Costos y Presupuestos

FUNDAMENTOS

Danilo Leal M.
Ingeniero Comercial
Magíster en Gestión Financiera

CONTABLES Magíster en Ingeniería

Industrial
 Conceptos básicos de contabilidad

¿Qué registra la Contabilidad?

La contabilidad se encarga de registrar el impacto que

los hechos económicos producen en las cuentas de
ACTIVOS y PASIVOS, lo que permite medir el
PATRIMONIO de la empresa durante un período.
¿Cuándo ocurre un Hecho Económico?

Cuando el evento ocurrido modifica alguna(s) partida(s) de

Activo o Pasivo. Si no resultan afectados algunos de estos
conceptos NO HAY HECHO ECONÓMICO.

Ejemplo:
a) La empresa remite una orden de compra al proveedor,
solicitando la adquisición de 300 unidades de un
producto, al valor unitario y condiciones cotizadas
anteriormente.

¿en este caso existe hecho económico?

¿Cuándo ocurre un Hecho Económico?
❖ R: Aún cuando existen los elementos para cuantificar y
expresar en dinero NO HAY HECHO ECONÓMICO
debido a que

❖ 1. No se ha perfeccionado la compra
❖ 2. Por lo tanto la empresa no es dueña legal o no controla
los productos (no hay modificación de Activo), y
tampoco contrae una obligación con su proveedor (no se
modifica el Pasivo)
¿Cuándo ocurre un Hecho Económico?
Por lo tanto no es susceptible de:
RECONOCIMIENTO REGISTRO CONTABLE
fundamentado en el principio de la PARTIDA DOBLE, que
destaca que en todo hecho económico se pueden identificar
USOS Y FUENTES
USOS = FUENTES
Ya que si consideramos la situación de una empresa a una
fecha determinada, los recursos (usos) que posee sumarán lo
mismo que las fuentes de donde se obtuvieron.
 La Dualidad Económica.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVOS:
Recursos de propiedad de la empresa o que ella controla.
PASIVOS:
Obligaciones contraídas con terceros por recursos o servicios
que han proporcionado a la empresa.
PATRIMONIO:
Monto del Activos sobre el cual tienen derecho los dueños, ya
sea porque lo aportaron o son utilidades no distribuidas. A
diferencia del pasivo no es exigible, es decir, no se tiene que
devolver a los dueños, salvo se retiren del negocio.
 Variaciones Patrimoniales.
❖ 1.- Por la acción de los dueños
❖ Retiros de Utilidades y de capital
❖ Aumentos de Capital
❖ 2.- Por resultado del periodo
❖ Disminuciones: Gastos y Pérdidas
❖ Aumentos: Ingresos y Ganancias.
Variaciones Patrimoniales

ACTIVOS PASIVOS
Resultados de Variaciones Patrimoniales

1) UTILIDAD: Activos aumentan en relación a los Pasivos,

hay más Activos a favor de los dueños.

2) PÉRDIDAS: Activos disminuyen en relación a los

Pasivos, hay menos Activos a favor de los dueños.
 Cuentas de Resultado

1) INGRESOS: Total de recursos obtenidos por las ventas

del giro como por ejemplo dinero, bienes o derechos,
considerándolos netos de impuestos, es decir, sin
impuestos.

2) COSTOS: Valor de los bienes o servicios adquiridos por

la empresa, existen dos tipos:

INGRESOS POR VENTAS = PRECIO NETO DE VENTA UNITARIO X N° DE UNIDADES VENDIDAS

 Cuentas de Resultado
❖ Costos no Consumidos: (Activos) aquellos que benefician
en períodos futuros.

❖ Costos Consumidos: (Gastos) aquellos que inciden en la

determinación del resultado del período.

❖ GASTOS: Es el costos que tienen los bienes, los servicios, el

trabajo, el potencial de vida de un activo fijo, que se han
empleado durante el período, en el desarrollo de
actividades respecto de las cuales no se puede determinar
razonablemente que generarán beneficios futuros.
 Cuentas de Resultado
❖ PÉRDIDAS: Disminuciones del Patrimonio derivadas de
operaciones ajenas al giro, no habituales o extraordinarias.

Ejemplo: disminución del activo maquinarias, por un

siniestro.
❖ GANANCIAS: Aumento del patrimonio derivado de
operaciones ajenas al giro, no habituales o extraordinarias.

Ejemplo: aumento del Activo Caja por un premio

obtenido.
 Proceso Contable.

