pide: a) identifica el tipo
de ajuMe a que w rcficn.:. b) presenta e1 regbtro cone~pondicntc.
a) El 15 de julio de :!OOX, Tintoreña Impecable. S.A. pagó S12 000 por una pñma de seguro
con vigcnciu ck ~eÍI\ mc~c\. La compañía prepara ...m. t!!o.tadn' financiero" anualmente y al
31 de Uicicmhi'C nu "e habfa registrado ningún ajuMe rl!lacionado con In p61iza de seguros
adquirida. ;.Qué rcgisuo se requiere al 31 de diciembre tM 200X'!
IJ) Mensajería Segura. S.A. tenía un saldo en la cuenta de muterialc> de oficina de $5 000 al 1
de enero de 200X. Durt\1\te el año se compmron S23 ()(X) de mmerinlcs, le¡ cual fue debidn-
ml.!nte regisw:u.lo. 1.:.13 1 de diciembre se realizó un invcnturio y se dcll.:.nninó que qued;1ban
ma1erialcs po1· S7 200. Si la compañia maneja periodo:-. contuhlc!o. ununles, ¿qué regislru se
requiere ul J 1 de dicicmbt'e de 200X?
e) La Lavandcrfll llxtm Limpia. S.A. recibió el 1 de oclllht·o dd Hmcl del Centro. uno de '"s
clicnlt!S. Ul' anticipo de $57 500 por concepto de "-t!f\•iciu ... de la\anderi:.. que se brindarán en
el futuro.
En ~U\ reghtro~t comnbles. la lmMdería regi"itró la cntr.tdn del efectivo como un pash'o de·
nomin~tdo cmticipfJ"' tlf' dientes.
Al31 de diciembre. fecha en q11e se preparan Jo, e'tado' Jinancicro, de lo lavandería. se dan
cuenta de que el unlicipo fue pagado en su totalidad con '-'!r' icio' de la\ado: sin embargo.
aún aparece el udcudo debido a que no se ha clabomdo la factur.• corre>pondiente y se proce-
de a envi:íNia ul cliente junto con otr.l factllrn por $ 13 500 pot 'crvicio' de lavado realizados
y pendicntt:~ de! pngo hasta la fecha. ¿.Qué regbtro!- deben realila~c'!
En seguida -;e pl'cscntn la balr101a de comprobación de l~t con1puñfH V~m Rccort.ls. S.A .. así como
los asientos de ;\iustc do abril del 200X.

VAN RECORDS, S.A.

Balan«! de comprobaoon
al 30 de abnl do 200X
Cuenta Debe Haber

-¡.17 000

Ckente> S44000
' $10000
1 Seguro pogado por antKopado 1
Equ1po de transporte S80000
Oepreoaoón d<umulada/eQUIPO trans1>011é SlOOOO

Proveedo1es S35 000

$2000
- -

1
$93 000
$4 1 000
--
$181 000 $181 000

_ _ _ Ajustes: j
Gasto por deptl•C)JCaónleqUipo de ttansporte $5 000
$5000
S3000

lnter~es por pagar $1000

Se pide:
Elabom In hal:uva de compi'Obución ajustada.
 Problemas 133

4. En seguida se pre,enta la balan.ta de comprobación de la compañía K lean, al 31 de maml del

200X:
-- ---
Cuenta Debe Haber
-- ·-
82~
--
Clientes 42 530
Renta pagada p01 antlci¡kldo 40000
Matéñafes 28 100
---
Eq1.11po de ttan ¡porte 580000
Oepredadon acumulada/eqwpo de transportt•
- --
Mob1lfario d~ ofldna 240 000
--- ---
t Depreciación .Kumuladalmob!ltano de oti(ln,¡
---
t~t:<PO
46400
r pagar - ---¡- 209 300
Capttal SOCidl 500 000
Utll~reten rd.,

1ngteso por S('IVicios

1 1893()

r 1979_5o_ _
Gasto por surldos 65 00()

Gasta por """ 'JOS públi<os 15 700

---
Gasto por publtCidad 25000
-- 1
Gastos varim
tTotal 3850
---
S 1 122580 S 1 122 580

Información adicional:
Lus gastos por depreciación dél equipo de tran,portc y del mobiliario de oficina •on de $8 500 y
$.1 000. n:,pcctivamcntc.
El saldo dt: la cuent~ dt.: renta pagada por anticipado es po1· ,~muro meses y :-.e debe rcconoc.:er el
gasto con·cspondicnLc al meb de ahril.
El gasto por materiales del mes fue de SS 660.
Los ga~tos por interese' pendiente~ de pago son dt $3 700.

Se pide:
a} Rcgistw los asicnlo'\ de ajusle de abri l.
bl Prepara l:t balanza de cnmprobací<\n :tju;tada.

Para saber más ...

En la pagina electrón·ca de Internet wvmmhhe.comluníversidadeslguajardoSe, encon·rarás los formatos ne<esarios
p.1ra resoNer ,¡e p¡oblema 1V¡-;qafa.

I'~Jiojes y juyc1·ra que

5. La PerJa. S.A. es una cmprc$a que "e dedica a lu limpieza y n.:pnración de
inici6 opcracioue' en ~nero del 200X. La balanza de comprobación del me' que terminu el 31
de diciembre del 200X e' la siguiente:

Bílncos
Gl'flles
Cuenta Debe
158 ()9()
74800
± Ha-ber- 1
(commúa)
 134 CAPÍTULO 4 Ajustes

(coolinuaoón)
1 Matenales de 26100
80000
Teneno, ___ 140 000
J Ed•ficio 450 000
-
38500
Dep1eciac16n acumuladit/í'dlflcio
Equipo dell mp1eZ<1 220 000
Oepreóacit)n acu~lad.Vequlpo do lifllpiela
33000

Mobilid!IO 193 000

Deprecladóo acumuladu/mobtliarlo
30800
Proveedores 99060
Documentos por pagar a l.Jtgo plazo
350 000
Cap1tal soe:•al
520 390
-e- 128490
· Utllidack!s retentdJS
lngte<OS por S<MCIO'>
214 300
Gasto por sueldoS 5 000
Gosto de manten.::m::""::.:.::to::.___ _ _ _ _ __ _.¡___--"'u 300
Gasto por seMUOi pub ICOS 14 100
Gasto por publlt•dad 25 300
Ga>lOS vanos 5 850
Totale> 1 414 540 1 414 540

b1formacl6n ad1cit111HI:
El edificio tiene u11n vidn útil de 10 :llios l' un valos· de c:cscalc tk $30 000.
Para el equipo de li mpict.a se esdmó una vitla títil ele cinco año¡.¡ cnn v~tlor de rescate de $40 000.
Al mobilia.·iv se le estimó una vida útil de cinco años y u11 valor de rescate de $25 (XJO.
• El seguro !'ie contrató el 1 de agosto por un año y :,e reconocicnm lu-. gasto~> mensuales hasta el
periodo anterior.
El saldo de la cuenta de materiales de limpieza. despué> de un conteo thico. es de $8 9-W.
Se generaron int..:re-..e' llumnte el mes por S5 900. que min esuín p.:ndiente-. de pago.

Se pide:
Registr.t los ac,ientos eJe ajustes necc,arios y prepar.s una balmu..:J de comprobación ajlbtada.

6. Las opc1'0ciones de Servicio Díaz durante marzo. me~ ~n que :-.e inició como empresa de lavado
de automóviles. fueron:
Día L. Los dueflos del negocio aportaron capi1al en efeclivo por $<)00 000 que fue•·on depositados en
una cucnlll bnncm'ia a nombre dd negocio.
Día 2. Se adquiritS un local con un valor de $400 000. Se pagaron $200 00() cOrL uo cheque Llcl
banco y t!l re,to con un présmmo bancario a tres años por el cunl se firmó un documento por
$200 000 pagndcrm~ nl final de los tres años con una t"s:l de intcnSs de 12% anual. pagade..
tO!) men"il.aalntcntc. La vida úúl del local se esüma en siete año" y el valor de rescate es de
S6-IIXJO.
Día 3. Se compró una camioneta con un \'alar de SISO 000. del<" cuate, <e pagaron S72 000 como
enganche ) el rcc;;to ~ pagará durante treS años con pago" rncn,ualc' iguale~. La vida útil de
la camioneta \C t:!-.lima en cuatro años. sin 'alor de re!-.C::Uc.
Oía 7. Se compró equipo de oficina con un ''"lar total de S 128 !XXI. U pago se realiLó en efecli,o. Se
e'itÍJna una vid¡1 1itil tlt: cuall"' años, con uu \'alor de rcloocatc de S17 600.
Día 12. Se compramn snawríales de limpieza a crédito por $25001. quo '"pagarán en 10 días.
Día 15. Se pagaron sueldos de la pl"imera quincena por $35 000.
 Problemas 135

Día 17 Se pngó un nnunciu en ..:1periódico para promover los servicios de la empresa por un monlo
de $6000.
Día 2 1. Se o hl uvicmn ingrc"" por >Crvicio> de lavado de aulornóviles por $ 18 000. de lo; cualc> 60'if
'"cobró en cfcclivo y cl1'é>IO a crédito.
Día 22. Se pagó la deudu pendienle por In cornpm de rnaleriales de limpie1.a.
Día 25. Se pagilmn SIO !lOO a la> auloridades del municipio por los pennisos necesario, pat'a el nego-
cio de J.l\ ado de :mtos.
Día 28. Se obtuvieron ingre.~s por \enricios de $22 ()()()_de los cuaJes se cobró la mitad en cfL-ctivn y
cln"to "credilo.
Día 30. Se cobmron cucn1a' de diente' por S5 000.
Día 31. Se pagnmn :-mcldo' y 'alarios corre-spondiente:,. a la segunda quincena..

Al 31 cle maílO el inventario de muteriaJe.,. de limpie1.a tenía un valor de $7 200.

Se pide:
a) Registnl lns opcntciont:s dt! mnrzo en t!l diario genernl.
b) Renlizu lo~ ;1-.icnto~ de ajustes por depreciación. materiales e intcrc~cs por pagar.
e) Elaboru una balant.a de conlpi'Obación ajuslnda.

Para saber m<1s ...

En la página electrónica de lntemet www.mhhe.com/universidades/guajardo5e. enconrrarás losformatos necesarios
para resolver este p<Oblema. ¡VIsll•l• 1

~-
7. F.l 28 de fc hi'CI'O NC obtuvic1'un los ~igu icntcs sulc.Jos de Servicios Computacionales, S.A., al con..
clui1· su primer lllt:-s de ope r~lciones:
el
Uli lidad nelu del me' S387 400
Total de aclivnN $890 000
Tolul de pasivos $340000
Towl de cupiw l conwble $550000

Al prcpar;ar lo' c;tados financieros se detectaron algunos ajustes que había que regb1mr antes
de elaborar lo, repone,·
a) Sen•icio' re;ali1udo' a crédito por S 12 500.
b) Depreciación de cqu1po de oficina por S2 500.
e) Sueldo' pc:ndiente' de pago por Sl6 000.
en
ti) Con,umo de materia le' de oficina por S3 200.

lcl Se pide:
~·
le-
a) Rcgb1m en el diario h>' aJU't"-' com:,pondiente;.
b) Calcula el efe-cto que tiene 'obre In utilidad neta y sobre elwtal de activos el ajus1e número 1
de
<·) Culculn el electo que 1iene sobre la utilidad neta y sobre el1otal de pasivos el ajuste mí mero 3.
el) Detenninu lo' 'ald<h correcto!\ de ulilidad neta. total de activos. total de pasivo~ y total de cnpiral
no conlnble al 28 de fcbr~ro.
de
8. F.n seguida se prc;c1lla información de Elcctro-Re pamciones. S .A. al 31 de diciembre de 200X:
Se
lnfo rmució n correspondiente a ingresos
l. Scrvicius de rcparacionc:-. de contado dul'ante el año $643 000
2. Ant icipo por trabajos ele reparaciones vurias en una oficina $30 000
3. Rcp<~rilcionc ' u c1·édito que ~e cobrarán en enero de 200X+ 1 $65 000
4. Cobrus de clicnll)' q ue dcbfun desde el 200X-1. $27 500
 136 CAPITULO 4 Ajustes

Información correspondiente a sueldos

l. Sueldo\ pendiente' de pago dci200X-1 510000
2. Sueldo' y '"Ilirio' del 200X S:!-10000
3. Sueldo' dci200X que <e pagarán en enero dei200X+l ~20000

Información correspondiente a materiales de reparación

l. Saldo de matcriale, que había el 1 de enero de 2(KJX $9000
2. Compras de mnle,·iales duranle el 200X $ 150000
3. Saldo de malcriulc~ que quedó el 3 1 de diciembre de 200X $32 000

Se pide:
Calcula el saldo de c:1d01 un11 de las cuentas de los estados financi~ros de Elcctro-Repnruciones. S.A .. que
se listan a cominunción:
a) lngre•..os por ~crvicio:-..
b) Ga,lo por 'ucluo,,
e) Gasto por matcrialc' de reparación.
dl Clientes.
e) Matcrialc' eJe n:paración.
j) Sueldo• por pagar

9. Al lcrminar '" periodo coniablc. d 31 de diciembre. Julio A~uilar )' A,ociados, S.C. tenía la
siguiente inCormnción:
a) El 1 ele j ulio , e pagó unn póliza de seguro comm incendio con unn ''igencia de !tes ailos a
panir de csll fecha. El pago fue por $ 1() 000,
b) Durnnl ~ el11ño se compi'Hron mate1i ales de oficina de coutauo por S15 ()(XI. Al inici<>del año ha·
bía maleiÍnlcs po1· $3 000 y al tinal del año solamellle c¡ucdnron S2 500 de materiales sí11 usar.
e) Lo últimu scnuuu1Uc diciembre. Julio AguiJar llevó a rcpunw :m muomóvil. que esLá reg.is-
tmdo como parle del equipo de 1ransporte de la compnñía. Ln rcpuración cosió S7 800. pero
como Julio e' amigo del dueño del taller, le dieron un mes de pla1o para pagar.
á) A linaJes de diciembre llegó el recibo de energía cl~ctrica por S>5 600. La fecba de venci-
miento e' el 15 de enero del ~iguieme año> por tanto no -.e pagó ante!\ de diciembre 31.
e) El 20 de diciembre se 1erminó un proyecto de consultoría de un e heme Se cobrarán $35 000.
el 15 de enero. Aún no"' ha registrado la rcali.taei6n del tr:~l>ajt>.
j) El 1 de junio >e compró una nueva computadora a un co,to de ~~5 000. Se estima que la
dcprcciacitln :mu:l1 \Ca de $6 500 aunque aún no ~e ha regi,lradu.
g) El 15 de >epticmbre. la compañía recibió un pn!stamo hancario por $:\00 000 a un año con una
tasn de intc.!l'é:. de J2t;( anuaJ. Tamo el capital como lo:. itHC I'C'I!~ ~e pagarán al tenninarel uño.

Se pide:
a) Pam cndn inciso. indica con qué tipo de ajuste o;;e l'e lncio~Ul:
J. lng1~~o~ ucumulndos no n.:gistrados.
2. Anticipo' de cliontc>.
3. Gasto' dcvl!ngnclo~ no registrados.
4-. Gasto~ p¡1.gndth por anticipado.
5. Depreciación

b) Elabor.t Jo, a'icnto\ de aju"o que deben rcgi>tr.m.c en el diari<> allinal del (1"riodo contable.

10. Con los dato' del problema amerior. conteSia lo 'iguiente (cada inc"o corresponde a la mi>ma
lcu-.t del problema 9):
ct) ¿.Qué diferencia habría en el aJUSIC si la '·igenciU de la plllil;l fuer:~ por dos años~ ¿Quécuen-
las camhiar{nn ... u saldo en diciembre 3l y cu:íJ serra el impot1c')
b) ¿,Cuáll!s c.:l importe de la cuenta de matcria]cs que se 1'Cgi~1r11ní en el hnlnnce general del 3 1
de diciembr~'?
 Problemas complementarios 137

e) ¡,Qué cambio\ hubrC~t !!u los C:\UH..IO' financieros~¡ hubiera pagado de contado?
d) ¡,Qu~ cambio tendría la utilidad neta si hubi<ra pngado el recibo ames de que terminara el
periodo conmble? Cuantilica.
e) ¿.Qué cu\!nta' !'ic afectan al rccmlOCCI' el ajuste por el ingreso no registrado'? ¿Cuál es el lm·
pacto en cada una: aumenta o di'iminuyc y por qué momo'!
j) ¿Qué efecto tendrfa en la utilidad neta si la vida útil de la computador.! se redujera? ¿Qué
efecto tendrfa en el balance general del periodo contable que se está registrando?
g) ¡,Qué diferencia habríu en el a'icnln de ajuste de diciembre 31 si los interes~ se pagaron
meru.ualmente. el últimll día de cada mes'? ¿Habrfa olgún cambio en el estado de resultados
o en el balance gcncrJI'' ¿Cn qué cuenta e;? ;,Por qué monto?

1. A continuación se dcscril'ICn algunas transacciones que llevan a realizar al final de un periodo.

los asienlos de ;Jju~h! de un negocio.
a) Su o! dos del periodo que no han sido p•tgadus ni registrados.
b) Material de oficinu consumido ttuc no se ha reconocido.
e) lngresó\ gunudo"' que fueron cobr•1dos nnlicipadamente y no se han regjs1rado.
d) l ngl'eso~ devengados en el pCIÍ(>do y que no 'e han cobrado ni registrado.
e) Impuesto> del periodo qu.: no se hnn pagado ni se han reconocido.
./)Servicio~ públicos uti1i!.itdOl-. en el periodo y que aún no se han pagado ni regis1rado.
g) Publicidad para la empresa, ya efectuada dumme el pe riodo y que está pendiente de pago y
de registro.

Se pide:
Lndicn qué Lipo de ajuste \C ucCC\Iita rculitar: Gn"to pngndo por amicipado, anticipos de clientes, gasto
acumulado, ingrc:;.o m:u1nuludo.

2. Se tiene la ' iguientc informnci6n al 30 de nbl'i l dei200X para Tamez Navarro Consu ltores:
<1) Hay ingre,os acumulados dnrnnre el mes de abril po1· $63 900 que al 30 de abril aún no han
sitio ractumdo' nl cohrntlo,,
b) El saldo de la cuenta de muterinles ni 30 de abril muc.rra un saldo de S27 090, sin embargo,
los m<lleriale; dis)Xlniblcs a In focha son de $10 350.
<') Lus salruio' acumulad<» en el me' de <tbril y que al 30 de abril aún no sou pagados suman
S12420.
á) El saldo de la cuenta de renta pa~ada por adelantado al 30 de abril es de $-1-1 500. a pesar de
que dicho impone corre,pondc a una renta de cinco meses que empei.ó a contar el día 1 de
abril.
••) La depreciación de equipo durante el año e:. de S 10 080. Este equipo fue comprado desde
hace do-. año' )' mín no ~ reconoce Jo corre:tpondieme al mes de abril.

Se pide:
Identifica las cuentas que <<'quieren ser actualit.ada• y elabora los a<ientos de ajuste al 30 de abril paro
~tualizar dicha" cucnUl.\.

3. Analiza el impuc1o en la ecuación comable pnra cada una de las siguientes transacciones. par·
Liendo de lo\ '-a1du~ ante!- de nju!\tCs de hts cuentas que ~e indican a cominuación:
Materiales $3 000: Cliente' $3 220; Seguro pagado por adelantado $3 400: Anticipo de clientes
SJ 760: Gu>to Jl<lr salal'ios $5 275:
") El 'aldo de mat.:r·iulc> ul 31 de d iciembre d isminuyó a $1 760.
IJ) ._,, vi¡;enciu del seguro pagado por mlelnnwdo indica que del saldo de $3 400 solamente
quedan $2 3()0 sin vencer.
 138 CAPITULO 4 Ajuste<

e) La cuenta de anucípo' de clientes ha dbnúnuido a S 1 240.

el) Se tiene un ga,to adiciOnal de <alano> del periodo por S 1 250 que atoo no se pagan.
e) Se tienen ingre~o:\ devengados en el periodo. mic;;mo' que no han ~ido cobrados y ~uman
$1500.
/) El g"'to por depreciación del me.• fue de SI 50 y aún no'" rcgi,tra.

Se pide;
a) Ldenti fica cuúh.:' cuemas tlurnelllan su saldo y en qué cantidad y cutHC:-. disminuycu su saldo y en
qué cuntid:ld. l~jcmplo: numen1a gasto por renla y aumcnt:t h.:llta por pitg:u·.
b) Determina el nuevo soldo de cada cuenta.

4. Anali la el efecto t(UC tiene la siguiente infonnación ~obre UJU-"ilC'· en la ecuación contable:
a) Se tienen mgrc'\O~ por ~ervicios por S2 250 que aún no \t.! hun n:gi . . u·ado ni cobrado.
b) El gasto de malcrinle< de oficina correspondiente al periodo e, por $2 300 y no se ha regis-

tmdo.
e) Se debe con,idcmr el gasto por renta del mes de S3 000. la cual fue pagada por adelantado.
el) El ga.,to por depredación del equipo, corre,pondi~me al periodo e< de $2 275 y aún no ""
n:gbtra.
e) El salarillllOr pagar del periodo es de $2 950 y aún no se hn rcgi,tmdo.
.fl De los unticipos de clientes recibidos. durante el pcri<ldo 'e han brindado servicios por
$2 150.
Se pide:
Seiiala las cuentas. di! activo, pasivo y capital que aumentan y la~ cucntnl'> que disminuyen. Menciona la"
cuentas de gnstos y/o de ingrcsns que aumentan.
5. Identifica cómo se ve afectado el Estado de Resultados y el F.stutl<>de Sittu1ción Financiera. con
la~ !'iiguientes tnuhuccioncs:
a) Reconoce el gasto por salario acumulado pum el último dfa del periodo que ha quedado
pendiente de pago.
b) Rcgi>tm el g¡l\to por depreciación del periodo.
e) De lo' arnicipo' de cliente.,. reconoce 1~ servicio' que ya fueron rcalizado"i.
el) Ajusta del scgum pagado por adelantado. la parte ya vencida.
e) Registra 'e" icio' que ya fuéron reali7.ados. pero que no hun 'ido cobmdos.
/) Recom>Cc el monto que disminuyó la cuema de material e' dcl>ido al con,umo del periodo.
g) Reghtm el total de in<ereses generados dumn<e el periodo)' que quedan pendientes de pago.
/!) l~cconoce la pan e de la renta pagada por adelantado qu~ w ha devengado.

Se pide:
Menciona cndH unn de las cucn1a~ de los dos estados financieros que deben 'icr actualizados. Ejelllplo:
del Estado de R~sulludo• se dcbé aumentar el gasto por renta y dol F.swdu de Situación Financiera se
debe disminuir lu renc:t pngndu por adelantado.

6. Rnm(rez lglc,ias. S.C. tiene lns siguientes balanzas de comprobación (ajustada y no ajustada)
para el :1 1 de diciembn.: del 200X:

__....
RAMÍREZ IGLESIAS, S.C.
Balanza <k .omt>rcb.:ción
al 31 de diot'mb•e :<> <OJ~
No ajustada Ajustada
f- 39 270
BallC05 39270
Chentes 57 540
Material of,cina 1 880
(contmúa)
 Problemas tomplementaños 139

(conrmuac1ón)

r 3000
390 000
1 800
390 000
60000
12 000 13500
3 790 3 790
Sal.arto por pagar o 2 SO()
Capta! soca 250000 250000
U~hdades reten d.ls 115 900 115900
In~ por seMOOS 223 690 229470
Gasto por .sa anos 38500
~ Gasto por renta 12 000
Gasto por sequro 1200
Gasro por se-rviCIOS S 690 5690
Gasto por d epre<.laCtón 1 500
1--
Gasto por materta!cs ofic•na
T 530
Total 605 380 605 380 615 160 615 160

Se pide:
l. Identi fica la!-. cuclltU:-i que PI'CNcnwn un c:m1bio en su snldo.
2. Determina el impone del cumbio l.!n cada una de h1~ cucnt:as ajustadas.
J. Elabora los asientos de Hj uMc ccwrt;spondientes al 3 1 de d iciembre que ocasionaron los c~1mbio~
en lo~ saldos de las cucnln"'·

7. La balan¡¡¡ de comprobación al 3 1 de diciembre (sin ajustes) de 1cre Hcmándcz propicraria de

Kids Circu!-.. negocio de scrvicioN para eventos infantiles. se muestra a continuación.
~

KIDS CIRCUS
tia lanza de comp1obaCI61·
t)l :. 1 df d!( •P.mbre de-1200X
-
Cuc nta Debe Haber
·-
Banco< S 277 200
Cl1entes $518000
SuminJSuos S8400
Mobtkano 1nfantd
-
S 140000
llepreoac:oOn mobolano 556000
Local 5350000 1
Oej)re<oac!Ofl actJmul4da local '182 000
rAcreildOtfS d!Vt>M\ $ 532 000
Sala no por pagar $.
An tiCipO d 1Cntt!S 1 S 63 000
CoPitdl SOCodl $410200
Perd1das acumuladas $91 000
IngreSO$ po( ~efV/CIO~ $400 400
Gasto por salanos S 240800
Gasto sum1nl'ltfOS
 140 CAPITUL04 Ajustes

1 Gosto PO< deproo.xoón local

1 Gastos vanOi ~ 18 200
S 1 643 600
- - - - ---'--- s 1 643 6oo
Se pide:
Elabora los asiento~ de ajuslc parn Kids Cit-cus, a1 31 de diciembN~ considerando h.1siguiente informa-
ción adlcionnl:
a) El valor de los sumln istros al 3 1 de diciembre es de S 2 800.
b) La depreciación del mobiliario infantil con-espondiente ;11 p<lriodo ll' de $28 !XX) y aún no se t-e,gistra.
<') La dcpn:ciacióu del local cort·espondiente al periodo es de!:. 14 000 y todavía no se ha registrado.
dl Lo~ >al arios del periodo que están pendientes de pago y de registro son por 57 000.
el El importe de lo' ingrc'o' por servicios realizados en el perindo y que no se han cobrado ni
registrado es de SIS 000.
j) De la cuenta de anticipos a clientes por $63 000. un total de wJ'\ icios por S-l-1 800 fueron ya
brindado' ni cliente.

8. Con la información del problema anterior .e pide:

a • De,crihe el :tmílisi~ en la ecuación contable para cudu uno eJe lo' a~ientos de ajuste: aumen-
los y/o disminuciones en las cuentas de activo. pasivo y cupiwl.
b) Paru los aumcn1os y/o disminuciones de capital. señala si s~: tl'ala de cuentas de ingresos o ga..'ito~.
e) Realit a los pases :ol •mlyor (partiendo de los saldos de la babmza de e~>mprobación no ~justada).
di Rc;tlilll la halan7.a de comprobación ajustada al 31 de diciembre.

9. ·'Pintarte'', negocio que brinda servicios de pintura exterior parH cHstL' y ofi<.:inas, muestra Ja balan~
1.a de comptubación no ajusu1dn al 3 1 de diciembre. así como los n.,ientos de <\iuste realizados.

"PINTARTE"
Batanza de o 10 ob. n
al 31 de d1<•emb111 de< •OO.
Cuenta Debe Haber
,....----
Bancos ~ 19 320
CJ1ent~ ~ 147 800
Matenole) de pu,tuJa S 7 1840
Equrpo de tr~nspo1 t~ S 334 320
Acreedo1es d!V~!SOS S 12 600
Antic•pos de clientes S 33 600
- S 453 600
Capital social
D•videndos S 16 800
Ingreso por scMCIOS $ 6 17400
Gasto por sueldos S 338 520
Gasto por renta S t65480
Gasto PO< >eMClOS S 63000
1 Gastos vanos S t5120

S1117200
1 1 S 1 117200

a) Gasto por nl:ttcrinlcs de pinLura $18060

Matcrinlc.s de pintura $ 18 060
 PtobiMla.! comple-me-ntados 141

b) Cliemes $21 000

Jngreso por servicios $21 000
e) Gastó por depreciación de equipo do tr:mspo11e Sl9 200
Depr. acumu lada de equipo de l!'ansportc $!9 200
d) Gast() por sueldos S4 560
Sueldos po,· pagar $4560
e) Anticipos de elientes $8400
Jngrcsos por servicios $8 400

Se pide:
a) Analiza y describe la transacción que originó cada uno de l os ajustes l'egiMrados.
b) Realiza los pases al mayor (considerando los saldos de la Mlanza de comprobación antes de
ajustes).
e) Elabora la balanza de comprobación ajustada tll 31 de dicienibre del 20Xl.

lO. La empresa ..AJTeglatodo". dedicada a la compostura de ropa. tiene la siguiente balanzo de com-
probación no ajustada al 3 1 de diciembre del 20X J:

Salan;za de. comprobación

1.\rreglatodo
al31 de diciembre ~el 200X
Cuenta Debe Haber
Ba~cos $ 12 600
Cloentes $6 t800
Seyuro pag. pOr anticipado $ 18 000
Materiales de composturas S 4 350
Terreno $600 000
Local $ 4S4 500
Dep. aC\lm. local S 227 100
EqlliPo $240 300
Oep. acum, equ1po i 105 900
Acreedores d1versos S Z2 500
Antiopos. de dientes 521600
Capital S(l(ial S A7 1 300
0Ntdendos $15 000
Ingreso ·por servicios $ 1 071 600
Gasto por sueldos $305400
Gasto por sel\~cios públicos $ 84 600
Gasto por publicidad $45 000
Gasto por reparaciones $36 300
Gastos varios $ 12 150
$ 1 920 000 $ 1 920 000

Los ajustes reali;¡ados ¡¡] final del periodo fueron los siguientes:
a) Gasto por dcprcciaci6n de local $ 10 800
Depreciación acumulada de local $ 10800
h/ Gasto p<lr depreciación de equipo $7200
Depreciación acnmulada de equipo $7 200
 142 CAPITUL04 Ajustes

$6510
e) Gasto por sueldos
)6 ~ l O
Sueldos po•· pagar
S7 500
d) Gasto por 'eguro ';.7 5()1)
Seguro pagado por adelantado
S!3 050
e) Clícntes ')13 05()
lngl\!'o por servicio~
$3 225
j) Ga,to por materiale' de composturas S3 225
Materiate~ de compo<.;tui'3S
¡:) Anticipo de diente.' SS 400
58 .tOO
1ngn:~ por ')CrYicio"

Se- pide:
al Analila y describe la transacción que originó cada uno de lo~ aju-;te' rep.htrado~.
b) Realtta lu> pase> al mayor (considemndo lo.' saldos de In balanza de comprobación no ajusw-
dal.
<') El:~bura la balanza de comprobación ajustada al 31 de diciembre de 21lOX.

11 . "Mundo Virtual", empresa dedicada a presLru' servicios computacionales, mucstrn In ~igUtt!nlC

balunt.a de compmbación no ajustada al 30 de junio del 200X :

"MUNDO VIRTUAL"
Balanza de comprobación
ol 30 de ¡unio del 200X
- ......- ~

Haber

Ba1\Cos
-
Cuen1a Debe
S 23 370
--
Ch<H•Ie!i $28500 -
$6840
MiJleNeliM
$ 144 020
- i-
Eq01po de cómputo -
Dep acumulada de PQU!pO de cómputo
$6650
Acret>dore!t dl\•crso:!o
P600
Anucipos de rl~cnte~o
Cap•tal sodal --
Uhhdad~ fetentdas
S 15 700
OIVid•od<»
S 17t 9~
lngle\0 po< >eMOO>
~39900
Ga>to por su<>l<los
' ~ 30 400
Gcr..to por renta
S 21 850
Ga"o por w"JitiOS

Ga~to
S 3 420
G<litOS v~uos
Gasto por dep. equ1po de có•nputo

f:t por m.nertales_______ _ _ _....JL---.:....::-'--'-'--

S 314 000 S 314 000

l.a empresa prepald sus cMados financieros mensualmente y se cuenta <.:On la siguiente informu·
ció11 pan1realitar los a; ientos de ajuste al 30 de junio:
11) Se tiene un total de servicios ya devengados al 30 de junio po r $6 080, los cuales aún m> se
hun rcgi:,trm.lo ni se han cobrado.
b) El valor de los materiales disponibles a! 30 de junio se hu reducido a SI 919.
 Problemas complementauos 143

el El impone de la depreciación :onu:li del equipo de cómpmo es de $7 315. Aún no ..e hn regis-
trado la depreciación correspondiente al mes de junio.
ti)El saldo de anticipos de clieme• corresponde a lo n.-cibido el día 1 de junio por 'e" icios
que se brindarán dur.rnte los mews de junio y julio, de los cuales solamente "'han brindado
sen•icios por S 1 900 durante el me' de junio.
e) Los sueldos acumulados en junio y que no ..e hnn pagado son de $1 558.

Con In infonnación anterior. elabora:

a) Los asientos de ~uuste con·espondientcs ni mes de junio.
h) Los pase.'> al mayor.
e) La balanza de comprobación ajustudn ni 3() de junio.

12. La compañia --Pubücity.. P"'"""ta ltt siguiente balan7A1 de comprobación no ajustada ni 31 de

mayo del 2()()X:

PUBltCJTY
Bal do on o >b.l< ór
Ol 1 de~ ·v~x_ _ _ _ _ _ __

e Cuenta Debe Haber

Baocos $ 22 000
-<
Chemes $92 750 1
Mfll~r raf~ S 7 250
Documemos por cobrar S 32 000
R~11ta pagada por anticipado $9000
--
·- ~-
t5 600
1 Deudores dtversos
Equipo de oftdna >154 000
Oe-p acumulada equ1po de ofiana S 10 400
Acrecdotes diversos
- -. ,...._ S 43 200
-
-
Sueldos por P890'
AnUC!pO de diEntes
! Capota! SO<.al - r
S 78000
S 150000
--
Utilidades retenidas S 11 070
lngr~ por setYICiOS. 5 119450
Gasto por sueldOs ~60900
G;¡ ~to flOr ren1a
1

-
Gasto por se1V1cios públicos $ 13 620
Gasto por publiá dad $5000
Gil~to !>Or depreciaCión de equ1po
·-
Gasto por materiales
$412 120 S412120

l ~n compañía elabora su<;; e~tado..., linnncicnh mensualmente.

A continuación se pre;).Cnta inform;1ci6n adicional que debe tomarse en cuenta pana In elabora-
ción de lo< ¡¡justes c011'e>pondientcs al lirml del mes de mayo:
a-
a ) Hay un total de ingre<o< no registr;~dns ni cnbr.ldos al 31 de mayo por S2 650.
b) No >e ha "-'<'<>DOCido el consumo de mntcriales durante el mes de mayo por un total de ~ 1 860.
se e) El saldo de la renta pagada pur ud.:lantadn repre,enta el impone de la renta correspondiente
al mes de mayo.
ti) El impo11e de la dcprcciaci<ln mtual del equipo es de $3 150. Aún no se ha l'cgistrado In dc-
prccinción del mes de mayo.
 146 CAPÍTUL04 Ajustes

g) Los recibos de luz y teléfono del mes de julio rueron por S I 5~0 y $1 395. respectivamente,
los cuales serán pagad()S en agosto. Aún rlO se reconocen estas partidas.
Con la información anterior realiza lo siguiente:
ti) l..os asientos de ajuste correspondientes.
b) Los pases al mayor (cuentas T).
e:) La balanza de comprobación '!_justada al 31 de julio.

15. A continuación se ptesenta la balanza de comprobación de Mensajería Segura, S.A., servicios

de paquetería y mensajería, al 30 de septiembre del 200X:

MENSAJERIA SEGURA. S.A.

Salanla <Je c<>mprobacoón
al 30 de septrembre del 200)(
Cuenta Debe Haber
Bancos S 26 764
Clientes S 199 920
Inversiones temporales- $210000
Materiales $ 30 576
Equipo dé Jep¡itlo S 468 900
Depr. acum. equipo rep. $21 958
Acreedote> diversos $17640
Anticipos de clientes $25 082
Capital social S 300 000
Utilidades retenidas $227 330
Dividendos $23 500
Ingreso por servkios $864 360
Gasto por sueldos $ 351 500
Gasto por renta P OOOO
Gasto por se:vidos s aa 200
Gaslos por combtJStible S 15 700
Gastos varios $ 21 310
$ 1 456 370 S 1 456 370

Se proporciona i ll(ormación adicioqal para realizar los asientos de ajuste al 30 de septiembre:

a) Los maleliales disponibles a·l 30 de septiembre suman $12 965. FaJta aclualizar la cuenta de
nu\tel'iales.
b) Los ingresos acumulados por servicios del mes de sepriembre y pendie1Hes de cobro rotal i-
zan $26 800. Aún no se registran.
e) La depreciación del mes del equipo de repano no se ha registrado. El equipo tiene una vida
útil de siete ai\os y $e estima un valor de rescate de 100 000.
d) Los salarios del periodo que no se han pagados soo de $18 000.
e) Del saldo de amicipos de clientes ya se realizaron sen,icios por $8 000.
j) Los impuestos del mes son de $16 700 y se pagarán en octubre. Aún no se han registTado.
g) La publicillad de la última semana del rr1cS de septiembre costó $1 700, mismos que sé pa-
garán el 5 de octubre y no se ba reconocido.
Dada la infonnación anterior, realiza lo siguiente:
a) Los asícoros de ajush; del mes de septiembre.
1>) Los pases al mayor tc\rentas T).
e) La balanza de comprobaci6n ajustada al 30 de septiembre.
 ESTADOS FINANCIEROS
Y CIERRE
Cap í tulo

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:
• Aprenda a preparar los estados flnanc1eros bás1cos a partir de una balanza de
comprobaCión ajustada.
• Conozca los iormatos, encabezados y la estructura de cada estado finanoero.
• Integre los conocimientos referente; a la preparación de los estados financieros.
• Se forme un ¡uicio crit1co acerca de la Importancia del análisis financiero.
• Aplique los principales Indicadores financieros e interprete los resultados.
• Se concientice acerca de la importancta del proceso de cierre contable en las cm
presas.
• Identifique y conozca cuáles son las cuentas transitorias y las permanentes.
• ldentif1que los asientos prop1os del cierre contable para las cuentas de 1ngresos,
gastos y dividendos
• Integre los conocimientos y procedimtentos rela~vos al cterre contable.
• Apl que los conocimientos teóocos de este capitulo a un caso demostrativo.
 148 CAPITULO 5 Estados financiaos y cierre

Los estado-. financiero' son infonncs a U'3Vés de los cualc~ lO!-. u~uarios de 1a infonnaci6n finan·
cicid perciben la renlidad de las empresas y. en general. de cualquier organización económica.
Dichos informe' constituyen el producto final del llamado ciclo conwble. Los estados fináncie-
ros básicos inl'ormnn sobre el desempeño fi nanciero del negocio, su rentabilidad y liquidez. En
est~ capítulo se cxplicllrt\ cómo se prepara cada estado fin;mcicro y qué utilidad tiene en el pro·
ceso de tomn de dcci~iones. De igm'l fbnna se cstudiar:1n algunos indicadores llnancieros y lo
relacionado con el procedimiento de cierre, con lo cual se da por tcrmi noclo c1 ciclo contable.

Estados financieros
Las difercntt!s ncti\'idades que se realizan en los procesos C(>ntnblcs de registro de transaccifJnes
>ojrwes se efcct(mrl con el objetivo final de elaborar 1<>> estado< lrnancieros. Una vez que se
tiene la balnrva de comprobación ajustada se procede a elnbor:<r los estado> financieros bási-
co>. que se interrelacionan. En la figura 5.1 se muc.\lta la relación de las cifra< obtcrúdas en 1<»
1nismo~.

Figura 5.1
Estado de vañadones
Estttdos flnan(.ieros. en el caplta1 contable
Estado de resultados
Ingresos $110 100 saldo Inicial 250 ooo
-:(7.-4-)G:::;a:;s:,:
IO~s,.,..---:(;;¡5;,;7,.:;50;;;00,)_ __ _ _ _ __,. ( 1) Utilidad del c¡crcl(io ~
Utrhdad ""'" ~ \-) Orvldendo< (35 Ooo)
Saldo final $ 00

Estado de situadón fine~ncieta

Estado de flujo de efectivo ACTIVO

Efec:trvo [12'600
lrwe~ temporal~ 121 500
(+/-) Ele<t1YO 9""efadol lnm-. pidnta y equopo neto 315 200
ulnrzado Opt>rac10n 15 750
$466300
(-/-) Efectrvo genetadol
uttlit.ado r.nan<la(l"'iento (9 320) PASIVO
Cuentas. por cobrar 48 700
(~/ ) Et0<1ovo gen.rado/
uli1iMdo Inversión 3 oso P1~1a mo ballC'ario 150 000
9 480 Total pasivo 5198700
Aum. o dlsm. e-n cfe<.HVO
( ') Saldo ufectivo at iniCio 20 120 CAPITAL
Saldo eft>Ct1vo al final Capot¡¡l contable 267 600
( )
dAI periodo $~9600 Total cap1t.11contable 267 600
Total pasivo y Cilpital $466 300

Primero '" doborn el estado de resultados. mediante el cual se cuantifica la utilidad o pér-
didn de un negocio. Dicha cifra. una vez calculada. fom\:1 p:u1c del estado de 'oariaciooes en el
capital contable. ya que es uno de los motivos principalc> por el que se puede modificar esta
panida. A<imbmo. el <aldo final obtenido en ese infom1e finnnciero corresponderá al ..aldo de
capital contable dentro del balance general o estado de situación financiera. P aralelamente. se
dabom el cstndo de cambios en la situación fi nanciera para explicar los motivos por los cuales
cambió la cil'r J del efectivo d e un año con respecto al anterior. lll saldo de efectivo que aparece
en dicho informe con-espondcrá al s.1ldo de la partida de efectivo denLro del balance generaL
Antes de proceder a In elaboración de estados se hará unn r-ecnpitulnción de lo que cada in fo r111e
línaucii!I'O mvcln.
 ütados finaocieros 149

Estado de resultados
u» ll<!gocios. como pane de su operación. efecnían una gama mu) amplia de IJ'aJlSacciones.
entre In..' cuales se encuentran las relacionada" con la g.ener:ación de ingresos y la erogación de
gastos. Por lo tanto. es nl.'t:'cs.a.rio que exista un csUtdo financiero en el que se determine el monto
~e ingresos y gastos. así como la diferencia emre éstos. a la cual se le llama wi/id(Ul o pérdida,
para que lo~ usuarios de la infom1ación financiera estén en po'i.ibilidad de evaluar las decisionec;
opcr:Hivas qut! incidieron en la renta bilidad del negocio. En gcr1crnl. cJ estado de rcsullados.
como su nombre lo dice. resume los resultados de lns operaciones de la compañía referemes a
las cuemns de ingreso> y gastos de un determinado periodo. Del eswdo de resultados se obtienen
Jos 'rcsultudos" de las operaciones para determinar si se gun6 o .~e perdió en el dcsa1Toflo de l;1s
1

mismas. IZI resultado obtenido se debe reflejar posteriormente en la sección de capital contable
dentro del cst;:,do rle sit-uación financiem, que ..;e explicn pos1eriormente.

Para saber más ...

Visita la pagina de Internet I'IWI'I.mhhe.com/Universidadi!Siguajardo5e, donde encontrarás rogas a diferentes
sitiOS 111tetesantes que publican estadas fitlallOeros de empiesas públicas.
E~<:oge alguna empresa en que tengas espeoal intetés y analoza detenidamente los es10dos finanoe<os
que presenta. tratando de identificar las interrelaciones existentes. De esta foona te cO<M?ncerás de la reJe.
•r.~ncia y apli<ación práctica de los conocimientos recién adquiridos.

En el c~tudo de resultados hay una sección parn los ingn:so~. otra para los gastos y una
ultima pnra el re~ultado final o saldo, ya sea de utilidad o pérdidu. Bn la sección de ingresos.
el mbro p1·incipó'l .son las ventas o l os ingresos percibidos por lu prestHción de algún servicio.
ya <¡uc slll'~cn de upcrucioncs ordinarias dd negocio; ..;n la sección de gastos se hacen diversas
clasificaciones de los mismos. como los gasws genemlcs, ya sean de venta y de administración.
Loll f:IISWS th• vt•n ttt cmTespo nden a erogacione~ dirccwrncnlc rclucionadas con el esfuerzo de
\'CJu.lcr lo!t bicnt:s o brindar los servicios objeto del negocio. Los gasws i.le administración son
los necesal'io, fl!U':t llevar el control de la operación del negocio, el resultado integral de finan-
ciamiento incluye los gastos por interese.<.
Recientemente las nonna.\ de información financie m aplicabl~ a la prc.\Cnt.ación del estado
dt re'ultados se han modificado considerablemente. A continuación se presentan las directrices
~' intponnnte' que deben observar.;e para su elaboración.
La.' pan ida.-. que cMán incluidas en el estado de re'ultados se clasifican en:
rr) Partidas ordinarias. las cuales son las relacionada' con el giro de la entidad. es decir.
Jn¡; que :.¡~ derivan de Jas actividades pri marht\ que rcprc.'W!ntan M I principal fuente de
ingresos. uun y cuando no sean frecuente!'l. Asimismo en esta ~atcgoría se incluyen otTYJ.\'
ingre.\OS y go.\·to~. los cuales comprenden Jos ingreso!) y gn~;,tos que se derivan de opera-
cionc~ i ncidentale&.
1>) Partidas no ordinarias. las cuales son las que se clolo'ivun de lus actividades que no re-
prescnwn Ja prlncip:1l fuente de lngresos parn Ju entidad. G~nera lmem e estas partidas son
infrccuc111cs, como puede .ser la canccl:1citSn de unu concesión, una expropiación. Esws
part ido~ no ordilwrias su~tiruyen a la.\ ¡Jartitltu c.t'lrtUJitNnarias mencionada.~ anlc rior·
111Cnte en la normmividad de la información finnncicrn.
A!i.imh..mtl. las partidas de costos y gaslO.!t dd cst~1do de rc~ultados se pueden prc.....cntar por
función. por m11urale:.t1 o por una combinación de amba\.
L-t clasificación con base en la función muestra. en n1hros genéricos~ los tipos de costos y
g.1.·~tos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del es·
tado de re'ultados. Esta clasificación tiene como carnctcrhtica fundamental el separar el CO>tO
<k lentas de los demás costos y gastos. Comúnmeme los sectores comercial e industrial mil izan
esta clo~ificuci6n.
La cla<ificución con base en la nalllrale:tl clesglosu los rubro' de co;,tos y gastos atendiendo
llla cscncin t:specffica del tipo de costo o gasLo de In l.lntidud . es decir. no agrupados en rubros
genérico~. EslHclasit1caci6n normalmente es utilit.adu por las euap~us de servicio.
 150 CAPITULO 5

En el c,lndo de "''ultado' se debe presentar. en primer lugar. In' panida' ordinarias y. cuan-
do mcnoc-.. lo~ ,¡guienle!-. nh·elc..o; de utilidad:
• Utilidad o p¿rdidn anle.'> de impuestos a la utilidad
• Utilidad o pérdida ames de las operaciones discontinuada,.)'
• Utilidad u pérdida neta
El rorma1o de prc:-.cntación del estado de re:\ultados es el ~o,iguuiente:

Estado de resultados
Ventas o Ingresos netos
Costo de ventas
Utilidad o ~rrlida bruta
Ganos generales
GclStOS dé 'tt!Ota

Gastos de adminiSU<lción
t •1 Ouos mgresos y gastos
(+/ Otros ngresos vgastos no operatM>s <•nctuyendo pan•das e>pecialosl
(•/- ) RMultado totegr.al ~ fínanoamiento (RIF)
( ..¡ 1- ) Par11das no ord1narias
( Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad
( ) lmpuostos a la utrltdad
( ) Utilidad o pérdida antes de las opsradones dlsconllnuadas
~ 1/ Operattones d&Scontmu.adas
( 1 Utilidad o pérdida neta

En rc~umen. el csi~Ldode re..-;uh.ados se elabor.s con el fin de c\alunr la rentabilidad del ncg(}-
cio. La figuro 5.2 mue-.trn lo~ fomunos necc~arios p.'lrn elaborar c"lc infonne financiero.

¡
El encab~udo ncluy~ Compa~ia X. SA
Figura 5.2
a) NOmbr~ de la empresa.
1nformo1Ci6n presente en 1>) Nombre del ~tada ESTADO DE RESULTADOS
PI estado de f()Sultados. Para el ••1a term nado <:i 31 de diciembre de 200X
financiero.
e) Fe<lw 200X

lllgi('SOS { Ingresos S

Gu>tas { Gastos $-

Utritdad neta { U1 iltdcld neta del .1flo S

Estado de variaciones en el capital contable

El objetivo principal de este estado financiero b:ísico "' mo,tnlf '"' cambios en la inversión de
los HccioniMas de In empresa. es decir. lo que se denomina cnpiwl contable. En este infonne. los
movimienlo~ rcnlil...lldos para aumentar, disminuir o actualilnr la' partida..'\ del capital aportado
por los accionisw' son factores indispensables para su elaboración. Igualmente, las utilidades
del periodo que huya generado e.:l negocio y los dividendt1~ que los nccionistas hay~o decidido
pagot·se se incluyvu en es le c~tado fmanciero.
 La figura 5.3 111UCStra el fonnato qu~ debe lCner dicho informe financiero.

¡
El et~<:abezad o incluye: Comp~nra X. S.A Figura 5.3
al Nombre de la empr..a ESTADO OE VARIACIONES EN El CAPITAL CONTABLE
b) Nomb«• del estado tnformad On reque11da
Pot el al'1o te(mJniJdO '!13 1 de dKiembw dP 200X
financiero. del eS tildo de van,JC1oncs
e) Fech• 200X en el capital contal*?.

Saldo intCial --. Saldo al 1n1do del ej ~tclCIO

Aumentm
Uuli dad e~. aponac.ion de _ .,. - AUMENTOS
sooos, donadones

Disminuciones:
- - DISMINUCIONES S-
D.videndos. pérdidas

Saldo final ->- Saldo ol f1nal del ejerocio S-

Estado de situación financiera (balance general)

E..-.tc informe, que wmbién :-.e conoce como balance general, presenta información útil p~U':l fa
toma de decisiow..:s en cuanto a la inversión y el finandmnieuw. En él ~e muestm el monto del
activo. IX'-'ivo y capital contable en una t"echn t!Specífica.. es decir. se pre~nran lo~ rccu~"S&.> con
que cucn1a la cmJlresa. In que debe a sus ucrecdorc' y el c.upilnl aponado por los due1ios. En
dicho e~tado financiero exiMen secciones pam activo. pasivo y capital.
La' cuenta\ de activo ..e ordenan de acuérdo con 'u liquide,_ es dt-cir, su facilidad para
conn:nirse en efectivo. por 1anto. e:\isten dos categorías: activo circul:mtc y activo no circulante
o fijo. Bn la seccit~n de aclivo circul:uue se ubican las cuentas Uc.: cfectjvo en caja y bunco:s. invcr-
'ione~ tcmporale~. cuenta' por cobrar. inventarios. entre otras. En el activo no circulante o liJO~
inclu) ..:n las cuentas de terrenos. cdifido:s. depreciaciones. equipo de rrnnspone, ll!!>Í como mo ..
biliario y equipo. Adicionulmente cs1án los uclivos inwngiblt.!s como rnt~rcns tcgi:,crad&. fran-
quicia'i, dtrccho~ eJe autor ) otras.
E1 p:I\ÍVO se dnl:.ifica 1m: pa..<..ivo a cono pinzo y pa!-.iVO a l:1rg0 pla7o. Gn el primero se inclu-
yen todn~ aquellas deudas que tenga un negocio cuyo vencimiento sea en un plazo inferior u un
.uio. Por ejemplo. las cuellltL' por pagar a proveedores. inlerese, por pagar, impuc.,lo< por pa¡¡ar.
eotrc olra!). La !-.eCción de pasivo a largo plnto incluye deuda!-. con vencimiento !<!Upcrior a un
uño. Por ~jempl o. préstamos bancal'il,s y obligucioncs por pagur.
En la Sd:ción del capital cont.1ble ,e pre.<eman las cucn1as del capilal <;OCial com(m y prefen:nle.
asi l'OrllO las utilidades retenidas. cm re otr.t.\. Para entender lo anterior se pre.\Cnl.a In figura 5.·1.

Para saber más ...

Ahem, no basla conocer cómo se 1elacionan los es lodos financieros básicos. sino que esnecesario conoborar
cómo m! emuaurado cada uno.
!>ita la pi)Qina de Internet www.mhhe.com/unive~>idades/guajardoSe.Ahi pod1as enconuar ligas a
dife1c01es sitios lote1esan1es que publican los es lados financie1os de empresas publicas.
Escoge alguna empresa en que tengas espe<1al ime~és y analiza detenidamente los conceptos que
' ¡,¡n parte de los 51ados finanoeros que pr~nta; llata de visualizar las semejanzas y dife~encias con los
f01ma1os recién comentados. En espeúal, imagma el !Jpe de de<:1siones que los acreedores, aCCionistas y otros
usuarios pod1fan tomar con la infounación ahl contenida.
154 CAPITULO 5 Estados financieros y cierre

OfflCE CLEAN, S.A

é5taOO de ""' ta<k:
Del' o. al 30 de JU o del 100X
Ingresos:
Ingresos POf seiVIclos S 205 000
Gastos:
Generales:
Gasto por SuC'Idos y s"lanos ~ 45 000
Gasto por public1dad 21 300
Gasto por d~pr. mobiliario y equ1po de oficma 6150
G.lsto por df\pr. equipo d~ transporte 5000
Gasto POt' SE-guro 4 500
GclS1o por Sfr'VICios pt¡bti<os 2 •so
Gasto por •nterés 1800
Tota de g.ntos 9"f"'••los (86000)
Ut•lodad antes de Impuesto sobre la Renta 119000
!SR <32000)
Utilidad neta S 87 000

Estado de variaciones en el capital con table

En este i11l( mnc se cxplioa dctallaclamente Jas cuenlas <¡U\! han genera< lo varinciones en la cuenta
de capital cun1nblc.

OFflCE ClEAN, S.A.

Estado de vanaciones en ~?1 <.· pll.l >0 bl
Al30delmodel · X
Ext. o msuf. Tota1 de
Capital Utilidades
Donaciones en actual. de capital
social retenidas
capital contable
AUMENTOS
Aporta<IOO{'~ dP Cil!lltdl 300000 300000
Ut1hdad dl'l e¡ercltto 87000
Total eJe aumen1o~ 87000 87 000
DISMINUCIONES
Oivid(!ndos (8000)
rotal de <.lbminu<:tone~ (8000) (8 000)

Saldos 300 000 79 000 379 000

Estado de situación financiera (balance general)

' t" "deudo, 1pa>ivo,¡ y el towl
Se pre,enwn Jo, recur;o' que posee el negocio tactiVO,). de
capilal conlHblc en una fecha c~oo.pecífica4

OFFICE CtEAN, S.A.

Est:ado des tuao
A130do¡ ro : ..
Activo Pasivo
Activo circulante Pasivo a c.orto plazo
Bancos $T87 900 S84 350
ltonl!núa)
 Caso demostr(llivo; estados financien» 155

(Cóntinuactón)

Activo Pasivo
Chentes 115 000 Ant.Jclpos de <h·entes 60000
Matecial de limp•ezd 35 500 tn1ereses por pagar 1 800
Seguro pagado por amiCJp.ldo 49500 ISR por pagar 6 1500
Total activo circulante S387 900 DOClU'OfntO por pagar C.P. 120000
Tola pasr.<> cono plazo 5327 650
Total pasivo S327 6SO
Activo no <ircula nte
f<lu!JO de llanspono S180000
Depr_ CKum equ•po tran:sport~ (5 000) capital contable
Mobll1.c1no y equ1po d~ ohclil\d 150000 Caprtal social 5300 000
Oepr. acum. equ•po de of•ona (6150) Uh idade-s reteo1das 79 000
Total activo no circulante S318 750 Total capital S379 000
Total activo S706 650 Total pasivo y capital 5706 650

Estado de cambios en la situación financiera

L..t clabonlción de c~lc inrormc finnncicro 'e c,,tudinrá con detalle en capítulos posteriores, ya
que implica un m;1yor grodo de nn111i~is y comprensión de lns cuent.as: con1nbles que integran e)
bnlance general y el c\lado de l'ésullados.

Caso demostrativo: estados financieros

lin lu pre~;,entc sección xc ilustr~1ni l11elaboración de los estados financieros básico~ a partir de Ja
bnlanza de comprobación aju,tuda tic In compañía Scrvi-Mnm, S.A .. la que fue elaborada en el
t'.ll.phulo anterior y que "e muc,tnl a co•uinuHción:

SERVI·MANT, S.A.
Bal<tr a o n .prt"!b,¡ ón aj ~I.Stadil
A ' ' ilyo de .lOOX
Cuenw Debe Haber
010-3 B.Jnc05 S 74 800
030-1 CtJentes 100000
CtQ.¡ r-.tatenales de ofiCul.t d$00
0<10-2 Produ<t:O'i quumcos 53()()()

" 1 Rent.> pagad.J po< <JnhCrpado 40000

'1).4 Equ!JO di' IrO"'PO' le 270000
1!-5 0op< dt> equopo de I r - e 53750
".Hl Mobi ~no y <oqutpo de ohona 120 ()()()
9 Oopr de mobr r•no y oqurpo 1500
¡ 1 1 PI'O'Ifedores 68 ()()()
'0-.l Acreedores d~~~o:. 162 000
20-1 lnteu~~es por paga1 200
-1 ISR por pag,11 1() 5()0
.M0-1 Anllopos de diC>n1es 36000
.050-2 Documentm por pagar a larqo plazo 40000
010-1 c,,pli<JI soctal 300 000
3030-1 DIVIdendos j¡ OOO
(continúa)
156 CAPITUlO 5 Estados financíeros y cíerre

(continuación)
Cuenta Debe Haber
4010-2 Ingresos po1 5er'VICIOS 164 000
50204 Gasto por pubhddad 20000
5020.5 Gasto por prodoctos qulmkos 10000
5020.13 Gasto por depr. de equrpo de transpone 3 750
5030.1 Gasto por sueldos y salarios 55000
5030.2 G<Jsto por mat..,.les de ofoClna 500
503().4 Gasto por renta 10000
5030-7 G<Jsto por seMCIOS pOOiocos 2900
5030.12 Gasto por depr. de mobilíano y eqpo. de ofiana 1500
5030·13 Gasto por rnantenim•Mto 1300
5040.. i Gasto por tntereses 200
5050-1 ISR 10 500
Totales 5785 950 S78S 950

Estado de resultados
SERVI·MANT, S.A.
Estado de resultados
Del lo al 31 dern•yode1200X
Ingresos:

lngreo::; por servioos S 164 000

Gastos:
Generales;

Gasto por sueldos y salanos 55 000

Gas lo po1 pubhcidad 20000
Gasto por renta 10000
Ga>IO por productos Qulmicos 10000
Gasto pcx depr. equipo de transporte 3 750
Gasto por serv•oos públiCos 2 900
Ga.to por depr mob y eq<npo de oficina 1500
Gasto por mantenimiento 1 300
G.,to por matenoles de ofiona 500
Gasto por .ntereses 200
lota de gastos generales (105 1501
Ut•l•ddd dntes de Impuesto (!la utilidad $58 850
Impuestos a la utilidad (10 500)
Utilidad neta S48 350

Estado de variaciones en el capital contable

1,;¡ información que se muestra eo este ejemplo es un tanto limitada, puC!<. sólo se incluyen lus
utilidades obtenidas en el periodo y el rcpat1o de dividendo,.
 EsiJldo de resultados 157

A continuación se p~.senla C!-lc informe para la empresa Servi· Man1=r S.A.

SERVI·MANT, S.A.
E r.a,lo d~ vtHkh. one<> en P caott<~ contab e
Al ~~ oem.,<>dei200X
Exc. o insuf. Total de
Capital Utilidades
Oon¡:~cione-s en actual. capital
social retenidas
de ca ita.J contable
AUMENTOS
AportclClOOeS di? CdPilcl HOOOOO S300000
Utlodaddele¡e<0<10 148350
10tal de aumentos 48350 48350
DISMINUCIONES
DMdendos (8 000)
To1al de disminuciones _(0) (0) (8 000) (0) (8000)
>AlDOS $300000 so S40 350 so S340 350

Estado de situación financiera (balance general)

En seguida se mue.\lra el c.,lado de 'ilunción financiera o balance general de Servi-Mant, S.A.,
elaborado a pal'lir do la inform:tción cnnlcnida en la balnnza de comprobación ajustada y del
resullndo del ejercicio.

SERVI·MANT. S.A.
b-tddo di" 'ilttMOól' flrtanc1era
Al ' 1 de rnoyo del 200X
Activo Pasivo
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO A CORTO PLA20
Sanco~ S74 800 Proveedores S68 000
ChefltCS 100 000 Acreedores d1versos 162 000
Mater.ales de oftcina 4 500 Intereses por pagar 200
Productos quimi(OS 53000 IS R por pag<~r 10 500
Rmta pagada por aniKip.>do 40000 Ant1c1pos de el entes 36 000
Total activo cir(ulante 1272 300 Total pasivo a corto plato S276 700
ACTIVO NO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PlAZO
Eqc.apo de lrdnspofle ~270000 Documento po< pagor LP $40000
O.pc acum equpo transpocte (3 750) Totat pasrvo a targo plazo $40000
Moblkaoo y equ'J)O de of1C1na 120000 Total pasivo $316 700
o.pc acum mob y I!<IPO o/1C1na (1 500)
Total activo no circulante 5384 750 CAI'!TAL CONTA8lf
~Llt dC1IYO 1657 oso Caprtal social $300000
Utd1dad reten•da 40350
Total capital $340 350
Total pasivo y capital 1657 oso

Estado de flujo de efecLivo

Lt elaboración de es le c'tadn financiero básico quedorá pendiente, pues el estudio del inl<mne
se realizará en cupf1ulos po!--1CI'iorcs.
158 CAPITUlO S Estados financie10i y ciene

Análisis financ iero

El análi!->i~ financien.) consiste en esmdinr la infonnación 'luc. contienen los estado' financici'OS
00\icos por medio de indicadorc') y mctodolugíru. plenamc111e aceprado!. por la comunidad fi.
nHnciern, con el objetivo de tener una bn'\C más sólidt~ y annlil ica para la toma de d~cisione~ .
Si se hace una unalogía ~o,c: puede apn:ciar el beneficio de este üpo de amilisis: se adquiere
de automó\•ile." con~iderando ~u rendimiento de IJiómetm~ JM>r litro de ~ns.olina; '-C evalúa :• h.>~.o
jugado re> de béisbol confo1111o a'" promedio de cam:ras limpia> permilitla.. o ,eg•in su prome-
dio de biltCO. y a los jugadores de b<llonccsto. de aou~:rdo c.on su porccnH•je de LirQs a lo cannMn
encestadO!-> o de tiros libres anotndos. etc E~o,U>S: indicndorc.·~ ~il'\•en paru cvnluar ~u de-;empcño y
con fines de compamción. En el caso de lo.., indicadon."S financieros. sin:cn paro. cfccros simila-
rc.~, ya que se utili'lun para ponderar y evu.lunr lo:; rc:sultado-; de las o¡x:n.1ciones el~: lu emprc:-.~1.
Por lo Wnlo. la-. ci fras contables tienen poco slgnificado en sí mismn-.. La manera de e ...ta·
bkcer si una camidad es adecuada. es decir. si mejora o empeora. o 'i c>tá demro o fuera de
proporción. consbtc en relacionarla o compararlt1con otr..t.-. panidas, por ende, di\'ersa~ urga-
nizadone' proporcionan info rmación de sí misma~.¡ pero de nrios anteriores, o concerniente a la
indUSltin en la cual operan.
Para ello es indispensable el análisi> financiero. <JUe se b."a en indicadores financieros. Un
indicador llnancicro es la relación de una cifra con otra dcnu·~> o entre los estados financi~ro~ de
una emprc,a. que ponnite ponderar)' evaluar los rc>ultados de la.' opernciones Jc la compm1fa.
Exisren diferentes inc.licadore' hnancicro,, también llamadu.~o ra:;onesfinunciem.fi, l(Ue pemlitcn
satisface•· l~1s nccesidndc.~ de los usuarios. Cada uno de estos indicadon.~' tienej ciertos propósi·
ln~. Alguno~ ejemplos de indicHdOJ'es financiero' t(pkos que uLilizan lu~ analisln~ financieros
'on loe; ~iguientec;:
• Una institución bancaria'!! puede imeresar por indicadores de liquidez a cono plazo. pam
cvnluur la cttpncidad de pago de su clienlc.
• Un aereedor ,. puede illlc~ por indicadorc' de renwbilidad. que reflejan la capacidad
de g~neración de utilidades. ya <JUC de eSia manera 'u deudor lcndrá di,punibilidad de
recursus para ;;.aldar sus deudas.
Un t~ecionisla ...: puede inlcresar por indicadorc> de rcmabilidad de corto y lnr¡;o plazo< ele
la t:rnpresa de la cual él e' accionista.

Principales indicadores financieros

l .o~ indicndores finnncicros mtí:-. comunes evalúan cuatro n'~ctos:
a) Rentabilidad:
l. Margen de urilidad.
2. Rendimiento sob1·c el capilal contable.
b) liquidez:
3. Razón circulame.
Con r..:l indicador de liquidez se analiza si el n~.:gocio tiene: In capacidad suficiente para ctuu-
plir con ha\ obligaciones contr.tídas. Entiénda"<! por obligaciones la., deuda.li con acreedores.
proveedorc•. empleudos y olm,,
e) Utilización de los activos:
-1. Romción de cuema' por cobmr.
5. Rot;1ción de inventnrios.
Con lO\ indicadores financieros referenlcs u lu utilización de activo.., se pretende conocer
~ituacion~' como cuo.írHas veces representa lns venta!-! el momo que ,e tiene en invcnrario,. o
cuán ro Lir..:mpo promedio t<1rda en cobrar lo que 11.! dt:ben su~ clientes.
d) Utilización de pasivo:
6. Relación de pasivo lolul con uctivo 1o1ul.
 AnJii~s finandero 159

Finalmemc, la rozón financiera referente a la utili:racíón de pashos consiste en ev-.tluar la

propon:ión de endeudamiento respecto a sU> acth O> ) la capacidad para cubrir los adeudo'
conlrnfdo,,

Aplicación real de los indicadores financieros

Lo\ indicadore!-. de renlabiHdad Lnnan de evaluar clmon1o de uti1ídndes obtenidas con rcspec1o
a la invco·,ión que las originó, considerando en Mt cálculo el capital conlable.
Pura compi'Cmler mejor cada uno de los conceplos mencionado~. a continuación se muestra
el análisi,, financiero del repone anual del 2005 de Cemex, S.A. Pao11 consultar los daws puedes
onto'tll' a lu po\gin11 electrónica de Internet: www.mhhc.com/univcrsidndcs/guajardoSe.

A. Indicadores de rentabilidad
l. Mnrgcn de utilidad

Utilidad netn = 23 010 = 0. 1414 _ . e¡¡,

14 1
VenUL\ neta» 162 709

E'1e indicador financicm mide el JXlrcentaje de la' nmltlC.. que logran cmwenirse en utilidad
dl,ponible pnrn lo~ accioniMas. La utilidad neta e~ con~ider:Kia de-spués de gastos financiero"
e ompuo>l<>\. En e., oc ca«>, la uñlidad correspondiente al 2005 cqui••ale a 14.1% de las vema.s
realilad~l\ en dicho periodo.

2. Rendimiento sobre el c.1pital contable

Utilidad neta 23 010
0.2()92 = 20.9%
C'npit11l contable 109 957

~'ite indicndor mide el rendinticnto de la inver~ión nctn. (!\decir. del capital contable. Me~
J1.u1h! él ~e rchtciona la utilidad neta que ha generado UJl:l <u·ganización durante un periodo y
'C \.'OUlparu con la im·l!rsión que corresponde a l o~ accioni~tu.... El rendimiento sobre el capital
~oontahle e~ un indicador fundamental que detem1ina en qué medida una compañía ha genen:1do
rt'ldinucnto' \Obre los recursos que los accioniM~L\ hnn confiado a In adminisll"ación. En csle
c.so la utilidad neta oboenida en el año equivale a 20.9'.< del capital contable de la compañía al
JI de diciembre de 2005.

B .ndicadores de liquidez
'· RM.ón circulante

Achvu circulante 44 249 = l. O

12
Pa>iVI> a c011o pln7.o 43 688

E:..h.: indicndonrnln de reftejar1a relación l!llll'c lo-" 1·ccurso~ financieros de que dispone una
l!mpresa en el curto rla1..o para enfrentar a Jm: oblig.ucionc:.. de pngo contrílídas en el mismo
rcrimln. In cual pennitc. determinar si cuenta con lo' recurso... suficiente!-. para cubrir sus com-
P"''"'""· En cuanto mayor sea ell'l!sultado de la mt6n circulumc, exhte mayor po;,ibilidad de
'{lk: lo" p;L.. ivo' 'com pagados. ya que se cuema con ac1ivo' suficientes que pueden coovertir!>C en
<: c;-..11\n (Uando ttsi se requiera. Sin embargo. tener unn m16n circulante muy alta también puede
mh~,;.1r la t!~i,tencin de recursos económicos ocio'o~.
( ocnn puedo ob\Crv.ll"óe. en el caso de CEMEX. S.A .. lo' activos cin:ulantes al 31 de diciem·
de 2005l'<¡Ut\alen a 1.012 'eccs lo..\ pa.o;;ivo\ circulnnh!-\ de la compañía en la misma fecha.

C Indicadores de utilización de activos

4 Rotaeión de cucnoas por cobrar
Ven los 162 709
.:.,:,:.,c.::..:_= 9.6 1 vecos
rucllla-. por cobrar 16 914
160 CAPÍTULO S Estados financieros y cierre

E~ indiscutible que has cuentas por cobrar :-;e relnciooan con las ventas que efectúa una em·
presa. puc' están condicionadus en función del plazo de crédito que se les concede a los clientes.
M icntras mayor se¿~ el número de veces que las venias a cn!dilo representen el de las cuenta~
por cobrar, es decir, de rotacionex. es mejor, ya que indica que la cobranza es dicienLc o que se
cuenta con mejore> clientes. En este ca.,o. la< 9.61 veces de rotación de cuentas por cobr"r indi·
c:.t que se cobra 1a to talid~1d de la cartcru ca~i 1O veces en d año. de tal forma que si dividimo~
lo< días del ru'\o (365) emrc la rotación de cuentas por cobrnr obtenemos el tiempo promedio crl
cobrar la:;; ventas a crédito. en eMe caso. casi 38 día\\.

5. Rotación de inventario<

CoSto de venur..' = 98 460 = 8 .93 vece.

Inventarios 11 O15
La rolnción de i.Jwcntario~ indica la rapidez ron que se compra. l:ran!>fonna y se vende la
mcrcancfa. por lo tanto, "1resultado expresó en cuánras veces la inversión en este tipo de activo
es vcodidn durontc un periodo. En este caso se observa que la empresa tiene una rotación de 8.93
veces en el ar'io, de lo cual se puede deducir que cada 41 días (365 día.</8.93 \'eccs) se vende la
tO!lllidad del inventario.

D. Indicadores relacionados con utilización de pasivos

6. Relación de pasivo total a aCtl\'0 total
l'asivo total 174 271
0.61 =611<
Activo total 284 228
Este indicador señaIn la propon:ión en que el total de rccutSOs existentes en la empresa llan
sido financi:tdo~ por acreedores. En c~,te caso. Ja comparación del pn,ivo total regbtrado al 31 de
diciembre de 2005 con el activo total de la mi<ma fecha arroja una proporción de 61%. Bs decir.
de cada peso de activos se adeudan aproximadamente 61 centavos.
Una vez comprendido lo anterior. el lector puede utili1.M estos indicadores llnancicros para
e\•nluar In situación financiero de cualquier empre.!o.a y la de una tmprcsa con Otrn"> del mismo
tipo de industrin o sector·.

Limitaciones del análisis financiero

Aunque lo!-. indicadote4i M>n lnqrumemos exlr-.tordinariamenle útiles. oo e\tá.Jl exentos de limi-
tnciones, por· lo cual su aplicación rcc1uiere sumo curdado. Los indrcadorcs se elabornn a panir
de datos ('ontablc~. que a vece!> están expuc~tos a diferente!> interpretaclones e incluso a mani-
pulaciones.
El admhlistmdor financiero también deb~.: tener cuidado al juzg:.tr si d¡;termlnudo indicador
financiero es "bueno o malo··. y al emitir unn opinión ~obre una empresa a panir de un conjunto
de este tipo de indicadores.
El apego a los indicadores financieros promedio de la industria no establece con seguridad
queJa cmpre..~a funcione normalmente y que tenga uua buena administración. A cono plazo ~e
pueden utilizar muchos artilugios pal'a que la posición de una cmpre.~á pnre1.ca buena en reJa.
ción con los estándares financieros de la indu,tria. Un buen analista financiero debe reunir infor·
mación complemuntarin de las t.1peracioncs y 1:' admlnistración de una cmpfe$a para compl'obar
la mzonnbrlidad de los indicadores financieros.
Por último. rocuerdc que el análisis de indicadores Jinancreros es una parte útil del proceso
de conocer la realidad de la.' empresas. Sin embargo. ai~l ndamcnte con,iderados. oo son res·
puestas suticiemcs para emitir juicios uccrca del desempeiio de las mismas.

Ejemplo ilustrativo: análisis financiero

Con los datos de los eMados financiero~ de Office Clean. S.A. se realizarán los cálculo< nece<n
rio!) para elaborar el antHisis fin¡~ncicro de diehu empa·esa. Observe ~l\le en el caso de los cálculo,
 Caso demosuat•w: análisis finarw:iero 161

que u1iliza la cuentn ele ~'elllas IJefm ~e emplea el totaJ de ing resos por servid os. debido a que se
t.r:ua de una t!mprc~.oa dcdic:tda a lu prc ...lació n del servicio de limpieza de oficinas.

Para saber más...

Visita una vez m~s la págma de lnte~net www.mhhe.com/universidades/guajardo5e yubica las ligas a sitios
electrómcos que contienen los estados i·~ancieros de empresas publicas. Escoge alguna empresa en que
te~as especial mteres y anal•za detenidamente los indicadoles financieros que los acreedores. acóoniSias y
demas usuarios cons·deran aiticos para evaluar su desempeño.

Adcmá..-., infónnmc a 1rnvcS~ de no1icia~ finnnciemo;; relacionadas con la empresa que hayas
escogido >de•pué> emit~ tu opinión accn:a del desempeño financiero de dicha organizaeión.

OFFICE CLEAN, S.A

An ' · n.1r 1\'r
Juno lOOX
Indicador ResultJdo lnterpretadón

la utllrdad de- ¡unio dei 200X

187 000
4243 42.43% representa 42% del toral de
Uo'1dad neta
V~nttlS nt"ltlS
\205 000 °" mgreso por set'\IKJOS
Rend miento sobre capital
(Ot}tab~ l• ut•hdad de ¡umo del 200X
~87 000
$379 000
0.2295 - 22.95% representa aprox. 23% del capittll
Utilidad neta
contable de la amores(!,
Capilal contable

Ralón circulante
El activo Circulante puede cubrir
$387 900
Activo circulantP. 1 18 ~ces 1 18 veces el total de los pasivos
$327 G50
Pasivo a corto plazo circulantes.

RotDciOn de cuenlas p01 cobrar

La totalidad de las cueotas por
S20SOOO
Ventas 1 7826 veres cobrar (Clientes) se cobra 1 78
St 15000 yeces por año,
Cl""'l"'
on de pasiVO total con ac11vo
Por cada peso que se tiene
S393 150 u'lvenido en s.u:s activos
0.5091
PCMo total S772 150 se adeudan 50 centavos
I\I;WO 'Oid aproximadamente.

c.SO demostrativo : análisis financiero

St rctomor.í el ca'o de la empre'u Servi·Mant. S.A. y "" ..:alizará el análisis financiero. para
c•al"' emplearán lo, dato' contenido• en lo' e\tados financ.eros que se at·uban de elabornr
" ' \ continu:K:ión "' prescntu una tubla·n"umen con los resultados de cada indicador.

SERVI· MANT. S.A.

-<\u Jl ,, 1 n 1n ·•ert""
Mayo 7( ·X
Indicador ResuiU'ldo lnterP.retadón

La uol1dad det mes de mayo

$48 350
Uulld.a<l neta 0.2948 - 29.48% representa 29% del total de sus
1 164 000
Ventds. netas '''9(esos.
(continua)
162 CAPITULO S Estados financieros y cierre

(conrinttJoón)
Indicador _ _ _.... ,_ __ Resultado
Rend111'1.ento sobre capital
contab.ie idad de mayo del 200X
t
s•s 350 0.1420 t42% ~prewma 14 ~ del uptal
Utihdad nckl S340 350
contable
Cap<tal contable

F triO circu nte oo ak:anza

5272 300- o 98 , cubnr el rotal de los pttSI'IJO',
Activo Circulante 5216 700- · veces <utu1antes purslo que el resultado
Pasivo a cono plazo es tnferior a 1
RotdCIOn de cuent.a~ por cobhll
La O!afid.ad de as cuenw por
$164 000- 1 6<1 cobrar (Clientes) se cobra 1.64
VentM S100 ooo - · veces
(hPOtt.'S veces.
Relac:IOn de pasrvo 01 1 con acuvo
Dor Cdda ~ qve se- tren
IOta\
IO'I~rt!dO en "'liS actiVOS
~ C!2 = 0.48
7
48o/o
!.e c1deudao48 centavos,
$657 oso
proximadam •nte

Cierre contable
El procc>O de cit•rre es mu} imponantc dc>pués de <IUC se preparan los C\1<tdos financiero>. El
cierr~ contable ~irve para preparar la:.. cuentas pam el registro de lns tmnsacciones del ' 'f:Uiente
periodo. Por ello, en lo que reMa de eslc capítulo se ünalizar(l lo relacionado con est~ lema>
utilizando la.;; cuatro acñvidudes de...¡,criLa" eo lo.... módulos de registro de transaccioncc. y de
aju:'lltes:
l. Analizar lu infonnació11.
2. Regislrar los asicn10~ de cierre.
3. Clasificarlo' en el mayor general.
4. Preparar una balntlln de comprobación despué; de cierro.
Unu vez que ~1! llevó u c Hbo el regislro de las lrtmsaccionc,, los ajustes necesari o~ y los
estado' flnancienl\. el siguiente paso e' cerrar la.;. cuentas de ingresos. ga,tos y dividendos.
Debido a que dicha. cuem:ts se cierran :ti final de cada periodo comable. se les llama memas
transitorias. Por su pm1e, la~ cuentas de nctivos, pn~ivos y capitnl no !-le cicrr~n. por lo cual se
les conoce como cuentas permnnemes.
Ccrr.tr las cuenta~ sólo (óigntfica que todas las cuentas transitorias~ e' dcclr. las no acumu-
lativas. deben qucdur con un su Ido de cero. El cierre de estas cuentas es nt.'(!C~;lrio p:lra que los
ingresos. gastos y dividendos se acumulen sólo por un periodo y paru que dichas cuenta~ puedan
an-ancal' de cero en el periodo contable si~uiente. Al cerrar las cuentas de in~n·esos y gu~toS se
detcmtinn contablemente la cifr.t de utilidad o pérdida y se tr:L'Iada a la cuema de utilidade• re·
tenidas que aparec-e en el eswdo de situación financicr.a. Al cerrnr la cuenrn tlil•ide!ldu~ también
se ofcclU la cuenlll utJJidade~ l'ctcnidas del estado ele situación tinaHCJera.
Este proce....;o de cierre e~ muy imporlante en la.' cmpresa'l e involucra el trabajo de los dife-
rentes departamento' o áre'" de lO> negocios. El área de contabilidad es dcñnitivarneme la que
más está implicada en el cierre comablc: 'in embargo, debe cuordinan::e con el área de \Cntas.
cobn11Wa. pagos y otras punl ~copilar toda la inronnación rcl:uiva n la opt::rucióJl del nt::gocio en
determinado periodo.
Con el objetivo de lograr una mejor c<ltnprensión del tema. "' presemar-J un bre• e ejemplo
par..1 después seguir con el ca~o de la empresa Scrvl·Mam. S.A .. que se ha C!-.tudiado a lo largo
de val'io' c.:apftulos.
A continuación 'e muestr:m los aliientos de cierTc de la emprc\.U Office C lcan. S.A.
 Genecontable 163

Paso l. Cierre de las cuentas de ingresos

Se hace un cargo n I'L"' cuentas de ingresos y se abona su importe a la cucnln de pérdjda~ y gm1:meia.s.

OFfiCE ClEAN, S.A.

Diano 9\'• + f, 1
t lt)jrl !)
Fe<ha Detalle Ref erencia Debe Hab er
Abnl30. 200X Ingresos por seNiC•Os. 4010·2 $205 000
l';>rdidas y gaNilCIM 5060·' ~205 000
Para cerrar las cuentas. de •ogresos.

Paso 2. Cierre de las cuentas de gastos

Se hace un c:trgo a lu cuenta de pé1'didas y ganancins por el total de los gastos del periodo y se
JCredjtan todw.. lu~ cuenta.' de !W'lO' individualc\.

OFACE CLEAN, S.A.

Diario gencr )1
NajaS
Fe<ha Detalle Referencia Oébé Haber
i\1) 30. 200X l';>rdidas y 9"11<lllCIIS 50001 5118000
Gasto por SUP!dc» y
5030.1 545 000
salar' os
ISR 5050-1 $32 000
Gasto por publiciddd 5020·4 S21 300
GaSIO por depr
5020.10 S6250
mobd~ano oficlllb

Gasto por depr

5020-11 $5000
(~Quipo de- traru:por1P.

Gasto por seguro 5030·d $4 500

Gasto por seronclos
5030-/ SZ ISO
públicos
Gasto por 10ter~ 50d().2 Sl800
Pc1ra ceorrar las cuerlta!i d~ gastos.

Paso 3. Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias

Se hace un cargo a la cuenta de ~rditlas y ganancia.., por el importe de 'U ...aldo. es decir• ..,e :lbona
"b cuema de utilidades reten•d•'· Si durante el periodo se ha incurrido en )l<!rdidas. "' hoce un
(JfgO a la cuenta de utilidade!oo rch!nidas y el abono ...cría a la cuenta de pérdidas y ganancia~.

OFFICE Cl EAN, S.A.

Diario Ofl'f r.ll

Fécha Detalle Referencia Debo Haber

30. 200X Pord1oas y ganancm 5060·1 ~87 000
Utilidades rete"'das 3020.1 $87 000
Para cancelar l(1 fuema de péltllda-s vganan das y pasar 1,1uttlldad neta a fa C\lt1ntil de utilidades rt:tcrudas

Paso 4. Cierre de la cuenta de dividendos

~ ba~.:c un c:ltgo a la cuenta utilidad.:::. retenid:" y un abono a la cuenta de dividendos. por el
1mpone de '" ' "ldo.
164 CAPITULO S Estados financieros y cierre

OffiCE ClfAN, S.A.

Ooar.o

Referencia Del><! Haber

Fecha Detalle
Al>"l30, 200X Uti dades leteAídas 3020-1 $8000
3030·2 $8000
OMdPndos
Para cerr.:Jt la cuenta dE' diV1dend~

Lo~ asictll0/0 de cicm! que se acaban de ilusll'nr wmbién :-.e deben pasar n las respccth'as
cuentas de mlly()t', Después, en d rnayor qu~danin sólo lu\ uucnlll' de uctivo. pasivo y capital con
saldo. mitmtr..t~ que In~ cucnti\S de ingresos. gflstos y diVit.lcnclo't c:-.tarán en ceros para permitir
que en el siguiente periodo contable se inicie de nuevo la contubiH?¡lción de dichas cue ntas. De
igual fomm deberá elaborarse una balanza de comprobación al eh:: m.:. Estos dos pasos se ilustra·
rán con mayor detalle en el caso demostrativo que se pre\t!ntu en s.-cguida.

Caso demostrativo: cierre

Parn ejemplificar c'tc módu1o se rclomará una 't:l má~ c1 ca~o c.l~ la cmpn::-.a Servi-"'1anl. S.A.
En ~cguida ~~ pre~cma la babnza de comprobación aju!'\t:.uJn con 1:1 cual ~e inicia el proceso de
análisis para el cierre cnmable:

SERVI-MANT, S.A.
Balanza de romproboctón -11u ,· dr1
Al 31 de mayo de 200X
Debe Haber
Cuenta
~74 800
1010-3 Bancos
Cl.entes 100 000
1030·1
Materiales de oficina 4 500
1040-1
10<10-2 ProdiJI tCK qu•m~eos 53000
1060-1 Renta p.19<Jdd por anoc¡pado 40000
107().4Equ1p0 de ttarnpctte 270000
S3 750
1070·5 Depr d<• ,.quopo de uanspMe
1070-8 Mobthano y equtpo de ofiana 120000
1500
1070-9 o~rr de mobi tano y equipo
68000
2010-1 Prove<>dores
162 000
2010·3 Acreedor~ dive~os
200
2020-1 Intereses por p;~ga r
10 500
2030- 1 ISR pOI pagar
36000
2040-1 Am!ci~ de cliP.ntes
40000
2050-2 Documentos por pagar a largo plazo
300 000
3010-1 Capttill SOCIO!
3030-1 OrJtdendos 8000
lnqrO>O< por senn<IOS
160 000
4010-2
502().4 ~opor publicidad 20000
5020·5 Gasto por produclos quifnÍ<05
10000
5020-13 G<KtO por depr de equopo de transpone 3750
Gltsto per sueldos y salarios 55000
5030-1
Gasto por matPnales de ofictna 500
5030-2
Gc1~1o por renta 10000
5030.<1
(conrinli.l)
 Caso demostrativo: cierre 165

(romrnu.teión)
Cuenta Debe Haber
5030.7 Gauo por S<MOOS púbircos 2900
5030.12 Ga5to por depr de mob. y eqpo. de of10na 1 500
S030·13 G,lSto por mantenimiento 1 300
5040·1 Ga$10 por tntereses 200
5050·1 tSR 10500
Totales S785 950 5785 950

Registro de los asientos de cierre

Cierre de las cuentas de ingresos
• INGRESOS: Al reoli1.ar el cierre de la cuema de ingreso' por servicios 'e debe registrar
un abono a c>ta cuenta para disminuirla por la cantidad que >e presenta en la balanza de
comprobación aju<tada. que es de S1CH 000.
• GASTOS: La cuenta de pérdida' ) ganancia' e' una cuent:l de gastos tr.lJlSitoria ) cuyo
'aldo debe que-dar en cero. Por ello se debe aumentar con un abono de SI CH 000.

SERVt-MANT, S.A.
Chano ger"f

Fecha Detalle Referencia Debo Haber

Mayo31, 200X Ingreso; por "'rvrcios 4010·2 5 164000
Pérdidas y ganancias 5060·1 $1 64 000
Asiento de cierre de las cuentas de ~ngrfJS.OS

Cierre de las cuentas de gastos

• GASTOS· Ltl cuenta de pérdidas y ganancia.,, que como<.<: mencionó anteriorlllente es una
cuenta de gO\tO<. aumenta para poder cerrar todo< lo' J!:"10> en que incurrió Scn<i-Mant.
S.A. al cierre del mes: para ello debe regi<tmrse un cargo por el total de los gastos. el cual
a'cicndc a S 1 15 650.
• ( >STOS: Todo' los g"'tos en que incurrió Sen i-Mant. S.i\. durante mayo deberán abo-
n:ll'\c paro.t ccmtrlos.

SERVI·MANT, S.A.
Diano gcnera
Ho1J 6
Fec.lm Detalle Roforcncia Debe Haber
M•yo 31. 200X Pérdtd•s y ganancias 5060·1 115650
Gasto por publiodad 5020·4 20000
Ga.sto por productos quJmlcos 5020·5 10000
Gasto por dpr. eqwpo de transportE> 5020·13 3750
Ga~to pcx sueldos y sala nos 503().1 55000
Gasto po1 matena~ de oficina 5030·3 500
Gasto por renta 5030-1 10000
Gasto 00< seMCios 503().1 2900
GJ'Sto por mameniriento 5030·13 '300
Gasto por dpf mobiliano y equ.po d(! oftona 5030.12 1 500
Gasto por intereses 5040 1 200
ISR 5050.1 10500
As1er1to de cf()rre de las cuel''t1asde gastos.
166 CAPITULO S E!. lados financieros y cierre

Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias

• GASTO: La cuenta de pérdidas y ganancias que h a\ W. el cierre de lal' cuf.!ntn!- de ingre~os
y ga....tos presenta un saldo acreedor. debe disminuirse con un cargo para cerrar la cut.:nl:l y
dejarla en ceros. Por ello se debe registrar un cargo por la cam idad de )~8 350.
• CAPITAL CONTABLE: '-'> cuenta de utilidades retenida< <e debe uumentar ¡>ara reconocer
la' utilidades de mayo, por ello se debe hacer un abono por ~48 350.

SER\11-MANT, S.A.
f'~tanogener
6

Detalle Referencia Debe Haber

Fe<:ha
Moyo 31, 200X Pe<dodas y 9"nanoas 5060-1 48350

Ubl1dade retemdas 302Q-1 48 350

~~ento para ce~rat la cuenta de. pérd das y gananoas y reconocer la utilidad del e¡er{sctO

Cierre de la cuenta de dividendos

l)ebido al repm1o de divide ndos q ue hubo e u la e mpresa . In c ue nta dividendo~ dchcr{J t.lllcdar re ..
gi,truda con un /iaJdo de cero. Por lo tamo. el asiento contable de cic1Tc que :-.e ticnc qul! reghtrnr
es ~1 t:JUe se pn¿:senta a continuación:
• CAPITAL CONTABLE: Disminuye la cuenta de uti lidades retenidn' p•u·a ccrrur lll cuema de
dividend<" · por ello deberá hacerse un cargo por $8 000.
• CAPITAL CONTABLE: La cuenta de dividendos pagados deberá abonarse po1 $S 000 pant
ccl'l'ariH. por lo que aumenta.

SERVI·MANT, S.A.
Diana gen~ral
HOJa6

Detalle Referencia Deb e Hob er

fe cha
Mayo 31, 200X Utohdades reten das 3020· 1 8000

OoVIdendos 3030-1 8000

AslefltO 1".-e oerre de la cuenta de diVIdendos

Clasificación en el mayor general

Una ,cz que se analiza la infonnación y se registran Jo¡; asientos contable... referente... al cierre. el
paso ...;guicnte e' registrar los efectos que ñcncn estos a.\icntCb ~ la' cuen1a.' c.lcl ltl;.l)Or' general:

SER\11-MANT, S.A.

Nul.' • 1 l

Fecha Referencia Deb e Haber Saldo

100-2 !60000 60000

Mayo 20. 200X

Saldo antes de ajustes 160 000

4000 164 000

M•yo 31, 200X 1 0·4

St~ldo aJUStado
164 000

Mayo 31, ZOOX 1 C· 6 164 000 o

Saldo al dene o
 C!aslfica<tón ff1 ti rnaJ'Or general 167

SERVI·MANT, S.A.
N Jmbre G..!\STO POR PUBUc:IDAD TA NÚM 5020 •1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3, 200X 4D· I 20000 20000
Sal(lo aj us~ado 20000
Mdyo 31, 200X 2 C·6 20000 o
Sitldo di cierre o

SERV1-MANT, S.A.
Nombre: GASTO POR PRODUCTOS
C'TA. NUM 5020 S
OUIMICOS
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
h'ayo 31. 200X SD·S 10 000 10000
Saldo a¡ ws~ado 10000
Mayo 31, 200X 2 C·6 10 000 o
Saldo a' c1erre o

SERVI-MANT, S.A.
h 'flbre GASTO POR PR. DE EQUIPO
CJA NUM 5020-1,,,,
llE TRANSPORTE
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
M. yo 31, 200X 60-~ 3 750 ' 750
S,ldo OfUstado 3 750
Mayo 31 200X 2 C-6 3 750 o
Saldo al cierre o

SERVI-MANT, S.A
ixo· GAS' O PQR SUfi.DOS
CTA NUM 5030·1
..!ARIOS
Fecha Referenc;ia Debe Haber Saldo
.1.1y0 3 1, 200X 14 0-3 55000 55000
S.ldo "!US!ado 55000
o.lal'O 31, 200X 2 C·6 55000 o
Saldo al ciem~ o

SERV1·MANt S.A.
Tbfe· GASTO p0 '-'ATJ'RI~
í"TA '.MS!,....>
'e '<A
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3 1, 200X 4 D-5 500 500
S..ldo a¡us~ado 500
1.1)0 31, 200X 2C·6 500 o
Saldo al cr~Mte o
168 CAPfTUL05 Estados financieros y cierre

SERVI·MANT, S.A.
Nom~re· GA. 'O POR RENTA CTA. NUM 5030·4
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31, 200X 2 0-d 10000 10000
Saldo a¡u>1ado 10000
Mayo 31, 200X 2 C·6 10 000 o
Saldo al Cierre o

SERVI·MANT, S.A.
Nombre: GASTO POR SERVICIO'
0 USLCOS
CTA 'lUI. . 030·"

~eha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo3 1, 200X 14 D-3 2 900 2 900
Saldo ajustado 2900
Mayo31, 200X 2(-6 2900 o
Saldo al cierre o

SERVI-MANT, S.A.
Nombre GAS10 POR DPR DE MOB
CTA. NUM 5030 12
Y EQUIPO Dt OFICINA
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3', 200X 70·5 1500 1 500
Saldo ajuSLado 1 sao
Mayo3 1, 200X 2C·6 1 500 o
Saldo al '""'• o

SERVI·MANT, S.A.
N .xnbre ~A~· :tQ-,3

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 22, 200X 11 D·2 1 300 1300
Saldo dJu,t.tdo 1300
Mayo 31, 200X 2 ( ·6 1 300 o
Saldo al CICrrfl o

SERVI·MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR INT[RfSIS CTA NUM 5040· 1

Fecha Referencia Oe be Haber Saldo

Mayo 31, 200X 3 0-4 200 200

Saldo ajustado 200

M.1yo 31, 200X 2 C·6 200 o
Saldo al ctt'trf' o
 8alclt\1il de comprobación al cierre 169

• . 505(\ .
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
~lAyo 31, 200X 16 0·2 IOSOO 10500
Saldo a¡ustado IOSOO
Mayo 31. 200X 2 C·6 10 500 o
Saldo al Cierre o
SERVI·MANT, S.A.
CTA NOM 5060 1
Fecha Debe Hnber Saldo
Mayo 31 . 200X 164 000 164 000
Saldo di c1erre a) 164000
Mayo 31, 200X 2 C-6 11 5 650 115 650
Saldo al oerre b) 48350
~t..)<> 3' 200X 3C·6 48350 o
Saldo al coerre C) o
SERVI-MANT, S.A.
N rnbr<· OlVI lf ~DO ' 111 NUM 3030-1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mal"! l. 200X 15 0 -2 8000 8000
Soldo a)U•tddo 8000
Mayo 31,200X 4(-1; 8000 o
Saldo al CJerre o
SERVI·MANT .A.
~ . ·. ·~

Referenda Debe Haber Saldo

• :a¡o 31, 100X 3 C-6 48350 48 350
Saldo al oerre a) 48350
1 •JO 31, 200X 4 C-6 8000 40350
Saldo al coe<re b) 40350

Balanza de compr obación al cierre

l 'nn \'Cl que se r~nUzan los cien·cs de las cuentas de ingresos. gastos, dividendos y de la cuenta
de pérdidas y ganancias. se debe preparar una balanza ele comprobación al cierre. que sirve para
•trificar que el proceso de cierre se ha elaborado COITCCituncnlc. p11eslo que se verifica que los
'llldo' deudor )' acreedor sean iguale_<. En seguidu se prcsenla la balanza de comprobación al
cimc de In cmpre~n Servi-Mam. S.A.

SERVI·MANT. S.A.

Cuenta Debe Haber

10·3 Bancos S 74 800
030-1 Clen1es 100 000
{conrinüa)
 170 CAPITULO 5 Estados finanderos y cierre

(rontmu,>erón)

Cuenta Debe Haber

104().1 Materiales de ofiCina • sao
1040·2 Ptoducto> qulmicos 53 000
1060-1 Re-nta pag&da pcr antlc pado 40000
1070-4 Equ1po de transporte 270 000
107D-5 Oepr. de (!<¡ulpo de tran'>porte $ 3 750
1070-8 Mobihauo y (!quipo de oficina 120 000
107D-9 Oepr_ de mob !·ario y equ1po 1 500
2010·1 Proveedores 68000
201().3 Acreedort>s dl\'ersos 162 000
2020-1 lnte=es por pag;¡r 200
2030-1 ISR por pagar 10 500
204Q-1 AntJCipos de el entes 36000
2050-2 OoGJmentos por pagar a largo plazo 40000
30 1D-1 Cilp\tal soc1al 300 000
30ZD-t OMd<'<ldos o
303().1 Ubhdade> retenidas 40350
4010-2 lng1esos por ~rvici os o
sozo-~ Gasto por publiodad o
5020-5 Ga:..to por prodoctos qulm!Cos o
5020-1 3 Gasto por dcpr de •quipo de transporte o
5030.1 Gasto por ueldos y s.rtlaoos o
5030-2 Gasto por mateoates de oficina o
5030-4 Gasto po1 r~nta o
503D-7 Gasto por !eMOOS pobiiCOS o
5030·12 Gasto por dnpr. de mob. y equtpo de! of1é1na o
5030-13 Gasto por mantenimiento o
504Q-' Gasto por mtei1!SeS o
5050-1 ISR o
Totales $662 300 l662 300

Los estado' financiero' básic;o, 'on el objcLÍ\o final del procc.'o de contabilización y son los siguiente">:
• Estudo de resultados.
Estado de va•·inciones en • 1capital contable.
Estado de sinaación financiera o balance general.
• E:\tado de cambios en la !->Ítllación ñnanciem.
En este capítulo se detalla la l'orma en que los ostados financiero b~sicos se clubomn a partir de lu
mformación contenida en la balanza de comprobación ajustada. Hay que tener presente que cada e.~tado
financiero informa !-.Obre aspectos concretos de los negocios~ como liquidez. rent••bilidad y 'ituación
ti nanciera.
Los estados financieros rcpn!seotan un medio paru comunicar los resu liados de la' entidades econó-
mica' y el análisi> financiero es de gran ayuda para comprender las cifr." de dichos 1nforrncs.
 Relaciona 171

Para el análisis financiero ex:iste una clasitlcaci6n c(m base en inclícadores:

lndic.adorcs de rentabilidad.
• Indicadores de liquidez.
Indicadores de utilización de activos.
Lndicadores de ulilización de pasivos.
Sin embargo. lo lmpormmc no es la aplicación de 1as fórmtllas de dichos indicadores. sino la iJlter-
pretaci6n de los resultados. Este análisis financiero tiene alg1,1nas limitaciones como la manipulación o
errores de intcrprctaci6n. por lo tanto, conside¡·ar h1 información (inanciera en fol'ma aislada uo brinda el
soporte necesado pAra emilir un juicio sobre el desempeño de lás emprc!;as.
Finalmente. una vez que se han reaJiz::tdO el registro y los ajustes. y se han ct::lb()rado Jos estados
financieros~ así como un análisis de los mismos, el siguiente pasQ es realizar el cien·e de 1as cuentas que
se considei1Ul t.ransitorias: ingresos, gastos y dividendos. EL proceso de cierre en las empresas involucra
e1 esfuerzo conjunto de las pe1·sonas que laboran en el iirea de contabilidad con las que.:. se encargan de
ventas. cobtarlza. pagos y algunas más.
El cierre contable significa que las cuentas transitorias debe•·án quedar con un saldo de cero y esto
so hace para que el siguiente pel'iodo contable comience con el registro de las ltansacciones patiiendo
de saldos en ceros. Con el proceso de cierre se da por concluido el proceso de contabilizaeión de las
operaciones de negocios. Sin embargo, hny que tener presente que para linali7.ar e.,~te proceso se r~uidó
de un regi-stro dia1io de las operaciones. ajustes a alguna,'\ cuentas y la elaboración previa de los estados
financieros.

l. ¿.Cuál es la utilidad que tienen los estados financieros en los negocios?

'2. Realiza un resumen de la inf{)rmaci<)n contenida e..n el estado de resultados.
3. Explica detalladamente cómo se clasifican los conceptos Integrantes del esrado dt.: situación
li.nanciera.
4. ¿Qué infot·mación proporciona el estado de variaciones en el capital cuntahle'l
5. ¿Cuál es la clasificación de las actividades que se prese11tan en el estado de cambios en la sitlla-
ción financiera'!
6. En el formato de los cuatro estados financieros básicos. ¿cuál es la única parte o sección que es
uniforme y que todos deben llevar de manera obligatolia'?
7. ¿Por.qué se dice que el estado de resultados es un estado financiero dinámico?
S. ¡,En qué .:onsiste el análisis linanciero y cuál es su objetivo?
9. ¿Cómo se clasifican los indicadores financieros'?
lO. ~Cuáles son las limitantes que presenta el anáJisis fioanc:iero?
1l. E< plica cuál es el propósito de clalxlrar los asientos de cien·e.
12. ¿Cuáles son h1s cuentas que conservan su saldo dt.:spués de pasar al mayor los asientos de cierre?
13. i1Cu:il e-s el proccdimient:o que debe seguirse paral'eaHzar el cie1Te conla ble?
14. ¿De dónde se toman las cifras para realiwr los estados financie.-os básicos?
15. Menciona cu;íl serín el asiento pata cerrar la cuenta dividendos .

• ~ Relaciona
En cada una de las cuentas que se p1'esentan a contjnuación indica si se trata dt! una cuenta pennanente
(P¡" trJJI,itúria (T):
1 Edificio
, Djvipendos
3. Publicidad
~- Ingresos por scnticios
5 Cupital social
 172 CAPITULO 5 Estados financieros y cierre

6. Efectivo )
7. Sueldo> por pagar )
8. Acreedores diversos )
9. Gm.. to por intcrc~c.\ )
JO. .MiJquinaria )

• opción múltiP,le
Selecciona la respuesta correcta.
1 !.;" partes que incluye el cnc<tbezado de cualquier est.~do finnncteru "'"'
") Nombre de la empresa.
b) Nombre del e-..tado financiero.
<') !•echa.
el) Nombre de las cuentas.
t'} Sólo a. b y c.

2. El formato general uel e.qado de variaciones en el capital contable e"

fl) Encabcntdo.
1>) Saldo inicial y saldo final.
e) Aumentos.
d) Di~mint 1 cioncs.
,r) Todos lu' anteriores.

3. En el estado Ue situación tinancicra o bo.Jancc general, la~ ClJClllas de ~lcliVC> se ordcna1':

a) l)C;!' mayur a meno•~
b) Por mímero de cuenta.
(·) De: nu.mor a muyol'.
'íl) De acuerdo con su liquidez.
<') Ninguno de los anteriores.

4. Dentro de In clasificación de los indicadores de rentabilidad se cncucmrun:

al l.Ál rotación de cuentas por cobrar.
b) Lo ralón circulante.
El margen de utilidad.
e)
El rendimiento wbre el capital cQntable.
ti)
~ Sólo e)' d.

5. [.o, indicadores de liquide? tienen por Qbjetivo:

ti) E' aJuar la cantidad de utilidnde.s obtenidas respe<:to con la in' ersión que Ja, on~inó.
7,) AnaJiz..v ..;i el negocio tiene la capacidad suficiente para cumplir con lth oh1igacion~' cnntr.u·
das por y parn suc;. operaciones.
C") E\aluar la situación gcnc.ral de endeudamiento respecro a \U~ acti\O\) lo cup~tcidud p;.tra
cubrir lo, adeudos contmídos.
r/) Todo' los anteriore.;.
e•) Ninguno de lo~ anteriores.

6. l.n fórmula de la r.11ón circulante es:

a) Utilidad neta/capital contable.
hl Uttlidnd net:liventas netas.
el Aclivo circulonte/pasivo a largo plazo.
t/) AcLivo circulante/pasivo a corto plazo.
e) Ninguno de los anteriores.
 Ejen:icios 17 3

7. Son alguna.\ limitaciones que presenta el análisis financiero:

11) Posibles manipulaciones.
l>) Diferentes interpretaciones.
e) No e~ ~ulicicntc para emitir juicio~ ~obre el dc,c.:mpeiio dt: 1~ empresas.
ti) Su ;1plicación requiere sumo cuidado.
~ Tocio!-~ Jos anteriores.

8. U\\ cut.!nlas contables que se afectan po1· el PI'OCt.:S<l d~ cierre y que tambié n se conocen como
cucnln"' 1ransilori:ts son :
o) l.os dividendos.
b ) l.os ingresos.
C) 1.os pasivos.
d) l.os ga;1os.
~ Sólo a. by d.

9. L:h cuenta.' que se conocen como cuentah pcmlunente~ "'on:

tl) Aclivos. ingrews y capi1al.
h) t\clivo,. pasÍ\O\ y gastos.
el Aclivos. pasi' os y dividendos.
:jD Acth O\, pasivo5 y capital.
(') N'int;uno de los antc riore~.

1O. Al cerrar estas cuentas se determina conwhlcntcnlt.! lu cilht tic utilidad l) pén.lida que luego 'e:
lru:-.lada a lu cuenta de ulilidadcs reten ida!'~ del bnlnncc gc:ncrul:
u) LO!'i ~tctivos y pasivos.
1>) El¡ll"ivo y capital.
e:•) Los ingresos y dividendos.
í/) Los ingresos y gas1os.
t') Ninguno de loo;, anteriores.

11. infonne se detallan los rnovimienlo' de efectho que <e presentaron en el periodo:
1!11 "''"
(/) Boahml'a de comprobación aju.stcadu.
b) B:llance general.
(¡) e. . tado de cambios de la situación financiera.
<!) F.' lado de resultados.

12. fjl c'lado de cambios de la situación finnncieru d ivide la~ \alidas ele efectivo en:
t1) Recientes e hi~t()ricas.
fJ) De corlo y largo plazos.
d lnvt:rsión, fina nciamie nto y operación.
(/) Opcrud6n, financiamiento y a cono pht>'.(>.

13. El nctivo fijo involucra cuentas como:

n) lidi licio, planta y equipo y pro,éédon".
iJ 'lcm:no. equipo de transpone y equipo de <>ñcina.
e) Planta y equipo. conslruccione~ y cuenta\ por cobror.
<!) Palcnt"'· terrenos y dividendo> .

•• l>c lu lbta de cuentas que aparece a continuación idemifica en qué e<tado financiero se prescnwn:
estado dt: re.~u ltados, estado de variaciones 011 el capital conlable. estado de silum:ión lirwncicr:1
u csl:ldo Uc. cantbi oJ-~ en la situación finoncicra:
 174 CAPíTULO 5 Estados financieros y cierre

Cuenta Estado finan ciero

Banco:,
Ga:-.to por depreciación
J)ividendo>
lngrc~Ol) por scn·icios
Terreno
Capital social
G:"to por sueldo>
Depreciación acumulada
Proveedores
Utilidades retenidas

2. Cla~ilica lo' 'iguientes gasto:,: de administración, ventas. financiero~.

Gasto C lasificación

Publicidad
Sueldo> del depto. de contabilidad
lnterel'>t.:S
Materiales de oficina
Comi~.o iones a vendedorc~
Sueldo~ u Vl.!ndedorcs
Sc r ,~icio:, públicos
Rentu de oficina
Sueldo:-. secre1arialcs
Depreciación de equipo de cómputo

3. Con las cuentas y los saldos que se proporcionan. calcula cltotnl de ¡¡asto' de ventas. clltHnl de
gasto> de adminiSU'ación y la utilidad neta:
Ingresos por· servicios $ 1 520 000
Gusto por sueldos administrativos 495 000
Gasto por sueldos de ventas 160 000
Gn<to por renta 120 000
Ga"o por materiales 12 500
Ga\tO por wguro 17 500
Gasto por depreciación 30 000
Comi~ione' 15 200
G"'to por publicidad 2-t 000

-t Utiti.t..a las cuentas que se presentan a continuación pard elabomr un balance general: cla.-,ifica
debidamente lo~ activos circulante..'>. aclh·os no circulante~. fXl\Í\'Ofi a corto pht~o. pa.,ho' ;.llniJ;o
plazo y capital contable:
Pro'.lcedon:s $156 300
Utilidades retenidas 750000
Banco~ 220000
Terreno 600000
Edificio 900000
1mpuesto; por pagar 34 000
Hipoteca por pagar (tres años) 300 ()()()
Cnpil:ll •ocia! 500 000
Depr. ucumulnda de edificio 130 000
Scgum pagado por adelantado 15 000
C lientes 135 300
 Ejercicios 17 S

5. Elabora el c'lndo de variaciclllC\ en el capilal contable con la sigtúeme illfonnación:

Saldo inicial de cupilal 'ociul $725 000
Saldo inicial de ut ilidudes retenidas 430 000
Aponaciones de C<lpital en el periodo 100 000
Retiros de capiwl en el periodo 45 000
Dividendo< declarados en el periodo 150 000
Utilidnd neta del periodo 21 O000

6. Al final del 200X se tenfan los siguientes saldos en la sección del capiml contable del balance
geneml de Onodonci<tn' Asociado,. S.C.
Cupital social $470000
Utilidades retenidas 165 ()()()
Total de capital cont;¡bJc 635000

Dunmte ei200X+I ocurri<l lo siguieme:

a) Se recibieron :~ponacioncs de socios por $150 000.
b) Se determinó una pérd•da neta d.:l periodo por S37 500.
e) Se declararon y pngaron dividendos en efectivo por $75 000.

Se pide:
Prepara el estado de variaciones en el capilal contable de1200X+I de Ortodoncistas Asociados, S.C.

@" A con1inunci6n se presenta un formato con los saldos de la b_».lanza de comprobación ajustada:
~' ..-¡'\)l)J~.QJf.:OJ
~

Cut'll1~)
B·llttnza de comprobación
.JjU~Iadtl
t\ .
E$tado de resullados
E.~ltldc~de o,tluación-
financiera
Dobo Haber Debe Debe
fBanco< -- ~220 000
Haber Haber
1t.JO 'Xr
Chentes -- 120500 \20 "QJ
<;eyuro pagado por adelantado 18000
''· oCOC;
Malf.>nide~ df' oftcina 13 ~00 I'?P5CC
Trrre-no 500000 ;¡¡:_ a:c
Edmda ·-
1 375 000 .. ~:.uocc
0(1) acumulada d~ f'dlfiClO S517 000 1••·:, .ca
rEl¡uopo de repano 901 000 1r1r.;c,c
: ~·-arum. do equopo ropano 253 000 1 ~~),(_Cr_
Plo.'OC!dores 135 000 o/~ (XI"
~hopo~. d~ dií'nt!X
. 30000 ¡¿~-cr
-C<IJ)olai50C.,I zsoooo fA,:....-OtC.rr
~
- 2
1 88<\ 000 1<;""i;-i ero
úto xweklos 1 lOO 000 He cea
o! X o Jbbod.-Jd 5110000 i'Yfic()(J:_
"'to X manten1m1ento
1--
200 500 arr; 'iCO
Gastos vanos 40500 .::·_""oc
Totales 15 069 000 SS 069 000 ~121.cro d,1Wf,OCCl...:.14'lCC0 ;¡'??,XC
- '" ,-,
S. pide: .Qi ,eov
f2l. '1.w''
Completa las columnn~ de cslc formmo pnra dc1ermin~1r la ulilidnd neta y el totaJ de actiVO!), pa:-.ivos y
cilpilill ~.:ontoblc.
 176 CAPiTULO 5 Estados financieros y derre

Para saber más ...

En la pagina de Internet www.mhhe.com/uniVe<sidades/guajardoSe encontrarás los formatos Yapoyos necesarios
para solucionar este problema. ¡Visitala!

8. Identifica cuáles de las siguiente~ cuentas son temporales (se cierran) o perruaoemes (no se cie-
rran). Anota una Ten las temporales y una P en las permanente~:
Pro,•eedores Ingresos
Depreciación acumulada Terreno
Dividendos Capiwl social
Gasto por depreciación Gasto por renta
Utiliiladcs reLcnidas Anticipos de clientes
Comisiones a vendedores Bancos
Sueldos Ga~to por interese,

9. C<m lr>s datos del ejercicio 7 determina lo siguiente:

a) Lista de las cuentas que dehen cerrarse y el impotic de cada una.
b) Calcula el importe del abono que se debe hacer a la cuenta de pérdidas y ganancias para
cen·at las cuentas acreedoras.
e) Ca1cu1a el importe del cargo a la cuenta de. pérdidas y ganancias pata cerrat las cuentas deu-
doras.
d) ¿Para cerrar pérdidas y ganancias se deberá c~rgar o abonar a util idades retenidas? ¡.Por qué
cantidad?

1O. Con los saldos que se proporcionan. con·espondientes al final de un periodo c<lntablc. determina
los siguientes indicadores finaneieros: a) margen de utilidad, b} razón circulanre y e) rotación de
cuentas por cobmr.
Ventas $2 500000
Clientes $1 600 000
Tolal de actlvos clrcu lames $5 500000
Total de activos fij os $8 900000
Total de pasivo:-¡ a corto plazo $2 350 ()()()
Total de pasivos a largo plazo $3 lOO 000
Toral de capital contable $8950 ()()()
Utilidad neta del peJiodo s 370000

l. Con la balao'l..a de comprobación ajustada de Olivares y Asociados, S.C. al 30 de abril de 200X,

elabora los estados financieros debidamente clasificados: estado de resultados, estado de \•aria-
dones en el capitaJ contable y es t~Qo de situacicín Hnanciera.

OUVARES Y ASOCIADOS, S.C.

Bala m:a- d~ comprobaaon aju.stada
Al 30 de abnt de ~OOX+ 1
Deudor Acreedor
Bancos $ 135 000
Clientes 247 500
Rema pagada por .adelantado 86.400
Matena!es d ~ oficln..-1 7 430
(contmá;,)
 Problema< 1 77

(COiltlflWOón)
r-
·::-- Deudor Ac.reedor
-
Terreno 1 200000
-
EdoliCIO
1-::- 2 300 000 -
Depreciación acumvlada de edtftclo $ 4 10 000
-
Equ1po de or.dna 90000 -
Depreoaoón acumulada de equ pode oficina
12 sao
-
~es
138 500
-
Sueldo; po< pagar
72 450
~por pagar
34 750
Pr~ ,t.1mo bancario a targo plazo
400 000
Hipo1e<:a por pagar a largo plazo 1 000 000
Capi1a1 socoal 1 500 000
1 -
Ulllidades retenidas
Oovldenda>
-- 350 000
100 000
l tngt~ por servicios -
1 095 380
IOOtCSOS exuaotd;nanos
20000
Ga<to por sueldos odminislra1IYOS 180000
G.asto por teléfono 65215 --
CJ,t..,to por energía eléctrica 71 25 1
~slo por materiales de otle1na 9 300
asto por tlepredadón de edificio 12 500 -
Gr ~to por depreciación de equtpo de oficina 3 850 --
Gtnto por sueldos de ventas 102 000
Ga~to nor comiSiones de VPn1cU 120 000
"""" por pobicodad 30000 -
por Intereses -
140000
ú.ntos extraordin~nos 3 500
.to PQf tmpuestos 129 634

lnl'nl'nmción adicional:

F.l >.tldo de la cuenta de capiwl sociul incluye la aponación de $250 000 de uno de los >Ocios. real izada
d 15 de noviembre de 200X.

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~,. nroolema. ¡Visitalal

2. Con los datos del problema amcriot registra en el dinrlo lus a~ientos de cierre com!spondierHc.\
~ elilbora In balanza de comprobación después de cierre.

~ Con base en la siguiente infonnnción prepara los asiento!'! du cierre de septiembre clcl 200X y la
L'alanw de comprobación dc,pué" de cierre. (Nota: Ordcnn las cut·nLa~ correctamtnlc:.)

SII04ZO
Ingreso por mte~ __.;;.:--t---,-4-:-2:--:00,-----
Pro·..cedores
193 670 1
(conlrnrla)
 178 CAPITULO S Estados financie<os y oerre

(conrrnwetón)
Clientes 236 ~00
5 100
Gasto por tn1ercses
Renta pagada por adelanlado
--- 39750
Materiales 250 510
Utllidades reten•d•• 112310
270400
l11g'""" por """"""
!JEp<oo.JOOn .>cumul.>dalequopo de transpofle 120000
Impuestos por pag.~r 74800
Gasto po1 sueldos 98000
Capital social 600000
Documentos por pagar <1 largo plazo 350 000
Documentos por cobrilt a largo plazo ~00 000

Gasto por materiJie-s 95 200 i

Gasto por deprecldCoón/O<¡uipo de transpone 10000
Equ•po de transporte 680000
1---
.___
Total S1725380 1 SI 725 380 J
Para saber más ...
En la página electrómca >wmmhhe,com/universidades/guajardoSc encontra.aslos formatosnecesarios para resolver
este problema. ¡Vrsitalal

4. Estética Elite cierra '"' libro> el 31 de diciembre do! pn:sentc año. Los saldos del mayor al 1o.
de diciembre son lns siguiemes:

Cuenta Saldo
Bancos S22 300
-_s!lentel 17 500
Seguros _pagilcfO'> por anticipt1do 14 500
Ptoducto> de belleza 8250
EQUIPO 75 000
-
Dep<ecldco6n ,Jcumuladalequ•po 24000
Mobolrano 62000
Depre-c1actón acumulru'latmobi!iariO 22 000
·-
ProveedOtes 18600
Suelrlos por p;¡gM 10 500
lmpue>tos por pagar 9700
00<\lmcntos por pagar 45000
-Capital ""'al 50000
Uultdades rc1cmdas 19 750

Dumntc diciembre ~e rcali1amn la.\ siguientes. tran\acciuncs:

Diciembre 2. Se pagaron S 16 000 en sueldos, incluyendo el <aldo pendieme de pago al 1o . de
diciembre.
5. Se compmron productos de belleza a crédi10 por $35 000.
7. So rccibic mn $ 13 500 por ; ervicios de hclleza e n efectivo.
 Problemas 179

9. Se pagaron los impuesto< que se debían al inicio del mes.

10. Se liquidaron cuentas pendiente< con pnl\c~·tl<m" por $8200.
13. Se cobraron S9 750 a cliemcs que c'luban pendiente> de cobro.
15. Se pagó por el alquiler del local la camidad de S7 000.
18. Se pagó de luz. agua y teléfono la cantidad de $5 198.
2 1. Se recibieron S13 250 en efectivo por servicio~ u clientes.
24. Se renlizó un pago a provccdorc:-. p<>rcucnttl~> pendientes en la compra de produclo'
de belleza por $4 500.
28. Se cargó a clientes In cantidad de $5 520 por servicios propo rcionados a c r<!diló.

Se llide:
a} Rcal i1u lns asientos de diario.
M Rcalit.a lo' pm.es al mayor.
e) 13lnbom la balanza de comprobación.
J¡ Pn:pnm el estado de resultados.
r) PrcM!nla el c\lado de ~ituación financiera.
/) lilabor:t los a<ientos de cierre.

Para saber más . ..

En la página electrón ca \-VWW.mhh~.com/universidadestguajardoSe encontrarás ios formatos necesanos para re~lvc:
es1e problema. 1Vrsitalal

5. En scguidn se pre~enta la balanza clc comprobución dcspué::. de cietTe del despacho .1 uárcí", Mu-
rcios y Asoci>tdo&, al 3 1 de diciembre de 200X. l~>tc despacho llcvalu contabilidad de tlifcr·llmcs
negociO.\. principalmente medianos y pcquciios; t:mlbién imparte cursos de capacilación y t•cror..
llla' fi\Cales.

JUÁREZ. MORELOS Y ASOCIADOS

Balanza de compr ba n d df" oerre
A 31 o 200~

Cuenta Debe Haber

SIOOOOO.OO
275 00000
fqupo de cómputo so 000.00
MdtPna!es d~ of•ctna ll ~00.00

Seguro pagado por ontiCiJ)<Ido 15 000 00

BibliOIOca l~g al 500 000.00
'1o6n acumulada.lblblfoteca legal $125 000.00
dore> 17500000
t•Sd!Vt.'"l~ 75 000 00
:UI'J'K'ntos por pagar 125 000 00
250000.00
"""'"''enodas --

202 500.00
S952 50000 S952 500.00

Lh tlf"'!rJcionc!'i rcaliL.ada~ en enero dei200X+I fueron hao., 'iguientes:

hni!ro 2. Se impartió un curso de reronnas lh.cnlc~ y 'e cobró al contado la suma de S 125 000.
4. Se pagaron $120 000 del saldo pendicnlc de proveedores.
 180 CAPITULO 5 Estados financie-ros y cierre

5. S~ compraron materiales de oficina a crédito por $7 200. El snldn pendiente se pagarú

en un me.\.
R. Se cobró un total de SJ20 000 del saldo pendiente de dientes.
10. Se fac turó por servicios contables a diversos cliente< In cantidad de $ 110 OIX). de los
cuales solamente se cobmron S15 000 y el resto se cobmrá en 30 día,.
12. Se pa)!Ó un anuncio en el periódico pam promocionar cursos de refonn:l' tiscalcs. El
COSIO fue de 58 500.
15. Se pagaron sueldos por S6J 250 correspondientes a Jo primero qumcena de enero.
17. Uno de los ..ocios pidió un préstamo al negocio pam gasto' personales por ).10 000. los
cuales pagará dentro de treS meses.
19. Se liquidó el >aldo pendiente a acreedores diversos al 31 de diciembre del !OOX.
23. Se pagó uno de los documentos pendientes de pago por S25 000.
25. Se facturó por <ervicios contables la caolidnd de $1~0 000. Se cubraron S70 ()(JO y el
resto se cobrar-.1 en 15 días.
29. Se pagó la cuenta de SCI'\ icios públicos por la cantidad de S 19 200.
31. Se pagaron los sueldos de la segunda quincena de enero.
lnformaetún adicional
Lu depreciación del mes de la biblioteca legal e,s de $1 2 000.
hl seguro e.o~wba vigente por tres me-ses aL3 Lde diciembre. Se debe recoru.x:er el go,Hl para cUCI'O.
• Los matcl'ialt::s de oficina en ex.istencia al 31 de enel'o 1ienen un vnlo1·de $7 4HO.
1''" intcrc>es pendientes de pago por los documentos por pagar· ni 3 1 ele cncru '"" de $ 1 600.

Se pide:
a) Rcgistm en asienloN de dinrio las operaciones del mes de cncm.
b) R~alita los pases al mayor.
<") Prepara la b:rlanza de cmnprobación.
1/) Rcgislm los asientos de njus\es.
r) Prepara la balanza de comprobación ajustada.
f) Elabora el estado de resultados y el esrndo de situación financiera al 31 de enero del 200X + l.
¡: 1 Rcgi~lra lo'- n'iiento.!- de cierre.
h) l'rcpnm una balanza de comprobación después d~ derre.

Para saber más ...

En la p~g na rl.ctrónica \WI\Y.mhhe.<omluniversidadesiguajardoSe en<ontraras los formatos necrsanos para reSOlVer
este pr~ IVLSilalal

6. Al tcnninar el periodo contable. el contador de Cantú y Cantú, S. C. 111\ n que salir de la ciudad.
ya había elaborado los estado' financieros de julio de 200X y únicamente le pidió a 'u a.,i,tente
que n:aliLata 1~ a~iento~ de cierre.¡\ continuación se rnuestmn lO\ a'iento' que preparó el m.is~
lente del contador:

A'icnto l. Pard cargar a pérdidas y ganancias:

Debe Habt l'

Juho 31 ~rdidas y gananoas $175 550

Gasto por sueldos $58 000
Gilstos de mantenimiento ~22 300
---rt-Gasto por se1V1Cios públicos S 14 100

.___ T Gasto por publicidad ------....1---- $25 300

(cot~rlrrva)
 P>oblomas 181

(contllltladón)

Gastos vanos
$5 850
Dividendos _ _ __¡__ _ _$50 000

Asicnlu 2. Para abonar a pérdidns y ganancias:

1____ Debe Haber

Juho 31 ~OepteáaciOn acumulada oo mobrlr.,.-o--l-- S40 000;:;.::;;_ _ -1'---
_•_mob__,;..:_~.:_,._".:.o_ __¡___ _ __:_sS 000
Gasto por depreoaoónd 1
Ingresos pa< servrCios $214 300~
Utilidades retenidas S 128 490
-~-
Pé
_ __¡__.:_r_d .id•:..:s..:.y
:. ganancras $387 790

Se pide:
tr) Identifica los errores cumc1 idos por el asistellle del contador· de Can tú y Canuí. S.C.
b) Prepara los asientos de cierre en forma correcta.
e') Dctcnnina el saldo de In c uenta de pérdidll!> y ganancias.
e() Si elll!>istente incluyó en los a'ielllu' de cierre ludO< los ingresos y gastos de julio. ¿cuál fue la
utilidad neta del mes'?
c'i Calcula el saldo actualilndo uc
las utilidad.:s retenidas.

7. Se p1·cscntan a continunci6n ul e-stado de resultuclo.\ y el hahu1cc general Ue Trnumutólugo~ Aso-

ciados. S.C. del año 200X:

TRAUMATÓLOGOS ASOOADOS, S.C.

(stado de resui~d<
~ 1 10 t<'f111 1aoo a 31 de b< d- ''.0>,
. _ poc -.os -...----
S830000
k cos por..:"'-""'-'----- - - --+--- $120000:....__-+----
) sto por matena!es de cufaCión 150 ooo __..¡_____
Ga)IO por depredación de equipo
,_ _ _
10 000:...__-+-----
GMto por publrcrdad 1~ 000
3 700
- -1----
-----------~---~(2987_00~~)----+------
fX" 1n:ereses
- -- s7 soo;...__-t---

Utlhdad neta
..:..:;;_
__
dctd arn~ de •mpuestos a f.a ufltbd.:td

___
1estos a la .:..:....:::..::....._
ut1l1dad
~--
s523 soo
---+-_.......(167 6 16)
_ J __ _;:.:
S3S6 184

TRAUMATÓLOGOS ASOCIADOS, S.C.

Estado d& situación fu);¡u<iC'fn
Al 31 de drcrembfe de 200X
Activos
Pasivos

'"' p""" • :octo .)¡

" S75 300 Pr~es S24 500

M
'"' d~ curación
~
54000
35 000
Aaeedores d•\leMs
Total de p.l~i\1()4) corto plazo
1/800
$42 300
(wntmW>
 182 CAPITULO 5 Estados financieros y cierre

<commvadón)
[ Activos Pasivos

200000
-------1-----+.;;To:..:••:..:'..:de,;..:;.;paSIVOS ta<9o plazo S200000
350000
urnulclda eqUipo
·_:_::_ ___ (30000) CAPITAl CONTABLE
S320000 Capital social S250 000
UtJllf'J.ades retentdas 4300
Total capital contable r S254 300
Total de pasivos y
Tot~ l de act•vos S496 600 cap•tal contable S496 600

Se p ide:
a) Ohten el margen de utilidad del 200X.
/J) Calcu la la rat.ón circulante.
e) Oetermina el rendimiento sobre el capital w ntablc.
ti) Calcula In ro1;1ción de cucnla'i por cobrar.
e) Si se pretende obtener un margen de uLil idad de 50%. ¿de <.:mínto tcncll'ian c1uc ..,él' la:-. vcntu~'! ¡,Con
qué otrn nltcrnmiva se podría obtener'?
./) e'. Qué pasarfn con la razón circulante si todos los pasivos fueran a CQI'lO plazo'? ¿Qué ..,¡gniHca el
Clllnbio·!
/1) Si ol saldo en clientes disminuyera en $20 000. ¿qué efecto te ndría subrc lu r(l!nci6n dé cul)ntu'
p<>r cobrar? ¿,Qué significado tiene ese efec to '?
/t) ¿Cudl ~s el rendimiento sobre el capital contable? ¿Cómo podernos intcrpi'Cilll'lo'?
i) Si t:l capitul está l'onnado por 25 000 acciones, ¿cuál es el precio de cHda urw'!

Para saber más ...

l n la pag1na elecuonica Wlvw.mhhe.comluniversidades/guajardoSe encontra1.ls los lo1matos nw·s.1rios para 1~olver
e~te P<O~Iema. 1 VI~italal

8. Un:~ compañia editorial ha preparado infom1ación de un mes para propó,itt" de cv¡¡lu:tr ll'<" de
Jo, principaJe, tipo' de publicaciones que maneja: de entretenimiento. infantilc' >didáctico,. A
continuación se presema lo correspondienre a cada depanamcnlo:

Entretenrmiento Infantiles Didácticos

lrM)'010S 750000 t 550 000 650000
G.lstos generoles (390000) (950000) (250 000)
Gds.tos hnclflC.Ieros (37000) (61 000) 72 000)
U11hd.1d net~ 323000 539000 328 000
Inversión en acuvos f•1os 1 500 000 3 000 000 800000

El tOlitl de :l<:tivos circulantes de la e mpresa es de $2 120 000 y l<>s pasivo• •tuna u $~ 600 ()()()de los
cuHJe, 20% e' a largo plazo.

Se pide:
Ut ilitaml\> la informución de los tres tipos ele publicaciones. contesta lo siguieute:
tt) ¡.C'uánlo vt~lt: el capiwl contable de la empresa?
 Pto~lemas 183

b) ¿Qué capacidad de endelldamiento a co11o plazo tiene la empresa''

e) ¡,Qué tipo de publicación tiene m"jor margen de u1Wdad?
i{) ¿Cuál publicación representa un mejor rendimiento sobre el capital cnnta.bJe'?
e) Si tuviet'as que seleccional' solamente un tipo de publicación, &CLiál escogería.~? ¿Por qué? Explica.

9. A conLinuación se mucstrao la~ cuentas del c~o;;tado de resultados y del l)alance general compara-
tivos del año 200X y 200X+l de Expettos en Aseso,·ía Computacional. S.A.:

(Miles de pesos)
200X+ 1 200X
Estado de resultados
Ingresos 355 100% 233 1 1-00%
7!>
- --
Gastos de ventas 21% 60 26%
Gastos de admmistradón 98 28% 45 19%
Gastos financieros 15 4% 12 S%
167
-
Utilidad antes de 1mpuestos 47% 116 SO%
Gasto por impuestos 53 15% 37 16%
-
Utilidad neta 11 4 32% 79 34%
Balance general
Bancos 210 385
Clienfes 300 120
-
Materiales 30 25
Equtpo 400 400
Depr. acumulada de eqofpo 40 1.0
Tot~ l activos 900 9l 0
Provaedores 150 180
Acfe~ores dive1so~ 70 8(}
Préstamo bancario a largo plazo 250 250
Total pasivo$ 470 510 _,_
Cap1tal social (30 000 acciOnes a S 1O) 300 300
Utilidades retenidas 130 100
Total capital <:ontable 430 400 .l
Total pasivos y capital contable 900 910

Se pide:
a) Calcula el margen de utilidad de los años 200X y 200X+ J,
b) ¿Por (]Ué, a pesar de que los ingresos aument~i'ron. el margen de ulilid<ld tlismiuuyó?
e) Calcula la capacidad de endeudamiento a corto plazo de Jos años 2()()X y 2()()X+ 1, compáralas y
expJica qué ~igni fican estos resultados.
tf) Detem1ina la rotación ~e cuentas por cobrar de cad:,l .año, compcírala y explica cuál crees que sea
la c au~a de la diferencia.

1O. Con lo~ da Los del problema anterior, conLcsta lo que se indica:
a) Si las veotas pata 20QX+2 se increment>U'all en 20% ,·especlO a 200X+1 y los gusi()S se pu-
dieran mantener iguales. ¿,qué margen de utilidad se tendrra, considerando que el gasto por
impuestos representa 32% de la uLiljda.d anLes: de impuestos?
b) Calcula el rendimiento sobre el capi!~l contable de 20QX y 2()0X+ J, ¡.Qué representa el cam-
bio?
 184 CAPITULO S Estados finaocieros y cierre

e) ¿Cuál l>uede 'Cr la c:m~a de que las utilidades reh!nida' ha)an aumcnlado solarueme en
S30 000 ,i la Ulilidad del 200X fue de S79 000? ;.Qué dilcn:ncia habría en el reodimiemo
sobre el capiu;l contable" las utilidades retenid"' dei100X+I lucran de S209 ()()()'!
d) ¿Cuál e' el precio de cada acción en el 200X} cuál en el 2QOX, 1"!
e) Con In mfonnación que tiene>. ¿qué opinas de esta empn:'u lmUI1c1erameme hablando? ¡,En
qué ha~as tu ,·cspueMa?

Para saber más ...

En la págin~ de lntemct www.mhhe.comluniversidades/guajardoSc enconua•as ejercidos y problemas adiCIOnales
que te permitirán refo11ar los conocimientos aprendidos en este capitulo, asi como practicar 1V1sitalal

l. De In> cuenta' que "' lbtan. identifica cuáles de ellas son tcm¡x>r.llc' ) cuáles son permanente<.
Identifica l<t< cuent;c' que deben cerrarse al final de un periodo contable:

Temporal o permanente Debe cerrarse

Gasto por mateoa!e-s
Equipo de oftc1na
-
Matenates
C~pital social
Sueldos por P"9"'
Dividendos
Ga>to por sueldos
Gasto por depretlatlón dP óqU•I>D
refreno

Ingresos por servKtOS 1

Oeprociacrón arumuladd de equ•po 1
AntKJpos de chentes
Utilidades retemdas
Bancos
Impuestos por pagar

2. Bn el proceso ele cicr~·e. después ele haber cerrado las cuenta' de Ingresos y gastos. la cuenta de
Pérdidas y ganuncias lle Servicios del Noreste, S.A., cmprcsn que brtndn servicios de transpol'te
escolar, prcscntu un cargo de $406 280 y un abono de S624 195.

Ames del cierre. la cuenta de Utilidades retenidas mucstm un >nido de $357 900 y la cuenta de Di-
videndos un >alelo de '>75 000.
Se pide:
a) l<kntiftca el origen <kl cargo) del abono en la cuenta de Pénlidit') gw\UIIci"". E.pecifica lo ocunido.
b) Calcula el saldo de la cuenta de Pénlidas y ganancia,.
e) Reg:istm lo.. a,icnto'
. m:ces.arios para reali7.ar el cierre de la~ cuentas: Pérdida.\ )' gananci<b y Di-
videndos.
d) Determina el •a Ido de"" utilidades retenidas después del cierre de cuentas.

3. A continuución 'e muestra la balanza de comprobación de Gallardu y Garza Consultores al 31

de elicicmbn: del 200X:
 P1oblemas complementarios 185

GAllARDO Y GARZA CONSULTORES

B.W'\2.> ó e mpo o. ()O
Al31 rf; ó mbn d. 20uX
Bdnt_O>_ _ _ _ _ _...;_::_:__ S651 000--..,-------
1-:::----'
Clientes 367 400
Material de otidna 52 700
-·
Seguro pagado por adelant•do 48000
Terreno
- 834 000
Equ,po de ofiona
- 301 000
Depreciación acumulada de eqtupo 175 500
Atreedores diversos 251 000
- -
Salanos por pagar 65100
Capttal sodal 750 000
Utlltdades retenidas 492000
OMdendos 80000
lngte50'5 por seMOOS: 736000
Gasto por satanos
Gd)tO pot segum
-- - 58000
4 000
Gasto por seMdos
GJ$,lO por depreciación de equtpo
- - 19 500
11 200
Gasto por materiales de oficma 29000
-
Gc15\0r. varios 13800
-----

TOTALES
·- ~
2 469 600 2 469 600

So pide:
r1t ld~ntific:J las cuenta-. yue deben cermrse a l finnl del periodo.
1>1 D.!icnnina el saldo gue se !!enemría en la cucnl:l tlc P~rtlidas ) ganancias en el procc<o del cien-..
() h.Jcnlifica los movimientos que deben rcaliJ..al'\~ en la cuema de Utilidades re1enidas al n:.ali1ar el
cil!rre.
r/) Calcula el nue•o saldo de la cuema de U1ilidadc> r.:tcntda> al concluir el proce<O del cicm:.

4 Con los saldo!-> que !->C presentan a continuución. romado!" de la balanLa ajustada de In c!sh!ticu de
l>cllc1a Nueva Imagen. S.A.. al 30 de junio del 200X:

Capital social S40Z 000

Utilidades retenidas $25 600
Drvidendos $55 000
Ingresos por servidos $185 500
Gasto por sueldos t%000 _ _~
Gasto por feota
- 1-- $19 000
Gasto por maten al S12 600
Gasto por leléfono
- -S1800

1Gaste> por luz $1400

t
So pide:
"' lch:ntifica la:-; cuentas que deben cerrars.e ni finnl del periodo.
b) l~lubora lo~ ¡,bientos de cierre necesario:-;, de hl.., cucnlu:, anteriores.
e) Del\!rmina el saldo de la cuenta de Utilidndc ... retenidu!<) después de l cierre.
 186 CAPITULO 5 Estados financieros y cietre

5. El contador 1.-in¡¡ Goru:ílcL no' presenta la siguiente balan1a de comprob,.ción ajustada que
pertenece a la l.a•andcría Comry. al30 de junio del ~OOX:

LAVANDERÍA CONTRY
Bala!'lza de comprobaaón
Al 30 tie ¡uniO del 200X
$377 200
1-
96000
1-
32 800
21~ 500
ulada equ1f)O ._ 62 000
450 000
,ula<ki loe~! 104 500
132 000
18000 - - l
1 12 300

-
300000
f - 3 10200
=1
------<

91 00o
393 200
2790o
5 60o

----+----=6 000
Gasto por depreciación local \4 00o

~-
StO por >e!VI(IOS 9 000
astas v•no< ---r-~=,;8~200~--+~-~-=--1
OTALES S 1 332 200 SI 332 200

Se pide:
a) Elabora lo> a'ienl<" de cierre.
b) Calcula el "'Ido de lu cuenl:! de utilidades retenidas despué' del cierre.

6. Jnvisiblc. S.A .. ncg~lCio dedicado a composturas de ropa. pl'e~cnw h1 siguiente balanza de com-
probación aju\luda nl30 de 'cptiembrc del 200X:

INVISIBLE, S.A.
Balanza de conlptobaoón
A130 de c,epliembre rJel 200X
Banc~

Chentes
-------1-j-- ~204 -
sao
37 100
Mater1c1l para (Omp()!.luras

Seguro Jld9ado por ade1.1ntado'-------;-

Renta ¡la9<ld.l por .><Jelantado -----<
MaqlJinas cW coser
----
DepreCIK1ÓO dt' maqu M\ de.~'="'=·'~-----1---~
1 152 000

-----·--------+
Mobihano del~lo:.:<::.:•;...l 1 1238001
27 800
Oepcooac16n d<umulada del "';;;nb=•li:.:••..:o:....----+
Proveedores
:.:
t 22 400
(contmúa)
 Problémas complementcnos 187

(COI>IHIUaCIÓII)

Auffilofes d..,..,.,. 10500

Sueldos ""' pagar 21000
1Cap11al social 589100
l Utilidc.d~ ret~nidas 14 300
DIVIdendos 62 600
lngrMO< por compos¡uras 193 500
. -·
Ingresos por planchaduria 27 100
Gasto por depreciación de máquinas de (OSí!t 7 500
Cidsto por depredación de mob1hano 8600
~asto por sueldos 32000
GMtO por ren1a
·-· 17 000
Gasto por servtcios 15400
GMto poc matetial de composturas ·~ 700
-Gasto po< seguro
-- 13500
.-- .
GastO'i ...auos 3 100
- $1057700
TOTALES 11 057 700
--
Se pide:
u) Prcptlrnl.!l c!'.to.do de resultados del me!\ de septiembre.
b) PrCp!trJl t.!l estado de variaciones en el capitul c.:ont~1hlc de l mes de septieo1bre.
e) Prerurn el estc1do de situnción finauciera ni 30 <.11.1 s...:ptiümbre.
t/) lilubora los asie ntos de cierre al 30 de scpticmhl'c.

7. Lu halunz:o ele comprobación :ojuswdu al 3 1 ele diciembre del 200X de Envfos Rápido>. S.A ..
c mpn!!\a que ofn.'Cc ~crvido~ de mcn~ujcr(a. c.:s la ,¡guienre:

ENVIOS RÁPIDOS, S.A.

BJ d moón
3 d d ct> 200X
~OO». ___________________ 1251 31 5 1 ~

C~Pntos 142 900 1

---,---
Matenales de ofic;na 21 429
-
E<wipo dp r~p<1110 570 000
Oeprcoación acumulada de equ1po de reparto ! 50000
Mobll1ilfio y equipo 421 208
Oemeoac~On acumulada de mobiliario y equipo 144 000
Acre<!dores dtvetsos 65 250
Aottcipo de.:c:;;
l'•::.•.:l•:.:'- - - - - 28 500
SuC'Idos v salarios por pagar 13 soo
220 000
500000
232 700
115568 1
lngr~ por s.et\'IOOS 338670
Gaslo por.:su::el:::d::os:.:..__ _ _ _ __ 53 790
Gasto por renta 23 680

l Gasto por servioos 19 430

(contmua)
-
.-
 188 CAPITULO 5 Estados finanderos y cierre

(COitttnUJCIÓn)
----------------~------
24 605
Ga:!ilo por matenal de otidna
Gas.to po1depreaactón de mobiliario y equrpo 36 575
Ga'í.tOS vanos 12 120
TOTAlES Sl 692 620 51 &92 620

Se pide:
ti) EluhoiJio~ a~ientos de cierre.
1>) Elaboro la bal:m1.a de comprobación después de cierre ni 31 de diciembn: dd 100X.

8. Cero Mancha,, S.A. e!> una empresa que ofrece ser\'icios de: limpieza par:1 oticinu' y net:ocio,. y
oca,ionalmentc brinda servicios de lavado de alfombr.to,.
Al 3 1 de julio del 100X. el contador de la e mpre•a preparó In siguienlc balann d.: compro-
b<~ción '\iu,lada:

CERO MANCHAS, S.A.

Balanza de comprobación
Al31 de julro del 200X
,--
B.ancos S 118 110
Cllenles d!l250
Mt~tet ,.,, para hmp1
ezo: 47 890
Materldl de oficma 11 430
1-
Rentt.t pii!Jtlda por adelantado 36000
f--
Eq~Jipo pttta. limpieza
~eot~c•ó" acumulada equipo limpieza
272 500
- 40 650
~qutpo de transporle 2 13 820
~retlaci6n acumulada equ1po transporte 52
- 9
Acreed~~J> diversos
~·c•po c.l_~nles 12
Sueldos por pagar 11
Document~ por pagar 22
~rédllo bancano (2 ai\OS) 125
CaPital sooal 250
~odades R!lenodas 126
12 500
Orvodendos - - -
+---
lng<ews por seMOOS:,:d::::•..::~:;:m:!:poe:::::z•:__ _ _ _ _ 186700
ngresos poc <4'M005 de lavado alfombras 35 120
Gasto por dePtoci.CK1ón equ1po hmpieza 9 450
Gasto por depre<•.ación equ po transpone 4900
38 170
18000
Gclsto por maten;;•~,d::e~l:::rm2p:::i•::z:.•-------.!---..::':.8~1:.0:.0_
Gcl~to por matenal de oficina 4 500
Ga>lo por publrc1dad 13 500
Gasto por 1nte(e~s t 350

r GastO>"'"'"' - - - - - -- - - - - + -=-'3:;.460
l.!.oTALtS ---------- $871 930
 Problemas. complementarios 189

Se pide:
fi) Prepnr:1 el c'lado de ''""'lindos del mes de julio.
b) l'rcpar• el c'lado Jc variacionc' en el capilnl contable del mes de julio.
e) Prcpam el c<aado de 'iluac•ón linancicr• ul 31 de julio.
ti) RcgiMra los asiento' de cierre
e) Elabora In balan/. a
. de cnrnprnb::•ci6n dc!,pué'i de cierre.
j) Cnlculn la f:ILón <'ln:ulumc.
g) Calculn el rcnclimicnlo 'obre capil:al contnble.

9. Plnnificn S.A. e- UJiil cmprc-.:1 de '""'ido' cuyo gim princi¡xú es brindar =orín de plan<-ación fi-
nanciera. Adem:h ofrece'""' 1cio-comable,. como><>n: clnbomción de declaraciones de impues1o•.
nómimL,, ele. A'imi,mo. mh pru!\Cnt:l \U haJnnla de comprobación al30de septiembre del 200X:

PlANIFICA, S.A.
&. 1l1nza de <omprobd<aón
Al 30 de 5ej>bembre dellOOX
Bancos $295 876
ClifntP">
-- ¡---
169 878 i
Matenafe5o de ofacina 53 830
Sequro p<>g.>do por adolanlaclo 79 506
56000
320040
D~preciclCión .,Klnnuloda de rnoblht~no de oficma 58800
Equipo de cómputo 175 266
uipo de <ómputo 40600
35 980
Suttldos por pagar 64 260
Crédllo banca roo (30 meses> 1 90000
T
AnhCipO dit>nleSo 26040
[Capital social 1 1 750000
DMdendos 214 340
,_____
Utlhdades retel'ltdas, 70 262
!ngr(.'SQS por awsorlas hnancaPras 325 080
Ingresos por WMCOOS~_,co-cn:-:la,..bles;:::~------r-------+---..:5":::':.:040::::~~
G.lsto POr dop<eoación de mob 1ano:=._ _ _ _.__ _..;6:::7:..:l::O_~------;
G.lslo por dep<ectatiOn equ PO cómpu=!.:::o_ _ _ + ___:3..;2::2.:.0_+-------<
Gasto por sueldos 58 940
Gasto por se<j<lrO 11 704
Gasto por ronta ·g 950
1-
Ga<to por m.llertdl de of1tond 12 264
Gasto por publiCidad 1O 000 !
Gasto por antereses 2000
G.uro po1 imput~tos 17 800
1Gastos vanos 7 728
TOTALES S1 515 062 $1515062
-
Se pide:
ol PreparH el esradü di! rc,u lrudos llc1mc~ de ~cplicmbre.
il¡ PrcpllrH el ~>lado de vnria~io11~~ ~11 el capitnl conanblc del mes de septiembre.
 CAPITULO S Estados financieros y cierre
190

<') l>repara el e>lado de si1Unción fin:u1ciera al 30 do septiembre.

t/) e l:thoru lo> a'ieniO> de cierre con·espondicntes.
r) Elubora la bulunla de comprobación después de cierre.
j) Calcula el margen de ulilidad.
¡:) Calcula la rotación de cuentas por cobrar.

10. Alejandro Víllarrcal e> propietario del negocio de Iovc>tigacionc> Prh11da. San Pedro. S.C.•
dllndc In aclividad principal del negocio es la in"esrigación. pero adem;h ofi\!CC ~ooervicio' de
'igi1ancia y \Cguridad.
!in "'!luida no> mucolra la balanza de comprobación al30de noviembre del 200X:

INVESTIGAOONES PRIVADAS SAN PEDRO, S.C.

8alantc1 de comprobactón
Al 30 de !IOVIetnbre del 200X

ls.~<OI ~460 512

!nl~~----------------'1---'--3-7-l-80tl
-- --
86 128
dtcrtdle5 de oflc~na
92 656
guro p•gado por a~ntado
352 064
Equipo ohdn.1 1-
94080
oeprcciación ~¡cumulada de equipo de of1c•na
--· --1-
280426
EqtttpO ptira tnvestigactones 1--
6~960
¡...
DcpH..~o~;iact6n eqlnpo lnvest,gadones
sos072
Equlro de tra11sporte -- 1-

ooprednd6n ac1.unulada de equ1po de transpol'te

- -

--
-
Ac.teedores. diversos
Antlnpo clientes -

SuoldO> por pogar

Rtntd por pagar

Lgg.no
réslamo banc.ano (18 meses)
1
ap•t.>l sooal
ubd.-.des. retcn1das
100000
IVIdendos
5396~
-
12890~
34978
,_lfl9<eSOI flO' "'~ de seguridad
Ga>to por depreoa<i6n equipo ofiona
i-Gd<to po< depreoaci6n equ¡po ~
1046~
+--
j
15 714
Ga1to pot depre<oaci6n equ•po uansporle
Ga>tO por weldos
158 736
19500
-
Ga~to por renta loca\
~

5840
Gasto por teléfono
Gasto p01 luz
3 744 - -
G~sto por publioddd
20768 --
- 5454
Gastos generale>
1 625
Gasto por !nter~cs
-
~~to por u-opuestos
- ---- 15 340
-
$1518733 L.- $2 ~ 1 8 H3 _
t!OTAL[S _
 P'lobJema~ complementarios 191

Se pide:
a) Prcpam el esrado de resuhados del m,;, de noviembre.
b) Prcpa.m el c'tado de variaciones en el capital contnblo del mes de noviembre.
e·) Prepara el ~lado de situación financiero al 30 de noviembre.
(/) Rcgi ...tra los asientos de cierre.
e) Clubora la balanza de comprobación al )0 de JIOYit:mbrc dc.~;pué~ de cierre.
./) Calcula el rendimiemo sobre cnpital cc)ntablc.
g) Cu1cu la 1:1razón circulame.

11. Césur Sepúlvecla es dueño de un taller de enderezado y pintura de automóviles y cnrHiqucs:

Bnderez¡•dos Sepúlveda. S.A. A cominuacitln se liswn los saldos obtenidos de In balanza de
cmnpL"Obación del taller para el 31 de agosw del 200X.
Aunque las cuemas están en dc!\ordcn. IO<In' prc~entan su saJdo normal.

l tntereses por pagar 13 600

Gasto por seMúOS pübl><os 1 700
Sue!dos y solanos por pagar 8200
Herramientas y equpo 185 000
Gasto por renta 20000
Equipo de cómputo 35400
Acreedofe'> dtversos 5 640
Mobtliario de oficina 35000
Proveedores 87900
Gasto por publladad 1850
Capital social 120000
Pmtura y materiales 79 510
Préstamo bancario 100 000
Gasto de p1ntura y mateoales 89300
- ·
Seguro pagado por act•1ant.Jdo 12 100
1Utildades retenidas 35990
Ingresos poc seMOos 310 290
!
Bancos 84700
Gasto por sueldos y Scllar.ot¡: 64000
Dividendos 30000
Anticipos de diente5 23 500
Gastos varios 1 930
Clientes 64 630

St• piel~:
Elabora lo> estados Onancicros del mes de ngo\lo de 200X uc Enderezados Sepúlvedn. S.A.:
11)
i) El E\lado de Resuhados.
ii) El btado de Variaciones en el Capital Contable.
til) El Estado de Situación Financiera.
b¡ Calcula el capital de trabajo y In rozón circulunlc.
e' Interpreta lo' re•ullados obtenidos.

1~- C<1n base en el problema 12 del capítulo 4 '" pide:

<1) Eluborn el Elstado de Resulwdos.
h) Elabora el Estado de Variacionc' en el Cnpiwl Cont;oble.
 192 CAPITULO 5 Estados Onandews y d~rre

e} Elubor:> ol B'tado de Situación Financiera.

ti) Dot~rminu el capital en trabajo.
t') l)etenninu los siguientes indicndores financieros:
i) Ratón circulante.
iil Prueba del :ícido.
iU) Rendimiento sohre capital contable.
i••l t.lar¡;en de utilidad.
••) Rendimiento 'obre activo• to~ales.

IJ. Con ba."-' en el problema 13 del capítulo -l se pide:

tJ) El<~bora el E:,tado de Re>ultados.
l>l Elabom el Eswdo de Variaciones cu el Capital Contable.
<')Elabora el F.>tado de Situación Financiera.
ti)Determina el capital en trabaJO.
e) Octcrmina los slg\licntes indicadores financieros:
il R:vón circulante.
ii) Prueba del ácido.
iíí) Rendimiento sobre capital contable.
i>•) Margen de utilidud.
\') Rendimiento sobre activos totales.

14. Con buse en el problema 14 del capitulo 4 se pide:

11) Elabmn el Estndn de Resultados.
b) Elabom el Estado de Variaciones en el Capital Contable.
r·) l:;lubol'a el Estado de Situación Financiera.
d) Oew,·mina el capital en trJbajo.
e) Dc:tc:rmina Jos siguicnles indicadores fimmderos:
il Ratón circulante.
l>rueba del {leido.
ii)
;;;¡ Rendimiento >obre capital contable.
1\') Mü1gen de utilidad.
~·) Rendimiento ~obre activos 1otaJes.