❖ Se presentarán a continuación las definiciones de los

elementos contables básicos:

❖ a) BALANCE: Es un inventario de bienes, derechos y

obligaciones de la empresa a una fecha determinada. Es
un informe de los recursos, derechos y obligaciones de
la empresa.
 Proceso Contable.

❖ b) CUENTA: El concepto de dualidad económica se

materializa en una técnica de registro contable
llamada PARTIDA DOBLE, que permite registrar los
hechos económicos que afectan a la empresa,
indicando el uso y la fuente o el concepto que recibe y
que entrega.
❖ Se representa como una T
 Ciclo Contable

a) Diario: Es el registro básico dónde se anotan sistemática y

cronológicamente las operaciones de la empresa. En su
estructura debe considerarse
1.- Fecha
2.- Nombre de las cuentas usadas que se cargarán y abonarán
3.- Monto de la operación y correspondientes cargos y abonos
4.- Glosa, breve explicación del hecho económico
 Ejemplo.

28/04/2012

BANCO $100.000

CAJA $100.000

gl: depósito cta. cte. Bco. de Chile, según comprobante de depósito 23939
 Ciclo Contable
b) Mayor: Registro básico que agrupa a todas las cuentas
que existen en el plan de cuentas de la empresa.

Todo registro en el diario debe traspasarse a las

respectivas cuentas del Mayor
 Ciclo Contable

c) Balance 8 columnas u hoja de trabajo: Es el cuadro

resumen que se prepara al término del período, a partir
de la información contenida en el Libro Mayor. Este
informe permite obtener información global de los
recursos (inventarios) y las obligaciones que tiene la
empresa a la fecha.
Estructura Balance 8 Columnas
Casos Prácticos dualidad económica.

a) Aporte de $500.000 en efectivo y $400.000 en

mercaderías

CAJA (+activo) $500.000

Mercaderías(+activos) $400.000

Capital(+patrimonio) $900.000
Casos Prácticos dualidad económica.
b)Apertura de una cuenta corriente bancaria con el 90% del efectivo
anterior.

Banco(+activo) $450.000
Caja(-Activo) $450.000

c) Se recibe un cheque al día de un cliente a cuenta de futuras compras

por $180.000

Cheques en Cartera (+activo) $180.000

Anticipo Clientes(+Pasivo) $180.000
Casos Prácticos dualidad económica.
d) Depósito del cheque en cuenta corriente bancaria.

Banco(+activo) $180.000
Cheques en cartera(-activo) $180.000

e) Se gira un cheque de $50.000 a un proveedor a cuenta de futuras

compras.
Anticipo a proveedores (+activo) $50.000
Banco(-Activo) $50.000
Casos Prácticos dualidad económica.
f) Se vende el 60% de la mercaderías en $320.000. La
operación se realiza con el cliente que había efectuado el
anticipo , por el saldo se acepta una letra a 30 días.

.-primero veremos lo obtenido en la venta:

Anticipo Clientes(- pasivo) $180.000
Letras por cobrar(+activo) $140.000
Ventas(+ingresos) $320.000
Casos Prácticos dualidad económica.
.-a continuación se verá el costo de lo vendido:

Costo de ventas(+gastos) $240.000

Mercaderías(-Activo) $240.000

Como se pudo observar en las operaciones de venta se

realizan dos asientos contables, uno registrando lo obtenido
en la venta y el otro registrando el costo de la operación
Casos Prácticos dualidad económica.

g) Compra de un activo fijo (terreno) por $500.000, se paga

con cheque $100.000 y por el saldo se aceptan letras.

Terrenos(+activos) $500.000
Banco(-activo) $100.000

Letras por pagar(+pasivo) $400.000

Casos Prácticos dualidad económica.
h) Compra de útiles de escritorio y de aseo por un valor de
$56.000 al crédito simple. No se destinan al consumo inmediato.

Útiles de aseo y escritorio(+activo) $56.000

Proveedores(+pasivo) $56.000

i) Roban mercaderías avaluadas en $10.000. No hay seguros

comprometidos.

Pérdida de mercaderías(+pérdidas) $10.000

Mercaderías(-activo) $10.000
Casos Prácticos dualidad económica.

j) Consumo de materiales de aseo y de escritorio por un

valor de $22.000.