15. Con ba'o en el problema 15 del capítulo 4 se pide:

11) Elabom el E,tado de Resultados.
1>) Elabota el E.'tado de Variaciones en el Capital Contable.
<') Elabora el E.'tado de Situación Financieta.
e(} Detcnnina el cap•tal en tralr~jo.
e) Dctcnnina lo\ :!<oiguicnte."' indicadores financieros:
il R:vón circulante.
iil Prueba del ácido.
Ui> Rendimiento ~obre capital contable.
i••l :'.lar¡;en de utilidad.
\') Rendimi\!nto l)Obrc activo~ totales.
 Apéndice

CICLO CONTABLE 5.1

EN EMPRESAS
DE SERVICIOS

Objetivos
Este apéndice contiene un ejemplo integrador del ciclo contable en ampre·
sas dedicadas a la prestación de servicios; al finalizar se busca que el alumno
logre los siguientes objetivos:
• Comprenda en forma practica el proceso de regrstro contable de las transacCiones
de los negocros
• ldentrfrque los componentes biisiCos de los asrentos de regiSuo de transaccrones,
de a¡uste y de Cl~rrl'
• Realice correctamente la dasificaoón contenida en los asientos contables a las
cuentas del mayor general
• Adqurera la habrlidad necesaria para formular los estados finanoeros básiCos a
partir de la balanza dl' comprobaoón ajustada.
• Comprenda lt> necesidad de realizar lo> .lsientos de cierre para dejar las cuentas
contables listas para el registro del sigurente periodo contable.
• Integre los conocimientos de los cuatro módulos del ciclo contable:
• Regrstro dl' transawones.
• A¡ustes.
• Estados finanCieros.
• Cierre.
194 APtNDICE 5.1 Ciclo contable en empreS<Is de servicios

E< impor1antc mencionar que el presente caso lo podr.í desarrollar en formn lo1almcn1c manual
o a través del sis1ema de contabilidad Con1aFin, al que podrá acccsar a través de la página elec·
trónica del libro "ww.mhhc.comluniversidadcs/¡:uajardoSe.
Compunet. S.A. e< una empresa dedicada al servicio de mamenimicnlO e instalación de
redes computacionale:......
A cominuoción se presenta el catálogo de cuemas de la empresa. el cual <ervirá de apo)O
pana el registro de las t:ransacdoncs:

COMPUNET, S.A.
Cata d€ cue-f"t".. ·
1010.3 Sancos
1030-1 Clientes
1030-4 Oevdores d1versos
1040·1 Ac<esor.os de ofidna
106().2 Seguro pagado por anticipado
1070·4 Equ1p0 de transporte
1070·5 Oepredc;)ción acumulada equtpo de transporte
1070·6 Moblharlo y equtpo de ofiana
1070·7 Depreooctón awmulada mobihario de ofit;in<l
1070·8 Equ1po de cómputo
1070·9 Depreciación acumulada equ1po <:Omputo
20 10·1 Proveedo1es
2010·3 Acreedores dlver.sos
2030.1 Impuestos por pagar
2040·1 lnt12reses por pagar
2050·3 Antictpos de e lel''11eS
20&0·2 Documentos bot\C.arios. por pagar LP
3010·1 e ap¡tal sooal
302().1 Uhtidades retenu:las
3030.2 DMdendos
4010·2 109fe«> JlOf servioos
501().1 Gastos po< sueldos y salanos
5010-<1 G<»tO por publ><:idad
501().7 G<»to P<l' reparaoóo eqU'po cómputo
501().8 Ga>tO po< depreoaoón equ po computo
501().9 Gasto pOI depreciación eqUipo transpone
5020·2 Gas1o por seguro
502().3 Ga!~otO por accesonos de ofiona
502(). 7 Gasto por serviaos pübl1tos
5020·8 Gasto por depredadón mobihano ofiona
5020·9 Gastos generales
5030·1 Gasto por mtereses
5050·1 ISR
506().1 Pérdtdas y gat\anoas
 lnlrodocción 195

A cominuación ~ presenta uno ~rie de t.ran.Sacciones de ha empn:\n CompuneL S.A .. corre\·

pondiemes a octubre de 200X. me:.. en que inició operacione!-.
l. Compunet. S.A. comen1ó su' o peraciones el 2 d~ octubre de 200X . Esta empre'" e>
una ~ociedad anónimu imcgmdn po1· cuaLro socios. dondl.! Clldil uno aportó $75 000 pura
cumplir con la :.mtorizacióu correspondiente al (;api tal social. El total de la ap ortaci<~n
l'ue depositado en una cuenllt de cheques del Scotiab:utk.
2. El día 5 del 1uismo mes. los .~ocios compraron un seguro c¡uc.lt)s cubre contra pérdidtll• y
d~ulos materiales por ~eis mc!,cs. Se tuvo que pagur una p61i1..fl de 530 OCK>. con el cheque
número -1020 de la cucnt:a del negocio.
3. El día 8 compraron c.eritorio<. <illas > mobiliario de oficina en ModemOffice por un
total de $21 000. así como artículo< de papelería y con•mnibb por SS 200. El tol:ll de
e<ta compra se pagó con el cheque número 4021 .
.J. 81 dí<~ IOcompmron dos cumpu1adoras para inlegrnrln~ al ~crvicio de vem& y cobrnntrt
de Compunet. S.A . El total de lu facturn fue de $23 000. sin embargo, se acordó con el
proveedor un pago de In mitnd de la fnctura en el moouentn de In compra y el resto se
deberá pagar en 20 d ías. lil pago con-espondienle se hizo c011 el cheque número 4022.
5. l>nra garantizar un mejor servicio a los clientes de Cumpunct, S.A., el J 1 de octubre se
compró un vehículo compacto cuyo valor se estimó .:n $80 000. Para la compra de e'lc
vehículo se acordó p;¡gar 35~f de enganche y el re<to a 12 mensualidades fija!>. El pago
del enganche se realizó con el cheque ntím. ~023.
6. El mi<mo día 11 :.e facture\ el .ervicio de instalación de redes en la empresa Fast Sign,.
El monto total del servicio brindado fue de $28 000. El cliente liquidó el total del <ervi-
cio el mismo día, el cheque fue depositado en la cucnla del negocio.
7. El día 13 se fac turó al cliente Qualta Technologies la cantidad de $53 500, por el efecti·
vo recibido como anlicipo de los "en•icios de insw1uci6n y prucbns de redes y si.stemas.
FJI.~tos servicios se brindlll''án ni cliente durante lo~ próximos dos meses y e-1efectivo tulal
se depositó a la cueutu hllllCnrin de la empresa.
8. Adquirieron más artículo' de p:opelería y consumibles por un total de $3 500. Esta com·
pro <e pagó con el ch~que número 4024, el día 14.
9. El mismo día 1-1 >e rc:oli1ó el pago a la imprenta Printplu< por las factur•s y hoja'
membrcl:ldas del negocio: parn ello se expidió el cheque número -1025 por un total de
$6800.
10. Se pagaron $13 000 por concep1o de la publicidad de Con1punet, S.A. en el periódico
local. El pago se realizó el df:o 15 con el cheque número 4026.
11. Lo~ socios de Compuncl, S.A .. desde antes de con:-,lilUil' In emp1·csa. solicitaron al Buu·
co Bilbao tm préstanHo para urmncar o peraciones. El d ía 15 rccibiei'On lu nmicia de que
;u préstamo fue autorizado por un monto de $25 000. que deberán ser pagados en un
plazo de 24 meses con una ta.'a de interés de 15% unual. El d inero del préstamo fue
dcp<"itado en In cuenta de cheques del negocio.
11 El día 15 se realizaron lo' pagos de sueldos y salario' a lo' trabajadores de Compunet,
S.A. Para ello .e e< pidió el cheque 4027 por un total de S85 500. Dicho pago corre,pon
de a los sueldos y >al arios de octubre.
13. El día 17 se facltJraron <ervicio< brindados a clicnle< por $1 ~5 500. Se recibió en eftc·
ti\ o la canúdad de $45 500 y el rcmaneote se cobm•·:í el mes entrante. El efectivo fue
depositado en la cucntu ele Com1mnet, S.A.
14. El día 20 ~e pagaron $2 00(), por la reparación del equipo de cómputo del negocio. mis·
ono que es utilizado paru In prestación del servicio que da CompuneL S.A. El pa¡;o se
realiL<I el día 20 y se expidió el cheque oúmei'O 4028.
1$. El día 20 llegaron lo' re<:ibo' de agua por S250. lu1 por $750 y teléfono por S 1 200. Los
pagos de todo> los servicio' 'encen el día 23 de octubre. Se procederá al pago y re¡¡htm
contable hasta su fecha de ,·cocimiento.
16. El 22 de octubre se otorganm <etYicios al cliente Delic:ltc>Scn por la instalación de
equipo computacional. Ellotnl de ''"servicios es de S25 000 y se deberán cobrar el díu
31 de cs1e mes. fecha en que se elaborará la factura com!Spondicnte.
17. El día 23 se n;,olizó el pngo de los servicios de agua, lur. y teléfono por S2 200.
196 APENDICE 5.1 Ciclo conldble en •mpresas do ·~•vicios

18. Oeb1d0 a la gmn actividad que ha tenido Compunet. S.A .. el 25 de octubre >e compró a
crédito ~quipo computacional adicionnl panl bl'indar una mc.jo1· mcndón a lo~ clicmes.
El lotal de la factura asciende a S 1X500 )'"'pagará a 30 días.
19. El díu 26 un empleado de Compunct, S.A. pidió un pnbtmno de ::.5 000. mhmo' que le
fueron prestado' con el cheque 4032 y que deber:í pagar en un pla10 de 15 días.
20. El día 30 se realit6 el pago final de las computndoras adquil'idas d 1Ode oc1ub•·e: para
cubrir dicho pago <e e.•pidió el chL'qUC número ~033.
2 1. Se fnc¡uró y cob,·ó el servicio brindudo a Delicatcssen el 22 de octubre.
22. El díu 30 se dcchii1U'OO y se pagaron dividendos " los socios por un tolnl de $ 12 OOOcon
el cheque número 4034.
23. Panl el me>o >iguientc se tendrá que pagar por conccp¡o de lmpue,to 'obre la Renta un
IOtnl de S 15 000.

Módulo I : registro de transacciones

Análisis de la información
A continu:lcit'\n se prc:..cnta el aná li:-. i~ dcudludo de cada una de la~ transuccioncs prcsentadn'
anteriormente.

Transacción l
• AO'IVO: En la cucnla de B:u1cos. ya que ~e reulitó la apel'luru de una cuenw bancaria;
por lo tanto. se debe hacer un cargo por $300 000 (~ socio' • 75 000) para aumentar el
activo.
• CAPITAl: La cue1llu de Capilal ~ocial 11111ncnta por$300 000 con la comribución ele los u·c,
!'>OCios: pur lo mnw. '-C debe hacer un abono para aumentar el capital.

Transacción 2
• AGIVO: Disminuye la cuenta tle Bancos porque se realiz<i un pago, lo cual clbminuye el
,aJdo de la cuenta de cbequc" por lo tanto. se debe rcali1.ar un abono por S30 000.
• ACfiVO:Aumcnta ~n la cucntn de Seguro pagado por anlicip~do ya que la renta aún no se ha
uliUzaclo. lu cual I'Cpi"Csellla un activo: por lo ta111u. se debe realiza.· un emogo por $30 000.

Transacción 3
• AO'IVO: Disminuye la cucnlu de BancCJN pOI'CJUC ..,e realizó un pago, lo cual disminuye el
saldo de la cuema de cheque': por lo tanto. se debe realizar un abono por $26 200.
• ACflVO: Aumento In cuenta de Mobiliario y equipo de ohcina. la cual es una cuenta d.:
activo qu~;: deberá cargarse por $2 1 000.
• AOJVO· Aumenla la cuenw de Acce'<>rios de olicina por la compm de articulo, de pape·
leña y con,umibh...... : se deberá hacer un cargo de $5 200.

Transacción 4
• AOJVO: Aumenw por la compra del equipo de cómputo, w deberá rc~istrar un cargo J
dicha cuo111a por $23 000.
• PASIVO: Una parte de la compra se acordó pagnr en 20 día<, p<ll' lo que es considc•·ada una
\'COta a crédito. lo cuaJ par..1 Compunct e' una obligación de! pago que se debcrfi l'egistrar
como un pasivo. para ello In cuenta. de Pro\'eedOrc"\ se deber:í aumemar con un abono de
$ 11 500.
• AGIVO: Disminuye la c•wnta de Bancos por la parle que '" pagó de conrado y"' deb.:
realizar un abono por S 11 500.

Transacción 5
• ACTIVO: Aumenta debido a que el 'ehículo rcpre<enta un nctivo para la empre<..1. por ello
debe realizarse un cmgo por S80 000 u la cuema de Equipo de transporte.
 Módulo 1: registw dt' transacdont'S 197

• AaiVO: Oi;minuye l:t cu<!ntade Bnncos porque una pane de cSiacompm se realilómedian-
tc un pago con la cucnl:t de cheques: por lo que se debe realizar un abono por !1>28 !lOO.
• PASIVO: Aumenta po1· In parte que se va u pngar a crédito. se debe abonar la cuenta de
1\crcedore' diverso< por $52 000.

Transacción 6
• INGRESOS: La cuenca de Ingreso por servicios '\e debe aumentar rnccliame un ;¡bono por
$28 000.
• BANCOS: Se debe rcgbtrar un aumento en la cuenta de Bancos por la entr•da de recursos
a la cuenw de cheques del negociu. Hay que l'l!gistrar un cnrgo de $2R 000.

Transacción 7
• AO'IVO~ l!n e.'ca tran:-.ncción se recibió efectivo. mism(1 que se depositó en In cuenta de
cheque.; . J>o,· elh>aumenta la cuenlll de Rancos con un cargo de $53 500.
• PASIVO: Ln cuenta de i\micipo ele clientes se debe aumentar porque'" le debe el >Cr\'icio
a Qualta Tc-.:hnologie,, represenl:l un pash o que debe abonarse por $53 500.

Transacción 8
• AaiVO: La cuenta de 1\ccesori"' de oficina :nnnenta. por lo tanto. debe hacer\C un cargo
de $3 500.
• ACfiVO: La cuenta de Buncos disminuye debido a que 111 cumpra de lo; artículos se realizó
mediante lu cuenw de cheques de In empresa. Se debe hnccr un abono de $3 500.

Transacción 9
• AaJVO: 1,11 cuenw ele Bancos diMninuye con un ahono de $6 800 por el pago rculizado a
lu imp1·enla mediantt: l:t cuema de cheques del negocio.
• GASTO: La cuenta de Gru.to< generalc.< se deberá aumentar mediante un cargo por el pago
de la impl'csión de fuctmas de $6 800.

Transacción 1O
• ACTIVO. Ln cuenta de B:mcos dbminuye por el pago de lu publicidad de Compunet. S.A ..
¡>or lo que se debe hacer un ab"no de $13 000.
• GASTOS: La cuenta de Gasto po1· publicidad aumenta. por lo cual se debe registrar un
cargo de $13 000.

Transacción 11
• AO'IVO: La cuenta de Bancos aumcma por la emrada de dinero a la cuenta de chequ<-. de
la empre•a. Hay que I'C!!i>lmr un cargo de S25 000.
• PASIVO: Lu cuenta de Documen1os bancario!\ po1· pagar L. P. aumenln por k1 obligflción de
pago contrnlda por el préstamo y se debe hacer un abono de S25 000.

T·ansacción 12
• GASTO: Aumenta la ouema de Gas1o por sueldos y salarios con un cargl1de $85 500.
• AGIVO: Dhminuye la cuenta de Bancos por el pago de los sueldo> y snlnrios del personal
que labom en Compunet. S.A.: 'e registr• un abono de S85 500.

Transacción 13
• ACTIVO· u 1cuenta de Bancos atnnenta con un cargo de S45 500 por el pago de los ingrc·
sos brindados.
• ACTIVO: l.u cuenta de Cliemes aumenta con un cargo de $ 100 000 por el pngo de los in-
gn:,~o~ bri11dndos.
• INGRESOS: Aumenta In cuenta de Ingreso por servicio' con un abono de $1-15 500.
198 APÉNDICE 5.1 Ciclo contable en emp16as de servicios

Transacción 14
• AGIVO: La cuenta de Bancos disminuye por el pago de las reparaciones rcalitlldas, por lo
que se debe hacer un abono de $2 000.
• GASTOS: La cuenta de Gasto por reparaciones de equipo de cómputo aumenta. por lo cual
""debe registrar un cargo de S2 000.

Transacción 15
En e...ta operación no se ,.e afectada ninguna cuenta comable. por lo tanto. no ...e requiere hacer
a'\iento contable.

Transacción 16
• INGRESO: La cuenta de lngreso por servicios se debe aumentar porque 'e deben reconocer
los ingresos con un abono de $25 000.
• AGIVO: Se deben registr.tr como un activo pendiente de cobro los ingresos que debe pa·
gar Delicatessen. para ello se hará un cargo a la cuenta de Clientes por $25 000.

Transacción 17
• ACTIVO: Disminuye la cucnu.t de Bancos por el pago de los servicios: -.e rcgbLr..\ un ubono
de $2 200.
• GASTO: Aumenta la cuenta de Gasto por servicios públicos con un cargo de $2 200.

Transacción 18
• AGIVO: Con la comprA de la impresom aumenta la cuenta de Equi¡>O do cóllllllllll. para lu
cual se dehc,·á registrar un cargo de $ 18 500.
• PASIVO: Debido a que esta compra se realizó a crédlto, ~e dcbcrrí rcgiMrar un munc1Ho ~;n
In cuenta de Proveedores mediante un abono de S18 500.

Transacción 19
• AGIVO: Se debe registrar una disminución en la cuenta de cheque< por In snlida de los
$5 000 mediante un abono.
• AGIVO: Como se hizo un pt•éstamo se debe reconocer un aumento en la cucnlll de De u·
dores diversos. ya que representa el derecho que Compunet. S.A. tienc parn cobrar lo' $S
000 otorgados en préstamo.

Transacción 20
• AGlVO: Disminuye la cuenta de Bancos debido al pago reali1~1do con la cuenta de che·
qucs de CompuneL S.A. Se deberá registrar un abono de Sil 500.
• PASIVO: La cuenta de Proveedores se deberá disminuir mediante un cargn por S 11 500

Transacción 21
• AGlVO: Disminuye la cuenta de Clientes en S25 000 porque "' cst:\ cobrando el adeudo.
por lo tanto. se uene que abonar.
• AGIVO: Aumenta la cuenta de Bancos por $25 000 porque <e incrementa el electivo. 1"''
lo que se tiene que rea1i7..at un cargo a dicha cuenta.

Transacción 22
• AGlVO: Por concepto de pago de dividendos. la cuenta de Bancos va a di,minuir con un
abono por $12 000.
• CAPITAL CONTABLE: La cuenta de Dividendos pagados se debe cnrgur p(lra registrar una
di>mioución en el capital por el reparto de utilidades.

Transacción 23
• GASTOS: Aumenta la cuenta de Impuesto sobre la Renta mcdinnte un cnrgo de $15 000.
 Módulo 1: regttliO de transaccione~t 199

• PASIVO: Aumenta el pasi vo porque para noviembl'l! se tendrá el compromiso de pagar los
impuo, tos, por ello 'e registra un abono a la cuent:l de ImpuestO>; por pagar por Sl5 000.

Registro en el diario general

De..o;.pués de Htla1izar cadn trnnsacción se procede al rcgislro conlable en el diario:

COMPUNET, S.A.
J H :1genera1

fecha
02 octubre
II,L___,::Detalle
Bancos
----J u~.._~R;¡;
ef:.;;erellcla _...~~~--.::D;.::•::.
IO IQ-3
b•::_~JII.._..;H
300 000 00
• ---!
.::•:.:b:.:•:..
l
Ca¡l<üll soc... 301Q-I 300 000.00
APQrtaclo-n lni,ial para comMzar operaciones de Compunet, S.A
os octubre Segu'o pagado por antidpado 1060-~ 30 000.00
Bancos 1010-3 30000.00
Pago deL póli?A de seguro qu¡.> cubre""'""""' coo cheque 4020.
08 OCtubre Mobohano y CQUip<> de ofiona 1070-6 21 000.00
Accesonos dr ofiCina 10<10- t S 200.00
Bancos 1010-3 26 200.00
Compr• de mob ..no y equopo de o'1ona <on et <heqo~e 4021
•o octub1e Equopo de cómputo 1070-B 23 000 00
Proveedores 2010-1 11 500.00
Bancos 1010-3 11 500.00
Comprd oe dos compt ltdck>ras med1ante chequr- 4022 y sa do p:ndlente ~ 0490 por fa miSma cantidad
den 110 de 20 dia>
11 odubre Equipo de ttansporte 1070-4 80 000,00
Sane.os 1010·3 28 000 00
Acreedores d•versos 201Q-3 52 000.00
C<impra de •enic:ulo compacto, enganche pól9ado con el cheque 4023 y e< resto 12 'lle05Ualidad< ''1"'
11 octub1• Bancos 1010-3 28 000.00
Ingreso pt>r servtclos 4010·2 28 000.00
Ingreso por los servtc•os brind.tdO$ a Fast Si9ns
13 octubr~ Bancos IOIQ-3 53 500.00
Anticipo de cl1entes 2050-3 53 500 00
Antic1po de QuahJ Tochi\Oiog•es po( los serviaos a realizarse los p16xnnos 25 días
¡.:; O<ll.lbre Accesonos de of•cina 1040-1 3 500 00
Bancos 10tD-3 3500.00
Comprd de anJculos de p;.pC'I~n.a y consum blPs con el cheQue 4024

COMPUNET, S.A.
D' H o gen ral
~ 0<:•1

fecha 1
1L-I_
Dotall,...
e____l¡LI Referencia 11 ·Debe 11 Hobt>r
14 octubré Gastos gene1ales 5020-9 6 8 00 00
Bancos 1010-3 6 800 00
Pa90 d·~ la Impresión df!' facturas a Pnntplus con cheq,ue-.
:...;;
40 :;:20,5:..__ _ __

(conr.núa)
200 APtNOICE 5.1 Ciclo contable en empresas de servicios

tcontmuaoón)
1!) oc1Ubre Gasto por publicidad 5020·4 13 000 00
1010·3 1300000
Bo11<0S
P.)go de pubhodad en e-1 periódw:-o lo<.al con chequ~ 4026
15<Xtubre Bancos 10t0·3 25000.00
Documentos ban(anos por 2060·2 25 00000
pagar LP
Préstamo bancario a 12 meses a 15% anual
'S octubre Gasto por sueldos y salarios 5010.1 8550000
1010.3 85 50(¡ 00
Bancos
Pago de los sueldos y salarios cooespond """" a octubre
IT1<'S de

17 <Xtubre S.ncos 1010.3 45 500.00

el entes 1030.' 100 000.00
Ingreso por secviaos 4010·2 145 500.00

Ingreso de contado por los seMaos bnodddos

G¿¡sto por reparación de 5010-7 2 000 00
20 octubre
equipo de cómputo
BancO$ IO IQ-3 2 000 00
Pago del mantemmtento del equtpo de cómputo con cheQue 4'1028
20 octubre No se reQuiere as1ento
1030·1 25 000.00
22 octubre Chentes
Ingreso por scrvic1os 4010-2 25 000.00
Registro de los :.eNicios bnndados a Oehcatessen a cr~dllo, d~bertln pagarse el d/1) 31
23 <Xlubre Ga;to por servrcios p6blicos 5020·7 2 200 00
Bancos 1010·3 2 200.00
Pagó de servicoos públicos (agua, luz y teléfono) con cheques 4029. 4030 y 4031
25 oc1ubre Equrpo de cómputo 1070-8 18 500.00
2010·1 18 SÓO.OO
Proveedores
Compra de •mpresora a (tédlto
26 oc.wbre Deudores OIW!I'SOS 1030-4 sooo.oo
BancO!J. 1010-3 S 000 00
Pr~tamo con cheque 4032 a Rodngo Pérez, emp ••do. pagar~ •n 1S dlas
30octubre Proveedo<es 2010-1 11 50000
1010.3 1150000
S.ncos
Pago del saldo pend>enle por la compra de compu1adoras •' 10 de octubre cheque •033
31 octubre S.ncos 1010.3 2500000
Chen1es 1030.1 2S 000 00
Reconoarruento de los 1ngresos brindados a cre(hto a Oehcates~n el 22 de OC1ubre
31 octubre 0Mdendos 303Q-2 1200000
Bancos 101Q-3 12 00000
DIVIdendos pagados a los socios
31 octubre ISR 5050.1 15 000 00
2030-1 ._____. S 000 00
Impuestos pOi' pagar

Clasificación en el mayor general

Una vez que lu~ transacciones han sido regh•tradas en el diario general se deOc hacer el tm~pastl
a 1ns cu t!nlU!) del mayor:
 Módulo 1:registro de transacciones 201

COMPUNET, S.A.
1010 BAN OS
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
02 octul:>re 1 0·1 30000000 300 000.00
OS octubre 2 0·1 30 000.00 270 000.00
08 octul:>re 3 D-1 26 200.00 243800.00
1Ooctul:>re 40·1 11 500.00 232 300.00
11 oc:tul:>re S D-1 2800000 204 30000
11 octul:>re 6[).1 28000.00 232 300.00
13oc:tubre 70·1 5 3 50000 28580000
l~oc:tubre 80·1 3500.00 282300.00
14 octubre 90·2 6800.00 275 500.00
15 octubre 100·2 13000.00 262 500.00
IS oc:tubre 11 D·Z 25 000.00 287 500.00
1S octubre 12 0·2 85 soo.oo 202 000.00
17 octubr~? 13 0·2 -15 500.00 247 500.00
20octubre 14 0·2 2 000.00 245 soo.oo
23 octubre 17 0·2 2 200.00 243 300.00
26octubre 19 D·2 S 000.00 238 300 00
30 octubre 200·2 11 soo.oo 226 800.00
31 ooubre 2 1 0·2 25 000.00 251 800.00
31 octubre 22 D·Z 12 000.00 239 800.00
Saldo antes d~ ajustes 239 800.00

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

f7 octubre 13 D·2 100000.00 100 000 00
22 octubre 16 0·2 2S 000.00 125 000.00
31 octubre 21 0·2 25 000.00 10000000
Saldo •ntes de ajustes 100000 00

Referencia Debe Haber Saldo

ectubre 19 0·2 500000 5000.00
Saldo antes de a¡ustes 5000.00

fecha Referencia Debe Haber Saldo

Bcctubrt> 30·1 S 200.00 5 20000
4 ()(\ubre 8 0·1 3 soo.oo 8700.00
Saldo anles de a¡ustes 8 700.00

060
Fe<ha Referencia Saldo
Dl octubre 2 0· 1 30 000.00 30 000.00
Saldo antes de ajustes 30000 00
202 APENOICE 5.1 Ciclo contable en empll!S<ls de stiVICJO$

COMPUNE'I; S.A.
1070·4 E UIPO DE TRANSPORTE,
~--
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
11 ()(llbre 5 D-1 80000.00 80000.00
Saldo antes d~ajustes 80000.00

1070-6
Fecha Referencia Debe Saldo
08 octubre 3 O· t 21 000.00 21 000.~

Saldo <:~ntes de ajustes 2100000

Fecha Referencia Haber Saldo

1o ocwbro 3 0·1 23 00000
lS octubre 18 D·l 41 50000
Saldo antes de a¡ustes 4 1 500 .00

COMPUNET, S.A.
O10-1 PROVEEOO~
RE~
S--
Fecha Referencia Oebe Haber Saldo
1Ooctubre 4 0· 1 11 500 00 11 500.00
25 octubre 1a0-2 18 500 00 30 000.00
30 octubre 20 0·2 11 500 00 1850000
Saldo antes de ajustes 18 soo "()

COMPUNET, S.A.
2010-3 ACREEDORES OIVI:RSOS
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
11 octubre 50·1 5200000 52 00000
Sak:So itOies de aJustes 5200000

COMPUNET. s.A.
_ _ ___.20'130 1 IMPVESTOS POR PAG
~.._-

Fe<ha Referencia Debe Haber Saldo

31 octubre 22 D-2 15000.00 1500000
saldo antes de a¡ustes 15 000 00

COMPUNET, S.A.
- - - - · 2050· ANllCIPOS DE U NTES
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
13 oc1ubre 7 D-1 53 500.00 53 50( 00
Saldo antes de a¡us1elí 53 soooo

COMPUNET. S.A.
::¡··2 DO UMENTOS BANCARIO POR PAGAR P
_ _ :2;¡0¡::60
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
ISoaubre 11 0·2 25 00000 2500000
5aldo ilnte-s de aJustes 25 000.00
 Módulo 1: registro de transac<ione!. 203

COMPUNET, S.A.
lOIO· 1 • APITA >OCAL

Fecha Refertncla Debe Habe.r Saldo

15 octubre 11 0·2 300000.00 300000.00

Saldo ante< dt a¡ust"' 300000.00

COMPUNET. S.A.
·O• ? . "<i)()S
"
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
31 octubre 231>-2 12 000.00 1200000
Sa!do antes de a¡ustcs 12 000.00

COMPUNET, S.A.
401 'I<.>Rí O POR SERVICIOS
'
Fecha Referenciit Debe Haber Saldo
11 octubre 60·1 <8 000.00 28 000.00
17 oct1.1bre 13 O·l 145 500.00 173 500.00
220<Iubr• 16 D·l 25 000.00 198 500.00
$()Ido c'ln te~ dt\ dJU5lt"'i 198 500.00

COMPUNET, S.A.
I)QJQ. GASTO POR SUEI OOS YSALARIOS
f'echa Refemncla Debe HDber Saldo
1•; octubre 12 0·2 85 500.00 85 500 00
Saldo antes de a¡ustes 85 500.00

COMPUNET. S.A•
• 10 1 A t . 1'0~ PIJBUC DAD
Fecha Referencia Debe Haber Saldo

·~ oaJbfe 100-2 300000 13 00000

Saldo ante< de a¡uste< 13000.00

COMPUNET. S.A.
POR f HQI PO DE C0'. PJTO
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
IUI lrt; 14 D-2 2 000.00 2000.00
Sa do ant~ d~ iiJt.l~tt>.., 2 000.00

COMPUNET, S.A.
' 020-7 GASI( POR .ERVICIO> PUBLICOS
Fe,ha Rofarcncia Debe Haber Saldo
:• octubre 17 0·2 2 200.00 2 200.00
$,sldn MI~ dl' üjUSW\ 2 200.00
204 APÉNDICE 5.1 Cido contabl~ ~n ~mpresas de servidos

COMPUNET, S.A.
5020·9 GA$lOS VARIOS
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
14 octubre 9 ().2 6 800.00 6 6000!'
Sakfo antes 00 ajustes 660000

COMPUNET. S.A.
505().1 ISR
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
31 octubre 23 ().2 15 000.00 15 000 00
Saldo antes de ajustes 1500000

Balanza de comprobación antes de ajustes

COMPUNET. S.A.
Balanza <fec comprooac• n antes de tlJU\te
Al 31 de octubre d@ 200X

Cuenta Debe Haber

101().3 Bancos $ 239 800.00

1030·1 Clientes 100 00000

1030-4 Deudor'es dwetsos S 000.00

1040·1 Accesorios de oficina 8 700.00

1060.2 Segtuo pagado por anticipado 30 000.00

1070-4 Equ1po de transporte 80 000.00

1070·6 Mobilian:o y equipo de ofiona 21 000 00

1070·8 Equipo de cómplfto 4 1 500.00

201().1 Proveedores 18 500 00

2010·3 Acreedores d•versos 52 000.00

2030·1 Impuestos por pagar' 1500000

205().3 AnbOpos. de e Jentes 53 500.00

206().2 Documentos, banc. por pagar LP 2500000

3010·1 Cap 1<11 social 30000000

3030·2 Dtv>dendos 1200000

4010·2 lnglfSO por setvicios 198 50000

501().1 G<J5-tO p01 sueldos y solano!. 85 50000

5010-4 Gasto por publrodad 13 000 00

5010·7 Gasto por rep. eqmpo cómputo 2 000.00

5020·7 Gasto por servioos pUbl.cos 2 200.00

5030.1 Gastos vanos 6 800.00

5050·1 ISR 15 000 00

Totales $662 500.00 $662 500.00

 MOdulo 2: ajustes 205

Módulo 2: ajustes
Infonnación adicional
• Se deber:l reconocer el gasto por seguro devengado en octubre. los intere~ generados por
el pré~tamo bancario ) Jos ingresos devengado' del me~.
• Se re:olitó un inventario del almacén de acce,orio' de oficina y se calculó que tenia un
va loo· de $7 250.
• El equipo Uc trunspoJ'le tendrá una vic.Jn ú1il de cinco UJ1o~ con un valor de rescate de
$25 000.
• Se c~pcr11 que el mobilinrio de oficina teng.tl unn vid11 'itil de 10 años. sin valor de rescate.
• El equipo de c6mputo tiene una vida úLil de cuutro años y xc est imó un valor de rescate de
$ 1 1 500.

Análisis de la información
Ajuste 1
• GASTOS Aumenta la cuema de Gasto por :.eguro par:o reconocer la utilización de un mes
del "'J!Uro. Se debe registrar un cargo de SS 000 ($30 00016 meses).
• AQIVO: DiMninuyc la cuenta de Seguro pagado por :omidpado para reconocer el m« de
utoli1ación del rni~mo. Registrar un abono de $5 000.

Ajuste 2
• GASTOS. Aumenta la cuenta de Ga.\to por interese:-; pma l'cconoccr lo~ intereses genera-
dos por él préstamo bancario. Se deberá registrar un cargo de $156.25 [(S25 000 " 0.15 *
( 15/360) ).
• PASIVO: Aumenta h1t:uenta de Intereses por pngm· para rcconm.:cr lo~ intereses devenga·
do\ y ~" rcgisU>~ un abooo ele $156.25.

Ajuste 3
• GASTOS Aumenta la cuenta de V,:i\ito por accc!'.orio' de oficina para reconocer los acce-
""i"' que '" utili1.aron durante octubre. Se carga la cuenta por SI 450 ($8 700- $7 250).
• AQIVO: D"minuye la cuema Accesorios de oñcinn por la utilización de éstos durante el
me,, Se hace un abono de SI 450.

Ajuste 4
• GASTOS. Aumenta la cuenta de Gasto por depi\.'Cinción de equipo de uanspone mediante
un cargo de 5916.66 [($80 000- S25 000)/(5 12)).
• ACTIVO· Disminuye la cuenta de Equipo de tran~portc pur.t reconocer e] de...:;gaste que ..:;e
tul'<> e u el mes: se registra un abono de $9 16.66.

Ajuste 5
• GASTOS. Aumenta la cuenta de Gasto por dcprcchoci6n de mobiliario de oficina con un
cargndc$175 )2 1 000/( 10* 12)].
• AQIVO: Dbonlnuye la cuenta deMobilial'io de oficinn mediante un abono de $175.

Ajuste 6
• GASTOS Aumenta la cuenta de Gasto por depreciación de equipo de cómputo con un
c;ugodc S6251($41 500-SII 500)1(4 • 12)).
• A TIVO Obminuye la cuenta de Equipo de cómputo por un abono de $625.

Ajuste 7
• ACTIVO. Dhminuyc la cuenta de Anticipo de clientes p~u··J reconocer los ingresos dcvun~
~ado' dunulle octubre. Registrar un cargo de $26 750 ($53 500/2 meses).
• INGRESOS: Aumenta la cuenta de Ingreso por servicio:-; por lm. inf¡'Tesos devengndos y se
""'~" 1>0'' S26 750.
206 APENDICE 5.1 Cido contable en empresas M seiVicios

Registro en el diario general

COMPUNET. S.A.
0\ano genera
t-toja.,
Referencia Debe Haber
Fecha Detalle

5020.2 500000
31 e<tubre Gasto po< ,;eguro
106().2 500000
~uro Jl"9ado por antJOpodo
Para reconocer et gasto por seguro durante oc:tubte
5030.1 15625
31 octubfe Gas-to poJ 1ntereses
2040.1 15625
Intereses por paC}Cir
Para reconocer los •nterP.Ses de! pféstamo generadO$ en octubre.

5020·3 1 450.00
31 octubre G.1sto por accesorios dE o fi<ina
1040·1 1 450.00
Accesonos de ofiana
Para reconoce• la utilización de los accesotios de ohclna dutilnte octubre

50\0.9 91666
31 octubre Gasto por depr. equ1po transp.
1070·5 916.GG
Depr. acurn. cqurpo transp.
Pato f<?Conocer el gasto por uso del equ1po de transporte.

31 octubre Gt~sto por depr. moh. de oficina 5020·8 175.00

1070·7 17~ 00
Depr Jcom. rttob. de o fid na

Para recono<er el ga$tO por ut•lizadón del mob•li~no de oficina

3 1 octubre Gasto pot dpr equipo cómputo 5010·7 625.00

1070-9 62~ 00
O~pr. equtpo de cómputo
Pdra reconocer el g.asto del tnes por ulilizar el (lqu pode computo

31 octubre Anll(tpode theiltes 2050.3 26 750 DO

26 75000

Clasificación en el mayor general

. ~,\40-1

Debe Haber Saldo

Fecha Referencia

S 200.00 S 20000
08 octub"' 3D 1
3 500.00 8 70000
1d octubre 8 0·1

Saldo antes de ajustes

31 octubr• 3 A·3

Saldo aJustado
 'AMJio 2: •JU5l 207

COMPUNET. S.A.
1()CK) } ~GL PA[l()

Focha Referencia Debe Habor Saldo

02 ocwbte 2 D-1 3000000 30000.00

S.afdo ante\ de ajustes 30000 00

3l octubre 1 A-3 5000.00 25000 00

Saldo ojuS!ado 25 000 00

COMPUNET. S.A.
1070 5 DEPRFCIACIÓN ACUMULADA UE EQU PO DE TRA~SPOR

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

31 octubre 4 0-3 916.66 916 66

5•1do a¡us1ado 916.66

COMPUNET. S.A.
1070-7 DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DF OFICINA

Fecha Referenda Debe Haber Saldo

10<1Ub<é S D-3 17500

Ido a¡u-.tado 175.00 175.00

COMPUNET, S.A.
Q
·<C 0N ·<C .IMUll· -.1\ DEEOt PO uE Cu•.1PUTO

R ef~rend a Debo Haber Saldo

60-3 625.00 625.00

Saldo dJUMada 62500

COMPUNET, S.A.
.!050-3 ANTICI?OS DE CLIENTE'

Referencia Debe Haber Saldo

7 0·1 5350000 53 50000

Saldo antt>S oe ajuslí's, 53 500.00

A-3 26 75000 26 75000

Saldo a¡u•tado 26 750.00

COMPUNET, S.A.
2040-1 INTERESE' POR PAGAR

Referencia Debe Haber Saldo

~ A-3 156 25 156.25

jo ,;lado 156 25
 ll'PIIl!IHI ....: .........,.,-~~--" 1.'1!.10 J tll' l!f,tiJ!;ll.
p.
"
~~·
e • ¡ · . ,-, :it' .:onp1obc":u~n , • · 1h' A¡u•;·~S
Cuent..1S jl- • lj~'f'\ 11 éiw~~da 1
Debe Haber Debo Haber
Debe Habor Debe Haber
Debe Haber
1 239800.00 \ 139 80000
Banro• 1 239011000
10000000
10000000 100000.00
Clti.'0\5 5 00000
500000
Oeodofes.d:.-ersos 5000 00
125000
8700.00 1450.00 7250.00 !
A«tsofio5 de ofiCina 2500000
5000.00 2500000
Seguro p.l9i>do por anb<>podo 3000000
80000.00
_do.._. 80000.00 80000.00
1 916.66 • 1 916.66 ...
Oopr.eqwpo¡ransporte
1 916.66 11 21000.00
~

o
Mobi ~y equ1po de ofiCln.t 21 00000 z• ooo.oo
175.00
175.00 175.00
()e-pi. mob. eqpo. ofna

Equ11)0 efe cómputo 41 500.00 41 soo.oo

. ~_25.00
41 soo.oo
62500
...>
-o
z
Oept eQUipO <ómpiJ1o
6/500 o
j 18500.00 ' lij 50000
ñ
1850000 : rn
Proveedores • 52 000.00
Acreedores d-ver~s
1
52 0009'J. 11 52 000.00
1~ooo.oo
~
~

15 000.09.
Impuestos por pagar 150~00_
156 25
ln!Preses por pagar
156.25 15625
26 750.00
,...
26 750.00 26 750.00 15.:
AnLtCipos de-dt~ntes Sl 10000 o
2500000
Documetll05 barccafios 25000.00
25000.00 8
~
300 000 00 JOO 00000 ¡¡¡
C.lP!tal soc1al com lOO 00000 j !2:
j ~

UtilidiKics cet~nida~
12 000.00
12 00000 "'
~

Dividendos 17 000.00
72525000 225 250.00 "'3
'O
198 500.00 76 750.00 ¡;;
lngre!.O por ~ervicfOS ~
6 800,00
Gastos van<n G800.00 6800.00 e:
o.
PércJ!dc)S y g¡lnancl~
13000.00 1300000
"')¡;
Gasto por pubhcid&d
Gasto por SUPidm. y salariOi
13 000.00
85 soo.oo
85 500 00 85 500.00 g:<
~
? 000.00 2 000.00
Gasto por rep tquipo cómputo 2 000.00 1
220000 ; 2 100.00
Gasto por servicim. p;bhcos 2 200.00
5 000.00 500000
Gasto por sequro 5 00000
15625 156.2~
Gasto poi IOl("''o?'SeS 156.25
i 450.00 1 450.00
1.4.50.00
Gasto por aro.. de of.rin.a
91666 91666
91666
Gils<o po< de1)l' I'QU'I"' UansportP
175.00 17500
Gasto pot depr. mobol.atio olodN
17500
625.00 62500 62500
Gasto por de¡>< - - 1 0
1500000 1500000
1SR 1500000 d39 122 91
1664 372 9.1 132 822.91 125 250.00 >31 550.00
1662 50000 ~50000 3'S 071.91 3507291 566< 372.91
"'"""' 92427~
i22S 150.00
- .. -
J:.t;,;,·zso.oo
~
----
531 55000
92 417.09
S31 55000
 M6dulo 3:estados financieros 211

Módulo 3: estados financieros

Elaboración de estados financieros

COMPUNET. S.A.
Estado de re-c;.ultado
De 1 al 31 de oc oboe de lOOX
Ingresos:
ln910SOS por SCIVICIOS 225 2SO.OO

Gastos generales:
De vent~"
G~sto por <i\ l~ldo~ y salatios as soo oo
Gasto por P"bhcod•d 13000.00
G3StO por repar..Joón equ pode cómputo 1000.00
G.lsto por depr equopo de transporu! 9t666
p • d< 'P< mol> 1w1o ae computo 62500
Total gastos de venta (10204!.66)
{)e dln!Ol~ti.ICIOc'l

Gasto por seguro S 000 00

Gasto po1 seNiuos pubhcos } }00.00

Gasto per accesorios de ohcina 1 450.00

Gi15to t>Or depr, cqu1po de oOc1na 175.00
Ga~lO'i vJtios 6 800 00
Tote'll de gostos de administración (15 62S.OO)

Resu tddO 1ntegtal dP f¡nanciam1ento:

156 25
Tot.>l de RIF (156.25)

rotal de ganos generales (117 822.91)

u1 idad antes de Impuesto a la utll.tdad 107 427.09

~ JI!>lO,¡ ,,) ut ldad 1500000 (15 000.00)

U~lidad neta 592 427.09

COMPUNET, S.A.
Estado de vanaoone.s en el Cclpltol contoble
A.l 31 ele o<lubre de 200X
Exc.llnsuf.
Utilidades Total capital
Capital social Donaciones en actual. de
contable
relenldos
capital
AUMENTOS
~por"..JoOOneS de Cdpltill 300000.00 300000.00

c.<lJd del e¡eiCDCIO 92 427 09 92 427.09

al de aumentO> 300000.00 0.00 92 427 09 0 .00 $392427.09

DliMlNUCIONES
dC'ndos (12 000 00) (ll 000.00)

To1al d~.: d1s.rrunuclones (0.00) (000) (12 000.00) (0.00) (1 2 000.00)

SALDOS $300 000.00 $0.00 $80 427.09 $ 0.00 5380 427.09

212 APENDICE 5.1 Cido contable en empresas de seJVicios

COMPUNET, S.A.
Estado de Situación hnane~era
Al 31 de octubre el• 200X

Act'VO Pasrvo
Activo c1rculante:
S23980000 S18~0000
Sdncos
Clrent.,. 100000.00 Acreedores c::INE.>r~ 52 00000

~dores dM!IWS 5000.00 lmpuo><lOS por pagar 15 000 00

Accs de olicona 7 250.00 lntereses por pac)ilr 156 25

Seg•uo pag. ant 25 00000 Anbt' 1p&.;. de ckentes 2• 7SOOC

Total activo drculante 5377 050.00 Total pasivo cono S112 406.25
plazo
Activo no cirtulante: Pasivo largo plazo·
EqiJQ, trdnsporte 580000.00 Doc. banc. por pagar L. P. S25 000.00

Oepr. act1m eq. trans (91 6 66) Tata! pa-;1vo !argo plazo 25 000 00

Mob. y eqpo. ofrcona 21 000.00 TOTAL PASIVO $137 406.25

Opr. ac. mob orna. (175.00)

Eqpo cómputo 4 l 500.00 CAPITAL CONTABLE

Oopr a<: eq. cómp {625.00) Capital social comt'Jn ~300 000.00

Total activo no d(C. S140 783.34 Utrhdades re~onldas ___!!.Q, 421 09

Total capital contable S380 4 27 .09

Total activo $517 833.34 Total pasivo y capital $5 17 833.34

Análisis financiero

COMPUNET, S.A.
AMts•s f1nanc ero
Octubre de ZOOX
Indicador Resultado Interpretación

Morgen de Ubhdad la u11hdad neta de Compunet,

92 427 09 = 0.4103 - 41 03% S A rc-p.-senta 41 "1> del total de
Ubhdad ne1a
- --
Ventas netas
225 250.00 ~us tngresos o ventas '1etas

Rendimtenio sobre caprta.l La Ult dad OE'Io\ repre~t• 24~

contal>W ae toul del capot.JI cont.Jblo de
92 427.09 = 0.2429 2429%
3l!O 427.09 Compynet. S A 1m.,. de octubre
de200X

Razón cu·cuklntí> fl actiVO cuctl .1n1e cubl'e- 3 iiJ

377 050.00 veces et totdl de los p..l-:.•vos
J\ctM) ctrculallt~ 3.53vec..
112 406 25 c•rculant(IS al m~ ele octubre
Pasr.'O a corto plazo

Rot~tón de cuenta~ por cobrar La totaltdad de la) cuentas por

225 250.00 cobrar de Compunet, S.A se
= 2.25 vec.,.;
Ve-ntas tOO 000 cobra 2 25 veces por M>o
~~

{COrJhllÜi
 Módulo 4· cie<re contable 213

(continu~xi6u}

.,....-- Indicador Resultado

Relaoóo de pos.vo total con actM>

total Po.l cada peso correspond tmle
137 406.25
Pasivo total 517 833.34
0.26 a fol o>ewo< se adeudan 0.26
<entavos rtproximadarnente
Activo total

Módulo 4: cierre contable

Análisis d e la información

Asiento de cierre l
• INGRESOS: P:~m realiJ.ar ~1 CtCrre de In cucnt:1 de Ingreso por Mlrvicios <e deberá reali'.ar
un cargo por lo cantidad que apan:ce en la bul:mta de comprobación ajust-•da: $225 250.
• GASTOS. l.n cuenta con <Jllt: :-.e deben cerrar lo:-. ingresos es la de l'~rdidas y ganancin!-t. que
deben\ abonarse por $225 250.

Asiento de cierre 2
• GASTOS: L:1 cuenta de Pérdid:c' y ganancios. que es la que se emplea en el proce><> de cic·
ll'C ronl:lblc. deberá carga"" por el total de hl> ga•tos del me. en que incurrió Compunet.
S.A.. que '"cknden a $ 132 822.9 l.
• GASTOS: CHda uno de los gt-~:-.tos que tuvo Compunel. S.A. dl!bl!a'fl ser abonado para cum-
plir con el proceso de cica·rc.

Asiento de cierre 3
• CAPI Al CONTABLE: Di.minu)c la cuenta de Utilidades retcnidn' para cerrar la cucntn de
dividendos. por ello deberá huccrse un cargo por $ 12 000.
• CAPITAL CONTABLE: La cuctlln ele Dividendos p:~gados dcher(l abonarse por $12 000 para
t:crrarl:.. por Jo que aumcntn.

Asiento de cierre 4
• GASTOS. Aumenta la cuentn de Pérdida. y g:mancios mediante un cargo de $92 ~27.09.
para cciTIIr C!-1a cuenta.
· CAPITAL CONTABLE: Aumcl\ln la cuen1:1 de Utilidncles reteniclns purn reconocer las gn·
nancia' obtenidas duranle t.!l mc.'\. Se debe hacc1· un ahono de $92 427.()9,

Registro en el diario general

COMPUNET. S.A.
Diarro g!'ncr ~~
_ _ _ H a·l

Fecha Det;allc Referenda Debe Haber

_ xt b'e ~teso por servi(1os 4010-2 225 250 00
P<·rdrdas y ga nanoa~ >060·1 225 7>0 00
Cwre dP la cuenta de mgresM por seiV'.cios.
l ooub•e Pl\<didAs y ganan<ios 5060·1 132 822 9 1
Gaslo vanos 5020.9 680000
Gasto por publladad 5011).4 13 000.00
(conrimíd)
214 APÉNDICE 5.1 Ciclo conlable en emprc$aS de servicio$

(contit>UdCIÓII)

Fecha Detalle Referencia Debe Haber

Gasto por weldos y salmros 50 10· 1 85 50000
Gasto por rep. equipo cómputo 5010·7 2 000.00
Gasto po ~ p(JbitCos 5020.7 220000
Gasto flOr seguro so2o-2 S 000.00
Gasto ¡>or intereses 5030-1 156 25
Gasto por accs. oficina 5020-3 1 450 00
Gasto d<!pr equ.po uansp 501().9 91666
Gt~'StO depr. mobiliano oficnd 5020-8 175 00
Gasto depr equipo cómputo ~010~8 62~ .00

ISR 505().1 1500000

elerre de fas (\lí'ntas de gast~
31 octubre Pérdidas y g,mflncias 506().1 92 4 27.0 9
Utihdadf.."\ retenidas 3020·1 92 427 09
e elfe de la cuenta ~ uhl~ retenidas.
31 octubre Ut1hdades retenidas 3020·1 12 000.00
DMdPndos 3030-2 12 ooo.oo
Cierre d~ la c:uenta d~ di\'ldendos pagbdos..

Clasificación en el mayor general

COMPUNET. S.A.
3030·2 DIVIDENDOS
Focha Referencia Debe H"ber Saldo
31 octubre 23 D-2 12 000.00 12 000 00
Saldo ,,ustado 1200000
31 octubre 4 C·4 12 000.00
Saldo al dNre 0 00

COMPUNET. S.A.
3020- 1 UTIL OADES RETENIDAS
Fecha Referencia Haber Saldo
31octubre 3(-.! 92 427.09 9 2 427 f)CJ
31 oclubre 4C-4 12 000 00 8042709
Saldo al e~erre 80 4 27 09

40
Fecho Refere-ncia Debe Haber Saldo
11 octubre 6 0·1 28000.00 28 000.00
1
7 OCtUbre 130·2 145 500.00 '73 "«1 00
22 octubre 16 D-2 25 0 00.00 198 500 00
Saldo an1e:. (fe ajustes 198 500.00
31 octubre 7 A-3 26 7 50.00 225 25000
(CO'llii?W
 MódukJ 4: cil'rre ronLJbk> 215
(conrHIWOónJ

Safdo ajUStadO 225 250 00

31 octubre 1 C-4 225 250.00 0.00
Saldo al t:iPrre
0.00

COMPUNET, S.A.
' 10·1 GASTOS POR >UELDO!. f >A. ~RIO'
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
15 octull<e '2 D-2 85500.00 85500VO
saldo a¡USI4dO
85 500.00
3 1octubre 2 C-4 85 500.00 0.00
Saldo til cierre
0.00

COMPUNET. S.A.
5010 1 GA<TO · POR REPARA( ON DE EC¡ .1 PO .1F CM PUTO
fecha Referencia Debe Haber Saldo
20 octull<e 14 D-2 2000.00
Saldo a¡ustado
2 00000
31 octubr.> 2 C-4 2 000.00 0.00
Saldo al cierrE'
0.00

COMPUNET, S.A.
1:1 '10 1 GASTOS POR Pu'l 1(11. >,
fecha Referencia Debe Haber Saldo
•1 oc.tubce 100-2 1300000 13 000.00
Saldo a¡ustado
13000.00
ll octubre 2(-4 13 000.00 0.00
saldo al CICtrC 000

COMPUNET, S.A.
r:o, '·')..'GASTO POR ~¡~.·JRO
Fecha Referencia Debe Habor Saldo
octubre 1 A-3 5000.00 5000.00
Saldo a¡ustado
S 000.00
3' octubre 2 C-4 S 000.00 0.00
.Saldo al c1e-rre
0.00

COMPUNET, S.A.
S020 GASTOS POR ACCESORil F OFI I~JA
Fecha Referencia Debe Haber' Saldo
1Cl(tubre 3A-3 1 450.00 1 450.00
saldo a¡ustado 145000
31 octubre 2 C-4 1 •150.00 000
~) Saldo al oerre
000
216 APENDICE 5.1 Ciclo contable en empresas de servicios

COMPUNET. S.A.
- - - 5010·9 GASTO POR DPR t UIPO mANSPOR 1r ---
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
3 1 oclvhre ~ A·3 916 66 916.66
Saldo ajustado 9 1666
31 ooubre 2 C·4 91666 oo
Saldo al CleH~ 000

COMPUNET. S.A.
5020-7 GASTOS POR SERVICIOS PUBUCOS
Fctha Refercnda Debe Haber Soldo
23 O<tubte 17 D-2 2 20000 220000
S• Ido ajusllldo 2 200.00
31 octubre ](-4 2 200 00 000
000

COMPUNET. S.A.
5020-8 G~SIOS POR DlPR MOS LA~rO DE O ...;
'"...;
'-,---:- ===
Fecha Referencia Debo
31 octub«> 5A·3 7500 175 00
Saldo fl¡ustado 175 00
31 octubre 2C-4 175.00 0.00
O'JO

COMPUNET. S.A.
l 0-8 Gf,>TOS POR lfPR EQUIPO lE COMP\J-'
10;;...._ _
Fecha Referencia Dobe Haber Saldo
31 octubre 6 A-3 625.00 625 00
Sa'do CtJUStado 62500
31 octubre 2 C-4 62$.00 0.00

COMPUNET. S.A.
_ _5020-9 GASTOS VARIOS
Referencia Debe Haber Saldo
14 OCllJbré 9 D-2 6800.00 680000
Saldo OIU>tado 6800 00
31 octub~ 2 C--1 680000 ()11

Saldo al c1em~ 000

COMPUNET. S.A.

Fecha
----- Referencia
5030 1
Debe Haber Saldo
31 [) tubre 2 A-3 156 25 156 2<
Saldo .l)u!itado 156 25
31 octubre 2(-4 15& 25 0.00
Saldo al c1erre 000
 COMPUNET. S.A.
5050-. SR
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
31ouubre 23 D·2 15 000,00 15 000.00
Saldo ajus1ado 15 000 .0 0
31octubre 2 C-4 15 00000 0.00
000

COMPUNET, S.A.
l·l Of-.D ~85 GAN
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
31 octub1e 1 A-4 225 250.00 225 250 00
31octubre 2 A-ti 132 822 .91 92427 09
31 OCIIIl>fe 3 C-2 92 427.09 0.00
Saldo al derrc 0.00

Balanza de comprobación al cierre

COMPUNET. SA
8 'oll"ld df cornnrob;x-ió•l a . r'
A1 31 oe octub•e de 200X
Cuenta Debe Haber
1010·3 Bancos $239 800.00
10l0·1 Clientes 100000 00
31}4 Deudores diversos 5 000.00
Accesorios de of10na 7 250.00
2 Seguro pa~ por antiC•P<>do 2500000
-4 tqu¡poce transporte 8000000
(). Oepr acu.m. equ1po u.m~pof1e 916.66
70-c Mob11iano y equipo de ofte~na 21 000.00
1 70-7 Depr. arum mobiliario de ofic:1na 175.00
1010·8 EQu>po decómpu1o 4 1 500.00
Jo.q DPp-r acum. eqwpo cómputo $625.00
1 1 Pr011eedores 18500.00
Acreedores~
52 00000
~tos po< pagar 15 000.00
nt~~ por pag,n 156.25
AntiCipos de cl~ent~ 26 75000
Do<umentos b.:~ntarlos pOI l>ilgar L.F! 25 000.00
Capllill social 300 000.00
Utlrdades retemdas 80427 09
Dv1dendos 0.00
Ingreso por serv!OO!. 0.00
Ga;¡os po<"SUeldos y sal.lno< 0.00
~to POr pubhctdad 0.00
Gasto por rep. equipo CÓMI)U10 000

(contjnVa)
218 APtNDICE S. 1 Ciclo contable en empresas de servicios

(conrmtJ<loón)

Gasto por depr. equtpo cómputo 0.00

S010.8
GMtO por depr. equ1po transporte 000
S010·9
GaMo por >eguro 0.00
502().2
Gclsto por accs. de ofKina 0.00
S020·3
Gosto por SOf\'oos p<lbiKOS 0.00
S020.7
Gosto por depr moh~iooo oficina 0.00
5020-8
GdSt05 generales 0.00
S020.9
~SIO por Intereses 0.00
5030·1
ISR 0.00
SOSO.I
Pérd dos y gananóas 0.00
5060-1
S519 550.00 $519 55000
Totales
 DIFERENCIAS ENTRE LAS
EMPRESAS DE SERVICIOS
Y COMERCIALES
Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Conozca las doferencras entre el registro contable de las empresas de seMoos y el
de las comercializadoras.
• Comprenda las prrnopales cuentas que se emplean en las empresas comerdales.
• Conozca e •dent•l•que los sistemas de registro de inventarios en las empresas de-
dl(adas a la comercial ilación de bienes y merc<mcias.
• Aprenda a obtener el costo de la meteancia vendida.
• Aprenda a reconocer la estn•ctura y el manEJo de las devoluoones y descuentos
sobre ventas y compras
• ldentrlrque los gastos adl(ionales que se consrderan parte de la compra de pro-
ductos.
• Conozca la clastfocación de 1ngresos y gastos que debe hacerse en el estado de
resultados de las empresas comercialt>s.
• Rt>alice los as•entos conlablt>s necesanos para registrar las transacciones de una
emp1er.a comercral, ul•hzando los dos sistemas de inventarios.
• Comprenda las d1ferencias que 1mplica el procedimiento dt> cierrt> en las empresas
comerciales.
• Integre los conoc•mlentos y proced•mientos relativos al registro de las transaccio-
nes de negocios y al cierre dr las cuentas propias de empresas comerciales.
 220 CAPiTULO 6 Dif<'lenckls onlfe las empresas de seMcios y comercoales

Ho.sla abor:1 \C han explicado lo:. pao;;os que integran el ciclo contable que realizan las empresas
prestadoros de :-;erv icios. Esle ciclo comienza con 1!1 rcgi~Lro de trJnsucc10nes. de!-.pué' ~e rea-
li7.an los ajusltJS. ~e elabornn lo!\ esuulos .finr.mcit'I'O,\ y finaliza con el derre C<)ntab le. En este
cap ítulo ~e HIHIIlr_.arán las di fcrcnci;¡~ q ue caructcrit.:ln el ciclo contable de ltlli emprcsns cun1cr-
cializadoras.

Principales diferencias entre una empresa

de servicios y una comercializadora de mercancías
E.n el mundu du los negocios huy dos tipos de organi1acioncs económica!\ lU<.:rmivas que sobrc-
~alen de l:h dcrn:ís: las pre"tHH.lor~" de servicioo;; y lul\ comerciali7achm" de mercancíus. Po"een
característica.s muy nolables: en su fom1a de operar. 1~ cuales c.;c 'en t'\!Hejada.o.; conw.blemente
en su infonnación financiem. En~eguida se dan a conocer las principale-. diferencia\ contables
entre una ctt1PI'I!sa de serviciO!oo y una cornerciali1.adnra de mercancías: é ... tas afectan e l c~t~tdo de
resul wdos y el balance gencml.

Cuentas Empresa de servidos Empresa comercial

1. Ingresos Se ulili;:a la cuenta de Ingresospor Se utdrza la <:uentil de ~nMs pr11c~ registrar las tran$tlCCiones de venta de
servidos cada vez que SE' brinda un metcanclas As!mJ)rno. estas opcraclolles estaR sujetas 1( JU~ se presenten
serviCIO d a!giJn dJente 51tuaoont's como devoluc one-s. descuentos o bonifiCa< ont>s. Por ello. las cue-nta),
relaoonad~ con las opetac otl(>S de ventas de una empw....a comerCial son

2. Costos y gastos No extstf lcl cuenta de Costo de
• Costo de \o'!fltaS ventas, yd que no se vende n1ngun
pro<lucto tang1ble, ademrls de que
el serVIdO prestado no se idrtntd1ca
directamente c:on algún costo
~~~oclfiCo.
• venzas.
• !>McUI.'nros sobre venzas.
• Devolau'ones o bondicac:tOnPs sObre ventas
Al restar a Id~ véntas las cuenta~ de descuentos, dt>VOiuc ones y bomfiC."ltiones sobre
•.•emas. se obt1enen las ventas nNa!.
En la> •mprt>S.JS come<OdlrlAdo<as emtela cuenw de COSIO d< .-enras. ya qu<-
la operactón de estos negoCI0 requtcrc de cuantlfic...lr el costo de los productos
...e-ndidos

3. Costos y gastos Debido a qu<> en es1e bpo do En """ empresa dedicada a la compr.....,ta do mercancla> se deben efectuar
• Compras neqoc10 no se compran merc~ncías compras por .o tanto se requrere del empl-eo d"" (uent.as como:
porq1.1Csu objet•vo es brindar un • Compras
seiVkio, no existe la cuenw de • FlerPs sobre compr<ts.
Compras. • Descuri!Cos sobre cornprcU.
• DevofucN>ne~ y bonificaoone~ ;obre compras
A la suma de Jos conceptos an t'ftOre- .),(> te conoce como compras netas
4. Costos y gastos En el t'\tado de resuitado'l d(' una Ef1 el ~c,t.lCio de resultados de una empresa comercrahudord es necesano Cd culdr Id
• G.Jstos emprest~ dé ~tvidos, las d1fer~ntes Utilidad btuM, que es la d1ferenua entre l.as venta'i neiJ'.I y el costo de vent(u, Una
cuPmas de Gastos SP prescnlan vez calculad~;~,~ restan los gastos, (lue se dasif1can •~H trGS Jpanados·
inmedt~t¿unente después dP liJ • GCJSlOS de• \o'Mta
cue-nta de Ingresos por ser\-1ctOs • Gastos de ddmimstración
para c.>lrul.lr el monto do la utfiod.ld • Gasros flf'liJI)OfYQS.
nPtit de penado.
A los dos prunetos concepto~ se tes conoce tamb ffi como Gastos de op~ra<i()n
 Sistem.a:s.dl)reglsuo de hwenlario 221

Debido a que se dedican a la compraventa de mcrcanda\, la.~ emprc!o~as comen:ializador.1.'

presentan una cuenta muy imponante en su C.\taclo de situación financil.!ra o balance g,cnernl: Ja
cuenta de fn.vc•lllflri os. que no uparect; en el estado financiero de empresas de servicios. En todo
cu~o.cn ésta~ apurcce la cuenta de lm·t•mario ele mmeria/ej. en la que se rcgi~tron l~ mmerialc\
di,poniblc-'> p:tra la pn"t:ocoón del servicio. pero que no son coméreiali1ados.

Cuentas Empresa de servidos Empresa comerc.ial

S. Inventario Esta cuenta no e-x1ste en las Se emplea para reg1:.1rar la meuttnc1a
empresas de serviCIOS dispon1blo para ser vendida.

Registro de transacciones en empresas

comercializadoras
En las siguientes seccione\ de este capítulo se aplicará la metodología estudiada en los cua·
1m rnódulos que integran el ciclo comable. lo cual implica analizar el efecto que 1ienen la~
tr:m~nccioncs en las cucnlfl~ contables, 1'egi~1rarlns rncdim1h! nsicnlo!i comables, clasificar los
nHWi mienlo~ en el mayor gcneraJ y clahorar las balanza~ cOITespondicnlcs. Sin cmhnrg_o. pum
\ilnplilicar el C\lUdio comnble de hl' cmpre!'a.\ comerciale' ..ólo ~ analilar.ín las cucmas con·
table< y el rc~i<tro de tr•n,accionc.' Jlropias de este úpo de negocios. 1.1 atención <e enfocar;i
priucipalmentc en las siguicnles cuenW!\:
• Jn\•cntario de mercancías.
• Compr-•' y cuenta., relacionada.,,
• Ventas y cucnt.aS relacionadas.

Para saber más ...

Ya que conoces las diferencias principales entre una empresa de seovoclos y una comercializadora. visita la
página de Internet www.mhhe.com/universidad~guajardo5e do<1de podrás consultar una sene de infor-
l'!alión '"''r-.:iera y nooroas imponant~ relacionadils con e~esas que partoopa<~ en este se<tO< ecooómoco.
lildrás constatar la aplicación práctica de los conceptos que se a<aban de analizar y las decisiones que se
pueden lomar con base en dicha infoomación.

Inventario de mercancías
Siempre que unn emprc~n se dedica a In compra\'cnta de mercancías. po1· lo gcnernl 'uccde qu.:
al linal del p.:riodo contable queda una J)ane sin 'cnderse. ~'"" mercancías no vendidas~ co·
oocen como ;,wentario ele mercaucfa,\. El inventario final de un periodo contable \1! conve1tirá
.:n el inventario inicial del siguienLe. La cuenta lnPeltlc~rio di' merctmcfct.,. \!Stá clu.\iticucla como
un activo circulante y aparecerá eo el l:ullance general en este rubro. S in embargo. en este punw
e' importante resaharque C.\isten do\ sistemas de registro paro In cont:1biliL!K:ión de la!<. mercan·
" "':el periódico y el pcrpciUo. q ue .e analiznrán a continuación.

Sistemas de registro de inventario

eno de los principales obje1ivos de un si~lt!ma conwble es f¡¡('ilitar información financiera pan1
\IIIC nccionistas.ncreédorcs y demás usuarios pucdnn analiza¡· los rcsullndo~ del ne,g.ocio y eva·
lu.~r el
potencial futuro de la compaoiía. Esta información se presenta ul final de cada peri<Kio
en llh estado' financiero\,, por lo cual lodos lo' pmcedimientos de gencmcióo de infonnaci()n
romablc. pum In elaboración de lns cqados financieros deben ir encaminados n gc.:ncrarfn de
munern confiuhle y oporllum.
Como se mencionó anteriormente. en lo que se refiere a l:t partida de inventariO!'!. existen do'
htcmas de rcgis1ro. lo\ cuales ayudar:ín a la empresa comercial a cfccru:lr los registro~ de e~ la
222 CAPÍTULO 6 Diferencias entre~ empresas de seMcro. y comerciales

pnnida y a cálculat el cos1o de la mercancía ,·endidn conforme al giro al que com;,ponda. fi,¡.,_
dos &iMemas se denominnn perrJ~wo y periódico.

Sist ema perpetuo

El sistema de rcgisLro pcrpc1uo mantiene uo saJelo acllmlizOtdo de la cantidad de mcrc.tmcras en
existencia y del costo de 1n mercancía veodida. Cuando se compra mercancía, aumemn In c utmt:.l
de Inventario de mrrrfmcfal'~ cuando se vende. disminuye y~ regisl1'3 el costo de In mercancía
\'endida. En cualquier momen1o se _puede C.Qnocer In cantidud de ~petCi.lUC.Ías en cxi,tcncia y
el cosro totál de lns "enu" del periodo. por ~llo se le nombra ¡>ef'J!P"'!.: En c"e ,i.,emn no se
utili1.a.n las cuemao;; de Cmnpral. FieleS sobre comprcu, Dt'\'Oluciones y bonificacione' .mhTP
compras o Descuemo.t !lobrr compras. Cualquier operación que represeme cargo~ o abon~ a
estas cucnt.a.s se regil\ttar.ín din.:clamente en la cuenta /m·tmtario de mercancías.

Sistema p eriódico
El sistema de rcgis1ro J)CI'i6dico no mamiene un saldo aclualin1do de las merc~mcías en (:Xislen-
cia. Siempre que se compran mercancías para revendc1·sc ~e hace un cargo a la cucntu de Com-
t1ra.r. Las cuenlas Drro/ucione.\ y bonijicacione.o; .rfJbre cmn¡)l·as. Descuellfos ~obrt' compras
y Fieles sobre compra.\ -e utili:r.an para devolocione<, dc-..;ucnlos recibidos por pronlo )lago )'
cargos de Oetes en que -e incurre al U'allsponar mercancía.. Como consecuencia de lo anrerior.
c..' l:tt."Cesario hacer un conteo ffsico para determinar la' exi~tencias de mercancí~ al finuli1ar el
periodo. Cuando se uplict1 el sistema periótlico no se retúMro el costo de /(r mercmrcítl \'comliclcr
C'ada ve.:: que se efectlitt wm l'ellla. sitiO hasw el fin tlrl periodo.

Costo de la mercancía vendida y utilidad bruta

En el es1ado de resollados de una empre-sa comercinl se incluye una sección pam explicar la
delerminación del C0\10 de la mercancía vendida. Este 1.!0~10 se 1-ebaja de las venta~ nelas pncn
obrener la utilidad bnua, a la cual >e le resran lo;olro' ga,los del periodo pnrn dcrcrminar 1:;
utiliaaatleia.Para c:tlcular <:1 costo deJa mercancía \'endidn ~e utiliLan la cuenta Compra.f y
c'uenws afine.r. a~í como los in"entarios inicial y final. En el ,¡~tema perpetuo esto no e~ ll(,."Cc~a­
rio debido a que el saldo del co>to de vemas ya se 1ienc.
La fórmula p<lr::t clctcrmínar el costo de la mcrcnncfa vendida es:
Jnvcnturíu iníciaJ
+ <:umpms brulas
+ Fl~les sobre compras
Oc!o.cuenlo ~obre compras
Oc\:oluciones y bonificaciones ...obre compras
Co,IO de las mercancías disponible\
lnvenlario final
<:o,lo de venta-<

Compras y cuentas afines

Compras
Una empresa comercial conrpra anrculos con el propó.;ito de revenderlos. El cosro de la mer·
cancía comprada 'e lleva :r una cuenra llamada Compra.\ si se lrara del sistema pe1iódico. Si >e
utiliza el sistema pc!p<!IUO. la cuenra de Compra> e' recmpl:uada por la cuenla lm•e111nrio. En
el momento de vender. Ja, comp~ ~ convenirán en un g:a::,to aun cuando se le..' denominará y
cl:bificará como la cucnt~l Coslo de '·enras. Esta cucnru nparecerá en el estado de rc~uhados y se
cierra al término del pcrlodo conlr.t la cuenta Pérditltu y ganancias.
La cuema Compra. . só lo:-,~ usa para registrar las compru' de artículos destinado~ a !\~r ven·
didos dentro de las opcmcion~s normales de la emprc>a. Cuando se compr·an anrculos que se
 Compras y cuentas afines 223

mili7.anln en la o¡~eroción del negocio. el cargo debe hncer;c a una cuenta de activo. Por ejemplo,
cuando ~ compran materiales de oficina se hace un ca.rg.o a In cuenta ,\laterial~.s de oficintl.
Cuando la compra es de mercancías. ~ cnrga la cucnra de Comprtu o /m:enJario. según sea el
>i!olemn de regbtru utili1.ado, y se acredita la cuemn de 8cmrm o Pro•·eetlores. en el caso de que
..: haya hecho a crédito.

1\jcmplo t
El 1Ode enero de 200X. la empresa Vidrioclaro, S.A. comp1·a mercancía con un valor de S70 000
a Kristal, S.A. a crédito, con condiciones 2/1 0. n/30. 8 1análisis de la trnnsacción se presenta
cnscguidu:

Análisis de información
fr ACTIVO: Mediante el sistema pe1i ódico aumenumlla cuenta de Compras, sin embargo, si
el siMcmu de regislfo es el perpeluO. aumentará lu cuen1n de hn-emarios por la comprn de
m~.:rcancía.
fr PASIVO: Debido a que la compra se realizó a crédito. se debe aumentar la cuenta de Pm·
I'Udm"' para regisuar la obligación de pago que eomme Vidrioclaro. S.A.

Registro en el diario general

Por lo tonto. el a<~ento correspondiente de die hu compro, scglÍn el método que Vidrioclaro. S.A.
t!mplcc. !'icrá:

VtDRtOCLARO, S.A.
Ptari() gP.nt'r•l
Hoja ·

Sistema de Inventario periódico Sistema de Inventario perpetuo

Enoro 10, 200X Enero 10, 200X

70000 70000

70000 70000

Clasificación en el mayor general

Luego de rcgi,trar en diario general, se deberán hacer lo' pase.' al mayor general. que por fines
práctico~ ~e omilirñn en este capíLulo.

Devoluciones sobre compr as

En cierta:-. ocasiones. las compañ ías rienen que dl!volvcr ¡llguuas mercancías cbmpradas debido
"que llegnn dni\udas por mal embarque, por eslllr dcfcctuusus. por haber comprado más de las
ncrc-.nrim•• cte. Un;1 vez que el vendedor está de acttCI'clo en aceptar la. devolución y acreditarla
hace un cargo a Proveedore.!t y se abonu a Dl'I'(J/uciones )' bonificaciones .fnhrr
1:11 cuenta. 't.:
twnprm. !-li 'e tmtard del sistema periódico; si fuese el -.istema pcrpcluo. deberla abonarse 3 la
'--ucnw lmwuarim.
L1 cuenta Dn·oluciones y bonificaciones Jobre ('tJm¡>rm. c~lá clasificada como u.na cuenta
,..,mpen,atoria de compra> > aparece en el estado de re'ullado:. como una deducción del co>to
de la m.:msnda compmda. Por lo general, eMa cucma tiene un o;aldo acreedor y se cierm al fina-
lu.u el p.:riotlo contable contra la cuenta Pénlitltz.'i y gmumdaJ.

E •mplo 2
El 15 de cne1·o. Vidrioclaro. S.A. devolvió mercanc(a defectuosa adqui1ida el 10 de enero a
Kri,tnl, S.A. con un valor de $ JO 000.
224 CAPITULO 6 Diferencias entre las emprt>Sas de servicios y comerciales

Análisis de la información
3 PASIVO· Ohminuyc la cucnla de Pro•·eedmrs por la de,olución de la mercancía que babia
>ido adquirida a crédilo.
6 ACTIVO: En el >Í>Iema de registro periódico. da>minuye la cucnla de Compms mediame
un abono n In conlrncuenta llamada DevolucionPs sobre ctmrprcu. En el sistema de regis-
tro perpetuo, el rcgisLro es muy similar. con la diferenciad~ que ~e ubuna a la cueota de
l tJ\'4'1lltii'ÍtJS.

Registro en el diario general

VIDRIOCLARO, S.A.
Diario generr1l
no a 1
Sistema de inventorio p~riódico Sis1ema de lnvcmtario perpetuo
Enero 1S, 200X Enero 1S, 200X
Proveedores 10000 10000
DeWfuciOneS sobre Compr4S 10000 10000
Para reg¡srrdt lil cieWllución de mercanc.ig defeauD5él

Descuentos sobre compras

Para alcnlHr a los cliente!'i a paga¡• pronto sus deudns. a menudo !'e l..:s hace un descuento por
pronto pngo~ es ~lccir. ~¡ éMc se efectúa dentro de un número dt.!lt.!rminado de dfa~ a partir de
la fechn de la venta. La empresa que <>frece el descuemo P'"' pmn1o pago debe presentar las
condici one~ ele pngo de Ju l'uctura. Algunos ejemplos comu ne:-; dc condiciones de descucnro por
promo pago son:
21 1n, n/30. El comprador puede dcducit· 2% del importe dd adeudo si paga dentro do los prime-
ros 10 días si¡)uiente< a la focha de la factura. Para aprovechar el cbcuenlo es necesario pagar
el roJal de la factur-d. St el cliente no paga dentro de los 10 día>. el neto Cn). o sea. el momo toral,
deber-.í p:tg:t<>c dentro de lo< días 11 a 30 siguiemes a la fecha de la factura.
2/10, 1115, n/30. El comprador puede deducir 2'< del impone del adeudo si paga dentro de lO>
primeros JO días 'iguicn1cs a la fecha de la factur•: l'k •i pa~n dentro de lo> 11 a 15 días si-
guiente<, o pagar el importe neto dentro de los 16 a 30 días a partir de la fecha de In factura.
2/10 F'DM. n/110. Si el comprodor paga dcn1ro de los 10 primeros día> del mes siguiente a la
fecha de la faclUn\, logra un descuento de 2%. Si no hn pagado para el dfa JO del mes siguiente
al do la vemn. debe pagar el imporle neto a partir del día 11 ltasl:l dentr(l de los 60 día> siguientes
a la fechn de lll ractunt

B1 descucnw por pronto pago se registra en una c Ll Cntll llamada Desr·uemos sobre compras.
A con1 inuacióu ~e ll1Ut:Slm un ejemplo del registro de un de~cucnln sobl'l! compras.

Ejemplo3
El 20 de enero de 200X. Vidrioclaro. S.A_Iiquidn <U adeudo con Krisml. S.A. mediante cheque
número 7910. 1-1< condiciot>CS de vema. según el ejemplo l. fueron de 2/10. n/30 y el pago se
renli7a 1O día.' dcsptl<h de la fecha de venta. por tamo. se riene derecho al descuento por pronto
pago.

Análisis ele la información

6 PASIVO: Dhrninuye In cuenla de Pro•·eedores porque'" liquida el adeudo que se 1eníacon
Kri.!trnl. S.A., indbtintarncnlc del sistema de registro de inventario~ que se utilice.
3 AGIVO: DiMninuye In cuenta de Bancos por el pago t'cnli7ndo ctm la cuenla bancaria del
negocio. Si Vidrioclaro. S.A. emplea el sistema pcri6dico. clt·cgistro del descuento por In
 Gastos t~dicionalos que forman pilne.dél producto 225

compra se deberá reahL:tr mediante un abono a la <:ucnHl de Descuelllo subre comtJras. sin
embargo. !)i emplea el sistema de perpetuo, el regislro se debe realiL:u· mediante un abono
n In cucnw de /nvenwrios.

Registro en el diario general

El c(llculo del descuento e~ como s igue:

Saldo inicial de prO\ ce-dore' $70000

¡\f euO.\: devolución de mercuncía
1-culirnda el 15 de enero $ 10 000
Saldo de la cuema de proveedores S60000
Me11(}.\: 2% por pronto pago (60 000 X 0.02) $1200
Importe a pag¡u· $58 800

El asiento w mueslr.l a cominuacitln:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diar.o n ~~

Sistema de inventario pcriódlc:o Sistema de inventarlo perpetuo

Enero 20, 200X Enero 20. 200X
..,...- . . 60 000 l'lo\<e<do<t'S 60000
Sancos 58800 Bancos 58800
OCSCllento sobre compras 1 200 lnvcntru1os 1 200
rog,suar., p.KJO a~. a¡J«JW h.lndo el descuemo por ptOtJto pago.

Sí Vi<lrioclaro. S.A. hubiera pagado su adeudo hasta el 3 1 de enet·o dll 200X, oo lcnclría de-
r~:cho ul descuentopor pronto pago. )' en ambos ~istcmas de rcgisLro, el ~L'icnto ser(a el mismo.
Ac.:on1inuación se presenm el anáJisis de este supue,to:

Análisis de la información
{l. PASIVO: Disminuye la cuenta de Proveedort!.> mcdianle un cargo.
{l. ACTIVO: Di,minuye la cuenta de Ba11cos por el pago de In cuenta que se tenía pendieme.

Registro en el diario general

U a'iemo para rcgismtr In c:mcelación de su deuda '"ña:

VIORIOCLARO. S.A.
J1ar o r;er ·•r 1
Hoja 1

it~tema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo

En•ro 31, 200X Enero 31, 200X
60000 60000
· neos 60000 Bancos 60000
iJI,J fCigisrrar el pago a proveedores.

bastos adicionales que forman parte del producto

fn "' momento de realiznr una compra de artículos para venderlos ,!)C incurre en gastos que
.l:'.:n conlabili7ar.ie par.t que pos1eriormeme fonnen pane del cos1o del pmclucto. Lo' ga.~to<
.adu:tonales m:'h~ cnmune"i \on:
226 CAPITULO 6 Dif~r~n<ias entre las empres.as de servicios y comerctales

u) Fieles.
!J) Seguro,.
e:) lmpue:-.tos d¡; imponación.

a) Fletes
Al adquirir el producco ,;empre exisce un cosco de embarque. el cual debe ''" pagado por el
comprador o por el Yendedor según lo hayan acordado antes de la compro. E'to' cOn\'enio' de
embarque aparecen en la factur.t como condiciones de embarque o condicione' de cnvíu. en la
fom1a siguiente:
• Libre a bordo (LAB) punto de embarque: El <"Omprmlnrdcbc pag.tr codo' lo' ca>co' de
cmfo.
• Libre a bordo (LAB) punto de destino: El •·emletlor debe pagar codo' Jo, co,to' de en-
do.

Lo~ c¡&rgo~ por lletes que paga el comprador son un costo adicional de la mercancía compra..
d:1. que !ic carga a una cuenta llamada FleJes sobre comprtls ,¡ !<IC utiltLn el s.i,tcma peri(xlico:
si se cmph:a el sistema perpetuo. se carga a la cuenta de bn·enfllrio.\ La cucniU Flt•u•.\ :wbre
t'om¡Jr(l\',por lo gcncraJ. tieoe un saldo deudor.
Lo~ pago~ del embarque que re-aliza el veodedor se cargan a una cucntu llamtu.l:t 1' /ett'.\ solnl!
l't!IJ!tu parn el caso del sbtcma pedódíco y del perpcLUo. In cual rcprc,cnw un ga!'>to de venta
del producw. y se cla&ifica como tal dentro del esrado de resulrndns en la scccióu de gn<ro' do
operación.
Enseguida se muestran los asientos de dinrio relacionados con los gastos de cmbun1uc. lol'l
cuales formnn pan e del cosw del I)Joducto o mcn.:ancía compntda.

LAB punto de embarque

Suponiendo que la compra de me,·cancia de Vidrinclnro. S.A. haya sido con condicionús LAO
punco de embarque por un tmal de $20 000 por concepco de Oete<:

Análisis de la información
il'
ACTIVO; Aumenca el l'alol' de las compras mediante uu cargo u la cuenw de Flett•.v ,v(Ji>tt!
comp1·as si M.~ emplea el sistema periódico: !tÍ es con el si~temu p.:rpetuo M,} debe.: nulllenwr
c.Jirectameme la cuenta de lnvenlarios.
~ ACTlVO: Disminuye In cuema de Bancos por el pago del flece.

Registro en el diario general

VIDRIOClARO, S.A.
Diana gene<

Sistemil de inventario periódi<o S1stema de inventario perpetuo

F~tes sobre compras 20 000 lnven tarios 20<00
Bancos 20000 Saneex 20000
P.Jra regr)lldr el pdgO d!! fletes sobre compras en Jos te<;iscros del comprador

LAB punto de destino

No se rcnli¿au registros en la concabilidad del comprador, pucsco que hh ga,cos del Ocre ltJs p<tya
el vendedor y. como tal. M! c.sp.ecifican en sus regi~tros contables.

b) Seguros
lln muchas ocasiones, las empresas quieren tener l¡1 seguridad de que los bienes lleguen a M I
des1ino en hucnas condiciones. Debido al proceso que impHcn lranspnrtar l()s artículo!- de un
 Ve-ntJ\ y weows o~r nes 227

lugar a otro se corre el ric~go de que la mc.:rc:u1cía sufra nlgún dc1crioro o cambio qul! produ1.ca
que los bienes no cubran h1' expecullivas. c,m el afán de cubrir los rlc,gos mencionados lns
cmpre~' contratan segu~. El g-a~to de un '4!guro e(, una erogación adicional que debe fonnar
panc del costo del produciO y se re~istr:l en fol'lna .!-.imilnr al concepto ftclC.,, pero c..· n ~u cuc1un
contable respectivu.

el Impuestos de importación
Normalmente. en cada paí,, cuando el producto provi~.:ne de otra nuci6n. C!) ucce"tario pagru·los
correspondieme> impuesto' de importación en la aduana. El pago de un impue>ln de impnnn-
ción formn parte del costo del producto. El co:-.10 (eferente a los impuestos de imponación cstó
compuc ....w básicamente p<W dos conccplO.!-.:
• El1mpuesto del paí< de donde proviene el producto.
• El de1·echo a 1l'ámitc aduéln~:ro.

El regi~tro contable de C\13 crog:tción e" "lmilar al concepto flete~. pero en su cucma t."unlll-
ble ro,pcctiva.

Para saber más . ..

Ent1a a la oéglna de lnten~t www.mhlle.com/universidadeslguajardo5e y pod.as anatizcr con "lJJ)'Cf detole

algunos ejemplos de 1111nsacciones •elacionados con optlilc•one> de comp1a de mercancia que eleal)an las
emp1esas. y el tipo de deciSiones que se pueden lomar con dicha infounaclón.

Ventas y cuentas afines

Ventas
Ésta t.:s In cuenta c¡ue se utiJilil parJ registmr In \•cntu de mercancías. cuya contabiliLación \C
fC31iza en forma ~irnilar al registro eJe los ingrc~os por \4!1'\ticio~. Cuaod() ~e venden mercancías
't' h-ace un cargo 11 la cuent:l Banco.\ o a CUt.mtes. si e:, que In vcm.n es a crédito y se abonu n
\'t-maJ. t:n el caso del ~i~tcma de invemario perpc1uo. el asiento de la venta se regi~tra de la
mi~ma manera. pero se hace un m~icnto adicional para registrar tn ese momento el costo de la
mercanda \•cndidn, Dicho regisiTO ~e hace mcdianle un cargo" la cuenta de Costn de velllm' y
un abono a lnventttrio.

~jemplo 4
EllO do enero do 200X. Viddoclaro. S.A. vendió acr~dito a Con,trucrore' del Norte. S.A. cinco
1i1rnle' pam ventana por S 10 ()()()cada uno. Lo" condiciones de 'cnra ñ•eron 2/10. n/.,0. El co"o
•le los l'iu-ales es de $5 500 cada uno.

Análisis de la información
fr ACTlVO: Aumenta lu CliCnl~l de ClienftJ.\ r>or la vl!ntn de mcrcancín u crédito.
fr INGRESOS: Aumen111 la cucnlll de VemfiS para rc~istrM In tnln>aeción de venta de mer-
cancía.."' a cn.'dito.

Sólo en caso de que Vidrioclaro. S.A. uúhtara el sistema de inventario' perpetuo se tendría
análi-.i!!. y regi\tro de un asiento contable adicional. referente al coMo de venta~ y
lp.k.' ha«r d
.tl iO\cnmrio.
.() ACTIVO: Disminuye el l1wenwrio con la vema de mercand•ts.
fr (, STOS: Aumenta la cuenta de Costo tic ••enta\ mediante un cargo.
Registro en el diario general
i:..i .l"ieJitO para regl!<.trar la 'cnta será:
228 CAPÍTULO 6 Diferencias entre las. empresas di'! se1v1cios y comerdales

VIDRIOCLARO, S.A.
0• r.o q nerol

Sistema de- inventarlo periódico Sistema de inventado perpetuo

Enero 10, 200X Enero 10, 200X
Cliente< 50 000 50000
Ventas 50000 50000
P•ra reg>Srr•r ~ vema rk cinco wrr•IE< • Corn!ructotO> del Norte, S A. con -ondidones 2110. n/30

El costo de la mc.rcancín vcndidn se ¡·egistra de la siguiente manera:

VIDRIOCLARO, S.A.
O ano f)(lneral

Sistema el ~ inventario periódico Sistema de inventario perpetuo

Enero 10, 200X Enero 10. 200X
No se hace n•ngUn reg•stro Costo de v<>ntos 27500
llwomano; 27 500

En este pumo es impo11antc mencionar que la cuentu Ventas :¡:()Ju se ut iliza para 1ns mercau-
das y productos dcMinado\ a la venta. Cuando una empresa \·ende algún activo fijo u otro ti¡>o
di! ncrivo. \e hace un cargo a ln'i cuentas Banco.~ o Cuenlll.'i por cobrar y se ubona a In cuenta del
activo que se vende. Este tipo de transuccioncs se ven\ C(>ll det~lh: en caphulos posteriores.

Devoluciones sobre ventas

Siempn: que una empresa reali1.a vemas de mercandn\, existen el icntes que devuelven todo
o parte de los anículos compmdos. l..,;t, devoluciones ~e deben •• 'arias ra1ones: lu mercancía
puede hnhc1'Se dmiado en el embarque. los clientes pueden hnber cnmbiado de idea y no qui cr~n
o no nctc~itan lm• producto~ o pueden haber comprado más de Jo que hac ía l'a lta. Se mil i1a
una cuerua especial denominada Del'(l/ucione.{ y bonijicclciónts tobre w•mas para rc~i.srrar 1~
duvoluciunes y conocer en cuuJquier IHomento la cantidad de productos devueltos. Si hay dcma-
siuda.~ dt:volucioncs. tal vez \ea ncce...urio lomar medid al'> para eliminar o I'Cducir el monto de In~
mi~mas. ante~ de que se \'Uclvun exc.:..,h as. La' devoluciones son costos.,, para uno compniHa
por el gas1o extraordinario que reprc......cnta el registro, empaque, manipulación y embarque de
la mercancía. Cuando se l!IHJ>Iea el ~istema periódico no !)e rcnli1a el regbtro de la ent.rnda ~11
almacén por una devolución. pero en el sistema de regi..,tro perpt:tuo es necesario rcgisLrnr la
operación.

Ejemplo 5
121 12 de enero ele 200X, Con~lructoré> del None, S.A. dovolvió uno de Jo, vitrJICs ndquirido'
el 1Ode enero.

Análisis de la información
~ INGRESOS: 1-'ls vemos disminuyen por la devolución de In mcrcancfn. para ello se emplen
la cuenta Dc•·oludoneJ y bonijicudones lobre \'enuu que ...e debe cargar..
.lJ. Aa1VO: La cuenta de Cfiemes. en la cual se reghtró la vl.!ntn a crédito, se debe.! disminuir
por In devolución hecha.

Sólo en c aso de que Vidrioclaro. S.A. util il.ara el sistema de registro perpetuo. se tendrfu
que baccr el análisis y regi~Lro de un asiento conLable adicional. rel'crenle a la devolución de
rnercancítl').
 ventas y rue-nras afines 229

frACTIVO: Aumenta cl /11rentario por la dc,oluci<ln de mercancías.

~ GASTOS Disminuye la cuema de Cosw de '''""u n~<.'<liantc un abono.

Registro en el diario general

El ¡bicnto de diario ~e muesLra a continuación:

VlDRIOCLARO, S.A.
Diatio 9flrlt>rtll
Hoj> 1

Slslcma de invenlario periódico Sistema de Inventario perpetuo

Enero 12, 200X Enero 12. 200x

o~..oluciones y OP\·O tJCion~s y

bonif•cactOnPS sobre \'entas 10 000 bonlflcatiOilel sobre ventas 10000

e ntos 10 000 tlo<>ntes 10000

p,,, tf!<) strdt I.J deKJiuci<m de metcatu:ta "!ndid.> f!l rO de mero • Coo>lructores del Norte. SA
El rcgiMro clc la entrada de mercancía al inventario se muestran comiouación:

VIDRIOCLARO, S.A.
D1ano qem~ral
Ho¡a 1

Sistema de Inventario periódko Sistema de inventario perpetuo

Enrro 10, 200X Enero 10, 200X

ssoo
S 500

fil teg6tri1r la M tracia de la mercanda devueltd (s6fo en et SIStem.' de mYentanos perpetuo)

Descuentos sobr e ventas

Lo~ dc:-;cucntos sobre ventas son Jos que se mencionaron anteriormente en ln sección de des~
cuemos sobre compms. sólo que ahora es desde el punto de visla de quién Vénde la merc,mcía.
La cul!nta Dl~.\·cuemos sobre Femas es compen~alodn de ingrl!sos y debe presentarse en el es1ado
de re>ulwdos como una deducción de la cuenla de veniUs.

E¡emplo G
El 21 de enero. Consll'Uclores del Norte. S.A. paga 'u adeudo con Vidrioclaro y aprovecha el
dN-uemo por pronto pago.

Análisis de la infonuación
fr ACTIVO: Aumenta la cuenta de Ba11cos por la enuncia de electivo a la cuenta de Vidrio·
cloro, S.A. .
~ INGRESOS: Las ventas disminuyen a través de lo cuenta do Des<'llemo sobre 1•emas debido
o que el cliente aprovechó es1a opción de pago.
~ ACTIVO: Disminuye la cuenta de Clíemes debido a que ~e efectt•ó el pago de es1a tran-
sacción.
230 CAPITULO 6 Dif~rencias emre las ~m presas de seNicios y comerciales

Registro en el diario general

El cú1culo del dc..\cuento se muestra a cominuación:

Saldo inicial tle clientes $50 000

Mcnol': de,,olución de mercancía
reali7.:lda el 12 de enero 10000
Saldo de la cuema tle clientes ~0000

Mcrw>: 2% por pronto pago (-10 000 X 0.02) SilO

S39 200
Importe a cobrar

El a~ienlo de diario se muestra a continuación:

VJDIUOQARO, S.A.
ooano general
HO! t

Sistema de Inventario periódico

Sistema de inventario perpetuo
Enero 20, 200X
En oro 20. 200X
39 200 Bancos 39 lOO
Sane:o~
800 Descuenta sobrP ventao, 800
Oes<uento sobre ven las
40 000 Clientes 40000
Clientes
Pttra reglslr~r el de:,cuento por pronto pago sobre fa venta rertlizada (:l/ 10 de flnero

Descuentos comerciales
Al hc<.:ho de que una empresa ofrezca a sus clientes unn reducción sobl'c lo:-. precio!- de: li~ta dt!
In mercnncía se le conoce como descuen1o f'omercial. Lo!<> t'abricmues o distl'ibuldon.:Ñ ufrl!ccn
dc~cuentos coltler·cia1cs pnr.t incrementar la..; compras de los cHemc~. l!l monto del c.h::scucnto
comcl'cial vadtt. por lo g_enctaJ. de acuerdo con la canLidad de mercanda cnmprnda. Bs nurmul
que los p.:didos gmodes l'eciban un descuento mayor que IO!t pcqueíiO'-.. m ~b()l10 :t \)Cn1n~ se
hace pul' el precio de lista menos el de:-ocuento comercial. ya que lO"- tle.\curntos ,.,,wl'('iah·s
IW ,fljf! l'f. gl\trWI eiJ IOl JilJros del comprador ni t!IJ los tfeJ \'('ndet/OP'. C~ prCCi'\O ilcJarnf C(U\! C:ll el
1

dc,cuento comercial no hay diferencias entre los dos sistemas de inventario.

Eje•nplo 7
Vidrioclaro. S.A. que úene un precio de lista de'"' \'itral"' de vcll1311a tle S 1O000 p<>r unidad.
ofrece un descuento de 10'* para compras iguales o mayore> a 10 vitraJc, y 5<:f adicionnl(lam
compra' mayon:> a 15 unidades. El 25 de enero de 100X. VentanaJe,. S.A. compró 18 'itrale'
a crédito con condiciones de compra de 2/10. n/30. El costo dt: 1"' vitrolc' e' de S5 500 por
unidad.

Análisis de la información
1} ACTIVO: La cuenta de C/íemes aumenta por la venta realiL<tdu.
1} INGRESOS: Aumentan por la venta de mercancías. t:mto. por lo que ..e debe regi,trar un
abono a la cuenta de Ventas.

Sólo en caso de que Vidrioclaro,.S.A. utili1.arn el ~isterna de regbtro perpetuo. -;e tendría qut,;
hacer el análbi:; y registro de un asiento contable adicional, referente n1o..., invcnl:lrios y al co~to
dt: vcntn de la mercancía vendida.
1} GASTOS: Aumenta la cuenta de CoSTO de remas.
O. ACTIVO: Disminuyen los inv~..:marios por la venta de mcrconda!<>, se deberá rcnlít.ar un
ubono ola cuenta de llwenta.rios.
 Claslrtcación de cuentas M ingresos y gJstos 231

Registro en el diario general

El pi'<Jcio de venia se cülculn:

Precio de venta ( 18 x 1O 000)

Mell(>.l: primer descucmo ( ISO 000 X 0. 1)
-- 180 000
18000
Saldo del primer descuento 162 000
Mr•m1s: segunclo descuonlo (162 000 X 0.05) e 8 100
Precio de \'cnla 153 900

El a\ icnto de diario para ¡·cgistrar la venta sería:

VIDRIOCLARO, S.A.
Diana qcneral

Sistema de 1nventario periódico SistemtJ de invcl'ltttrio perpetuo

Enero 25, 200X Enero 25, 200X

Clientes 153 900 Cltentes 153 9 00

Ventas 153 900 Ventas 153 900

El costo de la mercancía vendida !)C registra de la~iguicme manera:

VIDRIOCLARO, S.A.
[);a; era
Hoa 1
Sist!!ma de inventado periódiCO Sistema de Inventa río perpetuo
Enero 25, 200X Enero 25, 200X

No SC! ha<e ningún teglstro Coslo de voot~s 99000

rl\<"'1 \té!OOS 99 000
Pm~ reglstrdr el co.sto de la met<cmcla vencl;rlil (sóto f'Jctr;l el sistenw dfl rnvenrNíos per~ruo).

Para saber más ...

Una voz anaflzadas las diferentes llansawones que se 1elaoonan con ruentas de ventas, visita la pagina de
Internet www.mhhe.com/univcrsidades/guajardoSe del curso pm analltar algunos ejemplos adicionales de
este tipo de 11ansacc,ones. a fin de reafirmar rus conocimientos en este ;ema

Clasificación de cuentas de ingresos y gastos

L\1~ principales cla~i ficacionc,, de ÍllJ:P'CSOS y gastos c1uc aparee!.! u en el c:-.tado de l'esultados
sun:
l. Ingresos ordinario> (incluyendo Olro\ ingresos y gastos).
2. Co.,ro de ventas.
3. Costos gencmlcs.
-1. Partidas no ordinari"'.
Los ingresos ordinarios incluyen tCKJo_l\ los ingresos obtenidos por la venu1 de un produclo <>
1.1 prestaci<)n de un (i,;ervicio.
232 CAPITULO 6 Diferencias enue las empresas de servicios y comerciales

Los gnstos generales se dividen en dos grupos o subclnsitkacione' llamadas:

a) Gastos de I' PIIItl.
b) Gastos t.le mlministradón.

Todos los ga,tos que se relacionnn en rorma directa con 1~1 función de ventu~. como lo:.. sala-
rios del personal de ventas. las comisiones sobre ventas. la publicidad. los Hetc> sobre ventas. los
alquilen.'>. los gastos de sct·vicios públicos, la depreciación. los seguros y otros ga.-tos similares
se clasificnn en el estado de rt:sultados corno gasws de l'ellltl.
Los g~aslos de salarios de olicinislas. salario~ administrMivos. alquileres. servicios pl\blicos.
depredación. seguros y 011'0> gasto.s relacionado> con la oficina y In función adminisrrm iva se
clasificun en el estado de re.sultados como gastos tle atlmiui,ftraciótt.
El Nesultado inwgral de jimmcinmlento rcprc:-.cnta el tmnl de ingrc~os o ga:-.tos por intereses,
las g:muncias o pél'djdas por flucruación cambinria y otro~ gastos similare.~ que ¡,;e hayan pre!,Cp-
tado en el periodo.
Los ingresos o gastos incun·iQos que no se 1\~ lacionan ~n fomta directa con las principale-S
actividncJes del negocio. !-C clasifican como partillas no urdiuarias.
A continuación se mue•trn el fonnnto del estado de resultado:

.__ _ _ _...,..,,.....,=,E~sta
:,:;::d;¡;o:;d;:::.
• result.>dos .......,=,--=,.----'
Ventas O ngresos MIOS
{-) Costa. de ventas
( ) Utilidad o p~tdida btula
(- ) Gasta. getlffiiies:
Gasto>de venta
Gastos. de admimstración
(-/ ) Otros ortgtl.'SOS y QA<tO.
(+/- ) Otros tngresos y gastos no operatwos (tncluyendo partidas e>pecialéS)
(-/ Resultado ntl'gral di! 'inan<íam ento (Rlfl
( +1 ·) Partidas no ord1nana ~
(=) Utilidad o pérdida antes de Impuestos a lo utilidad
(-) Impuestos ala uttlidad
{=) Utilidyd o pérdida antes de las oper'aciones dlscon tinue~das
(+/- ) Operaoolles d1.scon11nuadas
( ) Utilidad o pérdida neta

Para saber más ...

VIsita la piiglna de Internet www.mhhe.com/universldadeslguajardoSe e<1 donde encontrarás ligas a sibos
interesantes para que analices diferentes formatos de presentación del estado de resultados de compa~las
públicas y fa forma en que uulizan la infonnadón contenida en dicho estado lmancíero.
Asimismo, encontrarás una sele<ción de noticias de actualidad que se refieren a este interesante tema.

Procedimiento de cierre contable

Corno se expuso en eapftulo. amenore•. el ciclo contable '" reali'·' en cuatro proceso; M<ic<J't
• Registro de transacciones.
• Ajustes.
• Estados financieros.
• Cicl're.
Estos procesos se aplicnn de for·ma indistinta para empresas de servicios y comerci~lizado­
ras. sin embargo. existen algunas difcrenciaC) en el proceso de cierre. las cuales se c~plican en
los p~,,·~fos siguientes.
 Procedlmumto 00 c•~rre contable 233

Luego de q ue se han elahnrado los estados financieros, se debe reali>.ar el cierre contable de
las cuenta' de ingre»>s. gastos y dh idcndos. partiendo de la b:tlan1a de comprobación ajustada.
Sin emb.1rgo. dndo que paro las empresas comert"ialiJ..ntlora., c:d~lcn dos mélodos de registro de
imcmaritl\: pcri6dico y perpetuo. difiere un poco la forma de clahnrar el cierre de las cuema,,
P.drd comprender mejor se presenta la siguiente balnn1n de comprobación aju~tada:

VtDRtOCLARO, S.A .
Balanzd d'e <:orr.proba( on a¡ rst<\dtt
al3 1 de enero de• 200X
Inventario periódico Inventarlo eerpetuo
Cuenta Deb e Hnbor Dob e Haber
Bancos S35 000 $35 000
Cl¡entes 38600 38 600
,,1at~rralt>~ de of•c•na 12 650 12 650
lllW>ntario 95300 102 000
$equfo pagado por adelantado 18 250 18 250
Ten'l!nO 650 000 650000
EdifiCIO 250000 250000
Oepr dC.umul.add del edtfKro S23 270 $23 270
Mobil:;¡rro y E'Q111po 76400 76400
01?-pr. ttcumulad{l mobllt.1rio y equ•PO 16 400 16400
Equipo d~ trilnosportí' 82 900 82900
Depr. acumulada. equipo transporte ll lOO 21 200
Proveedores 28 750 28 750
Acrf'E'Clorl"'i divef~O!. 29 680 ?9 680
ISR por p.1gor 12 500 12 500
t~eses por paga' 12000 12 000
!Joa,lll(>ntos por Pil9•r a lar9o plazo 250 000 250000
Cop¡tal soaal 634 3d0 634 340
U! dade< rell.'flldds 167 830 167 830
O...cle<ldcY 100000 100 000
Ven:.1s 250000 250 000
O ·roluCIOnE.'S stvcn tas 1 920 1 920
1escuentos Slventa~ 350 350
Corrpras 63200
f~ WS VCOMJ')fdS 1 750
O~cuecntos Slcompr.'l s 8650
Dl"t'Oiuooncs Slcompras 2 3~0
Costo de ventas 47 250
f tes 51ventas 1 280 l 280
tO )(){ dep1 ed1f CIO 2 450 2450
Gas!O pe< dep< mobrlrano y equipo 1320 1 320
"';~to DOr depr equ•po transporte 2100 2 100
toporsu~ 18000 18000
:1110 por seguro t 000 1000
Úil\10 por Wf\fi(IOS pVbhCOS 3 600 3 600
Ga ~IO por .nter~e-; 900 900
Total $ 1456 970 $1 456 970 SI 445 970 SI 445 970
 234 CAPiTULO 6 Diferencias entre las emprexas de seMcios y comercrales

l. Cierre de las cuentas con saldo acreedor

El primer paso para registmr el cierre contable es dejar e n ce ru s aquella.• c uentas de resultados
que tengnn saldo acreedor.

VIORIOCLARO, S.A.
D arro qt•neral

Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo

Enero 3 1, 200X Enero 31, 200X
Ventas 250 000 Ventas 2 ~0 000
Descuento si<Ompras 8650 Pérdadas y Q•lnanocli 250000
~ slcompras 2 350
Pérdida~ y ganandas 261 000

2. Cierre de las cuentas con saldo deudor

Po~teriormentc. hay que dej:u con saldo en ceros todu.s las cuentas de resultados que tengan
saldo deudor.

VJORIOCLARO, S.A.
Drano gf'ncral
llo¡a 1
Sistema de inventado peti6dito Sistema de invenuuio perpetuo
Enero 31, 200X Enero 31, 200X
Pérdida:t y ganarKias 97 870 Pe1d1das y gananc1as 80 t70
'920 Oev sM>ntas 1 920
O€V "'"""'
Descto slvent~s 350 Oescto. slventa~ 350
Compras 63200 Costo dt ~ent, 47 250
Fletes Ycomp1as t 750 Fletes sll/entas 1 280
Retes. slventrls 1 280 Gasto depreáaci()n edifiCIO 2450
Gasto depreclacióll de edrflcio 2450 Ga-sto llepreCIOCión mobiliano y ('QUJPO 1 320
Gasto deprecroción mobiliano y equrpo 1320 G d'Sto d •predaoon equ po tran .oocu.- 2100
Gasto depreciadón e-quipo 1 ransport~ 2 100 Gaslo por sueldos 18 000
G•sto por sueldos 18000 G<~Sto por seguros 1 000
Gasto por seguros 1 000 Gasto por servicios públicos 3 600
Gasto pat servicios pubh.cos 3601. (,asto por interi>'!les 900
Gas.lo por antereses 900
/Jara cerrar las wentas de resultados con salcfo deudor,

3. Baja del inventario inicial

VJORIOCLARO, S.A.
O .1110 gt: neral

Sistema de inventario periódico Sistema de Inventario perpetuo

Enero 3 1, 200X Enero 3 1, 200X
95 300 Este asicmto se realizara sólo en tdSO de que exiStan
dlfetenaas emre eJ inventcJric t('g1strado por el método
lnvent.mo 95 30<. perpelUO y el inventario rrel
 Resumeo 235

4. Alta del inventario final

VIDRJOCLARO. S.A.
Oer- go

Sistema de inventario periódico Sistema de inventarlo perpetuo

Enero 31, 200X En ero 31, 200X
Inventario 102 000 Este t~SJento se tei!li7cud sólo en caso de que exiSliltt
diferencias enue el 1nventJtio registJado por el
102 000
ml!lodo perpetUO y el ""'t'flliNIO real.
Pata dar de alta el soldo del inventaroo /mal.

5. Cierre de la cuenta de dividendos

VIDRIOCLARO, S.A.
o
Ho a 1
Sistema de Inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Enero 31, 200X Enero 31, 200X
Utilidades rete111das 100 000 Uhhdades retenidas 100 000
OIV!dendm 100000 OwJendos 100000
Pard ctYrt}r ~ cucnr.a de dividendos

6. Cierre de la cuent a de pérdidas y ganancias

VIDRIOCLARO, S A.
o 00.

Sistema de inventado periódico Sistema de inventario perpetuo

Enero 3 1. 200X Enero 31, 200X
P~rdidas y ganancl.1< 169 830 P~rd1d,1~ y gananoas 169 830
Utilidades retPmóas 169 830 U11hd tdes reien da~ 169 830

Para saber más ...

Visita la pa~1na de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardoSe •¡ eOO)ntrarás ejemplos adicional~
para que te as~ures de que has compren<! do <ÓmO ~ rearlla el cierre contable en las emp<esas comerc1ales.

Después de hucc:r el registro de lo~oo asientos de cien-e, se clasifican en el mayor gc.ncral y. pO'-IIe·
riormente. se clab(lrH la balnnza de comprobnción ul cierre. Debido u qut: en el ichos a.'\pcctos no
existen di fe re ncin~ entre una empresa comerci al y una de servicios no hay nece..liidad de t:xpo-
nerlos en e;tc capíntlo. Sin embargo. en el apéndice de este capítulo 'e verá con detnlle la apli-
<.:ación del ciclo com.able en la~ empresas comercmliJ.adorns medjantc un ejemplo Uuegr.ldor.

Una empresu c::om~rdal comprn productos con el objeto de revenderlo\. La diferencia contable básica
entre una cmprec;a comercial y una que vende :'!U'- ser\"icios e~ h.1 adición de varias cuentas nueva~. ne-
 236 CAPÍTULO 6 Diferen<ias entre ~~~ empresas de seMcios y comerCiales

cesarlas pan1 conu·n1ar hl <.:ompnwenta de mcrcancíaN. Esta!>~ cuenta~ ser:ín de ayuda pura de1crmin:1r el
CO!>lO de In mercancía vendida.
Existen do:, sistcrnas dt.: regisl i'O de invemurios: el sistema periódico y el M\tt.!ma perpt:tuo. Cuundo
M! utilita el .,.¡,lema pef'Jll.'IUO se manricnt: on saldo actuali7ado de los inventario~ y del c:usto de ventas,
y éste :-;e puede conocer en cualquier momento.
En el sistema periódico no se rnamicne un :-;u Ido actuali'l.lldO. por lo Ulnlo. l!s necc~ul'io hacer un con-
teo fTsico para determinar la exblencia de mcr(ancí:t' al finalizar el periodo.
Conndo c;.c vend~.: y embarca la mercancía al cliente. se hace un abono por la ventn a una cuenta de
ingreso\ llamada Vemos. Cuando uo cliente dC\Uelvc mercancías 'e hace un cargo a In cuc:ma De\·o/u-
cimU!.l y !Jonificllriouu.\· .wiJI'e vt•ntm. Cuundo se compran mct•cnncítb con "'1fin de venderla:-;, l'!c hUl'l! un
cargo n fa cuenta de Compms. Cu:mdo el compmdor devuelve mercancía al prm~edor. la devolución se
ucreditn a h1cuenta de Dr\'t,Juciom'.'}')' Jumificttc:ione,\ .w bn, ('OJUfJI'tls. Lo:-; dcscuent0111 ~omcn:inles y por
pronto pago \.t: otorp:m tanto en In compra como en In venia de producuh. Lo~ Ucscucntos comerciulcs
""'conceden C(ln el tit' de f(nt'lenrar el comercio. m.ientra:i que lo~ que se conceden por pn.1nto p~tgo tienen
'-"'mo objeti\'o e.c;;timular a loe;;; clic!nte.li. a pagar ~us cuentas con promiwd.
Los dcscu..:ntos por pronto pago se cargan a la cucntn De,\cucmm sobre '·ema.} en lo~ tibm" del ven-
dedor. y ~abonan en Ja cuenta Descuemos soJn-e compras en lus del cmnpradnr.
Siempre que se compren o vendan producto' exi,lirán cclMOs de emtxuque, lo~ cuales debe pagar el
compmdor o el vendedor, de acuerdo con lo t1ue hayun convenido antes d~ la vcma. Cuando las C()ndi-
ciooe; 'on l.AG punto de crnbar<rue. lo' costo' •on pagado' por el compr•dor. en fa, condiciones LAB
punLo destino. los CO!'tos h)!.-. cubre el vendedor. Los costos di! embarque <le las comprn' de mercancía!',
que se cargan a una cucnmllamad~t Flete.\ .tobre comprtlf~ representan un cos1o w.Jicionul de la mercancía
comprHda. Lo~ cos1os del embarque de lu mercancía v~ndidn se cargan a una cuenta llanmda Fletes :wbre
'·emns >. se ch.t,ifican como un ga'-tO de operación en la sección de gastO'\ de vema.

l. ;.Qué lipo <.le biene~ se int.·Juyen l.!n el invent~u·io'?

2. ¿Cmilc~ son las diferencias fund:tmcntales en el eslado de re"uhados de una empresa de ser\'icio
y una comercial?
3. F.nulllt!rn la' cinco principales diferencia o.; entre el n:gistro contable de In..,. emp1·csas de ~erv icios
y las comeJ'Ciales.
-t. Explica rm. do~ si,tema.s c.le regi,tro de inventario que exjstcn en la.' empresas comel'cialcs.
5. Dcscl'ibe do!\ fünnas e n que los sistt!mas perpetuo y periódico difier~n en In presenacrón de
regiqrus de im emnrios.
6. Menciona cuál es lu fórmula pan.1obtener el cu!)to de la mercancía vendida.
7 ¡,Qué diferencias existen en la "ección del cm.to de ventas del estado de resu hados cuando se
utililotn los ~i~temas de invcmario~ periódic-o y perpetuo?
8. ¿.Por qué no existe lt' cuenta Cm;;/o dP \'emas en tmu cmprcsu de :-.crvicios·!
9. Rca.lit:t una :-.ínte111i~ de lo~ tipo~ de de,cuento 'obre compn.b que 'e ofrecen en Jas emprcs:h.
1O. ¿.Cuáles son fus glhlOs adicionales que deben rormnr pat1C del costo dd producto?
t l. ¿,Qué efecto negali\'O pueden tener la' devoluciooe~ 'obre vcnms pura una compañía?
12. ¡,En qué consisten los dt.:scuentos comerciale!-> que olrecen ~llgun¡,, empresas?
13. ¿.Qu¿ diferent'ia existe en el regi'tro de un de~cucnto comercial y uno de pronlo pago'!
14. ¿,Cómo es In clasificnci6n de ingresos y gasto~ que debe rcnlizursc en el estado de re~ultado~ de
las empresa' comcrciaJes''
15. ¡,Qué 11pos de gastth escán relacionado:-. con lo~ gastos de :tdmimMmción'?
16. (.De qué na1uraleza es la t:uenta J)e,,oJudones sub re renw . .'l
17. ExpJica por qué ~e nmncjom la~ cuenta~ de dc~,:olucinnes. n:baja~ ) descuento.; ~obre \cota!;, } no
se diMninuy4.:n Jo.; momo' direcwmenle a la cuent.u VC'nltls.
18. Resume lm. paso!'. que deben seguirse par:i realizar el cierre contublc en las empresa' comcn:ia-
fcs.
 Opd6n múitopl• 237

·1
Conre'm \'('l'cltlllell' o fillsa: ~¡ es falso. explica por qué:
l. La cunhabilidad normal cuenta con lr~!-1 ,b,tcma' de regbtro de las oper-.tcioncs relacionadn' .cpn
el inventario: periódico. promedio y pet')>l!llló. 0
¡:..- _'
J ' .,
2. F.n el si,tema de inventado perpetuo se utili?.an hl' Cllt:llHlb dt: Vemas~ Bancos y Gu.\10.~ de ope
radñn. '/
J. Bn el \blema dt.! inventado perpetuo no se util i¡,tullu:-.~;ucntas de Compras. Fletes sobre com¡>l'tiS
y /)¿·~~oludmw,-,· sobre compras. V
1
4. l.-in el sistcmn perl?etuo. Ja cuenta tic; DePo/rwimws wlm: t~A,}/ntl~~se relaciona con el ii\VCntario. f
S. l~n el siMcma de inventario pe riódico se tiene actualiwdo C-1 ::;~1ldo 1de las mel'cuncías en ex isten~
e in. ~ 1 t ~ -t J L ' 1 J _, ...._ ' l

6. El inventario inicial de un pedodo es el inventario linul del periodo amerior.t

7 Ln cuenta DescuenUJs sobre ,~hlJ.f e~ unn cuemu compcn~atoria de egresos. "l
8. Al ;mmentar la cuenta Devoluciones .mbrr \ 'l'lllth. el coslo de la mercancía vendida en el é\Wdo
. ~

de ""ultados aumema.:Ji;r
9. Al o1ument.ar la cuenta Descuemos sobre \ 't!llla.\, lu~ vcnt;L, netao¡; disminuyen.
JO. Lo' impue,to> de importación forman parte del C<"to del producto. v

~ I.QRción mú1tip1e
Selcccionu In rc~pucslil CQITecta:
l. Es un coslo de~ e1nbarquc pagado por el vendedor o con1pmdor. según se haya aco1·dndo:
t1) 1naportaci6n.
d[J1 Fl~tes.
r) oa,olina.
d) Emraque.

2. Se preo...enta cuando una empresa reduce '1"'- precio' dt! liMa:

ti) O.:o;cuento por promo pago.
!>J. Excew de inventario.
@ ne~cuento comercial.
d) l.i.\tado de cambios de la situación financiera.

3. El nombre de lo~ convenio~ de embarque <JUC cxi,lelt é n una contabil idad es:
raJ' 1./\B punto de embarque y LAB punto dc,tino.
b) Convenio de embarques enh·e compailfll\.
r) 1./\B punto de salida y punto de ctttmcla.
d) Li\B punto de comercialización y punto do llegada.

4. En c:.ta t:ucnta ~e regisLran los costo' <1dicionnlcs di! me1caucía.\ comprada.o; cuando se ulilil--ll un
,¡,1cm:1 de inven1arios perpetuos:
á) Floto' sobre compras.
h) Flete' adicionales.
.-) Cargo por lr:tnsporte.
d) Ninguna de las anteriores.

5. En C\te con\'enio de embarque de mcrcancí;J~ el vendedor acepta que el compmcfor pague hh

co~to' de envío:
,¡ LAB punto destino.
1>) LA B punto embarque.
 --\ 1 '('

238 CAPITULO 6 Diferencias entre 1as empresas de servidos y comerciales

e) LA B punto de llegada.
ti) LA B punto de salida.

6. li~ Ull ga~ to en el que !-oC incurre COn el afán de cubrir rie.'\gos durante el lrdO\pOHC de mercana
das:
ct) Ga,to de gawlina.
/J) Ga'IO de importación.
e) Gu~lo de mantenimiento.
cf) Seguro,,

7 Se incurre en c'te costo cuando se trnta de un producto que proviene de otro p.1ís:
a) Costo de transportación.
/)) Jmpue,l<> de importación.
e) hnpue>IO de compra.
ti) Co,to de comercialiLación.

8 . l.a cuenta de lm·euwrio de mercandás está clasificada en:

a) Activo fijo.
h) Acti vo intangible.
@ AcLivo circulante.
ti) Aclivo agotable.

9. Se obtiene ame• de reb;Uar todos los otros gastos del periodo para lle!(ar a lu utilidad uctn:
a) V\:niU' H crédito.
h) Utilidad antes de impuestos.
e) Vcuta:.. netu:-..
,@" Uli Ji dad hruta.
10. Son ctu!nla~ que se uli l izan pam determinar el costo de la mercancín vl!mlida:
@ 1nvenwrios. compras)' descuentos sobre comprns.
11) Vcntu\, inventarios y devoluciones.
e) Com¡>rat-. inventario.\; y bancos.
t/) Flete:-.. de.'>cucntos y proveedores.

11. L;, :-.uma de e't0" conceptos e" Jo que se conoce como compras neta\:
u) Compra,.
h) Flete' 'obre compras.
e) l).:,cuemo,, devolucion"' y bonificaciones sobre compras.
d) )0\·enta.rio....
1") S<ílo u. b) c.

12. Es1o1 cuenta contahlc no aparece en el balance general de las cmpre:-...'l' de ~C'\ icilh y e~ un;t de
la' má.' importantes para las empresas que se dedican a la compraventa de mercancín"
t1) Compra>.
b) Vent:L\.
e) Costo de ventas.
ti) Inventario,.
t•) Todo' los anteriores.

13. Esw ClH.mta M.! utiliza para registr.tr las adquisiciones de nrticulos destinntlmo a !-.Cr vendidos como
pune de lus opcracionc~ nol'males de la empresa:
(.(1) Compras.
b) Vcnws.
 \
Opcioo múltlpl• 239

,·) Inventarios.
ti) CoMo de la mercancía \"endida.
<') Ninguno de los anteriores.

1-t. t:.~ta~ cuentas están c1asificadas como cuentas cumpen~~;atorias y aparecen como unn reducción
del coo;,to de la mercancía comprada en el csraclo de;: rc~uhados:
a) Dcvulucione..:; sobre ventas.
@ Devolucion~ sobre compras.
f') Bonificaciones sobrú vcnLas.
ti) Bunilicaciones sobre con,prils.
1') Sólo IJ y d. '
15. P:ll'u alentar a los clientes a pagar pronto su' e,;uenw' pendientes. las empresas u1 iHzan:
ti) Descuento~ ~obre venta$.
/>) Descuentos comerciales.
~ l)e,.;uentos sobre comprm..
t/) Devoluciones sobre compras.
e) Ninguno de lo.> anterior.:.•.

16. Las condicione~ de embarque o fletes pucdC~l !'icr:

"l Libre a bordo punto de embarque.
b) Libre a bordo punto de destino.
t·) A cuema del comprador.
d) A cuema del vendedor.
(,) Ninguno de los anterloL·es.

17. Lus devoluciones sobre ventas pueden su1-gir por r~uones como:
a) U1 mercancía eslé dañada.
bJ El clieme no quicr.1 el producto.
r) El cliente no necesite el producto.
ti) El cliente compró más de lo ne<'e,ario,
e) Todo' los anteriores.

18. L<h ¡;asto' <¡ue se relacionan en fonna din.'Ct" con l:t función de ventas. como la publicidud. lo,
nercs 'obre vent.."b y otros se denominan:
'ID Grt,to' de operoción.
/J) Gn.,to:-; ele venta.
e) Gn,to:-. de udminisLTación.
ti) ClnMos varios.
e) Ningun(HJe los anteriores.

19. El'lh! concepto representa el 101al de in~resof\ o gu:-.tus po1· intereses, las pérdida;; o ganancias por
lluctuaciún cambiaria y el !'esul!ado por po,ición monetaria u efecto monelal'io del periodo:
a) GaMo~ financieros.
ti) CoMo iV,egral de financiamiento.
e) G<l.')to~ aclmTffislrarivos.
ti) !'anida.' extraordinaria•.
··) \linguno de los amenores.

20. Son lu, partida' que no cumplen con h" cumctcrl\ticr" de ser nonnalcs ni frecuentes como las
pérdidr" •nfridas por fenómeno• nrunmle"
a) Ot i'O~ ingrc:o¡os.
b) Otros gastos.
 240 CAPiTULO 6 Diferencias entre las empresas de servicios y comerciales

e) Partidas ano1111ulc>.
({/) Partida:-. exll·aorc.Hmuias. ().!
\(
(') ~inguno de los ::mtcriore ....

Para saber más ...

Vrsrta la pag na de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardoSe donde podrás eoconuar una v.-,ta selewon de
preguntas adicionales p"ra verificar !• comprensión de los temas de este capitulo.

•• ~~ Ejercicios
l. Con los su Idos que se proporcionan. cnlcula lo que se pide:
..1 • Comprns 300 000
• Devoluclones sobre compnl\ 7 500
4 l'letes M>bre comprn.> 12 000
1 C>
1 • Descuentos sobre compras 15 000
4 -Venia' 1 -100 ()()()
( ~1 ., ) . .... - Descuento~ sobn;: ventas
- - Flete :-.obre ventas
70 ()(K)
25000
DevoJuc1ones sobre venta.' 85 ()00
lm·enturio inicial 250 ()()()
1nvcntmio rinal 120 000
a)Compras netns =
h)Yemas netas=
d Mcrcnncfa disponible para ventas =

2. Con los datos que se presentan. calcula el costo de ventas de enero:

hwenturio a enem 1o. 790 000
Inventario a enero 3 1 530000
Compm,enem 1 350 ()()()
rlete SObi'C COmpr.JS 30 00()
Descuento sobre compras 70000
De,·olucaones sobre compr:" 50()()()

:l. Delenn irHLla utilit.lnd bruta sobre venws de mar1.o, con los dalos siguientes:
lnvcnlario a m:lrlo lo. 500000
De<cuenlo sobre compras 70 ()()(}
lnvenl~l rio a maoo 31 350 000
De\'oluciones sobre ventm. 120 000
Venta~ J 800 000
Devoluciones sobre comprns 60 000
Compnh 1 ()(K) 000
Rete 'obre n.!m:•' 15 000
Descuento sobre venta:=; 90000
Flete ~ob 1-e comprns 30 ()0()

4. Calcula la" cantid;u..ies que l:11tan en cnda \lOO de lo' siguientes caso' mdependicntes:
 caso a Cdso b
Ventas 2 500 000 3 600 000
Descuentos sobre ventas 125 000 300000 ,1
Oevoluoont>S ~bre venias ·,..( •( (' (?> 160000
Ventas netas 2 295000 3 ~.A~ K)(5,
Costo de ventas ;, ~.-(!; . CC:r~ 1900000
Utilidad b<Ul.l sobro YOOLH
• 995000 t ;,.1c roe
1Gas!OS d<? Vl'flt.'IS !• 'l'r) 250000
Gastos de admin«sltaCIOn 140000 175000
Tol.liC}-'I~tos generd!es ;1'-,(?;¡~( .· 7 . 5_~

Utilidad neta
-- 680000 ' ""
~
J[:O

5. Completa el estado de re.,ultarlo' conden,ado con los saldos de las cuentas que se proporcio-
nan:
Inventario a marzo lo. 950000 Ji 1 "' 1 tu
Dc~cucnto ~obre compras 165 000 (U

lrwcnturio a mar¿o 31 700 000

Dcvolucion1.1s sobre ventas 230 000 ,,)u
Vcutns 5 600 000
ex- dJtA

Devoluciones sob1'e comp1·as L60 000

Compra' 2 700 000
' J )
fllcle sobre venlus 40 000
Descuento sobre venl;Js 380000
Fiele sobr.: compl".ls 70000
Gastos de udministroción 520000
Gas1os de venws 880 000 j{.t 'v ti)Ll' \) 1-A (
Gasto por impue;to; 450000

Zapatcrla Elegante, S.A. ~

Estado de resultados condensado
Marzo de 2003
Venta.' ncla.' S _ _ __ _
Co"o de venta' s _____
l.'tilidad bruta 'obre ventas S _ _ _ __
Gn"os gencrnles S _ _ _ __
Gasto' financieros s ____ _
Utilidad :.lntC!\ tic impuestos S _ _ __ _
JnlpUCSIO\ s _ _ ___
Utilidad IICtU S _ _ _ __

6. Contesta y calcula lo c1ue 'e indica. Si se realizó una venta el4 de mayo por $700000 con un des-
cuento comc,·cial de 15%. condiciones de pago de 211 O, 2/30 y Rete LAB punto de embarque:
a) Hl valor de ln venta es uc S - - - - - -
b} El último dl(l pnn1 omrgar el descuento por pronto pago es:--- - - -
e) ¿Quién d.:bc pa¡¡ur 1!1 llctc'l El que vende o el que compra:---- - -
 242 CAPITULO 6 Diferencias enue las empresas de servicios y comerciales

7. S.: realid1 una compra el 25 de abril por $800 000. se consigui6 un descuento de 20~t por volu
m~n. condiciones de pago de 3/15.1130. n/45 y Hete LAB pumo destino:
a) El importe de la compra es de S--- - - -
1>) La' fechas límites para aprovechar los descuemos por pronto pago son: - - - - - - _.
<') l.a fecha de vencimiento del pla7.o de pago es: - - - - -- -
dl ¿Quién debe pagar el flete1 _ _ __ _ _

' 8. En 1:~ Boutique Exclu>iva. S.A. ocurrió lo siguiente:

El 6 de agoMo se compró mercancía m:ueada a precio de lista en S 1 150 000, sobre lo que se
consiguió un de.cuento de 20%, condiciones de pago .tn. 1/30. nf(J.) l flete LAB punto de em·
ban¡uc. El valor del Rete e< de $2 300.
Ocho días después se devolví<\ parte de lo comprado porque tenia defectos de fabricactón: la
mercancía devuelta tenía un precio de lista de $250 000.
Contesta lo que >e indica:
a) Si se dese:~ ¡¡provechar el máximo descuento por pronto pago:
¡,Cuándo es el último dia para realizar el pago?--- - -- -
¡,Cuánto se tendría que pagar?-- - -- - -
b¡ ;.Quién debe pagar el Hete? - - - - - - -
,.) ¡,Cuánw vale la devolución1 - - - - -- -
ti) Si el pago se reulizara el 5 de septiembre. &de cuánto sería el importe del pago'! - - - -
e) ¡,Cuándo y cuánto se tendría que pagar si se esperaran al último día del plaz;) de pngo'l

9. Lu ProvcedOt1-l del Constructor. S.A. vendió rnel'c~ncía..~ il unn consLructom pM un v~;~lor de

$900 000 y le otorgó un descueuto comercial de 10%. Del total comprado. la constn tclorll pagó
40% de contndu y por el resto se le d ieron condiciones de pago de 3/1S, n/JO. El Oetc se pactó
LAB punto destino.
La constructora devolvió una p¡¡rte de lo comprado debido a un error en él pedido. lo d~vuél·
tu tiene un precio de lisLa de $ 130 000.
11) ¡,Cuánto'" vendió a crédito y cuánto de cuotado'! - - - - - - -
/)) ¿Quién debe pagar el ftcte? - - -- - -
r) ¡.Cuál e> el valor neto de la devolución?-------
d) ¡,Cuánto debe la cotlSiructora? - - -- - -
el Si la con;tructora aprovecha el descuento por pronto pago. ¡_cuánto pagaría?-----

1O. ldentilica las cuentas tempomles y permanentes. Anota una T en Ja, tempomle> y una P en I:J..,
pennanentc>. Recuerda que las cuentas temporales son las que deben cemtr.c al final del periodo
contable:
_ __ Anticipo~ dt cliente~
Inventario
_ _ _ Compms
___ Co>to de veota.s
Aetl! ,obre \trua'
_ Proveedore'
___ Descuento sobre compras ___ Utilidade> retenida.'
___ Venta"'
___ Des.cuenco s.obn.: 'cma'
___ Capit¡¡J social
_ Cliente>
___ Flete <obre compras _ __ Dcvolucionc-. .;.obrt cornprn'
_ __ Gaqo por "io\ICido~
_ Depreciación acumulada de mobiliario
_ G"sto por dep. equipo
_ Dividendo'

Para saber más ...

Visita la página de Internet www.mhhe.com/universtdades/guajardoSe donde podrás encontrar más ejercicios p¡¡ra
practicar el ciclo contable en empresas comerdahzadoras.
 Problemas 243

Problemas
Ofimundo. S.A. realizó las transaccJOilc\ que 'e dc~criben a continuación. relncionnda' con ha
mcrt:uncía que vende. principalmente mueble' pan1 oficina.
a) El 2 de febrero se cornpraron 500 ~ilh1' a crl!'dito para su poMcrior venta con un vnlor unital'io
de $ 160 peso> cada una. Las condicione, de compra fueron 3/ LO. n/30.
b) El ~ de febrero se pagaron llctcs sollrc la compm de las sillas por $8 000 pesos.
<') w4 de febrero se devolvieron 50 de LJIS sillns COI\11JI'HdiL; el día 2. por defectos de rnblicnci<ín.
t{) El 1Ode febrero se pagó la cucma pendicnlc por la compra realizada el día 2 de febrero.
d El 14 de febrero se vendieron 100 sil las a c1·~dito a un precio de lista de $200 cndn una y se
<ll<lrgó un descuento comercial de 15%. Las condiciones de pago son 21 1O. n/30.
_() El coMo de transportación de la mercancía vendida el día 14 fue de S850.00. El nctc se pact<l
I.A B punto de embarque.
g) l!l 15 de febrero de,·olvieron dos <iiJa, de In \Cilla real inda el día anterior. puesto que llegu
ron rnaltr.lladas.
/¡) El 25 de febrero pagaron la cuenta pondicnte de la venta realizada el 1-1 de febrero.

Se pide:
Rcei,lr.A t:n el diario los asientos correspondiente~ :t un ,¡,lt.'!ma de registro de inventario' perpetuo.

Para saber más ...

V1 Ita la página M lntemet www.mhhe.com/unlversldadeslgua¡ordoSe donde podras enconlrar los formatos ne<:esa
'os pora 1esolvcr este problema.

" Rc:uli1a los asientos de diario en el si:-.tcmn de l'cgi~lnJ eJe inventarios perióWco de cada una de Ju,
'i~uiemc' npomciooes de la Distribuidor.~ de Pintums. S.A. efectuadas durante junio de 200X:

Si! rcalint una aponación de capital en efcc1ho pahl iniciar 1~ operaciones del negocio. La :tpona~
ción lue por~ 1 000 000. la cual >e depositó en el banco a nombre de la empresa.
Se pagaron S220 000 por la compra de un camión de reparto.
.:¡Se n.:nlil<) uua venta ele mercancía a crédilo por $80 000. con condiciones 2/ 1O. J/15. n/30. '
7 1'1 lktc de la mercancía vendida fue acordado LAB puntn de embarque. El v-.dor del Rete fue tic S 1 5(Xl.
''· S~ cumpró 111crcancía a un precio de Ji~ta de $70 000. Sl! cousiguió un descuento comercial de 20%.
Se 1>a~6la mil:ld y el resto se pagarii el día 16.
W Se ll:lgun do contado $800 por el ~ete de lo comprado el día anleo·ioo·.
1, Se rct·ihl! Jn dc:volución del JO% de lns mercancfus vendida:-. el 5 de junio por enconlrtlr\l! en mnl
~,· ,tndu.

lb Se p;•ga el adeudo de la compm realizada el 9 de junio.

Se n.-dhe el pago de la venta realii.ada el 5 de junio.
'ic mmprunm accesorios y artículos de oficina por S 16 ()(X).

Para saber más ...

'1 p, d< lnoernet www.mhhe.com/univerSJdades/guajardo5e donde podrds encontrar los formatos necesa·
pJid resol~·{'! este problema.
 244 CAP[TUL06 Diferenci~s entre las empresas de servicios y comerciales

3. La emprt.~n Allánrica. S.,\. realizó la<o 'iguiemes rr.mM&cciones en junio de 200X:

Día
l. Se compró mercancía a crédilO n Metrópolis, S.A. con un pr·ccio de lbtu de $705 000 con condicio-
nes 2/10. n/30. Metrópolis concedió un descuento comercial de 15'k.
2. Se pagó el fterc por la mercancfa comprJda n Metrópoli< por la camidnd de $.150.
3. Se vendió mercuncín a crédi10 a Juan Pérct por $68 000 con condicione' de venia de 2/J O. nf60. Se
11.1 otorgó un dcscucnlO de 5% poi' volum(;n, La mercunc(u vendida tuvo un costo de $40 000.
4. Se pagaron S3~.~ por el Rete de la venta a J unn Pércz.
5. Juun Pérez di!\Ol\'ió mercand:1 cuyo precio de lbta es de SS 300. mi,mo1- que 'e acreditaron en Mt
cuenta. El co>to de lo devuelto es de $-1 800.
7. Compra ele mcr·cancía a crédito a Acmc J>lll' $ 120 000 con condiciones 1110, n/30. Se consigui6 un
descuento de 1or,;, por volurncn.
8. Se comprJton materiales de oficina a cro!dilo por S36 000. los cuaJe, '" pagarán en 20 días.
10. Se vendió mercancía a crédito por $75 600 a Tiendas de Mascotas. S.A. con condicione~ 2/1 O. n/JO.
¡ El costo·de lo vendido fue de $45 000.
J l. Se pagó la compra de mercandas. realizada el lo. de junio a Metrópolis, S.A.
12. Se dcvolvló mcn.:ancía a Aeme por estar daílnda con un v:Jior de S 11 200.
13. Se recibió un cheque de Juan Pérez por la compra que realizó el3 de junio paro liquidar su cucrua.
aprovechando el dc>cuemo por pronto pago.
17. Se pagó a Aeme la deuda por lu compm de mercancfas, r·enlizada el7 de junio mcnns la devolución
del día 12.
2 J. Se recibió el pago de Tiend:" de Mascotas por la ,·en la realizada el 1Ode junio.
23. Se pagó la compra de marcri:rJe, de olicina realizada el 8 de j11nio.
30. Se vendió mercancía al comado por S33 500. Esta mcr·c:urda costó $ 15 000.

Se pide:
Re-dh/•1 lo~ asiemo~ eh: diario p.1r".l cada una de las aransacciones en lo~ do' sisrcma' de regislto de in ..
vcmario~: periódico y perpetuo.

Para saber más ...

Vrsrta la pagina de Interne: www.mhhe.com/universrdad~guajardo5e donde podras encvo¡¡¡rr los formatos necesa·
nos para reso~mr este problema

-l. enseguida se presenta la bal:ut2a de comprobación ajustada de Comercial Jugosa al final de

agosto de 200X:

COMERCIAL JUGOSA
Balanza df rnprobaUO"I ~us·~da
al 3 ~ aqos!O de ll

~~:S
$505 125
2 456 000
Deude<es dM!rSOS 495000
Tnvent.)fiO de mercandas:.__ _ 4 4t0000
900 000
731 250
360000
12250000
t8000 000
----------------~$~4725~0~00~--~~
9000000
(conrmua)
 Problemas 245

{contintmóón)
Deprecladón acumulada eqtupo 1 125 000
Prove~ores 1 765 000
Acreedores diversos 149 625
Documentos por pagar 1 125000
Sueldos por pagar 56~ 500
Capital social 24312500
Ulilidades lelenidas 15 525 000
Dividendos 1 181250
Ventas 73 12500
Devoluciones sobre ventas 31 5 000
Descuentos sobre ventas 157 500
Costo de ventas 3 082 soo
Gastos de adminlstraciófl 1 473 750
Gastos de ventas 1 372 500
Intereses ganados f01 250
Gasto por interes-es 13 500
TOTALES $56 703 375 $56 703 375

Se p ide:
a) Prepara el estado de resulutdos al31 de agosto de 200X.
b) Jndica a qué sistema de registro de invent-arios concspondc el estado de resultados.
e) Prepata el balance ¡;ene1'lll al 31 de agosto de 200X.

Para saber más ...

Visita la página de Internet www.mhhe.comluniversídades/guajardoSe donde podrás encontrar los formatos necesa·
riospara 1esolver este problema.

5. A continuación ,~o presenta una hoja de trabajo que muestra la balanza de comprobacióu de la
empresa comeccial La Sultruta, S.A. al31 de diciembre de 200X, así como i11formación adicio-
nal pant realizar los ajl,lstes anuales:

Balanza de
Balanza de Estado de Batanee
Cuentas Ajustes- comprob._ción
comprobación resultados general

Bili\00$
- Sll 495
ajustada
r--
Cltentes 98 450
r!l$Jdores diversos 6 154
lfl'l/l:!ntarlo enero 1 112200
Milléfiales oficina 28050
Materiales tienda 43 230
El:¡Uipo 405 900
Depr acum equipo $59 400
Pra.•eedores 63 250
Aoeedores d~versos 6 814
Doc. por pagar 30800
Capital sodal 465 025
(continúa)
 246 CAPÍTULO 6 Diferencias entre las empresas de servidos y comemales

(ronrinuadón)
J U11hd,¡des

M dos
l vent•>_____
s/ventas
=-
reten1d,~ _ _
L 39325

7 150
-~---2_67
t03 950
L-1---~---=--1------+-----1-
__1_3_5__ +-----------r---------_,__________-T-----------.
Oes<to. s/Yent<K
Compras
12 320
t36 40-0 -cr--_ 7 d25

:::...--+---:-:-- -1-- 10 OtO

Gas.tos vanos v(>ntas

,___
Gasto Xtlatios ofiCina

Gasto seguro ohc.na

1G<~sto te~ficina 2640
GastO> varios 2 91 S
~~.-.------_ -_ -_ -_ _--..,Gi~~ 9 G
S,~0:1~3~8~0~ 013 809

Información adicional
La dopreciación mensual del oquipo C> de $2 475.
• Lo< materiak> de la tienda disponibles suman $13 6 12 al 31 de diciembre.
Lo~ materialt:' de oficina suman S t 1 925.
Existen Jos siguientes salarios por pagar: oficina $ 19 250 y ventas S 17 050.
El monto de las existencia< de mercandas al 31 de diciembre suman ~ 129 800.

Se llidc:
Completa lu hoja de trabajo de 200X de Comercial La Sultana. S.A.: aju<tes. balan7.a de comprobaci<ln
ajuo;.tada., estudtl de re~ultado' y balance genen11.

Para saber más ...

VSI"' lo p.ogma de nternet l'tww.mhhecomluniversidades/guajardo5e donde podrás eocontrar los formatos necesa-
fiOS paro resol•tel este problema.

6. Con los dato' del problema anterior, n!;lliza los asiento' de cierre del p.:riodo contable y clabom
la balanza de comp1'obaci6n posch~1·rc de Comercial L.a Sullmm, S.A. nl 3 1 de diciembre de
200X.

Para saber más ...

VISita la pagina de lntemet www.mhhe.com/univNsidades/guajardoSe donde podras encontrar los formatos ne<:esa·
rios para resolver este problema

7. A conlinuaci6n se J)J'osentan los !)aldos de In bula nz~l d..: comprobación ;qu.s.tadn Ue Disll'ibucitr-
ne' Scpúl\'eda. S.A. al 31 de agosto de 200X:
 Probt...., 247

1~es sobre venta<

265 soo
210000
Cl•e<lles 620000
Oe5euentos sobre- venta~ 110 000
Documentos por cobrar 500000
Costo de ventas 10 700000
lnvenlano 1 000000
Fletes sobre ventas 499 500
Gd!>to por sueldos ventas 2 100 000
Matenales de oñcina 26000
Gasto por publicidad 283 000
Seguro pagado por adelantado 68000
Gasto I)Or depr equ.po tienda 46000
Equ1po de ofiona 640000
Ga>los vatios de .,.,tas 11 000
Oepr ocum. eqU!po oftctna 108 000
Gasto por sue-ldos oficma 410000
Equipo de la t•enda 1175000
GaSlo pot renta 221 500
Depr. a<um equ1po tienda 486 000
Gasto por seguro 127 500
Cuentas por pagar 270 000
Gasto por depr, equJpo of1cina 90000
r--·-
Sueldos por pagor 20000
Gastos por matenal de of1ona 9000
·----~-
1 Documentos I)Or pagar 300000
12 000
Cap•Ull soóal - - - - -- - 2930000
lngresos POC' mtereses 50000
Ventas 15 000000
Gasto por mtereses 40000

Se pide:
tt) Pn:para el estndo de resultados cla$ificudo dcl111cs de agoSio.
b) Prcp:U'u el cslndo de vaJ·iacioncs en el capi 1al conwblc clul mes de Jgosto.
C') r,·cpura ~1 t!Sladu de ,¡lUHCión financier¡) clm.ilicado. Con~iderc que los documentos por cohrur
vencen en ~ei~ mese~ y los documento~ por pugnr vencen en J 8 meses.
,¡, Rc.:ali1a los asientos de cierre correspondiente~.

Para saber más .. .

r. p9"'• de .emet www.mhhe.comtunivetsidades/gua¡ardoSe donde podrás enmnw.r os ionnatos "~·
~ pa a resolver e.te problema.

~ Con la mfurmución del problema 7. determina lo ~iguientc:

11) 1·.1margen de utilidad de agosto.
b) La n.t~.ón circulante.
 248 CA PÍTULO& Oifere<1das entre las empresas de seNicios y C<lmerciales

e) El rcndinli<lnto sobre el capital contable.

d) La rotación de cuenta' por cobrar.
e) ¡,Qué puede hacer la empresa pam obtener un margen de utilidad de 40<< • ¿Cuanto tendríao
que ser las ventas'! ¿Con qué otra alternativa se poch·ía obtcnc.r dicho margen'?
j) Si el saldo en cliente; aumentara en $35 000. •qué efecto tendría 'obre la rotación de cuentas
por cobrar? ¿Qué signlticado tiene ese efecto?
g) Si el capital esul fomtado por 100 ()()()acciones. ¿cuál es el precio de cada una'!

9. Aorcria Roo.;.aJes e\ una empresa que acnbn de iniciar operacion~s y se dcdicn a la compraventa
de tlores nntur..tles y sint¿tic<h e incluye el servicio de c-ntteg;a a domicilio. A continuación se
prel\cntau In' u·ansuccioncs deJ pl'imer mc.s de opernciunes:

Octubre
l. Se aportaron S300 000 en efectivo para iniciar el negocio. suma que 'e depositó en una cuenta
bnncariu a nombre de In empresa.
l. Se compró una camioneta de repano con un valor de S160 000. de los cuales se pagaron $83 200 y
c1 resto :-.e pag;u·á en 36 rnen:-.ualidades con pagm. iguale:\, Se e:-.timó una vida ütíl de la camioneta
de cuatro años con un ''"lar c.le rescate de $20 800.
2. Se alquiló un local comercial >se p:~gó la renta de cuatro meses por adclamado. El gasto mensual
de la renta es de $15 000.
3. Se compró mobiliario y L-quipo de oficina con un \•alor total de $70 600. de lo< cuales se pagaron
$40 595 y el resto se pagan\ "" 60 dfas. Se le estiman 1Ounos de vida úul sin valor de rescate.
4. Se compró mercancía al contado por $26 800. precio de lista sobre él que se consiguió 15% de
descuento contc:rcial .
8. Se vendió mereaucrn a diver>os clientes de contado por $22 500 y se tuvieron gustos por enu·c¡;a de
la mercancía de S520. que también se pagaron de conrodo.
12. Se compró n1crcancra a crédito por $28 800, con condiciones 311 0. n130.
13. Se recibió una dc,·olución de mercancía correspondiente a la venta del din S. el valor de la devolu-
ción a p1'Ccio de lislll es de $5 300. Se le regresó el dinero al cliente.
15. Se pagaron sueldos por $ 18 000.
19. Se vendió mercancía a crédito por $20 000 con condicione> de pago de 2/10. nJ3(} y'" otorgó un
descuento comer'cial de lO%.
23. Se devolvió una parte de la ntelt'ancía comprJda "crédito el J2 de octubre, el valor' neto de la de·
,. "nlucicjn fue do $4 521.73.
-:>. Se compraron materiales de limpic1a por S1 200 al conwdo.
29. Se c<>bró la mcrcancíu vendida a c1·édito el 19 de octubre.
30. Se pagó lo comprado el día 12 meno' la devolución del dla 23.
31. Se paguron sueldos y 'alario' por $20 000. ademá,, se pagaron M:rvicio' públicos y de teléfono por
$1 617.39.
31. El valor del'"' cntario de mercancía' al 31 de octubre e< de S 17 500.

Se pide:
a ) Registra los asiento• de diario pnm cada una de las transacci<>nes de octubr..:. aplicando el "ste-
' mio periódico.
ma eJe regi,lro de inven1
IJ) Prepara la balanLa de comprobación.
d Regi,Lra los asientos de ajulte y elabora lu bal•ln?a de comprobación ajustada.
ti) Prepara el e"ado de resultadO' y el eMado de situación financiera.
e) Realiza los nsicntos de cierre necesarios.

Para saber más ...

V1s1ta la pógina d~ lnr~met www.mhhe.<om/universldades/guajardoSe donde en<ontrarás Jos iormatos necesana.
para ¡es<>lver este "oblema Asumsmo podrás utiliZar el sistema de contabilidad Contarlo como apoyo.
 Probifmas 249

10. La compañía Deux tiene la 'iguieme balanza de comprobación al31 de maao de 200X:

r-'
Cuentas
-- - --
- - -- -Debe Haber
r-
Bancos S 120 000

Clientes SS 625
lnventano $57 000

Material de ofiona $9075

Scguros anuo pado~ $6 750
--
Sueldos por pagar
Acreedores
S8 850
-
C:ap1taf SO(kl l
-- --
SS 648

5168 585
~

'--- - --S1 7. 367

- --
1Ullhdades rCicn<das -
TOTAlES $198450 Sl98 450
-
1.:1\ upemcloncs de abril de 200X fucrun:

Dia
2 Se compró mercancía por $66 750 con un descuento de 20%. Se pagó 60% al contado y el rc,to se
debe con condicione.\ 3/10. n/30.
' Se devolvió mercancía defectuosn por $ 1O820. La mercancía dcn1clta corresponde a la compra del
día anterior.
5 Se dio un anticipo a un proveedor por S32 739.1 3; la mercancía ser.\ enviada por el proveedor den-
tro de una semunn.
i Se pagó la mercancía que '" adquirió a crédito el día 2 de abril.
n Se n:cibió SO«k de fa mercancía pagada muicipadamcnte ul proveedor el S de abri l.
11. Se pagnron de contado $3 580. por el llctc de la mercancln recibida el día 1O.
1~ Se compró equipo de tran,pon~ por $127 500; la mitad"" pagó al contad<> y 110r el resto -.e finnó
un dncumenln a 1~ años con interescr-; nnualc.'\ del 15%. Su vidu lilil e.stinwda e~ de cioco años y
d valor de rescate es de $22 500.
: 1 La rompañía Deux vendió mercancía por un valor total de S-18 200; -e pagó 20'k al contadu y 80%
a cr~dilo con condiciones 4/10, n/30, LAB punto destino. El costo de n·mtsporwción de la mercan-
cía fue de S 1 8!Xl y se p:tgó de contado.
-~ Se le rcgre<á a Dcux mercancía por S3 750, La devolución corre'l>onde a la venta del 20 de abril.
.1>. S~ le pagó a Dcux la venta realizada a cnl~ito el20 de abril.
'~ S• recibió un anticipo de clientes por S19 565.21. El importe rc.:ibido ampara el ,aJorde la mer-
( anc , 1
lU !.a ct>mpañía Deux entregó 25% de mercancía del anticipo de clientes del 28 de abril.
Se pa~uron lo' 'iguientes conceptos: pul>licidad $5 -170: renta de oficina $9 500 e lmpue\10 •obre
IJ R<nta S6 -150.

\;Omp;.¡J)iol utillla el sistému de n:gi~1ro periódico de in,•entarios.

d mes se realizaron l o~ siguh::rues ajus[es:

O.:preciación del equtpo de u-ansporte.
lntt·r..:~ del doqmlénto por pugar.
Ga,lo t.lc 8W'f del material de oficina
• \,·n"imientu del seguro pagado por <~nticipado por $675.
Suddos del'cngados no pagudos por $4 800.
1·1 in, entario al 30 de abril e' de S 120 500.
 250 CAPITUL06 Oifer~cras enue fas emptesa< do servicios y comercrales

Se pide:
a) Elaboro asien1o' de diario, pa,cs al mayor y balan¿;• de comprobación parcial.
/>) Elabora asiemo' de ajuste y oolon'a de comprobación ajus1ada.
,., Preparn e<1ado de re>llhados.
ti) Prepar" estado de variaciont:-!'> en el capital contable.
r) Prepara estado tic situación finnncicr1t
.tl Calcula el m:wgcn de utilidad de abril.
g) Calcula la rn1-ón circulaniC.
/¡¡ Delennina el rendimienlo sobre el c:rpilal romable.
il Calcula la mlación de cuemas por cobmr.
j) Si el capital 'ocial eslá compuesto por 100 000 acciones. ¡.cuánto valfa cada acción en mar10'!
¿Cuámo vale cuda acción en abril'/ ¡,Qué rcpresenu• el cambio? ¿Cu~l luc la causa del cambio?

Para saber más ...

V~rta ra pagina de lntem<l www.mhhe.com/uníve<sidades/guajardoSe dondE podráS encontra los formales ll«l!Sd-
rio< para resolver es1e p<ob'ema.Además, P<ldrás u~hzar el sis~<ma de contabilidad Conlafrn.

1, La empresa Mundu In fantil, S.A. realizó las s iguiente' transaccionc' en el mes de fchl'l:r'O de
200X, rehlci<Hmda!> con la compra y venta de ropn pnru niño a mayol'is1ns:
tri El 1 de f"cbrcm vendió 3 000 playems a c~di1o por $75 000, LAB puu10 de emban1uc. El
cos1o de la mercancía vendidn es de $45 000.
/1) El 5 de fcbn!ro vendió 1 000 pamalones a crédilo por S50 000. LAR punto de>tino. El costo
de la mercanda vendida.::. de :)35 000.
e) El 7 de f"c br'l:r'o pagó de contado, con cheque, lo' gastos de flete por $2 500 con molivo de la
entn~ga de 1nercuncías.
ti) El 13 de febrero recibió una devolución de mcrcancfa defeciUo~a por' S 1O000. de In mer<:an-
cía ''endid;~ el dfa 5 del mi"no "'"'· El co>to ele CMa mercancía e, de S7 000.
<') El 15 de febrero recibió el p;~go en efeclim. de la 'cota realizada el 5 de dicho me' )' lo de-
posi[ó en la cuenla de c:heque\ del negocio.
j) El 18 de f"cbrcru vendió 1 500 bcrmudas, a crédi10 por $ 110 000. LAB punto de emb:li'<IUC )'
condicione> de pago de 2/1O, u/JO. El cos1o de In mercancía vend ida es de $72 000.
g) El 19 de f"c brero pagó $5 000 de ftete por la mcrcuucfa vendida el d(u unlcr1or, mbrnn canli-
dad que <crá factur.da a car~o del cliente para proceder a su P<"lcrior cobro.
/tl El 28 de febrero recibió el pagu de la ,·ema realizada el dfa 18 del mi,mo m~>- El clieme
apro,echó el descuento por pronto pago.

Se pide:
Rcgil'lll'a en el diario lo' a:;ientos de las trHnsaccioncs antcriore~. bajo el sistcmu de t'egistro de inventa·
rio' perpetuo.

1. A continuación '" describen alguna' de las ttnrhaccione.' realizad:" en el mes de abril de 200X
por la tien dt~ de abari'Otes Hipen icnda, S. de R. L.
a) El 4 de nbl'i l se compró mcrcaud n a crédito por $120 500, con condicione> de pago de 2/J O.
ni30.
bl El 8 de abril '"pagó con cheque. la mercancra comprada el d(a 4 del mismo mes, pal"d ..,¡
aprov..:char el descuenro por pronto pago.
e) El 1-1 de abril 'e hiLO Untl devolución de mercancú• en mal estado ¡x>r S30 800. El pn" ccdor
reembolsar~ el lrnporre a In ticndu. Se cargnr:l a In cuenta de proveedores.
 Problemas comptementJtiO'\ 251

d) El 19 de abril •e compró merc:mcía a crt!dilo por· $20300 con un plazu de 30 día> de pago.
e) El 21 de nbril se recibió un cheque del proveedor. pm la devolución qu~ realizó l lipcrtienda
el día 1-1 de abñl.
.n El24 de ahñl se compró mercancía por $75 100 a créclilo. LAB pumo dcslino y cnndicionc>
de pago de 211 O. n/30.
g) El 27 de :rbril se devolvió men:nncfa por S 12 400 debido a que c'taba dañada. rccibrcndo una
nota de cn!dito por el monto de la devolución. La devolución corresponde al 24 de abril
h) 1!129 de abril se pagó con cheque el saldo pcndienle de la compni realizadn el día 2•1de abril.
y se aprovechó el dc,cuento por pronto pago.

Se pide:
Prepara los H'\iento:-. de diado para cado una de ~~~~ tnmsacciones anlcriores, aplienndo el ..,¡::.tema de
registro de in\'entario periódico.

3. La compañía Wong. S.A. de C. V.. comercializadora de accesorios pura damu. la cual vende priu-
cipalmenle a mayorista~. efectuó las sig:uit.:nte~ tran..,acciones en el mes de enero de 200X:

Enero 3. Se compr;rron 1Ocajas de colltu·cs y pubcrns, a crétlilo por S4M 000. L AI~ punto du cmbar<Juc
y condiciones de pago 2/1O. n/30. El importe del envío de la mercand~ fne de $1 440 y se
pagó con cheque.
F.nero 6. Se vendió mercancía a crédito por $48 000, con un descuento comercial del 30%, ndicional-
mcnte se acordaron c.:ondicionc~ de pago de 211 O. n/JO. El costo de la mercancía vendidn e...
de S 13 500.
F.ner·o 13. Se pagó cun cheque la compra rcnli-z<ida el 3 de enero, con el Jin de aprovechal' el descuento
por pronto pago.
F.ncro 14. Se compr-Jron 10 cajas de relojc,, pagando con cheque Sl26 000.
l! ncro 16. Se recibil.l un pago de un cliente. en efe<;livo, que fue dcposicudo en h1cucn1a de la cmpresu.
el importe t:obradn corresponde a la venta realizada el 6 de enero. meno' el clc~cuemo por
pronto pago.
linero 19. Se vendió mercancín por $29 400. el cliJn1c pagó con lnrjeln de crédito dol bancu JJSCC. Bl
coMo de la mercancía fue de S JI 760.
Enero 22. Se vendió mercancía a crédito por ~1 760 con condiciones de pago 2/10, n/30. El costo de
In mercancía fue de $16 800.
Ener·o 24. Se vendÍ!\ mercanda de contado por S52 200. El costo de la men:anda fue de S21 000. El
impone cobrado se depositó en la cuem:r de chequ"' del neg.ocio.
6ncro 25. Se recibió una devolución de mercancía vendida e l día 24. El vnlor de venia de la mercancía
es de $5 800. el co,to de la misma es de $2 320. Se reemlx>bó al clicn1e el impune de In
devolución.
Enero 31. El banco IISCC acreditó en lu cuenta de la compailln $29 400 como pago de la vcma TC<rli-
l.:lda el día 19 de enero. Asinu,mo, cobn> a la compañía Wong $1 680 de comisión por e>ta
operación.

Se pide:
Registrd en el diario lo' asiento.., de las tr.tn~ccionc.., anterion:'>. bajo el ...istema de registro de inventa-
rios perpetuo.

-1. l"" siguientes tr:lnsaccione> pcnoncceo a la compañía Gemmas. S.A.. la cual dislribuye piedra'
de fantasía. Dichas t.ran:-.:tccione.... oc unieron en el me:-. de marzo eJe 200X:

3 de mar;c). Conrpró a crédilo 1 kilo do piedra chinn por $14 -190 y condicione' de pago J/10. ni 15.
 252 CAPÍTULO 6 Diferencias enue las empresas de seNicios y comerciales

9 de marlo. De las piedras compmdas el día 3 de marzo, devoh ió la.' que resullaron con defecto. l.il
monto de lo devuelto fue de $5 796.
12 de mnrzo. Vendió de contado 500 g ramos de piedra jade. por $8 280. ) el co,to de la mercancía
vendida e' de S4 950.
18 de murt.o. Vendió 800 gramos de swmt>zky a crédito por $ 1~ 000 me nos el 10% de de,cuento
comercial ofreciendo condicione> de p;~go de 2/10. of30. El costo de lo \Cndido es de
SJO 620.
22 de mum >. Recihió un u devolución po r rner·cancín defectuosa, de la venta reali1ada el día 18. por
$7 200. el costo de la mercancía devuelta es de $4 320. El monto de In devolución ya
incluye el dt:scucnto comercial.
28 de mnrw. Recibió el pago en efectivo del monto pendiente. en relación con la vcma realizada el día
18 tJc marí':o. A!<.imismo, se le olorgó a1cl ientl! el d~scuento por pronto pago correspon-
diente y se procedió a dcpo,itar en el banco lo cobrndo.
29 de mano. Pagó con cheque la deuda pendiente de la compra I'Cali7clda el día 3 de marto.
30 de marzo. Compró de contado 200 picdr:c' jazmín por $1 800. y recibió un descuento comercial de
$315.

Se pide:
Regbtra en el diario lo~ m..iemo~ de hL' transacciones anteliores. bajo el sistema de n:gisu·o de invema-
riu:;. periódico.

5. Moda Plus. S.A .. negocio esp~cia lizado en In v~nta de ropa en tall•tS gmndes. realizó las 'iguien·
res trnnsaccione.~ en el mes de junio de 100X:

1 de junio. Compró a crédito merc•mcí:o a Ccnobia por S 19 200. recibiendo un dc>cucnto comercial
del 30%. el envío de In me.rcnncía !\t:; acordó LA B punto de cmburque y Jas condicionc:s
de pago de 2/10. n/30. El impone del env(o fllc de 5384. los cuales fue ron agregados a la
facluru.
5 dt.! junio. Comp1·ó mercancíu a crédito ;.l Talento por $9 600, el envío de la rnercnncía \.C acordó LAS
pumo dostino y la.' condiciones de pago 111 O. n/30.
ó de junio. Vendió rncrcnncín a cr~dito a So Jet por $15 000. con un descuento comercial del .¡oc;¡. con
condicione' de pago 2/10. of30. El c-osto de la mercancía vendida fue de $5 400.
7 de junio. De la compr·a realizada el 5 de junio. se devolvió mercMCÍil que llegó equivocada por
$2 160. El importe sern disminuido del 'llldo pendiente de pago.
1Ode junio. Se pagó con cheque Jo o-ompr-•do el 1 de junio para aprovccilor el descuento por pronto
pugo.
14 de junio. Se pagó con cheque la mercancía que se compró a il1lento el 5 de junio menos la devolu·
ci6n realizada el día 7 de junio. Se uprovcchó el descuento por pronto pago.
16 de junio. Se recibió una transferencia bancaria por parte de Solet como pago de la venta realizada el
6 de junio meno\ \!l descuento con'c~pondicntc por pronto pago.
20 de junio. Vendió mercancía de contado ¡>or $Jl 120. el costo de la merc:mcía e' de $6 90(). El im-
pone recibido se depositó en la cuenta del negocio.

Se pide:
Registra en el diario lus ao;¡icntOl-1 dt! las tranto.accioncs JlnLcriores. bnju el sist<-llla de registro de itwcnttL~
río' perpetuo.
 Problemas complemM1<!:EiOS 253

6. La ,¡guiente balanza de comprobación penenece! a la comerciaJi.zadora de esencias )' peñume~

lino' E'encial. S.A. al31 de OC!ubre de 2(XIX:

ESENCIAL. S.A.
Ba an.:a d•· (Omp ob<KEón
il 1 ;3 1 dt' <x.tubrl' dPI 200X
aancCK
~ 110..::3-:-76::-------j
Chenles 55 300
lnv~;~u tdrto (1/ 10/200><) 108000
Seguro p<Jgado POI ~delan !a do 36000
ll•ueno - - - - - - - - - 850000
Edtftoo 1 680000
Depr{'ctación acurn:;:u:;la:::d::•:..:d::•..:ed;;:,:;ifi:::c:::'"~-----­ 42 000
Mob•l'ano y equtpo 11 5 200
Dcpreoación a<umulada de moblhano y eqUIPO 4800
--'----
Equopo de ttanspone 193 600
9600
Proveedores 63200
r--
' Interés por pagar 1 200
1 Document~ por pagar a corto plazo 720 000
Ctlpital social 2 400 000
Ulllldades retenidas 128 600
Ventas 154 000
Devolución slveniM 2400
Pl~C.uento 5I ventas 720
Compras 80000
FJete .Ycompras 2 100
Descuento sfcomJ)fas 1096
DeYoluc:IOn YCompras 2100
Flete slventas 2600
Gasto por sueldos 14000
~to por servtaos públicos 5400
G~lSIO por publocidad 3 500
Com1siones sobre vemas 7 000
Gasto por ll'llereses 1 200
--
Úd~to por 1mpuestos 2 600
TOTALES 53 398 596 S3 398596

'\Ola: El valor del invenmrio al 31 de octubre es de: $ 117 640.

St> pide:
el)Preparo el eMado de rcsul!ados del me' de OCIIIbl\!
b) Prepam el es1ado de \'llriacione, en el capilal comable del mes de oc1ubre.
rl Prepam el e•lado de situación financiero :11 3 1 de <>el ubre.

7 L1 Joya. S.A.. dislribuidorJ de lelas exclu,iva,, enfocado particularmente al mercado anhlico

y agencia' de modelos. presenta " ' balnn"' de comprobación ajustada al 3() ~e noviembr·c de
200X:
 254 CAPITULO 6 Diferenaa> entre las empresas de ~cios y mmerciales

lA JOYA, S.A.
Onl~:~nzade <Omprobactón
al 30 do novrembre de 200X
Bance» - - - - -- - - - - - - $ 41095•_ _ _ _ __
Cl.entes 105 070
Seguro p.lgado por adelantado 64400
Edrfroo t 464620
Oepreciactón acumulada edifioo
------ _ _ _ __:92 005
Mobrltano y e<¡uipo _ _ _ 218 880

- - - -12 t60
367840

·18 000
2 560 000
773 600
468000

~~~------------------- 2·-44Q
560~----
------------~35'423~
6----

4940
12 205
Ga1.10 por deprectaoón mobthano y pqutpo 3 OdO
- -- - - --
Gasto po< depreoación equipo de transpo<
=:::.::
t•_ _ _ _ _ _ .....:;
6..;8;;
30;__ _ _ _ _ ___,
Gasto po< s""ldos y <Ofll'SIOnes 26:..:600=- - - -- -- -
, Gasto por Sl'<Juro _4_000
~---~-
to 260
- ---
13000
1
-------'-'S3 347 475 53 347 475

Se pide:
a) Prepara el c't<tdo de resulmdo< del mes de noviembre.
b) Prepara el c.,tndo de variaciones en el capital contable del me., de noviembre.
e) Preparo el estado de situación fi nanciera al30 de novicmbn.:.

8. 6n la siguicllle pásina se muctrala balanza de comprohación a l 3 l deju liodc 200X. de ladol·

cería El Cnmmelo, S.A. de C. V.

A continuación \C pre~mao las trnnsaccionc'\ que la dulcerío efectuó durante el me' de agosto de
200X:
Agosto l. Se vendió mercancía a créditu a Super 8 por S 16 000. Con condicione> de pugo 2/1 O. n/30
>' un descuento comttrcial del 7%.
Agosto 2. Se compro mcrcnncfa a Ci'édiro po r $2 1 00(), se negoció un descuento del 15% po r· volumen.
condiciones 3/1 O. n/30 y l.A B punto ele embarque.
Ago"o5. Se pagó con cheque el Hctc de la compra del día 2 de ago,to por SJ 100.
Ago;roS. Super 8 hi10 una devoluCIÓn por mercancía caducada que .e compró el 1 de agu,to. El 'alor
de la devolución es de $3 000. ,;,. con;idemr el de,cuento comercial.
Agosto 9. Se vendió mercancía de contado por $30 000, LAB punto destino.
Ago!\IO lO. Se pagó con cheque el Hete corre~pondientc a la venia realitada eJ 9 eJe agoMo. El importe
pagado fue de $1 ~OO.
Agosto 12. Se pagó con cheque la mercancía comprada el 2 de agosto y \C apro,cchó el descuento por
pronto pago.
Agosto 29. Super 8 liquidó su adeudo en efectivo. por lu compm de mercancía realizada el 1 de agosto.
El impone cobmdo "'depositó en la cuenta bancaria de la dulcería.
AgoMO 30. Se pagaron en cfoctivo ~ueldos por $11 000: intereses pendientes de pago por $ 1 000 y
,.,·vicio' público' del mes por $2 1OO.

EL CARAMELO
1 Balanza o compre .·~
al31 de ¡u ro de 200X
1BdtiCOS
Cl<>~~tes
(;Wen_t_a-tio-----------------------------------------------

~g;~:,::::,:u::~·:.~o ------- ----

~h~ - ---.,·------ -----~------=..;..: :;:._ _ ,_ _ _--l
· Oepreciacoón acumulado mobiliarro 29 00~--
Eq"po de transporte
LDeprcc-ia-C!ó_n_oc_u_m_u_la-da .-Q-.,-,p-o-tr.-an-,p-ort-e
199 000
. - . 2.6 000
j
IProv~- _ 60000 l
Documento oor pagar 55 000 -l
~tcrosporpag-,~,~------------------------------------- 9000 1

~ :~~9·~·------------------------------------ 28000
Capltol social SiSOOoj
1Ut ,dades ret•01das ____ _ _ 555 OOOj
[Md•ndos 14 000 _
St 375 000 St 375 000
Sqtide:
111 Elabom los a<icntos de diario p:rra el registro de las transacciones anteriores. aplicnndo el 'i"e-
ma d~ registro de invemarios periódico. Nota: el inventario final e~ $96 000.
b1 Pr.epun1 el e5.tatlo de r..:sultados del mes de agoslo.
• 1 Prcp~n1 el estudo de variacione' en el capital conu1ble dc:l mes de agosto.
dt Pn:pam el e> Lado de situación financiera ni 31 de agosto.

q La ~apatería Shocs, S.A. pre..<entnla balru11.a de comprobación con lo< saldos que >e muestr-•n en la
...íguicme página:

~-l.o:ll"'""''"'ton,, que -e realitamn en el mes de mayo de 200X fueron las siguientes:

Compró mcrcancla n Eleganz. S.A. por $57 (tOO menos un descuento del 30%, el envro de
la mcrcrutcía <e acordó LAB punto de embarque y la< condiciones de pago 2110. n/30. Se
,umaron a la factura S1 152 por concepto de flete.
Compró mercancía a cr·édito a Mojo. S.A. por $28 ~00 menos un descuemo del 25%. La truns-
ponación de la mereancía >e pactó LAB pumll destino ) las condiciones de pago 1/1 O, n/30.
Vcudió mercancía n crédilfl a una revendedora por $45 000. con un dc:~cuento comerciHI deL
40'¡ y condicione' de pago 2110. n/30. El co,to de la mercancln es de $16 200.
 256 CAPITULO 6 Diferencias entre las empresas de se<vióos y comerciales

ZAPATERiA SHOES, S.A.

8-aldftla di? c.omprobcKIOn
al 30 de abril dp 200X
~
Bancos 547 500
CJ¡~ntP.S :74 000
Materiale-s dt» oficina 38000
jrwentario 4 15000
Seguro pagado por adelantado 50 000
Equipo de la toencla 250000
Oepreoact6n acumu'ada de equ1po henda 102 000
Equ¡po oftclna !SO 000
DeprE-dación acumulada equtpo d~ ofkma 70000
Proveedor~~ 200000
SUeldos por paqar 22 000
Renta po< pag•r 52000
Caprtal social 600000
Utilidades ll'tonldas 78500
TOTALES ~ 1 124500 S 1 124 500

111ayo 8. Se hiLo una devolución de Z3p;ltos de la mcn:nncía que se compró el 5 de mayo. El impone
de la devolución es por $6 480. incluyendo el descuento comen:inl.
Muyo 11. Se pngó con cheque la mcrcnncfa de In compm del 4 de mayo cuu el fin de nprovcdtar el
descuento por pronto pago.
1\l:ayo 14. Se extendió un cheque para pagar la men:nncla comprada a Mojo meno• la devolución reali-
zada el día 8.
Muyo 19. Se cobró la venta realizada el 6 de mayo. aplicando el descuento correspondiente.
Mayo 24. Se vendió nocJ'cancfa de contado por $33 66(), el costo de In mcrcuncfa es de $6 9()0. 61 im-
pone cobo'lldo fue depositado en la cuenUJ b•lnca¡•ia de la zapatería.
Mnyo 27. Se pagaron con cheque sueldos y comisiones por S 12 000.
Mayo 30. Se extendió un cheque par:o pagar In renla del mes de mayo por $10 000 y otro ch<'que para
el pago de los servicio• de luz y agua por $2 500.

Se pide:
a) Aplicando el sistema de regimo de inventarios perpetuo. clabom los asientos de dinrio para el
registro de las U'311saccione.< anteriores.
b) Prepara el estado de resultados del mes de mayo.
e) Prepara el c'tndo de variaciones en el capital comable del mes de mayo.
il) Prepara el estado de situación limrnciera a13l de mayo.
e) Calcu la el margen de utilidad .
.n Determina el rendimiento sobre cnpi1al contable.
JO. En la siguiente hoja está la balanza de comprobación antes de aju.tcs al 30 de abril de 200X. de
Didactik. S.A .. empresa que se dedica a la venra de juguetes didllcticos.

Paru determinar los nslcntos de ajush.: dt!l mes de abril. se pl'oporcionan lol' dutos sjguiemes:
• La deprécinción anual del edificio es de $ 14 000.
La depreciación anual del mobiliario es de Sl6 000.
L~ depn.'Ciución anual del equipo de uansponc e' de S32 000.
 Prob!emJ!! tomplcmentanos 257

El ll'" 'o men>unl del seguro es de $4 000.

Se devengaron imcre~e> del documénl<> por pugar po•· $2 000 que no se han pagado.
El in,enlario final e. S 152 000

DIDACTIK
8.'~ ua de e ob'aciOr'l
' 30 de abr 1 le ZOOX
!-;.neos $ 20 075
t:WrSJOnes h mpora'es
ChPntes
- 378 220
170 000
1nvP11tano 2310
S<guro pagado por adelan>ado 31 900

~rlrr_-.io'----- 1 715 000

lCl!Pfe<1ao ón acumulada (ld•f'c~ 220 000
Mob•l1ano 235 000
Depreciación fiCumulada mobiliario
Equrpo de tran~po~ 410000
O~ff!'Ciaaon acumu ada cqu•po transporte 65 000
450 000
Documen to~< 337 500

lntPr~?Ses por P-'9,•~'------~~--~------­ 20 000

~elciO$ por P_~g"-~-'-­ 70000 ]
Cap•t.li sooal
Uhlldades retenidas
500000
420 000
1
Div•d~ndos 35000
Veruas 43 500 1
Oavc>luc1ón slventas 7 410
~---------------
OMCuooto slventa$ 1 500
~Compra~ 152 500
lFlete Sl<ompal 1500
Dr uento sJ ompras
_]U
~ --
evol~ompras o
IN~ 'ilvenld~ 3250
Gasto por sueldos
--
17 500
---
Gasto por serviCIOS publico' - - - - - - - - - - 5 250
Gasto por publicidad 8 500
1
~

TOTALES $ 3 200 975 $ 3 200 975

Se pide:
nJ Elahora lo> a>icntos de aiu>tc COITil,pondientc,.
h¡ Realiza In baluuzn de comprobación njustadn nl30 de abril.
r) Prepara el estudo de resultados del mes de abril.
J) Prepara el c,u,do de ' 'ariacioncs en el capital contable del mes de abril.
e) Prcp:1ra el estado de siiUtrción financiera al 30 de abril.
/) Cakuln la m!lln circulanlc.
~~ Calculn la rotución de cuentas por cobrar.
 258 CAPITULO 6 Oife<endas entre las empresas de se111icicx y comrrcrales

11. Aconcagua. S.A .. tfi,tribuidor de materiales de oficina. pre-.enta la <igui•ntc balanT.a de compro-
bación ante> de nju,tc' pam el 31 de diciembre de 200X:
.-- ACONCAGUA, S.A.
Balanza de <omprob.laón
al 31 de d>Ciemb<e de 200X
Sancos $31908
Chentes 210140
~ales de la trend• 135 000
lnve•'ltario 410 400
Seguro pagado por adelantado 136800
Terreno 735 680
Edifioo 2 187 440
Depreciación acumulada edtf1cto 159 600
Mobd>ano y equ>po 437 760
llepreoaoón acumuladd mob>l>ano y equrpo 18240
Proveedores 76t60
----
Sueldos y solanos por pagar 42000
Acreedores d!VP.fli<X ISO 000
Capital soc1al 2 400000
-

Utilidades te tenidas 568 528

Ventas 1 01 1 ooo_
Oe•Jofudón !JvPnU'I'i 32 000
Descuento slvenlas 15000
, Costo de ve-ntas 59800
1Flete slventas 9880
Gasto por sueJdo 53200
·-
Gasto por seM005 po.Jblr<os 20520
Gasto por publiCidad 8 700
-
~~G~a~s~tos~va~r:KK~-------------------------=====~t~300~~-------"'
~LES $4 485 528 S 4485528
..:..:..:_...J

Al terminar el mes tic dicicmbn.1 se! cuentct con la siguiente informución pm-n el reghtro de los usienw.s
de ;\iuste:
Bl valor ele los scgtii'O> no expimdos al 31 de diciembre es de $13 c\00.
Los materiales de la 1icnda disponible~ al 31 de diciembre sumnn $90 000.
La dcprtcinciónmcnsunl del edilicio es de $15 960.
La depreciación men>ual dd nrobiliario y equipo es de $1 H24.
• Se tienen sueldos y 'alurio~ por pagar por $12 ..fOO corre ...pondiCnlth al me~ de diciembre y que
no se han reconocido.

Se pide:
a) Elabora los asiento' ele ;tjust<: correspondientes.
b) Realiza la balan"' de comprobación ajustada.
e) Pnepam el cMado de resullados del mes de diciembre.
tf) Prepara el estndo de varhtcirmcs en el capital contable del me> de diciembre.
e) Prepnm el c,'\uu:ln de , ituación financiera al 31 de dicientbre .
.f> Calcula In relación de pm;ivo wtal a activo total e imerpreta el rcNultado obtenido.
 Problemas complernen!ados 259

12. Telcfunfa del Oriente. negocio cuyo giro e' \Cilla de equipos celulare,"\ presenta su balanza de
comprobación al 31 de enero de 200X:

TELEFONIA DEL ORIENTE

Ba anza d ce 1mp >bd on
" 31 de<>ncro de 200X
Be;mcos 118 392
~------------~
Clirntcs 157 <180
lnv~n tiJtjo 179 520
MiltNiales licnda
-=-.,.-----
Materiales de oficina
69168---------------1
•14 880
Mob1hano y equ·po de la tienda 634 520
Depreciación acumulada moblt(lfiO y e-q~.Jipo 95 040
Proveedore> 1o1 200
-------------------------------------~~2~~~~

166 320
Dtvtdendos 62 920

LroTALES'------------- $1166880 $1166880

Las opcmciont!!' ocurridas en d mes de febrero de 200X f'ucrun las siguientes:

Pebre m 10. Se compraron 75 teléfonos digitales" crJdilo por $ 112 00(). con condiciones de pago 2/1 0,
nf30. el envío de la mercancía I.A B puni<Hie cmbm·que. El importe delllele rue de $6 800
y se pagó de coowdo.
Febrero 11 Se vendieron a crédito 80 teléfonos Nok ni clicnlc T Marl por $201 600 menos un descuc11·
to comercial deiiO<Jé l con condiciones de pa~o 2/10. olf30.
Fcbrcm 15. Oc In compra reali1.ada el 10 de febrero ...: devolvieron teléfonos por falla.' técnicas. El
\:olor de la devolución fue de $18-100, mi""'" que oncluyen el descuento comercial y que
o,crán disminuidos de lo que se ddx: al proveedor.
Febrero 20. Se pagó con cheque lo comprado el día 1O de febrero para aprovechar el de,;cucmo por
pronto p~tgo. (Se romó en cuenta la devolución de nltrcaucía realizada el día 15.)
Febrero 21. Se recobíó una devolución de tclófonos Nvk vendidos el día 11 de febrero por $7 000.
dicho importe considera d de!<.cuento comerc:inl.
Febi'CI'O 23. S~J n:cibió efectivo. COITespondiantc ul pugo del cliente T-Man,. de la mercancía vendida
el dfu 11 de febrero menos la devolución del dfa 2 1. El importe cobrado se depositó en lu
cuenta btmcHria llcl negocio.
Febrero 2-1. Se vendieron a crédito 156 equipos Motory a Super Club. por un ootal de $78 000.
Febrero 26. Se compraron de contado accesorios pnra teléfono por $26 400.
febrero 28. Se pagó con cheque la rema del me< por $13 000.

Lo infonnnción para el regiMro de lo' ajw.te< para el mes de febrero e;:

1.1 depreciación anual del mobiliario es dc $15 100.
Los matcnales de oficina disponibles a128 de febrero wn de $38 800.
L'" materiales de la tienda al 28 de febrero"'"'"" )61 100.
l.o' 'lleld'" del mes de febrero pendiente' de pago S<>n por:¡, 13 200.

Nutu: El valor del inventario al 28 de febo·ero es de $ 145 300.

 260 CAPÍTULO 6 Oife~eooas enue las emp1esas do servicios y comerciales

Se pide:
a) Elubora lo- :~sientO> de diario. utilizando el sbtema de rc¡;btro de in\'eotruit» periódko.
b) Rculiza lo> puses ul mayo1· y la balanzn de comprobación p:u·cial.
e) Rcgisu-a hh asiento~ de <~u:-.h!.
á) El:~bora la b:~lan.ta de comprobación ajl"tada.
e) Prupura el C>tado de l'é>Uitado>.
j} Prepara el estado de variado !le~\ en el cupital conwblc.
g) Pn:parJ. el c'tado de ..ituación llnanciem.
Ir) Calcula el margen de utilidad.
i) C'ulcula el rendimiento sobre el capilal contable.

13. L11 balanza de comprobación al 30 de mayo de 200X de Huppy Kitb. S.A. de C. V., cuyo giro e'
la compra y venia tJc artículos para li!!slns infantiles, es 1a siguienh.::

HAPPY KIOS, S.A. DE C.V.

Balanza de comprobd<lón
al30dc moyo d.· 200X
6anc:o.o:; $68292
1Client~ ------------------
---,--~-- 283$36
1Seguro pn<li!do po< ddelantado
lnvenlano
---
43200
386 136
l~le!> de tie-nda y ofidna __ 109 556
~ MobtliMiO local 1 td2 064
Depreclac~ul~bll~ 171 072
~ t82 160
--
t ~~ por pagar
Documento ¡X>r pagar
Sueldos y comtSione-s por pag.-1
-
32 400
300 000
19800
1 Capital soclol 850 000
577 352
DiVIdendo\ 100000
TOTALES S 2 132 784 S 2 132 764

1AL~ U'ansuccioncs rc.aJizadu:-. en el me~ de junio de 200X ful;!ron l;.t\ siguientes:

Junio 3. Se compró mercancía a erudito por $250 000. con un dc>cuelllo comercial del 20t'f )' condi·
cione> de pago 2/1 O. n/30. t i envío de la mercancía <1uedó e'tablecido LAB punto destino.
Junio 4. Se vendió mercancía de contado u Diverzy por $1 7 1 000. El costo de la me1·cancfa es de
$71 500.
Junio 6. Se devolvló mercancía defectuosa 1>or $50 000 de h\ co¡npradu el 3 de Junio. El importe ya
considera el de ....cuento comercial.
Junio 11. Se vendió mercancía a crédito por S 122 5CXI a Zon11 Kid' a <1uieo se otorgó un descuenlu
comercial de 20(}} y condiciones de pago de 111 O. n/30. 6l coslo de In mercancía e~ de
$60 000.
Junio 13. Se pag(l con cheque la cumpm rcalízadn el 3 de jun1o. y se aplicó el dc>cuento por pronto
pngo.
Junio 21 Se n.'Cibió efectivo de Zona Kid•. com:>pondicnte a la venta rcaliLada el día 11 de jumo. apli
cando el descuento por prcmto pagn, El importe cobmdo fue d~.:positado en la cucnli.l bancm 1a
del negocio.
Junio 24. Se pagaron con cheque servicios ptíblico' por $4 800.
Junio 30. Se pagó con cheque la renta del me' por S7 500.

Pam el rcgi,lm de los ajusles del mes de junio 'e cuenta \:OU 1u información siguiente:
El ~w,to mensual del >eguro es por S3 (\()().
El "'Ido de materiales de la tienda y oficina al 30 de jun1o es de $85 000.
La deprcciación mensual del mobiliario c., ele $ 16 000.
Los sueldos del mes pendientes de pago y ele registro son por $ 12 000.

Se pide:
a) Elabora lo~ a~ientos de dial'io. utilizando c1 sistcmu de I"Cgi~tru úc inventarios perpetuo.
b) Rcalit.a "" pases al mayor y la balan7a de comprobación parcial al 30 de junio.
cJ Rcgi,Cnl lo~ asientos de ajuste corre.!>pOndicnte,.
di Elaboru la balanza de comprobación aju<tad:o al 30 de junio.
e) Prcpur-~ el estado de resultados del mes de junio.
/) Prepara el e'tado de 'ariaciones en él capital cont:ohlc del mes de junio.
g) Prep.1m el e'iado de siltlacióo financiera al 30 ele JUnio.
hJ Calcula la rotación de cuemas por cobrar.
i) C:tlcula la rotación de in' entaóo>.

14. L:o empresa Mundo Computacional. S.1\., cuyo jÜI'O "' la venia de equipo de cómpui<> prc>cnlll
su balanzn do comprobación al31 de marzu de 200X:

MUNDO COMPUTACIONAl. S.A.

Balanza ele tomprobilción
al31 de mano do 200X
Bancos $ 62400
> 97 200
IVApo< acreditai t9440
lnventd no 302 400
paqado por adelantado 43 200
Terreno 1 020000
Edofooo 2 016000
OepreclclCIOn d<u'"ul.ada edifiao 50400
Mobllo,trio 138 240
Ocpr~ciacióo acumulad~ mobiliario 5760
EquipO du trdnSporte 232 320 -
Ooprociación acumulada uansporte 11 520
Ptovt..~dores 275 840
IVA por pagar tO 560
ISR por ""9•' 27360
lnte<Hporpoga< 5 760
Documento por p<~gar 864000
Capital socoal 2 000000
UUh<frJcl.;o~ tetent(lc1~ 680 000
TOTALES $3931200 $ 3 931 200
 CAPITULO 6
oaerencias entre las empresas de servicios y comerciales
262

Ut!\ trtu\Mlccionl.!:-. d~l rnl.!~ de abril de 200X fueron las siguientes:

1 abril. Se vendieron a crédito una computadora y un monitor de 22 pulgada>, al cliente Salvador
Gnr/.ll por $48 000 más !VA con condiciones de pago 2/10, n/30.
2 abril. Se compró mercancía a crédito por s.n 000 más IVA. Se negoció un descuento comercial
del 10~ y condicione.' de pago 311 O. n/30. El envío de la mercancía <e acordó LAB punto de
embarque.
5 abril. Se pagó con cheque el flete de la compra del día 2 de abril. el impone pa~ado fue de S4 500
m'b IVA.
S ahril. F.l cliente Salv:Kior Gana regresó un teclado de computadora por defccmcv..o. F.l \Olor de l<l de·
mlución "'de S2 400 más IVA. mismos que se disminuyeron de su saldo pendieme de pago.
9 abril. Se vendieron de conl1ldo 3 computadoras y un escáner al cliente Julio ¡\guilar por S106 000
mú' lVA acordando el envío de la mercancía LAB punto destino.
10 abril. Se extendió un cheque por $2 600 má.• IVA para pagar el flete de la venta reali7ada cl9 de
:~bril.
12 ubl'il. Se pagó la tnercandn comprada el 2 de abril y se aprovechó descuento por pronto P"Y"·
15 nlll'il. Se vendiertHI a crédito 5 monitores de 19 pulgadru;. al cliente Fmncisco 7.cnuche p<>r SSO 000
m(ts lVA. Se aplicó un descuento comercial de115% y condiciones de pago 2110. n/30.
30 abril. Se rculilnn>n lransferencias bancarias para el pago de sueldos por $24 000, intereses del
Jll'~slnmo pendientes de pago por $2 000 y servicios de luz por $2 000 má.' IVA.
Se 1icnc In slguicn1c información pnru el rcgístro de los asienlos de ajus1e del mes de abril:
• La depreciación anual del edificio es de $26 800.
Ln dcpr·cciuci6n anual del mobiliario es de $1 9 200.
l. u dclll'eeiación onu•l del equipo de traospot1ecs de $14 000.
El segun> hu expirado por un valor de $4 000.
Lns intereses del mes pendien>cs de pago son de .$2 000 y no han sido rcgistrndo,,

Nota: El vnlur del invemario al 30 de abril es de S234 600.

Se pide:
11) "labora los asientos de diario. utilizando el sistema de registro de invemarios periódico.
1>1 Realita lo' p:"e' al mayor y la balanza de comprobación parcial al 30 de abril.
<') Reghtra los "'iento> de ajuste.
ti) Elabora la balan1a de comprobación ajustada al 30 de abril.
r) Pn:pai"J el c>tado de resuiLado> del mes de abril.
/) l'repam el estado de \1lriaciones en el capital contable del me" de abril.
~) Pn:pm"J el estado de 'iruación linancieraa130 de abril.
Ir) Calcula la relación de pa>ivo total a activo total.
i) Calcula el maf!len de utilidad.

15. T~"<retocajas. S.A.. negocio dedicado a la compra-veom de caja' para camiones uc «>f!l3. muc,ll'll
en lu sigurente página la balanza de comprobación al 30 de nodembre de 200X.
Nuta: Considere un impue>tO al consumo de 7%.

Las operue10ncs realilndas en el mes de diciembre de 200X fueron:

Se vendió mercancí:t acredito por $300 000 más impuesto. Se aplicó un dcscuclllu
3 de diciembre. comercial de 5'* y se otorgaron condiciones de p~lgO de 2/ 10, n/30.
Se compró Lncrcancía a crédito por $402 ()00 más impuesto. Condicione' de pago
4 dé diciembre.
311 O, n/30. LAB punto de embarque.
 Prob1•mas complemontarios 263

TRACTOCAJAS. S.A.
Bdlanza -de comprob -,r.;tón
al 30 d~ nov1ernbre dP 1.00X
Bancos 18 1 116
Clientes 477 360
Inventa no 561 600
Seg•ro p•gado por ad<!lanlado 112 320
Terreno 2 652 000
Mobi~ano
359 424
OépreclaCión M umult~da mobiliario
1

14 976
Eq\llpo de transporte 864032
Oeprectac!On f'\C:Unlulada transporte 29 952
Proveedore-s
394 800
Impuesto por pagar
18876
Interés por pagar ; 13 568
Documento por Pd9d' 686400
Capota! sooal
3 500000
Ullhdadcs retenidas
449 280
TOTALES $ 5 207 852 S 5 207 852

7 de diciembre. Se p;tgó uc conwdo el Hete de la compm del dfu 4 de diciembre. el impol'lc pa¡wdo
fue de $14 000 nuh impuesto.
JO d< diciembre. Se devoh itl mercancía defectuosa de la compr•da el 4 de diciembre. El valor de la
devolución "' de $52 000 más impué>t<>, Jo-. cualc.s se disminuyeron al saldo pen-
diente de pago.
1de diciembre. Se vendió mcn:ancla de con1ado por $50R 000 más impuesto. El envío de lu mercan-
cía se cswhlcció LAB punto destino.
Se pngó con cheque cl llcte de la venia •·calizadu el JI de cliciembrc. El imporle pu-
gado fue de $ 12 000 más impuesto.
Se pagó con cho~ue la mercancía que se compró el4 de d iciembre meno' In dcV<>hl·
ción rcali1<1dn. Se aprovechó el descuento por pron1o pago.
Se vendió mercancía a crédito por $180 000 m:h ímpue.<to con condicione' de pago
21 JO. n/30.

Se reali111ron lramferencias bancaria' paro el pago de <ueldo> por $60 000, intcre'e'
del préstamo pendientes de pago por $32 000 y ser- icios público, por S 17 000. in-
cluyendo el impuo,lo.

1\!glslro de los ajus1es se tit:nc la siguiente información:

• l.a depreciación auual del mobilmrin es d e $9 000.
• La depreciación anuul dd equipo de transpone es de $18 000.
• U 'cguro ha expirado por un \·alor de S20 000.
• J.o, 1ntere"'s del pr61amo del mes de diciembre <on de S 1S 000) serán pagado> ha"a el me' de
enero. AÚlt no <e han reghtrado.

•alor del inventario al 3 1 de diciembre es de $427 380.

 Apéndice

CASO PRÁCTICO DEL 6.1

CICLO CONTABLE
EN EMPRESAS
COMERCIALES

Objetivos
Al repasar este caso integrador, se busca que el alumno logre los siguientes
objetivos en relación con las empresas comerciales:
• Comprenda en forma pracuca el proceso de registro contable de las transacciones
de los negOCios
• ldentd1que los componentes bási<os de los asientos de reg.stro de transacciones.
de ajuste y de cierre.
• Reahce correctamente la clasof1Cac10n contenida en los as~entos contables a las
cuentas del mayor general
• AdqUiera la habilidad necesana para fO<mular los estados financieros básicos a
part" de la balanza de comprobac10n ajustada
• Comprenda la neces.dad de realizar los asiemos de cierre para dejar las cuentas
contables listas para el reg1stro del s1guiente penodo contable
• Integre los conoc1m1entos de los cuatro módulos del c.do contable:
• Reg1stro de transacciones.
• A¡ustes
• Estados financieros.
• C1erre
266 APÉNDICE 6.1 Caso practico del ciclo contable en emprosas comerciales

El> importame mencionar que el presente caso lo podrá desan-ollar en fot·ma totalmente manual
n tniVé~ del siS-tema de contabi1idad CootaFin~ mismo que podrá nccesnr a trJvé~ de la págim1
electrónica del libro.
En el capítulo anterior se explicaron y detallaron las dilercncias que se presentan en el regis-
tro de opemciones en las empresas comercializadoms. Por ello, en e\le capítulo \C pre\oCJUará un
ejemplo integrador con el que se pretende reafirmar y practicar la contabiliLllCión de operaciones
>~guiendo la e•tructura de los cuatro módulos básicos.

l . Aplicación del ciclo contable

en una empresa comercial
A c<lntinuación se presenta una serie de tmnsacciones de la empresa MUEI.lLES IMPORTA
DOS. S.A., dedie<tda a la venta de muebles para el hogar. Enseguida se muestra una balant,a de
comprobación al cierre de abril de 200X, Las transacciones que se deben registrarconcsponden
a mayo de 200X. Por propósitos de ilustración, el registro comable se hará po•· el sistema de
rcgbtro petiódico y por el perpetuo. Cabe aclarar que en la práctica se hace por uno de lo> do>.
Nota: Debe considemrse que el costo de la mercancía vendida asciende 11 un 50% dól precio de
vcntu. El catálogo de cuenta> de la empresa MUEBLES tMPORT1\DOS, S.A. óS el siguiente:
Es importante mencionar que el presente caso se puede desarrollar en formu towlmcnlc nm·
mml o ;1 través del sislemn de contabilidad ContaFín, al que podrá acccsa1' a 1mvés de lu págin:1
de lnlclitet www.mhhe.comfunivcrsidades/gunjardoSe.

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Ca tafo ó de cuentas

tOt0-3 Scli''ICOS 303()-2 Div1dendos

103()-1 Clientes 4010·1 Ventas

1030·3 De-udores diversos 4020-1 DeS<1JPniOS. Yvcntas

lOSO· t Inventa no 4030-1 Oevotuoones slvt>nlas

106()-2 Seguro pag. por adelamado SOID-1 Compras

t07Q-I Terreno 5010·2 rlctes slcompTas

1070·2 Edrlioo 5010·3 Descuentos v-compras

t070·3 Depr. acum<Jiada edofoeio 5010-4 Devo1uoooes slcompr ••

107()-4 Mobd'<ltiO y eqoopo 501 5·1 Costo oo ven1as

107()-5 Depr. arum. mob y equipo 502D-2 Gas1o por dep< mob y equ po

107()-6 Eqorpo oo transpone 5020·3 Gasto por OOpl' e<¡u po lrattsp

107D-7 Depr acum eq transporte 502()-7 Flete-s sAr<!ntas

2010.' Proveedores 503D-I Gasto por s~Jei<IO'S

2010·4 Acreedores dwersos 503D-3 GasiO por depr. cdrfrcoo

2030·1 1SR pClf pagar 5030-5 Gastos por 'íP.guro

2040·1 lnteteses por pagar 5030-7 Gallo por setvloos publrco>

205().7 Documentos por pagar l.p. 5040.1 Gasto por tniCff"je<;

3010·1 Capilal social 5050·1 lmpursto a la ut1l1dad

3020· 1 Uttlrdades retentdas

 l. Aplicadón del cido cont.Jb¡.. tn una empresa com'"'"' 267

MUEBI.ES IMPORTADOS, S.A.

nz de comprobación
a 30 de abril de 200X
Cuenta Debe Haber
1010·3 Bancos $52 000
1030·1 C lit=~ntes 81 000
103().3 Deudores diversos 16 200
1050·1 lnventafiO- 108000
1060·2 Seguro pagado por .xlolantddo 36000
1070·1 Terreno 850000
1070-2 Edif100 1 680000
1070·3 Depr. acumulada ediliCIO S-42 000
1070·4 Mobilial'in y equ1po 115 200
1070·~ Oepr. acdmulada mobdlculo y equipo 4800
1070·6 Equipo <ie transporte 193 600
1070-7 Oepr. acumulada equipo trtmsporte 9600
201().1 Pr<M!edo<es 63 200
2010·4 ACO>Edores d - = 8800
2030·1 ISR po< pagar 22 800
2040·1 In! ereses por pagar 4800
2050·2 Documentos pat pcJgdt a largo plazo 720000
3010· 1 Ct~ pita l social 2 000 000
3020· 1 Utilidades retenidas 256 000
Total S3 132 000 S3 132 000

l. El 2 de mayo se vendió mercancía a crédito a Tach. S.A. por $48 !lOO. Las condicione>
de \'cola fueron 2/10. n/30.
2. El 3 de mayo se compró mercancía a crédilo por S~2 000 a Fine Woods. S.A. en condi·
e iones de compra 3/10, n/30.
3. l.il 6 de mayo se pagaron lo' fletes correspondiente> u la compra del 3 de mayo con el
cheque número 0603 por la cnmidnd de $2 1OO.
•1. El día 8. Tach. S.A. devuelve parte de la mcrc>tncía adqui tida el 2 de mayo por encon·
trnrse defectuosa. Bl valor de la devolución es de S2 400.
5. El 9 de mayo. la empo:sa vende de contado $56 000 en •m•ehlc.' a la empresa Cioi>-C, S.A.
6. F.l día 1Ose paga el llete de la mercancía vendida el 9 de mayo a Cloise. S.A. y para ello
se emite el cheque número O16 por un monto de S2 600.
7. El 12 de mayo se p.1ga la mercancía comprada a Fine Won<h. S.A. y se aprovecha el
descuento por pronto pago. Para ello se emile el cheque min~<:ro ~-
8. El 15 de mayo se vende mercancía a crédito a Do1chy. S.A. por un mon1o de $36 000.
en condiciones de venta 2/10, n.l30.
9. El día 18 se compró mercancía de comado a Tau Muebles. S.A. pnr $38 000 y pata cllu
se emite el cbeque utímcm 0605.
10. Bl22 de mayo, Muebles Importados, S.A. rlevolvió¡><u·tc de la mercancía comprada a
Tau Muebles, S.A. po1· un tutnl de $2 400 y se r<..-cmb<>lsll esa cnmidad. que fue deposi-
tada a la Cuenta de chc<tucs del negocio.
11 . El día 2-1. Dotchy. S.A. liqu1dó el adeudo que tenía por la compra de mercancía del 15
de mayo.
12. El 25 de mayo. Khio,. S.A. 'aldó su cuenta por la compra rcnli7.ada d día 28 de abril.
El monto de su cuenla cno de $25 700.
13. El día 29. Tach, S.A. liquida"' adeudo por la compra de mercancía del 2 de mayo.
14. El 3 1 de mayo se pagó IS R pendicnle por un monto de $22 800 mediante la cmi,ión del
cheque número 0606.
268 APÉNDICE 6.1 Caso práctico del citlo contable en empresas come.clales

15. El mismo dla 31 se pagaron sueldos por $14 000; intereses por $3 600, que c":tban
pcnuientes de pago: servicios públicos por $5 400. y se declararon y pagaron dividen-
do• por S9 500. De igual fonna se reconoci6 un ISR de $8 000. que ,e pag¡¡r:l ""'La el
!)iguientc mes.

1.1 Registro en el diario gener al

En...,eguida ~ mues1r.1 el registro de las operacione.110 por los dos si~tcma.' de inventario~. Por
•implificación ,. omitieron lo' números de las cuentas contables:

MUEBI.ES IMPORTADOS. 5.A.

o.ano genera
Hota 1
RogislrO periódico _ _ _ ...,"""!'---- Roglstro perpetuo

Cuen~ Debe Habet Cuenta Debe Haber

Mayo2. 200X Mayo 2. 200X

Clientes 48 000 Chentes 48000

ventas 48000 Yemas 48000

Para re<JISrrtlr la venta de mercancla a créditO Para regJsuar la venra dP merrNtelrl ,, CréditO.

Co~to de ventas 24 000

Inventario 24000
Para registrar el CO,~rú do la mercauch1 vondldiJ.

Mayo3. 2oox Mayo 3, 200X

Compras 42 000 lnventano 42 000

Proveedore> 42 000 Proveedores 42 000

P.1ra rcgistr~r /el compra de mercancla acredito Para registrar la compra de mercnnclfJ tl crocilro.

Mayo 6, 200X Mayo6, 200X

flelt"'\ slcompras 2 100 trwentario 2 100

Sdncos 2 100 Sancos 2 100

Pago de /IPr<>S slcompra del 2 de mayo. Pago de los IIPr<>S slcompra del 2 de mayo.

MayoS, 200X MayoS, 200X

Oevoluooncs ,...,,., 2400

Chentes 2 400 Oientes 2-100

Para reg,rr., la men:anoa dewe/ta. Para refPStTi1' la me«anoa cieweolrd

1'1Yentano
1 1 200

Costo de ""ntas 1200

Para dar de alta la tnfl((iJilC/a M el inwnMtiO.

Mayo9. 200X Mayo9. 200X

Bdn<o~ 56 000 Sancos 56000

Ventas 56000 Ventas 56000

P~u,1 reg1strar la ventn de mercancía al contado. Para registrar la vMca rle mt!rcancia ,11 contiJdo
Costo de ventas 28000
Inventario 78 000
Para registrar el CO.Sit'J de la mcramcli1V(!nd1da
 l.Apl•<"aoon de. ddo tontablc en Ulltlempresa comt•1dal 269

MUEBLES IMPORTADOS, S.A

,ene<a
Hoa2
- - - :Registro periódico.__ _ __.R"'
eg.istro perpetuo
Cuenta Debe Haber Cuenta Debe Haber
Mayo 10, 200X Mayo 1O. 200X
Fle!CS w•otas 2 600 Fletes sNE>n1as 2 600
Sancos 2 600 Ban<OS 2 600
Piltli regrsrrar el sen"~" JOde fletes~ la ..enra ilttteflor. Pata reg.suar t!l SEnoCJO de fieros de la ""'"" ntenoc
Mayo 12. 200X Mayo 12, 200X
Proveedores 42 000 Proveedores 42 000
Bancos 40 740 Bancos 40140
twscuento s/compr.n 1 260 lnwmtareos 1 260
Parí! 1(!91Stf8r el pago a ptoveedorcs y el descur:nto Para rf!9151tar el pago a p¡o•<eedores y el l)escoento
Mayo 15, 2oox Mayo 15, 200X
Cl en1es 36000 Clientes 36000
36000 Venias 36000
Para rcgistr;u la venta de mercancld ti ctlkiito. Para tCQIStr<lf la venta dt" f11Prcanda a crttdlto.
Costo de ventas. 18000
lnventc~nos 18000
PariJ ragistrdr el costo dv la mercanclil vendida.
Mayo 18. 200X Mayo 18, 200X
Compras 38000 38000
Bancos 38000 SancO\ 38000
Pora rcg;srrar la compriJ de mer<:cmcla ~~contado. Para reglslmr Id compra d(l mercancla ,¡/contado.
Mayo 22. 200X Mayo 22. 200X
8dncos 2400 Baocos 2400
DevoltJciones sfcompras 2 400 lnventitrios 2 400
f>dta dar de baja 41 mercano'a devve/UJ Pat;;t dJr de baja Jtt mercancía devuelta

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

0111110 general

_,_....;;
R:cglstro riódico --:==
Cue-nta Debe Haber Cuenta Haber
Mayo 24, 200X Mayo 24, 200X
Bancos 35280 Bancos 35280
~ 5<1'1ento .slvcntas 720 Descuento Vventas 720
Cllí>ntes 36000 Cl1en1l~ 36000
Para t('gistr~r el cobro (/el adeudo por /;t ventad PariJ rogistrilf el cobro dPII)deudo por J/J venta a
cÑdilo crédito
Mayo 25, 200X Mayo 25, 200X
Ba1 ~os 25 700 Bancos 25 700
Clientes 25 700 Clientes 25/00
PJril cmcelar el SJido por la VMtJ ,1 crl!ddo. Para cancel.ar el satdo por la venra iJ crecllto
(conrit>W)

é(./_ 1 ~ ...) ' Q 0

270 APÉNDICE 6.1 Caso práctico del ciclo contable en empreS<ls comerciales

(COIItlntHICfón)

Cuenta Debe Haber Cuenta Debe Haber

Mayo 29, 200X M ayo 29, 200X

ll.lncos dS 600 Bancos 45600

Cl1en1es 45 600 Cl1entes 45600

P./Jr4 dM~iJr el saldo por ldl!Mra a credilo Para cancelar el saldo por la ,'PI'Ird a ereddo
Mayo 30, 200X Mayo 30, 200X

t$11 po< pagar 22800 ISR poc pagar 22 800

Bancos 22 800 Bancos 12800
P•ra rey;rrar el pago de imptJestos pen<Jiet>res. Para regisrrar el pago de lmp<J<'<IO<S ptnd¡critt>s

Mayo 31, 200X Mayo 31, 200X

lnter(ISC!S por p.ilg.c¡lr 3600 Intereses por pagar 3600
9 dtl(05 3 600 Banros 3600
Pnr.1 registrar et pago de intereses per~dientes. Pam regisrrar el pac.;o dtt ¡fltl)rcses penú¡(•nCí'S
Mayo 3 1, ZOOX Mayo 31, 200X
Gdsto por sueldos 14 000 Gasto por sue!dos 14 000
Bancos 14 000 Ban<os 14 000

PJro registrdr llt>90 de sueldos. Para registrar f>d90 lW sueldos.

Gilsto por ~rvlcios Gasto por seNicioli
5 400 5~00
publlcos p•Jbllcos
Bancos 5400 Bt!OCOS 5 •100
PDr<J rcgístr,,r lro ga.'iros pagados de mayo. PariJ registrar los gaHO'I pagados de! mayn.
M oyo 31, 200X Mayo 3 1, 200X
Dividendo> 9500 Divid~ndos 9 soo
Banco~ 9 500 Bancos 9 sao
Para registrar el p.¡go de dividendos. PariJ registrar el pago df! d1videndos
Mayo 31, 200X Mayo 31, 200X
Impuesto a Id utilidad 8000 Impuesto a la u111idad 8000
ISR por pagar 8000 ISR por p.¡gar 8000
Paro reg~rw el gasto por /SR. Paro regisuar PI QBStO por ISR

1.2 Clasificación de movimientos en el mayor general

L.a.!\ tr.m~acciones registradas en el diario general c;e tra.i!ipa.-;an a Ja~:; cuenta.-. de mayor que apa·
recen a continuación. Es imponante tener en cuenta que se ilustmn ltb cucma' de ma) or que
M!rÍ~m necc-~ari~ en el sistema de inventarios periódico' y también en el ~i,lcma de inventario,
pc:rpctum.. Cabe reiterar que una orgooización económica debe ei\Cogcr cn1re uno u otro.

1.2.1 Mayor general en el sistema de inventarios periódicos

MUEBLES IMPORTADOS, 5.A.

10HH BANCOS
Fe<ha Referencia Debe Haber Saldo
Saldo IniCial 52 000
6mayo 3 D-1 2 100 49900

9mavo 5 D-1 56000 105 900

10 1nayo 6 D-2 2600 103 300
12 mayo 7 0·2 40 740 62 560
(cont•nlkl)
 l.ApUcadón d('l e do (Ontable en una empresa comercial 271

(COOIIIlU8CIÓI>)

Fecha Referencia De!N> Hab<>r Saldo

lB mayo 9 0·2 38000 24560
22 mayo 10 D-2 2 400 26960
24 mayo 11 0·2 35 280 62 240
25 mayo 12 0·2 25 700 87 940
29 mayo 13 0·2 45600 133 540
30 moyo 14 0·2 22 600 110 740
31 mayo 150·2 3600 107 140
31 moyo 160·2 14 000 93 140
31 mayo 16 0·2 5 400 87740
31 mayo 17 0·2 9 500 762'0
Saldo antes de aJustes 78240

MUEBU:SIMPORTADOS, S.A.

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo tn1cial 81000
2 mayo 1 0·1 48000 129 000
8mayo 4 0 ·1 2 400 126 600
15 mayo 8 0·2 36000 162 600
24 mayo 11 0 ·2 36 000 126 600
25 mayo 12 1)-7 25 700 100 900
29 m•yo 13 0·2 45600 55300
Saldo ani!M. de ajustes 55300

MUEBU:S IMPORTADOS, S.A.

1030-3 DEUDORES O VERSOS
fe<ha Referencia De!N> Haber Saldo
do rni<lclo
Sa.1 16200
Saldo antes de a1ustes 16200

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

1050-1 N ARIO
Fecha Referencia Debo Haber Saldo
lO abril Saldo i nlci ~l 108 000 º t:"¡(
'0¡_)
Saldo antes de ajustes 108 000
t. o C'no
MUEBLES IMPORTADOS, S.A. )
1060·2 SEGURO PAGADO POR AOFIANTAOO
Referencia Debe Haber Saldo
Saldo •n•e&al 36000
Saldo antes de ajUStes 36000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

071H Tf:RRENO
Referencia Debe Haber Saldo
lllltl Saldo 1nloal 850 000
Saldo antes de a¡ust.. 850 000
272 APÉNDICE 6.1 Caso practico del ciclo contable en empresa$ comerciales

MUEBlES IMPORTADOS, 5.A.

t 070 l fDlFICIO
~----------------~
Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30abríl Saldomkial 1 680000

Saldo ontes de a¡u.tes 1 680000

1070 3

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30 abnl Saldo 1n~aal 42 000

Saldo dOtes de ajustes 4} 000

MUEBI.fS IMPORTADOS, S.A.

1071).~ MOBiliARIO Y EQU PO

Fecha Referencia Debe Htlber Saldo

30 abril Saldo inicia\ 115 200

Saldo antes de aju>tes 115 200

M LADA DE MOBiliARIO Y EQUIPO

Fecha Refere-ncia Debe Haber Saldo

30 abnl Safdo in1cral 4 800

S•ldo anteS de a¡ustes 4 800

MUEBI.fS IMPORTADOS, S.A.

107().6

Fed\a Reforencia Debe Haber Saldo

30 abril saldo io¡dal 193 6llO

Saldo antes de aJu>tés 193 600

M UEBLES IMPORTADOS, S.A.

1070-7 DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE TRAN~pORTE

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30 .1bn 'Saldo 10taal 9600

Saldo •ntes de otustes 9600

MUEBI.fS IMPORTADOS, S.A.

2010·1 PROVEEDORES

Fecha Referencia Debe Haber

30 .;br¡l Saldo ln•c•al 63 200

 1. ,\p katlón del cido contable en una empresa tolll(>l'cial 273

Fe<ha Referencia Debe Haber Saldo

3mayo 2D-1 42000 105 200
12 mayo 1 D-2 •2 000 63 200
Sardo dntes de-a¡ustes 63 200

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

____
zo.,
1..,
0-...
4- ACREEDORES DIVERSOS
Fecha Referenc:ia Debe Habor Saldo
30abril Saldo imela! 8800
Saldo anles de ajustes 8 800

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

_ _ _ _ _ _ _:2;;0;.-;;.;;
Q-..;1_ SR POR ~ AR

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30 abtl Saldo 1n1oaf 22800
30 m.1yo 14 0-2 22800 o
31 mayo 18 D-2 8 000 8000
Saldo antes do a¡usles sooo

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

2040-1 lf<ITERESES POR PAGAR
Fecha Refeténcia Debe Haber Saldo
30 abnl S.;~ldo •mc•al 4 800
31 ma)'o 15 0·2 3600 1 200
Saldo an1es do a¡ustes 1 200

Fecha Referencia
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
205().2 DOCUMEI<ITOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Debe Haber
_
___;,.;.._........,..,....
Saldo
.......
30 .1bnl Saldo Inicial

S•ldo antes d• a¡ustes 720 000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

3010-1 CAPilA. SOC tAL
Fe<ha Referencia Debe Haber Saldo
Saldo t"'ciaJ 2000000
Saldo an1es do a¡ustes 2000000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Roh!renda
3020-1 UTIUOI\0 1 RUE'lDAS
Debe ----:-......--
Habar Saldo
·, abrU Saldo inJCial
256 000
Saldo ante> de a¡ustes 256 000
274 AP~NDICE 6. 1 Caso práctico del ciclo contable en empresas comercinle<

MUEBI.fS IMPORTADOS, S.A.

303Q-2 OtVIDENDOS

Referencia Debe Haber Saldo

Fecha
30 abnl Saldo imcial
o
31 moyo 17 0·2 9500

Saldo antes de a¡ustes 9SOO

MUEBI.fS IMPORTADOS, S.A.

401Q-1 Vl:NTAS

Referend:a Debe Haber Saldo

Fecha
30 dbrol SaldoLmoa1
o
48000 48000
2mayo 1 0·1
56000 104 000
9mayo S 0·1
36000 140 000
15 mayo 8 0-2
140 000
Saldo antes de ajustes

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

4020·1 DESCUENTOS SNENlAS _ __

Referen da Debe Hilber Soldo

Fecha

30 abril Saldo inidal o

720 720
24 moyo 11 0·2
Saldo antes de ajustes no

MUEBI.fS IMPORTADOS, S.A.

_ _ _ _ __;:
4;,;;
03¡;.;0;.,·1;.,..:D
;¡;EVOLUCIONES SNENTAS _ __

Referencia Debe Habet Soldo

Fecha
30 olbnl Saldo 1niaal
o
2400 2400
S mayo 4 D-1
? 400
Saldo antes de a¡l!Sies

MUESI.fS IMPORTADOS, S.A.

501(}.1 COMPAAS
Debe Haber Saldo
Fe<ha Referencia

30abnl
o
42000 42 000
3mayo 2 1).1
38000 80000
18 mayo 91).2
80000
Saldo antes de a¡ustes

MUEBLES IMPORTADOS. S.A.

SOIQ-2 RrnS SICOMPAAS

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30 abril Saldo micial o

3 D·l 2 100 7 100
6 m•yo
2 100
SJldo an1es de ajustes
 l. AploGodOn d•l ddo con ..bl•., .... empresa <Dm«eial 27 5

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

_ _ _ _ _,::
50 :;.1:.;:
0~ -3;_;0
:;.E;;:
S;;;
CUENIO'" .OMPRAS

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30 abril SM<ioinidat J

12mayo ? 0·2 1 260 1 260

Soldo an1es de a1ustos 1 260

MUEBLES IMPORTADOS, S.A•

. 1\..: DEVO. '. ';"C
,:;.O
:;.~,;;
•li'RA
;.;,;;;:;.
S- - - - - - -
Fecha Referencia Debe Ha,ber Saldo
30 abril Saldo Inicial o
22 mayo 10 0·2 2 400 2 400
Saldo ames de "l"'tes 2400

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

502()-7 rmf.< 5N,;;E;,.;
Nl ,;,;A;;S~------­
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
30abnl S.1 do amc1a. o
IOma)'O 6 0·2 2600 2 600
Saldo antes de a¡ustos 2 600

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

130 1 GAS' P 005
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
30abnl Saldo 1ntc1al o
31 mayo 14000 14 000
Saldo antes de ~~v~tes 14000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

50 11·7 GASTO POR '··RVIliOSPüBLI(OS
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
lO abril Saldo mic1af o
31 mayo 16 D-2 5400 5400
Saldo antes de ajust<'< 5400

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

SOSO IMPUESTO A LA .;U;_.T,;
ILI.;;
D;.AO
; ..._ _ _ _ __

fe-cha Referentia Debe Haber Saldo

30abnl Saldo nioal o

17 0·2 8000 8000
Saldo antes de ajustes 8000

1.2.2 Mayor general en el sistema de inventarios perpetuo

Las única\ cul!mas que se tendrfnn que adicionar serian la de lm•entarim y la de Co.rtQ tle wmtas.
en lugar de la eJe Compras y sus cucn1as relacionada~.
276 APÉNDICE 6.1 Ca$0 practico del ocio contable en empreSa$ comerciules

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

105().1 INVENTARIO
Fetho Referencia Debe Haber Saldo
30 abnl Soldo m•c,a1 108000
1 mayo 1 D-1 24 000 84 000
3mayo 7 D-1 42 000 126000
6mayo 3 D- 1 2 100 '28100
8mayo 4 D-1 • 200 129 30!'
9mayo 51)-1 28000 101 '300
12mayo 7 D-2 1 260 100 o-tO
ISmayo 80-2 18000 82 040
18mayo 9 0-2 38 000 120 040
22 mdyo 10 D-2 2400 117 640
Saldo antes de OJUStes 11 7 &10

MUEBLES IMPORTADOS, S.A-

5015-1 E VENTAS
Fecha Referencia Debe Haber Soldo
30 ab11l Saldo tnicial 24 000 24 000
2 mayo 10 -1 1 200 22 800

9 '""YO 5 0-1 28000 50800

15 mayo 8 D-2 18000 68 800
Saldo antes de aJUstes 68800

1.3 Balanza de comprobación antes de aj ustes

Enseguida 'e pre~enta Ja balanza de comprobación con los saldos de la\ cucntns de mayor de
MUEBLES IM PORTADOS_ S.A.. al cierre de mayo, mcdianle i<» do• m~1odo, de i nvemario':

MUEBLES IMPORTADOS, S-A-

Balanza de comprobadón ante.s de aJustes
al31 de m de200X
Inventario periódico Inventario perpetuo
Cuenta Debe Haber Debe Haber
1010-3 Santos $78240 S78 240
103().1 Clionles 55300 55 '300
1030-3 Deudores demsos 16200 16200
1050-1 trwootario 108000 117640
1060-2 S<>guro pagado por adelantado 36000 36000
107().1 TerretlO 850000 850000
1070·2 Edrtooo 1 680000 1 680000
1070.3 Ocpr. aoJmulada ed ficto S42 000 ~42 000
1070-4 Mobth.ano y eqll po 115 200 115 200
1010-5 Oepr acumulada mob. y equtpo 4 800 4 800
1070-6 Equopo de transporte 193 600 193 600

1070·7 Depr. acum equtpo trarlSf.'KJrte 9 600 9 600

2010-1 Proveedores 63 200 63 200
20 10·4 Acreedores drversos a soo 8 800
((QIIftnthl)
 1. R~istro de losasien:osdeajuste 277

(COt!l<nUd(IÓ/1)

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Inventario ~riódíco Inve o~rpetuo

Cuenta Debe Haber Debe Haber
2030· 1 ISR por p•gar 8000 8000
2040 ·1 l ntere~s por pag(lr 1 200 1 200
2050· 2 OO<umento!l por pagar a Lp. 720 000 720 000
30 10· 1 Capital social 2 000000 2 000 000
3020·1 Utilidad~!. rt:len1das 256 000 256000
303Q.2 Div1d(tndos 9500 9 500
4010· 1 Ventas 140 000 140 000
4020· 1 OeSC'Uentos, v ...ernas 720 720
4030 1 DE'Yoluc.K)Oes s/ventas 2400 2400
501().1 Compras 80000
5010.2 Fletes Slcompras 2 100
5010·3 lle><uontos Slcompras 1260
5010.4 DevoiUf'OO(lS, Y'<ompras 2 400
501 5· 1 Costo de ventas 68800
5020·7 Fieles !Nt>ntas 2 600 2 600
5030· 1 G,lsto por sueldos 14 000 14000
5030·7 Gasto por sef'\li<:ío~ pUbhcos 5 400 5400
5050· 1 Impuesto ,1 1~• u11hdad 8000
Total
- ---
$3 2 57 260 $3 257 260
8 000
S3 253 600 S3 253 600

2. Registro de los asientos de ajuste

Información adicional para preparar Jos nsientos de uju,tes:
l. Ln \ida ütil y el valor de rescate de lo' actiVO\ fijo' !<.C cnlio;;tan a continuación:

Activo Vida útil (anos) Valor de rescate

Ed lioo 10 o
Moblhar~o y eqo1po 6 o
Equ1po Óf' tr,ln!.pOrte 4 40000

2. F.l 1o. ele enero se contrató un seguro y <e pa¡;ó 111 cantidad de $48 000 por 12 meses.
3. Se han devengado imcrcsc.~ por $2 000.

2. 1 Regislro en el diario general

Los asientos de nju>IC pura MUEBLES IMPORTADOS. S.A. con·espondienlcs a mayo se prc·
sentan u conlinunción:

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

D . 9"
Hoa4
Fecha Detalle Debe Haber
31 mayo Gasto por depr. edtfioo 14000
Ocpf c1cumv dda edtfkio 14000
Pd!d regtscror la dcpr~n~crón del edifido de m<)yo

(continúa)
278 A PÉNDICE 6.1 Caso practíco del cíclo contable en empresas comercial~

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

O.ano genera

Fecha Detalle Debe Haber

31 mayo Go>10 por dep<. mob. y equopo 1600

Depr ac:um. mob. y oquopo 1600

Para reg.srtdf 1.> d<!prooaCJófl riel rnobi/idño y eqwpo del mes df> mayo.
31 mayo 3 200
Depr acum equipo transporte 3 200
P,lf,J "'!}JSirar 1.> df>preoodón del equipo de rtansporte de m.>yo.
31 rndyo Gasto por seguro 4 000
Seguro pagado por adelanlado 4 000
PtJr.l reconocer el gasto por la pane del seguro utJilléldO en mayo.
Gasto por Intereses 2 000
Intereses por pagar 2000

Pard reconocer Jos mlereses dt?Vengados a f1fl de mes.

2.2 Clasificación en el mayor general

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

5030·3 GASTOS POR DEPRECIACIÓN DE EDIFICIO
Fech a Referenda Debe Haber Soldo
30 obnl Saldo antes de a)ustes o
31 rnayo 1 A·4 14 000 14 000
Saldo ajuSiado 14 000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

1070-3 DEPRECIA N ACUMULADA DE EDIFICIO
Fecha Referencia Debe Haber Soldo
30 abnl Saldo m•c1al 42 00
31 mayo ~ A-4 14 000 S6000
Saldo dfUStado 56000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

502().2 GASTOS POR OEPRECIACION DE~ 081l ARO Y !QU PO
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
30 obnl Saldo antes de a¡ustes o
31 mayo 2A·4 1 600 1 600
Saldo a¡ustado 1 600

MUEBLES IMPORTADOS. S.A.

1070.5 DEPRECIACIÓN ACUMUlADA DE MOBIUAR O Y EQUIPO

Fechn Referencia Debe Haber Saldo

30 dbl ll Saldo lnieoal 4 800

31 n1ayo 2A·4 1600 6400

Saldo ajustado 6 400

 '1 Regr~tro de los asientos de ajuste 279

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

502()-3 GASTOS POR OEPRECIAC ON DE EQU PO DE TRA'ISPQRTE

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30abnl Sa do '" C.1.al o
31 mayo 3 A·4 3 200 3 200
Saldo a¡ustado 3200

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

1070·7 DEPRECIACIÓN ACUMULADA Dt EQUIPO DE TRANSPORTE

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30 abro/ Saldo •nic1al 9600
31 mayo 3A·4 3 200 12 800
SOldo a,ustado 12800

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

503()-5 GASTOS POR SEGURO

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30abrll Saldo onooal o
31 lrlilyO 4 A·4 4000 4000
Saldo ajustado 4 000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

1060·2 SEGURO PAGADO POR ADflANTADO
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
30abtll Satd<J IOKJa 36000
31 mayo 4 A·4 • ooo 32000
s.1ldo a¡usMdo 32000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

5040·1 GASTO POR INTERtSES
Fecha Referencia Debe Hnber Saldo
30 abnl saldo miCial o
31 mayo 5 A·4 2 000 2000
5a/d0 O)Ustado 2000

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

202().' NlfHE S POR PA o\R
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
30 abnl S.1tdo m10a 4800
31 mayo 15 D·2 3 600 1 200
Saldo antes de ajustes 1200
31mr1yo S A·4 2 000 3200
SOldo ajustado 3200
 APÉNDICE 6.1 Caso practico del ciclo contable en empresas com~rclales
280

2.3 Balanza de comprobación ajustada

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Inventario perpetu,.o,_"""
Debe Debe Haber
Cuenta
$78 240 P8240
Bancos
SS 300 SS 300
Clientes
16200 16 200
Deudores dwéiSO!i
108000 11 7 6-10
lnventafiO
32 000 32 000
Seguro pagado por odelantado
850 000 aso ooo
Terreoo
1680000 1680000
Edificio
i56000 SS6000
Oepr. acumUad.l t>d•hoo
liS 200 115 200
Mobi,.no y e<¡~>po
6400 6400
llepr. acum mob. y eQuopo
193 600 193 600
tqu1po de trans.po11~
12800 12800
Depr. acum equipo \fansporte
63 200 63 200
Proveedores
8800 8800
Acreedores diversos
8000 8000
15R por pagar
3 200 3 200
Intereses por pagat
720 000 720 000
Documentos po1 pagar l.p.
2 000 000 2 000000
Cap1tal social
256 000 256 000
Ubl•dadcs reten das
9 500 9 500
Dividendos
140000 140000
V..llas
2 "()() 2 400
DeYolu<oanes sM.>ntas
720 720
Descuentos. '5/vcnta~
Compras 80000

F-letes sfcompras 2 ]00

1 260
Descuel'\tos slcompras
2 400
Oe\!OlUciOiles s/con1p1as
68800
Coslo de vent~ s
2600 2 600
Fletes slventas
14 000 l4000
Gasto por depr. edlft<~O
1 600
Gasto por dcpr mob. y CQtiiPO 1600
3 200 3 200
Gasto por depr equ po lrtlnsp
14000 14 000
Gasto por sueldos
4000 4000
Gasto por seguro
5400 5400
Gasto po< seM<IOS púbi.<OS
2000 2 000
Gasto D<X 10tereses
8000 8000
Impuesto a la ut !dad
53 278 060 S3 274 400 S3 274 400
Total 53 278 060

A m anera dt: complemento :-.e presenta la hoja de trabajo que. conl icnc lns columnas co!Tes-
pondientc:-. n 1a halnnl a de comprübación aotes de ajustes. nj u\tcs, bnlmw.u de comprobación
ajustada. estmlc) du resultmlos y c....taclo de siwaci6n rimmc.:icl'u (pttgiua 28 1).
 Cuentas
Balonta da comprobJcl6n
nntes, do ajustes
Debe Hnber
u- - Alu>tes
MUEBLE~ iM!:,C2f!Jl\QÓS, ~.Aill
11 Baiariu dO tomprobati6n
.1justáda 11
Estado do rtSUICMfos
11
Balance gentral

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Bancos 78240 78240 78240
Clientes 55 300 SS 300 1 SS 300
ONdores. tb\•er.sos 16200 t6200 1
• 16 200
lnv-cnt.lno 108 000 108000 1 ' 17640
Seq pag. J)Of adel 36000 "000 32000 '
1 llOOO

""'""' 850000 850000 1 850000

y-
Eóhao 1 680000 168a000 1 1680000
Ot>n.l'<lfocto 42000 14000 56000 1 56000
Mob. y fQU!po 115700 liS200 1 115 200
OejY, mob. 4800 1600 6<>00 '
6"00
!quipo ITallspon• 193 600 193600 193 600
Depr. equ¡po transporte :
9600 3200 12800 12800
Pr-.s 1
6l2.9o 63200 63200
~eSdiYe~ 8 800 8 800 8800
ISR pCY pagar
tnterru.t5 por pagar
8000
' 200 2000
8000 i 8000
3200 1 HOO
Docvm, por pagar ' p. 720000 720000 1 1?0 Oll~.
Capital social 2 00001)0 1 2 000000 1 2 000 000
....
Ut=lldades retenidas 2~6 000 256 000 1 256 000
"'
.g¡_
Di'lidt'ndos HOO 9 500 9500
g
Vel)ta5 . J.10 000
~

De-.-cL sflronta~ 2 400

140000 140000 "'
ir
2400 7400
Dr:scto. s!Yentas 1l0 720 120 ~-
~
Compras 80000 ' 80 000
1
Si
•
1...
1 ~
f letes sfcompras 2 100 1 2 100 1
1
~

C>escto Sl<:ompras
Oeotol stcomp1.tJ.
1 260
2 •100
'' 1 ~60
2.100 •
-
Fle<ss slventas 2 600 2 óOO ....
l600
Costo de ventas
.¿ 68800 "'
~

Gto ()eopr. Edificio • 14000 000 Id 000

G~o- Oepr fi'IOb. y eq 1 600 1 600 1 600
Gto_ Oepr_eq trdrtSp ) 200 3200 3200
Gro Pet" sueldos 14000 14000 111000
G10 por seguro :
4000 4 000 4 000
Gto. por serv oUbl s.:oo 5400 5400
Gasto por inteo!S('S 2000 2000 2000
ImpuestO a la u<..idad 8000 8000 8000
Totol H2S1260 ll2S7 260 S24800 S24 800 S3 278060 ~3 278060 Sl26 720 $140000 Sl 10 680 H 134400
13280 13280
S140000 $140000 Sl 147680 Sl147680
 AP~NDICE 6.1 Caso práctico del ciclo contable en empre•as comercial~";
282

3. Elaboración de estados financieros

Co111o 'e mencionó. la balanza de comprobación ajustada brinda la informnci6n necc::-.arin pam
elaborar Jos e~tados financieros básicos. qt1e son los siguiente!\:
• Estado de resultados.
• Estado de ''ariaciones en el capilal contable.
• EMado de situación financiera.
• E.'tado de cambios en la situación financiera.

l.:l' cifras que resultan de dichos estados se toman de la balan1.a mencionada. Pnrn elaborar
lo' e'tadO!> financieros se utilil.atá la balan1.a de comprobación con el método de invcnwrio per-
petuo. Para el método de in,eotarios periódicos se mo"rnrá por sepamdo la sección del co,to
de venta~ o costo de In mercancía vendida. Para elaborar el ~mdo de resultado" por el ,¡~h!ma
perlódico es necesario conocer el in\·entario final mediante un conteo fi\ico. que en eMe ctl'..o 'C
>Up<>nc que e> de S 117 6-10.

3.1 Estado de resultados en el sist ema de inventario perpetuo

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Estado de """ tildo•
al 31 de nla o de lOOX

Ingresos de operación
S 140 000
Venta$
Menos: Devoluciones slventas. S2 400
720 3 120
Dnscuenlos slventas
$136880
Ventas ne1a~
(68 800)
Cos1o de la mcrcanda vendida
68 080
U1<1idad tmJia
Gastos generales
Ga,stos de \'Pnta·
Gasto por depr t>qUJpO transporte 3 200
Fletes slventas 2600

Gmo p0< dopr do mob. y equ<po 1600

7400
Total de gastos de venta
Gasto. do admimstraoon.
Gasto po; sueldos 14000

Gasto por depr do edrhoo 14000

G..IO pO< ......,.,. pUb ICOS 5.!00

Ga-sto por seguro "000

37 400
Total de gastos d~ admtnistra<ión
J4800)
Total de gastos genetales
Resultado 1ntegral de financldmiento
fRtf)
2000
Gasto pot intereses
(2000)
Total de RIF
2 1 280
UbhdJd anles de 1m puestos
8 000 (80001
Impuesto a la IJ1thdad
5 13280
Ut1hdad neta
 3 Elabmadón de "''"dos flnanóeros 283

1-1 «.>cción del costo de vem"' en el sistenlll de invcntnrios periódico dentro del estado de
""ultados "' deberá presentar de la siguieme manera:

Costo de la mercanda vendida

5108000
Compras $80 000
Más FletO> slcompras 2 100
Total $82 100
Menos: Devoluctones s/comprt~s 2 400
Oescuentor. s/compras 1 260
Compras nelas 78d40
Costo de lt~ ma1ca"cra d1spombfe 5186 440
M('oflOS IIIVt'OldflO f1nal l17 640
Costo de la mefCaocla vendida S68 800

U)\ dmo' corresponden a la infonnación comcnldn en la balan1.a de comprobación ajuqada.

3.2 Estado de variaciones en el capital contable

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Estado de var aoones en e CclPill ront.atJ e
al mes- Qtle term na ül31 d mavo d~~ 20::;¡0~X~=;¡¡:::===;:=~=
Utilidades rct.
Saldo Inicial 2 000 000 256 000 2 256 000
Aum!'nt<»
lltolldad del ejeroclo 13 280 13280
DISti'Ur'IUCIOilC'S

Div•dl'fl~ (9 500) (9 500)

Saldo final: 52 000 000 5259 780 $2 259 780

3.3 Estado de situación financiera

El cslado de situación financiera >Crá el mismo en lo, dos sblcmtL' de inventario. Sólo h:ty que
recordar que par.t el o;:;h;tema periódico es necesario dnr de alla el valor final del invenwrio al
pasar lo:_.. !<!ttlldo:-. aJ cMado financiero.

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Estado de S.ltUi-1( ón rmuncwr,¡
¡¡! 3t df> mayo dC> 200X

Acti\to Pasivo
Actwo circulante Pasivo a <Orto plazo
o• $78 240 Pro\·~ Pd >ll'~ S63 200
( :flte'S 55 300 Atl""""'es dtve<>os 8800
16 200 ISR oltA p;ogar 8000
117 640 lnler""'s por pogar 3200
g po ade 32 000 Totaf pasivo <orto plazo S83 200
Total activo circulante 5299 380
A<.hvo fiJO Pasivo largo plazo:
ITí'nO $850 000 Documento) J)Or pagar LP. 5720 000
<contmlia>
284 AP~NDICE 6.1 casa práctico del ciclo contable en empresas comerciales

(contrnuaoón)
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Activo Pasivo
1 680000 Totai pasivo largo pld1o 720000
Edlhcoo
156000) total pasivo S803 200
Depf .cum. odrf100
Mob1l1clOO y equ&po 115 200 capital contable
Do>p< acum. mob y equ1po (6400} Capital S<>Oal ~2000000

193 600 Jnfidades reten>das 259780

Equpo de trdnsporte
(12 800) Total capital contable S2 259 780
Depr ..:um. equopo lransporte
Total activo fijo S2 763 600
S3 062 980 Total pasivo y capital S3 062 980
Total activo

3.4 Estado de cambios en la situación financiera

E,lc c~tndo financiero no~c presenta debido a que su elaboración implica un análisi ... minucio!'>o.
Se explicmá domlladameme en capítulo> posteriores.

4. Análisis financiero
Con ba~l.! ~n los datos contenidos en los. estados linancieros prescmadn!\ amorionncntc. st.! pi'O·
ced..:1·á u cnlcular tos prindpates indicadores financieros.

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.

Indicador lnterpretadón

M•rgon de ulohd•d Paro MUCBlES IMPORTADOS.

S.A., la ulrlodad de mayo
~= 0.0970-9.70% correspond(' a 9 70% dP lds
Ullhdad neta 136 880
Ventas netas YéOta.S netas ~~a 12adas

Rll'nd1rn1ento ~re capttetl La uttldad n{l1a obteo1da P.n

con\clbiP
13 280 mayo equovale a O 58% dL~
0.0058 = 0.58%
2 259 780 taP<Ial contable de MUEBLES
MPOR1ADOS. S A

Rdzóo orculante
los actiVOS orculant ~
MUEBlfS MPORTADOS S A
~=359
83200 veces equ<Va en a 3 59 'l«es lo< pas¡vm
orculantes
la tota1rdad di> kJ cartera
de doent.-, de MUEBLES
~=2.60
Venta) 55300 ~ IMPORTADOS, S A "'cobr.l da.
Clentes ve<es araño. aproJUmdddmentn

Rot.1d6n de tn·Jentanos
68 800 La emprf:"'iJ rota los tnwnt.UI()S,
- - - = 0.5848 veces menos de un.1 V(}l al al"lo.
Costo de ventas 117 640
--·---
lnventano

Rel•<oM de pasiVO total Por <ftda peso de IO'i acc~Vos

803200 que pos~ MUEBLES
a (1c.1lvo tolal 0.2622 Ve<.e'i
Pasivo total 3 062 980 IMPORTA!lOS, S A . >O .odoud,lO
Activo total dl)rOX1milddrnent(\ 26 c.cn1avos.
286 APENDICE 6.1 Caso practico del ciclo contable en empresas comerciales

5.3 Baja del inventario inicial

----,--=:-:-=~~~
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
D•ano genera

Sistema de inventario:.¿~
r::on~
'ó;:d:;;k;;;o;,,_.....,IL..- Sistema de Inventarlo perp..;:
e.;;
tu;.;o' -_ _....J
Mayo 31, 200X Mayo 31, 200X
Pérd!dils y gananclcls 108000 Esre asiento se realizara sólo"" c.JSO de que ~xiSran
~ en!n' el OniOO!a/ÍO "'!!"lra<io por el "*lodo
lnventano 108000 perpewo y el """"rano r~l

5.4 Alta del inventario final

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
o-ano geoerd

Sistema de inventario ~riódico --''---....;S::;is:!te:;:m

::::a de Inventario perpetuo
Mayo 31, 200X Mayo 31, 200X

lnventano 117640 Esre astento se realizara sólo en caso df? qut.' e)(istan
diferendas enue el invefltatio req1srrt1d<J por el método
Pérd1das y gananc•as 117640 pet{JeWO y el mvenMrio rffJI

Pdr.l dar de olfd el saldo del mvenrario final.

5.5 Cierre de la cuenta de dividendos

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
01ario general
Ho1a S

Sistema de inventario ~riódic.o

:~==~l Sistema de Inventario perp..;:
e.,;;
tu;.;o' -_ __j

Mayo 31, 200X Mayo 31, 200X

Uhl dades reten1das 9500 U11lidade:s retenidrts 9500

0Mdendos 9 ;oo Diwdendos 9 soo

Por~ ceffar la Clle'llti de óivxiendos

5.6 Cierre de la Cuenta de Pér didas y Ganancias

MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
Dianogeneral
H

Sistema de inventario ~riódico Sistema de inventario perpe.

=tu;.;o:.,__ __J

Enero 31, 200X Enero 31, 200X

Pardtdas y g.dnancias 13 280 Pérdidas y ganancias 13 280

Ubl dades retenoda> 13 280

Ut1lldcldes reten das 13280
PJta cettdr la cuento de pérdJdas y g<3n~nóas.

5.7 Clasificación en el mayor general

DtJ.o;,puél) de realizar el registro contable de los asientos de cierre, !-oC hucen lo'i pases al nuayOJ
gcnornl con el objetivo de dejar la.s cuentas de ingresos. gastos y dividendos en ccl'os. Por tines.
prilctico:-,, los pa~c.s fueron omitidos, pero deberán r~.ali'l...arse. en el mayor para dejar las cuenta\
lil"tas para el siguiente periodo coutahlc.
 S. Cierre contable 287

5.8 Balanza de comprobación al cierre

MUEBlES IMPORTADOS, S.A.

Ba omorob.1oó~ J \.-,erre-
""
1 31 el m ..l'y J de lOO:X

lnvenu.rio periódico Inventario perpetuo

Cuenta Debe Habér Debe Habér
10 10·3 Sancos $78 240 $78 240
1030· 1 Clientes 55300 55 300
1030·3 Oeudore) dwersos 16200 IG 200
1050· 1 lnventttfiO 117 640 117 640
1060·2 Seguro pag por adelantado 32 000 32 000
1070·1 Terreno 850000 850000
1070·2 Edofl(l() 1 680000 1 680000
107().3 Depr acumulada edolioo 556 000 S56 000
107().4 Mobuano y equipo 115200 115 200
107().5 Depr acum. lliOb. y equipo 6400 6 400
101().6 Equ1po de transporte 193 600 193 600
107().7 Depr acum. eq. ttansporte 12800 12800
2010·1 Proveedores 63200 63 200
201().4 Acrooclores d tvef:;~ 8800 8800
2030· 1 ISR por pngar 8000 8000
204(). 1 Intereses por pagar 3 200 3 200
205().2 Oocument<x por pagar 1p 720 000 720 000
301().1 Capllol social 2 000000 2 000 000
3020·1 Ull idadPS rete-mdas 259 780 259 780
3030.2 0100l>l'do:t o o
401().1 Wnlds o o
4020.1 Descuentos Slventas o o
403().1 Devoiu<oonos sl'mltas o o
5010. 1 Cornprct$ o
SOl 0.2 Fletes slcompras o
501 0.3 DeKUentos s/compras o
so 10.4 Oftvoluciones s/compras o
501 5· 1 Co;to de ventas o
5020.2 Gasto por depr. mob. y
equipo o o
5020·3 Gasto por depr equipo
1riU't~p o o
5020.7 FIN~ Yvtntas o o
503().1 Gasto po< depr edlhoo o o
503().1 G.ritO por sueldos o o
503()., Gcl~to por seguro o o
5030.7 Gdsto por servioos púbEcos- o o
5040· 1 Gasto por mterfses. o o
5050· 1 Impuesto a la utilidad o o
Total 53 138 180 $3138 180 53 138 180 S3 138 180
288 APENDICE 6.1 Caso práctico del ciclo contable en empri!Sas comerciales

Como puede apreciarse. lo balanz.a de comprobación al cierre es i¡;ual por cunlquiem de los
do-. mélmJos. De In misma fonni:l. de acuerdo con lo expuesto al inicio de Cl\te capr1ulo. ambO$
méwdos parten de la misma balanza de comprobación.
 EFECTIVO E INVERSIONES
TEMPORALES
Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Conozca la clasificación de las cuentas de actNQ y la Integración de la partida de
efect1vo.
• Aprenda a relacionar la partida de efect•vo con el c1clo de operación de los nego-
CIOS.

• Se forme un JUicio crítico acerca de la importancia de tener una correcta admims-

trac!On sobre el efechvo en los negocios.
• Cono1.ca y aprenda los aspectos básicos de admin•stración. registro contable y
control de la partida de efect1vo.
• Venf1que la razonabilidad del saldo de efectivo en cuentas bancarias mediante la
elaboración de una conciliación entre el saldo del banco con el saldo en l1bros de
la entidad.
• Conozca las normas de información finanoera aplicables a la parhda de efectivo a
n..el internacional y en México.
• Aprenda 10s aspectos báSICOS de la adm•n•stración, ll!!JIStro contable y control de
las 111vers1011es a corto plazo.
• Conozca las normas de 1nformaoón firwnc•era apl•cables a las 111versiones tempo-
rales a n•vel•nternacional y en México
• Aprenda lo relac•onado con el an~hsis f•nanc•ero propio de las parudas de efectivo
e •nver.;•ones temporales.
 290 CAPITULO 7 Efectivo e inversiones temporales

A partir de este capflulo '" anali<arán cada una de la' partidas que integran el balance generaL
De acuerdo con la NIC 1 "Presentación ele los Estado' Financiero,". la linalidad de los
rnismo!i es lognw unn rept·esent.nción csLructurada de In :;iiUación financiera y del desempeño fi.
nancicro de unn ...:nl iclltcl, ;t través del suminisuo de inf<>rmm:iót\ aceren de lfl ,¡,~¡ación tinancicra.
del desempeño ti nnncicro y de los Hujos de efectivo. De hecho. tal )' como lo establece la norma
referida, paru Clunplil· cslc objetivo, los cslados financieros suminiMt'-:trán información acerca de
los ~iguicntt:8 elemento~ de la cnlidad:
a) Activo~:
b) Pasivos:
e) Patrimonio neto:
<f) Gastos e mgresos en los que se incluyen las pérdidas y ganancias:
e) Otro!!~ c:lmbio' en el patrimonio neto. y
j) Flujos de efecti"'·

Figura 7.1 Esta infom1ación. junto con la contenida en las notas. ayudará a Jo, u'u:uios a predecir los
flujos de efectivo futunh y. en particular. la disuibudón tempoml y el grado de certidumbre de
Compor1am1ento d~
los rubros del estado Jos mismo~.
de resul<•dos y del En la sección de nctivo se mucMran los recursos con lo!<. que cucntu la organiz;¡ción, el pasivo
balance general de corresponden los 11dcudn' u obligaciones co11 tercero' y el capiU<I rcp<'CSCnta las apo<1aciones y
Comcx. de 1996 a 2006. los recursos inlci"IIOS de que dispone un organismo.

INJ< m.MA<.:t0 '4 1· 1NANCrERA

_ _
( \ lll ..uli;l;¡d¡¡ -;ell!cta
CEMEX S.A DE C.V. Y SUBS[DIARIAS
c...(lft'l~
..
En m IOftes~ c;JI~"' ti~t:l ........ C'"'P~t#

--
e~, t~~WC' par '"PO
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1365
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592 731 1.501 2.0 2.067
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12.elt
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ti;Ui(;.A!M~ •m .c.WE> u» 7AA9 u~ US.J Ut.f.
Vo'IIOt~..._porc:PrO"" O(te Otll 0.17 ots o.~ 1.ot. o..o6 o• 1 l(o Ut 1.1$

21.n 2U% 27.1' 20h 29.U Zl,'l" 20~ 1<U'Io .U.1" 101-.
Mllttf'Ot~
Motretn.,.. .~ Cl. Of*Kiotflll .32.3% JL6'111 )4 4·1. 171.. ...... l2:.6~ 293$. 2U~ 31 l'll 22.7....
nulodt«*'hdo!~"
"* 1
C)t tftceYo l llfYU" o0
1.067
l49
I.IOl
38)
¡,.&OS
509
1.791
ot.O
2,o30
016
USó
J. ~ol$
1.917
04$
2.10&
I,I<IJ
2,W
1.4?1 .....
4,138
 Efectivo en caja y ban(OS 291

Para saber más . . .

Para empezar, analiza el comportamiento de los diferentes rubfos de actiVI'I, pasivo y C<lpital contable que
forman parte del balance general de Cemex, de 1996 a 2004, Complementa dicha inform•ción con la que este
disponible al día de hoy.
lCuál ha sido el crecimiento en cada uno de esos rubros yque dice la administración de Cemex al respecto?

En el c.aso del ha lance general. para estudi~1r cada partida se anaJiz..-1 primero la sección de
anivo: para ello se presenta eJ siguiente cuadro:

• Efectivo
• Bancos
• 1nversiones temporaJes
Circulante
• C lientes
• Cuentas y documentos por cobrar
Frgura 7.2
• lnvemarios
Activo Segmento del informe
•nual 2006 dé FEMSA.
• Equipo de transporte en donde se presenta un
• Maquinaria comparativo de los datos
• Terrenos financieros relevantes
No cjrculante
• Edificios tanto del Estado de
• Equipo de oficina resultados como del
• Patentes, marcas registradas Balanc~ genera1.

Se debe lomar en cuen ~1 que la clasificación de los DATOS RELEVANTES

acLi.vos en el balance general se l'ealiza en forma j c-
rá.l'quica, seglín la facilidad que tengan de convenic- • tos Ingresos totales de FEMSA se elevaron 13.2%, sumando en el ~n-o
S'e e n efectivo. US$l1,707 millones.
En la mayoría de las cmprl!s.as cxislc la tenden- • Co~·Cola fEMSAylhe Coca-Cola Company eslablec1eron un nuevo
cia a pensar· en el efectivo como la cantidad de dine- convenio de targo plazo.
ro con gue se c uenta eo un momento determinado. • FEMSA Cervtza concluyó un s6Udo allo con alto crecimiento en México y
Sin embargo, uná mejor interpretación de. CSLC rubro tos Estados Unido¡
se r·efiere al término efectivo disponible, el cual "'~tá • Oxxo continúa con s.u ritmo de .crecimiento de doble dfgito, inaugurando
constituido por: una núeva tienda c-a¡la 12.4 horas.
1
• Efectivo en caja y bancos.
• Inversiones a cor1o plazo (tempomles).
( CIFRAS SOBRESAliENTES DE FEMSA,]
Po r lo ~Interior, en el presente capítulo analiza·
remos estas dos impot1antes panidns del Balance
H IUUM
.,._..,.."" .... . ..
general. llUe!'lti d• Pft.CIJ, 611 Xl04
tngrasos 1otatts
lOO&tu
$11,707
2.00&
P11.1U,U1 ~. 11 1,636 ..
2005 variación 200' va.c'ilci6n

Ps. 102:,316
•••
Efectivo en caja y bancos
U~lida-d fl.O O¡t&nciOn
Utllida.d ne1a ....,
I ,UO 17.390
f ,195 .....
16"00 M
1.3
14,964
10,0&5
•••
115.1

Bl efect ivo que posee un negocio- normalmente .se

IJ11Udad ne1a fNJ9ft~<uila
U1ilida-d nota mitloriur ia .... ,..,
U -22 5,766
2~00
l4.8
tll11
6,.411
3,61&
11(1.1
123.8
clasifica en dos pth1iclas: ctlja chict1 y otra, bancos. AOiYO!: IOt:I.IOf. 1!,44l 145,~90 132,312 ... 131,173 n•
La primern. como se verá más adelanre, es un fon-
do normalmente limil aclo con el que se cuenta para
hacer frente a erogaciones cuyo monto es pequeño
P.lsifoc: tot:Us
tapilalconua bt~

lnvor¡;iof"Ji¡; lij;a5 ..,

6,'549
Ul74
"?1, 162

'"'·ne:
8,8118
6 1;823
70¡489

71>56
111
>3
2. .
U,:i21
56,646

'·"'"
f17.0
2U
l..
y cuya naturaleza y opo11llnid<1d exige que el pago
sea en cfecüvo, es decir, pagos que no se realii':an
Valor en Ubros por
acciónW
U1ill<lad no1a p.ora((i6nCit
.... ..... ..,.,
OJO 1.110 0.967
u
1.A,9
7,13$
1.210
119
120.1
con chequ"'~-
Pe~f$0n;t -f7,770 90,731 1.8 88,214 29
L..a segundaforma de mantener efectivo es m e-
ltl r.pD6t ~io dtiO.Jtt$p,_.ot:IXIfli61"'"" IK!ltrC~ el31cledlcitmtndei X06¡:qtllc.edopor-e! Ftderal R:Kttvt
dianlc cucnlas de cheques en instituciones banca· ~nldHN'tcd:,
121 bbft!UdMe11 ~$osmcxl:a~r.~S, sobrt l.ll bMtdtl nllmttOdt accl - tftU(I.bci611, 5;f$1.:ti0.'S0,.,.. iOO'y
l'i as. Algunas de éstas pueden generar intereses; en 5.t.S).110,450 '*"'
"20)Sy 201>4.
 292 CAPITULO 7 Efectivo e inversione-s tempo1ales

este caso ..e denominan cuentas productin~s. mienlras que h•"' que no los generan son cuemas
de cllec¡ue< nonnalc, o tradicionales.

Inversiones a corto plazo

Los excedente' tcmporale~ de efecrivo se depositan en cucnu1' de invcr.;ioncs con el objed"o
de lograr un bw.:n rendimiento y aprove<:hamiento, que no se obtendría,~,¡ se depositara en un:l
cuenta de cheques normal. Dichas inversiones pueden hnccr:.c en cualesquiera de los instrumen·
tos. fonllas y ph11.os que ofrece el mercado.
La sumn del efectivo en cnjn y en bancos y las inversiones n col'to plazo es lo que se conoce
como EfcctiVl'l di~ponible.

Relación del efectivo e inversiones temporales

con el ciclo de operación
Según la Nonna hucn~acional de Contabilidad Núm. 7, .. ES~:odo' de Flujo de Efecúvo·•. el ren-
glón de cfc--clim e>l:l consúluido por la caja. los depósilo< h~ncari<h a la vC,ta y los equivalenle'
al cfc--c1i\ o. que 'on 1:" invcr>ionc;. a cono plazo de gmn liquide¿ y de fácil convertibilidad :JI
cfectho.
Dicha nonmt c't~tblece que el efectivo comprende tamo In caja como lo-.. depósitos bancario.'
a la vhra. En dicha norma se menciona igualmenle un concepto interesante: los equira/ente~ ~1/
efecti\'0, siendo é!'lto~ inversiones a corto plazo de gran liquidez. Jo\ cualc!o. ~on t'acilmeme con·
vertiblc.'i. en import~ detenninados de efectivo, es1ando ~lÜCto'\ a un riesgo poco significativo
de cambio~ en su vnlor.
Los cquiv:tlcntcs al cl'cctivo se tieneu más que para prop6:-.ito!o. de i nversi6n o similares, para
cumpli r los compromisos de pago a corto plazo. Pnm que unn inversión financiera pueda ~er
calificada como equivalente al cfeclivo. debe poder ser 1:1cilmcnte conver•ible en una cantidad
dclerminndn d~ cft.:clivo y estar sujeta a un riesgo in!-.igniticanle de cambios en su valo,·. Por
wnto. unu in\'c"ión a::.í se.nl equivalcnle aJ efectivo cunndu 1cnga vencimiento próximo, por
ejemplo u·cs mel<>e.' o menos desde la fecha de adquisición.
El saldo c/1' la mmta de ~(ectil·o que presenla una organitación nonnalmcnle proviene o
se destina ;t artil•itlmles de operación. mismru. que con,tituyen la principal fuente de ingresO\
ordinario~ de la cnlidad: acti\•idades de im•ersió11 relacinn:ula., con la adquisición y \'enta de
activos a largo pla1.o: ) at'ti,·idcules de finam:iación, 'iendo 61a' la' relacionadas con préstamM
de 1erccra..' pc:t"ona.\ o aportaciones de los accionistas.
Alguml.\ partidu' que en ocasiones se confunden con cfcctho incluyen los cheques J><b·
fechados y lo' v:1lc' de c;~:o. En el caso de los cheque, IJO'Ic'<:hado<, es decir. che<¡ues que se
emiten con um1fecha po~tt!rior a la fecha ele lu emisión. en rcalidud !'ion cuentas por cobrar. En
el caso de los vulcs de CiÜH que firman aJgunos funcion:u·io' o empleados. de la organizaci\ln
cuando se Jc:-. dn dinero en cfccLivo para algún propósito c~pc.cífico (gastos de viaje. adqubición
de nlgtín bien, e le .) ckberfnn clasificar:;e en deudot·es divet·sos, hnSln cnlnnto no comprueben el
desti ll() fi1u~l del dinero entregado.
En nlgunus ocasiones se deben destinar montos impo,·u:uucs de elect ivo y comprometerlos
pMa un rin específico. ya sea como garantía de un pago l'uluro o por lu existencia de una con·
1ingencia. Por ejemplo. una compañía de aviación recicmcmt.:nlc hizo un depósito de má!\ d.:
100 millonc~ de dólurc~ en efectivo en la cuenla de los fabricantes de equipo de vuelo. Tales
depósito!- no se clasifican como acrivo circulante. ya que no c'tán di\ponibl~ para pag-ar pa~h·o~
circuhmlc.!\.

Figura 7.3
11 P•dN•fY.IW"IIh R..Ciud6n l•.n.d~ta:
Poi tiCdS contables El dOClNG CM~Sct tn ~~~~ Cfl CUC;>nQS blncari•s quE m~ 1111 ~9'·"S LM 'v:;ltOfU Clt tto¡I.J.l.,¡(:;:,ll ic'tntdi::lt.:t SO Oll:l.»ttlnr
ro~ancdot pru'ICi-P"Itnfncw pcr d0~1tOS ti;JflCUlOS ~ irw¡n¡oorw~ da fflf'lt~ (J~ .1 (1
ertoplalo ~ lt;JIIts de! t»ncos;y e:.g: Mbo~S;;
aplicables en FEMSA al
c~••mc.m•illto onq.~ ~ts nwnor 01 1m meses. va~ :tv:IIM do m«udo Alll dt tlta~mbro do 200.6 y zote.« manto dek!s
rubro de efectiVO en el ,,811'2 y Ps. ,,m, respec.llv.ament•
V<alot$'t. d~ J\l.llluciOo inrntd~ta ;¡r¡c;9111f'!\:t PI:
2006.
 Reladóo del efe.ctwo é inw:rslones temporales con ~~ ddo de operación 293

En re.stunen~ el criterio general utilizado para definir el eféctivo consiste en que sea un medio
de cambio. disponible inmediatamente para el pago de obligaciones en el cor:to plazo y libre de
restiictiones conLTaciUales que podrían limitar :.1 la administración en su uso paJ'a enfremar las
obligaciones.
Debido a Ja importancia que e) efectivo tiene dentro del ciclo de operaciones de una empresa,
al ser el pri ncipal elemento en el ciclo de cobros y pagos. se debe tener especial cuidado e.n su
manejo para asegurar el éxito y crec.imicnlo del negocio. En el ejemplo siguiente. figura 7 .4, el
loctor podrá analizar. a través de la informadón contenida en el Estado de Cambios en la S i·
tuación Financiera correspondiente a FEMSA. S.A. y subsidiarias. el origen y la aplicación del
crect.ivo en dicha organización .

._.....,.n-"•~c•lre u.e e.c~r'k~w....u

STADOS CONSOLIDADOS DE CAMBIOS EN LA SI TUAC I ON FINANCIERA Figura 7.4

Origen y aplicación del
rbs.1!\"051frnirue'M ol ll d• cíc~mbrt 11•~. ~M-Sy ZM!t. (llru
¡:rtndutn~llontsde~r.s.¡¡mtrl:~ ISiymJ.I:nn.de peS05 mnkano' efectivo en FEMSA. S.A.
nmntulPJh111 dtdlcitfnbrtdt 31~ :1000 200S 2004 de C.V. y svbsidianas.
;cursos Gerwr.u!os IU!illzadosl en la Operadón:
Ulili~d Mta COn$Otid~
~pn?ci.adón
AnwliZ;ci6n y ~ros e~ os virtu¡lt;:;
Oiterioro eo elv•tor de los acllvos d~ largo plazo
$
...•••... ...
tt
t ,196
4.~99
3,0'2:1
200
Ps. 8,566
4.382
2,675
81
Ps. IO,oetl
4,125
?,724
!i()9
Observe el saldo fin<1l de
la cuenta de efectivo y
equivalentes.
ltrtp:u0$10S ClitQr~ 1 18 11421 11,05.01
1,S17 17,033 15,5&2 16,389
do- tr.ab.ajo:
C;¡p1t;~~.
Cuenl~ por <Obr.r l4U I<Ql 14!191 (1181
ln~onl;¡rlos

l"'f~Wstos por rvcupq~r. neto

Ctros ;KIÍVOS circUl;xlt~
,,,.
lt71
113t
I1,Cii7J
1111151
t 1411
13641
1~981
IS41
( 1,3591
1,002
120
PrweedorQsy o! ros pasivos<ircutan1es l)t 1~ 6!4 927
lnt~es por p39<1r
Obli9:1Ciono:;.labOidltS: '
1~1
•
12701
(61
13781
1351
f27'2
¡.cursos n~tos generados por u tlvidades de operación .... at
~u rsos Gooo11;dos IUiiliz.ldosl <~nActiWf;¡d~ ® lnVOf~n : """ 1d,:07 16,6:;4

Adquisición dellnt;r4s minoritario d~ Coca-Cola FEMSA

Adqu~l cl(ltlt!; e» FEMS,A. Ctrwza
1'181
(161,
''·•nJ
t1,t11111
-
-
-
-
Propiedad, planta y equipo ''54) l<.t2'1 13,3641 13,304
OlfO$ OtCIW~ Í27•U 12,~721 '2.5S!it 13,25
B«eUas y c.¡¡j"¡s 160) IUOI 1~151 l"lll
A.crJ.to!; i nton~ibliiS 1211 llOll 14011 15391
Otras adquis dones de f1i90dos
lnvorslón cm ¡¡cciono~ "" 1111<1 -
18
-
184
A.dquiGici6n dtl minorito.rio dt FEMSA COrvtu
ecursos no1os uli\t:..»os en acrivklad~ d~ irworsfin
-'
l1,1ot7)
"-
115,4011
-
t6,8331
11G,860
123,18'
~cu~o~ Gorwr.ados iiJi itil:ll(f(l~lmAclivicl;¡do~dt fin:.ncl:.rniOniO;
Prist01mos bancarios adquiridas .,. M63 l,?aó 26,118
Prtst:.mcs tr.;nco.rio~ po19~do' ~201 1'.5.:$6-1 114.0131 118,889
Am«tizadón en t4rmlnos rea l~s dotp¡d1o a largo plazo 1011 11,1&tl 11.3321 12,0211
Clvldvnd® dtcrol.xlo' y p.;gaclos ttJOI 11,4061 (1,063) 19071
Contingencias y orros pasJios 12931 IJ. 16"11 1131 277
Rtwlt~o .acumui..Cio por comn:ión (11 ) I1V7l 11771 HU
lrtcl'imento de caplt;~l por oferta p.lbtlca
Conufbucióndt cnpir.:~1 dol m"horh:~l'io do Coc:. .c-ot;~ FC:MSA
-- -
-
8,1fi!i
-
-
63'
~u~ MICJ' g;n;r;Oos (ulilfz<~dOSI on activid.1dK
de f1nandamli'nto 11.l1) 11,4-UJ 16,.<071 3,068
t;c11í'O yv;IOrK ® ro~tiuci6n inmOCitou;:
ltlcrinwnto ldG:cromll'ntol, nMo
ffO< t;¡onKibldo tn .:.dqui$1Ción Clt K;i;tr
Saldo rnkial
s~tdo finX S 1>5
"" 5

'" "'·
..
161..41
3,559
1,027
-
7,GJI
...
11.&621
8,993
-
7,631
1.9M
"" 8,558

En In figurn 7.5 se ilustra el ciclo de opernción de una empresa. De acuerdo con el tema que
!IC- analiza,a continuación se hará rcfcnmcia a la partida de efectivo en el menciooado ciclo
de operaciones. Observe que el efectivo aumema según las ventas clcctuadas al contado o la
cobranza de ltlS venias realizadas a crédito. De la misma manera. oote que Ja <.:uenLa dc.!o cfacLivo
disminuye debido a las compms de mercancía pagadas al contado y a los pngos de las cuentas-
poi' pagar generadas po1· las compras de merc-ancía efectuadas a <.:rédito. El saldo de efec1jvo
dependerá de la buena administración que de los cobros y pagos hagan los ejecutivos financieros
del negocio.
 294 CAPITULO 7 Efectivo e inversiones temporales

Frgura 7.5
Ciclo de operación
de una Ofgani7...ac:i6n
Salida de mercancla
- - - -- II>IVENTARIO DE
MERCANCiAS --- Entr~d• d~ m~rcancla

económica

-
Ventas a\ Compras al
contado contado
VENTAS EFEC11VO COMPRAS

Venta$•
créóto
! ~Cobranza ~
CUENTES PROvtEDORES

• GASTOS DE OPERACIÓN
• GASTOS Y PRODUCTOS
fiNANCIEROS
• OTROS GASTOS Y
PRODUCTOS IMPUESTOS

¿EXCEDENTE DE ¿fAI.IANTC DE
EFEC'IIV07 mcTIVO?

!
INVERSIONES PASIVO A CORTO
TEMPORALES PLAZO

CAPITAL PASIVO A LARGO

CONTABLf PLAZO

ADQIJISlCIONES
DE AC11VO AJO

Objetivos del control del efectivo

La udminislr.tción del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio debido ü que e"
el medio para obtener mercancía.o;;. y servicios. Se requiere una cuidndo'>a conmbilitncl6n de la"
opcruciont!:-; con efectivo debido a que este rubro puede ser mal invcrLiUo. Ln ndmini:-.tr:1ción del
efectivo generalmente se centra alrededor de dos áreas: el prcsupue•to de efectivo y el control
contublc.
lll pr·esupuesto de efectivo constituye una ba!>e fundamental de la función de pluncación.
ya que permitt.! identificar los requisitos o sobrantes de efectivo en un periodo dctcrminudo. El
c<mtrol contable es necesario con el rinde asegurar que el cfecdvo se uti1i1.a para propósito' p1'0·
pi o~ de la empresa, es decir. cerciorarse de que no se desperdicia, ~~ invicnu mnt o se I'Obt.:. L•1
administmció n es responsable del contro l y de la protección de todos los acrivu' de la cmpr·csa.
 El« tivo en ca¡a y b<lncos 295

Control interno
Debido a que el efectivo es el activo rn:1~ líquido de un negocjo. ~e nccc!<.ita un sistema de conlrol
adecuHdO puro prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compañía para
su uso personal.
Los propósitos de los mecanisanos de control interno en las 1.:auprcsus son los siguientes:
• Snlvaguardar los rccurso!i contm desperdicio~ fraudes e im;uricicncius.
• Promo\•er la rea.l y adecuudu ctmtahili7ación ele la iofor1t1uci6n rehuivn al efectivo.
• Alcnutr y medir el cumplimiemo de las políticas de la empre,:r.
• Jut.gar la eficiencia operati\•a de uxlru. las divisiones de la empresa.
El control interno no se diseila par:r dcrecurr errores. sino para reducir la oponunidad de que
ocumn errores o fraudes. Alguno!- objeli\'oS del control in temo del cfecLivo son lomar 1odas la!)
prccllUciones necesarias paru prevenir los robos y establecer un m6todo ndecuado para presentar
el efectivo en los registros conwblcs. Un buen sistema de contabilidad ...epara el manejo del efcc·
tivo de la runción de rcgistmrlo, hncer pngos o depositarl<l en el bnnco. Todas la.~ recepciones de
ciCctivo deben registrarse y tlcpositmsc en forma dial'ía. ~1 l u vc;.o. qut.! todos los pagos de efect ivo
deben realizarse mediante cheque,,

Efectivo en caja y bancos

Fondo de caja chica: registro contable
Como protección contra pérdidas o robos de efecth•o. un buen ,¡"temu de control exige que
1t)dn:- los pagoiO" se realicen con cheques. Sin embargo. es coMo~o p11gnr con cheques pequeña.'
suma!-. (pupclería. envíos de paquet..:rfa, ga,¡..tos menores. etc.) y algunas vl!ccs. apane de costoso.
es imprflct ico, por lo que la mayor parte de lns compaiiías Lienen disponible un fondo de efectivo
l"ll'a cfccrunr dichos pagos. Esto fondo se conoce como caja chica o fundo fijo de caja chica.

Sistema de fondo de caja chica y registros contables

El ,¡,temu de caja chica funciona de In '\iguieme manera:
ct) Creación del fondo de ca¡a chica. Se d&em1ina la cantidad necesaria para fonnar el
fondo de caja chica. el cual debe entregarse a la persona de::.ignada comn responsable de su
mnnejo.

l)tll'll registrar la crea c ión de In coja chica se hace un a~iento cargado a caja chica y acrediwdo
n bancos. A cominuación se prcscnln un ejemplo del asicnw desc1'ilo ~Ultel'iormcJttc:

Fe<ha Detalle Haber

¡,. 1 200X Ca¡a eh ca SlSOOO

$15 ()()()

b) Erogaciones a través de l fondo de caja chica. El respon,,uble de la caja chica debe

lleva!' el con1rol de los desembolsos que efectúe mediante recibos o comprobantes de
Ci.Ua, en los cuales es convt:llicJitt.: que anote el concepto del d~.:~cm bolso y la persona que
In solicitó. En todo momento cl r·esponsable debe tener disponible la totalidad del fondo,
yn se:r en efectivo. comprobantes o ambos.
<') Reposición del fondo de caja chica. Cuando el encnrg:rdo del fondo considera que
él mismo c..tá por agotarse. debe sOlicitar que se le repongan lo, desembolsos que haya
realizado. Para ello debe elaborar un repone en el que e\pecifiqllC los concepto' de cada
dc<embolso. Al genemr el cheque para cada reposición de caj:r chica, el registro ;e hace
cnrgando cada uno de lo!. conceptos por los que se haya hecho nlgún dest!mbolso y acre ..
dicarse a bancos. El asicnlo dcNcri1o se realiza de la siguicnl..: formn:
296 CAPÍTULO 7 Efectivo • inversiones temporales

Fecha ~~------~~llo _______, ____~De

=b~
e----~~--~
H~ab~M
~
Ene. 14,200X Papelerla $550
Gastos de paquet('ria S2SO
Gastos sin compcob.ant~ $100
Bancos 5900

d) Incremento o disminución del fondo de caja chica. S i se considera que In cunl idad
que ~e di~pone en el fondo de caja chicft es cxcesh•a o no smisl:1cc las oecesidndcs para
cubrir lo~ gastos mcnore, de 1:1 empresa. el responsable debe hacer un repone en el que
aclare cualquiera de las d<>" circunslancias anll!riores. Pard modilicnr la cantidad del fon-
do !<IC deben realizar los siguit!ntes asientos.
l. Cuando se desee disminuir el fondo ele cajll chica:

Bancos SI 000
c.¡a chica SI 000

2. Ct1nndo se desee incrementar el fondo de cnj;_¡ chica:

Detallo
200X CaJa chica S600
Sancos $600

Es de.: sumn importancia suhmyar ctue la cuenta de caja chica sóJo se verá afectada cunndo ~e
desee incremcnlar o disminuir 1u cuntidad que se el\mblcció originalmente.
Cuando ~ realizan erogaciones de las que no M: tiene comprobamc alguno. se recurre a la
cuenta de gn't~ varios. Dicha cuenta se debe pre>éntar en el •'Stado de resultados 31 finahlM el
periodo como un gasto de opcrnción.

Ejemplo. Registro contable del fo ndo do caja chica

El J de octubre. la empresa San Jo'<!, S.A .. decidió e<lltblecer un fondo de caja chica por la can-
tidad de $5 ()()().Carmen Femándct. fue nombmda responsable del fondo de caja chica.
El15 de octubre. Carmen Fcmández envió el siguiente resumen de lo. pagos efecnmdos eo
la primera quincena del mes con fondos de la caja chica:

Gastos de l)tiQuetena $1200

Fletes sobre compras 950

Penód!(OS y revKtas 300

Papel•rla ISO

En esta fecha. el cfecth·o di<ponible en el fondo IL<eeodía a SI 950. Junto con el infomte.
Carmen Fem¡lndet creyó conveniente solicitar un incn:mcoto del fondo de S 1 000. Este oncre-
mento se autorizó el 17 de octubre.
Los rcgisti'Ot' correspondientes al fondo de cajn chica de abril ser(nn lo~ siguientes:
Asiento pnra registl'ar el fondo de caja chica:

Octub"' t, 200X Cata <hica ssooo

Ba11c~ ssooo
 He<tNO en ba11<os (cuentas de cheques): rog~tro contablo 297

Cálculo para reponer el fondo de caja chica

Monto de caja chtCa $5000
P~gos realizados al 14 do octubre
Gastos de paquetecrJ 51 200
Flete-s ~Obfe comptas 950
PEriódiCos y revistas 300
Papelería 150
Total de pagos S2 600
(fectM> qu• deber"' estar do>POn ble 2~

F.fe<Vvo drspontb'e real 1950

Gastos sm comprobante $450

Asknlo pitra reponer fondo d e cajn chica:

Fecha Detalle Debe Habér

Octubre 14. 200X Gastos de paquetrr~ol i1 200
Flote. .OO.e compras ~950

PenódtCOS y re'.'l$1.5 ~300

Papelerfa $150
Gastos vanos $450
B<lnCtY.. $3050

Asiento para incrementar el fo ndo de caja chká:

Fecha Detalle Debe Haber

Ot1ub<e 17. 200X CaJa chica S1 000
Bancos SI 000

Efectivo en bancos (cuentas de cheques):

registro cont able
Cuando una empresa !lbt'C una "''"""' de cheques, el banco le pide que llene una uujem de lir·
nwli. en ht c1ue aparezcan lu~ de todn!-i las personas autorizudn' pnm tirlllar u gir~tr cheques de In
cmprc>:l. EMa tarjeta la guarda el banco en sus archivo' para que. si existe alguna duda ><lhrc
la firma en un ch<!que. el cajero pueda compararla con la re¡pqrada en la tarjeta y.,¡ asegurar><:
de que ha linnado una pe~ona nutorizadn por la compañía.
Una vez abierta la cuenta. el banco entrega ch<!ques nurncr•d•" con el nombre de la empre,a.
,u dirección y el número de la mi>ma. Cada mes. la compañía debe recibir un estado de cuema
enviado por el banco. E l estttdo de cucma muestr.l los saldos de cfec1ivo, inicial y llnal. lo' de·
p6siws. los cobros efectuado' por el banco a nombre de la cumpar1fa. los cheques pagados. la'
deducciones correspondicmc~ H hon(lrario~ por servicios y o ti'O!o. c:~ rgq!-> , así como Jos cheque.:-.
de cliente:;: i¡ue fueron depositnc.lo~ pero que no pudo cobra1· el bnnco. Todas las adicioneN y de·
duce iones al estado de cucnla del ha neo, que no corre.pondcn :1 uc¡x\\itos realizados o cheque'
p~1guderos durame el me~. se identifican mcdinnte una letra clnv~. En el estado del banco debe
aparecer una explicación del ~ignlficado de cada una de esUI' letr:\"i.
Lo' comprobante,; de dcpó,ito <e preparan poc duplicado: un ejemplar se queda en Jo, re·
gi,tros del banco y OU'O ~ conM:rva en los regisuos de la com¡);ulía. cuyo objetivo es contar con
un hbtorial de cada partida de¡>o,itnda. La informaci6n relucionnda con los depósito~ también
puede ser necesaria para efecto' de auditoría. Junto con eJ é-l<>tado del banco se incluyen la:-. notal"
de cm·go ele 1odas Jas deduccionc:-. que no sean cheques y In:-. nol•l\ de abono correspondiente' a
lo!- iucrcmcntos que no seml depósitos.
298 CAPITULO 7 Efectivo e inversiones temporales

Procedimiento para la conciliación bancaria

l>or lo general, el saldo de efectivo que se presenta en el eswdo del banco no concuerda con el
~aldo de la cut:nta Bancos en los registros contables. Exis1en tres rnzone!; bá!-iiCn!'l por la~ cualt:.\
el <al do del banco no concuerda con el que aparece en Jos libro' de una compañia:
l. Depósitos en tránsito. Los depósitos que realizó a de,tiempo la emprc,a. p:or-,¡ incluir-
los en el estado del banco. se conocen como dep&riws t'IJ ll'tÍIJ'Iiitn.
E.-tos depósitos se incluyen en la cuema de la compañía. pero no aparecen en el ~\lado
de cuenta actual del banco.
2. Cheques pendientes de cobro. Durante el m"" <e extienden cheque' a acre.:don:,.
empleados y otras personas o instituciones. No todo' Jo' cheque' extendido' 'e presen-
tan al banco durante el periodo que cubre el estado. Lo' cheque' que no se han presen-
tado para >U cobro se conocen t·omo dreque.r pe11dic111<'.<. El '"Ido de In comp:uila debe
incluir estos cheques como deducciones. pero mientras no ...can prcs.cntudo' al banco
para su pago. no aparecerán descontadm del estado de cuenta corre,pond1entc al me'
en curso.
3. Errores del banco. En alguna ocasión. el banco puede cometer un cm>r. F.l mth fre-
cuente e:-, cargar o abonar una cuenta con un cheque de OLI'a compañíu.

Como consecuencia de lo anterior son cinco las razones fundamentales por la... cuu]c, d !m1do
que aparece en los libros. no concuerda con el saldo que muestra el C'\Htdo de cucma del banco:
l. Cargos por servicios bancarios. El banco cobra st" honorarios. conocidos como mr·
gos por sen1icios por el m(lnejo de mw cuema. El monto de los cnrgos por servicio~ que
descucma el banco no .se c-onoce sino ha~ I.H que se recibe el estado de cucutu.
2. Depósito de cheques s in fondos (SF). El banco puede devolver un cheque deposito-
do en la cuenLa de un eliente debido u que no tenftl suficit.:ntcs fondo.\ en su hm'lcO pam
cubrirlo. Estos cheqUC-' que no ha logrado cobrar el bnnco >e dcnom in un cheques SF
(sin fondos). Cuando una empresa deposita un chec1uc recibido du un clicmc. el banco
añade MI impm1c a la cuenta de Ja compañía. pero cuando se compnu.:ba ttuu 110 tiene
fondos. el banco elimina el importe de dicha cuen1a. El banco envio por con·co una
nota de cargo y el cheque SF al depositante (la compañía) cuando es incobrnble. Por
lo general. la compañía no descuenta este imporLe en ~us libro~ sino hnsla fin de me~;,
cuando recibe el estado de cuenta del banco.
3. Cobro de documentos. El banco puede opernr como un cubmdor de In compañía
y obtener el pago de un documento que recibió la Cllllli'C:"a de un clióntc. El bunco
cobra honorarios por este servicio. Cuando se cobra. el banco añade u la cuenlll de la
compañía el impone del docwnemo m:ls Jo, intereses. 'i Jo, hubicrn. y de...:ucma de
dicha cuenta los honorarios por las gestiones de cobro. Por lo genemi. el depositante Cla
compañía) no conoce~¡ se cobró el documento hasra recibir el e~Utdo de cuenta. aunque
alguno..; bancos envían un aviso (una nota de crédito) cuando \.C cobra el documen1o.
4. Pago de documentos. La compañía puede autoriztor al banco para que un documento
pendieme de pago sea pagado a su vencimiento, junto con Jo- imerc'e' que pudieran
e'istir, deducieodo el impone de la cuema de la empr<'" en el banco. Cuando 'e paga el
documento. el banco acostumbra env-iar una noca de curgo a la emprc,a. que sirve pma
avisar que se ha efectuado el pago. La mayor parte de In< compnñlu' no h:occ ningún
a.'iento sino hasta recibir el estado de cuenta del banco.
5. Errores en los libros. La compañía puede cometer un error al regiMmr un p:ogo o un•
recepción de efectivo. Por lo generaJ. no se descubre el cnor sino hn,tu que se n:cibcel
c\tado de cuenta del banco y se concilia con el saldo que se dctallu en lo> libro' de la
empresa.

Elaboración de la conciliación bancaria

Tml pron1o como se 1·ecibe el estado de cucnla bttncario, se prepara un \!S.tado de concilinci6n
bancada. La conciliación de la cueota bancaria se hnce para determinar h1I'UZ6n de ~.:ualquicr
 EIJbO<ación de la c:onahad6n bancaria 299

diferencia entre el saldo que aparece en los libro' y el que mue, Ita el estado dél banco. Existen
~ formtl\ de conciliar 1<» saldos del banco y el oc 1<" tc¡!i<tro< contables (libros):

• A p.1nir del <aldo de los registros coruablc> de la empresa "" llega al saldo del estado de
cucn1a.
• Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al 'aIdo en libros.
• Por conciliación cuadrada. en la que se parte de ambo' >:tldos para llegar a un saldo con·
ciliadu.
Exislcn dos etapas en la preparación de una cont.:iliuci6n hancarin para de1.enninar el saJelo
col1't.:CIO u rin de mes:
l. Dctcrn1innr Jns diferencias en el estado del b~m co.
2. Determinar las difet-encias en el saldo en libros.

Procedimiento para conciliar el saldo en bancos

l. Se :mota el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco.
2. Con los comprobantes de depósito se ' 'crilicn si 1<" depósitos realizados por la compa-
rií" concuerdan con los depósitos que aparecen en el estado del banco. Los depósitos
que no aparezcan en el estado del banco '\e denominan tlepólitos en tránsito. Lo' que
c,uln en tránsiro se añaden al saldo final y se obtiene un 'ubtotal.
3. Se identifican en orden numérico lo' cheque' girado, que hayan sido pagados por el
banco. dl! acuerdo con el l!..li-tado de cuenta. l)el-tpuéc; se loman los talones de lo~ chc-
Ciuc' y se pone una comraseila en todos lus que hayan sido cancelados (pagados), A
los cheque< emitidos y LlO pagados por el banco se le.' ll ama cheques pendiemes. Se
ordena cada cheque pendiente, se anota su mí mero. importe, el momo total de <.:hcqucs
pcndicmcs y se deduce del sublotal antm·ior. Siempre debe conservarse una •·elación
completa de los cheques pendientes con linc:-. de l'cl'crencia y seguimiento.
~-1. 0..-::spués de co1nplctar los puntos 2 y 3, :-;e n.:visH si existe algún error. Si el banco hu
cometido alguno. se anota en el estado tic conciliación. Se suma o resta el impone ne-
cc..,ario para corregir el subtotal anteriot·. A esic totul se ll! conoce como 5aldo de banco
conciliado, Se lr.t7.a doble línea debajo del saldo del banco conciliado.

Procedimiento para conciliar el saldo en libros

l. Se anota el saldo, tal como aparece en lo' libro' de la empresa.
2. Se rcvi:-.a si existen algunos cobros de documcmo:-. e intereses realimdo!-. por el banco.
Se añade e.'tos importes al saldo de efectivo en libro' para obtener el sub1o1al
3. Se vetifica >i se han efecruado deducciones por:
CHrg<,s por servicios bancarios.
Cnrgos por cobro de documentos.
Pngos ele documentos e intereses.
l)cpó,ito de cheques S F recibidos de elicnlcs.
Posteriot·mente se e1abora una rchtciún de tocl1ts las deducciones, con sus impone:-; y
se restan del subtotal anterior.
l 4. Se comprueba si existen errores cometido' por la compniHo al registrar las c.ntrada:-; y
"'lida' de efectivo, Si se descubre algún error, 'e nnnta en el estado de conciliación. Se
l añade o deduce el impone nece~ario para rec1iñcar los. regislrOS.
1 5. Se oblicue un lota! final. tomando en cuenta l:h adiciones o deducciones hechas por el
3 \nido que aparece en los libros, Este total se denomina taldo ~11/ibms collciliado y debe
,cr igual que el saldo bancario conciliado. Se 1r:v.a una doble raya debajo del saldo en
libros conciliado.

Prinlcm se nnown todas las adiciones y luego las deduccione!\ en Ja.... secdones de los e.c;Lado:-.
en <llLC ,e concilio el ;aldo del banco y el saldu en lih">s, Se t-evisan y agrupao las adiciones y
deducciones al suido del bn.ncQ de la concilinción buucariu, Después de terminar Ja conciliación
300 CAPITULO 7 Ef•ctivo e inve<siones temporalll$

bnncariu. el snldo bancario y el saJdo en libros condHado~ deben ser ig,uulc~ ~l \c.: han l\cguido
todm. los paso~ en fonna correcta.

Registro contable para actualizar el saldo en bancos

Si en la conc-iliaci(m bancaria se hicieron adiciones o deducciom!' al saldo. debe hncero;.c un
a>iemo para rcgbtrarla' en libros. Después de anotar el ajuste en el diario ) P"""lo al mayor. 1:.
cuenta de bm>eo< prc>entará el saldo condliado. que es el .aldo correcto.
La 'un1a del total de adiciones en la sección del e"ado en que ,e concilia el '"Ido en libro'
M! pre\oCnta como un c-.ugo a la cuenta Bancos. La suma total de dcduccionc' en In ~~ción del
e\tm.lo en que M: concilia el saldo en libros se acn.~itará a Q.ta cuenta.

Ejemplo de una conciliación bancaria

La conciliación bancaña no es un estado financiero básico sino un reporte que \C prc,cnta c.::n
form;.t mensual y que !--C guarda en los archi\"OS pemu\nentes de In compaiH:t. El cncnbc1udo debe
m<l\tr:u el nombre de la compaílía. el nombre del estado (estado de conciliación bancaria) y la
fecha de la conciliución. Se usan signos de pesos en la conciliación.
Para elaborar un ejemplo de conciliación bancaria. se supone que la ,jguicntc inform~ción
de Compañía rerretcra Centr.ll, S.A., se refiere al me< terminado el 31 de octub1·e de 200X. De
acue~tlo con los registros del Ubro mayor, el saldo en bancos es de $65 540 y 'e recibe el c'tado
de cuenltl del banco con un saldo de $82 010. Después de analizar d cstndo recibido del banco
y el ~uldo en 1o:-o: registros de la compañía. el contador determinó que lo:-. sigu h.:mes l'uctorei:o~;,on
las cansa' de las d irerencias emre el saldo del banco y el ele los libros:
l. Ln compt~iiía h.izo un depósito de $25 000 el 30 de octubre, el cuulnu se lncluyó en el
c...,tado de cuema del banco.
2. Gn el estado del banco había una deducción por un cheque de $15 0()0 extendido por
l..a Moderna. S.A. El contador de CompaMa Ferretero Ccntml. S.A .. aví•ó del error al
bnnco para que se cordgiera la cuenta.
3. En el estado del banco no aparecían tres cheques extendidos por Compañía Fc1Tctera
Central . S.A .. registrados en los líbros de la compañia. E.rc>s cheque' eran el 429 por
$3 900. el 479 por $3 550 y c1497 por $8 050.
4. 11tmbién se recibió una nota de crédito junLo con el c!-.mdo de cuenlll d~.:l banco por la
cantidad de $85 000. correspondiente a un documento cobrado por el banco a un cliente
de La Mndema, S.A .. má$ SI 750 de intereses.
5. El contador de.,cubrió un error en los registros de la emprc<a. El cheque mimcro ~SO
por S~ 725 extendido a la compañia~ lodcm Officc. S.A., paro pa~ar equipo de oficina
comprado el 1~ de octubre. se reg.isrró como S-1157. El banco de-contó el monto co·
rrecto de la transacción.
6. Junto con el c:.tado del banco se recibieron dos notas de cargo. Una cru de S2 300 por
gaMos de :,ervicio~ bancarios y la otro de S1 050 corrc..,pondicnte a lo!\ honorJ.rith
por cobro del documento a nuestro nombre.
7. Junto con el c'>tado devohieron un cheque SF por S-12 898. El cheque...: había n:cibido de
un cliente. J. SánchcL para P"o"llr su cuenta y fue depositndo en la cuenta de dk."qlle' de la
cmpre.'a. Con el e>tado ""rocibió una nota de cargo del banco, informando que "' hablan
ck=ontndo$18 700 de laCL1entn de la compru1ia debido a que el dl<.'<IIIC caree!u de fondo'

Para saber más ...

En la pagina www.mhhe.com/universidades/guajardo5e podrás dar 'eguimiemo al e¡emplo de conohación
barl(alia.

Observe que los puntos 1 y 2 son adicionales. n1ientras que el punw 3 es u1w dcducci()n del
saldo de efecLivo . ..:omo se muestra en el estado del banco. Los punlos 4 y 5 son ncHcionc!\, y h)'
punlos 6 y 7 son detluccioncs al saldo, como muesLnm los libros de In ccun¡x•i\ía. Rnscguida \C
 EJI!mpto de una conohadón bancana 301

prescma la conciliación bancaria que elaboró CompaMa Ferreter:t CentraL S.A .. el 31 de ociUbr~
de 200X.

COMPAÑiA FERRETERA CENTRAL. S.A.

Cona kiOOf"' b N'.ll ta
a:l3 1 dt: octubre d~ 200X
Sr1ldo ~egun bancos (estado de cuenta) 582 0 10
Mas:
Ol!pó!ittOS ~n trc1n~to 25 000
Chec.we de 1,.¡Moderna, S.A. deducido por orror 15 000 40 000
Total $122 010
Menos:
Chequos pend,entos de pago.
Nú~ro~29 3 900
Numo«> 479 3550
Num<1o497 8050 (15 5001
5.1 do de bancos conobado 106 510
S.lldo S09un 1bros 65 540
M.U:
Doc-umernos cobrados por el banco 85000
lnterc.ses cobrado;. ~obre el documeolO 1 750
Error ;~t rP.glstrarsc el cheque número 480 por el equ1po
468 87 2 18
c;orupra!)o &la c:ompnl'lla Modern Offke, S.A.
Total
MMOS:

Cargo~ por ~!VICIOS bancanos z 300

Honorar•os por cobro de documentos 1 oso
Cheque SF de J s.\nche7 42898 (46 248)
$.>Ido ..., bros cono oado $106510

De<pu¿, de prepamr la conc-iliación de CompaMn Ferretera CentrJI. S.A. se an(){an en el

diario } M: p.¡ban al mayor los siguientes asiento.... para llevar la cuc!nta de bancos a su "aldo
correcto. Es importante reiterar que s()lo se ncce-.,itn hUCér u..,iento~ por las adiciones o deduccio
nc> al 'nido que a pa rece ~n los libros de la compailr:o. Cualquier camb io que afecte e l saldo que
aparece en e l estado bancru·io debe correg irlo e l banco.
AsicnLos pan• corregir el saldo de crcctivo:

Fecha Da talla Debe Haber

Ottubre 3 1, ZOOX Bancos S87 218
00C•Jmen1os por cobrar 85000
Intereses ganados 1 75.0
Equ po de ofitina 468
P.Jia t<'<}~rr•r el documento y los mtOI<'Se$ cobrddos pot r>1 b.>t>co y e/ ('{1r)( • ' reg1stTar el cheque numero
480, e/14 dt>tx:lubrr! por compra de equipo deof-culd

Octub<e 31. 200X G.ostos vanos 3 350

Cl entes 42898
Bancos 546 248
Para reQIStr~r los gastos pOr setviCJOS bancarios de S2 300, los honoraflos de JI 050 por cobro de
i docum~mos y el cheque"" fondos de $42 898

1
302 CAPITULO 7 EfectJvo e invers1ones tf.!mporales

Normas de información financiera aplicables

a la partida de efectivo
Pnr.J tener un pannram;.l gencmJ sobre In importancin del etCccivo en las org:.\ni7aCione!. econó-
micas !'IC pre!-.t:nla el siguiente cuadro referente a la' nom1as de infonnaci6n financiera vigcntc!'-
a nivel internacionaL compar:tndola~ con las vigenlcs en Mé:< ico:

Normas, Mexicanas de lnformaclon

Financiera
Normas NIC 1 PresontaOon de ~Lado< fmanc-ero<.
NIC 7 Estados de flujo do efectivo.
Concepto El etectrvo esté 1megrado por Caja.
depó,itos bancados a la v'stn y tos
equ iVafcnt~al efectivo (mverStOnes a
cono plazo Mdlmente convertibles en
efe<IIVQ).
Reglas aplicables El efectrvo u airo medio llqmdo
eqt.uvalente, cuya utillcl<ión no e!.té
•stnng•da. es cons· dera.do un actwo
cornenle.
los equtvalentes a.! efectivo se tiPnen
para cump1ic los compromiSOS de
pago a corto plazo y son aqueUOI qu•
fácilmente se <.:onv1erum al efectivo y
estAn su,~etos a un ~ in$fgnifica.nte
de! carnbio de valor.
111. Los sobregiros. bancarios exigible>
en OJclk¡u¡er mo~to por el banco.
o;(:' incluyen como componentes d<!l
í!f~ct1vo y equ.va!entes al efectrvo
IV. S. debe inf<»mar sobro los flujos do
erechvo dvrante el periodo medtante
ti eslado de liu¡o do efectlvo.
El efe<tivo esta constnuido por la moneda
de cur:;o 1agal o S\.1 ~ equ•valentes,
di5pon bies para 1.1 <>P"'•"'ón de una
entidad.
L F.t efe<tivo cuya drsponfoilidad f'lO esté
n-strifll]tda debe mmtrarst> comr la
pnmera panidd del erc.l.ivo circulante
del es• do ct.. tuaoon fin nc.er
11. los sobregirOS cont<~bles sobre
las cuentas de cheques deben
compensatse con otros .saldos
deudores de Id misma naturafe1a Sr
despu~ de e!.ltl compensilción eXIste
un u~ma nente, éste debe presentc;~rse
como paSM> a cono plazo
111. 1os che-ques hbrados con tlntenondad
~Ca fe<hrl de(~ de opcradont>s y
que estén pendienti'JS de entrega tt los
b >oef e dnos no de-bro pr~t..use
disminuyendo el renglón d~ efeci1VO,
no como f)Mte d~ l>SH?.
fV. Si la exlstendil en moneda extranjera
o metales prl'(IOSOS a~ es
unpanante, debe 1nformar~e el t1pa d~
diVIsa, dsf como su \ipo ~cambiO

Inversiones temporales
La mayoría de las empresas c.labm'tln un pn;:,upucsto de ercctivo con el fin de conocer cmuc,
~crán MIS ncce-">idudes de efectivo) si requerirán de algún préc;tamo, o bien si cuntantn con algún
cxcedcnlc. Cuando d rcsuhudo es un excedente o sobrante, lo nlñs usual y conveniente e:-. inver-
tir tempora1mentc esos montos. A esas inven.ionc\ se le~ denomina '"Inversiones tcmpornle!.··
De acuerdo con Jas nonnas de información finnncict·a. las inversiones temporales están re·
presentada:-~ por valore~ negociables o por cuulquicr Olro instrumento de mvc~ión. con\"crtible~ro.
en efectivo en el corto plazo y tienen por objcro. nonnalmente. obtener un rendimiento has1:.' el
momcnlo en que eslo s insiJ'umentos sean utilit..ado~ por la entidad. En efecto. como se pue<k
advcntr del conceplo enunciado m1terionnente. las im·ersiones temporales, para consider.J.rsc
como tales, deben cumplir al menos do:-. requisitos rundnmetllnle:-.:
l. Las invcr~ioncs deben ser fácilmente convc:niblt!!<~ en cfecaivo.
2. L~ adm•nislr:ICión debe 1ener por objcúvo convc¡tirlns en cfeclivo dentro del ciclo no1··
mal de operaciones lle la organización.
Pam csludiar lns irwcrsioncs tcmpontles. se centrará la atención en Ja., in,·crsionc~ en ,aJ()I"e\
negociables.
 E.!<.tc Lipo de inversionc~ M>n tan líquidas como el efectivo. sin cmbnrgn. la.\ empresa.' prctic~
I'Cil t!stns inversiones en lugar de efectivo debido al1·endimieuto que gcncrar1.

Costo de adquisición
Cuando~ adquieren ilwel"ione.\ tcmporaJe, \C cft.--ctlía un cargo a la cuenta de lnversionc' le m·
pc>r:ll.,.. y se abona a la cuenta de Bancos la cantidad que represente el precio total de compro.
induyendo cualquier comi~ión que se haya pagado a casas de bolsa y cualquier impuesto a que
haya sido sujeta la tronsacción.
Asimismo. deben qucdur asentados los dclilllcs de cada o·ansacción 1'cl'tlrcntc a inversiones
tcutpornles. Se dehc rnostrur p<tra cada tipü de inversión: el costo de adquisición, la fecha de 111
miloma, el número de ncciones. obligaciones. certific~1dos o valores poseídos. así como el cn~to
por unidad. También dchc presentarse la inforrnudón necesaria parn dctcnninar la ganancm o
(k!nlid.• al vender cada in,ersión.
Si><: desea realizar una in' cr..ión temporal de S 150 000) la cas.• de bolsa que actuará como
intcnnediaria cobra unu corni~ión de 0.5'k. ya considerada en el total a invertir. el asiento para
n:gistrnr ta] inversión scrrn:

Fech a
~_..____ De::,:ta::;ll:e¡¡_ _ _ _n___ Debe _.,._===
Haber
200X lnvei'\IOne-s temporales 5150000
Bancos $150000

figura 7.6

fARMACIAS AHUMADA S.A Y FIUAI,.at

fas a Secoón del acuvo del
Balance qencral de
Farmacias Ahumada,
ltN.AHOi O'EN~ C0t4SOUDADOAL a1 O&"OICIEMSRE DE ~y :005 s.A Ob<.e1ve •t
comportam t"nto dP
las disponibllodad<>s en
efectM)

o
Ut51171 t%28-*•
• l.Q$.~

-
(UIH..otel)
1.2:22..210 9.211.010 (006.713)

• • •
1;,(ff9,J1:2

.,.,.,..,.,
e.mc.m.!>

12.805 reo
--·~l'lilt
5.C'74-
(l.nu25)
,_, M0.-111
-
l ez.2.57.t

t1.o50At3)
 304 CAPITULO 7 Efecllvo e inversiones temporales

Para saber más ...

Vrsrla la págma www.mhhe.comlunive"-iidades/guajardoSe en donde podrás observar una amplia vanedad
de opciones de nversión que normalmente utilizan las empresas para oplimizar sus excedentes temporales de
efecllVo.

Instrumentos de inversión comunes

De acuerdo con el excedente de efectivo que se posea para inv~nir. a ~:oí como del fin que ~ per·
siga. exbten varia\ opciones de instrumentos a corto plazo para e\ público in\'cro.ioni,ta:

nJ Sociedades de in\en;ión.
b) lmc,...ión en accione:,.
el lnve~ión en insU'Wllentos gubemumemal~.

Sociedades de inversión
F..,,tu~ in::.tilucion~ ~ou sociedades anónimas que emiten vnlores {uccionc!-.), 1m. cu:tlc' ¡1dquacn!
el gran público inversioni,ta (socios).
El dinero que se obtiene por la venLa de esras accionl.!s se u1 íli1.a pnm la compra de acdt'lnc;
(u olros valol'es) de diferentes emprcs.as industriales. cmnercialc!!., bancarias. de :-:crvido. etc. Dt:
c:-.ta mm1c.:rn.los valores que adquiere la sodednd de inversión constituyen 'u pri ncipnl uctivo.
Unn de las mayores ventajas que prc.~eman las socied~lc.les. de inversión ..:s que ucc.:ptan conto
sociol'o a pequeño:-: y medianos inversionistas y. por lo tanto. no se requiere de un grun ~t~onto
pura invct'ÜI'. Otra ventaj a es que al tener una mezcb' de valores de d irerentc:-. cmprt.::sus M.: di~
vend llca el ric.sgo.

Beneficios de una sociedad de inversión

Sociedad de Diversilica la cafte1a lo que lmpl~ea mayot'

Benehcios de una lnve~lon1sta
tnversión rendlmtento dado uu <•eno uesgo
sociedad d~ Inversión rndwldu•l
h~í'nte· Secreta1ta dP
Hacienda y C~~dato
PubliCO.

Ac<~ pleno a todo upo d•

\'atores ff'QtS1rados,

• ImPOSible d.versalicar Monlo p.'OOledio de SI de

• lmposable acceder el deuda. para personas úsicas
oertos anstrumentos SI 153m
Profestena!e-s ,,pNtos rt<lhZcln
• No '!toe d1spone ~
la toma de de<'"'IOt'le"S de
ase50r•~ profes10nil
1nversión (su¡eto il' perfil
elegtdo pO< el drente)
PreCIO Lote TELMEX 1 000 •cciones (% 15 mrl)
Prcdo Lote CEMEJ< 1000 awones (% 18 mil)
ln~rsion mln1ma en Celes $300 rrul

Registro de acciones en sociedades de inversion

B1 director· de linanzas de la compai\fa Central Mohil iarin. S.A. ha decidido invertir el c<~:cdcnl<
de efectivo de la compañía en las acciones de lnvel'a)( (s<>ciednd de inversión). t.a iiWCI'!'> ión ·
 R!9istro de awone> en sodedádelo de in\!ersión 305

d< $225 000. En esle caso. la comisión es de 0.5'k <obre el mon1o de la inversión. El cálculo del
valor de In invcl"\ión es:
$225 000 • 1.005 = $226 125.

Asiemo de dhtrio para regiSifar la compra de acciones de In >OCiednd de inversión:

Fecha Detallé Debe Haber

200X Inversiones temporales ~ 226 125
Banco> $226 125
Para registrar la compra de a<:dones rleo lnverf1>: con comlstón del 0.5%

Si al I'Ciir:u· su inve1-sión recibe $284 000 menos la comi,i6n del 0.5%, el asiento de diario
coiTCspondicnre e1;.:
~101110 recibido= 24S 000 - (228 000 X 0.005) = 246 760

Ban<;os 246 760

l~nes temporales 226 125
mgreso por intereses 20635

Inversión en acciones
Cuando se ndquien!-un portnfol iQde acciones, esdeci1". una combinnción de acciones de di l'eren·
les empresas. ~1! debe: calcular el ptecio de comprn de cada :1cciún adquirida para dererminar en
su momcnlu. In gananch-1o pérdida correspondientes a In venttl de dk hns ncciones.
POI' ejemplo. unn empresa adquiere tres tlpos de ncdone"' difercnle...,:
1850 acciones de era. Beta en S277 500
2 500 acciones de Cía. Eme en $2 18 750
3 500 acciones de Cía Sigma t n S437 500
y por cada opcr•ción <kl compra y venta paga una comi,ión del 0.3'k

El momo 101al invctido = (277 500 + 218 750 + -137 50()¡ + comisión
= 278 332.50 + 2 18-106.25 + 438 812.50
= 936 551.25
El regislnJ de lu ~o mpra de las acciones es el siguicnlc:

lrwet$FOn~s tempotales 936 SS l.lS

Bancos 936 551.25

Supongamos ahora que la empresa vende alguna!' de 1¡¡., nc.:ciones:

1 500 acciones de la Cía. Beta a un precio por acción de $ 175: 1800 acciones de la era. Eme
a un precio por acción de $92 y 2 000 accione< de Cía, Sigma a un precio por acción de S 130.

El momo tOtal recibido:

Procio 'll'<ltalo<:OOtl
Df acciones de lo Cla ~!<>la 1 500 x 175- comisión • 26 1 712.50 $ t7a.a75
De acc1ones de Ckl Eme 1 800 X 92 - CO<liÍSIOO 165 103.20 $91.724
De acc1ones de l~ Cia. Sigma 2 000 x 130 - comiSión 259 220.00 $129.6!
Totcl1 S686 035.70
306 CAPITULO 7 Efecti\'0 e inversiones temporales

Paru determinar los intereses ganados se dehe comparar el monto IOllll recibido poi' la venlll
contra el precio de compra de- las acciones vendidas:

P 11!:CÍO de compra de las acciones vendidas:

Cia. Beta 277 500- com6ión = 278 332 SO

Preoo de <011'1"• por acaoo = S278 332.5011 8SO accoooes $1 SO 45

Cia. E""' 218 750- comiSIOn = 219 406.25

Precoodecompraporacoón 219406.2512 500acciones- S87 7&

Cla S1gma 437 500 ~ cO<M!On = 438 812 SO

Preoo de compra por aroórl = 438 812.500 500 acciones - S125 38

Por lo tanto. los intereses ganados en cada una de las accione... son:

(Precio de venta - Precio de compra) X mimero de acciones = lntcrc'c~ gnnudo!--

Cia. Sta= ($ 174 475-$150 45) x 1 sao S3& 037 50

Cla Eme= ($91 724- $87.76i x 1 800 = $7 135.20
Cf~ Sigma- ($ 129.6 1- $1 25.38) x 2 000 = 18 4&0 00
Total mtereses ganados $51 &32 70

l::l asiento de diario correspondicnre al retiro de la inversión {venta di.! ucd oncs) e':

Btu1ros 686 03570

Inversiones temporales 634 403 00

Ingresos por intereses Si 632.70

Instrumentos gubernament ales

Los gobicmo~ de los paíse..,.. gcnera1mente emiten instnuncnlos de inversión para ftnancinr ' u'
opcracione!:t. Dic-ho!\ in~LrUmentos gubemamentales se caruc1eriz.an pnr ~cr '-Cguro" >r libre' de
rie-!>go. ya que el pngo de su valor nominal está garantizado por el gobicmo fedcr.tl. A'imi,mo.
l:a mayoría de cMos instrumentos M>ll de fácil convenibilidad al di..~Ü\'0.
En F.•tatlos Unido;. dicho> instmmento> se conocen como 7il!twrry Bilis (T-Ili/1• 1: el mnntn
mínimo de inversi6n M>rt 1 000 dól~ y sus mlíhiplo~. además de que cxl"'lc!n diferente!> plaJo--
En el ca"' de Méx.ico <e conocen como Certificado> de la Te.mrerírJ (Cete<). Su \:tlor nominal
e' de S lO) se negocian con base en una ltba de descuenlo. e~ decir. al valor nominal ~ Jc apli~
un porcentaje que debe ser disminuido del \'alor nominal pam conocer 'u precio de cmnpr.L
La ta'a de dé>CUento la tija el mercado en relación con el rendimiento y la ofcrla y dem.~nd•
e:(io.,tentc~.
Por ejemplo. en una lnver~ión en instrumemos gubcmamentale.~ ··X". c.: uyo valor nmmnal ~
de !) 1O. con un plazo de 28 días. uoa tasa de dc>cuento de 7.97% y cuyo pla1o de vencimiento
e!> de 28 día,, su predo de compra se obtendría de In siguiente manera:

Precio de cmnp•~• = Valor nominal -1 Valor nominal x TiL" ' de dc,cucmo x---
Tiempo]
360

Su,tiluycndo:
Pe = 10.00 ( 10.00 • 0.0797 • 28/360)
Pe= 9.9380 pesos.
 Beglstw de invt!rslooM en IO!ittumentos gub~namentaléS 307

Registro de inversiones en instrumentos

gubernamentales
El 29 de abJ·iJ de 200X, el liccncindo Jcll'gc A11caga decide invertir Jos excedentes lcmporalcs
de efectivo de la cmprc"''\méríca Ccntml. S.A .. en instrumentos gubernamentales. ya que la
compañía no requiere de e...c dinero dumnte t.:l próximo mes. 1....'1 mejor opción de inversión a
cono plazo en es.e momento es el in,trumcmu ··y·· a 91 día.\ con una tasa de descuento de 8.35%
anual. La casa de bolsa cobm una comhión de OA'.t sobre el valor de la inversión. El efectivo
disponible pnm In inver.íón C> de <; 1 000 000.
• Cálculo de In irwcr-.ión:
Pc=SIO.OO - (SIO.OO 0.0835 91/360)
Pe= 9.7889 ¡l<!,o,,
• Costo de la imcr.icln =S9.7889 • 1.()().1 =$9.8280 (-:tlor unitario).

L ..
1nstruruemo~ gu~n1umema ...s
.:..1:_000:.:..:..,.:_;000~
1es" Y" t:ompr.rvQ<t =- 101 7-l9.20 IÍIUlO< "Y"
$9.8280

101 749.20 101 749

101 749 X $9.8280 = $999 997.95
Asiento de diario:

Fecha Detalle Debe Haber

Abnl 29 ?.OOX Inversiones tt'mporaiC!i $999 999.75

ll~ llCOS S999 997.95

Para reg1strar la compra de IOf 749 lltulw !JIII>f!UIIl/11(](1/ll(GS "Y" el 91 dlas con rasa de 8.35% ycomjsfón del 0.4%.