Gastos generales(+gastos) $22.000

Útiles de aseo y escritorio(-activo) $22.000

 PRINCIPIOS CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGA)

❖ El sistema de información contable transforma datos

dispersos en información útil para usuarios, externos o
internos, por lo que se debe desarrollar cada una de sus
etapas (captación de datos, procesamiento de éstos y
elaboración de informes , basados en Principios
Contables Generalmente Aceptados (PCGA)
PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGA)

❖ Por lo tanto, los principios contables son una regla general que
sirve como guía en una acción.
❖ Para el estudio de los PCGA, los agruparemos en cada una de
las 4 etapas que conforman el proceso contable, sin embargo
antes se explicará el principio contable de Entidad Mercantil:
❖ Entidad Mercantil:
❖ La empresa es una entidad autónoma distinta de la persona
de sus dueños o socios, por lo tanto La información contable
debe referirse a las operaciones realizadas por la entidad y
no a las realizadas por las personas asociadas a ella.
 Etapas PCGA

❖ 1.-Captación y selección de datos: Son datos del sistema,

los hechos de naturaleza económica, que se puedan
expresar en dinero, que afecten recursos (activos) u
obligaciones (pasivos) de la empresa.
 Etapas PCGA
2.- Procesamiento de datos: Una vez recogidos y
seleccionados los datos se deben someter a determinados
procesos para su transformación en informes.
3.- Salida del Sistema: Debe proporcionarse la información
considerando las necesidades de los usuarios y la
estructura del informe.
4.- Control del Sistema de Información Contable: Relativo a
la exactitud y fidelidad de la información y su
procesamiento.
 1° ETAPA

Captación de Datos

Moneda Común
Hecho Económico Objetividad Realización Significación
Denominador
 Etapas PCGA
1.a) Hecho Económico: Todo hecho susceptible de ser valorizado en
términos financieros, es decir que afecte a una partida de activo o
pasivo.
Ejemplo de Hecho Económico:
▪ Se compran mercaderías avaluadas en $40.000, se paga en efectivo.
En este ejemplo se afectan dos cuentas de activo, una aumentado (mercaderías) y otra disminuyendo
(caja).

▪ Una empresa acuerda la venta con un cliente de 300 unidades de

mercaderías avaluadas en $450.000, se pagará con cheque.
¿es hecho económico este ejemplo?
Claramente no se ven afectadas cuentas de pasivo ni activo por un acuerdo, por lo tanto no
corresponde a un hecho económico
 Etapas PCGA
1.b) Moneda Común Denominador: Se requiere que los
estados financieros sean reducidos a una expresión
común que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Esta expresión común es la moneda, que
normalmente es la de curso legal en el país, como lo es el
Peso Chileno, el Peso Argentino, el Dólar.
 Etapas PCGA
1.c) Objetividad: La objetividad contable debe reflejar fielmente las
operaciones realizadas para garantizar la información
suministrada por los estados financieros. Por lo tanto, se establece
que toda transacción debe ser registrada al valor de costo y poseer
todos los documentos probatorios que la respalden.

Ejemplo: El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10.000, sin

embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones sólo valen
$8.000, pero se espera que al terminar el año cuesten $12.000. Por
lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos
ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

 Etapas PCGA
1.d) Realización: Los hechos económicos sólo deben registrarse cuando sean
realizados, vale decir, cuando la operación que los origina quede perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales
aplicables.

Ejemplo: Supongamos que los Andes S.A. recibió un pedido el 29/12/2012 por
$2.500 en mercancía para un cliente ubicado en el interior del país, pero que al
31/12/2012 no había sido entregado por cuanto este aún se encontraba en los
almacenes de la empresa.

La pregunta en este caso seria la siguiente: ¿Debe los Andes S.A. registrar esta
operación como una venta al 31/12/2012?

La respuesta es negativa, ya que la transacción no ha sido perfeccionada,

cumpliéndose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercancía al
cliente y este la acepte conforme.
Ejemplo de algunas otras operaciones:
 Etapas PCGA
1.e) Significación: Deben ser considerados como datos aquellos
hechos económicos ocurridos en la empresa y en su interacción
con el entorno , cualquiera sea su cuantía porque son
relevantes en el resultado y en el patrimonio de la empresa.

Y los hechos que afecten un activo o pasivo de la empresa que

ya ha sido reconocido anteriormente por ejemplo una
inversión en moneda extranjera , una cuenta por pagar en UF,
solamente deben registrarse en la medida que afecten
significativamente a las decisiones que se pueda tomar en base
a la información que proporcionan esas partidas. Esto es,
registrar los cambio al cierre de cada período o a su
liquidación
 Etapas PCGA

En definitiva, una cifra en los estados financieros es de

importancia relativa, cuando una variación en la misma
pudiera afectar la decisión de un usuario de los estados
financieros.
 2º Etapa.