)\iemplo 1
Al llegar el vencimiento, tu compaMa Ccntr.ll Améri'"'· S.A., red be lo cantidad de S 1 0 15 323.45,
que es el v~tlor de ml.!rcutlo n ..:sa fecha. de..,comando la comisión de la casa de bolsa.
El asiento para registrar C!<.ln operación es el ~iguiente:

Fecha Detalle Debe Haber

--~·----------~~~~~--~
Bancos ~1 015 323.45
Ab<4 29 200X 999 997.95

lngt..so P<>< on1erese> S '5 32550

...:·r;J ret¡}IStrdf J;J gdtliJflrCid pot la \\'l()t.l de ros ttJStromentos gubemamenta~ -y"

Elflll)llO 2
Aoté un impre\ "to. el 15 de Jimio el liccnci:~do Aneaga pide a la casa de bolsa que venda su
'"'ersíón en lo' in<tn•mcnlo' "Y". F.l precio <~clu<~l e> de $9.951 O. Los cálculos. y d a.icn1o pam
dJr de baja la inversión y rccon(k.;Cr la ganuncia o perdida son:
• C.ílculo del efectivo rccihidn:

$9.9501 Precio del in;tn1memo " Y"

X 101 749 thu lo' Nlímero de títu los g ubernamentales " Y'.
$1 0 12 4 12.72
- 0.4 -¡¡, Comisión
S t 008 363.!)7
308 CAPITULO 7 Efectivo e inve1siones temporales

,\sic.nto de diario pru-a registl'ar la venta:

Detalle Debe Haber

fecha
Bancos il 008 36307
Jun1o 1~ 200X
999 997 9~
S 836~ 12
lng1eso por intereses

Ejemplo 3
EIIS de junio el precio de los instrumentos gubernamentales ··Y" es de S9.85~) -.ólo se decidió
vender 50 800 títulos de la inversión tola!. La comisión por la opéración que cobra In ca.-:1 de
boba se mantiene en 0.4%.
• Cálculo de la parte proporcional de la inver>ión temporal en in>tntmcntos gubcrnnmcnta·
les "Y" que se venderán:

$9.8280 Costo unitario inicial

Número de títu los gubernamentales ·'Y" a vende•·
X 50 800 título>

S499262.40 lnversi6n inicial

• C'•\lculo del efectivo recibido por la venta de 50 800 títulos ''Y":

$9.8540 Precio del i nsLrun1ento "Y''

X 50 800 tflulos Número de tlrulos gubernamentales "Y" a vCI\dcr

$500 583.20
- 0.4% Comisión
$498 580.87

Asiento de di:uío de la venta de Jos instnunentos "Y":

Detalle Debe Haber

Fecha
Barn:os S498 580.87
Juno<> t ~ 200X
Ouos gastos 681.53

lrwerSIOf1es temporales

Nonnalmentc. la adquisición de instrumentos gubemamenmlc!oo no genero una pérdida en ..1

momento de su "enta. Un ca.~o excepcional sería la nece~idad de vender dicho, in,tnuncntaí
unu~ día' dc~pué~ de! la inversión. de manera que no se recuperara el CO';tO de su ud4uí,ici\•n. t11
cuyo c~o el ga~to se debería reconocer en la cuenta de mro'\ gasms.

Normas de información financier a aplicables

a inversiones temporales
Al i,gu~1! que el efectivo. la partida de inver~iones tempornles también se reconoce en lth Nt)l'mtt
lnternacionule~ de lnformnción Financiera (NUF) )'en la normal ividnd de Jo' pul'c' c¡uc tod.""
munlh..:nen la pl'opht. A con1 inuación se presenta eJ '\iguientc cuodi'O:
 Normas lnternaclonal•s de lnfonnación Financfer• Normas Mexicanas de lnfonnadón Financiera

Normas NJC 32 tnstturnenlos Financieros Presentación e C-Z instrumentos Hnanc1eros

lnforma<1ón a revelar. Boletln

Concepto lds rnvers.ones comentes. también conoOdas como
equrval~ntes a1 efectJVo. son IOY("f'SM:>nes a corto plazo
d~ gran lrqu dez fác1fmentft con\.'ert1bles en importes
determrnados de efec1ivo, es landa SUJetos a ur\ rl~go no
Slgn¡f,cativo de carr1bios en su vJior.
las uwE!f'SIOneS tempora.~ están representada:-. por valores
negooables o por cualqu1er otro tostrumento de 1nversiOO,
convertibles en efet~1v0 en PI corto plazo. y t enen por
objeto obtener un rcnduruento hasta el momento en que
estos m.strumentos sean utrhzados por la ent1dad.

Reglas aplicables l . Lcl\ mvers¡ones daslfiCJd<U como acuvos corrientes
dt>ben 1evarse en el batanee genecal a su valor ra.lOfklble
<va/o< de merGldo)
11 Lm, ~utvale-ntes al efeC11VO ~ ttenen para OJmpl r los.
comprom1sos de pago a corto plazo y son aqueJios que
(~cifmante se conv1erten al <'fcaivo y esté.n..stJJetos a un
n€1~90 insignificante de cambio de valor.
l. las inversiooes en valores nE~gocsables se valudrtln d su
va or razonable (vakJr de mercddo)
11 Por ser .un acttvo a cono plazo, debera e as1fico~P
dentro de los acttvos cnculantes en el estado de ~ltuat~ón
financtera, después del renglón de efectivo.

111 La diferenoa en Ut valuaoón de un periodo a otro lllldem

deber.! reg.s1rarse en el eslado de resultados del periodo
en ei que ocurre.
rv Los costos y los rend•mlffitOS prove-n~tes de los IV ldem.
'ns1rumentos financieros d~ben ser reconocidos en {11
es todo de resultados delpe11odo en que se devengan

Análisis financiero
L;:¡;;, pnrtir.las de efectivo e inver~ione..o; temporale~.o cstfín en estrecha rel~w.:i6n con el análisis tinan~
ciero de la liquidc7 de una emidad. básicamerue con el cálculo de la; r-uoncs de liquidez. m;t,
c'pccíficameme con la r:116n circulante y la pnrcba del ácido.
La r.t7..ón drculantc: M.: expresa como:
.
Razón cm:.ulante
.A.:;C:;"I.:.Í\:.:'O:;S:.:C:;"i:;rc:;O:;I::&n:;.I:CS
=-Pnsivos :;;
circulanles
Los aclivos circulantes incluyen cuenlas de efectivo, inversione~ temporales. inventario!-!.
C\k!nta.;; por cobrar y ou·o, activoo circuJantc.' con capacidad para generar efectivo. Los pasivo~
cin:ulantes o a cono pl:uo incluyen coema; por p;rgar (pro,·eedorc.,. acn.'l.'<lores, impuestos por
pag:ur )' otra. . . cuenta" por pagar). porción de pat--ivos alargo plazo con vcncimiemo a cono pla10
y otros pasivos a cor1o pi1170.
La n1z6n circulante consiste en la capacidad de 1<~ empresa para gcncrnr ciUlivo a partir de
su~ nctivos circulantes y asr cubrir sus compromi,os. motivo por el cuul no se incluyen parlillu:-.
<JUCno implican uno cnrrnd:r o sal ida de efectivo, por· ejemplo. Jos pagos 31llicipados y créditos
diferidos por amonizar. Cuan tu mayor sea el resultado de la razón circulnme. mayor posibilidad
exi,tt de que los pasivo' ~an pagados. ya que huy activos suficierue.,~, pana convertidos en cree·
11\·o cuando así sercquier:t.
La prueba del ácido (o prueba de liquidet.) '"expresa como:

.d Activos ~i rcu Jan tes - lnvenwio

PniU"Hl
1 Ce1 1áCl 0 = - -
Pasivos circulantes
EMa razón financiem e' similar a la razón circulante. La diferencia r:tdica en que ésta Wlo
induye partidas cuya convc~ión en efectivo e' inmediata. por lo cual lo-. invemarios no '\e con ..
~idcmn, ya que requieren de más tiempo pam com·ertirsc en efectivo.
En In página siguicnh: 'e presentan alguno:-; ejemplos deJa fonna en que ~e revela eJ an~Ui:-.is
11nancicm en los informes anuales de empresaN m~;xicanas:
 310 CAPiTULO 7 Efectivo e inversiones temporales

4 EFECTIVO EINVERSIONES
Figura 7.8 UIS saldosCOMCJidadas; delt1ectlvo eiJ\olE!rtiC.es al l1 Cleddoounde201); y 2005, se inte¡~:In tOO» sltuet
lll•l USI
Segmento del Informe ca~y-
3,100 l.S91
Anual 2006 d~ Cemex. lneniooll 0t '"-' ' $ _t_o_ m
III'W~UiM!Sdl rtli11YIIilb*.
S.A on ol que SI' 1 17,061 6.163
muestra la integrac'ón
de la panoda de efe<IM> DllliWIIIIDtacafiJIIROS tn lOOS te ddJep~t.Jl!~tos JICUS,G$ctbldiS par b enisaol M IU perptbll~tildlldl .. 11 dt
dr14)01lrble - . I n lit 2006 W US~ I2SIIttú IG!l EliJo,_ •anlrlíiPdoS 1>111- o.. u.

Cooss:en ~~ !!l d...~ batonos tt1 ~u!. oe d-otc:'-""'1 • ~ d~

Figura 7.9 Or v.acr~ Ce cf«tWa:n ~ ~ 3 ~ ~ ~ • .alct f'ICI!IINi./ tos, !'ffiCft'-:~'!01 q.e :.e ~l)ffl"' se
rac:or«en en In rtsot~ ~ st ée-ie-;gen.
Segmento dellnform<>
Anual 2006 d• Grupo
Simbo, S.A en~ que
se desotben las pouu.aas
contables apli<.-1das en
la partida de efecuvo
1 Estados Consolidados de Cambios en la Situación Financiera 1
dJspon1blP
,,.,. ti..., s. A. • • • (.'('~ (utu
"""'*'·--<IJt........ "•pe
alabo, s. A.. ( ...,
lOQI.,~(t.~• ....--'•vcbt .........li . . . . . . . . !:Cit
1006 lOOS
Op•radé•:
Utic$1d ltltas de petti:la txtraord;nana yde4 ~fecto acumulado
S 3,6l; S }.OJ4
•l 1nicio dtt cjercióo por cambio en normas de illf:lrmaoón Manóeta
~1b (menos) partid~ Jt-Ue no requirieron [g~rt.ron} la uliliud6n de rtcursos:
1,950
Oeprf'Ot.06n y M'IQfbZaOÓI'I ·-~
¡37¡ (60)
Particip¡cÍÓI\ en las utllda6es de compeiii&s a~
6l
Oblig.aoorocs lebor&l~ &1 rcllto y pmisiOO ~1
Impuesto sobre la renta y par!Xipaóóo de los trabajadores en $as utilidadeJ4:ftrido!> "¡
(,4 (781
139
Otttrioro en tcth-os de larga duruión S10A9
5.608

-
Ca111bloa •• a<tive.s J pasivos •e op•ndóa;
(""""n\vl d~·"' l&O
c..-, c~ocvmen~vs"" cobrar ·~·)
1~6 177
<4 (87)
Pap an;;,aptdos
"""""• (dismftKi6n) "' 6" ISZ
Cuto1u pot pegar a proveedcns
O:rü Qlleft".as por pa;ar. ptSÑOS ~ ypra.rtJCipaóOn
de lx ttobydo<nenlas utiWe>
e
es..en:u e!9!!:.. i!!:lt:S r~
----p«l&opencilft
,, 6
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fiaM<i• Malo:
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(311)
(~

_ dt_....de_ ...__
lyb 4_ ...,..dc~lobo<ales .......
~~ _
(16!)
¡¡g},
(IJ7i)
Roecrnos- eoodiñdodtsdciN......., •,16]

l•ftntÑ:
1.&'1 (3.1<4)
Mq........... d< ....~-....,.,~ .... dcb!¡os
14
(hmerco) divlww06n en la. irMrsl6n en aa:iono!s de e!CÓ!das
Hvcas 'f de~ de uso
"
• 6)
~z~
(S3ZJ
(367)
Figura 7.10
Crió.. - ('4! jZOZ)
Estado fmanci~ro de ~ l.~ l) ..lhlru
Recursos 1.-tiz.a6os en •ct:Hicf.tdes de lmni6n
Grupo Simbo, S A que
muestra la gencrac10n ElKtNO y~ivalentes de~:
'.lSIJ 2ll
y aplicacrón d~ electivo
dur¿¡ntc el 2006. Observe
"""'
SU» """al inloo cW eño ·~
4,06l

el saldo •1 final del ono s.lrlo .. final d4l olio S . ... 3 S •.Z$4
de la partrda de Efe<tivo
y Aqulvalentes. Las I'WM t4í.tt.c ·~ '*" dt fot c.óos hw:lfros ~
 Realoooa 3 11

La primera partida que :o;c presenta en e l baluncc general de cualquier (lrganiz.::1ción ccon6zmca e~ la del
Efecli"o e im·ersionc' 1cmporole.. pue"o que 'e clasifican <;egún el gmdo de facilidad par.• convenirse
en efec1ivo. Dicha pan ida corresponde a lu cla<ificación de aclivo circulame.
El cfeclivo que po!<-een los neg(lCio~ eMú intcgmdo por caja chica y hancos. La caja chica e~ un fondo
que se tient! pura rcnlizar pagos de monlns pcqueiios~ mienmas que los buncos están conformndos pos· el
efectivo disponible 1.:1• ctzcntns de chec1ucs <le instituciones banC\U'ill:-.,
Las inversionl;):s. lcmporales son Jos excedentes ele efecdvo l JUC se presel\fan en unu orgnnización . de
los cuales se dc\cu obtener un rendimiento rnuyor que el que offt.."CCII las institucione\ bancarias. Dichru:,
inversiones se pueden cfec1uar en la gama de instntmenlo~ linaneiero' de cono pla1o que cxi\lan en el
mercado.
Se debe man1cncr un control adecuado del manejo de cleclh o para cvilar roho' y mul u"' de fon-
dos. Un buen ~i"itemu di.! control debe asignar a diversas per~ona:- el registJ·o. de.o.;cmboh.o y depósito del
dC:cljvo.
Es importante con~idcrnr que.! el efect ivo y las invL~rsiones tempo1~th.:s no son nfeclado~ dirccwmente
por In inflación debido il que son pai'Üda~ monetal'ias: por wl ra1.6n. dichas parLidas debc1·án prc..,cntarse
a :;u valor nominal en lo~ esrados financit:rt)\.

l. ¿.Cuál"' la diferencia emre los !.S.-minos efectivo y caja chica. de acuerdo con el empleo que se
la~ da en Jo, negocios?
2. .\1cnciona y explica dos objelivo' del conlrol de efectivo.
3. ¿Por quó la' empn.-sas deben c\lablcccr un fondo de caja ch•ca"!
4. ¿.Qué cuenl!l debe acredilarse cuandCl <e efecrua el rccmboho del fondo de caja chicu'!
5. ¿Cómo deb~,: vnluarsc el efect ivo en moneda extranjera'?
6. Cuando se pi'Oduce un fallanlc de cfcclivo en el fondo de cnja chica, ¡,a qué cuc•Hu elche hncerse
el c¡¡rgo?
7. Enumera do~ cuusas por la.."> que el ~tal do de efectivo del c-.tado de cuenta bancurio puede ::.er
distinto al "'Ido en los libros de la compaiiín.
8. ;.Por qué moti\'os incluye el banco una nota de cargo junto con el ~tado de cuema·>
9. Explica cómo afecta la inflación al cfcclivo y a las Ül\'CI'tiOnC.IO temporale~.
JO. ¿Cómo opc1-:tn las sodedadcs de invcrl\ión"?

Relaciona
l . Depósilos que fueron reali1.ado' doma, indo 1anle por la crnpn:sa para incluirlos en el e«ado del
banco.
2. Cargar o abonar unn cuenta con un t!hcquc de otrn com¡>niHa.
3. Cargos no conocidos por la col'llpui\ra hasta que se recibe el Cl\lado de cuenta.
4. Cheques que .se cargan a la cuenla propia por compi'Obación de su incobrabilidad.
5. Sociedadc' de l1tvcrsión también conocidas como sociedHclc' de inversión comlín.
6. La ob1enci6n del pago de un docurncmo por pane del banco al acltlar como cobrador por pane
de su clicnlc.
7. Autori7.:tción de la compañía a1 banco para que un documcn1o pendieme de pago lo pague a su
vencimicnlo. jumo con los intcre~c~ que pudieran exiMir.
8. Error por punl.! de la empresa al l'cgi!-ilrHr un pago o unu l'ccepción de efcclivo.
 312 CA PITULO 7 Efectivo e inversiones temporales

9. Sociedades de inversión mmbién conocidos como sociedades de inversión en instn mtcntos de deuda
10. Cheques exte nd idos que no son presentado s al banco durante d periodo que cubre e l c>tado.
Pago de documemos ( )
Cheque' pendientes ( )
F.m>rc' del banco ( J
lnvel'iiones en renta fija ( )
Depósito' en tránsito ( )
Cargos por '"r' icios bancarios ( )
Cheque' sin fondos ( )
hl\t:l"lonc~ en renta variabte ( )
Cobro de documento< ( )
Errores en libro< ( )

Conteste vNdadero o falso: si es fabo. expliq ue por qué:

l. El efectivo d isponible está co mpuesto por el efectivo e n caja y bancos y hL' in\·cr<iones tcmpomles.
2. L:l'\ cucnHt~ de cheques tradicionales no _g eneran intereses. al igual t tuc la c uenta mnc:-.li'U,
.3. E.l cl'c..::tivn mun~nln por ventas efectuadas al contado o por el pago de compra!<~ el¡; mcrcuncíu
efecwada:-. a crédito.
4. Uno dt.: los prop6~il0~ de los mecanismo..s de comro l itnemo de las cmprc~a:-. es salvnguni'Ütll' los
n.:oursos contra el desperdicio. fraudes e insoficiencias.
5. Gn tma vcnla de acciones la gnnanda se registrd en el momemo de In compro de las uccitln~o:s.
6. Las sociedades de inversión l!n instrumentos de deuda .son co1mínmant\! llnmnclus dt.: rema vm·iublt.:..
7. Los CETES son un instrumento de ronta fija.
8. Lns invcr,i,íones en valores 'e valúan al precio de mercado.
9. Tamo nl I.!J ectivo como a la~ inversiones Lemporales debe aplicarse el factor de inllación purn $U
t:OI'recla pn;scnlación en los estados financieros.
lO. Si In ntrón citculantc t.:S menor a LO. significa que la entidad pi'Obahlcmentc nn cucnla con re·
Clll'iOs líquidos para sus o bligaciones a corto plazo.

(\.Opción múltiple -. · · .~
1. Representa una adición al saldo en libros de la empresa en el momento de hacer la conciliactón
bancaria.
a) Pago de documentos.
11) Cobro de documentO>.
e) Ocpó,ito' en tránsito.
ti) Cl,.,qucs pendientes.

2. Rcprc,enta una deducción al saldo en libros de la empresa en el momento de h"cer lu concilia·

ci6n bancaria.
ti) Cobro de documentos.
/¡) Cheques sin roodos ISF).
e) C hec1uc' pendientes.
ti) Depósitos e n tránsim.

3. Re presenta una ad ición al esrado de cuema del banco e n el momemo de hace,· In concilinción
bancaria.
11 ) Cheques pcndie mes.
b ) Depósitos e n u·á nsito.
 Ejercioos 313

e) Cargos poi' servicios bnncurio!->.

tlj Cobro de documentos.

4. Representa una deducción al éstado de cuenta del banco tln el momento de hacel' la conciliación
bancaria.
a) Cobru de documentos.
/>) Depósito> en tránsito.
t•) Cheques pendientes.
ti¡ Cheques sin fondos (SF).

5. Lus vales de cajtt deben ser clasificados como:

11) Efectivo.
11) Cuenta. por cobrar.
r) Deudores di'e"os.
ti) Gastos pagados por anticipHciO.

6. Los timbres postales son clasificttdos como:

11) Efectivo.
11) Cuentas pM pagar.
e) Ga$tOS pagudos por nnticipado.
d) Deudores divet'llO!..

7. Los cheques po'lcchados deben -er clasificadO\ como:

11) Gastos pttgados por anticipado.
b) Deudores d iversos.
1') Efectivo.
ti) Cuentas por cobr.lr.

8. E' un propósito del establecunicnto de mecanismos de control interno en "" empresa.':

11) Medir el cumplimie nto de In.\ po líticas de In empresa.
b) Promover lu contabi 1izacilln udccuada de los datos.
•·) Salvaguardar los recur>O> contm el de;pcrdicio. fraudes e in,uficiencias.
ti) Todas la- :mreriores.
~) Solamente los incisos h! y e).

9. J.,..n¡., inversiones tumporales deben valuarse n:

11) Valor de mercado.
b) Valor neto de realización.
e) Precio de \'Cilla menos ga~to' necesario:-. pura su vema.
11) Sol amen! e el inciso a).
<') Los incisos 1>) y e).

10. Los metale' amonedado•. paru su presentación en los estados linancieros. deben valuan.c a:
11) Valor de coti7,ación a la fechu de los estados financieros.
h) Valor a la lecha de compt~l.
e) Preeio de venta menos gustt.l!<. necesario:.; pura su venta.
tfl En dólares.
e) Los incisos />J y e) .

••l. Wong y A.odados. S. C .. estableció un fondo de caja chica. Calcula el valor de la cuenta de caja
chica al ocurrir lu ~iguiente:
 314 CAPITULO 7 Efe<t1vo e inver11on~ tE>mporales

al Apcnum de un fundo de caja chica pur $9 000.

b) Aumento del fondo por S3 000.
G') Reposición por los siguicnws gastos: $ 1 300 de papelería y $2 520 de gasolina. ambos inc1u·
yen !VA.
d) Disminuciúu de $4 000 del fundo de caja chica.
e) Cancelación del fondo.

NOTA: Muestre los cambio' ulili1<111do unu cuenta "T".

2. 1'\1 1 ele abril '" creó el fondo de caja chica cu un negocio: 5>5 000 f11erou entregados a una ,e.
cretaria para el manejo y contrOl del fondo: al cabo de vario< días de reulit.ar pagos, solicitó un
ll.;!embolso adjunlando no1as por los !:.iguienre... conceptos y valore':
Papelerla $720 má' !VA: ga>olina 52 800 incluyeudo lVA: recarga de toner $230 incluyeudo
!VA: paquetería rcc1bida $320 m;b IVA: ser\icios de engargolado S-160 inclu¡cndo IVA ¡\1
solicilar el recmbol'o la :..l!crelaria tenía $290 en su poder.
¡,Cuál "-' el impone de los ga;tos sin comprobar'/-- - - - - -
¡,Cuál C> el importe del reembolso'? - - -- -- -- - - --

3. AJ 1'ecibir el csLado de cucnw bancario 'e t.letcctaron nlgunas difCI\'!Ilcias ~ntrc lo que rcgil'\tn.\ la
compañía y fu que reportó cll>anco dur:mte seplteml>n:. Identifica lu que debe corregir el banco y
lo que debe COITcgi¡·seen lO!-. libros de In compnñía. Especifica en la línea: banco:-. o lihi'O~. segúu
corresponda:
a) Cm·gos por servicios huncario~
1>) Depósito' en trán•ito
e) Cheques sin fondos
d) Cl><.'<]ue' pendientes de cobro
f') Pngo de ,,~rvicios
jJ Cobro de documento'
y) Errores del banco
11) En-ores en libro'

Para saber más...

En id pagina www.mhhe.com/universidadWguajardoSe enconnarás los formatos necesarios y las not1cias relevantes
para resolver este ejefCicio•

..J. A cominuación se dcM:riben aJgunas diferencias enconl.rJdn~.o al co1ejar el estatlo de cuenta ban-
cario de tebruro con Jos n.:giMros contahlcs. ldcntific:1 lns correcciones que deb\!n hacerse en lrn
registnls del banco)' las que deben reaJi¡arsc en Jos rt:gistro~ CQnUtbJes p¡u•a cot·t·egir el saldo en
libros de Jn cuenta Banco:... l:.n el caso de las correcciones en libro" dcrennina M :mmentan(+) el
•mido o Jo di..,minuycn (- l y su monto:

Diferencias encontradas Cotr~g i r (bancos o Cortección on libros

libros}
Un cheque~ n fondo-. de un cliente por S1 350.
1Un dcpósrto por $20 000 del 28 de febrero. <¡ue no •parece en el estodo de arenta
Un cargo pot servioos bancaho> por 5230.
1Un choque cobrado por $3 230 y reg.strado en libros por S2 320.
C'::_oque>pendoentes de <obro por SB 700
1Oepós1~1strado dosveces en el t>stado d(· cuentt~ por S15 000
Oepos,.to de- S10 000 DOf el ob10 d'f' un documento a favor de la compal'lla, qu~
1. a~~ no lo tenra regi'ilrado.
~·s.ones J)O( cobtc de dow~to por $15~ _ - - - - - __ L __ __ '=:J
 Proble<n.>s 315

Para saber más ...

En la pag.n. elearónic.a www.mhhe.mm/univenrdades/gua¡ardoSe eoconuaras los foanatos ne<esarios pata resol>. e<
este e1~ aoo.

5. D.! l~1s 'iguientes tmm:acciones, identiñcn cmUc' :'ft.-ctan a lo~ regislrOS de la empn:~.a y cu:ílc' u Jo,
rcgi~trol'l del bauco y dcLcnnina el monto neto de lus correcciones en los registros de la ernpre~o.a:
a) El bnnco devolvió un cbequc S P ele un clicmc por $2 790.
b ) No upurece en el estado de cuenta un depósito de $25 560 realizado exlemporr.ncarnentc el
3 1 de enero y que la compañía ya hHhÍHl'c gbu·ndo.
e) Los cheques con número 390. ele$ ]() 203: 412, de $ 12 942. y 4 15. de $6 456 fuero n expedí·
dos por la compañía pero mín 110 se hubíml pre!-.cntndo para su pago.
d) Un cheque de Sil 040 extend ido por otra compuilía fue rebajado de la enema de la cm¡lrC,a.
por un error del banco. Se avisó al bnnco y la cuenta fue rectificada.
<'l Se recibió una nota de crédito corre,JlOildicnte al cobro del banco por un documento de
$1~ 550 má> intene.es por$957.
j) El banco rebajó $555 por Car¡lO> por maneJO de cuenta ) S375 por cargos bancario' por el
cohrn del documento.
g) U banco reb:yó el importe correcto del cheque número 260 con valor de SJ5 ~35 utiliwdo
parn In compra de equipo de oficina. Sin embargo. el contador descubrió que por error ,e
regbtró por $ 15 345.

Para saber más ...

En la página www.mhhe.com/universidades/guajardoSc ~ncontrarás los fonnatos ne<esarios para resolver este ejercido.

6. Unu cono¡>arifa decidió invertir $1 00 000 en Ccte,. po r lo que el 5 de j unio compró Cctc' :t 2~
tl ítti-o con una tasa de descuento de 12%. Lü ca'u de boh;:J le cobró una comisión del 0.1% por
cadn operación de compra o venta. Calcu lalu ~iguicnte:
Precio de compra de c.ada Cele
Comi,ión de la casa de boba
Valor de la inver;;ión
~innero de Cete> comprados

7. Una compmiía tiene un e•cedente de efectivo de $700 000 y lo invirtió en Cctcs u 28 tlfa,, pa·
gando por cada uno $8.90. A su vcncimicntn nHin-l !'iU i nver~ión. La casa de bolsa le cubr6 tum
corniNión del O. 1% por cada operación Jc cumpru y ventu. Calcula lo siguiente:
NlÍincrn de Cctes co mprados
Com isión pagada poa· la compra
Y•1lor de la inversión a la compra
Vulol' de la lnvcr~iún al vcncimicniO
Efect ivo recibido al retirar la inversión
Ganancia de la inversión en Cetes
8. El 2 de mayo "'compraron 5 000 accione' del fondu de Obxxa. S.A .• n un precio de $20.5 cada
una) 4 500 acciones del fondo de Valmcx. S.A .. en $24.50 cada una_ El 30 de mayo se vendieron
2 ()()()accione' de Obxxa en $22.00 y 2 500 accione' de Valmex en S25.30. Amba.' ca."" de bul
~• cobran una comisión de 0. 1<k por cada npcruddn de compra y venta. Calcula lo ;;;iguicntc:
ll) Importe invertido en Obxxa y en Vuhncx cl2 de mayo.
1>1 Efectivo recibido el 30 de mayo por lu venta dé acciones.
e) 1mpol'te de lo5o imereses ganados en 1~1' nccionc~ vendida~.
tll Valor de las inversiones después de In venta del 30 de mayo.
 316 CAPiTULO 7 Efectivo e inver~iones temporales

9. Con la infol'mación que se p1·oporciona. cnlcula la posición monctarin de cada ni1n con lo~ s,¡ ...
guienté' índic.:.: INPC 100X: 248.00. INPC 200X+I: 269.20. Aplica cllltctor de reexprc\lón
para nctualizar In posición monetaria del 200X a peso, tlel 200X +l .

- -- = .:....::.;-----+--- $175 000

31 de diciembre 200X~1 j
¡..,:;:=~-------~~---==:...._---+-~-- 190 000
215000
$580 000
1

~
S193 000 ~ 198 000

152 000
-- 191000
1
260000 250000
S $605 000 $609 000
-- 1

Para saber más ...

En la página www.mhhe.com/universldades/guajardo5e encontrarás los conocimientos adicionales necesarios para
resal~-er este e,erooo.

10. Calcula la razón dr<:ulantc y la prueba del ácido con la siguiente información:

i
Ac.tlvos Pasivos y ca p itt~l
Sancos S1SO 000 Proveedores $t 75 000
T 375 000 1 Oocument"'os-por-p-aga~plato) 200 000
lnventanos ~2 so_o__ Obligacoones por pag;u 500 ooo
Equopo 400 000 C:.:a;::.P<;::"'::.Isoc=oa='--------~ _ _ _250 000
Oepr, ·~•
Total activos
(50 000)
$1 327 500 =r ~~ retenodas
Total pasivos y capital
202 500
$t 327 500

l. l, a veteri naria S~nchc< decidió C$Wblecer u11 rondo de caja chka por un monto de SIO 000. ~s­
pcrando que fue1.0c ~uficien tc para cubrir Jos gu!<ttos menores de IHs o11dnm. adminhtrativa:-..
Lo:o. ga~tos de lu primt:r..t quincena. de acuerdo con los comprobante,, fueron lo~ ~iguiemcs:
ga~olinn Jl<>r S3 240; servicio de limpieza $850: papelería$ 1 356: ser.'Ício tle copindo $350: café
y refrescos S485 y reparación de una máquina eléctrica de escribir SI 950. Todos estos gustos
incluyen !VA.
Al ñnalizar In quincenn, el fo11do contaba con $ 1 700. Se ~onsidcró necesarill aumentar el
fondo de caja chica en $2 000 para posibles conúngencins.

Se pide:
a) Elabora el asiento Ue diario para rl.!gh.tnlr ln CI'Cación del fondo eJe caja chica.
b) Elabora el asiento de diaño para reembolso de la caja chica.
e) Elaboro ul asiento de diario panl registrar el aumento del fondo de la C!lJ8 chica.

Para saber más ...

En la pagina www.mhhe.com/unive!Sidades/guajardo5e encontrarás los lormatos necesarios para resolver los proble·
m.u oorrespoodoenteS a est • sección iiSI corno 101 Qas de .,.,. re.ev :es apli< '~es a este tema.
 Probl..,..u 317

2. La f:íbricn de muebles El Mesón maneja un fondo de caja chica de S 12 000 quincenales. El 16

de uctuhre se elaboró In rch1ción de gastos con·cspondicme aJa pl'ill1ci'U t1uinccna de octubre, Ja
~uul mostró los siguiemes g1t>tu>: $3 720 más IVA dol gnsoliM, S540 nuh IVA de papelería, $715
de wxi,, $145 incluyendo IVA de correos y $980 incluyendo IVA de cnfctcrín.

Se pide:
a) El "'Ido de la caja chica al 16 de octubre antes de renli7.1t la reposición de ca¡ a chica.
b) El asiento de diario de la t'CJl<>'ición de la caja chica.
<') Si al soliciwr el reembolso e l fondo de caja c hica cuenta con $5 150. ¿cuál sería el asiento de
clinrio?
d) Si en esa misma fecha se descnrn disminuir el lt llldo de caja chica en $4 000. ¡,qué asiento de
diario debería reaJizarse?

3. La empresa La Comercial. S.A. recibió su estado de cuenta bancario al 31 de julio con un "'Ido
de $85 068. Los registros contables al cierre del m<" niOMrnban un "1ldo en la cuenta de banco> de
$88 844. A l revisar lll\ caf!!O' y abonos de aml"" cuentas se encontró lo siguiente:
Apnrece un cargo que por error h izo el banco a lrr c uenta por $11 212. Se notificará al banco
para que corrija el error.
lll bnnco cobró un documento n nombre de La Comercial. S.A. por S20 400 y adicionalment~
cuhró Jos respeclivos nucrcscs sobre el documento de $1 200. Ambas camidndes aparecen
acreditadas en el elitado de cuenta. Además. el banco cobró por sus -;..en icios la cantidad de
SSOO. L.~ compañía no "'taba enterada de c'ta' operaciones.
• Lol\ ,¡guiemes cheque' :~ún no se hao cobrado:
Número 260 por $4 894
Nti me t'O 2 66 por $7 li05.
Número 287 por $4 387.
La compañía realizó un depósito de $32 950 el ~O de julio que el b:mco no registró en su
lihimo estado de cuenta.
Se cnconuó un error en lo' registros comable' de !..1 Comercial en un dcpó,ito por la cami
dad de S 15 200. que se regi,tró en los libros de la cmpre.<a en S 12 500.

Se pide:
a) Elaborn In concil iaci6n bancaria ni 3 1 de julio.
b¡ Elahomlos asiemos de d ial'io necesarios para corregir el saldo en libros de In cuenta Bancos.

Para saber más ...

En la págma www.mhhe.comlunivt!rsidadeslguajardo5e encontrar~s los fomlatos necesarros para r...-olver este
tes: prob ema.
:afé
""tos 4. u r ~ucntu Bancos de Cotnct'citd del Golfo mosu-a bu un saldo de S22 428 ni JOde junio de 200X.
61 estallo de cuenta de l banco muestm un saldo de $21 698.35. Al compumr Jos dos saldo' se
el detenninaron las siguiente~ diferencias:
lil cheque número 657 por la suma de S 11 798 se rcgi<ITÓ en la cucnt:a Bancos por S 11 789.
mientras que el cheque número 660 por la"""" de SS 567, se rugistró por SS 657; ambos
cheques se expidieron punt pagar cueot~ vcncid:ls.
• m 15 de junio, Comercinl del Golfo depositó ~ll sU cuenta un cheque de l seiíor José Gar7n.
11110d e sus clientes. por S 12 125 y fue rcgistmdo errónea mente en $ J2 152.
Ell 29 de junio. el b;rnc() devolvió un cheque sin fondos de un cliente por la cantidad de
Sl3 225.90.
Lo' cargo~ por servicios bancarios a"\Cendieron a $226.
Por medio de una nota de crédito adjunta al estado de cuema. el bancll notificó a la compariía
<jUc un documento por la cantidad de S 11 550 había 'ido cobrado. La nota de crédito inclula
adcm:!s $350 de intereses.
 318 CAPITULO 7 Efectivo e inverstones temp01ales

Lu:-. l.!ntrndas de caja del 30 de junio J)Qr $22 9 15.75 se registraron ese mi:-.1110 <.lfn en h)!-. re..
gistros contables. pero el depósito se realizó en el banco hasta el 3 <le ju lio.
Los cheque> 1>endiemes al 30 de junio sumaban $23 630.

Se pide:
ti) F.luhom una conciliación bancaria con fecha de 30 de junio de 200X para obtener el "'Ido de
banco:-. coiTCgido.
/J) Muesu·• mediante una cuenta T. el saldo correcto de la cuenta Bancos.
e) F.labor.1 lo!. m~iento~ de diario nt.-cesarios para corregir el ~Ido de Banco:-..

Para saber más ...

En l.l pagtlld W\Wt.mhhe.comlunivel>idades/guajardo5e encootra!ás los lormatos necesanos oara resolvec este orolllema.

5. L<t l'cm:tería del Norte. S.A. recibió el estado de cuenta de abril de su cuenta de cheques en Ban·
come\. S.A. El saldo que mostraba a130 de abril era de $70 242. F.l contador comparó C\tC saldo
con los registros contables y encontró una diferencia de S35 592 contra el saldo del banco.
Analitantlo las cam•a~ de esta diferencia. el contador determinó lo ~iguicntc:
• El bnnco rcbajú el importe correcto del cheque número 4092 con valor tic ~30 870 utilitado
pum In <.:ompra de equipo de oficina. mientras que en la compaiíía :-.c. hnbiu rcgistn1do ~n
$J2 41)()por CITOf.
El 27 de abri l. el banco devolvió un cheque sin fondos del señor .luho Aguilar por $52 J(i~.
H:~hni t (UC pedirle al señor Aguilar que reembolse ese impone mfl, 20% de t'l.!cm-go:-; de
ucucrdo con la polílica de la ferrelería.
• No ~e hahían rcgiMrado $29 100 del cobro de un documento n ravor de lh l'crrclct·rn ni lo.,.
inlct\:scs del mismo documento por $J 9 14. Ese cobro había sido no1ificndP u truvé' de una
now dt.: crédito enviada pot•el banco.
En el estado de cuenta ¡¡parecen dos cargos: 11110 de S1 11O por cargos bancnt ios y mro de
S750 por concepto de honorarios por servicios de cobranza !llnbas cant idnde' incluyen IVA
• Los depósitos realizados el 30 de abtil por $51 120 no ,e incluyeron co el c>tado de cucntn
debido a que se trataba de cheques de otros bancos.
El cheque número 9987 por S22 080 fue cargado en la cuen1a de cheque> de In fcn'l;tcrlu.
E~ le cheque no corresponde a la numeración de la compañía, por lo que habr{l que reclamar
al h:mco y exigirle que corrija el error de inmedimo.
Hay vario' cheques que aún no se han cobrado: el número 3612 por S20 406: el número ~080
1>or S25 88-t. y el número 4152 por Sl2 912.
Se pide:
<1) O.:temlina el saldo de la cuenta Bancos en los libros dé la Fem:tería al JO de abril.
1>¡ O.:tem1ina el saldo conciliado al 30 de abril.
e) Prc~nta lo' a~ieniO"- de ajuste nece:,.arios para corregir lo!<> regi~ltO!\ contable~ de In c.:ucr11a Ban~
co' de la Ferretería al 30 de abril.

Para saber más ...

rn la ~gtoa www.mhhe.com/univenidades/guajardo5e en<onuaras los 'otmatos necesatioS para reso1'1er este p10blema

6. ACME. S.A. adquirió 50000 Ce te.' a 28 día~ con una tasa de descuento de 15'k. Eluncrmedmri11
tinnncicro le cobra una comisión del 0.1% ~obre el valor de la inversión por cudu opcruci(m de
cumpru y vent~t
Se pide:
ft) Calcula el pt·ecio de compra de cada Cete.
/¡) l)ctermina el v<llor de la ittversión y el efectivo pugaclo.
 Problemascomplem""t•nos 319

e) El nhora e1asiento de diario para l'cgisu'tlr lo invcrsi6n.

d) Determina el valor de los Cetes comprtu..lcto; en su vend micmo.
e) Elnbora él asiento Uc diario para regi,trar la venta de lm. Cele.~ en su \ cncimiemo. No olvides.
con.,.idemr la comi~ión del imcnm..~iario financiero.

7. Comercial d el Pacifico decidió adquirir 30 000 Celes a 2~ días. Los Celes'" compraron con 111m
lil'<l de d e$cueulo de 17% y la casa do holsu cobr6 una comisión de 0 .1 % <obre la inversión.
Se pide:
u) Calcula el precio de compra de lo> C'clc,,
b) Elabora el asiento dé diario necesario ¡>ara registrar lo cmnpra de los Cete,,
e) Rcgis.tra el a\icnto necesario, si se vcnc.Jiemn sólo 15 000 Cctcs a vn p¡·ecio uni lario de S9.94.
<1) RcgisLrn el asiento necesario. si se vcndienm el wtul de los Cetes a .su vencimiento.

8. La compañia Scti. S.A. decidió invet'tir 'u excedente de efectivo en un poo·Htfolio que se dctitlla
a continuación:
5 500 acciones de Obsit. sociedad de inversión. a S 14.65 cada una.
1 780 acciones de 1\x ibur. sociedad de inversió n, a $9.98 cad" una.
1 200 Cetes a 28 d ías al 17. 5% anual.
La comisión d~.:l intermediario llmHH.:iero es de 0. 1% sobn! el valor de la inversión poi' cada
trun,accióo de compmvcnta que se realice.
Se pide:
a) l)clcnnina el monto 1o1al de Ja üwcr."ión realit.ada.
1>) Elubora los asienlos de diario al t•ealizarla inversión.
e) Cnlculn los intcrc$éS ~nnados al vender las acciones de Axibur en $ 10.36 cud:t una.
e/) Registra la venta de: IL~' o1cciooes de Axibur.
e) Determina el nuevo valor de la cuentu de lnversiooe~.
/) Calcula el eft:ctho recibido,; >e venden 2 500 accione' de Obsa en $15.50 c:tda una y el total de
Ccte' en su \'encimicnto.
g) ElaborHel asiento de dinrio pnra reg,i¡;¡trur la transacción ~mtc rior.
/¡) Dch'mnina el nut:\'t) vnlor de la cue nta t.lc inversiones.

Caso demostrativo
Analizn el informe anual 111:ts reciente de Gru¡ll) llimbo, S.A. ¡,Qué aspec1·os de infunnación fiuunc.:icrH
ce1acio11mlus con la Uquklct puedes identifica1·en dicho inl'ormc'?
Para hacer lo anterior. ce recomiendo qut: m:ccse•;; a la página dectrónica de Gn1po Bimbo. S.A. y
con~uhc:-. In infomlaclón tinanciera que !l-e encuentra contenida en el informe anual.

:;Rroblemas comP.lementarios

l. Brcman. agencia tic ,·iajes. estableció un 'nido en la caja chica de S2 000; después de re:alit.ar
diwrsos pagos. la 'ecretaria encargadn del manejo del fondo elaboró una relación pam solicitnr
la reposición del fondo. Lo~ conceplo .... que incluyó en ~ u rclnción son:
Compras de lápices, gmpadoras y plumas $220
Revistas para cli~nlcs S !50
Recarga de cartucho' para impresom ~50
Compra de periódicch por S78
 320 CAPITULO 7 Efectivo e inversiones temporales

Pago de pnpelerfa $355

Pago adel:mtado al chofer por $330
Compm de papel para la impresora $115
$21~
Pago del etwfo de folleto>

Se pide:
tJ) Determina el impone del cheque que se debe elabomr para reponer d fondo.
1>) Elabora d asiento de diario para registrar la reposición del fondo.

1. El dc,pacho Mo; ka y A>ociados creó el 1 de abril de 200X un fondo de caja chica por S2 000 >
tuvo lo\ "tiguiemes movimientos:
Abñl 8. Se compraron ponapnpeles por $27.¡.
Abril 12. Se pagó la entrega de la paqueteña que en,~ó un cliente por ~30.
Abril 17. Se pa~ó el mantenimiento de la impresom por S720.
Abril 22. Se extendió u11 cheque por S550 para incrementar el fondo de caja chicn. debtdtl a
que se habían presentado varios gastos en los primero' día..; del me,.
Abril 24. Se compraron calculadoras por $950.
Abri1 26. La scc1·etaria tomó prestado $ 100 parn pagar su comida.
1\bril 28. Se pagó un recibo vencido de agon por SI 15.
Abril29. Se compmron revistas por $49.
Abd1 30. l.a 'cct·etaria regresó los :¡; 100 que tomó prestndos.

Se 1>ldc:
a) Calcula el importe en efectivo que debe tener la secrctatia :11 30 de nbril.
/1) Dclcnninu ~!monto total de gastos del despacho, incuJTidos a través del fondo de caja chica.
e) Detemoiua el monto del cheque que debe girarse pnra reponer el fondo de caja chica.
d) Elal)om los :~siemos de diario para registrar:
i) La creación del fondo de caja chica el J de abril.
ii) El inct·emento de fondo de caja chica el 22 de abril.
iii) L:t reposición del fondo de caja chica el 30 de abril.

3. Gcrm:ín Gmcía-Fubregal es el contador general de la Concesionaria del Norte, S.A. y estú cla·
borando In conciliación bancaria.. A continuación ~e describen alguna!-. de las diferencia!<- que
detectó al comparar )' anali1.at el saldo en bancos de la compañía conHa el saldo dd b:onn>
que ntuc~lrn el estado de cuema:
Un cheque girado por la empresa por $4 500 y d departamento de contabilidnd lo registró en
S5 400.
• Un cheque dc,•uelto de un cliente debido a un error en la firma por S3 1OO.
Comi,iones bancaria> por uso de lntemet por 570.
Un cheque que guó la empresa por 53 400 ~ el banco lo cargó por error en $4 300.
Un cheque girado por la emp11.-sa. pendiente de cobro por S7 450.
• Un depósito en tr.íru.ito por S 10 200.

Se pide:
ll) ldcntHlca c(jmo repert'ute cada w1a de las Lrammcciones anh!riore' en el o;.aldo de ban'o': Se
...uma al !\a1do del c~tado de cuenta. se disminuye al saldo del estado de cuenta. 'e suma ul s.oldo
de banco' de la empresa y se resta al saldo de bancos de la empresa.
h) Identifica las Lransacdones que tendlia que regjslnlt la empresa en su comahilidad y. p()r lo tanto.
¡¡cnérnr un asiento de diario para corregir el saldo de la cuenta de bnnco,.

4. L:.1 Imagen del Diente. S.A. presenta la siguiente conciliaci6n bancaria inconcctu al 31de muyo
de 200X:
 Problemas complemeo1o1rio!i 321

r LA IMAGEN DEL DIENTE

COliCiliAQón barléafiq
al 31 de mayo de 200X
Saldo según bancos (estado de cuenta) $117213
Ma::. cheques e11 tránsito: 1
867 350 54 151
1
·-
8612SQ 53273 1
S67 285 $9 115
-
867 343 S6 019 1 522 558
Menos depóSitos en tránSito 512 121
Saldo de bancos condltado: 1 s1n 6So
S~ Ido segun libcos: 513 42{)
Menos: Cheque devuelto por
$7 588
insufidPnda de fondos 1
~ 1
Comisiones bancalia$ $216 $7804
1 $5 616 ---

Menos documentos cobrados por eJ ballCO

OO<umento $96 000

:
1
Intereses $3 360 $99 360
Errm en el registro:
--- S43SOO en lugar de $45 300 1 1 $1 SQO
Saldo .en!ibJos conciiJado: : ; -593 3SG
---
Se pide:
a) ldenúfica los errores corncLidos.
1>) Elabo"' la conciliación bancari~ correcta al 31 de mayo de 200X.

5. La cuerna de mayor de Bancos dé la compañ ía Arnérica. S.A. al31 de enero de 200X es la si-
guieme:
Bancos

~
Dfa3
Dia8 -
$23 97{)
$4800
$2400
$18 600
D1a5
1Dla 14
Ola]7 $10 800 $6600 Día21
D1a25 $6600 $3000 lora 27
ora 30 $1d 400 $5400 Día 29
$24 57{) 1

Bl estado de cuenra al 31 de enero de 200X muesrra lo siguiente:

ESTADO DE CUENTA
Banco Nacional del Sur
-
Saldo Inicial 523 970
1Depósitos $4800
09·Ene $10 800
f 17-Ene ~6600
26-Ene 522 200
1Cheques
10-Ene $2400
f18-Ene 118 600
(continl)a)
 322 CAPiTULO 7 Efectivo e inverSiones temporales

(contmu.Kión)
;----
25-En~

O'rros:
--
T $6600 =r-$2
Comisiones por lnternel -¡-
Cnec1uc devuelto
----
Documento cobrado por el banc.o" $
S

Com1~1ones b(lncanas
--
lnte-f('4;C$ cue-nta bancaria
--
S

Saldo fmal al 31 de enero SI

* lnc.lu~ $71•1dl'~!.(.").

Se pide:
ll) Elabora la conciliación bancaria al31 de enero de 200X.
b) Elabom los usien1os de diario necesario!-. pnra corregir el saldo de bancos de la empresa.

6. Videofumra, S.A. pn:senta a130 de abril de 200X. un saldo en la cucma de 13nnco' 4021395736
por $153 153.20.
A la misma fecha. el estado de cuenta del banco prescnla un saldo de $25 1 131.20.
Después de rc\'isar y anali1.ar la~ cuus..'lS de la diferencia en dicho~ sald<h se cncontro lo siguiente:
En el estado de cuentn no estaban registrado, 4 choques que habln girado VideofuLur·a. S.A.:
ntimero 201 por $ 13 415 . 2 16 por S28 984. 223 por $14 998 y 130 por S30 775.
• l.:t compalila Videofulllra realizó unn lransfercncia por lm~rncL el día 30 de abr·ii. de la otra
cuenta de cheques que pcnencce a la compmlla. a la cuenaa número 4021395736 por $49 724
y el banco lo hi't o válido hasta dos dlas hábiles después.
El banco cobró un documcnl(l a un cliente de Videofuturn por $50 400 (incluye inlcrés de
$2 400).
Uno de los cheques que giró la compllílía para el pag() al proveedor Videommo. S.A . por
$ 1O 200. Videofu!llrn lo registró en su cona;~bilidad por S 17 400.
lll banco mostró en el estado de cucrlla un cheque cobrndo por· $4 680, el regbtro comablc
mue-sita que el cheque fue gir:tdo por Vidcofutura por S6 840.
Los cargo& bancal'ios poi' los ~crvicio~ adicionaJe~ y comi~ioncs b\mcaritts fueron de $230.
Se pide:
a) Re.alila la conciliación bancaria al 30 de ttbril de 200X.
b l Elabord los "'iento' de diario nece,ario' para corregir el saldo de bancos de la compañía.

7. Se cuenta con la siguienae información del mes de junio de 200X de Paraíso Eventos. S.A .. rela-
ciormda con S\l cucma de cheques:
Saldo de la cuenta de Bancos al 1 de junio: $ 186 ()3 1.45
Depósitos rcalizadu> dumnte el me• de junio: $720 504.4
Cheques girndos en el mes de j unio: $749 402.17
Saldo mostr:tdo en el estado de cuenta del banco al 30 de junio: $207 6&4.95
De.,pués de revisar el porqué de ht. diferencias .:ntre el saldo del banco y el de libros. s.: deter-
minó Jo siguiente:
Hay do!. cheques extendido' p<>r la empresa, mbmos que no se hnn cobrado: el 13408 por
$32 335.46 y el 13.tl6 por $24 647.51.
Se depositó wt cheque del cliente Lu Palapa por $38 298.70 y el banco tardó en abonarlo en
la cuenla. debido H la in\'es1ig.:~ción du la fi1ma.
El banco cargó un cheque por $2 860. el importe com.>cto crd de S6 820.
Un cheque girado pam pagar In compr:t a cr·édiro de m:ttcrinle< de oficina por· $5 272.3 Sé
n:¡;istró en la empresa por $5 -170.3.
Se detectó un clcpósit<) por $37 664 que no 'e había registnrdo en la compañía El depósito
proviene de un clicme por conceplo de pago de un l!venltt lJUe e:\taba pendiente de cobrar.
 Problema> romplan ..tario> 323

El banco rcu1i1.ó cHrgns p01· tomisiunc!-. lnmc.arim• por S275.

No apn•·ece rcgi,trado en .:1C..\tudo d~ cucnw un chc;quc que rue deposirarlo por el cliente
Bijou\, S.A. ilOI' $9 680. debido a que el banco no autorizó el cheque.
Se pide:
a) Reali7> lo conciliación b:mcarin al 30 de junio de 200X.
b) Elabom lo> n>icntus de diurio necesarios para corregir el saldo de bancos de la compañia.

8. Al 30 de marzo de 200X. el despacho de contadores Torres y Asociados. S. C. tenía un cxcedemc

de efectivo de S1 500 000. El contador A Ido Torres desea obtener algún rendimiento >Obre '""
camidad. por lo que lnvirt1ó la !-iUma total en bonm. gubernamentales a 28 días. con una msa de
descuemo del 7.80'¡¡, anual.
La ca.\u de boha donde realizó la operación le cobró una comisión del 0..1% sobre la imersión.
Se pide:
a) Calcula el p1·ecio de compra de cada bono.
l>l Calcula el númc,·o de bonos comprados.
e) Elabora el asiento de diario par:1 r~gbtmr la compra de los bonos.

9. El bufete de nrqui1ccto~ lmttgcn }' Dj..,eño. S. C. mue:,tra en su estado de siLuacicín Hnanciera al

31 de mayo de 200X. un '3ldco en Bancos de $600 000.
Eladnuni>lrudor t1mmcicro del uc>pacho decidió invertir el 1 de Junio de 200X. $550 000 en
bono< ¡;ub~ •·nttm~ lllnl ~s u 180 días. ~on una lUsa de descuento del 8.25% anual. La ca"' de bolsa
cobra llna comi~ión del 0.3% por en el¡¡ operación de comprar venta de inversiones.
Se pide:
ti) Calc1,1lu cii:H'\!cio de <.:ompi'U <le cm:la bono.
b) Cnlculn el ní1mcro t.lc bonos comprado~.
e) Elubora el n~iemo de dinrio parn rcgis1rnr la compra de los bonos.
d) Dclcnnina la fecha de vencimiento de lo~ bonos.
e) Calculn los inl<.:rcscs gunndos a la l'ccha de vencimiento de los bonos.
j) Elnbora el "'icmo de diario para l'cghtrur In vema de los bonos en la i'echa de vencimiento.

10. La compllllía Audry. S.A.. dedicada a la compm-\cnla de cam>S, tuvo un excedeme de efectivo
de S2 350 000 en "" operacione' ordinaria.,. por lo que optó por invenír en bonos gubcmamen.
tale!\ u 91 dín\. cnn unjt eas<-~ de dc!<.cuento del 7.8Lf.
La '"' .:rsión '" Jlc,ó a cabo el 30 t.lc abril de 200X.
El 1Ode nlll) o de 200X 'e \iO en la neceMdad de 'endcr el total d" los bonos a un precio de
S9.9~.
L;a casa de bob.a cobro una comi.!<.iún por cada opernción de compra-vema del 0.4~.

Se pide:
"' Calcula el número de bono' comprado>.
/>) Determina el monto total invcnido.
<') Elabora el :"iento de diario para registrar la compra de los bonos.
c/) Ctllcula la ganancia obtenida por lu \'Cntu de lo~ bonos.
e) Determina el impone totnl a r«ibir por la 'ema de los bono,.;.
j) Elaborad asiento de dii.lrio ¡>ar.t n.:gislr.JI la venta de los honos.

11. El 1 de junio de 200X. M:l1nr y A'ociados. S. C. invirtió S 1 120 000 en bonos gubémamcntalc'
~l 9 1 días, t:on una tnsa de dc:o.cucniU del 8.1 * anual.
El 24 de junio de 200X. Mugt.lalcnu Mátar, 'ocia del despacho. vendió 70 000 de los bonos
gubernamcntnlc!<. comprado~ en $9 cuela uno, debido a que uecesiLaba ..::1dinero para comprnr un
cquip<-l nuevo de diseño.
Por cndn opcmci6u de compra y venia. la casn de bolsa cobra una comisión del 0.25%.
 324 CAPITULO 7 Efe.:tivo e inversiones temporales

Se pide:
,) Octennina la cantidad de bono> compmdos el 1 de junio.
/>) Calcula el monto de la comisión a pagar por la venta.
t') Ctdcula el impone total a recibir por la venta.
d) Calcula la ganancia o pérdida en la 'enra de los bonos.
r J Elabora el a"ento de diario para el registro de los bonos ,·cndidos.
/) Octcnnina el nueYo valor de la inversión en bonos gubemwnemale,.

12. Producto> Palma S.A. adquirió el 1Ode marzo de 200X. 20 000 accione-. un precio de $40 cada
una. w ca>a de bolsa le cobró una comisión del 0.1 'll: por la opcmción.
Al 31 de marlo de 200X. el precio de mercado de la acción em de )37 y al 30 de abril de
lOOX. el pn:do de ntcn:ado de la accióo era de SH cada una.
Se pide:
ti) Calcula el ,aJor total de la in,·er"ión en acciones realizada cJ 10 de mano de :mox
b) ~labora el asiento de diaño pam registrar Ja inversión.
e) Detem1ina el valor de la invcr.;i6n en acciones que debe aparecer en el E'tndo de Siwnción Fi -
nanciera del 31de marzo de 200X y el30 de abril de 200X. para actuali11tr el precio de la acci•Sn
u valor d~ mercado.
e/) O~t~nnina la ganancia o pérdida que debe registrarse el 31 de mal'7o y el 30 de ahril de 20X 1 ul
ucluali¡,ur el prl!do (.le la acción a valor de mercado.

13. La doctom Nnncy Olivares es pmpictaria de la clínica San Juan y obtuvo un excedente de efec-
tivo en el mes de julio de 200X. por lo que realizó la siguiente irwer>ión el día 1 de ngt»l<> de
200X:
8 500 acciones de Cemixx a $ 17 cada una.
9 200 aceiw'"s de Agróinc a $22 cada una.
1 000 ucciones de Munsa a $ 12 en cada una.
61 25 de agosto de 200X vendió 3 000 acciones de Cemixx en $24 y 800 ncdones de Mutha en
$9.50. La cotrtb ión de la compra-venta de acciones es de OA%.
Se pide:
a) D<:lcrmina el munlo toull ele la inversión 1·ealizada.
b) Calcula la ganancia o pérdid~t resultante por la venta de accione~ Lle Ccmix.x el 25 de ago!<.IO.
e) Calcula la ganancia o pérdida re>ultame por la venta de acciones de \1un<a el 25 de ago,tu.
t/) ~labora el a~iéntO de diario para reg.islrar la venta de las acciones rcali1ada c1 25 de ugo,to.
t') Octcm1ina el nUC\0 saldo de la inversión en acciones aJ 25 de agO!-tto.

14. 1~1
ernpre"" Bocadillos) Antojitos Regionales. S.A. decidió invenir pane de su excedente de
deelh o en bono' gubenmmeruales y accione-<. Durante el mes de abril de 200X rc.oliló l;ts ,,.
guiente'- operaciones en relación con las in\"e~ion~:
1 de abril. lnvtni6 $700 000 en bonos gubernamentales a 91 dí:" a una t""' de descuento del
7<f anual.
~de abril. Compro~ 000 accion"" de Grimsa en $45 cada una.
1Ode abril. Compro 5 000 acciones de Murano en S32 cada una.
28 de abril. Vendió 10 000 bonos gubernamentales en $9.90.
29 de 11bril. Vendió 1 500 accionC> de Murano en $38 cada una.
Al 30 de abril de 200X. el valor de mercado de las acciones de Grimsa "'de $50) el de la' uc-
cione~ de Murano es de $30. La comisión de compraMventa C!'i del 0.2t..t.

Se 11idc:
a) Deh!l'minu el n(unero de bonos guhernamentalcs adquiridos el l de ab1il y el monto 10 1;11 d..: In
invcrsitln rculilada.
b) Dclcrminu ~1 Vtllor total de la inversión en acciones Hdquiridus el JO<.le nbril.
 e) Cakula In pénlidu o ganancia por la venta de bono' ¡;ubemamentaJc, realizada el día 28 de abril.
d) Calcula la pénlidn o ganancia por la venta de accione.' de Mumno. realizada el día 29 de ubri l.
u) Determina el saldo de la c uenta de inversiones al 29 de abril.
j) Determina el valor de la im·er,ión en acciones que debe pre<entaN! en el E"ado de Situación
Financiero al 30 de abril ele 200X.

15. El 1 de a¡!Osto de 200X. La Provincial. S.A. adquirió el 'iguiente ¡l<>nafolio de inven.tones:

$-+00 000 en bonos gubcmantentales a 28 días con una tasa de descuento de l 8.'1% anual.
• 700 ::1cc:iones dl! Rubr.\u en S18 c.ada una.
• 900 accione\ de lober en S34 cada una.
El 27 de agosto de 200X ''Cndi6 600 <tccioncs de RubNt en $24 cada una.
A l JO de ago,to el valor de mercado de los acciones de Rubrsa "'de<; 17.50 )'el de las accio-
nes de lober "'de $37.50.
La comisión dél inter1ncdiatit..> fi nanci..:ro es de 0.2o/c· por cada npemción Ue compra y vent.u.

Se pide:
n) Calcu la el valor total de Ju inversitSn realiiHda el 1 di! agosto.
b) Calcula In fecha. el import~ recibido y la ganancia obtenida al \Crtcimiento de los bonos guber-
namentales.
e} Calcula In ganancia o pérdida oblcnida por la venta de acciones de Rubrsa.
d> Detennina el nuevo valor de la cuenta de 1mcrsionc\ al27 de ago~tu.
e) Dc1ernunn el valtu· de la invershSn que dchc reporrarse en el Estado de Si11mcicSn Financiera al ~O
de ago'to de 200X.

lb. 1,¡¡ compniiía Aero~tar. S./l. adt¡uirió e l si~uiente portal<¡lio el dí¡¡ 2 de enen> de 20X 1:
400 accione' de la empresa Aeroplano en S23 cada una.
• -100 accione' de la empresa BuenaviMa e o $130 cada uua.
• Adcm:1s compró $200 000 de bono> gubernantentalcs a 28 dítl' en $9.8.
El29 de enero dc200X. la acción de Aeroplano tiene un \alortlc mert•ado de $26 )'la acción
de Bucnnvista tiene un valor de mercado de Sl35.
En esta mislll:t fecha decide vender todo el portufolio.
La comisión del agente intermediario e~ del 0.2'«.
Se p ide:
a) Detenninrs el valo1· total de la im cr.i6n al 2 de enero.
b) Calcula ltt comisión pagada po r In compra de las acciones y de los llonos.
e) lktemlirta el impone total pagado por la compm de lru. accione.' y los bonos.
d) Calcula la ganancia o pérdida obtenida por la venllt de la.' acciones.
d Cnlcu la lu gananciH o pénlida por In vcntu de bom,, gubernamentales.

17. José Lo1nno es propicwrio de Aceites de Allende. S.A. realiuí Ja ,;guieute inversión el 1 de oc-
tubre ele 200X:
S300 000 en bonos gubernamentales a 91 df3!>, con una tasa de descuento dcl9.6% anual.
350 accione• de Roy en $45 cada u11a.
250 acciones de Luxa en $56 cada un u.
I 80 accione' de Farmnc en $104 cadn una.
Lu cumisi611 es de 0.1% e11la compra-ve11ta.
El JO de octubre de .:wox decide vendertodos los bon<>' en $9.95 y:
100 acciones de Jtoy a su VHior de mercado: $49 cHdH una.
• 100 acciones de Luxa en S59 cada una.
• 100 acciones de Fnnnac c.:n $109 cada unn.
A l 31 de octubre. el vnlor de mercado de 1"' acciones de Luxa es de $60. el de las de Fannnc
e\ de Sll2 y el de Roy "'SSO.
 326 CAPITULO 7 Efectivo e- inversiones temporales

Se 11idc:
a) Calcula el precio de compra de cada bono.
b) Calcula el impone total a recibir por la venta de los bono< el 30 de octubre.
r) Calcula la ganancia o pérdida por la venta de bonos gubernamentales y de hl' accione,. rcnli1.ada
el 30 de octubre.
¡/) Dctcnnina el valor de la cuenta de inversionc> que debe pre,;cntan.c en el E<tndn de Situación
l'inanciem al 31 de octubre de 200X.
e) El:lbom l<» a;ientO< de diario pard el adecuado registro de las im-ersione' de Aceite- de \lleode. S.A.

1K. La empre\a Celex. S.A. tuvo un excedente de efecth·o en el mes de 1113170 y adquirió el siguiente
ponafolio de inversión. el 1 de marzo de 200X:
1 000 accione' de la empresa Carbonera $76 cada una.
1 500 accionc;, de la empresa Beta a $.19 cada una.
Adcm(" compró $800 000 de bonos gubernamentales a 180 día.' en $9.75.
El 2 de junio de 200X decide reali1.:lr la compra de una maquinaria, por lo que 'ende el total
del portafolio de invet·siones en $1 000 000 meno< la combión.
Al 2 de junio. el valor de mercado de la acción de Carboneros de $72 ~acl11 una y lu acción
de Beta e; de $50 cada una.
La comisión por compra y venta es de 0.3%.
Se ¡Jidc:
n) O¡¿t~rminu el munlo de la inversión realizada al 1 de marzo.
/J) Dmcrmiun el saldo de la inversión al 2 de junio ~m tes de la venta del ponafolicl de invcl'si6n.
e) Calcu la lu ganancia o pérdida obten ida por la venrn del pot1:~folio.
<1) Culcultt lu ganoncit-1 o pérdida que tendr(a al2 de junio si hubiera con"crvntlo lus acciOilC:-..

19. 1.!1 1de febrero de 200X. el Lic. .lainm C&denas, propietario del estnblecimicnto Auwlavndn P.x·
pn:'S, S.A .. invirtió $450 ()00 en bonos gubernamentales a 180 días, con un:~ In'" de clcscucnl<l
del \IA'i( >lllUttl. Adicionahnenre compró 500 acciones de la empre'a Renlta en $26 cadu uuu y
600 acciones de la empresa Acrobat en $91 cada una.
L:1 comisión en compra-venta es del 0.2%.
El 16 de junio de 2()()X vendió lo siguiente:
20 000 bono; gubernamentales en $9.9 cada uno.
100 acciones de la empresa Realza en $32 cada una.
200 accione< de la empresa Acrobat en S lOO cada Wla.
Al 30 de junio. el valor de mercado de las acciones de Realza es de $35 y el de l.ts acc10ne'
de Acmbat es de $98.50.
NO'fA: Awma que el valor de los bonos gubemamentale< e< de $10 codu uno
Se pide:
CJ) Determina el monto total de la inversión realizada el 1 de febrero.
b) Calcula la ganancia o pérdida obtenida por la venta de accione.' y bono' el 16 de ¡unto.
<') Determina el 'aldo de la imersión en acciones y bonos al 16 de junio.
tll Determina el \'lllor de la imersión que debe réponarse en el Estado de Situación Financter.t al JO
de ¡unio.
t•) Elabom lo< asientos de diario para el adecuado registro de la< invc"iones de Amolavado E\·
preS'. S.A.
 CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR
Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Conozca oas principales partodas que integran el rubro de las cuentas por cobrar
en una organización económoca
• Aprenda a relacionar la partida de Clientes con el e~do de operación de los nego-
CIOS.

• Adqu•era conciencia sobre la •mporumcia de la adecuada administración de las cuen·

tas y documentos por cobrar para la estabilidad financiera de una organización.
• identifique al mayor auxiliar de clientes como una herramienta útil para el regiStro
de las cuentas por cobrar.
• Aprenda el manejo contable que debe darse a las cuentas incobrables y los méto·
dos de estimación.
• Regrstre adecuadamente los asientos contables para abnr y cancelar las cuentas
de clientes. así como la recepcoón de pagos
• Comprenda la comabilización de los documentos rec brdos de los ci•entes.
• Conozca lo relacionado con la uansferencld de documentos a instituciones finan-
Cieras.
• Conozca las normas de 10formaoon financ•era aplicables a las partidas por cobrar.
• Aprenda lo relaoonado con el aniihs•s f•nanc1ero de las partJdas por cobrar
 328 CAPITULO S Cuentas y dorumentos por cobrar

L'l'- cu~nta.' por cobr.:lr son. al i~ual que cualquier m~tiV(). recursos económlt:o~ propiet..lud de uno
o1·gani'laci6n, lo~ cuall!s generarán un beneficio en el ruturo. Forman parte de la clasificación de
activo circulante. Entre la-. princip..'l.les cuentas incluidas en este rubro figu ran la' !-iguienles:
• Clientes: Son Ir" cuentas pendientes de pago que se derivan de la aclividad normal de In
empt'c...:a. yu sea la venta de mercancías o In prestación de serviclos a crédito.
• Documentos por cobrar: E,ta partida e>IIÍ integmda por lo. documentos pendiente\ de
p:,go que ~urgen por la \ cnta de mcrcanda'i o Jn prec;.tación de sc,·vid os a crédito.
• Funcionarios y empleados: Son lns cuentns o documentt.ls que se origanan por pré~taruo~
010rgndos n los empleados. funcionarios o accionistth de In empre'-3.
• Deudores diversos: Son lo' documentos o cuentm~ que se originan por tran~acciones
distintus de las que ~~cprc~entc n In ~tctivid:1d normal de h1 empresa.

Asimismo. existen cucntí)..l. como: intereses por cobrar. dividendos por cob1·m·. rema~ por
cobrar. y otros conceptos también po r cobmr. De los lipos de pan idas por cobrar mencionado...
allleri ormente. los mtis conocidos !<IOn cliente~ y documemo~ por cobrar.
En el siguiente ejemplo se pre,enta la descripción de la sección de Cuentas por cobrar de
Ccmex. S.A. Ahí se obsci'V::t la tntcg.ración dt,;: la:-. cuentas por cobrar:
.) CUI:.t4TES
!.os JaMo1 «motd.!ds de d~Wa ~ l lOe- dldertllt tae 200$ 1 200S se metra• ctCW~ satue-
Figura 8.1
CUooi»I<J"*"•- 1 16~~l 19.191
lnteg<aoón de la sec<ió" (l.b.mlciOn 01111 tUa'tU de COIIIO\iU6C40 U.Wl ll.lSl:
de cuentas por cobrar de t 15&36 l&A40
Cemex Us Mhl'lldllts p:r tuttW., Cdrtf•Cbso s.t eWitiEttniUI N toe eo ti hlstotiltc.r&dltdOY e1 11eseo 4tC3<1a cliintf'
IJ l t "dlcltmb11 oe 200& y2001, 1>1 "'"' d"''~" Olt\I¡O!n"""' p~$tl.ll8 (U S~ t.CIIl J$7.996 tuS 17l(t. -
a~ nn.rum., ,..._.sdt -.di callA ('lftlnniS dtll'l~1 tr>UtlecHos e11 ~ E.UJ. Es:r•M yFrah:iJ. 1\:f nedt
110 1A "*"""""
dO m PI'C(Jilllli.. CEMD. tJan\1i(fe 40 mJr.m cl~tf:l t4 «tllld ~~~ lOS r1t1p 1troEtcte de 1m t.'Jiel":tu p;r CDtn'. p;r -.11• 11 ~tfJel• e:
~ICIIeltw.J-ntfMnlal._..,,_.~.,-.ep::a~im¡rrttqueqoeda¡:entitU~dep¡topcrp¡utedeb'c:onba~rtil\e1Wl1te~lu•1kt
a otTucmat PJ cobf1l1 a cato plalO,IJJ<:a~tKaalltJtle pat• b wenu minckiJe ~~~·~ t11-.,m., ••.,..•••~•
n conD 1t GtclwD:i QCI@'l!tiiMua n
Jl&tN ((Rt!l'$• a
al!tlidt SC(In tBlrWwx..:~ bs fJOeliill'lai. El dt»tli!l!lO~Y&~IIIIawrb drb ca.lttt
,. '""'"" d -OeresunodosJU«JTII>o OJifl'Jnol•mente'l4l3(Us.$1UiftNti.lmtu11liJM!CXfilllll !UUil!01 3lll
1.05 ~ ... ,.....,,. b tst.Attlllltpua WHUs ••cobro dlta• 2tuy"200S soalnS.s.ietlf.nta

SJ..,IIIICr.ddtla Mti'UC'Gt $ 1.354 700

cataos a ¡a~los: dtYf!nt.a 251 3QI
E><na:o•'" U16l (2SI,
MQtistión te ne~ lOI
Etem«o""~* _ , , ....._ ~1) 31
Salmfillll el& la estil'IUIOO 1- 1.107 !.)51

' OTRAS CUEmAS POR COBRAR ACQRTO PL.AlO

t.os sal®sc:Ct'ISOid:ad<llldtOllu~tas~COIIUII artt,Uflll itti~tlnoe 200Sy 200&. U: ln.tauu cooVJ slcue·

POI atll\ild~\le$nocomeraale$ 1 5;110 ~

f'Wtiót ucutne Pll nJudr. te inWumentos d;!lwtdos ~~ !.OSI
lllt«WJ$ td«unl&flltn pa cobl~ 1.119 I.SU
1141............- ,.... 811 ¡u
Otl1» lq¡uestm P« tKt1penr 650
1 SAM '"
~·19
l&JOMSIS p:.t c:dnl p.r ami. a6!1s nt«<ff.fdalis--wOI'I¡inan pnncil)llmtllld dell ~tilla deactMJS., LG$ inlthlSCJ lhXI.I'Ilff10$:1Xf totear ittlu}l!rl $I,IGI
(U.S$10Z) 01 l0116Jl1,49li!JS~I:I!l1120116.- 1" _...,.,. ""'llly,._Oe--Oelos l>l'tJ1N>4!-(nob ~

Para saber más...

'li"ta la pagina l'll'tw.mhhe.com/universldades/guajardoSe en donde podrás tener acceso a ligas •ntere·
sanies paJa con;ultar información flnancie1a de empresas y noticoas relevantes apliCables a las ruentas p
 Relitc•ón tk! c!lent~ con el ocio de \'entas y cobros 329

-..---
Relación de clientes
con el ciclo de ventas _ --.-.. . . . .
~-
~--~----=-
...;.;...

y cobros '·-·-··---·
-------l'
-- .............M··-*·.......-.-
----- .....·-
........ .,.._ ____ _ . ~~
En el capítulo ant~rior se estudió parte del AI . .M'IIIt'lto-.l.ll.swrtua .._____ _ _ ~~~;f
..

ciclo de opcracione$ de una compañía. En
éMc ~e unaliz:.t la importanda que tienen lrL'
venms n crédito en cualquier empresa. por-
cine l a nw yorfn de la!j veces. si no se co nce-
de crétlilo. disminuye en gran proporción el
-·--.-.-
wl'l~tl~ •~tfpals dt.nnl• 200& ' - - :
u t•llb:wot! " '" Cltt~no, •~ donde •• F14n
1 ol8 IIIH" tft!JtO t i m.U popul ar .......
o. oeuwoo un wo,..atbl dt &a
~»dllcion IM dcoM dt Ott-~rlb'*klftJ dt Acaomotoru (.'AtOA), ., allo
p.,,CIIIO11 colocn~on 703,3&4 w nlwtn o cr•411~> t n tttentoltO na.donat,
lOq,lt rtpf.ltnlll l t,nl, \itiiOIIJI cltVtntllt dt '/ftiiCUIOt liSI&IOS.

nivel de ventus. pero lo más relevante de dru·
créclilo con:o;iste en :1dmi nistnu correctnmen-
tc lo:-. cobros para evilar quedarse sin efectivo
di~ponible.
Como se aprecia en la figurn 8.3, las cucn-
50111"\tnlt en <llelt mbtt p1111• ft llt go t1 81.358 c1fd:tos. &cp.illf«<lea a
01~ dt llotlll dt Wlll"l tn Uf ll'ltt,
POf 4f9Mtlli OI, lt •t ¡10flt qut •• tubcomp&ctot OCI4'fln ff p rlm&l lugar
conft'II)'OI n""""'o lit unllle4ft ootou«tst Cft clllo. con 9.584 tfl
diCII mbl't '/ti,UCI ot fOtml ~IIW.IIId._

$1 tiiOinlltl Cllfl'lll q¡¡l .a.tto PIS*"' CO!Mfdtllteton 388.821

.S~eciOI, .. vtiU 1
,,..........11.-···--··..··
m• •~·"""M

l.t.' por cobrar <On geneo-adas por las ventas a

Cltfi!O f'Pfi$4WIIO 25.5%.: t$11 N9111&niO
r~rt 11\J C~l 0. W'Jt IUJNtiO. 2005. ''

crédito que renlizn la compañía. Al efectuarse
el cobro de é~ta~. 'e incrementa el efecth·o.
condición indbpcobable par.; que la empre>a
-
Enlt..,...... c~"c:ot'i.....,S8AJ1alkllos,4euos
.. .,.. ~:..my~oa .,......,......._Oft...20M,¿,m
• . •u

"·-
fllltlt~ ..... ~ ... SA.Nw~a.aedlio6l.l91
t;.-....,.' ~,..Meto •aot aédm •Pd.Ups.p , _ _ ~~~~:~w
'ign operando.

Sahda dr mercancla Entrada de mercancfa Figura 8.2

INVENTARIO D(
MERCANCIAS Lo mas relevame de
dM créditO c:onsi::.le

1 Ventas al Compras al
en ~dnun~strar
correctamente los cobros
para C\lltar quedarse sin
contado contado
VENTAS EFECTIVO COMPRAS efoctovo dosponoble

'
• GASTOS DE OPfRACION
CUENTES GASTOS Y PRODUCTOS PROVEEDORES
FINANCIEROS
OTROS GASTOS Y
PRODUCTOS
IMPUESTOS
1

,EXCEDENTE DE ¿FALTANTE DE
rrtCTtVO? EfECTIVO?

INVl!RSIONES PASNO A CORTO

TEMPORALES PlAZO
CAPITAl PASIVO A .ARGO
CONTASU PlAZO
...
ADQUISICIONES Ciclo de operc1ción
DE ACTIVO FIJO de \ltt.l orgamzaoón
económtca.
 330 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

Control contable de clientes

En <.:apítulos autel'iores cada operación rel;1cionnda con la venta de una mcrcancfa o :-,crvicio a
crédito se registraba en cuentas por cobr.tr o clientes. El ~al do de e~tas c uenta~ rcpre~\!ntab u el
importe total que todos los d ientes debían a una compañía. Sin embargo. no el'a posible conocer
lo que ;odcudaba cada uno de los clientes. Esta infonnación <ólo 'e logra 1\:VÍsnndo cada rcgi>1ro
contable indhridual. o bien. la.;; facturas. Para proporcionar e~ra infonuación ....:: cuerna con un
regiMm individual paru cada cliente. Estos regisll"'s de las cuema' auxiliares de cliente!\ l\C cl:1
sifican en orden alfabético en un mayor llamado maynr mtTilitlr tle cru•mtl.t fNJr ct1brrtr o mt(WJr
tllttiliar de cliemes.
La cuenta del mayor general. clientes. se conoce como t·lltltfll tito comrr,f. ~-'ln comicnc el
lollll o >aldo de todas las cuemas individuales de cliemes que apmeccn en el ma) or ;ouxiliar. En
este úhimo se delalla el saldo de las cuenta.< de cada uno de lo-. clierue,. A cominuación. en la'
li¡:ura.' 8..1 y 8.5 >C presentan ejemplos de la cuema de comrol cliemc' y del ni")'Or ""'iJi¡or de
Mármoles lialianos. S.A., después de reali7.ar l<ldos Jo, a>icnlo,.

MÁRMOLES ITAUANOS, S.A.

Figura 8.4
NOMBRE CLIENTES CTA NUM 0301
Cuenta Contml de
FECHA REFERENCIA DEBE HABER SALDO
du:mtes
ABR., 0 1, 200X SALDO INICIAL 25000 25000
06 1 0 ·1 IS OOO
09 2 0·1 60 000
15 4 D-1 10000
18 5 0·1 S 000
21 7 D·2 100 000
2• 8 0 ·2 2 000
27 9 D·3 18000
29 10 0 -3 150 000
30 SALDO FINAL 109 000

Figura 8.5 CUENTE NÚM: 1979

Datos genPr<lles Armando 8on1la
Mayor aux'l'ar de ~resno 459. Co Bosqu~ de- 011en !'
chentll's. Mextco. DF
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Abr 01, 200X S.aklo inicial 10000 10000
06 10·1 15000
09 2 ().1 60000
30 Saldo fi,.l 55000

CUENTE NÚM. 1983

Dato. 9"""'"., CéS.ll Oom t1<J ez
Av Revolvoón 1050, Co Vi:\tilh rrna\il
Monterr NL

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Ab< 0 1, 200X Saldo m1dal 5000 S 000
15 d D-1 10000
18 5 D·l S 000
2d 8 0-2 2000
30 Saldo final 12 000
 CUENTE NUM. 2003
O.ltm g~ne-rales< Coo5truLtord Ponderosa, S A
Av RevoludOn lOSO Col Altav sta
Gvad
Fecha Rcforcnda Haber Saldo
Abr. O1, 200X Saldo llliCial 10000 10 000
21 7 D-Z 100 000
27 90·3 18 000
29 10 {}-3 150000
30 Saldo hnal 42000

Relación de clientes
Si se ha n:tlli:wclo en fo rma com!Cifi d registro de los asientos de d iario y del mayor. el total de
lo; >aldos deudores de las cucn1as de cliente' del mayor auxiliar debe ser igual al saldo de la
cuenta de control clieme> del mayor genero!. Cada mes se debe prep;lrnr una relacit\n de clien-
tes. Este totul debe coincidir con el saldo de la cuenta de comrol diente.<.
La relnción de diente~" pr..:!pnrnda con la infonnación LOmada del mayor auxiliar de clientes
de Mármoles l1nlianos. S.A.. muestra que la M I111H ele todas las cu c!ltaS de clicnlc\ asciende
a $ 109 000. lo misma cantid11d que aparece como saldo de la cucllla de control clientes en el
mayor gcnt:rul.

MAIIMOLES ITAUANOS, S.A.

Re!ac ón de> e1POIes
-----"'
AI"'3~
0 do ab11.;;
l c'"le-"l"'O"'
O:;.
X.....,_ __ _
NUmeto de cliente Nombre Soldos
1979 Arm<~ndo Son1l a sss 000
1983 Cesar Domlnguez 12000
2003 Con;1ructo<a Ponderosa, 5.A 42000
Totales ~109 000

Registro de clientes
Cuando"' rccibé el pedido de un cliente. la \Cilla uenc que ser aprobada por el departamento de
tn!dito anlc\ de que sea sunidn. De>pués que ha ~ido aprobada y se ha enviado la mercancía al
cliente. ~e prepnra una faclUI'U de venta similar a In que se mu~'lm en In figura K.ó.

MÁRMOLES ITALIANOS, S.A. Figura 8.6

\Jombre _ _ _.:,P>~sos::!:'-:.:;l::::od::;e::.;r:.:n:;.·"::.·.:.'.:A:__ _ _ _ _ _ __ _ _ __ FactUra ntlm 0345
E1emplo de lac:tu<a do
:.; ecoón. ___;l:.:om
= a:..:A
= I•:..:8:.:S:.::II.:. ·C.;:;ol;;;,.,-:.:omas ::, ':.:
:=::..:"c:.el:...V:.::a:::lle:.:....'A;,:,oc=od:a:...1\u=ta l:an
::: ;__ _ venta
ffcha 4 de mayo de 200X

lmbarcado a _ _..:.•:.:
1m=''m=o:...._ focha de embarque:_...:0~6:.:10e;S::,:i2:::0::::0X:.:,__
Condicione~ _..;;;,;,;"""":..:.._-
211 O, n/30 Fmbarcado vfa __U;:,S:.;P__

--Desc
=..::.'it;~;¡;ió
;o;n.___ Detalle ___.
Preao
~·~ u~
n~~ri~
o~~~----~~porte _____

150m' Molrmol banco S6001m' S90 000

IVA ~1> 500
To1a1 s 103 soo

Una copia de la factura '" utiliLa como fuente de informactón pam hocer el cargo al cliente
~ JDOtar l:1 \Cnta en lO!-> regisii'O\ contables. Cuando Jos anículos '.e en' ían LAB de{,tino. la pro-
piedad de ltl mercancía no ~e transmite del vendcc.Jor al comprutlor sino hasw que el cliente la
334 CAPiTULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

Métodos para calcular las cuentas incobrables

Exi•tcn dos método' b:ísico' para esúmar las pérdidas por cuenta.\ incobrable' y un tercer méto-
do de cancelación din.-cta. Cabe aclarar que los gaMos por la estimación de cuenta.< incobrable•
propue"u en los método' 1 y 2 no se aceptan para propósito~ fi<cule,,

l. Método del porcentaje de las ventas

El método el el ¡l(li'CCnlujc do "" ventas o del estado de ros uhados cstim¡1las pérdidas por cuen-
tas incobrnhlc' wil izando un porcentaje de las ventas netos n crédi10 paru llegar u una canridad
razonable. A fin de delcnninar In tusa estimada es necesnrio cxnmim1r y nnnlizarel porcerllajede
pérdidas cxpcri mentadus ~obn; el toral de las venta$ netas a crédito de periodos anteriores.
Dcspué., '" aplica e l pOI'Centaje estimado al total de In' vcnt:IS n crédito do! periodo. menos
el imp-one de las devoluciones y bonificaciones sobre venta:\, Nc.1dcbc reslal'se o sumarse cual·
quier saldo exi,tcntc en lu cuenta Estimación por cuentas incobrables provenientes de period o~
anteriores para detenninar el importe de ajuste de cuentas mn1a~.
P..wd iluMrar elnll!todo del estado de resultados de ajuste de pérdid;IS en cuentas incobrable.<.
suponga que Mñrmoles Italianos. S.A. realizó venta< a crédito en el periodo por $550 000 )
recibió devolucionc' -.obre 'enta< por S50 000. De acuerdo con In e'periencia en periodos ante-
riores, se c>timó que 2% de 1"' ven t.,. nems a crédito pueden rc'ulwr incobrables. El cálculo de
la provisión por cuentas incobrables es:

55()()()() Ventas a crédito

50000 D~vol ucionc$ sobre ventu~
500 ()()() Ventas ajustadas
2% Porcentaje estimnclo de incobrables
10 000 Estimación por incobrtthlc. .

El '"Ido de In cuenta de e'Limación por cuentas incobrables era do $18 950 ames del ajuste
de fin de periodo. Al saldo anterior se le sumarán SIO 000, cstim:&dos por las ventas a crédito
realizada< en el periodo.
El a.\iicnto de aju,te nece~rio scr.í:

Fecha Detalle Debe Haber

200X Gasto pot cuenw<> Incobrables 10000

Eshmiloón por cuentasIncobrables 10000

PérdidiJS M (.tl{l(l tlts malas e:;llm13<li15 con base en 2% de las ventas nelds d crOdiro.

Cuentns ctcl muyor general después de pasar d asicmo de uiuste:

Nombre, ES11MACION POR CUENTA~ INCOBRABLES e t,l numero 103()-Z

Fecha Rcforcncia Debe Haber Saldo
200X Saldo t8950
1 [). 1 10000
Soldo lona! 28950

j ..... jf~ 50JO.. ::

Fecha Referencia Débe Haber Saldo

200X S.!ldo o
t 0· 1 10 000
Saldo final 10000
 M~todcx p.lra cakular las a.:t>nt.aS> rntobrables 335

Presentación en el estado de situación financiera {Balance general)

Aclh"o circulnnte:
Cuellla\ por C()brarlc/iemes S-186000
Mt'nns: Euimacióu JH>r cuemas incobrobfej 28950
Ütt!IJICI.f pnr cnhrarlnetQ S457 050

Dcspué.< de cieno tiempo. el saldo de la cucntu de estimación por cuentas incobrable.<. puede
convcrl i r~c e n una c~mlid:..d impo11ante. lo cual s~ corrig.c median le un asiento de njusce: cuando
r~!o.ullc excesiva, mediame un cargo a cslimadcJn por cuentas incobrables y un abono a ga')to"
pur <.:ucnlm~ incobr·ables. Este asiento se mucsu·n u conl inuación:

Fecha Debo Haber

200X Esumaoón por cuentas incobrables xxxx
Gas-to por cuentas tncobrables xxxx
Asiento de a}uJ.re para co«eg1r el saldo de estim.lción por CUt.'ntJs •ncobrables.

2. Método del porcentaje de cuentas por cobrar

~lc-dian1c el mé1odo del porcemaje de cuem.- llOr cobr.tr o dd eMado de siiUación financierJ""
C\limn el impone de las pérdida-; en cuenta~ incobrnble ... con base en un porcentaje del s;lldo
cx.i~tcnte en In cuenta Clientes.
Para llcgnr a un po rcentaje razonable es nece~urio anali1.:tr los cobros realizados durante un
periodo con,idernble. La 1.asa o p<>rcenwje delerminado se aplica ul saldo de la cuenta Cliente'
pttra obtener el soldo de la cuenHt Estimad6n de cuenta incobrable y determinar el i mpnrl\! dtd
aju-;lc por cucnlas incobrables.
Dc.bc rccordars.:: que d porcentaje o ta:)n utilizndo no es nu'is que una cstimaci6n. Por lo tan·
1<>. e' muy probable que nunca Uegue a se•· igunl que el impo11e exnc1o de las cuenta> incobrable'
delnilo y que la cucnla de estimación puede tener un saldo deudor o acreedor al final del periodo
contable, tmtcs de lo:-. ajuste::;. Por mediQ de este método, el soldo de la cuenta de estimación por
o cuemn." incobrables o provisión a fin de año. ~cOJ deudor o acreedor. tiene que eonsidcrun;c :ti
n:ali1ar el u~icmo de ajuste~
Cuulquier ,rudo deudor debe aumenlal""ie hu\C:• In camidnd estimada de pérdidas en cuen1a'-
incobrable< y cutllquier saldo acreedor debe n:b:•jar.c.

hJ<'mplo 1 Estimación por incobrables con saldo acreedor

La cucnw de Clientes de Jl.lánnoles llaliano;. S.A.Iicné un '31do, al finalizar el año. de $415 ()()()
y. de ncucrdo con la experiencia de año~ anterior-e~. :-.e cMim6 que 4% de las cuenlas por cobmr
CClJTC:.pondicntc a las ventas a crédiLo ~crán incobn1blcs. Lu cuema Eslimaclón por cucnlm¡ inco~
brublc' 1c11ía un saldo acreedor de SS 700. El cdlculo pura el asic1110 de ajus1e a fin de reconocer
el J;ll!-otO por cuenl fl:.. im.:obrables C!>:

$415 000 Saldo de clie111cs

X 4% Porcc111ajc "" imuclo de incobrables
16600 Estimación Jl<lr incobrables
- 5 700 Saldo :mlerior de la c'timación (acreedor)
Sl0900 G;tMo por cuenta' incobrables

A"tcnlo de diario:

Fecha etatle Debe Haber

200X Gasto por cuentas incobrables 10 900
E.stimadón pOt cuentas.1ncobrables 10900
AYdldtts en cuentas malas esttmitdas ron base cm lf% de lds WW!la~ por cobrar a dtentes.
336 CAPÍTULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

l!jcmplo 2 E•timación de incobrables con saldo deudor

l'am el >iguieme periodo. Mánnoles ltalianos tiene un saldo en su cuenta do Clientes de $305 000.
el porcenl:tje de la eslimnción por incobmblcs St! manlicnc igual y la cucma de l!s1i mución po1·
cuontas incobrJblos tiene un saldo deudor de S 1 300. El cálculo del ajt"tc pnrn ga"o' por cuen-
ta~ mcobrables es:

5305000 Saldo de cliemes

X-l'k Porcentaje estimado de incobrable'
12 200 E.•·aimación por incnbmblc ...
+ 1300 Saldo anterior de la e.-.timación (deudor)
Sl3 500 Gasto por cuentas incobrable,

Asiento de diario:

Fecha Detalle Debe Haber

200X Gasto por cuentas an<obrables t3 500
Estimación por cuentas incobrables t3 500
Perd1ddS en cuenras malas estimadas c-on base en 4% de las wenta!. por cobrdr d c!ftHJlL>s.

3. Mét odo de cancelación directa

Alguna!\ t:umpafiías que Licnen muchos dientes tal vez p1·eficran espcl'ar hasw confi rmlll" I.JUCno
pucdc.:n cobrar la cuenta específica de un clie.nle, <mles de hnccr cunlquic1' njusle en rclución ~.:cm
las pérrlidus por cuentas incobrables. C uando es evidente que una c ucrlln es incobrnbh; u ti lit.au
el méludo dt: cancelación directa. Por lo tamo. se hace un cm~ o a la cucmu de gustO!- por cucrun'
incobrables y se abomt :1 el ie ntes por e l importe adeudado.

Ejomplo 3
Durante el periodo se reconocieron cuentas incobrable• por un tollll do $ 15 ()()();

Fecha Detalle Debe Haber

200X ~~----------------~----------~L--~==--~
G~to por cue-1ll<1S nc-ohrables 15 000
CJJ(!Otes t5000

De acuerdo con c.,te mélodo. las pérdidas en cuenta~ incobrable' -e deben regi,trar como
un g¡¡,to en el periodo en que <e canceló la cuenta y no cuando <e reali1ó la venta. Ello put'<le
pronx:ar que los acth'Os del estado de situación financiero ap..'\rC:Lcan con rná.~ \alor que el n:al)
que la utilidad también puede resultar sobre el estado de resultados. 'i no ,e ha tenido la pl\.>cau-
ción de aju,mr. de acuerdo con las pérdidas estimadas que <e espera 'e producirnn por cuenta'
incobrable•.

Cancelación de cuentas de clientes

Cuando la cuenta de un cliente se convierte en incobrable debe eli minnr'c de lo' ncgbii'O' con·
tnble~. Pam n:gh.tmr la cancelación se hace un cargo a la e~1 i mación de cucntu~ incobr-Jblcl- )' 'C
abona u c lientes. siempre y cuando se haya realizado pn.:viarncntc la esti mación.
Para ejemplificar lo anterior. y con base en el ejemplo anterior, sup(lngn (JUC el 3 de ma}'ll
la e111prcsa Mánnole> Italianos. S.A. recibió la noticia de que Pi'o' Moderno<. S.A.'" h"bh
declarado en CJUiebra. En el 1\hro mayor de l a emprc~'ia M~kmolcs llalianos apar\.!CC la cmpresn
Piso~ Modernos co n un saldo de $8 500. 8.1 asiento de diHrio pnrn 1'egh.trHr lu cuncdación, 'ii
previamente se habftl efectuado la estim nción~ sería:
 Reapei1uld d~ cumtas de clrentes 337

.___:_:
F•::::<:..:
h•::...._. _ _ _...,::
Detalle _ __ Debe Haber
1
Mayo 03, 200X Est•maCIÓil por <uenLlS rnrob<ablc> 8500
Clientes/Pisos Modernos, S.A. 8 500
Canc~lac/ón de la cuenm Pisos Moderno.<, S.A. por mcobr•ble

En el mayor auxiliar de dicmes la cuenw aparece así:

Oiente núm. 1964

Dntos generales: Pisos Modernos
Calzada Madero 9867
Col. Centro
Vlllahermosa, Thbasco
Referenclo Debe Haber Saldo
M<lyo 01 200X Saldo 8500
03 CanceliiOOn 8500
03 Saldo finol o
En el mayor general la trno~cdón se regh.tra:

No111bW CUENTfS Cta num 1030-1

Fecha Referencia Debe Haber Saldo
M<>yo01, 200X Saldo 63000
03 4 D-1 8500
Saldo i1nal 54 500

=== =----'I=,....,..,_,,...,_.--:-..;C;,;Ia;;;.. um 1030-2

Fecha Refercnclo Debe Haber Snldo
Mayo Ol. 200X Saldo 13 500
03 4 0~1 8500
Saldo final 5000

Reapertura de cuentas de clientes

En algunos ca;,o,. en una fe<: ha pos1edor puede cobrarse en forma tul al o parcial una cuen~a q ue
se hnbía cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe invcr1ir el asicnlO ele can-
celación)' se llevn In cuenta a lo~ registros para hacer asientos en la cuenta del cliente. Una vez.
re~blmdo el asieniU invenido y el cobro n.-.:ibido a cuenta. los libro• mosltarán que la cucnlll
fue cancelada y l'ecupemda m:h la rde. En el caso de que el cliente haga una compra a crédito
en el fmuro. toda Jn infonnaci6n necesari:.1parn aprobar o rechazar su pedido se e nconu·arrl en
los rcgislros.
Paru mostrar la rcapenura de cuentas. obsérvese el ejemplo de la empresa Pbo' Modernos.
S.A. El asiento re:1li1.1ldo para c:mcelar su cuenta fue el siguiente:

------~~~------- D~o.~_uo.___~----u-----•D•e•b•e-----li~--~H~a~b-er.___~
~ldyo 03. 200X Estrmacoon por cuenlaS •ncobtables 8 500
C!temes/Pisos Modernos, S.A 8 soo
Cancolactón de la etJenta Pisos MocltNnos, S.A. por lm~obrable.

En julio 20 <e recibió un cbe<¡ue de esa compañía por S4 000 como p.1go parcial de su cuent,1
atrJ\:tda. La oper-o.~ción para rcgis1rar esta opcr:tción se harll como sigue:
 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar
338

Debe Haber
Fecha Detalle
4 000
JuliO 20. 200X Cloentesll'ISOS Modernos. S.A.
4 000
bltmatión por OJenlas 1n<obrables

Por~ rNO''' con $4 000 la cuenta c~ncelada e13 de mayo.

Debe Haber
Fe<ha Detalle
4000
Juho 20. 100X Bancos
4000
CJ;entes /Pf»S Modernos. SA
P••• re<psrr•r el efec"VVO rooiJído de la cuenra pendiente.

ParJ cualq\aier pago adiciooal que se reciba del cliente es necesario prep.1r.u lo~ drn. a.'icnto'

Documentos por cobrar

A1 obtener un préstamo de una institución financiera o de alguna otra cntidnd . .,;n general !)1!
rt3quien.: que el prc~tatario pague ciertos honorarios. llamado!'. inu·rL•se.'l. por el uso del dinero.
Cuando el prestatario recibe el dinero, fi1'n1a una promesa por escrito de que pagar;1 a1 prcstami'i·
tu en una fecha futura el mooto del préstamo más los intereses. EslH p1·ome~a porc:-.crÍl\l ti.mu1tln
pm· el pre..¡,¡tatarlo ~e llnma pagaré.
Uno compflíiín puede acl.!ptar documentos de un cliente como pago di.! un nc;lcudll (d<teunu.m·
lOS por cobrar). Cnsi siempre los documentos que se 1'ecihc1\ de cHcnlCS n lo' que ~e cnll'cgun
'' provl.!cdorcs son pagarés. El inlerés que se recihc de un clicn1e cumulo crcclún el pagn del
documenln. se acredita a ingreso por interés. Por su parLe, el imcré~ png,tdo suhrc un dt'lt:UtH~nlo
dado a un acreedor se cargJl a la cuenta de Gm;tos de intereses.
Por ejemplo, el 2 de junio de 200X, la empresa Mármoles ltnlian<J,, S.A. rc~ibítl de 1111
cliente un documento por un año con un valor de S350 000, con un intcJ"é!-< de l2% auuu1. Al
vencimiento del documento. e.."' decir. después de tTaJ\SCUil'ido un mlu de p1!11.,>, el clicn1e pa,g6
!-.U deudn y Mármoles Italiano~ registró:

Debe Hober
L-:..;
F•;<
:;::.
ha _ __.,.__ _ _....:;;
Detalle
392 000
Jun1o l, 200X sancos
350 000
oocumen1o por <obrar
42 000
Ingreso por mteréS
CobrO de un rJoa¡menro con una tasa de rnll'féS antX)I d• 12%

En In <iguientc sección del capítulo se define con má.' detalle qué es un p;tgan! con intert'A
Figura 8.8 el cálculo del interés y la contabili7.atión de los documento~ recibido' de lo' cliente,.

Pagaré
PAGAR! El pagaré e~ una prornc!">a c~rita qc..:
MéXJ<o.o.::. a 1S<Ie!uho~ 200X hace una pcl"\ona i.t otra de pagar dcrta
S12S00000 FE<n•
(c}ntlcwd cantidad de dinero. t:ll una fecha detcrmi
nada. E:-. una foruHL gcnc!l'ahlnda ~ c.,;l}--
A 60 di~~ ptltllt d(' ~ ·~w tectw YO proml!tO p.aa<;. ~la orden&: lll..u'rnole lta!ianos.. S A la 1
cnñt.(j¡j'd tk> 'S12SOOO.OO (CI\lntov~co mil p4!!i~·OOI100 M.N l conmte:reses de 12% anua en nómica de obtener dinero pnNndo p.1
Sanco ll'\tE'IiJMC'fic.VIO. S A -
cor1os periodo~. Lo Hnna el "iUs.cñptl,f ~
se debe pa!!ur n una pcr!-.Ona c"ipedfica lt
:11 portador. En la figura 8.8 '" pro...,nw
Evunc:1eh"-<~ ~ernilndez
SV~Cfl¡)10r un pagaré.
El documcnw tiene que ser Hmmdo¡Xlr
Vcndm)(-nto 13 de wptiembt'e de 200X el prc.smlurlo, n quien ....~ conoc..: COI\\UJlll
m¡>ror del pagan!. Dicho documento debe ;cilalm· la ciudad. el ~tado. lu rccha en que se extiende.
el tiempo en que \'ence y In tlL'a de interés. Para que <:1pt~garé sea ne,gocinblc (t(UC pueda 1rnnsfe1irse
de una persona a otra). debe estar extendido a IH<)rdcn de la pt.:rsona qul! prcs1ucl dinero, a quien se
le conoce como benejiciorio o portador. que es cunlquiera que renga a su nombre eJ pagaré.

Cálculo de intereses
Al l"O"-to de lomar dinero (>re\tado se le Jlama illleré.... que se preM!nla en ti J)3garé en fom1a de un
pon.:emaje. Las leye' exigen que el prestamisw scl'01le la tasa de intcré:-. anunl explícilamcnte en el
documenro. El factor d uvc pnra determinar el vct·dndcro costo del intc:t'és . ::s la tasa, no el Uupo11c
dt: dinero pagado como iutc~s. Cuanto mús baJa sen la lasa menor será el costo re.1f de tomm-
dincro prestado. La fórmula paru calcular el impvrtc del imcré!' que ..,1! :ldcuda en un pagaré l!s:

Principal X Tasa X Tiempo Inte re~

p X i X 1

Principal (P): Es el imp<>rlc ud efectivo tornado como pré.<tarno o valor nominal del préstumo.
La per, ona n g111po que rcciiJC el dinero se llama prc>tutario o deudor. La pcr, o·
na o grupo que presta el dinero -.e conoce como pn:Mu111ista o acreedor.
Tasa (i): Es el intcr6. expresado en término, de uu porcentt~e. que se aplica al monto del
diucn> recibido como préstam<>. n <ca. al principal.
Tiempo (t). Es elnúmcn> de día.• o n1esc' que tmnscurrirán ha>til el vencimiento del pré,ta·
mo. E~ imponantc para determinnr tu ~uma de intere!->e~ ndeudados.

Cunndo se mcncionu unHtasa de inten!s. ~t: ~uponc que se refil!l'c a un periodo de un ailo: e'
deci r. nnual. Pnrn mayor Jiwilid~ld, el año o pt.:dodo anual s~.: considera de 360 días o 12 mese'
de treinta cüa~ cada uno. Por ejemplo. un paguré de $ 100 000 con un~1 tn'a de 12% sin que se
mencione un periodo e'pécílico. se entiende que é' anual. o sea. $12 ()()() ( 1!Kl (]()() X 0.12). Si
la tu~a de interé..~ com\ponde a un periodo menor de un año. se señal:' que el inttré."i es de 2G-
mensuat. 4 'i- lrimc~tr.s1. qr;. ~mestral. elcélci.l.
El interés simple e:~ el costo de tomar diJlcro prcswdo a una ta~1 simple detenninada por un
p~.:ri odn específico. En los ~iguicntcs ~jempl o:-. NC utiliza la fónnu la Principal X tasn X 1Íe111(){1
para clccermlnur el iutcn!s:

Ej~>m plo l.
Pré-.tamo de S200 000 a un año con una ta;a del 1-1"1- anual. S200 ()(Kl X 0.14 = S28 000 de
intt:ré\ por un año.

t;jemplo 2
l'réstHnlO de $30() 000 por seis meses con una wsa ele 12% anuHI. $300 000 X 0. 12 X IS0/360
dí"' = $ 18 000 de iutcré' IX>r seis meses. 180/360 días = 6/12 me, cs.

EJemplo 3
Pré<tamo de S720 000 a un mes con t"'-1 de intcré' de IW anual. S720 ()(XI X 0.10 X 30/360 -
S6 000 de interés por un me,.

Ej emplo 4
Préstamo de $1 000 000 pt ll' 4 años (documcntn pm· pagar a lru·go plazo) co11 tasa de interé; de 1~ %
anual. S 1 000 000 X 0.1 H $ 180 000 de interé' anual X 4 años - $720 O!Xl de interés total.

Fecha de vencimiento del documento

La fecha de vencimienlo C\ el último día del periodo qut: aparece en el pugaré. en el cual venl"Cil
el ru·incipal y d üncré~. Cuando eJ pagaté l!SlÚ ~.:xtcndido por un número de días especílicn, la
340 CAPiTULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

fecha de vencimiento 5-e detennina de acuerdo con el número de dfn, exacto que tiene el mes.
Si .;;e 1orna en cucnra la infom1ación de la figura 8.7. la fecha de 'cncimlcnto se de1ermina de la
fonna ~iguicntc:

Fecha de cmi•ión: 15 de julio de 200X.

Pagaré a: 60 día ...

l. Comience con la fec ha e n que rue c.,tendido e l pagaré, ~n el ejemplo es julio 31

2 . Reste el dln en t¡uc cstú fechado el pagaré. 15
3. Esta difercnc;ia equivale al m1mero de días re~'\tnntcs de ju lío. el primer me¡.¡
del pag:tré. 16
4. Sume el número di! c.Jías de agosto. el seguodo mes. 31
Número 1o1al de dlas del 15 de julio al 31 de ago,to. T7
5. Sume el número de días de scpliembre que se nece,iwn para obt~ner el mí mero de
dias del prés1am11 (f>(J-47). Este número repre;cnta la fecha de vencimicnt1>. es decir.
cuando <.e dchc ¡lagar el documento ( 13 de ""Ptiembre). 13
Número total de día' '"ñalados en el pagaré. 60

La fecha uc 'cncimiento ser.í el 13 de septiembre de 200X.

Si el pagaré 'e extendió por un número específico de mc.,c:--. la fecha de vencimiento se de·
lerrni nn contando el mÍinl.lro de meses que precisa el docurnc!nto. La fecha de vencimiento (lel
documento es la mbma que muestra el pagaré. ~ólo que vnrios mese' dcspuós. Por ejemp lo, un
pagaré n dos meses CXtl!ndido el 15 de julio vence dos mese-~ después. el 15 de septiembre.
Un pagar~ fec hndo el 31 o el ú ltimo dín del mes vence el úlli mo df:1 del mes, s in impor1ar si
ese 1ienc 28. 29. 30 <> 31 dfns. Por ejemplo, un pagaré aires meses con fecha 31 de e nero vence
el úllimo dfa de abril. tres me.o,;cs después.

Valor al vencimiento
El valor al vencimicnt<l es el capital o la suma que se tomó pre,tadn. m:ís el intcré> adeudado en
la fecha de v«!ncimicnlo del pagaré. A continuación se pre\Cntot el ' 'álor al vencimiento del paga-
ré de Evnngelinn Fcm:índez por $125 000 a una tasa de 12<;} :munl por un plazo de 60 días:

Sl25 000 x 0.12x60 días $? _ de .mtereses

--- = _ :l00
360 d(a.,
$ 125 000 de capitul + $2 500 de intereses = valor de vencimiento de $ 127 500.

Registro de los pagarés

En algunas ocasiones. n los clientes ll!s es imposible pngnr una cucntn y piden que se les amplíe
el p lazo de pngo, ofreciendo liquidaJ'Ia con on pagaré al vendedor. En e] eje mplo siguiente se
mues1rn In comuhilit. . ución de la aceptación de un documemo, en pago de una cuenta.
El 20 do agO•Io de 200X, la compatlia Acmc, S.!l. vendió mercancfas con un valor de
S lOO 00011 Omesn. S.ll .. con condiciones 2110. n/30. El 17 do 'CJltiembre Omega. S.A. notificó
que no le sería p<hiblc realizar el pago a los 30 días y ofreció cn11·cgar un pagaré a una tasa de
15'.1- por 60 día• y con fecha del 20 de septiembre para saldar la cuenta. Aeme. S.A. acep1ó el
documemo que fue cubierto en la fecha de su \·encimicnto.
Lo< asiento' de diario efectuados en '"' libros del vend...'dor 'on lo' 'iguicntes:

Detalle Debe Haber

Agosto 20, 100X Chenlcs/Omf9i1, S.A 100 000

vem..-.~ 100 000

Venw de me(CtlnCI.t~ con condiciones 2110. n/30.

~--~~
~·~ ---~
De~~~~
~----~L----~
~==~--~~~~Ha
~ ~~·~~~
Septiembre 20. 200X Documento~ POr cobrar 100 000
Clientes/Omega, $.A 100 000
Aceptadón de un pagar(! a 1S% por 60 d/as, con fecha del 20 de sepuombre.

Focha Detalle Debe

Novtembre 20. 200X B<tnco> 102 500
Documentos por cobrar 100000
lngfeso pc:w m~ 2500
Om-oo. S A pago su docummro ">OCrclo

El c~lculo de los intereses es el siguiente:

$1 00 000x 0. 15x 60 días

= 2 500 pesos
360 días

Suponga que el 19 de noviembre (fecha de vencimiento) Omega. S.A. no puede pagar el

documento. Si el suscriptor no pap;a en la fecha de vencimiento. ,e le considera un docurncruo
n:chatado o no pagado) debe rctirnr<e de los regis1ros. Si un documento no e• pagado a 'u
'~ncimicnto. deja de ser negoci:tble. Sin embargo. Omega. S.A. (el cliente) no queda eximido
d.! ,u resJ>Onsabilidad por el hecho de no haber cubieno su pag•tré. Por lo tanto. el impone del
dt)Cumemo más los intclt\cs 'e pueden protestar pam hacer efectivo el pago por vía legnl y
comn tal se debe registJ'ar o. en su ca:-.o. cancelar el documento y reconocer la pérdida cuando el
vl\h)l' ltta incobrable. El asiento pura I'CgisL.rar esta, nuevn obliguci6n, en los libros del ve11du<.h>r,
por ul vnlor al vencimiento del pugnnS. se muestra a continunci(•n:

Fecha Detalle De~ Ha~r

o.;o..<mbrot9, 200X Oeudo.-ga. S.A 102 500

Oocunwntos J)()( cobrar 100000
lngrew por •nH~f<!'SeS 2500
rro del documento no pagiJdo por Ornega, S.A y de los intert>SPS ganados

Suponga que el 16 de diciembre Delta. S.A. paga el documento pendiente. El nsiento ptlra
rcgi~lntr esta
transacción e~:

.__ _!f:!oc~h~•-...,..JI...,....._ Detalle ............IL.............li~!...__ _.IL...,.........IH::a~b~

orc__.......l
-:nbre 16, zoox sanco>
~.SA !02 500

1 ransferencia de documentos por cobrar

E\te IÍI>Ode documcnws M~ cobrm1 e 1l la fecha <.le su vencimiento o posterior a ella. Sin em-
bargo, algunos negocios tienun In necesidad de disponer de su.., cuentas por cobrar antt:s de
u \'Uncimiento para mejorar su liquitlcz. En este caso. )al) cmpn::sa:-. transfieren las cueutu~ n
&x.:umentos por cobmr a instituciones financieras pagándoles unn comisión que se clenominu
ttté\ y recibiendo efeclivo a c:lmbio. A estas operacionc\ de trnn!tferencia de documento\; M!
~ l"OOOCc como factoraje o de.~,·uemo de documeiii03. 11\i~tcn do' tipos de factoraje. que se
der·:'tn a conúnuación:
• dctoraje sin recurso: La cmprc;a que cede o tr:tnsliCI'C lo' documemos por cobmr no 'e
compromeLe a pagarlo.., por parte de los cliente..~. es decir. no :-.e hace responsable ni tiene
ninguna obligación de pugurlo' en caso de que venzan y no hayan sido cobrarlos.
342 CAPITULO 8 Cuentas y dOOJmentos por cobra•

• Factoraje con recurso: ul empresa que solicita el descuento de lo< documento< cmnpune
el riesgo con la inst itm:ión financiera que los recibe. E~ decir. :-.i al vencimiento del d<>·
cumenlo el deudor no pagó. la inst.imción financiera le cobrn a la empre.l\.1\ <JUCle ceditS el
documento por cobraJ.

Descuento de documentos por cobrar

El de,cuento de documento~ por cobr.tr en una institución financiern C\ una fom1u de trnnsfc·
renda de docuntemos que esrudiarcnlos más detalladamente en e\ta ...ccción. LfY.\ dc,cucnto'
de documentos se realizan usualmente en bancos. É\los aceptan el documento por cobrar >
entregan efectivo equh·alente al valor de vencimiento del documento JllCI1(h los cargo' por itue·
reM:s de financinmiemo y ser\'icios de banco. A este cargo por interé' cobmdo 'obre el valor de
~encimiento del documento se le conoce como descuento.

Para saber más ...

V1s1ta la pág1no www.mhhe.com/universidades/guajordoSe para ver ejemplos de operac1ones de este tipo y
de Instituciones financieras que tienen <omo misión brindar este servicio.

El dc~cuento de documentos por cobrar se puede realizar con o ~in rccur'\O. Cunndo se reuli ·
zt.\ :..in rccursu....e registra como una venta y la diferencia entre el valo1· y el efectivo rccihido se
rl!gi~tra c01uo L11"l~l ganancia o pérdida en In vema del documento.
1~a transacción más común es el descuento de ilocumenlos con recurso. Si e l deudor no pagn
t:l documento al vencimiento. el banco podr.l cobrar o vender el documcmo a l:1cmpn;~u que le
1n111:;;1"iri6 éste ~.:omo su mencionó ante1inrmcnte en lc1 sección de Lríln~fcrcncia de clo~.:umumos.
El procedimiento pnra calcu lar el dcscuen1o de docuntentos es el ~iguicntc:
l. Se tletermina el valor al vcncimienw del documento.
2. St: calcula el vcdor dd descuenlo bancario. multiplicando la w...a de imcrél\ t.lcl bnnco
para descuento de docuroenlos aJ valor de vencimiento del documento nplicnda al nú ·
mero de dít~s desde Ja fecha en que se descuenta el documento ha:;;1:1 lu fecha de vencí·
miento.
J. Se calcula el monto del efectivo a recibir. disminuyendo el valor tle vcncim.icnto y el
valor Uel desc.uc;nto bancario.
4. Se detennina el valor en libros del documento a la fecha del de~ucnto ...umamlo al valcn
nominal los intereses devengados a la fecha.
5. L:• diferencia entre el '"'lor en libros a la fecha del descuento del documento y el ci<'c·
ti\'O a recibir. se registra como ganancia o pérdida (cuando el dc-,.cucrHo calillca como
, ·enta). o como ingre~o o ga~to (cuando el descue01o califica como pn!,t:unu).

Ejemplo:
El 30 de junio. Delta. S.A. descontó un documento en Banco Nncional con un v-Jior nominal <k
SI 00 (}(X). El documento fue expedido el 30 de mayo a tres me>e' y con una ta'a de 12'k anU>I
pagadero al vencimiento. El banco ñene una tasa de descuento de 18% anual. F.l cálculo ckl
del-lcuento y monto a recibir se muestra a continuación.

Va1or oomina l del documen[O S lOO 000

lntere!<.cs a pagar al vencimiento
l. ($ 100 000 X 0.12 (3/l2)] 3000
Valot· al vencinliento $103 000
Descuento bancario
2. [$103 000 X 0.18(2/12)] 3 090
Monto tl re.cibir $99 910
Valor en libros a la rccha de la trallsferencia
IUI 000
3. ($1 00 000 + ISIOO 000 x 0.12 (1!12)]1
4. Ga:;;to o pén.Jida en 1ransferencia ($ 1 0901
 Rogisuo contable 343

l. Pnrn calcular el valor al vencimiento e~ nccc"urio agregar los intereses que se de,en-
gar:in al vencimiento dd documento. En C\IC ca-.o. la Ul"k1 anual se aplica al mímero de
me''" lijado> como plazo de vencimiemo.
2. El c:\lculo del costo de financiamiento del b:mco (dc»euento) se realiza sólo por el
périodo en que dur.mí el financiamiento. de,de la fecha del descuento hasta la de ven-
cimiento que. en este caso. .son dos me!\CI\,
3. El valor en libros del documento se calcula ""nanuo ''l'
intereses devengados hastu la
focha del descuento al valor nominal del documento. En este ejemplo hn tran,currido
un mes desde la fecha de la emi:::ión hno;m In fcch11 del descuento. Al igual que el punlo
uno. :-;ólo .se agregarán los inlereses dcvcngudos no cob1'udo~.
4, L.n diferencia entre el monto reci bido de cfcc1ivo y el vnlo1·en libros genera una fWilHil-
cia (ingl'cSo) o una pérdjda (gasto). C lUUldC\ 1u 1ransferencia es una venta, se registra
como gnnnncin o pérdida en vema de documcntus~ cuanc..lu el cle~cuentose considera como
pré:.lanm. se rcgbtra <:omo ingreso o ~nc•1o financiero.

Registro contable
De acuerdo con el ejemplo ~liado anteriomlCntc parn calcular el descuento. ilu>tmremos
el regi,tro contable de uno de ellos.

l. Descuento con o sin recurso cuando califica como venta

F.l 30 de j unio de 200X se deben reconocer los intereses devengados por el documento. rcali-
!.ando el :.iguit..:nlt! regisLro:

200X Dobo ---'''===;,;H;:;

•b::;•;:•,.,--~
Junio 30 Intereses por cobrar 1 000
lngre!>o por tnlereses 1000
,l?econoC'imiC'ntO de los intereses devengados.

Dc'cuento del documento:

Debe Haber
tumo 30 Bancos 99910
Pér<hdd e-n venta de documentos 1 090
Documentos por cobrar 100 000
Intereses por cobras t 000
Oescmmto de dorumenros por cobrar con una tasa de 18% tJn(Jul

En éSIC n'iiunw c.\ necesario dar de bnj n los intereses por cobrar. registrados paw reconocer
lus interese:. devengados. Sin embargo, en la pniclic;t 'é pmld:~ omitir el rcgisLro de los ingre...;os
por illlt.!I'C:.c,, si ésto' no se han registrado e n la fcchn del dc~cu clllo. la diferencia se l'egismu·rn
como un ingrc ...o o gasto por lntcrese.~. En este caso. el registro del descuento sería el siguieme:

200)( Debe H¡¡ber

JIJruo 30 &lnc~ 99910
Gasto por lnteres '10
Oocument<Y.t por <C~tar 100000
~u~>nto dí-documento porcob.rarcon una tasa de 18% .mwf

2. Descuento con recurso cuando califica como préstamo

El1-econoéhrliento de los intereses devengados se registra igunl que en el ejemplo anterior.
344 CAPITULO 8 Cuentas y docum~ntos por cobrar

Debe _ __.! - Haber

1
Junoo 30 lnterews por cobrar 000
lng,eso por ¡ntereses 1000
Reconocimiento de Jos mtereses dewngados

El descucnlo de documentos se regisLra de 13 ~iguien lu fonna:

Debe Haber

JUOIO 30 Bancos 999 10

Gasto por 10ten!SH 1090
Oocumcmtos por cobtar descontados 100 000
lntere% por cobr,u 1 000
Descuento de <locumenros por cobr\Jr con unJ tasa rk 18% anual.

Cuando ~1 descucmo n.-cioo ellnltnmicnto de préstamo no se debe dar de baja el documento

por cobrar ele lo> regi<lms contllbles y es n~-cesario crear el p:l<ivo contingente y los docurnentoo. por
cob1·~u· descontados.
Si el ~udor paga el documento en la fecha de vencimiento. el registro contable para dar de
btti:t el pasivo contingente y lo~ docum..:ntos por cobrar c!-1:

~oox Debe Haber

Agosto 30 DocumAntos por cobrar descontados 100000
Documentos por cobr-ar 100000
Para dar de biJ)a el pas1\IO <Ofltioqente y las documentos por cobrdr descontaf.ios..

Si el ~udor no p.1ga es necc.o,ario realizar un a;iemo pura dar de baja el pll'ivo conungente y
1'\!Conocer el costo financiero que el banco carga por la d~volución del documt:nto. Suponga.mo-.
que el banco cobra una comisión adicional por docuulemo no cobmdo de 400 pesos:

Jur\io 30 Documentos por cobr,:,r descontados 100 000

Gasto por 1nteres~ 400
Bancos 100 400
Al< >tJIO par• e/imirw' pas¡vo con!lllg<flre •Pi>90 del documento y servidos "banco.

La difer..:ncia enu·c d ref!,isLJ·o del c.Jc!J.cuenü> como venta o préslmno radica básicnmentc en
el n:conocirnienro d~ un pa.<ii\o contingente y en el registro del col\lo del fim1ndamicnro como
gn~to o pí!rdida. según el ca:-.o.

Cuentas por cobrar en moneda extranjera

l!n la actualidad es cnda vez nu\s com1ín encon\r:w cuemas por cobmr o pagur valuadn..;. en unu
mon~-da diferente de la de cur.o legal én nueMro país. Jo cual se deoo. principalmente. al incrc
mento de operacionc!s de la.-. empresa~ en el extranjero. Par..\ que fu infom1otción de lo~ esta.~
Jintmci ero!-> sea compnrable, loda~ las c•mtidad e~ que contienen !iC deben ~x:presar en una sola
moneda. por lo tanto. e~ oecc~:uio con,cnir nuc!1olras cuc!'nlas en moneda C>..lmnjcra en su cqui·
vnlcme en moneda de curso legal.
la."> <.: ueruas por cohrar en monedn extranjera se deben registrar en el moment() de la opero·
ción al tipo~ cambio bancario ,;gente en la fecha de la lr:msacción. Para el"borar lo' c.tado<
tinunciern~. estas cuentas se deben 'i!llunr al tipo de cambio bancario "igentc en la fecha de lth
 Saldos oegallvos en clientes 345

c~tados f-inancieros y reconocer la ganancia o pérdida que resu lte de ésra en el estado de resul~
tados- en la sección del costó intcgml de- fi nanciamiento, cargando o abonando a la cuenta de
ingreso o gasto por fiucwadóo cambjaria.

Ejemplo:
El 1S de diciembre de 200X. Aeme. S.A. vendió mercancía a crédito a Booton Corporation por
uo valor total de 40 000 dólare.<>. Boston Corporation acordó pagru· su deuda el 15 di! enero de
200X+ 1. En seguida se muestra la información del tipo de cambio peso/dólar:

Fecha
Diciembre 1S, 20óX
Dic1embre 15, 200X $10.65 pesosfdólar
Enero 1S, 200X+ 1 $10.50 pesosfdólar

Al realizar la venta, Acme, S.A. realizó el siguiente asiento (el IVA no se reconoce por ser
una venta al extranjero):

F~
~·:---~I~----~D~
et~o~lle:_____~IL.----~D~e~b~e~----~~ ~~H=a=b=
"'====~
Diciembre 15, 200X Clientes 41 2 000•
VMtas 4 t2 ooo·
Venta de mercanclas a crfi<Jiro ,, Boslon Con> por 40 000 dól<lres.
*{40 000 dólares x $ 10.30 = 4 ;2 000 pesos)

El 31 de cücicmbre~ Acme, S.A. debe cerrar libros para elaboL1\J' sus e..'):tados financieros
y valuar su cuenta por cobrar a1 tipo de cambio vigcnlc en esa fecha, realizando eJ siguiente
asiento:

Fecha Detalle Debe Haber

DICiembre 3 i. ZOOX Clientes 14 000'

Ganancia por fluctuación cambiarla 14 ooo·

Ajuste para reconocer lB fluctuaclón cambiarla en las cuenias por cobrar.
1 (40 (100 dólares x (S, 10.65- $10,30) • 14 000 ~sos),

El 15 de enero, Boston Corporation paga el total de su dcudá. Como se puede apreciru·, la

dellda se cobra al Lipo de cambio vigente en el día de la U1Ulsacci6n. El asicnlO de diario a esa
fecha es:

L---~ R~
Kh~ · ----~~------~D~e~to~ll~e--------~~--~Deb=e====~'~====H=a~b~e~r~--~
Enero 1S, 200X+ 1 Bancos 420 000'
Pérdida por Ouctoac1ón cambiaria 6 000*"
Clfentes 426 000
Cobro de la cuenta a Boston Corp. por 40 000 dólares.
'(40 000 dolares x $10.50 = 420 000 ~)<SOS)
" '"(40 000 dól•ros x(S 10.65 - ~ 10.50) = 6 000 P""S)

a
i- Saldos negativos en clientes
(}n pago excesivo recibido de uo clieme provoca que su cucnla presente un saldo acreedor en
,. los mayores auxiliares. Cuando estas cuentas aux iliares tengan un saldo disünro del normal, sus
)S imp01tes deben presentmse como amicipo de clicntc.o;,: en el estado de situación financierat en
)S lugar de descontarlos de las c.uent.as de control~ como se muestra en el siguiente ejemplo:
346 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

Mnyor auxiliar con 50 subcuenws de clientes. de las cuales 48 lienen un snldo clcu<.lor de
$265 500 y dos 1ienen un saldo acreedor total de $25 900.

Presentación en el estado de situación financiera

Activo \ circuJantes: Pasivos a cono plazo:

Cliente' $ 265 500.00 Anticipos de clientes S15 900.00
(cuentas de cliente!'. co n saldo" acrc-cdore, )

Normas de información financiera aplicables

a las partidas por cobrar
La pan ida de cuenta-' por cobrar es un tema de estudio en la nonnalividad contable. por dio ' e
prcM:nta e l 'iguicnte cuadro comparativo:

Normas intemacionales Normas mexicanas

de contabilidad de contabilidad

La NIC 1 Presentaoon de
estados finanóeros'' hace
Normils referencia a los aspectos Boletín C·3 Cuentas por cobrar.
fundamentales de las
cuentas 1>or cobrar.
Las cuentas por cobrar rE'presentan derechos Ndg!blcs
Concepto ldem orig1nados. por ventas. servldoc; pcestados. otorgamiento
de préstarnos o cualqwer otro conc~pto análogo.

l.las cuentas ¡)Or cobrar a cllerllt."'~ d('bC'n computarw

sPgUn e1 valor paoado or,glnahnenlt'
U las cuentas por cobrar en moneda exlr.-m¡efd !)e dt·b
valuar alli¡)O de cambio bancario f'ln Vlqor a la ft>dlil
d~ los estados f~n¿u,cieros.
11 ...as cuentas por cobrñt pu~den daSifiCdt'>e dP acuerdo
con su despon1b1hdad, lomo de ex gen( la tnmed ta,
Reglas c-orto y latgO plazos.
ldem
aplicables rv. Según su cogen, las cuQmas por cohrar w aSit n
como a cargo de dente-s o a cargo de ou~ dl-udortS
tales como acciontstas. func10nauos, emplea~.
e1cétera
V los '-lldos acreedo<es en as ruentaS p0r cob<ilf de
clas<fo<atW como cuentas p0r P.'I<JM, ~ >u .._..
loexJge

Analisis financiero
A1 igmal que la!'t partid~ de efectivo e in,·ersiones 1emporales. las cucnub por cobrar u.unbh.'n
cMán en estrecha relación con el an(tlisis financiero de la liquidez y con l3s. r;uonc., circul~lnlt"'
y pnu.! ba del ácido que o,;c c~tudiaron en el capítulo anterior. Sin embargo. exiMen r~vunl!\ h~
nuncicr..b ~~pecífica!-1 de las cuentas por cobrar: día.~ de vemn pendiente:- de cobro y n,t:u.:iún d(
cuenta~ por cobrar.
La mtón de rolación de cuernas por cobrJ.r indica el número de vece:- en que el t~)Ull di.! la...
cueni:L' son cobL·adn"'> en !'IU totalidad en un pcñodo detenninado. La fórmula de 1:1 rotnción de cucnl;,¡\
por coba·ar es:

Cuentas por cohn•r

Rotación de cuent<lf' por cobmr =
Ventas diaril"L'\ prumcdio n Cl'édito
 c..,t.,....io 347

La razón de tlíns de Vl.!nta pcncliemcs de cobro se refiCI'C al mímero de días promedio en que
una venta a crédito tarda en con,·crtirse en efecti\1o. La fónnula de rotación de df:1s de venta
pe.ndieme~ de cobro e!.:
360
Df:t• de vcnut pendientes de ~x>bro
Rotnc ión de cucnHL'> por cohrar

Y de iguaJ fonna:
, d' d b Ven ras diarius promedio a ct'Cdilo ,
OJ ¡L~'1e vent1pcn 1entc' eco ro= x ,"160
Cuentas por <'Obrar

Resumen
La' principales cuenw-; que integran In' partidos por cobt'llr "'n: cliente,, documentos por cobrar, fun-
ciontlrios y empleados y cuentn de Ucu<Jores Uiverso:s. I..Aa.s cuentas pur cobra!' surgen pur la co:-.uunbn;
de \'Cndcr mercancía' o pre..-;tar servicios a crédito. Dicho concepto con,lituye \lfl derecho del v~ndedo1
contr:l un diente n cn!dito. purn el cobm fu tum de dinero.
Lus tftctura., de ven tu son el docun1cnto soporte que sirve co1no ba..\.C para regi-.trar (~L-.cntar) la.-. ope:-
mcione~.
l'am llevar un cmurol sohl'e la cucnHl de clientes existe el rnnyor auxiliar de dichu cuenta. el cual
proporciona inform:~ción sobro el regi,tro individual de cada cliente. El saldo ucl auxiliar debe ser igual
al saldo de In cuenta de control en el mayor gencrul.
F.:\ isten 11-es métodos pnn1cstinmr y regisu¡u· las pérdidas :-:urridas en los crJditos concedido-. a los
clkutcs. Uno de los método... -.e basa en el pon:cntaje de las \'entas a crédito; otro. en eMimar un porcen-
taje de la." cucnt~ por cobrnr. ) eJ último método es el que emplea la cancelación direcln.
Cuando un negocio o una personu obtiene: dinero u 1ravés de préstumos. exhtc un co,co o c<JI'go por
la utili1.aci6n de ese dinero :ycno. el cual ~conoce como inh:rés. Al impone del préstamo se Jc llama
prim:;pat o ''ulor nominal del prés1amo.
l.n fonna más connín de obtener un pré~"'tamo a corto pla1n e!!. el p:~garé n~gociable. Lo utili;r..ao la
mnyor pan~ de las in,timcioncs financieras pam conceder pré,camo a negocios o pen;on'" indh ldua1e~.
El p:tgan: e~ una promesa incClndi(.:ionnl, pore..,criro. de pagar una canl idad específica de dinero, cun una
ta.s~' de intcl'é~ determinada y en una cierta fedm. Debe llrmarlu el pre!-lata.rio u "'uscciptor.
Lo~ documento~ por cobmr pueden tr.msferif'e a in~titucionC!'. financieras ~pccializntlil'i en lu opera-
ción dl! faccornje o dc~cucnto de documento~. El factor:,¡e puede ~cr ~i n I'CCurso. cu el que In empn.;~a no
se compromete aJ pago de lu-. docurncmos en caso de incumplimiento de sus clicmcs. El factoraje con
r.ecur-o con'"te en que la empresa debe responder por el pago de los ducumeuws en C<l'O de incumplí·
miemo por p11nc de los clientes.

l. Compara y explica In-. do~ m~tod os bti,icos pura estinmr las p.Jn..lida~ por cu~ntas incobl'nbles
cuando se uciliza el !<-istema de pro' isiones y annliza la-. principal~ diferencias.
2. Explica qué es una cuCnla de control del mayor general.
3. ¿Es el saldo de la cuenta de cnnlt'OI siempre igual allol"l de •us cuet\las auxiliure<? E.xplicu 1"" qué.
4. ¿En qué difieren lo• método' de cancolnción directa y de provi,ione.' para el manejo de lns pér-
didth. en cuunlo al recunocimi<.:lliO de las pérdidas po1·cuenta!- incobrables?
.5. Explica las dos clase.., de partidn.s porcubr.u má"' importantes.
6. Explica los pn..os del proce>o de una venta a cr..'dito y e.templifícnla.
7. ¡,B(~jo qué circunstancias se rc~tbrirfa Ullit cuenta de clicutc que pn:vinmcnte habíu Nido co.tncclada
tomo pérdida en cuentas incobrable..,)' cómo 'cría el asiento?
 348 CAP[TUL0 8 Cuentas y documentos por cobrar

8. l'''"""tu la fó nnula básica del interés y explícala.

9. Define qué es un pagaré )t explica sus aplicaciones.
10. Explica la Uife1·encia entre transferencia con recurso)' lrnn~ferencia sin recur"'o.

Contesta IWrladero o falso: si es falso. explica por qué.

1 1.:" cuenta' incobrables"" registran como gasto al término del ptriodo contable.
2. El dinero tomado por algún socio para sus gastos personales -.e debe ri!gi,cmr en In cuema de
client.-. debido a que no es un reparto de dividendo;.
J. F.l término clientes sólo ;e emplea parn aquellas operaciones de cobn> del producto de lu venta
de merc:mcías. o preMación de servicios a terceros.
-l. l..J¡o;, p:artida.\ por cobrar con un plazo de vencimiento mayor a un año se cln.,ifican dcnlro del
activo fijo.
S. El único método aceptado nonnalmente po1· las leyes tiscal~ para el reconncimicnto de cuenta'
incobrables es el método de porcemaje de ventas.
6. F.l inlcré!- ~i mple es el costo de tomar dinero presmdo a una tasn dcrerminndu ~lr un ¡x.:riodo
csp~dfico.
7. El vnlor al vencimiento de un pagaré es el capiLal o suma que se tomó prcswdo meno:-. lo:-. in te·
reses gCIH~I'ttdos.
8. ll 1' la transferencia de documentos por cobrar sin recurso, la persona qliC tnlltslicrc el docu1ncntc~
no ~e hace rc~ponl)able si el suscriptor no curnple con el pago de éste.
9. l ..as cuc1tlas por cobrar en moneda extranj era se valúan al tipo de cambio bnttcnl'io a lu fccl1a de
1m. t:stados rinandcros para su presentación en éstos.
1O. En1re mayor sea la rolaci6n de cueotas por cobrar significa que tW es1nmos cobrumlo nuc:o..tnt'>
vc111as a crédito eficicntemenre.

Relaciona
Selecciona In cuenta adecuada pam registrat cada 1,1na de las siguientes 1ransaccioncs:
Pagaré p~ndiente de cobro.
2. Pré,tamo a familiar de un funcionario.
3. Pr6tamo a funcionarios.
-1. Aju't~ por cuentas incobrables.
5. lncremento del 'alor del dólar.
6. Deuda pendieme por el alquile[ de un local de nuestrn propiedad.
7 Difcrcnchl entre el valor de un documento y efeclivo recibido por una tran,fert:ncia.
8. Ant1cipo' a empleados.
9. Rendimientos por repano de uúlidades pendientes de cobro.
Anticipo' a empleado> (
Funcionario' y empleados
lngr~su por fluctuación cantbtaria
Oocumt:nto:-; por cobrm
8~tim:.sci6n por cuentas incobrables
Descuento en documentos transferidos
Dividendo' por cobrar ( )

Deudores diversos ( )

Renta por cobrar

 Oj)oón múltiple 349

Opción múltiple
l. Un pagaré firmado por un cliente como g:.rontía de p:.go de 'u adeudo se deberá regi<tmr en la
cuenta:
ti) Cliente~.
b) lnlércscs por cobrar.
<') lnversione> temporales.
d) D11cumemos po r cobrru·.

2. Esta cuenta no forma parte del rubro de cuentas por cobnll':

tt) DiviMIS.
h) Cl iemc.o..
r) Cuenln\ por cobrar en moneda cxlmnjera.
ú) lntcn!'cs por cobrar.

3. L:t cuenta que contiene el saldo total de todo' lo- cliente' del negocio se conoce como:
n) Cuenta au•iliar de clientes.
b) Rcl:tción de clientes.
e) Cuenta control.
d> Documentos por cobrar.

..J. ~1 ga,to resultante por la venta de mercnncín a crédito que se com•irti ó en incobrnbles ~e rcgis1ru
como:
a) Omilo por cucnlas incobrables.
b) Interese' por cobrar.
t') l!stimación por cuentas incobrables.
ti) Contingencia por pag:dr.

5. Método de e<timación de cuentas incobmhlc' que ,. calcula aplicando una tasa estimada de
cucn1as im:obmbles sobre la cuC'nra Clicntt: ...:
a) Pon:t:ntajc de vemas.
1>1 Porcentaje de clientes.
e) Can<Oclación directa.
di RnJón de cobro de clientes.

6. Promesa escrita que hace una persona a ou·a de pagur cierta cantidad de dinero en un:' fechn
dc!tcrl$llt1m.lu:
t~) Pagaré.
b) Cheque.
<') l':tclllnL
<11 llono• de rendinliento.

7. AJ 'alor nominal de un préstamo o impone en efectivo se Je conoce como:

a) Interés.
b> !·lujo.
e) Ta'a
dJ Principal.

~ Ra1ón tinnncicra que se refiere al número prumcdio de días en que una venta a crédito t<.lrda en
conv~nirse en efectivo:

cO Rotación de cuentas por cobrar.

{¡) Prueba del ácido.
 350 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

e) Razt)n circulaorc.
d} Días de venw pendientes de cobro.

9. La u·anst'c1·eociu de documentos cuando el diente no se compromete ni pago de los documentO!-.

no cobmclos por la in!-.titución fimmciera ~ le conoce como:
a) Tran ..t'crencia sin recurso.
b) Transferencia cotl recur:-.olvcnta de documenlO-t.
e) Tr.tnsferencia con recurso/préstamo.
tl) Ninguna de las mneriorcs.

1O. La!-. nllOllt::s fin anderas rel ucionncla~ CMrcchnrnenrt.: con las cuentas por cohrar ,jn·en bás-icarnc:n~
te poua analizar:
a) 1 iquide1..
b) Rentabilidad.
e) lnver>ión.
d) Apalancanuento opemtivo.

Para saber más ...

Vrsilala p¡igina WVIW.mhhe.comlunlve~CSid.1des/gua¡ardoSe enconuaras alguno> f01111atoS para so uoooar los ejerd·
Clos que se presentan, asi como noticias relevantes para que visualices la impOrtilncra del tema.

•• • Ejercicios
1. A condnllución :,e li~tan t1lguna' ventas a cn.Xtito realizadas por una compañía durante el arlo. L...1
compañía ofrece a su' clicmes coodidonc ... de pago de 2/ l O. n/30. Se proporciona el número di.!
factura y la fechu de cada venta para que determine> In fecha límite en que debe pagar el cliente
par.1 aproH~char el dc ...cuento por pronto pugo y e) pla7u mríximo rh: pago sin descuento:

NUm. fartura Fe<ha Ultimo día para descuento Plazo máximo

1433 3 de febrPro
tt 538 7 de marzo
1649 11 deabnl
1 1858 ---tji-16 de junro
2010 20 de a.jOSio
1
2245 --~Sdenoviembre _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _¡

1 Par;;l cadu una de las venta.. que se listnn. calcula las fechas lrmi1e pRI'a otorgar los descuentos por
pronto pa¡;o y el monto a cobmr en c:"o de <IUe se aprmecbcn lo> descuento<:
a) El 3 de m:~rzo se \'endieron ~300 000 corl condiciones '11 1O, n/30.
b) El 5 tic juuro se vendieron $580 000 con condiciones 3/5. 1115. nf45.
e) El9 de agosto <e vendieron :)400 000. con condiciones 515. n/60.
d) E123 de scptiemhre se vendiuron $350 000, con condiciones 315. 2!10. nf3()

3. Unu compañía cnlculu el gusto por cuent:ts incobrable, del periodo con base en el rnéwdo de
porcentaje sobre venta.:; a ra1ón de 31 t . En el año 200X IU\·u Jos !-.iguicntcs rc.. ultados:

Oevo1uclones ~obre ·.1P"tas 13 000

 Ej01tidos 351

Con, idcmndo que 2Qt,f de las ventas se hizo de conwdo y d resto a crédito. calcu la el monto
de lil estimnción po1·c ucntu' i1u.:obrables del pel'iodo.

4. El •aldo de cliente> de una compañfa al 3 1 de mano er• de $545 000. de los cuales en abril se
cobraron '\230 000 y durante el me' hubo 'cnta> a crédito por $600 000. Detemuna el monto de la
e..-..rimación por cuenta.' incobmble' del periodo t;;Í esta compañía maneja una estimación por cuen~
ut.' incobr.Jble... de ncuento con el mCtodo de porcentaje de cuenta\ por cobmr a razón de 1.5ck.

5. De acuerdo con experiencia' pa,ad:;a,, una compañía ha decidido establecer el manejo de una
c~timnclón por cucnl~h incobn1ble\. Se cuenta con la siguiente información del atio 200X:

Wnt il'io .mu.lk>\ SS980000

Desa..tcnto sobre ventas 85 200
62000
S.1ldo de cl1entes al t de e<1ero 3 764 000
Cobros real z,ldos durdnte el dño t --,-234""0 000

El 75% de lw.. \'(,;lll:l\ c~.o u cn.~di to y el reslo de contado.

Con esta inform;1ción dctcnninu:
a) El suldn de clientes al .l l ucdicicmbt·e.
b ) E l importe d e In C'limHci6n de incobrables de l periodo si se utiliza cil método de por<.:c ntajc:
sobre vcmas a rut ún de 3.5%.
e) F.l importe de lu c>t imueiún de incobrables del periodo si se miliza el método de porcemaje
de cuonU1' pcw cobnu n ru16n t.le 3.5%.

6. Dumnte el primer unu eh: 01>ontcioncs un:1 compoñf¡¡ tuvo $3 050 000 de ven~1s netas. de los
c uule:-. $52 800 se c nncelaron como incobrab les de acue rdo con e l método de ca.ncclación tlireCil t
y se rcponó unu utiliclnd neta de $ 112 800.
Se pide:
a) Si ;,e hubicru utili~tulo una c:-.timad6n de incobrables de acuerdo con el método de porcentaje
'\:obre vcm:ls con 2%. ¿,cuál hubi\!m 'ido la utiliUnd neta del año'?
b¡ Si t:n el :_.¡1-!gundo ui\odc opc-raCÍOJh~:' l:t' venta!<i neta'> fueron de S3 R(XlOOO yscconlinúa uliliJ.andotl
método de porcentaje >t>br'C \Cilla.,, ¡_cuál ..cl'ia el n1onto de la estimación por incobrables del segun-
do año'! ¡,Cuál'""" el "tldo de lu cuenta de e;timación por incobrable.• al final del segundo año'!

7. Una compnñía tiene en'" poder un pagaré finnudo por un empleado al que :.e le otorgó un pré>-
tamo el 15 de junio. lil pagaré"' por !:.300 000 con una ta>a de interés de 15'l> anual y un plazo
de: 60 dín,. Con e'ta infonnución, detennin:t:
el) Ft.--cha de n:ncimicntu del pa~aré.
b) ]1. tonto de
los intérc'c'.
d Valor al 'encimitlliO.

8. A continuaci6n -~proporcionan duto' de diferentes pagarés que una compañía tiene en su poder.
Pam cada uno. determina Ja ft.:cha de vencimiento, lm. intere.e¡;cs: y el 'aJor de 'cncimicnto:

Fecha Valor Tnsa de interés Pinzo Fecha de vencimiento Intereses Valor de vencimiento
Marzo6 tOO 000 12% 60dl•>
Mayo 20 l 620000 t5% 45 dlas 1 1
Junio 12 75000 10% 75 dl.s
~·
Juho 23
Agosto 3
I 150000
225 000
13.5%
14 5%
90 dlas
120 dfas
1
 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar
35Z

9. Una compailí:~ tiene en su poder un pagaré ftnnado el14 de mayo por $400 000. 11 unu w•a de
intcré' de 12% anual y por un plazo de 90 días. El 17 dt junio se ve en la nece,idad de desconwr
el documento en el banco a una tasa de 15%. Con esta información detcmtina:
u) El v:~lot' de 'cocimiento del documento.
/1) El número de días que está anticipando el cobro.
<') El impone a recibir por el documento al de.contarlo.

10. El 13 de ,eptiembre una compañía acude al banco a descontar un pagaré por $500 ()()()firmado
el 10 de ago•to por un plazo de 75 días y con una tasa de interés de 10% anual. El banco le cobra
una t.-a de descuento de 13%. Determina:
ti) El 'alor de vencimiento del documento.
l>l El monto a recibir al descontar el documento.
(') El impone recibido si el documento se descontara el 20 de octubre.
d) El gasto por interese~> y/o el ingreso por intereses de acuerdo con lo' incbo' b y c.

Para saber más ...

En la pag1na www.mhhe.comluniversidadeslguajardo5e encontrarás los formatos ne<~arios para resolver 1lgunos de
los problemas SigUientes.

l. La C'ome,·cial del Estudimnc. S.A. opera en sus ventas u crédito con condiciones de 2110. n/~0.
Lus opc1·ucioncs de junio se muestran a continuacióo:

200X - Junio
J Se vendió mercancía a crédito en $50 000 a la compañía Dozc, S.A.
5. Se wndió mercancía de contado por $80 000.
7. Se vendió ntercancfa a crédito por S52 000. a Di pasa.
8. Se recibió una de\'olución )' se ex-tendió una nota de crédi'o a Dozc, S.A. por mcrcnncfn dañnda.
por un valor de $8 000.
11. La compañía Doz.,, S.A. pagó el total de su adeudo con La Comercial del Estudiante. S."·
15. Se vendió mercancía a crédito a NORCO. S.A. por $20 000.
\8. Se 1\.'Cibió una devolución y se extendió una nom de crédito a Dipasa por $.1 500. por mercanda
dni,\lda.
20. Se 1\.'Cibió un pago de $.10 000 de Dipasa por concepto de la compra de mercancía rcalilad •
principio' de junio.
21 Se vendió mercancía a crédito por $35 000 a LOWELL.
25. Se vendió mercancía a crédito por $70 000 a Librería Mellado.
30. D1pasa pagó el total de >U cuenta con La Comercial dd Estudiante, S.A.

Se pide:
a) Rcgbtru en asientos Ue diario cada una de las operaciones anteriort.:s.
l>) Ab1-e cuentas de mayor para bancos~ clientes, ventas, descuentos sobre ventn!l., dcvolueiune:\)
boniticnciones sobre ventas y mayor auxiliar de cada uno de los clientes.
d Rcu1iza los pa~es al mayor de cada transacción.
t/) p,·~¡llu'u una relación de clientes al 30 de juoio.
(') M uc:\tra la pr\!scntación de las cuentas de banco y clientes eo el estado de situnción tinundcra.
 Problcm•s 353

Para saber más ...

BUS<a en la pagina www.mhhe.com/universrd.ldeslguajardoSe los fO<matos nec"" lOS para e<o~.er este obl<>ma

2. Lo:t siguienlcs dntos fueron obtenidos de los rcgisLTOS de la Di~tri buidora dt! Produch1:-. 13tísicos.
S.A. del año 200X:

Saldos al J do cnerq de 200X:

Clientes Sl20 000
EMimación por cuenta.' incobrablos 6000

La compatlín o fn:ce condidunc~ de 3/ 1O, n/60 en ·~u~ ventus a crédito. Durante el año se
n:ali1aron la.' -.iguientes mmsaccioncs:
Venta ele merc:mcín de contado en $228 000.
Yema de 111er·canda a crédito u Abarrotes dnn Chuy por S12 <XlO.
Venta de mercanda a crédito a Ca>a Chonita por $26 000.
Dos día> después do la comprn. Abarrote' don Chuy devolvió mercancfn por S I (100 )'~e le
cxlendió unn now de crédilo.
Venta du mcrcaocín a crédito a Abarrotes La Esquina por $24 000.
• Abarrote' don Chuy pagó el total de su adeudo apr<l\ echando el descuento por pronto pago.
Se cobraron $98 000 de cliuntcs a quiones se había vendido el año :u11crior: todus tenían
derecho ul descuento por pronlo pago.
Casa Chonita pagó ~1 total de 'u adeudo meno< el descuento por pronto pago.
Se \endió mercancfa a Supct Regio por $ 17 000.
Tres dru~ Uc:-opués tic hnber pagado. Cnsu Clmnita devolvió nlgunos artfculos cuyo vaJor ern
de $ 1 500 y se le reembolsó en efectivo.
Se cobmron $7 000 de vema~ rcali1.ada_' el año antcnor. El plat.o para el descuento por pronto
pago ya hubía vencido.
Se cancelaron $2 900 de venta' realizadu' el aüo pn..;ado. que se consideraron incobrables.
Se reconoció 1'k de la' venta.' • crédito del año como estimación de incobrable;.
~pide:
a) Realiza l~ asientos de di1trio necesarios para registrar In' tran,acciones anteriores. Ulilim cuen·
la.' de mayor auxiliar para cada uno de los clientes de la distribuidora.
1>) Obten el saldo de las cuemas de mayor aux ilinr de cadn uno de los clientes, ul saldo de clientes
y d saldo de cslimación por cuentas incobr:1bles.
e) Ll.•bora una relación dó cliente' al 31 de dickmbre de 200X.
J) Detcnnina el impone del gnMo por cuentas incobmblc' que c..l cbc nparece::r en e1estado de resul·
tudn' de 2UOX.

Para saber más ...

Busca en a págrna www.mhhe.com/universídadeslguajardo5e los formaros necesarios para re<OI\'er este problema.

3. L:• mnprel\a El Ejccul ivo ..e dcdicll a la vent:' de arLículos escolarc' al maym·co. Toda' l.i.US venta.s
..., 1\.'ali.<an al mayorco y a crédito: ademá,. no otort!a descuento' por pronto pago. A conñnua-
l'ión se pre ...cnta un J'e~umen de MI~ operaciones: las vc:nlss reali;.ndtts. los cobros a clicrU\!."> y ra!->
cu1u.:"lncioJII!S eJe cuenta-. incobrubles en un periodo de dos nño~.

Ventas Cobros a clientes Cance lación de dientes

$600 000 5420 000 $22 500
1
L]_ __ s_'~--
~--~~~--5-67_s_
~___ 1j_____
s~-~
--~~
 354 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

El Ejecutivo emplea el método de cancelación direcUl para rcghtrar "" pérdidas por cucnws
incobnablcs.
Conh!'W la~ 'iiguicntes prcgumas:
a) ¿Cu:íl ;erá el importe por pérdidas en cuentas incobrables que se rcgiMrar.l cada año7 F.lal>o-
m lo~ ¡¡sien tos de diario pam su registro cada año.
hl ¿Cuál será el monto total de clientes en el estado de situación financiera ul final de cada
año·!

4. La cmpre-. La Mexicana. S.A. utilizad método del porcentaje de \Cnt:l\ para calcular la pro-
'isión por cuentas mcobrables. Las ventas a crédito del periodo fueron de S 1 525 400 y se re·
cibicrun devoluciOnes wbre ,·entas por $123 600. De acuerdo con la experiencia de periodos
anteriores. 3'k de lru. ventas a crédito puede 'er incobrable.

Se pide:
el) Elabora el asiento necesario para registrar la estimación por cuentas incobrublcs del pcriodu
1>1 Si el saldo del periodo anterior de la estimación p<>r cuentas incobrable> cm de $3 150. ;.cuál
dcbcl'á ~;,er el m.iento dtt diario para regisLrar la estimación del periodo·?
C") O~t~rmin;~ el saldo al final del periodo de la estimación por cuentas incobrablos.

5, En el ~iguhmte cuadro se nmcstrrul los saldos en libros de algunas cucmn' de la comp:liUu Me·
tró¡¡olis. S.A .. a13l de diciembre de 200X antes de realizar los usienws do a¡u""·

METRÓPOLIS. S.A.
Saldos antes de a¡ustes at31 de diciembre de 200X
Debe Hnbcr

$400000

Estimación pot cuentas mcobrable-s 3000

475 000
v~ntas

sobre ventas 30000

~y
---
boruf1cat•ones sobre ventas 25000

Con l\~e en la información ant.t:rior realiza lo que se 1e pide a continuación (cada inciso e' m·
dependiente):
c1) Elubora el asiento de diario necesario para regi..:;tmr el ga ...to por cucnt:'' incobmbJe, dd
periodo. de acuerdo con el método de porcentaje sobre ventas. "'poniendo que dnr•ntc la-
añ~ recientes la compañía ha experimentado pérdida~ :,obre cliente' equi\'alenh:' a !' de
la.' 'cotas ncl8.\.
I>J Prepara el a~iento de diario de acuerdo con el método de porcentaje sobre cuentas por t-ub<ar.
suponiendo que .e considera 3'll- sobre el saldo de cliente5.
e) Según el mérodo de porcentaje de cuentas por cobr.tr. ..,¡ 2% del saldo de clientes ~e con,idcr.a
incobrable.> antes del asiento de aju.te. la cuenta Estimación por cuo:nta' incobr;lblcs tiono:
un saldo acreedor de $7 500. ¡.cuál sería el importe del ga<to por cuenta' incohrabk' dd
periodo'
tll Supón que se utiliza el método de porcentaje sobre cuentas por cobrar a rat.ón de 2% sobred
>nido de clientes. ¿cuál sería el importe del gasto por cuentas incobrables" notes tlo:l asiento
de ajuste la cuenta F.,timación por c uentas incobrables tiene un saldo deudor de S2 51Xl"l

6. Jcncy. S.A. e:-. una Licnda de departamentos que ofrece a MIS clienllls condidont.:s de llago de
3/l O, 1/15. n/30. El departamento de crédito y cobranzas rC(Iuícre un registro dcwlludo de tu,
movimienlns de cada clieme para un rnejOI' c(.mtroJ: clehido a que no hn rcp<H'tndn ca~v., de
c.:Hcntes morosos alarmantcs 1 la compaüfa no ha establecido ningún crih:l'io de rcconucimicn!O
 l'lolllem.ls 355

de cuenl3"- incobrablcs. A conlinuuci{m se describen :llgunas lransaccioncs 1'..:;sl it:lda!<- duJ""dJlle

200X:
Se reuJiJ.aron ventas a crécUtn a In\ siguientes clicnh!"' durmue cncn>: el dfu 8. $112 750 a
Magdalena Trcviño: el día 12. $333 890 a Cristina S:tlina': el día 20.:1287 550 n Jaime Gon·
Lálcl. >el día 30.$464 785 a Sonia García.
El 4 de febrero se recibieron ~320 000 de clientt!'- que debían desde el me' de noviembre y
el pugo de Jaime Gon1ále7 de '" compm de enero.
El 6 de l'cl>rero. Cristina Salin:t' devolvió panc de lo t illé compró y pagó cl t·csto. El valor de
lo devuelto fue de $20 000.
El 15 de mayo, el cohmdor illf'ormó que Magdalena Trcviño no vive cu el domicilio que
rcpot'tc\ y que los vecinos d icen que radica en otm ciudad. El contador cancele\ el saldo de la
cuellla en ,u.., registros.
El 30 de mayo se decide crear una cucma de Estimación por incobmble' a panir de mayo. Se
optó por el método de porcentaje 'obre vema;. L:t cumpañia considera que ,o lamente 1'K de
su~ ven1ao.. u crédito corren el ri.;\go de ser incobrable~.
1-'" vcntns totales de mayo fueron de $5 430 000. de "" cu:tles 75% fucmn 11 crédito. Du·
runtó este mes se otorgMon $45 JOO de descuentos po r pronto pago y se t·o.:cibicrnn S23 460
de devolucioncs de mercancía.
El 20 de 'cptiembrc se reporttll'On dos dientes como incobrables, ooo por Sl\9 700 y otro ¡J<>r
$ 135 650. A esa fecha el >:tldt> de In cuenta de EMimación por cuenta' incobrables era de
S 190 +13.
El 31 de octubre se decidió caonbtar d método de e'timación de incobrable' por el método
de saldo de cuentas por cobto r. por considerarlo 1mís npegndo a la realidad de la tienda. Se
consideró 4% como 11n porctnlnjc representativo.

Al 3l d~ oc;ttlbre ~e ten•an los sigui~ntes saldos·

Venta~ S6890320

Descuentos soble •entas 45 300

Oevolucaones sobre ventBs 97 100

'-
Cuentaspor !obrar 2 456 345

E!.tUTiac•ón pO€ cuentas •n<obrables 81 240

• El 4 de nm·iembre se recibió una cana de Magdalena Treviño disculpándo'e por >U retraso
en el pago de >u cuenta y notificando su cambio de domicilio. Adjuntó u In carta un cheque
po r $75 000 y prometió pagar el resto en un mes más.

Se pide:
a) Present:.' lo~ ~~~icntos de diario par..t rcgisrrar correctamcmc lo que indica cada inciso :mtcñor.
b) Determina el \al do de Clientes y de Estimación por cuenta' incobrable> despué' dc todo lo ocu-
rrido.
r) C~lcula la rotación de cuenta' por cobrar. considcmndo que In' ventas totalc' del año fueron
15% más del <;tildo al 31 de octubre, y el saldo de cuentas por cobrnr al linal del año fue de
$3 2300()0.

Para saber más ...

Susc.a enla pag111a ''~~""''"mhhe.comluniVl!lsidadeslguajardoSe os ormatos rw<esatios pata resolw este problema.
 356 CAPITUlO 8 Cuentas y dorumentos por cobrar

7. El 10 de marzo. El OJ'crtón, S.A. recibió un pagaré de $2()() 000, cun intcrc,cs anunlc' n 60 df<"
de 15'-i . como pago de la cuenta de url diente. El 20 de abriL El Ofertón se ve en lo ne..-e,idad de
descontnr el documento en el banco a una tasa de 18.5% anual.
Se pide:
l>re~ma lo' a'icnto'T, de diario. con su~ fechas correctas de acuerdo con lo siguieme:
ti) Recepción del documento.
/>) Dc,cucnto del documento en el banco.
<') Si cl documento no hubiern <ido descontado en el banco. registro el cobro del mi,mo en ,u fechn
de vencimiento.
ti) Rcgbtro corrc~pondicntc ~¡ el documento es rechazado en su vencimiento.

8. El 1 de nmr1o. Ddta. S.A. dCM:ontó un documento en Banco~ del Sur con un 'nlor nomin:tl de
$300 000. El documento fue expedido el 1 de enero a cuatro mese< y con una 1"'" de 18.4<;¡,
anual pag;uJem al vencimiento. El banco tiene una tasa de descuento de 23.6% anual.
Se pide:
ll) Determina la fecha de vencimiento del documento.
b) Culculn lo' intereses y el valor del vencimiento del documcnlo.
<') C:rlcula cuánto recibrrfa Delta si descontara el documento el 15 de mnoo. Prcsenlll .:1 r·cp,"lm
cor rt:s j1QI1dit!l11 e.
t/) Si !'IC ()cscontara d documento el 15 de abril. ¿cuánto recibiría Delta? Pre~.enta el regiSII'O corre'~
pondi~nlc.

9. Un rcpor1~ re.cienlc de Mensajería Internacional, S.A. contenía los sig uientes dniOs:

Año actual Año anterior

C..1entas por t:obrdr a che lll(':, 1 034 60& 805 495
M~mos Eslimación por mcobrables 36800 38 225
Saldo noto de <Uetrla> pu1 <otntu .a clle•Hes 997 808 767 no
W IU4'lS nNJS (tOdM a cr~dilo) 7 Ot5 069

Se pide:
u) Cnlculn la rotación de cuentas por cobrar para cada año.
/>) C"ulcula el periodo prome-dio de cobro del año actual.
r) Lxplica los resultados obtenidos.

10. F.l 10 de iibríl de 200X. ~1etrópolis vendió mercancía a Kcttcn Wulf por un \'alor de l~O (lOO
euros. Adcn1~s. el 15 de abril vendió a Cazio Corporntion mercancía por un total de 70 000 dó-
lares. Metrópoli< realita cierre de libros al final de cada mes.
lnfom1m:iún relativa a tipo~ de c~unbio:

lO de abnl
Fedla r
Topo <k Gllllbio tlancano !Euros)

i4 SO por euro . _
30 de (!bnl $4.65 po.r éUrO
-----1
10 do mayo $4.60 por euro

T1po de cambio bancano (dólares)

Fecha
15 de dbrll ] S9 70 1>0r dólar
30 dé abril $9.80 por dólar
5domayo 1 S9 90 por dólar
...!.5de mayo ~9 85 por dólar
 caso de nego<oo• 3 S7

Ketten Wulf pagó cl1<11al de'" deuda por SI~O 000 marco' el 10 de mayo de 200X
Cazio Corporalion realitó un :mlicipo el 5 de mayo llOr ~O 000 dólares )' liquidó ol 1mal de 'u
deuda el 15 de mayo de 200X.

Se pide:
r1) Regisutl e11 el libro diario lus trnnsaccioncs de venl:1~. ajustes de fin de me!\, anticipo:-. y liquida·
ción de los créditos p~u·n cuda transacción.
b) Mue~tra los movimiento~ de la!-. cuentas de mayor pam cmJa cliente.

Caso de negocios
AnalitJl la <ección de Cucnms po i' cobrar del Balance general de Ccmcx para el 2006. A cmuinuación
indicn Jo siguiente:
J. ¿Cómo ~tán integradas la~ cuentas por cohrnr?
2. ¡,Cómo se imegru la sección de cuemas incobmbles'!
3. ¡,Cuál ha sido el de,~mpc:iio de las cuentas por cobr.1r en los últimos cinco ati()!).!
4. ¡,En qué medida la infonnación financicr-J ayuda a visuuliulf la realidad de las cucnu" por co-
hrar?

S. CLIENTI:S
l os satdos consofidados declientes al 31 do diciembre de 2006y2005 sein!eg1ancomoslguo:
2000 2005
Cuen"' por cobrar acli@les S 16,643 19,794
Ellinaol6o p.n a~enlas de cobro illdoso !MOD (1,354}
S 15,2:15 18.440
Las ~Simacblespo< """"'decablo dudcoo s e - conbioeE!l el ~ao4ticloytlrilogodecaólci~E<rt!.
Alll de-de 2006y2006.1os - d e - ....,..ca.'l!li po<$11,'/l8(U$. S1W)y$7,915(U.S.$7~resperi,_~t,quo lllsido....aill
olnstJudaoes lin>ncms b¡jo (iiV!iiiiUI do.,... de...,... ¡-pro¡rarnasde1101101irM16111- " ' lláico, E.U.A., Españoy FnnciL Por meio
de OS!os proJflmas, CEIWI bJn!iere de ""*' eleol1n eiCCIClllOIsciJre los riesgo• y bonellolos de los "'enlas po< cobm, por lo quo ~ ..,. Yendid1 es
rtnl0\~111!1 ba~neé !I'Oe<al al m"""to de 11 """· con -olin d~ lmpo~e quo queda perdlen~ de pago por pan. de las oonllapns, 11 cual " redloiflca
1o111s cuentas por con a oo~o pil!~ la ca~era ca!illcabte para la """ no incluye equ~le que 10b1ep.,. un delermina<fo número do dios do venolmlenlo,
tsf como la declien1cs qua pudieran tener 11lguna concentración cradilftia stg61) los l&minos de lOs ptOgramas. El descu=o..nto otorgeclo enla veniadt la cartera
sa1econoce en~ eslodo de resullad.. y-nd~ ooproximadamcnle S438lU.S. $41) on 2006. $229 (U.S. $21) on2005y$132 (U.S.S12)e> 20M.
LMmO'Iimien!os delperíodo en la eslllt\Kión paracuentas decobro dudoso en 2QC6 y1005, son los siguientes:
2000 2005
S.~o Inicial de la eslilnacioo $ 1,354 790
cargos • gastos de Yellla 254 303
OediJc:ciooes (176) (280)
Adcpsicióo denegocios 504
EledodeUWII...,;;.,clellCIO!IIoym- (251 37
Soljo fll\ll de la es!illiOiión $ 1.4G7 1~354

¡;,OTRAS CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO

Los .saldos consofidedosde ollas cuontos por cobr111 corto pla2oal31de dltimtn de 2006 y2005, se rn!egran comG sigue::
2006 2i105
Por actividades no ~merciaf6 S 5,440 5,285
POICIÓ<l CIICul.!niSl!!_'1211lacloo de ~SINmeniOs dori"c!M 345 1,051
ln:ereses ydocumen!os por cobrar 1,179 1,514
Pml:lmos al persooal yo~cs 874 286
Ol!os"""""""por- 650 842
S !.488 !.979
LIS Clllillil por coblar por adivillodes 110 coii'Oidoles sa oogm"' principal:neJl~ d! 11 ven~ de oclivos.l.os ini"""' J doamiMios poi cobw lndu)'eo $1,111!
(US$102) en 21105 y Sl,m (U.S..S 138) m 2005, ori!Jlnaclos por la cartera vmdda ypondiento de cobro llen!ro de bs programas de mone!l.,clón(nola 5~
 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar
358

l. De lil' cuenta> que se pre,.,ntan a continuación. identifica aquellas que deben ser cla,ificada'
dentro de la categoría de cuentas por cobrar>' muestra a detalle la presentación que debe tener In
¡laMida de cuentas por cobrar en el e>tado de situación financiera:
\creedore' dh'e"os
Alquiler por cobrar
Bancos
Capit:•l >acial
Clhmte'
Depósito' en gamntfa
O.:preciacíón acumulada del mobiliario
Depreciación de maquinaria
Dcudore-. divcrsol-
Dividcndo'
l)ividendo> por cobrar
Documentos por cobrar
Gusto por depreciación de maquinaria
Ga~to pu1' depreciación de nmbiliario
Gnsto por m;.nerlales de oficina
Gaslll por renta
Gasto ptll' ~eguro
Ingreso!'! por ~l;!rvicios
1nh.!I'CSCl'l pot' cobnu
Maquinariu y equipo
Mutcdal de oll cina
Provcedorc!\
Rcnltl pagada por adelantado
Scgum pagado por adelantado
Sueldo> pnr pagar
Utilidadc> retenida>
2. Bordutex. S.A .. empres.a que vende y distribuye artículos bord:1do.,., tuvo 1a!'o ..,¡~uicnlc' opt:racio
nc~ en el m~,;:~ de cuero de 200X:
Enero l. Se \endieron a la compañfa El Núcleo. 3 000 playeras a crédito por S37 500.
F.ncro 5. Se vendió mert:rulcfa a la compa~1ía El Globo. a crédito por $25 800.
Enero 13. Se recibió de El Globo una dc,·olución de mercancía por$10 000.
Enen> 15 Se n:cibiú un pago en efecti\'0 por S9 780 como pane del adeudo por la \Cilla reali'""la .1 F.l
Nú.:leo el día 1 de enero. El importe recibido se depositÓ en la cuenta bane<tria do: la cmpre"'-
Enero 18. Se vendieron 1 500 gorra< a crédito a la compañía Danytex por ~62 300 y se le aplic(> un
de,cuento comercial de 5%.
Enero 22. Se recib•ó un cheque por S 12 lOO de Danytex que fue depositado a ln cuenta bancaria de
Bordate,.
Encnl 24. Se n:cibió una devolución de mercancía por parte de Danytex por $3 41 O.
Enero 27. Se recibi6 una transferencia bancaria de El Núcleo por $7 930. como obouo a su cuento
pendiente por la venta del dfa l de enero.
F.nero 29. El Globo pagó con cheque $15 800 para liquidar su adeudo generado el día 5 de cncn>.
Ene"' 30. Se veudió mercancfa de contado a El Globo por S 17 240. con un descuento comc•·dttl li~ 5'·"·
 Proélem¡" COOllllementar!O> 359

Se pide:
a) Determina el impone de las ventas oeras del mes de enero.
b) Determina el ~Ido de cada cliente al 31 de enero.
e) Elabora la relación de clientes y detennina el saldo tot;d al 3 1 de enero de 200X.
rl) Calcula la .-owción de cuentas por cobrar.

3. Del reporte financiero de In emprcs.a Royal. ht cual pn!stn :-;crvicios para organización d~ eventos
de negocios. ~e detectó lu presemación errónea de In (,¡Ccdón de activos de su estallo de situación
llnanciera al 31 de nmrt.o de 200X:

Activo circulante·
P7420
O(ICinit 24084
345 815
ff1nsporte 26488~-
n acumulada de loca1 -47 740
120128
r cobrar -20 396
cuculante 76<' 19t 1
Activo fijo:
16 851
54 517
- 1 360
11)69 460
-40 t94
1 099 274
SI 863465

Se pide:
Identifica los enon:$ cometido' en la clasificación de lo-. acti'o' y presenta en fonna comcw C\IU ~ec­
ción del Es1ado de Situación Financiero.

--1. La compnMa Alw~ de Ccm.-onmélica. S.A., dedicuda 11 111 distribución de hucvu ele g;rllinn, pre-
senta los siguielltós saldus al 3 1 de diciembre de 200X:

VenW\ •J cr(ld to $1 280 000

V()nld\ de contado S749 300
Cloontes S366 600
Est•rnart6n de cuentas lncobta.bles SS 333

A1 terminar el afio 200X se re11liZó In cancelación de ~ 15 7!Xl de cuentas de chentc' JlOI' dcclarar,e
incobrables. Este impo11e no c.,fá con.;;iderado en el saldo cle el icntcs.

Se pide:
a) Determina el gasln de es1imación por cueola!) íncobmhlc~ p¡u-a el 200X. con ha\t! en d mérodo
del porcentaje 'obre \Cntas a razón de I'K.
b) Calcula el efecto en la cuema de Cliente. y en la cuema &timación por cuenlu' inc<>brables
""uliante de la cancclución n:ali7.ada al final del a1lu 200X
e) Muestr3 en una cucma de mayor. los movimiento' y :-.al do, de la cuema Clicnlc' y de lo cuenta
E.•limación por cuenlll\ incobrables al 31 de diciembre de 200X.
di Calcula la raz6n de rowción de Cuenlas por cobrnr al 31 de diciembre de 200X.
 360 CAPÍTULO 8 Cuentas y doaJmentos por cobrar

5. Ser\'icios de Telecomunicaciones Americano~. S.A. utiliza el método dcJ porcenwje de cuenws

por cobrar para la e'timación de sus cuentas oncobr.tbles con 3.5%.
1\ diciembl"e 31 de 200X. la cuenta de C lientes tco·minó con un saldo de S3 100 000 y la de
Estimación por cuentas incobrables terminó con un saldo de $75 600.
Al 31 de d iciembre de 200X+L se determinaron los siguientes saldos:

Vemas a crédito SS 800 000

~a< d~~ado - l $4 200 000 j
('""''~ S2 /SO 000

Al finalinr el año 200X+ 1 se reuliró la cuncclación de $80 500 de cuentas de clientes por
dL-clarnrsc incobrables.

Se pide:
<1J Determina el ga>IO de estimación por cuema.' incobrables par.t el 200X +l.
IJ) Cnlcula el ciCcw en In cuenta de clit!ntes y en la cuenta ~tim¡u.:ión pur cuenta!, incobrables,
resuhame de la cancelación realizadn al linal del aiio 200X+ l.
e) Muc,tra en una cuenta de mnyor. Jo~~; ruovimicmos y !ooaldos de la cut:ntu Cliente' y de In cuenta
Estimación por cuctllas incobrables nl3 1 de dicicmbo·c de 200X+ I.
el) Calcula la r:vón de rotación de cuemas por cohrar al 31 de diciembre de 200X+ l.

6. ElccLo·óuica lmeramcricnna, S.A. ha utilir;<do el m~totlo de cancelación directa duraute el 20X l .

20X2. 10X3. 20X4. Sin cmoorgo. lOmando en cuenta la incidencia de cuentas incobrables. Sé
..:stú considerando p:u·a el 20X5 el manejo de una C!-.llmaci6n por cuentas incobmble' y se hu
sell!ccionndc.1 el méwdo de estimación sobre ventas con un poi'Cclllajc de 0.50%.

Con la informnci6n que :..<.: proporciona :' continuución:

Se pide:
a) Dctennina el gasto por estimación por cuentas incobrables para cada año de acuerdo con el oné-
rodn de porcentaje 'obre ventas que ~e est:l c::onsidcr'Jndo.
b) Determina la diferencia en el gasto para cadH año, C(lmparando los do~ méwdos: cance:lación
directa) estimación por cuentas incobrables.
e) Muc~Ll'a nlcdiante u1m cuentu de mnyor lo~ movimientos de cada rulo y el saldo de la cuenta ele
e~limación pura cucn1as incobrables~¡ se utilit.a el método de porcenl nj~ sobre venta.;,.
e/) Con la información proporcionada } los darm~ ob1enidos. ¡,que! método es má.' conveniente utili·
znr en el20X5?

7. Puerta~ y Ventanas de Guatemala. S.A. presenta la siguiente relación de documentos por cobra..r

Fe<:ha de emisión del pagaré Principal Plazo Tasa de Interés anual

la<.le marzo S72 000 60 dia> 8%
22 de mayo - -=-I.i~ 1 -;,--1
60 lO%
~ deJUOIO
12.! de agolto_ _ _ __ _ _l-
1ZSOO
90 000 n o;;;- r
90dios 9%
7% ~
·____:¡
deoctubr<
----- 54 000 60 do.>s 11%
 P1oblemas complementarios 361

Se pide:
a) Determina la fecha de vencimiento d~ cada pagaré.
b) Calcula e l impone de lo< inte reses de c:tda pagaré.
el Dc1c1min:1 el valor de \'Cnc:irniento de cada documento.

8. A111ol>uo;es de Sudamericanos. S.A .. quien re:tliza serviciosd~ renta de autobuses para viaje<
nacionales. recibió el 17 de mayo. por panc de Agencias Turísücas del Sur. wt pagaré a 90 día'
por $.11 800. con u nata"' de intcrch anual de 8%.
El 16 de junio "' de'-Collló el documento en el banco BBVC a una tasa anual de 1O"k.

Se pide:
a) Dt!tcrmim~ el \'alor del pagar.! u la fech:1 de \'encimiento.
b! Detennina la lecha de 'cncinncmo del pagaré.
el Detennina el número de df:l\ que se anticipó el cobro del documemo.
ti) Determina el importe recibido al dc.'i.contar el documento.
e) Calcula el ingre:\ll o gn,to por intcrc!'IC\ rc~ult<mtc del descuento del documento.

9. Textile~ Hond•n·cños. S.A. recibió e14 de diciembre de 20XI. un pagaré como pago del adeudo
de uno de"" c liente.: 'lch"Amcricanus. S.A. El valor del pagaré es de $175 500, con un plazo de
60 dins y unn m~~~ de inlc1·~s mnml de 7.5%.
El 3 1 de diciembre de 20X 1 se realizó e l regislro de los imereses acumulados. por el pag:u1!
de Telu!'i Am~ricann:-o. S.A. y st: registró el u~icnto de cierre de la cuenta de ingreso por lnteré~
contrn la cuenta ele pCrdiclns y gmmncius.
El 2 de l'c hrero ele 20X2 se cobró el pagaré y los imereses correspondiemes a su vencimiento.

Se pide:
a) Calculn el momo tütal de inl~1·..;scs que.: gcncnll'á el pagar'~.
b) Detenninn el momo ele lo' in11!r~se!- ganados nl31 de diciembre.
e) Dclcrmina el ingrc'n pm inh:•·és que se debe registrar el 2 de febrero.
d) Detennina el cl'cct ivu total que.\~; cobrdi':Í el día 1 de febrero.
JO. A conl inuación ,e presenta In re lación de pagaros que Prmluclos Lácteos La Fuente. S.A. ha
recibido dunmtc el 200X:

Fecha de pagaré Principal Plazo Tasa de interes e~nual

O -Ma1 1276 000 60dias 8.5%
'-
t2·Jun t93 200 30~ 100% 1
ZJ·IIgo 1 117300 1ZOdlas 75%
25-oct i 3t0 500 60 <!las 8.5%
13-Nov t38000 120 dlas 75%

l.---
17·0K 1 t84000 90dlas 85%

Se pide:
a) Detcnnina la fecha de vencimiento de cada documento.
b) Calculad valor de \encimiento de cada documento.
el Elnborn el a~icnto de diario ncce,ario para reg.iMrar el rechazo del pagaré del 24 de agosm en la
fcchn de vencimiento.
</) Elabora e l asiento de ajuste :11 31 de diciembre de 2(]()X. para registrar los intereses acumulados
sobre los documento' del 13 ele noviembre y del 17 de diciembre de 200X.
e) Elabora los "'icnlos de di"rio para registrar el cobro de los docwnemos del 13 de noviembr" y
del 17 de d iciembre de 200X en su l'<:cha de vencimiento.
 362 CAPITULO 8 C\lrntas y docunwntos P"' cobror

11. Pcr-;innus del Nm1c tU\'tl lns si¡¡uient~s u-an!l\tcdon~s en relación ~on lns cuentas d~ cliente.' du•
rontc él lOOX:
d) Se <'<tb!'Ó en ct',...:th'<> 70% del ~Ido pendictttc de Oécoré. uno de sus clientes. Ult<ll<ll delndcu-
do de IAx:oo! cm de $1~9 500. el >aldo re'ttllltc ~ cancdó debido~~ de~re decc.\IC o~<:g<>eio.
b) S~ o'éubrió li• cue~uu d~l clknte Atq. Héctor Gnre!a, h1 cunl hnbfn sl<lo cnna¡lodn ll<ll' in<'<lbm·
ble y •e redbiemn en ~ftcti\'ll s.IO -17-1 pom llquidur el :.uldn que ten fu pendiente.
() Se etmroló pot' lnC~Jhr:tblc ht cueo\ttl de In Mttchlcrln Cl>ntcmpo. S.A. por $38 500.
J) Se renlltó ln reupcnuru de 1~ cuento de Gttlerin. S.A., \IUe ,e hubfu CnJICChldo por inrobr:tbk.
Se !éclhió un chéquc de $42 700 pnrn snldar clmonttl pcrtdiente.
<!) Se c:u~<:elnron por h!<'tlbrnbles In, ,l¡¡ulentcs cuenra.:

--
Anl Ad,_ Hem.\ndet SG6SO
M\lebiQ~ Contottabl~l. S.A. \32 200
-:-------
Orol<-• lnfantllt>, SA St1SOO-
orn,l\0 t Arte M<>tl~l\0, S.A. t8400-

Ln rompm,!tt tllilit<l clmél\ltln de estimn~i,\n por l!ucntll\ ht<'<lhruble.' de por<>collt\il! de ~ucnta>

por •'<lbrnr n r.IZón <k l. 7S'A-. Al3 1 de diciembre d \!l.ldn de In cUclltlt Clientes cot• d~ $,1 750 250
y d S\tldo d~ la cuctltll E.~timnd<\11 por cuentn' 111<'\lbruble\ cm de SlW .150. li.,to.' :.nido' induycn
In.' tmns:ll>cionel> dc.-.:ritns,
S\! pldt:
<1) Elubnnt lo.' uslento.' de dinrio ll<lro el rt@.istro de cnda unu de ln' trun,n<"<:ione' <Uilcri<)rts.
l>l Deténuln:t d gnsto por CMlltUs htcttbntblcs que dehc rogiMturMl ni ti MI del <l~o.
<') Mue,tr·.tmcdiunte una cuenta de m:cytll' lo' movlmiellto.' rculltntlos en In •-ucntu de C.\timndtln
por cuetllns htcnbntbles y detcrmhlil el sahhttllllnttl del n~o•
.1) Mue'tnt In pn!.'«'ntndón de ¡~~_, cuenta' de Clll!llte' y li.'thnudón por cuentas lnrohl'!tblc.' en el
estndo de situuci,\n 1\n:\ltdent ul 31 de dkkmbre.

ll de enero. Se rcciblo un d\e<¡ue por Sll81.\ de Sintck, <'OrW>P<llldieme n unll<leud\1 pendiente

Lu cucmu de ~'11! cl\clltc lmbln sido ctmceludn pot· inettbttlhle. Se l>ro<X.'<Iió n rcalilur
In rcupcrturu di.' la cuemu y n.>giMr.!r el <'<tb!'ll <'01'1\\,pondiente.
2-1 de febrero. Se cun.:eló 1<1 cucntt\ de l.omosn Jll)r incobnthllldad. 1>0r un totnl de $93 730.
16 de 1\\ttrl.<t. Bimstt se dc..:lm'Ó en qul~bru 'i il:tgó ~~~ c~e.:tivo 20% de '" cu~nut pcndicnt~ dé
SI 50 000. El re.tnnte 80~ "~ c;m,~ló 11<1r htrobr.1ble. üllmpot'te ~'<lbmdo l'u~ dcposl·
l!tdo c11 lll cuentn btmcnrin de la ~mpre,n.
9 de octubre. Se abri<\ nuevumente la cuenta por cobrar n Lurnlerc. 11\i\ma que \C hab!11 C:UK-.!indo
dos 111'\ls ames por lrMlhr:tblc. y >e n...:lbló 1111 che<¡ue de S 1S 000 por el saldo pen·
diente de cobto.
31 de diciembre. 61 ~11:111 decliét\le' es de$5 325 300 y el suldo dé llt (\lenmd~estimadón por cuentas
illrobr:tbles ~~de: ~356 lSO. ante' del tl)ustc por cuentns ln,'Obmbl~ del QJlo.

La compatlfa detenniua el ~asto por cuenta' ht«>bmbles del ano. utilitmtdo el tuét<l<kl dé
p()t'lc'CIIlt\ic sobre wntlls ll ror.ón de 2.5%. Las \'1!1\nts del m'o t\tcron de $6 890 340, de lu' cuate-<
75'.\' rucn1n a en.'dl10.

Se pide:
a) Elnh<lnt los uslentos de dittrio parn el re¡;istnl de cudn unn de In' tt.lll>ttCCillnc' anteri<>re>.
11) l!lab\lr.t el nsk111o de '\]U>te al 3\ de diciembre pt\rn t\.'<:tl\1\\Cél' el gttSt\l¡>Or cucntt\' htcohntblcs
del m''' 200>t.
 Problemas compleml'nUuios- 363

e) Mediant~ una cuenta de rnuyor presenta los movilrúcnto\ de la cuenta de Clientes y de la cucnw
de E.~timactón por cuema.' incobrables. Détcnnina el 'aldo de las cuentas al 31 de diciembre de
200X.
d) Calcula la rmacióo de cuentas por cobrar y el periodo promedio de cobro.

13. Las siguienli!S transaccione!>. fueron realizadas por Deporh::, Acuático~. S. C.~ emprc~a dcdicudn
a la vema de equipo para pesca. natación. buceo. sky acuálico y otros dur.tnte el ejercicio de
20XI:

5 de febrero. Vcma de mcrcath:ía a crédito por $84 400 '' Pesen Marina S.A.
19 de marzo. Se recibió un pagaré de Pesca Murina por $84 400 a 60 dítL\. con itHcrés anual de 8%.
13 de abril. Se reconoció la cuema de Bu1.ero,. S.A. por $26 500 como incobrable.
18 de mayo. Pesca Marina. S.A. pagó en cfcclivo el importe del pagaré y los intere.~cs corrcspOn·
dientes. El illlporcc recibido se depositó en la cucnw banca1'ia de la emprc~a.
17 de junio. Se t•ecíbió un cheque de Buleros. S.A. por los $26 500 que eslllban pendientes de
cobrarse. Se procedió a reabrir In cuenta y registrar el cobro.
20 de diciembre. Se recibió un pagaré de Mundo Atlético. S.A. por $127 200 a 60 días con una tasa
nnunl de 9%, pnrn documcnlar unn cuenta pendiente de cubro mrasada que $C tc;mía.
31 de diciembre. Las ventas u ct·édiw del ruio fueron de $14 575 000. se determinó 2% como incobra-
ble y se procedió a registrar el uju,tc correspondiente.

Se pide:
a) Elabora los asientos de diario par.:~ el reghtro de cada unu de las tran saccionc..~ an terio~.
b) Elabora el asiento de ajuste de los interese' acumulados ul 31 de dicic1nbrc de 20X l. correspon-
dientes al pagaré recibido el 20 de diciembre.
e) Elabora el a.'icnto de diario pura registrar el cobm del p.1garé en su fecha de vencimiento.

14. Pisos y Acabados deAmél"ica, S.A., cuyo giro es la venta de pisos de ccn1mica. mánnol y duela
laminada, muestra alguna\ de las transacciones que se rcalit.aron en ei20X 1:

6 de febrero. Se vendieron 12 cajas de duela laminada a crédito a Blanca Gon1ález por $38 400. El
costo de la mercancía vendida es de $23 040.
14 ele febrero. Se vendieron 8 cajas de piso de mármol a crédito a José Lozano por $40 000. Bl costo
de ln mercancfa vendida es de $24 000.
8 de marzo. Blanca Goozález solicitó un plazo mtls amplio de crédito. por lo que finnó un pagaré por
$38 400 a 60 dfas, con una tasa de interés de 691- para garanti1ar el pago de la compro
l"cnllznda el dfa 6 de febrero.
16 de mllrto. Por no realizar su pngo n tiempo, se le pidió a José Lozano firmar un pagaré de $40 000
n 60 dfll~, con uno tosa de interés de 12%.
7 de mayo. Se =ibió el pago del documento e intereses de Blanca González.
1S de mayo. José Lozano no pudo realizar el pugo al vencimicnlo del pagaré que se generó el 16 de
morzo. Se procedió u elaborar un nuevo pnguré por el valor de vencimiento u unn tasa
de 12% anual y un pinzo de 30 dfn,.
14 de junio. Jo-.é Louno reulitó el pago del documento linnndo el dfa 15 de mayo con sus re~pecti­
ms inte~s.
Se ¡lid~:
lilnbom l<l> n.'ient\1' de dltlrlo n~'<."\!\llrió> parn d ud~uado re¡¡htro de cada unu de las tran>occiones
~m~ri~s.
 364 CAPITULO 8 Cuentas y documentos por cobrar

15. Depilaciones Dcllmlivn,. S.A. presentó las siguientes transaccione' durante el ai\o 20X 1:
Se 1'culi1aron '<'rvicioo de depilación por un total de $3 62() 000. de los cuales +5'k fueron a
crédito.
Se cobró 60'* de los servicios realiados a crédito.
12':f tic I:L' cuenta.s pendientes de cobro se determinó como incobrahle,.
Unu clicntu moro~a firmó un pagaré por S9 800 a 45 días con una rasa de 13r,., anuul. fll pa·
garé 'encc el día 12 de enero de 20X2.

Se pide:
e~) ~lcdi~uue una cuenta de mayor mue.'Lra los movimientos de In C11en1a de cliente~) dc1ennina el
s3ldo ul 31 d.: diciembn: de lOX l.
bJ Elabom el :l'iento de diario para regi•tr.tr la cancelación de la> cuent.,. incobrable' (cnnccladón
directa).
e) Determina la fecha en que fue finnado el pagaré de S9 800.
ti) Disminuye el importe del pagaré del saldo de la cuenta de cliente> y calcula el nuc' o saldo.
e) Suponiendo que la emprc>a decide crear una cuenta de estimación por incobrable' con el método
de pon:~nlajc de ventas all~. elabora el aslento de diario correspondiente al 31 de dicicmbn;: de
20XI.
/) Cnn lo' saldos obtenidos en los incisos anteriores y la \!Slimación creada en el punto anterior.
mues1m cómo debe presentar:-;c ~sta sección de activos en el motado ~.le ' iluación Hnancicru al 3 1
de dicicmbr~. Recuerda incluir el pagaré.
 INVENTARIOS

Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:
• Adquiera los conocimientos pr~cticos relacionados con el control de Inventarios
• Aprenda a relacionar la partida de inventarios con el ciclo de operacl6n de los
negoCios.
• Comprenda los d1ferentes sistemas de reg1stro de la partida de 1nvenklrros.
• Conozca y apl1que los métodos de valuaoón de Inventarios de las empresas co-
me1coales: UEPS, PEPS. costos específicos y promediO ponderado.
• Evalúe los sistemas de estimación de inventarios: método detall1sta y método de la
ut1 1dad bruta
• Valore los electos de los diferentes srstemas de registro de inventarios sobre el
control de inventarios y las utilidades.
• Conozca ras normas de informaCión financrera aplrcables a los onventarros. tanto a
n1vel 1nternacional como en el caso de Méxrco.
• Aprenda y aplique lo relaaonado con el aMiisis financiero de la partida de lnven-
tanos.
 366 CAPITULO 9 hwemarios

Corno c;c estudió l!n cJ capftulo 6. lns empresas comercializadora:-. se cmacteñznn por Jn panidn
UemJmi1lnd~l inventarios. llU~; ~e emplei1 para registn1r la existencia de mercancía~ disponibles
pam la venta. En eMe capítulo :-.e anali1an a profundidad los sistemas de rcgi~Lro de invcntarioli.
los métodos para valuar dicha pan ida. los 10istcmas de l!stimnción tle invenrru·ios y las norma:t
de información financiera :~phcablcs. Al entender y conocer 1<» concepto< fundamentales sobre
1a contnbiliznción de los inventario~. se tendrá mayor hnbilidad para anali¿ar e interpretar los
estados financieros.
La partida de invcntarioseslá consti luida por los: h icnc~de una empresa des1inado,.., a la venta
o pmducción para su posterior \'enta. ~'-'r como Jo, mnteria.le..\ o sumini\ ITO\ que se consumen en
el procc--.o de producción Cligum 9.1 ).
De acuerdo con In nornla imernacional de contah1lidad núm. 2, relutiva a inventario~. Jo,

"iO\·cutario... son acli\'os: o} poseíc.lns pnt'.t -.cr vendidos en el curso norrna1 de la operación: bl en
procc:-~o de producción con vi-.1as :1 esa vt'nHl, y den fom1a de malc:riaJc, o 'uminio;;tro.. pam ser
c.:oo~umido' en cl1wnce.w de prodtn.:ción o en la pres.wción de sc1·vicic>l'.

Asimismo. continúa la NlC núm. 2.

entre Jos inventari<h lfimbi én l:le i nduycn Jo, bienes OOffiJ)(3do.. ). alm"cenados para ..u rcven·
tu. entre los <JIIt' ~ en-cuentran. por ejemplo, la-. rt'II!I'C:Idcríns udquirida"' pOI' un nlinol'iSt:1 l ><ll'tl
tc\'entJerln' a ...us cliente:-.:. as( como lo11 tcn·cnos u o! ras propicd:u.Je, de io\C~ión que ~tienen
l>tH"a !'cr \'cnd ldo~ n terceros. Di! igmtl mant:ora. -.on il1\·c-ntarith Jo, produchh Lcrminudos o en
Figura 9.1 cur-o de f.1bricación mantenido!. por !u c•Hidnd. como los matcl'ialc¡., y sunlÍflll'>U'O' paru ser us-a·
Esta •magcn muestra la llos éll el proceso productivn, En el c,;¡"o de un prc,ludCif de: ~cn• icios, lo' inu:ntario:\ induirá.ll
ontegración de la partida e l co¡.,to de los ~en icio') par.1 los lJUC ltt cOiidad aún no haya reconucido cll•}!tl"-t-,c) d ~,: npcrnción
corre,pondienlc'·.
de inventa11os de fa
emp<esa Ceroex, S.A

?. INVENTARIOS
Los saldos consolidados de inventarios al 31 de dictembre de 2006 y 2005, se desglosan como sigue:

Productos tErminados $ 4,321 3.630

Produclos en p¡oceso 2,131 1,866
Matenas primas 2,106 2.794
MatenaJes y refacciones 3,118 3,296
Antldpos a proveedores S28 38l
Merca netas enlr~nslto 601 584
Res!m de ®soles:encla de lnwntalios (521) (54.!}
$ 121884 12,009
Se reconocieron etr otros tastos, neto, p«didas JlCII -e!Efloro de ioventatlos pcr aJ)fodmadamente $SS en2006 y$198 en 2004.

Para saber más ...

VISita la p.lgina wWI't.mhhe.comlunlversldadeslguojardoSe y •ccesa a drlerentes snlos en los que pndras

consultar Información financiera de empresas ycomentariOs de la admonistración; ado~ podrás visualizar
el upo de deosrones que se toma coo la información referent~ a lnvtntarlos.
Relación del inventario con el ciclo
de compras y pagos
El capital de trobojo, es decir. In inversión que una empresa reali1a en '11' ncti~os a 00110 pllllll.
está formado por las partidas que penenecen a esa <=ión en el estndo de ;itunción financiem.
como efectivo, cuentas por cobmr. inversiones temponlles e invemnrio.
t..a impononciu del inventario rudicu principal monto on que es lu priucipul fuente do ingresos
de cualquieo· compo~ fo. Muntione llllll estrecho relación ct>n hos comprns y pug.os. 1>01' lo tuuto.
ul ser afectada cuulquier cuentu, se refleja en lo cuenta de invcmurio~. E.<to se debe n que In.<
cuentas inventarios. compros y pugo~ penenecen ni capital en trobajo. La figuro 9.2 mue<tm In
interrelación de lns cuemas.

Salida de me(canda Entrada de ¡nercanc(a

INVENTARIO DE
+--
MERCANCIAS
Ciclo de una o~raci(>n
de Uf\a 0<9Milación
económica
' Ventas al Compras al
con lado contado
EFECTIVO COMPRAS

---- ---.. t
VENTAS

::·1 0 T ~ Cobra~ e;;::: , Pagos

• GASTOS DEOPERACIÓN
CLIENTES • GASTOS Y PRODUCTOS PROVEEDORES
FINANCIEROS
• OTROS GASTOS Y
PRODUCTOS
• IMPUESTOS

'
¿EXCEDENTE DE ¿ FAl TANTE DE
EFECTIVO) EFECTIVO?

'
INVERSIONES PASIVO A CORTO
TEMPORAl ES PlAZO
CAPITAL PASIVO A LARGO
CONTABlE PlAZO

l - ADQUISICIONES
DE ACTIVO FIJO

Costo de los inventarios

Da acuerdo CL)n l~t NIC núm. 2, ..el costo de los inventarios comprenderá tocios los costos deriva·
dos de su adquisición y transformnción, a!)Í como otros costos culos c¡uc se haya incurrido para
dnrlcs su condición y ubicación actual.;sn. AJ1om bien, en relación con el <.:OSlO de adquisici6n,
la referida norma establece que
comprenderá el precio de compro. los ar.mrele~ de unponac:ión y OCI'th impuestos (que no -.can
recupcrJblc:-. (~teriormcntc ~ f;&\ autoñdades fiscale,).los transpones. c:l almacenamiento}' otros
costos dlr~cwmente •ltribuiblco; n lol atfquisición ele 1:1, mercaderías. lo!') m~•tcrinles o los servicio~.
368 CAPITULO 9 Inventarios

l .o~ dc,c;uenlos COII)e¡·ci:llcs, 1:1.~ reb•tia~ y otras pattidas ~imilal'es -.e deducirán ¡):lr:t dch!rmlnnr <'1
co..,lo eJe atlqui,idón.
Hny otro upo de invemarios que son resultado de un proceso de lr.lnsfomlnción :o punir de mate·
rias prima~. mano de obra. tecnología y orros gastos. En este ca,o. la NIC núm. 2 c~l:tblccl.! que:
lu-. col!o iO' de IJ'all)fonnación de los inventarios comprcn<kr:'i•l aquello-. costo' direclamcnte rclu·
dun:.dos con la..' u.nídade« producidas. 1ales como ht mano de obt:) din:cm. También rom~ndt:r..ín
una pane. calculada en fonna sistemática. de 5os costo' indireclo\., variable' o fijth. en lo' t¡lM! ~
hayu incuniOO para tran.,fonnar las materias prima' en productos tenninOOos.

Sistemas de registro, métodos de valuación

y de estimación de inventarios
Al ;.nali7:lr la cuenta de inn:ntario en el estado de situación financiero e:-. ncc:e~.nrio idcntihcar
trc::, ~a,pcctos importantes:
a) Lo-. .;J-.tcmas de registro.
/J) Lo' métodos de valuación.
{') J.(ls sblenm~ de estimación.
En ~eguidu ~e analiza c'tda ~istema y método con mayor detalle.
l . Sistemas de registro. Una emprcs:1 decide el momento cu que debe ,·c~iqrur'" 1.1
adqui:-;idón y el consumo del inventario. Dicho momeutn puede :;cr cuundo se J'tUIÍI..Il
cada transacción o al flna1 del periodo. La decisión debe basnrsc principalmente en el
lipu de empresn de que se Lrate. Para e11o existen dos sis1emas de t-cgislrO. qu~; se ~e!~·
cribt!n con pn,1funclid~ul ~.m eJ capítu lo 6 de este lihro. Dichos sis11!mas SOtl:

ti) Inventario perpetuo.

1>) Inventario periódico.
2. Métodos de valuación. Por lo general. los precios surrcn vnriacionc' en cndn compr.t
que se hace durante el peliodo contable. El objetivo de Jos métodos de vnluacióu "'
determintu· el costo que scnl asignado a las ntercancí~ vendidas y el co~10 de Ju¡¡¡ mcr·
c:mcíu~ disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al ncgocit1
1~1 mejor fol'mtt de tnedir la u{ilidad neta del periodo y el que wa mris t-cprc~enlati\'0 d~
~u :1cíivid\td. Para ello cxh,{en varios métodos:

n) Co;to c,pecífico.
1>1 PEPS (primer.., entrada.,, primcr:IS salidas).
e) UEPS (última> entr.tda.. primeros salida.).
ti) Promedio poodemdo.
3. Sistemas de estJmación. Ante alguna circun"ancin impredecible (robo. i11<:end10.
inundación). o bien ante la ll<.'Cesidad de prepar.tr estado; financicroo. al final del peno-
do. el contador debe eslimar el "alor del in\cntario sin hacer un recuento rí,ico de: lo<
producto> disponibles. I".!J'a tal propósito se han di...eiiado si>tem:" de c,tima.:ión d.:
inn:ntarios. lo~ cuales p!nniten realizar una aproximación del c~lo del in' cnlario ''11
tener que dc~perdiciut tiempo e iocurrir en costo~ al h:tccr un recuento fí-.ico. Parad o
cxi'-lten dos métodos:
a) Precio de menudeo o detallista.
bl Utilidad brut:1.
De e'ta rnaner:1, un pequeño supermercado puede dccidit·se por vnluur su invmHario \k
acuerdo co11 el método de UEPS. regbtrarlo por periódico y optar por el método detalll\la ant,
ulttlln irnprevbto. Ello implica un adecuad() comrol de caHdnd sobre la infonm1d6n (liiCM:n11il
baNc p~ua ca1cutar el inventario linal.
En el siguientt.! cuadro se resumen los sistemas y métodos de itwcmario:
 '====- Resumen de los sistemas
Concepto
SlStemas de req¡suo
Métodos de valuacíón
Sistemas de estimación
métodos de Inventarlos
Objetivo Sistema o método
Reg•s.tr~ entradas y sahdas en e1 • lnvemano perpetuo
Inventarlo. • Inventario perió(fico
• PEPS
Determinar el costo de ventas y el • UEPS
valor del1nventar10 final • Promed o ponderado
• C~tos espe<1frCos
Eslimdr el valor del•nvent.,no • Menudeo o detallis1J
ante alg(m impfevlsto. • Ulilidad bruta

Sistemas de registro de inventarios

Existen c.Jo~ ~istemas pur.t llevar Jos rcgi~1 ros de in\'enwrios y la cuenta del costo de la mercancía
vcndidn: perpetuo y pel'i6dico. A pe sur de '~''e la formn en que opcr:JO estos dos sistemns se de-
taJbaen el cnpítuJo 14 de este libro, <1 continuación se p n.:~enta uu ,·cxumcn de ambos.

Sistema de inventario perpetuo

El sistemil de invental'io perpetuo mumicne un saldo !-icmprc acl\l:llizndo de la cantidnd de
m<::rcund ns en existencin y del costo de lu mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, au-
menta ha cuenta de invenlnrio: cuando se vende. disminuye y se regislra el coslo de l;.a nlercancía
\·endida. A,í, en todo momento se con<>cc la cantidad) el \aJOrde las mercancías en cxis1encia
) el coslo 101al de las vcrua, del periodo.
CumlCio se aplka el ~islcma perpe1u0 no se utiljz.an In:-. cuentas COitlpl':l.'\, Oetes sobre compr~L'>,
devoluciOIICS y bonificaciones sobJ'e cumprns o clescuenl('_.s sobre cc>mprn\. Cualquier opúmción que
represente cargos o créditos n ~stas cuenta.' debe registrarse en la CU(!nta inventario de mercancía.~.
Siempre que se compren mercancía-. y se iocurrn en ga_~¡tos por Hetc,, 'iC hace un car~o a la
cuenta invcntaño de men:ancías por la~.o compras y lo:-. ~:l!-.IOS de Retes. en tanto que 't.! acredita
la cuenw proveedores o bancos, segtín corresponda.
Con cs1c sislema no hny ncc.es:idHct de cfcctuur un conleo físico de las existencias de 11\CI'Cnncía
allenninar· el periodo. u pesar de que •e acosmmbrc a realizarlo paro comprobar la exac1i11rd de la
cuent:1 de lnn!ntario. Unn \'Cntaja adicional de este sis.temoa de regb,troe-, que facilita In preparación
de la s..-.:ci6n del coslo de cada venia al finalizar el periodo. e\ decir. la cucnra cos1o de vcma< debe
cerrarse conlm pérdida~ y gnnancias. En sesuida se prc~cma un estado de resultados parcial:

Sistema de inventario periódico

Cuando se nplica el sistema de inventario periódico. no \e mantiene un ~.a Ido actualinldo de las
mercancías en existencia. Siempre que :-;e compran mercancías para re\'cnderse. se hu ce un car-
gQ n la cucn1a compras~ por su parte. lus cuemas devoluciones y bonir-icaciones sobre compras.
descueniO$ sobre compras y flercs :sobre compras se utili1.an para devoluciones. dc:-;cucnlos re-Ci ..
bidos por pronto pago y cargos de flelc' en que se incurro nl 1ranspormr mercancías. Por lo !anto.
es neces.nrio hacer un conleo físico par-..1 derennioar la~ cx:is1encias de mercancías al finali1..ar el
periodo. En el !>istema periódico oo se regiMra el costo de la mercancía vendida cada 'cz que se
efec1úa unn vema. por lo l:llliO. debe c:~lcularse al finnl del periodo.

L _ _ _ __,.....,;,;
Fó~rm
~u,la ~ra calcular el costo de IM merca~ vend::
~ :::s:._..,
iíWMiiUtO tmaat SISO !lOO
+Compras $320 500
+ Fletas sobre compras $16 000 S336 sao
- Devoluc•one-s '1 bonificacione-s sobre comprcl~ (WSOO)
- Descuenlo sob<e comP<dS ($17300) ($39 100)
(conllnua)
370 CAPITULO 9 Inventarios

(COOIH>UaOÓil)

Costo d~ las mercandt~o; d1sponlb!es $d47 400

lm•emar.o f1nal (180 500)
Costo do>Vt<lt•s S266900

A l finalitar el periodo se debe. cerrar el i nvcntaLio inidnl. comprn:,, así como lns cue nta~
relacionada... con compras. contra la cuenta pél'didao.; y ganancias. También deben cerrarse la'
cuentas de vcntru,. devoluciones) b()nificacionc\ ~obre compra.'l y carg:.r a la cuenHI de inventa·
río de lllercm1cía (inventario final). Es necesario contar la~ mercancín' en exístenciu y preparur
un usicnto de diario purn dar de ah u e l monto actua1iz.ado de la mcrcauc(n.
De acucrdu t"OO el mélodo de valuación y el sis1ema de n:gisU'O de la emprc,a. ~e deben
-.cguir Jos pa'o' cuidado,amentc en cada tipo de registro. De esta mancr.t. si la empresa militoa
U I~PS y el shacma perpcluo, el COillador debe asegurarse d~ que cada ve7. que se registra UIHl
baja en el inventario scu por el valol' eJe las úl l i n~as compr:•'·
A continuación se prc!'tenta un ~uadro compamtivo de lac;, difen:ncias en lo!<. rcgic;tros con·
l:lble~ de nmbo.-. sistenH\\ de registro. Es el mi•m10 que M! incluye en el capítulo 14, pero qu4!'
se Lrtu,scribc ~ól o pam l'acilitar este 1\:paso. Pi1ru 011esn1dio más detnlludu se sugiere consul1ar
dicho capítulo.

Compras y cuentas afines

Compras
b l 1Ode enci"O de 200X. In empresa Vidrioclarn. S.A. compra mercancía con un va(l)r de S70 000
a KristaL S.A., a crédiiO, CC)n condiciones 2/10, n/30. El asiento de las compras scrú:

VIORIOCLARO, S.A.
Oiano qeneral
Ho a l
Sistema de Inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 10, 200X Ene. 10, 200X
Compras 10 000 lnve.ntanos 70000
P~e· 70 000 Plm'e<'CIOIOS 70000
Para reg1sYar 1.1 compra dt mercanoa d crMiro con <oodicJOOeS 2110, nl30.

Devoluciones sobre compras

bl 15 de enero. Vidrioclaro. S.A. devoh1ó mercancía defectuosa adqu1rida el 10 de enero a
Krista~ S.A., con un valor de $ 1O000.

VIORIOCLARO. S.A.
01i!OO Q"neral
l iO ,J 1

Sistema de inventario p~ri6dico Sistema de invenl11rio perpetuo

Ene 15. 200X Ene 15. 200X
Provecdore!l 10000 Proveedores tOOOO
Devoluc.ont'S sobre compras 1O000 Inventarios 10 000
PilfiJ teg1S!rdf Id devo/uaól1 c/io tnerCiill<ld defectuosa

Descuentos sobre compras

Parn alenrar a los clienlC\ a pagar pronto su.~~;. deuda~. a menuc.lo se le~ hace un descuento por pmn·
to pago. es decir.~¡ éste ~e cfccnía un número dctenninado de día!' a pan ir deJa ft:cha de la '~nta.
 Compra<> y cuentas al!nes 371

La empres:o que ofrece el descuento por proltlo pugo debe pres.:n•·¡u· las cundiciono' de pago de la
l'actum. Alguno' ejemplo> comune• de condiciones de de_-cuento p<.Jr p ron1o pago son:
2/10. n/30. El compmdor puede deducir 2'k del impone del adeudo si paga den ero de los prime·
ro:; 10 dfa~ si gui e nt~;s a In fecha de la l~tctum. P.J.ra o.tproH~char el descuento es ncce~ario pagar
ellotal de In faccum. Si el cliente no paga dentro do Jos 1Od ías. el ne to (n), o sea. el monto total,
dcben1 pagm'Sc dentro de los días 11 a 30 siguicnteo. a la fecha de la factlii"J.
2/10. J/15. n/30. El comprador puede de-ducir 2% del impone del adeudo si paga dentro de los
prime1'0S 1Odí as s iguientes a la fecha ele la factum. 1% si paga dentro de los 11 y 1S día. si-
guientes. o pagar el impone neto denu~> de los l li a 30 días a pa11ir de la fec ha de la litctum.
2/10 FDM, n/60. Si el comprador paga dentn¡ de los 10 primeros días d el "'"' siguiente a la
fecha de la facuu'a. logra un descuemo de 2%. Si no ha pagado pam el día JO del mes siguiente
al de la venta, debe pagal' el impol'(c ne to a pan ir del d ía 11 ha"a dentro de Jos 60 día.s 'iguicntes
a la fecha de la factura.

Ejemplo
El 20 de enero de 200X. Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal. S.A .. media nte el
c heque númem 7910. L:t' concliciunes de \enta. según el ejemplo 1, son 2/10. n/30 y el pago :.e
realiza 10 día.o.; después ele la rccha de venta, por lo que tenemos dei'CCho :1.1 descuento por pronto
pago. El asiento se rnue:.tm a continuación:

VtORtOCLARO, S.A.
ano qene1 1

Sistema de inventarlo periódico Sis-tema de inventario perpetuo

Ene. 20, 200X Ene. 20, 200X
Proveedores 60 000 Proveedor~l 60000
Bancos 58 800 Ban(OS 58800
Descuento sobre comprM 1 200
Para registraf el pago a ptOI.If!.«<on? clprovechando el descuenio por pronto pago

Gastos adicionales que forman parte del producto

Tal como ~e muncionó antetiormcnte. cu el momento de realizar una compra de anícul~ parn
\U venta se incurre en ga:-.tos que deben contubili;.ar:-.c parn que po<.:teriormcnrc formen parte del
coMo dd pmducio. Los gasto\ adicionnlc..,. má-.;; comunc.'li ~on:
a) Fletc5
b) Seguros
e) hnpue:.tos de imponación

Al Fletes
Al adquirir el producto, :.icmprc exish! un costo de emburque, que debe pagar el comprador o el
vcndcdot. "eg.ún lo hnyan acordado antes de la compra. E«o' con"enio~ de cmburquc aparecen
l!n la factura como condiciones de embarque o condiciones de envío. en la fom1a siguiente:
• Libre a bordo (LAB) punto de embarque: el compmdol' debe pagar todo<'"' co\los de
envío.
• Libre a bordo (LAB) punto de destino: el ,·endedordehe pagar todo' los costO> de c nvro.
Los curgos por llerc' que paga el compmdor son un COl.tO adicion31 de la rnen:ancía com-
prnda. cuyo costo l':tc curga a una cuenta llt~mmJa fletes ~obre compra' si 'e utHi7a d si,tema
periódico; ,¡ se emplea el ~istema perpeluo se carga a la cuenta de invcntarios.
La c uema fle tes sob"' compras. por lo general, tiene un saldo deudor.
372 CAPITUL09 Inventarios

Lo' pago< de embarque que reali1a el \'Cndedor se cargan a un u cuemn llamadn fletes sobre
venta,, en el caso tunto del >istema periódico como del perpetuo, la cual representa un gasto
de venta del produclo y se clusifk a como Ull en el cs1ado de l'l!l)ultados en In sección de gaslos de
opcmción.

LAJ3 punto d~ embarque

Suponiendo que la comprn de mercancía de Vidrioclaro. S.A. haya •ido con condicione< LAB
punttl de embarque por un total de $20 000 por concepto de lletcs. a continuacitln se muc,tran
l<r.> a'ientos de diario relacion:odos con los gn.,tos de embarque, que forman parte del costo del
producto o mc•·cancía comp•·uda.

VlDRtOCLARO, S.A.
0111110 gene r~l
lio 1
Sistema de Inventarlo periódico Sistema de inventario perpetuo
A<!tes !Obm compras 20 000 IO\•(>ntarlos 20000
Bancos 20 000 Ban<os 20000
Para regiS!rat <?1 pago de llores sobre compras en k» tegJStro> del comprador

LAJ3 punto do destino

No se regismtn en lihros del compmdor.

B) seguros
En muchas ocasioncx. las empresAs quieren Lcne1· la seguridad de que Jo' bienes lleguen a :;u
destino en buenas condiciones. Debido al proceso que implica Lranspoli:U' los ~u1fcu1os de uo
lugar a otro l'le corre el riesgo de que la mercaneín \Ufra algún decc!rioro o cambio que produzc-.1
que loo; bienes 110 Cllhran con las expectativas.
Con el af!l.n de cubrir lo~ riesgo~ mencionados. las empresas contr.wm ~eguro~. El gaMo de
un seguro es un adicional que debe formar parte del costo del producro.

C) ImpuesLos de importación
Cmmdo el producto proviene de oLro país. es nec.esnrio paga1· los cOI'respondientcs impue!'>IOs de
imponación en la aduana.
F.l pugo de lll1 impuesto de iropmtnción forma parte del costo del producto. El costo referen-
te a lo~ impuestos de impol'lación c..t:.Uí compuesto básic.amcme por dos concepto~:
l . El impuesto sobre ventas locales.
2. El derecho a trámite ~tdunncro.

Ventas y cuentas afines

Ventas
El JO de enero de 200X. Vidrioclaro, S.A. vendió a crédito a ConstructOJ'C' del Norte. S.A..
cinco 'itrniC' parn ventana por SIO 000 cada uno. l.as condicione> de ''enta fueron 2J 1O. n/30.
El co'to de h)' vitraJes es de $5 500 "uda uno.

VIDRtOCLARO, S.A.
Dir1rio gencrdl
Ho
Sistema de Inventarlo periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene 10, 200X Ene. 10, 200X
Clientes 50 000 Chente!l 50000
V~nlas 50000 Ventas 50000
Para r~gistrar la venta oe cincovttrales a Constructores-dei Norte. SA. con e~ 2/10, n/30
 Ventas y cuentas <afines 373

El co~to de la mercancía vendida se registra de la siguiente mane m:

VIDRIOCIARO, S.A.
o 10
Ho t
Sistemn de inventario périódico Sistema de invent.1rio perpetuo
Ene. 10, 200X Ene. 10, 200X
No se hace ningún registro C<Kto de ventas 27 500
lnvcn¡ar¡os V soo
Para registtdf el costo de /iJ mer<dncid vend1da (sólo PMlt el ststema de inventados perpetuo).

Devoluciones sobre vent as

El 12 de enero de 200X. Constructores del None. S.A. devuelve uno de los vitral es que adquirió
el 10 de enero.

VIDRIOClARO, S.A.
DIMlOgcne<
Ho¡a t
Sistema de invcmtario periódico Siste ma de lnv(!nUirlo perpetuo
Ene. 12, 200X Ene. 12, 200X
Devolucion('of) y bonificaCiones Ocvoluciooes y bonificaciones
sobre vent(l$ 10 000 SObiOVOili<IS 10 000
Chonto.s t o 000 Clientes 10000
Pclff1 reglslf¡;r IIJ devoluoón de tnef'ct.mcia vendida rJ! 10 ~ PtU~to a Constructores del Norte S.A.

El rcgisli'O de entrada de mel'cancía en e1 invemnrio $C mm:slra :1 continuación:

VIDRIOCLARO, S.A.
DIMlO gene<di

Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo

Ene. 10, 200X Ene. 10.200X
No se hacC! n1ngun registro tnventanos ssoo
Costo de ventas S 500
P~r,1 registrnr M entrétda de meramcía devuelta (solo para el sistt\md tfe mventan'os perpewo).

Descuentos sobre ventas

El 2 1 de Cnéo'n, ConMructores del Norte, S.A., pngn su adeudo con Vidrioclaro y aprovecha el
descuento por pi'Oruo pago. El asiemo de diario ~e mue!-tr:t n continuación:

VIDRJOCLARO, S.A.
O~ano genera

Sistema de inventario pe riódico Sistema de Inventario perpetuo

E"" 20, 200X En<> 20, 200X
Bancos 39 200 Bancos 39 200
De~cuento sobre ventas 800 Descuento sobre ventas 800
Cfien1es 40 ooo Clientes 40 000
Para registrar el dtm:uento por pronto p.agosobte la venta rrolil.ada ef 10 de enero.
374 CAPITULO 9 Inventanos

Descuentos comerciales
Vidrioclaro. S.A .. cuyo pn:cio de liMa de \'itmles de ventana e• SIO 000 por unidad. of•·ece un
descuento de 10% para compm10 igunle.s o mayores a l O vilrnl..:s y S% adicional para c()mpru~
muyo•·os a 15 unidadc,. El25 de enero de 200X. Ventanales. S.A. comprtl 18 \'itrolcs a crédito
con condicione' de compr:o de 2/10. n/30. El costo de los vitntles ,,. de !:>S 500 pm unidad. l.il
asicnlo de d iario ~e prescn1;t en seguid;t:

VtDRtOCLARO, S.A.
0Mr1o qener
flo¡a t
Sistema de invéntario periódico Sistema de inventario perpetoo
Ene. 25. 200X Ene. 25, 200X

Chentes 153 900 (tientes 153 900

Vl!nldS t53 900 Venias t53 900
Para n'9istrar la VMta dP 18 virrales il Vefllanales, S.A, con cond16ones 2110, n/30

El costo de lu mcrc..~ancia vendida -.e rcBistra de la siguienLC 111:1111.:ra:

VtDRtOCLARO, S.A.
Diano genPral
Ho¡a 1
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene 2S.200X Ene.2S,200X
No S(l hace ningún registro Costo de ventas 99000
1rwenta~ 99 000
Para r~lStmr el costo de la~ vendilk (Sólo rwa el sist~ma de invenliJrios perpetuo).

Valuación del inventario

Cuando se compran mercancía:-¡ con el fin de venderlas postcrlomlentc. la compm se n::gi~tm
al co,to. meno, el impone de cualquiet· descuento por pronto pn¡;o recibido. 121 cosl<l de la
mercancín incluye lo~;, ga:-> tos de fletes pagado:-. por el coltlprndor, los seguro~ que arnparnn la\
IHercancía' en tránsito o el periodo de ahnaccn.."Ulliemo y. además. los impuc.s.tO\. Lo nnterior
M! ilu\lr.t n"'í:

C..:om¡H"as (850 unidades n $200 c/u) $ 170 000

·1 Fletes 1000
- Descuento (8/10. n/45) ( 13 6ll0)
• CoMo ele compras $ 157 400
A pesnr de que In compra inicinl de rnercnncínt.. ~ regh.lre a 'u precio de co(,to. ~xbten
varios métodos mediante los cuule~. al termi.Juu· e) periodo contable. el contador puede vaJomr
las mc.wc;mc(as no vendida!-!. l_n selección del método e.\ 1mponantc. debido a que el valor deJ
invemario final aft.."Cia c:l co~to de lb mercanCÍ:L~ vendid:ls y In utilidad neLa que apnrcccn en el
cMado de rcsullndos. así como el invt.:ntario final qu~ se presenla como un activo en el C!'!tadode
!-!ituación tinanciera.
Como \e mendon6 anlcrio1·ment!!. son cuntro l<)S mé10dos que se lUilizan pa1·a valuar lo:'~
inventarios finnlc>: el del costo c;pedfico. el de primera> cnrr;oda.<. primeras '>:llid:t' (PEPS). el
de última' cotr.tdas. primeras salidas CUEPS) y el del pmmedio ponderado. Tndos "'estudian,,
continuación. ~in embargo, es imponunte mencionar que la norma internncional de contnbilicbd
núm. 2 no permite el uso de la fórmula últimas entrada,. primeras salid:lS e11 la medición del
costo de lo~ inventarios. Aquí M! habrá de reseñar cs..: método (al igual que lo!-! otrth trc,). P..,'fll
sólo con Jll'opósiu-_,:-. de iluMraci6n.
 Costo espo<ofoco 375

Costo específico
El méuxlo del co>1o e'pecífico pard v:olunr in•entari<" requiere que 'e lle\'e un reghrro dera-
llado de In información relacionada con cada operdción de compra. con el fin de idcnrificar
las f11Cilll"d' específicas a que corresponden las mercancías disponible,, al final del periodo. A
c.ad::1comprH se le usignu un número C\pccial. o a los Jl i'Oductos de un pedido cspecCfico se le
pone unH t:ujem. de modo que en el momento de la vcnt.<l $ea po:,iblc dctemtinar lu ractUI'a a
la que cor~ponde el artículo ''endido. De esta fonna '4.'! conoce a qué facturas com!\ponden
la.' mcn::.ncias disponibles )' se c:-alcula el cosro real con ba:.e en dich:" facrur..s. El mérodo del
cosw específico es e l nuis ljtil para la~ compañías que compran pl'oducto!. que se identifican con
facil idad mediante un mhncro especi\tl de serie o modelo, o bien parn c~lmpnñíns que uHm~j~m
un númcm limitado de mcrcnnda:-..
EMe método no e!'! pr:íctico para gr-.tndcs organizaciunes que compren cantidadc~ irnponan-
te.s de mercancía-; durante el periodo conmble. debido ul tr.tbajo y al alto costo que reprc~cnta
idenLific<~rla' y lle\ ar Jo, registros de co~tos. a p~ar de que se obtiene una medida ex neta del
costo de las mercancíth vendidas en 1.!1periodo contable.
Por ejemplo. Hari n~ra La Providencia, S.A. aplica el m6todo de costos específico:-. para va-
lor.tr el inventario final. Oummc el primer año de opcr.tcion~ se hicieron las siguiente' compras
de coo.rnlc' de harina:

Proclo por Fecha de la

Cantidad
unidad venta
Enero 6 SOco aks 1100 ssooo En niO zscoua!es
Marzo 20 100 co~toles 105 lO !>00 Marzo 15 120 costales
Absii l9 150 CO!ilrt!~~ 11 0 16 500 M ayo S 1~5 cosrales

Octubre 26 200 co!lalo>< 115 23000 Octubre 3 1 195 cos1alo><

N<rnembre7 75 costa4M. 120 9000 Novoembre9 50 cos1ales

Toral 575 cos1ales $64 000 535 cosmles

En \!1 transcur~o del uiio se v~ndicron 535 costales de harina. Al terminar el año quedaban
en exhtcncia -10 coslalc,. De é~os. el encargado del almacén. mediante sus regbtnh. reportó
que quedaron 10 co>ral~' de la compra del 7 de noviembre. y los o1ro' 30 •on de la compra del
26 de ocoubre. El co'w del inveorario linnl por el m~wdo de cosro' c'pccíficos se c"lcula de la
siguiculc forma:

30 cu•tnlcs a $115 c:~du uno $3 4511

10 CO>t:lles a Sl20 cud:~ uno = 1 200
40 costales $4 650 Costo de inventario linnl según el método
de In l'nctm·a espccílicn
El coslo de venw~ -.edn:

50 costales a S 100 cada w1o = $5 000

liJO costales a $105 cada uno = 10 500
150 cnstHies a $1!0 cuda uno 16500
170 cosralcs a $115 cada uno 19550
65 cnst>oles a SilO roda uno 7 800
535 costales $59 350 Costo de ventas sc¡:oín el mélocln de l'ac-
hora especílicn

Como 'e observa. la ~urna del CO"tiO de ventas ) el inventario final e' igual al co\to tolal
(S59 350 + ').1 650 = $64 000).
376 CAPITULO 9 I nventarlo~

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Cuando se nplica el méwdo de primeras emrndas. prin1era' salidas o lllétodo PEPS de valuación
de inventarios. se supone que la.~ primera~ mc.:rcancías comprada." Sl)l'l las primeras que se ven·
den. Por lo tanto. la.' mcrcnncl3~ en e;(istcncin :11 final del periodo serán las úhimn"h es decir. la.'
de compra más reciente, valorada' ni precio t~ctual o al líltiruo precio de compru.
Este mélOdo refl ~ja al final un mayor saldo de inventnrios (sobnwulundo) y un costo de ven-
tas menor (subvaluado).
Con In misma información de Harinera 1..:1 Pro,;dencia. el cálculo del inventario final. de
acuerdo con el método PEPS, de he efectuar>c como sigue:

Precio
Fe<ha de Cantidad Cantidad Desglose (capas del
por
compra (costales) (costales) Inventario)
u nidad
Enero 6 50 S100 $5000 EnNo 10 25 25 umdades d~ Genero
Marzo20 lOO JOS 10500 MarzolS 120 lS unidades de 6 enero
95 un¡dade$ d• lO marzo
Abril29 150 110 16 500 Mayos \45 S IJnidades de 20 marzo
140 umdades de 29 abrd
Octubre l6 lOO 115 23000 Octubre 31 195 10 unidade< d• 19 abo!
\ 85 unldados de 26 oetubre
No...iembre 7 75 120 9 000 Noviembre9 so 15 unidades de 26 octubre
35 untdades do 7 no-iemlln'
Total 575 ~64 000 535 Quedaron 40 costales de 7
noviembre

Los 575 costale' de harina dbponibles pum la venta meno• los 535 costales vendidos dc¡on
un saldo en existencia ni final del periodo comahle de 40 cos1ales de harina. De acuerdo con el
mé1odo PEPS estos 40 "'"tales se vahlan de la siguien1c fom1a:
~O cost<lle.' n :SU O e~1dn uno =$.1800 Costo del im cntario fin:ol según el método PEI'S
61coslo de vemus sería:

50 costales a $100 cada uno = $5 000

100 co;ta les a $105 cada uno = 10 500
150 costales a $110 cada 1u1o = 16 500
200 costales a $ 115 cada uno = 23000
35 coswles a $120 cada uno = 4 200
535 costa le.~ $59 200 Costo de \'cntas SC~lÍn el mélodo
I'EPS
De igual fom1a, la suma del costo de ventas y el inventario tinal debe ser igu:1l al costo total
($59 200 + $4 800 = $64 000).

Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)

Cuando se emplea el método de úlli nH\S ent ntdus pLi mcra~ salidas, o método UEPS de valuuci6n
de inYentarios. se !':upone que la.'\ úhimas mercnncía..-; comprada'\ son lus primc!l1'1\ que se vl!nden.
Las mercancías que no"' ,·cnden nllinal del periodo repre'>l!n1an las que se encontmban en.,;-.
tencia en el inventario inicial o lo:\ primero' pi'Uductos comprados. Cuando se uti liza el métoc.lo
UEPS pnnt valuación de inventarios. se supone que los primeros al'tículos comprados ~un 1 ~
1íltimos que se "enden: por Jo tnnt(). el invcnt:lrio final debe valunrs.c ...cgún el p1~mer precio de
compra o d más amigu<>. IX acuerdo con e'\tc método. el im enrario linal es menor (subvalundo)
y el costo de ventas C!i mayor (sobn.:"aluado).
 Promedlo ponderado 377

Con base en la misma jnformaclón de H<1rinera l...<l Providencia, el inventado final se calcula,
según el método UEl'$, de la forma siguiente:

Fecha de Predo por Fecha de la

compra
Cantidad unidad Costo total
venta
Cantidad

Enero 6 50 costales $100 $SOOO Enero 10 2S costales

MaO<O 20 100 costales 105 10 soo Marzo 25 120 costales
Abril 29 1 SO cO<tales 110 16 500 Mayo S 145 costales
Octubre 26 200 costales 115 23000 Octubre 31 195 costales
Noviembre 7 7S costales 120 9000 Noviembre 9 50 costales
Total 575 coS1ates $64 000 535 costales

Los 40 costales de harina del inventado fi nal se valuarán de acuerdo coo el método UEPS:
40 costales a $100 cada uno = $4 000 Costo del Íll\'e.ntarío final según el método UEPS
E1costo de ventas sería:
75 costales a $l20 cada uno = $9 000
200 costales a $ 115 cada uno 23 000
I SO costales a $11 Ocada uno 16500
100 costales a $105 cada uno = 10 500
Hl costales a $1 00 cada uno = 1 000
535 costales $60 000 Costo de ventas según el método
UEPS

Promedio ponderado
El método ponderado para valuación de invemarios reconoce que los precios varían, según se
adquieren las mercancías duJante e1 periodo. Por lo tanto, de acuerdo con este método~ las uni-
dndes del invent~trio tina! deben ser valomdas :1l costo promedio por uoidcld de las existencias
disponibles duranle IOdo el niío. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el méto-
do del promedio ponderado. es necesario determinar el costo promedio por unidad, que despué,~
se aplicar..í al número de unidades del invenlario rinal.
Con la misma infonnación de Harioera La Providencia se calcu la el inventario final con el
111étodo del promedio ponderado, de la forma siguiente:

Fecha de compra Cantidad Precio por unidad Costo total

~nero 6 SO<o<tales StóO $SOOO
Marzo 20 tOO costales 105 10 500
Abril 29 150 costales 110 16500
Oétubre 26 200 costales 11S 23000
Noviembre 7 75. costal!!< 120 9000
Total 575 costales $64 000

A continuación se muesLra el costo promedio de los 575 costaJcs de harina compmdos du-
mnte el año:
$64 000 costo
$ 11 1.3(1 costo promedio por unidad
575 costales comprados
Una vez obt.enido e l costo promedio por unidad, el valor del inventario final. por el método
del promedio ponderado, se calcLrla así:

40 costales X $111.30 = $4 452 Valor del inventario final por el

método del promedio ponderado
378 CAPíTUlO 9 lnvent••rios

El costo de vcntn' es:

535 custnles X $111 .30 =$59 S.JS.S Valor del co~to de ventas por el método del
promedio pundco·udo

Comparación de los métodos de valuación

~n seguida se n.:sumen lO\ re~ultados obtenidos nlcdiame la aplicación de los t.:ualro rnétod(ls
de valuación de invclllario!--:

PEPS

Costo de vt>nt.as ~59 3SO S59 200 $60000 S59 5~8

JnventdciO fma.J 4650 t1800 4000 4 452
Total 564 000 S64 000 S64000 564 000

uo comparación de los cuatro métodos de valuación pone e n evidencia que el mé10do de úl·
tima~'~ cotnu.las pñmems snlida' (UEPS) ec. má~ convenienle cu:mdo los precios tienden tlla alltt
En e""tas circun~tanciac;., el mélodo U E.PS reporta el costo de ventas a Jo:-. valores más recientes:
por C(Jnsiguicmc se ohtienc una utilidad menor. Cualesquiera de Jo~ cuatro método~ propuestos
constitU)e práctica contable :occptable.

Congruencia de los métodos de valuación

Se annHzó que c::xiMcn diferenre_ c; m¿tooo, paro~ llevar y valuar los invenlar:i o~. Asimismo. cada
coUlpañía 1icnc la opción de el\t:ogcr el más npi'Opiudo po.•ra ella. mmétodo que !'!C seleccione
tiene un e fecto direcco sobre la:-. utilidade~.
La información contenida en lo' ..:stndos linancicro'i es uliliZ4ldo po1· la ndministrnci()R, lm)
ac reedores y IoN inversionista:-.. E~tos grupo., evaiLtan 1os rc\ultndos pasados ) fururos de la
empresa para tum(lr deci!-lionc-!'o administr:uiva.\, concede!' crédito~ o contratos. en informes cs1a·
dfsticos u liscales y para invcrsione'\. Po r consiguiente. el comador tiene que exponer en forma
clara el ml.!todo utilitado para valonar Jo-.. ilwentario~ y otras pan-ida~ de los c;,tados. y aplicnrlo
en forma congruente para que C!,tOs grupt_1~ rcalicctl comparacio nes ~cgura~ y significativas. Si
el conlador ticn..: necc~idad de culllbiar Jo, rnétOOo' utilizudo' en año~ antcrion.-s. debe ~ribir
las causa< que promc:aron el cambio. la justilicación del mismo y el efecto que tuvo o puede
Lener sobn; los C">tados fl tmncic ros.

Sistemas de estimación de inventarios

En alguna' ocasione~. la empresa debe o bLener d.: manera rúpicln el valor del iawcmurio, utl·
lizando hl menor cmuidad de tiempo y dinero. Ex iMen dos métodos para c~limar el \.llor del
tnvenutrio:
l. El método de p.-ecios al menudeo o detallista. <¡Ue geneo·almente utiliz;u> las cudeoo.o;
de Liendns y las dtpnrtnmcnutlc:-.. iguül quf.! los c.stah1ecimiento~ mayori~la!'i. P.df3 ~"¡.
mar el costo del inn:ncario por c~tc método. e~ ncce...ario que d ne~ocio di.spnnga de
re~isLt'Os de las merctmda\ tlevucltas. así como de los- pl'ccio:-. de venta de tudas las
mercomcía:-. vend tdas clurnnte el perilKio contable.
2 . El método de la utilidad bruta se usn con l"recucncia pan >de1c n ninar el coslll de lo>
invcmurios. cuando las mercaocítts se han perdido o destruido. Para c>timar el •alor d<l
irweoturio. de acuerdo con este método se multiplican l::t!> venias netas por In utilidnd
bruta promedio sobre venla.

l. Método de precios al menudeo o detallista

Según el método del precio al menudeo o dclallislll, es necesario utili1"1r el costo y el precio ul
menudeo de los producto' d i,poniblcs para la venta, con el fin de obtener unn relación del ceNo
 "Sistemas de <!Stimaci6n -de rnvehtarios 379

con el precio de venu1. Despué.o;: se a plica esta re lación al inventario finnl a precjos a l meoudeo (el
precio de menudeo de las existencias d is ponibles: menos las vcnLas netas), par.1 oblener e l inven-
tario final al costo. Para estimar el valor del jnvenrario final por el método del precio al menudeo,
se. debe incorpomr una columna para costo)' otm pam precio al menudeo. Además. se debe ano-
tar J~'t siguiente info rmación en ambas columnas. salvo cuando se trate de algo diferente.
a) lnventru·jo inicinl.
h) Swna de la..o;: compras de l año.
e) Sólo en la columna del costo. los gastos de ~etcs y es necesario sacar un suhwtal de ""
dos columnns.
d) Las devoluciones sohre compras del subtotal, par¡¡ obtener h1s mercancíM disponibles
e.'>timadas.
e) Rebajar las ventas netas reales del (?t!riodo, de Jas mercancías disponibJt:!s. a precio de
menudeo, para obtener el invenlario ri nal estimado a precio!) de menudeo.
j) La cljvisión del costo de l¡¡s mercancfas disponibles por el precio al menudeo, para obte-
oer la Te lación de costo a menudeo.
g) La mulliplicación de l inventario fina l estimado a precio de menude.o por !<1 proporción
obLenida en e l punto anterior.
La infonnnción que se ofrece n continuación muestro eJ inventario final estimado al 31 de
diciembre de 200X de Ek.-ct.rudoméslicos, S.A., según el método del precio a l menudeo:

2.1v1ás: Compras 61 000 121 000

3. MM: Fletes sobre (Ompras 10000
Total $150 000 $246 266
<1 Menos: Devoluciones sobre compras (8 000) {9 600)
Mercanda dispon1ble para la venta, estimada $142 000 $236 666
l S. Menos. Ventas netas {126 400)
)
Inventa no final a pteclo de menudeo-, est•mado al31
·i de dldembre de 200X $110266
r
6. Relac;ión coslo a precio al me1'\udeo 60%
e
7, lnventano al costo. est1mado $66160

2. Método de la utilidad bruta

Pctrn obtener una estim~1ción raz.onahle de l coslo del inventa rio fina l. de acuerdo con el método
i-
de la utilidad brulH. es necesario que el p0 11Centaje de utilidad~'i brutas sobre ventas haya man·
el
lenido ciert:cestabilidad durante los años m¡ís recientes. En los siguientes seis pasos se describe
este método :
as
l . Añada e l costo del inventario inicial al costo de compras, más los cargos por lleLes y
ti-
obtenga un subtot.11.
Je
2. Rebaje las devoluciones .sobre compra:-; del subLOlal del paso anterior, a fin de obte ner
as
el costo de las mercancías disponibles pata Ja venta.
3. Deduz.ca las devoluciones sobre ventas, de lr1s ventas bmtas. para delenninar las ventas
los
oeras.
del
4, MultipliqueJas ventas netas por el porcemaje de utilidad bruta. para llegar a la ulilidau
lnd
bmta es1imada.
5. Rcb~•je
la utilidad brut.a C.l\:timada de las ventas.. ne tas. para obtener e l costo de las mer-
c ancfns vendidas.
6 . Rebaje e l costo de la mercancía vendida, calculada en e l paso anterior, de las mercan-
cías disponibles para la venta. a tin de deterll'linar e l inventmio Hnal estimado. a precios
de costo.
380 CAPÍTULO 9 Inventarios

En el siguienreejemplo de la empresa Bl~trodomésticos, S.A. se muestra el inventario final

estimado medjame el método de la utilidad bruta, suponiendo una tasa promedio de util idad
brutu de 30%.

1 . 1 n~ntario 1 de enero de 200X

Más: Compras
Miis: Fletes sobte compra>
Total $82 200
Menos: Devoludones sobre compras (2 200)
2.Costo de la mercanda disponible para 'a venta $80 000
3. Ventas brutas $112 000
Menos: Devolt.lCiones sobre ven las (12 000)
Ventas netas $100 000
4. Menos: Utilidad bruta estimada (1QO 000 • 0.30) (30 000)
S. Costo de la mercancta vendtda (70 000)
6.1nventário final estimado al 3 t de diciembre de 200X $10000

A menudo e] contador utiliza el método de la utilidad brura como una comprobación del
conteo físico del invenLario fina l.

Efecto de los eiTores de inventarios

Un erro!' erl el invental'io final afecta la ulilidad neLa que aparccer-.í en el estado ele resultados
y en el inventario que se presente en In sec-eión de aciivos circulantes del estado de situación
financiera del periodo en <.:ur~o. C uando el inventario final muestra una cantidad mnyor que las
existencias rea1es! e1 cosm de las mercancías vendldas será menor, lo cual daní como resultado
una utmdad netn más a"Jta.
Cuando en el inventario final aparezca la cantidad menor que la real. el costo de las mer-
cancías vendidas será nlás alto, lo que a su vez rencjar~' utilidades nelas menores. Para mostrar
el efecto de un invemario mayor que el •·eal de S750 000. otro inventario menor que el real de
$350 000 y un inventario cotTecto de $550 0()0 de la empresa Electrodomésticos. S.A .. a conti-
nuación se presenta un estado de resultados condensado. en el que se precisan los erectos de los
distintos ioventarios sobre las util idades netas:

ELECTRODOMESTICOS, S.A.
Estado de resultados del mes terminada el 31 de enero de 200X
Inventario final
Inventario final mayor lnvéntarlo final menor
<orrecto
Ingresos de operación
Verttas netas $2 000 000 $2 000 000 $2 000000
Costo de ventas
Costo de mefcancia
disponible pac.a fa venta $2 250 000 52 25d 000 $2 250000
Menos: lnvefltario final (550 000) (750000) (350000)
Costo de ventas $1 700 000 1 500 000 $1 900000
Utilidad bruta 300 000 500000 100000
Gastos generales (100 000} (1 00000) (100000)
Utilidad neta $200 000 $400000 $0

Suponga que los activos circulantes de clec ~·odomésticos, S.A. eran los siguientes: J3ancos
$300 000: Clientes S900 000; Ga.sros pagados por :lnticipado $ 150 000. En seguida se presenta
un estado de :-,ítuación finnncíem pctrcial, que 1nt1cstm el inventru·io linnl correcto y el cf'l!cto que
producen los i nven t~1ri os finales mnyorcs o menores que el real:

ELECTROOOM :neos. s.A.

Estado enero <k> 200X
Inventario final Inventario final Inventario final
correcto mayor menor
Activo drcuti\t)(e
Ban.:os ~300 000 $300000 $300000
Cllffites 900000 900000 900000
tnventano de merc.anclas 550000 750 000 350000
Gastos pagados por anttopado 150 000 150 000 150 000
Total de act1vo cuculante $1 900 000 $2100 000 $1 700 000

Aplicacion de la regla de costo

o valor net o realizable: el menor
Los inventarios pueden sufrir intpOr t:.lntes varinciones tic costo debido n cambios de lo.-. pn.:cios
de mercado. obsolescencia u otru' razones. Por tal motivo es necesario uplicar la regla de cosro o
''nlor neto r'C!t1ilable: el menor. Para ilustrar este procedimiento. a con1inuac:ión se prcwnta una
1abla en la cual M! aplica la regla de costo o valor neJo realizable: el menor. mediante el método
de partida por paruda y el mé1odo de categorías:
Método de partida por partida. De acuerdo con este método, se valúa partida por pnrtida
del i nvcntario y a cada unn se le asigna el menor valor eniTe el costo y valor de mercado.
Ejemplo:

Costo unitario Unidades

A
B
300
200 GD
$20 1
·-StS
22.5 4400
e lOO 24 25 2400
Cat~orla 11
(
D 400 S~ ) $3 600
e 500 ( _ 7) 3 soo
S 18 400

Método de categorías. Según este método. los aruculos se agrupan por caJegorlas y el
cos1o 101111his1óñco y el valor neto •·eali;wblc se comparan para de1erminar el menor de ellos.
Con base en los datos del ejemplo notel'io1·. con este método el vulc>r del inventario scr(n:

El menor
Costo unitario Unidades Costo VNR Costo total VNRtDtal decostovs.

Categona 1
A 300 $20 $ 15 $6 000 $4 500
B 200 $22 S22 S $4400 \4 500
e lOO S24 S25 $2 4()() S2500
~ $11500 S' 1 500
(continúa}
 382 CAPITULO 9 Inventarios

{corw'nuacron)
El menor
Costo VNR Costo total VNR total de costo vs.
VNR

$<0 S9 $4000 S3600

58 57 S4000 Sl 500
58000 HIOO S7100
518600

La ' elección del método de comparación de costo> con valor neto reali1ablc depcmk:r:\ del
' 'alor y de la importancia de los bienes que fonncn este rubro. Cunndo lm. articulo' integra oh~'
del invcnlario son de alto valor. >e deberán valuar indi,idualmeme. Si la imponancia de lo- anicu
1<, no lo amerita. éstos se agrupan en categoría.• y >O compara el co>to y el valor de mcre:ldo a
partir del coMo total de las categoría:,.

Normas de información financiera

aplicables a inventarios
La partida de in\1cntarios e~tá regulada a nivel internacional por la normn núm . 2 y. en el cü;;,u de
México. por el Boletín (>4: por ello se. muestra el siguiente cuadro:

Normas Internacionales de información financiera Normas mexicanas lnformad6n flnandera

NIC 7 Inventarlos C-4 lnventaoos

NormfiS
Son los attwos poseldos para ser vendtdos en el eu•so
Concepto
nor1nal de la operación; el\ proceso de producc1ó11 de
Ctl fil a tal veut~'l. en forma de m.clteriales o sum1nistros
para SE>r consurru<.los ell el proceso de producc16o, o en
PI summi>Uo de serviCIOS
los inwnt.:H•OS deben ser m~1dos al costo o al valor
Reglas aplicables
neto wahzdble, segun el que sed menor.
El co~to dº los nventarios debe comprender todos
los costos, de-riVados de la adqu•sioón conversión
de los m1smc», asf como otros costos en los que se
ha ncurndo pard darles su cond1C.i6n y ubteaeión
actuales
m En los eswdos lonanoeros se deben te'Yl!iar las
poi \oCdS cont.lble> adoptaclas para la medooon d<!
los onventanos. el valo< toJal en kboos desglosado
on lmpo<tes p.voates se<JUilla clasdiC<l<ión de los
nWIWIO>
Son los bienes de u 1m ~mprcsa destmru1os a la vel\td o tl
la producoón para su p~t~rio r venta
Los uwentanos se deben va!u.ll al costo de
adQLJISición o al de producción en q1Je se •ncurrt• al
comprar o fabncar 011 i!Ofculo Es lo ~lgn111ca la 'SU
de las e-rogaciones pot la compra más loi C..lfQO!.
que d recta o nd maamrntP ~P ncurren parrt que
el arhrulo este dl'ipOOtble para la compra, como J>Of
ejemplo fletQS.. tmpuestos de 1mponao6n s.equrm.
etcetera
11 Por su naturaleza ~ rubro de 1n~1cmos debe
present.me dentro de los actNOS occul.ant ~ en e
estado des tuaaón hnanc~a ~a f'\p(.'Ciftea
el tipo de pa•tidas que o componen, Id (!'S como
rnercandas en tretn~to, antK!pOS a pr'OV'eedol'~
et-cetera
11En los estados linanc.eros SE' debe menc100c1r
métOdo de va uacl6n empleado poc lcJ emprt
IV.Cuando la empresa dKidJ cambt ~ &o~ SIStemJ.~ y
métodos de va uaaón en tel.¡ ón con el e rc1C10
antenor. dei>Pr.l mcncloodrse Pn los estados
financieros, asl <omo el efec.to que hub1ew tcn!dO
sobre la partida de 1nvE'ntar1os y en lcx rf>sultaOO.

Análisis financiero
La partidH ele inventario es uno de Jos componentes del acLivo circulante t.¡uc más lardn ..:=n ~,;on
vcl'1 ir~e en efectivo. Como se estudió en capítulos anlcriores. esta ptu1idu cntn1 en el c:Uculodc:
 U~C10 de la lnft;)Ción sobre él[n\'entario 383

la r.l.1.6n circulante; sin cmburgo. no se loma en cuenta parn la prueba del ácido debido a que es
relativamente menos líquida { JUC Otnl' partid:~~ inwgmnte.' del activo circulame. Otras razones
imponnntes relncinnnda' con la pm1 itla de inventario ~on la rotadón de inventarios y los días de
inventa rio, que se explican n conl1nuuci6n.
La razón de la rotación del invenl:llio '"calcula dividiendo el costo de lo vendido entre el in-
ventario de mercancía~. Es1:1 r:u.<)n indica el número de vc(.·c!; que el inventario es vendido en su
totalidad y ha ,;do repue,lo nucvnmeruc. La fónnula para calcular la rotación del hwentalio es:

Rolaci6n del im cntario - Costo de \llntas

ln,·entnrios
P:lra el cálculo de e<1a r:uón \C nxomienda u."" el im·emario promedio del periodo contable.
debido a que el inventario finnl podriu no 'cr n:pre!-tentatho de h~ existencias nonnalcs de mer~
c-.m<:íru.: ~in embargo. c...tc duto no 'iempre c ...tá di,ponible. Otra fomm de calcular la rotación
del inventario es utilizando fa, vcma' en vc1 del coslo de ventas. mas el resultado de esta razón
sería más gmndc que el n:al. ya que lu.\ 'en las 'e ex.pre:,an al pi\.""Cio de vema de las mercancías
y el inventario a su CO!)tO de adquisición.
Los dín~ de inventario '~ t.:nlculnn <.t partir de l~t rntaci6n de inventarios y representan los
día~ en que tarda el invenwl'io en rcno\'ar~c complcwmcntc. Su cálculo ~e realiza de la siguienLc
mancr.1:
365
Días de invcnturios
Rotación de invcntaJios
O también:
Inventarios
OfaS dCJllVCUtiii'ÍOS - X 360
Costo de ventns

Efecto de la inflación sobre el inventario

La iofinción. conocidn como incn.,mcnto dcl nh'e/ generul de precios de un país determinado,
afecta principalmcnlc a IHs partidas no moneLn1·ias cnll-e las que se encuentra la de inventarios.
En el caso de ln'i partidw.. no monctarins. ''' subir los precios lnmbién se incrementa el valor
de aquéllas. Por ejemplo, nl tcncl' actualmente un inventa rio de $2 000, ¡,sería con-ecto \'aJuar c!\tC.
invenLmio en In~ mese.!\ siguicnlt.::o. al precio de hoy. cuando su valol' se ha incl'ementado JO%?
Al M!r el invl!ntario unn pn11idn no moncwrin cuyo v:tlor e!\ afectado por los incrementos de
precios. mejor denominndo inflación, en alguno~ pai~cs M: rct.:omicmJa y en otros se exige que
este efecto ~e reJ1ejc en lo~ e ...wdo~ financiero~ pa.l'a pre~entar información veraz y útil a fin de
Lomar deci~ione~.

Actualización de inventarios
Cuando el incremento gcncrali1ado en precio' llamado inflación e~ relevante (se estima que es
relevante cuando e~ rna} ora un IO'Jt acumuh1do). las nomms de información financiera. por lo
general. establecen que la panidn de invenr.arioo;. debe ser actuali7.ada por inflaci6n. Pam cumplir
con tal disposición se puede <>ptur por alguno de lo' >iguicnte. métoda-:
• In dice General de Prec1os. [!., el indicador oficial para medir la inflación en cada país y
se obtienen partir del incremento de pn:cioo;¡ que sufren Jos artículos que fonnan la canasta
básica. e' decir. aquello., que con,urnc lll mayoría de la población. Para fine. de acrualiza-
ción del invemario se debe calculnr el factor de actuali7.nción:

IGP a In fcchn de elnboruci6n de loo ~llidos tinancicros

IGI' a la fcc hn de ad<1uisicl6n del im'CJllllrio

Ejemplo
El 3 1 de diciembre de 200X. llarincnt 1.a Providencia tiene un inventalio de 200 costales con
un costo histórico unitario dé SISO. lu cual huce un total de $30 000. El total de las unidades se
384 CAPiTULO 9 Inventarios

adquirieron el~ de octubre de 200X. EI IGP publicado para ocwbre y diciembre fue de 102.90-1
y 1O1.636. respectivamcnlc. El fncuw de actualización es:

102.9().1
l.OUS
101.636
El valor actuaHzado del iovencario será:

$30 000 X 1.0 125 = $30 374.28

El ajuste por actualiL:tción rc.\ulta de la diferencia entre el valor actualizado y el vnlor ante·
ri(n. Dicha dircrencia debe cargarse a una cuema Uamadu Reva/unrió11 de inwmuzrio o !ti propio
inventario, pnrn incremcnlar su valol' y abonarse a una cuentn de actua lizt~ción de capital.

Valor actuali7,.<.1o - Valor histórico = Actualización

$30 374 - $30 000 = $374
El asiento de diario quedaría de la >iguienco manera:

Fecha Detalle Debe Haber

0>c10mbre 31, 200X lnvt'f1tano 374

Ac:tuahzadón por mftac1ón 374

Regisrro de la act.ualJZadón de/11wemario

• Valor actual, costo de reposición o método de lndíce s especlficos. Represenla el

costo ~n que incurriría la empres.a en In fecha de elaboración de los csLados financieros
para adquirir o producir un anículo igual al que integra su inventario. &te método se uti·
liza cuando fa empresa decide que el lGP no repre,enta el incremento que han >ufrido lo'
mtíc.uJos de su inventario.
La compaMa Harinera La Providencia. S.A. posee l:o siguiente infonnación en su!> regis~T~»
de inventarios:

Valor de Valor Valor

Articulo Uds odquiol<lon total del
Ccmode
total del
Monto de la 1
reposición actuallzadón ¡
unitario inventa rio inventarlo
Hartna integral 200 St20 S24 000 S122 S S24 500 HOO
H<wna blanca ;250 tOS 26 250 108 27000 750
Harln.l de ma lt lOO 100 10000 1 10 ti 000 ~
Total S60 250 S62 500 S2 250

El asiento de diario quedaría de In siguicnle manera:

Fecha Detalle Debe Haber

Dlcoemb~e 31, 200X lnventafiO 2 250
Aclualrza, IÓf1 2 250
fleg/srro de J• acru•lizac/ón del invenrarto.

L:os nomtas internacionales de infonnación ftnancierd contemplan el procedimiento p:ua

actunlizar estndos finnncicros.: pero :-;o lamente en paises con escenarios ele h1perinflnci6n. En
la mayoría de los países este procedimienlo ha dejado de ser obligatorio debido a la reducida
inllación y en el caso de México se han plnntcado esquemas de oplicación o no-aplicación de
este procedi miento en función de lo> niveles de inBación .
 c..,••••,,. 385

Resumen
Lo~ invcn1mi os rep1·cscn1an los pl'oductos que po~cc una empl'esa y que destina a lu vcnu.l o producción
pam su posttlior venta. La partid:1de invcnlarios se dt.!bc presenmr ~u 1:' !\ccción de activo circu lante en el
estad<> de situaciún financiera o balanc-e general. El estudio de esta partida se ha real iLudo en tres partes:
a ) SiMemas de n:gistro.
1>) Métodos de vnluuci6n.
d Sistemas d~; estimación.
Pam r~gistrar lo' invcntarjos contablemente ex isten dos sistenw': el sistem;.t pc1·petuo y el si,tcma
periódico. Mcdiantt: C\tOs métodos \C prete-nde conocer el saldo del impone de la mcrc~mcía disponihle
para la n:nta. la diferencia entre c:llo~ r:1dica en ~¡ ~ m:uuiene o no nc.-unlizado dicho ampone.
En lo referente a In \ aluación de lo~ inventario!'i. los método~ que se utilizan Mm cumro: a) t!l de
coMos cspeclficos. b) primeras cntn1dl1'... pr:imera.o,; salidas {PEPS). e ) tíltimas enu·udus. primeras sulidns
{UI2PS) y d) el pt·outcdio ponderm.lo. D~ acuerdo con el método de co"os específicos e; nccesurio llevar
los r~gi~tros detaUado' del inventario de modo que cada venta que~ efectúe puc..."ti~L relacionarse con una
compm e'pecífica. Según el método PEPS. la."i prirnerJ.., mercancía' compradas ~on ht' pñrnera~ que ,e
venden, por lo que el inventario linul se valora ni último precio de comprn. Cuando se aplica el método
UEPS. lns últimas nlCI'Ct\ncía.s c()nlpl'adas son las primeras que ,:,~J venden y, p01· lo tanto. el invcntnrio
final se vnlora aJ primer precio de compm. o sea, al nuh anLiguo. En el método del promedio pondcrndo
se valoran las mercancfa"' en existencia~ multiplicando las cantidade\ por el precio uniwrio promedio de
todos lo' producto' di,ponible.' dumntc el periodo.
En ocasionc...li. el contador ncce!o,iWc:-.lirnar el co~to del inventario llnnl sin re..1.lizar un recuento 11:-.ico ele
los p1·<>ductos en exi:-:tl.!ncia, por ellu ~.:xbtcn dos ~btenms de estimaci<ín de invcnlaríns: el del detnlli~:~ta y el
de lu utilidad bmta. Elllel dctaJJista se usa principal1nt.:nh! en Jas tie1ld.a:-. de llÚnoristas y ma}roristas. S~.!~ún
~te ..,¡.,tema. el contador necesita tener disponibles regio..tros del costo y lo~ precios de venta de las compms,
de ltl\ cuentas relacionada.~ con IO'b compras. igual que el precio de venta de las mcn:omcía.' vendida,.
Por lo geneml. el método de la utilidad brota :-.e emplea parn c:-.timnr el mon1o de los jnvcnt~u·ios
perdido' por im.:enditl..,, robos y otro tipo de incidcmcs. Tambiéu ..,e; uti lizan menudu para vedli<.:ur la
exact itud del conteo de las existencia' disponibles. al término de un periodo contahle.
Un cnor en el inventario final afecta ::ti estado clc resultado~ y ~ll estado de ~ilUnción financiero del
periodo en curso. Preo,.cmar un invenmrio inicial menor o mayor qu<.: d real oca~ion a que las utihdndes
neta~ eJe ese periodo 'can mayore~ o menores de 1u que corres¡xmdu.

l. [\•1cnciona lo:-. cu;uro lllétodo!- hfl~icos pan1dctenninar lo~\ precios, o vaiOI'Ur el inventario fi nnl.
2. Dcsclibe en rorma breve clméwdo del menudeo pum e..-,t imur cJ costo del inventado (inal.
3. ¡,Cómo se obtiene la relación entre el costo y el precio de \'Ciltil cuando se utiliza e l método del
precio a1 menudeo par.s c"'tirnur el inventario final'!
.$, Menciona dos r.1zones par.s emplear el método de la utilid:1d bruta al estimar ~1 inventario final.
5. Describe do!' formas en que lo:-. :-.is1emas pe11>c1uos y pel'ióc.tico~ difieren en el•·egistro de invcn·
l íli'ÍOS.
6. Menciona las direrencias que cxi~ten en 1~1 :o;ccción del c.:o!ttto de venta.~ del \!litado de re;;;ultudos
cuando se utili1an los si~tem~.h de im•entario' periódico.., y pcrpemos.
7. ;.Qué efct.:to tiene sobn: lo!\ l!'-tndos financiero ... del periodo en curso preM:n1.tr el in\·emario ini-
cial con un \'Hior menor que 1!1 real?
S. ScñHin cu(tJ e:-: el método de val1mción del inv\:ntnrio final que brinda una medida exacta del costo
de las existencias y del coMo de las mercancfns vendida~.
lJ. Explica cuálc" '\On las v~nhtiuo., y desventaja' de emplear el método de co,to~ específico' pam
valuar inventmio~.
10. Explica de qué manera ~e puede ulili.Gar la in(onnuc:i6n de inventario para la toma de deci,!,IOncs.
 386 CAPITULO 9 Inventarios

¿Verdadero o falso?
Contc\la ••erdatlero o falso; si es falso, explica por qué.
l. Según el si\tcma de inventarios perpetuos. los costos adicionales por fletes se registran en la
cuenta fletes sobre compras.
2. De acuerdo con el ;istema de inventarios periódicos es nece...ario realizar cierre.~ de la.\ cuentas
de in' entarios para poder dar de baja el inventario inicial y de alta el saldo final.
3. PEPS (primeras entradas. primeras salidas) es uno de los sistema.< utilizados para la eMimación
de inventari~.
4. Lo' anticipos a proveedores deben clasificarsedenlrO del rubro de inventarios especificando que
'on anticipos.
5. ti método UEPS e.stá pennirido por la normas internacionales.
6. El costo de venta> por PEPS es mayor que por UEPS si los precios van en aumento.
7. Según el método UEPS. se supone que las últimas mercancías compradas serón la.' primera> en
vc.:nderse.
8. l'nra calcular el valor de los inventarios, el método de promedios ponderados distribuye lo' cos·
tO\ en fornm uniforme entre todas )a.<.; unidades.
9. El nete on lu compra de me•·cancía se debe considerar como parte del costo de é.stu.
1O. Si la r<>tación de inventarios es alta, comparada con la industria a la que pertenecemos, significa
que no corremos muchos riesgos en pérdidas por obsolescencia.

ji~ Relaciona
l. Al utiHzar cslc método. las mercancías del invemario final quedan v~ilundm, a su~ co~tos mú~
recicnt¡;s,
2. Bicnc.:-s de una empresa de."ilinados a la venta.
3. De acuerdo con este método, el c(lsto de ventas queda sobrevalundo.
4. Merc~mcít\ comprada libre a bordo punto de embarque.
5. E>~e método obtiene una medida exacta del costo de lás mercancías.
6. El'h! :;\istema mumiene siempre un saldo acmalizado de mercancías en exislcnda.
7. lnve111ión que tiene una empresa en sus activos a COJ10 pluo.
S. Según e>te método se detem1ina un costo igual para todos los producto<.
9. Con este método es nec.,ario reali7.ar un conteo del inventario al final del periodo.
Mencancía. en tránsito ( )
Inventarios ( l
Capital de trabajo ( )
Sistema de inventario perpetuo { )
Si<tema de in,entario periódico ( )
Dc>cuento en documentos transferidos { )
PEPS ( l
UEPS ( )
Pnnnedio ponderado ( )
Co~to' e~pccífico:. ( )

Opción múltiple
l. El objetivo de e.'te sistema o método es dctenninar el costo de ventas y el v:1lo•· del invenwrio
lirml.
a) SiMcmas de registro de inventarios.
b) Métodos de valuación de inventarios.
t•) Sistema> de estimación de inventarios.
ti) M6todos de registro de costos de ventas.
 Opc;oo müiJ.I> 387

1. Este sislema nmmiene siempre un saldo actunli1udo de la cantidad de rnt:rcancín' en e~istenda

y el costo de In mercancía vendida.
a ) S istemas de controi i'EPS.
b) Sistema de invcnwrio periódico.
e) Sistema de iuvcnl:~do pe rpetuo.
ti) SisLema de compms.

3. De acuerdo con el 'i"cma de invemario perpetuo. al pagar los Hetes de la nlerc:mcfa recibida en
el almacén o;e debe:
el) Cargar a ga.'\tO' por fieles sobre compras.
bl Abonar a g:l\to' por flete.< sobre compra.,.
e) Cargar a ga.to< pagado' por adelantado por flete,.
d) Ca!'gal' u inventados.

4. Método de vtilunción de inventarios que requiere que se lleve un registro detnllndo dt: lus tom·
pras y vemas de mercancías para poder .asignar el co.~o¡to correcto a cada unidad:
a) PEPS.
b) UEPS.
e) Costo' específico,,
d) Promedio ponderado.

5. Método de valuacitln ele invemnrios 4ue re~ejnun inventario final subvaluado y e l costo de vcn-
ws sobrevaluado:
11) PEPS.
b) UEPS.
e) Cos1os especflico,,
d) Promedio ponderado.

6. Sistema de es1imación de inventarios que utilila lo' co,los y precios al menudeo de h~> produc-
tos disponible> para la vcrna pam obtener el in\'cntario final.
a} Método del precio <~1 menudeo o detalli<ta,
b) Método de lo> cooto,,
e) Método de la utilidad bruta.
d) Método del porc<lnh\io d e inve nwios.

7. Método de valuación de inventarios prohibido por las N IC.

a) UEPS.
b) PEPS.
e) Promedio>.
d) Ninguna de la-. anh.:riorcs.

8. Los invenLarios pueden M1fri1· importantes vaJ'incionc-. de costo debido a:

a) Cambios de pr<lcios en el mercado.
b) Obsolescencia.
e) De1e rioro.
d) Todas las anteriores.

9. Los inventario> deben pre-.ouarse de acuerdo con la' norma' de infom1ación financiera en:
a) Acúvos circulante~.
b) Activos fijos.
e) Inmueble>. maquin<~ria y equipo.
d) Otros activos.
 388 CAPITULO 9 lnventanos

JO. Lo~ desembobu' realizado~ a cuenta üe un pedido aún no recibido se deben cla!'ificarcomo:
n) CuentO> por cobrar.
h) Anticipo, u p1·oveedores dentro de l mbro de inventa rio,,
e ) Deudores diversos.
d) Anticipo¡; a prov~edores dentro de orro~ ac1ivos.

•• • Ejercicios
Para saber más...
En la Pagma wW\v.mhhe.comlunivet'sidades/guajardo5e podrás encoouar os formatos necesanos para •eso""' los
eJerciCIOS que se presentan a <ontinuac on. Tumbren podras conocer algunas not eras f¡nancieras Interesantes ref.ac100a
das con este tema.

l. Acme, S.A. tenfa un inventario de 2 500 omdudcs al 1de abril de 200X. El precio por unidad del
inventario a e,u ft!cha ero de S50. Dunune el mes !'\A.! realizaron 1~ !tiguientc' adquisicione\:

Compras Unidades Precio por unidad

Abnl06 2 soo $53.00
1Abril t3 5000 5500
6000 5400
10 000 52.00
Abnl 29 4 sao 54.00
TotaiM 28000

Al linalizar <.~bril contaba con un invemurio de 9 250 unidades~ de acuerdo con un conteo físico. f.A!.
1cnnina el valor de1 invcntaJ'io final y el costo de ventas n1ediantc ~l1n étudo UEPS.

1 Al 30 de junio de 100X. Productos Islas ten fa la 'iguiente infonnación referente a la> compn")
vcnta.s de mercancía:

Unldade• Pfecio por unidad

4 000 SBO.OO

Jun10 02 8000 82.00

1 Junio 08 4 000 811.00
Junio 19 12 000 83 00
JuniO 26 4000 85.00
Totate~ 32 000

Durante junio se vendieron 23 600 unidades a $ 1~O cada una durante el mes.

Se pide:
n) CuJcula el inventario final por cada uno de (!'tos métodos:
• Promedio ponderado.
• PEPS.
b ) Calcula la utilidad bruta "'bre ventas. >uponiendo quc ProductO\ Isla> emple<i el método Uf.PS
para valorar el inventario ñnul.
 EjerCl(IOS 389

3. El 1 de 110\ iemhn: de 200X, la compañfa Coron:ulo, S.A. tenía un in,cnwrio de 120 unidades
do cierto produclo. El COMO por unidad era de $316.!Kl para tener un saldo 1owl de S37 920.00.
Durante el mes se rcali7aron las siguiente~ comp1-as:

Fecha Unidades Precio por unidad

-
NO'IIembre 04 250
- - r - - - - $322 00 -
Nov,embre 07 500 ¡ moo
N<>MmM 15 500 32600
N<Membre 20 400 32900
Novtembre 26 500 1 33100
2 150 1

8130 de noviembre de 200X había 390 un idade!-i en cx islellcia, de acuerdo con un conteo físico, Las
veni a~netas del periodo fueron de $799 800 y los gastos generales de $ 108 500. El invcnllll'io fiual c.<~á
compuesto por 190 unidudC> compradas el día 26. 120 unidades del día 20 y 80 unidadc< ndquiridas d
dín 7.
Con b.:'lSe eneMa mformnción:
a) Calcula la ulilidud ncm mediante los mélodo' PEPS. UEPS y promedio pondcr:odo.
b) Detennina el 'alor del inventario filial mcdiame lo' mé1odos UEPS y coSios "'JlCCíficos.

4. En seguida :-.e prc,cma anformación relacionndu con lu mercancía disponible y In:-. venia~ de una
compañía:
lnvanl<ltio lnkial 1go urndades a ~45
Vl;!nta ISO un1dodes a $90
Cornprd 1 320 un dades a $48
Venias 250 unodades a $90
Compra 2 400 unodades a ;so
Venta 350 untdades a >90

' 1~1 compañfa utilit.a el ,¡Mema de registro do invcn~ario pe'1>e1uo. Al final del periodo ICnín 160 uni·
dudes en inventnrio. D~lcrmi na el coslo del invenlm'i(l final de acuerdo con PEPS y cun UEPS. Explica
In diferenC-ia en los reNullndos.

5. El inventario inicial. la\ compras y vemas de una c.:ompañít~ durante mauo ruci\Ul las siguientes:

lnvcnl&IOOtllde
1 mano 300 unidadesa S 110
1'- J
Compras: 1
7 df' narzo 100 umdades a 5120
20 de marzo 1SO unidades a S130
ntas:
15 de marzo 90 unidades a $220
23 do marlo 740 umdades a $220
31 de marzo 80 unidades a $220

la compañía uliliza un ,¡,lema de regi,lro de invcnlario pcrpemo) el mé1odo PFPS p:lrn •aluar sus
in,entarios.
Con esta infomwción:
a) De~ennina Ja..¡ unidad!!!-. )' el costo del inven1ario al 31 de marzo.
b) Determlnn el c.:uslo del inventruio a13 J de mar:to po1'el méLodo de promedio pundcrncfo.
 390 CAPITULO 9 Inventarios

6. Computadora' y Más, S.A. reponó Jo siguiente rc,pecto al año 200X:

Ventas nelas $1 232 700

eosto de ventas 96050 0 _
ln\•entario miaat 25 tOO
Inventario fina\ 23 300

S e pide:
a) Determina la rotación de inventarios del año 200X y ol número de días pi'Omcdio que tardan en
vender el invemario.
b) Explica el significado de sus cálculos.

7. Encuentra las cantidades que faltnn para completar el estado de re.'u hados en cada uno de los
siguientes casos independientes:

A
-s- - - l - -
- -$900000 e- D
$800000
-ooo-ooo
-t st
E
Ventas $650000 1
Inventarlo Inicial 100000 200000 150000 1 ?
Compras 700000 800000 1 600000 900 000
Me<"canda disponible 1 1 1 1 t 100 000
InventariO final 500000 1 300 000 250 000 1
Costo d~ ventas 1 1 200 000 1 1
Utilidad bruta 1 1 400 000 1 soo 000
Gastos geoor•les 200 000 150 000 100 000 250000 ?
Ut1hdad ntta 1 o 1 tOOOOO (50 000)

8. Encuentra ltl.\ cuntidndes que fnltnn pnra completar el estado de resultados en cada uno de los
siguientes cnso;¡ Independientes:

- 1
C.liiA 1 Coso a CuoC
Yeíllls $800000 $600 000 1
~-i~tM 15000 1 27 soo
'll!<ltas ..... 1 1 592 000
lnwmerio
-

Compra~
Inicial t 100000
500000
650000
1
400000
- -
9.11~ 000
--
----
Me~~nclol
dospoí\ible
l~vemano
hnal
~
1 025 000
-
1 527
-
000
1 122 000
1 3~2 000
1
- --
CostodeWIIMS ¡ ? 540000
Ubtod.ld~
--- )
-14~ 000 1
Galtos~~~ 13!)000 ¡ ~000
Utilidad ntl4
-

180000
-
-- - -

S\50 000¡ 10

9, Unn l.'ónl¡¡nM\\ dedknda 11 la vertt\1 de nrtkuhh deportivos realltó ~u itwenturiu fMo:tJ el 31 de ul·
.:iembrc ,~e :IOOX. l),:,ptlé' del etlnt<'\1 ~ \leterlllllltl el \'tllordd h\\'elllllrlu en $712 800. O.:spuc'
de unn rc\•\,lón cnlns .:dkUlus ~e enc\\1111'6 que 1!1 \~thw C\\1'\\.'éto dellnWIIIarlo e' de S7ll SOO.
Cl.lll es1u illl\:.n'111\\dólt:
<1) IJ\\tl!rmlnn <'! cfel:to Ml error en el baiM!« genemlal 31 de dld~tllbl\' de lOOX.
h) Clleuln el el~-nl de dkho error en el ~Wd\l de I'C~uhndo.• dd uñtl lOOX,
 l'nllllomas 391

1O. El estndo de resultados que 'e muestra lo elaboró el contador de una eompaftru al terminar el ailo.
sin cm burgo, los auditores encontrnron que el importe del inventmio final estaba subvaluado en
$150 000. Cot·rige y t'econstruye el estado de resuhndos en el espacio que se propot'C iOna:
Por el año tennlnndo el31 de diciembre

-·--
Ventas
C~to de vtntas:
lnwntario inicial $450 000
·-
$7 500000
Cometo

CtMl\j)rM 4 600 000

Mertonda dt5¡)0nlbl• SOSO 000
IIMI\t>nO l11>&t 400 000
4 650000
~tilldld bNI~ sable vtntas 2850000
Gasros 9QnOr~IM 2750000
lnnldad ,,~te tOOOOO
GMI<l pat lml)llt\10! 120,_ l 20000
u lliKI.!d ntt~ $80000

!'.11.1 s.lh<'l ttt.ls ...

En la página www.mhht.coml\lniv-ersldi\dellgua!;lrdoSe entontrar~slos kllmaros nete$.lrlos para resol-rulos prob·

lemas que st prestntan ~ continua<iOn. Tambiffi podrJs ~ notl(\ls finanoeras tnte<es.Jntts rti<Kion.ld.t• con este
tema.
l. En >Cguldn >e p~>:ntu la inlbnmod<ln relallV'.l n enero tic lOOX paru In 'l!lp:ltcrín Ull.ctln, S.A.,
.¡uc indti)'C dtll<l' de e.~i•l~ndus nllnid<:l del mes:
r
Unldedes l'letlo PGl' unidad
s.tldo 1 de entro d• 200)( 27000 S25 00
-
Comp<.,.
f~IO !!8 000 U7SO
Enero 15 25000 uo.oo
fnero ~S 81000 S32.SO
2.31 000

Ountnte d m~,. 7.upntet·ía lll Ll!<ln. S.A. \'l!l\dlú 189 000 unidu<lc' u S-.~.00 endu una, m:h IVA.

SepldN
<1) Cakuln el mlmero de unidad~' MI hl\'l!l\tnrió linnt.
/1) Cnlc\lln el vulor del in\"!1\tllri<:llltml <'<lll bol>'! en los méltkli:l' de \ttlundt\tt UF.PS y l'lii'S.
e) Oet~rminn el ro~to de lus n1~1..:undus vendidns, mtldlttnlc ~lmélodo tle vululldtln de hl\'élllttr\os
del pmm.:.lltl ponli~l'ltd\'1, lllttll\tt" ltl\ nsl~mo.~ nlleé$m'h1s pt1n1 registt'l\1' 1\ls mtwlmicttlos en lll
pmtidtl de h\\'l:ntnrio, t!1:\u el ~lstcmn péri<ldiC\l,
Ú) Ct>n d '111\llt!Sto de que s~ emptcu d métod•l dd <'\lloltl "'Jit.'értko pill'll \'ulot'llt lü' ln\cnturi<:l"
obtén:
• El vnlor del inventnrio "nnl b<\jo el >ll~lo de qu~ ~ 000 ullidad.!' p1t<-.kn h.lcnrifican.'é
<'<llll<l <'<llllpmdas cliO de cncrt\ y \llr.lS l l 000 ell$ de enero.
• Bllmllórtc <le lutlt!Udnd bt\ltu Mlbre wtttus.
 392 CAPITULO 9 lnventatlos

2. Mueble> y Apar:uos. S.A. vende una gt·an variedad de artículo-< para el hogar. De un tipo de teJe.
visor se h:l seleccionado In :-.tguicnte información del año 200X:

Unidades Costo unitario

S2 000

~
Ota~ IOI(Iaf 11
9
ompras ---------1-~-~­ --4----..:
$;;.2200
nta>
------- 8------~----------------~
lil precio de venta unitario es de S4 200.

Se 1>ide:
ti) Cnl<.:ula el valor del itwenlario Hnul y del costo de v~ntas de acuerdo con Jos métodos de valua
ción de anventarios PEPS y UEPS.
b) Calcula la utilidad neta del producto. suponiendo gnstos generales de $5 000 y 25% de t:L<a de
impuestO\.
e) Calcula In rou1ción d..: inventarios del periodo y explica s11resull"do.

3. El Mat·co Ideal. S.A. utiliza un sistema de rcgi!'trO de inventarios periódico. En ~(!~uida se pre
scnta ht in[onnación de Sth n."gi!-.tros del año 200X:

Transacción Unidades Costo unitario

i
lnventano ,¡ 3 t d<: 200X 300
-~~~---
Compras: 1
1
,_~ - 00; .__ _ __¡
___....:90:::0: _ _ _ _.....¡.!_ _ _ _...:1..:

fJunio
-- 24
- _ --¡
__¡_ 800 130
Ventas. lpre<i<> de venta \dOOJ ¡
,_M_ayo_G _ _ - - ~-..¡_ I ____ _:S:::OO:..__~--t------~---1
f_!.uho~_ _ __ __ _ -----11---
_ ___600
Ga~tos generales de >195 000 1
Se 1>ide:
(1) Calcula la> unidades del inventario al31 de diciembre de 200X.
/¡) Dctennina el valor del invcmario al 31 de diciembre de 200X. de acuerdo con PEPS y U"PS.
e) Prcpana un eMndo de resultildos :.eparado para cada uno de los métodos de valuación del inciw bi
úl Compam la utilidad neta y el va loa· del iawenwwioJinal de ambos métodos. F.xplic" In> difca·encin'
y >imilitudes.
t') Calcula In rotnci6n t.lc inventarios del periodo y ~:xplkn tu resultado.

~. P1·otec. S.A. rca1iz6 una scl'ie de tlper~lc.:ioncs de compra~VI!nta de pegamento en polvo pn1·a azu·
k¡o< y piso>, durJnte jun10. La compañía utilit.a el 'iMema de registro de imentario periódico 1
el método de valuación de I'EPS. Eo seguid" se muestra lo ocun·ido:
El 2 de junio se compmron 3 450 btaltos de pcg;amento a un total de S33 810. menO> 15% de
de:.cuento por volumen.
El 5 de junao se devolvieron al proveedor 43 bultos de los comprudos el 2 de junio por C>lJf
en malas condiciones.
F.l 7 de junio se vendieron a cn!d.ito 1 780 bulto' en S 15.50 cada uno.
El 10 de junio se compa·a•·on 3 500 bultos de pc~amento en $10.30 cada uno, menos 15% dé
descuento por volumen.
El 12 de junio se pagó la me rca ncr:~ ct>mprada el dfa 2.
El 15 de junao se recibiú una devolución de ~ictc de lo> bultos vendidos el día 7.
El 23 de junio se vendieron n craSdiw J 800 bulto" en S 15.50 cada uno.
 Ptobl•lnd• 393

El 31 de mayo se tenían en cxi<lcncia 865 bulto> Wlluado' en $8.10 cada uno.

Se pide:
a) Elabora una labhl n.:..-.umcn de losmovimiento.!> de iuvcnlario. incluyendo comprus, ve mus, devo-
luciones de mercul\cín. ~le. DC-II.!Illlina las uni<hldes de murcanda disponibles al30 de j unio y su
valor.
h) Determina las wtidudcs <1uc limn:m el invem:u·io final y su v:olor de acuerdo con elmctmlo PP.PS
y el de costo promedio.
e) Calcula la utilidad bnn:o 'obre 'entas de junio. de acucnlo con el método de valuación PEPS.
d) Presenta lo> a.icnto' de diario p.1m cada tranSaCción de junio por el sistema de rcgbtm periódico.

Para saber más ...

F.n la págma \'l'M'I.mhhe.comluniversldadeslguajardoSe pod•as obtener los lormatos necesarios para 1esolver este
problema.

5. Lo, 6tados linanciero' de la distribuidom de bebida' Yupi. S.A .. al final del alio contenían la
'ig:uienre lnformación:
lmeotario a diciembre 31, 200X por PEPS: 1 900 unidades a Sl-1 :$26 600
Inventario a diciembre 31, 200X por UEPS: J 900 unidndcs a $10 = Sl9 000
Compras de enero lO de 200X+ 1: 2 500 múdadl!l> n $15 = $37 500
Cumpras de enero 22 de 200X+ l: 5 000 unidades u $16 = $80 000
Ventas de enero 13 de 200X+l: ~ 000 unidades a $3H = $152 000
Ventas de enero 29 de 200X+ 1: 2 800 unidades u $39 = $1Cl9 200

Se pide:
<1) Calcula el número de unidnde' del inventario al 31 de enero de 200X+l.
b) Detcm\ina el valor del inventario al 31 de enero de 200X+I. de acuel'tlo con el mélndo de valua-
ción PEPS y el método UEPS.
r) Calcula la rotación di! imcn1nrios con cada uno de Jo, \~dore!-. de inventario obtenido' PEPS )
UEPS.
t/) Explica cuál de lo~ do:-. n'étodos sirve más para evaluar Jo, 1novimientos de invent;uio de In em-
pn.::sa.

6. Muebles y Acce;orio>. S.A. tenía un inventado al inicio del año 200X de S 1 500 000, un >aldo
en cuentas por cohml' a clicnt~ de $4() 000 y un saldo tH.:rccdor en la cuenta de I!Sti mación por
cucnt:a!<. incobrables de $8 000. &ta mueblería utiliza un \istema de regbtro de invem:ario perpe-
tuo. A continuación 'e presentan algunas tran~accionc' rc:tlizadas durante el año 200X:
a) Venta de merc:mcía de conaado en $275 000 má' IVA. Elcosto de lo vendido e' de Sl37 500.
b> Devolución de mercancía de un cliente por Sl6 000 mtí< IVA al que se le devolvió cfecaivo.
El costo de lo de' ""lto e' de SS 000.
e) Compra de mercnncía con condiciones 3110. n/30 por $750 000 m:ís !VA.
d) Compm de equipo de ofici1111 por $120 000 más IVA con un plazo de 90 días.
<') Pago de Meted~ la mercancía comprada por $•1000 más IVA de contado.
.fl Devolución de mercancía compruda por $20 000 más !VA.
g) Pago de la mcn.:uncfa cmnprada menos la dl1volución. nprovechando el descuento por pronto
pago.

Se pide:
a) Elabora los asiento~ de diario par.t registrar la~ lraO\<U:cionc' anteriores.
b) Identifica las tr.tnsaccionc!'o que cendrían un registro iguul. aunque se cambiar..t. al '''wma de
l'egistro de inventario' periódico.
 394 CAPITULO 9 Inventarios

e:) Jdcntifica las trans.nccione~ que lendrían un registro difc.renle ni cambiar al sistema de rcgisrrodc
in\·entario' periódico.
d> ~1 ue.\tra
los asiemos difere ntes de acuerdo con el ~is tema de reghcro periódico.

7. ¡\1 revi~ar lo..' estados financieros de la n.!litccionaria Ln Económica, S.A. 'e detectó un error en
el impone del inventario al 31 de dicicmb•·c del aiju 200X, El inventario aparece con un \'lllor de
$ 1 879 600. aunque $ 1 853 759 e' el valor correcto. Con C'ta infonn:oción:

Se pide:
n) Dctenninn el efecto del error en d balance gcner.ll al 3 J de diciembru de 200X.
b) Calcula el efecto de dicho e.a·or en el estado de re;ultndo> del ;~ño 200X.
e) lnJica q ué repercusion.:s llenen en lo., estado• financieros de 200X+I, el e;tado de resultuuos y
el balance gf!nerol.
ti) ¿Qué pasaría,¡ para comgir se mudilica el valor del inventario fimJ del aijo 200X+I. compen·
snndo el en·or del año anterior'?
e) Si el vulm correcto de inventario al 31 de diciembre de 200X fuera de SI 715 600. ¡,qué repercu-
siones tendría? Explica el efecto en los estados financiero' de 200X y de 200X+ l. Mucstnt sus
cálculos.
Anali1..a la informución rc lntivn a lns P<Jiíticas conlnble:) de 1rc" emprc\.\L~ ubicadas en indu\·
ttias di fer~ntcs: Ccrnex, FEMSA y Bimbo. ¿De qué manera la inf'um>aclón fillancicrn relmivn a
los inventario' a)uda "e\ alu:or los logros de cada compailfa?

Para saber más ...

En la página www.mhhe.com/universidadeslguajaldo5e obtendras los !onnatos ne<esalios para resolver elle p1ob·
lema.

Cl .._,.,..,y Co.t• ll•Vtnbtl

Figura 9.3 I.OTo tn.'trti~OCI w oao<lll ~t:.:..n 011 Ctd~ ~piclt ~de ~Wc.oa, t.n 'ut ~~n el\·;,lor lit mtfQdo.l.,oo; .:ml!tlpM a prWtl!dcJIU
~~ b co~ ~tl\ll~ prllsu~ '-0 int'IUf~l'l ~ l:l t \11ol'nU(I9 ifl'\o9nt;lti0"ó, yst .K1U:l...~.!lp4.G10!b b0r~T4- ft ~c•wtc.n.OO

ln(omllldó•'
9J ;aniiQ"~;IIo~;d prorn .,j.,_
Ele»s10 ~ w•~-.. f¡c;rr'fW\:1 onba•A c;ntt -nlo1 !)¡> l llfJ0$1<-II.'In da tus lrN~I'IIi11'1116 al n'(lm$nlo4o~¡v~rd,¡ 8 ~•~10 cl'e._¡nu~
relativcl a
ln <luyo (~ ~;;c1~!1$ e<;n m••~\ pr;1!1n1:114of~ tn d p-o::;c.~c!tl prl"du:.(ó.'n, fft¡11o lit otr• l s;;abr~~y Otro-; bQne-1"1051.
inventanos. d~~·W\ O. auquln.u~ oqJipo 'f~l fUCD'to~ ((ln!O(Oiñbrn llblo, fl!G(91 ~ d <.·CU\dl, I'Ohll':l 11• bt.ttll.-~ rttii!MlllkGttt dP"k~
correspondiente ¡ttod.OC IHO. mMit MfTtM10do iqll pt, lfll,e<(l<.'nJ 0.8l'5 •• ~~ Mn phrl".tit. '(finlfo(l¡o 1.\S m l :.tfliiS

a la empre!H'l
FEMSA J,l68
Pr04X:Mt. tim11ftilcl' ~ ~.
M~t erill' llf"i'nas
~"'
...."'
~flh:ipll"\ "poAE!:l..S
F'l'odut~IOn on ~tt¡¡o 118
fltiM::OCI'..s~M
~rhculilol prom•o«•;al~
E-s.~un¡.~•6n á¡ r~<i!nl,;tiosobWc;tos •
"" 7,090 '"'
~ ~ !.1" ~!LII' ! un;tb$ prome!io que :.on ~.m.Wes • su vaiOt d~ reo~n • cierre ce.
Figura 9.4
~OCIQ, !.In C'l.(fdct w 'e.lor éc t E!. .:.aódf!. S oxte ee \-ert.a~ s~ prr..etr.t &. ~~~ pr~ rt C.)'! e$;... ie:r al (Cd::~

lnform1Jo6n ck tepo!CrOn a; ~-!t"".Q'óe Sw ~

rel11tiVd a
il"twotanos,
<ottes.pondle•lte ó 200;
la empresa Gf\opo Pt~tff'l'llino.Qors S 478
Btmbo. ~"'t$ ~ pn;l(f"'...C l6
l·l.!.ttf!at j)!I"":!S, t ll\'a!e"S y 9f!YO!n.Cr.. ];1
Otm .. -oiCt~ óZ
&~f'l & de ~M!!.!~ _ _ _¡SI
\,l 28
A.~aorc.,*et~
N«tt~~» · ~~
S _s_
'
6l
.,..~
 Problem.:'ls complemont.arios 395

l. U. ~iguientc: infom1ación corre~.oponde al mes de ~~p tiembre de Rl!fam~x. S.A .. empresa cuyo
giro es l H venta de rcfncciont:s pHNl automüviles y cumiones:

Concepto Fecha Unidades Articulo Costo unitario

Inventario In cial 1 clt> septiembre 210 r\O'facdones HOO

Venta Sd•~uemlxe 156 refacoones

Compra 1S de septiembre 90 refacciones S3 18

Venta 19 do !Ep1Jembrl> 72 retacctOnes

Venta 24 de se-ptiembre 24 rofa~O(lne>

Compra 30 de septiembre 42 refaccaones S324

-'----
Utilil.ilndo el >iSicma de inventario perpetuo y con ba-'>c en el mélt>do PEPS paro el cálcu lo de l<>s
costos:

Se pide:
a) Determina cl costo de ventas de los d fas 8. 19 y 24.
b) Calcula el 'nido final del inventario en unidades al 30 de septiembre.
e) Utili7ando una cuenta de mayor determina el valor del inventario al fiJtal del mes.

2. L~~< siguientes dato> fueron proporcionado' por la ct>merciali!.adora de BotaDa> de Hondur.L'.

S.A.. dedicada a la venta de botana, y fritums:

Unidades Costo unitario

ventario
--
' de enero 625 1
P .SO
mpras
-
7 de enero 500 $7.80
-
,¡sor
1
23 de en('rO 315
-ntas S7 90
·-
13 de enero ·-
17 do enero 500
--
- -- 1
30 de enero }.00 1
--- -
la compañfa utiliza el ,;,tema de inventario perpetuo y el método UEPS.

Se pide:
Cl) l)olemün:t el ca<lo de 'cmas de lo' día' 13. 17 y 30 de enero.
b) Calcula el saldo final del ioYent:trio en unidades al 3 1 de enero.
e) Ut ilizamh¡ uno cuentu lle mayor determina el valor del inventario al final del mes.

3. A continuación se muc~.ormn Ja., unidades en exis1encia al inicio. así como lns comJ>r. .ls de disco\
compacto!'>, ono dt! los produ<.:lns que durame el año 20X 1 tuvo mayor movimh.:nw en la ti.vndH
Mtísica y Más.
 396 CAPITULO 9 Inventarios

Unidades Costo unitario

! Inventario:
1 de enero 25200 ~8000

lCompras:
Abnl 34800 $8600
1
-
Sepbembre 12 000 ! 191 .00
1
18000 S9300

Allinal del año. cl inventario de di>cos compactos er~ de 21 600 unidade,,

Mlhica y M~h utilila el ~iMema de imoeotario periódico para el registro de su' Lr.msncciouc;\.

Se pide:
a) C¡lfcuJ¡¡ el número de discos compactos vendidos durante el año.
h) De acuc1·do con lo' métodos de valuación de inve ntarios PEPS. UEPS y promedio pon,lcradu:
l . Dc1cnnina el costo de ventas anual.
2. Dctcrmi11tt el valor del inve ntario al 31 de d.iciembre.
e~ Considerando el tipn de 1tu:rcancfa de que se trata, ¿seria conveniente Lllili7m el método de \'U·
hmci0n ele inventados costo específico? ¡,por qué'?

4. L:.llicc11Cil1do Rolam.lo Gurc(a inició un negoyio de venta de computadoras. Se tienen los :..ig,uit.•11·
le~ elato~. en rclr~ción con lus ventas y compras J'ealizadas duranre el primer año tic opc:rm:lo-
ncs:

Compras Costo unitario

1 de enero 34 p ~00

14 dP marzo 60 S7 875
23 de abnl 100 SS 250
20 de jUf\iO 135 SS 625
1 de sephembre so ~9000
Ventas

8de """"' 17

29 de ""'"" 80
97
10 de'"""
lB do agosto 130
20 de O<lub<e 34

El in\cntario final al31 de diciembre ero de 27 computadoras. (Cinco fueron comprnda' el10dt
junio y el "''to fuernn compradtL' el 1 de septiembre.)

Se 11idc:
Utilitnndo el método dó coSio específico:
a) C:~lculn el vulor del inventario llnal.
/J) Cu1cuht .el co:-.ln de venta~ del primer nño de operaciones.
r) Si ol pn.:cio de vcntn de cada compu~1dor~ fue de $l6 500. ¿,cuñl fue la utilidad bnun <olll'<
ch.:l pl'imcr uño de operaciones·?
 Problemas complementatlos 397

5. La M ucblcrla C'cn1mi de El Salv;1dor. S.A. sufrió un incendio en el mes de junio y desea estimor
el importe de la pérJida .::n inventario. De. los l'egistros contables se ohwvo la siguiente informa-
ción:
Valor del invcn1nrio al J de enero S2 520000
Impone de la~ compn1' neta.\ de enero a junio 10500000
Venial\ nela' de enero a junio 17 500 000
Ta.\a de urilidnd brutn C\lirnada 30%

Se pide:
ll) E>urna el 'olor del im cnlario da ñado utililando el mélodo de utilidad bnna.

6. La ~iguicmc información '4.! obluvo de Alcn de Centmamérica. S.A .. distribuidor.t de producw'

de limpie""

Inventario Compras Vent41s

1 de marzo De marzo De marzo
Costo
Ptooo de •1ern" al mPn1Jdt10
SI 440 000
1 620 000
$6 120 000
9 180 000
f $7 875 000
1
Duranrc el mes de m¡u·zo se pagó un tolal de $45 000 de UeLes de las compras y se realilaron dcv<l·
luciones de mcrcancfa cnmpl1lda por un l<llal de $67 800.

Se pide:
rr) Esli ma el cos1o d el iuvcnuwio al 31 de marto 111ilizando el método de precios al menudeo o de-
LaJiista.

7. Alcomcx de Gu31Cmala. S.A .. cm¡m.:su dedicada a la venia de morotes para lanchas, realizólus
~iguicntcs rr:ln..,uccit)neo. dnl'tuue el segundo trimcslrc de 20X 1:

Motores Costo unitaño

Inventarlo
1 de abrol 13200 S 13 200
ComprdS
12 de abn1 500 13500
7 de mayo 208 13800
30demayo 260 14 100
25 d• ur>o 390 14 <100
r---
Ventas Precio de venta unitario

ri-::::
14 (fu m.IJ'O
156
143
130
1
28SOO
28SOO
30000
1
J5 de m.Jyo 1 65 30000
~ ¡un1o
17 dp ¡unlo
30 de ¡unto
-t 260
156
Ji 500
31 500
1 195 32 ~00

Se pide:
De acuerdo con el sislcma de rcgis1ro de invelll:u·io> perpetuo y el método de valuación PEPS:
a) Calcu la clmín1cro de unidades y ol valor del inventarlo al 30 de junio.
b) Calcu la el impone total de vcnlll> del trimestre.
 398 CAPITULO 9 Inventarios

e) Calcula el costo de vcmas del ttimestre.

d) EJabora los a.c;¡ icmos de diario net:csal'iO!\ pa1·u rcgis1rar cada unn de lus vema:; rcalizadu!->, recuer-
da incluir el regi>tro del co>tO de \enta> correspondiente (asume que todas Ja, ventas fueron a
crédito).
e) Calcula Inutilidad bruta sobre ventas del trimestre.
j) Calcula la rotación de inventario< del 11i mestre.

H. Unime:x. S.A.. empresa que vende uniformes emprcsnl'iales. 1nancju siete dlfcremes úpo:-. de
unirorrnes. a continuución se detu11a cada una de In.., unidades en exiMencia al inicio del año. así
como la camidad quo de cada tipo de unifonne quedó al final del mb mo:

r--· - -
lnventario Inicial Inventarlo final
- --
~
-
Un1 ormes se<:retanas
Cantldad
165
=r ---- -'-
Costo
1312 00
Cantidad
330--
·-
Urvformes P· •=na! de segundad
Unifom\es personal de hmp1eza
110
330
78000
78000
1
--
220
385
Umformes obrer~ 495 319.50 605
Unifo1mes chóferes 330 457.50 275
Umformes •Jentas o 110
Unifounes eJe<Uti\IOS 220
- - ----- 210.00 330 _j

Durante el año se realizaron tres compras: on febrero. junio y octubre:

Compras fC!brero
-
Compras junjo Compras octubre
_ _ _ _ _ _ _ _ _ 1,_cantidad]=:' costo J cantid•d"l ~~Cantldn.{J Costo -J
Uniformes secretaroas 165 S318.0U 275 H19 SO 220 S337 50
Uniformes P<•rsonal de segundad 110 79050 110 79s.oQ 110 j_ 8025~
Uniformes personal de limpteJ.a 440 796.50 220
1- ~0-1- 330 813
Umformes obreros 385 322 50 -1-- 330 - 33300 330 337sD
- --1--- t65-- 1-- 474.00
UnifO<mes chóferes 165 465.00 220 475.50
o
Uniformes ventas
1--- --
220 1-333.00 220 348.00
UnoiO<mes e¡e<OINO· 330
--'-----
21600
- 440 222 00 385 234.00

El precio de venta de ID!<. unifonncs pennaneció conswmc duran le 1.!1año: los sccretnriale~ ~e vendie-
ron en $550. los dol pco·sonnl de seguridad en $950, los del personal de limpieza en S9\IO. los uniformes
de obreros en S525. los de chóferes en S715.Jo, uniformes de ventas en $590 y Jo, uniformes ejecuti1•0<
en S420.
La compañía uliliz'• d siMema de invcmario~ periódico.

Se pide:
a) Detorminu el vulor del inventario al 31 de diciembre utilizando el método rlc valuación I'EPS.
UEPS y promedio ponderado.
b) Calcula el número de unidades vendidas de cada lipo de unilimne.
e) Determina el co>to de ventas dd nño de acuerdo con el método de ""luación promedio pond<ra-
do.
d) Calcula lu utilidad bruta sobre ventas de acuerdo con el método de 'aluación UEPS.
<") El método de valuación UEPS. ¿,dará una menor ulilidad bruta noJUal que el de PEPS'? ¡Pot
qué1

9. L..a siguicnle informnción fue proporcionado por el conlador de la ernpreo,u Persiana' Ocddenta·
le>:
 Probll'mas comptem~ntt~rlos 399

Costo Precio al menudeo

$1 050000 51 500 000
---
~
S 675 000 8250

~g
7 125 000 9 000
bre venta~ del t al31 de marzo 121000 200
40%
---
Se p ide:
a) Calcula el 'alor e;limado del inventario ul 31 de maoo utili1.:mdo el método de menudeo o de-
wllista.
b) Estima el valor del invcn1ario al 3 1 de mm"/ O utilizando el métOdo de utilidad bm ta.

10. A continunrión se mue!\tra el invenwrio inicial y In\ compras rcaliz~tda~ por Spin. S.A . durante
un ai1o de opc1·acioncs. EsUL empresa utili1n el sislemn de rcghttro Llc invemru·io perpeLUo.

Fecha Unidades Costo unitario

entario i~
mpras:
n;.;
i c.:.:
l•:.:.l_ _+"'
9.:.:
d:.:•.:.:•.:.:~::.;.;•
18 de marzo
•o
- 1 ~00
700
r $ 133.00
142.50
17 de mayo 1 oso 152 00
30de septrcmbre 875 190.00
1
7 de diciembte 350 19950
- --
~ ---
~ _ _ -----! 9 de atx•
Ven_t_
• -' '- - - - - - 1 23 de enero 700 285.00
700 285.00
L 9 deno\'lembro 1 oso 332.50

Se pide:
a) Calcula el costo de vcnllls anual de acuerdo con lo~ métodos de valuación PEPS. UEPS y pro·
medio pondcrnclo.
/>) Calcula e l valor delm•entario final por el método PI.:PS, UEPS y prom•'iliu ponder.1do.
e) Calcula In rotación de inventario• pam cada uno de los 1res métodos de Wlluación de im•enta•
rios.
t{) La comp:u1fn ha venido u riliza ndo e l método PEPS en la determinación de la' milidades anualc,,
Determina el impacto en la..., u1ilidades del presente año y del siguiente. , ¡ !-.C decidic!ra cambiar
al método ele valuacitln UEPS. Cuami fica 111 respuc>ta.

11. LlantaS Oni~:. distribuidora de llamas. cuenta con el , ¡g:uicnte regisrro de movimiento~ de inv~n·
tario del rulo 20XJ:

Unidades
unitario

le~
tnvemari() tn1cíal

Vema
E 760
--
3040
; 330
~

-
1--
,.......
$399.00
418.00
76000
fv-;;;m- 1 7!0 760.00
Venta 190 779.00
Compra 1900 437.00
Venta 1 330 798.00
17 de séptiembre V(!nta 760 85500
(conrinú.a)
 400 CAPITULO 9 Inventarios

<contmuarión.)
20 de ot.tuhi~J Compra 2 850 456.00
-
10 dl' I"'Ov1embre Venta 1 1 330 950.00

22 de noV>l!ffibrc Compra 1520 494 00

18 d• dooembre Venta 1 1 900 950 00

Se 1>idc:
tJ) Calcul:o clunpone total de las venta< anuales.
/J) Calcula la> unidadc> del inventario al 31 de diciembre.
e) Determina el c~to de ventas utilizando el sistema de registro periódico. h:ljo lo~ m¿todm. de
'ahraci<ln PEPS y UEPS.
ti) Dch.:nuina el vtalor del in\'emaño final de acuerdo con el método de \'aluación promedio ponde·
rado.
e) Cah:ulu la utilidad bruta 'obre venta.' para cada uno de los tres métodO> de valuación: PEPS.
UI:!I'S y promedio ponderado.
j) lilaborn 1m. U!<-icnto~ de diario para el registro de cada una de hb \entas rcallt.adu' de acu..:rcln
con d si>tcnm de registro perpetuo y el método de valuación P EPS. Astune <IUC el 8()% fue ;1
c n!dito.
g) lllnbora un cst:~do de resultados parcial comparnt.ivo de cada uno de los ln:~ méttXIO~ de \'ulua-
citln dt.: invenwrios aplicados. ¿,cu~íl método es más c.onvcniente par.:. t!sUl cmp•·csn'! ¡,Pc)l' qué !
1

h) \ alcu1a la mwci6n de invt:n1mins promedio para cada uno de los tn!!\ mélodos.
 INMUEBLES, PLANTA
Y EQ!JIPO
Capítulo

10

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:
• Comprenda la tnt1!9rac1ón de la part1da inmuebles. planta y equ1po, o también
denominada act1vo fi¡o.
• Aprenda a relacionar la partida de act1vos fijos con el ciclo de operación de los
negoc1os.
• Determine la integración del costo de los activos fijos.
• Conozca los conceptos de VIda util y de valor de desecho aplicables a los acnvos
fijos.
• Conozca y aprenda el registro de los d1ferentes métodos de depreciaoón de acti-
vos f110S
• Realice el regiStro contable correspondiente a la depreciación de activos fijos.
• Registre correctamente las ba¡as e intercambios de activo fi¡o y su respectova ga-
nanCia o perdoda
• Conozca las normas de InformaCión financiera. aplicables a los mvenrarios tanto a
nivel•nternaciOnal como en el caso de México
• Aprenda y aplique lo relaoonado con el análisis financ1ero prop10 de las part1das
de Inmuebles. planta y equ1po
• Identifique el efecto de la inflac1on sobre las part1das de onmuebles. maqu1nana y
equ1po
 402 CAPiTULO 10 lnmuebl~. planta y equ1po

Lo" acrivos fijrn. son activo~ con vida útil de má ... de un :ulo que se otdqu.iercn para ~r utilizado"
en las operaciones ele un negocio, con el tin de obtener ingresos. De acuc1·Jo cou In Norma In·
lemacional de lnfommción Financiera NIC núm. 16,

Las pm¡1i~tlm/e\·, phmw y equipo ~m lo!. nctivos l;.mgihlés qut;::

u) P\lScc unu ..:ntid<~d par.l su uso en la pmducdón o sununbtro de bienc.. y ser' icio... ¡:t>~ta :tm:n-
dmlos a lcrccro' o pam propó,itos ndminislralh·os. y b) se cspel'an u~ar durmuc m~ís de un
pcñodo.

Es imponante conocer In relevancia de este tipo de ac1i\'u .. porque el tratamiento contable

qul! se le~ da in.;luyc lu adqu isición de lo:-. activos, cJuso que reciben y el retiro de lo~ nusmm.
ya sea por cau ...a de tcnninación de ~o vida útil o por ob~o1e...ccnciu. 1bdo~ los 1:1clivos lijos suu
tnngible~.
Los edificio,. equipos. mobilinrio. en:-.eres. maquinnrias. nutom6\'iles y cmniones sou ejem
plos de uctivo~ lijos ctue se deprecian a lo la~o de su vida útil. Lo"' recu..n.o' naturales o acti\o'
agolablcs son una formu de uctivo' fijos. cuyo costo se d istribuye en pteriodos fmuros y que ~e
cargan a un activo que~ conoce como a~-:nwmit•lllo. Los yacimiento' de minemlc:\ como el pe·
Lróleo y el gas, u~í como los bosque~ y lo:-. t~rreno~ cuhivado:-. :mn ejemplos de recursos o ncti,•o:-.
nnturale_ , que :-.e agomn al ~er extraídos o remo\ idos tic la til!JTa,
Los tc1·renus son acdvos de duración il imitnda: por lo tanto, nu son su"iceptib les de :-.er de·
preciado,. Cabe mencionar que lo~ terrenos y edificio' adquirido.; con fines c\peculativo\, e'
decir. que están desocupado~, no M! clasifican como activos fiJOS c;ino como irwcrsione' a largc1
plaLo. 1..-m, compafiías fraccitmadoras. en cambio. clusiJican lo' terrenos que tienen para \'endcr
como i nventmio.
'
Figura 10.1
Sección de lnmu(>b!es, Ciclo de adquisiciones y bajas de activos fijos
pldnta y e<¡u•po de
En capíiUIO:-. antcriort:s se analitaron la' parte~ del ciclo de oper:.tdonc' de una compañía.
Cemex
En es1e capí1ulo se csludiu 1a relevancia que licnen los uctivos fijos en cunlqu ier c..:n\prc·
lO PROPIEDADES. MAOUINARIA YEOUPO sa. imponancia que !.C debe a que d
O ulcloOlll~~dodt ln ~opltdaeles.mtQuiNfiil y~uC.Oal31 dt4ic:ieflbrtót 200G y200$ wl~touanco,.osit.tJJ: activo fiju esHí integrado por los re
cur... os y In!<. in'-lalacione~ necesaria'
S!lll!IIOSJ lllolf'fU "II'IKIIlK U,llO
pa ra realitar la-. operacione:-.: por Jo
[A- sws tanto. es imporltutte conoce1' la fo1··
MJQUinJNyeqqo ,,~

IIM!Iskl'lfiS tn (lCU*SO },lSl mn en qul..! se <.tdquicrc. el u~o qu~.:

OtpalliCiM_..tfUt se le da y la mnncra de rcgi.;,trar su
retiro o baja cuando ya ha terrninadu
su vida L1l i l.
Como .e ob\CI'Va en In figum
CDsadtrt!Mfaóes . ..,,..,_y eq~ allltildet ~ledo 300.002 223.891 10.2. los aclivo~ tijos :-.un ac1<1uirldo:i
Dtcreci.JciOfucumutt4utinelodll ~ ~- flll.ml con dinero proveniente de fuentes de
................
VJior netotn 11ms alllitlo ctM J«loclo

l>Spo-
l19,~Z
l&,m
ll.tlJl
111,964
9.211
(IZ!J
fi nnnciamicnLO a Jargo plaLo, como
pré,tamo' a largo pla:ro (pa~ivo a lar.
MkioMa PJI' a~uiYc~Cr:edtneeo;ios 316 16,660 go plazo) <> con nporlacionc' de lo..
-'""'_..,_,.
P~d M Oct UllfiCfO
UU!Ill llll.8811
(5611 11811
~ocios (capital contable) y a cravés de
lo:-. c~ccdt.:me...:; de efectivo im crti<kh
EJtdDI-. ~JI- PQftorWi'JIMde rmeda 2.19? (6-109)
11
OJsiD. ~-. N,....,. J !lt.l(ló fNf ... flrillt m.m lGO.OO! Lemporalmcntc.
b:ptclkkin acurftllh'a al final del pa~o UlUIOI U!II.OOJ! La adqui~icitln de C\to~ bienes <k·
Ylll•..,• lllros alhl dllflftado 185.111 119.942 notn el propósito de ulili7..Mio:-.: y nn
venderlo~ en el curso nonnal de fa,
Dllutt • 200Sy2~. se rtconotiefondtnlto •eob:ossutot, l*:dl~atOO' delerkfodt aclho flf)pJr apra.lm¡d.!lltlll U63. '$161 J $t.Ul2,
lt$l*tft"-*'t. CII(!.UOIS prii~IJ'letltt p:x tdiwn tn dfi!MM RtlllO Ueido. Naltoy filipftU los jttfWt; ln\dU:Itcm tll!fM ajuhdOl t opcntcioncs de In cntit.lnd.
su vab' ld.ltQdoa rtsclt~?.
 Concepto de""'""' fiJo 403

.NVENTARIO DE ...,_____ Entrada de mE"rcanda Figura 10.2

l
MERCAHCIAs C.do de una operaoon

1 Ventas al Compras al
de una OfgiJniL>ción
e<:onómiCa

cont.>do contodo
VENTAS EFECTIVO COMPRAS

Vcmas •1 ~----
<<é<lilo , Cobranta

CLIENTES PROVEEDORES

• GASTOS DE OPERACION
• GASTOS Y PRODUCTOS
fiNANCIEROS
• OTROS GASTOS Y
PRODUCTOS
• IMPUESTOS
l

EXCEDENTE DE
'
FALTANTE 0[
EFECllVD EFECTIVO
r

INVERSIONES PASNO A CORTO

lfMPORALES PLAZO
CAPITAL PASIVO A LARGO
CONTABLE PLAZO
·- _...
:1
!•

ADQUISICIONES
o DE ACllVO FIJO
r-
te
;u
lo

Ja
Concepto de activo fijo
os Un nombre más apl'opiado para cslc tipo de activos es inmuebles. planta y equipo. Estos ac1ivos
de .;on bil.!ne.l\ tangibles que úeoen como objeLivo:
no • Su uso o usufructo en beneficio de la cmid:ld.
;¡r- • Lu producción de artículos par.t su vcn1.a o U\(l de la misma.
O> • l.;1 prc\l:lción de sen~icios de la entidad a 'u clientela o al público en general.
de
!os '
Para saber más ...
le-
Vi~ta lo pagina www.mhhe.rom/universidades/guaJardoSe y tendras a«eso a diferentes sitios en los cua!es
no
podrAs consultar mformación financiera de empresas. analizar comentarios de la administración en r('ladón
kb con este tema y visualizar el tipo de decisiones que se toma con la informaCión refe;ente a Inmuebles, planta
ye<¡Uipo
 404 CAPITULO 10 lnmuebl"'· planta y equipo

01 PropiNad, P~nta y Equlpot

Figura 10.3 t.Ap,.~. ~ca y tq.l'ipo w su ceS1o do af~~ci6n 'lo ~utclón, t.; propi9d~. pl~nu y oqulpodo
fi9"h4~oot•-»lnlenle •
proc~ncia rn~el ona s.t ¡,c~ u;t..u ~pllca11 dO
tl<.tor-$ dt inlb<:~dfl pai:S:dt oftgtn UpropiiOCbd, pbnuyec¡oflOdOptOCt'diMia
Se<cién de inmuebles. at~tta w ;,ct~li.u ~pü<:ando L~ t.xtort~ dt i.tlft<'CI6n dtl p:~~rsdt orfg11ny ol tipo do carrt~io .1pUcabtt .111cierro di' cacb &jircido.

planta y equipo en l.;l d~:proda cl6n i t ~uta utíltr;ando ti trWIOdo dtlhtl ,.e,~. ~dt en" ~br acua&:.Hodt kK .KWK. CldJ'IIinUa.do por sw valOr
11'Sid~Dl ~ 1a~ de dtprediciOa son tstlm:ulu por La Con"paa'\ra on coord~lón con porh05 vltuadoru incltptnclitntes,
FEMSA, en do~ se
consldelóV'Ido t.aV'idOI ~61 AN~tn:• dtlos ~W;S.
muestran las pollticas
Our.onl• le»$. ti equ~dt rtlfigEQCJOn cJt CocrCOla FEMSA. ~.:amottil:O en u n promodlo do Vida¡¡¡¡ dt :~proiu'l\:ld~mtntt 5 :~I\CIS.
comables aplicables a
Dur.~nlt t i 2006, Coca-Cola FEMSA mod,lltótiu Htii'Ncf4n concatllt dtvi4:11lCil ~ra tt tqutJOCt rtfrf;«ael6n tnttmloricll: fi'Wiie~ru
la panida. as.i como el
•• $a 1 ~fK:Is consil»nndo pri"tip:tln'ltnl t tl pl:an dt m:.uonimlonlo y su"11uc.IGn M el morcado dtlOJrtlrigtf".lddres, gdtrnis
monto de la m1sma. dt otuner la Q)nfirJNCiOn por p;ww cftl ~y tt t.n MKtnl. E:l c.;;m~ ent.a tsWNOá"l c;cu1t4iltll~ ~,..0 vna dlsminl.ldóo
dolg;;s:to por dtprecladOn por Ps. l 'l'len tos resuil:ados con,olld:tdos do 2006.
La vid¡ Ulit est~ dt los prinop¡tu ~de t.a COIJipiN'I-1 st P'ftio~~l:t a ()CnWIIHCiónJ

E12,fi(iot; y ('C.W'Iaf\ICCiMC
M:tquinzu'ia y oq u~
tq111ipo dt disW)butid.n
eqvipo dtr.-rti9fncicft
-
40..!50
12-lG
10-1?
5-7
Equipo do cómputo ~

Torre~
....
... ..,. ,...
2005
.... 69,137
E:difidQ.t'l~ayf1!04Jo ni. &JI
OePf"<lad6n -1c.umuUih ll1,t 13~....
E:qulpo de relrl9vr•cl0n 0,1 7.736
OefW"Cioló6n ~Q¡f¡
lrwerslon;s en proct~
k.U.OS. de ~rg:¡ dura e!(,o a \l:llor dt m \Izae~
....,..
16.,44~ 1 1~.m1
1,3S.'!I
760
Otros <UeMls dt &oirJOpQlt ••• .... '"'
·~!181

La NIC ntim. 16 establece dO$ criterios muy claros. parn que un recurso ccon<Smico pueda ser
considerado como activo fijo:
a ) Sea probable que In entid:td obleng:t los beneficio< económicos futuros derivados del
mismo: y
b) F:l co,to del activo para la entidad pueda""' valor•do con fiabilidad.