Procesamiento de
datos

Dualidad Económica Costo Histórico Criterio Prudente

 Etapas PCGA
2.a) Dualidad Económica: Fundamento de la disciplina contable
que establece que los recursos obtenidos (fuentes) igualan a los
recursos utilizados (usos).
Ejemplo:
Compra de útiles de escritorio por un valor de $56.000 al crédito
simple. No se destinan al consumo de inmediato

Usos = Útiles de escritorio $56.000

Fuente= Proveedores $56.000
 Etapas PCGA
2.b) Costo Histórico: El registro de la operaciones se basa en el valor de
costo que tiene el bien, servicio o derecho, en el momento de la
ocurrencia de ellas. A este momento se le denomina reconocimiento
inicial.

En un país con inflación, la corrección monetaria que se haga al

costo histórico no desvirtúa este concepto, es decir, se sigue
considerando costo histórico.

*Inflación: Aumento sostenido de los precios que se traduce en la

pérdida del valor adquisitivo del dinero.
*Corrección Monetaria: Reexpresión monetaria debido al efecto que
produjo la inflación en la empresa
 Etapas PCGA
Por ejemplo si compramos una maquinaria en
$10.000.000 , nuestro costo histórico para esa maquinaria
son los $10.000.000, ya que corresponde a la cantidad de
dinero con la que adquirimos el bien y lo registramos
inicialmente como sigue:

maquinaria $10.000.000

caja $10.000.000
 Etapas PCGA

2.c)Criterio Prudente: Este criterio establece que cuando se

debe elegir entre dos o más valores para una misma
partida de activo, normalmente se debe optar por el más
bajo, es decir aquel que refleja el patrimonio menor.

Para la aplicación de este criterio se debe tener en

cuenta el activo a valorizar ya que si se trata de activos
que se tienen con la intención de liquidarlos en el corto
plazo se
Recordemos: Patrimonio es el monto del activo sobre el cual tienen derecho los
dueños, ya sea porque ellos lo aportaron o porque son utilidades no distribuidas.
 Etapas PCGA
aplica el criterio textualmente y entre el costo histórico
corregido (si correspondiera) y el valor de mercado se
valoriza al que sea menor.
En cambio si se trata de activos respecto de los cuales no
existe el ánimo de liquidación, como partidas de activo
fijo, el ajuste del costo histórico corregido o reexpresado
al *valor de mercado cuando este sea menor, no se aplica.
 Etapas PCGA

❖ En resumen la prudencia es considerada al referirse a

una de las características cualitativas de los estados
financieros, la confiabilidad y la precaución, de tal
manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren
y las obligaciones o gastos no se infravaloren
 3° ETAPA

Salida del Sistema

Contenido de
Uniformidad o
Periodicidad Exposición fondo sobre la Equidad
consistencia
forma
 Etapas PCGA
3.a) Periodicidad: Debido a que el ciclo operacional de una
empresa es continuo, y en este se dan innumerables hechos
económico que deben registrarse, es necesaria la definición de
un período contable, que corresponde a una ficción, es decir, una
división de períodos iguales de tiempo que nosotros
distinguimos.
En la práctica un período contable puede corresponder a un
mes, a un trimestre o un año, esto va a depender de la necesidad
de información. Deben ser períodos de igual duración para que
se puedan comprara los resultados con los de otros períodos.
 Etapas PCGA
3.b) Exposición: Los estados financieros deben exponer toda la
información básica que sea necesaria para la adecuada
interpretación de la información de situación financiera y de
los resultados económicos de la empresa a la que se refiere.

ESTADOS
FINANCIEROS

Estado de flujos de Estado de

Balance general Notas Explicativa
efectivo Resultados
 Etapas PCGA

3.c) Uniformidad o Consistencia: Los criterios generales y

las normas usadas para preparar los estados financieros
deben ser aplicados uniformemente de un período a
otro. Dado que existe un variado número de criterios y
normas contables que pueden afectar la determinación
de las cifras presentadas en los estados financieros
contables (balance y EERR).
 Etapas PCGA
❖ Ejemplo: para valorizar las existencias se pueden utilizar
3 métodos; FIFO, LIFO y PROMEDIO PONDERADO, y
como la comparación de los inventarios de un año con
otro es común en una empresa se requiere que sean
valorizadas bajo un criterio.
*La aplicación de este criterio no impide que se puedan
realizar cambios de criterios de un período a otro, si se
cree que estos cambios reflejan más fielmente la realidad
de la empresa y la razón del cambio debe ser especificada
en notas explicativas
 Etapas PCGA