Determinación del costo de los activos fijos

1\ol y como lo establece la NIC 16. el costo de los act ivos (>jos
ejiel impo1'le di."! efectivo l) medios liquido., equlvaJcnles al cfccti\'o p;1gndo~. o el valor rnzuna-
blc de la conrr:.1pre.,mción cnrre~uuja, ¡x•ro co.nprur un acti\'O en el momemo lle su ndqui.;icíón o
con\hucción o. cuando .sea aplicable, el inlponc atrihuido n es!! ~1 clivo cuando M!a inicmJm~nt~
reconocido de acuerdQ con fos n •qucrimientos
.. específicos de omh NDF.

La defi111ción anrcrior ~specificn que las invcr.,.ione~ en inmuebles, maquinariu y equipo

deben valunrse al coslo de m.lquisición. aJ de conslrucción o. en su caso, u su v~llor cquiv;tlentc.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bien"'· má.' todo' l<r.> gasto, nece·
sarios parn 1ener el acth·o en el lugar y la.c; condidonc.~ que pe1·mhan su fu ncionrunicnto. como
los derechos y gustos de importación, llcres. seguros, gasto~ de instalación o acondicionamienlo
necesarios para que el actho comience a operar. Todo debe car¡¡arsc u la cuenta del 11clivo.
Lo' elementO!-. antcriore' están clarmncnte estipulados en la NIC 16 "'Compon,.;nte>t del Co..\tO..:
El costo eJe lo\ elementos ele propiedildes. planta y equipo comprende;
a) Su p1'Cdo tic adq\•isici(ul, lnduidos los urnncele~ de irn('K>n¡u:ión )' los impuc')IOS indirectos.
no recuperable' que recai~an sobre Ja 3dqlli~ición, de.~:;;pués de úedudr cuaJquk·r de!<~c.:uemu Q
reb:Jja del precio:
bl Todo~ los cus1~ din..~uuncnte rel;tciocMdos con J:1 ubicación del acüvo en el lugor y en las.
condiciOil\!\ nec~~r1a' vara que pued:t npenu· de hl fOflllil provista por In t4erencia:
e) La estmuu.:1ón in1cial de 1o' <:().';1Ckl de ck~mrunelnnüemo o rc1iro del elemento. :t..d <."'illO la
rehabilit:aci6n del lug.u· sohl'e el que ~;e asienta. cuando con.;liluyan ob1i~ac i nnc~ en 1as que
incurre 1a cntidnd como can ..ecucncia de utili1ar el elemento durante un deaenninado periocJo.
ron rropó<.itos dbtinltlS del de )a producciÓil de illVCnl:lrioS dunune tal periodo,
 DN~rmmaoón del costo de Jos actiYOS fijos 405

1 - S.~ .J COSio e!<~ o-,.. --"'""'' "

!'.!'(.u depreooa6o .. ut.:.""' bost "'"" "9'....... _.....,
ftaomdttwdos dtl
Figura 10.4

-
Edfcos 5 Información de GRUPO
~del~ 8,10y >S SIMBO. SA, relativa
IOyZS
Eq.:po de olcW a prop!Odad, planta y
10
Equipo de '""""". lO e<¡u1po, en donde se
muestran laspoliricas
6. Inmuebles, maquinaria y equipo co01ables aplicadas y los
mo01os correspondientes
ZOOG ZOOS a la partida.
Edi>Oo• S 7,SZZ $ 7,163
Equipo de ft.bncdo IS.lOS 17,135
Vehku'los 7.1~2 6,SS3
E~~Jipo de o!ic;,a m m
Equipo de <Ó!!f'!:O 1.2..'0 1.055
34,;69
tiE.973'
1"556 16.SOS
Tttr,_ 1,9S6 21)00
~en pcoctwr~ia.&"'llins.co 730
S 19,>15

EJ EMPLO l
Suponga que el 1 de marzo de 200X se compró un:t maquinaria en $600 000. por lo cual se
pagaron $350 000 etl efectivo y por el resro se firmó un documento a un año. El 3 de marzo
se pagaron SS 000 por el t..ansportc de la máqui nn a In f(!bl'ica. i\dem;ís se gastaron S24 000
que se paguron el 8 de marzo pan• instalar la máquinn y hnccr p1·uebas de su fuocionnmien1o.
El 15 ele marzt> llegó una cuenla pendiente ele pago por $30 ()(JO por la capacitación del personal
que mnncj ariÍ la máqui na. cuenta que se pagará ni fin11l de maJ't.o. Los asientos de cliarlo pan~
regiscrw· cuda una úc las siguientes opel'acioncs son:

Fecha Detalle Debe Haber

Marzo t. 200X 600000
Baocos 350000
Dorumento por P<l9'" 250000
Compra de 1'118QUtndJUJ con un pago de $350 000 y la firma ck! lln documento a un año por /.a c.antiddd
teSlanw

Fecha Detalle Deba Haber

MMZO 3, 200X Maquinaria 8 000
Bancos 8000
Pago de (fe~ es y otros gaseas de ramspottación

Fecha Detalle Debe Haber

M•rzo 8, 200X Maquinaria 24000
Bancos 24000

Fecha Detalle Haber

Marzo 8. 200X Maquinaria 30000
Bancos 30000
Crlf)c)ritnnón y !Jfltrenamienco de personal p;ua el maneJO de k1 maquinilria
408 CAPITULO 10 Inmuebles, planta y equipo

..__ _ Focha Detalle De~ .J!!l!i"

200X Terreno 1 000 000
Su~rii\'lt donado 1 000000
Pa<a regi>rrar ~· don<KÍÓII de un rerreno

Otra nornm de informacitSn finandera espccrncu se refiere :11 hecho de recibir un activo fijo
como aportoción de capital. En Ctile caso, los nctlvos lljos recibidos deben considC11u·sc a so
valor de mercado. os decir, el costo que se hubie'c te nido que desembolsar para adquil'irlo en el
mercado. en la misma fec ha que s.e bub iera recibido el bien.

Vida útil y valor residual

La N IC 16 establece que la ·'vida út il es:
a) El periodo durame el cual se espera utiliJ.11' el activo d eprccinble por parte de In entidad:
o bien
b) El número de unidade' de producción o 'imilan:s que se espera obtener del mi<mo por
parte de la e ntidad."
Por lo general. una comptu1ía estima la vidn úti l de acuerdo con In expeliencirt previa obte·
nida con activos similares p1·opicdud de la empresa. Las autoridades liscoJes y diversos <)rganis-
mos 1écnicos lambién establecen pautas petra llegar a esümacionc.l\ aceptables.
Por otra pune. el \-alor re'idual. de deS<.'CIIO o de recuperación es una e._<timación del >-alor
de un nc1ivo fijo al término de <u vida útil; mmbién rcpresentn el impone que se oblendr.l en el
lllo memo de vende rlo. o c unntlo 'e deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación
estim:~do dt.:pt.!nde del uso que SI! le dé al ac1 ivo, usf como de hts normas de man1cnimiento y
reparación de la compaiHn. El nclivo no _puede dcprcci~u·se más alhí de su valor residual.
La NIC núm. 16 es1ablccc que:

El \:IIM ~adual ck un .3Cii\·o c-. el impOne e"'timado que fa entidad podrú1 obtenet acaualmcntc
por de,.1propiarse dd elemento. después de deducir liD. costos c:<ilirn.ulo-. por tal de!<>t~pmpincaón.
si t!l activo ya hubiera akant,ado la antigüedad y tw.. demás condicione..; CSilfl'ádas al t~nuino de
su vidu titil.

La estimación de la vida tí til y el val or de dc,echo o de recuperación de un ac1ivo fijo oo

están exento~ de complcjidnde\ técnica~. pero C\ necesario detcnninarlos ante~ de calcular el
gas10 de depreciación de un periodo.

Depreciación de activos fijos

A pesar de quo los activos fijo' durco mucho~ años. con el tiempo pueden cae r e n In ob.ctlcscen-
cia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que se '"•n delcrior:mdo o ga.;tando. debido
al tranSCUf\0 del tiempo o con el uso. la disminución de su valor 'e carga a un ga,to llamado
deprecil~eión. La depreciación ind ica el monto del co>to o gas1o que curre>poode a cada periodo.
Se distribuye el costo total del nctivo a Jo largo de su vida útil , al asignar una pa11e del costo del
activo a cntln periodo liscal.

Métodos de depreciación
Exislen dos tipo> de método' para es1imar el gaMo por depreciación de los ac1ivos lijo' tan~­
bles:
a ) Mélodo' lineales: el mé1odo de Hn ea recia y el de unidades J)roducidas.
b) Mélndos acelerado" el mé1odo de doble saldo decrecieme y 'uma de años d(gilo,.

La depn.>ciación de un año \'aria de acuerdo con el método ~leccionado. pero la deprecia·

ción tola! a lo largo de la vida útil del ac1ivo no puede ir más allá del valor de recuperaet6a.
AlgunO!<. métodos de deprcCI:\ci6n d¡m como resultado un gasto mayor en los pñmcro:-. año"de
 O.p~<•cl•ción de octiVOS lijos 409

vida del activo, lo cual repercute en la.' utilidades neta' del periodo. l>or lo tanto. el conwdor
debe evaluar con cuidado todos lo< facton:' antes de >elecciooar un método pam depreciar lo'
activo' fijos.

M6todo _ _.,....;C ::.. rgo Pl!' deprecl:::•<:::

Une recrn
Unldados producidas
Doble saldo decre<:1ente
Sum.J de ar,os dfg1t0<
ió::.n:...,.,.... - -........•
tgua1 p r• todos los peuodos
Se d1stnbuye de acuerdo con el volumen d~ produccJ6n
Mayor los pnmeros.aflo~
Mayor 'os primetos años

Métodos de depreciación lineal

Al Depreciación on linea recta

Cuando se aphca el método de depreciactón en línea n:<:ta <e supone que el activo <>e desga\ta
por igual durante cada periodo contable. &te método se emplea con lh:cuencia debido a que'"
sencillo y fácil de oalcular. El método de línea recta se bnsn ..:n el númcru de atlos de vida útil
del activo. de acuerdo con lu siguiente fórmula:

Costo- valor de desecho

Monto de depreciación por nño o gasto de depreciución anual
A ños de vidnoítil

Con ba.<c en c<te método. la tlepm:iación anual de una máquina con un costo de $760 000.
un v3lor de re.-.c:ote o valor de desecho de $40 000 y una vida 6til de '>Ci' años es:
$760 ()()() - $40 000
$120 000 de ga~to de deprecínclrín anual
6años

$120 0001 t2 meses = $10 000 de depreciación mensual

Para saber más ...

Vostta la págN www.mhhe.com/universidadeslguajardoSe y verás ejemplos ddioonales de sotoaoones en
las que el cálculo de la deprecia~ón es impol1antc para la toma de decisiones.

bl Depreciación por unidade• producida•

El método de la' unidades protlucidas para depreciar un activo se basa en el número total tic
unidades que se usarán . o 1'"unidades que puede prodnci1' el activo. o la cantidad de horas que
trab;ojaní el acti vo, o el númc111 de kilómetros que recorrer(! de acuerdo con la fó rmula.

Costo - valor de desecho
Unidades de uso,
horas o kilómetros
~úmero de nnidudes,
Monto d e lu depreciación ..
x horas o kolomcu·os o.~ndos
por unidad de asignación
durontc el periodo

Númer(l de unidades.
Monto de dCilrt'Ciacióu anunl = MonUo de la deprociución x pno· unidad de a~i l(nnci6n,

bor'" o kilómelrtos usados

Por ejemplo. 1a máquina u1iliLada en el ejemplo :.1ntcrior tiene una vida útil calculada en
720 000 unidades de producción, aprox imadamente, y durante e l primer año produjo 60 (){)(}
unidndcs. El costo por unidn(i C\:

$760 000 - $-lO 000

SI de gasto por unidad producida
720 000 unidades
410 CAPITULO 10 lnmuebl.,., planta y equipo

Para calcular el gaMo por depreciación. se multiplica el costo por unidades por el toral de
unidades producidas en el periodo:
$1 X 60 000 unidacle$ = $60 000 de gasto por depreciación anual
La depreciación anual de In máquina durame seis aiios se muesua en la siguiente tabla:

Unidades producidas Depreciación anual

1 $1 70000 $70 000
2 $1 80000 80000
3 $1 90 000 90000
4 $1 100 000 100000
5 $1 60000 60000
6 $1 soooo 50000
Total 450 000 $450 000

Los métodos de depreciación en Jínea recta y de unidades producidas distribuyen el ga:\tO

por depreciación de una manera c.:quiuuiva. Con el método de línea recta, el importe de la de-
prcciaciótl es el mismo pata cada periodo contable. Cuando se aplicn el método de un ida.des
producidas, el costo de depreciación de cada unidad producida es el mismo, ya sean horas o
kilómetros. pero la cifra !Oti~ de depreciación de cada periodo depende ele cuántas unidades se
producen~ cuámas boms se emplean o los kilómetros recoJTidos durante el periodo.

Métodos de depreciación acelerada

Los métodos de depreciación acelerada, en comraste con los Uneales. producen un gnsto por
dep1·eciaclón más gr:mde en los p1imeros. años del u~o del activo tijo, que en los úllimtís años de
su vida útiL De los métodos de depredación acelerada. los más imponames son el método del
doble saldo decreciente y el método de la suma ele aiios dígitos.

A) Mét odo del doble saldo decrecienLe

Un nombre más la•·go y más descriptivo del método dobl e del saldo decreciente seJía e l de doble.
saldo decreciente o dos veces la lasa de la línea recl~L De acuerdo con este método no se deduce
el valor de dc,<ccho o de recuperaci61\ del costo del activo ptu·a obtener la cnmidad a depreciar.
En el prime1· m1o. el costo total de activo se multiplica por nn porcentaj e equivaleme al doble
porcentaje de h\ depreciaci6n anuaJ por el método de la línea recta. En d segundo ai1o. Jo mismo
que én Jos subsiguientes, el porcentaje se aplica al valo•· en libros del activo. El 1'tllvr " " librol
significa e1 costo del acüvo menos la depreciación Hcumulada.
Suponga que se adquirió un vehículo de lran~porte con un c.osto de $230 000, que su vida
ütil se estima en cinco años y sú v¡·Jior de rescate en $20 000. La depreciación anual se calcula
de la siguiente manera:
lOO%
20 %x 2 = 40% anual
5 años de vida útil
40% >< valor en libros (costo - depreciación acumulada) = depreciación anual
A continuaci6n se muestra el gasto <mual púrdepredación durante los ci nco años de vida úlil
del veltícuJo, media me el método del doble saldo decreciente.

Gasto por depredación Depredación

anual acumulada
40% $230 000
(92 000) S92 000 $92 000
2 40% ~ 1 38 000
(SS 200) sss 200 $147 201).
(contiooa}
 Rog"tro <oot.i>le de la dtpn!oa<ion 411

(com/n(lación)

3 40% $82 800

(33 120) $33 120 $ 180 320
4 40% ~49 680
(19 872) $19 872 $200 192
5 40% S29 808
(9 808) S9808 $210 000

Qbsef\c que en el úh11no >~ño, 40% de $29 808 sería $ 11 923.20 en lugar de Jo, $9 8011 que
se prcsenlan en el cuadro. Es necesario mantener el valol' de re!iCatc de 520 000 debido a
que nn puede depreciarse el activo por debajo de su "tlor de recupcracicín. Por lo tanto. se deb.)
ajuswr la dcprecinción del último año c..lc vida útil del actho, de fonna que el imp011c. tot;1l de la
depreciación acumulad" ,,ea S21 () ()()() (230 000 -20 000). Con el ajuMe del último año. la de·
pr<-cit~eión acumulada llegar:í a $2 1O()()(): es decir. la parte del costo que debe depreciarse a lo
largo del periodo de cinco ai\os.

Bl Mótodo de la suma de mios digitos

EMe méH)dO asigna el gaMo po1·tlcpl'cciucióu con ba.'e en frJCcione!\ del co~co calculad:'' a partir
de la vida útil tlel ac1ivo. Cada Fracción usHla sullla de fo:o: rulo..:; como denominador y el núm~ro de
años de vida títi1 n.~umtc comoJJumcmdor. Éo,le irá descendiendo conforme pasen lus año, de vida
úiil dd ac1ivu. A diferencia delméHxlo de doble saldo decrccicme. en éslc sólo se con<idera 111
bm.e a depreciar pam el cálculo tlcl @,asto por depredación.
Re1omando el ejemplo u1ili711do pura el mélodo del doble -;alelo decn:cicnte, el cilculo del
~wao por depreci:.1ción de cada uno de los años "e rnue..o;tra l.!ll ~cguida:
Cálculo del denominador == 5 + 4 + 3-" 2 ·1 1 "" 15
Base pura el cálculn de In dcr>rcciaci6n - 230 000 - 20 000 ~ $210 000

Vi~a útil
restante
$210 000 5 5/15 $ 160 000
2 $ 210 000 4 <liS $56000 $104000
3 S210 000 3 3/15 $42 000 $62 000
4 $2 10 000 2 2115 S28000 $34 000
5 $210 000 1 1/15 Sl4 000 $20000
15 15/ 15 $210000

Registro contable de la depreciación

F.xiMcn dos sirut~cioncs en que :-;e debe rcgislrar la clcpn..---chlción:
l. Al final del periodo contable, ya sea mensual o anual.
2. En el momellt() de la venta, o cuando se da de baja el actho.
En ambos ca,os. las cuenta.... que se ulilizan para registrar la deprcci:Jción son un curgo 11
ga.!\t~ por depreciación y un :1hono ~~ Ueprec1aci6n :1cumulnda del aclivo. Por ejemplo. el a.siemo
p;~ra regi,lrar la depreci:lci<>n de la m5qujnn al finali.o:tl' el año. uliliztlndo el mé10do de línea
J'CCia y suponiendo que fu m;lquina ,. adqu•rió desde inicio' del año. es el siguiente:

Detalle Debe
D1c. 31, 200X Guslo pa( depteciarión de mc1quina 100000
Df'prccraoón acumulada de máquind 100000
Para regrstrar la depreetaoon dal perrodo que termma el 31 de rlkiembre de 200X
412 CAPITULO 10 Inmuebles, planta y equipo

Puede establccer.;c una cuenta de depreciación para cada activo fiJO, para cada grupo de ac·
tivos fijo-.. o una cucnw que incluya todos los activos lijos. La.; empresa~ pequeí'ms con poco~
acti vos fijos pueden utilizar 'cílo una cuenta de g,L,tos de dcpl\.-ciación para todo,, Sin embat¡!o.
las compañías con una mayor varjctlnd de nctivos fij os pueden tener cuenln' lle depreciación por
~cparado, como una pnrn cdifici~. una para maquinaria y olrn pam los equipos.
La cuenta dcprecl;tción acuumluda es una cuenta compensatoria o cumplcrnentnrla y l'educe o
di,minuyc la cuenta activos fijos. No"' cicrrn al tcnninar el periodo contable. por el conm.rio. con·
tinún aumentando hastn que el ncLivo se hnyn depreciado por completo, vendido o dudo de baja.

Presentación en el estado de situación financiera

La cucmn depreciación acumulado !\e presenta en el estado de ~itunción financiera en In 'ección
ac1ivos fijos. según se muestra en ~cguidu:

Materiales del Sur, S.A.

Estado de situación financiera al31 de diciembre de 200X
Activos
Tottl\ de d(.tivos wcu!ant~ i680000
Activos fijos
Ter.reno $1 000 000

Ed•f•cio s• sooooo
Meoos: Oepreciac.•ón acum. edlf1Cio (30000) 1 470 000
MdqUinar,u 850000
Menos: ~prOOac.1ón acum. maquuv.Jria (12 700) 83/ 300
Equipo d~ reparto <170000
Menos,· Oepreaaoón .xurn. equ•po de reparto (47 000) 423 000
Total de attiVO< frjos S3 730 300
Total de activos S4 410 300

Este método de presentación muestm el costo original de los activos fijos y el impor·¡e tolul
de la depredación a In fecha. La diferencia entre el costo del aeLivo lijo y'" depreciación acu·
mulada rcpre,cma el 'alor en libro' del activo y no el valor de mercado.

Reparaciones versus adaptaciones y mejoras

Elmantcnimicnlo y la 1-eparución normales de un activo lijo ~e clnsi lican cumo ga~tos de opera·
ción del negocio. que ~e conocen como gtutos tle ma11tenimiemo. Por mnmenimiento normaJ ~
enliende consc1·va.r un m.:tivo en su l'ormn de operar acoslumbrada. sin que con ello se incn:men·
te ~u vida títil original. Engrosar uno máquina a interval~ re-gulares, cambinrle un ~Uo o limpiru
la, ti ltro' c;;c c.:onsideru manl~n imicnlo rlllinalio. & los gastO!> !\e cal'gnn a la cuenta de ga~tos d~
mantenimiento o repamción. Las reparaciones ordinarias no se capilalizan. ya que su objeliro
es consc¡·var el uctivo en cond icione~ normales de servicio. lo cual significo1 que se consideraron
implícittunentc al e!<.timar la vida úlil del activo.
Las rcpar:1ciones mayores. las rucjorn.~ o adiciones a uo activo fijo que incrementan !>U '1&
útil. o aumentan su product.h,idad o capacidad. o bien amba.'\ co'>as. se conocen como adoptn·
cioncs o uu:joras. Éstas se c:ugan 3 la cuenta del activo. Por ejemplo, cambiar la~ viejn... irbla.
Jaciones eléctricas o de plomería de w1 editicio o el antiguo lecho de un edificio por lli\O nue\'o
que durará mtb que el original son adaptacione' o mejoras. Se entiende que las adaptxione< o
m l.!jora.' de aclivos tijos son desembolsos que Licnen el efecto de aumentnr el valor de un activo
exio,;tenh.:, ya !<IC:I porque aumentan ~u capacidad de servicio. MI eficiencia. prolongan su vida útil
o uyudan a reducir su~ cos10s de operación fu uu·os. La difen.:ncin c~encia l entre una adiccón al
actÍ\>'t) fijo y unu adaptación o mejora es que la :tdición implica un aumento de cantidad, en tantc,
que Ja mcjom uumema sólo 1:~ ct~ lidacl del at·Li vo. Al proceso dl! añadir costos al valor histórico
del activo se le conoce como capilfrlización tle ctJ.\'W.t.
Se recomi~nda que el costo dé J:L, adaptaciones o mej oras se regi,trc por separado del costo
del activo. Oe esta forma. no \Óio \C cuenta con mejor información 'obre los costos incurridos.
sino que también este costo puede e'lar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se
aplica al coMo del activo orig inal.

Bajas de activos fijos

A los activO\ '~ les puede dar de b:lja al desecharlo,. 'endertos o entregarlos a cambio de otro
activo. Al contabili7.ar la baja de un activo fijo "' deben eliminar en los libros tanto el activo
como la dt:p1·cciación acumulucJn.
Sin importar cuál sea Ja formn de dar de haj a un nc1ivo, sólo exiMen lrcs situaciones:
l. Se obtiene una ganancia.
2. Se produce una pérdida.
3. No "' produce gammcia ni pérdida.
Las fónnulas para detel'minur 1:1 ganancia o pérdida que se renli1an en Ja caocd aci<\n de un
activo fijo. son las siguien1es:
=
Costo - depreciación acumuludn valor en libros
V~tJor de ''enla > valor en lihros = ganancia
Valor de ,·e nta < ,·alor e n libros = p érdidn
Valor d e ' enta = ' 'alor e n libros = \"Cotas ul costo
Por lo gcncrul~ los activos lijo~ se desechan o venden durante el año contable: por lo tanto. se
requiere un ajuste a la depreciHción acumulada con el objeto de nctuu lizar el saldo.
Un pl"occdimie nto utilizado con frecuencia e• c urg¡¡r la deprecinción desde la rccha de com-
pra hasta la que se da de baja mediante la asjgnación de importes ni llk!S. completo más cercano.
Por ejemplo. 'i el activo fue adquirido el día d~..:imoquinto del mes o ante.. se considera todo el
mes para cr~-ctos de la depreciación. Si se adquirió después del decimoquinto día del me<. no se
tomará en c uenta para calcu lar In depreciación. éste es el procedimiento que se sigue e n todos
los ej emplos y problemas de este libro.
Por ejemplo, los libros de CompliMa de Américll Central. S.A. 'e cicn·att el 3 1 de d icie mbre
de cada año. El 7 ele junio ele 200X se compró una mtlquina con un costo de $ 1 500 000. Se esti-
mó una ,·ida útil de 1Oaños. ,¡n valor de rescate al final de ese periodo y se seleccionó el método
de depredación en línea recta para calcular el ga>to por depreciación de cada periodo. F.l 25 de
marzo de 200X+7 <e da de baja la máquina. Antes se c ue nta con la ' iguiente información:

Nomb,.,;MAQ=IN~--- ---'!J..--
F<Kha Refetencia Debe Haber Saldo
Jun. 7, lOOX •O.t 1500000
Jun. 30. lOOX Saldo final 1 500 000

l. Ct>sto : $ 1 500 000

2. Depreciació n acumulada:
$1500 000
$ 150 000 d e depreciación a nual
10 años

$150 011!1
$12 5110 de dcJ>recinción mensual
12 niC..(,¡CS
Meses del7 de junio d e 200X al31 d e diciembre d e 200X ·~ 6 = 79 m ....-;c~
Saldo de In depreciación acumulada:
79 meses X $1 2 500 deprecinción mensual = $987 500
414 CAPITULO 10 lnmuebl~. planta y equ1po

Lo\ asicntl>' de njuslc poi' c.Jepl'eciación 'e reaHz:ut oontialmentc al rinal del periodo, en este
c:c,o. el 3 1de diciembre de 200X. Debido a que la m:íquinu fue dada de b:\ja :tnic' de la fecha de
cic1Te, es ncce$año actualizar In depreciación acumulada. Se debe huccr un asiciHo de ajuste por
depreciadón antes de registrnr la baja del activo paru ascgura1'Sc de que la cucma depreciación
acumuladu/rnáquinn presenta un saldo COITC(.'to. l!sto es muy irnporco.mtc pam detcmtinar el \'alor
e n libros dc;:l activo y obtener ht urilidnd ncln del periodo uclual. El asiento Oe c~ne ajuo,;tc "ería:

0 1c. 3 1, 200X+7 GMto por depreaaClón 1 m:.cpJ¡na 37 500

Depr«:.aciOn acumulada 1 rn.)qwna 37 500

Pa1·u registrar la t.lepn:ciación por 1m. primero~ tre~ me~ de 200X+7.

Ahor.t, el nuevo ,aldo de la cuenta depreciación ncumuladn/máquina es de $ 1 025 000
(S987 500 + S37 5()()). i\ comiuuación se muestran los suldo' de esta cuentu pnm cada uno ele
los periodo~:

Fecho Soldo
zaox Dic. 3 1 S87 sao S87 500
200X• 1 Doc. 31 ~150000 $237 500
200x.. 2 Ooc 31 il50000 $387 sao
200X•3 Doc 31 $150 aoo S537 500
200X+4 Olí 31 SISO000 S687 500
200X·oS Doc. 31 S!50000 S837 5ao
200X+6 Do<. 31 S1sooao $987 sao
200X+7 Ooc 31 S37 500 SI 025000

Co;;lo - depreciación acumulnda = valor en libros

1 500 000 - 1 025 0011 = $475 ()()()
El valor en libro" representa el \'alor de un uctivo en los registro~ conGJble!-> de lu compañia.
oo cJ valor c..le mercado. A continuación se presentan u·cN ejemplo:-. que mucMmn lO'\ regisi.J'O>,
cunwhles pnrn dar di! baja la máqutna de le~ regi.str<,, contables de la compañia.

l. Venta del activo a su valor en libros

Se vende la m(¡quina en $475 000. al conlndo.
Prinlet'() se compara el impone recihido por lu m¡lquina con el \';lloren libros paro dc1erminar
si se produce gannnda o pérdida ¡>or ht venta del aclivo.
Efectivo rcdbido - mlor en libros =ganunciu o pérdida
$475 000 - $475 000 =()
Po"tcriunnente se prepara el a•dcn1o de diaritl para registrar el cfcclivo l'l.!cibido. dar de b:tia
el COi-lo de la máquioa y su 1·espccdvu deprecinción y rcconncer la ganancia o pérdida por la
vcma del nct;vo:

Marzo 26, 7.00X+ 7 Boncos 475 000

Opr. acum. rn.)quona o 025000
wq.,;na 1 sao ooo
Para regti.trJr Ja ~.-ema de awvo lijo.

En e.">tC caoo no \e regi~~· ganancia o 1~rdid:1 por la venll\ de acliv()S debido a que el tu;rivu
~ ,·endi6 :1 su valo1· en libros.
 ln1(lr<ambl0 de activo. iijo 41 5

2. Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros

Se vende la máquina en $500 000. al contado.
Efcclivo recibido valor en libros = gauuncia por venta de activo
ssoo 000 - $475 000 = $25 000
Registro del a'iemo de dinrio y reconocimienlo de la ganancia pnr la venta de la máquina:

Fecha Deuolle Debe Haber

Mar 20, 200X+7 B.lncos 500000
Dpr acum m.>quN t 025 000

M.'K¡uu'kl 1500000
GdfkiO<LJ en ven M 00 actrvo fito 25 000
Para regtStlar la ~ta de iiCttvo fi¡o y reconocer 4) gdndnoa correspondiente.

Lu cuenta ganancia en vcntu ele o.tctivo:-. \C clm.itica en kt 5ección otros ingresos y se presenta
allinul del eswdo de re,ulwdo,, dosputh de la >ccdón de uúlidnd neta de operación.

3. Venta del activo a un precio menor a su valor en libros

La m•íquina se vende en $375 ()()(), ul c<JIIIado.
l!:l'cclivo rccihidn - Vulot· en libros = Pérdida 1>nr venia de activo
$375 01111 $475 11()() = $100 0011
81 asiemo ele dinrio pnnl rcg.hcnu· c¡.;t:l op..:mción 0s:

Fecha Detallo Debe Haber

Mar<o 26, 200X+ 7 Bancos 375 000
Opr rl(Uin mt)qu rM t 025 000

P&rd da"'" wn1a de act1vos 100000

Máquina t 500 000

F'afil reg;srrar liJ •t.•nta de act1~ (Jp y ff!CO/lOCe'l' ltJ gtJnanoa cOfTespond,ente.

La cuema ¡Jénlitlt4 eu ''tllflltle at'li\'tJl \e clasifica en la ~cci6n ouus gaslos y se present.;t en

el estado de resultado,.

Intercambio de acuvo fijo

Al adquirir un nuC\O ac.:li\'o tijo. pur lo gcncr-..tl \C cntn:ga el antiguo como pago parcial y a cam-
bio se recibe un cl'l!dito pnnt rcba¡ar ~1 cmto del nuevo.
Existen do~ mé1odo' parn conwbilitar ~sla.., opernciones:
l. El método del rcconocimicnlo de In utilidad o pérdida que también se conoce como
mbrnlo dei¡H'l'l'ifi d(• liMa.

a) Se produce unu utilidad cu:.uulo la bonilic¡jción por Ja entrega es mayor que el valor
en libros del octivo cnll't:gudo a cambio.
b) Hny pérdid•' cuando In bonificución t:~ menor que el valor en libros del aclivo entre-
gado :t cambio.
2. Método de no reconocimiento de la u1i lidad o pérdida. En este caso. cualyuicr diferen-
cia cntn.! l¡¡ boni fic:1citín pOI' lu cnlrcgu y el valor en libros del activo se JJeva al cosro del
1\UC\10 8CÜ Vl).
416 CAPÍTULO 10 Inmuebles, planta y equipo

Por ejemplo. el equipo de trampone >e a<lquirió a uu costo de $200 000 y su depreciación es
de $150 000. El valor en libro• ascendía a $50 000 ($200 000 - $ 150 000).

EJEMPLO 1A
El equipo de lr~mspone antiguo se entregó como pago parcial de uno nuevo que tiene un precio
de lbta de $450 000. La compañía pagó al cont:tdo y recibió una bonilkación de $ 100 000 por
el CC(Uipo antiguo.
Valnr en cmnbio - vn1or en libros = ~annucia obtenida
$100 000 - $50 000 ~ $50 000
El n~icnto para anOLa.J' esta ttanst~cción es:

Debe Haber

200X Equipo de !ransport~ {nuevo) 450000

Dpr acum equipo de transpone (usado) t50 000
e..,cos 350000
EqtJipo de transpo<te (usado) 200000
G~flanda en cambiO df" aarvos 50000
PariJ registr.Jr fa ontrega del c:1ctlvo a <uenrJ di!l equtpO de-transpone nU(".'O y reco1rocer la ganancia reafrJad~.

EJEMPL04B
El equipo de tr;on:.pone antiguo se entregó corno pago parcial de uno nuevo, a un precio de lista
de $450 000. La compañía pagó al contado. pero o·ecibió unn bonificación de S 15 000 por el
equipo de transporte usado.
Valor tu cambio - valo•· en libros = Jlérdida obtenida
$15 000 - $50 000 = $35 000
El asiento pam rcgislmr c!'ita operuci6n es:

Detallo Debe Haber

200X Equ•po de transpone (nueYO) 450 000

Opr. ncvm. eq01po de tra11sporte (usado) 150 000
Pérd1da por <ambio de activoS 35000
BdOCOS 435 000

Equipo de transporte (us,ldo) 200000

Para fEgi:Slfat' la etltn;ga del actwo a cuentu de( eQWJO de rr("1nspone nutw y reconocer la gananclil teiJJAZadd

EJEMPLO 5A
Con bnse en la infol'mación del ejemplo -lA. ~oponga que no SI! reconoció la ganancia. Este
método establece que elnue"o activo se registra a un C'O~Lo equivalenll.! al valor en Hbros del an·
terior má> el impone del efecth·o p.1gado. El costo del nuevo equipo de transpone se determiDJ
como ~iguc:
Precio de lista del equipo nuevo $450 000
- Bonlfieación rt'éibida (100 000)
~Efectivo a J>agar 3511 000
+ Valor en libro\ de equipo antiguo 50000
~ Costo del equipo nue"o $300 tlOO
 Deteri01o deo v<tk)l de los act.i\'0$ fiJO 417

El a:~icnto de diario se e la bora de la siguie nte m:mcru:

Fecha Detalle Haber

200)( Equipo de ttt~nsport{! (nuevo) 300 000

Opr acum. equipo de transpoftíl (USddo) ISO 000

Bancos 250000

Equipo de lronspotte (u•ado) 200 000

Para regtstrdr la emreg.a tWI ~<;ttvo a cuenr~ tlel equipo de trttospotce nuevo. sir1 reconocer 1.3 utflrdad

EJEMPL0 58
Con base en la infonnaci<ln del problema 4B suponga que no se reconoció la pércliclu. El costo
del nuevo t..:quipo de transporte .se determiua como sigue:

Precio de lista del e11uipo nue•o $450 000

- lloniticución rccibidn (15 000)
= Efccth•o •• pagar 435 CH)I)
¡. Valor en libros de Clluipo antiguo 50000
= Co.l'!to del nuevo cnmiiin $485 000

El ::1,it.:nto de diario ~.:s el siguiente:

Fecha Detalle Debe Haber

~-------
200X fqu•po de trallSpolte (nuevo) 485 000

Opr acum cqu1p0 de transport(l (U\t1do) 150000

Bancos 435000

Equ1po de Hdns.porte (usado) 200 000

Para rcgt'r;trdr la entrega dPI rJUIVo a wcmril dPI equipo de rr~r1raponc nuevo. sm fe(OilOC:er lp. utilidad,

En >inlcsi,. cuando~ utilice el método del precio de li"a (ejemplo< -lA y -lB) se recomx:e
la ganancin o la pérdid:1 y el nuevo ~•cth o ~e rcgistm a MI precio de liMa. Si se emplea el ~eguo­
do método (ejemplos 5A y 5B). no se I"CC<>noce la utiliu11d o la pérdidn. Si con elmélodo de la
operación d~.; <.: ambio re~u ha una gannnci:~, el nuevo acl ivo se regiSll'a al precio de 1han meno~
la gununcia. Si la operación da como rt!sultudo una pérdida. el nuevo ncti\ o ~e regbtra al precio
de lisU1 m:h la pérdida.
Para fine' comabJe\, a~í como para elaborar estado~ lin;mciero~. puede utiliL.al"\e indi~linta­
menle cunle!'quicro;~ de lo" dos mélodos.

Deterioro de valor de los activos fijos

Las nonna~ imemc··tcionalc' de infonuacic)n financiem c!\t:tblccen que lo~ acth o~ en genentl "can
sujetos a llll amílisis 11\el iculoso para evuluar si el vHio1· al que est<.ln rcgiMrados no se ha dete-
riorado. En el caso concrcw de propicdnclcs, phmta y equipo, pm·n dclcrmina1· si ~e hu visw
deteriorado ~~~ valor. h1cnlidad aplicará lu NTC 36 Dt•t<•ri()ro del valor (/e los activo.... IJu dicha
norma .,.; explica cómo debe proceder b entidad para la revisión del impone en libr<>' de "'"
activ"'. cómo ha de detcnninar el impone recupernble de un activo } cu~ndo debe 1>r<>ecder a
reconocer o. en su caso. revenir, las pérdidnc;. por detc1~0ro del valor.
418 CAPITULO 10 Inmuebles, planta y equipo

El efecto
. de
. la inflacion
. en inmuebles,
maqumana y equipo
Se conoce como il~flacidn al aumento so~LCI)ido del niv~l gencrnl de precios dt: los bienes y ser-
vicio:-. comercializados en laeeonomí:. de un país dctcmlinado. Dicbo in«..'l"emcnto de los precios
nOJ'malmenLc es mcdjdo por el fndic..: General de Pl'ecios ul CnnMamidor.
El efecto m:h 'igniftcati110 de la inflación en inmuebles. planta y equipo es el aumento de
valor al que est~ll registrados. Cabe mencionar que ello se debe a que una inversión de este tipo
no pierde su JX>dcr adqul~nh·o ~ino que es eJe esperarse que incremente su valor al ritmo de la
inHación.
El problema principal de los activos fijos como consecuencia de la inflación es que pueden
quedar subvalun<lo~ en lo~ estados financiero!; porque, como se mencionó. lo' preci~ aumenta·
ron su valor (inOación). y aquéllos aún están rcgislrados a su costo hislórico.

Métodos de actualización de inmuebles, maquinaria y equipo

Las normAs imernacionnlcs de infonnución financiero contemplan procedimiento~ para 3justar
esta panida por efecto' de la inflación pero sólo en aquellos pníse.< con economías hipe1·intln·
cionarias (más de 100% en tres años). En algunos otros países "!.: ha dilt-cootinuado J[L actualiza-
ción por inflación y en <)IJ'OS países como en el ca\o de México se han planteado C'>quemas de
aplicación o no-aplicación dependiendo del crecimiento en Jos preciO». En general, la solución
de Jos problema.< que provoca la inflación consiste en aplicar algtln m~lodo ¡mm actualizat·los
activo:-, fijo:-; en unidade~ monetaria~ eh: la ft.~hn en que !i!c elaboren lo!<. estad(h financiero~. ParJ
ello existen dos métodos:
• Índice gcncrnl de precio~.
• Valor actual.
El mélodo de !tu/ice.\ tle prN·iol consis1e en convertir las unidades mone1urias rcponad[L\ en
Jos e'tado' financieros 'obre una ba.'e histórica, en unidades de poder adquisitivo de la fecha <k
elnbornci6n de In!-. estado:-, .financieros más n."'Cientcs. P..m1 ello debe rcalizu~e una serie de cálculos.
usando un índice que reHejc lo' cambios de poder adquisitivo de la mC>nedn. El prncedimiemo
consi~te en rnuJtiplicar la camidad históric:t en que se registró el activo por una fracción. en lit
que el numerador es el Índice Genernl de Precios al Con"1midor (JG I)C) de la fecha de clah<>·
mción de los eslados financieros. y el denominador es el JGP(' de la fecha de adquisición de
lo< activo,. Cabe mencionar t1ue el IGPC es un indicador de la Inflación que diew el Banco
Central y que se publica mensualmente. El objetivo es que toda' las empresas tengan d mismo
ínt.lice para efectu:w comparaciones entre ellas. Por ejemplo. se tiene una mtlquina comprndatr~
el 200X con un valor de S400 000. Si esmmos en el año 200X+5. la fórmul:t pnr• actualitur el
act ivo es:
ICPC al linal de 200X+5 _ $400 OOO
IGPC a la fechn de adquisición (200X)

El rcsuilado dd cálculo anterior representa el costo de la m~quinu en u111dades monetaria<

del tina! del año 200X+5. Por ejemplo, América Central. S.A. adquirió un tc1-reno d 1 de
mayo de 200X con un valor de $ 1 000 000. No se ha hecho ningún ajuste por inO:~ción. Pant
el cierre del año 2mlX+4 se 3ctualiza cltem:no de la siguiente manera:

IC J'C alll'il 200X = 170.5

I(;PC dicicmhre 2011X + 5 = 260.8
Cálculo de la actualiLación:
260 8
· - $J 000 000 = $ 1 529<>19
170.5

El registro contable de la :~etualitación por el método de índices de precios es el siguiente:

 -
Normasde informaciónfinanciera ap!ic.ables a la partida inmuebles, planta y equipo 419

Fecha De1alle Haber

Dlc.31, 200X+5 Terreno 529 619
Actuali.zadórl 529 6 19
Para registrar liJ acwa/ización del terreno.

Ob~erve que s61o ~e registra la diferencia entre el valor hist61ico y e] valor actualiz.ado
(J 000 000- 1 529 619 = 529 619}.
Por ono lado, el método de actualización, basado en el valor acttoal, pretende incluir en Jos
eslad()S financieros valores más apegados u la realidad, lant.o en el renglón de ~tctivos fijos como
en cJ de invenmtios. Este valor se obüenecon la a)'Uda de tUl perito valuador. qu ien lo determina
a través de la experiencia.
El m onlt) del valor actual se C<Jicula obteniendo la diferencia resultante de comparar el valor
neto de reemplazo de un aGtivo determinado menos su valor en libros (cosm menos depreciación
acumulada). Esto es:
Valor neto de reemplazo - valor en libros = monto del valor actual
Por ejemplo. Compañía de América Central. S.A. posee uo tefl'eno con valol' de $600 000 al
31 de \liciembre de 200X. Al cierre ilel ejercicio de 200X+3, un peri to valuador detennina que
d valor del terreno es de $750 000.
El asiento de diario si se emplea el método del valor actual es:

Fecha Deb Haber

Dic. 3t, 200X+3 Ter<eno 150 000
/",ctuahzación 150000

Recursos naturales
Las empresas también pueden Lcncr Otro tipo de activos Hjos que no ~on necesariamente máw
quiJJas. edilicios o terreno. Puede ser que sean acúvos biológicos celacionados cou la actividad
agrícola o los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo. gas natul'al y recursos
no renovahles similares.
Este Lipo de activos se registrnn a su costo y se clasifica11 como aclivo' 1\jos. Se conocen
como acth•os agowbles. porque al ser extraídos de su eswdo natural el recurso disminuye de
valor. Alguno,-; ejemplos de recursos naturales son los bosqu~'i. yadmicntos de gas, petr<lleo y
minel'ales (carbón. cobl'e, mineral de hierro, etc.). La ext.-acción de recutsos nmw·ales se conoce
como agoramiewo acumulado.
LO$ recursos naturales se pre.."ientan en "la ~ecci ón de activos fijos del est.1do de situilción
llnanciera. junto con los otros activos depreciables. El agotamiemo de los recursos naluralos
disntiouye directamente junto con el valor del ~1ctivo.
El asicnlO de diario necesario par~ n.::_gisuar el agotamiento de algún recurso muural poseído
por Wla entitlad se muestra a conriouación. tomando como ejemplo un yacirniento de minerales:

fecha Detalle Debe Haber

DIC. 3 l . 200X Almacén de minerales 1 500000
Yadmlento de minerales 1 500 000
P;;ra registrar el mirreraf excrafdo correspondiente al periodo.

Normas de información financiera aplicables

a la partida inmuebles, planta y equipo
La panida de inmuebles. Jllama y equipo está regulada por nomuts especificas a nivel imernacional.
las cuales han sicto adoptadas por aproximadamente lOO países actualmente. En el caso de México
se siguen aplicando las emitidas por el CINIF. por ello se muesna el siguiente cuadro comparativo:
 CAPiTULO 10 Inmuebles, plan1a y equipo
420

Normas internacionales de Normas mexicanas de contabilidad

contabilidad
( -6 ll\mUebieS, maqu1nana y l?ql.UflO.
Normas NI( 16 Propiedades. planta y equipo
Los Inmuebles. la maqu 1\ana y t i equipo
Concepto las propiedades. la planta y el equipo wn brenes tangoble< que tr•nen por oo,eto·
son tos ac:\NOS tan9'b es que pose<! una
a) E.l uso o usufructo de los ml$-mos en
empresa para su uso en la producoOn
l)enefM;;o óe la entodad
o summostro de boenes y se<YKJOS; pa<a
b)la produ<dón de a<tiaolos pa<a su
arrendarlos a te<<e<o$ o para propOsnOS
venta o U!O de l.l propta entod.ld
itdfnlnrstratNOS: k>s cuales se éSpef3 usar
el la p<e<LXoón de"""""" a la ent<lad.
durante I'T\il$ de un penado eci)(\Óml(O
a su d oentela o al publoeo en general
(una/lo)
l. las me~ en 1nmuebiM.
Reglas aplicables El costo de los elementOS de las maqUioana y equ1po deben valu.;~rw
prO!l'cdades. la pi¡J1lta y el e<¡urpo
con base en su costo de adquiiiCtOn, ~
cornprende su precio de compra.
de construcu6n o ~u valor .,quNcl ente
1ndutdos los a-dnceles e impuestos, asa
U.t.os umenosdeben valuarse con b.lSe
como cualquier otro costo rela<tonado
en el costo de adqws1<.16o. lo cual
con la puesta en setvicio del acbVO.
1ncluye honor.ltlm y qastos nolrl'la!t'~
11 Norrna\meslte. el valor de los terrenos
imh~mnitaclones sobre la propiedad
y ed1f1cios será el <le. mercado, de la
de terceros. com1stonP.S a d~J<Intf~.
oport\10-J valuación de un perito.
impuestoi. etcetPra
lll.los gastos po~tenores a la adquisídón
1\I.LM· adilpta<IOncs o m~¡oras se deben
de praptedades, planta y equipo, sólo
cargar al actwu pero en unr1 cuenta
se reconocerán <:.omo ac:tivos cuando
s.epcuada de-l ac.livo original. porquf'l
mejoren las condic1ones del bien por
!P.gularmente se d~prcdMl con base
enc:ilna de la evaluación no!mal de
e'' una tasa dlfefcnt~
rcnd1micnto.
IV.l a prcsef\taci6n dr! r1nl~ fiJos en
IV.L.l ba>O depreciable de las
el estado de s.1\1.tilc\ón linannNa ~l·
propiedades/ en planta y el eq1.npo,
locahla depué!; dPI a<.t1v0 <.1rC11Ianu•,
deb(! ser distribuida en forma
deducrendo del total de anlvo; loj<Y.>
sistemáticil sobre los aftos que
el 1mporte total de la deprcc,ac.ón
compongan la v1da.
acumulada
V En 1os estados finanderos deber~
V. Los grupos dP actiVO ft¡o .1t prt..·~n1arse
revelarse. entre otros aspectos~ la
en los e-stados 1tnantieros ~ clas1htan
Siguiente 1nformación reierente a
psop¡e<,Jades. planta y equipo: en·
a) hM?tslones no su¡et.l\ a
~}Las bases de medidon unhzadas
deprecla(tón
para determ nar el mpone en
Ejemplo: terreno
lrbros bruto.
b)lm:~S SU~ta\ .¡ deple<ICKIÓf'l
bJ los m~todos de depreóaa04'1
EJemplo (l(j¡ftoo maqwnana,
utilizados. eqUipo, etc~teca
el Las vidas uble5 o po<centojes de
V1. El metodo y 1.>s tasas de d<1><coaoon
depmcoadi>n empleados.
aplr<ad<>S a tos p<rncopalos grupos del
acJM) flto deben menoon<~r'ie ~n los
estados fin.anc~eros

Para saber más ...

Visrta la págrna w.wl.mhhe.comlunive~ida<les/guajardoSe del curso y accesa a diferentes shios en donde
podrás analizar las polhrcas conrables que siguen diversas empresas para valuar y presentar en los estados
financieros los mmuebles, planta y equipo.

Análisis financiero
l...u rtiY.Ón finnncicn' rcl(lcionnda dirccmmcnte con los ;.lclivos fijo~ l!s In rowcit\n de uciÍ\'Os lijo:;.
que ~i rve pura ü1edi1· con qué eficiencia la emidad uüliz.1 sus i nmuehlt!s, plnnla y Ct.lui po, ~:~tu
 CUestioo--.lo 421

es, en qué medidu la invc...-ión en esto!-. activos inten"iene en las venta:-. o en los ingreso\ de la
entidad. 1,a fónnuln paru c:Jicular la J'Ottlción de loo; acrivo~ fijo:-; e:- In siguiente:

Rotacton • r,·
. • de1acttvo 110 -
Ventas
Activos li.íos netos

Para saber tmís ...

Visita la p.lg,na \WIW.mhhe.com/universidades/guajardoSe y encontraras diferentes sitios en donde podras
consultar mformaclón fmanciera de empresas. comenr.nos de la adminisuaclón y visualizar el upo de deeosia·
nes que se toma con la lnforma<ión referente al activo fijo.

El rénnino acth:o .fijo abar-ca terreno!-t. !.!dificios. mobiliario y em.cre ... maquinaria.;, equipos y recursos
naturales, que l mnbi~n se conocen como flC'IÚ'ns agowbles. con excepción del terreno. Los ac1ivos fijos
son rcJativamenh! dunldcros; su vida thil e~ mt~yor a un ai1Q y se udqlJic ren pat-a ulilii'm"Sc e n las ope r.J·
ciones del negocio.
Los activo~ l-ijo-. se rl.!gistran a su co:-.10, ..:s decir. al pretiu de compra me:'is cualquit:r otro gas LO nece-
sario en que se incurra p.ara llevar al ncth o ha.,Ul d lugar donde quedará instalado. con objeto de dejarlo
listo para opt:r"M. Todos los acú,os lijo,. con la excepción de Jo, terrenos. se deprecian a lo largo de su
vida útil es1imadot.
Exislcn cua1ro m~lodo:-. de depreciuctón de aclivos fijos:
l. En línea rcctu.
2. De unidades pnKiucidas.
3. Suma de aílos d(gitos.
4. Del doble del saldo decreciente.
Cada método ~ calcula en fonna distinta y da como resultado un gasto por depn:ciación diferente
para el periodo.
Los actho"' pueden venderse. dc!tcchnrse o entregarse como pap.os.: pardales para In compra de oLros
nuevos. Cuando si! desecha o vende un activo fijo. se con~idcra como utilidad o pérdidn la difcrencin
entre el efectivo recibido y el valor dt!l nct lvo en libros. Cu:u1Cio se dl!sech:t o vende un nc1ivo. siempre
se reconoce In utilitlud o pérdida <lllt: se produzca. Incluso si ~1.! cmrcga a cuenta de o1r<.1, ~1 nuevo puede
regislr.t.rse mt!diantc el método del precio de lista que reconoce lu utilidad o pérdida. o hicn medianle el
método en el cual no se reconoce la utilidad o pérdida que se haya producido.
los recur"<h naturales o acüv~ agotables consisten en rnntcrinle-" obtenido\ de la 1icm1. como lrn;.
yacimientos de mine-mies. ga<> y petróleo. a"'í como los boM¡ucs. Cuando se cxtr.se un recur..to natural se
anota en los regislro\ contabfc.o.; como un nctÍ\·o.
Para soluciollal'los problemas que pn.wocn la inflación sobre los uc1ivos fijos se ucili t..ll tl dos métodos:
a) índices de pr-ecios y IJ) valor actual.
El método de (ndices de prccío~ con~iste en multiplicw· ..:1 vnlur originaJ de un :1ctivo fijo por un
factor. el cual puede ser el IGPC del ui\u de elaboración ele Jo, c'tndos financiero,¡rGPC del ailo de
adquisición del activo fijo.
El méuxlo de '<~lor actual consi"1e en contrJtar los serYicios de un perito valuador p;tnJ que determine-
el valor actual del activo.

Cuestionario
l. Define el tc!nnino de aetho hjo l menciona qué lipo de ac.:tlvo~ se inch•)en t.!n c:~ra c:uegori-a.
2. Menciona) explica bre,"entente lo' métodos básico' de depreciación.
3. Explic:J lo1 diferencia entre deprecinción y agolamienco.
4. Menciona cuntm eJememo:-. que deben cargarse al co,to de un activo fijo.
 424 CAPITULO 10 lrvnuebles. planta y eQuipo

e) Rcparadone!\.
ti) Co mpm, .

•• • Ejercicios
l. En el pre.<>Cmc ai\o. una compniiía adquirió una n~<\quina ti·csado•·:~ en $1 800 000. Para su im-
portación tuvo que pagar $70 ()0(). así como 5.5 800 de trnn•po~t•c ión. Ademá< Sé contrató a un
ingeniero c•pecilllisla. quien por instalarla y dejarla funcionando cobró $10 000 de ilonuratios.
l)etcrmina el costo de la m1íquinn, mismo que debe ser regi\lrado .:ontablemcnte.

2. Una comp•1i\fa c."i propicratia de un edificio que hace 1O nño~ costó $1óUJO 000 y que continmunentc
requiere de dh ersas rcparncione~ y de mantenimiento. Pam cadn uno de lm. concepto~ que r-e
listan a continunción, indicn si debe n:glstr.-ll'se como gu:-.ro del periodo u como co~to del acÚ\ o:
a) ·Cambio de la instnlación eléctrica del edificio
b) Reparación de la pucnu principal
r) Limpie'>• anual de los lilttos del aire acondicionado
ti) Cambio completo de la tubería de ~ as
<') Pi mura gcneml del edificio
.n Cunstm<.~ión del h.!cho para el e.\itacionamiemo
1,! ) Reparación de vatin"i llaves de agun

3. Lu CompaiiíaAIR. S.A. rel?istró los ~iguienlf.!:S conceplos rclncion:-ldos con edificios. maquinaria
y equipo. y terrenos:

~ -- -- Concepto
Ret•fOdt la ant gua t..~(ción _ _ _ _
Costo
$340 000
J
Hooorarlos por lnvesllgadón dellltulo de pro¡>iedad 30 000
(Xtdvadón para-cime~
- _- ~~------~------~
_ __ _ 120000 J
Almace-namrento de la JNqumn.l ___ L 2sooo ,
Nue\'o editfcio consu wdo 1 860 500
Ptantat::iOn de orbo!l!s y arbustos tSOOO

Determina las t.:antidac.les que se deb..:n Cflrgar u las cuenta~ de ~dificio. maquinaria y equipo. ) te-
rrenos.

*· El 1 do febrero de 200X. una compañía com11ró un equipo de trnnsporlc en $450 000. Se le csll-
mó una vida úril de 10 añn' y un valnr de rescate de $20 000. Calcula lo siguiente:
a) El gasto por depreciación mensual de acuerdo con el mérodo de línea recta.
1>) El valor de la depn.-d ación acumulada a13l de diciembre de 200X.
el El valm de la dept\!ciaeión acumulada al 31 de diciembre de 200X+ l.

5. Una compuilia compró el 1S de septiembre una mllquinu empnquctadoru pagando por ello
$300 000. Se e' limo que la m:lquina pucdn empaquetar 5 400 000 productos durante su vida
úril y ;~1 término de ésta pueda vnler $ 15 000. Se Licnen regbtros de In operución de la máquina
durante lo' primeros mese' (producto' cmp"quetados):

Seplien•bre 15 (lOO unidades

Octubre 35 000 unidades
 fjerooos 425

Noviembre 28 500 unidades

Diciembre 32 700 unidades

a) útlcu la el gasto por depreciación de cada uno de los mese> anteti ores.
b) Determina el momo de la depreciación acumulada al 31 de diciembre.

6. Al 1 de enero de 200X se tenían Jos siguientes saldos de un acth o fijo:

Equipo de transporte $120 000

l)cprecinción acumul ndn 60000

El valor de rescate del equipo de transporte es de $20 000 y se ha depreciado durame U'Cs
años por e 1 método de Unea rL'Cta.
El 31 de diciembre de 200X un accideme ocasionó la pérdida total de c>-é activo. Calcula lo
siguiente:
11) La vida tltil del equipo de tran,porte.
b) El valor en libros al 3 Lde diciemhre de 200X.

7. U na compniHa compró una compulllclorn el 1 de agosto de 200X en $35 000, a la que se le estima
una vida útil de cuatro años y un valor de rescate de S 1 500. Se está evaluando entre depreciarla
de acuerdo con el método de unidades producidas con b:"e en hora.< de u><>. estimando que su
vida útil'"" de 19 500 horru. o si debe milizarsc el mé1odo de línea recia.
El regi,tm de horas de uso de Jo, primeros años os: año 200X .¡. 1 830 hor.1~. año 200X+1
+ 4 350 honl\, año 1!XIX+2 + 4 400 horas, año 200X+3 + 3 900 horas. ailo 200X+l .¡. ~ 150
horas.
Completa las labias sjguientcs para comparar el trawrnicnlo de la deprcciuci6n con el método
de lín~t rl!ctn y con el método de unidades producidas:

METODO: ÚNEA RECTA

Año Oepreciadón anual Depreciación acumulada Valor en libros
200X
200X+1
200X+2
200X+3
200X+<I

MÉTODO: UNIDADES PRODUCIDAS

-
Año Depreciación anual Depredación ttcumulada Valor on libros
200X
200X+l
200X+2
200X+3
200X+4

8. Un edificio fue adquirido el 30 de julio de 200X en $3 500 000. de los cuales SI 200 000 co-
rresponden ul valor del terreno. So le estima una vida úlil de 30 años y un valor de rescate de
$200 000. El 1 de mayo de 200X+4 se vende en $3 200 000. Calcula lo siguiente:
a) Valor en libro< de los activos al 1 de mayo de 100X+l
b ) Ganancia o pérdida en la venia de los activos.
 426 CAPITULO 10 Inmuebles, planta y ~quipo

9. Andros. S.A. decidi<l cambiar su equipo de nanspor1c con un valor en lib1·os de S95 000 (ct"to
de S17M ()()() meno' 5.83 ()()() de depred:1ción acumul:tda} por uno nue\'O en $265 000. Andr<K
S.A. pagó de comado, recibiendo una boniticnción de S lOO 000 por el equipo que teníu. Calcula
lo siguiente:
a) Ganancia o pérdida ocurridu ~n el intercambio de uctivos.
!J) Rcgi'tru contable de lo 1r.u1S11<.'Ción.

10. t.os siguiente... dato:-. fueron presentados en el rcporL

e anual de una compuilía para ser considera-
dos en 1a evaluación de eficiencia en el uso de ...us activos en los líllimo' uños:

200X 200X·1 200X·2 200X-3 200X-4

VentaS netas >7983000 $6 134 000 $5 941 000 i7 081 000 $9 833 000
- - -
rActivo~ hjos~
netos
$313 000 r i31BOOO ~34800~ $486000 $598000 ~711 000
- -- - - - - - ~ --
1 ---
tt) Calcula la ro1ación de activos lijos dci 200X-4 al 200X.
b) ¿Cómo se puedcn101erpremr estos resuhados?

l. FerrciCría El Tornillo, S.A. comp1·ó el 30 de alll'il de 200X un local para su tienda en $1 250 000.
El terreno fue ,aJorado en $450 (){){).La \ida úlil del local'" de 25 años y su valor residual es de
$100 000.

Se pide:
a) Rcgblm comablemcnte la compra del h>eal el 30 de abril de 200X.
b) Prepam el ash.:.nto de aju!')tc oecc~alio para regbtrar el gasto por deprecinción al 31 de diciembre
de 200X y 200X+ l. empleando el m~lodo de lfnca recta.
e) Calcula el v11lor en libros del local al 31 de diciembre de 200X+5.
d) Pre¡>aru el a>icmo de acwalización al 31 de diciembre de 200X+5 de acuerdo co11 el mél<>·
do de valore, de reemplat.o. Considem que el valor de mercado del local a esa lecha es de
$ 1 185000.
e) Si la vida ú1il del local fuera de 30 años, ;.qué cambio' habrla en los incho' !J). e) y d)'! Mué,lrJ·
los.

2. Materiales And1·os. S.A. compró el día 2 de enero una máquina para "' producción. Se c.suma
que la m:íquma lcnga una vida ú1il de 8 años y un valor de 1-cscale de $1 500. Se 1icnc adcmñs la
xiguicmc informaci6n:
Costo de la máquina: $70 000.
• C<No de transportación de la máquina: $8{)()
co,IOS de instalación: S2 000.
La máquina se adquirió a crédito. t'immndo un documento a 90 día..., con 011:1 ta~ de inL~ré'
de 18% anual.
Lo' cos1o' de '""'sponación >de in,taladón fueron pagados de conlado.
Se pide:
a) Calcula el co,lo de la máqu111a y regislra su cumpm.
b) Calcula y registra el gasto por depreciación del primer año.
e) C..lcuh1el g:bto por depreciación anual,¡ la' ida útil fuera de 10 anos.
d) C'alcula el ga"o por depreciación anual si d valm· ~e rc-.cnle fuera de $3 000 y la vida úlil de S año,,
el Regislm el pago del adeudo comraído por la compr-¡1 de In máquina al 'encer el plazo de pago.
determina la fecha.
 Proole<M> 427

3. Materiales y Triturdd<h del Sur. S.A. compró el 30 de abril de 200X tres mru¡uinas usadas. las
cuales inmedi:a1ame111e fueron instaladas y puestas en funcionamicnw. La:.; múquinn' cr.an di (c..
rente~ por lo que fuei'On regi,trad.'lS ptlr separJdo en lo" regi,tros contable_¡,, Se tiene la. ~iguicmc
infomlución de las máquinac,:

MAquina A M6quina B Maquina e

t~
Sl08000 S325 000 $2 17 000
os de inst.tfr1c1ón SBOOO Sil 000 ~11 000
-- --
Gastos de reparac.on antes de su "'o $6000 $1 6000
ulll 5 arJOS _:¡ 35 000 horas Sanos
~odo de de¡>ri'Ciaoón l!nN tecta Unidades produCidas Uned r~cta

Al 31 de diciembre de 200X cada máquina había sido utili.mda 7 500 hor.Ls.

Se pide:
a) Calcula el costo de cada máquina.
b) Calcula el gaslo por depreciación anunl y mensual de cuc..la nHlquinH .
<·) Detemlina el gasto por dept-.:dación del primer año al 31 de diciembre de 200X.
d) Reghtr:t contnblcmentc Ja depreciación de ct~du máquina al 3 1 de diciembre de 200X.
e) Calcu ln el valnr e n libros de c:tda ltláquina al 31 de d iciembre de ~00X+5.

4. El re)'Xlrle anunl <.:on la información financiem del año pusacfo de MenNajeria Segura. S.A. conlcnía
llllíl nota aclarando lo ~iguicntc en n:lnción con los ac1ivos lij<>'> (propiedad. planta y o:<¡uipoJ: ..Los
gasto~ por rep¡trncionc~ mayon.:s, me,1oms y Cthtos de rcemplato de p:.u'te.~ del equipo de vuch1 fue..
ron capilalir.ados. LO:-. gastos por reparación y mantenimiento fueron llevados u gastos. del periodo.''
E.stc rulo. ~ leosajcña Segum. S.A. rc:~lizó alguo"" mejor..., en su edilicio. agr..>gándole una nue'"
ala y ampliandocl área de estacionamiento del '"Juipo de repar1o. El ediliciooriginal co;HI S 1 500 000
y a linules del u~o pa'ltdo. después de JO año,."' había depn:dado en un 50'''. cotl'iderando una
vida ú1il de 20 años y >in ''31or de re.cnlc, utili1.1ndo el método de depreciación de líne:~ rec~t
Durante ..:1preseutc año s<.: realizuron los siguieulcs gastos reladonados con el edificio:
Se pagaron de conutdo S25 000 de rcpar:,ciones ) mantenimiento.
Se pagaron de conl-ado $2K 000 por la ampliación del esl:lcionurnicnto, el cuaJ fue terminado
el 31 de d iciembre.
l..:1 nue'a ala del edificio 'e tenninó en diciembre y en total se r ugaron $ 190 000 de con indo
durante d nño.

Se pide:
Aplkunclo ¡,., po lí1icas conlahles del año pasuclo de Mensajería Segura. S.;\ .. reali~:1 lo si¡;utente:
11) Prepar..t1os :1sicntos de diario para re~istrar los gaslQ\ ocurridos durante el p1-csen1t: año. 11!lucio-
nadus c.:on el edificio.
bJ Ob1én el saldo al final del pre...,nte a~o de la cuenta cdilicto y de la cuenta de gaMo' de repara-
ción y mantenimiento di.! edifkio.
d Calcula el ga,lo por depredación anual del edificio por el presente año.
d) Si Ja., mejora.' se bubtcran terminado en ocwbrc. ¿qm! implicuciouc' com:llJics tenddf.-? Explica.

5. La Compañía Colombiana. S.i\. renovó el equipo de oficimt de una de sus sucur..ales, por lo que
Yendió el equipo que h;nía. Se cuenla con la siguienlc infol'lllilción sobre algunos de los activos
que .\t! vcndiei'OIL:

Precio de venta
O~scripción Cantidad Costo unitario Vidll útil Valor de rescate
unitario
Escntonos 5 $4850 ~150 $1 350 J
(contntia)
 428 CAPITULO 10 Inmueble~ planta y equipo

(continuación}
S1llas 15 S t 200 8 años $200 $450
Computadoras· 5 $10 000 <S años $1 500 $3 500

lnl'ormaci<ín adicional:
• Todos los activos se han depreciado de acuerdo coo el método de 1ínea recta.
• Los escritorios y las sj llas se han depreciado durame seis años y medio y las computadoras du..
rantc u·cs años completos.

Se pide:
Con la informaci6n anlerior calcula lo siguiente:
a) Complete la siguiente mbla.

Activo 1 Depredación acumulada Valor en libros Ganancia o pérdida en vanta

Escritorios
Sillas
Computadoras

b) Muestra el regisLro con111ble para registcar la venta de los activos detallados.

e) Calcula la ganancia o pérdida en la vcntá de los activos si hubieran sido vendidos en ese mismo
precio al término de Sil vida títil.
d) Muestra los asientos de diario para actualizar los activos a la fecha de su venta ele acuerdo con
el método de valores de reemplazo. considerando los siguientes valores de mercado: para cada
escritorio$ 1 200. pam cada silla $500 y pata cada computadora $3 200.

6. La Vidriera del Centro, S.A. vendió durante el año 200X tres de sus m:íquinas. Al inicio del año
se tenían los siguientes datos para cada una de las máCJllinas:

Activo Costo V~lor de rescate Vida útil Depreciación acumulada

Máquina 1 $200 000 $30000 8 añO> $127 500
Máquina 2 )426 000 $40 000 10 años $308 800
MáquiQa 3 $762 000 $42 000 15 aoos $576 000

Información adicional:
La máquina l se ha depreciado durante 6 años. la máquina 2 durante 8 años y la máquina 3 du·
r.1nte 12 años.
La máquina l se vendió a cr6dilo el 31 de enero de 200X en $80 000.
La máquina 2 se vendió de contado el 31 de diciembre de 200X en $70 (XMJ.
La máquina 3 le cayó un montacargas encima el 27 de mayo de 200X y la dañó por completo en
fo•·ma irreparable. Una compañía recolectora de chat:lrra se la llevó sin costo alguno.
Se pide:
a) Calcula la ganancia o pérdida en la venta de las máquinas 1 y 2.
b) Calen la el valor en libros de la máqu ina 3 al momemo del accidente.
e) Muestra el regislro contable para dar de baja c~da una de las rces máquinas.

7. El 4 de abril de lOOX, Víctor Elizondo y Cía.. S.A. comp1'Ó un nuevo equipo dé lr•nspi>rle. El
valor total de la factur>~ e; de $290 000, la vida útil estimada es de s.eis a11os y el valor residual
es de $14 000. El camión se depreció de acuerdo con el método de línea recia.
Se pid0:
Presenta Jos asíemos de diario necesarios para regisu-ar la venta o l:l entrega, a cambio del camión.
de acuerdo con las siguientes operaciones jndependientes:
 Problemas 429

ti) A fines de 200X+4 ..e vendió el camión en S85 000 a crédito.

IJ) Al ténnino de su vida útil. se vendió, al contado. el camión en $50 000.
r) A 1finaHz:tr 200X+2 se c:unbió el camión por uno nuevo a un precio de lista de $365 700 con un u
bonificación de $70 000 (se reconoce la utilidad o pé1·didn).

8. La Compañía Regionnl. S.A. cambió el equipo que u1iliZ!l pnra fabricar artículo>. má~ lu suma de
$35 000 en efectivo. por equipo similar. que In Compañia Flstatal, S.A. usaba en sus operJcioncs.
Información adicional sobre d intercambio:

Regional Estatal
ea>to del eqll1po S805000
- $805000

3
o~reciación acumulada 1 665 000 560000
V.alor dP mercado del eqUipo 385 000 420000
pago ~n efect1vo 35000

Se pide:
Elnbom el registrO contublc del intercambio. Muestra el rc¡;istro que debe realizar cada unu de las
do!-i compañías.

9. La carpinteóa Económica. S.A. compró a crédito el 30 de junio de 200X. una máquina conadorn
de madera en S550 000. s~ pagaron $7 500 de flete l pano su in<talacióo se contrataron Jo, ser-
vicios de un técnico que In dejara funcionando y que cobró por este trabajo $15 000. los cuales
se pagaron de contado.
A esta máquina 'e le estimó una vida titil de 10 n~<h y/o 25 000 horas de u·abajo y un valor
residual de $65 000.
El 1 de febrero de 200X+2, In carpimería C<lmpr<l de eomndo una nuc\•a cortadora mrt, mo-
derna en $800 000 y le LOmnron en cuenta su máquina untigua en $~00 000.
La compañía mant:jn periodos contables anuale~ > para n::gi!-<ttntr la depreciación utili1..a el
método de depn:dación de línea recta.
Se pide:
El regi'tro contable de Jo 'iguientc:
u) La compra de la máquina del 30 de junio de 200X.
IJ) l:il gasto por depreciación correspondiente al 200X.
t') Bl gasto por depreciación de 200X+I.
c/) 61 intercambio de máquiu11s el 1 de febrero de 200X+2.
e) Si la compañía basam su dcprccinción de acuerdo co1t t:l1nét<xlo de unidades producida:-; (ho1·as
Lrnbajudas) y se tienen lo:-. :-.iguiemes registros de utlli1:ación de la máquina:
En el 200X- 1 230 horJ.\
En el 200X+ 1 - 2 570 hom.,
En el 200X+2- 450 hom'
C:olcula el gasto por deprcciuci6n pam cada año y presenta el "'iento correspondiente en cadn caso.

1O, Una distribuidora de ren1cciones y acccsolios p:ua compuradora.\, que cuenta con un grun númc ..
ro de pequelias sucu,·sulc•. tcnln dentro dt sus activos, $1 356 430 de propiedad, planta y equipo
al linalizar el año 200X y el 11110 anterior en ese mismo l'ubro 'u maba S 1 138 OJO. Se I'CJlllrt6 un
total de $258 830 como depreciación acumulada del aílo 200X y de $220 230 del año nutcrior.
Dentro de e;ta clasificación ele activos. la compañía cuenta con los siguiente"

~
200X lOOX-1
~Tet'tef\0 $368660 S30~ 880
_EdifiCIO T 935 820 776 450
(COntinliM
 430 CAPiTULO 10 Inmueble~ planla y equipo

(conrmuoción)
EquiJ)O 197160 172 130

~
Hecr~1m1entas
TOTAL NETO
(menos dep. •<um;,:u;.:
l•:::
d•
::>_ __
e
~ 113620
S1356d30
103 780
$1 138010

l nl'urmación udicional:
Todos lu:-. uctivos cs1án registrddO~ al CO'\to.
La dcprccinción se c~'lcula de acuerdo con el métodn dt! línen recta.
Se estima una vida úli l c1U1'e LS y 40 ni1os pnra los cdincios. de cu1rc 3 y 12 años par11 el equipo
y de cn1re 10 y 12 año' Jl•ra las herramientas.
La compañía compró ;~l~unos activo,, pero no vendió ninguno dumntc el año 200X

Se pide:
a) Determinu el momo de lu depreciación rl.!gistrada en el Hño 200X.
b) Si la compañía regi!\lru por error In depreciación del arlo en un \'alor mayor al COJTC.clo. ¿.qué
efecto tcndña dicho error (c~taría 1\0bn.:c,timada o subc,ümada) en:
• In rotación de activo:-. fijos?
• el l'l!ndimiento sobre In invcr~il)n'?
• la u1il ida<l po1· acción?
Explic:J lU~ respue(tit....

Caso de negocios
Analiza las poHt1cas contable' y la infommción relativ.t a la pan ida de inmueble!>. planta ). e-quipo de
Cómex. S.A., I'EMSA. S.A. y BIMBO. S.A. empresas ubicuda• en diferen1c' ><.'Ctores de la actividad
ct.:onómica.

Se pide:
ti)Identifica las polílica' contables aplicada,,
b) Anali la t:l monto de n.~Uf'\0!\ rnanejndo' en esa parlida en 1~ último\ cinco años.
e) Ca1cuht indicadores ele etk:iencia en In ulHización (le dichos recur~os en cada organiJ.at.:ión.
ldcntilica la ronnu en que dichos I'CCUJ'sos económicos han apoyado a la consecución de los
objetivo' de cada negocio.

•:Problemas comP-lementarios
l. Super ~-1art adquirió un terreno con un edificio viejo donde piensa eswblecer una J\UC\':1 ~ucursaJ.
com<> pane del pago ~ firmó un documento a pagnr en 90 días por S2 250 000 corre,poudieme
al valor del terreno y se pagaron con cheque S97 500 de impuesto' de la propiedad y ti"J>paso.
Adicionalmeme s~ 1uvo que pagar untotnl ele $1 250 000 para demoler el edificio comprad!>,
nsí conw $37 500 p:mtlimpiar el tell·cno y dejarlo li ~to para la nucvn consu·ucción.

Se pide:
a) D~tcrrnina el costo total del terreno cornprJ.do.
h) Elabora el rogisLro co111"hlc de la compm del terreno.

2. Rcfaccionuria Matz ndquirió w1terrcno para construir 'u' oficinas corpolottivac;. pm In 4ue e~i·
dió un cheque por S385 000 y por el ~ 1 375 000 rc'tante obtuvo un crédito a do> año' a unata.-..
de intcré' de 17% ;~nuul.
 Además realizó Jo:-. !\iguiemes pagos de contado:
S 12 1()() de honorariO> legale\
~ 137 500 del impuesto pn:di:ll
$198 000 por demolición d< ~di licio viejo
S13 50<> por instnloci6n de Jns wberías tic aguu
$27 800 por instalacione., c l~ctricas

Se pide:
a) Determina ~1 costo total del h!rrcno.
!J) Elabora el regisu·o contable de la compra del terreno.

3. Laboratorios rannacéuticos. S.A. adquirió un equipo nuevo que le costó~ 1 575 ()()()el 1 de enero
de 200X. El equipo tiene umt vida útil ""timada de cinco m1os y un valor de t1lscaté de $126 000.
Fue nec.,sario pagar en ~rcctivo $7 500 por los servicios de nete y $28 000 pot· el seguro del
equipo.

Se pide:
Utili1ando el método eJe línea recia )' el de dobles snldo~ dccrecient4!s:
fl) Detennina In depreciación ¡1nunl para cada uno de lo!-1 cincn aflos de vida del equipo.
b) Determina lu depreciación .acumul:clda y el VHIOr en libros al final de cada año.

4. F.mpaques San Salvador presenta infom"tción detaUada de In< cuatro máquinas con que cuenta
para la elaboraei6n de bolsas para botana-=

Vida útil estimada en Depreciación acumulada

Costo Valor de rescate
unidades al final del tetter ano

lM.lqoono 1

M~~uina 2
Mt~qu!na 3
\782 000

!'1 58 900

437 000
\92000
75900

34 500
'50000
100 000
100 000
B10500
$458850
$n 575
l\1Yqu1na 4 322 000 46000 60000
L
so
Dunlllh! el cuano año -"C registró In :-.iguicnle producción por m;:íquina:

Mi͕Iuinn 1 20 ()()() unidades

Mrtquina 2 5 000 unidade.<
~1:íquina 3 18 000 unidades
M~quina -1 1O 500 unidades

Se pide:
<t) Calcula el ~;Lsto por depreciación de cada máquina para el cuano año de UM>.
/J) Calcula el gasto por depreciación anual 1olltl dé la cmnpnñfo.
(') Blal>or.a el aNicmo de diario pum el regis11'n ele la deprct·i::lción deJas m::íquinn~ corrcspondicmc
ni cuarto aflo.

5. La procesador:t de fruta Delicious adqmrió una máquina nue' a el 1 de enero de 20X l. In cual
le costó S2 889 lXXI, e_qimundo que tendni una vida útil de cuatro año>. que equivale a producir
-16 875 tonelndas de concen1mdo de frut:t. El vulor de rescmc d" la máquina es de $ 1 890 (XJO.
El 4 d" enero de 20X t. la cmptesa pugc\ $ 189 000 por impuestos de imporutción y $32 500
por servicios de instalación Uc la maquinariu.
Los regi,lro, muestr.m que la máquina produjo lo ~iguicm~::
 CAPITULO 10 Inmuebles, planta y equipo
432

Año
20X\
--Toneladas
16125
20X2 14 250
20X3 9000
20X4 7500

Se pide:
tt) Calcula el ~a;to por depreciación al 31 de diciembre de 20X l. 20X2, 20X3. 20X-l. por el método
de linea recta. por el método de unidades producidas. por el método de 'urna de año, digito' )
por el método de doble; ;nidos decrecientes.
b) Efectúa el negi,tro del ga"o por depreciación al 31 de diciembre de cada nño. \Cgún cada uno d•
lo' cu:nro método' de depreciación.
r) Dctemtina la depreciación acumulada al final de los cuatro años, de acuerdo con cada uno de Jo,
cuntro método,.
el) ¿A qué 'e debe la diferencia en los valores obtenidos? ¿Qué método es m•ls adecuado utilitar'!

6. L:t panadería Sevillana compró un homo nuevo el.\ de enero del 20X 1 por S528 000. La vid ti 1\til
e;timada e> de 10 año>, con un valor de rescate de S48 000.
f!l gasto por depreciación de 20X 1 y 20X2 es el siguiente:

20X1 20X2
Método 1
48000 48000
Gilslo por depreciación del año
48000 96 000
oeproclación acumul•da
Método2
105 600 84480
Gasto por depredación de-\ año
\05 600 190 080
Depr~c1atión atumulada
M~todo3
Ge»IO por depreciac16A del al'\o
----·
87 276 78540
87 276 165 8 \6
Depredación acumulada

Se pide:
nl ldctuitica cada uno de lo> método' utilizados para los cálculos amcriorc.s. desglosando el cálculo
de la depreciación para cada uno de ellos.
Para cadu uno de Jo, métodos mencionados:
1>) Determina el gasto por depreciación anual para el año 20X3.
e) Dctemtina la depreciación acumulada al final del año 20X3.
el) Octcnnina el valor en libros al final del año 20X3.

7. El de,pacho Llaguno y Asociados reemplazó el clima central de sus oticin''-'·

El! de abril de 20Xl controló a un electricista que realizó la desinstalación del equipo us.tdo
y 'e le pa¡¡aron de contado S 12 750 por el servicio.
El costo original del clima central c:s de S 153 000 y tiene una depreciación acumui •.Ja a la
fecha de S102 000.
El ~O de abril se hizo la instalación del nuevo equipo de clima central: el co,to de é'te h•e de:
$382 500, pagado con cheque. La vida útil estimada e> de 1O año,.

Se pide:
IZfectúa el registro contable de:
a) 1::1 reemplazo del equipo viejo por el nuevo.
/J) 61 gasw por depreciación al 31 de diciembre de 20X1 y de 20X2 del nuevo equipo, utilizando el
método de línea ··ecta.
K. l .a compatlía Marcus. S.A. compró un edificio con un valor de $4 25() ()()(), el 2 de enero lic
20X l. La vida útil dei ediRcio es de 30 años y tiene un valor de rescate de $ 1 275 000.
 Problemas complementari ~ 433

El departamento de confabiijdad util iza el método de línea recta para depreciar el edificio el
3 l de diciembre de cada año.
81 2 de julio de 20X5, Marcus. S.A. vendió el edificio de contado en $4 887 500.
Se pide:
a) Calcula la depreciación acumulada y el valor en l.ibros del edificio al 2 de julio de 20X5.
b) Efecttía el registro contable del gasto por depreciación del l de ertero al 2 de julio de 20X5.
e) Electlla el registro contable de la venta del edificio.

9. El 31 de marzo de 20X 1, Autobuses El Tigre vendió una de sus urridades cuyo costo original fue
de $480 000 y que tenía una depreciación acumulada al 31 de d iciembre de 20XO de $366 000.
La depreciación anual del a u!Obús es de $ 122 000.
Se pide:
a) Efecnía el registro contable del gasto por depreciación y actuali7.a la depreciación acumul<1da de
la unidad al 31 de marzo de 20X l.
b) C'..alcula la ganancia () pérdida en la venta de la unidad para cada uno de los tres supltestos si-
guiemes y efettda el regiso·o contable correspondiente en cada caso:
i) Que. la compañía recibiera $91 500 en efectivo por la vema del autobús.
ii) Que la compañía recibiera $213 500 en efectivo porla venta del autobús.
iii) Que la colnpaiiia reoibiet'a $76 250 en efectivo por la venta del autobús.

10. E l 1 de mayr> de 20X 1, la emp,tcadora de alimentos Kenercompró a la Iv.lanufaéturera Alemana,

una nueva m¡\qtúna aotomat izada, la cual b>uaría los costos de la compañía. El precio de la má-
quina nueva es ele $3 657 500.
1V1anufacturera Alemnoa le tomó en cuenta en $950 000. la máquina que Ke nel utiliz.aba.
Además se pagaron $29 000 pam la transportación de la máquina y $ l 35 000 ele impuestos
de imponación.
Kcncl pag6 en efeclivo $332 500 y por el resto consiguió un crédito bancal'io que pagará en
18 meses.
Se cuenta con la siguiente información de la empacadora Kcnet:

Costo máqutna usada $2 660 000

Depreciación acumulada a13 t de dioembre de 20XO $1368000
Depreciación anual S1S2 000

Se pide:
a) Ercctúa el rcgi~tro contable del gasto por depreciación y actualiza el saldo Je la depreciación
acumulada del equi po al J de mayo de 20X l.
b) Calcula el valor en libros de "111 máquina vieja y determina la ganancia o pérdida en cJ intcrcumbio.
e) Efectúa e l registro contable del intercambio de equipo.

11. El 5 de enero de 20X l. el Gimnasio Fitness adquil'16 un nuevo equipo de pesas con un valor de
$560 000 al que se le estim6 una vida >ítil de cuatro años y un valor de rescate de $56 000.
E l 7 de enero de 20X4, el c<1uipo de pesas se intercambi6 por uno con mayores funciones y
que tiene un precio de $700 000. en la op-eración se 101116 en cuenta ol otro equipo en 584 000.
Se extendió un cheque por $56()()() y por el resto se firmó U ti documento a 60 días. a una tasa
de 17% anual.

Se pide:
Utilizando el método de l(nea recta y el método dé saldos decrecientes:
a) Calcula el gasto por depreciación anual para los aJios 20X 1 al 20X3.
b) Calcula la depreciación acumlllada y el valor en libros al final de cada año.
e) Determina la ganancia o pérdida en el imcrc(unbio del ccnwo de pesas.
d) Efectúa e l regh;tro contable del intercambio.
 434 CAPITULO 10 Inmuebles, planta y equipo

l2. La constJlJctora Construmex l'ealizó las siguientes transacciones re1acionadus con :1c1ivo"' del
negocio duranle el 20X l y 20X2:
20Xl
Se adquirió una crunionela para ser utilizada en el tnm!.porte de lo~ mtuerialc!<. parJ
Enero S.
con<trucción y se pagaron de contado S25 1 750.
Debido a un pequeiio accideme, hubo necesidad de cambiar el rno1nr de la camin·
Junio 14.
nela. "" pagaron en efectivo $38 000 y se 1omó en cuema d mo1or amiguo por
S4 750.
Scplicrnbre 4. Se pagaron en efecúvo S2 707. por man1cnimien1o de la camionela
Se realizó el cálculo de la depreciación de la camioncm, considemndo una 'ida útil
Diciembre 31.
de cuaU'O años y un valor de rescate de $57 000.
20X2
Enero3. Se compró una computadora ponátil por $32 500. pagando de contado.
Julio 30. Se vendió la camioneta en $114 000. de contado.
Scp1icrnbre 12. Se actualizó el •oftware de la computadora y se pagaron S290.
Se realizó el cálculo de la depreciaci6n de la compu1adora, considerando c¡uc el valor
31 de diciembre.
de re>cale es de $3 750 y su vida úúles de lO años.

Se pide:
Utili1.a11do el método de depreciación Je saldos decrecientes realiza el regisli'O contable di.! lus 1ran~nc·
cionc:o; umuriorcs.

13. lll 2 de julio de 20X 1, la Reynera. S.A. pag6 un lota! de $7 200 000 1>0r la compra de cie rtos acli·
V()!i cuyo valur ern superi01' al importe pagado. Adicionalmente se tiene la sigu i~ntc innmnnci6n

en rulnción con esta compra:

Valor de escate
r Vldo utll
- .... -
1

S1 920 000
-...-: - -
'Eemmo
dlfoCtO 3 840 000 $1 200 000 12 años
2 880 000 240000 12 000 ""'
M aqUinana '

1 $8 640 ooo 1
El 2 de enero de 20X3. La Rcynern intercambió la maquinaria por una 'imilat·. pero digilalitada.
pagando en cfecti\'O S60 ()()()y '" le lomó en cuenta la antigua máquina en S2 520 000.
lll 31 de diciembre de 20X3. la Reynera dio de baja un equipo que se 1enía regi"rado en libro' )'ya
había 1cm1inado <u \•ido útiL El costo original de e.<tc equipo fue de S 1+1 000. con una vida úlilc,timada
de cinco año,. y \'lllor de re>eate de S24 000. No se había registrado la depl\.>ciación por ninguno de 1m
cinco añO!-t..
Para dcu:m1inar la depn.-ciación. la compañía utiliza el método de línea recta para el c..~itlcío ) el
m~todo de unidade> producida' para la maquinaria. (La maquinaria produjo 900 unid:~dc' en la -..!gund>
miutd dd 20X 1 y 2 000 unidades en el 20X2.)

Se pide:
c1) Determina el costo de cada activo: Calcula el por ciento que le pertenece a cadu activo y rcalua
el prorrateo de lo> $7 200 000 entre cada uno de ellos.
b) Determina el ga>to por depreciación de los años 20X 1 y 20X2. para cada uno de los activo,.
<') Detct·minn el gasto IOtal por depreciación de los años 20X l y 20X2.
di Efectúa el registro contable de:
i) La compra de los activos el 2 dej ulio de 20X l.
ii) El gasto pur depreciación al 31 de diciembre de 20X 1 y 20X2.
iii) El intercambio de la trtaquinaria el2 de e nero de 20X3.
iv) l, a depreciación acumulada y la baja del equipo el 3 1 de diciembre de 20X3.
 INTANGIBLES

Capítulo

11

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:
• EJ<phque el concepto de activos 1ntang1bles
• Exponga las dos características prinCipales de los actiVos Intangibles.
• Distinga entre las dos dases de part1das de activos Intangibles
• Conozca cómo se integra el costo de los activos mtangibles en general.
• Reg1stre contablemente la adquiSiCión de Intangibles.
• Conozca el tratamiento contoble de la; dif0rcntes partidas que integran el rubro
de activos intangibles.
• Explique el proceso de amortrzación de los activos Intangibles
• Analice los ac!Jvos intangibles de v1da lim1tada y el proceso de amortización de sus
costos.
• Oetermme e integre el costo de los d1ferentes activos 1ntangibles. asf como de su
amortización
• Presente en forma apropiada los actrvos 1ntangrbles en el estado de srtuacion fi·
nancieta.
• Dé e¡emplos de actrvos Intangibles de vrda hm1tada y haga una relacion de éstos
436 CAPÍTULO 11 lntangible1

En capítulos arucriorcs se analit...a1·on difel'cntes pm1idas de la dasificución de activo circu l::u1te

y de activo 11jo. Ahora toca clmmo de esmdiar las partidas relacionada' con la cla,ificacióo de
activo imangihlc. Los ac1 ivos inlm¡gibles .sun aquello:-. que no 1iencn unn naturalcn.t corpórea. es
decir. no~ pueden ,~cr ni tocar y 'e caracterizan por ser un acti\'O no monetario.
~jemplos de este tipo de activo' ,on las p:otemes. derecho' de autor, marcas rcgi,¡rnda,. fónnu·
las sccretus. gnstos ele organizacitln. franquicias. licencias y el crédito m~rcantH. l,.a mayor parLe
de lo~.o activo' intangible' tienen una vida Hmilada y sus costos se aplican al periodo conwble
medinnce un procedimiento llamado amonización. que es similar a la depreciación.

Concepto de activos intangibles

El concepto de intangibles se rcllc1'e a aqut:llos acti vos no circulante~ que, ~in ser rnaterialc..'\ o
corpóreos. son aprovecluobles en e l negocio. La NIC 38 define activo intangible como "un uctivn
identificable. de carác1er no monctotrio) sin apariencia ffsico1".
Los :c~ctivo' intangibles denen lns particul aridaclc~ siguientes:
a) Representan cOMOs en que se int:urrcn. o bien detechtl~ o privilegios que se ndquie1·en
con la intención de nponar beneficio' específicos ah" operaciones de In entidad durnntc
periodo~ que se extienden m<ls a11;1 de aquel en que fueron Incurridos. Lm. beneficios
que Hpurtan. entre otros. 1\on pcrmilir lao; opel'aciones. reducir lo~ costos y aumcnlar las
urilidnde,.
b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el prc:-;ente en forma
intangible. frecucntemcmc representados mediante un bien de namralcla incOI'J>Órea,
o sea. que no tienen unn C!'itruCIUr;• material ni proporcionan una ~1portación fí,ica a
la producción u operación de la eootidad. '"' hecho de que ca...,,can de caractcrf,tit'11>
física!-. no impide de ninguna l'nancra que se l<:s con~idct'e activos legítimos. Su ¡;arac-
terislicn de aciÍ\'O\ se la da ~u significado económico. má~ que su exi,tencia material
cspecílica.

Características de activos intangibles

Partiendo de $ U nmuralcl'n no COI'pórc.a, los requisitos princip:1lcs que se deben cumplir paru que
un elemento M!a considcrJdo aclivo intangible. son 'lU potcncio.didad pnra gcnenu utilidndes en
el futuro. su idcntificabilodad y "' contrt>l.
0(.: hecho. lu normn internacional de CC1ntabil idad núm . 3~. en l'elución con el concepto de
acli\'o' intangibles establece que es impcu1ante que todos los ac tivo~ que se pretendan clasificar
como intangible~ Ctlmpl:m con 1:1... condiciones mcncionadih. de no ~er a!';r se reconocerá como
un gn~to del periodo en el que se haya incutTic.Jo.
Thl como \C comentó anterinn·neme, la condición básica para cln~i ficar un elemento como
actÍV(l unangible es que genere beneficio' t....-:onómicos futuro,. induyéndose en é-;tos tan lo:

Jo, ing~os ordin:wio\ proc..:e:dentct- de la \'cnt:t de pl'uduclOs u ,~,·vicio:-., los ahori'Ol'> de COl<ótn y
ocrm reodimi.!ntos diferente.-.. tJUe "-C dcri\c:n del u.'-0 del 3CIÍ\C) por pane de la emidmJ (N JC ~8.
ptlrrafo 9).

La segunda condición para chL,ificar cu11lO tal un acti\'o intangible es la ic.Jemificnbilidad.

Lo nntcrior quiere decir que "sea 'eparnblc. esto e,, wsc:eptible de ser wpar:odo o escindido d.:
la entidad y vendido, cedido, dado en operación. arrendado o intercambiado" (NIC 38, párrafo
12).
L:oten.-ern condición para cla,il1cat como tal un :oclh'O intangible e' el control. eOiendiéndo-
se pm· tal. cuando una (;nLidnd tiene el püd\!r de obtener los hcneficim. l!conónucos futuro:-; que
procedan de dicho at1h·o y .adem;Jo, puede rcM.r1ngir. a rravél'> de mec¡tni ...mos légaJes. el ucceso
de terccr.lS peNmas ao:olcs benclicios (NIC 38. párrafo 13).
 Amortii.Oón de a<ti\oos otJngoblt< 437

Clases de activos intangibles

Algunos ejemplos de elementos que forman p:u·te de los activ<.Js intangibles son el conocimiento
científico o tecnológico. d di'>Cño e implemcnwción de nuevo:. pnx:c,os o nuevo' ,;-tema:;. las
licencia:; <> concesiones. la propie-dad inteleciUal. los conocimiento' comen:iale. o man:as, los
programa\ infom1áticos, las patentes, los derecho~ de autor. la:. peJic.:uln~. las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios. las licencias de pesca. la¡.; cuotas de imprn1aéión, las
franqukinl), las relaciones contcrcin les con clientes o proveedot·cs, la lealtnd de los clil.!ntes.
las cuota~ de lllcrcado y los dl.!rcchos de comercinlizadón.
Ahom bien. de acuerdo con las nonnas do información financiera. existen do' cla<c' de par·
lidas referente' a los activ~ intangibles:
.

Para saber más ...

Visita la página www.mhhe.com/universidadeslguajardoSe y enconuarás shios en donde pocltás consuhar

infO<mación financie<a de emptesa~ comentarios de la adminisuaciOO en relac•ón con esta inter<osante partida
y podtás 'lisua~zar el trpo de de<isiones que se toma coo la infonnaoón referente aactffi>s 11ta<tgilles.

l. Aquellos que rep•'Cscntcn la uúliznción u ~ servicios o el cunsumo de biene,, pero de los

cuulcs se espera que pt·oduzcan ingre.'iO~ en l!l futuro y su aplicación en re.sultuclus scr.í
un l!ll<IO diferido hasta el ejen:icio en que se obtengan dichos ingresos. Por ejemplo.
el dc,cuento en la emisión de obUgacioncs, los gas1os de colocación de \'al<lt'C' y los
8a~to!ot de organización.
2. Aquellos t·uy a nalura1cza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho o privi-
legio y. en algunos cn.'ms, 1ienen la parliculnridad de reducir costos de pt·odm;ci6n, me-
jonu- la calidad d e un prl)ducto o promover Mt aceptación en el mercado. Por ejemplo,
patentes, licencia."' y m'trcas regisLradas.

Costo de activos intangibles

Un ncgocÍ(') puede adquiri 1' acl ivos intangibll!s üc oLras compaiifas o desnrrollarlo:-. por sí mis-
mo. Cuando un acl ivo intangible se adquiere p()r medio de una ClUllpra, es necesul'io esti mar
el valor de los activos no moncmrios diLdo~ u cnmbio. Ademo.b. h•s regJas mencionudas en el
capitulo 10 pnra determinar el coslo de adqubici(\n de los a<:ti'o' lijo' son también aplicables
al concepto de intangibles. Cun1\dO un activo imangible ~ de~i:urolla internamente. la medi-
ción de "' costo es un poco más difícil de cfcctunr: sin embargo, esta panida debe•·ia incluir
todas las ~.::rogaciones l'elacionudas con estl! concepto, efectuadas con el propósito Uc general'
ingreso:, fui uros.
Como lo' demás acti vo>. y de acuerdo con d postulado del "alor hbtórico original, el valor
que se le de he asignar a un intangible es su co;to de adquisición.
) La NIC 38 establece que un acúvo intangible """ reconocido ,¡_ y sólo si, es probable que
los beneficios económicos futuros esperado; at 1ibuibles al activo fluyan a la entidad. y su costo
puet.lu dclCI'minnrse con fiabilitJnd.

Amortización de activos intangibles

l. El proceso ,h~tcmático de .-..ignación del costo de activos intangibles ~ llama tunnrti:ación.
e ParJ detenninnr a qué tipo de acli\'OS intangil>les se les debe aplicnr el proceso de nmorti7..a·
·o ción. es pr.;ciso establecer si tienen vida úlil limitnd<l o no. Los ucl ivos intangibles cuya vída
lÍtil es iJin1i1ada <)indefinida se snantienen isttactos hasL;J que pies·dnn MI valor. En ese 111umento
)· se canct:lun tútaln1enlc.
>e Por lo regular. las oonnu~ de información tinnnciera establecen que el costo de lo~ activos
;o intangible~ debe ser abwrbido por medio de la amOni7..ación. en 1~ co,tos y ga~tO' de los pe·
riodos que rc~ulten bcncfici:ado~ de ellos. La amol1ización debcr.i hacerse mediante un método
racional. sislcmillico y consh.tcntc durante ellénnino de vida LÍLil ~~timndn dellntangiblc.
438 CAPITULO 11 lmangible.

En el caso de ~uc la vida útil del activo intangible eMé limitada por ley, reglamento, contrato
o ¡xlr su núsma naturalcta. su periodo de amortización no podrá •er mayor al que establece di-
c ho documento o contrato y. por lo general, se rcnliza aplicando el método de línea recta.
En el caso de que la vida útil de los activo. intangibles no esté limitada u un periodo fijo . .e
puede hacer una e~timación eJe ese periodo para :o;cr amorti1..ados dunmte el núsmo. Aun en los
casos en que 110 exista evidencia de que el intnngible vayan perder mlor para la entidad porque,
debido a sus c;traclcríslicas. pudicr'J. subsislir dul"'.mte un tien'lpo, es ncl·esario umortizurlo, ob~
serwU1do el criterin prudenciul.
Cuando 'e determine que el actim intangible ha perdido su valor. \u importe no amortizado
debe cancelarse con cargo a los l'esultados de operación del pe1·iodo en que ocurre. Cuando se
establece que el término de vida del intangible ha cambiado. >u valor no amortizado debe amor-
riz..'lr;e durante el nuevo térnlino de vidn.
Los procedimientos contables para umol'lizar activos imangibles son semcjnnles a lo"' que
se emplean con lo' activos tangibles depreci:oble>. En éste c:1so. el costo de los intangible' debe
amortiz.ursc de unn manera siqe mMica durame su vida títH eMimadu. El método de amortiL!l.ción
en línea recm es el t JUC gcneruhnente se utili1a.. n meno\ que la admini\traci6n juzgue necesario
emplear otro. Por ejemplo. ,¡ exi\te evidencia de que la utmzación de nclivos intangible:-. es
más intensa en lo!\ primeros años de M I vida útil, debe emplearse un método de amorti7.nción
acelerado.
Pam amortizar el costo de un activo intangibl~.: se requiere de un c~u·go a la cuenta ..gastos de
amortiLt\ción'' y un tlbono a lo cuenta del activo imangible en cue~tión. mismo que se presenta en
el balance. Pnra los activos llnangibles no es necesario mantener una cuenta del activo intangible
que represente el costo no amortizado, como en el caso de los activos fijos que e' indi,pen'>!lble
mantener una cuenta de depreciación acumulada. El H~ient() de diario necesario para. registrar
cst:llr.lnsacción se ilusu-;., en ~cguida con la ;unon izaci6n de un activo intangible:

Fecha

D~oembre 31 Ga~tos
Detalle
---....u.----
de amortización/ AC.Iivo \Otangtble
Debo

3S 000
Hab<!r

Activo Intangible 35 000

P¡¡riJ fe!¡•'strotiJ amorr•zuc•'ón dP un acrwo lflldng1hle.

EJ ga,to por amorti1ación del activo inumgib1c puede sc1· un costo de fabricaci6n o un gasto
de operación. ;egún In naltlraleza del actiVO intangible. Por eJemplo. la amortiz.1CIÓO de la p.uen-
te de un proceso de manuf.u~tunt c::s pane de los co"Los de fabricación. mienlras que la amnl'liza·
ción de una marca regjstradu. ulilizadn pura promover nlgún producto, es un gasro de venrnc;.

Presentación de los activos intangibles

De acuerdo con lnc: nonna-' imemocionaJe, de infonnnción finnnciem. lo" activos intangibles
dcber.ín presentarse en t:l último grupo de nctivos en el e..~t ndo de situación finan<:iem. Cu•uxfo
.senn illlPQrtnnr~. debenin diMinguirse los diferente..~ concepros de activos intangibles Y•l sea en !!l
mi,mo eMado de <iluación financiera o en una nota, especificando el método y el plazo de am<1fli-
za~.:i ón cmpicudo paro cnda uno. Cuundo un intangible haya perdido su valor (..."Conómico. y conse·
cuentemcnte \C cargue a resultado.... deben revelfll'~e las circunstancias que obligaron a ello.
En lo referente a In tunortización de los activos intangibles se debe infonnar en lo, estados
financieros el métOOo de amortización utiliLando la vida úti l estimada. así como el monlo de la
amorúz:.tción por el pre'-ente ;1ño.
El periodo que ha servido como base pano amortizar el costo de lo' activos intangibles deb.:
ce\'ÍSa~ regularmente para detcnninar si se han presentado ci1 ·cumaancius <1ue indiquen un
cambio en In vida útil de estos activos. El costo no amorti1.ado de lru. acti\'OS intangibl& ckbc
asigna= entre la vida útil remanente de los mismos.
A continuución se muestrnn varios ejemp lo~ de cómo deberá revelarse la p:trtlda de aclh\1\
imungibles en el e:-.~ado de ~iruación financier.t.
 Presentad6n-de IM ilCtivos intan<Jibfpo; 439

11 . C$l!TO MEIO:ANT!• •AC11\'0S INTAHGIB•ES YCARGOS lllm!JOOS

Osaldo«nSOII4adodeestorgblo al 31 dtcllchlmtfe de 2006y200S, sedes¡IOI.Icom sigue. Figura 11. 1

t~lblh di Wh llddllldl:
... lnformaoón finanoera
de Cemex, relatrva a
los activOs mtangible$
tr6Ko . l(lf('ltill Cl.&ll Cl516l $2,])! 1 c.t.l02 UOA~ S2.04l
correspoodtenté a los
........ .. ñladd-
.,._••Miwt,.,... ~ 12!1 ll.S<IL UOI 1121 CUIII 112 aoos 2006 v 2005.
ho¡reU:. MUliiaiJIIIIH1 1,976 (719) 1.1!17 Wl Cllll 1.8$

-·--,
P!o'ftlttM.,'*'aros IPSl 11~ 98.1 611 (&ll 60$
ll>- 61)1 (l14) 291 1M (1111 1A8
1.141 ~t<& l.ll!
...... .....
Impuestos 4tltfiebs ~ncca J$8)
1)81

3.J!l
CU221

3,191 3,198
U.tlll

3,9M
..
~·~ ··~!!!!J'OI- (/10\lj4)
~-*"
135
111 .... 131 ¡r.g
Sl> 181!
1M
¡g;
ClS.OI)l w"'
QIU)S ll"'lfttiHos
lO.M* 1 N!! I!SJl!! &l.CI

ua.ncwllu~ót aetl'mlnto~~tlbloS yu r&QtdJIKroos rueótiPfCiltl1 óanntt S I ,479 m 2~ Sl,750tJ 2005'! U.OOOta 2001, 4tl0s cu•es.
tn2006y200A t l)fe«kttdl!n nleel l4'1\ y ~.res~Htill!llnte, w~ltlon tnolrO$ftSIOl. lltiO,'ftl tts&odltllll'O41Q$COStosy ltUOs dé
--~ (lt2006tii00S SoiiiC:IIMGa MVltM*ttltnh411.

1 Balances Generales Consolidados 1 Figura 11 .2

................._.._. ,...._...,,............,
~....._, s. ,_L,.C.'I.J~twd" ~....,.. s. l.•t.t)

_ _ !OOK
_
lnfonnaoon hnanoera
de GRUPO SIMBO,
s_A., relatrva a los
~ aettvos ~ntangtbles
A<liYo

--
A.tliNo cimii.-W. correspondiente a ~

--
Bto.orequ~de ...,_.. ~..U1 4). . años 200G y 2005 En
Clltfiii.S jd~ I)OrC<Ibrll',ll$
,..,~
.....
4,1.11
,.
J.C;!'
1.<00
uo
primer tétmlno aparecen
el balance <¡Mef<ll y
.... ~~---
Jcui ... IC'twoórd... 11.;:.¡
ll
las, polltlcas contables
IMoUtbles, "*!""W t ~ neto
ll'lo'tf"SS6n • Jt00ht1 111 uociedn """' ""''"
1t,JIS aph<ad•s al rubro.
l fi~SC~-ItfC.I(icfido '"
t,zs- UOI
"""-1~ .. 'M

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'""- -- - -- -===-
k:M~JOI~tfiiW•Irtalrrtro
"'
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h.J~s
42'
_ , __u.~
421

hsito J u,iUl cM'tUJt

Pasn. citma'-1
l'otó:G circrMntt •ea
.se-.de • 'tflllto Jlk= 3,11~ !67
),lól
(WI!Wpor~lf & P'OfttdoiU ).6i!7
Oltuc.JWspcwpt9•Jpc.Mxi(UIIt.¡~ ts.tz 2.<07
c.eatupo-,..... lf*ksr~
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~ brlcierosdtntdK
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~4il,.vwoci"G.U.. rOJi! (7)7

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CIIWHWiUiCO'IIablll
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:n.m !0.757
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-c.mer BftiOI!::OcWOMIO SC~4.,.,tuoNb.e~ les~& ~tn~iedll·~w.ub

~dH'Ct'lot~~~~·~·~ lll10.~de~-c:ri6:::t~td
~~por el ÁClO ele~ dt fll~dl!il en Ello\ Mrs. BUd's a.~ hc..esi(Om)F el~ de las
Uquai::iont:s. de EJ Gbb;~ y t... Coront.ttl Hbit'G.

de pan 0r.wtM. ui c.:mo"' ,..._ c!e ~ ·~ c:n.

M.rm,d-tr<ll tk '\0 ~t:=detw~ttt.~dtll'<tgocioóeGwge~tan,lbf,.M~..ieedqw\diMIIIMU
!ledl: IJ(IO rw:L ~ IOq;.n6 b
f

1110 de ~...u~ ~'l. n..syB:o:á &los~ JOO'OI4Je ha . . . . . fOse: ncnun.perow'AiorM a.¡ctae

....,_de
pue~ Ot~
 440 CAPiTULO 11 Intangibles

Franquicias
Umt fraoqu id:.~ C!t el derecho o privilegio que recibe por una ol'ganización pa1-a efectuar dé mn·
nera exclusiva negocio!\. en un área g""-og:ráfica detenninada. Las fr.mquicin' por lo regular la~
Otorga alguna emitlad privada. Por ejemplo. una orgnni1.ación puede tener el derecho excJu,ho
de t!~tablecer unn ende na de rcslaUI':lntcs ampliamente conocida en alguna ciudad de un p:tí!t.
Algunas fmnquicias ot ol'gado~ pueden costar canlidudes signiricativus. La cantidad pagndu
po1· la organización que recibe la 1'11'\ nquida se rcgislm como activo inwngiblc y se amorti'la en
linea recia duran le el perindo de vigencia de la franquicia.
P:tra la compañia que otorgó la franquicia. la cantidad que recibió como pago repre~111a
in¡;n:so> que se chhilican en el c"ado de resollado>. El n'iento de diario de esta tran.->acción es
el Siguiente:
Compmiíaqm: morgó Ja.fmnquida:

.__,¡; ha __ IL~---..::Detalle
Fe:¡:c;:::. De~
be
.__ _JL__ ......:H
.::a:::::
b•:. r --..1
Eno t5, 200X Bancos 2 000000
tncyesos por franquK"1 2000000
PiJra regisuar el ocorqdmtento de una franqtncid.

Compmlfa tJIIt' rr•dbió lojrmu¡uiriu:

Fecha Detalle Debe Haber

Ene t 5, 200X franqurcra 2000000
S~ neos 2 000 000
PlJra registrar lll /lllqw'siclón de Vtlil fmnquk:ld

lt Ac:lil'-0$ .,..,.W.tl
~xtt.ol~t~o.pt~eN"'-wan~m-s. ...t,..,.ue~ebs..fas".:tdrtiN1.~.,
Figura 11.3 ~ «C'Ivlü ci4M!d.¡ y KWIO$(l;4'1~indd~ 4f«<lfrtoa:n d ptriorllttn tl<\~Qt b Ccnp1~ . .tl ~b tcntkiM.

Información finanoera
de FEMSA, S.A .. relativa
a las pollticas contables
aplicadas a los aClivos
mang& así como el
~de Odia pa<tida
lAS •cti'vo' w~¡llh<onvl~ c~,r,id.,)~ ~II'IOrllril'dor. a b wgo dt su ..ICII il•ll ydl~n rtpqstn~princ:•p:tntrupon
G~os por '"'<lo tJo kt~id:.dfs qut tormpotllltl\ • los !asiOS •ntvrrlctu llntts dt q11t M inoclcn optrtclonu tn f~ rio"d~
O:clo por c:oncop•odo '""as pa~ai, pem,¡ so~ ylic;tnt~ & los !:O :.ervaUtan aplla.ndo 1 ~<1or•s <lt ll'll!;~c..dn y~ :tmMi:~M
on l.ilw.1NCU f o ~eut"'• con 9t p~o do)l <Otl4t.1IO d~ ;unnd:u'OioniO¡ y
~'' delmpltm~laddn dotocoologli •• lnlorm~cióny s~~~ llt ltdrt~h\sltkiOn ~;do~ •n 111 IJtt dt ~Uo, D~
..
o.s¡lf,s se ac:~n .tpka~ SMto'" de oftla()Ony w,1m0f'lbol tfl ll'lta rttu tn un ¡»riododt CUMI'O Ws. l.:l's orogaCioNs
qw N <*l'flt'ltn COl! tos ~tos. arl ~ Ms (DSlof. de.,_,.,~ Sf rf9•~~onrKllltafOI tll .. ,..,.,.,..,10 •• que
~~

1.$ aawos .nt~lll'4 OM 'lida •r4fllll'tod;l no flt.in w,.. a arnonintión y @ ftttiO ~ org ~" I!I'MDI p;~~n lldttn'iftW ''
para los años 2006y e;jS(tftt•neto., ti 'IOtor<letos ;a(IW~ filOS Act~ ;on rctJ~S tn la tlloO!'Itd.a M'ldcnal 01 U t.O..od~o~ti.ll tn ta nal 1.1
2005. inttrsiOn l\lt htcruy u KtUdli:•n illlic:II'I<IO D(torn <lt itllbt!ióft !MI pars d t otigtn yft lípo de camt!o ~pliutJit a4 cierre efe
c~~~jgfcido. la COfl'l¡u.Ma cuo~m ~;palmtntt CIOA IM Siq.¡iimt$ aciA>Ol lr";mg;,ti<lnidai(lc»lln.d:"
Dl'Rcllos par<~ procklc:it 'jfi~rlboir pt'IIÓ411»d t l<l ma-n;;¡ COQ.Cob e-n IOitltOrfO$ o11t1 quuidos. E~l6SdttOCh K.t~~n r.Fitf~OnlilliOS
por comnros csu,.tizildo$qve The ~-Cola Comparv tlono ~IObtldOI CIOII qrrbowll:u!Cftlllltn d t l~ t:t.tlldo~ IJnj:los
cltAINrk.:. pan lavtma dot ao~wra!IO ót lat. marc:u do llW Coc.Cota Cotn¡»IYf.
~an:.s y4~ 4t ~SWibuciOn rs,..urMn CGn La ~~ dtl3011 ót rtMSA tGI"'owa ,_.., ,_,.. 71 y~ h9C:.b01 f*
F'a.tSA C~ , _ . b ~;.oonCS.ItM'q.MtiU pt'Nt1Kfii¡J~S. y
~., tlt""• t'll4rt.¡nllilf'lllgis.nf0t•~.t~ . . K;aioMftw.f Hoo 6&.

a trfdi• fiWQfllit ...,f'tWflt.a 114 ~~ en!rt elv.lolllr ~Sd::n' •1 ti:MK ~ d;o Ur:. ;ac:tiCtttS Yo ICI ~~r,; n;ecs ~S.
\'lit no 1\J¡'il ~lelo idof\loll(~OOActamMto con ut~ acm.ln!~f"!ll~tt. El cttolto mt«antl «' regiS•:ra tn u ft'IOI"'tCU ll.tldet131 ~e b
w1Jsio:ll¡rl.1 ~~ulrld.- yw ~c1u¡W.¡¡ U1illundo 101 IIICICI'9$ do ln1bei6n del p.l li 4t orlt¡H y o l.lipo d i cambiO llpllutM ;:rl tilrrt <H cacA
ej¡rdcb. H:.<:t.a ti ) 1 dt dlciGrrbt'o cl t 2004, fl cr4dhomorc~mil s••morll:.:~l);ltn UnN rvcta en..., parlo<lo"' ma)'Ora 20~

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k:.lloO$~ MM!Ir.UIMti.
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CQ(tOpti~M SisWmas
C~p:w-JI\Oo•~·~

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 Marcas registradas 441

Ropa Figura 11.4

Altrnentos }' restaurantes Gráfico que muestra la
23% d!stnbución por giros de
las f(Joquicias existemes
35% en México. (fuente:
Asociación Mex.1cana de
Franquicias, AMF.)

Coustrucc16n y b1enes raices

Setvicios

natos varios Figura 11 .5

De los negocios independiemes (no franquicias). 60% no complct.an el segundo año Datos importantes sobre
de vida las íranquicias. (F1,1en te:
Asociación Mex1cana de
De los negocios franquioiados, 95% continúan e n operación a] S' año de vida fra nquicias, AMF.)
A nivel mundial. las franquicias crecen a un ritmo de entre JO y 12% anual
1 Más de 65 giro~ de negocios se han desarrollado mediante este esquema
En Estados Unidos. uno de cada 12 negocios es franquicia. y uno de cada 3 dólares
~l nivel me nudeo son en establecimientos fraoquiciados
que se gastan
En México. las n·anquicias venden aproximaclamemc 4 000 millones de dólares

Licencias y permisos
Algunas compañías invierten considetab les suma.'> de dinero para obtener licencias y permisos,
a fin de operar en ciertos tipos de negocios. Por ejemplo. est11ciones de televisión, radio y radio-
comunicación. El cQStO de las licencias y permisos se registra en la cttenra de activos intangibles
y se amortiza durante el tiempo que c ubra e l permiso o Ja licencia rcspect.ivos. 61 registro con~
tablees sin1ilar al caso de la fmnqoicin,

Marcas registradas
Las marcas registradas son un med io para construir y mnntener un aspecto distiJttivo del pro-
ducto e laborado con respecro al de la competencia . .El valor de la marca rcgistmda estrjba e n la
cootribución que elecróa al incremento ele las ventas de la comptu11a.
U1s marcas registradas son derechos que- pueden adquirirse. venderse o arrenclarse. En el
caso de la adquisición de marcas registradas, é:-;tas deben valuarse a !:óU pre.cio de costo mris todos
Jos gastos que se hayan originado para su obtención legal.
En algunos países. como es el caso de México, la ley de Propiedad Industrial establece que
I<JS efectos del registro de la marca durarán 1O años a parLir de la fecha e n que se hubieren i nici a-
do los trámites. Este plazo puede •·enovarse indefinidamente por periodos similares de J() años.

Adquisición de una marca registrada

Cuando se adquiere una marca registrada. se hnce con el propósito de geneL'<U' utHídades adicio-
nales cún las cuales se p ueda compensar la lnversi6n efectuada. En este caso, su costo t\O debe
afectarse y se mantendn'l el valor inicialmente regisu-adó en la adquisición. En caso contrario. e:-;
decir, si no ha rendido lo.s be neficios esperados, es recomendable nm.ortjzarla en forma aceler·a-
da ó t.::ancelarla toLalmcme.
442 CAPITULO tt Intangible>

Desarrollo de una marca registrada

Puede dulbe el caso de que la marc:l registrada se hayn creado intctnamcntc en la organización.
Cuando es a:-;í. lo~ gastos en que se haya incurrido con la nltendón de dcs.arTOUar la mnrcn no
son copi¡aJi,ltblcs y'~ enfrentan a resultudo' de opernción del periodo. Los único< ga<tos acep-
rables para la valuación de unn marca originnda inlcmamemc. cnrre~pundeo 11 los gu~10s legak-s
efectuados para n:gularizar Ja situación j lU'ldica de la misma.
Lo!\ desembolso~ para promover la..\ marcas regiMrada.~. ya ~n exLcrna..., u originadas en la
empre.a. deben o<cntarse como parle de los gustos de <lpel"ación del periodo en que se efectúen
y. por ningún mot ivo, pueden aumentar el valor inicial de las misma~.

Patente
Una patente e!'! un derecho que Olorga el gobicmo de un país para hacer uso cxcluslvo de un
pmceso de manufactura o pam vender uo invento dut·ume un periodo. F.ste plazo no puede re-
novarse. pero con frecuencia al ténnino del mismo se le hacen algunas modificaciones al dheiio
oñgina1 y !->C prc,enla como un nuevo producto.
Una patente tiene valor sólo si la protección otorgada por el gobierno respecto n la com·
pelcncht se utili1.a para gcnen1r futuras utHidade!-1 con base en una reducción de costos de ma-
nufactura o en In ob1enci6n de un mayor precio de venltl del producto. Normalmentt: la vida
económica de una patente ~s un poco mús corta que el periodo de exclusividad de "'o concedido
por la h:y; por lo tanto. la amortización de e>te activo intangible debe hacerse de acuerdo con el
periodo que mejor represente el poiencial de <cn•icio de lo patente.

Patente adq uirida externamente

Si la patent~J se adquiere externamente. el coMo de la misn1a se integra por el precio de compra
más todas las erogaciones efectuadas para concn:tar la u-nnsal'ción . La compra de um1 pntent.e
ya existente en el merc.:ado se registra de la siguiente n1ancra:

Detalle Debe Haber

Oct. 26. 200X Patente \ 300 000
Bancos 1 300000
PlJrr~ regrstrar fa adquistdón de una pat!'nte, mdS rodos los gastos re/.?ieiotk)dol con su compra

Patente desarrollada internamente

·rambién puede ocurrir que una empresa desarrolle un nuevo p,-oducto y regbtre la pmente. En
esta situación, el costo de la pmenh! incluye sólo lo" costos legaJe~ y otros n:lacionados con el
proceso legal de obrcnción de la patenle sobre el produclo desarrollado. Lo!'> gastos de investi~
gación y de<arrollo que efectúa la compaüía pm·a desarrollar un nuevo producto no se asignan
al costo de la patente. porque se enfrent:m a resuhado5 en el periodo en que"<: incurren. (De lo.<
gastos de investigación y desarrollo se habla en o.ecciones posteriores del c.apítulo.) en el caso
del regi.,.Lro contuble lit una pa1cnte de¡;arrollada internamente !->C efectúa eJ siguiente ílsiemo:

Detalle Haber
Oct 26, 200X Patente
Bancos 1 550 000
Pa~ registrar el pago de los g•sros ieg<lles ef<>eruados en /iJ Obten<:ión di! /iJ patente

La cx..isu.:ncin de una patente oo signi lica protcccióu an10mática contra el uso ilegal por pune
de otrns: pCI'Sonns. Por 1o tanto, I0!-1 propierarios de patente~ deben efectuar aJgunos gasto!'! pa;.1.
garami7ar el derecho exclusivo que tiene su invenro. En conscc.:uenda. dichns crogacinnes son
capitalil.ablcs. es decir. iucremenlun el val<u· inicialmente con!-.iderado en el registrO comable
de In patente.
 Crédi!o mescantll 443

Amortización de la patente
La amorti?.ación de la patente tiene como base el pinzo legal de que se disfruta para explotarla
o el periodo que rcpréscnta realmente su vida útil. El método que se emplea es el ele 11nen recta:
se divide su costo e ntre e l ntím.ero de años q ue se considere como vida úti l.
El registro contable de esta n·ansacción es el siguiente:
$ 1 550 000
$155 000 por año
10 años

Detalle Debe Haber

Dic. 31 , 200X Gasto por amorti2adón de patente 155 000
Patente 155 000
Para registrar fa amortlzadón de la patente del año 200X.

En oc.asioncs~ la patente tiene una vida útil infe rior a la inicialmente considerada. debido a
que se 1-egistran nuevas patemes que amparan prod uctos de m~1yor mllirlad. lecnologfa más avan-
zada o mejor presentación. En estos casos, el valor de la patente debe cancelarse y su faltame
total por a mortizar debe lleva rse a gastos de operación ele) periodo.

Derechos de autor
El derecho de amor es una garantía que otorga el gobierno de un país al autor de una obra para
ejercer el derecho exclusivo de publicat·. vender· y explotar los productos obtenidos de lo misma
durante un periodo determinado . Los de rec hos de este concepto pueden adquir.irs.e mediante el
pago de regalías, compra directa o la obtención de un derecho de autor. producw de una obra
desanolloda interoamente en la empresa. Los pmblemas de valuación de los derechos de autor
son similares a los q ue se pr<:. <.;. c nlaron en la .sección de patentes.
Aunque los derechos de autor puedan tener una vida legal prolongada, Ja vida útil de dichos
activos tieoe vigencja mientras existe un mercado que demande su publicftción. La amo11i7,ación
de los derechos de auto r se efectúa en línen recta.
EJ asiento pam regisu-ar la amortización ~cría el s iguiente:

Detalle Debe Haber

Dic. 31, 200X Gasto por amortización de derechos de autor 85000
Derechos de autor 85000
P~ra regjstrar la arflorOzación d~ los derechos de autor del año-200X.

Crédito mercantil
El valor de un negocio puede ser mayor que el monto de los activos identificables. ya sean mngi-
bles o intangibles. Dkho excedente se rec.onoce por la ca pacidt)tl que tiene el negocio para gozar
de cie110 prestigio co mercial entre el plÍblico Y= especialmente, emre sus clientes. A ese prestigio
<.:üme.rcial que posee una organización se Je denomina crédito rttercamil.
l..a ex.isteocia del crédito mercamil p uede deberse a v~1rios factores. e ntre e rJos la existencia
de una imagen favornble, -localización geográfica. pa rticipación del mercado, eficiencia del pro-
ceso de manufactura o rg anizacional. ctcéle ra.
Existen tres formas para estimar el crédito mercantil:
l . Negociación. Esta forma de estimación se basa en LUl acuerdo entre las partes (compra-
dor y vendedor) que c~tá n negociando una operación.
2. Utilidades promedio futuras. Se basa en un promedio anual de utilidades excedemes
obtenidas sobre uo rendimiemo c-onsiderado normaL
3. Capitalización de las utilidades promedio. Consiste en capi talizar las utilidades pro-
medio obtenidas en exceso, a Jo que se considem uo re ndimiento n<>nn&l. La cnpitaliwción
444 CAPITULO 11 lmangibles

de utilidades :;;e liCVHtt cabo d ivld it.:ndo las utilidades por la ta~a de l'endimiento{¡ue fij:t
el Ül\'CI*'\ionist:&.
Es imporlantt: aclamr que una compnñín no puede reconocer ning,ín crédito mcrcamil que se
haya generado internamente en unn organi.ración. debido a qut: no cx:i..,te una manera objetiva y
vcd ficablc de cuüotificur el valo1~ m tJnetai'Ín de ese activo. ya <¡uc e~tc concepto sólo se reg:i~trn
cunndo ~ adquiere una empresa.

Costos de organización
Cuando una cmpre.om \e cmbtituyc. normalmenh.: incUITC en una suma cuant iosa de costo:-. cuyn
objeto es pone1· en funcionnmicmo ' u administroción. Por ejemplo, la escritur.t notarial. el rc-
gi~tro de: In mi\m::t. lu~ honorarios de profcsionu1cs <;:.(uHrtttndos pm·a con1:itilui1
· In socicdo1d, la
impresión de accione!<., libro-. y regi,tros. n~í como lo~ permi!\0\ y demás lnimite\ gubemamen·
mlcs. Estos costo~ se efectúan con el prop610.ito de que conLribnyan a la generación de utili dadc~
en t:l futuro.
Te6ricamcnte. los coslo~ de orguni1.ación 1icnen uml vida títil 1<111 larga como la capacidad
del negocio p..1.ro manh!nér su potencial a fin de generar utilidades. Si la vidu de In' t:mpl'esa¡; es
ilinlitad;l, los costos de organi.tación se C<'Uisidernn aclivos pcnnanentcsqu..: c~mrlan prcsenl6
hn-.:1a l:l liquidación de la compañía. Sin embargo. a pesar de esta suposición lógic¡¡, dichüs ..:os·
ms normalmente ~e amortizan co los primeros dos o tres años de operaciones de In empresa. El
plnLo de amoni1.ación de e<to; inwngible' depende en gmn pm·te de la rapidez que pctmilan las
utilidades obtenidas por la empresa ~n su:-. primeros año!'~ de operación.

Gastos de investigación y desarrollo

Es fácil aprecior que. en cien u:. industria,, las emp~n~ tienen un .amplio programa de inve-.-
1igación y expcl'imenlución paro dcsnrro11ar nuevos produclos: por ..:.jcmplo, la automotriz, d~
clcccmdonlé~ticos. fnm1acéucica y química. entre otrn'. E.tita' indu\trias, antes de ofr~c.:er un
producto al mercado~ lo someten a un complicado y minucio~l) procC!<.O de nnóli~h pard vc!rificar
su diseño. calidad o C\tándnrc-_., de -.cguridud. L.1' invc(,tigacioncs ef~c:tuad: J!<. incluyen ptutidn.s
como sueldos y snlario!'!. matcrin)e!<. y otros gasto!'~, La caracmrí!'ltica principal de esta!\ panidru> ~~
su potencial para genemr un discilo :~dccuado del producto.
Los gastos de invc,tigación y ¡lesarrollo dell<:n aplicarse a los rc'ultndu' de opcr:lción del
periodo en que 'e incurren y 'e dcb~n prc,entar c.n In sección t.le gastos de opemclón. en t:1 es-
tado de I'Csultndos.

Gastos de mercadotecnia
Lo!'~ gasto:. de mcrcadoh...-cnin 'e efec1úan cun el objcti\'O inmediato de obtener conocimiento lid
mercado para uu producto o servicio. dado " conocer. desarrollarlo o mnntener la prefcn.:ncia
del con,umidor. En COIL~ccuencia. el concepto incluye inves1igación de mercado~. creución de
marcas y uomb1'cs comerciales, publicidad y promociones de productos.

Gastos incurridos en etapas preoperativas

Una emp1·esa C\h.Í en !'IU emp;t preorxratori~• cuando su!'> acti\'idudes c\otán encaminadas n iniciar
SU\ operaciones comerciales o industriale!<., como adquil'ir equipos, dcsarrollor su mercado. cQn-
tnttar pe~onal, cte. Lo' gasl<h efectuad~ por un u emprcM en ~u etapa preopcratoria tienen por
objeto obtener ingresos en el l'ulUm~ al alcanz.nr la etapa openuoria.
A pesar de la inccnidumbre inherente a la etapa preopcmtoria, la cual impide jtugar la
absorción rurlll'a de los gastos prcopcratorios, éstos debcu diferirse para amorlÍlarsc cuando
se alcance la ccapa opc!ratoriu. EJ proceso de amol1ización debe iniciarse i111nedi:uamen1c que
la cmprcsn deje la ewp~t pL'e(lpcrmiva. El peliodo de nmortitación por 1o general t:s corto y se
utiliz.1 el método de línea recta.
 Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados
~1 documento que confien: el derecho exclusivo de uti1izar lt!ITCilO!oo, edificios y otras propiedudc'
durante un tiempo y comlicionc-. cspccífka.... se conoceco1110 commto de arrendamiewo. Cut1n<.lo
se hnn hecho pagos anticipHdo!" de importancia pam obtenc1' estos derechos, el importe se dche cm~
gar a una cuema de acüvo llunmdu ¡uTcndamientos. E:,tos pugol' ar11 icipmlos se amortizan a lo lnrgo
de lu vida del contrato de arr~nd:ullicnto mediante cargo.., a gas10s por arrendamiento y abonos a
la cucntn urrcndamicntol-.. Si el contrato tija pagos mcn.sLmlc.-;, é'tos deben consider.l.r))c panc del
arrendamientO. y CW."U.ldO M: ci"CCllÍCn se cargan a la CUenta 8a))l0"- de arrendamiento.
Es común que el inquilino erectúc algunas mejoras en la propiedad alquilada con el fin de
:tdaplnrla a Jac; nece.~idadc' de ~u negocio. Pueden rcmodclai"\C los edificios. re-acondicionar los
terrenos para usarlo> como c'mcionamiemos o almacenar pnKiuctos. o bien adornar los jurdinc<.
E~tOI\ co,ros que mejoran la propicd~Jd se cargan a una cuentu de activo denominada mcjor(l.\' l'fl
bienes arrendados. Estos coMO'\ ~e distribuyen a ló largo de In vidn de las mejoras o de lu durn ...
ción del arrendanúento. d qu~,; sc01 de más cor1o plazo. medinntc:. cargo a gastos de arrendmnicnlo
y :tbono a la cuenla de uclivo m~joras en bienes arrendados.

Normas de de Información

información Normas NIC 38 ACir>XX •ntclng bies

financiera
aplicables a
activos intangibles
lw~l pnnida de activos intangibles
se encuentra regulada por normm:
espcdficas a nivel intcrnucionu1
pam aquellos países que acc:ptnn
o permiten dichas normu\. o por
norma< locales para aquellos paf.
-.e~ que como México conlinúun
u\ándola.\: por ello se muestro n
un lado el siguiente cuadm com~
pamrivo:
Para saber más ...
Visita la pagina www.mhhe.
comlunive"idades/guajardoSe
y en<onllarás dtferentes sitios
en dondE podrás consultar la
aplicación de nonnas <Ofllablos
a empresas paJa la valuaciOO
Concepto E~ un oKtM> dentdK.able, de caráctef
no monetano y s1n apariencia fi$iCd, que
se ut.Jhta e-n l.t productión o sum1mstro
de b ene~ y ~rvtoos, se amenda o
llene tu,,clones relacionadas con loe:~
adm1nlst<•c•6n d~ ta enttdad.
Reglas aplkables Un .OCIIYO '"""'9 ~debe ser ob)OIO
de re<oooc 1'1tPOto como actrvo y s• y
oólo"
.}) r.s probable que los benefinos
económicos futufOS que se han
ambuldo di m1smo lleguen a la
empresa; y
b)el costo dei•Ciivo puede ser
medrdo dE> modo fiable.
11 la merdt<tón ln!Ctal de un activo
•f'tdnq bJe debe hacerse por su
COSIO ho>IOrico de adqu<Sioón O
produce 0n
Ex ~ten ~ dases de activos tnl.dng1bles ·
1 Par1Jdas que teprese<ot.>n la
ut•h7aoón de seMCIOS o el coraumo
de b1enes. pero que en \f!r1Ud de que
se ~spera que produdrtin ingresos
r~~tu ros, su aphcaoón como gastos~
difiere hasta que dichos in gres~ se
obtengan
2. Partidas. cuya naturaleld e la de un
b•en in<orpóreo. que 1mphcan un
defed>O o pnvilegio.
L! cantidad ornc:.. l asognada a lodos
lo\ 11~ de mtang¡bles. de acuPrdo
ton el ponop!o del valor h1\l6r KO
orig nal, es su C.OS\0 dto ~dquts.lCIÓil
La capitali;moór'l de los lnlanglble-s
puede hacerse úmcamcnte CUllndo
hayan sido comptados, d~.:~:xurolltlclos
tnlernamente o adqu ndos de
U•l qu ef otra forma
Forman parte dei costo dellntdnq ble
lodos os gastos tolacienodo> con
la adqUJS>OOn o su desa!TOilo lo<
q.a~t<Y.. ad aonales pueden ser

y presentación de los actil'os 11 El co!>to hts10nco de adquiSición o
intangibles en los estadO> produCCión de un activo inlang•ble
financieros. compt(>(lcff'l 5olf precto de compra,
inctuyc11do los arancefes o los
lmpuostO!> qu~ graven la adqul$io6.-'l
y no S('an r&uperables
se debe
IV. En lO\ í''i!.ldOS finanóeros
rewlitr. pdra cada clase de activos
1 1angtbl6, enlte otros. la s-gu ente
) ntonl\.·K ón
a) l.M . das 0t es o porcenta es de
amomzactOn uulizados.
b) MCtOdos dt? amoni7r<JCióll
ut•Uzados.
honoranos y gastos legale-s, <~tos
<lf• desarro lo y expenmentaaon,
y cualquier otro desembolso
identificable dtrectamente wn w
adquis1ción.
IU.Los acti\los intangtbles deben
prMf.lnlarse <omo parte del ultim<>
grupo de aa1vos en el ba'a IC{'
general
rv e uando un lntang:ble haya
pPrdtdo su valor económico y,
consecue-nmmeme, se cargue d
resultados. deben revelarse las
(ircuostal'l<Jas que obligaron" e lo.
 446 CAPITULO 11 lnlangibles

El concepto de tlcli\.·os ima¡¡gib/es ~ refien: a los activos no circulrultes que. sin ser materiales o coqló-
rco~. son aprovechnble.s en el negocio.
El procc~o sistemático de cancelación del costo de activos imangiblcs se llam¡1 amarJi:adóu. Para
delerminar a qué tipo de ucúvos iuwngibles se le debe aplicar el pi'Oces<> de :unoni1~1ción. es pn:ciso de-
termin:.tr si tienen vida útil limitada o no. Los activos intangib1e.">l'Uya vida úlil es ilimimda o indellnida
""e mantienen intactos hasta tJlte picrdm1 ~u valor. Una franquicin ~.:s el derecho o prh:ilcgio que recibe
una organización para efec1uar en exclusiva negocios en un área gcográllca determinada. Las frunquicias
pueden ser olorgadus por el gobierno o por nlgunu entidad priv<tda.
Algunas compnñías invienen con,idernbles suma' de dinero para obtener lk.encias y pcrmi~os. a tin
de opei'UJ" en ciel'to:-. tipos de negocios. Ej~mplos de estas compnñías '-IOn lw., estacione~ de tclevi:-.ión.
radio y l'adiocomunicación. El costo de l:b licencias y penni\OS ~ regi ...lm en la cuenta de actlvo:, inl:m-
gibles y se nmortÍ7...ll durante el p~.;riodo <1ue cubra el permiso o la licencia re~pccrivu.
Las marcas regi>~rad"' son un medio para contribuir y mantener un aspecto dhtinti\'O del producto
elabomdo re..,pecto aJ de la co1npetcncia. Cl ' 'alor d~.; In marca n:gistrada esLriba en la contribución que
cfectúu ;tl incremento de la~ ventas de la C()mpaiiía.
La patente es un derecho que o1orga el gobierno federal para hacer uso c~clu~ivo de un p1·oce.'o de
nH\Ollfactura o para vender algún invento en un periodo de 15 añoo;;.
El derecho de autor e• una garamfa que uto1·ga el gobíemu federal al amor de una obra pam ejerce,· el
derecho exclusivo de publicar. vender y explotar los productos obtenido' de la misma dur.une un periodo
determinado.
El valor de un negOCIO puede ser mayor ttue el monto de los acth o~ identificable~, ya !otean tangibleb
o intangible'\, Dicho excc..-dentc se reconoce por lt1 capacidnd que lienc el negocio para gozar de cil!rto
Jli'Cstigio comercial entre el ptlblico y. ct;.peciahnenre, enlfe sus cliente~. A \!\e pre\tigio com\!rcial que
po..ce una organizndón <e le denomina crédito merclmtil.
Los gasto~ de investig.ación y desarrollo comprenden el estudio ) la e:o<perimcntación siMtmáricos
orientados a la adquisición de nuevos conocimiento~. con la expedativa de que puedan aprovcchnr~c
para crear nuevos tipos do prtlduclos. procesos de elaboración 1> de scrvic1os: o la aplicación de los
conocimiento~ adquirido' y-de otro' ex.i<.tcntes a la c1-eación de nuevo\ Lipos de produclos, proce~n-. de
daborncjón o de servidO\, con la expecuuiva de logrnr comerciali 1.arlu~ .
Lo' gasto' de mercad01ecnia se efectúan con el objelivo inrnediuto de ob1encr conocimiento del
mercado para un producto o scrvjcio, darlo a conocer, desarrollado o mantener l~t preférencia del ~on·
sunüdor.
Al ser lo• activo' intangibles un11 par1ida no ntonetarin. los clcc10' de la inflnc1Óil deben rcHejarse
mediante la acmaliLación del aclivo. Esta actualización se logra por medio del factor de actualización y
órico y el actualizado, micntr.b que ~1 abono o;e
.-.;c cargu al activo imnngible In diferencia cnlrc el valor hi$L
hace a la cuenta de cxce:m o insuficiencia de c;,pimJ por la nt~ma cantidad.

1. Defim: activo imungiblc.

2.Explica la.' dos curaclerfsticu' pdncipales de los intangibles.
3.Menciona algunns pan idas que ~e clasifican como acti,·os intangibl~.
4.¡.Cómo se integ•~• el co,to de los intangibles?
5.Explica el método de amortilación de lo> inlangiblc,.
6. ¿Qué debe hacerse si un intunglble pierde totalmente su valo1· ante~ de tJUe hayn terminado su
vida úLil es1irnnda'?
7. e,Dónde .se clasifican los activos intangibles en el estado de siluación llnanciera'?
8. l;:xplica en qué consi:-.hm y cuál es el tnuarniento de lo~ ga\tO:-. incurrido~ en etapas preopernti-
,as.
 Opción multlple 447

9. Explica b•·evcmente qu6 son y en qué consisten los pugos anticipados por anendamiemo.
1O. Explica brevemente en qué con'i'ten lo~ gastos preopcrativos.

Contesta •·cnladero o fal>o; si e' falso. explica por qué.

l. La mayor pru·tc de los activos intangibles tienen vida limitada.
2. AJ proceso de U"iignar lo~ costo~ de los activos intangibles de cada periodo c;e le conoce como
depreciación.
3. La NIC núm. 38 establece el concepto y ll'1ltamiento contable de los intHngibles.
4. Los intangible:-. generados internnmcnte sólo pueden ser valuados con base en lo' costo' en que
se incurrió pam :,u gcnernciórL
S. Los gustos por nmo1tizución se envían a 1·csultados en la secció n del costo integral de financia-
miento.
6. Lo!. derechos de autor tienen vigencia como imangibles micntrn<: ex.il-lt<t un mercado que deman-
de las obras.
7. El cnSdito mercantil se define como el valor pre.o;ente del exce.....o de utilidad-:' futura~ t~tima­
das.
8. Cuando el crédil(l meren ni il se adquiere mediante una compru. el momo del valor de éste se debe
mandar como un gasto del periodo en que se adquirió.
9. Los gastos de investigación y dc,arroUo se pueden amortizar hasta por 15 año,.
JO. Normnlmente Jo!-. gastos de me1·cnc.lotecnin no se capitalizan como un uctivo inwngible.

Relaciona
l. Derecho recibido por unn organií'ación para efectual' en forma exclusiva negocios en un área
geográfica dctcm1inada.
2. Este ~;o ncepto comprende los ga-,cos por estudios y expedmentación con eJ objetivo de adquirir
nuevos conocimiento•i.
3. Gammín pru11 publicar. vender y "'PIOlar c<clusivameme unu obra
4. Excedente del valor del negocio sobre el monto idenlificable: generalmcme surge debido ni pres-
1igio del nego~;io. especiulmente cmre sus cliente.o;,
5. Derecho 01orgado por el gobierno federal para hacer uso exclu,h·o de un procc><) de manufactura
o vender un invento.
6. Medio de comaruir y mantener un aspecto distintivo de un producLO respecto u la competencia.
7. Suma cuantío-a en la que por lo general se incurre para poner en funcionamiento la administra-
ción de una empresa al cunstitu il':-.c.
8. Gasto:-. incurridos para oblener i1¡formaci61l del mercado sobre un procluclO.
9. Son otorgadas generalmente por el gobierno para operar en cienos tip<» de negocio>.
Patente (
Derechos de mllor (
Man:a registrada ( )

Franquicia ( )
Licend~L~ y pem1i.sos ( )
Crédito men:antil )
Costo' de or¡;nni1.1ci6n )
Casios de invmnigacilJn )
Gru.ws de mercndotoc01u )

• . Opción múltiple
l. Carm.:terística básica que dis1inguc a los ac1ivos intangible!-. de otros ac1ivos:
a) Costos m:ls elevad"'·
b) No son afectados por la inftaci6n.
 448 CAPÍTULO 11 tnta n g1 bl~

e) Se deben registrar con <u valor de adquisición.

d) No ..on de n:uuralc.<a corpórea.

2. Caractcrísticot b~hica (¡ue deben cumplir Jos intangible" para que sean regisLrados como activos y
no como gthtos:
a) Debeo rcpre,entar un descmbobo de efectivo.
b) Deben :-.cr po tencialmente capac~ de genernr uúlidades en d futuro.
e) Debe u 5cr acth·o< a cono plazo.
d) Todas la:-. anlc.ritwt:s.

3. Lo4; octhos intan!,!iblcs se pre,cntan:

a) Como el Líllimo g rupo de ac6vos en el es lado de siJuación fi nancier3.
b) Entre l o~ activos circulante:-. y las cuenta:.. de inmueble. maquinaria y equipo.
e) Como un acti\"O circulante.
d) Como un pa!\ivo conüngenle.

-t Nonnalmemc e~tc derecho tiene una vida limitac.la;

a) P..ucnte-,.
b) Licencias.
e) Fmnquicias.
d) Marca.> reghtrada<.

5. La ley c;whlece que los efecto' de este derecho duran 10 ruios a partir de que se inicien los trá·
mites. ~in embargo. se put!dt renovar por periodos iguales.
a) Patentes.
b ¡ Licencias.
e) FranqUICia>.
d) Marcas registrado,.

6. Ejemplos de ~te derecho c.;on la e'<clusividnd de cstnhleccr rc!\tauranre~ o tiendm.. en unn ¡;onn
específica:
a) PatCnLc-..
b) Licencin,.
e) Franquicias.
tl) Marcas regi,trndas.

7. Esta erogación nonnaJmente su reglsrrn como un gasto debido a la mccrtidumbrc de :,u c:1paci
dad de gencrnr ingresos. •tin embargo, C!'i pcm1isible su amortización por un año cuando se u miza
pam campañas o promocione' por un lapso clcterminndo:
a) cr¿dito mercamil.
b) Costos de organií'ncidn.
e) Ga<to• de i01 cstigací6n ) dcsarroUo.
d) GaMos de mercadotecnia.

8. Teóricamente. eMos costo~ se com,idemo acth·o~ permanente~ y.a que pueden tener una vida
tan larga como lu capucidud dt!l ncgoci(l para generar utilidades. Sin embargo, generulmente )ot
amorli'lan en los primeros do:-. o tres años:
a) ül!dito me,·cantil.
b) Co,tos de Of!!3Dilaci6n.
<") Ga>los de ilwcstiguci6n y desarrollo.
d) G'~'tos de mercadotecnia.
 t~r<Kios 449

9. EMe concepto se calcula estimando las utilidades promedio finuras de una entidad:
nl Crédi10 mercamil.
/J) Costos de organi7ÁlCÍÓn.
e) (ia.,to!<. de in\'estigación y desarrollo.
d> Gastos de mercadotecnia.

JO. Características qut deben lcncr para considcmr~e ac1ivos intangibles:

") Comrol.
b) ldenti licabilidad.
e) Potencial ele generación de ingresos.
e/) Todas las anteliores.

•• Ejercicios
l. A conununción se listan diferente> cuenta' de :~ctivo. Identifica los que sean activos intangible,.
mñrcalo- con una X:
Inventarios Crédito mercantil
Licencias y pennisos Derecho' de auror
Marca registrada Seguro pagado por anticipado
Terreno PaterHe
Deudores diver-sos Q;,¡stos de organi?. .ación

2. La sección de activos de una compalifa contenía los sigui"ntcs .aldos (no están en orden):

Terretlo $1 200000
Ed,ficio 2 300000
DepreCiación aC\Imulada de ed•fttiO 150000
1nvers1ones temporales 500000
Cre<f,to mercarwl t 500000
DeudO<es cfrmsos 350000
P.ltefll'E' 500000
CJ,eotes t 430 000
Ucendas y permisos t75 000
Seguro pagado por antrcipado <6 m~~) 30000
Banws no ooo
Inventario 790 000

Clusinca los activos anteriores debidamente en: cir·colnnles. fijos. diferidos e inlan¡;ihlcs.
Mucstru cómo deberían aparecer en un estado de situuc:ión íinanciem debidamente clusificuclo.

3. Identifica cuáles de las siguiemes tr.lnsaccioncs rcalinda' por una distribuidora de artlcul<ls
de limpicJ.a deben ser considerada~ como goshh de operación y cuáles como activo inlangiblc
<anota GO pnm el primer concepto y Al par.1 ol segundo):
a) Adquisición de una franquicia de dbtribución de anículos de limpieza. La franquicia •crtec
en IS años. _ _ __
b) Cos1os incunidos en Ín\'e~1igación y desarrollo para producir un nuc\'o des:manchudor de al·
fombras y muebles. Se esperan buenos resultados de la investigación y de .ser así el pmduc1o
"'C"r:.'i putemado y se espera que dé buenos in~p·c.:sos a la compañía en los próximos 20 aJios. por
lo menos. _ _ __
 450 CAPÍTULO 11 lu tanglble~

e) Cornpm de una patente de un blanqueador de ro)Xl. La patente tiene una \'ida útil legal de 10
ano~. pero la compailfa espera producir y vcnde t· el blanqueador de ropa e n un periodo de
cinco año,. - - - -
d) Ga.,tos de promoción del nuevo producto. - - - -
t') Ga~tos pnr:.t progr:unm• de e ntrenamientos adminiMmUVo"\. En promedio ..-:1 pc"onal a nivel
gel'l.!ncia udminb wuiva dut'U en In empresa ocho ai\os. pero H.!,iste u prognlHHt:-; de cnLrenn-
micnto c t~d n d O!'! año!<.. _ _ __

4 . Una compañía adquirió una franquicia que le C<»tó $2 000 000. El contrato finnado por la ad·
quisici6n de In franquiciu establece una duración de cinco ~tños. Calcula el tno mo de In :lmoni-
zación mensual y 1.!1monto toml ünunl amortizado de la franr1uicm.

5. Una compailin pag6 S2 500 000 por nna marca registmda que le du derecho a la e'clusi,·idad de
u1ilizarla dur.ante 1() año!t. En la 1ablu ~iguieme ano1a el monto Uc la a múrthad 6 n. así como su
valor cn librm. al linal de cada uño:

Ailo Amorti-z:.clón Valor en libros

t
2
3
•
5
[6
7
1 a

~
9

----- - --r ____ I ____ _

6. Una compañía adquirió lu pate nte de un ju¡;uetc d~ moda po t· $1 500 000. La patemc c.~tab lcce h1
cxclu:o.ividad de fub ricac1ón del producto dur.mte sicl~ añm. Al cabo de cuatro años. las vem:1'
del juguete han dh.minuido consider<Jblemcnte por lo que se con~idcra q ue solamente scrú fabn·
cndo un año más. Calcula el monto de la amoniLaci<ln anual de la pmcrue durJ..Oic los prirnero~ro
cuatro años y el monto de amortización para el quinlo nño.

7. Una compañia tiene rrc' activos intungihles: crédil<> mercantil por $5 000 000, patC11tc p11r
$ 1 000 000 y franquicia por S 1 500 000. Se pien'a amonizarlos durante cincn. siete y ocho añc».
f'e\pc!Cih·amcnte. Calculn el mon1o de la amorl i1:1d61l anunl para cada uno t.lc ellos. nsí como ~u
valor en lihr\)!'1 al final de cadn uno de los primeros trc~ año~.

R. Durante vaJ'iOl' añO!-> la uti lidad net;l de unu <..:ompaiHa ha pmmediado $350 000. Actualmente'.:
C\lá ofreciendo en 'enw y en 'us rcgistrth contable'\ ~e mucsu·a un cotaJ de capiml comable dl!
$ 1 750 000 . Un inversionista inten.:~mdo e n compnu la compa ñía ofrece pag~1r el \;.Jior en libro'
de los ~tcti\'O' neto' {aclivo~ totale' meno~ pa¡;,ivos) y ~ume toclos los pasivos. A<.lem~ís. el iu-
vcrsioni~ta c~lú db puesto 'l pngur u u créd1to mc;rcnnül po1· el vnlQr igual a la~ utilidade:-, ne1:.1'
en cxcc'o tic 15~'( sobre lo~ actho~ neto.... Obtén el prcc:io toral q ue está ofreciendo pagar ti
inver-.innista po1· In compra de In co1upañíu.

9 . Consit.ll!ra que una compa ñía tiene un wtnl de nctiVOl'i de $7 800 000, de los cuales 25c;y, ...nn
octi\os intangibles y un total de pasivo. de $3 500 000. Se sabe que del capital contable. 20' ,
es capital 'odnl cumún compuesto por 100 00() accio nes. Calc ula el efecto e n el valor de cad"
occión ni finul de cada uno de t:re~ ¡tño~ ~guidos, considcrnndo que Jos aclivo.~ imanl,!ibles '>e
deprecian JXW línea recta a rn,ón de 10% anual.
 Prob""""' 451

l. F.l 1 de febrero de 200X se co•bútuyó un negocio de rcn1a y venia de película'> 'ideojuego,. Se

rcali16 un conrrn.to con una compailía pant obh.:ner lu franquicia. E1 contr.lto tiene una vigencia
de 20 u~o' y se pagó un 1otal de $2 ()(X)()()() por c'tn úhimo. Dentro de las cláu•ula' del cun1m1o
:.e c~lipu1n el compromiso de pagar tSt;t de~¡,, \rentas mcnsuilles a la compniUa qu~: uiOI'g{l In
fr:UJquicia durante Jos 10 años que dur~ el contrato.

Se pide:
u) Rcgistnl la adquisición de la franquicia.
1>) Rcgiwa la nmonizacíón de In lhlllquicia al 31 de diciembre de 200X.
e·) Rcgism.1la amortización de la rranquicia ttl 31 <.Jc diciembre de 200X+I.

2. F.n la empresa se desarrolló un nuevo produclo. pur lo que se incurrió en S 150 000 de g<L,IO' de
invc,ligución y desarrollo. El 30 de junio de 200X "' regi>tró. unte la oficina de gobierno corre'·
po1\dic:ntt:. la patente y se desembolsaron S30 ()(X) de ga.-,to~ legales. Se. c~tima que e'ta p:ltcntc
pueda tener un precio de \Cota de S75 OOO.l.:1 vigencia de la patente es de 15 :uios.l.:t compañía
muncju periodos contables anuales.

Se pide:
ti) Rcgi~Lrn l:llegaliJ.adón de; la patente.
1>) Registra la nmo•tización de In patente :•131 de diciembre de 200X.
<") Rcgis1111 la amOiiización de la pmeme ul 31 de didcrnhrc de 200X+ l.

3. El 1 de diciembre de 200X, Todo Dcpo•·tc,. S.A. ohwvo una pateme por 15 a~os pa~·a '"' li po
comercial el~ guantes de gol f. Los costos en ~1uc incurrió para obtener dicha péUenle Hsccndicron
a $336 000. Se ha estimado que la patcnlc tcndr:i una vida útil de cinco ailos.

Se pide:
11)Registro la ndqubición de la P"tcntc el 1 de diciembre de 200X.
1>)F. labora lo' a.siemos de diario que ...: ll<'<:c,itar.ln el 31 de diciembre de 200X ) 200X+ 1 par.•
n.:gbtr.u la amorti7.ación de la patente.
e) Mue,tm la presentación de la patente en el c'lado de 'inmción financiera del 31 de diciembre de
:!<XIX. 200X+I. 200X+2.

-1. L..a Compai\ía Zeta. S.A. adquirió una patcmc 'obre un producto el 1 de marzo de 200X. El ¡>llllo
de In pntente es de 15 aiios. pero su vida útil es súlo de ocho años. El costo de In pmcntc fue de
$245 760. Con b;..e en esas cifm-=

Se ¡>idc:
a) RCJ:;iStn1 en el diario de la emprcsu la ~.~dquisición de la patente.
1>) F.luborn el cargo por nmonización rc;pcolivu ul JI de diciembre dei 200X y 200X+l.
t') Menciona cuále_'\ serán los montos a prcscntal'sc en eJ renglón de patentes pam1o~o, aiios 200X+ l .
2<XIX+2 y 200X+3.

S. Lu compañía Seguros Centrales.. S.A. obtU\'O un edificio con un conlr.tto de arrendamicmo por
ocho a~Q<. a panic del 3 de mano de 200X. Para obtener el contrato de arrendamiento fue nccc·
'ario pa~ar un aoúcipo de S2-19 600) alquilcrc' mcn,uales de Sl6 000. pagadero' cl¡Jrimcr día
de cada mes. Antes de mudarse al edificio. Seguros Ccnlmlc!-.. S.A. realizó mejorns al mi,mo. El
día 1Odel mismo mes pagó S 120 000 al contado para cubrir esta' mcjor-.1.' que tendr:ín una vidil
úl i1igual a la del contrato. La compañía munl.!jH pel'iodn' contables mensuale~.
 452 CAPÍTULO 11 Intangibles

Se pide:
Elabora lo~ ;t'\ientos de diario correspondiente~:
a) Al 3 de marzo de 200X.
b) Al lO de marzo de 200X.
e) Los '"ientos de ajustes al 3 1 de ma;w de 200X.
á) El valor en übro< de dicho activo al 31 de diciembre de 200X y 200X+2.

6. El País de las Maravillas. S.A. recibió autorización para fabricar y 'ender juguete' aeroespacia
Je,. Los gastos de urganización a'eendieron a $450 000 y esperan que puedan ser· amortiwdo,
en lt'óS años. La compaiifa comen?.6 sus operaciones el 1 de julio de 200X.

Se pide:
Efectúa lo:-. ttsientos de diario parn:
a ) El 1 de j uüo de 200X.
b) El asiento de ajuste al 30 de j ulit) de 200X.
e) El valor en libro; de dicho acth·o al 31 de diciembre de 200X.
d) El valor en libro< de dicho acth·o ~1 31 de diciembre de 200X+ l.
e) ¡,Qué impone corrc~pondienre a ga.,tos de organi1.ación aparecerá en eL estado de "ituación finan~
cieru del 3 1 de diciembre de 200X+2?

7. La compañía Cleoputra. S.A. ha tenido venta.< nctns anuales promedio de SI 440 000 y la utilidad
neta ha sido de 12~ aproximadnmente. con re~pecto a las misma.... Acmalmcntl! la compañía
e\lá ~n venta y ~u' acti\'OS neto-. tienen un valor de $480 000. Un comprador potencial esuí
dhpucsto a pagnr el valor en libro\ de los actívo~ netos. y por el crédito mercantil. una cantidal.l
t:quivalente a las utilidades nctns. superior en 20% a los activo~ n~to!;, capitalizndos a una tnsn
de 25%.

Se pide:
Detcrminn el precio de compra que debe oi'recer el compmdor.

8. A continuación se presenta informnción relativa n la compañía Cunepu. S.A.:

F.l promedio de utilidad anual de los último' cinco años es de S350 000.
Se estima que las uti lidadc' proyectadas pam el primer mio después de la compm-\ent•
de la compaMn 'crán de $416 000 anuales y que eMa cifra aumentará 20% cndn ailo.

Se pide:
Calcula el monto del pago por el cn.'dito mercantiL suponiendo que la empresa sea vendida. consideran·
do que el crédito mercantil e' rgual que la Milita de las utilidades excedentes en los próximos cuatro añ"'
en relación con el promedio de utilidades obtenidas en el pasado.

9. La utilidad neta y el capital contable de In compañia Fies~1. S.A. se muestm para un periodo dt
1rc' o.1ños:

Año Utilidad neta Capital contable

200X $3 t0000 l 900 000
200X+l 375 000 1 1 000 000
200X+2 455000 1 250000

Un invcr:-.ionista está d i~pue~to a comprar la cornpal\(n Fiesta, S.A. bajo la~ siguiente!'> CU11diciones:
a) Sobre este tipo de inversiones. 25% es considemdo un rendimiento normal.
b) El crédilo mercantil~ delcrminará con ba~ en la suma de la' utilidade~ cxccdenle~ obteRI·
das en los úhimos tres rulos en relación con el rendimiento nunnal del capical en~ mi'iimo
pe nodo.
 Caso de negocios 453

Se pide:
Efectúa el asiento de diario pam registrar la compra de In compaiHu Fiesta, S.A.

10. La compañía ACME de'oCa Ín\'enir en alguna de In' siguientes tn.-s emprc'a.~:

Activos totales
Empresa A
S525000
Empresa 8
S525000
Empresa C
S.525 000
1
---
Pasivo> a cono pklzo 105 000 175 000 175 000
Dbligactones por P•9•" o 105 000 175 000
Capital contable 420000 245000 175000
Total pasivo y capital S525 000 S525 000 S525 ooo
Ulili(lad de opetil<ión $147 000 S147 000 $1~7000

- Intereses en obliga<iones o 8400 25 200

Utilidad antes de mpuestos ' 147 000 138600 121 800
Impuestos sobre la renltl 73 500 69 300 60900
Utilidad neta 573 500 S69 300 S60 900

Las U'e!- compañfas en venta están en In mh.mo industria. La utilidud neta futura e~ aprox imu ..
dtun~n te la misma que el presente año. El precio de venta c.s 1~1 suma de:
Activo~ netos rcponados.
El credito mercantil es igual a u-e' ' 'eces la utilidad neta anual (después de intereses e im·
pue..'itos). 18% superior sobre activos netos.

Se pide:
a ) Determina cu:ll debe ser el precio de venta de cada compañia.
b) explica las diferencias entre dichos precios.
e) fndica cuál compañía tiene el mayor crédito mercantil Explica tu re~pucsm.

11. Un famoso rus1aurantc itnliano tiene ya 30 año~ de existencia y se ha convertido .;n una cadena
<.le mucho prcMigio. Un inversiouisla está imcn.:sado en Hdquiric esta cndena y orrece pagm
$5 000 000. Ell valor en libros de los nctivos y pasivos del restaurante u In fecha del ofrecimienw
era de S4 400 000 con un valor de mercado de S-1 600 000.
El restaurante cuemn con la patente de un pmceso de preparación de un platillo de creación
pt·o pia, ~e estima que esllt patente tenga un valor de mercado de $200000 y no ha siuo registmda
contablemente debido a que fue dcs:~rrollada inlcrnamcnte.
Ademá>. se estima que por el pn:Migio del re'taurame tcn~a un crédito mercantil de $300 ()()()
tttmpoco regi!->lrndo por el restaumntc.

Se pide:
a) Determina si lo' dueños del restaurante deben aceptar o no el ofrecimiento del in,ero.ionista.
b) Calcula el vnlor del crédito mercan! il <llle debe ser registrado por el inversionista en caso de que
le sea aceptado su ofrecimiento.

Caso de negocios
FE~·ISA. Ccmex y BIMBO son empresas que participan en difere111c' industrias, Anatiutlu información
financien~ t.Je cada unn ele ellas en los últimos cinco allo~. especialmcnlc en lo que se refiere a la sección
ele activos intnngiblcs.
 454 CAPITULO 11 Intangibles

Se tJidc:
a) t\n:tli1...;11!l ctlmpo11amicnto de la inversión en est.e rubro.
b) Identifica los diferentes activos intangibles que manejan.
r) De<.cribc la' principale< política.< contable< quo han aplicado.
ti) Identifica 1m. evento~ que haya destacado la administración de cada empre ...a. en relación cnn lo~
concepto!- de aclivo' intangibles.

éornplementarios
l. l.o1 compañía Kodak adquirió una patente de un proce-dimiento de revelado de fotngrafia, el 2 de
\!ncro del ~lño 20X 1 ) pagó por ella $2 680 500. La patente uene una 'igencia de cinco ai\o,.

Se tJidc:
<1) Rcgi<tra ~ontablcmeme la adquisición de la patente.
IJ) Och.:rmimt t:l gn~to por amortintdón para cada año.
el Rcgiwa contablemente la amortización de la patente el 31 de diciembre de 20X l.

2. 1\ 1 3 de mm·¡o de 20X l. Súper Tiendas. S.A. compró un negocio de su competencia: Súper Club.
S.A .. en donde e~tablecerá una ¡,ucur...al más.
¡o¡¡ pugo real izado fue por un total de $8 500 000.
l.il e<tadn d~ ~ituación fina nciera de Súper Club. S.A. al 28 de febrero muestra un total de
activo:. po1·$7 500 000 y $750 000 de pasivos.

S" 11idc:
a} Dt:lurmina el crédilo mcrcanlil pagado en la compr(l de Súper Club. S.A.
IJ) Regblra contllblemcnte In compra de Súpe r Club, S.A.

~. El 9 de enero de 20X l. " L<1 Casa Azw··. club de golf. adquirió la rranquicia del negocio pagnndn
un loLnllle $708 750. El contrato cMablecc una vigencia de la franquicia pm lS ~li\o~. lo llli'\niO
e,¡ue se con~ider:1 como \rida útil.
El 4 de enero de 20X4. el club de golf pagó SJI2 500 por derechos legalc> adicinnalcs de la
fmnquicia.

Se pide:
,¡ Registra cuntablemente la adquisición de la franquicia el9 de enero de 20X1 .
1>) Octennina el ga,to por amortización de la franquicia. correspondiente a Jos año' 20X l. 20X2 l
20X3.
e·) Rcgi,lm contablemente el pago reali1.ado el 4 de coero del 20X4.
t/J O.:tcmlinu el g.,to de amortización de la franquicia que debe regi>tmrse el 31 de diciembre ck
20X4.

-1. Labomtorio' Famtuced. S.A. compró el 18 de de enero de 20XI un laboratorio 'imilur por el
que pa¡;ó un crédito mercantil de $4 425 000. Adicionalmente. el 7 de ag<"to del mi-mo oiln"'
n:ulitamn lo> tr:ímite> com:.,pondientcs y se pagaron los derechos al gobierno por 'i>335 11-lO.
p:ml el ruglstm de la patente de un medicamcnro con una \'igencia de ocho añm..

Se 11idc:
a) Regbtru contablemente las operaciones de l 18 de enero y del 7 de ago<to de 20X l.
IJ) C'alcuht e l iutporte anual de la amonización de la patente.
 Probl,.., complemMt.lr os 455

5. El 5 de junio de 20X 1, el Sr. Leopoldo Ramínu adquirió el derecho para operar la fmnquicía
de un negocio cuyo giro es J¡J venta de divcr~o~ tipo~ de bebidas pn:p<mtd:l'- con café. Pagó
S3 20() 000 po r e'w fmnquicia cuyo con~·ato e"ablt:cc una duración de 15 a~'"·

Se pid e:
a) Registra cuntahlcmcntc In adquisición d~ la franquicia.
h) Calcula eJ ga:slo pur mnonización anuaJ dt: la frunquicin.
e) Determina el monto n nmonit.arse el 31 de diciembre de 20X l.
d) Detennina el monto a umonizarse el 31 de diciembre de 20X2.
e) Indica la fecha y el monto del último regi>tro de amonización que dehería n:ali/"'rsc para esta
fr.mquicia.

6. El 4 de marzo de 20X 1, la Zapatería Esu·ella recibió In notificación del registro legal tle '"marca
y pagó $250 000 por ello. Además realizó uo llagó de $ 18 000 al notario por la clahornción del
contl'ato y ou·os asuntos legales necesarios pam esw adquisición. La validet c.Jcl registro de la
marca regislrada será de 1O años.
El 1Ode septiembre de 20X2, la Zapnterfa l.!mella, a un año y medio de cstm· operando con
la man.:ü. <.:on~idcrü que é!l.ta no había rendirlo lo' beneficios cspcr.1dos. po1· lo que (il.:cidió dejar
de urilizarla.

Se pide:
a) Rc.gistr.s contablemente el registro de la marca.
b) Calcula el monto de la amorúzación anual de la marco registrada.
r) Reali1Á1 el regiwo cnnwble, correspondiente al 1O ele septiembre de 20X2 par:t:
i) La amortiYaCi(>n del año 20X2.
ii) La baja de. lu muren 1·egistrada.

7. La compañía de rerre,cos Embotelladora de América. S.A. compró. el5 de abril. la compañía de

Botanas Sabro,iw' en $7 800 000. El t"Stado de situación financiera mue,tra que cl valor de los
activos de Botanas Sabrosita< era de $9 100 000) c¡ue el total de Jos pasivo' cm de $2 800 000
al momento de In compm.

Se pide:
Ir) Calcula el valor del c•·édito mercantiL
b) Registro contabl..;mcntc lu compra hecha por 8mhcHcllaclorn de Améric¡1.

8. Aeróbica. S.A. préscnutla siguiente información al 31 de diciembre de 20X 1:

Activos neto" $2 5KO !)()()
Ventas anuales: :S7 150 000
Utilidad neta: S\132 000

El pmpielario de In cmpre.'a es~í considemndo vcndl.!r el negocio a un precio lllU)'Or a 1ocx

de los activo~ ncws.

Se pide:
11) Determina el p•·cciu de venta del negocio.
!J) Calcula el valor del cr~dito mercantil considerado en la venta del negocio.

9. Actualmente ~t: c~tá con~iderando vender Panamericana, S.A. Según lo" e~tudio' n!uli1..ados, la
estimación calculada para las utilidades es de 5725 ()()()para el siguiente año. ) aumentarán 15'*
cada uno de Jm, 'i!!uient~ cuatro añoc;.. La utilidud promedio de los último' cim:o año~ fue de
$700000.
 456 CAPiTULO 11 Intangibles

Se llidc:
Calcula el valor del crédito mercantil que se podría negociar en caso de que se vcndiern Punamcricann.
S.A. baMindo~e en las utilidades esperada' en el futuro que excedan el promedio de In' obtcnid:" en lo;
ai\o\ pa~ado"'·

1O. Cemento' del Pacífico. S.A. tiene la siguiente infonuación:

Utilidad
20X1 S780000
20X2 715000
20X3 1430000
20X• 910000
20X5 1 040000
r.sa de caprtai!Zllción 25%
Activos net~ $4 550 000
Excedente de utilidades. 279 500

Se t)idc:
(1) Calculu la tnsu de nlndimiento promedio con base en la info11nnción antu ior.
IJ) Dctcrntlna el valor del crédito mercantil.

1l. 111 corpoml ivo Semsa está evaluaodo la posibilidad de comprnr la cmpresn Canal de Pnnmn(l,
S.A. La infnrmuciún que se presenta a continuación corresponde a esm última:
Towl de activos: $3 250 000
Pnsivos: $780 000
Ta-a de rendimiemo promedio sobre activos: 15%
Uti lidad c;timudu por a5o: $448 500

Se pide:
Calcula el crédito mercantil. suponiendo que:
al El cr~dito mercantil e• igual al excedente de utilidad de treS años.
b) El crédito mercantil e• igual a la capitalización de 15'lf-del excedente de utilidad.
r) El crédito mercantil es igual a la capitalización de 25% del excedente de utilidad.
 PASIVOS

Capítu l o

12

Objetivos
Al finalízar este capitulo se pretende que el alumno:
• Identifique los diferentes tipos de pas1vos
• Conozca la diferencia entre las cuentas por pagar a proveedores y otras partidas
por pagar.
• Conozca el tratamiento contable de las cuentas por pagar.
• Efedúe el registro contable necesano para la em1sión de obligaoones en el mer-
cado.
• Identifique diferencias entre el valor nominal de la emisión y el valor obtenido real
(emisión con prima y emisión con descuento).
• Amortice la prima y el descuento en obligaciones mediante el método de linea
reda.
• Aplique las reglas de valuación correspondientes a la partida de obligaoones
 460 CAPITULO 12 Pa~ivos

Fecha Detalle Debe Haber

200X Compras 2SO 000
Proveedores 250 000
PdrD fC'giSfrar la compra de mercanda a Cff!dito a fa compiJMa Motores y Mdqvina)

F.s coMumbrc que el comprador entregue al vendedor una orden de compra autori1ando la
o¡lCración. Cuando el proveedor embarca la mercancía. envía una factura al compmdor. c<>n<>
cidu como factuf'<l de compra. mientras que para el vendedor l"S una facturo de \erua. Tanto ~1
compr:ld<>r como el vendedor la utili= para realiz:tr el asiento en Jos regi,tro' contable\. E,¡,_
ten mucho> tipo> de cuentas por pagar por conceptos tales como interese,. rema,. imptlc\lo,,
cte .• pero en esta sección se tratan principalmeme las cuenra" por pagar a pro,·ct.."<..on.:~.

Cuentas por pagar y su relación con

e1 ciclo de compras y pagos
Corno ~e analit.ó en capítulos anteriores. el ciclo de operaciones de una emp1·esn C!<~UÍ compuc,l(l
también por cuenta.s por pagar. Como se observa en la figura 12.3. es imponante l'clncionnr cMu
cuenta con las comprn~ de mercancías y el pago de las mh.mas al finalizar el pl~llO que :-.e tiene
como crédito.

Figura 12.3 S,1lida d~ mercancra Entrada de mercan<.lcl

INVENTARIO DE
MERCANC]AS
Ctclo de operación
de una organización
e<:o•,6mir.a.
1 Ventas al Compras al
VENTAS
contado
--.. EFECTIVO
contado
COMPRAS

VPntasa !
~ Cobranza
~
Ctédllo
1
• GASTOS DE OPERACIÓN
CUENTES PROVEEDORES
• GASTOS Y PRODUCTOS
ANANC!EROS
• OTROS GASTOS Y
PRODUCTOS IMPUESTOS
1
'1' '1'

¿EXCEDENTf DE ¿FALTANTE DE
EFECTIVO? EFEC11V0'

INVERSIONES PASIVO A CORTO

TEMPORALES PlAZO
CAPITAL PASIVO A lARGO
CONTABLE PlAZO

ADQUISICIONES
DE ACTIVO FUO
 Mayo< ,.,; oar do prO'I..oores y eu<nt> do "'"'"" 461

Clases de cuentas por pagar

Las cuentas por pngar a proveedores rep1·c,.,..mtan la cantidad dt.! dinero que se debe a los provee·
clo1·es, por mc,·candas compradas con el propósito de revendel'lns. Otros tipos de parLidu.; que se
producen. como los sueldos que se deben a los empleados. ctunidades que se deben a las com-
pañía.."i de ~ervicio~
públicos. intere\C~ acumulados sobre documentos por pagar e imporrc.., que
se deben por concepto de impueslo,. "' anotan por separado como <ueldos por pagar. "'" icios
ptíblicos por pa8ar, imereses por pagur e impues1os por pagar.

Mayor auxiliar de proveedores y cuenta de control

En capítulo~ antcrion.!s se analizó que cuela ope1·aci6n que representa una compra de materiales
o mercancía.o;, a crét.lito se registra en cucntn~ por pagar de proveedores. EJ saldo de C!-il<l cuenta
es1á formado ¡x>r la <urna 101al que se debe a los acreedores. El importe que se debe a un acree-
dor sólo se detennina si se revisa cadn a.,icnlo iodi,•idual de diario o fat-rum de compro. Pam
ob1ener '""' infonnnción se manliene un registro por separado para cada acreedor. F.<!o< regis-
tros de cuenta" nuxilinres de acreedores se clasifican por orden nlfabélico en un mnyol' llamado
mayor au.\'iliw· tlf! r uPmn.r por pagar u mayor auxilü1r tle act'f!l'dores.
La cuenta mnyor general de provf;;!.edorcs se conoce como cm•nlft de c:ontml. Esta cuenta con-
tiene el total o ~mido de las cuentas individuales de acreedores que aparecen en el mayor auxiliar.
El saldo para cada acreedor individual ~e muestra en el mayor auxiliar.
A conlinmtdón >C prescnla un ejemplo de la cuenla de comml de proveedores (figum 12.4>
y del mayor auxiliar de pro,eedon:' <figura 12.5) de la empre'a Pa.\leles y Chocolate,. S.A ..
después de tenninur los pases del mayor.

MAYOR GENERA L
Figura 12.4
PASTELES Y CHOCOLATES, S.A.
Nombre Client(l.., Cuenta de mayor gener(1
Fecha Referenda Debe Haber Soldo (001101

Marzo O1 200X Saldo 45000 45000

04 t 0 ·1 6000
06 '- 0 · 1 40000
08 3 D·l 7000
10 4 0-1 18 000
t1 5 D-2 2 000
12 6 D-2 30000
t• 7 0·2 • 000
20 8 0 ·2 5000
25 9 0 ·3 10 000
29 t 00·3 1000
30 ti 0·3 tOOOO 56000

HARINERA LA PROVIDENOA. S.A. Figura 12.5

Av. Lii~ Amencas 550
Col c u~Juhtémoc, Monten"()y, N.l Mayor au>cd,ar de
proveedores.
Fecha Referencia Debe H t~ b e r Soldo
200X Marzo 01 Saldo 40 000 40000
04 t D-1 40000

10 t8000
25 10000 8 000
462 CAPITULO 12 Pasivos

CHOCOlATES Y CARAMElOS. S.A.

Veoec1a 5600
Col Vall-e Verde. Me:XICO D F
Haber Saldo
Fecha Referencia Debe
5000 5000
M.liZO 01
6000
06
4 000
14
t 000 8000

ABASTECEDORA DEL PASTElERO. S.A.

5 de febrero 891'
Col Centro Guada a¡ara Ja

Debe Haber Saldo

Fecha Referenda
o
M.nzo 0 1 Saldo
30000 30 000
12 6 0 ·2

CONfiTES Y COBERTURAS. S.A.

Center.~IIO 1979
Col Re úbbca, Veratf\.J:Z, Vet

Debe Haber Saldo

Fecho Referantia
o
M•rzo 01 Saldo
7 000
08 3 ()-1

11 S D·2 2000

8 0 ·2 5000
20
10000 10000
30 11 D·3

Relación de proveedores
!O! total de lo< saldos de las cuentas individuales de proveedores en el mayor auxiliar debe '"t
tgual al 'aldo acreedor de la cuenta de control proveedores del mayor gener-•1. En fonna perió·
diea. por lo gcneml cada mes. ;,e debe preparar una relación de provecdorc,. a fin de compmb:.r
la exacutud del mayor auxiliar de provet:dores. E.stc toml debe coincidir con el "'Ido de la cuenta
de control proveedores.
La relación de prova-dore> preparada con datos del ma~or auxiliar de Pa,tele' y Chocolate'.
S.A .. muestra que el total de las cuentas de pro,·csedon:> asciende a $56 000. que "'el ""'""'
importe que la de control prove-edores del mayor general tfigur:t 1:l..l ).
Las cuentlls por c-obr'.r y pagar ;e clasílk.>n en orden alfabético. de acuerdo con el oombr<
del cliente o acreedor. El modelo más usual de hoja de mayor au>.tliar e":l formado por ""'
columna.s. de !<!Uid<l continuo. con columnas para el debe. hnbcr ) ~alelo, como ;,e muc,lrJ a
cuntinu;.tción:

Modelo de M ayor Auxiliar

Nombre: Hariner~ la Providencia
Olrccct6n: Ave. Las Ame ricas 550. Col. Cuauhtémoc
Ciudod y Estado: Monterrey, N.L.
Condiciones; 2110 n/30
Debe Haber saldo
Fecha Reférencia
40000 40 000
Mdll<> 04 200X t D· l
Registro de cuentas por pagar a proveedores
En la mayor p:u1c de lns compni\íu' cada vez que se «.:Ornpran mercandu!-i s.c emite una Ol'dCn de
compro. Ex.i~ten distintos modelo~ de órdenes de compra. pero en general contienen la mi'\ma
infonnación que la que se prc>.Cnln en la figurd 12.6.

PASTELES Y CHOCOLATES. S.A. Figura 12.6

Simón Bollv~r 10 10
MéXICO, oF Ordrn de compra.

Orden num 107 Fecha 8 d• ma<lO del 200X

A Confile< y Cobonuras, S.A Embarcar vla A~REA
C.entenano 1979 CondiCiones 2110, r\f30
Col Repubi!Crl
Veracruz. VOfrlO\IZ

Fa•1or de reclb t nuestro ped do por

...__CA
;;.;NTIDA:::D_.,..,..!i.oo~----'D_:_
ETALLf PREOO TOTAl

20 ~1los Cobertura de chocolate $700 •ooo

15 b<>lx\s Nue1 eJe castdla $100 1 500
TOTAL $5500

Auronzddo por. fJc FebfJ(! JOrres

Después de tJLIC la empreso1 Con lilcs y Cohe11urns. S.A . rc<.:ibe 1<1 fll'den de <:ompra, o..e em-
barca la mercanc(n y se envía una ructura al con1p1"Udo1', en este ca~o Pmncll..!s y Chocolates, S.A .
A lgunas com(lt~ñías preparnnun informe de recepción cuando llegn !u mercancía. E~tc informe
muestra el tipo cle mercancía recibida. la c:antiducl y.,¡ se recibió en buenas condicione~;,. Ames
de efectuar el pago se compatu la faciUra con un infonne de recepción. como el que ;e prc'-COia
en la1igura 12.7. para confinnar el n:cibo de los m:ucrialcs. Para ob1cncr la infom1ación ncccsa·
ria con eJ fin Oc anotar las comprns en los rcgistms com::tbles se u1i1i1an In factum y el in lbrme
de recepción.

Figura 12.7
PASTELES Y CHOCOlATES, S.A.
S.mónBO. r 10 O lnfOrm(> de re<epoOn.
MéxiCO, D
~ecibioo por
Conf•tes yCohr.rtur.as. S A F•ch• 13 de marzo del 200X
Centenano l'l/9 Ot<len d<' compra 107
Co; Rept~b K Factur , di po-.-eedor numero l03S
Reobtdo ~ a Aerolineas A11K a

--- - ..........
20 kilos
CANTIDAD
~~
DETALLE

Cobettura de chocolale Excelenle

CONDIOONES

15 bolsas Buen estado

TOTAL

Siempre que se devuelve mc.:rcancía se hnce 11 11 cnrgo a proveedOI'CS y .se acredilH lu cuenta
devoluciones y boni licaciones sobre compras en el Nistcma de rcgh.trn pel'iódíco. Por ejemplo. el
1 tic abril la empresa Colchones F.l Descanso. S.A. compró ala emprcsu Bases y Re>Orlcs. S.A ..
mercancía por S6(l 000. con condiciones de 211 O. rl/30. El 8 de febR:ro. la empresa Colchones El
Descanso. S.A. tlevohió merc:mcfa> y se le abon:1ron SS 000 a cuerna. Enseguida se nmc<1ran
los asiemos de diario:
464 CAPITULO 12 Pasivos

Debe Haber
Oeta11e
60000
Ab•l1 Compras
&0000
Pro\•eedorl3
Pdra reg1strar la compra de mercanóa en condiciones 1110. n/30.

Debe Haber
Detalle
5 ()()()
5000
Oevolutoonos y bon ftcaóooes SObre compras
P<K• regiSttd< l.l devo/tldón de me<Cdi!OiiS que iue<on abonadas en cuent•

El 11 de abril, Colchones El Descanso. S.A. pagó su cuenta, por lo cual 'e le otorgó 2"' d•
dt!M.:uento por pronto pago. Se cargó a proveedores y .s.e acreditaron la~ cucmn!-. bancO!-. ) de,.
cuento' ~obre comprw,, corno se muestra a continuación:

Haber
Fecha --~De
~ta~I~~~----------••--~Debe
Abnl 1 ProvCi!dates 55 000
1 100
Oe5oc.uento Ycompras
53900
Bancos
P~rf;l regislrar la devolUción de mercancJas que fveron al)onadas en cuenta.

Presentación en el estado de situación financiera

El término JH'Ol'eedorex sólo se. uüliza cuando se hace referencit~ a impOI'le:-. adcududos a J)I'O\'Ce·
ci<)I'CS. que se pagan dllrantc el ciclo normal de operaciones o dentro de un nllo o meno~. E~Hb
cuen1a~ por pagar. junto con otro~ pasivos a COI'tO plazo, como los sueldos por pngm. scn'icios
públicos por pagar. intereses por pagal' e impuestos por pagar, se cla!-.i fican en c1..:sandn de si
luadón tinnncicrn como pasivos a corto plazo. A con1inuación se muesU'71 cómo :-.e p1"C\enu.m lo~
pa~ivos circulante-; en el e..'>tado de situación fin:lllcicra: '

Pasivo a corto plazo

( uemas por pagar/Proveedores
Sueldos por pagar
5eMOOS públicOS por paga<
Intereses por pagar
IITljlUfSIOS po< paga<

Para saber más .. ,

Visita la p.lgina W\WI.mhhe.com/universidades/guajardoSe '/ enoomr.nas sitios en donde podrás~ 1
informacioo financiera de empresas, comentarios de la administración y visualizar e\ t1po de deCIS ones que le
toma con la mfonnación referente a pasivo~

Saldos negativos en proveedores

Un pago excesivo efectuado a un proveedor ocasiona que la cuenl tl de t!stc muesti'C un .;al~o
deudor en lo~ mayores auxiliares. C uando las cuentas nuxiliorcs reporten un su1do diMinw del
no1·mal, sus importes deben anotarse por scpaf;)dOen el estado de situadón financien,, en lu~ar
de rebajarlos de lns c..;uenta~ de control. Con el siguiente ejemplo :-.e '•isualiza la fornm d~ regh·
tl'tll' e~tos pagos ex<.:esivos:
 Documentos por pagar 465

Ejemplo
Mayor auxiliar de proveedores con 15 subcuenta.,, 1-1 de las cuales tienen saldo' acreedores con
\alor de S350 000 y una rieoe <aldo deudor de S25 000.

Presentación en el estado de s11uaclón financlela

==---,=="""""
ActiVO mcu!anté

CuentaS de proveedores con saldo deudor S 25 000

Pii~IVO orculante
Cuentas pot paga1/Proveedores S 350 000

Documentos por pagar

Unn empresa puede 1omar dinero preswdo de un bn1tco. mcdi:1ntc la emisión u l'inna de un
pngmé. prometiendo paga¡· el pl'incipnl más una Cimtidad espccflica de intereses en una fcdm
deMminnda. Al conceder el pré~UHllo, el banco puede optar por dos métodos para cargar lo>
intCI"C-\CS:
l. El intenh puede pagar>c al vencimiento del pasaré. El prestatario r.:cibe el valor nomi-
nal cfel documento, pnm uliHt.::tr lo durmuc t:l periodo del pré....tamo, lo cual se conoce
co1no docwnemo cou intt•rcse:t.
2. El imeré;. puede descontat'l<c del valor nominal del pré>tamo cuando éste se concede y
el prestal:triO recibe el impone neto o la diferencia entre el valor nominal y los imere-
s"'. El pre>tntario recibe una cantidad menor del valor nominal para ulili7.arla durante
la du.raci6n del présw111o. lo cual se cont'ICc como documt'ntO con imeré,\ de.\COntado.
A pesar de que en amhos c~1sos se paga la m i~m1n cantidad de interese-s, cumuJo se aplicn el
segundo método se paga UJla La.\a de interés rná!-1 uIta. Para prcscntnr un ejemplo .... uponga que el
1 de septiembre de 200X,laempre>a Refaccione' Originales. S.A .• tomó un pr6tamo del Banco
; de la Nación. S.A .. por la cantidad de $600 000. finnnndo un pagaré con un interés de 18<¡1. anual
por 90 d(as. El documento se pngtl el 30 de noviembre. su fecha tic vencimiento.

Método l. Intereses pagados al vencimiento

En el momemo del préstamo se n:alil-3 d siguiente a~icnto:

Fecha Deltlle Debo

~~....... ...... Haber
Sept•embre 1 Bancos 600000
DocunwntO por pagar 600000
RegiSlfo del pag•re • 90 dlas con""" de 18% anual al Bonco de la Naetón, S.A.

Al vencimicnl<:> del plazo del pagaré. los iutcrc~s por pagar 'on:

$600 000 x 0.18 x 90 díns $27 000

360 dí!L'

El registro contable en el morncmo del pago de los interese\ m.:

Fecha Detallo Debe Haber

do NOVIembrí? 30 Documento por pagar 600 000

lel Gasto pOr intereses 27000
¡ar Bancos 627000
~S-
p-~go del doromento a 90 dii'IS a ta..-or dt.Jt Banco de la N.Jctón, SA.
 466 CAPITULO 12 Pasivos

Eslos asienlos se realizaron con el supuesto de que lo!:\ asientos de aju~tc no :-oc rc.ulil.nron
mensu:tlmenle. Si los a'iicnto~ de ajustes se realizaran al final de cndn mes. serrn necesario rcgi..,..
lrar el ~a.,lo por interés correspondiente al mes con un cargo n la cuenta de ga~to' por intere,os
y un abono a intereses por pagar. Al final del periodo se cancelaría eswtíhimu cuenta ul reali1ar
el pago corre~pondience de los intereses -acumulados.

Método 2. Intereses pagados por anticipado

Cn el momento de recibir el préstruno se registra la obligación de pagar el documcmo. ot'í como
lo< interese' pagados por adelantado.

~lle Debe Habef

Sepbembre 1 Sancos 573000
Intereses pag.ado< por adelantado 27000
()o(umento p<lf pagar 600 000
Regostro del pagore o 90 dias con mrereses de 18% anual a favor del S.nco de la Nación. S A

A l v~ncimj ento se cancela el documento:

Fecha Detalle Haber

Noviembre 30 Documentos por pagar 600 000
BdnCOS 600000
Rf191Stro do/ pago del documento a 90 dias al Banco de la Nacsón¡ S.A

Ad em:ís. se reconocen los gastos por intereses:

Fecha Detalle Debe Haber

Novm-mbre 30 Gasto por Intereses 21000
lnteresP..s pagados por adelantado 27 000
Pard reconocer el gasto por mtereses del cloeumento

Si 'e rcaliLrul ru.ieutos de ajustes mensuales. sería necesario enneciar In pao1c corrc>pondienle .ol
m.:s del inlerés pagado por adelantado y reconocer el gasoo por int.ere,es del periodo. En c'tc ca><•
\e reconocería un gaslo por intcré.s mensual de $9000 ($600 000 x 18'J x 301360 df11') y \e re~!'·
11".1ría cal"¡!ru!do a la cuenta de gasto por imereses y abonando a intcre'e<; pagado' por adelantado.
Cuando se utilizó el método J. Refacciones Originales, S.A. pudo hncer uso de lo' $6()0 000
durante los 90 días. a una lasa real de interés de 18%. En el método 2 'ólo pudo utiliiA
$573 000 con unata...n de interés real superior.

Normas de información financiera

aplicables a cuentas por pagar
La~ partida" relacionadas con las cuentas por pagar ~on tema de e~tudio paro lu nonmui\'idaJ
contable. por ello \e presenta el siguiente cuadro compa.r::uivo:

Normas Internacionales de infonnadón financiera Normas mexicanas de información financiera

Normas No ex1ste boletln o normt~ espec::lfKd vigente que agtupe C-9 P.as.ivo
todos los conceptos aplccables para las partidas por pagaf
At.pe<tM rt'levantes aplicables a este tipo de partldas se
menc:1on~m I!H la NIC ' y en la 39
 ""'""" •ia•go plazo 467

(conrinuaciÓil)

Normas fnternatlonaiH de Información financiera Nonnas mexicanas de Información finander.,a,___.,

Concepto Un pasr\•O d •be claslftcarse como corcien1e cuando se
ospNa lquid.ar l'il t>l cur~o Oortndl de la operattóo de la
rtnpf<:>~ o df"br> ltqutdclr).e dentro del penodo de doce
me>es - l a fech' del balance (Tomado de la MC 1
PresentaciOn de Es1ados F1nanc•cros.)
Reglas aplicables
El pas.wo comprellde obligaciones pr~nte-s provenientes
ele operaoones o 1ransaccione-s pasadas. como. adQuJS.tCtón
de mercancias o se-n'loos. perdtdas o gastos, obtenCiOn de
prestamos para f1nanaam1ento de acuvos
Es ap«>J>IOtio regtSUar los pasM>s a lavot de proYeroores
deduciendo los descuemos comerciales. pero ,.,., deduclf
los des<uentos PO< pronto pago.
l. En el ca>o de prestamos ., efeaN<>, el pawo debe
regtStrarse por el Impone teobido o ullfllcldo
ll Es 1mponante presemat por seporado los adeudos a favor
de pro•Jeedotes PO< 1<1 <ldqlll>ooón de boenes y SMIIOOS
que repre-sentan las actlvlda<IEs pnnc1pa1es de 1,1 fmpreS<l
IV. los pasiVOs que representen financiamientos b<tnvutos a
corto plazo deben presentarse por separado

Figura 12.8
Pasivos a largo plazo
Una ele l:1s funciones m:ts ímpot'tflntcs de un hombre. d~; negocios es proveer los fondos necesarios lnformadon df't pdstvo
a lt~rgo pldLo de Grupo
para operar una orgnni1ac.:ión. l.ns ncct~idades de l"l!CUJ'SOS pata la opcr.Jción de una empresn se
Bimbo, S.A
clasifican en dos Lipos: t:l prim..:rn COI'rc.~pondc H
las necesidades fi nancierus n corto phu.o. cou1o
la inversión en cnpi wl de lrabnjo. En ~.!SI C cuso, In
1 Balances Generales Consolidados
administración verá lu nmnc.:rü m~ ... adct.:uud:t de
financiar estns ncccsidndc~ mcditulh! In cuneen~ cr.-li"'"· s. A. e. ••<.•'t. rs..
&1\lo•-·l~ri'XIII·
ddl»b: t•~tle: ""~ a~M., s. A. • c. Y.)
.. ...,...
~-., .. ::a,
,_--..ool,l~$<•"""

tración de pasivo it cor10 pla:~o. Alguno.., ~jem~ :005

plos de pan idas incluido.., c.:n la sección de pm~i vo Activo
circubme del es1ndo de sillwción fi nnncicrn son AA:tlEltcl...oyequu"MMH~~
las cuentas por pngnr u proveedores y lo.-. d ocu~
.. drr•l•k:
,
.&,U.

mentos por pagar a 3Crccd(u·es b~mcou-i c)s.

(um~&s r doc:oMtf!W\ oorcobtlt, oc
lntM:.Ir-oJ. ''"o
~fd.'l:~:l)# 1.."0
.....
l"''
El segundo tipo de necc,idadc> financieras n:::1n,l-~s•"'lll~~11~
•t
- •:t.: ~.o·uraur!!: t.~
que um.1 empresa licnc que afn:mtur son lao, que ·~~ft"~J~!)$ ,, )1)

se requieren pam dcs¡trmtlar lmo piunes a largo l~ll'lt«O'It$dt~llt5

1-pJ:::.~ cilrt 111 ..... ch'IO; '" 1,141
pl:uo. como IJ construcción de nuevn' inMala~ l~vcur~ótM

cioncs pmducliYa\ o I:J ndqui~ición de nueva tec~

nología. En es1e ca.,o. lo~ fondos ncce,arios p:1r:1
financiar dichO'> l>ro¡·ecto' <..: obtienen a trnv.h
de la contmtllción de P."h'O a largo pla10 o de
---
l"l'!CIIIa~~
J,etn~;.or~-~tlten

....
1" t t COISt"JIWe
""
l .US

un.:
CJ
t_;

la emisión de accione' de capital >ocial (li¡;um

, _ mn.u.w.
~~~•<=•..e.."SS~
Cwo-...t~p:r~..,.ar..~
, ),,,~

12.8). De esta fom1a. al financiar pro¡ ectO<- de 0:-n~~,......f~*GI~

c.-:.~ SIC'"""" ,,.,lt$
~ !"'
con.sid.croblc magnitud a tm\'é' de fucllle'- de re·
CU!S(b. a largo plaLo, la cmprc\.3 cucnl;a con el
t'~deb:n.:.a_ce-n ... tts~o·
·::n..-u-:::; ~.rot";:t:¡~
.:as .,.
"'
-.b Hc-0.0~ (fl1
tiempo necesario pnm gcnerur In.., utilü.ladc~ MI~ hol.:. •lrl" N;::)
,..,..~(~~1!hl
......
(icicnlcs. a tin de cubrir loo, compromiso' fimm·
~*'tldP·e~Rr:~.~~ 1 '".,
.:tl
cierol\ comntído.... Alguno.., ejemplo., de cucnHI!'i 1.-~dec~lra::.tp.~t'l•c.ac.ce~..
tr.p.e-..:o ~la lto'!l óltril:c
de pasivo a largo plazo son la;; obligucione;, por ·u te.. :¡c._, - "l7J
IU'7'S
pagar y las hipoteca.\ por pugar. F.n lu 'iguien· C..,lblc••~:

{e sección del presente cupftulo se c..,tmliun las

(•::0-•1 Wl<ll
¡;~-..1*~ fKO"":tt <!e~
~· 11-:WdtJ~
7717
,.,
panidns que imegrun el p3sivu u lur¡;o phtt.o y. ~010'
O:r;s. «I!Ct;CCG ~m~ .ff.fgrJI ~.m.:!Ce ,un
en capílulos posteriorcl\, el capil:'l cunlnblc. Un &Clttv'loM<Odit~ . . . 'jft!'la~ .: :!!l
~~&.·oeoo' (11
cjempJo muy imcresanté d<.: la inl'ornwcitln en· -C•:.!Aol «~ '!lq::ri4."b :o.:7<~
n espondiente ni pu• ivo 11 lftf'gO plllt.O '~ observa l'ttf'4SII'Inorll."l)t"'-...bcl.c~~
TOIIII d~c._r.Ai(Q'I'~ ~"=~==·:~======:.....- •n
en la figura 12.8. ~!).'"
'"" Jl,7l::
468 CAPiTULO 12 Pasivos

Obligaciones por pagar

U1 emisión de oblignciooes constituye una fueme de financiamiento u lnrgo pinto para l:h cm·
presu,.
Puede utili7J.trse par.t con~olidar pasivos. realizar inH~r.,iones. incrcmcntnr la capucid:1d p1·o~
c.Jucth a. etc. La empresa que emile los ú tuJos respectivos. denominada sociedad l'lni.wm. ~
oblig:~ a rc>lituil' la cifra aportada: como premio o rontmpre.tatión se e<tipuln d pago dt un
intcré~ anual detem1inado. de acuerdo con el mercado o. en su defecto. un intcré\ nomnte.

Aspectos legales
La' obligocionc.·~ representan la participación iodi\,.idual de sus tcncdore~ en un Cf\.tdi10 colccth·o a
cargo de la M>Ciedad emi'-;ora. Nonnalmente.las empresa.' que deseen rea1i7nr una crni..,•ón dt: obli~
~acioneo;, deben pre...\tmtar una M)ticitud ante el organismo nacional regulador del mercado de n1l~
re' (en Mé<ko. la Comisión Nacional Baucaria y de Valores) y cubrir lo' •iguientcs rc<¡uisitov
l. Proyecto de emisión.
2. Estado de situación financiera de la sociedad.
3. E~tudio técnico que debe comprender como mínimc,:
El motivo de la emisión.
A~pccto lin:tnciel'O de la emisom.
Estudio del mercado de sus productos.
Capacidad do pago .
.ti. 1-\cta de asamblea general extraordinaria de accionistas que aéo1·dó la emisí6n.
5. Acta Ue sesión del consejo de administración e n que se hLw la designación de la pcrso·
IUl o pe rsonas que deben suscribir In emisión.
6. Relación de bienes que constituyen la garantía.
7. Ccnificnción del registro público de la propiedad sub re los bicnc~ dndo~ en gnrantfn.
Unu ve'! Qhtenida la autorización. la e mpresa procede a realizar la emisió n, pnr11 lo cual M:
celebra una asamblea general extmo rdinaria. a fi n de designar a la pcr~onn que se hará cargo de
rcprc~cn1ar los intereses de los suscripto1·es. Esta persona se denomina rf'¡Jn'WIIItmsc: couuin th'
/m ()iJ!;gadonisws y !'US funciones principales son:
l. Comprobar los datos contenidos en el estado de situación flnnnciern ele la '"ci~tlnd
emh.ora para efccLUar la emisión.
2. Cerciorar~c de la debida constilucióo de la garamja.
3. Autori1..ar las obligaciones que se emitan.
4. ejercitar las acciones o deJ-echos que al conjumo de obligacionbw' corrc,¡>ondun pur
el pago de lo> imereses o del capital debido o en vin11d de la.• gar.unía' ,ei\:tlndn' 1''""
la cmi~ión.
5. Convocar y presidir la asamblea general de obligacionistas y ejecutar ~u' <.k..-ci,ionc-~.
6. Asi"itir a la~ 3!1-ambleas generales de accionistas de la sociedad cmi,om ) recah;lr dt:
1~ adminiwadores. gerenl~ y funcionario~ de la misma. Jm, informe' nccc~ario' parn
el ejercicio de s& atribuciones. incluyendo los rehnivos a In 'itunción finnnciero de la
'OCiedad.
7. Otorgar. en uombre del conjunto de los obligacionistas. lo, documento' o contr:ll<" que
deben celebrarse con la sociedad emisora.

Colocación de obligaciones
Lu~ obligaciones. que pueden ser nominativas. al portador o nominativas y con cupones ul porto·
do1·. deben emitirse en Ue.nomiJ1aciones ele $ 10 o de sus nuíldplos. 1~:ts obliguciOih~s dnnín a -.u,
tcncdon.:s. en cada serie. iguales derechos.
1~a~ obligaciones deben contener:
l. La denominación. el objeto y el domicilio de la sociednd e misora.
2. El impone del capital pagado de la sociedad emisora y el ele su nclivo y ele MI pa::.i\>o,
según eJ bnlancc que se practiq ue precisamente para efectuar 1~' cmi:-.i6u.
 Obhgacion•spor~ar 469

3. F.l im¡xme de la enlliión. c>pccilic:mdo el número y l'alor nominal de las obligacionc>

que '\e cmiran.
4. El tipo de in1cres paclado.
5. Eltémtino señalado par. el pago de i01cré' y de eapillll, y los plazos, las condicione>)
la mnnera en que las obligacionc~ ~rán ;mlOI1i7;ld::ts.
6. El lugar del pago.
7. I..;J especificación. en su caso. de las g:1nuuras e~pcciules que se cons1iluyen para In
cmi~i ón, con l:ts lnscriJ)CÍones l'elativas al 1\:gistro p1íb1ico.
8. 1!1 lugar y la fecha de emisión. espcciflcundo la fec ha y e l mímero ele la in>cripdtin
I"Chll ivn en el 1·egisu·o de comercio.
9 . !.a fi•·•nn de los adminisD·adore> de la M>cicclad, autorizados al efecto .
10. Lu Hnna dc1 rcpresentanle común dt;:: lo.'> obligw.:ionistas.
Al col<>car lnl\ obligacíones en el mercado pueden pl'cscnuu·se los !)iguicntes ca."ios:
o) Cunndo la tasa de interés vigente en el mcn:udo e~ mayor que la ta&1 de interés e~pccili
cad:1 en la' obligaciones emitidas (nominal), In empresa emisom debe colocar las obliga- Figura 12.9
cionc:l con un descuento. con el fin de que ~un ntmctlvas para el público inversionista. lustraoón de Qíerentes
b) Cuando la ta.\3 de interés \·igeme en el merc:ado c-.., menor que la lasa de intc:~ l.~pccifia muumentos de déuda a
cada en lns obligadon~. la empre.~a emisora puede "endcrla" con una prima pard com- 1-arqo plazo uhllzados por
pcn!\nr 13 •a~ de imerés regislt3da en la.' obligaciones con ta taSa de interés que w delalla GRUPO SIMBO. S A
en el mercado.
e) C uando la tasa de interés del mcr- l. Orud• •t•,J•eet~u~·~-----­
cado es igual a la que se especifi-
ca en la:-. obJig¡lcinnes o In lnsa de ----~~---- ~~
~~ :le -92:0c!e p5od11Zo.JS,It(Orn¡H~ulctlrh"\
in1cn!_.. en obligaciones c..;; Hotmne, (Ofl!oiffi.O MOd IIUII)r-6 .al Ca'!TSÍD de lfnet. ~te y «<ll"pt'Orrt~cJt dt f~.. 11 dt I'"KfO
IH cmpresn debe colocat la!) obliga- dt 2004 ~ un momo ~ 6t 2;0 mlloMs de: d61arH &t"~oe&n-.1$, tol'l IIW,.,MIO en m11¡o
dt 2008 El IIUM Íllf'CII'le de laliM't trM hc~1 tele~ed~ dicto CO'Wt"'~ u Ól '600 mi~
done~ sin descuento y sin prima, dt dólatn -"'et!UIICIS. filbnck:o d"ponbe hc-.u el S~ tnmoMCia ~!. El nllf'IO pr~o 01
yn que ninguna se jusriocruia. I,.Of*'•tlÓn e1 Ce S~. por loq-.Je -.u itd"A dt\'!riOtnfi!Cl) es~ lodt l010
W IIII~•OHIJndiCCfl~ fr~~;~a::¡; ~ SCW'IIss S91J!Il'.!~ pcrd.~..C~ f(l dólu'U
Ad~más dl' los g<L~tos por interés. toda ~11101.11 to.lpeN.debttA p.¡g.:r _e~ tiBOR+ ..!~ hl'it.1 ti litl'ttl' ~~ro. y
•W•
Lade el-pilln t'V'-M'.e-u. ~oat t!" tl uso k .u ck!IO"~ tf'l
I.I90A •
enli\ión tle obligncionc..-. implica una ..:;eñe ~,.~.de-~ p.tg.,ll LtU: i!IE - J;'\: hu-:. ft kn:s ~"':-1-"'Y
de ga,to-,, entre los cuales destacan los :-.i· nE•.MI,I¡wllfÓ!~~J~tl~. .

guicntc-:-.: 1t12001... et~é~~~e:;¡hJr•"-S1Zi..,_.dltcto...~

~'lc!s~pc·-••CI'\~a.~a.~uurdclrc~ptJib
... ., ~Cic-~~4)1 0!6ciecl:r~Oe lttl6nóe I:S~Ot~H
l. liooorarios de un profesional in- ~u~oe~~m•J~óe~(lcotUIIS.71SO'l S

dependiente por la elaboración
del c'LUdio económico-financiero
que por ley requiere la Comi<ión
Nacional de Valores.
2. Impresión del prospecto de la
emisión.
J. Hcmorurios del notario por la pc·o-
cocoli~tlcic\ n de l acta de la emi-
sión.
-1. Registro del acta en el regisu·o pú-
blico.
5. Comisión del colocador primario.
6. ln<cripción en la bolsa de 'alOJe!.
) en el registro de valores.
7. Impresión de rectificados pmvi-
'ionoles en papel seguridad.
8. Impresió n de los ñrulos definili-
\'O' y ~us cupones.
9. Gastos de n~tiro de las obligacio~
--
La.~lia~~a!to~f:I'GO"'Udt~UWI<'t'~
!Mi..... ~~"'tll) 1*1'~~ lectiOplti:oCO"t'..O. ""'. ~
tlk¡.-'JC:i.-.<lt c.nOliCIUOl., ft~ &., r.. !tl.l.,.dctwu-,..~'r. ~cs;r~•·
BAeto 0:• E"'~ e! U dt l'lll'f.' de 2002: por s.!,iSO. eu1 wr~lllo '" ~""J'O
Ot:"007,CO"''IIf'WI bs.f!Ó!flt!~ V~ de(~de li2 d:ti.IIIUO ,~ N"'IOS
JIO'(trtJiJtS. ~;~~e al ) l de dloel'lb« do ('006 ~·•ll -' S 10'ib ~lll'
~Ol·l· Emi'S<I~ M17 ~ IIU'.:p~ 2002 pcr S7i0, CO'IYCIIt"""1'110t"m•fO
dt 20t2,tM im& lo~w.ck~re:. 5,;a d'e 10.15'*:
Bu~OZ.J. [!r~Qdcs d l de. tgOSro>Ó!-lOOl por $1,100, W'I'IWimnmiOefl
tgos!O do 10M. tot\111111!!-e ~t mtew.. fla óe 11'9';
~Ol-4· Ell'llidc~ d lde ~· ¡()Ol por11,SSO, C«\'f~o e" 190«0
0r 1'00a, (01\llllt tu,._ Clt it!tbrfS Ge (e~ d~ la! dn, m.i~ 0.97 P\I''.OIIIQI'(ttt;Mie'
._. 11 )1 ótdotll'h'e ce 20C6 ~•• ó.JI ~ 1!\lli.
F ' B2ótl,~óel5~6,.'-Cc~ o:;rtrM611"1~..-cor~.,
.,.~..-,..lffi'AIICC(cr~¡'IP(j ~ ·~Jrili:wltsCI!dOioll~ .~.. t"~
, )~""' Lolf*im~,'"a·~ r:C'!!'!"~•w... W-lollp-.. 4tf81:" 1
"P'l•t"<'" IHmt~oeLEI(1l.G~~~..-... E p'uo
dtf~t~.~l2~~·1~......ats•c.apw.a,.wck
'-'cn~Ot- 1Hfpa••bs,...es., t"S"f10ri:sO*'adp.;.n "'(" E~"._
(IIIYl t -~~1!1 -ee•----- ll cdoelOOZ. i.U-..Vtii'W1 dt
~ttelót~. :a~'\.t ~ 11.Ct"'lb'>tscle**t~. t:~C~~IOo.e"' uklof~
-.1tP'"""_.,..• JI OC'~de2006tsd!'1U~~d:l..'T: ~-..
Alg.l...s ~olntS ~~tt:.~ ottv.. ;.re-~ dirtc0$,a>!l t'tl'(frot"~
(fA' ftucbM ~· ~ ~7 fA 201} ygc:e:«n lfl".eft".t$ 1 ~ ~

ncs. ! J..
1(), Ú li'OS.
470 CAPiTULO 12 Pasivos

Tratamiento contable
Ya se menc1onó que 1m. obligacione~ pueden emitirse a \U valor noolina1 (v·.:tlor de l:t obligación
a su fecha de vencimiento) y colocar:.,e p OI' tuTibn o po r nbajo de esre valor, según la relación
entre la 1a<a de imcrés ofn:dda por h" obligacione' y la prcvalecicnle en el mercado. Si son co-
loc:u.las por debajo de su valor nominal. se dice que se emitieron con descuento. Por el contrario.
si se colocaron por arribn de ~u \'310r nominaL se ti ice que se ernitieron con prima.
Cuando se efcctLía una emisión ele obligacione,. la cuenta b:~ncos "'carga y In cuema obli-
gaciones por pagar se abona por la canridnd obtenida de la emisión. Por ej..:mplo. para ilustrar
cómo se realiza una emisión de obligaciones, el 1 de enero de 200X. la compañia Tex1il del
Non c. S.A. emit ió 100 000 obligaciones con un valor de S 1Ocada una. con fecha de vcncimieniO
del 1 de enci'O de 200X+5 y con un rcndimicmo de 15% anual.
S i las obligocioue~;, se emilicron a su vaiOI' nominal, la c uenta banl:Os se cnrgaríu por
$1 000 000 y la cuema obligac1ones por pagar se •bonarí:o por la núsma camidad.

.__, _ _ _ _.;:E¡;;
misión de obligaciones al valor nominal
Ban<os 1 000 000
1 000000

En caso de <111e las obligacione.' se huhicsen colocado a un precio de $12 cadn una. es de·
cir. S2 por arriba de su valor nominnl. la cuenta bancos se c.arguría por $ 1 200 000. La cueota
obligaciones por pagar'" abonaría por SI 000 000 y la de prima en emisión de obligaci011es se
abonarla por $200 000.

Bancos 1 200000

Obligac•Ones por pagar 1000000

Prima en Mnsiór de oblogaoon.., 200 000

En el caso contrario. si las obligaciones se hubieran vendido a un precio de $8 cada una. es

decir, $2 por dcb;ljo de su valor nominal, In cueniO banco' se cargarlo por $800 000: la <le des-
cuenlo en la emi<ión de obligaciones se cargaría po r S200 000 y la de oblig.ncioncs por pagar se
abonaría por S 1 000 000.

Bancos 800000
Descuento en em1slón de obügadones 200000
ObligaCiones por pagar 1 000000

Para comprender mt;jor este ejemplo, se presenta el ~iguientc cuadro:

Con descuento
$10 $12 SS
01ferencio respEKto al $2 arnba del vc1tor S2 abaJo del val<lr
valor nonunaJ nomw1al (prima) nominal (tlescueflro}

Por lo general. el interés que generan las (lbligndonel\ se png:~ scmc.stralln~ntc y se ba:-.a en c1
valor nominal de llli; obligaciones, no en su costo de emisión. Cuando los intereses de la embión
de las obligaciónes se pagan, 1:' cucnla gastos pOI' intereses en obligacionc:-. ~e carga, micntro'~
que la cuenw banco> se abonn. En el ejemplo. el gasto 1>0r inwrés para la compañía emi,om e>
de $75 000 ($ 1 000 000 X 0.15 = $ 150 00() X 6/12).

Ga~ l o por mtereses 75000

Sane~ 75000
 Amor1izadón de fa p1ima o descvento en la emisión d!' obligaciones; m~todo de lfneaiPCta .471

La tasa de mterés se expresa anunhnenle y "' debe calcular el equi\'alcnte a un 'Cmestre. La

msn de interés se aplica sobre el valor nominal de las obligaciones. independientemente de que lo:-.
títulos se hayan vendido ét su valor nominaL con prima o descucnló. Úl cuenla ·•gasto por inlerc~
~s.. en obligaciones se cla...,ifica en !.!ll!~tado de resultados~ en cl costo integral de finj)nciamiento.

Registro contable de la amorlización de la

prima o descuento en la emision de obligaciones
La emisión de obligacione' por arriba o abajo de 'u valor nominal requiere que la primu o el des·
cuento respcclivo sean amortizado.;.. n través del pinzo de vencimiento de la obligación. cuando
Jos intereses pagados a lo' obligacioni~tus .se regis1ren.
E>.isten do• fO<mas de dcctuar e.<tc ptoceso de amortización, ya sea de la prima o del descuento.
l. Método de Unen recta.
2. Método de tasa cl'cctivu de intct·és.
En el pre<enle capítulo-. analiz.1rá el procedimiento que"" debe 'eguir para aplicar el mé·
todo de línea recta.

Para saber más...

Visita la página www.mhhe.com/uníV<!rsidadesiguajardoSe pata conocer y aplica• el método de tasa efectiva

de imeresen la amonización de la prima o el descuento en la emisión de obligaciones.

Amortización de la prima o descuento en la emisión

de obligaciones : método de línea recta
En la arnortitación de In prima en la emisión de obligacionc' por el método de línea recta, In
cucnlu prima en emisión de. oblig_acionc.s ~e disminuye medi3nte un cargo. mienlra'i que la cucn ..
1.a gnslo por intereses en obligaciones se clisminuyc con un ahono.

A~jento comable paro la amortización de la prima

Prima en emisión de ohligocione'
Gusto por intcl'ese.s
Cuando "! amortiza el dcscuemo en la emisión de oblignciones. se aumenta la cuema ga..sto
por imereses en obügacionc~ mediante un cargo> In cuenta dc,cuento en cmbión de obligaeio·
n¡;:-, :-.e disminuye medianlc un abono.
Gusto por intereses
Descuemn en la emisión de obligaciones
Bn el caso de lus obligaciones emitidas al valo1· nominal, é!ttns no nc<:esitan ningún ajuste en
el ~nMo por inlcl'és. porque no existen prlmas ni t.lc:-.cuentos en lu transncci6n.
Por ejemplo. para ilu,lrar esta situucióo. el 30 de junio de 200X, la cumpru1ía Textil d~J Nor·
te, S.A. emitió 1 ()()() 000 de obligaciones, con cupón de 20~<. con un vnlor nominal de SIO por
tíllllo. con un vcnd rnien1o u cinco Hilos. Los intcr..:scs se pagan el 30 de junio y el :'\ 1 de dicicm ..
brc ele cada año. Su fecha de vencimiento es el 30 de junio de 200X+5. F.n,cguida se prc.,entu el
regi\tTO de dicha emisión. a~í como el de los intete\Cs pagados.
Lu compañf:¡ Texti1del None colocó las obligaciones a su vnlor nominal cobrando el dinero
t!ll efectivo. El asiento para registrar lu Lransacci6n de venl:~ es el siguiente.:

Fecha Debe
----~L~~~~~~
Haber
JuniO 30 10 000000
Oblig..coones po1 pagar 10 000 000
~/ro de Id omiSión deolugaaooesa lorparconp/Azodecinc:odilosy cupoo dio JO% pagadero
semestralmenre:
- ----
472 CAPITULO 12 Pasivo>

La secció n del p<lsivo de In compañía Textil del Norte al3l de diciembre de 200X quedarfa
de la sjguicnle mancrn:

P,rn~~ntación en~~ estado d situación financiera

Pasrvo a cono plazo $4 &50 000
PaSM> a LYqo plazo
Obhgacion('l'i por pagar S 10 000 000
Total de pasivo $14 650 000

El 3 1 de diciembre. la comp;>ilfa Textil del None. S.A. reali7ó '" primer pago ;emosual de in·
h!rese~:; sob1\:
)a emisión de oblig~1ciones. Cl c ~lculo dt: los lntm'c!-it!S se mucsLr-d a <.:onli nuaci6n:

V:~lor =
nnminal X ta,n de interés interé> a pngur
$ 10 000 000 X (20%/2 semestre~) = $ 1 000 ()()()

El asiento de diario que se baria sen>e,tmlmente. durnnte lo; cinco aiíos del plaLo de la'
o bligacioncs. seria d ~ iguie nlc:

Fe<ha Detalle- Debe Haber

Otclembre 3 1 Gasto por i n teres~ de obhgoC'tOn~s 1000000
Banco:. 1 000 000
Pd<JO del c..,on """"'lrdla/ 20% dP las ob/<gaC!Om'S.

Si la u1ilidad ne1a de opc1a cionos nonnales de la cnmpañín Tcx1il del NOI'!e fue de $3 800 000,
la MXción de. gastos financiero-; se: lÍa:

Re<u'tado 1n1egral de fl<ldn<1amoento (RF)

Gt'~to por 1nteteses de obhga<iones ( 1 000 000)
Utilidad néta antes-de Impuestos S2 800 ooo

Para saber más ...

VISita la p.lgina www.mhhe.com/universidadeslguajardoSe para que analices elua1amiento contable de
la amonl7ación de la prima y el descuento en emisión de obligaciones para cada uno de los penodos de
amonización.

Obligaciones convertibles en acciones

Una compañfa puede emitir obligocione\ que a su fecha de H~ncimiemo se convienan en ac~
eiones de cupital social común, a criterio de la compaMa invc:r,ionista. F.:n cnso de que el inver·
si(lnista opte por este criterio y ncccda a convertir sus ohligaciones o ncciones preferentes ..:n
:.i<."Ciones comunes. M: ucostumbrJ usar el costo al cual estaban rcgisu-adn"' las obligaciones pnra
determinar el costo de las acciones. comune~ entregadas a cambao.

Nonnas de infonnación financiera

aplicables a pasivos a largo plazo
~~~partida!<. n:lativa~ a los pn,ivos a Jargo plazo esuín rcguladn" por bl'llelines o normas c.l\pc·
cífica" a nh el imcmucional ) para el ca!\.0 de ~'-1éxico. por ellu ~ mue,lr.t el siguiente cuadro
companuivo:
 Normas Internacionales de
Información financiera
Normas NIC 1
Concepto La N1C 1 Pre.entactoo de estados
fmanoeros.- y la NIC 39 •tn!ltrumentos
fínanc1eros" hileen referencia a ciPriO~
aspectos do los paswos. financ•mos.
Reglas aplicables
Norma mexicana do
lnformadón financiera
e -9 PaSM>
El posr- o a argo pl.lro esta repr ..,,_
por los adeudos cuyo vencimlt'lnto es
rnayor a un ,¡ño. o al ciclo no1 1na1 de las
operaciones si éste es mayor
El 1r11portP dfllos gastos por t\m1s•ón,
como honoranos Jeg.ales. costos de
rmp<osón, gastOS de colocación. etC .•
deber~r rég•strarse como car9os
drfcrldos.
11 EJ pMivo a largo plazo dt.'IJe
mo:Marse con tanto <Jetdlle como sea
necesano. déSCribiendo la n.:uut(l!eza
de cad• uno de los Jl'ÓSI•mos o
fino)noamtemos, el venc.wnteniO, Jasas
de mteres y garanuas o gravtJmf'nes
111 En el CtlSO de obligadonP~ t•rn!lidas,
dobPr:m tnformarse lóls c~ltdcterrsticas
d~ Id emts;ón, como nUmero de
obhg.&eiot~es en cuculactón, vil10r
nomn.11, vel'lCJn'Rflto, tas.l\ de
111191(~

IV El pasNo pot emisión de obligaciones

deber~ r~presentar eltmporte a pagar
por fM obltgaciones emitt(Jas, d~
acuerdo con el valor uorrMal de ros
htulos los intetese'$ se reges~rar.ln
como pi)WO conforJlll! ~ vayan
de-.•,•ngando

Para saber más ...

Visita la pagrna www.mhhe.com/universidadeslguajardoSe y encontrarás sirios en donde podrás consultar
informa<ión financiera de emp~esas. comentarios de la mlllisuación yV1sualizar el tipo de decrsrones que se
toma con a111foonacióo refe~en1e a pasivos.

Otros pasivos a largo plazo

Deuda a largo plazo con garantía hipotecaria (hipoteca por pagar)
Una deuda con garantía hi¡xltccaria es una tran~nccióo en la cmtl ~e obtienen recur~o~ de una
institución bancaria cQn la promesa de pagarlos dumnte un p.:riodo supel'ior a un <~ño, es; decir,
nlargo pla¿o. A la vez. In obtención de fondol) u~tá ganmtizadn cou hicnes inmueble:\. Normal·
mente, una empresa entrcgH en hipoteca propicdndes como terrcnu~. cdi ticios y otrO.\ activos
fijos de '" prupiedad. 1!1 pago de la.' hipotecas puede ser de do' mnncms:
a) Al \COcerse el pl:uo.
b) lln abemos.
Cuando se paga al vencimiento, el total dl!l vulor de la hipotC<.:Hpermaneccrú en el pasivo
a largo plat.o hnsta que el periodo en que :-:e Vl.!nza la obligación sen menor n un nñt-J o ni ciclo
normal de operaciones de la entidad. Por olro Indo, 1\i se paga en abono~. la parte proporcional
al valor del documento que '" pagará en el cono pl:v.o se cla:.ific:o en pasivo. a cono plazo >el
resto en p;1'i"o" a largo plv_o.
474 CAPiTULO 12 Pasrvos

Al utiJi,.al"c la forma de pagos en abonos, una parte. del pago C<lrre>ponde al interé• cau;ado
por la deuda y el remanente roprcsent:l el pago que se hace del principal. Como é'tc se reduce
cad;l mes. el pngo de intereses también decrece y, como consccucncin. se alcanza a cubri1· un;1
mayor cantidad del principal.
E~te procc'o M: ilu~trd en la siguicll1e l ~ibla de pagos, corrc~pondicnte!'. :1 lo~ cumro primeros
m~ses de In hipoteca que se contrajo por S6 000 000. a una tusa de 20% de interés. el 1 de agosto
del p1\:semc ni\o:

Mes Pago
AgoSlO 01 S10 000 000
AgoSlO 31 tsooooo SlOO OOO· $400 ooo• • $9 600 000
Septiembre 30 $500 000 SIGO 000 $340 000 $9 260 000
Octubre30 $500000 SI S4333 $345 667 $8 9 14 333
Noviembre 30 $500000 $1.18 572 $351 428 $8562905
'(6 000 000 X (0.2(){12) ~ 100000)
' (500 000 100 000 400 000)

Pasivos en moneda extranj era

En Ja uctmilidad. n1uchas cmp1es;1s posee1' p:,sivo~ en moneda extrnnjern. GcneraJmcnte. esto'
pn.sivos se clusificnn en el pnsivo a largo pla10. pue' se contraen para rcali1ar proyectos d~
expan,ión. de iawc~rigación~ incremento de capacidad producllva. entre Oli'OS, LLlle requieren de
mucho tiempo para generar 1as u tilidade.~ nece"arins a rinde pug:trlos.
Los pll'ivos erl moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio ' 'i¡;emc en la fecha del
estado de Nitunció11financiera. El tratamiento contable es el mi~mo que el :1pJicado a las cucntas
por cobrar en moneda e~tmnjcra. que se estudió en capítulos nntcl'iores de este libro. y el re..¡¡ u)·
t..Wo del ajuste por las fluctuaciones cambiarins se reconoce como un lngn:so o gn~to.

J:;jomplo
Lu compañía lilXIil del None. S.A .. compró uoa máquina importada el 1O de junio de 200X a
crédito. por un •-:dor de S250 000 dólares. En el momento ele la comprn, el tipo de cambio pese/
dólar e m de$ )0.90. El asiento de diario e' el siguiemo:

Fecha Debe

Junio t O, 200X 2 750000

Pa~wo a larc¡o plazo en mo~da extrdfljera 2 750 000
Rcgc,rro dr la compra de TOOqwnlfrm a créd1to con vcllor de S250 000 dólates

El 31 de diciembre de 200X. la compañía Textil del Norte realizó los a<ien11lS d~ ajustes pant
elaborar los e'tados financieros. En e•a fecha .:1tipo de cambio bancario peso/dólar era de 11.02
El asiento de Hjuste al pasivo es:

Fecha Detalle Debe

Diciembre 31, ?OOX Gasto por ftuctua(tón cambi.ana 30000

PasiVo u largo pl.azo Pn moneda extranfNa 30000
Ajusrr pata reconocer ros ef~ros de 1.1 fftiCtuación cambi.a11a

El 15 de junio de 200X+ l. Textil del Non e. S.A. pagó su uJeudo do $250 000 dólares, cuan·
do el tipo de cambio estaba en 10.95. El asiento de ajuste es:
 Resumen 475

.___.Fecha Detalle Debe Haber

Junoo 1S. 200X+ 1 Pawo alargo plazo en moneda exv,antera 2 755000
Ingreso por lluctuacrón (c1mb1aria 17 500
8MCOS 2 737 500
Pago el< !adeudo "" moncdd extranjera por S25Q 000 <ióla<eS

Fondos de pensiones
El fondo de peol'ión es un conlrnto entre unn compaMa y sus empleado., mediante el cual la pri·
mera se. compmmete ~~ contribuir con una dclerminada c amid~ld de dinc1·o para IHcreación de un
fondo de jubilación. Lo> recurso> de dicho fondo ser:in utilizados sólo por los empleados que se
hayan considemdo iniciahnente por los cuales Ja compañía efec1úa contl'ibuciones periódicA~.
1

El registro con1ablc que se l'ettl izHcada vez que la empresa e fectúa ~us apo1·tuciones al fondo
es el ~iguiente:

Fetha Deta;;;
lle:...-----·"·-~ Haber
200X Fondo de pensooc1es 250000
Bancos 250000
RegiSito de/as ,¡portaC<ones de empleados al fondo de pensiOn(!S.

Análisis financiero
En capítulos anteriores M: mencionaron algunas razones que im·olucran detenninadas partidas
clel )>U'-ivo. La m.t.ón cir<:ulnnLe y In pruebn del ácido l'e calcul an dividiendo los acti vos circu ..
lantcs por los pasivos u corto pluto. Estas rnzonc\ financieras son de vital impo11ru1ciu para
adm.inio;,trar Jos recursos con que cuenta una entidad. especialmente e1 cfecth o. De c:sla manera
1

se asegura que In emprc..'i :\ cuenta con la cupncidad n~cesaria pm-a cubrir :ms obligaciones a corto
plazo.
Sin embargo. existen otras ratones financieras que in"olucran om" partidruo dc1 pasivo. de
las cualc~ una de l as má~ usada:-. co., la razón de endcudamienlo también conocida como razón
de a¡utllmcamiemo financiero.

Pasim total
Razón de cndrudnnúento - - - - -- -
Activos towlcs
Otra fom1a de calcul:l! esta rozón es:
Pasivo total
Ruzón de cndcudumicnto
Ca pital t'Onwblc
Amba.o.; rn1o nes armjnn resuh:tdos di fcre nte6. ~in embargo. tienen como ohjetJvo calcular
el apHIHncamicnto o el ~ntdo en que los rccur~os de In empresa eslán Jinanciados por lt:rccrns
personas o acreedores y el gr.1do de riesgo que co~ la empre'n de tener problem¡t) de liquidez.
Ademlk es imponantc mencionar que el gr:~do de apnlancamiemo depende del giro o actividad
que n.:nlice la entidad. ya que cicr1as activiclude,<, c mpresarh1lc..~ permiten un muyor gmdo de
npalancnmiemo por su propia naturale7a.

La costUJnbrc. de aceptnción gl.!ncraJ. de comprar mercancíus a crédito ha dado como l'tsullado In crea·
ción de cuenta' por pa~nr. La cuenta por pngar e' un pru,i'o que obliga al comprador al pago futuro de
su compra a crédito.
Las factul'3s de compra~ y venLas son documun1os fuente que sirven de b;..l.\e para rcgist.rar las opera~
cioncc;. En el mayor general se rcgi~tran las cuenta" de control para cuenta.~ por pagar.
 476 CAPITULO 12 Pasivos

UP.. cuenta~ individuale~ de los proveedores clasificadm. en orden alfabético se llevan por sepamdo
en mayores uuxiliarcs de cuc1llas por pagar. La suma tic los :;u idos de todas IH~ cuenlas en C!-.tos mil yo res
auxiliares debe ser 1gual aJ ,;;aldo de la cuenta de control en el mayor gcnt!rnl. Cada me!-. \e preparan
liS{aS conociclns como rel<tdoues de cuenta,\ por pag(ll· para comprobar qu\! los snldos de los mnyorcs
auxiliares son los mi,mos que los de las cuentas de control en el mayor gen~.: taL
C uando un negocio o unn pcr~onu toma dinero prestado, existe un costo u cargo por la utilización del
dinero, que se conoce como interés. l:lste último se expresa en Lénninos de porcenuücs Y~ pr11· lo gencruJ.
;e eswblece por un ailo o periodo anual. Al impone del pré,lamo se le Uamu ¡uincipal o •wlor nomi11al.
Para muyor facilidad , se considcl'll que el nfio o periodo anual con,lu de 360 d ías o de 12 mese;. de 30
días cada uno.
L:t emisión de obligaciones c()n,tituyc una fueme de finnnciamil!nto para las empresa,, Puede uLili-
i'ar!\C para COil"-olidn1· pasivos, rc.alizur luversiones. incrementar lo capacidad productiva, etc. La ~mpresa
que emite lo~ lÍtulos respecti\~ ~ dcoominn wx:ietlmi emi.\tJJ11. y quien lo~ adguicrc, obU~tlciun;.wa.
A1colocar lus obligaciones en el mercado pueden p1·esentarse lo:-. ~Jguicntes caso~:
cr) Cuando la 1a'a de imcrés del mercado es mayor que la '"'"de ínter~< especificada en las obliga-
ciones (non1inal), la empresa l!misora tiene que colocar l¡b obligaciones con un descuento. :t fin
de que sean atmclivn' para el público inversi<>nista.
b) Cuando la ta:-,a de interés del mercado es menor que la ta~a de imcre~ espt.~iflcada en la~ obliga·
ciont:l';. la empresa cmisor~l tiene que venderlas con una prima parn compenl<iar la ta'a de interés
espc..-cificada en las obligaciones con la rasa de imeré!'t exic;.rcnte en el mercado.
e) Cuando la tnMl <.l e interés del merc;u.Jo es igual que la tasa de interé..._ es¡x.-cificadn en las obliga·
cionc~. o la rcgismu.ln en las tlbligaciones es flotante, Ja empresa dehc colocar las obligaciones a
su valor nonunal o \'alor par.
81 intel'és que generan hl~ obliguciones normalmente se paga por semestre y se basa Cll el valor no·
minal de las obligaciones y no en su costo de cmis:ión. Cuando se cubren lo' intei'CM!4;. de la emisión. la
cuenta de gasln por intereses 1.1n oblig;\cioncs. se cmga y ln cuent•1 dc banco:-. -.e acredita.
Otro:-; pc:'l~ivos a largo pla10 son:
l. La hipoteca: lransacción por medio de la cual se ob1icnen n:curso; de una mstiiUción bancaria
c()n 111 promesa de pngarlo" durante un periodo mnyo1· a un ufio. es decir, u largo pluzo. Tal ob-
tención de dichos fondos eMá garantilada con bicnc' inmuebles.
2. Los pn~ivos e n moneda extranjera, qu~J debcnín pre:-.cntarsc •.m el C.'Haclo de :-.ituación financ1era,
.se valúan según el tipo de cambio vigt:nte en la fechu del mi~o,mo.
3. El fonllo de pensión e~ un <.:ontrato entre urw compañfa ) ~u' empleados mediante el cual la pri·
mera se coulpromcle ;l c.:.oml'ibulr con una d..:.lctminada cantidad de d ine ro pru·a CI'Céll' un rondo
de jubilación.

l. Explica el concepto de pasivn.

2. Prescnlli dos ejemplo' de pasivos" cono p inzo y explica por qué ,e les llama as!.
3. Pre!-.cntu en el estado de situ¡1ción financienaun pago exce~ivo a un prm·e edor y explícalo.
~- Explica qué son las cucmas ¡mr pagar y da un ejemplo de cada una de ellas.
5. ¿.Qué e~ una obligación por pagar'?
6. Menciona cu:\les. son lo!-! re~.¡ui:-;ito:-. legales que es nccc~ario cumplir para rculizur una embión de
oblig:1ciones.
7. ¿Por qué se emiten obligaciones con prima' o de.\C'uenlos·?
K. ¿Por qué a veces e~ necesario reconocer fiucLUaciones cambiarias en lo' ~:rédito-. en monedn
extronjcra·?
9. Explicu qué es un fondo de pension~'·
10. Menciona y explica brevemente qué ol.ros ac1ivos a lurgo piHt.oexi"'lCII apanc t.le 1as obligaciones
por pagar.
 Opción muhlple 477

Contc!-!1-U l'enlcu!t•rr, o.falw; si es ral'-o. explicn por qué.

l. La~ compras ele materiale~ o mercancías a crédito tienen como consecuencia la~ cuenta~ por
pagar.
2. Las cm:ntas por pag:u reprc..,entan 111 cantjdad de dinurn que los proveedores deben ni negocio.
3. Los sueldos por pagar, servicios públicos por pagar. in le.! reses por pagar e impuesto' por pagar se
clnsilkan como pn:.i"os a lnl')!o pla10.
4. Si se firman documento~ que ampnl'an compl':.ts a crédito. es nccc:-.ario rcgis1rar tamo la aclquisi ..
ción de 1ncrcancru\ corno el pasivo COITespo11cliente.
5. Al finnnr un pagaré. una emprc.~ toma dinero pre~t:1d0 de un banco. prometiendo pagar una
cnmidruJ principul menos una camidHd específica de in1e1·eses.
6. Ln amortización de la prima t:n emhión de obligacione' reduce el gasto por interés.
7. La cucnm de provcedo""' "' clasitica usualmente en la -.ección de pasivo' a cono pla~-<>.
8. Las obligacioneb gcneralmcme se emiten con el objeli vo de consolidar pasivos. rl!ulizar inversio-
IICs o incrementar la capa...:idnd productiva de la empresa.
9. El métCKIO dt: unidad~ producida.~ u'ualmenh! ~ utilita para amorti7..ar lo pñma en emisión de
obligaciones.
1O. Los pasivos en moneda eXII'anjera dcb~:n valunrse ;_ti tipo de cambio vigcme en la fecha de los
esmdo!<ri financiero'\.

Relaciona
J. lntere'c' rebajado' al valo1· nomin:tl del doeumemo al recibir el préstamo.
2. Obligaciones q\le. t.1 su vencimiento. ~e pueden cambiar por acciones.
3. lmpuc,to' devengados no pa~ados.
4. Pa..~ivo amorriz.,;1.blc durante la vida de una emi~ión de obligacionc.,. cuando ésLa\ ~e venden a un
vnlor difOI'Cnte de.: su valor nominal,
5. Cuenta en la que 'e regi~trun los intereses p¡1gados no devengado~ incluidos en lo~ documc:auos
por pagar.
6. Pasivo cuyo valo1·cambia de acuerdo con la:;: Jluctuacionc..'\ cambiarías.
7. Documénto por pagar-con inte~s pagadero' a su vencimiento.
8. Servic1o' de agua y dren3Jc devengados no pagados.
9. Obfigacione$ sin garantía e~pt:tífica.
1O. Cuando una emisión de ubligaciorH!' se 'ende por debajo de ...u valor nominal se genero c~ta
cuenta.
Impuesto' por pagnr ( )
Sel'\•icio' público' por pagar ( )
Documento con 1111creses ( J
Documcn1o con i niCI't!Scs descontados ( )
Descuento eo documento por pagar ( )
Dc!i;Cuento en emi,ión de obligacionc' ( )
Primn en emisión de oblig<:~ciones { )
Obligaciones quiro¡!rafaria' ( )
Obligaciones con' cnibles ( )
Pasivo en moneda cxu·anjern ( )

Opción múltiple
l. Ejemplo' de lo l¡uc deben contener la' obligacione> por pagar:
a) Denominación. objeto y monto de vema' en el periodo.
b) Domicilio de In socicdm.l emisom. impone dc1 capilal y tipo de inteJ'és pHctndo.
r) Valor nominal. términos para el pago de intereses y plazos y condiciones.
d) lnci'o' b) y e).
 478 CAPITULO 12 Pasivos

2. Si \~recibe un préstamo a corto plazo de personas ajenas al negocio sin documento de pot· medio
parn respaldar el préstamo, se reg.ic;tr.uia en:
u) I'I'Ovecdores.
/>) Acreedores diversos.
e) Documento; por pagar.
d) Deudore> divei'>O'-

3. Tmnsacción en la cual se obtienen n.-cursos de un banco con la promesa de pagarlo' en el largo

pla10:
tr) Pté'tamo por pagar.
bl Hipoteca por pa~ar.
C') Comprdvent:a de acciones.
tfl Obligaciones por pagar.

4. E~tO'\ pa.,ivos se contr..tcn para realizar proyectos de expansión. irwestigación e incremento de

capacidad productiva:
c1) Obligaciones por pagar.
IJ) Pn~ivos a corto ph.11.o.
d Pa:-.ivos en moneda extranjero.
d) Pasivos por intereses.

5. No•·mulmentc este pasivo se clasifica e n la sección de pasivo a largo plazo:

a) l'ondo de pe nsiones.
11) Sueldos por pagt~r.
e) Inte reses por pagar.
d) htlpu c~to~ por pagar.

6. Méwdo pnr¡t cargnr los iolercses en un préslillllO n cono phu.o que consislc en Cllli'Cgar al pr..:.~ta·
1ario una cantidad menor a la estipulada:
a) l)ocumento con inlcreses.
b) Documento con utterés descontado.
r) Documento con prima.
el) Impuesto' por cobrar.

7. ('"uando una emi~ión de obligaciones se. \'ende por encima rle \U ''alor nominul . ...e cunoct:
como:
a) Emhión de obligacionc!) con dc:scuento.
/>) Emi,ión de obligaciones con intereses incluidos.
el lómisión de obligaciones a ,'3)or par.
e() 1\inguna de las anteriores.

8. El pa.~i\O en moneda c>..tranjcrJ. para ~u presentación en los estado~ finanCtCr'tl' se debe \'Uluur:
a) Al tipo de cambio de la fecha que se creó el pasivo.
/¡) Al tipo de cambio promedio.
d Al tipo de cambio de la fecha de los estados financiero,.
d) En dúlnl"s.

9. El ingreso o gasto generado por la fluctuación cambiarla en pasivos se debe r..:gi:-.trar en el c~tmlo
de res u liados en:
ti) El co.sw intcgntl de financirunienro.
1>) l.il costo de ventas.
t) Gastos de administración.
d) P:utidas cxu·aordínnrias.
 fJ'KKIOS 479

1O. Partida que si1ve para crear un rondo para la jubilacii\n ele los empleados:
a ) Fondo bancario.
h) Fondo de caja chic.a.
e) Fondo de pensión.
d) Fondo de redención.

•• 1·: Ejercicios
l. De las cucn"" que se listan a continuación identifica los pasivos a corto plat.o (I'CI') )' los pasi·
vos a largo plazo (PLP):
Salario~ por pagar
Obliga<:ione' por pagar
Anticipos a proveedores
Documentos por pagar (6 meses)
Proveedo 1·t::~
Gastos pagiiCios por anticipado
f¡jpotcca por pagar (3 años)
Impuesto' por pagar
Capital 'ocial preferente
Dividendo' por pagar

2. Una cmnpaMa tiene condiciones de pago con uno de"" proveedores, Matrix, S.A., de 2/1 0, n/30
y con otro, Prcxter. S.A. de 3/5. 211 5. n/60. El 17 de febrero realizó llllll cvmpra a Matdx por
$450 000 'obre los cuales se le otorgó 5% de descuento COIIIcrcial. El 20 de l'ébrcl'<l se comp1·ó
a Prcxtcr un touú de $800 000 sin ningúo deswcnto adicional. El 25 de febrero, la compañía
paga a'"' do' proveedores el impone tutal que les debe por las compras re:uil:~ti:IS el 17 y 20 de
febrero. Calcula el impone que -e debe pagar a cada pro' ecdor.

3. A contanu:tci6n $e listan lo~ s.aldnl\ pendientes de pago que 1iene una compuñfn con algunos
de su~ pl'ovccdorcs, las condiciones pactadas y algu na~ dcvoluciooes de mcrcuncín realizadas.
c ,úculu el importe que se lo debe pu~ar u cada uno y wmplcta la siguiente tabla:

Saldo
péndiente de Pago (.QO
Proveedor Condiciones Compra Devotud6n pago descuento
TECNOPLAST 2110, n/30 SB90000 S3~ 000

liMREY 3/5, n/60 1 325 000 98000

CASSA
- l/t5, n/30
1
1 t30 000 57 500
1

DEl HOGAR 217, n/15 1 420000 8300

· - f--
MtUME.X 513.nl20 2 835000 79d00

4. DcnLro de lns cuentas por pagnr ~corto plazo~ una compuñra lienc un docum~nlo flrnwdo el 4 de
mayo po1· un valor de S875 000 u 90 días y con una ta~a de interés de 18% anuul. Determina la
fecha de vencimiento y calculu el ímporte que debe pagur en esa fecha. ¿En qu.S le :tfectaria a la
comp::1ñía que el documento \ea dc~contado en el banco antes de su vencimiento a una tasa de
20%'! Explica.
 480 CAPiTULO 12 Pasivos

5. 1~1 5 de mnrto de 200X. el Banco Nacional prestó $150 000 a un negocio con uno wsn de intcré'
de 22'< anual con vencimiento a 90 días. Los intereses se cobraron por adelantado. Determina
lo !<oiguienle:
ti) El principal.
/>)Lo~ interc.'-C:"'.
e) El monto neto recibido.
dl La fecha >'alor al vencimiento.
6. El 31 de julio de 200X se realizó una compra por S 1 250 000 ) <e entregó un documento con
un intcn!' de 1S'K anual y con ,·encimiento a un año. El capital y los interese' ..erán pagado- al
,·cocimiento. Calcula Jo !-.iguientc:
11) La canttdad a reportar en el balance general el 31 de diciembre de 200X por concepto de
interese' por pagar.
I>J La fecha y el monto total a pagar al vencimiento.
e) El monto recobido si los intereses se cobr.lfan por adelantado y el monto a pagar nl vencomiento.

7. Como una fnnna de financiamiento a largo plazo. una compañía emitió obligaciones por un valor
total de $500 Q()()" la par. J.as obligaciones son por un plazo de n·cs años y pagnn una tasa de interé'
anuul de 16% en forma semestral. L'L' obligaciones fuco·on colocadas en su tmalicl"d en $575 000.
Dctt:nnirla si l01~ obllg~tciones fueron colocadas con descuento o con prima y cnlcu1u el mon ..
lOde lu ;unorli'l--tl ción correspondiente cada semestre. Calco la además el monto de lo:-. 1nlcre!->cs
que pagará la compañfn semestralmente a los tenedores de lás obligationcs.

S. Se emiticrmt 100 000 obligaciones en $10.00 tada una valor pal' el l de nhoil de 200X y se colo·
curl11l e 11 su totalidad en $9.80. Los intereses soo1 pagados semestralmente cl 30de 'cpticmbrc y el
31de o11111't,o a rtl7~\ll de 17% anual. Calcule\ el valor del descuento y completa la sig.uicntc wbla:

Amortiz;ac.ión de1
descuento Saldo del doscucnlo
Intereses
Fecha
1-
~Abnl1. 200X
S•puemb<• 30. 200X
~;wmbre 31, 200X
arzo 31, 200X+1
r Sc·pliOI"bre 30, 200X~~----------.L--------~-
9. Al 31 de diciembre de 200X. una comp:ulía tenía lo• siguientes saldos:
Acti"" circulante_' SI 300 000
Acti' o' lijo' .l 500 000
~'-•'h o' a corto pl:u.o 2 000 000
Pasivo' a largo phozo l 750 000
C.tpital contable 2 050 000
Calcula la razón de endeudamiento: pasivo total/activos totales. y la ra1ón de endeudnmicn·
to: pastvo totaVcapital contable. Compara y explica los resultados.

l O. l.;.l ruzón de endeudamiento noh mide el grado de apalancam.iento, es decir. la lonm.'l en que una
c1nprc~n c~t::í tinanciada por t~rccros (pasivos) o por recursos propios (capÍlil1). Para unn comp;L~
ñfa que reporta los siguientes saldos:
Total de acti\'os S2 500 000
Activos lijos l 500 000
l'asivo' n corto plazo 400 000
Capilal w ntablc 900 000
Ct\lt:UI:' ambus rnzones de endeudnmienlo. Explica tus resultado:-..
 l. La compaJ1fa El Balserito. S.A. realizó Ja, ' iguiemc.s op.:mcionc~ durante el mes de encm de
200X:
F.ncro-200X:
03. Compró mercancía a crédito por $620 500 a BILL Corp. de México.
06. Compró mercancía a crédito a Di,tribuidom Gont.ález por S734 500.
09. Mercancía compr:tda a crédi1o a Baco, S.A . por $845 000.
J l. l'ngó a BILL Corp. de México el total de ht deuda, aprovechando un descuento do 2% por pmnto
pago y emitiendo el cheque núm. 653.
12. Compró mercancía a cn.'dito a M:\rqucz. S.A. por S lOO 000.
16. Se pagó la miwd del impone adeudado a Dbtrihuidora Gon7ález girando el cheque núm. 654.
19. Mercancía comprada a crédito a Cerco, S.A. por $374 750.
26. Se realizó un pugo patciál por $52 500 a cuentHde IVI:írquez. S.A. emitiendo el cheque núm. 655
por ese concepto.

Se pide:
a) Abre cuentas de mayor general de cuentas por pHgar y comprns: abre cuental" del mayor uuxili;tr
de cuenlas por pagar para BJLL Corp. de Mé• ico; Distribuidtlm Gonzák z: Baco. S.A.: M•kqucL,
S.A. y Cerco. S.A.
b) Registra la' opcmciooes de enero de 200X y pásala> a 1"' cuentas del mayor general) al mayor
auxiliar de cucll(a.< por pagar.
e) Pt-epara una rclnciótl de cuenws por pagar al 31 de enero de 200X.

2. Los saldos de las cuentas de control clientes y proveedores de Fannacia F.<trella. S.A.. ni 1 de
marzo de 200X. ascienden n ~ 180 000 y $64 500. respecth amente, y la pruvi<ión para cuentas
incobrable> 11enc un saldo acreedor de $45 000. Los dos mayores auxiliares contienen la >iguicn-
le infomKtción:

Proveedores

~
PrCWtSiOfles faf'f'NICeuucas so
Farmacia San Jose 300 000
farmacia Franc,,, S.A. 345 000
Clientes
Compañ!<l lohnson 'l S19 500
06tnbuOO.a Pn nopal o
MPdicamentos Roch~5 ter 405 000
Compañia Cer1tral 900 000
Tappei,S A 300 000

Durante marzo ~ efectuaron la.' 'iguiemes operaciones de con'1Jll'3' enta:

M:u·t.o-200X:
04. Mercancía vcmlida a crédito. a Dis1ribuidora l't·incipal. S .A. por un mun1o de $45 000.
07. Mercancía compruda en S 15 000 a crédito, a Provisiones Farmacéutica;,. S.A.
15. Se pagaron S 19 500 a Fannacia Francia. S.A. a cuenta de lo que ,e debía. Se crni1ió el cheque núm.
443.
18. La Compañfa John~on, S.A. pag6 el saldo pc11dicn1e, meno~ 2% de descuento.
22. Se t·ecibi6 50% del adeudo de In CM1pañín Cerural, S.A.
25. Mercancía cornprndn a crédito, por un válor de factura de S60 000 a la Farmacia Francia. S.A.
27. Medicamento' Rochester, S.A. dcmlvió mercancía dañada y "' extendió nout de crédito por $750.
 482 CAPITULO 12 Pastvos

2S. Med icamento< Hochester. S .A. pagó la totalidad de su cuenta. La compañía recibió u n cheque gint·
do a \ U favor.
30. Se rccihit\ "''iso de que TappeL S.A . se había dedamdo en quiebra y'"' canceló su cuenta por incn·
hrnblc.

Se pide:
Efectúa a continu~1ción Jm, siguientes oper..tcioncs:
ti) Abre cuenta:-. de mayor general de clientes. provbión para cuenta' incobrable') prmccdore ....
/>) Abre cucuta' en el mayor au•iliar de clientes para la Compañía John>On, S.i\.; Oi,tríbuidom
Principal. S.A.: Medicamentos Rocbestcr. S .A.: Compañía Central, S.A. y Tappct. S.A.
e:) Abre cuentas en el mayor auxiJiar de pro\·eedores para Provisione..' Fannacéutica .... S.A.: Farma-
ciu San Jo~é. S.A.)' Fannacia Francia. S.A.:~ los saldos iniciaJe.., con fcchn 1 de mar1o.
ti) ReghMa en dinriu y realiza los pibeS al mayor generaL el mayor auxiliar tic cliente~ y at mJyor
uu:<iliar de pro\:ti!edore~-
1') Prcp:tm rclaciunes de clicmes y proveedores al 31 de marLO de 200X .
.f) Dcternuna el :.aldu de provisión para cuentas incobrables al31 de mano de 200X.

3. F.l J 1 de julio de 200X se realizó una compro por $250 000 y se entregó un documento. con un
inter~~ de LS% anual y con vencimiento a 180 día~ pnr.t cubrir e-."ita compra.

Se llidc:
11) Calculu la cnnlidnd a •-eportar en el balance general el 3 1 de d icielllbre de 20üX por conccplo de
intcr<:NCS por pt\gar.
!J) i)ClCI'Itlinu In fecha y el monto total a pagar al vencimiento.
e) Rt.:gi:-o tr:.~ en el diario lns opl:rnciones de compra y pago del documcalto por nmbog métoclm. {inh:·
ré!'. mllicipndo e lnterés al vencimienro).

4. El 1 de enero de 200X+3. Servicios LodusLriales, S.A. tenía el siguien1e pa•ivo n lnrgo pla7<'1:
i) 200 000 obligaciones emilidascl 1 de enero de 200X en $2 000 ()()(}(valor ncmu nal $ 10). 1.:"
ohlig;,cioneo., tienen un rendimiento de 12% anual durante cinco años. Pag:m int~.:•·cse" el 30
de jumo y 31 de diciembre. '
ii) El 1 de julio de 200X+2 fueron emitidas 1 000 000 de obligaciones el 1 de julio de 20(lX+2
1\:Cibicndo SI O 300 000. El valor nominal es de S 1Ocada una. Pagan intcrc..e• de 15'* anual
lo> dfa> 30 de junio y 31 de diciembre. El plazo de vencimiento "' de cinco uilo>. ~..;,, oblt·
g:~c1ones fuemn retirad:c' el 31 de diciembre de 200X +3 en S 10 200 000.
Con bu'" en lo' dato> proporcionado"
u) Rt!gi ...tra toda.' la'i; operncione~ para el 200X. 100X+l y 200X+1 (incluyendo ;l!-oiCnlo~ de cic~
rrcl.
1>) \luc,tra la pre>entaCJón en el estado de situación financiera del pasi'o a largo phuo :ti 31 de
diciembre de 200X+2} 200X+3.
e) Muc,tra ht presentación en el esl.ado de resultados de la secctón ··ga.'iito~ financiero,.. al 31 de
diciembre de 200X+3.

5. La compallfa Beta emitió el 1 de enero de 200X. 12 000 000 de obligacionc' con un \:llor de
) 120 000 000. el interés es de 18')1- anual pagadero semestralmente lo> dfa, 30 de junio y 31 de
d1cil:rnbre. el plalO de \t:ncimiento es de 10 años. Las obtigadooe' !<oC colocaron el 1 de mar1o
de 200X en su totalidad a su valor par.

Se pid e:
(l) El m.icnlo pan' registrar la venta de las obligaciones.
/¡)El ll'iento en In fecha del primer pago de intereses.
<')1¿1¡u.;ii.!nto par.t el p(1go t.le intereses del 31 ele diciembre.
d) ¿Cut\1es In ganancia •·eal po r intereses cobrados paro el tenedor de hl> nbligacionc> en ol p•·imc1
pago ~li:ciUado el 30 de j unio de 200X ?
 Problem;x 48 3

6. El 1 de marzo de 200X ,. emitieron S 000 {)()() de obligacionc< de la compañí3 OGO. S.A. Pnrn
la emi.,ión se incurrió en un toH~ de gastos de S80 640 que fueron pttgados ni contudo. El valor
nominal ele hL' obligacione:, e' ele $5 con un plazo de ocho año~. una 1ru.a de rendimi~nto de 12%
anual ) Jos intereses pagaderos los días 1 de sepúembre y 1 de m arto de cnda año. El d ía 1 de
marl(1 eJe 200X se col(l(;aron lodas la~ obligaciones 01 un precio uniturio de $5.20.
Se pide:
tl) Presenta el asicnlo nt::ccsario ~:n la fecha de emisión y venta de las ubligacione~.
b) Elabora el asicmo tnen\ual par.t. regi,trar la amonización de lns g~tos de comisión.
r) Re<ilitn el asiento necesario e l 1 de scpticmbi'C de 200X.
ti) Efectúu el asiento necesario el 31 de diciembre de 2UOX.
e) Elabora el asiento necC!\ario t:l 1 de marzo de 199X+ l.

7. La compañía Rosarito. S.A. emitió 2 000000 de obligaciones el 28 de febrero de200X. rccihien-

do por cada una de ella~ $9.20. Las cnracte ríSi icas d~ la emisión son las sigu ientes:
Valor nominal S 10.00
Rendimiento 18% anual
Fecha de pago de interese' 30 de agosto y 28 de feb rero
r~..:ha de emisión
28 de febrero de 200X
Plazo cinco años
Gastos de emisión $120 000

Se pide:
a) Elabom los a.'iento> correspondiente' al:
28 do; febrero de 200X
30 de agoMo de 200X
31 de diciembre de 200X
28 de fe brero de 200X+ 1
b) ~lediante el uso de unn ho¡a elecll'Ónica de c:ilcu1o elnbor• una tabln donde muestre' la anmrti-
t.acióu de.) deNCUCntO en la emisión el"' obliguciones por el n1d10d0 tiC 1(nca I'C<.:la .
e) En un:1 hoja electrónica mue,tra la pre..,entación de la emisión en el e!<~lado de 'ituaci(>n financiera
al 31 de dic1embre de cada año.

8. Un in\'crsioniMa desea in\·crtir S 1 000 000 en obligaciones y C!\tá amtli1.a.ndo do!\ po~ihle~ opcio-
nes. ambns tienen uu valor p~u· de $10 poi' ohlignción:
Opción 1: Obligacionc..o;; con una ta'a de interés de 18%- anual s un plazo de cinco años. Lo~ inh:rc~s
son pagado> scmestrnlmente. Prec1o de udqui"ición $9.50.
Opción 2: Ohligaci<mcs c011 una li.L'i;J ele interés Uc 12% amml y un pinzo de 15 :1ño,. inten:~s pagade-
ro~ scme,tmJmentc. El pn..•cio de adquí-.ición de cada obligación es de $10.50.
Se pide:
Detennina qué opción e~ má:-. recomendable ni inver,ioniMa. Jus.rifi..;u tu respuest-a.

9. La compañía ACI\IIE. S.A. compró mercancía importada a crédito el JO de diciembre de 200X

por un monto de 80 000 dólares. La empresa pagó $75 000 pesos de i mpuc,l<>~ de imporweión.
La infonnación de los tipo,!, de cambio .1\e muestra a continuotclón:
lípo de cambio peso/dólar el 10 de diciembre de 200X. $10.20
• Tipo de cambio peso/dólar el 3 1 de diciembre de 200X. $10.40
• Tipo de cambio peso/dólar el 15 de enem de 200X +l. S 10.45
ACME pagóloclu su deuda el 15 ele enero de 200X+ l.
Se pide:
a) Realí1.n los asicnro.s. de diario para n:cnnocer la compra de mercancía. losajm~tes al 31 de diciem-
bre y la liquidación de la deuda.
 484 CAPITULO 12 Pasivos

b) Muestmqué efecto tiene la lluciUación cambiariu al 31 de diciembre de 200X en el cswdo de

resultado (mencionar si es ingreso o gasto).
e) Pre"<!nla la cuen1a de m:~yor de proveedores pnru ACME. S.A. con todos lo< movimiento>
corre:,pondicmes hasta su cancclacióll.