3.d) Contenido de fondo sobre la forma:

Si la información sirve para representar fielmente las

transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar,
es necesario que estos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad económica y no
meramente por su forma legal.
 Etapas PCGA

❖ Ejemplo: En el caso de una venta de activo fijo realizada

por una entidad a un tercero (comprador), sin embargo,
puede existir simultáneamente acuerdos que aseguren a
la entidad el continuar usufructuando de los beneficios
económicos propios del bien. En este caso presentar
información sobre la existencia de una venta, podría no
representar fielmente la transacción efectuada, aún
cuando verdaderamente haya existido la transacción
(venta con retroarrendamiento)
 Etapas PCGA
4.d) Equidad: El sistema contable se debe basar en el
principio de equidad moral.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupación constante de la contabilidad, debido a que
los que se sirven, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse frente al hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende
que los estados financieros deben prepararse de tal
modo que reflejen con equidad los distintos intereses en
juego en una empresa.
 Etapas PCGA

Ejemplo:
Un empresario le dice al contador este año no quiero
pagar impuesto, arréglalo o maquíllalo como quieras pero
no voy a pagar impuesto. Si el contador se deja manipular
por este empresario ya dejo de ser imparcial y por lo tanto
se esta violando el principio contable de equidad.
 4° ETAPA

Medición de
Resultado

Acumulación Devengado
 Etapas PCGA
4.a) Acumulación:
Todo ingreso debe ser reconocido en el período en que se
produce, en forma totalmente independiente de la entrada
de dinero que se pueda generar de la transacción, y todo
gasto debe ser reconocido en el período en el cual
contribuyó a la obtención de ingresos sin considerar su
pago.
Este principio corresponde correlacionar adecuadamente
ingresos con los gastos respectivos y está estrechamente
ligado al concepto de DEVENGADO.
 Etapas PCGA
4.b) Devengado:
• La contabilidad no sólo debe registrar lo percibido, y lo
efectivamente pagado, sino también, aquello que está por
recibirse o adeudado.
• Debido a esto, los resultados de un período incluyen todos los
recursos y obligaciones, aún cuando estos no hayan sido
percibido o pagados.
• El criterio devengado indica que los efectos de la operaciones y
de otros hechos se reconocen cuando ocurren no cuando el
efectivo o su equivalente se cobra o paga.
 Etapas PCGA
Ejemplo:

Al 31 de marzo la empresa debe pagar las remuneraciones

correspondientes al mes de marzo, de sus 3 trabajadores,
monto que asciende a $780.000. La remuneraciones se
pagarán el 5 de Abril por problemas de liquidez.
En este caso se debe reconocer el 30 de marzo, que se
adeudan las remuneraciones correspondientes a dicho
mes bajo el siguiente asiento contable:
 Etapas PCGA

Gasto por remuneraciones $780.000

Remuneraciones por pagar $780.000

En este asiento se reconoce el devengamiento de las remuneraciones,

independientemente de su pago posterior al 5 de abril, cuyo asiento
sería
Remuneraciones por pagar $780.000
Caja $780.000
 Etapas PCGA
LIBRO MAYOR
• Una vez realizado el libro diario, se procede a la realización
del denominado Libro Mayor, que corresponde al registro
básico que agrupa a todas las cuentas que existen en el plan
de cuentas de la empresa.
• Todo registro del libro diario debe traspasarse al libro
mayor.
• Al término de un período, tanto débitos como créditos y
saldos de las cuentas son utilizados para preparar los
informes contables.
• Se compone de las denominadas cuentas T.
 Etapas PCGA
Ejemplo:

a) Aporte de $500.000 en efectivo y $400.000 en

mercaderías. (libro diario)

CAJA $500.000

Mercaderías $400.000

Capital $900.000
 Etapas PCGA
Posteriormente se traspasa esto al Libro Mayor de la siguiente forma:

caja mercaderías capital

500.000 400.000 900.000

Se pide realizar el libro mayor del ejercicio visto en la clase anterior.

Costos y Presupuestos

FUNDAMENTOS

Danilo Leal M.
Ingeniero Comercial
Magíster en Gestión Financiera

CONTABLES Magíster en Ingeniería

Industrial