10. Tolrres de 1:1 Pci1:1 y A'ociados, S.C. csui preparando su estndo de siiUación financiera de 200X y
1icnc los 'iguiemes saldos al 31 de diciembre:
Total de activos Circulan le-s $1701000
ToMI de aclo\10$ fo,o> S 250000
PasNos:
~-
~~~agar (18% anual, ues años) 180000

----
PrOY<Edores
Impuestos por pag;Jr
600 000
120000
Anl>copos de cf,en¡es 65000
'Obh9ac1ones
" - -por l>agar (cinco anos) 10000~
fo'~cumentos per pagar (17.5% anual. >..S~~ 100000
1.In!. teses por paga1
~ ------
•ooo
Se pide:
Calcula lo :-.iguieme:
a) l.a razón de endeud:~mienlo (apalancamiento) de esln compañía.
b) L n razón de financiamiento con recurso' propio~ {capital).
e) El impone del ¡;asto por imereses del a~o 200X. C011siden1 que el dncumenlo pnr pagar a cor1o
plazo s~ finn6 el 15 de OClubre.

J. Musical del No11e es una licnda que vende discos compactos de músic:1 y que reali~6 las ~iguic n~
tel'! transucciones en el me~ de junio de 20X l.
El .¡ de junio se compró mercancía a crédito a Discoteca Nacional. S.A. por un valor de
$60 250 con condiciones de pago 2/10, n/30.
El 8 de j unio se ex1endi6 un cheque por $ 12 000 como pago parcial de In mcrcancfa CC>Inpra·
da el dín 4 de junio.
El 14 de junio se hiLOuna devolución a Discoteca Nacional de la mcrcancfa comprada el 4 de
junio, pues venían CO's con fall:~,. El impone de la de, o lución fue de S7 700.
Ell l) de junio se comp1·6 mercancía a Discos Latiuos. a crédito poo·SIO ISOcon condicione'
de pago de 2/1O. n/30.
El24 de junio se compró mercancía a Música y Más por $37 550 a crédilll y condiciones de
pago 2/1O, n/30.
El 26 de juuio '" devolvió mercancía a Música y Más por $6 200. debido a que pune del
pedido C>taba rnnl sunído, >se recibió una nota de crédito por el momo de In devolución.
El 2~ de junio se compró mercancí11 a c1·édi10 a Oisc01c~a Nilclonnl por $31 20(), con un de,.
cuento comercial de S% y condicione• de pa¡¡o 2/10. n/30.
El 30 de junio se pagó en ercclivo a Disco1ecn Nacional. el saldo pendicme de In factura
generada por la compr.1 del día -1 de junio.

Se pide:
iJ) Realiza 1.{) regislro contable de lnl\ trm1'.;ucciones nntel'iorc)\, ulilizando el sistema de inventarios
perpetuo.
/1) Prepara las cuenta.< de mayor pm"'J cndn uno de los provecdore> y delcrminu el snldo por pagar
pum cada uno de ello> al final del rnes de junio.
 Problf'mas compkmH:nt,.ttOS 485

2. Abastecedora de Oficinas. S.A. realizó las 'iguiemes compras de anículos y muebles de olicina
durante el mes de <eptiembrc de 20X 1:
Sepliembre 3. Se compr•ron 1Oescritorios a crédito a Fabricallles Nacionale> por un total de S102 000
y condicione..< de pago 211 O. n/30.
Scplicmbre 7. Se compraron a crédilo 12 compuutdoras a Bctunin. poi' $ 124 800 y condicione• de
pago 2/10. n/30.
Septiembre 1:!. Se pagó la factura j\enerada el 3 de '<!ptiembre n Fnbricanle.< Nacionales. y <e apm\e·
cM el descuento por promo pago.
SeJJilcrnbre 15. Se compraron a Mnxsa libreta,, hojas para impresora, plumas y engrapaduras por
$90 000 a crédito y condiciones do pago 1/10, n/30.
Scplicmbre 16. Se devolvió a Max'a met·cancíu CJUC fue cornpr•dn el día 15. debtdo a que estabu dat1a·
da. El valor de la devolución fue de $30 000.
Septiembre 20. Se compraron 40 l~mpar.IS a crédito a P•bric:mte\ Nacionale' por S 120 000. con un
dc,cuemo comercinl de 1%.
Septiembre 20. Se pagaron en ef~cl ivo $ 1 440 pot•el flcle de la compra ele las lántpnms del día ;uucrior.
Septiembre 21 . Se compraron 25 tclélbnos a Halmcx. por $90 000 y condicione> de pago 2/1O. n/30.

Se pide:
a) Realiza clregi:-;1ro conwhle de las tran~act:iones aoLeriorc~. Utilizando el ~istcma de inventarios
periódico.
IJ) Prepara las cucnt:L< de mayo•· p:tra cada uno de los proveedor"s y de1ermina el saldo p<>r pagar
p:tra cada uno de ellos al final del mes de 'cptiembre.

3. Decoraciones Artísticas linnó el 1de abril de 20XI. un documemo por pagur por SI 700 000. por
la compra de varios cuadros de pintur.J. El documento e~ por un plazo de 90 días con uno twm de
interés de 18% :mual.

Se pide:
a) Realiza el regiSLTO contable del documemo firmado.
b) Dctcrmim1la fecha de vencimiento del documento y realiza el registro conwble cofl'esponclicnle
al pago del nlÍSillO en CS<J reoha.

4. La empre.'a Porcclame,, S.A. tiene dos ahemativm; para la compra a crédito por S720 000 de
mercancí¡t:
a) Finnat·un documento por pagar a 90 días, con una lllMt de interés de 12% anual.
b) Firmar tllt documenlo por pagar a 120 dí:ts, con una t<hll de imeré; de 15% anual.

Se pide:
(J) Detcnnina el gasto por interé' pam cada unn de )as opciollC!\.

5. El 1 de abril de 20X l. la emb01clladora El Globo adquirió un local por $2 250 000 y un l~t'feno
por S6 570 000.
Se pa~uron de comado S 1 620 000 )' por el res1o se obtuvo un crédito con una tasa de inr~res
de 18% anual.
Se e-<tablcció que se realit-nr:ín 20 pagos semestrales dol $360 000 cada uno y se fimHu'on los
documen lo~ COITespondicnlcs.

Se pide:
a) Realiza el registro comabi&J del pasivo genct':ldo el 1 de abril de 20X J.
/J) Realiza el registro contnbl&J corrc,spondient~ rtl pago del primer documento el día Lde octubre de
20X I.
d Realiza el rcgis1ro comablc correspondicnt&J al pago del segundo docurn&Jmo el día 1 de abril de
20X2.
 486 CAPITU LO 12 Pasivos

6. El dueño de! una ferre1erCn solicitó un préswmo bancario a un plazo de dos aí\os, por lo que el 5
de enero de 20X 1 n:dbió la cantidad de S 1-13 650.
En el conLrato del cr~djro .,e estipularon dos pa¡ws de $85 000 cadu uno para la liquidación
del nnsmo.
El primer pago 'e realizó el 5 de cnem de 20X2 y ol s~gundo pago 'e hizo el 5 de enero de
:!OXJ.

Se pide:
a) Realiza el registro contable con·espondiemo a la recepción del préstamo.
11) Calcula el monto de lo, intere<es con-.:spondieutes a cada uno de los pagos.
e) Renliz<-t elr..:gistrn contuble correspondiente a los pago~ del pre,taulo.

7. El 30 de junio de 20X1, Homus Nacionales. S.A. fim1ó un documento por S-125 000. que se pa·
gará el 30 de junio de 20X5. A c:unbio rcdbi<í en efectivo $3 10 (){)()que utiliturá para la compra
de una rnáquina.

Se pide:
a) Real il.a el l'egistro contuhle cor1·espondientc n la rccepcitln del prés1nmu.
b) Calcula el monto de lO.\ intere,cs cOr"respondiente~.
e t Re:,liza el r..:gisti'O co1Hnblc. corrcSptindienh! al pago del documento.

8. El 1 de enero de 20X l. el "''!Uurante La Palapa adquirió a crédito un bonl() con un valor de

S30ll 6-W, por lo que ñnnó un documento a pagar al 31 de diciembre de 20X2 por $360 000.

Se pide:
Rea1ila el registro contable de:
a) La adquisición del horno.
b¡ El gasto p<Jr interés al 31 de diciembre de 20X1.
e) El gasto por inteo'és al 3 1 de diciembre de 20X2.
d) El pngo del document<J al 31 de diciembre de 20X2.

9. La proce,:,adom de alimento~ La Parcela. S.A. emilió obligaciones a -,ei~ año' con un vnlor no-
minul de $8 00!) 000. obteniendo $8 400 000. Los intereses se pagarán semc,trnlmcnte ctlnuna
ta\U de interés anual de 10%.

Se pide:
a) Rculiza el regis1rn con1ablecoi'1'Cspondiente a la cnüsi6n de la' obligaciones.
b) Dercnninn d monto de los inlcresc-.!) que serán p..'\gados 'cmeMi.llmenh!.
e) R..:aliza el r~giSLI'O con1ablc del primc1· pago de interese!;, incluyendo In amol'11.tación de ln prima
en emisión de accione~.

10. El 1 de mar?o de 20X l. la empresa Acerox. S.A. emitió obligaciones con un valor nominal de
S5 000 000, obtcniend<J por ellas $~ 500 000, pagando una ta>a de onterés de 8% anunl por 20
año!-.. Lo' intereses sen1n pagados Jos días 1 de tniU7.0 y 1 de scpliemhrc de cuda <l i\o.

Se pide:
ti) De1~1·minn el monto de los intcfC!,e~ que sení.n pagad<h 't!mestrultnente.
b} Realiza el1'cgl~tro contuble de la emisión de obligaciones.
e) Realila elrégistm contable del pago de intere= el 1 de 'cpliembre. incluyendo la ;omonitación
del descuento en la ertli-.ión de obligacionc~t
d) Realiza el rugistm contable del ajuste por intere""' acumuladO> al 31 de clicicmbrc. inclil)'cndn
Ja arnoLi ización del dcscuenlo l!n h1 emisión de obligaciones.
 Ptoblt-mas compl?ment~n~ 487

e) Reali7.a el registro cont¡Jblc del p:.1go de intcrc,es el 1 de rnuílO. incluyendo In amortización del
descuento en In emisión de obligncione<.

1l. El 1 de febrero de 20XJ. In compnii(a Enlace. S.A. emit i6 obligaciones por $ 16 000 000. a una
tusa de inten~s nnual de 9% il un plazo de ochc) Hños, para Ju inversión de liiUl nueva maquirHu'ia.
Los intere:;:c.' .~cnín pagados scmcstraJrncnte los día.:; 1 de ago,to y 1 de febrero de cada ano. La
compañía recibió $14 190 964 en la emhión de obligadonc,.

Se pide:
1) Calcula lo siguiente:
a) El Unp()rlc ele la priman dc ...cuenLo en la emisión de las obligaciooe!).
b) El monto de In< intere"'" que serán pa~ado' 'eme>lrdlmcme.
e) El monto de In amoni7:~ción >emestrnl de lu prima o dc,cuento.

IJ) Realiza el registro contable corrc.spondientc. a:

a) La vcnw de las obligacione>o.
/>) El pago de intereses al 1 de agosto de 20XI. incluyendo 1:~ amortización de la prima o del
descuento.
e) La amortilación del descuento o de la prima y el aju;te del gasto por ilncrés al 31 de diciem-
bre de 20X l .
ti) El pago de intereses al 1 de fe brero de 20X2, incluyendo la amorti1.aci6n de la prima o del
descucnw.

12. La cadena de "'permercados Supernma emititl obligacionc., con un \'3lor nonlinal de $15 000 (K)()
el 1 de enero de 20Xl, a un¡¡ tnsa de inter<b de 1()% a un plam de 15 años, recibiendo por ellas
$13 500 000. Los intereses se pagan semestralmente el 30 de j unio y el 3 t de diciembre.

Se pide:
a) Rcali7..a el registro contable de In emisión d~ ohligacione~.
hl Realiza el registro contable del pago de intereses y la :unortización del descuento al 30 de ju-
nio.
e) Realiza el rcgi,tro contable del pago de intereses y la arnnrtizacióu del de\cuento al 31 de di-
ciembre.
t/) Dctennina lu fecha de vencimicmo de lru. obligaciones y renliz.a d registro contable COJ're"'pon-
dientc a e!o)a fcchn.

13. El J dejulio de 20X l. hn;aalum. S.A .. fabricame de aluminio, emitió obligaciones con un valor
nominal de )15 000 000. recibiendo SIS 600 000 a una ta'a de 12% anual. por 10 años. Los
interese~ ..,on pagados scmest rahnente.

Se pide:
a) Realiza el rcgbtro contable de In emisión de obligacione<.
b) Rcali7.a el regi,tm contable del pago de interc~< 1 la amorti1ación de la prima al 31 de dieiem-
bt'C.
e) Reali7A'l el registro conwblc del pngo de intereses y la amortitaci6n de In pl'inu1al 30 de junio.
d) Determina lu fecha de vencimiento de las oblignciones y r\!afiza el rcgistrn contable corn!spon ..
diente a esa f'l!chn.

14. llotclcs del Pacífico emitió obligacione> el 1 de enero de 20XL con un valor nominal de
S 14 700 000, obteniendo po r la emisión $12 6()0 000. 1..<1 compañía pagar~ una tasa de interés
unual de 8% durante un pltwo de 12 años. Los intereses de lns nbligacionc.... son pagaderos 'Oe-
ntcstralmentc el 30 de junio y el 31 de diciembre. El ejercicio thcal de la compailía coincide con
el año calendario.
 488 CAPITULO 12 Pasivos

Se pide:
l) Cnlculn lo 'iguiente:
a) 1.:1 importe de la prima o de.<euento en la emisión de las obligaciones.
/J) El monto de hls intereses que serJn pagados semestralmente.
d El momo de la amortiLación semestral de la prima o descuento.

11) Reali1a el registnl contable correspondieme a:

a) El pngo de intereses y la amoni.lación de la prima o descuento al 30 de j unio.
1>) El pago de intereses y la amortización de la prima o descuento al 31 de diciembre.

Caso de
EllO O. ,_lo-k zoo~. .,(~ c~tro~n negociOs
~ll!o!lwcro t~(l:l(f•!l)dt """• ~y CC'"pt'OII'.fCd.t~W...:1 1St r-..ap
6! .:e»:. _,et ..n ,.-011'0 cr'l-.a. 6t :son ~dt doWI\ .-~"'.<Ct~~r.-.:o ~ t-~
6t l 00&- Sr...oi'IC:C'tltdt la t'li!'a\l'u hfbtfc,.cttdo6cfoQ~esQt S600 ~ A la izquierda !<iC muc,tnl In 0()13 a
dt dc!ilt"t141""W'..(~'Iy.. u~.alldochpcll'.t: tl't~:.ul SOJí f"l mcned.v.ICIQIIf!.. a""~ p.4lO do los eswdo> financieros del GRUPO
ltopraOÓI'I "~' ~~ pOI"Io~\llt tu~ t:•'#t!!Omlfn:oHj\IIOcM l-010
BIMBO. S.1\., que describe el 1ipu
iJs ,.,,..f.,.(~ ll'lt-"ldttH ~'ti $011 !ti $CJ!oíellt!1: por d:spo-.ICicMS 9!'1 ~
tmtf.CI1101, la Cclmpoli• .._, ptg.t.t .a ~•u l.ecwc • .ca~ 11t~1o ti t«ttr ~ttrw"'..al\0 'r de operacione~ que están contcm..
USOR .. 4S,4t.rtrft ti plt:o ,,mal"trk, -n~u~~~t tn~ caso delu~¡;oOOones e:r piadas en la sección de pa,ivo.
f'Oflfdo ~dt~e,.~ ¡w¡at b w.a TIIE ~ WA- ~~~~~ el!erCif t."nCC':anD y
lilE- .IQ 'fta~ww cl• dlctlo lii<Vtf1fi"'Yh~:~~ ti ~itn.I!MO.
zo
~ e, ¡ulo de ZOOS tl ..~o dwut'.1o 0t r~:a lnrf , ,, ct. SllS r ~ d! ddltro# Se pide:
&~~~cnctM1. 101 Ooir.'n ¡Mrw.-rO'I di~t~o~ biJO lts ~~ conckiot'41 podo Annli7.a dicha infonnución y comen~
q..¡, el !olido dt t1\.t p.~tfi"'O t i J1 Ct d<Mr"b!t dt lOQh~Ge 12S M"Jbnn ~' ddW!s
aMtliufiO:., t..1.n1 dtll't4tr.41t4Jvtl, tll1 dt d1t~~tmh~ ~ 200i o15.7750'iii S 1,39) tu la importancin de In utilización d~.:
V ' 1 ~d t Lt (OI"plililt'o'6 • Ubo «<IVO t:""'~U dt Cfl'~httd~ burtitit~ las diferentes fuontcl'O de finHnciu..
(ptgt4~tt., t ~~~ vtl'0""'~to) ptMI rt#llltnov dt.tda • corto p\N:o c-oi!IN.t~a pvtlt miento detallndas en diclw noHt
o;iqul~ de oer•~» «<~VOl 1t1 ti on~• M bs E.UA.. dchts '~~"';io~~es ~ t$.1-ruttlll'llll
COffiO ~¡;Jt:
a ....~o Ol· &-o»: ••17 d• mt¡oodt :002: po1 t.Z',MO)"'~tn(lf"itnto tn m•fO
o. Z007' COfl lll'l& ...~. clt ll!tf't1v•f\lble dt c.~ dt 1&2 d.ts, I'I'IU ().,91 pJ~WS
porwt>~ •lei.Cl.tt-' )1 dfd(lt'Tibft de Z006 oqu1111t tl3.1i~ ~u.t
6fllbo ON· &P~ ti 1'7 clt "''fOdt :OOZ por $750,0011 Yf"'tft~t,o;o enlt;ayc
dt 201.!,to!l unt 11:.. cit it!tt·n r\*6.1015';
8lf\tlbo02·l· E""rJdos tlldt ~ dt ZOG.! por Sl.lSO. «~"l'll''t<ll"'l!r~ !'!
1¡o::3dt loot, (01111"\\U~C. «trk fpdt 11ft:
~ 0!-4· E.._, ti.'! ctt ~o o. ~ooz F 1~,¡:;o . cQI! ~10 ..,,¡oem
de ?OO&.C'O" 11,. m. O. rwtsót c.·...
dt ll.!c.u. ~;o,, p.r~; ~...all!s.
q.ul J 1 "d«i"ttf1 de~ K:" .a~.~ .1 Ul'.._""''
6,763
9 !(t~6t19"-\a~cortrd6~~-lt'"'I»Wif:
~··~Corpo-.Wfl,~por1~~QtcibW!'S&~C.~
p J pa~<rf. .o1payns ~-,..¡·~....;tr rtrrK.n"""l.,..fpt.-.....16!18:;.:' '
tlp.~o¡vt"("'WIIttr.4;•t"~.botet liJ0\•61"1t"$t1oP'~~~Fp..;.=
•INIIOt....,.nC. 1! h~rtt 1la.~~&~« ~u_ a.fi"WC'!
k-ttttOM i tM~atM,p.¡eh ?."t-l"y 10.-bpa~•d~t "("~..-..o
pe.;n~~~""'""'-'~ I!&~Ot~Ow'l;·~e!~<lt
httft6t :oc;, .aC.o.,.a'•.a 11"101'...~ t1.1 rlcr.net O:..ns. por ¡o~~ Sil» O.
r.a~a. )1 ,.,~• :006 nCt2).6r.Jicr.ndcO;..t;e:s~
N:¡r~,._~e~~~~O)d;r~(:CII"',~
~!Lit'b..arl tntn..! :007y" Z01 t , ......... I'Wt"A1 &dvet,., :cf¡S.

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t.,o,..,~•·cndt l.óei.U.•'-'90 p.uu )1 ftOC!e"'bnn61 Z«' 10!\~~
zoo¡ s
1010
l011
!Oil_
S

En lo~ ~~·~os cit ¡ll',¡,l.fii'C \e n tlbttttn C!'tfln ~~r.(*""S M l\l,~ry de no~ l)lfd.IM ta'fd:U~ echc"CN.Iti'Jt!lb. r~le!ICJ.tt,
<.ct~ bne tfl bs .-.•.;o, lt~•nclt~ (QI'IIokl4dM, S4 "'•ntengan detefmttadur~l'ltl ypr;)pcrdot+s fillli'Qir~ 1-l ~1 6t doe. . , dt
¡;OQ6 '1 ~OOS, la~,_., h• Cllll"'pldo W~ lcdos lu~lg~; eswbleodu t n b: CCI'""Im dt uidl'A
 CAPITAL CONTABLE

Capítulo

13

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:
• Conozca los conceptos que rntegran el capital contable.
• Conozca la forma de organ.zaoón de negocoos llamada sodedi1d anónima.
• Explique elluncionamrento de una !.OCiedad y el contrato escrito de la misma.
• Conozca la drlerencia entre capital ganado y capital contribuido.
• Conozca las normas de rniO<maciÓfllinanoera aplicables al capital contable.
• Conozca el procedrmrento para la emiSrOn de acoones con o sin valor nominal.
• Pr~nte el estado de varracrones en el capnal contable.
• Describa el tratam,ento contable para la repartroón de diVIdendos.
• Descnba el regrstro contable del ·spl1t • de acciones.
 490 CAPITULO 13 Capilal contable

El tíhímo cvncepto que conforma el c"ado de sinoadón linancicra o balance gener-•1 es el ca-
pital t'ontnble. representado po1· Jos recurso'\ de que dispone la cntid~ld.los cuales lueron apor·
tadO!<. por los propietarios. accionista~. soci~ y se fueron acumulando rnl!'dhmtc In'> utilidades
generadas. entre otros.
En este capítulo se analiza con detalle la integración del c.api1al contable. la relación de e'>.t~J
partida con el ciclo de operaciones. los aspccws legales del capital comable. asf corno las nor-
ma, de infonnación financiera que regulan dicha partida.

Concepto de capital contable

En contabilidad !'\C conoce como capital a la diferencia entre act ivo y pasivo. También ;;,e le
conoce como activos netos o p~atñmonio nc1o. Sin embargo. en la pnktica. el término C<lpital
ctmwble 1\\: usa p1'1.:cisamcnte en es t~l sección del Cl\tado de. situación finüncicra paru chstingturlo
de lu panidn de capital 'ocial. que rcpresenla la fil>ortación efc..~luada por lo!-. accioni~ta.' de la
empresa. La sección del capital colllablc del estado de silunción tinancicra representa el puui-
monio de 1~ accionista..,, integrado por ~u' aportacionc~ má!\ hL' utHidade, generadas por el
negocio y que no se hayan reparlido cm forma de dividendos. por don:1ción o aponucionc'\ de
capital. renlit.ado' por arriba del valor nominal de 1., acciones.
El marco conceptual de lul\ norma~ int.cL ·nacinnales de infonnaciün financiem hacen refe-
rencia al h~nnino ·'patrimonio neto" y especifica que puede ~ubdivitlirsc J)nra efectos de su
prcscnLaci6n en el halflncc, mostránd()sc por separado los rondo' aponudos por los accionhtas.
las utilidade> pendientes de disu·ibución y las ro<crvas c'pecílicas procedentes de utilidades.
l..a creación de reM!rva~ \'Íene obligada por leyt~ o reglamem~. con el fin de dar a la coúdad )'
a SU!\ acreedores una prmección adicional contrn los efectos de las pérdidas. l31 111ismo mnrco
conccpnml estabk-ce que:
el imp(ll1e por el cunl"t! mutto.tm cl ¡mtrimonio en cl ha1anct!. depende de lu cvaluucJón que se
h.¡aya hecho de lo-.. actÍ\o\ y loo. pasÍ\'t>-.. )Jom1almen1e. sólo ¡10r mcm casunlidad Ct)Ín.cidir:J eJ
impone nclmlulm.lo en el paLfimonio neto con el valnr de mcn.:~ldo de las a-cciO•le .. de la cnticbd.
ni tampoco coe1 la comtidad de dincn> que ':>e obtendr(a vcutlicndo uno por uno l o~ ~lctivo~ nctOl\ de
la entidnd. ni con el pr1..'\!io de;; \'entn de todo ~1 negocio en marcha.

La principal cla<irtcación de
t'-CAPITALOOHTABLE
r.. llasamblll caerll erbi<Winril clt acc:iglisUi del 27 fe lllfU de 200l los actkristn tprobaron u.na llll'R suWiviSiM de ACcbnt:s. capital contable incluye In< par-
III!N-.IIcn&.J partl U 114••• 200tc:a4lW*Iuol«iooesW."'A• . . . ~!lPCif eles tUNlsacú:lniS SoiJie•A•, r lid:os capital conu·ibuido y capiuli
c:au 11'11 de '" ttdoneJ Hfle·r tutf'M iftttrc:an:elad:upor dos111tm«do..,$Erie '11". -.teaa ..m. .. ~ astdllb etlef11Mri1a-d•Q
... 2l1tri ft200S.Ios~IS blbiUIIPIOba®UIU SUbdnis.,.,de lttionts,rt!l!ilnlt 11 Clll, 1 par& fel l de Julio da t(IOS,tecJI tma •e gamldo. A :iU ve1. el primero de di-

.....,.
JIS ~ 111flt .,,. fWIIICQrQMtafiS ,.-tii$.....-IC.Ci:llts sede •J.•, Jtil!i- de Jas atc::krles Slftt "8" ~~ iriYC:IJIIIildJS p:ll
f011Ul"'3$1CC:Io18S $8ie •s•.La puUCI, . ft-bs ICC. .~ 10 Aflbi6COIIO JCSII'lldG*Ia$ S.CÓaisiolt$ tl!acCIIHit$11endoUI.IS coa

los artos d:t eQ:ioots 1 precios JO acd611, saho IBinti6ft te alltrMit, h1l • • ~ flll esta Data al aC~U -..~e • m alottl* r
cho\ capitules se c.livicl..: en:
• Capital social.
• Aponncioncs para fututO'- au-
2005p,an 4ar cltdoa l tllUbdivisb~eac:c~4tf l de julo det005yliJIIO l7 dtlG. mento, de capital.
D ..... _ ........ - ...... 3 1 · - - · !«<ly201S"" $1S9,601y IIIUlt IO$poc{Wtmod• Kluje .. - dt • Prima en vcntn de ncciOnl!s.
soblldialhltftiU- dtCalli, U8. IOC.Y.,IO ...Iimt>lol ,.. -llnpl>I<OII!Jbll..,..;tlrio porllQ.501ll69.98(.UiCIOsln
1005y$2lGSS (G23.G17.G40 aos• ta2005. Wa reducción stfllti\IJ'I! dtntloa ta coont1 ft "'Dcratltsms de taJ)hl". • Donaciones.
~ (.Y'IUL ~W. Por su pune, el capil:ol ganado se
N314edidlmtftde 2006y 200S, el capl1l$Cdal det:EMEX. U &. de C.V.,tstf JepttSentadodtta si¡uieatt tcr11~
.... ,•.
divide en:
• Utilidades reocnida.,, incluida.'¡,._
ro-·
S.ICI ....JPIIolll$

S>nclbSIOI-ilo~n-niOI
15.17U33.836
u;¡•un
7,111!,1166.'!!
218.12. ,21&
15~13,143,5111
Oltll<.IIOO nplicadns a rc~rv~L'- de cap1tal.
• Pérdida.' acumulada\.
A la izqoic1'do "'e mueSLI'U la
m SO "'A· ••k.n ...,~ cwao..,_tl""' lfllc•.,ul it.Ul pre..entación de es1a "'cL'ión del
m w.-s· • ót~ llllft•IH ~ tiiW lllti110tl36%dllaplt•ho;io:ll,
•llrdfJtt..-s..W.,.-It.,..W.a"*"titdJ.oaiat.lsdillt1te•lóttoDtcp•'-»•uwtas. baltulce general conespondic11te a
lltii!DI dt-.13.tlltll00,110010 211116yl.OJ5- • ~ ,..,.e¡,. y 12,012-onmy tU U$UO!•-• ~ 1011twn11L Cemex. S.A.
 Terminologla 491

Asimismo. se pl'esenta la infonnación relativa a FEMSA, S.A., cofl'espondiente a esta pa11ida:

NOTA l. éAPIUi COHlAIU

Al 3 1 elo cfieiorW;IrO do 2006, ot c:¡pitOit s oci:.l dil Fa.tSA. 0~ 1~ rtpr~tn~do por5,963,710,4$0 OICCiMQ$ ordin:tliU f'IOmiN tUM, '-"
•pro$ión do~tor nomif'l:lty con cr:.usub do :.dmtsióndo Ul l'lllnj~roo.. El optt:ol rijo uciondo .:~A;.. 300 fv::l;lor nomitHIIIy ol eo~pit-at
v.liÑblO no dObO G.'tCOdOr dO 10 ~GUI C.3pilll1 ~OCi;ll mínimo fijO.

Las caractEri;tkiis do las ;;cciones Grdinarias $On las sigui entes~

Acciones..1ieri-o ·a--, dt~l osln f'9$(ti« ionts.,quo cm lodo tiompo d9b9ránn~prt=scmt4r porto menos el S1%del c.apltct soc'al:
Ac<iOnK sorfO *l.t dtvoto limit:.do, quo podr:.n ropnx:onur h:u:t:. ot 25"" dOI G;pii.O!l soci:.l;y
AccionK sotW "o~ dt'o'OIO lilf'\ilddo, on rormaind"'i du~ o con;,.M;mento con~' ~cciOI'IQ$ $trio "l", podran I'QpJ?Sentar hasta 111
'9% dot c;p¡1.a1.
Las acciones serfe. ·o· estSn dMdidas. eru
Acciones subserle 'D·l'. las cuales podrán repre~lar has la un 25% de la serie ~o·:
• Acciones subserle ·o.s·. las cuales podrán representar el n:slode ~s accM~ serie ·o· en drOJI.ólciOn; y
• Las acciones sq ~o.. 1ieoen un divldendonoac:umubiNo d-e un 115%c»l di·lkfendo asignado a las acc:lones serte ·e-.
L:as.accionasserivs "8' y ·o· estJn i nt¡gr.~das en mi!bdosrinculadas, de la siguionlc torma:
Unidades '8'", que ~ra n ca~ una,clncoacc:iones sarle ' 8", tos cuaDes cotizan en la BMV:
Unil3adesvincutadas ·a o·, que amparan c.»a una, una acd6nserle ·a·, dos aoc:ion;.s subserte "o. a· ydos acciones sub§erle
·o.e,lascua\es colizanen BMVy N'I'SE:y
las mldadesvinculadas se~n desvincutadascl?fl ma¡ocR 1008, al t&rmino de 10 .año10 cootados a partir de su primera emisión..
sub~rl e ·o..e · .serán con-.vrtldas en acciones ser~ ·a- y' las acciones subse.rie ·o.l' en acciones si!riol "L'".
Las .acciones

A131 dá di ciQomtn d• 2006. « t01pil.at 'oci~l do FEMSA ~ i'l t o~ ~ o 1:. ' igui ontt torma;
Uflidttlt~ "8.. Un~K ' BO''

Unidade!i .472.349,500 12o.an.Mo ''"'

l,lt>2,7lo7,090
AccW:!n~: Figura 13.1
serio- · a ~ 2,361,7&.7,500 720~2.590 3,082,140,090
Serie ·o ~ 2,881,570,360 2.88'1,570,360 la secdón del capital
Subserie ~o. e~ l,Mi0,185,180 1,4,0.7&!1,180
Sub~rit ~IJ.. I.~ 1,4.40,785,180 1,.6&0,76$,180 contable del estado de
?,361,7&.7,!)00 3.601,962,950 5.963.710,450
situadón l'ina•1dera
del Grupo Simbo, S.A
representa el patrimonio
de Jos accioni$tas.
Terminología
Capit al social t t. Capital <otlta.bl~

El capilal social está representado por accio·

nes o panes sociales emitidas a favor de los ac- ....
,.,.¡,.,,
lf.c~ -
Mhlti!I~O {
conut~N

"'"
cionistas o socios coJllo evidencüt de su partici- C-.;.il-'l;o
Ser<e"A.- ,...., S,BIS S 1)11
paci6n en la entidad. En mención a sus derechos
y Limitaciones, las acciones pueden ser ordinarias
Stno"e·
l'ot:.tlde. .~ ,...., ' S 7;/H

o preferentes. l'am 6nes analíticos, las ordina- h~ll)o6!'4 r«<l~prade~ 000

' 5615

lll m
U;iW~, rt!Mdu 11,131 IZ,4S3 l3,S9-i
rias son l a.~ acciones •'usuales" o "normales" de ~<0'1Ce¡:t¡OG4tr~il!o¡nrfioc;m:lado (l'") !1,129) {6,505)
la compañía, mientras que en las preferentes sus ~ II.OJI'U,t\»o de i't9u~ ~re lt ffl!ta o!:i!'lldG n.1.s7J {S46) (l,Z>!)
i\$trwlt~:!Qf m--Wos (lOI (1) (JI)
accionistas propietarios deben recibir dividendos
antes de que se paguen estos últimos a los pro .. "'
IZ:D4J " ' '"'
11,€31 !J-,7 l4

pietarios de acciones comunes. Posteriormente se
explicará con detenimiento cada un~1 y el registro
cQntablc respectivo.
b.
'
Para saber más ...
Visita la página www.mhhe.com/universidades/
guajardo5e y encontrarás sitios en donde IXJdrás
consultar información financiera de empresas. co·
mentarios de la administración y 1Jisualizar el tipo de
c. u~ o,;bichd~ rKenidg lrd;.y.n lA w.erulr9al De w~r.b ~la ley Gee.e:r~l ~ Soóo&dt$ Hetwll~ .0. .lu ~ 1\f'.tS
decisiones que se toma con la información referente
a capital contable.
9u;itaf~t1tl ~*"tt'Q SiJWII.OfP'S•)'~I't'SfiWI- tiii$Wk r,.6!1ap"W ~lA pa~t~ ..,_!:Je6elapbl "-TIU
podré ~« die:>~~ dfn¡m~ ód cep-.&1 ~oqo ~ d~KM a reó!oy esuri repre-..erruda p:r IQCi:)n~ dt IJ Serie •s~,
<t~, nefrin&ljftf, 5ft qt$06n•vtbt ~"-''do por t:cieftts dt"'*~t* no~~hteNas, ;:ll-~4e Vtbt«mml,
lu we!~ ~de~~«nel~ ée h Sede que &-:mrme w~ En M;ljn eotMfl:l ~~de w.,hado
podrin I09ft$ti:'Ur mi$. dtl 2S~ del ~ll socW.
lo~d;.;dtnd~p:¡gufc; cb-111~ ~y ~S~.:
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cltl tje(ócio debe 1t¡:>atmt IM'I ;~ W!'l) ~ p.art fomwt ta r!$«"1& k9~ ha~ q.¡o: w~pcM~ ~~eJ ~ ód ~
~ a vlkt nocNI. :.U mttV.t ~ puede c.~pi;o;lnl"'..t. petO m. dét l'fPwm• • ""~ <:JJ• w <liu~ • la socltdd, y 6fbf
w r~ Mtl4o dt$.tl""f&t« <"ollk!Jlef 1110tm. }oJ 31 de 6c:$!ftbrt de 2006- y MeS, !.1: ioporl= .t valor e<:~IM!I ~ •

Capital autorizado
'""·
t. t.. de::rbu::ión cfd ao;('bf cOf'tlbSe, eu~ 1!0f ~ illpolt~ .teJ¡{~ del upi.JI ~ild 11~tad~~ '} C• ~ .r.Tdac'n rei:tnél.s
rl~U~rí. "'.w' ti ""'~ * t.. rtf'lll JO!If• ~ • '*'90 Ot 1t (C!f91r;,. • 1t usa \19ff!!t• & ~ a.'b t<e zoo; re ~u tJ<e
~3~7 ~ft:Jxid enun¡un!;, porcecluli en a~lh~ ~~ t.l28~11. pulir&! 2007. B m~ta q.~e ~ pag~• ~dd!.a
Bste concepto sólo se encuentra en lns sociedades d'~,M po.!fi ~.WCOtllrf ~~ irT~-$0b,. ¡._ttn!tdfl ~ t"'tf ~ M P'gllt et~~ $0b't ~ f eJ'I j:.s
conslituidas en el régimen de capitaJ ''ariable y ~ e:r.rtióos ~.m ~~~.en~s,«dnd~..bdele,e-cic:P.ymP<t~FO"ii:ioc4le~ de~ .Mm:.
492 CAPITULO 13 Capital contable

rcprc!-.en1a clto1al tl-.:1capital que. como máximo. pu-.:de tener la s.ociednd :-.in modificar M I ~s­
cr'ituru con~titul ivu. Este capital puede o no estar totalmente suscrlto, pero cuando m..:uo:-. debe
estar "colocado" el mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedade,, o el que indique lu
.;~.¡c:ritura.

Capital suscrito
E~ el que \C han compromcúdo a pagar los socios o accioni:-.tas. en una sociedad de capilul varia·
blc. El capital ;uscrito puede ser fijo o ' 'ariablc. El fijo sólo se modifica por acuerdo de los "lCíos
o accioni~tb. ~iempre que esta variación no oñginc que el capiml fijo \Ca inferior al mínimo
que marca la le¡. El capital variable puede aumentar o disminuir en cualquier época. siempre y
cuando !'e cumplan lo'!! requjsitos qu<: establec.-e t.!l contrato ~ocial.

Capital exhibido
E'.."~> el que. de aquel que 5c habían comprometido a aportar lo~ sociO\ o accioni'ta:\, M! ha pag;ulo
en d'cclivo o en biene.,. El capital exhibido será igual al capital <ocíal cumulo este último huya
,jcJo wtalmente liquidado. e inferior cuando oo se haya pagado en ~u totalidad. En ningún ca'o
el capital exhibido puede ser mayor que el social.

Ulilidades retenidas
~~tu p:111ida corre!-iponde al importe acumulado de utilidades. menos lus pérdidns y los dividen·
dO$ dcchwudos o pagados a los accionistas desde la formnci6n de la sociedad nnóni ma.

Donaciones
Son las &.:ontribucioncs en efectivo o en especie que rcaJizan los accionistas. Ln' donndl.-lnc:- que
reciba unn entidad deberán formar parte del capital contribuido y se cxprcsn1·ñn a Ml vnlnr d~;
IUI!rcado en el momento en que se percibieron. m;ls su actuulizaciól,.

Ejemplo ilustrativo
A fin de ejempliHcar la terminología presentada, enseguidíi se muestro un C!o.lado de !-.ituaci6n
fin~mciem parcial respecto a las partidas que confol'man la !iCCción de capiml contable. pe m con
1a intención de exponer cada una pam su estudio y análi!i.is más :tdclante en C\LC CHpítuln.

dA. INTERAMERlCANA, S.A.

d~ satuac.tOO fina oal al 31 dP dioe'l1
"b::;r.e..;:
:, de
::..,:2:::0C::;X
c,__~-~~--...J

Capital contable
Glplt•t conrnbudo
CaJJ<taiiOC131
(a¡Jflo!i <OCial preferente. 250 000 acaones
Valor 110111.,.1 SlS cfu S3 750000
C4prtcll social comUn- 650 000 acciones.
Valor nom1nal 'S 18 du Sll 700000
Pr1m~1 en venta de acciones comunes SI 250 000

Oonaoon~
S700000

Total de caprtal contribuido St 7400000

Capital gdnodo (déflol)

Utllid~dcsretenidas \4 150 700
Exceso() in'juf1oelictt1 en actuahz¿sc:.lón de cap1ta' contable SI 100 300
Total de w pital ganado (déficit) SS 25 1 000
Total de capital contable $22 651 000
 Acciones:aspectos lcg.1les 493

SJlida. de meccanc.la Entrada de meta!Oda Figura 13.2

INVI;NTARIO DE
- - - MERCANCIAS
Ciclo <le opcta<::ión
de una or9anización
económica
lie<lt.>s al •1

-
(001jl(il$
contado contado
VENTAS EFECTIVO COMPRAS
...
Ventasa
cn!d 10
1
~ Cobranu
. T
1
CLIENTES • GASTOS DE OPERACION PROVEEDORES
• GAS l OS Y PRODUCTOS
FL'IANCIEROS
• OTROS GASTOS Y
PRODUCTOS IMPUES1OS

1
,EXCEDENTE Of ¿fALTANTE DE
EFECTIVO'! EFECTIVO)

INVERSIONES PASIVO A CORTO

tEMPORALES Pl AZO
CAPITAL PASIVO A LARGO
CONTASI.f PlAZO

.. AOOUISICIONES
OC ACTIVO FIJO

Capital contable y su relación con

el ciclo de adquisiciones de activo fijo
En In figura 13.2 se mucslr.J!i!l c.:i<.:lo de operaciones de una cmpre'\a, en el cual s~ observa qu~
Jas adquisicione~ de activo tiJO. por su natur-Jicza y cuantía. normalmenre ~on financiada., tanto
por el pa~ivo a largo p1a7.o como IX>r la emiMón de capital. E...,L, última. a pesar de ,cr un in~U1J ..
mcnlo de financiamiento muy poderoso, licnc el inconveniente de que se pierde control de In
adllliuistrnción de la compaHí11 ni incorpontr~e nuevo~ S(>Cios.

Acciones · aspectos legales

En Méxit:o. kt l~gisüwión rel'cl·cnLc aJas ~ocicdatles mercantiles establece que la~ otcciones J'or~
man una parte del cnpital de unn sociedad anónima. repre:-.enLada pOI' dtulos que M:rvir.ín para
acreditar o tran,nlitir la calidad y los derechO< de wcio-. Lo. titulo' de las acciones deben
exp ..c:-.ur-:
l. Nombt'c, nnci01wlidad y domicilio del acdonista.
2. Denominación, domicilio y duración de la sociedad.
3. La fc'Cha de constitución de la •ociedad y los dut"' de su ino,cripción en el registro pú-
blico de comercio.
494 CAPITULO 13 Capital conlable

4. El impo•·te del capitnl social. el mlmero total y el valor nominal de acciones.

5. L.:•s exhibiciones que sobre el valor de la acción ha pagado el nccionblll o la indicación
de ser liberada.
6. La serie y el número de la acción o del ccnificado provisional. indicando el número
total de acciones que corresponda a la serie.
7. Los derechos concedidos y las obligaciones impuesta> al tenedor de la acción y. en "'
ca'O. la> limitaciones del derecho de voto.
S. La finua autógrafa de los administradores que confonue al comrnto social deban 'uscri·
bir el documento.
La., accione' son o;ientpre nominativ-..s y se expiden a favor de dctcnuinadn persona. En el
título re'pecti> o 'e consigna el nombre de ella. Dicha< acciones pueden <er comunes o prefcn:n·
te,. Cualquier socil!dad anónima puede emitir acciones nominativa~. pero e ... forLo..O e:<pcdirln'
en lu~ ~iguientcs caso~:
l. Cuando no esté íntegramente pagada la acción.
2. Cuando se trnte de sociedades anónimas que funcionen en el régimen de capital 'fatinblc.
3. Cuando la Secretaría de Relaciones Exteriores lo exija.

Emisión de acciones
Acciones preferentes
Aspectos legales
Lw·• w..::cioncs preferenles se caracterizan por el voto Umilado. así como por el divic.lcndo p1·cli.:·
1'cn1~ y acumulalivo que debe liquidarse antes que el dividendo de lu~ accioncl'\ comuncs.l1~lt1'i
uccioncs sólo Lienen voLo en las asambleas generales extraorclinnrias.

Para saber más ...

Visita la página www.mhhe.com/universídades/guajardoSe y encontraras sitios en donde podrás consultaJ
información financiera de empresas, comentarios de la administración y visualiw el tipo dr decisiones q~e se
toma con la información referente a capital contable.

F.l dividendo en las acciones preferentes. como se dijo. debe liquidaf'o ante< que el divr·
dendo que corresponda a las acciones comunes. Otra característica de las acciones preferente'
es el dividendo acwnulativo. o sea. en los años en que hay:~ pérdidas no se pagará dividendo
a las acciones preferentes. pero en los años subsecuentes en que haya utilidades que cubmn
"" pérdidas anteriorc>. se liquidarán los di\·idendos a la< accione> preferente,, no <61o por
los ejercicios en que se hayan logrado utilidades. sino por lo' ejercicio' en que haya habido
pérdida>.

Acciones comunes
F.n el permbo de con~titución se especifican los tipo~ de acciones que pueden cmitlr...e. Sl 'ólo
M! autorita un tipo de acciones se les denomina acciones comunes. Ésta... dan a su~ tcncclon!' ti
derecho de votar en la~ asambleas ordinarias y extraordinarias. Sus tenedorc' tienen dcl't..--<:ho J
ashtír n la!<! reuniones de accionist.."ts. elegir la junta de directores y votar sobre otros n~unto-; del
negocio~ cada acción tiene derecho a un volo. Los accionistas comunes tienen wmbién lo qut: !\e
conocé como el derecho de prioridad, gracias al cual pueden comprar lnl\ nuevr~' e1ni~ione!'l de
acciones en tal forma que la distribución del capital mantenga la proporción origimtl.
En el permiso de constimción también se amoriza la cantidad de acciones que puede t!Jnitir
lu sociedad anónimn. Esta provisión pennite a -la compañía emili r accione.-. ndicion:liC!i. según
vaya creciendo ltl empl'eSfl. siu tener que solicitar unil nueva nuloriznción al Cstado. Lu:-. accio·
nc~ nutodzadns que se hnn emitido y es¡án en poder de los accionisw~ ~e conocen comn ot·,·io·
He.-,· Mtsc:dta~ y pagadas.
 Emisióndeacoones 495

Valor par o nominal

l~.s acciones comunes •on una de las fuemcs de capi1al "'~' importan!cs para la sociedad
anónima. Una vez ';endkla\ a los ltccionistas. se contabilit..an como capiml aponado o permanenlc.
l..a.\ acciones pueden emitirse con valor par o sin éste. El vt~ IUI' par es el que se eslablccc ..:n el
permiso de constüución y está impreso en el ce1t Hicado ele nccioncs. A lgunos directores 1:\sig.nnn
un vnlor prefijado a la; acciones, sin valor par. Es un v:.kll' arbilrnrio que se ulil iza con prop6-
-.:itos de registro.
Siempre que se emi1an y vendan acciones, el impone que'" lleve a la cuenla de capilal en
ncciones se obtiene multiplicando el número de accione> emilidas por el valor par o nominnl.
Si se venden a u o valor por cncinm del par o del establecido. In suma en exceso se acrcditn a la
cuenta prima.." en acciones comunes. No se pennile "ender acciones por menos del valor par o
es~ablecido. El valor par o c>lablecido no represenla el verdadero valor de la acción en el mer-
cado de valores.

Emisión de las acciones comunes con valor nominal

Cunndo se emiten accione~, ,.., ocn.:ditu Jo cuema capital .sociul en ncciones com une~. pm· el vnlor
par de las mismas. Si se venden pOr rmt~ del valor par. el importe en exceso se acredita a primas
en ncciones comunes. A cQntinunci6n se e.jemplitican dos 'ituncionc~ distintas:
El 18 de abril de 200X. Cfu. lnrernmericaaa. S.A ob1Uvo autorización para emitir 2 000 000
de acciones comunes con un \Olor nominal deS lO.

Ejemplo 1
El 29 de abril de 200X "' vendieron 500 000 acciones a su valor par. El pago rotal de las llcciu-
nc'i fue en efectivo.
500 000 HCcinnes X $10 - $5 000 111)0
El asiento de diario c.\:

Fecha Det.lle Haber

Abril 29. 200X Bancos 5000000
CaJ>IIal socl<ll <omun 5000000
rm;s./ÓJl dt! 500 000 acoones con ·:ator nominal de$ ro, totc1fmrmt~ p~dJS

J.ljemplo 2
e l 17 de mayo de 200X su colllcnron 600 000 acciones con 1111 valor de $ 16 carla una.
600 000 accione• X $ 1O vaJor nominnl = $6 000000
600 000 acciones X $6 primn = $3 600000
600 O<Kl acciones X S 16 valor ele la acción $9 600000
El asiemo de diario e;:

Fecha Detalle De...

Mayo 17. 200X B~ncos 9 600000
Capila! soclnl com1in 6 000 000
Pfim~1 en actlon~s comunes 3 600 000
fmistón de 600 000 acoones con valor nominal de $16, totalmente pa<¡Jdas

La cuema capital sod~11 connín o capital en accione' comunes siempre se mantendrá en lo!\
rcgisnus comables en tém1inos de valor par o establec•do. La cucnrn prima en accionc.s comunes
\4! pre..\Cntará como un incremento a la cuenta c.api1al wc:ial común en el estado de ~itunción
financiera. represenlárldo el capital toral pagado por ""accionistas.
E." bastante común que una sociedad anónima acepte unn solicitud de acciones mediante unn
cn1rcga a cuenta y el compromiso de pagar el sáldo en una fechn específica. Cuando la socicdud
496 CAPiTULO 13 Capilal contable

recibe el pedido de un suscriptor (comprador) pcu·a adquirir acc ione~ n pla~:os. esto se conoce
como s11scri¡x:ióll de accione.\. Las accione~ comunes no se emiten sino bu~ta que ~e recibe el
pago total de la suscri pción. El impol'tc adeudado :-.e carga a la cuenta capital social suscrito oo
pagado y~ abona a cupital en acciones su!'Critas. que !<te cJasiCican rC!-pectiv~lmcnte en cuentas
de cnpiwl. e n el estado de :-.i Hmción financiera.

Ejemplo 3
El 1 de ago"to de 200X ~suscribieron 400 000 acciones comunes con un valor de mercado de
$12 cada una: se c111regó 60'll- de l:t ;uscripción en efectivo) el re>to <e pat!ar.í en los 30 días
siguiente.'-.
-100 000 acciones X $ LO vulor nominal = S-1 000000
~00 000 acciones X $2 prima = $800 000
-100 000 acciones X $ L2 valor de la acción S-1 800000
Porcentaje pagado 60%
Monto total pagado $2 880000
El asiento de diario es:

Fecha Detalle
Agosto t. 200X Bancos 2 880 000
Capital wscnto no paQ.Jdo , 920000
Acciones: comunes suscntas 4 000 000
Prima en acc1ones comvoes 800000
fmi<iól'l do 400 000 acCJOflos con valor nom;nal df' $12, pagado sólo 60%

El impone en exce,o al \'alor par ($2 x 400 000 :~ccionc,) se registra como primn en ncciones
comu nc~.

El J de octubre ae 200X, los suscriptorc' pagaron el saldo de la suscripción y se entttieron

la:.. acciont.:s. En,eguklu \e muestr.tn los asientos de diario de In operaci<>n:

Fe<ha Detalle Debe Haber

Octubc~ 1, 200X Bancos t 920000

Caplldl ~u~cmo no pagado t 920000

Se recibe el pago de las d<'CIOileS lUS01t• ¡wcíalmenr. p.>gaóa<

Haber
Oc1ubre 1 200X Acoones comunes sutOCritas ~ 000 000

C<lpital social común 4 000000

fmrsKN> <k- cemfn; Idos fK" 400 000 aroones.

Cuando se tt.'<'ibe el pago de la' 'uscripcione-:.. se emiten los cer1ificados de :lcciones y el

jmpol'te s.; U'aspu:-:a de In cuenta acciones cotnoncs suscriws a la de c:1pital !-.OCial común.

Emisión de acciones comunes sin valor nominal

A lguna!-0 v...x-es OC\Irrc que In., empresas emiten acciones sin valor nominal. En estos casos se
establece un '1aJor ua.sig.nado" Uc Ja acción, ni cunl se colo·ca en ul mercado ele va1orc~. Por ejem-
plo. se van a emitir 700 000 accione-. comune.t.o de: capilnl sociul sin valor nominnl. El con"t!jo
de directores de la empresa CMab1cce en $ 1O el precio ul que Ncrán colocadas las accione-s en
el mercado. Si el rotal de acci<:mes fuera emitido a SJ4 por acción. el asienlo para l'eg.isiJ'[Lr esta
trun¡wcci6n serí:t el siguieml!:
 NOfmas de mforma, ,6n financ1eta aphtilbles a lt1 vl'l luadón y a la presen!Mión d!! ltiS acdones 497

Fecha Haber
DIC. 3, 200X e.emcos 9800000
Caprtal S<Xtal común 7 000 000
Prima en acciones comunes 2 800 000
E!ms;(m de 700 OOOacciones sitl valor nomln/Jia un predoiJslgnado de $10 y vend1das <1 $14 por~ción

Acciones preferentes
En otras seccione' de ~te capítulo se hizo refcrencifl a la~ carach.:rístic~l' de las accinncs prefe~
rentes. Los dcreciHJS de este tipo de acciones "on:
l. Dertcho prcfcreJHc a recibir dividendos ant~:o: que los pl'opietario:-. de m;ciones comunes.
2. Del'ccho preferente a recibir su aporta.ción original ante' que lOs accionista_, comunes
en caso de liquidación de la sociedad.
3. Dcl'ccho de ac.Jqu il'ir una parte pmpól'cionul de una nueva emisión de acciones de la
sociedad.
4. Del'ccho de Hcumular el dividendo anuaJ que le c.:orrespondc puru aquel periodo en ~.¡ue
la socied:od no obtenga utilidades.
Uu ejemplo para ilusu·ar esta úfünau caruclerística deJa, acciones preferentes: una socie!dad
fue constituida el 1 de enero de 200X. con umt emisión de 200 000 accifllles prcfercn1es, con un
dividendo anual eswbleciclo de $ 1 por acción y 200 ()()() :occiones comunes.
Los dividendos pagado' durJnle 200X fueron de S 1 por cada acción preferente (como e•!aba
cstipulnclo) y $0.90 por cada acción común. En el201lX+ 1 se obtuviei'On muy pOC<L' utilidadc' y
se pag6 S0.5 de dividendo' por cada acción de capital preferente. En el 200X+2 no <.e pagaron
dividendos l\Obre uccioncs comunes ni sobre acciones preferentes. ¡,Qué estado guurdan Jos
dividendos a que tienen derecho lm; acdoni~~;tas preferente,·!

Dividendo pactado Dividendo

Ano ..e2! acción Dividendo J>agado acumulado
200X S' SI so
200)(; 1 $1 SO. S $0 S
200X+2 SI so SI
Otvidcnctos awrnulados por d(Ción SI S
NUm4 'fO de CK>I"WS preferentes 200 000
Total de dividendos S300000

Supongmllos ahora que durante el aiio 200X+3 la ;;ocicdnd obtuvo suticicnh.:s utilidades p;mt
pagar los divideJJdO'\ acumulado~ de los accionista\ prefer..:ntes y Jos dividendos de los accioM
nisrns comunes col'rcspomlientus sólo al pre!\cnte allo. EJ p:•go tota.l que efectuaría la compañía
:.eña por $680 ()()(), Esta cantidad corre,poodc a lo; S300 ()()()de dividendo' acumulados httsta
200Xt2 m(ls los $200 000 de d ividendos corrcspon~icnte' a 200X+3 m:t~ $ 180 000 pagado' a
las accione; comunes de 200X+3.
l..o \ dividendo' ~tcumu lados por accicln no constituye1' un pasivo pum la sociedad puesto que
no exi~ten sino ha.\1n que lo decrete el consejo de adminh..trJdón. Sin embargo. 1~ dividendos
acumulados p¡¡rn Jos accinnistas preferentes debl!n publicarse en nota., s i pie de Jos estados
financieros.

Normas de información financiera aphcables a

la valuación y a la presentación de las acciones
El capital contable e~ una partida que. al igual que In!-. e!)ltldiadu~ en capítulo~ ~llleJ'iores. c .\HÍ
1·egu lada por boletines o normas cspedficas a nivel intemacionaJ y para paJscs t.:~pcdficos como
es el caso de México; por ello ...e muc..,tra el ,¡~uientc cuadro comparauvo:
 498 CAPITULO 13 Capital contable

Normas mexicanas de contabilidad

Normas 1nternadonales do contabilidad

C·11 Cap1tal contable

Normas Marco conceptual y NIC l<úm 1
F.l patrunoniO neto es la parte res1dttal de los actj\•os de la E1 capital contable es el def'E'Cho de I<X prop etauos sobr&
Cot\Cepto
empresa. una \'CZ deduad<» ws pasrvos los acuvos netos, surge por aportac:tone~ deo los due-oos.
pOt uansacciones y otros e\•entos que afectan una
en1idad. El capital contabl• "'"' formado por •t caprtal
comnbuido y el c~prt.>l ganado o def•C•t, en su CalO

lA eot>dad ,..,¡~ra, ya se.> en e balance o en las '-"' .alo<es re atM>S a los Con«'PtCI' del caprta
Reglas aplicables contable se expces.acan en unidades de poder
not.~.lo Stgutente·
ad<¡UISrtNO a la feclrd del balance.
al para cdd.l una de lJS clases de arootiQS o titulo> u. El capital socli!l representa la suma do! valor
que co~btuyan el c.ap•ta nomtnal de las aa:aones scrtentas y -su actuallzdCtón
i) ~ numeco de g<etones autorizada$ para su cOJrespondlente.
em1s•6n. 111 Las dona<tones re<:1b1das por una entld<3d forman
i1) el nUmero de acc1ones em1tidas y cobradas parte del capttal contnb\udo y se expresan ffi 'SU
totalrr1entc, a.sl como las emitidas, pero aún valor de mercado, en el momento que vo QCKiban.
no cobradas en su totalidad, mas su actualización.
;,) el valor nomtnal de las acciones. o el hecho W. la presentación, en e1 e-stado de sityac•ón f¡n,1nOffd,
rle qut' no téngan va,or nomTnal. de 1os. conc-eptos que tnte-gran el c~lpttal contahl~
iv) una cooohacn)r' entre el nUmero de acciones debe hacerse con suftm~nte- detalle pilfa mostrar
on clraJiaciOn al pnoop1o y al final del periodo: cada uno, inc;luyendo en pr•mer lugar los que forrn.m
v> los dürccho$, priVIlegios y restncdones el capital contribuido. segwdo de los que lrnegran el
com:spondrer'lttos a cada clase de acetones-, capital ganado.
lncluy1mdo los quP. se refieran J las
resMic(IOru~s que afec1Jn a la percepción de
drvu1ondos y al reembolso del capilal;
VI) las iJCdones di!' 111 entidad que estén en su
poder. o bi(m en el de sus subsidiarias o
~1;ociadas, y
vil) las ~1cciones lUYJ emtstón está re>eNada
como consecuencaa de la existencia de
opc•on~ o conttalos para la venta de
acnoncs. d~T btendo las cond,óooes e
tmPOT1es correspondtentes,
b) una descnpc10n de la naturaleza y desuno
de cada part1da dc reservas que figure en el
patnmomo neto.
Para electos de la preseotadón del caprtal contable en
ol balance gr>nerdl se subd<v>de o clasihca seg(ln las
necoWade< de los usuanos d•los estados ·mnoeros.

Utilidades retenidas
La' utilidad<:> retcmdas son lns utilidades menos los dividendo>. que ha retenido cada 'tx.:íedad
anónimu desde !--U creación. Por lo generaL la cuenta utilidades retenidru. 1ienc un saldo acreedor.
pero " la' pérdtda' exceden las utilidades acumtdada>, esta cuenta tendní un 'aldu deudor, !in
el estado de situación financiera al saldo deudor en In cuenta utilidades retenida' 'e le llnnut
cléjidt. La mayor p<~rte de lns veces no se permite distribuir utilidades por un rmponc mayor del
'luc cxi ~te en lu cuenta utilidades retenidas par.l evirar que se dhtribuyan enu·c lo~ nccloni~tu~
cuntidndc!-1 ilimitadas de los fondos de la sociedad anónima.

Para saber más ...

Vl~ila 1~ pAgina www.mhhe.com/universídades/guajardoSe y enconuarás sitios en donde podras consultar
informaoón financiera de empresas. comen1a1ios de la admíniSI!ación yvisualizar el tipo de deosrones que se
toma con la información referente a capital contable.
 Utilidades retenidas 499
-
En una sociedad anónima. e l saldo de _pérdidas y ganancias se ciCtTa contra utilidades rete-
nidas. Si la compal1fa Repassa, S.A. wvo una milidad de $350 000. ésta se refleja en la cuenta
pérdidas y gmmncias con un s~lldo ~-1creedor al realizar los asientos de cierre. El asiento de den·e
dt.! e~ La cuenLa St:ría el siguiente:

Fecha Detalle Debe Haber

Didembre31 Pérdtdas y ganandas 350 000
Utilidades retenidas 350 000
Para cerrat la cuenta ,Oétdidasy ganancias y cransferir la utilidad neta a utilidades retenidas.

Si Repassa, S.A.. durante el periodo hubiera su nido una pérdida de $ 150 000, la cuenta pér-
didas y ganancias se reflejaría al tener un saldo deudor y se cen·ru·ía de In siguiente manera:

L---~F~e~<~
h·~--~•--------~
D~
et~o~ll~
e------~''-------Debe Haber
Diciembre 31 Utilidades retenidas 150 000
Pé-rdrdas y ganancias 150000
Para cerrar la cu~nta pérdidas y g¿Jnancias y trahSferir la pérdidil a utilidades rec~nid~s.

l.a utilidad retenida al 1 de enero de 200X de Repassn, S.A.. era ele $850 000. Durante el
ejercicio se logró una uÚiidad de$350 000 y se rcparLieron dividendos por $200 000. La presen-
tación de las utilidades retenidas de Repassa se hace mediante el siguiente fol"mato:

REPASSA, S.A.
Utdidadi s retemdas daol Mo
Saldo 1nio.al de utilidades retenidar( 1 de enero) $850 000
+ Utilidad del ejerddo ~ 3 50 000
= Utilidad repartible $1100 000
- Div1dendos $200 000
- Saldo final de utilidades retenidas {3 1 de diCiembre) $1 000 000

É.~te no es un estado financíc.ro b!ísico como el de rc.sultados y el de situación financiero; de hecho.

muchns empresas lo presentan en la sección de capital contable del estado de situación finimcicra.

Dividendos
I..os dividendos son util idades que se pagun a los accionistas CQmo reLdbución de su iJwe1'Si6n.
El pago de efectivo rt los acéionist~ls como rctrlbuci6n a ~u -inversión se conoce como dNidendos
en e.fecli~'o. Los djvidendos sólo pueden ser dechtrados por la asamblea de atcionisla..'i, la c ual
tiene au10ridad para ordenar el pago de un d ividendo. Si la asamblea decide declara¡· un dividen-
do, se deben tornar Jas mecüdas para que se pague a los accionistas en determinadn fecha. T res
fechas son importantes paca el proceso de otorgamieuto de dividendos:
l. Fecha de deelaración : en la que la as~unblea
de accionistas declara el d ividelldo.
2. Fec ha de; registro: los accionistas que en una recha determinada poseen acciones rienen
derecho a recibir el dividendo.
3. Fecha de pago: en la que se envían por correo a los accion istas los cheques de los divi-
dendos.

Ejemplo
Ell de octubre de 200X, la asamblea de accionistas de !u compañía Repassa, S.A ., declara un
dividendo de $2 sobre cada acción común, que se pagará el 1 de e net-o de 200X+ 1 a los accio-
n ista'i registrados. En la fec ha de la declaraci6n existen 500 000 acciones emü'idas y pagadas.
Esra declaración se t•egistm de la siguienre forma:
500 CAPITULO 13 Capital contable

DetaU~ Debe Haber

Fecha
OC1ubre 1. 200X Drv~dendos dcdarados 1 000 000
Oi\fldendos por pagar 1 000000
Pard rcgt$1rdr ~~ pastii'O del diVidendo de $2 por acción ~rQ 500 000 acCIOI'le5.

Fcch:a de pago:

Fe<ha Detalle Debe Haber

Enero 1. 200X+ 1 Dividendos por pa9<Jr 1000000

• 000000
Bancos
Pord ~~tror el PiJ90 <k dMdmdo< o los <tedooista> regís!rcdos"

Dividendos en acciones
Cuando lo' nccioni~tas decidan utilizar parte de las utilidudes retenidas par:• uumcnmr el im·
p()rtc del capito.1l social mediante la distribución de un dividendo en acciones, 6 tc debe t)ucdar
rcllcjudo como una dh.minución en las cuentas de utilidades retenidas y un incrcl"ncnto en Ju
cuenta 1.11.1 cupita l suscrito y pagado. Sj se retoma e l ej emplo amerio r y los. di\' iclcndos Ucclarudo:-.
se pagan e n efectivo, lm; a};ientos par:.1 registrar la transacción son:
Fecha de declurución:

Detalle Debe Haber

Focha
Octubre 1, 200X Utilidades retenidas 1 000 000
DiVIdendo:; por dlstribul( en acciones 1 000000

Para r<.og1srrar la obflgo<ión contralda de dismbwr acdorteS como pago de div!'dendos.

Focha ele la di>tribuc ión:

Fecha _ _..:;D::;e;::
ta::;II:¡¡,._ _ _ _JL--.!:Debo Haber

Ene-ro l. 700X+ 1 Orvidendos por distribuir en a<oones 1 000 000

Capital soaat comUn 1 000000

Pqrd tr>gJstrar el {Jdgc de dividendos en acdones.

Acciones en tesor ería

La-. acciones en lc~orería ~ refieren a las acciones que compra eventualmente una compai\fa de
'u' propia.' cmi..,.ione.">. Exbten difen:n1es razones para qm! una compañía quiera hnccr ctnn·
pmr \U:\ propias a""'Cionec;: retenerlas para incrementar el valor de mercado. pro' ecr de cfecth·n
a 'u' accionistu~. etcélera.
Cuando una compañía comprn sus propias acciones se efectúa el siguiente registro cnntubh:

AcciOileS en tesorena XXX

Bancos XXX

Es irnporlante mencionar que la cuenta ""Acciones en tc~orer(n'' e!'> de naturah:1a dcuch.'>nl )

l'educc al Cupiwl Social.
Cmmdo la mencionada compañía vualva a colocar en el mercado lns uccioncs que habfil
compmdo crcctuarín el a~iento inverso al mostrado anterionncntc.

Split de acciones
nn ulgunos ctb o!'>. con objeto de aumentar el atractivo bursátil de una acción, una en1idml rccu11'C
~\1 proc:t:dimicnto de auu'lcnuu- el número de acciones en tircuhlción sin modí1icur el impune
 Anal 1h finonclero 501

del c.apital suscrilo y pagado. con lo c ual reduce eJ valor un imrio deJa, acciones Ol'iginalcs. El
aumento del númeru de acciones en circulación. ~in que exiMn moditic01ción del capiml susclito
y pHgaclo, no l'..:prescnla ninglí n cambio en el interés proporciünal de los a<.:cionistas. en el capital
contable de la entidad ni en el \alar de su inversión. En consc.cuencin. c uando se cJect(m un:1
Ln~nsa<.:dón de estu naturnlezu. no debe afcctar..,c el valor de la inversión en los regislrn' de la
entidad cmisor.t.

Estado de variaciones en el capital contable

El e~tado de variaciones en el cnpital conwblc e~ un c~tado fi nanciero básico. En !SI se prcsen ..
tan todas las operaciones que hayan impactado comablem~nte a la sección de capital cuntable.
ejemplo. apo11aciones, recmbobos, dividendos, splils. cLcétcra.
A continuación se mue,u·a el estado de variaciones p;tm la <'Ompañía FEMSi\. S.A.

••ESTADOS
-'- ·-no .... ., tt..&..<..c••
CONSOLIDADOS DE VARIACIONES EN LAS CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE

Co:-~COIA Fe.MSA

'·"" ......
TQifoXO~ lllii:tad nfb dt4 ftUC.... .anknOI'
Ofnd¡~ fiiCI"il*s y fa911dos
l ncrmonro dtt<:.p!lo.t liCf' orona pü~lc•
Ull!Jd~ llctyal
,.. 7,eot

Sat.oot ~131 ~o dldtfttn 4t Xl05 5,1114 21,"0

lru~odt !ltiirSa!l ne~ dt l tf'rtíeio o~nuriOI'
OftiW:¡r'Qn i..c~sy~
lmtft.t m•n•rilatio dt 105«
Mlf'IOI"il;¡rlo pot ~ultoic.iantt dt HM'j.A C9f'Vtl'll 1171
U'i\16M •lllft~l
$ Ido al '. '"
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14,4271
f,57)

Análisis financiero
El análiNis linnncicro del capitnJ contable c..~t.."Í estrechamente vinculado con el análi"b de In
remabilidad de la~ empresas. En el capital concabJc "'e encuentrml Jax partidas referidas a Jm.
aportaciones de los socios de lu empresa y la generación de utilidades de la entidad. l..as nw.onc'
 502 CAPiTULO 13 Capital C()ntablc

financiem~ más comune~ relacionadnc; con este rubro wn las de r..:ndimiento wbre Ja invcr~ión
o capital y v-•lor de In acción.
La rnzón de rendimicmo sobre 1a inversjón o cnpital tiene como objeti vo mt..'<iir el grado
en que In cnddad logra conve1t ir en utilidades la inversión de los socios. esto ..:s. cuánto gana
el ioversionbla por cadn peso que :.portó aJa entidad. Esta ra1.6n financiera 'e exprcs.a de la
"iguieme forma:
, d. . b . , . bl
1,en 1mumto so re 1a m VCI'S1on o cap1tn1 conta e =
Utilidad neta
Cupital conll-ibuido

Existen diferentes fomtas de calcular esta r:v.ón, lo cual depende de la calidad de la infomta·
ción que :-.e posea. La uti lidad neta put!de sustituir:-.~ por el monto de recur~o~ disponible" para
los accionist1•~. y el cnpilal coml'ibuido, po•· el totul de capi tal, cuando no se cuenta con infor·
mación c-;pcdfica de la!-. apo1tacione.~. Sin embargo, es impor1an1c ser cong111cnLcs en los datos
empleado' ¡>.-.ra el cálculo de las razone.' llnancier." por motivos de comparación con periodo<
:;mteriore~ u otra!' emidndc~.
La rozón de valor en libt'OS de la acción tiene como objetivo comparar el valur contable de la
accióll con ~u valor de rnl!rcado. Norma1mcrlle esm comparación no proporciona un indicio de
lo que los inve.-.ionista' piensan del dc..cmpeño de la empre'a y qué espernn en lo futuro. Sin
emb3rgo, eMa razón está linútada sólo para empre~.¡ao;. que cotünn en 10!1. Jnetcndo!'l, financien>~
donde exbtc información pública del vnlor de mercado de las acciones de una empresa. El cálculo
del valor en libros por acción se realit.a de )a siguiente manera:

1 tib ., Capital conti1blc común

\ n1oren . ros por aooon -
Acciones en cimllación
Después ele calcular el valor en 1illi'OS de lils <~cciones , se compara con su valor de mercado.
como se mucsLra a conLinuación:

. Valor d< men-ado por acción

Rn>.6n de valor de mer cado n vulor en hbros -..:..:=:...::.:...:===-'-';,;..;=;e:..:...
Valot· en libros ¡>or ncción
Esta mLón mues-Lra qué proporción del valor en libros est¡Ín dispues1os u pngar los i nver·
<ionistru, por hos accione• en el mercádo de cierta empresa. Cualquier rc>uhado arriba de 1.0
si~nificn que los inversiuni.~;,ms e$lán di!<! puesto:; H pagar un precio mayor ni vulor en libm\ de
lns nc.cioncs.

Una orgHnización mcn:unül se con,tiluye como sociedad cunndo dos o más personn.~ acuerdan conver-
tirse en copropietario~ de un negocio. con el propósito de obtener utilidudcs mediante la venta de un
servicio o producto.
P~lrn disolver onn :-.ncicdad se I'C<.¡uiece vender los acLivo.-, que no son cfccrivo. para pngur a los acree-
dores y u los socios. lo' saldos de sus cuenta, de capitál.
La 'ociedad anónima es una entidad legal croada por leye< federales. l'uede obtenerse permiso para
iniciar una sociedad anónima cunndo dos o má.' persona~. conocida.\ como fioutado~\. piden :tutori·
zación al t.'tado para operar una crnpre<a mcrcuntil dec>tc tipo. Al conceder la aprobación. el EMndo
extiende un permiso de consürución, en el cual se uutodza a In ~ociednd anllnima p¡u~l cfllili r un dctermi·
nado OlÍnlem de accione~ y operar ~.:1 negocio como se define en I:J c..~critul'a constituliva.
La propiedad de una sociedad anónima c,tá representada por un documento llamadu cenijicodo ci<-
accione.\. en el que se ~ñala el número de accion~ emitida,, Existen do~ clases de nc:ciones. las comu~
nes y las preferemes. Si sólo se emite un tipo de ncciones, é~tas se dennmiunn comunc,. Rl valor pnr o
c."ablccidn representa un valor arbitrario. fijado por la junlll de directores. a cada acción. pero no es lu
mismo que el valor de mercado. Cuando se venden acciones ~e acredita In cuenta cupital en acciones
comune~. por el \'alor par o establecido y cualquier e~ce!oi.o rtcibido al efectuar la \Cnta 'e acredim u lu
cuentn prima en acciones comunc.:h.
 Re'-<1011• 503

La junta de dircctore' que gobierna y asume la.' princípale• responsabilidades de la operación del
negocio. es elegida por lo~ nccionista.' comunes. Lo' ncciuniMa.'\ comunes denen derecho a un voto por
cada acción que posean y ndC11lá.'i tienen el derecho de votar en asuntos de la compailfn. ~r.umbién tienen
ptioridad parJ comprm· IHC\ nuevas emisiones de acciones, con el tiü de mantener In propo1·ci6n de su
pnrticipación en hi propiedad c.J e la empresa, Jo que SI! cont.lCC como derecho tle prioridrul.
Las utilidades obten idus por la sociedad anónimn 1'\C transfieren de la cuente• pérdidll.\ y ganancias
a la cuema de utilidades retenidas, en tamo qul! las u1ilicladcs que obtiene un pmpit.:uu·io individual se
traspasan de pérdida' y ¡;<mancio.' a la cuenta de capital del dueño.
Al rendimiento sobre ÍO\c!I"\ÍOnc-s que se paga a lo\ accioni~tn!-> se le denomina di\•iclendo. Cuando la
<bamblea de accioni\1:" declara. en fonna oficial. un dividendo. se hace un débi<o a la cuenta dividendos
declarados y un crédito a dividendos por pagar. En la fcchn del pago es necesario elaborar un asiemo en
el que se haga un cargo a dividendos por pagar y un abono a l>ancos.

l. ¿Cuál es la diferencia entre capital contable y capital social'/

2. ¿Qué es unu sociedad anónima?
3. Describe bn,.cmentc Jo, po.<os para la creación de una sociedad anómma.
.l. ¿Qué son la~ acciones y cuántos tipos existen.,
5. Menciona cuúlel\ J;.On los derechos de tos accioniqns comunes y preferentes.
6. Describe cómo '"clasifica el capital comablc.
7. ¡,Cuál es la diferencia entre capi<al autorizado. ~u,crito y exhibido?
S. ¿Qué es un splil de acciones?
9. Menciona bl'cvcmcnlc laR normas de infol'mación linnnciern aplicables a la vuluución y Hla pre-
senlación del capital contable.
1O. ¿Describe el c;t:.do de variaciones en el capital contable.
11. ¿Qué es el valor par o nominal en las accione>'!

Contesra vertladem o.fttlso: si es falso, explica por qm!.

l. En contabilidad se ccmc¡ce como capital a la difcrcnci:t cnrre activo y pasivo.
2. Las utilidades retenidas de pctiodos anteriores fo11nan parte del capital coou·ibuidu de una entidad.
3. Es l!l mismo capital contable que patrimonio neto.
4. Las accione\ f'ormnn una pane del pasivo de una 'ociedad anónima.
5. Loo titulo' de Ja, acciones deben expre,ar. entre otr.L\ cosas: nombre. nacionalidad y domicilio
del accionista.
6. El dh idendo de la.' acciones prefereotes del><: liquidaf'e de manera prioritaria 'ol>re el dh·ideodo
de Jas accione' comunc~.
7. Lac; accione' comunes dan a sus Lcncdore" el derecho de votar en la~ :1'-arnblens ordinaria..t.; y
extraordinarias.
8. l.os valores •·clativos a lns conceptos del capit:tl contable se expresat'án en Uflldndes (o pesos) de
poder ndquisitivo de la fecha de los estados ti nnnciCJ'OS.
9. El sp!U en acciones sirve pnm aument::u· clnl1mcro de acciones sin modiflt::u· el impor1e del capj-
tal suscrito.
1O. Es deseable que la razón valor de mercado/valor en libro• sea mayor a 1.0.

¡jo Relaciona
l. Impone acumulado de utilidades de periodo' anteriores.
2. Dan a su 1enedo1·el derecho de votar en m;amblcns ordinarias y extraordinnl'in:-..
 504 CAPITULO 13 C•pital contable

3. Capiml que se han comprometido a pagnr los "iOCÍC><i o accionista....

4. E.' repn:sentado por :lcciones. tanto oroinru·ius como preferentes.
5. U~ta cuentH surge, en teoría, cuando se utiliza el método de actualización de CO'-IOS C!'lpecífico\.
6. Es necesario asignar un 'alor par a e">te 1ipo Ue acción.
7. Son In parte de las utWdades que se pagm1 a los accionistas como retribución a su inversión.
8. Se c.arHctcritan por tener voto limirndo y dividendo~ U!<IUalmeOlt! .gamntizallos.
Capital •ocia!
Capital suscrito
Utilidad rélcnida
At-cíoncs prcfet·cntes
Acciones comunes
Accione~ coruune~ sin 'nlor nominul
Dividéndo'

l. Reprc:-.enta el patrimonio de {0\ accionis-t¡L~t: e.'lá integrado por su.o;; aportaciones m:b la"' utilidades:
tr) Prima en ímcresc ....
b) Utilidad neta.
¡;) Capital contable.
<IJ Recul"'<" de la operación.
2. l;s la principal clasificación de capiLal cuntable:
fl) Contribuido y ganado.
b) Sucinl y (lutorizado.
l') Contribuido y social.
rfl Ganado y nutorit.udo.

3. 81 capital ganado contient.! lm. o;iguientc\ par11da!-t:

a) Utilidad de opemción. prima en venta de accione;> di\ idendos.
b) Utilidmle< retenidas. pérdidas :ocumuladtls y exceso o insuliciencia en la nctualización del
capital.
r·) Utilidad por cambio> en ellipo de c;unbto y aumentos de capital.
r/) Ninguna de las :ulteriores.

4-. E.'tá repre,cnt.ado por accione' que !-.e han emitido a t~wor de los tlccionistus como cvidcncin de
su participncióu en la entidad:
a} Cnpital autori1..ado.
1>) Capital gamodo.
t') Capital coutribu•do.
d) Ningun:l de las anterio~.

5. r;, el valor que >e e'tablece en el pcnniso de con"iruciún )' ..e imprime en el ceniOcado de liC-
ciont':
ti) Valot' de mercádtl.
b) Valor nominal.
e) Valor de éompru.
t/) Valor dé de,ccho.

6. '""" punidu incluye el importe acumulado de utilidade' menos la.' pérdida' y lo, dividendos:
ti) Utilidad uet...
b) Utilidlld de opemción.
e) Utilidad retenida.
d) Utilidad bnna.
 Ejel<ld<~ 505

7. La.-, f)\!rdidas a~umulada~ nonnalmentc: 'e rcgi<:tran en esta sección:

a' Pasivos diferidos.
b ) Capiml aportado.
e) Cupital comribuido.
d) Capital gamu.lo.

8. CapitHI pagado que los ilwcrsionistas ~e habían comprometido a entregar~

a) Acciones comunes.
h) Capilal su><:rito.
e) Capil<ll exl11hido.
el) Donaciones.

9. En Cl>13 cuenta !.o.C registran lo\ dividendo~ declarados:

a) P6rdidaf.i y gnnoncias.
b) Capital sodal.
e) Acn.-edore' diversos.
d) Ninguna de l a~ anteriore:...

1O. Representa el Cl"lo pagado en exceso entre las ac~iones <>use ritas y su valor par:
a) E\c:Cso o in•mñcicncia en la 3Ctua1ii.-1Ción de capital.
b) Prima en venia de acc&oncs.
(;) Donaciones.
t/) C:~pi tal conll'ibuido.

•• Ejercicios
l. Una compañía tU\ o una utilidad neta de S 1 900 000 y pagó dividendo' de $~0.00 por acción
para cuda unn de sus 70 000 acciones. Al afio !>iguicnte. la compañía luvo una pén.Jidn neta de
$850 000 y no pagó dividendo;. Calcu la el valor do las utilidades retenidas que d eben aparecer
en el estado de: ,ttuacióo hnunciem de h1 compañfa al 31 de dtctcmbre del ~gundo año.

2. Una compañía hu emitido 50 000 acciones. Dum nto el plimcr a11o de opemciones tuvu utilidade-s
do $230 000 )' nu se pagar<m dividendos. En enen.1 20 del segundu año. la j unta de dirccton~s
decl:tró un dh idcndo de S15.00 por acción para ser pagado> en efectivo .t 28 de lebrero. Calcula
el momo total de dividendos que serán¡1:1gados) el '•alor de uulidades retenidas ante' y despué;
de sc1· declarad<" los d ividendos.

3. A fine~ tic junio iniciaron h1' oper..tcionc~ de umt compañfa, la cual fue autorizada para emi1ir
10 000 acciono' preferentes a un valor nominal do S lOO cadu una y 200 ()()() accionl!s comune;
sin vnlor nominnl con un vulor declarudo por acción de $ 10.00. Todas lns acciones preferentes
fueron emitidas u la par y 180 000 de las comunc' '" vend icrun en $15.00 cada una. Prepara la
st:ccitín de capital comabll! de la comp:~ñía des pué' de la emi,ión de lo' títulos anteriorc\ (con-
sidc:r..t que aún no rea1iz.a ninguna otm operación).

4. A cumiuuadón se presenta in fo1·maci6 n contable tic i\CME. S.i\ .. al 31 de diciemb,·e ele 200X:

Ach~o'OS total •o:,

[ P~sivos totales - - -
Capltcll e11 tlCC:Iones comunes. $20.00 Vd or par 80 000 acdone!.
880000
autonz.Jd' . 44 000 awon<'< emmd... y pagadas

~
Acc~omune~scntas. 20~
Primas en acciones comunes
-
Utilidades .Kumuladas
--
 506 CAPITULO 13 Cilpital cootable

Se pide:
Presenta la !o.Ccci6n del capital de los accionisut' del estado de situución fioanciern. en lf..lrma apropinda.
al31 de dici~mbre de 200X.

5. Unn compañfa conocidn 11cne en circulación dos clases de ucc1ones con valor par deSLOO cada
una: 5 000 accione~ preferentes y 25 000 acciones comunl;S, Al inicio del aíio, la compañía Lcní:l
unn pérdida neta acumulada de $75 ()()(} y no se habran pngudo d ividendos snhrc la' accio nes
JWefercntes en Jos lÍilimo~ dos años. Durante el pre.sellle año. la compañía tuvo utilidad neta del
cjcn:icio de $325 000. Obtén el saldo de 1:1' urilid:~des rewnidas al final del presente año. consi-
derando que la empresa declaró dh idendo< de $1.00 por cada :~cción (preferentes l comunes).

6. A continunción se prcse1tta información pnrn cn lcul~1r el vnlor de los activos 11ctos (capital con·
tublc) y el valor en libros de cada acción C\1111Ún de una comp a~ía:

Acciones preferentt'>. vdlor par de S100 S500000

A<oones cocnunes, valor par $1 OOO. 200 000 acc•ones aurori.zadas.
1 400000
140 000 acoon~ emitidas

PrimCJ en venta de acoont's 700 000

-
~-
Ut•lldades retenidas 850 000

7. Con lo> datos del ejcn:icio anteñor calcula el rendimiento sobre la inversión o rendimiento wbre
capit:ll contable. Compara el valor en libros por acción obttmido en el ejercicio anterior con e1
valor en lib ros po r ncci6n si la co mpaMa hubiera tenido unn pérd ida acumulnda de $250 000 en
lug:u· de las utilidades l'clcllidas de $85() ()()(},

8. Con la información que -.e proporciona. calcula el valor de h» activos neto' (capital comable) y
el valor en libros de cada acción común. lo' datos corresponden al año 200X-4.

Acciones preferentQS, valor par de .$75 $750

Acciones comunes, vak>r par $15.00, lOO 000 acciones aulorit'adas.

1 200
80 000 acciones em1hdas

Pnma en venta di aet. ene 500

Utilidades retemdas (<n<luye utilidad neta <le ~ 120 000) 450

1
9. Con los datos del problema antcñor obtén lo siguiente:
n) :'4úmero de accione~ en circulación.
b) Rendimiento >Obre el capital contable
e) Valor en libros por :~cción.

t. A continuación se dt'-Cñben algun<r. tr.m,acciones ocunidu'> durante lo~ primeros meses de

operación de Publicidad Efectiva. S.A.;
") Se emiten y venden 200 000 accione' a $ 13.00 cada una valol' par.
IJ) Se suscribieron 180 000 acciones cumunes u $ 12.()(} valor par. Se recibiero n $8.00 por acció n
y ~i!l resto se pa ga1~ 1.!11 90 días.
e ) Se emiten y venden 80 ()()(}acciones" $14.50 con vulor par de S LO.OO.
t/) Se suscñbiemn 150 ()()()accione' comunes a $12.00 con valor par de SIO.OO. los inversio·
nistas pagaron 50~fl de lu ~uscripción.
 Problomas 507

Se pide:
Regislm los a.~icnto~ de di:trio de cada una de: l::c. operucione~ anteriores. Cada una de cllus es indepen-
die nte a las demás.

2. l.a Compañía J lon~y. S.A. recibió autoriznción pura colocar en el mercad() 120 000 acciones
comunes con un v¡¡lm· pnl' de $ L0.00 cndn unu. l:) unuHc el ai"io 200X ocul'ricmn las sigLLic;ntes
operacionc':

Enero 8. Se colocaron .jO 000 accione' al contado a S 12.00 cada una.

l'ebrero 1O. Se 'uscribieron 25 000 accione' a )1·1.00 cada una. Se pagtl 50~ de <u
valor y el resto se liquidará en do' me-.es.
Abril JO. Se recibió el pago del saldo pendiente de la suscripción renli'"'"" el JO
de febrero y se emitieron las acciones.
Octubre 20. Se colocaron 15 000 accione' a $ 15.00 cmla una.
Diciembre l. Se declaró un dividendo en cfoctivo de 30 cenwvos por acci<ln pugudet·o
el 1Ode febrero de 200X+ 1 a 1odus las ucciones suscriHts y pagadas a In fecha
de la declaración.
Febrero 1O de 200X + l. Se pagan los dividendo< clcchu·ados el 1 de diciembre del m1n pusudo.

Se pide:
Realiza los asiento~ eJe co.1da una de las siguiente:-. opemcione' realizada') el año 200X:

3. ACM E. S.A. rccihi6 lu autorización de colocar 8(KI 000 acciones comunes a $20.00 valor par.
200X
Mart.o 1O. Se emit icrnn y ct>locaron 150 000 acciones u $20.00 cada una.
Mayo 14. Se rocibict·on suscripciones de 200 {)()0 "cciones a S24.00 cada unu. Lo' suscri ptores
pagaron 60% del valor de las acciones comn pago inicial. El tc\10 se liquidará el 15 de
julio.
Julio 15. Se rccibitl el \aldo pendiente de la su-cripeión de acciones del 14 de muyo >se emitieron
1m. cenificad~ de acciones.
Octubre 25. Se colocumn 150 000 acciones al comudo a $26.00 cada una.
Diciembre 26. La junta dJR.'Cliva declaró un di\'idcndo en efectivo de 20 centavo' p<lr cada acción en
cit·culación. pagaderos el 5 de enero de 200X+ l.

Se pide:
Presenta los asicnlos ele cliuriu para rcgismu· lo ocurl'icln.
4. El penniso de constitución de Manínez, S.A .. autorizaba la colocación tic 4(KI ()()() acciones
comunes sin \'alor par. La junta directiva le!!. fijó un vaJor de 51 2.00 por acción. Durante el año
200X ocunieron ha' 'iguicnto uansaccionel\ relacionadas con el capital de In compaJlía:

Enero 20. Se recibió una su.,cripdón de 40 000 accione" a S 15.00 cada una. Lo... ,u,criptores paga-
ron al contatlo40'k del precio de '"'cripci6n >convirúerottpagnrel re,toen ""'plazos
iguale!\, lo, dfa~ 20 de febrero. mar;.o y abril .
Febrero JO. Se colocaron al contado 50 000 tH.:donC!t n $ 17.00 cada una y ' e cmitii!I'On las accio-
nes.
Febrero 20. Se recibi6 el primer pago de la suscripci6n d1.1l 20 de enero.
Marm 10. Se emit icmn y colocaron al contado 20 000 acciones a $ 16.50 cada una.
Mano20. Los '"'clipturc' pagaron el segundo phvo de la suscripción del 20 de enero.
Abril J. Se emitieron y se colocaron al contado 30 000 accione< a $18.()() cada una.
Abril 20. Se recibió el pago final d~ la ~u...cripción del 20 de enero y se cmitiCrOI\ la-. acciones.
Diciembre 10. La junta de din:ctore, declaró un di\'idcndo en el'cétivo de O. 70 pagadcm el 15 de enero
de 200X+ l. \Obre ¡odas las :tccionc' -.u,crittt"'. correspondientes a Jo... act:ionbla~ regis-
trodth.
 508 CAPITULO 13 Capital contabl•

Se pide:
Renli~a los ....iemo' de diario parn el correcto registro de las operaciones ameriores.

5. A continuación se muestl"d información conwble de IS IS. S.A.. refcrcme a su capital contable al

31 tic diciembre de 200X:

500 000 acciOnes comunes serie ·A··c~vtoriladds con va-.¡;;-

1
par de 10 p~os; 350 000 acc•ones em1t1das y pagadas S3 sooooo
100 000 acdones comunes .suscntas 1 1 000 000
Pfima en act1ones comunes i 1800 000
L..U.;;.til,;;.. :odades..,;;.:;;..;acu..,;;.m. . :.ul,;;.w___;;s..:•_n;ctes"-d.:.el..:d_iv_ido_n.:.d<>;_en--'-ef..:ec:.:.•_ivo
____ L 1 600 ~

l.ll 3 1 de diciembre se declaró un dividendo en efectivo de $2.00 pOI' acción pngadero el 25

de enero de 200X+I a los acctonb1as registrndos.

Se pide:
Presenta lu sección del capital de los nccionistas del estado de situación financie,.., al 31 de diciembre
de 200X.

6. A continuación se mues! ra el snldo de las cucmas del capital aponado de Hot·es, S.A .. al 31 ele
diciembre de 200X:
~-~~--~:-:------------------
Capnal social comun. 620 000 aCC>ones wne "A" valor par de S12 00
-- -- -
S7 440000
Capit~11 SOCial comun, 180 OOOacc•ones5ene .. B. Vi!k>f par de $15.00 2 700000
€'n venta d~ acoones 1 240 ooo

~
Pnma

Oonaoones 1 300000
- --- 1

Durante el año 200X+I se realizaron las ~iguiente~ aponaciones:

Mnrzo 28. Suscripeión y 'ema de 60 000 acciones serie ··B" a su v:tlor par.
Ju lio 25. Suscti pción y venta de 100 ()()()acciones serie "A" ¡1 $16.00.

Se J>ide:
Muc~tre los saldo• de la' cuentas del cnpíU\J nportado a131 ele diciembre ele 200X+l.

7. Al cierre del aiio 200X, el capital contable de la cadena de supermercado>; "HE VE." que upan:ce
en el estado de siluación financiera e~ el siguicnlc:
----------
L,. .l
( apital con 1 ahl~
Capttdlsoc1al común
1Accione:, serie "A" valor par $25.00, 1 500 acciories autorizadas·
Emutdas
1 Suscnta> S 400 000
Total ~16 200000 1

1 Acdonl'IS sene .. B" s1n w!.lor pa1, valor es1Jblec1d0 de '$50 00

6 000 tlCCIOOOS dVtoOzacJ,as. 12 300000
Prima Pn colocación de acttone~:
1
Sene A" S810000
Sene "8" 7 626000
Total 8436000
Utilid•des retenidas (d~llctt) (600000)
TOTAL DE CAPITAL CONTABLE S36 336 000
 Ptoblrmas 509

Entre los act·ivos de la sociedad apa1·ecc lu ~ig uiente Clll'nlll: acciones suscritus por cobrar $1 123 200.

Se pide:
Con ba..c en esta infonnación ob!én lo >iguieme:
il) Número de accione~ emitidas de In serie "'A .. y de la ...erie ..a··.
b> Ntíruero dt a<.:ciones suscriws de la scl'ie ·:A..''.
<') Pr\!cio proml;!dio por acción recibido (incluyendo lo'\ ncciones suscrit m~ ) por la so<:iedud sohre
sus acciones sel"ic "A,._
dJ Precio promedio por acción recibido sobre las acciones serie ·'B".
e) ~lomo !o!al de capi!al pagado incluyendo las acciones suscrilas.

8. A continuución se presen1a la sección del capital contable de "SlJRRUBit\" una cadcnu de tien-
das deparlnmcntlllcl':

C.:tp1tal contab:e
Cap.1al social <om..,·
Acoones ser e "A·· s1n valor par, 300 000 occ1ones au1orizadas, 180 000 acCiones en uculao::0"~-1---=S~l=B .000._:_:.0.0_0:..._¡

Se pide:
Calcuhl lo siguiente:
fl) El valor cstnblcddo para cada acción de In serie "A",
bl El precio promedio de emisjón de cada acción do la serie "B".
e) El valor 1o1al del capilal aU!oriwdo y el valor 101al del capi1al exhibido.
,¡¡ La uúlidad nc!a del periodo,¡ durome d año -;e declumron dividendos de $5 200 000 paro cada
una de las acciones de la "eric "A" y de la serie "B" y al inicio del mio el saldo de las utilidades
retenidas e m de $65 800 000.

9. L' es1é1ica Mm1ha Peinados. S.i\. fue duranu: mucho !icmpopropiedad de una sola pcl'lionu con
O!m nombre > después de varios años decidió c.\pandirse y fonnar una sO.::iL-dad. Se emitieron
accione..' de la \OCiedad y con el dinero recibido se planea abrir onm 'ucursales. La nueva ~octc­
dad fue au1<1ri1!1dn para emitir 100 000 acciones con \alor nomiJtal de $20.00 por acci6n.

Durante el mes de agosto se realizurún las siguiente~ mmsaccioncs:

Agosto l. Recibió suscripdonc;, de vari~ inver;,tonbta.li por 25 000 acciones a 520.00 cada
una.
Agos10 24. Rec1bió S40 000 en efectivo de un invel'liionisla que habfa suscli!o 2 000 acciones.
DI! inmedimo se le cn1regó al i nversionis1n un certificado por dichas accione!'-,
Agosto 28. lln•ilió 25 000 accione.~ n un invcr~i<mis1a n cambio de lo!\ !iiguientes activos:
Inventario Sl5000
• Mobiliario 355 000
• !;quipo y accesorio' 130000
Agos10 30. Emitió lOO acciones a otrO inversionista a cambio de S2 000 en efectivo.

Hasta el l11ti mo día del me' no se había 1-ecibidu ningún O!ro pago por las otras 23 000 uc-
cioues suscril:l'-.
La nueva compañía empc.rul"~ a operar el 1 de sep1icmbre. por lo que no ha incurrido aún en
ingresos o gaslo!\ durante el me' de agoqo. Toda' ía no c;e ha reconocido 01nguna depnx·iación
de activos haMu que se inicien la' operaciones en sept1cmbre.
 510 CAPÍTULO 13 C•pital contable

Se pide:
a) Prcpam lo> a;icnlos de diado c!\l'respondientes al 111es de agosto.
b) F.luboru un estado de situación financiera clasificado a131 de agosto.

10. F.l estado de situación finnnciem de GEDANOMA. S.A .. presenta el >iguiente capital contable:

Capltdl contable
rCapll.,¡
: -social
- común
ACCiones serie "A", va1or pitr de S100.00. 30 000 acc1ones au~das $1800000
ACCiones seroe "8", valor pa< de \60.00. 50 000 actiones autorizada\ 2 520000
Pnma en colocación de acciones s~ne .. B" S ZSQOOO
Capital donado 500000
-
~~relen~as G 400 000
cop1tal contable 516470000

Se l>ide:
0\:termina Jo siguienrc:
a) Númem de accion~ serie ''A" en circulucilln.
b) N\ímcro de accione1) serie "B.. en circulación.
e) l)recio prmncclio de emisi6n de las acoiones sel'ie ''B"',
r/) Valoren Ubr<h de l11> acciones :.erie ·'B".
e) Capital total autori¡,ado de la com pailfa.
j) Capitalto!nl exhibido de la compañía.
g) Utiijdad neta del periodo si al inicio había $5 184 000 de utilidades retenida, y dumnte o! periodo
'e pagaron $ 1 059 000 de dh idendo,.

.d~_roblet~ias c~Hnplementarios

l . Pisos y Laminado!-., S.A. l!milió las siguientes acCiones:

Fecha Número de acciones Precio de venta Valor a la par

4 do mayo do 20X I tO 000 S60 137.5

---r-
8 d< sepuembre df 20XI
1..---'--- - - - ' - -
3 750 _ _L __ _ _ _ s1_s_o_ __,__ 1so __j
Se pide:
a) Reali:t.a el rcgis,ro contable de In emisión de acciones t1cl 4 de mayo.
IJ) Realil.n el registro contable de In etntsión de acciones del 8 de ...:ptiembre.
e) Determina el total del capital pn~ado.

2. El COI']lor ativo Mellllmex, S.A., duc~o de cinco empre.<ns dedicadas a la fnhricación de metal, se
constituyó el 5 de enero de 20X l. y"' autorizaron 2.¡() 000 accione' preferente< con valor a la
par de $25 y 750 000 acciones comunes con valor a la par de :)50.
Durante d 20X 1 se realiz...1ron J~" 'iguientcs mmsacciones:
10 de enero. Se emitiel'on 30 000 acciones C(ununc.s con valor H la par, pal:V'das en efec1 1vo.
24 de enero. Se emitieron 50 accione ... comunes como pago de hononuios a un abogado.
27 de mnyo. Se emi1 icron 4 000 acciones comunes a cambio de un equipo con valor de
$225 000.
12 de .!\Cpticmbre. Se emitieron 10 50() acciones preferentes en $26. pagadn~ en cfeclivo.
 Problemas comp!emeotanos 511

Se pide:
Rcali1a el registro comable para cada una de la' tr-~nMicciones anteriores.
3. La empresa acerera Acerox. S.A. emitió y pu~o en circulación 250 000 accione\ comuoc' el
1 de enero de 20X l. con valor a la par de S30. La. accione. fueron emitidas a un precio de mer·
cado promedio de S 150 por acción.
En febrero de 20Xl, Acerox rcndquil'ló 25 000 de sus acciones comunes en $2 10.
En julio de 20X 1 emitió 5 000 accione' en $240 de las acciones rcadquiridns.
En diciembre de 20X Lemitió Las 20 ()00 acciones restantes eo $ L80.
Se pide:
a) Realiu1el registro comable de lns u-ansacciones an(eriores.
b) Octcnnina el monto 10~11 de capitnl socinl C01lll1n de Acerox, S.A. al 31 de diciembre de 20X l.

~. El 1 de abril de 20XI. la empacadora de <ilimcmo' refrigerados Cimex. emiLió y pu"' en circu-

l:~ción lO 000 acciones con valor a la par de $75. El 12 de mayo. Cemex readquirió 8 750 de '"'
acciones comunes en S90. El 7 de julio emitió 5 250 de las accione.~ readquiridn.' en S97 .5. El 2
de noviembre se emiúeronlas 3 500 accione' re't:mte< en S87.
Se pide:
c1) Rculil'..a el regislro contable de In~ lr"dn~uccionc!\ anteriores.
IJ) Dctennina el monto total de capitnl>ocial cornún de Cime• al31 de diciembre de 20X l.

5. Tclcumigos. S.A .. -cadena televisont. rcadqturitJ y emitió las siguiemes acciones en tcsorerr¡,;

AcooF•es en tesoreria

J
Ptl'Ot>

11 de febrero Readquirió 18 750

- $180
6 do abnl Em1tió 10 000 195

t9 <le '"''l embre EmitJó 6250 t86

Se pide:
u) Realila el reg.isltO comable de la.\ lntnMK:cione' anteriores.
bJ Dctcnnina el saldo de la cuenta de prima de ;.1ccionc' en tesorería.

6. La aerolínea Vuela Alto. la cual ofrece ,,,clo' por todo el sureste. Tiene en circulación 62 500
acciones comunes.
El 4 de junio de 20X 1 declaró un split t.lc cinco por uno.
El p1·ecio de mercado de la acción nnle' del 4 de junio era de $247.

Se ll idc:
a) Determina el mímero de acciones en circulncit)n posterior al4 de junio.
1>) Octenn ina el precio de mercado aproximado dcsl)ué,, del4 de junio.

7. El grupo lKIE. fabricantes de mueble' contemporáneos. tiene 150 000 accione' con \•ulor a lu
purdc~O.
El 1O de agosto. lKlE declaró un .<plil de dos por uno.
El precio de mercado ante> del.tplit cm de S150.

Se pide:
ti) Determina el número de lru. acciones en drcuhtción posterior al lO de agosto.
b) Detcnouna el precio de mercado aproximado dc,pués del 1O de agosto.
 512 CAPÍTULO 13 Capital con1abl~

8. El capiwl contable de los acciooist"' para Tclomóvil, S.A.. al 4 de dicicmbl'e de 20X 1 es el si-
s;uiente:

HS 000 000
14000000
~1 100000

El 11 de diciembre de 20X 1 se decretó un dividendo en accione; de 8~c sobre el valor por el

cual senl pagado el 15 de enero de 20X2. El precio de mercado de las acciones es de $65.

Se pide:
a) Dctcnni nn c.l número de acciones d..:cretadns.
el registrn coowblc de:
b) Reali1~1
i) El decreto de di,•idendo' el 11 de diciembre de 20X l.
ii) La emisión de las acciones el 15 de cncl'o de 20X2.

9. El Hospll:tl San Juan, S.A. toene "" si8uientc' saldru. en las cueutas de capital:

AcOOfW' comur
~ 000 acc1one\ autofizad,J~ Va1or a kt pur de S 150 S56 250 000
~ltdl pagado ~n ~ dt' acc1ones co~ ---t- 3 315 000
Ubidadosretenid<• _ _ _ _ ___.. _ _::.;32150000

Se decretó un d ividendo en acciones de 4'll . El precio de mct'Cado el'a de S165 por acción.

Se pide:
a) Realiza el registro contable del decreto de dividendos.
b) Determina el \'alor toral de capilal conlable. posterior al decreto de di' idcndos y al regislro de
cierre del ailo.

1O. l.a azucnrer..t Sugar Sugar y Asociado-. reali16 las siguic,mtes tran'-.accion.:' en el 20XJ:
25 de enero. Se declaró un .\plil de necoones de !res por uno. 0.: ~ 180 a $60 valor a la par. Des-
pués de esta l'cchn se ll!nían 1 350 acciOIIc' comunt.:s ell circulación.
15 de nmrLO. Se docrct3r0n dh·idendos scniC\Ir:olcs para las 6 000 accione\ prefcre111es de $50 y
para las acciones comunes en circulación de $30. p:ogaderos d 5 de abril.
5 de nbl'i l. Se pHgaron lth dividendos en c fcclivo.
16 de scplicmbre Se docre1aron dividendos semestrales. $50 sobre la' accione' prefertllles. y de $45
sobn~ acciones comunc~. Se decretó también un di\'idcndo de 2% sobre las acciones
comunes en drculacil~l\. 61 vtliOI' de mercado es de $70.

Se pide:
Real izn el registro contahle de las transacciones anlcriores.
11 La cadena de re!ttomr:uues de comidn r.1pida Los Reyes de la Hnmburgue~a. lienen lo" siguiente'
saldos de estas cuentas a12 de enero de 20X 1:

AcciOnes ptt!ferentes t% va!or , a par de S150

--
1 (200 000 acoones ou~s y~omrl•~as) S6 750 000---'
rCapital pagado en exces.ofa<:ctone~ ptefercnte~
1 Ac.oones comunes. valor a 1.:1 pa· S 1S
~------------+- ---641 250

t (2000000attronesa~dasy 1 250000e<mlldas) 187So ,o;,;o.;.o_;

Capnat pa90do en excesolacdone~cs:......_ _ ---~------1---4.:..:;5.:.00;;...::.000.:.:..--¡
Ulrhdados relec..n_i<f<l_s_ ____ ~------,~---~---.d'-- 2~7 500_
 Se re.alizaron la~ ~iguicntes tmnsacdone~ durnnlc el año:

22 deencro. Se compmrun 150 ()()() acciones comunes en tesorería por $1 780 000.
12dc marzo. Se vendieron 50 000 accione' comunes en tc.,orería por S 1 470 000.
7 de abril. Se venchcron 17 500 acdnncs preferentes 1% en $ 162 ct1da una.
8 de junio. S¡;:: cmitiemn 100 000 acciones comunes t:n S34.5 Ju~o; cuaJe, se pagaron en efcc.:üvo.
16 de agosto. Se ,·endieron 87 500 acciones comunes en tesorería en S2 ON2 500.

Se pide:
a) Realiza el regiMrn contable de la.... transacciones :mtcriores.
b) OclerminH el lo tul de acciones cumunes y preferente.:; aJ final del año.
e) Dcrermina el total de accione~ en re~orerin al final Uc1 año.

12. Superme rcados L·Mart tiene los siguientes saldo-, norma.Jcs de lao,; cuenta-., del capit:tl contable.
al 1 de enero de 20XI:

Acoones comunes v.1lor nom rwl S10

1250000 ccione>•utonz.>da;y 150000<>cóonc,Pmo1Jdas)
-
S~OO~
l
Gapnal pagodo en exc"">_____________..,_ 375 000

LUtolldades retenidas 1 244 37~

1AcciOileS
__•_n esorer
_ __ ,•. 1_
8750-"'oooes 600 000___J

Dul'ante el ailo ocurrieron lns ~iguientcs tran.s:tcciones:

11 de enero. S!.! l'agHron dividendos en cfcclivo en $1.5 por acción comúu. los cuales fucmn decreta-
dos el 17 tle diciembre de 20XO por $225 000.
Ma17o9. Se '"endieron Ja, 1R750 accione• en tesoruría en $35 cada una.
Marm 20. Se cmilicmu 50 000 acciones comunes en $ 1 200 000.
Junio 17. Se decrctnron dividendo' en accione~ comunes de 1%. el pn:cio de mcrcadu por acci6n
era de $62.5.
Julio 2H. Se emili\!ron la.."' ucdones correspondientes a los dividendos decr~tmlos el l7 de junio.
Septiembre 5. Se readquirieron 12 500 accione' en tesorería por S262 500.

Se pide:
a) Abre la~ cuent~ de mayor para cadn una de la~ t·ucmas accionc..-s cornunes. a..:ciones en 1eson:rín
y capi1al pag ado e n cxce~o y ul ilidudes 1\!lcnidas.
b) Mueslr'J lo~ aumentos y disminuciones oca..,ionados en la~;, cucntac; de mayor porcada una de las
tmnsacciones ocurridas.
e) ncterminH cJ saldo final de la cuenta de acciones comunes. ~~ccionc-, en lesorcr(a y capital pag;1do
en exceso.

13. Lns siguientes lr~uhacci onc~ se reali1. .uron t:n ci 20X 1, por la compañ(a dbcogr:Uica Di ...cos Sonic:

4 de enero. Un.~,,¡;, de cinco por uno. de accione., collluncs con un valor n la ptu' de .$ 125 :\
S25 por acción. Po::Hcdor aJ .\plit. Ja.., accione-., comunes en circulad6n sumaban
1 250000.
19 de mar~:o . Se compraron 50 000 acciones comunes en $75.
3 de abril. Se d~crctarou dividendos semostrale> para las 60 000 acciones preferente' "n $3.75
y S0.375 paro~ In::, accion~ comunes. lO!>~ cuale!-1 :-.e paganín el 4 de. mayo.
·1 de mayo. Se JJugaron lo:-. dividc.mdos. en efectivo.
7 de julio. Se vt!ndicmn 30 000 acciones c!n tesorería en ~95, pagada~ en efectivo.
 514 CAPITULO 13 Capital <entable

14 de ,eplientbre. Se decretaron dividendos semestrale.<. en $3.75 para las accione' preferente' y $0.20
para las acciones comunc.."i.
18 de 'cplh:mbre. Se decretaron dividendos de 3% sobre la.' acciones comunes en circulación. lil prc·
eio de mercado era de $87.50.
1Ode noviembre Se pagaron los dividendos en efecli\'O decretados el 3 de abril.

Se ¡1idc:
Rcgi!oolrn en a.'1ento de diario. las lmnsaccioncs anteriores.
 ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO
Capítulo

14

Objetivos
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Aprenda a reconocer al estado de flu¡o de efect1vo como la mejot herramienta
para cumphr con una adecuada adm1nastración de la liquidez de un negocio.
• Se concientice acerca de la imponancia que t1ene dtcho estado para la administra·
ción del efectivo.
• Conozca la d1ferencia entre el concepto de ut1hdad neta y el de flu¡o de efectivo,
as! como la imponancia de su evaluoclón en forma IndividuaL
• ldenbhque la estructura básica del estado de flujo de efectivo.
• Catalogue el estado de flujo de efechvo como un informe que ayuda a evaluar la
operación, el financiamiento y la Inversión en los negocios.
• Conozca y aprenda la metodologla necesana para elaborar un estado de flujo de
efectivo.
• Aprenda a anaUzar las pnnapales clasif1cationes de los recursos generados o utlh·
zados por las organizaciones.
• Obtenga los aumentos o las d1sm1nucaones de cada uno de ros conceptos qu<'
Integran el estado de satuaaon financiera.
• Aplique los conceptos estudiados en este capitulo para resolver casos, con la tn-
tenoón de generar mformaaón para evaluar la liQUidez de una organización
• Real1ce un juicio crítico sobre la ventaja que llenen las empresas al contar con la
onformación contenida en el e~tado de flu¡o de efectivo
516 CAPITULO 14 Estado de flujo de efectivo

Debido a la impOJ'tuncia que üenc la administración del efectivo. e:-;tccapítulo dt.!staca los aspec·
tos relutivo< a la intcgrnción y presentación de dich:o partida. principalmente en lo que se refiere
a la claborución del estado fina1lciero b:lsit:o, a través del cua1 !'IC puede apreciar el comporta·
miento de In liquidez de una orgunizacit\n: el ostado de ftujn de efectivo.

La medición de la liquidez y de la rentabilidad

en las organizaciones
Tal y CO(llO se annliló en c;~pítulos antcñon.:,, la piedra angular de la contabilidad financie m es
el rcgi,tro en buse dc,'engada. lo cual quiere decir que "un in~p·eso o un gaslo se registra como
tul. aunque no sea una entrada n un desembobo de cfectho". Dicho enfoque implica que lu ci-
fra que produce el estado de reMLhadns. la utilidad new. sen difc1·cnte del saldo de la pru1ida de
efectivo, el cual aparece en e1 primer mbro del estado de siamtción financier.1. y puede explicnr"e
unaJfl icamenle a través dclestndo de flujo de ciCcrivo.
Como consecuencia de la utilización de lo ba.>il! devengada pnra el registrtl conlable de las
trnnsnccioncs, se deduce quc, en gcnernt, los ingresos no coinciden con lus entradas dc erectivo:
los gastos no coinciden con la< salida< de efectivo y. por ende. la cifrn de utilidad del csradn de
1·esultndos no coincide con 1:-~ cifrn de efecLivo que muestnl el e..'t:tdo en 1~1 situnción linancicra.
El único c:LiiO en que ambas coincidilíru1 se1ía aquel en que IOdos lo!\ ingresos fueran rcnli·
t.udos en efectivo y todo< los gn,tos hubieran >ido dc>embolsados. lo cual es altamente impro-
bable.
Por olr3 parte. Hmto par.t In administroción de una emidad económica como pam los prin-
cipalc.o;; usunrios extemm. (ncchmistas y acrecllores) es lmportnntc con1n1· con informución para
poder evalunr do~ de l<h 'lSJlt!C:Ioo; m¡\... importanlC\ en la operación de una entidad con fine~>
de lucro: la rentabilidad, basada en la cii'r a ele utilidad. y la liqu 1rlez. basada en la del flujo de
efectivo.
'-'' neccsidnd qu~ ticnc,n ln:-. organil.~tcioncs ec.onómicll\ de contr~ r con informaci6n sohrc la
liquidez y In rentabilidad 'e vi,ualilil claramente en los estado' financieros de FEMSA. S.A.
para el año 2006 (figura 14.1). Ion dichos estudos financieros podrá ad,ertir la diferencia <1ue
existe entre el monlo de la utilidad nc1a obtenida durante el uño y el :-;aldo de cfec1i vo del ncg.o·
cio al final del año.

Para saber más .. .

Mora conores los dos aspectos fundamentales para evalu•r la opetadón de una empresa: liquidez y renta·
bilidad. VIsita la página electrónica www.mhhe.comluniversidadeslguaíardoSe en donde podrils consulta
una seroe de estados ' onancieros de empresas y nol>cias imponantes relacionadas con la administración del
ef<'<livo. Ahi podrás verificar la aplicación práaica de los conceptos analilados y las decis1011es que se po.Jeden
tomar con base en dicha información.

La administración
del efectivo
La administrución del efectivo e' de principal imporumcio en cualquier negocio porque 6h! es
cJ 01\!dio que puedl! detenninnr el crecimiento. Ja \Obreviv<.:ncia o el ciCI'I'e de un negocio. Por
ello. :-.e requit:re un cuidadoso análisis de la!-. operaciones relacionadas con esm pan ida. debido a
que Cl\le ac1ivo puede adminislr~lrse in:1decuadamentt! y ICill!r consecuencias desastrosas para \In
negocio. sobre todo en épocas de me.<tabilidad económica en un paí> y de cri>i' gener-~lizada de
liquide¿ en .:!l siswma finüncicrí\ del lllÍ\mo. l..::t mejor hcrrnmicnln de In contabilidad tinancit!ra
disponible p<~ra llc\"~r a cabo In misión planteada se denomina e'iado de Hujo de electivo.
 El•stado de llujo d• efectivo 517

Para saber más ...

.---·... " .. ..
,~,
ESTADOS CONSOLIDADOS DE RESULTADOS

En el caso de Cemex, ¿de dónde crees

que esta empres.J oht~ene el efectivo
necesario para IMr a cabo sus proyec1os
de inversión?
fWla.ailQif\llf!MIIII& ... lltt.tleir!nbrtlll~:a&, ro::JSy»u. CWU
-~$tftm.lllln~·~-llc"'*ltl.,~-~-t;...
c_lhJ .. ,.•~w-...,o~..,ICbtA.

...
,...
11l0!1
~
111,&!.&

.....,
!lt,4Sl
.. -
IIU"

"'
111,316

...."'·'",.
El estado de flujo de
.....
,..,.. 1,14'5
H,917
•~no 33,162
efectivo
..
Utolid¡,J ~• opqr,xlá.n 16,41~ 1V64

..............
Resut!MO il'llt1PI~M loNfl<iltritnao
,...,..
La finalidad del e'tado de Hujo de cfec·
tivo e' presentar. en fom1a C<)ndensada Procl.K10 '~,;ro
FIVctl.liti6n QI'Jibbrl¡
...,.. I'-D1tf
t231
y comprensible. inl0 m1:tció n sobre el O¡n.¡r¡Q.I por posklon morwt Ulf..a l,lt.9 1,1 12
N~d" tn)'~lu Jc~ d~ lapordon ñolqcttr.~ d•lntlful't'lc!niOil
manejo de cfect ivo. es decir. su oblCn~ lh¡t'(.itf'ol~ IWII
IZ.5tff ll""
ción y utilización por panc de la enu· 1<$21
dad durante Wl periodo detcnninado y, U~d;ad .;n'" 11• iln;Jur~' ypwtlc.plti!ln c. "" U'I/;I.~OtK "'"
....
... ..... ..
«1 l:n lllilld~dO!O 1,196 u.,QOI '3.432 12,7M
como con!-lecuencit~. moslr\tr llllu síntcNis
de los cnmbios ocurridos en In situación
financiera para que los u~uario' de 1~
lr!lpw".toS y plltUdp:¡dtn ~.lo, lr<l~j:tdom en ~J Ulllld:ul H
.. "
'"'
~·"
"~""'

-·Lo-·-••»•• f
estado~ financiero~ cono1.can y e'·alúc1'1 ESTADOS CONSOLI DADOS DE CAMB IOS EH LA SITUACION FINANCIERA

- -...
la liquidez o sol vencia de la 1.mticlad.
El cstndo de Oujo ele efectho se diseñ" Potlc.~ .............¡ J1fH ik-"-M21X6.l«6y • . U.$
...~ • ......,..,_~.,.......,_tpf~M..--~
~1Pdlt1t·~--
para explicar 1~ PlO' imieot~ de efectivo ~~n4M IUI•e:~ltonlaO~n
provenicnLcs de In operaci6n normal dt:l Uf.iCiO¡II N " OCIII~i3¡da
OC'pr9d11ciM • ... ..... ...
4,3aZ
·~085
A,l~
nt:gocio. la ventu de <~cU vos no circulantes. AmottltiiK..n y oc ros. QI'90$ ~r1 ij¡lts
.....
l,.7, 1,724
Dt4:wioro en elvalct dt k4 :.CbYIM 1M U.f9oru.:o
la obtención de p1·ésmmos. la aportación Wlfots• ......doo:. ••
,,..,
11'21
,,,.,
de lm. accioniMa.' y OU'3S tnm~1ccion~
~pit:ll d• 1rliNJ•
que incluyan di~pusicione~ de cfeclivo. 0Jf'CIIM por CDbflll' 1411
197J
lrlt«<'llfiO'
como compra de nctivos nn ci rcuJantc~.
...'
~'' porA~:up¡~r.ntto 1471
Olr'OS XI""'' dtuitantH
pago de pa>;m, y pago de di"idendos. F'rcwttf<:~Nfy ólt'C!'O FQ"'"" (in:~

Ló1 nom1a inh:n1acional de contabili·

dad núm. 7, h1cu:tl se refiere ni estado de
(lujo de efectivo cspecific~i que

l:h entidades dc~n conf«c•onar un esta

dn de Hujo de efectivo. de ~~cuerdo con Jo.,
..
,.,, , "-''"
12,251
'''51 ....
l>,lll.
1~2511

...
Ut i 1 ~011 15~,1

rulJuisitos cslablccidos en did1n nonnu, y Ull

deben presemarlu como p.mc integrante ' 18

de -.u._ esradc.h financiero-.. ¡xua cada pe·

riodn en que 't.::t obl i g~wri .l la pre~ellla · 11>11 Uól 1,9-M 26, 118
1.0'1)) 14,6161 U4,0131 111,8891
ci(lll de- éslos. piiShO ~ l2t!JO pl.ro
..,.,
...,.
1\0411 U,t691
11,&04,
t1,mt
U,0631 "t:~
,\,imbmo. ho \fiC núrn. 7 presenta 111 ....
un
""
nrn
8.155
m
11«1
las ,jguiemes dclinicione~ funcionale~
de lo~ principales cérminos de c. . w estado
financiero básico:
Efectivo: caja y depó,itos banc:t·
rio1> a la vislll .
Equivalentes al efectivo: inversio-
ncs a cono plazo de 8run liquidet fácilmente convenible' en impones detem1inados de
efectivo con un riesgo poco significativo de co,mbios en '" vnlor.
Flujos de efectivo: cntmdas y salidas de efecti vo y equivalentes al el'cclivo. Figura 14.1
Actividades de operac1ón: constituyen la principal fuente de in¡rrcS<" ordinarios deJa Estado de rosu tadoo
entidad. atoi como otr..t' acti\'iúac.Jc, que no puedan ser calificada!- como de inn~~ión o y es!ado dP """' dP
tlnanciac1ón. efowvo de FEiviSA, S A
 518 CAPITUlO 14 Estado d~ flujo de ef!'ctlvo

Actividades de inver.;ión: corresponden

a la adquisición y desapropiación de ~c­
1 Estados Consolidados de Cambios en la Situación Financiera 1 livos a Jnrgo plazo. u~í como de Olras in-
ve rsin nc~ no incJuidn"' en el efectivo y lo~
~.:quivalcntcx aJ efecti vo.
~ Si.M,S.. A. ... . (.. '(., .......... , ...... ".,. ......
""' . . " -... - - , , - . . . ,:"CC::S;b . . . . . . . . . . . . ._ ......... l1.--.. *"''
s.. ~.. .. c. ..,
Actividades de financiamiento: produ-
cen cambi~ en el rnmaño y composición
~
Opt.ud b : d ~ los capitales propios y de los présta-
IJI.ii»::errtc$. panQ. a!!~ydd fflao eom-.Ja:So
40cioddfJifCióo$0Pa.-tn~·~~~
HH(~) ptrtd~q;¡tl'IQM;,..-eron {gMttii'OI'If•~oiluOMC"~
S U.ZS
' ..... mos tomados por pan e de la entidad.

Oe¡noa.cl6r!y~ 1$1 ,,,~ A la it.quierdn se ilustra el e.<tado de

Pulkiptdón tn tu vtidldt1 de~ &SOC*IH [l7) (EO) llujo de efectivo de Grupo Bi mbu, S.A .
Obiieoonn ~~ al rt!Ko y p-eD;Tl !.0061 :5 SI
~Mibrtltt'f!IIIJ~O.IIn'"~Ctl~~ch\etdl»
Como <e puede observar, los cambios
.... 6-1 f7i)
130
~-~·~ 1,01'
en la siumción financiera contenidos en
C••lliu •• l(llvot J pu!'H,t 4e l pffatWa: dicho estado financiero están cstr\lctura·

-
(Mitfl".o) di$mrWén er.: dos en lrcs secciones: opcmción. inver..
Cu!lusy~pcw-- liO
177 sión y financiamiento. En esta sección
Ptgostf!OC~ ¡¡¡¡ 'e mencionará la concepnmlitación de
M.ento{d~ii"Nd6r..) er.:
ÚlltiU1 por 1*9".
f"owodOtti
o:mowr.u por Jl!iW. ~ .a..rN.-iados: y~
114 112 dichos apartados c1ue ha hecho el 1ASI3
&bsW"~i!!tiK~ n m y en seccion~s poSleriores de e\le capítu-
~-1*---·f!!'"'-~ lo se mencionarán ejemplo.< concreto.< de
RtOMSOS 9MHadoi JXIf 1• op«a66n S.61' dW· cada categoría.
~-l~
~·~~As.~
~e 11atgo p!A.-o "'
t510: Actividades de operación
~osdetrt~ (lll}
hW'UI'Dfi'40S Wl\tietos d~•... (4l. De acuet·clu con la NlC núm . 7:
Jy.r;.e el ptWO t40r.d de ~Oone:l ~lltt; al (tal) ( lll}
~d!~.X~~as..._ _ __ _ __ __ _¡¡g¡_
~~m~ ....~ 61 [1.37i) lo.s flujc» de cfooi\ o proo:denl"' de ¡.,
.1ctividadc.::-. de opcwción se derivan fun-
Unmenta1mcnte de lns u·¡msaccioucs que
conMi llJyen la principal fucn1e de ingreso~
ordinario-. de la enlidad. Por lanto. proce-
den de la~ tlperncioncl'> y otros succ:-.o/, que
cnlrttn en lu dcJermlnución de htl'> ganan-
a.c-. y~ de~ cias o pél'didas netn,,

"'""""
Sal6o 4 iniao dtl,tJro
_ __
'
Actividades de inversión
' S
0e acuerdo con la NIC núm. 7:
l,t)!) tlujo¡.. de efectivu p•·ocedentc'~ de las

o.u;ti\'idadc.~ d~; inv..!I',Íón n!'prescn1un la

mcdidu en la cual ..e hnJl hc~: ho d e~Nnbol">~ por cau~u de
Figura 14 2 los n:cuf'O.s cc::ooónU(;05 que: .. an a producir mgre:,o-.) llujoo. de efeclÍ\"0 en el fururo.

1..1 adm•nisuaclón del

efectwo es de pnnapal Actividades de financiamiento
•mpottanc1a en cuaiqlllet Oe acuerdo con la NIC Núm. 7·
negOCIO,
Los flujo.. de efec r iv~) ¡wncedcntel'> de actividndes de finuuciación reflejan ltlS nccésidadcs liC e.t'ec-
,j ..-o pat3 cubrir compromisos con I<X sumini,u·adores eJe c~pilaJ a 1.1 entidad

Enfoques para elaborar el estado de fll.\io de efectivo

Oe acuerdo con la NIC núm. 7:
La ClliÍdlld debe Íllf(ll'lllar acerca de los n ujU~ de d écliVll de las «)¡JCI'iJCiORC~ II'UOd O UnO de JOS dos
!\iguientc' método':
n) método dil'ecto. '<gún el cunl \e prescntnn por scpar:1do las pritll."ip3.1es c.llcgorí<~S de l.-obros y
pngos en término'i bru10s~ o bien
 El !SI/Ido de 'lu¡o de ele<lwo 519

b) nu5todo i ndirecto. $C~Ún el cuaJ se COtl liCni'n presentando la lPlllimcin o pél'dida Cll t.Snni no~
nc.w .. , cirra que se corrige luego por los I.!IC~tos de lns t nmsaccit•n c~ no mom:laria.-;, ~lor todo
lipo cle partidas de p~agu diferido y acumulacione:- (o deve ngo~) <lUC 1'-0n la C:l\LS3 de cubros y
pa~(h en el JU,-..'ldo o en el futuro, asf como de las panidas de pénlidas o ~ananci;, ....~ioda~
oon flujO\ de cfcctÍ\"O de operaciones d.uific:Lda, ronl() de in,cnión o ñnanciatión.
Dicha norma aconseja a In' cnúdadcs que Jl!'escmen los llujus de efectivo utili"mdoel méto-
do dit'cclo. G.!ice método suministra infonnacióu que puede ser ú cil~..:n la estirnación de los flujos
ele efectivo futuros. la cuol no ~tá disrxmiblt: utilizando el método indirecto.

Para saber más ...

Consulta la página ele<t1ónlca www.mhhe.com/universidadeslguajardoSe y podras analiZa! en detalle
ejemplos reales delest~do de flujo de efectivo. fn ellos podrás identificar cada una de sus secciones. y sob1e
todo el tipo de decisiones que norrnalment• se toman con base en dicha información.

Como puede observan.c. existen \'arios cnfiKIIICS para e labol"'~r el e'iado de flujo de efectivo.
El m;b conveniente para la; empresas es el de análisis de ' 'ariacioncs. Este esquema consiste
en anali1ar lo!-~ cambios en roda., las demás pnnid~L'\ del estado de ~ituación fi nanciera o balance
general. y clnsificartos en algunns de las tres secciones siguit!ntcs: operación. iJ1Vlll'~ i6n y finan-
ciamiento.
En el otro enfoque, lambiénllamado de entrndns y salid'"'· el an;\lisis se basa en ln cuenta de
mayor de dectivo.
El c,¡ndo de flujo de efectivo, en la práctica. >C elabora a llartir de las entrada.' o ..alidas
de efectivo cuantificadas a pan ir de los movimiemos de Indas hl\ eJe más cuenlas del estado de
situación financiera.

Element os integrantes del fluj o de efectivo

Tal)' como 'e mencionó antcrionncnte. Jo"' recu~os que genem o utiliza una empre'a durante
su periodo contable. permiten que se seccionen en tres área.' principales:
J . De operación.
2. l)c inversión.
3. l)c financiamien10.
Cada una de estas categori~ se comenta a continuación.

l. Flujo de efectivo generado por o destinado a la operación

E n c !-la :írca se ubican toda' las entradas y :-íUiidus de efectivo que se relacionen dir..:clamente
con el gi1·o IU>rmal de operociu11Cs de. la entidad ccontSmica: prt!~ Ulción tle servicios. produceic)n
y comercialización de productos. Para su determinación se debe p:u·tir de la .util idad nc1a. Entre
los movtmicmos de efectivo m:ls importantes de C\ta área están Jo, 'igu.ientés:
• Ventn' al contado.
• Cobro< de vemas a crédito efecnmdas n clientes.
• Compms nJ contado.
• Ptlgos a los proveedores por mercancítl ndquiridu.
• Pago' de sueldos a cm picudos.
• Pag(" de todos Jo:; ga'u" relativos a la oper•ción del negocio.
• Pago~ de impuc~to,.

2. Fll.ljo de efectivo dosLinado o proven iente de activ idades de invers ión

En eshl sección deben figurar aquen o~ conceptos relacionado-' con compraventa de activos de
largo pluzo que hayan ocu~ionado una entrada o un desemboho de efectivo. Entre ello:> están
los siguicmes:
• Compr:t )'venta de inmuebles. maquinaria, equipo y o tro!- :tcuvos productivos.
• Adquisición. con;trucción y venia de i111n ucbles. maquinaria y equipo.
520 CAPITULO 1~ Estado de flujo de efectivo

• Adquisición de acciones de otras empresas con cartkter permanente.

• Préstamos otorgados por In empresa a terc~ras personas.
• Cualquier otra i nver~ión e) desinvcrsión de carácLe( pennanente o de IMgo plazo.

3. Flujo de efectivo destinado o proveniente de actividades

de n n anciamiento
En esln sección deben figurar todos los conceptos (d istinto s de los integrantes del Rujo o pemti-
vo) que produjel'on una entrada ele efectivo o que generaron c1na salida ele etéctivo proveniente
de actividades de finnncjamiento. Por eje mplo:
• CrédiLos recibidos a corLo y largo plazos. diferentes Cle los relacionados con la operación
del negocio.
• Reembolsos de capital.
• Dividendos pagado s. excepto los d ividendos en acciones.
• Préstamos recibidos y su liquidnción.
• Pagos de intereses:.
• J\ portacioncs de los accionistas.

Incremen to o decremento neto en el efectivo

El incremento o decremenlo de efec1·ivo e~ la <.:antidad resullánl0 de la suma algebraica de las
tres secciones antcliores. Toda esta i1rformación -se estructura de Ja siguiente mnnern:

Determinación de-l flu·o neto de efectivo

Flujo de efectivo de actiVIdades de operaCión
+ Flujo de efectivo de aCtividades de invefSión
+ Flujo Q:eefectivo de actividades de financiamiento
= Incremento o dism¡nudór¡ netos en efectivo

Elaboración del estado de flujo de efectivo

Bases de p reparación del estado de fl~j o de efectivo

Método clirecto
De acuerdo con la NTC mí m. 7, en el mélodo dirccw. la información acerca de las pl'incipaJes
categorías de cohn)!oi o pügos en ténninos brmos puede ser obtenida utilizando Jos registros
co ntable$ de la cntídad, lo q ue fundamentalmente es la cuenm de mayor de Bancos. 0 1ra forma
de e laborar el estado de Hujo de efectivo pqr este mismo métodv, sería ajustando las ventas y el
costo de las ventas, así c<'>mo otras pcu-ticlus en el estado ele resultados por:
i) los cambios habidos durante el pe1i odo en los in vent:;~rios y en las partidas por cobrar y
por pagar derivadas de la., actividades de operación.
ii) otras partídas sin rcOcjo en el efectivo: y
iii) otras partidas cuyos efectos mo netarios se consideran fl ujos de efectivo de inversión o
f-inanciación.
En algunos de los problemas al fi nal de este capítulo se proporcionará información detallada
de la cuenta de Mayor de Bancos" fin cte gue se pued a elaborar el estado d e flujo de efectivo por
el método d irecto, debiendo cuidar la co rrecta clasificacíón de las emradas y salidas de efectívo
en l::.s categorías de Operación. Inversión y Financiamiento.

Método indirecto
L a bnse para preparar e! estado de flujo de efectivo está constituida po,·:
• Dos estados de situ<lCión lin;Jnciera (es decir. un estadodesi1tmci6n tl nancicra comparativo)
referidos al inicio y al fin del periodo al que correspo nde el estado de flujo de efectivo.
 • Un esmdo de rc-~,ullado' corrcspondieme al mi.!,mo periodo.
• Información adicional en n!lación con las operacione., y acontecimientos regisltado~ en el
ejercicio (notas).
El proceso de prcp:.mtc:i<)n consiste fundamemahncnh! ..:n nnnlizar las variacionc~ m~ul tume~
delc~tado de situación linmlcici'C' cnmpnrativo para idellli ficur los incrementos y deCI"CIHCntos
cucada. po1rLida. lo cual cu lminn con el incrcmcnin o decre11lt:lliO neto del efectivo. Parn rcalitnr
este análisis es importante identificar el nujo de efectivo generado por o destinado " la upcm-
ci6n. que consiste esencialmcnh.: e n traducir la utilidad neta n::Ucj:tda en el estado de re~ullado:oi
a Oujo de efectivo. separnndo hh partidas incluida~ en dicho re"tullndo que no implicaron recep-
ción o de:.embol~o de dccti>'O (pnnidas ' •inuale;.). por ejemplo. el ~asto por clepn:daci6n y In'
umonizaciones.
El proceso anterior se csquemutiL.a dl' la siguiente forma:

O ración
Uiolidad (pérdoda) neta
Pan1das aplic.-1da'> ~ resultt~do~ que no requ1neton tecursos
1 Gastos por depreciaciOtl
Amort:Jzaaones
G•n•ración bruta de re<ursos
+ 01smtnución de <uenldS. por cobrar
Incremento~ cuentas pOf cobtar
t 01sm~nuc1ón de inventa nos
lnuemeoto de tm•e.ntarios
t- lncrP.mAOto de prov<:'edore~
Dlsmlnución de provfledot{"~
r Incremento de otros pasrvos a IMgo plAZO
Dlsmmución de otros pasiVOS d l.ugo plazo
R<'(UrlOS generados po< la opet'ación

Es imponame analita•· lc.h incrementos o las disminuciones de cad::t uoa de las demú!'i pani
da!\ comprendidas en el e'tado de ~ituución íinanciem pm1a de1erminar el flujo de efeccivo pro-
venieme o dcslinado u la~ :~ cliviclndes de financiamiento y a las de inversión. lomando e n cuenta
<IUC los movimientos conlHblc.:-. q ue sólo representen IJaspnso:-¡ y no impliquen movinlicnto de
fo ndos d eben compensarse paril efectos de la prepnración dt! eMe estado. Ejemplo~ de cMC)!'i
movimientos contable.'i t¡ue no representen Oujo tle efectivo !'iOil lu capitalización de utilidndc'
y el ll·~spaso de pa.ivo a la rg<l pla7o a pasivo a cono p hvo. F.'ta explicación se ejemplifica de
la siguiente fom1a:

Financiamiento
,... Aume-ntos de cap1tal sooal
- 01sminuc10nes de cap1tal social
Pago de dividendos
1 Aumento de préstamos banca11M <<orLo y largo plazos)
Ol'iminueiones por prestamos banc,ltiOS (corto y latgo plaz~)
s Re<:ui'SO'i unla.ados (gt~nerados) en acuVtdades de financ•am1Emt0

AdqUtSICIOfleS. de acU~'O hJO

... v~nta de acll\'O fiJO
Recursos utilizados {genPrados) ('n actrvldades de inversión
 522 CAPITULO 14 Estado de flujo de cft>ttivo

Efecto sobre la partida de efectivo e inversiones tempo

~ra¡:l¡o¡:.
es _ _ _ _ _ __,

Aumento (thSmlnUCIÓr'\) de crectrvo del ejerCI(IO

< CfectJvo •1 inicio del ejercicio
Efettl'o'O al fu>al del ejerocio

Met odología para la elaboración del

est ado de flujo de efectivo
En ,cguida <e presentan lo' pasos ncce.<;..rios paro elaborar el esmdo de flujo de efectivo por el
método indirecto.

Paso l. Deter1,1inar el incrcmenl.o o decremento de of<:ctivo

El primer pn.<o consis1e en cuantificar el cambio que mue.<tra el 'nido de la cuenta efectivo de
un periodo con respecto a otro. lo cual puede hacel"\c simplemente mediante unn sustr.tcción
de dichos saldos, indicando si fue incremento o decremento. E."itc dato sirve pnrn comprobar si
clt•esuliado de la elaboración del fluj o de efectivo es co•·recto.

Poso 2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del estado do
situación financiera
ll.-.te pa.~o es ...imilar al a111..:1'ior. pero se aplica a todas las parlida.~ del estado de !i.iluación (inan·
ciera.

l'nso 3. Annli?.ar cada •mo de los incrementos y decrementos de los partidas del estado do
SiluBción linoncicra
Este paso con"iill-t~ eo identjficar el efecto en el Aujo de !.!l'tx:Livo de cndu uno de los inc1-emen1os o
d•-cremenu"' de las diferente\ partidas del c'tado de situución financicm obtenido; en el pa.'><> do'.
Una formu prJcúca de identificar el efecto de"" variaciones en el estado de nujo de efectivo
es mediante el análisís de l:l 1nbla que se 1l1uestra en In ligur.:. 14.3, n través de In cuul se idenLí lica
f:lcilmeote si lrt variación scr:í sumada o J'C~tad a en dicho estado. Por ejemplo, !\l :-.e incremcnt~1la
cuenta de clientes (activo). la variación ~e restará del ftujo y U!.Í ~ucesivamcntc se anali1an
In' variacionc!\,

Paso 1. Clasificar Jos inct·omentos y disminuciones dol fl ujo de efectivo

l.:os diferentes entrada.~ y salida.' de efectivo que se cuanúficaron en el punto anterior se de~n
agmpar en In~ 'iguicntes tre' categoría~ que mues1r.1 la figura J..-.3:

Incremento
Figura 14.3
Aatvos +
FOOM Jl<,)(tica pata
Pas<VOS
1dem•f•car el efecto de 1.1s
variaciones en el estado Capltol _ __
de Ru¡o de efocnvo
Para saber más ...
Visita la página \'M'W.mhhe.com/universidadeslguajardoSe y encontrarás una serie de operac1ones que
muéStran el efecto que tirne sobre el nu¡o de efe<tivo de la empresa.

• Efccti'o generado por o tlcstioado a operacionc,,

• Efectivo generado por o destinado a actividade; de invcr..ión.
• Efectivo generudo por o destinado u ncLividades de linanciami..:nto.

Paso 5. lntegror con dicho información ol estado do nujo de efectivo

Ei.\te paso con,iste en elaborur el estado de ftujo de efectivo con el formato y el contenido defi·
nido previumante.
 llu•trooóo de l.l oloborilOÓn delest..do de fOijo de •fe<tivo 523

Considemblc lrab•\it>nnalftico se requic1·c para desarrollar el estado de fhyo de cfectivo. En

consecuencia. es nece>ario que se re:tüce correctamente. Al elaborar dicho eswdo se debe reali-
zar el análisis de todas las cuentas dd estado de siltmción financ1cra y del estado de resuhados, ya
que los cambi{,s en las cuemas diferentes de fa de efectivo clebou estudiarse paril dcterminür las
entrudas y salidas del ~l'cctivo.

Para saber más ...

VISita la página www.mhhe.com/un~idadeslguajardo5e y e<lContrarás ejemtllos muy variados de
mnementos ydecrementos en el efectivo, que COfresponden a las actividades de operadón, financiam,ento e
Inversión.

Ilustración de la elaboración del estado

de flujo de efectivo
Para ilustrar la elaboración del cMnclo de flujo de cfccLivo por el métl}()a indirecto utilizaremos
la información tinancicru correspondiente n la Compañía Saturnix:. S.t\ .. que cuema con la .si..
guien1c infonnnción:
• Bstado uc rcsuhados.
• E.....tado de situación tinaocicr:t comparativo.

Para saber más ...

En la página IWJW.mhhe,com/universidadeslguajardoSe pooras darle ~guim lento a la solución de este
ejemplo iluslrativo para elabora' el rstado de flujo de efe<livo

COMPANIA SATURNIX, S.A.

~-·rlo·JDe ' 1l'S
de · · enero 1 :il de ll 1bre l ·oox Figura 14 4
Vent.ts netas $ 173890
est.>do de n!SUit.>dos do
Costo de venta~ (76 850) la Compañia Saturnfx,
Utchdad bruta $97 040 S.A. para el periodo
200X.
Gastos generales:
Suejdo!. $52 930
Ga5otos vanos 6940
Gosto po< dp< .S•fiClO '7500
Gasto por depr. equipo 50 000 (127 370)
TotJ dP gasto g nt:-rales ·s30 330)
Resultado integral de financiamiento:
Ingresos finandcros 1 000
Gastos tu-.aTK.eros (1 595)

Total de RIF (2 59S)

Utilid.td antes df •mpuestos IS31 925)
lmpue!itos (0)
Perdida neta (~31 925)

i'lll"ll la e labornción tfcl estado de nujo ele efectivo se util ínrá la nlCIOd Oiog(a del análisis de
varh.1ciones de Jns cuenlH,, dado que c..oc; el que má~ \C utiJi7,a en las empresas. como se nlt!ncionó
antcrionnenlc.
 524 CAPITULO 14 Estado de Huío de efect1vo

Aplicación de la metodología para la elaboración del estado

de flujo de efectivo
Paso 1: Detcrminnr el incremento o dt.!cremento en el efectho:
$75 050.00 - $67 000.0(1 = $8 050.00
Paso 2: Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del c~wdo de ~ilu a·
ción finnnc:ier:1: véa.\C' estado de ~i tuaciúo financicl'a comparnlivo (figunl 14.5).

Paso 3: Analitar cada uno de lo-. incremento!t y decrementos de In!\ purlidtl\ del e!i:l:ldo de si·
tuación financiera.
Con ayuda de lutabla de la figuro 1·1.3 •• puede dc1em1inar el efecto en el eSI:ldo de flujo de
efectivo de cada una de las cuent:L". El análisis de variaciones se presenta eula figura 14.6.
Es impon ante mcnciunar que no se considera 1n cuenta b:m~ en el análisis de vnriacinnes por-
que MI variación se explica mediante la claboroción del estado de flujo de efectivo.

Paso 4: Clasiliear los innemcmos y las diMtlinucioncs del Oujo de efectivo.

Las diferente' cntr.tdas y salidas de efectivo que fueron cu:uu iliéadas en el punlo :mteriUI' se
deberán agrupar l!nla!<> siguienLe!\ lrcs categorías:
• Efectivo genc1·ado por o destinado a operacionc:>.
• Efccti\*0 generado por o deMinndo a acth idade" de invcl'\ión.
• Efectivo generado por u de'-linado a nclivicladcs de llnanciamicnto.
La clasificación anterior puede observarse en la Ji gura 14 .6.

Paso 5: lnre~r-arcon dkba información el estado de llujo de efectivo. mismo que se mucwa en
la figura 14.7.

COMPAÑIA SATURNIX. S.A.

Figura 14.5
IM>
Cstado de sttuadón
o•
flllanotra la Olt. 31, 200X Eno.1,200X Variadones
<Ompar.ra Salurnh<a1 Activos
c:1erre de 200X.
Act;tvo circulante
Bancos $75 050 S67 000 $8050
Cli~ntes S42 950 o $42 950
lnvemar~os Sól 925 S82 ooo ($20075)
Total de act;vo circulante $179 925 S 149 000
Acllvo lijo
Terrenos 5240000 $200000 $40 000
Ed ftcio $300 000 $300000 o
Op1 acull\. edtlido ($17 5001 o (S17 500)
Equipo 5550000 sssoooo o
Opr. acum. eqtl po ssoooo o ($50 000)
Total de acti\•O fiJO S I 022 sao S1 050 000
Total activos S1 202 425 >1 199000
Pasivos
Pasivo a cono plazo
Proveedores. $55 820 S24 000 53! 820
Acreedor~ d1versos S479 530 $125 000 ($45 470)
10tid de pasivo a cooo pla:zo $135 350 $149 000
Pasivo a largo plazo

(commua)
 Uu-.trd(ión dt la rlaboradón ~ gtado de- flujo de efeaivo 525
(cont,,...,ciófl)

Dic. 31, 200X En~. 1,200X Variaciones

Obloga<oones S350000 S350000 o
Pre.wno ban<Droo S250000 szooooo sso 000
Total de past\•o a largo plazo $600000 S550000
Total pasivos $735 350 $699 000
Copital contable
Copital SOCIM $500 000 ssoo 000 o
Uuhdndes retenidas o o o
UWldacf dt>l ejercic.a ($32 9251 o ($32 925)
Total do capital contable $467 075) $500 000
Total pntivo y capital S t 202 425 $1 199 000

Cuenta Variation Efecto sobre el flu o OasiflaciOn

Figura 14.6
542 950 Operación
Anar~ de variaciones.
lnventanos (S20 075) OperacoOn
lcff(1l()i S40ooo lnverston
EdifiCIO o NA ln\'erstOn
Oep. ,J(Um ecllficJo ($17 500) Virtual
Equipo NA Inversión
O~p acu111, equipo ($50 000) Virtual
Provoedows $3 1 820 Oper(lci0n
Acr~dorcs divarsos ($45 470) Finandarruento
Obhgac•ones o NA Rnandamtento
Prést rtmos bancanos $50000 finan<•amtento
Caottal soc•al o NA F&nanoarruento
Ubltdades rek'llldas o NA Fmf'ICiamlento
Ptrdlda det e¡ercooo (S32 925) Operación

COMPAil A SATURNIX, S.A.

E.staoo de · u¡o d e fc~ llvo Figura 14.7
Estado do ftujo de
OPERACIÓN p(ectiVo de la Compañf~'l
Utilidad neto (perdida neta) ($32 925) Saturnix, S,A, durante el
Pattid~s que no requieren rerursos (virtuales) poriO<IO 200X.
Gasto por cfepradad6n ed1ficlo 17 500
Gasto por d{\prectac1ón equ1po 50000
$34 575
Aumento d~ cl1entes {542 950)
Otsm•nuc:tOn de •n"Ventanos 20075
Aumento de prOVO<!do<es 31 820
Recursos g¡<>erados por la operaoon 543 520
FINANCIAMIENTO
Prestamo a acreedores d•versos ($45 470)
P!L~I.Jmos banca11o~ 50000
Recursos generados ~n ac:t•vidades de iinanciamtento S 4 530
(contmúa)
 526 CAPiTULO 14 Est.1do de Hu] o de efecbvo

(contin..Ji'tCión)

I NVERSION
Adquisición de terreno (S40000)
Recu~sos ulllizcldos. en act,vidi!dcs de mve~ión ($40 000)
Aumento Cl'l efectivo $8 oso
(Más) Efe<11V0 al "''00 dt>l porlodo $67 000

Efe<tiVO al '"'"" del poriodo 575050

Pnm ampliar el ejemplo se elabora el cMado de Oujo de efectivo del periodo 200X+ l. utili-
zando el c'l:~do de resulwch>s (figura 1-l.l!) y el estado de situación finunciera (figura 14.9) de la
compañln Saturnix. S.A. durante el 200X+ l.

COMPANIA SATURNIX. S.A.

Figura 14.8
Est.JCJo de resultado\
Estado de re-~ultados de .......----------'d~o;:.l,:.l~d:>.é.:;P:,:IlP~I::,O,::;
•'I31 de d' roo br<• cM 200:,:X;:_<;_
f __ ....,.,..._ _ _ _ _. .

la Com!>"~la Satu•nix. VMLlS OCid> $218 960

S.A. <k11ante ti penodo (94 750)
Costo de ventas
200X+ I
Utilidad br\lla $124210
Gastos generales:
Sueldos 55! 480
Gasto vdnos 5840
Gasto por dpr. edi'ficio 21 250
Gasto por dcpr. equ1p0 42 000
Total dP gas-tos g~ner.ales ($120 570)
Resultado integrctl de financ-iamiento:
rngresos fmanc~eros 'SI 560)
Gastos f1nane~eros 3 420
Total de RIF ($ l 860)
Ut1hdad antes óe otros :ngre~ 1780
Uti idad DO< venta de equ po 10000
Utt~dad ant~ de impuestos 511 780
Impuestos (4 700)
Utilidad neto $7 oso

OurJtUe el periodo que termina el31 de diciembre de 200X+I <e \cndióequipocon un \'alar
en Ubros de $80 000 (coMo S88 000 depreciación acumulada SS 000> en $90 000. Aplicando
los pas(>S me ncionados en el ejemplo del periodo nnlcl'iur, el eswdo de llujo de efectivo <1ueda
como se mue~tra en In figura 14 .9.
Qb,cr\'c que en el c'lado de rc,ulwdos aparcec unn utilidad por la \'Cota del equipo de
S 10 000. nuenrras que "' 'alor en libro'"' de SSO 000. Sin embargo. la entidad recibió $90 000
por la vent" del equipo. Para re-conocer e'"' operación e' necesario dar de baja la utilidad (o pér-
di<la) ele la venta de cualquier activo y dar de alta su verdadero efecto en el flujo de efectivo, en
este cn!<.u. el monto de lu lransacción. Si 1:~ operación de venta delaclivo fijo no se hubicm rec1·
liza<.lo a crédito. la sección de inversicln Uc.berfa contcnc.:r en el renglón de venta de nc1ivos fijo~
eltO{al del momo de la \en la. Si se reali1nrn a cn.'dito la operación. é\ltl provocaría un aumemo
de cuent:t, por cobmr. por lo que el efecto final de amb:" transaccionc' sería el equivalente al
efectivo recibido. Por ejemplo:
Durnnlc el periodo de 200X+2, la Compañía Smul'nix. S.A. vendió un cdilkio en $Y5 000.
El valor en libros del edificio era de $76 500 (costo de S90 000 y depr'l:ciación acumul,.da de
Sl3 500). El cliente JJa!!Ó S50 000 en cfccúvo y el re'to -erá saldado en un año.
Esw tram.acción aumenta na el cfccuvo en $50 000 y las cuentas por cobrar en $45 000. L1
sección de inven;ilín en el estado de Huju de efectivo qucdarfa de In siguit:nte manera:
 lnvérslón
Aumento de cuentas por cobrar a deudores dwer'los ($45 000)
Venta de edifiCIO 95000
Recursos generados t.>n OlctividadC!S de 1mrer~ión $50 000

La cuenta por cobrar a dtudores diversos !)e! reghtrn en la sección de invcJ'ión porque esm
opemción no c;tá relocionadn con la operación del ncgoc•o. Además. dado que la cuenta es un
ncti\'o y ~Jumentó en S45 000. al otorgarle un crédito al cliente. ésta ticm; un efecto negativo
sobre el efectivo. Sin cmbm-go. como se mencionó nnt..:riormcnte, Jn transncci6n de vcnLa del
activo'" l"~<gistra por su mo nto total, en este caso $95 ()()(),y tiene un efeclll J'<l,itivo en el ~ujo.
' El cfec10 total de ambas opcntcione..c; se observa en cl lllbro de J'ecursos generados en acrividadcs
de in\Cr~i6n. q ue e!> igual al monto de efectivo recibido por la o peración de vcntu.

COMPAÑIA SATURNIX, S.A.

1 E .r J de srtuaOOn 1 ,n 1 m;parat 10
" 3 t de d crembr • rJ •l .;..;·.o"'x"-- - - -
Figura 4.9
Estado de s•tuacion
Ole. 31, 200X+1 Dic. 31, 200X Variaciones financiera de la
<.ompanla Saturnix al
Activo~
detle del 200X+ 1
Activos circulante
S47 635 S75 OSO (17J15)

68410 42950 25<60

lnventrHIOS 85 170 61 925 23 245
Totlll de dCt1vo cicculante $201 2 15 $179925
Activo fijo
Terrenos )240 000 5240000 so
EdifiCIO 360000 300 000 60000
Dpr acum ed ficio (38 7501 (17 500) 121 250)
Equ1po 462 000 550iJOO (88 000)
Dpr. acum. equ•po (84 000) (50 000) (34 000)
Total de .ctlvo fi¡o 939 250 1 022 500
Total activos 51 140 465 51 202 425
PASIVOS
Pasivo a corto plazo
~or ~·t>don:~ SS1 790 S55820 (4030)
¡tdO Acreedoros d•versos 69820 79 530 (9 7 10)
eda lmpUí')tOS por pagar 4 700 4 700
$0
Total d<" pasivo a corto plazo $126 3 10 $135 350
• de
000 Pasivo a IJrgo p lazo
pér· Ob lga<IOOO. 5310000 5350000 (40 000)
,_en Préstamo banc.ano 230000 250000 (20000)
-rea-
Tota de Pti)IVO d largo plazo 540000 600000
fijo>
cnto Tot al pasivos $666 310 $735 350
ie al Capital contable
Capotal social 500 000 500 000 so
000. Ut•hditdf>s retendas (32 925) o (32 92Sl
la de
Ut~od.ld del c¡erooo 7080 (32925) 40005

l La Tot.ll d"' cap1tal contable $474 155 $467 075

Total pasivo y capital $1 140 465 S1202425
 528 CAPITULO 14 Estado do llujo de efectivo

COMPAÑiA SAl\lRNIX, S.A.

Figura 14.10
Estado de fluJO de éE< 1 io'O
htado do fluto do de 1 de enero a 31 de <IK'embre del 200X+
efecu"o do la COf'I1P<lñ'• OPERACIÓN
S.1!Utnox, S.A para el
peroodo 200X+ 1
Unl dad neta $7 oso
Partidas que no adqu en:!n rec.ur~5 (vtrlv<JiéS}
Gasto por depr~ia<tOn edthcio $21 250
Gasto por depreclaclon equ1po 42000
Gaoand.a en vemt~ (1(1 Mtwo Ujo (10 000)
Aumento de dientes $60 330
AtJmento de in\•en1arlos 125 460)
Otsmtnuctón de prov~dOit'S <23 245)
Recursos gooerados por la ope!KIOn (4 030)
FINANCIAMIENTO $7595
PréSlamo a acroedo<es diversos 19 710)
Impuestos deveog.¡dos no .J!olQados 4 700
Recompra de obl gac ont>S 140 000)
Pago d~ pr~tamo b.lrKJno 120 000)
Recursos ubhzados en dttiVIdctdes de finanoamiemo ($65 010)
INVERSIÓN (60 000)
Adquisición terreno 90000
venta de equ1po
Recursos generados t'ln acttvidudes de inversión S30 000
Aumento en efectwo (27415)
(Más) EfectiVO al 1nic'o del periodo $75 oso
Efectivo al derre del peroodo $47 635

La administración del ul"cctivo C!. de pri ncipal importancia en cualquier negocio porque é~te es el medio
t JUC puede determinnr el c1·ecimi..::ntü. la sob1·cvivencia o el cier1·e de unn antidHct económica.
Los recursos generado$ o Ul i lizados poi' uon empresa dura me su periodo contable. pem1iten clasifi-
carla en tres áreas principnlcs:
1. De operación.
2. De inversión.
3. De financiamiento.
El estado de flujo de efectivo C\ un c>laúo financiero básico. Su finalidad e' prc,cntar. en forma con-
den~ y comprensible. infonn:1.ción sobre el manejo de efectivo, c.:-s decir, 'u Oblención y utilización
por panc de la entidad durante un periodo detcnninado )'. como consecuencia. mo,trnr una "'íntesis de los
cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios de los estndo' linancicros conoLcan y
evalúen Ja liquidez o soh·cncia de la ~ntidad.
El estado de flujo de efecti"·o \!stá di~eñndo con el propósilo de explicar lo~ movimientos de efecñvo
proveniente de la opcrnción normal del negocio. venta de activos no circ11luntc:!'i, oblcnción dé préswmos
y aportación de los accionbras. así como otras tran~accione...:; que incluy:m dispQ~Iciones de efectivo
como compra de activos no circulunte-,, pago de pasivos y pago de dividendos.
 RÑ<Ioo 529

La ba>c para preparar el estarlo de llujo de efectivo está constituido por:

• Dos estados de situación finnnciera (e~ decir, un cslnclo de ~ituación flnnncicrtt comparativo)
referido' :~1 inicio y al fin del periodo al que correspo nde el estado de flujo de electivo.
Un estado de resultados con·c,pondiente al mismo pct·iodo.
• lnfonnución adicional en relación con la.o;; operacionc' ). acontecimientos re~_!iMTados en el ejer-
clcio (notas}.
Para cumplir con las nomms de infommción financiera y comparor mejor la información. tos estado\
de situación finauciera comparativos deben presentarse en pesos del mismo poder ndquisitivode la fecha
de los csttu..los llnnncieros.

l. E'plique hl' diferencia> entre el e"ado de resultado' y el estado de flujo de cfeclivo.

0 &Cuálc' son los objerivo; del estado de flujo de efectivo'!
3. ¡,Cuáles son 1"'
bases sobre la' que debe elabomrse tttl estado de flujo de clccuvo~
4. Mcncion~ las tres áreas principnles de los elementos imegrnntes dd Oujo de eiCclivo.
5. ¿Qut.S tipo de actividades deben agmparsc en la categorfa de operación?
6. ¡.Qu¿ tipo de actividades deben agruparse en In de i nve 1'l>i ón~
7. ¿Qué tipo de actividades dc.!bcn agruparse en la de finunciamiento'?
8. Mene tone la fónnula para determinar d incremento o dccn:menro de efectivo.
9. ¿Cómo 'e determina el efectivo dbpottible'?
10. ¿Cuál "' la diferencia entre liquidez y rentabilidad·!

Contes!e ••errlad~tv o falso: si es falso. explique por qué:

1. Lo-.. cuouro ~tados financiero~ básicos son: estm.lo de N'ultados~ c-;tado de 'ituación financiel'3.
e>tado de Hujo de ett.-cth·o y C\l:tdo de concitiación bancaria.
2. Ln linulidad de la elaboración del estado de ftujo de efectivo es presentar un rc>Utuen del manejo
del efectivo durnme un periodo determinado.
3. Es rn:1.~ recomendable pill'n In'\ ..:mpresas c!l análisis del ciCctivo mediumc In n.:vi1\i6u de la cuentn
de m11ylw.
4. Una de la> razones par• C<lnvcnir la utilidad neta en umt base de tlujo de efectivo es eliminar la•
partid~ que no tienen efecto nlguno en el cfcclivo.
5. El estudo de resul!ado> mue<tra lo rentabilidad del negocio.
6. Un pago u pro\'eedores se clll,ifica dentro del ntbro d~ financiamiento.
7. Una vcnt~l n1 contado ~e clnsil1ca dentro del rubro de operación.
8. Si un nccionista decide aponur dinero a la empresa. I!Slc movimjento se clttsitico en inversión.
9. El tluju de efectivo muestra la li<¡uidez del negocio.
10. E' ind ispen,able tener la condliución bancariu pnmlu elaboración del Oujo de cl'cctivo.

Relaciona
l. Movimiento dentro de la cln,iticución de inversión.
2. Escadu fina.1lclero que muc~ tra la •·entabilidad del negocio.
3. Movimiento deotro de lu cln:.ificación de llnancinmicnlo.
4. Efe<.:to que lienc sobre el flujo de ~.:l'cctivo un incremento en un.pasivo.
5. Unn liquidución de un préstamo'" clasifica dentro de:
6. ~ lo••imicmo dentro de la cb,ificación de operación.
7. Efecto que lienc en el Oujo de efectho un incremento de un activo.
8. Estado linanciero que muc"tm la liquidez del nc.:godo.
9. El p;•go a los empleados se encuentra en la clasiticaci6n de:
 530 CAPiTULO 14 Estado de Uujo de efectivo

10. Una adqubición de acciones es un mo"imiento de:

l""inonciu1nicnto
Flujo de ~fectivo
Operación
Compru' ni cont:tdo
Vcmoa de equipo
EMado de 1'1:.\Ultado'
1\egati\'Cl
Po10i11'o
Dividendo' pag<~do'
lmt"'i{ln

- ,""Opción múltiple
1, E'l!t actividad entra dentro de la clasificación de operación:
al Compr.a de actim !iju.
b) Pngo a provecdure\.
e·) Rccmbohu de capital.
el) Cornpm de accione,.

2. E.:-.tu UCtividud :-;:C C)asi (ica como de invcrsióll:

ti) Venias al conl m.lo.
IJ) Adquh.ición de una construcción.
r·) l>ugo de intereses.
e/) Recibo de prútantu.

3. 1!~1a aclividud ~;,e clasillca como de rinanciamicnto:

a) l'a¡;o de impuesto>.
b) Reembolso de C!tpilal.
r·) P~1go di! ~ueldo:-. .
el) Compra de invcr!-.iones a largo plazo.

~. La bMe pam preparar el estado de IIUJO de efectivo es~"Í conslinuda por:

a) E"ado de situación financiera comparativo de dos años.
/>) bstado de resultados del periodo.
el 'lot:t' complementarias a los estados financiero~.
el) Toda' h" antcriore,.

5. El efecw de un decremento en las cuentas por cobrar (clientes) es:

<1) Negativo.
h) Po,itivo.
d "'o uplica pam el Oujo.
e/) Ninguna de la!" anteriore!-..

6. El efecto d~ un decremento en la> cuentas por pagar (prmeedoresl e"

ll) Negativo.
b) Positivo.
e) No se aplica puro el flujo.
t/) Ningunu de 1m, anleriorc.....

7. El efecto de un inca-.:menlo en el capital contable es:

ti) N.,g:llivo.
 Ejfrcio"' S31

bi Positivo.
e) No se aplica p;~ra el flujo.
á) Ninguna de lu~ anteriores.

8. El estado lin;>ncicm que nos muesrm la liquide,, de la empresa es:

a) Estado de •·csuhndos.
b) Conciliación bancada.
e) Flujo de efectivo.
á¡ E\tado de 'i!llación financiera.

9. El estado financiero que nos muestr.l la rentabilidad de la empresa es:

a) Estado de rcsuhudos.
b) Estodo de 'ituación fin~mciera.
(') Flujo de cfcctivo.
d) Conciliación bancaria.

10. El enfoque má' recomendado para elaborar el nujo de efectivo es:

a) Análisis de la cuenta de ma) 0r. 1

b) An:ílisi' de variaciones.
e) Análi~i~ de conciliaci6n bancaria
d) Nlnguna de lu~ anteriores.

•• • Ejercicios
l. Determina pnra cuda unu de las siguientes trnnsm:cioncs ~¡ repl'esenta unu cntl':ulu de efectivo
(EE}. una <:olida de efectivo (SE) o si no implic.o movimiento de efeclivo (NEJ y el impone co-
rrespondicntt.::

Transacc:iOn Movimiento Importe

Compra de un c:amu~n de reparto Pd9df'ldo$70000de

contado y f1rmando un dcxumento de $ 200 000 a tres meses

Ret~ro de sodó$ por $300 0 00 en efetltvo

Venta de 100 000 obtiqaclonos en $t Ocada una
Dedarac1ón de dMdendos de S2SO 000 pagaderos en 30 dlas
L--.
Compra de equ•po compuoaoollal de conlado en S80 000

PolgO de 40% del prés1amo banuno oo SSOO 000

----------~~-------+-
Venta de contado de mobd tltiO de oficina a su valor en 1bros.
de S90 000
Cobro a chentes por $120 000
Pago de $30 000 de Impuestos,,¡ gohlerno ____________,___________
~
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
~
Amorlizadón anual de la patente por S20 000
- ----
2. Menciona en qué -....->cción del estado de flujo de eft.."Cii\o debe cla."iificarsc cado unn de las ~jguien·
tes •ariacione,. O Opcmción: J - lmcr-.ión: F Financiamiento: V= Vinuul; NA = 1\o se
aplica.
 532 CAPÍTULO 14 Estado de flujo de efectivo

Para saber más ...

Vis•ta la págma IWJW.mhhe.comluniveo;idades/guajardoSe. Ahí encontrarás los formatos ne<O'arios para soludonar
la ma¡•or a dt los ejercido~ mformaóón rele~•ante para su realización, asi como algunos datos c!a'" para vor,hc.ar las
resputstas cone<l<lS

(
Aumento del ,;i]do de cliente.
Gn~lo por C\limaci6n en cuentas incobrables (
( )
Compm de tem:no>
Pre,tamo bancario a corto pluo
Ganancia en venta de ncth o fijo
Oi,n>inución de cuenta de proveedores
Ga;to por amortización de intangible
Dividendo t:n nccion~
Aumento en lu depreciación acumulada del edificio
"Split" de accio nes
Aumcnlo lle '"' cuenta de pagos anticipado~
Recumpra tlc obligacio nes en cir·culaci6n

3. A conlinunción se listan algunas variaciones obtenidas de mabalance gcn~ral compurmivo del

uilo 2<l0X; punt cad a una indica si debe ser sumada o restada de ht utilidad neta para dctermin!lr
cllluj n nch>de efectivo. Utili1~1 Jos signos de suma (+lo resta(-) en las respuesta"
a) Aunu.:nH> en prés~:-uuo bnncarlo
/J) l)i~Jl'linución en pr·ol'eedores
e:) Aumc:nto en salarios por pagar
ll ) Aumento ~.:u la depreciación acumulada de edificio
1') Di~minución de In putente
.fl Disminuci<ln en clientes
~) Aumenltl 1!11 invcnw.rio
!J) Di,minución en renta pagada por adelantado
i) Aumentn c.:n documentos por pagar
j) Dbminución en documentos por cobrar

4. Con el baluncc yenernl compan:uivo que se presenta calcula las variaciones en cadn una de h1'
cuenta.' e identifica si representa un aumento o disminución en el flujo de efectivo:

,.-
Cuenta Diciembre 31 Enero 1 Variación
Efecto flu¡o de efectivo
(aumenta o disminuye) j
Bancos S 140 350 $95900

Chentes 95 300 102 300

lnvent&mos 207 140 248460

875000 89Q000
;:;eno
EdifiCIO
· - '_: 575 000 460 000

Oepr. acumulada édlf•cio (71 3 10) (58 360)

58000 65000
~t:c:tivos - f- $1 8 79 480 S1 803 300 ·-
1-- - 79 400 77 600
Proveedor~

,;>ocumentos por paga' 440 000 400 000

(COnllrllíd)
 Ej«cicios 533

(contrnWCión)

Efecto flujo de efectivo

Cuenta Diciembre 31 Enero 1 Vanadón
(aumenta o disminuye)
Oblogac~ por pagar 550000 650000
1-Capot. 1'iOCial 450 000 375 000
Uulidad~s rot~nodas 360 080 300 700
Total pasivos y capital $1 879 480 SI 803 300

5. En cuela una de las variaciones que ~e li$1an. indica si aumenta o disntinuye el flujo de cfccLivo y
dctenninn si debe clasificarse como de ()pcrnción. financiamiento o i nvcr~ión:
r-
Efecto Clasificación
(aumento o d~smmución> {operación, IOVElrSI(lll. fu1<tnc1am1en_t~

a) Orsmcnuc:~on en dientes
b) Aufl\t'l'nto en <apttal socral
-
C) Aumento de equipo de cómputo
d¡ Oolltlonución en inventano
e) Ocsm•nuaon ~n pn?stamo bancario
1) Drsminudón en eq~!PO de reparto
g) Aumento en proveedores
/1) Dosmonución en dividendos por pagar
t) Aumento en anticipos de dtentes
f> Aumúnto en licencias y pefmisos
-
6. El c,tado de rt$tiltados de una famosa l'armncia muestra parajuniouna uúlidad neta d~ $122 000.
A t.:ontinuación se presentan algunos cambio:-. (aumento~ o disminuciones) en las cuerltlb deba ..
lance ene re el inicio y el final de e_o,.c mismo 1nc':

Cuenta cambio
Cf¡en¡es tSI70000}
InventariO +$53000
Seguro pagado por adolantado !S31 000)
Proveedores ($136 000)
Acreedores diversos + $83 000
Impuestos por pagar ($24 000)

Se pide:
Dct~.:rminn ul flujo de efectivo de acli\lldndcs de operación de esta fm1nacia durank j unio.

7. Una tienda de artículo:;: para la construcción reportó lns siguiemcs transacciones dul"::UHe ago,IO:
Cobro a cliemes por $80 000.
Venta ueequipo usado por $25 000.
Gn,to por depredación de equipo :1>10 000.
Inversión en valores gubemamentalc> por SJO 000.
Pago de di' idendos en efecti\·o por SSO 000.
Obtención de prestamo a largo pla10 por S 1 000 000.
Pago de intereses por S~O 000.
Compra de terreno en S500 000 de contado.
• Aumento de capital social por $350 000.
Pago de dividendos por S75 000.
 534 CAPiTULO 14 Est•do de flujo de efe<ti'lo

Se pide:
Identifica las 1!3Il>accionc' que "' cla,ifiquen como de in"en.ión y las de finunciamicnto para el estado
de flujo de efecti\O y calcula el flujo de cfccli\'o de actividades de operd<.!ión l clllujo de efectivo de acti-
vidades de financiamiento.

8. A continuación se prcscnw un estado de situación financi era comparativo de Antigiiedades del

Norte. S.A.

200X+1 200X
-Bancos $97 6t8 $85 630
Clientes $114 154 S98 301
lrwe-ntanoi $95 804 S tl3 750
1 Maqumaria y equ1po $660800 $580 900
Oepreciaoón <tcumoldda ($180000) ($ 100 0001
l'roYe<!do«!s ~79 571 S84 416
Acreedore d""'rsos S75 213 S57 192
Plestdmos banc.lnos llOf p.>gar 1100000 $140000
$460000 ~420000

$76 97~ $42 800

Utbdad (pérdldol) dPI <•jf'!CIC o ($3 38 1) ~34 173

Se pide:
Determiua las variaciones de: cadn ('Ucnta, menciona su efecto (positivo o ucg.alivo) sohrc el flujo y su
clssifkación en el estado de llujo de efectivo.

9. El estado de flujo de efecti vo de unü compañía dedicada a la fabl"icación de shumpoo para el

cabello presentaba lo sigu icntc información:

Flujo de efectivo de actividades de operación:

Ubldad ne1a S·l17 000
OepreoaclOn St92 500
Vanaoón en citen te$ 1~38 000)

Variación t?n inven\dhO S28400

Vanaoón en otros act1vos ClfCI.JI,ln1PS \10 600
Variación e1l pr~edorc) (S 10 0001
Vanac•ón e11 ot~ pa$lvos a cono plt~zo <S 11 7 8001
FIUfOneto de elactivo prOV"fnien~e de actividades de operación SS42 700

Se pide:
Con la información proporcionada determina qué cambio tuvieron la~ cuentas que mu~~trnn variación.
es decir. si aumentaron o disminuy~ron para que hayan causado e..;e efecto l.!n el llujo de efectivo.

10. Se tiene infom1ac•ón <.le diciembre de un negocio dedicado a la di,tribución de anículo~;; para el
hogar.

Gasto por d<'Pfl'OiKIO<l de edrfroo S17 500

~~-~~~~~n~t~o~e-n~d~,~~n~,~~--------------~---5~42950____~
.sm nuc1ón l"O acreedores d1~:ersos S4~ 470
dqulsrclón de '"'...:'"-""--------------.J..___:s:..•..:o...:o:.:.:oo
(contmtla)
 Problemas 535

ssoooo

Atnnento en prm~re~ S31 820

Obtención de préstamo banc.'lr::'o:__ _ --ji--...:S:.:S::O..:O::::OO
Ut1lidad neta del ponodo 532 925

Con es1a informnción cletennin:l lo siguicn1c:

Flujo de efectivo de operacio nes
1'lujo de efectivo de invcr~ión
Flujo de utCctivo de financianUcntu

Para saber más ...

Vis ·' 1> pagina IVI'IW.mhhe.comlun~~dades/guajardoSe. Ahi enoonuaras los foona¡os necesanos para solucionar
lama~"' de los problemas siguientes. inlormaóón rele-1ante para su realización. asi como algunos datos cf¡¡o¡e para
ver fica1 las respuestas cooeaas.

l. A c<)nli nuación se presentan algunu:-: opcrncionc~ que realizó cierta empres:1 ~~~un pu,·iodo con-
table:

..---
Aumento del >dldo de dlcntr< ~22 252
Utilidad del e¡erclc1o
Pago de dMdend05 en erec.uvo
S 530
5000
J
,____
Gasto por deprecia(IOt1 del eQUIPO 42000 1
Ganancia en 'Jl'fl\a de equ!pO 5000
Pago de p<éstamos bancanos 20000
Adquls1oón de edifocoos en elcctrvo 30000
Aumento del saldo de 1nventanos '2443
Err.1S1on de capital 'iOCtal pagitdo ~ n PfP<trJO 40000
Gasto por deprec1aciOn del f~1fic.1o 12000
Adquisición de teneno~ en efecuvo
-
Disminucióu de-l saldo de prow•P.dOie~
20000
Z3927
-
-
Venta de equipo cob1ddo <m efecuvo
-

Préstamo recibido de acrccdore~ d1versos

35 000
38566
-
-
Se pide:
Elabora el c~tado de Hujo de efectivo clu~ificundo cudu partida en operación. inversión o hnanci:tmiento
y calculu el aumemo o disminución en t!l efectivo.

2 \131 de diciembre de 200X+I. Lubricante' Brio,. S.A. reponó una utilidad neta de S31R 200.
En sus regisli'Os ~e mue.,.trn que al 1 de enero de ese mismo año la cuenta de banco\ tenia un
s:lldo de $47 200 y que dumme el ;u1o "' rcalitaron I3S siguientes actividade"
St pagó el momo principal de un documento por pagar de $187 500.
Se ¡·ecibieron $620 000 en efc:ctiVn como pngo parcial de acciones de cupilotl o,odal cumún
colocadas. los restantes $380 000 'cnín payadus en 90 d las.
 536 CAPITULO 14 Estado de flujo de efectivo

Se pagnron $ 18 700 de una prima de seguro conu·a incendio por 18 meses.

Se pagaron $ 189 300 de contado por la compra de una c~mioneta de l'epnno.
• La cucntu de clientes aumentó en $88 1OO.
La cuenw de inventarios aumcnt6 en S57 400.
Se compn\ nuevo equipo de oficina de contado en S58 3!Xl.
Se recibió un pl'éstamo bancario de $167 800.
La cuenta de anticipo de cliente> aumemó en St5 700.
Lo< impuestos por n:cuperar disminuyeron en $31600.
• Se vendieron •teciones de capital <ocial a cieno> émpiMdos por S 100 ()()()de contado.
L:o cuent;o de proveedore' disminu}ó en $40 000.
Se retiró nna invcr.ión en ,aJores gubernamentales por S50 000.
La cuenta de acreedores di,ersos aumentó en S39 100.
Se re¡¡istmron depreciaciones co el ru1o por 5132-100.
Se pagamn S35 ()()()de intereses.

Se pide:
Elubom el estado de flujo <le efectivo de Lubricant"'' Bños. S.A. del año 200X+I y dctet·minn el monto
final de lu cuenta de bancos.

l A t:llntinuación se pn!SentHn los eswdos de situación financiera comparmivos de lu compañía

Diuosa de los p~riodos 200X y200X+I :

ZOOX+1 200X
Activo
Efectivo $70000 S81 000
Chrnt~s $110 000 St20000
Inventarios $170 000 $160000
Activos hjo> $1 500 000 $1 200 000
Depreciación di? acuvos 1i¡os ($325 000) ($200 000)
Tou.l do activos SI 525 000 SI 361 000
Pasivo y capital
Prowcdore~ $155 000 $130 000
Acrc·PdOrC"$ dtversos $130000 $95 000
Plt:!.tamos bdncdrlos $380000 $340 000
C•Pital soc"'l 5600000 $560000
Uu dadosretwd"' 5236000 S215000
Uufid.ld dele¡oroao 524000 S21 000
Total de pasivo y capital SI 525 000 St36t000

El e'tadu de re,ultado' de ln compañía Dinosa del año 200X+l es:

Venta:) $398 000

CoitO de ventas ($ 161 000)
Uttl ddd brul<t $237 000
Gastos genera es:
G.1sto~ de .uJ.'n¡ni-stración y venta (S80 000>
Gnsto por deprec1aaónlactrJo fi¡o (S 125 0001
UlllkliJcJ antes de tmpucstos $32 000
lmpue$tOs ($8 000)
Utilidad n-eta $24 000
 Plobl•mas 537

Se pide:
a) Realiza el análisi~ de va.ri:tcione" de lo~ e~lado~ de '\iluacióo financiera comparmi\o-..
bl Prcpar• el estado de flujo de electivo clu,ificado.

4. Para elaborar el estado de flujo de cfcc::tivo de la compañía Ingcnicña Dinámicn. S.A. !\e rrcscnt;tn
a continuación los estados de situación finuncicrJ. comparativos de lo.:-. años 200X y 200X+ l. a~í
como el estado de resultados del aiiu 200X+ I y alguna mfonnación adicional corrc>pondicnte:

tidn<:OS

Clientes
Inventarios
Activo

Ga~tos pagados por adelanttlóo

200X+1
>194 000
$1 747 000
$1400000
$37 000
r. 200X

.~
$1 647 000
12 000000
$67 000
Otras cuentas por cobrar $100000 S2SO 000
tnvef"SS())eS a largo plazo $900000 5900000
Terreoo 1803000 S803 000
Edificlo 13000000 sz 300000
Deprec~ación acumulad.VedJftCK> 11600 000) íS400 000)
Equipo $1200000 $1 200 000
Depreciación acumulada/equtpo (S290 000) ($ 190 000)
Actrvos Intangibles sso 000 $150 000
Total de ac.tfvos S10 141 ooo $9 491 000
Pasivo y capjtal contable
Proveeoores $1 177 000 $1 652 ooo
OowmeRtos po( pagar $100000 $400000
Aaeed01es diVersos $27 000 $52 000
H1potec:a pOf paga1 S2 700 000 $2 000 000
Oblóga<iones por pagar sz 500000 51900000
Cal)ftal sooal com6n 13000000 S3000000
Ublldades retenidas $637000 $487 000
Tot.al de pasivo y capital contable S lO 141 000 S9 491 000

Ventas
--- Estado de resultados del ejerdcio de 200X+ 1
SB 760000
Costo de ventas (SS 020 000)
Utilidad bruta B 7<10000
Gastos generales:
Gdstos de venta y admiolslriioOn $3 100 000
Gasto depteóC!C16ntedrfic1o szoo 000
Ga!-10 Ot>preoaoónfequ1 po 5100000
Gosto por se<Yióos publiCas $100000
Total do !)*os generale< 53500000
u~lodod neta $240000

1nrornmción ndkional:
ti) La compañía emitió $600 ono de obli¡\UCionc' por p:~gar a su valor a la par.
h) Se compró un edificio eo $700 000" travós de una hipoteca por pagar.
<') Se decl:u·aron y pagamn $90 000 de Jividctldo' en efectivo durante el añn.
 538 CAPITULO 14 Estado de Oujo de efe<tivo

5. F.l cl>nWdordc Obtribuciones Moska salió de viaje repentinamente y no tii\'O 1iémpo de prcl>arar
lo~ C!.lado~ finunciems dc:1 año. por lo que eJ director gener.1lle pidió a uno de -..u e;. a'i!o.h:ntl!-. que
le informun1 acerca dt: los movimientos de electivo que hubo durante el año. ast como del saldo
final del efecti\'O al 31 de diciembre de 200X.
El a,.i,tcnte preparó el e!-.tado de flujo de efccti"o q\1e a conlinuaci6n se mue~1ra:

DISTRIBUCIONES MOSKA. S.A.

EstadO de +ul() de efe<tNo
del a; o lorminado e 3• de dtOemb<e de 200X

[fe<IIVO de ac1Md.ldes de _,.oon

011 <lad neto

l100 500

Mds depteciaciOn S49000

At1mento en chentes 11 500

GJnane~a eo ventd de 1rwers1onei iOOO 67 500
168 000

Menos Aumconto e11 provcedore~ 4400

Aum('ntO an lnventtuios 18 300

o,sm1nución en acrt..~dor~ diverso~ 1 600 24 300

~ 143 700
Flujo neto dc actlvidade> de operación
(fP.<.tiVO (!p iiCIIVldtldüS dP inve~lóll:

Ef(ICtivo te<:;blrlo de la vC!'IIlcl de inversiones AS 000

Meno5· compra de t{.)nt1 no de contado 90000

Compra de Qq\upo de cont<~.do 150 100 $240 100

f UjO netO dp clC11VIdad(>S dt' •nvet~IÓO

l$155 100)

EfP<IIVO de a<tMdadc-s de f1nanciam1ento-

107 000

P<>go de diVIdendos en efec:t<VD 36800

r U,C netO df> KliVtdOO~ dE• f.nanctam!OOIO 43 800

Aumento de efectivo
S132 400

tr o _. (11\ol di 10 ~300

Efectivo al inicio del año

S237 700

F.l dtrcctor gencn~ confirmó los mo,·imiemos que incluye el reporte financiero y corroboró
"' veracidad excepto el saldo del efecti\'O al final del at!o. Sabe que el >nido de la cuenta de ban-
cos :11 inicto del año era de :i>70 700 y no coincide con el estado tinanciem que le presentaron, por
lo que sospt!cha <IUC p11ede tener errores de interpretación de los movimientos reportados.

Se 11idc:
Lista los CtTUrcs q11e encuentres en el estado de nujo de efectivo de Djstribuciones Moska del año 200X.
clab6mi<l corrcctarncnte y determina el saldo correcto de c.fectivo al final del mio.

6. F.l bnltUICe general comparativo de González Esqueda. S.A. dei 200X+I y del llilu amcrim 200X
c.:~ l:l siguiente:
 Problemas 539

Activos Dic. 31 200X+ 1 Dic. 31 200X

~524 300 S313 .:00
132 500 126 700
tm·( ntar1os 342 600 332 100
l!werstones tempotrdes o 90000
Terreno 125 000 o
EQUIPO 755 000 535 000
Oepwoacrón aounuladd de equ1po (189 000) osa ooo¡
~1 690 400 51 239 200
Pac;rvos y cap1tal contable
Proveedo(es 85200 80 300
Acreedores d vflrsos 4300 7 400
DM<Iendospor pagar 24000 20000
eap~tal <OCial 80000 50000
Capot.ll pagado "" exce>o 335 000 200000
U11hdadPS reten das 1 161 900 88 500
S1 690 400 $1239200

El eslado de reslliladus del nño terminndo e l 31 de dicie mbre de 200X+ 1 escl siguicnlc:

Ventas S 1 096 500

Cos1o de ventas 40 1 200
Utilodad bruta
Gastos generales·
5695 300 1
Gas1o por deprec,aaon !31000
Otros gastos gene<a es 163 400
Total de gastos generates S194 400
Otros 1ngresos.:
Ganancia en venta de uwers•ones 1 24 000

l
Utilidad antes de Impuestos 5524 900
Impuestos M8500
Utilidad neta $376 400

St..: cuenta ndemás con la siguiente informaciótt:

ti) Las inversiones fueron vendida' en S 11 ~ 000 en efectivo.
bl El equipo y el terreno ,. compraron de contado.
t·) L"' acciones de capital •ocia! fueron culocad;h en efectivo.
ti) Se cargaron $96 000 a la' Ulilidadc' retenidas por los dividendos declarados en ck'Cli\ o.

Se pide:
Prepara el e'tado de !lujo de efectivo de Gondlc1 E'queda de 200X+I.

7. Rmniru R.amírez. y Asociados, S.A. 1!!\I:Í preparando sus estados fbmncieros anuul1.1~ del ailo
200X+ 1 y c uen1a con la siguieme inl\mnución:
 . ,l
540 CAPÍTULO 14 Estado de flujo de efectivo

200X
,~
$210 000 S224 000
Baocos
)180000 ~210000
Cl1entes
$350000 $320000
lnventanos
Renta pagada por ildel.lntado S24 000 S14 000

tnv.rsoones a largo plazo 5125000 $93 000

">311 000 ~596000
A<WOS h¡os (neto)
S20000 SISOOO
Pattnte
Prcwe«<ore< S270000 StSOOOO

Acrt>Cdore-s d1..·ersos 540 000 5t0000

Impuestos por pa9ar $20000 $22 000

Documentos por p.1gar J largo plazo $200 000 StOO 000

Capllalsocoal comun ($ \0 valor P••) $500 000 SBOOOOO

Capual pag.,do en excoso S30 000 $60 000

Utolodadcs retenodas $160 000 S330 000

1nrorm ucifon ndicionnl:

a) Se vendic•·on algunas inversionos a largo plazo a su valor Cll libros de $32 000.
b) Se comp•·ó activo fijo con la emisión de 30 000 acciones ele capital social común vcndidns a su
vulor do mcrcnclo de $ 1 1 por acción.
e) Lo• ing•·~•o• de 200X+ I fueron de Sl 500 000.
d) Los gn>tos de 200X+ 1 fueron $45 000 de depreciación. $5 000 de amort ización, $20 ()()()de ren-
1:1. $485 ()()()de 'ueldos y $70 000 de impue.<IOS. El cos1o de ventas del afio fue de $620 00().

Se pide:
P•·epara el csllldo de flujo de efectivo de R:mlÍI'O Ramírez y Asociados, S.A. del ailo 200X+ l.

8. Con lo> dato' del problema 6 de1ermina lo siguiente:

11) Obt¿n el margen de uülidad de 200X+l.
11) Calcula la raJón circulante de 200X y 200X+I, compáralas y c., plica los rc.,ullado,,
e) Det~rmina el rendimiento sobre el capital contable de cada año.
d) C:llcula la rotación de cuentas por cobrar de cada año.
e) ¡,Cu~l e' el rendimiento sobre el capital contable de cada año'! ¿Cómo <e interpreta?
j) ,.Qué efecto tU\ O la cmi>ión de capital social de 200X+I'!
g) Si el capital e'tá l'onnado por 50 000 acciones. ¡,cuál,,. el precio de cada una en cndn ario'!
,,A qué "'debe el cambio en el precio•
11) ¡,Qué efecto tuvo la comprn de equipo y de terreno en la capacidad en la solvencia de la
compaMa?

>Iom: Pura lO\ incil'io' e). en y e) ~upón las mismas ventas y utiüdad neta en lol.\ do~ años.

Caso de negocios
La ncccsidtuJ -.le efectivo I!S igual tanto en una organ.ización lucrativa como en una no luci'Uiivn o en una
gubCFIHinlCnlnl.
An11li1a ~1 es lado de llujo de efectivo de Wai-Matt, de alguna institución no lucrativa de tu localidad
y de u1gunu inslnnciu gubernumclllal federal, estatal. provincial. municipal, etc. Con la inronnadón anM
 Problem~~ complementarios 541

telior idenl:ifica las distinlus fuentes y usos de cfecLiyo que apare~,;cn en dicho estado tinanciero y evalúa
la liquidez de las organizaciones ames citadas.
6n el caso de la compaijja cervecera Grupo Modelo, S.A. analiza, a partir de una versión simplificada
del estado de tlujo de etectivo, las diferentes fuenLeS y aplicaciones de eft!.ctivn y evalt1a su ljquidez.

r- ~

GRUPO MODELO, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIAS Figura 14.11

Estados Conwlidados de AV;o de efetlivo
por los ejerc.1dos anuales terminados el 31 de dtc;e.mbre de 2006 y 2005 Fuentes po51bles de
(mii!!S de pesos) efectivos.
2006 2005
Operación
Utilidad neta consolidada del ejercido $5 0\3 161 $4 89 1 287
Depreciaci(m y amortización del ejerdcio 1 641 838 1 494 836
Aumento en unpuesto diferido 7572 77 923
Recursos generados (uliliz.ados)
Oisnum.tetón en cuentas y documentos po1cobrar 279 120 238 171
Disrn1nuaón (mcren"'ento) en ínvenlat!OS 19 767 {S7l 242!
Recursos generados por la oper~oón 6358 8 iS 6 626 578
FINANCIAMIENTO
Oistmnutlón de documentos por pagar (77 033) (948 060)
(77 033) (948 060)
INVERSIÓN
Oismfnudón (increm~nto) en gastos por amort1zar 24 135 (21 023)
24 135 (21 023)
Satdo al fnJCIO del eierddo 6 394 470 S 826970
Eíectivo y valoreS- de inmediata real~zación 199 337
Saldo al final del ejercicio 58 302 552 $6 394 470

l. La compañía Cemi nsa. dedicada a la venta de cables y materiales elé\:tricos, presenta el estado
de ::;ituadón financiera comparativo de los años 2()X 1 y 20X0 1 ao;í como el es.wdo de resultados del
aiio 20X L:

CEMINSA
tstado de situación finanoeFa
al3l de diciembre
~

lOX1 20XO
Bancos
-- $1 964 900 $1 342 600
Client~s 1 334 200 1 432 400
Inventarios 2312800 2 210 600
Seguro pagado por adefantodo 87360 82040
Mobiliano oficinas 499 800 1185800
Tew;no 1 oso 000 1 260000
Edificio bodega 5 250 000 3 640000
Depreciación awmul.ada editioo -998 200 - 816 200
<continUa)
 542 CAPITULO 14 Estado de flujo de efe<tivo

(contmu.Jci61l)
S 996 7.00
MaqUin~na y OQU'I>O S 996 200
-1 93? 000
1 Oe-preoaoon ~umutada maqunana y equl¡)o -2 079 000
9 0000
Patentes 812 000
15311240
1Total activos 16 230 060
65' 800
l'r1>V' <!ole 609 000
175 000
AAIIOpo dienii'S 196 000
117600
Sue~ por paqar 110 600
140000
0NicJendos por ¡>a!)al 196 000
o
Documento por pagar 560 000
3 500000
1 oones comunes. v(1 or
Bonos por p.¡gar
cJ la par S
2 100 000
6 300 000
5 250000
577 500
prtal pagado en exceso 927 SOO

@ 1dade< retenrdas
tal pasivo y capital
S 230 960
_ _ _ _ _ _ __ ..~..._ _s:..tc::6c::2=3;;..
0::..0;;..60:___..L..__
4 897 340

--- 1
$15311240

CEMINSA
Estado de resultados
al 31 de clidembro de 20X 1
S1S400000
VPntas
(9 940 000)
Costo de vcntol
S 460 000
Utlhd~ü bruto
Gasto>gene• alcs:
(329000)
G11s\o por depreciación
(98 000)
Am01tizac16f1 patente
(2 744 000)
Gasto> vanO).
(3 171 000)
Total gastos generales
O~ ros rngrews y ga!.tos:
154 000
Ganai\Cia en vcntd de tnvers~ones
(364 OOOl
G;uto por 1nteres
52 079 000
Uuhdad neHt aotes de 11T1puestos

Información adicional:
111 Se vendienm 100 m' de un terreno en $110 ()()().
/J) Se lirm<l un documento por pagar. de un préstamo del banco.
el Se con,truy6 otm bodega. cuyo co<to fue de SI 610 ()()().
<fl Se ~miueron accione' comunc>. por bono> por pagar por SI 400 ()()().
<') Se decretaron drvidendos en efectho por SI 745 380.

Se pide:
Elabom el estado de llujo de efectivo utilinmdo el método indirecto.

2. l .u~ :¡\guicntcs Lrun~uccioncs fueron realizadas por la empresa Tclcvi'\i6n del SureMc. S.A. duran·
te ci20X 1:
(1) Se pnguron dividendos por $442 ()()().
/1) Se compr6 un tcr'renn por $1 360 000.
e) fll suldo de clielll"-' se incrementó por $148 750.
rl) Se rccibit1 efectivo por la vent:l de inversiones por $ 1 122 000.
 ¡¡
Problemas romplementanos 543

~J La ganancia por lo venia de invcrsione. fue de ~ 102 IXKJ.

j) Se vendieron accione> comunes por $892 500.
g) Se compró nuevo c<lllipo para grabaciones por $1 020 000.
/1) El saldo de la cuculll de reula por pagar disminuyó en $4 1 650.
i) Los i nventario~:. num~ntm·on en $230 350.
j) La cuenta de provc.clvres aumentó por $ 154 700.
k! La depreciación anual de 20Xl fue de $22 1 000.
La utilidad neta del ejercicio de 20X l fue de: $ 1 535 1OO.
El saldo de la cuenta de bancos al 31 de diciembre de 20XO fue de: $3 364 300.

Se pide:
ti) Determina el flujo de cl't!clivo provenicnh:! de operacione~.
1>) Determina el flujo de efectivo proveniente de invcr·;ioncs.
e) Detem1ina et Jlujo de efectivo proveniente de fiuanci\\mi,mtO.
(/) fllabor<l el c"ado de nu jo de ei'ectivo Ulil izando el método indir"CCLO.
~) Calcula el saldo de la cucniU de bancos al 31 de dicicmbr"l! de 20X l.

3. El siguiente c~utdo de Oujo de efectivo se pre~entn de mnnera incontt.ta:

DECACHt
ESiado de ""JO
d · ef 1
dell deeneroal31 dvdce-mbrede20X1
OPERACIÓN
Efee:two al Inicia del periodo F92 750
Efectivo re<1b1do por '_il venta de accl01'e'S c__o_m_u_n_~'----:r--­ 1 g2() 000

f
Compra de maqu1nana
- -- -1---- 83 1 250 -
Aume-nto en proveedore-s 29750
_ _ _ _ _ __.__ _ _ _ _ _~_ _,___
Recursos generados por la operación 3 473 750
INVERSIÓN
Uuhdaó neta 1 076 250
~----~----------~--~~~--~------~---
G.l\IO por depreciacron
Pago del documenlo por pagar
313 250
- ¡- - - -
1 &67 500
-
- -- - - ! -- - - - - - - l1- -- -
Rec.ursos generados en actividades de inversión 273 000
FINANCIAMIENTO
- -- --!---
1
D•smmuceon en chentes 73 500
--------------~-----------T-
A.umento en inventanos 94 500 !
! Aumento en g.mos pagados por adel;,_,n_la_do
_ _ ____ 26 250 1
1
Pago de drvrdendos 1 840 000
Rec:urros generados t:!n actividades de finJnciamiento 645 750
D1sminucrón en efedivo 2 555 000
Efectivo al cierre del penodo ~ 677 250

Se Jlidc:
l.llaborn de mancrn correcta el c'1:1do de llujo de efectivo parn la compañía De Caché.

4. A continuación se prc~cntu el resumen de la cucnlu de mayor de banco.;., pam la compañfa Uni-

ver.<o. S.A. al 31 de diciombre de 20X l:
 544 CAPiTULO 14 Estado de ftujo de efectivo

Bilncos

----t-- \7_o_9_a_o_o_..,.._ ~ s~ 1~~ "'•rcancla

Cobros de chentes 3-1_sooooo
--+--- z 887 500--l!::'<JO de su•ldos y com_ISIOOeS
_ _ ___,¡
Dwidcndos H~ob!dO'> 094 100 1 680 000 I P~~Iocol
Vent.:l de tetrcno
-
-~-t--
1 55000 - 1 1<14 500 Pago de 1ntereses
3 727 500 P~im~
--
-'-----+-- 8 ---
Venta de rnaquinana 2 362 500
Emosióo de dCcióoes 085000 11 739000 P.1go de m. KJUlllana n
¡-
Préstamo bancano 13 650 000 11 865 000 Pt190 de In~ rl
2 o26 sao Pago de documento

-=--±
59921400 1
2 625 000 1Pogo de dMdendo'
1144 ~ P~m;;;;;s e~,¡;--
<15822000
Saldo final _ _ _ _ __.___
s ,_4 099 400 ~
S e pide:
Elabora el <!stado de flujo de efectivo utiliLnndo el nlélodo dircclo.

S. Con la siguknte hoja de trabajo al 3 1 de d iciclllbre de 20X 1, de la emp1·esn Buenos A in:..,:

31 de diciembre 31 de didembre
Debo Haber
de ZOXO de 20X1
Bancos 5247 000 5679 250 S926 250
Cl1entes 617 500 85 500 703 000
h"'vOfttano . 710000 76000 1 634 000
Terreno 1 187 500 142 500 570000 1 760 000
EdifiCIO 1900000 570 '00 2470000
DcpreciadÓ!I Jcumulada edifici<> - 553 850 66 soo 1 - 620 350
Tota1 de activos 5108 150 5 872 900
1Proveedores 443 650 30 <lOO 413 250

1S. >Idos po pagar 230850 20 900 1 251 750

Impuestos por pagar 79800 <1750 75 oso
O~ por paga• 95000 38 000 1 133 000
1Bonos por pagar 1 42& 000 475 000 950000
l\cr1ones comunes. 15¡ 000 76 000 1 228000
C.-lpltal pay,1do en exceso 760 000 380 000 1 1 140000
UliiJdades r~1en1da10 1 921 8~ 2660QQ_ 1 026 000 2661 aso
1Total de pasivo y caplt•l SS 1 0815~ S2 253 400 S2 253 400 SS 872 900

Se p ide:
8inbora el ~sLado de llujo de ofcctivo ulilizando el método indirecto.

Notn: La utilidad por la vcnw dellorreno fue de $114 000.

6. El siguiente estado de siruución financiera comparatho pertenece a la comp.ai\ía de productos

cnlmados La Pradera al 31 de diciembre de 20X 1 ) 20XO:
 Problemas oomplem..,tanos 545

20X1 20XO -
Bdnc~ S3 241 600 S3 456800
~
-
e 1c-ntes
'-
2 592 800 2 445 600
lnvtmtanos 4 818400 4 615 200
lnt<:!(.>Se-s por cobrar 80000 96000
TI ! ff>OO 800 000 1 520000
-
EdtfiCIO 5 200 000 3 200000
Ol_lplcc.lacion acumulada edif1c1o -1 380 000 - 1 240000
Maqu~nana y equ1po 1 804 800 1 685 600
-
Oepreciactón acumulada maqu1nana -384 800 452 000
Total de ac-tivos
PI'OIIE'edore\
, ___
16 772 800
3 192 800
15 327 200
3 220800
·--
-
Sono. por p.¡gar 640000
Acoones comunes con valor a &a par de .SS 480000 400000
Capttal pagado pn exceso del valor a la par ac:oones
2 800000 1600000
comunes
Ull idddes retenidas 9 660 000 10 106 ·100
Total de pasivo y capital S16772 8DD S15 327 200
-· -
Con la siguiente informución adicionnl:
11) Se recibió un cheque por $720 000 de In venia de un terreno.
b) Se compró de contado un edificio Cll $2 000 000.
e) Lu depreciación del año del edificio fue de $ 1•10 000.
d) Se dio de baja un equipo por $ 144 000. sin recuperación.
e) Se compró de contado un equipo en $263 200.
[J La depreciación del año del equopo fue de 76 800.
~) Se emitieron bono• a ~5 años por Sf>-10 000.
11) Se emitieron 1O000 acciones comunc' en S128 cnda una.
i) La p.!rdidn neta del ejercicio fue de $350 400.
j) Se pagaron di"ídendos en efectivo por $96 000.
Se pide:
F.laborn el estado de flujo de efectivo utilizando el mé10do indirecto.

7. Tclcfonín Celular Marítimt~, S.A. nos p.re~cnta la siguiente hoja de trabajo, en s·clación con la
clnoornción del estado de situación finuncicrn al 31 de Jiciembre de 20X 1:
,----

~
31·Dic 31·Dic
20XO Debe Haber 2DX1
S.ncos $286000 786 500 . SI 072 500
Ckort10" 715 000 99000 . 814000
lnventanos 1980000 88000 1892 000
Ttrreno 1 375 000 165 000 660000 880000
Local 2 200 000 660000 . 2 860000
OeprC'c1.1C'16n t~rumuJada J.ocal -641 300 . 77 000 718 300
--
(conrtmia>
 546 CAPÍTULO 14 Estado de fiujo de efeái\'0

-513 700 35 200

T -478 500 ]
267 300 24 200 29 1 500

Bonos por pitga 1

92 400
- l tOOOO
1 650000
5 500

550 000
f 44 000
-86 900
154 000

1
Acooo~ comunes 88000 -264 000
1Cap tal pag<ldo 00 OX(eso 4¿10000 -1 320000
-2 225 300 308 000 1 188000 -3 lOS 300
Uuhdtlcif~

Ventas
r{!terudas
- 1 TS 12 980 000
Costo d ~ vcn t~~ 8 690 000
Gasto por cl ~prcciación
Gastos qcnerale!.
I 77000
2 ! 56 000
I
Gananoa PI venta de terreno
1 1 ] 132 000
Gasw por 'ltl!lé-!. 88000
Impue-stos
: 913000
1
Unhdad net.J 5 1 188000
'
Se l>idc:
Elabom el estado de ftujo de efectivo ulllit undo el método d irecto.

8. L:;ls Mguientes transacciones fuc:rnn I'I!:¡>OI'ladas por el contador de la empresa LomimtlX, S.A.
durante el año 20X 1:
Se compró equipo de cómputo de contado por $64 600.
• Se adquirió una nueva máqninn. pa~ada de conrado. pum la elaboración de lámpam< de hu·
ló~eno por $200 000.
El total de las fattutlb pngada' a lo' pmvecdore, fue de S7 086 450.
Se tirmó un documento por p~1gar al banco. por un pré."itumo otorgado en efectivo pur
$650 000.
El monto total de los pagos reulimdos a acreedo res clívc,·sos fue d o $875 000.
Su ndquirió un teiTeno. pugudo de comado. por $ 1 107 750.
Se ndquirió un crédito mcrcanti1 po r $430 500.
Se hi7o un cargo a la cuenta de anticipo a clientes por $1 146 250.
• l.os im crsionistas reali1.1ron unu aportación al capital social por S452 500.
• El pago de impuestos dd cjer.:icio fue de S295 050.
Se pagaron dividendos en efectivo por S483 000.
De "" venta> a crédito se cnbruron durante el año $9 884 71)().

El saldo al 1 de enero de 20X 1, de lu cuent;t de bllllcos, fue de: $563 HSO.

Se pide:
l. Elabora el estado de flujo de crcctivo utilizando el método d ir.:cto.
2. Determina el .aldo de la cucnut de banco' al 31 de diciembre de 20X l.

9 La '"htcntc del comador geneml de lndu>tria> AJeos elaboró el c-tado de flujo de efectho del
:u1o 20X 1 de la sigt•iente mmtcr.o:
 Problemas <ompt.m.ntaoo 547

INDUSTRIAS A~COS
E<tado de· llu¡o de te.:trvo
al3! de d Clembre dr 20X1
Flujos de efectivo por actividade~crsíón :
Oi•idendo> recrbid"' 547 OSO
Efcctrvo reclbrdo por préstamo buncarlo 6 825 000
Pag<>s de mercaocla _ _-l
-4 t 73 _7so
- - - - ---------!
~ Aóqurstetón de equrpo de cómputo_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _-+ -278 60_0 _......¡
1 Pago de dr111dendos 1 312 500----1
Pago de ""f'U"S'O! __ __ __ __ -1 18 1 2.::50:_-l
~Efectrvo roclbrdo por l.r venta de ¡er¡eno -=I 577 50:.:0'-----j
Flujo de efe<tivo neto usado en las ~ctiv1dades de invers1on __
1_;00
.:.:;.
3_4.;.
50.;.__-1
J Au,os de efec1•vo por actl\•idades~dc.~•O~n-:__
Cobcos de emrsión de acciones 4 042 500
~-----------------~
Efearvo recrbido por la venta de ma<¡ornana
----l
1 863 750
~--------------r----7----l
Pago de renta antrctpad_ •----------------1- -840 o_o_o _-1
1 Pago de rm/C!fsiones a largo plozo___ -S 932 500
AdquisiOOn de terreno -2 175 000
~Flujo de efectivo ne to ~lvldades de o-;;;dó'..:'_ _ _ _ _.J. (3 O~ t 2s_d
flUJO< de efectrvo de la' adiv!d.xte. de finan< am!Eflto
--- --- --- --- ---
LEf~c~c·l>•<!<> de las cu~ por c~~r 15 750 000
tAd~ d~ maqulnari~ __ -> ~t5900
. .;....~
Pago de documento por pagar -1013 250
---1
t~,,~tP(ldores dlv(\~-;-­ -546000
-"---l
rPtlgo de comiSiones a empleados
---
Pago de mt"reses
-897 750
---:slz 1SOI
Flu~ec~o ~n las actividades de financiarn~ 93048So-i
7 267 oso
-----
A 1mento en pfectJvo

Cfectrvo alllnol del ano~,.....,---------- ------+- 7 621~1

1 Efoct~comi~l_••_o.;.__~---------~---''-- 353900
---'

Sé pide:
a) lclt!ntifica Jo, errore"' cometido,.
b) E labora en fonua correc1a el ""ado de flujo de cfcc1ivo.
e) Dctcrminu el 'aldo correcto de In c uenl!t de bancos a1 31 de diciembre de 20X l.
Normas inter acionales de información financiera.

(en el caso mexicano).